Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
A los diputados y senadores al Congreso de la Unin; y III. A las legislaturas de los Estados. .....
De acuerdo a esta definicin debemos entender que estos son los ingresos que obtiene el Estado no como entidad pblica (Gobierno), sino como entidad privada (como cualquier particular). Por ejemplo podramos pensar que esta situacin se da cuando las entidades gubernamentales venden bienes que son de su propiedad. APROVECHAMIENTOS El mismo artculo 3o. del mencionado Cdigo define a los aprovechamientos de la siguiente manera:
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de f i n a n c i a m i e n t o s y d e l o s q u e o b t e n g a n l o s o rg a n i s m o s descentralizados y las empresas de participacin estatal.
En esta definicin podemos observar claramente que los aprovechamientos sirven para darle soporte jurdico a cualquier Son obligaciones de los mexicanos: otro ingreso que obtenga el Estado, o sea un especie de resumidero o cajn de sastre en el cual todo cabe, tal como le .... llama el C.P. Enrique Gmez Haro Ruiz en su obra Anlisis del IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Fed- Cdigo Fiscal de la Federacin y de su reglamento 1992". como eral o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y e j e m p l o s d e a p r o v e c h a m i e n t o s p o d r a m o s p e n s a r e n cooperaciones, participaciones, regalas, etc. equitativa que dispongan las leyes. CL ASIFICACIN DE L AS CONTRIBUCIONES El Cdigo Fiscal de la Federacin clasifica a las contribuciones en: APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Son las contribuciones que deben pagar las personas fsicas y morales que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social.
ELEMENTOS QUE SE CONSIDERAN ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES Son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas:
recargos
sanciones Ejemplo: La obligacin de proporcionar habitacin a los trabajadores, la suple el gastos de ejecucin Estado a travs del INFONAVIT, la obligacin de proporcionar servicios mdicos la suple a travs del IMSS. indemnizacin por cheque rebotado.
Como es sabido estas obligaciones se establecen a los patrones en leyes de carcter laboral, sin embargo las cumple el Estado a travs de los Institutos que hemos mencionado. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
S o n l a s c o n t r i b u c i o n e s a c a rg o d e l a s p e r s o n a s f s i c a s o morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
Ejemplo: Una empresa que se beneficie de una obra de infraestructura hidrulica una presa -, construida por el gobierno Federal, deber contribuir para el mantenimiento de dicha obra. DERECHOS
Esta clasificacin se refiere a los pagos que debern efectuarse por el uso de los bienes del dominio pblico de la nacin o por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico.
ACCESORIOS: Ingresos captados por el Gobierno Federal derivados del incumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes tales como recargos y multas. Dicho concepto se ubica en el Artculo 1, Fraccin I, Inciso 10 de la Ley de Ingresos de la Federacin, y se integra por los incisos siguientes: gastos de ejecucin, recargos, sanciones, e indemnizaciones, (cheques girados por contribuyentes y no cobrados por las autoridades fiscales correspondientes). Cuando se hable de contribuciones, automticamente se consideran incluidos los accesorios? No, cuando en el Cdigo se haga referencia nicamente a contribuciones
no se entendern incluidos los accesorios.
Ejemplo: Cuando volamos por avin pagamos el derecho por el uso de aeropuertos (DUA), al utilizar un puente Federal pagamos un derecho de peaje, cuando obtenemos autorizacin para construir una obra en la zona martima Federal pagamos derechos por el uso, etc. IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en las leyes, y que son distintas de las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos.
Ejemplo: El Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Activo, el Impuesto al Valor Agregado, etc. OTROS INGRES OS DEL ESTADO
FACULTADES DE L A CMARA DE DIPUTADOS - Artculo 74 CONSTITUCIONAL. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
.... PRODUCTOS El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 3o. define a los productos de la IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de siguiente manera: Egresos de la Federacin, discutiendo primero las contribuciones S o n p ro d u c t o s l a s c o n t r a p re s t a c i o n e s p o r l o s s e r v i c i o s q u e que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como revisar preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el la Cuenta Pblica del ao anterior.
uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
-1-
El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la iniciativa de ley de ingresos y el proyecto de presupuestos de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre o hasta el da 15 de diciembre cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el Artculo 83, debiendo comparecer el Secretario del Despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos..........
-2-
Norma fundamental del sistema jurdico, con carcter de aplicacin general y obligatoria a todos los sujetos que se encuentren en los supuestos previstos por la misma. La ley emana del poder legislativo y se promulga por el poder ejecutivo, este mismo poder ejecutivo es el encargado de administrarla. La CIRCUL ARES ADMINISTRATIVAS Y/O ley tiene como objetivo regular la conducta de los hombres para lograr con REGL AS DE CARCTER GENERAL eficacia los fines de la sociedad, pretendiendo hacerlo en un entorno de justicia. Las circulares son actos administrativos, emanados de la potestad de & C O N S T I T U C I N P O L T I C A D E L O S E S TA D O S U N I D O S mando de la administracin, que contienen directrices generales, dadas a los rganos subordinados al que la emite, pero que no son fuentes normativas. MEXICANOS ... Artculo 133.- Esta Constitucin, las leyes del Congreso Adolfo Carretero Prez de la Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de los Estados. REGL AMENTO Para la ejecucin de las leyes necesita el presidente expedir reglamentos y dictar disposiciones y ordenes. El reglamento difiere de la ley en que
La ley establece los principios El reglamento los desarrolla La ley manda El reglamento obedece
Es cierto que, conforme a la ley y a las doctrinas, el Poder Ejecutivo tiene facultades para reglamentar las leyes expidiendo los reglamentos y circulares que estime necesarios para el mejor cumplimiento de lo que aqullas disponen; pero tal facultad no puede alcanzar la modificacin o derogacin de los preceptos de la ley q u e s e t r a t a d e r e g l a m e n t a r, p u e s t a l c o s a n o c a b e dentro de las facultades constitucionales del Poder Ejecutivo.
Nuestro orden jurdico no permite en ningn caso que los rganos administrativos legislen, ni tolera que funcionarios distintos del Presidente reglamenten leyes, por eso, puede sostenerse firmemente que las circulares, a pesar de que provengan de funcionarios fiscales facultados debidamente, carecen de eficacia jurdica, y por ende, no pueden convertirse en fuente de derechos y obligaciones para los sujetos pasivos de la relacin tributaria. Adolfo Arrioja Vizcaino
Las circulares no pueden ser tenidas como ley, y los actos de autoridades que se fundan en aqullas, importan una violacin a los artculos 14 y 16 Constitucionales.
el reglamento, por lo tanto, no puede usurpar el dominio de la ley, imponiendo penas, creando impuestos, organizando los poderes pblicos, etc... El CFF menciona en forma genrica, a las autoridades fiscales para la Mariano Coronado emisin de estas disposiciones, no obstante, la fraccin XXXIV, del artculo 60. del Reglamento Interior de la SHCP , seala que el Secretario de Hacienda, es quien tendr como facultad no delegable, ejercer las facultades que FACULTADES REGLAMENTARIAS DEL PRESIDENTE - Artculo 89 las leyes y dems disposiciones legales confieran a la Secretara para dictar CONSTITUCIONAL. reglas de carcter general en las materias competencia de la misma. Sin emLas facultades y obligaciones del Presidente son las siguientes: bargo, dicho reglamento es emitido por el Ejecutivo, en el cual ha delegado en I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, un Secretario de Estado la facultad de emitir reglas generales y otras disposiciones de carcter fiscal, sobre diferentes leyes emanadas del Poder proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia; Legislativo, facultad que slo le confiere a l, de conformidad con la fraccin .... I, del artculo 89 de la Constitucin Poltica de nuestro pas. Por ello, al no tener la Resolucin Miscelnea Fiscal ningn apoyo jurdico en algn ordenamiento emanado por el Poder Legislativo, y originar derechos a La facultad de expedir reglamentos es exclusiva del Presidente de la los particulares, resulta absurda la obligatoriedad de las reglas de carcter Repblica y no podr delegarla en funcionario alguno, an cuando estos general a partir de un principio definido por ley y, por tanto, no pueden ir ms fueren los secretarios de Estado. all de ella, ni extenderla a supuestos distintos, ni contradecirla, ni utilizarse La funcin reglamentaria parte siempre de la existencia previa de una ley, como un medio para llenar las lagunas de la ley. y deber de observar lo siguiente: Tales razonamientos se hacen patentes en el siguiente criterio aislado de la El reglamento no puede modificar, alterar o suprimir las situaciones Primera Sala Regional del Noroeste en el cual establece que no se puede imponer al contribuyente una multa porque ste incumpli con uno de los jurdicas previstas en la ley reglamentada. requisitos que establece la Resolucin Miscelnea Fiscal para los El reglamento no puede crear situaciones jurdicas no previstas en comprobantes fiscales. A continuacin se transcribe el criterio antes referido: la propia ley. Prctica Fiscal nmero 228, 3a. decena de agosto de 2000 G L I M I TA N T E S A L A FA C U LTA D R E G L A M E N TA R I A D E L EJECUTIVO G Rubro: CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SU ARTCULO LIMITES DE LOS REGL AMENTOS
33, FRACCIN I, INCISO G), VIGENTE A PARTIR DE DOS MIL CUATRO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
-3-
TRIBUTARIA.
Te s i s d e j u r i s p r u d e n c i a 6 3 / 2 0 0 6 . A p r o b a d a p o r l a
P r i m e r a S a l a d e e s t e A l t o Tr i b u n a l , e n s e s i n d e treinta de agosto de dos mil seis.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXIV, Septiembre de 2006, p. 34, tesis 1a./J. 63/2006, jurisprudencia, Constitucional, Administrativa.
Texto: El principio de legalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, consiste en que mediante un acto formal y materialmente legislativo se establezcan todos los elementos que sirvan de base para realizar el clculo de una contribucin. Ahora bien, el artculo 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, al prever que las autoridades fiscales, para el mejor cumplimiento de sus facultades, proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes, para lo cual publicarn anualmente las resoluciones que establezcan disposiciones de carcter general agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento; que podrn publicar aisladamente las disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao y que las resoluciones emitidas que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas adicionales a las que determinen las propias leyes fiscales, no transgrede el mencionado principio constitucional. Lo anterior es as, porque la emisin de tales resoluciones en materia fiscal no slo es permisible sino necesaria, al ser cuerpos normativos sobre aspectos tcnicos y operativos para materias especficas, cuya existencia obedece a los constantes avances de la tecnologa y al crecimiento de la administracin pblica, y porque nicamente sern obligatorias si acatan el principio de reserva de Ley r e l a t i v a , e s d e c i r, s e s u j e t a n a q u e l a s a u t o r i d a d e s administrativas, a travs de reglas de carcter general, no establezcan cargas adicionales para los contribuyentes en relacin con cualquiera de los elementos de las contribuciones, pues de no ser as, no sern observables, siempre y cuando as se determine una vez que se hagan valer los medios de defensa pertinentes y se resuelva lo conducente.
Localizacin: Novena poca, Pleno, Semanario Judic i a l d e l a F e d e r a c i n y s u G a c e t a , To m o X X , Septiembre de 2004, p. 15, tesis P. LV/2004, aislada, Administrativa.
E n e r g t i c o s Z a c a o l a , S . A . d e C . V. 2 5 d e e n e r o d e 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretaria: Guadalupe Robles Denetro. Automovilstico, S.A. de C.V. 22 de febrero de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Eligio Nicols Lerma Moreno. de marzo de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretaria: Guadalupe Robles Denetro.
Texto: De los artculos 33, prrafo penltimo y 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin se advierte que la atribucin conferida a diversas autoridades fiscales para dar a conocer los criterios internos que deben seguirse en la aplicacin de las normas tributarias, se refiere a las interpretaciones que esas autoridades realicen de cualquier disposicin de observancia general que incida en el mbito fiscal, bien sea una ley, un reglamento o una regla general administrativa, por lo que, por su propia naturaleza, no pueden generar obligacin alguna a los gobernados sino, en todo caso, ser ilustrativas sobre el alcance de dichas normas y en caso de publicarse en el Diario Oficial de la Federacin, otorgarn derechos a los contribuyentes. En cambio, las disposiciones de observancia general cuya emisin y publicacin se rigen, respectivamente, por lo dispuesto en los artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, tienen como finalidad precisar la regulacin establecida en las leyes y reglamentos fiscales expedidos por el Congreso de la Unin y el Presidente de la Repblica con el fin de lograr su eficaz aplicacin y estn sujetas a principios que tutelan la seguridad jurdica de los gobernados, entre otros, los de reserva y primaca de la ley, por lo que deben ceirse a lo previsto en el acto formal y materialmente legislativo que habilita su emisin. En tal virtud, al tratarse de actos de diversa naturaleza no existe razn alguna para considerar que las reglas agrupadas en la Resolucin Miscelnea Fiscal se rigen por los mencionados artculos 33, prrafo penltimo y 35, ya que stos se refieren exclusivamente a criterios interpretativos que sostengan las autoridades fiscales, los que en ningn momento sern obligatorios para los gobernados, a diferencia de las disposiciones de observancia general que emita el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, las cuales son de cumplimiento obligatorio para los gobernados, sin menoscabo de que alguna de ellas, con motivo de una sentencia dictada en algn medio de defensa que prev el orden jurdico nacional, pueda perder sus efectos, total o parcialmente, al no ceirse a los referidos p r i n c i p i o s y, e n s u c a s o , a l a s c o n d i c i o n e s q u e establezca el legislador para su dictado.
Operadora de Aldeas Vacacionales, S.A. de C.V. 11 de mayo de 2004. Unanimidad de nueve votos. Ausentes: Humberto Romn Palacios y Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Rafael Coello Cetina. treinta y uno de agosto en curso, aprob, con el
-4-
nmero LV/2004, la tesis aislada que antecede; y determin que la votacin es idnea para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a treinta y uno de agosto de dos mil cuatro.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XX, Septiembre de 2004, p. 109, tesis 2a./J. 107/2004, jurisprudencia, Administrativa.
Te x t o : L a s r e f e r i d a s r e g l a s g e n e r a l e s l a s e m i t e e l Presidente del Servicio de Administracin Tributaria con base en los artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, los que a su vez se sustentan en los diversos 73, fraccin XXX y 90 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por lo que no existe impedimento constitucional para que mediante esas reglas se regulen determinadas obligaciones de los gobernados, siempre y cuando no incidan en una materia sujeta a reserva de ley y no rebasen el contexto legal y reglamentario que rige su emisin, aunado a que aqullas no se rigen por lo previsto en los artculos 33, penltimo prrafo y 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que stos se refieren a los criterios internos que deben seguirse en la aplicacin de las normas que inciden en el mbito fiscal, b i e n s e a u n a l e y, u n r e g l a m e n t o o u n a r e g l a g e n e r a l administrativa, por lo que por su propia naturaleza no pueden generar obligacin alguna a los gobernados sino, en todo caso, ser ilustrativos sobre el alcance de alguna disposicin de observancia general, y de publicarse en el Diario Oficial de la Federacin, otorgar derechos a los contribuyentes, a diferencia de las citadas reglas generales, que son de cumplimiento obligatorio para los gobernados, sin menoscabo de que alguna de ellas, en virtud de sentencia dictada en algn medio de defensa jurisdiccional establecido por el orden jurdico nacional, pueda perder sus efectos total o parcialmente, por no respetar los mencionados principios que rigen su emisin.
Precedentes: Contradiccin de tesis 84/2001-SS. Ent r e l a s s u s t e n t a d a s p o r l o s Tr i b u n a l e s C o l e g i a d o s Primero en Materia Administrativa del Cuarto Circuito y otros, y el Primero en Materias Administrativa y de Trabajo del Sptimo Circuito y otros. 6 de agosto de 2004. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina. Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del trece de agosto de dos mil cuatro.
cdula de identificacin fiscal; por lo tanto, deviene en ilegal la resolucin que sancione a un particular sustentndose en una acta de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales, en la que se hizo constar que el contribuyente visitado incurri en irregularidad al expedir un comprobante fiscal omitiendo el requisito relativo a contener impresa la cdula de identificacin fiscal, pues no obstante que el cumplimiento de tal requisito se establece en la Regla 2.4.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ao de 1997, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de marzo de 1997, no hay que olvidar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin; por lo tanto, si la autoridad fund su resolucin en la Regla 2.4.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ao de 1997, para considerar que el contribuyente verificado cometi la infraccin prevista en el artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin, por no contener los comprobantes fiscales que expide en forma impresa la cdula de identificacin fiscal, dicha determinacin de la autoridad vulnera en perjuicio del demandante el contenido del artculo 38, fraccin III del Cdigo Fiscal Federacin, que obliga a las autoridades fiscales a fundar y motivar debidamente sus resoluciones, dado que tal obligacin fiscal no se encuentra prevista en ley, en este caso en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Sin que sea obstculo para arribar a la anterior determinacin, el argumento de defensa expuesto por la representacin de las autoridades demandadas, en el sentido que el artculo 29, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los comprobantes fiscales debern cumplir con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general; dada la equivocada apreciacin que de su contenido realiza, ya que la remisin que dicha disposicin hace que las reglas de carcter general, se refieran tan slo a que mediante ellas la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dar a conocer los requisitos que debern cumplir los establecimientos para la impresin de los comprobantes fiscales, no as los que deben reunir estos ltimos". (4)
noviembre de 1999, aprobada por unanimidad de votos. Magistrado instructor: Carlos Miguel Moreno Encinas. Secretario: Lic. Manuel Gustavo Anguiano Germn. Noroeste.
Te s i s d e j u r i s p r u d e n c i a 1 0 7 / 2 0 0 4 . A p r o b a d a p o r l a
Criterio Aislado de la Primera Sala Regional del Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, Cuarta
poca, Ao III, junio de 2000, pg. 185.
Tercera poca
-5-
contra de lo dispuesto por un Ordenamiento legal formalmente legislativo que tiene jerarqua superior; en segundo trmino, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 35 del citado Cdigo Tributario Federal, de tal circular no nacen obligaciones por los particulares ni limita sus derechos y; en tercer lugar, dicha regla hace una interpretacin extensiva e ilegal que no es dable aplicar motu propio por la autoridad en perjuicio de terceros. (4)
de 1995, por unanimidad de votos. Magistrado instructor: Miguel Angel Garca Padilla. Secretario: Lic. Jorge Torres Jacobo. Confirmada por ejecutoria de 25 de mayo de 1995 del Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito.
acum.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala S u p e r i o r d e l Tr i b u n a l F i s c a l d e l a F e d e r a c i n , e n sesin de 16 de mayo de 1996, por unanimidad de v o t o s . - M a g i s t r a d o P o n e n t e : F r a n c i s c o Va l d s Lizrraga.- Secretara: Lic. Rosalva Bertha Romero Nez. Edicin: 3a. poca, Ao IX, Fecha: Julio 1996, Pg. 56
G TESIS: SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN Octava Epoca, Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Tomo: XII, Diciembre de 1993, Pgina: 853
D E D U C C I O N E S O A C R E D I TA M I E N T O S F I S C A L E S . D O C U M E N T O S C O M P R O B AT O R I O S . D e u n a s i m p l e
EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
interpretacin gramatical de los artculos 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin, 36 de su Reglamento y 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigentes en el ao de mil novecientos noventa, se podra llegar a pensar, prima facie, que la procedencia de las deducciones o acreditamientos en favor de los obligados al pago del impuesto al valor agregado, est condicionada a que los comprobantes en que se fundan, colmen todos y cada uno de los requisitos sealados en tales preceptos y que, la omisin de alguno o algunos de stos, ipso facto, invalida la eficacia legal de aqullos para efectos de la deduccin; sin embargo, a la luz de una verdadera exgesis judicial, no se produce la alternativa apuntada, pues calando ms a fondo, se descubre que la procedencia del acreditamiento pende de la realizacin cierta de la operacin mercantil relativa a la obtencin de un bien o uso de un servicio consignada en el documento comprobatorio en que se funda, y esa es la intencin del legislador plasmada en el prrafo segundo del artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al establecer una obligacin concreta a cargo de quien solicita la deduccin, limitada a cerciorarse que el nombre, denominacin o razn social y clave del registro federal de contribuyentes de quien expida dichos comprobantes, son los correctos. Cierto es que el prrafo primero del artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, disponen que los comprobantes sean requisitados en trminos del Reglamento del Cdigo Fiscal, que en su artculo 36 enumera una serie de requisitos, ampliando los sealados por el prrafo segundo del numeral 29; sin embargo, esa obligacin atae exclusivamente a quienes los expiden con motivo de las actividades que realizan, en tanto as lo establecen expresamente los dos primeros preceptos y, consecuentemente, corresponde a la autoridad fiscal vigilar el cabal cumplimiento de la citada obligacin, cuya inobservancia en modo alguno le depara perjuicio a quien recibe los comprobantes por la obtencin de un bien o servicio y con base en ellos peticiona el acreditamiento, tanto porque no lo prevn las hiptesis normativas en comento, como porque, se insiste, el deber de quien lo solicita se limita a lo consignado en el prrafo segundo del artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Federacin, consigna una obligacin expresa, clara y precisa, no sujeta a reglamentacin alguna, dirigida a quien recibe comprobantes fiscales, consistente en cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien expide el comprobante sean los correctos. Por tanto, quien pretende deducir o acreditar fiscalmente, no est obligado a verificar que los comprobantes que se le expidan satisfagan, adems, los requisitos sealados en el artculo 36 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que stos deben ser satisfechos por quien los expide, sin que su incumplimiento pueda afectar a quien los recibe.
Te s i s d e J u r i s p r u d e n c i a 1 8 / 9 4 . A p r o b a d a p o r l a
Segunda Sala de este alto Tribunal, en sesin pblica de diecinueve de octubre de mil novecientos noventa y cuatro, por unanimidad de cinco votos de los seores Ministros: Presidente Atanasio Gonzlez Martnez, Carlos de Silva Nava, Jos Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno Flores y No Castan Len.
G TESIS: SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN Octava Epoca, Instancia: Segunda Sala, Fuente:
Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Tomo: 83, Noviembre de 1994, Tesis: 2a./J. 18/94, Pgina: 15
C O M P R O B A N T E S F I S C A L E S . R E Q U I S I TO S D E L O S , PARA EFECTOS DE DEDUCCION O ACREDITAMIENTO. El artculo 29, prrafo segundo, vigente en mil novecientos noventa, del Cdigo Fiscal de la
EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
Este precepto no ser aplicable a las autorizaciones relativas a prrrogas para el pago en parcialidades, aceptacin de garantas del inters fiscal, las J u i c i o N o . 5 9 8 / 9 9 - 0 1 - 0 1 - 4 . S e n t e n c i a d e 2 3 d e que obliga la ley para la deduccin en inversiones en activo fijo, y las de inicio n o v i e m b r e d e 1 9 9 9 , a p r o b a d a p o r u n a n i m i d a d d e de consolidacin en el impuesto sobre la renta. votos. Magistrado instructor: Carlos Miguel Moreno Encinas. Secretario: Lic. Manuel Gustavo Anguiano REGLAS DE CARCTER GENERAL EMITIDAS POR EL EJECUTIVO Artculo 39 CFF Germn. El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr: Criterio Aislado de la Primera Sala Regional del I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus Noroeste. accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, Cuarta haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o poca, Ao III, junio de 2000, pg. 185. regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o PUBLICACIN ANUAL DE LAS REGLAS DE CARCTER GENERAL - la realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por Artculo 33 CFF fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, II. Dictar las medidas relacionadas con la administracin, control, forma de estarn a lo siguiente: pago y procedimientos sealados en las leyes fiscales, sin variar las I.- Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello disposiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la tarifa de los gravmenes, las infracciones o las sanciones de las mismas, a procurarn: fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes. ... III. Conceder subsidios o estmulos fiscales. g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carcter general, agrupndolas de manera ..... que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrn JURISPRUDENCIA publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao. DEFINICIN Interpretacin habitual, constante y sistemtica que llevan a cabo los ... tribunales con motivo de la resolucin de los casos que son sometidos a su A s i m i s m o , l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s d a r n a c o n o c e r a l o s jurisdiccin y que, por disposicin de ley, se convierte en precedente de contribuyentes, a travs de los medios de difusin que se sealen en observancia obligatoria para fallos posteriores, tanto para el rgano reglas de carcter general, los criterios de carcter interno que emitan jurisdiccional que la establece, como para los tribunales que substancian para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo instancias anteriores. aqullos que, a juicio de la propia autoridad, tengan el carcter de Todo tribunal, para la solucin de los casos que le competen, debe efectuar confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y una previa interpretacin de la ley que va aplicar. nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. Como los casos suelen repetirse, es factible que las interpretaciones tambin se repitan, inclusive en forma habitual, constante y sistemtica. CRITERIOS DE LA AUTORIDAD - Artculo 35 CFF Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las Si reunidos estos requisitos, por ley se dispone que los criterios diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la interpretativos as establecidos se apliquen de manera uniforme para la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones solucin de los casos similares que en el futuro lleguen a presentarse, se para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando crea jurisprudencia. se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. Una vez creada la jurisprudencia, tambin por disposicin de ley, obliga RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS DE CARCTER INDIVIDUAL como criterio interpretativo de la ley para casos comunes, tanto al rgano Artculo 36 CFF jurisdiccional que la sent como a los tribunales que le sean Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un parjerrquicamente inferiores y a los que les corresponda la substanciacin ticular slo podrn ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin de las instancias previas. mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales. RGANOS QUE GENERAN JURISPRUDENCIA EN MATERIA FISCAL Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las En materia fiscal estn autorizados para fijar jurisprudencia: resoluciones administrativas de carcter general, estas modificaciones no comprendern los efectos producidos con anterioridad a la nueva resolucin. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
-8EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
en este caso en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Sin que sea obstculo para arribar a la anterior determinacin, el argumento de defensa expuesto por la representacin de las autoridades demandadas, en el sentido que el artculo 29, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los comprobantes fiscales debern cumplir con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general; dada la equivocada apreciacin que de su contenido realiza, ya que la remisin que dicha disposicin hace que las reglas de carcter general, se refieran tan slo a que mediante ellas la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dar a conocer los requisitos que debern cumplir los establecimientos para la impresin de los comprobantes fiscales, no as los que deben reunir estos ltimos". (4)
..... E F E C T O S D E L A S R E S O L U C I O N E S A D M I N I S T R AT I VA S D E CARCTER INDIVIDUAL - Artculo 36-Bis CFF Las resoluciones administrativas de carcter individual o dirigidas a agrupaciones, dictadas en materia de impuestos que otorguen una autorizacin o que, siendo favorables a particulares, determinen un rgimen fiscal, surtirn sus efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiera solicitado la resolucin, y sta se otorgue en los tres meses siguientes al cierre del mismo. Al concluir el ejercicio para el que se hubiere emitido una resolucin de las que seala el prrafo anterior, los interesados podrn someter las circunstancias del caso a la autoridad fiscal competente para que dicte la resolucin que proceda.
contradiccin de tesis nmero 5/97, pendiente de resolver en el Pleno. SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIN Y SU G A C E TA , N O V E N A P O C A , TO M O X I , M A R Z O D E 2000.
-9-
MTODO PROPIO Lo antes expuesto nos lleva a la idea de que el derecho tributario tiene su La funcin de interpretar las leyes consiste en determinar cual es la norma aplicable y en que forma deber ser aplicada. El problema parece sencillo, propio mtodo de interpretacin, cuando menos en su parte relativa a: pero considerando que las leyes se circunscriben a un determinado contexto Imposicin de cargas conceptual y gramatical y que la realidad posee matices ilimitados y presenta sujeto situaciones sumamente variadas y complejas, entonces la labor de interpretacin de la Ley reviste un alto grado de dificultad y se convierte en el objeto eje alrededor del cual giran las actuaciones de los sujetos involucrados en una relacin jurdica. base TIPOS DE INTERPRETACIN tasa o tarifa Desde el punto de vista de la persona que interpreta, la interpretacin puede Exenciones ser de los siguientes tipos:
INTERPRETACIN DE L A LEY
AUTNTICA
Subsidios
Es la que deriva del propio rgano creador de la Ley y tiene fuerza obligatoria Infracciones, y general. Sanciones. JURISDICCIONAL El mtodo consiste en aplicar las normas jurdico-tributarias, atendiendo Es la que deriva de los rganos jurisdiccionales y resulta de la aplicacin de la fundamentalmente al significado gramatical, conceptual y contextual de las Ley a los casos concretos controvertidos sometidos a su decisin. En palabras empleadas por el legislador, sin introducir ninguna hiptesis o principio slo es obligatoria para las partes en conflicto, pero s alcanza el situacin que de antemano se encuentre prevista de manera expresa en el rango de jurisprudencia formal, puede extenderse su obligatoriedad, texto de la propia Ley. mientras tanto, para quines no fueron partes constituye solamente un OTROS MTODOS precedente. Es importante considerar que las normas que no se refieran a sujeto, objeto, base, tasa, tarifa, excepciones, infracciones y sanciones, como es el caso de DOCTRINAL las normas procesales en el mbito contencioso-fiscal, o las que establecen Es la que deriva de la doctrina jurdica, o sea, de los estudios realizados por obligaciones de segundo orden como por ejemplo: Requisitos, trmites, los comentaristas y estudiosos del derecho. registros, solicitudes, etc., no estn contempladas dentro del mtodo de interpretacin estricta, y por lo tanto son aplicables a estos casos ADMINISTRATIVA cualesquiera de los mtodos comentados. Es la que deriva de los rganos del Estado que tienen a su cargo la ejecucin G IMPUESTOS de las leyes en la esfera administrativa cuando deciden la manera y trminos Registro IUS No. 333543; Quinta poca; Instancia: en que ha de aplicarse la ley fiscal, ya sea a travs de resoluciones de Segunda Sala; Fuente: Semanario Judicial de la carcter general (reglamentos) o de resoluciones particulares (resolucin de Federacin; Pgina: 215; Tesis Aislada; Materia(s): consultas). Administrativa ORDINARIA En materia de impuestos, la interpretacin de la ley debe ser estricta, y hay que aplicarla en sus trminos y sin dar Es la que deriva de la aplicacin que comn y cotidianamente llevan a cabo a stos ms alcance que el que naturalmente tienen, por los particulares, principalmente los consultores legales, para la observancia lo que el cobro que se haga sin apegarse a estas reglas, y cumplimiento de la Ley en relacin con cada particular y concreta situacin es violatorio de garantas. jurdica. MTODOS DE INTERPRETACIN Para efectos de realizar la funcin de interpretar la Ley se han estructurado diversos mtodos interpretativos, los que, ha pesar de utilizar variados criterios, tienen como finalidad nica penetrar el sentido de las normas jurdicas para permitir su aplicacin. ESTRICTA El artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin a la letra dice: APLICACIN ESTRICTA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. APLICACIN DE OTROS MTODOS Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
Compaa "Bluar", S.A. 8 de octubre de 1936. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Agustn Aguirre Garza. La publicacin no menciona el nombre del ponente.
Instancia: Segunda Sala; Fuente: Semanario Judicial de la Federacin; XLIX; Pgina: 1237; Tesis Aislada; Materia(s): Administrativa
En materia de impuestos, la interpretacin de la Ley debe ser estricta, esto es, hay que aplicarla en sus trminos, sin darle ms alcance que el que naturalmente t i e n e y, p o r t a n t o , e l d e l a r e n t a s e c a u s a s o b r e l a s utilidades que en realidad haya tenido el causante en determinado periodo de tiempo. Ahora bien, si una compaa de seguros deposit bonos, afectados por sus reservas, de conformidad con la ley que rige su funcionamiento, y estos bonos, con valor determinado, adquirieron un aumento en su cotizacin comercial, pero
- 10 -
permaneciendo an depositados, es notorio que el aumento de valor ha sido solamente virtual, y como efecto, el alza de cotizacin; pero la compaa no ha recibido ni ha ingresado en su patrimonio, cantidad alguna en efectivo, valores o crdito, equivalente a ese aumento, razn por la cual no puede decirse que se hubiere modificado su patrimonio, y por lo mismo, no es legal el aumento en el impuesto, que por ese motivo se haga.
APENDICE AL TOMO L NO APA PG. APENDICE '65: APENDICE AL TOMO LXIV NO APA PG. APENDICE
'75: TESIS 203 PG. 344 '85: TESIS 264 PG. 450
revisin 2456/36. Atlas Assurance Company Limited. 22 de agosto de 1936. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Agustn Gmez Campos. Relator: Alonso Aznar Mendoza.
APENDICE AL TOMO LXXVI 486 PG. 792 APENDICE APENDICE AL TOMO XCVII 545 PG. 1011 APENDICE
'88: TESIS 958 PG. 1561
En materia de impuestos, la interpretacin de la ley debe ser estricta, y hay que aplicarla en sus trminos, sin dar a stos ms alcance que el que naturalmente tienen; y el cobro que se haga sin apegarse a estas reglas, importa una violacin a los artculos 14 y 16 constitucionales.
Guillermo. 22 de abril de 1927. Unanimidad de diez votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.
Genealoga: A p n d i c e 1 9 1 7 - 1 9 8 5 , Te r c e r a P a r t e , S e g u n d a S a l a ,
primera tesis relacionada con la jurisprudencia 264, pgina 451.
G IMPUESTOS, APLICACION DE LOS Registro IUS No. 395210; Localizacin: Quinta poca;
Instancia: Segunda Sala; Fuente: Apndice de 1988, P a r t e I I , P g i n a : 1 5 6 1 ; Te s i s : 9 5 8 ; J u r i s p r u d e n c i a ; Materia(s): Administrativa
En la aplicacin de los impuestos deben tomarse en cuenta, exclusivamente, los trminos de la ley que los crea, sin que sea dable ampliarlos o restringirlos.
Se acredit que, ms de cinco aos, estuvieron los empleados aduanales haciendo las liquidaciones de los impuestos de importacin, sin aadirle, al precio del vehculo, el valor de los aparatos de radio, de las defensas y de las ruedas de refaccin, para calcular la base de la cuota "ad valorem". Ahora bien, si esta forma de practicar las liquidaciones no pudo (segn lo determin la propia Secretara de Hacienda) motivar que se impusieran sanciones a la empresa ensambladora, ni que se imputaran responsabilidades a los empleados aduanales, por los trminos ambiguos en que estaban concebidas las disposiciones aplicables, las cuales admitan fcilmente una interpretacin errnea, implcitamente se est reconociendo que no haba una base clara y firme para calcular el tributo en la forma en que ahora lo pretende la Secretara de Hacienda, es decir, aadiendo al precio del vehculo el valor de los accesorios y refacciones. Con arreglo al artculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son de aplicacin restrictiva las normas que establecen cargos a los particulares, de tal suerte que slo puede reclamarse un impuesto cuando la especie queda ciertamente comprendida dentro de la disposicin que cre ese impuesto. Pero si la ley, por defectuosa redaccin, se presta con toda facilidad, a interpretarse tanto en el sentido de que ciertos objetos deben tomarse en cuenta para calcular la base sobre que recae el tributo, cuanto en el sentido, contrario, resulta palpable, de conformidad con el invocado artculo 11, que no puede exigirse sobre esa base el pago del impuesto.
To m o L X X V I , P a g . 7 1 0 3 . Z o r r i l l a G u i l l e r m o . 2 3 d e
- 11 -
L o c a l i z a c i n : I n s t a n c i a : Tr i b u n a l e s C o l e g i a d o s d e
Texto: El artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, determina: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. Al sealar el artculo antes transcrito que, se considera que establecen cargas a los particulares, las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, el legislador slo precisa en forma enunciativa mas no limitativa los supuestos en que las disposiciones fiscales deben considerarse por quien las interpreta como de aplicacin estricta, siendo por tanto la primera parte del dispositivo de cuenta el gnero y la segunda, la especie.
L o c a l i z a c i n : I n s t a n c i a : Te r c e r a S a l a ; F u e n t e :
Semanario Judicial de la Federacin; Epoca: Octava Epoca; Tesis: 3a./J. 19/91; Tomo:VII-Abril; Pgina: 25
Te x t o : P a r a d e t e r m i n a r e l c o n t e n i d o y a l c a n c e d e u n precepto es necesario acudir a otros que estn relacionados sin que para ello sea necesario remisin e x p r e s a . E s d e c i r, m i e n t r a s n o e x i s t a u n p r e c e p t o especfico que prohiba la remisin a otros preceptos del mismo o de otros ordenamientos, dicha remisin puede hacerse.
C U A R T O T R I B U N A L C O L E G I A D O E N M AT E R I A
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
L o c a l i z a c i n : I n s t a n c i a : Tr i b u n a l e s C o l e g i a d o s d e
Circuito; Fuente: Semanario Judicial de la F e d e r a c i n ; E p o c a : O c t a v a E p o c a ; To m o : V I I I - J u l i o ; Pgina:183
S.A. de C.V. 8 de abril de 1991. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Salvador Rocha Daz. Secretario: Jos Pastor Turnbull.
Te s i s d e J u r i s p r u d e n c i a 1 9 / 9 1 a p r o b a d a p o r l a Tercera Sala de este alto Tribunal en sesin privada Texto: Si bien es cierto que el cdigo fiscal del estado celebrada el quince de abril de mil novecientos establece que las normas de derecho tributario que noventa y uno. Unanimidad de cuatro votos de los establezcan cargas a los particulares y las que sealen seores ministros: Presidente Salvador Rocha Daz, excepciones a las mismas, sern de aplicacin estricta, Mariano Azuela Gitrn, Sergio Hugo Chapital tambin lo es que, dicho sentido estricto se refiere a la Gutirrez y Jos Antonio Llanos Duarte. aplicacin de las cargas impositivas sin distingos, siempre que encuadren en las hiptesis o supuestos N O TA : E s t a t e s i s t a m b i n a p a r e c e p u b l i c a d a e n l a contenidos en los preceptos por aplicar, pero en ningn Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, momento se refiere a que una norma fiscal no pueda ser nmero 40, Abril de 1991, pg. 15. interpretada jurdicamente, pues precisamente, la PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO Ciencia del Derecho ensea que debe atenderse al c o n t e n i d o l i t e r a l d e l a n o r m a , o a s u i n t e r p r e t a c i n Criterios o ideas fundamentales de un sistema jurdico determinado que se j u r d i c a c u a n d o e x i s t a o b s c u r i d a d , y a q u e t a l presentan en la forma concreta del aforismo y cuya eficacia como norma interpretacin ayuda a precisar el significado correcto supletoria de la ley depende del reconocimiento expreso del legislador de ciertos trminos o signos. RAFAEL DE PINA VARA P R I M E R T R I B U N A L C O L E G I A D O D E L D E C I M O EJEMPLOS DE PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO
QUINTO CIRCUITO .
El que ha sido absuelto una vez no debe ser molestado de nuevo. - Decio Es preferible absolver a un culpable que condenar a un inocente. - Decio
Baja California. 6 de febrero de 1991. Unanimidad de Incumbe la prueba al que afirma, no al que niega. - Paulo v o t o s . P o n e n t e : M i g u e l A n g e l M o r a l e s H e r n n d e z . Es nula la obligacin de cosa imposible. - Celso
EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
- 12 -
T E R C E R T R I B U N A L C O L E G I A D O E N M AT E R I A
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
- 13 -
Sujeto Pasivo: Es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar Contribuyente u obligado directo. Obligado solidario. Obligado subsidiariamente o por sustitucin. Obligado por garanta
PAGADOR DEL IMPUESTO Es aquel que, en virtud de diversas situaciones a que estn sometidos los impuestos, pagan en realidad el gravamen porque ser su economa la que resulte afectada por el pago. OBJETO Situacin que la ley seala como hecho generador del impuesto. BASE Es la cuanta sobre la cual se determina el impuesto a cargo de un sujeto. TARIFAS Son las listas de unidades y cuotas correspondientes, para un determinado objeto tributario o para un nmero de objetos que pertenecen a la misma categora.
- 14 -
LIMITES DE L AS LEYES
LIMITE ESPACIAL El lmite espacial de la ley fiscal se refiere al territorio en el cual la ley se aplica y produce sus efectos. LIMITE TEMPORAL El lmite temporal de la ley fiscal consiste en el periodo previsto para que la ley est en vigor, as como al momento previsto para que la ley entre en vigor. En Mxico, la vigencia constitucional de la ley impositiva es anual. LIMITE CONSTITUCIONAL Las leyes fiscales y las autoridades en la materia debern actuar dentro de los limites establecidos por la Constitucin, estos limites estn determinados por los siguientes principios:
Generalidad: La ley debe ser una disposicin abstracta e impersonal y ser aplicable a todas las personas cuya situacin coincida con los supuestos establecidos en la misma.
Destino: Los tributos deben estar destinados a satisfacer los gastos Irretroactividad: A ninguna ley se le dar efecto retroactivo en
perjuicio de persona alguna, en materia fiscal consiste en la prohibicin de aplicar una ley a situaciones generadas con anterioridad a su vigencia.
autoridades legislativas, administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser odos en defensa de sus derechos antes de que estos sean afectados. que hagan una peticin por escrito - est bien o mal formulada -, a que la autoridad dicte un acuerdo tambin por escrito.
tributos que por s mismos sean confiscatorios por que absorban la mayor parte o la totalidad del ingreso del contribuyente, no ser confiscatoria la aplicacin total o parcial de los bienes de un contribuyente para el pago de gravmenes acumulados por mora o sanciones.
- 15 -
CONCEPTOS RELEVANTES
CRDITO FIS CAL CRDITOS FISCALES Por ltimo definiremos lo que son crditos fiscales, esta definicin est en el artculo 4o. del Cdigo Fiscal de la Federacin y nos dice lo siguiente:
Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el E s t a d o o s u s o rg a n i s m o s d e s c e n t r a l i z a d o s q u e p ro v e n g a n d e contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, i n c l u y e n d o l o s q u e d e r i v e n d e re s p o n s a b i l i d a d e s q u e e l E s t a d o t e n g a d e re c h o a e x i g i r d e s u s s e r v i d o re s p b l i c o s o d e l o s p a r t i c u l a re s , a s c o m o a q u e l l o s a l o s q u e l a s l e y e s l e s d e n e s e carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
PRESCRIPCIN Medio de adquirir bienes (positiva) o de librarse de obligaciones (negativa) mediante el transcurso del tiempo y bajo las condiciones establecidas al efecto por la ley.
En esta definicin entendemos que la relacin tributaria da origen a una relacin acreedor-deudor, en la cual el fisco es el acreedor y las cantidades que tenga derecho a cobrar son los crditos fiscales y, el contribuyente es el deudor obligado a cubrir dicho crdito. NACIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Como veremos ms adelante, es muy importante determinar el momento a partir del cual se considera existente un crdito fiscal, de hecho existe controversia en este asunto, desde nuestro punto de vista, la opinin de Zavala Flores al respecto es muy acertada. OPININ DE ERNESTO ZAVALA FLORES Cada ley de impuestos prev la realizacin de una situacin que da nacimiento a un crdito fiscal: La percepcin de ingresos o de utilidades cuando se realiza alguna de las actividades a que se refiere la Ley del Impuesto Sobre la Renta; el envasamiento de alcoholes o aguardientes, para los efectos del Impuesto de Envasamiento de las Bebidas Alcohlicas; la transmisin hereditaria para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre Herencias y Legados, etc. Al coincidir la situacin de un individuo con la situacin prevista en la Ley tributaria, automticamente se genera el crdito fiscal. El artculo 81 del Cdigo Fiscal de la Federacin de 1938 deca: El crdito fiscal nace en el momento en que se realizan las situaciones jurdicas o de hecho que de acuerdo con las leyes fiscales, dan origen a una obligacin tributaria para con el Fisco Federal. No es, pues, necesaria resolucin de autoridad alguna para que se genere el crdito, ste nace automticamente al realizarse la hiptesis legal; la resolucin que en muchos casos dicta la autoridad fiscal es slo declarativa de la existencia del crdito. ABROGAR Privar totalmente de vigencia una ley, reglamento o cdigo. Dejar sin efecto una disposicin legal que puede ser expresa, por una disposicin especfica o en virtud de un precepto contenido en una disposicin posterior; o puede ser tcita, es decir, resultante de la incompatibilidad que existe entre las disposiciones de la misma ley y de la anterior. DEROGAR Acto jurdico a travs del cual pierden su vigencia alguna o algunas de las disposiciones contenidas en el cuerpo de un instrumento jurdico ya sea una ley, decreto, acuerdo o reglamento. ACCESORIOS Ingresos captados por el Gobierno Federal derivados del incumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes tales como recargos y multas. Dicho concepto se ubica en el Artculo 1, Fraccin I, Inciso 10 de la Ley de Ingresos de la Federacin, y se integra por los incisos siguientes: gastos de ejecucin, recargos, sanciones, e indemnizaciones, (cheques girados por contribuyentes y no cobrados por las autoridades fiscales correspondientes). CADUCIDAD Extincin de un derecho, una facultad, una instancia o un recurso, por haber transcurrido el tiempo dado para ejercitarlo.
- 16 EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
APNDICES
- 17 -
- 18 -
- 19 -