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Derecho Tributario Cdigo Tributario Prof.

: M Lorena Escobar

C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes

RELACION JURDICO TRIBUTARIA 1. CONCEPTO: Es el conjunto de derechos y obligaciones que la legislacin tributaria impone al estado, al contribuyente y a terceros 2. CLASIFICACIN: Se clasifica en : Obligacin Tributaria: Obligacin de pagar el tributo (Acreedor = Estado / Contribuyente = Deudor) Es una obligacin de dar. Obligaciones accesorias: Conjunto de obligaciones que tienen por objeto garantizar el pago del tributo (Ayudar al SII a fiscalizar) Son obligaciones de hacer Devoluciones de impuestos: Cuando el contribuyente paga

indebidamente , doble o en exceso, el Estado se ve en la obligacin de pagar al contribuyente (Acreedor = Contribuyente / Deudor = Estado)

3. OBLIGACIN TRIBUTARIA a) Concepto: Es un vnculo en virtud del cual el Estado exige al contribuyente el pago de un tributo por haberse verificado en l el hecho gravado establecido por la ley. b) Caractersticas: Obligacin legal: Su fuente est en la ley El Congreso Nacional es el nico que puede crear leyes y tributos

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Derecho Pblico: Las partes no pueden modificar la obligacin misma, no pueden discutir su contenido. c) Elementos: Acreedor: Estado de Chile, ste acta a travs de dos organismos: SII: Fiscaliza al contribuyente e interpreta el Derecho Tributario-. TESORERA GENERAL DE LA REPUBLICA: Recauda los tributos y cobra al contribuyente cuando no quiere pagar. Tambin acta a travs del Servicio General de Aduanas (Comercio Internacional) y Municipalidad (fiscaliza y cobra impuestos municipales) Deudor: Es aquella persona obligada al pago del tributo por haber verificado o ejecutado el hecho gravado establecido por la ley. Art. 8 N 5

REGLA GENERAL: 1. El deudor ejecuta el hecho gravado 2. Est obligado legalmente al pago del tributo 3. Debe soportar patrimonialmente el pago del tributo. Existen dos situaciones excepcionales: 1. Sustituto o agente de retencin: Es aquella persona que est obligada legalmente al pago de un tributo que no soporta patrimonialmente. (Da seguridad al Estado)

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ACREEDOR ESTADO

SUSTITUTO O AG. DE RETENENCION VENDEDOR IVA

SUJETO PASIVO COMPRADOR

2. Responsable del Impuesto: Es aquella persona que debe pagar un tributo a pesar de no haber incurrido en el hecho gravado.

- Hecho Gravado: Aquella conducta sealada por la Ley cuya ejecucin genera la obligacin de pagar un tributo. 1. Vender / Prestacin de servicios (Ley de IVA) 2. Percibir una renta (Variacin de Patrimonio) 3. Tenencia de un bien. (Injusto: porque no distingue la capacidad contributiva aun cuando tengan fuerza patrimonial distinta, pagan el mismo tributo 4. Recibir una herencia 5. Celebracin de un acto jurdico (Ley de timbres y estampillas)

Legalidad del tributo: No hay tributo sin ley. Solo son hechos gravados aquellos que la ley reconoce como tales.

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* ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Acreedor Deudor Hecho gravado Base imponible Tasa Objeto Exenciones / Crditos Capacidad

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BASE IMPONIBLE Es la expresin cuantificada del hecho gravado, consiste en determinar el valor del hecho gravado, para luego precisar la cuanta del impuesto. Se clasifica en: Monetaria No monetaria Efectiva Presunta y Tasada Monetaria: Es aquella que se expresa en dinero (Renta) No monetaria: Es aquella que se expresa en unidades de peso o volumen Efectiva: Es aquella que se calcula matemticamente, se usa un mtodo matemtico para determinar el valor real de la base imponible (IVA, Impuesto a la Renta) Presunta: Es deducir el valor de la base imponible de un hecho conocido que generalmente consiste en el valor de un bien. Tasada: Es la que determina el propio SII (Cuando el contribuyente no presenta la declaracin o cuando esta no es fidedigna) Principio de legalidad: Arts. 60,62 y 69

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TASA Es el monto del impuesto por unidad de base, puede consistir en una cantidad determinada de dinero y en un porcentaje de la base imponible. Se clasifica en: Fija Proporcional Progresiva

Fija: Consiste en una suma determinada y fija en dinero, no variable (Pago de un certificado de nacimiento, impuesto al cheque, etc) Proporcional: Consiste en una proporcin fija de la base imponible (IVA) Progresiva: Consiste en una proporcin de la base imponible, proporcin que vara segn la cuanta de la base imponible; esta puede ser absoluta y por escala. Es absoluta cuando toda la base imponible se grava con la proporcin del tramo mas alto alcanzado. En Chile no existen tasas progresivas absolutas, son todas por tramos ( Global Complementario, impuesto a las herencias)

Tasa y Justicia Tributaria La tasa progresiva es la tasa mas idnea para la justicia tributaria. Tasa y no confiscatoriedad del tributo La legislacin no puede establecer impuestos muy altos. 6

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La tasa es confiscatoria cuando la determinan los tribunales Si un hecho es confiscatorio, no basta ver la ley sino los hechos

Objeto: Es pagar una suma de dinero Regla general: Art. 18 Inc. 1 Cdigo Tributario: Los impuestos deben ser pagados en moneda nacional. Excepciones : Pago en Moneda extranjera: El SII puede imponer al contribuyente pagar en moneda extranjera, siempre que el contribuyente efecte sus operaciones en dicha moneda Pago por Estampillas: Algunos impuestos se pagan por estampillas (Art. 38)

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EXENCIONES Y CREDITOS Son elementos que no siempre estn presentes en la obligacin tributaria, pero cuando lo estn son de importancia porque disminuyen la cuanta. Exencin: Consiste en que la ley exima al contribuyente del pago de un tributo a pesar de haber incurrido en el hecho gravado por la ley. Una exencin es constitucional cuando hay un hecho que la justifica Naturaleza jurdica de la exencin: En la exencin hay un hecho gravado, (aunque no hay pago de tributo, igual se declara)

Clasificacin de la exencin: Reales y personales Legales y contractuales Reales: Son aquellas que establece la Ley en consideracin a caractersticas propias del objeto afectado por el impuesto Personales: Son aquellas que establece la ley en consideracin a caractersticas propias del contribuyente. Legales: Son aquellas que impone directamente la ley (Art 39 LIR)

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Contractuales: Son aquellas que se establecen en virtud de un Estado y un contribuyente (Contrato de inversin extranjera) Todos los elementos debe ser establecidos por legalidad tributaria.

Los Crditos son sumas de dinero que se deducen de la base imponible o de la cuanta misma del impuesto.

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DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1. Concepto: Constituye el conjunto de actos por medio de los cuales se declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. 2. Clasificacin: Art. 21 a) Autodeterminacin: Es aquella que efecta el propio contribuyente a travs de un acto jurdico llamado declaracin de impuesto. Es provisional porque el SII puede objetar, impugnar la declaracin en el plazo de prescripcin. b) Determinacin Administrativa: Es aquella que efecta el SII a travs de un acto administrativo llamado liquidacin de impuestos. (Arts. 21,22,24 y 25) El SII puede liquidar impuestos en dos casos: Cuando el contribuyente no presenta la declaracin Cuando la declaracin presentada no es fidedigna

c) Determinacin Judicial: Es aquella que efectan los Tribunales de Justicia por medio de una Resolucin del SII (Art. 115 y 124) 3. Carga de la Prueba Consiste en determinar quien debe asumir el deber de probar en un juicio tributario, es decir, si el contribuyente debe probar que su declaracin es correcta o si el SII debe probar que la declaracin no es digna de fe (Art 21) Judicial, cuando el contribuyente ha presentado un reclamo en contra de la liquidacin

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DEVOLUCIN DEL IMPUESTO Determina que pasa si el contribuyente paga mas de lo que debe, si tiene o no derecho a pedir devolucin. (El que paga lo que no debe, no se presume que lo done) 1. Principio General: Art. 2245 Cdigo Civil Si un contribuyente paga mas de lo que deba, tiene derecho a pedir restitucin. 2. Clasificacin: Existen dos formas de clasificar la devolucin: Especiales: Son las que contempla cada ley cuando se crea el impuesto, como el IVA o la Renta, cada vez que hay un pago de impuesto y no hay procedimiento especial. Generales: Se aplica cuando no hay procedimiento especial o cuando existe procedimiento especial pero est vencido. 3. Mtodo establecido en el Cdigo Tributario a) Causales: Art 57, se pide devolucin de impuestos en tres casos: Pago indebido: Pago de un impuesto que no deba pagar (Impuesto al lujo : Se paga por la importacin de vehculos. Pago doble: Un mismo hecho se paga dos o mas veces. No es lo mismo que Doble Tributacin que es cuando un mismo hecho est gravado dos veces. Pago en exceso: Se paga mas de lo que corresponde.

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b) Mecanismos de devolucin establecidos en el Cdigo Tributario: El cdigo contempla dos formas de obtener la devolucin: Peticin administrativa de devolucin: Art. 126 del CT, el contribuyente dentro del plazo de 3 aos puede pedir al Director Regional del SII la devolucin de los impuestos. La solicitud del contribuyente se presenta ante el Director Regional y ste la resuelve como Director Regional y no como Tribunal Tributario Imputacin de Impuestos: Art. 6 letra b N 8, art. 52 inc. 2 y 3. Se le da un derecho al contribuyente, si el contribuyente no desea pedir la devolucin, puede pedirla el Estado que considere lo pagado en exceso (pago doble), como pago provisional de impuesto, y que esa misma sea compensada con los impuestos que se devenguen o con otras deudas que tenga con el Estado.

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OBLIGACIONES ACCESORIAS 1. Concepto: Son aquellas obligaciones o deberes que la ley establece para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, por ejemplo, dejar constancia o registros de informacin que luego ser utilizada por el SII para fiscalizar al mismo contribuyente Transformacin: Cambiar la forma social de la empresa Fusin: La unin de dos o mas empresas que pasan a formar una nueva, es decir, las dos que se unen desaparecen y forman una nueva. Absorcin: Una empresa compra a la otra, la comprada desaparece, la que compra persiste. 2. Caractersticas: a) De hacer: Consiste en hacer algo, a diferencia de la obligacin tributaria que consiste en dar algo (suma de dinero) (PPM calculado de los ingresos brutos) b) Momento de la ejecucin: Pueden ser antes, durante o con posterioridad al hecho gravado (a diferencia del tributario) Antes: Iniciacin de actividades Durante: Llevar contabilidad Despus: Trmino de giro c) Tambin terceros: Arts. 72 y siguientes. No solo son impuestos al contribuyente, sino que tambin a terceros. 3. Ubicacin en la materia: Como efecto Como fiscalizacin. 4. Obligaciones accesorias en el Cdigo Tributario a) Obligacin de inscribirse en el Rol nico Tributario: Art. 66 CT; toda persona natural o jurdica e incluso entidades sin personalidad

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jurdica que sean o quieran ser contribuyentes deben inscribirse en el Rol nico Tributario. Ej.: Sociedad de Hecho Respecto de las personas naturales, el RUT coincide con el RUN, por lo tanto no deben inscribirse. Los extranjeros a pesar de obtener cdula de identidad nacional, tambin deben inscribirse en el Rol nico Tributario. Requieren inscribirse: Personas naturales Personas jurdicas Quienes no tiene personalidad jurdica pero actan como empresas. b) Obligacin de dar aviso de iniciacin de actividades: Art. 68, toda persona que inicie actividades susceptible de producir rentas gravadas en la 1 o 2 Categora deben dar aviso por escrito al SII. Excepto: Quienes tienen rentas del trabajo dependiente Quienes obtienen rentas de valores mobiliarios Ambas excepciones tienen en comn las retenciones (No es el fundamento de la excepcin) c) Obligacin de dar aviso de toda modificacin importante. Art 68 letra f. Si el contribuyente con posterioridad al aviso de inicio de actividades, modifica lo que incorpor en el formulario, debe dar aviso de tales modificaciones (Cambio de domicilio, aumento y/o disminuciones de capital, ampliaciones de giro) d) Obligacin de dar aviso de trmino de giro (art. 69 y 70): 1. Concepto (art 69) : Todo contribuyente que cese en sus actividades y que deje de estar afecto a impuestos debe dar aviso de tal hecho al SII

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2. CuandO: Deben recurrir dos requisitos para la obligacin de dar aviso: a) Que el contribuyente cese en sus actividades, cese en su giro b) Que como consecuencia de esa terminacin, deje de estar afecto a impuesto (Si tiene varios giros y termina slo uno, tiene la obligacin de dar aviso de modificacin) 3. En qu consiste: a) Dar aviso por escrito en el correspondiente formulario b) Proporcionar al SII los antecedentes que la Ley o circulares sealen (Balances, comprobantes de pago de impuestos de los tres ltimos aos, etc.) c) El pago del impuesto correspondiente, es decir, los impuestos que se deban a la fecha, deben cancelarse. En teora es fiscalizar por ltima vez al contribuyente Si el contribuyente el SII tiene bien todos los antecedentes y todos los impuestos pagados y adems no encuentra ninguna irregularidad, se le otorga el CERTIFICADO DE TRMINO DE GIRO. Jurisprudencia Ao 1969: El certificado no acredita realmente que el contribuyente est al da en su pago de impuestos, el SII siempre puede seguir fiscalizando.

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Ao 2001: El SII no puede liquidar impuestos, porque si entreg el certificado significa que el contribuyente est al da en el pago de sus impuestos. e) Normas sobre transformacin, fusin y absorcin (Art. 69 Inc. 2): Tratndose de transformacin, fusin o absorcin, la empresa que desaparece debe dar aviso de trmino de giro. Ej.: A y B (Fusin) para se C A y B dan aviso de trmino de giro. Excepcin: No se debe dar tal aviso de trmino de giro cuando la empresa que persiste o es creada se hace cargo de la empresa que desaparece, esto debe aparecer en una clusula de la escritura social. f) Obligacin de emitir documentos: Ley de Ventas y Servicios; Art. 88 C.T.; Art 52 IVA. Recae en los contribuyentes de IVA, sin embargo, el SII puede imponer la obligacin a otro contribuyente. Tiene un doble matiz, consiste en un deber de emitir y otro en un deber de recibir o retirar el documento. Factura: Cuando la operacin se efecta entre contribuyentes de IVA (Vendedores) Boleta: Cuando la operacin se efecta entre el vendedor y el consumidor final. Nota de crdito: Rebaja la cantidad facturada (por errores o descuentos) Nota de Dbito: Aumenta la cantidad facturada. Guas de Despacho: Justifica el traslado de mercaderas, que no significa venta. En algunos casos, se utiliza cuando se pospone la emisin de la factura.

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CODIGO TRIBUTARIO

1. mbito de aplicacin . Arts. 3 y 4: El cdigo se aplica a : a) Materias de tributacin fiscal interna b) Que sean de competencia del SII Por lo tanto, el cdigo no se aplica a a) Tributacin externa (aranceles, impuestos municipales, etc.) b) Tributacin interna que no sea competencia del SII 2. Caractersticas a) Carga de la Prueba (art. 21) Interpretando el art. 21 del Cdigo tributario, la Corte Suprema ha concluido que un juicio tributario recae en el contribuyente, por tanto, en el juicio es el contribuyente quien debe probar que su declaracin era correcta. Si no lo hace la liquidacin es aprobada. b) Infraccin al debido proceso: Regla general en materia de tribunales: Debe ser imparcial e independiente (La Corte Suprema no le puede dar una orden al Tribunal) Falta de imparcialidad: El tribunal tributario carece de imparcialidad . Art. 115 Falta de independencia: El Director Regional en ejercicio de sus funciones, incluso la de Juez, debe respetar las instrucciones y circulares del Director Nacional. Cuando resuelve una causa no tiene autonoma, porque siempre debe respetar las rdenes del Director Regional. Art. 6 Letra b N 10.

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c) Auto tutela: El cdigo tributario otorga al SII algunas facultades que en nuestro derecho son propias de los Tribunales de Justicia, por lo tanto, el Cdigo Tributario le otorga demasiado poder al SII. Cuentas corrientes (Art 62 N 2) El Director Nacional del SII tiene facultades para investigar cuentas corrientes. El principio general en cuentas bancarias en Chile es qie son secretas, salvo que el tribunal autorice a investigar. Fuerza pblica (Arts 60 inc 6 y7 ) Autoriza al SII a pedir inventario del contribuyente, como para verificar la veracidad del inventario. d) No hay infraccin sin sancin: (art.109): Si alguna infraccin a una norma tributaria no tiene asignada una pena especial, debe sancionarse con multa. No hay va de escape en materia tributaria Cualquier violacin a la norma tributaria se regula por el art. 109

e) Reserva de la informacin tributaria (Art 30 Inc 5, art 35 inc 2, 3, y 4): La nica entidad autorizada a examinar declaraciones de impuestos es el SII y esta entidad debe mantener en reserva la informacin de estas declaraciones, salvo tres excepciones: Puede entregarle esa informacin a tribunales que conozcan de juicios tributarios. Puede entregarle esa informacin a tribunales que conozcan de juicios de alimentos (para conocer la capacidad econmica) Puede entregarle esa informacin al Ministerio Pblico (Debe investigar si hubo o no delito)

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f) Facilita el pago del tributo: El Cdigo Tributario establece un sistema que tiene por objeto ayudar al contribuyente en el pago del tributo. Por ej. Art 38: Pago en dinero Art 39: Pago por carta: Si no quiere venir, entonces se acepta el envo por carta Art. 47: El SII y la Tesorera pueden celebrar convenios con los bancos. g) Irretroactividad de la ley tributaria: (art 3): Por regla general, la ley tributaria no se aplica con el efecto retroactivo. Vigencia: Impuestos mensuales: La nueva ley comienza a regir el 1 da del mes siguiente al de la publicacin Impuestos anuales: comienza a regir el 1 da del ao siguiente al de la publicacin Excepcin al efecto irretroactivo: Ley penal mas favorable: Si se dicta una ley tributaria que disminuya la pena o simplemente derogue la infraccin, esa ley si puede aplicarse con efecto retroactivo. Supervivencia de una ley: La ley tributaria sigue siendo aplicada a pesar de haber sido derogada. h) Certeza Jurdica (Art 200) El SII, no puede revisar, fiscalizar, examinar, por siempre una declaracin de impuestos, sino que la ley le establece un plazo que por su regla general es de 3 aos y excepcionalmente 6 aos. Si el SII no tuviera plazos no sabramos si la declaracin es definitiva.

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FISCALIZACIN 1.- Introduccin: Creacin y Aplicacin Proceso de creacin: La Constitucin autoriza a crear tributos a travs de la Ley y si el Presidente ve que es necesario, dicta un reglamento. El SII dicta una circular, cuando la Ley an es confusa. Proceso de Aplicacin: La obligacin tributaria nace cuando se ejecuta el hecho gravado. La obligacin es la declaracin y pago, luego pasamos a la revisin y fiscalizacin. Luego se cita, y se no convence al SII; se liquida, y si el SII discrepa con la declaracin, se pasa a reclamar, si el reclamo es desestimado, se gira y si an se resiste a pagar, se enva una cobranza judicial. 2.- Limitacin: Principio de Legalidad: El SII solo tiene competencia para revisar las declaraciones, solo puede ejercer aquellas potestades que le otorga la Ley. Prescripcin: El SII tiene la facultad de revisar las declaraciones, solo puede hacerlo en un plazo de 3 aos y excepcionalmente es de 6 aos. 3.- Clasificacin: Legales: Son los que expresamente menciona la Ley Ilegales: Son utilizadas por el SII, aunque no son dictadas por la Ley.

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4.- Potestades Legales a) Examen de Declaraciones y Documentacin: Arts. 59 y 60; est facultado para revisar la declaracin y documentos con los cuales la declaracin fue confeccionada Qu obligacin nace de esta potestad?: Llevar contabilidad y guardar documentos. b) Solicitar estados financieros e inventarios. Art 60 Inc. 2 al 7; Autorizan al SII a solicitar al contribuyente, Estados Financieros e inventarios y adems el SII est autorizado a verificar personalmente la exactitud del inventario. c) Examen de cuentas corrientes, Art. 62, Inc. 2; El Director Nacional por Resolucin fundada puede ordenar el examen de cuentas corrientes, cuando se encuentra investigando una infraccin que se sanciona con pena corporal. d) Ministros de fe (Los fiscalizadores), art 86; Los funcionarios sealados por el Director Nacional, tendrn la calidad de ministros de fe (lo que l ve, se presume verdadero; no lo que piensa) La pretensin del SII dice que se presume verdadero no solo lo que el fiscalizador ve, sino lo que concluye tambin. e) Citacin de Terceros: Art. 60, Inc. Final, Art. 34; El SII puede citar a toda persona para que declare bajo juramento sobre hechos relacionados con la declaracin del contribuyente. Ciertos parientes del contribuyente no estn obligados a concurrir, por ejemplo el (la) cnyuge.

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f)

Requerir Bancos:

informacin: Puede

Art.

84,85,87; El SII est facultado para requerir informacin a: pedirles tasaciones de bienes races, estados de situacin que entreguen los clientes y adems informacin sobre las operaciones de crdito que el banco efecte con sus clientes Institucin Pblica: Puede pedirle informacin sobre el contribuyente. 5.- Potestad Bruja (Ilegales) a) Bloqueo: El contribuyente queda impedido de efectuar trmites ante el II, especialmente de timbrar facturas y boletas. (Se utiliza para forzarlo a concurrir a alguna citacin o como una infraccin) b) Clusula 64: Es un aviso que aparece en la pantalla del SII, que dice, por ejemplo, Ser cuidadoso con este contribuyente, porque tiene malos antecedentes, es decir, que puede estar tratando de engaar al SII. c) Retencin de Devolucin de Impuesto a la Renta: Cuando el SII investiga al contribuyente y piensa que cometi un delito tributario, de inmediato ordena la retencin de la devolucin.

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Citacin del Contribuyente 1. Citacin: Art. 63 Conforme al Art. 63, se define citacin como el acto por medio del cual el SII solicita a un contribuyente que dentro del plazo de un mes presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la declaracin presentada. 2. Naturaleza Potestad del SII o Derecho del Contribuyente? Antiguamente, se consideraba que la potestad mas poderosa era citar al contribuyente. Ahora, las nuevas teoras concibe la citacin como un derecho del contribuyente a manifestar su opinin al SII. 3. Plazo para contestar la citacin: En general tiene plazo de 1 mes para presentar la declaracin de impuestos que no present o para explicarle al SII la que ya ha presentado. El Art. 63 autoriza al contribuyente para pedir un plazo adicional (ampliacin del plazo) que puede se de hasta un mes mas. 4. Caractersticas: a) La citacin es trmite previo y necesario de la liquidacin de impuestos. No hay liquidacin sin citacin previa. En estas disposiciones se basan quienes dicen que la citacin es un derecho del contribuyente. Art 21, 22, 24, 64 inc. 3 b) No es Reclamable. Art.124; en la prctica el SII cita al contribuyente y a veces ste reclama inmediatamente. La Corte Suprema dice que no es

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reclamable basndose en el Art. 124, que dice expresamente los actos contra los cuales se puede reclamar (Liquidacin, giro, pago o resolucin), es decir, no menciona la citacin como reclamable. Dice que la citacin no perjudica al contribuyente, entonces mal podra reclamar. 5. Efectos de la citacin: a) Tasacin, Base Imponible y Liquidacin: Si el contribuyente no contesta la citacin (No presenta la declaracin o no explica la que haba presentado), el SII queda autorizado para tasar la base imponible y liquidar impuestos. Arts. 21, 22 24 y 64 b) Aumento del plazo de prescripcin: Art 63, inc. F; 200 Inc 4; 201; Por el solo hecho de citarse al contribuyente, el plazo de prescripcin aumenta en 3 meses, adems, si el contribuyente, pidi ampliacin del plazo para contestar la citacin, el aumento del plazo de prescripcin es de 3 meses, mas la ampliacin concedida.

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LIQUIDACIN DE IMPUESTOS 1. Concepto: Art. 24 Basndonos en el Art. 24 del Cdigo Tributario, podemos definir liquidacin como el acto a travs del cual el SII determina el monto del impuesto adeudado por un contribuyente cuando ste no ha presentado la declaracin o la declaracin presentada no fuere fidedigna. 2. Caractersticas: a) Es reclamable: Art. 124,24 Una vez notificada la liquidacin, el contribuyente tiene un plazo de 60 das para reclamar en contra de la liquidacin. Excepcionalmente, tiene plazo de un ao para reclamar, cuando el contribuyente dentro del plazo de 60 das paga provisionalmente el impuesto liquidado. Cuando se notifica, comienza a regir un plazo para reclamar administrativamente, que puede ser de 3 aos. (Lo va a conocer el Director Regional como Director Regional) Reclamo Judicial: Lo va a conocer el Director Regional como Tribunal Tributario b) Es un acto provisional. Art. 25 El SII puede seguir dictando nuevas liquidaciones sobre el mismo impuesto y declaracin. La declaracin no es la ltima opinin del SII sobre la declaracin. Excepcionalmente si transcurre el plazo de prescripcin, la liquidacin pasa de ser provisional a definitiva.

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El Art. 25 seala dos casos mas en que una liquidacin adquiere carcter definitivo: Cuando sin haberse cumplido el plazo de prescripcin el Director Regional se ha pronunciado respecto de ella (ha emitido su opinin) con ocasin de un reclamo tributario o de un trmino de giro. c) Es una demanda. (Corte Suprema); La liquidacin de impuestos es la demanda de juicio tributario chileno. Demanda del SII e contra del contribuyente 3. Cuando puede el SII liquidar: a) Cuando el contribuyente no presenta la declaracin de impuestos dentro del plazo legal. Art. 22 b) Cuando la declaracin presentada por el contribuyente no es fidedigna. Art. 21 Inc. 2 4. Limitaciones a la facultad de liquidar a) Debe liquidar dentro de los plazos de prescripcin. Art. 200, 59 b) Debe citar primero al contribuyente. Art. 63,21 c) Declaracin Fidedigna: Si la declaracin fue presentada, el SII solo puede liquidar si la declaracin NO es fidedigna. Art. 21, Inc. 1 y 2, Art. 87 El espritu del Cdigo era limitar la capacidad de liquidar. Ahora el SII liquida y es el contribuyente quien debe probar que la declaracin es fidedigna. d) Principio del precedente. Art. 26 5. Efectos de la liquidacin: a) Plazo para reclamar. Art. 124

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Una vez notificada la liquidacin, comienza a correr el plazo para reclamar. 90 das, excepcin un ao. b) Interrupcin de la prescripcin. Art. 201 N 2 La notificacin de la liquidacin interrumpe el plazo de prescripcin de la accin para cobrar el tributo. Por lo tanto la prescripcin se detiene y comienza a correr de nuevo (Nuevo plazo de 3 aos) El plazo de la Tesorera se interrumpe, no el del SII

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PRINCIPIO DEL PRECEDETE ART. 26 El SII no puede liquidar impuestos en contra del contribuyente cuando se dan los siguientes requisitos copulativos: 1. Que el contribuyente al declarar se haya ajustado a una interpretacin que emane de la Direccin Nacional o Regional del SII. 2. La interpretacin del Director Nacional o Regional debe estar contenida en un documento oficial (interpretacin contenida en circulares, instrucciones, dictmenes u otros documentos oficiales) Documentos Oficiales: Todo documentos donde acte como Director Regional o Nacional, es decir, donde ejerza su potestad. 3. El documento oficial debe ser pblico (que se publique o notifique) , es decir, debe estar destinado a ser conocido por los funcionarios del SII, los contribuyentes en general o algunos contribuyentes en particular Contribuyentes en particular: Ej.: Los contribuyentes pueden ir donde el Director Regional para que explique el art. 21, la respuesta se llama dictamen (Se notifica). 4. Buena Fe: Para que opere el principio del precedente el contribuyente debe ajustarse de buena fe a la interpretacin del Director Nacional o Regional, es decir, que al momento de declarar, que era conocida. realmente conozca esa interpretacin, o sea, que su declaracin, no coincida por suerte, sino por

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RELIQUIDACIN ARTS. 21,51,127

Existen dos teoras: 1. TEORIA AMPLIA: Liquidacin y reliquidacin, son sinnimos, Art. 21. El contribuyente a travs de la declaracin, liquida impuestos, cuando el SII determina errnea la declaracin, esta reliquidando. 2. TEORIA RESTRINGIDA: Se entiende por reliquidacin el acto por el cual el SII modifica una liquidacin anterior aumentando la carga tributaria del contribuyente. Art 127 inc. 2 y 3. Lo importante de la reliquidacin es el derecho que da el artculo 127. Si el SII emite liquidacin el contribuyente puede: a) Reclamar en un plazo de 60 das b) Dentro del plazo de 60 das el cliente puede modificar la declaracin a la cual la reliquidacin se refiere. Si l contribuyente ejerce el punto b), tiene imputacin de impuesto, no devolucin.

GIROS 1. CONCEPTO: Se entiende por giro el acto a travs del cual el SII ordena al contribuyente el pago de un tributo. 2. CARACTERSTICAS: 29

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a) Reclamable: Una vez notificado el giro de un contribuyente tiene un plazo de 60 das para reclamar. b) El giro constituye Titulo Ejecutivo Art. 168. Es requisito indispensable para que la Tesorera inicie una cobranza administrativa o judicial c) Es suspendible Art. 147: EL Director Regional tiene el poder para suspender el giro y queda suspendida la cobranza judicial, todo esto cuando la Tesorera inicia la cobranza. 3. Clasificacin del giro. Art. 37 y 168 a) Roles: Son aquellos giros que el Estado emite cuando dispones de una lista de los contribuyentes que deban pagar el impuesto b) Orden de Ingreso: El Estado desempea un papel pasivo, primero espera que el contribuyente declare, y una vez declarado lo cita y liquida (es un giro que se emite previa citacin y liquidacin del contribuyente). Por ejemplo: la Renta 4. Casos en que el SII puede girar a) El SII puede girar cuando venci el plazo para reclamar y el contribuyente no lo hizo. Art. 24 (Esto es cuando venci el plazo para reclamar judicialmente) b) El SII puede girar cuando habindose declarado en contra de la liquidacin es desestimado por el Director Regional. En los siguientes casos, el SII gira sin haber citado y liquidado previamente al contribuyente: c) Cuando el contribuyente no declara impuestos de retencin: En este caso el SII est autorizado para girar de inmediato. Ej.: IVA

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d) Quiebra del contribuyente. Art. 24. Si el contribuyente es declarado en quiebra el SII est autorizado para girar de inmediato los impuestos adeudados, sin citacin y liquidacin previa. e) Devoluciones e imputaciones indebidas. Art. 24. El contribuyente obtuvo una devolucin de impuestos u obtuvo una imputacin. Si el Estado se da cuenta que la devolucin o imputacin es indebida, el SII puede girar y liquidar, pero el art. 24 dice que siempre y cuando ejerza accin penal contra el contribuyente. f) Cuando los precios asignados por el contribuyente son notoriamente inferiores a los de mercado. Art. 64 Excepcin: El SII no puede objetar precios asignados cuando estamos en presencia de una reorganizacin empresarial. Requisitos copulativos: 1. Que la Operacin se trate de un aporte de capital 2. Que subsista la empresa aportante y que se cree una nueva empresa 3. Que el aporte se efecte en virtud de una reorganizacin de la empresa que obedezca a una legitima razn de negocios 4. Que el valor del aporte sea el valor contable (valor libros) 5. Que este aporte no involucre flujos de dinero

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