I Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea Ttulo : Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011 Fuente : Actualidad Empresarial, N 227 - Segunda Quincena de Marzo 2011

adecuados para la presentacin de la declaracin, pago y aplicacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos.

correspondientes al perodo marzo del ejercicio 2011. Las cuotas restantes, de la segunda a la novena (si se ha denido el pago fraccionado), se pagarn en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los perodos de abril a noviembre del ejercicio 2011. En ese sentido, los contribuyentes obligados a la presentacin de la declaracin y pago del ITAN de 2011 debern realizarlo en funcin al siguiente cronograma que fue aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 340-2010/ SUNAT:

1. Introduccin
De conformidad con la Ley N 28424 (21.12.04) se establece el Impuesto Temporal a los Activos Netos (en adelante ITAN), aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta. Mediante el presente informe, se denen los lineamientos y se brindan los criterios
PERODO TRIBUTARIO Mar.-11

2. Cronograma de presentacin de la declaracin y pago del ITAN

De conformidad al ltimo prrafo del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT publicada el 02.04.05 y vigente a partir del 03.04.05, se establece que la presentacin de la declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual,

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 20 Abr. 1 25 Abr. 2 08 Abr. 3 4 5 6 7 8 9 19 Abr. BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0,1,2,3 y 4 27 Abr. 5,6,7,8 y 9 26 Abr.

11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr.

15 Abr. 18 Abr.

3. Formulario para la declaracin y pago del ITAN

A la fecha se mantiene en vigencia el formulario virtual N 648-Impuesto Temporal a los Activos Netos (versin 1.3), con el cual se podr efectuar la declaracin y pago al contado del impuesto determinado o de la primera cuota en caso de acogerse al pago fraccionado. De otro lado, en caso de efectuarse el pago al contado con posterioridad al vencimiento para la presentacin del mencionado formulario del prrafo anterior, se utilizar el formulario N 1662-Gua de Pagos Varios, debiendo consignarse como perodo de pago marzo (03.2011). Este ltimo formulario ser utilizado asimismo para las cuotas restantes, en caso que se acoja al pago fraccionado, debiendo consignar como perodo, aquel que le correspondera de acuerdo al cronograma establecido para efectos de la aplicacin del ITAN como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, es decir, desde abril a diciembre. Ejemplo 1 La empresa El Gran Transportador S.A. con RUC 20418150551 presenta su declaracin PDT-648 para determinar el ITAN a pagar el da 25 de abril 2011 (ltimo da de vencimiento para este contribuyente) sin efectuar el pago del mencionado impuesto. El da 26 de abril de 2011 efecta el pago con gua de pagos varios sobre la totalidad del monto, considerando que en su declaracin seal que el pago se realizara al contado. Se desea saber cmo efectuar el pago del impuesto calculado siendo este ascendente a S/.4,400.00.
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Solucin Como ya se haba indicado, bastar con la presentacin del formulario 1662 - Gua
SLO PARA SER USADO COMO BORRADOR

de Pagos Varios, cuyo llenado ser de la siguiente manera:

GUA PARA PAGOS VARIOS - PRICO

Utilice esta gua slo si es PRINCIPAL CONTRIBUYENTE MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:
TRIBUTOS (Incluye RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES) MULTAS (Incluidas las del Rgimen nico Simplicado) COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOS FRACCIONAMIENTOS (ART. 38 CDIGO TRIBUTARIO, D. LEG. 848, PERT, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS

NMERO RUC PERODO TRIBUTARIO CDIGO DE TRIBUTO, CONCEPTO O MULTA (ver tabla al dorso) IMPORTE A PAGAR SIN DECIMALES

2 0 4 1 8
Mes

1 5 0 5 5 1
IMPORTANTE: 1. Consigne en el rubro NMERO DE DOCUMENTO, el nmero del valor por el cual efecta el pago. 2. Si realiza pago por MULTAS, verique si debe consignar adicionalmente informacin en el rubro Tributo Asociado a la Multa (ver tabla al dorso). 3. Adems de lo sealado en el punto 1. SLO si realiza pago por fracc. Art. 36 Cdigo Tributario, costos o gastos, indique el nmero de documento. NMERO DE DOCUMENTO

03

2011

Ao

3 0 3 8 4,400.00

DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGO

TRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO (ver tabla al dorso) Consigne informacin en este rubro slo si el cdigo de la multa corresponde a cualquiera de los siguientes: 6041; 6441; 6051: 6451; 6061; 6461; 6064; 6464; 6071; 6471; 6089; 6489; 6091; 6491; 6111; 6411 6113.

NMERO DE DOCUMENTO Consigne el NMERO DE DOCUMENTO si efecta pagos por alguno de los siguientes cdigos o conceptos: - FRACC. ART. 36 DEL C.T. (8021; 5216; 5315 5031) consigne el Nmero de Resolucin que aprueba el Fraccionamiento. - COSTAS (5224; 8061 8063): N del Expediente de Cobranza Coactiva. - GASTOS (Cdigo de tributo 5225; 8062; 8064 8091); Nmero de Resolucin. - NMERO DE VALOR.

VER TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS DE USO FRECUENTE AL DORSO

4. Sujetos obligados a la declaracin y pago del ITAN

Son contribuyentes del ITAN, los sujetos que generen rentas de tercera categora acogidos al Rgimen General, incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Ello implica que, son sujetos del impuesto tanto las personas jurdicas como las

personas naturales con negocio que generen rentas de actividades empresariales, excepto cuando estas ltimas perciban exclusivamente rentas de tercera categora generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa, de conformidad al inciso e) del artculo 3 de la Ley de 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso. e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se reere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta. f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin a que se reere la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin. g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se reeren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa. h) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas, a que se reere la Ley N 27744. Asimismo, no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del impuesto el patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-97-EF. b. Deducciones de la Base Imponible Destacan: Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las empresas que presten el servicio pblico de electricidad, de agua potable y de alcantarillado. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos. La antigedad de la maquinaria y equipos se computar desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar. Las empresas de operaciones mltiples a que se reere el literal a) del artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especcas por riesgo crediticio que la citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del cien por ciento (100%). Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin, en el caso de las empresas exportadoras. A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeciente que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago, inclusive las exportaciones. El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. Otros, comprendidos en el inciso 5 del al Ley N28424. c. Adiciones a la Base Imponible Al respecto, en ninguna de las normas que regulan al impuesto materia de anlisis se hace referencia a la adicin de determinados importes para efectos de calcular la Base Imponible. Slo se colige de lo planteado en el literal a. del presente acpite, en el cual se
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5. Exonerados del ITAN

De conformidad al artculo 3 de la Ley 28424 destacan los siguientes: a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Eso quiere decir que, para efectos de la declaracin y pago del ITAN en el 2011, no se encontrarn obligados aquellos contribuyentes que hayan iniciado operaciones a partir del 1 de enero de este ejercicio. Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 818 y modicatorias: Las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de recursos naturales y cuya inversin requiera de un perodo mayor a cuatro (4) aos o las empresas que suscriban contratos con el Estado, al amparo de las leyes sectoriales, para el desarrollo y/o explotacin de recursos naturales, incluyendo a las que celebran contrato de estabilidad tributaria a las que se reere la Ley General de Minera, las que considerarn iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en el mismo. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del impuesto se efectuar en proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple. b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado. c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.

6. Del clculo del impuesto

a. Base Imponible Al respecto y para determinar la Base Imponible, los contribuyentes deben reconocer el valor de los activos netos consignados en el Balance General al 31 de diciembre de 2010, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del IR. Como podr apreciar, la norma de alguna manera indica que debe observarse ocasionalmente para efectos de la determinacin del impuesto, los lmites tributarios asociados con los activos netos. Asimismo, y de conformidad con el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 087- 2009/SUNAT, se seala en el numeral 3.1 que a partir del 2009 (sin indicarse hasta cundo) el monto de ITAN se determinar sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa, entendindose que la Base Imponible no comprender los ajustes que se hayan efectuado con posterioridad al reconocimiento inicial, como por ejemplo en el caso de mercaderas.

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Instituto Pacco

rea Tributaria
indica que para efectos de determinar los activos netos, se tendr en consideracin adicional a la base patrimonial, la base tributaria (como en el caso de las depreciaciones), por lo cual cualquier disminucin o variacin no permitida tributariamente sobre los activos deber adicionarse a la base para efectos de clculo del ITAN. Mencionamos al respecto algunos casos sujetos a adicin: De conformidad a la NIC 2, las existencias se valuarn al costo o a su valor neto realizable, el que resulte menor. Sin embargo, y dada la precisin del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT, en la cual se establece tomar la base del costo histrico, cualquier variacin a sta que la disminuya, generar una adicin. Sobre los activos jos sern conceptos que se adicionarn: Obsolescencia no sustentada con informe tcnico, exceso de depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los permitidos, disminucin por revaluacin voluntaria negativa, entre otros. Lo sealado hasta aqu se resume bajo el siguiente esquema:
Activos Netos al 31 de diciembre de 2010 segn Balance General de acuerdo a normas contables y de presentacin Ms Agregados Menos Deducciones Total Activo Imponible Mes de pago del Impuesto Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Se aplica contra el pago a cta. del IR correspondiente a los siguientes perodos tributarios Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre Pago a cuenta del perodo (-) Saldo a favor (-) Saldo de ITAN Total a pagar

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XXXX (XX) (X) X

8. Caso prctico
La empresa El Buen Contribuyente S.A.C. cuenta con la siguiente informacin al 31 de diciembre de 2010:
El Buen Contribuyente S.A.C. Balance General al 31 de diciembre de 2010 Activos Corrientes Caja y Bancos Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por cobrar diversas Existencias Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmuebles, Maq. y Equipo Total Activo Corriente Total Activo Neto 500,000.00 120,000.00 50,000.00 1,000,000.00 1,670,000.00 2,500,000.00 2,500,000.00 4,170,00000

d. Clculo del impuesto Se estableci a partir del 01.01.09 la alcuota del ITAN en 0.4%, presentndose el siguiente resumen:
Perodo Tasa Activos Netos 0% Hasta S/.1,000,000 A partir del 1 de enero de 2009 0.40% Por el exceso de S/.1,000,000

Como observacin adicional se indica que, los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al contado no podrn adoptar con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada la forma de pago fraccionado, pudiendo la Administracin Tributaria emitir las respectivas rdenes de pago. El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin o contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago extemporneo, es decir, los intereses moratorios no sern considerados como parte del crdito. Si al nal del ejercicio quedara un crdito del ITAN no aplicado, se podr optar por solicitar su devolucin. El derecho a solicitar la devolucin del ITAN proceder si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del IR del ejercicio por el cual se pag el Impuesto quedara un saldo no aplicado. Por otro lado, el orden para la aplicacin del ITAN como crdito, se realizar despus de haberse aplicado el saldo a favor, tal cual se ha planteado en el Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000, y tal como se colige del artculo 55 del Reglamento de la Ley del IR, es decir:
Concepto Mquina A Mquina B Mquina C Torno (*) Prensa Terreno
(*)

Con los siguientes datos adicionales se pide hallar el clculo del ITAN: a) Las cuentas por cobrar comerciales comprenden:
Concepto Facturas por cobrar locales Fact. por cobr. sobre exportac. S/. 80,000.00 40,000.00 120,000.00

b) Las existencias se encuentran distribuidas como sigue:

Concepto Productos Terminados Materia Prima Suministros S/. 800,000.00 100,000.00 100,000.00 1,000,000.00

c) El rubro Inmueble, maquinaria y equipo se encuentra comprendido como sigue:

Depreciac. Ac. 500,000.00 150,000.00 80,000.00 52,000.00 250,000.00 S/. 500,000.00 1,350,000.00 320,000.00 48,000.00 250,000.00 32,000.00 2,500,000.00

F. Adquisic. 02.01.06 02.01.10 02.01.09 02.01.06 02.01.06 01.07.08

Valor Ad. 1,000,000.00 1,500,000.00 400,000.00 100,000.00 500,000.00 32,000.00

La misma que se aplicar sobre la base imponible determinada conforme al esquema del literal anterior.

Nota: en el 2010 la depreciacin del torno fue mayor en S/.2,000.00 al permitido tributariamente.

7. Aplicacin del ITAN pagado

De conformidad al artculo 8 del Ley N 28424, el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del impuesto podr utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, as como contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta en el ejercicio al que corresponda, en este caso estamos hablando del ejercicio 2011. As pues, tenemos el siguiente cronograma de aplicacin del monto pagado, como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:
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d) El rubro de ventas se estructura de la siguiente manera:

Concepto Locales Otros departamentos Exportaciones S/. 2,000,000.00 6,000,000.00 2,000,000.00 10,000.000.00

vienen... Valor neto de maq. y equipos con antigedad < 3 aos 1,670,000.00 Ctas. por cobr. sobre export. 40,000.00 Exist. destinad. a export. (estim.) 200,000.00 Coeciente (Export. / Vtas. Nac. + Export.) 2,000,000.00 = 0.20 10,000,000.00 Exist. destinad. Export (Coef. x Saldo Existenc.) 1,000,000.00 x 0.2 = 200,000.00 Total Activo Neto Imponible Determinacin del ITAN: Hasta 1,000,000.00 Exceso de 1,000,000.00 (2,262,000.00 - 1,000,000.00) Total ITAN a pagar 2,262,000.00 0% 0.40% 0.00 5,048.00 5,048.00

Solucin Hallamos la Base Imponible

Concepto Activos Netos al 31.12.10 Agregados Mayor deprec. a la permitida tributariamente 2,000.00 Deducciones S/. 4,170,000.00 2,000.00 -1,910,000.00 van...

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