En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa,

X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ Y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Pronunciamientos relativos al dictamen con salvedades. Generalidades

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin negativa, como se explica en los prrafos siguientes. Dictamen con salvedades

Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin "En mi opinin" la frase "excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad. El Boletn A-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad establece que los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios contables el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades, y sealar el efecto en su opinin. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, as! deber indicarse en el dictamen. Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el prrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad, el auditor deber emitir, segn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo. Ejemplo de dictamen con salvedad por desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad:

He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al31 de diciembre de 19_y 19_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, 35 la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19__y 19__ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19__y 19__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado. Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvada- 38 des al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado necesarios en las circunstancias. En ocasiones, por imposibilidad prctica, o bien, por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditora que considera necesarios. Las situaciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo que el auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, segn la gravedad y naturaleza de las restricciones. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deber describir, en un prrafo especifico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones. Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el 41 alcance del examen practicado:

He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros del ejercicio 19X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Pronunciamientos relativos al dictamen negativo El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada.