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Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire et immatriel, contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Elle doit tre comptabilise en tant qu'actif s'il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif bnficieront l'entreprise et si le cot de cet actif peut tre mesur de faon fiable. Ce qui induit la capacit de lentreprise valuer de faon fiable le cot de cet actif. La constatation davantages conomiques futurs, ncessaires pour la valorisation de lactif incorporel, doit se faire sur la base destimations raisonnables et documentes pour lesquelles lentreprise est mme de fournir des lments probants telles des tudes de march.
-la disponibilit de ressources techniques, financires ou autres, pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre l'immobilisation ; -sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation incorporelle au cours de son dveloppement. Lorsqu'il n'est pas possible de faire la distinction entre les dpenses de recherche et de dveloppement, elles doivent tre enregistres en frais de recherche.
3 valuation initiale :
Elle correspond la somme des cots engags pour mettre l'immobilisation en service, en gnral le prix d'achat plus les cots directement lis la mise en service ,cots du personnel pour mettre l'actif en marche, cots de prparation et d'installation, tests d'essai, honoraires et frais lis au fonctionnement). Les cots sont actualiss si le paiement est diffr. Dans le cas d'immobilisations incorporelles acquises par voie d'change, l'valuation doit tre faite la juste valeur, ou la valeur nette comptable si la juste valeur ne peut tre dtermine de manire fiable. Les immobilisations acquises dans le cadre d'un regroupement d'entreprises sont values la juste valeur la date d'acquisition.
Enfin, une immobilisation incorporelle gnre en interne doit tre value son cot de production qui comprend les dpenses qui peuvent tre directement affectes l'immobilisation. Les dpenses retenues sont les dpenses intervenues partir de la date laquelle l'immobilisation est rentre dans la phase de dveloppement. Parmi ces dpenses nous retrouvons les cots des matires et services, cots du personnel, droits d'enregistrement et amortissement des brevets et licences utiliss la cration, la production et la prparation. Une immobilisation incorporelle doit tre value initialement son cot. Le cot dune immobilisation incorporelle acquise sparment comprend : son prix dachat aprs dduction des remises et rabais commerciaux, les droits dimportation, les taxes non rcuprables, toutes les dpenses directement attribuables la prparation de cet actif en vue de son utilisation envisage (ex. frais de personnel ncessaires pour mettre lactif dans les conditions dutilisation ou honoraires lis lacquisition).
Application :
1 - Achat dun logiciel de paie pour un montant de 40000 DA HT .Les frais de mise en service assure par le fournisseur est de 3000 DA, rglement en espces. 2 -Mise en service dun logiciel conu en interne. Les cots lis la conception sont les suivants : Matires premires 50000 DA, Main-duvre 14000 DA. 3 - Acquisition dun brevet dinvention dune valeur de 20 000 DA crdit. 4 - Acquisition dune marque pour 50 000 DA. Une expertise externe dmontr lintrt de cet investissement pour lentreprise. 5 - acquisition dun fond commercial (50 000 DA non soumis la. 3 000 DA a
204 53
43000 43000
204 731
64000 64000
205 404
20000 20000
205 512
53000 53000
208
404
Les lments suivants peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif : 211 Terrains 212 Agencements et amnagements de terrain 213 Constructions 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 218 Autres immobilisations corporelles. Et ventuellement : installations gnrales, agencements, amnagements ; matriels de transport ; mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels informatiques; emballages rcuprables.
la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation pour lentit. *Les acquisitions dimmobilisations Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu : -de son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ; - de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. Remarque : -Les acquisitions des immobilisations doivent tre ventiles en composants, si ceux-ci ont des dures dutilisation diffrentes ou procurent des avantages conomiques des rythmes diffrents de la structure de base (ex. ascenseur dans un immeuble, racteurs dans un avion, etc. ). - les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations corporelles et si lentit compte les utiliser sur plus dun exercice. - la premire rvision priodique prvue dans le cadre de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions constitue un composant distinct du bien concern et son cot doit donc faire lobjet dune comptabilisation distincte et dun amortissement calcul sur la base de la priodicit prvue de cette rvision - les actifs dun montant non significatif peuvent tre comptabiliss en charge; le seuil de 30000 DA reste en vigueur comme critre dimmobilisation selon ladministration fiscale.
5 - elle a acquis le 01/01/2010 une machine industrielle pour un cot global de 800 000 DA. Selon les prvisions, cette machine sera utilise 6 ans (linaire) mais il sera ncessaire deffectuer une grande rvision (value 100 000 DA) au bout de 2 ans dutilisation. 6- vers une avance de 30000 DA en espces pour commande dun camion 7 - reu le camion commande dun cot global de 100000 DA, ainsi que la facture libell comme suit : Montant brut 100000 DA, escompte 1 %, le reliquat est rgl par banque. 215. 404
matriel et outillage fours dimmobilisations Facture n
110000 110000
218. 404
31500 31500
Facture n
381 401
3600 3600
31 381
3600 3600
218. 512
500000 500000
. (lectricit) . (ascenseur)
1300000
215. 215.
404
800000
238
2-1 : Titres :
2-1-1 : Titres de participation : actions, parts sociales, dont la possession durables permet dexercer une influence sur la socit mettrice ou den assurer le contrle (compte 26.) 2-1-2 : Titres immobiliss (droit de proprit) : actions, parts sociales, ne constituant pas des titres de participation et que lentreprise a lintention de conserver durablement ou ne peut pas revendre bref dlais (compte 271). 2-1-3 : Titres immobiliss (droit de crance) : obligations, bons, que lentreprise a
lintention de conserver durablement ou ne peut pas revendre bref dlais (compte 272).
2-1-4 : Titres immobiliss de lactivit de portefeuille : titres que lentreprise a lintention de conserver durablement dans le but de bnficier de perspective de rentabilit intressantes (On considre que cest le cas par exemple des obligations convertibles en actions : Compte 273.
Remarque : - Les actions Y achetes reprsentent 25 % du capital de la socit mettrice. - Les actions Z et les obligations dtat seront conserves durablement. 2 : Achat par banque : 90 actions ABC 600 DA lunit 120 obligations EFG 1000 DA lunit Frais sur opration 1.5 % Remarque : ces titres ont t achets dans un but lucratif. 3 : La socit prte un groupe de salaris la somme de 500000 DA en espces 4 : La socit a vers a la SONELGAZ la somme de 18000 DA par chque bancaire titre de garantie dun compteur lectrique.
titres de filiales titres immobiliss obligations (titres reprsentatif) TIAP banque Avis de crdit n VMP (autres actions) VMP (obligations) banque Avis de crdit n
274 53
Prts caisse
500000
18000
18000