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Syllabus de prparation lexamen auprs du Jury Central du Service public fdral Economie, P.M.E., Classes moyennes et Energie
Syllabus de prparation lexamen auprs du Jury Central du Service public fdral Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie
Service public fdral Economie, P.M.E., Classes moyennes et Energie Rue du Progrs 50 1210 BRUXELLES N dentreprise : 0314.595.348 http://economie.fgov.be tl. 02 277 51 11 Pour les appels en provenance de ltranger : tl. + 32 2 277 51 11 Editeur responsable : Jean-Marc Delporte Prsident du Comit de direction Rue du Progrs 50 1210 BRUXELLES
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
3.5.1. Le statut social de lindpendant ............................................................. 27 3.5.2. Les bnficiaires ...................................................................................... 27 3.5.3. Obligations sociales ................................................................................. 28 3.5.4. Affiliation une mutuelle........................................................................ 29 3.6. Les droits du commerant ................................................................................... 29 3.6.1. Etre jug par un tribunal de commerce ................................................... 29 3.6.2. La preuve ................................................................................................. 30 3.6.3. Obtenir une rorganisation judiciaire ...................................................... 30 3.6.4. Contracter un bail commercial ................................................................ 30 3.6.5. Conclure des ententes commerciales ....................................................... 30 3.6.6. Etre protg contre les atteintes la proprit professionnelle et contre la concurrence dloyale ................................................................ 30 3.6.7. Aides des pouvoirs publics ...................................................................... 31 3.6.8. Le droit davoir une dnomination diffrente de son nom patronymique ........................................................................................... 32 3.7. Les actes de commerce........................................................................................ 32 3.8. Le fonds de commerce ........................................................................................ 32 3.8.1. Dfinition................................................................................................. 32 3.8.2. Elments incorporels ............................................................................... 32 3.8.3. Elments corporels .................................................................................. 33 3.9. Les diffrentes formes juridiques lincidence du rgime matrimonial - la responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants ................................... 34 3.9.1. Les diffrentes formes juridiques ............................................................ 34 3.9.2. Lincidence du rgime matrimonial ........................................................ 39 3.9.3. La responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants dans les socits responsabilit limite (SA, SPRL, SCRL) .............................. 39 3.10. Les institutions financires .................................................................................. 40 3.10.1. Le compte vue ...................................................................................... 40 3.10.2. Lextrait de compte ................................................................................. 41 3.10.3. Les instruments de paiement lis au compte ........................................... 41 3.10.4. Autres formules de paiement ................................................................... 43 3.10.5. Quel document utiliser pour payer un montant ? .................................... 43 3.10.6. La lettre de change .................................................................................. 43 3.10.7. Les rgles touchant largent liquide...................................................... 44 3.11. Amnagement du territoire, prescriptions urbanistiques, communales, environnementales, implantation commerciale, tablissements dangereux, insalubres ou incommodes .................................................................................. 45 4. Aspects comptables, financiers et fiscaux .................................................................... 45 4.1. Aspects comptables ............................................................................................. 45 4.1.1. Utilit de la comptabilit comme outil de gestion ................................... 45 4.1.2. Documents relatifs aux oprations dachat et de vente ........................... 46 4.1.3. La facture ................................................................................................. 47 4.1.4. Les documents rectificatifs de la facture ................................................. 50
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4.1.5. Souches TVA et reus.............................................................................. 52 4.1.6. Les remises, rabais, ristournes et escomptes ............................................ 53 4.1.7. Calcul du montant dune facture .............................................................. 54 4.1.8. Frais de transport ..................................................................................... 54 4.1.9. Les emballages repris, cautionns et consigns ....................................... 54 4.1.10. Arithmtique commerciale ...................................................................... 55 4.1.11. Les principales notions du bilan et du compte de rsultats...................... 64 4.1.12. Le compte de rsultats ............................................................................. 69 4.1.13. .La comptabilit des petites entreprises ................................................... 73 4.1.14. Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) .......................................................... 77 4.2. Aspects financiers ................................................................................................ 85 4.2.1. Lanalyse des frais, les prix et le seuil de rentabilit ............................... 85 4.3. Les amortissements.............................................................................................. 94 4.3.1. Principe .................................................................................................... 94 4.3.2. Dfinition ................................................................................................. 94 4.3.3. Amortissement sur les biens en leasing ................................................... 94 4.3.4. Dbut de lamortissement ........................................................................ 94 4.3.5. La valeur amortissable ............................................................................. 95 4.3.6. Les mthodes damortissements .............................................................. 95 4.3.7. Exemple ................................................................................................... 95 4.4. Les crdits ............................................................................................................ 96 4.4.1. Crdits court et moyen terme ................................................................ 96 4.4.2. Les crdits long terme ........................................................................... 97 4.5. Les aspects fiscaux .............................................................................................. 98 4.5.1. Principes gnraux de limpt personne physique .................................. 98 4.5.2. Les versements anticips ....................................................................... 103 4.5.3. Immeubles et revenu cadastral ............................................................... 104 4.5.4. Le prcompte immobilier....................................................................... 104 4.5.5. Comparaison entre les taux dimposition .............................................. 105 5. Les aspects commerciaux............................................................................................ 106 5.1. Les produits, le march, loffre, la demande, ltude de march, lenvironnement et la stratgie commerciale ..................................................... 106 5.1.1. Les produits (les biens et services) ........................................................ 106 5.1.2. Le march .............................................................................................. 106 5.1.3. Les intervenants sur le march ............................................................... 108 5.1.4. Ltude de march ................................................................................. 116 5.2. Les 4 P : produit, prix, place, promotion ........................................................... 123 5.2.1. Produit ou service .................................................................................. 123 5.2.2. Place et distribution ............................................................................... 126 5.2.3. Prix ......................................................................................................... 127 5.2.4. Publicit et promotion ............................................................................ 129 5.3. La gestion des fournisseurs et des clients : la ngociation commerciale ........... 132 5.3.1. Grer la clientle .................................................................................... 132
5.3.2. Accueil du client .................................................................................... 132 5.3.3. Recherche du besoin et proposition du produit adapt.......................... 132 5.3.4. Largumentation .................................................................................... 132 5.3.5. La rponse aux objections ..................................................................... 133 5.3.6. La prsentation du prix .......................................................................... 133 5.3.7. Fidliser la clientle............................................................................... 134 5.4. Gestion des approvisionnements, des stocks .................................................... 134 5.4.1. Les fournisseurs du point de vente ........................................................ 134 5.4.2. Politique dapprovisionnement.............................................................. 137 6. Les aspects fondamentaux de la lgislation ................................................................ 138 6.1. La capacit juridique des personnes .................................................................. 138 6.2. La loi du 6 avril 2010 relative aux pratiques du march et la protection du consommateur .............................................................................................. 138 6.2.1. Les objectifs .......................................................................................... 139 6.2.2. Champ dapplication ............................................................................. 139 6.2.3. Lindication des prix et de la qualit ..................................................... 139 6.2.4. La publicit ............................................................................................ 140 6.2.5. Les clauses abusives .............................................................................. 141 6.2.6. Certaines pratiques de commerce .......................................................... 141 6.2.7. Les actes contraires aux usages honntes en matire commerciale ...... 143 6.3. Baux .................................................................................................................. 143 6.3.1. Gnralits ............................................................................................. 143 6.3.2. Catgories de baux ................................................................................ 143 6.4. Notion de responsabilit .................................................................................... 151 6.4.1. Responsabilit civile.............................................................................. 151 6.4.2. Responsabilit pnale ............................................................................ 151 6.4.3. Articulation de la responsabilit civile et de la responsabilit pnale ... 152 6.4.4. Responsabilit contractuelle et extracontractuelle ................................ 152 6.4.5. Les assurances ....................................................................................... 152 6.5. La rorganisation judiciaire et lafaillite ............................................................ 153 6.5.1. La rorganisation judiciaire ................................................................... 153 6.5.2. La faillite ............................................................................................... 154 6.5.3. La faillite : procdure ............................................................................ 154 6.5.4. La responsabilit en cas de faillite ........................................................ 156 Lexique des mots et abrviations ....................................................................................... 158 Annexes ............................................................................................................................. 167 1. 2. 3. 4. Facturier des entres ................................................................................................... 167 Le livre des sorties ...................................................................................................... 176 Livre des recettes ........................................................................................................ 179 Comptabilit en partie double..................................................................................... 182
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5.
Mcanisme des critures comptables, le grand livre des comptes : fonctionnement............................................................................................................ 184 Rubriques du bilan et du compte de rsultats : comptes ............................................. 184 Bilan : actif et passif : deux catgories de comptes .................................................... 184 Rsultat : charges et produits, deux catgories de comptes ........................................ 185 Ouverture des comptes correspondant au bilan initial ................................................ 185 Soldes des comptes et balance .................................................................................... 188 Bilan final .................................................................................................................... 189
6. 7.
Le plan comptable minimum normalis (PCMN)....................................................... 190 Classes de comptes ...................................................................................................... 190 Les oprations soumises la TVA .............................................................................. 191 Import et export ........................................................................................................... 191 Listing des clients assujettis ........................................................................................ 191 Conditions de la dduction quotit professionnelle et prive .................................. 191 La dduction sur les investissements .......................................................................... 192 Dduction partielle : TVA concernant les voitures automobiles ................................ 192 Les rgimes spciaux dassujettissement .................................................................... 192 Conditions de remboursement TVA dun crdit dimpt ........................................... 192 Principaux taux appliqus en Belgique ....................................................................... 193
8. 9.
Contrle des bilans et comptes annuels ...................................................................... 194 Les rgimes forfaitaires ............................................................................................... 194 Principe gnral : pas de journal des recettes.............................................................. 194 Les rgimes spciaux dassujettissement .................................................................... 194 Secteurs concerns ...................................................................................................... 195 1re base forfaitaire : marges bnficiaires brutes ....................................................... 196 2me base forfaitaire : rendements normaux ................................................................ 196 3me base forfaitaire : prestations prsumes ............................................................... 196 Le rgime de franchise ................................................................................................ 197 Changement de rgime (franchise normal) ............................................................ 198 Note sur le rgime des exploitants agricoles ............................................................... 198
10. Aspects financiers ....................................................................................................... 199 Lamortissement dgressif .......................................................................................... 199 Le tableau damortissement ........................................................................................ 199
Les vhicules mixtes ................................................................................................... 200 Les plus-values et les moins-values............................................................................ 201 Amortissement exagr .............................................................................................. 201 Mise hors dusage dun lment amortissable ............................................................ 201 Rduction de valeur .................................................................................................... 202 Cotisations sociales personnelles................................................................................ 202 Cotisation en vue de bnficier dune indemnit en cas dincapacit de travail ........ 202 Dure de lamortissement ........................................................................................... 203 11. La mthode des ratios analyse financire ................................................................ 203 Prsentation lgale du bilan ........................................................................................ 203 La construction du bilan ............................................................................................. 204 Liens entre le bilan et le compte de rsultats .............................................................. 205 Elments danalyse ..................................................................................................... 205 Quelques ratios ........................................................................................................... 206 1. Les ratios de structure ou la trsorerie de lentreprise ..................................... 206 2. Les ratios financiers ......................................................................................... 208 3. Le degr dindpendance financire ................................................................ 209 4. Les ratios de rentabilit ................................................................................... 210 Le cash-flow ............................................................................................................... 210 12. Les aspects fiscaux ..................................................................................................... 211 Classe 6 ....................................................................................................................... 211 Barme de limpt des personnes physiques .............................................................. 212 Calcul de limpt ........................................................................................................ 212 13. Les aspects commerciaux ........................................................................................... 214 Mthodes de vente ...................................................................................................... 214 Avantages et inconvnients des diffrentes mthodes de vente ................................. 215 Combinaison des mthodes de vente .......................................................................... 215 Politique de service-aprs vente ................................................................................. 216 14. Etude de march ......................................................................................................... 216 Lentretien individuel ................................................................................................. 216 Lentretien collectif .................................................................................................... 216 Les tudes quantitatives .............................................................................................. 217 Mthodes .................................................................................................................... 217 Linterview le questionnaire .................................................................................... 217
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La dcision de raliser lenqute .......................................................................... 217 Le choix de la forme denqute ........................................................................... 217 Le choix de lchantillon...................................................................................... 217 Llaboration du questionnaire ............................................................................ 218 Types de questions ............................................................................................... 219 Ladministration du questionnaire ....................................................................... 220 Le traitement des donnes .................................................................................... 220 Lanalyse .............................................................................................................. 221 15. Les aspects fondamentaux de la lgislation ................................................................ 222 16. Rfrences utiles ......................................................................................................... 223 Liste des guichets dentreprises agrs : ..................................................................... 226 Autres sites utiles : ...................................................................................................... 227 Exercices ............................................................................................................................ 228 Rponses ............................................................................................................................ 249
Prface
Ce syllabus a pour objectif daider tout candidat souhaitant exercer une activit indpendante acqurir les connaissances de gestion de base telles que mentionnes dans la loi. En tant que ministre fdrale des PME et des Indpendants, je me rjouis de la dmarche que vous entreprenez aujourdhui. Pour moi, matriser son destin, assumer ses russites comme ses checs, crer sa propre entreprise et la faire prosprer reprsente un engagement personnel et socital important. Ce document constitue un support didactique apprciable pour la prparation lexamen des connaissances de gestion de base, examen organis par le jury central du Service public fdral Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie. En effet, devenir indpendant ne simprovise pas. Une prparation adquate savre indispensable. Le contenu du syllabus comprend non seulement des matires relatives aux capacits entrepreneuriales mais aussi des matires plus techniques spcifiques la cration et la gestion dune entreprise dans ses diffrentes dimensions comptables, financires, fiscales, commerciales et juridiques. Dans ce syllabus, vous trouverez aussi un cahier dexercices vous permettant dappliquer la matire vue, son fascicule de correction, ainsi quune annexe qui constitue un prolongement de la matire vue dans le syllabus. Je vous souhaite plein succs et jespre que votre projet se concrtisera et sera plac sous le signe de la russite. Le courage, le travail et le mrite sont des valeurs essentielles dune socit qui doit stimuler davantage quelle ne contraint ! Bonne chance toutes et tous !
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sants pour soi et pour les autres - se donner une mthode de travail pour faciliter la ralisation du projet - anticiper la satisfaction que lon retire du travail bien fait - reconnatre que les vedettes (dans les domaines sportifs, artistiques ou autres) ont beaucoup travaill pour obtenir le succs quelles ont. Dispositions sous-jacentes ou attitudes : effort et besoin de russite : - estimer que les chances de russir dpendent des efforts fournis - tenir compte du futur dans les choses faire dans le prsent
- accomplir les tches assignes en sachant que, si on ne les fait pas, cela peut avoir des rpercussions ngatives sur soimme ou lentourage - classer par ordre de priorit les diffrentes tches accomplir et dterminer les tapes de leur ralisation - tre reconnu pour sa capacit mener terme les tches dont on est responsable. - ne pas se laisser impressionner par lampleur dune tche et laborder avec confiance, mme si on ne sait pas trop par o commencer Dispositions sous-jacentes ou attitudes : sens des responsabilits et locus de contrle - faire quelque chose par devoir aprs lavoir choisi
Linitiative : passer laction - transformer un problme en action entreprendre - ne pas se laisser figer par une situation - poser des questions, chercher diffrentes manires de faire - tre partant et donner lexemple - assumer un certain leadership - tre lafft des bonnes occasions Dispositions sous-jacentes ou attitudes : initiative et locus de contrle - penser quagir augmente ses chances de russite - penser quon peut apprendre par laction - penser quil vaut mieux affronter la ralit que lignorer
La persvrance : terminer ce qui a t commenc - faire preuve de constance dans ce quon entreprend - inscrire son action dans la dure, la mener terme - refaire la mme chose jusqu lobtention dun rsultat satisfaisant - dmontrer sa capacit poursuivre un projet jusqu ce quil soit ralis - surmonter les frustrations et les problmes rencontrs et poursuivre lobjectif initial malgr les embches - apprendre pratiquer un nouveau sport ou jouer dun instrument de musique ou sadonner tout autre hobby qui demande du temps avant que les rsultats soient visibles
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Dispositions sous-jacentes ou attitudes : persvrance et perspective temporelle - donner relativement plus dimportance lavenir quau prsent - appliquer soi-mme la fable de la cigale et la fourmi - croire que les vnements de la vie sont souvent prvisibles (locus de contrle) La solidarit : collaborer en vue dun but commun - accepter de se sentir responsable des choix et dcisions du groupe ou de lorganisation - partager des buts communs et collaborer leur ralisation - tre comprhensif envers les collgues de travail - porter attention aux sentiments des autres et les soutenir quand ils rencontrent des difficults - participer de bon gr une corve - introduire un nouveau membre dans le groupe et faciliter son intgration Dispositions sous-jacentes ou attitudes : solidarit et besoin de russite - croire que lon est une ressource pour les autres - croire que les autres peuvent apporter quelque chose - solidarit et locus de contrle - estimer quon peut atteindre ses buts grce son efficacit personnelle et grce aux relations respectueuses et mme cordiales tablies avec les autres Lesprit dquipe : crer avec dautres en synergie dactions - agir avec dautres dune manire concerte - travailler avec dautres en tenant compte des responsabilits de chacun - apporter ses ides un projet de groupe - accepter les critiques constructives - travailler pour atteindre lobjectif vis, tout en considrant lopinion des diffrents membres du groupe Dispositions sous-jacentes ou attitudes : esprit dquipe et besoin de russite - organiser les activits ncessaires pour atteindre les buts fixs - tre capable de faire preuve de mthode et dorganisation - esprit dquipe et locus de contrle - tre capable dagir sur le fonctionnement du groupe
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La dbrouillardise : recourir ses connaissances et ses habilets pour faire face limprvu - reconnatre que les imprvus font partie du quotidien - ne pas fuir les difficults - prendre le temps de rflchir la meilleure manire de rsoudre un problme - envisager les difficults qui peuvent se prsenter dans la ralisation dun projet et prvoir diffrentes solutions - dmontrer de la flexibilit et de la souplesse face aux changements - tre un adepte du systme D Dispositions sous-jacentes ou attitudes : dbrouillardise et contrle interne - estimer quon a les moyens dimproviser - considrer quon peut toujours voir autrement, agir autrement - tre capable de ragir en cas daccident, dimprvu, de refus, de dfection
La dtermination : se concentrer sur ce quon a faire - se concentrer sur un but quon a en tte - sautodiscipliner - sengager atteindre des buts tout en contrlant les sujets dirritation (stress et motions) - valuer, en cours de route, si les efforts consentis entranent les rsultats escompts - laborer un chancier raliste et stimulant Dispositions sous-jacentes ou attitudes : dtermination et perspective temporelle - penser long terme en se donnant une vision motivante du futur - bien organiser son temps chaque jour, afin de pouvoir soccuper au maximum du but atteindre - savoir que faire son possible ne suffit pas, quil faut se fixer des priorits et ne pas se disperser - tre capable de surmonter lpuisement
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1.4. Dtermination de lactivit et stratgie : les mythes et ralits de lentrepreneur, les facteurs de russite et de risque dun projet
Le choix dune ide de cration dune entreprise dans un secteur dtermin peut provenir de diffrentes sources : un rve denfance ; une opportunit qui se prsente fortuitement ; une analyse dun besoin du march ; une intuition ; une information provenant dun groupe damis. Quelle que soit lorigine de lide, il est toujours important de se documenter davantage sur le secteur concern, le niveau de la concurrence et la valeur ajoute gnre par les nouveaux produits ou services qui vont tre mis sur le march. Le chef dentreprise est toujours matre de sa propre destine. Personne ne peut dcider sa place. Les facteurs de russite ou de risque dun projet sont : aimer ce que lon fait et pouvoir transmettre cette passion ; tre solide psychologiquement et moralement ; bien apprhender le secteur dans lequel on se lance ; maintenir une qualit constante des produits ou services ; disposer dun environnement personnel favorable ; bien valuer et respecter les dlais de ralisation de son projet ; matriser les cots et les prix de vente ; laborer un plan daffaires raliste ; contrler les investissements ; contrler les stocks ; prter une attention particulire la trsorerie ; disposer dun rseau de conseillers et partenaires.
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1.5. Partenariat
Le candidat crateur, lentrepreneur est souvent trop isol. Mme si lon constate une polyvalence dans les comptences dun grand nombre de chefs dentreprise, il est trs important de bien se faire conseiller et ce dans tous les domaines. Cette assistance peut tre assure tant par le secteur public (incitants financiers, prime lembauche) que priv (experts dans les domaines de la finance, du droit, du marketing). Les associations et unions professionnelles offrent leurs membres un panel de services qui peuvent savrer fort utiles. Le partenariat inter-entreprise est un concept qui se dveloppe de plus en plus dans les diffrents domaines de la gestion dentreprise pour faire bnficier les petites entreprises naissantes des expriences des autres.
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2. Les principaux facteurs pour la construction dun plan dentreprise (business plan)
2.1. Dfinition
Le plan dentreprise est un inventaire des activits de lentreprise dans le cadre quelle sest choisi, des moyens dont elle peut disposer et, bien entendu, des rsultats quelle compte enregistrer. Cet inventaire sera tabli avec clart, soin, cohrence, ralisme et selon un schma bien structur. Le plan daffaires sert donner confiance au projet, expliquer quels sont les besoins ncessaires au dmarrage et la gestion de lactivit.
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les ressources humaines dont dispose lentreprise (management, personnel, etc.) ; les brevets, concessions dexploitation, etc. dont elle dispose ; sa forme juridique ; sa morphologie financire (participations, dpendance dune maison mre). par rapport aux produits et services : linventaire de ceux-ci ; linventaire des produits concurrents ; le type de clientle et de fournisseurs ; connaissance des produits de remplacement sur le march. par rapport aux procds : procds de production et dexploitation ; la productivit ; la dure de vie des produits ou des services proposs ; les circonstances juridiques et administratives ; la structure juridique (diffrente de la forme juridique) ; les lgislations collatrales ; les lgislations environnementales. lanalyse quantitative du chiffre daffaires envisag et de la marge brute ; du fonds de roulement et du besoin en fonds de roulement ; du plan dinvestissement ; des diverses sources de financement ; des frais fixes et variables ; des frais de personnel ; des lments ncessaires llaboration du plan de trsorerie.
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Ce nest quaprs avoir tabli soigneusement et en toute connaissance de cause le contenu de ce business plan que lon pourra entamer, avec toutes les chances dun succs final, llaboration du plan financier.
3. La cration dentreprise
3.1. Le travailleur indpendant
Lindpendant est un travailleur qui exerce son activit professionnelle en labsence de tout lien de subordination. Il est libre de choisir son horaire de travail et ses revenus sont fonction, entre autres, de sa motivation et de son travail. Les caractristiques du travailleur indpendant sont les suivants : il sagit toujours dun travailleur personne physique. Une personne morale (socit) est un tre juridique abstrait qui ne peut agir que par l'intermdiaire d'une personne physique. il exerce une activit professionnelle. Cette activit doit tre exerce habituellement soit titre principal, soit titre accessoire. il n'est pas soumis un contrat de travail. Il y a lieu de distinguer le terme profession du terme statut social. Exemple : un gomtre (= une profession) peut exercer son activit sous le statut : de salari ; de fonctionnaire ; d'indpendant.
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En ce qui concerne les personnes venant dun autre pays, celles-ci doivent tre en possession dune carte professionnelle, dlivre par le Service public fdral (SPF) Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie. Cette carte constitue pour les indpendants ce que le permis de travail reprsente pour les salaris. Elle permet de sinscrire dans la Banque-Carrefour des Entreprises auprs du guichet dentreprises. La carte professionnelle est personnelle et incessible. Elle indique lactivit du titulaire, a une dure de validit de maximum 5 ans et peut tre renouvele. Pour lobtenir, la demande doit tre introduite auprs dun guichet dentreprises condition dtre titulaire dune attestation dimmatriculation au registre des trangers ou dun certificat dinscription au registre des trangers. Si la personne nhabite pas encore en Belgique, elle doit sadresser auprs de lautorit consulaire belge de son pays. Cette carte peut tre retire la demande du ministre comptent ou par le Conseil denqute conomique pour trangers, par exemple si ltranger exerce une activit lucrative indpendante diffrente de celle qui est spcifie sur sa carte professionnelle ou contrevient la loi rgissant lactivit, la loi fiscale ou la loi sociale. Il existe des restrictions lies lactivit : incompatibilits : l'exercice d'une activit commerciale est incompatible avec un certain nombre de professions : avocat, notaire, juge, expert-comptable, rviseur d'entreprises. absence de la preuve des comptences professionnelles. Le commerant perd sa qualit de commerant dans les cas suivants : cessation de l'activit : la cessation de l'activit commerciale s'accompagne de la radiation de linscription au sein de la Banque-Carrefour des Entreprises et l'oubli de cette formalit n'empchera pas de perdre la qualit de commerant dcs : si l'hritier continue le commerce du dfunt, il acquiert la qualit de commerant pour autant quil rponde aux conditions du Code de commerce.
Par entreprise commerciale, on entend toute personne qui exerce sur le territoire belge soit partir du sige social, soit partir dune unit dtablissement, soit, dans le cas du commerce ambulant, partir du domicile, des actes qualifis commerciaux comme dcrits dans le Code de commerce et qui est ainsi prsume avoir la qualit de commerant. Par entreprise artisanale, on entend une entreprise cre par une personne prive, qui exerce habituellement en Belgique, en vertu dun contrat de prestation de services, principalement des actes matriels, ne saccompagnant pas dune livraison de biens ou seulement titre occasionnel et qui est ainsi prsume avoir la qualit dartisan.
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grande majorit des cas, il/elle proposera, en plus de ses services, la vente de produits. La distinction nest cependant pas sans consquences, tant donn que lartisan, contrairement au commerant, tombe dans la juridiction du juge civil. Les entreprises artisanales sont bien videmment galement enregistres dans la BanqueCarrefour des Entreprises.
Les connaissances de gestion de base comprennent : - lesprit dentreprise et les comptences entrepreneuriales - les connaissances lmentaires : - de la cration dentreprise - des aspects comptables, financiers et fiscaux - de la gestion commerciale - de la lgislation.
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masseur/masseuse ; opticien ; pdicure ; technicien dentaire. Alimentation : boulanger ptissier ; grossiste en viandes chevillard ; restaurateur ou traiteur organisateur de banquets. Autres : dgraisseur teinturier ; installateur frigoriste.
Cest--dire : vendre de porte porte, sur la voie publique, sur les marchs publics ou privs. Loi du 10 novembre 2006 relative aux heures douverture dans le commerce, lartisanat et les services.
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tances particulires et passagres ou loccasion de lorganisation de foires ou de marchs sur le territoire de la Commune ou sur une partie de celle-ci. Les heures douverture et de fermeture peuvent faire lobjet dautres exceptions dans le cadre des ventes et prestations de services par exemple, dans les units dtablissement des socits de transport public, dans les stations dessence, dans les magasins de nuit.
dans le but de protger les citoyens, par exemple dans le domaine de la sant publique, de la circulation ou de la scurit. Les activits concernes peuvent tre regroupes en 7 catgories8 : les agences ; les professions librales ; la vente de produits spcifiques ; la construction et les activits connexes ; la production et le ngoce de mdicaments, de produits chimiques et nergtiques ; la production et le commerce de denres alimentaires et de produits connexes ; les services.
Pour plus dinformations, voir le site du SPF Economie, P.M.E, Classes moyennes et Energie.
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t, le compte doit tre ouvert au nom de celle-ci. Lentreprise doit utiliser le compte bancaire pour les oprations relatives lactivit de travailleur indpendant. Le numro de ce compte et le nom de linstitution financire doivent figurer sur toutes les factures et autres documents rclamant un paiement.
ou remplace un travailleur indpendant, en Belgique, dans lexercice de sa profession, sans tre lie celui-ci par un contrat de travail. On peut seulement agir en tant quaidant dune personne physique et non dune socit. Lindpendant aidant qui assiste ou supple habituellement un indpendant dans lexercice de sa profession sans tre engag envers lui par un contrat de travail, sera assujetti au statut social des travailleurs indpendants et aura les mmes obligations et les mmes droits quun indpendant. Laidant occasionnel qui rpond aux conditions suivantes nest pas assujetti au statut social des indpendants : sil exerce une activit occasionnelle et temporaire qui ne dpasse pas 90 jours par an ; sil exerce une activit en tant qutudiant bnficiant des allocations familiales (moins de 80 heures par mois) ; sil na pas atteint lge de 20 ans au cours de lanne o il exerce son activit. En cas de mariage, il devient assujetti dater du trimestre du mariage ;
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sil est g de moins de 25 ans et toujours aux tudes. le conjoint-aidant : une personne est le conjoint-aidant dun travailleur indpendant lorsquelle : est le partenaire dun travailleur indpendant (via un contrat de mariage ou de cohabitation) ; apporte effectivement son aide ; ne bnficie pas de revenu dune autre activit professionnelle ni dun revenu de remplacement qui ouvre des droits en scurit sociale au moins quivalents ceux des indpendants.
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parat que le revenu forfaitaire est infrieur au revenu effectif au cours de la 1re anne civile complte dactivit professionnelle indpendante. Difficults de paiement Une affiliation tardive ainsi que tout paiement tardif dune cotisation donne lieu une majoration des cotisations. En cas de difficult de paiement, on peut introduire une demande de dispense auprs dune Commission des Dispenses des Cotisations. Ceci vaut aussi bien pour les entrepreneurs dbutants que pour ceux qui ont dj pay des cotisations mais qui doivent interrompre leurs activits pour une raison quelconque et nont donc provisoirement pas de revenus. Les indemnits Le but de la scurit sociale est de financer le paiement des indemnits suivantes : les primes de naissance ; les allocations familiales ordinaires ; les allocations familiales complmentaires pour enfants handicaps, orphelins et enfants d'indpendants invalides ou handicaps ; les soins de sant ; les indemnits pour incapacit de travail (y compris en cas de maternit) ; la pension de retraite ; la pension de survie pour le conjoint survivant ; lassurance sociale en cas de faillite ; Les cotisations sociales des socits. Les socits doivent galement verser des cotisations.
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cip la gestion journalire dune entreprise pendant 5 ans minimum. La procdure devant les tribunaux de commerce est plus rapide et moins onreuse que devant les autres tribunaux.
3.6.2. La preuve
Le droit commercial permet de fournir plus facilement la preuve des faits commerciaux. Le commerant peut par exemple faire admettre titre de preuve sa comptabilit alors que cest lui-mme qui la tablie.
3.6.6. Etre protg contre les atteintes la proprit professionnelle et contre la concurrence dloyale
Les entreprises bnficient dune protection lgale pour ce qui a trait aux droits dauteur, aux inventions, aux marques, aux dessins et modles ainsi qu la dnomination commerciale. La nouvelle loi sur les droits dauteur prvoit que chaque cration jouit dune protection juridique lorsquelle est exprime sous une certaine forme et quelle est originale, cest--dire marque par la personnalit de son crateur. Il peut sagir de crations publicitaires, de logos, daffiches, de prospectus, de croquis, dimages, etc. Le brevet d'invention est un droit exclusif et temporaire d'exploitation pour toute invention qui est nouvelle, qui implique une activit inventive et est susceptible d'application industrielle. La marque est tout signe qui permet de distinguer les produits ou les services d'une entreprise. Les dessins dsignent des motifs (des formes bidimensionnelles sur des tissus, du papier). Les modles dsignent les formes tridimensionnelles (appareils, vtements, mobilier ...).
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Les dessins et modles peuvent tre dposs auprs de lOffice de la Proprit intellectuelle du Service public fdral Economie afin de bnficier dune protection lgale contre le plagiat et la contrefaon. La loi sur les pratiques du commerce interdit toute pratique contraire aux usages honntes en matire commerciale. Lutilisation par un concurrent de la mme dnomination commerciale ou dune dnomination qui prte confusion avec celle dune entreprise existante est considre comme un acte de concurrence dloyale.
Voir http://www.fonds.org
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Il peut videmment exister un fonds de commerce sans quil y ait bail et cest le cas lorsque le commerant est propritaire de limmeuble. Enseigne, nom commercial Le nom patronymique (nom de famille) peut devenir un signe de ralliement de clientle lorsquun industriel ou un commerant a attach son nom sa firme ou aux produits (exemple : boulangerie Schamp). Lenseigne (exemple : Home de la Chaumire de Rve) jouit dune protection juridique. Les tribunaux qualifient de concurrence dloyale toute confusion de noms dans lesprit de la clientle, ft-elle de bonne foi. Licence d'exclusivit, dessins, modles, secrets, brevets, marques, know-how Marchs en cours Les contrats en cours qui existent et qui sont lis lexploitation. Exemple : contrat de brasserie dans un caf, contrats avec les auteurs de livres dans une entreprise ddition, etc. La clientle
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soit le propritaire du fonds de commerce est propritaire de l'immeuble : le droit de proprit est un droit immobilier qui ne peut pas faire partie du fonds de commerce parce qu'il est incompatible avec la nature mobilire du fonds de commerce.
3.9. Les diffrentes formes juridiques lincidence du rgime matrimonial - la responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants
3.9.1. Les diffrentes formes juridiques
Les diffrentes formes juridiques sont : lentreprise individuelle : lentreprise unipersonnelle est une forme dentreprise dans laquelle lentreprise est constitue par une seule personne physique (fondateur). Lentreprise unipersonnelle est galement nomme entreprise personne physique . Le fondateur et son entreprise sont considrs comme un ensemble. Le fondateur dune entreprise unipersonnelle est entirement et solidairement responsable de son entreprise. Dans une entreprise unipersonnelle, le patrimoine priv nest pas spar du patrimoine de la propre entreprise.
lassociation de fait : deux ou plusieurs personnes peuvent dcider de s'associer pour
partager les bnfices et les pertes d'une activit caractre commercial, sans ncessairement devoir crer une socit forme commerciale. Cette association de fait n'a pas la personnalit juridique. Au niveau des consquences juridiques, lassociation de fait peut tre assimile aux entreprises individuelles : les participants sont solidairement responsables. En cas de problme financier de lassociation, ils engagent leur patrimoine personnel. Cela signifie quun des cranciers dune association de fait peut se retourner contre nimporte quel associ, pour la totalit de la dette.
la socit : une ou plusieurs personnes (personnes physiques ou personnes mo-
rales) peuvent dcider de lancer une entreprise sous la forme dune socit (SA, SPRL, ou autre). La socit a en principe la personnalit juridique, mme si elle nest pas une personne vivante que lon peut voir physiquement. Pour cette raison, elle est considre comme personne morale, au mme titre que les tablissements publics ou les associations sans but lucratif (ASBL). Elle sera reprsente par les personnes physiques qui la composent et ayant les pouvoirs pour ce faire. La personnalit juridique propre des socits ne leur est pas attribue automatiquement: il faut dabord quelles soient constitues, et que leurs statuts soient dposs au greffe du tribunal de commerce. Conditions remplir pour pouvoir constituer une socit : Comme pour tout contrat, les fondateurs de la socit doivent remplir trois conditions essentielles:
le consentement : chaque fondateur doit savoir quoi il s'engage et doit pouvoir expri-
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la capacit : chaque fondateur doit avoir la capacit de s'engager. S'il ne l'a pas (par
exemple un mineur dge), il devra se faire reprsenter ou assister. l'objet : chaque socit doit avoir un objet, qui ne peut pas tre illicite ou contraire lordre public et aux bonnes murs. Exemples dactivits illicites : activits de blanchiment dargent, organisation de fraude, activits de trafic des tres humains, de prostitution ou de commerce de drogues. Les diffrentes formes juridiques et leurs caractristiques : Pour choisir la forme juridique la plus adquate, il convient de se poser des questions par rapport au projet que lon veut crer, ses ambitions et la constitution du capital la cration. Par exemple : anticipez-vous une activit trs rduite ou un chiffre d'affaires important ? Si vous anticipez une activit trs rduite, les cots de cration et de fonctionnement d'une socit ne sont peut tre pas justifis et la simplicit de l'entreprise individuelle peut, dans ce cas, constituer un choix appropri ; aurez-vous besoin de vous associer d'autres personnes pour dvelopper votre activit ? Si vous souhaitez, immdiatement ou dans un avenir proche, vous associer d'autres personnes pour dvelopper votre activit, il apparat alors judicieux dopter pour la cration d'une socit. L'entreprise individuelle n'est en effet pas une structure adapte pour s'associer d'autres personnes ; elle doit tre rserve l'hypothse d'un entrepreneur individuel qui souhaite exercer seul son activit (ce qui ne l'empche toutefois pas d'employer du personnel). A l'inverse, avec une socit, vous pouvez facilement, si vous le dsirez, partager une partie du capital de la socit avec d'autres personnes (qu'il s'agisse d'ailleurs de personnes physiques ou d'autres socits) : les nouveaux associs participeront alors financirement aux rsultats de l'entreprise en recevant une part des dividendes (cette part est gnralement proportionnelle leur part dans le capital ; votre activit est-elle susceptible de gnrer des pertes ? Si votre entreprise peut gnrer des pertes, crer une socit vous permettra de mieux protger votre patrimoine personnel et celui de votre conjoint. En effet, dans une socit personne morale , le patrimoine de la socit et le patrimoine des associs sont distincts et les cranciers de l'entreprise n'ont de recours que contre le patrimoine de la socit; dans une entreprise individuelle, le patrimoine de l'entreprise et le patrimoine de l'entrepreneur sont confondus et les cranciers de l'entreprise ont galement un recours contre le patrimoine personnel de l'entrepreneur ; votre activit est-elle susceptible de gnrer un bnfice trs important ? Si vous anticipez la ralisation d'importants bnfices, vous serez tax de manire plus importante avec une entreprise personne physique qu'avec une socit soumise l'impt des socits. En effet, les bnfices de l'entreprise individuelle sont taxs au niveau de l'entrepreneur selon le barme progressif de l'impt sur le revenu (dont le taux marginal est proche de 50 %), alors que l'impt des socits est de maximum 33 %.
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Dnomination sociale
Socits :
Acte de constitution
acte authentique
Acte de constitution
Dnomination sociale obligatoire (en collaboration avec un comptable, un expert comptable ou un reviseur dentreprises
acte authentique
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La loi du 12 janvier 2010 modifiant le Code des socits et prvoyant des modalits de la socit prive responsabilit limite Starter a t publie le 26 janvier 2010. Au moment de la rdaction de ce syllabus, un arrt royal devait encore fixer la date dentre en vigueur.
SA : Socit Anonyme
Plan financier Nombre minimal dassocis 2 61.500,00 61.500,00 la constitution Montant minimal du capital souscrit Montant minimum du capital libr
Dnomination sociale
acte authentique
Dnomination sociale
acte authentique
Acte de constitution
Dnomination sociale
acte authentique
obligatoire
Acte de constitution
Dnomination sociale
pas obligatoire
Acte de constitution
Dnomination sociale
pas obligatoire
Acte de constitution
Dnomination sociale
pas obligatoire
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3.9.3. La responsabilit des fondateurs, administrateurs et grants dans les socits responsabilit limite (SA, SPRL, SCRL)
3.9.3.1. La responsabilit des fondateurs Les fondateurs peuvent tre tenus solidairement responsables des irrgularits commises lors de la fondation de la socit (constitution du capital, fondation entache de nullit et engagements contracts par des incapables). Les fondateurs sont solidairement responsables, sauf toute disposition contraire : de la totalit du capital qui n'est pas valablement souscrit ; de la diffrence ventuelle entre le capital minimum requis et le montant des souscriptions. Les fondateurs sont considrs d'office comme souscripteurs : de la libration effective du capital minimum : SA : le capital minimum s'lve 61.500 euros ; SCRL : le capital minimum est de 18.550 euros dont 6.200 euros doivent tre librs la fondation.
de la libration effective du montant minimum sur les actions : SA et SCRL : libration d'au moins un quart (1/4) par action et libration dans les cinq ans aprs la fondation des actions correspondant un apport en nature ; SPRL : libration d'au moins un cinquime (1/5) par action et libration la fondation des actions qui reprsentent un apport en nature.
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de la rparation du prjudice rsultant directement de : la nullit de la socit ; l'absence ou l'inexactitude des lments de l'acte constitutif ; la survaluation manifeste des apports ne consistant pas en numraire.
pour les engagements de la socit en cas de faillite prononce dans les trois ans de la constitution, si le capital social tait manifestement insuffisant la fondation pour permettre l'exercice normal des activits envisages pendant deux ans au moins ; pour les engagements contracts au nom de la socit avant que celle-ci ait t effectivement constitue et dote de la personnalit juridique. 3.9.3.2. Responsabilit des administrateurs et des grants Aussi longtemps que les administrateurs et grants remplissent normalement leur mission, ils ne prennent personnellement aucun engagement. Ils reprsentent la socit et seule la personne morale est engage par leurs actes. Il en va toutefois diffremment lorsque les administrateurs commettent des fautes dans lexercice de leurs fonctions. Comme tout mandataire, ladministrateur est tenu dexercer son mandat convenablement, dans lintrt du mandant (de la socit). Il est personnellement responsable de la bonne excution de sa charge et peut tre mis en cause sil manque sa mission. Pour en juger, il faut examiner ce quaurait fait, dans les mmes circonstances, une personne agissant avec toute lattention normalement requise et tablir la comparaison avec la faon dagir de ladministrateur concern. Sil apparat que ce dernier est lourdement fautif, sa responsabilit civile pourrait tre engage. 3.9.3.3. Responsabilit des actionnaires Dans une SPRL, une SA ou une SCRL, les actionnaires nont pas rpondre des dettes de la socit. Leur responsabilit est limite leur apport sauf sils se sont ports cautions pour les dettes de la socit.
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Ce systme va disparatre fin 2010, pour tre remplac par la SEPA (= Single Euro Payments Area), systme europen couvrant les 27 membres de lUE plus lIslande, la Norvge, la Suisse, le Lichtenstein, et dont lobjectif est de faciliter les paiements dans toute la zone. Concrtement, le numro de compte actuel va tre remplac par un code appel IBAN, comportant 16 caractres alphanumriques : deux lettres pour le code ISO du pays (BE pour la Belgique) ; un numro de contrle deux chiffres ; lancien numro de compte not par groupes de quatre chiffres. Ainsi, le numro ci-dessus devient par exemple BE68 2500 0883 9011. Cela implique une modification de toute une srie de documents : virements, mais aussi factures, etc. Le banquier : crdite le compte de toutes les rentres (dpts dargent, virements de tiers, encaissements de chques...) ; dbite le compte de toutes les sorties (retraits d'argent au guichet de la banque ou au distributeur, virements des tiers, chques mis, encaisss par des tiers, excution d'ordres permanents...). Un solde crditeur (positif) indique une disponibilit de fonds ; un solde dbiteur (ngatif) constate une dette vis--vis du banquier. Un solde dbiteur est en gnral autoris, sous forme dun crdit automatique limit (li la carte de banque). En fait, au-del de cette limite, il est obligatoire de conclure avec le banquier une ouverture de crdit (crdit de caisse).
3.10.2.Lextrait de compte
Priodiquement, le banquier tablit un extrait de compte qui sera transmis au titulaire. Cet extrait, dat et numrot, indique : l'ancien solde ; la nature et le montant des diffrentes oprations, ainsi que leur date valeur ; le nouveau solde. La date valeur indique quand le crdit ou le dbit prend effet (et donc partir de quand les intrts commencent courir).
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que sauf bonne fin , lopration ntant dfinitive quaprs quil ait lui-mme encaiss le chque auprs de la banque du tireur. Les chques peuvent tre mis : soit au porteur : il sera pay sans autre formalit celui qui le prsente ; nominativement ou ordre : il sera alors pay la personne dont le nom est mentionn ; barr : le bnficiaire ne peut l'encaisser que sur un compte en banque ou directement au guichet de l'agence proche du domicile du tireur (moyennant relev de l'identit du bnficiaire). Si en outre, un numro de compte y est mentionn, le chque sera vers sur ce compte-l. Pour vous protger, barrez le cheque et inscrivez ventuellement votre numro de compte. A noter que le dlai de prsentation dun chque est de 8 jours, et quun chque postdat est malgr tout payable vue. Lmission de chques sans provision est un dlit. Si vous recevez des chques trangers, les banques prlvent des frais parfois importants (ex. : 16 euros pour un chque de 100 euros !) lors de leur encaissement. Faites-vous payer par virement. Comparaison des diffrents types de chques
Types Chque commercial Utilisation possible transaction entre collgues, commerants, etc. achat dune voiture lorsquun organisme doit verser un montant sans connatre le numro de compte du bnficiaire en vacances Avantages utilisation facile Inconvnients pas de garantie
Chque certifi
garantie leve
Chque circulaire
Chque de voyage
accept ltranger
Le virement est une opration par laquelle la banque, suivant les instructions de son client, prlve la somme du compte vue de celui-ci pour la transfrer sur un autre compte bancaire, en Belgique ou ltranger. Pour effectuer les virements, on utilise un document bulletin de virement communication structure . Lordre permanent est donn par le dtenteur dun compte la banque afin quelle paie automatiquement et rgulirement (tous les mois, trimestres, etc.) date fixe une certaine somme un mme bnficiaire. Ce moyen est pratique par exemple pour le paiement dun loyer ou de la mensualit dun prt.
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La domiciliation est un document par lequel le dtenteur dun compte demande la banque de payer automatiquement (pour autant que le compte soit approvisionn) certains fournisseurs leurs factures (ex. : facture dlectricit, de tlphone, ...). La domiciliation est source de simplification : pas dordre systmatique donner, pas de documents priodiques rdiger, pas doublis ou derreurs. Aujourdhui, il est possible deffectuer un ensemble doprations bancaires partir dun tlphone, grce lelectronic-banking, ou encore partir dun terminal dune agence.
assignation postale
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teur (bnficiaire) de la lettre. Elle constitue un moyen de paiement, et galement un instrument de crdit. Exemple : le 10 septembre, la firme X vend Y des marchandises pour un montant de 2.478 euros, payables dans 3 mois. X (le tireur) va tablir son propre bnfice une lettre de change de 2.478 euros sur Y (le tir), chance le 10 dcembre. Y doit accepter la lettre ; au cas o il refuse, X fera dresser par huissier un prott pour refus d'acceptation (dit prott blanc). A l'chance, le 10 dcembre, Y doit payer le montant de la lettre, au lieu qui lui est indiqu (domiciliation : souvent une banque). En cas de non-paiement, le bnficiaire dispose de 48 heures ouvrables pour faire dresser un prott pour refus de paiement (dit prott rose) ; celui-ci sera publi au Moniteur du Commerce si la traite n'est pas paye avant le 10 du mois suivant la date du prott, ce qui a pour consquence de couper toute facilit de crdit au tir. La lettre de change peut tre avalise, cest--dire quune tierce personne, dnomme aval, se porte garante des obligations du tir. Laval est caution solidaire du tir ; il en va de mme des diffrents endossataires de la lettre de change. Le tireur11 nest pas oblig dattendre lchance ; il peut : soit endosser la traite un tiers, pour s'acquitter d'une dette, par exemple, ce tiers devenant alors le bnficiaire ; soit escompter la traite la banque, dans le cadre d'un contrat d'un crdit d'escompte, la banque lui versant alors sauf bonne fin (signifie que la banque reprendra les fonds si le tir ne paie pas) le montant de la traite moins les agios12.
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3.11.Amnagement du territoire, prescriptions urbanistiques, communales, environnementales, implantation commerciale, tablissements dangereux, insalubres ou incommodes
Chaque rgion a sa propre rglementation. Voir sites relatifs aux diffrentes rgions. Les prescriptions urbanistiques communales sont spcifiques chaque commune.
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service ou par secteur dactivit. Toutes les informations traites auront un caractre montaire et physique (ex : gestion des stocks).
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4.1.2.3. Bon de commande Une fois son choix effectu, le client rdigera un bon de commande. Certains fournisseurs proposent des modles prts lemploi (version papier ou lectronique) ; dans les autres cas, ce bon sera rdig sur papier libre ou en-tte. Il fera rfrence loffre, en rappelant ventuellement les conditions, demandera le cas chant une possible modification de celles-ci. Le bon doit tre sign par la personne autorise cet effet. Le bon de commande doit reprendre les conditions gnrales de vente.
4.1.3. La facture
4.1.3.1. Dfinition Cest un document tabli par le vendeur qui dtaille les marchandises livres et qui indique le prix que doit payer lacheteur au vendeur ainsi que les modalits de payement. Les conditions gnrales et particulires de vente sont respectivement imprimes au verso (en gnral) et au recto du document. La loi oblige le commerant remettre une facture chaque livraison de marchandises ou de services sauf dans le cas dune vente un particulier. Par contre, le particulier peut recevoir une note ou un ticket de caisse. Exemple : dans un salon de coiffure ou un institut de beaut, le client ne reoit gnralement pas de preuve crite, sauf si, il ou elle le demande explicitement. 4.1.3.2. Nombre dexemplaires La facture est tablie au minimum en double exemplaire, lun destin lacheteur, lautre conserv par le vendeur. Mais dans la pratique, le nombre sadapte aux exigences de lorganisation interne de lentreprise. 4.1.3.3. Composition de la facture Gnralement toute entreprise conoit le modle de sa facture. La facture est divise en 3 parties principales : lentte, qui reprend les mmes mentions que la lettre commerciale ; le corps de la facture qui comprend diverses mentions essentielles comme la date, le n dinscription au facturier de sortie, la dsignation de la marchandise, le prix, la TVA, les frais, les emballages, etc. ; les conditions gnrales de vente (souvent crites au verso). 4.1.3.4. Mentions obligatoires La facture doit mentionner les donnes suivantes : 4.1.3.4.1. Donnes du vendeur Il sagit des donnes suivantes :
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lieu et date de la facture (cette date peut se situer dans les 5 premiers jours ouvrables du mois qui suit celui au cours duquel la livraison a eu lieu). Une facture rcapitulative est autorise. nom et adresse du vendeur ; son numro dentreprise ; son numro de compte financier ; le numro dinscription de la facture dans son facturier de sortie + le mot FACTURE. Mentions complmentaires si le vendeur est une socit : la forme SA, SPRL, SCRL, etc. ; la dnomination ; le sige social ; le terme registre des personnes morales ou labrviation RPM suivi du numro dentreprise ; le sige du tribunal dans le ressort territorial duquel la socit a son sige social. 4.1.3.4.2. Donnes de lacheteur Il sagit des donnes suivantes : son nom, sa dnomination et son adresse ; son numro dentreprise ou la mention non-assujetti . 4.1.3.4.3. Le corps de la facture Il sagit des donnes suivantes : la date de la livraison du bien ou de lachvement du service ; la nature et la quantit du bien ou du service ; le prix unitaire hors TVA du bien ou du service ; les rductions (les 3 R remise, rabais, ristourne) ; les frais de transport et les frais accessoires ; la base imposable par taux de TVA ; le taux de la TVA ; le montant de la TVA ;
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ventuellement la cause dexemption si lopration nest pas soumise la TVA ; le montant total payer TVAC. 4.1.3.5. Exemple dune facture La S.A. Letiers rue du Canal, 12 Bruxelles, reoit une commande des Ets. Dupont rue du Lion, 4 Charleroi. Commande n 456 120 bouteilles de Bordeaux anne 2000 au prix unitaire de 15 euros hors TVA 120 bouteilles de Pomerol anne 2001 au prix unitaire de 30 euros hors TVA Taux de TVA : 21 % Livraison franco par camion Emballage : caisse en bois de 12 pices Condition de payement : 30 jours, date de facture La marchandise est livre le 10 novembre et facture comme suit :
S.A. LETIERS Rue du Canal, 12 1000 Bruxelles Tl. 02 421 20 10 TVA BE 0419.510.210 RPM Bruxelles 000-0710200-20 N dentreprise client : BE - 0420.600.100 Facture n Bon de commande n 20.. /216 456 Ets. A. Dupont Rue du Lion, 4 6000 CHARLEROI Bruxelles, le 10 novembre 20.
doit pour la vente et livraison des marchandises suivantes, aux conditions gnrales reprises au verso :
dsignation bouteilles de Bordeaux anne 2000 bouteilles de Pomerol anne 2001 Montant h. TVA TVA
taux 21 % 21 %
Taux de 6 %
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Taux de 12 % Taux de 21 % 5.400 1.134 Total facture Livraison : franco par notre camion Emballage : caisses en bois de 12 bouteilles Conditions de payement : 30 jours, date de facture 6.534
1.000
100
100.000 21.000
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Certains programmes de gestion ne permettent pas de dbiter ou de crditer partiellement une facture. Dans ce cas, la facture errone est compltement crdite et une note de dbit est gnre pour la totalit de la nouvelle facturation. 4.1.4.2. La note de crdit La note de crdit ou facture davoir est un document tabli par le vendeur. Elle a pour but de diminuer la dette du client par rapport la facture initiale qui lui a t envoye. Elle stablit pour rectifier : une erreur sur facture en dfaveur du client ; une remise ou un rabais accord aprs facturation ; un retour de marchandises non conformes ; un retour demballages facturs et repris (pas de TVA) ; escompte accord pour paiement anticip (pas de TVA) car calcul sur un montant escompt dduit lors de la facturation. Les entreprises utilisent gnralement, pour tablir les notes de crdit, le mme document que pour les factures mais de couleur diffrente et dans len-tte, le mot FACTURE est remplac par le mot NOTE DE CREDIT . Elle est aussi rdige au minimum en deux exemplaires. Exemple de note de crdit : Nous recevons une facture de 11.000 pices alors que nous en avons reu 10.000 et nous en informons le fournisseur qui nous crdite la diffrence. Facture et note de crdit :
Facturation 11.000 pices Facture TVA 21 % Total payer TVA rcuprer Note de crdit TVA 21 % Total recevoir TVA payer 1.000 100 Nombre 11.000 Prix 100 Total 1.100.000 231.000 1.331.000 231.000 100.000 21.000 121.000 21.000
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un sjour dans un htel ou une pension ; un repas dans un restaurant (sauf dans le cas dun repas lger) ; le lavage de voiture. La remise dun reu est lgalement obligatoire pour certaines prestations des professions librales. Les carnets numrots de souches TVA et de reus sont commander auprs dun imprimeur agr par le Service public fdral Finances. Cette liste13 peut tre demande ladresse suivante : Administration de la fiscalit des entreprises et des revenus Services centraux Direction II/1 North Galaxy Boulevard du Roi Albert II, 33 1030 Bruxelles Tl : 02 336 29 11 Les carnets doivent tre utiliss dans lordre de leur numrotation. Nanmoins, plusieurs carnets peuvent tre utiliss en mme temps en fonction des impratifs lis lorganisation du travail. Une clture comptable de chaque carnet, avec totalisation sur un feuillet annex, doit tre opre ds utilisation complte et en tout cas la fin de chaque anne.
Le rabais
La ristourne Lescompte
Les RRR caractre commercial sont calculs la base des biens vendus et peuvent varier en fonction des produits.
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Elle peut aussi tre consulte (et/ou tlcharge) sur le site http://fiscus.fgov.be.
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FACTURE
1 Pas descompte 2 Paiement comptant Escompte de 2 % 3 Escompte de 2 % possible
Quantit 100
TVA 21 % En cas de paiement dans la huitaine, Veuillez dduire la somme de 200 de Votre paiement
10.000 2.100
10.000 2.058
12.100
11.858
12.058 - 200
12.100
11.858
11.858
Calcul de la TVA sur le montant dont on a retir lescompte soit 10.000 euros moins 2 % soit 9.800 euros TVA : 9.800 x 21 % = 2.058
Traitement comptable : Les rabais-remises et ristournes commerciales font partie des rsultats dexploitation. Ils influencent le chiffre daffaires ou le cot de revient des ventes. Les escomptes financiers font partie des rsultats financiers.
4.1.10.Arithmtique commerciale
4.1.10.1. Calcul de la TVA Analyse des 4 cas suivants : calcul de la TVA ; ajout de la TVA un nombre ; retirer la TVA dun nombre TVA comprise ; calculer la TVA dun nombre TVA comprise.
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TVA
100
12
21
80
60
100
40
100
100
20
0
1 2 3
calcul de la TVA On multiplie le montant h.TVA par le taux et on divise le nombre obtenu par 100. Exemple : Montant HTVA : TVA : Montant de la TVA : 200 euros 6% 200 X 6 100 soit 12 euros
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ajout de la TVA un nombre (soit dfinir le prix TVA comprise) Il suffit dadditionner le prix dachat (ou de revient) et le montant de la TVA Prix TVA comprise : 200 euros + 12 euros
Autre possibilit : multiplier le prix dachat (ou de revient) par 1 et le taux de TVA (1,06/ 1,12 / 1,21) Exemple : Prix TVA comprise : 200 X 1,06 soit 212 euros
Remarque : on obtient 1,06 de la manire suivante : 100 % + 6 % = 100 + 6 = 106 = 1,06 100 100 100
retirer la TVA dun nombre TVA comprise Nous devons diviser ce nombre TVA comprise par 1, le taux de TVA (1,06 / 1,12 / 1,21) Ou : multiplier ce nombre par 100 et le diviser par 100 + le taux (106 / 112 / 121) Exemple : Prix TVA comprise : TVA : 12 % Prix HTVA : Remarque : Surtout, ne faisons pas le montant TVA comprise moins le taux de TVA Cela donnerait : 106 6 % = 99,64 et non 100 112 12 % = 98,56 et non 100 121 21 % = 95,59 et non 100 Cette faon de procder est tout fait fausse car la TVA est retire du montant TVA comprise et non sur 100 do le rsultat suivant: 99,64 + 6 % = 105,62 98,56 + 12 % = 110,39 95,59 + 21 % = 115,66 336 1,12 ou 336 X 100 112 soit 300 euros 336 euros
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calculer la TVA dun nombre TVA comprise On divise ce nombre par 100 + le taux et on multiplie le rsultat obtenu par le taux Exemple : Prix TVA comprise : TVA : 21 % Montant de TVA : 484 X 21 soit 84 euros 121 484 euros
4.1.10.2. Calcul des marges bnficiaires La marge bnficiaire est la diffrence entre le prix de vente et le cot de revient qui reprsente le total de tous les cots ncessaire au conditionnement du produit. Le prix de vente reprsente le prix de revient dun produit + le bnfice + la TVA Exemple : un article dont le prix dachat est de 70 euros, le bnfice de 30 euros et la TVA de 21 euros (21 %). Le prix dachat est de 70 euros, le bnfice est de 30 euros et le prix de vente HTVA est de 100 euros.
21,00
TVA 21% = 21 bnfice 30 PA 70
30,00
70,00
Il existe 3 types de marges bnficiaires : marge bnficiaire sur le prix dachat ou le prix de revient (PR) Cette marge est galement appele marge brute. Nous connaissons le prix de vente HTVA ainsi que le prix dachat (PA) et nous voulons connatre la marge bnficiaire sur le prix dachat.
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Formule :
Exemple : Jachte une marchandise 70 euros et je la revends 100 + TVA Bnfice : 100 70 = 30 euros
La marge bnficiaire sur prix de revient est de : 30 X 100 = 42,86 % 70 marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA Nous connaissons le prix de vente HTVA ainsi que le prix dachat et nous voulons connatre la marge bnficiaire sur le prix de vente HTVA. Formule : Exemple : en reprenant les mmes donnes que ci-dessus, on obtient : la marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA est de 30 X 100 = 30 % 100 bnfice X 100 PV hors TVA
marge bnficiaire sur le prix de vente TVA comprise Formule : Exemple : en reprenant les mmes donnes que ci-dessus, on obtient : - si le taux de TVA est de 21 % - si le taux de TVA est de 12 % - si le taux de TVA est de 6 % 30 X 100 = 24,80 % 121 30 X 100 = 26,79 % 112 30 X 100 = 28,30 % 106 bnfice X 100 PV TVA comprise
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4.1.10.3. Calcul des prix de vente partir de marges donnes Le prix dachat est connu. Calcul du prix de vente HTVA. 4.1.10.3.1. Marge sur le prix dachat Nous calculons le bnfice en multipliant le prix dachat par la marge souhaite et en divisant le rsultat par 100. Le prix de vente HTVA est gal au prix dachat + le bnfice. Formule : bnfice = prix dachat X marge 100 Prix de vente HTVA = prix dachat + bnfice. Exemples : Jachte une marchandise 70 euros et je veux avoir une marge de 42,86 % Bnfice : 70 x 42,86 = 100 30
Jachte une marchandise 110 euros et je veux avoir une marge de 42,86 % Bnfice : 110 x 42,86 = 47,15 100 157,15
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Exemple : Jachte une marchandise 70 euros et ma marge sur le prix de vente est de 25 %. Prix de vente HTVA = 70 X 100 = 93,5 euros (100 25) 4.1.10.4. Calcul des prix dachat partir de marges donnes Nous connaissons le prix de vente HTVA et nous voulons calculer le prix dachat. 4.1.10.4.1. Marge sur le prix dachat Nous calculons le prix dachat ou de revient en divisant le prix de vente par 1, la marge. Formule : prix dachat = prix de vente HTVA 1,marge Exemple : Je vends une marchandise 100 euros HTVA et jai une marge de 42,86 % sur le prix dachat Prix dachat = 100 = 70 euros 1,4286 4.1.10.4.2. Marge sur le prix de vente HTVA Le prix de vente HTVA est connu. La marge reprsente le bnfice. Formule : prix dachat HTVA = prix de vente HTVA x (100 marge) 100 Exemple : Je vends une marchandise 100 euros HTVA et jai une marge de 25 % sur le prix de vente. Prix dachat HTVA = 100 X (100 25) soit 75 euros 100
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CALCUL DE LA TVA TABLEAU RECAPITULATIF calcul de la TVA dun montant HTVA : montant HTVA x le taux TVA 100 calcul de montant TVA comprise : la TVA est connue: ajouter la TVA au montant HTVA la TVA nest pas connue : multiplier le prix dachat (ou de revient) par 1 et le taux de TVA (1,06/1,12/1,21) retirer la TVA dun montant TVAC : montant 1, le taux
CALCUL DES MAGES BENEFICIAIRES - TABLEAU RECAPITULATIF marge sur le prix dachat : bnfice x 100 PA marge sur prix de vente hors TVA : bnfice x 100 PV HTVA marge sur prix de vente TVA comprise : bnfice x 100 PV TVAC
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CALCUL DES PRIX DE VENTE A PARTIR DE MARGES DONNEES TABLEAU RECAPITULATIF le prix dachat est connu calcul du prix de vente hors TVA marge sur prix dachat bnfice = prix dachat x marge souhaite 100 bnfice + prix dachat
marge sur prix de vente hors TVA prix dachat x 100 100 marge le prix de vente hors TVA est connu calcul du prix dachat marge sur le prix dachat prix de vente 1,marge souhaite marge sur prix de vente hors TVA prix de vente x (100 marge souhaite) 100
On peut galement tre amen calculer le prix de vente TVA comprise sur base dun coefficient bnficiaire. Le coefficient sapplique sur le prix dachat pour obtenir le prix de vente TVA comprise. Exemple : Coefficient bnficiaire sur le prix dachat : 2,2 Taux de TVA : 21 %
Prix dachat Prix de vente TVAC Prix de vente HTVA = 10 x 2,2 = 22 / 1,21 10,00 22,00 18,18
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Les conditions promotionnelles que vous recevez sont exprimes en gratuits. Pour transformer ces gratuits en %, vous divisez les quantits livres gratuitement par la totalit reue.
Facturation 2 3 4 5 10 12 12 1 + 1 1/2 prix 1,5 0,5 2 0,5 / 2 25 % Gratuit(s) 1 1 1 1 1 1 3 Total 3 4 5 6 11 13 15 Calcul 1/3 1/4 1/5 1/6 1 / 11 1 / 13 3 / 15 % 33,3 % 25,0 % 20,0 % 16,7 % 9,1 % 7,7 % 20,0 %
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Exemple 1 Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 20.000 euros quelle dpose sur un compte en banque. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF DISPONIBLE TOTAL 20.000 20.000 CAPITAL TOTAL PASSIF 20.000 20.000
Exemple 2 Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 15.000 euros quelle dpose sur un compte en banque et du matriel professionnel valant 5.000 euros, quelle possdait dj. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF MATERIEL DISPONIBLE TOTAL 5.000 15.000 20.000 TOTAL 20.000 CAPITAL PASSIF 20.000
Exemple 3 Une coiffeuse cre sa propre affaire. Elle apporte une somme de 20.000 euros, quelle dpose sur un compte en banque. Le banquier lui prte en outre 6.000 euros quil verse galement sur le compte. Dressons le bilan de cette situation.
ACTIF DISPONIBLE 26.000 CAPITAL DETTES TOTAL 26.000 TOTAL PASSIF 20.000 6.000 26.000
Le bilan est un tableau double, dont : la partie gauche est appele actif ; la partie droite est appele passif.
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Le passif du bilan comporte : le capital (les fonds propres) ; toutes les dettes de l'entreprise (= ce quelle doit). Le capital est une forme de dette, puisquil est d au(x) propritaire(s) de lentreprise. Lactif du bilan regroupe : les avoirs (matriel, stock, disponible, ) ; les crances (ce quon lui doit et qui sont aussi une forme davoir).
ACTIF AVOIRS CREANCES TOTAL ACTIF CAPITAUX DETTES TOTAL PASSIF PASSIF
Le passif montre donc les ressources (= sources de financement) de lentreprise. Le passif montre do viennent les ressources et qui les a apportes. Lactif explique comment les ressources sont utilises. Lactif explique comment sont matrialises les ressources.
ACTIF EMPLOI DES RESSOURCES RESSOURCES PASSIF
Donc, 1 euro mis la disposition de lentreprise (passif) : par le(s) entrepreneur(s) = capital ; par des tiers (banquiers, ) = dettes. Cet euro est transform en 1 euro davoir lactif : matriel, stocks, disponible, etc. ACTIF DU BILAN = PASSIF DU BILAN
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4.1.11.2. Structure du bilan Le bilan est un document officiel dont le modle est impos par la loi. Il comporte dix rubriques lactif et dix au passif. Voici celles les plus utilises dans les PME.
ACTIF II. III. VI. Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Stocks I. IV. V. Capital Rserves Bnfice perte report(s) PASSIF
Les immobilisations incorporelles concernent les brevets, les licences, le goodwill Les immobilisations corporelles comprennent essentiellement : les terrains et btiments ; les installations, machines et outillages (IMO) ; le matriel roulant ; le mobilier. Les stocks comprennent les matires premires, les marchandises, etc. Les crances un an ou plus reprennent les montants dus lentreprise par ses clients, ainsi que par tout autre dbiteur (associ, fisc, etc.) et qui doivent tre payes avant la fin de lexercice comptable. Le disponible regroupe les sommes se trouvant sur les comptes bancaires et en caisse. Les rserves constituent, dans les socits (SPRL, SA, SCRL), un prolongement du capital. Elles proviennent de la non-distribution aux associs dune partie du bnfice. Les dettes reprennent tout ce que lentreprise doit ses banquiers, ses fournisseurs, ladministration des finances, son personnel elles sont classes en deux catgories : plus dun an et un an au plus (on parle respectivement de long et de court terme). 4.1.11.3. Nature du bilan Le bilan dune entreprise donne donc sa situation patrimoniale un moment dtermin. IL reprsente une photo de lentreprise une date prcise. Toutes les entreprises dressent leur bilan une fois par an, aprs inventaire, la fin de lexercice comptable. Celui-ci dure normalement 12 mois (en gnral du 1/1 au 31/12).
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Rien nempche lentrepreneur de tirer des situations bilantaires plus frquentes (tous les trimestres, ou tous les mois), pour connatre sa situation. 4.1.11.4. Lecture du bilan Toutes les oprations patrimoniales de lentreprise sont comptabilises dans le respect des rgles dvaluation lgale. Plusieurs principes de base sont appliqus, notamment celui de la continuit de lentreprise : par exemple, les immobiliss sont comptabiliss en fonction de leur utilit dans lentreprise et non en fonction de leur valeur de revente. Attention : si dans le bilan de lentreprise figure du matriel informatique dune valeur de 10.000 euros, cela ne veut pas dire que la revente du matriel procurerait 10.000 euros. La ralit est quil en vaut la revente beaucoup moins. Exemple Bilan au 31/12/.
ACTIF III. IMM. CORP. B. IMO C. Mobilier VI. STOCK 24.625 I. CAPITAL 18.500 VIII. DETTES A + D1 AN 6.125 B. Financires PASSIF 25.000 8.000 8.000 4.079 2.124 1.955
1.976
Interprtation en date du 31/12 : lentreprise possde : A.III.B&C. : du matriel, des machines, de loutillage pour 18.500 euros, du mobilier pour 6.125 euros, valeurs dcoulant de lapplication des rgles dvaluation. A.VI. : des stocks de matires premires, des marchandises pour 6.194 euros (en principe : valeur dachat HTVA au fournisseur, et NON valeur de vente). A.IX. : 4.284 euros dargent en banque et/ou en caisse A.VII.A. : des clients lui doivent (payable bientt) 1.976 euros
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P.IX.C : ses fournisseurs, 2.124 euros, payer bientt P.IX.E. : au fisc, et/ou lONSS, et/ou ses travailleurs, 1.955 euros, payer bientt
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Le compte se prsente sous forme dun tableau double entre (comme le bilan). Par convention, on inscrit les charges gauche et les produits droite.
Compte de rsultats Rsultat dexploitation Charges A. Approvisionnements et marchandises 1. Achat 2. + stock de dpart 3. - stock final B. C. D. E. F. G. H. I II Biens et services divers Rmunrations et charges sociales Amortissements Rduction de valeur Provisions pour risques et charges Autres charges d'exploitation Autres charges dexploitation portes lactif au titre de frais de restructuration Cot des ventes Rsultat financier Charges financires III Rsultat exceptionnel Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Produits financiers Ventes Autres produits d'exploitation Produits Chiffre daffaires
TOTAL I + II + III
La liste reprend les mmes lments mais sans colonne. Les produits sont prcds dun signe + et les charges dun signe -.
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Chiffre d'affaires Approvisionnements et marchandises Achat Variation des stocks (stock de dpart - stock final) I.A. Bnfice brut Frais gnraux I.B. Biens et services divers I.C. Rmunrations et charges sociales I.D. Amortissements I.E. Rduction de valeur I.F. Provisions pour risques et charges I.G. Autres charges d'exploitation I. Rsultat d'exploitation Produits financiers Charges financires II. Rsultat financier Produits exceptionnels Charges exceptionnelles III. Bnfice exceptionnel Rsultat de l'exercice avant impt IV. V. Impt sur le rsultat Affectations et prlvements = + = + = = I + II + III = rsultat 1 2 = = 1 + ou - 2
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Dtail des charges : (A) approvisionnements et marchandises (B) les biens et services divers qui reprennent essentiellement : le loyer des btiments professionnels et leur entretien courant ; lentretien du matriel, de loutillage ; l'lectricit, le chauffage, l'eau ; les frais de bureau, de tlphone, de courrier ; les frais de dplacements (voiture, etc.) ; les frais de publicit ; les frais de rception et de reprsentation (restaurant, etc.) ; les honoraires des tiers (comptable, avocat, etc.) ; les assurances (liste non exhaustive). (C) les rmunrations et charges sociales reprennent les salaires, primes et avantages verss au personnel salari de l'entreprise ainsi que les cotisations de scurit sociale (ONSS, assurance-loi, etc.) payes par l'employeur. (D) les amortissements consistent en la prise en charge de l'usure de l'immobilis. (E) les autres charges dexploitation reprennent les taxes (taxes communales, par exemple) et les amendes proportionnelles. Ce sont des amendes appliques sur les relevs de rgularisation : rgularisation qui porte sur une rectification du chiffre daffaires ; rgularisation qui porte sur une rectification autre quune rectification du chiffre daffaires (erreurs de dduction, prlvements, avantages en toute nature, taux, etc.) : les charges financires reprennent les intrts pays sur les emprunts, les frais bancaires, les escomptes accords, etc. les charges exceptionnelles sont constitues par exemple dune perte lie un vol ou un accident non couvert par une assurance, une moins value.
Exemple : Une entreprise a ralis un CA de 375.000 euros. Ses achats slvent 125.500 euros, ses frais gnraux 96.380 euros et ses amortissements 6.200 euros. Le stock de dbut danne slevait 3.050 euros et le stock de fin danne est de :
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Cas 1 : 1.860 euros. Dans ce cas, le stock a diminu. Lentreprise a puis dans son stock pour vendre. Le stock a diminu de 1860 3050 = - 1190 euros. Cas 2 : 5.170 euros. Toutes les marchandises achetes nont pas t vendues. Il en reste pour un montant de 5170 3050 soit + 2120 euros. Limpt sur le bnfice slve 30 %.
Compte de rsultats I. Ventes & prestations II. Cots des ventes A. Approvisionnements 1. Achats 2. Variation du stock B. Services et biens divers C. Amortissements Rsultat BRUT Impt Rsultat NET Cas 1 stock 1.190 375.000 - 229.270 126.690 125.500 1.190 96.380 6.200 145.730 - 43.719 102.011 Cas 2 stock + 2.120 375.000 - 225.960 123.380 125.500 - 2.120 96.380 6.200 149.040 - 44.712 104.328
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pour des prlvements privs ou professionnels. Les inscriptions doivent tre faites par ordre de date, sans lacune ou rature. le journal (ou livre) des recettes (et de trsorerie) : livre des recettes16 : les assujettis qui effectuent totalement ou partiellement des livraisons de biens ou de services des particuliers, qui ne les destinent pas un usage professionnel, ne sont pas tenus de dlivrer une facture (dtaillant, coiffeur, boulanger, boucher, etc.). Lenregistrement journalier de ces fournitures est fait dans un livre de recettes. Il mentionne les ventes enregistres aux caisses du magasin chaque jour et par taux de TVA. Chaque rouleau de caisse reoit un numro dordre. livre de trsorerie : contient tous les mouvements financiers (dbits, crdits et soldes). Ce journal peut ne pas tre impos si le montant, le mode et la date des paiements et encaissements sont inscrits : soit dans les journaux des achats et des ventes ; soit sur les originaux des factures reues et sur les copies des factures adresses ; soit sur les relevs complets des comptes particuliers de clients et de fournisseurs.
livre des recettes et livre de trsorerie : ces deux livres peuvent tre spars ou globaliss. Un seul livre peut suffire pour rpondre aux exigences de la comptabilit. Laspect du livre peut tre adapt aux besoins personnels pour autant que les services de contrle de lAdministration Fdrale des Finances soient daccord. Chaque entreprise se doit de mettre sur pied un contrle strict des pices justificatives, par exemple : date (avec millsime, pour viter toute rutilisation) ; visa des personnes habilites (qui certifient la conformit du contenu de la pice) ; cachet de contrle ; visa d'excution. 4.1.13.1. Ventes et prestations au dtail Pour les oprations faites au dtail et sans facture, une inscription journalire globale suffit. Quant aux oprations au dtail avec facture, elles doivent tre inscrites par facture et pas globalement. 4.1.13.2. Formalits avant utilisation des livres comptables Les entreprises doivent, avant la premire utilisation des livres comptables, passer au guichet dentreprises de leur choix et y dposer un formulaire didentification. Celui-ci est, en principe, fourni en mme temps que les livres comptables.
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Formulaire didentification A complter, et renvoyer sign, par recommand, ou dposer sur place, avant utilisation, au guichet dentreprises. Conformment larrt royal du 25 janvier 2005, paru au Moniteur belge le 7 fvrier 2005. Dnomination de lentreprise : Numro dentreprise : Fonction du livre journal : Place dans la srie : Nombre de pages du registre : 40 doubles pages numrotes de 1 40 Imprimeur : Date : Signature / /
4.1.13.3. Oprations avec un particulier Lorsque lassujetti effectue des oprations avec des particuliers qui agissent pour des besoins privs, il nest pas tenu de dlivrer des factures. Sil fait usage de cette dispense de dlivrer des factures, les recettes relatives ces oprations doivent tre inscrites dans un journal des recettes. Le montant total des recettes journalires doit tre inscrit au jour le jour. Une inscription particulire avec spcification de la nature des marchandises vendues est cependant ncessaire pour les recettes provenant de la livraison de marchandises dont le prix, par unit commercialise, dpasse 250,00 euros, TVA comprise. Cette inscription particulire peut tre remplace par une inscription globale journalire, lorsque les pices justificatives qui doivent tre rassembles, indiquent outre la recette, la nature des marchandises vendues. Aucune facture nest requise lorsque les biens ou les prestations de services sont destins lusage priv dun particulier. Cette dispense de dlivrer facture ne sapplique cependant pas certaines oprations. Pour celles-ci, une facture est toujours requise. Quelques exemples : les livraisons dautomobiles ainsi que lentretien, les rparations et la livraison de pices de rechange ; les livraisons de nouveaux btiments ;
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les travaux immobiliers ; les ventes temprament et les locations-ventes ; les livraisons de biens et de services aux institutions internationales et aux ambassades ; les livraisons de biens et de services destines la construction dun btiment neuf ; les livraisons dun montant suprieur 2.500,00 euros dor dinvestissement. 4.1.13.4. Le livre des inventaires La petite entreprise doit dresser un inventaire au moins une fois par an. Celui-ci doit tre inscrit dans un livre des inventaires. Linventaire reprend tous les avoirs et toutes les dettes. Pour chaque criture, il faut une pice justificative. Les pices justificatives doivent tre soigneusement ordonnes, classes, vises et traites selon un systme dorganisation tel quil limine le plus possible les erreurs et les fraudes. Encore convient-il denvisager les pices justificatives selon leur origine. Certaines sont externes (factures, actes notaris, etc.) ; dautres sont internes (tableaux damortissements, dcision de rductions de valeur, de plusvalues, sorties de caisse, etc.). Linventaire nest pas le travail du comptable. Ce sont les responsables de lentreprise qui en ont la charge. Il peut toutefois le contrler par sondage.
Inventaire AVOIRS Btiments Amnagement Installations Mobilier Matriel roulant Marchandises Crances commerciales Banque Caisse DETTES Emprunts Fournisseurs FONDS PROPRES Capital diffrence entre les avoirs et les dettes total des dettes rembourser somme payer aux fournisseurs valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur dachat amortissement valeur du stock sommes dues par le client solde des extraits de comptes somme la date dinventaire Date de linventaire
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Pour une bonne gestion du stock, il est conseill dtablir des fiches de stock, par produit17. Exemple
Inventaire AVOIRS Btiments Amnagement Installations Mobilier Matriel roulant Stock de marchandises Dbiteurs Banque Caisse TOTAL DETTES Emprunts Fournisseurs TOTAL FONDS PROPRES Capital TOTAL 26.969,65 37.866,63 9.532,00 1.364,98 10.896,98 3.900,00 050,00 2.250,00 4.127,26 618,20 22.207,73 713,44 37.866,63 Le 31/12/20..
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la TVA due sur les ventes non factures ; la TVA due sur les prlvements en nature. En ce qui concerne le contrle TVA, la notion de prlvement priv est tendue toutes les affectations prives. 4.1.14.1. Fonctionnement de la TVA Exemple 1 : Un cultivateur (A) rcolte ses fruits quil vend un grossiste (B) qui les vend son tour un dtaillant (C) qui les vend aux consommateurs (D).
Cultivateur A () Facture dachat Prix dachat HTVA TVA rcuprer Total TVAC Facture de vente Prix de vente HTVA TVA payer Total TVAC Balance de TVA TVA payer TVA rcuprer TVA due lEtat TVA paye lEtat 60,00 60,00 Grossiste B () Dtaillant C () Consommateur D ()
60,00
La valeur ajoute est le supplment de valeur quune entreprise apporte un bien ou un service. La valeur ajoute est le prix de vente de ce bien moins le prix dachat de toutes les matires et les biens et services divers ncessaires sa production. Caractristiques : la TVA est un impt la consommation qui est support totalement par le consommateur final (le contribuable). la TVA est supporte par le client final. les assujettis peuvent rcuprer la TVA paye sur leurs achats. ils versent l'tat la diffrence entre la TVA reue des clients et la TVA paye aux fournisseurs.
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la TVA est paye l'Etat de faon fractionne par les assujettis. la taxe payer l'Etat correspond un certain pourcentage de la valeur ajoute. On parle de Taxe sur la Valeur Ajoute. le montant de TVA payer par le client correspond un certain pourcentage du prix de vente hors TVA. la TVA ne constitue pas un lment du prix de revient des marchandises vendues par un assujetti puisqu'elle est dductible sauf pour le consommateur final. Elle n'intervient pas dans le calcul de son bnfice qui est compris dans sa valeur ajoute. le mcanisme de la TVA doit s'appliquer l'ensemble des oprations d'achat et de vente traites par une entreprise pendant une priode mensuelle ou trimestrielle. pour chaque priode, l'entreprise doit rentrer une dclaration de TVA. Exemple 2 : Lentreprise BOIS vend lentreprise SCIERIE du bois pour 300 euros, TVA 21 %. Celle-ci le dbite en planches et vend son produit lentreprise MEUBLE pour 500 euros, TVA 21 %. Cette dernire fabrique un meuble quelle vend un particulier pour 800 euros, TVA 21 %.
Entreprise Achats Ventes TVA paye au fournisseur 0 63 105 TVA reue du client 63 105 168 TOTAL TVA paye lEtat 63 (21% de 300) 42 (21% de 200) 63 (21% de 300) 168 Valeur ajoute 300 200 300 800
0 300 500
Schma des oprations La facture que lentreprise BOIS a adresse lentreprise SCIERIE est libelle comme suit : Marchandises : TVA 21 % : TOTAL A PAYER : 300 euros 63 euros 363 euros
Lentreprise BOIS va donc percevoir une recette de 363 euros mais les 63 euros de TVA ne lui appartiennent pas. Elle devra les verser ltat.
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L'entreprise SCIERIE tablit son client MEUBLE la facture suivante : Marchandises : TVA 21 % : TOTAL A PAYER : 500 euros 105 euros 605 euros
Lentreprise SCIERIE va percevoir une recette de 605 euros, dont 105 euros de TVA mais elle ne devra verser ltat que 42 euros car elle dduit dabord des 105 euros de TVA perue les 63 euros quelle a elle-mme verss son fournisseur BOIS. Cest le principe fondamental de la dduction des TVA payes. Les 42 euros correspondent 21 % de la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat (soit 200 euros), ce que lon qualifie de valeur ajoute. L'entreprise MEUBLE facture au consommateur un montant de 800 euros plus TVA 21 %, soit 968 euros. Elle ne verse ltat que la diffrence entre la TVA perue et la TVA paye son fournisseur SCIERIE, soit 63 euros (= 168 105). Conclusion : La taxe a t collecte par les diffrentes entreprises. Ltat a peru une TVA de 168 euros, soit 21 % du prix de vente final au particulier. Elle a t entirement paye par le consommateur final. LA TVA ne fait pas partie du prix de revient mais bien du prix de vente consommateur. 4.1.14.2. Lassujetti TVA et ses obligations 4.1.14.2.1. Lassujetti TVA Dfinitions Lassujetti est une personne dont lactivit consiste effectuer dune manire habituelle et indpendante, titre principal ou titre dappoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services qui sont considres comme imposables. L'assujetti est toute personne dont l'activit consiste livrer des biens ou fournir des services viss par le code de la TVA de manire indpendante et habituelle. Les assujettis sont les commerants, les artisans, les agriculteurs, les titulaires de certaines professions librales, les socits. L'assujetti est soumis aux obligations comptables et administratives imposes par le code de la TVA, mais il ne supporte pas la TVA. Elle est rpercute sur le client final par lassujetti. Lassujetti partiel est une personne qui exerce la fois une activit professionnelle assujettie et une activit professionnelle exonre. Exemple typique : le pharmacien.
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Lindpendant ou la socit qui va exercer des oprations imposables est tenu de prendre une immatriculation la TVA. Il peut aussi demander au guichet dentreprises de le faire sa place. Lentreprise reoit la qualit TVA dans la Banque-Carrefour des Entreprises. Elle utilisera le numro dentreprises (exemple : 0405.273.423). 4.1.14.2.2. Obligations de lassujetti : dclarations & paiements Les assujettis sont tenus de dposer priodiquement par voie lectronique (programme INTERVAT/EDIVAT) une dclaration la TVA et dacquitter les taxes dues. Il existe deux rgimes priodiques en matire de TVA : mensuel et trimestriel. En principe, le rgime normal est le rgime mensuel. rgime trimestriel Le rgime trimestriel est drogatoire. Il implique notamment que lassujetti verse ses acomptes. Pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel hors taxe nexcde pas 1.000.000 euros. Lassujetti dpose quatre dclarations par an, les 20 avril, juillet, (en pratique le 10/8), octobre et janvier, pour le trimestre coul. Il paie pour le 20 des deuxime et troisime mois du trimestre, un acompte gal 1/3 de la TVA (grille 71) due pour le trimestre prcdent et il rgularise lors du dpt de la dclaration. Schmatisons :
1 trimestre jan x fv o mar o avr x
er
4 trimestre nov o dc o
x = dclaration et paiement du solde o = acompte rgime mensuel Pour les assujettis ordinaires, ne pouvant bnficier du rgime ci-dessus : lassujetti dpose une dclaration pour le 20 de chaque mois, pour le mois coul (pour cause de vacances : 10/08 et 10/09) ; il paie la TVA cette mme date. en dcembre, il paie en outre un acompte rcuprable en janvier. Cet acompte peut tre calcul de deux manires : soit de manire forfaitaire : il faut alors verser pour le 24 dcembre un montant gal celui de la grille 71 soit sur base de la TVA rellement due pour la priode qui court du 1er au 20 dcembre; lassujetti doit joindre alors sa dclaration une note explicative sur le calcul effectu.
81
Schmatisons :
jan x x x X paiement dcembre - acompte 20 20 20 ... ... ... ... ... ... 20 fv mar avr mai juin juil aot sep oct nov dc x x paiement novembre + acompte dcembre
paiement
TVA dductible
10.500,00
59
Chiffre daffaires TVA payer Balance de TVA TVA payer TVA dductible Montant d par lEtat
17.000,00 3.570,00
03 54
xx yy 72
2 trimestre Achat de marchandises Biens et services divers Investissements 5.000,00 8.000,00 0,00 81 82
TVA dductible
2.730,00
59
22.000,00 4.620,00
03 54
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TVA payer Dcompte final Solde de la priode de dclaration Somme restant due par lEtat Rsultat final : Montant d par lEtat Acomptes faire la base de la grille 71 20-aot 20-sept 3 trimestre Achat de marchandises Biens et services divers Investissements
1.890,00
71
1.890,00 6.930,00
71
5.040,00
630,00 630,00
81 82 83
TVA dductible
4.410,00
59
Chiffres daffaires TVA payer Balance de TVA TVA payer TVA dductible
70.000,00 14.700,00
03 54
14.700,00 4.410,00
xx yy
TVA payer Dcompte final Solde de la priode de dclaration Montant des acomptes pays Somme restant due par lEtat Rsultat final : Montant d lEtat Acomptes faire la base de la grille 71 20-nov 20-dc
10.290,00
71
71
3.990,00
3.430,00 3.430,00
83
changement de rgime : Il est possible de passer volontairement du rgime mensuel au rgime trimestriel, et viceversa (si les conditions sont remplies !), condition den avertir loffice de contrle avant le 1er dcembre, pour lanne civile suivante. Lassujetti trimestriel qui, lchance dun trimestre, ne remplit plus les conditions doit passer en rgime mensuel et en avertir le contrle au plus tard pour le 10 du mois concern. amendes : Le non-dpt de la dclaration entrane : une ventuelle taxation doffice ; une amende (500 euros pour non-dpt ; 25 250 euros pour dpt tardif) ; le non-remboursement de lventuel excdent ;
le paiement dintrts de retard et une amende.
dduction partielle : la dductibilit de la TVA sur les vhicules Deux cas peuvent se prsenter : Lassujetti utilise un vhicule des fins exclusivement professionnelles. Exemple : Achat : 14.000 euros TVA 21 % : 2.940 euros TVA dductible : (2.940/2) = 1.470 euros Lassujetti utilise partiellement le vhicule des fins prives. Exemple : Cas 1 : utilisation professionnelle 60 % (et donc priv = 40 %) Cas 2 : utilisation professionnelle 30 % (priv = 70 %)
TVA professionnelle TVA dductible 60 % 30 % 1.470 (50 %) 882 (30 %) TVA non dductible 294 (10 %) / TVA prive (non dductible) 1.176 (40 %) 2.058 (70 %)
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Cette limitation ne sapplique pas : aux vhicules destins tre vendus ou lous (garagistes, etc.) ; aux vhicules servant aux transports rmunrs de personnes (taxis, etc.) ; aux vhicules totalement utilitaires. La TVA nest jamais dductible dans les cas suivants18 : les achats de tabacs fabriqus (rgime spcial) ; les achats de boissons spiritueuses (sauf revente ou utilisation professionnelle, en restauration par exemple) ; les frais de logement, nourriture et boissons (sauf frais exposs pour le personnel charg de lexcution, hors de lentreprise, dune mission dtermine) ; les frais de rception (sauf ceux caractre social, destins aux membres du personnel) ; les cadeaux daffaires, si le montant hors taxe du cadeau excde 50 euros.
18
85
4.2.1.3 Le prix de revient Le prix de revient reprsente le cot de production et/ou de la commercialisation dun produit. Il permet dtablir le prix partir duquel lentreprise commence faire du bnfice. Il est trs important de connatre le prix de revient de ses produits. Une structure du prix de revient bien matrise, permet damliorer la rentabilit de lentreprise. prix dachat + frais variables + frais fixes = prix de revient
Structure du prix de revient dune marchandise compose comme suit Produit 1 Produit 2 Produit 3 Produit 4 Prix dachat du produit Frais variables: 15 % (10,58 / 100) x 15 Frais fixes en fonction du chiffre daffaires escompt : 27 % du prix dachat (10,58 x 27) / 100 Prix de revient
19
Conditionnement en ml.
10 25 50 75
15,03
Une bonne matrise de la composition dune marchandise permet danalyser de faon prcise son prix de revient. Si nous estimons que notre marge bnficiaire est de 30 % du prix de vente hors TVA, nous devrons vendre ce produit : (15,03 euros/(100-30) x 100 soit 21,47 euros + TVA Le bnfice sera de 21,47 euros 15,03 euros = 6,44 euros. Si par contre, nous estimons que notre marge bnficiaire est de 30 % du prix dachat, nous devrons le vendre : 15,03 euros x 1,30 soit 19,54 euros. Le bnfice sera de 19,54 euros - 15,03 euros = 4,51 euros.
19
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Marge sur prix de vente hors TVA () Prix dachat Frais variables (15 % du prix dachat) Frais fixes (27 % du prix dachat) Bnfice Prix de vente hors TVA 10,58 1,59 2,86 6,44 21,46
4.2.1.4. Les frais directs et les frais indirects Les frais variables et les frais fixes peuvent tre classs galement en frais directs et frais indirects. 4.2.1.4.1. Les frais directs Il sagit de frais qui se rattachent de manire certaine et immdiate la production dun bien, la finition dun produit, la prestation dun service ou lachat dune marchandise. Ces frais font partie du prix de revient. 4.2.1.4.2. Les frais indirects Il sagit de frais qui ne peuvent pas tre imputs directement la production dun bien, la finition dun produit, la prestation dun service ou lachat dune marchandise mais qui sont ncessaires la bonne marche de lentreprise. 4.2.1.5. Le devis Le devis est une offre de prix qui concerne une description dtaille du travail effectuer. Il reprend : le dtail du travail effectuer ; les matriaux qui seront employs et leur prix ; le cot de la main-duvre (quil faudra estimer sa juste valeur) ; le cot total. 4.2.1.6. Le seuil de rentabilit20 Le seuil de rentabilit (SR) permet de connatre le chiffre daffaires qui doit tre ralis pour que lentreprise ne ralise pas de perte. Sous un certain niveau de chiffre daffaires, lactivit est en dficit car tous les frais fixes doivent tre supports. Le seuil de rentabilit est atteint lorsque le montant total des ventes couvre les frais fixes et les frais variables.
20
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SEUIL DE RENTABILITE = FRAIS FIXES + FRAIS VARIABLES chiffre daffaires - les frais variables = bnfice brut sur frais variables (BBFV)21 Exemple 1 : calcul de la MBFV (marge brut sur frais variables) Chiffre daffaires : 14.000.000 - frais variables : 9.800.000
Chiffre daffaires - Frais variables = Bnfice brut sur frais variables 14.000.000 9.800.000 4.200.000 100,00 % - 70,00 % 30,00 %
Le bnfice brut sur frais variables (BBFV) couvre les frais fixes + le bnfice. Lentreprise commence faire du bnfice lorsque le bnfice brut sut frais variable dpasse 1.800.000. Le seuil de rentabilit est donc de 1.800.000 (BBFV). Quand on sait que le MBFV reprsente 30 % du chiffre, le chiffre daffaires au seuil de rentabilit est donc de (1.800.000 x 100) / 30 = 6.000.000. Vrification : chiffre daffaires les frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice 6.000.000 4.200.000 = 1.800.000 1.800.000 = 0
21
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Supposons que nous vendons des pices 400 euros, les frais variables sont de 280 euros (400 euros x 70 %). Pour raliser un chiffre de 6.000.000 euros, il convient den vendre 15.000 (6.000.000 / 400). Cest donc partir de cette quantit que nous commenons faire du bnfice. Exemple 2 : calcul du chiffre daffaires raliser selon diffrents critres : la base des donnes de lapplication 1, dterminez le chiffre daffaires raliser pour gagner 3.000.000 euros. (1.800.000 + 3.000.000 ) x 100 = 16.000.000 30 Vrification : chiffre daffaires frais variables (70 %) = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice 16.000.000 11.200.000 = 4.800.000 1.800.000 = 3.000.000 100,00 % 70,00 % 30,00 % 11,25 % 18,75 % (MBFV) (( frais fixes+ bnfice )/30) x 100
Formule : ((frais fixes + bnfice raliser) x 100 )/ MBFV exprime en % Exemple 3 : calcul de la MBFV et du seuil de rentabilit chiffre daffaires : 20.000.000 frais variables : 14.050.000 frais fixes : 4.800.000 Calcul de la MBFV et du rsultat de lexercice (bnfice) chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice 20.000.000 14.050.000 = 5.950.000 4.800.000 = 1.150.000 100,00 % 70,25 % 29,75 % (MBFV) 24,00 % 5,75 %
seuil de rentabilit : (4.800.000/29,75) x 100 = 16.134.453 Vrification : chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice 16.134.453 11.334.443 = 4.800.000 4.800.000 = 0 70,25 % 29,75 %
89
Exemple 4 : ventilation des frais fixes et variables et calcul du bnfice et du seuil de rentabilit. A la base des donnes suivantes, calculez la MBFV, le bnfice et le seuil de rentabilit.
Frais variables Chiffre daffaires Achat marchandises Loyer professionnel Entretien camions Salaire des ouvriers de production Salaire des employs administratifs Amortissements Intrts sur emprunt Total 29.023.854 230.652 1.230.882 880.900 420.000 120.365 1.921.265 32.620.520 27.562.320 500.000 Frais fixes
chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice
seuil de rentabilit : (1.921.265 / 11,03) x 100 = 17.418.540 Vrification : chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - les frais fixes = le rsultat de lexercice = 17.418.540 15.497.275 = 1.921.265 1.921.265 0 100,00 % 88,97 % (MBFV) 11,03 %
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rentabilit.
Frais variables Chiffre daffaires Achat marchandises Frais de personnel Impts et taxes Frais dachats Frais de ventes Frais dadministration et de gestion Frais financiers Frais de transport Frais divers Total 50.000 365.000 1.045.000 15.000 80.000 40.000 40.000 100.000 80.000 25.000 50.000 30.000 2.000.000 600.000 300.000 Frais fixes
chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice
Seuil de rentabilit : (365.000 / 47,75) x 100 = 764.398 Vrification : chiffre daffaires frais variables = bnfice brut sur frais variables - frais fixes = le rsultat de lexercice 4.2.1.7. Utilit du calcul du seuil de rentabilit Le seuil de rentabilit sert calculer : la marge de scurit (MDS) ; indice de scurit(IDS). 764.398 399.398 = 365.000 365.000 = 0 100,00 % 52,25 % 47,75 %
91
4.2.1.7.1. La marge de scurit Cest la diffrence entre le chiffre daffaires et le seuil de rentabilit. Exemple : chiffre daffaires :10.000.000 seuil de rentabilit : 7.000.000 marge de scurit = 10.000.000 7.000.000 soit 3.000.000. 4.2.1.7.2. Lindice de scurit Il est gal au ((chiffre daffaires seuil de rentabilit) / chiffre daffaires) x 100. Exemple : ((10.000.000 7.000.000) / 10.000.000) x 100 = 30 % Ces 30 % signifient quil faudrait une diminution du chiffre de plus de 30 % pour que lentreprise ne soit plus rentable. Le seuil de rentabilit peut tre prsent sous forme de graphique. 12000 11000 10000 9000 8000 7000 6000 bnfice zone de profit frais variables frais totaux
seuil de rentabilit
5000 4000 3000 2000 frais 1000 fixes 0 priode jan fv mars avril mai juin juil aot sep oct nov dc
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A la base du compte de rsultat suivant, si nous estimons que seuls les approvisionnements et marchandises sont des frais variables, le seuil de rentabilit (SR), les marges de scurit (MDS) et lindice de scurit (IDS) stablissent comme suit :
Rsultat daffaires
Chiffre daffaires Approvisionnements et marchandises 1. 2. 3. Achat + Stock de dpart - Stock final 80.353,00 22.722,00 103.075,00
I.A. Bnfice brut Frais gnraux I.B. Biens et services divers I.C. Rmunrations et charges sociales I.D. Amortissements 5 000,00 I.E. Rduction de valeur I.F. Provisions pour risques et charges I.G. I. Rsultat dexploitation Produits financiers Charges financires II. Rsultat financier Produits exceptionnels Charges exceptionnelles III. Bnfice exceptionnel Rsultat de lexercice avant impts Tous les frais gnraux (IB IG) sont des frais fixes. Chiffres daffaires Frais variables BBFV Frais fixes (Frais gnraux + frais financiers) Rsultat de lexercice 37.264,13 103.075,00 22.722,00 80.353,00 43.088,88
31.972,50 5.000,00
41.972,50
1.116,38 1.116,38
37.264,12
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Seuil de rentabilit : (43.088,88 euros/77,96) x 100 = 55 273,43 euros Le chiffre daffaires quotidien (base de travail : 230 jours / an) : 448,15 euros. Nombre de journes de travail pour atteindre le seuil de rentabilit : = 55.273,43 / 448,15 = 123. (chiffre daffaires seuil de rentabilit) = marge de scurit Marge de scurit 103.075,00 euros - 55.273,43 euros = 47.801,57 euros
Indice de scurit
4.3.2. Dfinition
Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation dun bien incorporel ou corporel sur le nombre estim dannes dutilisation. Il diminue le bnfice de lentreprise et permet de reconstituer le capital ncessaire au remplacement des biens amortis.
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4.3.7. Exemple
Valeur dacquisition dune machine, y compris les frais de transport et dinstallation : 25.000 Dure de vie probable : 5 ans Taux damortissement : 100/5 = 20 % Prsentation du tableau damortissement :
Annes 1 2 3 4 5 Valeur dbut 25.000 20.000 15.000 10.000 5.000 Annuits (20 %) 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 Annuits 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 Valeur fin 20.000 15.000 10.000 5.000 0
22
Explication dans les annexes. Explication sur lamortissement dgressif : voir annexes.
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25
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Qui interviendra en cas de dcs de lemprunteur. Appel aussi location-financement ou encore parfois crdit-bail.
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Schma :
commande (1)
entreprise
contrat (4)
socit de leasing
paiement (3)
fournisseur
livraison (2)
facturation (2)
Dans le contrat figure en gnral une clause doption dachat (max. 15 %). Cette clause permet au locataire de racheter le bien au terme du contrat, une valeur fixe ds le dpart (par exemple 5 % du prix), appele valeur rsiduelle. Si le locataire ne lve pas cette option, la socit de leasing reprend le bien, puisquil en reste jusque l, le lgitime propritaire. Lanalyse financire par lapplication de ratios est dveloppe dans les annexes.
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Mais suivant dautres rgles : Il existe des conventions appeles prventives de double imposition. Ces conventions conclues entre la Belgique et certains pays prvoient une exonration des revenus recueillis dans ces pays. Ces revenus exonrs sont toutefois pris en compte pour la dtermination de limpt. Pour les revenus provenant de pays sans convention, il existe une rduction de moiti de limpt qui se rapporte ces revenus. 4.5.1.3. Catgories de revenus La loi classe les revenus imposables limpt des personnes physiques en 4 catgories : les revenus des biens immobiliers ; les revenus de capitaux et biens mobiliers ; les revenus professionnels ; les revenus divers. Il existe aussi un classement daprs lorigine : revenus belges ; revenus trangers pays avec convention ;
revenus trangers pays sans convention.
Le revenu imposable limpt des personnes physique est la somme des revenus net des quatre catgories de revenus diminue des dpenses dductibles. Pour calculer le revenu imposable limpt des personnes physiques, il faut donc, dabord, rechercher sparment le montant net de chaque catgorie de revenus, suivant les rgles propres chacune de ces catgories. 4.5.1.4. Quelques caractristiques gnrales de limpt des personnes physiques Limpt des personnes physiques est un impt global sur le revenu, cest--dire quil est peru sur lensemble des revenus du contribuable. Limpt des personnes physiques est subjectif car il tient compte de la situation personnelle du contribuable. Il dpend galement des charges de familles, des dpenses personnelles, Le tarif de limpt des personnes physiques est progressif. Autrement dit, il augmente quand le revenu augmente (calcul par tranches). 4.5.1.5. Les charges professionnelles Le montant brut des bnfices imposables est diminu des frais professionnels qui les grvent.
99
Les frais professionnels qui peuvent tre admis sont ceux qui rpondent aux 4 conditions simultanment : les frais doivent avoir un lien direct avec lexercice de la profession (les frais privs ne sont pas accepts) ; les frais doivent concerner la priode imposable ; en vue dacqurir ou de conserver les revenus imposables (et pas ncessairement des revenus imposables de lanne) ; les frais doivent tre justifis laide de documents probants, ou quand cela nest pas possible, par tous moyens de preuve admis par le droit commun, sauf le serment. La loi autorise la dduction de frais professionnels dont le montant est fix forfaitairement suite des accords collectifs et des accords individuels : accords collectifs : sur le plan national pour les avocats, huissiers de justice par exemple ;
accords individuels : lorsque le contribuable emporte la conviction raisonnable du fonction-
naire taxateur quant la ralit des frais professionnels quil nest pas possible de justifier au moyen de documents probants. Ce type daccord peut porter soit sur un montant de frais, soit sur un pourcentage de frais ou encore sur la quotit professionnelle lorsquil sagit de frais mixtes. 4.5.1.6. Les dpenses non admises en dduction Il sagit de dpenses ayant un caractre personnel (impts, taxes, prcomptes, versements anticips, accroissements dimpt, les majorations, les frais et les intrts de retard se rapportant aux impts, amendes, etc.). Les frais de vtements ne peuvent pas tre dduits titre de frais professionnels except dans deux cas, dfinis par la loi : les vtements de travail imposs par la rglementation relative la protection du travail ou par une convention collective de travail (ex : casques, chaussures de scurit, salopettes ), lexclusion des vtements qui, dans la vie prive courante, peuvent servir comme tenue de ville, du soir, de crmonie, de voyage ou de loisirs ; les vtements spciaux ports pour exercer la profession, qui sont adapts cette fin et qui, compte tenu de la nature de l activit professionnelle, sont obligatoires, ncessaires ou dusage (ex : vtements des chirurgiens, robes des avocats). Autres frais professionnels : frais se rapportant la chasse, la pche, des yachts et des rsidences de plaisance. Ces frais sont non dductibles excepts dans des circonstances particulires o ils ont t ncessits pour lexercice de lactivit professionnelle en raison mme de lobjet de celle-ci (exemple : frais de bateau de plaisance dune entreprise vendant ou donnant en location des bateaux).
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frais dpassant de manire draisonnable les besoins professionnels. Bien quayant en raison de leur nature un rapport direct avec lactivit professionnelle, ils comprennent une partie somptuaire et ils correspondent plutt au dsir dafficher un certain standing. frais exposs en vue de loctroi davantages sociaux aux membres du personnel. Par drogation au principe : la loi numre la liste limitative davantages sociaux dductibles dans le chef de lentreprise et non imposables dans le chef des bnficiaires (exemple : la distribution gratuite de potage, caf, pendant les heures de travail). sommes payes ou attribues des non-habitants du Royaume bnficiant dun rgime fiscal privilgi (mesure prventive contre lvasion fiscale). 4.5.1.7. Dductibilit limite de la quotit de certains frais professionnels Il sagit des frais : de voiture ( lexclusion des dplacements entre le domicile et le lieu de travail) : les frais caractre professionnel affrents lutilisation des voitures, voitures mixtes et minibus ne sont dductibles qu concurrence de 75 % de leur montant. Il faut exclure la quotit prive avant dappliquer la limitation 75 %. Cette limitation porte sur tous les frais de voiture lexception du carburant, du financement (intrts et frais financiers) et du mobilophone. Les frais de voiture pour les dplacements entre le domicile et le lieu de travail sont fixs forfaitairement 0,15 euro. par km. Le forfait de 0,15 euro par kilomtre englobe tous les frais directs et indirects except les frais de financement et de mobilophone. de restaurant : pour lexercice dimposition 2009 (revenus 2008), les frais de restaurant sont limits 69 %. de rception de cadeaux daffaires28 et darticles publicitaires29 : bien quexposs dans le cadre de lexercice de lactivit professionnelle, ils ne sont dductibles qu 50 %. Sont pourtant dductibles 100 %, car considrs comme articles publicitaires, les cadeaux qui portent de faon apparente et durable la dnomination de lentreprise qui les offre. 4.5.1.8. Exonrations pour personnel supplmentaire Une exonration pour autre personnel supplmentaire sapplique aux exploitants dentreprises commerciales, industrielles ou agricoles, ainsi quaux bnficiaires de profits de professions librales et autres activits lucratives.
28
TVA et cadeau daffaires : si son cot ne dpasse pas 50,00 euros hors TVA, rcupration de 100 % de la TVA mais dductibilit de 50 % pour les Contributions. Si ce plafond est dpass, la TVA nest pas rcuprable et la dductibilit reste de 50 %. Si le cadeau cote plus de 125,00 euros, le cot est entirement dductible si vous tablissez une fiche 281.50 au nom du bnficiaire. Gadgets : destins servir de support publicitaire pour une trs large diffusion et pas seulement certains clients valeur modique pour celui qui le reoit (ex. : stylos bille, porte-cls, ) portant de manire durable la dnomination ou logo de lentreprise donatrice.
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4.5.1.9. Exonrations caractre conomique Les bnfices peuvent tre diminus dune dduction pour investissement pour les investissements effectus, en Belgique, en immobilisations corporelles ou incorporelles neuves. Le pourcentage varie en fonction de la nature des investissements. 4.5.1.9.1. Dduction en une fois Cette dduction correspond un pourcentage appliqu aux acquisitions de la priode imposable qui remplissent certaines conditions : Exemple : Un commerant qui tient sa comptabilit par anne civile effectue en 2008 les investissements suivants qui remplissent les conditions pour la dduction pour investissement : Investissement conomiseurs d nergie : Investissement pour la recherche et le dveloppement durable : Autres investissements : Le montant de la dduction en une fois sera dtermin comme suit : 1.000,00 euros x 13,5 % = 15.000,00 euros x 13,5 % = 35.000,00 euros x 3,5 % = 135,00 euros 2.025,00 euros 1.225,00 euros 3.385,00 euros 4.5.1.9.2. Dduction tale Les contribuables qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de lanne ou de lexercice comptable de lacquisition ou de la constitution des immobilisations peuvent opter pour une dduction tale. Pour chacune des annes, la dduction pour linvestissement est calcule sur les amortissements admissibles pour cette priode. Cette dduction est de 10,5 % pour toutes les catgories. Pour les investissements non polluants, pour la recherche et le dveloppement (sans restriction au nombre de travailleurs), le taux est de 20,5 %. 4.5.1.9.3. Immobilisations exclues les voitures et voitures mixtes ; les immobilisations dont le droit dusage est cd des tiers ; les immobilisations dont lamortissement est rparti sur moins de trois priodes imposables (pas de dduction pour investissements si directement en frais en 1 seule fois) ; les immobilisations qui ne sont pas amortissables (exemple : les terrains) ; 1.000,00 euros 15.000,00 euros 35.000,00 euros
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12.400,00 euros
En vue dviter la majoration dimpt, les contribuables concerns doivent verser anticipativement limpt affrent aux revenus donnant lieu majoration.
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Estimation des additionnels communaux : 8 %. 4.5.5.2. Impt socits En impt pour les socits, le taux dimposition normal est de 33,99 % (cotisation complmentaire de crise de 3 %). Les socits au revenu imposable de moins de 322.500 euros peuvent sous certaines conditions bnficier de taux rduits trs intressants.
Tranches de revenus () 0 25.000 90.000 24.999 89.999 322.500 Taux dimposition (%) 24,25 31,00 34,50 Additionnels (%) 0,7275 0,9300 1,0350 Taux effectif (%) 24,9775 31,9300 35,5350
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En gnral, plus le bnfice est lev, plus il est intressant de passer en socit. Mais attention, le passage en socit ne doit pas se faire uniquement pour des raisons fiscales.
5.1.2. Le march
Le march est le lieu de rencontre entre loffre (ce que proposent le point de vente et la concurrence) et la demande (besoins des clients).
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Nature du produit
Lentreprise fabrique et distribue un ou plusieurs produits, preste un ou plusieurs services. Elle doit aussi sintresser : son march principal ; au march gnrique dans lequel elle se situe ; aux marchs complmentaires ou substituts dans lesquels elle doit ou elle peut intervenir.
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March Gnrique
Dfinitions March collectif ou individuel regroupant des demandes aux caractristiques semblables Sous-ensembles regroupant des produits diffrents mais des comportements de consommation proches March du produit March li au march principal March des produits pouvant remplacer le march principal car ces produits rpondent un mme besoin
Exemples Loisirs
Support
Exemple : Un magasin dont lactivit essentielle est de vendre du papier peint peut fournir sur les marchs : gnrique : dcoration complmentaires : matriel et consommables : table encoller, brosse, colles, petit matriel, substituts : peintures, tissu mural, carrelage mural, Le march du point de vente est souvent local ou rgional et concerne plusieurs services ou produits. Exemple : un supermarch tudiera les habitudes et attitudes dachat des consommateurs dans une zone gographique plus rduite (zone de chalandise). Son tude portera sur plusieurs produits.
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Loffre se compose de toutes les entreprises proposant les mmes produits ou services. Pour connatre loffre, lentreprise procde un inventaire des ses concurrents actuels et potentiels afin de dtecter les forces concurrentielles de lentreprise et remdier aux faiblesses concurrentielles. Les aspects quantitatifs de loffre : le chiffre daffaires dune entreprise chiffre daffaires en volume : le nombre de services et produits vendus pendant une priode donne ; chiffre daffaires en valeur : le nombre de services et produits vendus multipli par le prix. la part de march dune entreprise. Part de march en volume = ventes en volume de lentreprise x 100 ventes en volume du march Part de march en valeur = chiffre daffaires de lentreprise x 100 chiffre daffaires du march Lentreprise ou la marque dtenant la plus forte part de march est qualifie de leader. La deuxime position est occupe par le challenger. 5.1.3.1.1. Le taux dvolution des ventes dune entreprise (positif ou ngatif) Taux dvolution = (valeur darrive valeur de dpart) x 100 valeur de dpart 5.1.3.1.2. Les aspects qualitatifs de loffre Le positionnement : limage de marque donne la possibilit de se positionner par rapport aux concurrents et faire connatre au march les qualits distinctives que lentreprise revendique. Selon que lentreprise se trouve proximit de concurrents directs ou indirects, elle devra plus ou moins renforcer son image. Limage de marque de lentreprise. Il est important danalyser les 3 types dimage :
limage de marque perue par le segment-cible ;
limage de marque vraie (= la ralit) ; limage de marque voulue et donc quelle dcision de positionnement ado pter.
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5.1.3.1.3. Les principaux critres de diffrenciation des points de vente Les magasins sont tellement nombreux quil est ncessaire de les classer selon certains critres : spcialisation dun point de vente : les magasins sont classs en fonction des produits quils vendent. On distingue 3 types de magasins : magasins gnralistes : ils vendent des produits appartenant diffrentes familles alimentaires et non alimentaires ; magasins spcialiss : ils commercialisent des produits appartenant la mme activit ou au mme groupe de familles ; magasins multi spcialiss : ils proposent un vaste choix dans quelques familles de produits (exemple : Carrefour). dimension : les magasins sont classs en fonction de la surface de vente, du nombre de caisses, demploys et de rfrences : magasins de petites dimensions : commerce de proximit, picerie, suprette, boutiques ; magasins de grandes dimensions : supermarch, grande surface spcialise ou multispcialise. lieu dimplantation On distingue : magasins de centre-ville ; magasins de priphrie. autres critres de diffrenciation : la clientle ; la gamme ; les services ; le mode dapprovisionnement. 5.1.3.1.4. La concurrence Etudier la concurrence ne simprovise pas. Dans un premier temps, il sagit de dfinir qui sont les concurrents (avec une menace directe), puis de remplir priodiquement un dossier sur ces concurrents. Cest un conseil de bon sens dans la mesure o de nombreuses personnes peuvent tre en contact avec les concurrents. Mais sans classement et organisation logique, toutes les informations collectes risquent de se perdre et de ne pas tre utilises.
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la nature de la concurrence
Lentreprise doit tenir compte de : la concurrence actuelle directe et indirecte ; la concurrence future (projet des concurrents ou projet d'urbanisme commercial). Ensuite, il faut rflchir la stratgie mettre en uvre pour rpondre cette concurrence : suivre ou l'inverse se dmarquer fortement de ses concurrents ; transformer les points faibles des concurrents en points forts pour lentreprise. 5.1.3.1.5. Les formes de commerce On distingue :
le commerce intgr prsente les caractristiques suivantes :
une enseigne, un sige et une centrale dachat ; les points de vente (succursale, agence ou filiale) sont la proprit de lenseigne appele maison-mre ;
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le personnel est salari ; les dcisions centrales sont relayes par des directions rgionales ou de secteur ; exemples : Delhaize, Colruyt, Esprit, Krefel, le commerce indpendant isol : le commerant possde son fonds de commerce. Il gre seul et effectue ses achats. Il est souvent spcialiste et vend les produits quil a lui-mme choisis auprs de ses fournisseurs. Il fixe seul les prix de ses produits, en fonction de son prix dachat, ses cots et la concurrence. Il assume seul la russite ou lchec de son activit. Il sagit souvent dune petite entreprise familiale. Exemples : boulanger, petite picerie,
le commerce associ : groupement de commerants : il sagit dune forme de collaboration
entre plusieurs entreprises qui sassocient au sein dune structure commune dont elles dtiennent ensemble le capital. Exemples : producteurs de fruits. la franchise : Il sagit dun accord par lequel une entreprise, le franchiseur, accorde une autre, le franchis, en change dune compensation financire directe ou indirecte, le droit dexploiter une marque dans le but de commercialiser des produits et/ou services dtermins : le franchiseur fournit :
lutilisation dun nom ou enseigne et une prsentation uniforme des locaux et/ou moyens de transport viss au contrat ; la communication de savoir-faire ; une assistance commerciale ou technique continue pendant la dure de laccord.
avantages : notorit de lenseigne ; assistance commerciale ; assurances de rentabilit de la surface de vente (tudes de march pralables trs professionnelles).
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droits dentres et royalties31 souvent levs payer au franchiseur ; sources dapprovisionnements des produits imposs.
5.1.3.3. La demande Elle se compose de tous les acteurs qui interviennent et donc influencent la dcision dachat dun produit ou service.
March de lentreprise
March de la concurrence
31
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La population est constitue : de ceux qui ne veulent pas acheter le produit on les appelle non consommateurs absolus . Aucune action commerciale nest ralisable car ces personnes ne sont pas intresses par le produit. de ceux qui hsitent acheter le produit. On les appelle non consommateurs relatifs . Ils achteront le produit si on arrive les convaincre dacheter ce produit. des clients des concurrents. Il faut essayer de les convaincre de changer dentreprise afin daugmenter notre part de march. des clients de lentreprise. Il faut tre attentif les fidliser. Le march futur = le march actuel + prise dune part de march des concurrents + transformation des non consommateurs relatifs en clients.
Population totale Non consommateurs absolus Ne consommeront jamais le produit pour des raisons physiques, psychologiques Exemple : une communaut culturelle ne mange pas de porc Non consommateurs relatifs Ne consommeront pas aujourdhui pour des raisons dge, de revenus, Exemple : consommateurs ayant peur des ondes pour leur sant => ils ne veulent pas acheter de micro-ondes. March de la concurrence March potentiel de lentreprise March de lentreprise Consommateurs effectifs Consomment ou ont dj consomm le produit
5.1.3.3.1. Indicateurs de la demande de biens de consommation courante Ventes en volume = quantit moyenne achete par personne x nombre dacheteurs x frquence dachat. Chiffre daffaires = ventes en volume x prix du produit 5.1.3.3.2. Les aspects qualitatifs de la demande Il sagira de connatre les influences qui dterminent la demande et la consommation. Le grant analysera : les besoins ;
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les motivations ; les habitudes dachat, de consommation ; la structure dachat ; les possibilits dachat. Connatre son march, cest aussi pouvoir rpondre 5 questions fondamentales :
Quoi ? Quachte le march ? Analyse des forces et faiblesses de lentreprise et de la concurrence Acheter, cest sidentifier, sexprimer, tre irrationnel aussi
Comment ?
Qui ? O ?
Cest une question indispensable pour cibler un march Cest une question ncessitant une analyse des circuits de distribution, des mthodes de vente Cest une question faisant appel ltude des besoins, des motivations
Pourquoi ?
Pourquoi achte-t-il ?
A partir de ces informations, il sagira de dfinir pour chaque couple produit/march : les cibles attaquer ; la part de march atteindre ; les objectifs obtenir. Diffrents facteurs influencent le march et ses acteurs :
Facteurs Socioculturels Technologiques Exemples Connaissance de la population : ge, taille, degr dinstruction, Quel soutien accorde le gouvernement pour la recherche dans lindustrie, la technologie, Suivi des indicateurs tels le produit intrieur brut (PIB), taux dintrt, chmage, Apparition de mouvement cologique, marketing vert, gestion des dchets Lgislation sur la concurrence, la protection de lenvironnement,
Economiques
Ecologiques
Politiques / lgaux
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Ces facteurs sont la fois des opportunits et des menaces pour les activits de lentreprise. Elle doit donc surveiller son environnement afin danticiper ces changements et prendre des mesures appropries.
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5.1.4.3. Problmes analyser En fonction de ses besoins dinformations, lentreprise peut sinterroger sur : loffre Qui sont les concurrents ? Quelle est leur politique commerciale ? Qui sont les distributeurs du produit ou service ? la demande Qui sont les clients ? Quelles sont leurs motivations dachat ? Quels sont leurs freins ? Quand achtent-ils ? Quelle image ont les consommateurs de lentreprise ? lenvironnement Quelles sont les rglementations qui sappliquent (lois, normes, taux de TVA) ? Influence de la situation conomique ? Influence des facteurs sociaux ? Existence de nouvelles technologies pour le produit ? Quelles sont les opportunits ltranger ? 5.1.4.4. Les informations apportes par ltude de march Les informations rcoltes porteront sur la demande, cest--dire la clientle actuelle et/ou potentielle. Pour mieux connatre la clientle, il sagira dtudier les caractristiques quantitatives et qualitatives de la clientle : caractristiques quantitatives : selon la probabilit dachat : la clientle actuelle est lensemble des personnes qui achtent dans un point de vente. La clientle potentielle est lensemble des personnes susceptibles de venir acheter dans un point de vente car soit : ces personnes rsident ou circulent dans la zone gographique (zone de chalandise) o est situ le point de vente
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selon la frquence dachat : clientle fidle : lensemble des clients qui frquentent rgulirement le point de vente. clientle temporaire : lensemble des clients qui frquentent ponctuellement le point de vente. clientle occasionnelle : lensemble des clients qui viennent irrgulirement
caractristiques qualitatives : habitudes de consommation : manire dont la personne utilise ou consomme le produit habitudes dachat : o, quand et comment la personne achte le produit. Le comportement de la clientle est aussi li dautres facteurs : variables externes sont les facteurs culturels et sociaux issus de lenvironnement du consommateur variables internes sont tous les facteurs personnels et psychologiques.
Caractriser la clientle potentielle et actuelle, cest connatre son profil, son comportement. Ainsi, lensemble des clients dune zone de chalandise, ou clientle potentielle, est analys daprs les caractristiques du profil et du comportement dachat :
profil de la clientle : diffrents critres dfinissent le profil de la clientle vise (le sexe,
lge, la catgorie socioprofessionnelle, ) ; comportement dachat des consommateurs : pour connatre le comportement dachat, il est ncessaire didentifier leurs besoins, motivations et principaux freins : besoins : un besoin est un tat de manque conscient ou inconscient qui pousse agir, consommer. Il faut distinguer besoins et dsirs. Exemple: jai besoin dun polo. Jachte un Lacoste. Je dirai ensuite que javais besoin de ce Lacoste. Cette analyse est fausse. Dans ce cas, le besoin lgitime de se vtir sest transform en dsir : le dsir de porter un vrai Lacoste. Les besoins sont en nombre limit mais les dsirs sont en nombre illimit.
4 3
2 1
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Manger, boire, dormir Sassurer contre les risques divers Etre membre dune association, appartenir un groupe Obtenir des diplmes, mdailles Peindre, collectionner,
Les besoins dordre suprieur ne sont ressentis par lindividu que lorsque les besoins infrieurs sont satisfaits. Maslow symbolise cette classification hirarchise avec une pyramide. La notion de qualit dans la satisfaction des besoins tant trs importante, lentreprise doit veiller la qualit de ses produits et de ses services.
Gagner des parts de march Fidliser et rassurer la clientle OBJECTIFS DE LA QUALITE Se positionner face aux concurrents
motivations : ce sont des pulsions qui incitent lachat. Il existe 3 types de motivation : hdonistes : se faire plaisir (ex. : soffrir une nouvelle coupe) ; oblatives : faire plaisir (ex. : offrir un relooking sa fille dprime) ; auto-expression : dsir de paratre (ex. se faire coiffer dans un salon renomm). mobiles et freins : les comportements sont des habitudes dachat et de consommation sexpliquant par des mobiles et freins. Un mobile est une pulsion positive incitant lachat. Ils sont regroups en 6 rubriques : scurit ; affectivit ; bien-tre ; orgueil ;
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nouveaut ; conomie. Un frein est une pulsion ngative empchant lachat (exemple : prix, risque dtre du, de se tromper de modle, ) : motivations suprieures aux freins : lachat se produit. freins en quilibre avec les motivations : lachat est report. freins suprieurs aux motivations : non achat. Les facteurs les plus importants sont :
les facteurs personnels : l'tude des styles de vie, cest--dire ce que les clients pensent,
ce dont ils rvent, ce qu'ils font dans les domaines priv, professionnel et commercial. les facteurs externes :
l'environnement familial : qui dcide de lachat dans la famille ? De plus en plus l'enfant
son mot dire. Le vendeur ou la publicit doit prendre en compte cet aspect afin d'adapter ses arguments. les groupes de rfrence : les amis, collgues, membres de clubs sportifs, dassociations, les catgories sociales ; la culture : les diffrences culturelles (croyances, religions, ducations).
le pouvoir dachat : le budget dun mnage (lensemble des recettes et dpenses au cours
dune priode dtermine). Si les recettes sont plus petites que les dpenses, le mnage dspargne. Le montant des revenus na pas de signification sil nest pas fait rfrence aux prix des biens et services. Cest la notion de pouvoir dachat : il reprsente la quantit de biens et de services que lon peut acheter, un moment dtermin, avec ses revenus disponibles. Le pouvoir dachat est diffrent si le prix du pain est de 1 ou 2 euros. la segmentation du march : les clients dune entreprise nont pas tous les mmes caractristiques, comportements ni les mmes besoins. Afin de mieux rpondre cette diversit, lentreprise va oprer une segmentation. Cette action consiste dcouper sa clientle en sous-groupes homognes, appels segments, auxquels elle va appliquer une politique commerciale ou des actions marketing spcifiques.
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Critres de la segmentation
Economiques : revenu
Pour agir efficacement sur le march, lentreprise doit fournir une offre spcifique adapte aux diverses catgories dacheteurs ou segments de clientle. Exemples : promo pour les soins esthtiques chez les jeunes ; promo sur les appels aprs 16h ou SMS durant le WE pour les ados, Le tout se passe en 3 phases : segmenter le march : fractionner le march en sous-groupes ayant les mmes attentes pour en valuer le volume dachat ;
dfinir le march cible : choisir le ou les segments sur lesquels lentreprise va organiser
prioritairement ses actions ; positionner le produit par rapport aux attentes des consommateurs et la concurrence. 5.1.4.5. Comment raliser une tude de march ? Les grandes tapes dune tude de march : dfinir clairement son projet ; faire une tude prliminaire ; perfectionner son tude ; tirer les conclusions.
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Pour la recherche des documentaires, il existe de sources internes et externes : sources internes : le commerant exploite les informations de son entreprise, telles que les statistiques de vente, fichiers, courriers des consommateurs, la comptabilit, lassortiment et son volution. sources externes : le commerant exploite les informations quil ne possde pas dans les revues professionnelles, auprs dorganismes partir dtudes de march dj ralises. Lobjectif vis est la collecte dinformations globales ou spcifiques compte tenu de lactivit de lentreprise. Elle portera essentiellement sur : le march ; les clients ; les fournisseurs actuels et potentiels ; les concurrents directs et indirects. 5.1.4.6. Les tudes qualitatives et quantitatives Lorsque lentreprise recherche des informations que dautres nont pas dj collectes, il ralise des tudes qualitatives ou quantitatives. Les tudes qualitatives rpondent la question Pourquoi ? . Elles permettent de : comprendre les freins et les motivations de lindividu, le contexte psychologique de lachat ; rpondre la question Pour quelles raisons les consommateurs choisissent-ils telle ou telle offre ? . Elles ont pour objet la comprhension des motivations et des comportements. Pour recueillir ce type dinformations, il est ncessaire de mener des entretiens approfondis car de simples questions fermes napporteraient que des rponses partielles ou incompltes. 5.1.4.7. Les consquences pour limplantation de lactivit Un commerant qui dcide douvrir un magasin doit trouver un bon emplacement : il doit analyser les lments qui peuvent tre favorables ou au contraire dfavorables la russite de son projet. Il collectera les informations ncessaires avant limplantation via : rseau relationnel du commerant (amis, conseillers, notaire, fournisseurs, ) ; lecture des petites annonces dans les quotidiens rgionaux et presse spcialise ; rencontre avec des agents immobiliers ; visite du lieu dimplantation vis ; renseignements relatifs lurbanisme / agence pour le dveloppement local (ADL) auprs de la commune.
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Produit anomal
Produit banal
5.2.1.2. Le cycle de vie dun produit Le cycle de vie reprsente lvolution du volume des ventes ou du chiffre daffaires dun produit au cours des annes. 4 axes:
Temps
introduction / lancement : ventes assez faibles, le produit est peu connu, la rentabilit est ngative. Publicit intense pour faire connatre le produit. croissance : les ventes augmentent, le produit devient rentable. Le produit a t accept par le march et de nombreux consommateurs scuriss veulent ladopter.
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maturit : les ventes stagnent, le produit est rentable, lentreprise entreprend des campagnes promotionnelles : remise sur le prix et publicit dentretien. Le produit entre dans sa phase de saturation. Des dcisions importantes doivent tre prises pour anticiper la phase de dclin : abandon progressif ou modification du produit. dclin : les ventes diminuent ; la rentabilit aussi ! Lentreprise peut dcider soit darrter la production ou de modifier une de ses caractristiques (emballage, style, prix, ). 5.2.1.3. Nom, conditionnement/emballage, tiquette produit et design le nom : est un moyen pour identifier un produit ou service ou la dnomination de vente le conditionnement / emballage : conditionnement : la premire enveloppe dun produit. Exemple : un pot de yaourt ; lemballage : les enveloppes successives ajoutes au conditionnement. Exemple : carton de x units) ; le packaging : ltude, la mise au point de lemballage et du conditionnement du produit. Exemple : matire choisie (carton, plastique, etc.). Lemballage possde un rle technique (informer le consommateur) et commercial (lattirer).
Techniques Contenir le produit Faciliter lutilisation (bec verseur, bouchon ) Adapter la quantit de produit au besoin des consommateurs Protger le produit (contre la lumire / humidit ) Assurer la scurit du produit Permettre le transport Faciliter la manutention Faciliter le stockage Favoriser limplantation en rayon Commerciales Attirer lattention du consommateur Permettre une identification visuelle.
ltiquette produit : document informatif appos sur un conditionnement, qui permet au consommateur didentifier le produit. Elle est la vritable carte didentit du produit. Une tiquette peut contenir les donnes suivantes : dnomination de vente ; nom et adresse du fabricant/distributeur ;
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liste des ingrdients (ordre dimportance) ; quantit nette ; date limite de consommation (DLC) ; lieu et lorigine de la provenance ; valeur nergtique ; numro de lot de fabrication ; mode demploi ; conditions de prcautions dutilisation. Sur certaines tiquettes produit apparaissent des symboles. Certains sont obligatoires et concernent : la protection de lenvironnement
le design : cest lensemble des techniques qui adaptent la forme et les couleurs limage, lidentit que lentreprise veut donner son offre. La stratgie de loffre concerne la marque et la gamme : la marque : signe distinctif permettant didentifier un produit et de le distinguer de ceux des concurrents. Le vendeur doit sen servir pour argumenter. La marque doit tre courte, mmorisable, facilement prononable, originale, dclinable et utilisable internationalement. La marque reprsente pour le consommateur une garantie de qualit et rencontre son besoin de scurit. la gamme : lensemble homogne des produits commercialiss par un fabricant, une entreprise. Lassortiment dun point de vente est lensemble des produits proposs par un point de vente. Il se mesure selon : la largeur : le nombre de familles de produits proposs aux clients (exemple : dans un magasin de musique, on trouve des guitares, trompettes, pianos, etc.)
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la profondeur : le nombre de rfrences offertes par famille de produits pour chaque famille (exemple : parmi les guitares, on trouve les guitares sches, les guitares lectriques).
dtaillants
grossistes
centrales dachats
dtaillants
dtaillants
consommateur
consommateur
consommateur
consommateur
circuit ultracourt
circuit court
circuit long
circuit long
DIRECT ultra-court
INDIRECT Court
INDIRECT long
Un producteur est une entreprise qui cre ou participe la cration de biens ou de services. Un grossiste est un commerant dont le rle consiste acheter des produits en grande quantit aux producteurs, les stocker, les fractionner par lots et vendre les lots des dtaillants. Une centrale dachat est un organe de la grande distribution charg de centraliser les commandes de ses adhrents et dassurer leur approvisionnement des conditions de vente avantageuses. Un dtaillant est un commerant qui vend ses produits lunit directement au consommateur. Il conseille gnralement sa clientle et soccupe du service aprs-vente.
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Circuit Direct
Indirect court
Fonction de gros assure par le producteur : cot lev (stockage, communication auprs des dtaillants) Pas de contrle de la distribution ni des prix de vente
Indirect long
Le choix du canal dpend : du type de produit vendu ; de la taille et de la structure de lentreprise productrice ainsi que de ses objectifs commerciaux et sa puissance de ngociation ; de la forme de commerce des points de vente choisis pour distribuer le produit. Dans le cadre de stratgie de distribution, le commerant peut choisir une distribution intensive, slective ou exclusive : distribution intensive : pour des produits de consommation courante - couverture maximale du march ; distribution slective : pour des produits de haute technicit - seuls les distributeurs slectionns selon des critres dimage ou de qualit peuvent vendre les produits de lentreprise ; distribution exclusive : pour des produits de luxe - seuls les distributeurs signataires dun contrat de vente exclusive peuvent vendre les produits de lentreprise.
5.2.3. Prix
5.2.3.1. Fixation du prix Les prix seront fixs en tenant compte de : la lgislation : une entreprise ne peut pas vendre perte, cest--dire un prix infrieur ou gal au prix de revient. La loi rglemente les modalits dindication des prix, lorganisation des ventes perte, en solde ou en liquidation.
le march : lentreprise doit tenir compte du march et des concurrents pour fixer les prix.
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Monopole
Le vendeur fixe librement les prix mais sil est trop lev, le consommateur peut se tourner vers des produits substituts Les oligopoleurs, peu nombreux, sentendent souvent sur le prix de vente des produits qui est dtermin par lentreprise la plus importante. Les prix sont fixs en fonction de loffre et de la demande.
les prix imposs par les producteurs : le fournisseur impose ses clients des prix de vente afin de limiter la concurrence. On parle de prix imposs ou recommands. la psychologie de lacheteur : la notion de prix est trs subjective. Elle dpend de lenvironnement socioculturel et des circonstances de temps et de lieu. le prix de revient du produit : prix de vente = prix de revient + marge bnficiaire souhaite (tenant compte de la concurrence) les caractristiques du produit : le prix sera en harmonie avec la personnalit du commerce. Les consommateurs accepteront de payer un prix plus lev pour des produits prsents dans un environnement plus luxueux et trouveront normal que des articles bon march soient commercialiss dans des immeubles dpourvus de confort et de dcoration. 5.2.3.2. Les stratgies de prix
Stratgie de pntration Niveau de prix peu lev lev Stratgie dcrmage Alignement idem prix moyen du march accrotre la demande sans entraner de guerre de prix
Objectif
fort volume de vente part de march leve pntration rapide du march le prix faible empche les concurrents de simplanter rentabilit unitaire faible
chiffre daffaires important rentabilit rapide possibilit dlargissement du march par une diminution de prix pntration lente du march porte ouverte pour la concurrence produit technologique acceptable par tous les consommateurs et les concurrents
Avantages
Inconvnients
Types de march
avantage technologique fort sur les concurrents demande peu sensible au prix
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5.2.3.4. Les stratgies de variation du prix Lentreprise peut moduler son prix en fonction des clients : remise : rduction accorde pour un volume dachat important ; reprise : rduction accorde pour lachat dun nouveau produit avec reprise de lancien ; modulations de prix selon la priode : exemple tarification nuit / jour pour Electrabel.
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Est trompeuse une publicit qui, dune manire quelconque, induit en erreur, ou est susceptible dinduire en erreur les personnes quelle touche, ou porter prjudice un concurrent.
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la publicit dentretien permet le maintien des ventes ; la publicit dimage a pour objectif de crer un climat favorable au produit ou la marque. La publicit nest pas limite aux biens de consommations ou aux services. Elle peut aussi promouvoir un lieu touristique, des vnements sportifs ou culturels Il y a 3 intervenants dans le circuit publicitaire : lannonceur : Il a linitiative de laction et en assure le financement ; lagence de publicit : elle a la responsabilit de la conception du message et de la programmation des campagnes publicitaires ; les supports : ils sont chargs de la diffusion du message publicitaire (ex : radio, magazine, etc.). Limpact des principaux mdias utiliss dans les stratgies publicitaires a beaucoup volu. Les images jouent un rle de plus en plus important. La publicit sur le lieu de vente (PLV) est une action publicitaire mene lintrieur du magasin. Ses objectifs sont : attirer le client vers le produit ; provoquer lachat dimpulsion ; informer dune opration de promotion ; crer une ambiance lintrieur du magasin ; prolonger une campagne publicitaire ; assurer la prsence de la marque. Linformation sur le lieu de vente (ILV) est lensemble des supports de communication destins renseigner le client sur les caractristiques dun produit ou dun service vendu dans le magasin. Ses objectifs sont : aider le client dans son choix (exemple : affiche de correspondance des tailles amricaines et belges) ; prouver que lenseigne vise la satisfaction de sa clientle et non la recherche de profit. La promotion des ventes : les techniques dincitation lachat, par des actions limites dans le temps et dans lespace, et qui apportent lacheteur un avantage supplmentaire par rapport aux conditions normales de vente.
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Publicit Attire le client vers le produit Utilise des supports externes et des intermdiaires Sexprime de faon abstraite Oriente vers le public
Promotion des ventes Pousse le produit vers le client Se pratique sur le lieu de vente et est ralise par les vendeurs Offre des avantages (cadeaux, rductions, chantillons ) Oriente vers le client
Le parrainage consiste attacher le nom dune entreprise un vnement (sportif ou culturel) quelle finance partiellement ou totalement. Il est bien adapt la publicit dimage de marque ou dentreprise.
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5.3.4. Largumentation
Largumentation est la phase la plus importante de lentretien de vente. Sa fonction : convaincre le client que le produit correspond son besoin. Pour convaincre le client, il faut parler le mme langage que lui. Le vendeur doit connatre les caractristiques de chaque produit. Pour argumenter, il doit tre capable de traduire chaque caractristique en avantage pour le client. Durant cette phase dargumentation le vendeur aura un comportement non verbal adapt : coute attentive, gestuelle ouverte, regard franc, voix claire. Il devra inciter le client toucher le produit afin quil anticipe sa possession. Une argumentation russie est celle qui touche le client.
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Rgle 2
Lobjection prix est un paravent qui dissimule dautres proccupations. Il faut donc viter toute rponse htive et prendre le temps de bien comprendre ce que signifie Cest trop cher pour votre client. Lobjection prix (aspect quantitatif) doit permettre au vendeur de valoriser les caractristiques du produit (aspect qualitatif) et surtout les avantages apprciables quils vont apporter au client.
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soustraction : le prix est limit dans le temps. Si le client nachte pas rapidement, il risque de perdre cet avantage. multiplication : le produit sera utilis de nombreuses fois, durant de multiples occasions, ce qui rend le prix relativement moins important.
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se documenter grce aux publicits, aux catalogues des fournisseurs, aux visites des reprsentants, aux salons professionnels. Il existe 2 sources dinformations : internes : recherche dans les fichiers de lentreprise ; externes : presse professionnelle, internet, catalogues, foires, expositions, etc. 5.4.1.2. Lappel doffre Pour obtenir ces informations auprs des fournisseurs actuels et potentiels, lentreprise va rdiger des appels doffres. Un appel doffre est une lettre crite un fournisseur dans le but dobtenir un prix sur un bien ou service quon envisage dacheter. Il faut deux exemplaires : 1 original pour le fournisseur et une copie pour le grant. Lappel doffre doit comporter les prcisions suivantes : caractristiques du produit / du service recherch ; quantit ; tranche de prix souhaite ; conditions de paiement et de livraison ; visite ventuelle dun reprsentant ; date extrme laquelle lentreprise souhaite recevoir les renseignements. 5.4.1.3. Le choix du fournisseur Lapprovisionnement du point de vente peut seffectuer auprs de diffrentes catgories de fournisseurs : fabricant, grossiste, importateur, centrale dachats. Les points de vente dits intgrs ne peuvent passer commande quauprs de leur centrale dachats ou auprs des fournisseurs agrs par leur centrale dachats. Les points de vente indpendants non associs peuvent choisir leurs fournisseurs librement. Pour choisir le fournisseur le plus adapt, le magasin doit dterminer ses critres (dlai de livraison, prix, etc.) et les comparer aux propositions des fournisseurs. Les principaux critres de comparaison sont :
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Critres
Questions se poser
conditionnement du produit : nombre de produits contenus dans un carton. Selon les fournisseurs, il peut tre plus ou moins important. Un conditionnement trop important par rapport aux ventes prvues peut entraner un sur-stock et des pertes financires. exemples : conditionn la pice, carton, palette, etc. prix dachat brut (HTVA) : prix figurant sur le tarif de base du fournisseur prix dachat net (HTVA) : prix dachat brut rductions commerciales ventuelles (rabais, remise, ristournes) exemples : rduction accorde selon le montant dachat, la frquence, etc.
PRIX
Rduction Quantit
Exemples : une quantit minimale est-elle impose ? dlai de livraison : nombre de jours sparant lenvoi de la commande et la livraison au magasin. Plus ce dlai est court, plus la gestion des stocks sen trouve facilite (on vite les ruptures de stocks). cot de livraison. Franco de livraison : signifie que le cot du transport ne sera pas factur au client. Le franco de livraison est toujours li un montant dachat minimal. Si le prix du transport est factur, le cot dachat du produit sera plus lev. Exemples : Quel dlai ? Qui livre ? Qui paie le transport ?
CONDITIONS DE VENTE
Livraison
Paiement
Exemples : Un dlai est-il possible ? Un escompte est-il accord en cas de paiement au comptant ?
Il faut limiter les cots dachat tout en prservant une offre de produits de qualit, suffisamment attrayante en prix pour le client. 5.4.1.4. La commande Les quantits passer en commande sont dtermines en fonction des quantits habituellement vendues et des quantits restant en stock. La commande est un acte juridique : en passant commande, lentreprise sengage payer les produits qui lui seront livrs. Seul le responsable du magasin a le droit de signer le bon de commande, soit lacheteur rdige un bon de commande. Soit lacheteur utilise directement le bulletin de commande accompagnant loffre. Il est conseill de ne pas signer un bon de commande sans lavoir lu et compris dans son intgralit, surtout lorsquil comprend des indications en petits caractres dimprimerie pour dcourager le lecteur. La loi sur les pratiques du commerce prvoit que tout vendeur est tenu
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de dlivrer un bon de commande lorsque la livraison du produit ou la fourniture du service est diffre et/ou quun acompte est pay par lacheteur. Le bon de commande est un document tabli en minimum 2 exemplaires (un pour lacheteur et lautre pour le vendeur).
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6.2. La loi du 6 avril 2010 relative aux pratiques du march et la protection du consommateur
Que vous soyez consommateur ou commerant, vous tes titulaire de part et dautre de certains droits mais vous devez galement remplir certaines obligations. Les pratiques du commerce concernent toutes les techniques de vente, de publicit, de concurrence. Elles intressent le march en gnral, puisquelles sont accomplies par des oprateurs conomiques (des entreprises, des petits ou moyens commerants, voire des asbl, etc.) lgard dune clientle.
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services, le consommateur peut toujours demander au vendeur d'tablir un devis, ce qui lui permettra deffectuer des comparaisons avec dautres prestataires de services. Chaque vendeur peut diminuer (ou augmenter) ses prix quand il le dsire (sauf les prix rglements). Mais s'il dsire annoncer ses rductions de prix, il doit respecter certaines conditions de fond et de forme. 6.2.3.2. Lindication de la quantit Le principe est que tout produit conditionn destin la vente doit porter sur lemballage de manire lisible, apparente et non quivoque lindication de la quantit nominale. La quantit doit tre exprime dans une unit de mesure lgale. Lobligation dindiquer la quantit nominale incombe toujours lemplisseur ou au conditionneur. Si les produits sont imports, lobligation dindiquer la quantit nominale incombe limportateur.
6.2.4. La publicit
La notion de publicit recouvre toute communication dune entreprise dont le but direct ou mme indirect est de promouvoir un produit ou un service. La publicit vise donc toute communication, quels que soient le lieu ou les moyens de communication (mme une simple parole) mis en uvre. La publicit vise par la loi peut tre destine un seul client. Lauteur de la publicit ne doit pas ncessairement tre un vendeur et la publicit ne doit pas ncessairement maner dun commerant. La loi interdit certaines publicits nfastes pour le consommateur. Noublions pas que nous voluons dans un contexte europen. La loi traite la fois de la publicit trompeuse, de la publicit comparative, des clauses abusives et des contrats distance en ce qui concerne les professions librales : la publicit trompeuse en matire librale : une publicit est trompeuse si elle induit en erreur les personnes auxquelles elle sadresse ou quelle touche et qui, de ce fait, est susceptible daffecter le comportement conomique des personnes quelle vise ou qui, pour ces raisons, porte prjudice ou est susceptible de porter prjudice un concurrent. la publicit comparative sans prjudice de lapplication des autres lois plus contraignantes, est autorise condition : que cette publicit ne soit pas trompeuse ; que la comparaison soit faite entre des biens et services rpondant aux mmes besoins et ayant le mme objectif ; que la comparaison reste objective et porte sur des caractristiques essentielles, pertinentes, vritables et reprsentatives. Le prix peut faire partie de ces caractristiques. quil ny ait pas de confusion possible sur le march entre lannonceur et un concurrent ou entre des marques ; quelle nentrane pas de discrdit des marques, noms ou autres signes distinctifs des concurrents ;
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pour les produits avec appellation dorigine, quelle se rapporte dans chaque cas des produits ayant la mme appellation34 ; quelle ne tire pas indment profit de la notorit attache une marque (nom et autres signes distinctifs) dun concurrent ou de lappellation dorigine de produits concurrents quelle ne prsente pas de biens ou de services comme une imitation de ces biens ou services portant un nom ou une marque dj protgs.
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les annonces de rduction de prix ne peuvent pas avoir lieu pendant la priode d'attente35 dans les secteurs de lhabillement, des articles de maroquinerie et des chaussures. la rduction de prix annonce ne peut concerner que les prix pratiqus par le commerant concern. Par consquent, on ne peut pas suggrer une rduction de prix par rapport un prix, recommand par un fournisseur, ou par rapport un prix, appliqu par la concurrence. la priode de rduction des prix ne peut tre infrieure une journe entire de vente (sauf pour des produits courte dure de conservation. la date de dbut de la rduction doit rester affiche pendant la priode complte. 6.2.6.2.2. Les rgles relatives une annonce de rduction de prix36 Le nouveau prix doit tre infrieur au prix de rfrence (qui est le prix le plus bas que lentreprise a appliqu au cours du mois prcdent). Le vendeur doit afficher ce prix de rfrence pendant la promotion. Lorsque lentreprise applique un pourcentage de rduction uniforme sur des produits ou sur des catgories de produits, lannonce doit indiquer si la rduction a t ou non effectue. Durant les priodes dattente qui prcdent les soldes37, il est interdit deffectuer des annonces de rductions de prix dans les secteurs de lhabillement, des articles de maroquinerie et des chaussures. 6.2.6.3. Les ventes en liquidation Une vente en liquidation est autorise lorsquil est ncessaire dcouler rapidement un stock ou un assortiment de produits. Exemple : la vente dun stock repris par un nouveau vendeur, larrt dune activit, etc. Pendant cette vente, le vendeur est oblig de diminuer ses prix de vente et il lui est permis de vendre perte. Afin dviter des abus, la vente en liquidation suppose le respect dune procdure administrative avant la vente en liquidation. Une vente en liquidation est limite 5 mois maximum dans la plupart des cas. 6.2.6.4. Les bons de valeur La loi permet un commerant-vendeur de distribuer gratuitement des bons de valeur. Il sagit des titres - papiers que lon trouve sur les produits et qui permettent dobtenir une rduction de prix lors de lachat de ces derniers. En ce qui concerne les bons de valeur, la loi napplique pas les rgles relatives aux annonces de rduction de prix. Ces bons de valeur peuvent tre distribus uniquement lorsquils contiennent un certain nombre de mentions destines informer le consommateur des conditions de loffre.
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Il sagit de la priode du 6 au 30 juin et du 6 dcembre au 2 janvier. Les priodes de soldes commencent le 3 janvier (jusquau 31 janvier) et le 1er juillet (jusquau 31 juillet). Sont seules vises ici les annonces de rduction de prix qui expriment un montant ou un pourcentage (en utilisant des chiffres). Soit du 6 au 30 juin inclus et du 6 dcembre au 2 janvier inclus.
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6.2.6.5. Les offres conjointes La pratique de loffre conjointe consiste offrir aux consommateurs un produit (ou un service) avec un autre produit (ou avec un autre service) principal qui fait lobjet dun contrat. Cette pratique est autorise pour autant quelle ne constitue pas une pratique commerciale dloyale. La rglementation des offres conjointes sapplique un grand nombre de situations dans la vie conomique. Exemple : des oprateurs de tlphonie mobile font des offres conjointes lies lachat de GSM ou labonnement tlphonique. Il en est de mme pour le secteur de lassurance et de la banque. De faon plus gnrale, loffre conjointe est une technique de promotion qui touche toute lactivit conomique.
6.3. Baux
6.3.1. Gnralits
La location dune chose est un contrat par lequel une partie (le bailleur) soblige laisser jouir de cette chose une autre personne (le locataire ou le preneur) pour un certain temps et moyennant un loyer que cette dernire soblige payer. Un bien meuble (ex. : une auto, une machine) ou un bien immeuble (ex. : une maison, un hangar, des bureaux, etc.) toutes les choses qui sont susceptibles dtre vendues peuvent tre loues, sauf sil sagit de biens consomptibles (biens dtruits par le premier usage biens de consommation) dont la restitution serait impossible aprs usage (ex. : tous les aliments). Un contrat est un accord qui ncessite le consentement du bailleur et du locataire. Les deux parties doivent tre capables de contracter pour sengager dans les liens dun contrat de bail.
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qui ne sont pas soumis aux rgles concernant les baux commerciaux, les baux de rsidence principale et les baux ferme. 6.3.2.1.1. Obligations lgales du locataire Le locataire a 2 obligations principales : payer le loyer (ventuellement les charges) aux dates convenues entre les parties soit en espces moyennant la remise dun reu, soit par virement ou tout autre mode de paiement convenu entre les parties. Tout paiement tardif peut tre sanctionn par des intrts de retard. user de la chose en bon pre de famille et suivant la destination qui a t convenue entre les parties. Le locataire doit prendre soin des locaux quil occupe comme sil en tait le propritaire. Si le locataire utilise le btiment un autre usage que celui auquel ce btiment a t destin, ou dont il puisse rsulter un dommage pour le bailleur (notamment fiscal), celui-ci peut, suivant les circonstances, demander au juge de paix la rsiliation de son bail. Le locataire est tenu deffectuer les rparations dites locatives de peu dimportance et est responsable de la dgradation de la chose moins quil ne prouve le contraire. 6.3.2.1.2. Obligations lgales du bailleur Le bailleur est oblig : de mettre disposition du locataire limmeuble en bon tat. Lescalier ne peut tre branlant, les chssis des fentres ne peuvent tre pourris, la chaudire doit fonctionner correctement, les sanitaires doivent tre fonctionnels, etc. dentretenir limmeuble en tat de servir lusage pour lequel il a t lou (ex : rparer le toit, rparer le plancher, entretenir un ascenseur, rparer un escalier, ). de laisser le preneur jouir du bien paisiblement pendant la dure du bail. 6.3.2.1.3. Etat des lieux Le bailleur et le locataire doivent dresser un tat des lieux de commun accord et frais commun. Cet tat des lieux traduit de manire la plus fidle la situation des lieux avant lentre en jouissance par le locataire. Le locataire devra restituer les locaux dans le mme tat que celui qui est mentionn dans ltat des lieux dentre. Toutefois, le locataire nest pas responsable de la vtust (ou usure), ni des dommages qui sont le fait dune cause qui lui est trangre (ou qui ne sont pas de sa faute). Il nest pas non plus responsable de ce qui est arriv par la force majeure. Par exemple, lors dune tempte, un arbre sest abattu sur le toit du garage. Il est responsable des incendies sauf sil prouve le contraire. 6.3.2.1.4. Forme et preuve du bail Le contrat de bail peut tre conclu verbalement (ou oralement) ou constat dans un crit sous seing priv dment enregistr. Lcrit doit tre rdig en autant dexemplaires quil y a de parties (bailleur et locataire), et sign par toutes les parties ou leur mandataires (personnes habilites pour signer leur place). En pratique, lcrit devra tre rdig en 3 exemplaires :
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un pour le locataire ; un pour le bailleur ; un pour ladministration fiscale (administration de lenregistrement - formalit fiscale). 6.3.2.1.5. La garantie locative Les parties peuvent librement convenir de la constitution dune garantie par le locataire. Les parties sont libres ce sujet. 6.3.2.1.6. Lindexation du loyer Les parties peuvent convenir que le loyer sera adapt au cot de la vie suivant les rgles relatives lindexation des loyers. Cette adaptation doit intervenir un fois par an (pas plus) et le loyer ne peut tre index qu la date anniversaire du bail. 6.3.2.1.7. Fin du contrat de bail Lorsque le contrat de bail est crit, les parties peuvent fixer une date laquelle le bail se termine sans autre formalit. Si lexpiration du bail, le locataire reste et est laiss en possession des lieux lous, un nouveau bail prend cours par leffet de la tacite reconduction. Le bail se poursuit aux mmes conditions sans respecter de formalits particulires. Le bail est alors rput fait pour une dure indtermine. Pour y mettre fin, il faudra donc signifier un cong au locataire. Par le cong donn par lune des parties, soit le bailleur, soit le locataire, lautre. Lorsque le locataire continue jouir du bien malgr un cong rgulirement donn, il ne peut invoquer la tacite reconduction. par la perte de la chose loue (limmeuble a t incendi). par linexcution des engagements par lune des parties (le locataire ne paie plus son loyer). 6.3.2.1.8. Droit du locataire de sous-louer ou de cder son bail Sous-louer signifie que le locataire principal (bail principal) devient, son tour, bailleur en louant une autre personne appele sous-locataire (bail accessoire). En fait, les locaux sont lous 2 fois dans le cadre de 2 baux. Cder son bail signifie que le locataire principal se fait remplacer par une autre personne qui devient le nouveau locataire et le mme bail continue entre le bailleur et le nouveau locataire. Le locataire a le droit de sous-louer et de cder son bail un autre, si cette facult ne lui a pas t interdite par le contrat. En cas dinterdiction totale ou partielle de ce droit, le bail doit mentionner clairement et exactement cette interdiction.
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6.3.2.2. Le bail commercial 6.3.2.2.1. Dfinition Le bail commercial est un bail qui porte sur un immeuble ou une partie dimmeuble qui, soit de manire expresse, soit de manire tacite ds lentre en jouissance des lieux lous, soit de laccord expresse des parties en cours de bail, est affect principalement lexercice dun commerce de dtail ou lactivit dun artisan directement en contact avec la clientle. Sont exclus : les baux de rsidence principale ; les baux concernant les immeubles exempts ou exonrs du prcompte immobilier ; les baux de circonstances infrieurs 1 an, cest--dire, les locations saisonnires (location lors des vacances), pour des expositions, etc. 6.3.2.2.2. Dure du bail La dure minimum obligatoire du bail est de 9 ans. Mais la loi prvoit que le locataire peut mettre fin lexpiration de chaque triennat (donc tous les 3 ans), moyennant un cong de 6 mois signifi au bailleur par lettre recommande ou par exploit dhuissier de justice. Le bailleur peut galement rsilier le contrat lexpiration de chaque triennat moyennant un pravis de 12 mois signifi au locataire par lettre recommande ou exploit dhuissier dans les buts suivants : exploiter lui-mme un commerce dans limmeuble ; en permettre lexploitation par ses enfants, petits-enfants, enfants adoptifs, ses parents, son poux, les enfants et petits-enfants et parents de lpoux du bailleur ; en permettre lexploitation par une socit de personnes dont les associs actifs ou les associs possdant au moins du capital, ont avec, le bailleur ou son conjoint, les mmes relations de parent que mentionnes au point 2 si la rsiliation est prvue par le bail. 6.3.2.2.3. Droit du locataire damnager les lieux lous La loi permet au locataire damnager les lieux lous et deffectuer tous les travaux utiles lexercice de son commerce, condition que le cot de la ralisation de ces travaux ne dpasse pas 3 annes de loyer. Toutefois, il doit demander lautorisation son bailleur et en cas de refus de ce dernier, il doit sadresser au juge de paix. Si le locataire ralise des transformations ses frais avec laccord du bailleur ou en vertu dune dcision de justice, le bailleur peut exiger la remise en tat des locaux dans leur tat antrieur, sans prjudice des dommages et intrts. Si ces transformations sont maintenues, le bailleur paiera au locataire soit le cot de la main duvre, soit une somme gale la plusvalue de limmeuble. Si le locataire ralise des transformations ses frais sans lautorisation du bailleur, le bailleur peut exiger la remise en tat des locaux dans leur tat antrieur, sans prjudice des dom-
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mages et intrts. Si le bailleur conserve les travaux effectus par le locataire, il ne doit rien lui payer. 6.3.2.2.4. Rvision triennale du loyer A lexpiration de chaque triennat (tous les 3 ans), les parties ont le droit de demander la rvision du loyer, charge dtablir que, par le fait de circonstances nouvelles, la valeur locative normale de limmeuble lou est suprieure ou infrieure dau moins 15 % au loyer indiqu dans le bail ou fix lors de la dernire rvision. 6.3.2.2.5. Garantie locative Les parties dterminent librement si le locataire verse ou non une garantie locative. Ce point est laiss la libre apprciation des parties. 6.3.2.2.6. Droit de cder le bail et de sous-louer Peu importe ce que prvoit le bail, le locataire a le droit de sous-louer ou de cder son bail, si la sous-location ou la cession de bail se fait en mme temps que la vente ou la sous-location du fonds de commerce. 6.3.2.2.7. Transmission de la proprit du btiment lou Lacheteur reprend la qualit de bailleur et doit poursuivre lexcution du bail aux mmes conditions. Il doit respecter le loyer et ne peut dcider, seul, de laugmenter sans laccord du locataire (sauf indexation et rvision du loyer). 6.3.2.2.8. Le droit du locataire au renouvellement du bail Le locataire a le droit dobtenir, par prfrence toute autre personne, le droit au renouvellement de son bail pour la continuation de son commerce. Ce droit est limit 3 renouvellements (3 x 9 ans). Par consquent, la dure maximum dun bail commercial est de 36 ans. Le locataire est oblig de notifier au bailleur son souhait dexercer son droit au renouvellement du bail, par lettre recommande ou par exploit dhuissier de justice, dans un dlai prcis : 18 mois au plus et 15 mois au moins avant lexpiration du bail. Le locataire, qui reste install dans les locaux aprs lexpiration du bail, peut prtendre lexistence dun bail dure indtermine. Le bailleur ne pourra y mettre fin que moyennant un cong de 18 mois. 6.3.2.2.9. Refus du renouvellement et indemnit dviction En principe, le bailleur a un droit absolu de refuser le renouvellement du bail moyennant le paiement au locataire dune indemnit dviction normalement gale 3 annes de loyer et majore ventuellement de dommages et intrts. Le preneur ne peut avoir droit une indemnit dviction sil na pas rgulirement sollicit le renouvellement du bail. Lindemnit dviction est une obligation lgale destine protger le commerant vinc. Motifs de refus et indemnits : le bailleur dsire occuper personnellement et effectivement le bien lou ou le faire occuper par sa famille. Le bailleur doit donner un cong au locataire dune dure de 6 mois au moins. Autrement dit, le bailleur doit prvenir son locataire 6 mois lavance son locataire quil met fin au bail commercial telle date. Le locataire sera en droit de revendiquer une
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indemnit gale 2 annes de loyer si le bailleur ou les personnes autorises par la loi exercent un commerce similaire celui du locataire sortant dans limmeuble. le bailleur dcide de reconstruire limmeuble ou une partie de celui-ci dans lequel le locataire exerce son commerce. Lindemnit qui devra tre verse au locataire sera gale 1 anne de loyer. Toutefois, cette indemnit ne sera pas due si la reconstruction ou la dmolition ont t rendues ncessaires par ltat de vtust, la force majeure ou les dispositions lgales. le bailleur a lintention daffecter limmeuble une destination exclusive de tout commerce. Le bailleur sera redevable envers le locataire dune indemnit gale 1 an de loyer. loffre dun loyer suprieure par un tiers, si le locataire ne fait pas une offre gale. Un tiers propose au bailleur un loyer suprieur celui pay par le locataire actuel. labsence dintrt lgitime dans le chef du preneur qui aurait commenc lexploitation dun commerce similaire dans le voisinage immdiat du bien lou, avant lexpiration du dlai prvu pour la rponse du bailleur la demande de renouvellement ou qui disposerait cette poque, dans le voisinage immdiat du bien lou, dun immeuble ou dune partie dimmeuble o il pourrait continuer son exploitation commerciale. Le bailleur ne devra verser aucune indemnit dviction. tout manquement grave du locataire ses obligations. Aucune indemnit dviction nest due. Dans certains cas, le locataire pourra sadresser au juge si lindemnit apparat manifestement insuffisante en raison du profit que le bailleur a retir de lviction. Le bailleur pourra de son cot sadresser au juge si lindemnit apparat exagre en raison de ltat dabandon ou du dclin du commerce au moment de sa reprise. 6.3.2.2.10. Indication de conditions diffrentes par le bailleur Le bailleur peut rpondre quil est daccord de renouveler le bail des conditions diffrentes du bail initial (nouveau loyer, modification du montant des charges, modification des lieux lous). Si le locataire nest pas daccord, il sadresse au juge de paix dans un dlai de 30 jours et lui demande de trancher le diffrend. Le bail sera renouvel aux conditions et loyer fixs par le juge de paix. 6.3.2.2.11. Offre dun tiers Le bailleur qui prtend avoir une offre dun tiers (dun autre amateur) doit comprendre lengagement de ce tiers de payer au locataire, ventuellement vinc, lindemnit dviction et cette offre lie le tiers pour une dure de 3 mois au moins. Le bailleur doit communiquer au locataire, soit par lettre recommande, soit par exploit dhuissier de justice, les conditions de loffre du tiers, notamment le montant du loyer, la dure et de loffre. Le locataire dispose dun dlai de 30 jours pour rpondre et faire une offre aux mmes conditions soit par lettre recommande, soit par exploit dhuissier. Si le locataire envoie au bailleur une offre gale, il sera prfr tout autre commerant. Si le locataire refuse de faire une offre gale, ou ne rpond pas dans le dlai de 30 jours, le tiers est prfr. Le locataire peut ventuellement rclamer une indemnit dviction.
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6.3.2.2.12. Libration des lieux Tant que le locataire sortant na pas reu lindemnit dviction dans sa totalit, il peut continuer occuper les lieux sans payer de loyer. 6.3.2.2.13. Procdure Tous les litiges concernant les baux sont de la comptence du juge de paix. Le locataire qui revendique le paiement dune indemnit dviction devant le juge dispose dun dlai d1 an pour rclamer cette indemnit devant le juge. 6.3.2.3. Le bail de rsidence principale Les rgles qui suivent sappliquent exclusivement tout logement qui sert de rsidence principale une personne et sa famille. 6.3.2.3.1. Conditions pralables la mise en location Le propritaire dun immeuble qui dsire mettre en location en tout ou en partie, titre de rsidence principale, doit se conformer quelques rgles lmentaires dexigences de scurit, de salubrit et dhabitabilit, telles que : pour la scurit : absence de vices structurels de limmeuble, descaliers non accessibles facilement, dhumidit ascensionnelle, etc. pour la salubrit : clairage naturel suffisant, raccordement leau et llectricit, possibilit de chauffage sans risques, etc. pour lhabitabilit : locaux de superficie suffisante, etc. 6.3.2.3.2. Forme et dure du bail Le contrat peut tre crit ou verbal. Sa dure, toujours dtermine, est normalement de 9 ans. Un crit doit ncessairement tre rdig pour les baux de courte dure (maximum 3 annes) et pour les baux de longue dure (plus de 9 ans). 6.3.2.3.3. Objet du contrat Le contrat de bail doit prvoir explicitement que les lieux lous serviront de rsidence principale une famille ou une personne. De commun accord, les parties peuvent exclure du bail cette destination condition de le prciser clairement. Dans ce cas, le bail doit mentionner une justification expresse et srieuse (ex : appartement la mer lou pour une priode dtermine) ainsi que ladresse du domicile lgal du locataire. 6.3.2.3.4. Le locataire mari ou cohabitant lgal Le contrat de bail portant sur le logement principal dun couple mari ou vivant sous le rgime de la cohabitation lgale est toujours cens conclu au nom des deux poux mme si le contrat a t sign par un seul des poux ou mme si il a t conclu avant le mariage.
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6.3.2.3.5. Le loyer A la conclusion du bail, le loyer est fix librement par les parties. Les frais et charges qui incombent au locataire doivent, sils ont t fixs forfaitairement dans le bail correspondre aux frais rels. Le loyer peut toujours tre index (autrement dit adapt lvolution du cot de la vie) annuellement la date anniversaire de lentre en vigueur du bail condition que le bailleur le demande par crit au locataire. Lorsque cette demande est postrieure la date anniversaire du bail, elle naura deffet rtroactif que pour 3 mois qui prcdent le mois de la demande. La rvision du loyer peut tre autorise lorsque la valeur locative normale de limmeuble varie de 20 % en plus ou en moins par suite de travaux effectus par le bailleur ses frais. Mais, cette rvision ne peut avoir lieu qu la fin de chaque triennat et doit tre demande par lune des parties entre le 9e et le 6e mois qui prcdent le triennat. Elle peut tre accorde par le juge en cas de dsaccord des parties. Le prcompte immobilier ne peut en aucun cas tre support par le locataire. 6.3.2.3.6. La garantie locative Elle nest pas obligatoire. Si elle est prvue entre les parties, elle est soumise aux conditions suivantes : elle ne peut dpasser un montant quivalent 2 mois de loyer si elle est paye ds le dbut du contrat ou 3 mois de loyer si elle est paye en plusieurs fois dans le temps ; elle doit tre place sur un compte ouvert au nom du locataire auprs dun organisme financier ; les intrts sont capitaliss au profit du locataire ; la banque ne peut dbloquer ce compte que sur production dun accord crit sign tant par le bailleur que le locataire ou par la production dune dcision du juge de paix. 6.3.2.3.7. La fin du contrat de bail La dure dun bail ordinaire est de 9 ans. A la fin de la priode de 9 ans, un cong de 6 mois avant lchance doit tre donn par lune ou lautre partie. A dfaut, le bail est prolong dune dure de 3 annes, renouvelable de 3 ans en 3 ans. En cours de bail, le locataire peut donner son cong tout moment et sans motif mais moyennant le versement dun cong de 3 mois. Toutefois, le locataire devra payer une indemnit de 3, 2 ou 1 mois de loyer suivant que le renom est donn au cours de la premire, deuxime ou troisime anne de bail. Le bailleur peut donner cong dans les cas suivants : pour occupation personnelle ou par un proche condition de prvoir un cong de 6 mois au locataire dans lequel est indiqu lidentit du nouveau locataire, le lien de parent avec le bailleur.
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tous les 3 ans, pour travaux importants. Le bailleur adresse un cong dune dure de 6 mois. tous les 3 ans, sans motif, moyennant un pravis de 6 mois, et le versement dune somme gale : 9 mois de loyer si le cong est donn la fin des 3 premires annes ; 6 mois de loyer si le cong est donn la fin des 6 ans.
Bail de courte dure : ni le bailleur, ni le locataire ne peut mettre fin au bail avant son chance sauf si cest prvu dans le bail. A la fin du bail, chacune des parties peut y mettre fin en donnant un cong dau moins 3 mois avant lchance. Bail de longue dure : ce bail est conclu pour plus de 9 annes. Il respecte les mmes rgles que les baux dune dure de 9 annes. Autres circonstances entranant la fin du contrat de bail : Lorsque le bailleur ou le locataire ne respecte pas le contrat de bail. Lorsque les parties dcident de commun accord de mettre fin au bail par crit. Le dcs soit du bailleur, soit du locataire ne met pas fin au bail.
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responsabilit
civile
pnale
contractuelle
extracontractuelle
contravention
dlit
crime
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assurance responsabilit : lintrt de cette assurance est lintrt qua lassur de protger son patrimoine contre les actions de responsabilits qui peuvent dgrever son patrimoine. Exemple : assurance RC auto, assurance RC vie prive, assurance RC professionnelle, assurance RC familiale, assurance RC locative. assurance protection juridique : cest un contrat qui couvre lassur contre tous les frais qui peuvent tre lis une action en justice. assurance de personnes : les assurances de personnes ont un rle de protection sociale complmentaire. Elles jouent un rle fondamental comme instrument de protection contre toute une srie de risques lis la personne (une assurance vie pour la retraite) ou en faveur de tierces personnes (assurance dcs, assurance accident de travail, assurance maladie).
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Qui pourra tre prolong sans pouvoir excder 12 mois au total ou 18 mois en cas de circonstances exceptionnelles.
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Soit de permettre la conclusion dun accord amiable avec tous les cranciers ou avec deux ou plusieurs dentre eux. Le dbiteur poursuit cet objectif sous la surveillance du juge dlgu et, le cas chant, avec laide du mandataire de justice. Soit dobtenir laccord des cranciers sur un plan de rorganisation. Dans ce cadre, le dbiteur devra laborer un plan de rorganisation qui sera soumis au vote de ses cranciers. Le cas chant, le mandataire de justice dsign par le tribunal assiste le dbiteur dans llaboration du plan. Soit de permettre le transfert sous autorit de justice un ou plusieurs tiers, de tout ou partie de lentreprise ou de ses activits. Ce transfert est ordonn par le tribunal (ex. lorsque le tribunal rejette la demande douverture de la procdure, lorsque les cranciers napprouvent pas le plan de rorganisation, ). Un mandataire de justice charg dorganiser et de raliser le transfert au nom et pour compte du dbiteur est dsign (celui-ci ralise le transfert ordonn par le tribunal par la vente ou la cession des actifs mobiliers ou immobiliers ncessaires ou utiles au maintien de tout ou partie de lactivit conomique de lentreprise). Les consquences du sursis : aucune voie dexcution des crances ne peut tre exerce, le dbiteur ne peut tre dclar en faillite et sil sagit dune socit, elle ne peut tre dissoute judiciairement pendant cette priode. Prcisons enfin quavant dentamer une procdure de rorganisation judiciaire, le dbiteur peut faire usage dautres mesures permettant autant que possible dviter la faillite de lentreprise et qui se poursuivent en dehors de toute intervention du juge. En effet, lorsque le dbiteur le demande, le prsident du tribunal peut dsigner un mdiateur dentreprise, en vue de faciliter la rorganisation de lentreprise. Le dbiteur peut, par exemple, galement proposer tous ses cranciers ou deux ou plusieurs dentre eux un accord amiable (en dehors de toute intervention du juge) en vue de lassainissement de sa situation financire ou de la rorganisation de son entreprise. Les parties conviennent librement de la teneur de cet accord qui noblige pas les tiers.
6.5.2. La faillite
La faillite dune entreprise est une procdure judiciaire qui consiste : constater son incapacit survivre dans une conomie ouverte la concurrence ; procder la vente des biens de lentreprise faillie en vue du paiement de ses cranciers avec lobjectif thorique de les rembourser selon des rgles dgalit et de proportionnalit fixes par la loi. Sur un plan pratique, il sagit le plus souvent de constater la mort de lentreprise et de procder la vente des quelques biens qui peuvent tre encore vendus, avec pour consquence que de nombreux cranciers ne pourront pas tre pays. La faillite cause ds lors des dommages conomiques certains et le lgislateur a dcid de tenter de lviter par toute une srie de mesures prventives dont la rorganisation judiciaire.
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causes de la faillite : les causes dune faillite peuvent tre multiples et celle-ci peut intervenir tout moment de la vie dune entreprise : crise de lancement : inexprience de lentrepreneur, tude de march incorrecte, plan financier trop optimiste, sous-capitalisation, etc. crise de liquidit : endettement exagr, mauvaise gestion de la trsorerie, etc. crise d'organisation : augmentation trop rapide des effectifs, trop grande diversification des oprations, planification dficiente, etc. crise de management : inexprience de la gestion du personnel, inaptitude au travail en quipe, manque d'coute et de contrle, etc. crise de financement : dlais de rglements des fournisseurs trop courts, dlais de paiement des clients trop longs, litige bancaire, etc. crise d'optimisme : salaires, rmunrations, prlvements ou dividendes exagrs, etc. crise de continuit : mauvaise transition avec le management prcdent, absence dun vrai successeur, repreneur, etc. la procdure de faillite est mise en uvre lorsquune entreprise commerante (personne physique ou socit) doit tellement dargent quelle en devient insolvable et ne peut plus faire face ses obligations financires lgard de ses cranciers, tels ses fournisseurs, sa banque, lONSS (cotisations sociales), le SPF Finances (prcompte professionnel, TVA, taxe de roulage, etc.). Deux conditions doivent tre remplies : lentreprise ne peut plus payer ses cranciers de manire durable, sinon dfinitive ; lentreprise ne peut plus obtenir de crdit non seulement auprs dorganismes spcialiss telles les banques, mais aussi auprs de ses fournisseurs qui lui refusent des dlais de paiement ou exigent mme des paiements cash. le tribunal de commerce dclare la faillite du commerant dans un jugement qui comprend un certain nombre de mentions et dcisions trs importantes, comme : les dsignations dun curateur et dun juge commissaire ; le dlai dans lequel les crances doivent tre dclares ; le jour et lheure de la clture du procs-verbal de vrification des crances et des dbats sur les contestations de cette vrification. la faillite, une fois dclare, fait l'objet d'une publication au Moniteur belge dans les cinq jours du jugement, pour que tous les cranciers puissent en prendre connaissance. les acteurs de la faillite : la faillite est gre par le curateur sous la surveillance du jugecommissaire et sous le contrle du tribunal de commerce :
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le curateur est un avocat dsign par le tribunal. Il administre les biens de la faillite, ralise les actifs, vrifie le passif et paie les cranciers en respectant l'ordre de leurs droits ventuels de prfrence. le juge-commissaire est un magistrat gnralement choisi parmi les juges consulaires, membre du tribunal de commerce. Il surveille l'administration de la faillite par le curateur, c'est--dire qu'il vrifie si les oprations de liquidation se droulent correctement et dans des dlais raisonnables. Il donne au curateur certaines autorisations comme notamment celle de vendre un immeuble en vente publique. le tribunal de commerce contrle les oprations de la faillite. Il rend les jugements dclaratifs de faillite, d'autorisation de poursuite des activits, d'autorisation de vente de certains actifs, fixe les crances contestes, taxe les honoraires du curateur, approuve les comptes, prononce la clture de la faillite et statue sur l'excusabilit du failli, etc. lexcusabilit du failli : la clture de la faillite et ds que lentrepreneur est revenu aux affaires, les cranciers impays ont le droit de reprendre des mesures d'excution force. Cette reprise des poursuites a pour consquence pratique et immdiate dempcher lentrepreneur de travailler pour son propre compte et de devenir propritaire de meubles et immeubles et cela sans doute pour une trs longue priode. Le lgislateur a voulu viter cette situation. Il a ainsi prvu que le tribunal examine si le failli pouvait tre excusable (uniquement la personne physique) : un failli est excus sil est malheureux et de bonne foi ; son passif (son ardoise, ses dettes subsistantes) est effac dfinitivement et lexcusabilit libre aussi son conjoint qui sest oblig personnellement la dette de son poux. lentrepreneur qui naurait pas t irrprochable dans sa gestion passe ne sera pas excus. Il pourra tre poursuivi par ses cranciers aprs la clture de sa faillite
dbats : les cranciers peuvent manifester leur opposition ce que le failli soit excus. Le
failli qui aura acquitt l'intgralit de son passif peut obtenir sa rhabilitation par une requte, signe par un avocat, prsente la cour d'appel.
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arrter les activits si elles ne font quaggraver la situation catastrophique de lentreprise. A dfaut, vous pouvez tre individuellement tenu pour responsable, l'gard de la socit ou des tiers, du dommage que cause une prolongation draisonnable de l'activit de la socit. La responsabilit civile peut conduire lindemnisation de la victime par loctroi de dommages et intrts, tandis que la responsabilit pnale peut donner lieu une condamnation aux peines prvues par la loi, en ce compris une privation de libert. En matire civile, il y a trois types dactions qui peuvent tre intentes contre vous :
l'action en comblement du passif social destine ddommager les cranciers lss par la
faillite. Elle peut tre intente tant par le curateur que par les cranciers lss. Le tribunal de commerce pourrait vous condamner supporter tout ou partie du passif social. Pour cela, il devra tablir dans votre chef l'existence d'une faute grave et caractrise ayant contribu la faillite (sans en tre ncessairement la cause). Seules les SA et certaines SPRL sont concernes par cette action. l'action de la socit pour non respect de vos obligations contractuelles son gard. Votre responsabilit est individuelle pour les simples fautes de gestion tandis qu'elle est solidaire celles des autres membres du conseil d'administration pour les actes constituant une violation des statuts ou des lois sur les socits commerciales. Dans ce dernier cas, il y a en outre prsomption de faute39. l'action des tiers pour obtenir rparation de leur dommage. En cas de faillite, elle est intente par le curateur au nom de la masse des cranciers. Votre responsabilit vis--vis des tiers n'est engage que pour les fautes constituant une violation des statuts ou des lois sur les socits commerciales. Vous ne devez donc pas, en principe, rpondre de vos simples fautes de gestion vis--vis des tiers. Toutefois, une plus grande svrit l'gard des dirigeants se manifeste depuis quelques annes. En matire pnale, vous pouvez tre condamn pour diffrents types dinfractions : les infractions de droit commun (ex. faux et usage de faux, escroquerie, corruption, abus de confiance, ) ; les infractions lies l'tat de faillite. Les cas viss sont notamment le manque de rigueur du failli sans intention frauduleuse, le comportement malhonnte du failli, par exemple pour retarder la dclaration de faillite ou pour avantager un crancier... l'insolvabilit frauduleuse. Ici aussi, la nouvelle loi sur la faillite aggrave considrablement les peines. l'abus de biens sociaux. Cette infraction a t introduite par la loi sur la faillite afin de sanctionner les dirigeants d'une socit qui, avec intention frauduleuse et des fins personnelles, ont fait des biens ou du crdit de la socit un usage qu'ils savaient prjudiciable aux intrts patrimoniaux de celle-ci et ceux de ses cranciers.
39
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Diverses constructions contractuelles permettent de limiter vos responsabilits : l'assurance responsabilit dirigeant d'entreprise. Cette assurance est souscrite par la socit. Elle couvre les sommes dont un administrateur pourrait tre redevable en raison de sa qualit, l'exclusion des amendes pnales, administratives et fiscales et des sommes relatives un prjudice caus intentionnellement. la clause d'exonration de responsabilit. C'est une clause que vous pouvez ngocier avec votre socit afin de limiter votre responsabilit. la clause de garantie. Cette clause prcise qu'un tiers se porte garant de votre responsabilit. la dcharge. C'est le vote par lequel l'assemble gnrale approuve la gestion des dirigeants et renonce intenter une action contre eux.
affectation affiliation
agrment
acceptation, reconnaissance, gnralement de caractre officiel, de quelque chose ou de quelquun par une autorit donner une somme dargent quelquun, un organisme : subvention, avantage dprciation acter sur les biens dinvestissements (corporels ou incorporels) charge non dcaisse qui na donc pas fait lobjet de payement personne qui est inscrite dans un organisme dlit commis par un dbiteur (commerant, artisan, dirigeant dune entreprise prive ou ses reprsentants) qui, aprs louverture dune procdure de redressement ou de liquidation judiciaire et la suite dagissements irrguliers est en tat de cessation de paiements
allouer
amortissement
assujettie banqueroute
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bilan
schma impos comprenant 10 rubriques au maximum lactif et au passif - photographie de lquilibre entre les besoins de lentreprise et son financement titre dlivr par un gouvernement un inventeur pour protger les droits de proprit relatifs une invention nouvelle ayant un caractre industriel personne qui se porte garante du paiement de sa dette par une autre personne ventes factures personne devant rpondre des consquences civiles dune infraction commise par autrui (ex : responsabilit des parents pour leur enfant mineur) terme dsignant les personnes qui ont conclu un contrat les unes avec les autres facteur appliqu une grandeur quelconque ; pourcentage qui est plac de chaque ct de quelque chose aptitude mesurable mettre en uvre les savoirs ncessaires laccomplissement dune tche dans une situation de travail : savoir, savoir-faire, savoir-faire comportemental strictement ncessaire laccomplissement de cette tche emballage de prsentation et de vente dune marchandise facturer provisoirement un emballage pour le rembourser quand il sera rapport qui concerne les membres du tribunal de commerce et ce tribunal lui-mme il sagit principalement des infractions au code de la route. La contravention est passible dune amende de maximum 25 euros ( multiplier par les dcimes additionnels) et/ou dune peine de prison de maximum 7 jours. Elle est juge par le tribunal de police uvre, objet qui est limitation ou la reproduction frauduleuse dun
brevet
caution
cocontractant
conditionnement consigner
consulaire
contravention
contrefaon
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autre contribuable coutume crime personne assujettie au paiement de limpt ensemble des usages locaux consacrs par le temps infraction passible dune peine de prison de 5 ans ou plus et juge devant la cour dassises court terme argent avanc pour le compte de quelquun qui peut tre retranch : frais professionnels dductibles des revenus fait de ne pas se trouver l o on tait attendu infraction punie de peine correctionnelle autorisation donne de ne pas respecter une loi qui contient une drogation, qui permet de scarter de ce qui est fix par une loi part des bnfices nets dune socit verse aux actionnaires, la fin de chaque exercice, selon un montant fix par lassemble gnrale ensemble des opinions mises par les professionnels du droit ensemble des rgles rgissant la vie en socit et sanctionnes par la puissance publique ensemble de rgles visant essentiellement les litiges privs, soit les conflits entre les particuliers, ne mettant pas en cause directement lordre public (ex : conflit opposant un bailleur et son locataire) ensemble des rgles applicables aux commerants dans lexercice de leur activit professionnelle ensemble des rgles ayant pour but la sanction des infractions par rapport la socit ensemble des rgles visant les rapports ns du travail
dividendes
doctrine droit
droit civil
droit commercial
droit pnal
droit social
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ensemble dchances, de dlais dont la date doit tre respecte difficult, obstacle rencontr dans une action dpasser quelque chose en quantit, en valeur, en dure dispense dune obligation action de dcharger quelquun de quelque chose dcharger quelquun de quelque chose, le dispenser, totalement ou en partie dune charge, dune obligation action de vendre et dexpdier ltranger des produits nationaux ennuyeux, monotone assurer les ressources financires ncessaires la cration ou au fonctionnement dune entreprise qualit de quelque chose qui peut sadapter aux circonstances particulires clause dun contrat qui fixe un montant invariable le prix dune prestation partie des charges supporter indpendantes du volume dactivit de lentreprise partie des charges lies lactivit de lentreprise le contrat de franchising est un contrat qui lie une entreprise (le franchiseur) propritaire dune marque ou dune enseigne, un ou plusieurs commerants indpendants (les franchiss). En contrepartie dune rmunration, le franchiseur met la disposition du franchis cette marque ou cette enseigne, ses produits, son savoir-faire et une assistance technique officier public charg des significations, autrement dit, qui porte officiellement une information la connaissance de quelquun. Il est galement charg de lexcution des jugements qui est dfendu par la morale ou par la loi
flexibilit
forfait
frais fixes
huissier de justice
illicite
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somme dargent pour ddommager quelquun dun prjudice subi lindice des prix est un signe tmoignant de lvolution des prix fait sanctionn par le droit pnal. Il en existe 3 types, selon leur degr de gravit : les contraventions, les dlits et les crimes. tat, description et estimation des biens appartenant quelquun, une collectivit, ou situs dans un lieu dtermin dcision par laquelle une entreprise utilise ses ressources propres ou des fonds emprunts pour acheter des biens productifs impts des personnes physiques impts des socits magistrat qui instruit un dossier avec laide denquteurs et dexperts. Il rassemble des informations ncessaires la manifestation de la vrit ainsi que les preuves tant charge qu dcharge donc de manire impartiale pour permettre aux juridictions de juger en connaissance de cause. Il est le seul pouvoir dlivrer un mandat darrt ou un mandat de perquisition. ensemble des dcisions coules en force de choses juges prises par les juridictions dun pays et dont lenseignement peut tre repris ou et invoqu au cours dautres procs position dominante quoccupe une personne au sein dun groupe permis dexercer une activit soumise autorisation pralable (exemple : licence des dbits de boissons) lieu, emplacement qui procure un gain financier profit, argent long terme action de majorer, hausse, relvement, augmentation ensemble des techniques de direction, dorganisation et de gestion
inventaire
investissement
jurisprudence
leadership licence
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de lentreprise mandataire personne qui a reu mandat ou procuration pour reprsenter une autre personne tablissement industriel de grande taille, regroupant dans un mme atelier diffrentes machines, conduites chacune par une seule personne, effectuant diffrentes oprations en vue dune mme production couverture des frais fixes et le bnfice
manufacture
mthode qui consiste connatre son march et proposer des biens ou services qui rpondent aux aspirations de ce march et de ses consommateurs personne qui fait du ngoce en gros ou en demi-gros ; commerant note de crdit note de dbit occasion favorable : saisir une opportunit quand elle se prsente nom donn la victime dune infraction qui exerce ses droits devant les juridictions rpressives ensemble des biens, droits et obligations ayant une valeur conomique quune personne possde nom commun tous les descendants dun mme anctre illustre
patrimoine
patronymique
PCMN
Plan Comptable Minimum Normalis. Il dtaille les intituls des diffrents comptes utiliss et les classe selon un systme de numrotation trs prcis. Chaque compte est ainsi identifi par un numro et un nom. entit, gnralement un groupement, dote de la personnalit juridique
personne morale
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personne laquelle on a attribu la jouissance de droits produit intrieur brut ce qui est emprunt, copi, dmarqu produit national brut atteinte porte aux droits, aux intrts, au bien-tre de quelquun action de retirer une somme dargent prcompte immobilier (impt foncier) impt relatif aux revenus immobiliers reprsente le cot de production et ou de commercialisation dun produit qualit de quelquun qui observe parfaitement les rgles morales, qui respecte scrupuleusement ses devoirs, les rglements magistrat plac la tte du Ministre public. Il reprsente les intrts de la socit. Il intervient galement dans les procs civils ds que lordre public est concern (ex : litige au sujet de lautorit parentale dun enfant). Chaque parquet darrondissement judiciaire est chapeaut par un procureur du roi, lui-mme paul par des substituts. biens et services gain ralis sur une opration ou dans lexercice dune activit acte dress par un huissier de justice ou un notaire constatant le non-paiement ou le refus dacceptation dun effet de commerce et permettant des poursuites immdiates contre le dbiteur qui stend sur cinq ans part que chacun doit payer ou recevoir dans la rpartition dune somme ou de quelque chose montant dune quote-part
prix de revient
probit
procureur
quinquennale quote-part
quotit
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rapport entre des valeurs du bilan et des comptes de rsultats revenu cadastral : revenu moyen thorique (fictif) revenu cadastral index dun bien immobilier sur une anne action de rendre conforme la rgle, la norme, aux lois ; fait dtre rgularis mesure individuelle, judiciaire ou lgale, qui efface une condamnation pnale et ses consquences qui donne un profit, un bnfice intressant se dit dune loi, dun jugement, dun acte dont les effets sexercent sur une priode qui se situe avant leur tablissement personne qui sengage garantir lexcution dune obligation dans le cas o le dbiteur ny satisfait pas chiffre daffaires correspondant la couverture de lensemble des cots par les recettes le sige social dune entreprise est le lieu, prcis dans les statuts de la socit, qui constitue son domicile et dtermine son domicile juridique et sa nationalit diffrence positive ou ngative entre le total du dbit et le total du crdit dun compte prlvement dchantillons partir desquels on extrapole une conclusion valable pour lensemble crit par lequel un entrepreneur sengage se soumettre aux clauses du cahier des charges moyennant le prix quil propose au contraire des actes authentiques les actes sous seing priv ne sont soumis aucun formalisme sauf la signature ensemble de droits et dobligations socialement dtermins en vertu des valeurs qui ont cours dans un groupe culturel donn
rhabilitation
rentabiliser rtroactivement
se porter caution
seuil de rentabilit
sige social
solde
sondage
soumission
statut social
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stratgie
art de concevoir, de diriger et de coordonner des actions pour atteindre un objectif situation de quelquun qui dpend, dans ses fonctions, de lautorit de quelquun dautre mise en commun de plusieurs actions pour aboutir une conomie de moyens taxe sur la valeur ajoute. Impt indirect qui est peru sur la livraison des biens et la prestation de certains services effectus par un assujetti agissant dans le cadre de son activit professionnelle versements anticips
subordination
synergie
TVA
VAS
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Libell des colonnes du facturier des entres et des grilles de la dclaration de TVA
N d'inscription de la facture La date de la facture Le nom ou la dnomination sociale du fournisseur Le montant total de la facture A / Montant des oprations l'entre compte tenu des N/C reues et autres corrections Marchandises, matires premires et matires auxiliaires Biens et Services Divers
81 82 83
cadre III
relatif aux oprations inscrites en grille 86 (acquisitions intracommunautaires) relatif aux autres oprations du cadre 3 (colonnes 81, 82, 83 et 87) Oprations pour lesquelles le dclarant est tenu au payement de la TVA (montant hors TVA) C / Acquisitions intracommunautaires effectues en Belgique et ventes ABC D / Autres acquisitions pour lesquelles la TVA est due par le dclarant (y compris cocontractant) Montant de la TVA dductible
84 85
86 87
cadre V
TVA dductible Montant de la TVA due A / TVA relative aux oprations dclares en grille 86 A / TVA relative aux oprations dclares en grille 87 l'exception des importations avec report de perception B / TVA relative aux importations avec report de perception TVA reverser mentionnes sur les notes de crdit reues
59
55
cadre IV
56 57 63
facturier des entres (colonnes non reprises dans la dclaration de TVA) Montants des quotits prives hors TVA TVA sur les quotits prives date du paiement de la facture montant du payement de la facture mode du payement de la facture facultatif
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paiement
cadre 3
B / relatif A cadre 5 / aux autres TVA oprations dductible du cadre III montant hT.V.A. TVA date montant mode
cadres 4 et 5
N date
fournisseurs
A / march. A / A / Biens C / Acquis. prest. Services et d'invest. Intracomm service biens effectues en divers (= Belgique Montant BSD) total
D / Autres oprations l'entre pour lesquelles la TVA est due par le dclarant (cocontractant)
A cadre 4 / B cadre 4 / TVA payer TVA relative sur grille 87 aux (cocontractant) importations l'exeption des avec report de importations perception avec report de perception
81
82
83
86 87 87 84 85 59 63
55
56
57
Report
Explications n
86
87
55
56
57
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Nous pouvons multiplier les colonnes dans un souci de bonne gestion. Nous devons globaliser les diffrents totaux toujours en fonction de la dclaration de TVA.
LIVRE DES ENTREES (ACHATS) Montants hors TVA N Date Fournisseurs Montant total TVA
40
BSD Autres
Invest.
A rcuprerer
(81) Total 81
(81)
(82)
(83)
(59)
82
Livre des entres - explication des colonnes : lachat de marchandises, matires premires et matires auxiliaires
Base imposable TVA dductible colonne 81 colonne 59
Montant des notes de crdit reues concernant lachat de marchandises, matires premires et matires auxiliaires
Base imposable en ngatif Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III TVA reverser mentionnes sur les notes de crdit reues colonne 81 (en ngatif) colonne 85
colonne 63
40
170
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Montant des notes de crdit reues concernant lachat de biens et services divers
Base imposable en ngatif Montant des notes de crdit dlivres et des corrections ngatives, relatif aux autres oprations du cadre III TVA reverser mentionnes sur les notes de crdit reues colonne 82 (en ngatif) colonne 85
colonne 63
colonne 63
lacquisition intracommunautaire de marchandises par un assujetti avec droit dduction Marchandises qui sont expdies vers la Belgique venant dun pays qui fait partie de lUnion europenne. Le principe qui prvaut pour les acquisitions intracommunautaires est le systme du report de perception . Ce principe consiste en une double opration dans le facturier des entres et la dclaration de TVA. La TVA belge est paye et rcupre simultanment.
Base imposable TVA payer (report de perception) TVA dductible colonne 81 ou 82 ou 83 colonne 55 colonne 86
colonne 59
limportation de marchandises Par importation, il faut entendre lentre dun bien en Belgique venant dun pays qui ne fait pas partie de lUnion europenne. Il existe 2 possibilits de ddouaner des marchandises importes directement en Belgique par un assujetti la TVA.
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limportation avec report de paiement Certaines entreprises qui importent rgulirement peuvent bnficier dun rgime de faveur. Moyennant certaines conditions (paiement dune caution, etc.) elles peuvent obtenir de ladministration fiscale lautorisation de reporter directement dans leur dclaration la TVA (et non la douane), le paiement de la TVA sur leurs importations. Cest ce quon appelle le report de paiement. Linscription simultane vite ces entreprises de prfinancer la TVA. Le montant de la caution est revu chaque anne en fonction de la hauteur des importations de lanne qui prcde.
Base imposable TVA payer (report de perception) TVA dductible Remboursement de tout ou partie de la caution colonne 81 ou 82 ou 83 colonne 57 colonne 59 colonne 62 colonne 87
Le principe est simple : lassujetti qui effectue des travaux immobiliers pour le compte dun autre assujetti tenu au dpt dune dclaration ne porte pas la TVA sur sa facture et y inscrit la mention suivante : TVA acquitter par le cocontractant art. 20/TVA Le client verse directement la TVA lEtat (via sa dclaration de TVA en grille 56 et la rcupre simultanment (via sa dclaration de TVA en grille 59). Ce rgime est surtout utilis pour les travaux suivants : tout travail immobilier (construction, rparation, etc.) ; fourniture et fixation dans un btiment :
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dinstallation lectrique ; dinstallation sanitaire ; dinstallation de tlphone intrieur ; dinstallation darmoires. fourniture et placement de revtement de mur ou de sol ; rparation, entretien et nettoyage de tous les biens cits ci-dessus. Exemple : Un assujetti reoit de son chauffagiste une facture de 220 euros HTVA pour rparation de la chaudire de son magasin. Dans son facturier dentre, il indique dans les colonnes suivantes : services et biens divers : 220,00 euros
TVA payer cocontractant : 46,20 euros (2 %) oprations cocontractants : 220,00 euros TVA dductible : 46,20 euros.
Exemples doprations le 02/01 : le 03/01 : le 05/01 : achat de marchandises destines aux prestations de service : 100 + TVA 21 % soit 21 = 121 achat de marchandises destines la revente : 100 + TVA 21 % soit 21 = 121 frais gnraux (BSD) sans quotit prive rception de facture dlectricit : 100 + TVA 21 % soit 21 = 121 (usage professionnel 100 %) le 07/01 : frais gnraux (BSD) avec quotits professionnelle et prive rception de la facture de tlphone : 100 + TVA 21 % (quotit professionnelle : 35 %) le 09/01 : investissement achat dun ordinateur : 1.000 + TVA 21 % soit 210 = 1.210 le 10/01 : acquisition intracommunautaire.
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achat en France, de marchandises destines la revente : 100 (taux de TVA applicable en Belgique : 21 %). le 13/01 : achat avec application de larticle 20 du code de la TVA (cocontractant) achat et placement dun carrelage dans la salle dexposition par un entrepreneur agr pour un montant de 6.200 euros (taux de TVA : 21 %) le 14/01 : importation dun pays hors U.E. (application du report de payement de la TVA) achat au Maroc, de marchandises destines la revente : 100 (taux de TVA applicable en Belgique : 21 %).
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LIVRE DES ENTREES ( ACHATS ) montants hors TVA cadre 3 A / march. A / Services A / Biens prest. service et biens d'invest. divers (= BSD) cadres 4 et 5 montant des N / C T.V.A. affectations prives paiement facultatif date montant mode
date
fournisseurs
Montant total
C / Acquis. D / Autres B / relatif aux B / relatif aux A cadre 5 / Intracomm oprations l'entre oprations autres TVA effectues en pour lesquelles la inscrites en oprations du dductible Belgique TVA est due par le grille 86 cadre III dclarant (cocontractant)
A cadre 4 / A cadre 4 / B cadre 4 / D cadre 4 / TVA payer TVA payer TVA relative TVA sur acquis. sur grille 87 aux reverser intracomm (cocontractant) importations mentionne sur grille 86 l'exeption des avec report de N/C reues importations perception avec report de perception
86
55
56
57
63
Report 100,00 100,00 100,00 35,00 1.000,00 100,00 6.200,00 100,00 100,00 6.200,00 100,00 21,00 1.302,00 21,00 210,00 21,00 1.302,00 21,00 7,35 21,00 65,00 13,65 21,00 21,00
121,00
121,00
5-janv lectricit
121,00
121,00
9-janv ordinateur
1.210,00
100,00
6.200,00
100,00
8.094,00 86 prof. 35% 35,00 7,35 42,35 78,65 13,65 65,00 65% priv cocontractant 87
400,00
135,00
7.200,00
100,00
6.300,00
1.624,35 55
21,00
1.302,00 56 57
21,00
65,00
13,65
Belgacom
total
100%
principal
100,00
TVA
21,00
121,00
N de la facture la date de la facture le nom ou la dnomination sociale du client le montant total de la facture A / Oprations soumises un rgime particulier B / Oprations pour lesquelles la TVA est due par le dclarant Montant des ventes au taux de 6%
montant des ventes
00
01 02 03 45 46 47
cadre II
Montant des ventes au taux de 12% Montant des ventes au taux de 21% C / Oprations pour lesquelles la TVA est due par le cocontractant D / Livraisons intracommunautaires exemptes en Belgique et ventes ABC E / Autres oprations exemptes et oprations effectues l'tranger F / Montant des notes de crdit dlivres Notes de crdit qui concernent les ventes inscrites en grille 46 Toutes les autres notes de crdit
48 49
cadre IV
Montant de la TVA DUE A / TVA dues relatives aux oprations relatives aux colonnes 01,02 et 03 Montant de la TVA dductible C / TVA rcuprer mentionnes sur les notes de crdit dlivres 64 54
cadre V
Date du paiement de la facture Montant du paiement de la facture Mode du payement de la facture facultatif
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Livre des sorties - explication des colonnes vente de marchandises aux taux de 6, 12, 21 %
B. base imposable des oprations au taux de 6 %, 12 % et 21 % TVA due sur les oprations au taux de 6 %, 12 % et 21 % colonne 01,02 et 03
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date
clients
montant total D/livraisons intracommunautaires exemptes en Belgique et ventes ABC E/autres oprations exemptes et oprations effectues ltranger notes de crdit qui concernent les ventes inscrites en grille 46 toutes les autres notes de crdit A/TVA dues relatives aux oprations relatives aux colonnes 1, 2, 3 (54) (64) C/TVA rcuprer mentionnes sur les notes de crdit dlivres
rgime particulier 0%
TVA
paiement
date
montant
mode
(00)
(01)
(02)
(03)
C/opr ations pour lesquelles la TVA est due par le contractant (45) (46) (47) (48) (49)
total
Les factures intracommunautaires bnficient de lexemption de la taxe ds lors quil est prouv que la livraison est faite un assujetti identifi valablement la TVA dans un autre Etat membre. Cest au vendeur quil appartient dtablir son droit lexemption par documents (contrat, facturation, opration de change, avis de rception).
Il lui est vivement conseill dobtenir confirmation de lassujettissement TVA de ses clients trangers auprs de ladministration (Bureau Central pour la Coopration avec les autres Etats membres).
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00
A/Oprations soumises un rgime particulier B/Oprations pour lesquelles la TVA est due par le dclarant
Montant des ventes au taux de 6 % Montant des ventes au taux de 12 % Montant des ventes au taux de 21 % Montant de la TVA due
54
179
Date
Rfrences
A/TVA dues relatives aux oprations mentionnes aux colonnes 1, 2 et 3 (03) (54)
(00)
(01)
(02)
Total
Date
Libell
Montant total
(0)
TOTAL
Livre des entres, livre des sorties et recettes : nous utilisons 1 ligne par document, mme si nous avons plusieurs ventilations (marchandises, biens et services divers, investissements, ventes 6 %, 12 % ou 21 %.
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En cas de vente distance, une facture doit tre dlivre lorsque : la vente distance se fait partir dun autre Etat membre et doit tre rpute se situer en Belgique ; la vente se fait partir de la Belgique et doit tre rpute se situer dans un autre Etat membre et ce, chaque fois que le preneur est une personne non assujettie (lorsque le preneur est assujetti, lobligation de facturation sapplique toujours). Il y a galement obligation de dlivrer une facture pour les biens et services que les personnes physiques destinent leur usage priv lorsquil sagit : de livraisons de pices dtaches et accessoires pour des vhicules nouveaux ou doccasion destins aux transport de personnes et de choses, pourvus dun moteur dune cylindre suprieure 48 cm3 ou dune capacit suprieure 7,2 kilowatt et leurs remorques, ainsi que pour les voitures usage mixte et les camping-cars ; des travaux, lexception du lavage, destins ces vhicules, y compris les biens utiliss pour lexcution de ces travaux ; En outre, la facture est obligatoire si le prix TVA incluse atteint 125,00 euros. La facture doit tre dlivre au plus tard le 5e jour ouvrable du mois qui suit celui au cours duquel la livraison ou la prestation de services a eu lieu. Les factures rcapitulatives sont admises.
181
41
A savoir : - les achats - les ventes - les paiements - les oprations diverses (OD) amortissements, imputation des salaires,
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Synthse :
Petites entreprises Personnes physiques avec un chiffre daffaires infrieur 500.000 euros (620.000 euros pour les hydrocarbures) COMPTABILITE SIMPLIFIEE livre des entres (achats) livre des sorties (ventes) livre des recettes (ventes) livre de trsorerie (livre financier) Moyennes et grandes entreprises Personnes physiques ne pouvant tre petites entreprises Socits COMPTABILITE EN PARTIE DOUBLE Journaux : dachats
de ventes financiers oprations diverses Grand livre des comptes Balance de vrification
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Une des colonnes enregistre les augmentations du poste, lautre enregistre les baisses
PASSIF
Comptes de passif C
Les comptes dactif se trouvent gauche au bilan (augmentations gauche D). Les comptes de passif se trouvent droite au bilan (augmentations droite C).
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PRODUITS
Comptes de produit C
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Comptes dactif
D+ banque cc -C D-
Comptes de passif
capital +C
20.000
20.000
Nous avons dbit le compte banque compte courant de 20.000 euros et crdit le compte capital du mme montant. Ceci est une rgle fondamentale : quand on dbite un compte, il faut en crditer un (ou plusieurs) autre(s) du mme montant, de manire ce que les dbits galent toujours les crdits. Exemple : Lentreprise squipe de matriel pour 8.000 euros et de mobilier pour 3.500 euros (la TVA ne joue pas de rle). Quand elle reoit la facture du fournisseur, on effectue les critures dans les comptes42. Lentreprise doit ouvrir un premier compte (actif) pour inscrire le matriel et le mobilier et elle doit en ouvrir un second (passif) pour enregistrer la dette due au fournisseur.
Comptes dactif
D+ matriel -C D-
Comptes de passif
fournisseurs +C
8.000
11.500
D+
mobilier
-C
3.500
Le montant pour le matriel et le mobilier augmente (D+), de mme que les dettes vis--vis des fournisseurs (C+). SOMME DEBIT = 11.500 = SOMME CREDIT
42
186
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Peu aprs, lentreprise paie le fournisseur par virement bancaire et reoit un extrait de compte (11.500 euros). Il faut donc enregistrer la diminution dans le compte banque et annuler la dette au fournisseur :
Comptes dactif
D+ banque cc -C D-
Comptes de passif
fournisseurs +C
20.000
11.500
11.500
11.500
Le montant disponible en banque diminue (C-), de mme que les dettes vis--vis des fournisseurs (D-). SOMME DEBIT = 11.500 = SOMME CREDIT Au livre journal, on a :
Date matriel mobilier aux fournisseurs - facture n xx fournisseur Y fournisseurs la banque - extrait n zz 11.500 11.500 Libell D 8.000 3.500 11.500 C
Supposons maintenant que toutes les critures de lexercice aient t effectues. Il faut passer aux oprations de clture et dresser le nouveau bilan.
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Comptes de passif
capital +C
20.000 (0)
D+
matriel
-C
D-
fournisseurs
+C
11.500 (1)
D+
mobilier
-C
Le premier travail consiste maintenant calculer les soldes des comptes. Le solde dun compte sobtient en faisant la diffrence : comptes dactif : entre D+ et C- : on obtient alors un solde dbiteur (SD+) comptes de passif : entre C+ et D- : on obtient alors un solde crditeur (SC+).
43
Signification des chiffres : (0) : lcriture douverture (1) : lenregistrement de la facture (2) : le paiement.
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La deuxime tape consiste tablir une balance de vrification (balance par soldes) :
SD Capital Matriel Mobilier Banque CC TOTAUX 8.000 3.500 8.500 20.000 20.000 SC 20.000
Bilan final
A partir de la balance, on tablit le bilan final :
ACTIF III. IMMO. CORP. B. IMO
44
PASSIF 11.500 8.000 3.500 8.500 20.000 TOTAL 20.000 I. CAPITAL. 20.000
44
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Classes de comptes
Les comptes de bilan et de rsultats sont rpartis en 7 classes. Le premier chiffre du compte indique la classe laquelle il appartient.
BILAN Comptes dactif Classe Nature Immobiliss Comptes de passif Classe 1 Nature Capital, fonds propres et dettes plus dun an
3
4 (40 et 41) 5
Comptes de produits
7 Produits
La lgislation comptable impose aux entreprises de tenir leurs comptes selon certaines rgles strictes, conformes au plan comptable minimum normalis (PCMN). Ce plan dtaille les intituls des diffrents comptes utiliss et les classe selon un systme de numrotation trs prcis. Chaque compte est ainsi identifi par un numro et un nom. Le plan prcise les relations entre les comptes dune part, et leur place dans le bilan ou le compte de rsultats dautre part. Exemples : 2400 mobilier A.III.C, signifie que le solde (D) du compte mobilier sera repris la rubrique Actif, III Immo corporelles, C mobilier et matriel roulant 6040 achats marchandises R.II.A.1, signifie que le solde (D) de ce compte sera repris la rubrique Rsultat, II cots des ventes, A approvisionnements, 1 achats
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Import et export
Le concept dimportation est rserv aux biens et aux services en provenance dEtats non membres de lUnion europenne. La plupart des achats de biens et de services provenant dun Etat membre de lUnion europenne sont soumis la TVA.
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Cette quotit professionnelle peut tre revue en matire dimpt sur le revenu. Le traitement de la dclaration fiscale tant postrieur celui de la dclaration TVA, cela peut donner lieu la rvision de dduction dj opre. Dans lexemple, ladministration fiscale opre une rectification de la quotit de notre commerant, finalement admise 30 %. Ladministration de la TVA ramnera rtroactivement la dduction de 11,09 euros (27,72 euros x 30 %) = 8,32 euros.
A dfaut dune, le crdit dimpt nest pas remboursable et report au trimestre suivant.
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Lassujetti doit manifester sa volont de se voir rembourser le crdit dimpt en cochant la rubrique demande de restitution au cadre 1 de sa dclaration.
Lassujetti doit avoir dpos toutes ses dclarations TVA dans les dlais requis. Lassujetti doit tre en ordre de payement vis--vis de ladministration fiscale. Les dettes cer-
taines auprs du receveur de la TVA ou des contributions directes peuvent tre prleves sur les crdits dimpt.
6 % taux rduit
Travaux agricoles Transport de personnes Spectacles Location de film Logement pour handicaps (sous conditions) Htel Camping Rnovation dimmeubles (sous conditions) Arbres forestiers, fleurs, oignons, bulbes Engrais Petite restauration Produits phytopharmaceutiques Margarine
12 % taux parking
21 % taux normal
193
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
lassujetti forfaitaire nest pas dispens de tenir un facturier de sortie, o il classera les factures quil a d dlivrer compte tenu de la lgislation en vigueur. De mme, sil fournit des produits non prvus au forfait, il doit tenir, pour ceux-l uniquement, un journal des recettes Si le commerant vend des prix manifestement plus levs que ceux qui rsulteraient du forfait, ladministration rejettera le forfait, pour en revenir une taxation sur des bases relles. Elle rclamera alors le livre des recettes. Lassujetti peut opter pour le rgime normal, condition den avertir son contrleur par recommand, avant le 15 mars. Loption prend cours le 1er avril, et lie lassujetti pour 2 ans.
Secteurs concerns
Les professionnels des secteurs suivants sont concerns46 : dtaillants en alimentation gnrale ; dtaillants bouchers, volailles et gibiers ; boulangers et ptissiers ; cafetiers ; coiffeurs ; cordonniers, marchands de chaussures ; droguistes ; forains ; marchands de frites ; marchands de journaux, libraires ; poissonniers (dtaillants et ambulants) ; dtaillants en produits laitiers, glaciers ; dtaillants en quincaillerie ; dtaillants en textiles et article de cuir ; dtaillants en tabacs fabriqus.
46
195
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
La recette patronale trimestrielle = prix TVAC de cette prestation x 48647 = 18,57 x 486 = 9.025,02 euros. La TVA due : (9.025,02 x 21)/121 = 1.566,33 euros Cette recette est module en fonction de certains critres : de lge de lassujetti (diminution aprs 55 ans) ; du personnel occup, avec rduction pour le patron et augmentation pour le personnel, en fonction du nombre et de la qualification ; de limportance du salon (rduction pour salon prestations peu onreuses).
Le rgime de franchise
principe gnral : pour les petites entreprises dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 5.580 euros, rgime drogatoire applicable de plein droit mais lentreprise peut opter pour le rgime normal. Lentreprise ne doit verser aucune TVA au Trsor ni faire apparatre la taxe sur ses factures. Elle ne dpose donc aucune dclaration mais ne peut dduire aucune TVA verse en amont. obligations dclarer le dbut, la modification et la fin dactivit ; en cas de dlivrance de facture, y mentionner petite entreprise soumise au rgime de la franchise de taxe TVA non applicable ; dposer le listing annuel des clients assujettis (31 mars) ; conserver et numroter les factures reues par ordre dentre, de mme que les factures dlivres ; tenir un journal de recettes et un tableau des biens dinvestissement ; pour des acquisitions intra-communautaires de produits de mise en consommation soumis accises, acquitter la TVA au bureau des accises.
47
486 tant le nombre impos de prestations effectues trimestriellement pour un salon de coiffure dames.
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Le tableau damortissement
Investissement de 25.000 euros - amortissement sur 5 ans. Lannuit sera de 2 x 20 % soit 40 % du taux de lamortissement linaire. Lannuit dgressive se calcule toujours sur la valeur dbut exercice. Nous repassons lamortissement linaire partir de la troisime anne.
Annes 1 2 3 4 5 Valeur dbut exercice 25.000 15.000 9.000 4.000 0 Annuits 10.000 (40 %) 6.000 (40 %) 3.600 (40 %) < 5.000 donc : 5.000 4.000 0 Annuits cumules 10.000 16.000 21.000 25.000 Valeur fin dexercice 15.000 9.000 4.000 0
La valeur fin exercice est la valeur comptable ou valeur rsiduelle. La limite maximum fixe par la loi porte sur lannuit et non sur le taux damortissement. Ce taux peut donc excder 40 % (par exemple le double de 25 % pour une immobilisation dune dure normale dutilisation de 4 ans). Par contre, lannuit elle-mme ne peut jamais excder 40 % de la valeur dinvestissement ou de revient et doit donc le cas chant tre limite. On remarquera en outre que la limite absolue de 40 % est calcule sur la valeur dinvestissement ou de revient et non sur la valeur rsiduelle.
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Exemple : Valeur dacquisition dune machine, y compris les frais de transport et dinstallation : 25.000 euros - dure de vie probable : 4 ans.
Annes 1 2 3 4 Valeur dbut exercice 25.000 15.000 7.500 1.250 Annuits 10.000 7.500 6.250
48
49
50
51
1.250
Lamortissement dgressif est un systme option. Il faut fournir au service des contributions les donnes suivantes qui seront annexes la dclaration des revenus de limpt des personnes physiques : la nature des diffrents lments amortir selon le systme dgressif ; la valeur dacquisition ou dinvestissement de ces lments ; la dure normale dutilisation de ces lments ; le taux damortissement.
48
Lamortissement linaire serait de 25.000 euros/4 soit 6250 euros. 25.000 euros x 50 % mais limit 40 % de 25.000 euros soit 10.000 euros. 15.000 euros x 50 % soit 7.500 euros montant qui nexcde pas 10.000 euros. 7.500 euros x 50 % = 3.750 euros < 6.250 euros donc nous repassons lamortissement linaire.
49
50
51
200
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Amortissement exagr
Si un amortissement est pratiqu un taux plus lev que celui admis, alors le surplus sera tax sauf si une raison valable existe.
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soit une plus value si le prix de vente est suprieur au prix dachat moins les amortissements raliss avant.
Rduction de valeur
Une rduction de valeur peut tre ralise sur des lments que lon ne peut pas amortir (exemple : les stocks, les terrains, etc.) lorsque ceux-ci perdent de la valeur. Attention, le contribuable doit prouver que cette perte de valeur est durable.
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Dure de lamortissement
Nature de linvestissement Frais dtablissement Immobilisations incorporelles Frais de recherches et de dveloppement Goodwill 5 ans maximum 5 ans (comptabilit) 10 ans( fiscalit) Immobilisations corporelles Terrains et constructions - terrains - frais accessoires sur terrains Btiments administratifs Btiments industriels Travaux dans les btiments Installations, machines et outillages Mobilier et matriel de bureau Matriel informatique Matriel roulant Camions, matriel de chantier Voitures neuves Voitures doccasion Leasing pas damortissement pas damortissement 33 ans 10 ans 100 % ou plan propre ou mme dure que le btiment en fonction de la dure de vie ; entre 5 et 10 ans 3 ans en fonction de la dure de vie. 5 ans en fonction de la dure de vie. dure prvue pour le bien vis ou dure du contrat de leasing Dure damortissement 5 ans maximum
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La construction du bilan
La construction du bilan est un schma impos comprenant 10 rubriques lactif et 10 rubriques au passif. Le bilan permet de vrifier lquilibre entre les besoins de lentreprise et son financement. Il indique : si la trsorerie prvue suffit pour les besoins court terme ; si le rapport, entre les fonds propres et les dettes, garantit lindpendance financire de lentreprise.
PCMN 2 2 Immobiliss I II Actif frais dtablissement immobilisations porelles incorcapital primes dmission Passif I II PCMN 1 1
ACTIFS
FIXES
III
III
1 capitaux propres
IV
IV
permanents
crances plus d1 an
capitaux
exploitation
VI
stock
VI
CIRCULANTS
ralisables
VII
ACTIFS
VII
dettes L/T
VIII
VIII
disponible
IX
dettes 1 an au plus
IX
dettes C/T
circulant
passif
comptes de rgularisation
comptes de rgularisation
Il va de soi que le bilan dune entreprise ne doit pas forcment comprendre les 10 rubriques de lactif et les 10 rubriques du passif. On peut fort bien trouver un bilan comprenant 3 ou 4 rubriques lactif et 2 ou 3 rubriques au passif. Par contre, quelle que soit la taille de lentreprise, elle doit prsenter son bilan au maximum sous les 20 rubriques prvues et leurs subdivisions.
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Elments danalyse
Lactif est constitu de 2 groupes de valeurs : actifs fixes (immobiliss) ; actifs circulants : valeurs d'exploitation valeurs ralisables valeurs disponibles classes par ordre croissant de liquidit
Dans le passif, on fait la distinction entre les capitaux propres les dettes long terme sant dexigibilit les dettes court terme Cela nous permet de prsenter le bilan sous une forme schmatique, rparti en 4 masses bilantaires. Certains quilibres fondamentaux doivent exister entre ces masses. = capitaux permanents classs dans l'ordre crois-
205
PASSIF
3 passif non-exigible soit les capitaux permanents 4 passif exigible soit les capitaux circulants
2 Actifs circulants
ACTIF Masse 1 = actifs fixes ou immobiliss = valeurs immobilises Masse 2 = actifs circulants = valeurs dexploitation
PASSIF Masse 3 = passif non-exigible ou capitaux permanents = capitaux propres plus les dettes long terme Masse 4 = passif exigible soit les capitaux circulants = dettes court terme
Quelques ratios
1. Les ratios de structure ou la trsorerie de lentreprise
le fonds de roulement Le fonds de roulement (FR) est la diffrence entre les capitaux permanents mis disposition de lentreprise et les actifs immobiliss pour financer une partie du cycle dexploitation (stock + petits matriels + crances des clients). En bonne gestion, le fonds de roulement doit tre suprieur 0. Lorsquil est positif, lentreprise est en quilibre. Le surplus des capitaux permanents est une marge de scurit qui permet de financer une partie de lexploitation. A linverse, lorsque le fonds de roulement est ngatif, cela signifie quune partie des investissements est finance par des dettes court terme. Fonds de roulement = capitaux propres + capitaux emprunts long terme (soit capitaux permanents) - les actifs immobiliss
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le besoin en fonds de roulement Le besoin en fonds de roulement (BFR) reprsente le financement de lactivit courante de lentreprise. Il indique dans quelle mesure les actifs circulants dexploitation ne sont pas financs par des dettes court terme non financires. Besoins en fonds de roulement = besoins oprationnels (soit : stocks + clients + autres crances lies lexploitation) - ressources oprationnelles (soit : fournisseurs + dettes fiscales, salariales et sociales + autres dettes lies lexploitation) la trsorerie La diffrence entre le fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds de roulement constitue la trsorerie. Si FR BFR est infrieur 0, ceci signifie que lentreprise devra recourir au crdit pour financer son cycle dexploitation. Pour remdier cette situation, lentreprise pourra :
Rduire le besoin en fonds de roulement Agir sur les dlais sans modifier lactivit : rduire le volume des stocks en augmentant leur rotation rduire le volume des crances en rduisant les dlais de paiement des clients en surveillant le respect des chances en envisageant le factoring Modifier lactivit : matriser lexplosion du chiffre daffaires diffrer certaines commandes recourir la sous-traitance Diminuer les actifs immobiliss : vendre les actifs immobiliss nonindispensables raliser des actifs financiers Faire appel au crdit : augmentation des capitaux permanents par lemprunt long terme financement des dcalages temporaires du cycle dexploitation par le crdit de caisse Financer le fonds de roulement augmentation des fonds propres procder une augmentation du capital augmentation des bnfices rservs
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si < 0,66
Le ratio de rotation des stocks exprim en coefficient Ce ratio nous indique le nombre de fois que le stock est renouvel au cours dun exercice. ratio de rotation des stocks = achats de lanne / stock moyen (ou stock de dpart) ratio du stock moyen = (stock initial + stock final) / 2
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Le ratio de rotation des stocks exprim en nombre de jours Ce ratio nous indique limportance du stock exprim en nombre de jours : ratio du stock exprim en jours = (stock moyen (ou stock de dpart) / achats de lanne) x 365
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Le cash-flow
Le cash flow indique la capacit dune entreprise gnrer des moyens financiers. On dit aussi que le cash flow est la capacit dautofinancement de lentreprise. cash flow = rsultat de lexercice avant impts + dotations aux amortissements + dotation aux rductions de valeurs + dotations aux provisions
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Le PCMN ne prvoit quun seul compte 61 services et biens divers , lexception des comptes spcifiques 617 et 618. Il appartient lorgane de gestion de lentreprise de lapproprier : selon la nature des frais (exemple: loyers et charges locatives, assurances, entretien, etc.) ; selon la fonction dans lentreprise (exemple : frais de gestion, frais de vente, etc.) ; selon la variabilit des charges (fixes ou variables). Ces subdivisions constituent une base pour des comparaisons de frais par rapport des priodes antrieures, pour des analyses budgtaires, pour des calculs de prix de revient. Nous pourrions donc imaginer la structure suivante : 610 x 611 x 612 x 613 x 614 x 615 x loyers et charges locatives (dimmeubles) entretiens et rparations fournitures dnergie, deau, de bureau assurances (RC, incendie, vhicules, ) transports vhicules de lentreprise, autres (train, taxis, etc.) communication (tlphone, timbres, etc.)
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616 x 619 x
reprsentation et publicit rtributions de tiers (comptable, avocat, royalties, commissaires de la socit, etc.)
Comptes obligatoires prvus explicitement au PCMN dans le cadre du bilan social : 617 x 618 x personnel intrimaire et personnes mises disposition de lentreprise rmunrations, primes pour assurances extra-lgales, pensions de retraite et de survie des administrateurs, grants et associs actifs qui ne sont pas attribues en vertu dun contrat de travail
Notez quil peut tre utile de subdiviser certaines rubriques des comptes 61xx en fonction de critres fiscaux, par exemple les comptes relatifs aux voitures de lentreprise.
Calcul de limpt
Tranches de revenus de 0 7.560,00 10.760,00 17.920,00 32.860,00 7.559,00 10.759,00 17.919,00 32.859,00 32.860,00 7.560,00 3.200,00 7.160,00 14.940,00 25,00 % 30,00 % 40,00 % 45,00 % 50,00 % 1.890,00 960,00 2.864,00 6.723,00 1.890,00 2.850,00 5.714,00 12.437,00 + 30 % + 40 % + 45 % + 500 % Diffrence Taux Montant Cumul
Pour calculer limpt payer, des simulations sont possibles sur le portail du Service public fdral Finances52.
52
http://ccff02.minfin.fgov.be/taxcalc/app/anonymous/public/common/chooseLanguage.do;jsessionid=JKDNs5Yy3SVpQ FJQTqhn2JJvM2PwGQywtJ9nTJYVm9jSf42Lghp3!-232226811
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Exemple : Monsieur Paul est salari et son revenu annuel (code 250 du relev 281.10) est de 30.000,00 euros. Ses charges relles sont de 5.000,00 euros. Monsieur Pierre est salari et son revenu annuel (code 250 du relev 281.10) est de 25.000,00 euros. Ses charges relles sont de 7.700,00 euros.
Impt de base payer Revenu professionnel Charges relles Revenu taxable Monsieur Paul 30.000,00 - 5.000,00 25.000,00 Monsieur Pierre 25.000,00 - 7.700,00 17.300,00
Tranches de revenus () de 0 7.560,00 10.760,00 17.920,00 25.001,00 7.560,00 10.760,00 17.920,00 25.000,00
Diffrence
Taux
Monsieur Paul
Monsieur Pierre
5.714,00
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City
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Vente distance mthode de vente impersonnelle, qui seffectue sans contact direct entre le vendeur et le client Vente par correspondance Le client choisit ses produits sur catalogue. Il est livr domicile ou retire sa commande auprs dun relais catalogue. Il peut en gnral passer commande par tlphone, fax ou courrier. Il paie la commande ou la livraison. Vente par tlachat Un animateur propose des produits mis en scne dans une sance de dmonstration tlvisuelle. Le client commande par tlphone ou Internet. Il paie la commande. Vente par commerce lectronique Le client choisit ses produits sur des sites internet crs par les entreprises. Il est livr domicile. Il paie principalement par carte visa. Viking-Direct, Pixmania, Ikea Home Shopping, etc. Belgique Loisirs, La Redoute
Vente de contact
Vente distance
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Non directif
Semidirectif
Directif
Lentretien collectif
Interview dun grand nombre de personnes afin dobtenir des rsultats reprsentatifs de la population tudie. Mthode la plus souvent utilise.
Principe Runir une dizaine de personnes et les inviter sexprimer sur un sujet dtermin Objectif Faire merger de faon spontane, travers les changes entre les participants les freins, comportements, besoins inconscients des consommateurs. Application Cration de nouveaux produits, nouvelles marques
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Mthodes
les panels : interviews rgulires de personnes appartenant un chantillon dont la structure est permanente. Cette mthode tablit une photographie intervalles rguliers dune clientle dtermine et value, de faon frquente, les performances marketing dun produit ou dune marque. le recensement : si la taille de la population tudier nest pas trop leve, il est possible de linterroger en totalit. Exemple : recensement effectu par la Direction gnrale de la Statistique et de lInformation conomique. les sondages : sont les enqutes par questionnaire auprs dun chantillon reprsentatif de la population. marketing : mthode qui consiste connatre son march et proposer des biens ou services qui rpondent aux aspirations de ce march et de ses consommateurs.
Linterview le questionnaire
La dcision de raliser lenqute
La dcision de raliser lenqute fait lobjet dun accord de tous les dirigeants de lentreprise car ses rsultats peuvent avoir des consquences sur toutes les fonctions de lentreprise. Elle est ralise par lentreprise elle-mme ou confie une entreprise spcialise. La dfinition des objectifs de lenqute et les contraintes et les objectifs doivent tre clairement prdfinis.
Le choix de lchantillon
Lchantillon reprsente le groupe de personnes qui sera interrog lors de lenqute. Il doit tre fidle la population de base tudier. Les mthodes sont :
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mthode probabiliste reposant sur le hasard. Toute personne a la mme chance dtre interroge. Exemple : on va sonder un client sur 2 lors du passage en caisse. mthode non probabiliste : des rgles doivent tre respectes : lchantillon devra tre le reflet de la population de base (ge, sexe, composition du foyer, etc.).
Llaboration du questionnaire
Structure Chaque questionnaire est compos dune structure type : lintroduction : phrase qui explique le but de lenqute ; le corps du questionnaire regroupe les questions par thme et les hirarchise en partant du plus gnral pour arriver au plus particulier. Le questionnaire comporte minimum 10 et maximum 40 questions pour ne pas lasser linterview ; la signaltique ou questions didentification (en dbut ou en fin de questionnaire) ; les remerciements.
Formulation des questions Les questions sont objectives pour ne pas influencer la personne interviewe. Utiliser un vocabulaire simple et facilement comprhensible par tous. Formuler des questions courtes. Une question comporte une seule ide. Les types de questions seront alterns. Ne pas poser des questions indiscrtes ou drangeantes.
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Types de questions
Formes
Ouverte une seule rponse possible
Caractristiques
Laisse la personne interroge libre de sa rponse Un seul choix est possible parmi les rponses proposes
Exemples
Que pensez-vous de notre assortiment ? Possdez-vous un ordinateur? OUI - NON Quels sont les services que notre point de vente pourrait instaurer?
choix multiples
Ferme
rponses classes
Que savez-vous de notre service aprs vente ? Trs satisfaisant Satisfaisant - Peu satisfaisant - Insatisfaisant Indiquez les moyens de paiement utiliss par ordre dimportance (classer de 1 3):
rponses ordonnes
La personne interroge choisit plusieurs rponses parmi celles qui lui sont proposes, en les ordonnant.
Semi-ouverte
Propose des rponses possibles avec la possibilit dy ajouter une rponse libre
Test du questionnaire Le questionnaire est test auprs de quelques personnes afin de contrler la formulation et la comprhension des questions.
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Ladministration du questionnaire
Plusieurs modes sont possibles :
Modes dadministration Enqute en face face ( domicile, dans la rue, sur le lieu de travail ou de la vente) Avantages Meilleure comprhension des questions Indispensable pour prsenter un produit Rapide et taux de rponse lev Enqute par correspondance (voie postale, internet) Economique Les enquts peuvent tre disperss gographiquement Les enquts qui prennent le temps de rpondre, le font srieusement Enqute par tlphone Cot faible Bonne couverture gographique Choix de lheure possible Le questionnaire doit tre clair et bref On ne peut pas montrer le produit Taux de non-rponse trs lev Inconvnients Coteux (dplacement des enquteurs) Lenquteur peut influencer la personne interroge
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Exemple : Combien de cigarettes fumez-vous par jour ? Dans quelle tranche dge vous situez-vous ?
Nombre de cigarettes / jour 13-14 0 15 6 10 plus de 10 total 5 3 3 0 11 Age Total
15-16 3 10 8 2 23
17-18 3 15 12 6 36 11 28 23 8 70
Lanalyse
La prsentation des rsultats sous forme dun rapport crit.
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02 277 51 11
0800 120 33
081 33 37 00
063 43 00 30 071 20 60 80 087 59 65 20 061 22 26 80 042 50 93 51 065 32 81 23 081 33 42 00 067 41 16 70 069 53 26 70 071 23 22 22
0800 90 133
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UCM Secrtariat national Avenue Adolphe Lacombl, 29- 1030 Bruxelles E-mail : secretariat.fnucm@ucm.be Site web : www.ucm.be FREE pour Entreprendre Chausse de Louvain, 484 5004 Bouge (Namur) E-mail : renseignements@freefondation.be Site web : http://www.freefondation.be Ministre de la Communaut franaise Wallonie-Bruxelles Site web : http://www.cfwb.be Ministre de la Rgion de Bruxelles-Capitale Administration de lEconomie et de lEmploi Boulevard du Jardin Botanique, 20 1035 Bruxelles Site web : http://www.bruxelles.irisnet.be www.primespme.be Agence Bruxelloise pour lEntreprise Avenue du Port, 86 c bte 211 1000 Bruxelles E-mail : info@abe.irisnet.be Site web : http://www.abebao.be Fonds de Participation Rue de la Ligne, 1 1000 Bruxelles E-mail : info@dons.org Site web : http://www.fonds.org INASTI (Institut national dassurances sociales pour les travailleurs Indpendants) Place Jean-Jacobs, 6 1000 Bruxelles E-mail : info@rsvz-inasti.fgov.be Site web : http://www.rsvz.be
02 743 83 83
081 20 66 10
0800 20 000
02 204 21 11
02 422 00 20
02 210 87 87
02 546 42 11
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Ministerie van de Vlaamse Gemeenschap Agentschap Economie Koning Albert II-laan 35 bus 12 1030 Brussel E-mail : economie@vlaanderen.be Site web : http://www.vlaanderen.be/ondernemen VLAO (Vlaams Agentschap Ondernemen) Koloninstraat 56 1000 Brussel E-mail : info@vlao.be Site web : http://www.vlao.be Syntra Brussel vzw Stallestraat 292 1180 Brussel E-mail : info@syntrabrussel.be Site web : www.syntrabrussel.be Syntra Vlaanderen Kanselarijstraat 19 1000 Brussel E-mail : info@syntravlaanderen.be Site web : http://www.syntra.be UNIZO vzw Spastraat 8 1000 Brussel E-mail : service@unizo.be Site web : http://www.unizo.be
02 553 37 05
02 227 60 20
02 331 68 01
02 227 63 93
078 35 39 39
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Rue Colonel Bourg, 113 - 1140 Bruxelles Sige administratif : Oudenaardsesteenweg 7 9000 Gent Site web : http://www.eunomia.be
Rue de Genve, 4 - 1140 Bruxelles Site web : http://www.go-start.be Rue Botanique, 67-75 - 1210 Bruxelles Site web : http://www.hdp.be
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Exercices
1. Esprit dentreprendre et comptences entrepreneuriales dtermination des principaux facteurs indispensables la construction cohrente dun plan dentreprise Question 1 Certaines motivations contribuent davantage que dautres la russite dun projet, pouvez-vous en citer cinq ? Question 2 Comment dfinir un comportement entrepreneurial ? Question 3 Quelles sont les causes de faillite souvent cites ? Question 4 Comment sordonnent les tapes logiques de la cration dune entreprise ? Question 5 Plus quun document lgal exig dans certains cas, le plan daffaires (ou Business Plan) prpare les grandes tapes de la vie dune entreprise. Que contient celui-ci ? Question 6 Dans la conclusion de plan daffaires, quelles sont les affirmations ne jamais faire figurer ? 2. Cration dactivits Question 7 Vous vous installez en tant quindpendant ; quel ge devez-vous avoir pour pouvoir vous inscrire la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE) ? Question 8 Lassujetti au statut social des travailleurs indpendants doit payer des cotisations sociales. Quelle est la frquence de ces payements ? Exprimez votre rponse en nombre de mois. Question 9 Comment le lgislateur a-t-il contribu garantir la protection sociale des indpendants ?
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3. Aspects comptables Question 10 Sur un vlo de 1250 euros, le vendeur accorde une remise de 200 euros. Calculez le taux de pourcentage que reprsente la remise. Question 11 Jai pay mon bureau 7.260 euros TVA comprise de 21 %. Calculez le prix hors TVA. Question 12 Jai pay 361,25 euros pour une armoire car jai obtenu une rduction de 15 % sur le prix initial. Calculez le prix initial (avant rduction). Question 13 Jeffectue des travaux dans mon habitation. Lentrepreneur me prsente une facture de 7.200 euros TVA comprise de 21 %. Mon habitation existe depuis plus de 5 ans et donc je peux bnficier dune TVA de 6 %. Calculez le prix payer TVA comprise de 6 %. Question 14 Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 10.000,00 euros hors TVA. Sachant que le taux de la TVA est de 21 %, calculez le montant de la TVA et le montant TVA comprise. Question 15 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 21 % comprise), calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Question 16 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 6 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Question 17 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 12 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Question 18 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros plus les frais qui sont de 100,00 euros (montants hors TVA). Quel sera le prix de vente hors TVA sachant que la marge bnficiaire est de 30 % du prix de revient ?
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Question 19 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros et je veux raliser une marge bnficiaire de 30 % sur le prix de vente hors TVA. Quel sera ce prix de vente hors TVA ? Question 20 Ma marge bnficiaire est de 25 % sur le prix dachat hors TVA. Calculez la marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA. Question 21 Une marchandise achete 1.800,00 euros est tiquete 2.600,00 euros hors TVA Elle est vendue avec une remise de 5 %. Quelle est la marge bnficiaire sur le prix dachat et celle sur le prix de vente rel hors TVA ? Question 22 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et je les revends : avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix dachat ; avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix de vente hors TVA. Calculez le PV hors TVA dans les 2 cas. Question 23 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et mes frais slvent 5 % du prix dachat. Je les revends en gagnant : 25 % du prix de revient ; 25 % du prix de vente. Calculez le bnfice et PV H.TVA dans les 2 cas. Question 24 Une marchandise est tiquete 500,00 euros hors TVA. Le commerant accorde une remise de 12 % et gagne 25 % du PV hors TVA. A combien achte-t-il cette marchandise ? Question 25 Une marchandise est vendue 2.800,00 euros hors TVA. Sachant que le commerant gagne 25 % du PA, calculez ce prix dachat.
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Question 26 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de TVA de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix dachat. Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Question 27 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix de vente hors TVA. Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Question 28 Le chiffre daffaires dune entreprise est de 20.000 euros. TVA comprise (21 %). La marge bnficiaire moyenne est de 39,50 % sur le prix de vente hors TVA. Calculez le bnfice de lentreprise. Question 29 Le prix de vente dun vhicule mixte est de 20.000 euros hors TVA (taux de 21 %). Conditions promotionnelles : le vendeur vous offre la TVA. Exprime en %, quelle sera la remise obtenue ? Question 30 Le chiffre daffaires annuel dun commerant pour son exercice comptable slve 30.000 euros. Les achats sont de 5.000 euros. Le stock de dpart se chiffre 790 euros et le stock final 1.020 euros. Quel est le bnfice brut sur les ventes ? Quelle est la marge bnficiaire brute sur les ventes ? Question 31 Le prix dachat dune machine est de 37.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 24.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ? Question 32 Le prix dachat dune machine est de 2.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 2.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ? Question 33 Un bien dinvestissement est acquis pour 2.500 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Prsentez le tableau damortissement.
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Question 34 Un bien dinvestissement est acquis pour 75.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 1re anne ? Question 35 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 3e anne ? Question 36 Un bien dinvestissement est acquis pour 40.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 2e anne ? Quel est lamortissement de la 3e anne ? Question 37 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 4e anne ? Question 38 Lentreprise achte une machine 40.000 euros. Elle opte pour lamortissement dgressif en 4 ans. Prsentez le tableau damortissement. Question 39 Compltez lextrait de la dclaration de TVA suivant. Donnes :
Achat 1.000,00 1.250,00 3.000,00 Frais gnraux Ventes 2.500,00 8.000,00 6 % TVA 12 % TVA 21 % TVA 21 % TVA 21 % TVA
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Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontr. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY si taxe due par lEtat grille YY - grille XX
grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87
59 56 71 72
21 % TVA
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Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontr. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY si taxe due par lEtat grille YY - grille XX
grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87
59 56 71 72
Question 41 Un chiffre daffaires de 100.000 euros nest pas ncessairement une recette de ce montant. Il faudrait pour cela que tous les clients aient pay. Si tel est le cas, le commerant a encaiss la recette TVAC de 121.000 euros, mais doit reverser une partie de la TVA lEtat. Voyons ce quenregistre votre compte de rsultats et votre trsorerie, en supposant que : vos disponibilits sont gales 0 au dpart ; vos clients vous paient comptant et vous payez le fournisseur (60.000) ensuite ; il y a une TVA due lEtat de (21.000 12.600 = 8.400) et un impt de 35 % sur le rsultat.
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Vous aviez au dpart un disponible de 25.000 euros, et vous avez achet au comptant des marchandises pour 60.000 euros que vous avez revendues pour 100.000 euros en faisant crdit au client, qui tarde payer. Compltez le tableau ci-dessous.
Compte de rsultats Disponible (compte bancaire) SOLDE DE DEPART I. Chiffre daffaires II. Cot des ventes (achats) BENEFICE SOLDE FINAL :
Mme si tous vos clients paient, la situation de votre trsorerie (= disponible) va tre influence par dautres lments que le profit. Vous aurez certainement remarqu que les achats de biens dinvestissement sont inscrits au bilan et ne passent pas par le compte de rsultats. Reprenons lexemple ci-dessus, mais en supposant que : vous naviez pas de disponible au dbut ; les clients vous ont tous pay ; vous avez achet (et pay) du nouveau matriel pour 40.000 euros.
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SOLDE
Question 42 Etablissez le bilan partir des donnes suivantes : machines : caisse : capital : 7.500 700 12.000
ACTIF
III. IMM. CORP. B. IMO. C. Mobilier IX. DETTES A UN AN AU + C. Commerciales VI. STOCK IX. DISPONIBLE TOTAL TOTAL I. CAPITAL
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Mme exercice : immeuble : capital : stock marchandises : fournisseurs : banque ING : 30.000 25.000 9.000 1.200 3.150 clients : prt hypothcaire : mobilier : banque Dexia : 1.800 22.000 3.500 750
Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la construction ou lachat dun immeuble.
ACTIF
III. IMM. CORP. A. Constructions C. Mobilier VI. STOCK IX. DETTES A Un AN AU + C. Commerciales VII. CREANCES A UN AN AU + IX. DISPONIBLE TOTAL TOTAL I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN
PASSIF
Cherchez la valeur du capital et tablissez le bilan : stock march : fournisseurs : mobilier : 2.245 975 1.960 clients : 1.100 banque : 1.690
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ACTIF
III. IMM. CORP. A. Constructions VI. STOCK I. CAPITAL
PASSIF
Bilan de dpart :
ACTIF
IX. DISPONIBLE 15.625 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN TOTAL 15.625 TOTAL
PASSIF
10.000 5.625 15.625
Les oprations suivantes ont t effectues : achat de matriel pour 6.250 euros, paiement l'aide du disponible ; achat d'un stock de marchandises pour 940 euros, le fournisseur fait crdit ; remboursement de 625 euros du prt, l'aide du disponible. Dressez le nouveau bilan.
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4. Les aspects financiers Question 43 Au cours de lanne, une entreprise a transform des matires premires pour un montant de 25.000 euros. Les frais dexploitation : salaires directs : 14.000 euros. cots indirects : 5.000 euros. Quel est le pourcentage des cots indirects par rapport aux frais directs ? Quel est le pourcentage des cots indirects par rapport aux matires premires transformes ? Quel est le pourcentage des cots indirects par rapport aux salaires ? Question 44 Un artisan doit fabriquer un produit pour lequel il a besoin de : matires premires d'une valeur de 3.000 euros ; 20 heures de travail 50 euros l'heure. Les frais indirects de lentreprise sont de 4.000 euros rpartis au prorata de la charge salariale directe qui est de 100.000 euros par an. La marge bnficiaire habituelle est de 15 % du prix de revient. A combien sera vendu le produit ? Question 45 Un entrepreneur ralise un chiffre daffaires de 125.000 euros. Ses achats de matires premires slvent 25.000 euros. Les salaires pays sont de 35.000 euros. Les frais lis aux cots directs (matires premires et salaires) sont de 15 %. Lentrepreneur saccorde un traitement mensuel garanti de 1.000 euros et doit payer 11.000 euros dimpts. Quel est le % du bnfice net par rapport au chiffre daffaires ? Question 46 Une entreprise vend un produit 30 euros la pice. La quantit produite est de 7.000 pices. Les frais variables reprsentent 60 % du chiffre daffaires. Les frais fixes sont de 30.000 euros. Calculez : le seuil de rentabilit et prouvez votre rponse ; la quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit ; la marge de scurit ;
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lindice de scurit. Question 47 Le capital permanent dune entreprise est de 100.000 euros. Ses fonds propres sont de 35.000 euros. Elle ralise un bnfice avant impts de 2.400 euros. Quelle est la rentabilit des fonds propres de cette entreprise ? Question 48 A la base du compte de rsultats et du bilan ci-dessous, calculez : le ratio du fonds de roulement ; le ratio du besoin en fonds de roulement ; le ratio de trsorerie ; le ratio de liquidit ; le ratio de la rotation des stocks exprim en coefficient ; le ratio de la rotation des stocks exprim en jours ; le ratio du crdit clients exprim en nombre de jours ; le ratio du crdit fournisseurs exprim en nombre de jours ; le ratio du degr de solvabilit ; le ratio du degr dendettement ; le ratio de rentabilit des fonds propres ; la marge nette dexploitation ; la marge brute dexploitation ; le cash-flow.
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BILAN Actifs immobiliss Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles A Terrains et constructions B Installations, machines et outillage C Mobilier et matriel roulant Immobilisations financires Actifs circulants Stocks Compte clients Valeurs disponibles Total actif 80.000 16.000 24.000 6.500 29.200 14.500 9.300 5.400 158.200 Total passif 158.200 Dettes court terme Dettes un an au plus Fournisseurs 8.500 8.500 8.500 Dettes + dun an 15.200 129.000 2.500 120.000 Capitaux permanents Capital Rserves 149.700 110.000 24.500
A. Dettes financires
15.200
Compte de rsultats
Charges A. Marchandises B. Services et biens divers C. Rmunrations et charges sociales D. Amortissements Charges financires Charges exceptionnelles Rsultat de lexercice (bnfice) Total des charges 195.220 4.500 1.750 Produits Chiffre daffaires 225.000
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5. Aspects fiscaux Question 49 A la base des donnes suivantes, calculez le total des dpenses non admises (DNA) bnfice commercial : BSD divers : frais de restaurant : frais de vhicule : bnfice comptable : Question 50 A la base des donnes suivantes, calculez le bnfice fiscal de cette entreprise bnfice commercial : BSD divers : frais de restaurant : frais de vhicule : bnfice comptable : Question 51 Calculez la bonification totale obtenue par un contribuable indpendant, sachant que le taux de la bonification est pour le VA (versement anticip) 1 : 15 % ; pour le VA 2 : 12,5 % ; pour le VA 3 : 10 % ; pour le VA 4 :7,5 %. Versements anticips effectus : VA 1 : 1500 euros ; VA 2 : 1.200 euros ; VA 3 : 1.000 euros ; 60.000 euros 9.000 euros (dpenses acceptes 100 %) 1.500 euros (dpenses acceptes 69 %) 12.000 euros (dpenses acceptes 75 %) 41.190 euros 60.000 euros 9.000 euros (dpenses acceptes 100 %) 1.500 euros (dpenses acceptes 69 %) 12.000 euros (dpenses acceptes 75 %) 41.190 euros
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VA 4 : 1.500 euros. Question 52 Chaque entreprise doit dclarer annuellement ses revenus, soit auprs du service de limpt sur les personnes physiques, soit auprs du service de limpt sur les socits. Il existe des rgles spcifiques en cette matire. Un entrepreneur isol sans charge familiale a fait un bnfice net de 22.573 euros et limpt dEtat payer est de 6.287 euros. Calculez la majoration que ce contribuable devra payer, sachant que le taux de cette majoration est de 11,25 %. Tenir ventuellement compte de la rduction pour les indpendants. 6. Les aspects commerciaux Question 53 Que pensez-vous de votre service aprs-vente ? Est-ce une question ouverte ; ferme ; alternative simple. Question 54 La qualit qui concerne la prestation globale telle que perue par le client est la : qualit externe ; qualit neutre ; qualit interne ; toutes les rponses sont fausses. Question 55 Le terme gnral pour le client est : march ; mthode ; offre ; plan marketing.
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Question 56 Lvaluation des moyens financiers et humains dans une dmarche marketing cest : la dfinition des actions commerciales ; le contrle des actions ; la budgtisation ; le plan marketing ; le plan financier. Question 57 Les informations suivantes pour 2008 :
Quantits vendues Entreprise A Entreprise B TOTAL 120 80 200 Prix de vente 30 32
Dterminez le chiffre daffaires en volume, en valeur et les parts de march en volume et en valeur pour les entreprises A et B.
Chiffre daffaires en volume Entreprise A Entreprise B Chiffre daffaires en valeur Part de march volume Part de march en valeur
En 2006, lentreprise A avait vendu pour 3.000 euros et lentreprise B pour 4.400 euros. Dterminez le taux dvolution des entreprises A et B. Question 58 Les informations concernant les prestations (ventes) de maquillage de soire par un institut desthtique sont les suivantes : quantit moyenne achete par an = 1,5 sances ; nombre dacheteurs (en 2007) = 86 personnes ;
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prix moyen pay : 25,00 euros. Dterminez le chiffre daffaires en volume et en valeur dentreprise desthtique (en volume et en valeur). Question 59 Application : La douche-sauna Une entreprise finlandaise souhaite simplanter sur le march belge. Elle fabrique et commercialise des saunas qui permettent galement de prendre des douches. Son produit remplacerait ainsi les douches dans les salles de bains des Belges. Elle souhaite commercialiser son produit dans les grandes surfaces spcialises (Brico, Plant-It, Hubo, etc.) ou directement par Internet. Le prix unitaire de son produit est de 3 800 euros TVAC.
Questions : Sur quel march volue cette entreprise ? Quels sont ses clients potentiels ? Quels sont ses concurrents ? Quelles peuvent tre les contraintes et les opportunits sur lenvironnement dun tel produit ? Comment cette entreprise peut-elle valuer le march potentiel belge ? Question 60 Retrouvez quelle tape correspond chaque stratgie cite ci-dessous.
Stratgie Marketing Dcider dabandonner le produit Consolider les relations avec les clients Informer les consommateurs Liquider les stocks Obtenir une part de march Encourager lessai Fidliser les clients Maintenir la position du produit Phase de dclin Phase de maturit Phase de croissance Cycle de vie
Phase de lancement
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Question 61 Vous avez reu et contrl ce matin la livraison de dictionnaires (rassortiment). Votre patron vous demande de complter un bon d'entre qui permettra au magasinier de stocker les marchandises en rserve.
Centrale du Livre Bd Tirou, 252 5000 Charleroi
Quantits commandes 15 12 10
Quantits livres 15 10 10
Bon de sortie n 4569 du 14.05 Rf. 750 749 751 Dsignations Larousse maxi dbutants Le Petit Larousse illustr 2007 Le Petit Robert Quantits 5 6 8 Rf. 751 750 749
Bon de sortie n 4623 du 15.05 Dsignations Le Petit Robert Larousse maxi dbutants Le Petit Larousse illustr 2007 Quantits 2 3 9
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Bon dentre n 479 du 16.05 Rf. 751 750 749 Dsignations Le Petit Robert Larousse Maxi Dbutant Le Petit Larousse illustr 2007 Quantits 6 4 10
Afin de suivre les ventes de ce produit, votre patron vous demande de mettre jour l'tat des stocks des dictionnaires Le Petit Larousse illustr 2007 sur base des documents en votre possession. Pour cela, vous vous baserez sur les bons dentre et de sortie prcdents.
FICHE DE STOCK Priode : MAI Rayon : Dictionnaires Dsignation : Le Petit Larousse illustr 2007 Conditionnement du fournisseur : par 5 Dlai de livraison : 5 jours Dates 2 mai 4 mai 6 mai 8 mai 10 mai Oprations Stock initial Bon de sortie n 4256 Bon de sortie n 4323 Bon dentre n 328 Bon de sortie n 4489 10 7 5 3 Entres Stock maximum : 30 Stock minimum : 10 Stock de scurit : 5 Stock dalerte : Sorties Stocks 20 15 12 22 15
7. Les aspects fondamentaux de la lgislation Question 62 Les incapables peuvent tre des personnes mineures mais aussi des personnes majeures dans certaines circonstances. VRAI FAUX
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Question 63 A partir de 15 ans, lenfant mineur peut tre mancip par jugement du tribunal de la jeunesse. VRAI FAUX Question 64 Il est toujours interdit de vendre perte. VRAI FAUX Question 65 Quelle est la dure minimale dun bail commercial ? 3 ans 6 ans 9 ans Question 66 La responsabilit pnale est lobligation de rparer le prjudice que lon a caus autrui. VRAI FAUX Question 67 Pour viter la responsabilit civile et pnale en cas de faillite lorsque votre entreprise connat de grosses difficults financires et quune rorganisation judiciaire ne semble pas possible, il faut faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans : le mois de la cessation de paiement les 3 mois de la cessation de paiement lanne de la cessation de paiement.
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Rponses
1. Esprit dentreprendre et comptences entrepreneuriales dtermination des principaux facteurs indispensables la construction cohrente dun plan dentreprise Question 1 Certaines motivations contribuent davantage que dautres la russite dun projet, pouvez-vous en citer cinq ? Rponse : Avoir une passion Raliser ses ambitions personnelles Se sentir plus indpendant Spanouir davantage dans son travail Etre cohrent par rapport ses sensibilits Question 2 Comment dfinir un comportement entrepreneurial ? Rponse : La confiance en soi et le sens calcul du risque Le sens de lcoute de lobservation de lenvironnement Question 3 Quelles sont les causes de faillite souvent cites ? Rponse : Des raisons structurelles Des mconnaissances en gestion Sous capitalisation au dpart. Question 4 Comment sordonnent les tapes logiques de la cration dune entreprise ?
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Rponse : Bien se connatre et valuer sa capacit mener le projet Etudier le march Dfinir sa stratgie commerciale Identifier les moyens mettre en uvre Rechercher les financements Accomplir les formalits administratives relatives la cration Question 5 Plus quun document lgal exig dans certains cas, le plan daffaires (ou Business Plan) prpare les grandes tapes de la vie dune entreprise. Que contient celui-ci ? Rponse : La dfinition du projet, la stratgie commerciale, le plan oprationnel, les aspects financiers et juridiques Question 6 Dans la conclusion du plan daffaires, quelles sont les affirmations ne jamais faire figurer ? Rponse : Le projet est quasiment prt tre lanc. Nous avons six mois davance sur la concurrence. Les clients attendent notre produit. Nous allons duquer le march. Plusieurs personnes comptentes nous rejoindront trs vite. 2. Cration dactivits Question 7 Vous vous installez en tant quindpendant. Quel ge devez-vous avoir pour pouvoir vous inscrire la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE) ? Rponse : Il faut avoir 18 ans.
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Question 8 Lassujetti au statut social des travailleurs indpendants doit payer des cotisations sociales. Quelle est la frquence de ces payements ? Exprimez votre rponse en nombre de mois. Rponse : La rponse est trois mois. Question 9 Comment le lgislateur a-t-il contribu garantir la protection sociale des indpendants ? Rponse : Par une affiliation prise auprs dune caisse dassurances sociales pour indpendants. 3. Aspects comptables Question 10 Sur un vlo de 1.250 euros, le vendeur accorde une remise de 200 euros. Calculez le taux de pourcentage que reprsente la remise. Rponse : La rponse est de 16 % Pour 1.250 euros, la remise est de 200 euros Pour 50 euros (= 1.250 / 25), la remise est de 200 / 25 = 8 euros Pour 100 euros (= 50 x 2), la remise est de 8 x 2 = 16 soit 16 % Question 11 Jai pay mon bureau 7.260 euros TVA comprise de 21 %. Calculez le prix hors TVA. Rponse : Les 7.260 euros reprsentent le prix du bureau + les 21 % de TVA. 121 % = 7.260 euros 1 % = (7.260 : 121) 100 % = (7.260 : 121) x 100 Le prix hors TVA est de 6.000 euros.
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Question 12 Jai pay 361,25 euros pour une armoire car jai obtenu une rduction de 15 % sur le prix initial. Calculez le prix initial (avant rduction). Rponse : Jai donc pay 85 % du prix et je dois retrouver les 100 %. 85 % = 361,25 euros 5 % (= 85 : 17) => 361,25 : 17 100 % (= 5 x 20) => (361,25 : 17) x 20 Le prix initial est de 425. Question 13 Jeffectue des travaux dans mon habitation. Lentrepreneur me prsente une facture de 7.200 euros TVA comprise de 21 %. Mon habitation existe depuis plus de 5 ans et donc je peux bnficier dune TVA de 6 %. Calculez le prix payer TVA comprise de 6 %. Rponse : 7.200 euros reprsentent le prix des travaux + la TVA de 21 %. 7.200 euros reprsentent donc 121 %. Il faut rechercher le prix des travaux + la TVA de 6 % cest- -dire 106 %. 121 % = 7.200 1 % = 7.200 : 121 106 % = (7.200 : 121) x 106 Le prix payer TVA comprise de 6 % est e 6.307,44 euros. Question 14 Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 10.000,00 euros hors TVA. Sachant que le taux de la TVA est de 21 %, calculez le montant de la TVA et le montant TVA comprise. Rponse : montant de la TVA : 10.000,00 euros x 21/100 = 2.100,00 euros
montant TVA comprise : 10.000,00 euros + 2.100,00 euros = 12.100,00 euros autre formule pour le calcul du montant TVAC : 10.000,00 euros x 1,21 = 12.100 euros
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Question 15 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 21 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Rponse : montant hors TVA : montant de la TVA : 14.685,00 euros / 1,21 = 12.136,36 euros 14.685,00 euros 12.136,36 euros = 2.548,64 euros
preuve : 12.136,36 euros x 21/100 = 2.548,64 euros. Question 16 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 6 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Rponse : montant hors TVA : montant de la TVA : 14.685,00 euros / 1,06 = 13.853,77 euros 14.685,00 euros 13.853,77 euros = 831,23 euros
preuve : 13.853,77 euros x 6/100 = 831,23 euros. Question 17 Mon fournisseur ma envoy une facture de 14.685,00 euros (TVA 12 % comprise). Calculez le montant hors TVA et le montant de la TVA. Rponse : montant hors TVA : montant de la TVA : 14.685,00 euros/ 1,12 = 13.111,60 euros 14.685,00 euros 13.111,60 euros = 1.573,40 euros
preuve : 13.111,60 euros x 12 / 100 = 1.573,40 euros. Question 18 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros plus les frais qui sont de 100,00 euros (montants hors TVA). Quel sera le prix de vente hors TVA sachant que la marge bnficiaire est de 30 % du prix de revient ?
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Rponse : Prix dachat : + frais Bnfice 30 % (1.700,00 x 30) : 100 Prix de vente hors TVA : Question 19 Une entreprise achte des marchandises pour 1.600,00 euros et je veux raliser une marge bnficiaire de 30 % sur le prix de vente hors TVA. Quel sera ce prix de vente hors TVA ? Rponse : Prix de vente hors TVA : 1.600,00 : (100 30) x 100 Prix dachat Bnfice Preuve: 685,71 euros / 2.285,71 euros x 100 = 30 % Question 20 Ma marge bnficiaire est de 25 % sur le prix dachat hors TVA. Calculez la marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA. Rponse : Ne connaissant pas le prix dachat, nous lestimons 100,00 euros. Prix dachat : Bnfice : 100,00 euros x 25 % Prix de vente hors TVA : = 100,00 euros + 25,00 euros = 125,00 euros 2.285,71 - 1.600,00 685,71 1.600,00 + 100,00 + 510,00 2.210,00
Marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA : (25,00 euros / 125,00 euros) x 100 = 20 % Quel que soit le prix dachat choisi, la rponse sera toujours de 20 %. Question 21 Une marchandise achete 1.800,00 euros est tiquete 2.600,00 euros hors TVA Elle est vendue avec une remise de 5 %. Quelle est la marge bnficiaire sur le prix dachat et celle sur le prix de vente rel hors TVA ?
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Rponse : Prix de vente hors TVA Remise de 5 % (2.600 x 5)/100 Prix de vente rel Prix dachat Bnfice 2.600,00 euros - 130,00 euros 2.470,00 euros - 1.800 euros 670 euros
Marge bnficiaire sur le prix dachat : (670 / 1.800) X 100 = 37,22 % Marge bnficiaire sur le prix de vente H.TVA : (670 / 2.470) x 100 = 27,13 % Question 22 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et je les revends : avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix dachat avec une marge bnficiaire de 10 % sur le prix de vente hors TVA Calculez le PV hors TVA dans les 2 cas. Rponse : marge bnficiaire sur le prix dachat : Prix dachat Bnfice : (10.000,00 euros x 10) / 100 Prix de vente HTVA 10.000,00 euros + 1.000,00 euros 11.000,00 euros
marge bnficiaire sur le prix de vente hors TVA : Prix de vente HTVA : 10.000 / (100 10) x 100 Prix dachat Bnfice Preuve : (1.111,11 / 11.111,11) x 100 = 10 % 11.111,11 euros - 10.000,00 euros 1.111,00 euros
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Question 23 Jachte des marchandises 10.000,00 euros et mes frais slvent 5 % du prix dachat. Je les revends en gagnant : 25 % du prix de revient 25 % du prix de vente. Calculez le bnfice et PV H.TVA dans les 2 cas. Rponse : Prix dachat Frais 5 %: (10.000 euros X 5) / 100 Prix de revient Bnfice: (10.500 euros x 25) / 100 Prix de vente HTVA Prix de vente HTVA 10.500 euros / (100 25) x 100 Bnfice: 14.000 euros 10.500 euros Preuve: (3.500/14.000) x 100 = 25 % Question 24 Une marchandise est tiquete 500,00 euros hors TVA. Le commerant accorde une remise de 12 % et gagne 25 % du PV hors TVA. A combien achte-t-il cette marchandise ? Rponse : Prix de vente HTVA Remise de 12 %: (500 euros x 12) / 100 Prix de vente net hors TVA Prix dachat : 440 euros x (100 25) / 100 Bnfice: 440 euros 330 euros Preuve : (110 euros / 440 euros) x 100 = 25 % 500,00 euros - 60,00 euros 440,00 euros 330,00 euros 110,00 euros 10.000,00 euros + 500,00 euros 10.500,00 euros + 2.625,00 euros 13.125,00 euros 14.000,00 euros 3.500,00 euros
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Question 25 Une marchandise est vendue 2.800,00 euros hors TVA. Sachant que le commerant gagne 25 % du PA, calculez ce prix dachat. Rponse : Prix de vente hors TVA Prix dachat: 2.800 euros / 1,25 Bnfice : 2.800 euros 2.240 euros Preuve : (560 / 2.240) x 100 = 25 % Question 26 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de TVA de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix dachat. Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Rponse : Prix de vente hors TVA: 24.200 euros / 1,21 Prix dachat : 20.000 euros / 1,15 Bnfice : Preuve : 17.391,30 euros + 15 % = 20.000,00 euros Question 27 Le chiffre daffaires trimestriel TVAC dune entreprise est de 24.200 euros (taux de 21 %). La marge bnficiaire est de 15 % du prix de vente hors TVA Calculez le bnfice et le prix dachat des produits vendus. Rponse : Prix de vente hors TVA : 24.200 euros/ 1,21 Prix dachat : 20.000 euros x (100-15) / 100 Bnfice : Preuve : 17.000,00/(100-15) x 100 = 20.000 euros 20.000,00 euros - 17.000,00 euros 3.000,00 euros 20.000,00 euros -17.391,30 euros 2.608,70 euros 2.800,00 euros - 2.240,00 euros 560,00 euros
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Question 28 Le chiffre daffaires dune entreprise est de 20.000 euros TVA comprise (21 %). La marge bnficiaire moyenne est de 39,50 % sur le prix de vente hors TVA. Calculez le bnfice de lentreprise. Rponse : Chiffre daffaires hors TVA : 20.000,00 euros / 1,21 prix dachat : 16.528,93 x (100 39,50) / 100 bnfice : 16.528,93 euros- 10.000,00 euros 16.528,93 euros - 10.000,00 euros 6.528,93 euros
Preuve : marge sur le prix de vente hors TVA = (6.528,93 / 16.528,93) x 100 = 39,50 %. Question 29 Le prix de vente dun vhicule mixte est de 20.000 euros hors TVA (taux de 21 %). Conditions promotionnelles : le vendeur vous offre la TVA. Exprime en %, quelle sera la remise obtenue ? Rponse : Prix de vente HTVA TVA 21 % = 20.000 euros x 0,21 Prix TVA Remise = TVA A payer Remise = TVA soit 4.200 euros Taux de la remise : 4.200 euros / 24.200 euros = 17,36 % En effet, la remise est calcule sur le montant TVA comprise (24.200) alors que la TVA est calcule sur le prix hors TVA (20.000 euros). Question 30 Le chiffre daffaires annuel dun commerant pour son exercice comptable slve 30.000 euros. Les achats sont de 5.000 euros. Le stock de dpart se chiffre 790 euros et le stock final 1.020 euros. Quel est le bnfice brut sur les ventes ? Quelle est la marge bnficiaire brute sur les ventes ? 20.000 euros + 4.200 euros 24.200 euros 4.200 euros 20.000 euros
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Rponse : Chiffre daffaires Achats Stock de dpart Stock final 5.000,00 euros + 790 euros - 1.020,00 euros 4.770,00 euros Bnfice brut (30.000,00 - 4.770,00) Marge bnficiaire brute sur ventes 25.230,00 euros = 25.230 euros / 30.000 euros 84,10 % 30.000,00 euros 30.000,00 euros
Question 31 Le prix dachat dune machine est de 37.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 24.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ? Rponse : Prix dachat Amortissement annuel Amortissement aprs 4 ans Valeur rsiduelle Prix de vente Plus-value = 24.000 - 22.500 = 3.750 x 4 = 37.500 - 15.000 37 500,00 euros 3 750,00 euros 15 000,00 euros 22 500,00 euros 24 000,00 euros 1 500,00 euros
Question 32 Le prix dachat dune machine est de 2.500 euros. La machine est amortie sur 10 ans (amortissement linaire). La machine est vendue pour 2.000 euros au bout de quatre amortissements. Quelle est la plus-value ?
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Rponse : Prix dachat Amortissement annuel Amortissement aprs 4 ans Valeur rsiduelle Prix de vente Plus-value = 2.000 - 1.500 = 250 x 4 = 2.500 - 1.000 2 500,00 euros 250,00 euros 1 000,00 euros 1 500,00 euros 2 000,00 euros 500,00 euros
Question 33 Un bien dinvestissement est acquis pour 2.500 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Prsentez le tableau damortissement. Rponse :
Annes Valeur en dbut dexercice 2.500,00 1.500,00 900,00 40 % 40 % 360<500 donc linaire linaire Annuits Annuits cumules 1.000,00 1.600,00 2.100,00 Valeur en fin dexercice 1.500,00 900,00 400,00
1 2 3
4 5 Total
400,00
400,00
2.500,00
0,00
Question 34 Un bien dinvestissement est acquis pour 75.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 1re anne ? Rponse : Amortissement 1re anne= 75.000 x 40 % = 30.000,00 euros Question 35 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 3e anne ?
260
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Rponse :
Annes Valeur en dbut dexercice 25.000,00 15.000,00 9.000,00 40 % 40 % linaire Annuits Annuits cumules 10.000,00 16.000,00 21.000,00 Valeur en fin dexercice 15.000,00 9.000,00 4.000,00
1 2 3
Question 36 Un bien dinvestissement est acquis pour 40.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 2e anne ? Quel est lamortissement de la 3e anne ? Rponse :
Annes Valeur en dbut dexercice 40.000,00 24.000,00 14.400,00 40 % 40 % linaire Annuits Annuits cumules 16.000,00 15.600,00 33.600,00 Valeur en fin dexercice 24.000,00 14.400,00 6.400,00
1 2 3
Question 37 Un bien dinvestissement est acquis pour 25.000 euros. Il est amorti en 5 ans. Lamortissement est dgressif. Quel est lamortissement de la 4e anne ? Rponse :
Annes Valeur en dbut dexercice 25.000,00 15.000,00 9.000,00 4.000,00 40 % 40 % linaire Annuits Annuits cumules 10.000,00 16.000,00 21.000,00 25.000,00 Valeur en fin dexercice 15.000,00 9.000,00 4.000,00 0,00
1 2 3 4
261
Question 38 Lentreprise achte une machine 40.000 euros. Elle opte pour lamortissement dgressif en 4 ans. Prsentez le tableau damortissement. Rponse :
Annes Valeur en dbut dexercice 40.000,00 24.000,00 12.000,00 2.000,00 16.000,00 (1) 12.000,00 (2) 10.000,00 (3) 2.000,00 Annuits Annuits cumules 24.000,00 12.000,00 2.000,00 0,00
1 2 3 4
Lamortissement linaire serait de 40.000,00 euros / 4 = 10.000,00 euros (1) 40.000,00 euros x 50 % mais limit 40 % = 16.000,00 euros (2) 24.000,00 euros x 50 % = 12.000,00 euros < 16.000,00 euros (3) 12.000,00 euros x 50 % = 6.000,00 euros < 10.000,00 euros donc repasser lamortissement linaire
262
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontr. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY si taxe due par lEtat grille YY - grille XX 315,00 1.365,00 5.250,00 2.500,00 1.680,00 8.000,00
grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87
59 56 71 72
21 % TVA
263
Oprations la sortie : A / Rgime particulier 0,00 % 6,00 % B / Ventes au taux de 12,00 % 21,00 % C / Oprations pour lesquelles, la TVA due par le cocontr. A / cadre 4 taxes dues relatives aux oprations en grilles 01, 02 et 03 Operations lentre : A / Marchandises A / Biens et services divers A / Investissements D / Autres oprations lentre (y compris cocontractant) TVA A cadre 5 / TVA dductible A cadre 4 / TVA payer sur grille 87 (y compris cocontractant) si taxe due lEtat grille XX - grille YY si taxe due par lEtat grille YY - grille XX 1.155,00 420,00 525,00 2.000,00 1.500,00 2.000,00 2.000,00 1.680,00 8.000,00
grille 00 01 02 03 45 54 grille 81 82 83 87
59 56 71 72
Question 41 Un chiffre daffaires de 100.000 euros nest pas ncessairement une recette de ce montant. Il faudrait pour cela que tous les clients aient pay. Si tel est le cas, le commerant a encaiss la recette TVAC de 121.000 euros, mais doit reverser une partie de la TVA lEtat. Voyons ce quenregistre votre compte de rsultats et votre trsorerie, en supposant que : vos disponibilits sont gales 0 au dpart vos clients vous paient comptant et vous payez le fournisseur (60.000) ensuite il y a une TVA due lEtat de (21.000 12.600 = 8.400) et un impt de 35 % sur le rsultat. Compltez le tableau ci-dessous :
264
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Rponse :
Compte de rsultats Trsorerie (compte bancaire) solde initial I. Chiffre daffaires II. Cots des ventes BENEFICE BRUT Impt BENEFICE NET 100.000 - 60.000 40.000 - 14.000 26.000 recettes dpenses paiement TVA (plus tard) SOLDE FINAL 40.000 0 + 121.000 - 72.600 - 8.400
Vous aviez au dpart un disponible de 25.000 euros, et vous avez achet au comptant des marchandises pour 60.000 euros que vous avez revendues pour 100.000 euros en faisant crdit au client, qui tarde payer. Compltez le tableau ci-dessous. Rponse :
Compte de rsultats Disponible (compte bancaire) SOLDE DE DEPART I. Chiffre daffaires II. Cot des ventes (achats) BENEFICE 100.000 - 60.000 - 60.000 + 25.000
40.000
SOLDE FINAL
- 45.000
Mme si tous vos clients paient, la situation de votre trsorerie (= disponible) va tre influence par dautres lments que le profit. Vous aurez certainement remarqu que les achats de biens dinvestissement sont inscrits au bilan et ne passent pas par le compte de rsultats. Reprenons lexemple ci-dessus, mais en supposant que : vous naviez pas de disponible au dbut ; les clients vous ont tous pay ; vous avez achet (et pay) du nouveau matriel pour 40.000 euros. Compltez le tableau ci-dessous :
265
Rponse :
Compte de rsultats Disponible (compte bancaire) SOLDE DE DEPART I. Chiffre daffaires II. Cot des ventes (achats) BENEFICE
Bilan Matriel + 40.000 SOLDE FINAL 0!!! 100.000 - 60.000 0 + 100.000 - 60.000
40.000
SOLDE
+ 40.000
Question 42 Etablissez le bilan partir des donnes suivantes : machines : caisse : capital : Rponse
ACTIF III. IMM. CORP. B. IMO. C. Mobilier 7.500 600 IX. DETTES A UN AN AU + C. Commerciales VI. STOCK IX. DISPONIBLE TOTAL 4.100 700 12.900 TOTAL 12.900 900 8.100 I. CAPITAL PASSIF 12.000
266
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Mme exercice : immeuble : capital : stock marchandises : fournisseurs : banque ING : 30.000 25.000 9.000 1.200 3.150 clients : prt hypothcaire : mobilier : banque Dexia : 1.800 22.000 3.500 750
Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la construction ou lachat dun immeuble. Rponse :
ACTIF III. IMM. CORP. A. Constructions C. Mobilier VI. STOCK 30.000 3.500 9.000 IX. DETTES A Un AN AU + C. Commerciales VII. CREANCES A UN AN AU + IX. DISPONIBLE TOTAL 1.800 3.900 48.200 TOTAL 48.200 1.200 33.500 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN PASSIF 25.000 22.000
Cherchez la valeur du capital et tablissez le bilan : stock march. : fournisseurs : mobilier : 2.245 975 1.960 clients : 1.100 banque : 1.690
267
PASSIF
6.020
Bilan de dpart :
ACTIF
IX. DISPONIBLE 15.625 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN TOTAL 15.625 TOTAL
PASSIF
10.000 5.625 15.625
Les oprations suivantes ont t effectues : achat de matriel pour 6.250 euros, paiement l'aide du disponible ; achat d'un stock de marchandises pour 940 euros, le fournisseur fait crdit ; remboursement de 625 euros du prt, l'aide du disponible. Dressez le nouveau bilan.
268
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Rponse :
ACTIF
III. IMM. CORP. B. IMO. VI. STOCK 940 6.250 I. CAPITAL VIII. DETTES A + D1 AN IX. DETTES A 1 AN AU + C. Commerciales IX. DISPONIBLE TOTAL 8.750 15.940 TOTAL 15.940
PASSIF
10.000 5.000 940
4. Les aspects financiers Question 43 Au cours de lanne, une entreprise a transform des matires premires pour un montant de 25.000 euros. Les frais dexploitation : salaires directs : 14.000 euros. cots indirects : 5.000 euros.
Quel est le pourcentage des cots indirects par rapport aux frais directs ? Rponse : (5.000 / 14.000) x 100 = 35,71 % Quel est le pourcentage des cots indirects par rapport aux matires premires transformes ? Rponse : (5.000 / 25.000) x 100 = 20,00 % Quel est le pourcentage des cots indirects par rapport aux salaires ? Rponse : (5.000 / 14.000) x 100 = 35,71 % Question 44 Un artisan doit fabriquer un produit pour lequel il a besoin de : matires premires d'une valeur de 3.000 euros ; 20 heures de travail 50 euros l'heure. Les frais indirects de lentreprise sont de 4.000 euros rpartis au prorata de la charge salariale directe qui est de 100.000 euros par an. La marge bnficiaire habituelle est de 15 % du prix de revient. A combien sera vendu le produit ?
269
Rponse : Matires premires M-O 20 heures x 50 euros Frais indirects (4.000/ 100.000) x 1.000) Prix de revient Bnfice 15 % Prix de vente HTVA 3.000,00 euros 1.000,00 euros 40,00 euros 4.040,00 euros 606,00 euros 4.646,00 euros
Question 45 Un entrepreneur ralise un chiffre daffaires de 125.000 euros. Ses achats de matires premires slvent 25.000 euros. Les salaires pays sont de 35.000 euros. Les frais lis aux cots directs (matires premires et salaires) sont de 15 %. Lentrepreneur saccorde un traitement mensuel garanti de 1.000 euros et doit payer 11.000 euros dimpts. Quel est le % du bnfice net par rapport au chiffre daffaires ? Rponse :
Chiffre daffaires Salaires Matires premires Cots directs (15 % matires + salaires) Rmunration entrepreneur Impts Bnfice net % du bnfice par rapport au chiffre daffaires 125.000,00 25.000,00 35.000,00 9.000,00 12.000,00 11.000,00 33.000,00 26,40 %
Question 46 Une entreprise vend un produit 30 euros la pice. La quantit produite est de 7.000 pices. Les frais variables reprsentent 60 % du chiffre daffaires. Les frais fixes sont de 30.000 euros. Calculez : le seuil de rentabilit et prouvez votre rponse ; la quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit ; la marge de scurit ;
270
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
lindice de scurit. Donnes lentreprise vend un produit, prix par pice : 30 euros ; quantit produite : 7.000 ; % des frais variables par rapport au CA : 60 % ; cot des frais fixes : 30.000 euros.
Montants
Chiffre daffaires Frais variables BBFV Frais fixes Rsultat 210.000 126.000 84.000 30.000 54.000
Taux %
100 60 40 14,29 25,71 MBFV
Taux %
100 60 40 0,00 40,00 MBFV
quantit produire pour atteindre le seuil de rentabilit : 2.500 (=75.000 euros / 30 euros) marge de scurit : 135.000 euros (=210.000 euros - 75.000 euros) indice de scurit : 64,29 % (=135.000 euros / 210.000 euros)
271
Question 47 Le capital permanent dune entreprise est de 100.000 euros. Ses fonds propres sont de 35.000 euros. Elle ralise un bnfice avant impts de 2.400 euros. Quelle est la rentabilit des fonds propres de cette entreprise ? Rponse : Rsultat de lexercice avant impts x 100 = Fonds propres 35.000 euros 2.400 euros x 100 = = 6,86 %
Question 48 A la base du compte de rsultats et du bilan ci-dessous, calculez : le ratio du fonds de roulement ; le ratio du besoin en fonds de roulement ; le ratio de trsorerie ; le ratio de liquidit ; le ratio de la rotation des stocks exprim en coefficient ; le ratio de la rotation des stocks exprim en jours ; le ratio du crdit clients exprim en nombre de jours ; le ratio du crdit fournisseurs exprim en nombre de jours ; le ratio du degr de solvabilit ; le ratio du degr dendettement ; le ratio de rentabilit des fonds propres ; la marge nette dexploitation ; la marge brute dexploitation ; le cash-flow.
272
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
BILAN Actifs immobiliss Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles A Terrains et constructions B Installations, machines et outillage C Mobilier et matriel roulant Immobilisations financires Actifs circulants Stocks Compte clients Valeurs disponibles Total actif 80.000 16.000 24.000 6.500 29.200 14.500 9.300 5.400 158.200 Total passif 158.200 Dettes court terme Dettes un an au plus Fournisseurs 8.500 8.500 8.500 Dettes + dun an 15.200 129.000 2.500 120.000 Capitaux permanents Capital Rserves 149.700 110.000 24.500
A. Dettes financires
15.200
Compte de rsultats
Charges A. Marchandises B. Services et biens divers C. Rmunrations et charges sociales D. Amortissements Charges financires Charges exceptionnelles Rsultat de lexercice (bnfice) Total des charges 195.220 4.500 1.750 Produits Chiffre daffaires 225.000
273
Capitaux permanents 1.1 Le fonds de roulement Les actifs immobiliss Stock + clients + autres crances d'exploitation 1.2 Le besoin en fonds de roulement Fournisseurs + dettes fiscales, salariales et sociales + autres dettes lies l'exploitation Fonds de roulement 1.3 La trsorerie Besoins en fonds de roulement Actif circulant 2.1 Ratio de liquidit Dettes court terme Rotation des stocks exprime en coefficient Achats de l'anne / Stock marchandises Stock marchandises / Achats de l'anne Crances sur clients / chiffre d'affaires + TVA Dettes aux fournisseurs / ( achats + BSD ) + TVA Capital propre / Passif total Dettes plus d'un an + Dettes un an au plus Passif total Ratio de rentabilit des fonds propres Bnfice courant avant impts / Capitaux propres Bnfice courant avant impts 4.2 Marge nette d'exploitation / Chiffre d'affaires total Rsultat brut (CA - achats - BSD) 4.3 Marge brute d'exploitation / Chiffre d'affaires total x 100 / x 100 / x 100 / x 100 / x 365 / x 365 / x 365 / / -
8.500
15.300
20700 15.300 29.200 8.500 195.220 14.500 14.500 x 365 195.220 9.300 x 365 272.250 8.500 x 365 241.661 134.500 x 100 158.200 23.700 x 100 / 158.200 11.830 x 100 134.500 11.830 x 100 225.000 25.280 x 100 225.000 11,24% 5,26% 8,80% x 100 14,98% 85,02% 12,84 12,47 27,11 13,46 3,44 5.400
2.2
Rotation des stocks ex2.3 prime en nombre de jours Ratio de crdit clients exprim en nombre de jours
2.4
Ratio de crdit fournis2.5 seurs exprim en nombre de jours Ratio du degr de solvabilit
3.1
4.1
274
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
5. Aspects fiscaux Question 49 A la base des donnes suivantes, calculez le total des dpenses non admises (DNA) bnfice commercial : 60.000 euros BSD divers : 9.000 euros (dpenses acceptes 100 %) 1.500 euros (dpenses acceptes 69 %) 12.000 euros (dpenses acceptes 75 %)
DNA en valeur
0 0 465,00 3.000,00 _________ 3.465,00
Question 50 Sur base des donnes suivantes, calculez le bnfice fiscal de cette entreprise Bnfice commercial : 60.000 euros BSD divers : 9.000 euros (dpenses acceptes 100 %) 1.500 euros (dpenses acceptes 69 %) 12.000 euros (dpenses acceptes 75 %)
275
Rponse :
% DNA bnfice commercial BSD divers frais de restaurant frais de vhicule bnfice comptable dpenses non admises bnfice fiscale 34.035,00 60.000,00 9.000,00 1.500,00 12.000,00 37.500,00 0 0 31 25 DNA en valeur 0 0 465,00 3.000,00 _________ 3.465,00
Question 51 Calculez la bonification totale obtenue par un contribuable indpendant, sachant que le taux de la bonification est pour le VA (versement anticip) 1 : 15 % ; pour le VA 2 : 12,5 % ; pour le VA 3 : 10 % ; pour le VA 4 :7,5 %. Versements anticips effectus : VA 1 : 1.500 euros ; VA 2 : 1.200 euros ; VA 3 : 1.000 euros ; VA 4 : 1.500 euros.
Rponse :
Versement VA 1 VA 2 VA 3 VA 4 Total des bonifications 1.500,00 1.200,00 1.000,00 1.500,00 Taux de la bonification 15,00 % 12,50 % 10,00 % 7,50 % Bonification 225,00 150,00 100,00 112,50 587,50
276
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Question 52 Chaque entreprise doit dclarer annuellement ses revenus, soit auprs du service de limpt sur les personnes physiques, soit auprs du service de limpt sur les socits. Il existe des rgles spcifiques en cette matire. Un entrepreneur isol sans charge familiale a fait un bnfice net de 22.573 euros et limpt dEtat payer est de 6.287 euros. Calculez la majoration que ce contribuable devra payer, sachant que le taux de cette majoration est de 11,25 %. Tenir ventuellement compte de la rduction pour les indpendants. Rponse :
Bnfice imposable Impt payer Base de la majoration Majoration Rduction de 10 % pour les indpendants Majoration finale 22.573,00 6.287,00 6.664,22 749,72 74,97 674,75 = 6.287 x 6 % 11,25 %
6. Les Aspects commerciaux Question 53 Que pensez-vous de votre service aprs-vente ? Est-ce une question ouverte ferme alternative simple. Question 54 La qualit qui concerne la prestation globale telle que perue par le client est la : qualit externe qualit neutre qualit interne toutes les rponses sont fausses
277
Question 55 Le terme gnral pour le client est : march mthode offre plan marketing Question 56 Lvaluation des moyens financiers et humains dans une dmarche marketing cest : la dfinition des actions commerciales le contrle des actions la budgtisation le plan marketing le plan financier Question 57 Les informations suivantes pour 2008 :
Quantits vendues Entreprise A Entreprise B TOTAL 120 80 200 Prix de vente 30 32
278
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
Dterminez le chiffre daffaires en volume, en valeur et les parts de march en volume et en valeur pour les entreprises A et B.
Chiffre daffaires en volume Entreprise A 120 Chiffre daffaires en euros 3.600 (120 x 30) 2.560 (80 x 32) 6.160 Part de march volume 120/200 = 60 % Part de march en valeur 3.600/6.160 = 58,44 % 2.560/6.160 = 41,56 %
Entreprise B
80
80/200 = 40 %
200
En 2006, lentreprise A avait vendu pour 3.000 euros et lentreprise B pour 4.400 euros. Dterminez le taux dvolution des entreprises A et B. Rponse : A = (3.600 3.000)/3.000 = + 20 % B = (2.560 4.400)/4.400 = - 41,85 % Question 58 Les informations concernant les prestations (ventes) de maquillage de soire par un institut desthtique sont les suivantes : quantit moyenne achete par an = 1,5 sances ; nombre dacheteurs (en 2007) = 86 personnes ; prix moyen pay : 25,00 euros. Dterminez le chiffre daffaires en volume et en valeur dentreprise desthtique (en volume et en valeur). Rponse : Chiffre daffaires en volume : 1,5 x 86 = 129 sances Chiffre daffaires en valeur : 129 x 25 euros = 3.225 euros
279
Question 59 Application : La douche-sauna Une entreprise finlandaise souhaite simplanter sur le march belge. Elle fabrique et commercialise des saunas qui permettent galement de prendre des douches. Son produit remplacerait ainsi les douches dans les salles de bains des Belges. Elle souhaite commercialiser son produit dans les grandes surfaces spcialises (Brico, Plant-It, Hubo, etc.) ou directement par Internet. Le prix unitaire de son produit est de 3 800 euros TVAC.
Questions : Sur quel march volue cette entreprise ? March domestique de la maison, du bricolage Quels sont ses clients potentiels ? Consommateurs souhaitant remplacer leur douche ayant une utilit et un confort supplmentaires Quels sont ses concurrents ? Autres fabricants de douches et de saunas Quelles peuvent tre les contraintes et les opportunits sur lenvironnement dun tel produit ? Contraintes : le montant de linvestissement, dispositions rglementaires Opportunits : valeur ajoute pour la sant, plusieurs besoins satisfaits, ne plus devoir se dplacer lextrieur pour lactivit sauna Comment cette entreprise peut-elle valuer le march potentiel belge ? Nouveau march, donc peu de donnes disponibles, lancement denqutes pour tester le march
280
Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
4 1 3 1 2 4 2 3 1 2 4 3
Phase de lancement
Phase de croissance
Phase de maturit
Phase de dclin
Question 61 Vous avez reu et contrl ce matin la livraison de dictionnaires (rassortiment). Votre patron vous demande de complter un bon d'entre qui permettra au magasinier de stocker les marchandises en rserve.
Centrale du Livre Bd Tirou, 252 5000 Charleroi
Quantits commandes 15 12 10
Quantits livres 15 10 10
281
Rponse :
Bon dentre n 354 du Rf. 749 750 751 Dsignations Le Petit Larousse illustr 2007 Larousse Maxi Dbutant Le Petit Robert Quantits 15 10 10
Afin de suivre les ventes de ce produit, votre patron vous demande de mettre jour l'tat des stocks des dictionnaires Le Petit Larousse illustr 2007 sur base des documents en votre possession. Pour cela, vous vous baserez sur les bons dentre et de sortie prcdents.
FICHE DE STOCK Priode : MAI Rayon : Dictionnaires Dsignation : Le Petit Larousse illustr 2007 Conditionnement du fournisseur : par 5 Dlai de livraison : 5 jours Dates 2 mai 4 mai 6 mai 8 mai 10 mai 12 mai 14 mai 15 mai 16 mai Oprations Stock initial Bon de sortie n 4256 Bon de sortie n 4323 Bon dentre n 328 Bon de sortie n 4489 Bon dentre n 354 Bon de sortie n 4569 Bon de sortie n 4623 Bon dentre n 479 10 15 6 9 10 7 5 3 Entres Stock maximum : 30 Stock minimum : 10 Stock de scurit : 5 Stock dalerte : Sorties Stocks 20 15 12 22 15 30 24 15 25
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Crer les conditions dun fonctionnement comptitif, durable et quilibr du march des biens et services en Belgique.
7. Les aspects fondamentaux de la lgislation Question 62 Les incapables peuvent tre des personnes mineures mais aussi des personnes majeures dans certaines circonstances. VRAI FAUX Question 63 A partir de 15 ans, lenfant mineur peut tre mancip par jugement du tribunal de la jeunesse. VRAI FAUX Question 64 Il est toujours interdit de vendre perte. VRAI FAUX Question 65 Quelle est la dure minimale dun bail commercial ? 3 ans 6 ans 9 ans Question 66 La responsabilit pnale est lobligation de rparer le prjudice que lon a caus autrui. VRAI FAUX
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Question 67 Pour viter la responsabilit civile et pnale en cas de faillite lorsque votre entreprise connat de grosses difficults financires et quune rorganisation judiciaire ne semble pas possible, il faut faire aveu de faillite au tribunal de commerce comptent dans : le mois de la cessation de paiement les 3 mois de la cessation de paiement lanne de la cessation de paiement.
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