Working Paper

19 de julio de 2012

FISCALIDAD DE COOPERATIVAS
EN ALEMANIA (I)
TAXATION OF CO-OPERATIVES KOOPERATIBEN ZERGAK
IN GERMANY (I) ALEMANIAN (I)

1. En Alemania, como en otros países del centro
y norte de Europa, no existe como tal un régimen
fiscal de cooperativas destinado a la promoción
de esta figura societaria, sino diversas normas de
“ajuste técnico” destinadas a adaptar las normas
tributarias generales a las específicas
características de las cooperativas.
2. Siendo esto así desde un punto de vista
técnico y sistemático, con frecuencia se ha
sacado la conclusión de que las cooperativas
“están menos protegidas –o nada protegidas-“ en
Alemania, al contrario de lo que sucede en los
países latinos.

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 FISCALIDAD DE COOPERATIVAS
EN ALEMANIA (I)

3. Sin embargo, esta conclusión resulta –en 7. En primer lugar, de acuerdo con el apartado 1
nuestra opinión- superficial. Hay dos razones de este artículo 22, las cantidades reembolsadas
básicas para que esta interpretación a los socios serán consideradas como gasto
aparentemente lógica no se ajuste a la realidad. deducible, en la medida en que sean el resultado
de la actividad de los socios (actividad
Por un lado, el hecho de que la legislación cooperativizada diríamos en el régimen español).
española transmita una imagen de
“hiperprotección” de las cooperativas que no se 8. Para determinar estas cantidades, se establece
corresponde con la realidad. una proporción entre las operaciones con los
miembros y el total de las operaciones con la
Por otro lado, que las normas de ajuste técnico cooperativa (según la modalidad cooperativa, en
son sustancialmente perjudiciales para las proporción a las compras o a las ventas). (artículo
cooperativas en el caso de la legislación española. 22, apartados 1.1 y 1.2)

4. Porque, como vamos a ver, lo más relevante 9. Complementariamente, la retribución del

para las cooperativas del régimen fiscal alemán capital es deducible hasta el coste usual del
no es tanto lo que regula, sino lo que no regula. mercado.

5. Como es sabido, en Alemania no existe una 10. Existen disposiciones complementarias

específica normativa sobre fiscalidad de especialmente favorables para cooperativas
cooperativas, pero sí ciertas especialidades agrarias y de vivienda, en cuanto a las
previstas en la regulación general del Impuesto operaciones con sus socios, que quedan excluidas
de Sociedades. (“Körperschaftsteuergesetz- de la base imponible, siempre que las
KStG-). operaciones con terceros se mantengan dentro
del límite del 10 por ciento del total.
6. En esta regulación las cooperativas se atienen
11. En síntesis, todo esto significa que, aunque el
al tipo de gravamen general (30%
tipo aplicable a las cooperativas es
aproximadamente, teniendo en cuenta el 15%
sustancialmente mayor en Alemania, el mismo se
del impuesto federal, el 14% del impuesto local
aplica sobre una base imponible muy reducida,
sobre beneficios y el recargo del “impuesto
de la que han quedado excluidos –sintetizando-
solidario” de un 5,5% sobre el impuesto federal,
los retornos y los intereses del capital.
que asciende así a un 15,825%).

12. El resultado final, a efectos comparativos

Pero en el capítulo Cuarto del Título Segundo
con nuestra legislación, será sustancialmente
(artículo 22) de la Ley del Impuesto de
distinto según el caso concreto pero parece claro
Sociedades se establecen algunas medidas de
que la normativa alemana es especialmente
ajuste –o de interpretación- de singular
favorable para cooperativas con proporciones
transcendencia.
significativas de destino de resultados a retornos.

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