Carlos Torres y Torres Lara 1942 - 2000 Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales

Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel Angel Torres Morales Britta Olsen de Torres Sylvia Torres de Ferreyros Maribel Castillo Wong Indira Navarro Palacios Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita Sylvia Morales de Torres Mara del Pilar Torres Morales

LEY QUE PRECISA LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE AJUSTE POR INFLACIN DEL BALANCE GENERAL CON INCIDENCIA TRIBUTARIA EN PERIODOS DEFLACIONARIOS (Ley N 28843) I. ANTECEDENTES Como es de conocimiento general, con fecha 22 de diciembre de 2005, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano con carcter de observancia obligatoria, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 07528-2-20051, sealando que para efectos tributarios no son aplicables las Normas de Ajuste por Inflacin en ejercicios deflacionarios2. Asimismo, el 16 de abril de 2006, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano con carcter de observancia obligatoria la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01644-1-20063 sealando que los contribuyentes que realizaron el ajuste de sus estados financieros Ejercicio 2001 y como consecuencia de tal ajuste, dejaron de pagar o pagaron el Impuesto a la Renta, debern de regularizar su situacin libre de multas e intereses moratorios, slo hasta el 2 de mayo del 2006.
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El Decreto Legislativo N 797, que aprueba las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria, no resulta aplicable en un perodo en que no existe inflacin. En ese sentido, la Directiva N 001-2002/SUNAT, que precisa la aplicacin de normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria en casos en que el factor de reexpresin calculado segn dichas normas resulte inferior a la unidad, excede los alcances de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797. Como se recordar la Directiva N 001-2002-SUNAT oblig a los contribuyentes a efectuar ajustes en el Balance General 2001, no obstante que en dicho ejercicio no hubo inflacin. En concordancia con el principio de jerarqua de normas, resultaba inaplicable, por contravenir lo dispuesto en el D. Leg. 797, norma que estableci el ajuste de las partidas de balance general, slo cuando en el ejercicio gravable se genera inflacin. En consecuencia, en el 2001 no debi de aplicarse ajuste por inflacin.

De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953, no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002/SUNAT. El plazo de diez (10) das hbiles a que se refiere el citado numeral 1, se computar desde el da hbil siguiente a la publicacin de la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano, que se emite de conformidad con lo previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario."

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Complementando lo expuesto, la Administracin Tributaria, mediante Informe N 1102006-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de abril de 2006 ha sealado que con relacin al criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01644-1-2006 antes citado no constituye requisito para la inaplicacin de intereses y sanciones regulada en el numeral 1 del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario, que los deudores tributarios rectifiquen su determinacin o paguen su deuda tributaria respectiva hasta el 2 de mayo del 20064. II. LEY N 28843 Con fecha 26 de julio de 2006, ha sido publicada en el Diario Oficial El Peruano, la Ley N 28843, mediante la cual se precisa que resultan aplicables las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria en periodos deflacionarios. En este contexto, a continuacin presentaremos las principales disposiciones que contiene la referida Ley: 2.1. Aplicacin de Normas de Ajuste por Inflacin en periodos deflacionarios. La Ley en comentario ha precisado que lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797 y sus normas reglamentarias, que regulan el ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria, tambin es aplicable cuando el factor de reexpresin actualizacin resulte inferior a la unidad (1) es decir, resultara aplicable en periodos deflacionarios. Ello sin perjuicio de la Ley N 28394, que suspendi la aplicacin del Ajuste por Inflacin de los Estados Financieros para efectos tributarios5. Sobre el particular, debemos indicar que pese a que la norma en comentario hace mencin a una precisin de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797, en realidad

se trata de una modificacin del mencionado Decreto, norma que no debera tener ningn efecto retroactivo segn nuestro ordenamiento jurdico6. En efecto,
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Con relacin al criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01644-1-2006, no constituye requisito para la inaplicacin de intereses y sanciones regulada en el numeral 1 del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario, que los deudores tributarios rectifiquen su determinacin o paguen su deuda tributaria respectiva hasta el vencimiento del plazo de los diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la publicacin de la mencionada resolucin. Como se recordar, mediante Ley N 28394, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 23 de noviembre de 2004, se suspendi a partir del ejercicio gravable 2005 la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria establecido por el Decreto Legislativo N 797.

Constitucin Poltica del Per Artculo 103. Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos
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conforme lo hemos sealado en anteriores oportunidades y fue interpretado correctamente por le Tribunal Fiscal, el Decreto Legislativo N 797 no permita un ajuste por efecto deflacionario para efectos tributarios. Probablemente la decisin de otorgarle a esta norma el carcter de interpretativa, obedece a fines recaudatorios toda vez que de otro modo varios de los contribuyentes que habran pagado Impuesto a la Renta en exceso por efectos de la aplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin en periodos deflacionarios habran tenido expedito su derecho para solicitar la correspondiente devolucin de los pagos realizados indebidamente. En consecuencia: Se ha precisado que para efectos tributarios las Normas de Ajuste por Inflacin son aplicables an en ejercicios deflacionarios. Ello sin perjuicio de la suspensin a partir del ejercicio gravable 2005 de la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria establecido por el Decreto Legislativo N 797. 2.2. Declaraciones Juradas Rectificatorias presentadas con anterioridad a la presente Ley. La norma seala que se dejan sin efecto las rectificatorias de las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta presentadas antes de su publicacin, como consecuencia de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, inclusive respecto a aquellos otros conceptos no vinculados a las mencionadas Resoluciones. Asimismo se seala que las mencionadas Declaraciones Rectificatorias se tendrn por no presentadas y por no interrumpido el trmino prescriptorio del Impuesto a la Renta vinculado a los periodos comprometidos. En consecuencia: Se deja sin efecto las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta presentadas antes de su publicacin, como consecuencia de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, tenindose por no presentadas. 2.3. Devolucin de Pagos Indebidos Es factible que los contribuyentes al reconocer que no eran aplicables las Normas de Ajuste por Inflacin en periodos deflacionarios conforme lo habra determinado el Tribunal Fiscal, hubieran determinado Impuesto a la Renta y no hubieran pagado por lo cual la norma objeto de comentario ha dispuesto que los pagos efectuados como consecuencia

retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
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de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, incluyendo los correspondientes a multas, constituyen pagos indebidos. En tal sentido, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin de lo pagado o, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta. En consecuencia: Procede la devolucin de lo pagado como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y 01644-1-2006 su aplicacin como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta. 2.4. Inaplicacin de Intereses y Sanciones Asimismo, se ha sealado que no procede la aplicacin de intereses devengados hasta el 31 de agosto de 2006, as como las sanciones, respecto a las diferencias que se hubieran producido por la inaplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin en los perodos en los que el factor de reexpresin o actualizacin determinado result inferior a la unidad. Como podr advertirse, se regula la situacin de aquellos contribuyentes que en periodos deflacionarios no aplicaron las Normas de Ajuste por Inflacin establecindose que no les sern exigibles intereses ni multas por el Impuesto a la Renta adeudado hasta el 31 de agosto de 2006. En consecuencia: No procede la aplicacin de intereses ni sanciones respecto a las diferencias que se hubieran producido por la inaplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin en los perodos en los que el factor de reexpresin o actualizacin determinado result inferior a la unidad. 2.5. Declaraciones Juradas Rectificatorias presentadas con posterioridad a la presente Ley. Finalmente se ha dispuesto que la primera Declaracin Jurada Rectificatoria que se presente por la aplicacin exclusiva de lo dispuesto en la presente Ley, no ser computable para efectos de la infraccin correspondiente a presentar ms de una Declaracin Rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario7.

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago: 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

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III.

CONCLUSIONES Se ha precisado que para efectos tributarios las Normas de Ajuste por Inflacin son aplicables an en ejercicios deflacionarios, ello sin perjuicio de la suspensin a partir del ejercicio gravable 2005 de la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria establecido por el Decreto Legislativo N 797. Pese a que la norma en comentario hace mencin a una precisin de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797, en realidad se tratara de una modificacin del mencionado Decreto, la cual no debera tener ningn efecto retroactivo. Se deja sin efecto las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta presentadas antes de su publicacin, como consecuencia de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, tenindose por no presentadas. Procede la devolucin de lo pagado como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y 01644-1-2006 su aplicacin como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta. No procede la aplicacin de intereses ni sanciones respecto a las diferencias que se hubieran producido por la inaplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin en perodos deflacionarios. La primera Declaracin Jurada Rectificatoria que se presente por la aplicacin exclusiva de lo dispuesto en la presente Ley, no ser computable para efectos de la infraccin correspondiente a presentar ms de una Declaracin Rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.

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