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II.

FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL MEXICANO El precepto constitucional que establece la facultad del Estado para recaudar el impuesto y la obligacin de los particulares para pagarlos est contenida en el artculo 31 fraccin IV Constitucional que establece: "Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del Estado y Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes." Del precepto anterior se desprende lo siguiente: a) El impuesto constituye una obligacin de Derecho Pblico. b) El Impuesto debe ser establecido por una ley. c) El impuesto debe ser proporcional y equitativo. d) El impuesto debe establecerse para cubrir los gastos pblicos e) El impuesto debe ser obligatorio. a) Obligacin de contribuir para los gastos pblicos El fundamento principal dentro de este artculo que hay que entender, reside principalmente en que los mexicanos debemos de sufragar los gastos pblicos, aqu cabe preguntarnos quines somos mexicanos, la Constitucin en el artculo 32 nos da la respuesta, adems, la confirma la ley de Nacionalidad y Naturalizacin. Otra de las preguntas importantes que nos hacemos, es qu se entiende por gasto pblico, entendemos por gasto pblico, toda erogacin hecha a travs de una Secretaria o Departamento de Estado o un organismo descentralizado. Otros entienden por gasto pblico lo que se destina a la satisfaccin atribuida al Estado, de una necesidad colectiva, as, se clasifican los gastos pblicos en colectivos e individuales. A nuestro entender, existe el rgano encargado de establecer dichos gastos conforme al artculo 73 fraccin VII Constitucional, que determina que el Congreso de la Unin tiene facultad para imponer las contribuciones, como nico ente pblico tiene como una de las funciones crear el sistema jurdico atendiendo el principio de legalidad, donde toda contribucin debe estar establecida en una ley decretada por el Congreso de la Unin, quien hace a su vez menciona que el gasto pblico se encuentra establecido en una norma denominada Ley de Egresos de la Federacin para un perodo determinado o ejercicio fiscal.

Otra de las caractersticas para determinar un gasto pblico, es que dicha erogacin est sujeta a revisin por un rgano competente y debe ser acorde con lo estipulado en el artculo 74 fraccin IV Constitucional que examina, discute y aprueba anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin y el del Departamento del Distrito Federal, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio deben decretarse para cubrirlos; revisando la Cuenta pblica del ao anterior. Con lo expuesto, entendemos que los entes facultados para establecer impuestos es la Federacin y los Estados conforme a los artculos 34 fraccin IV, 49, 73 Fraccin VII y 117 Constitucionales, y a su vez quienes recaudan los mismos con fundamento en la fraccin IV del artculo 31 del mismo ordenamiento. As, existen ciertas normas constitucionales que dan sustento a la integracin del sistema tributario o fiscal, siendo el artculo 73 fraccin XXIX, 118 en su fraccin I y el artculo 131 prrafo primero de la ley fundamental, establecen que la Federacin tiene facultad exclusiva para establecer contribuciones sobre: - Comercio exterior - El aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales - Instituciones de crdito y sociedades de seguros - Servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin Especiales sobre: a) Energa elctrica b) Produccin y consumo de tabacos labrados c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo d) Cerillos y fsforos e) Aguamiel y productos de su fermentacin f) Explotacin forestal g) Produccin y consumo de cerveza.

Lmites constitucionales al establecimiento de tributos.

Se entiende por lmite todo aquello que no se puede transgredir o traspasar de las facultades expresamente descritas en el ordenamiento, as, se tiene como inicio, que est dirigido a la autoridad fiscal, a los rganos del Estado y a los particulares, como se plasma en el artculo 117 fraccin III a VII, se dirige a los Estados donde stos no pueden en ningn caso: Emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio. Prohibir o gravar, directa ni indirectamente la entrada a su territorio ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera. Gravar la circulacin, ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exaccin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registros de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca. Expedir ni mantener en vigor o disposiciones fiscales que importen diferencias, impuestos o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la produccin similar de la localidad o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia. Adems, el artculo 118 fraccin I no puede gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que autorice el Congreso de la Unin. Tampoco pueden sin el consentimiento del Congreso de la Unin, establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones. Por otro lado, se tiene que los municipios no pueden establecer impuestos porque stos deben forzosamente establecerse mediante la ley, los municipios no tienen rgano para emitir leyes, por lo que cobran los impuestos que establecen a su favor las legislaturas del Estado a que pertenezcan, teniendo la obligacin las citadas legislaturas de establecer cuando menos a favor de los municipios las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin traslacin y mejora as como las que integran por base el cambio de valor de los inmuebles, (artculo 115 fraccin IV Constitucional).

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES BSICOS.

La norma suprema que rige el Estado de Derecho es la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ordenamiento del cual derivan los principios de derecho que rigen y dan vida al sistema jurdico en Mxico. El presente estudio se basa en los conceptos que derivan por la presunta violacin de una ley fiscal o tributaria, sea el rompimiento de la norma por una causal volitiva o ajena a la voluntad del infractor. En principio y con base en un estudio lgico jurdico del tema, debemos hacer hincapi sobre los principios tributarios que regulan el Estado de Derecho en Mxico. La palabra tributo, que ser el trmino al cual se haga referencia en este trabajo, tiene su origen en el latn tributum que significa lo que se tributa, es decir la carga u obligacin de tributar que tiene el vasallo de entregar, como sbdito del Estado, cierta cantidad de dinero o especie para las cargas y atenciones pblicas. Debemos sealar que las leyes secundarias que rigen las disposiciones establecidas en materia tributaria son derivadas del artculo 31, fraccin IV, constitucional, y que el artculo 1 del CFF prev la obligacin del contribuyente de contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas, y seala tambin que slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico. En tanto que en el artculo 2 del CFF se dispone que las contribuciones establecidas en ley son los impuestos, derechos, contribuciones de mejoras, aportaciones de seguridad social, aprovechamientos, productos, recargos, sanciones y gastos de ejecucin. Asimismo, en el artculo 5 del mismo ordenamiento fiscal se establece que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. El soporte constitucional del sistema impositivo en Mxico es el artculo 31, fraccin IV, de la Carta Magna, que expresa:

Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Los elementos de este precepto constitucional son: a) La obligacin de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Distrito Federal, estados y municipios en que resida el contribuyente. b) Que esa contribucin sea establecida por el Estado de manera proporcional y equitativa. c) Que la contribucin se destine al gasto pblico (esta es la finalidad de la contribucin). d) Que la contribucin se haga de manera que dispongan las leyes. La Carta Magna establece como primera disposicin de carcter tributario una conducta expresa positiva, la de hacer, que se encuentra a cargo del gobernado, y es la de contribuir con una parte de su patrimonio para los gastos pblicos de la manera que dispongan las leyes secundarias, en este caso, las diversas leyes fiscales. Esta disposicin constitucional obliga a aquellos ciudadanos mexicanos que con su actuar se ubican dentro del hecho generador, lo que implica la sujecin a las leyes fiscales y cuyo incumplimiento puede dar lugar a una severa sancin punitiva por parte del Estado. A nuestro juicio existe una diferencia importante entre los conceptos que da la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y la doctrina existente, en lo relativo a la capacidad econmica y la capacidad contributiva.

Debe establecerse con claridad la diferencia entre ambas. El maestro italiano Francesco Moschetti1 seala que la capacidad contributiva es aquella parte de la riqueza del particular que puede ser detrada sin perjuicio de perjudicar (s/c) la supervivencia de la organizacin econmica gravada. En tanto que el concepto de capacidad econmica se entiende como la capacidad de gasto o de disfrute de los servicios pblicos, conceptos un tanto difusos de conformidad con la doctrina existente. Due, Jhon2, citado por Carballo Balbanera en su obra El Principio constitucional de la justicia fiscal dice lo siguiente: La capacidad econmica del contribuyente se aplica para obligar a aquellos que tienen igual capacidad de pago entre s, para que contribuyan de igual forma, en tanto que los de mayor capacidad paguen ms que aquellos que se encuentran en posicin menos ventajosa. En palabras de Jhon Stuart Mill3 , citado en la obra El Impuesto al gasto, nos dice: La primera regla general de tributacin es la igualdad, la imposicin en proporcin a los medios. Lo anterior permite distinguir la capacidad contributiva que gobierna al contribuyente en su riqueza, y la capacidad econmica que atiende la igualdad en la imposicin para que el contribuyente tribute en proporcin a sus medios.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD En relacin con la proporcionalidad y equidad en los impuestos es interesante sealar lo que ha dispuesto la SCJN: IMPUESTOS, SU PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.....La proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos...La proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad econmica de los contribuyentes que debe ser gravada
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Moschetti, Franceso, El Principio de la Capacidad Contributiva, 1ra. ed., Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1980, 422 pp. 2 Due Jhon, citado por Carballo Balbanera. El Principio Constitucional de la Justicia Fiscal, 1ra. ed., Tribunal Fiscal de la Federacin, Mxico, 1992, p 112. 3 Kaldor, Nicholas, El Impuesto al Gasto, 2. Reimp., FCE, Mxico, 1976, p. 26.

diferencialmente conforme a tarifas progresivas, para que en cada caso el impacto sea distinto no slo en cantidad, sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado cualitativamente (s/c) en la disminucin patrimonial que procede y que debe encontrarse en proporcin a los ingresos obtenidos. El principio de equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo...La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y regula. Pleno, informe 1985, 1a. PT. P, 371. En palabras del ms alto tribunal de justicia en Mxico, la proporcionalidad es solamente una simple progresividad en las diferentes tasas impositivas conforme a las cuales deben ser gravados los contribuyentes obligados al pago del impuesto, y existe una vinculacin entre la capacidad econmica de dichos contribuyentes, fijada en proporcin a los ingresos obtenidos. Es de hacer notar que la tesis transcrita data de 1985, ao en que la SCJN se pronunci por estos conceptos, ya que desde el siglo pasado en que las tesis de Ignacio Vallarta postularon el dogma de la infabilidad del Estado frente a sus gobernados en materia impositiva, se cre un vaco en el estudio e interpretacin de la doctrina tributaria en Mxico, y tuvo que pasar casi un siglo para que el Poder Judicial Federal opinara respecto de esta importante materia. De la definicin de la SCJN la proporcionalidad se entiende como una igualdad en la que el contribuyente debe ser obligado a tributar en proporcin a sus medios, respetando el principio de tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. Se personaliza al contribuyente con las deducciones y la aplicacin de la base gravable que le corresponda, pero se busca no lesionar la fuente de riqueza que produce la utilidad de la que deriva el tributo, ya que si se destruyera se afectara tanto el erario como las garantas del contribuyente al establecer un tributo que lesiona la capacidad contributiva por no ser proporcional ni equitativo. PRINCIPIO DE EQUIDAD

La equidad para la SCJN es simplemente la igualdad de los sujetos pasivos obligados al pago del impuesto que se encuentra establecido en la ley que lo regula, pero si se recuerda el concepto de equidad vertido por los fundadores del Derecho Latino, que fue el Derecho Romano, en especial para Porte Petit4 la equidad era: Un principio de interpretacin del Derecho, principio activo y creador que contribuy de un modo maravilloso a desenvolver el derecho existente como mediador entre el orden jurdico y las necesidades, sin cesar nuevas y renovadas formas de la vida social; otra funcin de la equidad, segn fuentes romanas, era la de ser pauta crtica del derecho vigente, que hoy es la funcin por excelencia de la justicia. Otra definicin de equidad la encontramos en el diccionario enciclopdico Salvat 5, que dice: La equidad es la propensin a dejarse guiar por el sentimiento del deber o de la conciencia, ms bien que por disposiciones legales, una interpretacin razonada de la ley; institucin conocida por el Derecho romano, que adapta la ley a la regulacin de intereses sociales, defendida en cada momento por todo sistema jurdico. La ley, por su fijeza, no puede prever los cauces y relaciones que los intereses del grupo dominante adoptarn exacta y concretamente en el futuro, y la equidad contribuye a la adecuacin de las leyes a aquellos cauces e intereses. Es decir que la equidad, como se encuentra definida doctrinariamente, es la interpretacin o bsqueda de la justicia, ya Aristteles lo expres de la siguiente manera: Lo equitativo y lo justo son una misma cosa; y siendo ambos buenos, la nica diferencia que hay entre ellos es que lo equitativo es mejor an. La dificultad est en que lo equitativo siendo lo justo, no es lo justo legal, lo justo segn la ley, sino que es una dichosa rectificacin de la justicia rigurosamente legal. Por lo tanto, segn Eduardo Pallares6 en su obra Diccionario de Derecho Civil, la equidad consiste en atemperar el rigor de la ley al aplicarla, tomando en cuenta las

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Porte Peti, Eugene, Derecho Romano, p. 20. Diccionario Enciclopdico Salvat, vol. 5, 1. Ed., Barcelona, 1978, p, 1222. 6 Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Civil, 6. ed., Porra, Mxico, 1989, p. 340.

circunstancias excepcionales del caso concreto, que el legislador no previ al dictar aqulla, puede ser definida como la justicia del caso concreto Finalmente, Carnelutti7 destac que la equidad es lo mismo que la justicia entendida en su sentido ms elevado, como el prius del derecho, el ideal que deben realizar las instituciones jurdicas. Una ley equitativa es una ley justa. Cabe hacer notar que existe una marcada diferencia entre los conceptos anteriormente vertidos, ya que para la SCJN la equidad es simplemente la igualdad de los contribuyentes frente a la norma sustantiva, en tanto que para doctrinarios y tratadistas del Derecho la equidad es la bsqueda de la justicia, el ideal ms puro y noble del Derecho y de todo sistema jurdico que se precie de serlo. La norma jurdica lleva en s el principio de igualdad para los gobernados o hacia aquellos a quienes va dirigido, por ello, esta definicin de equidad de la SCJN es una redundancia de la misma definicin de norma jurdica que difiere de los principios doctrinarios ya vistos de la equidad.

PRINCIPIO DE TRIBUTO CONTENIDO EN LEY Las contribuciones deben estar contenidas en ley, principio constitucional rector de los tributos en Mxico, pero la costumbre ha sancionado otros usos en materia legislativa en lo referente a contribuciones, as tenemos que las autoridades fiscales han legislado mediante reglamentos, circulares, decretos, resoluciones miscelneas, oficios, etc. Manuel Gonzlez Oropeza8, seala que la ley constitucional es, en contraste: Una ley emanada formal y materialmente de la Constitucin Federal. La peculiaridad de una ley constitucional consiste en que la ley reglamenta y desarrolla alguna disposicin contenida en la Constitucin, por lo que la ley resulta ser una extensin o ampliacin de la misma y no slo su derivacin, como es la ley federal. La sustentacin de la ley constitucional tiene como objetivo el mantener la armona entre la ley federal y la ley local, y el no
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Ibidem, p. 340. Gonzlez Oropeza, Manuel, Ley Constitucional, Diccionario Jurdico Mexicano, t. III, p. 1967.

subvertir el sistema federal de coexistencia de las autonomas competenciales entre la Federacin y las entidades federativas. En tanto el reglamento es segn Jos Otn Ramrez Gutirrez:9 Una norma de carcter general, abstracta e impersonal, expedida por el titular del Poder Ejecutivo, con la finalidad de lograr la aplicacin de una ley previa. El reglamento es producto de la facultad reglamentaria contenida en el artculo 89 fraccin I de la Constitucin, que encomienda al Presidente de la Repblica la facultad de proveer, en la esfera administrativa, a la exacta observancia de la ley: Las circulares pueden ser definidas como las comunicaciones internas de la administracin pblica, expedidas por autoridades superiores para dar a conocer a sus inferiores, instrucciones, rdenes, avisos o la interpretacin de sus disposiciones legales.10 Magdalena Aguilar y Cuevas11 nos dice que los decretos son: Toda resolucin o disposicin de un rgano del Estado, sobre un asunto o negocio de su competencia que crea situaciones jurdicas concretas que se refieren a un caso particular relativo a determinado tiempo, lugar, instituciones o individuos que requieren de cierta formalidad (publicidad), a efecto de que sea conocido por las personas a que va dirigido. Los oficios12 no tienen una connotacin tan jurdica como las anteriores definiciones, pero podemos clasificarlas como la comunicacin escrita sobre asuntos del servicio pblico y las dependencias del Estado. Es de todos sabido que en Mxico las diferentes normas de la legislacin fiscal se han modificado por medio de las llamadas resoluciones miscelneas de carcter fiscal, tratando de encontrar una definicin de lo anterior podemos sealar que las resoluciones administrativas son segn Alfonso Nava Negrete13 : El acto de autoridad administrativa que define o da certeza a una situacin legal o administrativa. Las leyes pueden ser provisionales o definitivas. Las primeras son las que requieren de otra u otras
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Ibidem, Reglamento, t. II, p. 2751 Ramrez Gutirrez, Jos Otn, Circulares, Diccionario Jurdico Mexicano, t. I, P. 461. 11 Aguilar y Cuevas, Magdalena, Decreto, Diccionario Jurdico Mexicano, t. II, p. 838. 12 Oficios, Diccionario enciclopdico, t. IX, Salvat, p. 2439. 13 Nava Negrete, Alfonso, Resolucin Administrativa, Diccionario Jurdico, Mxico, t. IV, p. 2820.
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intervenciones administrativas para producir efectos legales y las segundas los producen por s sin necesidad de otro acto de autoridad. Una miscelnea fiscal es el conjunto de leyes federales de carcter fiscal que el Congreso de la Unin aprueba normalmente cada fin de ao para que inicien su vigencia en el siguiente ejercicio fiscal. As pues, encontramos que las leyes tienen su propia mecnica: que las autoridades fiscales no pueden contravenir el precepto bsico constitucional contenido en el artculo 31, fraccin IV, que establece los principios rectores de las contribuciones las que deben ser establecidas, en forma obligatoria por ley, no por decreto, reglamento, circular, oficio, etc. El artculo 71 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos dispone que: Tienen la facultad de iniciar leyes o decretos: a) El Presidente de la Repblica. b) Los Diputados y Senadores del Congreso de la Unin. c) Las legislaturas de los Estados. Sin embargo, en el artculo 72 del citado ordenamiento se seala claramente que los proyectos que versen sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento militar, debern discutirse primero en la Cmara de Diputados. Este precepto tiene su razn de ser en virtud de que desde la reinstalacin del bicamarismo en Mxico en el ao de 1872, se considera que estas materias son las que afectan ms directamente los intereses del pueblo, por lo que es preferible que los representantes directos de ste, elegidos directa y libremente por los gobernados que son los ms interesados en velar por los intereses de los mandantes sean quienes resuelvan primeramente sobre estas cuestiones. Existen leyes que afectan las garantas de los gobernados, pero dichas leyes tienen el medio de defensa a favor de los particulares, que es el juicio de amparo en contra de leyes

que pueden ser atacadas

de inconstitucionales por los particulares y conseguir la

proteccin de la Justicia de la Unin en contra de los intereses de la Federacin. Pero ms an, una ley positiva no siempre ser justa por antonomasia, si no que existen leyes que aun cuando sean vigentes y positivas son injustas, y ms aun, si son leyes dictadas en seguimiento de determinadas polticas econmicas por el gobernante en turno. Cuntas veces se han aplicado en Mxico leyes que a pesar de haber provocado un unnime sentimiento de rechazo y repulsa de los gobernados han sido leyes con absoluta legalidad y vigencia dentro de su observancia obligatoria y coercitiva, sin importar las condiciones econmicas y personales de los gobernados, cuyos derechos han sido pisoteados en pro de un inters supremo que es el del Estado por encima de cualquier otro razonamiento, as haya sido ste el de la legalidad y la razn.

PRINCIPIO DEL DESTINO DE LA CONTRIBUCION La contribucin debe ser destinada al gasto pblico como funcin constitucional, pero, qu debemos entender por este concepto? En cuanto al concepto de gasto pblico, la SCJN lo ha definido de la siguiente manera: GASTO PUBLICO, NATURALEZA CONSTITUCIONAL DEL. La circunstancia, o el hecho de que un impuesto tenga un fin especfico determinado en la ley que lo instituye y regula, no le quita, ni puede cambiar, la naturaleza de estar destinado el mismo impuesto al gasto pblico, pues basta consultar el presupuesto de egresos de la Federacin, para percatarse de cmo todos y cada uno de los renglones del presupuesto de la nacin tiene fines especficos, como lo son, comnmente, la construccin de obras hidrulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes, calles, banquetas, pago de sueldos, etc., el gasto pblico, doctrinal y constitucionalmente, tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo; y es y ser siempre gasto pblico, que el importe de lo recaudado por la Federacin, al travs de los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos. Sostener otro criterio, o apartarse, en otros trminos, de este concepto constitucional, es incidir en el unilateral punto de vista de que el Estado no est capacitado ni tiene competencia para realizar sus

atribuciones pblicas y atender a las necesidades sociales y colectivas de sus habitantes, en ejercicio y satisfaccin del verdadero sentido que debe darse a la expresin constitucional gastos pblicos de la federacin. El anterior concepto material de gasto pblico ser comprendido en su cabal integridad, si se le aprecia tambin al travs de su concepto formal. La fraccin III del artculo 65 de la Constitucin General de la Repblica estatuye que el Congreso de la Unin se reunir el 1. De septiembre de cada ao, para examinar y discutir y aprobar el presupuesto del ao fiscal siguiente y decretar los impuestos necesarios para cubrirlo. En concordancia con esta norma constitucional, la fraccin VII del artculo 73 de la misma carta fundamental de la nacin prescribe que el Congreso de la Unin tiene facultad para imponer las contribuciones a cubrir el presupuesto: y el texto 126 de la citada ley suprema dispone que no podr hacerse pago alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por ley posterior. Estas prescripciones constitucionales fijan el concepto de gastos pblicos, y conforme a su propio sentido, tienen esta calidad de determinado en el presupuesto de egresos de la Federacin, en observancia de lo mandado por las mismas normas constitucionales. Cuando el importe de la recaudacin de un impuesto, est destinado a la construccin, conservacin y mejoramiento de caminos vecinales, se le dedica a satisfacer una funcin pblica, por ser una actividad que constituye una atribucin del Estado apoyada en un inters colectivo. El concepto material del gasto pblico estriba en el destino de un impuesto para la realizacin de una funcin pblica especfica o general, al travs de la erogacin que realice la Federacin directamente o por conducto del organismo descentralizado encargado al respecto. Formalmente, este concepto de gasto pblico se da, cuando en el presupuesto de egresos de la nacin est prescrita la partida, cosa que sucede, en la especie, como se comprueba de la consulta, ya que existe el rengln relativo a la construccin, mejoramiento y conservacin de caminos vecinales, a cuya satisfaccin est destinado el impuesto aprobado por el Congreso de la Unin en los trminos prescrito por la fraccin VII del artculo 73 de la carta general de la Repblica. Instancia: Sala Auxiliar, Fuente: Informe 1969, Parte: II, Pgina: 25. Si lo recaudado se destina a satisfacer necesidades colectivas o sociales del Estado o a utilizar dichos ingresos para sufragar servicios pblicos estaremos frente al fin constitucional de las contribuciones.

El maestro Valds Villarreal14, ha sostenido que gasto pblico es: La debida aplicacin de los recursos recaudados por impuestos a los gastos pblicos que se originan en el ejercicio correcto de las atribuciones de las autoridades en eficaces programas de gobierno. Que reviertan los recursos recaudados por impuestos en obras y servicios pblicos a la comunidad conforme a un criterio de seres que la componen, en vez de tomar en cuenta su status econmico. Lo que Miguel Acosta Romero15, puede decir es que gasto pblico es la erogacin

que realiza el Estado en cumplimiento de su actividad, que siempre es de inters general y se realiza conforme a las disposiciones legales. La importancia del gasto pblico va en relacin al crecimiento de la sociedad que se aprecia. Sin embargo, cabe hacer notar que la administracin pblica al ir renovndose cada sexenio va cambiando de objetivos y prioridades para el desarrollo de la colectividad, as tendremos diferentes objetivos con distintas denominaciones como Alianza para el Progreso, Desarrollo Estabilizador, Plan Nacional de Desarrollo o Programa Nacional de Solidaridad, sea el programa de solidaridad del ao de 1938 o el de 1988. El fin de estos programas es el de contribuir al desarrollo armnico de la colectividad de un Gobierno Federal en el que se respeten la autonoma de los estados como entes soberanos y en pleno ejercicio de la divisin de poderes y en el marco correcto de la debida aplicacin de la ley en beneficio de los gobernados. Pero es criterio del Poder Judicial Federal que el ingreso y el gasto pblico deben contenerse en la ley de ingresos y en el presupuesto de egresos de la Federacin, respectivamente, es decir se requiere estimar los ingresos y los gastos para atender debidamente los programas del gasto pblico. Por su parte el Congreso de la Unin ha dicho que gasto pblico es todo lo destinado a la administracin pblica. Por ende, no se pueden cuestionar las contribuciones que no tengan un fin especfico, es decir, toda contribucin, de conformidad con las definiciones anteriores al ir destinadas a los gastos de la administracin es evidente que tienen un fin especfico.

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Valds Villarreal, Miguel, La Justicia en las contribuciones, Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, 3. poca, ao III, noviembre de 1990, p. 93. 15 Acosta Romero, Miguel, Teora General del Derecho Administrativo, 9. ed., Porra, Mxico, 1990, p. 265.

Por todo lo expuesto, podemos notar que en los lineamientos constitucionales se da preferencia al fisco federal en los crditos o multas que tenga a su favor sobre casi cualquier otro acreedor, esto es de una lgica entendible y justificable desde el punto de vista de que la percepcin de impuestos es el medio ms sano que tiene un Estado para allegarse de recursos e ingresos, ya que de este modo no se encuentra obligado a reintegrarlos de manera inmediata o visiblemente, sino de manera paulatina por medio de servicios, los que a travs de programas de gobierno reviertan a los contribuyentes la participacin de las finanzas del Estado. De lo expresado podemos concluir que la obligacin inherente a los ciudadanos mexicanos es la de contribuir con una parte de su riqueza a los gastos pblicos, ya que esta aportacin es de vital importancia para la existencia misma del Estado. De esta conducta activa se desprende la manera en que deben cumplirse las dems obligaciones tributarias, y su incumplimiento quebranta la norma jurdica, cuyo resultado puede presentarse en dos modalidades, de tipo administrativo o bien de carcter penal. Es evidente que el no cumplimiento de las disposiciones a que se encuentran obligados los contribuyentes ocasiona un dao y merma el erario, ya que si el Estado dejara de percibir ingresos va recaudacin de impuestos perdera una muy importante razn de ser al no disponer de los recursos necesarios para sustentarse y cumplir con los programas y objetivos de gobierno. Actualmente es de dominio pblico que el Gobierno Federal encontr un eficaz medio de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a travs del seguimiento penal en contra de contribuyentes morosos, con lo que se consigue el efecto llamado bola de nieve, es decir, a unos cuantos se les sigue el procedimiento penal en todas sus fases y se ejemplifica a los dems, pues mientras unos se encuentran privados de su libertad personal o bajo proceso penal, se consigue el cumplimiento voluntario de una mayora con base en el primer ejemplo. Es evidente que la autoridad hacendaria al ver los buenos y alentadores resultados y el aumento de ingresos al erario que ha conseguido con esta poltica de represin y mano dura en contra de los contribuyentes morosos, seguir imponindola y alentar a sus

funcionarios a castigar los actos delictivos con el seguimiento del proceso penal correspondiente. Por lo anterior, es necesario que el contribuyente conozca sus derechos y obligaciones en la materia, para que llegado el caso pueda acudir en tiempo y forma ante los tribunales de justicia a defender sus derechos si considera que han sido lesionadas sus garantas constitucionales con la actuacin del estado.