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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS INTERPRETAO TCNICA ICPC 13

Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRIC 5

ndice REFERNCIAS CONTEXTO ALCANCE QUESTES CONSENSO Contabilizao de participao em fundo Contabilizao de obrigao de fazer contribuies adicionais Divulgao VIGNCIA

Item 13 45 6 7 13 79 10 11 13 14

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Referncias
Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas Interpretao anexa ao Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas Entidade de Propsito Especfico Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada Pronunciamento Tcnico CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao

Contexto
1. A finalidade dos fundos de desativao, restaurao e reabilitao ambiental, doravante referidos como fundos de desativao ou fundos, segregar ativos para custear alguns ou todos os custos de desativao de fbricas (como usina nuclear) ou determinados equipamentos (como veculos) ou de reabilitao ambiental (como despoluio de guas ou restaurao de terreno contaminado), referidos conjuntamente como desativao. As contribuies a esses fundos podem ser voluntrias ou exigidas por regulamento ou lei. Os fundos podem ter uma das seguintes estruturas: (a) fundos que so estabelecidos por um nico contribuinte para custear suas prprias obrigaes por desativao, seja para um local especfico ou para uma srie de locais geograficamente dispersos; (b) fundos que so estabelecidos com mltiplos contribuintes para custear suas obrigaes individuais ou conjuntas por desativao, quando os contribuintes tiverem o direito de reembolso por despesas de desativao na extenso de suas contribuies acrescidas de quaisquer ganhos reais sobre essas contribuies, menos suas parcelas nas despesas de administrao do fundo. Os contribuintes podem ter obrigao de fazer contribuies adicionais, como, por exemplo, no caso da falncia de outro contribuinte; (c) fundos que so estabelecidos com mltiplos contribuintes, para custear suas obrigaes individuais ou conjuntas por desativao, quando o nvel exigido de contribuies estiver baseado na atividade atual de um contribuinte e o benefcio obtido por esse contribuinte estiver baseado em sua atividade passada. Nesses casos, h um descasamento potencial no valor das contribuies feitas por um contribuinte (com base na atividade atual) e o
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valor realizvel proveniente do fundo (baseado na atividade passada). 3. Esses fundos geralmente tm as seguintes caractersticas: (a) o fundo administrado, separadamente, por depositrios independentes; (b) as entidades (contribuintes) fazem contribuies ao fundo, que so investidas em uma srie de ativos que podem incluir tanto instrumentos de dvida quanto patrimoniais, e esto disponveis para ajudar a pagar os gastos de desativao dos contribuintes. Os depositrios determinam como as contribuies so investidas, dentro das limitaes definidas pelos documentos constitutivos do fundo e qualquer legislao aplicvel ou outros regulamentos; (c) os contribuintes mantm a obrigao de pagar os gastos de desativao. Entretanto, os contribuintes so capazes de obter reembolso dos gastos de desativao do fundo at o valor que for menor no confronto entre os gastos de desativao incorridos e a parcela do contribuinte nos ativos do fundo; (d) os contribuintes podem ter acesso restrito ou nenhum acesso a qualquer excedente de ativos do fundo sobre aqueles usados para cumprir os gastos de desativao elegveis.

Alcance
4. Esta Interpretao deve ser aplicada contabilizao nas demonstraes contbeis de contribuinte por participaes decorrentes de fundos de desativao que possuem ambas as caractersticas abaixo:

(a) os ativos so administrados separadamente (por serem mantidos em entidade legal separada ou como ativos segregados dentro de outra entidade); e (b) o direito do contribuinte de acessar os ativos restrito. 5. A participao residual no fundo que se estenda alm do direito de reembolso, tal como o direito contratual s distribuies quando toda a desativao tiver sido concluda ou na liquidao do fundo, pode ser um instrumento patrimonial dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e, nesse caso, no est dentro do alcance desta Interpretao.

Questes
6. As questes tratadas nesta Interpretao so:
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(a) como a entidade (contribuinte) deve contabilizar a sua participao no fundo? (b) quando a entidade (contribuinte) tiver obrigao de fazer contribuies adicionais, como, por exemplo, no caso de falncia de outro contribuinte, como essa obrigao deve ser contabilizada?

Consenso
Contabilizao de participao em fundo 7. O contribuinte deve reconhecer sua obrigao de pagar gastos de desativao como passivo e deve reconhecer sua participao no fundo separadamente, exceto se o contribuinte no for responsvel por pagar os gastos de desativao mesmo se o fundo deixar de pagar. O contribuinte deve determinar se possui controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre o fundo por referncia aos Pronunciamentos Tcnicos CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada, CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture), CPC 36 Demonstraes Consolidadas, CPC 35 Demonstraes Separadas e Interpretao anexa ao Pronunciamento Tcnico CPC 36. Em caso positivo, o contribuinte deve contabilizar sua participao no fundo de acordo com esses Pronunciamentos e Interpretao. Se o contribuinte no tiver o controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre o fundo, deve reconhecer o direito de receber reembolso proveniente do fundo como reembolso, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Esse reembolso deve ser mensurado pelo menor entre: (a) o valor da obrigao por desativao reconhecida; e (b) a parcela do contribuinte no valor justo dos ativos lquidos do fundo atribuveis aos contribuintes. As mudanas no valor contbil do direito de receber reembolso, exceto as contribuies ao fundo, e pagamentos do fundo, devem ser reconhecidas no resultado no perodo em que essas mudanas ocorrerem. Contabilizao de obrigao de fazer contribuies adicionais 10. Quando o contribuinte tem obrigao de fazer contribuies adicionais potenciais, como, por exemplo, no caso da falncia de outro contribuinte ou se o valor dos ativos de investimento mantidos pelo fundo diminuir a um nvel que
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seja insuficiente para cumprir as obrigaes de reembolso do fundo, essa obrigao considerada passivo contingente, que est dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 25. A entidade (contribuinte) deve reconhecer um passivo somente se for provvel que as contribuies adicionais sero feitas. Divulgao 11. A entidade (contribuinte) deve divulgar a natureza de sua participao no fundo e quaisquer restries sobre o acesso aos ativos no fundo. Quando a entidade (contribuinte) tiver obrigao de fazer contribuies adicionais potenciais que no sejam reconhecidas como passivo (ver item 10), deve fazer as divulgaes requeridas pelo item 86 do Pronunciamento Tcnico CPC 25. Quando a entidade (contribuinte) contabilizar sua participao no fundo de acordo com o item 9, ela deve fazer as divulgaes requeridas pelo item 85(c) do Pronunciamento Tcnico CPC 25.

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Vigncia
14. Esta Interpretao aplicvel juntamente com a adoo inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 38 e CPC 25.

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