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Working Paper

2 de septiembre de 2012

FISCALIDAD DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS EN FRANCIA


TAXATION OF AGRICULTURAL CO-OPERATIVES IN FRANCE NEKAZARITZA KOOPERATIBEN ZERGAK FRANTZIAN

As a Working Paper, it does not reflect any institutional position or opinion neither of EKAI Center, nor of its sponsors or supporting entities EKAI Center seeks to do business with companies or governments covered in its reports. Readers should be aware that we may have a conflict of interest that could affect the objectivity of this report. Investors should consider this report as only a single factor in making their investment decision. GARAIA INNOVATION CENTER, GOIRU 1,A2 MONDRAGON TEL: 943250104 VITORIA-GASTEIZ 639641457 LEKEITIO 675701785 DURANGO 688819520 E-MAIL: info@ekaicenter.eu scribd.com/EKAICenter facebook.com/EKAICenter http://ekaicenter1.blogspot.com http://industrialpolicy.blogspot.com

FISCALIDAD DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS EN FRANCIA

1. Las cooperativas agrarias tienen un rgimen


fiscal especfico en Francia, distinto del establecido con carcter general para las sociedades cooperativas.

Establecimiento nacional de los productos de la agricultura y del mar (FranceAgriMer) en relacin con la compra, venta, transformacin o transporte de cereales f) las operaciones efectuadas por cooperativas de cereales con otras cooperativas de cereales en el cuadro de programas elaborados por el Establecimiento o con su autorizacin.

2. En sntesis, las cooperativas agrarias francesas


tienen un rgimen fiscal que, en comparacin con el establecido para la generalidad de las modalidades cooperativas, resulta especialmente favorable.

3. El aspecto ms destacable de este rgimen fiscal


de las cooperativas agrarias francesas es el referente a la tributacin en el Impuesto sobre Sociedades. Segn el artculo 207 del Cdigo General de los Impuestos, en la medida en que operen exclusivamente con sus socios, las cooperativas agrarias francesas estn exentas del Impuesto sobre Sociedades. As se recoge en el indicado artculo a efectos de: a) las sociedades cooperativas agrarias de aprovisionamiento y de compra (apartado 2.a), b) las uniones de sociedades cooperativas agrarias de aprovisionamiento y de compra (apartado 2.b) c) las sociedades cooperativas de produccin, transformacin, conservacin y venta de productos agrcolas (apartado 3) d) las uniones de sociedades cooperativas de produccin, transformacin, conservacin y venta de productos agrcolas. (apartado 3) e) las operaciones efectuadas por las cooperativas de cereales y sus uniones con el

4. Esta exoneracin se mantiene siempre que las


respectivas cooperativas funcionen conforme a las disposiciones que las regulan (apartados 2 y 3 del artculo 207 del CGI) y, muy especialmente, siempre que las operaciones con terceros no-socios (o con socios no-cooperadores) no superen un 20 por ciento de la cifra de ventas anual. No obstante, estas operaciones con terceros no se benefician de la exoneracin en ningn caso (apartados 2 y 3 del artculo 207 del Cdigo General de los Impuestos). Tampoco lo hacen los resultados generados por la gestin del patrimonio de la cooperativa (rendimientos del capital, alquileres o ventas del patrimonio inmueble, ).

5. En caso de que se supere este lmite del 20 por


ciento, la cooperativa se somete al rgimen general del Impuesto, sin tratamiento diferencial para las cooperativas.

6. El rgimen fiscal de las cooperativas agrarias


francesas en el Impuesto de Sociedades es, por lo tanto, llamativo, en cuanto a que no sigue los criterios habituales en el conjunto de la Unin Europea de diferenciacin de tratamiento fiscal en funcin del destino de los resultados a retornos, reservas o retribucin del capital, sino que diferencia las distintas modalidades de resultado en funcin del origen de las operaciones que han generado los excedentes operaciones con socios o con terceros-.

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FISCALIDAD DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS EN FRANCIA

7. Ello puede suponer, en nuestra opinin, un


importante desajuste tcnico con respecto a las concepciones dominantes en la generalidad de los estados europeos, segn las cuales los retornos tienen un tratamiento contable de gasto de la sociedad cooperativa, considerndolo como una forma de retribucin del precio de las operaciones con los socios. En consecuencia, el retorno es tambin habitualmente considerado en la generalidad de la Unin Europea como gasto fiscal y asimilado tambin a una forma de devengo del precio de las operaciones de la cooperativa agraria con sus socios. Junto a Francia, siguen este criterio de considerar al retorno como distribucin del resultado contable Espaa y Portugal.

adheridos y la importancia de las inversiones econmicas para asegurar la proximidad y la permanencia del desarrollo de las cooperativas en el mbito rural. Como vemos, es la lnea argumental habitual en los pases que, como Francia, Portugal o Espaa, deben buscar la justificacin de la menor carga fiscal de las cooperativas en polticas pblicas que expliquen medidas de fomento o proteccin fiscal. En otros estados, lo habitual es justificar la no tributacin de los retornos basndose exclusivamente en razones tcnicas: el retorno es un gasto fiscalmente deducible porque no es sino una parte del precio de las operaciones del agricultor con su cooperativa.

9. Tanto los agricultores como las cooperativas


agrarias francesas estn exentos del impuesto sobre bienes inmuebles, siempre que en el caso de las cooperativas- mantengan sus operaciones con terceros dentro del lmite indicado del 20 por ciento de la cifra anual de ingresos.

8. Esta consideracin contable del retorno tiene


importantes repercusiones fiscales. La ms significativa es que la hipottica exoneracin total o parcial de la tributacin de los resultados distribuidos como retornos debe necesariamente situarse en el contexto dialctico de los beneficios fiscales, precisa una clara justificacin tcnica o poltica y est consecuentemente sometido a un permanente riesgo de cuestionamiento. En un estudio realizado en 2011 por PWC sobre las cooperativas agrarias en Francia, se defenda el rgimen fiscal de las cooperativas agrarias en el Impuesto sobre Sociedades apoyndose en la argumentacin siguiente: El rgimen fiscal, parcialmente exento, de las cooperativas agrarias, es la contrapartida de sus principios de funcionamiento especficos (enraizamiento territorial, libre adhesin, no-capitalismo, principio un hombre-un voto). El estudio ha puesto especialmente en valor la elevada tasa de redistribucin de sus resultados a sus

10. Las cooperativas agrarias estn exentas de la


Contribucin Econmica Territorial, que sustituy a la anterior tasa profesional (equiparable a nuestro Impuesto sobre Actividades Econmicas). As se establece en el apartado I.10 del artculo 1600 del Cdigo General de los Impuestos.

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