Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

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Presidente: Luiz Fernando Nbrega
Gesto 2012-2013

Tributos sobre o
Lucro
Seo 29
Elaborado por:
Marcelo Couceiro
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).

A reproduo total ou parcial,
bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma ou
por qualquer meio eletrnico ou
mecnico, inclusive atravs de
processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu Autor
(Lei n. 9610)

TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Maio 2012
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
C IIkS ML
1LMA CC ML
S
1 L
OBJETlVO OBJETlVO OBJETlVO OBJETlVO
Estabelecer o tratamento cont Estabelecer o tratamento cont Estabelecer o tratamento cont Estabelecer o tratamento cont bil bil bil bil
para os tributos sobre o lucro. para os tributos sobre o lucro. para os tributos sobre o lucro. para os tributos sobre o lucro.
A principal questo A principal questo A principal questo A principal questo como como como como
contabilizar os efeitos atuais e contabilizar os efeitos atuais e contabilizar os efeitos atuais e contabilizar os efeitos atuais e
futuros sobre recupera futuros sobre recupera futuros sobre recupera futuros sobre recupera o do valor o do valor o do valor o do valor
cont cont cont cont bil de ativos (passivos) que bil de ativos (passivos) que bil de ativos (passivos) que bil de ativos (passivos) que
so reconhecidos no balan so reconhecidos no balan so reconhecidos no balan so reconhecidos no balan o o o o
patrimonial da entidade. patrimonial da entidade. patrimonial da entidade. patrimonial da entidade.
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ALCANCE ALCANCE ALCANCE ALCANCE
Esta Norma aplica Esta Norma aplica Esta Norma aplica Esta Norma aplica- -- -se se se se
contabiliza contabiliza contabiliza contabiliza o dos tributos sobre o o dos tributos sobre o o dos tributos sobre o o dos tributos sobre o
lucro, o que compreende: lucro, o que compreende: lucro, o que compreende: lucro, o que compreende:
lmpostos e Contribui lmpostos e Contribui lmpostos e Contribui lmpostos e Contribui es es es es
incidentes sobre o lucro tribut incidentes sobre o lucro tribut incidentes sobre o lucro tribut incidentes sobre o lucro tribut vel. vel. vel. vel.
lmpostos retidos na fonte devidos lmpostos retidos na fonte devidos lmpostos retidos na fonte devidos lmpostos retidos na fonte devidos
por controlada, coligada ou por controlada, coligada ou por controlada, coligada ou por controlada, coligada ou
empreendimento sob controle empreendimento sob controle empreendimento sob controle empreendimento sob controle
conjunto nas distribui conjunto nas distribui conjunto nas distribui conjunto nas distribui es es es es
entidade que apresenta o relat entidade que apresenta o relat entidade que apresenta o relat entidade que apresenta o relat rio. rio. rio. rio.
DEFINIES
A)Corrente
Resultado Contbil reconhecido como lucro
ou prejuzo para o perodo antes da deduo
dos tributos sobre o lucro.
Lucro Tributvel (prejuzo fiscal)
determinado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades tributrias em
que os tributos sobre o lucro so devidos ou
recuperveis.
Despesa e receita tributria so valores
includos na determinao do lucro ou prejuzo
para o perodo relacionado com o tributo sobre
o lucro corrente ou diferido.
Tributo corrente o valor do tributo devido
(recupervel) sobre o lucro tributvel (prejuzo
fiscal) do perodo.
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DEFINIES
B) Diferido
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre
o lucro devido em perodo futuro relacionado s
diferenas temporrias tributveis.
Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o
lucro recupervel em perodo futuro relacionado a:
(i) diferenas temporrias indedutveis;
(ii) compensao futura de prejuzos, fiscais;
(iii) compensao futura de crditos fiscais no
utilizados.
Diferena temporria a diferena entre o valor
contbil de ativo ou passivo no balano e sua
base fiscal. Pode ser:
Diferena temporria tributvel ou
Diferena temporria dedutvel.
BASE FISCAL
A base fiscal do ativo igual ao seu valor
contbil. Ao contrrio, haver a figura do ativo
(passivo) fiscal diferido, que poderia ser
simbolizado da seguinte forma:
Exemplos:
1. Prejuzo Fiscal > que o Prejuzo Contbil =
Ativo Fiscal Diferido.
2. Receita Contbil > Receita Fiscal = Passivo
Fiscal Diferido.
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BASE FISCAL
Exemplos de ativos fiscais diferidos:
Prejuzos fiscais.
Crditos fiscais de tributos a recuperar.
Provises contabilizadas consideradas
indedutveis temporariamente at a sua
realizao.
Exemplos de passivos fiscais diferidos:
Receitas contabilizadas e tributveis somente
quando de seu respectivo recebimento (regime
de caixa).
Lucros oriundos de investimentos em
controladas, filial e coligadas e de
empreendimentos sob controle conjunto (joint
ventures)
RECONHECIMENTO
A entidade deve reconhecer um ativo ou
um passivo diferido pelo tributo
recupervel ou devido em perodos
futuros como efeito de transaes ou
eventos passados.
Tais tributos surgem das diferenas
entre os valores reconhecidos para
ativos e passivos da entidade no balano
patrimonial e o reconhecimento desses
ativos e passivos pelas autoridades
fiscais, e a compensao para datas
futuras de crditos fiscais e prejuzos
fiscais correntes no utilizados.
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APRESENTAO
ALOCAO NA DEMONSTRAO DO
RESULTADO E NO PATRIMNIO
LQUIDO
A entidade deve reconhecer a despesa
tributria no mesmo componente em que
a transao ou outro evento que resultou
na despesa tributria foi reconhecida.
CIRCULANTE E NO CIRCULANTE
Quando a entidade apresenta os ativos
circulantes e no circulantes, e os
passivos circulantes e no circulantes,
como grupos separados em seu balano
patrimonial, ela no deve classificar
quaisquer ativos/passivos fiscais
diferidos como circulantes.
APRESENTA APRESENTA APRESENTA APRESENTA O O O O
COMPENSA COMPENSA COMPENSA COMPENSA O DE SALDOS O DE SALDOS O DE SALDOS O DE SALDOS
A entidade A entidade A entidade A entidade deve deve deve deve compensar os compensar os compensar os compensar os
ativos fiscais correntes com os ativos fiscais correntes com os ativos fiscais correntes com os ativos fiscais correntes com os
passivos fiscais correntes quando: passivos fiscais correntes quando: passivos fiscais correntes quando: passivos fiscais correntes quando:
1. 1. 1. 1. tiver o direito a promover as tiver o direito a promover as tiver o direito a promover as tiver o direito a promover as
compensa compensa compensa compensa es; es; es; es;
2. 2. 2. 2. pretender liquidar em bases pretender liquidar em bases pretender liquidar em bases pretender liquidar em bases
l ll l quidas ou realizar o ativo e liquidar quidas ou realizar o ativo e liquidar quidas ou realizar o ativo e liquidar quidas ou realizar o ativo e liquidar
o passivo simultaneamente. o passivo simultaneamente. o passivo simultaneamente. o passivo simultaneamente.
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DlVULGA DlVULGA DlVULGA DlVULGA O O O O
Os componentes de despesas
(receitas) tributrias devem ser
divulgados separadamente.
Os principais exemplos de
despesas e receitas tributrias
incluem:
Despesa ou receita tributria
corrente.
Ajustes reconhecidos no perodo
para o tributo corrente de perodos
anteriores.
DlVULGA DlVULGA DlVULGA DlVULGA O O O O
Valor de despesa (receita) com
tributo diferido relacionado com a
origem e a reverso de diferenas
temporrias.
Valor de despesa (receita) com
tributo diferido relacionado com as
alteraes nas alquotas do tributo
ou com a aquisio de novos
tributos.
Valor de despesa (receita)
tributria relacionada quelas
alteraes nas polticas e aos erros
contbeis.
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DlVULGA DlVULGA DlVULGA DlVULGA O O O O
O efeito sobre a despesa diferida O efeito sobre a despesa diferida O efeito sobre a despesa diferida O efeito sobre a despesa diferida
de tributos proveniente de de tributos proveniente de de tributos proveniente de de tributos proveniente de
altera altera altera altera o decorrentes de revises o decorrentes de revises o decorrentes de revises o decorrentes de revises
por parte das autoridades fiscais. por parte das autoridades fiscais. por parte das autoridades fiscais. por parte das autoridades fiscais.
Ajustes da despesa diferida de Ajustes da despesa diferida de Ajustes da despesa diferida de Ajustes da despesa diferida de
tributos proveniente de mudan tributos proveniente de mudan tributos proveniente de mudan tributos proveniente de mudan a a a a
no regime de tributa no regime de tributa no regime de tributa no regime de tributa o da o da o da o da
entidade. entidade. entidade. entidade.
DlVULGA DlVULGA DlVULGA DlVULGA O O O O
Os seguintes itens tambm devem
ser divulgados separadamente:
Tributos diferido e corrente
somados relacionados com os
itens que so debitados ou
creditados diretamente no
patrimnio lquido.
Diferenas significativas entre os
valores apresentados na
demonstrao de resultados ou no
patrimnio lquido e os valores
reportados s autoridades fiscais.
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DlVULGA DlVULGA DlVULGA DlVULGA O O O O
Alteraes nas alquotas
aplicveis de tributos comparadas
com o perodo contbil anterior.
Divulgar, de forma detalhada,
cada diferena temporria, crditos
fiscais e prejuzos fiscais no
utilizados.
A data de expirao, caso exista,
de diferenas temporrias,
prejuzos fiscais e crditos fiscais
no utilizados.
DlVULGA DlVULGA DlVULGA DlVULGA O O O O
Poss Poss Poss Poss veis impactos futuros do veis impactos futuros do veis impactos futuros do veis impactos futuros do
tributo sobre o lucro em situa tributo sobre o lucro em situa tributo sobre o lucro em situa tributo sobre o lucro em situa es es es es
de distribui de distribui de distribui de distribui o de dividendos ou o de dividendos ou o de dividendos ou o de dividendos ou
lucros aos s lucros aos s lucros aos s lucros aos s cios. cios. cios. cios.
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CONTAS CORRELATAS
Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 2011 e 2010
(Expresso em milhares de reais)
ATIVO 2011
Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa 7.990
Contas a Receber 66.380
Adiantamentos a Terceiros 4.705
Impostos a Compensar 3.560
Estoques 26.365
Outros Ativos 1.680
110.680
No Circulante
Impostos Diferidos -
Depsitos Judiciais 4.030
Investimento em Coligadas 5.455
Imobilizado 34.190
Intangvel 1.510
45.185
TOTAL ATIVO 155.865
CONTAS CORRELATAS
PASSIVO 2011 2010
Circulante
Saques a Descoberto em Bancos 2.120 1.750
Fornecedores 8.650 7.200
Emprstimos a Pagar 1.600 1.060
Impostos e Contribuies a Recolher 7.280 6.580
Outras Obrigaes 1.780 1.580
21.430 18.170
No Circulante
Emprstimos a Pagar 12.350 17.650
Impostos Diferidos - -
Proviso para Contingncias 4.900 3.950
17.250 21.600
Patrimnio Lquido
Capital Social 108.000 96.000
Ajuste a Valor Patrimonial 6.580 7.250
(-) Aes em Tesouraria -1.850 -1.850
Reserva de Lucros 4.455 13.760
117.185 115.160
TOTAL PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 155.865 154.930
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EMPRESA ABC
Demonstrao do Resultado do Exerccio
(Expressa em milhares de reais)
2011 2010
Receita Lquida em Vendas 117.620 93.420
Custo dos Produtos -54.850 -49.950
Lucro Bruto 62.770 43.470
Receitas / Despesas Operacionais
Outras Receitas 1.850 2.180
Custo de Distribuio -16.570 -12.490
Despesas Administrativas -23.635 -21.420
Outras Despesas -730 -180
-39.085 -31.910
Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras 23.685 11.560
Resultado Financeiro Lquido -1.380 -1.145
Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro 22.305 10.415
IR e CSLL -6.695 -3.980
Resultado lquido das Operaes Continuadas 15.610 6.435
Resultado lquido das Operaes Descontinuadas 1.230 850
Resultado Lquido do Perodo 16.840 7.285
Resultado Lquido das Operaes Continuadas
Resultado Lquido das Operaes Descontinuadas
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PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
Ativo lmobilizado Ativo lmobilizado Ativo lmobilizado Ativo lmobilizado Taxas de Taxas de Taxas de Taxas de
Deprecia Deprecia Deprecia Deprecia o. o. o. o.
lnvestimentos em participa lnvestimentos em participa lnvestimentos em participa lnvestimentos em participa es es es es
Societ Societ Societ Societ rias avaliados com rias avaliados com rias avaliados com rias avaliados com gio gio gio gio
fundamentado por rentabilidade fundamentado por rentabilidade fundamentado por rentabilidade fundamentado por rentabilidade
futura (ap futura (ap futura (ap futura (ap s incorpora s incorpora s incorpora s incorpora o). o). o). o).
Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil - -- -
Leasing. Leasing. Leasing. Leasing.
PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
Contas a receber e a pagar Contas a receber e a pagar Contas a receber e a pagar Contas a receber e a pagar - -- -
Ajustados a valor presente. Ajustados a valor presente. Ajustados a valor presente. Ajustados a valor presente.
Reservas para subven Reservas para subven Reservas para subven Reservas para subven o de o de o de o de
investimento / prmio na emisso investimento / prmio na emisso investimento / prmio na emisso investimento / prmio na emisso
de a de a de a de a es. es. es. es.
Ativo Diferido Ativo Diferido Ativo Diferido Ativo Diferido Despesas Despesas Despesas Despesas
pr pr pr pr - -- - operacionais. operacionais. operacionais. operacionais.
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PRINCIPAIS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALISADAS
Ativo Imobilizado Taxas de
Depreciao
Critrio
Contbil
Critrio Fiscal
Estimativa de
vida til do bem.
Taxas de vida
til fixadas pelo
Fisco.
PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
Ativo lmobilizado Ativo lmobilizado Ativo lmobilizado Ativo lmobilizado Taxas de Taxas de Taxas de Taxas de
Deprecia Deprecia Deprecia Deprecia o o o o
PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
lnvestimentos em participa lnvestimentos em participa lnvestimentos em participa lnvestimentos em participa es es es es
societ societ societ societ rias avaliados com rias avaliados com rias avaliados com rias avaliados com gio gio gio gio - -- -
fundamentado por rentabilidade fundamentado por rentabilidade fundamentado por rentabilidade fundamentado por rentabilidade
futura (ap futura (ap futura (ap futura (ap s incorpora s incorpora s incorpora s incorpora o) o) o) o)
Critrio Contbil Critrio Fiscal
No
aproveitamento do
gio, sendo
necessria a
avaliao do efeito
do teste de
recuperao do
valor pago pelo
investimento.
Dedutibilidade da
amortizao para
fins de
determinao do
IRPJ e CSLL.
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Critrio
Contbil
Critrio Fiscal
Reconhece a
depreciao dos
bens objeto do
Leasing.
Dedutibilidade
das
contraprestaes
pagas.
PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil
Leasing Leasing Leasing Leasing
PRINCIPAIS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALISADAS
Contas a receber e a pagar -
Ajustados a valor presente
Critrio
Contbil
Critrio Fiscal
Ajustes a valor
presente de
contas a receber
e a pagar.
Efeitos de
natureza credora
ou devedora os
quais devem ser
neutralizados na
determinao do
IRPJ, CSLL via
LALUR
(adio/excluso).
PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
Contas a receber e a pagar Contas a receber e a pagar Contas a receber e a pagar Contas a receber e a pagar - -- -
Ajustados a valor presente Ajustados a valor presente Ajustados a valor presente Ajustados a valor presente
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Reservas para subven Reservas para subven Reservas para subven Reservas para subven o de o de o de o de
investimento / prmio na emisso investimento / prmio na emisso investimento / prmio na emisso investimento / prmio na emisso
de a de a de a de a es es es es
Critrio
Contbil
Critrio Fiscal
Reconhecido ao
resultado o que
poderia
influenciar os
tributos IRPJ,
CSLL, PIS e
COFINS, no
fosse o RTT.
No tributao
assegurada por
fora do RTT
adotando os
critrios
previstos e
vigentes em
31/12/2007.
PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
Critrio
Contbil
Critrio Fiscal
A partir do
balano de 2008
foi revogado o
subgrupo ativo
diferido (no
circulante).
Dedutibilidade
por meio de
amortizao
pelo prazo de
recuperao,
no inferior a
cinco anos (art.
327 do RIR).
Ativo Diferido Ativo Diferido Ativo Diferido Ativo Diferido - -- - Despesas Despesas Despesas Despesas
pr pr pr pr - -- -operacionais operacionais operacionais operacionais
PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE PRlNClPAlS CONTAS QUE
DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS DEVEM SER ANALlSADAS
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DEMONSTRA DEMONSTRA DEMONSTRA DEMONSTRA DEMONSTRA DEMONSTRA DEMONSTRA DEMONSTRA O DO RESULTADO NO PER O DO RESULTADO NO PER O DO RESULTADO NO PER O DO RESULTADO NO PER O DO RESULTADO NO PER O DO RESULTADO NO PER O DO RESULTADO NO PER O DO RESULTADO NO PERl ll l l ll lODO ODO ODO ODO ODO ODO ODO ODO
( ( ( ( + ) Receita com vendas/servios
( - ) Vendas canceladas e devolues
( - ) lmpostos sobre vendas
( = ) Receita lquida
( - ) Custo das mercadorias ou servios vendidos
( = ) Lucro Bruto
( - ) Despesas operacionais
( + ) Outras receitas operacionais
( - ) Outras despesas operacionais
( - ) Participaes no resultado
( = ) Lucro ou prejuzo operacional
(+/-) Resultado financeiro
( = ) Lucro Lquido antes da CSLL
( - ) Proviso para CSLL
( = ) Lucro Lquido antes do lRPJ
( - ) Proviso para lRPJ
( = ) Lucro lquido do perodo-base
EXEMPLO
( + ) Receitas tributveis
( + ) Receitas no tributveis
( - ) Custos dedutveis
( - ) Custos no dedutveis ESCRITURAO
( - ) Despesas dedutveis CONTBIL
( - ) Despesas no dedutveis
( =) Lucro lquido contbil
( + ) Custos no dedutveis
( + ) Despesas no dedutveis
( - ) Receitas no tributveis
( +/- ) Ajustes de RTT via LALUR LIVRO LIVRO
(+) Adies exigidas conforme FCONT LALUR LALUR
(-) Excluses permitidas conforme FCONT
( = ) Lucro real antes da compensao de
prejuzos fiscais
( - ) Compensao de prejuzos fiscais
( = ) Lucro real
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DRE - Demonstrativo antes de CSLL e IRPJ
EXEMPLO DE AJUSTE DE RTT
AJUSTES DO RTT
Arrendamento Mercantil (Leasing)
Encargo Financeiro do arrendamento mercantil 11.370,00 -
Depreciao do Veculo Arrendado 29.266,67 -
Contraprestao do Arrendamento Mercantil 83.797,39
Depreciao Fiscal de mquinas adquiridas at 31/12/2007
Depreciao - taxa fiscal: 10% 1.000,00
Depreciao contabilizada - 695,00
Ajuste Lquido
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CLCULO DA CSLL
CLCULO DA CSLL EXERCICIO 31/12/2011
(=) Lucro Lquido Antes de CSLL e do IRPJ
(+) Adies
Proviso para Ajuste - AVP 8.368,00
(-) Excluses
Ajustes do RTT 43.465,72
(=) Base de Clculo da CSLL
CSLL devida (9%)
CLCULO DA CSLL EXERCCIO 31/12/2011
CLCULO DA IRPJ
CLCULO DO IRPJ EXERCICIO 31/12/2011
(=) Lucro Lquido Antes de CSLL e do IRPJ
(+) Adies
Proviso para Ajuste - AVP 8.368,00
(-) Excluses
Ajustes do RTT 43.465,72
(=) Base de Clculo do IRPJ
IRPJ (15%)
ADICIONAL (10%)
TOTAL DE IRPJ devido
CLCULO DO IRPJ EXERCCIO 31/12/2011
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DRE - Demonstrativo antes de CSLL e IRPJ
Receita Bruta de Vendas 1.000.000,00
(-) Proviso p/ajuste a Valor Presente - AVP
8.368,00
(-) Tributos sobre Vendas
272.500,00
ICMS sobre Vendas 180.000,00
PIS/COFINS s/Vendas 92.500,00
(-) Custo dos Produtos Vendidos
300.000,00
(=) Lucro Bruto
419.132,00
(-) Despesas Operacionais
124.200,00
Salrios 80.000,00
INSS/FGTS 15.200,00
Depreciao 29.000,00
(=) Lucro Operacional
294.932,00
(+) Outras Receitas
1.200,00
(=) Lucro do Exerccio Antes de CSLL e do IRPJ
293.732,00
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CONTATO:
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