Livro Bom Contabilidade e Orcamento Publico Prof

CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares
1 Semestre de 2006
NDICE
Oramento Pblico...........................................................................................................04 Crditos Adicionais..........................................................................................................20 Receita Pblica.................................................................................................................27 Dvida Ativa.....................................................................................................................37 Despesa Pblica...............................................................................................................38 Restos a Pagar..................................................................................................................49 Dvida Pblica..................................................................................................................52 Patrimnio Pblico: Bens , Direitos e Obrigaes...........................................................55 Variaes Patrimoniais....................................................................................................60 Contabilidade Pblica- Conceito- classificao..............................................................66 Balanos Pblicos............................................................................................................81 Exerccios de Fixao 01.................................................................................................92 Exerccios de Fixao 02...............................................................................................113 Exerccios de Fixao 03...............................................................................................121 Exerccios de Fixao 04...............................................................................................126 Exerccios de Fixao 05...............................................................................................128 Exerccios de Fixao 06...............................................................................................137
Glossrio de Termos Tcnicos................................................................................................. 164
Bibliografia....................................................................................................................191
estudar no um ato de consumir idias, mas de cri-las e recri-las Paulo Freire
Apresentao
De todas as reas da Contabilidade, uma das reas que mais tem crescido o nmero de ofertas e h uma carncia muito grande de profissionais no mercado de trabalho a contabilidade pblica. Devido a esses fatos, e outros como constantes concursos Pblicos que me levou a confeccionar esta apostila. Pois as bibliografias existentes, no trs uma seqncia lgica dos assuntos e isso tm dificultado muito o aprendizado da disciplina, principalmente para iniciantes. Portanto, justifica ento, o grande marasmo pela disciplina devido a sua complexa exposio bibliogrfica. Esse material tem como objetivo no somente atender a ementa do cursos de Cincias Contbeis, mas suprir a necessidade daqueles que querem dar seqncia nos estudos, sejam para atuar na contabilidade pblica ou em outras reas afins atravs de concurso pblico. O contedo exposto de uma forma clara , lgica e seqencial do assunto, facilitando uma melhor compreenso do assunto. Comearemos primeiramente pelo aspecto do oramento pblico, em seguida, estudaremos o patrimnio Pblico e finalmente a prtica de contabilizao das operaes tpicas da Administrao Pblica e a Consolidao dos Balanos. No final da apostila, h exerccios prticos de escriturao, balancetes, balanos e mais de 500 questes para concursos pblicos, inclusive um glossrio de termos tcnicos. O meu desejo que esta material desperte o seu interesse pelo assunto e juntos durante esse perodo de estudos possamos aprender uma disciplina que tem um grande mercado promissor.
Ricardo Soares
Todas as coisas cooperam para o bem daqueles que amam a Deus...Rm 8.28a
Oramento Pblico
Significado O governo tem como responsabilidade fundamental o melhor nvel dinmico de bemestar coletividade. Para tanto, utiliza-se de tcnicas de planejamento e programao de aes que so condensadas no chamado sistema de planejamento integrado. Esse sistema busca, principalmente, analisar a situao atual diagnstico para identificar as aes ou alteraes a serem desenvolvidas, visando atingir a situao desejada. Para isto, num plano mais amplo e poltico-terico, elaboram-se planos de longo prazo, ou seja, planos que contenham situaes desejadas para os prximos dez a quinze anos, no mnimo. Obviamente, partindo do diagnstico da situao atual, projeta-se para o futuro o que se pretende alcanar em termos ideais. Para o incio de uma determinao mais prtica, elaboram-se planos de mdio prazo, onde so esboadas as aes a serem desenvolvidas, para os prximos trs a cinco anos, geralmente. PROCESSO DE PLANEJAMENTO-ORAMENTO A adoo de um Sistema de Planejamento Integrado deveu-se a estudos tcnicos e cientficos, levados a efeito pela Organizao das Naes Unidas (ONU), com o objetivo de determinar as aes a serem realizadas pelo poder pblico, escolhendo as alternativas prioritrias e compatibilizando-as com os meios disponveis para coloc-las em execuo. Os estudos aludidos concluram que nos pases subdesenvolvidos os recursos financeiro gerados pelo governo, em geral, so escassos em relao s necessidades da coletividade, e o sistema de Planejamento Integrado busca, atravs da escolha de alternativas prioritrias, o melhor emprego dos meios disponveis para minimizar os problemas econmicos e sociais existentes. O Sistema de Planejamento Integrado, no Brasil tambm conhecido como Processo de Planejamento-Oramento, consubstancia-se nos seguintes instrumentos, alis atendendo a mandamento constitucional ( Art 165 inciso I, II, III): a) Plano Plurianual; b) Lei de Diretrizes Oramentrias;
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c) Lei de Oramentos Anuais.
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988Art 165
PLANO PLURIANUAL- PPA- Inciso I
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS- LDO Inciso II
LEI ORAMENTRIA ANUAL- LOA -Inciso III
ORAMENTO FISCAL
ORAMENTO DE INVESTIMENTO
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
EM SNTESE O PLANO PLURIANUAL VISA:

Orientar a ao governamental objetivando alcanar o desenvolvimento econmico que, por sua vez, propiciar a efetiva promoo do bemestar social. Fixao de forma regionalizada , as Diretrizes, Os Objetivos e as Metas do governo: - Despesas de Capital e outras decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
CONSTARO NA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
As metas e prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente; Orientar a Elaborao da Lei Oramentria Anual; Dispor sobre Alterao na legislao tributria; Estabelecer poltica de aplicao das agncias Financeiras oficiais de fomento; Equilbrio entre Receitas e Despesas; Disposies relativas s despesas com pessoal; ( Art. 169 da CF);
A LEI ORAMENTRIA ANUAL COMPREENDER: I. O Oramento Fiscal referente aos poderes da Unio, seus fundos, rgos
e entidades da Administrao direta e indireta, inclusive Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II. Oramento de Investimentos das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;

III. O Oramento da seguridade, abrangendo todas as entidades e rgos a ela
vinculados, a Administrao Direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; Art 194, 195, 196, 199, 200, 201, 203 e 212 4 da CF/88.
Prazos de encaminhamento e devoluo dos instrumentos de planejamento ADCT Art 35 2 I, II , III. PROJETO DE LEI ENCAMINHAMENTO AO DEVOLUO AO PODER PODER LEGISLATIVO EXECUTIVO Plano 4 meses antes do encerramento do At 15 de dezembro do Plurianual-PPA primeiro exerccio financeiro do exerccio em que for
mandato presidencial (31 de encaminhado agosto) Lei de Diretrizes 8 meses e meio antes do At 30 de junho Oramentrias-LDO encerramento do exerccio financeiro (15 de abril Lei de Oramentos 4 meses antes do encerramento do At 15 de dezembro Anuais- LOA exerccio financeiro ( 31 de agosto)
Plano Plurianual O plano plurianual um plano de mdio prazo, atravs do qual procura-se ordenar as aes do governo que levem ao atingimento dos objetivos e metas fixados para um perodo de quatro anos, ao nvel do governo federal, e tambm de quatro anos ao nvel dos governos estaduais e municipais. A lei que instituir o plano plurianual estabelecer. De forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. E nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. O plano Plurianual PPA foi institudo pela Constituio Federal de 1988 (art. 165, I e 1), vindo a substituir os anteriores Oramentos Plurianuais de Investimentos. A competncia para remet-lo ao Congresso Nacional privativa do Presidente da Repblica, pois, de acordo com o art. 84, inciso XXIII, da CF, compete privativamente ao Presidente da Republica enviar ao Congresso Nacional o Plano Plurianual, o projeto de Lei de Diretrizes Oramentria e as propostas de oramento prevista na Constituio. No seio do Parlamento, a proposta d Plano Plurianual poder receber emendas, apresentadas na Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao, onde recebero parecer, que aps votado na Comisso, ser apreciado pelo congresso Nacional na forma do Regimento Comum. O Presidente da Repblica poder remeter mensagem ao congresso Nacional, propondo modificaes no Projeto de PPA, enquanto no iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja alterao proposta. A lei que instituir o PPA estabelecer por regies, as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes, bem assim aquelas relativas aos programas de durao continuada (mais de um exerccio financeiro). Diretrizes so orientaes ou princpios que nortearo a capitao, gesto e gastos de recursos durante o perodo, com vistas a alcanar os objetivos de Governo no perodo do Plano. Objetivos consistem na discriminao dos resultados que se pretende alcanar com a execuo das aes governamentais que permitiro a superao das dificuldades diagnosticadas. Metas so a traduo quantitativa dos objetivos. Observaes: o conceito de despesas de capital pode ser encontrado no mdulo acerca de despesa pblica. A ttulo de exemplo, a proposta de Plano Plurianual para o perodo 2000-2003 estabeleceu o seguinte:
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Diretrizes Estratgicas: - consolidar a estabilidade econmica com crescimento sustentado; - promover o desenvolvimento sustentvel voltado para a gerao de empregos e oportunidades de renda - combater a pobreza promover a cidadania e a incluso social; - consolidar a democracia e a defesa dos direitos humanos; - reduzir as desigualdades inter-regionais; - promover os direitos de minorias vtimas de preceito e discriminao. Macro-objetivos: - criar um ambiente macroeconmico favorvel ao crescimento sustentado; - sanear as finanas pblicas; - elevar o nvel educacional da populao e ampliar a capacitao profissional; - aumentar a competitividade do agronegcio; - desenvolver a industria do turismo; - desenvolver a industria cultural; - promover a reestruturao produtiva com vistas a estimular a competio no mercado interno; - ampliar o acesso aos postos de trabalho e melhorar a qualidade do emprego; - melhorar a gesto ambiental; - ampliar a capacidade de inovao - fortalecer a participao do pas nas relaes econmicas internacionais; - ofertar escola de qualidade para todos; - assegurar o acesso e a humanizao do atendimento na sade; - combater a fome; - reduzir a mortalidade infantil; - erradicar o trabalho infantil degradante e proteger o trabalho adolescente; - assegurar o servios de proteo populao assegurar o servios de proteo populao mais vulnervel excluso social; - promover o desenvolvimento integrado do campo - melhorar a qualidade de vida nas aglomeraes urbanas e regies metropolitanas; - ampliar a oferta de habitaes e estimular a melhoria das moradias existentes; - ampliar os servios de saneamento bsico e de saneamento ambiental das cidades; - melhorar a qualidade do transporte e do transito urbanos; - promover a cultura para fortalecer a cidadania; - promover a garantia dos direitos humanos; - garantir a defesa nacional como fator de consolidao da democracia e do desenvolvimento; - mobilizar governo e sociedade para a reduo da violncia. Metas: foram estabelecida em cada programa previsto no plano para o atingimento dos objetivos. Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser
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iniciado sem previa incluso no PPA, ou em lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. O projeto de PPA, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subseqente, ser encaminhado at quatro meses antes do termino do primeiro exerccio financeiro e desenvolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa. Cabe lei complementar dispor sobre a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do PPA. Essa lei complementar ainda no foi promulgada, portanto ainda esto em vigor as regras estatudas no art. 35, 2. I do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, transcritos no pargrafo anterior. O PPA no imutvel no seu perodo de vigncia. Lei especifica, com a mesma tramitao descrita supra, poder alter-lo, conforme j ocorrido. Veja detalhadamente os aspectos importantes do Plano Plurianual-PPA -
Instrumento de planejamento governamental de longo prazo. Vigncia: Unio, Estados, Distrito Federal e Municipais: 04 (quatro) anos. Comea a produzir efeitos a partir do segundo exerccio financeiro do mandato do chefe do Executivo at o final do primeiro exerccio do mandato subseqente. Veja que a vigncia no coincide com o mandato do chefe do Poder Executivo. Procura-se, com isto, evitar a descontinuidade dos programas governamentais. Contedo Principal: fixa, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas do governo para: As despesas de capital (ex.: construo de escolas e hospitais); As despesas correntes derivadas das despesas de capital (ex.: contratao de pessoal necessrio ao funcionamento das escolas e hospitais); Os programas de durao continuada (despesa vinculadas a programas com durao superior a um exerccio financeiro como o programa de bolsa-escola, por exemplo). Quando da elaborao do PPA, a administrao e o legislador devero planejar a aplicao de recursos pblicos de modo a atenuar a enorme desigualdade entre as regies brasileiras (no caso do PPA da Unio) ou entre as sub-regies existentes nos Estados e Municpios (caso do PPA do s Estados e Municpios). O PPA orienta as demais leis oramentrias, na medida em que servir de guia e de parmetro para a elaborao da LDO, da LOA e dos demais planos e programas nacionais, regionais e setoriais. Todo investimento do Governo, cuja execuo ultrapasse mais de um ano, dever estar previsto no PPA sob pena de crime de responsabilidade. No havendo a referida previso, uma lei especfica poder incluir o investimento no PPA. O projeto de lei dispondo sobre o PPA de iniciativa privativa e vinculada do Chefe do Poder Executivo (presidente da Republica, Governadores e Prefeitos ver artigo 84, XIII c/c 165 e 166, 3 da CF/88). PRAZO PARA ENVIO DA PROPOSTA DO PPA AO LEGISLATIVO: Unio; enviar ao congresso Nacional at 31 de AGOSTO do primeiro exerccio financeiro do mandato do Presidente e devolver ao Executivo at o encerramento
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da sesso legislativa (CF, artigo 35, 2, I do ADCT da CF). nos termos do disposto no artigo 57 da CF, a sesso legislativa encerrada em 15 de dezembro. ESTADOS E MUNICPIOS: os prazos devem estar assinalados nas respectivas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas. No Estado de Pernambuco, por exemplo, cabe ao Governador enviar Assemblia Legislativa a proposta do PPA at 01 de AGOSTO do primeiro exerccio financeiro do seu mandato, que ser devolvida at 15 de SETEMBRO (CE, artigo 124, 1, I). Enquanto que o Estado de So Paulo 30 de setembro.
Lei de Diretrizes Oramentrias A lei de diretrizes oramentria tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais, compreendidos aqui o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas e o oramento da seguridade social, de forma a adequ-los s diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidos no plano plurianual. Portanto, a lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. Abaixo mostraremos detalhadamente a composio e funo da Lei de Diretrizes Oramentria-LDO: - Instrumento de planejamento de curto- prazo. - Deve se elaborado em harmonia com o PPA e orientar a elaborao da LDO. - Estabelece as metas e prioridades da Administrao, incluindo as despesas de capital, para o exerccio subseqente. - Dispor sobre as alteraes na legislao tributria. Essa atribuio da LDO est relacionada ao fato de que as receitas tributarias so a principal fonte de financiamento dos gastos pblicos, d a necessidade de haver uma previso adequada tanto em relao aos acrscimos, quanto aos decrscimos (ex.: previso de novos tributos etc.). - Fixar a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (polticas prioritrias para o Banco do Brasil, BNDES, caixa Econmica, Banco do nordeste e demais agncias fomentadoras do desenvolvimento). - Autorizar a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao de servidores, a criao de cargos, empregos, funes ou alteraes na estrutura de carreira, bem como a admisso e contratao de pessoal a qualquer ttulo na administrao. Execuo: as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, nos termos do disposto no artigo 169, 2 da CF no precisam dessa autorizao da LDO - PRAZO PARA ENVIO DA LDO: - UNIO: o presidente deve enviar ao Congresso Nacional a proposta da LDO at 15 de ABRIL (oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro),
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que ser devolvida at o fim do 1 perodo da sesso legislativa (CF, artigo 35, 2 II do ADCT). ESTADOS E MUNICIPIOS: os prazos devem estar assinalados nas respectivas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas. No Estado de Pernambuco, por exemplo, a proposta da LDO dever ser enviada Assemblia Legislativa at 15 de MAIO e devolvida at 30 de JUNHO (CE, artigo 124, 1, II).
Importante
1. ARTIGO 57, 2 Da CF/88 a sesso legislativa no ser interrompida sem a
aprovao do projeto de LDO. Em tese, pelo teor do caput do artigo 57 da CF, a LDO dever estar aprovada ate 30 de junho. Se isso no acontecer, a sesso legislativa prorrogar-se- automaticamente at a aprovao da LDO. 2. Mesmo que alguns autores falem em vigncia anual da LDO, isso, a rigor no correto. Valendo-nos do conceito jurdico de vigncia, h que se concluir que a LDO vigora por mais de um ano. Normalmente aprovada em meados do exerccio financeiro, orientando a elaborao da LDO no segundo semestre e continuando em vigor at o final do exerccio financeiro subseqente. Diga-se, contudo, que, embora a vigncia formal seja maior que um ano, a LDO traa as metas e as prioridades da Administrao apenas para o exerccio subseqente. A LDO e a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF A LRF 0trouxe uma serie de inovaes em relao LDO. Aumenta o seu contedo e a transforma no principal instrumento de planejamento para uma administrao oramentria equilibrada. Alm das atribuies assinaladas no texto da CF, a LDO devera, ainda, nos termos do ARTIGO 4 DA LRF: a. Dispor sobre o equilbrio entre receitas e despesas; b. Aprovar normas para o controle de custos e a avaliaes dos resultados dos programas financeiros pelo oramento; c. Disciplinar as transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas (ver artigo 26 d LRF); d. Definir o resultado primrio a ser obtido com vistas reduo do montante da divida e das despesas com juros; e. Estabelecer critrios e formas de limitaes de empenho caso ocorram os seguintes fatos: 1 - arrecadao da receita inferior estimada, de modo a comprometer as metas de reconduzir a dvida aos limites estabelecidos; Fixar, em percentual da Receita Corrente Liquida, o montante da Reserva de Contingncia.
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Lei de Oramentos Anuais Para viabilizar a concretizao das situaes planejadas no plano plurianual e, obviamente, transforma-las em realidade, obedecida a lei de diretrizes oramentrias, elabora-se o Oramento Anual, onde so programadas as aes a serem executadas, visando alcanar os objetivos determinados. A lei oramentria anual compreender:
I. o oramento fiscal referente aos poderes Executivo, legislativo e Judicirio, seus
fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; II. o oramento de investimento das empresas em que o estado, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e III. o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Alerte-se para o fato de se tratar de uma lei que contenha o oramento fiscal, o oramento de investimento da empresas estatais e o oramento da seguridade social e no de leis especficas para cada oramento. Finalizando, podemos dizer que a lei dos oramentos anuais o instrumento utilizado para a conseqente materializao do conjunto de aes e objetivos que foram planejados visando ao melhor atendimento e bem-estar da coletividade. Definio O oramento pblico tradicional tinha como finalidade principal o controle poltico das aes governamentais, que o poder legislativo exercia sobre as atividades financeiras do poder executivo, principalmente sob o aspecto contbil-financeiro. As informaes e decises vrias sobre todos os assuntos concorrentes ao governo, contidas no oramento, consubstanciavam-se, em resumo, na seguinte definio:
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Oramento um ato de previso de receita e fixao da despesa para um determinado perodo de tempo, geralmente, um ano, e constitui o documento fundamental das finanas do Estado, bem como da Contabilidade Pblica. Modernamente, entretanto, em face do entendimento de que o oramento integra o Sistema de Planejamento, h uma extenso de sua definio, que procura essa integrao do processo de planejamento-oramento. Portanto, pela extenso, temos que: o oramento o processo pelo qual se elabora, expressa, executa e avalia o nvel de cumprimento da quase totalidade do programa de governo, para cada perodo oramentrio. um instrumento de governo, de administrao e de efetivao e execuo dos planos gerais de desenvolvimento scio-econmico.
Princpios oramentrios Para que o oramento seja a expresso fiel do programa de um governo, como tambm um elemento para a soluo dos problemas da comunidade; para que contribua eficazmente na ao estatal que busca o desenvolvimento econmico e social; para que seja um instrumento de administrao do governo e ainda reflita as aspiraes da sociedade, na medida em que o permitam as condies imperantes, principalmente a disponibilidade de recursos, indispensvel que obedea a determinados princpios, entre os quais destacamos alguns que refletem com fidedignidade os que so usados comumente nos processos oramentrios. Programao O oramento deve ter o contedo e a forma de programao. Isto ocorre da prpria natureza do oramento, que a expresso dos programas de cada um dos rgos do setor pblico. Programar selecionar objetivos que se procuram alcanar, assim como determinar as aes que permitem atingir tais fins e calcular e consignar os recursos humanos, materiais e financeiros, para a efetivao dessas aes. Unidade Os oramentos de todos os rgos autnomos que constituem o setor pblico devemse fundamentar em uma nica poltica oramentria estruturada uniformemente e que se ajuste a um mtodo nico. O oramento deve ser uno, isto , deve existir apenas um oramento para o exerccio financeiro, para cada entidade da Federao.
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Universalidade O Oramento deve conter as receitas e todas as despesas referentes aos trs poderes da Unio (Estados, DF e ou Municpios) seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. Verifica-se que a universalidade est intimamente ligada com a programao e que, se algo deve fazer parte do oramento e nele no figura, os objetivos e os efeitos scioeconmicos que se procuram alcanar podero ser afetados negativamente pela parte no includa no oramento, ou seja, no programada, assim como jamais ser possvel alcanar um elevado grau de racionalidade no emprego dos recursos, se parte dele for manipulada sem a devida programao. Portanto o documento oramentrio integrado deve conter todos os aspectos dos elementos programveis que o constituem. Anualidade ou Periodicidade Utiliza-se convencionalmente, o critrio de um ano para o perodo oramentrio, por apresentar a vantagem de ser o adotado pela maioria das empresas particulares. Outra vantagem a que concilia duas condies opostas, que consistem no fato de que quanto mais distante a poca para a qual se projeta maior a possibilidade de erro; sob esse aspecto seria conveniente programar para perodos bem curtos, porm o ato de programar envolver uma soma de variedades tarefas que seria impossvel realiza-la em intervalos reduzidos. De qualquer forma, o perodo de um ano para o oramento o que melhor atende concretizao dos objetivos sociais e econmicos. Exclusividade Devero ser includos no oramento, exclusivamente, assuntos que lhe sejam pertinentes. Em outras palavras, quer dizer que se deve evitar que se incluam na lei de oramento normas relativas a outros campos jurdicos e, portanto, estranhas previso da receita e da fixao da despesa.
Esta matria tambm est prevista na Constituio Federal no artigo 165, 8, onde est determinado que a lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.
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Clareza O oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completa. Embora diga respeito ao carter formal, tem grande importncia para tornar o oramento um instrumento eficiente de governo e administrao. O poder de comunicao do documento ter influncia em sua melhor e mais ampla utilizao e sua difuso ser tanto mais abrangente quanto maior a clareza que refletir. Equilbrio O oramento dever manter o equilbrio, do ponto de vista financeiro, entre os valores de receita e de despesa. Procura-se consolidar uma salutar poltica econmico-financeira que produza igualdade entre valores de receita e despesa, evitando desta forma dficits espirais, que causam endividamento congnito, isto , dficit que obriga a constituio de dvida que, por sua vez, causa o dficit.
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O Oramento Pblico dever ser publicado para que toda a comunidade possa tomar conhecimento dos objetivos do Estado para e que ele possa ter validade.
Ciclo oramentrio
Conforme j foi exposto, a responsabilidade bsica do Estado consiste em buscar o nvel mximo de satisfao das necessidades da populao. Do conjunto de necessidades da populao, parte satisfeita pela produo de bens e servios realizada pelo governo e parte atendida e realizada pelos particulares. O Estado produz essencialmente bens e servios para satisfao direta das necessidades da comunidade, no atendidas pela atividade privada, orientando sua aes no sentido de buscar determinadas conseqncias que modifiquem, positivamente, as condies de vida da populao, atravs de um processo acelerado e permanente, com o menor custo econmico e social possvel. Isto requer mtodos cientficos de investigao e tcnicas operativas adequadas que possibilitem, racionalmente, a utilizao de uma ao concreta. O oramento, embora seja anual, no pode ser concebido ou executado isoladamente do perodo imediatamente anterior e do posterior, pois sofre influncias condicionantes daquele que o precede, assim como constitui uma base informativa para os futuros exerccios. Da a necessidade de compreenso do Ciclo Oramentrio, que a seqncia das etapas desenvolvidas pelo processo oramentrio, assim, consubstanciadas: a) elaborao;
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b) estudo e aprovao; c) execuo; e d) Avaliao.
Elaborao A elaborao do oramento, de conformidade com o disposto na lei de diretrizes oramentrias, compreende a fixao de objetivos concretos para o perodo considerado, bem como o clculo dos recursos humanos, materiais e financeiros, necessrios sua materializao e concretizao. Como corolrio desta etapa, devemos providenciar a formalizao de um documento onde demonstrada a fixao dos nveis das atividades governamentais, atravs da formulao dos programas de trabalho das unidades administrativas, e que, em ltima anlise, constituir a proposta oramentria. As propostas parciais de oramento guardaro estrita conformidade com a poltica econmico-financeira, o programa anual de trabalho do governo e, quando fixado, o limite global mximo para o oramento de cada unidade administrativa. As propostas parciais das unidades administrativas, organizadas em formulrio prprio, sero acompanhadas das tabelas explicativas da despesa realizada no exerccio imediatamente anterior, da despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta, e da despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta, e da justificao pormenorizada de cada dotao solicitada, com a indicao dos atos de aprovao de projetos e oramentos de obras pblicas, para cujo incio ou prosseguimento ele se destina. Caber aos rgos de contabilidade ou de arrecadao organizar demonstraes mensais da receita arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de base estimativa da receita, na proposta oramentria. Quando houver rgo central de oramento, estas demonstraes lhe sero remetidas mensalmente. As propostas oramentrias parciais sero revistas e coordenadas na proposta geral, considerando-se a receita estimada e as novas circunstncias. O Poder Executivo dever enviar o projeto de lei oramentria, ao Poder Legislativo, dentro dos prazos estabelecidos, no mbito federal, o prazo termina em 31 de agosto, e no Estado de So Paulo, o Estado e os municpios devem obedecer ao prazo de entrega at o dia 30 de setembro. A proposta oramentria que o Poder Executivo encaminhar ao Poder Legislativo nos prazos estabelecidos nas Constituies e nas Leis orgnicas dos Municpios compor-se de: I. - Mensagem, que conter: exposio circunstanciada da situao econmicofinanceira, documentada com demonstrao da dvida fundada e flutuante, saldos de crditos especiais, restos a pagar e outros compromissos financeiros exigveis. Exposio e justificao da poltica econmico-financeira do Governo, justificao da receita e despesa, particularmente no tocante ao oramento de capital; II. - projeto de Lei Oramento;
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III. - Tabelas Explicativas das quais, alm das estimativas de receita e despesas, constaro, em colunas distintas para fins de comparao, a receita arrecadada nos ltimos exerccios anteriores quele em que se elabora a proposta; receita para o exerccio em que se elabora a proposta; a receita prevista para o exerccio a que se refere a proposta; e a despesa realizada no exerccio imediatamente anterior; a despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta; e a despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta; IV. - especificao dos programas especiais de trabalho custeados por dotaes globais, em termos de metas visadas, decompostas em estimativas de custo das obras a realizar e dos servios a prestar, acompanhadas de justificao econmica, financeira, social e administrativa. Constar da proposta oramentria, para cada unidade administrativa, descrio sucinta de suas principais finalidades, com indicao da respectiva legislao.
Estudo e Aprovao Esta fase de competncia do poder Legislativo, e o seu significado est configurado na necessidade de que o povo, atravs de seus representantes, intervenha na deciso de suas prprias aspiraes, bem como na maneira de alcan-las. Conforme j foi mencionado, o Poder Executivo dever enviar o projeto de lei oramentria ao poder Legislativo dentro dos prazos estabelecidos; entretanto, at o encerramento da sesso legislativa, o poder Legislativo dever devolve-lo para sano. Outrossim, se no receber a proposta oramentria no prazo fixado, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de Oramento vigente. As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso: I. sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II. indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que indicam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para estados, Municpios e Distrito Federal; ou III. sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. Devidamente discutindo, o projeto de lei oramentrio, uma vez aprovado pelo poder Legislativo, merecer de sua parte a edio de um autgrafo e logo aps enviado para sano pelo chefe do Poder Executivo.
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Execuo A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e metas determinados para o setor pblico, no processo de planejamento integrado, e implica a mobilizao de recursos humanos, materiais e financeiros. A etapa de execuo deve, necessariamente, fundamentar-se na programao, no s para ajustar-se s orientaes estabelecidas no oramento aprovado, como tambm para alcanar a mxima racionalidade possvel na soluo de problemas que decorrem da impossibilidade de se fazer uma previso exata detalhes ligados execuo das modificaes produzidas nas condies vigentes poca da elaborao do oramento. Ressalte-se a importncia da coordenao das funes necessrias ao atingimento das finalidades, bem como da procura da mxima racionalidade possvel no emprego dos recursos humanos, materiais e financeiros consignados para efetuar as aes e alcanar os fins colimados. Imediatamente aps a promulgao da Lei de oramento e com base nos limites nela fixados,o Poder Executivo aprovar um quadro decotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar . A fixao dessas cotas atende aos seguintes objetivos: a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til, a soma de recursos necessrios e suficientes melhor execuo do seu programa anual de trabalho; b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel, o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, para reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria. As cotas de despesa tm o propsito de fixar as autorizaes mximas em um subperodo oramentrio para que as unidades executoras possam empenhar ou realizar pagamentos. Constituem um instrumento de regulao para condicionar os recursos financeiros s reais necessidades dos programas de trabalho. Proporcionaro s unidades executoras a regularidade de recursos e evitaro a emisso de documentos sem garantia de cobertura financeira efetiva e o atraso de pagamento de empenho emitidos sem considerar as reais possibilidades de caixa. Na seqncia, cada rgo baixar as Tabelas de Distribuio, dos recursos oramentrios, descendo o nvel para as unidades administrativas, encarregadas da Execuo, vinculando os seus totais aos das Unidades Oramentrias correspondentes. A tabela de distribuio aprovada dever ser encaminhada ao Servio de Contabilidade para registro, aps o que podero ser emitidos empenhos. Os Servios de Contabilidade, ao procederem ao registro das tabelas de distribuio dos recursos oramentrios, providenciaro a abertura do chamado Livro da Despesa para o acompanhamento e registro analtico da despesa, desde os crditos oramentrios, seguindose empenho por empenho, requisio por requisio e pagamento por pagamento. Avaliao
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A avaliao refere-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos objetivos fixados no oramento e as modificaes nele ocorridas durante a execuo; eficincia com que se realizam as aes empregadas para tais fins e o grau de racionalidade na utilizao dos recursos correspondentes. A constatao do que realizar, e do que deixar de fazer, no pode, como bvio, restringir-se somente, ao julgamento a posteriori. A avaliao deve ser ativa, desempenhar um papel importante como orientadora da execuo e fixar em bases consistentes as futuras programaes, por isso esta fase simultnea execuo, e a informao que fornece deve estar disponvel, quando dela se necessitar. A avaliao impe a necessidade de um sistema estatstico cuja informao bsica se obtm em cada uma das reparties ou rgos. De posse dos dados coletados, o grupo de avaliao oramentria deve elaborar tabelas, calcular indicadores e apresentar informes peridicos para uso e tomada de decises dos dirigentes das unidades executoras. Resumo do Ciclo Oramentrio O ciclo oramentrio composto por: a) Elaborao Fase de competncia do poder Executivo, em que, com base na Lei de Diretrizes Oramentrias, so fixados os objetivos para o perodo, levando-se em conta as despesas correntes j existentes e aquelas a serem criadas. So feitos, tambm, estudos para a definio do montante de recursos oramentrios necessrios para fazer frente s despesas de capital, com base no plano plurianual. Deve, nessa fase, ser formalizada a lei, de acordo com os anexos constantes da Lei n 4.320/64. b) Estudos e aprovaes Fase de competncia do Poder Legislativo, em que os representantes do povo, vereadores, deputados, senadores, aprovam e/ou fazem emendas. c) Execuo Fase em que realizado aquilo que fora previsto nos projetos e atividades da referida Lei do Oramento. d) Avaliao Essa fase, apesar de prevista, raramente de fato realizada, pois, normalmente, ao se encerrar o exerccio financeiro, o executivo toma as iniciativas para iniciar a execuo do novo oramento e, assim, poucos recursos so destinados avaliao do oramento encerrado, naquilo que se refere a sua execuo.
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Crditos Adicionais
Conceito So valores que se adicionam ou acrescem ao oramento, quer como reforo de dotaes existentes, quer como dotaes destinadas a cobertura de encargos provenientes da criao de novos servios, ou ainda, para atender a despesas imprevisveis e urgentes. Podem ainda os crditos adicionais, do ponto de vista legal, ser definidos da seguinte forma: so autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei do oramento. Supe-se que, existindo um processo de planejamento e oramento integrado , em que se utilizam tcnicas que visam concretizao de objetivos e metas, devidamente formulados num instrumento denominado Oramento por Programas, por ns j absorvido, quer pelos aspectos legais existentes, quer pela efetiva implantao pela Administrao Pblica, a existncia dos crditos adicionais tende a reduzir-se ao mnimo e talvez venha ser de uso excepcional. Entretanto, tal no ocorre, ainda. E muito so os fatores que concorrem para que essa reduo de crditos adicionais no se efetive. Para no me alongar muito neste assunto, menciono que os principais fatores que influem negativamente so: a falta de um planejamento planos de longo e mdio prazos e definies clara de objetivos e metas; e um sistema de controle e avaliao de resultados. Alis, a falta desses pressupostos essenciais, pertinentes ao processo de planejamento-oramentario integrado, aliada sistemtica oramentria em uso, em que, em face da adoo de procedimentos visando a uma margem de segurana efetiva, na estimao das receitas. Que geralmente subestimada, acaba por provocar a fixao de dotaes na lei do oramento, em nveis inferiores aos necessrios. Diga-se tambm que a sistemtica a que nos referimos, at certo ponto feita para atender gastos com precauo, possui, ainda, a ausncia do Poder Legislativo, amparada pelo disposto no artigo 7 da Lei Federal n 4.320/64, que diz textualmente: A lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para: I abrir crditos suplementares at determinada importncia, obedecidas as disposies do artigo 43, e que esse dispositivo est resguardado na Constituio Federal. Outro aspecto que deve ser abordado o relativo obrigatoriedade da elaborao dos Planos Plurianuais, que esperamos no sigam os trmites dos Oramentos Plurianuais de
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Investimentos. Como se trata de uma obrigatoriedade legal, geralmente so elaborados esses planos; entretanto, a parte que deve corresponder ao exerccio e que deveria proporcionalmente ser introduzida no Oramento Programa anual, seguindo a sistemtica j descrita, acaba no satisfazendo os objetivos delineados. A ttulos de esclarecimento, os Oramentos Plurianuais de Investimento seriam uma espcie de planos de mdio prazo, a que nos referimos, porm, somente para a parte de capital receita e despesa.
Classificao Os crditos adicionais classificam-se em: I. Suplementares; II. Especiais; e III. Extraordinrio. I. Crditos Suplementares Destinam-se ao reforo de dotao oramentrias. Uma ilao bvia a de que, para haver um reforo, necessrio que haja a dotao oramentria. Portanto, crditos suplementares so autorizaes para reforo de dotao oramentrias que, por qualquer motivo, tornaram-se insuficientes. Acrescem-se aos valores das dotaes constantes da Lei Oramentria. II. Crditos especiais So os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica. Crditos especiais so autorizados para cobertura de despesas eventuais ou essenciais e por isso mesmo no consideradas na Lei do Oramento. Essas autorizaes, que so concedidas pelo Poder Legislativo, e consubstanciadas na promulgao de uma Lei de carter especial, como est descrito, podem ser utilizadas para cobertura de despesas eventuais ou especiais, isto quer dizer que o Poder Executivo para bem executar as suas funes s vezes cria novo servio. Com a criao desse novo servio, haver necessidade de uma programao de gestos, atravs da criao de programas, subprogramas, projetos e atividades e a eles ser consignadas dotaes adequadas. Para a obteno desses recursos, o Poder Executivo deve enviar um projeto de lei, solicitando uma autorizao para abertura de crdito especial , e o Poder Legislativo, representando o povo, analisa e concede ou no a autorizao solicitada. Fica claro que o exerccio seguinte, j devem ser tomadas as providncias para que, caso esse servio se prolongue, sejam alocadas as dotaes necessrias, na lei oramentria, ressalvados os casos as categorias funcionais-programticas, para atender a objetivos e
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metas de planejamento e que seus resultados so expressos em programas no oramento, os crditos adicionais seguramente tero carter de exceo. III. Crditos extraordinrios So os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica. Na realidade, a nosso ver, houve uma impreciso na colocao do termo despesas urgentes e imprevistas, pois pode dar a impresso que houve falha de previso, o que no correto. Melhor seria a aplicao do termo despesas urgentes e imprevisveis, que caracteriza melhor o sentido em que est sendo pretendido. Alis , ressalte-se que nova Constituio Federal corrigiu essa impropriedade. Crditos Extraordinrios so destinados a atender a despesas imprevisveis e urgentes, como: as decorrentes de guerra; comoo intestina; ou calamidade pblica. Caracteriza-se pela imprevisibilidade e urgncia da despesa. Esclarecendo o texto, verificamos que os crditos extraordinrios, como o prprio nome j procura aclarar, so despesas que decorrem de fatos que no permitem um planejamento prvio, e ainda obriga o Poder Executivo a procedimentos sumrios para atendimento rpido e urgente. Verificando-se os casos em que so exigidos, ou, como diz a Constituio Federal, so admitidos, ou seja, para despesas como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, conclui-se pela urgncia de atendimento por parte do Poder Executivo. Alm do motivo de guerra, que acredito todos tenhamos em mente o que seja, h ainda a calamidade pblica e a comoo intestina, que a Constituio Federal chama de subverso interna. Calamidade pblica so fatos que ocorrem em detrimento da populao, como, por exemplo, as inundaes provocadas por tufes, vendavais ou trombas dgua, onde h o chamado estado de calamidade pblica. Geralmente, existem os rgos de defesa civil que, verificada a ocorrncia, fazem um exame e verificao da situao, levantando todas as necessidades que o caso exige e, constatada a emergncia, aconselham o Poder Executivo a declarar o estado de calamidade pblica. Comoo intestina ou subverso interna so fatos que identificam uma revolta, motim, ou perturbao da ordem interna, como, por exemplo, nos casos em que determinadas camadas da populao, operrios de determinado tipo de indstria, bancrios, bias-frias etc., procurando defender seus interesses e reivindicaes e no obtendo respostas a curto prazo, iniciam greves e, como uma bola de neve, esse movimento adquire carter poltico, insuflado por agitadores, e acabam desvirtuando o motivo do movimento, promovendo quebra-quebra, saques a lojas, depredando bens pblicos e particulares, e assim por diante. A ocorrncia desses fatos caracteriza a comoo intestina ou subversiva interna, que exigiria ao imediata do Poder Executivo para coibio dos abusos e a manuteno da ordem e da segurana pblica. Autorizao e Abertura
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Autorizao, em termos genricos, refere-se faculdade concedida ao administrador para realizar determinada operao de receita ou despesa pblica. Entretanto, neste estudo, e especialmente, neste segmento, o que nos interessa, realmente, a autorizao legislativa e o seu entendimento. Autorizao legislativa a faculdade concedida por lei e, portanto, referendada pelo Poder Legislativo,em nome do povo, por ser seu ldimo representante, para realizao de operaes financeiras. E aqui deve ser entendida como faculdade concedida por lei, para realizao de despesas oramentria. Abertura o ato administrativo, geralmente baixado por decreto do Poder Executivo, que discrimina e especifica a despesa oramentria fixada atravs da devida autorizao legislativa. Feitas as conceituaes necessrias ao perfeito entendimento dos assuntos que esto envolvidos nesta parte, vamos a seguir descrever o assunto relativo autorizao e abertura dos crditos adicionais. Os crditos suplementares necessitam de uma autorizao legislativa que os fixe, determine o limite de valor que devem ser acrescidos, aumentados, enfim, suplementados aos valores j constantes do oramento. Essa autorizao pode ser dada atravs de lei especialmente concedida para tal, mas tambm pode estar inserida na prpria lei de Oramento, alias, como tem-se verificado nos ltimos anos, e encontre guarida legal, consoante o disposto no artigo 7 da Lei Federal n 4.320/64, onde se v: artigo 7 A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para: I. abrir crditos suplementares at determinada importncia, obedecidas as disposies do artigo 43. Os crditos especiais, da mesma forma que os suplementares, tambm necessitam da autorizao legislativa que os fixem, determine os limites de valor da despesa. Nesse caso, a autorizao d-se normalmente, atravs de lei especial especfica para cada caso. Esperamos ter deixado bem claro que os crditos suplementares e especiais, so autorizados por lei ..., portanto necessitam de uma autorizao legislativa, e s ento sero objetivos de discriminao e especificao da despesa autorizada, para serem abertos por decreto do poder executivo. Assim, os crditos adicionais suplementares e especiais, uma vez autorizados, so abertos por decreto do Poder Executivo, observando-se que o ato que abrir crdito adicional, indicar a importncia e espcie do mesmo e a classificao da despesa at onde for possvel, o que, geralmente, por imposio legal, deve ser feita pelo menos a nvel de elemento de despesa. Relativamente aos crditos extraordinrios, a autorizao legislativa, em vista das caractersticas de sua utilizao serem para despesas imprevisveis e urgentes, ser efetuada a posterior, isto , no necessita da autorizao legislativa antes da abertura . Por isso, os crditos extraordinrios so abertos por decreto do Poder Executivo, que eles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. Pelo exposto, o crdito
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extraordinrio uma autorizao para despesas, com carter emergencial, e em vista da urgncia de que revestida pode o poder Executivo proceder sua abertura por decreto, porm obriga-se a caminhar os atos relativos ao crdito com as respectivas justificativas ao Poder Legislativo, para conhecimento, uma vez que necessria a homologao daquele ato. Vigncia Vigncia, em termos de autorizao legislativa relativa a crditos adicionais, diz respeito ao tempo durante o qual vigora, ou seja, o perodo de tempo durante o qual a autorizao tem eficcia. As autorizaes relativas aos crditos suplementares tm vigncia restrita ao exerccio, isto , o Poder Legislativo concede a autorizao atravs da prpria Lei do Oramento, como j foi explicado, ou atravs de leis prprias ou especficas, e possuem vigncia restrita ao exerccio em que foram concedidas. Com respeito s autorizaes relativas aos crditos especiais podem conter duas situaes distintas em termos de vigncia legal. Uma diz respeito s autorizaes ocorridas at o final do oitavo ms 31 de agosto cuja vigncia restrita ao exerccio financeiro em que foram autorizadas, procedimento idntico aos mencionados para os crditos suplementares. A outra relaciona-se com as autorizaes que forem promulgadas nos ltimos quatro meses do exerccio 01 de setembro a 31 de dezembro cuja vigncia plurianual, isto , pode ser estendida at o termino do exerccio financeiro subseqente. Ainda com respeito vigncia dos crditos especiais, deve-se realar que esses procedimentos so, at certo ponto, coerentes, tendo em vista a finalidade para as quais so destinados, como sejam, despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica, geralmente decorrentes da criao de novos servios e, como a essa altura a proposta oramentria do exerccio seguinte j ter sido encaminhada ao Poder Legislativo, nela tambm no se ter colocado o recurso oramentrio especfico. Em face de a vigncia se estendida at o trmino do exerccio financeiro subseqente, os crditos especiais promulgados nos ltimos quatro meses do exerccio so reabertos pelos limites dos saldos existentes. Isso quer dizer que os valores realizados no exerccio financeiro em que forem promulgados os crditos seguintes pertencem a ele, e os limites de saldos que forem reabertos no exerccio seguinte pertencem quele exerccio, na medida em que forem realizados, ou seja pelos valores nele realizados empenhados. E, relativamente s autorizaes para crditos extraordinrios, a vigncia obedece aos mesmos requisitos expostos para as duas situaes descritas para os Crditos especiais, alis , diga-se a bem da verdade, o disposto na Constituio Federal o mesmo, para ambos os crditos. Indicao e especificao de recursos
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A abertura de crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa. Consideram-se recursos, para abertura de crditos suplementares e especiais, desde que no comprometidos: I. - supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas. II. - Provenientes de excesso de arrecadao Entende-se por excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre as arrecadao prevista e a realizada,considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. E, para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes do excesso de arrecadao, deve-se deduzir a importncia dos crditos extraordinrio abertos no exerccio. III. - resultante da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos autorizados em lei. Entende-se por anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais a reduo de parte, ou integral, de dotaes consignadas na Lei do Oramento ou em crditos adicionais, pois, tendo sido devidamente autorizadas, j possuam recursos financeiros de cobertura. Portanto, possuindo recursos financeiros de cobertura, ao serem anulados ou reduzidos, quer parcial ou totalmente, h sobra do recurso correspondente, que pode ser reaproveitado, por disponvel, para ocorrer a despesa de novos crditos adicionais.
IV. -
produtos de operaes de crditos autorizadas, em forma que, juridicamente possibilite o Poder Executivo realiza-las
Para o bom entendimento desse texto, necessrio se faz uma explicao abrangente sobre as operaes de crdito. Preliminarmente, vamos definir o que seja Operao de Crdito. Operao de crdito a designao de dbitos de curto ou longo prazo, proveniente de emprstimos ou financiamento contrado pelo governo, e que constituem a Dvida Pblica. Identifica-se a existncia de dois tipos de operaes de crditos de curto prazo e de longo prazo. As operaes de crdito, provenientes de emprstimos de curto prazo, constituem, em virtude de o prazo de resgate ser inferior a doze meses, operaes de crdito por antecipao de receita e, como tal, integram o grupo das dvidas flutuantes. E as operaes de crdito, provenientes de emprstimos ou financiamentos de longo prazo, constituem, em virtude de prazo de resgate ser superior a doze meses, operaes de crdito sujeitas a autorizao legislativa, e por isso integram o grupo de dvida fundada.
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Quanto as primeiras, as operaes de crdito por antecipao de receita, que correspondem, geralmente, a ttulos (pblicos) de renda contra os quais recebe o Estado, determinando quantias em dinheiro, como antecipao da receita, para restitui-las em pocas fixada, e eliminada durao do exerccio financeiro. Pelas caractersticas aqui descritas, e ainda pelo texto d lei que dispe no se consideram para fins da receita oramentria as operaes de crdito por antecipao da receita, no se compreende dentre as operaes de crdito que podem ser consideradas como recursos hbeis, para abertura de crditos suplementares e especiais, mas to-somente entradas compensatrias no ativo e passivo financeiro, como dvida flutuante que . Quanto s outras operaes de crditos de longo prazo, isto , de prazo de resgate superior a doze meses, por se constiturem em dvida fundada, necessitam de autorizao legislativa; entretanto, preliminarmente, o seu limite de endividamento depende de autorizao do Senado Federal, a quem compete autorizar emprstimos, operaes ou acordos esternos, de qualquer natureza, de interesse dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ouvindo o Poder Executivo Federal. Portanto, esse tipo de operao de crdito somente pode ser realizado mediante solicitao do interessado (Estados, Distrito Federal e Municpios) ao Ministrio da Fazenda, ouvido o Banco Central do Brasil que, se aceitar as justificativas e documentos apresentados, encaminha-os ao Senado Federal que, por sua vez, se aprov-las, edita uma resoluo autorizatria do respectivo limite. Estas sim enquadram-se e podem ser compreendidas como as operaes de crditos consideradas com recursos hbeis, para abertura de crditos adicionais e tambm para cobrir eventuais dficits oramentrios, por se constiturem em dvidas fundada.
Agora, podemos interpretar o texto descrito para os recursos provenientes do produto de operao de crdito autorizadas em forma que, juridicamente,possibilite o Poder Executivo realizalas. obviamente, trata-se de operao de crdito, devidamente autorizadas pelo Senado Federal, e de cujo limite haja disponibilidade que possa ser utilizada para cobertura de crditos adicionais.
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Receita Pblica Em sentido amplo, o ingresso de dinheiro nos cofres pblicos que se efetiva de maneira permanente no patrimnio do Estado e que no esteja condicionado a sua devoluo ou correspondente baixa patrimonial, ou seja, caracteriza-se como um ingresso definitivo de recursos ao patrimnio pblico, sem qualquer compromisso ou obrigatoriedade, aumentando as disponibilidades do tesouro. Para arrecadar o dinheiro necessrio despesa pblica, assinala Baleeiro, os governos utilizam, ao longo do tempo, os seguintes meios universais: realizam extorses sobre povos ou deles recebem doaes voluntrias; recolhem rendas produzidas pelos bens e empresas do Estado; exigem coativamente tributos ou penalidades; tomam ou foram emprstimos; e fabricam dinheiro. Em relao s receitas, verifica-se que a classificao mais aceita a que desdobra as receitas ordinrias em originrias e derivadas. Receitas Originrias compreendem as rendas provenientes dos bens e empresas comerciais ou industriais do Estado, que as exploram semelhana de particulares. Receitas Derivadas: so rendas que o Estado, por meio do poder de coero, arrecada do setor privado ( no primeiro grupo esto os tributos: impostos; taxas; contribuies de melhoria; e contribuies parafiscais. No segundo grupo as penas pecunirias: multas e confisco. Exposio da Receita Pblica baseada no Texto da Lei 4320/64 A Lei de oramento compreender todas as receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em lei. E o texto do seu pargrafo nico diz:
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No se consideram para os devidos fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao de receita, as emisses de papel-moeda e outras compensatrias no ativo e passivo financeiro. Observa-se pela leitura do texto desse artigo que a Lei de Oramento, atendendo ao princpio da universalidade, dever compreender todas as receitas incluindo-se, tambm, as operaes de crdito autorizadas em lei. E pelo descrito no seu pargrafo, as excees de entradas que, pela sua natureza, se constituiro em simples compensao no ativo e passivo financeiros. Objetivamente, ressalta claramente dois tipos de receita, como sejam, as que devem compreendes na Lei do Oramento e dela fazer parte, e as que devem constituir-se em simples entradas compensatrias financeiras e que no devem ser consideradas naquela lei oramentria. Portanto a Receita Pblica classifica-se em dois grupos: a) Receita Oramentria; e b) Receita Extra-oramentria. Receita Oramentria aquela que integra o oramento e que o Estado pode dispor como propriedade sua. A Receita Oramentria a consubstanciada no oramento pblico, consignada na Lei Oramentria, cuja especificao dever obedecer a discriminao constante do Anexo 3, da Lei Federal 4320/64. Com intuito de colaborar, para que se encontre uma forma capaz de possibilitar uma eficiente classificao da receita oramentria, devemos sempre fazer a seguinte interrogao: A receita que est sendo recolhida pertence ao tesouro ou ao rgo que a est recebendo? Caso a resposta seja positiva, indubitavelmente estaremos recolhendo uma receita classificvel como oramentria, pois, certamente, no se tratar de uma entrada compensatria no ativo e passivo financeiro, ou seja, valor que estejamos recebendo com a obrigao de devolvermos ou pagarmos a que de direito. Classificao Econmica Consoante o disposto na Lei Federal 4320/64, a receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. As fontes de receitas classificam-se em : I- Receitas Correntes Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial
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Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes II- Receitas de Capital Operaes de crdito Alienaes de Bens Amortizao de Emprstimos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital CONCEITOS Receitas Tributrias: composta por impostos, taxas e contribuies de melhoria. Conceitua-se como a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas atividades, suas rendas, suas propriedades e dos benefcios diretos e imediatos recebidos do Estado. Taxas tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio. A contribuio de melhoria destinada a fazer face aos custos de obras pblicas para cada imvel beneficiado. Receitas de Contribuies: tambm uma fontes das receitas correntes, destinada a arrecadar receitas relativas a contribuies sociais e econmicas, destinadas, geralmente, manuteno dos programas e servios sociais e de interesse coletivo. Receitas Patrimonial, Agropecuria e Industrial so fontes que se compem de rendas provenientes, respectivamente, da utilizao de bens pertencentes ao Estado, como aluguis arrendamentos, foros, , juros, participaes e dividendos; da produo vegetal, animal e de derivados; e da indstria extrativa mineral, de transformao e de construo. Transferncias Correntes so outra fonte oriunda de recursos financeiros recebidos de outras entidades de direito pblico ou privado e destinados ao atendimento de gastos, classificveis em despesas correntes. de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo do valor que a obra resultar
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As Receitas de Servios so outra fonte das receitas correntes que se originam da prestao de servios comerciais, financeiros, de transporte, de comunicao e de outros servios, bem como tarifa de utilizao de faris, aeroporturias, de pedgio. Outras Receitas Correntes tambm so fonte de receitas correntes originrias da cobrana de multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa e receitas diversas. Por sua vez, as receitas de capital so provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas, da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender as despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. As Operaes de Crditos so fontes oriundas da realizao de recursos financeiros advindos da constituio de dvidas, atravs de emprstimos e financiamentos, que podem ser internas ou externas. As Alienaes de Bens so outra fonte das receitas de capital, captadas atravs da venda de bens patrimoniais mveis ou imveis, e dizem respeito s converses de bens e valores em espcie, isto , converso desses bens e valores em moeda corrente. As Amortizaes de Emprstimos so fontes das receitas de capital, atravs das quais se recebem valores dados anteriormente por emprstimos a outras entidades de direito pblico. As Transferncias de Capital so outras fontes de recursos recebidos de outras entidades de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital. Outras Receitas de Capital, que uma fonte das Receitas de Capital destinada a arrecadar outras receitas de capital que constituiro uma classificao genrica no enquadrveis nas fontes anteriores. Estgios da Receito Oramentria Estgios da Receita Pblica so as etapas consubstanciadas nas aes desenvolvidas e percorridas pelos rgos e reparties encarregados de execut-las. Nos tempos atuais, em face das tcnicas utilizadas, a receita dever percorrer trs estgios, a saber:
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a) Previso b) Lanamento; c) Arrecadao e Recolhimento. Como fica evidenciado primeira vista, somente a receita oramentria rene condies de percorr-los, isto porque os requisitos de que so revestidos, como no caso da previso, por exemplo, so dispensados. Previso corresponde aos valores que a lei do oramento consignar, pois so estimativas de receitas que se originam de estudos de previso, antes de comporem o projeto de lei oramentria. Com o advento de novas tcnicas de elaborao oramentria, preconizando a integrao do planejamento ao oramento, a receita que era feita atravs de planejamento emprico comeou a sofrer alteraes com a introduo de mtodos e processos, calados em base tcnicas e independentes todavia autnomas, cujo significado moderno precisamente ligar os sistemas de planejamento e finanas pela expresso quantitativa financeira e fsica aos objetivos e metas governamentais. Contrariamente ao que muitos pensam, a previso da receita oramentria tem um significado importante na elaborao dos programas do governo, pois a viabilidade deles depender de certa forma de existncia de recursos, que a mquina arrecadadora da receita for capaz de produzir. Da porque passou-se a dar ateno maior aos aspectos que envolvem a arrecadao de receitas e, inclusive, a institucionalizao de um processamento com o elevado grau de segurana e confiabilidade que torna possvel a operacionalizao dos planos governamentais, porque os monentariza, isto , coloca-os em funo dos recursos financeiros disponveis. Portanto a Receita Oramentria dever sofrer o processo de elaborao da previso e estimativa, bem como de sua execuo e acompanhamento, e anlise da efetiva arrecadao em relao previso feita, num procedimento evolutivo e dinmico, visando ao seu desenvolvimento e aperfeioamento. Finalizando, podemos dizer que o estgio correspondente previso, por ser o colorrio da etapa desenvolvida, visando organizao das estimativas da receita, que dever servir de base s cifras indicadas na proposta do oramento, deve ser entendido e configurado com a edio legal do oramento que, o documento originrio do incio da escriturao contbil da receita do exerccio. Lanamento o ato administrativo que o Poder Executivo utilizava, visando identificar e individualizar o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, espcies e vencimentos.
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Geralmente, utiliza-se para a arrecadao de tributos,mas pode-se tambm aplicar a casos em que o Governo tenha direitos lquidos e certos, em virtude de leis, regulamentos ou contratos. So objetos de lanamento: 1. os impostos diretos e outras receitas com vencimento determinado em leis especiais, regulamentos ou contratos, mediante relao nominal do contribuinte; 2. os aluguis arrendamentos, foros e quaisquer outras prestaes peridicas, relativas a bens patrimoniais do Governo, mediante relao organizada vista dos respectivos contratos, ttulos ou da prpria escriturao, que dever ser remetida aos agentes encarregados para proceder cobrana; 3. os servios industriais do Governo, a dbito de outras administraes ou de terceiros, cuja importncia no tenha sido imediatamente arrecadada aps a prestao dos mesmos servios; 4. todas as outras rendas, taxas ou proveitos que decorram de direitos preexistentes do Governo contra terceiros ou que possam originar-se de direito novo prescrito em leis, regulamentos ou contratos aprovados ou concludos no decurso do ano financeiro. Arrecadao e Recolhimento So , no nosso entendimento, faces que se complementam, mesmo porque, nos dias atuais, o desenvolvimento experimentado no setor, com o aproveitamento e a introduo do processamento de dados, cada vez mais dificulta a compreenso dessas etapas, separadamente. Vamos tentar esclarecer o nosso pensamento, ao mesmo tempo em que procuraremos abordar os conceitos pertinentes. Arrecadao o ato em que so pagos os tributos ou as diversas receitas ao agente arrecadador. Entende-se como: delegacias fiscais, alfndegas, mesas de rendas, coletorias, tesourarias e outras que estejam ou venham a ser legalmente autorizadas a arrecadar rendas previstas em leis, regulamentos, contratos ou outros ttulos assecuratrios dos direitos do Governo. Verifica-se a existncia de um grande nmero de agentes arrecadadores, entre os quais se encontram os agentes ou reparties pblicas competentes, e outros que estejam ou venham a ser legalmente autorizados a arrecadar rendas. Propositalmente, deixamos de destacar, entre os agentes arrecadadores que estejam legalmente autorizados arrecadar receitas a rede de agncias bancrias dos diversos estabelecimentos existentes. O recolhimento o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes arrecadadores ao Tesouro Pblico. bvio que existe toda uma sistemtica para que esse recolhimento seja procedido.
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Alis, deve-se mencionar a obrigatoriedade de que o recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixa especiais, isto , toda a receita arrecada deve ser recolhida, integralmente, para uma conta bancria geral em nome do Tesouro Pblico. O recolhimento configura-se com a entrada dos valores arrecadados pelos agentes arrecadadores no Tesouro pblico, e sero escriturados nos livros prprios das diversas reparties pblicas, consoante se verifica pela sistemtica atualmente em uso, onde, na maioria e quase totalidade dos casos, o contribuinte ou o devedor geralmente compelido a preencher uma guia de recolhimento, previamente instituda pelo rgo pblico, onde dever colocar todos os dados relativos ao valor que est recolhendo, e o pagamento, certamente, ser feito em uma agncia bancria. Feito o pagamento, recebe uma das vias, autenticada mecanicamente e com o carimbo da agncia, devidamente datada. A transferncia dessa arrecadao, com respectivos documentos, feita pelos estabelecimentos bancrios diretamente aos representantes do tesouro pblico.
Anexo NATUREZA DA RECEITA

CDIGO 1000.00.00 1100.00.00 1110.00.00 1111.00.00 1111.01.00 1111.02.00 1112.00.00 1112.01.00 1112.02.00 1112.04.00 1112.04.10 1112.04.20 1112.04.30 1112.05.00 1112.07.00 1112.08.00 1113.00.00 1113.01.00 1113.02.00 ESPECIFICAO Receitas Correntes Receita Tributria Impostos Impostos sobre o Comrcio Exterior Imposto sobre a Importao Imposto sobre a Exportao Impostos sobre o Patrimnio e a Renda Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Pessoas Fsicas Pessoas Jurdicas Retido nas Fontes Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao de Bens e Direitos Imposto sobre Transmisso "Inter Vivos" de Bens Imveis e de Direitos Reais sobre Imveis Impostos sobre a Produo e a Circulao Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao 33
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 1113.03.00 1113.05.00 1115.00.00 1120.00.00 1121.00.00 1122.00.00 1130.00.00 1200.00.00 1210.00.00 1220.00.00 1300.00.00 1310.00.00 1320.00.00 1330.00.00 1390.00.00 1400.00.00 1410.00.00 1420.00.00 1490.00.00 1500.00.00 1510.00.00 1520.00.00 1530.00.00 1600.00.00 1700.00.00 1720.00.00 1721.00.00 1721.01.00 1721.01.01 1721.01.02 1721.01.04 1721.01.05 1721.01.12 1721.01.20 1721.01.30 1721.01.32 1721.09.00 1721.09.01 1721.09.10 Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Impostos Extraordinrios Taxas Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia Taxas pela Prestao de Servios Contribuio de Melhoria Receita de Contribuies Contribuies Sociais Contribuies Econmicas Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Receita de Concesses e Permisses Outras Receitas Patrimoniais Receita Agropecuria Receita da Produo Vegetal Receita da Produo Animal e Derivados Outras Receitas Agropecurias Receita Industrial Receita da Indstria Extrativa Mineral Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria de Construo Receita de Servios Transferncias Correntes Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Participao na Receita da Unio Cota-Parte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios Transferncia do Imposto sobre a Renda Retido nas Fontes (art.157, I e 158, I, da Constituio) Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados Estados Exportadores de Produtos Industrializados Transferncias de Recursos do Fundo de Manuteno do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF Cota-Parte da Contribuio do Salrio-Educao Cota-Parte do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios Comercializao do Ouro Outras Transferncias da Unio Transferncia Financeira - L.C. no 87/96 Complementao da Unio ao Fundo de Manuteno do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio 34
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 1721.09.99 1722.00.00 1722.01.00 1722.01.20 1722.09.00 1723.00.00 1730.00.00 1740.00.00 1750.00.00 FUNDEF Demais Transferncias da Unio Transferncias dos Estados Participao na Receita dos Estados Transferncias de Recursos do Fundo de Manuteno do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF Outras Transferncias dos Estados Transferncias dos Municpios Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas
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CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 1760.00.00 1900.00.00 1910.00.00 1920.00.00 1921.00.00 1921.09.00 1922.00.00 1930.00.00 1931.00.00 1932.00.00 1990.00.00 2000.00.00 2100.00.00 2110.00.00 2120.00.00 2200.00.00 2210.00.00 2220.00.00 2300.00.00 2300.70.00 2300.80.00 2400.00.00 2420.00.00 2421.00.00 2421.01.00 2421.09.00 2421.09.01 2421.09.99 2422.00.00 2422.01.00 2422.09.00 2423.00.00 2430.00.00 2440.00.00 2450.00.00 2470.00.00 2500.00.00 2520.00.00 2590.00.00 Transferncias de Convnios Outras Receitas Correntes Multas e Juros de Mora Indenizaes e Restituies Indenizaes Outras Indenizaes Restituies Receita da Dvida Ativa Receita da Dvida Ativa Tributria Receita da Dvida Ativa No-Tributria Receitas Diversas Receitas de Capital Operaes de Crdito Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas Alienao de Bens Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis Amortizao de Emprstimos Outras Amortizaes de Emprstimos Amortizao de Financiamentos Transferncias de Capital Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Participao na Receita da Unio Outras Transferncias da Unio Transferncia Financeira - L.C. no 87/96 Demais Transferncias da Unio Transferncias dos Estados Participao na Receita dos Estados Outras Transferncias dos Estados Transferncias dos Municpios Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios Outras Receitas de Capital Integralizao do Capital Social Outras Receitas
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Receitas Extra-Oramentria O segundo grupo da receita pblica compreende os recolhimentos feitos que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao oramentria e , portanto, independente de autorizao legislativa. Por conseguinte, o Estado obrigado a arrecadar valores que em princpio, no lhe pertencem. O Estado figura apenas como depositrio dos valores que ingressam a esse ttulo, como por exemplo: caues, as fianas, as consignaes e outras, sendo a sua arrecadao classificada como receita extra-oramentria. Cauo e a Fiana Bancria, so valores que, a critrio da autoridade competente em cada caso, podero ser exigidos para prestao de garantia nas contrataes de obras, servios e compras. As caues ou fianas devem corresponder a, no mximo, 5% do valor do contrato. Especificamente sobre as caues, podemos dizer que se trata de um valor que poder ser prestado, mediante entrega de numerrio ou em ttulos da dvida pblica, de acordo com o percentual previamente definido que servir como garantia da licitao ou do contrato de obras, servios e compras, firmado com o poder pblico. Esse valor numerrio ou bens representativos de valores, como so os ttulos, uma vez cumprido o objeto contratual com a entrega da obra construda, do servio prestado ou da entrega do material comprado - dever ser devolvido, pois o instrumento para qual servia de garantia, com a concretizao da finalidade e cumprimento da obrigao contratual, torna-se dispensvel. A Fiana geralmente prestada por entidade bancria, atravs de formalizao de uma carta de fiana emitida pelo estabelecimento bancrio, onde fica estipulado o valor, o prazo de validade e os dados relativos ao contrato ou ajuste que dever garantir, como sejam: a construo da obra, a prestao do servio e ou o material adquirido. Isto ocorre porque as firmas contratantes nem sempre possuem numerrio ou ttulos disponveis para serem dados em garantia, mas possuem crdito em estabelecimento bancrio, capaz de lhes viabilizar a obteno de uma carta de fiana, onde fica configurada a co-responsabilidade do estabelecimento bancrio. Em termos prticos, caso a firma contratante cometa alguma irregularidade no cumprimento do contrato, e for por isso penalizada com uma multa, por exemplo, a cobrana dessa infrao ser feita em primeiro lugar contratante, que, no atendendo ao depsito ou respectivo pagamento , ensejar providncias no sentido de que o fiador, no caso o estabelecimento bancrio que emitiu A carta fiana, em vista da sua co-responsabilidade , faa a cobertura da multa que dever ser de valor igual ou inferior quele a que se comprometeu. Posteriormente, supe-se que o estabelecimento bancrio deva proceder, retroativamente, cobrana de seu cliente a quem deu carta fiana. Como bvio, caso o objeto contratual seja regularmente cumprido, e nada havendo a desabon-lo, a fiana dever ser devolvida ao contratante, da mesma forma que j mencionamos para as caues, pois tambm neste caso ela torna-se dispensvel.
As Consignaes so valores retidos em nome de entidades, para que, cumpridas as formalidades necessrias, sejam pagos a quem de direito. o caso das retenes das contribuies previdencirias, das associaes de classe ou desportivas, do Imposto de Renda descontado na 37
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares fonte, cujos valores so descontados quando da feitura da folha de pagamento, retidos para serem em seguida pagos s respectivas entidades consignantes.
Dvida Ativa
Constituem Dvida Ativa as importncias relativas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica , lanados mas no cobrados ou no recebidos no prazo de vencimento, a partir da data de sua inscrio. A dvida ativa tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente da obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas; Dvida ativa no tributria so os demais emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmicos, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcance dos responsveis definitivamente julgados e outras obrigaes legais. Os crditos mencionados, exigveis pelo transcurso do prazo de pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida ativa, em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo, somente, no exerccio em que forem arrecadadas. A receita da dvida ativa abrange os crditos mencionados, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, a multa, juros de3 mora e encargos devidos. Por conseguinte, a inscrio da dvida ativa faz-se em livro especial, numerado, em termos sumrios, que contm os seguintes requisitos essenciais: I o nome do devedor e seu domiclio ou residncia; II a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III a origem e a natureza do crdito, mencionada, especificamente, a disposio da lei ou processo administrativo em que seja fundado; e IV a data da inscrio. Feita a inscrio, emite-se uma Certido da Dvida Ativa, onde se menciona, alm dos dados relativos ao crdito, o nmero do livro e da folha em que foi lavrada.
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Despesa pblica
Constituem Despesa Pblica os gastos fixados na lei oramentria ou em leis especiais e destinados execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais; satisfao dos compromissos da dvida pblica; ou ainda restituio ou pagamento de importncias recebidas a ttulos de caues, depsitos, consignaes etc. Entende-se hoje o oramento como uma tcnica especializada de administrao do dinheiro pblico, onde se procura, atravs de um processo de elaborao, execuo e avaliao de programas, previamente, a melhor aplicao dos recursos financeiros disponveis. Desta forma, o oramento apresenta-se, fundamentalmente, como um instrumento de que o administrador pblico dispe para equacionar o futuro em termos realsticos; como um curso de ao, um programa operacional. A Contabilidade Pblica, por sua vez, registra os acontecimentos, mostra o que a administrao realizou, em termos financeiros; , sobretudo, retrospectiva, ao passo que o oramento prospectivo. A contabilidade um instrumento essencial de controle financeiro e fornece ao oramento uma metodologia de trabalho, uma estrutura de contas e qualificao de dados produzidos pela gesto administrativa.
Classificao
Portanto, pode-se concluir que a Despesa Pblica classifica-se em dois grandes grupos a saber: despesa Oramentria e Despesa Extra-oramentaria. Despesa Oramentria aquela cuja realizao depende de autorizao legislativa. No pode se realizar sem crdito oramentrio correspondente; em outras palavras, a que integra o oramento, despesa discriminada e fixada no oramento pblico. Segundo o disposto na Lei federal no 4.320/64, dever ser observada a discriminao por elementos, em cada unidade administrativa ou rgo do governo. Constitui Unidade Oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes a unidades administrativas subordinadas ao mesmo rgo Na lei de Oramento, a discriminao da despesa far-se-, no mnimo, por elementos. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para a consecuo de seus fins.
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Despesas Extra-oramentaria
aquela paga margem da lei oramentria e, portanto, independente de autorizao legislativa, pois se constitui em sadas do passivo financeiro, compensatrio de entradas no ativo financeiro, oriundas de receitas extra-oramentarias, correspondendo restituio ou entrega de valores recebidos, como caues, depsitos, consignaes e outros. Devemos, ainda, a ttulo de informao, mencionar os resgates relativos s operaes de crdito por antecipao de receita, ou seja, emprstimos e financiamentos cuja liquidao deve ser efetuada em prazo inferior a 12 (doze) meses, que tambm so considerados extraoramentarios, pois constituem sadas compensatrias de entradas, no ativo e passivo financeiro, respectivamente. Classificao Econmica Os artigos 12 e 13, bem como o Anexo 4, da Lei Federal n 4.320/64, apresentam a discriminao da despesa oramentria, onde se identificam duas categorias econmicas, que so as bases: Despesas Correntes e Despesas de Capital. Despesas correntes so os gastos de natureza operacional, realizado pela administrao pblica, para a manuteno e o funcionamento dos seus rgos. Despesas de Capital so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar novos bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos investimentos e inverses financeiras, respectivamente, e, que constituiro, em ltima anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial. Consoante o disposto na Lei Federal n 4.320/64, devem ser observadas, na despesa oramentria, a distribuio pelas categorias econmicas e, na Lei de Oramento, a discriminao da despesa feita no mnimo por elementos. Como obvio, a obrigao legal a da Lei de Oramento discrimine a despesa, no mnimo, a nvel de elemento, entretanto, para a sua execuo, pode a administrao pblica utilizar-se de um desdobramento que melhor atenda s suas convenincias e necessidades. Em entendimento ao aspecto legal mencionado, a despesa oramentria deve ser discriminada, obedecendo ao seguinte esquema:
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Despesas Correntes Despesas de Custeio Pessoal Material de Consumo Servios de Terceiros e Encargos Diversas Despesas de Custeio Transferncias Correntes Transferncias Intergovernamentais Transferncias a Instituies Privadas Transferncias ao Exterior Transferncias a Pessoas Encargos da Divida Interna Encargos da Divida Externa Contribuies para Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP Diversas Transferncias Correntes Despesas de Capital Investimentos Obras e Instalaes Equipamentos e Material Permanente Investimento em Regime de Execuo Especial Constituio ou Aumento do Capital de Empresas Industriais ou Agrcolas Diversos Investimentos Inverses Financeiras Aquisio de Imveis Aquisio de Outros Bens de Capital j em Utilizao Aquisio de Bens para Revenda Aquisio de Ttulos de Crdito Aquisio de Ttulos Representativos de Capital j integralizado Constituio ou Aumento de Capital de Empresas Comerciais ou Financeiras Depsitos Compulsrios Diversas Inverses Financeiras
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Transferncias de Capital Transferncias Intragovernamentais Transferncias Intergovernamentais Transferncias a Instituies Privadas Transferncias ao Exterior Amortizao da Dvida Interna Amortizao da Dvida Externa Diferenas de Cmbio Diversas Transferncias de Capital Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. Classificam-se como Transferncias correntes as dotaes para despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. Consideram-se Subvenes, para os efeitos d Lei Federal n 4.320/64, as transferncias para cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:
I. Subvenes Sociais; as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter
assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;

II. Subvenes Econmicas; as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de
carter industrial, comercial ou pastoril. Fundamentalmente, e nos limites das possibilidades financeiras, a concesso de subvenes sociais visa prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos revelar-se mais econmica. O valor das subvenes, sempre que possvel ser calculado com base em unidades de servios efetivamente prestados ao postos disposio dos interessados, obedecidos os padres mnimos de eficincia previamente fixados. Somente a instituio cujas condies de funcionamento forem julgadas satisfatrias pelos rgos oficiais de fiscalizao sero concedidas subvenes. A cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas de natureza autrquica ou no, far-se- mediante subvenes econmicas, expressamente includas nas despesas correntes do Oramento da Unio, dos estados, dos Municpios ou do distrito Federal. Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas: a) As dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo governo, de gnero alimentcios ou outros materiais; b) As dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais.
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A Lei de Oramento no consignar ajuda financeira, a qualquer ttulo, a empresa de fins lucrativos, salvo quando se trata de subveno cuja concesso tenha sido expressamente autorizada em lei especial. Classificam-se como Investimentos as doaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, e constituio ou aumento de capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento, segundo os projetos de obras e outras aplicaes. Os programas especiais de trabalho que por sua natureza no possam ser cumpridos subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeados por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital. Para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente (investimento) o de durao superior a dois anos, observadas sempre as condies a que ser submetido, quando em utilizao normal. Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a: I. Aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; II. Aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas quando a operao no importe em aumento de capital III. Constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancarias ou de seguros. Em que consiste a diferena entre Investimento e Inverso Financeira? Do ponto de vista do patrimnio do rgo pblico no h diferena pois numa e noutra conta classificamse transaes que geram mudanas patrimoniais. A separao atende a uma necessidade puramente econmica, j que a Inverso atende a uma necessidade puramente econmica, j que a Inverso Financeira no tem o mesmo efeito multiplicador do Investimento. Os gastos com a construo de uma escola, por exemplo, sem nenhuma dvida, devem ser classificados como Investimento, pois representam a criao de riquezas e o aumento da renda do pais (PIB). Por outro lado, a compra de um prdio pronto no tem efeito positivo na renda, j que a transao enseja apenas a transferncia da propriedade do bem seria mero intercambio entresetores do sistema econmico: governo e famlias, por exemplo, caso o prdio fosse adquirido de uma pessoa fsica. Essa mesma argumentao serve para outras situaes classificveis como Inverses Financeiras: aquisio de bens de capital j em utilizao e aquisio de ttulos representativos do capital de empresas j constitudas quando a operao no importa aumento de capital. No caso de despesas de participao na constituio ou aumento do capital de empresas, haver Inverso Financeira quando a empresa for comercial ou financeira, e Investimento quando essa for industrial ou agrcola. A razo clara: os
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empreendimentos comerciais e financeiros so basicamente de intermediao e no produtivos, como os so aqueles industriais e agrcolas. So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. Devemos ainda realar que os investimentos ou inverses financeiras da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito federal, realizados por intermdio das entidades autrquicas, sero classificados como Receita de Capital destas e Despesas de Transferncia de Capital daqueles. A Lei de Oramento no consignar auxilio para investimentos que se devam incorporar ao patrimnio das empresas privadas de fins lucrativos. Essa disposio deve aplicar-se s transferncias de capital conta de fundos especiais ou dotaes sob o regime excepcional de aplicao. Estgios A despesa oramentria, desde a edio do Cdigo de Contabilidade Pblica, em 8 de novembro de 1922, determinou que toda a despesa do Estado deve passar por trs estgios: a) O empenho; b) A liquidao; e c) O pagamento. Alis, tal procedimento configura-se ate hoje, consoante se verifica da Lei n 4.320/64. Entretanto, deve-se fazer uma ressalva neste ponto, pois, obviamente, a escriturao contbil da despesa oramentria deve, ainda, ser registrada tambm quanto ao aspecto relativo ao crdito fixado na lei oramentria que se constitui na realidade, em mais uma etapa ou estgio, denominada Fixao. Fixao A Fixao, que em realidade a primeira etapa ou estgio desenvolvido pela despesa oramentria, cumprida por ocasio da edio da discriminao das tabelas explicativas baixadas atravs da Lei de Oramento. Seja dito de passagem que ela precedida por toda uma gama de procedimentos que vo desde a elaborao da propostas, a mensagem do
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Poder Executivo, o projeto de lei, a discusso pelo Poder Legislativo e a conseqente aprovao e promulgao, trasformando-a em Lei Oramentria. Por conseguinte, a Lei de oramento o documento que caracteriza a fixao da despesa oramentria, ou seja, o instrumento no qual so legalmente fixadas as discriminaes e especificaes dos crditos oramentrios, que se constitui no corolrio da chamada etapa de elaborao desenvolvida pelo ciclo oramentrio. A etapa da elaborao termina com a edio da Lei Oramentria, que em ltima anlise constitui o estgio da Fixao. Empenho Como segundo estgio da despesa oramentria, empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Portanto, uma vez autorizado o empenho, pela autoridade competente. Fica criada a obrigao de pagamento para o Estado, podendo ficar dependendo de algumas condies ou no. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. Esta determinao , at certo ponto, bvia, pois sendo o empenho um valor deduzido da dotao oramentria, ou seja do crdito fixado, caso o valor a ser empenhado seja maior do que a dotao ou crdito fixado, no haver condio para que seja efetuado. Ressalvado o disposto em lei complementar, vedado aos Municpios empenhar, no ltimo ms do mandato do Prefeito, mais do que o duodcimo da despesa prevista no oramento vigente. Essa vedao no se aplica nos casos comprovados de calamidade pblica. Reputam-se nulos e de nenhum efeito os empenhos praticados em desacordo com o estipulado, sem prejuzo da responsabilizao do Prefeito. Para cada empenho ser extrado um documento denominado Nota de empenho que indicar o nome do credor, a especificao e a importncia d despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria. Convm ressaltar que, em termos de administrao pblica, sempre necessria a emisso da nota de empenho, para a devida efetivao dos gastos pblicos. Portanto, alm de um contrato ou ajuste, o credor necessita sempre de uma nota de empenho, para ter garantido o pagamento. Alis, vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. Em casos especiais previstos na legislao especifica, ser dispensada a emisso da nota de empenho. Note-se que a dispensa da emisso da nota de empenho, evidentemente, no dispensa o empenho, ou seja, a deduo da importncia para a realizao da despesa devidamente autorizada, na dotao oramentria prpria, mas somente o documento que consubstancia esse registro, em virtude de uma situao especial. Existem trs modalidades de empenho: 1. ordinrio ou normal; 2. por estimativa;
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3. global Empenho Ordinrio ou Normal utilizado para as despesas normais que no tenham nenhuma caracterstica especial. Nesta modalidade de empenho, efetuada a quase totalidade dos gastos que os rgos e reparties so obrigados a realizar, exatamente pela sua caracterstica bsica despesa normal. Destarte, na execuo do oramento pblico, todas as despesas relativas a compras e servios, principalmente, que usual e rotineiramente ocorrem, onde so conhecidos todos os dados necessrios emisso do empenho, como sejam: a razo social ou nome do credor, a importncia exata pela forma usual, normal, ordinria, e que, em ltima anlise, feita regularmente, atravs da emisso de empenho ordinrio ou normal. Empenho por Estimativa utilizado nos casos em que no se possa determinar o montante da despesa. Existe uma srie de despesas que, por mais que nos esforcemos, procuremos frmulas ou formas, no conseguiremos determinar o seu montante exato. o que ocorre com os gastos decorrentes de consumo de gua, energia eltrica e telefone, entre outros. Quaisquer desses tipos de gastos no permitem que se determine o montante a ser realizado por dia, semana ou ms, quanto mais o total anual. Podemos observar que, realmente, no existe possibilidade, por mais que se queira, de se determinar o montante da despesa e para estes casos deve-se utilizar o empenho por estimativa, isto , devemos proceder a um estudo de previso que nos permita estimar os valores a serem realizados, o mais prximo da realidade que se possa chegar. Feito o estudo e a estimativa do valor a ser empenhado, deve-se utilizar o empenho por estimativa, onde os demais dados necessrios devem ser plenamente conhecidos. Nesta modalidade de empenho, em vista de sua caracterstica bsica ser o valor que no se pode determinar, mas precisa ser estimado, obriga-se a emisso de outro documento, na ocasio do recebimento das contas onde est determinado o valor do gosto efetivo, que o subempenho. Subempenho o ato de registro do valor deduzido da importncia empenhada por estimativa, ou seja uma vez conhecido o valor da despesa, atravs da conta apresentada, providencia-se a sua deduo da importncia empenhada por estimativa. Como bvio, o subempenho no pode exercer o limite do crdito constante do empenho por estimativa. Da porque, sempre que se fizer necessrio, o montante do empenho por estimativa pode ser reforado, para atender ao subempenho dos gastos efetivamente realizados. Para cada subempenho emitido um documento denominado nota de subempenho, que indicar o credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo do respectivo empenho por estimativa.
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Empenho Global utilizado para os casos de despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento. Existem alguns tipos de gastos que, pela sua prpria natureza, devem ser tratados diferentemente, adequados s suas caractersticas, pois, se assim no for, podem provocar entraves de processamento, multiplicidade de trabalho e outros procedimentos suprfluos. o caso que ocorre com as despesas contratuais, por exemplo, onde tenhamos de, mensalmente, pagar o valor relativo utilizao de um imvel alugado. Como bvio, estaramos obrigados a emitir, mensalmente, o empenho da importncia correspondente ao aluguel e, como se pode imaginar, os entraves mencionados fatalmente ocorreriam. Portanto, para os casos despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento, deve se emitir o empenho global, deduzindo-se os valores correspondentes nas respectivas quotas trimestrais, abrangendo todo o perodo previsto no contrato, que pode compreender integralmente o exerccio financeiro, ou apenas alguns meses, mas, em qualquer caso, sempre mais de uma parcela. Finalizando, podemos destacar alguns exemplos tpicos de gastos, que se utilizam do empenho global, como sejam: compra de materiais, com entregas parceladas ou pagamentos parcelados: aluguel de mquinas, equipamentos e imveis, em que se fixam pagamentos mensais. Ressalte-se, por oportuno, que os casos aqui mencionados no devem ainda ser reajustados a cada pagamentos parcelados, devem ainda ser reajustados a cada pagamento, como o caso da locao de mquinas xerocopiadoras, onde no se conhece o montante da despesa, ou o da construo de obras, onde, geralmente, o contrato possui um valor do custo, e ainda uma previso para reajustamento de preos, para adequar os gastos na poca de sua realizao efetiva. Nestes casos, deve-se utilizar o empenho por estimativa, pois, em vista da necessidade de estimar o montante da despesa, quer pela quantidade de utilizao, quer pelo valor do reajustamento de preos, no se pode determinar o montante da despesa previamente. Liquidao A Liquidao da despesa, como terceiro estgio da despesa, consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Essa verificao tem por fim apurar: I. a origem e o objeto do que se deve pagar; II. a importncia exata a pagar, III. a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao. A liquidao da despesa por fornecimento feitos ou servios prestados ter por base: I. o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II. a nota de empenho; III. os comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio.
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Existindo, como j vimos, trs modalidade de empenhos, vamos transportar aplicao desses requisitos, especificamente, para casos tpicos, como sejam: a) Liquidao de Empenhos Ordinrios ou normais Nos casos de aquisio de materiais, aps a emisso do empenho, o processo encaminhamento ao almoxarifado para aguardar a devida entrega. O fornecedor, ao efetuar a entrega do material, deve, juntamente com o material adquirido, apresentar a documentao correspondente, ou seja, a nota fiscal, na qual devese verificar: o nome ou a razo social da empresa, que deve coincidir com o credor da nota de empenho e do contrato ou do ajuste, bem como a importncia deve ser a adequada. O encarregado do almoxarifado, feitas as verificaes necessrias, deve juntar a nota fiscal na qual deve colocar uma declarao de que recebeu o material nela constante, o qual se encontra em ordem ao processo, encaminhado-o para o devido processamento do pagamento. b) Liquidao de Empenhos por Estimativa Nos casos de fornecimento de gs, gua, energia eltrica etc., genericamente denominados de encargos diversos, deve existir um processo para cada credor, que fica a cargo do encarregado da manuteno, por exemplo, ou de outro responsvel pela verificao e controle desses gastos. Esse encarregado ou responsvel, ao receber a conta do credor, deve proceder verificao de sua exatido em termos de objeto e da importncia exata a pagar, anexando-a ao respectivo processo e encaminhando-o para emisso do subempenho e conseqente nota de subdesempenho. Aps esses procedimentos feitos a juntada de cpia da nota de subempenho ao processo, deve-se a seguir encaminha-lo para o devido processamento do pagamento. c) Liquidao de Empenhos Globais Nos casos de compra de materiais com entregas ou pagamentos parcelados, e nos de despesas contratuais em que sejam previstas parcelas mensais, como o caso da locao de maquinas, equipamentos e imveis, tambm devem existir processos individualizados para cada credor, que ficaro a cargo do almoxarifado ou de encarregados ou responsveis para tal designado, que devero proceder ao devido controle e verificao. Quanto ao primeiro caso, o almoxarifado deve seguir os procedimentos j descritos para a liquidao de empenhos ordinrios, a cada entrega de material que ocorrer, atestando o seu recebimento e que material se encontra em ordem. Se a entrega do material for nica, porem
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o pagamento parcelado, o processo deve ficar a cargo de algum encarregado ou responsvel,pelo processamento das demais parcelas a serem pagas. Realmente aos contratos deslocaes, o encarregado ou responsvel deve providenciar o encaminhamento do processo, mensalmente, aps atestar o uso, ou seja a locao efetiva, assim como o valor a pagar que deve estar na conformidade com o documento enviado pelo credor, geralmente um recibo ou uma nota fiscal, ou ainda uma fatura dependendo do tipo do credor. Pagamento O Pagamento, quarto e ltimo estgio a ser percorrido pela despesa oramentria, o ato onde o poder pblico faz a entrega do numerrio correspondente, recebendo a devida quitao. Ou seja, o pagamento da despesa consiste na entrega do numerrio ao credor em troca da quitao da dvida. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao, por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas, por estabelecimentos credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento. Nota-se claramente que o pagamento da despesa, por estabelecimento credenciados, atendendo ao desenvolvimento administrativo que atinge a todos os setores empresariais, tambm praticado pela administrao pblica. Est terminada a quarta fase ou estagio da despesa e, conseqentemente, devidamente formalizada oramentria.
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Restos a Pagar
Conceito A despesa oramentria executada pelo regime de competncia, consoante o disposto no artigo 35 da Lei Federal n 4.320/64o inciso II, onde estabelece que pertencem ao exerccio financeiro, as despesas nele legalmente empenhadas. Conseqentemente, houve necessidade de a prpria lei determinar os procedimentos a serem adotados para encerramento do exerccio, os que foi feito atravs do artigo seguinte, ou seja, pelo artigo 36, a seguir transcrito: Artigo 36. consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas. Portanto, uma vez empenhada a despesa e no sendo paga at o dia 31 de dezembro, ser considerada como Restos a Pagar, para efeito do encerramento do exerccio financeiro. Em outras palavras, uma vez empenhada a despesa, ela pertence ao exerccio financeiro, onerando as dotaes oramentrias daquele exerccio. Entretanto, embora empenhada, a despesa no paga ser considerada Restos a Pagar, constituindo-se uma operao apenas de carter financeiro, uma vez que, oramentariamente, a despesa deve ser liquidada e executada, conseqentemente, compor o montante da despesa realizada, para efeito de encerramento de exerccio. Ainda devemos observar a exigncia legal, que determina a distino entre as despesas empenhadas processadas das no processadas, por ocasio da inscrio dos Restos a Pagar. Entende-se por Restos a Pagar de despesas processadas aqueles cujo empenho foi entregue ao credor, que por sua vez forneceu o material, prestou o servio ou ainda executou a abro, e a despesa foi considerada liquida por ter sido cumprido o terceiro estgio corresponde liquidao, estando na fase do pagamento. Verifica-se que a despesa processou-se at a liquidao e em termos oramentrios foi considerada despesa realizada, faltando apenas o processamento do pagamento. Pode-se ainda dizer que, para efeito do Sistema Oramentrio de escriturao contbil, a despesa est devidamente processada e, por conseguinte, considerada realizada. Fica, a esta altura, bem transparente e cristalino o entendimento de Resto a Pagar como uma operao do sistema financeiro de escriturao contbil, sendo a despesa realizada normalmente pela sua liquidao, e lanada como Despesa Oramentria do Exerccio a Pagar. O saldo que porventura houver nessa conta no dia 31 dezembro ser transferido para a conta de Restos a Pagar de despesas processadas, aps o devido relacionamento para efeito de inscrio, atendendo ao disposto no texto legal. Entende-se como despesa no processada aquela cujo empenho foi legalmente emitido, mas depende, ainda, da fase de liquidao, isto o empenho foi emitido, porm o objeto adquirido ainda no foi entregue e depende de algum fator para a sua regular liquidao; do ponto de vista do Sistema Oramentrio de sua escriturao contbil, no est devidamente processada.
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Como Restos a Pagar, conforme foi mencionado, uma operao do Sistema Financeiro de escriturao contbil, necessrio se torna, para efeito de sua inscrio, que a despesa empenhada e ainda no realizada, isto , no processada integralmente, seja para efeito de encerramento considerada realizada no Sistema Oramentrio de escriturao contbil e, conseqentemente, inscrita na conta Restos a Pagar, em contrapartida com a conta Despesa Oramentria, no Sistema Financeiro de escriturao contbil, discriminando-a como despesa no processada. Posteriormente, na sua liquidao efetiva, devem-se transferir os valores da conta Restos a Pagar de despesas no processada para conta de Restos a pagar de despesas processada, no Sistema Financeiro. Claro est que nada mais haver de ser feito no Sistema Oramentrio, pois este se encontra no dia 31 de dezembro e essa transferncia fatalmente, ocorrer no exerccio seguinte, sendo portanto operao financeira. Com o intuito de tentar especificar a matria aqui tratada com um pouco mais de detalhes, vamos a seguir delinear como ela tratada no Estado de So Paulo. Podemos informar que at a edio do Decreto-lei n 178, de 31 de dezembro de 1969, havia no Estado de So Paulo, sem nenhuma dvida, em face dos Restos a Pagar de at 5 (cinco) anos anteriores, correspondentes ao perodo de prescrio qinqenal, um verdadeiro oramento financeiro, executado paralelamente ao oramento do exerccio. Como fcil de imaginar, esses compromissos financeiros autnticos oramentos paralelos causavam muitos problemas de caixa, que foram saneados e resolvidos satisfatoriamente, a partir de ento, porquanto, permaneceram somente os Restos a Pagar do exerccio, imediatamente anterior, e cujo pagamento deve ser efetuado at 31 de maro. Mas vamos verificar como tratado o tema aqui abordado pela legislao do Estado de So Paulo, anteriormente mencionada, ou seja, o Decreto-lei n 178, de 31 de dezembro de 1969, que dispe sobre a inscrio e baixa de despesa em conta de restos a pagar, pelo Governo do Estado de So Paulo, e que dever ser considerada pela Administrao do Estado de So Paulo. Pelo artigo 3 e pargrafo nico, verifica-se que: Artigo 3 A despesa realizada e no paga at 31 de dezembro de cada exerccio poder ser inscrita em conta de Restos a Pagar. Pargrafo nico. A inscrio de que trata este artigo far-se-, nica e exclusivamente, por credores individualizados. Em tese, sero configurados neste artigo os restos a pagar que a lei federal considera de despesas processadas, alis consoante a exposio anteriormente feita. Fica mais clara esta comprovao com a leitura dos artigos 1 e 2, a seguir transcritos: Artigo 1 Constitui despesa do ano financeiro a efetivamente realizada at 31 de dezembro de cada exerccio. Artigo 2 Consideram-se despesas realizadas relativamente a material, servios e obras as que correspondem a materiais recebidos, servios prestados e obras medidas ou verificadas.
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Por esses dois artigos, procurou a legislao paulista adequar o disposto na Lei Federal n 4.320/64, uma vez que Unio compete legislar sobre normas gerais de Direito Financeiro, como j procuramos demonstrar. Sobre os Restos a Pagar de despesas no processadas, o atendimento foi efetuado pelo artigo 4, a seguir transcrito: Artigo 4 Excepcionalmente, poder ser inscrito em Restos a Pagar o valor correspondente a compras contratadas, cujo empenho ou documento equivalente esteja em poder do fornecedor e o material ainda no entregue unidade requisitante. Pargrafo nico. A contadoria Geral do Estado proceder, nos termos deste artigo, a 31 de maro de cada exerccio, ao levantamento dos saldos relativos s importncias inscritas em Restos a pagar, ainda liquidados, para efeito de cancelamento e correspondente baixa contbil. Vislumbra-se claramente a inteno da legislao paulista de evitar a continuidade de autnticos oramentos paralelos, em que se constituam os restos a pagar at a edio do decreto-lei, mandando desse modo proceder ao levantamento dos saldos relativos s importncias inscritas, ainda no liquidadas, em 31 de maro de cada exerccio, para efeito de cancelamento e correspondente baixa contbil. O cancelamento e correspondente baixa contbil, preconizados no artigo 4, tm a sua operacionalizao descrita atravs do artigo 5., da seguinte forma: Artigo 5 Anualmente por ocasio do levantamento do Balano Geral os saldos da conta financeira de Restos a Pagar sero cancelados, levando-se as importncias respectivas conta de Receita do Estado. Por conseguinte, os saldos relativos s importncias inscritas, no liquidadas at 31 de maro de cada exerccio, sero objeto de levantamento e os saldos porventura existentes por ocasio do Balano Geral, que devero corresponder aos restos a pagar no processados, sero cancelados levando-se as quantias respectivas conta de Receita do Estado. Pressupe-se que os saldos existentes na conta de Restos a Pagar sejam somente os no processados pois os processados nessa altura j devero ter sido pagos. Caso no tenham sido pagos os restos a pagar de despesas processada devero ser relacionados para ser autorizada a sua transferncia para a conta de Credores desde que plenamente justificada. Entretanto, se dentre os Restos a Pagar cancelados existir algum compromisso reconhecido, a legislao prev a hiptese e orienta da seguinte forma: Artigo 6 Se dentre os saldos cancelados nos termos deste Decreto-lei ocorrer a hiptese de existir compromisso reconhecido pela Administrao, o encargo respectivo ser atendido conta de dotao especfica consignada no oramento e destinada a cobertura de despesas de exerccio anterior. Essa hiptese, aqui ressalvada, foi feita para enquadrar o decreto-lei estadual legislao federal, pois a Lei n 4.320/64 prescreve:
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As despesas de exerccio encerrado, para as quais o oramento consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atende-las, que no tenham se processado na poca prpria bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta de dotao especifica consignada no oramento discriminada por elementos obedecia sempre que possvel a ordem cronolgica. Finalmente, podemos dizer que os Restos a Pagar so resduos passivos, oriundos da despesa oramentria empenhada mas no paga at o dia 31 de dezembro, assim considerados em virtude do regime de competncia imposto para a escriturao contbil. J os restos a pagar no pagos durante o exerccio devero ser objeto de cancelamento, aps o devido levantamento e verificada essa possibilidade. Assim por exemplo, os saldos dos empenhos estimativos, que forem inscritos, geralmente se referem a valores de cobertura de contas de novembro ou dezembro, que, em face da sistemtica em uso, s vezes no so conhecidos a tempo e hora, e o por isso pode acontecer de inscreverse um valor maior do que o necessrio. Recebidas as contas e verificada a existncia de saldo, pode-se relacionar para efeito de cancelamento. A lei complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que estabelece normas de finanas publicas voltadas para a responsabilidade da gesto fiscal, por meio do art. 42 disciplina a questo da inscrio dos restos a pagar dizendo que vedado ao titular dos Poderes Executivo, Legislativo, inclusive dos Tribunais de Contas, Judicirio e Ministrio Publico, nos ltimos dois quadrimestres (maio a dezembro) do ltimo ano de seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte, sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para esse efeito. Devem-se considerar na determinao da disponibilidade de caixa os encargos e as despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
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Dvida pblica
Conceito Dvida Pblica, segundo o professor Domingos D` Amore, so todos os compromissos assumidos pelo governo e os respectivos juros ou ainda, como diz Edgard Wilken, Divida Pblica compreende os juros e a amortizao do capital devido pelo Estado. Outros ainda acham que se d o nome de Divida Pblica aos compromissos decorrentes de operao de credito, assumidos pelo Estado para entender s necessidades dos servios pblicos. um procedimento normal e comum, adotado por todas as administraes modernas, para fazer face s deficincias financeiras, decorrentes do excesso de despesa sobre a receita (dficit oramentrio), caso em que o Estado, geralmente, recorre realizao de operao crdito a curto prazo ou tambm da necessidade de realizao de empreendimentos de vulto caso em que se justifica a tomada de um emprstimo (operao de crdito) a longo prazo. V-se que a dvida pblica no apenas a que decorre de emprstimos de longo prazo, mas compreende tambm os compromissos de curto prazo, e ainda se origina de outras fontes, como deposito (finanas, caues, consignaes etc.), resduos passivos (restos a pagar) e outros dessa natureza. Podemos dizer, a esta altura, que a Divida Pblica classifica-se em Fundada ou Consolidada (interna ou externa) e flutuante ou Administrativa. Divida Fundada ou Consolidada aquela que representa um compromisso a longo prazo, de valor previamente determinado, garantida por ttulos do governo, que rendem juros e so amortizveis ou resgatveis, podendo ou no o seu vencimento ser fixado; ainda a efetuada atravs de contratos de financiamento, sendo o seu pagamento estipulado em prestaes parciais (amortizaes), distribudas por certo perodo de anos. Quando no se determina o prazo para a sua liquidao, diz-se que a dvida perpetua. Nesse caso, vencem apenas os juros, sendo o seu resgate de natureza no obrigatria e somente processada quando houver convenincia ou quando a situao financeira o permitir. Compreende a divida findada ou consolidada interna os emprstimos contrados por ttulos do governo (Obrigaes do Tesouro, Notas Promissrias do Tesouro, Letras do Tesouro, Bnus Rotativos, Aplices etc.) ou contratos de financiamento, dentro do Pas. Dizemos que a divida fundada ou consolidada externa aquela cujos emprstimos so contratados ou lanados no estrangeiro, por intermdio geralmente de banqueiros, incumbidos no s da colocao dos ttulos, mas tambm do pagamento dos juros e amortizaes. Feita esta explanao, demonstremos objetivamente o que a legislao pertinente ao assunto considera divida fundada. A divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou financiamento de obras e servios pblicos. A divida fundada escriturada com individualizaes e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros .Note-se que entende-se por compromisso de longo prazo o de exigibilidade superior a doze meses. Portanto, os compromissos relativos a emprstimos
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e financiamentos, contrados com prazos de resgate superior a doze meses, so considerados divida fundada ou consolidada. A Divida Flutuante, tambm chamada Administrativa ou no Consolidada, aquela que o Tesouro contrai por um breve ou indeterminado perodo de tempo, quer para atender a eventuais insuficincias de caixa, quer como administrador dos bens e valores de terceiros. As insuficincias de caixa decorrem, geralmente, da falta de coincidncia entre a arrecadao da receita e a realizao da despesa. Caracteriza-se, assim, a divida flutuante por indicar dbitos de curto prazo, que variam constantemente de valor e cujo pagamento, geralmente, feito por resgate e independentemente da autorizao legislativa, por corresponderem e advirem de compromissos assumidos por prazos inferior a doze meses. De certa forma, so os mesmos compromissos assumidos em vista da condio de depositrio, que o poder pblico exerce, como sejam: os depsitos de caues, finanas, consignaes etc., alm dos Restos a Pagar (saldo da despesa oramentria do exerccio anterior, no paga) e dos Dbitos de Tesouraria (operao de credito por antecipao da receita), que so considerados receita extra-oramentria por ocasio de seu recebimento e que constituem a divida flutuante, enquanto no liquidada ou no devolvida e, por ocasio de sua devoluo ou pagamento, processada como despesa extra-oramentaria, pois independe de autorizao legislativa, para tanto. Sob o aspecto legal, a divida flutuante compreende: I. os restos a pagar, excludos os servios da divida; II. os servios da divida a pagar; III. os depsitos; IV. os dbitos de tesouraria. Neste momento, necessria se faz uma explicao sobre os servios da divida a pagar, pois embora tenhamos dito que a divida flutuante, de certa forma, quando ocorrer a devoluo ou pagamento, deveria ser processada como despesa extra-oramentaria por independer de autorizao legal, deve se submeter aquela proveniente de recebimentos ou retenes que forem considerados receita extra-oramentaria, por se constiturem em simples entradas compensatrias no ativo e passivo financeiro. Entretanto, os valores que so acrescidos aos emprstimos ou financiamentos, como o pagamento de juros, comisses corretagens etc., para serem liquidados ou pagos, constituem o que denomina Servios da Divida a pagar e obrigatoriamente processados como despesa oramentria, pois devero onerar as dotaes prprias a cada caso. Assim, por exemplo, ao contrario o governo uma operao de credito por antecipao da receita, isto lanar ttulos ou contratos, compromissos com prazo de resgate inferior a doze meses, o valor obtido dar entrada como debito de tesouraria. Porm, os juros, encargos e outros acrscimos porventura existentes devero ser empenhados nas dotaes prprias, quando ocorrer o resgate. Embora seja bvio, a ressalva vlida, pois poderia causar entendimento diverso daquele que o correto, uma vez que esses pagamentos no esto inseridos no conceito de entrada compensatria no ativo e passivo financeiro,por no terem sido recebidos para serem devolvidos agora.
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Patrimnio pblico
Conceito Patrimnio em seu conceito clssico considerado como o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a pessoa fsica ou jurdica. A interpretao real desse conceito nos leva seguinte ilao prtica: o pratimnio composto pela somatria dos bens mais os direitos (ativos), subtraindo-se as obrigaes (passivo), possudos por uma pessoa fsica ou jurdica. Esta interpretao , at certo ponto, lgica, pois no se pode compreender o patrimnio como sendo apenas os bens e os direitos de uma pessoa (fsica ou jurdica). Eles constituem a parte ativa do patrimnio, isto a propriedade fsica dos bens para o uso ou movimentao, e os crditos ou valores a receber, realizveis em curto, mdio ou longo prazo em moeda corrente. Obviamente, a parte passiva do patrimnio, ou seja, os compromissos assumidos e que devem ser pagos e exigidos em curto, mdio ou longo prazos, tambm deve compor esse conjunto. No fora assim, fatalmente haveria uma viso errnea do patrimnio e, como conseqncia da situao patrimonial das pessoas fsicas ou jurdicas. O patrimnio pblico por analogia compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliveis em moedas correntes, das entidades que compem a Administrao pblica. Nota-se que o pratimnio pblico no somente o relativo s entidades pblicas, mas s entidades que compem a Administrao Pblica. Desta forma, alm do patrimnio das instituies de direito pblico interno, como sejam, a Unio, os Estados, o Distrito Federal, os Municpios e as respectivas autarquias, tambm aquele pertencente s empresas pblicas, as fundaes institudas pelo poder pblico, alm da parte do capital das sociedades de economia mista, isto , o percentual equivalente a participao de entidades pblicas no capital dessas sociedades,so entendidas como patrimnio pblico. Observe-se por oportuno, que estamos procurando aclarar e deixar bem transparente que, do ponto de vista da Contabilidade Pblica deve ser entendido como patrimnio publico somente aquele passvel contabilizao. Este alerta, como tentaremos demonstrar mais adiante, de grande valia, pois as coisas que parecem evidentes inevitveis, cristalinas, primeira vista em termos pblicos nem sempre seguem a regra geral.
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Bens das Entidades Pblicas O Cdigo Civil Brasileiro distingue os bens pblicos dos bens particulares, descrevendo o seguinte: So pblicos os bens do domnio nacional pertencentes Unio, aos Estados, ou aos Municpios. Todos os outros so particulares,seja qual for a pessoa que pertencerem. Em seguida, o Cdigo Civil Brasileiro diz quais so os considerados como bens pblicos, atravs do seguinte texto: os bens pblicos so:

os de uso comum do povo, como os mares, rios, estradas, ruas e praas; os de uso especial, como os edifcios ou terrenos aplicados a servio ou estabelecimento federal, estadual ou municipal; os dominicais, isto , os que constituem o patrimnio da Unio, dos Estados, ou dos Municpios, como objeto de direito pessoal, ou real dcada uma dessas entidades. Os bens de uso comum do povo so conhecidos como Bens de Domnio Pblico, pois so utilidades posta disposio do povo deforma gratuita ou remunerada, conforme dispuser a legislao especifica. O que caracteriza os bens de uso comum do povo, ou de domnio pblico, consoante pode-se inferir dos exemplos citados, que so todos aqueles destinados ao uso direto e imediato da coletividade (povo) em virtude de uma destinao formal, quer seja por dispositivo legal, quer seja por resultado de fatos naturais. Quanto aos bens de uso comum do povo, exige-se que o uso direto e imediato pela coletividade, e no qualquer uso, pois isto caracteriza bem a importncia para o bom entendimento desse tipo de bem. Explicando com detalhes o uso dos termos direto e imediato, podemos citar a indagao: De fato, o que se entende por uso direto e imediato? Uso direto aquele que se faz pessoalmente; e imediato, aquele que se faz sem intermedirio. Longo, numa biblioteca, o uso que o povo faz dos livros no imediato, embora seja direto,por isso que tal uso s e feito atravs do auxilio dos empregados que ali esto para procurar os livros nas estantes e entreg-los leitura. Verificando essa assertiva, podemos retroagir aos bens descritos como de uso comum do povo, como os mares, rios estradas, parques, jardins, praias monumentos etc., em todos eles realmente, vamos encontrar a caracterstica bsica, de que o uso efetivamente direto, feito de imediato e pessoalmente, no existe nenhuma intermediao. Em outras palavras, podemos nos dirigir pessoalmente e usufruir deles imediatamente. Por fim, conclui-se que os bens de uso comum do povo so aqueles que podem ser frudos por qualquer individuo, direta e imediatamente, sem qualquer intermediao.
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Muito embora no constituam o patrimnio pblico, so de propriedade do Estado, que no possui a posse exclusiva. Portanto, a construo, conservao e reforma dos bens de uso comum do povo cabe Administrao Pblica, que utiliza recursos includos na Lei Oramentria ou em crditos adicionais e, por isso, percorrero todos os estgios da despesa oramentria. Esses gastos conquanto constituem despesa oramentria no provocam a mutao patrimonial, por no serem incorporveis ao patrimnio. Os bens de uso especial so aqueles que no se distinguem materialmente dos bens comuns, isto , uma escola pblica no diferente, pela vista, de uma escola particular, ou uma biblioteca pblica no diferente da outra que seja particular; a sua distino reside nica e exclusivamente na forma como tais bens so utilizados. Pode-se depreender que os bens de uso especial so assim denominados por estarem a servio pblico e constiturem uma utilidade pblica, sempre dependente de interferncia de pessoas que administram o servio pblico. Possuem essa caracterstica, de uso especial, por estarem destinados prestao de um servio pblico, s conservarem esse carter enquanto tem essa destinao. Os bens de uso especial, enquanto estiverem gravados com esta destinao, que feita por dispositivo legal, so declarados inalienveis, isto , no podem ter a sua posse transferida por qualquer das formas de alienao. Sob o aspecto da inalienabilidade, tambm, os bens de uso comum do povo possuem essa condio. S perdero essa caracterstica de inalienabilidade, no caso dos bens de uso comum do povo se, por autorizao legal, houver a modificao do uso do bem e, no caso dos bens de uso especial, se por qualquer motivo, houver cessada a utilizao do bem em destinao de servio pblico. Exemplificando, caso uma praa, por determinao legal, mude a sua caracterstica de uso, e passe a ser nela construdo um edifcio, para uso de um servio pblico, deixar de ser um bem de uso comum para ser um bem de uso especial, porm determinado por lei. No entanto, se um edifcio que era destinado a um Centro de Sade , mas deixou de ser utilizado por servio pblico, locado para um funcionrio residir nele, descaracterizou-se como bem de uso especial e passou a ser um bem patrimonial, sem nenhuma destinao especial. Observa-se do exposto que os bens pblicos abordados somente constituem o conjunto de bens pblicos, mas no fazem parte do seu patrimnio. Bens dominicais como a prpria descrio do Cdigo Civil, so os que constituem o patrimnio pblico, como objeto de direito pessoal ou real. Estes, em ltima anlise, que interessam Contabilidade Pblica, pois so os que merecero registros e escriturao contbil; os demais, conforme j foi dito, conquanto faam parte do conjunto de bens pblicos, pelas suas caractersticas especiais, no constituem o seu patrimnio. Portanto, os bens dominicais, que constituem o patrimnio pblico e so considerados para efeito de escriturao e registro contbil, podem ser identificados nos
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seguintes: Disponvel (Caixa-Numerrio) Bens Mveis, Imveis e de Natureza Industrial, e a discriminao usual a cada um desses grupos. Direitos Das Entidades Pblicas Entende-se por Direitos das Entidades Pblicas, contabilmente, os valores que representam crditos realizveis a curto ou longo prazo, provenientes de depsitos bancrios diversos devedores, e crditos relativos a fornecimentos e servios prestados, e inscrio da dvida ativa. Consoante pode-se observar, refere-se a valores a receber registrados, quer por fornecimentos feitos, quer por servios prestados pelas entidades pblicas, e ainda aqueles que, provenientes da inscrio da dvida ativa de origem tributria ou de origem diversa, sero objeto de cobrana amigvel ou judicial, conforme o caso requeira. Por qualquer dos ttulos, no entanto, representam direitos lquidos e certos a serem cobrados. Obrigaes Das Entidades Pblicas Obrigaes das Entidades pblicas so os valores correspondentes s dvidas das entidades, consubstanciadas como dvida flutuante ou dvida fundada, respectivamente exigveis a curto ou longo prazo. Representam os compromissos assumidos e que sero pagos de acordo com os prazos de vencimentos, ou obedecem s normas regulamentares. As obrigaes das entidades pblicas, geralmente, esto representadas pelos restos a Pagar, Depsitos, Dbitos de Tesouraria e Credores, que so compromissos de curto prazo e, pela dvida fundada interna e externa, que so compromissos de longo prazo. Consolidao Do Patrimnio Pblico A seguir, procuraremos consolidar num quadro demonstrativo o Patrimnio Pblico em todo o seu conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, facilitando o entendimento atravs da visualizao grfica.
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QUADRO DEMONSTRATIVO DA CONSOLIDAO DO PATRIMNIO PBLICO BENS e DIREITOS

BENS PBLICOS CAIXA (NUMERRIO) BENS MVEIS BENS IMOVEIS BENS DE NATUREZA INDUSTRIAL VALORES DIREITOS DAS ENTIDADES PBLICAS BANCOS (DEPSITO) DIVERSOS DEVEDORES DIVERSOS RESPONSVEIS DESPESAS DIFERIDAS CRDITOS POR FORNECIMENTOS SERVIOS PRESTADOS CRDITOS FISCAIS INSCRITOS CREDITOS DIVERSOS INSCRITOS OUTROS CRDITOS CREDORES DVIDA FUNDADA INTERNA DVIDA FUNDADA EXTERNA RECEITAS DIFERIDAS E DBITOS DIVERSOS PBLICAS RESTOS A PAGAR RESTITUIES A PAGAR SERVIOS DA DVIDA A PAGAR DEPSITOS DE DIVERSAS ORIGENS CONSIGNAES DBITOS DE TESOURARIA
OBRIGAES
OBRIGAES DAS ENTIDADES
No quadro acima, demonstrativo, podemos verificar que se encontram, exceto as contas de compensao, todos os componentes previstos no Anexo n 14 da Lei Federal n 4.320/64 que nada mais do que o Balano Patrimonial, segundo a estrutura legal que as entidades pblicas devem obedecer. Propositadamente, faz-se essa observao para se chamar a ateno para o fato, mesmo porque tudo o que procuramos descrever sobre o Patrimnio Pblico foi com a inteno de lev-lo a esse entendimento.
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Variaes Patrimoniais Variao Patrimonial a alterao de valor, de qualquer elemento do patrimnio pblico, por alienao, aquisio, dvida contrada, dvida liquidada, depreciao ou valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia, efeitos da execuo oramentria e resultado do exerccio financeiro. As alteraes no patrimnio pblico so efetuadas por incorporaes e desincorporaes ou baixa. Incorporao a agregao de novos elementos ao patrimnio pblico e podem originar-se de forma ativa ou passiva. Ser ativa a incorporao de novos elementos que causem o aumento do patrimnio pblico, como por exemplo na aquisio de um bem (veculo), quando a entrada feita atravs da incorporao desse bem adquirido, aumentando o valor da conta de Bens Mveis e, em contrapartida, com a conta Variaes Ativas correspondente, pelo aumento patrimonial. Ser passiva a incorporao de novos elementos que causem diminuio de patrimnio pblico, como por exemplo na obteno de emprstimos ou financiamentos, quando a incorporao dessa dvida aumenta o valor da conta de Dvida Fundada e, em contrapartida com a conta Variaes Passivas correspondentes, pela diminuio que essa passividade causa no patrimnio. Desincorporao ou baixa a expresso usada para excluir, retirar ou desagregar elementos constantes do patrimnio pblico, e tambm pode originar-se de forma ativa ou passiva. Ser ativa a desincorporao ou baixa de elementos que causem o aumento do patrimnio pblico, como por exemplo a amortizao de uma dvida, quando a sua desincorporao ou baixa diminui o valor da conta de Dvida Fundada e, em contrapartida com a conta de Variao Ativa correspondente, pelo aumento causado no patrimnio. Ser passiva, a desincorporao ou baixa de elementos que causem a diminuio do patrimnio pblico, como por exemplo a quebra de um bem mvel, sem condies de uso, quando de sua desincorporao ou baixa diminui o valor da conta Bens Mveis e, em contrapartida com a conta Variao Passiva correspondente, pela diminuio causada no patrimnio. Portanto, as variaes patrimoniais podem ser classificadas em Variaes Ativas ou Passivas, quer sejam provenientes de incorporaes de novos elementos ao patrimnio, quer sejam causadas por desincorporaes ou baixas de elementos do patrimnio. A seguir, devemos informar que as alteraes de incorporaes ou desincorporaes ou baixas so efetuadas no sistema de escriturao contbil patrimonial e atravs de contrapartida com as chamadas contas de Variaes Patrimoniais. Na Administrao pblica, essas variaes devem ser demonstradas atravs da seguinte classificao, obedecendo ao esquema preconizado pelo Anexo n 15, da Lei Federal n 4.320/64 modelo no final da apostila.
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Variaes Ativas Variaes Ativas so alteraes nos valores dos elementos do patrimnio pblico que aumentam a situao patrimonial, quer pela incorporao e agregao, advinda de aquisies, valorizao de bens, amortizao de dvida, supervenincias ativas, quer por insubsistncias passivas. Portanto, qualquer aumento de valor nos elementos dos bens e direitos do ativo permanente, ou qualquer diminuio de valor nos elementos das obrigaes do passivo permanente consideram-se variaes ativas, pois contribuem para o patrimnio seja aumentado. Essas variaes podem ser decorrentes da execuo oramentria, ou independentes dela. As variaes ativas podem ser classificadas em trs grandes grupos: Resultantes da Execuo Oramentria; Mutaes Patrimoniais; e independentes da Execuo Oramentria. Variaes Ativas - Resultantes da Execuo Oramentria - so feitas no final do exerccio, quando se der o encerramento dos balanos com base na Receita Oramentria arrecadada no exerccio financeiro. A interpretao a de que o recebimento de receita oramentria, resultante da execuo oramentria, provoca a entrada de dinheiro (numerrio) e, como conseqncia, um aumento dos bens patrimoniais, que refletido pela Variao Ativa correspondente. Entretanto, ela transferida do Sistema Financeiro, que onde ocorre o recebimento da receita, por isso, no final do exerccio encerram-se as contas de receita oramentria (contas de resultado positivo), transferindo os seus saldos, para comporem variaes patrimoniais no Sistema Patrimonial e, por aumentarem o patrimnio, classificam-se como variaes ativas-resultantes da execuo oramentria. Variaes Ativas - Mutaes Patrimoniais so as decorrentes de uma troca de bens, permutados entre elementos do ativo (dinheiro-caixa), por bens ou valores de carter permanente (mveis, imveis, ttulos e valores), e originam-se, sempre, da execuo oramentria. Mutao, portanto, significa troca, modificao, mudana e, por se tratar de bens pertencentes ao patrimnio, fatalmente podemos concluir que a mutao patrimonial a troca, modificao e mudana que ocorre entre os bens, direitos e obrigaes do patrimnio pblico. Nada melhor do que um exemplo para aclarar e tornar mais transparentes esses conceitos. Na compra de mveis, h sada de dinheiro, devidamente configurada na execuo do oramento como Despesa Oramentria; porm, h tambm a entrada de um bem denominado mveis e utenslios.
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Nesse caso, fica identificado que o registro da variao patrimonial permutativa fazse em dois momentos distintos: 1) Variao Passiva, diminutiva, pela correspondente sada do dinheiro, que feita no final do exerccio, quando se der encerramento do balano, atravs da transferncia dos saldos do Sistema Financeiro das contas de Despesas Oramentria, e que vai causar no Sistema Patrimonial a variao passiva resultante da execuo oramentria, que adiante vai ser detalhada; 2) Variao Ativa, aumentativa, pela incorporao do bem adquirido e que feita na conta de Bens Mveis - Mveis e Utenslios, no caso, em contrapartida com a conta de Variao Ativa Mutao Patrimonial. Como regra geral, a incorporao dos bens por mutao deve ser feita vista do documento de liquidao da despesa oramentria, pois nessa ocasio j deve constar a declarao do almoxarifado ou quem de direito, informando ter recebido o material constante na Nota Fiscal encaminhada para o processamento de pagamento. Variaes Ativas - Independentes da Execuo Oramentria so as que, conforme o prprio nome indica, provocam modificao no patrimnio, aumentando-o; porm, no se originam da execuo oramentria. As variaes Ativas - independentes da execuo oramentria, por no se originarem de fatos oramentrios, surgem sempre por fatos de Supervenincias Ativas ou de Insubsistncias Passivas. Supervenincias Ativas- so movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem at por serem inevitveis, mas sempre aumentam o patrimnio. Um exemplo bem marcante deste tipo de variao ativa, que sobrevm mesmo que inesperada, o que ocorre no nascimento de um animal. O animal aumenta o valor da conta de Bens Mveis Semoventes, ou ainda pode ser classificado como Bens Mveis - Criaes; por no ser proveniente da execuo oramentria, provoca uma Supervenincia Ativa. Insubsistncias Passivas so movimentao que ocorrem por fatos que no mais podem subsistir, isto , no podem mais existir, deixam de existir por qualquer motivo, porm, sempre causando uma variao ativa,provocada pela baixa ou desincorporao de uma obrigao passiva. Como nos parece bvio, uma obrigao passiva que deixa de existir causa conseqentemente um aumento na situao patrimonial e, portanto, uma variao ativa. Um exemplo bem tpico o cancelamento de dvidas passivas. Fatalmente, ocorre uma diminuio de obrigao atravs da diminuio dos valores da conta Dvida Fundada, que causa como conseqncia aumento da situao patrimonial por uma Insubsistncia Passiva, Isto, dvida passiva que deixa de existir.
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Variaes Passivas So alteraes nos valores dos elementos do patrimnio pblico, diminuindo a situao patrimonial, por incorporao e desincorporao ou baixa, conseqente da alienao (venda), depreciao e desvalorizao de bens, constituio de dvidas passivas, recebimento de crditos, cobrana da dvida ativa, insubsistncias ativas ou supervenincias passivas. Destarte, qualquer diminuio de valor nos elementos dos bens e direitos do ativo permanente, ou qualquer aumento no valor dos elementos das obrigaes do passivo permanente consideram-se variaes passivas, pois concorrem para que o patrimnio seja diminudo. Essas variaes podem ser decorrentes da execuo oramentria ou independente dela. As variaes passivas tambm podem ser classificadas em trs grandes grupos: Resultante da Execuo Oramentria; Mutaes Patrimoniais; e Independente da Execuo Oramentria. Variaes Passivas- Resultantes da Execuo Oramentria so feit6as no final do exerccio, quando se der encerramento dos balanos, e tem como base a Despesa Oramentria realizada no exerccio financeiro. O entendimento o de que a liquidao da despesa oramentria, resultante da execuo oramentria, em tese provoca a sada de dinheiro e como conseqncia, uma diminuio dos bens patrimoniais, que refletida pela Variao Passiva correspondente. Entretanto, transferida do Sistema Financeiro, que onde ocorre a movimentao financeira da despesa, por isso, no final do exerccio, encerram-se as contas de despesa oramentria (contas de resultado negativo), transferindo os seus saldos, para comporem as variaes patrimoniais no Sistema Patrimonial e, por diminurem o patrimnio, classificamse como variaes passivas-resultantes da execuo oramentria. Variaes Passivas- Mutaes Patrimoniais so as decorrentes de uma troca de bens permanentes, atravs de alienao (venda) ou constituio de dvidas passivas, por um bem numerrio (dinheiro) e originam-se sempre da execuo oramentria. Observa-se por oportuno o que se entende por Mutao, que significa troca, permuta, modificao, mudana e, por se tratar de bens, direitos e obrigaes que compem o patrimnio, podemos concluir que a mutao patrimonial a troca, modificao, mudana ou permuta que ocorre entre os elementos patrimoniais. Para melhor elucidar, vamos expor um exemplo. Na venda de um bem imvel h a entrada de dinheiro, devidamente classificada na execuo oramentria, como receita oramentria, mas h tambm a sada de um bem imvel. Tambm neste exemplo observa-se claramente que fica bem identificado que o registro da variao patrimonial permutativa faz-se em dois momentos distintos, a saber:
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1) Variao Ativa, aumentativa, pela correspondente entrada do dinheiro, relativo venda feita, que ocorre no final do exerccio, quando se der encerramento do balano, atravs da transferncia dos saldos do Sistema Financeiro das contas de receita Oramentria, e que vir causar no Sistema Patrimonial a variao ativa resultante da execuo oramentria, devidamente explicada. 2) Variao Passiva, diminutiva, pela desincorporao ou baixa do bem imvel alienado (vendido), que feita diminuindo o valor correspondente da conta Bens Imveis, em contrapartida com a conta de Variaes Passivas-Mutaes Patrimoniais. Sempre que se proceder alienao de bens, quer mveis, quer imveis, quer de natureza industrial, quer de ttulos e valores, diminuem os bens patrimoniais existentes. Assim como no caso de tomar um emprstimo, aumentam as dvidas passivas, ou ainda no caso de receber uma dvida ou um crdito, diminuem os crditos ativos. Essas operaes representam desincorporaes ou baixas de um bem ativo(bens ou direitos),ou incorporaes de um bem passivo (obrigaes), e portanto, variaes que diminui o patrimnio. Variaes Passivas Independentes da Execuo Oramentria so as que, conforme o prprio nome indica, provocam modificaes do patrimnio, diminuindo-o; porm, no se originam da execuo oramentria. As variaes passivas independentes da execuo oramentria, por no se originarem de fatos oramentrios, surgem sempre por fatos de insubsistncias Ativas ou Supervenincias Passivas. Insubsistncias Ativas so movimentaes que ocorrem por fatos que no mais possam subsistir, ou seja, no podem mais existir, deixam de existir, por qualquer motivo, porm, sempre causando uma variao passiva provocada pela baixa ou desincorporaro de um bem ou de um direito ativo. Por questes de lgica, existir nos parece inevitvel,pois um bem ou direito que deixa de existir, conseqentemente, causa uma diminuio da situao patrimonial e, portanto, uma variao passiva. Vamos atravs de um exemplo bem caracterstico tentar esclarecer o conceito de insubsistncia ativa, algo que sobrevm de forma inesperada, fazendo com que um bem ou um direito deixe de existir. o que ocorre com a morte de um animal. Em conseqncia haver a desincorporao ou baixa, por morte, do animal na conta de Bens Mveis Semoventes que, no se originando da execuo oramentria, ser classificada como Insubsistncia Ativa ou um ativo que deixa de existir. Supervenincias Passivas so movimentaes que ocorrem por fatos inesperados e que acontecem at por serem inevitveis, mas sempre diminuindo o patrimnio. Sero sempre fatos que aumentam as obrigaes (passividade), porm provem da execuo do oramento; em outras palavras, so incorporaes de obrigaes passivas que surgem de maneira imprevista.
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Um exemplo que caracteriza bem as supervenincias passivas o que ocorre com a dvida externa feita em moeda estrangeira como o dlar. Fatalmente, quando a moeda brasileira desvalorizada em relao ao dlar, h no montante da dvida um aumento, conseqente da elevao da taxa cambial. Esse aumento da dvida no proveniente da execuo do oramento e por isso configurado como Supervenincias Passivas. lgico que em quantidade de dlares no h aumento, mas h, seguramente, em quantidade de moeda brasileira, e, por via de conseqncia, aumento do valor da dvida. Finalizando esta parte relativa ao Patrimnio Pblico e suas variaes, devemos alertar que as incorporaes e desincorporaes, determinantes das alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituem elementos da conta patrimonial.
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Contabilidade Pblica
Origem A contabilidade pblica originou-se da necessidade de se adotarem, em relaes s entidades pblicas, os conceitos e a metodologia aplicvel s entidades em geral, consubstanciados no campo de estudos da cincia contbil. A obrigatoriedade e a padronizao que caracterizam os procedimentos a que esto sujeitas essas entidades pblicas coadunam-se com as funes e as tcnicas contbeis que instrumentalizam a programao, a execuo, o acompanhamento e o controle da gesto do estado, por meio de seus rgos e entidades. A ao estatal transcendente, pois envolve o interesse de todos os cidados, mesmo dos que no so contribuintes. Todos tm o direito e o dever de saber como seu dinheiro est sendo utilizado, qual a situao do patrimnio pblico, vinculado ao Estado por delegao da sociedade, e quais as perspectivas ou as expectativas que se pode ter para cada uma das esferas da Administrao Pblica, quais se faz parte, seja no mbito do Municpio, seja no mbito do Estado, seja no da Unio. Assim como qualquer ente, os rgos pblicos so capazes de adquirir direitos e assumir obrigaes e ainda compram, vendem, produzem, constroem, etc. Eles realizam, por meio da execuo de suas tarefas, que so os programas de trabalho, as mais variadas operaes contbeis tpicas, envolvendo as reas financeira, oramentria e patrimonial, principalmente. Algumas dessas operaes costumamos encontrar no nosso dia a dia: compra de materiais, pagamento de pessoal e fornecedores, recebimento de recursos financeiros prprios(cobrana de impostos) e de terceiros(garantia de contratos), etc. Outras operaes so menos conhecidas, tais como: inscrio de restos a pagar, cancelamento da dvida ativa, dotao da despesa oramentria, emisso de empenho, etc Alm de todas essas atividades, os rgos praticam atos administrativos que tm capacidade de provocar, na maioria das vezes, alteraes em elementos que compem o seu patrimnio, ou seja, bens, direitos e obrigaes, como o caso de contratos de servios, convnios, concesso de avais e outros. Dentre os atos administrativos, o principal a Lei Oramentria em funo de ser a responsvel por quase todas as alteraes patrimoniais. A principal fonte de formao do patrimnio de um rgo pblico , portanto, o oramento pblico. Os recursos financeiros que ali tm ingresso, sendo9 na verdade da coletividade, da populao, necessitam de autorizao expressa de seus proprietrios para que possam ser aplicados, utilizados. Essa autorizao dada quando da aprovao da lei oramentria, realizada pelos representantes do povo (senadores, deputados e vereadores) nas casas legislativas(Cmara dos Deputados, Assemblia Legislativa e Cmara Municipal). Com a lei oramentria, a populao delega autoridade aos governantes para arrecadarem receitas e realizarem despesas em nome dela. Esses gastos que vo gerar o patrimnio pblico. So poucos os casos em que o patrimnio pblico gerado por fatos cuja origem independente do oramento: recebimento de bens em doao, por exemplo
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A necessidade de se medir, dimensionar, avaliar, qualificar esse patrimnio provoca o surgimento da Contabilidade Pblica, ou seja, do ramo da Cincia Contbil aplicado Administrao Pblica. A Contabilidade Pblica utilizando os critrios, mtodos e tcnicas da Cincia Contbil responsvel pela tarefa de avaliao do patrimnio pblico. Alm disso, dada a importncia que o oramento tem na vida de um rgo pblico, a contabilidade tambm realiza o seu acompanhamento. Por conta desse elemento (oramento) que a Contabilidade Pblica tem peculiaridade especial no encontrada em qualquer outro ramo da Cincia Contbil. O conhecimento dessas peculiaridades ponto chave no entendimento dos procedimentos para registro, avaliao, demonstrao e anlises do patrimnio pblico. A Contabilidade Pblica dever adotar os princpios de contabilidade, tais como: entidade, continuidade, competncia, etc.; as tcnicas de registro dos fatos contbeis atravs de partidas dobradas; os critrios de levantamento de inventrio; os mtodos de elaborao de balanos e outros demonstrativos contbeis, etc. Muito do entendimento da escriturao depender do conhecimento do contedo do prprio oramento e da execuo do mesmo. Conceito A contabilidade Pblica um ramo de Contabilidade Aplicada. Como tal, apia-se nos mesmos princpios e utiliza-se das mesmas tcnicas, mas apresenta peculiaridades, pois se aplica a determinado tipo de entidades de fins no lucrativos, integrantes da estrutura do Estado e se subordina legislao especifica, estrita, como s acontecer com as instituies pblicas. Por exemplo, a abrangncia do sistema contbil de que se est tratando mais ampla, pois o sistema oramentrio o oramento, como se sabe, obrigatrio no setor pblico tambm o integra. No mbito da Unio, dentro da atual sistemtica adotada por seu plano de contas, tambm outros subsistemas de valores programao/execuo financeira e restos a pagar esto acoplados ao sistema contbil propriamente dito. Por outro lado, h regras especficas para a integrao e no consolidao de demonstraes, pois o universo abarcado muito diversificado e a metodologia utilizada ainda no incorporou os critrios adotados na Contabilidade Empresarial. No entanto, h sobretudo enormes diferenas nos conceitos e critrios utilizados na contabilizao das receitas e despesas, e, em particular, na aplicao do regime de apurao dos resultados. Revela ainda notar que a institucionalizao de uma multiplicidade de tipos de classificaes confere enorme diversidade de abordagens e de formas de apresentao s demonstraes da Contabilidade pblica, que tm importncia no s do ponto de vista da legislao especfica, como tambm do ponto de vista econmico-financeiro e estritamente contbil e de controle. Isso tudo confere Contabilidade Pblica em particular no caso brasileiro, que constitui o objeto de nosso estudo, nos limites desta obra um carter muito peculiar,bastante especifico, que justifica um estudo apartado ou um desdobramento em relao s demais disciplinas da rea de conhecimentos a que se refere aqui.
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Segundo Vincenzo Massi, o conceito de contabilidade o seguinte: Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio disposio das Aziendas. A complementao apresentada por Frederico Hermann Junior contm a seguinte conceituao: contabilidade a cincia que estuda o patrimnio disposio das aziendas, em seus aspectos estticos e em suas variaes, para enunciar, por meio de frmulas racionalmente deduzidas, os efeitos da administrao sobre a formao e a distribuio dos reditos.(rendimento ou produto do capital ou do trabalho) Entende-se, nos tempos atuais, a Contabilidade como uma tcnica capaz de produzir, com oportunidade e fidedignidade, relatrios que sirvam administrao no processo de produzidos por esses atos de gesto no patrimnio da entidade. A Contabilidade Pblica, como uma das divises da Cincia Contbil, obviamente, recebeu conceituaes diversas dessas mesmas escolas; entretanto, sendo possuidora de caractersticas especiais, que devem ser observadas e controladas, mereceu um estudo da Diviso de Inspeo da Contabilidade Contadoria do Estado, em 1954, tendo chegado seguinte: o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a organizao e execuo da Fazenda Pblica; o patrimnio pblico e suas variaes. A contabilidade pblica o ramo da Cincia Contbil que aplica na Administrao Pblica as tcnicas de registro dos atos e fatos administrativo, apurando resultados e elaborando relatrios peridicos, levando em conta as normas de Direito Financeiro (Lei n 4.320/64), os princpios gerais de finanas pblicas e os princpios de contabilidade. A contabilidade Pblica estuda, registra, controla e demonstra o oramento aprovado e acompanha a sua execuo (art. 78 do Decreto- Lei n 200/67: O acompanhamento da execuo oramentria ser feito pelos rgos de contabilizao.), os atos e fatos administrativos da Fazenda Pblica, o pratimnio pblico e suas variaes. a contabilidade dever apurar os custos dos servios de forma a evidenciar os resultados da gesto. (art. 79 do Decreto-Lei n 200/67).
A contabilidade Pblica registra a previso da receita e a fixao da despesa estabelecidas no oramento pblico aprovado para o exerccio, escritura a execuo oramentria, faz a comparao entre a previso e a realizao das receitas e despesas, controla as operaes de crdito, a dvida ativa, os valores, os crditos e as obrigaes, revela as variaes patrimoniais e demonstra o valor do patrimnio.
A contabilidade ser organizada de modo a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais a anlise e interpretao dos resultados econmicos e financeiros (Lei n 4.320/64, art. 85). A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados (art. 83 da Lei n 4.320/64).
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Como procuraremos demonstrar, esse conceito, feito de forma abrangente, ainda est perfeitamente adequado e atende plenamente s normas legais vigentes, e o atendimento desses objetivos feito pela utilizao de contas, atravs das quais so escriturados os atos e os fatos administrativos. Atravs das contas, a contabilidade faz evidenciar a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens pertencentes ou confiados Fazenda Pblica. Portanto a contabilidade serve-se das contas para os registros, os controles e as anlises de fatos administrativos ocorridos na administrao Pblica e a escriturao contbil das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas. O mtodo das partidas dobradas foi criado pelo frei Luca Paccioli, em 1494, atravs da obra Summa Aritmtica, e baseia-se no princpio de que haja pelo menos uma conta devedora em contrapartida com uma ou mais contas credoras. Ou. O inverso, uma ou mais contas devedoras em contrapartida com pelo menos uma conta credora. Objeto O objeto da contabilidade, em seu sentido amplo, patrimnio constitudo por bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade (pessoa fsica ou jurdica). Dentro dessa tica, podemos definir o objeto da contabilidade praticada por entidades privadas, como sendo o patrimnio privado, de propriedade de cada empresa. Na rea pblica, deve ser considerado como patrimnio a ser controlado (contabilizado) caracterstica de uso restrito, especfico e no generalizado, de propriedade dessas entidades. Alm disso, como so dotados de personalidade jurdica, podem adquirir direitos sobre bens e valores a receber e assumir obrigaes a pagar. Esses elementos patrimoniais tambm devem ser contabilizados, ou seja, revelados pelos demonstrativos contbeis levantados. Os bens pblicos de uso geral e indiscriminado por parte da populao, como por exemplo: rodovias, praas, viadutos, quadras esportivas, etc., no so contabilizados (objeto da Contabilidade Pblica) pelos rgos encarregados de sua construo e/ou manuteno, apesar de terem sido utilizados recursos de bens pblicos. Contabiliza-se, nesses casos, apenas os gastos realizados com a sua construo, manuteno e conservao, sem incorporar ao ativo pblico nenhum valor. Dessa forma,apenas os bens, direitos e obrigaes de propriedade e uso exclusivo como a pea autorizada para arrecadao de recursos financeiros (receitas) e realizao de gastos (despesas). Tambm objeto da contabilidade pblica o oramento pblico, entendido como a pea autorizada para arrecadao de recursos financeiros (receitas) e realizao de gastos (despesas). A preocupao da Lei oramentria reside no montante de recursos que devero ser desembolsados pelos rgos, representados pelo ttulo de despesas, na realizao de seus programas de trabalho (tarefas), identificando (fixando) o montante de cada uma dessas aplicaes. Portanto, para o oramento, todo o ingresso de recursos financeiros autorizados considerado (intitulado) RECEITA, e todo o desembolso,
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quer de imediato ou no futuro, de recursos financeiros autorizados considerado (intitulado) DESPESA. Para a Cincia Contbil, nem todo ingresso de recursos financeiro receita efetiva e nem todo desembolso de recursos financeiros despesas efetiva. Evidentemente, nem sempre coincidiro os conceitos cientficos com os preceitos legais. Ento, algumas receitas e despesas oramentrias no sero consideradas efetivas, conforme entendimento da Cincia Contbil. De principio, podemos afirmar que todas as receitas e despesas correntes so receitas e despesas efetivas. Enquanto que as receitas e despesas de capital so meras permutaes de itens patrimoniais. Quase tudo na rea pblica tem origem no oramento. Dada a importncia que o oramento tem, a contabilidade Pblica concentra muito de sua ateno no registro do oramento aprovado e , principalmente, no acompanhamento da execuo oramentria. Finalmente em razo do disposto no art. 87 da Lei n 4.320/64, que diz: Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em que a Administrao pblica for parte; e tambm do disposto no art. 105 5. nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes... que, mediata tem tambm, como um dos seus objetivos, os atos administrativos tais como contratos, convnios, avais, finanas, caues, etc. Campo de aplicao O campo de aplicao da Contabilidade Pblica essencialmente o das pessoas jurdicas de Direito Pblico Unio, Estados e Distritos Federal, e Municpios, e suas autarquias -, bem como o de algumas de suas entidades vinculadas fundaes pblicas e empresas pblicas, estas pelo menos quando utilizam recursos conta do Oramento Pblico. Note-se que todas elas so entidades pblicas, no sentido de estarem vinculadas estrutura da Administrao e sujeitas a seu controle. Como se pode observa, no esto includas nesse conjunto as sociedades de economia mista e outras constitudas segundo as normas do Direito Privado, que tm participao de particulares, ainda que minoritria. Segundo o Decreto-lei n 200, de 25-2-67, art. 4, ltimo diploma legal tratando de forma abrangente do assunto, a administrao federal (tratamento extensivo s de mais esferas) compreende a administrao direta (ncleo da administrao) e a indireta que compreende as autarquias, empresas pblicas, sociedades de economia mistas fundaes pblicas (estas reintroduzidas definitivamente por meio da lei n 7.596, de 10-4-87). Autarquia o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios para executar atividades tpicas da administrao pblica, que requeriam, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada. Empresa pblica a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio (o mesmo valendo para as demais esferas), criada por lei para a explorao de atividade econmica que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa, podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito (com a redao do Decreto-lei n 900, de 29-969, que tambm excluiu a possibilidade de outras entidades da administrao indireta serem detentoras do capital das empresas pblicas).
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Sociedade de economia mista a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividade econmica, sob forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam, em sua maioria, a Unio (ou Estados, Distrito Federal e Municpio) ou entidade da administrao indireta (tambm com a redao o Decreto-lei n 900/69), mas somente Unio,em carter permanente, quando a atividade for submetida a regime de monoplio estatal. Fundao pblica de acordo com a lei n 7.596/87 a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos ou entidades de direto pblico, com autonomia administrativa, patrimnio prprio gerido pelos respectivos rgos de direo, e funcionamento custeado por recursos da Unio (ou das demais esferas) e de outras fontes. Outros tipos de entidades sob controle estatal, que no as enquadradas nos quatro tipos antes descritos, mesmo no integrando a estrutura da administrao sttricto sensu, podem no adotar a Contabilidade Pblica, o que no as exime do controle exercido pelo poder Pblico, em particular os controles interno e externo. Abrangncia Convm ainda uma vez ressaltar que a Contabilidade Pblica utiliza-se dessa metodologia especial de escriturao,porm, deve ser obrigatoriamente praticada pelas entidades pblicas, ou seja, aquelas de direito pblico interno, como a Unio, os Estados, o Distrito Federal, os municpios e suas respectivas entidades autrquicas. Como procuramos demonstrar na organizao dos servios pblicos e da administrao pblica, deve-se entender ainda, como autnticas autarquias territoriais pertencentes administrao federal (Unio), os Territrios e, por isso, tambm sujeitos prtica da Contabilidade Pblica. A Contabilidade Pblica no deve ser entendida apenas como destinada ao registro e escriturao contbil, mas tambm observao da legalidade dos atos da execuo oramentria, atravs do controle e acompanhamento, que ser prvio, concomitante e subseqente, alm de verificar a exata observncia dos limites das cotas trimestrais atribudas a cada unidade oramentria, dentro do sistema que for institudo para esse fim. Portanto na administrao pblica, os servios de contabilidade devem ser organizados de forma que seja permitido o acompanhamento da execuo oramentria desde o seu inicio, registrando os limites das cotas trimestrais atribuas a cada unidade oramentria e controlando e acompanhando, medida que ela for se desenvolvendo. Deve tambm verificar a legalidade dos atos de execuo oramentria,como sejam: se o empenho da despesa obedeceu legislao vigente, relativa licitao, autorizao competente; se no se trata de despesa j realizada etc.; se na liquidao da despesa foram atendidos todos os aspectos da legislao sobre o assunto; se a ordem de pagamento foi exarada em documentos processados pelo servio de contabilidade e se determinao para o pagamento da despesa foi despachada pela autoridade competente. Obviamente, para proceder verificao da legalidade dos atos da execuo oramentria, prvia, concomitante e subseqente, h necessidade de se conhecer quando o empenho, a liquidao e a ordem de pagamento da despesa foram legalmente formalizados;
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da por que cabe Contabilidade Pblica o estudo dos vrios aspectos que envolvem a execuo oramentria e financeira da receita e da despesa pblica e toda a gama de repercusses que por ela produzida. Por isso, sero apresentados em captulos especiais, atravs de uma abordagem abrangente, onde procuraremos expor todos os aspectos indispensveis boa compreenso dos assuntos. Legislao A aplicao dos recursos por partes dos rgos e entidades sob controle estatal est sujeita a uma programao especifica (do oramento pblico e das diversas estatais) e a controles escritos. Da a necessidade de padronizao do sistema de registros das operaes. Alm de um plano de contas nico, pelo menos para cada esfera da administrao, os demonstrativos contbeis tambm so obrigatrios e padronizados. No interesse pblico, as atividades no mbito dos Poderes Pblicos esto sempre sujeitas a normas e procedimentos que os diferenciam da iniciativa privada, de tal modo que s o que est expressamente permitido que pode ser feito, e no o que no est proibido. relevante destacar que lei complementar sobre Finanas Pblicas prevista na Constituio Federal art. 165, 9 - at hoje no foi aprovada. Mencionada lei dever: Dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia sobre Financias Pblicas prevista na ganizao do plano plurianal, da lei de diretrizes oramentrias da lei oramentria anual; e Estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta, bem como condies para a instituio e o funcionamento de fundos. A contabilizao dos atos e fatos administrativos, bem como a elaborao dos balanos e demonstrativos contbeis e oramentrios, obedecem s normas gerais estatudas pela Lei n 4.320, de 17/3/64, o Decreto-Lei n 200, de 25/2/67, o Decreto n 93.872, de 23/12/86 e suas respectivas alteraes e Instruo Normativa n 8/96, da Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, bem como aos demais atos normativos e regulamentos dos demais poderes, nveis de governo e at instrues internas de rgos, dentro de suas esferas de competncia, desde que no firam os dispositivos legais de hierarquia maior. Recomendamos a leitura completa das normas acima mencionadas, especialmente os artigos que indicam na relao abaixo, por disciplinarem os procedimentos relativos contabilidade: a) Lei n 4,320/64 Estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal: Do exerccio financeiro: arts. 34 a 39; Da contabilidade: arts. 83 a 89; Da contabilidade oramentria e financeira: arts. 90 a 93; Da contabilidade patrimonial: arts. 94 a 100 Dos balanos: arts. 101 a 106;
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Das autarquias e outras entidades: arts. 107 a 110. A lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, foi recepcionada pela constituio de 1988 como lei complementar. ela que estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos estados, dos Municpios e do distrito federal. Ainda o diploma bsico aplicvel, no obstante o tempo e as mudanas ocorridas ao longo destas quase quatro dcadas, inclusive na abordagem terica e tcnica da contabilidade e da legislao das sociedades por aes Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 ( substitudo recentemente). A Constituio de 1988, no 9 do art. 165, define como complementar a lei que: Dispuser sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianal, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; e Estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta, bem como condies para a instituio e o funcionamento de fundos. O projeto elaborado pela Comisso Mista de planos, Oramentrios Pblicos e fiscalizao ganhou um substantivo na Comisso de Finanas e Tributao da cmara dos Deputados e, agora, permanece para votao na Comisso de Constituio e Justia e de Redao. Simultaneamente, foi aprovado outro projeto, que resultou na atual Lei de Responsabilidade fiscal, esta incorporando inovaes que deveriam estar inseridas na lei complementar a quase refere o art. 165, 9. Vrias modificaes foram sendo efetuadas ao longo do perodo, por meio de dispositivos de leis ordinrias. Sem duvida, ainda que a Lei n 4.320/64 possa ser considerada uma das poucas boas leis aprovadas no Brasil nestas ltimas dcadas, pelo menos a terminologia utilizada sistemtica adotada na execuo oramentria e financeira, esto a exigir uma reviso profunda do mencionado diploma legal, isto para no falar da prpria concepo de planejamento/oramento, inserida na Constituio de1988, como um sistema integrado e abrangente de gesto pblica. b) Decreto-Lei n 200/67 Dispe sobre a organizao da Administrao Federal, Estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providencias: Das normas de administrao financeira e de contabilidade: arts. 68 a 93. Avaliao de Itens Patrimoniais A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s regras seguintes, definidas pelo art. 106, da Lei n 4.320/64: Ios crditos e dbitos, bem como os ttulos de renda pelo seu valor nominal, feita a converso quando em moeda estrangeira taxa de cmbio em vigor na data do balano. IIos bens mveis e imveis sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de construo ou produo.
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III- os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras. Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional. As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levados conta patrimonial, ou seja, devero ser revelados, demonstrados em contas de variao ativa e passiva. Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. Regimes Contbeis Aqueles princpios considerados de profunda validade, e que tm conseguido ultrapassar a anlise e estudos feitos em atendimento ao processo evolutivo relatado, transformaram-se em utilidades perenes, de uso constante e at obrigatrio, passando a constituir-se em regime. Por conseguinte, regime contbil define-se como um sistema de escriturao contbil. Presupe-se, portanto, que os regimes contbeis de escriturao tenham sido considerados teis pelo consenso profissional, de tal sorte que o seu uso seja constante e at obrigatrio. Toda essa explanao tem objetiva de melhor orientar no entendimento de alguns artigos da Lei n 4.320/64, que se referem ao exerccio financeiro a ser obedecido pelas entidades da administrao Pblica. Primeiramente, vamos abordar um artigo da citada lei, que diz o seguinte: o exerccio financeiro coincidir com o ano civil. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil, isto , comea em 1 de janeiro e encerra-se em 31 de dezembro de cada ano, conforme estabelecido pelo art. 34 da Lei n 4.320/64, fazendo com que haja compatibilidade com o principio da anualidade oramentria, de forma que possam ser elaborados demonstrativos simultneos sobre a execuo oramentria, financeira e patrimonial em uma mesma data, que o final de cada ano. Exerccio financeiro o perodo de tempo durante o qual se exercem todas as atividades administrativas e financeiras relativas execuo do oramento. Pode, por conseguinte, englobar o ano financeiro e o perodo adicional ou ocorrer como no Brasil, onde o exerccio financeiro coincide com o ano civil, no existindo o perodo adicional, e os termos exerccio financeiro e ano financeiro possuem o mesmo significado. Para bem compreendemos essas disposies, j fizemos uma breve explicao sobre o exerccio financeiro e, agora, passaremos a abordar os regimes contbeis de escriturao que, acreditamos, esclarecero convenientemente o assunto. A escriturao contbil do exerccio financeiro, especificamente,no que se relaciona com as receitas e despesas, pode ser elaborada pelo regime de gesto anual, tambm denominado regime financeiro, mais comumente, ainda, conhecido como caixa e pelo regime de competncia ou exerccio. Alguns consideram como princpio e no como regime a escriturao contbil do regime financeiro de caixa ou de competncia. Alis, j descrevemos minuciosamente sobre o assunto e, por serem considerados de uso constante, e no caso da Contabilidade Pblica,
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obrigatria, tornarem-se sistemas de escriturao contbeis e intitulados de regimes contbeis. Regime Contbil Adotado no Brasil O regime contbil para apurao de resultados, adotado no Brasil, para a Contabilidade Pblica o REGIME MISTO, isto , adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o de competncia. O regime misto consagrado em nossa legislao que trata do Direito Financeiro pelo art. 35 da Lei Federal n 4.320, de 17/3/64, que dispe: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I. as receitas nele arrecadadas; e II. as despesas nele legalmente empenhadas. Para a compreenso do contedo deste artigo da Lei, conclui-se facilmente que as receitas e despesas oramentrias devero ser tratadas considerando o regime de caixa na contabilizao da receita,enquanto que a despesa apropriada pelo regime de competncia, caracterizando a adoo do regime misto. Observa-se, ento, o aspecto prudente do legislador, estabelecendo que os rgos apenas devem contar com recursos para financiar seus gastos, aps o efetivo ingresso dos mesmos nos cofres pblicos. Quanto despesa pblica, a sua apropriao ocorre tendo como fato gerador o empenho, independente de seu pagamento e ainda que os servios e os bens solicitados no tenham sido recebidos, at o final do ano. Esse o entendimento geral, da maioria dos autores. Entretanto, devemos alertar para o seguinte detalhe: a Lei n 4.320/64, em seus art. 35(transcrito anteriormente) e 36 caput, que diz: Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas, disciplinou o momento do reconhecimento da despesa oramentria, ao final do exerccio, ou seja, 31 de dezembro de cada ano. Durante o exerccio financeiro, conforme o art. 58 da lei n 4.320/64 o empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio, as despesas somente devem ser apropriadas quando verificado o implemento de condio do empenho: recebimento de bens e servios, que coincide com a segunda fase da execuo da despesa oramentria chamada de liquidao (entendida como o momento do: atesto, conferncia; e no como o da quitao). Outra razo para no se registrar a despesa oramentria, durante o exerccio financeiro, no momento da emisso do empenho, o fato da Lei n 4.320/64 disciplinar no art. 60 que vedada a realizao de despesa sem prvio empenho, isto , antes de se iniciar a realizao da despesa dever ter sido emitido empenho. Portanto, a receita ser registrada em qualquer poca do ano no momento da arrecadao, quando os recursos financeiros se tornarem disponveis para os cofres do Tesouro Pblico. J a despesa segue o seguinte procedimento:
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- durante o ano, dever ser apropriada quando ocorre o estgio da liquidao, correspondendo ao recebimento de bens e servios; - ao final do ano, em 31/12, dever ser apropriado, tambm como despesa, o saldo de empenhos emitidos e no liquidados, ou seja, em momento anterior ao do recebimento efetivo dos bens e servios. Podemos comparar, agora, o preceito do art. 35 da Lei n 4.320/64 com a recomendao da boa tcnica contbil, que diz, por regra geral, que as despesas devem ser registradas tendo como fato gerador o consumo de bens e servios. Quanto aos gastos efetuados com servios, no h divergncia entre os dois (legislador e contador), posto que os servios devem ser considerados como despesas no momento de seu recebimento, quando se d o consumo. Porm, em relao aos bens de consumo ou permanentes, existe um distanciamento entre os dois, posto que se trata de fatos permutativos. Alei obriga o registro da despesa oramentria, quando da verificao do implemento de condio que consiste no fato de atestar o recebimento desses elementos, conforme discriminado no empenho. Nesse momento, que surge a obrigao de pagar do rgo pblico em contrapartida despesa oramentria; e, simultaneamente, surge o direito a receber no patrimnio do fornecedor de bens. De um lado, temos o contador pblico registrando uma obrigao a pagar ao fornecedor e, no mesmo momento, temos de outro lado a contabilidade empresarial registrando um direito a receber do rgo pblico. Perceba que, para a cincia contbil, a despesa s poderia ser reconhecida quanto da constatao de que bens foram consumidos. Para atender lei, a Contabilidade Pblica re4gistra a despesa oramentria, afetando negativamente o resultado do exerccio, mas em compensao reconhece uma variao patrimonial positiva, que tem feito aumentativo no resultado, anulando o efeito diminutivo, tambm no resultado, provocado pelo registro da despesa. Isso ocorre apenas com as despesas no efetivas, j estaduais em captulo prprio. A despesa registrada, atendendo aos mandamentos legais, e o principio contbil da competncia respeito tambm, com a utilizao do mecanismo de compensar o efeito negativo da despesa (que indevido para a cincia contbil, pois trata-se de um fato permutativo) com efeito positivo da variao patrimonial aumentativa no resultado. O mesmo procedimento adotado para o registro da receita oramentria no efetiva, tais como as que surgem pela converso em espcie de bens e direitos (porque provocam aumento e diminuio de ativo simultaneamente) e pela contrao de dvidas decorrentes de operao de credito (porque provocam, concomitantemente, aumento de ativo e de passivo), ambos originados de fatos permutativos. A compensao, nesse caso, se d com o emprego de contas de efeito diminutivo no resultado chamadas de variao patrimoniais negativas. Observe que isso somente ocorre com as receitas no efetivas examinadas em captulos anterior. Procurando a esta altura analisar os conceitos expedidos em relao aos incisos I e II do mencionado artigo da Lei n 4..320/64, para determinar qual o regime adotado pela administrao pblica no Brasil, vamos aborda-los individualmente, como seja:
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a) pelo texto legal devem pertencer ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas, isto quer dizer que em relaes ao regime contbil de escriturao, deveremos utilizar o chamado regime de caixa, pois s deve ser considerada a receita que for efetivamente arrecada no exerccio; b) e, com relao s despesas, diz o texto que devem pertencer ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas , o que nos leva a inferir, em termos de regime de escriturao contbil, tratar-se do regime de competncia, uma vez que a despesa atribuda e apropriada ao exerccio, de acordo com sua real incidncia, ou seja,de acordo com a data do fato gerador. No caso da despesa, o fato gerador o empenho, pois ele que cria para o Estado a obrigao de pagamento. Concluindo podemos dizer que, no Brasil, a administrao pblica deve adotar o regime contbil de escriturao Misto, ou seja, o regime de caixa para a arrecadao das receitas e o regime de competncia para a realizao das despesas. Campo de atuao A contabilidade Pblica um dos ramos mais complexos da cincia contbil e tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito pblico interno, ou seja Unio, Estados, Distrito federal e Municpios e respectivas autarquias, atravs de metodologia especialmente concebida para tal, que utiliza-se de contas escrituradas nos seguintes Sistemas de Contabilizao: a) b) c) d) Sistema Oramentrio; Sistema Financeiro; Sistema Patrimonial; e Sistema de Compensao.
Na rea privada, as contas so utilizadas indistintamente num lanamento Contbil sem a preocupao com a sua natureza, posto que so levantados demonstrativos, em que se apuram seus saldos, com a utilizao de todas as contas. Na Contabilidade Pblica, devemos nos preocupar com a natureza das contas,que no podem ser contrapartidas indiscriminadamente umas das outras, posto que h quatro grupos de contas distinguidos por sua natureza. Dessa forma, temos contas financeiras, contas patrimoniais, contas de compensao e, ainda, contas oramentrias, tendo cada grupo finalidades especiais. Em cada grupo de contas citado acima, devemos manter o equilbrio entre dbito e crdito, o que provoca a necessidade de se utilizar contas de um mesmo grupo em contrapartida num mesmo lanamento contbil. Em suma a regra de utilizao das contas a seguinte: dependendo do fato contbil a ser registrado, se a conta a ser debitada financeira, a conta a ser creditada tem que ser financeira; se a conta a ser debitada patrimonial, a conta a ser creditada tem que ser patrimonial; e assim por diante.
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Alias, a estruturao de contas, nos sistemas descritos, feita para atender legislao relativa s normas de direito financeiro, ou seja, normas gerais de Oramento e de contabilidade Pblica, a saber: Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Sistema Oramentrio Evidencia o registro contbil da receita e a despesa, de acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento dos Crditos Adicionais, assim como o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis, ou seja , no final do exerccio apresenta os resultados comparativos entre a previso e a execuo oramentria, registrada. O sistema oramentrio controla todas as receitas e despesas movimentadas pelo Estado em decorrncia da lei oramentria. Essa distribuio nos trs sistemas rgida e permite a qualquer momento o levantamento de balancetes de verificao inteiramente independentes do sistema financeiro, patrimonial e oramentrio. como se fossem trs entidades distintas, muito embora os seus registros se processem num mesmo livro dirio. Assim, esquematizando a movimentao de cada sistema, podemos estabelecer o seguinte quadro, com suas principais caractersticas de ordem legal e de ordem tcnica: 1. Registro das estimativas da receita ao incio de cada exerccio, com base na Lei de Oramento. 2. Registro da despesa autorizada, ao incio de cada exerccio, com base no oramento ou nos crditos adicionais. 3. Baixas da receita oramentria arrecadada, controlando a posio da receita prevista. 4. Controle da despesa empenhada, mediante deduo no valor dos crditos disponveis e apurao, no final do exerccio, dos Restos a pagar a serem inscritos como depsito. 5. Baixa da despesa paga, para acompanhar a execuo da despesa e apontar,ao final, as eventuais economias oramentrias. 6. Apurao ao trmino do exerccio, da parte lanada da receita oramentria, cuja no-arrecadao ensejar o ajuizamento na Dvida Ativa e cujo valor era inscrito no sistema patrimonial. 7. Sistema idntico s contas de compensao, que so encerradas, entre si, ao fim de cada ano, pela reverso dos saldos apurados, demonstrando, quanto receita, se houve excedente ou no sobre a previso afetuada e, quanto despesa, se esta foi totalmente absorvida ou se houve economias.
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Sistema Financeiro Engloba todas as operaes que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no s das compreendidas, como tambm das no compreendidas na execuo oramentria, que sero objeto de registro e controle contbil, apresentando no final do exerccio o resultado financeiro apurado. O sistema financeiro controla o movimento financeiro da Fazenda Pblica, registrando recebimentos e pagamentos,tanto oramentrios como extra-oramentarios, demonstrando as disponibilidades existentes. 1. Registro dos ingressos recebidos, tanto de natureza oramentria como extraoramentria. 2. Registro de todos os desembolsos , tanto oramentrios como extraoramentrios. 3. O registro dos ingressos e desembolsos oramentrios permite que simultaneamente sejam efetuados as baixas no sistema oramentrio. 4. Encerramento, ao fim de cada ano, das contas oramentrias de receita e despesa, com transferncia ao sistema patrimonial para a apurao do resultado econmico do exerccio. 5. Transferncias para o sistema patrimonial de possveis oscilaes que tenham nele infludo, por fora da execuo oramentria (restabelecimento de Restos a Pagar). 6. Sistema composto de contas de resultado (oramentrias) e contas extra.oramentrias, que formao o Ativo e Passivo Financeiro. Sistema Patrimonial Registra analiticamente todos o bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao, bem como mantm registro sinttico dos bens mveis e imveis. As alteraes da situao lquida patrimonial que abrangem os resultados a execuo oramentria, assim como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas constituiro elementos do sistema patrimonial. Dever apresentar, no final do exerccio o resultado da gesto econmica. O sistema patrimonial registra todo o movimento que ocorra em virtude da prpria execuo oramentria e financeira. 1. Registro do Ativo Permanente e Passivo Permanente do Estado. 2. Controle dos Bens e Valores do Estado, inclusive bens terceiros que estejam de posse do Estado (Ttulos). 3. Acompanhamento fsico dos bens, direitos e obrigaes por focas de inventrio que valide os registros efetuados. 4. Identificao da movimentao do patrimnio e de suas origens, sejam decorrentes ou no da execuo oramentria.
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Sistema Compensado Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos, convnios ou ajustes. Muito embora seja um sistema escriturado com elaborao de balancetes mensais, independentes, a Lei Federal n 4.320/64 o considerou, simplesmente, como contas de compensao e , quando forem elaborados os balanos, no final do exerccio, os saldos de suas sero includos no balano do sistema patrimonial.
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Balanos Pblicos
Consideraes Os Balanos Pblicos possuem uma caracterstica muito prpria de apresentao, at sua elaborao est baseada na escriturao dos atos e fatos das entidades pblicas e obedece s condies, metodologia e regras consubstanciadas na Contabilidade Pblica. Por sua vez, a Contabilidade Pblica, est estruturada e organizada em Sistemas especficos, como Oramentrio, Financeiro Patrimonial e contas de compensao, para melhor atender aos aspectos legais, regulamentares e tcnicos. Em razo da organizao em que est estruturada a Contabilidade Pblica, para refletir os resultados dos atos e fatos praticados pelas entidades pblicas, so apresentadas quatro peas denominadas balano oramentrio, balano financeiro, balano patrimonial e demonstrao das variaes patrimoniais. A fim de esclarecer, bvio que cada uma dessas peas refletir um resultado, correspondente movimentao ocorrida no perodo a que se referir. Deve-se considerar, ainda, que alm das quatro peas correspondentes aos balanos oramentrio, financeiro e patrimonial e demonstrao das variaes patrimoniais, para se conhecer melhor a sua composio, outras existem para demonstrar com detalhes as discriminaes e especificaes necessrias ao entendimento e esclarecimento de seu contedo , o que feito por meio de Anexos,que a Lei n 4.320/64 instituiu como Demonstrativos e Comparativos. Portanto, ao se proceder a analise ou interpretao dos balanos pblicos, h que se atentar sempre para as caractersticas intrnsecas relativas aos aspectos legais, regulamentares e tcnicos, j apontados, e tambm levar em considerao as questes que dizem respeito estrutura e composio dessas peas, pois o entendimento desses fatores ser de fundamental importncia. A esta altura, esperamos ter deixado claro que, alm dos balanos, em razo de sua apresentao ser feita de forma concisa, por grandes grupos de contas, para se buscar maior grau de segurana, ao mesmo tempo, adquirir melhores condies para sua leitura e interpretao, necessria ser a verificao dos demonstrativos em que so discriminadas as receitas e despesas oramentrias, alm de outros que devero esta sendo anexados. Da Estrutura Os balanos pblicos na realidade, so apresentados por um conjunto de quatro peas: o balano oramentrio, o balano financeiro, o balano patrimonial e a demonstrao das variaes patrimoniais; cada uma dessas peas apresentar a movimentao ocorrida, bem como o resultado correspondente, relativo ao exerccio a que se refere. Em razo de os balanos e de demonstrao das variaes patrimoniais apresentarem os resultados de forma resumida, tambm existe uma srie de anexos que foram institudos
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por lei, com o intuito de fornecerem o conhecimento necessrio por meio da apresentao do detalhamento e discriminao dos dados constantes daquelas peas, que, no caso, sero de grande valia para o desenvolvimento do trabalho de anlise e interpretao dos resultados. Do Balano Oramentrio Iniciamos a abordagem da estrutura dos balanos dcada sistema de per si pelo sistema oramentrio, cujo balano, de acordo com art. 102 da Lei n 4.320/64, demonstrara as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Outrossim, podemos conceituar balano oramentrio como um quadro de contabilidade com duas sees, em que se distribuem no s as receitas previstas no oramento, como tambm as realizadas e, identicamente, as despesas fixadas e as realizadas, igualando-se as somas opostas com os resultados, o previsto e o realizado, e o dficit ou supervit.. O balano oramentrio deve ser elaborado obedecendo-se a um modelo agregado Lei n 4.320/64, na qual se apresenta como Anexo n 12, conforme a seguinte configurao:
Anexo n 12 (Lei n 4.320/64) BALAO ORAMENTRIO Ttulos Receitas Correntes
Receita Tributria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias Correntes Receitas Diversas
RECEITA Previ- Exe- DifeSo cuo Renas
Ttulos
CREDITOS ORAMENTRIOS E SUPLEMENTARES CRDITOS ESPECIAIS CREDITOS EXTRAORDINRIOS
DESPESA Fixao Execuo
Diferena s
Receitas de Capital SOMA DFICITS TOTAL SOMA SUPERVIT TOTAL
Conforme de observa no Anexo n 12 apresentado, o balano oramentrio est estruturado em um quadro com duas sees, uma de receita e outra de despesa, e cada uma delas apresenta trs colunas:
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Na seo da receita, a primeira coluna apresenta a receita prevista e, na seo da despesa, a primeira coluna apresenta a despesa fixada; A segunda coluna refere-se execuo da receita, de um lado, e, tambm, execuo da despesa, de outro; e Na terceira coluna, obeserva-se que, de um lado, ela corresponde demonstrao da diferena ocorrida entre a despesa fixada e a executada, de outro. Ao final de cada seo, tanto para a receita quanto para a despesa so apresentadas trs sees, para cada uma das trs colunas (previso, execuo e diferena), identificadas como Soma, Dficit e Total na seo da receita, e Soma, Supervit e Total, na parte da despesa. Ao tomar conhecimento dessa estrutura apresentada pelo balano oramentrio, preliminarmente atenta-se para o fato de que sua leitura e conseqente interpretao devem ser feitas considerando-se necessariamente: O relacionamento entre as colunas de previso da receita com a de fixao da despesa; O relacionamento entre as colunas de execuo da receita com a de execuo da despesa; e A coluna diferena da seo da receita, que corresponde diferena entre a receita prevista e a executada, com relao coluna de diferena da seo da despesa, que corresponde diferena entre a despesa fixada e a executada. Seguindo essa linha de raciocino, fatalmente se conseguiria com maior facilidade e certeza chegar a uma leitura mais compreensvel dos dados representados no balano oramentrio e, conseqentemente, adquirir as condies desejveis para se proceder anlise e interpretao dos resultados apresentados. A apresentao dos dados no balano oramentrio, como acontece com a maioria dos balanos das entidades pblicas, segue um padro de valores consolidados por grandes grupos de contas que, relativamente s receitas, atendem classificao econmica e as fontes e, no que diz respeito s despesas, ao montante dos crditos suplementares autorizados na lei de oramento, ao montante dos crditos suplementares autorizados e abertos, ao montante dos crditos especiais autorizados e abertos ou reabertos no exerccio, e ao montante dos crditos extraordinrios abertos ou reabertos no exerccio. Pelo fato de esses dados serem apresentados de forma consolidada, para melhor entendimento deve-se verificar o detalhamento desses valores que acabam sendo apresentados em anexos, tanto para demonstrar a discriminao da receita, quanto para demonstrar a discriminao da despesa. No caso especifico dos anexos em que so apresentados os detalhes complementares ao balano oramentrio, devemos pelo menos verificar os quadros demonstrativos que estaro constitudos no Anexo n 1 Demonstrao da Receita e Despesa segundo as categorias Econmicas; no Anexo n 10 Comparativo da Receita Orada com a Arrecadada; e no Anexo n 11 Comparativo da Despesa Autorizada com a Realizada.
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Do Balano Financeiro Na seqncia, trataremos do sistema financeiro. Podemos dizer que o balano financeiro um quadro de contabilidade com duas sees receita e despesa, em que se distribuem entradas e sadas de numerrio, demonstram-se as operaes de tesouraria e dvida pblica e igualam-se as duas somas com os saldos de caixa (disponvel), o inicial e o existente.
Tal como acontece nas imagens figurativas, o balano financeiro poderia ser representado como um grande cofre; no incio do exerccio sabemos quanto h nele guardado (em caixa/bancos) e disponvel. Na movimentao dinmica que, fatalmente, ocorrer durante o exerccio financeiro, tudo o que entrar em numerrio ou deposito bancrio ser considerado Receita, quer de origem oramentria, quer de origem no oramentria, e ser acrescido aos valores j existentes no cofre; em caso contrario, tambm por fora dessa movimentao dinmica, tudo o que for retirado do cofre em numerrio ou saque bancrio ser considerado Despesa e poder ser de origem oramentria ou extra-oramentria, e ser deduzido dos valores existentes no cofre. Evidentemente, registrado todas essas movimentaes, teremos a seguinte situao. Saldo inicial (exerccio anterior) + entrada (receitas) - sadas (despesas) = saldo existente (que passa para o exerccio seguinte).
Guardadas as devidas propores,o que o balano financeiro demonstra exatamente essa equao, ou seja, os movimentos ocorridos por meio das operaes financeiras, pois o balano financeiro demonstrar a receita e despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. A Lei n 4.320/64 apresenta o Anexo n 13 que devera ser utilizado para constituir o balano financeiro, conforme modelo a seguir:
ANEXO N 13 (Lei n 4.320/64) RECEITA R$ R$ BALANO FINANCEIRO DESPESA R$ Ttulos R$
Ttulos
R$
R$ 85

ORAMENTARIA
Receitas Correntes
Receita Tributria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias Correntes Receitas Diversas RECEItAS DE CAPITAL EXTRAORAMENTARIA Rastros a pagar (Contrapartida da Despesa a Pagar) Servio da Divida a Pagar (Contrapartida Da Despesa a Pagar) Depsitos Outras operaes SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Disponvel Caixa Bancos e CorresPondentes Exatores Vinculados em C/C Bancaria
ORAMENTARIA Legislativa Judiciria Administrao e Planejamento Agricultura Comunicao Defesa Nacional e Segurana Pblica Desenvolvimento Regional Educao e cultura Energia e Recursos Minerais Habitao e Urbanismo Industria, Comrcio E Servio Relaes Exteriores Sade e Saneamento EXTRA ORAMENTARIA Rastos a Pagar (Pagos no Servio) Servio da Divida a Pagar (pago)
Depsitos Outras operaes SALDO DO EXERCCIO SEGUINTE Disponvel Caixa Bancos e
Correspondentes
Exatores Vinculados em C/C Bancaria
TOTAL
TOTAL
O Balano Financeiro,estruturalmente, como se observa, um quadro com duas sees, uma de receita e outra de despesa, que se igualam, computando-se os saldos do exerccio anterior, na parte da despesa. No balano financeiro devem ser demonstrados os movimentos do exerccio, isto a somatria das operaes realizadas por contas durantes o exerccio, e no somente os saldos das contas. Os nicos saldos que so apresentados nesse balano so os
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correspondentes s disponibilidades do exerccio anterior e as que passam para o exerccio seguinte. Como o balano financeiro apresentado com valores globais, para conhecer melhor os detalhes de sua movimentao deve-se recorrer tambm aos Anexos n 10 e 11, quadros Comparativos da Receita Orada com a Arrecadada e Quadro Comparativo da Despesa Autorizada com a Arrecadada, que apresentam a movimentao da receita e despesa oramentrias, e ao Anexo sentadas as receitas e despesas extra-oramentrias. Para identificar o resultado financeiro apresentado por esse balano, em termos de supervit ou dficit financeiro, h duas maneiras de se proceder a apurao: Considerar o resultado de uma equao, em que se considera a soma total das entradas (receita oramentria, adicionada receita extraoramentria) subtraindo-se a soma total das sadas (despesa oramentria mais despesa extra-oramentria); e o resultado ser supervit financeiro, se o saldo for positivo, dficit no caso de ser negativo. Considerar a soma total do saldo que passa para o exerccio seguinte e subtrair a soma total do saldo do exerccio anterior, o resultado ser supervit se o saldo for positivo, e dficit no caso de ser negativo. Portanto o balano financeiro, em relao movimentao financeira ocorrida no exerccio, apresentar como resultado um supervit do ponto de vista financeiro, se a somatria total das entradas (receitas ) for maior que a somatria total das sadas (despesas), e um dficit tambm do ponto de vista financeiro, se somatria total das entradas (receitas ) for menor do que a somatria total das sadas (despesas), o que, em ltima instncia, demonstrar se houve acrscimo ou diminuio dos recursos financeiros.
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Do Balano Patrimonial Os registros pelos quais demonstrada movimentao escriturada, relativos ao sistema patrimonial, ocorrero por meio de dois instrumentos, o balano patrimonial e o quadro da demonstrao das variaes patrimoniais. Trataremos a seguir da movimentao registrada que dever ser demonstrada no balano patrimonial, conforme consta do Anexo n 14, da Lein 4.320/64.
ANEXO N 14 (Lei n4.320/64) BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Ttulos
ATIVO FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos e Correspondentes Exatores Vinculado em C/C Bancaria Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Moveis Bens Imveis Bens de natureza Industrial Crditos Valores Diversos Soma do Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto ATIVO COMPENSADO Valores em Poder de Terceiros Valores de Terceiros Valores Nominais Emitidos Diversos TOTAL GERAL
PASSIVO
R$ R$
R$
Ttulos
PASSIVO FINANCEIRO Restos a pagar Servio da Divida a Pagar Depsitos Dbitos de Tesouraria PASSIVO PERMANENTE Divida Fundada Interna Em Ttulos Por Contratos Diversos Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Valores Em Poder de Terceiros Contrapartida de Valores de Terceiro Contrapartida de Valores Nominais Emitidos Diversos
R$
R$
R$
TOTAL GERAL
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Como se pode observa, a estrutura do balano patrimonial guarda estreita conformidade com a apresentada para as empresas e entidades da iniciativa privada, e cuja estrutura deve obedecer aos dispositivos da Lei n 6.404 de 15-12-1976, havendo to somente algumas nomenclaturas de grupos de contas diferentes, mas que na essncia se referem a fatos semelhantes. Por exemplo, na Lei n 6.404/76 consta um grupo com nome e Ativo Circulante e na Lei n 4.320/64, o grupo Ativo Financeiro,composto de contas que se representam as demonstraes de fatos idnticos ou semelhantes. E, nem poderia ser diferente, uma vez que: o patrimnio o objeto da Contabilidade, pois sobre ele se exercem as funes dessa cincia, que o estuda, o controla e o demonstra de forma expositiva, atravs das demonstrao contbeis, alcanando-se assim a finalidade informativa da Contabilidade. O patrimnio em seu conceito clssico considerado como o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a pessoa fsica ou jurdica. A interpretao real desse conceito leva-nos seguinte ilao pratica: o patrimnio composto pela somatria dos bens mais os direitos (ativos) subtraindo-se as obrigaes (passivo), possudos por uma pessoa fsica ou jurdica. Essa interpretao , ate certo ponto, lgica, pois no se pode compreender o patrimnio como constitudo apenas dos bens e dos direitos de uma pessoa (fsica ou jurdica). Eles compem a parte ativa do patrimnio, isto a propriedade fsica dos bens para uso ou movimentao, e os crditos ou valores a receber, realizveis a curto mdio ou longos prazos em moedas corrente. Obviamente, a parte passiva do patrimnio, ou seja, os compromisso assumidos que devem compor esse conjunto. No fora assim, haveria uma viso errnea do patrimnio e, como conseqncia, da situao patrimonial das pessoas fsicas ou jurdicas. Patrimnio Pblico, por analogia, compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes, avaliveis em moeda corrente, das entidades que compem a administrao pblica. Consoante se verifica, fica bem claro, pela distribuio apresentada no balano patrimonial, que sua estrutura observa o contedo conceitual relativo ao pratimnio publico, pois na parte correspondente demonstrao do Ativo, representado os bens e direitos, vamos encontrar trs grandes grupos de contas denominadas: ativo financeiro, ativo permanente e ativo compensado. H, ainda, a possibilidade de apresentao do saldo patrimonial, quando se tratar de dficit patrimonial, por meio da conta denominada passivo real descoberto. A outra parte apresenta a demonstrao do Passivo, que representa as obrigaes que integram o patrimnio; constituda, tambm, por trs grandes grupos de contas: passivo financeiro, passivo permanente e passivo compensado. possvel, ainda, apresentar o saldo patrimonial, quando se tratar se supervit patrimonial, por meio da conta denominada Ativo Real Lquido. Portanto, ao se observa o balano patrimonial, verificamos a demonstrao da situao patrimonial determinado exerccio, apresentada pelo saldo de grupos de contas e, por conseguinte, por valores globais, que nos indicam que maiores detalhes e
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esclarecimento devem ser apresentados nos Anexos n 1, 10 e 11, relativos s questes oramentrias e financeiras e, nos Anexos n 16 e 17, relativos s Demonstraes da Divida Fundada Interna Externa e da Divida Flutuante, respectivamente. Da Demonstrao das variaes patrimonial A demonstrao das variaes patrimoniais evidencia as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria,e indica o resultado patrimonial do exerccio. Nela so demonstrados os registros do sistema patrimonial, evidenciando a movimentao ocorrida no patrimnio, resultante de alteraes nos valores de qualquer dos elementos do patrimnio pblico, por alienao, aquisio, divida contraria, divida liquida, depreciao ou valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia, efeitos da execuo oramentria e resultados do exerccio financeiro. Essa movimentao deve ser apresentada conforme depe demonstrativo das variaes patrimoniais assemelha-se muito ao demonstrativo da conta de Lucros e Perdas utilizado pelas empresas privadas, ate porque ambos de referem a apurao de resultados do exerccio, um do ponto de vista da movimentao comercial em termos de lucros e perdas.
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CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares ANEXO N 15 (Lei n 4.320/64)
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
Ttulos
R$
R$
R$
Ttulos
DESPESAS ORAMENTRIA Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital
R$
R$
R$
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTARIA

RECEITA ORAMENTARIA Receitas Correntes Receitas Tributaria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias Correntes Receitas de Capital MUTAES PATRIMONIAIS Aquisies de Bens Cobrana da Divida Moveis Ativa Construo e Alienaes de Bens Aquisio de Mveis Bens Imveis Alienaes de Bens Construo e Imveis Aquisio de Alienaes de Bens de Bens de Natureza Natureza Industrial Industrial Alienao de Ttulos e Aquisio de Ttulos e Valores Valores Emprstimos Tomados Emprstimos Recebimento de Crditos Concedidos Diversos Diversos INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA Inscrio da Divida Ativa Inscrio de Outros Crditos Incorporao de Bens (doaes, legados etc.) Cancelamento de Dividas Passivas Diversas Total das Variaes Ativas RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Verificado (se for o caso) Cancelamento da Divida Ativa Encampao de Dividas Passivas Diversas
Total das Variaes passivas RESULTADO PATRIMONIAL Supervit Verificado (se for o caso)
TOTAL GERAL
TOTAL GERAL 91
Isto nos faz recordar o que foi exposto sobre o Balano Patrimonial: os registros contbeis que constituem o sistema patrimonial so apresentados por duas peas: o Balano Patrimonial e as Demonstraes das Variaes Patrimoniais; nunca podemos esquecer, porem que ambas se referem escriturao contbil da movimentao patrimonial. Segundo J. Texeira Jr. e Heraldo da Costa Reis, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais no constitui anexo de balano; ela integrante do balano, pois a compreenso deste s se faz perfeita quando acompanhada dela. Tal observao vlida tambm para a contabilidade das empresas, onde a Demonstrao de Lucros e Perdas integras o contedo do Balano Geral. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as alteraes que ocorrem no patrimnio, ou seja apresenta as modificaes registradas do ponto de vista contbil, em duas sees: Variaes Ativas e Variaes Passivas. As variaes Ativas so alteradas que ocorrem nos elementos patrimoniais resultando no aumento do patrimnio publico. Portanto, qualquer aumento de valor dos bens e direitos do ativo permanente consideram-se variaes ativas, pois contribuem para que o patrimnio seja aumentado. Essas variaes podem decorrer da execuo oramentria ou ser independentes dela; por isso, as variaes ativas so classificadas em trs grandes grupos: Resultante da Execuo Oramentria, Mutao Patrimonial, e Independentes da Execuo Oramentria. Ainda, na seo relativa s variaes Ativas, vamos encontrar ao final delas uma indicao sobre a apresentao do resultado Patrimonial que, em realidade, representa o dficit verificado em termos patrimoniais. As variaes Passivas so alteraes que ocorrem nos elementos patrimoniais e provocam a diminuio do patrimnio publico. Portanto qualquer aumento de valor dos elementos das obrigaes do passivo permanente, ou qualquer diminuio de valor dos elementos dos bens e direitos do ativo permanente consideram-se variaes passivas pois contribuem para a diminuio do patrimnio publico. Essas variaes tambm podem decorrer da execuo oramentria ou ser independente dela, da classificarem-se em trs grandes grupos: Resultantes da Execuo Oramentria, Mutaes Patrimoniais, Independentes de Execuo Oramentria. Vamos encontrar tambm ao final delas a indicao sobre apresentao dos Resultados Patrimonial que representa o supervit verificado em termos patrimoniais.
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TESTES DE FIXAO 01
Oramento Pblico
1) A reunio de todas as receitas e despesas da gesto econmica em questo, em um nico oramento, evitando dessa forma uma pluralidade oramentria constitui o denominado princpio da: a) anualidade b) universalidade c) unidade d) exclusividade 2) O Poder Legislativo no poder aprovar emendas ao projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, quando no: a) aprovadas por maioria absoluta dos congressistas; b) compatveis com a programao plurianual; c) indicarem recursos provenientes da anulao de despesas; d) tiverem parecer favorvel emitido pela Comisso Mista do Congresso; 3) Quando se diz que o oramento deve conter todas as receitas a serem arrecadadas e todas as despesas a serem realizadas no exerccio financeiro, isto decorre da aplicao do princpio: a) totalidade; b) da exclusividade; c) universalidade; d) da anualidade; 4) Assinale a opo correta; a) Os planos Plurianuais so leis de iniciativa do Poder Legislativo. b) Na Lei de Diretrizes Oramentrias, incluem-se as despesas correntes e de capital para o exerccio financeiro subseqente; c) vedado a abertura de crdito especial sem prvia indicao de recursos. d) Os crditos especiais so abertos para o atendimento de despesas imprevisveis e urgentes, tais como as decorrentes de calamidade pblica; 5) A seguridade Social ser financiada por toda Sociedade... por oramentos e das seguintes contribuies, exceto: a) dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro; b) dos trabalhadores; c) contribuies de melhoria; d) sobre a receita de concursos prognsticos; 6) constitui o oramento da Seguridade Social: a) Investimento da empresas; b) Fiscal e Social c) Educao e segurana d) Previdncia Social, assistncia social e sade, 7) A Lei do Oramento poder conter autorizao ao Executivo para: 93
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares a) alienar bens imveis. b) celebrar convnios. c) modificar a legislao tributria. d)abrir crdito suplementar e realizar operaes de crdito por antecipao de receita. 8) O prazo de Encaminhamento da Lei Oramentria anual : a) quatros meses antes do trmino da sesso plenria; b) oito meses e meio antes do trmino do exerccio financeiro; c) quatros meses antes do trmino do exerccio financeiro; d) 15 de abril de cada ano; 9) O Plano Plurianual tem como funo, exceto: a) Orientar a ao Governamental; b) Definir Diretrizes que possibilitem a reduo de desigualdades sociais e regionais; c) Alterar a legislao d) Promover o bem estar social 10) A Lei Oramentria Anual compreender: a) o Plano Plurianual, b) O oramento Fiscal, de Investimento e da Seguridade Social, c) Todas as receitas das Autarquias, d) Lei de Diretrizes Oramentrias; 11) O princpio que estabelece a igualdade entre as receitas e as despesas no oramento : a) totalidade; b) anualidade; c) equilbrio; d) exclusividade, 12) O Oramento aps sua sano, deve ser publicado em um dirio Oficial ou de grande circulao, o princpio que estabelece essa regra : a) anualidade; b) totalidade; c) Edital; d) Publicidade 13) O Oramento percorre por diversas etapas, conhecido por Ciclo Oramentrio; das quais relacionamos abaixo, exceto: a) elaborao do projeto de lei oramentria; b) apreciao, votao, sano e publicao da lei oramentria; c) dotao global dos crditos oramentrios, d) execuo da lei oramentria; 14) Quem examina a proposta Oramentria da Unio: a) Secretaria de Planejamento e Oramento; b) Senado Federal; c) Comisso mista de Oramento; d) O Presidente da Repblica ; 94
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 15) As Leis de Iniciativa do Poder Executivo estabelecero, exceto: a) O Plano Plurianual; b) A Fiscalizao do Oramento; c) A lei Oramentria Anual; d) Lei de Diretrizes Oramentria; 16) No caso em que ocorre um grande temporal causando uma situao de Calamidade Pblica, o Executivo poder abrir um crdito: a) oramentrio; b) suplementar, c) extraordinrio; d) especial; 17) Exerccio Financeiro o perodo: a) da sesso plenria; b) da elaborao oramentria; c) da execuo oramentria; d) da aprovao da LOA; 18) Sobre o Oramento Fiscal, podemos dizer: a) oramento em que o Estado, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; b) abrangendo todas as entidades e rgos a ele vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como fundos e fundaes institudos e mantidos pelo poder Pblico;
c) referente aos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, seus fundos rgos e entidades da administrao direta e indireta inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico,
d) Sobre a sade, 19) As autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei do Oramento denominam-se: a) Oramento b) Crdito oramentrio c) Supervit oramentrio d) Crditos Adicionais. 20) Alguns crditos adicionais dependem da prvia autorizao legislativa e de indicao dos recursos disponveis que compensaro a sua abertura. So os seguintes: a) Crdito especial e suplementar b) Crdito extraordinrio e especial; c) Crdito Suplementar e extraordinrio d) Somente os crditos suplementares; 21) O nome que se d as etapas percorrida pelo Oramento como elaborao apreciao, votao, sano e publicao da lei oramentria; execuo da lei oramentria e avaliao : a) Exerccio Financeiro; b) Oramento Pblico; c) Ciclo Oramentrio; d) Periodicidade; 95
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 22) Em relao ao Oramento Pblico correto afirmar que: a) Fixa o montante de recursos a ser arrecadado e estima o montante de recursos a ser aplicado. b) subordinado aos princpios de unidade, universalidade e anualidade. c) Dispensa apreciao do Poder Legislativo. d) Pelo princpio da unidade o Brasil possui apenas um oramento, englobando a Unio, Estados e Municpios. e) permitido o incio de programas e projetos no includos na Lei Oramentria Anual. 23) O oramento da seguridade social compreende aes destinadas a assegurar os direitos relativos: a) Sade e educao; b) Educao e lazer. c) Sade, previdncia e assistncia social. d) Sade, previdncia privada e previdncia social. e) Esporte e lazer. 24) Crditos destinados a atender as despesas urgentes e imprevistas no caso de calamidade pblica so nominados de: a) Adicionais; b) Suplementares; c) Especiais; d) Extra-oramentrio; e) Transferncia de Capital. 25) So etapas do ciclo oramentrio: a) Execuo, elaborao, apreciao e acompanhamento; b) Acompanhamento, execuo, elaborao, aprovao; c) elaborao, aprovao, acompanhamento, execuo; d) elaborao, aprovao, acompanhamento, execuo; e) elaborao, aprovao, execuo , acompanhamento. 26) A Lei Oramentria Anual compreender: a) O oramento fiscal, o oramento de investimento e oramento social; b) O oramento fiscal, o oramento permanente e o oramento social; c) O oramento de investimento, o oramento extraordinrio e o oramento da seguridade social; d) O oramento fiscal, o oramento de investimento e o oramento extraordinrio; e) O oramento fiscal, o oramento de investimento e o oramento extraordinrio. 27) Em se tratar de Crditos Adicionais assinale a situao em que a Lei estabelece o direito do administrador efetuar a abertura do crdito, e posteriormente submeter apreciao Legislativa. a) Crditos suplementares; b) Crditos extraordinrio; c) Crditos especiais; d) Crditos suplementares e extraordinrios; e) Crditos extraordinrios e especiais. 28) A abertura dos crditos suplementares e especiais depende: a) Da autorizao do Tribunal de Contas; 96
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares b) Existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesas; c) Justificativa do Administrador; d) De calamidade pblica, comoo intestina, ou em caso de guerra; e) Aumento de despesa com pessoal. 29) Os crditos adicionais acrescem o Oramento com a finalidade de: a) Operacionalizar despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica; b) Operacionalizar reforo de Dotaes Oramentrias; c) Operacionalizar despesas para as quais haja dotao oramentria especfica; d) Operacionalizar excesso de despesa do Poder Executivo; e) Operacionalizar excesso de despesa do Poder Legislativo. Nas alternativas abaixo, marque V para verdadeira e F para Falso. 30) ( ) A Lei do Plano Plurianual estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. 31) ( 32) ( ) A Lei do Plano Plurianual uma lei de iniciativa do poder legislativo. ) Na Lei de Diretrizes Oramentria dever constar equilbrio entre receitas e despesas.
33) ( ) O prazo de encaminhamento da LDO sempre 04 meses antes do trmino do exerccio financeiro. 34) ( ) O Plano Plurianual tem vigncia de 04 anos, enquanto a LDO e LOA tem vigncia anual.
35) ( ) Compreende a Lei Oramentria Anual: Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social e Oramento de Investimento das empresas. 36) ( ) A sesso Legislativa no ser interrompida sem a provao do projeto de Lei de Diretrizes Oramentria. 37) ( ) O princpio do equilbrio estabelece que o oramento dever ser elaborado de forma equilibrada. Ou seja , receitas e despesas equivalentes. 38) ( ) Entende sobre oramento da seguridade social as dotaes referentes a sade, previdncia social e assistncia social. 39) ( ) Os crditos adicionais se classificam em: suplementares, executivos e legislativos.
40) ( ) Para abertura de um crdito suplementar, a sua abertura necessita de indicao de fontes de recursos. 41) ( ) A vigncia do crdito suplementar no exerccio em que for aberto e improrrogvel para outro exerccio. 42) ( ) Os crditos adicionais ocorrem em razo de erros de planejamento ou fatos imprevistos. 97
Receita Pblica
43) A receita oramentria proveniente de um emprstimo tomado pelo governo classificada na subcategoria econmica denominada: a) Receita Patrimonial, b) Transferncias de Capital, c) Amortizao de Emprstimos. d) Operao de Crdito. 44) O recurso financeiro doado ao Governo brasileiro por uma instituio privada para construo de hospitais uma receita que vai compor a subcategoria econmica denominada: a) Receita Patrimonial, b) Operaes de Crdito, c) Transferncias Correntes. d) Transferncias de Capital. 45) Escolha a alternativa que representa cronologicamente o estgio financeiro da Receita Pblica: a) Arrecadao, Lanamento e Recolhimento. b) Programao, Arrecadao e Lanamento. c) Lanamento, Arrecadao e Recolhimento. d) Empenho, Arrecadao e Recolhimento. 46) As Receitas Extra-oramentrias no so dotadas no oramento, o Estado fica somente como depositrio, das quais relacionamos abaixo: a) Receitas de Capital e Servios b) Receitas Corrente e Capital. c) Caues, Fianas e Consignaes. d) Receitas Industriais e Comerciais. 47) O imposto de Renda retido na fonte pelo Governo Federal dos seus servidores Receita: a) Extra Oramentria. b) Compulsria c) Tributria. d) Outras Receitas Diversas 48) assinale a opo que traduz o conceito do estgio da receita pblica, denominado de lanamento: a) ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e liquidam os seus compromissos para com o Tesouro. b) Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. c) Ato pelo qual os agentes arrecadadores transferem diariamente o produto da arrecadao ao Tesouro. d) Ato pelo qual se registra com o uso de contas devedoras e credoras o valor a ser arrecado pelo Estado. 49) Assinale a alternativa que representa o estgio da receita oramentria, denominado de arrecadao. 98
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares a) Ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e recebem os impostos cobrados a maior pelo Estado. b) Compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Nacional. c) Momento caracterizado pela quitao dos dbitos de origem tributria ou no, junto ao Tesouro Pblico, pelos contribuintes. d) Procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido e identificar o sujeito passivo. 50) As Receita Correntes so representadas pelas contas de: a) Arrecadao de depsitos de terceiros em dinheiro para garantia de contratos; b) Recursos de exerccios anteriores e restos a pagar no pagos. c) Dvidas com terceiros, alienaes de bens e converso de direitos em espcies; d) Receitas tributrias, patrimoniais, industriais e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias correntes. 51) Onde classificamos, respectivamente, as receitas provenientes da cobrana de tributos e da alienao de bens? a) Receitas patrimoniais e receitas de capital. b) Receitas de capital e receitas de servios. c) Receitas correntes e receitas de capital. d) Receitas correntes e receitas patrimoniais. 52) Assinale a opo que contm um item considerado receita de capital, de acordo com a Lei 4320/64. a) Receita Patrimonial. b) Receita industrial. c) Transferncias Intergovernamental para despesas correntes. d) Amortizaes de emprstimos concedidos. 53) Assinale a opo que contm receitas correntes. a) Impostos, taxas, contribuies e alienaes de bens. b) Dvida ativa e aluguis. c) Multas, juros de mora e operaes de crdito internas em ttulos. d) Amortizao de emprstimos, servios e agropecuria. 54) Indique a opo que contm uma Receita Patrimonial. a) Taxa de ocupao de imveis. b) Alienaes de bens. c) Contribuio para o financiamento da seguridade social. d) Amortizaes de emprstimos. 55) Aponte a alternativa que no contm uma Receita Industrial. a) Extrao de minrios. b) Construo prdios. c) Restaurao de monumentos. d) Servios de comunicao telefnica. 99
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 56) So transferncias intergovernamental: a) Recursos recebidos de organismos internacionais. b) Recursos dos Municpios transferidos pela Unio. c) Recursos de incentivos fiscais para o RINOR e FINAM depositados por pessoas jurdicas. d) Recebimento de multas e juros de mora. 57) Indique uma receita de servios financeiros. a) Resultado do Banco Central. b) Indenizaes e restituies. c) Multas e juros de mora sobre tributos. d) Juros de emprstimos. 58) Aponte as opes que apresentam ingressos extra-oramentrios: a) Recebimentos de doaes em dinheiro b) Consignaes a pagar. c) Depsitos de terceiros. d) Operaes de crditos. 59) Ao pagarmos impostos, estamos contribuindo para a formao da Receita: a) Patrimonial b) Industrial c) De Transferncias Correntes, d) Tributria; 60) A receita oramentria proveniente de um emprstimo tomado pelo governo classificada na subcategoria econmica denominada: a) Receita Patrimonial, b) Transferncias de Capital, c) Amortizao de Emprstimos. d) Operao de Crdito. 61) O recurso financeiro doado ao Governo brasileiro por uma instituio privada para construo de hospitais uma receita que vai compor a subcategoria econmica denominada: a) Receita Patrimonial, b) Operaes de Crdito, c) Transferncias Correntes. d) Transferncias de Capital. 62) Escolha a alternativa que representa cronologicamente o estgio financeiro da Receita Pblica: a) Arrecadao, Lanamento e Recolhimento. b) Programao, Arrecadao e Lanamento. c) Lanamento, Arrecadao e Recolhimento. d) Empenho, Arrecadao e Recolhimento. 63) As Receitas Extra-oramentrias no so dotadas no oramento, o Estado fica somente como depositrio, das quais relacionamos abaixo: a) Receitas de Capital e Servios b) Receitas Corrente e Capital. c) Caues, Fianas e Consignaes. 100
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares d) Receitas Industriais e Comerciais. 64) O imposto de Renda retido na fonte pelo Governo Federal dos seus servidores Receita: a) Extra Oramentria. b) Compulsria c) Tributria. d) Outras Receitas Diversas 65) assinale a opo que traduz o conceito do estgio da receita pblica, denominado de lanamento: a) Ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e liquidam os seus compromissos para com o Tesouro. b) Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. c) Ato pelo qual os agentes arrecadadores transferem diariamente o produto da arrecadao ao Tesouro. d) Ato pelo qual se registra com o uso de contas devedoras e credoras o valor a ser arrecado pelo Estado. 66) Assinale a alternativa que representa o estgio da receita oramentria, denominado de arrecadao. a) Ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e recebem os impostos cobrados a maior pelo Estado. b) Compreende a entrega, diariamente, do produto da arrecadao por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Nacional. c) Momento caracterizado pela quitao dos dbitos de origem tributria ou no, junto ao Tesouro Pblico, pelos contribuintes. d) Procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido e identificar o sujeito passivo. 66) As Receita Correntes so representadas pelas contas de: a) Arrecadao de depsitos de terceiros em dinheiro para garantia de contratos; b) Recursos de exerccios anteriores e restos a pagar no pagos. c) Dvidas com terceiros, alienaes de bens e converso de direitos em espcies; d) Receitas tributrias, patrimoniais, industriais e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias correntes. 67) Onde classificamos, respectivamente, as receitas provenientes da cobrana de tributos e da alienao de bens? a) Receitas patrimoniais e receitas de capital. b) Receitas de capital e receitas de servios. c) Receitas correntes e receitas de capital. d) Receitas correntes e receitas patrimoniais. 68) Assinale a opo que contm um item considerado receita de capital, de acordo com a Lei 4320/64. a) Receita Patrimonial. b) Receita industrial. 101
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c) Transferncias Intergovernamental para despesas correntes. d) Amortizaes de emprstimos concedidos. 69) Assinale a opo que contm receitas correntes. a) Impostos, taxas, contribuies e alienaes de bens. b) Dvida ativa e aluguis. c) Multas, juros de mora e operaes de crdito internas em ttulos. d) Amortizao de emprstimos, servios e agropecuria. 70) Indique a opo que contm uma Receita Patrimonial. a) Taxa de ocupao de imveis. b) Alienaes de bens. c) Contribuio para o financiamento da seguridade social. d) Amortizaes de emprstimos. 71) Aponte a alternativa que no contm uma Receita Industrial. a) Extrao de minrios. b) Construo prdios. c) Restaurao de monumentos. d) Servios de comunicao telefnica. 72) So transferncias intergovernamental: a) Recursos recebidos de organismos internacionais. b) Recursos pelos Municpios transferidos pela Unio. c) Recursos de incentivos fiscais para o RINOR e FINAM depositados por pessoas jurdicas. d) Recebimento de multas e juros de mora. 73) Indique uma receita de servios financeiros. a) Resultado do Banco Central. b) Indenizaes e restituies. c) Multas e juros de mora sobre tributos. d) Juros de emprstimos. Da alternativa de 74 a 79 marque V para Verdadeira e F para Falso. 74) ( ) a fiana geralmente prestada por entidade bancria, atravs da formalizao de uma carta de fiana emitida pelo estabelecimento bancrio. 75) ( ) Transferncias de Capital pode ser: intragovernamental, intergovernamental, de instituio privadas, do Exterior e de pessoas. 76) ( ) a fiana geralmente prestada por entidade bancria, atravs da formalizao de uma carta de fiana emitida pelo estabelecimento bancrio. 77) ( ) Transferncias de Capital pode ser: intragovernamental, intergovernamental, de instituio privadas, do Exterior e de pessoas.
102
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 78) ( ) a Receita Extra-oramentria so recolhimentos feitos ao cofre pblico que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa. 79) ( ) Contribuio de melhoria uma espcie de Receita de Contribuio.
Despesa Pblica
80) - A despesa oramentria constituda por trs estgios: empenho, liquidao e pagamento. O estgio da liquidao aquele em que: a) se verifica o direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. b) o credor comparece perante o agente pagador, identifica-se, recebe seu crdito e d a competente quitao. c) procedida a licitao da despesa como objetivo de verificar, entre os vrios fornecedores habilitados, quem oferece condies mais vantajosas. d) atravs de ato emanado de autoridade competente, criada para o Poder Pblico uma obrigao de pagamento. 81) As Despesas Correntes compreendem as despesas de: a) Pessoal, material permanente, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes b) Pessoal, equipamentos e instalaes, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes. c) Investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital. d) Investimentos, pessoal e transferncias correntes. d) Pessoal, material de consumo, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes. 81) Os tipos de empenhos legalmente aceitos so: a) Estimativa e liquidao. b) Global e estimativa somente. c) Ordinrio e normal. d) Ordinrio , estimativa e global. 82) O grupo de despesas para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas recebem a denominao de: a) Transferncias de Capital, b) Inverses financeiras, c) Investimentos, d) Despesas de custeio, 83) O ato da autoridade competente que cria para o Estado a obrigao de pagamento, pendente ou no, de implemento de condio denomina-se: 103
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares a) b) c) d) Fixao, Empenho, Pagamento, Liquidao.
84) Quando o emprenho destinado a atender despesas cujo pagamento se processe de uma s vez, denomina-se : a) Legislativo, b) Judicirio, c) Global, d) Ordinrio. 85) As despesas do Governo com a constituio ou o aumento de capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro so classificadas no grupo: a) Pessoal e Encargos Sociais, b) Inverses Financeiras. c) Outras Despesas de Capital. d) Investimentos. 86) As despesas com o pagamento de salrios dos funcionrios, so classificadas como: a) Inverses Financeiras, b) Outras Despesas de Capital, c) Investimentos, d) Custeio. 87) No segundo estgio da despesa ocorre: a) O empenho da despesa, b) A Extino da obrigao do Estado, c) O lanamento Contbil do pagamento. d) A verificao do direito adquirido e o registro do valor a pagar, 88) Despesa oramentria legalmente classificada em categorias econmicas e estruturada em dois grupos, assinale-os em uma das alternativas abaixo: a) Despesas Fixas e Despesas Variveis. b) Despesas Ordinrias e Despesas Extraordinrias c) Despesas Correntes e Despesas de Capital. d) Despesas Financeiras e Administrativas. 89) As despesas com servios de utilidade pblica ( gua, energia eltrica, gs, telefone) so empenhadas: a) Globalmente. b) Ordinariamente, no momento do recebimento de cada conta mensal. c) Por estimativa. d) Normal. Das questes 90 98 marque V para verdadeiras e F para falso. 90) ( ) para cada subempenho emitido um documento denominado nota de empenho. 104
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 91) ( ) Liquidao da despesas, consiste no terceiro estgio da despesa. 92) ( ) A despesa pblica se classifica em Despesa Oramentria e Extra Oramentria. 93) ( ) vedado o empenho de despesa cujo montante no se possa determinar.
94 ) ( ) A liquidao o estgio da despesa em que a autoridade competente efetua o pagamento ao credor. 95) ( ) permitido o empenho global de despesas contratuais e de outras sujeitas a parcelamento. 96) ( ) As dotaes destinadas a cobrir despesas de instituies privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa chama- se subvenes sociais. 97) ( 98) ( ) A fixao a autoriza para efetuar gastos. ) O FPM um tipo de transferncia corrente intergovernamental. Dvida Ativa e Restos a Pagar 99) a) b) c) d) 100) a) b) c) d) 101) a) b) c) d) A Dvida Pblica se classifica em: Dvida Ativa e fundada. Dvida de Terceiros e Privados. Dvida Fundada e Flutuante Dvida Financeira e Consolidada. Constituem os Restos a Pagar processados as despesas que: foram empenhadas, realizadas e pagas no exerccio. Foram empenhadas, mas no foram liquidadas e pagas no exerccio. Foram empenhadas, liquidadas e no pagas no exerccio. No foram empenhadas no exerccio. Dvida Fundada: Integra o passivo financeiro. No precisa de autorizao legal para ser contrada. Compreende compromissos financeiros superior a doze meses. o emprstimos a longo prazo (+ de 12 meses) que no exige autorizao legal para ser contrado.
102) ( ) Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.
105
Patrimnio Pblico
103) aponte a alternativa incorreta, quanto ao conceito de patrimnio pblico: a) o conjunto de bens direitos e obrigaes. b) Bens especiais e dominiais, mais direitos e obrigaes da entidade pblica; c) Compreende o conjunto de bens, direitos e Obrigaes avaliveis em moeda corrente, das entidades que compem a Administrao Pblica. d) a soma de todos os bens ( inclusive os no passveis de mensurao ex: estradas, praas), mais direitos e obrigaes. 104) so bens de uso especial, com exceo: a) os bens que so contabilizados; b) os bens que so inventariados; c) esto includos no patrimnio da instituio; d) so avaliveis em moeda. e) So alienveis, sempre que houver necessidade de recursos. 105) sobre os bens de uso comum do povo, podemos afirmar: a) esto sujeitos a contabilizao; b) so inventariados e avaliados; c) esto includos no patrimnio da instituio; d) o uso pode ser oneroso ou gratuitos; e) so sempre naturais, ex: mar, rio... As alternativas 106 a 109 marque V para Verdadeiro e F para Falso: 106) ( ) entende-se por Direitos das Entidades Pblicas , contabilmente, os valores que representam crditos realizveis a curto ou longo prazo, provenientes de depsitos bancrios, diversos devedores, e crditos relativos a fornecimentos e servios prestados, e inscrio da dvida ativa. 107) ( ) Obrigaes das Entidades Pblicas so valores correspondentes s dvidas das entidades, consubstanciadas como dvida flutuante ou dvida fundada, respectivamente exigveis a curto ou longo prazo. 108) ( )so bens de uso dominiais: caixa, bens mveis, imveis, de natureza industrial.
109) ( ) Variao patrimonial a alterao de valor, de qualquer elemento do patrimnio pblico, por alienao, aquisio, dvida contrada, dvida liquidada, depreciao ou valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia , efeitos da execuo oramentria e resultado do exerccio financeiro.
ContabilidadePblica
110)AContabilidadePblica: I.deveevidenciaremseusregistros,omontantedoscrditos oramentrios vigentes,adespesa empenhadaeadespesarealizada,contadosmesmoscrditos,easdotaesdisponveis. 106
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares II.disciplinaqueaplicanaadministraopblica,astcnicasderegistroseapuraescontbeis emharmoniacomasnormasgeraisdodireitofinanceiro. III.umconjuntodeagenteseconmicosqueestabelecemetasespecficasparaumdeterminado perodo,comandarecursosetraaplanosedecisescomrelaosaeseconmicas. IV.aplicanormasdeescrituraocontbil,registraaprevisodareceita,afixaodasdespesaseas alteraesintroduzidasnooramento. Podeseafirmarqueestcorretoapenasocontidoem (A)II. (B)IIeIII. (C)IeIV. (D)I,IIeIII. (E)I,IIeIV. 111)Aoperaodepagamentodeumadespesaoramentriadecusteiodevegerarregistrosnos seguintessistemas: (A)operacionalefinanceiro. (B)patrimonialecompensao. (C)oramentrioefinanceiro. (D)operacionalepatrimonial. (E)oramentrioecompensao. 112)Osistemaquedeveregistraroperaesrelativasssuperveninciasesinsubsistnciasativas epassivaso (A)operacional. (B)patrimonial. (C)financeiro. (D)compensao. (E)oramentrio. 113) De acordo com o artigo 106 da Lei 4.320/64, a avaliao dos elementos patrimoniais pblicos obedecer s normas seguintes: julgue os itens a seguir: a) ( ) As faturas liquidadas e ainda no pagas sero registradas pelo valor nominal b) ( ) Os veculos sero contabilizados pelo valor de compra deduzidos da depreciao em funo do uso c) ( ) Os imveis sero escriturados pelo valor de aquisio ou pelo custo de construo d)( ) Os bens de almoxarifado podero ser avaliados pela mdia ponderada mvel das compras ou pelo preo especfico e) ( ) Os crditos devero ser registrados pelo valor de face dos ttulos. 114) Quanto avaliao dos itens patrimoniais, a Lei 4.320/64 em seu art. 106 estabeleceu que: a- ( ) os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda devero ser avaliados pelo valor nominal, podendo ser feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano. 107
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares b- ( ) os bens mveis e imveis destinados a uso devero ser avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo, quando destinados a almoxarifado, pelo preo especfico. c- ( ) os materiais de consumo devero ser avaliados pelo preo mdio ponderado das compras. d - ( ) devero ser feitas reavaliaes de bens mveis e imveis. 115) (Gestor-MT) Com relao ao conceito e campo de aplicao da Contabilidade Pblica, analise as afirmativas a seguir: I- O campo de aplicao da Contabilidade Pblica restrito administrao pblica nos seus trs nveis de governo: Federal, Estadual, Municipal e correspondentes autarquias. II- A Contabilidade Pblica a disciplina aplicada, na atividade pblica e privada, em harmonia com as normas gerais do Direito Financeiro. III- De acordo com o nvel de Governo, a Contabilidade Pblica conhecida , tambm, por Contabilidade Nacional ou Federal, Contabilidade Estadual, Contabilidade Municipal e Contabilidade Autrquica. IV- O ano Financeiro o perodo durante o qual se executa o oramento, podendo coincidir, ou no, com o ano civil. No Brasil, ocorre a coincidncia do Ano Financeiro com o Ano Civil. Marque a alternativa correta: a) As afirmativas I e II. b) As afirmativas I, III, IV. c) Somente a afirmativa II. d) Todas as afirmativas. 116) (CFC/00) Os Regimes contbeis da receita e despesa, segundo o artigo 35 da Lei 4320/64, so respectivamente: a) Competncia e Misto. b) Caixa e Prudncia. c) Caixa e Competncia, d) Competncia e Caixa. 117) Marque a alternativa falsa. A Contabilidade Pblica estuda, controla e demonstra a execuo dos oramentos, dos atos e fatos administrativos da Fazenda Pblica, o patrimnio pblico e suas variaes. Essas demonstraes atendem a vrios objetivos, tais como: a) Apurao de responsabilidades. b) Elaborao de prestao de contas. c) Acompanhamento da execuo oramentria. d) As alternativas a, b, c, so falsas. 118) Relacione a primeira coluna com a segunda: 1-Regime de Contabilidade 5-Receitas Arrecadadas 2-Regime de Competncia 6-Despesas pagas e a pagar 3- Regime de Caixa 7-Regime Misto 4- Dvida Ativa 8-Receita a Arrecadar a) 1-5, 2-7, 3-8, 4-6. b) 1-6, 2-7, 3-7, 4-5 . c) 1-7, 2-6, 3-5, 4-8. d) 1-5, 2-6, 3-7, 4-8. Das alternativas 104 a 112 assinale V para Verdadeira e F para Falsa. 108
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 119) O exerccio financeiro abrange todas as operaes relativas receita e despesa autorizadas pela Lei do Oramento, ou leis sucessivas, bem como todas as variaes que se verificam no patrimnio decorrentes da sua execuo: ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 120) A Contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos , de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens e valores a ela pertencentes ou confiados. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 121) A Lei n 4320/64 estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao dos oramentos e balanos apenas da Unio. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 122) O ano financeiro no coincidir com ano civil. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 123) A contabilidade registra na administrao pblica a previso da receita e fixao da despesa, estabelecidas no oramento pblico aprovado para o exerccio. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 124) A contabilidade escritura a execuo do oramento, faz a comparao entre a previso e a realizao das receitas e despesas. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 125) A contabilidade controla as operaes de crditos, a dvida ativa, os valores, os crditos e as obrigaes. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 126) A contabilidade registra e demonstra os atos administrativos que possam interferir no patrimnio pblico. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 127) A contabilidade registra o oramento desde o momento de sua elaborao, aprovao e execuo. ( ) Verdadeiro ( ) Falso. 128) Aponte a opo que melhor retrata o objeto da Contabilidade Pblica: a) Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a um rgo ou entidade. b) Bens pblicos, exceto os de uso generalizado. c) O patrimnio Pblico e o Oramento. d) Os atos administrativos. 129) julgue os itens e aponte a opo incorreta. a) A Contabilidade Pblica dever apurar os custos dos servios de forma a evidenciar os resultado da gesto. b) A Contabilidade Pblica registra os atos e fatos administrativos de acordo com os princpios de Contabilidade. 109
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c) A Contabilidade Pblica estuda, registra, controla e demonstra a elaborao da lei oramentria e acompanha a sua execuo. d) A Contabilidade Pblica registra a previso da receita e a fixao da despesa. 130) O Sistema oramentrio: a) uma forma extra-contbil para se controlar a execuo do oramento. b) Constitui-se de um grupo de contas que representam bens e direitos. c)Registra a receita prevista e as autorizaes legais de despesa constante do oramento e dos crditos adicionais, demonstrando a despesa fixada e a realizada no exerccio, bem como compara a receita prevista com a arrecadada. d) registra todos os atos administrativos da gesto pblica. 131) O Sistema Compensao: a) Registra apenas os atos ligado aprovao do oramento; b) Registra os valores que direta ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio. c) Registra os bens, direitos e obrigaes efetivas. d) Registra os atos que provocam alteraes qualitativas no patrimnio. 132) O Sistema Financeiro : a) Tem por finalidade determinar a variao da situao lquida. b) Registra a arrecadao da receita e pagamento da despesa. c) No registra a liquidao da despesa oramentria. d) Registra todos os fatos que envolvem um direito a receber ou um compromisso a pagar. 133) Aponte a opo incorreta, quanto aos sistemas de contas: a)O sistema oramentrio registra a previso oramentria, suas alteraes execuo. b)O sistema financeiro registra a dvida ativa, a dvida fundada, os bens mveis e imveis e o movimento de almoxarifado. c)O sistema financeiro registra os ativos e passivos financeiros. d)O sistema de compensao registra os atos que afetam o patrimnio pblico de imediato ou no futuro. 134) A Despesa de Capital deve ser registrada, no mnimo, em trs sistemas de contas. Aponte a alternativa que os contm: a) Financeiro, compensao e oramentrio. b) Oramentrio, patrimonial e financeiro. c) Patrimonial, compensao e oramentrio. d) Compensao, financeiro e patrimonial. 135) A Contabilidade Pblica atpica administrao: a) das Autarquias. d) das Empresas Pblicas. b) dos Estados. e) do Distrito Federal 110
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c) dos Municpios 136) O exerccio financeiro nas entidades de direito pblico vai de: a) 2 de janeiro a 31 de dezembro. b) 1 de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 2 meses para a despesa. c) 2 de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 1 ms para a receita. d) 1 de janeiro a 31 de dezembro. e) 2 de janeiro a 30 de dezembro 137) O regime contbil para as entidades de direito pblico : a) de competncia para a receita e para a despesa. b) de caixa para a despesa e de competncia para a receita c) de competncia para a despesa e de caixa para a receita. d) de caixa para a receita e para a despesa. e) de caixa ou de competncia, para a receita e despesa, segundo a legislao prpria dcada entidade pblica. 138) Os planos de contas das entidades de direito pblico devem ser estruturados nos sistemas: a) oramentrio e patrimonial. b) oramentrio e financeiro. c) oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao. d) financeiro e patrimonial. e) oramentrio e de compensao 139) A receita oramentria pertencer ao exerccio em que for: a) estimada no oramento d) arrecadada b) inscrita na Divida Ativa. e) lanada. c) cobrada. 140) O fato de existir a Conta Restos a Pagar em Contabilidade Pblica decorre: a) do regime de competncia de exerccio para a despesa. b) do regime de caixa c) da necessidade de acompanhamento da execuo oramentria. d) de o regime ser de competncia para a receita e) de o regime ser de caixa para despesa. 141) A previso da receita e a fixao das despesas, bem como as alteraes decorrentes dos crditos. a) no sistema financeiro b) no sistema patrimonial c) no sistema de compensao d) no sistema patrimonial ou de compensao, conforme o caso. e) no sistema oramentrio. 142) As receitas e despesas de natureza extra-oramentaria so registradas no sistema: a) Extra-oramentrios. d) de compensao. b) Patrimonial e) oramentrio c) Financeiro 143) A conta Depsitos de Diversas Origens faz parte do sistema: 111
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares a) Patrimonial b) De compensao c) financeiro d) oramentrio. e) econmico
144) O emprstimo de bens a terceiros deve ser registrado no sistema: a) Patrimonial d) financeiro b) Oramentrio e) extra-oramentario c) De compensao 145) As contas representativas de bens mveis e imveis, divida ativa, emprstimos concedidos e divida fundada, entre outras, pertencem ao sistema: a) Patrimonial d) Extra-oramentario b) Financeiro e) de compensao c) Oramentrio 146) O patrimnio das entidades de direitos pblicos composto de : a) Bens de direito d) elementos ativos somente b) Direitos e obrigaes e) bens, direitos e obrigaes c) Bens e obrigaes. 147) No integram o patrimnio das entidades pblicas: a) Os bens dominiais e de uso especial b) Os bens de uso comum do povo e de uso especial c) Os bens dominicais d) Os bens de uso comum do povo somente 148) A previso da receita e fixao da despesa bem como o dficit, o supervit ou equilbrio da execuo oramentria devem ser revelados no: a) Balano financeiro b) Balano econmico c) Balano patrimonial d) Balano oramentrio e) Demonstrativo das Variaes Patrimoniais 149) O dficit de previso oramentria: a) significa que a despesa realizada superou a receita arrecada. b) Significa que a receita arrecada superou a despesa realizada. c) Significa que a administrao realizou despesas em montante superior aquele que estava autorizada d) Significa que houve economia oramentria e) provocado pelos crditos adicionais abertos e reabertos durante o exerccio que aumentam o limite de gastos em relao despesa autorizada na lei oramentria 150) Economia oramentria : a) a diferena positiva entre a receita arrecadada e a despesa paga. b) A diferena negativa entre a receita arrecada e a despesa paga. c) A diferena positiva entre a receita arrecadada e a despesa realizada. d) A diferena entre o total da despesa autorizada e o total da despesa realizada (empenhada). 112
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares e) A diferena entre o total da despesa autorizada no oramento e o total da despesa autorizada no final do exerccio, depois das alteraes decorrentes dos crditos adicionais. 151) No figuram no balano Financeiro: a) O disponvel do exerccio anterior b) As receitas e as despesas oramentrias c) As despesas e as receitas extra.oramentrias d) Os valores realizveis, isto , os crditos da entidade. e) O disponvel que passa para o exerccio seguinte. 152) No balano Financeiro, os Restos a Pagar do Exerccio e os Servios da dvida a pagar do exerccio sero computados e figuraro. a) No Ativo Financeiro b) No Passivo Financeiro. c) Na Receita extr-oramentaria para compensar sua incluso na despesa oramentria d) Na despesa extr-oramentaria para compensar a incluso na despesa oramentria e) Nas contas de compensao. 153) no figuram no balano patrimonial a) o Ativo financeiro, composto do disponvel e do realizvel b) o passivo Financeiro, integrado entre outras contas pelos Restos a pagar e servios da Divida a pagar. c) As dvidas a longo prazo e o ativo permanente d) O saldo patrimonial que pode ser o ativo Real Lquido ou Passivo Real Descoberto e) As receitas e despesas oramentria discriminadas por categorias econmicas 154) A conta Dbitos de Tesouraria integra e registra,respectivamente: a) Passivo financeiro.Emprstimos contrados a curto prazo b) Ativo Financeiro-numerario disponvel. c) Disponvel dinheiro em caixa e bancos d) Passivo permanente divida alongo prazo e) Tesouraria dinheiro existente
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Exerccio de Fixao 02
1- Para que o oramento seja a expresso fiel do programa de um governo, torna-se indispensvel que sejam estabelecidos determinados princpios. Assinale a alternativa que apresenta princpios que so usados, com fidedignidade, nos processos oramentrios. a) Programao, definio, universidade, anualidade, exclusividade, clareza e equilbrio. b) Elaborao, unidade, universalidade, anualidade, exclusividade, clareza e equilbrio. c) Elaborao, definio, universalidade, anualidade, exclusividade, clareza e equilbrio. d) Programao, aprovao, universalidade, anualidade, exclusividade, clareza e equilbrio. 2- As autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei de oramento so denominadas de: a) oramento suplementar; b) oramento especial; c) oramento extraordinrio; d) remanejamento oramentrio; e) crditos adicionais. 3-Constitui-se receita corrente: a) alienao de bens. b) amortizaes de emprstimos c) receita agropecuria. d) transferncia de Capital e) operaes de crditos 4-As receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas, da conversao, em espcie de bens e direitos,,e ainda o supervit do oramento corrente so classificados em: a) Receita tributaria; b) Receita Corrente; c) Receita de contribuio; d) Receita de Capital; e) Outras receitas correntes. 5-As categorias econmicas da receita so: a) receita corrente e receita tributria; b) receita de contribuio e receita patrimonial; c) receita de capital e receita tributaria; d) receita corrente e receita de capital; e) receita de capital e receita patrimonial; 6-Escolha a alternativa que representa cronologicamente o estgio financeiro da Receita Pblica, marque-a: a) Arrecadao. Lanamento e Recolhimento; 114
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares b) Empenho, Arrecadao e Recolhimento; c) Lanamento, Arrecadao e Suprimento; d) Programao, arrecadao e Lanamento. e) Lanamento, arrecadao e Recolhimento. 7- a arrecadao da dvida ativa representa: a) Receita de Capital b) Fato Modificado. c) Receita Corrente. d) Receita de Capital ou Receita Corrente, conforme a natureza. e) Receita extra-oramentria. 8- Em relao despesa oramentria, assinale a alternativa incorreta. a) Empenho, liquidao e pagamento so estgios da despesa oramentria. b) O empenho, segundo estgio da despesa, est condicionado ao limite do crdito oramentrio. c) O pagamento da despesa ser efetuado aps a respectiva liquidao. d) A contabilizao da despesa oramentria segue o regime de competncia. e) As despesas oramentrias efetivas diminuem o Patrimnio Lquido. 9- O recebimento de material de consumo e permanentemente pela via oramentria configura-se como: a) Empenho. b) Empenho e pagamento. c) Pagamento. d) Empenho e liquidao. e) Liquidao. 10-As despesas legalmente empenhadas e no pagas at 31 de dezembro ocasionam: a) inscries em Restos a pagar. b) inscries em servios da dvida a pagar. c) dficit oramentrio. d) lanamento de empenho. e) obrigatoriamente para todos os casos,o estgio de liquidao. 11- Em relao s transferncias correntes correto afirmar: a) so despesas no oramento da entidade que efetuou a transferncia. b) so despesas no oramento da entidade que recebeu a transferncia. c) so efetuadas somente por entidade de direito pblico. d) destinam-se a atender despesas de capital. e) so extra-oramentrias. 12- As subvenes so transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas. Classificam-se em: a) educacionais e assistenciais. b) culturais e militares. c) contbeis e econmicas. 115
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares d) assistenciais e financeiras. e) sociais e econmicas. 13- As categorias das despesas so: a) Despesas Correntes e Despesas de Custeio; b) Despesa de Capital e Transferncias Correntes; c) Despesas Correntes e Despesas de Capital; d) Inverses Financeiras e Transferncias de Capital; e) Despesas de Capital e Investimento. 14- O pagamento de despesa s ser efetuado: a) quando emitido o pedido de empenho; b) quando emitida a nota de empenho; c) aps repasse financeiro; d) aps liquidao; e) aps contabilizao. 15- De acordo com a Lei 4320/64, compreende dvida flutuante, exceto: a) dbitos de tesouraria. b) Restos a pagar. c) Servios da dvida a pagar. d) Depsitos. e) Emprstimos a pagar longo prazo. 16- Em relao a dbitos em tesouraria assinale a alternativa incorreta: a) originam da antecipao de receita oramentria. b) compem a dvida flutuante. c) Afetam a lei oramentria. d) servem para cobrir deficincias de recursos financeiros. e) no afetam a dvida fundada. 17- Dvida fundada: a) compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses. b) compreende os compromissos de exigibilidade inferior a 12 meses. c) inscrita em restos a pagar. e) integra o passivo financeiro. 18- Conforme preceitua a Lei 4320/64, assinale o que no compreende a Dvida Flutuante: a) Os dbitos da tesouraria. b) Os servios da dvida a pagar. c) Os fundos especiais d) Os depsitos. e) Os restos a pagar, excludos dos servios da dvida. 19- Quando no determinado o prazo para a liquidao da dvida pblica, dizemos que a dvida : a) ativa; b) perptua; c) no consolidada; 116
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares d) administrativa; e) financeira. 20- Dvida pblica so todos os compromissos assumidos pelo Governo, com os respectivos juros. Deste modo, os compromissos e exigibilidades superiores a 12 (doze) meses, contrados para atender a desequilbrios oramentrios e/ou financiamentos, so classificados como: a) dvida flutuante; b) dvida administrativa; c) dvida fundada; d) restos a pagar; e) dvida ativa. 21- Dvida flutuante aquela que o tesouro contrai por breve ou indeterminado perodo de tempo, para atender a eventuais insuficincias de caixa. Essas insuficincias decorrem geralmente de: a) emprstimos contrados por ttulos do governo; b) contrato de financiamento; c) arrecadao da receita; d) realizao da despesa; e) falta de coincidncia entre a arrecadao da receita e a realizao da despesa. 22- Em se tratando de Operaes de Crditos a Curto Prazo, a que grupo da Dvida Pblica esta operao se integra? a) Dvida fundada. b) Dvida Ativa. c) Dvida Passiva. d) Dvida Compulsria. e) Dvida Flutuante. 23- Assinale a alternativa que caracteriza-se como objeto da Contabilidade Pblica: a) bens pblicos de uso e indiscriminado. b) Oramentos Pblico. c) princpios de contabilidade. d) demonstraes Contbeis. e) escriturao dos fatos. 24- Os juros, comisses, corretagens, etc. que so acrescidos aos emprstimos ou financiamento subtrados pelo Poder Executivo, so denominados. a) Servios de dvida a pagar (Despesas Oramentria). b) Despesas administrativas (Despesas Oramentria). c) Despesas financeiras (Despesa oramentria). d) Servios da dvida a pagar (Despesas Extra-oramentaria). e) Despesas financeiras (Despesas Extra-oramentaria). 25- A demonstrao das Variaes Patrimoniais distribuda em _________ grandes grupos, sendo eles____________________________________________________. a) Trs Resultados de execuo oramentria, mutaes patrimoniais e independente da execuo oramentria. b) Quatro Resultados de execuo oramentria, mutaes patrimoniais, independentes da execuo oramentria e resultados patrimonial. 117
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c) Dois Resultados de execuo oramentria e mutaes patrimoniais. d) Trs Resultados de execuo oramentria, mutaes patrimoniais e resultados patrimonial. e) Quatro Alienao de bens mveis, Resultados de execuo oramentria, mutaes patrimoniais e independentes da execuo oramentria. 26- O regime de competncia pode corresponder a: a) Todos os recebimentos e pagamentos efetuados no exerccio financeiro; b) toda receita e despesa do exerccio pertence ao prprio exerccio financeiro; c) toda receita arrecadada no exerccio financeiro; d) toda despesa atribuda ao exerccio financeiro; e) todo empenho, liquidao e estouro do exerccio financeiro. 27-A Contabilidade Pblica tem como finalidade captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as entidades de Direito Pblico, atravs dos sistemas: a) Sistema Patrimonial e Sistema Oramentrio; b) Sistema Oramentrio e Sistema financeiro c) Sistema Financeiro e Sistema de Compensao; d) Sistema Oramentrio, Sistema Financeiro e Sistema Patrimonial; e) Sistema Oramentrio, Sistema Financeiro, Sistema Patrimonial e Sistema de Compensao. 28- Exerccio Financeiro no mbito pblico significa: a) o perodo da provao do Oramento Pblico b) o perodo da realizao das Despesas Pblicas; c) o perodo de Empenhos e Liquidao das Obrigaes; d) o perodo das Atividades Administrativas; e) o perodo em que se exercem todas as atividades administrativas e financeiras relativas Execuo do Oramento. 29- O regime de caixa pode ser definido como: a) todos os recebimentos e pagamentos efetuados no exerccio financeiro; b) toda receita e despesa do exerccio pertencente ao prprio exerccio financeiro; c) toda receita arrecadada no exerccio financeiro; d) toda despesa atribuda ao exerccio financeiro; e) todo empenho e liquidao do exerccio financeiro. 30- Com relao ao conceito e campo de aplicao da Contabilidade Pblica, analise as afirmativas a seguir. I. o campo de aplicao da Contabilidade Pblica restrito administrao pblica nos seus trs nveis de governo: Federal, Estadual Municipal e correspondentes autarquias. II. a Contabilidade Pblica a disciplina aplicada na atividade pblica e privadas, em harmonia com as normas gerais do Direito Financeiro. III. de acordo com o nvel de Governo, a Contabilidade Pblica conhecida tambm por Contabilidade Nacional ou Federal, Contabilidade Estadual, Contabilidade Municipal e Contabilidade autrquica IV. o Ano Financeiro o perodo durante o qual se executa o oramento podendo coincidir, ou no com o ano civil. No Brasil, ocorre a coincidncia do Ano Financeiro com o Ano Civil. Marque a alternativa correta: a) as afirmativas I e IV. 118
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares b) as afirmativas I, III, IV. c) somente a afirmativa II. d) as afirmativas II e IV e) todas as afirmativas. 31- conforme art. 106 da Lei 432/64, os bens do almoxarifado, devem ser avaliados pelo: a) mtodos UEPS. b) Mtodo do custo especfico. c) Valor de aquisio d) preo mdio ponderado das compras. 32- Em relao s contas do ativo passivo compensado: a) Devem manter igualdade de seus saldos. b) Seguindo o princpio contbil da prudncia, as contas do passivo compensado devem ser maiores que do ativo compensado. c) Modificam o valor do patrimnio. d) No se caracterizam como contas de controle. e) So classificadas no Ativo e Passivo financeiro 33- Com relao ao balano oramentrio, analise os itens abaixo; em seguida assinale a alternativa correta: I. Quando a receita executada for maior que a despesa executada houve supervit oramentrio. II. Quando a despesa executada for maior que a receita executada houve dficit oramentrio. III. Quando a receita prevista for maior que a receita executada houve supervit oramentrio. a)Todos os itens esto corretos. b)Apenas o item I est correto. c)Apenas os itens I e III esto corretos d)Apenas o item III est correto. e)Apenas os itens I e II esto corretos. 34- Registro da doao de mveis ocorre pelo sistema: a) oramentrio. b) financeiro. c) compensao d) patrimonial e) Patrimonial e Sistema Oramentrio. 35- No registro da sada de material de consumo do almoxarifado credita-se o sistema: a) oramentrio Almoxarifado material de consumo. b) compensao Almoxarifado material de consumo. c) patrimonial decrscimos patrimoniais. d) oramento Decrscimos patrimoniais. e) patrimonial Almoxarifado material de consumo. 36- No ativo compensado: a) so registrados crditos e valores numerrios. b) so demonstrados os valores dos bens imobilizados. 119
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c) so registradas as dvidas fundadas. d) so registrados valores que mediata ou imediatamente podero vir afetar o patrimnio e) so registrados os valores exigveis a curto prazo.. 37- Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos ou ajustes, e incluem ao trmino do exerccio os saldos de suas contas no balano do Sistema Patrimonial, o sistema: a) Oramentria; b) Financeiro; c) Compensao; d) Oramento e Financeiro e) Financeiro e de Compensao 38- O balano Patrimonial demonstra: a) Ativo e passivo financeiro, ativo e passivo permanente. b) Ativo e passivo permanente, e saldo patrimonial c) Ativo e passivo permanente, o saldo patrimonial e as contas de compensao. e) Ativo e passivo financeiro, ativo e passivo permanente, saldo patrimonial e as contas de compensao. 39- A empresa Xic-Xic, que uma fundao pblica adquire dois computadores e uma televiso. Essa aquisio movimentar os respectivos sistemas: a) sistema oramentrio, sistema financeiro e patrimonial; b) sistema oramentrio, sistema financeiro e de compensao; c) sistema financeiro, patrimonial e de compensao; d) sistema oramentrio, patrimonial e de compensao e) sistema oramentrio, sistema financeiro, patrimonial e de compensao. 40- De acordo com a Lei n 4.320, os grupos das variaes patrimoniais ativas classificam-se em: a) despesa oramentria, mutaes patrimoniais, independente de execuo oramentria e resultado patrimonial; b) ativo compensado, resultado patrimonial, despesa oramentria e independente de execuo oramentria; c) resultado patrimonial, despesa oramentria, passivo compensado e receita oramentria; d) passivo compensado, receita oramentria, ativo compensado e receita oramentria e) receita oramentria,mutaes patrimoniais independente de execuo oramentria e resultado patrimonial. 41- O sistema Patrimonial tem por finalidade: a) evidenciar o registro contbil da receita e da despesa de acordo com as especificaes constantes na lei de oramentos e crditos adicionais; b) registrar as operaes que resultem dbitos e crditos de natureza financeira na execuo oramentria; c) registrar analiticamente todos os bens de carter permanente, bem como manter o registro sinttico dos bens mveis e imveis; d) registrar as movimentaes das contas representativas de direito e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos, convnios ou ajustes; e) registrar variaes oramentrias e financeiras. 120
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 42- O plano de Contas como finalidade: a) adequar a estrutura em ordem alfabtica; b) diferenciar obrigaes e Patrimnio Liquido; c) diferenciar Conta patrimonial e de Resultado, Conta Ativa e Passiva, bem como Grupo de Conta; d) identificar o Imobilizado da Empresa; e) diferenciar o Ativo e o Passivo Circulantes. 43- em relao aos procedimentos contbeis na rea pblica, analise as seguintes afirmativas: I. o Balano Patrimonial demonstra: O ativo Financeiro; O ativo Permanente; O passivo financeiro; O Passivo Permanentes; o Saldo Patrimonial e As Contas compensao. II. o Passivo Permanente compreende os compromissos exigveis cujo pagamento independe de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. III. o Ativo financeiro compreende os crditos e valores realizveis independentemente da autorizao oramentria e dos valores numricos. IV. nas Contas de Compensao so registrados os bens, valore, obrigaes que afetam o patrimnio. A alternativa correta : a) as afirmativas I e II; b) as afirmativas I, III e IV; c) somente a Afirmativa II; d) as afirmativas II e IV; e) todas as afirmativas. 44- Com base nos dados do Balano Financeiro abaixo, todos apurados ao final de um exerccio qualquer, assinale a opo que indica o montante de pagamento efetuado pela entidade: Balano Financeiro Receitas $ Despesas Transferncia Recebidas Despesa oramentria Cota Recebida 250 Corrente Ingressos Extra-oramentrios Capital Outras transferncias 115 Dispndios Extra-oramentrios Restos a Pagar inscrio 50 Restos a Pagar Pagos Disponibilidade Para o perodo Seguinte Disponibilidade para o Perodo seguinte Conta nica 40 Conta nica 455 a) $ 400 b) $ 455 c) $ 340 d) $ 200 e) $ 390 45- O balano oramentrio demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com a(s): a) Lei de Oramento: b) Lei Diretrizes Oramentrias; c) Empenhadas; 121
$ 150 200 40 65 455
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares d) Contabilizadas; e) Realizadas.
TESTES DE FIXAO 03
Prova do CFC- Exame de Suficincia
Considerando os dados abaixo, responda s questes 01 e 02. Balano Oramentrio 31.12.2000 (em R$) RECEITA ORAMENTRIA PREVISO EXECUO DIFERENA RECEITAS CORRENTES 6.637,00 11.889,00 (5.252,00) Tributria 1.300,00 6.097,00 (4.797,00) Patrimonial 972,00 857,00 115,00 Industrial 383,00 953,00 (570,00) Transferncias Correntes 3.982,00 3.982,00 0,00 RECEITAS DE CAPITAL 7.677,00 3.468,00 4.209,00 Alienao de Bens 1.100,00 958,00 142,00 Operaes de Crdito 3.835,00 3.835,00 Transferncias de Capital 2.742,00 2.510,00 232,00 SOMA 15.357,00 (1.043,00) 14.314,00 DESPESA ORAMENTRIA FIXA EXECUO DIFERENA O Crditos Iniciais 12.835,00 11.496,00 1.339,00 Crditos Adicionais 1.479,00 579,00 900,00 Soma 14.314,00 12.075,00 2.239,00 1) A anlise do comportamento da execuo oramentria revela: a) b) c) d) Insuficincia na alocao dos custos correspondentes s receitas industriais de R$ 570,00. Obteno de emprstimos de R$ 3.835,00. Excesso na arrecadao de impostos e demais tributos de R$ 4.797,00. Equilbrio nas transferncias.
2). O resultado da execuo oramentria evidencia: a) b) c) d) Defcit de R$ 1.043,00 Superavit de R$ 1.196,00 Defcit de R$ 2.239,00 Superavit de R$ 3.282,00 122
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 3). Na entidade pblica, para registro das transaes e visando a apurao dos resultados gerais do exerccio, devem ser observados, por imposio de lei: a) b) c) d) O regime de competncia ou de confrontao entre despesas incorridas no perodo e a correspondente gerao das receitas. De competncia para as receitas geradas e de caixa para as despesas efetivamente pagas. O regime de caixa para as receitas arrecadadas e de competncia para as despesas legalmente empenhadas. De caixa para as receitas efetivamente recebidas e competncia para as despesas liquidadas no exerccio.
4) O Crdito Extraordinrio uma classificao dos Crditos Adicionais que poder ser autorizado com o fim de atender a despesas: a) b) c) d) Consideradas imprevistas e urgentes. Com programas de trabalho no previstos no oramento em vigor. Com aumento dos vencimentos dos servidores pblicos ativos. Previstas no oramento, mas insuficientes para atender s necessidades da Administrao Pblica.
05) - A receita oramentria decorrente de um emprstimo tomado pelo Governo classificada na subcategoria econmica: a) b) c) d) Receita Patrimonial. Transferncia de Emprstimos. Operaes de Crdito. Amortizao de Emprstimos.
06) - A despesa oramentria constituda por trs estgios: empenho, liquidao e pagamento. O estgio da liquidao aquele em que: a) b) c) se verifica o direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. o credor comparece perante o agente pagador, identifica-se, recebe seu crdito e d a competente quitao. procedida a licitao da despesa como objetivo de verificar, entre os vrios fornecedores habilitados, quem oferece condies mais vantajosas. 123
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares d) atravs de ato emanado de autoridade competente, criada para o Poder Pblico uma obrigao de pagamento.
07)- A Dvida Fundada compreende: a) b) c) d) os compromissos provenientes de dbitos de funcionamento. os emprstimos realizados para amortizao a curto prazo. os emprstimos realizados para atender a imediata insuficincia de caixa, fundamentada no fluxo de caixa. os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender desequilbrios oramentrios ou financiamento de obras e servios pblicos.
08) - Os regimes contbeis da receita e despesa, segundo a Lei 4.320/64, so respectivamente: a) b) c) d) Competncia e Misto. Caixa e Prudncia. Caixa e Competncia. Competncia e Caixa.
Observe o Balano Oramentrio abaixo e responda s questes 10 e 11: Balano Oramentrio em 31.12.1999(em R$) RECEITA ORAMENTRIA PREVISO EXECUO DIFERENA Receitas Correntes Tributria 600,00 546,00 ( 54,00) Patrimonial 415,00 210,00 (205,00) Servios 185,00 192,00 7,00 Transferncias Correntes 1.875,00 1.480,00 (395,00) Receitas de Capital Alienao de Bens 890,00 152,00 (738,00) Operaes de Crdito 670,00 670,00 Transferncias de Capital 1.060,00 1.810,00 750,00 SOMA 5.025,00 5.060,00 35,00 DESPESA ORAMENTRIA FIXAO EXECUO DIFERENA Crditos Iniciais 4.775,00 4.693,00 ( 82,00) Crditos Adicionais 250,00 235,00 ( 15,00) SOMA 5.025,00 4.928,00 ( 97,00) 124
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 09)- O resultado da execuo oramentria : a. b. c. d. Deficitria em 97,00 Superavitria em 35,00 Superavitria em 132,00 Deficitria em 62,00
10)- A economia de dotao corresponde a: a. b. c. d. 82,00 15,00 97,00 132,00
11)- As afirmativas abaixo esto CORRETAS, exceto : a. Entende-se como arrecadao a fase do estgio da receita onde o credor se habilita ao recebimento do valor e concede ao poder pblico a plena quitao atravs da emisso do recibo. b. Dentre os estgios da receita temos o lanamento de receita. o estgio onde se descrimina a espcie, o valor e o vencimento do tributo de cada um. c. O recolhimento a fase onde os agentes arrecadadores (pblicos ou privados), entregam ao tesouro pblico o produto da arrecadao. d. A dvida ativa a composio das importncias relativas a tributos, multas e crditos fazendrios lanados, mas no cobrados ou no recebidos no prazo de vencimento. Com base no Balano Oramentrio abaixo, responda a questo 12: Balano Oramentrio em 31.12.1999(em R$) RECEITA ORAMENTRIA PREVISO Receitas Correntes Tributria 25.200,00 Patrimonial -Servios -Transferncias Correntes 2.800,00 Receitas de Capital Alienao de Bens 2.100,00 Operaes de Crdito 6.900,00 Transferncias de Capital -SOMA 37.000,00 DESPESA ORAMENTRIA FIXAO Crditos Iniciais 30.600,00 Crditos Adicionais 6.400,00 SOMA 37.000,00
EXECUO 23.100,00 --2.600,00 2.100,00 5.800,00 -36.600,00 EXECUO 28.800,00 6.400,00 35.200,00
DIFERENA (2.100,00) --( 200,00)
(1.100,00) -(3.400,00) DIFERENA (1.800,00) -(1.800,00) 125
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 12)- O montante dos emprstimos obtidos de: a. b. c. d. 6.900,00 5.800,00 6.400,00 2.100,00
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TESTES DE FIXAO 04
SIMULADO DE CONTABILIDADE PBLICA 01. Quanto ao Balano Patrimonial exigido pela Lei 4.320/64, podemos afirmar que: a) No ativo financeiro, encontram-se contas que sero utilizadas para definir o valor a ser acrescentado ao oramento como crdito adicional b) No passivo permanente, devem ser demonstrados os valores referentes dvida flutuante c) O saldo patrimonial obtido pela comparao de ativo financeiro e permanente com passivo financeiro e permanente d) No ativo e passivo compensado, so demonstrados os valores do oramento aprovado e) Tem a mesma estrutura do demonstrativo exigido pela Lei 4.320/64. 02. De acordo com o artigo 106 da Lei 4.320/64, a avaliao dos elementos patrimoniais pblicos obedecer s normas seguintes: a) As faturas liquidadas e ainda no pagas sero registradas pelo valor nominal b) Os veculos sero contabilizados pelo valor de compra deduzidos da depreciao em funo do uso c) Os imveis sero escriturados pelo valor de aquisio ou pelo custo de construo d) Os bens de almoxarifado podero ser avaliados pela mdia ponderada mvel das compras ou pelo preo especfico e) Os crditos devero ser registrados pelo valor de face dos ttulos 03. A dvida ativa est disciplinada no artigo 39 da Lei 4.320/64. Trata-se de um crdito da fazenda pblica de natureza tributria ou no tributria, sendo escriturado como receita do exerccio em que ocorrer sua arrecadao. Julgue os itens a seguir. a) Uma supervenincia ativa deve ser contabilizada, pela incorporao do direito a receber b) O cancelamento da dvida ativa provoca um crdito em conta de insubsistncia passiva c) Uma variao ativa extra-oramentria e uma variao passiva oramentria so acionadas em razo do recebimento do ativo d) Na arrecadao da dvida ativa so envolvidos os sistemas financeiro, patrimonial e oramentrio e) A receita da dvida ativa abrange os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora. 04. O balano oramentrio est previsto no artigo 102 da Lei 4.320/64, devendo apresentar as receitas previstas e as despesas fixadas em confronto com as realizadas. Com relao a esse demonstrativo contbil pode-se afirmar que: a) se a receita executada superar a receita prevista significar que ocorreu uma insuficincia na previso oramentria. b) sendo obedecido estritamente o princpio do equilbrio, a despesa executada no poder superar a receita prevista. c) o supervit oramentrio resultar tambm de supervit corrente combinado com dficit de capital. d) quando encontrarmos supervit do oramento de capital em conjunto com supervit do oramento corrente ter ocorrido capitalizao. e) se a receita de capital denominada de operaes de crdito superar a despesa de capital intitulada amortizao da dvida ter ocorrido uma reduo no endividamento. 127
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 05. Quanto s caractersticas do Plano de Contas da Administrao Federal, julgue os itens seguintes: a) a implantao dessa estrutura de contas representou um grande avano qualitativo nos controles e demonstraes contbeis, principalmente com o uso do Siafi. b) apresenta desdobramentos analticos necessrios realizao de controles mais apurados sobre a gesto oramentria, financeira e patrimonial dos rgos pblicos, misso atribuda Contabilidade Pblica pela Lei 6.404/76. c) permite o controle sobre todas as etapas do processo oramentrio, desde o momento em que as unidades gestoras elaboram sua proposta de oramento at a sua publicao. d) sua contas foram estruturadas de modo a facilitar o levantamento dos demonstrativos contbeis: balano oramentrio (cujas contas esto agrupadas no ativo e passivo compensado), demonstrao das variaes patrimoniais (que utiliza as contas de resultado das classes 3, 4, 5 e 6) e) contempla contas de cada um dos sistemas contbeis, alocando especialmente as dos sistemas de compensao e oramentrio nos grupos ativo compensado e passivo compensado. 06. A partir dos dados fornecidos abaixo, examine as assertivas. - receita de capital: 1.650 - desvalorizao de bens: 145 - doao de bens a terceiros: 250 - despesa corrente: 4.230 - sub-repasse concedido: 1.400 - financiamento concedido: 870 - amortizao da dvida: 450 - restabelecimento de dvidas: 50 - cota recebida: 2.000 - receita corrente: 2.780 - emprstimos obtidos: 1.100 - despesa de capital: 1.340 - cobrana da dvida ativa: 320 - atualizao de crditos: 280 - desincorporao de dvidas: 110 a) o montante das mutaes patrimoniais ativas foi de 1.320 b) as variaes passivas resultantes da execuo oramentria totalizaram 6.990 c) o resultado patrimonial apurado somou 695 de dficit d) as supervenincias passivas resultaram em 1.150 e) as variaes ativas independentes da execuo oramentria somaram 390
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CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares GABARITO DO SIMULADO DE CONTABILIDADE PBLICA 01. v, F, V, F, F 02. V, F, V, F, V 03. V, F, F, V, V 04. V, V, V, F, F 05. V, F, F, V, V 06. V, F (8.390), V, F (50), V
TESTES DE FIXAO 05
AULA PRTICA DE RESOLUO DE EXERCCIOS - PARTE I 1.(TCU) As variaes patrimoniais ativas apresentam-se como resultantes ou independentes da execuo oramentria. As resultantes da execuo oramentria compreendem: (a) as receitas oramentrias arrecadadas durante o exerccio e as mutaes patrimoniais da despesa, que decorrem da incorporao de elementos ativos ao patrimnio ou da diminuio de elementos do passivo do ente pblico. (b) as receitas oramentrias lanadas durante o exerccio. (c) as receitas oramentrias arrecadadas durante o exerccio e as incorporaes de quaisquer valores ao patrimnio. (d) as receitas oramentrias arrecadadas durante o exerccio, o cancelamento de dvidas passivas e a inscrio da Dvida Ativa. (e) o saldo financeiro inicial, adicionado s receitas oramentrias arrecadadas durante o exerccio, deduzido das despesas oramentrias pagas. 2. (ESAF) Indique a opo correta quanto classificao da despesa decorrente da concesso de emprstimos e da receita decorrente da amortizao de emprstimos, respectivamente:
a( ) c( ) Despesa de Capital e Receita Corrente Despesa Corrente e Receita de Capital b ( ) Despesa de Capital e Receita de Capital d ( ) Despesa Corrente e Receita Corrente
3. (CD) Na estrutura do Plano de Contas, o primeiro nvel representa a classificao mxima na agregao das contas nas seguintes classes: (a) Ativo, Passivo, Despesa, Receita , Resultado Diminutivo do Exerccio e Resultado Aumentativo do Exerccio (b) Ativo, Passivo, Despesa de Capital, Receita e Resultado do Exerccio (c) Ativo, Passivo, Despesa, Receita de Capital e Resultado do Exerccio (d) Ativo, Passivo Circulante, Despesa, Receita e Resultado do Exerccio (e) Ativo Circulante, Passivo, Despesa, Receita e Resultado do Exerccio 4. (CD) As Despesas Correntes compreendem as despesas de: (a) pessoal, material permanente, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes (b) pessoal, equipamentos e instalaes, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes. (c) investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital. (d) investimentos, pessoal e transferncias correntes. 129
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares (e) pessoal, material de consumo, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes. 5. (TCU) Num determinado rgo, verificaram-se durante o exerccio entre outros os seguintes fatos:
. oramento aprovado: . despesa empenhada: 200 160 . receita arrecadada: . despesa paga: 180 150
Da despesa paga, 50 se destinaram aquisio de mobilirio de uso, e 25, a materiais de consumo, que foram utilizados imediatamente. O restante se destinou a despesas com pessoal e servios de terceiros. Apure o resultado patrimonial. 6. (CD) As receitas correntes compreendem: (a) as tributrias, patrimoniais, de operaes de crdito e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias correntes. (b) as tributrias, patrimoniais, industriais e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias de capital. (c) as receitas de subvenes, contribuies e auxlios do oramento da Unio e do produto da amortizao de emprstimos. (d) as tributrias, patrimoniais, industriais e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias correntes. (e) a constituio de dvidas, converso em espcie de bens e direitos, utilizao de saldos de exerccios anteriores ou de reservas e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias de capital. 7. A Lei 4.320/64 estabeleceu o regime para apurao de resultados pblicos em seu art. 35, onde se pode subentender que deve ser adotado o regime de caixa para o reconhecimento das receitas oramentrias e o regime de competncia para a apropriao das despesas oramentrias. Esse dispositivo entra em choque com o que recomenda a boa tcnica contbil e com o disciplinamento estabelecido pelos Conselhos Regionais e Federal de Contabilidade. Julgue os itens a seguir: a ( ) a receita oramentria dever ser registrada sempre que ocorrer ingresso de quaisquer recursos financeiros nos rgo pblicos, posto que a Lei 4.320/64 ordena a adoo do regime de caixa. b ( ) a despesa oramentria dever ser apropriada sempre a partir da emisso do empenho, posto que a Lei 4.320/64 determinou explicitamente que pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas. c ( ) apesar de a Lei 4.320/64 dispor expressamente sobre o momento do reconhecimento da despesa oramentria, durante o exerccio financeiro, apenas os valores dos empenhos j liquidados que devero ser apropriados como despesa oramentria, em vista da previso legal da verificao do implemento de condio do empenho. d ( ) o entendimento acerca do regime a ser adotado para apropriao da receita oramentria deve ser feito confrontando os dispositivos da Lei 4.320/64 disciplinadores do regime de caixa para a receita (artigo 35) e da inscrio da dvida ativa (artigo 39 - pargrafo 1), o que nos leva a concluir que poder tambm ser adotado o regime de competncia na apropriao da receita oramentria. 8. (TCU) O Plano de Contas nico da Administrao Federal (a) no mais possibilitou a elaborao dos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, na forma da Lei n. 4.320/64. 130
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares (b) tem como uma de suas partes integrantes a Tabela de Eventos, que consiste em uma relao de ocorrncias, s quais ficam vinculadas as contas que devero ser sensibilizadas, quando do registro da operao. (c) tornou possvel a utilizao do SIAFI, at mesmo para instituies financeiras pblicas que devem obedincia aos ditames da Lei n. 6.404/76. (d) possibilitou a individualizao dos devedores, credores e bens, com a especificao necessria ao controle contbil desses elementos patrimoniais. 9. Quanto inscrio da Dvida Ativa, conforme determina o art. 39 da Lei 4.320/64, correto afirmar que: a ( ) constitui um verdadeiro ponto de choque entre o Direito Financeiro e os Princpios de Contabilidade. b ( ) tema contraditrio dentro da prpria Lei 4.320/64, haja vista que em seu artigo 35 estabeleceu que a receita oramentria dever ser reconhecida atravs da adoo do regime de caixa. c ( ) gera um direito a receber que dever provocar o surgimento da receita oramentria, quando de sua converso em espcie. d ( ) provoca o surgimento de valores positivos no patrimnio pelo ingresso de recursos financeiros. 10. Quanto ao Plano de Contas da Administrao Federal, incorreto afirmar que: a ( ) consiste apenas na relao de ttulos, previamente definidos, representativos de um estado patrimonial e de suas variaes, organizados e codificados com o objetivo de sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de uma gesto. b ( ) compreende o conjunto de ttulos contbeis representativos de seu estado e de suas variaes, organizados e codificados de forma a facilitar o levantamento dos demonstrativos contbeis, bem como o conjunto de informaes acerca da utilizao de cada um dos ttulos(conta) na feitura dos registros contbeis. c ( ) deve permitir a identificao, a classificao e a escriturao contbil, pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de uma gesto, de maneira padronizada, uniforme e sistematizada. d ( ) deve permitir o conhecimento dos custos dos servios industriais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros, o acompanhamento e o controle da execuo oramentria, evidenciando a receita prevista, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada e as dotaes disponveis. 11. (TCU) O campo de atuao da contabilidade pblica a)abrange as entidades privadas representativas de classes profissionais. b) estende-se s pessoas jurdicas de direito pblico, bem como a todas as suas entidades vinculadas, no apenas de direito pblico. c)abrange as fundaes e empresas pblicas que utilizam recursos conta do oramento pblico. d) no visa, diferentemente da contabilidade empresarial, ao controle do patrimnio pblico, mas sim ao controle dos crditos oramentrios disponveis. 12. Quanto avaliao dos itens patrimoniais, a Lei 4.320/64 em seu art. 106 estabeleceu que: a ( ) os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda devero ser avaliados pelo valor nominal, podendo ser feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano. 131
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares b ( ) os bens mveis e imveis destinados a uso devero ser avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo, quando destinados a almoxarifado, pelo preo especfico. c ( ) os materiais de consumo devero ser avaliados pelo preo mdio ponderado das compras. d ( ) devero ser feitas reavaliaes de bens mveis e imveis. 13. Quanto utilizao de quatro grupos de contas independentes e autnomos, representado pelos sistemas de contas denominados de financeiro, patrimonial , oramentrio e de compensao, na rea pblica, incorreto afirmar que: a ( ) tem a finalidade de facilitar o levantamento dos quatro demonstrativos contbeis exigidos pela Lei 4.320/64, que so: Balano Financeiro, Balano Patrimonial e Balano Oramentrio. b ( ) provocado pela obrigatoriedade que tm os rgos pblicos de registrar o oramento aprovado e acompanhar com detalhes a sua execuo, oferecendo maior transparncia aos gastos pblicos. c ( ) o registro contbil de qualquer ato administrativo poder provocar lanamentos em mais de um sistema de contas. d ( ) os fatos contbeis que envolvam a realizao da receita e da despesa oramentrias sempre provocaro lanamentos em no mnimo dois sistemas de contas: financeiro e oramentrio. 14. Nos sistemas de contas financeiro e patrimonial encontramos valores representativos de crditos, dbitos e de bens. Julgue esta afirmao e responda aos itens abaixo: a ( ) a afirmao est correta posto que podero ser encontradas contas que representam bens no sistema financeiro. b ( ) incorreto afirmar que as contas representativas dos crditos e dbitos somente sero encontradas no sistema financeiro. c ( ) a afirmao est correta posto que os crditos e dbitos tambm podero ser encontrados no sistema patrimonial. d ( ) incorreto afirmar que as contas representativas de bens somente podero ser encontradas no sistema patrimonial. 15. Para a identificao dos valores a receber e a pagar que pertencem ao sistema financeiro e dos valores a receber e a pagar que pertencem ao sistema patrimonial, devem ser consideradas as seguintes afirmaes verdadeiras: a ( ) os valores a receber originados da execuo do oramento da despesa pertencem ao sistema patrimonial. b ( ) os valores a pagar originados da execuo do oramento da despesa pertencem ao sistema financeiro. c ( ) os valores a pagar originados da execuo do oramento da receita pertencem ao sistema patrimonial. d ( ) os valores a receber originados da execuo do oramento da receita pertencem ao sistema financeiro. 16. Assinale a opo que apresenta variaes patrimoniais ativas independentes da execuo oramentria, denominadas de acrscimos patrimoniais: a ( ) cancelamento de resduos passivos e de restos a receber. b ( ) aquisio de bens conta do oramento do exerccio financeiro anterior ao do recebimento dos mesmos e inscrio de restos a receber. c ( ) inscrio de resduos ativos e de restos a pagar. d ( ) restabelecimento de dvidas passivas 132
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 17. (TCDF) No que diz respeito ao regime contbil adotado pela administrao pblica no Brasil, correto afirmar que: (a) o regime nico, porque as receitas e as despesas so escrituradas mediante a utilizao do regime de caixa. (b) o regime nico, porque as receitas e as despesas so escrituradas mediante a utilizao do regime de competncia. (c) o regime misto, porque as receitas so escrituradas mediante a utilizao do regime de competncia e as despesas pelo regime de caixa. (d) o regime misto, porque as receitas so escrituradas mediante a utilizao do regime de caixa e as despesas pelo regime de competncia. (e) no h previso legal para o regime contbil a ser adotado pela administrao pblica no Brasil. 18. (TCDF) As contas: dbitos de tesouraria, dvida fundada externa, contratos de garantias e despesas realizadas pertencem, respectivamente, aos sistemas: (a) financeiro, patrimonial, de compensao e oramentrio (b) financeiro, oramentrio, patrimonial e de compensao (c) patrimonial, financeiro, de compensao e oramentrio (d) patrimonial, de compensao, oramentrio e financeiro (e) patrimonial, de compensao, financeiro e oramentrio 19. (TCDF) A manuteno de valores em restos a pagar e a contabilizao de valores em despesas de exerccios anteriores decorrem do(a) (a) regime de caixa (b) regime de competncia (c) regime de caixa e do regime de competncia, respectivamente (d) regime de competncia e do regime de caixa, respectivamente (e) execuo especial 20.(ESAF) Quando uma Fundao Pblica recebe um automvel em doao, ir registr-lo por meio de um dbito em conta do Ativo Permanente e um crdito em uma conta de a) receita oramentria b) interferncia ativa extra-oramentria c) mutao ativa extra-oramentria d) interferncia ativa oramentria e) acrscimos patrimoniais 21. (ESAF) Aps o cancelamento da inscrio da despesa inscrita em restos a pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de dotao destinada a: a) despesas extra-oramentrias b) despesas vinculadas a restos a pagar c) despesas de exerccios anteriores d) depsitos de diversas origens e) obrigaes de exerccios anteriores 22. (ESAF) De acordo com Plano de Contas da Administrao Federal so exemplos de interferncias passivas a) transferncia de bens e valores concedidos b) despesas pr-operacionais c) despesas operacionais d) desincorporao de ativos e) desvalorizao de bens recebidos
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CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 23. (ESAF) De acordo com o Plano de Contas da Administrao Pblica Federal, os controles da execuo e da previso oramentria da receita, respectivamente, so registrados nos grupos de contas denominadas:
a) ativo permanente e patrimnio lquido c) ativo realizvel a longo prazo e passivo exigvel a longo prazo e) resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido b) ativo e passivo circulante d) ativo e passivo compensado
24. (ESAF) De acordo com a tabela de eventos um evento contbil que apresenta dbito numa conta do subgrupo 1.1.1.0.0.00.00 e crdito numa conta do grupo 4.1.0.0.0.00.00 representa:
a) pagamento de despesas correntes c) recebimento de receitas correntes e) incorporao de bens de consumo b) transferncias financeiras mediante sub-repasse d) pagamento de despesas de capital
25. (ESAF) O documento utilizado no SIAFI para se registrar a transferncia de recursos financeiros entre duas unidades gestoras integrantes daquele sistema : a) nota de movimentao de crdito b) nota de dotao c) nota de programao financeira d) nota de empenho e) ordem bancria 26. (TCU) Com relao ao regime contbil de escriturao pblica adotado no Brasil, julgue os itens abaixo. a) Para a arrecadao das receitas pblicas, adota-se o regime de caixa e, para a realizao das despesas pblicas, o regime de competncia, representado pelo consumo de bens e servios. b) A Lei n. 4.320/64 estabelece que o regime contbil adotado pela administrao pblica no Brasil o da competncia. c) Na contabilidade pblica, todos os embolsos so classificados como receitas e os desembolsos, como despesas. d) Tanto na contabilidade empresarial, quanto na contabilidade pblica, alguns valores do ativo permanente vo sendo lentamente baixados, convertendo o investimento em custo ou despesa. e) Os recursos decorrentes de caues em ttulos, fianas bancrias e seguros garantia so reconhecidos como receitas extra-oramentrias pela contabilidade pblica. 27. (TCU) So consideradas receitas de capital as provenientes a)do poder tributante do Estado. b) de atividades industriais do Estado. c)de converso, em espcie, de bens e direitos. d) de atividade que provoca um aumento do ativo, sem reduo concomitante do mesmo ou sem aumento do passivo. 28. A contabilidade pblica o nico ramo da cincia contbil que tem legislao prpria ( Lei 4.320/64). Julgue os itens a seguir. a) As alteraes na situao lquida patrimonial, tais como o recebimento de caues em dinheiro, devero ser reveladas em contas de resultado. b) O oramento aprovado e sua execuo so acompanhados em contas do sistema oramentrio na contabilidade pblica. c) Um rgo da administrao direta que pratique atividades de indstria dever apurar custos e seguir o regime de competncia no registro das receitas e despesas oramentrias. 134
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares d) Os bens imveis que consumirem recursos pblicos na sua construo so controlados no ativo permanente da entidade executora, independente da identificao de sua propriedade ao final da obra, em razo da necessidade de se prestar contas do bom uso desses recursos. e) Quaisquer atos administrativos que possam vir a fazer surgir obrigaes no patrimnio so objeto de registro na contabilidade pblica, por meio de contas do passivo circulante. 29. O plano de contas da administrao federal composto de elenco de contas, descrio de contas, tabelas de eventos e de contas correntes contbeis. Analise as afirmativas e aponte a incorreta. a) As contas de controle da programao financeira esto nos grupos de ativo de passivo compensado. b) As classes de ativo e passivo so desdobradas de acordo com a estrutura da Lei 4.320/64. c) So contas de resultado na estrutura do plano de contas as classes de nmero: 3, 4, 5 e 6. d) As interferncias ativas e passivas oramentrias registram a movimentao de recursos financeiros para atender ao pagamento dos crditos oramentrios entre as unidades gestoras do SIAFI. 30. (IDR) Na Contabilidade Pblica, o sistema de compensao registra e movimenta as contas representativas a) de direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos, convnios e ajustes b) dos saldos dos balanos, no incio do exerccio, que sero includos no sistema patrimonial c) dos saldos do ativo e passivo, no final do exerccio, que sero includos no sistema financeiro d) de direitos e obrigaes gerados pela arrecadao da receita e efetivao da despesa
Com base nos dados abaixo, responda as questes que se seguem: Receita Corrente $1.500 Despesa Corrente $2.000 Amortizao da Dvida Interna $250 Atualizao Monetria de Dbitos $180 Construo de Imveis $200 Concesso de Emprstimos $350 Extravio de Bens Mveis $50 Receita de Capital Despesa de Capital Alienao de Bens Incorporao de Crditos Obteno de Emprstimos Prescrio de Dvidas $1.100 $800 $150 $70 $950 $90
31. Informe o montante das alteraes positivas da situao lquida patrimonial: a) 3.560 b) 3.740 c) 4.080 d) 3.900 e) 1.660 32. Informe o valor das variaes patrimoniais oriundas de fatos permutativos da execuo da despesa oramentria: a) 250 b) 800 c) 550 d) 1.100 e) 450 33. Aponte a opo que contm o total dos acrscimos patrimoniais: a) 180 b) 70 c) 310 d) 160 e) 360 34. Assinale a alternativa que contm o resultado patrimonial: a) 660 b) 700 c) 520 d) 920 e) 840 35. Em 08/X1, determinado rgo pblico adquiriu R$600,00 de matria-prima. No ms seguinte, o setor de marcenaria requisitou do almoxarifado R$350 de matria-prima. Em 10/X1, confeccionou um armrio de madeira utilizando toda a matria-prima requisitada, no tendo sido computados custos adicionais . Ao final do exerccio, realizou um leilo para se desfazer do saldo de matriaprima, tendo arrecadado o valor de R$200. Assinale a opo incorreta. 135
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares a) As mutaes ativas superaram as mutaes passivas b) Os acrscimos patrimoniais superaram os decrscimos patrimoniais c) A receita oramentria arrecadada foi inferior despesa oramentria realizada d) As variaes oramentrias ativas foram equivalentes s variaes oramentrias passivas e) As variaes ativas foram superiores s variaes passivas 36. Aponte a alternativa que contm o resultado patrimonial, para os dados da questo anterior, considerando que no exerccio financeiro tenham acontecido apenas as transaes acima. a) 50 (negativo) b) nulo c) 150 d) 400 (negativo) e) 300 37. (ESAF) Considerando a Lei 4320/64, quando uma Unidade da Administrao Federal, que vise a objetivos comerciais, adquire um terreno para construir novas instalaes, classificar esta despesa como: a) Inverses financeiras - Aquisio de Imveis b) Investimentos - Obras e Instalaes c) Inverses financeiras - Constituio ou Aumento de Capital de Empresas Comerciais ou Financeiras d) Investimentos - Equipamento e Material Permanente e) Inverses Financeiras - Aquisio de Outros Bens de Capital j em Utilizao 38. (ESAF) De acordo com as formas de acesso e as modalidades de uso do SIAFI, as unidades gestoras - UG ON LINE TOTAIS caracterizam-se por a) enviarem balancetes para a incorporao de saldos b) utilizarem seus prprios operadores para registrarem no SIAFI, por intermdio de terminais de vdeo, todos os seus atos e fatos, inclusive eventuais receitas prprias c) suas disponibilidades financeiras serem individualizadas em conta corrente bancria e no comporem a conta nica d) emitirem seus documentos oramentrios, financeiros e contbeis previamente entrada dos respectivos dados no sistema e) no introduzirem os dados relativos a seus documentos no sistema, o que feito atravs de outra unidade denominada polo de digitao. 39. (ESAF) De acordo com o plano de contas da Unio, indique a opo que caracteriza um fato enquadrvel no Grupo Realizvel a Longo Prazo a ) entrada de materiais de consumo b) inscrio de dvida ativa
c) baixa de bens patrimoniais e) participao em fundos e condomnios d) transferncia de materiais de estoque de distribuio
40. (ESAF) As contas representativas de obrigaes pendentes ou em circulao exigveis em prazo inferior a um ano independentemente de autorizao oramentria, de acordo com o Plano de Contas da Administrao Federal, esto includas no seguinte grupo de contas a) ativo circulante b) realizvel a longo prazo c) ativo permanente d) passivo circulante e) exigvel a longo prazo GABARITOS DOS EXERCCIOS
01. A
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02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. B A E SUPERVIT DE 70 D C B C A C C C V, V, V, V V, V, V, F B D A B E C A D C E C D B B A A B D C E A B B B
40.
137
TESTES DE FIXAO 06
CONTABILIDADE PBLICA AULA PRTICA DE RESOLUO DE EXERCCIOS - PARTE I I 1. (TCU) Assinale a opo que indica apurao de resultado patrimonial negativo. (a) D - Variaes Passivas C - Receita Oramentria (b) D - Variaes Ativas C - Patrimnio (c) D - Despesa Oramentria C - Fornecedores (d) D - Patrimnio C - Resultado Patrimonial (e) D - Variaes Ativas C - Variaes Passivas 2. (ESAF) A contabilizao da aquisio de materiais permanentes envolve vrios lanamentos nos sistemas de contas. Assinale o lanamento efetuado no sistema financeiro:
a( b( c( d( e( ) ) ) ) ) D - Mutaes Passivas Oramentrias D - Ativo/Bens Mveis D - Despesa de Capital/Investimentos D - Ativo/Almoxarifado de Material Permanente D - Crdito Empenhado a Liquidar C - Fornecedores C - Ativo/Bancos c/Movimento C - Fornecedores C - Fornecedores C-Crdito Empenhado Liquidado
3. (TCU) A classificao dos fenmenos contbeis e sua incluso nos vrios tipos de demonstrativos apresentam particularidades na contabilidade pblica. Julgue os itens seguintes: (a) O valor inscrito em restos a pagar no exerccio figura como receita extra-oramentria no Balano Financeiro. (b) As Despesas de Exerccios Anteriores no integram a Demonstrao das Variaes Patrimoniais. (c) As obrigaes do passivo financeiro constituem a chamada dvida fundada. (d) Os Depsitos em garantia, recebidos de terceiros, apesar de constiturem recursos extraoramentrios, so computados no Balano Financeiro. (e) Um dficit patrimonial pode reduzir o ativo real lquido ou aumentar o passivo real descoberto. (TCU) Na soluo das questes 4 e 5, considere a situao abaixo representada relativa a um determinado exerccio financeiro.
Receitas Correntes Previstas: Receitas Correntes Executadas: Receitas de Capital Previstas: Receitas de Capital Executadas: 60 80 40 30 Despesas Correntes Fixadas: Despesas Correntes Executadas: Despesas de Capital Fixadas: Despesas de Capital Executadas: 50 40 50 50
4. Quanto elaborao do oramento, pode-se dizer que: (a) o equilbrio formal demonstra que o oramento no efetivamente deficitrio. (b) a estrutura adequada, pois as receitas de capital no podem exceder as despesas de capital, exceto por autorizao de maioria absoluta do legislativo. (c) o supervit de capital permitir compensar o dficit corrente. (d) o desequilbrio reside na disposio entre os diversos grupos de valores. (e) a situao teoricamente ideal, pois a receita corrente financia toda a despesa corrente e parte da de capital. 5. Na execuo do oramento, pode-se dizer que: 138
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares (a) houve um supervit corrente de 40 e um dficit de capital de 20. (b) o excesso de 20 na receita realizada no poder ser utilizado na suplementao de despesa de capital. (c) a insuficincia de arrecadao de receita de capital acarretou um excesso da despesa de capital. (d) invivel a realizao da despesa de 100 (conforme quadro no enunciado da questo), em funo do limite inicialmente fixado. (e) o efeito combinado do excesso de arrecadao e da economia de despesa incorpora-se automaticamente ao oramento do exerccio financeiro subsequente. Com base nas informaes a seguir, responda as questes de n 6 e 7 :
Receitas oramentrias recebidas: 2800 Receitas oramentrias a receber: 1000 Despesas oramentrias pagas: 1900 Despesas oramentrias a pagar: 300 Ingressos Extra-oramentrios: Disponvel p/ Exerccio Seguinte: Dispndios Extra-oramentrios: Disponvel do Exerccio Anterior: 800 2000 900 1500
6. O resultado financeiro do exerccio calculado da seguinte forma: a ( ) total dos ingressos menos total dos dispndios que igual a zero. b ( ) saldo disponvel do exerccio anterior menos o do exerccio seguinte que igual a 500 negativo. c ( ) receitas oramentrias recebidas mais ingressos extra-oramentrios menos despesas oramentrias menos dispndios extra-oramentrios que igual a 500. d ( ) receitas oramentrias menos despesas oramentrias que igual a 1600 7. Os restos a pagar demonstrados no lado dos ingressos extra-oramentrios referem-se: a ( ) aos pagamentos de despesas efetuados no exerccio no valor de 1900. b ( ) ao saldo no pago no exerccio anterior no valor de 1500. c ( ) ao valor dos empenhos no pagos no exerccio em que geraram despesa oramentria de modo a equilibrar o demonstrativo no valor de 300. d ( ) ao valor dos empenhos emitidos no exerccio anterior e pagos neste exerccio no valor 1900. 8. Dentre as fontes de recursos disponveis para abertura de crditos adicionais, destaca-se o supervit financeiro apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior. Aponte a alternativa correta quanto ao tratamento dado ao supervit financeiro no Balano Oramentrio: (a) dever ser destacado em conta especfica de receita extra-oramentria, aps o clculo do resultado oramentrio, posto que se trata de recursos que no foram previstos na lei oramentria. (b) adicionado no lado das despesas do Balano Oramentrio, j que possibilita a abertura de crditos adicionais, sem incluso de valor equivalente no lado das receitas do Balano Oramentrio, o que provoca normalmente dficits. (c) poder estar representado por contas de receitas oramentrias, denominadas saldos de exerccios anteriores, de modo a equilibrar o Balano Oramentrio, posto que os crditos adicionais devero aparecer no lado das despesas oramentrias. (d) no ser considerado receita oramentria para efeito de classificao dentre as receitas previstas na lei oramentria, porm dever ser lanada no Balano Oramentrio para equilibrar com os crditos adicionais abertos conta desses recursos. 9. O Balano Patrimonial elaborado de acordo com a Lei 4.320/64 apresenta peculiaridades divergentes do balano patrimonial exigido pela Lei das Sociedades Annimas. Pondere as opes a seguir, quanto ao Balano Patrimonial de um ente pblico: 139
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares (a) os itens patrimoniais devero ser demonstrados de acordo com o grau decrescente de liquidez no ativo e de exigibilidade no passivo. (b) dentre os itens patrimoniais, os de natureza financeira devero ser destacados dos demais a fim de facilitar o clculo do supervit financeiro. (c) o saldo patrimonial dever corresponder ao conceito de patrimnio lquido, devendo ser apresentado em qualquer hiptese do lado do passivo, a fim de caracterizar com facilidade a riqueza lquida. (d) no clculo do verdadeiro patrimnio pblico devero ser considerados os valores compensados de ativo e passivo. Elabore o Balano Patrimonial conforme os dados a seguir e responda as questes de n 10 e 11:
. Supervit Financeiro: . Passivo Permanente: . Passivo Total: 40 30 1000 . Ativo Real: . Ativo Real Lquido: 220 100
10. O montante do Ativo Financeiro ficou em: (a) 90 (b) 40 (c) 11. O Passivo Real apresentou o total de: (a) 90 (b) 40 (c)
120 120
(d) (d)
130 150
12. Os resultados gerais do exerccio devero ser demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial e na Demonstrao da Variaes Patrimoniais. Dessa forma, tomaremos conhecimento dos seguintes resultados: (a) oramentrio, financeiro e econmico. (b) oramentrio e financeiro. (c) oramentrio, financeiro, patrimonial e industrial. (d) oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao. 13. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas previstas e as despesas fixadas, em confronto com as realizadas. Analise as afirmaes abaixo e indique a incorreta: a ( ) a despesa realizada somente poder ser maior que a receita prevista, quando houver arrecadao suficiente b ( ) a combinao de supervit do oramento corrente com dficit do oramento de capital indicar sempre uma situao representativa de capitalizao(aplicao de recursos correntes em bens de capital). c ( ) a existncia simultnea de supervit no oramento de capital e de dficit no oramento corrente no ser indicativo de enriquecimento patrimonial. d ( ) a economia oramentria verificada em um exerccio financeiro poder ser incorporada ao oramento do exerccio subsequente, no caso dos crditos especiais autorizados nos ltimos quatros meses do ano. 14. A Lei 4.320/64, em seu art. 105 estabeleceu que o Balano Patrimonial demonstrar os Ativos e Passivos Financeiros, Permanentes e Compensados, bem como o Saldo Patrimonial. Qual das opes abaixo contm informaes incorretas? a ( ) o Ativo Financeiro compreender os valores, crditos e estoques realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. b ( ) o Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. 140
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c ( ) o Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. d ( ) o Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. e ( ) o Ativo Compensado representa os valores que possam vir a afetar o patrimnio no futuro. 15. Sabe-se que a Contabilidade Pblica um ramo da cincia contbil que elabora demonstrativos contbeis especficos, exigidos pela Lei 4.320/64, diferentemente dos demais ramos da contabilidade, que seguem as normas da Lei 6.404/76. O nico demonstrativo elaborado tanto por empresas privadas, quanto por rgos e entidades pblicas o Balano Patrimonial. Todavia, mesmo tendo o mesmo ttulo e praticamente o mesmo contedo, os elementos patrimoniais so apresentados com a utilizao de critrios distintos. Considerando o assunto abordado neste enunciado, julgue os itens a seguir e aponte a opo correta: a ( ) o Ativo Financeiro exigido pela Lei 4.320/64 coincide com o conceito de Ativo Circulante exigido pela Lei das S/A. b ( ) o Ativo Permanente exigido pela Lei 4.320/64 no coincide com o conceito de Ativo Permanente adotado pela Lei 6.404/76. c ( ) o Passivo Financeiro exigido pela Lei 4.320/64 coincide com o conceito de Passivo Circulante estabelecido pela Lei das S/A. d ( ) o Passivo Permanente exigido pela Lei 4.320/64 coincide com o conceito de Exigvel a Longo Prazo adotado pela Lei 6.404/76. 16. A falta de comprovao de suprimento de fundos provocar o registro da responsabilidade do suprido em contas de ativo, representando um realizvel do rgo. Indique o lanamento a ser efetuado quando da inscrio dessa responsabilidade.
a( b( c( d( ) ) ) ) D - Suprimento de Fundos D - Ttulos e Valores sob Responsabilidade D - Diversos Responsveis - Falta de Comprovao D - Decrscimos Patrimoniais C - Ttulos e Valores sob Responsabilidade C - Suprimento de Fundos C - Acrscimos Patrimoniais C - Diversos Responsveis
17. A assinatura de contrato de servio no afeta o patrimnio mas, no futuro, poder afet-lo. Dessa forma, seu registro no Siafi ser procedido com um evento da seguinte classe: a) 51.x.xxx - apropriao de despesas b) 52.x.xxx - retenes e obrigaes c) 53.x.xxx - liquidao de obrigaes d) 54.x.xxx - registros diversos e) 40.x.xxx - empenho da despesa 18. A classe constante da Tabela de Eventos que serve para registrar concesso de crditos oramentrios por meio de proviso : a) 10.x.xxx - previso da receita b) 20.x.xxx - dotao da despesa c) 30.x.xxx - movimentao de crdito d) 40.x.xxx - empenho da despesa e) 54.x.xxx - registros diversos 19. Um lanamento a dbito em conta de ativo financeiro em contrapartida conta de passivo financeiro poder indicar a ocorrncia do seguinte fato contbil: a ( ) recebimento de recursos financeiros relativos a receitas de operaes de crdito contratadas. b ( ) aquisio de materiais de consumo a prazo. c ( ) pagamento de obrigaes com fornecedores do exerccio atual. d ( ) recebimento de valores financeiros em garantia de contratos de servios assinados com terceiros. e ( ) recebimento de valores por devoluo de saldo de suprimentos de fundos e dirias. 141
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 20.(TCDF) A receita pblica corrente dever ser registrada: (a) somente em contas do sistema financeiro, quando integralmente percorrido apenas o estgio de previso. (b) somente em contas do sistema oramentrio, quando realizado o respectivo recolhimento. (c) somente em contas do sistema de compensao e do sistema patrimonial, quando integralmente percorrido o estgio da previso. (d) em contas do sistema financeiro e oramentrio, no mnimo, quando realizado o respectivo recolhimento. (e) em contas de cada um dos sistemas contbeis, quando realizado o respectivo recolhimento. 21. (TCDF) Compem o passivo financeiro, no sistema financeiro de contas da administrao pblica: (a) restos a pagar, restituies a pagar, credores e dvida fundada externa. (b) servio da dvida a pagar, despesas oramentrias do exerccio a pagar, passivo real a descoberto e dvida fundada externa. (c) restos a pagar, servios da dvida a pagar, dbitos em tesouraria e depsitos de terceiros. (d) credores, resultado da execuo oramentria, despesa oramentria do exerccio a pagar e dvida fundada externa. (e) restos a pagar, dvida fundada interna, dvida fundada externa e restituies a pagar. 22.(TCDF) Considere os dados abaixo.
caixa aplicaes financeiras bens mveis restos a pagar dvida interna fundada 100 600 300 600 800 bancos adiantamento salrio-famlia bens imveis depsitos em cauo recebidos dvida externa fundada 700 200 1.000 100 1.000
Os valores do ativo financeiro (AF), da soma do ativo real (SAR), do passivo financeiro(PF) e do saldo patrimonial (SP), para a elaborao do balano patrimonial de um determinado rgo da administrao pblica brasileira, so: (a) AF= 800, SAR=2.900, PF=2.500 e SP=400 (b) AF=800, SAR=1.300, PF=1.800 e SP=800 (c) AF=1.600, SAR=1.300, PF=2.500 e SP=400 (d) AF=1.600, SAR=2.900, PF=700 e SP=400 (e) AF=1.600, SAR=1.300, PF=2.500 e SP=800 23. (TCDF) Considere os montantes abaixo, extrados da demonstrao das variaes patrimoniais. receitas correntes 3.000 receitas de capital 2.000 despesas correntes 3.000 despesas de capital 1.500 aquisies de bens mveis 500 construes de bens imveis 1.000 alienaes de bens mveis 200 supervenincias ativas 600 insubsistncias passivas 100 supervenincias passivas 200 insubsistncias ativas 300 Os valores das mutaes patrimoniais ativas(MPA), das variaes ativas independentes da execuo oramentria (VAIEO), do total das variaes passivas (TVP) e do resultado patrimonial (RP) so : (a) MPA=1.500, VAIEO=700, TVP=5.000 e RP=2.000 (b) MPA=2.100, VAIEO=300, TVP=5.000 e RP=2.000 (c) MPA=1.500, VAIEO=700, TVP=5.200 e RP=2.000 (d) MPA=1.500, VAIEO=900, TVP=5.200 e RP=1.800 142
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares (e) MPA=2.100, VAIEO=700, TVP=5.000 e RP=2.000 pela Secretaria do Tesouro 100 25 50 25 120 10 10 90 10 220
24. (TCU) A estrutura sinttica de um balano oramentrio divulgado Nacional era a seguinte ( valores em $): rgo X - Balano Oramentrio Receitas Correntes 120 Despesas Correntes Tributria 100 Pessoal e encargos sociais Servios 20 Juros e encargos da dvida Outras Receitas de Capital 100 Despesas de Capital Operaes de crdito 80 Investimentos Outras 20 Inverses Financeiras Amortizao da dvida Outras TOTAL 220 TOTAL
Analisando o quadro acima, julgue os itens a seguir e aponte a opo falsa: a) ( ) O rgo X apresentou supervit corrente, dficit de capital e resultado global nulo b) ( ) O montante das receitas correntes no seria suficiente para fazer face ao servio da dvida c) ( ) As operaes de crdito excederam o limite das despesas de capital cuja cobertura a Constituio autoriza mediante endividamento d) ( ) O rgo X est reduzindo o montante do endividamento e) ( ) O rgo X apresentou uma situao de capitalizao no montante de $20. 25. (ESAF) De acordo com a tabela de eventos do plano de contas da administrao federal, uma unidade gestora, ao transferir recurso financeiro por intermdio de sub-repasse, utiliza o evento 70.0.703 - Concesso de sub-repasse, creditando na unidade gestora recebedora do recurso a conta 6.1.2.1.3.01.00 = Sub-repasse recebido. Na unidade gestora concedente do recurso financeiro, indique o subgrupo de contas que ser debitado: a) acrscimos patrimoniais b) decrscimos patrimoniais c) interferncias ativas oramentrias d) interferncias passivas oramentrias e) despesa oramentria 26. (ESAF) A classificao dos fenmenos contbeis apresenta particularidades na Contabilidade Pblica. Uma delas a cmputo dos Restos a pagar do exerccio, como ingresso extra-oramentrio no balano financeiro. Esta incluso feita para a) compensar sua incluso na despesa oramentria b) compensar sua incluso na receita oramentria c) diminuir o valor das mutaes oramentrias d) aumentar as receitas oramentrias arrecadadas e) aumentar o valor das interferncias oramentrias 27. (ESAF) Considere o plano de contas da administrao federal e assinale a resposta correta. O resultado aumentativo ou diminutivo do exerccio compreende os grupos de contas Resultado Oramentrio e Extra-oramentrio. O Resultado Oramentrio aumentativo compreende a) os acrscimos, as interferncias passivas e as mutaes patrimoniais ativas, independente da execuo oramentria b) as receitas, interferncias ativas, mutaes patrimoniais passivas, independentes da execuo oramentria 143
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c) os restos a pagar, obrigaes pendentes ou em circulao exigveis at o trmino do exerccio seguinte d) as receitas, interferncias ativas, mutaes patrimoniais ativas, resultantes da execuo oramentria e) as despesas oramentrias, bem como as interferncias ativas e as mutaes passivas resultantes da execuo oramentria 28. (ESAF) Assinale a opo incorreta, quanto ao Plano de Contas da Administrao Federal: a) o resultado diminutivo oramentrio inclui as contas representativas de despesa oramentria bem como das interferncias passivas e das mutaes passivas resultantes da execuo oramentria b) a receita oramentria compreende os recursos auferidos na gesto a serem computados na apurao do resultado do exerccio, desdobrada em receitas correntes e de capital c) no ativo as contas so dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nele registrados d) as antecipaes de receitas, bem como outras obrigaes pendentes ou em circulao exigveis at o trmino do exerccio seguinte compreendem o exigvel a longo prazo e) as interferncias passivas esto compreendidas dentro do resultado diminutivo do exerccio 29. (ESAF) Indique o instrumento utilizado pelos entidades para identificar cdigos a serem inseridos nos documentos de entrada no Siafi para transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis automticos a) plano de contas do governo federal b) tabela de unidades gestoras c) tabela de rgos e gestes d) tabela de eventos e) tabela de cdigo de tributo 30. (ESAF) O grupo constante da tabela de eventos que enquadraria a baixa de estoque para consumo atravs de requisio seria o de eventos a) 54.0.xxx registros diversos b) 52.0.xxx de retenes de obrigaes c) 70.0.xxx de desembolsos d) 51.0.xxx de apropriaes de despesas e) 60.0.xxx de restos a pagar 31. (ESAF) A receita oramentria compreende os recursos auferidos na gesto a serem computados na apurao do resultado do exerccio e desdobrados em receitas correntes e de capital. Assinale a opo em que todos os itens correspondam a receitas de capital
a) tributria, alienao de bens, patrimonial b) imobiliria, valores mobilirios, agropecuria c) servios, patrimonial, industrial, contribuies rurais d) industrial, operao de crdito, alienao de bens e) operao de crdito, alienao de bens, transferncias de capital
32. (ESAF) Assinale a opo correta Segundo o Plano de Contas da Administrao Federal, a conta receita oramentria, cujo cdigo 6.1.1.0.0.00.00, faz parte da classe a) receitas b) receitas correntes c) resultado aumentativo do exerccio d) interferncias passivas e) passivo 33. No SIAFI, o registro de um fato contbil feito por meio de Nota de Lanamento com os eventos 55.0.xxx e 51.5.xxx refere-se a: a) anulao de despesa oramentria b) anulao de pagamento de restos a pagar no processados 144
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares c) recebimento de direitos financeiros e) recebimento de receita oramentria d) restituio de receitas oramentrias
34. (ESAF) Na demonstrao das variaes patrimoniais, o resultado do exerccio apurado pela diferena entre a) as receitas e despesas oramentria b) as mutaes patrimoniais ativas e passivas c) as variaes ativas e passivas d) ingressos e dispndios extra-oramentrios e) o ativo e passivo 35. (ESAF) Com base no balano oramentrio (anexo 12 da Lei 4320/64) podemos afirmar que: a) se a execuo da receita for maior que a da despesa houve excesso de arrecadao b) se a previso da receita for maior que a dotao da despesa houve excesso de arrecadao c) se a execuo da receita for maior que a dotao da despesa houve excesso de arrecadao d) se a execuo da receita for menor que a previso houve excesso de arrecadao e) se a previso da receita for menor que a arrecadao houve excesso de arrecadao 36. (ESAF) No balano financeiro, constante do anexo 13 da Lei 4320/64, a) as despesas oramentrias no pagas no so consideradas b) o saldo das disponibilidades do exerccio anterior no relacionado na coluna da receita c) as obrigaes no pagas no so consideradas ingressos extra-oramentrios d) o saldo das disponibilidades para o exerccio seguinte no contm o saldo das disponibilidades do exerccio anterior e) a diferena positiva entre o saldo das disponibilidades para o exerccio seguinte e o anterior igual diferena negativa entre as despesas oramentrias e extra-oramentrias deduzidas das receitas oramentrias e extra-oramentrias 37. (ESAF) O supervit financeiro que permitir a abertura de crditos suplementares nos termos da lei apurado em a) balano oramentrio b) balano patrimonial c) balano financeiro d) balano das variaes patrimoniais e) demonstrao da execuo da receita e despesa 38. (ESAF) No balano oramentrio pode-se afirmar que a) a receita arrecadada no pode ser maior que a prevista b) a despesa executada pode ser maior que a fixada c) a receita arrecadada pode ser maior que a prevista d) a receita arrecadada no pode ser maior que a despesa executada e) a despesa executada e a receita arrecadada no podem ser iguais 39. (ESAF) Na composio do supervit financeiro apurado em balano patrimonial, para no oferecer suporte irreal para abertura de crditos adicionais ao oramento nos termos do artigo 43 da Lei 4320/64, devemos expurgar da equao de ativo financeiro menos passivo financeiro:
a) as consignaes a pagar b) os restos a pagar c) as despesas pendentes de classificao d) as receitas classificadas no exerccio e) os fornecedores e os depsitos de diversas origens
40. (ESAF) Analisado o balano patrimonial nos termos da Lei 4320/64 podemos afirmar que: a) o ativo real deduzido do passivo real igual situao lquida ativa quando o ativo real for menor que o passivo real 145
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares b) o passivo real a descoberto representado pela diferena negativa entre o ativo real e o passivo real c) o ativo real ser igual ao passivo real quando o ativo e passivo compensado forem diferentes d) a situao lquida ativa sempre existir, quando o ativo real for igual ao passivo real e) o total do ativo ser diferente do total do passivo quando o ativo real for diferente do passivo real 41. (ESAF) Na demonstrao das variaes patrimoniais, o resultado ser representado pelo dficit ou supervit total que permite-nos a seguinte afirmao verdadeira: a) quando houver dficit oramentrio e o mesmo for menor que o dficit extra-oramentrio haver dficit total b) caso o dficit oramentrio seja menor que o extra-oramentrio haver supervit total c) se houve supervit oramentrio e dficit extra-oramentrio tambm ocorreu supervit total d) se no houve dficit ou supervit total tambm no houve dficit ou supervit oramentrio ou extra-oramentrio e) qualquer que seja o resultado total haver sempre supervit ou dficit oramentrio. 42. A indicao de evento da classe 51.x.xxx na Ordem Bancria significa: a) pagamento de obrigaes com fornecedores b) pagamento de obrigaes oriundas de despesas inscritas em restos a pagar c) pagamento de despesas extra-oramentrias d) liquidao com pagamento imediato da despesa oramentria e) concesso de adiantamento salrio-famlia a funcionrios sem vnculo com o servio pblico. 43. Com relao escriturao dos atos e fatos administrativos na rea pblica, julgue as afirmativas abaixo e indique a verdadeira: a) No registro da obteno de emprstimos e da amortizao da dvida fundada, so utilizadas contas de mutaes passivas e de acrscimos patrimoniais, respectivamente. b) A inscrio da dvida ativa representada por supervenincias ativas, mas o recebimento da dvida ativa gera insubsistncias ativas. c) A inscrio de restos a pagar envolve lanamentos em dois sistemas de contas: oramentrio e patrimonial. d) Um dbito em conta de ativo financeiro em contrapartida a um crdito em conta do passivo financeiro pode representar recebimento de depsitos de terceiros. e) O empenho da despesa oramentria controlado no sistema de compensao. 44. Quanto ao balano oramentrio, podemos afirmar que: a) apresentar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas de modo a permitir o conhecimento do resultado patrimonial. b) a combinao de supervit oramentrio corrente com dficit do oramento de capital dever corresponder a um resultado positivo. c) a despesa executada no poder superar a receita prevista como conseqncia da aplicao do princpio do equilbrio. d) o dficit oramentrio representado pela diferena negativa entre despesa executada e receita arrecadada. e) a despesa ser apresentada por tipo de crdito (oramentrio e adicional), por categoria econmica e por fonte de recursos. 45. O balano patrimonial demonstrar os ativos e passivos financeiros e permanentes, o saldo patrimonial e o compensado (Lei 4.320/64). Julgue as assertivas abaixo e aponte a falsa. 146
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares a) O ativo real lquido resultado da diferena negativa entre o passivo real e o ativo real. b) Se h supervit financeiro de $120 e passivo financeiro de $90, ento o ativo financeiro $210. c) Um balano patrimonial que apresente passivo real descoberto de $340 e ativo real de $310 dever ter um passivo real de $650. d) O ativo permanente do balano patrimonial poder envolver o ativo permanente e o ativo circulante do plano de contas da administrao federal. e) Os compromissos cujo pagamento independa de autorizao oramentria para amortizao ou resgate representam o passivo permanente. 46. (TCU) Com relao aos balanos e demonstrao das variaes patrimoniais, julgue os itens a seguir e aponte a opo incorreta. a)O balano oramentrio demonstrar as receitas previstas e as despesas fixadas, em confronto com as realizadas. b) O balano financeiro demonstrar apenas a despesa e a receita oramentrias realizadas, conjugadas com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os saldos que se transferem para o exerccio seguinte. c)As despesas no-pagas, que foram computadas no balano oramentrio e figuram tambm na demonstrao das variaes patrimoniais, no provocaro alteraes no saldo disponvel, anulando-se o seu efeito por incluso simultnea nas colunas da receita e da despesa do balano financeiro. d) O passivo permanente do balano patrimonial compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao e resgate. e) A demonstrao das variaes patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. 47. (TCU) A respeito do balano financeiro elaborado por rgos e entidades do servio pblico brasileiro, julgue os itens abaixo e assinale a verdadeira. (a) A demonstrao apresenta a receita e a despesa oramentrias realizadas, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie, provenientes do exerccio anterior, e com os que se transferem para o exerccio seguinte. (b) Os saldos provenientes do exerccio anterior (disponveis) inscrevem-se na coluna das despesas. (c) Sob o ttulo Restos a Pagar, classificado como despesa extra-oramentria, ser computado o total dos Restos a Pagar inscritos no exerccio, para compensar a sua incluso na despesa oramentria. (d) Os totais da despesa oramentria, apresentada conforme sua classificao econmica, sero includos na coluna das despesas. (e) Os Restos a Pagar que figuram como ingressos extra-oramentrios referem-se a pagamentos no exerccio, correspondentes a valores inscritos no exerccio anterior. 48. (TCU) Com relao aos registros contbeis que devem ser efetuados quando da ocorrncia de eventos, por rgo ou entidade pblicos, julgue os itens abaixo. (a) Pela constituio de Dvida Fundada, sero efetuados lanamentos em contas de todos os sistemas contbeis. (b) Pelo ajustamento do valor de Dvida Externa decorrente de elevao da taxa cambial, sero efetuados lanamentos somente em contas dos sistemas financeiro e patrimonial.
147
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares (c) Quando do recolhimento do saldo de adiantamento anteriormente efetuado a servidor, no caso de o saldo ser diferente de zero, sero efetuados lanamentos somente em contas do sistema financeiro. (d) Quando da liquidao da despesa oramentria relativa aquisio de itens para o almoxarifado, sero efetuados lanamentos somente em contas dos sistemas financeiro e patrimonial. (e) Pela inscrio de despesa empenhada e no-liquidada em restos a pagar, sero efetuados lanamentos em contas de todos os sistemas contbeis. 49. (TCU) Os dados abaixo foram extrados da Demonstrao das Variaes Patrimoniais de um determinado rgo pblico. Receitas de Capital Construo de Bens Imveis Despesas Correntes Emprstimos Tomados Cancelamento de Dvidas Passivas Cobrana da Dvida Ativa Despesas de Capital Receitas Correntes Alienao de Bens Mveis Inscrio de Dvida Ativa R$ 160.500,00 R$ 53.600,00 R$ 258.900,00 R$ 45.800,00 R$ 23.000,00 R$ 53.400,00 R$ 87.300,00 R$ 302.700,00 R$ 15.200,00 R$ 32.100,00
Com base nos dados apresentados, julgue os itens que se seguem e aponte o incorreto. (a) O total das Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria corresponde a R$ 516.800,00. (b) O total das Variaes Passivas Independentes da Execuo Oramentria corresponde a R$ 53.400,00. (c) O total das Variaes Ativas Independentes da Execuo Oramentria corresponde a R$ 55.100,00. (d) O total das Mutaes Patrimoniais Passivas corresponde a R$ 114.400,00. (e) O valor correspondente ao Resultado Patrimonial corresponde a R$ 111.300,00.
GABARITOS DOS EXERCCIOS 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. D C V, F, F, V, V E A C C C B D C A A A B C D 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. D D C D C C D A D D D A E C A C 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. E E B C C B A D D C E B A A B
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7) Registro de operaes tpicas entidades pblicas

1)O Oramento anual aprovado pelo poder legislativo tele a sua receita prevista e sua despesa fixada nos seguinte nos seguintes valores:
ORAMENTO PROGRAMA
RECEITAS CORRENTES
2005
R$ 60.000,00 R$ 30.000,00 R$ 90.000,00
R$ 60.000,00 R$ 30.000,00 R$ 90.000,00
DEPSESAS CORRENTES
Receitas Tributrias
RECEITAS DE CAPITAL
Educao e Sade
DESPESAS DE CAPITAL
Alienao de Bens TOTAL
Obras e investimentos TOTAL
Durante o exerccio foram realizadas as seguintes operaes: Receitas: a)Arrecadao de tributos R$ 51.000,00 b) Venda de um veculo R$ 10.000,00 Despesas: a) Pagamento de salrios R$ 49.500,0 (no houve descontos) A folha foi fechada dia 31 e o pagamento dia 05 do ms subsequente. b) Pagamento de servios de terceiros R$ 1.500,00 (o empenho foi emitido no ato da contratao do servio) Pede-se: efetuar os lanamentos no Sistema Oramentrio , Financeiro e Patrimonial bem como os razonetes e balancetes de verificao. .........................................................................//................................................................. 2)O Oramento anual aprovado pelo poder legislativo tele a sua receita prevista e sua despesa fixada nos seguinte nos seguintes valores:
ORAMENTO PROGRAMA 2005

RECEITAS CORRENTES
R$ 3.000,00 R$ 2.000,00 R$ 5.000,00
DEPSESAS CORRENTES
R$ 3.000,00 R$ 2.000,00 R$ 5.000,00
Receitas Tributrias
RECEITAS DE CAPITAL
Segurana
DESPESAS DE CAPITAL
Operaes de crdito TOTAL
TOTAL
a) arrecadao de impostos no valor de R$ 2.000,00 b) despesas com pagamento de pessoal no valor R$ 1.000,00 (no houve descontos)
-A folha foi fechada dia 28 e o pagamento dia 02 do ms subsequente.
Pede-se: efetuar os lanamentos no Sistema Oramentrio , Financeiro e Patrimonial bem como os razonetes e balancetes de verificao
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Balano Patrimonial encerrado em 2004

Ativo Financeiro Caixa Bancos c/ movimento Ativo Permanente Bens Mveis Bens Imveis Crditos fiscais inscritos Ativo Compensado Emprstimos de Materiais Passivo financeiro Restos a pagar Depsitos Passivo Permanente Dvida Fundada Interna Dvida Fundada Externa Ativo Real Lquido Patrimnio Lquido
150.000,00 50.000,00 25.000,00 35.000,00 60.000,00 12.000,00
80.000,00 70.000,00 25.000,00 45.000,00 100.000,00
Passivo Compensado Contrapartida de Controle de Natureza Ativa 12.000,00

Total do Passivo 282.000,00
Total do Ativo
282.000,00
3) O Oramento para o Ano Financeiro de 2005 foi aprovado com as seguintes dotaes: Receitas Previstas R$ 100.000,00 Despesas Fixadas R$ 100.000,00. Durante o 1 ms do ano Financeiro, ocorreram vrias operaes como seguem abaixo: 1- As operaes do exerccio, tiveram incio com os registros da Lei Oramentria Anual , aprovada pelo legislativo para o ano 19x2. 2- Recebimento de Receitas referente a tributos, no valor de R$ 5.000,00. 3- Foram emitidas 05( 001 005) notas de empenho para Secretaria de Educao, referente a diversas despesas no valor R$ 30.000,00 o total da emisso. 4- Manuteno no micronibus da Secretaria de Educao no valor de R$ 800,00. 5- Alienao de Bens Mveis ( leilo) no valor de R$ 3.000,00. 6- Compras de Equipamentos para Secretaria de Educao no valor 1.800,00- empenho 001. 7- Demolio de um estabelecimento pblico condenado pelo CREA no valor de R$ 23.800,00. 8- Devoluo de materiais cedidos por emprstimos ao Setor Judicirio no prazo de 120 dias num total de R$ 12.000,00 os materiais. De acordo com os dados acima, fazer os lanamentos necessrios nos sistemas: Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e Compensado.
150
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 4- Prticas de Contabilidade Pblica. BALANO PATRIMONIAL / ENCERRADO EM 31/12/2004 ATIVO FINANCEIRO Caixa Bancos c/ movimento Total ATIVO PERMANENTE Bens mveis Bens Imveis Crditos fiscais inscritos Total TOTAL DO ATIVO Valor 100.000,00 130.000,00 230.000,00 Total 25.000,00 50.000,00 45.000,00 120.000,00 350.000,00 PASSIVO FINANCEIRO Restos a pagar Depsitos Total PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Dvida Fundada Externa Situao Patrimonial Ativo Real Lquido Total TOTAL DO PASSIVO Valor 80.000,00 70.000,00 150.000,00 Total 25.000,00 45.000,00 130.000,00 200.000,00 350.000,00
ORAMENTO PROGRAMA APROVADO PARA O ANO 2005 RECEITAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Tributrias 90.000,00 Patrimonial 10.000,00 Transferncias Correntes 30.000,00 TOTAL 130.000,00 Receitas de Capital Alienaes de Bens 40.000,00 Operaes de Crditos 40.000,00 Transferncias de Capital 50.000,00 TOTAL 130.000,00 TOTAL DAS RECEITAS 260.000,00 DESPESAS ORAMENTRIAS Despesas Correntes Despesas de Custeio Sade e Educao 80.000,00 Transferncias Correntes 50.000,00 TOTAL 130.000,00 Despesa de Capital Obras e Investimentos 110.000,00 Amortizao da dvida Pblica 20.000,00 TOTAL 130.000,00 TOTAL DAS DESPESAS 260.000,00
1) No incio do exerccio efetuar-se- o registro da receita e da despesa de acordo com as especificaes constantes na Lei do Oramento. 2) Arrecadao de impostos no valor de R$ 36.000,00. 3) Recebimento de emprstimos tomados pelo governo no valor de R$ 15.000,00. 4) Vendas de Aparelhos de Laboratrios inservveis da Secretaria de Sade no valor R$ 1800,00. 5) Foram empenhados 03 empenhos referente a diversas despesas da Secretaria de Sade: Nota de empenho n 001 no valor de R$ 15.000,00 Nota de empenho n 002 no valor de R$ 12.500,00 Nota de empenho n 003 no valor de R$ 2.000,00 6) Foi empenhado uma despesa referente a compra de computadores e impressoras para a Escola Blim no valor R$ 12.000,00 empenho n 004. 7) Recebimentos de materiais de expediente referente ao empenho n 002 no valor R$ 12.500,00. 8) Servio de manuteno do aparelho de Raio X com o empenho n 003 no valor de R$ 2.000,00. 9) Recebimento dos computadores para a Escola Blim no valor de R$ 12.000,00. 10) Pagamento do empenho n 003. 151
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 11) Pagamento do empenho n 002. 12) Pagamento do empenho n 004. 13) Despesa de pessoal- empenho n 001 no valor de R$ 15.000 refere-se a despesas com pessoal cuja folha de pagamento a seguinte: valor bruto da folha 15.000,00 Menos Consignaes - Previdncia 4.000,00 - Sindicatos 1.000,00 - IRPJ 500,00 (5.500,00) Lquido da Folha 9.500,00 14) Entrega das ordens ou cheques ao banco para satisfazer ao pagamento lquido de vencimentos e vantagens dos servidores no valor R$ 9500,00. 15) pagamento de restos a pagar no valor R$ 24.000,00 16) Recebimento do Fundo de Participao dos Municpios FPM R$ 23.000,00. 17) Arrecadao de tributos ( ISS) no valor de R$ 40.000,00. 18) Recebimento de convnios com o Governo Federal para construo de asfalto no valor de R$ 38.000,00. 19) Recebimento de aluguis no valor R$ 10.000,00. 20) Arrecadao de IPTU no valor de R$ 14000,00. 21) Baixa de materiais de consumo do almoxarifado solicitados por requisies no valor de R$ 10.000,00. 22) Depsito efetuado de encargos sociais (consignaes) anteriormente recolhidos e no repassados as entidades competentes no valor de 5.500,00. 23) Pagamento de restos a pagar no valor de R$ 50.000,00, no dia do vencimento. 24) Emisso da Nota de Empenho n 005 destinada ao resgate de parte da dvida Fundada Interna, Constante do Balano encerrado em 31/12/x1 no valor de R$ 22.000,00. 25) Entrega da nota de empenho n 005 ao credor da Dvida Interna. 26) Aquisio de material permanente para secretaria de educao no valor de R$ 7.000,00, o mesmo foi adquirido com o empenho n 006 e o material foi entregue no mesmo dia e incorporado no almoxarifado. 27) Pagamento do empenho n 005 no valor de 22.000,00 referente ao resgate da dvida pblica interna. 28) Inscrio de restos a pagar processados ( saldo da conta despesa liquidada a pagar do sistema financeiro). 29) Pagamento de depsitos no valor de R$ 50.000.00. 30) Desincorporao de bens mveis por destruio no valor de R$ 30.000,00 Fazer lanamento no dirio, levantar os razonetes e balancetes dos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial e logo aps, efetuar o encerramento em cada sistema e levantar os balanos de acordo com os anexos da Lei 4320/64.
152
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares 5- BALANO PATRIMONIAL 2004
ATIVO FINANCEIRO Banco do Brasil 0652-1 ATIVO PERMANENTE Bens mveis Bens Imveis Crditos fiscais inscritos Total ATIVO COMPENSADO Contratos com Terceiros TOTAL DO ATIVO Valor 110.000,00 PASSIVO FINANCEIRO Restos a pagar Depsitos/ caues Consignaes Fundo Municipal de Previdncia PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Situao Patrimonial Ativo Real Lquido Total PASSIVO COMPENSADO
Contrapartida de Contratos com Terceiro
Valor 15.000,00 13.000,00 7.000,00 250.000,00 422.000,00 707.100,00 10.000,00 717.100,00
102.100,00 466.000,00 29.000,00 678.100,00 10.000,00 717.100,00
TOTAL DO PASSIVO
ORAMENTO PROGRAMA APROVADO PARA O ANO 2005 RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS
Receitas Correntes
Tributrias
IPTU ISQN 200.000,00 30.000,00 150.000,00 50.000,00 50.000,00 480.000,00
Despesas Correntes
Despesas de Custeio
Pessoal Material de Consumo Servios de Terceiros e Encargos 160.000,00 150.000,00 50.000,00
Transferncias Correntes
Cota-Parte do FPM
Receitas de Capital
Alienaes de Bens mveis Alienaes de Bens Imveis TOTAL DAS RECEITAS
Despesa de Capital
Investimentos
Equipamentos e Material Permanente 120.000,00
TOTAL DAS DESPESAS
480.000,00
1) O Oramento foi aberto por decreto dia 02 de Janeiro de 2005.

2) Arrecadao de IPTU no valor de R$ 70.000,00. 3) Arrecadao de ISQN no valor de R$ 25.000,00. 4) Emisso de empenho n 001/03 referente a compra de materiais de consumo para a administrao no valor de R$ 28.000,00. 5) A obra inacabada em 2002 foi concluda no primeiro ms do exerccio financeiro. 6) Emisso de empenho n 002/03 referente a Servios com terceiros no valor de 8.000.00. 7) Aquisio de materiais de consumo adquiridos para guardar em Almoxarifado com o empenho n 001. 8) Pagamento da reteno de Contribuies de Previdncia dos funcionrios para o Fundo de Previdncia Municipal referente ao exerccio de 2002. (consignao) 9) A folha de pagamento foi empenhada no dia 25 e o ms encerrou dia 31 e o pagamento ocorreu dia 07 do ms subsequente. Empenho n 003/03 no Valor de R$ 36.000,00. Despesa com pessoal. Descontos: - Previdncia 6.000,00 - Sindicatos 2.000,00 (8.000,00) Lquido da Folha 28.000,00 10) Pagamento do empenho n 001. 11) Recebimento do FPM no valor de R$ 12.000,00 12) Abertura de Crdito Especial por decreto no valor de R$ 25.000,00.
Obs: Fazer os lanamentos nos Sistemas de Contabilizao e em seguida levantar os razonetes e Balancetes. 153
6- Prticas de Contabilidade Pblica.

ATIVO FINANCEIRO Caixa Bancos c/ movimento Total ATIVO PERMANENTE Bens mveis Bens Imveis Crditos fiscais inscritos Total ATIVO COMPENSADO Valores de Terceiros/Ttulos Total TOTAL DO ATIVO Valor 18.000,00 134.000,00 152.000,00 Total 93.000,00 276.000,00 17.000,00 386.000,00 10.000,00 10.000,00 548.000,00 BALANO PATRIMONIAL 2004 PASSIVO FINANCEIRO Restos a pagar Depsitos/ caues Consignaes Total PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Situao Patrimonial Ativo Real Lquido Total PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de valores de Terceiros Total TOTAL DO PASSIVO Valor 8.000,00 22.000,00 8.000,00 38.000,00 Total 283.000,00 217.000,00 500.000,00 10.000,00 10.000,00 548.000,00
ORAMENTO PROGRAMA APROVADO PARA O ANO 2002 RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Despesas Correntes Receitas Correntes Despesas de Custeio 90.000.00 Tributrias 90.000,00 Despesa de Capital Receitas de Capital Obras e Investimentos 110.000,00 Alienaes de Bens 110.000,00 TOTAL DAS RECEITAS 200.000,00 TOTAL DAS DESPESAS 200.000,00
No incio do exerccio efetuar-se- o registro da receita e da despesa de acordo com as especificaes constantes na Lei do Oramento aprovado para 2002. 1) Arrecadao de impostos no valor de R$ 70.000,00. 2) Emisso de empenho n 001 referente a compra de materiais de consumo para uso direto da administrao no valor de R$ 68.000,00. 3) Emisso de empenho n 002 referente a compra de um nibus para educao no valor de 60.000.00. 4) Compra de materiais de consumo com o empenho n 001. 5) Pagamento de consignao do exerccio anterior referente ao balano 2001. 6) Pagamento do empenho n 001. 7) Vendas de bens mveis no valor de R$ 90.000,00 8) Recebimento do nibus pela secretaria de Educao. O mesmo foi pago no mesmo dia. 9) Devoluo de valores de terceiros no valor de R$ 10.000,00. Obs: todos os valores foram recebidos e pagos pelo Banco c/ movimento. Efetuar os lanamentos no dirio dos sistemas oramentrio, financeiro, patrimonial e compensado, levantar os razonetes dos sistemas e somente do Sistema Oramentrio levantar o balancete , encerramento e Balano Final bem como avaliar o resultado do exerccio ( Dficit, Supervit, Equilbrio) e se houve Economia oramentria.
154
7-Prticas de Contabilidade Pblica.

BALANO PATRIMONIAL 2004 ATIVO FINANCEIRO Caixa Bancos c/ movimento Total ATIVO PERMANENTE Bens mveis Bens Imveis Crditos fiscais inscritos Total ATIVO COMPENSADO Valores de Terceiros/fiana Total TOTAL DO ATIVO Valor 1.000,00 48.000,00 49.000,00 Total 50.000,00 150.000,00 5.000,00 205.000,00 22.000,00 22.000,00 276.000,00 PASSIVO FINANCEIRO Restos a pagar Depsitos/ caues Consignaes Total PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Situao Patrimonial Ativo Real Lquido Total PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de valores de Terceiros Total TOTAL DO PASSIVO Valor 10.000,00 12.000,00 20.000,00 42.000,00 Total 140.000,00 72.000,00 212.000,00 22.000,00 22.000,00 276.000,00
ORAMENTO PROGRAMA APROVADO PARA O ANO 2005 RECEITAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Tributrias e outras 100.000,00 Receitas de Capital Alienaes de Bens 150.000,00 TOTAL DAS RECEITAS 250.000,00 DESPESAS ORAMENTRIAS
Despesas Correntes Despesas de Custeio Despesa de Capital Equipamentos 100.000.00 150.000,00
TOTAL DAS DESPESAS
250.000,00
No incio do exerccio efetuar-se- o registro da receita e da despesa de acordo com as especificaes constantes na Lei do Oramento aprovado para 2005. 1) Arrecadao de impostos no valor de R$ 30.000,00. 2) Emisso de empenho n 001 referente a compra de materiais de consumo (limpeza) para a administrao no valor de R$ 78.000,00. 3) Recebimento da dvida ativa (crditos fiscais inscritos) no valor de R$ 5.000,00, referente ao ano 2002. 4)Emisso de empenho n 002 referente a compra de equipamentos ( computadores) no valor de 20.000.00. 5) Compra de materiais de consumo (limpeza) com o empenho n 001. 6) Pagamento de depsitos no valor de R$ 10.000,00 do exerccio anterior referente ao balano 2002. 7) Pagamento do empenho n 001. 8) Recebimento e pagamento de equipamentos (computadores). 9) Incorporao ao oramento e abertura de crdito suplementar para custeio no valor de R$ 50.000,00 10) Emisso de empenho n 003 referente a servios de terceiros no valor de 23.000,00. Obs: teve processo de licitao e cauo em dinheiro no valor de 5% sobre o contrato de servio. 11) Vendas de bens imveis no valor de R$ 40.000,00 12) devoluo da fiana bancria aps o trmino da obra do ano anterior. Obs: todos os valores foram recebidos e pagos pelo Banco c/ movimento. Efetuar os lanamentos no dirio dos sistemas oramentrio, financeiro, patrimonial e compensado, levantar os razonetes e balancetes dos sistemas. 155
RAZONETES SISTEMA ORAMENTRIO: Receita prevista corrente Receita prevista de capital
Oramento da Receita
Execuo da Receita
Oramento da Despesa
Crditos Disponveis
Despesa Empenhada
Execuo da Despesa
SISTEMA FINANCEIRO: Banco C/ movimento Receita Arrecadada
Despesa Realizada
Despesa Lquida a pagar
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Consignao
Depsitos de Terceiros
SISTEMA PATRIMONIAL:
Bens do Estado- Mveis e Imveis Variao Ativa- mutao patrimonial
Variao Passiva- mutao patrimonial
Variao Ativa- Ind. Da Exec. Oram.
SISTEMA COMPENSADO:
Valores de Terceiros/Ttulos Contrapartida de valores de Terceiros
157
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares ANEXOS PARA EXECUO DOS EXERCCIOS BALANCETE ORAMENTRIO
N
CONTAS
MOVIMENTOS
DEVEDOR CREDOR
SALDOS ATUAIS
DEVEDOR CREDOR
BALANCETE FINANCEIRO
N
CONTAS
MOVIMENTOS
DEVEDOR CREDOR
SALDOS ATUAIS
DEVEDOR CREDOR
158
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares BALANCETE PATRIMONIAL

N
CONTAS
MOVIMENTOS
DEVEDOR CREDOR
SALDOS ATUAIS
DEVEDOR CREDOR
BALANOS PBLICOS Balano Oramentrio

RECEITA ORAMENTRIA Receitas Correntes Tributria Patrimonial Servios Transferncias Correntes Receitas de Capital Alienao de Bens Operaes de Crdito Transferncias de Capital SOMA DESPESA ORAMENTRIA Crditos Iniciais Crditos Adicionais SOMA PREVISO EXECUO DIFERENA
FIXAO
EXECUO
DIFERENA
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Balano Financeiro
RECEITAS SALDO DESPESAS SALDO Oramentria Oramentria Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital Extra Oramentria (inscries) Extra Oramentria (pagamentos) Restos a pagar Restos a pagar Depsitos Depsitos Caues Caues Consignaes Consignaes Dbitos de Tesouraria Dbitos de Tesouraria Saldo do exerccio Anterior Saldo para o exerccio Seguinte Caixa Caixa Banco conta Movimento Banco conta Movimento TOTAL TOTAL
160
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO SALDO
Ttulos
ATIVO FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos e Correspondentes Exatores Vinculado em C/C Bancaria Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Moveis Bens Imveis Bens de natureza Industrial Crditos Valores Diversos Soma do Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto ATIVO COMPENSADO Valores em Poder de Terceiros Valores de Terceiros Valores Nominais Emitidos Diversos TOTAL GERAL
Ttulos
PASSIVO FINANCEIRO Restos a pagar Servio da Divida a Pagar Depsitos Dbitos de Tesouraria PASSIVO PERMANENTE Divida Fundada Interna Em Ttulos Por Contratos Diversos Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Valores Em Poder de Terceiros Contrapartida de Valores de Terceiro Contrapartida de Valores Nominais Emitidos Diversos
SALDO
TOTAL GERAL
161
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
Ttulos
Ttulos
DESPESAS ORAMENTRIA Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital MUTAES PATRIMONIAIS
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTARIA

RECEITA ORAMENTARIA Receitas Correntes Receitas Tributaria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias Correntes Receitas de Capital
Aquisies de Bens Moveis Cobrana da Divida Ativa Construo e Aquisio de Alienaes de Bens Mveis Bens Imveis Alienaes de Bens Imveis Construo e Aquisio de Alienaes de Bens de Bens de Natureza Natureza Industrial Industrial Alienao de Ttulos e Aquisio de Ttulos e Valores Valores Emprstimos Tomados Emprstimos Concedidos Recebimento de Crditos Diversos Diversos INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA Inscrio da Divida Ativa Inscrio de Outros Crditos Incorporao de Bens (doaes, legados etc.) Cancelamento de Dividas Passivas Diversas Total das Variaes Ativas RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Verificado (se for o caso) Cancelamento da Divida Ativa Encampao de Dividas Passivas Diversas
Total das Variaes passivas RESULTADO PATRIMONIAL Supervit Verificado (se for o caso)
TOTAL GERAL
TOTAL GERAL
162
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares RESUMO DOS PRINCIPAIS LANAMENTOS NOS SISTEMA DE CONTABILIZAO PBLICA SISTEMA ORAMENTO D- Receita Prevista Registro da Lei oramentria aprovada no . Receitas correntes incio do exerccio financeiro- Receitas . Receita de capital previstas e Despesas Fixadas. A receita C- Oramento da Receita debitada no incio do exerccio e de acordo .................................................................... que vai arrecadando vai creditando na baixa . A despesa creditada no incio do exerccio D- Oramento da Despesa e de acordo que vai realizando (sendo C- Crditos Disponveis empenhada) vai debitando na baixa. . Despesas correntes . Despesas de capital Arrecadao da Receita Pblica D- Execuo da Receita C- Receita Prevista . Receitas correntes . Receita de capital D- Crditos Disponveis . Despesa corrente . Despesa de capital C-Despesa Empenhada D- Despesa Empenhada C- Execuo da Despesa
Empenho da Despesa Pblica
Liquidao da Despesa (recebimento da mercadoria ou execuo do servio/ obra e outros). Observaes importantes: as receitas so reconhecidas pelo regime de Caixa e as despesas pelo regime de competncia. O fato gerador da despesa no sistema oramentrio ou seja o momento em que ela deve ser reconhecida o empenho e no sistema financeiro a liquidao.
SISTEMA FINANCEIRO
D- Banco ou Caixa C- Receita Arrecada . Corrente . Capital Arrecadao da Receita Extra Oramentria D- Banco ou Caixa C- Cauo/ fiana / depsito ou consignao Liquidao da Despesa Oramentria D- Despesa Realizada C- Despesa Lquida a pagar Pagamento da Despesa Oramentria D- Despesa Oramentria C- Banco ou Caixa Pagamento da Despesa Extra- Oramentria (so receitas extra oramentria que D- Cauo ou depsito ou consignao ou anteriormente foram ingressadas no cofre restos a pagar pblico e agora est devolvendo ou C- Banco ou Caixa Arrecadao da Receita Oramentria 163
CONTABILIDADE e ORAMENTO PBLICO PROFESSOR: Ricardo Venero Soares pagamento de restos a pagar.) Inscrio de restos a pagar( ajuste das despesas liquidadas e no pagas) D- Despesa Realizada C- Restos a pagar D- Bens do Estado ou outros C- Variaes Ativa . mutao patrimonial . independente da execuo oramentria D- Variao Passiva . mutao patrimonial . Independente da execuo oramentria C- Dvida ou Desincorparao ativa (baixa de Ativos e outros).
SISTEMA PATRIMONIAL
Quando ocorrer qualquer variao que aumente o patrimnio. Pode ocorrer pela incorporao no patrimnio- Ativo. Ou uma desincorporao de um passivo- Dvida. Quando ocorrer qualquer variao que o patrimnio. Pode ocorrer pela incorporao no patrimnio. No Passivo- Dvida . Ou uma desincorporao de um ativo- Bens ou baixa da dvida ativa.
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GLOSSRIO
ABATIMENTO. O mesmo que deduo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ABERTURA DE CRDITO. Em escriturao contbil significa creditar uma conta, geralmente de; pessoa, por uma quantia que, quase sempre, vai servir de elemento de prestao de contas, ou de amortizao ou recuperao. Abrir um crdito iniciar s vezes uma conta com um crdito que depois deve ser contraposto, total ou parcialmente, por dbitos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL. Decreto do Poder Executivo determinando a disponibilidade de crdito oramentrio, com base em autorizao legislativa especfica. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ABUSO DE PODER. Caracteriza-se quando qualquer autoridade revestida de competncia para praticar um ato, desvia-se da finalidade pretendida ou age alm de suas atribuies especficas. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) AO. a execuo do Plano, em suas diversas etapas: planejamento (estabelecimento dos objetivos, metas e prioridades); organizao (definio dos rgos ou entidades a quem compete determinada funo); comando (o estabelecimento da hierarquizao, determinando os nveis de poder e responsabilidade); coordenao (interao harmnica das funes em busca dos objetivos) ;e controle (acompanhamento da execuo para correo de desvios) (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) AES. Ttulo de conta que, geralmente, visa evidenciar a emisso de partes de um capital que se coloca em subscrio ou em venda. Muitos ttulos derivados podem ocorrer, de acordo com a natureza, espcies e sries de aes (preferenciais, nominativas, etc) O lanamento que pode dar origem ao aparecimento da conta : aes capital social. Tal lanamento ocorre quando se "autoriza a emisso" das aes, seguindo-se a preceitos fixados em lei. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994) ACP. Auditoria de Contas Pblicas . o sistema de comprovao e demonstraes contbeis, por meios informatizado e documental, das unidades gestoras das administraes do Estado e dos municpios de Santa Catarina, pertinentes ao controle externo exercido pelo Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina. (Resoluo N. TC-16/94 de 21/12/94). ADIANTAMENTO. 1- um processamento especial da despesa pblica oramentria, atravs do qual se coloca o numerrio disposio de um funcionrio ou servidor, a fim de dar-lhe condies de realizar gastos. 2- Antecipaes ou pagamentos prprios ou de terceiros, feitos antes que as obrigaes estejam vencidas. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de contabilidade, Atlas, 1994). ADICIONAIS. So vantagens pecunirias que a administrao concede aos funcionrios em razo do tempo de exerccio ou em face da natureza peculiar da funo, que exige conhecimentos especializados ou um regime prprio de trabalho. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). ADJUDICAO. Processo atravs do qual se passa uma procurao a uma terceira parte, um agente fiducirio, dando-se amplos direitos de liquidar seus ativos para satisfazer as reivindicaes de credores. No processo licitatrio, a manifestao oficial pela proposta mais vantajosa. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ADMINISTRAO DIRETA. 1- Estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). 2- Conjunto de Unidades organizacionais que integram a estrutura administrativa de cada um dos Poderes da Unio, dos Estados e dos Municpios, abrangidas no s as unidades destitudas de autonomia, mas tambm os rgos autnomos e os fundos. Esta expresso utilizada tambm para designar a forma de execuo em que as aes so realizadas diretamente pelos rgos pblicos. Assim, diz-se que uma obra ou servio executado por administrao direta quando as atividades que produzem o resultado final so desempenhadas, no todo ou em grande parte, por entidades pblicas. So exemplos desta forma de execuo a construo de trechos de estradas pelo Batalho Ferrovirio do Exrcito ou pelos Departamentos de Estradas de Rodagem
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dos Estados e a produo de vacinas pela Fundao Osvaldo Cruz e pelos Institutos Tecnolgicos dos Estados. Muito embora a administrao direta seja integrada tambm pelas unidades das estruturas dos Poderes Legislativo e Judicirio, no seu emprego mais usual, a expresso designa apenas o conjunto de unidade que so subordinadas Chefia do Poder Executivo. (Osvaldo Maldonado Sanches, Dicionrio de oramento, Planejamento e reas Afins, Prisma, 1997). ADMINISTRAO INDIRETA. Conjunto de entidades pblicas dotadas de personalidade jurdica prpria, compreendendo: a) autarquias; b) empresas pblicas; c) sociedades de economia mista; e d) fundaes pblicas. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ADMINISTRAO PBLICA. E todo o aparelhamento do estado, preordenado realizao de seus servios, visando a satisfao das necessidades coletivas. Administrar gerir os servios pblicos; significa no s prestar servio, execut-lo, como tambm, dirigir, governar, exercer a vontade com o objetivo de obter um resultado til. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). AGENTES PBLICOS. So aquelas pessoas fsicas que se incumbem em carter temporrio ou definitivo do desempenho de alguma funo estatal. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). AGENTES POLTICOS. So os componentes do Governo, nos seus primeiros escales, investidos em cargos, funes, mandatos ou comisses, por nomeao, eleio, designao ou delegao para o exerccio de atribuies constitucionais. Esses agentes atuam com plena liberdade funcional, desempenhando suas atribuies com prerrogativas e responsabilidades prprias, estabelecidas na Constituio e em leis especiais. No so servidores pblicos, nem se sujeitam ao regime jurdico nico estabelecido pela Constituio de 1988. Tem normas especficas para sua escolha, investidura, conduta e processo por crimes funcionais e de responsabilidade, que lhes so privativos. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). GIO. Diferena obtida nas operaes de cmbio ou de troca entre moedas, ou diferena que se obtm na negociao de papis de crdito em moeda estrangeira pelo dinheiro do pas. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). ALCANCE. Desfalque, apropriao indbita de dinheiro e/ou outros valores de terceiros. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ALIENAO. 1- Transmisso de bens ou de direitos, que geralmente gera registros contbeis nas contas de vendas ou de doaes. No usual o termo para representar ttulo de conta, mas no h impedimento para ser utilizado. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- todo e qualquer ato que tem o efeito de transferir o domnio de uma coisa, seja por venda, por troca ou doao. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). ALIENAO DE BENS. Transferncia de domnio de bens a terceiros. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ALQUOTA. a) Relao percentual entre o valor do imposto e o valor tributado; b) soma em dinheiro a ser paga por uma unidade de imposto; c) elemento constituinte do imposto; d) percentual a ser aplicado sobre um determinado valor lquido tributvel( base de clculo), dando como resultado o valor do imposto a ser pago. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). MBITO DA AUDITORIA. Tendo sido definido o campo da auditoria, o mbito da auditoria tem por finalidade determinar a amplitude e exausto dos processos de auditoria preconizados, o que inclui uma limitao racional dos trabalhos a executar, de modo a tornar aceitvel para o auditor o risco de serem errneas as suas concluses de auditoria. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92) AMORTIZAO. Eliminao gradual e peridica do ativo de uma empresa, como encargos do exerccio, das imobilizaes financeiras ou imateriais. habitual confundir-se amortizao com depreciao; a depreciao atinge a perda de valor de coisas materiais, como mquinas, mveis etc., e a amortizao destina-se apenas a significar perda de valor de coisas imateriais ou de imobilizaes financeiras; so objeto de amortizao : despesas gerais de instalao, aviamentos, dvidas a longo prazo etc. Existem vrios critrios seguidos para a amortizao, baseados em tabelas. Tais procedimentos so mais de ordem aritmtica que mesmo contbil. A contabilidade interessa apenas observar a amortizao como o fenmeno de perda de valor no tempo que sofrem determinados valores, quais sejam, por excelncia, as imobilizaes imateriais. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de contabilidade, Atlas, 1994).
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ANLISE DE GESTO. Anlise que visa a uma crtica do desempenho do patrimnio durante um perodo de seu governo. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ANLISE ECONMICA (DO BALANO) Anlise que procura estudar o resultado da empresa, atravs de seus componentes (custo e receita) e da diferena entre eles (crdito) uma anlise dos lucros ou das perdas em funo dos demais elementos que compem o capital das empresas. tambm chamada com maior propriedade, de anlise residual, que procura estudar a rentabilidade do capital e examinar se, de fato, a empresa vem atingindo os seus propsitos dentro de suas possibilidades. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ANLISE FINANCEIRA (DO BALANO) A que observa o comportamento dos valores que dizem respeito ao numerrio e ao crdito na empresa (quer do crdito recebido como do cedido). Esta anlise inclui como base perspcua examinar a capacidade de crdito e de solvncia, observando, entretanto, outros elementos. Este tipo de anlise preferido pelos bancos quando examinam as possibilidades de negcios com seus clientes. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ANLISE PATRIMONIAL (DO BALANO) Segundo alguns estudiosos, a que analisa todos os componentes do patrimnio ativo, passivo e diferencial (Francisco D!Auria, Estrutura e anlise de balano). A anlise dos investimentos patrimonial que estuda o emprego do capital das empresas com relao ao lucro, observando se existiu excesso ou falta de aplicao. Por isto observa os investimentos em : imobilizaes tcnicas, bens de venda, bens de crdito, bens numerrios e crdito de funcionamento. A anlise dos financiamentos patrimoniais nas empresas estuda as origens ou fontes de alimentao dos investimentos, observando, tambm, se estes foram operados em medidas ou limites exatos. Por isto estuda os financiamentos de capital de terceiros. A anlise patrimonial tem por objeto reconhecer os superinvestimentos e subinvestimentos, estudando as aplicaes de capitais e as suas origens dentro dos limites considerados ideais para a sua realizao. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ANEXOS. Denominao dada s peas que acompanham o balano ou uma conta; so geralmente as demonstraes analticas de fatos que servem de meio de esclarecimento para fins diversos. Usa-se tambm para designar toda explicao de um fato patrimonial. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ANTECIPAO DE RECEITA. Processo pelo qual o tesouro Pblico pode contrair uma dvida por "antecipao de receita prevista", a qual ser liquidada quando efetivada a entrada de numerrio. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ANUALIDADE DO ORAMENTO. Princpio oramentrio que estabelece a periodicidade de um ano para as estimativas da receita e fixao da despesa, podendo coincidir ou no com o ano civil. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ANULAO DA LICITAO. Ocorre por motivo de ilegalidade. No se confunde com a revogao da licitao por interesse Pblico. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). ANULAO DO EMPENHO. Cancelamento total ou parcial de importncia empenhada. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). APLICAO DE CAPITAL. O mesmo que investimento de capital. o emprego direto ou indireto de valores com finalidade de obter lucro. As aplicaes de capital figuram no ativo e as contas que as encerram possuem saldos devedores. Da existirem teorias que afirmam ser o dbito a significao de uma aplicao de capital. As aplicaes podem ser a maior e a menor, com relao ao limite de aplicao. denomina-se limite ideal de aplicao aquele que significa a apropriada medida que corresponde ao volume da capacidade de produo da empresa e que permite um escoamento sem nus, realizando um crdito que mais ou menos o que corresponde medida possvel de obteno no ramo, mantidas a liquidez e as condies de sobrevivncia da empresa. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). APLICAO DE RECURSOS. Destino dado aos financiamentos ou recursos gerados durante um perodo; aquisies e despesas realizadas com a utilizao de meios conseguidos atravs de capitais prprios ou de terceiros; emprego de meios financeiros conseguidos durante uma gesto. Em geral, so aplicaes de recursos, durante um exerccio: a) compra de bens de uso; b) compra de aes ou quotas em outras empresas, em carter permanente; c) compra ou pagamento de bens ou servios que se transformam em gastos, mas cuja utilidade tende a perdurar por diversos perodos ou exerccios; d) compra de bens para venda futura, a longo prazo; e) pagamentos de lucros ou dividendos a quotistas ou acionistas ; f) pagamentos de dvidas
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contradas a longo prazo (financiamentos) (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). APLICAES. Investimento ou uso de um recurso para comprar algo ou pagar obrigao. Em doutrina, o termo eqivale a destino do capital, significando onde se realizou um investimento. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1999. REA DE VERIFICAO. rea determinada pelo campo da auditoria e pelo seu mbito, quando considerados em conjunto. A rea de verificao delimita de modo muito preciso os temas da auditoria, em funo, por um lado, da entidade a fiscalizar e, por outro, da natureza da auditoria preconizada. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). ARRECADAO. a) Segundo estgio da receita pblica, consiste no recebimento da receita pelo agente devidamente autorizado; b) o processo pelo qual, aps o lanamento dos tributos, realiza-se seu recolhimento aos cofres pblicos; c) o ato de recebimento do imposto do contribuinte pelas reparties competentes e manifesta-se em dinheiro, de acordo com leis e regulamentos em vigor e sob imediata fiscalizao das respectivas chefias; d) Arrecadao da receita consiste em cobrar os tributos, receb-los e guardar o numerrio respectivo, podendo ser direta (por coleta, por unidades administrativas e por via bancria) ou indireta (arrendamento, reteno na fonte ) (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ASSOCIAO DE ENTIDADES OFICIAIS DE CONTROLE PBLICO DO MERCOSUL (ASUL) Entidade civil sem fins lucrativos, apoia-se na igualdade de todas as instituies de controle externo de finanas pblicas e no respeito ao ordenamento jurdico pelo qual se rege cada uma delas. A ASUL est integrada pelas Entidades Pblicas de Controle Externo dos pases signatrios do Mercosul. Dirio Oficial do Estado de SC, de 10/07/97). ATIVIDADE. O mesmo que valores ativos, ou seja, valores que representam os bens e os crditos da empresa e que se agrupam em: bens numerrios; bens de venda; bens de crdito; crditos de financiamento; crditos de funcionamento e imobilizaes tcnicas. Contrapem-se atividade outros que representam sua origem e que so as passividades. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, necessrios manuteno da ao do Governo. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). Conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e que concorrem para a manuteno da ao do Governo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ATIVO FINANCEIRO. Ativo caracterizado por direitos decorrentes de obrigaes assumidas por agentes econmicos normalmente negociados no mercado financeiro. Compreendem principalmente ttulos pblicos, certificados de depsitos bancrios (CDBs), debntures e outros. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural, 1996) ATO ADMINISTRATIVO. Segundo a doutrina contbil, exposta por alguns estudiosos, o ato administrativo a ao praticada pela administrao e que no afeta o seu patrimnio. Por exemplo: a elaborao de uma proposta de venda ou de compra, uma planificao de produo etc. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ATO ILCITO. toda ao ou omisso voluntria, negligncia ou imprudncia que violar direito ou causar prejuzo a algum, acarretando, para quem a praticou, a obrigao de reparar o dano. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). ATRIBUIES DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA. 1) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Governador; 2) julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores da administrao direta e indireta, includas as sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico Estadual, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio; 3) apreciar para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal; 4) realizar, por iniciativa prpria, da Assemblia Legislativa, de comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio; 5) fiscalizar as contas de empresas de cujo capital social o estado participe, de forma direta ou indireta; 6) fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pelo Estado a Municpios; 7) prestar, dentro de 30 dias, sob pena de responsabilidade, as
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informaes solicitadas pela Assemblia Legislativa, ou por qualquer de suas comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria e patrimonial e sobre seus resultados de auditorias e inspees realizadas; 8) representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados; 9) responder s consultas sobre interpretao de lei ou questo formulada em tese, relativas matria sujeita a sua fiscalizao.; 10) elaborar e alterar o seu regimento Interno; 11) eleger seu Presidente e seu vice-presidente e dar-lhes posse; 12) organizar seu quadro de pessoal; 13) decidir sobre denncia que lhe seja encaminhada por qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato. ( Lei Orgnica do Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, 1990). AUDITOR EXTERNO. Profissional que desempenha as funes de auditoria em carter liberal. Auditor que no empregado ou dependente da empresa ou entidade na qual executa os trabalhos de auditoria. Os auditores externos esto, atualmente, no Brasil, congregando-se atravs de associaes de contadores pblicos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de contabilidade, Atlas, 1994). AUDITOR INTERNO. Profissional que desempenha as funes de auditor, porm como empregado da empresa ou como seu dependente econmico. O que diferencia o auditor interno do externo exatamente a dependncia de emprego para com a firma ou empresa na qual se executa o trabalho de auditoria. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994) AUDITORIA. 1- Tecnologia contbil que tem por objetivo a verificao ou reviso de registros, demonstraes e procedimentos adotados para a escriturao, visando avaliar a adequao e veracidade das situaes memorizadas e expostas. A auditoria uma avaliao, por reviso, anlise, estudo, afim de opinar sobre o comportamento patrimonial, sobre a gesto de administradores, sobre a conduta de pessoas s quais se confiam bens ou riquezas, sobre o destino de fundos e recursos, em suma, busca "conhecer" pelos registros, documentos, controles, como sucederam feitos que produziram peas contbeis, atravs de registros embrenhando-se por investigaes amplas, quando o objetivo descobrir a fraude ou coibir a corrupo. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- Exame das operaes, atividades e sistemas de determinada entidade, com vistas a verificar se so executados ou funcionam em conformidade com determinados objetivos, oramentos, regras e normas. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). AUDITORIA CONTBIL. Auditoria relativa ao plano da organizao, dos procedimentos e documentos referentes salvaguarda dos ativos e fidedignidade das contas. Esta auditoria , consequentemente, concebida com a finalidade de fornecer uma garantia razovel de que: 1) as operaes e o acesso aos ativos se efetuem em conformidade com as autorizaes; 2) as operaes sejam registradas quando necessrio; 3) a contabilizao dos ativos seja comparada com a existncia fsica a intervalos razoveis e que sejam tomadas as medidas adequadas relativamente a todas as diferenas no justificadas. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). AUDITORIA DE BALANO. Auditoria que se realiza para a verificao da exatido dos saldos apresentados por um balano. auditoria de fim de exerccio que se realiza para observar a exatido da escrita, partindo do balano, o mesmo que auditoria geral ou sinttica. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). AUDITORIA DE GESTO. Objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). AUDITORIA DE SISTEMAS. Anlise dos fluxogramas dos controles internos feita na pr-auditoria, visando a dar segurana ao plano de auditoria e a mensurar a profundidade das amostragens. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de contabilidade, Atlas, 1994). Tipo de auditoria atravs da qual os auditores recorrem ao estudo dos sistemas e, em especial, ao estudo do controle interno da entidade fiscalizada e identificao dos eventuais pontos fortes e/ou deficincias desse controle interno, com o fim de definir o local, a natureza e o mbito dos trabalhos de auditoria que julguem necessrios para formularem o seu parecer. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). AUDITORIA DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO. Auditoria que consiste em verificar se so atingidos os grandes objetivos (habitualmente a longo prazo) da entidade e se so respeitadas as polticas e estratgias em matria de aquisio, utilizao e alienao dos recursos. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92).
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AUDITORIA ESPECIAL. Verificao contbil de auditoria com a finalidade de observar um acontecimento de natureza especial como, por exemplo, um desfalque, um desgoverno de uma diretoria etc. As auditorias especiais tm sempre um objeto certo e no se confundem com as gerais ou normais, que se processam buscando uma verificao de natureza ampla, sem visar a um fato determinado. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). AUDITORIA EXTERNA. 1- Auditoria feita por profissional liberal no empregado da empresa ou entidade que verifica. As auditorias externas so quase sempre promovidas por empresas de profissionais ou por entidades especiais, visando sempre a penetrar nas empresas ou nos rgo pblicos com a independncia necessria para pesquisar. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- aquela executada por profissional habilitado ou organizao profissional especializada, sem vinculaes com a empresa auditada. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 3- Auditoria realizada por um organismo externo e independente da entidade fiscalizada, tendo por objetivo, por um lado, emitir um parecer sobre as contas e a situao financeira, a legalidade e regularidade das operaes e/ou sobre a gesto e, por outro lado, elaborar os relatrios correspondentes. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). AUDITORIA FINANCEIRA. Anlise das contas, da situao financeira e da legalidade e regularidade das operaes, realizada por um auditor, com vista a emitir ou no um parecer. Esta auditoria inclui: 1) anlise das contas e da situao financeira da entidade fiscalizada com vistas a verificar se: a) todas as operaes foram corretamente autorizadas, liquidadas, ordenadas, pagas e registradas. B) foram tomadas medidas apropriadas com vistas a registrar com exatido e a proteger todos os ativos, por exemplo: tesouraria, investimento, inventrio dos valores imobilirios, existncias. 2) anlise da legalidade e regularidade, com vista a verificar se: a) todas as operaes registradas esto em conformidade com a legislao geral e especfica em vigor; b) todas as despesas e receitas so, respectivamente, efetuadas e arrecadadas com observncia dos limites financeiros e ao perodo autorizados; c) todos os direitos e obrigaes so apurados e geridos segundo as normas aplicveis. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). AUDITORIA INTERNA. 1- Verificao dos fatos contbeis, pelos processos tcnicos da auditoria, realizada por funcionrios da prpria azienda; auditoria interna tambm uma denominao que se d seo encarregada de realizar as tarefas de tal natureza; geralmente a seo de auditoria fica subordinada ao conselho fiscal, nas sociedades annimas, ou a um controlador geral da empresa, o qual tem a seu cargo a superviso da tesouraria, contadoria e auditoria. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- Nas empresas privadas, aquela que se executa por iniciativa prpria ou atravs de departamentos especficos ou servios contratados. No setor pblico, a que efetuada atravs dos rgos de controle interno. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 3- Servio ou departamento de uma entidade incumbido pela direo de efetuar verificaes e de avaliar os sistemas e procedimentos da entidade com vista a minimizar as probabilidades de fraudes, erros ou prticas ineficazes. A auditoria interna deve ser independente no seio da organizao e prestar contas diretamente direo. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). AUDITORIA OPERACIONAL. 1- Atua nas reas interrelacionadas do 'rgo/entidade, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos internos existentes para a gesto dos recursos pblicos. Sua filosofia de abordagens dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento. 2- Auditoria que verifica o " desempenho" ou forma de "operar" dos diversos rgos e funes de uma empresa. Tal auditoria testa "como funcionam" os diversos setores, visando, principalmente, eficincia, segurana no controle interno e obteno correta dos objetivos. Pode tal reviso ser feita em conjunto com as demais, no caso de auditoria integral, ou isoladamente, inclusive em perodos mais curtos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 3- Auditoria que incide em todos os nveis de gesto sob o ponto de vista da economia, eficincia e eficcia, nas suas fases de programao, execuo e superviso. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). AUMENTO VEGETATIVO DA RECEITA. Os acrscimos de receita pblica derivados do simples crescimento econmico, isto , os adicionais que no derivam de modificaes nas leis tributrias, de alteraes na aplicao destas ou de uma atuao mais rigorosa por parte dos rgos de fiscalizao. Por exemplo, se a receita com a cobrana do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) de um certo ano
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aumenta em 4,5% em relao ao ano anterior, sem modificaes no mbito de incidncia e nas alquotas incidentes sobre as vrias categorias de produtos, pode-se dizer que esta ocorreu em razo de aumento vegetativo da receita. (Osvaldo Maldonado Sanches. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997). AUTARQUIA. 1- o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da administrao pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 2- o servio autnomo, criado por lei, com personalidade de direito pblico interno, com patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da administrao pblica, ou seja, atribuies estatais especficas. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991) AUTORIZAO ORAMENTRIA. Est contida na lei do oramento geral da Unio para cada exerccio financeiro da receita e despesa a ser executada no exerccio. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). AUXLIOS. Ajuda concedida pelo poder pblico, para fins diversos, geralmente com objetivos altrusticos. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). AVALIAO DE CONTROLES. 1- Procedimento que visa a colocar em prova a eficincia dos controles de uma empresa. Esta prtica usada pelos auditores para que possam ter orientao quanto profundidade dos testes a serem aplicados. Quanto menos controle, mais profundas devem ser as verificaes. A profundidade, todavia, pode no depender apenas de tais avaliaes porque se devem ter como meta a natureza e a qualidade das finalidades que se tm de alcanar. O controle interno a ser avaliado deve compreender: a) o plano geral da organizao; b) o mtodo adotado para a organizao; c)as rotinas implantadas; d) a segurana das informaes e suas exatides; e) o atendimento dos controles aos objetivos legais, fsicos, administrativas e contbeis; f) a confiana que os dados obtidos pelo controle podem inspirar; g) adequao dos mtodos evoluo das tcnicas; h) a clareza do processo de informao. A avaliao do controle deve ser realizada tendo-se em mira: 1) como planejar a auditoria; 2) em que poca aplicar o planejado; 3) quais as precaues na implantao do planejado. 2- Embora as avaliaes de controle no sejam de exclusiva finalidade para a auditoria, neste ramo que encontra, para os contabilistas, sua mais expressiva relevncia. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). AVALIAO DE DESEMPENHO. um processo sistemtico de apreciao do desempenho do servidor no cargo ou funo e de seu comportamento funcional, constituindo-se instrumento para o aperfeioamento da poltica de pessoal .( Projeto da Diretoria de Planejamento, Estatstica e Informtica do TCE/SCI sobre avaliao de desempenho, 1994). . Relao de contas apresentando o total de seus dbitos, crditos e saldos, devedores ou credores. O balancete extrado do livro Razo. O balancete uma lista contendo cada conta do Razo com seu saldo. BALANA COMERCIAL. Representa o saldo das exportaes e das importaes. Quando o valor das exportaes superar o das importaes, a balana comercial apresenta um supervit. Quando acontece o contrrio, tem-se um dficit. (www.enfoque.com.br/cotaes/gloss.htm). BALANO. Demonstrao sinttica do estado patrimonial de uma empresa ou de uma entidade, atravs de seus investimentos e da origem desses investimentos. a evidenciao de equilbrio de valores e nesta forma de observar pode existir balano de conta, balano de grupo de contas, balano de sistemas, etc. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). BALANO ANUAL. Balano realizado no fim de um ano ou exerccio. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). BALANO ORAMENTRIO. Sintetiza as receitas previstas e despesas fixadas em confronto com as realizadas, evidenciando, ainda, as diferenas globais entre elas. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). BANCO CENTRAL. Instituio financeira que funciona como "banco dos bancos"e do prprio Governo, podendo caracterizar-se como entidade governamental, privada ou mista, mas, sempre, uma entidade dependente do estado. Sua finalidade bsica assegurar a estabilidade da moeda, o controle da oferta de moeda e a regulao do crdito no pas.( Osvaldo Maldonado Sanches. Dicionrio de Oramento, PLanejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997).
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CADASTRO DE FORNECEDORES. Cadastramento dos prestadores de servios e/ou fornecedores de material ao servio pblico. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CARGO DE PROVIMENTO EFETIVO. Conjunto de atribuies e responsabilidades, criado por lei, com denominao prpria, vencimento pago pelos cofres pblicos e acessvel a todo brasileiro. ( Lei Complementar N. 078-9/2/1993- Lei Estadual). CARGO DE PROVIMENTO EM COMISSO. Conjunto de atribuies e responsabilidades, provido pelo critrio de confiana, declarado em lei de livre nomeao e exonerao. ( Lei Complementar N. 0789/2/1993- Lei Estadual). CARGO PBLICO. o conjunto de atribuies e responsabilidades cometidas a um funcionrio, mantidas as caractersticas de criao por lei, denominao prpria, nmero certo e pagamento pelos cofres da Unio. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). CARREIRA. Conjunto de cargos de provimento efetivo, subdividido em nveis e referncias, identificao e grau de complexidade e responsabilidade. ( Lei Complementar N. 078-9/2/1993- Lei Estadual). CARTA-CONVITE. o instrumento convocatrio dos interessados na modalidade de licitao denominada convite. uma forma simplificada de edital que, por lei, dispensa a publicidade deste, pois enviado diretamente aos possveis proponentes, escolhidos pela prpria repartio interessada. carta-convite aplicam-se no que for cabvel, as regras do edital, dentro da singeleza que caracteriza o procedimento do convite. O essencial que identifique o objeto da licitao, expresse com clareza as condies estabelecidas pela Administrao, fixe o critrio de julgamento e indique os recursos cabveis. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990.). CATEGORIA ECONMICA. Classificao das receitas e despesas em operaes correntes ou de capital, objetivando propiciar elementos para uma avaliao do efeito econmico das transaes do setor pblico. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CATEGORIA FUNCIONAL. Conjunto de cargos e funes estabelecido segundo a relao existente entre a natureza do trabalho, o grau de conhecimento e a experincia exigida para o desempenho de suas respectivas atividades. ( Lei Complementar N. 078-9/2/1993- Lei Estadual). CENTRO DE PROCESSAMENTO. Conjunto de equipamentos compostos, basicamente, dos computadores eletrnicos, com a finalidade de executar servios de registros, memorizaes, clculos, listagens e demonstraes, largamente empregado, atualmente, para os diversos trabalhos contbeis. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). CLASSIFICAO FUNCIONAL PROGRAMTICA. Agrupamento das aes do governo em grandes reas de sua atuao, para fins de planejamento, programao, e oramentao. Compreende as funes, representando o maior nvel de agregao das aes do governo, desdobrando-se em Programas, pelos quais se estabelecem produtos finais, que concorrem soluo dos problemas da sociedade. Podem desdobrar-se em Subprogramas, quando necessrio para maior especificao dos produtos finais. Programas e/ou subprogramas desdobram-se em Projetos e Atividades, que possibilitam alcanar seus produtos e objetivos. Subprojetos e subatividades constituem-se no menor nvel de desagregao da ao do governo, com destinao de recursos na lei Oramentria . O cdigo da classificao funcional programtica compem-se de treze algarismos. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CONCORRNCIA. Modalidade de licitao entre quaisquer interessados que, na fase de habilitao, comprovem possuir os requisitos mnimos de qualificao exigidos no edital da licitao para a execuo de seu objeto. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CONCURSO. Modalidade de licitao entre quaisquer interessados, para a escolha de trabalho tcnico ou artstico, mediante a instituio de prmio aos vencedores. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CONTABILIDADE PBLICA. 1- Ramo da contabilidade que estuda, controla e demonstra a organizao e execuo dos oramentos, atos e fatos administrativos da fazenda pblica, o patrimnio pblico e suas variaes. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). 2- Contabilidade aplicada s entidades pblicas. As normas a serem seguidas para a escriturao das entidades pblicas acham-se estabelecidas por leis especiais e formam objeto de cuidado dos tcnicos no assunto. Forma uma especializao porque envolve uma srie de correlaes como as do Direito Pblico, Direito Administrativo, Cincia das Finanas, Direito tributrio, etc. O exerccio das entidades pblicas previsto pelo oramento que, sendo observado pelas cmaras dos representantes do povo, passa a ter
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consistncia legal; sua execuo, depende da observao das verbas votadas, que depois so empenhadas para formarem, finalmente, uma despesa ou uma receita efetiva. A finalidade da contabilidade pblica a de estabelecer regras para que os atos e fatos administrativos da gesto financeira e patrimonial das entidades pblicas se realizem em perfeita ordem e sejam registrados sistematicamente, de modo a mostrar, em pocas prefixadas, os respectivos resultados. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). CONTAS A PAGAR. Ttulo de conta que designa o montante de valores a serem pagos a terceiros e que no se encontram representados por ttulos (duplicatas, promissrias, etc) (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). CONTAS A RECEBER. Ttulo de conta que designa o montante de valores a serem recebidos de terceiros e que no se encontram representados por ttulos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). CONTRATO. Acordo ou ajuste em que os participantes tenham interesses diversos e opostos, isto , quando se desejar, de um lado, o objeto do acordo ou ajuste, e do outro lado a contraprestao, ou seja, o preo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CONTRIBUIO DE MELHORIA. 1) o tributo pago pelo contribuinte que obtiver uma vantagem econmica particular, em virtude da atividade administrativa do poder pblico, maior do que a que advm ao restante dos cidados. 2) Tributo pago pelos contribuintes que, em seu benefcio, ocasionar uma despesa especial, ao poder pblico. A Contribuio de Melhoria incide sobre a valorizao da propriedade imvel, decorrente da realizao de uma obra pblica, tendo como limite o valor global da despesa. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CONTROLE DA EXECUO ORAMENTRIA. Compreende o controle da legalidade dos atos de que resultem arrecadao da receita ou a realizao da despesa e o nascimento ou extino de direitos e obrigaes; da fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos; e do cumprimento do programa de trabalho expresso em termos de realizao de obras e prestao de servios. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CONTROLE EXTERNO. 1- Controle da execuo oramentria, financeira, contbil e patrimonial exercido pelo Poder Legislativo, auxiliado pelos Tribunais de Contas, com o objetivo de verificar a probidade da administrao, guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da lei oramentria. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). 2- Fiscalizao realizada por um organismo externo, independente da entidade fiscalizada. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). CONTROLE INTERNO. 1- Controle que a empresa exerce sobre determinado fato ou srie de fatos, de acordo com as suas rotinas prprias. O mesmo que controle aziendal. Quando as empresas possuem controles deficientes pode ocorrer que a auditoria seja impraticvel ou, ento, exercida com maior rigor. O montante de fatos a serem examinados ser to menor quanto mais eficientes os controles internos. Para que se possa fazer um plano de auditoria, ento, necessrio se torna conhecer a qualidade dos controles internos. Para tanto, aplicam-se sondagens especficas e elabora-se um Plano de pr-auditoria para observar a "segurana dos eventos ".(A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- Controle oramentrio, financeiro, contbil e patrimonial, exercido pelo prprio Poder Executivo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). 3- Conjunto dos processos e meios que permitem respeitar o oramento e os regulamentos em vigor, salvaguardar os ativos, assegurar a validade e autenticidade dos registros contbeis e facilitar as decises de gesto, especialmente atravs da colocao disposio, no momento oportuno, da informao financeira. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). CONTROLE ORAMENTRIO. Referente a ltima fase do ciclo oramentrio. Segundo o objeto do controle, compreende o controle poltico, o controle legal, o controle contbil e o controle programtico. Controle poltico ocupa-se preponderantemente da convenincia poltica das aes do Governo, com nfase nos interesses da comunidade, devendo o seu exerccio caber ao Poder Legislativo; controle legal consiste na ao fiscalizadora da legalidade dos atos de que resultem arrecadao da receita e realizao da despesa; controle contbil compreende, basicamente, as aes voltadas para o acompanhamento e registro da execuo oramentria, composio patrimonial, determinao de custos, levantamentos de balanos e interpretao de resultados econmico-financeiros; e o controle programtico busca verificar o cumprimento
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do programa de trabalho, expresso em termos de objetivos e metas, focalizando, em especial, a eficincia, eficcia e efetividade das aes governamentais. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CONVNIO. 1- o instrumento onde a administrao federal delega competncia administrao das unidades federadas, quando devidamente aparelhadas, para execuo de obras ou servios de sua atribuio. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 2- Instrumento para a formalizao do acordo de vontades entre entidades do setor pblico de um mesmo ou de diferentes nveis de Governo (Unio, estados e Municpios), ocasionalmente, entre entidades do setor pblico e instituies do setor privado, com vistas realizao de programas de trabalho ou eventos de interesse recproco, em regime de mtua cooperao. Isto se acha expresso nos artigos 48 a 56 do Decreto nmero 872/86, que estabelecem que os convnios, acordos e ajustes constituem instrumentos apropriados para a execuo de servios de interesse recproco dos rgos e entidades da Administrao Federal e outras organizaes pblicas- de quaisquer nveis de Governo- ou particulares, em regime de mtua cooperao. Desde o advento do Decreto-lei nmero 200/67 (art. 10, pargrafo 5), o convnio tem sido considerado o instrumento bsico para a descentralizao de atividades, sobretudo as de carter nitidamente local, para outros nveis de governo. A nvel federal, as LDOs dos ltimos anos tm estabelecido que nenhum recurso alocado nos Oramentos Federais em favor de Estado ou Municpio (excetuados os inerentes ao partilhamento de receitas), poder ser transferido a estes beneficirios sem a prvia formalizao de convnio ou instrumento congnere, na forma da lei. As prprias LDOs estabelecem uma srie de requisitos a serem observados pelos interessados. Alm desses, exige-se que o termo do convnio explicite o programa de trabalho a ser cumprido pelo executor, identificando o objeto do convnio, etapas da execuo, cronologia do empreendimento, metas a serem atingidas, plano de aplicao dos recursos, cronograma de desembolso, participao de cada convenente no financiamento do empreendimento e responsveis pela execuo. A eficcia legal dos convnios- qualquer que seja seu valor- depende da publicao do seu extrato no Dirio Oficial da Unio. Embora s vezes mencionado como pertencente famlia dos contratos, os convnios possuem uma diferena essencial em relao aos contratos, pois nestes os interesses das partes so coincidentes (ambas querem o mesmo resultado), enquanto nos contratos os interesses tendem a ser opostos ou divergentes (uma parte quer o bem ou o servio e a outra o pagamento). (Osvaldo Maldonado Sanches, Dicionrio de Oramento, PLanejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997). CONVERSO DA DVIDA. Substituio de ttulos de uma dvida por outra. Cobertura de um emprstimo com o produto de outro. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CORREO MONETRIA. 1- Ato ou efeito de ajustar valores de acordo com a perda do poder aquisitivo da moeda. No Brasil o Governo quem fixa os coeficientes de atualizao dos valores . No se deve confundir correo monetria com reavaliao, pois esta voluntria e aquela compulsria, perante a nossa legislao. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994) . 2- Mecanismo Financeiro criado em 1964 pelo Governo Castelo Branco. Consiste na aplicao de um ndice oficial para reajustamento peridico do valor nominal de ttulos de dvida pblica (Obrigaes do Tesouro Nacional) e privados (letras de cmbio, depsitos a prazo fixo e depsitos de poupana), ativos financeiros institucionais (FGTS, PIS, Pasep), crditos fiscais e ativos patrimoniais das empresas. Os ndices de correo monetria so calculados de acordo com a taxa oficial de inflao, tendo por objetivo compensar a desvalorizao da moeda. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural, 1996). CUSTO-BENEFCIO. Processo usado para a determinao da eficincia econmica global de investimentos pblicos em obras infra-estruturais. Comparam-se os custos com os benefcios sociais que provavelmente resultaro do investimento. Segundo esse processo, deve-se escolher entre vrios projetos quele que apresente a maior diferena positiva entre os benefcios globais (econmicos e sociais) e os custos globais. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural,1996). CRDITO ORAMENTRIO. Autorizao legislativa, constante na Lei Oramentria, para execuo de um programa, projeto ou atividade. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). CRDITOS ADICIONAIS. 1- So autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas na lei do Oramento. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 2- Autorizaes de despesas pblicas no computadas, ou insuficientemente dotadas no oramento. Classificam-se em trs espcies: suplementares, especiais e extraordinrios. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975).
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CRDITOS ESPECIAIS. So os destinados a despesas, para as quais no haja dotao oramentria especfica, devendo ser autorizados por lei e abertos por decreto do Executivo, e sua abertura depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa precedida de exposio justificativa. Os crditos especiais no podero ter vigncia alm do exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reaberto nos limites dos seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro subseqente. O ato que abrir crdito especial indicar a importncia e a classificao da despesa, at onde for possvel. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). CRDITOS EXTRAORDINRIOS. So os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, subverso interna ou calamidade pblica, devendo ser abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. Os crditos extraordinrios no podero ter vigncia alm do exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites dos seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro subseqente. O ato que abrir crdito extraordinrio indicar a importncia e a classificao da despesa, at onde for possvel. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). CRDITOS SUPLEMENTARES. So os destinados a reforo de dotao oramentria, devendo ser autorizados por lei e abertos por decreto do Executivo, e sua abertura depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa. Os crditos suplementares tero vigncia adstrita ao exerccio em que forem abertos. O ato que abrir crdito suplementar indicar a importncia e a classificao da despesa, at onde for possvel. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). CRONOGRAMA DE DESEMBOLSO. Instrumento pelo qual a Unidade Oramentria programa no tempo o pagamento das despesas autorizadas na lei oramentria. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). CPU. Unidade Central de Processamento: refere-se ao chip microprocessador. (Guia de consumo tecnolgico). DEBNTURE. 1- Ttulo monetrio que garante ao comprador uma renda fixa, ao contrrio das aes, cuja renda varivel. O portador de uma debnture um credor da empresa que a emitiu, ao contrrio do acionista, que um dos proprietrios dela. As debntures tm como garantia todo o patrimnio da empresa. Debntures conversveis so aquelas que podem ser convertidas em aes, segundo condies estabelecidas previamente. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural, 1996) . 2- Ttulo de conta que designa os registros dos valores dos ttulos de dvida emitidos pelas Sociedades por Aes. uma conta do passivo exigvel, podendo ser a curto ou a longo prazo, segundo o tempo no qual vo sendo vencidos os ttulos para efeito de resgate. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). DECRETO. o ato administrativo da competncia exclusiva dos chefes executivos, destinados a prover situaes gerais ou individuais, abstratamente previstas de modo expresso, explcito ou implcito pela legislao. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). DECRETO LEGISLATIVO. o ato de natureza administrativa, emanado do Poder Legislativo, contendo matria de interesse desta entidade, ou seja, matria da exclusiva competncia do Congresso Nacional. Promulgado pelo prprio Legislativo, no demanda sano do Presidente da Repblica que sobre ele no se manifesta. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) . DFICIT. Representa, em geral, um valor expresso em dinheiro, correspondente diferena entre as receitas e as despesas, ou seja, o que falta para que as receitas se igualem s despesas. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). DFICIT FINANCEIRO. Maior sada do numerrio em relao a entrada em um determinado perodo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). DFICIT OPERACIONAL. Necessidade de financiamento do setor pblico, incluindo os efeitos da correo monetria e cambial nas despesas e nas receitas. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). DFICIT ORAMENTRIO. Despesa maior do que a receita, havendo distino entre dficit previsto e o dficit da execuo oramentria. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) .
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DEFLAO. 1- Consiste na retirada do excesso de papel-moeda, de circulao, ou na diminuio do crdito. Tem como conseqncia restringir o poder aquisitivo da moeda, determinando a queda dos preos. o contrrio de inflao. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 2- Queda persistente no nvel geral de preos, o oposto da inflao. Caracteriza-se pela baixa oferta de moeda em relao oferta de bens e servios ou pela queda na demanda agregada (associada, por exemplo, a um maior ndice de poupana). Esse excesso de oferta de bens ou carncia de demanda aumenta o ndice de capacidade ociosa na economia e causa um acirramento da concorrncia entre os produtos, que disputam os poucos consumidores disponveis, o que leva a uma rpida queda nos preos. Cai o investimento e, consequentemente, h queda no produto real e aumento no desemprego. A deflao, assim, pode acabar provocando depresso (como a que ocorreu em 1929 -1933 nos Estados Unidos). Normalmente, combate-se a deflao por meio de um aumento nos gastos pblicos, e um maior grau de endividamento pblico, como forma de aumentar a demanda agregada. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural, 1996). DEFLATOR. ndice de correo das flutuaes monetrias utilizado para determinar o preo real dos produtos. O deflator calculado a partir do valor do volume de bens e servios, a preos constantes produzidos durante um perodo (um ms, um ano): essa a referncia inaltervel, utilizada ento como divisor para o valor do volume dos bens e servios produzidos em qualquer outro perodo. O quociente da diviso ser o deflator, que mostrar a variao do poder aquisitivo da moeda. Os preos corrigidos por esse deflator crescero em valor absoluto, mas permanecero com valores reais comparveis. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural, 1996). DENNCIA. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas do Estado. Na apurao do fato, constatada a existncia de irregularidades, ser assegurado ao denunciado o direito de defesa antes da deliberao final do Tribunal de Contas do Estado. Da deciso do Tribunal em processo de Denncia ser dado conhecimento, com remessa de cpia do relatrio respectivo, ao denunciante e ao denunciado. Apurando-se irregularidades graves, o Tribunal representar ao Ministrio Pblico, para os devidos fins, bem como, se no mbito da Administrao Estadual, ao Governador do Estado e a Assemblia Legislativa e, se no mbito Municipal, ao Prefeito Municipal e Cmara de Vereadores. (Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina, Resoluo nmero TC-11, de 06 de novembro de 1991). DESPESA. 1- Investimento de capital em elemento que direta ou indiretamente ir produzir uma utilidade empresa ou entidade e que expressa um valor de consumo no ato da sua verificao, ou seja, um elemento que no voltar a prestar outro ato semelhante; quando a despesa se destina a muitos atos plurienal e ento pode ser caracterizada como um investimento durvel ou como uma imobilizao tcnica; o mesmo que custo. 2- A despesa o mesmo que gasto. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). DESPESA EMPENHADA. Valor do crdito oramentrio ou adicional utilizado para fazer face a compromisso assumido. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA. Constituem os pagamentos que no dependem de autorizao legislativa; aqueles que no esto vinculados ao oramento pblico; no integram o oramento. Correspondem restituio ou a entrega de valores arrecadados sob o ttulo de receita extra-oramentria. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). DESPESA ORAMENTRIA. aquela cuja realizao depende de autorizao legislativa e que no pode efetivar-se sem crdito oramentrio correspondente. Em outras palavras, a que integra o oramento, isto , a despesa discriminada e fixada no oramento pblico. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). DESPESA PBLICA. Constitui despesa pblica todo pagamento efetuado a qualquer ttulo pelos agentes pagadores. Classifica-se a despesa pblica, inicialmente, em dois grupos Despesa oramentria e despesa extra-oramentria. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). DESPESAS CORRENTES. So aquelas que no tm um carter econmico reprodutivo e so necessrias execuo dos servios pblicos e vida do Estado, sendo assim, verdadeiras despesas operacionais. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.).
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DESPESAS DE CUSTEIO. So as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). DESPESAS DE EXERCCiOS ANTERIORES. As relativas a exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com dotao suficiente para atend-las, mas que no se tenham processado na poca prpria, bem como os restos a pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos, conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elemento, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) . DVIDA. Fato patrimonial que representa o dbito de financiamento ou de funcionamento; valor que a empresa tem a pagar a terceiros; valor que representa um crdito obtido por compra ou emprstimo. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). DVIDA ATIVA. Constituem dvida ativa as importncias relativas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados mas no cobrados ou no recebidos no prazo de vencimento, a partir da data de sua inscrio. DVIDA FLUTUANTE. Conjunto dos dbitos de curto prazo assumidos pelo governo e representados por ttulos negociveis. Como os ttulos de curto prazo permitem maior liquidez ao meio circulante, uma dvida flutuante muito alta pode provocar presses inflacionrias. Por isso, comum que os governos procurem transformar a dvida flutuante em dvida consolidada, isto , com vencimento a longo prazo, para restringir a liquidez no mercado. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural, 1996). DVIDA FUNDADA.1- Dvida que representada por um valor de maior vulto e estvel, sendo a longo prazo; nomenclatura prpria das entidades pblicas e sociais. O mesmo que dvida consolidada. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de contabilidade, Atlas, 1994). 2- Aquela proveniente de recursos obtidos pelo governo sob a forma de financiamentos ou emprstimos, mediante celebrao de contratos, emisso ou aceite de ttulos ou concesso de quaisquer garantias que representam compromisso assumido para resgate em exerccio subseqente. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural, 1996). 3- Compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). DVIDA INTERNA PBLICA. Compromisso assumido por entidade pblica dentro do pas, portanto em moeda nacional. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). DVIDA MOBILIRIA. Parte da dvida fundada que representada por ttulos da dvida pblica do Governo emissor (Federal, Estadual ou Municipal). Ela pode ser dita de curto prazo, quando as obrigaes decorrentes tiverem vencimento at o trmino do exerccio seguinte, ou de longo prazo, quando as obrigaes tiverem vencimento posterior ao trmino do exerccio seguinte. A dvida mobiliria federal tem a haver com o total de ttulos pblicos federais (NTN, LFT, LTN e assemelhados) fora do Banco Central do Brasil (no inclui as LBC-E), caso em que costuma ser chamada "Dvida Mobiliria Efetiva". Em sentido genrico a dvida mobiliria federal abrange tambm as Letras do Banco Central de Srie Especial (LBC-E)emitidas para realizar a troca temporria de ttulos emitidos por governos estaduais e de propriedade de bancos pblicos que se achem em dificuldades conjunturais- embora tais no constituam endividamento efetivo, pela segurana da quitao dos dbitos por tais Governos. (Osvaldo Maldonado Sanches. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins.Braslia: Prisma, 1997). DVIDA PBLICA.- So todos os compromissos assumidos pelo governo e os respectivos juros. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). DVIDA PBLICA EXTERNA. Compromissos assumidos por entidade pblica gerando a obrigao de pagamento do principal e acessrios. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). DOTAO. 1- Total de recursos financeiros destinados realizao de um programa, projeto ou atividade. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 2- Limite de crdito consignado na lei do oramento ou crdito adicional, para atender determinada despesa. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975).
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ECONOMICIDADE. Caracterstica da alternativa mais econmica para a soluo de determinado problema. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). EDITAL. a comunicao escrita, divulgada pela imprensa oficial e particular, ou pela afixao em lugares pblicos, feita por autoridade administrativa competente tornando pblica sua deciso de contratar obras ou servios, adquirir ou alienar bens. ( Joo Anglico, Contabilidade Pblica, 5.ed. , So Paulo, Atlas, 1981). EFETIVIDADE. Impacto de uma programao em termos de soluo de problemas. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). EFICCIA. 1- Capacidade de organizao em cumprir as suas metas e objetivos previamente fixados. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). 2- Grau de alcance dos objetivos visados, segundo uma relao de custo/benefcio favorvel. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). EFICINCIA. 1- Mede a capacidade da organizao em utilizar, com rendimento mximo, todos os insumos necessrios ao cumprimento dos seus objetivos e metas. A eficincia preocupa-se com os meios, com os mtodos e procedimentos planejados e organizados a fim de assegurar otimizao dos recursos disponveis. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). 2- Utilizao dos recursos financeiros, humanos e materiais de modo a atingir a maximizao dos resultados para um determinado nvel de recursos ou a minimizao dos meios para determinada quantidade e qualidade de resultados. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). ELEMENTO DE DESPESA. 1- Desdobramento discriminado dos ttulos e subttulos que compem as categorias econmicas, tanto de despesas correntes como de despesas de capital. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 2- Desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a Administrao Pblica para a consecuo dos seus fins. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) . EMPENHO. um ato emanado de autoridade competente, cria para o poder pblico obrigao de pagamento. O empenho gera a obrigao de pagar. Logo, a ausncia de empenho no obriga ao pagamento. Se uma autoridade administrativa autorizar a realizao de uma despesa, sem empenh-la, a responsabilidade pelo pagamento sua, pessoal, e no da repartio. Sempre que se verificarem pagamentos de despesas sem empenho, a responsabilidade do ordenador da despesa.(Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994) . EMPENHO POR ESTIMATIVA. No sendo conhecido o valor da despesa, emite-se a nota de empenhoestimativa. No s o credor deve ser sempre definido, como tambm o objeto da despesa. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). EMPENHO GLOBAL. o empenho que engloba pagamentos parcelados relativos a determinado contrato. O credor e suas obrigaes so perfeitamente definidos. Em tudo, esta modalidade de empenho igual ao empenho ordinrio. O impresso o mesmo, a seqncia numrica a mesma. O empenho global distingue-se do ordinrio apenas por seu histrico, onde se esclarece a forma de pagamento. So despesas tpicas de empenhamento global aquelas que se referem a aluguis, a manutenes, a conservaes, a limpeza, a pessoal, etc. Quase sempre o empenho global se refere a pagamentos mensais sucessivos e do mesmo valor. No caso de aluguel, por exemplo, em que j existe um contrato de locao, por perodo e valor mensal certos, no h necessidade de se emitir uma nota de empenho em cada ms; para tais despesas emite-se, no incio do exerccio, um empenho global pelo total da despesa do ano, esclarecendo-se no histrico o valor da prestao mensal. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). EMPENHO ORDINRIO. aquele emitido para determinado credor e relativo a uma nica prestao, de valor indivisvel. Refere-se a um determinado fornecimento de material, prestao de um certo servio ou execuo de uma obra. No h parcelamento na liquidao da obrigao, nem descontos, nem acrscimos. So perfeitamente definidos o valor e o credor. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). EMPRESA PBLICA. Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivamente governamental, criao autorizada por lei, para explorao de atividade econmica ou industrial, que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou convenincia administrativa. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991) . ENCARGOS DE FINANCIAMENTO. Juros, taxas e comisses pagos ou a pagar, decorrentes de financiamentos interno ou externo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975).
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ERRIO. Tesouro ou Fazenda Pblica. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ESFERA ORAMENTRIA. Especifica se a dotao oramentria pertence ao Oramento Fiscal, Oramento da seguridade Social ou Oramento de Investimento. O cdigo da classificao composto por dois algarismos, sendo: 10- oramento fiscal; 20- oramento da seguridade social e 30- oramento de investimento. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ESTGIO PROBATRIO. o perodo de efetivo exerccio do funcionrio pblico e servidor autrquico nomeado em virtude de concurso. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). ESTGIOS DA DESPESA. A despesa oramentria, desde a edio do Cdigo de Contabilidade Pblica, em 8 de novembro de 1922, determinou que toda a despesa do Estado deve passar por trs estgios: a) o empenho; b) a liquidao; e c) o pagamento. Alis, tal procedimento configura-se at hoje, consoante se verifica da Lei n 4.320/64. Entretanto, deve-se fazer uma ressalva neste ponto, pois, obviamente, a escriturao contbil da despesa oramentria deve, ainda, ser registrada tambm quanto ao aspecto relativo ao crdito fixado na lei oramentria que se constitui na realidade, em mais uma etapa ou estgio, denominada fixao.(Hlio Kohama. Contabilidade Pblica - Teoria e Prtica, Atlas, 1991). EXCESSO DE ARRECADAO. 1- Para fins de abertura de crditos suplementares e especiais, entendese por excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. Para apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) . 2- Saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio e o montante dos crditos extraordinrios abertos. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). FASES DA AUDITORIA EXTERNA. Uma auditoria externa inclui normalmente as seguintes fases sucessivas: 1) estudo geral; 2) estudo preliminar; 3) planejamento da auditoria; 4) estudo de sistemas; 5) execuo da auditoria; 6) comprovaes e concluses da auditoria; 7) procedimento contraditrio; 8) relatrio de auditoria; 9) acompanhamento. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). FATO ADMINISTRATIVO. Alterao nos elementos do patrimnio pblico. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). FISCALIZAO "A POSTERIORI". Atividade que consiste em verificar, posteriormente sua realizao, se a atividade das entidades sujeitas a fiscalizao se desenvolveu de acordo com as leis em vigor e os objetivos fixados, podendo-se traduzir em julgamento de contas, auditorias, etc. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). FISCALIZAO ORAMENTRIA. Ao atravs da qual uma entidade verifica se um oramento aprovado foi executado em conformidade com as previses, as autorizaes e os regulamentos. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). FLUXOGRAMA. Diagrama que apresenta um fluxo de procedimentos, informaes e documentos. Esta tcnica permite descrever de maneira sinttica circuitos ou procedimentos complexos. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). FRAUDE. Manipulao, falsificao ou omisso intencionais dos registros e/ou documentos e apropriao indevida de ativos, que prejudicam a regularidade e a veracidade da escriturao. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). FUNO DE CONFIANA. Conjunto de funes e responsabilidades definidas com base na estrutura organizacional, atribudas, por critrio de confiana, a servidor ocupante de cargo efetivo. ( Lei Complementar N. 078-9/2/1993- Lei Estadual). FUNDAES. So entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei, escritura pblica e estatuto registrado e inscrito no registro civil de pessoas jurdicas, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educao, ensino, pesquisa, assistncia social, etc., com a personificao de bens pblicos, sob o amparo e controle permanente do Estado. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). FUNDO ESPECIAL. constitudo do produto de receitas especificadas que, por lei, se vinculam realizao de determinados objetivos ou servios, facultada a adoo de normas peculiares de aplicao. A lei que instituir fundo especial, poder determinar normas peculiares de controle, prestao e tomada de contas,
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sem, de qualquer modo, elidir a competncia especfica do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). GESTOR. 1- Aquele que administra ou gere um patrimnio. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- Designao atribuda ao funcionrio pblico (ocupante de cargo de carreira) ou agente estatal (ocupante de cargo em comisso), que pratica atos de gesto, com o propsito de administrar negcios, bens, obras ou servios sob a responsabilidade de entidades do setor pblico. ( Osvaldo Maldonado Sanches. Dicionrio de Oramento, Planejamento e 'Areas Afins. Braslia: Prisma, 1997). GLOSA DE DESPESAS. Rejeio de despesas apresentadas ou registradas porque se coloca em dvida a sua autenticidade ou a sua exatido. A glosa de despesas um ato comum da fiscalizao dos impostos, especialmente no de renda. A glosa gera uma notificao ou autuao, contra a qual cabe sempre o recurso do contribuinte. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). IMPOSTOS. Ttulo de conta que se destina ao registro dos gastos realizados com os tributos; exemplo: Imposto de circulao de mercadorias, imposto sobre produtos industrializados, imposto de renda, imposto sobre operaes financeiras, imposto sobre servios de qualquer natureza, imposto predial e territorial, impostos diversos. Ttulo da conta destinado a apresentar o montante despendido com os impostos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). IMPESSOALIDADE. O princpio da impessoalidade, nada mais que o clssico princpio da finalidade, o qual impe ao administrador pblico que s pratique o ato para seu fim legal. E o fim legal unicamente aquele que a norma de Direito indica expressa ou virtualmente como objetivo do ato, de forma impessoal. Este princpio tambm deve ser entendido para excluir a promoo pessoal de autoridades ou servidores pblicos sobre suas realizaes administrativas. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). INDENIZAES. Ttulo de conta destinado a registrar os valores representativos de compensaes em dinheiro por danos sofridos; valor de ressarcimento por dano sofrido. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). INDICADORES ECONMICOS. Entende-se por indicador o elemento que permite o acompanhamento de um fenmeno em observao. Alguns indicadores econmicos, baseados em variveis conhecidas, so constitudos (tais como o consumo industrial de energia eltrica, venda de eletrodomsticos e de autoveculos, etc), e seu comportamento passa a identificar o comportamento provvel de atividade econmica. Evidncias desse tipo so utilizadas como "termmetros" pelos mentores da poltica econmica para mudana e redirecionamento dos instrumentos de poltica. A previso oramentria de recursos requer a construo ou adoo de indicadores que possibilitem acompanhar oscilaes de curto prazo das variveis que afetam o comportamento das receitas. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) . INFORMTICA DE GESTO. Ramo da informtica do qual se utiliza a contabilidade no campo da contabilidade das gestes administrativas. Emprego dos meios materiais da informtica contabilidade gerencial ou das gestes. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). ISENO. Favor fiscal concedido por lei, que consiste em dispensar o contribuinte ao pagamento de um tributo devido. Na iseno, a obrigao de pagar o tributo existe, mas foi dispensada. Na imunidade essa obrigao inexiste. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975 ). INSTRUO NORMATIVA. So atos administrativos expedidos pelos Ministros de estado para a execuo das leis, decretos e regulamentos, mas tambm utilizados por outros rgos superiores para o mesmo fim. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990).. INVESTIMENTOS. Despesas de capital destinadas ao planejamento e execuo de obras pblicas, realizao de programas Especiais de Trabalho e aquisio de instalaes, equipamento e material permanente. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975 . JULGAMENTO DE CONTAS. Exerccio do poder jurisdicional, atribudo, a certas instituies de fiscalizao, visando apreciar e decidir sobre a legalidade e regularidade das contas prestadas por pessoas responsveis pela gesto de recursos pblicos. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). JURISPRUDNCIA. o conjunto de decises uniformes dos Tribunais e vale como orientao na soluo de controvrsias judiciais. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.).
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LANAMENTO. Ato ou efeito de lanar ou registrar um fato contbil; registro de um fato contbil. O lanamento representado pela partida, ou seja, a expresso contbil que apresenta o fato pelo registro. Em cada livro existe a tcnica de lanamento, de acordo com a finalidade que se tem a cumprir. O lanamento o registro do fato, porm dentro das normas contbeis. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994) . LEASING. Fenmeno patrimonial da cesso de uso de um bem mvel ou imvel, mediante cobrana de um valor como compensao. Existem empresas que tm como objeto realizar tais cesses. Neste caso, seu ativo operacional, por natureza, acha-se em mos de terceiros, seus clientes, e a sua receita constituda pelo pagamento que estes fazem para a utilizao. As quotas de pagamentos obedecem a tabelas nas quais a empresa de leasing procura recuperar o investimento, amortizar seus custos financeiros e operacionais do exerccio e obter um lucro. Para quem usa, o pagamento feito um custo, tal como o de locao ou arrendamento. Para quem cede, a quota recebida uma receita. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). LEI. Regra geral, justa e permanente, estabelecida por vontade imperativa do Estado. Qualquer norma jurdica obrigatria, de efeito social, emanada do poder pblico competente. Conceitua-se como dispositivo, a parte da lei que contm os preceitos coercitivos devidamente coordenados e articulados. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). LEI COMPLEMENTAR. Trata-se de uma lei hierarquicamente superior lei ordinria; votada pelo Congresso por maioria absoluta de cada uma de suas Casas, com sano ou veto do Presidente da Repblica, abrangendo s os assuntos que so previstos pela Constituio. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS. 1- Tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais, compreendidos aqui o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas e oramento da seguridade social, de forma a adequ-los s diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidas no plano plurianual. Portanto, a lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). 2- Lei que compreende as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orienta a elaborao da lei Oramentria Anual, dispe sobre as alteraes na legislao tributria e estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). LEI DE ORAMENTOS ANUAIS. A lei oramentria anual compreender: a) o oramento fiscal referente aos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; b) o oramento de investimento das empresas em que o Estado, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto; e c) o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). LEI DOS MEIOS. Sinnimo de Lei Oramentria ou Lei de Oramento. Assim denominada porque possibilita os meios para o desenvolvimento das aes relativas aos diversos rgos e entidades que integram a administrao pblica. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). LEI ORAMENTRIA. Documento autorizado pelo Legislativo, contendo a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho de Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). LEI ORAMENTRIA ANUAL. Lei especial que contm a discriminao da receita e da despesa pblica, de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975).
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LEILO. Modalidade de licitao entre quaisquer interessados para a venda de bens inservveis para a Administrao ou de produtos legalmente apreendidos, a quem oferecer maior lance, igual ou superior ao da avaliao. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). LEGALIDADE. A legalidade, como princpio de administrao significa que o administrador pblico est, em toda a sua atividade funcional, sujeito aos mandamentos da lei e s exigncias do bem comum, e deles no se pode afastar ou desviar, sob pena de praticar ato invlido e expor-se a responsabilidade disciplinar, civil e criminal, conforme o caso. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). LETRAS DO TESOURO NACIONAL. Consideram-se os ttulos (de dvida pblica) emitidos pelo governo, com incidncia de juros com base em taxas convencionais. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). LICITAO. o procedimento administrativo mediante o qual a administrao pblica seleciona a proposta mais vantajosa para o contrato de seu interesse. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). LIQUIDAO DA DESPESA. Verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). LIQUIDEZ. a capacidade de transformar um ativo em dinheiro, por exemplo: aes de primeira linha possuem alta liquidez (so vendidas mais rapidamente); imvel possui uma baixa liquidez (o tempo para se vender um imvel muito longo). ( www.fundos.com/glossario.htm) MANDADO DE SEGURANA. uma ordem judicial concedida para proteger direito lquido e certo no amparado por "habeas-corpus", contra ato ou deciso de qualquer autoridade, que tenha agido ilegalmente ou com abuso de poder. Pode ser impetrado por qualquer pessoa fsica ou jurdica. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). MATERIAL DE CONSUMO. Aquele cuja durao limitada a curto prazo de tempo. Exemplos: artigos de escritrio, de limpeza e higiene, material eltrico e de iluminao, gneros alimentcios, artigos de mesa, combustvel, etc. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). MATERIAL PERMANENTE. Aquele de durao superior a dois anos. Exemplos: mquinas, mesas, tapearia, equipamentos de laboratrios, ferramentas, veculos, etc. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). MEDIDA PROVISRIA. Instrumento legal, previsto na Constituio Federal, de uso exclusivo do Presidente da repblica e com fora de Lei. As Medidas Provisrias podem ser usadas em casos de relevncia e urgncia, devendo ser submetidas de imediato ao Congresso Nacional, e aprovadas em um prazo mximo de 30 dias. Caso contrrio perdem eficcia, a partir da data da sua publicao, se no forem republicadas. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). MORALIDADE. A moralidade administrativa constitui, hoje, em dia, pressuposto de validade de todo ato da Administrao Pblica. No se trata- diz Hauriou, o sistematizador de tal conceito- da moral comum, mas sim, de uma moral jurdica, entendida como "o conjunto de regras de conduta tiradas da disciplina interior da Administrao. A moralidade administrativa est intimamente ligada ao conceito do "bom administrador". (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). MULTA. Pena pecuniria imposta ao contribuinte faltoso para com a obrigao tributria. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) Pena pecuniria decorrente de ato ilcito. (Manual de Estudos do TTN - maio/92 V.1). NOTA DE EMPENHO. Registro de eventos vinculados ao comprometimento da despesa, na base do empenho. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). NOTA FISCAL. Documento fiscal a ser obrigatoriamente emitido por comerciantes e industriais, sempre que promoverem a sada de mercadorias ou a transmisso de sua propriedade. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). NOTIFICAO. Ato ou efeito de notificar; dar conhecimento de uma irregularidade na escriturao ou transgresso de lei fiscal. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). NUMERRIO. O mesmo que dinheiro. So "bens numerrios" na classificao dos balanos aqueles " disponveis - imediatos" e quase incluem no grupamento especfico de bens numerrios. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). Dinheiro; moeda. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975).
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OBRA. Construo, reforma ou ampliao de bens imveis realizada por execuo direta ou indireta. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975 ). OBRIGAO DE PRESTAR CONTAS. Obrigao imposta a uma pessoa ou a uma entidade sujeita a fiscalizao de demonstrar que geriu ou fiscalizou os recursos que lhe foram confiados em conformidade com as condies em que esses recursos lhe foram entregues. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). OBRIGAES PATRONAIS. Despesas com encargos que a administrao levada a atender pela sua condio de empregadora, resultante de pagamento de pessoal, tais como as contribuies previdencirias. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) OBRIGAES DO TESOURO. Ttulos representativos de dvidas de longo prazo, emitidos pelo Tesouro e revestidos de maiores formalidades (contendo nmero, indicando a data da lei autorizativa, especificando as condies de resgate e possuindo autenticao) do que os Bilhetes e os Bnus do Tesouro. Tais ttulos se detinam, exclusivamente, viabilizao de antecipaes de receita. (Osvaldo Maldonado Sanches. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997). OPERAO DE CRDITO. Levantamento de emprstimo pelas entidades da Administrao Pblica, com o objetivo de financiar seus projetos e/ou atividades, podendo ser interna ou externa. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ORAMENTO. 1- Previso de fatos patrimoniais; predeterminao de despesas e receitas de uma entidade; previso de gastos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- um instrumento de Governo, de administrao e de efetivao e execuo dos planos gerais de desenvolvimento scio-econmico. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). 3- Expresso quantitativa e financeira de um programa de ao cuja realizao preconizada para determinado perodo futuro, permitindo o acompanhamento da sua execuo e o controle "a posteriori" dos resultados obtidos. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). ORAMENTO PBLICO. 1- Previso dos fatos patrimoniais de uma entidade pblica. Previso de despesas e receitas de uma entidade pblica. Previso do exerccio de uma entidade de fins pblicos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994) 2- Lei de iniciativa do Poder Executivo que estima a receita e fixa a despesa da administrao pblica. elaborada em um exerccio para depois de aprovada pelo Poder Legislativo, vigorar no exerccio seguinte. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ORDEM BANCRIA. Destina-se ao pagamento de compromissos, bem como liberao de recursos para fins de adiantamento e suprimento de fundos. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). ORDEM DE SERVIO. So determinaes especiais dirigidas aos responsveis por obras ou servios pblicos autorizando seu incio, ou contendo imposies de carter administrativo, ou especificaes tcnicas sobre o modo e forma de sua realizao. Podem, tambm, conter autorizao para a admisso de operrios ou artfices, a ttulo precrio, desde que haja verba para tal fim. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). ORDENADOR DA DESPESA. Qualquer autoridade de cujos atos resultem emisso de empenho, autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos da Unio ou pelos quais responda. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). RGO. Ministrio, Secretaria ou Entidade desse mesmo grau, aos quais esto vinculadas as respectivas Unidades Oramentrias. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). OUTRAS DESPESAS CORRENTES. Despesas com a manuteno e funcionamento da mquina administrativa do Governo, tais como aquisio de materiais de consumo, pagamento de servios prestados por pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou pessoa jurdica independente da forma contratual, e outras no classificadas nos demais grupos de despesas correntes. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PAGAMENTO. ltimo estgio da despesa pblica. Caracteriza-se pela emisso do cheque ou ordem bancria em favor do credor. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PAPIS DE TRABALHO. Impressos, documentos, formulrios e folhas de papis utilizados nos servios contbeis, por excelncia nos de auditoria. Rascunhos, quadros, demonstrativos, relaes, listas, apuraes etc, utilizados para a execuo dos trabalhos de reviso contbil. Os papis de trabalho devem permanecer arquivados por algum tempo, para consultas, devendo ser protegidos e mantidos em locais seguros,
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organizadamente disciplinados para a facilidade de localizao. Os auditores em geral, tm seus modelos prprios que caracterizam os seus mtodos de trabalho. So tambm considerados como papis de trabalho: quadros, cartas, relaes, extratos de contas etc. no elaborados diretamente pelo auditor, mas por ele solicitados como comprovao se situaes, saldos, apuraes etc. Devem representar a prova material dos procedimentos de auditoria empregados para a formao da opinio do auditor. So o testemunho do trabalho do auditor e pertencem a seus arquivos, para uso estritamente confidencial. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). PARECER COM RESSALVA. Opinio dada pelo auditor, com relao a seus exames, evidenciando restries a itens especficos da matria examinada; quando a ressalva for de tal importncia que impea uma opinio global, deve se dar o parecer com negativa de opinio. A redao da ressalva deve aproximadamente ser a seguinte, segundo as Normas de Auditoria Brasileiras: "Com ressalva.....: "Ressalvando.... " "Exceto quanto..... "ou "Com exceo de .... "A expresso "sujeito a ..... no deve ser aplicada, segundo as Normas sendo reservada apenas para as incertezas quanto ao resultado final. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). PASSIVO. Contas relativas s obrigaes, que uma pessoa fsica ou jurdica deve satisfazer. Evidencia as origens dos recursos aplicados no ativo, dividindo-se em passivo circulante, exigvel de curto e longo prazos, resultados de exerccios futuros, patrimnio lquido e passivo compensado. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) . PATRIMNIO PBLICO. Conjunto de bens disposio da coletividade. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia), 1975). PECULATO. Crime caracterizado pelo desvio de dinheiro ou de bens pblicos por agentes pblicos incumbidos ou responsveis pela sua guarda ou administrao. O crime de peculato pode ser praticado de forma direta (pelo prprio agente e em proveito prprio ou de terceiros) ou indireta (pelo favorecimento a que a apropriao seja realizada por outras pessoas). (Osvaldo Maldonado Sanches. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997). PUBLICIDADE. a divulgao oficial do ato para conhecimento pblico e incio de seus efeitos externos. Da porque as leis, atos e contratos administrativos produzem conseqncias jurdicas fora dos rgos que os emitem exigem publicidade para adquirirem validade universal, isto , perante as partes e terceiros. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). PLANEJAMENTO. Metodologia da administrao que consiste, basicamente, em determinar os objetivos a alcanar, as aes a serem realizadas, compatibilizando-as com os meios, disponveis para sua execuo. Essa concepo da ao planejada tambm conhecida como planejamento normativo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) PLANEJAMENTO DE AUDITORIA. Processo pelo qual se determina os instrumentos necessrios gesto das tarefas de auditoria -por exemplo: plano global de auditoria, programas de auditoria, oramento dos recursos. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). PLANEJAMENTO ESTRATGICO PARTICIPATIVO (PEP) uma metodologia que permite a uma organizao desenvolver e implementar, disciplinada e participativamente, um conjunto de estratgias, decises e aes fundamentais, no s para sua sobrevivncia, mas cruciais para seu progresso e efetividade. Os participantes. reunidos em grupos, trabalham segundo tcnicas especificamente desenvolvidas para auxiliar nas vrias fases do processo de Planejamento Estratgico, quais sejam: definio da misso da organizao, anlise do seu ambiente externo e interno, identificao das questes estratgicas, formulao de um plano de ao e mecanismos de acompanhamento de sua execuo. (Planejamento Estratgico e Participativo do TCE/SC, julho, 1994 ). PLANO DE APLICAO. Figura de execuo oramentria que resulta da necessidade de se proceder a um maior Detalhamento quanto a dotaes que so alocadas globalmente no Oramento, ou seja, desrespeitando o princpio da especificao da despesa. A proliferao de planos de aplicao denuncia um processo oramentrio com srias deficincias de programao. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PLANO DE CARREIRAS, CARGOS E VENCIMENTOS. Conjunto de diretrizes e normas que disciplina a estrutura do Quadro de Pessoal e a Progresso Funcional, define as atribuies dos Cargos e estabelece os vencimentos. ( Lei Complementar N. 078-9/2/1993).
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PLANO DE CONTAS. 1- Conjunto de normas e intitulaes sobre contas, destinado a servir de guia e modelo para os trabalhos de registro e demonstrao de fatos patrimoniais; previso das contas a serem utilizadas em um sistema de escriturao; estudo prvio de contas destinado a estabelecer a normalizao de registros contbeis. O Plano um "conjunto"que se compe de partes. As partes de um plano podem ser: 1) elenco de contas; 2) descrio da funo das contas; 3) descrio do funcionamento das contas; 4) mtodo de encerramento de contas e 5) mtodo de demonstrao de contas. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). 2- Escriturao ordenada e sistematizada das contas utilizveis numa entidade. O Plano contm diretrizes tcnicas gerais e especficas que orientam a feitura dos registros dos atos praticados e dos fatos ocorridos na entidade. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PLANO GLOBAL DE AUDITORIA. Documento com os seguintes objetivos: 1) expor os objetivos gerais da auditoria; 2) definir a estratgia global e o campo da auditoria; 3) documentar, de maneira concreta, as opes importantes tomadas para realizar a auditoria. O plano global de auditoria e as suas posteriores alteraes devero ser aprovadas pela autoridade credenciada da instituio fiscalizadora. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). PLANO PLURIANUAL.1- um plano de mdio prazo, atravs do qual procuras-se ordenar as aes do governo que levem ao atingimento dos objetivos e metas fixados para um perodo de cinco anos, ao nvel do governo federal, e de quatro anos ao nvel dos governos estaduais e municipais. A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. E nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). 2- Lei que estabelece de forma regionalizada as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Vigora por cinco anos, sendo elaborado no primeiro ano do mandato presidencial, abrangendo at o primeiro ano do mandato seguinte. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PLURIENAIS, So assim denominados os custos que mantm o investimento durante muitos anos de produo. (A.Lopes de S e A. M. de S. Dicionrio de Contabilidade.. So Paulo: Atlas, 1983). POLTICA MONETRIA. Controle do sistema bancrio e monetrio exercido pelo Governo, com a finalidade de propiciar estabilidade para o valor da moeda, equilbrio no balano de pagamentos, pleno emprego e outros objetivos correlatas. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PORTARIA. So atos administrativos internos pelos quais os chefes de rgos, reparties ou servios expedem determinaes gerais ou especiais a seus subordinados , ou designam servidores para funes e cargos secundrios. Por portaria tambm se iniciam sindicncias e processos administrativos. Em tais casos a portaria tem funo assemelhada da denncia do processo penal. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). PRECATRIO. 1- o documento expedido pelo juiz, ao presidente do Tribunal respectivo, para que este determine o pagamento de dvida da Unio, de Estado, Distrito Federal ou Municpio, por meio de incluso do valor do dbito no oramento do ano seguinte. Por exemplo, um particular, aps reconhecimento judicial de um crdito seu contra a Fazenda Pblica, requer ao juiz a expedio de precatrio, para que os recursos correspondentes constem do oramento do ano seguinte, viabilizando a quitao da obrigao. ( CPI dos Ttulos Pblicos - , Braslia, 1997). . 2- Denomina-se precatrio, a aquisio de pagamento, ou seja, a autoridade competente determina a sada da verba para o pagamento da dvida objeto da condenao da fazenda Pblica. Tal autoridade o Presidente do Tribunal que proferiu a deciso exeqenda, ou seja, do TFR, na rea federal e do Tribunal do Estado, na rea estadual. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.. PRESCRIO. a modalidade de extino de um direito, pelo decurso de um certo lapso de tempo em que o mesmo no foi exercido. Refere-se ao exerccio da ao. O direito de agir que prescreve. No se confunde com a decadncia. Na prescrio o direito se extingue pela falta de ao de seu titular. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.).
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PRESTAO DE CONTAS. Obrigao decorrente de disposies legais que consiste na apresentao, por pessoas responsveis pela gesto de recursos pblicos, de documentos que expressem a situao financeira e o resultado das operaes realizadas sob a sua responsabilidade. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). PREVISO. Num sentido mais amplo, prever a direo e a extenso, partindo do conhecimento do presente, do passado, e com base em certas hipteses sobre o futuro,. Admite a probabilidade e exclui a certeza absoluta. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PREVISO ORAMENTRIA. A previso oramentria , alm de ato de planejamento das atividades financeiras do Estado, ato de carter jurdico, "criador de direitos e de obrigaes". (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PRODUTO INTERNO BRUTO (PIB). Refere-se ao valor agregado de todos os bens e servios finais produzidos dentro do territrio econmico do pas, independentemente da nacionalidade dos proprietrios das unidades produtoras desses bens e servios. Exclui as transaes intermedirias, medido a preos de mercado e pode ser calculado sob trs aspectos. Pela tica da produo, o PIB corresponde soma dos valores agregados lquidos dos setores primrio, secundrio, e tercirio da economia, mais os impostos indiretos, mais a depreciao do capital, menos os subsdios governamentais. Pela tica da renda, calculado a partir das remuneraes pagas dentro do territrio econmico do pas, sob a forma de salrios, juros, aluguis e lucros distribudos; somam-se a isso os lucros no distribudos, os impostos indiretos e a depreciao do capital e, finalmente, subtraem-se os subsdios. Pela tica do dispndio, resulta da soma dos dispndios em consumo das unidades familiares e do governo, mais as variaes de estoques, menos as importaes de mercadorias e servios e mais as exportaes. Sob essa tica, o PIB tambm denominado Despesa Interna Bruta. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural,1996). PROGRAMA. Desdobramento da classificao funcional programtica, atravs do qual se faz a ligao entre os planos de longo e mdio prazo aos oramentos plurianuais e anuais, representando os meios e instrumentos de ao, organicamente articulados para o cumprimento das funes. Os programas, geralmente, representam os produtos finais da ao governamental. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PROGRAMAO DA EXECUO ORAMENTRIA. Detalhamento da execuo fsica do programa de trabalho ao longo do exerccio, tendo em conta as caractersticas, exigncias e interdependncia das aes, visando sua compatibilizao com o fluxo da receita, a maximizao dos resultados e a minimizao dos desperdcios e ociosidade dos recursos. A contrapartida da programao fsica deve ser a programao financeira. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PROGRAMAO FINANCEIRA. Atividade relativa ao oramento de caixa, compreendendo a previso do comportamento da receita, a consolidao dos cronogramas de desembolso e o estabelecimento do fluxo de caixa. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PROGRESSO FUNCIONAL. Deslocamento funcional de servidor, entre referncias e nveis, por promoo no mesmo cargo. ( Lei Complementar N. 078-9/2/1993- Lei Estadual ). PROJETO. Instrumento cuja programao deve ser articulada e compatibilizada com outros, para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). PROVISO. 1- Operao descentralizadora de crdito oramentrio, em que a unidade oramentria de origem, possibilita a realizao de seus programas de trabalho por parte de unidade administrativa diretamente subordinada, ou por outras unidades oramentrias ou administrativas no subordinadas, dentro de um mesmo Ministrio ou rgo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975).
2- Consiste na descentralizao do crdito oramentrio ou adicional, da unidade oramentria detentora do crdito em favor de unidade administrativa subordinada, ou de outra unidade oramentria ou administrativa, dentro do prprio Ministrio ou rgo. A figura da proviso est associada ao sub-repasse. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.).
QUADRO DE DETALHAMENTO DA DESPESA ( QDD ) o documento que indica, por rgo ou Ministrio e em cada unidade oramentria, a cotizao dos elementos de despesa pelos projetos e/ou
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atividades, podendo ter sua dotao dividida por mais de um elemento de despesa. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) QUADRO DE PESSOAL. Conjunto de carreiras, cargos de provimento em comisso e funes de confiana. ( Lei Complementar N. 078-9/2/1993- Lei Estadual ). QUEDA DE ARRECADAO. Denomina-se queda de arrecadao a diferena negativa entre as receitas prevista e realizada. ( Joo Anglico, Contabilidade Pblica, 5.ed. , So Paulo, Atlas, 1981. RAZO. Livro de escriturao contbil destinado ao registro sistemtico dos fatos patrimoniais atravs das contas. Livro principal das partidas dobradas que rene as contas em seus dbitos e que serve de base para o levantamento do balancete. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). REALIZVEL. Grupo de contas, da classificao financeira, que registra os valores de capacidade de reverso em moeda, a maior ou menor prazo. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). REALIZVEL A CURTO PRAZO. Diviso do realizvel que representa os valores que se convertem em moeda no prazo de 12 meses. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). REALIZVEL A LONGO PRAZO. Diviso do realizvel que representa os valores que se convertem em moeda somente depois de 12 meses. Valores conversveis em dinheiro somente no prazo de mais de um exerccio. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). RECEITA. Recuperao dos investimentos; renda produzida por um bem patrimonial; valor que representa a parte positiva no sistema dos resultados; entrada de valores que corresponde a uma produo ou reproduo de um valor patrimonial; resultado de uma operao produtiva; provento ou remunerao por servios.Por receita entende-se a entrada quase sempre monetria correspondente venda de uma mercadoria, de um produto ou de um servio econmico ou financeiro; entrada que pode ser antecipada no ato, ou diferida, e tambm imediata com relao prpria obteno da mercadoria, do produto ou do rendimento do servio. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). RECEITA ARRECADADA. Arrecadao da receita da Unio, Estados e Municpios, provenientes da execuo do oramento. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). RECEITA DAS OPERAES DE CRDITO. So as receitas que possuem como origem fatos administrativos ou de operaes realizadas, como meio de conseguir recursos afim de suprir a deficincia de caixa ou para atender s despesas que a arrecadao normal oramentria no comporta. As operaes de crdito podem ser "reais" ou "compensativas". As reais gravam o patrimnio do estado e as compensativas no afetam o mesmo nem o modificam. Tal ttulo de conta utilizado na contabilidade pblica para expressar fatos como: a) emisso de ttulos da dvida externa fundada ou consolidada; b) emisso de ttulos da dvida interna fundada ou consolidada; c) emisso de ttulos da dvida flutuante; d) converses de espcie; e) suprimentos de exerccio. As emisses de ttulos geram aplices, obrigaes do tesouro, letras do tesouro, bilhetes do tesouro, notas promissrias, papel-moeda, etc. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA. aquela que no integra o oramento pblico. classificada em contas financeiras adequadas, existentes no plano de contas da entidade. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). RECEITA LQUIDA. Receita que representa a diferena entre a receita bruta e as dedues ; receita final. Receita derivada de operaes de deduo da receita bruta. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994) RECEITA CORRENTE LQUIDA. A receita corrente lquida entendida como sendo os totais das respectivas Receitas Correntes, deduzidos os valores das transferncias de participaes constitucionais e legais dos Municpios na arrecadao de tributos de competncia dos Estados. ( Lei Complementar Federal N. 82 , de 27 de maro de 1995, com vigncia a partir de 1996) . RECEITA LQUIDA DISPONVEL. aquela apurada deduzindo-se , da receita total do Tesouro do Estado, as operaes de crdito, convnios, ajustes e acordos administrativos, transferncias constitucionais aos municpios e a receita proveniente da contribuio social do salrio-educao. ( Lei 9.900, de 21 de julho de 1995). RECEITA LQUIDA REAL. a receita realizada nos doze meses anteriores ao ms imediatamente anterior aquele em que estiver apurando,excludas as receitas provenientes de operaes de crdito, de
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alienao de bens, de transferncias voluntrias ou doaes recebidas com o fim especfico de atender despesas de capital e, no caso dos Estados, as transferncias aos Municpios, por participaes constitucionais e legais. ( Resoluo N. 69 , do Senado Federal, de 14/12/1995- dispe sobre as operaes de crdito interno e externo dos Estados , do Distrito Federal, dos Municpios e de suas respectivas autarquias, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao). RECEITA ORAMENTRIA. So os tributos, as rendas, as transferncias, as alienaes, os retornos de emprstimos e as operaes de crditos por prazo superior a doze meses. A arrecadao das receitas deste grupo depende de autorizao legislativa que a prpria Lei oramentria. realizam-se estas receitas pela execuo do oramento. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994) RECEITA PRPRIA. As arrecadaes pelas entidades pblicas em razo de sua atuao econmica no mercado. Estas receitas so aplicadas pelas prprias unidades geradoras. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). RECEITA PBLICA. o recolhimento de bens aos cofres pblicos. Ingresso, entrada ou receita pblica so, na verdade, expresses sinnimas, na terminologia de finanas pblicas. (Joo Anglico, Contabilidade Pblica, Atlas, 1994). A receita pblica percorre trs estgios: a) lanamento; b) arrecadao e c) recolhimento aos cofres pblicos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). RECEITA TRIBUTRIA. o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal, relativa a tributos e respectivos adicionais e multa. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). RECEITA VINCULADA. Receita arrecadada com destinao especfica estabelecida na legislao vigente. Se a receita vinculada instrumento de garantia de recursos execuo do planejamento, por outro lado, o aumento da vinculao introduz maior rigidez na programao oramentria. RECEITAS CORRENTES. So as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) RECURSOS DISPONVEIS. 1- Recursos sobre os quais o poder executivo mantm autonomia no sentido de prover sua alocao em programas prioritrios, em face da deciso de poltica econmica global. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) REGIME DE CAIXA. Modalidade contbil que considera para a apurao do resultado do exerccio apenas os pagamentos e recebimentos ocorridos efetivamente no exerccio. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). REGIME DE COMPETNCIA. Modalidade contbil que considera os fatos contbeis ocorridos durante o exerccio para fins de apurao dos resultados do mesmo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). REGIMENTOS. So atos administrativos normativos de atuao interna, dado que se destinam a reger o funcionamento de rgos colegiados e de corporaes legislativas. Como ato regulamentar interno, o regimento s se dirige aos que devem executar o servio ou realizar a atividade funcional regimentada, sem obrigar aos particulares em geral. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). REGISTROS CADASTRAIS (licitao) So assentamentos que se fazem nas reparties administrativas que realizam licitaes, para fins de qualificao e classificao dos interessados em contratar com a Administrao, no ramo de suas atividades. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). REMUNERAO. a quantia percebida pelo servidor ou empregado, como retribuio de seu trabalho, compreendendo o salrio-base e todas as demais vantagens consideradas como direito adquirido. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) . REPASSE. 1- Distribuio pelo rgo ou Ministrio dos recursos financeiros correspondentes ao seu crdito, para utilizao pelas unidades oramentrias. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). 2- Importncia que a Unidade Oramentria transfere a outro Ministrio ou rgo, estando associado ao destaque oramentrio. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975)..
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RESERVA DE CONTINGNCIA. Dotao global no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). RESOLUO. So atos administrativos normativos expedidos pelas altas autoridades do Executivo (mas no pelo Chefe do Executivo, que s deve expedir decretos), ou pelos presidentes de tribunais e rgos legislativos, para disciplinar matria de sua competncia especfica. Por exceo admitem-se resolues individuais. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). RESSALVA EM PARECER. Observao, de natureza restritiva, que exime de responsabilidade o auditor em relao a certo fato, quer porque discorda do que foi registrado, quer porque no lhe foi possvel examinar, quer porque discrepa em relao a normas e leis. Recusa opinar sobre certo fato, conta ou evento, em relao a demonstraes contbeis ou opinio contrria aos mesmos eventos. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). RESTITUIO. Direito de contribuinte que pagou tributo indevidamente, a reaver o valor pago. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). RESTOS A PAGAR. 1- Consideram-se restos a pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas. Portanto, uma vez empenhada a despesa e no sendo paga at o dia 31 de dezembro, ser considerada como restos a pagar, para efeito do encerramento do exerccio financeiro. Em outras palavras, uma vez empenhada a despesa, ela pertence ao exerccio financeiro, onerando as dotaes oramentrias daquele exerccio. ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). 2- Despesa escriturada como dvida flutuante e que passa de um para outro exerccio, nas entidades pblicas; ttulo de conta que, de acordo com a padronizao estabelecida pela Lei 4.320/64, para a Unio, os estados , os Municpios e o Distrito Federal, representa, no Ativo, a contrapartida de despesa a pagar, figurando como receita extraordinria; ttulo de conta, idem, que figura na despesa extraordinria, relativo a pagamentos no exerccio; conta tpica do passivo financeiro, por natureza. As despesas no pagas at o fim do exerccio so levadas conta de restos a pagar, e analisadas pelos credores. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de Contabilidade, Atlas, 1994). RESULTADO FINANCEIRO. o resultado econmico que advm das operaes sobre capital numerrio, ou seja, aquele que surge atravs da diferena matemtica existente entre as receitas de emprego de capital monetrio e as despesas financeiras de uma empresa. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.). SALRIOS. Ttulo de conta que registra o pagamento da mo-de-obra; subttulo de conta que normalmente integra as contas de despesas indicando a remunerao do trabalho dos operrios. (A. Lopes de S, Ana M.Lopes de S. Dicionrio de, Contabilidade, Atlas, 1994). SEGREGAO DE FUNES. Princpio bsico do sistema de controle interno que consiste na separao de funes, nomeadamente de autorizao, aprovao, execuo, controle e contabilizao das operaes. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). SERVIO PBLICO. o conjunto de atividades e bens que so exercidos ou colocados disposio da coletividade, visando abranger e proporcionar o maior grau possvel de bem estar social ou "da prosperidade pblica". ( Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991 (Hlio Kohama, Contabilidade Pblica, Atlas, 1991). SISTEMA. Conjunto dos elementos da entidade, ligados entre si, para alcanar um objetivo. Um sistema inclui as informaes recebidas, as operaes realizadas, os recursos utilizados para a execuo dessas operaes, os resultados, bem como os seus efeitos sobre o exterior. Por outro lado, inclui a organizao que orienta todos os elementos para garantir os resultados previstos. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). SISTEMA DE GESTO E DE CONTROLE INTERNO. Conjunto constitudo pela organizao interna, pelos procedimentos e/ou pelas prticas que permitem entidade alcanar os seus objetivos. Incluem: 1) os sistemas de planejamento que permitem preparar as decises polticas ou administrativas; 2) os sistemas de execuo que permitem transmitir ordens dos rgos de gesto superior da organizao at aos nveis inferiores, com indicao da diviso de responsabilidades; e 3) os sistemas de controle (s) interno (s) que permitem verificar, por intermdio de um conjunto de procedimentos e prticas, se a entidade funciona em conformidade com os princpios de controle (s) interno (s) (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92) .
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SUBATIVIDADE. A partir da lei Oramentria de 1990, todos os projetos e atividades passam a ser desdobrados em Subprojetos e subatividades, chamados genericamente de "subttulos, abreviado por "subt". (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). SUBEMPENHO. Emite-se sempre conta do empenho global ou do empenho por estimativa um documento denominado nota de subempenho, que indicar o credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo do valor do saldo existente. Sendo assim, o subempenho o ato de registro do valor deduzido da importncia empenhada nas modalidades global e por estimativa. Sendo que, os valores subempenhados no podem exceder o saldo existente. SUBPROGRAMA.. Categoria de programao utilizada no mbito da "Classificao FuncionalProgramtica" para o detalhamento do "Prograrma". Os subprogramas se destinam a expressar os agregados singulares das partes do conjunto de aes dotadas de caractersticas prprias e que sejam tipicamente necessrias ao atingimento de produtos finais ou parciais relacionados aos objetivos de um programa. (Osvaldo Maldonado Sanches. Dicionrio de Oramento, Planejamento e reas Afins. Braslia: Prisma, 1997). SUBVENO ECONMICA. Alocao destinada a cobertura dos dficit de manuteno das empresas pblicas de natureza autrquica ou no, assim como as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda pelo governo de gneros alimentcios ou outros e tambm as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). SUBVENO SOCIAL. Suplementao dos recursos de origem privada aplicados na prestao de servios de assistncia social ou cultural sem finalidade lucrativa. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). SUPERVIT. Em oramentos pblicos o supervit significa uma receita superior despesa decorrente de um aumento da arrecadao ou um decrscimo dos gastos. Na balana comercial, significa um valor das exportaes superior ao das importaes. No balano de pagamentos, significa que a soma de todas as entradas de divisas decorrentes das vrias operaes com o resto do mundo superior s sadas de divisas originadas nessas mesmas operaes. o oposto do dficit. (Dicionrio de Economia e Administrao, Paulo Sandroni, Nova Cultural,1996). SUPERVIT FINANCEIRO. Diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldo dos crditos adicionais e as operaes de crditos a eles vinculados. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). SUPERVIT ORAMENTRIO. Quando a soma das receitas estimadas maior que s das despesas oramentrias previstas. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). SUPERVISO DA AUDITORIA. Atividade de direo e controle em todas as fases da auditoria para adequar as atividades, os procedimentos e os exames aos objetivos a atingir. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). SUPLEMENTAO. Aumento de recursos por crdito adicional, para reforar as dotaes que j constam na Lei oramentria. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975) . SUPRIMENTO. o estgio da despesa em que o Tesouro Pblico entrega aos agentes pagadores os meios de pagamento para liquidao dos compromissos financeiros marcados para determinado perodo. Compese de uma nica fase: entrega de meios de pagamento dos agentes pagadores. ( Joo Anglico, Contabilidade Pblica, 5.ed. , So Paulo, Atlas, 1981) SUPRIMENTO DE FUNDOS. Instrumento de execuo ao qual pode recorrer o ordenador de despesas para, atravs de servidor subordinado, realizar despesas que, a critrio da administrao e consideradas as limitaes previstas em Lei, no possam ou no devam ser realizadas por via bancria. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). TAREFA DE AUDITORIA. Anlise de um tema claramente selecionado no programa de auditoria, com vista a alcanar determinados objetivos de auditoria. (Boletim Interno do TCU N. 34 de 23/07/92). TAXA. Espcie de tributo que os indivduos pagam ao Estado, em razo do exerccio do Poder de Polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975).
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TERMO ADITIVO.1- Consiste no instrumento que venha modificar o convnio, ajuste ou o contrato, alterando-o em algum aspecto, acrescentando ou excluindo uma ou algumas de suas clusulas. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) . 2- Instrumento elaborado com a finalidade de alterar itens de contratos, convnios ou acordos firmados pela administrao pblica. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). TTULOS DA DVIDA PBLICA. Ttulos financeiros com variadas taxas de juros, mtodos de atualizao monetria e prazo de vencimento, utilizados como instrumentos de endividamento interno e externo. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). TOMADA DE CONTAS. 1- o levantamento organizado por servio de contabilidade analtica, sem vnculo administrativo com o gestor dos recursos, baseado na escriturao dos atos e fatos praticados na movimentao de crditos, recursos financeiros e outros bens pblicos por um ou mais responsveis pela gesto financeira e patrimonial, a cargo de uma Unidade Gestora, e seus agentes em determinado exerccio ou perodo de gesto. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) . 2- Levantamento organizado por servio de contabilidade analtica, baseado na escriturao dos atos e fatos praticados na movimentao de crditos, recursos financeiros e outros bens pblicos, por um ou mais responsveis pela gesto financeira e patrimonial, a cargo de uma Unidade Administrativa e seus agentes, em determinado exerccio ou perodo de gesto. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). TOMADA DE PREO. a licitao realizada entre interessados previamente registrados, observada a necessria habilitao, convocados com antecedncia mnima de quinze dias, por edital afixado na repartio e comunicao s entidades de classe que os representam. (Hely Lopes Meirelles, Direito Administrativo Brasileiro, 17 ed., 1990). TRANSFERNCIAS CORRENTES. Dotaes destinados a terceiros sem a correspondente prestao de servios, incluindo as subvenes sociais, os juros da dvida a contribuio de previdncia social, etc. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). TRANSFERNCIAS DE CAPITAL. Dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem da lei de oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes da dvida pblica. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). UNIDADE ADMINISTRATIVA. Segmento da Administrao Direta ao qual a Lei Oramentria Anual no consigna recursos e que depende de destaques ou provises para executar seus programas de trabalho. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). UNIDADE GESTORA. 1- a Unidade Oramentria ou Administrativa investida do poder de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios ou sob descentralizao. (Jos Daniel de Alencar. Dicionrio de Auditoria, Brasiliana, 1984.) . 2- Unidade Oramentria ou Administrativa investida do poder de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios ou sob descentralizao. (Revista da Associao Brasileira de Oramento Pblico, Braslia, 1975). VALOR NOMINAL. Valor de emisso de um ttulo. No mercado acionrio e cotas de empresa, o valor nominal a parte do capital social que representa. Em obrigaes o capital sobre o qual se calculam os rendimentos e que ser reembolsado ao fim do perodo combinado. (www. Enfoque.com.br/cotacoes/gloss.htm)
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BIBLIOGRAFIA
ANGLICO, Joo, Contabilidade Pblica - 8 ed. So Paulo; Atlas 1998. KOHAMA, Heilio- Contabilidade Pblica- 8 ed. So Paulo; Atlas 2001. PISCITELLI, Roberto Bocaccio. Contabilidade Pblica 6 ed. So Paulo- Atlas-1999. ANDRADE, Nilton de Aquino- Contabilidade Pblica na Gesto Municipal- 1 ed. So Paulo; Atlas 2002. SLOMSKI, Valmor- Manual de Contabilidade Municipal- 1 Ed. So PauloAtlas 2001. KOHAMA, Heilio- Balanos Pblico- 2 ed. So Paulo; Atlas 2000. MOTA, Francisco Glauber Lima- Contabilidade Aplicada Administrao Pblica-6 ed. Braslia-Vesticon-2002. MATIAS- Lino Jos- Contabilidade Governamental- 5 ed. So Paulo-2001. LEI 4320/64- Comentada- Atlas 1998. Constituio de 1.988 e ADCT Lei de Responsabilidade Fiscal. Comentada.- Senado Federal. Braslia -2001.
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estudar no um ato de consumir idias, mas de cri-las e recri-las Paulo Freire

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c) Lei de Oramentos Anuais.

CONSTITUIO FEDERAL DE 1988Art 165

PLANO PLURIANUAL- PPA- Inciso I

LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS- LDO Inciso II

LEI ORAMENTRIA ANUAL- LOA -Inciso III

ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL

EM SNTESE O PLANO PLURIANUAL VISA:

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CONSTARO NA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;

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b) estudo e aprovao; c) execuo; e d) Avaliao.

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Anexo NATUREZA DA RECEITA

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assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;

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