Agosto / 2007

Viso Geral do Direito Tributrio e papel do contador e do administrador

Apresentaes Estrutura do curso Objetivos Bibliografia recomendada: Constituio Federal; Cdigo Tributrio Nacional; Curso de Direito Tributrio Hugo de Brito Machado Editora Malheiros; Direito Tributrio Brasileiro Luciano Amaro Editora Saraiva; Auditoria de Impostos e Contribuies Edmar Oliveira Andrade Filho Editora Atlas; Gerncia de Impostos Humberto Bonavides Borges Editora Atlas

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Por que estudar Direito Tributrio ? Compliance Responsabilidade Social Competitividade Grau de preocupao das empresas com o Direito Tributrio A maior preocupao atual Departamentos fiscais cada vez mais bem estruturados e interligados com a Contabilidade, com o Jurdico, com a Diretoria Financeira, com os departamentos de vendas e de compras Importncia estratgica desde a formao do preo, at a composio do resultado do exerccio Implicaes penais (para administradores e contadores) Papel do contador e do administrador Informar, criticar e planejar - avaliar o que certo e o que no, fazendo uma anlise constante dos procedimentos da empresa e dos seus riscos, sugerir correes de rumo, aproveitamento de oportunidades, reformulao da prpria atividade
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Sistema Tributrio Nacional Repartio de competncias Competncia X Capacidade Tributria Ativa Estrutura Normativa do Direito Tributrio no Brasil Princpios constitucionais tributrios (Limitaes ao poder de tributar) clusulas ptreas Conceitos de Direito Privado utilizados pela Constituio Federal Espcies tributrias Fato gerador Crdito Tributrio Tipos de Lanamento, formas de constituio, decadncia e prescrio e ressarcimento Responsabilidade tributria
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Sistema Tributrio Nacional Constituio Federal Ttulo VI Da tributao e do oramento Captulo do Sistema Tributrio Nacional art. 145 e ss. da CF/88 I - Distribuio de competncias tributrias ente os entes federados II Espcies tributrias Impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies gerais (seguridade social, interveno no domnio econmico e de interesse de categoria, emprstimos compulsrios) e contribuio de iluminao pblica III Papel da Lei Complementar (art. 146) IV Limitaes ao Poder de Tributar

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Competncias Tributrias

CF/88 Arts. 145, 153, 155 e 156 Unio Federal, Estados, Municpios e Distrito Federal impostos, taxas (polcia e servios pblicos) e contribuies de melhoria Art. 148 Unio Federal Emprstimos Compulsrios Art. 149 Unio Federal contribuies gerais (sociais, de interveno e de interesse de categoria). Art. 195. Custeio da Seguridade Social Art. 149-A Municpios e DF contribuio de custeio de iluminao pblica Arts. 154, I e 195, par. 4o Competncia Residual da Unio Federal (nocumulativos e fato gerador e base de clculos distintas)
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Competncia Tributria X Capacidade Tributria Ativa

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Estrutura Normativa do Direito Tributrio no Brasil

Pirmide de Hans Constituio Federal

Kelsen:

Base

de

todo

sistema:

Determinadas matrias devem obrigatoriamente ser reguladas por Lei Complementar: Art. 146 da CF/88. Ex. Cdigo Tributrio Nacional (recepcionado como lei complementar) Lei Ordinria e Medida Provisria (art. 62 da CF) Regulamentos (Decretos, Instrues Normativas, Ordens de Servio)

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Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a)definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b)obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte
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Princpios constitucionais tributrios e Limitaes ao poder de tributar (art. 150 CF - clusulas ptreas art. 60, par. 4o ) Legalidade estrita (excees: IPI, II, IE, IOF) Irretroatividade Anterioridade (no-surpresa) (excees: IPI, II, IE, IOF) Anterioridade mitigada (s para contribuies sociais) No-confisco Igualdade (isonomia) Livre trfego de coisas e pessoas (permitido o pedgio) Imunidades constitucionais (recproca, livro, partidos, religies, entidades educacionais e de assistncia social sem finalidades lucrativas) - Capacidade contributiva (art. 145, par. 1o) e Progressividade - Impossibilidade de taxas com base de clculo de impostos (art. 145, par. 2o) - No vinculao de receitas de impostos art. 167 da CF/88 -

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Conceitos de Direito Privado utilizados pela Constituio Federal para a definio de competncias tributrias

Art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional

Lgica do dispositivo

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Espcies Tributrias 1) Diferenas entre impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies gerais (sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categoria), emprstimos compulsrios e contribuies de iluminao Competncias de cada ente federado:

2)

2.a.) Todos: impostos, taxas e contribuies de melhoria 2.b.) Unio Federal: Art. 153: IR, IPI, II, IE, IOF, ITR, Grandes Fortunas (LC). Arts. 149 e 195: Contribuies Seguridade Social (folha, PIS e COFINS, contribuio sobre produo rural). Art. 74 da ADCT: CPMF 2.c.) Estados: Art. 155: ICMS, ITCMD, IPVA 2.d.) 156: ISSQN, IPTU, ITBI. Art. 149-A: Contribuio Iluminao 2.e.) Distrito Federal: rene competncias dos Estados e Municpios
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FATO GERADOR: Definio: Fato + Previso Normativa hipottica

Interpretao e Vedao do uso da analogia (arts. 111 e 112 e 108, par. nico do CTN) Retroatividade benigna e no punibilidade por seguir orientaes das autoridades administrativas (arts. 100, par. nico e 106 do CTN)

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CRDITO TRIBUTRIO: Definio: Crdito da Fazenda perante o contribuinte, decorrente do nascimento de um fato gerador e de uma obrigao tributria Espcies: De ofcio, por declarao, por homologao Princpios aplicveis: devido processo legal, ampla defesa e contraditrio art. 142 do CTN e art. 5o inciso LIV e LV da CF/88 Legislao aplicvel: art. 144, par. primeiro do CTN Fiscalizao: Limites territoriais (art. 102 do CTN) Denncia Espontnea (art. 138 do CTN) Prazos da Fazenda: Decadencial e prescricional. Art. 150, par. 4o, 173, inciso I e 174 do CTN Prazos do contribuinte: Art. 168 do CTN: de 5 a 10 anos (LC 118/05) ou 2 anos (art. 169 do CTN)
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RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA:

Pressuposto: Impossibilidade da exigncia do devedor original Os responsveis: Sucessores: aquisio da propriedade de bens e direitos sobre os quais pena algum tributo em aberto (art. 131 do CTN) PJ resultando da fuso, incorporao ou ciso (art. 132 do CTN) Adquirente de estabelecimento ou fundo de comrcio, integralmente ou subsidiariamente (art. 133 do CTN) Exceo da alienao de unidade produtiva em processo de falncia ou de recuperao judicial Responsabilidade de terceiros (art. 134 do CTN) Responsabilidade dos administradores no caso de prtica de ilcito e de extino irregular da pessoa jurdica (art. 135 do CTN)
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CASOS PRTICOS PARA DEBATE EM SALA DE AULA

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