Costeo ABC

Mtodos y Tcnicas para el Gerenciamiento
Andrea Camao Capocasale Leonardo M. Lpez Silva Jorge Franco Murtagh Pablo Pelufo Meier
[APLICACIN DE COSTEO ABC ]

Estudio del costo de produccin de un informe de aprobacin de proyecto ejecutivo de una cooperativa en la Agencia Nacional de Vivienda utilizando el Mtodo de Costeo ABC.
Aplicacin del Mtodo de Costeo ABC
Maestra INTERINSTITUCIONAL UFRGS- UDELAR
APLICACIN DE COSTEO ABC

Andrea Camao, Jorge Franco Murtagh, Leonardo Lpez Silva, Pablo Pelufo
RESUMEN
Este trabajo implica la aplicacin de uno de los mtodos gerenciales de costeo el mtodo ABC al estudio de un producto de la Agencia Nacional de Vivienda. La ANV es un Servicio Descentralizado del Ministerio de Vivienda Ordenamiento Territorial y Medio Amiente (MVOTMA), que est encargado de facilitar el acceso y la permanencia en la vivienda a la poblacin de bajos recursos. Uno de los programas gestionados para cumplir los objetivos presentados es el desarrollo de Cooperativas de Vivienda, cuyo estudio de Proyecto Ejecutivo es el proceso de costeo analizado en este trabajo. El sistema de costeo adoptado discrimina aquellos costos indirectos relacionados con las actividades realizadas para obtener el producto, permitiendo alcanzar valores ms ajustados a la realidad, especialmente importante en este caso por tratarse de dineros pblicos. Para hacer esto fue necesario identificar los objetos de costo productos y sus actividades , as como seleccionar los inductores de costos de las actividades que vinculan dichos costos con los productos, servicios y clientes. El modelo desarrollado debi contar con algunas adaptaciones para simplificar su aplicacin a un proceso largo y complejo, lo que deriv en plantear un modelo monoproducto. Realizado el clculo, el anlisis de los resultados obtenidos permiti visualizar la importante magnitud de los costos indirectos en el total de los costos del producto, confirmando la conveniencia del mtodo utilizado. Las diferentes formas de presentacin de los resultados sirvieron para identificar aspectos pasibles de mejora y por tanto generar propuesta para la misma.
INTRODUCCIN
Frente a los altos costos del Estado, el gobierno ha estado trabajando en la implementacin de un programa referido a su gestin que ha denominado reforma democrtica del estado. Entre las acciones planteadas, se incluy la reorganizacin de las instituciones oficiales encargadas de facilitar el acceso a la vivienda a poblacin de bajos recursos. Por Ley 18.125, en el ao 2007 se modific la carta orgnica del Banco Hipotecario del Uruguay (BHU), y se cre la Agencia Nacional de Vivienda (ANV), como un servicio descentralizado del Ministerio de Vivienda Ordenamiento Territorial y Medio Amiente (MVOTMA). La ANV obtiene su personal (aproximadamente 600 funcionarios) de la reestructura del BHU y tiene entre sus fines el promover y facilitar el acceso a la vivienda. Para el cumplimiento de tales fines se le encomienda, entre otras, la gestin del programa de cooperativas de viviendas financiadas por el MVOTMA, que se realiza dentro de una de sus tres reas de Negocio: el rea de Programas Habitacionales. Esta rea est integrada por tres Divisiones: la Divisin Desarrollo y Gestin Urbana (DDGU), la Divisin Seguimiento y Apoyo Tcnico (DSAT) y la Divisin Planificacin y Diseo (DPD). Esta ltima, est integrada por tres Departamentos: el Departamento de Desarrollo de Programas (DDP), EL Departamento Contralor de Programas (DCP) y el Departamento de Estudio de Costos (DEC).
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Fig. 1. Organigrama de la ANV. En color las reas de negocio
Dentro del Departamento de Desarrollo de Programas (DDP), se realiza: el estudio de programas bajo la modalidad de Proyecto-Precio-Terreno (PPT), el estudio de Licitaciones y el estudio de Cooperativas (Programa Ministerio de Vivienda: PMV). El estudio de Cooperativas, genera tres subproductos: el Estudio de la Factibilidad del Terreno (FT), el Estudio de la Viabilidad del Anteproyecto (VA) y el Estudio del Proyecto Ejecutivo (PE). En cada una de estos estudios, el producto final es un Informe, que se enva al Ministerio de Vivienda, y son independientes entre s. En la siguiente figura, se ilustra, dentro del Proceso total de las Cooperativas, las etapas involucradas con el DDP:
Fig. 2. Fases del proceso de gestin de un Programa Ministerio de Vivienda (PMV)
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El presente trabajo aborda el anlisis del costo de uno de los tres subproductos del estudio del Programa Cooperativas de Viviendas: el Proyecto Ejecutivo, aplicando uno de los Sistemas Gerenciales de Costos: el Costeo ABC. El objeto de estudio se corresponde con uno de los principales procesos del Departamento de Desarrollo de Programas: la gestin de las Cooperativas de Vivienda. La eleccin de este proceso para su anlisis responde a que existe inters de la gerencia del sector por conocer los costos de los diferentes servicios que se realizan para el MVOTMA, adems de contar con la posibilidad de acceso a la informacin requerida y el conocimiento de los sub-procesos, actividades y recursos involucrados. Cabe destacar que el anlisis del costo por actividades de una de las etapas involucradas en uno de los principales procesos del Departamento de Desarrollo de Programas, como lo es la gestin de las Cooperativas de Vivienda, servir de base para la continuacin del costeo de todas las actividades del proceso y sus productos asociados.
MARCO TEORICO Y MODELO CONCEPTUAL

El Costo o Coste es el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto o la prestacin de un servicio. Dicho en otras palabras, el costo es el esfuerzo econmico total (el pago de sueldos, la compra de materiales, la produccin, la obtencin de fondos para su financiamiento, la administracin de la organizacin, etc.) que se debe realizar para lograr un objetivo operativo. Los costos pueden agruparse segn diferentes clasificaciones en: Total (valor de los bienes o servicios consumidos para producir un conjunto de unidades de producto) o Unitario (valor de los bienes o servicios consumidos para producir una unidad de producto); Variable (el que vara proporcionalmente con una medida de resultado de produccin, normalmente el volumen de produccin) o Fijo (el que se mantiene inalterado a lo largo de un determinado periodo de tiempo, aunque ocurran cambios asociados con una medida de resultado de produccin, normalmente el volumen de produccin); Directo (todo costo que est directamente asociado con La produccin de determinado bien o servicio: objeto de costo) o Indirecto (aquel que no puede o no interesa ser atribuido directamente a determinado bien o servicio).1
El Objeto de Costo es todo aquello cuyo costo se desea determinar. Todo producto es un objeto de costo, pero no todo objeto de costo es un producto.2 La asignacin de costos a los diferentes objetos de costo, especialmente a los productos, es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. Existen varios mtodos de costeo, entre los que se encuentra el Costeo ABC (Activity Based Costing). El modelo ABC es un mapa econmico de los costos y la rentabilidad de la organizacin en base a las actividades.3 Uno de los objetivos del costeo ABC es mostrar a la Alta Direccin y en general a toda la Organizacin del importante papel que juega la Estructura dentro del proceso productivo y de cmo los gastos indirectos incurridos en dicha estructura contribuyen al xito de toda empresa.
Isatto, 2009: Clases dictadas en el Curso de Mtodos y Tcnicas para el Gerenciamiento de la Maestra Interinstitucional en Construccin UFRGS-UDELAR. 2 Ibd. 3 Kaplan et al, 2003. Coste y Efecto. Cmo usar el ABC, el ABM y el ABB para mejorar la gestin, los procesos y la rentabilidad.
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Los sistemas de costos basados en las actividades (ABC) emergieron a mediados de los aos 80 para satisfacer la necesidad de informacin fidedigna respecto al costo de los recursos asignables a los productos, servicios, clientes y canales de distribucin, y permitieron que los costos indirectos y de estructura fueran conducidos primero hasta las actividades y procesos y luego a los productos, servicios y clientes.4 El mtodo ABC se fundamenta en que: no son los productos sino las actividades las que causan los costos; y son los productos los que consumen las actividades. Los cuatro pasos secuenciales de este mtodo, segn son descritos por Kaplan y Cooper, son: 1. 2. 3. 4. Desarrollar el diccionario de actividades Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de las actividades Identificar los productos, servicios y clientes Seleccionar los inductores de costos de las actividades que vinculan dichos costos con los productos, servicios y clientes.
La estructura de clculos relativos al Activity Based Costing se proyecta sobre todos los mbitos de la organizacin, recogindose todas las actividades que figuran en el ciclo de vida del producto.5 Para medir las actividades es necesario conocer el origen del costo y su medida, lo que es conocido como cost drivers, Si bien conserva la estructura de la relacin de materiales, aade una nueva dimensin: una relacin de actividades. En lugar de mostrar unos costes indirectos como los costes generales, pone de relieve los costes de las actividades realizadas para el producto.6 Este modelo conceptual se puede representar grficamente de la siguiente manera:
Fig. 3. Modelo conceptual. Fuente: E. Isatto, 2009
En el caso que nos ocupa, debido a la complejidad y volumen de procesos y productos asociados en el accionar del rea Programas Habitacionales de la ANV, se decidi restringir el alcance del estudio a un solo producto; lo que implica analizar la incidencia del producto en las actividades desde el inicio del clculo. Este hecho llev a realizar una variacin al modelo de manera de simplificar el estudio. Se parte de la asociacin de productos y actividades para continuar luego con el costeo de las mismas. Prcticamente, esto significa girar el modelo anterior 180.
4 5
Kaplan et al, 2003. op. cit. Grisoli et al, 1998. Costos de la Calidad. 6 Kaplan et al, 2003. op. cit.
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Fig. 4. Modelo adaptado
La siguiente figura representa el modelo adaptado a la realidad estudiada. Para permitir un mejor anlisis de los resultados, se han separado adems los costos directos de los indirectos, con resultados parciales para los mismos.
% DE USO DE LOS RECURSOS POR PRODUCTO
Activ 1
Activ 2
Activ 3
Activ 4
Activ 5
Activ 6
Activ 7
Activ 8
Activ 9
Activ 10
Prod. FT
% R FT
Prod. VA
% R VA
DEBIDO AL VOLUMEN Y COMPLEJIDAD DE ACTIVIDADES SE DESCARTAN LAS RELACIONADAS A LOS PRODUCTOS F.T. Y V.A.
Prod. PE
% R PE
TOTAL % REC. PE
% R1
% R2
% R3
% R4
% R5
% R6
% R7
% R8
% R9
% R10
Rec MO
$ MO
RECURSOS DIRECTOS
Rec E
$E
Rec M
$M
Rec I
$I
TOTALES REFERIDOS AL PRODUCTO SELECCIONADO
$ D1
$ D2
$ D3
$ D4
$ D5
$ D6
$ D7
$ D8
TOTAL $ DIRECTOS
Rec INDIREC
$4
$1
$2
$3
$4
$5
$6
$7
$8
TOTAL $
Fig. 5. Modelo conceptual desarrollado
DESARROLLO DEL CLCULO

La aplicacin del modelo presentado se desarroll a travs de sucesivos pasos identificados a continuacin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Seleccin del objeto de estudio Identificacin de las actividades realizadas Identificacin de los Recursos involucrados Identificacin de fuentes de datos y recoleccin Asociacin de los Recursos a las Actividades Costeo Basado en Actividades
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1. Seleccin del objeto de estudio.

Por motivos estratgicos se determina realizar el estudio de alguno de los productos producidos por la ANV para el MVOTMA, acordando centrar el anlisis en los servicios relacionados a las cooperativas de vivienda (PMV). El producto final es el servicio asociado a la vivienda cooperativa, el que se desarrolla a partir de un proceso complejo (Anexo 1), que produce diferentes subproductos en las distintas etapas que transita. Debido al volumen y complejidad de este proceso, se decidi restringir el trabajo a uno de los subproductos, lo que implic la variacin al modelo conceptual que se present en el punto anterior.
2. Identificacin de las Actividades realizadas

El producto en consideracin es un Informe tcnico que se entrega al cliente (MVOTMA), y su proceso de produccin (segn se desprende del diagrama de flujo del proceso presentado en el Anexo 1) involucra diferentes tipos de actividades que se agrupan segn el siguiente detalle: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Notificar a las Cooperativas Recibir documentos del Proyecto Ejecutivo Citar por Observaciones Estudiar proyecto de Arquitectura Estudiar proyecto de Ingeniera Evaluar Costos Evaluar composicin socio-econmica de los grupos (estudio social) Elaborar el Informe de Aprobacin
3. Identificacin de los Recursos involucrados:

Los recursos que se requieren para llevar a cabo estas actividades son: 1. Mano de Obra (MO) 2. Materiales (M) 3. Equipos (E) 4. Instalaciones (I)
4. Identificacin de fuentes de los datos y recoleccin.

Para desarrollar el clculo de costeo se relevaron datos procedentes de diferentes fuentes. Las fuentes consultadas y los datos obtenidos de las mismas se presentan en el siguiente listado: a) Informacin del Sector Contadura: Gasto en Salarios Gasto en Equipos Gasto en Materiales Gasto en Instalaciones Incidencia de los gastos en el rea Programas Habitacionales Informacin de la Divisin Gestin y Desarrollo Humano Discriminacin de gastos por concepto de salarios Informacin de Gerencia de rea Programas Habitacionales Organigrama de la Organizacin Nmina de funcionarios del rea discriminada por sectores Incidencias de los niveles gerenciales Informacin del Departamento de Desarrollo de Programas Incidencias relacionadas con el producto y sus actividades Capacidad del sistema respecto del proceso Informacin del Departamento Estudio de Costos Incidencias relacionadas con el producto y sus actividades
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b) c)
d)
e)
f) g)
Capacidad de estudio de costos Informacin de la Divisin Seguimiento y Apoyo Tcnico Incidencias relacionadas con el producto y sus actividades Informacin del Departamento de Gestin de Inmuebles Discriminacin de gastos por concepto de seguridad
5. Asociacin de los Recursos a las Actividades:

Asociados a las actividades definidas, se identificaron los recursos humanos y materiales correspondientes. Si bien es posible establecer la relacin entre el recurso y la actividad, no se cumple en este caso que los recursos sean variables segn el volumen de actividad realizada, sino que su costo es un factor rgido no modificable. Los inductores de costo de los recursos aplicados a las actividades varan segn el carcter de dichos recursos: los recursos humanos directos se ponderaron en funcin del tiempo de funcionario aplicado a cada actividad. Para los equipos, al estar stos afectados al funcionario, se utiliz el mismo inductor. Los recursos indirectos, tanto humanos como materiales (servicios de agua, electricidad, acondicionamiento trmico, consumibles, etc.), se asignaron en primera instancia segn los inductores ya establecidos para la dedicacin de los sectores al producto, y en segunda instancia en igual proporcin entre todas las actividades del mismo. Para identificar qu recursos y en qu medida estn afectados a cada una de las actividades desarrolladas, se oper de la siguiente forma: 5.1. Anlisis de la Mano de Obra. Para este recurso se utiliz como medida de costo la dedicacin al producto, medida porcentualmente en unidades de tiempo. Se detectaron tres factores de afectacin a la dedicacin: a) la dedicacin del funcionario al Departamento de Desarrollo de Programas; b) la dedicacin del funcionario o del Departamento (segn corresponda) al Programa Ministerio de Vivienda (PMV); y c) la dedicacin del Programa Ministerio de Vivienda al estudio de los Proyectos Ejecutivos (PE). La dedicacin final (Df) de cada recurso de mano de obra resulta de operar estas dedicaciones parciales (da, db y dc) entre s, de manera que: Df = da x db x dc 5.1.1. Los funcionarios de los diferentes sectores del rea Programas Habitacionales (ver Fig. 1) dedican distinta cantidad de tiempo a apoyar las actividades del Departamento de Desarrollo de Programas. Los funcionarios de ese Departamento dedican un 100% de su tiempo, y las dedicaciones de los otros sectores del rea se presentan en las siguientes tablas., con valores que surgen de entrevistas realizadas con funcionarios involucrados.
Tabla 1. Gerencia de rea P.H. Sector de incidencia Divisin D. y C. de P.H. Divisin D. y G.U. Divisin S. y A.T. Departamento de G. de I. Alta Direccin Total Dedicacin 5% 5% 5% 25% 60% 100% Tabla 2. Gerencia de Divisin D. y C. de P.H. Sector de incidencia Departamento de D. de P. Departamento de C. de P. Departamento de Costos Otros Dedicacin 30% 30% 30% 10% Total 100%
Tabla 3. Departamento de Costos Sector de incidencia Departamento de D. de P. Departamento de C. de P. Departamento de G. de I. Otros Total Dedicacin 50% 20% 20% 10% 100%
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Tabla 4. Gerencia de Divisin de S. y A. T. Programa de incidencia Programa PPT Programa PMV Programa MS Otros Total Dedicacin 30% 30% 30% 10% 100%
Tabla 5. Tcnico de la Divisin de S. y A. T. Programa de incidencia Programa PPT Programa PMV Programa MS Otros Total Dedicacin 0% 100% 0% 0% 100%
Tabla 6. Semitcnicos de la Divisin de S. y A. T. Programa de incidencia Programa PPT Programa PMV Programa MS Otros Total Dedicacin 30% 30% 30% 10% 100%
Tabla 7. Divisin de S. y A. T. Proceso de incidencia Factibilidad de Terreno Viabilidad de Anteproyecto Proyecto Ejecutivo Ejecucin de Obras Total Dedicacin 15% 20% 25% 40% 100%
El apoyo de otros sectores de la Agencia se estim en funcin del total de funcionarios de la misma en relacin a los funcionarios de las unidades de negocio existentes por no disponer de otro parmetro ms adecuado. El resultado da un valor del 18% de dedicacin de la Estructura Organizacional (exceptuando las reas de negocio) asignado al Departamento. 5.1.2. Para el anlisis de la dedicacin al estudio de cooperativas (PMV) por parte del Departamento de Desarrollo de Programas, se utiliz como unidad de medida la cantidad total de viviendas gestionadas por ao, discriminada por programa (licitaciones, PPT, PMV). Dado que el estudio de cooperativas (PMV) requiere menos cantidad de tiempo que el estudio de Programas P.P.T. y que el estudio de Licitaciones de obras, se incorpor un factor de correccin que equipara las mediciones. La tabla 8 nos indica que el Departamento de Desarrollo de Programas, destina un 44% de su tiempo al estudio de Cooperativas
Tabla 8. Descomposicin de tiempo segn programas Cantidad Viviendas Tiempo Viviendas F.C. equivalentes aplicado Licitaciones 446 1 446 11% Estudio de PPT 1438 1,25 1797,5 45% Estudio de Cooperativas 2048 0,85 1740,8 44% Total viviendas 2009 3932 3984,3
5.1.3. Para identificar la incidencia del Proyecto Ejecutivo dentro del estudio de cooperativas, se tom en consideracin el tiempo del ao dedicado a cada uno de los subprocesos, como se aprecia en la tabla 9.
Tabla 9. Descomposicin de tiempo dentro del Programa PMV meses Tiempo aplicado Factibilidad de Terreno 2 17% Viabilidad de Anteproyecto 4 33% Proyecto Ejecutivo 6 50% Total ao 12
El tiempo para el estudio del Proyecto Ejecutivo de las Cooperativas resulta en un 50% del total.
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5.1.4. Una vez establecidas las diferentes dedicaciones de la mano de obra al producto, se incorporaron a una tabla indicando: 1. El tipo de mano de obra, representada por su funcin; 2. la dedicacin, en porcentaje, al Depto. de Desarrollo de Programas (da); 3. la dedicacin, en porcentaje, al proceso de estudio (db); 4. la dedicacin, en porcentaje, al subproducto objeto de este estudio (dc); y 5. finalmente el subtotal (Df), producto de las tres dedicaciones mencionadas. Estos resultados se observan en la tabla 10, a continuacin.
Tabla 10. Incidencias de los Recursos Humanos FUNCIONARIO Gerente de rea Gerente de Divisin Jefe de Departamento Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 2 (Asistente Social) Tcnico 2 (Asistente Social) Tcnico 2 (Asistente Social) Tcnico 3 (Ingeniero Civil) Tcnico 3 (Ingeniero Civil) Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico (Sobrestante) Administrativo Administrativo Ayudante Tcnico (Sobrestante) Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Jefe de Departamento Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico Gerente de Divisin Tcnico 1 (Arquitecto) Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico Mano de Obra indirecta (estructura) DEDICACIN Departamento PMV 5% 30% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 50% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 50% 50% 50% 50% 50% n/a* n/a* n/a* n/a* 18% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 100% 100% 100% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44% 30% 100% 30% 30% 44% P.E. 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 10% 10% 10% 50% 50% 30% 30% 10% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 25% 25% 25% 25% 50% SUBTOTAL 1,10% 6,60% 22,00% 22,00% 22,00% 22,00% 22,00% 22,00% 22,00% 22,00% 10,00% 10,00% 10,00% 22,00% 22,00% 13,20% 13,20% 2,20% 3,30% 3,30% 3,30% 3,30% 3,30% 3,30% 3,30% 11,00% 11,00% 11,00% 11,00% 11,00% 7,50% 25,00% 7,50% 7,50% 3,91%
* La dedicacin de los funcionarios de la Divisin Seguimiento y Apoyo Tcnico se establece desde el principio al Programa ya que as est organizado este sector, por lo que no aplica (n/a) la dedicacin al Departamento.
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5.1.5. Continuando con el estudio, se analiz en qu actividad y medida realiza cada uno de los funcionarios su aporte al producto, incorporando los resultados en una nueva tabla, que se presenta a continuacin.
Tabla 11. Dedicacin segn actividades del producto FUNCIONARIO Gerente de rea Gerente de Divisin Jefe de Departamento Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 2 (Asistente Social) Tcnico 2 (Asistente Social) Tcnico 2 (Asistente Social) Tcnico 3 (Ingeniero Civil) Tcnico 3 (Ingeniero Civil) Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico (Sobrestante) Administrativo Administrativo Ayudante Tcnico (Sobrestante) Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Jefe de Departamento Tcnico 1 (Arquitecto) Tcnico 1 (Arquitecto) Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico Gerente de Divisin Tcnico 1 (Arquitecto) Ayudante Tcnico Ayudante Tcnico Mano de Obra indirecta (estructura) 1 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 2 0,0% 0,0% 0,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 0,0% 0,0% 0,0% 1,0% 1,0% 40,0% 40,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% DEDICACIN A LAS ACTIVIDADES 3 4 5 6 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 4,0% 80,0% 0,0% 0,0% 4,0% 80,0% 0,0% 0,0% 4,0% 80,0% 0,0% 0,0% 4,0% 80,0% 0,0% 0,0% 4,0% 80,0% 0,0% 0,0% 4,0% 80,0% 0,0% 0,0% 4,0% 80,0% 0,0% 0,0% 1,0% 0,0% 0,0% 0,0% 1,0% 0,0% 0,0% 0,0% 1,0% 0,0% 0,0% 0,0% 4,0% 40,0% 40,0% 0,0% 4,0% 40,0% 40,0% 0,0% 40,0% 20,0% 0,0% 0,0% 40,0% 20,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0% 0,0% 0,0% 70,0% 0,0% 0,0% 0,0% 70,0% 0,0% 0,0% 0,0% 70,0% 0,0% 0,0% 0,0% 70,0% 0,0% 0,0% 0,0% 70,0% 0,0% 0,0% 0,0% 70,0% 0,0% 0,0% 0,0% 70,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 7 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 95,0% 95,0% 95,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 8 100,0% 100,0% 100,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 4,0% 4,0% 4,0% 15,0% 15,0% 0,0% 0,0% 0,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%
5.1.6. Otro elemento incidente para conocer el costo unitario de las actividades del proceso es determinar la capacidad de produccin del sistema. En este punto se define CAPACIDAD como la cantidad total de productos Estudio de Proyecto Ejecutivo de cooperativas que es capaz de procesar el rea Programas Habitacionales en un mes. Este valor est ntimamente relacionado con la capacidad del recurso humano ya que el proceso es de carcter principalmente intelectual, y que denominamos PRODUCTIVIDAD, o sea, la capacidad o grado de produccin por unidad de tiempo, Analizada la capacidad, se identific que la misma estara determinada por la productividad de los ingenieros civiles (recurso crtico) en un mes. Por medio de una entrevista personal se comprob que cada ingeniero civil es capaz estudiar aproximadamente 10 proyectos ejecutivos con su
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clculo de estructuras por mes, lo que resulta en un total de 21 proyectos entre los dos ingenieros civiles disponibles. Este valor lmite de capacidad se traslad al resto de las funciones determinando la Tabla 12 para luego obtener las dedicaciones de todas las actividades del producto para un solo producto (costo unitario), el que se presenta en la Tabla 13.
Funciones Tabla 12. Capacidad segn funciones Capacidad Funciones 21 21 21 3 7 10,5 Ayudante Tcnico DDP Administrativo PH Arquitecto DEC Ayudante Tcnico DEC Arquitecto DSAT Ayudante Tcnico DSAT Capacidad 7 3 10,5 10,5 21 10,5
Gerente de rea Gerente de Divisin Jefe de Departamento Arquitecto DDP Asistente Social DDP Ingeniero Civil DDP
Tabla 13. Incidencia final unitaria segn a las actividades del producto DEDICACIN FINAL UNITARIA POR ACTIVIDAD FUNCIONARIO 1 2 3 4 5 6 7 Gerente de rea 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Gerente de Divisin 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Jefe de Departamento 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,01% 0,04% 0,84% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,01% 0,04% 0,84% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,01% 0,04% 0,84% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,01% 0,04% 0,84% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,01% 0,04% 0,84% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,01% 0,04% 0,84% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,01% 0,04% 0,84% 0,00% 0,00% 0,00% Tcnico 2 (Asistente Social) 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,45% Tcnico 2 (Asistente Social) 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,45% Tcnico 2 (Asistente Social) 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,45% Tcnico 3 (Ingeniero Civil) 0,00% 0,01% 0,04% 0,42% 0,42% 0,00% 0,00% Tcnico 3 (Ingeniero Civil) 0,00% 0,01% 0,04% 0,42% 0,42% 0,00% 0,00% Ayudante Tcnico 0,00% 0,25% 0,25% 0,13% 0,00% 0,00% 0,00% Ayudante Tcnico 0,00% 0,25% 0,25% 0,13% 0,00% 0,00% 0,00% Ayudante Tcnico (Sobrestante) 0,00% 0,00% 0,00% 0,10% 0,00% 0,00% 0,00% Administrativo 0,02% 0,00% 0,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Administrativo 0,02% 0,00% 0,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Ayudante Tcnico (Sobrestante) 0,02% 0,00% 0,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Administrativo 0,02% 0,00% 0,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Administrativo 0,02% 0,00% 0,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Administrativo 0,02% 0,00% 0,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Administrativo 0,02% 0,00% 0,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Jefe de Departamento 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,52% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,52% 0,00% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,52% 0,00% Ayudante Tcnico 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,52% 0,00% Ayudante Tcnico 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,52% 0,00% Gerente de Divisin 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% Tcnico 1 (Arquitecto) 0,15% 0,15% 0,15% 0,15% 0,15% 0,15% 0,15% Ayudante Tcnico 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% Ayudante Tcnico 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% 0,04% Mano de Obra indirecta (estructura) 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02%
8 0,05% 0,31% 1,05% 0,16% 0,16% 0,16% 0,16% 0,16% 0,16% 0,16% 0,02% 0,02% 0,02% 0,16% 0,16% 0,00% 0,00% 0,00% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,04% 0,15% 0,04% 0,04% 0,02%
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El resultado presentado para cada una de los funcionarios se obtiene al multiplicar el subtotal de Incidencias de los Recursos Humanos (Tabla 10) de cada funcionario por su dedicacin a las actividades del producto (Tabla 11) dividido entre la capacidad segn su funcin (Tabla 12) . Se seala con naranja en qu actividades existe participacin de cada funcionario y en qu porcentaje. Por ltimo, se integr en la Tabla 14 el gasto para la ANV que significan los funcionarios por concepto de salarios y beneficios salariales (sueldo, aguinaldo, salario vacacional y aportes patronales).
Tabla 14. Salarios mensuales segn funcin 1 Sueldos Nominales Mensual 81.690 70.091 70.091 40.236 25.102 20.333 272.076 201.985 Cuota parte Aguinaldo Mensual 6.808 5.841 5.841 3.353 2.092 1.694 22.673 16.832 Cuota parte Salario Vacacional Mensual 5.786 4.965 4.965 2.850 1.778 1.440 19.272 14.307 Aportes Patronales Mensuales 23.807 20.426 20.426 11.726 7.315 5.926 79.290 58.864 Can. Func. 4 7 2 3 3 7 1 1 Mano Obra Mensual 472.362 709.262 202.646 174.495 108.862 205.753 393.311 291.988
Funciones
Subtotal
Direccin y control de gestin Tcnicos Arquitecto Ingeniero Asistente Social Semitcnicos Administrativos Estudio de Costos2 Seguimiento y Apoyo Tcnico3
118.091 101.323 101.323 58.165 36.287 29.393 393.311 291.988
Notas: 1. Los montos estn expresados en pesos uruguayos y vinculados a la escala salarial del personal abocado al proyecto en Programas Habitacionales; 2. Este tem toma el costo agregado de 1 Gerente + 2 Arquitectos + 2 Semitcnicos. 3. Este tem toma el costo agregado de 1 Gerente + 1 Arquitecto + 2 Semitcnicos.
5.2. Anlisis de Equipos. Este recurso fue discriminado segn su incidencia en las actividades en directa o indirecta, siendo esta ltima la generada por los servicios de apoyo y control a las actividades (DSAT). Por otra parte, al estar los equipos directamente afectados a los funcionarios que realizan las diferentes actividades, como medida de costo se us la propia de la mano de obra. Para el anlisis de la incidencia de los diferentes tems se us el mismo procedimiento que fuera descrito pala la mano de obra en el punto 5.1 y siguientes, de forma que Df = da x db x dc siendo en este caso que da no aplica por estar analizando equipos del propio Departamento. De esta manera se obtuvieron las siguientes tablas:
Tabla 15. Incidencias de los Equipos DEDICACIN Tipo Departamento PMV n/a n/a n/a n/a n/a n/a n/a 44% 44% 44% 44% 44% 44% 44%
EQUIPO
P.E. 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50%
SUBTOTAL 22% 22% 22% 22% 22% 22% 22%
Informtica (Hardware) D Software especfico (Licencias) D Fotocopiadora; Scanner; Impresoras D Informtica (Hardware) I Software especfico (Licencias) I Fotocopiadora; Scanner; Impresoras I Otros (calculadora, escalimetro) T Referencias: D: Directo; I: Indirecto; T: Total; n/a: no aplicable.
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Tabla 16. Dedicacin segn actividades del producto DEDICACIN A LAS ACTIVIDADES EQUIPO Tipo 1 2 3 4 5 6 Informtica (Hardware) D 0,0% 0,0% 10,0% 15,0% 15,0% 40,0% Software especfico (Licencias) D 0,0% 0,0% 10,0% 15,0% 15,0% 40,0% Fotocopiadora; Scanner; Impresoras D 0,0% 0,0% 50,0% 0,0% 0,0% 0,0% Informtica (Hardware) I 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Software especfico (Licencias) I 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Fotocopiadora; Scanner; Impresoras I 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Otros (calculadora, escalimetro) T 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%
7 10,0% 10,0% 0,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%
8 10,0% 10,0% 50,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%
En este caso la capacidad de cada equipo es la misma que la total del sistema (21), con lo que:
Tabla 17. Incidencia final unitaria segn a las actividades del producto DEDICACIN FINAL UNITARIA POR ACTIVIDAD EQUIPO Tipo 1 2 3 4 5 6 7 Informtica (Hardware) D 0,00% 0,00% 0,02% 0,03% 0,03% 0,07% 0,02% Software especfico (Licencias) D 0,00% 0,00% 0,02% 0,03% 0,03% 0,07% 0,02% Fotocopiadora; Scanner; Impresoras D 0,00% 0,00% 0,09% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Informtica (Hardware) I 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% Software especfico (Licencias) I 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% Fotocopiadora; Scanner; Impresoras I 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% Otros (calculadora, escalimetro) T 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02%
8 0,02% 0,02% 0,09% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02%
El costo de los diferentes equipos se ilustra en la tabla 18, estudiado a partir del gasto global de la ANV para cada uno de los tem, segn la informacin brindada por el sector contadura, y relacionado a la cantidad de funcionarios afectados (Gasto general). La amortizacin de los equipos se estableci con el siguiente criterio: las mquinas deben amortizarse en 5 aos (60 meses)mientras que las licencias deben hacerlo en 3 aos (36 meses) de acuerdo a los contratos de servicio existentes.
EQUIPO Informtica (Hardware) Software especfico (Licencias) Fotocopiadora; Scanner; Impresoras Informtica (Hardware) Software especfico (Licencias) Fotocopiadora; Scanner; Impresoras Otros (calculadora, escalimetro) Tabla 18. Gasto en Equipos1 Tipo Gasto general D D D I I I T 331.200,00 552.000,00 60.720,00 86.400,00 96.000,00 10.560,00 Despreciable Amortizacin2 60 36 60 60 36 60 Gasto final 5.520,00 15.333,33 1.012,00 1.440,00 2.666,67 176,00 Despreciable
Notas: 1. Los montos estn expresados en pesos uruguayos y vinculados al gasto en el rea Programas Habitacionales; 2 La amortizacin est expresada en meses
5.3 Materiales e Instalaciones. El gasto directo de materiales no pudo ser discriminado por no contar con informacin de calidad, por lo que tanto los consumibles como los servicios y tributos relacionados a las instalaciones necesarias para realizar las actividades se han considerado en general como costos indirectos y se han distribuido en forma equitativa entre las actividades. Siguiendo los mismos pasos que para los equipos obtuvimos las siguientes tablas:
Tabla 19. Incidencias de los Materiales DEDICACIN Departamento n/a PMV 44% P.E. 50%
MATERIAL Consumibles
Tabla 20. Dedicacin segn actividades del producto DEDICACIN A LAS ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%
7 12,5%
8 12,5%
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Tabla 21. Incidencia final unitaria segn a las actividades del producto DEDICACIN FINAL UNITARIA POR ACTIVIDAD 1 2 3 4 5 6 0,13% 0,13% 0,13% 0,13%
1
7 0,13%
8 0,13%
0,13%
0,13%
Tabla 22. Gasto de Materiales MATERIAL COSTO Consumibles 8.550,00

Notas: 1. Los montos estn expresados en pesos uruguayos y vinculados al gasto en el rea Programas Habitacionales.
Tabla 23. Incidencias de las Instalaciones DEDICACIN INSTALACIONES Departamento PMV Servicios bsicos (telfono / electricidad / agua) n/a 44% Mantenimiento edilicio n/a 44% Limpieza n/a 44% Seguridad n/a 44% Tributos Nacionales n/a 44% Tributos Departamentales n/a 44%
P.E. 50% 50% 50% 50% 50% 50%
SUBTOTAL 22% 22% 22% 22% 22% 22%
Tabla 24. Dedicacin segn actividades del producto DEDICACIN A LAS ACTIVIDADES INSTALACIONES 1 2 3 4 5 6 7 Servicios bsicos (telfono / electricidad / agua) 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Mantenimiento edilicio 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Limpieza 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Seguridad 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Tributos Nacionales 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Tributos Departamentales 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% Tabla 25. Incidencia final unitaria segn a las actividades del producto DEDICACIN FINAL UNITARIA POR ACTIVIDAD INSTALACIONES 1 2 3 4 5 6 7 Servicios bsicos (telfono / electricidad / agua) 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% Mantenimiento edilicio 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% Limpieza 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% Seguridad 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% Tributos Nacionales 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% Tributos Departamentales 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% Tabla 26. Gasto en Instalaciones INSTALACIONES Servicios bsicos (telfono / electricidad / agua) Mantenimiento edilicio Limpieza Seguridad Tributos Nacionales Tributos Departamentales
1
8 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%
8 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13%
COSTO 562.500,00 90.000,00 87.750,00 64.377,97 49.500,00 54.000,00
Notas: 1. Los montos estn expresados en pesos uruguayos y vinculados al gasto en el rea Programas Habitacionales.
6. Costeo Basado en Actividades.

Con los datos obtenidos en los pasos anteriores, se confeccion la tabla resumen presentada a continuacin.
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Tabla 27. Costeo del Estudio del Proyecto Ejecutivo de PMV basado en Actividades1
ACTIVIDADES RECURSOS
Mano de Obra Administrativos (APH) Tcnicos 1 y 2 (DDP) Tcnicos 3 (DDP) Semitcnicos (DDP) Subtotal DC Direccin (DDP) Subtotal MO Directa PC Licencias programas Perifricos Equipos menores Subtotal E Directo COSTO 205.752,80 911.908,00 174.494,73 108.861,88 393.311,37 472.362,21 2.266.691,00 5.520,00 15.333,33 1.012,00
1 Notificacin a Cooperativas % 0,02% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% $ 48,50 48,50 -
2 Recepcin de documentacin % 0,00% 0,01% 0,00% 0,17% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,13% 278,01 0,07% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22 $ 95,53 182,47 278,01 -
3 Citacin por observaciones % 0,11% 0,04% 0,00% 0,17% 0,00% 0,00% 0,13% 0,10% 0,52% 0,13% $ 226,33 382,13 8,31 182,47 799,24 7,23 16,06 5,30 28,59
4 Estudio de Arquitectura % 0,00% 0,74% 0,00% 0,12% 0,00% 0,00% 0,16% 0,16% 0,00% 0,13% $ 6.793,47 129,25 6.922,73 8,67 24,10 32,77
5 Estudio de Ingeniera % 0,00% 0,09% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,16% 0,16% 0,00% 0,13% $ 849,18 849,18 8,67 24,10 32,77
6 Estudio de Costos % 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,52% 0,00% 0,42% 0,42% 0,00% 0,13% $ 570,23 570,23 23,13 64,25 87,39
8 Estudio Social % 0,00% 0,00% 0,45% 0,00% 0,00% 0,00% 0,13% 0,10% 0,00% 0,13% $ 789,38 789,38 7,23 16,06 23,29
9 Informe de aprobacin % 0,02% 0,16% 0,02% 0,00% 0,00% 0,47% 0,10% 0,10% 0,52% 0,13% $ 48,50 1.433,00 33,24 22,27 1.537,00 5,78 16,06 5,30 27,15 323,33 9.553,32 830,93 494,20 570,23 22,27 11.794,27 60,72 160,63 10,60 231,96 12.026,23 1.651,12 1.651,12 15,09 27,94 1,84 44,87 89,57 89,57 5.892,86 942,86 919,29 674,44 518,57 565,71 9.513,72 11.299,28
Equipos
despreciable 0,13% 21.865,33 48,50
SUBTOTAL DE COSTOS DIRECTOS MO Subtotal DSAT Subtotal MO Indirecta PC Equipos Licencias programas Perifricos Subtotal E Indirecto Consumibles Subtotal M Indirecto Servicios bsicos Mantenimiento edilicio Limpieza Seguridad Tributos Nacionales
Tributos Departamentales
827,84 0,07% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22
6.955,49 0,07% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22
881,95 0,07% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22
657,61 0,07% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22
812,67 0,07% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22
1.564,15 0,07% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22
291.988,25 0,07% 291.988,25 1.440,00 0,13% 2.666,67 176,00 4.282,67 8.550,00 8.550,00 562.500,00 90.000,00 87.750,00 64.377,97 49.500,00 54.000,00 908.127,97 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13%
206,39 206,39 1,89 3,49 0,23 5,61 11,20 11,20 736,61 117,86 114,91 84,30 64,82 70,71 1.189,22
Instalaciones
Subtotal I Directo
SUBTOTAL DE COSTOS INDIRECTOS
1.412,41
1.412,41
1.412,41
1.412,41
1.412,41
1.412,41
1.412,41
1.412,41
SUBTOTAL POR ACTIVIDAD
1.460,91
1.690,42
2.240,25
8.367,91
2.294,36
2.070,02
2.225,08
2.976,56
23.325,51
Notas: 1. El costeo est realizado para un producto singular (costo unitario). Los montos estn expresados en pesos uruguayos.
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ANLISIS DE RESULTADOS
Del costeo realizado obtuvimos los siguientes resultados: El costo del estudio del Proyecto Ejecutivo de una Cooperativa de Vivienda (PMV) por parte de la ANV es de 23.325,51 pesos uruguayos. Este costo se distribuye en 12.026,23 pesos uruguayos de costo directo y 11.299,28 pesos uruguayos correspondientes a costos indirectos, lo que representa un 51, 56% y un 48, 44% respectivamente.
48,44% 51,56%
Costos Directos Costos Indirectos Fig. 6. Proporcin de costos directos e indirectos
Este resultado confirma la importancia de este tipo de costeo para el producto seleccionado, ya que realizar un costeo tradicional slo estaramos considerando el monto de costos directos ms una prorrata del total de costos de la estructura. En algunos casos tal vez un prorrateo tradicional no tenga un impacto muy significativo en el resultado de la operacin, pero al estos ocupar una proporcin considerablemente relevante dentro de estos mismos, es conveniente analizarlos de manera ms exacta para distribuir ms equitativamente su importe en el costo unitario. Los recursos se distribuyen con la siguiente proporcin en el total de costos
RECURSO
57,64% 40,79%
Mano de Obra Equipos Materiales Instalaciones
Mano de Obra Equipos Materiales Instalaciones
57,64% 1,19% 0,38% 40,79%
0,38%
1,19%
Fig. 7. Proporcin de costos de los recursos
Del total de los recursos, el mayor costo corresponde lgicamente a la mano de obra (58%) por tratarse de un producto fuertemente intelectual. Le siguen las instalaciones (40%), costo indirecto no eliminable pues las actividades deben realizarse en algn medio fsico, pero s reducible en la medida en que se acte sobre la eficiencia del uso de la infraestructura fsica. La incidencia de los costos de Equipos y Materiales se considera despreciable en esta situacin.
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Si analizamos su distribucin separndolos por tipo (directos / indirectos) obtenemos
RECURSO Mano de Obra Equipos 98 % 2%
Fig. 8. Proporcin de costos de los recursos directos
RECURSO Mano de Obra 14,61% Equipos 0,40% Materiales 0,79% Instalaciones 84,20%
Fig. 9. Proporcin de costos de los recursos indirectos
Tanto dentro del grupo de los costos directos como dentro del de costos indirectos, la incidencia de equipos y materiales se sigue considerando despreciable. En cuanto a las instalaciones en particular, la incidencia de los servicios bsicos (telfono, electricidad y agua) presenta el mayor porcentaje del total (62%) separndose ampliamente del resto.
Fig. 10. Proporcin de costos indirectos de instalaciones
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En cuanto a los costos directos en relacin a cada una de las actividades del producto, podemos decir que, un 90,41% de los mismos corresponden a actividades tcnicas, donde el 57,84% son generados por el estudio del proyecto arquitectnico, un 19,56% es causado por los restantes estudios tcnicos (7,33%; 5,47% y 6,76% respectivamente los estudios de ingeniera, costos y social) y un 13,01 % los informes de aprobacin (actividad tambin de carcter tcnico); siendo solo un 9,59% del total correspondientes a tareas administrativas o semitcnicas.
Fig. 9. Incidencia de los costos directos de las actividades
La incidencia de los costos indirectos en las actividades no es presentada ya que los mismos fueron repartidos en igual proporcin debido a la falta de calidad de los datos.
PROPUESTA
A causa de la falta de calidad de los datos disponibles en relacin a los costos, principalmente los relacionados a los costos indirectos, en primer trmino se debera mejorar la calidad de los mismos, y en funcin de ello rehacer el clculo. El resultado de capacidad del sistema, limitado por la productividad de los ingenieros civiles del sector lleva a proponer una redistribucin de recursos del rea para aprovechar el aporte de otros profesionales ingenieros civiles que actan en otros sectores en tareas no directamente relacionadas con su especialidad, y de esta manera obtener un aumento en la capacidad del proceso. Estudiar una posible disminucin del peso de la estructura haciendo que costos que hoy son fijos, pasen a ser variables. Esto podra llevarse a cabo con la tercerizacin de ciertos servicios. Aumentar la eficiencia en el uso de las instalaciones (telfono, electricidad y agua) que tienen una muy significativa incidencia en los costos indirectos. Como corolario de la propuesta, se sugiere la realizacin de cambios en la contabilidad de la ANV, de manera de incorporar la asignacin de costos de los recursos a los productos elaborados por las unidades de negocio.
CONCLUSIONES
Para la realizacin del trabajo se tuvo que enfrentar dificultades en la obtencin de datos de calidad y el desarrollo de los inductores a causa de que los sectores contables de la empresa utilizan mtodos de contabilidad tradicionales y con una muy dbil discriminacin. Con la realizacin del costeo basndonos en las actividades se obtienen cifras ms reales de los costos de los productos. Entre las actividades identificadas, las de carcter tcnico representan un 90% del costo total del proceso estudiado, lo que es lgico por tratarse de un producto intelectual.
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Los costos indirectos tienen una incidencia determinante en el total (41%) por lo que mereceran una mayor aproximacin a la realidad a travs de la mejora de la calidad de los datos. Las instalaciones representan un 84% de los costos indirectos, siendo los servicios bsicos (telfono, luz, agua, acondicionamiento trmico) un 62% de este total y constituyen un rea pasible de mejoramiento. Finalmente, el estudio permiti identificar oportunidades de mejora del proceso relacionadas con la distribucin y aplicacin de los recursos.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
GRISOLI, Martha; RIOVAS, Adriana; VILLAR, Teresita. (1998) Costos de la Calidad. Apuntes para el curso del mismo nombre dictado por el Instituto Uruguayo de Normas Tcnicas (UNIT). ISATTO, Eduardo (2009) Presentaciones para las clases del curso Mtodos y Tcnicas para Gerenciamiento en Construccin. Maestra Interinstitucional UFRGS-UDELAR en Construccin. KAPLAN, Robert S.; COOPER, Robin (2003) Coste y Efecto. Cmo usar el ABC, el ABM y el ABB para mejorar la gestin, los procesos y la rentabilidad. Editorial Gestin 2000. Fecha de Publicacin: 01/04/2003. ISBN: 978-84-8088-888-2. 402 pg.
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ANEXO A. DIAGRAMA DE FLUJO DEL PROCESO DE GESTIN DE PMV.

Inicio (Grupo Cooperativo
enva formulario a registro cooperativo@ mvotma.gub.uy para solicitar entrevista) 1-Recibe formulario va mail y coordina da y hora para entrevista personal con representantes legales de la Cooperativa
Espera hasta el da y hora coordinado
Lista de chequeo (LS1)
2 -Recibe a representantes legales y chequea si est toda la documentacin
Trajo toda la documentacin segn lista de chequeo? SI 4 -Estudia la documentacin presentada
NO
3 -Informa a los representantes de la Coop. sobre la documentacin faltante
Existen razones para no expedir el certificado?
SI
5 -Informa a la Coop. sobre las razones por las que no se expide
NO
Soporte informt. GAPEV
Certificado de regularidad (FR 1)
6- Expide el certificado de regularidad (validez 1 ao)
Lista de chequeo (LS 2)
7-Recibe solicitud de inscripcin de la Cooperativa
Trajo toda la documentacin segn lista de chequeo?
NO
8-Informa a la cooperativa sobre la documentacin faltante
SI 9 -Otorga a la Coop. N de PMV

Soporte informt. GAPEV
Fin
Fig. A1. Diagrama de Fase 1
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Inicio (Grupo Cooperativo concurre a la ANV a solicitar la factibilidad del terreno)
1- Recibe solicitud de factibilidad del terreno
Declaracin jurada (FR 003) y recaudos en formato digital y papel
NO
2- Informa a la cooperativa sobre la documentacin faltante
SI 3- Ingresa a la cooperativa (persona jurdica) al Mdulo clientes del SIGB 4- Ingresa al inmueble (terreno) al Sigb/ PCF/ Mantenedor de inmuebles
Instructivo Coop IT 001
Instructivo Coop IT 002 Espera -hasta que la cooperativa levante observaciones 7- Recibe la documentacin, que motiv la observacin
5- Estudia la propuesta: fsica y social
Instructivo Coop IT 003
6- Realiza las observaciones NO que sean necesarias y cita a la cooperativa Informe fsico (FR 2)
Las observaciones descartan el terreno? SI 8- Realiza informe fsico 9- Cita a la Coop y al IAT, para notificarlos
SI
Amerita realizarle observaciones?
NO
Fin
10- Informa al MVOTMA Instructivo (Coop IT 004) Instructivo (Coop IT 006)
11- Realiza informe fsico
Informe fsico (FR 2)
Instructivo (Coop IT 006)
12- Adjunta el informe al SIGB/PCF
Certificado de factib. terreno condic. (FR 3)
14-Emite certificado de factibilidad del terreno condicionada y lo adjunta en el SIGB/ PCF
13- Aprueba factibilidad del terreno condicionada
SI
La factibilidad queda condicionada a una condicin? NO 15- Aprueba factibilidad del terreno
SIGB/ PCF
Certificado de factibilidad del terreno (FR 3)
16- Emite certificado de factibilidad del terreno y lo adjunta al SIGB/ PCF
GAPEV y SIGB/ PCF
Soporte informt. SIGB/ PCF
Soporte informt. SIGB
Instructivo (Cop IT 006)
17-Cita y Entrega certificado a la coop. y lista de documentos a presentar (LS 004)
Instructivo (Coop IT 004) Instructivo (Coop IT 007)
18- Informa al MVOTMA y a la Divisin Seguimiento y Apoyo Tcnico de la aprobacin
19- Toma nota en la ficha de antecedentes del IAT y en la Planilla de cooperativas
SIGB/ PCF
Se trata de una factibilidad de terreno condicionada SI 20- Solicita informacin al MVOTMA respecto a la documentacin que deben traer para levantar la Condicin
Espera -hasta que el MVOTMA conteste
NO
21- Toma nota en la Planilla de cooperativas (columna Observaciones)
Fin

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GAPEV ???

Inicio (Grupo Cooperativo concurre a la Depto. de desarrollo de Programas de la ANV a solicitar Estudio de ttulos del padrn y del anteproyecto)
1- Recibe documentacin para el estudio de los ttulos del padrn y del anteproyecto, segn lista de chequeo
NO
2- Informa a la cooperativa y/o al IAT, sobre la documentacin faltante
SI 3- Enva documentacin correspondiente a la Divisin Notarial con copia de lista de chequeo LS 4, controlada y firmada por el responsable del control Notarial Desarrollo Progr.
4- Realiza estudio de ttulos (agrimensores) Espera -hasta que levante observaciones 7- Recibe la documentacin, que motiv la observacin
FASE 3 a Sigue Fase 4 a
6- Avisa que el trmite est observado (por mail) al Departamento de Desarrollo de Programas
Instructivo ( IT 011) Pueden aprobarse los ttulos presentados (agrimensores)? SI 8- Aprueba del punto de vista grfico los ttulos Informe de aprobacin de los ttulos (F.0012)
5- Realiza las observaciones que sean necesarias y cita a la cooperativa
NO
9- Realiza estudio de ttulos (escribanos) Espera -hasta que levante observaciones 12- Recibe la documentacin, que motiv la observacin
11- Avisa que el trmite est observado (por mail) al Departamento de Desarrollo de Programas
Instructivo ( IT 011)
10- Realiza las observaciones que sean necesarias y cita a la cooperativa y al IAT
NO
Pueden aprobarse los ttulos presentados (escribanos)? SI
Informe de aprobacin de los ttulos (F.0012)
13- Aprueba los ttulos del punto de vista notarial
14- Enva copia escaneada del informe (F.0012) al Departamento de Desarrollo de Programas Fase 3 bsigue fase 4b
Instructivo (IT 012)
Pg. 23 de 28
FASE 4 a Viene de Fase 3 a
Espera -hasta que la cooperativa Plazo 1 mes levante observaciones
3- Recibe la documentacin, que motiv la observacin
1- Estudia la documentacin presentada (Implantacin, Propuesta social, Estructura. Instalaciones)
2- Realiza las observaciones que sean necesarias y cita a la cooperativa
NO
Puede aprobarse el anteproyecto?

Fase 4b viene de fase 3b
Decreto
5- Realiza un decreto informando que han sido aprobados los ttulos y el anteproyecto
6- Cita a la cooperativa y al IAT y les entrega copia de informes de aprobacin de los ttulos del predio y del anteproyecto cooperativo Decreto, informes de aprobacin de ttulos y de anteproyecto escaneados (por mail)
7- informa a la DINAVI y a la Div. Seg. y A. Tcnico que han sido aprobados los ttulos y el anteproyecto
SIGB/ PCF
Informe fsico -social
SI 4- Realiza informe fsico social de aprobacin del anteproyecto e ingresa a SIGB
GAPEV ingresa y consulta
8- registra la informacin en antecedentes de cooperativas
Instructivo (Coop IT 007) NO
Espera -hasta que la cooperativa certifique que cumpli la condicin
La Coop. tena factibilidad de terreno condicionada?
SI
La Coop. cumpli con la condicin? SI
NO 9- Incorpora la informacin en la lista de coop. con ttulos y anteproy. aprobado (LS 005)
SI La documentacin entregada es suficiente? NO
Fin
Pg. 24 de 28
Inicio (MVOTMA se dispone a

realizar el sorteo de las coop. a ser financiadas por el FONAVI)
Coop. con anteproyecto y estudio de ttulos aprobado (F.035)
1- Informa acerca de las cooperativas con anteproyecto y estudio de ttulos aprobados y comunica a las coop. correspondientes
2- Realiza el sorteo
Informe resultado de sorteo
3- Elabora informe del resultado del sorteo
4- Enva a la ANV Depto. Desarrollo Progr.- una copia escaneada del resultado del sorteo
Formulario de notificacin (FR 8)
La cooperativa sali sorteada?
NO
Es la 3era. vez que la coop no sale sorteada?
SI
5- Cita e Informa a la cooperativa y al IAT, que el ao que viene se les adjudicar el prstamo sin pasar por sorteo
SI NO Formulario de notificacin 7- Notifica a las cooperativas e IAT del resultado del sorteo
Fin
8- Enva la adjudicacin, a la Presidencia para su aprobacin.
6- Cita e Informa a la cooperativa y al IAT, que ser sorteada nuevamente al ao siguiente
Formulario de notificacin
Fin
9- Aprueba la adjudicacin de los prstamos
18- MVOTMA reitera el gasto
Resolucin Presidencial
10- Enva la Resolucin Presidencial al Tribunal de cuentas
17- Toma nota y enva la observacin del gasto al MVOTMA
Existen razones para observar el gasto? NO 11- Aprueba el gasto
SI
16- Manda la observacin del gasto a la Presidencia
Aprobacin del gasto
12- enva a la Presidencia
13- Toma nota y enva al MVOTMA
14- Ordena la disponibilidad financiera
15- Comunica a la ANV que la Coop. XXX puede escriturar a partir de dd/mm/aa
Fig. A5. Diagrama de Fases 5 y 6
Pg. 25 de 28

Inicio (Grupo Cooperativo concurre a la ANV a presentar el proyecto ejecutivo)
1- Recibe solicitud de estudio P.E.
fue presentado dentro del plazo mximo previsto? SI
NO
2- comunica a la coop.que la desprogramar y reutilizar fondos
Lista de chequeo (F. 065)
3- Verifica recaudos de proyecto ejecutivo
recaudos en formato digital y papel
Trajo toda la documentacin segn lista de chequeo? SI

Sigue Fase 8
NO
4- Informa a la cooperativa sobre la documentacin faltante y no recibe la solicitud
Divisin Notarial
5- Desgloza la documentacin de Notarial y de Des. de Programas Depto. de Desarrollo Programas
Espera -hasta que la cooperativa levante observaciones
6- Realiza un estudio fsico social:
7- Realiza las observaciones que sean necesarias y cita al IAT y a la Coop
NO
Puede aprobarse el proyecto ejecutivo?
SI
Soporte informt. Soporte informt.
Soporte informt.
Formulario ANV de observaciones PE
9- Realiza informe fsico social y aprueba el proyecto
Informe fsico -social
10- Notifica al MVOTMA que ha sido aprobado el proyecto definitivo
Sigue Fase 11

Inicio (recibe documentacin Notarial que enva la Secretara Administrativa de Programas Habitacionales )
Espera -hasta que el IAT levante observaciones 4- Recibe la documentacin, que motiv la observacin 1- Realiza estudio de los recaudos notariales presentados
3- Comunica a Depto de Desarrollo de Programas que fue observado el trmite
2- Realiza las observaciones que sean necesarias y cita al IAT
SI
Existen observaciones que realizar?
NO
Decreto
6- Hace el Decreto para escriturar
Fig. A7. Diagrama de Fases 8, 9 y 10
Sigue Fase 5
Pg. 26 de 28
Viene de fase 7
se trata de una coop. de Ahorro y Prstamo? SI 10- Cita al IAT y a la Coop para que realice el pedido de tres precios
es necesario realizar una licitacin? SI 12- Cita al IAT y a la Coop para que realice la licitacin
NO
Espera -hasta que el IAT traiga el informe de los 3 precios
Espera -hasta que el IAT traiga el informe con estudio de ofertas
NO Informe estudio ofertas 13- Recibe el informe con el estudio de las ofertas 14- Realiza estudio de los recaudos presentados. 11- Recibe el informe con el estudio de los 3 precios Informe estudio ofertas
Espera -hasta que el IAT levante observaciones
SI
Existen observaciones que realizar? NO
Se recibi autorizacin del NO MVOTMA para que escriture la Cooperativa? SI 17- Corrobora que cumpla con las condiciones previas a la escritura Trajo toda la documentacin segn lista de chequeo? SI La coop pedir adelanto financiero? NO 21- Informa al IAT que puede pedir fecha para escriturar a partir de la fecha autorizada SI
Espera -hasta que venga la autorizacin del MVOTMA
Instructivo
18- Cita a la Coop e IAT solicitandole la doc. faltante
Espera -hasta que el IAT traiga la docum. para escriturar
19- Recibe solicitud de adelanto financiero
Solicitud adelanto financiero
20- Informa al IAT que puede pedir fecha para escriturar (no antes de 30 d)
22- Recibe solicitud y otorga fecha de escritura
23- Solicita clculo de cuota 0 al Dpto. de costos
24- Recibe al IAT y a la Coop. para escriturar
25- Escritura prstamo
26- Realiza liquidacin cuota 0
27- Paga cuota 0
Certificaciones de registros, actas de asamblea, etc.
28- Recibe documentacin social
Lista de chequeo
Espera -hasta que el IAT levante observaciones
SI
Existen observaciones que realizar? NO 30- Firma Acta de inicio de obras

Soporte informt.
La cooperativa pidi adelanto financiero? SI 31- Paga adelanto financiero
NO
32-Archiva Acta de inicio
Sigue fase 13 (Gestin de obras)
Fig. A8. Diagrama de Fases 11 y 12

Pg. 27 de 28
Soporte informt.
Acta de inicio de obras
Acta de inicio
Inicio (la coop. solicita inspeccin de obra)
Formulario de solicitud (FR 20) y recibo de pago de BPS
1- Recibe solicitud de inspeccin (del 1 al 3 de cada mes)
Instructivo
la solicitud de inspeccin presentada responde al instructivo? NO SI 3- Adjudica Coop. a uno de los equipos multidisciplinario SI Transcurrieron 6m desde el Acta de inicio de obra o de la ltima evaluacin del Proy. Coop.? NO
Soporte informt.
No
2- Solicita la documentacin faltante y advierte que no se pagar cuota si no la trae
4- Advierte al equipo encargado de la evaluacin y monitoreo
SI
5- Realiza informe de evaluacin y monitoreo del Proyecto Coop.
Fin
6- Analiza las coop. que no presentaron solicitud de inspeccin
Informe FR 21 8- Realiza informe 7- Realiza inspeccin de oficio a la coop. SI Existe alguna coop. que hace dos meses que no presenta solicitud de inspeccin? NO 11- Realiza las inspecciones de las coop.que lo solicitaron
9- Cita a la coop. y al IAT pidiendo aclaraciones
Existen conflictos que impiden el normal desarrollo de la gestin? SI 10- Planifica y ejecuta jornadas de trabajo con IAT y Coop. NO Se solucionaron los problemas?
Surge alguna observacin que atae a la proteccin de la garanta? NO 15- Toma nota de la previsin real y monto por pagos al BPS
Soporte informt.
SI
12- Cita al tcnico y a la coop c/plazo 10d para levantar observaciones
SI
Vencido el plazo otorgado, levant las observaciones? NO 13- Realiza informe Informe (FR 23)
Prev. Total (FR 22)
16- Informa al MVOTMA sobre la previsin real total del mes (da 15 de c/mes)
14- Notifica a la Coop y al IAT la causa por la que no se paga la cuota Instruct
Soporte informt.
NO
Planilla
17- Realiza liquidaciones de cuota
18- Llena el anverso de la solicitud con los resultados obtenidos 19- Enva al MVOTMA planilla con totalidad de liquidaciones (da 20 de cada mes) Qued documentacin pendiente, reclamada al al momento de la solicitud de cuota? NO 22- Compara la liberacin realizada con lo pago por leyes sociales
Instruct.
Planilla con totalidad de liquidaciones y cuadro de uso de prstamo
SI
20- Cita al IAT reclamandole la documetacin
Espera -hasta que el IAT traiga la documentacin
21- Recibe la documetacin faltante
Surgen desvos significativos? NO 24-Remite solicitud liquidada a Apoyo Tcnico para su archivo provisorio
SI
23- Cita al IAT
Espera -hasta que el MVOTMA autorice los pagos
NO
El MVOTMA autoriz el pago de la cuota?
SI 25- Recaba firma del ordenador de pago
26- Remite al Sector encargado de efectuar el pago
27- Archiva copia de inspeccin liquidada
Inspeccin liquidada
Archivo
La coop. alcanz el 100% de avance de obra? SI

Soporte informt.
NO
Formulario de solicitud (FR 24) y otros documentos
28- Recibe documentacin para Recepcin Provisoria de obra
Cumple con lista de chequeo?
NO
29- Cita al tcnico solicitando la documentacin faltante
SI 30- Realiza inspeccin para Recepcin Prov. de obra
SI
Se realizaron las obras necesarias satisfactoriamente
Instruct.
Soporte informt.
Se constatan faltas o defectos graves en la obra? NO 33- Labra Acta de Recepcin provisoria
SI
Afectan la habitabilidad? NO 32- Labra un Acta con observaciones y plazo para la reparacin
Instruct.
34- Recibe documentacin social
Acta ocupacin Acta Asamblea Contratos c/coop
35- Fija fecha con coop e IAT
36- Realiza encuentro con coop e IAT
La coop. presenta documentacin, que habilita a liberar retenciones? SI Habilitacin IMM, Cierre BPS y Final Catastro
NO
Espera -hasta que la COOP presente la documentacin correspondiente
37- Recibe la documentacin
Lista de chequeo (LS11)
NO
La cooperativa opera en rgimen de Usuarios?
NO
Trajo el total de la documentacin requerida para la liberacin de parte de las retenciones ?
Soporte informt.
Acta Recepcin Provisoria (FR 25)
SI
SI 38- Segn la documentacin presentada, dispone la liberacin de parte o del total de las retenciones (2%) 39- Dispone la liberacin correspondiente (1%)
Soporte informt.
Instruct.
Soporte informt.
Instruct
Espera -hasta que el IAT y COOP solicite Rec..Def.
Lista de chequeo (L12)
40- Recibe documentacin para Recepcin Definitiva
Cumple con lista de chequeo? SI
NO
41- Solicita al IAT la documentacin faltante SI
42- Realiza inspeccin para Rec. Def.
Fueron levantadas las observaciones?
Existen razones para no otorgarla? NO
SI
43- Notifica a la Coop. y al IAT de las observaciones
Espera -el plazo otorgado
NO
Soporte informt.
Acta Recepcin Definitiva (FR 26)
44- Labra Acta de Recepcin Definitiva
45- Archiva Acta de Rec. Definitiva
R. Definitiva
46- Realiza cierre documental de la obra y desvinculacin del IAT? 47- Realiza un informe social sobre la propuesta integral de la coop.
Instruct.
Soporte informt.
Informe social (FR 27)
Espera
NO La coop opera en el rgimen de propietarios? Fueron presentadas todas las escrituras de novacin?
Soporte informt.
SI
SI
48- Dispone la liberacin del resto de las retenciones (2%)
NO 49- Paga el monto correspondiente FIN

Pg. 28 de 28
Soporte informt.
SI
31- No Labra Acta, deja constancia y fija plazo para reparacin

Costeo ABC

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[APLICACIN DE COSTEO ABC ]

Aplicacin del Mtodo de Costeo ABC

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Fig. 1. Organigrama de la ANV. En color las reas de negocio

Fig. 2. Fases del proceso de gestin de un Programa Ministerio de Vivienda (PMV)

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MARCO TEORICO Y MODELO CONCEPTUAL

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Fig. 3. Modelo conceptual. Fuente: E. Isatto, 2009

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Fig. 4. Modelo adaptado

TOTALES REFERIDOS AL PRODUCTO SELECCIONADO

Fig. 5. Modelo conceptual desarrollado

DESARROLLO DEL CLCULO

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1. Seleccin del objeto de estudio.

2. Identificacin de las Actividades realizadas

3. Identificacin de los Recursos involucrados:

4. Identificacin de fuentes de los datos y recoleccin.

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5. Asociacin de los Recursos a las Actividades:

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118.091 101.323 101.323 58.165 36.287 29.393 393.311 291.988

P.E. 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50%

SUBTOTAL 22% 22% 22% 22% 22% 22% 22%

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7 10,0% 10,0% 0,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%

8 10,0% 10,0% 50,0% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%

8 0,02% 0,02% 0,09% 0,02% 0,02% 0,02% 0,02%

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Tabla 22. Gasto de Materiales MATERIAL COSTO Consumibles 8.550,00

P.E. 50% 50% 50% 50% 50% 50%

SUBTOTAL 22% 22% 22% 22% 22% 22%

8 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5%

8 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13% 0,13%

COSTO 562.500,00 90.000,00 87.750,00 64.377,97 49.500,00 54.000,00

6. Costeo Basado en Actividades.

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despreciable 0,13% 21.865,33 48,50

SUBTOTAL DE COSTOS INDIRECTOS

SUBTOTAL POR ACTIVIDAD

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