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SOMMAIRE Pages Introduction 2-3

Thme 1 : 1.1 1.2

Impt sur les socits/ Impt sur le revenu des personnes physiques Impt sur les socits Impt sur le revenu des personnes physique

4-9

Thme 2 : Dispositions relatives au rgime du rinvestissement 2.1 Conditions de fond 2.2 Conditions de forme 2.3 Calcul de la rduction

10-15

Thme 3 : Dispositions relatives au secteur boursier

16-18

Thme 4 : Dispositions relatives la TVA et au Droit daccise

19-21

4.1 Etat 4.2

Application du prorata de dduction pour les oprations de transit inter Suppression des seuils en matire de remboursement des crdits de TVA

Thme 5 : Dispositions relatives la contribution des patentes 22-24 5.1 soumission la patente des jeux de hasard et de divertissement 5.2 Comptence exclusive de ladministration fiscale dans les dlivrances des titres de patente Thme 6 : Dispositions relatives la fiscalit forestire Thme 7 : Enregistrement et timbre 25-27 28-30

Thme 8 : Dispositions relatives au livre des procdures fiscales

31-40

Conclusion

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INTRODUCTION

Animation : Monsieur Claude SIMO, Expert-comptable - Madame FOTSO TCHUENCHE, Conseil Juridique & Fiscal

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La loi 2006/013 du 29 dcembre 2006 portant loi des finances de la Rpublique pour lexercice 2007 est la premire du genre aprs lvnement majeur qui a marqu la vie politico conomique du Cameroun savoir latteinte du point dachvement de linitiative PPTE. Cest ainsi que les modifications intervenues dans cette loi laisse entrevoir des perspectives favorables pour lconomie nationale, aussi est il apparu opportun dinstituer des mesures dincitation linvestissement au rang desquelles le mcanisme de la rduction dimpt par suite de rinvestissement qui permettra aux entreprises de densifier leur outil de production. Dans le mme ordre dides et la faveur de la mise en place effective de la Bourse des Valeurs Mobilires au Cameroun, des mesures propres encourager le secteur le secteur boursier ont t adoptes. Celles ci devraient permettre aux entreprises de recourir dautres formes dpargnes et de mobiliser rapidement des capitaux.

De mme lon note un ramnagement du prorata de dduction pour les oprations de transit inter tats ainsi que la suppression des seuils en matire de remboursement des crdits de TVA et autres mesures pour faire face la dispense de la retenue la source. La loi de finances pour lexercice 2007 sest galement penche sur la fiscalit forestire avec lallgement des mesures relatives la caution bancaire et la suppression de la rcupration lexportation des taxes forestires non acquittes au niveau interne. Les modifications apportes certains articles sinscrivent dans le cadre de la rorganisation fonctionnelle et territoriale des services dconcentrs de la DGI avec la mise en place des Centres des Impts des Moyennes Entreprises (CIME) dont les objectifs principaux sont lamlioration de la qualit de service et lencadrement des usagers de mme quune scurisation des recettes de lETAT. En matire de contrle et de contentieux, la nouvelle loi a renforce les moyens dinvestigations de ladministration en matire de transfert de bnfices aux socits situes hors du Cameroun. Nos travaux seront axs sur les thmes suivants:

Impt sur les socits et lIRPP ;


Rgime du rinvestissement ; Rgime du secteur boursier ; Dispositions relatives la TVA et le droit daccise ; Contribution des patentes ; Dispositions relatives la fiscalit forestire ;

Dispositions relatives a lenregistrement et timbre ; Dispositions relatives au Livre des Procdures Fiscales.
Notre approche consistera prsenter dabord les dispositions antrieures, ensuite les innovations introduites par la nouvelle loi et enfin les commentaires appropris qui peuvent en tre faites.

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THEME 1 : IMPOT SUR LE REVENU / IMPOT SUR LES SOCIETES

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1.1. IMPOT SUR LES SOCIETES

Article 7-D Taux damortissement spcifiques lactivit ferroviaire Dispositions antrieures Innovations

Les taux damortissement La nouvelle loi a complt la liste ainsi quil suit : spcifiques pour lactivit Autres matriels utiliss dans le cadre de lactivit ferroviaire navaient pas t ferroviaire : parachevs en 2006. Voitures de transport des voyageurs.5% Wagons de transport des marchandises.5% Commentaires La nouvelle loi a parachev lintroduction dans le dispositif fiscal Camerounais de taux damortissement spcifiques lactivit ferroviaire amorce par la Loi de finances 2005. De nouveaux matriels ont t pris en compte dans cette loi savoir des acquisitions de voitures de transport des voyageurs et des acquisitions des wagons de transport de marchandises qui seront amortis au taux de 5%.

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Article 9 Restauration du rgime des fusions, scissions, apports partiels Disposions antrieures Innovations Erreur matrielle.

Commentaires

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Article 14, 18,149-1,542-2 et 582 Lieu Dispositions antrieures La dclaration et le paiement des impts et taxes seffectuent en principe au centre des Impts de rattachement du sige de lentreprise ou du principal tablissement.

de dclaration et paiement des impts Innovation Linnovation ici est la rorganisation des services dconcentrs par la cration du CIME (Centre des Impts des Moyennes Entreprises.)

Commentaires Certaines entreprises sacquittent de ses obligations auprs des structures nayant souvent aucun lien territorial avec elles. Il en sera ainsi des entreprises relevant de la Division des Grandes Entreprises, des Centres des impts des Moyennes Entreprises et des Centres Spcialiss des Impts des professions librales.

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Article 21 Abaissement du taux dacompte IR des entreprises forestires Dispositions antrieures Innovation Jusqu la loi de finances pour lexerce Ce taux a t ramen 1% par la nouvelle 2006, les entreprises forestires loi. Toutefois les entreprises forestires immatricules acquittaient un acompte dIR non immatricules continueront acquitter au taux de 5% du chiffre daffaires. lacompte mensuel dIR au taux de 5%.

Commentaires La nouvelle loi a aligne la fiscalit forestire sur le droit commun.

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1.2 IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES


Article 90 allgement de limposition des plus-values ralises par les personnes physiques sur les immeubles btis ou non btis Dispositions antrieures Innovations Le taux de limposition de ces plus-values Ce taux est pass de 25% 10%. tait de 25% Commentaires Cette pratique tend encourager les parties qui interviennent dans la transaction immobilire dclarer le prix exact de la vente. La pratique qui avait cour jusque la consistait minorer le prix de la transaction pour rduire le montant de limpt payer.

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THEME 2 : REGIME DU REINVESTISSEMENT

2-1 conditions de fond

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Article 105- Rgime du rinvestissement- principes et conditions de fond Dispositions antrieures Innovation Aucune

les personnes physiques ou morales qui rinvestissent au Cameroun peuvent bnficier sous les conditions dfinies ci-dessous, dune rduction de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu des personnes physiques. Les rinvestissements doivent tre raliss sous lune ou lautre des formes ci-aprs : Construction ou extension dimmeubles btis en matriaux dfinitifs usage industriel, agricole, forestier, touristique ou minier, bureaux techniques compris ainsi que celles destines au logement gratuit du personnel salari ; Acquisition de matriel industriel, agricole, minier ou touristique scell au fonds perptuelle demeure ; Acquisition de matriel spcialis dexploitation non susceptible dun autre emploi pour les entreprises relevant du secteur des nouvelles technologies de linformation et de la communication ; Acquisition de tracteurs ou matriel mcanique lourd spcialis un usage agricole, forestier, ou minier ;

Acquisition, renouvellement ou installation des quipements de production, transformation, conditionnement et conservation dans les activits agroalimentaires ; Acquisition dengins lourds de transport industriels, forestier, maritime ou arien ; Dpenses de prparation du sol, densemencement de plantations industrielles, lexclusion des dpenses dentretien ; Tout social. rinvestissement caractre

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En ce qui concerne les immeubles destins au logement gratuit du personnel, le rinvestissement doit, pour tre pris en considration, conserver un caractre purement utilitaire et social et ne pas dpasser en superficie et prix de revient au mtre carr, les normes courantes constates dans le dpartement. Pour ce qui est des matriels, leurs accessoires spcialiss sont pris en considration dans la mesure ou ils en constituent le complment naturel et indispensable non susceptible dun autre emploi. Lacquisition dun matriel usag ainsi que lacquisition dune construction existante ne donnent pas lieu rduction. Le montant du rinvestissement ne peut tre infrieur vingt-cinq (25) millions de francs.

Commentaires La rintroduction dans le dispositif fiscal du rgime du rinvestissement vise amliorer les capacits de productivit des entreprises et le bnfice de la rduction dimpt sur les socits ou de limpt sur le revenu des personnes physiques. Le bnfice de ces dispositions est soumis aux conditions de fond qui vont du domaine du rinvestissement au montant plancher vingt cinq (25) millions en passant par des rinvestissement caractre social. Il est noter que la simple rfection du btiment par des ramnagements tels que la peinture, la toiture, le carrelage ne rentre pas dans le champ dapplication de la prsente loi. La notion de immeuble usage industriel, agricole, forestier, touristique ou minier stend aux bureaux usage techniques, les immeubles btis servant de bureaux administratifs, les magasins de stockage et autres hangars ne sont pas ligibles ce rgime. Il en est de mme du matriel doccasion et de seconde main.

2-2 conditions de forme


Article 106- Rgime du rinvestissement-conditions de forme Dispositions antrieures Innovations

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Aucune

Pour bnficier de la rduction dimpt prvue larticle 107 (nouveau) ci-dessous , les contribuables adressent au Directeur Gnral des Impts, au moment du dpt de la dclaration des rsultats de lexercice au titre duquel les investissements ont t effectus, un dossier en double exemplaire et comprenant les pices ci-aprs : Une demande (original timbre au tarif en vigueur) ; Un tat rcapitulatif, descriptif et estimatif du programme ralis ; Des justificatifs des dpenses dclares (factures, mmoires, plans, bons de commande, bons de livraison, etc.) ; Un exemplaire de la DSF et un exemplaire du tableau des immobilisations de lexercice. Est irrecevable toute demande de rduction dimpt introduite aprs lexpiration du dlai cidessus. Seules les entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire, complte et sincre conformment au systme comptable OHADA peuvent se prvaloir des prsentes dispositions.

Commentaires Le bnfice de la rduction dimpt suite au rinvestissement obit galement aux conditions de forme. Les entreprises doivent adresser obligatoirement leur dossier au Directeur Gnral des Impts dont les services centraux sont les seules habilets procder aux contrles priori et a posteriori. Ces demandes doivent tre dposes au plus tard le 15 mars sous peine dirrecevabilit, en cas de fraude constate il y a rejet de la demande, application des pnalits de mauvaise foi et des sanctions pnales. Les investissements inscrits au bilan dune entreprise au titre de lexercice 2006 peuvent tre ligible au rgime de rduction dimpt par suite de rinvestissement.

2-3 calcul de la rduction


Article 107- Rgime du rinvestissement-calcul de la rduction Dispositions antrieures Aucune Innovations
Le contribuable qui sollicite dans les formes

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dfinies aux articles prcdents le bnfice dune rduction dimpt spcifie dans la dclaration de ses rsultats dexploitation le montant des rinvestissements dont il demande la prise en considration. La rduction dimpt est accorde sur la base de 50% des rinvestissements admis, et sans pouvoir dpasser la moiti du bnfice dclar en cours de lanne fiscale considre. En cas dinsuffisance pour un exercice, le report est autoris sur les exercices suivants dans la limite de trois exercices clos. En ce qui concerne les contribuables soumis au minimum de perception sur le chiffre daffaires au titre de limpt sur les socits ou la taxe proportionnelle sur les revenus, le montant de la rduction calcul comme ci-dessus est accord est accord par voie dimputation impt sur impt dans la limite de 50% de limpt minimum. Le Directeur Gnral des Impts notifie les bases de rduction dimpt au requerrant. La rduction dimpt fait lobjet dune dcision du Ministre charg des Finances. Les contrles priori et a posteriori de leffectivit des rinvestissements sont assurs par les services centraux de la Direction Gnrale des Impts. Toute fraude constate dans les pices justificatives de demande entrane le refus de la rduction et il est procd au rappel des droits luds avec application des pnalits dcoulant des dispositions du Livre des Procdures Fiscales, sans prjudice des sanctions pnales.

Commentaires La rduction dimpt est accorde sur la base de 50% des rinvestissements admis sans dpasser la moiti du bnfice dclar au cours de lexercice fiscal considr. En cas dinsuffisance pour un exercice, le report est autoris sur les exercices suivants dans la limite de trois exercices clos. Quant aux contribuables soumis au minimum de perception, le montant de la rduction est accord par voie dimputation impt sur impt dans la limite de 50% de limpt minimum.

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CAS PRATIQUE Exemple 1 cas dImpt sur les socits Exercices Investissement admis 20 000 000 30 000 000 10 000 000 base de rduction maximale 10 000 000 15 000 000 5 000 000 bnfice avant rduction

2006 2007 2008

6 000 000 20 000 000 40 000 000

Exercice 2006 2007 2008

Imputation 3 000 000 10 000 000 17 000 000

base imposable 3 000 000 10 000 000 23 000 000

report de dduction 7 000 000 12 000 000 0

Exemple 2 Cas du minimum de perception Chiffre daffaire ralis Minimum de perception 1,1% Rinvestissements admis Rduction de base thorique IS correspondant la rduction Imputation plafonne 50% Report de dduction : : : : : 600 000 000 F CFA 6 600 000 F CFA 20 000 000 F CFA 10 000 000 F CFA 3 850 000 F CFA 3 300 000 F CFA 550 000 F CFA

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THEME 3 : REGIME DU SECTEUR BOURSIER

Articles 108 112 rgime du secteur boursier Dispositions antrieures Aucune Innovations
ARTICLE 108. (1) Les socits qui procdent ladmission de leurs actions ordinaires la cote de la bourse et dont le taux douverture du capital au public est au mois de 20%, bnficient de lapplication dun taux rduit

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dimpt sur les socits de 30% pendant trois (3) ans compter de lanne dadmission. Cette rduction est accorde aux socits dont ladmission la cote de la bourse intervient dans un dlai de trois (3) ans compter du 1 janvier 2007. (2) les socits qui procdent lmission et ladmission au march obligataire de la bourse bnficient de lapplication du taux rduit prvu lalina prcdent, et ce dans les mmes conditions, compter de lanne dmission et dadmission. ARTICLE 109- Les socits dont les actions ordinaires sont admises la cote de la bourse et dont le taux douverture du capital au public est infrieur 20% bnficient du taux rduit prvu larticle prcdent, et ce sur la mme priode, lorsque, par des ouvertures additionnelles, elles atteignent le taux de 20% sus indiqu. Cette rduction est accorde aux socits dont louverture additionnelle du capital intervient dans un dlai de trois (3 ) ans compter du 1 janvier 2007. ARTICLE 110-La radiation des actions des socits vises aux articles 108 et 109 cidessus dans un dlai de quatre (4) ans compter de la date dadmission, entrane la dchance de lapplication du taux rduit dimpt sur les socits et le rappel des droits antrieurement exonrs, major des pnalits prvues par la lgislation fiscale en vigueur. ARTICLE 111- Les plus-values nettes ralises par des personnes physiques ou morales sur le march des valeurs mobilires du Cameroun sont exonres dimpt sur le revenu des Capitaux mobiliers. ARTICLE 112- les conventions et actes portant cession des titres cots sur le march des valeurs mobilires du Cameroun sont exonres des droits denregistrement.

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Commentaires L Dans loptique de promouvoir ce secteur, des avantages fiscaux ont t accords aux personnes physiques ou morales qui ralisent des oprations sur le march boursier. Ainsi les entreprises dont les titres sont cots en bourse bnficient dun taux rduit dImpt sur les Socits pendant les trois premiers exercices qui suivent leur introduction en bourse si les conditions suivantes sont cumulativement runies. Avoir procd lors de lintroduction en bourse, une ouverture ou une augmentation dun minimum de 20% du capital ; Prendre lengagement, devant les autorits comptentes du march boursier et de ladministration fiscale de demeurer sur le march boursier pendant au moins cinq (5) annes.

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THEME 4 : DISPOSITIONS RELATIVES A LA TVA ET AU DROIT DACCISE

4-1 Application du prorata de dduction pour les oprations de transit inter Etats

Article 147 application du prorata de dduction pour les oprations de transit inter Etats Dispositions antrieures Jusquau 31 dcembre 2006, Innovations Toutefois, pour le cas spcifique des pour transporteurs ralisant les oprations de

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dterminer le prorata de dduction, les transporteurs ralisant des oprations de transit inter Etats ne faisaient figurer le chiffre daffaires y relatif quau dnominateur. La consquence immdiate tait laccumulation des crdits structurels de TVA. Commentaires

transit inter Etat et les services y affrents dans la zone CEMAC, le chiffre daffaires spcifique ces oprations figure la fois au numrateur et au dnominateur

Ce ramnagement rsorber laccumulation des crdits structurels de TVA conscutifs lexonration des oprations de transit. Il convient de rappeler la diffrence entre le transport inter CEMAC et les oprations de transit. Les oprations de transit concernent le transport des biens dont la destination finale nest pas le Cameroun et qui ne sont que de passage sur le territoire national pour tre livr dans un autre Etat de la sous rgion CEMAC, ou pour tre export hors de la CEMAC. Les oprations de transport inter CEMAC sont des oprations de transport de biens et de marchandises dont le lieu dacquisition ou de production et de livraison sont respectivement situs sur les territoires de deux Etats de la CEMAC.

4-2 Suppression des seuils en matire de remboursement des crdits de


autres mesures pour faire face la dispense de retenue la source

TVA et

Article 149 suppression des seuils en matire de remboursement des crdits de TVA et autres mesures pour faire face la dispense de retenue la source

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Dispositions antrieures

Innovations

Avant lentre en vigueur de la nouvelle loi, La nouvelle loi a supprim cette condition, la demande de remboursement de crdit tait conditionne par latteinte du seuil de Elle a galement restreint la liste des 25 millions. entreprises habilets retenir la TVA la source Commentaires les crdits trimestriels qui nont pu tre rsorbs par le mcanisme de la dduction pourront la demande du contribuable faire lobjet de remboursement quelque soit leur montant. Les conditions remplir sont disponibles auprs des centres des impts de rattachement. Si la liste des entreprises autorises retenir la TVA a t revue la baisse, les entreprises dispenses de cette retenue devront pour que les recettes TVA ne baissent pas joindre obligatoirement mensuelles la liste des prestataires pays.

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THEME 5 : DISPOSITIONS RELATIVES A LA CONTRIBUTION DES PATENTES

5-1 Soumission la patente des exploitants de jeux de hasard et de divertissement


Article 161 Soumission la patente des exploitants de jeux de hasard et de

divertissement

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Dispositions antrieures

Innovations

Les exploitants de jeux de hasard et de divertissement ntaient pas classs La nouvelle loi a complt le tableau des activits soumises a la contribution des dans la liste de contribution des patentes patentes.
Commentaires A partir de la loi de finance 2007 les jeux de hasard et divertissement sont inscrits sur la liste des activits soumises la contribution des patentes contenues lannexe 1 de larticle 161. La dtermination du Chiffre daffaires devant servir de base ltablissement de la patente des exploitants de jeux de hasard et de divertissement est constitue par le produit intgral des jeux qui est lensemble des paris et des mises des parieurs et des joueurs.

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5-2 Comptence exclusive de ladministration fiscale dans la dlivrance des titres de patentes
Article 175 Comptence exclusive de ladministration fiscale dans la dlivrance

des titres de patentes


Dispositions antrieures

La contribution des patentes est tablie au nom des personnes qui exercent l'activit imposable. Elle est paye par anticipation laide dun bulletin de versement dlivr par linspecteur des impts ou le sousprfet ou le chef de district dans les localits ou le service des impts nest pas install.
Commentaires

Innovations La contribution des patentes tablie au nom des personnes exercent l'activit imposable. Elle paye par anticipation auprs centre des impts comptent.

est qui est du

La loi de finance 2007 consacre la comptence exclusive de ladministration fiscale dans la dlivrance des titres de patentes. Il sest agit de mettre de lordre dans ltablissement de cet impt. En effet certains contribuables se faisaient tablir des titres de patentes par des sous-prefet et chef de district mme dans les localits ou il y avait des centres des impts. La dtermination du Chiffre daffaires devant servir de base ltablissement de la patente des exploitants de jeux de hasard et de divertissement est constitue par le produit intgral des jeux qui est lensemble des paris et des mises des parieurs et des joueurs.

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THEME 6 : DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE FORESTIERE

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Articles 245 Allgement des mesures relatives la caution bancaire Dispositions antrieures Innovations

La main leve sur la caution ntait leve Dsormais les mains leves pourront tre que aprs paiement de la totalit prononces au fur et a mesure de redevance forestire annuelle. lapurement de la redevance forestire annuelle. Commentaires Les nouvelles dispositions de cet article assouplit les exigences lies au cautionnement par la possibilit de leve de la caution, il est dsormais possible une entreprise forestire de voir sa caution bancaire totalement ou partiellement leve selon que sa RFA soit en totalit ou en partie acquitte. Il convient de noter que les mainleves ne seront prononces qua concurrence des tranches de RFA payes.

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Articles 247 bis suppression de la rcupration lexportation des taxes forestires acquittes au niveau interne Dispositions antrieures Innovations

Les taxes forestires non acquittes au Dsormais les taxes forestires seront niveau interne taient recouvres par les payes auprs des administrations fiscales services douaniers avant toute exportation. comme par le pass Cette disposition avait t introduite par la LF 2005/008 du 29 dcembre 2005. Commentaires A cause de nombreuses difficults dinterprtation de cette disposition, elle a t supprime, dornavant, les bois scis destins lexportation devront produire les justificatifs de paiement auprs de ladministration fiscale de toutes les taxes forestires internes. En cas de dfaut de paiement, lexportation ne pourra tre effective que sur prsentation des preuves de rgularisation desdites taxes.

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THEME 7 : ENREGISTREMENT ET TIMBRE

Articles 343 -543 Enregistrement de la commande publique

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Dispositions antrieures

Innovations

Une erreur matrielle stait glisse lanne Il y a dsormais une sparation nette dernire lors de la rdaction de ces des entreprises dont les bons de articles commande sont enregistrs ou non. Commentaires Ces deux articles consacrent lobligation de lenregistrement uniquement pour les bons de commandes administratifs pays sur le budget de ltat, des collectivits territoriales dcentralises et des tablissements publics administratifs. Les commandes des entreprises publiques et des socits dconomie mixte de montant infrieur 5 millions sont depuis la dernire loi de finance dispenses de la formalit denregistrement sauf prsentation volontaire. Dfinition des termes

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Article 545 - 546 B Exemption de la formalit denregistrement des conventions de comptes courant dassocis Dispositions antrieures Innovations

Les conventions de compte courant taient Cette obligation a t supprime. enregistres au droit fixe de 20 000 F CFA donnant ouverture au droit des timbres gradus. Commentaires la nouvelle loi vise aligner le traitement fiscal des conventions de compte courant celui des conventions de prts conclues entre les entreprises et les tablissements de crdit qui bnficient dj dune exemption.

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THEME 8 : DISPOSITIONS RELATIVES AU LIVRE DES PROCEDURES FISCALES

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Article L7 Modalits de paiement de limpt Dispositions antrieures Innovations

Le paiement des impts et taxes de Le paiement des impts et taxes sus montant suprieur devait se faire par viss dont le montant est suprieur ou chque certifi. gal 200 000 FCFA est effectu par

chque certifi.

Toutefois, pour les entreprises relevant dune unit de gestion spcialise, le paiement des impts et taxes est effectu exclusivement par virement bancaire ou par chque certifi
Commentaires Actuellement la mme obligation demeure, mais pour les entreprises relevant dune unit de gestion spcialise le paiement est fait exclusivement par chque ou par virement bancaire. Pour mmoire, les units spcialises sentendent de la division des grandes entreprises et des entreprises relevant du CIME (Centre des Impts des Moyennes Entreprises), et les Centres Spcialiss des Professions Librales.

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Article L16-L16 Bis-L25 suppression de la vrification partielle des groupes dopration et rintroduction des contrles ponctuels Dispositions antrieures Innovations

Bien que cette disposition ntait pas La vrification partielle de groupes respecte, ladministration fiscale ne doprations a t remplace par des devait effectuer que des vrifications contrles ponctuels. partielles portant sur au moins un exercice fiscal. Commentaires Les vrifications ponctuelles sont effectues dans les mmes conditions que les vrifications partielles de comptabilit. Elles peuvent porter sur une priode infrieure un exercice fiscal et nentrane pas la prescription de la priode contrle.

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Article L19-Bis fiscalit des transferts. Dispositions antrieures Aucune Innovations

Lorsque dans le cadre dune vrification de comptabilit ladministration a runi des lments faisant prsumer que lentreprise a opr un transfert indirect de bnfices, au sens de larticle 19 du prsent code, elle peut demander cette dernire des informations et documents et documents prcisant : 1.la nature des relations entrant dans les prvisions de larticle 19 susvis, entre cette entreprise et une ou plusieurs entreprise, socits ou groupements tablis hors du Cameroun ; 2. la mthode de dtermination des prix des oprations de nature industrielle, commerciale ou financire quelle effectue avec des entreprises, socits ou groupement viss au (1) et les lments qui la justifient ainsi que les contreparties consenties. 3. les activits exerces par les entreprises, socits ou groupements viss au (1), lies aux oprations vises au (2) ; 4. le traitement fiscal rserv aux oprations vises au (2) et ralises par les entreprises quelle exploite hors du Cameroun ou par les socits ou groupements viss au (1).

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Les demandes sus vises doivent tre prcises et indiquer explicitement, par nature dactivit ou par produit : Le pays ou le territoire concern Lentreprise, la socit ou le groupement vis Les montants en cause

Elles doivent, en outre, prciser lentreprise vrifie le dlai de rponse qui lui est ouvert. Ledit dlai, qui ne peut tre infrieur un mois, peut tre prorog sur demande motive sans pouvoir excder au total une dure de deux mois. Lorsquelle la juge insuffisante, ladministration adresse lentreprise une mise en demeure de complter sa rponse dans un dlai de trente (30) jours. Dans ce cas, elle prcise les complments de rponse sollicits. Cette mise en demeure doit rappeler les sanctions applicables en cas de dfaut de rponse notamment des redressements sur la base dlments dont dispose ladministration. Dans ce cas la charge de la preuve incombe lentreprise.
Commentaires Larticle L19 Bis organise le dispositif fiscal mise en place par larticle 19 du CGI pour lutter efficacement contre les transferts illicites de bnfices ltranger au profit des entreprises apparentes et socits non tablies au cameroun. La mise en application de cet article est subordonne aux conditions de mise en uvre ainsi quaux modalits.

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1) conditions de mise en uvre engagement dune vrification de comptabilit la demande doit tre faite dans le cadre dune vrification gnrale, ponctuelle ou partielle astreinte tenir et a prsenter les documents comptables ; opportunit de la demande cette procdure nest pas utilise de manire systmatique, aprs plusieurs interventions successives sur place, le contrleur apprcie les circonstances de dpendance et les anomalies prsentes par les oprations intragroupes, et ce nest quen cas dinsuffisance dexplications que le contrleur pourrait envisager une demande. prsomption du transfert de bnfices le contrleur doit apporter la preuve que il y a eu transfert indirect des bnfices aux entreprises situes hors du Cameroun. 2) Modalits de mise en uvre Envoi et forme de la demande La demande est signe par linspecteur en charge de la vrification et adresse au contribuable dans les mmes conditions que dans le droit commun, elles doivent tre prcises et donner tous les dtails ncessaires pour identifier les transferts en cause. Dlais et contenu de la rponse Les demandes prcisent le dlai de la rponse, ce dlai a pour point de dpart la date de rception et ne peut tre infrieur un mois. Lentreprise doit communiquer tous les lments de nature rpondre la demande. Dfaut de rponse En cas de dfaut de rponse dans les dlais, ladministration value les bases dimposition partir des lments dont elle dispose. Mise en demeure en cas de rponse insuffisante En cas de rponse insuffisante, ladministration met en demeure le contribuable dans les mmes conditions que la demande initiale. Le non respect de la mise en demeure est considr comme un dfaut de rponse. Mthode de dtermination des prix des oprations Les socits des groupes multinationaux doivent dterminer le prix de leurs transactions internes selon le principe de pleine concurrence, sont vises les transactions commerciales, les versements en rmunration de droits incorporels, les rpartitions de frais et charges, les relations financires dactionnaires les relations entre sige et tablissements stables. La mise en uvre est tellement entoure de prcaution quil sera difficile de la mettre en application.

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Article L 36 limites du Droit de contrle Dispositions antrieures Innovations

Lorsque la vrification au titre dun exercice fiscal donn, au regard dun impt ou taxe ou dun groupe dimpts ou taxes est acheve, lAdministration ne peut procder une nouvelle vrification pour ces mmes impts ou taxes sur le mme exercice fiscal. Toutefois ladministration conserve son droit de reprise au regard de ces impts et taxes. Elle est en droit de rectifier,dans le dlai de reprise, les bases prcdemment notifies, sous la seule rserve que les modifications proposes ne rsultent pas de contestations faites loccasion dinvestigations supplmentaires dans la comptabilit de lentreprise. En outre, lorsque lAdministration fiscale a dpos une plainte pour agissement frauduleux, elle peut procder une nouvelle vrification.
Commentaires

Lorsque la vrification au titre dun exercice fiscal donn, au regard dun impt ou taxe ou dun groupe dimpts ou taxes est acheve, lAdministration ne peut procder une nouvelle vrification pour ces mmes impts ou taxes sur le mme exercice fiscal. Toutefois ladministration conserve son droit de reprise au regard de ces impts et taxes. Elle est en droit de rectifier, dans le dlai de reprise, les bases prcdemment notifies, sous la seule rserve que les modifications proposes ne rsultent pas de constatations faites loccasion dinvestigations supplmentaires dans la comptabilit de lentreprise. En outre, lorsque lAdministration fiscale a dpos une plainte pour agissement frauduleux, elle peut procder une nouvelle vrification.

Il sest agit ici dune correction matrielle intervenue dans la loi 2005/008 du 29 dcembre 2005 portant loi des finances pour lexercice 2006. le mot contestation a t corrig et replac par constatation ;

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Articles L121 sursis de paiement Dispositions antrieures Innovations

Le dlai imparti ladministration pour Ce dlai passe de 30 15 jours. rpondre une demande de sursis paiement tait de (trente) 30 jours.

Commentaires Depuis lentre en vigueur de la nouvelle loi, labsence de rponse de ladministration une demande de sursis introduite par le contribuable dans un dlai de 15 jours vaut acceptation tacite de celle-ci.

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