SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

Generalidades La fiscalizacin tributaria puede ser conceptuada como el conjunto de actividades cuya finalidad es obtener y/o comprobar que la recaudacin obtenida por el Fisco corresponde a las obligaciones originadas en la totalidad de los hechos gravados realizados. Es decir, establecer si el dinero ingresado en la Cuenta nica Fiscal es el que corresponda a la cuantificacin de las obligaciones tributarias nacidas a la vida jurdica. Los objetivos de la fiscalizacin son dos: 1.- Evitar la evasin. Cualquier proceso de fiscalizacin eficaz debe llegar bien a cerciorarse del cumplimiento cabal y oportuno de las obligaciones tributarias, bien a la adopcin de las medidas pertinentes que subsanen los incumplimientos detectados. 2.- Detectar las infracciones. Todo incumplimiento estar basado en infraccin a alguna o alguna normas tributarias; la fiscalizacin debe detectarlas para as hacer posible la sancin de las mismas. Dentro de los organismos con facultades fiscalizadoras, nos encontramos con: Servicio de Impuestos Internos, es el organismo fiscalizador por excelencia, lo establece el artculo 6 del C.T., que textualmente seala: corresponde al Servicio de Impuestos Internos la fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. A modo de ejemplo, y siguiendo con las facultades de fiscalizacin del SII, podemos citar los artculo 59 y 60 del C.T. y, por supuesto, la ley orgnica que reitera las disposiciones del Cdigo y toda ella est basada en la idea de aplicar y fiscalizar las normas tributarias por parte del SII. El artculo 1 del D.F.L. N 7 (Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos) establece que: Corresponde al SII la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente. Al ser el Servicio de Impuestos Internos un rgano de doble carcter (administrativo y judicial), es toda lgica que el Cdigo Tributario regule todo

aquello concerniente con las actuaciones del Servicio, es decir con aquellos actos jurdicos procesales ms o menos solemnes, realizados por o ante un tribunal, por las partes, los terceros o auxiliares de la administracin de justicia, de lo cual se deja testimonio en el expediente y que requiere de la autorizacin de un ministro de fe. El SII es un organismo de administracin autnoma, que se relaciona con el Poder Ejecutivo a travs del Ministerio de Hacienda, (artculo 2 D.F.L N 7) y que tiene como funcin principal la fiscalizacin de todas aquellas materias de tributacin fiscal interna. Es el organismo que ejerce lo que se denomina la potestad tributaria, el que est sujeto, segn nuestro ordenamiento jurdico, a fuertes limitaciones. Su competencia (mbito de accin) est entregada fundamentalmente por el C.T. y su estatuto orgnico D.F.L. N 7 de 1980. Publicado en el Diario Oficial el 15 de octubre de 1980. Estructura: Est constituido por una Direccin Nacional, la cual la integran Departamentos, Subdirecciones y Departamentos que establezca el Director con sujecin a la planta de personal del Servicio El Servicio tiene una Direccin Regional en cada Regin del pas y cuatro en la Regin Metropolitana. Ver artculo 4 (D.F.L. N 7) Un funcionario con el ttulo de Director, es el Jefe Superior del Servicio; ser nombrado por el Pdte. de la Rep., siendo de su exclusiva confianza. El SII no es soberano o autnomo en la fiscalizacin de las disposiciones tributarias, sino que debe someterse a la reglamentacin pertinente, que significa un marco legal o la imposicin de limitaciones en la labor controladora, como corresponde a la seguridad que un estado de derecho debe entregar a los ciudadanos. Limitaciones 1.- Legalidad: De acuerdo al artculo 63 del C.T. el SII, puede hacer uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener todas las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.

2.- Materia: El SII, puede fiscalizar las materias de tributacin fiscal interna que sean de su competencia. Debemos entender por tributacin fiscal, aquella establecida a favor del Fisco y contrapuesta a la tributacin que tiene, como beneficiarias, a las municipalidades. Por interna, toda la tributacin, salvo la que grava las operaciones originadas en el trfico internacional de los bienes como importaciones, exportaciones o simple trnsito de mercaderas. De competencia del SII, son de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley Orgnica, todos los impuestos internos vigentes o que se establecieran en el futuro, fiscales o de otro carcter, en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente. Se puede concluir de esa disposicin que si una ley tributaria no le entrega el control a algn organismo distinto al SII, ste gozar de la competencia pertinente. 3.- Oportunidad: Las actuaciones del SII, deben practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles, segn el artculo 10 inciso 1 del C.T. Concordante con el Cdigo Civil, seala el artculo citado que se entender por das hbiles los no feriados y por horas hbiles, las que median entre las ocho y las 20 horas. Pero agrega, que los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos en el C.T., son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los sbados, domingo y festivos. Si el ltimo da de un plazo de mes o de ao es inhbil, se entiende prorrogado al primer da hbil siguiente. Las presentaciones que debe hacer un contribuyente, dentro de un plazo fatal, pueden ser entregadas hasta las 24 horas del ltimo da de plazo respectivo, en el domicilio del funcionario habilitado especialmente para el efecto. Para tal fin, el domicilio de los funcionarios se encontrarn expuestos al pblico, en un sitio destacado en cada oficina institucional. Christian Aste (2007), refirindose a la determinacin de los das y horas hbiles, seala que "se debe recurrir al Cdigo de Procedimiento Civil", de modo que se aplican las reglas generales. Sin embargo, el autor hace hincapi en las excepciones, las cuales bsicamente (as como en derecho procesal penal), dicen relacin con la naturaleza de la labor que le corresponde al Servicio. En efecto, una de ellas se refiere a aquellas actuaciones que se realicen das y horas inhbiles "cuando la naturaleza de los actos fiscalizados as lo requieran. Ej.: Restaurantes, hoteles, establecimientos comerciales en general" (p. 276) Jos Lus Zavala (2007) por su parte, comentando las actuaciones del Servicio, remarca que el artculo 10 "expresamente seala que los plazos que venzan en das

sbado, domingo o feriados se entendern prorrogados hasta el da siguiente hbil" (p. 115). De modo que bsicamente puede observarse que el Cdigo Tributario aplica las normas generales del Cdigo de Procedimiento Civil, dejando expresamente establecidas aquellas excepciones en virtud de la naturaleza de los actos realizados y de la funcin que como organismo fiscalizador y resolutor le competen. 4.- Tiempo: La legislacin tributaria limita temporalmente la fiscalizacin que puede realizar el SII en el artculo 200 del C.T. y en la ley N 18.320. A) Artculo 200 del C.T.: Encontramos en l la regla general en materia de caducidad de las facultades fiscalizadoras del S.I.I., al sealar que ste puede liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago; asi por ejemplo, tratndose de impuestos anuales a la renta, no importar para el comienzo del plazo la fecha en que se obtuvo la misma, sino que el plazo se iniciar el da 1 de mayo del ao siguiente al que se deveng o percibi la misma o referente al Impuesto al Valor Agregado no importar el perodo en que se deveng el impuesto, sino que comenzar el perodo en que se deveng el impuesto, sino que comenzar a contarse el plazo el da 13 del mes siguiente al que del devengo del impuesto, pues hasta esas fechas se poda pagar. Este plazo aumento a seis aos en dos oportunidades: 1.- Se trata de impuestos sujetos a declaracin y sta no se present, y 2.- Se trata de impuestos sujetos a declaracin y sta fue maliciosamente falsa, es decir, se actu a sabiendas, deliberadamente se falt a la verdad, bien porque se modificaron los hechos o se omitieron antecedentes. El aumento de los plazos referidos puede provenir de dos fuentes: a)El artculo 63, inciso tercero, del C.T., que establece que la citacin produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 del artculo 200 respecto de los impuestos que se indiquen determinadamente en ella. A su vez, esa disposicin dispone que los plazos anteriores se aumentarn por el trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente, en conformidad al artculo 63 u otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o

reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Por otro lado, el inciso segundo del artculo 63 faculta al contribuyente citado a solicitar la ampliacin del plazo para contestar a la citacin, pudiendo el jefe de la oficina que cit acceder a la solicitud, por una sola vez y hasta por un mes. Si se prorroga el plazo para contestar la citacin, se entienden ampliados, por igual lapso, los plazos anteriores, segn lo ordena el inciso tercero del artculo 200 del C.T. Consecuentemente, los plazos mximos de caducidad de las facultades fiscalizadoras del SII seran de tres aos y cuatro meses o seis aos y cuatro meses, segn el caso. b) El artculo 11 del C.T. ampla tambin el plazo cuando no ha sido posible notificar al contribuyente por carta certificada, al disponer en el inciso tercero que si el funcionario de correos no encontrare el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la carta remitida a la casilla o apartado postal dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario o del Jefe de la oficina de Correos que corresponda y se devolver al SII, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. Entonces, si se tratara de notificar una citacin, los plazos mximos llegaran hasta tres aos siete meses o seis aos siete meses, sin perjuicio de un plazo mayor en caso de que el plazo no se aumente sino que se renueve. B) Ley N 18.320: Esta ley, dictada en el ao 1984, pretendi incentivar el cumplimiento tributario, limitando las facultades fiscalizadoras del SII. Despus de sufrir varias modificaciones, la podemos resumir as: 1.- Se aplica slo a las declaraciones y pagos mensuales de los impuestos contemplados en el D.L. 825. 2.- El SII tiene un plazo fatal de seis meses, contado desde que venza el plazo para presentar los antecedentes requeridos, para citar, liquidar o girar diferencias de impuestos por el lapso examinado.

3.- Si en el examen el SII detecta omisiones, retardos o irregularidades en la declaracin determinacin o pago de los impuestos, puede proceder a la fiscalizacin de los periodos anteriores segn la regla general del artculo 200 del C.T. 4.- El contribuyente puede reclamar, pero la interposicin del reclamo no impide al SII practicar el examen, pero el cobro de los giros que se emitan o el cumplimiento de las sanciones, se suspendern hasta que se determine, en forma definitiva, la situacin del contribuyente; en otras palabras habr que esperar a que la sentencia dictada en el reclamo est ejecutoriada. Mientras tanto, se entiende suspendida la prescripcin de las acciones del fisco. Facultades del Servicio de Impuestos Internos Director: Art. 6, letra A) C.T. En esta disposicin estn contenidas las reglas generales en materias de atribuciones del Director, adems de las meramente administrativas que, como Jefe de Servicio, le da el Estatuto Orgnico Respectivo. Merece destacarse, entre las facultades del Director, la de interpretar administrativamente las leyes tributarias en forma exclusiva, de tal modo que su interpretacin es obligatoria para toda la administracin del Estado, segn lo ratifica el art. 7 del C.T. La Corte Suprema ha resuelto reiteradamente que esta interpretacin administrativa no obliga a los Tribunales Ordinarios de Justicia que, para resolver los asuntos tributarios sometidos a su conocimiento, efectan su propia interpretacin de la ley que puede o no coincidir con la del Director de SII. Por otra parte el SII ha sostenido que esta interpretacin no es vinculante para el contribuyente; sin embargo, es evidente que ste no puede obviarla sin pesar las consecuencias que ello le puede acarrear, ya que se expone a los cobros de impuesto mediante liquidaciones o giros, o denuncias de eventuales infracciones, lo que lo obligara a llegar con sus impugnaciones jurisdiccionales de tales liquidaciones, giros o denuncias, hasta los Tribunales Ordinarios de Justicia para optar a un resultado favorable. Directores Regionales: ellos son los Jefes de las Unidades Operativas del SII y, como tales, por s o delegando sus facultades, deben resolver todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan en el orden administrativo; absolver las consultas de los contribuyentes (Ver Circular 71 de 11/10/2001); aplicar multas; condonar intereses penales y sanciones administrativas. Adems, son jueces de primera instancia en materia tributaria, ya que les corresponde conocer como Tribunales, de las reclamaciones tributarias. En el ejercicio de su facultad de resolver

administrativamente todo asunto tributario, el Director Regional puede llegar, incluso a corregir de oficio en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se hubiere incurrido en una liquidacin o giro de impuesto. Esta facultad tan especial se ha generalizado en su aplicacin concretndose a travs del trmite de Reconsideracin Administrativa de la Actuacin Fiscalizadora que se realiza cada vez que se presenta una reclamacin en contra de liquidaciones de impuestos, pero que tambin tiene lugar en los casos en que el contribuyente no haya reclamado de las liquidaciones o giros de impuestos, en cualquier tiempo, para la revisin de estos actos administrativos. Ver, al respecto, Circulares N 5, de 15/01/2002 (Derogada por Circular 57 del 12/10/2006) y 51, de 23/09/2005.