ORGANIZADOR LOCAL DE EDUCAO E FORMAO DE ADULTOS

GESTO E CONTABILIDADE I

NDICE PROGRAMTICO

I.

CONTABILIDADE A Funo Financeira da Empresa 1 parte

1. Elementos Fundamentais da Informao Financeira 1.1. 1.2. A Contabilidade e os objectivos da informao financeira Classificao e valorizao dos elementos patrimoniais

2. Estrutura Conceptual do POC 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. Estrutura do Balano Contedos do Balano Normalizao contabilstica O POC

3. Balano e Demonstrao de Resultados 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 4. Balano e Demonstrao de Resultados por Naturezas Custos, Proveitos, Perdas, Ganhos e Resultados Regras de movimentao das contas no Razo Balancetes Princpios Contabilsticos

Estudo das Contas do POC 4.1. 4.2. Disponibilidades Terceiros

II. 4.

CONTABILIDADE A Funo Financeira da Empresa 2 parte Estudo das Contas do POC (Continuao)

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I.

CONTABILIDADE A Funo Financeira da Empresa 1 parte

1. Elementos Fundamentais da Informao Financeira 1.1. A Contabilidade e os Objectivos da Informao Financeira A Contabilidade nasceu da necessidade de determinar, de forma rigorosa e sistemtica, o resultado dos negcios. DEFINIO DE CONTABILIDADE A Contabilidade uma cincia de natureza econmica cujas funes so: - o registo (de todos os factos patrimoniais) - a avaliao (dos bens da empresa e sua actividade) - a anlise (de todos os registos de forma a tomar decises fundamentadas) - a previso (para o futura da empresa) e - o controlo (da situao econmica e financeira), nas unidades econmicas, com vista obteno de informaes fundamentais gesto das empresas e outras entidades. Ou seja, A CONTABILIDADE : - Uma tcnica de gesto que tem em vista a determinao da situao patrimonial das empresas e dos seus resultados; - uma tcnica que aponta para a revelao de factos patrimoniais. DIVISES DA CONTABILIDADE Para facilitar a organizao interna da empresa, a Contabilidade divide-se em 2 ramos: - Contabilidade Geral: registo de todos os factos patrimoniais que do a conhecer, em qualquer momento, a situao patrimonial da empresa; - Contabilidade Analtica ou de Custos: permite dividir os diferentes custos pelos diversos sectores da empresa. 1.2. Classificao e valorizao dos elementos patrimoniais Os ELEMENTOS PATRIMONIAIS podem ser agrupados em 3 categorias: - Bens Ex. casa, automvel, computador, dinheiro - Direitos Ex. emprstimo a uma pessoa - Obrigaes Ex. dvida a um banco O PATRIMNIO o conjunto dos elementos patrimoniais (bens, direitos e obrigaes), pertencentes a uma entidade individual ou colectiva, num dado momento. Os elementos patrimoniais podem ainda ser agrupados em: - Patrimnio particular ou individual: elementos patrimoniais pessoais, no afectos a qualquer actividade econmica; - Patrimnio comercial: elementos directamente relacionados com a actividade comercial. O INVENTRIO uma listagem dos elementos patrimoniais, com indicao do preo unitrio, das quantidades e dos respectivos valores. Os Inventrios podem englobar, o todo ou parte, do patrimnio da empresa e podem ser apresentados de diferentes formas. Fases do Inventrio - Identificao ou arrolamento: verificao dos elementos patrimoniais existentes - Descrio e classificao: repartio dos elementos pelas contas e massas - Valorizao: atribuio de um valor a cada elemento patrimonial

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2. Estrutura Conceptual do POC 2.1. Estrutura do Balano

Activo (A) = Bens e Direitos Passivo (P) = Obrigaes Sendo o Valor de Patrimnio (VP) da empresa a diferena entre os Bens + Direitos e as Obrigaes, o VP tambm designado de Capital Prprio (CP) ser: CP = Activo Passivo Equao Fundamental do Balano

Estes trs grandes grupos de elementos patrimoniais denominam-se de Massas Gerais, que se dividem em subgrupos a que de d o nome de Massas Parciais, que por sua vez se podem dividir em Classes, em que temos: Massas Parciais Imobilizado: Circulante: Dvidas a Terceiros: Capital Prprio: Classes Imobilizaes Corpreas e Incorpreas, Investimentos Financeiros Existncias, Terceiros (dvidas a receber), Disponibilidades Terceiros (dvidas a pagar) Capital, Reservas e Resultados Transitados

BALANO: Mapa que compara o Activo com o Passivo evidenciando o Valor do Patrimnio ou Capital Prprio. Balano ____________________________________ Imobilizado (bens) Circulante (bens e direitos) 2.2. Capital Prprio (C.P.) Dvidas a Terceiros (obrigaes) Balano __________________________________ Activo (bens e direitos) Capital Prprio (C.P.) Passivo (obrigaes)

Contedos do Balano

De acordo com POC (Plano Oficial de Contabilidade), as principais classes so: Cdigo 1 2 3 4 5 6 7 8 Classes Disponibilidades Terceiros Existncias Imobilizaes Capital, Reservas e Resultados Transitados Custos e Perdas Proveitos e Ganhos Resultados

Estas classes dividem-se em grupos mais especficos, a que se d o nome de Conta, que se divide em sub contas. Por exemplo: 1 Cdigo da classe Disponibilidades 11 Cdigo da conta Caixa 111 Cdigo da sub conta Caixa A 112 Cdigo da sub conta Caixa B ANEXO Quadro com as principais contas do Balano

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Representao da conta O aspecto grfico tem a forma de T e designa-se flio do Razo Ttulo da Conta (Ex.: 12 Depsitos) Dbito (Deve) Crdito (Haver)

INVENTRIO vs BALANO - O Inventrio no evidencia o Capital Prprio; - O Inventrio discrimina todos os elementos patrimoniais que existem dentro de cada conta; - O Balano no discrimina os elementos patrimoniais. Estes aparecem agrupados nas contas. Segundo a equao geral do Balano, o 1 membro tem que ser sempre igual ao 2 membro: Activo = Capital Prprio + Passivo Capital Prprio = Activo Passivo O Capital Prprio constitudo pelos elementos: - Capital: valores aplicados pelos scios/accionistas - Reservas: valor proveniente da aplicao de lucros ou por aumento do imobilizado - Resultados: valor dos lucros ou prejuzos Capital Prprio = Capital + Reservas +/- Resultados BALANO INICIAL: Balano efectuado no incio da actividade econmica ou no incio de um exerccio econmico BALANO FINAL: Balano efectuado no fim do exerccio econmico. O Resultado Lquido do exerccio apurado no Balano Final pode ter opes distintas: 1 Distribuio dos Lucros 2 Constituir Reservas 3 Manter os lucros na empresa (em Resultados Transitados) As variaes no Balano, decorrentes das relaes podem ser: - Variaes Modificativas: alteram o valor do Capital Prprio - Variaes Permutativas: no alteram o valor do Capital Prprio ou

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2.3.

Normalizao contabilstica

NORMAS CONTABILSTICAS So princpios de contabilidade que servem de regras, a observar na preparao e apresentao das demonstraes financeiras. VANTAGENS da Normalizao Contabilstica - Informaes mais precisas e uniformes (comuns a todas as empresas) - Confiana e transparncia das informaes - Estatsticas mais credveis e anlise mais fcil - Uniformizao do ensino da Contabilidade As DEMONSTRAES FINANCEIRAS tm como objectivo proporcionar informao til a diferentes entidades externas nomeadamente: os investidores, os trabalhadores, as entidades financeiras, os fornecedores e clientes, o governo e pblico em geral; de forma a que estas possam tomar decises econmicas. 2.4. O POC

O POC (Plano Oficial de Contabilidade) obrigatrio para a maioria das empresas pblicas e privadas, cooperativas e Agrupamentos complementares de empresas e Agrupamentos europeus de interesse econmico. Existem alguns Planos de Contabilidade especficos, por exemplo: - Plano de Contas para o Sistema Bancrio - Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL) - Plano Oficial para o Sector da Educao, etc. O Plano de Contas constitudo pelas 10 classes seguintes, pertencendo s contas: - de Balano Classe 1 Disponibilidades Classe 2 Terceiros Classe 3 Existncias Classe 4 Imobilizaes Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados - de Demonstrao de Resultados Classe 6 Custos e Perdas Classe 7 Proveitos e Ganhos - outras contas Classe 9 Contabilidades de Custos Classe 0 Livre O POC apresenta contas de 3 graus: - Contas de 1 grau, em que o cdigo formado por 2 dgitos, o primeiro indica a classe e o segundo a ordem da conta. Ex.: Conta 36Matrias-primas, subsidirias e consumo, pertencendo classe 3-Existncias - Contas de 2 grau, em que o cdigo formado por 3 dgitos, onde . o primeiro indica a classe . o segundo indica a ordem dentro da classe . o terceiro indica a ordem dentro da conta do 1 grau Ex.: Conta 36Matrias-primas, pertencendo classe 3 Existncias e conta de 1 grau 36 - Contas de 3 grau, em que o cdigo formado por 4 dgitos Ex.: Conta 2433 IVA Liquidado, pertencendo Classe 2 Terceiros, Conta 24 Estado e Outros Entes Pblicos, Conta 243 - IVA

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3. Balano e Demonstrao dos Resultados 3.1. Balano e Demonstrao dos Resultados por Naturezas

A obrigatoriedade da entrega anual do Balano e da Demonstrao dos Resultados por Naturezas tem por objectivo proporcionar informao til sobre a posio financeira e o desempenho de uma empresa. No Balano obtemos informao sobre a posio financeira da empresa, podemos afirmar que: o Balano a fotografia da empresa. Na Demonstrao dos Resultados por Naturezas obtemos informao sobre o desempenho da empresa, ou seja, sobre a capacidade de gerar lucros, pelo que podemos afirmar que: a Demonstrao dos Resultados por Naturezas o filme da empresa Ambos os documentos salientam o Resultado Lquido do Exerccio, mas de forma distinta: - o Balano de uma forma indirecta, apresentando-se no 2 membro dentro do Capital Prprio; - a Demonstrao dos Resultados por Naturezas de forma directa, apresentando-se sempre no 1 membro. 3.2. Custos, Proveitos, Perdas, Ganhos e Resultados

Contas de Custos e Perdas: 61 a 69 - so debitadas pelos custos e perdas tm saldo devedor Contas de Proveitos e Ganhos: 71 a 79 - so creditadas pelos proveitos e ganhos tm saldo credor APURAMENTO DO RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO Classe 8 Resultados 81 Resultados Operacionais Diferena entre as contas da Classe 7, da conta 71 a 76, e as contas da Classe 6, da conta 61 a 67. A conta 61 Custo Merc. Vendidas inclui o preo de custo das mercadorias vendidas (PC). A conta 71 Vendas inclui o preo das vendas das mercadorias (PV) Margem Bruta Vendas = PV PC 81 Resultados Operacionais = Proveitos Operacionais Custos Operacionais O Resultado positivo quando os proveitos so superiores aos custos. 82 Resultados Financeiros Diferena entre as contas 78 Proveitos e Ganhos Financeiros e a 68 Custos e Perdas Financeiros. 82 Resultados Financeiros = Proveitos Financeiros Custos Financeiros

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83 Resultados Correntes Esta conta facultativa e agrupa os saldos das contas 81 Resultados Operacionais e 82 Resultados Financeiros. 83 Resultados Correntes = +/- 81 Resultados Operacionais +/- 82 Resultados Financeiros 84 Resultados Extraordinrios Diferena entre as contas 79 Proveitos e Ganhos Financeiros e a 69 Custos e Perdas Financeiros. 84 Resultados Extraordinrios = Proveitos Extraordinrios Custos Extraordinrios 88 Resultado Lquido do Exerccio Esta conta agrupa os saldos das contas 81 Resultados Operacionais, 82 Resultados Financeiros e 84 Resultados Extraordinrios, ou 83 Resultados Correntes e 84 Resultados Extraordinrios. As contas de CUSTOS representam diminuies nos benefcios econmicos e implicam: - reduo dos activos - aumento dos passivos - reduo dos capitais prprios As contas de PROVEITOS representam aumentos nos benefcios econmicos e implicam: - aumento dos activos - reduo dos passivos - aumento dos capitais prprios

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3.3.

Regras de movimentao das contas no Razo

Dada a quantidade de movimentaes patrimoniais que a empresa faz diariamente, no vivel fazer balanos sucessivos. Para tal existe um livro denominado Razo Geral, em que o seu aspecto grfico tem a forma de um T, chamado flio do razo. D (Dbito) 1membro Ttulo da conta C (Crdito) 2 membro

DEBITAR uma conta inscrever o valor no lado do dbito, no 1 membro. CREDITAR uma conta inscrever o valor no lado do crdito, no 2 membro. SALDO de uma conta o mdulo da diferena entre o dbito e o crdito. S = (D-C) Quando o: D C = SD (saldo devedor) D C = SD (saldo credor) D = C = SD (saldo nulo) Contas do Activo Contas de Custos e Perdas Contas do Passivo e Cap. Prprio e Contas de Proveitos e Ganhos Todas as contas

Excepo: CONTAS MISTAS, caso da Conta 26 - Outros devedores e credores e da Conta 24 Estado e outros entes pblicos. 3.3.1. Contas do Activo e Contas de Custos e Perdas Figuram no 1 membro do Balano e ocupam tambm o 1 membro do flio do Razo. As Contas do Activo so: - Debitadas pelos saldos iniciais e pelos aumentos; - Creditadas pelas diminuies. As Contas de Custos e Perdas so: Debitadas pelos custos e perdas 3.3.2. Contas do Passivo e do Capital Prprio e Contas de Proveitos e Ganhos Figuram no 2 membro do Balano e ocupam tambm o 2 membro do flio do Razo. As Contas do Passivo e do Capital Prprio so: - Debitadas pelas diminuies; - Creditadas pelos saldos iniciais e pelos aumentos. As Contas de Proveitos e Ganhos so: Creditadas pelos Proveitos e Ganhos Todos os movimentos contabilsticos tm de respeitar o PRINCPIO DA DUALIDADE ou DAS PARTIDAS DOBRADAS, isto , o Dbito tem que ser sempre igual ao crdito. Dbito = Crdito

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3.4.

Balancetes

O BALANCETE DE VERIFICAO um quadro onde se encontram todas as contas do Razo. Durante o exerccio econmico, so elaborados estes Balancetes todos os meses, de forma: - a corrigir o Razo, e - verificar a situao da empresa.
Cdigo Ttulo da conta Dbito Crdito Saldo Devedor Saldo Credor

Total - O Total dos Dbitos sempre igual ao Total dos Crditos: D = C - O Total dos Saldos Devedores sempre igual ao Total dos Saldos Credores: SD = SC O BALANCETE FINAL elabora-se a partir do Balancete de Verificao, depois de apurado o Resultado Lquido do Exerccio. Assim neste balancete: S as Contas de Balano tm saldos As contas da Classe 6, 7 e 8, com excepo da conta 88 RLE, esto todas saldadas Total dos Dbitos = Total dos Crditos Total dos Saldos Devedores = Total dos Saldos Credores 3.5. Princpios Contabilsticos

As empresas devem respeitar os princpios contabilsticos, que tm por objectivo, segundo o POC, obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados da empresa. Os princpios contabilsticos so: 1. Da Continuidade: Uma empresa surge no mercado por tempo indeterminado, no havendo necessidade de entrar em liquidao ou reduzir o volume de vendas. 2. Da Consistncia: A empresa no deve alterar a sua poltica contabilstica de um exerccio para o outro. Caso o faa, dever justificar e mostrar os seus efeitos. 3. Da Especializao: Os Custos e Proveitos devem ser imputados ao exerccio econmico a que respeitam, independentemente do pagamento ou recebimento. 4. Do Custo Histrico: Os registos contabilsticos devem basear-se nos custos de aquisio e/ou produo (POC). 5. Da Prudncia: Se se prev um risco futuro que possa afectar o patrimnio da empresa, deve-se proceder criao de provises ou reservas ocultas, de acordo com os limites fixados por lei. 6. Da Substncia sobre a Forma: As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no sua forma legal (POC). 7. Da Materialidade: As peas contabilsticas, Balano e DR e Anexo, devem evidenciar a realidade da empresa, pelo que devem conter todos os elementos necessrios e relevantes para que se possam tomar decises adequadas.

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4. Estudo das Contas do POC 4.1. 11 CAIXA Nesta conta contabilizam-se os elementos patrimoniais que representam os meios lquidos de pagamento, como: notas, moedas, cheques e vales postais. Devem ser criadas subcontas para cada filial da empresa. Estas so movimentadas atravs da conta 119. 111 Caixa A Filial Lisboa 112 Caixa B Filial Porto ... 119 Transferncia de Caixa Nas subcontas so movimentados todos os recebimentos e pagamentos efectuados pela empresa. D Saldo inicial Recebimentos 11 Caixa Pagamentos C Disponibilidades

Caso existam diferenas na conta Caixa, por Falha em Caixa ou Sobra em Caixa, registase a contrapartida nas contas 698 Outros custos e perdas Extraordinrios ou 798 Outros Proveitos e Ganhos Extraordinrios. D X 6-C D 111 X C

No caso de diferenas de cmbio, desfavorveis ou favorveis, regista-se a contrapartida nas contas 685 Diferenas de Cmbio Desfavorveis ou 785 Diferenas de Cmbio Favorveis. 12 DEPSITOS ORDEM Engloba os meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito. Esta conta pode ter saldo: devedor (figurando no Activo, em Disponibilidades) ou credor (figurando no Passivo, em Dbitos a curto prazo). As subcontas podem ser abertas, em 2 grau, consoante os bancos com os quais a empresa trabalha e, em 3 grau, nas filiais da empresa que movimentam essas contas. D 12 Depsitos Ordem 121 Banco XXX Levantamentos Cheques emitidos Ordens de pagamento Tranferncias para terceiros C

Saldo inicial Depsitos Transferncias de terceiros Desconto e Cobrana de Letras Juros de Depsitos bancrios

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As contas correntes dos Bancos podem ser representadas atravs do Razo Auxiliar, que pode ser de vrios tipos (ver anexo p.147). Reconciliao bancria As empresas devem efectuar periodicamente a comparao entre os extractos contabilsticos e os extratos bancrios com o objectivo de se apurarem as diferenas e respectivas causas. Juros de Depsitos Ordem (utilizando o mtodo dos divisores fixos) Juro = Capital(c) x Tempo(n) 365 _ Taxa juro (i) 15 TTULOS NEGOCIVEIS Aplicaes de curto prazo, que so investimentos realizados por um perodo inferior a um ano e com os quais a empresa pretende obter juros, dividendos e lucros. Os investimentos realizados por um perodo superior a um ano (Aplicaes de Longo Prazo) so contabilizados na conta 41 Investimentos Finanaceiros. D Aquisio de ttulos (aces, obrigaes) Subscrio de ttulos 151 Aces 1511 Empresas do Grupo 1512 Empresas associadas 1513 Outras empresas 152 Obrigaes e ttulos de participao ... Tipos de empresas - do Grupo: empresas que fazem parte de um conjunto compreendido pela casa-me e filiais. - Associadas: quando a empresa participe no capital de outra entre 20% at 50%, inclusive. - outras Empresas: sociedades em que uma delas participa no capital da outra com montante inferior a 20%. Aces - Representam capitais prprios - Representam capitais de risco - Geram lucros ou prejuzos - O accionista participa no capital de uma empresa Obrigaes - Representam capitais alheios - Representam capitais sem risco - Geram um juro fixo - Obrigacionista um credor da empresa 15 Ttulos Negociveis Venda de Ttulos (preo custo) C

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4.2.

Terceiros

21 CLIENTES Nesta conta contabilizam-se as dvidas, tituladas ou no, que tenham origem na venda a prazo de mercadorias, realizadas pela empresa. Encontramos as seguintes subcontas: 211 Clientes c/c 211001 Cliente A 211002 Cliente B ... 212 Clientes Ttulos a receber (letras) 218 Clientes de cobrana duvidosa ... 219 Adiantamentos de Clientes 211 Clientes conta-corrente: engloba as dvidas decorrentes de vendas a prazo de 30, 60 ou 90 dias) D 211 Clientes c/c C

Vendas a prazo (facturas) Anulao de saques Notas de dbito

Devoluo de mercadorias Descontos concedidos Pagamentos efectuados pelos clientes Crditos de cobrana duvidosa Saques de letras

212 Clientes Ttulos a receber: engloba as dvidas tituladas por letras D 212 Clientes Ttulos a receber C

Valor dos saques (efectuados pela empresa)

Endosso dos saques Anulao dos saques (com a cobrana no vencimento) Saques apresentados a desconto Reforma dos saques Anulao das letras (devido a falta de pagamento)

Venda a prazo, com SAQUE DE LETRA D 211 Clientes c/c X D 211 Clientes c/c X C D C D 71 Vendas 711 Mercadorias X 212 Ttulos a receber X C C

(diminuio da dvida em Conta- corrente e aumento desta em Ttulos a receber) ENDOSSO DE UMA LETRA

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Endossar uma letra transmitir a terceiros todos os direitos inerentes letra. A empresa pode efectuar pagamentos a fornecedores com letras. D 212 Ttulos a receber X COBRANA DE UMA LETRA Cobrar uma letra consiste em receber o valor da mesma na data de vencimento. Esta cobrana pode ser: - Directa (o sacador apresenta a letra ao sacado, no dia ou at 2 dias teis do vencimento) D 21 Clientes 212 Clientes Ttulos receber X C D X 11 Caixa C C D 221/261 Fornecedores / Imob. X C

- Bancria (o sacador entrega as letras a uma instituio bancria, para que esta as cobre) DESCONTO BANCRIO Descontar uma letra consiste no recebimento antecipado (antes da data do vencimento) do valor lquido da letra. O banco ir debitar encargos empresa D 21 Clientes 212 Clientes Ttulos receber Valor da letra D Valor lquido = Valor nominal - Encargos Encargos = Juros + Comisso cobrana + Imposto de selo + Portes Juros= Capital x(n dias+2) x taxa juro (i) 365 Comisso cobrana = Capital x % = (entre 1,00 e 15,00) C D 12 Dep. Ordem C

Valor lquido 68 Custos e Perdas Financeiros 6814 Desconto de Ttulos Encargos C

Imposto de selo = (Juro + Comis. Cob.) x 4% REFORMA DE LETRA Reformar uma letra consiste na substituio do ttulo por outro de valor igual ou inferior, com posterior data de vencimento. A Reforma pode ser total ou parcial. Esta situao tem lugar sempre que o sacado no consegue efectuar o pagamento na data do vencimento.

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II.

CONTABILIDADE A Funo Financeira da Empresa 2 parte

218 Clientes de cobrana duvidosa: clientes que suspendem os pagamentos devido a dificuldades econmicas.

211 Clientes c/c X

218 Clientes cobrana duvidosa X

Se o Cliente efectuar algum pagamento, o registo o seguinte: D 218 Clientes cobrana duvidosa X C D X 11 Caixa C

Se se verificar a incobrabilidade da dvida decretada po tribunal, efectua-se o registo: D 218 Clientes cobrana duvidosa X C D 69 Dvidas incobrveis X C

Se se verificar um pagamento inesperado, o registo o seguinte: D 792 Recuperao de dvidas X C D X 11 Caixa C

219 Adiantamentos de Clientes: quando o cliente, no acto da encomenda, efectua parte do pagamento.

219 Adiantamentos de Clientes X

D X

11 Caixa

243 IVA 2433 IVA Liquidado X

Quando a encomenda satisfeita, necessrio fazer o registo da anulao: D 219 Adiantamentos de Clientes X 243 IVA 2434 IVA Regularizaes 24341 A favor da Empresa X C D 211 Clientes c/c X C

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22 FORNECEDORES Nesta conta contabilizam-se as dvidas, tituladas ou no, que tenham origem nas compras a prazo de mercadorias, realizadas pela empresa. Encontramos as seguintes subcontas: 221 222 228 229 Fornecedores c/c Fornecedores Ttulos a pagar Fornecedores Facturas em recepo e conferncia Adiantamentos a Fornecedores

221 Fornecedores conta-corrente: engloba as dvidas a pagar das compras efectuadas a prazo de 30, 60 ou 90 dias D 221 Fornecedores c/c Compras de mercadorias a prazo Notas de dbito de fornecedores Anulao de aceites (letras) C

Devoluo de compras Notas de crdito de fornecedores Pagamentos Aceite de letras Anulao de adiantamentos

222 Clientes Ttulos a pagar: engloba as dvidas tituladas por letras (aceite de uma letra a um fornecedor como forma de dilatar o prazo de pagamento) D 222 Fornecedores Ttulos a pagar C

Anulao das letras (pelo pagto. na data do vencimento) Anulao dos aceites (por falta de pagamento ou reforma) Compra a prazo, com ACEITE DE LETRA D 221 Fornecedores c/c X C

Valor dos aceites (efectuados pela empresa) Endosso dos saques

222 Forn. - Ttulos a pagar C X

(diminuio da dvida em Conta- corrente e aumento desta em Ttulos pagar) PAGAMENTO DE UMA LETRA Pagamento de uma letra consiste no seu pagamento na data de vencimento. D 22 Fornecedores 222 Fornecedores Ttulos a pagar X C D 11 Caixa X C

REFORMA DE LETRA Reformar uma letra consiste na sua substituio por outro de valor igual ou inferior, com posterior data de vencimento. A Reforma pode ser total ou parcial. Esta situao tem lugar sempre que a empresa enfrenta dificuldades financeiras e no pode efectuar a liquidao total ou parcial das letras na data do vencimento.

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228 Fornecedores Facturas em recepo e conferncia: quando a factura ainda no chegou empresa ou ainda no foi conferida. 31 Compras D 228 Forn. Facturas em recepo e conferncia C D 32 Mercadorias C X D X 243 IVA 2432 IVA Dedutvel X Aps a conferncia, necessrio fazer o seguinte registo: D 228 Forn. Facturas em recepo e conferncia X 229 Adiantamentos a Fornecedores D 229 Adiantamentos a Fornecedores X D 243 IVA 2432 IVA Dedutvel X Quando a encomenda satisfeita, necessrio fazer o registo da anulao: D 229 Adiantamentos a Fornecedores X 243 IVA 2434 IVA Regularizaes 24342 A favor do Estado X C D 221 Fornecedores c/c X C C C D 11 Caixa X C C D 22 Fornecedores c/c X C C

23 EMPRSTIMOS OBTIDOS Nesta conta as empresas iro registar os seus emprstimos, com excepo dos que sero includos na conta 25 Accionistas (Scios). As empresas recorrem muitas vezes a financiamentos bancrios, como forma de superarem possveis dificuldades de tesouraria. O prazo dos financiamentos podem ser variveis: - de curto-prazo, representados por livranas - de mdio e longo-prazo, com realizao de hipoteca como forma de garantia

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Encontramos as seguintes subcontas: 231 Emprstimos bancrios 232 Emprstimos por obrigaes (quando a empresa emite obrigaes, o que implica o seu reembolso e o pagamento de juros aos investidores) 233 Emprstimos por ttulos de participao (estes s podem ser emitidos por empresas pblicas ou sociedades annimas com capital maioritariamente pblico) ... 231 Emprstimos bancrios a) Obteno do emprstimo D 231 Emprstimos obtidos 231 Emprstimos bancrios X b) Reembolso total ou parcial do emprstimo D 231 Emprstimos obtidos 231 Emprstimos bancrios X c) Pagamento de juros D 681 Juros suportados 6811 Emprstimos bancrios X 25 ACCIONISTAS (SCIOS) Registo dos emprstimos que os scios concedem empresa e que contabilisticamente se designam de Suprimentos. a) Obteno do emprstimo D 255 (Restantes) Accionistas (Scios) 2551 Emprstimos X b) Amortizao do emprstimo D 255 (Restantes) Accionistas (Scios) 2551 Emprstimos C X D 12 Dep. Ordem 11 Caixa X C C D 12 Dep. Ordem 11 Caixa X C C D 12 Dep. Ordem 121 Banco... X C C D 12 Dep. Ordem 121 Banco... X C C D 12 Dep. Ordem 121 Banco... X C

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EXERCCIO PRTICO
A sociedade Retalhos & Retalhos, Lda. realizou este ms as seguintes operaes: Dias 2 4 7 8 9 15 16 18 20 22 23 26 30 Operaes _

Adiantamento da cliente Ins Campos de 10% para encomenda de 300 metros de tecido no valor de 12/metro, sujeitos a IVA 21%. O cliente Trapos, Lda. suspendeu os pagamentos das facturas vencidas no valor de 3.200. Compra de uma mquina de tinturaria a prazo para a fbrica no valor de 1.500, com IVA includo de 21%. Factura n2 do fornecedor Panos & Tecidos, Lda. pela compra de fio no valor de 900, sujeito a IVA 21%. Aceite de uma letra a 30 dias, da Panos & Tecidos no valor da factura do dia anterior. Pagamento de uma letra a 60 dias, sobre a factura n1 da empresa Panos & Tecidos, Lda., no valor de 500. Emprstimo de um scio no valor de 1.000 para fazer face a problemas de tesouraria. Obteno de emprstimo bancrio de curto prazo na CGD atravs de livrana no valor de 2.500. Factura a Ins Campos relativa encomenda realizada no dia 2 do corrente ms, com registo da anulao do adiantamento efectuado nessa data (sem registo do custo). O cliente Trapos, Lda. efectou um pagamento de 20% das facturas vencidas que tinhamos considerado de cobrana dividosa, no incio do ms. Amortizao de 50% do emprstimo do scio realizado no dia 16. Adiantamento Panos & Tecidos, Lda., para a compra de 605 metros de fio a 1/metro. Iva includo 21%. Pagamento da prestao de um emprstimo de longo prazo no BES, com valor de amortizao do capital de 200 e 300 de juros.

a) Fazer o lanamento das operaes no Razo esquemtico com riscado unilateral com coluna dupla de saldos. b) Nos prximos meses Julho, Setembro e Dezembro a empresa ter que efectuar trs pagamentos por conta de 525. Qual o valor de IRC do ano anterior? c) No fim do ano corrente, supondo que a empresa tinha estimado imposto em 20% do lucro, no valor de 2.100, e teve na realidade um lucro fiscal de 3.000, fazer o registo das vrias operaes e apuramento do imposto. d) Proceder ao apuramento do IVA. NOTAS: 1 Para a alnea a) necessrio abrir as contas 11 ou 12, 211, 218, 219, 221, 222, 229, 231, 2432, 2433, 2434, 255, 261, 32, 42, 681, 71. Para as alnea b) e c) so necessrias as contas 2411, 2413, 2414, 2415, 2416 ou 2417 e 86. Para a alnea b) so necessrias as contas 2435 e 2436 ou 2437. 2 O saldo que reporta do ms anterior da conta 211 Clientes C/C de 6.000 e da conta 222 Fornecedores - Ttulos a pagar de 500.

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24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS Nesta conta so registadas todas as operaes que se estabelecem com o Estado, as autarquias locais e outros entes pblicos e que tenham caratersticas de impostos e taxas. Encontramos as seguintes subcontas: 241 242 243 244 245 Imposto sobre o rendimento Reteno de impostos sobre rendimentos Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) Restantes Impostos Contribuies para a Segurana Social

241 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO Nesta conta sero registados todos os movimentos relacionados com o IRS (Imposto sobre o rendimento de pessoas singulares) e IRC (Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas). O POC no subdivide esta conta, mas na prtica surgiu essa necessidade, subdividindo-se nas seguntes contas: 2411 Pagamentos por conta Sempre que uma empresa apresentar lucro, no exerccio econmico seguinte, ter que efectuar 3 pagamentos por conta em Julho, Setembro e Dezembro, de acordo com: - se o volume de negcios for inferior a 498 797,90, os pagamentos por conta anuais correspondero a 75% do IRC ano anterior - se o volume de negcios for superior a 498 797,90, os pagamentos por conta anuais correspondero a 85% do IRC ano anterior Sempre que se proceder a um pagamento, o movimento contabilstico o seguinte: 2411 Pagamentos por conta X 2412 Retenes na fonte por terceiros Nesta subconta regista-se a dbito o valor do imposto retido por outra entidades, respeitante a juros e/ou outros rendimentos recebidos. 2413 Imposto estimado Nesta subconta regista-se a crdito, uma taxa sobre o lucro obtido (25%), tendo como contrapartida a conta 86 Imposto sobre o rendimento do exerccio. 2413 Imposto estimado X 86 Imposto s/ o rendimento exerccio X 12 Depsitos ordem X

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2414 Imposto liquidado Aqui, a empresa, ir contabilizar o valor real do imposto, atravs do crdito do valor da conta 2413 Imposto estimado. Quando o montante do imposto estimado diferente do imposto liquidado, necessrio utilizar as contas 6981 - Insuficincia de estimativa para impostos ou 7981 - Excesso de estimativa para impostos. 2415 Apuramento do imposto Em seguida, proceder ao respectivo apuramento do imposto a pagar ou a receber, saldando as contas utilizadas anteriormente. Recebendo a dbito, os saldos das contas 2411 e 2412, e a crdito o saldo da conta 2414 Imposto liquidado. Caso se obtenha na conta 2415 Apuramento do imposto: - saldo credor, transfere-se este saldo para crdito da conta 2416 Imposto a pagar - saldo devedor, transfere-se este saldo para dbito da conta 2417 Imposto a receber 242 RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS Nesta subconta ser registado, a crdito, o valor do imposto retido na fonte respeitante a rendimentos pagos pela empresa a sujeitos passivos de IRC ou IRS. Esta subconta, de acordo com o POC, divide-se em: 2421 2422 2422 2424 Trabalho dependente Trabalho independente Capitais (imposto retido relativo a juros a pagar pela empresa) Prediais 242 Reteno de impostos sobre rendimentos Pagto. Imposto retido Imposto retido

243 IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) Nesta conta iremos registar o valor do imposto sobre o valor acrescentado (IVA) decorrente das compras, vendas, devolues ou descontos efectuados e/ou obtidos pela empresa. 2432 IVA Dedutvel Sempre debitada e associada s compras de mercadorias e imobilizado de bens e servios. 2433 IVA Liquidado Sempre creditada e associada s vendas da empresa. 2434 IVA - Regularizaes Pode ser debitada ou creditada, consoante esteja relacionada com devolues de clientes e descontos concedidos pela empresa (debitada - a favor da empresa) ou com devolues a fornecedores e descontos obtidos pela empresa (creditada - a favor do estado), e ainda devido a erros ou omisses no apuramento do imposto.

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2435 IVA Apuramento Centralizao dos saldos das subcontas 2432 e 24341 (Regularizaes a favor da empresa) a dbito, e das subcontas 2433 e 24342 (Regularizaes a favor do estado) a crdito. Caso se obtenha nesta conta: - saldo credor, transfere-se este saldo para crdito da conta 2436 IVA A pagar - saldo devedor, transfere-se este saldo para dbito da conta 2437 IVA A recuperar Actualmente no existem fronteiras entre os pases que constituem a Unio Europeia, pelo que o IVA abolido no caso das importaes, no entanto, o valor respeitante ao IVA deve ser contabilizado anulando-se nas contas 2432 IVA Dedutvel e 2433 IVA Liquidado, para efeitos estatsticos.

244 RESTANTES IMPOSTOS Nesta subconta sero registados os impostos que no esto abrangidos nas subcontas anteriores, por exemplo, o imposto do selo das letras e livranas a pagar por meio de guia. 245 CONTRIBUIES PARA A SEGURANA SOCIAL Esta subconta movimentada: - a Dbito: pelos pagamentos efectuados Segurana Social - a Crdito: pelas dedues efectuadas s remuneraes pagas ao Pessoal e pelas contribuies para a Segurana Social a cargo da empresa
Entidades/ Responsabilidade Orgos sociais Pessoal Entidade Patronal Trabalhadores

21,25 % 23,75%

10% 11%

25 ACCIONISTAS (SCIOS) Nesta conta sero registadas todas as operaes efectuadas entre a empresa e os titulares do seu capital, quer se relacionem com a obteno (como vimos atrs) ou concesso de emprstimos, quer com a distribuio de lucros. a) Concesso do emprstimo ao scio D X b) Recebimento do emprstimo D 255 (Restantes) Accionistas (Scios) 25 Emprstimos C X D 12 Dep. Ordem 11 Caixa/ 12 Dep. Ordem C X 25 Emprstimos C D 11 Caixa/12 Dep. Ordem C X

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26 OUTROS DEVEDORES E CREDORES 261 Fornecedores de Imobilizado Esta subconta regista os movimentos com fornecedores de bens e servios com destino ao activo imobilizado da empresa. 262 PESSOAL e 263 SINDICATOS Nesta conta so contabilizadas todas as operaes relacionadas com o pessoal ou com os orgos sociais. Podemos distinguir trs fases no processamento de ordenados: 1 Calculo dos encargos do trabalhador e respectiva remunerao lquida a receber; 2 Processamento dos encargos da entidade patronal; 3 Pagamento ao Pessoal e restantes entidades. FASE 1: Processamento de ordenados Os encargos suportados pelo trabalhador so: - IRS: de acordo com a tabela em vigor, que depende de o trabalhador ser casado ou no, se nico titular ou se so dois titulares, se tem filhos ou no. - Taxa social nica: 10% para orgos sociais e 11% para restantes trabalhadores. - Sindicato: 1% ou valor fixo (facultativo). Depois de efectuados os clculos, necessrio fazer os seguintes registos: 2421 Trabalho dependente IRS retido 641 Remuneraes dos Orgos sociais vencimento ilquido 642 Remuneraes do Pessoal vencimento ilquido

245 Contribuies p/ Seg. Social 10% ou 11% da remunerao ilquida

2621/2622 Remuneraes a pagar valor lquido

263 Sindicato Quota

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FASE 2: Processamento dos encargos da entidade patronal Aqui encontramos apenas a Taxa Social nica, com as seguintes taxas: - 21,25% sobre as remuneraes ilquidas dos orgos sociais; - 23,75% sobre as remuneraes ilquidas do restante pessoal. O registo contabilstico a efectuar ser: 245 Contribuies para Segurana Social valor FASE 3: Pagamento ao Pessoal e restantes entidades Os pagamentos so efectuados em perodos de tempo estipulados. Assim: - IRS: pagamento at ao dia 20 do ms seguinte a que respeita - Taxa social nica: pagamento at ao dia 15 do ms seguinte a que respeita - Ordenados e Salrios: pagamento entre os dias 25 e 30 de cada ms (variando de empresa para empresa) Os registos contabilsticos so os seguintes: 11 Caixa / 12 Depsitos ordem Vencimento lquido 11 Caixa / 12 Depsitos ordem IRS 2621/2622 Remuneraes a pagar Vencimento lquido 2421 Trabalho dependente IRS 245 Contribuies para Segurana Social Tx Social nica Tx Social nica 263 Sindicato Quotas Quotas _ 645 Encargos sobre remuneraes valor

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EXEMPLO Encargos de um trabalhor que tem um rendimento mensal de 648,50, taxa de IRS de 7,5% e 1% de desconto para o sindicato. Encargos do trabalhador Seg. Social: 648,5 x 11% = 71,34 IRS: 648,5 x 7,5% = 48,64 Sindicato: 648,5 x 1% = 6,49 Encargos totais: 71,34 + 48,64 + 6,49 = 126,47 Remunerao lquida: 648,5 - 126,47 = 522,03 Encargos da entidade patronal Se g. Social: 648,5 x 23,75% = 154,02

Lanamentos Processamento dos Ordenados

Contas a debitar 642

Contas a creditar 2421 245 2622 263

Valor 648,20 48,64 71,34 522,03 6,49 154,02

Encargos sobre Remuneraes

645

245

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