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UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Catlica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

P RINCIPIOS DE AUDITORA
Gua didctica
4 CRDITOS
CICLOS
UTPL-ECTS

CARRERAS
Administracin de Empresas

1. Datos informativos
AUTORA: Graciela Castro Iiguez

4 6 7

PLAN DE ESTUDIOS ANTERIOR

Administracin en Banca y Finanzas

Administracin de Empresas

Reciba asesora virtual en: www.utpl.edu.ec

16405

PRINCIPIOS DE AUDITORA
Gua didctica

Graciela Castro Iiguez UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja-Ecuador Primera edicin Primera reimpresin ISBN-978-9942-00-986-9

Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento -No comercial- Sin obras derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar pblicamente la obra, mientras se reconozca la autora original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
Octubre, 2011

2. ndice
3. Introduccin ................................................................................................................................. 4. Bibliografa .................................................................................................................................. 5. Orientaciones generales para el estudio............................................................ 6. Proceso de enseanza-aprendizaje para el logro de competencias ..............................................................................................................................
PRIMER BIMESTRE 6.1 6.2 6.3 6.4 Competencias genricas .......................................................................................................... Planificacin para el trabajo del alumno ........................................................................... Sistema de evaluacin se asignatura (primero y segundo bimestre)............................ Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias ..................................
9 9 12 13 5 6

4.1 Bsica ......................................................................................................................................... 6 4.2 Complementaria ........................................................................................................................ 6


7

NORMAS, PROCEDIMIENTOS, TCNICAS, PAPELES DE TRABAJO PLANIFICACIN Y EVALUACIN DE CONTROL INTERNO EN LA AUDITORA.

Unidad I: La auditora y sus normas ............................................................................... 13 Unidad II: Tcnicas y procedimientos de auditora ............................................................. 18 Unidad III: Papeles de trabajo ........................................................................................ 20 Unidad IV: Planificacin y riesgos de auditora .................................................................. 22 Unidad V: Control Interno ............................................................................................. 25

SEGUNDO BIMESTRE 6.5 Competencias genricas ......................................................................................................... 29 6.6 Planificacin para el trabajo del alumno .......................................................................... 29 6.7 Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias .................................. 32

TRABAJO DE CAMPO, DICTAMEN E INFORME DE AUDITORA

Unidad VI: Examen de cuentas....................................................................................... 33 UnidadVII:El dictamen .................................................................................................. 37 Unidad VIII: Informe largo ............................................................................................. 40 Caso prctico de auditora financiera ............................................................................... 46

7. SOLUCIONARIO ......................................................................................................................... 86 8. GLOSARIO ...................................................................................................................................... 88 ANEXOS .................................................................................................................................................. 103


1. Modelo de cuestionario de control interno .................................................................103 2. Matriz de seguimiento de recomendaciones ...............................................................104

PRELIMINARES

Gua didctica: Principios de Auditora

3. Introduccin
Principios de Auditora, es una materia genrica que se imparte en las carreras de Banca y Finanzas y Administracin de Empresas en los sextos y sptimo ciclos respectivamente y en el pensum por crditos acadmicos en el cuarto ciclo de Administracin de Empresas. Estimado(a) estudiante la materia Principios de Auditora le orientar al ejercicio de las siguientes funciones y/o actividades: revisin, control y evaluacin de las operaciones administrativas, financieras y legales de las empresas pblicas o privadas, en forma profesional, independiente y confiable. Est gua se dise con el propsito de orientarlo al estudio comprensivo del contenido del texto bsico, la temtica que abarca la asignatura ha sido estructurada en ocho unidades, distribuidas en cinco para el primer bimestre y tres para el segundo bimestre, como a continuacin se seala: Primer bimestre: Unidad 1 Unidad 2 Conceptos, disposiciones normativas y criterios tcnicos que sustentan la auditora. Tcnicas y procedimientos de auditora, que comprenden los instrumentos aplicables en la auditora. Papeles de trabajo, clasificacin y archivo, aqu aprender a estructurar los papeles y/o documentos de respaldo, que evidencian y sustentan el trabajo de la auditora. Planificacin y medicin de riesgos de auditora de las diferentes operaciones administrativas y financieras en el examen a las cuentas y rubros que conforman los estados financieros, sujetos a examen. Evaluacin de control interno, los mtodos, resultados y la importancia de la evaluacin en la planificacin de la auditora.

Unidad 3

Unidad 4

Unidad 5

Segundo bimestre: Unidad 6 Anlisis de las cuentas que conforma los estados financieros, aqu se aplicarn procedimientos y pruebas necesarias para satisfacer las expectativas y necesidades empresariales. Concepto de dictamen, las clases, contenido y responsabilidad en la emisin. El informe largo de auditora o producto final de la auditora o exmenes especiales ejecutados. En esta unidad se ha incorporado un caso prctico completo de una auditora con orientacin financiera, que proporciona y documenta las fases de la auditora y sus resultados.

Unidad 7 Unidad 8

Como profesora de la materia Principios de Auditora, aspiro que el estudio de la presente asignatura, le sea placentero, motivante y de gran utilidad en su formacin profesional. Recuerde que como docentes estaremos junto a usted para orientarle en el proceso de aprendizaje.

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PRELIMINARES

4. Bibliografa

4.1 Bsica

Mendvil, V. (2009). Elementos de auditora. Mxico: CENGAGE Learning. Texto bsico de estudio de la asignatura de Principios de Auditora; obra de la autora del Dr. Vctor Manuel Mendvil Escalante, profesor de universidades de Mxico, su obra se enfoca al mbito de la auditora en sus distintas clasificaciones, nos acerca a los fundamentos tericos, metodolgicos y prcticos en la ejecucin de las auditoras. Este texto es de lectura obligatoria y debe ser su compaero durante el desarrollo del presente ciclo. Castro, G. (2010). Gua Didctica de Auditora. Loja-Ecuador: Editorial UTPL. Elaborada por la docente de la asignatura, en la que se realizan explicaciones y ampliaciones de los contenidos programados para la asignatura, orientan el anlisis de los contenidos del texto bsico. La gua contiene autoevaluaciones objetivas y de ensayo, stas le permitirn desarrollar un aprendizaje significativo de los temas tratados.
4.2 Complementaria Contralora General del Estado (1992). Manual General de Auditora Gubernamental. QuitoEcuador. Es un texto emitido por el Organismo Superior de Control de Ecuador, contiene requisitos, normas, formatos y procedimientos indispensables para la aplicacin efectiva por parte de los auditores gubernamentales en las auditoras en el Ecuador, por tanto nos permitir ampliar y complementar los conocimientos y criterios tcnicos desarrollados por los estudiantes. Whittington, R. y Pany, K. (2004). Principios de Auditora. Mxico: Editorial Mc.Graw Hill. Contiene principios bsicos a ser considerados por los auditores independientes, permitiendo diversificar el conocimiento sobre auditora, es especialmente importante para estudiar la unidad 1 y 2 de la materia.

www.uptl.edu.ec/eva Direccionado a la investigacin de la materia de principios de auditora, es un sitio de consulta e interrelacin con el docente de la materia, a travs de las tareas, foros y cuestionarios. www.contraloria.gov.ec Pgina web del organismo superior de control, que nos permitir encontrar las normas, principios, polticas y documentos relacionados a la auditora gubernamental aplicada en el Ecuador.

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PRELIMINARES

Gua didctica: Principios de Auditora

5. Orientaciones generales para el estudio


Seor(a) estudiante, la formacin en la Universidad Tcnica Particular de Loja, Modalidad Abierta y a Distancia, le ha permitido ir adquiriendo destrezas, para alcanzar su objetivo de terminar la carrera universitaria, por ello le invito a continuar usando las herramientas disponibles de contacto con l docente a travs de: la va telefnica, correo electrnico y por el Entorno Virtual de Aprendizaje EVA. El material de estudio proporcionado por la universidad, son el texto bsico Elementos de Auditora y la gua didctica, los sealados como complementarios, constituyen referenciales que le permitirn ampliar sus conocimientos. El proceso de aprendizaje, es un reto que requiere esfuerzo y dedicacin, por lo que es conveniente que organice su tiempo adecuadamente. No olvide que el aprendizaje es progresivo, por tanto hoy es el mejor da para iniciar su estudio, no deje acumular sus tareas de aprendizaje, para ello le sugiero realice las siguientes actividades: a. Establezca su propio horario, de tal manera que no afecte su ritmo de vida laboral y familiar. La flexibilidad de tiempo y espacio es una de las grandes bondades de la educacin a distancia. Identifique el lugar propicio de trabajo que le permita concentracin y donde exista el ambiente adecuado para estudiar, con poco ruido y buena iluminacin Disponga de un tiempo continuo para trabajar ininterrumpidamente, por lo menos cubriendo una unidad del mdulo. Desarrolle todas las actividades que se incluyen en el bimestre, a fin de obtener el mximo de aprovechamiento (actividades recomendadas y autoevaluacin). Investigue personalmente en el rea financiera de las entidades y organismos pblicos o privados, sobre la aplicacin de los principios y normas contables y de auditora. De ser posible, desarrolle la prueba a distancia en grupo, intercambiando ideas y conceptos que le permitan aclarar y dilucidar con mayor certeza el desarrollo del trabajo a distancia. Recuerde que debe presentar en forma individual su trabajo, dejando pruebas de su valor agregado.

b.

c.

d.

e.

f.

Le invito a desarrollar la evaluacin a distancia adjunta a la presente gua, la que consta en hojas sueltas. Es un requisito indispensable por cada bimestre y su presentacin debe hacerla en las fechas sealadas. Su compromiso ser tambin de seguir estudiando para presentarse a rendir la evaluacin presencial, para ello revise la planificacin para el trabajo del alumno descritos en el punto 6.2 de la presente gua. Recuerde, que la observacin y aplicacin de los valores ticos, le permiten estudiar con transparencia y responsabilidad universitaria. En este orden, esta asignatura no constituye un esfuerzo del momento solo para cumplir con la evaluacin a distancia y/o presencial, lo importante es que le ayudar a identificarse con sus potencialidades y competencias como profesional en formacin.

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PRIMER BIMESTRE

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6. Proceso de enseanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE
6.1 Competencias genricas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Adquirir hbitos y tcnicas de estudios eficaces. Conocimiento sobre el rea de estudio. Capacidad de aprender a aprender como poltica de formacin continua. Capacidad crtica y autocrtica. Capacidad para tomar decisiones. Capacidad de trabajo en equipo. Compromiso con la calidad. Compromiso tico. Motivacin al logro.

6.2 Planificacin para el trabajo del alumno


COMPETENCIAS ESPECFICAS INDICADORES DE APRENDIZAJE CONTENIDOS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE CRONOGRAMA ORIENTATIVO Tiempo estimado

Competencias de la carrera de Ingeniera en Administracin de Empresas (crditos).

Identifica las normas y principios de auditora.

1.

LA AUDITORA Y SUS NORMAS

1. 2.

Identifica oportunidades para emprender nuevos negocios y/o desarrolla nuevos productos mediante la optimizacin de procesos en las organizaciones.

1.1 Concepto y necesidad de la auditora. 1.2 Dictamen e interesados 1.3 Clases de Auditora 1.4 Definicin y clasificacin de normas de auditora.

3.

4.

5. 6.

Lectura de la Unidad 1 Lectura crticovalorativa Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios Interaccin en el EVA. Inicio del desarrollo de la evaluacin a distancia

Semana 1: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin

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PRIMER BIMESTRE

Desarrollar, implementar y gestionar sistemas de control administrativo, mediante la administracin y desarrollo del talento humano enfocado a la creatividad y liderazgo de equipo de trabajo.

Aplica debidamente las tcnicas y procedimientos de auditora. Determina la extensin y alcance de los procedimientos de auditora y su oportunidad.

2. TCNICAS Y 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 2. 2.1 Concepto de tcnicas 3. 2.2 Clasificacin de las tcnicas de auditoria 2.3 Concepto y clasificacin de los procedimientos de auditora 2.4 Extensin o alcance de los procedimientos. 2.5 Oportunidad de los procedimientos.

4.

Elaborar, evaluar y administrar proyectos empresariales en diferentes tipos de organizaciones aplicando la responsabilidad social y la conservacin del medio ambiente.

5. 6.

Lectura de la unidad 2 Lectura crticovalorativa Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios Interaccin en el EVA. Desarrollo de la evaluacin a distancia

Semana 2: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin .

Usar e interpretar la informacin contable, financiera y de inversin para el planteamiento, control y toma de decisiones gerenciales en funcin de la optimizacin de recursos en la empresa.

Identifica los elementos bsicos para elaborar y estructurar los papeles de trabajo, clasifica y archiva. Determina y aplica las marcas de auditora y referencias en los papeles de trabajo.

3 PAPELES DE TRABAJO 3.1 Concepto, propiedad, responsabilidad y clasificacin de los papeles de trabajo 3.2 Ordenamiento y archivo-ndices 3.3 Elementos de los papeles de trabajo 3.4 Marcas de trabajo realizado.

1. 2. 3. 4.

5.

Evaluar el marco jurdicolegal aplicado a la gestin y buenas prcticas profesionales.

6. 7.

Lectura de la unidad 3 Lectura inferencial Lectura crticovalorativa Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios Interaccin en el EVA. Desarrollo de la evaluacin a distancia

Semana 3: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin

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PRIMER BIMESTRE

Gua didctica: Principios de Auditora

Aplicar modelos estadsticos y matemticos en el procesamiento de datos para la toma de decisiones, as como desarrollo de estrategias de crecimiento empresarial.

Planifica la auditora; y, determina los posibles riesgos de auditora que pudran presentarse, aplica el muestreo.

4. PLANEACIN Y RIESGO DE AUDITORA 4.1 Generalidades 4.2 Concepto de planeacin 4.3 Fases de la planeacin 4.4 Programa de Trabajo de auditora 4.5 Elementos bsicos en la formulacin del programa de trabajo 4.6 Estudio del riesgo de auditora o riesgo probable 4.7 Anlisis financiero 4.8 Efectos en el programa de trabajo, de primera auditoria y subsecuente.

1. 2. 3. 4.

5.

Identificar y administrar los riesgos de negocios de las organizaciones, el impacto interno y externo en la economa global, como alternativa de crecimiento organizacional.

6. 7.

Lectura de la unidad 4 Lectura inferencial Lectura crticovalorativa Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios Interaccin en el EVA. Desarrollo de la evaluacin a distancia.

Semana 4: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin

Utilizar la tecnologa de informacin y comunicacin en la gestin, administrado la infraestructura tecnolgica de la empresa.

1. 5.CONTROL INTERNO Aplica la evaluacin de control interno, sus mtodos y los resultados de la evaluacin. Aplica las tcnicas de auditora. 5.1 Concepto 5.2 Estudio del control interno 5.3 Mtodo descriptivo o memorando 5.4 Mtodo de cuestionarios 5.5 Mtodo grfico 5.6 Evaluacin del control interno 5.7 Oportunidad y alcance 5.8 Influencia en el programa de trabajo. 2 2. 3.

Elabora los programas de auditora.

4.

5.

Lectura de la unidad 5 Lectura inferencial Lectura crticovalorativa Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios Interaccin en el EVA.

Semana 5: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin

Revise y compruebe las respuestas y trabajo de ensayo de la primera evaluacin a distancia en el EVA. Preparacin para la evaluacin presencial del primer bimestre

Semana 6: 4horas de autoestudio 4 horas de interaccin Semana 7 y 8: 8 horas de estudio 8 horas de interaccin

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PRIMER BIMESTRE

6.3 Sistema de evaluacin de la asignatura (Primero y segundo bimestre)

2. Heteroevaluacin

Formas de Evaluacin
1. Autoevaluacin* Evaluacin a Distancia** Interaccin en el EVA

Competencia: Criterio
Comportamiento tico

Prueba Objetiva y de Ensayo

Parte Objetiva

Parte de Ensayo

Actitudes

Cumplimiento, puntualidad y responsabilidad Esfuerzo e inters en los trabajos Respeto a las personas y a las normas de comunicacin Creatividad e iniciativa

Habilidades

Contribucin en el trabajo colaborativo y de equipo Presentacin, orden y ortografa Emite juicios de valor argumentadamente Dominio del contenido Investigacin (cita fuentes de consulta) Aporta con criterios y soluciones Anlisis y profundidad en el desarrollo de los temas Estrategia de Aprendizaje PORCENTAJE 10% 2 x x x

Conocimientos

Mximo 1 punto (Completa la evaluacin a distancia)

Puntaje

14

TOTAL

20 Puntos

Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mnimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%. * ** Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificacin; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su proceso de aprendizaje. Recuerde: que la evaluacin a distancia del primer bimestre y segundo bimestre consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y entregarla en su respectivo Centro Universitario.

Seor estudiante:

Tenga presente que la finalidad de la valoracin cualitativa es principalmente formativa.

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Actividades Presenciales y en el eva

20% 30%

70%

x x

x x x

3. Coevaluacin

Evaluacin Presencial

x x x

x x x x x x x x x x x

x x x x x x x x x x

x x x

PRIMER BIMESTRE

Gua didctica: Principios de Auditora

6.4 Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias


Estimado(a) estudiante, usted observa que en la primera parte de la materia se analizar las normas, procedimientos, tcnicas y la planificacin de la auditora; adems se estudiar lo relacionado a la evaluacin del control interno de las empresas privadas y/o entidades pblicas. El autor del texto bsico describe claramente conceptos, necesidad, responsabilidad de dictaminar, define cuales son los interesados, as como la clasificacin de auditora, de esta manera en la prctica usted seor(a) estudiante podr diferenciar y aplicar correctamente las diversas normas de auditora, determinar los procedimientos necesarios en las circunstancias y en base a las tcnicas de auditora definir una planificacin adecuada. Aprender tambin sobre la evaluacin de control interno, sus mtodos y la influencia en la estructuracin del programa de auditora.

UNIDAD 1

LA AUDITORA Y SUS NORMAS

1.1 Concepto y necesidad de la auditora Seor(a) estudiante, usted observar que en la primera unidad se destaca el concepto de la auditora, el conocimiento de ello permite entender y poner en prctica su objetivo y finalidad. De no tener una concepcin bsica de lo que es la auditora, podra surgir dificultades para ejecutar y obtener los mejores resultados, por tanto le sugiero se dirija al contenido del texto bsico en el captulo 1. Usted adems encontrar la necesidad de aplicar o ejecutar una auditora a los estados financieros o un examen especial con orientacin financiera, segn lo requiera la autoridad de control o cliente. El autor del texto bsico, ha considerado pertinente dar a conocer el trmino dictamen desde el inicio de esta materia, por tanto revise cuidadosamente el contenido de este concepto definido en el texto bsico. Como podr usted determinar en el transcurso de su estudio, la auditora interesa a distintos grupos de profesionales, verifique a quienes, cuando y en qu circunstancias. Seor(a) estudiante, en el plan de estudio no se consider el Captulo 2 del texto bsico, referente a los requisitos y cualidades del contador pblico, sin embargo para complementar su formacin profesional, le solicito revise tambin el captulo en mencin. 1.2 Dictamen e interesados El documento conocido como dictamen es parte de la comunicacin de resultados de la auditora a los estados financieros, como lo expresa el autor. Por tanto es necesario revisar el contenido y compontes, sobre este tema se profundizara en el estudio de la unidad 7. 1.3 Clases de auditora Le invito a revisar el texto bsico en el captulo 1 subttulo clases de auditora, aqu el autor del libro cita varias clases de auditora, la auditora interna, auditora externa; y, auditora de operacin y de auditora administrativa, revise en qu consisten cada una de ellas. Como puedo observar estas obedecen a quienes, dnde y qu se est auditando. Para completar este contenido otros autores las

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PRIMER BIMESTRE

combinan pudiendo ser: Auditora Interna Administrativa. Le invito a revisar en la pgina web otros conceptos y clasificaciones. A continuacin transcribo la clasificacin, similitudes y diferencias de la auditora, citadas en el Manual de Auditora Gubernamental de la Contralora General del Estado del Ecuador, Estimo pertinente, sealar que la auditora de gestin se origina y fundamenta en la auditora operacional, constituye una auditora integral y perfeccionada, no obstante existen diferencias entre ellas, aunque son mayores respecto a la auditora financiera, a continuacin puede apreciar en los siguientes cuadros las semejanzas y diferencias, (informacin tomada del Manual de Auditora Financiera emitido por la Contralora General del Ecuador, 2001).

Auditora Operacional / Auditora de Gestin ELEMENTO 1. Objetivo OPERACIONAL DE GESTIN

Evaluar las actividades para establecer Evaluar la eficiencia en objetivos el grado de eficiencia, efectividad y y metas propuestas; determinar el economa de sus operaciones grado de economa, eficiencia, tica y ecologa, en el uso de recurso y produccin de bienes; medir la calidad de servicios, bienes u obras; y establecer el impacto socioeconmico. Examina a una entidad o a parte de ella; Examinar a una entidad o a parte a una actividad, programa o proyecto. de ella; a una actividad, programa Se centra nicamente en reas crticas. o proyecto. Se interesa de los componentes escogidos, en los resultados positivos y negativos. Auditora orientada hacia la efectividad, Auditora orientada hacia la eficiencia, eficiencia y economa de las operaciones. economa, tica y ecologa, de las operaciones; de la gestin gerencialoperativa y sus resultados.

2. Alcance

3. Enfoque

4. Inters sobre la Auditora orientada hacia la efectividad, Adems del proceso administrativo, administracin eficiencia y economa de las operaciones. la planificacin estratgica, el anlisis FODA y la rendicin de cuentas de la Gerencia. 1. Fases I Estudio Preliminar I Conocimiento preliminar

II Revisin de la legislacin, objetivos, II Planificacin polticas y normas III Ejecucin III Revisin y evaluacin del control IV Comunicacin de Resultados interno IV Examen profundo de reas crticas V Comunicacin de resultados V Seguimiento

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2. Participantes

Auditores, aunque pueden participar otros especialistas de reas tcnicas, nicamente por el tiempo indispensable y en la cuarta fase examen profundo de reas crticas.

Equipo multidisciplinario, integrado por auditores y otros profesionales, participan desde la primera hasta la cuarta fase. Uso para medir eficiencia, economa, eficiencia, tica e impacto; adems evaluar la gestin operativa y resultados, as como la calidad y satisfaccin de los usuarios e impacto.

3. Parmetros e No utiliza indicadores de gestin

4. Control terno

in- Se cumple en la tercera fase revisin y En la segunda fase planificacin se evaluacin de control interno. evala la estructura de control interno; y en la tercera fase se realiza evaluacin especfica por cada componente. Se revelan nicamente los aspectos Se revela tanto los aspectos positivos negativos (deficiencias) ms importantes. (con mayor nfasis) como negativos (deficiencias) ms importantes.

5. Informe

Auditora Financiera / Auditora de Gestin

ELEMENTOS 1. Objetivo

FINANCIERA

DE GESTIN

Dictaminar los estados financieros de Revisa y evala la economa y eficiencia un perodo. con los que se han utilizado los recursos humanos, materiales y financieros y, el resultado de las operaciones en cuanto al logro de las metas y eficiencia de los procesos, evala la tica y la ecologa, y promueve mejoras mediante recomendaciones. Evala la eficacia, eficiencia, economa, tica y ecologa, en las operaciones. Los estados financieros un medio. Enfoque gerencial y de resultados. Cubre operaciones corrientes y recin ejecutadas.

2. Alcance y En- Examina registros, documentos e infoque formes contables. Los estados financieros un fin. Enfoque de tipo financiero. Cubre transacciones de un ao calendario. 3. Participantes

Solo profesionales auditores con expe- Equipo multidisciplinario conformado riencia y conocimiento contable. por auditores conocedores de la gestin y otros profesionales de las especialidades relacionadas con la actividad que se audite.

4. Forma de tra- Numrica, con orientacin al pasado y No numrica, con orientacin al bajo a travs de pruebas selectivas. presente y futuro y el trabajo se realiza en forma detallada.

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PRIMER BIMESTRE

5. Propsito

Emitir un informe que incluye el dicta- Emitir un informe que contenga: men sobre los estados financieros. comentarios, conclusiones y recomendaciones. Relativo a la razonabilidad de los estados financieros y sobre la situacin financiera, resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo. Comentario y conclusiones sobre la entidad y componentes auditados, y recomendaciones para mejorar la gestin, resultados y controles gerenciales.

6. Informe

1.4 Definicin y clasificacin de normas de auditora Una vez que ha concluido el anlisis del contenido del captulo 1 del texto bsico, introduzcmonos al contenido del captulo 3 del mismo, sobre las normas de auditora. El primer y segundo subttulos del captulo 3, sobre la definicin y clasificacin de las normas, nos inducen a ejecutar la auditora con profesionalidad, pues su ejercicio requiere de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por los que confan nicamente en quien lo ejecuta. Las normas no solo son de conocimiento, sino de aplicacin en el trabajo de campo de la auditora, como puede observar en el captulo 1 del texto bsico, subttulo de normas de auditora, se clasifican en tres grandes grupos que son: Normas personales, de ejecucin del trabajo y de informacin, lo invito a analizar detenidamente cada una de ellas. Familiarcese con la subclasificacin de los tres grupos de normas de auditora, analice el concepto y determine la importancia del cumplimiento sistemtico de cada una de ellas para lograr que la auditora sea eficiente, efectiva y econmica. A continuacin, detallo el marco normativo para el ejercicio de la auditoria en el Ecuador. AUDITORA FINANCIERA BASE LEGAL * Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador Art. 211 NORMATIVA TCNICA * * * * * * * * Polticas de Auditora Gubernamental (PAG) Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental (NTAG) Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Aplicables (NAGA-SP) al Sector Pblico. Normas Ecuatorianas de Auditora (NEAs) Normas de Control Interno (NCI) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ACUERDO N447 MEF, publicado en el R.O.259 del 24 de enero del 2008 Normativa del Sistema de Administracin Financiera. Estas son las normas que el auditor gubernamental debe revisar que se hayan o estn cumpliendo los servidores o funcionarios pblicos en el ejercicio de sus labores y actividades.

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PRIMER BIMESTRE

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Actividades recomendadas
Elabore un cuadro con los conceptos de auditora definidos en el captulo 1 del texto bsico.

Autoevaluacin 1
Conteste verdadero o falso a las siguientes proposiciones.
1. 2. ( ( ) ) La auditora a los estados financieros, es el anlisis a una parte del proceso financieros. La Gerencia Pblica no procurar dirigir una entidad, unidad operativa o programa de manera eficiente, eficaz, efectiva, econmica y transparente. Un propsito de la Auditoria de Gestin, es de cerciorarse si la entidad alcanz los objetivos y metas previstas de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operacin y de control interno. La auditora de Gestin se abstendr de definir y delimitar alcance en su anlisis. La tica es un elemento bsico de la gestin institucional, expresada en la moral y conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad. La auditora de gestin, es un examen sistemtico y profesional, efectuado por un equipo multidisciplinario que puede pasar por alto medir el grado de economa, efectividad, eficacia de los recursos disponibles. Un aspecto que debe verificarse en el control de gestin es la satisfaccin del usuario en cuanto a los bienes y servicios prestados por la entidad pblica. En la auditora de gestin se verificar el cumplimiento de la normativa tanto general como especfica y de procedimientos establecidos. El control interno es un proceso efectuado por el consejo de directores de la entidad, gerencia y dems personal designado, que proporcionara una razonable seguridad en el logro de los objetivos empresariales e institucionales. Para la aplicacin y ejecucin correcta de un examen o auditoria, el auditor debe pasar por alto las normas de auditora.

3.

4. 5.

( (

) )

6.

7.

8.

9.

10.

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PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 2

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

2.1 Concepto de tcnicas Para iniciar esta unidad, debemos revisar el concepto de tcnicas de auditora, descritas en el Captulo 4 del texto bsico. Como se observa, son los mtodos prcticos que el auditor debe emplear para satisfacer su necesidad de conformidad con la informacin publicada y/o proporcionada por la entidad o empresa, en los registros y estados financieros. Ejemplo: Una inspeccin fsica a las instalaciones y reas fsicas que sustentan el saldo contable de edificios. 2.2 Clasificacin de las tcnicas de auditora En el texto bsico, captulo 4 contiene el tema clasificacin de las tcnicas, donde usted encontrara la clasificacin de las tcnicas de auditora, analice y subraye la parte que estime ms importante de cada una de ellas, de encontrar trminos nuevos, remtase al glosario del texto bsico y de la gua de estudio. 2.3 Concepto y clasificacin de los procedimientos de auditora As mismo, revise la definicin citada en el subtitulo concepto y clasificacin de procedimientos de auditora. Por lo expuesto, debemos familiarizamos con las tcnicas, esto permitir la aplicacin correcta de los procedimientos preestablecidos en los programas de auditora para ejecutar el examen de auditora, por tanto para una mejor comprensin elabore un cuadro sinptico de las tcnicas de auditora. 2.4 Extensin o alcance de los procedimientos En cuanto a la extensin o alcance de los procedimientos a aplicarse en las auditoras, debo sealar, que se adquiere dominio con la experiencia, la que se relaciona con el nmero de auditoras, as como, la diversidad de las empresas a la que tenga acceso para auditar, revise la definicin descrita en el captulo 4 del texto bsico. 2.5 Oportunidad de los procedimientos Como puede observar en el texto bsico, el autor define oportunidad a la poca en que se han de aplicar los procedimientos en los exmenes o auditora, o a las cuentas contables o partidas sujetas al anlisis. Le invito a profundizar este tema revisando el captulo 4 del texto bsico.

Actividades recomendadas
Para que reafirme sus conocimientos, aclare dudas y adquiera mayor destreza en el desarrollo de sus ejercicios, conteste las preguntas de autoevaluacin de los captulos 1 y 3 del texto bsico.

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Autoevaluacin 2
Conteste verdadero o falso a las siguientes proposiciones. 1. ( ) Los programas de auditora, son parte de los documentos que elabora el auditor en la ejecucin de la auditoria. La comparacin, es una tcnica que se la aplica en las fases: 1 conocimiento preliminar; 3 ejecucin y 4 comunicacin de resultados. La auditora externa es aquella que la ejerce un equipo de auditores ajenos a la entidad, pudiendo este personal ser de la Contralora General del Estado o auditores de firmas privadas. El examen especial es la verificacin, estudio y evaluacin a los estados financieros y al anlisis global de todas las operaciones. En la orden de trabajo, el tipo de auditora o examen a practicarse y el tiempo a ejecutarse, son datos que pueden omitirse. Luego de haber efectuado la revisin del archivo permanente, se realizar una visita previa a la entidad, para lo cual se utilizar la gua de visita previa. En los datos de la entidad, se debe considerar la base legal de creacin y funcionamiento, que permitir conocer cuando y que disposicin legal la cre. En control interno moderno, seala que las entidades organismos no sern responsables de sus propias deficiencias y de la toma de acciones correctivas necesarias. Un plan de organizacin, constituyen los mtodos y procedimientos de autorizacin y registro, prcticas sanas entre otros, son elementos bsicos del control interno institucional. El ncleo de una entidad es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la integridad de los valores ticos y la profesionalidad) y el entorno en el que trabaja.

2.

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PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 3

PAPELES DE TRABAJO

3.1 Concepto, propiedad, responsabilidad y clasificacin de papeles de trabajo Continuando con el estudio, en esta unidad revisaremos el contenido del captulo 5 del texto bsico, referente al concepto de papeles de trabajo, la propiedad y responsabilidad en la emisin, clasificacin, ordenamiento y archivo, as como los ndices a utilizarse para su categorizacin y archivo. Adems aprenderemos a identificar los elementos primordiales en la estructuracin eficiente de los papeles de trabajo de auditora. 3.2 Ordenamiento y archivo-ndice Para facilitar la localizacin de los papeles de trabajo elaborados por el auditor y los obtenidos en las empresas y/o entidades, se colocan ndices que sealan con claridad la seccin del expediente en el que deben ser archivados. Le invito a revisar captulo 5 del texto bsico en el subttulo Ordenamiento, y archivo- ndice la estructura alfabtica o alfanumrica. A continuacin, cito un ejemplo de ndice utilizado en la clasificacin y archivo de los papeles de trabajo. A BB = = Caja y bancos Cuentas por pagar, etc.

3.3 Elementos de los papeles de trabajo En el captulo 5 del texto bsico, subttulo elementos, encontrar que los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto a la informacin que portan, y para que tengan la validez suficiente, debe tener varios elementos, revise cuales son. 3.4 Marcas de trabajo realizado Otro elemento de mucha importancia referente al contenido de los papeles de trabajo, son las marcas de auditora, que sintetiza y demuestran el trabajo realizado por el auditor, son de uso comn y facilitan enormemente, por un lado, la transcripcin del trabajo realizado por el auditor ejecutante y, por otro lado, la interpretacin de dicho trabajo por parte del supervisor que revisa sistemticamente la auditora. Las marcas son de significado uniforme o estndar (conocimiento e interpretacin general); as como, las que no son de significado uniforme, que son diseadas por el auditor, de acuerdo a su criterio y experiencia. Ejemplo de marca con significado uniforme: = Confirmado.

Seor(a) estudiante, le sugiero revisar detenidamente la pginas 60 de sta gua didctica, all encontrar un papel de trabajo estructurado, con marcas, referencias, contenido y legalizacin por parte del auditor actuante y del supervisor de la auditora.

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Actividades recomendadas
Determine la clasificacin de las tcnicas y procedimientos desarrollados en el anlisis a cuentas por pagar a corto plazo.

Autoevaluacin 3

Conteste verdadero o falso a las siguientes proposiciones. 1. 2. 3 ( ( ( ) ) ) El ncleo de una entidad es su persona (atributos individuales, incluyendo la integridad de los valores ticos y la profesionalidad) y el entorno en el que trabaja. La auditoria bsicamente mide el riesgo en la ejecucin de las operaciones en el cumplimiento de las metas y objetivos. Los indicadores de rendimiento, se aplica combinando diferente conjunto de datos operativos y financieros junto a la puesta en marca de acciones correctivas no constituyen actividades de control, La calidad de la informacin que presente la entidad auditada debe cumplir con principio de: contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad. La comunicacin ineficiente del personal sobre sus funciones y actividades de control, permite el establecimiento de denuncias. El auditor para presentar expectativas razonables en la deteccin de errores que tengan importancia relativa, partir de: criterio profesional, regulaciones legales y profesionales, y que estos errores tengan efectos significativos. La hoja de trabajo es la cdula que muestra los grupos o rubros que integran los estados financieros. La cdula de detalle relacionan las cuentas de mayor que forman parte un rubro de los estados financieros. El ndice permite archivar en forma aleatoria los papeles y su localizacin en menos eficaz que la numeracin o foliado. Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos con respecto a la cuenta y operacin a que se refieran.

4. 5. 6.

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7. 8. 9. 10.

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UNIDAD 4

PLANEACIN Y RIESGO DE AUDITORA

4.1 Generalidades A continuacin, estudiaremos lo relacionado a la planificacin y riesgos de auditora, para ello revisemos detenidamente el contenido del captulo 6 del texto bsico, all conoceremos las generalidades, concepto y fases de la planificacin en la auditora, debiendo recalcar que el auditor para la contratacin y aceptacin del trabajo acepta la responsabilidad de desarrollarla, con aptitud de llevarla a cabo, por tanto debe satisfacerse de dos condiciones importantes tales como: a. b. Independencia mental, frente al cliente en particular, y Capacidad profesional para resolver el problema que le representa la empresa cuando es la primera vez, as como estar entrenado y capacitado para hacerlo.

4.2 Concepto de planeacin de auditora Estimado(a) estudiante en este momento revisaremos lo concerniente a la planeacin de la auditora, que es plantear el trabajo con anticipacin, debiendo para ello determinar los recursos humanos, financieros y materiales con que se cuenta para ejecutar la auditora y otras posibles necesidades que podran presentarse en el transcurso del examen, como puede ser la movilizacin a otras ciudades donde se tenga que obtener informacin o certificacin. 4.3 Fases de la planeacin Estimado(a) estudiante, la planeacin de la auditora tiene tres fases definidas claramente, analice detenidamente cuales son estas y su importancia. El autor del texto ha considerado tratar sobre la investigacin general en la planificacin, que est relacionado a los aspectos fundamentales y especficos de la empresa, entre otros aspectos. En este punto le invito a revisar el caso prctico propuesto en las pginas 31-33 de esta gua, all encontrar informe de la planificacin especfica de la auditora, en la que se presenta informacin relativa a la informacin general de la empresa. 4.4 Programa de trabajo de la auditora El programa especfico de la auditora, es la fase final de la planeacin, es el documento fsico y formal en el que se plasma los objetivos del programa segn el componente a examinar, as como los procedimientos bsicos para lograr estos objetivos, el autor del texto bsico establece algunos contenidos tales como: procedimientos, extensin, oportunidad, las siglas o nombre del auditor, el tiempo estimado, el tiempo real, la variacin del tiempo estimado con el ejecutado y las observaciones. Estimado(a) estudiante, al final de la unidad ocho de la presente gua didctica, usted encontrar un caso prctico de una auditora financiera, en la parte de la de ejecucin del trabajo de campo, usted encontrar desarrollado un programa de trabajo especfico, le invito a revisarlo. 4.5 Elementos bsicos para la formulacin del programa de trabajo. Seor(a) estudiante, como puede observar en el texto bsico en el captulo 6 en el tema elementos bsicos, se define algunos lineamientos para elaborar un programa de auditora, entre ellos la revisin

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de disposiciones legales y normativas vigentes, papeles de trabajo de auditoras anteriores, estudio y evaluacin del control interno, estudio de riesgos de auditora o riesgos probables, entre otros, que usted podr revisar y analizar. El texto bsico en el captulo 6, establece que previo a la formulacin del programa de auditora debemos considerar el riesgo de auditora o riesgo probable, cuyo resultado determinar la profundidad de los procedimientos y pruebas a ejecutar en trabajo de campo. Ejemplo, en la aplicacin de una prueba de cumplimiento de la norma que establece la separacin de funciones de carcter incompatible en la administracin de caja. Se debe aplicar una prueba sustantiva de arqueo de caja, y anlisis de ingresos versus documentos fuente, estos procedimientos minimizarn el riesgo de auditora. 4.6 Estudio del riesgo de auditora o riesgo probable El riesgo de auditora, es la probabilidad de que un auditor emita una opinin limpia sobre estados financieros que contengan errores de importancia, por ello estimado estudiante, le sugiero revise cuidadosamente el contenido del tema contenido en el captulo 6 del texto bsico y obtenga un criterio claro de los riesgos de emitir opiniones sin respaldo y/o evidencia suficiente, pertinente y competente. 4.7 Anlisis financiero Como podr observar seor(a) estudiante, en el captulo 6 del texto bsico, se seala que el anlisis financiero es una cuestin bsica en la planeacin de la auditora, que permiten establecer aspectos importantes que se materializan en un ndice o variacin significativa positiva o negativa, por tanto debemos considerar las ms importantes que influencien en la emisin del programa de auditora del examen o auditora que desarrollemos. Los programas de trabajo pueden ser estndar o especficos, revise el subttulo programas de auditora en el captulo 6 del texto bsico y determine la diferencia entre estos dos programas. Para finalizar este captulo debemos revisar y analizar los efectos en el programa de trabajo, de las primeras auditoras y de auditoras subsecuentes, usted concluir que difieren sensiblemente en cuanto al alcance, pues en la primera auditora la investigacin es total en todos los aspectos de las caractersticas generales y particulares de la empresa, con esta introduccin revise a profundidad el contenido del tema contenido en el texto bsico. Le invito a analizar y examinar el contenido del modelo del programa de trabajo estndar para la revisin de la cuenta caja considerado al final del captulo 6, en la que autor del texto plasma en forma prctica el contenido y estructura de los programas de auditora. 4.8 Efectos en el programa de trabajo, de primera auditora y subsecuente. En este punto, seor(a) estudiante usted conocer los mtodos de revisin en primera auditora y en auditora subsecuentes, que difieren sensiblemente en cuanto a su alcance, por tanto lo invito a revisar el contenido sobre los temas tratados en el captulo 6 del texto bsico.

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Actividades recomendadas
Elabore un cuadro de marcas de auditora con significado uniforme y sin significado uniforme.

Autoevaluacin 4

1.

Las tcnicas de verificacin documental son: comprobacin, clculo y revisin selectiva. Se entiende por eficiencia cuando de una determinada actividad o servicio se obtienen los resultados esperados, independiente de los recursos utilizados para obtener dichos resultados. La planificacin en auditoria, consiste en orientar la revisin hacia los objetivos establecidos, programando los pasos a seguir en las siguiente fase que es la ejecucin de la auditoria. En la ejecucin de la auditoria, es donde aplica el trabajo de campo, en esta fase se desarrollan los hallazgos y se obtiene toda la evidencia suficiente y competente. Un objetivo principal de los papeles de trabajo, es el de respaldar el contenido del informe preparado por el auditor. Los papeles de trabajo, se descartan en la defensa de posibles litigios que pudieran presentarse en contra de los auditores, sean estos internos o externos. Los papeles de trabajo contendrn marcas de auditora, que determinarn el procedimiento o tcnica aplicada por el auditor en el ejercicio de la auditoria o examen practicado. Los ndices, son letras minsculas utilizadas para ordenar los papeles de trabajo que se han elaborado y obtenido, de conformidad a las cuentas del los estados financieras examinados. El indicador en auditora se le define como, la referencia numrica generada a partir de una o varias variables, que muestra aspectos de desempeo de la unidad auditada. La fase III se obtendr como producto: papeles de trabajo, hoja resumen de hallazgos significativos, por cada componente y el informe de la visita previa.

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3.

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UNIDAD 5

CONTROL INTERNO

Seor(a) estudiante, luego de haber revisado y analizado los aspectos conceptuales de la auditoria y su clasificacin; las tcnicas y procedimientos de auditora; la planificacin y papeles de trabajo de la auditora, en esta unidad estudiaremos en qu consiste el control interno de una empresa y los mtodos de evaluacin. 5.1 Concepto Familiaricmonos con el concepto de control interno, y definamos que el control interno en una empresa o entidad, es el sistema de organizacin, los procedimientos e instructivos con lo que cuenta el personal para desarrollar sus funciones y actividades, que conllevan a la consecucin de objetivos administrativos y financieros, tales como: Obtener informacin financiera veraz, confiable y oportuna; proteccin de los activos de la empresa; promover la eficiencia en la operacin del negocio, entre otros. Por lo expuesto estimado(a) estudiante, uno de los procedimientos indispensable, que debe aplicar como auditor en la ejecucin de exmenes o auditoras, es la evaluacin del control interno, ponga mucha atencin al captulo 7 del texto bsico referente al control interno, que contiene los pasos y forma de realizar la evaluacin del control interno de las empresas. 5.2 Estudio del control interno Para dar cumplimiento a las normas de auditora respecto a la ejecucin del trabajo de campo, el auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa, cuyos estados financieros va examinar, por tanto revise los conceptos descritos en el captulo 7 del texto bsico. 6.1 Mtodo descriptivo o memorando

Este mtodo es el ms sencillo, encuentre el porqu leyendo el concepto y la estructura, temas propuestos en el captulo 7 del texto bsico. 6.2 Mtodo de cuestionarios

Es el mtodo de mayor aplicacin, contiene una estructura bsica y adaptable a las circunstancia, el autor lo define y explica ampliamente, sugiero lo lea y obtenga su propia opinin leyendo el subttulo mtodo de cuestionarios del captulo 7 del texto bsico. Seor(a) estudiante, revise el cuestionario de control interno estructurado y desarrollado en el caso prctico de la auditora financiera, en las pginas 43-49 de la presente gua didctica. 6.3 Mtodo grfico

Este mtodo esquematiza las operaciones, utiliza la simbologa de los flujogramas, analiza el manejo y estructura de este mtodo, le invito a revisar el subttulo mtodo grfico del captulo 7 del texto bsico.

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6.4

Evaluacin del control interno

Ahora bien, seor(a) estudiante, conocidos los mtodos, podemos realizar la evaluacin mediante el mtodo que usted estime pertinente, como resultado de ello usted obtendr una impresin de como se encuentra estructurado el control interno de una empresa y/o entidad, para ello le invito a revisar el cuestionario de control interno del caso prctico desarrollado en la sta gua didctica, en las pginas 52-59. 6.5 Oportunidad y alcance

Conforme seala el autor del texto bsico, el estudio y evaluacin del control interno deben efectuarse antes de planear la auditora, sin embargo, por razones de orden prctico en ocasiones se lo realiza durante el desarrollo de la auditora, y en otras durante la planificacin, cuyo resultado permitir que el plan especfico de la auditora se modifique. Para complementar el contenido de la unidad 5, a continuacin cito la frmula de evaluacin de control interno, que con datos supuestos se determino el nivel de riesgo y de confianza, con la finalidad de que en la evaluacin de control interno complete el anlisis y resultado de la evaluacin. Valoracin Frmula: CALIFICACIN PORCENTUAL = Calificacin Total x 100 Ponderacin Total Calificacin porcentual = CP Calificacin Total = CT Ponderacin Total = PT

Ejemplo:

CT PT

= 65 (Calificacin de cada una de las 8 preguntas:10,8,10,7,10,5,10,5 ) = 80 (8 preguntas con la ponderacin de 10 puntos cada una)

Aplicamos la frmula: CP =

CT x 100 PT

65 80

x 100

CP = 81,25% a. Determinacin de los niveles de riesgo


RIESGO

ALTO 5% - 50% BAJA


CONFIANZA

MEDIO 51% - 75% MEDIA

BAJO 76% - 95% ALTA

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a.

Conclusin preliminar

De la evaluacin de control interno de la empresa XYZ, al componente Caja, se ha determinado el nivel de riesgo es bajo y la confianza alta. Por cuanto a los controles implantados son adecuados, pero no se han aplicado en su totalidad. 5.8 Influencia en el programa de trabajo. Seor(a) estudiante, seguro de la importancia e influencia que tiene la evaluacin de control interno en la planificacin y determinacin del programa de trabajo de la auditora a las cuentas de los estados financieros o componentes administrativos especficos, le invito que subraye y resuma el contenido de tema tratado en el captulo 7 del texto bsico. En base a la experiencia adquirida como profesional de auditora, me he permitido disear un cuestionario de control interno, adjunto a la presente gua didctica en el anexo 1, qu contiene no solo la parte de las preguntas, respuestas y observaciones; sino qu, incorpora columnas con la ponderacin y calificacin de cada una de las preguntas del cuestionario. Como auditores, no solo debemos aceptar las respuestas dadas por los servidores, directivos o administradores como verdaderas, sino debemos confirmarlas mediante la aplicacin de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, que nos permitan obtener certeza razonable sobre el grado de cumplimiento de las disposiciones legales y normativas que los servidores y trabajadores de las empresas pblicas y privadas, respondieron haber cumplido,

Actividades recomendadas
Al haber concluido el estudio de la unidad 5, usted est en capacidad de elaborar un cuadro sinptico que resuma los conceptos y diferencias de los mtodos de evaluacin de control interno.

Autoevaluacin 5

En base al anlisis y revisin del Modelo del programa de trabajo estndar para la revisin de la caja, conteste verdadero (V) o falso (F) a las siguientes proposiciones: 1. 2. ( ( ) ) El modelo del programa de auditora se estructura seis partes en su formato. En el encabezado del programa de auditora, se considera la empresa, la clave o cdigo contable, la denominacin de la cuenta, la referencia del programa, el nmero de hojas, quien lo prepar y revis. En la parte del cuerpo del documento, se establece una columna para: procedimiento, extensin y oportunidad del procedimiento, el auditor supervisor, la calificacin y las pruebas de cumplimiento.
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4. 5. 6. 7.

( ( ( (

) ) ) )

En el programa modelo, se ha separado claramente los procedimientos de la auditora preliminar y los procedimientos de la auditora final. Un procedimiento definido en la auditora preliminar es: revisar el corte de ingresos al finalizar el ejercicio y su registro correcto. Otro procedimiento en la auditora preliminar es: precisar en funcin de las caractersticas de los fondos, su presentacin en los estados financieros. Determinar el nmero y caracterstica de fondos de caja para detectar los problemas que se pudieran presentar y planear los arqueos, es un procedimiento en la auditora preliminar. Al finalizar el programa de trabajo, se considera describir los procedimientos especficos para cada empresa. Adicionalmente, el auditor debe dejar sentado las sugerencias para la prxima auditora, como cierre del programa de trabajo de la cuenta caja. El programa de auditora puede ser formulado de acuerdo al criterio del auditor, siempre observando los requisitos mnimos que establece la norma.

8. 9. 10.

( ( (

) ) )

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SEGUNDO BIMESTRE
6.5 Competencias genricas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Adquirir hbitos y tcnicas de estudios eficaces. Conocimiento sobre el rea de estudio. Capacidad de aprender a aprender como poltica de formacin continua. Capacidad crtica y autocrtica. Capacidad para tomar decisiones. Capacidad de trabajo en equipo. Compromiso con la calidad. Compromiso tico. Motivacin al logro.

6.6

Planificacin para el trabajo del alumno


INDICADORES DE APRENDIZAJE CONTENIDOS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE CRONOGRAMA ORIENTATIVO Tiempo estimado

COMPETENCIAS ESPECFICAS Competencias de la carrera de Ingeniera en Administracin de Empresas (crditos). Identifica oportunidades para emprender nuevos negocios y/o desarrolla nuevos productos mediante la optimizacin de procesos en las organizaciones. Desarrollar, implementar y gestionar sistemas de control administrativo, mediante la administracin y desarrollo del talento humano enfocado a la creatividad y liderazgo de equipo de trabajo.

Aplica las normas y principios en el trabajo de campo de la auditora.

6.

Examen de cuentas de los estados financieros

Aplica las tcnicas de auditora en las preguntas de la evaluacin de control interno, conoce los procedimientos de auditora. Precisa la extensin y alcance de los procedimientos de auditora y su oportunidad.

6.3 Aspectos comunes 6.4 Concepto y contenido 6.5 Normas de informacin financiera. 6.6 Objetivos del examen de las cuentas 6.7 Control interno 6.8 Procedimientos. Pruebas selectivas, importancia relativa, y procedimientos comunes.

Lectura unidad 6 Lectura inferencial Lectura crticovalorativa 4. Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. 5. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios 6. Interaccin en el EVA. 7. Desarrollo de la evaluacin a distancia. 1. 2. 3.

Semana 1 y 2 8 horas de autoestudio de contenidos 8 horas de interaccin

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SEGUNDO BIMESTRE

Elaborar, evaluar y administrar proyectos empresariales en diferentes tipos de organizaciones aplicando la responsabilidad social y la conservacin del medio ambiente.

Aplica los elementos bsicos para la elaboracin y estructuracin de los dictmenes a los estados financieros .

7.

1.1 1.2

1.3 1.4

Usar e interpretar la informacin contable, financiera y de inversin para el planteamiento, control y toma de decisiones gerenciales en funcin de la optimizacin de recursos en la empresa. Evaluar el marco jurdico-legal aplicado a la gestin y buenas prcticas profesionales. Aplicar modelos estadsticos y matemticos en el procesamiento de datos para la toma de decisiones, as como desarrollo de estrategias de crecimiento empresarial.

de 1. 7. 8. Concepto y contenido Modelos propuestos 9. por el IMCP (dictamen limpio y con salvedades) Responsabilidad en la emisin del dictamen 10. Salvedades, opinin negativa y abstencin de opinin. 11. 12. Dictamen auditora

Lectura unidad 7 Lectura inferencial Lectura crticovalorativa Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios Interaccin en el EVA. Desarrollo de la evaluacin a distancia.

Semana 3: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin

Prepara y redacta el informe de auditora 7 Informe largo su estructura, en forma concisa y precisa. 8.1Concepto 8.2Evolucin de su contenido 1.3 Forma y contenido actuales

1. 2. 3. 4.

5.

6. 7

Lectura unidad 8 Lectura inferencial Lectura crticovalorativa Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios Interaccin en el EVA. Desarrollo de la evaluacin a distancia.

Semana 4: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin

Identificar y administrar los riesgos de negocios de las organizaciones, el impacto interno y externo en la economa global, como alternativa de crecimiento organizacional.

Aplica y presenta en forma ordenada los resultados de las fases de la auditora, desde la planificacin, ejecucin, hasta la comunicacin de los resultados en el informe.

8.4 Caso prctico: desarrollo de una auditora financiera o examen especial financiero, tres fases de la auditora.

Utilizar la tecnologa de informacin y comunicacin en la gestin, administrado la infraestructura tecnolgica de la empresa.

13. Lectura crticovalorativa 14. Elaboracin de esquemas, resmenes, organizadores grficos, etc. 15. Desarrollo de actividades, ejercicios y cuestionarios 16. Interaccin en el EVA. 17. Desarrollo de la evaluacin a distancia

Semana 5: 4 horas de autoestudio de contenidos 4 horas de interaccin

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Finalice y entregue la evaluacin a distancia.

Semana 6: 4 horas de estudio 4 horas de interaccin

Preparacin para la evaluacin presencial del segundo bimestre

Semana 7 y 8: 8 horas de estudio. 8 horas de interaccin.

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6.7 Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias


Estimado(a) estudiante, en este segundo bimestre analizar las actividades que se cumplen en la ejecucin de la auditora, en aplicacin de los conceptos revisados en el primer bimestre y la aplicacin de las tcnicas, mtodos de evaluacin del control interno, normas relacionadas a la funcin y trabajo de campo de la auditora, debe elaborar los papeles de trabajo conforme se desarrolle el trabajo de campo, diferenciar los tipos de dictmenes conforme la informacin obtenida en los hallazgos de auditora. Para esto el autor del texto bsico ha credo pertinente, establecer los aspectos relacionados con el examen de varias cuentas contables de los estados financieros, por tanto sugiero tenga presente los siguientes captulos que definen el trabajo del auditor, sus resultados y conclusiones y la presentacin de los mismos a las autoridades de las empresas y/o entidades que fueron sujetos de auditora.

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UNIDAD 6

EXAMEN DE CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

6.1 Aspectos comunes En primera instancia le invito analizar los aspectos comunes o generales del concepto y contenido de la cuenta contable, las normas financieras que la rigen, los objetivos del examen, la evaluacin del control interno y la determinacin de los procedimientos de auditora, que se encuentran en el captulo 8 texto bsico. 6.2 Concepto y contenido de la cuenta contable Como puede observar en el captulo 8 del texto bsico, el concepto y contenido de la cuenta contable, define como se debe realizar el movimiento y examen del contenido de la cuenta contable, esto le permitir obtener la evidencia suficiente y competente, sobre la cual el auditor se fundamentar la opinin sobre la presentacin de los saldos razonables en los estados financieros. 6.3 Normas de informacin financiera Seor(a) estudiante, en el subtitulo normas de informacin financiera del captulo 8 del texto bsico, seala que el trabajo de auditora no solo se enmarca en las competencias tcnicas de auditora y habilidades personales, sino que se basa en el conocimiento de las normas de administracin financiera que rigen la presentacin de estados financieros y registros que los soportan, para ello usted debe revisar los apndices A y B contemplados en el texto bsico, esto le permitir conocer el contenido de las Normas de Administracin Financiera NIIF y las reglas de presentacin de la informacin financiera, que debieron ser observadas en el reconocimiento y presentacin de la informacin de la empresa o negocio, para ello determine cuantas y cules son estas normas, para ello le invito a revisar el apndice B del texto bsico sobre las reglas de presentacin de los estados financieros NIIF. 6.4 Objetivos del examen de las cuentas Contine revisando el captulo 8 del texto bsico, en el tema objetivo del examen de las cuentas, el autor cita la importancia que tiene la determinacin de los objetivos de los exmenes y auditoras, debiendo para ello particularizar a cada cuenta, con las caractersticas que las revisten, le invito a subrayar en el texto bsico, la parte que a usted le parezca de especial importancia. Para aclarar este concepto, le sugiero revisar la pginas 35 de esta gua didctica, en el programa de auditora de la cuenta caja-bancos, encontrar dos objetivos especficos de la cuenta a examinar.

6.5 Control interno Luego de haber aprendido en el primer bimestre, el concepto del control interno, los mtodos de evaluacin y resultados; en la ejecucin del trabajo de campo, el auditor efectuar la evaluacin o examen del control interno en forma obligatoria, para ello adquirir previamente un amplio conocimiento de los reglamentos, instructivos, estatutos y otras disposiciones legales que rigen el quehacer empresarial e institucional, dando como resultado una eficiente y efectiva evaluacin de control interno, procedimiento de mucha importancia en la auditora.

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6.6 Procedimientos, pruebas selectivas, importancia relativa; y procedimientos comunes En el texto bsico, se define y recomienda procedimientos de auditora para varias cuentas de los estados financieros, en cuyos programas de auditora se consideran los procedimientos tales como: pruebas selectivas, importancia relativa, procedimientos comunes, por consiguiente analice minuciosamente el captulo 8 del texto bsico, as, obtendr una idea clara del alcance, importancia, oportunidad y resultado en la aplicacin de cada uno de stas pruebas y conceptos. Realice un resumen del contenido de los tres aspectos tratados en este punto. A continuacin, he credo pertinente adicionar al concepto y tipos de evidencia de auditora con un ejercicio, le invito a revisar su contenido. Evidencia de auditora La evidencia de auditora es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de la observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros. Seor(a) estudiante, a continuacin, para mejor comprensin del concepto de evidencia, cito la Norma de Auditora Generalmente Aceptada No. 323.04, evidencia suficiente y competente, expresa: Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones, respecto a la administracin de un ente, programa u operacin significativa sujetos a la auditora, deber obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. La evidencia de auditora debe ser: Suficiente, competente y pertinente. Para determinar la suficiencia, competencia y pertinencia de la evidencia el auditor puede considerar los siguientes factores: La evaluacin del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relacin con los estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones. El criterio profesional de cuando es conveniente utilizar mtodos estadsticos o aleatorios. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluacin del riesgo de control y sus aspectos de diseo y funcionamiento; La materialidad de la partida que examina; y, La fuente y confiabilidad de la informacin disponible.

Tipos de evidencia de la auditora A continuacin usted podr conocer los principales tipos de evidencia de auditora, que pueden resumirse en las siguientes: Evidencia fsica Declaraciones de terceros

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Evidencias documentarias Clculos Relaciones recprocas o interrelaciones de informacin. Declaraciones o representaciones orales y escritas de los clientes. Registros de contabilidad.

Hallazgos de auditora Un hallazgo de auditora, estimado(a) estudiante es lo que el auditor ha encontrado u observado durante el examen, es la base que fundamentan las conclusiones y recomendaciones, adems un hallazgo constituye el trabajo del auditor plasmado en un papel de trabajo y en el que se basar el auditor al emitir su opinin. Seor(a) estudiante, todo hallazgo de auditora debe reunir los siguientes requisitos bsicos: Importancia relativa que merezca su conocimiento. Estn basados en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo. Objetivo, los hallazgos se basan en una labor suficiente como para respaldar cualquier conclusin y recomendacin resultante. Debe ser convincente a una persona que no ha participado en la auditora. Atributos de los hallazgos.- son cuatro, y los detallo a continuacin: Condicin.- Lo que es. Se describe la situacin tal como se presenta. Ejemplo: Los encargados de las adquisiciones, custodia, manejo, baja y ventas de los activos fijos que posee la empresa no realizan un control especfico, individual por cada uno de los activos. Criterio.- Lo que debe ser, base legal, reglamentos, disposiciones internas, externas, que se deben cumplir o que no se cumpli. Ejemplo: Norma Ecuatoriana de Contabilidad, Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Efecto.- Diferencia entre lo que es y lo que debe ser. Las consecuencias o perjuicio que produjo a la institucin, empresa o entidad. Ejemplo: Desconocimiento de las condiciones fsicas y econmicas de cada uno de los bienes, solo se conoce un valor total de los activos fijos.

Causa.- Por qu sucedi?. El motivo por el cual se produjo este hecho o desviacin. Ejemplo:

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Situacin presentada por la falta de control en la adquisicin, manejo, baja y venta de activos.

Actividades recomendadas
En este punto, le sugiero revise y analice los ejemplos de cuestionario, cdula narrativa y un flujograma de proceso, de las cuentas de activos circulantes (caja, bancos, inventarios, cuentas por cobrar), estructurados en los captulos 10, 11 y 12 del texto bsico, e identifique con cul de estos mtodos usted tiene mayor facilidad o destreza para el desarrollo y aplicacin.

Autoevaluacin 6
Conteste verdadero (V) o falso (F) a las siguientes preposiciones.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) El trabajo de revisin de las cuentas es superficial, pues es imposible revisar en un perodo corto de 30 o 45 das, lo que le llevo a la empresa realizar en un ao. Comprobar selectivamente es verificar algunas de sus partes para concluir con respecto al todo. En auditora la experiencia es fundamental para determinar cuntas y cules partidas deben integrar la muestra o, de otro modo, cual debe ser la omisin de los controles. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad, en tanto que los resultados negativos pueden provocar un recorte en la extensin del trabajo. Cuando el universo a probar es extenso, debemos aplicar el muestreo estadstico y el no estadstico. El trabajo de auditora es discriminatorio en cuanto en cuanto a la importancia de las partidas que se revisan. Se debe realizar la verificacin de que las cifras que se dictaminarn provienen del sistema contable que las genera, y que dicho sistema cerr el ejercicio social con esas y no otras cifras. En la auditora financiera es opcional realizar la verificacin de sumas y clculos en las relaciones de saldos. Se debe establecer la indicacin de la fuente de datos, en todo los anlisis, clculos, documentos de apoyo y dems elementos. Se aplicarn procedimientos comunes en todas las cuentas de anlisis de la

8. 9. 10.

( ( (

) ) )

auditora.

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UNIDAD 7

EL DCTAMEN DE AUDITORA

7.1 Concepto y contenido Recuerde que en el primer bimestre ya se trat ligeramente el concepto de dictamen en la unidad 1, ahora profundizaremos el estudio revisando cuidadosamente la presentacin y contenido de la carta de dictamen, reflexione respeto a que este documento podra redactarse en la forma y estilo que pertinente hacerlo, no obstante para tener uniformidad y consistencia se ha determinado una forma de redaccin ms o menos rgida y que contiene tres ideas fundamentales, analcelas y determin su grado de importancia. 7.2 Modelos propuestos por el IMCP (dictamen limpio y con salvedades) Como se cita en el texto bsico en el captulo 30, ttulo dictamen, la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su Boletn 4010, que rige desde 1996, con algunas modificaciones posteriores, establecen los siguientes modelos de dictmenes: Modelo de dictamen limpio El dictamen con frases o salvedades Frases en el dictamen y comentarios

Estimado(a) estudiante, le invito a revisar el concepto, diferenciacin, oportunidad y forma de emisin de los tipos de dictamen citados anteriormente, resalte las partes importantes de los modelos propuestos en el texto bsico, captulo 30. 7.3 Responsabilidad en la emisin del dictamen Como puede observar estimado(a) estudiante, continuando con el estudio del captulo 30 del texto bsico, en el subtitulo de responsabilidad en la emisin del dictamen, existe responsabilidad por parte del auditor al emitir un dictamen independiente, pues estos son de responsabilidad profesional y social, lo invito a realizar un mapa conceptual, que le permita definir con claridad a que se refiere cada una de ellos. 7.4 Salvedades, opinin negativa y abstencin de opinin Seor(a) estudiante, en algunos casos el contador pblico-auditor advierte que una o varias de las afirmaciones de los estados financieros no pueden ser sostenidas, porque no han sido respaldadas o documentadas, y el efecto de dicha observacin es significativa para la presentacin de las cifras contables en el informe financiero, este resultado deber ser revelado por varios medios, es aqu cuando el auditor emite su dictamen con salvedades, negativo y abstencin de dictaminar. Usted podr comprender y diferenciar lo sealado anteriormente, revisando detenidamente los captulos 30,31 y 32 del texto bsico. En su formacin profesional, puede a ms de los conceptos y definiciones contenidos del presente texto, adicionalmente le sugiero consulta las definiciones vigentes en el pas que vive.

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Actividades recomendadas
Realice y analice un ejemplo de cuestionario de control interno, una cdula narrativa y un flujograma de proceso, de una de las cuentas de activos circulantes (caja, bancos, inventarios, cuentas por cobrar), basndose en los casos estructurados en los captulos 10, 11 y 12 del texto bsico, e identifique con cul de estos mtodos usted tiene mayor destreza para su desarrollo y aplicacin.

Autoevaluacin 7
Conteste verdadero (V) o falso (F) a las siguientes proposiciones. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) La carta de dictamen, es el documento que se emite cuando se ha realizado una auditora a los estados financieros, de una empresa o entidad. ) Una afirmacin explcita que se revela en el dictamen es haber examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de la profesin de auditora. ) Los estados financieros presentan razonablemente la informacin en desacuerdo con las normas de informacin financiera ) La informacin implcita es la que no se revela en el dictamen, sino que se deduce de su redaccin. ) La salvedad en la carta de dictamen, es una excepcin a alguna o algunas de afirmaciones fundamentales. ) Existe responsabilidad profesional en la emisin de estados financieros a excepcin de la emisin del dictamen. ) El ejercicio de una profesin conlleva, necesariamente, una responsabilidad social que implica aspectos morales y penales. ) La carta de dictamen se clasifica, segn e contenido del prrafo de la opinin. ) El segundo prrafo de la carta de dictamen se denomina prrafo de la opinin. ) La palabra razonablemente, sirve de conclusin al hecho de que el trabajo de auditora se efectu sobre el principio de importancia relativa.

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UNIDAD 8

INFORME LARGO

Muy bien seor(a) estudiante, hasta este punto ha estudiado y/o desarrollado los contenidos de las dos fases de la auditora (la planificacin y ejecucin del trabajo de campo), a continuacin revisar lo pertinente a la tercera fase de comunicacin de resultados a travs del informe de auditora, que ser entregado a los directivos de las empresas privadas y/o entidades pblicas. Estudie cada uno de los conceptos y preceptos contenidos en el captulo 33 del texto bsico, que inicia con el concepto, evolucin del contenido, forma actual del informe largo. Por ltimo, conocer el anlisis efectuado por el auditor para llegar a concluir exitosamente su trabajo de anlisis de los estados financieros, le sugiero que subraye los trminos y contenidos nuevos y/o que despierten su inters 8. Concepto

Seor(a) estudiante, en ocasiones, los accionistas y administradores pueden interesarse en recibir un informe detallado, sobre los renglones ms importantes de los estados financieros, los cambios y otros aspectos relevantes, para ello se emite el informe a detalle que contiene dos captulos y cada uno de ellos debe cumplir requisitos bsicos, le invito a revisar el concepto citado en el captulo 30 del texto bsico. 8.1 Evolucin del contenido del informe Revise el subttulo evolucin del contenido del informe que est descrito en el texto bsico, all encontrar que en un principio, el informe largo enumeraba exhaustivamente los procedimientos de revisin utilizados y los resultados obtenidos en el anlisis de las cuentas de los estados financieros y otros aspectos financieros. 8.2 Forma y contenido actual Seor(a) estudiante, en esta parte le sugiero estudie el contenido del captulo 33 del texto bsico, en donde determinar que en la actualidad la forma y contenido del informe largo ha cambiado significativamente. El siguiente ejemplo le permitir comprender de mejor manera los atributos de los hallazgos en el comentario, con su respectiva conclusin y recomendacin. Ttulo del Comentario: Nitidez y claridad de los documentos permiten establecer la exactitud de la informacin Condicin Los documentos Egresos de Bodega, utilizados por Contabilidad y las Bodegas de la Empresa X para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones en el formulario original que las efecta la Contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales egresos) carecen de las firmas de aprobacin y legalizacin; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado retraso.

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Para ilustrar este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega Nros. 003614, 003615, 003824, 042130 y 042167 de fechas 1998.04.28, 1998.04.30, 1998.09.02 y 1999.06.25 respectivamente. Criterio Las Normas Tcnicas de control interno y de contabilidad en lo referente a Formularios y Documentos; y correccin de errores, indican lo siguiente: NTCI Formularios y Documentos Los formularios y documentos que utilicen las empresas proporcionaran informacin completa y transparencia en las operaciones........ NTCI Correccin de Errores Los errores en la emisin de documentos o formularios contables antes de su registro se salvaran emitiendo uno nuevo. NC 8 Los documentos y formularios contables, llevaran las firmas estrictamente necesarias de aceptacin, de conformidad y legalidad. Causa Por inadvertencia de las disposiciones legales algunos documentos presentan alteraciones de fechas, carecen de firmas de aprobacin y legalidad, se contabiliza en forma acumulativa, sin considerar las fechas de expedicin. Efecto Lo que ocasiona que la informacin no sea confiable. Conclusin Los ttulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales que seala la Ley de Compaas.

Recomendacin No.1
La Gerencia, dispondr que la Secretaria General de la Empresa. MILLER. &. MONROE Cia. Ltda.., en coordinacin con el Departamento Jurdico, al momento de emitir los ttulos de acciones preferidas, verifiquen el cumplimiento de todos los requisitos legales que establece la Ley de Compaas en el Art.189 y sus respectivos numerales. A continuacin lea con detenimiento el siguiente ejemplo e identifique los cuatro atributos de los hallazgos

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Usted se encuentra auditando a los rubros acciones, ordinarias, preferidas y aportes para futura de capitalizacin de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. al 31 de diciembre de 2003, durante el transcurso de la auditora, se identific que las acciones preferidas no se han expedido de conformidad a lo que establece la Ley Societaria, de lo cual se desprende el siguiente hallazgo: De la revisin a los ttulos de acciones preferidas, se observ que la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda., extendi 100 ttulos que no contienen las siguientes declaraciones: 1.Cifras representativas del capital autorizado; 2. las cifras del capital suscrito; 3. el nmero de accin y del ttulo en que se divide el capital suscrito, 4.la fecha de expedicin del ttulo. Sin embargo tales ttulos se han emitido y autorizado por los seores Presidente y Gerente de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda.., en contravencin a dichas declaraciones previstas en la ley y en el estatuto de la compaa. La Ley de Compaas en el artculo 189 expresa: Art.189.-Los ttulos de accin estarn escritos en idioma castellano y contendrn las siguientes declaraciones: El nombre y domicilio principal de la compaa; Las cifras representativas del capital autorizado, capital suscrito y el nmero de acciones en que se divide el capital suscrito; El nmero de orden de la accin y del ttulo, si este representa varias acciones y la clase a la que pertenece; La fecha de la escritura de constitucin de la compaa, la notara en que se otorg y la fecha de inscripcin en el Registro Mercantil, con la indicacin del tomo, folio y nmero; la identificacin del nombre del propietario de las acciones. Si la accin es ordinaria o preferida y, en este caso el objeto de la preferencia; La fecha de expedicin del ttulo; y, La firma de la persona o personas autorizadas. El estatuto de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. en su artculo quinto dispone: Todas las acciones sern nominativas y los ttulos y certificados de acciones sern autorizados con la firma del Presidente y Gerente... Las razones por las que los ttulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales obedecen a la inobservancia de las citadas disposiciones legales, y a la inadvertencia del problema por falta de delegacin suficiente, lo que ha ocasionado que los mencionados ttulos carezcan de valor legal. Seguimiento y evaluacin del grado de cumplimiento de las recomendaciones contenidas en informes de auditora anteriores. Adicionalmente, he credo pertinente incorporar a la presente gua didctica el formato del cronograma de seguimiento de recomendaciones, anexo 2, y que se considera como procedimiento bsico en las auditoras o exmenes especiales con orientacin financiera. Esta evaluacin se aplica en unos casos en la fase de planeacin, y en otros en la fase de ejecucin de la auditoria, la evaluacin del grado de cumplimiento de recomendaciones emitidas en informes de auditoras ejecutadas con anterioridad; y, que en las auditora de gestin especificada como la quinta fase, y que es puesta a consideracin y discusin en la reunin de conferencia final de lectura del Borrador del Informe, donde se acepta, programa y legaliza el cronograma de cumplimiento por los servidores y administradores responsables de proceso y administracin de la empresa o entidad.

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