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Royaume du Maroc

RECUEIL DES NORMES COMPTABLES DE LETAT

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SOMMAIRE

Introduction Cadre conceptuel de la comptabilit de lEtat Norme 1 : Les tats financiers Norme 2 : Les immobilisations incorporelles Norme 3 : Les immobilisations corporelles Norme 4 : Les immobilisations financires Norme 5 : Les stocks Norme 6 : Les crances de Lactif circulant Norme 7 : Les composantes de la trsorerie de lEtat Norme 8 : Les dettes de financement et cot des emprunts Norme 9 : Les provisions pour risques et charges, dettes non financires et autres passifs Norme 10 : Les produits rgaliens Norme 11 : Les produits autres que rgaliens Norme 12 : Les charges Norme 13 : Les engagements hors-bilan mentionner dans les notes aux tats financiers Glossaire

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INTRODUCTION

Le prsent recueil regroupe les normes comptables applicables lEtat. Il se compose de trois parties : - le cadre conceptuel qui dfinit les principaux concepts dcoulant des hypothses retenues au niveau des normes comptables et donne des indications sur la porte et les limites des informations financires fournies par la comptabilit ; - les normes comptables qui sont prsentes selon la structure suivante : un expos des motifs qui prcise les spcificits de lEtat, explique les choix oprs et le positionnement de chaque norme par rapport aux autres rfrentiels existants ; les dispositions normatives, qui revtent un caractre normatif, sont gnralement structures comme suit : 1. Champ dapplication 2. Rgles de comptabilisation 3. Rgles dvaluation 4. Informations fournir dans les notes aux tats financiers. - le glossaire. Il est noter que lapplication de ces normes est lie la mise en place et au dploiement dun nouveau systme dinformation comptable de lEtat.

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Cadre conceptuel de la comptabilit de lEtat


I. Introduction : Objectifs du cadre conceptuel Le prsent cadre conceptuel sapplique la comptabilit gnrale de lEtat, fonde sur le principe de la constatation des droits et des obligations, qui nonce que les oprations sont prises en compte au titre de lexercice auquel elles se rattachent, indpendamment de leur date de paiement ou dencaissement. Lensemble des rgles et normes permettant dappliquer la comptabilit gnrale aux oprations de lEtat est conu par rfrence aux normes comptables internationales relatives au secteur public (IPSAS) et aux dispositions applicables aux entreprises. Lorsque cela savre ncessaire, les rgles applicables aux entreprises seront retenues la condition quelles ne soient pas en contradiction avec les Normes comptables internationales. Des drogations ces normes sont prvues, compte tenu des spcificits de certaines oprations de lEtat. Le cadre conceptuel a donc pour objet de dterminer : - les rgles dictes par les normes comptables internationales et celles de la comptabilit dentreprises directement transposables la comptabilit de lEtat; - celles qui ncessitent des adaptations pour prendre en considration certaines spcificits de lEtat ; - celles cres pour la comptabilisation doprations spcifiques pour lesquelles il nexiste pas de rgles dans les rfrentiels et standards prcits. Le cadre conceptuel prsente et explicite les considrations lies limportance et la spcificit de certaines oprations de lEtat qui ncessitent un clairage sur la porte, les objectifs et les limites de la comptabilit de lEtat. Les objectifs assigns au cadre conceptuel visent prsenter les hypothses sous-jacentes aux normes comptables applicables lEtat, dfinir les concepts qui dcoulent de ces hypothses et prciser la porte et les limites de linformation financire fournie par ladite comptabilit. Le cadre conceptuel a pour vocation essentielle de dicter les choix directeurs permettant dtablir les principes et les objectifs fondamentaux assigns la comptabilit de lEtat.

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Il permet galement : - aux rdacteurs des rgles et normes comptables de sassurer de la cohrence densemble entre les diffrentes rgles et normes dictes ; - aux utilisateurs de linformation comptable de disposer de tous les lments de comprhension et dinterprtation desdites rgles ; - lensemble des destinataires de linformation comptable, de mieux comprendre la porte et les limites de ladite information. II. Cadre gnral de la comptabilit de lEtat Le cadre gnral de la comptabilit de lEtat a pour objet de prsenter et dexpliciter les choix directeurs ayant prsid llaboration de la comptabilit de lEtat, les objectifs qui lui ont t assigns, les rfrentiels et standards sur la base desquels elle a t conue ainsi que les destinataires de linformation comptable. II.1 Choix directeurs de la comptabilit de lEtat. Ces choix sont dicts par la ncessit : - de respecter le cadre juridique et institutionnel spcifique aux oprations de lEtat ; - de veiller la convergence avec les normes et standards internationaux et dappliquer autant que possible, le code gnral de normalisation comptable ; - de faciliter larticulation de la comptabilit de lEtat avec la comptabilit nationale. II.1.1 Respect du cadre juridique et institutionnel spcifique aux oprations de lEtat. II.1.1.1 Cadre juridique et institutionnel Actuellement, Il nexiste pas de cadre juridique spcifique au plan comptable de lEtat. Toutefois, le dcret royal du 21 avril 1967 portant rglement gnral de comptabilit publique nonce simplement quelques rgles comptables au niveau de ses articles 55 59 dont notamment la dtermination des rsultats annuels dexcution et le calcul des prix de revient, du cot et du rendement des services, le cas chant. La comptabilit de lEtat est organise et excute conformment aux principes et aux rgles dicts par les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur.

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Les principes budgtaires, quant eux, sont clairement noncs au niveau de la loi organique relative la loi de finances. Il importe donc de modifier ce cadre rglementaire pour permettre lapplication du nouveau plan comptable de lEtat. II.1.2 Convergence avec les normes internationales La comptabilit de lEtat est conue par rfrence aux principaux standards internationaux en la matire, notamment les normes internationales dictes en matire de comptabilit du secteur public (IPSAS). Cependant, certaines rgles du CGNC peuvent tre retenues dans la mesure o elles ne sont pas en contradiction avec les normes comptables internationales. II.1.3 Ncessit dintgrer comptabilit nationale les oprations de lEtat dans la

Le classement des oprations budgtaires et de trsorerie dans le cadre du plan comptable doit notamment faciliter la production de tableaux synthtiques dinformation et le passage la comptabilit nationale. II.2 Objectifs assigns la comptabilit de lEtat Le plan comptable de lEtat vise riger la comptabilit en systme dinformation et en outil de gestion, de contrle et danalyse des oprations financires de lEtat. Sa mise en uvre sera accompagne dune rvision des procdures de comptabilisation, des circuits et des supports comptables. Les objectifs poursuivis travers le plan comptable de lEtat visent : - introduire loptique patrimoniale dans la comptabilit de lEtat ; - introduire la notion de comptabilit dexercice ; - retracer de manire fidle et exhaustive les oprations de lEtat ; - produire une information comptable et financire fiable, pertinente et rapide. II.2.1 Introduire loptique patrimoniale dans la comptabilit de lEtat. Lancien systme de comptabilit de lEtat se limitait lenregistrement des flux financiers et ne sintressait par consquent quaux flux de trsorerie. Cette optique encaissements/dcaissements ignore la notion de patrimoine, fondamentale en comptabilit moderne. Lenregistrement des mouvements patrimoniaux simpose dsormais dans la tenue de la comptabilit gnrale de lEtat.

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II.2.2 Introduire la notion de comptabilit dexercice Le plan comptable de lEtat introduit le critre de spcialisation de lexercice et celui du rattachement des charges et produits audit exercice. II.2.3 Retracer de manire fidle et exhaustive les oprations de lEtat Le plan comptable de lEtat permet de donner une image fidle et exhaustive du patrimoine de lEtat et des finances publiques. LEtat, premier agent conomique du pays, doit tre en mesure de connatre tout moment la situation exacte de son patrimoine. Ainsi, une information comptable est considre comme tant fiable lorsquelle est exempte derreur et quelle donne une image fidle de ce quelle est sense prsenter ou de ce quon pourrait sattendre raisonnablement la voir prsenter. Pour tre fiable, linformation comptable doit galement : - tre exhaustive ; - prsenter une image fidle des transactions et autres vnements quelle vise prsenter ; - tre prudente, en apprciant raisonnablement les faits, de manire ce que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. La comptabilit de lEtat doit donc tre conue et organise comme instrument de production dune information comptable et financire de qualit, destine clairer la prise de dcision. Les possibilits offertes la fois par le plan comptable et loutil informatique permettent llaboration de tableaux de bord directement issus de linformation comptable dans les dlais requis. II.3 Destinataires de linformation fournie par la comptabilit de lEtat Linformation fournie par la comptabilit de lEtat est destine aux utilisateurs, aux organes de contrle et aux partenaires, pour lesquels elle apporte de nouveaux indicateurs financiers et de gestion ainsi quune meilleure mesure du patrimoine de lEtat. Elle est galement destine aux responsables et gestionnaires, pour lesquels elle apporte un clairage indispensable la prise de dcision. La multiplicit des destinataires de linformation comptable et la diversit de leurs attentes en cette matire exige en consquence une information gnrale
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et exhaustive mme de rpondre aux besoins de lensemble des destinataires, en prenant en considration tous les lments ayant un impact sur la situation financire de lEtat. III. Principes comptables fondamentaux La production dune information comptable fiable et pertinente est favorise par le respect par la comptabilit de lEtat des principes comptables fondamentaux retenus par les principaux rfrentiels comptables en vigueur, sous rserve dadaptation aux spcificits de lEtat. III.1 Principe de permanence des mthodes En vertu du principe de permanence des mthodes et en vue de garantir la cohrence des informations comptables au cours dexercices successifs, lEtat tablit des tats financiers en appliquant les mmes rgles et les mmes procdures comptables dun exercice lautre. Lapplication de ce principe permet de raliser des comparaisons entre exercices comptables, de mesurer les volutions tendancielles et dlaborer des analyses de performance. Le respect de ce principe ne permet lintroduction de modifications dans les rgles et mthodes comptables que dans les cas prvus par la rglementation en vigueur et/ou si ces modifications contribuent lamlioration de la prsentation et de la lisibilit des tats financiers. Toute modification de convention ou de mthode comptable ayant une incidence significative sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats doit tre mentionne et explicite dans les notes aux tats financiers, avec indication de leur impact sur les rsultats. III.2 Principe de spcialisation des exercices En vertu du principe de spcialisation des exercices, les charges et les produits sont rattachs lexercice qui les concerne effectivement. Les produits sont ainsi comptabiliss au fur et mesure quils sont acquis et les charges au fur et mesure quelles sont nes, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. Cependant, le traitement comptable des produits rgaliens droge dans certains cas au principe nonc ci-dessus, en raison notamment de limpossibilit de satisfaire la condition de lvaluation fiable de certaines natures de crances fiscales, ce qui conduit diffrer la comptabilisation des produits correspondants. Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle dtablissement de larrt des comptes est comptabilis parmi les charges et les produits du mme exercice.

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Toute charge ou tout produit connu au cours dun exercice mais se rattachant un exercice antrieur est inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours. Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices ultrieurs est soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation. III.3 Principe de prudence En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que sils sont certains et dfinitivement acquis lEtat ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors quelles sont probables. Tous les risques et les charges ns en cours dexercice ou au cours dun exercice antrieur sont inscrits dans les charges de lexercice, mme sils ne sont connus quentre la date de la clture de lexercice et la date darrt des comptes. III.4 Principe de clart Selon le principe de clart : - les oprations et informations sont inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ; - les lments dactifs et de passifs sont valus sparment ; - les lments des tats financiers sont inscrits dans les postes appropris sans aucune compensation entre ces postes. En application de ce principe, lEtat doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats financiers conformment aux rgles susvises. Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment, dans les cas o elles relvent doptions originales prvues par la comptabilit de lEtat ou dans ceux o elles constituent des drogations. Pour une bonne information, la comptabilit de lEtat doit rpondre, sur le plan qualitatif, aux conditions dintelligibilit et de pertinence : - Au niveau de lintelligibilit, linformation comptable contenue dans les tats financiers, doit tre immdiatement comprhensible par les utilisateurs qui sont senss disposer dune connaissance raisonnable de la comptabilit ;
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- En ce qui concerne la pertinence, linformation comptable est considre comme pertinente lorsquelle est en relation avec les donnes analyses et permet aux utilisateurs de mieux apprhender les vnements passs, prsents ou futurs. III.5 Principe dimportance significative En vertu du principe dimportance significative, les tats financiers rvlent tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible dinfluencer lopinion que les utilisateurs des tats financiers peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. Ce principe trouve essentiellement son application en matire dvaluation et au niveau dtats financiers. Ce principe ne va pas lencontre des rgles prescrites par la comptabilit de lEtat concernant lexhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes. III.6 Principe de rgularit et de sincrit En application de ce principe, la comptabilit de lEtat est tenue conformment aux rgles et procdures prvues par la rglementation en vigueur. De ce fait, les rgles et procdures sont appliques de manire traduire avec sincrit, la connaissance que les responsables de ltablissement des comptes de lEtat ont de la ralit et de limportance relative des vnements enregistrs. * * Il apparat donc que le respect des principes comptables fondamentaux noncs ci-dessus prsume lobtention de limage fidle des tats financiers. Toutefois, lorsque lapplication dune rgle ou dune prescription comptable nest pas suffisante pour donner une image fidle des comptes, des informations supplmentaires doivent tre fournies dans le cadre des notes aux tats financiers. Si, dans un cas exceptionnel, lapplication dune rgle ou dune prescription comptable se rvle impropre donner une image fidle des comptes, il doit tre drog cette rgle, tout en mentionnant et en motivant cette drogation au niveau des notes aux tats financiers en indiquant son impact sur les comptes. *

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IV. Primtre et champs dapplication de la comptabilit de lEtat Le primtre de la comptabilit de lEtat a pour objectif den dfinir le champ dapplication et de dterminer les services ou entits intgrer dans les comptes de lEtat. Le primtre de la comptabilit de lEtat est troitement li la personnalit juridique de linstitution tatique et devrait en principe englober tous les services et institutions relevant de lEtat, qui ne disposent pas dune personnalit juridique propre. Il correspond par consquent, lensemble des entits ou services dont les moyens de fonctionnement sont dcrits et autoriss par la loi de finances, savoir : le budget gnral, les budgets des services de lEtat grs de manire autonome et les comptes spciaux du Trsor, lexclusion des tablissements publics et autres organismes assimils disposant dune personnalit juridique propre. Il en dcoule que toutes les oprations ayant pour objet de crer ou de modifier des droits et des obligations, effectues par lensemble des services ou entits situs lintrieur de ce primtre doivent en principe tre intgres dans la comptabilit gnrale de lEtat, selon les rgles et mthodes propres cette comptabilit, indpendamment du fait quils reoivent des dotations globales du budget de lEtat et quils tiennent des comptabilits spciales. En effet, ces comptabilits spciales peuvent alimenter la comptabilit gnrale de lEtat, dans la mesure o les principes comptables demeurent identiques et que les retraitements ncessaires peuvent aisment tre oprs. Nanmoins et pour des considrations lies la progressivit de mise en uvre de la comptabilit de lEtat, le champ dapplication de celle-ci sera limit, au dpart, aux oprations des administrations, du parlement et des juridictions financires qui sont directement intgres dans la comptabilit de lEtat. Celles des autres institutions relevant de lEtat qui reoivent uniquement des dotations globales seront apprhendes ds que leur comptabilit pourra tre intgre dans celle de lEtat. V. Articulation de la comptabilit gnrale avec la comptabilit budgtaire Le systme de la comptabilit de lEtat est organis autour dune comptabilit budgtaire fonde sur le principe de lencaissement - dcaissement et dune comptabilit gnrale inspire des normes IPSAS. En effet, pour se conformer aux dispositions de la loi organique des finances, il est ncessaire de disposer dune comptabilit qui retrace lexcution du budget gnral, des comptes spciaux du Trsor et des SEGMA, dans une optique de caisse.
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Cette dualit de comptabilits, qui reposent sur des logiques et des rgles diffrentes rend ncessaire llaboration dune table de passage ou de correspondance entre les diffrentes composantes de ces comptabilits. Larticulation entre ces deux comptabilits nest toutefois pas systmatique, dans la mesure o certaines natures doprations retraces dans la comptabilit gnrale nont pas de correspondants dans la comptabilit budgtaire (comptes de tiers, amortissement, provisions, dprciations, reprises, valeur comptable des lments dactifs cds, engagements) et inversement. VI. Articulation de la comptabilit de lEtat avec la comptabilit nationale. Le systme de la comptabilit nationale possde ses rgles propres, justifies par sa logique interne et ses contraintes particulires. Cependant, Il importe que la comptabilit de lEtat puisse restituer des informations comptables susceptibles de rpondre aux principes et la logique du systme de la comptabilit nationale. Nanmoins, la codification par nature et les principes fondamentaux applicables aux entreprises (rattachement lexercice, principe de droits constats,) font partie du rfrentiel du systme de la comptabilit nationale. De ce fait, la comptabilit de lEtat devrait faciliter les retraitements comptables ncessaires pour passer aux comptes et aux agrgats de la comptabilit nationale. VII. Rgles de comptabilisation VII.1 Gnralits Les Rgles de comptabilisation dterminent les modalits denregistrement dans les comptes des oprations et vnements affectant les tats financiers. Les modalits denregistrement dpendent essentiellement du fait gnrateur et du classement dans la nomenclature comptable. Le fait gnrateur dtermine la date ou lvnement partir duquel se dclenche lenregistrement comptable. Le classement dans la nomenclature est troitement li la structure et la forme des tats financiers. VII.2 Principe Gnral Le fait gnrateur est le critre essentiel de rattachement lexercice. Le principe gnral de rattachement lexercice est la naissance dun droit ou dune obligation.

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La naissance dun droit ou dune obligation est traduite dans les diffrentes catgories dactifs, de passifs, de charges et de produits. VI.3 Elments dactifs corporels Les actifs sont comptabiliss au titre de lexercice au cours duquel il y a eu transfert dun droit de proprit ou production dune immobilisation en interne. VII.4 Elments du passif Les Passifs sont comptabiliss au titre de lexercice au cours duquel les obligations correspondantes sont nes. Ce Passif rsulte dun vnement pass et dont lextinction devrait se traduire par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques ou dun potentiel de services. VII.5 Produits Les produits sont comptabiliss au titre de lexercice au cours duquel ils sont acquis, ce qui correspond gnralement la date de livraison du bien ou de lexcution du service. Pour les produits rgaliens, ceux-ci sont rattachs lexercice au cours duquel la matire imposable a t ralise ou linfraction a t constate la condition quils puissent tre mesurs de manire fiable. VII.6 Charges Les charges sont comptabilises au titre de lexercice au cours duquel elles ont t consommes. Pour les prestations de services, la rgle du service fait a t retenue. Pour les achats de biens, la rception des biens dtermine la date de comptabilisation. Pour les charges correspondant des dpenses de transferts (subventions, prestations sociales), le fait gnrateur retenu est lacte dattribution. VIII. Mthodes dvaluation : Principes et rgles gnrales Les mthodes dvaluation sont constitues des principes et rgles convenus pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Le plan comptable de lEtat sest inspir des rgles et mthodes dvaluation prvues par le rfrentiel international du secteur public (IPSAS). VIII.1 Elments concerns Il sagit de tous les lments patrimoniaux savoir les actifs et les passifs ainsi que leur implication sur les produits et charges.
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VIII.2 Principes dvaluation Les rgles et mthodes dvaluation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux noncs prcdemment. A la fin de chaque exercice, il est procd au recensement et lvaluation des lments du patrimoine de lEtat. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent tre valus sparment. VIII.3 Rgles gnrales dvaluation La valeur dun lment du patrimoine revt trois formes : - Valeur dentre ; - Valeur actuelle ; - Valeur la date de clture : valeur au Bilan. VIII.3.1 Valeur dentre Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales dvaluation qui suivent : - Les biens acquis titre onreux sont valus leur valeur dentre (cot dacquisition, cot de production,), qui est la juste valeur de la contrepartie donne ou reue en change, majore des ventuels cots de transaction. - Les biens acquis titre gratuit sont enregistrs leur valeur marchande par rfrence la notion de la juste valeur . - Les biens produits sont enregistrs leur cot de production. VIII.3.2 Valeur actuelle La valeur actuelle sapprcie en fonction de lutilit du bien (avantages conomiques futurs ou potentiel de services attendus), de sa valeur marchande ou de son cot de remplacement. Pour les immobilisations corporelles et incorporelles, les valeurs retenues doivent tenir compte des plans damortissement. Pour les autres biens une provision doit tre constitue si la valeur de ralisation nette est infrieure la valeur dentre.

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VIII.3.3 Valeur la date de clture VIII.3.3.1 Rgles gnrales dvaluation La valeur dentre est compare la valeur actuelle et la plus faible des deux est retenue avec constatation dune provision si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre. VIII.3.3.2 Rgles particulires dvaluation Les spcificits de lEtat pour lesquelles il ny a pas de rgles dvaluation dans les rfrentiels comptables retenus feront lobjet dun traitement particulier qui tient compte de ces spcificits.

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NORME 1 LES ETATS FINANCIERS

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NORME 1 LES ETATS FINANCIERS EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme sapplique la prsentation structure des tats financiers tablis selon la mthode de la comptabilit gnrale, conformment aux normes comptables internationales du secteur public. I. Objet des tats financiers Les tats financiers ont pour objet de fournir des informations sur la situation financire, le compte de rsultat et les flux de trsorerie de lEtat utiles pour lvaluation et la prise de dcision en matire dallocation de ressources. Les tats financiers doivent comporter une comparaison sur deux annes. I.1 Bilan : le tableau de la situation nette Le bilan de lEtat se prsente sous la forme dun tableau de la situation nette qui recense les actifs et les passifs pralablement identifis et comptabiliss. Le tableau de la situation nette est prsent en liste. Il est tabli la fin de lexercice. Le tableau de la situation nette comprend : - lactif qui recense les lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lEtat. Il se compose principalement lactif immobilis, lactif circulant et de la trsorerie-actif; - le passif est constitu des obligations lgard de tiers qui existent la date de clture et dont il est probable ou certain, la date darrt des comptes, quelles entraneront une sortie de ressources au bnfice de tiers. Le passif comprend les dettes financires, le passif circulant, les provisions pour risques et charges et la trsoreriepassif. Il comporte, en outre, un poste situation nette dtermine par diffrence entre lactif et le passif, compose du report nouveau, des carts de rvaluation et dintgration et du solde des oprations de lexercice. I.2 Compte de rsultat : Le compte de rsultat, qui regroupe la totalit des charges et des produits dun exercice comptable, est tabli la fin de lexercice et prsent en liste. Il comprend trois parties : - Les produits composs des produits de fonctionnement (produits fiscaux, amendes et autres produits de fonctionnement), des produits de transfert et des produits financiers ;
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- Les charges composes des charges de fonctionnement, des charges de transfert et des charges financires ; - Le solde de lexercice obtenu par diffrence entre les produits et les charges. I.3 Tableau des flux de trsorerie La trsorerie de lEtat se compose dlments dactif (disponibilits, autres composantes de la trsorerie et quivalents de trsorerie) et de passif (bons du trsor court terme, des dpts de fonds au trsor et autres lments de trsorerie). Le tableau des flux de trsorerie prsente, pour la priode, les entres et les sorties de ces lments, classes par catgorie : - les flux de trsorerie lis lactivit correspondant aux encaissements et dcaissements lis aux oprations de fonctionnement et de transfert (hors oprations dinvestissement et de financement) ainsi quaux charges et produits financiers ; - les flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement correspondant aux dcaissements et encaissements lis aux oprations dacquisitions et de cessions des immobilisations ; les flux de trsorerie lis aux oprations de financement correspondant aux encaissements et dcaissements lis aux oprations de financement de lEtat.

La prsente norme classe les flux de trsorerie provenant des intrts et dividendes reus ou des intrts verss dans les flux de trsorerie lis lactivit. Cette prsentation facilite ainsi le rapprochement entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale, lide tant de relier les flux de trsorerie lis lactivit et linvestissement, aux oprations budgtaires et les flux de trsorerie lis aux activits de financement, aux oprations de trsorerie. Les notions de recettes et de dpenses sont utilises dans le tableau des flux de trsorerie pour tre distingues des produits et des charges, puisquil sagit des produits encaisss ou des charges verses par lEtat au cours dun exercice. I.4 Notes aux tats financiers Les notes aux tats financiers font partie intgrante des tats financiers. Elles fournissent lensemble des informations utiles la comprhension et linterprtation des donnes des tats financiers. La prsentation des notes aux tats financiers sinspire de celle des entreprises. Sur chaque tat financier, les donnes susceptibles de faire lobjet dune
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information en notes seront numrotes pour faciliter le renvoi aux commentaires et tableaux correspondants dvelopps dans les notes. Par ailleurs, la coexistence dune comptabilit budgtaire et dune comptabilit gnrale conduit identifier en notes les carts entre les deux comptabilits par le biais de tableaux de passage. II. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels La norme sest inspire des rfrentiels comptables IPSAS 1et 2.

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NORME 1 LES ETATS FINANCIERS DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme sapplique la prsentation structure des tats financiers tablis selon la mthode de la comptabilit dexercice, conformment aux normes comptables internationales du secteur public. Les tats financiers comprennent : - le bilan prsent sous la forme dun tableau de la situation nette ; - le compte de rsultat prsent sous la forme dun tableau comprenant les produits, les charges et le solde des oprations de lexercice ; - le tableau des flux de trsorerie ; - les notes aux tats financiers.

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1. Tableau de la situation nette


ACTIF ACTIF IMMOBILISE (I) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires ECART DE CONVERSION -ACTIF ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie) (II) Crances de lactif circulant - Stocks - Crances fiscales et assimiles - Crances non fiscales - Autres crances Ecart de conversion actif circulant TRESORERIE (III) Trsorerie - actif TOTAL ACTIF (IV=I+II+III) PASSIF DETTES FINANCIERES (V) Dette intrieure Dette extrieure PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES PASSIF CIRCULANT (VI) Dettes du passif circulant - Fournisseurs - Personnel - Tiers crditeurs - Autres dettes Provisions pour risques et charges Ecart de conversion Passif circulant TRESORERIE (VIII) Trsorerie - passif TOTAL PASSIF (IX=V+VI+VII+VIII) SITUATION NETTE Comptreparties dintgration patrimoniales Ecarts de rvaluation Report nouveau Solde des oprations de lexercice _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ Exercice N Net _________ Exercice N - 1 Net _________

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2. Compte de rsultat
PRODUITS PRODUITS DE FONCTIONNEMENT (I) Produits rgaliens Impts directs Droits de douane Impts indirects Enregistrement Autres produits fiscaux Produits autres que rgaliens Produits des monopoles Produits des domaines Profits sur cessions dimmobilisations corporelles et incorporelles Autres produits Reprise sur provisions et dprciations PRODUITS DE TRANSFERT (II) Fonds de concours, dons et legs Autres PRODUITS FINANCIERS (III) Produits des participations Autres produits financiers Reprises sur provisions et dprciations TOTAL PRODUITS (IV=I+II+III) CHARGES CHARGES DE FONCTIONNEMENT (V) Personnel Biens et services Subventions pour charges de service public Autres charges de fonctionnement Dotations aux amortissements, aux provisions et dprciations CHARGES DE TRANSFERT (VI) Mnages Entreprises prives Collectivits locales et leurs groupements tablissements et entreprises publics Autres CHARGES FINANCIERES (VII) Intrts et commissions dette intrieure Intrts et commissions dette extrieure Dotations pour dprciations dlments financiers Autres TOTAL CHARGES (VIII=V+VI+VII) SOLDE DES OPERATIONS DE LEXERCICE (IX=IV-VIII) 22/124
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Exercice N
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Exercice N - 1
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3. Tableau des flux de trsorerie


Tableau de flux de trsorerie ENCAISSEMENTS Impts directs et taxes assimiles Droits de douane Impts indirects Enregistrement Fonds de concours, dons et legs Recettes des monopoles Revenus des domaines Intrts et dividendes Autres recettes DECAISSEMENTS Dpenses de Personnel Achats de biens et services Subventions pour charges de service public Autres dpenses de fonctionnement Dpenses de transfert Autres dpenses flux de trsorerie lis lactivit (I) FLUX DE TRESORERIE LIES AUX OPERATIONS DINVESTISSEMENT Acquisitions dimmobilisations Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires
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Exercice N
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Exercice N - 1
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FLUX DE TRESORERIE LIES LACTIVITE

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Cessions dimmobilisations Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires

flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement (II) FLUX DE TRESORERIE LIES AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT ENCAISSEMENTS Dette extrieure Dette intrieure Variation positive des dpts au Trsor DECAISSEMENTS Dette extrieure Dette intrieure Variation ngative des dpts au Trsor
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flux de trsorerie lis aux oprations de financement (III) Variations de trsorerie (IV=I+II+III=VI-V) Trsorerie en dbut de priode (V) Trsorerie en fin de priode (VI)

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4. Notes aux tats financiers Les notes aux tats financiers font partie intgrante des tats financiers. 4.1 Principes dtablissement Les informations fournies dans les notes doivent : - contribuer donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lEtat en dtaillant les renseignements qui permettent dexpliquer ou de prciser le contenu de certains postes des tats financiers ; - produire toutes les informations significatives susceptibles dinfluencer le jugement des utilisateurs. A cette fin, la notion de seuil de signification dune information peut tre un lment dterminant dans le choix des informations communiquer. Est ainsi considre comme significative toute information dont la non publication serait susceptible de modifier lapprciation par les utilisateurs de la situation patrimoniale et financire de lEtat. 4.2 Contenu Les notes prsentent de manire organise des informations chiffres ou non. Elles doivent notamment prciser : - les rgles et mthodes dvaluation comptables ainsi que les changements de mthode dvaluation et de prsentation des comptes ; - les informations dtaillant les montants qui apparaissent dans le tableau de la situation nette, dans le compte de rsultat et dans le tableau des flux de trsorerie. Ces prcisions concernent notamment : - les variations des lments de lactif et du passif pendant lexercice considr ; le dtail des immobilisations corporelles, incorporelles et financires ;

- les informations relatives aux effectifs de lEtat ; - le dtail des charges et des produits, dont les charges de personnel et les produits fiscaux ; - les informations qui ne figurent pas dans les autres tats financiers mais qui nanmoins doivent tre explicites tels les engagements et les dprciations ; - les informations relatives larticulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit budgtaire.

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NORME 2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

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NORME 2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme dfinit la notion dimmobilisation incorporelle en en prcisant le champ dapplication et les rgles dvaluation et de comptabilisation. I. Dfinition Une immobilisation incorporelle est dfinie comme tant un actif non montaire identifiable et sans substance physique, dtenu par une entit en vue de la production ou la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives. Cet actif est constitu de ressources contrles par lentit et dont elle attend des avantages conomiques futurs ou un potentiel de service. II. Primtre La norme sapplique aux immobilisations incorporelles de lEtat, savoir : - aux actifs incorporels reprsentatifs davantages conomiques futurs attribus lEtat par lexercice du pouvoir particulier qui autorise, au moyen de transaction, loccupation ou lexploitation par un tiers dun lment identifi de son domaine public non inscrit en immobilisations corporelles ; - aux lments incorporels reprsentatifs des dpenses ayant concouru une amlioration identifiable et durable des capacits des services de lEtat assurer leurs missions. La norme ne sapplique pas aux lments incorporels lis lexercice de la souverainet : - quand celui-ci gnre des produits sans contrepartie directe quivalente (les produits rgaliens) ; - quand celui-ci confre un pouvoir dautoriser et de restreindre loccupation ou lexploitation du domaine public de lEtat ou de tout autre lment dont laccs est contrl par lEtat. I. Choix pralables ltablissement de la norme I.1 Transactions o lEtat exerce le pouvoir dautoriser et de restreindre loccupation ou lexploitation de son domaine public. En vertu du pouvoir particulier quil dtient, lEtat autorise et restreint loccupation ou lexploitation de son domaine public par des tiers travers des
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transactions matrialises par des arrts dautorisation doccupation du domaine public. Si aprs la transaction, lEtat garde le contrle davantages conomiques futurs lis ce pouvoir, il convient de vrifier que lactif ainsi identifi respecte les critres de comptabilisation dune immobilisation incorporelle. Si ces conditions sont remplies, limmobilisation incorporelle est value par lactualisation des flux de trsorerie futurs et donne lieu comptabilisation. Cependant, lorsque le bien objet de la transaction figure dj parmi les immobilisations corporelles de lEtat, le montant des redevances correspondantes est constat en produits. I.2 Traitement retenu pour les immobilisations incorporelles non spcifiques lEtat Pour adapter le fonctionnement de ses services aux volutions techniques et pour amliorer leur efficacit, lEtat, comme les entreprises, est amen acqurir ou produire des lments de nature incorporelle. Ces derniers prennent souvent la forme doutils lis aux nouvelles technologies de linformation et de la communication (logiciels, sites Internet). L objectif de la comptabilisation des immobilisations incorporelles est double. - donner une image du patrimoine de lEtat correspondant au niveau de ses investissements dans ces domaines. Par exemple, il parat ncessaire de rendre compte de la ralisation des grands chantiers informatiques des diffrents ministres ; - permettre la rpartition des charges sur la dure dutilisation par un systme damortissement. La comptabilisation des immobilisations incorporelles acquises ne pose pas de problmes particuliers, ds lors que le fait gnrateur est lacquisition. Les informations ncessaires leur comptabilisation sont directement puises sur la facture. Il en va diffremment des immobilisations incorporelles gnres en interne qui ncessitent la mise en place dun systme de suivi des dpenses avant denvisager leur immobilisation. Ces dpenses, comptabilises initialement en charges, sont transfres, la clture de lexercice, lactif du bilan si les conditions requises pour leur immobilisation sont runies. Pour en suivre les lments significatifs, il est envisag dadopter la notion de projet, qui traduit la ncessit dune individualisation des travaux susceptibles daboutir la cration dune immobilisation incorporelle. La norme retient le principe de la dcomposition de chaque projet en une phase de recherche pralable et une phase de dveloppement. La distinction entre les deux phases repose sur le fait que, lors de la phase de recherche pralable, les incertitudes sont telles quelles rendent impossible la cration dune
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immobilisation incorporelle. Seules les dpenses relatives la ralisation de la phase de dveloppement dun projet peuvent donc tre immobilises. La fixation dun seuil dimmobilisation doit permettre, par ailleurs, de ne slectionner que les projets les plus importants. II - Positionnement de la norme par rapport aux autres rfrentiels La prsente norme sinspire du CGNC et la norme IAS 38 pour les immobilisations incorporelles non spcifiques lEtat.

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NORME 2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme dfinit la notion dimmobilisation incorporelle en en prcisant le champ dapplication et les rgles dvaluation et de comptabilisation. 1. Champ dapplication La norme sapplique aux immobilisations incorporelles de lEtat, savoir : - aux actifs incorporels reprsentatifs des avantages conomiques futurs attribus lEtat par lexercice du pouvoir particulier qui autorise, au moyen de transaction, loccupation ou lexploitation par un tiers dun lment identifi de son domaine public non inscrit en immobilisations corporelles ; - aux lments incorporels reprsentatifs des dpenses ayant concouru une amlioration identifiable et durable des capacits des services de lEtat assurer leurs missions. Ces immobilisations incorporelles peuvent tre acquises ou gnres en interne par la ralisation dun projet. Elles comprennent les brevets et droits similaires, les logiciels, les sites Internet qui ne sont pas purement informatifs, etc. Si un actif incorporel est enregistr sur un support physique, il convient dapprcier le supplment de valeur apport par le contenu : si la valeur du support vierge est ngligeable compare celle acquise grce au contenu, le bien constitu du support et de son contenu est comptabilis en tant quimmobilisation incorporelle. Si une immobilisation comporte la fois un lment incorporel et un lment corporel, aucune immobilisation incorporelle nest comptabilise si llment corporel ne peut fonctionner sans llment incorporel, ou si llment corporel prdomine llment incorporel. La totalit du bien constitue alors une immobilisation corporelle. En revanche, la norme ne sapplique pas aux lments incorporels lis lexercice de la souverainet : - quand celui-ci gnre des produits sans contrepartie directe quivalente (les produits rgaliens) ; - quand celui-ci confre un pouvoir dautoriser et de restreindre loccupation ou lexploitation du domaine public de lEtat ou de tout autre lment dont laccs est contrl par lEtat.

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2. Comptabilisation 2.1 Rgles gnrales de comptabilisation Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise : - sil est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lEtat ; - et si le cot de cet actif peut tre valu de manire fiable. Une immobilisation incorporelle est comptabilise la date de sa livraison ou du transfert lEtat des droits qui lui sont rattachs. 2.2 Rgles spcifiques - Cas des immobilisations incorporelles rsultant de loccupation ou lexploitation du domaine public de lEtat La comptabilisation des immobilisations incorporelles conscutives des autorisations doccupation ou dexploitation dun lment identifi du domaine public de lEtat non inscrit en immobilisations corporelles intervient la date de lacte matrialisant la transaction qui met en vidence les avantages conomiques futurs attribus lEtat. La contrepartie de la cration de ces immobilisations incorporelles est comptabilise en situation nette. En revanche, les autorisations doccupation ou dexploitation dun lment identifi du domaine public inscrit en immobilisations corporelles ne donnent pas lieu comptabilisation dune immobilisation incorporelle ; les redevances percevoir tant comptabilises en produits. - Cas des immobilisations incorporelles gnres en interne Les immobilisations incorporelles gnres en interne sont des lments incorporels crs et identifis par la ralisation dun projet planifi, dont on peut montrer quils satisfont aux critres de comptabilisation des immobilisations incorporelles. Des immobilisations incorporelles gnres en interne peuvent tre mises en vidence par des activits telle que la ralisation dun nouveau logiciel. Pour apprcier si une immobilisation incorporelle gnre en interne satisfait aux critres de comptabilisation, lEtat retient la notion de projet dcompos : - en phase de recherche ; - et en hase de dveloppement.

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La phase de recherche comprend gnralement lacquisition de nouvelles connaissances, lanalyse des besoins, la dfinition des objectifs finaux, lvaluation des diffrentes possibilits techniques, le choix de la solution et la dtermination des moyens mobiliser ; Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la recherche ne doit tre comptabilise. Les dpenses correspondantes doivent tre comptabilises en charges. En phase de recherche dun projet interne, lEtat ne peut, en effet, dmontrer lexistence dune immobilisation incorporelle qui gnrera des avantages conomiques futurs probables. La phase de dveloppement consiste gnralement en lutilisation des rsultats de la phase de recherche et dautres moyens pour produire la solution choisie. Lors de la phase de dveloppement dun projet, lEtat peut, dans certains cas, identifier une immobilisation incorporelle et dmontrer que cet actif gnrera des avantages conomiques futurs probables. Cela tient au fait que la phase de dveloppement dun projet se situe un stade plus avanc que la phase de recherche. Les dpenses encourues au cours de la phase de dveloppement dun projet ne sont immobilises que si leur valeur totale est significative pour cette catgorie dimmobilisation. Lachvement de la phase de dveloppement dun projet correspond la production des derniers rsultats prvus et prcde la mise en service de limmobilisation incorporelle. Lorsquun projet est achev, la totalit des dpenses encourues depuis le commencement de la phase de dveloppement est transfre en immobilisation incorporelle. Pour ce projet, plus aucune dpense ne doit alors figurer en immobilisation incorporelle en cours ; les dpenses ultrieures sont constates en charges. Tant quun projet nest pas achev, les dpenses encourues lors de la phase de dveloppement sont comptabilises en immobilisation incorporelle en cours. Si, au cours de sa phase de dveloppement, un projet savre irralisable toutes les dpenses immobilises doivent tre transfres en charges. Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation incorporelle dj enregistre sont comptabilises en charges sauf si elles concourent lamlioration des performances initiales de lactif.

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3. Evaluation 3.1 Evaluation initiale 3.1.1 Rgles gnrales A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les immobilisations incorporelles sont values : - leur cot dacquisition (pour celles acquises titre onreux) ; - leur cot de production (pour celles gnres en interne par les services de lEtat) ; - leur valeur de march (pour celles acquises titre gratuit et celles existantes lors du bilan douverture). 3.1.2 Rgles spcifiques Ds la survenance dune transaction autorisant loccupation ou lexploitation dun lment identifi du domaine public de lEtat non inscrit en immobilisations corporelles, il convient dvaluer le droit incorporel de faon fiable par lactualisation des flux de trsorerie futurs attendus. Lacte matrialisant la transaction doit comporter tous les lments ncessaires cette valuation. En leur absence ou si leur dtermination dpend de la ralisation dvnements incertains, aucune comptabilisation nest effectue. Sortie dun bien du domaine public non inscrit en immobilisations corporelles : Si le bien en question a cess dappartenir au domaine public suite un dcret de dclassement, il est alors intgr au domaine priv et donne lieu, dans ce cas, une diminution des immobilisations incorporelles hauteur du montant des redevances restant ventuellement dues en contrepartie dune sortie de la situation nette. Ledit bien est comptabilis au niveau des immobilisations corporelles sa valeur dentre qui est gale la valeur du march la date du dclassement du bien. La contrepartie de la cration de ces immobilisations corporelles est comptabilise en situation nette. 3.2 Evaluation postrieure Une immobilisation incorporelle est comptabilise sa valeur dentre diminue du cumul des amortissements et des pertes de valeur pour dprciation. lentre dune immobilisation incorporelle lactif, il faut dterminer si elle est amortissable. Une immobilisation incorporelle est amortissable lorsque sa dure dutilisation est dterminable. A la date dentre dune immobilisation incorporelle amortissable, son plan damortissement est dfini afin de traduire le rythme de consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services attendus.

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Les variations de valeur sont comptabilises de la manire suivante : - amortissement la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan damortissement dfini la date dentre. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la date de mise en service. La dotation aux amortissements doit tre comptabilise en charges. Une immobilisation incorporelle dure dutilit indtermine ne doit pas tre amortie. chaque clture des comptes, il est ncessaire dapprcier sil existe un indice quelconque montrant quune immobilisation incorporelle a pu perdre notablement de sa valeur. Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu. - dprciation: Une perte de valeur ventuellement observe la date de clture de lexercice est comptabilise sous la forme dune dprciation dont la dotation est porte en charges. Aprs la comptabilisation dune perte de valeur, la dotation aux amortissements de lactif doit tre ajuste pour les exercices futurs, afin que la valeur comptable rvise de lactif, moins sa valeur rsiduelle (sil y a lieu), puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure dutilit restant courir. 3.3 Comptabilisation de la sortie des immobilisations incorporelles Les profits ou les pertes, provenant de la sortie dune immobilisation incorporelle, doivent tre dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets et la valeur comptable de lactif et comptabiliss en produits ou en charges dans le compte de rsultat et en situation nette. 4. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Mthodes utilises pour valuer les dpenses relatives aux phases de dveloppement des projets dont la ralisation donne lieu la comptabilisation dune immobilisation incorporelle. - Informations pour chaque catgorie dimmobilisations : les dures damortissement ou les taux damortissement utiliss ; les modes damortissement utiliss ;
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la nature et lincidence dun changement ventuel destimation comptable ayant un impact significatif sur lexercice et les exercices ultrieurs. - Tableau des dprciations comptabilises ou reprises au cours de lexercice pour des montants individuellement significatifs : - Informations sur les vnements qui ont conduit comptabiliser ou reprendre une dprciation supplmentaire lamortissement. - Tableau synthtique faisant apparatre, par catgorie dactifs, la valeur brute comptable, le cumul des amortissements, le cumul des dprciations louverture et la clture de lexercice.

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NORME 3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

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NORME 3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES EXPOSE DES MOTIFS La norme immobilisations corporelles a pour objectif de prciser la nature des biens inscrire en immobilisations corporelles au bilan de lEtat, den dfinir les modalits dvaluation et les rgles suivre pour leur comptabilisation. Les questions fondamentales concernant la comptabilisation desdites immobilisations se rapportent essentiellement la date de comptabilisation des actifs, la dtermination de leur valeur comptable et la comptabilisation des dotations aux amortissements et des provisions pour dprciations correspondantes. I. Primtre et critres didentification dun actif 1.1 Dfinition de lactif dans la sphre publique Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels dtenus par lEtat soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice. Toutefois, la prsente norme ne sapplique pas : - aux forts et autres ressources naturelles renouvelables, - aux droits miniers, la prospection et lextraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables, - aux biens Habous, - aux terres collectives. La non application de cette norme nexclut pas leur recensement exhaustif. Par ailleurs, rien ninterdit lapplication de la prsente norme ces actifs lorsque les conditions requises pour lapplication du mode dvaluation quelle prvoit se trouvent runies ou lorsque des volutions ultrieures auraient remis ces choix en question. Sagissant des actifs historiques, la norme IPSAS 17 nimpose pas leur comptabilisation. En effet, ils sont dcrits comme actifs historiques en raison de leur importance culturelle, environnementale ou historique. Ils prsentent souvent des caractristiques trs particulires qui rendent leur valuation difficile (caractre unique ou irremplaable).
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Ces actifs doivent tre inventoris et figurer au bilan au dirham symbolique. 1.2 Critre du contrle La norme IPSAS 17 relative aux immobilisations corporelles nonce les conditions dinscription lactif du bilan de lEtat de lensemble des biens dont il a le contrle. Le patrimoine de lEtat est constitu dun ensemble de droits et dobligations ayant une valeur conomique. Lactif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lEtat, cest--dire une ressource quil contrle du fait dvnements passs et dont il attend des avantages conomiques futurs. Le contrle desdits avantages suppose que lEtat en ait la matrise et quil assume tout ou partie des risques y affrents. LEtat contrle limmobilisation corporelle parce quil contrle son droit dutilisation. En vue de lenregistrement dans les comptes de lEtat, le contrle du droit dutilisation est tabli partir de lexistence dun droit sur la ressource et du fait dassumer lessentiel des charges affrentes la proprit du bien contrl. Par drogation la norme IPSAS 17, la prsente norme na pas retenu le critre du contrle de lactif, en raison des difficults de son adoption comme lillustre les cas ci-aprs : 1er cas : En vertu du critre du contrle (norme IPSAS 17), lEtat serait dans lobligation dinscrire son bilan les biens dont il nest pas propritaire mais dont il contrle le droit dutilisation (cas des biens exploits en location-financement). Ce qui constitue une drogation par rapport au CGNC qui fait obligation au bailleur de maintenir ledit bien dans son bilan puisquil en a la proprit juridique. De ce fait, un mme bien se trouverait retrac au bilan des deux entits : lEtat et le propritaire du bien donn en location-financement. 2me cas : Lorsque lEtat met un bien la disposition dun tiers (tablissement public ou autre), lapplication du critre du contrle impliquerait que ledit bien sorte du bilan de lEtat sans tre intgr dans le bilan de lentit qui le reoit attendu que le CGNC nautorise pas, pour le moment, un tel traitement. Il en rsulterait une situation anormale o le bien concern ne se trouverait pris en compte nulle part. 1.2.1 Actifs mis la disposition des tiers La rglementation comptable actuelle (CGNC) ne prvoit pas de faire figurer au bilan des tiers les biens mis leur disposition par dautres entits. Ainsi et en attendant lvolution de cette rglementation, les biens appartenant lEtat et
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mis la disposition des tiers sans transfert juridique de proprit continueront figurer au bilan de lEtat, un sous-compte spcifique intitul Biens mis disposition des tiers . 1.2.2 Actifs remis en concession En suivant le mme raisonnement que ci-dessus, les biens remis en concession continueront tre inscrits lactif du bilan de lEtat. Ils seront retracs un sous-compte intitul immobilisations corporelles remises en concession . 1.2.3 Actifs mis la disposition de lEtat Lorsque lEtat reoit un bien suite une mise disposition par un tiers (collectivit locale ou autre) ou par voie de location-financement, ce bien nest pas inscrit son bilan puisque le tiers en aura conserv la proprit juridique. 1.3 Champ dapplication 1.3.1 Biens relevant du domaine de lEtat Le domaine de lEtat concern par la prsente norme comprend : - Le domaine public qui peut tre valoris ; - Le domaine priv. Le domaine public de lEtat, qui peut tre valoris, comporte les terrains, les infrastructures Il est inalinable tant quil naura pas fait lobjet dun dclassement en domaine priv. Le domaine priv de lEtat comprend deux composantes : le domaine priv ordinaire et le domaine forestier. Le domaine priv ordinaire est constitu des biens acquis par lEtat titre onreux ou gratuit et peut donner lieu cession. Il comprend notamment des terrains urbains, suburbains et ruraux, destins : - Soit tre utiliss par les administrations publiques suivant des procs-verbaux daffectation ou de remise ; - Soit tre utiliss par des tiers suivant des contrats de location. Le domaine forestier ne peut tre cd tant quil na pas fait lobjet dune distraction au profit du domaine priv ordinaire. Certains terrains, bien que nappartenant pas lEtat, supportent des constructions de certaines administrations publiques. Ces biens entrent dans le champ dapplication de la prsente norme pour la partie constructions, sachant que la rgularisation de la situation du terrain par voie dacquisition (amiable ou expropriation) interviendra ultrieurement.

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1.4 Catgories dimmobilisations corporelles Le parc immobilier de lEtat est caractris par une grande diversit tenant lanciennet de sa constitution et de son intgration au domaine de lEtat, la varit de ses utilisations ainsi qu la possibilit daffecter un mme bien des usages multiples. Les catgories dimmobilisations corporelles sont : - les terrains, - les constructions et btiments, - les ouvrages dinfrastructures, - les Installations techniques, matriels et outillages, - le matriel de transport, - le mobilier, matriel de bureau et amnagements divers, - les autres immobilisations corporelles, - les immobilisations corporelles en cours. 2. Evaluation 2.1 Evaluation initiale Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions pour comptabilise en tant quactif doit tre initialement value son cot. tre

Si un actif est acquis pour un cot nul ou symbolique, son cot reprsente sa juste valeur la date dacquisition. Lors de ltablissement du bilan douverture, le principe gnral dvaluation au cot dacquisition est applicable pour la majeure partie des actifs de lEtat. Cependant, lune des spcificits de lEtat tient la prennit de son action qui se traduit par la mconnaissance, compte tenu de son anciennet, du cot dacquisition. Pour pallier linconvnient dun cot historique indterminable, il convient de procder une valuation. Pour ce faire, la valeur de march reprsente un indicateur rcent et disponible, mme lorsquelle nest pas directement observable. Aprs ltablissement du premier bilan, les rgles gnrales applicables aux entreprises sont transposables lvaluation initiale des actifs corporels de lEtat hormis le cas particulier des infrastructures pour lesquelles le cot de remplacement dprci est appliqu.

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2.2 Rgles applicables aux valuations postrieures 2.2.1 Cas des biens ayant une dure dutilisation dterminable Il sagit de dterminer de manire prvisionnelle le mode damortissement ainsi que les tests de dprciation adapts chaque catgorie dactifs. Un bien est amorti par la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Lutilisation de lactif doit tre dterminable, cest--dire quelle se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de lactif selon un usage limit dans le temps. Il est alors possible de dterminer un montant amortissable par diffrence entre sa valeur initiale et sa valeur rsiduelle estime de faon fiable. Cette mthode sapplique aux biens dont lvaluation initiale est base sur le cot. Elle sapplique galement des biens valus la valeur de march lors de ltablissement du premier bilan lorsque cette dernire est assimile un cot dacquisition. Dune manire gnrale, en plus de lamortissement normal, des tests de dprciation sont pratiqus en cas dindice de perte de valeur significative. 2.2.2 Cas des biens pour lesquels la dure dutilisation nest pas dterminable Dans le cas des biens ayant une dure dutilisation trs longue et non dterminable de manire prvisionnelle, une mesure de lutilisation est calcule en fonction des caractristiques des btiments afin de constater la charge annuelle correspondant leur utilisation. La charge dutilisation est tablie sur la base de la valeur de march de ces biens et non partir dun montant amortissable. En effet, outre la difficult de fixer de manire prvisionnelle une dure dutilisation, lexistence dune valeur de march sur des biens trs anciens atteste que la valeur rsiduelle est significative dans de nombreux cas. 3. Positionnement de la norme par rapport aux autres rfrentiels La prsente norme sinspire de la norme IPSAS 17 et du CGNC avec toutefois un traitement spcifique rserv certaines catgories dactifs.

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NORME 3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DISPOSITIONS NORMATIVES La norme immobilisations corporelles a pour objectif de prciser la nature des biens inscrire en immobilisations corporelles au bilan de lEtat, den dfinir les modalits dvaluation et les rgles suivre pour leur comptabilisation. 1. Dfinition et primtre des actifs Dfinition dimmobilisation corporelle Une immobilisation corporelle est un actif physique identifiable dont lEtat dtient la proprit juridique et il est normalement identifi dans un inventaire physique : - ayant une valeur conomique positive pour lEtat ; - et dont lutilisation stend sur plus dun exercice. Sagissant des immobilisations corporelles de lEtat, cette valeur conomique positive est reprsente par des avantages conomiques futurs ou le potentiel de services attendus de lutilisation du bien. 1.2 Primtre 1.2.1 Biens propres Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels dtenus par lEtat soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice. 1.2.2 Biens cofinancs Les immobilisations corporelles cofinances par lEtat et dautres entits doivent tre enregistres, pour lintgralit de leur cot dacquisition, dans le bilan de lEtat, sous rserve de satisfaire aux critres didentification de lactif. 1.2.3 Biens mis la disposition de lEtat Il sagit de biens mis la disposition de lEtat gratuitement ou moyennant un loyer symbolique. 1.2.4 Biens mis en concession Les biens mis en concession sont retracs pour leur valeur nette comptable, dans un poste spcifique du bilan de lEtat intitul immobilisations corporelles mises en concession .
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1.2.5 Biens mis la disposition de tiers Les biens mis la disposition de tiers restent inscrits au bilan de lEtat mais un sous compte spcifique intitul biens mis disposition de tiers . 2. Catgories dimmobilisations corporelles Les catgories dimmobilisations corporelles sont les suivantes : - terrains, - constructions et btiments, - ouvrages dinfrastructures, - Installations techniques, matriels et outillages, - matriel de transport, - matriel militaire, - mobilier, matriel de bureau et amnagements divers, - autres immobilisations corporelles, - immobilisations corporelles en cours. 2.1 Terrains Sont inscrits au poste terrains , tous les terrains qui, en raison de leur potentiel daffectation des usages multiples, peuvent tre utiliss par lEtat, donns en location ou faire lobjet dune autorisation doccupation temporaire par des tiers en vue dune utilisation comparable ou diffrente moyennant des amnagements limits. 2.2 Constructions et btiments Il sagit des locaux qui peuvent abriter des activits administratives, industrielles, commerciales ou des logements de fonction. Cette catgorie comprend galement la construction de btiments et de logements administratifs, les btiments usage technique ainsi que les btiments militaires. 2.3 Ouvrages dinfrastructures Il sagit douvrages appartenant lEtat et destins assurer les communications sur terre, sous terre, par rail et par eau ainsi que les barrages et les pistes darodromes. Cette catgorie dimmobilisations corporelles correspond principalement aux infrastructures routires et ouvrages dart associs. Elle comprend galement les grosses rparations y affrentes.
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2.4 Installations techniques, matriel et outillage Cette catgorie traite des immobilisations relatives notamment au matriel de travaux publics, au matriel agricole, au matriel lectrique et lectronique et au matriel informatique. 2.5 Matriel de transport Il sagit des immobilisations relatives au matriel roulant. 2.6 Matriel de bureau et amnagements divers Cette catgorie comprend le mobilier et le matriel de bureau ainsi que les agencements divers. 2.8 Autres immobilisations corporelles Les autres immobilisations corporelles sont des actifs physiques qui se dcomposent comme suit : - tableaux et uvres darts, - animaux, - autres. 2.9 Immobilisations en cours Cette catgorie retrace le montant des travaux raliss, la date clture de lexercice, au titre dun bien ou cours dachvement. 3. Fait gnrateur de lenregistrement dune immobilisation corporelle Limmobilisation est comptabilise la date du transfert des risques et avantages qui a lieu, en gnral, au moment de la livraison du bien. 4. Distinction entre immobilisations corporelles, charges et stocks 4.1 Distinction entre charges et immobilisations corporelles Les immobilisations corporelles sont des lments destins servir de faon durable lactivit de lEtat et qui ne sont pas consomms par leur premier usage. Toutefois, certains biens de peu de valeur peuvent tre classs en charges et non en immobilisations. 4.2 Distinction entre stocks et immobilisations corporelles Les biens classs en stocks ne sont pas destins servir de faon durable lactivit de lEtat. Ainsi, les pices de rechange et les matriels dentretien sont gnralement inscrits en stocks et comptabiliss en charges lors de leur utilisation.
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5. Rgles dvaluation et de comptabilisation 5.1 Evaluation initiale 5.1.1 valuation des biens entrant dans le patrimoine de lEtat aprs ltablissement du premier bilan Lors de leur entre dans le patrimoine de lEtat, les immobilisations sont enregistres : - leur cot dacquisition (pour celles acquises titre onreux) ; - leur cot de production (pour celles produites par les services de lEtat) ; - leur valeur de march (pour celles acquises titre gratuit ou celles dont le cot dacquisition est mconnu du fait de son anciennet). 5.1.1.1 Immobilisations acquises titre onreux Les immobilisations acquises titre onreux sont comptabilises leur cot dacquisition. Ce cot est constitu du prix dachat y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, et de tous les frais directement attribuables engags pour mettre lactif en tat de marche en vue de lutilisation prvue; les remises et rabais commerciaux sont dduits du prix dachat. Font notamment partie des frais accessoires additionner au prix dachat : - le cot de prparation du site ; - les frais initiaux de livraison et de manutention ; - les frais dinstallation ; - les honoraires de professionnels tels quarchitectes et ingnieurs. En revanche, ne constituent pas un lment du cot dacquisition des immobilisations corporelles : - les frais administratifs et autres frais gnraux, - les frais de dmarrage. Pour les frais financiers, il y a lieu de se rfrer la norme relative aux dettes de financement et cots des emprunts. 5.1.1.2 Immobilisations acquises par cofinancement (fonds de concours .) Ces immobilisations sont enregistres pour lintgralit de leur cot dacquisition ; le financement apport par dautres entits est par ailleurs retrac au passif du bilan de lEtat en produits constats davance.
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Le montant du cofinancement extrieur lEtat est repris au compte de rsultat comme suit : - dans le cas o limmobilisation cofinance est amortissable, au mme rythme et sur la mme dure que lamortissement pratiqu chaque exercice ; - dans le cas dune immobilisation non amortissable, par un talement annuel gal au dixime du cofinancement extrieur. Le mme traitement est rserv aux immobilisations finances intgralement par des dons. 5.1.1.3 Immobilisations produites par les services de lEtat Les immobilisations produites par lEtat sont values leur cot de production. Ce cot est constitu du cot des approvisionnements augment des autres cots engags par lEtat au cours des oprations de production pour amener le bien dans ltat et lendroit o il se trouve. 5.1.1.4 Immobilisations acquises titre gratuit Les biens acquis titre gratuit (Les donations, les biens vacants et sans matre, les successions vacantes, les confiscations), sont enregistrs leur valeur de march leur date dacquisition. A dfaut de march, cest le prix prsum quaccepterait den donner un ventuel acqureur dans ltat et le lieu o se trouve le bien qui est retenu. 5.1.1.5 Immobilisations acquises par voie dchange Une immobilisation corporelle peut tre acquise par voie dchange total ou partiel avec une autre immobilisation corporelle ou un autre actif. Le cot dun tel actif est valu la valeur de march de lactif chang, ajuste, sil y a lieu, du montant de trsorerie - ou dquivalent de trsorerie - transfr. En labsence de valeur fiable, la valeur comptable de lactif chang mesure le cot de lactif acquis par voie dchange. 5.1.2 Rgles particulires applicables lvaluation des biens lors de ltablissement du bilan douverture de lEtat 5.1.2.1 Cas gnral : valuation au cot dacquisition Lors de ltablissement du premier bilan de lEtat, les biens sont valus leur cot dacquisition. Cest notamment le cas pour les immobilisations corporelles dont les cots dentre sont le plus souvent connus. A dfaut, la valeur du march sera retenue.

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5.1.2.2 Application de rgles dvaluation particulires pour certains biens de lEtat Pour un certain nombre de biens, on ne dispose pas dun cot dacquisition pertinent, soit parce quil nest pas connu, soit parce quil nest pas significatif car trop ancien : Biens pour lesquels il existe une valeur de march directement observable Pour cette catgorie de biens, la valeur de march est retenue comme base de premire comptabilisation. La valeur de march est apprhende partir de la valeur observe dans les transactions rcentes ralises sur des immobilisations prsentant les mmes caractristiques, dans des circonstances similaires et dans une zone gographique comparable sous langle du march immobilier. Biens pour lesquels il nexiste pas de valeur de march directement observable Pour certains actifs publics, on ne connat pas le cot dacquisition et il ny a pas de valeur de march reconnue et identifiable. Cest le cas des infrastructures routires ou des biens ayant un usage purement historique ou culturel. Ces biens sont distingus comme suit: - les biens ayant un potentiel de service spcifique et mesurable comme les infrastructures routires. Ces biens sont valus leur cot de remplacement dprci cest--dire une valuation base sur lestimation du cot de remplacement du bien par un actif similaire qui offrirait un potentiel de service identique. Cest le cas des infrastructures routires et des ouvrages dart associs qui sont valus pour le cot de remplacement dprci. Ce cot est apprhend partir de la valeur de reconstruction neuf dprcie en fonction dune valuation du cot de remise en tat de ces ouvrages. Le rseau routier national est enregistr : lactif, en immobilisations corporelles pour sa valeur brute de reconstruction neuf ; en dprciation pour le montant globale que ncessiterait la remise en tat du rseau. Par ailleurs, lencours des travaux est enregistr lactif en immobilisation en cours. - les biens ayant un potentiel de service directement li leur nature ou leur valeur symbolique et qui nest pas mesurable.

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Lvaluation de ces biens est effectue : - soit pour une valeur symbolique ou forfaitaire non rvisable. Cette valuation a essentiellement pour objet dassurer la cohrence des inventaires physique et comptable et celle de larticulation flux/stocks ; - soit dans des cas exceptionnels, pour le cot de reproduction lidentique des biens dont la valeur est juge hautement symbolique et culturelle. Cas particulier des uvres dart Lors de ltablissement du premier bilan de lEtat, les uvres dart, prsentes cette date dans les collections de lEtat, sont enregistres pour une valeur symbolique. Les uvres acquises aprs ltablissement du premier bilan de lEtat sont immobilises leur cot dacquisition. 5.2 Dpenses ultrieures Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation corporelle dj comptabilise doivent tre ajoutes la valeur comptable de lactif lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs ou un potentiel de service iront lEtat, au-del de lestimation la plus rcente du niveau de performance dfini lorigine de lactif existant ou au moment o les dpenses sont engages. Lcart par rapport au niveau dorigine consiste en lallongement de la dure dutilisation, laugmentation de la capacit dutilisation, la diminution du cot dutilisation ou lamlioration substantielle de la qualit de la production. Lorsque limmobilisation est amortissable, le plan damortissement est rvis en consquence puisque la valeur et la dure dutilisation sont appeles varier. 5.3 Evaluation lors de la sortie du patrimoine et comptabilisation Une immobilisation corporelle doit tre retire du bilan lors de sa sortie ou lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et lorsque lon nattend plus davantages conomiques ou de potentiel de service de ce bien. 5.3.1 Sortie du bilan Les rgles de comptabilisation sont diffrentes selon que la sortie est gnratrice ou non de trsorerie. 5.3.1.1 Cessions gnratrices de trsorerie Les profits ou les pertes, provenant de la sortie dune immobilisation corporelle gnratrice de trsorerie, doivent tre dtermins par diffrence entre les
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produits de cession nets et la valeur nette comptable de lactif et doivent tre comptabiliss en produits ou en charges dans le compte de rsultat. 5.3.1.2 Cessions non gnratrices de trsorerie Deux cas doivent tre distingus selon quil existe ou non une contrepartie comptabilisable la sortie du bien : Il existe une contrepartie comptabilisable Cest le cas par exemple du transfert de proprit dun bien un tablissement public puisque les droits de lEtat sur ledit tablissement sont augments dautant ; dans ce cas, la sortie du bien se traduit par lenregistrement dun actif financier. Cette opration na aucune incidence sur le compte de rsultat. Il nexiste pas de contrepartie comptabilisable La sortie du bien est impute sur la situation nette et na aucune incidence sur le rsultat. 5.3.2 Maintien au bilan dactifs dtenus bien que non utiliss Ces actifs sont conservs en vue dune cession ultrieure ou dune mise au rebut. Ils restent au bilan pour leur valeur comptable au moment de larrt dutilisation du bien. Tant que lactif nest pas cd, un test de dprciation est pratiqu chaque arrt des comptes. 5.4 Evaluation postrieure 5.4.1 Rgles dvaluation postrieure la comptabilisation initiale 5.4.1.1 Pour les biens ayant une dure dutilisation dterminable amortissement et test de dprciation en cas dindice de perte de valeur Une immobilisation est comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur. Cette mthode dvaluation sapplique lensemble des biens lexception dune part, des uvres dart qui ne sont pas amortissables et dautre part des biens, hors terrains, traits au paragraphe ci-aprs. Lorsquune modification significative intervient dans la nature du bien ou de son utilisation, il est procd une rvision du plan damortissement le concernant dans les conditions applicables aux entreprises. Lorsquil aura t observ que la valeur actuelle dun bien est devenue notablement infrieure sa valeur nette comptable, il est constat une dprciation de lactif correspondant.
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5.4.1.2 Biens ayant une dure de vie non dterminable Valeur de march annuelle Pour les biens ayant une dure de vie trs longue et une valeur rsiduelle significative, les valeurs la clture sont dtermines chaque anne. Pour ces biens, la mesure de lutilisation du potentiel de service est dtermine selon une mthode pralablement dfinie. Elle est calcule sur la base de la valeur de march des biens. Les dpenses effectues sur les immobilisations qui rpondent aux conditions dimmobilisation sajoutent la valeur inscrite au 1er janvier. En outre, la clture annuelle des comptes, la prise en compte de lactualisation des valeurs donne lieu la comparaison de la nouvelle valeur avec la valeur prcdente et se traduit, le cas chant, par la comptabilisation dune dprciation. Cot de remplacement dprci annuel La mthode du cot de remplacement dprci est applique chaque anne aux actifs qui ont fait lobjet dune valuation initiale au cot de remplacement dprci (par exemple le rseau routier national) et pour lesquels le cot de remise en tat refltant lusure ou la dgradation vient minorer le cot de reconstruction neuf. Ce dernier tient compte la fois de la revalorisation neuf de lensemble du rseau et des mises en service annuelles. 5.4.2 Comptabilisation des variations de valeur 5.4.2.1 Comptabilisation de lutilisation des biens Biens pour lesquels la dure dutilisation est dterminable A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan damortissement dfini la date dentre de chaque actif amortissable. La dotation aux amortissements de chaque exercice doit tre comptabilise en charges. Biens pour lesquels la dure dutilisation est non dterminable La mesure de lutilisation du potentiel de service du bien est comptabilise annuellement en charges. 5.4.2.2 La dprciation Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable cette dernire est ramene la valeur actuelle par le biais dune dprciation.

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Toutefois, lorsque la valeur actuelle nest pas juge notablement infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est maintenue au bilan. 5.4.2.3 Comptabilisation des variations de valeur des actifs valus au cot de remplacement dprci Sagissant du rseau routier national et des ouvrages dart associs, les modalits de comptabilisation des variations de valeur des actifs valus au cot de remplacement dprci sappliquent la rvaluation annuelle du rseau, sans tenir compte des mises en service qui viennent apurer pour leur part les immobilisations en cours. Les pertes de valeur rsultant de la dgradation observe sur le rseau chaque anne sont portes en dprciation. 6. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Mthodes dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ; - Modes et dures damortissements utiliss ; - Tableaux faisant apparatre, par catgorie dimmobilisations : les mouvements des immobilisations (valeur brute comptable, acquisition, cession ou sortie) ; les amortissements, soldes louverture et la clture de lexercice, dotations et reprises ; les dprciations, soldes louverture et la clture de lexercice, dotations et reprises ; - Etat des immobilisations corporelles totalement amorties et encore dusage ; - Etat faisant apparatre le montant des investissements en cours par grande catgorie dimmobilisations ; - Etat des biens mis la disposition de tiers ; - Etat des biens mis la disposition de lEtat par des tiers ; - Liste des contrats de concessions par grande catgorie.

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NORME 4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

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NORME 4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme traite des prts et avances accords par lEtat, des participations de lEtat, des dotations en capital aux tablissements publics, des droits dadhsion aux organismes internationaux et des autres immobilisations financires. I. Prts et avances Les dispositions relatives aux prts et avances se fondent largement sur les rgles applicables aux entreprises. Il sagit pour lessentiel de comptabiliser la crance ds sa naissance, en amont du dcaissement effectif, et dappliquer les rgles dvaluation prvues pour ce type dactifs, savoir une comptabilisation initiale la valeur nominale et la constatation dune dprciation en fin dexercice si la valeur recouvrable de lactif est infrieure cette valeur. II. Participations de lEtat II. 1 Dfinition et champ dapplication Les participations de lEtat sont constitues des droits quil dtient sur dautres entits, matrialiss ou non par des titres et qui crent un lien durable avec celles-ci. Ces droits dcoulent de la dtention de parts de capital dans lesdites entits et de leur statut juridique. Les entits lies lEtat ont des formes juridiques varies : - socits dEtat, - filiales publiques, - socits mixtes. La prsente norme ne fait pas tat de la notion de contrle pour le classement des participations de lEtat. Ainsi, il nest pas fait de distinction entre entits contrles ou non par lEtat et entre participations majoritaires ou minoritaires. La dfinition des participations donne par la norme retient en particulier la notion de liens durables existants entre lEtat et les entits dans lesquelles il dtient des participations. En cas dacquisition de titres rapidement suivie dune cession, ce lien durable nexiste pas. Dans ce cas qui reste toutefois exceptionnel, il parat pertinent de comptabiliser ces titres au bilan dans une rubrique distincte : Autres immobilisations financires .
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II.2 Evaluation des participations II.2.1 Evaluation initiale La valeur initiale des participations est gale leur cot dacquisition. La norme prcise que le cot dacquisition des participations est gal au prix auquel elles ont t acquises ou aux apports initiaux de lEtat. Les cots tels que les commissions dintermdiaires, les honoraires et les frais de banque sont inclus dans le cot dacquisition, dans la mesure o ces frais sont directement rattachables lopration. Cette disposition constitue une drogation par rapport au CGNC, qui exclut ce type de cots du cot dacquisition des actifs concerns et les considre comme des charges pouvant tre rparties sur plusieurs exercices. La prsente norme prvoit en effet dinclure ces cots dans le cot dacquisition, dans la mesure o ils sont directement rattachables une opration dacquisition. Cette mthode est privilgie par la norme IAS 22. Pour le bilan douverture, le cot dentre correspond la quote-part de lEtat telle quelle apparat dans les comptes consolids. Pour les entits non consolides, le cot dentre correspond la quote-part de lEtat telle quelle apparat dans les comptes sociaux. II.2.2 Evaluation postrieure Lvaluation des participations linventaire, en comptabilit dentreprise, se fonde de manire gnrale sur la valeur actuelle. Il est constat une dprciation lorsque la valeur de march est infrieure la valeur nette comptable. La prsente norme retient une mthode dvaluation fonde sur la valeur figurant dans les bilans sociaux ou consolids tels quils sont labors par les entits concerns. III. Dotations en capital aux tablissements publics Il sagit des fonds de dotations accords par lEtat aux tablissements publics (marchands et non marchands) crs par la loi et dots dune personnalit morale distincte. Ces dotations ne sont gnralement pas matrialises par des titres. III.1 valuation initiale Lvaluation de la dotation en capital est apprhende partir des bilans des tablissements publics concerns. Toutefois, pour ceux qui ne tiennent pas encore de comptabilit gnrale et donc ne permettent pas une valuation fiable des fonds de dotations allous par lEtat, lintgration de ces actifs interviendra ds que les donnes y affrentes seront disponibles.
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III.2 valuation postrieure Toute modification intervenant ultrieurement dans la situation nette des tablissements publics donnera lieu des ajustements. IV. Droits dadhsion aux organismes internationaux Il sagit de fonds verss par le Maroc au titre de sa participation aux organismes internationaux. V. Traitement particulier des subventions dinvestissement Lorsque la subvention dinvestissement est verse par lEtat en augmentation de capital, elle est comptabilise comme participation ou comme fonds de dotation. Toutefois, lorsquelle est verse comme une contribution linvestissement, elle est considre comme une charge de transfert. VI. Autres immobilisations financires Les autres immobilisations financires comprennent notamment les titres de participations acquis qui ne rpondent pas au critre de liens durables devant exister entre LEtat et les entits concernes, les dpts et cautionnements verss par lEtat, les prts des Etats trangers, etc. VII. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels - La norme relative aux immobilisations financires se fonde largement sur les rgles applicables aux entreprises. - Le traitement des prts et avances est conforme aux dispositions du CGNC. - Le cot dacquisition, qui intgre certains cots de transaction (honoraires, commissions) et frais de banque, est conforme aux dispositions de la norme IAS 22.

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NORME 4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES DISPOSITIONS NORMATIVES

La prsente norme sapplique aux immobilisations financires de lEtat qui sont constitues des prts et avances accords par lEtat, des participations de lEtat, matrialises ou non par des titres, des dotations en capital des tablissements publics, des droits dadhsion aux organismes internationaux et des autres immobilisations financires. 1. Dfinitions 1.1 Prts et avances Les prts et avances sont des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lEtat sengage leur transfrer lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les prts sont accords pour une dure suprieure deux (2) ans, alors que les avances sont octroyes pour une dure infrieure ou gale deux (2) ans (article 19 de la LOF de 1998). 1.2 Participations de lEtat Constituent des participations de lEtat, les droits dtenus sur dautres entits dotes de la personnalit morale dont la possession durable est estime utile lactivit de lEtat (socits dEtat, filiales publiques et socits mixtes), matrialiss ou non par des titres. Ces droits dcoulent : - de la dtention de parts de capital dans les entits concernes, - du statut juridique des entits concernes. 1.3 Dotations en capital aux tablissements publics Il sagit des fonds de dotations accords par lEtat aux tablissements publics (marchands et non marchands) crs par la loi et dots dune personnalit morale distincte. Ces dotations ne sont gnralement pas matrialises par des titres. 1.4 Droits dadhsion aux organismes internationaux Il sagit de fonds verss par le Maroc au titre de sa participation aux organismes internationaux.

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2. Comptabilisation 2.1 Prts et avances Les prts et avances, consentis par lEtat des entits sont des actifs immobiliss de lEtat. Les prts et avances sont rattachs lexercice au cours duquel les versements correspondants sont intervenus. Les avances dont le remboursement est directement soumis la ralisation de conditions dment identifies lors de la comptabilisation initiale, font lobjet, en plus de leur inscription lactif de lEtat, dune information dans les notes aux tats financiers. 2.2 Participations La comptabilisation des participations lactif du bilan de lEtat prend effet la date de versement des souscriptions lentit bnficiaire. 2.3 Dotations en capital aux tablissements publics La comptabilisation des dotations en capital aux tablissements publics lactif du bilan de lEtat prend effet compter de la date de versement de ladite dotation ltablissement public concern. 2.4 Droits dadhsion aux organismes internationaux Les droits dadhsion aux organismes internationaux sont comptabiliss lactif du bilan de lEtat la date de versement du droit de souscription reprsentant la part de lEtat dans lesdits organismes. 3. Rgles dvaluation 3.1 Prts et avances Les prts et avances sont initialement comptabiliss leur valeur nominale. La valeur dinventaire des prts et avances est gale leur valeur actuelle qui sapprcie au regard de la recouvrabilit de la crance. Une dprciation est constate ds lapparition dune perte probable, cest--dire lorsque la valeur dinventaire est infrieure la valeur nominale. Les prts et avances, dont la valeur recouvrable a diminu, donnent lieu la constatation : - dune charge si la diminution est certaine et dfinitive, - dune dprciation si la diminution est rversible.

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3.2 Participations 3.2.1 Evaluation initiale A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les participations sont values leur cot dacquisition. Le cot dacquisition des participations est gal au prix auquel elles ont t acquises ou aux apports initiaux de lEtat. Les cots tels que les commissions dintermdiaires, les honoraires et les frais de banque sont inclus dans le cot dacquisition, dans la mesure o ces frais sont directement rattachables une opration. Pour le bilan douverture, le cot dentre correspond la quote-part de lEtat telle quelle apparat dans les bilans sociaux ou consolids. Pour les entits non consolides, le cot dentre correspond la quote-part de lEtat telle quelle apparat dans les bilans sociaux. 3.1.2 Evaluation postrieure La mthode dvaluation retenue est fonde sur la valeur figurant dans les bilans sociaux ou consolids selon le cas telqulabors par les entits concerns. Toute modification intervenant ultrieurement qui aurait pour consquence une dprciation de la dotation initiale donnera lieu la constatation dune provision pour dprciation. 3.1.3 Valeur de sortie des participations En cas de cession dune participation, celle-ci fait lobjet dun retrait de lactif pour sa valeur inscrite au bilan. Les profits ou les pertes, provenant de la cession dune participation, doivent tre dtermins par diffrence entre les produits de cession nets et sa valeur inscrite au bilan et doivent tre comptabiliss en produits ou en charges dans le compte de rsultat. 3.3 Dotations en capital aux tablissements publics 3.3.1 Evaluation initiale A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les dotations sont values leur montant de versement lorganisme concern . 3.3.2 Valeur de sortie En cas de cession pour raison de privatisation, la dotation faite sera retire de lactif pour sa valeur inscrite au bilan.

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4. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Liste des prts et avances par catgorie significative ; - Liste des participations significatives ; - Participations relatives des entits prsentant une situation nette ngative ; - Mouvements (cessions et acquisitions) de participations au cours de lexercice ; - Listes des dotations en capital aux tablissements publics ; - Liste des droits dadhsion par organisme international.

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NORME 5 LES STOCKS

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NORME 5 LES STOCKS EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme a pour objet de prciser la nature des stocks inscrits au bilan de lEtat, den prciser les modalits dvaluation et les rgles suivre pour leur comptabilisation. I. Dfinition et champ dapplication I.1 Dfinition Les stocks sont les biens acquis et dtenus pour la revente ou la consommation. Cette dfinition englobe galement les produits finis ou les travaux en cours, les matires premires et fournitures en attente dutilisation dans le processus de production, ainsi que les biens acquis ou produits par lEtat, destins tre distribus des tiers gratuitement ou pour un prix symbolique. I.2 Champ dapplication Compte tenu de la difficult de leur valuation, la norme ne concerne pas : - le cheptel, les produits agricoles, forestiers et miniers; - les prestations de services en cours. I.3 Mthodes de dtermination du cot La norme prvoit lutilisation de deux mthodes alternatives : - la mthode du premier entr premier sorti, - ou la mthode du cot moyen pondr. II. Comptabilisation et valuation Le cot des stocks comprend : - les cots d'acquisition ; - les cots de production. II.1 Les cots d'acquisition Ils comprennent : - le prix d'achat ; - les droits de douane et autres taxes non rcuprables, - les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables l'acquisition des produits finis, des matires premires et des services.
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Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots d'acquisition. II.2 Cots de production : Ils comprennent les cots directement lis aux units produites telles que la main duvre directe et les charges encourues pour transformer les matires premires en produits finis. III. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels Cette norme reprend globalement les dispositions de la norme IPSAS 12, ellemme fortement inspire de la norme IAS 2 relative aux stocks.

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NORME 5 LES STOCKS DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme a pour objet de prciser la nature des stocks inscrits au bilan de lEtat, den prciser les modalits dvaluation et les rgles suivre pour leur comptabilisation. 1. Champ dapplication 1.1 Dfinitions Les stocks sont des biens acquis et dtenus pour la revente ou la consommation. Cette dfinition englobe galement les produits finis ou les travaux en cours, les matires premires et fournitures en attente dutilisation dans le processus de production, ainsi que les biens acquis ou produits par lEtat, destins tre distribus des tiers gratuitement ou pour un prix symbolique. Les stocks comprennent : - les matires et fournitures consommables ; - les pices de rechange pour des immobilisations corporelles ; - les stocks stratgiques destins faire face aux catastrophes naturelles ; - les supports didactiques et matriels pdagogiques ; - les produits en cours ; - les marchandises ou autres produits destins la vente ou la distribution pour des prix symboliques ou nuls. 1.2 Champ dapplication La prsente norme sapplique aux stocks dtenus par lEtat tels que dfinis cidessus. La prsente norme ne sapplique pas aux : - instruments financiers ; - cheptel, produits agricoles, forestiers et miniers ; - prestations de services en cours. 1.3 Distinction entre stocks et immobilisations corporelles Les stocks sont des lments destins entrer dans un processus de production, de prestation de services ou de commercialisation. Contrairement aux immobilisations corporelles et incorporelles, ils ne sont pas destins servir de faon durable lactivit de lEtat.
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2. Comptabilisation et valuation Un lment est comptabilis en stocks lorsque : - son cot peut tre valu de manire fiable ; - et il est probable que les avantages conomiques futurs lis cet lment bnficieront lEtat. 2.1 Evaluation initiale A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les stocks sont valus : - leur cot dacquisition (pour ceux acquis titre onreux) ; - leur cot de production (pour ceux produits par lEtat) ; - leur valeur de march (pour ceux acquis titre gratuit). 2.2 Evaluation postrieure La norme prvoit que la valeur initiale des stocks est gale leur cot dacquisition ou de production. Lvaluation postrieure consiste valuer les stocks au plus faible de la valeur comptable et de la valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspond au prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour la ralisation de la vente. Dans le cas dlments devant tre distribus pour un prix nul ou symbolique, le stock est valu au plus faible de la valeur comptable et du cot de remplacement courant. Le cot de remplacement courant correspond au cot que lEtat aurait supporter pour acqurir lactif la date de clture. Dans le cas o la valeur nette de ralisation (ou le cot de remplacement courant) est infrieur(e) la valeur comptable, une dprciation est constate et donne lieu comptabilisation dune charge de lexercice, selon les conditions normales de dprciation des actifs (avec possibilit de reprendre cette dprciation). 2.3 Cot des stocks Le cot des stocks comprend tous les cots dacquisition et les autres cots significatifs encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvaient lors de leur entre dans le patrimoine de lEtat. 2.4 Mthodes de dtermination du cot Le cot des stocks est dtermin en utilisant la mthode du cot premier entr premier sorti (FIFO) ou celle du cot moyen pondr.
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Lapplication du principe prcdent doit conduire lutilisation de la mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks de mme nature et de mme usage. 3. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Mthodes dvaluation des stocks ; - Valeurs comptables des stocks par catgories ; - Cot des stocks comptabiliss en charges au cours de lexercice.

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NORME 6 LES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT

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NORME 6 LES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme a pour objet de prciser la nature des crances de lactif circulant inscrire au bilan de lEtat et de dfinir les rgles de leur comptabilisation et de leur valuation. I. Champ dapplication Les crances de lactif circulant de lEtat sont des sommes dues lEtat par des tiers et qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation tre immobilises. Elles sont composes : - des crances sur les clients, qui correspondent des ventes de biens ou de services ; - des crances sur les redevables, qui correspondent notamment aux impts, droits et taxes que lEtat recouvre pour son compte ou pour le compte de tiers ainsi quaux amendes et aux condamnations pcuniaires ; - des crances sur les autres dbiteurs. La norme sapplique galement aux comptes rattachs aux crances sur les dbiteurs, tels que les effets recevoir. Les crances lies aux oprations de trsorerie relvent de la norme relative aux composantes de la trsorerie. II. Rgles gnrales dvaluation Les crances de lactif circulant sont initialement comptabilises pour le montant d lEtat par les tiers. La valeur dinventaire est gale leur valeur actuelle, qui correspond aux flux de trsorerie attendus. Lamoindrissement de la valeur des crances rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une dprciation. III. Dprciation des crances linventaire Les dotations pour dprciation des crances recouvres pour le compte de lEtat constitues linventaire sont comptabilises en charges de fonctionnement. Le montant des dotations pour dprciation peut tre calcul, soit partir de lexamen de chaque crance, soit partir dune estimation statistique par catgorie de crances, sous rserve que la mthode arrte permette de justifier le taux de dprciation retenu pour chaque catgorie sur la base,
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notamment, de donnes historiques internes lies aux taux de recouvrement enregistrs au cours des dernires annes. La mthode dvaluation des crances repose sur le classement des crances en diffrentes catgories selon leur situation la clture de lexercice, en distinguant les crances issues dun contrle fiscal des autres crances. Ce classement des crances conduit lapplication dun taux de dprciation spcifique chacune de ces catgories. Une distinction est ainsi opre entre les crances douteuses (propositions en non valeur) et les crances litigieuses (contestations devant les tribunaux) prsentant un risque avr de non recouvrement. La dprciation de lintgralit des crances fiscales (crances contestes, crances soumises une procdure collective, par exemple) restant recouvrer la clture de lexercice justifie le suivi des crances dprcies un compte spcifique comparable au compte Clients douteux et litigieux des entreprises. Bien que les crances ne prsentent pas en principe de risque avr de non recouvrement, elles feront lobjet de dprciation tant donn que les crances mises ne sont jamais intgralement recouvres. Les crances autres que fiscales font lobjet de la mme mthode de dprciation. Toutefois, lorsque les crances ont fait lobjet dune dcision dapurement, elles seront reclasses et les provisions rajustes en consquence. IV. Comptabilisation des dcisions dapurement des crances Parmi les dcisions dapurement portant sur des crances recouvrer pour le compte de lEtat ou pour le compte de tiers (collectivits locales), une distinction est opre en fonction du caractre fond ou non de la crance initialement comptabilise : - Les dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond de la crance (tels que les dgrvements et annulations) sont comptabilises en diminution des produits bruts et des crances sur les tiers, linstar des erreurs de facturation dans la comptabilit des entreprises. - Les dcisions dapurement qui ne remettent pas en cause le bien-fond de la crance (telles que les admissions en non valeur, les remises gracieuses de dettes et les amnisties) sont comptabilises en charges, selon la mme logique que les abandons de crances et les pertes sur crances irrcouvrables comptabilises par les entreprises. VI. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels La prsente norme sinspire de lIPSAS 23.
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NORME 6 LES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme a pour objet de prciser la nature des crances de lactif circulant inscrire au bilan de lEtat et de dfinir les rgles de leur comptabilisation et de leur valuation. 1. Champ dapplication Les crances de lactif circulant sont des sommes dues lEtat par des tiers et qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation tre immobilises. La prsente norme sapplique : - aux crances sur les clients ; - aux crances sur les redevables ; - aux crances sur les autres dbiteurs. La prsente norme ne sapplique pas aux crances lies aux oprations de trsorerie traites au niveau de la norme les composantes de la trsorerie . 2. Comptabilisation 2.1 Principes gnraux de comptabilisation La comptabilisation dune crance de lactif circulant rpond aux conditions gnrales de comptabilisation dun actif. Les crances comptabilises lactif peuvent avoir pour contrepartie : - un produit de lEtat, si les conditions de comptabilisation des produits sont remplies ; - un compte de passif, si les conditions de comptabilisation des produits ne sont pas remplies (cas des impts et taxes assis et recouvrs par lEtat pour le compte de tiers). 2.2 Comptabilisation des dcisions dapurement des crances La comptabilisation des dcisions dapurement des crances diffre selon quelles portent sur des crances recouvres pour le compte de lEtat ou sur des crances recouvres pour le compte de tiers (collectivits locales et chambres professionnelles par exemple).

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Parmi les dcisions dapurement portant sur des crances se rapportant aux impts et taxes, une distinction est opre en fonction du caractre fond ou non de la crance initialement comptabilise : - les dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond de la crance sont comptabilises en diminution des produits bruts lorsquil sagit de lEtat ou du compte de passif correspondant lorsquil sagit de tiers ; - les dcisions dapurement qui ne remettent pas en cause le bien-fond de la crance sont comptabilises en charges de fonctionnement pour lEtat ou en diminution du compte de passif correspondant pour les tiers. 2.3 Comptabilisation des dotations aux dprciations de crances Les dotations pour dprciation des crances de lEtat sont comptabilises en charges de fonctionnement. Par contre, lorsque lEtat ne supporte pas le risque de non-paiement des crances, comme cest le cas des crances recouvres pour le compte de tiers, aucune provision pour dprciation nest comptabilise dans les comptes de charges. 3. Evaluation 3.1 Evaluation initiale Les crances de lactif circulant sont initialement comptabilises pour le montant d lEtat par divers dbiteurs. Il en est de mme des impts et taxes assis et recouvrs par lEtat pour le compte de tiers (collectivits locales et chambres professionnelles notamment). 3.2 Evaluation linventaire La valeur dinventaire des crances de lactif circulant est gale leur valeur actuelle, qui correspond aux flux de trsorerie attendus. La valeur comptable des crances de lactif circulant correspond au montant des crances restant recouvrer la clture de lexercice. Dans les cas o la valeur dinventaire des crances est infrieure leur valeur comptable, il est ncessaire de ramener la valeur comptable la valeur dinventaire. Lamoindrissement de la valeur des crances rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation dans les comptes de charges. Le montant de la dotation aux provisions pour dprciation peut tre calcul, soit partir de lexamen de chaque crance, soit partir dune estimation statistique, sous rserve que la mthode arrte permette de justifier le taux de
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dprciation retenu pour chaque catgorie de crances sur la base, notamment, de donnes historiques internes. La mthode statistique est utilise dans les cas o les crances dune mme catgorie sont trop nombreuses pour permettre un examen individuel des crances. 4. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Les mthodes dvaluation des dprciations par catgories de crances ; - Une information relative la valeur actuelle des crances dont lEtat ne supporte pas le risque de non paiement.

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NORME 7 LES COMPOSANTES DE LA TRESORERIE DE LETAT

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NORME 7 LES COMPOSANTES DE LA TRESORERIE DE LETAT EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme a pour objet de dfinir les composantes de la trsorerie de lEtat et den prciser les rgles de comptabilisation et dvaluation. I. Champ dapplication La prsente norme sapplique aux lments dactif et aux lments de passif composant la trsorerie de lEtat. Les lments dactif composant la trsorerie de lEtat comprennent : - les disponibilits y compris les timbres en caisse, (leur vente donne lieu une recette); - les autres composantes de la trsorerie , cest--dire les valeurs mobilisables trs court terme qui ne prsentent pas de risque de changement de valeur (obligations cautionnes) ; - les quivalents de trsorerie , cest--dire les placements court terme trs liquides facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et prsentant un risque ngligeable de changement de valeur. Les lments de passif composant la trsorerie de lEtat comprennent : - les bons du trsor court terme ; - les dpts des tablissements et entreprises publics, des collectivits locales et de leurs groupements et des personnes physiques et morales de droit priv, restituables tout moment ces derniers; - les autres lments du passif (mises en pension de titres de lEtat). II. Gestion de la trsorerie de lEtat Le solde du compte courant du trsor Bank Al Maghrib doit tre crditeur en fin de journe. La gestion de la trsorerie de lEtat a pour objectif de limiter ce solde et de placer les excdents ponctuels au meilleur prix. Pour atteindre ces deux objectifs, lEtat peut raliser, selon le cas, des prises ou mises en pension des titres de lEtat, des placements de bons du trsor court terme ou des placements de liquidits sur le march interbancaire.

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Ces oprations sont des composantes de la trsorerie de lEtat car il sagit soit de valeurs mobilisables trs court terme ne prsentant pas de risque de changement de valeur soit dexigibilits immdiates. Les prises en pension des titres de lEtat et les placements de liquidits sont compris dans les lments dactif composant la trsorerie et plus prcisment dans les autres composantes de la trsorerie . Les mises en pension des titres de lEtat et les emprunts de liquidits sont compris dans les lments de passif composant la trsorerie. Afin de permettre une analyse des composantes de la trsorerie, celles-ci apparaissent distinctement au sein des tats financiers. Ainsi, une rubrique trsorerie apparat lactif et au passif du bilan. Le tableau des flux de trsorerie, retrace, pour une priode donne, les entres et les sorties des lments dactif et de passif composant la trsorerie. III. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels Les dfinitions, principes et rgles comptables applicables aux composantes de la trsorerie sont adapts aux spcificits de lEtat.

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NORME 7 LES COMPOSANTES DE LA TRESORERIE DE LETAT DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme a pour objet de dfinir les composantes de la trsorerie de lEtat et den prciser les rgles de comptabilisation et dvaluation. 1. Champ dapplication Les oprations de trsorerie sont celles qui entranent des changements dans le montant et la composition des lments dactif et de passif constituant la trsorerie de lEtat. 1.1. Elments dactif Les lments dactif recouvrent : - les disponibilits ; - les autres composantes de la trsorerie ; - les quivalents de trsorerie. 1.1.1. Disponibilits Les disponibilits sont toutes les valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant nominal. Elles comprennent les valeurs lencaissement ou remises lescompte, les avoirs aux comptes bancaires ou autres comptes de dpts et les encaisses des comptables publics (billets de banque et pices de monnaie et autres valeurs en caisse). 1.1.2 Autres composantes de la trsorerie Les autres composantes de la trsorerie sont toutes les valeurs mobilisables trs court terme ne prsentant pas de risque de changement de valeur. Elles comprennent : - Les crances rsultant des prises en pension sur titres dEtat ; - Les obligations cautionnes et autres valeurs lencaissement. La prise en pension est une opration par laquelle une personne (le cdant) cde en proprit ses titres lEtat (le cessionnaire) ; le cdant et le cessionnaire sengageant respectivement et irrvocablement, le premier les reprendre, le second les rtrocder, pour un prix et une date convenus.

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1.1.3 Equivalents de trsorerie Les quivalents de trsorerie sont des placements court terme, trs liquides et facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Ils sont principalement constitus de crances rsultant des placements sur le march interbancaire et ventuellement auprs des autres Etats, ou organismes trangers et reprsentent des transferts de capitaux trs court terme raliss avec ou sans dlivrance de titre. 1.2 Les lments de passif Ils sont constitus de la contrepartie des fonds reus, remboursables vue ou trs court terme, et peuvent donner lieu ou non rmunration. Ils comprennent : - Les bons du trsor court terme ; - les dpts des tablissements et entreprises publics, des collectivits locales, des personnes physiques ou morales de droit priv ; - les autres lments de passifs. 1.2.1 Bons du trsor court terme Il sagit de bons placs par voie dadjudication sur le march interbancaire, pour une priode ne dpassant pas 52 semaines. 1.2.2 Dpts des tablissements et entreprises publics, des collectivits locales et des personnes physiques et morales de droit priv Les tablissements et entreprises publics, sont tenus de dposer au trsor, leur fonds disponibles en application des lois et rglements en vigueur et sont, de ce fait, autoriss procder des oprations de recettes (ou de versements) ou de dpenses (ou de retraits) par lintermdiaire des comptables du trsor (dpts obligatoires). Les personnes physiques et les autres personnes morales de droit priv peuvent galement dposer leurs fonds au trsor, et de ce fait, procder des oprations de versements ou de retraits sur leur compte par lintermdiaire des comptables du trsor (dpts facultatifs). 1.2.3 Autres lments de passif composant la trsorerie Les autres lments de passif composant la trsorerie sont : - les dettes rsultant des mises en pensions de titres de lEtat ;
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- les dettes rsultant demprunts trs cout terme sur le march interbancaire ou auprs dEtats trangers. La mise en pension est une opration par laquelle lEtat (le cdant) cde en proprit ses titres une autre personne (le cessionnaire) ; le cdant et le cessionnaire sengageant respectivement et irrvocablement, le premier les reprendre, le second les rtrocder, pour un prix et une date convenus. Les emprunts sur le march interbancaire ou auprs dEtats ou organismes trangers sont des transferts de capitaux trs court terme raliss avec ou sans dlivrance de titre. 2. Comptabilisation et valuation des composantes de la trsorerie 2.1. Rgles de comptabilisation 2.1.1. Disponibilits Les disponibilits sont comptabilises dans les tats financiers de lexercice au cours duquel les valeurs correspondantes sont acquises. Les valeurs lencaissement sont comptabilises : - pour les chques, lors de leur remise lencaissement ; - pour les effets de commerce, lors de leur remise lencaissement ou lescompte ; - pour les autres moyens de paiement, lors de leur remise lencaissement ou lors de leur chance, selon le cas. Les chques mis sont comptabiliss leur mission dans des comptes de disponibilits spcifiques. Les autres mouvements affectant les comptes bancaires sont comptabiliss : - soit lmission des ordres de virement ; - soit la rception des avis doprations (de dbit ou de crdit). 2.1.2 Autres composantes de la trsorerie Les autres composantes de la trsorerie sont comptabilises au titre de lexercice au cours duquel les crances correspondantes sont nes. Ainsi, les crances rsultant des prises en pension des titres de lEtat ou des dpts sur le march interbancaire sont comptabilises lors de la ralisation de lopration de placement. 2.1.3 Equivalents de trsorerie Les quivalents de trsorerie sont comptabiliss au titre de lexercice au cours duquel les placements ont t raliss.

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2.1.4 Elments de passif composant la trsorerie Les lments de passif composant la trsorerie sont comptabiliss au titre de lexercice au cours duquel les obligations correspondantes sont nes. Ainsi, les passifs lis aux dpts des tablissements et entreprises publics, des collectivits locales, et des personnes morales et physiques de droit priv sont comptabiliss lors de tout mouvement financier intervenu sur le compte des tablissements et personnes prcits ou lors de la ralisation par lintermdiaire des comptables du trsor des oprations de dpt ou de retrait. Les dettes rsultant des mises en pension de titres de lEtat, demprunts sur le march interbancaire sont comptabilises la ralisation de lopration de mise en pension ou demprunt. 2.2 Rgles dvaluation 2.2.1 Evaluation initiale Les lments dactif et de passif composant la trsorerie sont enregistrs pour leur montant nominal. 2.2.2 Evaluation postrieure Les disponibilits en devises existant au niveau des comptes de disponibilits des payeurs et agents comptables ltranger, sont reprises, pour leur contre valeur en monnaie nationale, dans les tats financiers sur la base des taux de change en vigueur la date de clture de lexercice. Les intrts courus non chus des lments de passif composant la trsorerie et des dettes diverses lies aux oprations de trsorerie doivent tre constats la clture de lexercice. 3. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Une information sur les effets escompts non chus et les mises en pension de titres de lEtat ; - Situation des dpts au trsor par catgorie de dposants ; - Situation des dettes rsultant demprunts sur le march interbancaire.

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NORME 8 LES DETTES DE FINANCEMENT ET COUT DES EMPRUNTS

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NORME 8 LES DETTES DE FINANCEMENT ET COUT DES EMPRUNTS EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme a pour objet de prciser la nature des dettes de financement et les cots demprunts et den dfinir les modalits de comptabilisation, dvaluation et de prsentation dans les tats financiers de lEtat. Elle a galement pour objet de prciser la mthode de comptabilisation des cots des emprunts et des carts lis la variation des cours de change des emprunts libells en monnaies trangres. I. Dfinitions La dette financire est la dette pour laquelle la crance dtenue sur lEtat est matrialise par un titre. Si ce titre peut tre chang de manire dmatrialise, il sagit de dette financire ngociable. La dette extrieure de financement est la dette contracte par lEtat auprs de bailleurs de fonds trangers. II. Champ dapplication : La prsente norme sapplique aux oprations de financement et leurs impacts sur les lments dactif et de passif et sont constitues de : - La dette intrieure ; - La dette extrieure. Elle ne sapplique pas aux oprations de couverture et aux autres instruments financiers. III. Cots demprunts : Ces cots sont constitus des intrts et autres cots supports par lEtat, dans le cadre de la souscription demprunts (dettes intrieure et extrieure). Les choix retenus dans la prsente norme sont : - Le traitement de rfrence : Les cots demprunts sont comptabiliser parmi les charges de lexercice au cours duquel ils sont encourus lorsquil nest pas possible dattribuer directement lemprunt concern au financement dun projet bien identifi. - Le traitement admis : Ce traitement est rserv aux emprunts destins financer des projets bien identifis. Les cots desdits emprunts supports durant la prparation et avant la mise en service

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de lactif qualifi sont incorpors dans le cot dudit actif, ds que les dpenses correspondantes sont engages. Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. IV. Emprunts en monnaies trangres Les emprunts libells en monnaies trangres sont convertis en monnaie nationale au cours du jour en vigueur au 31 dcembre de lanne considre. A la date de clture de lexercice, les dettes libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale sur la base du taux de change en vigueur cette date. Les carts de conversion qui traduisent une perte latente font lobjet dune provision pour risque de change dtermine en prenant en compte le montant des chances prvues au titre de lexercice suivant, et ce pour ne pas faire supporter un seul exercice le risque de change de toute la priode de remboursement restant. V. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels La prsente norme sinspire des IPSAS 4 et 5 et des IAS 21 et 23.

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NORME 8 LES DETTES DE FINANCEMENT ET COUT DES EMPRUNTS DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme a pour objet de prciser la nature des dettes de financement et les cots demprunts et den dfinir les modalits de comptabilisation, dvaluation et de prsentation dans les tats financiers de lEtat. Elle a galement pour objet de prciser la mthode de comptabilisation des cots des emprunts et des carts lis la variation des cours de change des emprunts libells en monnaies trangres. 1. Champ dapplication Le champ dapplication de la norme couvre les lments dactif et de passif lis aux oprations de financement de lEtat. Les oprations de financement sont celles qui entranent des changements dans le montant et la composition des dettes financires. Les lments dactif et de passif correspondent : - aux dettes financires intrieures, qui comprennent les emprunts ngociables et les emprunts non ngociables ; - aux dettes financires extrieures. 1.1 Dettes financires Les dettes financires rsultent dune dcision de financement de lEtat, prise sur la base de lautorisation annuelle donne par la loi de finances. Le champ dapplication de cette norme concerne les emprunts mis, sous forme de titres ngociables ou non ngociables, pour assurer le financement de lEtat. 1.1.1 Titres ngociables Les titres ngociables sont les titres dmatrialiss qui se ngocient sur les marchs financiers et prennent la forme dobligations ou de bons du trsor. 1.1.2 Titres non ngociables Les titres non ngociables sont les titres qui ne se ngocient pas ou plus sur les marchs financiers. 1.2 Cot des emprunts Les cots des demprunts sont constitus des intrts et autres cots supports par lEtat dans le cadre demprunts de fonds et peuvent inclure les
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amortissements des primes dmission ou primes de remboursement relatives aux emprunts et les pertes de change rsultant des emprunts en monnaies trangres. Les intrts et charges lis aux emprunts sont comptabiliser en charge de lexercice au cours duquel ils sont encourus. 2. Comptabilisation et valuation 2.1 Dettes financires Les dettes financires de lEtat ne peuvent tre inscrites dans les comptes quaux conditions ci-aprs : - tre autorises par la loi de finances annuelle ; - constituer une dette certaine rsultant dune obligation de nature entraner une sortie de ressources au profit dun tiers ; - tre valuables de manire fiable. Les dettes financires sont comptabilises au titre de lexercice au cours duquel les emprunts correspondants sont mis ou contracts. 2.1.1 Dettes intrieures Les dettes intrieures sont constates en comptabilit pour leur valeur nominale. 2.1.2 Dettes extrieures 2.1.2.1 Ralisation de lemprunt La conversion instantane des oprations de financement en devises est effectue en utilisant, en principe, le cours en vigueur la date de signature du contrat demprunt pour constater lengagement hors bilan et le cours du jour du dcaissement ou du tirage de lemprunt pour constater lendettement. 2.1.2.2 Rvaluation la clture de lexercice Les dettes sont converties au cours de change en vigueur la date de clture de lexercice. Les carts qui rsultent de cette conversion sont enregistrs dans un compte transitoire en attente de rgularisation. Les carts de conversion qui traduisent une perte latente sont enregistrs dans un compte cart de conversion actif et ceux qui traduisent un gain latent dans un compte cart de conversion passif . Ces comptes sont extourns au dbut de lexercice suivant pour rtablir les valeurs dentres partir desquelles seront calcules les diffrences de change relles au moment du remboursement.

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Les carts de conversion actif concourent la formation du rsultat par la constatation dune provision pour risque de change. Lorsque quil sagit doprations affectant plusieurs exercices, la provision pour risque de change est dtermine en prenant en compte le montant des remboursements prvus au titre de lexercice qui suit. 2.1.2.3 Remboursement de lemprunt Lors des remboursements de ces dettes, les diffrences de change rsultant de la comparaison entre le cours du jour du remboursement et le cours de change correspondant aux valeurs dentres se traduisent par la constatation de pertes ou de gains de change. Les pertes ou gains ainsi constats sont comptabiliss en charges financires ou en produits financiers. 2.2 Cot des emprunts : 2.2.1 Traitement de rfrence Les cots demprunts sont constitus des intrts et autres cots supports par lEtat qui peuvent inclure les amortissements des primes dmission ou primes de remboursement relatives aux emprunts et les pertes de change rsultant des emprunts en monnaies trangres. Les intrts et charges lis aux emprunts sont comptabiliser en charges de lexercice au cours duquel ils sont encourus. 2.2.2 Traitement admis Les cots demprunts directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif qualifi sont incorpors dans le cot de cet actif si les conditions dincorporation ci-aprs sont ralises : les dpenses affrentes lactif sont engages ; les cots des emprunts sont encourus et peuvent tre valus de faon fiable ; les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont en cours.

Ce traitement est toutefois rserv aux seuls emprunts destins financer des projets bien identifis. Les intrts constats aprs la priode de prparation du bien ou du projet sont constats parmi les charges de lexercice au cours duquel ils ont t encourus. 3- Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Mthode comptable utilise pour les couts des emprunts ; - Montant des cots des emprunts incorpors dans les actifs au cours de lexercice ;
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- Montant des carts de change dans le rsultat ; - Mouvements de lexercice des carts de conversion (solde dbut dexercice, augmentation, diminution, solde fin dexercice) ; - Mentions et justification de changement de mthode sil y a lieu.

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NORMES 9 LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES, DETTES NON FINANCIERES ET AUTRES PASSIFS

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NORME 9 LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES, DETTES NON FINANCIERES ET AUTRES PASSIFS EXPOSE DES MOTIFS

La prsente norme a pour objet de prciser la nature des provisions pour risques et charges, des dettes non financires et des autres passifs et den dfinir les modalits dvaluation, de comptabilisation et de prsentation dans les tats financiers. I. Dfinitions et champ dapplication I.1 Provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges sont constates, la clture de lexercice, ds lors quil existe : - une obligation juridique (contractuelle, lgale ou rglementaire) ou reconnue par lEtat (rsultant dune politique affiche) vis--vis de tiers ; - une obligation de nature donner lieu une sortie certaine ou probable de ressources, sans contrepartie attendue pour lEtat ; - une valuation fiable du montant de lobligation. Les provisions pour risques concernent, principalement : - les engagements consentis par lEtat dans diffrents domaines conomiques et sociaux (garanties accordes au titre demprunts mis ou dactivits exerces au titre de missions dintrt gnral ou de service public) ; - les litiges lis lactivit de lEtat (employeur, recouvrement de limpt, acteur conomique) ou sa qualit de dernier assureur. Les provisions pour charges concernent, notamment : - les provisions pour charges de fonctionnement ; - les oprations de restructuration de lEtat ou de rorganisations administratives (amlioration des services rendus aux usagers) ; - la mise en conformit avec une dcision rglementaire (nouvelles normes denvironnement, de scurit, etc.). Le critre de distinction entre les dettes payer et les provisions pour risques et charges porte sur le degr de moindre certitude du montant ou de lchance de la sortie de ressources ncessaire lextinction de lobligation.
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I.2. Dettes non financires Les dettes non financires correspondent des passifs certains dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise. Elles se composent : - des dettes de fonctionnement telles que les dettes fournisseurs et comptes rattachs ; - des dettes de transfert telles que les dettes lies aux transferts verser par lEtat ; - des autres dettes immobilisations I.3. Autres passifs Les autres passifs constituent une catgorie spcifique lEtat dans la mesure o ils ne rpondent ni la dfinition dune dette non financire ni celle dune provision pour risques et charges. Il sagit de passifs certains dont lchance, contrairement au montant, nest pas fixe de faon prcise. II. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels La prsente norme sinspire du CGNC et des normes IPSAS 19 et IAS 37. non financires telles que les dettes sur

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NORME 9 LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES, DETTES NON FINANCIERES ET AUTRES PASSIFS DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme a pour objet de prciser la nature des provisions pour risques et charges, des dettes non financires et des autres passifs et den dfinir les modalits dvaluation, de comptabilisation et de prsentation dans les tats financiers. 1. Champ dapplication La prsente norme sapplique : - aux provisions pour risques et charges, qui correspondent des passifs dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon prcise ; - aux dettes non financires, qui correspondent des passifs dont l'chance et le montant sont fixs de faon prcise ; - aux autres passifs dont le montant est connu et lchance nest pas fixe de faon prcise. 1.1 Provisions pour risques et charges Les provisions pour charges correspondent : - aux charges de fonctionnement ; - aux charges de transfert ; - aux charges financires. Les provisions pour risques correspondent : - aux engagements donns ; - aux litiges opposant lEtat aux tiers ; - aux pertes de change autres que celles lies au financement. 1.2 Dettes non financires Elles correspondent : - aux dettes de fonctionnement ; - aux dettes de transfert ; - aux autres dettes non financires.

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1.3 Autres passifs Les autres passifs comprennent notamment les obligations mises par le trsor au profit des organismes internationaux ou rgionaux. 2. Comptabilisation 2.1 Provisions pour risques et charges Une provision pour risques et charges est comptabilise si les trois conditions ciaprs sont runies : - lorsquil existe une obligation de lEtat vis--vis de tiers se rapportant lexercice en cours ou un exercice antrieur. Lexistence de lobligation sapprcie la date de clture de lexercice ; - lorsquil est certain ou probable quune sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue sera ncessaire pour teindre lobligation de lEtat envers le tiers. La probabilit de sortie de ressources sapprcie la date darrt des comptes ; - lorsque le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable. Le montant sapprcie la date darrt des comptes. 2.2 Dettes non financires et autres passifs Les dettes non financires et autres passifs sont comptabiliss lorsque lEtat a une obligation lgard dun tiers et quil est certain que cette obligation entranera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. 3. Evaluation 3.1 Provisions pour risques et charges 3.1.1 valuation initiale La provision pour risques et charges est value pour le montant correspondant la meilleure estimation de la sortie de ressources ncessaire lextinction de lobligation envers un tiers. Les charges considrer sont celles qui concourent directement lextinction de cette obligation. Lvaluation du montant des provisions constituer est dtermine soit partir de donnes objectives propres chaque opration soit partir de donnes statistiques ou dlments de rfrence, sous rserve que la mthode retenue permette de justifier les estimations arrtes. Le montant estim doit obir au principe de noncompensation en vertu duquel le montant de la provision ne doit pas tre minor de la valeur dun actif recevoir lorsquun remboursement est attendu au titre de la dpense ncessaire lextinction dune obligation.
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3.1.2 valuation postrieure Le montant des provisions pour risques et charges doit tre ajust la clture de lexercice pour tenir compte de la meilleure estimation. Il en rsulte une diminution ou une augmentation du montant de la provision. Les provisions devenues sans objet donnent lieu une reprise de provision (annulation du montant de la provision). 3.2 Dettes non financires et autres passifs 3.2.1 valuation initiale Les dettes non financires libelles en monnaie nationale et les autres passifs sont valus leur valeur nominale. Les dettes non financires libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale au taux de change en vigueur la date de ralisation de lopration. 3.2.2 valuation postrieure A la clture de lexercice, les dettes non financires libelles en monnaies trangres sont converties sur la base du cours de change en vigueur cette date. 4. Informations fournir dans les notes aux tats financiers Tableau faisant ressortir par catgorie de provisions : - La valeur comptable des provisions pour risques et charges louverture et la clture de lexercice ; - Les montants des provisions pour risques et charges constitues au cours de lexercice ; - Les montants des provisions utilises ou non utilises et reprises au cours de lexercice ; Informations commentes des provisions individuellement significatives : - La nature de lobligation et lchance attendue des dpenses provisionnes ; - Les incertitudes relatives aux montants et aux chances de ces dpenses, et si ncessaire, les principales hypothses retenues sur les vnements futurs pris en compte pour lestimation.

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NORME 10 LES PRODUITS REGALIENS

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NORME 10 LES PRODUITS REGALIENS EXPOSE DES MOTIFS La norme relative aux produits rgaliens a pour objet den dlimiter le primtre, de dfinir les principes gnraux de leur comptabilisation et de leur prsentation dans les tats financiers. Quant lvaluation de ces produits, il ya lieu de se reporter la norme n6 crances de lactif circulant I. Primtre des produits rgaliens de Ltat Les produits rgaliens, qui sont des produits de fonctionnement, constituent une catgorie spcifique dans la mesure o ils sont issus de lexercice de la souverainet de ltat. En cette qualit, ils sont requis par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie directe quivalente pour les tiers. Les produits rgaliens comprennent : - Les produits fiscaux (impts et taxes assimils) ; - les amendes et condamnations pcuniaires ainsi que les autres pnalits revenant ltat. Les rgles de la prsente norme sappliquent galement aux impts et taxes assis et recouvrs par lEtat pour le compte des collectivits locales. La prsente norme ne sapplique pas : - aux autres produits qui ne sont pas issus de lexercice de la souverainet de ltat ; - aux crances que lEtat recouvre pour le compte de tiers ; - aux autres produits rgaliens (prlvements divers). II. Rgles de comptabilisation La norme distingue entre les produits rgaliens bruts et nets et prcise les critres de leur rattachement lexercice. II.1 Notions de Produits rgaliens bruts et de produis rgaliens nets En matire dimpts et taxes, les produits fiscaux bruts sont obtenus par lapplication des barmes fixs par la loi la matire imposable (assiette), alors que les produits nets sont dtermins en portant en diminution des produits bruts le montant des dcisions dapurement qui remettent en cause le bienfond des crances initialement liquides (dgrvements et annulations suite erreur rclamation ou action en justice).

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Il est prcis que les dcisions qui ne remettent pas en cause le bien-fond des crances initialement prises en compte (remise gracieuse, amnistie et admissions en non valeur), sont comptabilises en charge. II.2 Critres de rattachement des produits rgaliens lexercice II.2.1 Approche retenue En principe, les produits rgaliens sont rattachs lexercice au cours duquel la matire imposable a t ralise ou linfraction la lgislation en vigueur a t constate, condition que lesdits produits puissent tre mesurs de manire fiable. En pratique dans de nombreux cas, devant limpossibilit de satisfaire la condition de lvaluation fiable et prcise de la crance fiscale, ladministration est amene considrer la dclaration de limpt ou lmission du titre de recette comme fait gnrateur dterminant le rattachement des produits concerns lexercice correspondant. En matire damendes, la perception du montant correspondant ou lmission du titre de recette (extrait de jugement) est considrer comme fait gnrateur devant dterminer le rattachement des produits correspondants lexercice. II.2.2 Impts et taxes La norme a retenu pour les impts et taxes : - dune part, le critre de comptabilisation des produits fiscaux, qui correspond la date du dpt de la dclaration (ou tout autre document en tenant lieu) suivie de paiement ; - et, dautre part, la condition de lvaluation fiable des produits, qui conduit, dans certains cas, retarder la comptabilisation des produits. Ainsi, les produits fiscaux sont comptabiliss : - soit la date du dpt de la dclaration de limpt, du bordereau-avis de versement ou de tout autre document en tenant lieu (cas des taxes intrieures la consommation, de la taxe sur la valeur ajoute et des droits de douanes) ; - soit lmission du titre de recette (cas de limpt sur le revenu non retenu la source). Dans le cas du produit des taxes intrieures la consommation (TIC), le rattachement lexercice de mise la consommation des produits considrs ne pose pas de problme. En effet, les dclarations de la TIC sont dposes auprs de lAdministration aprs une courte priode, ce qui permet de connatre les droits de lEtat au titre dun exercice de manire fiable avant larrt des comptes.

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De mme, le rattachement des produits de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) lexercice ne pose pas de difficult particulire. En effet, la dclaration et le paiement de la TVA doivent tre effectus avant lexpiration du mois suivant la priode fixe pour sa collecte (dclaration mensuelle ou trimestrielle). De ce fait, les dclarations de fin danne interviennent gnralement au plus tard un mois aprs la clture de lexercice, soit bien avant larrt annuel des comptes. Sagissant de limpt sur le revenu soumis dclaration, le critre retenu pour rattacher les produits lexercice est lmission des rles correspondants qui intervient lanne qui suit celle de la perception des revenus. En effet, les dlais dtablissement de limpt ne permettent pas la comptabilisation des produits dans les comptes de lexercice de perception des revenus. Quant lIR retenu la source, il obit pratiquement aux mmes principes que la TVA. Un bordereau-avis de versement tient lieu de dclaration mensuelle. Il est prcis que les cotisations minimales au titre de lIR payes spontanment par les contribuables sont rattaches lexercice de ralisation du revenu imposable. En matire dimpt sur les socits (IS), le produit des acomptes perus au vu des avis de versement trimestriels est rattach lexercice de ralisation du bnfice imposable (exercice N). Concernant le solde de rgularisation de lIS, celui-ci ne pouvant tre valu de manire fiable avant larrt annuel des comptes de lEtat, les dclarations correspondantes sont prises en compte au titre de lexercice (N+1) au cours duquel elles sont reues. De ce fait, les produits de lexercice au titre de lIS sont constitus du solde de rgularisation de lexercice (N-1) et des produits des acomptes perus au titre de lexercice N. Enfin, dans le cas des contrles fiscaux, les droits de lEtat naissent au moment o se produisent les manquements aux obligations fiscales, mais les produits correspondants sont rattachs lexercice dmission du titre de perception, dans la mesure o lon ne dispose pas dvaluation fiable de ces droits avant lmission des titres. En rgle gnrale, les rles mis titre de rgularisation sont rattachs lexercice de leur mission. II.2.3 Amendes, condamnations pcuniaires et autres pnalits. La prsente norme distingue deux grandes catgories damendes : - les amendes (forfaitaires ou transactionnelles) payes spontanment, pour lesquelles le critre de rattachement lexercice est lencaissement conscutif la constatation de linfraction ;

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- les amendes qui font lobjet dun extrait de jugement ou dun ordre de recette (amendes administratives), pour lesquelles le critre de rattachement lexercice est la date dmission du titre de recette. III. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels Les principes de comptabilisation des produits rgaliens dfinis par la prsente norme sinspirent de lIPSAS 23.

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NORME 10 LES PRODUITS REGALIENS DISPOSITIONS NORMATIVES La norme relative aux produits rgaliens a pour objet den dlimiter le primtre, de dfinir les principes gnraux de leur comptabilisation et de leur prsentation dans les tats financiers. 1. Champ dapplication La prsente norme sapplique aux produits des impts et taxes ainsi quaux amendes et autres pnalits revenant lEtat, considrs comme des produits de fonctionnement lis lactivit normale de lEtat. Elle sapplique galement aux impts et taxes assis et recouvrs par lEtat pour le compte des collectivits locales et de leurs groupements. Ces produits sont qualifis de rgaliens du fait quils constituent lexpression de la souverainet de lEtat qui seul a vocation de lever limpt et de sanctionner les violations et manquements aux lois et rglements en vigueur. Toutefois, elle ne sapplique pas : - aux autres produits non issus de lexercice de la souverainet de lEtat, qui correspondent : soit des oprations ayant pour contrepartie directe une valeur quivalente pour les tiers (vente de biens ou prestations de service, cession dactifs), soit des oprations sans contrepartie directe quivalente pour les tiers mais ne rsultant pas de lexercice de la souverainet de lEtat. - aux crances que lEtat recouvre pour le compte de tiers et autres organismes publics. Les produits rgaliens comprennent : - Les produits fiscaux (impts et taxes assimils) ; - les amendes et condamnations pcuniaires ainsi que les autres pnalits revenant ltat ; - les autres produits rgaliens (prlvements divers). 1.1 Impts et taxes Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers et des personnes morales titre dfinitif, par voie dautorit et sans contrepartie directe quivalente, en vue de la couverture des charges publiques. La perception de limpt est autorise annuellement par la loi de finances.
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1.2 Amendes, condamnations pcuniaires et autres pnalits Les amendes, condamnations pcuniaires et autres pnalits sont la consquence de sanctions financires infliges des tiers dans les cas dinfractions une obligation lgale ou rglementaire. 2. Rgles de comptabilisation 2.1 Passage du produit rgalien brut au produit rgalien net Le produit rgalien net correspond au produit rgalien brut diminu des dcisions dapurement qui remettent en cause le bien fond des crances initialement comptabilises (dgrvements et annulations). Toutefois, les dcisions qui ne remettent pas en cause le bien fond des crances doivent tre comptabilises en charges (remise gracieuse de dette, amnistie, et admissions en non valeur). 2.2 Critres de rattachement lexercice 2.2.1 Principes Les produits fiscaux sont rattachs lexercice lorsque les conditions ci-aprs se trouvent runies : - les produits doivent tre institus par la loi et leur perception autorise annuellement par la loi de finances ; - les oprations imposables sont ralises ; - Les produits de lexercice peuvent tre mesurs de manire fiable. 2.2.2 Cas de la dclaration de limpt Les dlais de dclaration des oprations imposables entranent parfois un dcalage entre la naissance des droits de lEtat et la dtermination de leur montant, ce qui ne permet pas ladministration fiscale dapprhender le montant de limpt avant larrt annuel des comptes et de respecter ainsi la condition de produit mesur de manire fiable . En consquence, les produits fiscaux sont comptabiliss : - soit la date du dpt de la dclaration de limpt, du bordereau-avis de versement ou de tout autre document en tenant lieu (cas de lImpt sur les socits, de limpt sur le revenu retenu la source, de la taxe sur la valeur ajoute, des taxes intrieures la consommation et des droits de douanes) ; - soit lmission du titre de recette (cas de limpt sur le revenu non retenu la source).
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2.2.3 Cas des contrles fiscaux Le produit des contrles fiscaux est rattach lexercice au cours duquel les rles ou tats de produits de rgularisation ont t mis. 3. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Tableau des impts et taxes mis, ventils par nature ; - Tableau des annulations et dgrvements ventils par nature dimpts et taxes ; - Tableau des remboursements ventils par nature dimpts et taxes ; - Tableau des admissions en non valeur (ANV) ventils par nature dimpts et taxes. - Tableau de dprciation par catgorie de crances.

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NORME 11 LES PRODUITS AUTRES QUE REGALIENS

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NORME 11 LES PRODUITS AUTRES QUE REGALIENS EXPOSE DES MOTIFS La prsente norme dfinit la notion des produits non lis lexercice de la souverainet de lEtat. Elle dfinit et prcise les rgles dvaluation et de comptabilisation qui leur sont applicables. Ces produits sont gnrs par lactivit ordinaire de lEtat et entrent dans sa sphre dinfluence et de contrle. Il sagit : - des produits rsultant de la vente de biens ou services ; - des produits lis la dtention dactifs financiers ; - des redevances lies lutilisation par des tiers dactifs de lEtat ; - des dons, legs et fonds de concours reus des tiers. La prsente norme na pas retenu la notion de produits extraordinaires. I. Classement comptable des produits La prsente norme retient le classement suivant : - les produits de fonctionnement ; - les produits de transfert ; - les produits financiers. I.1 Produits de fonctionnement Ils comprennent notamment : - les produits des ventes de biens et services ; - les profits sur sortie dlments de lactif ; - les autres produits de gestion ordinaire (dont les gains de change lis aux oprations autres que celles relatives au financement et la trsorerie). I.2 Produits de Transfert Ce sont des fonds reus de tiers sans contrepartie quivalente directe. Il sagit de fonds de concours, de dons et legs accords par les Etats et Organismes Internationaux ou autres tiers. I.3 Produits Financiers Ce sont des produits gnrs par :
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- les avances et prts accords par lEtat ; - les placements de trsorerie ; - les crances financires ; - les instruments financiers terme ; - la gestion active de la dette. Par contre, les gains de change qui concernent les oprations non lies au financement et la trsorerie sont classs dans les produits de fonctionnement. II. Critre de rattachement des produits lexercice La prsente norme retient le principe gnral selon lequel un produit est comptabilis lorsquil est acquis lEtat et quil peut tre mesur de manire fiable. La norme dcline le critre de rattachement par catgorie de produits selon que lEtat exerce une activit de fonctionnement, une activit de transfert ou une activit financire. III. Positionnement de la norme par rapport aux autres rfrentiels comptables La prsente norme sinspire des normes IAS 18 et de lIPSAS 9.

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NORME 11 LES PRODUITS AUTRES QUE REGALIENS DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme dfinit la notion des produits non lis lexercice de la souverainet de lEtat en en prcisant le mode de classement et les rgles dvaluation et de comptabilisation. 1. Champ dapplication La prsente norme sapplique aux produits de fonctionnement, aux produits de transfert et aux produits financiers de lEtat qui correspondent : - soit des oprations ayant une contrepartie directe pour les tiers (ventes de biens ou de services, cessions dlments dactifs, etc.) ; - soit des oprations de transfert provenant de tiers (dons, legs et fonds de concours) ; - soit des oprations financires gnrant des revenus de placements, des gains rsultant de la gestion active de la dette ou autres. Les produits rgaliens ne sont pas concerns par la prsente norme. 2. Catgories de produits 2.1 Produits de fonctionnement Les produits de fonctionnement correspondent lensemble des produits issus de lactivit ordinaire de lEtat. Ils se composent : - des produits lis la vente de biens ou services ; - des produits de cession dlments dactifs ; - des autres produits de gestion ordinaire. 2.2 Produits de transfert Les produits de transfert sont des versements reus de tiers pour concourir avec ceux de lEtat des dpenses dintrts publics. Ils se composent essentiellement des contributions reues de tiers (dons, legs et fonds de concours). Laffectation des fonds de concours et les modalits de leur utilisation doivent tre conformes ce qui est convenu avec la partie versante ou le donateur. 2.3 Produits financiers Les produits financiers rsultent des immobilisations financires, de la trsorerie, des crances financires, des instruments financiers terme, de la gestion active de la dette et des garanties accordes par lEtat.
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Ils comprennent : - des produits des participations, des avances et des prts accords par lEtat ; - des produits des crances financires de lEtat ; - des produits des quivalents de trsorerie correspondant aux plusvalues obtenues lors de leur cession ; - des gains de change et autres produits lis aux dettes financires, aux instruments financiers terme et aux lments constitutifs de la trsorerie ; - des produits lis aux garanties accordes par lEtat. Sont exclus les gains de change concernant les oprations autres que celles lies au financement et la trsorerie. 3. Rgles de comptabilisation Les produits sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont acquis lEtat, sous rserve que les produits de lexercice puissent tre mesurs de manire fiable. 3.1 Produits de fonctionnement Pour les biens, le critre de rattachement du produit lexercice est la livraison de ces biens. Pour les services, le critre de rattachement du produit lexercice est la ralisation de ces services. 3.2 Produits de transfert Pour ces produits, le critre de rattachement lexercice est ltablissement de lacte dattribution constatant le produit acquis au titre de lexercice. 3.3 Produits financiers Le critre de rattachement lexercice est lacquisition par lEtat, prorata temporis, des produits issus des oprations de placements, des avances et prts, des participations etc. 4. Informations fournir dans les notes aux tats financiers - Tableau des produits de lexercice ayant un caractre significatif, ventils par catgorie ; - Tableau des produits recevoir et des produits constats davance ayant un montant significatif, ventils par catgorie.

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NORME 12 LES CHARGES

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NORME 12 LES CHARGES Expos des motifs La prsente norme vise dfinir les charges de lEtat et dterminer les rgles de leur comptabilisation. Une charge est une diminution de lactif ou une augmentation du passif non compense dans une relation de cause effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution du passif. Elle correspond soit une consommation de ressources entrant dans la production dun bien ou dun service, soit une obligation de versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe dans les comptes. I. Spcificits lies aux charges de lEtat La norme relative aux charges de lEtat procde dabord du souci de concilier les besoins de la comptabilit gnrale avec ceux de la comptabilit budgtaire. Cette conciliation est assure travers une correspondance simple mais pas stricte entre les charges comptables et les dpenses budgtaires. En effet, certaines charges nont pas de correspondance budgtaire (dotations aux amortissements, aux provisions et provisions pour dprciations). Inversement des mouvements du budget gnral de lEtat, des comptes spciaux du Trsor et des services de lEtat grs de manire autonome ne sont pas retracs au niveau des tats financiers. De mme, certaines charges comptables ne sont pas considres sur le plan budgtaire comme des dpenses de fonctionnement. La norme identifie les charges suivantes : - les charges de fonctionnement ; - les charges de transfert ; - les charges financires de lEtat. II Catgories de charges de lEtat II.1. Charges de fonctionnement Les charges de fonctionnement correspondent aux charges issues de lactivit ordinaire de lEtat. Ces charges couvrent aussi bien les charges de fonctionnement de lEtat telles que les rmunrations du personnel, les achats consomms que les subventions pour charges de service public

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Les subventions pour charges de service public correspondent aux versements effectus par lEtat des oprateurs participant la mise en uvre des politiques directes de lEtat. La prsente norme classe galement parmi les charges de fonctionnement les frais des services bancaires et les pertes de change sur les oprations de gestion ordinaire (dpenses publiques). II.2. Charges de transfert Les charges de transfert sont des versements de lEtat motivs par sa mission de rgulateur conomique et social. Elles correspondent des transferts sans contrepartie directe pour lEtat effectus soit directement par les services de lEtat soit par lintermdiaire dorganismes tiers. Les charges de transfert nincluent pas toutefois, les subventions pour charges de service public vises au II.1 ci-dessus ainsi que les versements de recettes collectes par lEtat pour le compte de tiers. Les charges de transfert correspondent aux charges rellement supportes par lEtat et destines aux catgories de bnficiaires suivants : - les mnages ; - les entreprises ; - les collectivits locales et leurs groupements ; - les tablissements publics ; - les autres organismes notamment, les groupements dintrt public, les organismes de prvoyance sociale, les associations et autres fondations ainsi que les institutions rgionales ou internationales. Les bnficiaires de transfert sont considrs comme tant les destinataires finaux dun transfert, que ce soit pour les transferts directs ou pour les transferts indirects raliss par lintermdiaire dorganismes redistributeurs. Le principe du bnficiaire final pour les transferts indirects est appliqu au niveau de la comptabilit nationale. II.3 Charges financires Les charges financires rsultent des dettes financires, de la trsorerie et des instruments financiers ainsi que des pertes de change lies ces oprations. III. Critre de rattachement lexercice La norme sur les charges nonce un principe gnral selon lequel les charges de l'Etat sont enregistres la naissance des obligations.

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Le critre de rattachement des charges lexercice se fonde ainsi sur la date dexcution de lopration ayant gnr la charge. Le critre de rattachement des charges lexercice est donc le service fait ou la dcision dattribution. IV. Positionnement de la norme par rapport aux autres rfrentiels comptables Pour dterminer les principes gnraux de comptabilisation et dvaluation des charges de lEtat, la norme sest inspire des rfrentiels comptables suivants : - pour les charges de mme nature que celles des entreprises (charges de fonctionnement direct et charges financires), les rgles de comptabilisation et dvaluation retenues sont celles du CGNC, lexception des charges financires lies aux oprations sur instruments financiers terme et aux oprations en devises. - pour les charges spcifiques lies la mission de rgulateur conomique et social de lEtat (charges de fonctionnement indirects et charges de transfert), il nexiste pas de rfrentiels comptables connus applicables et les principes comptables de droit commun ne sont pas toujours transposables.

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NORME 12 LES CHARGES DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme vise dfinir les charges de lEtat et dterminer les rgles de leur comptabilisation. 1. Notion de charges La prsente norme sapplique aux charges de lEtat dfinies comme une diminution dactif ou une augmentation de passif non compense dans une relation de cause effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution du passif. Les charges de lEtat correspondent soit une consommation de ressources entrant dans la production dun bien ou dun service, soit une obligation de versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe dans les comptes. Elles peuvent tre ventiles par grandes catgories selon quelles couvrent les frais de fonctionnement de lactivit normale et habituelle de lEtat (consommation de ressources pour acqurir des biens et services), quelles rsultent dune obligation ou dune dcision de versement dfinitif et sans contrepartie un tiers ou quelles concernent des oprations de financement. Elles comprennent trois catgories : - les charges de fonctionnement ; - les charges de transfert ; - les charges financires. 1.1. Charges de fonctionnement Cette catgorie de charges couvre principalement lactivit ordinaire et habituelle de lEtat. Elle peut couvrir galement les versements des oprateurs pour ralisation de missions de service public pour le compte de lEtat. Les charges de fonctionnement de lEtat comprennent : - Les frais de personnel (traitements, salaires, et indemnits permanentes et occasionnelles, contributions aux rgimes de retraite et de prvoyance sociale, etc.) ; - Les impts et taxes la charge de lEtat (droits de douane, TVA,) ; - Lachat de biens de consommation (fournitures, matriels, matriaux de construction, pices de rechange,) ; - Lachat de services (entretien et rparation, transport et dplacement, tlcommunications, locations, tudes, conseil et assistance, publicit, hbergement,) ;
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- Les pertes sur sortie dlments dactif ; - Les subventions pour charges de services publics ; - Les dcisions qui ne remettent pas en cause le bien fond des crances mises en recouvrement et comptabilises dans les comptes de lEtat (dcisions dadmission en non valeur, amnistie et remises gracieuses des dettes) ; - Les frais des services bancaires ; - Les pertes de change sur oprations de dpenses rgles en monnaie trangres. 1.2 Charges de transfert 1.2.1 Charges de transfert Les charges de transfert sont des versements motivs par la mission de rgulateur conomique et social de lEtat. Elles comprennent : - les transferts, versements sans contrepartie quivalente, effectus soit directement, soit indirectement par lintermdiaire dorganismes tiers remplissant la fonction de redistributeurs, au profit dun ou plusieurs bnficiaires appartenant des catgories strictement identifies (mnages, entreprises, collectivits locales et leurs groupements, tablissements publics et autres organismes). Toutefois, les versements provenant de recettes que lEtat collecte et reverse ces tiers ne sont pas assimils des transferts. Ces oprations sont retraces dans les comptes de lEtat mais elles sont sans impact sur le rsultat de lexercice, exception faite des ventuels frais de gestion prlevs (recouvrement pour le compte de tiers); - les charges rsultant de la mise en jeu de la garantie de lEtat. 1.2.2 Bnficiaires du transfert Le bnficiaire de transferts est le bnficiaire final de la mesure dune politique publique dtermine. Il existe cinq catgories de bnficiaires : - les mnages ; - les entreprises ; - les collectivits locales et leurs groupements ; - les tablissements publics ; - les autres organismes notamment, les groupements dintrt public, les organismes de prvoyance sociale, les associations et autres fondations ainsi que les institutions rgionales ou internationales.
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1.3 Charges financires Cette catgorie comprend les charges gnres par les oprations lies aux dettes financires, aux instruments financiers et la trsorerie de lEtat. Ces charges financires comprennent : - les charges dintrts et commissions, des lments constitutifs de la trsorerie, des instruments financiers terme et des dettes diverses lies aux oprations de financement et de trsorerie ; - les pertes de change lies aux dettes financires et aux instruments financiers terme libells en monnaies trangres ; - les charges nettes sur cessions dquivalents de trsorerie correspondant aux moins-values supportes lors de la cession des quivalents de trsorerie concerns ; - les autres charges financires lies aux oprations de financement et de trsorerie. 2. Procdure et rgles gnrales de comptabilisation des charges. Les charges de lEtat sont comptabilises la date dexcution de lopration ayant gnr la charge et lorsquil existe une estimation fiable de leur montant. 2.1. Charges de fonctionnement Pour les biens et services, le critre de rattachement des charges lexercice est la livraison des fournitures ou des biens ou la ralisation des prestations de services. Pour les subventions pour charges de service public, le critre de rattachement des charges lexercice est la dcision dattribution. 2.2. Charges de transfert Pour les transferts, le critre de rattachement des charges lexercice est la dcision dattribution. 2.3. Charges financires - Les intrts et les commissions exigibles sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont constats ; - Les intrts courus et non chus sont rattachs lexercice au prorata temporis ; - les pertes de change lies aux dettes financires et aux instruments financiers terme libells en monnaie trangre sont rattaches lexercice au cours duquel elles sont constates ; - Les moins-values sur cessions dquivalents de trsorerie sont rattaches lexercice au cours duquel elles ont t constates.
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3. Informations fournir dans les notes aux tats financiers La nature et le montant des charges payer et des charges constates davance sont prsents dans les notes aux tats financiers.

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NORME 13 LES ENGAGEMENTS HORS BILAN A MENTIONNER DANS LES NOTES AUX TATS FINANCIERS

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NORME 13 LES ENGAGEMENTS HORS BILAN A MENTIONNER DANS LES NOTES AUX TATS FINANCIERS EXPOSE DES MOTIFS En raison du principe dimage fidle, cette norme sattache dfinir le primtre des engagements hors-bilan mentionner dans les notes aux tats financiers. Cette norme traite et dfinit galement les modalits dinscription et dvaluation de ces engagements. Les engagements hors bilan sont assortis dinformations susceptibles davoir une importance significative et un impact ventuel sur la sincrit des tats financiers. I. Primtre de la norme : La particularit de cette norme tient labsence dun rfrentiel comptable directement transposable lEtat. Cette norme englobe en principe les engagements relevant du champ de la dfinition gnrale des passifs ventuels rsultant : - soit dune obligation potentielle pour couvrir des risques, lis des vnements futurs ou incertains que seule la survenance confirmera ; - soit dune obligation de ltat lgard de tiers dont il nest pas probable ni certain quelle se traduira par une sortie de ressources sans contrepartie attendue. Le passif ventuel se distingue de la provision pour risque laquelle, bien que son chance et son montant restent incertains, correspond une obligation probable ou certaine la date de clture de lexercice. La prsentation des engagements dans les comptes de lentreprise ne revt pas de formalisme particulier, dans la mesure o le primtre de ces engagements se dduit souvent de son domaine dactivit, et ce dans le but de donner une image fidle de son patrimoine. La transposition de ce principe ltat soulve des difficults dapprhension de tous les passifs ventuels ds lors quen sa qualit dassureur de dernier ressort, il est souvent sollicit au-del de ses engagements classiques pour couvrir des risques probables, ventuels et imprvisibles englobant des domaines diversifis (politique, conomique, social). En consquence, les engagements donns mentionner dans les notes aux tats financiers correspondent des passifs ventuels ayant pour origine :
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- Les engagements donns dans le cadre daccords bien dfinis ; - Les engagements rsultant de la mise en jeu de la responsabilit de lEtat ou dune obligation reconnue par lEtat ; - Les engagements de retraites ; - La qualit dassureur en dernier ressort de lEtat La prsente norme sapplique galement aux engagements reus et qui sont enregistrs et valus de la mme manire que les engagements donns. II. Positionnement par rapport aux autres rfrentiels La prsente norme sinspire des IPSAS..

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NORME 13 LES ENGAGEMENTS HORS BILAN A MENTIONNER DANS LES NOTES AUX TATS FINANCIERS DISPOSITIONS NORMATIVES La prsente norme a pour objet de dfinir les engagements hors-bilan mentionner dans les notes aux tats financiers et den prciser les rgles dvaluation et les modalits dinscription. Lesdits engagements sont assortis dinformations susceptibles davoir une importance significative et un impact ventuel sur la sincrit des tats financiers. 1. Champ d'application Les engagements de ltat correspondant des passifs ventuels consistent : - Soit en une obligation potentielle de l'Etat l'gard de tiers rsultant d'vnements dont l'existence ne sera confirme que par la survenance d'vnements futurs incertains et qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'Etat ; - Soit en une obligation de l'Etat l'gard de tiers dont il n'est pas probable ou certain qu'elle se traduira par une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. La norme sapplique galement aux engagements reus qui sont enregistrs et valus de la mme manire que les engagements donns. 2. Catgories d'engagements Les engagements hors bilan peuvent tre constitus par: - Des engagements rsultant daccords bien dfinis ; - Des engagements rsultant de la mise en jeu de la responsabilit de lEtat ou dune obligation reconnue par lEtat ; - Des engagements de retraites (rgimes non cotisants ou rgimes spciaux de retraite) ;* - Limplication de lEtat en sa qualit dassureur en dernier ressort. Ils sont enregistrs et suivis en classe 8. 2.1 Engagements dcoulant daccords bien dfinis Il s'agit d'engagements bass sur des actes juridiques ou contractuels liant l'Etat des tiers et comprennant notamment :

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- la dette garantie ; - les garanties lies des missions dintrt gnral ou dordre public (troubles lordre public, etc.) ; - les garanties de passifs (cession ou restructuration dentreprises publiques) ; - les engagements budgtaires (ds visa dengagement de dpenses); - les autres engagements financiers de lEtat (financements doprations de lEtat dans le cadre daccords de prts). 2.2 Engagements rsultant de la mise en jeu de la responsabilit de ltat ou dune obligation reconnue par lEtat Il s'agit d'engagements faisant l'objet de litiges avrs, ou rsultant d'obligations reconnues par l'Etat pour lesquelles les conditions de comptabilisation de provisions pour risques ne sont pas vrifies. 2.3 Engagements de retraites Il s'agit d'engagements de lEtat vis--vis de la Caisse Marocaine de Retraite visant la couverture de la charge pouvant rsulter du paiement des rgimes non cotisants, de rgimes spciaux ou dficitaires.

3. Modalits dvaluation et dinscription dans les notes aux tats financiers


Les engagements inscrire en hors-bilan, destins renseigner sur la situation patrimoniale de ltat, doivent tre dune importance significative. Lvaluation de ces engagements ntant pas toujours aise, deux modes dinscription leur sont rservs : - Linscription du montant de lengagement dcoulant dun acte juridique ou estim de manire objective ; - La description littraire de lengagement, lorsque lvaluation des risques nest pas possible lors de sa constatation ou la date darrt des comptes. Dans les deux cas, le risque qui est lorigine de lengagement inscrire dans les notes aux tats financiers doit rpondre aux critres ci-aprs : Il doit tre rel et clairement identifi ; Il doit exister au plus tard la clture de lexercice, mme si sa mise en uvre et son impact rel demeurent conditionnels : Si lobligation devient certaine et sortie de ressources incertaine ou improbable, elle est en engagement hors-bilan ;

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Si lobligation est certaine et la sortie de ressources certaine ou probable, elle est comptabilise au passif du bilan. Toute inscription doit tre accompagne de notes en prcisant le mode dvaluation Tout changement de mthode doit tre motiv et donner lieu des explications dans les notes aux tats financiers.

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GLOSSAIRE

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GLOSSAIRE
Actif lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lEtat, cest--dire une ressource dont la proprit revient lEtat du fait dvnements passs et dont il attend des avantages conomiques futurs. Pour lEtat les avantages conomiques futurs sont reprsents soit par des flux de trsorerie issus de lutilisation de lactif et bnficiant lEtat, soit la disposition dun potentiel de services attendus de lutilisation de lactif et profitant lEtat ou des tiers, conformment sa mission ou son objet. Actif circulant Elments dactif qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation servir de faon durable lactivit de lEtat. Actif immobilis (immobilisation) Elments dactif destins servir de faon durable lactivit de lEtat. Amortissement Rpartition systmatique du montant amortissable en fonction de la dure de son utilisation. Autres passifs Passifs dont lchance nest pas fixe de faon prcise mais dont le montant est fix de faon prcise. Charge Diminution dactif ou augmentation de passif non compense dans une relation de cause effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution du passif. Elle correspond soit une consommation de ressources entrant dans la production dun bien ou dun service, soit une obligation de versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe dans les comptes. Charges de fonctionnement Charges issues de lactivit ordinaire de lEtat. Elles comprennent les charges de fonctionnement direct (biens et services) et les charges de fonctionnement indirect (subventions pour charges de service public).

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Charges de personnel Ensemble des rmunrations en monnaie et parfois en nature, en contrepartie du travail fourni, ainsi que des charges lies ces rmunrations. Charges de transfert Les charges de transfert sont des versements de lEtat motivs par sa mission de rgulateur conomique et social. Elles correspondent des transferts sans contrepartie directe pour lEtat effectus soit directement par les services de lEtat soit par lintermdiaire dorganismes tiers. Charges financires Charges rsultant des dettes financires, des instruments financiers terme, de la trsorerie et des immobilisations financires. Sont exclus les frais des services bancaires, les intrts moratoires rsultant dun paiement tardif ainsi que les intrts et pertes de change concernant des oprations autres que celles lies au financement et la trsorerie. Contrat de location-financement Contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasitotalit des risques et des avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine. Cot de remplacement Cot mettre en uvre pour remplacer le potentiel brut de service de lactif. Dprciation Perte dans les bnfices conomiques futurs ou le potentiel de service dun actif au-del de la constatation de son amortissement normal. La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est infrieure sa valeur nette comptable. Dette Passif certain dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise. Dette financire Dettes rsultant dune dcision de financement de lEtat. Elles sont soit la contrepartie de fonds destins assurer le financement de lEtat, remboursables terme et donnant lieu rmunration, soit la contrepartie dun actif quelles ont pour objet de financer.
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Dons et legs Versements reus de tiers sans contrepartie directe pour ces derniers. Fonds de concours Fonds verss par des personnes morales ou physiques pour concourir avec ceux de lEtat des dpenses dintrt public. Immobilisation corporelle Actif physique identifiable et normalement identifi dans un inventaire physique dont lutilisation stend sur plus dun exercice et ayant une valeur conomique positive pour lentit qui lutilise ; cette dernire tant reprsente pour lEtat par des avantages conomiques futurs ou par le potentiel de services attendus de lutilisation du bien. Immobilisations financires Groupe dlments dactifs immobiliss, comprenant les participations et les dotations au capital, ainsi que les prts et avances. Immobilisation incorporelle Actif non montaire, sans substance physique, dtenu soit pour produire ou fournir des biens ou des services, soit pour tre concd des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quil soit utilis sur plus dun exercice. Juste valeur Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Participations Droits dtenus par lEtat sur dautres entits, matrialiss ou non par des titres, qui crent un lien durable avec celles-ci. Ces droits dcoulent de la dtention de parts de capital dans les entits concernes. Passif Obligation lgard dun tiers, existante la date de clture des comptes, dont il est probable ou certain, la date darrt des comptes, quelle entranera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers sans contrepartie attendue de celui-ci aprs la date de clture des comptes.

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Passif ventuel Il sagit : - Soit dune obligation potentielle de lEtat lgard dun tiers rsultant dvnements dont lexistence ne sera confirme que par la survenance, ou non, dun ou de plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lEtat. - Soit dune obligation de lEtat lgard dun tiers dont il nest pas probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Plan damortissement Traduction de la rpartition du montant amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services attendus en fonction de son utilisation probable. Prts et avances accords Fonds verss par lEtat des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lEtat sengage transmettre des personnes physiques ou morales, lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les prts sont accords pour une dure suprieure 2 ans, alors que les avances sont octroyes par lEtat pour une dure infrieure ou gale 2 ans. Produit Augmentation dactif ou diminution de passif non compense dans une relation de cause effet par la sortie dune valeur lactif ou une augmentation du passif. Pour lEtat, il est fait une distinction entre les produits rgaliens, qui constituent sa principale ressource et les autres produits qui sont la contrepartie directe de vente de biens et services ou de lutilisation par des tiers dactifs productifs de redevances, dintrts ou de dividendes. Produits de fonctionnement Produits issus de lactivit ordinaire de lEtat. Produits financiers Produits rsultant des immobilisations financires, de la trsorerie et des dettes financires. En sont exclus les gains de change concernant les oprations autres que celles lies au financement et la trsorerie de lEtat.
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Produits rgaliens Produits issus de lexercice de la souverainet de lEtat et qui proviennent de tiers qui ne reoivent pas directement, en contrepartie, une ressource dune valeur quivalente. Produits de transfert Versements reus de tiers sans contrepartie quivalente pour ces derniers ou encore pour concourir avec lEtat au financement de projets dintrt public. Provision pour risques et charges Passif dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon prcise. Stocks Actifs de lEtat dtenus sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes dans un processus de production de biens ou de services, ou encore pour tre vendus ou distribus dans le cours normal de son activit. Subventions pour charges de service public Versements effectus aux oprateurs des politiques de lEtat afin de couvrir leurs charges de fonctionnement engendres par lexcution de politiques publiques relevant normalement de la comptence directe de lEtat mais que ce dernier leur a confies tout en en conservant le contrle. Transferts Versements sans contrepartie quivalente comptabilisable et significative dchange, effectus soit directement par les services de lEtat, soit indirectement par lintermdiaire dorganismes tiers, relevant le plus souvent du primtre des oprateurs des politiques de lEtat dans leur rle de redistributeur, au profit dun ou de plusieurs bnficiaires, appartenant des primtres strictement identifis (mnages, entreprises, collectivits locales et tablissements et entreprises publics). Valeur actuelle La valeur actuelle est fonction de lutilit du bien, de sa valeur marchande ou de son cot de remplacement. Valeur brute Valeur dentre dun actif dans le patrimoine ou valeur de rvaluation de cet actif.

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Valeur nette comptable Valeur laquelle un actif est enregistr dans les tats financiers aprs dduction des amortissements et des pertes pour dprciation cumuls. Valeur dinventaire La valeur dinventaire est en principe gale la valeur actuelle. Toutefois, lorsque la valeur dinventaire dune immobilisation non financire nest pas juge notablement infrieure sa valeur comptable nette, celle-ci est retenue comme valeur dinventaire. Valeur recouvrable Valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit. Valeur dutilit Valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. Valeur rsiduelle Montant net que lEtat sattend obtenir dun actif la fin de sa dure dutilisation aprs dduction des cots de sortie attendus.

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