Apostila Contabilidade Empresarial

Contabilidade Empresarial
Contabilidade Empresarial
UNIVERSIDADE CATLICA DE BRASLIA
Reitor Prof. MSc. Pe. Jos Romualdo Desgaperi Pr-Reitor de Graduao Prof. MSc. Jos Leo Pr-Reitor de Ps-Graduao e Pesquisa Prof. Dr. Pe. Geraldo Caliman Pr Reitor de Extenso Prof. Dr. Luiz Sveres
UNIVERSIDADE CATLICA DE BRASLIA VIRTUAL Diretor Geral Prof. Dr. Francisco Villa Ulha Botelho Diretoria de Ps Graduao e Extenso Prof. MSc. Ana Paula Costa e Silva Diretoria de Graduao Prof. MSc. Bernadete Moreira Pessanha Cordeiro Coordenao de Informtica Weslley Rodrigues Seplvida Coordenao de Apoio ao Aluno Prof. Esp. Nbia Rosa Coordenao de Plo e Relacionamento Francisco Roberto Ferreira dos Santos Coordenao de Produo Maria Valria Jacques de Medeiros da Silva Equipe de Produo Tcnica Analista Prof Doutoranda Sheila da Costa Oliveira Prof Dr Wilsa Ramos Editoras de Contedo Cynthia Rosa Marilene de Freitas Web Designers Edleide Freitas Marcelo Rodrigues Gonzaga Conteudistas 1 Semestre Cludio Sousa Reginaldo Silva Miriam Cembranelli Aliandro Varella Anlio Berti Paulo Mafra
Contabilidade Empresarial Sumrio
Sumrio
Ementa: ............................................................................................... 9 Objetivos: ............................................................................................ 9 Contextualizao.................................................................................. 9 Introduo ......................................................................................... 11 Aula 01 - A Contabilidade e sua aplicabilidade nas Organizaes....... 13 Aula 02 - Balano Patrimonial ............................................................ 19
2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8
1.1. O objeto de estudo da Contabilidade ........................................................ 13 1.2. Tcnicas Aplicadas da Contabilidade ........................................................ 14 Conceituando o Balano Patrimonial.......................................................... 19 Importncia e Apresentao do Balano .................................................... 19 Ativo e Seus Elementos........................................................................... 20 Passivo e Seus Elementos ....................................................................... 24 Fontes de Patrimnio Lquido ................................................................... 27 Equao Fundamental do Patrimnio......................................................... 27 Balano Contbil sob a tica da Matemtica............................................... 28 A Conta na Estrutura do Balano .............................................................. 33
Aula 03 - Procedimentos de Escriturao Contbil ............................. 37
3.1. Escriturao Contbil ............................................................................. 37 3.2. Mecanismo do Dbito e do Crdito........................................................... 38 3.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE ......................................... 39 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 Demonstrativo de Origens e Aplicao de Recursos - DOAR.......................... 45 Descrio das Origens ............................................................................ 46 Descrio das Aplicaes......................................................................... 46 Esquema Bsico..................................................................................... 47 Forma de Apresentao da DOAR ............................................................. 48 Fluxo de Caixa ....................................................................................... 52 Controle de Mercadorias e Operao com Mercadorias ................................. 59 Resultado com Mercadorias (RCM)............................................................ 59 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ..................................................... 61 Sistemas de Controle.............................................................................. 61 Contabilidade de Custos .......................................................................... 62 Princpios Bsicos da Contabilidade de Custos ............................................ 67
Aula 04 - Demonstrativos................................................................... 45
Aula 05 - Contabilidade de Custos ...................................................... 59
Aula 06 - Contabilidade de Custos II .................................................. 69
6.1 Classificao dos Custos.......................................................................... 69 6.2 Sistemas de Custeamento ....................................................................... 72 6.3 Mtodos de Custeio ................................................................................ 75 7.1 Caracterizao....................................................................................... 79 7.2 Margem de Contribuio ......................................................................... 84 7.3 Ponto de Equilbrio ................................................................................. 86
Aula 07 - Mtodo de Custeio Direto .................................................... 79
Aula 08 Custo, meta e anlise das demonstraes .......................... 97
Contabilidade Empresarial Sumrio
8.1 Custeio Meta (Target Cost)...................................................................... 97 8.2 Anlise das Demonstraes Financeiras ................................................... 103 8.3 Avaliao do Desempenho Empresarial e Seus Indicadores ........................ 106
Glossrio .......................................................................................... 113 Referncias Bibliogrficas ................................................................ 125
Contabilidade Empresarial Ementa e objetivos
Ementa:
Noes bsicas. Patrimnio. Informao contbil. Fatos contbeis. Escriturao. Variaes do patrimnio. Demonstraes financeiras. Anlise gerencial das demonstraes financeiras. Conceitos fundamentais de custos. Anlise de custo, volume e lucro. Anlise de custo para deciso de preo. Fluxo de caixa. Introduo anlise das demonstraes financeiras: liquidez e endividamento.
Objetivos:
Ao final da disciplina, voc dever ser capaz de: Identificar os processos inerentes para o processamento contbil. Analisar o desempenho econmico-financeiro de uma empresa e sua situao patrimonial com nfase na interpretao e anlise dos relatrios contbeis. Dominar os procedimentos aplicados nas tcnicas e mtodos da contabilidade que apiam a gesto empresarial. Realizar a anlise econmica e financeira das demonstraes contbeis possibilitando diagnosticar a situao da empresa atravs de evidncias e fatos contbeis. Proceder anlise de custos compreendendo-a como uma ferramenta fundamental na preveno e interveno na gesto empresarial. Analisar o balano de uma empresa sobre os problemas de liquidez (incapacidade de satisfao atenta dos seus compromissos financeiros), bem como sobre o grau de endividamento de uma empresa. Analisar o balano financeiro de uma empresa e extrair concluses sobre os problemas de liquidez (incapacidade de satisfao atentada dos seus compromissos financeiros), bem como sobre o grau de endividamento.
Contextualizao
A Contabilidade compreendida por muitos autores como a alma da empresa, porque nela ficam registrados todos os atos e fatos que so determinantes de sua situao financeira. Em geral, espera-se do administrador que cumpra o seu papel na organizao da documentao de forma adequada, nas transaes negociais dentro do objeto da empresa, e na transparncia dos dados para efeito gerencial. A contabilidade uma atividade que est presente em todos os segmentos de negcios, incluindo ainda as organizaes no empresariais e demais entidades. uma atividade que repercute na sociedade, principalmente junto aos usurios das informaes contbeis, por exemplo, o fisco, os investidores, os acionistas, as instituies financeiras, os trabalhadores, dentre outros. Nesta disciplina, voc encontrar a
Contabilidade Empresarial Ementa e objetivos
identificao dos fatos passveis de registro, assim como as tcnicas e mtodos de escriturao e classificao dos fatos contbeis. Alm disso, ter em mos a exemplificao de registros de vrias operaes do dia-a-dia. Deste modo espera-se que o gestor desenvolva a habilidade de anlise e interpretao dos relatrios contbeis com base no desempenho econmico-financeiro de uma empresa e de sua situao patrimonial.
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Contabilidade Empresarial Introduo
Introduo
A disciplina Contabilidade Empresarial para gestores envolve um conjunto de informaes que abrange campos distintos do sistema contbil, apresentados na seguinte seqncia: (1) contabilidade geral; (2) contabilidade e anlise de custos; (3) anlise das demonstraes financeiras. Para efeito de estudos trabalhamos estes conceitos e procedimentos distribudos em 8 (oito) aulas. Antes, porm, reflita um pouco sobre a disciplina, inspirando-se na seguinte constatao:
No incio das civilizaes o homem habitava as cavernas e na busca da sobrevivncia usava objetos de pedra, de madeira etc. e pequenos objetos (pedrinhas, gros de milho, feijo etc.) para representar e controlar a quantidade de objetos de caa de sua propriedade. Posteriormente, os pastores para controlar seu rebanho tambm usavam esses objetos. Essas prticas antigas poderiam ser denominadas de contabilidade do patrimnio. A contabilidade surgiu quando o homem aprendeu a contar. Assim perguntamos: Qual o objeto de estudo da contabilidade? Qual sua nfase e finalidade nas organizaes? Quais so os recursos que utiliza para gerar uma base de dados confivel e sistematizada que represente o patrimnio da empresa?
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Contabilidade Empresarial Aula 01
Aula 01 - A Contabilidade e sua aplicabilidade nas Organizaes

importante para todo o profissional que atua na gesto de organizaes ter uma base slida e conhecer o sistema denominado de contabilidade, pois essa fornece subsdios que possibilitam ao gestor tomar decises visando alcanar os resultados esperados, ou seja, o sucesso de sua empresa.
1.1. O objeto de estudo da Contabilidade

A contabilidade um sistema que envolve todos os dados e informaes de uma organizao ou empresa (pblica ou privada) e tem como um dos objetivos fundamentais auxiliar os gestores na tomada de deciso. O objeto de estudo da Contabilidade deriva de seu conceito, ou seja, o patrimnio da empresa (entidade). A atividade de contador abrange atividades que visam controlar e fornecer informaes sobre o patrimnio da organizao. Com base no princpio da entidade, a contabilidade trata da Pessoa Jurdica da empresa como distinta das pessoas fsicas dos proprietrios da empresa. Assim temos que:
A contabilidade feita para a entidade e no para os seus proprietrios, portanto, voltada para os estudos da empresa pessoa jurdica. Agora compare esses dois conceitos diferenciados de contabilidade:
I Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das organizaes (empresas) com ou sem fins lucrativos (tica escola europia).
II Contabilidade um conjunto de tcnicas para controlar o patrimnio das organizaes (empresas) pblicas ou privadas (tica escola americana). Agora, extraia suas prprias concluses sobre o que difere uma escola de outra. Para aprofundar neste tema leia o artigo Histria da Contabilidade. Ao ler esse texto, voc notar qual a principal diferena
entre as escolas em termos de conceitos. que a escola europia d nfase na contabilidade como Cincia do Controle Patrimonial, enquanto que na escola americana a nfase no conceito de informao
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til para os diversos usurios. Naturalmente, que as opes adotadas pelas escolas resultam em determinados desdobramentos e conseqncias para a evoluo dos estudos na rea de contabilidade. A funo principal da contabilidade sem dvida fornecer informaes quantitativas e qualitativas sobre o estudo patrimonial dos agentes econmicos, constituindo-se de relevante importncia no processo de gesto das empresas. Outra tarefa ou funo importante centralizar todas as informaes de natureza econmica, mediante os processos de classificao, quantificao, avaliao, registro, anlise e relatrio dos fatos ocorridos. A contabilidade fornece informaes necessrias ao bom desempenho da entidade, isto significa, proporcionar informaes que apiam o alcance de seus objetivos econmicos ou sociais ou ambos. Mas qual o campo de aplicao da contabilidade? As entidades econmicas com fins lucrativos ou com fins filantrpicos constituem o campo de aplicao da contabilidade.
1.2. Tcnicas Aplicadas da Contabilidade

So quatro as principais tcnicas que a contabilidade utiliza para atingir seus objetivos:
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Agora vejamos detalhadamente cada uma dessas tcnicas: a) Escriturao Contbil - a tcnica de efetuar os registros dos fatos contbeis que afetam o patrimnio da entidade, passiveis de valorizao monetria. Deve ser efetuada em ordem cronolgica atravs dos lanamentos em livros prprios. b) Evidenciao Contbil - destinada ao repasse das informaes aos usurios da contabilidade, no que diz respeito situao patrimonial e suas variaes. Tambm conhecida como Tcnicas de Demonstraes, pois de forma sinttica as informaes so divulgadas mediante demonstraes padronizadas, tais como: Balano Patrimonial; Demonstrao de Resultados do Exerccio; Demonstrao de Origem e Aplicao dos Recursos; Demonstrao de Lucros e Prejuzos ou Mutaes do Patrimnio Lquido; Notas Explicativas. c) Auditoria Contbil - Consiste no exame de livros, documentos, relatrios e no levantamento de informaes, para verificar se as demonstraes financeiras representam de fato a situao econmica e patrimonial da empresa e se foram elaboradas de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. Trata-se de uma reviso contbil que pode ser feita pela auditoria interna e auditoria externa. d) Anlise de Balano - Permite a anlise e interpretao das Demonstraes Contbeis visando avaliar o desempenho das entidades em determinados perodos. o estudo das situaes econmico-financeiras 2001). das empresas, que visa elaborao de relatrios detalhados, interpretados e escritos em uma linguagem acessvel aos usurios das informaes. (BERTI,
PARA SABER MAIS Em sua atuao profissional, em uma entidade econmica, com certeza voc ir usar algumas das tcnicas contbeis de auxlio na gesto dessa organizao, por isso importante que as conhea e as domine. Para aprofundar no tema da anlise de balano, leia o texto Anlise Financeira.
Retomemos a seguir o fluxograma das tcnicas contbeis e, observando o esquema, marque a opo correta nas questes que se seguem:
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Fluxograma das Tcnicas Contbeis
Fonte: BERTI, (2001, p. 37). 1. Quem so os usurios das informaes contbeis? a) Proprietrios e administradores b) Credores c) Investidores (Bancos, agentes financeiros) d) Governo e) Sociedade em geral f) Todas as opes esto corretas.
Se voc escolheu alguma das letras de a at e se equivocou, porque a contabilidade no interessa apenas a um grupo, mas vrios so os grupos sociais que tm interesse nas demonstraes contbeis. Assim, a opo correta a letra f. 2. Agora reflita sobre a utilidade dos dados financeiros e responda: Qual a utilidade dos relatrios de contabilidade para cada um desses atores sociais? Correlacione a coluna A com a B.
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Coluna A
Coluna B
( ) Regulao e controle dos impostos. a) Proprietrios e administradores b) Credores c) Investidores (Bancos, agentes financeiros) d) Governo e) Sociedade em geral ( ) Subsdios para tomada de deciso interna. ( ) Conhecimento da real situao da empresa. ( ) Acompanhamento da situao econmica do presente e projetar no futuro as decises sobre investimentos. ( ) Preocupao com os compromissos derivados de transaes a prazo.
Agora, veja como cada um dos grupos utiliza os relatrios de contabilidade. a) Os proprietrios e administradores, para saber e acompanhar o desenvolvimento da empresa e tomar decises administrativas, utilizam as informaes geradas pela contabilidade. b) Os credores utilizam as informaes contbeis para verificar se a empresa ter condies de no futuro saldar os compromissos derivados de transaes a prazo. c) Os investidores (bancos, agentes financeiros) utilizam a contabilidade na tomada de deciso, pois para um investidor decidir investir em uma determinada empresa esse analisa a situao econmica da mesma atravs dos dados extrados da contabilidade. d) O governo deve identificar se o contribuinte (pessoa jurdica) est pagando os tributos ao Estado. Isto realizado atravs da contabilidade da empresa. Essa a principal razo do governo ser um dos usurios da contabilidade. e) Sociedade em geral, ou seja, qualquer pessoa, pode ter interesse em saber a real situao de determinada empresa ou entidade, e isto possvel por meio das informaes contbeis. Nessa primeira aula voc teve a oportunidade de conhecer os conceitos bsicos da Contabilidade e as tcnicas empregadas. Tomou conhecimento dos principais usurios desta
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cincia. Agora vamos discutir na aula 2 os procedimentos de elaborao do balano para que voc possa chegar posteriormente na fase de anlise de balanos.
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Aula 02 - Balano Patrimonial

Nesta aula, voc vai conhecer os procedimentos contbeis para a elaborao de um balano patrimonial, estudando a conceituao, os aspectos funcionais e a importncia do balano patrimonial para as empresas. Por ltimo, voc estudar os clculos matemticos necessrios para a elaborao do balano.
2.1 Conceituando o Balano Patrimonial

Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente. (RIBEIRO, 1997) Balano Patrimonial uma demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao patrimonial de uma determinada entidade (empresa) em determinado momento. O balano representa a situao esttica do patrimnio, apesar dessa ser de natureza dinmica. Trata-se de um mecanismo fundamental para obter dados do Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido. Na elaborao do balano patrimonial, h necessidade de resumir e apresentar os dados de forma adequada, permitindo s pessoas interessadas conhecer a situao patrimonial da empresa e as variaes ocorridas durante certo perodo de tempo. Tambm ao fazer o balano, gestor ou o administrador gera relatrios que permitem analisar tais variaes por meio da verificao direta dos registros contbeis.
2.2 Importncia e Apresentao do Balano

A maneira utilizada para apresentar o balano patrimonial tem base na lei 6.404/76, que regulamenta as sociedades por aes. importante destacar que o Ministrio da Fazenda, pelo Decreto Lei 1.598/77, estendeu as normas e princpios contbeis, introduzidos pela lei 6.404/76, lei das S.A., s demais pessoas jurdicas que se submetem tributao do imposto de renda com base no lucro real. As contas do balano patrimonial representam o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa e so apresentadas em dois grandes grupos, ativo e passivo e em seus vrios subgrupos. Veja, no quadro a seguir, a disposio destes conceitos e os grupos representativos do balano que pertencem a cada um:
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CONTEDO DO BALANO
Ativo
Passivo
Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente - Investimentos - Imobilizado - Diferido
Passivo circulante Passivo exigvel a longo prazo Resultado de exerccios futuros Patrimnio lquido - Capital social - Reservas de capital - Reservas de reavaliao - Reservas de lucro - Lucros (ou prejuzos) acumulados
Para compreender adequadamente a representao dos dados contbeis fundamental dominar esses dois conceitos: Ativo e Passivo. Vamos, pois, discutir cada um destes elementos.
2.3 Ativo e Seus Elementos

Com o objetivo de auxiliar no entendimento do balano patrimonial e o ativo, damos um exemplo em que so usados valores aproximados que servem para ilustrar algumas contas e os principais grupos do balano patrimonial. Veja:
BALANO PATRIMONIAL DO EXERCCIO
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Caixa
5.000,00
Fornecedores
40.000,00
Banco conta movimento 20.000,00
Contas a Pagar
4.800,00
20
Mercadorias Estoque
20.000,00
Proviso p/ Imposto Renda
4.530,00
Contribuio Social
2.416,00
Total do Circulante
45.000,00 Total do Circulante
51.746,00
Permanente Patrimnio Lquido Imobilizado
Mveis e utenslios
2.000,00
Capital Social
41.000,00
Veculos
12.000,00
Lucro Lquido do Exerccio
23.254,00
Imveis
40.000,00
Terreno
17.000,00
Total do Permanente 71.000,00 Total do Patrimnio Lquido 64.254,00
TOTAL DO ATIVO
116.000,00
TOTAL DO PASSIVO
116.000,00
Agora, observe a coluna da esquerda e faa uma anlise dos elementos que compem o ativo. Como voc interpreta esses dados? O ativo compreende o conjunto de bens e direitos da entidade (empresa), expressos em moeda, representado pelos valores numerrios (dinheiro em caixa e bancos), os direitos junto a terceiros (duplicatas a receber, contas a receber etc.), as mercadorias (estoques de matria-prima, material secundrio, embalagens, peas de reposio, produtos acabados etc.), mveis e utenslios, terrenos, mquinas e equipamentos etc. regra padro que todos os elementos do ativo sejam discriminados no lado esquerdo do balano patrimonial. Em sntese, no ativo esto localizadas as aplicaes de recursos da empresa.
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O ativo est dividido em trs (3) grandes grupos, denominados de ativo circulante, ativo realizvel a longo prazo, ativo permanente. Vejamos cada um destes conceitos. a) Ativo circulante - Esse grupo rene as disponibilidades da empresa (caixa, banco conta movimento, aplicaes financeiras de curto prazo ou imediata), rene tambm as contas de bens e direitos de circulao a curto prazo, duplicatas a receber, duplicatas descontadas, essa ltima funciona como uma conta redutora, ou seja, reduz a conta de duplicatas. Outra conta que integra o circulante a conta de estoques (estoques de produtos acabados, estoques de matria-prima, material secundrio, produtos em elaborao, estoque de material de reposio etc.). As despesas antecipadas referentes ao exerccio seguinte tambm so contas que integram o ativo circulante. As contas do ativo circulante obedecem a uma ordem de classificao decrescente de liquidez, como demonstramos a seguir: Disponibilidades Caixa Banco conta movimento ou conta corrente Aplicaes financeiras Depsitos bancrios a vista
Clientes Duplicatas a receber ( - ) duplicatas descontadas Outras contas a receber ( - ) proviso para crdito de liquidao duvidosa
Estoques Mercadorias ou produtos acabados Produtos em elaborao Material secundrio Embalagens Material de expediente e almoxarifado Material de consumo Peas para reposio
Despesas antecipadas Seguros de exerccio seguinte Aluguel antecipado
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Honorrios tcnicos antecipados No ativo circulante as contas so realizveis em at 12 meses Realizvel
O termo realizvel em contabilidade quer dizer converter, mudar, transformar. O sentido de realizar em contabilidade tem uma conotao prpria, no significa dizer transformar dinheiro em moeda. Para os valores a receber de clientes (contas a receber ou duplicatas a receber) tambm devem ser devidamente calculados os provveis ou possveis no-recebimentos, que devem ser lanados como contas redutoras. b) Ativo realizvel a longo prazo - Nesse grupo, figuram as contas em que a realizao de longo prazo (bens e direitos). Esto inseridas nesse grupo tambm as contas de direitos sem prazo de vencimento, ou seja, quando no se determina o prazo de vencimento do direito, em contabilidade, entende-se como de longo prazo. As principais contas do ativo realizvel so: Crditos c) Emprstimos compulsrios Depsitos para incentivos fiscais ( - ) Proviso para perdas Emprstimos a scios Emprstimos a empresas coligadas Despesas antecipadas Ativo permanente - Envolve todas as aplicaes da empresa correspondente estrutura fsica da empresa, ou seja, os investimentos fixos e de realizao de longo prazo. As aplicaes normalmente so lanadas no permanente. Por sua vez, o ativo permanente est dividido em trs grupos denominados: investimentos, imobilizado e diferido. Voc ver os conceitos a seguir. Grupo 1: Investimentos So as aplicaes da empresa em valores permanentes com o objetivo de gerar renda, renda essa que no faz parte da atividade principal da empresa, tais como: Aes de empresas coligadas Outras participaes
Grupo 2: Imobilizado
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No ativo imobilizado esto todos os bens fsicos da empresa que servem estrutura da empresa, ou seja, os bens da empresa destinados a cumprir as atividades objeto desta, tais como: Terrenos e edificaes Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Veculos Marcas e patentes Reflorestamento (-) Depreciao acumulada etc.
Grupo 3: Diferido Nesse grupo so lanadas todas as despesas pr-operacionais, outros diferidos, as amortizaes acumuladas etc. Outro conceito fundamental, voc j sabe, o de passivo de uma empresa. Vamos a ele.
2.4 Passivo e Seus Elementos

Observe novamente a demonstrao do balano fictcio que preparamos para a sua anlise.
BALANO PATRIMONIAL DO EXERCCIO
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Caixa
5.000,00
Fornecedores
40.000,00
Banco conta movimento 20.000,00
Contas a Pagar
4.800,00
Mercadorias Estoque
20.000,00
Proviso p/ Imposto Renda
4.530,00
Contribuio Social
2.416,00
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Total do Circulante
45.000,00 Total do Circulante
51.746,00
Permanente Patrimnio Lquido Imobilizado
Mveis e utenslios
2.000,00
Capital Social
41.000,00
Veculos
12.000,00
Lucro Lquido do Exerccio
23.254,00
Imveis
40.000,00
Terreno
17.000,00
Total do Permanente 71.000,00 Total do Patrimnio Lquido 64.254,00
TOTAL DO ATIVO
116.000,00
TOTAL DO PASSIVO
116.000,00
O passivo compreende as obrigaes da empresa (pessoa jurdica) para com terceiros, isto , os valores que a empresa deve a terceiros: duplicatas a pagar, contas a pagar, fornecedores, obrigaes trabalhistas, obrigaes fiscais. Essas so apenas algumas das obrigaes da empresa, pois existem outras. Todos os elementos pertencentes ao passivo esto discriminados no lado direito do balano patrimonial. No passivo encontramos as origens de recursos de terceiros. O passivo das empresas divide-se em quatro grandes grupos. So eles: passivo circulante; passivo exigvel a longo prazo; passivo resultado de exerccios futuros; patrimnio lquido. a) Passivo circulante - Nesse grupo que uma das origens de terceiros de curto prazo, esto todas as obrigaes da empresa, destacando as seguintes contas: Conta corrente fornecedores Obrigaes trabalhistas Salrios a pagar FGTS a depositar Dcimo terceiro salrio a pagar
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INSS a recolher Frias a pagar Obrigaes fiscais ICMS a recolher PIS a recolher COFINS a recolher Imposto de renda pessoa jurdica etc.
b) Passivo Exigvel a longo prazo - Nesse grupo figuram todas as obrigaes da empresa com terceiros de vencimento de longo prazo, ou seja, superior a 12 (doze) meses ou ainda sem data prevista de vencimento. As principais contas que fazem parte desse grupo so os emprstimos e financiamentos bancrios realizados para: c) Estrangeiros Nacionais Debntures Financiamentos de imobilizado superior a 12 meses Outras obrigaes e provises etc. Passivo resultado de exerccios futuros - Figuram nesse grupo as receitas referentes a exerccios seguintes em que o recebimento foi antecipado. As despesas referentes a essas receitas que tambm foram antecipadas devem figurar no grupo como uma conta redutora. Um exemplo comum de operao de resultados futuros est na empresa de construo civil que negocia a venda de apartamentos ou casas, recebe os valores correspondentes, mas os imveis sero entregues somente ao trmino da construo, exemplos: Receitas antecipadas (-) Despesas antecipadas.
d) Patrimnio Lquido - Definimos Patrimnio Lquido como sendo a diferena entre os valores do ativo e do passivo de uma entidade, em determinado momento. No patrimnio lquido encontramos as origens de recursos prprios, sendo a mais comum a do capital social, ou capital social integralizado (realizado) pelos scios. Exemplificando: Se a empresa tem um ativo de ...................................R$ 100.000,00 e um passivo de.......................................................R$ 76.000,00 O Patrimnio Lquido dessa entidade ser.......................R$ 24.000,00
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Esse valor de R$ 24.000,00 corresponde aos valores da empresa, dos scios, que esto distribudos em capital social, reservas, lucros etc.
2.5 Fontes de Patrimnio Lquido

O patrimnio lquido de uma entidade econmica, ou seja, a empresa pode ser proveniente de variadas fontes. Vejamos duas de maior destaque: d) Investimentos - Efetuados pelos proprietrios na forma de integralizao do capital em troca de aes, cotas ou outra participao. O capital social a principal fonte de recursos prprios destinados aos investimentos da empresa. e) Lucros - Participao dos lucros acumulados pela empresa em funo de suas atividades no tempo. uma fonte (adicional) de financiamento.
2.6 Equao Fundamental do Patrimnio

A representao quantitativa do patrimnio de uma empresa conhecida no meio contbil pela expresso Balano Patrimonial. Mas afinal o que o patrimnio?
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. Como voc viu anteriormente, sob o aspecto contbil, o patrimnio est dividido em duas partes: uma positiva chamada ativo; e uma negativa chamada passivo. A diferena entre o Ativo (+) e o Passivo (-) chama-se Patrimnio Lquido que aparece vinculado ao Passivo. Lembre-se que necessrio haver uma igualdade entre o Ativo e o Passivo, o que denominado de Equao Fundamental do Patrimnio ou Equao Patrimonial.
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
ATIVO
PASSIVO
Bens
88.000
Obrigaes
81.200
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Direitos
12.000
Patrimnio Lquido
18.800
SOMA
100.000
SOMA
100.000
Ativo = Passivo No entanto, o estado patrimonial poder apresentar-se de diferentes maneiras na Equao Patrimonial: a) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido Isto, reflete uma situao de normalidade da empresa, uma vez que o conjunto de bens e direitos supera as obrigaes. b) Ativo = Patrimnio Lquido Passivo = 0 (zero)
Implica na inexistncia de obrigaes para com terceiros, como geralmente ocorre na abertura da empresa. Nesse caso o passivo ser igual a zero. c) Ativo = Passivo Patrimnio Lquido = 0 (zero)
Reflete a inexistncia de capital prprio, o que significa que o ativo da empresa foi todo financiado com recursos de terceiros. Constitui um estado de alerta, pois a empresa atravessa por dificuldades financeiras, visto que determinados bens do ativo, como por exemplo, o imobilizado, no possui liquidez imediata alm de no se destinar a revenda para saldar os compromissos assumidos. Diz-se que nesse caso o empreendimento est literalmente na corda bamba. d) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo Nessa hiptese a empresa se encontra em estado de insolvncia, com um patrimnio lquido negativo, tornando-se indispensvel a eliminao do Dficit aumentando o Patrimnio Lquido com a injeo de capital por parte dos seus proprietrios. uma situao conhecida no meio contbil como Passivo a Descoberto.
2.7 Balano Contbil sob a tica da Matemtica

A Contabilidade uma cincia que estuda e controla o patrimnio (Escola Europia) e para ser cincia precisa seguir passos em ordem lgica comprovados no tempo. O profissional de contabilidade (contador) aplica esses procedimentos de forma sistematizada e seqencial. O gestor, por sua vez, precisa saber o
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mecanismo matemtico da contabilidade para poder entender como os fatos contbeis modificam as demonstraes contbeis, principalmente o balano patrimonial. Para voc prosseguir os estudos, fundamental compreender o que o fato contbil.
Fato Contbil Os fatos contbeis so todos os eventos que ocorrem na empresa (entidade econmica) possveis de se determinar valor monetrio. Os fatos contbeis classificam-se em trs grupos diferentes, a saber: Fato Permutativo; Fato Modificativo; e Fato Misto. a) Fato Contbil Permutativo - aquele fato que apenas permuta valores entre as contas do ativo e passivo. O Permutativo s envolve contas patrimoniais. Exemplo: compra de uma mquina a vista, permuta de um bem (dinheiro) por outro bem (mquina). b) Fato Contbil Modificativo - aquele fato que modifica a situao lquida da empresa, ou para mais ou para menos (receitas e despesas). Exemplo: pagamento de despesas com luz (diminui a situao lquida da empresa). c) Fato Contbil Misto - aquele fato que tanto permuta valores patrimoniais como tambm modifica a situao lquida da empresa. O fato misto aquele que envolve os dois fatos (permutativo e modificativo) simultaneamente. Agora, que voc j conhece o conceito de fato contbil, vamos realizar uma atividade de aplicao deste conceito. Para isso elaboramos um conjunto de operaes demonstrativas das alteraes provocadas no balano aps a ocorrncia de um fato contbil. Observe que cada fato contbil ocorrido altera a estrutura do balano da empresa. O nosso objetivo nesta atividade proporcionar-lhe uma compreenso matemtica da contabilidade. Leia e analise as cinco operaes contbeis que demonstramos a seguir e depois prepare a sexta operao. 1 OPERAO Vamos admitir que duas pessoas, Jos Costa e Pedro Lima, resolveram constituir uma empresa no ramo de comrcio e prestao de servios, com o nome (razo social) Costa e Lima Ltda. Cada um deles possua em dinheiro R$ 1.000.000,00 (um milho de reais) totalizando R$ 2.000.000,00. A empresa aps esse fato contbil de constituio teria o seguinte balano:
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ATIVO Caixa R$ 2.000.000,00 SOMA R$ 2.000.000,00
PASSIVO Capital R$ 2.000.000,00 SOMA R$ 2.000.000,00
Note que do lado esquerdo do balano est o conjunto de bens, nesse caso apenas o dinheiro. No lado direito o capital, que na verdade a obrigao da pessoa jurdica Costa e Lima Ltda. para com os seus scios. 2 OPERAO Como os dois scios no queriam ficar com o dinheiro na empresa, resolveram abrir uma conta no banco e depositar o correspondente a R$ 1.980.000,00. Aps esse fato contbil o balano da empresa o seguinte: ATIVO Caixa Banco c/ movimento SOMA 20.000,00 1.980.000,00 2.000.000,00 SOMA 2.000.000,00 Capital PASSIVO 2.000.000,00
Como voc pode observar, a soma no mudou no balano; o que alterou foi a composio dos bens (dinheiro) que estava todo no caixa e a parte que foi para o banco. 3 OPERAO Agora, vamos admitir que os empresrios resolvam comprar um imvel para a sede da empresa no valor de R$ 500.000,00, sendo R$ 200.000,00 pagos vista com um cheque da conta bancria e o restante em trs parcelas de R$ 100.000,00 cada uma. Aps esse fato contbil o balano da empresa o seguinte: ATIVO Caixa Banco c/movimento Imvel (sede) SOMA 20.000,00 1.780.000,00 500.000,00 2.300.000,00 Capital Financiamento imvel SOMA PASSIVO 2.000.000,00 300.000,00 2.300.000,00
Note que esse fato contbil alterou o balano nos bens, direitos e obrigaes. A empresa aumentou os bens, mas tambm contraiu obrigaes.
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4 OPERAO A empresa precisa estruturar-se e os diretores efetuaram as seguintes transaes: Compras de mercadorias para revenda no valor de R$ 400.000,00, pagas com um cheque da conta bancria. Compra de componentes de instalaes (prateleiras, balces, mesas, cadeiras etc.) no valor de R$ 50.000,00, sendo em dinheiro R$ 10.000,00 e o restante a prazo. Aps essa quarta operao o balano da empresa o seguinte: ATIVO Caixa Banco c/ movimento Mercadorias estoque Instalaes Imvel (sede) SOMA 10.000,00 1.380.000,00 400.000,00 50.000,00 500.000,00 2.340.000,00 SOMA 2.340.000,00 Capital Financiamento imvel Contas a pagar (instalaes) PASSIVO 2.000.000,00 300.000,00 40.000,00
Observe que cada operao (fato contbil) alterou o balano da empresa, nesse caso modificou os componentes do ativo e do passivo. 5 OPERAO A empresa tambm realizou vendas e aquisies, veja quais foram: Vendas de mercadorias no valor de R$ 15.000,00, sabendo que o custo dessa mercadoria de R$ R$ 12.000,00, a venda foi efetuada com R$ 2.000,00 de entrada em dinheiro e o restante a prazo. Compra de um veculo para a empresa no valor de R$ 28.000,00, sendo R$ 8.000,00 de entrada pagos com cheque e o restante a prazo. Aps essa operao o balano da empresa : ATIVO Caixa Banco c/ movimento Duplicatas a receber Mercadorias estoque Instalaes 12.000,00 1.372.000,00 13.000,00 388.000,00 50.000,00 Capital Financiamento imvel Financiamento Veculos Contas a pagar (instalaes) Lucros acumulados PASSIVO 2.000.000,00 300.000,00 20.000,00 40.000,00 3.000,00
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Imvel (sede) Veculos SOMA
500.000,00 28.000,00 2.363.000,00 SOMA 2.363.000,00
Observe que cada fato contbil alterou a estrutura do balano da empresa. Esses exemplos serviram para demonstrar como as alteraes advindas de um fato impactam no formato do balano e como utilizar e aplicar o pensamento matemtico na realizao do balano. Caso pergunte a um contador como elaborar um balano, este poder dizer que na contabilidade no se faz dessa forma que realizamos mas sim utilizando um conjunto de passos lgicos de contabilizao. Mas, fizemos essas demonstraes para que voc, futuro gestor ou administrador, conhea a estruturao do mecanismo contbil. Dando prosseguimento a este exerccio e visando aprimorar o seu conhecimento do mecanismo matemtico do balano de uma empresa, propomos uma atividade. Colocamos um conjunto de fatos contbeis para que a partir da quinta operao voc d continuidade na elaborao do novo balano, ou seja, elabore a sexta operao. 6 OPERAO Os fatos contbeis so: a) Vendas de mercadorias a prazo no valor de R$ 20.000,00, sabendo que o custo dessa de R$ 14.000,00. b) Pagamento com cheque de uma prestao do veculo no valor de R$ 2.000,00. c) Pagamento com cheque de uma parcela do financiamento do imvel no valor de R$ 100.000,00.
d) Recebimento de duplicatas referentes venda de mercadorias no valor de R$ 3.000,00, o valor recebido foi em dinheiro. e) Pagamento em dinheiro de salrios de funcionrios da empresa no valor de R$ 3.200,00. Agora acrescente estes dados e refaa o balano. Anote as suas operaes e compare com a nossa resoluo. Resoluo ATIVO Caixa Banco conta movimento 11.800,00 1.270.000,00 PASSIVO Financiamento Imvel Financiamento Veculos 200.000,00 18.000,00
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Duplicatas a receber Mercadorias estoque Instalaes Imvel Sede Empresa Veculos Soma
30.000,00 374.000,00 50.000,00 500.000,00 28.000,00 2.263.800,00
Contas a pg. Instalaes
40.000,00
Capital Lucros acumulados
2.000.000,00 5.800,00
Soma
2.263.800,00
2.8 A Conta na Estrutura do Balano

Pergunta 1: Qual o significado de conta para a formao da estrutura do balano? O dinheiro existente representado pela conta Caixa, as mesas e cadeiras pela conta Mveis e Utenslios e assim por diante, ento, Pergunta 2: Como podemos conceituar conta? A conta a representao dos valores de mesma natureza, reunidos sob um ttulo representativo de um bem ou de um direito, uma obrigao, uma receita ou uma despesa. Todo fato mensurvel em dinheiro representado por uma conta. Pergunta 3: Para que serve a conta no balano patrimonial? A funo da conta representar a variao patrimonial que um fato promove no Patrimnio da Empresa. Essa variao pode ser a dbito ou a crdito da conta. Assim sendo uma conta pode ser debitada ou creditada, a diferena entre o dbito e o crdito chama-se saldo. Para obter a perfeita classificao das contas voc dever conhecer a definio da natureza do elemento por ela representado. Mas, tenha clareza que historicamente a classificao das contas no tem se restringido a mera questo classificatria. Ao contrrio, ao longo da histria da Contabilidade, a classificao tem dividido os doutrinadores entre vrias solues, resultando em formas diferentes de interpretao e classificao das contas. Isto fez com que aparecessem vrias escolas defensoras de seus princpios para justificar os critrios adotados para classificao das contas. Entre estas escolas, destacamos as que se firmaram como as teorias mais importantes: Teoria Personalista; Teoria Materialista; Teoria Patrimonialista. a) Teoria Personalista - Para esta escola as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito. Como exemplo vejamos o caso de uma empresa que teve o seu capital subscrito e integralizado pelos scios. No momento de integralizao, a pessoa capital, representando os scios, concedeu um crdito entidade. Esta por sua vez entregou os
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recursos recebidos pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da entidade. Esta escola classifica as contas em: contas dos proprietrios - Compreendem todas as contas do patrimnio lquido e suas variaes como as receitas e despesas; contas dos agentes consignatrios - Compreendem as contas representativas de bens corpreos; e contas dos agentes correspondentes - Compreendem aquelas que representam direitos ou obrigaes. b) Teoria Materialista - Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material e no pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir tambm o elemento material por ela representado. Por isso as contas so classificadas em dois grupos a saber: contas integrais - So aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes; contas diferenciais - So as que integram o patrimnio lquido, alm das receitas e despesas. c) Teoria Patrimonialista - Segundo a teoria patrimonialista, a contabilidade tem como finalidade controlar o patrimnio e apurar o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em: contas patrimoniais - So aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados.; e contas de resultado - Compreendem as receitas e as despesas do perodo, que devem ser encerradas no final do exerccio para que se apure o resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Exemplificando a classificao das contas segundo as escolas ou teorias apresentadas, tomemos a conta Capital: conta dos proprietrios, segundo a teoria personalista; conta diferencial pela teoria materialista; e conta patrimonial de acordo com a teoria patrimonialista.
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2.8.1 Classificao
A Teoria Patrimonialista - atualmente a mais usada e aceita como a mais adequada entre os contadores classifica as contas em Patrimoniais e de Resultados. a) Contas Patrimoniais - Ativo, Passivo, incluindo neste o Patrimnio Lquido. b) Contas de Resultados - Fenmenos que modificam a situao lquida da empresa (receita e despesa).
2.8.2 Funcionalidades
Quanto a sua funcionalidade, as contas de resultados se dividem em dois grupos: a) Contas Unilaterais - So aquelas que sofrem variaes apenas num sentido. Por isso, o saldo dessa conta aumenta sempre. Esto nesse caso as contas de resultados (receitas e despesas) s creditadas ou s debitadas. b) Contas bilaterais - So aquelas que sofrem variaes nos dois sentidos, ou seja, o seu saldo pode aumentar ou diminuir.
2.8.3 Diviso
Essas contas so divididas em trs: ativo, passivo e mista. Vejamos cada um destes grupos: a) Contas do Ativo - Podem ser debitadas ou creditadas, mas o seu saldo ser sempre devedor, com exceo das contas retificadoras do ativo deste. Exemplo: Depreciao acumulada sobre veculos. b) Contas do Passivo - Podem ser creditadas ou debitadas, mas o seu saldo ser sempre credor, tambm excepcionalmente as retificadoras. c) Contas Mistas - So debitadas e creditadas, apresentando o saldo ora devedor, ora credor. Exemplo: a conta resultado do exerccio. Observe que as contas retificadoras so contas que tem por finalidade ajustar a expresso patrimonial de determinada conta ou grupo de contas contidos no balano patrimonial para que este espelhe a verdadeira situao patrimonial da empresa. Exemplo: no grupo do ativo imobilizado as contas desse grupo so apresentadas no balano pelos seus valores corrigidos menos a depreciao acumulada dos bens tangveis (conta retificadora). Assim tambm a amortizao, a exausto, o capital a integralizar e os prejuzos acumulados so contas que retificam a expresso patrimonial dos grupos a que pertencem, sendo apresentadas no balano como parcelas retificadoras (-) nos respectivos grupos.
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Nesta aula voc pde compreender a estrutura de um balano contbil e a esttica patrimonial, os fatos contbeis, e, para finalizar, o convidamos a aplicar estes conceitos em atividades prticas.
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Aula 03 - Procedimentos de Escriturao Contbil

Voc pode imaginar os procedimentos que devem ser seguidos para realizar o registro sistematizado dos dados preparando-os para dar entrada no balano? Essa terceira aula pretende demonstrar o funcionamento do processo de escriturao contbil. Mesmo voc no sendo um contador, necessrio conhecer essas tcnicas. Tambm estudamos nesta aula a elaborao do balancete de final de exerccio.
3.1. Escriturao Contbil

A escriturao segundo BERTI (2001, p.56) o registro dos fatos contbeis ocorridos na empresa. Esses fatos so registrados diariamente em livros especiais, tais como: dirio, razo. O lanamento a maneira, o mecanismo utilizado para efetuar os registros contbeis. medida que os fatos contbeis vo ocorrendo provocam alteraes no balano da empresa, conforme vimos na aula 2, entretanto, o contador no pode elaborar um balano a cada fato ocorrido. A escriturao a tcnica que permite o contador registrar os fatos ocorridos durante um determinado perodo (dia, semana, ms, ano) e, ao final desse perodo, elaborar o balano. A escriturao contbil se d atravs de lanamentos efetuados no dirio e na conta razo. O lanamento compreende sempre uma ou mais contas de dbito e uma ou mais contas de crdito.
Lembre-se: A soma dos dbitos ser sempre igual a soma dos crditos. Todo e qualquer fato contbil deve ser escriturado no dirio e no razo atravs do lanamento, conforme exemplificamos no prximo exerccio. Fato contbil: Pagamento de consumo de energia eltrica no valor de R$ 380,00, sendo esse efetuado em dinheiro. Dirio HISTRICO 1- Energia Eltrica 2- Caixa Pagamento do talo da conta de energia eltrica, referente ao ms 10, da Cia de Energia Eltrica do Estado. DBITO 380,00 380,00 CRDITO
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Razo CONTA CAIXA Dbito Crdito 380,00 Dbito 380,00 CONTA ENERGIA ELTRICA Crdito
Neste exerccio elaboramos um lanamento de um fato contbil no dirio e na conta razo da empresa. A contabilidade registra todos os fatos contbeis em seqncia cronolgica de data no dirio e no razo e ao final de um determinado perodo, elabora-se o balano da empresa.
3.2. Mecanismo do Dbito e do Crdito

Conforme demonstramos acima a coluna do dbito sempre a primeira e conseqentemente a do crdito a segunda. Pela conta no formato de T, no lado esquerdo esto os valores correspondentes ao dbito e no lado direito os valores do crdito. O lanamento a ferramenta utilizada pelo contador para registrar os fatos contbeis ocorridos na empresa. Todo lanamento deve possuir valores a dbito e valores a crdito, porm a soma dos dbitos tem que ser igual soma dos crditos. Para saber quando se deve debitar e quando se deve creditar, s analisar o fato contbil de acordo com o esquema do quadro a seguir. FATO CONTBIL AUMENTA DIMINUI Credita
1- Quando se trata de uma conta patrimonial do ativo (bens e Debita direitos) 2- Quando se trata de uma conta patrimonial do passivo Credita (obrigao) 3- Quando se trata de uma conta patrimonial do patrimnio Credita lquido (capital, reservas lucros acumulados etc.) 4- Quando se trata de uma conta de resultados despesa 5- Quando se trata de uma conta de resultados receita Debita
Debita
Debita
Credita
Observao A conta de despesa (item 4) sempre ser dbito e a conta de receita (item 5) sempre ser crdito, excepcionalmente, em caso de estorno, essas contas podero ser classificadas, respectivamente, como crdito e dbito.
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O balancete de final de exerccio rene todos os saldos da contas da empresa no exerccio, bem como os ajustes efetuados nas contas de depreciao, exausto, amortizao e provises para crditos duvidosos.
3.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE

A demonstrao do resultado do exerccio a apresentao resumida das operaes realizadas pela entidade (empresa) durante o exerccio social (01-01 a 31-12), destacando o resultado lquido do perodo. A demonstrao de resultados do exerccio elaborada simultaneamente com o Balano Patrimonial constitui no demonstrativo que focaliza as operaes da empresa no perodo. Inclusive envolvem as contas de resultados e contas de crdito (receitas e despesas). Essa demonstrao mostra o resultado auferido pela empresa no perodo de duas maneiras: Lucro ou Prejuzo a) Lucro - Ocorre o lucro na empresa quando o total das receitas do perodo for superior s despesas, lembrando que juntamente com as despesas deve incluir os encargos decorrentes do prprio lucro. b) Prejuzo - Ao contrrio do lucro, o prejuzo ocorre quando as despesas do perodo somarem um valor superior s receitas.
PARA SABER MAIS Para que compreenda a relao lucro, prejuzo e a importncia do planejamento programado, leia o trecho extrado da dissertao " no dia 05 de maio de 2006. O lucro que uma empresa alcana, via de regra, um resultado programado, fruto do planejamento empresarial e da inteligncia das mais diversas reas do conhecimento humano. Quando resultados empresarias positivos acontecem espontaneamente, busca-se explicaes em fatores fora do ambiente de competio e do mercado. Portanto, os resultados apontados nas demonstraes financeiras das empresas refletem algo programado ou um planejamento deficiente, considerando, a princpio, que no se comanda uma companhia na direo do prejuzo. Segundo Catelli e Guerreiro (1993; p. 7), continuidade da empresa assegurada quando o resultado de suas operaes , no mnimo, suficiente para assegurar a reposio dos ativos empregados no processo de realizao das suas atividades. (Nivaldo, 1999, p.15 A contabilidade pautada nos dois relatrios (balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio), elaborados de forma complementar, possui a finalidade de mostrar a situao patrimonial econmico-financeira da empresa. Na elaborao da demonstrao de resultados do exerccio so Anlise do Uso da Informao Contbil para Fins Gerenciais", extrado
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utilizadas todas as transaes do perodo envolvendo os fatos contbeis de receitas e despesas, seguindo uma ordem, conforme demonstramos no modelo simplificado a seguir. MODELO SIMPLIFICADO DE DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS Item 1. 2. Conta Receita Operacional Bruta (-) Dedues (-) Devoluo de vendas (-) ICMS (-) PIS (-) COFINS 3. 4. 5. 6. Receita Operacional Lquida (-) CMV ou CPV Lucro Bruto (-) Despesas operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas financeiras (-) Despesas gerais administrativas (-) Outras despesas operacionais 7. 8. Lucro Operacional Resultado no operacional + Receita no operacional (-) Despesas no operacional 9. 10 11 12 13 Lucro antes do Imposto de Renda (-) Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes e Contribuies Lucros (ou prejuzos) lquidos Valor em R$ 10.000,00 -1.065,00 x-x -800,00 -65,00 -200,00 8.935,00 -4.035,00 9.900,00 -3.040,00 -300,00 -140,00 -2.600,00 x-x 1.860,00 x-x x-x x-x 1.860,00 -179,00 -279,00 x-x 1.402,00
3.3.1. Procedimentos de elaborao do Balano Patrimonial

Na elaborao do balano patrimonial importante observar o seguinte: a) Primeiro - Da mesma forma que o demonstrativo de resultados, o balano patrimonial parte do balancete, ou seja, ns usamos todas as contas classificadas como patrimoniais.
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b) Segundo - As contas patrimoniais com saldo devedor vo direto para o grupo do ativo, salvo lucros acumulados que uma conta do patrimnio lquido, e quando o saldo for devedor reduz o patrimnio lquido. c) Terceiro - Buscar no demonstrativo de resultados os valores das contas a seguir. O estoque final de mercadorias que aparece no clculo do CMV e lanar no ativo circulante estoques. O resultado lquido apurado no demonstrativo e lanar no passivo patrimnio lquido, quando credor soma, quando devedor reduz. As contas de provises (IRPJ, contribuio social), obrigaes que devero ser repassadas ao governo no exerccio seguinte. Outras distribuies e participaes caso a empresa tenha como obrigao cumprir determinados estatutos. EXERCCIO PARA RESOLUO 1 OPERAO A empresa Auto Peas e Oficina Pereira Ltda apresenta o balancete de final de exerccio, conforme segue: Caixa Banco conta Movimento Mercadorias-Estoque Imveis Veculos Terreno Mveis e Utenslios Mercadorias - Vendas Fornecedores Mercadorias - Compras Capital Social Aluguel Salrios Despesas com Telefone Despesas com Veculos Pr-labore Impostos Contas a Pagar Servios Prestados Juros Recebidos R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.000,00 8.000,00 500,00 1.000,00 6.000,00 2.000,00 R$ R$ R$ 4.800,00 1.700,00 500,00 130.000,00 R$ 41.000,00 5.000,00 20.000,00 15.000,00 40.000,00 12.000,00 17.000,00 2.000,00 R$ 180.000,00 R$ 40.000,00
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Despesas com Luz INSS ICMS Despesas com Seguros Comisses sobre vendas Fretes sobre vendas Juros Pagos COFINS PIS CPMF Vale Transporte
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
200,00 2.480,00 820,00 1.200,00 1.600,00 900,00 300,00 350,00 150,00 200,00 300,00
Total
R$
268.000,00
R$ 268.000,00
2 OPERAO Aps o levantamento fsico junto ao almoxarifado e s prateleiras, constatou-se um estoque final de mercadorias no valor de R$ 20.000,00. Com base nisso, elabore o demonstrativo de resultados do exerccio e depois confira o seu resultado clicando na caixa de Exerccio Resolvido. Exerccio Resolvido Item 1. Receita Operacional Bruta - Vendas de mercadorias - Servios prestados Total de vendas e servios 2. Dedues da Receita Bruta (-) Devoluo de vendas (-) ICMS (-) Pis (-) COFINS 3. 4. 5. 6. Receita Operacional Lquida (-) CMV (15.000,+130.000,-20.000,) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais x-x -820,00 -150,00 -350,00 180.380,00 -125.000,00 55.380,00 180.000,00 1.700,00 181.700,00 Conta Valor em R$
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(-) Despesas com vendas (-) Despesas financeiras (-) Despesas gerais administrativas (-) Outras despesas operacionais 7. 8. Lucro Operacional Resultado no operacional + Receita no operacional (-) Despesas no operacional 9. 10. 11. 12. 13. Lucro antes do Imposto de Renda (-) Contribuio Social (9%) (-) Proviso para Imposto de Renda (15%) (-) Participaes e Contribuies Lucros (ou prejuzos) lquidos
-2.500,00 -500,00 -22.680,00 x-x 29.700,00 x-x 500,00 x-x 30.200,00 -2.718,00 -4.530,00 x-x 22.952,00
Obs.: A empresa Auto Peas e Oficina Pereira Ltda. trabalha com o sistema de inventrio peridico, ou seja, o custo da mercadoria vendida s calculado no final do perodo.
Importante A alquota de tributos que incide sobre o lucro antes do Imposto de Renda no constante, ou seja, ela pode alterar e voc precisa estar informado da alquota correta no momento de clculo. Nesta aula, voc estudou a forma utilizada para registrar os fatos contbeis, ou seja, o mecanismo do dbito e do crdito e as dicas para elaborar o DRE Demonstrativo de Resultados do Exerccio.
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Aula 04 - Demonstrativos
Na aula 2, iniciamos a elaborao do balano patrimonial onde enfocamos o balancete e na aula 3 enfocamos a DRE. Nessa aula damos continuidade iniciando com a DOAR Demonstrativo de Origens e Aplicao de Recursos, mostrando a sua aplicao e importncia. Em seguida enfocamos o fluxo de caixa, apresentando a DFC Demonstrao de Fluxo de Caixa. Estude com ateno esses assuntos, pois so muito importantes para a compreenso e anlise do Balano Patrimonial numa perspectiva gerencial.
4.1 Demonstrativo de Origens e Aplicao de Recursos - DOAR

A demonstrao das origens e aplicao de recursos (mais conhecida como DOAR), como o seu prprio nome indica, tem por objetivo apresentar de forma ordenada e sumarizada as informaes relativas s operaes de financiamento e investimento da empresa durante o exerccio e evidenciar as alteraes na posio financeira da empresa.
Os financiamentos esto representados pelas origens dos recursos, e os investimentos pelas aplicaes dos recursos. Voc sabe o que significa recursos na linguagem da contabilidade? O significado de recursos, aqui, no simplesmente designar numerrios disponveis, porque abrange um conceito mais amplo; representa o capital de giro lquido que, na denominao dada pela lei, Capital Circulante Lquido.
Capital de giro lquido a diferena entre os Ativos Circulantes (AC) e Passivos Circulantes (PC)
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A demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos abrangente, pois envolve as variaes do capital circulante lquido e que representa uma demonstrao das mutaes na posio financeira como um todo. por esse motivo que em alguns pases denominada Demonstrao das Mutaes na Posio Financeira.
4.2 Descrio das Origens

As origens de recursos so representadas pelos aumentos no Capital Circulante Lquido, e as mais comuns so: a) Das prprias operaes - Quando as receitas (que geram ingressos de capital circulante lquido) do exerccio so maiores que as despesas (que geram aplicaes ou redues de capital circulante lquido). Assim, ignorando as despesas ou receitas que no afetam o capital circulante lquido, temos simplesmente que: Se houver lucro, teremos uma origem de recursos. Se houver prejuzo, teremos uma aplicao de recursos. tais recursos aumentam as disponibilidades da empresa e, conseqentemente, seu capital circulante lquido. c) De terceiros - Por emprstimos obtidos pela empresa, pagveis a longo prazo em Ativo Circulante. Os emprstimos feitos e pagveis a curto prazo no so considerados como origens de recursos.
b) Dos acionistas - Pelos aumentos de capital integralizados pelos mesmos no exerccio, j que
4.3 Descrio das Aplicaes

As aplicaes de recursos so representadas pelas diminuies do Capital Circulante Lquido, e as mais comuns so: a) Inverses permanentes - Derivadas de: Aquisies de ativo Imobilizado. Investimentos Diferido
b) Pagamento de emprstimos a longo prazo - Assim como a obteno de um novo financiamento representa uma origem, a sua liquidao representa uma aplicao. c) Remunerao de Acionistas - Derivada dos dividendos distribudos.
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Existem outras origens e aplicaes que no afetam o capital circulante, mas aparecem na demonstrao. Vejamos alguns tipos de transaes efetuadas que no afetam o capital circulante lquido, mas so representadas como origens e aplicaes simultaneamente: a) Aquisio de bens do Ativo Permanente (Imobilizado) pagveis a longo prazo - Neste caso, h uma aplicao pelo acrscimo do Ativo Permanente e ao mesmo tempo uma origem pelo financiamento obtido pelo acrscimo do exigvel a longo prazo, como se houvesse entrado o que fosse imediatamente aplicado. b) Converso de Emprstimo a longo prazo em capital - Neste caso, h uma origem pelo aumento de capital e, paralelamente, uma aplicao pela reduo do Exigvel a longo prazo, como se houvesse ingresso de recursos de capital aplicado na liquidao da dvida. c) Integralizao de capital em bens do ativo permanente - Situao tambm sem efeito sobre o capital circulante lquido, mas representa uma origem (aumento de capital) e na aplicao (bens do Ativo Permanente recebidos), como se houvesse essa circulao de recursos. d) Venda de bens do Ativo Permanente recebvel a longo prazo - Operao que tambm deve ser demonstrada na origem, como se fosse recebido o valor da venda, e na aplicao, como se houvesse o emprstimo sido feito para recebimento a longo prazo.
PARA SABER MAIS A lei n 6.404/76 tornou a DOAR obrigatria para todas as companhias, conforme disposto no seu
artigo 176, item IV e no obrigatria para companhia de capital aberto, quando o patrimnio lquido for pequeno.
4.4 Esquema Bsico

a) Contas do Ativo - Representam aplicaes, quando aumentam de saldo; e origens, caso ocorram diminuies dos respectivos saldos. + Aplicaes Ativo { (-) Origens b) Contas do Passivo (Passivo exigvel, resultados de exerccios futuros e patrimnio lquido) - representam origens, quando aumentam de saldo; e aplicaes, caso ocorram diminuies dos respectivos saldos.
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+ Origens Passivo { (-) Aplicaes c) Contas de Resultado - As receitas representam origem de recursos e as despesas, aplicaes.
d) Contas em Geral - O esquema acima pode ser, tambm, aplicado em todas as contas, segundo a natureza de seu saldo, da seguinte forma: + Aplicaes Contas de natureza devedora { (-) Origens + Origens Contas de natureza credora { (-) Aplicaes.
4.5 Forma de Apresentao da DOAR

Essa demonstrao apresentada em quatro grandes ttulos descritos a seguir: Origens dos recursos - Onde so discriminadas as origens, por natureza, e apurado o valor total dos recursos obtidos no exerccio. Aplicao dos recursos - Onde so relacionadas s aplicaes, tambm por natureza, e evidenciado o seu valor total. Aumento ou reduo do Capital Circulante Lquido - Representa a diferena entre o total das origens e o total das aplicaes. Saldo inicial e final do capital circulante lquido e variao - Onde so evidenciados o Ativo e o Passivo Circulantes do incio e do fim do exerccio e respectivo aumento ou reduo. Agora, para que voc compreenda o processo global, vamos apresentar um exemplo de elaborao passo-a-passo da DOAR para voc construir. Vamos l? 1 OPERAO Preparando as tabelas. De posse dos balanos, apurar as variaes nos saldos das contas, ou seja, a diferena lquida entre os mesmos. Para tanto, elabore uma tabela no computador ou em um papel, com as seguintes colunas:
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Variao Descrio das Contas 2 OPERAO Transcrevendo o balano. 31-12-x0
Saldo em 31-12-x1
A seguir transcreve-se o balano de cada um dos anos nas colunas acima, na forma exposta nos itens seguintes. 3 OPERAO Preparando os dados para obter o Capital Circulante Lquido. Como voc pretende obter as origens e aplicaes em relao ao Capital Circulante Lquido, deve transcrever os balanos para a tabela de forma que possa apurar o capital circulante lquido no incio e no fim do exerccio e tambm sua variao. Tal variao ser o valor final, que dever constar na demonstrao de Origens e Aplicao de Recursos. Por esse motivo, nessa tabela, voc colocar: Variao Ativo Circulante (pelo valor Total) Passivo Circulante (pelo valor Total) Capital Circulante Lquido 600 360 240 31-12-x0 e 31-12-x1 1000 550 450 400 190 210
No , portanto, necessria a transcrio de cada uma das contas do ativo e do passivo circulante, ou seja, do disponvel, tais como: contas a receber, estoques, fornecedores, contas a pagar, impostos a pagar, ICMS a recolher, salrios a pagar etc. suficiente que voc coloque o total como foi indicado. 4 OPERAO Identificando as contas que no integram ativo e passivo circulantes. A partir destes dados, relacione na sua tabela os totais dos grupos que no so os ativos e passivos circulantes, por exemplo, os grupos de exigvel a longo prazo. Lembre-se que o resultado de exerccios Futuros e Patrimnio Lquido, por serem contas credoras, devem ser indicados como negativas. O total das colunas dos saldos dos dois exerccios deve ser zero, j que a relacionamos todas as contas devedoras e credoras. Com esta atividade, voc ter apurado as variaes entre os saldos iniciais e finais na coluna de variaes, coluna essa que deve ficar com o total zerado. Os aumentos nos ativos e as diminuies nos passivos so valores positivos e representam aplicaes. Os aumentos nas contas passivas e patrimnio lquido e as diminuies nas contas ativas so valores
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negativos, devendo ser assim indicados, e representam origens. Vamos fazer juntos a DOAR, usando os dados dos Balanos e a tabela inicial de trabalho. Supomos que os balanos da empresa de 31-12-20x1 e 31-12-20x0 sejam os apresentados a seguir: BALANO PATRIMONIAL 31-12-20X0 Ativo Ativo Circulante Disponvel Duplicatas a receber (lquidas) Estoques Despesas de exerccio seguintes Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Total do Ativo 160,00 200,00 400,00 40,00 800,00 100,00 300,00 2000,00 240,00 3240,00 Passivo Passivo Circulante Emprstimos bancrios Fornecedores Contas a pagar Proviso p/ Imposto de Renda Exigvel a longo Prazo Emprstimos e Financiamentos Patrimnio Lquido Capital Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros acumulados 120,00 100,00 80,00 60,00 360,00 1200,00 1000,00 240,00 230,00 410,00 1880,00 180,00 150,00 120,00 100,00 550,00 1550,00 1400,00 550,00 400,00 800,00 3150,00 200,00 300,00 630,00 70,00 1200,00 50,00 400,00 3200,00 400,00 5250,00 31-12-20X1
Total do Passivo
3440,00
5250,00
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Dessa forma, a tabela inicial de trabalho e a apurao das variaes seriam como segue: Descrio das contas Ativo circulante Passivo circulante Capital circulante lquido Realizvel a longo prazo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Exigvel a longo prazo Patrimnio lquido Total 300,00 2000,00 240,00 -1200,00 -1880,00 -0400,00 3200,00 400,00 -1550,00 -3150,00 -0100,00 1200,00 160,00 -350,00 -1270,00 -031-12-20x0 800,00 -360,00 440,00 100,00 31-12-20x1 1200,00 -550,00 650,00 50,00 210,00 -50,00 Variao
Como voc pode notar, o total das trs colunas deve ser igual a zero, evidenciando que foram tomadas todas as contas e apuradas corretamente as variaes. O valor de R$ 210,00 a variao no capital circulante lquido. Para esse valor pretende-se demonstrar como foi apurado. Essas origens e aplicaes esto de forma simplista exatamente como as variaes nas demais contas no circulante, sendo que as positivas so aplicaes e as negativas, origens. Se fssemos elaborar assim uma demonstrao de origens e aplicaes, ficaria como demonstrado na tabela abaixo: ORIGENS: Acrscimo no Patrimnio Lquido R$ 1.270
Acrscimo no Exigvel a Longo Prazo R$ 350 Reduo no Realizvel a Longo Prazo R$ 50 Total APLICAES: Acrscimo em Investimentos R$ 100 Acrscimo no Imobilizado Acrscimo no Diferido Total R$ 1.200 R$ 160 R$ 1.460 R$ 1.670
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AUMENTO NO CIRCULANTE LQUIDO (Excesso de origens sobre recursos) R$ 210,00
Essa demonstrao est somente apontando os valores constantes da coluna Variao, segregados entre as origens e as aplicaes.
4.6 Fluxo de Caixa
Fluxo de caixa uma demonstrao contbil que faz parte do balano geral da empresa e tem como objetivo principal a demonstrao do fluxo de caixa elaborado a partir das demais demonstraes (demonstrativo de resultados, balano patrimonial, demonstrativo de lucros acumulados). Observa-se nos ltimos tempos um crescente interesse dos usurios na demonstrao do fluxo de caixa das entidades. O interesse pelo demonstrativo de fluxo de caixa deve-se ao fato de que as suas informaes no apresentam as dificuldades encontradas no conceito de capital circulante lquido. Isto tem levado muitos pases substiturem as demonstraes de capital circulante lquido, apresentadas no demonstrativo de origens e aplicaes de recursos, por outras que retratam as movimentaes ocorridas no caixa das entidades. No Brasil, o anteprojeto de alteraes da Lei das S. A., que se encontra em fase de discusso, prev a adoo da demonstrao de fluxo de caixa, ou simplesmente a demonstrao do fluxo de caixa - DFC, em substituio a DOAR - Demonstrativo de origens e aplicao de recursos.
4.6.1 Importncia da Demonstrao do Fluxo de Caixa - DFC

Segundo os estudiosos IUDCIBUS e MARION (1999, p.218): as demonstraes contbeis (com exceo apenas do balano patrimonial que um relatrio esttico) so consideradas dinmicas por evidenciarem fluxos. A demonstrao de resultados do exerccio e demonstraes de Mutaes do Patrimnio Lquido retratam, por exemplo, fluxos econmicos, porque contm elementos relacionados com a variao da riqueza. A importncia da DFC, deve-se ao fato da mesma constituir-se em fluxos financeiros, refletindo as movimentaes de dinheiro ocorridas nas entidades. A DFC tem uma abrangncia superior a DOAR,
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porque abrange as transaes a curto e longo prazo, em contrapartida a DOAR enfoca o capital circulante lquido, transaes a curto prazo.
4.6.2 Documentos Utilizados na Elaborao da DFC

Para elaborar o demonstrativo de fluxo de caixa necessrio utilizarmos os seguintes demonstrativos contbeis: Balano patrimonial dos dois ltimos exerccios; Demonstrativo de resultados do exerccio 2 DRE; Demonstrativo de lucros acumulados do exerccio 2.
4.6.3 Elaborao da DFC - O Mtodo Direto

A elaborao da demonstrao de fluxo de caixa, pode ser realizada de diversas maneiras, depende sempre do profissional que a elabora. A diferena bsica entre os mtodos consiste na forma como so apresentados os recursos decorrentes das transaes das entidades. Aqui, destacamos apenas um modelo - o mtodo direto por ser o mais utilizado nos pases que adotam essa demonstrao.
O mtodo direto Inicia-se pelo recebimento das vendas, ao invs de iniciar com a explicao do caixa gerado pelas operaes a partir do lucro lquido. Preocupa-se mais com o raciocnio do que com as tcnicas de mecanizao e montagem. Para facilitar o entendimento destas operaes, colocamos o exemplo a seguir, relativo empresa JLM: BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA JLM Conta - Caixa e bancos - Clientes ou Duplicatas a receber - Estoque de mercadorias - Despesas antecipadas - Hipotecas a receber - Terrenos Total do Ativo - C/ Corrente Fornecedores - Emprstimos a longo prazo - Capital social 31-12-20x2 4.000,00 36.000,00 42.000,00 2.000,00 10.000,00 26.000,00 120.000,00 44.000,00 10.000,00 40.000,00 31-12-20x1 6.000,00 32.000,00 28.000,00 4.000,00 10.000,00 20.000,00 120.000,00 22.000,00 24.000,00 40.000,00
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- Reservas - Lucros acumulados Total do Passivo
12.000,00 14.000,00 120.000,00
12.000,00 2.000,00 120.000,00
DEMONSTRATIVO DE LUCROS ACUMULADOS DA EMPRESA JLM EXERCCIO DE 20X2 Discriminao - Saldo em 31-12-20x1 - Lucro lquido exerccio de 20x2 - Dividendos distribudos Saldo em 31-12-20x2 14.000,00 Valor em R$ 2.000,00 20.000,00 (8.000,00)
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS (DRE) DA EMPRESA JLM EXERCCIO DE 20X2 Discriminao - Vendas lquidas - (-) custo das mercadorias vendidas - Lucro bruto - (-) despesas administrativas - (-) despesas com vendas Lucro lquido Valor em R$ 140.000,00 (85.000,00) 55.000,00 (25.000,00) (10.000,00) 20.000,00
Vamos, agora, aos passos para a elaborao da DFC. 1 OPERAO Identificar o valor do recebimento das vendas. Com o saldo inicial e o saldo final de clientes (duplicatas a receber) e sabendo-se o volume de vendas, pode-se calcular: Saldo inicial de clientes R$ 32.000,00 Extrado do balano ano 20x1 Mais vendas do exerccio x2 R$ 140.000,00 Extrado do DRE Menos saldo final clientes R$ (36.000,00) Extrado do balano ano 20x2 Recebimento de clientes x2 R$ 136.000,00
2 OPERAO Calcular o valor do pagamento aos fornecedores.
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necessrio identificar o valor das compras e depois o valor dos pagamentos aos fornecedores. Com os dados que temos, pode-se montar: Saldo inicial de estoque de mercadorias R$ 28.000,00 Extrado do balano Mais compras de mercadorias R$ ? Menos estoque final de mercadorias R$ (42.000,00) Extrado do balano Igual ao custo das mercadorias vendidas R$ 85.000,00 Onde se deduz que as compras foram de R$ 99.000,00
3 OPERAO Calcular o pagamento de fornecedores. Saldo inicial de fornecedores R$ 22.000,00 Extrado do balano Mais compras de mercadorias R$ 99.000,00 Menos saldo de fornecedores R$ (44.000,00) Extrado do balano Pagamento a fornecedores 20x2. R$ 77.000,00
4 OPERAO Calcular o pagamento das despesas. Como no h despesas de depreciao e nem contas a pagar no passivo (obrigaes) por conta de despesas registradas, s temos que levar em conta a figura das despesas antecipadas no ativo. Se as despesas antecipadas eram de R$ 4.000,00 no final do exerccio 20x1, isso significa que dos R$ 35.000,00 (DRE) relativos as despesas administrativas e as vendas apropriadas datadas de 20x2, o montante de R$ 4.000,00 foram despesas de 20x1. Assim s R$ 31.000,00 so despesas pagas durante 20x2, conforme demonstrado abaixo: Despesas totais exerccio de 20x2 R$ 35.000,00 Menos despesas antecipadas 20x1 R$ (4.000,00) Subtotal R$ 31.000,00
Mas, se existem outros R$ 2.000,00 de despesas antecipadas no ativo ao final de 20x2, isso significa que esse pagamento ocorreu e, portanto, precisa som-lo aos R$ 31.000,00 para obter o total de desembolso relativo s despesas administrativas e com vendas. Agora veja as operaes completas demonstrativas desses clculos: Despesas totais exerccio de 20x2 R$ 35.000,00 Menos despesas antecipadas 20x1 R$ (4.000,00) Subtotal R$ 31.000,00 Mais despesas antecipadas 20x2 R$ 2.000,00 Pagamento despesas em 20x2 R$ 33.000,00
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5 OPERAO Identificar os demais pagamentos. Os demais pagamentos voc obter utilizando o mesmo raciocnio lgico. Observando que ocorreu, pela demonstrao de lucros acumulados, o pagamento de dividendos de R$ 8.000,00 e supondo, como antes, que o aumento de terrenos tenha sido por aquisio (R$ 6.000,00) e que a reduo das dvidas (obrigaes) de longo prazo tenha sido por uma amortizao antecipada, temos informaes suficientes para montar o fluxo de caixa. Ento, vamos fazer esta tarefa? 6 OPERAO Elaborar o demonstrativo de fluxo de caixa DFC FLUXO DE CAIXA Origens: Caixa gerado pelas operaes: Recebimento de vendas Menos pagamentos de compras Menos pagamento de despesas Aplicaes: Pagamento de dividendos Compra de terreno Pagamento emprstimos longo prazo Reduo nas disponibilidades Conciliao: Saldo de caixa e bancos balano 20x1 Reduo das disponibilidade Balano 20x2 Saldo de caixa e bancos balano 20x2 6.000,00 (2.000,00) 4.000,00 8.000,00 6.000,00 14.000,00 28.000,00 (2.000,00) 136.000,00 (77.000,00) (33.000,00) 26.000,00
PARA SABER MAIS Para voc obter outra viso sobre o fluxo de caixa, veja a pgina do site trata do assunto. Estamos finalizando mais uma aula, na qual voc pde aprender como se elabora o demonstrativo de resultados (DRE), a DOAR e o Fluxo de Caixa. Matemtica Essencial que
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Aula 05 - Contabilidade de Custos

Nessa aula, teremos a oportunidade de aprender e conhecer os sistemas de controle de mercadorias (inventrio), importante instrumento para a contabilidade de custos.
5.1 Controle de Mercadorias e Operao com Mercadorias

Inventrio Inventrio a auditoria realizada em um banco de dados para verificar a quantidade de itens alocados no armazm ou outro local onde o material controlado. O objetivo identificar se a quantidade de material armazenada idntica a quantidade nos registros. Em grandes empresas, voc pode imaginar o grande problema que quando as informaes sobre o controle de mercadorias (entrada e sada) no so consistentes. Os motivos podem ser vrios, por exemplo, a retirada de material do estoque sem dar baixa; furto ou roubo de material; falta de atualizao de material adquirido (no lanado na aplicao do estoque); software de controle de estoque com um bug ainda no detectado. A contabilidade das operaes com mercadorias tem como base dois sistemas de inventrio: a. Inventrio peridico - O inventrio peridico pouco usado, visto que para as empresas com menor grau de organizao e complexidade as informaes geradas pelo sistema deixam a desejar. b. Inventrio permanente - Existem vrias sugestes para o controle do perodo de tempo entre os inventrios; o mais radical o inventrio permanente que se d a cada entrada ou sada de material. Este segundo mtodo bastante empregado nas empresas, devido s informaes que o sistema oferece aos gestores empresariais. Procuramos mostrar os mtodos de inventrio de forma resumida. Agora, vamos estudar o Resultado com Mercadorias e depois vamos retornar ao tema inventrio.
5.2 Resultado com Mercadorias (RCM)

Resultado com mercadorias O Resultado com Mercadorias - ou Resultado Bruto com Mercadorias - a diferena entre o total das receitas com vendas e o custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais operaes de receitas e despesas da empresa, exemplo: receitas de juros recebidos, descontos obtidos, despesas financeiras, despesas administrativas, despesas operacionais etc.
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O conhecimento do resultado bruto de grande importncia para as empresas comerciais que tm como objetivo principal compra e venda de mercadorias. O Resultado Com Mercadorias pode ser formulado da seguinte maneira:
Formulao do RCM Resultado com Mercadorias (RCM) = Vendas (V) - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ou RCM = V - CMV Depois de identificado o resultado com mercadorias, adicionam-se as demais operaes de receitas e deduzem-se as demais operaes de despesas. Desta maneira, chega-se ao resultado lquido (RL) da empresa, que pode ser formulado assim:
Formulao do RL Resultado Lquido (RL) = RCM + outras receitas (R) - outras despesas (D) ou RL = RCM + R - D Agora observe as relaes entre vendas e custo das mercadorias e as conseqncias em termos de lucro ou prejuzo. a) CONDIO 1 - Diferena positiva entre as vendas de mercadorias e o Custo das Mercadorias Vendidas Se a diferena entre as vendas de mercadorias e o Custo das Mercadorias Vendidas for positiva, ou seja, vendas maior que o custo, temos:
Lucro bruto com mercadorias b) CONDIO 2 - Diferena negativa entre as vendas de mercadorias e o Custo das Mercadorias Vendidas Se a diferena for negativa, temos:
Prejuzo com mercadorias Ao final, aps computarmos demais receitas e despesas, ser obtido o resultado lquido do exerccio, que poder ser lucro lquido ou prejuzo do exerccio.
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5.3 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Para encontrar o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), ns temos basicamente dois sistemas de inventrios de mercadorias: a) Inventrio Peridico - O inventrio peridico o sistema que usamos quando efetuamos as vendas de mercadorias sem um controle paralelo e concomitante do nosso estoque, e, portanto, sem controlar os Custos das Mercadorias Vendidas. Periodicamente, quando necessitamos encontrar o Resultado Com Mercadorias (RCM), fazemos um levantamento fsico para avaliao do estoque de mercadoria existente naquela data e atravs da operao:
estoque inicial (EI) + compras (C) - estoque final (EF) registrada no levantamento fsico, encontramos o Custo de Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = EI + C - EF CMV - Custo das Mercadorias Vendidas EI Estoque inicial C - Compras EF Estoque final Onde? b) Inventrio Permanente - O inventrio permanente o sistema que usamos quando controlamos de forma contnua o estoque de mercadorias, em cada venda efetuada registra-se o custo da mercadoria vendida, ou seja, d-se a baixa no estoque a cada sada de mercadoria. Esse controle permanente efetuado sobre todas as mercadorias que estiverem disposio para venda. Portanto, efetuado sobre as mercadorias vendidas e sobre as mercadorias que no forem vendidas (estoque final). Ao somarmos os custos de todas as vendas, teremos o Custo da Mercadoria Vendida total do perodo.
5.4 Sistemas de Controle

Nas mdias e grandes empresas, principalmente, h a necessidade de um controle contnuo sobre o valor do estoque de mercadorias. Consegue-se isso fazendo com que haja a baixa do Custo da Mercadoria Vendida em cada venda. Quando a empresa trabalha com inventrio permanente ela dispe de alguns sistemas de controle de estoques para calcular o Custo da Mercadoria Vendida, conforme veremos a seguir:
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a) Sistema PEPS ou FIFO - Com base nesse critrio, deve dar baixa no Custo da Mercadoria Vendida da seguinte forma: a primeira mercadoria que entra a primeira que sai (PEPS) (tambm conhecida por FIFO, da expresso em ingls; First-in-First-out). Assim medida que ocorrerem as vendas se dar baixa a partir das primeiras compras, o que equivale ao raciocnio de que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. b) Sistema UEPS ou LIFO - Pode-se fazer o contrrio do sistema anterior, dando como custo o valor da ltima mercadoria entrada, assim, a ltima a entrar a primeira a sair (UEPS) ao (LIFO, last-in-first-out). c) Sistema Preo Mdia Ponderada Mvel - O sistema de mdia ponderada mvel um sistema que procura evitar o controle de preos por lotes. Como nos mtodos anteriores, existe a possibilidade de se dar como custo o valor mdio das compras. Esse sistema (mdio) a cada entrada de mercadorias ou compras faz-se uma mdia entre a soma das unidades do saldo anterior com as entradas e a soma dos valores totais do saldo anterior com a soma do total das compras. Aps as duas somas calcula-se a mdia do valor pela quantidade. d) Sistema Custo Especfico - Esse sistema consiste em identificar o custo de aquisio de cada unidade em estoque. A cada unidade adquirida ou produzida, so identificados os custos de aquisio ou de fabricao, sendo tais custos comparados com os preos de venda das unidades que so transferidas para os clientes. O uso do preo especfico um tanto restrito, sendo mais adequado para mercadorias de pouca rotatividade. Para tanto, necessrio fazer-se um controle individual para cada item estocado, tendo por base de avaliao o custo de aquisio ou fabricao.
5.5 Contabilidade de Custos

A contabilidade de custos adquiriu uma importncia mais significativa a partir da segunda grande guerra mundial. Preocupadas com os resultados, as indstrias usavam as informaes extradas da contabilidade de custos para diversas atividades, entre elas a definio do preo de venda de seus produtos. Com o decorrer do tempo, quando os meios de comunicao alcanavam cada dia um nmero maior de pessoas em locais mais distintos e distantes, as empresas passaram a realizar pesquisas a fim de identificar o potencial de consumo dos produtos por elas fabricados. Como sabemos, os meios de comunicao - cada dia mais prximo dos consumidores - levam um volume de informaes capaz de influenciar diretamente na deciso de consumo das pessoas em qualquer lugar do planeta. Assim, nas ltimas dcadas do sculo XX e incio do sculo XXI, com a economia numa fase globalizada e com o avano das tecnologias da informao e comunicao, as pessoas passam a se comunicar e efetuar transaes comerciais via internet de qualquer lugar com qualquer parte do mundo. Isso configura um novo estgio para as empresas, que no mais influenciam tanto nem o padro de consumo nem a definio de preo, que no depende mais da empresa e sim, do mercado.
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DRUCKER (2000, p. 48) prev a influncia da internet nas relaes econmicas entre empresas e sociedade. Vejamos o que ele diz: O aparecimento explosivo da Internet (...) est modificando profundamente economias, mercados e estruturas setoriais; os produtos e servios e seu fluxo; a segmentao, os valores e o comportamento dos consumidores; o mercado de trabalho. O impacto, porm, pode ser ainda maior nas sociedades e nas polticas empresariais e, acima de tudo, na maneira como encaramos o mundo e ns mesmos dentro dele.
PARA SABER MAIS Para saber mais sobre a influncia da internet na contabilidade leia o texto Internet: desafio para uma contabilidade interativa (Catelli & Santos, 2001), publicado na Revista Contabilidade e Finanas FIPECAFI-FEA/USP-Ano XII vol 14 n 25 jan/abr, 2001, (Acesso: 10 de maio de 2006). Assim, a contabilidade de custos assume uma nova postura, ou seja, uma posio de apoio aos gestores na administrao dos negcios empresariais. Os gestores precisam das informaes de custos para gerir a empresa com eficincia, j que a concorrncia grande devido globalizao econmica.
Como voc percebeu, o papel da contabilidade de custos na atualidade gerar informaes para auxiliar os gestores na tomada de deciso. Para adentrarmos nesta questo, vamos s definies e s finalidades da Contabilidade de Custos.
5.5.1 Definies
Para tentar compreender o que so os custos, recorreremos s definies de alguns autores, sabendo que cada qual adota acepes diferentes. Vejamos algumas delas:
Koliver (2005) De forma genrica, custos so os insumos de capitais, bens e servios efetuados para a consecuo de determinados objetivos. Isto vale dizer que a conceituao de custos de fabricao de um bem o somatrio de todos os insumos de capitais, bens ou servios, aplicados na fabricao desse bem.
Martins (2005, p. 25)
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O gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Gasto o sacrifcio financeiro que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos.
Leone (1991, p. 50) O consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para a obteno de um produto, de um servio ou de uma atividade que poder ou no gerar renda. Com as definies supra mencionadas, poderamos armar outros exemplos em quaisquer reas, tais como: Custos de distribuio, Custos com vendas, Custos de transportes, Custos de apoio etc.
5.5.2 Finalidade
A finalidade ou objetivo principal da contabilidade de custos , sem dvida, a de fornecer informaes aos gestores no auxlio tomada de deciso, servindo como subsdio para atender s necessidades gerenciais da administrao em alguns aspectos, principalmente os seguintes: a) Determinao da rentabilidade e do desempenho das diversas atividades da entidade (comprar, industrializar e vender); b) Auxlio gerncia no que diz respeito a planejar, controlar e administrar o desenvolvimento das operaes; c) Planejamento e controle das operaes; d) Determinao do nvel mnimo de vendas desejado, e) Clculo do custo e ganho marginal por produto; f) Anlise da eficincia da fora de trabalho humano e dos materiais aplicados; g) Determinao da maximizao de lucros mediante anlise do mix de produtos.
5.5.3 Objetos
Os principais objetos da contabilidade de custos so: Empresa (organizao); a) Componentes organizacionais, operacionais e administrativos tais como processos, produtos, servios; b) Atividades; c) Estudos especiais;
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d) Planos alternativos; e) Campanhas; f) Promoes.
5.5.4 Terminologias
Na terminologia da contabilidade de custos, h dois termos especficos da linguagem da comunidade de classe que atua na rea de custos, como mostramos a seguir: a) Desembolso - o pagamento resultante de uma compra (aquisio) de um bem ou de um servio. a sada financeira da empresa, entrega de ativos a terceiros. Exemplos: - pagamento de uma duplicata, pagamento de uma nota fiscal, compra de embalagens a vista, pagamento de salrios a funcionrios, pagamento de despesas com energia referentes ao ms anterior etc. b) Gastos - O gasto um sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obter bens (produtos) ou servios. So representados pela promessa de entrega de ativos, normalmente dinheiro. Somente considerado gasto no momento que existe o reconhecimento contbil da dvida ou da reduo do ativo dado em pagamento. Gasto o termo genrico que pode representar tanto um custo como uma despesa. Exemplo: gasto com salrios, gasto com comisses sobre vendas, gasto com a matria-prima. O gasto ocorre quando provoca reduo do patrimnio, bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para obteno de receitas. O esforo no sentido da obteno da receita deve ter como contrapartida a entrega ou promessa de entrega de ativos. Ex. comisso sobre vendas.
Diferenas entre custos e despesas Custo: o gasto com a fabricao do produto (processo produtivo). O custo s afetar o resultado da parcela do gasto que corresponde aos produtos vendidos. Despesa: fatores identificveis relativos administrao financeira e s vendas, que reduzem a receita. A despesa afetar diretamente o resultado do exerccio. c) Investimentos - o gasto para aquisio de ativo, com a finalidade de obteno de benefcios a curto, mdio e longo prazo. Todo o custo um investimento, mas nem todo investimento um custo. Exemplo: matria-prima, mquinas e equipamentos para a fbrica, aes de outras empresas etc. d) Perdas - So bens ou produtos consumidos de forma anormal e involuntria. So gastos no intencionais decorrentes de fatores externos, fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. As perdas no mantm nenhuma relao com a operao da empresa e geralmente ocorrem de fatos no previstos. Exemplos: Vazamento de materiais lquidos ou gasosos;
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Material com prazo de validade vencido; Perdas com desgio da moeda etc.
e) Subproduto - aquele produto que nasce de forma natural durante o processo produtivo da empresa. Ele possui mercado de venda e preo definido, porm a sua participao nfima (pequena) no faturamento total da empresa. Exemplo: Aparas de papel na indstria grfica. f) Sucatas - So produtos que nascem da produo com defeitos ou estragados. Suas vendas so espordicas e realizadas por valor no previsvel na data em que surgem na fabricao. No recebem custos e tambm no servem para reduo de custos de produo. Na data da venda, em termos contbeis so caracterizados como outras receitas operacionais. Exemplos: sobras de matria-prima, serragem etc. g) Desperdcios - Gastos incorridos nos processos produtivos ou de gerao de receitas e que possam ser eliminados sem prejuzo da qualidade ou quantidade de bens, servios ou receitas geradas. Exemplos: Trabalho decorrente de defeitos de fabricao; Estocagem e manuteno de estoques desnecessrios etc.
h) Rateios - o processo de diviso dos custos indiretos ou custos fixos de produo aos centros de custos, departamento ou produto, observando critrios pr-estabelecidos para sua alocao. O rateio a forma ou maneira de distribuir ou alocar ao produto (s) o custo indireto ou custo fixo. Exemplo: Alocar ao custo do produto um valor correspondente s despesas com material de limpeza da cantina da empresa; Alocar ao custo do produto as despesas pagas com postagem de correspondncia do setor de vendas etc. i) Insumos - Bens adquiridos para consumo no processo de produo de novos bens ou de prestao de servios. Exemplo: j) Material secundrio; Matria-prima; Embalagens. Matria-prima - Bens necessrios para a composio (produo) de outro bem e sem ele no possvel concluir (acabar) o produto. k) Acumulao de custo - Acumulam-se custos de acordo com alguma classificao, como materiais, mo-de-obra, combustvel, propaganda, expedio etc. Alm disso, apropriam-se estes
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custos aos objetos de custo. A acumulao de custos a compilao de dados de custo de maneira organizada atravs de um sistema contbil. l) Centro de custos - a menor unidade de acumulao de custos, sendo representado por homens, mquinas e equipamentos de caractersticas semelhantes que desenvolvem atividades homogneas relacionadas com o processo produtivo. m) Mercadorias - Bens adquiridos para serem vendidos. n) Equipamento - um gasto que se transforma temporariamente em investimento permanente. Exemplo: Mquinas do setor industrial. o) Custos estruturais fixos - Segundo o estudioso Santos (2.000, p.25) os custos estruturais fixos so gastos incorridos, de natureza fixa, necessrios para manter a estrutura organizacional de uma empresa em condies adequadas de funcionamento para planejar, receber e processar pedidos de vendas, dentro de um determinado intervalo de capacidade instalada. p) Proviso - um elemento que diminui ou retifica o valor da (s) conta(s) do ativo ou do passivo do balano de uma empresa. q) Reserva - A reserva uma parcela do lucro no distribudo na forma de dividendo ou tambm pode ser caracterizada como uma forma de manter os lucros em poder da empresa. No seu dia-a-dia nas organizaes, voc ir lidar com estas terminologias. Apropriar-se desta linguagem ser um diferencial para voc como membro da comunidade de profissionais da rea.
5.6 Princpios Bsicos da Contabilidade de Custos

a) Princpio da realizao da receita - Este princpio permite o reconhecimento contbil do resultado (lucro ou prejuzo) apenas quando da realizao da receita. A realizao da receita, em regra, ocorre quando h transferncia do bem ou do servio para terceiros. Este princpio o responsvel por uma das grandes diferenas entre os conceitos de lucro na economia e na contabilidade. b) Princpio da competncia ou da confrontao entre despesas e receitas - Pela realizao fica definido o momento do reconhecimento da receita. Aps isso, pela competncia ou confrontao temos o reconhecimento das despesas. A regra simples: aps o reconhecimento da receita, deduz-se dela todos os valores representativos dos esforos para sua consecuo (despesas). c) Princpio do custo histrico como base de valor - Os ativos so registrados na contabilidade por seu valor original de entrada, ou seja, histrico.
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d) Consistncia ou uniformidade - Quando existem diversas alternativas para registro contbil de um mesmo evento, todas vlidas dentro dos princpios fundamentais da contabilidade, a empresa deve adotar uma delas de forma permanente. Isto significa que a alternativa adotada deve ser utilizada sempre. e) Conservadorismo ou prudncia - O conservadorismo obriga a adoo de um esprito de preocupao por parte do contador. Quando ele tiver dvida sobre como tratar um determinado gasto como ativo ou reduo de patrimnio lquido, deve optar pela forma de maior preocupao, ou seja, reduo do patrimnio lquido. f) Materialidade ou relevncia - Essa outra regra contbil de extrema importncia para custos. Ela desobriga de um tratamento mais rigoroso aqueles itens cujo valor monetrio pequeno dentro dos gastos totais. g) Princpio da periodicidade (segundo norma NBC-T-1) - Os exerccios contbeis devero ser de igual durao, o que permitir sua comparabilidade, a avaliao de eficincia e eficcia da gesto. Nessa aula, vimos os sistemas de controle de mercadorias, principalmente os tipos de controles de inventrio permanente. Em seguida discutimos o conceito e a finalidade de contabilidade de custos e tambm os princpios bsicos que regulamentam esta atividade. Agora, para finalizar elaboramos algumas atividades para que voc fixe os conceitos aqui discutidos.
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Aula 06 - Contabilidade de Custos II

Nessa aula, voc ir aprofundar seus estudos acerca da contabilidade de custos, iniciando com a classificao e prosseguindo com o sistema de custeamento. Vamos a eles!
6.1 Classificao dos Custos

Vrias so as classificaes da contabilidade de custo de acordo com os tericos da rea. Essas classificaes dependem a quem se destinam a atender, ou seja, dependem da finalidade didtica em primeiro lugar. Nesta aula, voc conhecer duas classificaes segundo Gallaro e Gallaro e Florentino. Para Gallaro e Gallaro (2000, p.82-84), a classificao pode ocorrer com base em 5 categorias, como segue: a) Quanto unidade do produto Diretos; Indiretos; Primrios; De transformao.
b) Quanto ao comportamento em relao ao volume de atividade c) Fixos; Variveis; Semifixos; Semivariveis; Despesas fixas; Despesas variveis. Quanto controlabilidade Controlveis; No controlveis.
d) Tomada de decises especiais Incrementais; De oportunidade; Evitveis;
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Inevitveis; Mistas.
e) Quanto base monetria Histricos; Histricos corrigidos; Correntes; Estimados; Custo-padro.
J Florentino (1983) classifica os custos em sete categorias, a saber: a) Origem geral - Os custos podem ser classificados segundo a origem geral em: Custos do trabalho humano; Custos de capitais utilizados; Custos de materiais; Custos tributrios; Custos com depreciaes etc.
b) Agente consumidor - Nesta perspectiva, os custos podem ser classificados em: c) Custos seccionais; Custos dos centros de custos; custos divisionais; Custos dos produtos; Custos. Funes - De acordo com os diversos tipos podem classificar-se em: Custos de fabricao; Custos de administrao; Custos de vendas; Custos com propaganda e publicidade etc.
d) Forma de imputao ao produto - Classificam-se de acordo com a utilizao da estrutura dos agentes envolvidos na empresa em: Custos diretos; Custos indiretos.
e) Espcie - Essa modalidade obedece a classificao dos agentes, dividindo-se em:
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f)
Custos com mo-de-obra; Custos com materiais; Custos com a previdncia social; custos com combustveis; Custos com servios de terceiros; custos com comisses; Custos com portes e telegramas etc. Grau de ocupao da empresa - Essa classificao tem como base a ocupao da empresa, dividindo-se em:
Custos fixos; Custos variveis; Custos progressivos; Custos degressivos; Custos constantes.
g) Posicionamento na contabilidade financeira - De acordo com a contabilidade, seguindo uma estrutura determinada pelo fisco, classificam-se em: Custos registrados na contabilidade financeira; Custos calculatrios.
6.1.1 Explicao da classificao de custos

Na definio da melhor ou mais aconselhvel classificao de custos, importante que o tcnico responsvel pelo setor tenha clareza da informao desejada quanto a/ao: a) Unidade do produto - Quando a informao desejada identificar o custo em relao a unidade do produto, usa-se a classificao direta ou indireta, primria ou secundria. Se o tcnico pretende trabalhar com o custeio por absoro, usa-se a classificao quanto unidade do produto. Exemplo: quando se quer saber a participao no custo do produto, os esforos efetuados com retirada de diretores ou com as despesas com luz da administrao, ou seja, aqueles custos que no so fceis de identificar, a utilizao da classificao quanto unidade do produto uma definio correta. b) Comportamento em relao ao volume de atividade - Esse tipo de classificao bastante usado quando a informao desejada saber a forma que ocorre o custo em relao s atividades da empresa, ou seja, o custo fixo independe da empresa produzir ou no. Quando se trabalha com o mtodo de custeio direto, usa-se essa classificao de custos. c) Controlabilidade - A classificao utilizada na contabilidade de custos se esses custos que ocorrem na empresa so possveis de se controlar ou so independentes do controle da administrao.
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d) Decises especiais - Da mesma forma que se usa a classificao quanto controlabilidade, usa-se tambm a classificao para decises especiais. e) Base monetria - A classificao quanto a base monetria utilizada quando a informao desejada tem como base a tomada de deciso. Usa-se tambm essa classificao quando as informaes sobre custos tm como base o setor de oramento, planejamento operacional etc. Quanto classificao de Florentino, destacamos as seguintes consideraes: a) Origem geral - A classificao de origem geral quando o foco sobre custos est ligado a utilizao de insumos na empresa, exemplo: custos com mo-de-obra, capital investido, materiais consumidos etc. b) Agente consumidor - A utilizao da classificao quanto ao agente consumidor deve ser utilizada quando a informao desejada saber o custo de um departamento ou centro de custos. Exemplo: se o gestor precisa de informaes sobre os custos de um departamento, ou de um perodo, essa classificao pode ser utilizada. c) Funes - Essa classificao bastante utilizada quando a informao desejada saber o custo da atividade executada na empresa (produo, administrao, comercializao etc).
6.2 Sistemas de Custeamento

O conceito de sistema de custeamento, segundo o professor Leone (1991, p. 1286), significa: Coletar os dados de custos, direta ou indiretamente, identificados com algum objeto de custeio, para conhec-los de forma a contribuir para o desenvolvimento de informaes que se destinam ao atendimento de alguma necessidade gerencial diferente ou especial. Os sistemas de custos podem tomar vrias formas, dependendo da informao que se deseja produzir, ou a quem se destina e podem empregar diferentes tipos de dados de custos, sejam esses dados monetrios ou no. Mas afinal, voc sabe o que significa custear? Se voc disser que custear levantar os custos de algum produto ou servio, seguramente voc estar na direo certa. E na Contabilidade de Custos, ser o mesmo significado?
Custear Custear significa correr com a despesa de, apurar os custos das atividades. Na Contabilidade de Custos, o termo custear tem uma conotao tcnica especfica, referindo-se a uma srie de procedimentos necessrios para que os dados obtidos sejam fidedignos.
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Nesta aula, trataremos de desenvolver os conceitos de dois tipos: o custeamento por ordem de produo e o custeamento por processo.
6.2.1 Custeamento por ordem de produo

No sistema de custeamento por ordem de produo, todos os gastos com insumos (matria-prima, material secundrio, mo-de-obra direta etc.) so alocados diretos na ordem de produo correspondente aos produtos ou servios que esto sendo processados. Nesse mtodo, s se sabe o custo real de produo quando a ordem concluda, ou seja, ao trmino da produo soma-se a ordem e verifica-se o custo da produo da ordem. Quando se utiliza o sistema de custos por ordem de produo, os gestores elaboram um oramento dos custos antes do incio da produo. O sistema de contabilidade de custos por ordem de produo registra tambm os custos efetivamente incorridos em servios individuais medida que so produzidos. Esse processo permite a comparao dos custos reais com os custos estimados antes do incio do processo para determinar se variaes inesperadas aconteceram na quantidade (eficincia) ou nos preos dos vrios recursos usados. Este sistema tambm pode ser utilizado em empresas que produzem lotes, como o caso da indstria farmacutica, de cosmticos, de laticnio etc. Os fatores de produo so adquiridos especialmente para essa produo. O consumo desses fatores produtivos controlado individualmente, isto , sabe-se perfeitamente o que est sendo consumido, por quem e com que finalidade. Neste sentido Leone (1991, p.190-191) afirma que: chamar o sistema de custos por OP no significa que o sistema somente se destina a acumular os custos de produo. Observe que um termo genrico que deseja envolver todos os sistemas de acumulao de custos que se baseiam nos mesmos adotados por so procedimentos do sistema de ordens de fabricao qualquer empresa industrial que trabalhe sob o regime de
encomendas especficas dos clientes em que os produtos so diferenciados ou fabricados em lotes especficos. preciso que fique desde logo muito claro a caracterstica bsica das atividades fabris ou de servios, que indicam a adoo do sistema de custos por ordem de produo (OP). A utilizao do sistema de custeamento por ordem de produo requer da empresa algumas condies. Leone (1991, p.198) apresenta, de forma genrica, as condies para que a gerncia da empresa se sinta confortvel com o emprego do sistema quando: a) Produz nmero pequeno de unidades de produto; b) Cada unidade de produto, ou uma pequena quantidade deles, so identificados ou distinguidos; c) H uma clara definio de data de incio de produo e, sobretudo, da data de seu trmino;
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d) Os produtos ou as bateladas so produzidas de acordo com especificaes dos clientes, portanto so produtos heterogneos; e) A empresa estiver suficientemente organizada a ponto de possibilitar que a maior parte dos recursos produtivos sejam identificados com cada uma das produes na medida em que forem sendo consumidas. Numa empresa de produtos ou servios por encomenda, o trabalho comea com o pedido do cliente. A empresa faz um oramento do servio ou do produto para discusso com o cliente. Apurado o oramento, a gerncia autoriza a execuo do produto ou servio, isto , a gerncia emite uma ordem de produo. Essa ordem dever conter todos os dados de produo. unidade responsvel caber a realizao do planejamento e do controle dessa produo. Os fatores de produo so adquiridos especialmente para essa produo. O consumo desses fatores produtivos controlado: sabe-se perfeitamente o que est sendo consumido, por quem e com que finalidade.
6.2.1.1 Vantagens e desvantagens do sistema de contabilidade de custos por ordem de produo

O professor Leone (1991) aponta as vantagens e desvantagens deste sistema. Dentre as vantagens do sistema de ordem de produo podemos elencar: a) Permite que o administrador identifique os produtos que do maior ou menor margem de lucro; b) Os custos de uma ordem so, via de regra, ligeiramente diferentes de outra para produtos do mesmo tipo, ou pouqussimo diferenciado, o que serve de base estimativa de futuros pedidos; c) A administrao passa a controlar de forma mais direta e mais imediata sem se apoiar em um inventrio fsico; d) normal nas encomendas de alto valor, a empresa receber do cliente, por antecipao, substancial parcela em dinheiro. medida que o processo produtivo vai se desenvolvendo, , tambm, comum que novas parcelas sejam pagas. Os custos acumulados em cada ordem de fabricao, at um determinado estgio da produo, estabelecimento de valores a serem cobrados do cliente. A principal desvantagem do sistema de contabilidade de custos por ordem de produo que as despesas burocrticas so elevadas em razo do volume de dados e do pessoal necessrio. Os custos acumulados na ordem de produo so histricos, sendo que a administrao ir conhec-los somente aps o fechamento da ordem, ou seja, ao trmino da produo. J as despesas gerais de fabricao so mais baixas e conhecidas concomitantemente pela administrao. podem servir de base para o
6.2.2 Custeamento por processo

O custeamento por processo um sistema em que os custos so inicialmente classificados por natureza, depois compilados por processos especficos e, finalmente, todos os custos so distribudos e alocados s
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unidades produzidas. Sendo assim, no custeamento por processo, o custo de um determinado produto a soma dos custos unitrios de todos os diferentes processos por que passam os produtos na jornada de fabricao. O custeamento por processo apresenta algumas caractersticas especficas do sistema, conforme demonstramos a seguir: a) A acumulao dos custos feita por departamentos ou processos e, s vezes, de acordo com operaes particulares dentro de um ou outro departamento ou processo. b) Cada unidade produzida demanda a mesma quantidade de recursos produtivos; por conseguinte, o sistema de custos dever debitar a cada uma delas os mesmos montantes de material direto, mo-de-obra direta e de despesas diretas de fabricao. c) H uma padronizao completa do produto e dos processos produtivos. d) A acumulao dos custos feita de acordo com os perodos de tempo, normalmente de um ms. e) O sistema acumula, finalmente, por perodos de tempo e por departamentos ou processos, dados fsicos, quantitativos que se destinam ao clculo de custos unitrios, formao de indicadores de controle e de desempenho e ao estabelecimento dos custos padronizados. f) Uma vez que os produtos e os processos so padronizados, mais fcil articular os custos-padro ao sistema de custos por processo.
6.3 Mtodos de Custeio

Mtodo de custeio a forma empregada ou maneira utilizada para se calcular o custo de um produto ou servio. Vrios so os mtodos de custeio da contabilidade de custos, sendo que cada mtodo utiliza uma frmula de clculo, uma terminologia prpria etc. Entre esses mtodos, destacamos dois: a) Custeio por absoro. b) Custeio direto. Nesta aula, aprofundaremos a discusso sobre o mtodo de custeio por absoro. O custeio direto ser tratado na aula 7.
6.3.1 Custeio por absoro

Custeio por absoro
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o mtodo mais usado na classe contbil. Nesse tipo de custeio, devem ser feitos os clculos dos custos indiretos da empresa e efetuados os lanamentos no dirio e no razo no momento da contabilidade de custos. O mtodo de custeio por absoro empregado com bastante freqncia nas indstrias que trabalham com produo contnua, e nas empresas tm subdivises em sua estrutura organizacional. Com relao a esse mtodo, Florentino (1983, p.37) afirma que no custeamento por absoro procura-se descarregar ao mximo toda a gama de custos existentes na empresa, mas assim mesmo, em certos casos, os gastos de carter tipicamente de administrao geral podero ficar fora da absoro e ser levados ao resultado. Por outro lado, Martins (1998, p.41-42) afirma que custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos. O custeio por absoro apresenta algumas vantagens, conforme, Padoveze (2000, p.50), a saber: a) a mais bvia que ele est de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade e s leis tributrias. Esse mtodo reconhece a importncia dos custos fixos de manufatura. Este mtodo sustenta que todos os custos de manufatura so custos do produto; b) o custeio por absoro pode ser menos custoso de implementar, vez que ele no requer a separao dos custos de manufatura nos componentes fixos e variveis; c) para propsitos de relatrios contbeis externos o conceito de custeio por absoro est bem firmado. Para se trabalhar com custeio por absoro faz-se necessria a utilizao de planilhas ou mapas de localizao de custos (MLC). Materialmente, o mapa de localizao de custos (MLC) se apresenta sob a forma de um mapa ou planilha, de dimenses variveis e de acordo com os centros de custos e chaves de rateio, observadas as particularidades de cada empresa. A utilizao do custeio por absoro necessita ainda de algumas ferramentas e passos, segundo afirma Leito Filho (2000, p.193-194). Os passos desse fluxo de custeio so: a) classificao dos departamentos / funo de rea industrial; b) identificao, apontamento e acumulao de CIF de cada funo produtiva e de servios; c) definio de hierarquia da alocao dos custos;
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d) anlise de fatores-chave para a determinao dos critrios de rateio dos CIF das funes; e) preparao do mapa de rateio do CIF entre os departamentos/funes produtivas e de servio; f) anlise dos fatores-chave e escolha de critrios de rateio dos custos indiretos totais; g) preparao do mapa de rateio de CIF entre os diversos produtos. No mapa ou planilha, as espcies de custos so locadas nas linhas e os centros de custos nas colunas. Neste mapa so registrados todos os custos operacionais e administrativos, diretos e indiretos, relativos produo, ocorridos em um determinado perodo. O registro efetuado de acordo com a natureza do custo (espcie) e o local onde ocorre (centro de custo). Os custos diretos como a matria prima e a mo-de-obra direta so includos na planilha. H, porm, a possibilidade de lan-los em campo parte, obtendo-se, ento, um panorama global dos custos ocorridos durante o perodo, com estes elementos de custos, desde que sejam eles altamente significativos, estabelecendo-se as relaes a que se pretende. Uma das fontes principais de dados para o preenchimento dos mapas a folha de pagamento, classificada por centro de custo, outras fontes so os boletins de mo-de-obra, as planilhas de registros das quotas de depreciao do centro de custo; o controle de estoque, dados relativos aos insumos auxiliares. A contabilidade financeira a fonte mais pondervel de dados para o mapa de localizao de custos, pois ela fornece os valores referentes aos impostos, seguros, custos bancrios, viagens, representaes, telegramas, servios etc.
6.3.1.1 Procedimentos para a classificao dos centros de custos

A caracterizao dos centros de custos uma das primeiras atividades para a implantao do mtodo de custeamento por absoro e o conseqente desenho do mapa. Segundo Martins (1998, p. 71), na maioria das vezes, um departamento um centro de custos, ou seja, nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou departamentos. Os centros de custos podem ser caracterizados de diversas maneiras, como por exemplo, locais fsicos (salas pavilhes, reparties, prdios etc.); agrupamento de atividades afins (estampagem, pintura, galvanizao etc.); tipos semelhantes de maquinaria, ou uma s mquina (torno revlver, secador contnuo de lminas etc.); reas de responsabilidade, e outras. Depois de identificados os centros de custos, estes recebem uma denominao e/ ou um cdigo destinado a facilitar o processo de apropriao dos custos gerados em cada centro. A ateno do analista deve estar voltada para a flexibilidade dessa identificao, pois, ocorrendo qualquer alterao no equipamento, prdio ou processo produtivo, possa ela ser, de imediato, readequada s suas finalidades. Os centros de custos so classificados em centros produtivos - aqueles cujas atividades internas estejam voltadas notadamente para a produo de bens e servios; centros auxiliares - so os destinados
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prestao de servios ou apoio aos centros produtivos, tais como o almoxarifado, casa de fora, casa de compressores, caldeiras etc. A utilizao de mapas ou planilhas, na adoo do custeio por absoro, uma forma de facilitar a utilizao do sistema, ou seja, uma tcnica de identificao, porm pode-se utilizar o custeio por absoro sem o emprego dessa tcnica.
PARA SABER MAIS Para saber mais sobre o sistema de custeamento visite o site " Teia do Hipertexto" que descreve como
custear, sua utilidade e as limitaes do chamado custeio por atividades. Acesso: 15 de abril de 2006. Finalizando a nossa aula, colocamos para a sua resoluo um estudo de caso como exemplo da utilizao do mapa ou planilha de custos.
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Aula 07 - Mtodo de Custeio Direto

Nessa aula iniciamos apresentando o mtodo de custeio direto, mtodo esse bastante empregado na anlise de custos. Para facilitar a compreenso desse mtodo, inclumos um estudo de caso bastante amplo sobre custeio direto e finalizamos a aula com atividades para fixao.
7.1 Caracterizao
O mtodo de custeio direto um dos mtodos bastante utilizados na gerao de informaes destinadas a tomada de deciso dos gestores da empresa. Para Florentino (1983, p. 37), a tcnica do custeio direto, segue o princpio de no ratear e no distribuir o custo dos produtos ou dos servios as parcelas de custos fixos. Na tcnica do custeio direto todos os custos diretos variveis so imputados aos custos dos produtos ou servios mediante sistemas de apurao e medio. O que basicamente diferencia o custeamento direto do custeamento por absoro, o tratamento dado aos custos fixos. Enquanto no custeamento por absoro os custos fixos so rateados aos produtos ou servios, mediante normas apropriadas ou chaves de rateio, no custeamento direto, os custos fixos no so rateados e nem distribudos aos produtos ou servios, mas levados diretamente conta de lucros e perdas. Desta forma, no mtodo de custeamento direto, os custos podem ser reunidos em dois grupos: a. Custos variveis do produto - Vamos iniciar apresentando os custos variveis do produto. Esses dependem do volume de produo ou venda, variando proporcionalmente em funo dessa produo ou venda. O custo varivel varia proporcionalmente a produo quando se analisa em termos globais, visto que o custo unitrio fixo. Somente os custos variveis so atribudos ao produto para se conhecer a margem de contribuio. b. Custos peridicos - Os custos peridicos independem do volume da produo ou vendas, mas so resultantes da capacidade operativa da empresa. Este aparelho produtivo sempre est disposio da empresa, gerando continuamente custos. Por isso, eles so chamados de fixos. Da mesma forma que o custo varivel, o fixo s pode ser assim analisado em termos globais, visto que unitrio varia em funo da produo. Os custos fixos so lanados diretamente contra o resultado no perodo em que ocorrem ou a que competem. Ao contrrio do que acontece com o mtodo de custeamento por absoro, o custeamento direto no se preocupa em obter o custo unitrio total de cada produto, muito embora isto seja factvel, como tambm por linha de produtos. Este sistema no adota a tcnica de ratear os custos fixos, mas sim para
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custeamento dos produtos da empresa, utiliza apenas os custos variveis. Com isso, elimina-se a necessidade de rateios e, conseqentemente, as distores deles decorrentes. Assim, no custeamento direto o que realmente merece enfoque especial so os custos variveis por unidade produzida. A anlise dos custos por produto, por linha de produto ou para a empresa como um todo, realizada a partir dessa parcela de custo. Isto facilita enormemente operacionalidade do sistema, atendendo a quase totalidade das necessidades de anlise, com maior nvel de segurana, do que o resultado obtido pelo sistema de custeamento por absoro. A operao do sistema de custo direto envolve as seguintes etapas: Apurao dos custos diretos variveis por produto; Computao dos custos fixos da empresa; Apurao dos custos variveis indiretos; Identificao dos custos variveis indiretos por produto; Soma dos custos variveis diretos e indiretos, por produto; Clculo da margem de contribuio (preo de vendas menos custo varivel) por produto; Comparao entre a soma das diferenas calculadas na etapa anterior e os custos fixos da empresa. Os custos fixos, tambm chamados de peridicos, so regulares e programados. Toda vez que seja possvel identificar o custo por produto - regular ou programado, deve ser subtrado da margem de contribuio. Os custos peridicos no identificveis do produto so considerados como do conjunto e devero ser abatidos da margem de contribuio global para obteno do resultado total. Embora se trabalhando apenas com os custos variveis, o preo de venda por produto e os custos totais da empresa, pode-se obter dados para: Determinao do preo de venda; Excluir um produto de uma linha de produo da fabricao normal da empresa; Avaliar o volume de vendas necessrio para a realizao do lucro lquido desejado; Decidir em fabricar ou comprar partes ou componentes do produto; Manter o lucro com a reduo do preo de venda e um conseqente aumento da quantidade vendida; Saber at que ponto poder ser reduzido o volume de vendas, sem que a empresa passe a ter prejuzos com esse produto; Saber qual o volume de vendas que compensa empresa realizar gastos adicionais com propaganda e promoo de um ou mais produtos;
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Tomar decises estratgicas, tticas, implicando a mudana de objetivos e / ou polticas da empresa.
MTODO DO CUSTEIO DIRETO Um estudo de caso Para exemplificar, colocamos o estudo de caso resolvido de uma empresa que trabalha com custeio direto. Neste estudo de caso, voc ir acompanhar o clculo do custo varivel unitrio dos produtos A, B, C e D. Acompanhe: a) Programao de produo: Produto A = 1.200 Unidades /ms Produto B = 1.000 Unidades /ms Produto C = 1.400 Unidades /ms Produto D = 1.300 Unidades /ms
b) Preo de venda: c) Produto A = R$ 19,80 Produto B = R$ 20,60 Produto C = R$ 14,80 Produto D = R$ 18,80
Custo fixo mensal da empresa: Retirada de diretores (pr-labore)..........R$ 8.000,00 Salrios e encargos sociais...................R$ 14.000,00 Aluguel.............................................R$ 2.800,00 Honorrios tcnicos.............................R$ 2.000,00 Manuteno e conservao..................R$ 1.100,00 Outros custos e despesas fixas.............R$ 2.100,00 ..........R$ 30.000,00
d) Matria-prima Produto A = R$ 3,80 Produto B = R$ 3,60 Produto C = R$ 4,00 Produto D = R$ 3,90
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e) Mo-de-obra direta f) Produto A = R$ 6,00 Produto B = R$ 7,20 Produto C = R$ 4,00 Produto D = R$ 5,00
Embalagens Produto A = R$ 0,20 Produto B = R$ 0,10 Produto C = R$ 0,20 Produto D = R$ 0,30.
g) Outros dados O fornecedor de matria-prima e embalagens trabalha no sistema FOB 1%; Pis, 1,65% - COFINS 3% - Comisses sobre Vendas 3%, o Diretor Geral da Empresa tem uma participao de 1% sobre a Receita da Empresa; Nas compras e Vendas no Estado de localizao da empresa (alquota de ICMS 18%) ela no tem aproveitamento de crdito de ICMS sobre as embalagens. Resoluo do caso Discriminao 1- Preo de vendas 2- Custo Varivel - matria-prima - mo-de-obra direta - embalagens - FOB 2% - (-) crdito ICMS Custo varivel produo C. V. vendas (26,65%) (-) crdito PIS (1,65%) Custo varivel total unitrio 3,80 6,00 0,20 0,04 (0,68) 9,36 5,22 (0,07) 14,51 3,60 7,20 0,10 0,04 (0,65) 10,29 5,49 (0,06) 15,72 4,00 4,00 0,20 0,04 (0,72) 7,52 3,84 (0,07) 11,29 3,90 5,00 0,30 0,04 (0,70) 8,54 5,01 (0,07) 13,48 Produto A 19,60 Produto B 20,60 Produto C 14,80 Produto D 18,80
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PARA SABER MAIS Para saber mais sobre custeio direto, leia o trabalho A contabilidade de custos como ferramenta para
tomada de deciso apresentado no XI Congresso Brasileiro de Custos. Acesso: 15 de maio de 2006. Agora, com voc. O desafio descobrir: Qual o custo varivel unitrio dos produtos A, B, C e D da empresa Delta Ltda.? Veja os dados da empresa e de sua produo a seguir: a) Programao de produo: Produto A = 1.300 Unidades/ ms Produto B = 1.200 Unidades/ ms Produto C = 1.500 Unidades/ ms Produto D = 1.400 Unidades/ ms
b) Preo de venda: c) Produto A = R$ 19,80 Produto B = R$ 20,60 Produto C = R$ 15,80 Produto D = R$ 19,80
Custo fixo mensal: Retirada de diretores (pr-labore)...........R$ 8.000,00 Salrios e encargos sociais....................R$ 14.000,00 Aluguel..............................................R$ 2.800,00 Honorrios tcnicos.............................R$ 2.000,00 Manuteno e conservao...................R$ 1.100,00 Outros custos e despesas fixas..............R$ 2.100,00 ..........R$ 30.000,00
d) Matria-prima: Produto A = R$ 3,80 Produto B = R$ 3,90 Produto C = R$ 4,00 Produto D = R$ 4,00
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e) Mo-de-obra direta: f) Produto A = R$ 6,00 Produto B = R$ 7,20 Produto C = R$ 4,00 Produto D = R$ 5,00
Embalagens: Produto A = R$ 0,20 Produto B = R$ 0,10 Produto C = R$ 0,20 Produto D = R$ 0,30
g) Outros dados: O fornecedor de matria-prima e embalagens trabalha no sistema FOB 1%; Pis, 1,65%; COFINS 7,6%; Comisses sobre Vendas 0,35%; O Diretor Geral da Empresa tem uma participao de 1% sobre a Receita da Empresa; As compras e vendas no Estado de localizao da empresa possuem alquota de ICMS de 17%; A empresa no tem aproveitamento de crdito de ICMS sobre as embalagens; Considerar como custos variveis de vendas o total de 26,65% do preo de venda.
7.2 Margem de Contribuio

A margem de contribuio um termo que faz parte do mtodo de custeio direto. Refere-se ao montante que cada unidade do produto contribui para pagar o custo fixo da empresa e formar o lucro. Pode-se definir tambm como margem de contribuio a diferena entre o preo de vendas e o custo varivel total do produto. Outro conceito importante o de custo varivel total de produo.
Custo Varivel Total de Produo Entende-se como custo varivel total a soma entre o custo varivel de produo e o custo varivel de vendas.
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Por sua vez, o clculo percentual da margem de contribuio destina-se determinada parcela, em termos relativos, do preo de venda do produto, que considerada contribuio para a empresa. Adotase a seguinte frmula:
MC% = Margem contribuio unitria x 100 Preo de venda Utiliza-se a margem de contribuio em percentual, quando se pretende determinar o volume de receita que a empresa precisa obter, para que ocorra o ponto de equilbrio.
Margem de contribuio % = Margem contribuio total x 100 Vendas totais O conhecimento da margem de contribuio de cada produto permite ao gestor: Controlar o comportamento dos custos por linha de produo; Orientar a produo e as vendas para maximizar os lucros, atravs do aumento do esforo da produo, e das vendas dos produtos de maior margem de contribuio percentual; Maximizar os lucros ou reduzir os prejuzos pela retirada de produtos ou linha de produtos da produo; decidir sobre preos mnimos em caso de concorrncia; definir ou alterar polticas de vendas; decidir sobre novos investimentos. Observe que a margem de contribuio um instrumento de auxlio aos gestores na tomada de deciso que possibilita avaliar o desempenho de um produto ou conjunto de produtos de uma empresa. Usando o mesmo estudo de caso estudado no custeio direto, teramos o seguinte quadro: Discriminao 1- Preo de vendas 2- Custo Varivel - matria-prima - mo-de-obra direta - embalagens - FOB 2% - (-) crdito ICMS Custo varivel produo C. V. vendas (26,65%) (-) crdito PIS (1,65%) 3,80 6,00 0,20 0,04 (0,68) 9,36 5,22 (0,07) 3,60 7,20 0,10 0,04 (0,65) 10,29 5,49 (0,06) 4,00 4,00 0,20 0,04 (0,72) 7,52 3,84 (0,07) 3,90 5,00 0,30 0,04 (0,70) 8,54 5,01 (0,07) Produto A 19,60 Produto B 20,60 Produto C 14,80 Produto D 18,80
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Custo varivel total unitrio 3- Margem de contribuio
14,51 5,09
15,72 4,88
11,29 3,51
13,48 5,32
Como se pode observar, o produto D o produto que proporciona a empresa a melhor margem de contribuio, em contra partida o produto C, a menor, com isso os dirigentes podem tomar decises no sentido de aumentar ou diminuir a produo de um determinado produto, ou ento adotar polticas direcionadas a um determinado produto(s).
7.3 Ponto de Equilbrio

Na gesto de custos como subsdios a tomada de deciso empresarial, alguns fatores e teorias devem ser compreendidos de forma ampla porque iro auxiliar a empresa a alcanar os objetivos desejados. nesse contexto que se coloca a teoria do ponto de equilbrio e os conceitos de ponto de equilbrio, condies bsicas, tipos de ponto de equilbrio, exemplos etc que trabalhamos nesta aula.
Ponto de equilbrio o momento em que o resultado das operaes da empresa nulo, ou seja, a receita total igual a soma dos custos e despesas totais. Se a empresa operar acima desse nvel passa a ter um resultado positivo (lucro), abaixo desse nvel o resultado negativo (prejuzo). De acordo com Sandroni (1989, p.245) o ponto de equilbrio (break-even point) o ponto que define o volume exato de vendas e produo em que a empresa nem ganha nem perde dinheiro; acima desse ponto a empresa comea a apresentar lucros; abaixo sofre perdas. O ponto de equilbrio (tambm denominado de ponto de ruptura - break-even Point) conjugao dos custos totais (custos fixos + custos variveis) com as receitas totais. Welsch (1990, p. 279-280) menciona que o ponto de equilbrio, definido como o volume ao qual a receita total exatamente igual ao custo total, quase um aspecto incidental grande amplitude da anlise das relaes entre custo, volume e lucro. Portanto, o ponto de equilbrio ocorre no momento em que o resultado nulo, ou seja, no h lucro nem prejuzo. A receita gerada pelas atividades da empresa igual ao seu custo total, sejam estes custos (variveis ou fixos). Estas relaes podem ser utilizadas para estimar o volume necessrio e obter a renda desejada e, tambm, para estimar o resultado de vrias maneiras, a fim de incrementar o lucro. nasce da
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No grfico do ponto de equilbrio pode-se observar a relao entre a receita e os custos da empresa, pois no momento em que as retas da receita e do custo total se cruzam, ocorre o ponto de equilbrio. Acima desse nvel, a empresa opera na faixa de lucro, abaixo, no prejuzo, observe na figura a seguir:
FIG. 1 - Grfico do ponto de equilbrio
Na anlise do ponto de equilbrio, muitos elementos esto envolvidos vamos destacar o mais importante:
7.3.1 Condies bsicas para o clculo do ponto de equilbrio

A teoria do ponto de equilbrio uma ferramenta de auxlio gesto empresarial e que apresenta algumas peculiaridades para sua utilizao, a aplicao do ponto de equilbrio depende de algumas hipteses bsicas, conforme mostramos a seguir: a) A terminologia empregada na contabilidade a de custos fixos e custos variveis, j que, o mtodo de custeio para o clculo do ponto de equilbrio o direto (ou varivel). b) Os custos variveis unitrios assumem a posio de fixo, j que o consumo dos fatores produtivos por unidade (mo-de-obra direta, matria-prima, material secundrio, embalagens etc.) no altera. c) O preo de venda no se altera em funo de modificaes do volume fsico de vendas.
d) Somente um produto ou no caso de vrios produtos, sua distribuio relativa constante, ou seja, a combinao entre os diversos produtos constante, no altera em funo do volume de atividades da empresa. e) As polticas administrativas bsicas em relao s operaes permanecem essencialmente uniformes.
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f)
O nvel geral de preo (tanto nas compras de fatores de produo como nas vendas dos produtos) permanece constante em curto prazo.
g) H uma sincronizao entre vendas e produo; ou seja, os estoques permanecem constantes, ou ainda, dependendo da poltica da empresa so nulos. h) A eficincia e a produtividade por indivduos permanecem constantes, j que, a mo de obra direta em termos unitrios permanece constante, ou fixa. A base necessria para se identificar o ponto de equilbrio conhecer as trs principais variveis seguintes: Receita da empresa; Custo varivel; Custo fixo total.
Vejamos essas trs variveis na figura 2: FIG. 2 - Esquema do ponto de equilbrio
7.3.2 Tipos de Ponto de Equilbrio

Os autores relacionam diversos tipos, dos quais dois so mais freqentes. Vamos a eles. a) Ponto de equilbrio operacional (PEO) Corresponde ao nvel de atividades em que as receitas de vendas so iguais ao total dos custos operacionais, variveis e fixos, sendo o lucro operacional nulo, igual a zero. Nesse caso dividindo o custo
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fixo operacional pela margem de contribuio unitria, encontra-se o ponto de equilbrio operacional em unidades do produto. A frmula assim expressa:
PEO = Custo Fixo Operacional Margem de Contribuio b) Ponto de equilbrio global (PEG) aquele em que as receitas de vendas se igualam aos custos totais, operacionais e financeiros, apresentando um lucro nulo antes do imposto de renda. No volume de produo e vendas correspondente ao PEG, a margem de contribuio total alcana o mesmo valor dos custos fixos totais. Veja a frmula:
PEG = Custo Fixo Total Margem de Contribuio Total
7.3.3 Ponto de Equilbrio X Tipos de Produo

Na definio dos diversos tipos de ponto de equilbrio, importante verificar basicamente o tipo de produo da empresa objeto de clculo, ou seja, se produz s um ou se vrios tipos de produto, como destacamos a seguir. a) Para a empresa que produz um s tipo de produto Na empresa que trabalha apenas com um tipo de produto, a aplicabilidade da teoria simples, pois, relaciona-se o custo fixo total com a margem de contribuio de cada unidade do produto. A anlise do ponto de equilbrio pode ser realizada em relao ao lucro operacional (PEO) ou ao lucro antes do imposto de renda (PEG). A teoria torna-se, porm, mais complicada quando a empresa trabalha com produtos diferentes, conforme demonstramos a seguir. b) Para a empresa que produz diversos produtos Quando a empresa opera com mais de um produto, a determinao dos pontos de equilbrio operacional (PEO) e global (PEG) ser valida somente em trs situaes bastante claras e s se aplica se: Situao 1 - Todos os produtos apresentarem idnticos valores nas suas margens de contribuio unitrias e o ponto de equilbrio calcula-se como se fosse um nico tipo de produto;
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Situao 2 - as taxas das margens de contribuio unitrias forem iguais para todos os produtos, neste segundo caso as taxas em relao ao preo de vendas so iguais;
Situao 3 - a participao da receita de vendas de cada produto permanecer constante em qualquer nvel de atividades e, calcula-se o ponto de equilbrio em relao ao todo. Vejamos agora detalhes de cada uma dessas situaes.
Situao 1
Se os produtos forem similares e apresentarem a mesma margem de contribuio unitria, podero ser tratados como se fossem um nico produto. Dividindo-se os custos fixos pela margem de contribuio unitria, obtm-se os pontos de equilbrio em quantidades totais. O PEO e o PEG, assim determinados, valem para qualquer composio dos diferentes produtos, independentemente das diferenas nos seus preos de venda e custos variveis unitrios. Exemplo Determinar o PEO e o PEG de uma empresa que fabrica dois produtos, a partir dos seguintes dados: A empresa Indstria e Comrcio Braslia S.A. tem em sua linha de produo dois produtos bsicos, os seguintes: A e B e apresenta as seguintes caractersticas: a) Programa de produo mensal: Produto A = 6.000 unidades; Produto B = 3.000 unidades.
b) Preo de vendas: Produto A = R$ 36,00; Produto B = R$ 30,00.
c) Custo fixo mensal: Despesas com luz e gua..........R$ 1.760,00 Honorrios contbeis................R$ 1.600,00 Seguros................................ R$ 1.160,00 Salrios.................................R$ 18.300,00 Encargos sociais s /salrios.......R$ 10.980,00
90
Pr-labore..............................R$ 6.000,00 Despesas c/ combustveis ........R$ 750,00 Outras despesas......................R$ 1.460,00 Depreciao............................R$ 1.480,00 Honorrios jurdicos................. R$ 2.000,00 Encargos sociais s/ Pr-labore....R$ 600,00 Total.....................................R$ 46.090,00
d) Custo varivel unitrio: Produto A = R$ 20,00; Produto B = R$ 14,00.
Ponto de Equilbrio Operacional (PEO) : Item 1 Discriminao Receita operacional = 6.000 x R$ 36,00 = Receita operacional = 3.000 x R$ 30,00 = 2 Custo varivel unitrio A = 6.000 x R$ 20,00 Custo varivel unitrio B = 3.000 x R$ 14,00 3 4 Custo fixo total Margem contribuio Unit. A =(36,00 20,00) Margem contribuio Unit. B =(30,00 14,00) PEO = 46.090,00 / 16,00 = 2.880,62 ou 2.881 unidades. e) Custo financeiro unitrio: f) R$ 3,00 Ponto de Equilbrio Global (PEG) : Custo fixo total = 46.090,00 + 18.000,00 + 9.000,00 = 73.090,00 16,00 16,00 Unitrio R$ 216.000,00 90.000,00 120.000,00 42.000,00 46.090,00 162.000,00 Total R$ 306.000,00
PEG = 73.090,00 / 16,00 = 4.568,12 ou 4.569 unidades Pontos de Equilbrio em Quantidades
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PEO = R$ 46.090,00 / R$16,00 = 2.881 unidades PEG = R$ 73.090,00/ R$ 16,00 = 4.569 unidades.
Situao 2
Se as taxas das margens de contribuio sobre os preos de venda so idnticas para todos os produtos.
Dividindo-se os custos fixos por essa taxa, obtm-se pontos de equilbrio em receitas de vendas totais da empresa. O PEO e o PEG obtidos valem para qualquer composio dos diferentes produtos, independentemente das diferenas nos seus preos de vendas e custos variveis unitrios. Exemplo Imagine uma empresa que tem um custo fixo mensal de R$ 38.000,00 e trabalha com os produtos A, B e C. Os preos de vendas de cada unidade do produto so: Produto A = R$ 48,00, Produto B = R$ 56,00, Produto C = R$ 42,00.
Partindo-se do princpio de que a margem de contribuio unitria de cada produto de 28% sobre o preo de vendas, encontramos o seguinte ponto de equilbrio em receitas: PER = 38.000,00 28% PER = R$ 135.714,30
Isso significa dizer que a empresa precisa de uma receita total de vendas de R$ 135.714,30 para ocorrer o ponto de equilbrio.
Situao 3
Se a participao da receita de vendas de cada produto permanece constante em qualquer nvel de atividades; nesta terceira hiptese, calcula-se o ponto de equilbrio em relao ao todo.
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Os produtos podero apresentar diferenas quanto aos valores unitrios relativos aos preos de venda, custos variveis e margem de contribuio. As taxas de margens de contribuio unitria tambm podero ser diferentes para cada produto. Dividindo-se os custos fixos pela taxa de margem de contribuio total sobre as receitas de vendas obtm-se pontos de equilbrio em receitas de vendas totais da empresa. O PEO e o PEG obtidos sero validos apenas para a mesma composio de receitas de vendas por produto. Exemplo Determinar o PEO e o PEG de uma empresa que fabrica dois produtos, a partir dos seguintes dados: Produto x Unidades produzidas e vendidas Preo unitrio de vendas Custos variveis unitrios Margem de contribuio Taxas de margem de contribuio Receitas de vendas Custos variveis Margem de contribuio Custos operacionais fixos Lucro operacional Despesas financeiras Lucro antes do Imposto Renda PEO = R$ 27.600 = R$ 27.600 = 60.000 R$ 46.000 / R$ 100.000 = 0,46 PEG = R$ 27.600 + R$. 13.800 = R$ 41.400 = R$ 90.000 R$ 46.000 / R$ 100.000 0,46 2.000 R$ 20,00 R$ 11,00 R$ 9,00 0,450 R$ 40.000,00 R$ 22.000,00 R$ 18.000,00 Produto z 4.000 R$ 15,00 R$ 8,00 R$ 7,00 0,467 R$ 60.000,00 R$ 32.000,00 R$ 28.000,00 R$ 100.000,00 R$ 54.000,00 R$ 46.000,00 R$ 27.600,00 R$ 18.400,00 R$ 13.000,00 R$ 4.600,00 6.000 Total
7.3.4 Outros tipos de ponto de equilbrio

Alguns autores, como Roberto Braga e Elizeu Martins, definem outros tipos de pontos de equilbrio, tais como: pontos de equilbrio contbil, econmico e financeiro, conforme segue: a) Ponto de equilbrio contbil O ponto de equilbrio contbil o mesmo que o ponto de equilbrio global, ou seja, lucro igual a zero.
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PEC = PEG = Custo Fixo Total MCT / RTV MCT = Margem de Contribuio Total RTV = Receita Total de Vendas b) Ponto de equilbrio econmico Operar acima do PEG no significa necessariamente satisfazer s expectativas dos acionistas que consideram o custo de oportunidade dos recursos, exigindo um lucro mnimo que remunere adequadamente o seu capital.
PEE = Custo Total + LAIR Mnimo MCT / RTV LAIR = Lucro Antes do Imposto de Renda Exemplo Admitimos que uma empresa com um patrimnio lquido de 30 milhes, sobre o qual os acionistas desejam obter um retorno de 10% anuais. Isso significa que o lucro lquido dever totalizar 3 milhes. Sendo a alquota de imposto de renda de 15%, esse lucro lquido decorreria de um LAIR correspondente a 3.529,45, pois 3.529,45 x (1 - 0,15) = 3 milhes. Admitimos que o Custo Fixo Total (CFT) 30 milhes.
PEE = CFT + LAIR mnimo = 33.529,45 = 67.058,90 MCT / RTV c) Ponto de equilbrio financeiro 0,50
Ponto de equilbrio financeiro o momento em que as receitas lquidas de vendas empatam com a parcela de custos totais que envolve desembolso de caixa.
PEF = Custo Fixo Total - Custos no desembolsveis MCT / RTV Como ns verificamos a maioria dos estudiosos defendem o ponto de vista relativo aos aspectos anteriormente levantados; todavia, defendemos a posio de que o ponto de equilbrio pode ser melhor explorado, conforme demonstramos a seguir: Com o desenvolvimento da informtica, atravs de programas como, por exemplo, excel, possvel trabalhar com a teoria do Ponto de Equilbrio com bastante facilidade, independentemente de a empresa trabalhar com vrios produtos com margens de contribuio unitria diferente para cada produto.
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O mtodo utilizado nesse caso partir do todo para o individual, ou seja, encontra-se o Ponto de Equilbrio em percentual (PE%) e posteriormente encontra-se o nmero de unidades de cada produto. A cada unidade que altera a produo e venda de um determinado produto, diferente da combinao prevista anteriormente, elabora-se o novo Ponto de Equilbrio, o que se torna fcil, desde que apliquemos a seguinte frmula:
PE% = CFT x 100 MCT Onde: CFT = Custo Fixo Total MCT = Margem de Contribuio Total Para se calcular a margem de contribuio total, soma-se a margem de contribuio total de cada produto, ou seja, cada produto multiplica a margem de contribuio unitria de cada produto pela produo prevista de cada produto. A margem de contribuio total o produto do somatrio da margem de contribuio dos produtos. Como a teoria do ponto de equilbrio um instrumento de auxlio na tomada de deciso e sempre deve ser utilizada com esse objetivo, principalmente em se tratando de planejamento operacional, cada unidade que altera na composio da produo e venda dos produtos da empresa, encontra-se um novo ponto de equilbrio, como exemplificamos a seguir: Uma determinada empresa trabalha com os produtos: A, B e C, que possuem as caractersticas descritas na tabela a seguir:
Produto
Produo mensal
Margem contribuio unitria
Margem contribuio total
A B C Total da margem de contribuio
3.000 Kg 4.000 Kg 3.400 Kg
R$ 2,20 R$ 1,90 R$ 2,60
R$ 6.600,00 R$ 7.600,00 R$ 8.840,00 R$ 23.040,00
A empresa tem o Custo Fixo Mensal de R$ 12.400,00.
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d) Ponto de equilbrio em percentual - PE%
PE% = CFT x 100 MCT Onde: PE% = 12.400,00 x 100 = 53,81% 23.040,00 e) Ponto de equilbrio em unidades Onde: Produto A = 3.000 Kg x 53,81% = 1.614,30 Kg Produto B = 4.000 Kg x 53,81% = 2.152,40 Kg Produto C = 3.400 Kg x 53,81% = 1.829,54 Kg Caso a produo seja alterada, em qualquer quantidade de qualquer produto, por exemplo, o produto C de 3.400 kg para 3.450 kg e os demais produtos mantm a mesma produo, evidentemente teramos um novo ponto de equilbrio, onde o clculo seria o seguinte: M.C.T. R$ 23.040,00 + (50kg x R$ 2,60) M.C.T. R$ 23.170,00 PE% = 12.400,00 x 100 = 53,51% 23.170,00 PE% = 53,51% Produto A - 3.000 kg x 53,51% = 1.605,30kg Produto B - 4.000 kg x 53,51% = 2.140,40kg Produto C - 3.450 kg x 53,51% = 1.846,09kg
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Aula 08 Custo, meta e anlise das demonstraes

Dando continuidade a anlise de custos, destacamos o custeio meta (target cost) como um fator importante na gesto da empresa, tambm abordamos a anlise das demonstraes financeiras atravs de indicadores, uma ferramenta que auxilia o entendimento da situao econmica da entidade.
8.1 Custeio Meta (Target Cost)

Conceitualmente, custeio meta o custo obtido pela subtrao de um preo estimado (ou preo de mercado) da margem de lucratividade desejada, com o objetivo de atingir um custo de produo, igualmente desejado. Segundo Atkinson, Banker, Kaplan e Young, (2000 p.679) o custeio meta um mtodo de planejamento de custo que enfoca os produtos com processos discretos de fabricao e ciclos de vida dos produtos razoavelmente curtos. Ao pensar em se implantar o mtodo de custeio (Target cost), algumas consideraes devem ser levadas em conta, como segue: enquanto as metas de custo tm algumas vantagens bvias, alguns estudos de custo-meta indicam que existem problemas potenciais na implementao do sistema, especialmente se centrarmos em alcanar o custeio-meta, desviando a ateno de outros elementos das metas globais da empresa, alguns exemplos como segue: 1- podem surgir conflitos entre vrias partes envolvidas no processo de custeio-meta. Freqentemente, as empresas pressionam excessivamente os subcontratantes / fornecedores conforme a programao e a reduo de custos. Isso pode conduzir alienao e / ou falha do subcontratante.(...) 2- os funcionrios, em muitas empresas, trabalhando de acordo com os objetivos do custeiometa, atingiram a exausto devido presso que sofrem para atingir suas metas de custo. (...) 3- enquanto o custo-meta pode ser encontrado, o tempo de desenvolvimento pode aumentar, por causa da repetio dos ciclos de engenharia de valor para reduzir custos, o que pode atrasar a chegada do produto ao mercado. Alguns tipos de produto, seis meses depois, podem ser mais caros que ter pequenos custos em excesso. Conforme afirma Perez Jr., (1999, p. 266), o custo-alvo no precisa corresponder ao custo de produo inicialmente esperado. O custo alvo, ou target costing, que um mtodo utilizado na anlise de produtos e desenhos de processos,
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envolvendo a estimativa de um custo-alvo e, conseqentemente, o desenvolvimento de um produto que atinja esse alvo. Exemplo Uma determinada empresa trabalha com os produtos A, B e C e apresenta os seguintes custos: Insumos Matria-prima Material secundrio Custo fixo unitrio Total a) Outros dados: Os custos variveis de vendas correspondem a 26%. A margem de lucro pretendida pela empresa sobre a venda de 10%. 6,00 3,00 4,00 13,00 Produto A 8,00 2,00 5,00 15,00 Produto B Produto C 10,00 2,00 4,00 16,00
b) Preo de vendas de cada produto: Produto A = R$ 13,00 / 64% = R$ 20,30 Produto B = R$ 15,00 / 64% = R$ 23,40 Produto C = R$ 16,00 / 64% = R$ 25,00
Aps um levantamento do mercado consumidor, atravs de pesquisa, constatou-se que o mercado pode absorver os produtos com o seguinte preo: Produto A = R$ 19,00 Produto B = R$ 20,00 Produto C = R$ 22,00
A empresa s consegue vender seu produto, se ofertar ao preo que o mercado est disposto a pagar, ou seja, os valores descritos acima. Como os diretores e acionistas da empresa determinam que a taxa de lucratividade deve se manter no mnimo de 10% sobre a venda, os produtos para serem comercializados e a taxa de lucratividade se manter, s seria possvel se o custo de cada produto for: Produto A = R$ 17,10 Produto B = R$ 18,00 Produto C = R$ 19,80
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Como resolver esta questo? Ns transformamos esta questo em um exerccio que sugerimos a voc, depois de resolv-lo confira o resultado. Caso, no tenha acertado faa uma reviso das aulas e/ou pergunte ao seu tutor. EXERCCIO 1 A empresa Itlia Comrcio e Indstria Ltda trabalha com os produtos F, G e H, e tem controle de custos atravs do mtodo de custeio direto. O seu programa de produo pode ser resumido no quadro a seguir.
Programa de produo Produto F G H 2.200 2.300 2.100 Produo mensal 19,00 19,90 21,60 Preo de vendas
As compras de matria-prima e embalagens so no Estado de Minas Gerais; j s vendas so 50% para o estado de S. Paulo e 50% para Minas Gerais. A empresa trabalha no sistema FOB 2%. Produto F G H A mo-de-obra direta : Produto F = 1,80 Produto G = 1,20 Produto H = 1,10 Matria-prima 3,80 3,60 4,00 Embalagens 1,40 1,50 1,30 Custo fixo unitrio 1,40 1,50 1,40
Todas as mquinas produzem todos os produtos e sabe-se que o fornecedor de matria-prima trabalha no sistema CIF 1%. Alm disso, a empresa efetuou uma pesquisa de mercado e constatou que os produtos s podero ser vendidos pelos preos seguintes: Produto F = 17,10 Produto G = 18,00 Produto H = 19,00
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Uma das mquinas da empresa - que tem a capacidade de produo de 2.000 unidades por ms - est com problemas e deve ficar 15 dias sem produzir. A empresa gostaria de manter a lucratividade desejada. Em funo disso, busca novos fornecedores de matria-prima e embalagens.
Observao Para facilitar o clculo considere como custo varivel de vendas o correspondente a 22% referentes aos tributos (ICMS, PIS, COFINS) sobre o preo de vendas Sua tarefa responder as trs questes a seguir: Qual o custo meta de cada produto (F, G e H)? Qual a lucratividade esperada pela empresa? Qual o produto que oferece a maior lucratividade unitria para a empresa?
Confira os resultados clicando na caixa de Resoluo do Estudo. Resoluo Discriminao 1- Preo de vendas 2- Custo Varivel - Matria-prima - Embalagens - Mo-de-obra direta Total custo varivel produo - Custo varivel vendas 22% Custo Varivel Total Custo fixo unitrio 3- Custo total unitrio 4- Lucro unitrio 5- Preo de mercado 6- Custo meta (5 4) 7- Reduo necessria (3 6) Lucratividade esperada pela empresa: Produto F 1.100 unidades x R$ 6,42 = R$ 7.062,00; Produto G 2.300 unidades x R$ 7,72 = R$ 17.756,00; Produto H 2.100 unidades x R$ 9,05 = R$ 19.005,00; Total............................................. = R$ 43.823,00 3,80 1,40 1,80 7,00 4,18 11,18 1,40 12,58 6,42 17,10 10,68 (1,90) 3,60 1,50 1,20 6,30 4,38 10,68 1,50 12,18 7,72 18,00 10,28 (1,90) 4,00 1,30 1,10 6,40 4,75 11,15 1,40 12,55 9,05 19,00 9,95 (2,60) Produto F 19,00 Produto G 19,90 Produto H 21,60
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Agora, vamos explorar a aplicao da teoria do ponto de equilbrio e a gesto de custos (custo meta etc), resolvendo o estudo de caso a seguir. EXERCCIO 2 A empresa Indstria e Comrcio Bom Produto Ltda. trabalha num departamento de produo da empresa com os produtos de nome fantasia: bola, cubo, vila, preto e dado. A programao de produo do departamento mensal a seguinte: O Produto bola = 2.625 unidades Produto cubo = 90 unidades Produto vila = 145 unidades Produto preto = 75 unidades Produto dado = 300 unidades fixo mensal j distribudo ao departamento o seguinte: R$ 8.101,60.
custo
As compras de matria-prima e material secundrio so: 50% dentro do estado (18%); 50% de outros estados (12%).
A empresa encontra-se instalada no Estado de So Paulo. Das vendas, 50% destinam ao estado de So Paulo e 50% para outros estados da Federao. O preo de vendas pretendido pela empresa o seguinte:Produto bola = R$ 29,70 unidade Produto cubo = R$ 19,80 unidade Produto vila = R$ 16,20 unidade Produto preto = R$ 8,90 unidade Produto dado = R$ 10,30 unidade
O departamento de controle da empresa solicitou da contabilidade um resumo do custo unitrio de produo e recebeu da contabilidade o seguinte resumo: RESUMO DE CUSTO VARIVEL DE PRODUO UNITRIO Discriminao Custo varivel de produo -matria-prima 14,40 4,80 2,30 0,84 0,50 Bola Cubo Vila Preto Dado
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-matria secundrio - matria de embalagens - FOB - M.O D. - ( - ) crdito ICMS - ( - ) crdito de PIS Total custo varivel produo
0,32 x-x 0,36 1,65 (2,21) (0,25) 14,27
0,70 0,20 0,12 3,61 (0,86) (0,10) 8,47
0,70 0,20 0,06 3,61 (0,48) (0,05) 6,34
0,18 0,20 0,02 0,90 (0,18) (0,02) 1,94
0,37 0,20 0,01 1,90 (0,16) (0,02) 2,80
Aps um estudo junto ao mercado consumidor e mercado concorrente, os produtos s podero ser vendidos pelo seguinte preo: Produto bola = R$ 27,60 unidade Produto cubo = R$ 18,80 unidade Produto vila = R$ 15,00 unidade Produto preto = R$ 8,10 unidade Produto dado = R$ 9,70 unidade
A empresa paga a ttulo de comisso aos vendedores o correspondente a 3% sobre a venda total; o PIS = 1,65%; o COFINS = 3%. Alm disso, a empresa gostaria de manter a margem de contribuio unitria em R$ de cada produto. A partir destes dados do estudo de caso resolva: Qual a margem de contribuio com base no preo pretendido pela empresa? Qual a meta de custo varivel para manter a margem de contribuio unitria? Qual a reduo necessria para cada unidade de produto?
Depois confira o resultado, clicando na caixa de Resoluo do Estudo. Resoluo Custos variveis de vendas: ICMS (mdia) PIS COFINS Com.s/vendas 15,00; 1,65; 3,00; 3,00; 22,65%
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Discriminao 1 - Preo de vendas 2 - Custo varivel de produo 3 - Custo varivel vendas 22,65% 4 - Custo varivel total 5 - Margem de contribuio 6 - Preo de mercado 7 - Custo meta 8 - Reduo necessria 9 - Reduo automtica * 10 - Reduo real necessria
Bola 29,70 14,27 6,73 21,00 8,70 27,60 18,90 2,10 0,48 1,62
cubo 19,80 8,47 4,48 12,95 6,85 18,80 11,95 1,00 0,22 0,78
vila 16,20 6,34 3,67 10,01 6,19 15,00 8,81 1,20 0,27 0,93
preto 8,90 1,94 2,02 3,96 4,94 8,10 3,16 0,80 0,19 0,61
Dado 10,30 2,80 2,33 5,13 5,17 9,70 4,53 0,60 0,13 0,47
* = reduo automtica, com a alterao no preo de vendas pretendido para o preo de mercado, os custos variveis de vendas produzem uma reduo automtica.
Observaes - Nesse exerccio considerou-se o crdito de ICMS e de PIS e como dbito de COFINS = 3%, embora se saiba que em algumas empresas a alquota de COFINS de 7,6% e elas aproveitam o crdito do custo de produo com a mesma alquota. Lembre-se que, ao efetuar um clculo como esse, necessrio ao gestor checar com o contador qual a alquota para a sua empresa naquele momento, seja para dbito seja para crdito de todos os tributos.
8.2 Anlise das Demonstraes Financeiras

A anlise econmica e financeira de balanos mais uma ferramenta disponvel e, se bem usada, auxiliar o administrador na gesto dos negcios. Quando a contabilidade da empresa reflete a real posio desta, a anlise possibilita a visualizao do desenvolvimento das atividades e a situao financeira da instituio.
8.2.1 Objetivo
As demonstraes contbeis da empresa fornecem um conjunto de dados, elaborados pelo contador, de acordo com as normas e preceitos da contabilidade. A anlise econmica e financeira de balanos transforma esse conjunto de dados em outros dados que o analista decodifica transformando em informaes que servem de subsdios para a tomada de deciso dos gestores.
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Objetivo A anlise econmica e financeira objetiva extrair informaes das demonstraes contbeis para auxiliar aos gestores (usurios) na tomada de decises. importante que se faa uma distino entre dados e informaes. Vamos a ela: a) Dados - So nmeros, valores, objetos ou eventos extrados das demonstraes contbeis e que isoladamente no provocam nenhuma reao no leitor. b) Informao - Representa para quem a recebe uma comunicao, que pode provocar uma reao ou deciso, a informao proporciona subsdios ao leitor a cerca do assunto ou fato. Que tal checar sua compreenso sobre a diferena entre dado e informao? Vejamos: quando se diz que a soma do ativo circulante de um exerccio qualquer de uma empresa de R$ 10.000,00 (dez mil reais) e a soma do passivo circulante de R$ 20.000,00, temos um dado ou uma informao? Naturalmente que respodeu que temos um dado. Agora veja outro exemplo relativo informao: Quando se divide a soma do ativo circulante, pela soma do passivo circulante encontra-se o ndice de liquidez corrente; quando se compara a liquidez corrente de vrios exerccios seguidos, pode-se chegar a concluso de que a situao financeira da empresa vem piorando, sua capacidade de saldar seus compromissos pode chegar a inviabilizar a continuidade da empresa. E agora, temos um dado ou informao? Bem, aqui o que temos informao. As demonstraes financeiras extradas na contabilidade fornecem um conjunto de dados que, ao serem tabulados pelo analista, possibilitam transformar esses dados em informaes teis aos consumidores da contabilidade, ou seja, os gestores, diretores, instituies de crdito, fornecedores, governo etc. As demonstraes financeiras elaboradas na contabilidade envolvem uma centena de fatos, eventos ocorridos numa empresa em determinado perodo de tempo, isto , conjunto de dados. Transformar esse conjunto de dados em informaes o grande objetivo da anlise de balanos. Da a importncia de transformar-se, por exemplo, 500 dados de um perodo da empresa em uma informao. A figura 1.1 ilustra essa idia: FIG. 1.1:
Fonte: Matarazzo, 1998 p. 18
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8.2.2 Ponto de partida da anlise

Para uma grande maioria dos contadores, a preocupao bsica o registro das operaes. Na venda de uma mercadoria, pagamento de uma despesa, por exemplo, qual o custo do perodo, a taxa de depreciao de um determinado bem adquirido e utilizado pela empresa no seu processo de transformao etc. O contador procura captar, organizar e compilar os dados para elaborar as demonstraes contbeis. Sua matria-prima so fatos de significado econmico - financeiro expresso em moeda corrente do pas (real, dlar, peso, etc). O analista de balanos preocupa-se com as demonstraes contbeis que, por sua vez, precisam ser analisadas, interpretados os dados e transformados em informaes que permitam utilizar como subsdios na tomada de deciso.
O ponto de partida da anlise A anlise de balano tem seu ponto de partida nas demonstraes contbeis elaboradas pelo contador e importante que o analista padronize as demonstraes entre os exerccios financeiros, ou seja, a utilizao da mesma linguagem em perodos diferentes visando a unificao dos termos e facilitando a transformao dos dados em informaes.
8.2.3 Linguagem
O resultado da anlise econmica e financeira de balanos so relatrios em linguagem corrente. Na medida do possvel importante o uso de grficos, tabelas etc visando um melhor entendimento das informaes extradas das demonstraes. Ao contrrio das demonstraes contbeis, os relatrios devem ser de uma linguagem simples e de fcil entendimento, deve-se usar a linguagem como se fosse direcionada a leigos, ainda que no o sejam, isto , deve ser entendida por qualquer mediano dirigente de empresa, gerente de instituio financeira ou gerente responsvel pelo crdito. Um relatrio de anlise de balano para poder ser considerado como um bom relatrio ele deve apresentar ao leitor informaes e nunca apresentar apenas dados. So freqentes os relatrios que apresentam uma linguagem assim: O ndice de liquidez corrente de 1,14; Liquidez seca 0,89; Liquidez imediata 0,18; O que mostra que a empresa tem mais reais realizveis do que dvidas a curto prazo.
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Esse tipo de linguagem transforma um conjunto de dados encontrados nas demonstraes contbeis em outros dados, o que, para o leitor do relatrio, no altera em nada.
8.2.4 Metodologia de anlise

Raciocnio cientfico A anlise econmica financeira das demonstraes contbeis baseia-se no raciocnio tcnico cientfico. O processo de tomada de deciso obedece a uma seqncia lgica, como demonstrado na figura 1.2. FIG. 1.2: Processo de tomada de deciso
Fonte: Matarazzo, 5 ed. So Paulo: 1998 Na medicina, por exemplo, em um exame inicial, o mdico tira a presso, verifica a temperatura do paciente, verifica o batimento cardaco etc. Esses so os indicadores. O mdico partindo desses indicadores vai comparar com os padres normais da presso, da temperatura, do batimento cardaco e da toma a sua deciso. Essa deciso pode ser encaminhada para outro mdico especialista na rea em que o indicador apresentou anormalidade (s).
8.3 Avaliao do Desempenho Empresarial e Seus Indicadores

A anlise do desempenho empresarial ou anlise da empresa atravs da contabilidade um instrumento que possibilita identificar a situao financeira e econmica de uma organizao. Vrias so as tcnicas empregadas na anlise das demonstraes, tais como: anlise atravs de indicadores, anlise vertical, anlise horizontal etc. Os indicadores financeiros subsidiam o processo de compreenso da situao financeira e econmica da empresa. Eles so classificados em seis categorias, a saber: Indicadores financeiros de liquidez Indicadores da estrutura patrimonial Indicadores de rentabilidade
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Indicadores da anlise de produtividade Indicadores de endividamento Indicadores de previso de falncia Vejamos, a seguir, a caracterizao de cada um deles.
8.3.1 Indicadores financeiros de liquidez

Tipo de Indicador Frmula do Quociente Liquidez corrente - Esse indicador mostra os recursos LC = Ativo circulante existentes no ativo circulante, para cada real obrigaes circulante. Liquidez seca - Esse indicador evidncia os recursos LS = Ativo circulante-estoques lquidos a curto prazo (Ativo circulante menos estoques) existentes na entidade, para cada real de obrigao a curto prazo. Liquidez geral - Esse indicador mostra os recursos LG = Ativo circulante + Real.L Prazo existentes a curto e longo prazo, para pagar cada real de obrigao total da empresa (curto e longo prazo). Liquidez imediata - Esse indicador mostra o quanto a LI = Disponvel empresa possui de disponibilidades imediatas para cada real de obrigao a curto prazo. Observe que os quocientes de liquidez, obtidos pelo confronto dos elementos do ativo circulante e do ativo realizvel a longo prazo com os elementos do passivo circulante e passivo exigvel a longo prazo, servem para aquilatar o grau de solvncia das entidades, isto , a capacidade financeira de saldar os compromissos de curto e longo prazo. Passivo circulante Passivo circ.+Exig. a longo prazo Passivo circulante a curto prazo, constantes do de Passivo circulante passivo
8.3.2 Indicadores de estrutura patrimonial

Tipo de Indicador ndice de origens de de capitais prprios Significa relao Frmula do Quociente a IOC = Patrimnio lquido aos Ativo total
participao
capitais
em
investimentos totais da empresa (ativo total). Grau de permanncia do ativo - Significa quanto GPA = Ativo permanente representam os investimentos fixos em relao ao investimento total. Imobilizao de capitais prprios - Significa dos ICP = Ativo permanente investimentos fixos quanto foram com capitais Patrimnio lquido Ativo total
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prprios. Imobilizado no ativo permanente - Esse indicador InPa = Ativo imobilizado mostra a participao do imobilizado da empresa em relao aos investimentos totais em permanente. Investimentos no ativo permanente - Significa a InAp = Investimentos participao dos investimentos em relao ao ativo permanente. Ativo diferido no ativo permanente - Significa a AdAp = Ativo diferido participao do diferido em relao ao ativo Ativo permanente permanente, ou a representatividade do ativo diferido na formao do permanente. Ativo permanente Ativo permanente
8.3.3 Indicadores de rentabilidade

Tipo de Indicador Frmula do Quociente Margem de lucro bruto - Mostra quanto representa o MLB = Lucro bruto lucro bruto em relao as vendas. Vendas
Margem de lucro operacional - Demonstra o quanto MLO = Lucro operacional representa o lucro operacional em relao as vendas da empresa. Margem de lucro lquido - Demonstra o quanto MLL = Lucro lquido representa o lucro lquido em relao as vendas. Vendas Vendas
Rentabilidade do investimento total - Demonstra RIT = Lucro lquido quanto representa total, o lucro ou lquido em relao retorna ao do Ativo total investimento seja, quanto
investimento no perodo. Rentabilidade do investimento operacional - Mostra RIO = Lucro operacional a rentabilidade do setor operacional da empresa. Rentabilidade empresa. Rentabilidade do capital prprio Mostra a RCP = Lucro lquido Patrimnio lquido do capital realizado Mostra Ativo operacional a RCR = Lucro lquido Capital realizado
rentabilidade que o capital realizado proporciona
rentabilidade que o capital prprio proporciona aos investidores da empresa.
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8.3.4 Indicadores da anlise de produtividade

Tipo de Indicador Frmula do Quociente Rotao de estoques (RE) - Esse indicador mostra RE = Custo Mercador. Vendida quantas vezes ocorreu renovao dos estoques de mercadorias, em funo das vendas. Perodo mdio de permanncia dos estoques / PPE 360(dias) x Estoque Mdio (dias) Mostra o perodo mdio em dias de C.M.V. permanncia dos estoques. Perodo mdio de cobrana / PMC (dias) - Mostra o 360 x Duplicatas a.Receber prazo mdio de cobrana das vendas a prazo. Vendas Estoque mdio
Perodo mdio de pagamento / PMP (dias) - Mostra 360 x Fornecedores o prazo mdio de pagamento das compras a prazo de mercadorias. Retorno do ativo circulante / RAC (dias) - Mostra o RAC (dias) = PPE + PMC prazo mdio para o ativo circulante retornar, ou seja, o prazo de giro do ativo circulante. Giro do ativo operacional / GAO - Mostra o giro do GAO = Vendas ativo operacional em relao s vendas da empresa, ou seja, o quando gira o investimento operacional em relao s vendas. Retorno do ativo operacional / RAO - o ndice que RAO = LO x RO = LO reflete o poder de ganho da empresa e nos d uma idia da forma como o ativo operacional est sendo utilizado para obteno de lucros. Giro do ativo total (GAT) - Mostra o giro do ativo total GAT = Vendas em relao s vendas. Ativo total RO AO AO Ativo operacional Compras
Rotao do ativo permanente - Mostra o giro do RAP = Vendas permanente em relao s vendas. Ativo Permanente
Rotao do ativo imobilizado - Mostra a rotao do RAI = Vendas imobilizado em relao as vendas. Ativo Imobilizado
8.3.5 Indicadores de endividamento

Tipo de Indicador Frmula do Quociente Garantia de capital de terceiros - Significa, do total GCT = Pas.circ.+Exig.L.Prazo de obrigaes, quanto representa o capital da prpria Patrimnio Lquido
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empresa, ou seja, o patrimnio lquido. Participao de capitais de terceiros no ativo total - Significa a participao de capitais de terceiros nos investimentos totais da empresa. Composio do endividamento Significa a PCT = Pas.circ.+Exig.L.Prazo Ativo Total
representao das obrigaes a longo prazo em relao s obrigaes totais da empresa.
CE = Exigvel a longo prazo Pas.circ.+Exig.L.Prazo
8.3.6 Indicadores de previso da falncia

De acordo com a frmula desenvolvida por KENITZ, citado por Marion (1993,p. 493-494), essa mostra uma forma muito interessante de como prever falncias, por meio do tratamento estatstico de diversos indicadores. Vejamos como isso se processa. O modelo consiste, em primeiro lugar, em encontrar o fator de insolvncia da empresa em anlise. A frmula do fator de insolvncia a seguinte: X1 = lucro lquido / patrimnio lquido x 0,05 X2 = liquidez geral x 1,65 X3 = liquidez seca x 3,55 X4 = liquidez corrente x 1,06 X5 = Exigvel total / patrimnio lquido x 0,33.
Fator de insolvncia = x1 + x2 +x3 x4 x5 Em seguida, verifica-se em que intervalo recai o fator de insolvncia no termmetro de insolvncia.
Termmetro da frmula de falncia
Segundo o professor Marion (1993), ao utilizar o termmetro o analista deve ter os seguintes cuidados:
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O modelo claramente destinado indstria e comrcio, no devendo ser aplicado indiscriminadamente em qualquer tipo avulso. Ao contrrio do que muitos analistas vm fazendo, no deveremos utilizar para Bancos, Construtoras etc;
H necessidade de que as demonstraes financeiras reflitam a realidade financeira da empresa; O modelo no deve ser considerado de maneira isolada, mas outros indicadores devem ser realizadas para que haja maior segurana na anlise.
PARA SABER MAIS Para saber mais sobre indicadores e ter uma viso de outras frmulas, leia o texto
A comunicao das informaes contbeis aos tomadores de deciso. Acesso em 15 de maio de 2006.
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Contabilidade Empresarial Glossrio
Glossrio
A Anlise econmico-financeira de balanos - uma das tcnicas contbeis que permitem aos usurios a interpretao da real situao patrimonial da entidade, bem como vem ocorrendo o desenvolvendo das atividades, se est ou no sofrendo alteraes patrimoniais etc. Anlise vertical anlise denominada por analistas como anlise de coeficientes, aquela atravs da qual se compara cada um dos elementos do conjunto em relao ao total do conjunto. Mostra a percentagem de participao de cada elemento em relao ao todo. Acumulao de custo - Um sistema de custo tipicamente considera custos em dois estgios bsicos: 1) acumula-se custos de acordo com alguma classificao, como materiais, mo-de-obra, combustvel, propaganda, expedio etc. Alavancagem financeira - a capacidade da empresa de usar encargos financeiros fixos para maximizar os efeitos de variaes no LAJIR (lucro antes de juros e imposto de renda) sobre o lucro por ao LPA. Alavancagem operacional - uma tcnica de anlise que permite ao analista verificar o resultado que provoca o esforo no aumento da produo sem o aumento da estrutura de custos fixos. Anlise horizontal a anlise que tem por finalidade evidenciar a evoluo dos itens das demonstraes financeiras ao longo dos anos. Por meio da anlise horizontal, possvel acompanhar o desempenho de todas as contas que compem a demonstrao analisada. Anlise econmico-financeira de balanos - uma das tcnicas contbeis que permitem aos usurios a interpretao da real situao patrimonial da entidade e de como vem ocorrendo o desenvolvendo das atividades, se est ou no sofrendo alteraes patrimoniais etc. Anlise horizontal encadeada a anlise onde o analista elabora o encadeamento da anlise vertical com a horizontal, onde trabalha com diversos exerccios financeiros da empresa, onde todos os dados dos exerccios so comparados com o primeiro perodo, sendo esse considerado a base para os clculos. Atividade - uma combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios. composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho. As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma cadeia de atividades correlatas, inter-relacionadas. Auditoria Interna - Funcionrios da empresa que verificam internamente se as normas esto sendo seguidas pelos departamentos.
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Auditoria Externa - (Independente) Profissionais liberais ou empresas especializadas que verificam os procedimentos executados para atestar a veracidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis. B Balano - a demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao patrimonial de uma determinada entidade (empresa) em determinado momento. Braga (1989, p.182) diz que, chama-se margem de contribuio de um produto ou linha de produtos, a parcela de receita que resta aps deduzidos os custos variveis, unitrios e/ou totais. C Cadeia de valor - o conjunto de atividades criadoras de valores desde as fontes de matrias-primas bsicas, passando por fornecedores de componentes e at o produto final entregue nas mos dos consumidores. Capital de giro - Parte do capital utilizada para o financiamento dos ativos circulantes da empresa e que garante uma margem de segurana no financiamento da atividade operacional. Capital de terceiros - Inclui qualquer tipo de fundo a longo prazo, obtidos pela empresa por intermdio de financiamentos, emprstimos etc. Capital prprio Consiste de fundos a longo prazo, fornecidos pelos proprietrios da empresa (acionistas, cotistas). Centro de custos - Os centros de custos podem ser caracterizados de diversas maneiras, como por exemplo, locais fsicos (salas pavilhes, reparties, prdios etc.); agrupamento de atividades afins (estampagem, pintura, galvanizao etc.); tipos semelhantes de maquinaria, ou uma s mquina(torno revlver, secador contnuo de lminas etc.); reas de responsabilidade, e outras. Competncia administrativa financeira - Compete a administrao financeira controlar os recursos financeiros necessrios manuteno da empresa em funcionamento, que consiste na sua obteno, utilizao e controle. Conta razo - o local onde registra todos os fatos contbeis de mesma natureza, a conta razo caracteriza o tipo de fato. Ex. conta de luz, salrios, impostos e taxas etc. Contas retificadoras do ativo - So classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (-).
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Contabilidade de custos uma parte da contabilidade financeira voltada para a apurao dos gastos incorridos no sentido de apurar resultados em qualquer atividade fsica ou mental do homem (CORREIA, 2001). Contribuio marginal - a diferena entre a margem de contribuio e o custo fixo, ou seja MC CF. Credores - Pessoas ou empresas que tm direitos (valores) a receber. Curto prazo - Em contabilidade considera-se como curto prazo quando no ultrapassa 360 dias, ou seja, um ano. Custeamento por ordem de produo - No sistema de custeamento por ordem de produo todos os gastos com insumos (matria-prima, material secundrio, mo-de-obra direta etc.) so alocados diretos na ordem de produo correspondente aos produtos que esto sendo industrializados. Custeamento por processo - um sistema de custear produto onde os custos so inicialmente classificados por natureza e depois compilados por processos especficos e todos os custos so distribudos s unidades produzidas por esses processos especficos. As somas dos custos unitrios de todos os processos diferentes, atravs dos quais os produtos passam na jornada de fabricao, o custo do produto. Custeio Meta (Target cost) - Conceitualmente, o custo obtido pela subtrao de um preo estimado (ou preo de mercado) da margem de lucratividade desejada, com o objetivo de atingir um custo de produo, igualmente desejado. Custeio padro (Standart costing) - Um mtodo de orar custos predeterminado, depois de cuidadosa anlise, os custos envolvidos em cada passo especfico da funo relevante formando parte do oramento. Por exemplo, se num determinado dia esse passo especfico executado cem vezes, ento o oramento para os custos do dia ser cem vezes o custeio padro. Custo - o consumo de bens e servios, empregados na produo de outros bens e servios. Consumo esse representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos. Custo Conceito (Cost) - o consumo de bens e servios na produo de outros bens ou outros servios. Uma reduo no valor, medida em termos monetrios, dos ativos de uma empresa. O exemplo mais comum a transferncia de caixa (um ativo) a terceiros de quem bens e servios foram ou devem ser recebidos. Mas um custo tambm incorrido quando uma propriedade transferida (a negociao de uma mquina usada, por exemplo) e quando o uso reduz o valor do equipamento ou da propriedade depreciao). Custo de capital - Pode ser definido como a taxa de retorno que a empresa precisa obter sobre os seus projetos de investimentos, para manter o valor de mercado de suas aes.
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Custo mdio ponderado de capital CMPC - Custo mdio ponderado de capital reflete, na mdia, o custo de financiamento a longo prazo da empresa. Custo-padro mais lucro - Variante do mtodo anterior, em que se utiliza o custo padro em vez do custo efetivo, com o objetivo de evitar a transmisso de ineficincia entre as partes. Custos de receita (Revenue costs) - Os custos incorridos no alcance de receita do perodo corrente, em oposio aos custos de capital, que representam os gastos em itens para ajudar a atingir a receita a longo prazo. (para detalhes de como os custos de capital acabam se tornando custos de receita, veja depreciao). Custos diretos (Direct costs) - Custos que podem ser associados diretamente a uma parte especfica da produo da empresa ou da unidade especfica, em contraste com os custos indiretos, que embora sejam necessariamente incorridos pela empresa, no podem ser ligados a qualquer produo de uma unidade especfica, um exemplo claro o salrio da telefonista, no est diretamente ligado a produo. O custo direto de fcil identificao com o produto ou servio, exemplo, a matria-prima, embalagens. Em contabilidade usa-se a terminologia de custos diretos, quando se est trabalhando com custeio por absoro. Custos fixos (Fixed costs) - Custos que no variam no total sobre a variao normal da produo da empresa. Os custos fixos independem do nvel de atividades da empresa. Por exemplo, aluguis de escritrios e impostos. Usa-se a terminologia de custos fixos, quando se est trabalhando com o mtodo de custeio direto ou varivel. Convm lembrar, no entanto, que todos os custos so, em ltima instncia, variveis, pois a definio pragmtica, e no absoluta, variando de uma empresa para outra. Os custos variveis, em contra partida, so aqueles que variam diretamente com os nveis de produo ou de uma atividade. Os custos nem sempre caem perfeitamente em uma dessas categorias. Numa variao menor de produo muitos custos podem ser fixos, mas, como foi notado antes, numa variao mais ampla da produo, alguns custos que antes eram considerados fixos, podem variar. Custos semi-variveis uma expresso usada freqentemente para definir custos que esto entre os fixos e os variveis. Os custos semi-variveis variam com a produo, mas em saltos ou degraus, e no de forma gradual e proporcional produo, como ocorre com os custos variveis. Custos indiretos (Indirect costs) - Veja custos diretos. Custos variveis (Variable costs) - So custos que variam diretamente com as mudanas no nvel de produo, por exemplo, o uso de matria-prima na produo dos bens. D D.R.E (Demonstrativo de resultados do exerccio) - DRE a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela entidade (empresa), durante o exerccio social (01-01 a 31-12), demonstradas de forma a destacar o resultado lquido do perodo.
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Dados So nmeros, valores, objetos ou eventos extrados das demonstraes contbeis e que isoladamente no provocam nenhuma reao no leitor. De acordo com o professor Gillespie (1961),o termo padro implica em que se tenha tentado encontrar a melhor forma de fabricar um produto, que se tenha com as mquinas apropriadas para obter a maior produo e se seguem os melhores mtodos de fabricao, assim como se tenha selecionado e controlado devidamente, com todo o cuidado, a melhor maneira de manejar os materiais. No significa dizer, necessariamente, que se tenha chegado a perfeio, mas aos melhores mtodos e meios com que se pode contar no momento para atingir-se o objetivo definido. Demonstrao de mutaes do patrimnio lquido - A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido uma demonstrao contbil que tem como objetivo mostrar as alteraes ocorridas nas contas que compe o grupo do patrimnio lquido da empresa (capital social, reservas de reavaliao e reservas de lucros). Desembolsos - a sada de dinheiro do caixa ou do banco. Os desembolsos ocorrem devido ao pagamento de uma compra a vista ou de uma obrigao adquirida anteriormente. Despesas - Gasto que provoca reduo do patrimnio. Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para obteno de receitas. O esforo no sentido da obteno da receita deve ter como contrapartida a entrega ou promessa de entrega de ativos. Ex. comisso sobre vendas. Dirio - um setor de registro de fatos contbeis que ocorrem diariamente, um mecanismo onde ocorre o registro dos fatos contbeis observando-se sempre a ordem cronolgica de data de ocorrncia. Diferido - um grupo de contas que o seu consumo, ou utilizao, envolve mais de um perodo, ou seja, o consumo dos valores envolve perodos diferentes. Direcionador de custos - O direcionador de custos um fator que causa, que direciona os custos de uma atividade. DOAR - Demonstrativo de origens e aplicao de recursos. DRE - Demonstrativo de resultados do exerccio. E ECR - uma estratgia na qual distribuidores e fornecedores trabalham em conjunto para proporcionar maior valor ao consumidor. Estrutura de capital - Define-se a estrutura de capital de uma empresa como sendo o conjunto de origens de valores aplicados na empresa, ou seja, o montante de capitais aplicados na empresa e sua origem (prprio ou de terceiros).
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F Fins financeiros - Aplicaes financeiras com fins de acumulao de capital. Fins filantrpicos - Embora parea bvio que o objetivo da Lei 3.577/59 fosse apenas conceder a iseno previdenciria s entidades declaradas de utilidade pblica, o Decreto 1.117/62, que a regulou, instituiu uma nova qualificao legal, a de entidade de fins filantrpicos. Seu art. 2. definiu como entidades filantrpicas as instituies que: a) destinassem a totalidade de suas rendas ao atendimento gratuito de suas finalidades; b) que seus diretores, associados ou irmos no recebessem remuneraes ou vantagens a qualquer ttulo; c) que estivessem registradas no Conselho Nacional do Servio Social. Entretanto, o Decreto 1.117/62 precrio. E, pior, contraditrio. Ele mistura a declarao de utilidade pblica e a certificao de entidades de fins filantrpicos, usando os dois termos para tratar do mesmo objeto. A confuso to grosseira que chega a ser difcil explic-la. (extrado do site http://www.mj.gov.br/snj/oscip/publicacoes/cota_patronal.pdf G Gasto- o sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. Gastos - O gasto um sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obter bens (produtos) ou servios. So representados pela promessa de entrega de ativos, normalmente dinheiro. Somente considerado gasto no momento que existe o reconhecimento contbil da dvida ou da reduo do ativo dado em pagamento. Gasto o termo genrico que pode representar tanto um custo como uma despesa. Gesto estratgica de custos O termo utilizado para designar a integrao que deve haver entre o processo de gesto de custos e o processo de gesto da empresa como um todo. Entende-se que essa integrao necessria para que as empresas possam sobreviver num ambiente de negcios crescentemente globalizado e competitivo. I Imobilizado - Refere-se a estrutura fsica da empresa como: mquinas, equipamentos, instalaes, terrenos etc. Indicadores de endividamento - Mostram como est o endividamento da empresa, a curto e longo prazo. Indicadores de produtividade - Os indicadores de produtividade mostram o desempenho da empresa sob a tica produtiva e a anlise desses indicadores importante, pois, serve como um complemento de informaes para o analista.
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Indicadores de rentabilidade - Atravs dos indicadores de rentabilidade o analista pode verificar o desempenho das atividades da empresa para poder avaliar se esta est dentro dos padres exigidos. ndice - o resultado da relao entre contas ou grupo de contas das demonstraes contbeis, que visa evidenciar determinada situao econmica ou financeira de uma empresa. Informao Representa, para quem a recebe, uma comunicao, que pode provocar uma reao ou deciso; a informao proporciona subsdios ao leitor a cerca do assunto ou fato. Investimentos - o gasto para aquisio de ativo, com a finalidade de obteno de benefcios a curto, mdio e longo prazo. Todo o custo um investimento, mas nem todo investimento um custo. IOC ndice de origem de capitais = a relao existente entre as aplicaes de recursos e suas origens. J Just-in-time (JIT) a filosofia empregada na administrao da produo onde a empresa no mantm estoques a empresa trabalha com estoque zero. L Liquidez Corrente - Esse indicador mostra os recursos existentes no ativo circulante, para cada real de obrigaes a curto prazo, constantes do passivo circulante. Liquidez Geral - Esse indicador mostra os recursos existentes a curto e longo prazo, para pagar cada real de obrigao total da empresa (curto e longo prazo). Liquidez Imediata - Esse indicador mostra o quanto a empresa possui de disponibilidades imediatas para cada real de obrigao a curto prazo. Liquidez Seca - Esse indicador evidncia os recursos lquidos a curto prazo (Ativo circulante menos estoques) existentes na entidade, para cada real de obrigao a curto prazo. Longo Prazo - Considera-se como longo prazo quando ultrapassa 12 meses, embora a lei 6.404/76 considera como longo s quando ultrapassa o trmino do exerccio seguinte. Lucro a diferena entre as receitas da empresa e o seu custo, ou seja, quando a receita maior que o custo, o resultado chama-se de lucro; atravs deste que ocorre o retorno dos proprietrios e da economia da empresa.
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M Mapa de localizao de custos - Materialmente, o mapa de localizao de custos (MLC) se apresenta sob a forma de um mapa ou planilha, de dimenses variveis e de acordo com os centros de custos e chaves de rateio, observadas as particularidades de cada empresa. Margem de contribuio - A margem de contribuio um termo que faz parte do mtodo de custeio direto e uma ferramenta utilizada neste mtodo e nesta seo. Enfocamos a seguir: de acordo com Anthony e Welsch (1981, p.228), a margem de contribuio a diferena entre a receita unitria e o custo varivel unitrio. Margem de contribuio - , pois, um valor restante destinado a cobrir os custos fixos (peridicos regulares e / ou programados) e para formar o lucro desejado. A margem de contribuio quanto cada unidade contribui para pagar o custo fixo e formar o lucro da empresa. Margem de segurana - o custo que altera no momento em que aumenta-se mais uma unidade na produo, ou seja, o custo provocado pelo incremento de mais uma unidade na produo. Mark-up - um ndice (multiplicador ou divisor) que aplicado sobre um valor encontra o preo de vendas de um produto ou servios. Mtodo de custeio a forma empregada ou maneira utilizada para se calcular o custo de um produto ou servio. Mtodo de custeio baseado em atividades (ABC/Activity Based Costing) - Tem como razo principal o tratamento dado aos custos indiretos, procurando dar uma melhor alocao aos mesmos. uma metodologia de custeio que procura reduzir as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Mtodo de custeio direto - um dos mtodos bastante utilizados na gerao de informaes destinadas a tomada de deciso dos gestores da empresa. Florentino (1983, p. 37), a tcnica do custeio direto, que segue o princpio de no ratear e no distribuir ao custo dos produtos ou dos servios as parcelas de custos fixos. Na tcnica do custeio direto todos os custos diretos variveis so imputados aos custos dos produtos ou servios mediante sistemas de apurao e medio. Mtodo de custeio Kaizen - um mtodo que tem como objetivo a busca constante de melhora no desempenho dos custos, ou seja, a medida que consegue-se reduzir o custo para um patamar, busca-se em seguida um segundo patamar menor e assim a busca de melhora contnua. Mtodo de custeio padro Custo padro a determinao antecipada do custo de fabricao (industrializao) de um bem (produto ou servio).
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Mtodo de custeio por absoro Esse mtodo empregado com bastante freqncia nas indstrias que trabalham com produo contnua, e a empresa tem sua estrutura organizacional atravs de departamentos. Mtodo de rateio departamental Esse mtodo utiliza-se quando a empresa estabelece um pool de custos e uma taxa especfica para cada departamento, para aplicao dos custos indiretos de fabricao nele incorrido. Mtodo de rateio global Nesse mtodo utiliza-se uma mesma taxa de rateio para todos os custos da empresa, ou para todos os departamentos. Mix - Combinao de produtos ou mistura de diversos produtos. N Nmero ndice - uma operao estatstica, utilizada pela anlise de balanos, que consiste em substituir os valores constantes das contas de cada exerccio por um nmero percentual que facilita a comparao entre eles. O Objetivos - So pretenses ou propsitos da empresa, os quais tomados em conjunto definem a prpria razo de ser da empresa. Oramento - a expresso quantitativa e formal dos planos da administrao e utilizado no sentido de apoiar a coordenao e implantao destes planos. Organograma a forma de apresentar a estruturao da empresa atravs de departamentos, seguindo uma hierarquia de poderes e responsabilidades. P Patrimnio - Em contabilidade patrimnio significa o conjunto de bens e direitos e as obrigaes de uma empresa. Payback - O perodo de payback o tempo necessrio para recuperar o investimento inicial, ou seja, o tempo necessrio para o retornar o investimento. Perdas - So bens ou produtos consumidos de forma anormal e involuntria. So gastos no intencionais decorrentes de fatores externos, fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. Planta Refere-se a unidade produtiva como um todo, a indstria da unidade empresarial.
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Ponto de equilbrio - o momento em que a receita igual ao custo total da empresa, ou seja, no existe lucro nem prejuzo, resultado igual a zero. Ponto de equilbrio contbil - o mesmo que o ponto de equilbrio global, ou seja, lucro igual a zero. Ponto de equilbrio econmico - Operar acima do PEG no significa necessariamente satisfazer s expectativas dos acionistas que consideram o custo de oportunidade dos recursos, exigindo um lucro mnimo que remunere adequadamente o seu capital. Ponto de equilbrio financeiro - o momento em que as receitas lquidas de vendas empatam com a parcela de custos totais que envolve desembolso de caixa. Ponto de Equilbrio Global (PEG) - aquele em que as receitas de vendas se igualam aos custos totais, operacionais e financeiros, apresentando um lucro nulo antes do imposto de renda. Ponto de equilbrio operacional - Corresponde ao nvel de atividades em que as receitas de vendas so iguais ao total dos custos operacionais, variveis e fixos, sendo o lucro operacional nulo, igual a zero. Ponto de Equilbrio - Ponto de nivelamento, ponto de ruptura (break-evenpoint) o ponto da produo (e venda) abaixo do qual a empresa tem prejuzo e acima do qual passa a gerar lucros. Posicionamento estratgico a definio do tipo de estratgia que a empresa adota (custo ou diferenciao). Preo de mercado - O preo de transferncia fixado com base na cotao do produto similar de fornecedores no ligados empresa compradora. Preo de mercado ajustado - Variao do primeiro, quando no existe produto exatamente similar; utiliza-se o preo do produto comparvel, fazendo-se o devido ajuste em funo das diferenas existentes entre eles. Preo de revenda - Corresponde ao preo de custo, acrescido de uma margem de lucro que convencionada entre as partes. Preo de transferncia - o preo formado para a transferncia de bens ou servios intercompanhias. Pode ser estendido tambm como um preo debitado por um segmento da empresa a um produto ou servio que fornece a outro segmento da mesma empresa. Prejuzo - Ao contrrio do lucro, quando as despesas do perodo somarem um valor superior as receitas, essa diferena ns denominamos como prejuzo.
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R Rateios - o processo de diviso dos custos indiretos ou custos fixos de produo aos centros de custos, departamento ou produto, observando critrios pr estabelecidos para sua alocao. Receita - o ativo resultante da venda, pela empresa, a terceiros, de um bem ou servio, ativo esse que pode ser representado por valores numerrios ou direitos. Retorno - definido como a possibilidade do resultado dos investimentos em uma instituio (empresa) serem negativos, ou seja, prejuzo. Somente os ativos que apresentam uma possibilidade de prejuzo so considerados arriscados. Risco - a possibilidade de se ter resultados no satisfatrios na atividade objeto do empreendimento, ou seja, investe-se, mas pode no obter os resultados esperados (lucro, retorno etc). Risco econmico - Representa a incerteza ou variabilidade relativa dos resultados da empresa nos seus setores de atividade. Risco financeiro - Ou a variabilidade dos retornos para o acionista ordinrio, definido, pelo uso relativo do capital de terceiros, ou seja, pelo uso de recursos que exigem uma remunerao fixa e prioritria em face da remunerao do capital dos acionistas. Risco no sistemtico - Afeta no mximo um nmero pequeno de ativos. O princpio da diversificao as carteiras muito diversificadas tendero a no ter praticamente nenhum risco no sistemtico. Risco sistemtico - Afeta praticamente todos os ativos na economia (exemplo: problema de conjuntura da economia do Pas como um todo). S Servio - um bem intangvel, um benefcio, como consultoria, contabilidade, auditoria, percia, projetos, cuidados pessoais, transporte, lazer etc. Por ser um bem intangvel no possui propriedades fsicas e consumido no momento em que fornecido. Esse bem no pode ser guardado ou armazenado. Sistema de custeamento Os sistemas de custos podem tomar vrias formas, dependendo da informao que se deseja produzir, ou a quem se destina. Os sistemas de custos podem empregar vrios tipos de dados de custos, dados monetrios ou dados no monetrios. Sucatas - So produtos que nascem da produo com defeitos ou estragados. Suas vendas so espordicas e realizadas por valor no previsvel na data em que surgem na fabricao.
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T Terminologia So os termos (linguagem) empregados na contabilidade de custos e que so especficos da rea. V Valor o montante que os compradores esto dispostos a pagar por aquilo que uma empresa lhes oferece. Valor futuro (VF) - Refere-se ao momento do dinheiro em que um investimento se transformar ao longo de determinado perodo, dada uma taxa de juros, ou seja, valor futuro o montante em dinheiro de um investimento em algum momento futuro. Valor presente - O valor presente lquido a diferena entre o valor de mercado de um investimento e seu custo. O valor presente lquido uma medida de quanto valor criado ou adicionado hoje para realizar um investimento. Valores permanente - Quando se fala em valor permanente significa dizer que os valores so de durao de longo prazo, superior a um ano.
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Contabilidade Empresarial Referncias Bibliogrficas
Referncias Bibliogrficas
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______. Contabilidade de Custos. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2005. MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1993. MATARAZZO, Dante C. Anlise financeira de balanos. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1998. NIVALDO, Joo dos Santos. Anlise do uso da informao contbil para fins gerenciais: o caso da avaliao econmico-financeira da Gerasul. Dissertao de Mestrado UFSC, Florianpolis, 1999. Disponvel no site http://teses.eps.ufsc.br/defesa/pdf/1613.pdf (extrado no dia 05 de maio de 2006.) PADOVEZE, Clvis Luis. Anlise do ndice de liquidez sob o conceito de avaliao econmica da empresa. RBC-Revista Brasileira de Contabilidade n 124 julho / agosto. 2000. p.42-53. PEREZ JUNIOR, Jos Hernandes e outros. Gesto estratgica de custos. So Paulo: Atlas. 1999. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil. So Paulo: Saraiva, 1997. SANDRONI, Paulo. Dicionrio de economia. 7 ed. So Paulo, Best Seller, 1989 (1997). SANTOS, Joel. Anlise de custos. So Paulo: Atlas, 2000. WELSCH, Glenn A. Oramento Empresarial. 4 ed. So Paulo: 1990.
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UNIVERSIDADE CATLICA DE BRASLIA

Contabilidade Empresarial Sumrio

Aula 03 - Procedimentos de Escriturao Contbil ............................. 37

Aula 05 - Contabilidade de Custos ...................................................... 59

Aula 06 - Contabilidade de Custos II .................................................. 69

Aula 07 - Mtodo de Custeio Direto .................................................... 79

Aula 08 Custo, meta e anlise das demonstraes .......................... 97

Contabilidade Empresarial Sumrio

Glossrio .......................................................................................... 113 Referncias Bibliogrficas ................................................................ 125

Contabilidade Empresarial Ementa e objetivos

Contabilidade Empresarial Ementa e objetivos

Contabilidade Empresarial Introduo

Contabilidade Empresarial Aula 01

Aula 01 - A Contabilidade e sua aplicabilidade nas Organizaes

1.1. O objeto de estudo da Contabilidade

Contabilidade Empresarial Aula 01

1.2. Tcnicas Aplicadas da Contabilidade

Contabilidade Empresarial Aula 01

Contabilidade Empresarial Aula 01

Fluxograma das Tcnicas Contbeis

Contabilidade Empresarial Aula 01

Contabilidade Empresarial Aula 01

Contabilidade Empresarial Aula 02

Aula 02 - Balano Patrimonial

2.1 Conceituando o Balano Patrimonial

2.2 Importncia e Apresentao do Balano

Contabilidade Empresarial Aula 02

2.3 Ativo e Seus Elementos

BALANO PATRIMONIAL DO EXERCCIO

Banco conta movimento 20.000,00

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Proviso p/ Imposto Renda

45.000,00 Total do Circulante

Permanente Patrimnio Lquido Imobilizado

Lucro Lquido do Exerccio

Total do Permanente 71.000,00 Total do Patrimnio Lquido 64.254,00

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Despesas antecipadas Seguros de exerccio seguinte Aluguel antecipado

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Honorrios tcnicos antecipados No ativo circulante as contas so realizveis em at 12 meses Realizvel

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2.4 Passivo e Seus Elementos

BALANO PATRIMONIAL DO EXERCCIO

Banco conta movimento 20.000,00

Proviso p/ Imposto Renda

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45.000,00 Total do Circulante

Permanente Patrimnio Lquido Imobilizado

Lucro Lquido do Exerccio

Total do Permanente 71.000,00 Total do Patrimnio Lquido 64.254,00

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2.5 Fontes de Patrimnio Lquido

2.6 Equao Fundamental do Patrimnio

Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

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2.7 Balano Contbil sob a tica da Matemtica

Contabilidade Empresarial Aula 02

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ATIVO Caixa R$ 2.000.000,00 SOMA R$ 2.000.000,00

PASSIVO Capital R$ 2.000.000,00 SOMA R$ 2.000.000,00

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