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NIC 2 INVENTARIOS OBJETIVO ALCANCE

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. La cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos

Todos los inventarios excepto: Las obras en curso (NIC 11) Instrumentos financieros (NIC 32) Activos biolgicos y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (NIC 41) Tras la cosecha si se mantienen, o extraccin de minerales medidos al valor neto realizable. Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta

DEFINICIONES DE LA NIC : La NIC 2 en el prrafo 26 define los inventarios como:


Inventarios son activos: (NIC 2 P.6) (a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

Entre los activos para ser vendidos en el curso normal de la operacin se encuentran las mercaderas adquiridas para su venta o intercambio posterior, los bienes en proceso de produccin (productos en proceso que ya han recibido una parte total o parcial de los elementos del costo, por ejemplo en una fbrica de muebles aquellos que falten tapizar, rellenar, etc, los cuales al no haber concluido su proceso productivo no adquieren la cualidad de producto terminado listo para su venta o intercambio) la definicin incluye tambin los materiales o suministros para ser consumidos (empleados en la transformacin de otros bienes con valor agregado o para la prestacin de un servicio). De lo anterior merece comentar que las empresas de servicios deben efectuar el costeo respectivo para determinar el costo de la existencias producidas por las prestaciones de servicios (el marco conceptual establece que la tangibilidad no es requisito necesario para el reconocimiento de un activo).

Valor neto realizable


Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

Importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin.

Importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.

El valor neto realizable es un concepto ligado a la medicin del deterioro o desvalorizacin por obsolescencia del activo, en este caso las existencias de ser menor al importe en libros al momento de su determinacin. La disminucin en el importe del valor de las existencias disminuye el valor de los beneficios econmicos futuros que estas puedan generar. La prdida en el valor debe reconocerse como tal como gasto. Tributariamente este gasto no se acepta, ser gasto para fines fiscales cuando se dispongan de estos inventarios.

VALOR NETO REALIZABLE Puede originar rebajas en el valor de los inventarios

Contablemente: (Prrafo 34 NIC 2) Ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida.

Tributariamente: (Articulo 44 f) TUO Ley del impuesto a la renta 34 NIC 2) No son deducibles las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley El gasto no se acepta, ser deducible cuando se disponga del inventario. Genera una diferencia temporal.

El costo de los inventarios esta determinado por su costo de adquisicin o fabricacin.


Contablemente: (NIC 2 P.10) El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

Tanto el costo de adquisicin como el de produccin son los incurridos en circunstancias normales, si se trata de adquisicin no deben incluirse los costos que impliquen un atraso en la llegada de los inventarios a la empresa por malas gestiones (sobre estadas, fletes innecesarios), en el costo de fabricacin no deben incluirse los costos anormales de fabricacin (mermas anormales, las que generalmente se originan por negligencias en el manejo del material y su posterior dao e inutilizacin , exceso de gastos de fabricacin por bajas en la produccin, etc P.13 NIC 2). La perspectiva contable y la tributaria es la siguiente:

COSTO DE ADQUISICION
Contablemente: (NIC 2 P.11) Precio de compra. (+) los aranceles de importacin otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), (+) los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios (+) Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Tributariamente: (TUO L. Renta 20) Contraprestacin pagada por el bien (+) Mejoras permanentes, fletes, seguros de aduana, gastos de despacho, instalacin, montaje, comisiones normales. (+) gastos notariales, , impuestos y derechos pagados por el enajenante (+) Otros gastos necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formaran parte del costo de adquisicin.

No existe diferencia entre el costo determinado segn lo establecido por la NIC 2 y el costo computable establecido en la Ley del impuesto a la renta.

COSTO DE TRANSFORMACION
Contablemente: (NIC 12 P.11) Materiales (+) Mano de obra directa. (+) Costos indirectos, variables o fijos, en funcin a la capacidad normal. (+) Cantidades normales de merma. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. Cantidades normales de merma. Cantidades normales de merma. Tributariamente: (TUO L. Renta 20) Materiales directos utilizados. (+) Mano de obra directa. (+) Costos indirectos de fabricacin o construccin. .

La diferencia entre el costo contable y el costo computable est en los costos no absorbidos.

COSTOS NO ABSORBIDOS
Contablemente: Sera reconocido como gasto. Tributariamente: Todos los costos se absorben, El gasto se reconoce cuando se disponga del inventario. Genera una diferencia temporal.

El alcance de la NIC 23 establece que los activos aptos, aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta, entre los cuales pueden encontrase los inventarios, debe incluir en el costo de estos activos costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre TRATAMIENTO DEL IGV EN LOS DE LAS EMPRESAS SEGN EL TIPO DE OPERACIONES QUE REALIZAN: La NIC 2 establece que los impuestos no recuperables afectan el costo de los inventarios, entre los mas frecuentes en el pas se encuentran el advalorem, derechos anti dumping, el impuesto selectivo al consumo, otras tasas y sobretasas el IGV y el impuesto de promocin municipal (Impuesto general a las ventas cuya tasa actual es el 16% generalmente es mostrado con la tasa del 18% de la cual el 2% corresponde al impuesto de promocin municipal). El Texto nico ordenado del IGV en el articulo 18 establece, dentro del requisito sustancial, que para gozar del derecho al crdito fiscal de las compras realizadas estas adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. De lo anterior se interpreta que el derecho al uso del crdito fiscal depender de que la adquisicin que origin dicho crdito sea destinada a una operacin gravada con el mismo; es decir se destine a una operacin por la cual esta se grave con el IGV generalmente al momento de su venta.

El IGV ES COSTO O GASTO? El Impuesto General a las ventas no constituye costo ni gasto para efectos de la aplicacin del impuesto a
la renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal. (Art 69 TUO IGV)

Empresa que realiza operaciones 100% gravadas y/o exportaciones

El IGV no es costo ni gasto, es crdito fiscal

Empresa que realiza operaciones 100% no gravadas

El IGV ser costo o gasto, no crdito fiscal

es

Empresa que realiza operaciones gravadas y/o exportaciones y no gravadas.

El IGV de las compras directamente vinculado a las compras gravadas ser crdito fiscal. El IGV de las compras directamente vinculado a las compras No gravadas ser costo o gasto. De no poder determinar que compras corresponden a operaciones gravas o no gravadas se determinar mediante una prorrata del crdito fiscal. Art. 23 TUO IGV Art. 6 Numeral 6 Reglamento IGV

TECNICA DE MEDICION DE COSTOS

FORMULA DE COSTEO TRTAMIENTO CONTABLE


IDENTIFICACION ESPECIFICA Cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. (NIC 2 P. 24). El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. (NIC 2 P. 23). Ej: Proyectos inmobiliarios. Bienes hechos a pedido con especificaciones. FIFO (PEPS) O PROMEDIO: El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en ingls) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. Ej: Insumos Materias primas METODO MINORISTAS DE LOS

NIFFS CON INCIFDENCIA TRIBUTARIA - C.P.C DOCENTE JOSE DURAN TEJEDA CASO PRACTICO: CALCULO DE COSTO DE IMPORTACION EMPRESA QUE REALIZA OPERACIONES GRAVADAS Y/OEXPORTACION La empresa "Los alumnos que hacen enojar al profesor Jos Durn" ha efectuado la siguiente importacin. VINOS DE UVA (Segn factura comercial) PRODUCTO A CANTIDAD 5,000.00 CAJAS VALOR FOB FLETE SEGURO 8.00 0.30 0.20 DOLARES DOLARES DOLARES

12 BOTELLAS C/UNA T.cambio Por unidad 2.750 Por unidad 2.750 Por unidad 2.750

La mercaderia llega al Per y se cancelan los siguientes derechos aduaneros. Advalorem 6% Impuesto selectivo al consumo Impuesto a las ventas 16% Impuesto de promocin municipal Se han incurrido en los siguientes gastos adicionales Almacenaje Transporte al almacen Comisin Agente

Valor venta IGV Total 1,300.00 234.00 1,534.00 2,500.00 450.00 2,950.00 Se solicita determinar el costo de la mercaderia y efectuar los registros contables. La empresa realiza operaciones gravadas 5,000.00 900.00 5,900.00 CALCULAMOS EL COSTO DE LA IMPORTACIN: CANTIDAD 5,000.00 CAJAS VALOR FOB 8.00 DOLARES FLETE 0.30 DOLARES SEGURO 0.20 DOLARES CANTIDAD TOTAL =5000x12= VALOR FOB TOTAL FLETE DE LA IMPORTACION SEGURO DE LA IMPORTACION TOTAL CIF Contabilizamos la factura comercial: 60 601 609 6011 60911 60912 42 421 4212 28 61 281 611 6111 = = = 60,000.00 Us$ 480,000.00 18,000.00 12,000.00 510,000.00 T. Cambio 2.750 2.750 2.750 S/. 1,320,000.00 49,500.00 33,000.00 1,402,500.00

12 BOTELLAS C/UNA Por unidad 2.750 Por c/kilo 2.750 Por c/kilo 2.750

COMPRAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas Costos vinculados con las compras Transporte Seguros CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por la provisin de la mercaderia importada 2 EXISTENCIAS POR RECIBIR Mercaderas VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas Por el reconocimiento de la mercaderia importada

1,402,500.00 1,320,000.00 49,500.00 33,000.00 1,402,500.00

1,402,500.00 1,402,500.00

CALCULAMOS EL PAGO DE LOS DEERECHOS ADUANEROS TOTAL CIF ADVALOREM ISC IGV IPM 6% 20% 16% 2% 1,402,500.00 84,150.00 1,486,650.00 297,330.00 1,783,980.00 285,436.80 35,679.60

RESUMEN DE DERECHOS A PAGAR O LIQUIDAR ADVALOREM ISC IGV IPM 84,150.00 297,330.00 285,436.80 35,679.60 702,596.40

Contabilizamos Los derechos de aduana: 60 609 60913 40 401 4011 40111 42 421 4212 28 61 281 611 6111 3 COMPRAS Costos vinculados con las compras Derechos aduaneros 381,480.00 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 421 Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 321,116.40 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por la provisin de la mercaderia importada 4 EXISTENCIAS POR RECIBIR Mercaderas VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas Por la incorporacion de derechos de aduana al costo de la importacin DEBE HABER

Contabilizamos los gastos adicionales: Almacenaje Transporte al almacen Comisin Agente TOTAL 60 Valor venta IGV Total

8,800.00

1,584.00

10,384.00 DEBE HABER

5 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 60911 Transporte 2,500.00 60914 Comisiones 1,300.00 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 5,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 401 421 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 1,584.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por la provisin de la mercaderia importada 6 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas Por la incorporacion de costos adicionales al costo de la importacin Contabilizamos el ingreso de la mercaderia al almacn: 24 28 241 281 5 MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados EXISTENCIAS POR RECIBIR 421 Mercaderas Por el ingreso de la mercaderia al almacn

DEBE

HABER

NIFFS CON INCIFDENCIA TRIBUTARIA - C.P.C DOCENTE JOSE DURAN TEJEDA CASO PRACTICO: CALCULO DE COSTO EMPRESA QUE REALIZA OPERACIONES NO GRAVADAS La empresa "Los alumnos que hacen enojar al profesor Jos Durn" vende productos no gravados con el IGV y ha adquirido lo siguiente: Valor venta IGV Total Utiles de oficina 2,700.00 Suministros de computo 1,500.00 270.00 1,770.00 Respuestos para mantenimento de maquinas 4,500.00 TOTAL 41,500.00 7,470.00 48,970.00 Se solicita contabilizar el costo de las existencias

60 603 6032 6033 42 421 4212 25 252 253 61 613 6132 6133

1 COMPRAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Repuestos CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por la provisin de las existencias adquiridas 2 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Suministros Repuestos VARIACIN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Repuestos Por el reconocimiento de las existencias

DEBE 19,470.00 29,500.00

HABER

19,470.00 29,500.00 19,470.00 29,500.00

NIFFS CON INCIFDENCIA TRIBUTARIA - C.P.C DOCENTE JOSE DURAN TEJEDA CASO PRACTICO: CALCULO DE COSTO EMPRESA QUE REALIZA OPERACIONES NO GRAVADAS Y NO GRAVADAS (MIXTAS) La empresa "Los alumnos que hacen enojar al profesor Jos Durn" vende productos gravados y no gravados con el IGV y ha efectuado las siguientes adquisiciones segn el registro de compras del mes LOS ALUMNOS QUE HACEN ENOJAR AL PROFESOR JOS DURN REGISTRO DE COMPRAS ABRIL 2012

Adquisiciones destinadas FECHA DE SERIE EMISION, PAGO O VCTO No RUC RAZON a operaciones gravadas y/o exportacion

Adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y/o exportacion y a operaciones no gravadas

Adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas

IMPORTE

CONCEPTO

SOCIAL

TOTAL

Base imponible

IGV

Base imponible

IGV

Base imponible

IGV

15/04/2012 16/04/2012 17/04/2012 18/04/2012 19/04/2012 20/04/2012 21/04/2012 22/04/2012 23/04/2012 24/04/2012 25/04/2012 26/04/2012 27/04/2012

00001 00001 00001 00001 00001 00001 00001 00001 00001 00001 00001 00001 00001

00005 00023 00056 00054 00089 00232 00023 00022 00033 00033 00034 00023 00022

20308039731 20308039732 20308039733 20308039734 20308039735 20308039736 20308039737 20308039738 20308039739 20308039740 20308039740 20308039740 20308039740

A S.A B S.A C S.A D S.A E S.A F S.A G S.A H S.A I S.A J S.A J S.A J S.A J S.A

5,000.00 15,000.00

900.00 2,700.00 15,000.00 4,500.00 2,700.00 810.00 1,200.00 1,500.00 300.00 23,375.00 4,207.50 300.00 25,500.00 4,590.00 10,000.00 1,800.00 3,000.00 540.00 2,000.00 360.00 83,375.00 15,007.50

20,000.00

3,600.00

3,300.00

5,900.00 17,700.00 17,700.00 5,310.00 216.00 1,416.00 270.00 1,770.00 54.00 354.00 27,582.50 54.00 354.00 30,090.00 11,800.00 3,540.00 2,360.00 594.00 125,876.50

Utiles de oficina Repuestos Asesoria contable Utiles de limpieza Asesoria legal Mercadotecnia Utiles de oficina Automovil Utiles de limpieza Repuestos Luz Agua y desague Telfono

La empresa tiene el detalle de las exportaciones de los ultimos doce meses: VENTA VENTA NO PERIODO TOTAL GRAVADAS GRAVADAS DEL DEL May-11 Jun-11 Jul-11 Ago-11 Sep-11 Oct-11 Nov-11 Dic-11 Ene-12 Feb-12 Mar-12 Abr-12 2,188,437.04 608,559.50 2,796,996.55 Total operaciones gravadas 12 meses Total operaciones no gravadas 12 meses 2,188,437.04 608,559.50 2,796,996.55 78.24% 21.76% 100.00%

LA NIC 2 Etablece en el parrafo 10 que "El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El parrafo 11 establece que los impuestos no recuperables forman parte del costo de las existencias. El reglamento del IGV en el numeral 6 del artculo 6 establece que : "Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la

adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin" Adicionalmente en el mismo numeral establece que :Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operacio nes desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.

Efectuamos la contabilizacin 33 334 3341 60 603 6032 6033 63 632 6322 6323 6324 636 6361 6363 6364 40 401 4011 42 421 4212 40111 1 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de transporte Vehculos motorizados 0.00 COMPRAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 10,208.00 Repuestos 40,500.00 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Asesora y consultora Legal y tributaria 1,416.00 Auditora y contable 15,000.00 Mercadotecnia 1,770.00 Servicios bsicos Energa elctrica 10,000.00 Agua 3,000.00 Telfono 2,000.00 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 421 Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por la provisin de las existencias adquiridas 2 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Suministros 10,208.00 Repuestos 40,500.00 VARIACIN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 10,208.00 Repuestos 40,500.00 Por el reconocimiento de las existencias DEBE HABER

PAGAR

25 252 253 61 613 6132 6133

En el asiento anterior el IGV inicialmente esta conformado por el IGV de las adquicisiones destinadas a operaciones gravadas y el IGV destinado a operaciones gravadas y no gravadas. El IGV destinado a operaciones no gravadas ya ha sido incorporado al costo o gasto al efectuar el asiento para su reconocimiento Con el porcentaje determinado en base a las ventas de los ultimos doce meses prorrateamas el IGV de las operaciones mixtas. Gravado 78.24% No gravado 21.76%

Concepto Vehiculo Asesoria contable Utiles de limpieza Repuestos Luz Agua y desague Telfono

Crdito fiscal

15,007.50

11,742.22

78.33 3,265.28

Distribuimos el IGV ya sea como costo o gasto: 1 DEBE HABER INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 915.45 Equipo de transporte Vehculos motorizados COMPRAS 1,174.91 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 176.24 Repuestos 998.67 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,174.92 Asesora y consultora Auditora y contable 587.46 Servicios bsicos Energa elctrica 391.64 Agua 117.49 Telfono 78.33 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 3,265.28 PAGAR 421 Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia Por la reclasificacion del IGV destinado a operaciones mixtas 2 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,174.91 Suministros 176.24 Repuestos 998.67 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,174.92 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,174.91 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 176.24 Repuestos 998.67 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,174.92 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 0.00 Por el destino de las existencias y gastos

33 334 3341 60 603 6032 6033 63 632 636 6323 6361 6363 6364 40 401 4011 40111 25 252 253 94 61 613 6132 6133 79 791

NIIFS CON INCIDENCIA TRIBUTARIA - CPCP JOSE DURAN TEJEDA CASO PRACTICO VALOR NETO REALIZABLE La empresa "Los alumnos que hacen enojar al profesor Jos Durn" al 31 de diciembre tiene un lote de refrigeradoras en libros por el valor siguiente: ITEMS Refrigeradoras Cantidad 300 Valor en libros 1,200.00 Total 360,000.00

Se ha estimado que el valor de venta que debe tener cada refrigeradora por informacin obtenida en el mercado es de 1,000.00 Se ha determinado que los costos necesarios para vender cada refrigeradora son: Despacho 5.00 Comisiones de venta 25.00 Embalaje 3.00 Total 33.00 Se solicta determina el valor neto realizable y efectuar la provisin COSTOS NECESARIOS PARA TERMINAR SU FABRICACION

VALOR NETO REALIZABLE

= = =
-

VALOR DE VENTA

COSTOS NECESARIOS PARA LA VENTA

VALOR NETO REALIZABLE VALOR NETO REALIZABLE

1,000.00

33.00

967.00

El importe a reconocer por desvalorizacin por cada ITEM ser: VALOR EN VALOR NETO LIBROS REALIZABLE 1,200.00 967.00

IMPORTE A RECONOCER 233.00

Importe a reconocer ITEMS Cantidad Desvalorizacim Total Refrigeradoras 300 233.00 69,900.00 Contabilizacin: 69 COSTO DE VENTAS 69,900.00 695 Gastos por desvalorizacin 6951 Mercaderas 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 69,900.00 291 Mercaderias 2911 Mercaderias manufacturadas Por la provisin de la desvalorizacin de mercaderias por el valor neto realizable

NIIFS CON INCIDENCIA TRIBUTARIA - CPCP JOSE DURAN TEJEDA CASO PRACTICO FORMULAS DE COSTEO La empresa "Los alumnos que hacen enojar al profesor Jos Durn" ha efectuado las siguientes adquisiciones: Fecha 2/4/12 4/4/12 7/4/12 9/4/12 10/4/12 15/4/12 20/4/12 28/4/12 Tipo Inicial Ingreso Ingreso Salida Ingreso Ingreso Salida Ingreso Salida Item A A A A A A A A A Cantidad P.U 23.44 25.00 24.85 23.87 24.56 24.00 Total

Se pide efectuar el kardex con los siguientes metodos de valuacin: Metodo pronedio mensual Metodo pronedio movil Metodos PEPS (FIFO) Resumen conparativo de los costos de ventas Solucin: Metodo pronedio mensual Compras del mes Fecha Tipo Item Inicial A 2/4/12 Ingreso A 4/4/12 Ingreso A 9/4/12 Ingreso A 10/4/12 Ingreso A 20/4/12 Ingreso A

Cantidad

P.U 23.44 25.00 24.85 23.87 24.56 24.00

Total

12,680.00

306,305.10

Determinamos el promedio mensual de todas las compras o ingresos efectuados mas el saldo inicial: Total compras / total cantidad = = 12,680.00 24.15655 / 306,305.10

Asignamos el costo promedio a todas las salidas del mes Fecha Tipo 7/4/12 Salida 15/4/12 Salida 28/4/12 Salida Item A A A Cantidad P.U 24.16 24.16 24.16 Total

5,800.00

204,219.50

Valor del Stock final = Mtodo promedio mvil

306,305.10 -

204,219.50 =

102,085.60

INGRESOS P.U Cantidad Total S.Inicial 2,500.00 23.44 58,600.00 2/4/12 1,800.00 25.000 45,000.00 4/4/12 900.00 24.850 22,365.00 7/4/12 9/4/12 1,230.00 23.870 29,360.10 10/4/12 1,750.00 24.560 42,980.00 15/4/12 20/4/12 4,500.00 24.00 108,000.00 28/4/12 12,680.00 306,305.10 Fecha

Cantidad

SALIDAS P.U

Total

3,000.00 24.224

72,672.12

2,800.00 24.253 2,654.00 24.088 8,454.00

67,909.72 63,928.71 204,510.55

SALDO FINAL Cantidad P.U Total 2,500.00 23.440 58,600.00 4,300.00 24.093 103,600.00 5,200.00 24.224 125,965.00 2,200.00 24.224 53,292.88 3,430.00 24.097 82,652.98 5,180.00 24.253 125,632.98 2,380.00 24.253 57,723.26 6,880.00 24.088 165,723.26 4,226.00 24.088 101,794.55 4,226.00 101,794.55

Mtodo PEPS (FIFO) INGRESOS Cantidad P.U Total S.Inicial 2,500.00 23.44 2/4/12 58,600.00 4/4/12 1,800.00 25.00 45,000.00 7/4/12 Fecha SALDO FINAL Total Cantidad P.U Total 2,500.00 23.440 58,600.00 1,800.00 25.00 45,000.00 900.00 74.850 67,365.00 2,500.00 23.440 58,600.00 0.00 0.00 0.00 500.00 25.000 12,500.00 1,300.00 25.00 32,500.00 25.00 1,300.00 32,500.00 900.00 74.85 67,365.00 1,230.00 23.87 1,300.00 25.00 0.00 0.00 32,500.00 0.00 900.00 74.85 0.00 0.00 67,365.00 0.00 600.00 23.87 630.00 23.87 15,038.10 1,750.00 24.56 42,980.00 630.00 23.87 0.00 0.00 15,038.10 0.00 1,750.00 24.56 0.00 0.00 42,980.00 0.00 306,305.10 8,454.00 249,881.10 4,226.00 101,424.00 SALIDAS Cantidad P.U

9/4/12 1,230.00 10/4/12 15/4/12 23.87

20/4/12
4,500.00 28/4/12 12,680.00 24.00

Comparacion de los costos de ventas Metodo promedio mensual INVENTARIO INICIAL COMPRAS O INGRESOS INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTAS Metodo promedio movil Metodo promedio PEPES (FIFO)

204,219.50

204,510.55

204,881.10

NIFFS CON INCIFDENCIA TRIBUTARIA - C.P.C DOCENTE JOSE DURAN TEJEDA CASO PRACTICO: CALCULO DE COSTOS DE FABRICACION Y RECIONOCIMIENTO DE COSTOS ANORMALES COMO GASTO DEL PERIODO La empresa los engreidos del profesor JOSE DURAN posee la siguiente informacin para asignar de asignacion de costo de la carga fabril: Tasa de C/Obrer o Conceptos % Importes Sueldo A.Familiar 67.50 Gratificacion Vacaciones 61.88 CTS 72.19 Essalud 9.00% 77.96 Senati 0.75% 6.50 120 Obreros x 1,084.77 = 130,172.63 Soles La capacidad normal de planta es de 450,000.00 Unidades La tasa de mano de obra directa ser 0.2893 Tasa de C/Supervisor Conceptos Sueldo A.Familiar Gratificacion Vacaciones CTS Essalud Senati 4 Supervisores x Tasa de Gerente de produccion Conceptos Sueldo A.Familiar Gratificacion Vacaciones CTS Essalud Senati 1 Gerente x Tasa de Jefe de planta Conceptos Sueldo A.Familiar Gratificacion Vacaciones CTS Essalud Senati 1 Gerente

Importes 67.50 5.63 6.56 7.09 0.59 3,015.28 =

9.00% 0.75%

12,061.13 Soles

Importes 67.50

9.00% 0.75%

51.34 8,572.25 =

8,572.25 Soles

Importes 67.50

9.00% 0.75% x

42.59 2,311.28 =

2,311.28 Soles

La capacidad normal de planta es de La tasa de mano de obra indirecta ser Los gastos indirectos de fabricacin presentan las siguientas tasas Agua Luz Mantenimiento Depreciaciones 8,000.00 1,500.00 2,500.00 55,000.00

22,944.67 450,000.00 Unidades 0.0510

67,000.00 450,000.00 Unidades

La capacidad normal de planta es de La tasa de gastos indirectos de fabricacion ser Agua Luz Mantenimiento Depreciaciones

0.0178 0.0033 0.0056 0.1222

Soles Soles Soles Soles

RESUMEN DE TASAS MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA INDIRECTA GASTOS DE FABRICACION TOTAL TASAS

0.3403

La informacin de los inventarios es la siguiente: Inventario inicial de productos en proceso 253,200.00 Inventario inicial de productos terminados 458,200.00 Inventario inicial de materias primas 2,565,012.00 Compras o ingresos de materias primas 550,000.00 Inventario final de productos en proceso 282,000.00 El Inventario final de productos terminados es de 120,000 unidades390,000.00 lote Inventario final de materias primas 1,985,000.00 Mano de obra directa del periodo 130,172.63 Mano de obra indirecta del periodo 22,944.67 Agua 7,500.00 Luz 1,500.00 Mantenimiento 2,300.00 Depreciaciones 55,000.00 La produccin fue de 380,000.00 Unidades

Se solicita calcular el costos de la produccin del mes de acuerdo a la NIC 2 y contabilizar el costo de ventas del periodo

Para materia de estudio elaboremos el estado de costo de produccin sin considerar

los costos anormales, incorporando todo al inventario EMPRESA LOS ENGREIDOS DEL PROFESOR JOSE DURAN ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA COMPRAS O INGRESOS INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA CONSUMO DE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA Directa Indirecta 22,944.67 CARGA FABRIL Agua 2,565,012.00 550,000.00 (1,985,000.00) 1,130,012.00 153,117.29 130,172.63 66,300.00

(+) (+)

(+)

(+)

-17,500.00
Luz (+) (-)

-11,500.00
Mantenimiento

-12,300.00
Depreciaciones

253,200.00 (282,000.00) 1,320,629.29

-155,000.00
Inventario Inicial en proceso Inventario Final en proceso TOTAL COSTO DE PRODUCCTOS TERMINADOS COSTO UNITARIOS DE LA PRODUCCION TERMINADA 380,000.00 Unidades / 1,320,629.29 = COSTO DE VENTAS DEL PERIODO: Inventario Inicial de productos terminados Produccion del periodo Inventario Final de productos terminados (112,000 unidades) COSTO DE VENTAS DEL PERIODO

3.475340239

(+)

458,200.00 1,320,629.29 (417,040.83) 1,361,788.46

Determinamos las cantidad de gastos directos e indirectos que no deben ser absorvidos por la produccin (para este caso no se muestran mermas anormales de materia prima) Costo Unidades Costo real TASA DIFERENCIA maximo producidas incurrido asignable M.O.D M.O.I AGUA LUZ Mantenimiento Depreciaciones 185,876.82 219,417.29 33,540.47

GASTO

33,540.47

EMPRESA LOS ENGREIDOS DEL PROFESOR JOSE DURAN ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION SEGUN NIC 2 INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA COMPRAS O INGRESOS INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA CONSUMO DE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA Directa 109,923.55 (+) Indirecta 19,375.50 CARGA FABRIL Agua 56,577.78 2,565,012.00 550,000.00 (1,985,000.00) 1,130,012.00 129,299.05

(+) (+)

(+)

-16,755.56
Luz (+) (-)

-11,266.67
Mantenimiento

-12,111.11
Depreciaciones

253,200.00 (282,000.00) 1,287,088.82

-146,444.44
Inventario Inicial en proceso Inventario Final en proceso TOTAL COSTO DE PRODUCCTOS TERMINADOS COSTO UNITARIOS DE LA PRODUCCION TERMINADA 380,000.00 Unidades / 1,287,088.82 = COSTO DE VENTAS DEL PERIODO: Inventario Inicial de productos terminados Produccion del periodo Inventario Finall de productos terminados (112,000 unidades) COSTO DE VENTAS DEL PERIODO

3.387075851

(+)

458,200.00 1,287,088.82 (379,352.50) 1,365,936.33

COSTO DE PRODUCCION POR ABSORCION COSTO DE PRODUCCION SEGN NIC 2 COSTOS NO ABSORBIDOS

1,320,629.29 (1,287,088.82) 33,540.47

Contabilizacin 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 6927 Costo de produccin no absorvido 6928 Costo de ineficiencia P.terminado 21 COSTO DE VENTAS 211 Productos manufacturados Por el costo de ventas del periodo

1,399,476.80

1,365,936.33 33,540.47 1,399,476.80