Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof.

Aluisio Neto Aula 06

AULA 06

SUMRIO Apresentao Inicial Suspenso do crdito tributrio Questes Propostas Gabaritos

PGINA 01 02 24 33

Ol, amigas e amigos concurseiros e futuros ATAs! Na quinta aula do nosso curso iremos tratar do seguinte tema: Causas de Suspenso do crdito tributrio;

Espero que faam bom proveito dos temas abordados e que seja til em mais essa etapa da sua aprovao. Vamos aula! Bons estudos! Aluisio de Andrade Lima Neto aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br aluisioalneto@gmail.com http://www.facebook.com/#!/profile.php?id=100002354992888

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Suspenso do Crdito Tributrio

Nesse item da aula estudaremos a suspenso do crdito tributrio, prevista no artigo 151 do CTN. Depois de constitudo o crdito tributrio contra o sujeito passivo, cabe a esse pagar o valor a ele imputado ou impugnar o lanamento efetuado, de modo a no haver a cobrana do mesmo junto aos rgos encarregados dessa nobre misso em prol da sociedade. Entretanto, determinadas situaes podem ocorrer para que o crdito tributrio no venha a ser cobrando, sendo suspensa a sua EXIGIBILIDADE pela Fazenda Pblica. Lembre-se que o crdito tributrio, depois de constitudo, passa a ser EXIGVEL. Depois de inscrito em dvida ativa, passa a ser EXEQUVEL.

As causas de suspenso do crdito tributrio esto presentes no artigo 151 do CTN, em seus seis incisos. QUALQUER UMA DELAS TEM O MESMO PODER DE SUSPENDER A EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO, AINDA QUE SEJAM INSTITUTOS DIFERENCIADOS. A redao do artigo a seguinte:

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela consequentes. (Grifos nosso) Uma vez suspenso por um dos institutos, o crdito tributrio no poder ser cobrado (exigido) pela Administrao Tributria, nem exigveis multas e acrscimos legais em razo do no pagamento dos valores devidos. O quadro seguinte, acredite, far voc responde muita questo de direito tributrio sobre os temas suspenso, extino e excluso do crdito tributrio, caro aluno. Os dois ltimos sero vistos na prxima aula do nosso curso. Vamos a ele!

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 MODALIDADES EXTINO PAGAMENTO COMPENSAO TRANSAO REMISSO PRESCRIO DECADNCIA CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO CONSIGNAO EM PAGAMENTO SUSPENSO MORATRIA DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL RECLAMAES E RECURSOS, NOS TERMOS DEFINIDOS NO PAT CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA ISENO EXCLUSO

CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA DECISO ADMINISTRATIVA ANTECIPADA, EM OUTRAS IRREFORMVEL ESPCIES DE AO DECISO JUDICIAL JUDICIAL PASSADA EM JULGADO DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS PARCELAMENTO

ANISTIA

O pargrafo nico do artigo 151 traz um normativo muito importante, afirmando mais uma vez a independncia e a autonomia existente entre a obrigao tributria principal e a obrigao tributria acessria. A situao de suspenso do crdito tributrio, a menos que venha expressamente determinado em lei, no exclui nenhuma

responsabilidade do sujeito passivo quanto ao cumprimento de obrigaes acessrias relativa ao tributo cuja exigibilidade esteja suspensa por uma das causas prevista no caput.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Assim, se o sujeito passivo est contestando a cobrana de crdito relativo ao imposto sobre a propriedade territorial rural do seu imvel e, para isso, suspendeu a exigibilidade do mesmo por meio do depsito do montante integral, ainda assim ficar obrigado entrega de declarao quanto ao imvel, informaes ao Fisco federal, entre outras. Uma coias no influi na outra. Vejamos agora as principais caractersticas da suspenso, sendo as regras aplicadas a todas as hipteses previstas nos artigos I a VI do artigo 151 do CTN. A suspenso do crdito tributrio por uma das modalidades previstas no CTN no desconstitui a obrigao tributria nem o crdito tributrio dele decorrente, que permanece com as mesmas caractersticas de quando do lanamento devidamente realizado pela autoridade

administrativa; A suspenso tem carter apenas temporrio; A suspenso recai apenas sobre a possibilidade de exigncia do crdito tributrio do sujeito passivo, nada impedindo a atividade administrativa de lanamento pela autoridade administrativa, que poder ser realizada (exigncia) antes ou depois da suspenso; As causas de suspenso do crdito tributrio NO IMPEDEM O FISCO DE REALIZAR O LANAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO; O lanamento realizado pela autoridade administrativa tem o condo apenas de evitar a decadncia do crdito discutido, uma vez que a mora na resoluo da lide que deu causa suspenso pode ultrapassar o perodo decadencial previsto no CTN, impossibilitando a

constituio do crdito pela Fazenda Pblica, ainda que a deciso posterior seja desfavorvel ao contribuinte ou responsvel;

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 A suspenso impede apenas a exigncia do crdito tributrio e a consequente execuo do sujeito passivo devedor perante a Fazenda Pblica; Interpreta-se LITERALMENTE a legislao tributria que disponha sobre suspenso do crdito tributrio (Artigo 111, I, do CTN); Caso o crdito tributrio se encontre com sua exigibilidade suspensa, o sujeito passivo poder obter Certido Positiva de Dbitos com Efeito de Negativa (artigo 206, do CTN).

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Moratria

A moratria uma das causas de SUSPENSO da exigibilidade do crdito tributrio, estando prevista de maneira genrica no inciso I do artigo 151 do CTN, possuindo regulao especfica nos artigos 152 a 155 do mesmo cdigo. A moratria pode ser conceituada como uma dilao (extenso) do prazo para pagamento de tributo pelo ente competente para a sua instituio, devendo, sempre, obedincia ao que dispe a lei concessiva da moratria. Essa hiptese de suspenso do crdito tributrio concedida principalmente em razo da verificao da dificuldade de pagamento do devedor tributrio ou de uma momentnea impossibilidade de cumprir o que determina a legislao tributria. A sua instituio ser sempre por meio de lei em sentido estrito. Porm, a concesso aos beneficirios poder ser pela prpria lei (moratria em carter geral) ou por meio de ato administrativo declaratrio quanto ao cumprimento dos requisitos para a concesso previstos em lei (moratria em carter especifico). Guarde bem isso, caro aluno: a moratria poder ser concedida tanto em carter GERAL (moratria objetiva) QUANTO ESPECFICO (moratria subjetiva). Veja o que nos diz o artigo 152 do CTN: Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 simultaneamente concedida quanto aos tributos de

competncia federal e s obrigaes de direito privado; II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas

condies do inciso anterior. Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode

circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. (Grifos nosso) O inciso I dispe sobre a moratria de carter geral, que poder ser AUTNOMA (alnea a) OU HETERNOMA (alnea b). A moratria autnoma aquela concedida pelo prprio ente poltico competente para instituir o tributo. Por exemplo, temos o caso em que o municpio de Itapaci/GO institui moratria quanto ao ISS, imposto de competncia municipal. Por sua vez, a moratria heternoma aquela concedida por ente poltico diferente do competente para instituir o tributo, sendo instituda pela Unio quanto aos tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. PORM, DEVE SER CONCEDIDA CONCOMITANTEMENTE PARA OS TRIBUTOS FEDERAIS e S OBRIGAES DE DIREITO PRIVADO. Esse o tipo de moratria de carter EXCEPCIONAL, SENDO AINDA DO TIPO

CONDICIONAL. Por sua vez, a lei concessiva da moratria poder determina a aplicao do beneficia a apenas determinada regio do territrio da pessoa jurdica que a conceder, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. o caso de uma lei municipal que concede moratria quanto ao pagamento do ISS apenas aos contribuintes situados na zona rural do Municpio, ou a apenas os profissionais autnomos contribuintes do imposto municipal.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Como exemplo da necessidade da instituio de moratria, temos os casos em que uma grave enchente destri toda a produo agrcola de determinada cidade, a qual quase que totalmente dependente da produo agrcola. Para tentar ajudar os moradores e produtores rurais desse Municpio, a Unio institui, por meio de lei prpria, moratria prorrogando por seis anos todo e qualquer pagamento de imposto de renda, tanto para as pessoas jurdicas quanto para as pessoas fsicas, desde que residentes no Municpio,

comprovada essa situao por meio de documentos definidos na lei instituidora. Na situao descrita acima, estaramos diante de um caso de moratria concedida em carter individual, uma vez que possui destinatrios certos. Essa previso no fere o princpio da isonomia ou da igualdade, j que visa justamente o contrrio: equalizar pessoas que, momentaneamente, se tornaram desiguais por motivos alheios sua vontade. Por outro lado, a atual crise econmica que atinge o mundo fez com que a Unio, para estimular o consumo e aquecer a economia, institusse lei prevendo que toda contribuio para a previdncia social devida por pessoas jurdicas relativa aos prximos seis meses poder ser paga parceladamente em at dois anos, a contar da publicao da lei. Nesse caso, estaramos diante de uma moratria de carter geral, uma vez que no possui beneficirios determinados. Como falei anteriormente, a moratria sempre ser concedida por meio de lei, no necessitando ser lei especfica do ente competente (artigo 150, 6, da CF/88). Veja a figura abaixo.

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O artigo 153 do CTN dispe o seguinte sobre o que acabamos de falar: Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual

especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias no que caso devem de ser fornecidas em pelo

beneficiado

concesso

carter

individual. (Grifos nosso)

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Observe que a lei, SEM PREJUIZO DE OUTRAS DISPOSIES QUE POSSAM VIR A SER NELA PREVISTAS, DEVER ESPECIFICAR: 1) o prazo de durao do favor uma vez que a moratria uma favor

temporrio, no podendo ser instituda por prazo indeterminado; (SEMPRE) 2) As condies a serem preenchidas pelo sujeito passivo no caso de concesso em carter especfico; (SEMPRE) 3) Os tributos aos quais ser aplicada a moratria, caso seja relativa a apenas a alguns deles; (QUANDO FOR O CASO) 4) A lei, sendo o caso, dever especificar o nmero de prestaes (poder ser apenas um diferimento do pagamento, mas em parcela nica) e o vencimento do prazo para pagamento dos dbitos; (QUANDO FOR O CASO) 5) O nmero de parcelas e as datas de vencimento, quando for o caso, podero ser estipuladas por ato da autoridade administrativa, nos casos de concesso em carter individual; (QUANDO FOR O CASO) 6) Sendo o caso, quais as garantias que devem ser prestadas pelo beneficirio, quando concedida em carter especifico. (QUANDO FOR O CASO) Vamos agora ao que nos diz o artigo 154 do CTN, que possui a seguinte redao: Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos

definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele. O caput do artigo nos diz que a moratria somente abrangera os crditos tributrios DEFINITVAMENTE CONSTITUIDOS data da lei (carter geral) ou do despacho (carter individual) que a conceder, ou ainda quanto queles cujo lanamento j tenha sido iniciado quela mesma data (crdito tributrio ainda no definitivamente constitudos). Por sua vez, a lei poder dispor em contrrio, prevendo que a moratria seja aplicada ainda aos crditos tributrios a serem lanados pelo Fisco.

Por sua vez, a moratria no ser concedida a quem houver praticado atos com DOLO, FRAUDE OU SIMULAO, seja do sujeito passivo ou de terceiros em beneficio deste. Por fim, temos o que dispe o artigo 155 do CTN, que assim nos diz: Art. 155. A concesso da moratria em carter

individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. (Grifos nosso) Quanto a esse artigo, podemos anotar o seguinte: A MORATRIA CONCEDIDA EM CARTER GERAL GERA DIREITO AQUIRIDO AO SUJEITO PASSIVO; QUANDO CONCEDIDA EM CARTER INDIVIDUAL, NO GERA DIREITO ADQUIRIDO PARA O SUJEITO PASSIVO; EM CARTER INDIVIDUAL, PODER SER REVOGADA DE OFCIO SEMPRE QUE SE APURE QUE O BENEFICRIO NO SATISFAZIA OU DEIXOU DE SATISFAZER AS CONDIES OU NO CUMPRIA OU DEIXOU DE CUMPRIR OS REQUISITOS PARA A CONCESSO. Para os casos do ltimo item acima, em que ser revogada de ofcio a iseno concedida, o crdito tributrio ser cobrado com juros de mora acrescidos da imposio de penalidade (multa moratria e/ou punitiva) nos casos em que o sujeito passivo tenha praticado atos com DOLO OU SIMULAO (no inclua no pensamento a fraude! Muita ateno, caro aluno!). Caso no tenha

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 sido observado dolo ou simulao do beneficirio, sero cobrados apenas os juros de mora.

Por sua vez, no caso de haver dolo ou simulao, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito. Caso no tenha havido dolo ou fraude, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. J quanto juros e multas, caber lei concessiva de moratria estabelecer se sobre o parcelamento incidiro juros e multas, podendo ou no ser excludos das parcelas a serem pagas pelo beneficirio. Atente bem: QUEM DEFINE A INCLUSO OU NO A LEI CONCESSIVA. Por fim, embora a redao do artigo 155 cite expressamente a revogao da concesso, tecnicamente o termo correto no esse, uma vez que a revogao implica em juzo de convenincia ou oportunidade, o que no ocorre nesses casos. A atuao da autoridade administrativa

vinculada, devendo ser anulado o ato de concesso caso sejam observadas as situaes previstas no caput e incisos I e II do artigo 155.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Depsito do Montante Integral

A segunda modalidade de suspenso do crdito tributrio est prevista no inciso II doa artigo 151: o depsito do montante integral. Essa hiptese de suspenso ato voluntrio do sujeito passivo, que poder optar por utiliza-la ou no. um direito subjetivo deste, cabendo somente a ele o seu exerccio, no dependendo de autorizao judicial ou administrativa. O depsito do montante integral pode ser conceituado com o ato em que o sujeito passivo deposita, em conta oficial aberta em uma instituio financeira e determinada pelo Ente poltico, o valor cobrado pelo Fisco para que seja suspensa a exigibilidade do crdito tributrio at que seja proferida deciso sobre a procedncia ou no dos valores cobrados pela Fazenda Pblica, sendo bastante comum na via judicial, e pouco utilizado na seara administrativa. Como o prprio nome nos diz, o deposito deve corresponder ao VALOR INTEGRAL DO DBITO COBRADO PELO FISCO, E NO AO QUE O CONTRIBUINTE ACHE DEVIDO. O valor depositado no poder ser parcial. Assim, caso tenha sido lavrado auto de infrao contra Norberto no valor de R$ 40.000,00 e este entenda que somente R$ 10.000,00 so devidos, no poder deposita em juzo apenas essa valor, mas todo o valor lanado. Veja o que nos diz a Smula do STJ n 112: O deposito somente suspende a exigibilidade do credito tributrio se for integral e em dinheiro. Observou outro ponto importante da Smula, caro aluno: o deposito, alm de integral, DEVER SER EM DINHEIRO, no podendo ser penhorado bens, dado valores em garantia, imveis ou outro tipo de bem.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Solucionada a demanda, sendo esta favorvel ao sujeito passivo, os valores por ele depositados sero devolvidos em sua integralidade (caso a deciso seja totalmente favorvel) ou parcialmente (caso sejam devidos valores, mas menores do que os anteriormente cobrados). Essa previso ser observada ainda que existam outros dbitos devidos pelo sujeito passivo. Porm, caso a deciso seja desfavorvel ao contribuinte, haver a converso do deposito por ele efetuado em renda do ente poltico, devendo os valores depositados serem definitivamente destinados aos cofres pblicos. Ao haver a converso do depsito em renda, opera-se uma causa de extino do crdito tributrio (artigo 156, VI, do CTN), a ser vista mais adiante.

importante sabermos tambm que os valores depositados pelo sujeito passivo somente podero ser levantados (devolvidos) ou convertidos em renda aps o transito em julgado da deciso nos casos em que esta seja favorvel quele. O juiz, por ato prprio, no poder autorizar nem a converso nem a devoluo antes da deciso definitiva. Por sua vez, INCONSTITUCIONAL a exigncia de depsito prvio como pressuposto de admissibilidade de recurso administrativo ou judicial. Essa previso, conforme o STF, viola a garantia constitucional de acesso ao Poder

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Judicirio e o princpio do contraditrio e da ampla defesa, presentes, respectivamente, nos incisos XXXV e LV do artigo 5 da CF/88. Veja o que nos diz a Smula Vinculante n 28 do STF: inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito tributrio. Por fim, como veremos mais adiante ao estudarmos a consignao em pagamento (causa de extino do crdito tributrio Artigo 156, VIII, do CTN), no depsito do montante integral o sujeito passivo no quer pagar, enquanto que na consignao h a vontade de pagar.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do Processo Administrativo Tributrio

Outra modalidade de suspenso do crdito tributrio est prevista no inciso III do artigo 151 do CTN, dispondo sobre as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo administrativo

tributrio. As reclamaes e os recursos administrativos podem ser entendidos como as diversas espcies de impugnaes administrativas apresentadas pelos sujeitos passivos perante a Administrao Tributria. Ao discordarem de qualquer imposio tributria ou de alguma penalidade pecuniria, direito conferido aos sujeitos passivos o direito de contestar o que entenderem indevido, sendo assegurados o contraditrio e a ampla defesa, com todos os meios e recursos a eles inerentes, conforme previso contida no artigo 5, LV, da CF/88: LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes; O CTN prev, em seu artigo 145, I, que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente poder ser alterado, entre outras duas outras situaes (de ofcio e em razo de recurso de ofcio), por meio de impugnao deste. Ao apresentar qualquer recurso ou reclamao em matria tributria, o sujeito passivo estar suspendendo qualquer exigncia a ele imposta e que reputa ser indevida, desde que dentro dos prazos e das normas reguladoras do processo administrativo. Ou seja, o recurso ou a reclamao, conforme o caso, deve ser TEMPESTIVO e dentro do que prev a lei. Sendo intempestivo (fora do prazo), o recurso ou a reclamao no sero conhecidos.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Suspendendo a exigibilidade do crdito tributrio, fica o sujeito ativo impedido de efetuar qualquer tipo de cobrana junto ao sujeito passivo at que seja exarada deciso sobre a aceitao ou no dos argumentos apresentados pelo sujeito passivo, seja em grau de recurso, seja em grau de impugnao. Uma vez suspensa a exigibilidade, fica tambm proibida a inscrio do crdito em dvida ativa do Ente poltico competente. Ainda quanto ao tema, temos hoje como sendo inconstitucional a exigncia prvia de qualquer tipo de depsito em dinheiro ou o arrolamento de bens ou valores como condio de admissibilidade de recurso na esfera

administrativa, sendo aplicada todas as esferas da federao. Tanto assim que o STF editou a seguinte Smula Vinculante, de nmero 21: Smula Vinculante STF n 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo Assim, ser inconstitucional lei que determina que o sujeito passivo dever, por exemplo, depositar previamente admissibilidade do recurso/reclamao o montante de 20% do valor da imposio tributria. O mesmo aconteceria caso fosse exigida qualquer garantia, seja em bens ou em valores. Por fim, qualquer ao judicial impetrada pelo sujeito passivo em relao a tema sobre o qual haja recurso ou reclamao na rbita administrativa implica em desistncia automtica do poder de recorrer junto a esta esfera, bem como na desistncia do recurso por ventura j interposto. o que prev o artigo 38 da Lei de Execues Fiscais (lei federal n 6.830/80).

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA E CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL

O mandado de segurana pode ser definido brevemente como sendo o remdio jurdico utilizado para resguardar direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus nem habeas data, sempre que, ilegalmente ou com abuso de poder, qualquer pessoa fsica ou jurdica sofrer violao ou houver justo receio de sofr-la por parte de autoridade, seja de que categoria for e sejam quais forem as funes que exera. Ou seja, se a autoridade administrativa impe ao sujeito passivo o pagamento de determinados valores a ttulo de tributo, no cabe a este apenas recusar-se a pagar. Uma vez que no pode, regra geral, ser desfeito o lanamento operado pela autoridade administrativa, e entendendo o sujeito passivo ser ilegal a cobrana, pode este recorrer ao Judicirio para ver resguardado seu direito de no ter seu patrimnio subtrado pela tributao injusta. De pronto, j identificamos o seguinte: a concesso de medida liminar um instituto privativo do poder judicirio, que poder suspender a exigibilidade do crdito tributrio. Entretanto, um ponto muito importante deve ser bem memorizado por voc, caro aluno: A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE

SEGURANA, OU AINDA DE TUTELA ANTECIPADA OU MEDIDA LIMINAR EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL APENAS SUSPENDEM A

EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTARIO, NO IMPEDINDO JAMAIS A FAZENDA DE EFETUAR O LANAMENTO.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 A exigibilidade, repito, permanecer suspensa, no podendo ser exigido nenhum valor at a deciso final do judicirio, o que, por consequncia, NO impede a lavratura de auto de infrao contra o sujeito passivo, apenas constituindo o crdito tributrio. Por sua vez, a obteno da medida liminar de dar ante ou depois do lanamento do credito tributrio, sendo indiferente. SE for concedida antes, ter o condo declaratrio, embora no possa, em nenhuma hiptese, impedir a autoridade de lanar o crdito tributrio. Caso seja concedido depois do lanamento, ter o efeito anulatrio quanto ao lanamento. Atualmente existem apenas duas causas de suspenso a exigibilidade do crdito tributrio em razo de ato emanado do Poder Judicirio, quais sejam: CONCESSO de medida liminar em mandado de segurana (inciso IV do artigo 151 do CTN); CONCESSO de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial (inciso V do artigo 151 do CTN). Um ponto muito importante para a sua prova, caro aluno: O QUE SUSPENDE A EXIGIBILIDADE A CONCESSO DA MEDIDA LIMINAR, E NO A SIMPLES ENTRADA DO PEDIDO NO JUDICIRIO. MUITA ATENO COM O ELABORADOR MAIS MINUNCIOSO. Nada impede que o sujeito passivo solicite a medida liminar, e no seja atendido pelo juiz competente.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 Parcelamento

A ltima causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio est contida no inciso VI do artigo 151 do CTN: o parcelamento. Essa modalidade, assim como a moratria, possui disposies especificas quanto a ela no corpo do CTN, presentes no artigo 155-A. O parcelamento o ato comissivo do sujeito passivo que tem por finalidade acertar suas contas com a Fazenda Pblica, vindo a saldar o dbito existente junto esta, mas no de uma vez s, e sim de foram parcelada. Ao acertar o parcelamento, ficar suspensa qualquer cobrana do crdito tributrio. O artigo 155-A nos diz o seguinte quanto ao parcelamento: Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. 1o Salvo disposio de lei em contrrio, o

parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. 3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. (Grifos nosso)

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 O caput do artigo 155-A traz uma informao importante, dispondo que o parcelamento dever ser regulado por meio de lei especfica. Ou seja, a lei que conceder o parcelamento dever cuida apenas desse tema, diferentemente da moratria, que no necessita de lei especfica. Esse o ponto que distingue os dois institutos, bastante semelhantes entre si e nos seus objetivos. Ainda quanto lei especfica, essa tambm estabelecer as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial, procedimento determinado pela lei federal n 11.101/2005. Caso essa lei especfica quanto ao parcelamento do devedor em recuperao judicial no venha a ser editada, dever ser aplicada a LEI GERAL de parcelamento do ente da federao. Por sua vez, o prazo de parcelamento no poder ser inferior ao concedido em lei federal especfica. Por sua vez, eventuais multas e juros no sero excludos em razo do pedido de parcelamento, exceto se houver expressa disposio de lei em contrrio prevendo a excluso. Por fim, temos, no 2, possibilidade de aplicao SUBSIDIRIA das regras relativas moratria quanto ao parcelamento. Desse modo, caso a lei do parcelamento silencie sobre algum tema, as disposies relativas moratria podero ser utilizadas de forma SUBSIDIRIA. O contrrio, por sua vez, no verdadeiro. As disposies relativas ao parcelamento no sero, em regra, aplicveis ao parcelamento. GUARDE ISSO, CARO ALUNO, para no ser pego por um elaborador mais inspirado.

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Questes

1. (ESAF - 2009 - Ministrio da Fazenda - Assistente TcnicoAdministrativo) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio,

propiciando- se ao interessado certido positiva com efeitos de negativa, exceto: a) a moratria. b) a transao. c) o parcelamento. d) a concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. 2. (ESAF - 2006 - IRB Advogado) A concesso de liminar em mandado de segurana, ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial, em que se discuta a existncia de dbito tributrio, a) constitui hiptese de extino do crdito tributrio, salvo se a deciso for reformada em instncia judicial superior. b) impede a administrao tributria de ter acesso aos livros fiscais do contribuinte. c) impede qu e o contribuinte participe de processo licitatrio promovido pela Administrao Pblica. d) somente pode ser deferida pela autoridade judiciria se precedida do depsito do montante integral do crdito discutido. e) assemelha-se iseno e anistia, no que diz respeito s obrigaes acessrias.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 3. (ESAF - SEFAZ-CE - Analista de Tecnologia da Informao) Sobre a moratria, hiptese de suspenso da exibilidade do crdito tributrio, podemos dizer que a) pode ser concedida por despacho da autoridade administrativa, desde que em condies especficas. b) pode ser concedida por despacho da autoridade administrativa, em quaisquer casos, incondicionalmente. c) no pode ser concedida em carter individual. d) no pode, em nenhuma hiptese, ser concedida pela Unio em relao a tributos de competncia estadual. e) a lei que a prever no poder restringi-la a determinada regio do territrio do ente tributante. 4. (ESAF - 2005 - SRF - Auditor Fiscal da Receita Federal TI) O artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional enumera as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Sobre estas, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A moratria pode ser concedida em carter geral ou em carter individual, dependendo, em ambos os casos, da prvia existncia de lei autorizativa. ( ) A consignao em pagamento do montante integral do dbito constitui direito subjetivo do contribuinte, enquanto discute, na via administrativa ou judicial, a legalidade da cobrana que lhe imputada. ( ) A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, acarretam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. a) V, F, V. b) F, V, V. c) V, V, V.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 d) F, V, V. e) F, V, F. 5. (ESAF - 2005 - Estado-RN - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) vedado conceder, mediante lei, moratria que abranja obrigao tributria cujo lanamento do respectivo crdito no tenha sido iniciado at a data de incio de vigncia da lei concessiva. ( ) A concesso de moratria em carter individual gera direito adquirido, vedada a sua revogao. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional permite que Lei Concessiva de Moratria circunscreva a sua aplicabilidade a determinada categoria de contribuintes. a) F, F, V b) F, V, F c) V, F, V d) V, V, F e) V, V, V 6. (ESAF - 2002 - SRF - Tcnico da Receita Federal) Indique quais situaes, entre outras, "suspendem" a exigibilidade do crdito tributrio: a) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. b) o depsito do montante integral do crdito; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a anistia fiscal.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 c) a moratria; o depsito do montante integral do crdito; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana. d) a moratria, a anistia fiscal, a remisso; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a

concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; a iseno condicionada; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; a iseno condicionada. 7. (ESAF - 2002 - SEFAZ-PA - Fiscal de Tributos Estaduais) Ser suspensa a exigibilidade do crdito tributrio no caso de a) parcelamento b) iseno c) remisso d) decadncia e) compensao 8. (ESAF - 2001 - ESTADO-MT - Agente Tributrio) A dilao de prazo para pagamento de tributo devido, cujo crdito tributrio j se encontra com prazo vencido, : a) Concordata b) Transao c) Moratria d) Consignao e) Prescrio

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 9. (ESAF - 1998 - SRF TTN) Na conformidade do que dispe o Cdigo Tributrio Nacional, so formas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: a)remio, anistia, depsito do montante integral do crdito tributrio e concesso de medida liminar em mandado de segurana b)moratria, remisso, anistia e depsito do montante integral do crdito tributrio c)depsito do montante integral do crdito tributrio, reclamaes e recursos administrativos, nos termos da lei especfica, moratria e concesso de medida liminar em mandado de segurana d)moratria, depsito do montante integral do crdito tributrio, medida liminar em mandado de segurana e remisso e)reclamaes e recursos administrativos, nos termos da lei especfica, anistia e concesso de medida liminar em mandado de segurana 10 - (VUNESP - 2007 - OAB-SP - Exame de Ordem - 2 - Primeira Fase) Ainda que constitudo, o crdito tributrio pode ter sua exigibilidade suspensa, em razo de a) consignao em pagamento, deciso judicial definitiva, anistia e remisso. b) moratria, liminar em mandado de segurana, consignao em pagamento e parcelamento. c) liminar em ao cautelar, depsito do montante integral do crdito, compensao e moratria. d) parcelamento, depsito do montante integral do crdito, reclamaes e recursos administrativos previstos em lei e moratria.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 11 - (PGE-RO - 2011 - PGE-RO - Procurador) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional so modalidades de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: a) moratria, depsito judicial integral e prescrio. b) parcelamento, pagamento e compensao. c) medida liminar, transao e parcelamento. d) anistia, moratria e recurso administrativo. e) concesso de medida liminar ou tutela antecipada e depsito do montante integral. 12 - (FMP-RS - 2011 - TCE-MT - Auditor Pblico Externo - Prova vespertina) Sobre as causas que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, assinale a assertiva correta. a) A moratria somente poder ser concedida em carter geral. b) A confisso de dvida, acompanhada do pedido de parcelamento causa interruptiva da prescrio. c) No constitudo o crdito tributrio, no poder o contribuinte proceder ao depsito. d) Impugnado administrativamente o crdito tributrio, no poder o

contribuinte intentar ao judicial. e) vedada a concesso de medidas liminares suspensivas do crdito tributrio em ao de mandado de segurana. 13 - (CESPE - 2008 - OAB - Exame de Ordem Unificado - 1 - Primeira Fase (Mai/2008)) As hipteses previstas no CTN para suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, no incluem a) o pagamento parcial do tributo. b) o depsito do seu montante integral.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 c) a medida liminar em ao judicial. d) o parcelamento. 14 - (CESPE - 2008 - OAB - Exame de Ordem Unificado - 3 - Primeira Fase (Jan/2009)) O parcelamento do pagamento de dvida tributria contrada por pessoa jurdica a) no exclui, por si s, a aplicao de juros e multa. b) exige a edio de decreto que o possibilite. c) no pode ser concedido de forma geral. d) prescinde de despacho de autoridade administrativa. 15 - (FGV - 2011 - SEFAZ-RJ - Auditor Fiscal da Receita Estadual prova 2) A respeito das causas de suspenso do crdito tributrio, analise as afirmativas a seguir: I. A moratria um favor fiscal que o ente tributante cede ao contribuinte, sempre mediante lei. II. O depsito prvio requisito de admissibilidade para a ao judicial que pretenda discutir a exigibilidade do crdito tributrio.

III. cabvel o requerimento de medida de natureza cautelar na via judicial para obteno da suspenso do crdito tributrio.

IV. Na ocorrncia de causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o contribuinte ter direito certido negativa de dbito tributrio. Assinale a) se apenas a afirmativa II estiver correta. b) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas. c) se apenas a afirmativa IV estiver correta. d) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas. e) se apenas as afirmativas II e IV estiverem corretas.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 16 - (CESPE - 2010 - TRE-BA - Tcnico Judicirio - Contabilidade) Pagamento e compensao so modalidades de extino do crdito tributrio. ( ) Certo ( ) Errado

17 - (CESPE - 2011 - IFB - Professor - Direito) O pagamento parcial de um crdito tributrio presume a quitao das prestaes em que se decomponha. ( ) Certo ( ) Errado

18 - (CESPE - 2011 - IFB - Professor - Direito) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a moratria, o parcelamento, o pagamento e a anistia. ( ) Certo ( ) Errado

19 - (CESPE - 2010 - TCE-BA - Procurador) Julgue os itens a seguir, relativos ao direito tributrio brasileiro. A compensao, hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, poder ser deferida em mandado de segurana, ao cautelar ou medida antecipatria dos efeitos da tutela. ( ) Certo ( ) Errado

20 - (MS CONCURSOS - 2010 - CODENI-RJ - Advogado) No se inclui nas hipteses de suspenso do crdito tributrio: a) Moratria. b) Transao. c) Concesso de medida liminar em mandado de segurana. d) Parcelamento.

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Direito Tributrio para ATA/MF Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 06 21 - (FCC - 2007 - TRF-4R - Analista Judicirio - rea Judiciria) Dentre outras hipteses, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a) o depsito do seu montante integral e a moratria. b) o pagamento e a prescrio. c) o depsito do seu montante integral e a remisso. d) a remisso e a transao. e) o parcelamento e a compensao. 22 - (CESPE - 2008 - PGE-PB - Procurador de Estado) A suspenso do crdito tributrio no ocorre em casos de a) consignao em pagamento. b) reclamaes administrativos. c) depsito do montante integral. d) concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) parcelamento. e recursos interpostos nos processos tributrios

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