1.

Princpios da Administrao Pblica Antigamente havia uma preocupao doutrinria no sentido de se orientar os administradores pblicos para terem um comportamento especial frente Administrao Pblica. Esse comportamento especial, regido por princpios bsicos

administrativos, no Brasil foi aparecendo nas leis infraconstitucionais. Posteriormente, em 1988, os constituintes escreveram no art. 37 da CF um captulo sobre a Administrao Pblica. Administrao Pblica o conjunto de rgos institudos para consecuo dos objetivos do Governo. O desempenho perene e sistemtico, legal e tcnico, dos servios do prprio Estado ou por ele assumidos emefcio da coletividade e, numa viso global, todo o aparelhamento do Estado preordenado realizao de seus servios, visando satisfao das necessidades coletivas. A Constituio Federal de 1988 (CF/88), no caput do art. 37, dispe sobre os princpios inerentes Administrao Pblica:
"Administrao Pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia".

Pode-se afirmar que a funo precpua dos atos da Administrao Pblica a realizao das disposies legais, no lhe sendo possvel, dessa forma, a inovao do ordenamento jurdico. Assim, no possvel de ser juridicamente aceita a edio dos denominados decretos ou regulamentos "autnomos ou independentes", haja vista que essas normas no passam de atos administrativos gerais e normativos baixados pelo chefe do Executivo, com o notrio objetivo de disciplinar situaes anteriormente no reguladas em lei. Alm dos princpios principais que sero apresentados a seguir, h outros que emergem do Texto Constitucional:

Princpio da Licitao Pblica; Princpio da prescritibilidade dos ilcitos administrativos; Princpio da responsabilidade civil da Administrao; Princpio da razoabilidade (ou proporcionalidade) e; Princpio da supremacia do interesse pblico.

Cumpre registrar que h, ainda, princpio do controle judicial dos atos administrativos e o princpio da motivao. a. Princpio da Legalidade Segundo o princpio da legalidade, todos os atos da Administrao tm que estar em conformidade com os princpios legais. Este princpio observa no s as leis, mas tambm os regulamentos que contm as normas administrativas contidas em grande parte do texto Constitucional. Quando a Administrao Pblica se afasta destes comandos, pratica atos ilegais, produzindo, por conseqncia, atos nulos e respondendo por sanes por ela impostas (Poder Disciplinar). Os servidores, ao praticarem estes atos, podem at ser demitidos. Um administrador de empresa particular pratica tudo aquilo que a lei no probe. J o administrador pblico, por ser obrigado ao estrito cumprimento da lei e dos regulamentos, s pode praticar o que a lei permite. a lei que distribui competncias aos administradores.
b. Princpio da Impessoalidade

Este princpio observa no s as leis, mas tambm os regulamentos que contm as normas administrativas contidas em grande parte do texto Constitucional. Quando a Administrao Pblica se afasta destes comandos, pratica atos ilegais, produzindo, por conseqncia, atos nulos e respondendo por sanes por ela impostas (Poder Disciplinar). Os servidores, ao praticarem estes atos, podem at ser demitidos.

Princpio da Impessoalidade, afirma-se que aquele que determina que os atos realizados ou delegados pela Administrao Pblica so sempre imputados ao ente ou rgo e no ao servidor.
"no princpio da impessoalidade se traduz a idia de que a Administrao tem que tratar a todos os administrados sem discriminaes, benficas ou detrimentosas. Nem favoritismo nem perseguies so tolerveis. Simpatias ou animosidades pessoais, polticas ou ideolgicas no podem interferir na atuao administrativa e muito menos interesses sectrios, de faces ou grupos de qualquer espcie. O princpio em causa seno o prprio princpio da igualdade ou isonomia". Celso Antnio Bandeira de Mello
("Curso de Direito Administrativo", 7 ed., So Paulo: Malheiros, p. 68)

c. Princpio da Moralidade este princpio est diretamente relacionado com os prprios atos dos cidados comuns em seu convvio com a comunidade, ligando-se moral e tica administrativa, estando esta ltima sempre presente na vida do administrador pblico, sendo mais rigorosa que a tica comum. Nos casos de improbidade administrativa, os governantes podem ter suspensos os seus direitos polticos, alm da perda do cargo para a Administrao, seguindo-se o ressarcimento dos bens e a nulidade do ato ilicitamente praticado. H um sistema de fiscalizao ou mecanismo de controle de todos os atos administrativos praticados. Por exemplo, o Congresso Nacional exerce esse controle atravs de uma fiscalizao contbil externa ou interna sobre toda a Administrao Pblica. O Princpio da Moralidade, tambm mencionado no art. 37 da CF/88, ao administrador pblico no basta cumprir os estritos termos da lei, ele tem que agir de forma a se encaixar dentro dos meandros da moralidade administrativa, ou seja, suas aes devem ser caracterizadas pela tica, acima de tudo, sob a pena de serem consideradas invlidas no mbito jurdico.

d. Princpio da Publicidade a divulgao oficial do ato da Administrao para a cincia do pblico em geral, com efeito de iniciar a sua atuao externa, ou seja, de gerar efeitos jurdicos. Esses efeitos jurdicos podem ser de direitos e de obrigaes. A publicidade dos atos administrativos sofre as seguintes excees:

nos casos de segurana nacional:

seja ela de origem militar,

econmica, cultural etc.. Nestas situaes, os atos no so tornados pblicos. Por exemplo, os rgos de espionagem no fazem publicidade de seus atos;

nos casos de investigao policial:

onde o Inqurito Policial

extremamente sigiloso (s a ao penal que pblica);

nos casos dos atos internos da Adm.Pblica: pblicos.

nestes, por no

haver interesse da coletividade, no h razo para serem

Por outro lado, embora os processos administrativos devam ser pblicos, a publicidade se restringe somente aos seus atos intermedirios, ou seja, a determinadas fases processuais. Por outro lado, a Publicidade, ao mesmo tempo que inicia os atos, tambm possibilita queles que deles tomam conhecimento, de utilizarem os remdios constitucionais contra eles. Assim, com base em diversos incisos do art. 5 da CF, o interessado poder se utilizar: do Direito de Petio; do Mandado de Segurana (remdio herico contra atos ilegais envoltos de abuso de poder); da Ao Popular; Habeas Data; Habeas Corpus.

A publicidade dos atos administrativos feita tanto na esfera federal (atravs do Dirio Oficial Federal) como na estadual (atravs do Dirio Oficial Estadual) ou municipal (atravs do Dirio Oficial do Municpio). Nos Municpios, se no houver o Dirio Oficial Municipal, a publicidade poder ser feita atravs dos jornais de grande circulao ou afixada em locais conhecidos e determinados pela Administrao. Por ltimo, a Publicidade deve ter objetivo educativo, informativo e de interesse social, no podendo ser utilizados smbolos, imagens etc. que caracterizem a promoo pessoal do Agente Administrativo. e. Princpio da Eficincia J o Princpio da Eficincia tem por escopo racionalizar os atos atinentes Administrao Pblica, observando-se os custos que a satisfao das necessidades pblicas importam em relao ao grau de utilidade alcanado, ou seja, prima por melhores resultados com os meios escassos de que se dispe e a menor custo.

2. Princpios Constitucionais Tributrio A competncia tributria concedida pela constituio aos entes tributantes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), no ilimitada, encontra limites no prprio texto da Carta Magna. O constituinte, ao eleger determinados valores como mais relevantes dentro do texto constitucional, como por exemplo os direitos e garantias individuais, estabeleceu, principalmente no captulo relativo ao Sistema Tributrio Nacional, uma srie de princpios e normas que visam assegurar o respeito ao cidado contribuinte, fazendo com que o estado no extrapole na sua funo de exigir e arrecadar tributos. Analisando os limites impostos pela Constituio Federal ao poder de tributar, esses limites ora aparecem como vedaes absolutas, que constituem as imunidades tributrias, ora aparecem como garantia de proteo aos direitos individuais dos contribuintes, os chamados Princpios Constitucionais Tributrios ou Princpios Jurdicos da Tributao. a. Princpio da irretroatividade O princpio da irretroatividade assegura o princpio da segurana jurdica que est embutido no princpio da legalidade. Assim, a lei tributria deve ser irretroativa, isto , atingir fatos presentes e futuros. A lei tributria tem que ser anterior ao fato imponvel.
Nulo o tributo sem prvia lei (art. 105 do CTN).

vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a da CF).

Lei tributria interpretativa retroage at a data da entrada em vigor da lei tributria interpretada, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados (art 106, I do CTN). Lei tributria benfica desde que traga clusula de retroao. Se silenciar, no retroagir. Lei tributria de cunho sancionatrio benfica. A lei aplica-se ao ato ou fato pretrito; tratando-se de ato ainda no definitivamente julgado (art. 106 II do CTN): Quando deixe de defini-lo como infrao (art. 106, II, a do CTN). Quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento do tributo (art. 106, II, b da CF). Quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica (art. 106, II, c da CF). Lei tributria que corrige situao de inconstitucionalidade, desde que no fira o direito adquirido, a coisa julgada e o ato jurdico perfeito (art. 5, XXXVI CF). O referido pargrafo estabelece que, "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte". Ao criar os impostos, o legislador deve levar em conta, sempre que possvel, a situao particular de cada contribuinte, permitindo com isso que seja realizada a justia tributria ao no exigir imposto acima do suportvel. O princpio da capacidade contributiva realizado, por exemplo, no imposto de renda, onde existem alquotas diferenciadas e se permitem vrias dedues de acordo com a situao do contribuinte.

b. Princpio da legalidade ou da reserva legal (art. 150, I) O texto do referido art. 150, I da CF estabelece que " vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea". oprincpio da legalidade tributria, que limita a atuao do poder tributante em prol da justia e da segurana jurdica dos contribuintes. Seria temeroso permitir que a Administrao Pblica tivesse total liberdade na criao e aumento dos tributos, sem garantia alguma que protegesse os cidados contra os excessos cometidos. O princpio da legalidade tributria nada mais que uma reverberao do princpio encontrado no art. 5, II da CF onde lemos que "ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei", o constituinte quis deixar bem claro a total submisso dos entes tributantes ao referido princpio, para que no restasse dvida de natureza alguma. A lei a que se refere o texto constitucional lei em sentido estrito (strictu sensu), entendida como norma jurdica aprovada pelo legislativo e sancionada pelo executivo, ao contrrio da lei em sentido amplo que se entende como qualquer norma jurdica emanada do estado que obriga a coletividade, assim os tributos s podem ser criados ou aumentados atravs de lei strictu sensu. Na prpria CF encontramos algumas excees em relao ao princpio da legalidade, o Poder Executivo tem liberdade de alterar as alquotas dos impostos sobre exportao, importao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras atravs de decreto. importante frisar que em relao criao de tributos no existem excees, ou seja, todos os tributos devem ser criados por lei (em sentido estrito). O princpio da legalidade no um principio exclusivamente tributrio, em razo da universalidade da legislao.
Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei (art. 5, II da CF).

Desta forma, s a lei obriga validamente as pessoas. Antigamente diziase que a lei obrigava as pessoas porque era a expresso da razo humana,

mas hoje porque ela presumidamente a expresso da vontade da maioria. O Princpio da legalidade fundamento do estado democrtico de direito. Quando o princpio da legalidade menciona lei quer referir-se a todos os atos normativos primrios que tenham o mesmo nvel de eficcia da lei ordinria. No se refere aos atos infralegais, pois estes no podem limitar os atos das pessoas, isto , no podem restringir a liberdade das pessoas. No pode haver lei sem a vontade concordante do Poder Legislativo, mas pode haver lei sem a vontade concordante do Poder Executivo. Ex: Veto do Presidente da Repblica derrubado pelo Legislativo. Ao se afirmar que a matria tributria esta sob reserva de lei, quer-se apenas dar um reforo, pois toda matria esta sob reserva de lei. No Princpio da legalidade, est presente a tipicidade fechada, uma vez que os tipos tributrios devem ser minuciosos, no deixando espaos para discricionariedade e nem para a analogia, salvo in bonan parter. Se a norma no descrever com detalhes o tributo, no poder ser cobrado por insuficincia do tipo. No pode haver normas tributrias em branco. c. Princpio da legalidade em matria tributria: O constituinte reforou o princpio da legalidade no artigo 150, I da Constituio Federal, ao dispor que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea. Da mesma forma que s possvel criar (editar norma jurdica com todos os seus aspectos) ou majorar (alterar para mais a sua alquota ou base de clculo) tributos por meio de lei, tambm s possvel diminuir ou isentar tributos, perdoar dbitos, descrever infraes e cominar sanes, criar obrigaes acessrias e etc, por meio de lei (art. 97 do CTN). facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos seguintes impostos (art. 153, 1 da CF): Imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes financeiras (IOF).

O Poder Executivo exercido pelo Presidente e Ministros de Estado, mas s o Presidente pode alterar as alquotas dos impostos, atravs de decretos. facultada a alterao das alquotas destes impostos, pois a obteno do tributo tem finalidade de fomentar a prtica ou absteno de determinados atos. importante ressaltar que o Presidente embora possa alterar as alquotas dos impostos, no pode alterar a base de clculo e nem mesmo criar tributos. Portanto, o artigo 21 do Cdigo Tributrio Nacional no foi recepcionado.
A alquota de contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) relacionada atividade de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel pode ser alterada por ato do Presidente (art. 177, 4, I, b da CF).

As alquotas do ICMS sobre combustveis e lubrificantes sero definidas, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, mediante convnios, conforme o que dispe o artigo 155, 4 da CF. Podero ser reduzidas e restabelecidas, no lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. Faculdade regulamentar atrelada ao princpio da legalidade (art. 84, IV CF): Em matria tributria, os nicos regulamentos vlidos so os regulamentos executivos ou regulamentos de execuo, isto , aqueles que tm a funo de prover a fiel execuo da lei. Enquanto a lei cria o tributo, o regulamento estabelece os pormenores de ordem tcnica para dar operatividade lei. Assim, os regulamentos subordinam-se inteiramente a lei, sem criar ou aumentar tributos e nem estabelecer qualquer nus que possa repercutir no patrimnio ou liberdade do contribuinte.

d. Princpio da anterioridade (art. 150, III, b) Proclama o referido artigo que vedado aos entes tributantes cobrar tributo "no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou". Tambm aqui vemos o desejo de estabelecer a segurana jurdica na relao tributria, o Estado v-se obrigado a aguardar o incio do prximo exerccio financeiro para iniciar a cobrana do tributo criado ou aumentado. Assim, se um tributo tiver sua alquota aumentada no ms de outubro de 2003, s poder ser cobrado com a nova alquota a partir de janeiro de 2004. O princpio da anterioridade comporta algumas excees, os impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados, operaes financeiras, extraordinrios de guerra e o emprstimo compulsrio decorrente de calamidade pblica ou guerra externa, podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foram institudos ou aumentados. O princpio da anterioridade um princpio exclusivamente tributrio. Assim, encontra-se apenas no mbito tributrio.
vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III da CF).

Portanto, a lei que cria ou aumenta o tributo ao entrar em vigor fica com a sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro quando incidir. H uma correspondncia entre o ano civil e ano fiscal.

e. Princpio da segurana jurdica O princpio da anterioridade est embutido no princpio da segurana jurdica e da no surpresa ao contribuinte. H autores que afirmam que a lei que revoga uma iseno tributria deve obedecer ao princpio da anterioridade, j a que concede no precisaria, pois para proteger o contribuinte e no para prejudic-lo. Entretanto, a posio aceita no Supremo Tribunal Federal de

que no precisa atender o princpio da anterioridade, pois ao revogar uma iseno no se est instituindo o tributo. Tanto j estava institudo o tributo que precisou de uma lei detalhando-o. Entretanto, se o Estado quiser outorgar tratamento benfico, bvio que pode. Uma emenda constitucional no pode aumentar o rol de excees do princpio da anterioridade, pois h precedente no Supremo Tribunal Federal considerando-o como direito individual fora do art. 5 da Constituio. O princpio da anterioridade no se aplica (art. 150 1 da CF): Imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes financeiras (IOF): Estes impostos tambm podem ter alquotas alteradas pelo Presidente.

Imposto extraordinrio no caso de guerra externa ou sua iminncia (art. 154, II da CF).

Emprstimos

compulsrios

para

atender

despesas

extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I, da CF). Diferentemente, o emprstimo compulsrio para assuntos de interesse relevante precisa atender ao princpio da anterioridade (art. 148, II da CF). Contribuies de interveno no domnio econmico relativas a importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (art. 177 4, I, b da CF). Como j h precedentes no STF que o princpio da anterioridade trata-se de um direito individual (clausula ptrea), no poderia uma emenda constitucional ter ampliado o rol de excees, mas a questo ainda no foi levada ao Supremo. ICMS sobre combustveis e lubrificantes (155, 4, IV, c da CF).

A lei que cria ou aumenta contribuio para a seguridade social (INSS patronal, PIS/Pasep, Cofins, CSLL, INSS do trabalhador, sobre a receita de concursos de prognsticos e a contribuio do importador de bens e servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar), s poder incidir 90 dias aps a

publicao (art. 195, 6 da CF). Trata-se de uma exceo aparente ao princpio da anterioridade (princpio da nonagsima ou anterioridade nonagezinal). A emenda constitucional 42/2003 criou uma noventena para alguns tributos, assim a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem cobrar tributos antes de 90 dias da publicao da lei que os instituiu ou aumentou, com exceo ao II, IE, IR, IOF, emprstimos compulsrios de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, impostos extraordinrios no caso de guerra externa ou sua iminncia e nem fixao de base de clculo de IPVA e IPTU. O IPI est sujeito a noventena, embora seja exceo ao princpio da anterioridade. J o IR exceo noventena, mas se submete ao princpio da anterioridade. Os tributos devem obedecer ao princpio da anterioridade e da noventena, salvo aqueles excludos constitucionalmente.

Bibliografia
www.portaljurdico.com.br acessado em 28/06/2012 s 23:35

Constituio Federal de 1988 (CF/88) Cdigo Tributrio Brasileiro (CTB)