Aua 2 Contabilidade Geral 1 - Estrategia Concursos

Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 AULA 02: ITENS PATRIMONIAIS: CONTEDO, CONCEITOS, ESTRUTURA, FORMAS DE AVALIAO E CLASSIFICAO DOS ITENS PATRIMONIAIS DO ATIVO, DO PASSIVO E DO PATRIMNIO LQUIDO; DEMONSTRAES CONTBEIS - BALANO PATRIMONIAL. NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS - CONTEDO, FORMA DE APRESENTAO E EXIGNCIAS LEGAIS DE INFORMAES. AJUSTES, CLASSIFICAES E AVALIAES DOS ITENS PATRIMONIAIS EXIGIDOS PELAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS NO BRASIL TRAZIDAS PELA LEI N 11.638/07 E LEI N 11.941/09. SUMRIO
ASPECTOS INICIAIS ......................................................................................................................................................... 2 PASSIVO .............................................................................................................................................................................. 3 PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE ........................................................................................... 3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS ........................................................................ 3 CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL ............................................................................... 4 CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO .................................................................................................................. 5 PROVISES ........................................................................................................................................................................ 6 PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS: ............................................................................................................. 11 PROVISO PARA PAGAMENTO DE 13 SALRIO .................................................................................................... 14 PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD) ................................................................................................. 14 CONTINGNCIAS PASSIVAS ........................................................................................................................................ 16 PATRIMNIO LQUIDO .................................................................................................................................................. 19 CONCEITO E ESTRUTURA ............................................................................................................................................ 19 CAPITAL SOCIAL ............................................................................................................................................................ 19 GASTOS NA EMISSO DE AES ............................................................................................................................... 20 RESERVAS DE CAPITAL ................................................................................................................................................ 20 RESERVA DE GIO NA EMISSO DE AES ........................................................................................................... 22 ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO .............................................................. 22 DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS GOVERNAMENTAIS ......................................................... 24 PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES ................................................................................................................... 26 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL ................................................................................................................... 27 AES EM TESOURARIA .............................................................................................................................................. 28 RESERVAS DE LUCROS ................................................................................................................................................. 29 RESERVA LEGAL ............................................................................................................................................................ 30 RESERVAS ESTATUTRIAS ......................................................................................................................................... 31 RESERVA DE CONTINGNCIAS................................................................................................................................... 31 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS ........................................................................................................................... 35 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR ........................................................................................................................... 38 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS ............................................. 41 DIVIDENDOS .................................................................................................................................................................... 41 DIVIDENDOS ADICIONAIS ........................................................................................................................................... 42 ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL ................................................................................................... 45 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS ................................................................................................................... 46 PLANO DE CONTA COMPLETO ATUALIZADO DE ACORDO COM O MANUAL DE CONTABILIDADE SOCIETRIA APLICVEL A TODAS AS SOCIEDADES FIPECAFI ...................................................................... 47 QUESTES COMENTADAS ........................................................................................................................................... 52 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................................. 95 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 ASPECTOS INICIAIS Ol, meus amigos. Como esto?! com um imenso prazer que estamos aqui, para ministrar mais uma aula para o to esperado concurso de AGENTE FISCAL DE RENDAS DO ESTADO DE SO PAULO. Esperamos que tenham gostado das aulas precedentes e que gostem ainda mais da que est por vir. Estamos fazendo o mximo para que vocs atinjam o melhor rendimento possvel nesta disciplina. Nesta aula, trataremos basicamente dos seguintes assuntos: Aula Contedo Itens Patrimoniais: contedo, conceitos, estrutura, formas de avaliao e classificao dos itens patrimoniais do ativo, do passivo e do patrimnio lquido; Demonstraes contbeis - Balano patrimonial. Notas explicativas s demonstraes contbeis contedo, forma de apresentao e exigncias legais de informaes. Ajustes, classificaes e avaliaes dos itens patrimoniais exigidos pelas novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09.
Aula 2
Hoje, continuaremos a versar sobre o balano patrimonial, tratando de todas as mudanas que tivemos recentemente na contabilidade, com os principais destaques: - O material est acordo com a Lei 11.638/07 e 11.041/09. - O material traz tudo o que precisamos saber sobre os CPCs e que pode ser cobrado dentro de uma prova de contabilidade geral (mesmo sem estarem os Pronunciamentos expressamente previsos). Repetimos que esta a parte do curso em que aprenderemos todo o necessrio sobre a principal demonstrao contbil, que o balano patrimonial. Um forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 PASSIVO Dissemos que o passivo representa nada mais do que as obrigaes que a sociedade tem perante terceiros. Estudaremos agora os seus aspectos amide. PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE O passivo exigvel basicamente pode ser dividido em passivo circulante e no circulante. Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. Como exemplo de obrigaes temos: Impostos a pagar, proviso para contingncias, salrios a pagar, ICMS a recolher, proviso para IR, FGTS a recolher, duplicatas a pagar, fornecedores, entre outros. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS O grupo resultado de exerccios futuros foi extinto com a edio da MP 449 e Lei 11.941/2009. Em seu lugar, deve ser usada a conta RECEITAS DIFERIDAS. O saldo que porventura existente no REF deve ser reclassificado para receita diferida. O exemplo clssico explorado pelas bancas de resultado de exerccios futuros (agora receita diferida, no passivo no circulante) so os aluguis recebidos antecipadamente. So diversas questes da banca que versam sobre este tema. importante ressaltar que, no caso de adiantamentos, se houvesse possibilidade de devoluo do valor, deveria ficar classificado no Passivo. Se no houvesse possibilidade de devoluo, a ficaria classificado no Extinto grupo Resultado de Exerccios Futuros. O saldo que porventura existir no REF dever ser classificado para receita diferida.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL Segundo o pargrafo nico do artigo 179 da Lei das SAs: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Um primeiro aspecto digno de nota que esta disposio vale tanto para o ativo como para o passivo. O ciclo operacional de uma empresa industrial o prazo que a empresa leva para comprar matria-prima, produzir, vender e receber. Para uma empresa comercial, o prazo mdio entre a aquisio de mercadorias, venda e recebimento dos clientes. Vamos explicar esta situao por meio de uma questo abordada em 2009, pela FCC, para o concurso de Analista Judicirio do TRT 3 regio: (FCC/Analista Judicirio/TRT 3 regio/2009) A empresa A uma indstria e produz mquinas especiais, cujo processo demora 400 dias. Estas mquinas so adquiridas para comercializao pela empresa B que leva aproximadamente 20 dias para comercializ-las, 40 dias para receber o valor das vendas realizadas a prazo, e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. A empresa C cliente da empresa B e utiliza as mquinas especiais em suas operaes. Com base nestas informaes, as mquinas especiais sero classificadas nas empresas A, B e C, respectivamente, no (A) ativo circulante, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (B) ativo circulante, no ativo no-circulante e no ativo realizvel a longo prazo. (C) ativo realizvel a longo prazo, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (D) ativo realizvel a longo prazo, no ativo realizvel a longo prazo e no ativo imobilizado. (E) ativo realizvel a longo prazo, no ativo imobilizado e no ativo realizvel a longo prazo Comentrios Empresa A: Demora 400 dias para produzir. Portanto, seu ciclo operacional ser maior que o exerccio social, e as mquinas produzidas ficaro no Ativo Circulante. Empresa B: Demora 20 dias para comercializar, 40 para receber o valor das vendas e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. Portanto, tudo ocorre a custo prazo, nesta empresa. Ativo Circulante. Empresa C: Utiliza as mquinas em suas operaes. Ativo Imobilizado. O gabarito, portanto, a letra a.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Em qualquer dessas situaes, o exerccio social continua a ser de um ano. Se estamos em 31 de dezembro de 2011 (data de trmino do exerccio social) e temos uma fbrica de navios, por exemplo, cujo ciclo operacional seja de 2 anos, teremos que todas as obrigaes e direitos que vencerem at 31 de dezembro de 2013 sero consideradas como de curto prazo. A partir deste momento que haver que se falar em longo prazo. Repetimos, porm, que o exerccio social continua a ter a durao de um ano. CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo: Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor presente. Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de $60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao como segue: D Mquinas (pelo valor presente, no Imobilizado)......................45.489 D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo)....14.511 C Financiamentos (Passivo)......................................................60.000 (Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos sem essa diviso para fins didticos).
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a incluso dos encargos financeiros. A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como despesa financeira, por competncia. A planilha de controle fica assim:
Ano 1 2 3 4 5 Valor 45.489 38.038 29.842 20.826 10.908 Juros 10% 4.549 3.804 2.984 2.083 1.091 Pagamento 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 Total 38.038 29.842 20.826 10.908 1
O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos. PROVISES O Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes oferece as seguintes definies: Definies 10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados: Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. Passivo contingente : (a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Comentrios:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 J estudamos a definio de passivo. Agora, considerando as definies acima, principalmente que Proviso um Passivo de prazo ou valor incerto, e que Passivo uma obrigao presente da entidade, vemos que a expresso Proviso para Devedores Duvidosos est incorreta. Vamos supor que a empresa possua um valor a receber de, digamos, R$100.000,00. Com base em experincias passadas, sabe que mais provvel que v receber R% 97.000,00 (apresenta um ndice de inadimplncia de 3%). Esta situao iria gerar o seguinte lanamento: D Despesa com devedores duvidosos (resultado)......3.000,00 C Proviso para Devedores Duvidosos (Ret. Ativo)....3.000,00 Mas esse valor no ser pago a ningum. No um Passivo, apenas uma reduo do valor esperado dos recebimentos. Assim, o mais correto seria chamar essa conta de Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos ou Ajuste para perdas com devedores duvidosos, ou outra denominao semelhante. Mas, como j est consagrada a expresso Proviso para Devedores Duvidosos, vamos utiliz-la, embora a natureza desta conta no seja de Proviso, e sim de Ajuste. Conforme o CPC 25: 7. Este Pronunciamento Tcnico define proviso como passivo de prazo ou valor incertos. Em alguns pases o termo proviso tambm usado no contexto de itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel de ativos e crditos de liquidao duvidosa: estes so ajustes dos valores contbeis de ativos e no so tratados neste Pronunciamento Tcnico. Proviso e outros passivos A diferena entre as provises e os outros passivos referem-se incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso necessrio para sua liquidao. Assim, as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor. No h incerteza sobre o prazo ou o valor do pagamento. Portanto, temos Contas a Pagar ou Fornecedores, mas no Proviso para Pagamento de Estoques ou Proviso para Fornecedores. Da mesma forma, h alguns passivos derivados da apropriao pelo regime de competncia (tambm chamados accruals), que tambm se constituem em Passivo, e no em Proviso.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Como exemplo, podemos citar a apropriao das despesas de frias por competncia. A cada ms trabalhado, o funcionrio adquire direito a 1/12 avos de frias. Portanto, deve ser reconhecido um Passivo, referente a eventos passados (o ms j trabalhado) e de cuja liquidao se espera a sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. Assim, essa apropriao por competncia deveria ser chamada de Frias a Pagar, e no de Proviso para Frias. Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises. No caso de Proviso, h incerteza quanto ao prazo de pagamento ou ao valor. Mas, como j amplamente usado na contabilidade, vamos aceitar as expresses Proviso para Frias e Proviso para 13, embora, tecnicamente, sejam incorretas. Texto do Pronunciamento 25: Relao entre proviso e passivo contingente 12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento. 13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre: (a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e (b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so: (i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, ou (ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao). Comentrios:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 H, portanto, uma diferena fundamental entre Proviso e Passivo Contingente: As provises so contabilizadas, e os Passivos Contingentes no so. Os Passivos Contingentes no so contabilizados, pois: 1) Ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente; 2) ou existe a obrigao presente, mas no provvel que seja necessria uma sada de recursos para liquid-la; 3) ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao. Veremos, a seguir, as condies para que uma proviso seja reconhecida (contabilizada). Conforme o pronunciamento 25: Reconhecimento Proviso 14. Uma proviso deve ser reconhecida quando: (a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado; (b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e (c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao. Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida. Vamos examinar estas condies atravs de alguns exemplos: Exemplo 1 Garantia Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante compromete a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de produtos que se tornarem aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De acordo com a experincia passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, o que d origem a uma obrigao legal.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para as garantias como um todo. Ou seja, ainda que a possibilidade de um determinado produto quebrar seja pequena, a possibilidade de que alguns quebraro durante o perodo da garantia alta, considerando-se o conjunto de todos os produtos vendidos. Concluso A proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos para consertos de produtos com garantia vendidos antes da data do balano (ver itens 14 e 24). Exemplo 2A Terreno contaminado praticamente certo que a legislao ser aprovada Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao, mas efetua a limpeza apenas quando requerida a faz-la nos termos da legislao de um pas em particular no qual ela opera. O pas no qual ela opera no possui legislao requerendo a limpeza, e a entidade vem contaminando o terreno nesse pas h diversos anos. Em 31 de dezembro de 20X0 praticamente certo que um projeto de lei requerendo a limpeza do terreno j contaminado ser aprovado rapidamente aps o final do ano. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a contaminao do terreno, pois praticamente certo que a legislao requeira a limpeza. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel. Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de limpeza. Nesse exemplo, importante ressaltar que, antes da aprovao da legislao requerendo a limpeza, havia um passivo contingente, o qual no era reconhecido contabilmente (no era contabilizado). A mudana da legislao, exigindo a limpeza, transforma o passivo contingente em proviso, a qual deve ser reconhecida pela melhor estimativa. Vejamos, a seguir, um outro aspecto que pode ser cobrado em concursos. Vamos supor que uma empresa esteja sendo processada por ex-funcionrio. O evento passado j ocorreu: a propositura da ao judicial. Tambm possvel estimar a sada de recursos. A questo que se coloca se esta ao deve ser contabilizada ou no. Temos trs possveis situaes:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 1) Se a sada futura de recursos for provvel, deve ser contabilizado e divulgado em nota explicativa. 2) Se a sada for possvel (mas no provvel), no deve ser contabilizado, mas deve ser divulgado em nota explicativa. 3) Se a possibilidade de sada de recursos for remota, no deve ser nem contabilizado e nem divulgado. 4) A grande dificuldade reside na avaliao da possibilidade de sada de recursos. Uma vez estabelecido que a sada provvel, possvel ou remota, fica simples estabelecer o correto tratamento contbil. Para gravar: Se a sada de recursos for: Provvel: contabiliza e divulga Possvel: No contabiliza, mas divulga Remota: No contabiliza e nem divulga. PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS: Entre os direitos dos funcionrios, encontra-se o direito s frias, aps trabalhar um ano. Mas, contabilmente, deve ser reconhecido 1/12 por ms, para observar o Princpio da Competncia. A legislao estabelece que o funcionrio tem direito s frias, aps um ano de trabalho; se for demitido antes de um ano, a empresa deve pagar frias proporcionais. Ou seja, o funcionrio demitido aps 9 meses de trabalho tem direito a 9/12 do salrio, referente s frias proporcionais. A proviso de frias dedutvel para efeito de Imposto de Renda, e deve ser calculada individualmente para cada funcionrio. A contagem de dias de frias a que o funcionrio tem direito na data do enceramento das demonstraes financeiras ser efetuada da seguinte forma: 1) Nos casos de perodos completos, aps 12 meses de trabalho, o funcionrio ter direito a frias na seguinte proporo: At 5 faltas 30 dias corridos De 6 a 14 faltas 24 dias corridos De 15 a 23 faltas 18 dias corridos De 24 a 32 faltas 12 dias corridos Acima de 32 faltas perde o direito s frias.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 2) Perodo incompleto: dever ser constituda proviso para pagamento das frias proporcionais, com base em 1/12 avos do salrio mais encargos por ms ou frao superior a 14 dias. Alm do salrio, devem ser tambm provisionados os encargos e o adicional de frias (um tero). Os principais encargos so o INSS e o FGTS. INSS: H dois tipos de recolhimentos que as empresas realizam, para o INSS: 1) INSS retido do funcionrio: as empresas descontam dos funcionrios a contribuio previdenciria sobre o salrio recebido, e posteriormente repassa o valor para o INSS. No despesa da empresa. Essa parcela do recolhimento ao INSS devido pelo empregado. A empresa apenas desconta e repassa. O percentual de desconto varia de 8% a 11%, conforme a faixa salarial do funcionrio. Este valor no includo na proviso para frias, pois no encargo da empresa. Vamos ver como ficaria a contabilizao do pagamento de salrio no valor de R$ 1.000,00, com reteno do INSS de 9%: D Despesa de salrio..........................1.000 C INSS retido a recolher (Passivo)............90 C Salrios a pagar (Passivo)..................910 Pelo pagamento do salrio: D Salrio a pagar...............................910 C Caixa.............................................910 Pelo recolhimento do INSS: D INSS retido a recolher........................90 C Caixa................................................90 Como se observa, o INSS no despesa para a empresa; e tambm no afeta o valor das despesas de salrios ( a empresa apenas desconta e repassa, nada mais). 2) INSS patronal: Constitui um encargo da empresa, que deve recolher 20% do valor da folha salarial ao INSS. FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio) : Tambm encargo da empresa. Corresponde a 8% do valor do salrio. O FGTS fica depositado numa
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 conta, em nome do funcionrio, e pode ser retirado quando o funcionrio demitido, ou em certos casos: compra de imvel, doena, etc. H ainda outra contribuies, como o Seguro de Acidentes de Trabalho, Sebrae, Sesc, Senai, etc. Algumas so variveis, como o SAT (seguro de acidente do trabalho), cuja alquota depende do grau de risco da atividade. Mas normalmente as questes informam o percentual de encargos sociais que deve ser considerado. Abono de frias: Ao sair de frias, o funcionrio tem direito ao Abono de frias, no valor de 1/3 do salrio. O abono deve ser somado ao salrio, para calculo dos encargos sociais. Exemplo: Vamos considerar um funcionrio com salrio de R$ 1.000 reais e com direito a 10/12 avos de frias, no encerramento do balano. A proviso de frias, com abono e encargos, ficaria assim (Obs: vamos calcular apenas o INSS patronal, de 20%, e o FGTS, de 8%, como encargos). Salrio Base para proviso (10/12 avos) Abono de frias (1/3) Subtotal INSS (20%) FGTS (8%) Total Proviso frias 1.000,00 833,00 277,67 1.110,67 222,13 88,85 1.421,65
Esse clculo deve ser feito para todos os funcionrios, um a um. A contabilizao, para os funcionrios da produo, entra como custo de mo-deobra; para os outros funcionrios, como despesa: Funcionrios da produo: D Custo de Mo de obra proviso de frias...................1.421,65 C Proviso de Frias (passivo circulante)........................1.421,65 Outros funcionrios (escritrio) D Despesa admin. proviso de frias (resultado)..........1.421,65 C Proviso de Frias (passivo circulante)........................1.421,65 Observao: A empresa pode contabilizar separadamente cada parcela da proviso de frias (frias, abono, INSS a Recolher, FGTS a recolher) ou pode contabilizar um valor total e manter um controle parte, extra-contbil.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 PROVISO PARA PAGAMENTO DE 13 SALRIO semelhante proviso para frias. Deve ser apropriado 1/12 avos do salrio por ms, mais encargos. A frao igual ou superior a 15 dias de trabalho ser considerada como ms integral. A proviso para 13 contabilizada como custo, para os funcionrios da produo; e como despesa, para os outros funcionrios. Os encargos (INSS e FGTS) tambm devem ser provisionados. PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD) Registra as perdas esperadas com as contas a receber. Embora no seja mais dedutvel para imposto de renda, deve continuar sendo calculada e contabilizada, para que as contas a receber no constem no balano por valores superiores aos futuros benefcios econmicos. Embora continue sendo chamada de Proviso, o nome tecnicamente mais correto seria Perdas Estimadas com devedores duvidosos, ou, se formos mais rigorosos, Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa. A PDD no mais dedutvel para efeito de Imposto de Renda. Atualmente, s as perdas efetivas so dedutveis, conforme o disposto pela Lei 9.430/1996: Perdas no Recebimento de Crditos Deduo Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto neste artigo. 1 Podero ser registrados como perda os crditos: I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
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administrativa; c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar (...). Contabilmente, a empresa deve continuar reconhecendo as perdas provveis pela melhor estimativa tcnica, ainda que no seja dedutvel para o IR. Tais valores so ajustados no Lalur. Exemplo: a empresa KLS possui duplicatas a receber no total de R$ 100.000,00, AM 31.12.X1. O nvel de inadimplncia de 4%. A conta proviso para Devedores Duvidosos apresenta saldo de R$ 1.500,00 reais. O total da PDD deve ser de R$ 100.000 x 4% = R$ 4.000. Como a conta j possui um saldo de R$ 1.500,00, podemos usar dois mtodos de contabilizao: 1) Reverter o saldo e constituir nova proviso: Pelo reverso do saldo: D PDD (retificadora do Ativo)............................1.500 C Reverso de proviso (receita resultado)......1.500 Pela constituio da nova proviso: D Despesa com devedores duvidosos.........4.000 C PDD (retificadora do Ativo)....................4.000 2) Complementar a proviso: Neste caso, aproveitamos o saldo da conta PDD e s contabilizamos o complemento. Pela complementao: D Despesa com devedores duvidosos............2.500 C PDD (retificadora do Ativo).......................2.500
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 No balano patrimonial, a conta PDD aparece no Ativo, embora tenha saldo credor ( retificadora do Ativo): Ativo Caixa Bancos Duplicatas a Receber.............................100.000 Proviso para Devedores Duvidosos..........(4.000) As baixas por inadimplncia sero suportadas pela Proviso. Por exemplo, a baixa de uma duplicata no valor de R$ 500,00 seria contabilizada assim: Baixa de duplicata: D PDD..............................500 C Duplicatas a Receber........500 Se as perdas com inadimplncia superarem o valor da proviso, o excesso dever ser contabilizado em resultado, como perdas com clientes inadimplentes. Exemplo: Aps a constituio da PDD no valor de R$ 4.000,00, a empresa KLS teve um total de perdas de R$ 5.000,00, durante o ano. Contabilizao: D PDD (Ret. Do ativo)................................4.000,00 D Perdas com clientes (resultado)................1.000,00 C Duplicatas a receber (Ativo).....................5.000,00 CONTINGNCIAS PASSIVAS No so dedutveis para o IR, mas devem ser reconhecidas contabilmente. O ponto mais importante, nesse tpico, refere-se diferenciao entre Proviso para Contingncia e Reserva para Contingncia. A Proviso para Contingncia deve ser contabilizada quando for provvel que ocorra a sada de recursos. Alm disso, deve ser possvel fazer uma estimativa confivel do valor da obrigao. A Proviso para Contingncia refere-se, sempre, a fatos j ocorridos, e diminui o Resultado do Exerccio. Exemplo: Proviso para aes trabalhistas, no valor de R$ 1.000,00, cuja sada de recursos considerada provvel:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 D Despesa com aes trabalhistas (Resultado).......................1.000 C - Proviso para Contingncias aes trabalhistas (Passivo)....1.000 J a Reserva de Contingncia refere-se a fatos que ainda no ocorreram, mas que podem resultar numa diminuio do lucro em perodo futuro. A sua constituio no afeta o lucro do exerccio, pois constituda a partir dos Lucros Acumulados. Para maiores explicaes, vamos reproduzir, abaixo, a Nota Explicativa da Instruo CVM 59/86: Reservas para Contingncias - So constitudas com o objetivo de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente mensurada (art. 195 da LEI N 6.404/76). A ocorrncia de tal perda poder importar, para a sociedade, uma substancial reduo de seu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuzo. Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro, que ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face probabilidade de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em exerccio futuro, em virtude de fatos extraordinrios previsveis. Por configurar uma postergao no pagamento de dividendos, a constituio dessa reserva deve obedecer o 1 do artigo 195 da LEI N 6.404/76, isto , a proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio dessa reserva. A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos de negcios, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como: geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outra razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel tal situao. Tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal, extraordinria) de produo e, conseqentemente, perdas devido paralisao no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matriasprimas, por perodos relativamente extensos. H, todavia, casos em que o aplicvel a constituio de proviso para contingncias e no de reserva para contingncias.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia so: 1. dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendo; 2. representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do exerccio; 3. ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada no resultado do exerccio; 4. uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de lucros. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so: 1. tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se efetuar o registro contbil; 2. representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo; 3. deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio; 4. visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h, em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio; 5. (...) 6. finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades. So exemplos: indenizaes contratuais, contingncias fiscais ou trabalhistas, etc. A contabilizao da Reserva fica assim: D Lucros acumulados.........................1.000 C Reserva de Contingncia (PL)...........1.000
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Lembramos que a constituio da Reserva de Contingncias afeta o valor dos dividendos. PATRIMNIO LQUIDO CONCEITO E ESTRUTURA O patrimnio lquido, como h muito estamos dizendo, considerado como sendo o capital dos scios (capital prprio) empregado nas atividades empresariais. De acordo com a Lei 6.404/76: Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Antes de prosseguirmos, faamos a comparao entre como era e como est agora o patrimnio lquido: PATRIMNIO LQUIDO ANTES LEI 11.638/07 APS LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09 Capital Social Capital Social (-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Lucro Reserva de Capital Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial + - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria CAPITAL SOCIAL a conta do PL composto pelas aes subscritas na constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e capital social a realizar. A lei das S.As dispe que: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. EXEMPLO 1:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Constituio da sociedade X, com R$ 100.000,00 em dinheiro. Lanamento: D Caixa C Capital Social EXEMPLO 2: A sociedade X constituda com aes no montante de R$ 100.000,00, sendo apenas R$ 50.000,00 depositados imediatamente para o incio do negcio, lanaremos: D Caixa 50.000,00 (Ativo) D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00 Segundo a Lei 6.404, o capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto; II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro; III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro. GASTOS NA EMISSO DE AES Os gastos com emisso de aes, a partir de 2008, no mais podem ser tratados como despesas do perodo. Passam a figurar como reduo do valor obtido do capital social. RESERVAS DE CAPITAL Reservas so valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer caracterstica de exigibilidade atual ou futura. As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no transitam pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta de Patrimnio Lquido. 100.000,00 100.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Com espeque no artigo 182 da Lei das S.As: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; O item a corresponde chamada Reserva para gio na emisso de aes. Partes beneficirias so ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ao. As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais no mximo 10% (LSA, art. 46, caput, e 1). Por seu turno, os bnus de subscrio so ttulos de credito emitidos no limite do capital social autorizado no estatuto e do aos titulares o direito de subscrever aes da companhia. Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) AS DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO E OS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES NO SERO MAIS CLASSIFICADOS COMO RESERVAS DE CAPITAL, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Estudemos as reservas de capital pormenorizadamente: RESERVA DE GIO NA EMISSO DE AES gio, em linguajar comum, o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades por aes o estatuto social deve definir o valor do capital social, o nmero de aes em que o capital se divide e se elas tero ou no valor nominal. A ao tem um valor pr-definido, o valor do capital social subscrito dividido pelo nmero de aes emitidas. O gio na emisso de aes o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal das aes por ele adquiridas. No caso de emisso de aes sem valor nominal, o gio na emisso de aes ser o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar a importncia destinada ao capital social. Na conta capital social, as aes s podem figurar por seu valor nominal. O excesso levado a uma conta de reserva de capital, que recebe essa denominao. Suponha-se que a empresa X possua um capital social de R$ 100.000,00, configurando 100.000,00 aes a R$ 1,00 cada. Mostrando-se uma empresa extremamente lucrativa, decide expandir o seu negcio oferecendo ao mercado mais 100.000,00 aes. Todavia, cobra dos novos scios no mais o aporte de R$ 1,00, mas, sim, de R$ 1,50. Mesmo assim, as aes foram rapidamente vendidas e mais R$ 150.000,00 ingressaram aos cofres da empresa. O lanamento o seguinte: D Caixa C Capital Social C Reserva de capital gio na emisso de aes 150.000,00 (Ativo) 100.000,00 (PL) 50.000,00 (PL)
ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO Segundo a Lei das S.As: Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias". 1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais (artigo 190). V-se que as partes beneficirias so estranhas ao capital social. Diferem das aes, pois no do direito a uma parte do patrimnio da companhia, nem o de
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 participao da administrao. No se confundem tambm com as debntures, uma vez que no d direito creditrio contra a companhia para os que as possuem. O direito a lucro eventual. Esta a palavra chave. A emisso das PBs exclusivo de cias fechadas (LSA, art. 47). Como j dito, a participao nos lucros deve ser menor do que 10%. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia (LSA, art. 47). Somente a alienao onerosa das partes beneficirias gera lanamento contbil. Assim, se os administradores de uma companhia, que tanto contriburam para o seu crescimento, resolvem aposentar, e os novos administradores, como forma de reconhecimento deste trabalho, alienam partes beneficirias a esses antigos administradores, por R$ 100.000,00. O lanamento o que se segue: D Caixa 100.000,00 (Ativo) C Reserva de Capital Produto de alienao de partes beneficirias 100.000,00 (PL). A LSA dispe que: Art. 200. Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. Falamos sobre as partes beneficirias. Veremos agora os bnus de subscrio. Segundo a LSA, art. 75, a companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos negociveis denominados "bnus de subscrio". Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes. Os antigos acionistas detm a preferncia para aquisio de novas aes emitidas por uma companhia. Todavia, o bnus de subscrio retira este direito relativamente a algumas aes. Vejamos: Art. 172. O estatuto da companhia aberta que contiver autorizao para o aumento do capital pode prever a emisso, sem direito de preferncia para os antigos acionistas, ou com reduo do prazo de que trata o 4o do art. 171, de aes e debntures conversveis em aes, ou bnus de subscrio, cuja colocao seja feita mediante:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 I - venda em bolsa de valores ou subscrio pblica; ou II - permuta por aes, em oferta pblica de aquisio de controle, nos termos dos arts. 257 e 263. Se a empresa X emite R$ 100.000,00 em bnus de subscrio, o lanamento o que se segue: D Caixa 100.000,00 C Reserva de Capital Produto da alienao de bnus de subscrio 100.000,00 DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS GOVERNAMENTAIS As doaes e subvenes para investimentos governamentais (to-somente, excluem-se as privadas) eram contabilizadas como reserva de capital. Contudo, com as alteraes da Lei das S/A, so agora consideradas receitas, que transitam pelo resultado, podendo ser registradas (depois da apurao do resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos fiscais). No caso de doaes em dinheiro, o lanamento o que se segue: D Caixa 10.000,00 (Ativo) C Receitas Doaes 10.000,00 (Resultado) O CFC 1.143/08 que rege o tema dispe que: 12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido. Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta. Podero existir situaes em que essa correlao exija que parcelas da subveno sejam reconhecidas segundo critrios diferentes. Vejamos como contabilizar com uma questo cobrada no concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo, em 2009: A Cia. Poente recebe da prefeitura do municpio X um terreno avaliado em R$ 1.000.000,00, assumindo o compromisso de instalar nessa propriedade um parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com vida til estimada em 10 anos. Primeiro passo, quando saberemos se uma subveno ser registrada? So dois os requisitos estatudos pelo CPC 07, a saber:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 7. Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo, no deve ser reconhecida at que exista segurana de que: (a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e (b) a subveno ser recebida. Na questo, o governo efetuou a doao empresa, mas com condies. A empresa deve instalar um parque fabril. Como o terreno ainda no pertence empresa, pois ela deve instalar um parque fabril, no podemos reconhecer esta subveno (doao) no resultado. Se a empresa no instalar o parque fabril, ela dever devolver o terreno. O lanamento do REGISTRO INICIAL o que se segue: D - Imobilizado - Terreno C - Passivo - Doaes e subvenes R$ R$ 1.000.000,00 1.000.000,00
16. fundamental, pelo regime de competncia, que a receita de subveno governamental seja reconhecida em bases sistemticas e racionais, ao longo do perodo necessrio e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o reconhecimento da receita de subveno governamental no momento de seu recebimento somente admitido nos casos em que no h base de alocao da subveno ao longo dos perodos beneficiados. A receita de subveno deve ser apropriada conforme vai ser realizando, e no numa nica etapa. Na maioria dos casos essa correlao pode ser feita, e a subveno reconhecida em confronto com as despesas correspondentes. Semelhantemente, subveno relacionada a ativo deprecivel deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo da vida til do bem e na mesma proporo de sua depreciao. Esse item 17 importantssimo para a prova: A subveno no deve ser reconhecida de imediato em seu recebimento. A receita deve ser correlacionada com as despesas correspondentes. Vamos supor que a empresa tenha instalado o parque fabril (ao custo de 15.000.000, e com vida til estimada em 10 anos). Aps a instalao, a empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condio necessria). Assim, deve ser feita a seguinte contabilizao: D - Passivo - Doaes e subvenes C - Receita diferida (PNC) 1.000.000 1.000.000
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Aps cumprir as condies, o valor da doao passa para receita diferida (j pertence empresa). Mas o reconhecimento da receita deve ser realizado por competncia. Aps um ano, a empresa ter reconhecido como despesa de depreciao da unidade fabril o valor de $ 1.500.000. E dever reconhecer tambm a receita da subveno (doao do terreno), na mesma proporo. Portanto: Pela depreciao da fbrica: D - Depreciao (resultado) C - Depreciao acumulada (ANC) 1.500.000 1.500.000
Pelo reconhecimento da receita de subveno (1/10 do total) D - Receita diferida (PNC) C - Outras receitas (resultado) 100.000 100.000
E assim por diante, at reconhecer toda a receita em 10 anos. PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia. As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios, para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos, uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies financeiras. Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores. Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos: D Caixa C Debntures a pagar 15.000 (Ativo) 10.000,00 (PNC)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 C Reserva de capital prmio na emisso de debntures 5.000,00 (PL) Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora registrada da seguinte forma: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a resgatar 10.000,00 (PNC) C Receitas recebidas antecipadamente - 5.000,00 (PNC Receitas diferidas) Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos, deveremos apropriar ao resultado (utilizando-se do mtodo linear) R$ 500,00 por ano, atravs do seguinte lanamento: D - Receitas recebidas antecipadamente - 500,00 (PNC Receitas diferidas) C Receitas financeiras 500,00 (Resultado) O valor apropriado ao resultado pode ser destinado formao de reserva especfica de prmios de debntures, para evitar a tributao pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09). Ressaltamos que uma faculdade da empresa. Ela pode ou no constituir tal reserva. Se no constituir, ser tributada pelo IR. A reserva especfica de prmio de debntures reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo resultado do exerccio. AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL Antes das alteraes da Lei das S.As, havia no patrimnio lquido a conta Reserva de Reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. A nova redao prescreve o seguinte: Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177. AES EM TESOURARIA So as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas na tesouraria. O limite do saldo da conta aes em tesouraria o saldo de lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal (estudada a seguir). A CONTA AES EM TESOURARIA REDUTORA DO PL. Art. 182. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. O CESPE explorou este assunto em prova, da seguinte forma: (Cespe) A contabilizao da aquisio de aes da prpria empresa reduz o valor do disponvel e tambm do patrimnio lquido. O oposto ocorre quando os scios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro. O item est correto. O lanamento, pela aquisio, o seguinte: D Aes em tesouraria (Redutora do PL) C Caixa (- Ativo) Pela alienao, lanamos o seguinte: D Caixa (Ativo) C Aes em tesouraria (PL) Se a alienao se der com lucro, este lucro deve ser registrado conta de RESERVA DE CAPITAL, pelo seguinte lanamento: D Caixa 2.000 C Aes em tesouraria 1.000 C Reserva de capital lucro na alienao de aes em tesouraria Esse o mais importante para concursos.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 RESERVAS DE LUCROS As reservas de lucros so retenes de parcelas provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de preservar o Patrimnio Lquido de uma sociedade, com o objetivo de posterior destinao. So, em suma, lucros que a empresa no entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar o capital social. Segundo a Lei das S.As: Artigo 182, 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Ao final do exerccio social as contas de resultado (receitas e despesas) so zeradas. O saldo, lucro ou prejuzo, transferido para o PL. No PL, podemos ter trs destinaes: 1) Dividendos (para os scios); 2) Reservas de lucros; 3) Aumento do capital social. Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, ter um lucro de 1.000 (2.000 1.000). Esse lucro pode ser distribudo para os scios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos legais). Com a alterao da lei das S.As a conta antigamente denominada lucros ou prejuzos acumulados passa a ser denominada prejuzos acumulados, ou seja, haver de existir uma destinao para este lucro, no podendo ficar em conta especfica do PL. As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reservas para Contingncias; Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva de Reteno de Lucros; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
Existe um limite mximo para essas reservas, a saber:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) A Lei 11.941/2009, art. 19, incluiu, entre as reservas acima, a reserva especfica de prmio de debntures. Assim, gravemos: RESERVAS DE LUCROS (EXCETO RIF, CONTINGNCIAS, LUCROS A REALIZAR E PRMIO DE DEBNTURES) < CAPITAL SOCIAL Isso equivale a dizer: RESERVA LEGAL + ESTATUTRIA + RETENO DE LUCROS + RESERVA PARA INVESTIMENTOS + NO PAGAMENTO DE DIVIDENDO OBRIGATRIO < CAPITAL SOCIAL. Na verdade, podemos dizer que menor ou igual, pois se for igual no h ultrapassagem. Falemos agora sobre cada uma dessas reservas: RESERVA LEGAL Segundo a lei das S/As: Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Esquematizemos:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social. Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a empresa. Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para concursos: somente poder ser utilizada para COMPENSAR PREJUZOS OU AUMENTAR O CAPITAL SOCIAL. Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual seja, quando ela, somada s reservas de capital, atingir o montante de 30% do capital social. Grave-se! RESERVAS ESTATUTRIAS As reservas estatutrias so reservas constitudas com base no lucro lquido da companhia. E devem estar previstas no estatuto. Segundo a LSA: Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; III - estabelea o limite mximo da reserva. RESERVA DE CONTINGNCIAS A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195). A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva (LSA, art. 195, 1). A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, 2).
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 O termo contingncia, em contabilidade, quando usada sem nenhuma qualificao (como ativa ou passiva), usado para se referir a problema previsto, sobre o qual existe dvida acerca de sua ocorrncia. As reservas de contingncias, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo que se posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provvel cujo valor possa ser estimado, a companhia esteja preparada. Exemplo extrado do Manual de Contabilidade Societria FIPECAFI (pg. 350): Podem ser constitudas reservas de contingncias para: - Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantaes, criaes ou estoques nessas reas, ou ainda as que dependem desses produtos para suas operaes, como no caso de empresas comerciais ou industriais que utilizem tais produtos como matrias-primas em seu processo produtivo. - Cheias, inundaes e outros fenmenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa, gerando prejuzos efetivos por perdas de bens, por paralisao temporria das operaes. Suponhamos que tal perda provvel possa ser estimada em um montante de R$ 100.000,00. A empresa, ento, lanar: D Lucros acumulados C Reserva para contingncias 100.000,00 100.000,00
Se essa perda vier realmente ocorrer, havendo um prejuzo no exerccio subseqente no montante de R$ 100.000,00, o patrimnio lquido ficar da seguinte forma: Patrimnio Lquido Capital Social 1.000.000,00 Reserva para contingncias 100.000,00 Prejuzos acumulados (100.000,00) Total 1.000.000,00 Veja que a reserva para contingncias realmente salvou o nosso capital social. Se no tivssemos constitudo a reserva a empresa ficaria com um PL de 900.000,00 (1 milho 100.000). Entretanto, como houve a prudente constituio, o capital social permanecer intacto. O lanamento de compensao da reserva com o Prejuzo : D Reverso da Reserva para contingncias 100.000,00 C Lucros/Prejuzos acumulados 100.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Importante distino a que devemos fazer entre a reserva para contingncias da proviso para contingncias. Vamos explicar por uma questo... (Contador/Cia Potiguar de Gs/2006/FGV) Analise as afirmativas a seguir e assinale com C ou E: I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. Comentrios Uma excelente explicao sobre a diferena est nesta nota explicativa da CVM: Diferena entre Reservas para contingncias e Provises para contingncias (nota explicativa CVM) 1. Reservas para Contingncias - So constitudas com o objetivo de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente mensurada (art. 195 da LEI N 6.404/76). A ocorrncia de tal perda poder importar, para a sociedade, uma substancial reduo de seu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuzo. Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro, que ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face probabilidade de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em exerccio futuro, em virtude de fatos extraordinrios previsveis. Por configurar uma postergao no pagamento de dividendos, a constituio dessa reserva deve obedecer o 1 do artigo 195 da LEI N 6.404/76, isto , a proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio dessa reserva. A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos de negcios, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como: geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outra razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel tal situao.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal, extraordinria) de produo e, conseqentemente, perdas devido paralisao no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matriasprimas, por perodos relativamente extensos. H, todavia, casos em que o aplicvel a constituio de proviso para contingncias e no de reserva para contingncias. Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia so: a) Dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendo; b) Ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada no resultado do exerccio; c) uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de lucros. d) Representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do exerccio; 2. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so: a) tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se efetuar o registro contbil; b) representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo; c) deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio; d) visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h, em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio; e) no est sujeita atualizao monetria patrimonial (art. 185, LEI N 6.404/76) e sim decorrente da natureza do evento que a originou; f) finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 So exemplos: devedores duvidosos, indenizaes contratuais, contingncias fiscais ou trabalhistas, etc. Vamos, finalmente, analisar a questo... I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. O item I est correto. Na proviso para contingncias a perda j ocorreu, contudo, ainda no houve o pagamento. O item II est incorreto. As perdas no ocorreram ainda na reserva para contingncias. O item III est incorreto, haja vista que reserva e proviso para contingncias no so sinnimos. RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS Falemos um pouco sobre esta nova reserva... Dissemos anteriormente que as doaes e subvenes governamentais, antes do advento das mudanas contbeis, eram registradas conta de reserva de capital. Pois bem, agora essas doaes so registradas como receita (lembremse de que as receitas so contas de resultado). Inobstante o valor do lucro lquido recebido com doaes e subvenes governamentais tenha deixado de figurar como reserva de capital, a companhia poder deliberar por formar com esse montante uma reserva de lucro, chamada reserva de incentivos fiscais. Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). Assim, se o poder pblico faz uma doao de um terreno, no montante de R$ 100.000,00, para a empresa Alfa, o lanamento para registro o seguinte: D Terrenos 100.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 C - Outras Receitas Doaes do poder pblico 100.000,00 O resultado (confronto das receitas com as despesas) deve ser encerrado ao fim do exerccio. Como esse controle (das receitas e despesas) feito em uma demonstrao separada do Balano Patrimonial, demonstrao esta chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, devemos transferir o valor do lucro ou prejuzo para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido. Supondo que tivemos um lucro de R$ 2.000.000,00. A transferncia para o Balano Patrimonial se d do seguinte modo... D Lucro Lquido do Exerccio 2.000.000,00 C - Lucros/Prejuzos Acumulados 2.000.000,00 Ok? A transferncia desta parcela para a reserva de incentivos fiscais se dar do seguinte modo: D Lucros/Prejuzos Acumulados 100.000,00 C Reserva de Incentivos Fiscais 100.000,00. Vejam que o saldo do lucro no balano ser de 1,9 milhes, valor este que ter outras destinaes. A FCC abordou este tema na prova para ACE, do TCE GO, 2009. (FCC/ACE/TCE/GO/2009) Suponha que a Cia. ABC tenha recebido em 31.12.08 uma subveno, na forma de um terreno, para expandir as suas operaes. No entanto, esta subveno est atrelada obrigao da Cia. de permanecer no municpio por mais trs anos. No final do terceiro ano, a Cia. reconhece a receita referente a esta subveno e caso no distribua a parcela do lucro lquido decorrente dessa subveno, na forma de dividendos, constituir Reserva (A) Legal. (B) de Capital. (C) de Lucros a Realizar. (D) de Incentivos Fiscais. (E) para Contingncias COMENTRIOS: Antes das alteraes na contabilidade, esta operao seria contabilizada assim: D Terreno Ativo imobilizado C Reserva de incentivos fiscais Reserva de Capital
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Com as alteraes, as subvenes devem transitar pelo resultado do exerccio, quando efetivamente ganhas. Portanto, atualmente, a contabilizao completa da subveno fica assim: Em 31.12.08: a empresa ganhou o terreno, mas deve cumprir uma condio para ter a posse definitiva: deve ficar trs anos no municpio. Portanto, devemos reconhecer o Imobilizado e em contrapartida um passivo. Pois se no cumprir a condio, a empresa dever devolver o terreno. Portanto: D Terreno - Ativo Imobilizado C - Doaes em curso de aquisio Passivo. Aps trs anos, a empresa ganhou em definitivo o terreno, e deve reconhecer a receita: D Doaes em curso de aquisio Passivo C Receita com incentivos fiscais doaes (resultado) Com isso, o valor do resultado aumenta. Portanto, o IR e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido tambm aumentariam. Para no penalizar a empresa, com impostos maiores, a empresa pode constituir uma reserva de lucro (pois vem do resultado) denominada Reserva de incentivos fiscais. Com isso, o valor do incentivo no distribudo como dividendos e nem tributado. No encerramento Acumulados: do exerccio, o resultado transferido para Lucros
D Resultado do exerccio (resultado) C Lucros acumulados (PL) Aps, pode ser constituda a Reserva de Incentivos Fiscais: D Lucros Acumulados (PL) C Reserva de Incentivos Fiscais (PL) Ressaltamos que a CONSTITUIO DA RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS NO OBRIGATRIA, constitui uma opo da empresa. Se no for constituda, a empresa ir pagar Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o valor da subveno apropriado como receita no exerccio. Gabarito D.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Imagine-se, ento, uma empresa que, em 2010, s tenha efetuado vendas para recebimento em 2012. Seria justo, assim, que procedesse esta empresa ao pagamento de dividendos (remunerao dos scios) em 2011? Talvez, no seria vivel financeiramente, pois nada entrar no caixa desta sociedade. este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados, que no entraram no caixa. Um aspecto deveras importante anotar que a constituio desta reserva FACULTATIVA. Assim, vamos exemplificar. Uma empresa X tem a seguinte situao no exerccio de 2010: - Lucro derivado das vendas de curto prazo (recebimento em 2011): R$ 100.000,00 - Lucro derivado das vendas de longo prazo (recebimento em 2012 ou posteriormente): R$ 200.000,00. - Dividendos obrigatrios a pagar: R$ 150.000,00. Neste caso, podemos considerar que os dividendos que teremos de pagar aos scios ao termo de 2011 so maiores do que o entrou no meu caixa durante o exerccio. Teramos R$ 50.000,00 (150.000 100.000,00) desacobertados de recursos para pagamento deste dividendo. Nesta hiptese, uma alternativa vivel constituir a reserva de lucros chamada de reserva de lucros a realizar nesse valor (R$ 50.000,00) para pagamento em 2012 ou quando houve o recebimento de lucros posteriores. Temos uma questo da FCC que exemplifica muito bem este assunto, de modo prtico. Vamos ver?
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio Resultado positivo na equivalncia patrimonial Acrscimo reserva legal Reverso de reservas para contingncias Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 520.000,00 270.000,00 26.000,00 14.000,00 20.000,00
O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentrios No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Evita-se distribuir dividendo obrigatrio sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, no est realizada financeiramente no caixa da empresa. Assim, na questo, devemos primeiramente calcular os dividendos. Os dividendos podem ser fixados livremente pelo estatuto. Caso o estatuto seja omisso, devemos aplicar um percentual de 50% sobre o lucro lquido ajustado. No nosso caso, o estatuto omisso?! SIM! Como o estatuto omisso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro ajustado. E como fazer este ajuste? BASE DE CLCULO DIVIDENDOS = LUCRO LQ. DO EXER. R. LEGAL R. CONTINGNCIAS + REVERSO R. CONTINGNCIAS R. INCENTIVOS FISCAIS [FACULTATIVO] RESERVA ESPECFICA DE PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES [FACULTATIVO]
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Na questo, BC dividendos = 520.000 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos so 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros no realizados OS RESULTADOS POSITIVOS NA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL (INVESTIMENTOS EM COLIGADAS/CONTROLADAS/EMPRESAS DO MESMO GRUPO) E RECEITAS AUFERIDAS PARA RECEBIMENTO A LONGO PRAZO (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado calculado da seguinte forma: Lucro Lq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalncia patrimonial Lucro com realizao financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 270.000 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia poder constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 R$ 230.000) Gabarito: Letra D. Por fim, medida que esses lucros estiverem sendo realizados, entrando em caixa, deveremos acrescer o lucro agora realizado ao dividendo a pagar. A reverso deve-se dar no primeiro dividendo declarado aps a realizao. As reservas de lucros a realizar s podem ser utilizadas para dois fins: pagamento de dividendos ou absoro de prejuzos! Gravem. O lanamento para constituio da reserva o seguinte: D Lucros acumulados XXXX C Reserva de Lucros a realizar XXXX A doutrina majoritria (incluindo-se o FIPECAFI) entende que quando da realizao de lucros o lanamento o seguinte: D Reserva de Lucros a realizar XXXX C Lucros acumulados XXXX Sendo o dividendo destinado posteriormente pelo seguinte lanamento: C Dividendos a pagar (Passivo) XXXX D Lucros acumulados XXXX
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 RESERVA ESPECIAL DISTRIBUDOS PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO
Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social. Contudo, como todo negcio est sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas no possuir situao financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinrio de emprstimos a serem quitados, ou quando est em recuperao judicial ou extrajudicial. Tal situao est prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. s isso! Esse montante no distribudo fica incorporado ao patrimnio lquido em reserva especial, sendo pago quando a situao permitir. No nosso exemplo, com a quitao do emprstimo ou com a extino da recuperao judicial ou extrajudicial. Acabamos de falar, portanto, sobre as reservas de lucros. DIVIDENDOS Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social, pelo lanamento seguinte: D Lucros acumulados (PL)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 C Dividendos a pagar (passivo) Lembre-se, contudo, que, como todo negcio est sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas no possuir situao financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinrio de emprstimos a serem quitados, ou quando est em recuperao judicial ou extrajudicial. Tal situao est prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. Esse montante no distribudo fica incorporado ao patrimnio lquido em reserva especial, sendo pago quando a situao permitir. No nosso exemplo, com a quitao do emprstimo ou com a extino da recuperao judicial ou extrajudicial. Reprise-se, outrossim, a base de clculo para pagamento dos dividendos caso o estatuto seja omisso quanto ao percentual de sua distribuio. BASE DE CLCULO PARA ESTATUTO OMISSO: Lucro lquido do exerccio - Reserva legal - Reserva para contingncias + Reverso da reserva de contingncias - Reserva de incentivos fiscais (facultativamente) - Reserva esp. de prmio na emisso de debntures (facultativamente) LUCRO LQUIDO AJUSTADO X 50% = DIVIDENDO DEVIDO Falaremos sobre os dividendos adicionais... DIVIDENDOS ADICIONAIS Os dividendos mnimos obrigatrios devem figurar no passivo, na data do balano.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Quanto aos dividendos adicionais, sero contabilizados ou no, dependendo da data em que forem declarados. Ou seja, se a empresa fechar as demonstraes contbeis em 31.12.X1, e declarar dividendos adicionais em janeiro ou fevereiro de X2, tais dividendos no sero contabilizados no balano de 31.12.X1. Sero apenas divulgados em Nota Explicativa. Por outro lado, os dividendos adicionais que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, devem figurar nas Demonstraes Contbeis da entidade. A parcela do dividendo mnimo obrigatrio, que se caracterize efetivamente como uma obrigao legal, deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela da proposta dos rgos da administrao assemblia de scios que exceder a esse mnimo obrigatrio deve ser mantida no patrimnio lquido, em conta especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva que vier a ser tomada pelos scios. Afinal, esse dividendo adicional ao mnimo obrigatrio no se caracteriza como obrigao presente na data do balano, j que a assemblia dos scios ou outro rgo competente poder, no havendo qualquer restrio estatutria ou contratual, deliberar ou no pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto. Portanto, a contabilizao dos dividendos fica assim: TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 1) Dividendos obrigatrios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das demonstraes contbeis. 2) Dividendos adicionais: 2.1) Declarados aps o perodo contbil: No so contabilizados, sendo apenas divulgados em Nota Explicativa. 2.2) Declarados antes do perodo contbil: ficam no Patrimnio Lquido, at a aprovao pela Assemblia, quando so transferidos para o Passivo. A FCC, pioneira, abordou o assunto atravs da seguinte questo: (Analista Judicirio/TRT 4/2011/FCC) Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Comentrios (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps o perodo contbil no so contabilizados. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. Alternativa INCORRETA. Veja esse trecho da Instruo Tcnica ICPC 08: Pelos itens precedentes, os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente, antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, se no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao Na alternativa B, faltou a frase antes da data base, o que a torna incorreta. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. Alternativa CORRETA, registrados no passivo. os dividendos mnimos obrigatrios devem ser
(D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. Alternativa INCORRETA, os dividendos adicionais ficam contabilizados no Patrimnio Lquido at sua aprovao pela Assemblia. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Alternativa INCORRETA, os dividendos adicionais declarados aps a data do balano no so contabilizados, mas os dividendos obrigatrio so contabilizados no passivo. ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que o recurso recebido pela empresa de seus scios/acionistas para ser utilizado no aumento do capital social. Suponha que determinada empresa tenha recebido R$ 100.000,00 de determinado scio como adiantamento para um futuro ingresso na sociedade. Nesta hiptese, como fazer a classificao?! O lanamento o seguinte: D - Bancos 100.000 (Ativo) C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo) Mas por que passivo? No um scio que est integralizando capital prprio? Vejam, meus caros, que, na verdade, no est havendo integralizao, mas somente um adiantamento para uma FUTURA entrada do scio, o que, de fato, ainda no se concretizou. Repito, classifica-se no passivo por se tratar de uma OBRIGAO da empresa perante terceiros, haja vista que ainda no integrante do quadro societrio. Quando houver a formalizao da entrada do scio, lanaremos: D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo) C - Capital social 100.000 (patrimnio lquido) este o lanamento EM REGRA. Digo em regra, porque esses adiantamentos tambm podero ser classificados no patrimnio lquido, numa nica hiptese: quando os recursos forem recebidos com clusula de absoluta condio de permanncia na sociedade, no havendo, assim, por que consider-los como exigveis. Nesta hiptese, o valor adiantado deve ser considerado como destacado do capital social total da empresa. Portanto, ficamos assim: ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL REGRA ----> PASSIVO EXIGVEL EXCEO ----> QUANDO NO HOUVER HIPTESE DE RESTITUIO = PL
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS A conta lucros ou prejuzos acumulados uma conta do PL. A conta lucros acumulados no pode mais constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento da demonstrao. No mais possvel, com as mudanas recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 PLANO DE CONTA COMPLETO ATUALIZADO DE ACORDO COM O MANUAL DE CONTABILIDADE SOCIETRIA APLICVEL A TODAS AS SOCIEDADES FIPECAFI CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO ATIVO CIRCULANTE 1. DISPONVEL Caixa Depsitos bancrios vista Numerrios em trnsito Equivalentes de caixa - aplicaes de liquidez imediata 2. CLIENTES Duplicatas a receber (-) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (-) Ajuste a valor presente Faturamento para entrega futura Saques de exportao 3. OUTROS CRDITOS Ttulos a receber Cheques em cobrana Dividendos a receber Bancos - conta vinculada Juros a receber Adiantamentos a terceiros Crditos de funcionrios Antecipao de salrios, emprstimos a funcionrios Tributos a compensar e recuperar (-) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (-) Ajuste a valor presente 4. INVESTIMENTOS TEMPORRIOS Aplicao temporria em ouro Ttulos e valores mobilirios (-) Perda estimada para reduo ao valor recupervel (-) Perda estimada 5. ESTOQUES Produtos acabados Mercadorias para revenda Produtos em elaborao Materiais de acondicionamento e embalagem Materiais auxiliares Materiais semiacabados
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Manuteno e suprimentos gerais Mercadorias em trnsito Mercadorias entregues em consignao Importaes em andamento Almoxarifado Adiantamento a fornecedores (-) Perda estimada para reduo ao valor recupervel (-) Ajuste a valor presente 6. DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE Prmios de seguros a apropriar Encargos financeiros a apropriar Assinaturas e anuidades a apropriar Comisses e prmios pagos antecipadamente Aluguis pagos antecipadamente ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO 1. CRDITOS E VALORES Bancos - conta vinculada Clientes Ttulos a receber Crditos de acionistas - transaes no recorrentes Crditos de diretores - transaes no recorrentes Crdito de coligadas e controladas - transaes no recorrentes Adiantamentos a terceiros (-) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa Impostos e contribuies a recuperar Emprstimos compulsrios Aplicaes financeiras de longo prazo (-) Ajuste a valor presente 2. INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A LONGO PRAZO Aplicaes em instrumentos patrimoniais de outras sociedades (-) Perdas estimadas para reduo ao valor recupervel 3. DESPESAS ANTECIPADAS Prmios de seguros a apropriar Outros custos e despesas pagos antecipadamente 4. TRIBUTOS DIFERIDOS IR e CS diferidos INVESTIMENTOS 1. PARTICIPAES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES Avaliadas por equivalncia patrimonial Avaliadas pelo valor justo Avaliadas pelo custo 2. PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO 3. OUTROS INVESTIMENTOS PERMANENTES
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 IMOBILIZADO 1. BENS EM OPERAO Terrenos Obras preliminares e complementares Instalaes Mquinas, aparelhos e equipamentos Equipamentos de processamento eletrnico de dados Sistemas aplicativos (software) Mveis e utenslios Veculos Ferramentas Peas e conjuntos de reposio Florestamento e reflorestamento Benfeitorias em propriedades de terceiros 2. (-) DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO, PERDA POR REDUO AO VALOR RECUPERVEL 3. IMOBILIZADO ARRENDADO 4. (-) DEPRECIAO ACUMULADA DE BENS ARRENDADOS 5. IMOBILIZADO EM ANDAMENTO Construes em andamento Importaes em andamento Adiantamentos a fornecedores do imobilizado Almoxarifado de materiais para construo de imobilizado INTANGVEL Marcas Patentes Concesses Goodwill (gio por expectativa de rentabilidade futura - s no balano consolidado) Direitos autorais Direitos sobre recursos minerais Pesquisa e desenvolvimento (-) Amortizao acumulada e perdas estimadas por reduo ao valor recupervel PASSIVO CIRCULANTE 1. SALRIOS E ENCARGOS SOCIAIS Ordenados e salrios a pagar 13o a pagar Frias a pagar INSS a pagar FGTS a recolher Honorrios a pagar Comisses a pagar Participaes no resultado a pagar
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Retenes a recolher 2. FORNECEDORES Fornecedores nacionais (-) Ajuste a valor presente Fornecedores estrangeiros 3. OBRIGAES FISCAIS 4. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Parcela a curto prazo dos emprstimos e financiamentos Credores por financiamentos Financiamentos bancrios a curto prazo Duplicatas descontadas Adiantamentos de contratos de cmbio Ttulos a pagar (-) Encargos financeiros a transcorrer (-) Custo de transao a apropriar Juros a pagar de emprstimos e financiamento 5. DEBNTURES E OUTROS TTULOS DE DVIDA Conversveis em aes No conversveis em aes 6. OUTRAS OBRIGAES Adiantamento de clientes Faturamento para entrega futura Contas a pagar Arrendamento operacional a pagar Ordenadas e salrios a pagar Juros sobre o capital prprio a pagar (-) Ajuste a valor presente 7. PROVISES Provises fiscias, previdencirias, trabalhistas e cveis Proviso para benefcios a empregados Proviso para garantias Proviso para reestruturao NO CIRCULANTE 1. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2. DEBNTURES E OUTROS TTULOS DE DVIDA 3. RESGATE DE PARTES BENEFICIRIAS 4. RECEITAS A APROPRIAR 5. SUBVENES DE INVESTIMENTO A APROPRIAR PATRIMNIO LQUIDO 1. CAPITAL SOCIAL Capitual subscrito Capital autorizado (-) Capital a subscrever (-) Capital a integralizar (-) Gastos na emisso de aes
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 2. RESERVAS DE CAPITAL gio na emisso de aes Alienao de bnus de subscrio (-) Gastos na emisso de outros valores patrimoniais 3. OPES OUTORGADAS RECONHECIDAS 4. RESERVAS DE LUCROS Reserva legal Reservas estatutrias Reservas para contingncias Reservas de lucros a realizar Reservas de lucros a apropriar Reservas de lucros para expanso Reservas de incentivos fiscais Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo 5. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (no mais posvel a reteno de lucros injustificados) 6. DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO 7. (-) AES EM TESOURARIA 8. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
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QUESTES COMENTADAS 1. (FCC/TRT 2/Analista Judicirio/Contabilidade/2008) contbeis, correto afirmar: Sobre reservas
(A) Significam o mesmo que provises, pois ambas reduzem o valor dos lucros da entidade. (B) Todas representam destinao de lucros retidos, ou seja, aquela parcela do lucro lquido do exerccio que no foi distribuda aos scios ou aos acionistas. (C) As reservas de capital no podem ser utilizadas para absorver prejuzos contbeis, somente para aumentar o valor do capital. (D) A constituio de reservas de reavaliao foi proibida para as sociedades por aes a partir de 1o de janeiro de 2008. (E) A reserva legal no pode exceder 15% do capital social da entidade. Comentrios A letra A est incorreta. Provises e reservas so termos distintos. Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso visa possibilidade de de ativos ou financeiramente ocorridos. a cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande ocorrncia. As provises representam expectativas de perdas estimativas de valores a desembolsar que, apesar de ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j
Por outro lado, as reservas representam a diferena entre o patrimnio lquido e o capital, sendo resultantes de valores entregues pelos titulares do capital que no representam aumento de capital, ou representam acrscimos de valor de elementos do ativo, ou ainda se originam de lucros no distribudos aos scios ou acionistas. A letra B tambm peca, pois as reservas de capital so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela empresa. Segundo a lei das SAs (art. 200), as reservas de capital podem ser utilizadas para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; resgate, reembolso ou compra de aes; resgate de partes beneficirias; incorporao ao capital social; pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada. A alternativa C est, pois, incorreta.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 A letra D est correta. A conta Reserva de Reavaliao deixou de existir com a vigncia da Lei 11.638/07. A partir de 1/1/2008 ela no mais existir, devendo os saldos j existentes nesta conta ser estornados at o final de 2008 ou at a sua completa realizao. Segundo a LSA, art. 178, 2, III, o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. A letra E est incorreta. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social (LSA, art. 193).
2. (FCC/TRT 2/Analista Judicirio/Contabilidade/2008) Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio Resultado positivo na equivalncia patrimonial Acrscimo reserva legal Reverso de reservas para contingncias Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 520.000,00 270.000,00 26.000,00 14.000,00 20.000,00
O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentrios No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Evita-se, assim, distribuir dividendo obrigatrio sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, no est realizada financeiramente no caixa da empresa. Na questo, devemos primeiramente calcular os dividendos. Como o estatuto omisso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro. BASE DE CLCULO DIVIDENDOS = LUCRO LQ. DO EXER. R. LEGAL R. CONTINGNCIAS + REVERSO R. CONTINGNCIAS RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS RESERVA PARA PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES BC dividendos = 520.000 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos so 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros no realizados os resultados positivos na equivalncia patrimonial e receitas auferidas para recebimento a longo prazo (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado calculado da seguinte forma: Lucro Lq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalncia patrimonial - Lucro com realizao financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 270.000 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia poder constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 R$ 230.000)
3. (FCC/TRT 4/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Comentrios A contabilizao dos dividendos fica assim: TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 1) Dividendos obrigatrios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das demonstraes contbeis. 2) Dividendos adicionais: 2.1) Declarados aps o perodo contbil: No so contabilizados, sendo apenas divulgados em Nota Explicativa. 2.2) Declarados antes do perodo contbil: ficam no Patrimnio Lquido, at a aprovao pela Assemblia, quando so transferidos para o Passivo. Vamos analisar as alternativas da questo: (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps o perodo contbil no so contabilizados. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. Alternativa INCORRETA. Veja esse trecho da Instruo Tcnica ICPC 08: Pelos itens precedentes, os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente, antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, se no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao Na alternativa B, faltou a frase antes da data base, o que a torna incorreta. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. Alternativa CORRETA, registrados no passivo. os dividendos mnimos obrigatrios devem ser
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. Alternativa INCORRETA, os dividendos adicionais ficam contabilizados no Patrimnio Lquido at sua aprovao pela Assemblia. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps a data do balano no so contabilizados.
4. (FCC/TRF 4/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Deixou de ser uma reserva de capital a partir da vigncia da Lei no 11.638/2007 a Reserva (A) de Alienao de Bnus de Subscrio. (B) de Prmio na Emisso de Debntures. (C) para Contingncias. (D) para pagamento de Dividendo Obrigatrio. (E) de gio na Emisso de Aes. Comentrios Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) as doaes e subvenes para investimento e os prmios na emisso de debntures NO sero mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia. Portanto, temos o seguinte: RESERVAS DE CAPITAL ANTERIORES S MODIFICAES CONTBEIS SEGUNDO A LEI DAS SAs: a) gio na emisso de aes; b) Produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) Doaes e subvenes para investimentos; d) Prmio na emisso de debntures. RESERVAS DE CAPITAL POSTERIORES S MODIFICAES CONTBEIS SEGUNDO A LEI DAS SAs: a) gio na emisso de aes; b) Produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) Doaes e subvenes para investimentos; d) Prmio na emisso de debntures.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 5. (FCC/TRF 4/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Dados extrados da Demonstrao de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exerccio encerrado em 31/12/2009 (em R$): Ajuste credor de perodos anteriores Dividendos propostos pela administrao Constituio da Reserva Legal Lucro lquido do Exerccio Reverso da Reserva de Contingncias Constituio de outras reservas de lucros Saldo em 31/12/2009 10.000,00 150.000,00 20.000,00 400.000,00 70.000,00 240.000,00 0,00
O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuzo acumulado, em R$, de (A) 50.000,00. (B) 30.000,00. (C) 70.000,00. (D) 60.000,00. (E) 80.000,00. Comentrios Montemos a DLPA: Saldo inicial Ajuste positivo de exerccios anteriores Reverso das reservas de lucros Lucro lquido do exerccio Constituio da reserva legal Dividendos propostos Constituio de outras reservas de lucros Saldo final Agora, s igualar a equao: X + 10.000 + 70.000 + 400.000 20.000 240.000 150.000 = 0 X = 70.000,00 (Saldo inicial de prejuzos acumulados) X 10.000 70.000 400.000 -20.000 - 150.000 -240.000 0
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 6. (FCC/TRE RN/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Foram extradas as seguintes informaes da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Cia. Delta relativa ao exerccio encerrado em 31/12/2009, em R$:
Ajustes negativos de exerccios anteriores Aumento de capital integralizado em bens Lucro lquido de 2009 Acrscimo reserva legal no exerccio Acrscimo reserva estatutria Constituio da reserva de lucros a realizar Constituio da reserva para contingncias Constituio de reserva de planos para investimentos Constituio de ajustes positivos de avaliao patrimonial Realizao da reserva de reavaliao constituda antes de 31/12/2007 Dividendos Propostos 25.000,00 130.000,00 638.000,00 31.900,00 102.100,00 152.700,00 178.400,00 195.300,00 59.600,00 22.400,00 107.500,00
Considerando-se apenas essas informaes e sabendo-se que a contrapartida credora da realizao da reserva de reavaliao foi a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o patrimnio lquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$, (A) 117.700,00. (B) 57.100,00. (C) 695.100,00. (D) 802.600,00. (E) 638.000,00. Comentrios Analisando a questo, temos de procurar fatos que envolvam contas do patrimnio lquido e contas que no sejam do patrimnio lquido, pois apenas estas tm o escopo de alterar o valor total do PL. Assim, por exemplo, a constituio da reserva legal mero fato contbil permutativo (a dbito de lucros acumulados e a crdito de reserva legal), no alterando o valor total do PL. O mesmo vale para todas as reservas constitudas. Analisemos fato a fato... Ajustes negativos de exerccios anteriores........................... 25.000,00 No nosso exemplo, o ajuste negativo decorrente de exerccios anteriores, por exemplo, caso uma companhia tenha passado do regime de caixa para o regime de competncia, tendo neste hiptese um resultado negativo de R$ 25.000,00. Vamos lanar: D Lucros acumulados 25.000,00 C Caixa 25.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Portanto, este um valor que diminui o PL efetivamente. Aumento de capital integralizado em bens .......................... 130.000,00 O aumento de capital tambm aumenta o PL pelo valor integralizado. No caso concreto, o montante de R$ 130.000,00. D Caixa 130.000,00 C Capital Social 130.000,00 Lucro lquido de 2009.......................................................... 638.000,00 O lucro lquido do exerccio tambm aumenta o PL no montante de R$ 638.000,00. D Apurao do resultado do exerccio 638.000,00 C Lucro acumulados 638.000,00 Acrscimo reserva legal no exerccio ................................. 31.900,00 Acrscimo reserva estatutria.......................................... 102.100,00 Constituio da reserva de lucros a realizar ....................... 152.700,00 Constituio da reserva para contingncias ........................ 178.400,00 Constituio de reserva de planos para investimentos........ 195.300,00 Todas as constituies de reservas de lucros so fatos permutativos, por isso, no precisamos retirar uma a uma, pois, ao mesmo tempo que diminuem, tambm aumentam o PL. Por exemplo, o lanamento para a reserva legal : D Lucros acumulados 31.900,00 C Reserva legal 31.900,00 Ambas so do PL. No h alterao no valor total do grupo, repita-se. Constituio de ajustes positivos de avaliao patrimonial ... 59.600,00 O ajuste positivo de avaliao patrimonial tambm aumenta o PL, em R$ 59.6000,00. Por exemplo, caso tenhamos uma ao disponvel para negociao imediata que tenha variao positiva para a empresa, vamos lanar: D Aes disponveis para negociao imediata C Ajuste de avaliao patrimonial Realizao da reserva de reavaliao constituda antes de 31/12/2007.......................................................................... 22.400,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 J a realizao da reserva de reavaliao vai diminuir o saldo desta conta. Todavia, aumentar o saldo da conta lucros acumulados, o que, por ser fato permutativo, no afeta o valor total do PL. D Reserva de reavaliao C Lucros acumulados Dividendos Propostos ......................................................... 107.500,00 Os dividendos propostos diminuem o PL, por conta do seguinte lanamento contbil: D Lucros acumulados 107.500,00 C Dividendos a pagar 107.500,00 Em sntese, ficamos assim: - 25.000,00 + 130.000,00 + 638.000,00 + 59.600,00 107.500,00 = 695.100,00.
7. (FCC/AFRE/RO/2010) A Cia. Participaes apresentava em seu balancete, em 31.12.X9, os saldos, em reais, nas seguintes contas: Disponvel: Ttulos e valores mobilirios: Fornecedores: Debntures: Clientes: Despesas Administrativas: Proviso para crditos de liquidao duvidosa: Impostos a recuperar: Adiantamento de clientes: Despesas financeiras: Marcas e patentes: Receitas financeiras: Custo das mercadorias vendidas: Depsitos em garantia: Reserva legal: Abatimentos sobre venda: Estoques de mercadorias: Receita de vendas Capital Social Emprstimos de LP Receita de Equivalncia Patrimonial: 20.000,00 23.000,00 10.000,00 5.000,00 40.000,00 3.000,00 2.000,00 9.000,00 6.000,00 8.000,00 3.000,00 6.000,00 80.000,00 10.000,00 8.000,00 1.500,00 40.000,00 200.000,00 110.000,00 15.000,00 6.500,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Aes em tesouraria: 4.000,00 Investimentos em controladas: 44.000,00 Veculos: 75.000,00 Despesas de depreciao de veculos: 4.000,00 Depreciao acumulada de veculos: 7.000,00 Ajuste de avaliao patrimonial (devedor): 9.000,00 Despesas com vendas: 2.000,00. Em 31.12.X9, O PL da Cia. Participaes era, em reais, de: a) 217.000,00; b) 219.000,00; c) 225.000,00; d) 227.000,00; e) 237.000,00 Comentrios APURAO DO RESULTADO Receitas: 200.000,00 + 6.000 + 6.5000 Receitas financeiras: 6.000,00 Receita de vendas 200.000,00 Receita de Equivalncia Patrimonial: 6.500,00 Despesas: 3.000,00 + 8.000,00 + 80.000,00 + 1.500,00 + 4.000,00 + 2.000,00 = 98.500,00 Despesas Administrativas: 3.000,00 Despesas financeiras: 8.000,00 Custo das mercadorias vendidas: 80.000,00 Abatimentos sobre venda: 1.500,00 Despesas de depreciao de veculos: 4.000,00 Despesas com vendas: 2.000,00. Lucro do perodo = 212.500,00 98.500,00 = 144.000,00 Patrimnio Lquido Reserva legal: 8.000,00 Aes em tesouraria: (4.000,00) Ajuste de avaliao patrimonial (devedor): (9.000,00) Capital Social 110.000,00 Lucros acumulados 114.000,00 Total 219.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 8. (FCC/AFRE/RO/2010) Considere os dados extrados da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da empresa A referentes ao exerccio financeiro de X1:
A variao no total do Patrimnio Lquido foi, em milhares de reais, a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00 d) 32.640,00 e) 66.440,00 Comentrios A DMPL destina-se a evidenciar as mudanas ocorridas nas contas de patrimnio lquido da entidade. Vejam que trata-se de todas as contas de PL e no apenas da conta Lucros/Prejuzos Acumulados, como a DLPA. A questo trouxe um exemplo de DMPL para analisarmos. Bastar vermos quais afetam o PL, pois representam transaes com outros grupo (ativo e passivo exigvel) e quais no afetam, por se tratar de fato permutativo entre contas do PL. Verifiquemos: AUMENTO DO CS Com Lucros e Reservas Por subscrio realizada REVERSO DE RESERVAS De Contingncias De Lucros a Realizar AQUISIO DE AES LL DO EXERCCIO 3.000,00 (no altera o PL) 1.080,00 (no altera) 280,00 (altera para menos) 14.000,00 (altera para mais) 13.000,00 (no altera o PL) 17.000,00 (altera o PL para mais)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 PROPOSTA DA ADMINISTRAO TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva de Lucros a Realizar Distribuio de Dividendos DE DESTINAO DO LUCRO:
700,00 (no altera) 5.150,00 (no altera) 150,00 (no altera) 12.080,00 (altera para menos).
Assim, somando e subtraindo, teremos: Variao total do PL= 18.640
9. (FCC/TRT 16/Analista Judicirio/Contabilidade/2009) Ocorre aumento de Patrimnio Lquido: (A) recebimento de duplicatas a receber, com juros. (B) pagamento de obrigaes em dinheiro. (C) compra vista de mveis e utenslios. (D) compra de mercadorias a prazo. (E) recebimento de duplicadas a receber. COMENTRIOS: Anlise das alternativas: A) Alternativa CORRETA. Contabilizao: D Caixa ou bancos C Receitas Financeiras Juros ativos C Duplicatas a Receber Portanto, nessa hiptese, ocorre aumento do PL. B) Alternativa INCORRETA. Contabilizao: D Obrigaes a pagar (Passivo) C Caixa ou Banco (Ativo) No afeta o PL C) Alternativa INCORRETA. Contabilizao :
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 D Imobilizado Mveis e Utenslios (Ativo) C Caixa ou Banco (Ativo) No afeta o PL D) Alternativa INCORRETA. Contabilizao: D Mercadoria (Ativo) C Fornecedores (Passivo) No afeta o PL E) Alternativa INCORRETA. Contabilizao: D Caixa ou Bancos (Ativo) C Duplicatas a Receber (Ativo) No afeta o PL
10. (FCC/ALESP/2011) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa empresa deve (A) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado. (B) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o valor da reserva de reavaliao. (C) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de reserva de reavaliao no Ativo. (D) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido. (E) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o montante do valor da perda. Comentrios A primeira questo trata do teste de recuperabilidade de ativo reavaliado. Antes das alteraes da Lei das S.As, havia no patrimnio lquido a conta Reserva de Reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Os saldo de reserva de reavaliao porventura existentes antes das alteraes contbeis devero ser mantidos at a realizao completa, se no tiverem sido estornados at o termo do exerccio de 2008. Portanto, pode ocorrer de ainda hoje termos ativos reavaliados constando do balano patrimonial. Estes ativos, contudo, sujeitam-se ao teste de recuperabilidade. O teste est tratado no CPC 01, e tem por finalidade precpua garantir que os ativos no fiquem registrados contabilmente por valores que no podem ser recuperados (isto , de forma superavaliada). O teste consiste, em sntese, em comparar o valor contbil lquido de um ativo, com o seu valor recupervel (aquele que podemos obter como retorno do ativo hoje!). O valor recupervel, por seu turno, deve ser considerado como o maior (repita-se: o maior) entre o valor lquido de despesa de venda e o valor em uso do ativo. Se a empresa notar que no conseguir reaver o valor contbil total da mquina, por exemplo, est registrada por R$ 1.000.000,00 e recuperar somente R$ 800.000,00 (como mximo), resultante do valor lquido de despesa de venda ou valor em uso, dever ento reconhecer uma perda para reduo ao valor recupervel. Essa perda registrada como despesa, no resultado do exerccio, pelo lanamento: D Despesa com perda por ajuste ao valor recupervel (resultado) C Perda para reduo ao valor recupervel de ativos (redutora do ativo) Contudo, caso esse ativo esteja reavaliado a perda por desvalorizao no deve seguir este rito. O artigo 60 do citado CPC 01 narra que: 60. A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida imediatamente na demonstrao do resultado, a menos que o ativo tenha sido reavaliado. QUALQUER DESVALORIZAO DE ATIVO REAVALIADO DEVE SER TRATADA COMO DIMINUIO DO SALDO DA REAVALIAO. Veja que o montante da perda inferior ao valor da reserva de reavaliao, por isso a letra E est integralmente correta.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 11. (FCC/ALESP/2011) O valor estabelecido como representativo da parcela de participao do scio na empresa, mas ainda no entregue em dinheiro, evidenciado na conta (A) Capital Social. (B) Capital Social Autorizado. (C) Capital Social Vinculado. (D) Capital Social a Integralizar. (E) Capital Social a Reduzir. Comentrios O capital social o grupo do PL composto pelas aes subscritas na constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e capital social a realizar. A lei das S.As dispe que: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. A Lei das S.As prescreve que a integralizao mnima de 10% do capital social. As aes podem ser subscritas em dinheiro ou quaisquer bens suscetveis de avaliao em dinheiro. Exemplo. Se a empresa X fosse constituda com um capital social de R$ 100.000,00, totalmente integralizado, o lanamento seria: D Caixa 100.000,00 (Ativo) C Capital Social 100.000,00 (PL) Todavia, caso apenas metade deste valor fosse integralizado, o lanamento, no momento da constituio da sociedade seria: D Caixa 50.000,00 (Ativo) D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00 Com a integralizao posterior do restante do capital, o lanamento correto ser o seguinte: D Caixa 50.000,00 (Ativo) C Capital Social a Realizar 50.000,00 (PL)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 12. (FCC/TRT 3/Analista Judicirio/Contabilidade/2009) A empresa Falida S.A. obteve um emprstimo no valor de R$ 150.000,00 no Banco Sem Fundo S.A., no dia 30/11/08, com vencimento em quatro meses e com taxa de juros prfixada de 4% a.m. (juros simples). No dia da contratao do emprstimo, a empresa debitou a conta Bancos no valor de (A) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00. (B) R$ 150.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (C) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 6.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 156.000,00. (D) R$ 174.000,00, creditou a conta Juros a Transcorrer (Ativo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (E) R$ 150.000,00, debitou a conta Juros a Transcorrer (Passivo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00. COMENTRIOS: Vamos calcular os juros: 4% x 4 meses = 16% (note que a questo menciona juros simples). Emprstimo 150.000 x juros 16 % = 24.000 A despesa de juros deve ser reconhecida por competncia, razo de 4 % ao ms. Assim, a contabilizao no dia da contratao a seguinte: D Banco (AC)...............................150.0000 D Juros a Transcorrer (PC).............24.000 C Emprstimos (PC).....................174.000 A conta Juros a transcorrer fica no Passivo, retificando o valor da conta Emprstimos. Aps o primeiros ms, a empresa efetuar a seguinte contabilizao: D Despesa de Juros (resultado)......6.000 C - Juros a Transcorrer (PC)..............6.000 A assim ms a ms, at zerar a conta Juros a Transcorrer. 13. (FCC/TRT 3/Analista Judicirio/Contabilidade/2009) reservas de lucros correto afirmar que A respeito das
(A) a reserva estatutria deve ser constituda a base de 10% do lucro lquido e no possui limite. (B) o saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, poder ultrapassar o capital social.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (C) a reserva de contingncia constituda para atender possveis processos trabalhistas contra a empresa. (D) a reserva de lucros a realizar constituda em funo de a empresa no apresentar lucro lquido no perodo. (E) a reserva legal s pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar capital. COMENTRIOS: Vamos analisar abaixo as alternativas, apresentando os artigos da 6404/76 referentes a cada reserva citada. A Alternativa INCORRETA. Reservas Estatutrias: No tem percentual definido ( fixado pelo estatuto) e possui limite. Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva. B) Alternativa INCORRETA. Limite do Saldo das Reservas de Lucro: Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Obs. A Lei 11941/09 acrescentou a Reserva de Prmio na emisso de Debntures entre as reservas citadas acima. C) Alternativa INCORRETA. Reservas para Contingncias: Art. 195. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. 1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. 2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. D) Alternativa INCORRETA. Reserva de Lucros a Realizar:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. 2o A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. E) Alternativa CORRETA. Reserva Legal: Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Gabarito E.
14. (FCC/Nossa Caixa/2011) Em uma sociedade por aes, no final do exerccio, o lanamento que representa o reconhecimento do passivo referente ao dividendo obrigatrio mnimo : (A) (B) (C) D Dividendos a Pagar C Lucros Acumulados D Despesa com Dividendos C Dividendos a Pagar D Capital C Dividendos a Pagar
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (D) (E) D Lucros Acumulados C Dividendos a Pagar D Lucros Acumulados C Reserva de Lucros
Comentrios Os dividendos mnimos obrigatrios representam a parcela dos lucros da sociedade que so devidos aos scios. Por exemplo, se a sociedade X auferiu um lucro (j ajustado) de R$ 10.000,00 no exerccio de 2011 e tem dividendos a pagar de 50% sobre esse valor, dever fazer o seguinte lanamento para destinao deste dividendo: D Lucros acumulados (conta provisria, de onda destinado o lucro) 5.000. C Dividendos a pagar 5.000. Conforme a Lei 6404/76, os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: Dividendos obrigatrios = 50% x (Lucro lquido reserva legal reservas para contingncias + reverso das reservas de contingncias reservas de incentivos fiscais [facultativamente] reserva de prmio na emisso de debntures [facultativamente]). Se o Estatuto for omisso e a empresa resolver fixar um percentual, este no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado. Para gravar: DIVIDENDOS: 1) O que conta no Estatuto Social. 2) Se o Estatuto for omisso, deve ser no mnimo 50% do lucro ajustado 3) Se o Estatuto for omisso e a empresa quiser fixar um percentual, deve ser no mnimo de 25% do lucro ajustado. O gabarito da nossa questo, portanto, a letra D.
15. (FCC/TRE/AM/Analista Judicirio/Contabilidade/2010) A empresa XYZ Industrial S.A adquiriu, em 02/01/X8, 100 Ttulos do Governo, classificando-os como investimentos temporrios, ao valor unitrio de R$ 1.000,00 cada um. A
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 empresa tem inteno e capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu vencimento, j os outros 50% foram classificados como disponvel para venda futura. Esses ttulos rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/X8, o valor justo (valor de mercado) de cada um desses ttulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabilizado como Ajuste de Avaliao Patrimonial no Patrimnio Lquido da empresa XYZ era, em reais (A) 11.500,00 (B) 12.000,00 (C) 17.500,00 (D) 23.000,00 (E) 35.000,00 COMENTRIOS: Os 50 ttulos que sero mantidos at o vencimento no afetam o ajuste de avaliao patrimonial. Somente os disponveis para venda futura que so mantidos nesta conta, at a sua realizao. S a diferena entre o valor atualizado e o valor de mercado dos 50 ttulos disponveis para negociao ira afetar o AAP. VALOR DOS TTULOS RENDIMENTO (12% ao ano) VALOR ATUALIZADO VALOR DE MERCADO DIFERENA UNITRIO 1.000,00 120,00 1.120,00 1.350,00 230,00 TOTAL 50.000,00 6.000,00 56.000,00 67.500,00 11.500,00
O rendimento de 12% ao ano deve ser reconhecido em conta de resultado (receita). A diferena entre o valor de mercado e o valor atualizado do ttulo deve ficar conta de ajuste de avaliao patrimonial, no PL.
16. (FCC/TRE/AM/Analista Judicirio/Contabilidade/2010) A Cia. Ouro Velho apresentava em seu Balancete, em 31/12/X8, os saldos, em reais, nas seguintes contas: Ttulos e Valores Mobilirios.........................................................18.000,00 Fornecedores.............................................................................15.000,00 Duplicata Descontada...................................................................9.000,00 Fretes sobre Vendas ....................................................................5.000,00 Disponvel.................................................................................25.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Clientes.....................................................................................45.000,00 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ................................2.500,00 Despesas Pagas Antecipadamente..................................................4.000,00 Adiantamento de Clientes..............................................................7.000,00 Despesas Financeiras ...................................................................8.000,00 Receitas Financeiras ....................................................................6.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas...................................................90.000,00 Despesas de Salrios..................................................................10.000,00 Reserva Legal............................................................................10.000,00 Abatimento sobre Vendas..............................................................2.000,00 Estoques de Mercadorias.............................................................30.000,00 Receita de Vendas ................................................................... 180.000,00 Capital Social.......................................................................... 100.000,00 Emprstimos Obtidos de Longo Prazo ...........................................20.000,00 Devoluo de Vendas....................................................................6.000,00 Aes em Tesouraria.....................................................................5.300,00 Terrenos ...................................................................................50.000,00 Despesas de Depreciao de Imveis .............................................4.000,00 Imveis ....................................................................................40.000,00 Depreciao Acumulada de Imveis ...............................................4.000,00 Ajuste de Avaliao Patrimonial (devedor).....................................11.200,00 Com base nas informaes acima, o Patrimnio Lquido da Cia Ouro Velho, em 31/12/X8, era, em reais, de (A) 93.500,00 (B) 105.000,00 (C) 110.000,00 (D) 154.500,00 (E) 165.100,00 COMENTRIOS: Classifiquemos as contas CONTA Ttulos e Valores Mobilirios Fornecedores Duplicata Descontada Disponvel Clientes Proviso para Crditos de Liquidao Despesas Pagas Antecipadamente Adiantamento de Clientes Reserva Legal Estoques de Mercadorias Capital Social VALOR 18.000,00 15.000,00 9.000,00 25.000,00 45.000,00 2.500,00 4.000,00 7.000,00 10.000,00 30.000,00 100.000,00 CLASSIFICAO Ativo Passivo Ret. ativo ou Passivo Ativo Ativo Retificadora do ativo Ativo Passivo PL Ativo PL
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Emprstimos Obtidos de Longo Prazo 20.000,00 Passivo Aes em Tesouraria 5.300,00 PL Terrenos 50.000,00 Ativo Imveis 40.000,00 Ativo Depreciao Acum. de Imveis 4.000,00 Retificadora do ativo Aj. de Avaliao Patrimonial (devedor) 11.200,00 PL Agora s somar. Vamos listar os valores na ordem em que aparecem: Apuramos o resultado (confronto entre receitas e despesas) RECEITAS Receita de Vendas Receitas Financeiras TOTAL DESPESAS Fretes sobre Vendas Despesas Financeiras Custo das Mercadorias Vendidas Despesas de Salrios Abatimento sobre Vendas Devoluo de Vendas Despesas de Depreciao de Imveis TOTAL LUCRO = 61.000 A conta Ajuste de Avaliao Patrimonial fica no PL, mas pode ter saldo credor ou devedor. A conta Aes em Tesouraria surge quando a empresa adquire suas prprias aes. Esta conta fica no PL com saldo devedor. Confira a lei 6404/76 art. 182: 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. PATRIMNIO LQUIDO Reserva Legal Capital Social Aes em Tesouraria Aj. de Avaliao Patrimonial (devedor) Lucro do exerccio 10.000,00 100.000,00 (5.300,00) (11.200,00) 61.000,00 PL PL PL PL 5.000,00 8.000,00 90.000,00 10.000,00 2.000,00 6.000,00 4.000,00 125.000,00 180.000,00 6.000,00 186.000,00
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TOTAL DO PL
Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 154.500,00
17. (FCC/TRE/AL/Analista Judicirio/Contabilidade/2010) O reconhecimento de um imposto retido do funcionrio em folha de pagamento deve (A) ser creditado no passivo para efetuar o recolhimento da obrigao do empregado. (B) ser debitado no ativo para reconhecer o direito do funcionrio contra a empresa. (C) ser creditado em conta de resultado para evidenciar a recuperao dos valores dos empregados. (D) controlar extra contabilidade por no ser obrigao da empresa. (E) ser reconhecido como despesa no resultado da empresa Comentrio: Vamos demonstrar os lanamentos envolvidos na operao acima: 1) Contabilizao da despesa com salrios: D Despesa com salrios (Resultado) C Salrios a pagar (Passivo) 2) Contabilizao da reteno do imposto: D Salrios a pagar (Passivo) C Imposto a Recolher (Passivo) importante ressaltar que o contribuinte do imposto retido o funcionrio. A empresa apenas retm e repassa o imposto.
18. (FCC/TRE/AL/Analista Judicirio/Contabilidade/2010) Os aumentos ou diminuies, dos valores atribudos a itens do ativo ou do passivo, consequentes da avaliao a valor justo, ainda no atribudas ao resultado do exerccio pelo regime de competncia, so classificadas como (A) receitas a apropriar. (B) resultado de exerccios futuros. (C) adiantamento de clientes. (D) ajustes de avaliao patrimonial. (E) reserva de capital. Comentrio:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 A questo cpia literal da Lei 6404/76, art. 182: 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
19. (FCC/INFRAERO/2009) De conformidade com o estabelecido pela MP 449/08, so classificadas no passivo no circulante as contas de (A) reservas de incentivos fiscais. (B) emprstimos a longo prazo. (C) ajustes de avaliao patrimonial. (D) resultado de exerccios futuros. (E) adiantamento de fornecedores. Comentrios O passivo exigvel basicamente pode ser dividido em passivo circulante e no circulante. Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. A letra a est incorreta, posto que as reservas de incentivos fiscias integram o patrimnio lquido da entidade. A letra b o nosso gabarito, posto que os emprstimos a longo prazo integram, sim, o passivo no circulante, pois so obrigaes de longo prazo. A letra c est incorreta. O ajuste de avaliao patrimonial conta que integra o patrimnio lquido. A letra d tambm est errada. O grupo resultado de exerccios futuros foi extinto com a edio da MP 449 e Lei 11.941/2009.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Em seu lugar, deve ser usada a conta RECEITAS DIFERIDAS. O saldo que porventura existente no REF deve ser reclassificado para receita diferida. O exemplo clssico explorado pelas bancas como resultado de exerccios futuros (agora receita diferida, no passivo no circulante) so os aluguis recebidos antecipadamente. A letra e, por fim, est incorreta. A conta adiantamento de fornecedores representa uma obrigao da empresa, pois so mercadorias que a minha empresa recebeu mas ainda no efetuou o pagamento ao fornecedor. Logo, pode ser classificada no PC ou PNC. Contudo, vejam que a questo no especificou.
20. (FCC/INFRAERO/2009) Na ocasio da elaborao do balano, os saldos de passivos, tomados em moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado com clusula de paridade cambial devero ser (A) vertidos em reais pela taxa de cmbio funcional na data da operao. (B) convertidos em reais pela variao mdia da taxa de apresentao. (C) transformados em reais taxa de fechamento da operao. (D) convertidos em reais taxa de cmbio em vigor na data do balano. (E) atualizados pelo valor mdio do perodo encerrado da taxa funcional. Comentrios Trata-se de questo sobre o Pronunciamento Contbil n. 2 do CPC Taxa de cmbio. Inicialmente, devemos nos perguntar como fazer o reconhecimento inicial de uma obrigao em moeda estrangeira. simples. Aplicamos a taxa de cmbio vista (portanto, a taxa do dia do reconhecimento da transao) ao valor em moeda estrangeira. Nos balanos encerrados aps o reconhecimento vinculadas a moeda estrangeira so avaliadas assim: 23. Ao trmino da cada perodo de reporte: (a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos, usandose a taxa de cmbio de fechamento; (b) os itens no monetrios que so mensurados pelo custo histrico em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de cmbio vigente na data da transao; e inicial, as transaes
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (c) os itens no monetrios que so mensurados pelo valor justo em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se as taxas de cmbio vigentes nas datas em que o valor justo for determinado. O exemplo a seguir foi extrado do nosso livro CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA CONCURSOS, publicado recentemente pela Editora Mtodo: Itens monetrios: so convertidos usando a taxa da data do balano (taxa de fechamento), e, portanto, iro gerar variao cambial. Por exemplo: Uma empresa contrata um emprstimo, no valor de 100.000 dlares, em outubro/X1, quando a taxa era de R$ 2,00. Em dezembro de X1, o emprstimo ainda est em aberto e a taxa do cmbio do dlar passou para R$ 2,10. Isso geraria a seguinte contabilizao: US$ 100.000 x R$ 2,10 = 210.000. Na contratao, em outubro: D banco C Emprstimos do exterior a pagar Em dezembro/X1 D Despesa financeira variao cambial (resultado) C Emprstimos do exterior a pagar 10.000 10.000 200.000 200.000
Itens no monetrios mensurados ao custo histrico: So convertidos usando a taxa da data da transao. Exemplo: Uma empresa importa uma mquina, no valor de 100.000 dlares, a qual entrou em funcionamento em outubro/X1, quando a taxa era de R$ 2,00. O pagamento foi efetuado tambm em outubro/X1. Em dezembro de X1, a taxa de cmbio do dlar passou para R$ 2,10. Isso geraria a seguinte contabilizao: Em outubro, quando a mquina entrou em uso e o pagamento foi efetuado: D Imobilizado C Bancos 200.000 200.000
Em dezembro/X1, no haver nenhuma contabilizao, pois os itens no monetrios so convertidos pela taxa da data da transao. Portanto, o valor da mquina em reais continuaria sendo de 200.000, mesmo com a variao da taxa de cmbio.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Itens no monetrios mensurados ao valor justo: So convertidos usando a taxa da data em que o valor justo foi determinado. Portanto, a partir da, no geram mais variao cambial. No reconhecimento da variao cambial referente s transaes em moeda estrangeira, os pontos acima so os mais importantes.
21. (FCC/INFRAERO/2009) A empresa Alvorada, na execuo de projeto de expanso de sua planta industrial, contrai um financiamento de 90 milhes de dlares, com prazo de 6 anos, juros de 1% ao ms, amortizaes semestrais, aps 24 meses de carncia. O financiamento destina-se construo das novas instalaes industriais e aquisio de mquinas e equipamentos, fabricadas sob encomenda, com tecnologia de ponta, necessrias para a empresa implementar sua produo e aumentar em 20% a sua participao no mercado ao final de dois anos, quando o novo empreendimento entrar em operao. O tratamento contbil dado aos encargos financeiros incidentes sobre esse financiamento deve ser A) contabilizar a variao cambial e os juros em conta de resultado especfica a cada variao de moeda ocorrida. B) registrar em conta destacada no mesmo grupo do ativo que lhe deu origem, evidenciando a sua natureza. C) apropriar todos os encargos financeiros em conta especfica do ativo diferido e transferido para o resultado, no prazo de retorno do projeto. D) lanar, de acordo com a competncia de exerccio, os juros e a variao cambial, de acordo com sua ocorrncia, at a quitao final do financiamento. E) incorporar ao ativo imobilizado os juros pagos ou creditados, no decorrer do projeto, e registrar no resultado as variaes cambiais ocorridas. Comentrios Trata-se de questo que versa sobre o custo de emprstimo de ativos qualificveis (aqueles que demandam substancial tempo para que fiquem prontos). Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel formam parte do custo de tal ativo. Outros custos de emprstimos devem ser reconhecidos como despesas. Os custos de emprstimos incluem: 1) Encargos financeiros de emprstimos; 2) Encargos financeiros referentes a arrendamento financeiros; 3) Variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira que sejam consideradas como ajustes para mais ou para menos, do custo dos juros.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Portanto, as variaes cambiais excepcionais no devem ser apropriadas ao custo do ativo qualificado. A questo calca-se na Resoluo 193/96 da CVM que prescreve: I - Os juros incorridos e demais encargos financeiros, relativamente a financiamentos obtidos de terceiros, para construo de bens integrantes do ativo imobilizado ou para produo de estoques de longa maturao, devem ser registrados em conta destacada, que evidenciem a sua natureza, e classificados no mesmo grupo do ativo que lhe deu origem. II - A alocao desses juros e encargos ao resultado do exerccio dever ser feita em consonncia com os prazos de depreciao, amortizao, exausto ou baixa dos ativos financiados. III - Os juros e encargos referidos no item I somente podero ser ativados at o momento em que o ativo em construo ou produo estiver substancialmente completado e colocado em condies de uso ou venda. Portanto, v-se que a assertiva correta na questo a letra B. Quanto contabilizao, ficar assim: Pela obteno do financiamento: D Banco C Financiamentos a pagar (PNC) Pela construo do imobilizado: D Ativo qualificvel em construo C Banco Pelo reconhecimento dos juros: D Ativo qualificvel em construo Juros e variao cambial C Financiamentos a pagar (PNC) Quando terminar a construo: D Imobilizado C Ativo qualificvel em construo.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 22. (FCC/INFRAERO/2009) A quitao de um passivo circulante com incidncia de juros de mora e multa um evento que A) no afeta a situao lquida. B) permuta valores na situao lquida. C) afeta negativamente a situao lquida. D) gera um lanamento de crdito na situao lquida. E) altera positivamente a situao lquida. Comentrios Vejamos esta questo por intermdio de um exemplo. Compra de mercadoria por R$ 10.000,00, a prazo, quitada com atraso, sujeito juros de mora de 10% e multa tambm de 10%. Pela compra: D Mercadorias C Fornecedores 10.000,00 10.000,00
Como a obrigao no foi adimplida data certa, pagaremos 20% sobre o principal, relativo a juros e multa. Pelo pagamento, lanaremos: D Fornecedores D Despesa de juros D Despesa com multa C Caixa 10.000,00 1.000,00 1.000,00 12.000,00
Analisemos, portanto, as assertivas: A) no afeta a situao lquida. Incorreta, posto que a situao lquida diminui pelo registro das despesas. B) permuta valores na situao lquida. Incorreta, posto que a situao lquida diminui pelo registro das despesas. C) afeta negativamente a situao lquida. Correto. D) gera um lanamento de crdito na situao lquida.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Errado, com a transferncia do prejuzo para o BP, o lanamento a dbito. E) altera positivamente a situao lquida. Incorreta, afeta negativamente. 23. (FCC/ACE/TCE/GO/2009) De acordo com a Lei no 11.638/07, so exemplos de reservas de capital: (A) gio na emisso de aes e prmio recebido na emisso de debntures. (B) produto da alienao de partes beneficirias e doaes. (C) bnus de subscrio e gio na emisso de aes. (D) subvenes para investimento e doaes. (E) reavaliaes e prmio recebido na emisso de debntures. COMENTRIOS: Mais uma questo literal da 6404/76. Mas chamamos a ateno para o seguinte: antes das alteraes, as Reservas de Prmio na emisso de Debntures e a Reserva de Incentivos fiscais eram classificadas como reservas de Capital. Atualmente, tais valores transitam pelo resultado e depois so transferidos para reserva. Como passaram pelo resultado, so reservas de Lucro, e no mais de capital. Lei 6404/76, Art. 182: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. (Obs. O pargrafo segundo refere-se antiga Correo Monetria de Balanos, extinta em 1995. Se alguma empresa ainda possuir saldo na Conta Correo Monetria do Capital Realizado, a mesma ser considerada Reserva de Capital). Analisando as Reservas citadas nas alternativas, temos: 1) gio na emisso de aes RESERVA DE CAPITAL
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 2) Prmio recebido na emisso de debntures RESERVA DE LUCRO (vem do resultado) 3) Produto da alienao de partes beneficirias RESERVA DE CAPITAL 4) Doaes RESERVA DE LUCRO (transita pelo resultado) 5) Bnus de subscrio RESERVA DE CAPITAL 6) gio na emisso de aes - RESERVA DE CAPITAL 7) Subvenes para investimento e doaes RESERVA DE LUCRO (vem do resultado) 8) Reavaliaes - J extinta. 9) Prmio recebido na emisso de debntures RESERVA DE LUCRO
24. (FCC/ACE/TCE/GO/2009) Suponha que a Cia. ABC tenha recebido em 31.12.08 uma subveno, na forma de um terreno, para expandir as suas operaes. No entanto, esta subveno est atrelada obrigao da Cia. de permanecer no municpio por mais trs anos. No final do terceiro ano, a Cia. reconhece a receita referente a esta subveno e caso no distribua a parcela do lucro lquido decorrente dessa subveno, na forma de dividendos, constituir Reserva (A) Legal. (B) de Capital. (C) de Lucros a Realizar. (D) de Incentivos Fiscais. (E) para Contingncias COMENTRIOS: Antes das alteraes na contabilidade, esta operao seria contabilizada assim: D Terreno Ativo imobilizado C Reserva de incentivos fiscais Reserva de Capital Com as alteraes, as subvenes devem transitar pelo resultado do exerccio, quando efetivamente ganhas. Portanto, atualmente, a contabilizao completa da subveno fica assim: Em 31.12.08: a empresa ganhou o terreno, mas deve cumprir uma condio para ter a posse definitiva: deve ficar trs anos no municpio. Portanto, devemos reconhecer o Imobilizado e em contrapartida um passivo. Pois se no cumprir a condio, a empresa dever devolver o terreno. Portanto: D Terreno - Ativo Imobilizado C - Doaes em curso de aquisio Passivo.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Aps trs anos, a empresa ganhou em definitivo o terreno, e deve reconhecer a receita: D Doaes em curso de aquisio Passivo C Receita com incentivos fiscais doaes (resultado) Com isso, o valor do resultado aumenta. Portanto, o IR e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido tambm aumentariam. Para no penalizar a empresa, com impostos maiores, a empresa pode constituir uma reserva de lucro (pois vem do resultado) denominada Reserva de incentivos fiscais. Com isso, o valor do incentivo no distribudo como dividendos e nem tributado. No encerramento Acumulados: do exerccio, o resultado transferido para Lucros
D Resultado do exerccio (resultado) C Lucros acumulados (PL) Aps, pode ser constituda a Reserva de Incentivos Fiscais: D Lucros Acumulados (PL) C Reserva de Incentivos Fiscais (PL) Ressaltamos que a CONSTITUIO DA RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS NO OBRIGATRIA, constitui uma opo da empresa. Se no for constituda, a empresa ir pagar Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o valor da subveno apropriado como receita no exerccio.
25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007/Adaptada) uma reserva de capital a Reserva (A) para Dividendos Obrigatrios No Distribudos. (B) Estatutria. (C) para Contingncias. (D) Legal. (E) de gio na Emisso de Aes. Comentrios As reservas de lucros so retenes de parcelas provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de preservar o Patrimnio Lquido de uma sociedade, com o objetivo de posterior destinao. So, em suma, lucros que a empresa no entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar o capital social.
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Segundo a Lei das S.As:
Artigo 182, 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Ao final do exerccio social as contas de resultado (receitas e despesas) so zeradas. O saldo, lucro ou prejuzo, transferido para o PL. No PL, podemos ter trs destinaes: 1) Dividendos (para os scios); 2) Reservas de lucros; 3) Aumento do capital social. Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, ter um lucro de 1.000 (2.000 1.000). Esse lucro pode ser distribudo para os scios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos legais). Com a alterao da lei das S.As a conta antigamente denominada lucros ou prejuzos acumulados passa a ser denominada prejuzos acumulados, ou seja, haver de existir uma destinao para este lucro, no podendo ficar em conta especfica do PL. As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reservas para Contingncias; Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva de Reteno de Lucros; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
As assertivas de a a d, portanto, narram reservas de lucros. Nosso gabarito, pois, s pode ser a letra e. As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no transitam pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta de Patrimnio Lquido. Com espeque no artigo 182 da Lei das S.As: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; O item a do pargrafo primeiro corresponde chamada Reserva para gio na emisso de aes. gio, em linguajar comum, o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades por aes o estatuto social deve definir o valor do capital social, o nmero de aes em que o capital se divide e se elas tero ou no valor nominal. A ao tem um valor pr-definido, o valor do capital social subscrito dividido pelo nmero de aes emitidas. O gio na emisso de aes o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal das aes por ele adquiridas. No caso de emisso de aes sem valor nominal, o gio na emisso de aes ser o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar a importncia destinada ao capital social. Na conta capital social, as aes s podem figurar por seu valor nominal. O excesso levado a uma conta de reserva de capital, que recebe essa denominao. Suponha-se que a empresa X possua um capital social de R$ 100.000,00, configurando 100.000,00 aes a R$ 1,00 cada. Mostrando-se uma empresa extremamente lucrativa, decide expandir o seu negcio oferecendo ao mercado mais 100.000,00 aes. Todavia, cobra dos novos scios no mais o aporte de R$ 1,00, mas, sim, de R$ 1,50. Mesmo assim, as aes foram rapidamente vendidas e mais R$ 150.000,00 ingressaram aos cofres da empresa. O lanamento o seguinte: D Caixa C Capital Social C Reserva de capital gio na emisso de aes 150.000,00 (Ativo) 100.000,00 (PL) 50.000,00 (PL)
26. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Uma pessoa jurdica aliena aes em tesouraria, obtendo um resultado positivo. A contrapartida credora do lanamento contbil respectivo ser efetuada em conta de (A) resultado no-operacional. (B) resultado operacional.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (C) ajustes de exerccios anteriores. (D) patrimnio lquido. (E) gio na alienao de investimentos. Comentrios A conta aes em tesouraria representa aes que a sociedade adquire dela mesma. Quando ela adquire as prprias aes lana: D Aes em tesouraria (redutora do PL) C Caixa. Conforme essas aes sejam alienadas, poderemos apurar resultados positivos ou negativos na alienao. Tais resultados no devem integrar o resultado da empresa. Se tivermos lucro com a alienao de aes em tesouraria registramos uma reserva de capital. Exemplificando. A empresa KLS vende aes em tesouraria, por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de R$ 8.000,00. O lanamento pela alienao ser: D Bancos conta movimento (AC) 10.000,00 C Aes em tesouraria (PL) 8.000,00 C R. de capital Lucro na venda de aes em tesouraria (PL) 2.000,00 Gabarito, portanto, letra D.
27. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Considere as seguintes informaes extradas da contabilidade da Cia. Moinho de Ouro, relativas ao exerccio findo em 31.12.2005: Lucro lquido do exerccio Resultado positivo na eqivalncia patrimonial Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2007 340.000,00 169.000,00 13.000,00
Se o dividendo obrigatrio da companhia, calculado de acordo com o disposto na Lei das Sociedades por Aes, for de R$ 166.000,00, ela poder constituir reserva de lucros a realizar no valor de, em R$: (A) 1.000,00
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(B) 4.500,00 (C) 8.000,00 (D) 16.500,00 (E) 21.000,00 Comentrios
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Imagine-se, ento, uma empresa que, em 2010, s tenha efetuado vendas para recebimento em 2012. Seria justo, assim, que procedesse esta empresa ao pagamento de dividendos (remunerao dos scios) em 2011? Talvez, no seria vivel financeiramente, pois nada entrar no caixa desta sociedade. este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados, que no entraram no caixa. Um aspecto deveras importante anotar que a constituio desta reserva facultativa. Vejamos nossa questo. Houve lucro de R$ 340.000,00. Todavia, o resultado de equivalncia patrimonial uma receita que no afeta o caixa (no realizado financeiramente). O mesmo vale para o lucro com realizao em 2007. Assim, temos: Lucro lquido do exerccio - Resultado positivo na eqivalncia patrimonial - Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2007 Lucro realizado 340.000,00 (169.000,00) (13.000,00) 158.000,00
Se o dividendo obrigatrio da companhia, calculado de acordo com o disposto na Lei das Sociedades por Aes, for de R$ 166.000,00 O valor de R$ 8.000,00 excede o lucro realizado, podendo, neste montante, ser constituda a reserva de lucros a realizar.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 28. (FCC/TRT 18/Analista Judicirio/Contabilidade/2008) uma reserva de capital: (A) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio. (B) Reserva de Contingncias. (C) Reserva Estatutria. (D) Reserva de Expanso para Investimentos. (E) Reserva para Pagamento de Dividendo Obrigatrio. Comentrios Segundo o artigo 182 da Lei das Sociedades por Aes, sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; O gabarito da questo, como se percebe, a alternativa a. Bnus de subscrio so ttulos negociveis, emitidos por sociedades annimas, que conferem direito de subscrever aes no capital social. Ao alienarmos R$ 50.000 em bnus de subscrio, lanamos: D Caixa 50.000 C Reserva de Capital Alienao de Bnus de Subscrio 50.000 As outras reservas previstas na questo (contingncias, expanso para investimentos, estatutrias, pagamento de dividendo obrigatrio) so reservas de lucros previstas na Lei das SAs.
29. (FCC/INFRAERO/Contador/2011) Em relao s alteraes promovidas na Lei no 6.404/1976 pelas Leis no 11.638/2007 e 11.941/2008, correto afirmar: (A) Os prmios recebidos pela companhia na emisso de debntures deixaram de ser contabilizados como receita. (B) Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo passaram a ser ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (C) A realizao da reserva de reavaliao passou a ser classificada como receita no operacional em vez de operacional.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (D) Os seguintes grupos do Balano Patrimonial foram extintos: Ativo Intangvel e Resultado de Exerccios Futuros. (E) As companhias, fechadas ou abertas, passaram a ser obrigadas a elaborar a Demonstrao do Valor Adicionado. Comentrios A letra a est incorreta. O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia. As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios, para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos, uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies financeiras. Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores. Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a pagar 10.000,00 (PNC) C Reserva de capital prmio na emisso de debntures 5.000,00 (PL) Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora registrada da seguinte forma: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a resgatar 10.000,00 (PNC) C Receitas recebidas antecipadamente - 5.000,00 (PNC Receitas diferidas) Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos, deveremos apropriar ao resultado (utilizando-se do mtodo linear, para simplificar) R$ 500,00 por ano, atravs do seguinte lanamento: D - Receitas recebidas antecipadamente - 500,00 (PNC Receitas diferidas) C Receitas financeiras 500,00 (Resultado)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 O valor apropriado ao resultado pode ser destinado formao de reserva especfica de prmios de debntures, para evitar a tributao pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09). Ressaltamos que uma faculdade da empresa. Ela pode ou no constituir tal reserva. Se no constituir, ser tributada pelo IR. A reserva especfica de prmio de debntures reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo resultado do exerccio. Ressaltamos que a apropriao dos juros deve ser feita pelo mtodo exponencial. O mtodo linear aceitvel apenas em questes de concursos, para facilitar os clculos. A letra b o nosso gabarito. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Vejamos a alternativa c: A realizao da reserva de reavaliao passou a ser classificada como receita no operacional em vez de operacional. O item est incorreto. Antes das alteraes da Lei das S.As, as empresas podiam efetuar a reavaliao do Ativo Imobilizado, resultando na Reserva de Reavaliao. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Entretanto, as empresa que possuam saldo na conta Reserva de Reavaliao em 31/12/2008 puderam optar por extinguir a reserva, ou mant-la, e prosseguir com a realizao normal. Assim, apesar da Reavaliao estar extinta, a conta Reserva de Reavaliao pode continuar aparecendo nos balanos, at a sua total realizao. O erro da assertiva est no fato de que no h mais a alterao entre receitas e despesas operacionais e no operacionais, na contabilidade. Essa distino continua apenas para efeito da legislao do imposto de renda. A letra d tambm est incorreta.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 O intangvel foi criado, passando a albergar os direitos de natureza incorprea. O subgrupo resultado de exerccio futuros realmente foi extinto. A letra e, por fim, est incorreta. A demonstrao do valor adicionado obrigatria somente para as companhias abertas.
30. (FCC/INFRAERO/Contador/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio de 2011, mantm na sua escriturao contbil um ativo financeiro destinado para venda, cuja taxa de rendimento havia sido prefixada em 12% a.a. Se a taxa de juros de mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a Companhia, em obedincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos prescritas pelas atuais normas contbeis brasileiras, deve (A) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial. (B) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial. (C) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado. (D) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado. (E) deixar inalterado o valor contbil do ativo, pois este ainda no foi negociado. Comentrios O valor do ttulo aumenta quando os juros do mercado diminuem. Funciona, basicamente, do seguinte modo: O ttulo tem um valor de face que ser pago no vencimento, digamos, R$ 100.000 daqui a um ano. Se a taxa de juros do ttulo for de 12% ao ano, o valor dele (valor pela curva do papel, ou seja, o valor hoje, um ano antes do vencimento) ser de R$ 100.000/1,12 = R$ 89.285,00. Mas o mercado aceita 10% para esse papel. Isso significa que o valor de mercado do ttulo, um ano antes do vencimento, de R$ 100.000/1,1 = R$ 90.909,00. Ou seja, o mercado aceita pagar um gio nesse papel. O Valor do ttulo de R$ 89.285 e o valor de mercado de R$ 90.909. H que se proceder ao ajuste de avaliao patrimonial. A lei das SA estabelece o seguinte; O ativo ser avaliado pelo:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda. Segundo o FIPECAFI, devemos entender "destinadas negocio IMEDIATA", e nesse caso o ajuste ao valor justo vai para o resultado; OU "disponveis para venda FUTURA", caso em que o ajuste vai para o PL (ajuste de Avaliao patrimonial). O ttulo dito no enunciado, se encaixa na categoria disponvel para venda futura (posio que discordamos, tentando inclusive impor recurso, desconsiderado pela banca). Enfim, questo mal formulada, d margem a recurso. 31. (FCC/INFRAERO/Contador/2011) A Cia. Gama criou uma subsidiria integral no exterior, investindo a quantia de 500.000 dlares americanos a ttulo de integralizao de capital, sendo que a cotao do dlar, na poca, era de R$ 1,50. No final do exerccio, essa subsidiria apresentou um lucro de 100.000 dlares americanos, data em que a cotao do dlar havia aumentado para R$ 1,60. A contabilizao do ajuste, segundo o Pronunciamento Tcnico do CPC, dever ser, em R$, (A) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) C. Ajuste de converso cambial (Patrimnio Lquido) C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 210.000,00 50.000,00 160.000,00
(B) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) 150.000,00 D. Ajuste de converso cambial (redutora do Patrimnio Lquido) 50.000,00 C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 200.000,00 (C) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) 210.000,00 D. Ajuste de converso cambial (redutora do Patrimnio Lquido) 50.000,00 C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 260.000,00 (D) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) C. Ajuste de converso cambial (Patrimnio Lquido) C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 100.000,00 50.000,00 150.000,00
(E) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) 160.000,00 D. Ajuste de converso cambial (redutora do Patrimnio Lquido) 50.000,00 C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 210.000,00 Comentrios
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Trata-se de questo que cobra aspecto do Pronunciamento Tcnico n. 2 do Comit de Pronunciamentos Contbeis Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio. Para resolver, inicialmente, o candidato deve saber que o reconhecimento inicial feito pelo cmbio da data da transao, chamada TAXA DE CMBIO VISTA. D Investimentos no exterior (ANC Investimentos) C Caixa 750.000,00 750.000,00
Vejam que houve variao do dlar, para R$ 1,60. Nesta hiptese, ficamos assim na subsidiria:
ATIVO PATRIMNIO LQUIDO CONTA DLARES COTAO REAIS CONTA DLARES COTAO REAIS CAIXA 500.000 1,6 800000 CS 500.000 1,5 750000
Note-se que, com a simples converso da demonstrao contbil para os padres nacionais, tivemos um ganho de R$ 50.000,00. Esse ganho puramente cambial fica registrado conta especfica do PATRIMNIO LQUIDO, chamado de AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSO. O lanamento o seguinte: D Investimentos no exterior (ANC) C Ajuste acumulado de converso (PL) 50.000,00 50.000,00
Todavia, falta ainda reconhecer o resultado do exerccio (a equivalncia patrimonial). Para isto, usaremos a taxa da data da transao. Todavia, como a questo no trouxe as transaes detalhadas, utilizaremos a taxa que nos foi apresentada (de R$ 1,60). Assim, o resultado de R$ 160.000,00, reconhecido do seguinte modo: D Investimentos no exterior (ANC) 160.000,00 C Receita de equivalncia patrimonial (Resultado) 160.000,00 Juntando os dois lanamentos, teremos: D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) C Ajuste de converso cambial (Patrimnio Lquido) C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) O que nos d o gabarito de letra A. 210.000,00 50.000,00 160.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 32. (FCC/Bahiags/2010) Segundo o artigo 184 da Lei no 6.404/76, recentemente alterada pela Lei no 11.638/07, as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano ... as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor (A) nominal. (B) futuro. (C) presente. (D) descontado taxa SELIC. (E) convertido pela taxa de cmbio de fechamento. Comentrios Conforme a Lei 6404/76: CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Portanto, as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (FCC/TRT 2/Analista Judicirio/Contabilidade/2008) contbeis, correto afirmar: Sobre reservas
(A) Significam o mesmo que provises, pois ambas reduzem o valor dos lucros da entidade. (B) Todas representam destinao de lucros retidos, ou seja, aquela parcela do lucro lquido do exerccio que no foi distribuda aos scios ou aos acionistas. (C) As reservas de capital no podem ser utilizadas para absorver prejuzos contbeis, somente para aumentar o valor do capital. (D) A constituio de reservas de reavaliao foi proibida para as sociedades por aes a partir de 1o de janeiro de 2008. (E) A reserva legal no pode exceder 15% do capital social da entidade. 2. (FCC/TRT 2/Analista Judicirio/Contabilidade/2008) Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio Resultado positivo na equivalncia patrimonial Acrscimo reserva legal Reverso de reservas para contingncias Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 520.000,00 270.000,00 26.000,00 14.000,00 20.000,00
O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. 3. (FCC/TRT 4/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. 4. (FCC/TRF 4/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Deixou de ser uma reserva de capital a partir da vigncia da Lei no 11.638/2007 a Reserva (A) de Alienao de Bnus de Subscrio. (B) de Prmio na Emisso de Debntures. (C) para Contingncias. (D) para pagamento de Dividendo Obrigatrio. (E) de gio na Emisso de Aes. 5. (FCC/TRF 4/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Dados extrados da Demonstrao de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exerccio encerrado em 31/12/2009 (em R$): Ajuste credor de perodos anteriores Dividendos propostos pela administrao Constituio da Reserva Legal Lucro lquido do Exerccio Reverso da Reserva de Contingncias Constituio de outras reservas de lucros Saldo em 31/12/2009 10.000,00 150.000,00 20.000,00 400.000,00 70.000,00 240.000,00 0,00
O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuzo acumulado, em R$, de (A) 50.000,00. (B) 30.000,00. (C) 70.000,00. (D) 60.000,00. (E) 80.000,00. 6. (FCC/TRE RN/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) Foram extradas as seguintes informaes da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Cia. Delta relativa ao exerccio encerrado em 31/12/2009, em R$:
Ajustes negativos de exerccios anteriores Aumento de capital integralizado em bens 25.000,00 130.000,00
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Lucro lquido de 2009 Acrscimo reserva legal no exerccio Acrscimo reserva estatutria Constituio da reserva de lucros a realizar Constituio da reserva para contingncias Constituio de reserva de planos para investimentos Constituio de ajustes positivos de avaliao patrimonial Realizao da reserva de reavaliao constituda antes de 31/12/2007 Dividendos Propostos 638.000,00 31.900,00 102.100,00 152.700,00 178.400,00 195.300,00 59.600,00 22.400,00 107.500,00
Considerando-se apenas essas informaes e sabendo-se que a contrapartida credora da realizao da reserva de reavaliao foi a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o patrimnio lquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$, (A) 117.700,00. (B) 57.100,00. (C) 695.100,00. (D) 802.600,00. (E) 638.000,00. 7. (FCC/AFRE/RO/2010) A Cia. Participaes apresentava em seu balancete, em 31.12.X9, os saldos, em reais, nas seguintes contas: Disponvel: Ttulos e valores mobilirios: Fornecedores: Debntures: Clientes: Despesas Administrativas: Proviso para crditos de liquidao duvidosa: Impostos a recuperar: Adiantamento de clientes: Despesas financeiras: Marcas e patentes: Receitas financeiras: Custo das mercadorias vendidas: Depsitos em garantia: Reserva legal: Abatimentos sobre venda: Estoques de mercadorias: Receita de vendas Capital Social Emprstimos de LP Receita de Equivalncia Patrimonial: Aes em tesouraria: Investimentos em controladas: Veculos: Despesas de depreciao de veculos: 20.000,00 23.000,00 10.000,00 5.000,00 40.000,00 3.000,00 2.000,00 9.000,00 6.000,00 8.000,00 3.000,00 6.000,00 80.000,00 10.000,00 8.000,00 1.500,00 40.000,00 200.000,00 110.000,00 15.000,00 6.500,00 4.000,00 44.000,00 75.000,00 4.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Depreciao acumulada de veculos: 7.000,00 Ajuste de avaliao patrimonial (devedor): 9.000,00 Despesas com vendas: 2.000,00. Em 31.12.X9, O PL da Cia. Participaes era, em reais, de: a) 217.000,00; b) 219.000,00; c) 225.000,00; d) 227.000,00; e) 237.000,00 8. (FCC/AFRE/RO/2010) Considere os dados extrados da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da empresa A referentes ao exerccio financeiro de X1:
A variao no total do Patrimnio Lquido foi, em milhares de reais, a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00 d) 32.640,00 e) 66.440,00 9. (FCC/TRT 16/Analista Judicirio/Contabilidade/2009) Ocorre aumento de Patrimnio Lquido: (A) recebimento de duplicatas a receber, com juros. (B) pagamento de obrigaes em dinheiro. (C) compra vista de mveis e utenslios. (D) compra de mercadorias a prazo. (E) recebimento de duplicadas a receber. 10. (FCC/ALESP/2011) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa empresa deve
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (A) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado. (B) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o valor da reserva de reavaliao. (C) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de reserva de reavaliao no Ativo. (D) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido. (E) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o montante do valor da perda. 11. (FCC/ALESP/2011) O valor estabelecido como representativo da parcela de participao do scio na empresa, mas ainda no entregue em dinheiro, evidenciado na conta (A) Capital Social. (B) Capital Social Autorizado. (C) Capital Social Vinculado. (D) Capital Social a Integralizar. (E) Capital Social a Reduzir. 12. (FCC/TRT 3/Analista Judicirio/Contabilidade/2009) A empresa Falida S.A. obteve um emprstimo no valor de R$ 150.000,00 no Banco Sem Fundo S.A., no dia 30/11/08, com vencimento em quatro meses e com taxa de juros prfixada de 4% a.m. (juros simples). No dia da contratao do emprstimo, a empresa debitou a conta Bancos no valor de (A) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00. (B) R$ 150.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (C) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 6.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 156.000,00. (D) R$ 174.000,00, creditou a conta Juros a Transcorrer (Ativo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (E) R$ 150.000,00, debitou a conta Juros a Transcorrer (Passivo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00. 13. (FCC/TRT 3/Analista Judicirio/Contabilidade/2009) reservas de lucros correto afirmar que A respeito das
(A) a reserva estatutria deve ser constituda a base de 10% do lucro lquido e no possui limite. (B) o saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, poder ultrapassar o capital social. (C) a reserva de contingncia constituda para atender possveis processos trabalhistas contra a empresa. (D) a reserva de lucros a realizar constituda em funo de a empresa no apresentar lucro lquido no perodo.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (E) a reserva legal s pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar capital. 14. (FCC/Nossa Caixa/2011) Em uma sociedade por aes, no final do exerccio, o lanamento que representa o reconhecimento do passivo referente ao dividendo obrigatrio mnimo : (A) (B) (C) (D) (E) D Dividendos a Pagar C Lucros Acumulados D Despesa com Dividendos C Dividendos a Pagar D Capital C Dividendos a Pagar D Lucros Acumulados C Dividendos a Pagar D Lucros Acumulados C Reserva de Lucros
15. (FCC/TRE/AM/2010) A empresa XYZ Industrial S.A adquiriu, em 02/01/X8, 100 Ttulos do Governo, classificando-os como investimentos temporrios, ao valor unitrio de R$ 1.000,00 cada um. A empresa tem inteno e capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu vencimento, j os outros 50% foram classificados como disponvel para venda futura. Esses ttulos rendiam a uma taxa de 12% ao ano. Em 31/12/X8, o valor justo (valor de mercado) de cada um desses ttulos era de R$ 1.350,00. O valor a ser contabilizado como Ajuste de Avaliao Patrimonial no Patrimnio Lquido da empresa XYZ era, em reais (A) 11.500,00 (B) 12.000,00 (C) 17.500,00 (D) 23.000,00 (E) 35.000,00 16. (FCC/TRE/AM/Analista Judicirio/Contabilidade/2010) A Cia. Ouro Velho apresentava em seu Balancete, em 31/12/X8, os saldos, em reais, nas seguintes contas: Ttulos e Valores Mobilirios.........................................................18.000,00 Fornecedores.............................................................................15.000,00 Duplicata Descontada...................................................................9.000,00 Fretes sobre Vendas ....................................................................5.000,00 Disponvel.................................................................................25.000,00 Clientes.....................................................................................45.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ................................2.500,00 Despesas Pagas Antecipadamente..................................................4.000,00 Adiantamento de Clientes..............................................................7.000,00 Despesas Financeiras ...................................................................8.000,00 Receitas Financeiras ....................................................................6.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas...................................................90.000,00 Despesas de Salrios..................................................................10.000,00 Reserva Legal............................................................................10.000,00 Abatimento sobre Vendas..............................................................2.000,00 Estoques de Mercadorias.............................................................30.000,00 Receita de Vendas ................................................................... 180.000,00 Capital Social.......................................................................... 100.000,00 Emprstimos Obtidos de Longo Prazo ...........................................20.000,00 Devoluo de Vendas....................................................................6.000,00 Aes em Tesouraria.....................................................................5.300,00 Terrenos ...................................................................................50.000,00 Despesas de Depreciao de Imveis .............................................4.000,00 Imveis ....................................................................................40.000,00 Depreciao Acumulada de Imveis ...............................................4.000,00 Ajuste de Avaliao Patrimonial (devedor).....................................11.200,00 Com base nas informaes acima, o Patrimnio Lquido da Cia Ouro Velho, em 31/12/X8, era, em reais, de (A) 93.500,00 (B) 105.000,00 (C) 110.000,00 (D) 154.500,00 (E) 165.100,00 17. (FCC/TRE/AL/Analista Judicirio/Contabilidade/2010) O reconhecimento de um imposto retido do funcionrio em folha de pagamento deve (A) ser creditado no passivo para efetuar o recolhimento da obrigao do empregado. (B) ser debitado no ativo para reconhecer o direito do funcionrio contra a empresa. (C) ser creditado em conta de resultado para evidenciar a recuperao dos valores dos empregados. (D) controlar extra contabilidade por no ser obrigao da empresa. (E) ser reconhecido como despesa no resultado da empresa 18. (FCC/TRE/AL/Analista Judicirio/Contabilidade/2010) Os aumentos ou diminuies, dos valores atribudos a itens do ativo ou do passivo, consequentes da avaliao a valor justo, ainda no atribudas ao resultado do exerccio pelo regime de competncia, so classificadas como (A) receitas a apropriar.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 (B) resultado de exerccios futuros. (C) adiantamento de clientes. (D) ajustes de avaliao patrimonial. (E) reserva de capital. 19. (FCC/INFRAERO/2009) De conformidade com o estabelecido pela MP 449/08, so classificadas no passivo no circulante as contas de (A) reservas de incentivos fiscais. (B) emprstimos a longo prazo. (C) ajustes de avaliao patrimonial. (D) resultado de exerccios futuros. (E) adiantamento de fornecedores. 20. (FCC/INFRAERO/2009) Na ocasio da elaborao do balano, os saldos de passivos, tomados em moeda estrangeira, cujo contrato seja efetuado com clusula de paridade cambial devero ser (A) vertidos em reais pela taxa de cmbio funcional na data da operao. (B) convertidos em reais pela variao mdia da taxa de apresentao. (C) transformados em reais taxa de fechamento da operao. (D) convertidos em reais taxa de cmbio em vigor na data do balano. (E) atualizados pelo valor mdio do perodo encerrado da taxa funcional. 21. (FCC/INFRAERO/2009) A empresa Alvorada, na execuo de projeto de expanso de sua planta industrial, contrai um financiamento de 90 milhes de dlares, com prazo de 6 anos, juros de 1% ao ms, amortizaes semestrais, aps 24 meses de carncia. O financiamento destina-se construo das novas instalaes industriais e aquisio de mquinas e equipamentos, fabricadas sob encomenda, com tecnologia de ponta, necessrias para a empresa implementar sua produo e aumentar em 20% a sua participao no mercado ao final de dois anos, quando o novo empreendimento entrar em operao. O tratamento contbil dado aos encargos financeiros incidentes sobre esse financiamento deve ser A) contabilizar a variao cambial e os juros em conta de resultado especfica a cada variao de moeda ocorrida. B) registrar em conta destacada no mesmo grupo do ativo que lhe deu origem, evidenciando a sua natureza. C) apropriar todos os encargos financeiros em conta especfica do ativo diferido e transferido para o resultado, no prazo de retorno do projeto. D) lanar, de acordo com a competncia de exerccio, os juros e a variao cambial, de acordo com sua ocorrncia, at a quitao final do financiamento. E) incorporar ao ativo imobilizado os juros pagos ou creditados, no decorrer do projeto, e registrar no resultado as variaes cambiais ocorridas. 22. (FCC/INFRAERO/2009) A quitao de um passivo circulante com incidncia de juros de mora e multa um evento que
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 A) no afeta a situao lquida. B) permuta valores na situao lquida. C) afeta negativamente a situao lquida. D) gera um lanamento de crdito na situao lquida. E) altera positivamente a situao lquida. 23. (FCC/ACE/TCE/GO/2009) De acordo com a Lei no 11.638/07, so exemplos de reservas de capital: (A) gio na emisso de aes e prmio recebido na emisso de debntures. (B) produto da alienao de partes beneficirias e doaes. (C) bnus de subscrio e gio na emisso de aes. (D) subvenes para investimento e doaes. (E) reavaliaes e prmio recebido na emisso de debntures. 24. (FCC/ACE/TCE/GO/2009) Suponha que a Cia. ABC tenha recebido em 31.12.08 uma subveno, na forma de um terreno, para expandir as suas operaes. No entanto, esta subveno est atrelada obrigao da Cia. de permanecer no municpio por mais trs anos. No final do terceiro ano, a Cia. reconhece a receita referente a esta subveno e caso no distribua a parcela do lucro lquido decorrente dessa subveno, na forma de dividendos, constituir Reserva (A) Legal. (B) de Capital. (C) de Lucros a Realizar. (D) de Incentivos Fiscais. (E) para Contingncias 25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007/Adaptada) uma reserva de capital a Reserva (A) para Dividendos Obrigatrios No Distribudos. (B) Estatutria. (C) para Contingncias. (D) Legal. (E) de gio na Emisso de Aes. 26. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Uma pessoa jurdica aliena aes em tesouraria, obtendo um resultado positivo. A contrapartida credora do lanamento contbil respectivo ser efetuada em conta de (A) resultado no-operacional. (B) resultado operacional. (C) ajustes de exerccios anteriores.
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(D) patrimnio lquido. (E) gio na alienao de investimentos.
27. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Considere as seguintes informaes extradas da contabilidade da Cia. Moinho de Ouro, relativas ao exerccio findo em 31.12.2005: Lucro lquido do exerccio Resultado positivo na eqivalncia patrimonial Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2007 340.000,00 169.000,00 13.000,00
Se o dividendo obrigatrio da companhia, calculado de acordo com o disposto na Lei das Sociedades por Aes, for de R$ 166.000,00, ela poder constituir reserva de lucros a realizar no valor de, em R$: (A) 1.000,00 (B) 4.500,00 (C) 8.000,00 (D) 16.500,00 (E) 21.000,00 28. (FCC/TRT 18/Analista Judicirio/Contabilidade/2008) uma reserva de capital: (A) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio. (B) Reserva de Contingncias. (C) Reserva Estatutria. (D) Reserva de Expanso para Investimentos. (E) Reserva para Pagamento de Dividendo Obrigatrio. 29. (FCC/INFRAERO/Contador/2011) Em relao s alteraes promovidas na Lei no 6.404/1976 pelas Leis no 11.638/2007 e 11.941/2008, correto afirmar: (A) Os prmios recebidos pela companhia na emisso de debntures deixaram de ser contabilizados como receita. (B) Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo passaram a ser ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (C) A realizao da reserva de reavaliao passou a ser classificada como receita no operacional em vez de operacional. (D) Os seguintes grupos do Balano Patrimonial foram extintos: Ativo Intangvel e Resultado de Exerccios Futuros. (E) As companhias, fechadas ou abertas, passaram a ser obrigadas a elaborar a Demonstrao do Valor Adicionado. 30. (FCC/INFRAERO/Contador/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio de 2011, mantm na sua escriturao contbil um ativo financeiro destinado para venda, cuja taxa de rendimento havia sido prefixada em 12% a.a. Se a taxa de
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 juros de mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a Companhia, em obedincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos prescritas pelas atuais normas contbeis brasileiras, deve (A) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial. (B) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial. (C) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado. (D) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado. (E) deixar inalterado o valor contbil do ativo, pois este ainda no foi negociado. 31. (FCC/INFRAERO/Contador/2011) A Cia. Gama criou uma subsidiria integral no exterior, investindo a quantia de 500.000 dlares americanos a ttulo de integralizao de capital, sendo que a cotao do dlar, na poca, era de R$ 1,50. No final do exerccio, essa subsidiria apresentou um lucro de 100.000 dlares americanos, data em que a cotao do dlar havia aumentado para R$ 1,60. A contabilizao do ajuste, segundo o Pronunciamento Tcnico do CPC, dever ser, em R$, (A) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) C. Ajuste de converso cambial (Patrimnio Lquido) C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 210.000,00 50.000,00 160.000,00
(B) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) 150.000,00 D. Ajuste de converso cambial (redutora do Patrimnio Lquido) 50.000,00 C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 200.000,00 (C) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) 210.000,00 D. Ajuste de converso cambial (redutora do Patrimnio Lquido) 50.000,00 C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 260.000,00 (D) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) C. Ajuste de converso cambial (Patrimnio Lquido) C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 100.000,00 50.000,00 150.000,00
(E) D Investimentos no exterior (Ativo No Circulante) 160.000,00 D. Ajuste de converso cambial (redutora do Patrimnio Lquido) 50.000,00 C Receita da equivalncia patrimonial (Resultado) 210.000,00 32. (FCC/Bahiags/2010) Segundo o artigo 184 da Lei no 6.404/76, recentemente alterada pela Lei no 11.638/07, as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02/Parte 2 data do balano ... as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor (A) nominal. (B) futuro. (C) presente. (D) descontado taxa SELIC. (E) convertido pela taxa de cmbio de fechamento.
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GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA QUESTO GABARITO 1 D 2 D 3 C 4 B 5 C 6 C 7 B 8 A 9 A 10 E 11 D 12 E 13 E 14 D 15 A 16 D 17 A 18 D 19 B 20 D 21 B 22 C 23 C 24 D 25 E 26 D 27 C 28 A 29 B 30 B 31 A 32 C
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Existe um limite mximo para essas reservas, a saber:

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Assim, somando e subtraindo, teremos: Variao total do PL= 18.640

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