Prueba 2

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN
UNIDAD TEPEPAN SECCIN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIN
IMPACTO FISCAL DEL IETU EN EL OUTSOURCING EN MXICO

T E S I N A
QUE PARA OBTENER LA ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS P R E S E N T A: C.P. MOISES IBAEZ OLIVARES

DIRECTOR DE TESINA C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
MXICO, D.F.
ENERO 2009.
N D I C E Pg. Glosario. Abreviaturas. Siglas. Justificacin. Introduccin. Abstract. Objetivos. CAPTULO I 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 EXPOSICIN DE MOTIVOS. Impuesto Empresarial a Tasa nica Por que en Mxico?...................... 22 Principios Fundamentales de la Contribucin Empresarial a Tasa nica.. 26 Elementos Constitucionales del Impuesto Empresarial a Tasa nica .... 28 Sujetos del Impuesto Empresarial a Tasa nica 32 Caractersticas del Impuesto Empresarial a Tasa nica .... 34 Tasa del Impuesto Empresarial a Tasa nica .... 37 Base 38 Posible eliminacin del I.S.R. .. 39 Outsourcing contribuyente del Impuesto Empresarial a Tasa nica ... 41
CAPTULO II 2 2.1 2.2 OUTSOURCING. Antecedentes Histricos del Outsourcing Concepto de Outsourcing .. 43 45
2.3 2.4 2.5 2.6 2.7
Clasificacin de Outsourcing .. 49 Objetivo del Outsourcing . 51 reas de la Empresa en donde se puede aplicar el Outsourcing 56 reas de la Empresa en donde no se puede aplicar el Outsourcing 57 Figuras corporativas en Mxico . 58
CAPTULO III 3 3.1 3.2 PRINCIPALES OBLIGACIONES DEL OUTSOURCING. Principales obligaciones Juridicas del Outsourcing .. 66 Obligacin Fiscal del Outsourcing 70
3.2.1 Obligaciones del I.S.R. en el Outsourcing .. 73 3.2.2 Obligaciones del I.E.T.U en el Outsourcing 75 3.3 Obligaciones de Seguridad Social del Outsourcing .. 77 3.3.1 Responsabilidad Solidaria . 79 3.3.2 Sustitucin Patronal 81 3.4 3.5 Nuevas obligaciones de las Outsourcing y empresas que las contratan 83 Ley de Ingresos 2009 . 86
CAPTULO IV 4 4.1 4.2 IMPLICACIONES FISCALES DEL IETU EN EL OUTSOURCING Momentos de acumulacin de Ingresos en el Outsourcing 88 Deducciones autorizadas . 94 2007 . 96 4.3 4.4 4.5 Requisitos de las deducciones 97 Previsin Social en el Outsourcing .. 103 Mecnica de Clculo del IETU en el Outsourcing .. 108
4.2.1 Deduccin adicional por Inversiones nuevas de septiembre a diciembre del
4.6
Acreditamientos .109
CAPTULO V 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 CASO PRCTICO Pago Provisional del IETU en el Outsourcing .. 115 Ingresos del periodo . 117 Deducciones .. 121 Pago Provisional Agosto 2008 122 Pago Provisional sin Previsin Social ... 125 ISR en el Ejercicio 2007 .. 130 Comparacin Pago Provisional 2007 vs Pago Provisional 2008 y su impacto Financiero Fiscal ..... 133 CONCLUSIONES 137 BIBLIOGRAFIA 140
NDICE DE TABLAS. Num. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Concepto Nivel de Recaudacin Mundial. Nivel de Recaudacin de Latinoamrica. Recaudacin Inferior. Factores de la Produccin. Objetivo del Outsourcing. Sociedad Civil. Sociedad Cooperativa. Sociedad en Nombre Colectivo. Acciones de Fiscalizacin. Obligaciones Fiscales en base a CFF. Disposiciones Generales en base a ISR. Obligaciones Fiscales en base a ISR. Obligaciones en base a Seguridad Social. Intermediario Laboral. Ingresos ISR vs. IETU. Deducciones ISR vs. IETU. Clculo del IETU. Ingresos del periodo. Exencin de Previsin Social. Pago Provisional Agosto 2008. Pago Provisional sin Previsin Social. Impuestos Patronales con Previsin Social. Impuestos Patronales sin Previsin Social. Comparativo de Impuestos. Ingresos 2007. Clculo de ISR Diciembre 2007. Pago Provisional ISR 2008. Pg. 22 23 23 34 51 60 61 62 64 72 74 75 79 81 93 100 108 117 120 122 125 127 128 129 130 131 132
NDICE DE MAPAS CONCEPTUALES. Num. Concepto 1 Acepciones del Outsourcing. 2 Caractersticas del Outsourcing. 3 Responsabilidad Solidaria. Pg. 49 52 82
NDICE DE GRFICA. Num. 1 Tasa del IETU. Concepto Pg. 37
NDICE DE COMUNICADO DE PRENSA. Num. 1 Acciones de Fiscalizacin. Concepto Pg. 65
NDICE DE ANEXOS. Num. Concepto I Nmina con Previsin Social. II Nmina sin Previsin Social. Pg. 141 142
G L O S A R I O.
A
Abrog: Amortizacin: Derogar, abolir una ley. Accin y efecto de amortizar: la amortizacin de un bien inmueble.
C
Compensacin: Monto de aplicaciones a la Ley de Ingresos de la Federacin provenientes de saldos a favor de los contribuyentes. Contribucin: Cuota o cantidad que se paga para algn fin, y principalmente la que se impone para las cargas del Estado.
Contribuyente:
Que contribuye. Dicese de la persona que paga impuestos al estado o a una colectividad pblica.
D
Deduccin: Depreciacin: Accin y efecto de deducir. Disminucin del valor o precio de algo, con relacin al que antes tena. Descentralizar: Dispersar en todo el pas administraciones, organismos, etc; que estaban reunidos en un mismo sitio.
Dividendo:
Cuota que, al distribuir ganancias una compaa mercantil, corresponde a cada accin.
E
Elusin: Equidad: Especulacin: Accin y efecto de eludir. Igualdad de nimo. Operacin comercial que se practica con mercancas, valores o efectos pblicos, con nimo de obtener lucro. Estmulo: Agente fsico, qumico, mecnico, etc., que desencadena una reaccin funcional en un organismo. Evasin: Defraudacin a la administracin tributaria mediante el ocultamiento o la simulacin de cuentas de ingresos o gastos con el fin de pagar montos menores de impuestos. Exencin: Ventaja fiscal de la que por ley se beneficia un contribuyente y en virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un tributo.
F
Finanzas: Hacienda, caudal, dinero, banca, mundo financiero.
I
Impositiva: Impuesto: Perteneciente o relativo al impuesto pblico. Tributo, gravamen, prestacin econmica, a titulo definitivo y sin contrapartida requerida por el estado a los ciudadanos o empresas con el objeto de financiar los gastos pblicos. Incertidumbre: Ineludible: Infraestructura: Falta de certidumbre, duda. Que no se puede eludir o evitar. Conjunto de elementos o servicios que se consideran necesarios para la creacin y funcionamiento de una organizacin cualquiera. Inherente: Que por su naturaleza est de tal manera unido a algo, que no se puede separar de ello. Iniciativa: Derecho de hacer una propuesta.
L
Liquidacin: Venta al por menor, con gran rebaja de precios, que hace una casa de comercio por cesacin, quiebra, reforma o traslado del establecimiento, etc.
M
Macroeconmica: Perteneciente o relativo a la macroeconoma.
O
Obsoleto: Protocolizacin: Anticuado, inadecuado a las circunstancias actuales. Accin y efecto de protocolizar.
R
Reconversin: Recaudacin: Reforma: Accin y efecto de volver a convertir o transformar. Funcin de cobro de los distintos tributos. Lo que propone, proyecta o ejecuta como una innovacin o mejora. Regala: Participacin en los ingresos o cantidad fija que se paga al propietario de un derecho a cambio del permiso para ejercerlo. Rgimen: Conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una actividad. Remuneracin: Aquello que se da o sirve para remunerar.
S
Sufragio: Voto: emitir un sufragio.
T
Tributo: Carga obligatoria que los individuos y empresas entregan al Estado para contribuir a sus ingresos. Es un instrumento que hace posible el financiamiento de los gastos pblicos. La funcin del tributo es recaudatoria fiscal y en algunos casos no contributiva, sino impeditiva, retributiva, reparadora o remuneratoria, ejemplo son las tasas y contribuciones especiales. En estos casos, la razn del tributo, es evitar un perjuicio patrimonial para la Hacienda Pblica o para determinados estratos sociales, en definitiva, aplicar los principios materiales de justicia fiscal.
U
Usufructo: Derecho a disfrutar bienes ajenos con la obligacin de conservarlos, salvo que la ley autorice otra cosa. Utilidades, frutos o provechos que se sacan de cualquier cosa.
A B R E V I A T U R A S
Aport. Art. Arts. Contrib. Fracc. Seg.
Aportaciones. Artculo. Artculos. Contribuyente. Fraccin. Seguridad.
S I G L A S
CFF CUFIN C.V. DOF IDE IETU IMPAC IMSS
Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Capital Variable. Diario Oficial de la Federacin. Impuesto a los Depsitos en Efectivo. Impuesto Empresarial a Tasa nica. Impuesto al Activo. Instituto Mexicano del Seguro Social.
INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. ISR IVA LFT LGSM LIETU LISR LSS NSS PIB PTU RCV RFC Impuesto Sobre la Renta. Impuesto al Valor Agregado. Ley Federal del Trabajo. Ley General de Sociedades Mercantiles. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ley del Seguro Social. Nmero de Seguridad Social. Producto Interno Bruto. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades. Retiro Cesanta y Vejez. Registro Federal de Contribuyentes.
RISR S.A. SAT S.C. S.C.L. S.C.S. SBC SHCP SMG STPS
Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. Sociedad Annima. Servicio de Administracin Tributaria. Sociedad Civil. Sociedad Cooperativa Limitada. Sociedad Cooperativa Subsidiaria. Salario Base de Cotizacin. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Salario Mnimo General. Secretara del Trabajo y Previsin Social.
JUSTIFICACIN El presente trabajo de investigacin, trata de plasmar la problemtica que existe con las pocas deducciones con las que se cuenta dentro del Impuesto Empresarial a Tasa nica, pero principalmente la no deduccin de manera directa de los sueldos, sino por medio de un acreditamiento del 16.5% al Impuesto causado. Para ello se consultaron diversas obras bibliogrficas, relativas al IETU y al Outsourcing, se hizo acopio de informacin, as como se asisti a diversos seminarios y cursos de actualizacin en la materia para poder contar con el material y la opinin de los ms calificados especialistas en la materia. Se acotaron todas las instancias para poder realizar un verdadero trabajo de investigacin novedoso, se acudi a empresas con manejo de personal, as como a empresas que subcontratan o externalizan algunos procesos laborales o de produccin para conocer los puntos importantes que debera de contener esta tesina. Es as como se realiz el presente trabajo para finalmente hacer una aportacin en materia fiscal y social de este nuevo Impuesto. El Impuesto Empresarial a Tasa nica en lo referente al Outsourcing.
INTRODUCCIN En Junio del 2007 el Ejecutivo Federal envi una iniciativa de reforma al H. Congreso de la Unin; cuya propuesta bsicamente se centraba en la creacin de dos nuevos impuestos: el Impuesto Empresarial a Tasa nica y el Impuesto a los Depsitos en Efectivo. En el presente trabajo, se estudia y analiza esencialmente el Impuesto Empresarial a Tasa nica, desde el punto de vista del Outsourcing en Mxico. Se analizar el motivo por el cual surgi este nuevo gravamen, conociendo por medio de la exposicin de motivos, as como los principales problemas que enfrenta el sistema tributario de nuestro pas y la baja recaudacin fiscal a nivel nacional. Se analizarn de manera especfica los principales elementos de este nuevo gravamen, partiendo de lo general y concretando de manera muy particular todos los elementos del Impuesto Empresarial a Tasa nica en el Outsourcing en Mxico. En el Capitulo I, se analiza la Exposicin de Motivos para saber por qu es necesario este Impuesto en nuestro pas, adems de conocer los principios fundamentales de este nuevo gravamen, as como la constitucionalidad en la que debe caer todo tributo en Mxico, y conocer los elementos con los que debe contar, tales como son: Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa. Para que de una manera sencilla, se plasme a quienes afecta o a quienes beneficia este nuevo Impuesto; y las desventajas con las que se podra enfrentar el Outsourcing debido a la no deduccin de uno de los factores de la produccin, como es el caso de la mano de obra.
Dentro del Capitulo II, se conocern los aspectos fundamentales del Outsourcing, partiendo de sus orgenes y las diferentes acepciones que le dan varios estudiosos del tema, para poder llegar a formar un concepto propio del autor de la presente tesina. Por otra parte se analizarn los aspectos principales de dichas figuras jurdicas como es: su clasificacin, caractersticas con las que debe contar, objetivos, reas de la empresa dnde se aplican y dnde no se pueden aplicar, por ltimo conocer como estn funcionando estas figuras corporativas en Mxico, para ubicar nuestro Outsourcing en cuestin. Una vez conociendo por una parte el Impuesto Empresarial a Tasa nica y por la otra la figura Jurdica del Outsourcing, en el Capitulo III se expondrn las principales obligaciones con las que debe contar nuestra empresa en cuestin, se abordarn, las principales obligaciones como son: Jurdicas, que bsicamente consisten en la constitucin del Outsourcing como Sociedad Civil. Fiscales en materia de ISR e IETU. Obligaciones en materia de Seguridad Social donde se tratar la responsabilidad solidaria y la sustitucin patronal. Para finalmente aportar las nuevas obligaciones que tendran estas figuras de ser aprobada la reforma para Seguridad Social en 2009. Ya conociendo todos los elementos antes mencionados, se tratar en el Capitulo IV, los momentos de acumulacin as como los diferentes ingresos que se pueden encontrar del IETU en el Outsourcing a partir del 2008 y se compararn con los que hasta 2007 se consideraba como ingreso para ISR, del mismo modo se tratarn las deducciones para comparar lo que pasaba y lo que est pasando en la actualidad con este nuevo gravamen. Dentro de este mismo apartado se expondr la mecnica de clculo del IETU, y todos los principales acreditamientos que el Outsourcing podra utilizar dentro de dicha mecnica.
Como punto medular de la presente tesina en el Capitulo V, se expondr un caso en especfico de Outsourcing, ya habiendo conocido todos los elementos importantes con lo que deben contar dichas figuras. El caso prctico contar con partidas de Previsin Social dentro de las nminas, para poder observar si existe un impacto fiscal. A manera comparativa se vern datos del 2007, para poder apreciar de una forma concreta el impacto en caso de que exista, con la entrada en vigor a partir del 2008 de este nuevo Impuesto. Es as como en el presente trabajo de investigacin se apreciar el impacto fiscal del Impuesto Empresarial a Tasa nica en el Outsourcing en Mxico.
ABSTRACT
On June 2007 two new taxes were approved by the Mexican Government, The Single Rate Corporate Tax (IETU) and the Cash Deposits Tax Law. The present study is related to The Single Rate Corporate Tax Outsourcing services rendered in Mexico, and the reason of the creation of this new tax law, as a response of the low collection of taxes. The main elements of this new law will be analyzed, in particular the subjects related to the outsourcing services. On Chapter one, the reasons of the arrival of this new tax will be exposed, basically, all Constitutional elements concerning this regulation, and the Tax composition such as rate, subject and object. This present work will reflect the advantages and disadvantages that outsourcing services will face, due labor considered as a non deductible item. On chapter two outsourcing services will be exposed, different points of view of specialists will be analyzed and a conception of this service will be provided by the author. Regulations, classification and characteristics of the service will be provided. Once the Law and outsourcing services are exposed, on chapter three, specifically obligations of the corporation will be treated; income tax, labor concerns, and social security will be treated. On chapter four, a comparison between tax years 2007 and 2008 regarding this regulation will be mentioned, accumulation and deduction figures.
Chapter five will carry out a practical case, including legal and tax figures, the impact of this new regulation and the payroll elements involved in its calculation.
OBJETIVOS Esta tesina tiene como objetivos principales, los siguientes: Analizar el por qu surgi este nuevo Impuesto en Mxico, los principales elementos tributarios con los que debe de contar, as como conocer lo que pensaba el Ejecutivo Federal al momento de elaborar la iniciativa de reforma de Junio del 2007. Dar a conocer lo que es un Outsourcing, as como los elementos y caractersticas que deben de tener dichas figuras jurdicas, para situarlas en Mxico como Sociedades Civiles legalmente establecidas y de esta manera ubicar al Outsourcing como contribuyente del IETU. Enunciar todos los elementos del IETU as como las principales obligaciones Jurdicas, Fiscales, y de Seguridad Social para que dichas figuras cumplan cabalmente con toda la normatividad que exige la legislacin Mexicana. Conocer si realmente existe un Impacto Financiero-Fiscal con la entrada en vigor de IETU dentro del Outsourcing que se dedica a la administracin de personal y que adems como planeacin fiscal utilizan la Previsin Social como una erogacin hacia los trabajadores. Que todo lector sienta inters por el presente tema y sea un punto de partida para futuras investigaciones en este recin creado Impuesto Empresarial a Tasa nica; por otra parte espero sea de utilidad para la correcta aplicacin de las disposiciones fiscales en Mxico.
CAPTULO I 1. EXPOSICIN DE MOTIVOS El da 20 de junio del 2007, todos los mexicanos nos encontramos con la noticia de que se planteaba la iniciativa de reforma integral de la hacienda pblica, presentada ante el H. Congreso de la Unin. Dicha propuesta de reforma expona uno de los ms importantes cambios que se haban hecho en los ltimos aos. Esta decisin consiste en la creacin de dos nuevos impuestos, que en ese tiempo fueron propuestos como Contribucin Empresarial a Tasa nica e Impuesto contra la Informalidad . Hoy en da estos impuestos no conservaron el mismo nombre con el que fueron presentados en aquel tiempo, sino que reciben el nombre de Impuesto Empresarial a Tasa nica e Impuesto a los Depsitos en Efectivo. 1.1 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA POR QU EN MXICO? Nuestro pas durante dcadas ha registrado una baja recaudacin tributaria no proveniente del petrleo. Esto an cuando en algunos aos se establecieron elevadas tasas impositivas. En los ltimos 18 aos la recaudacin promedio apenas ha representado el 9.5% del producto interno bruto (PIB). Para dar una idea de lo que el PIB representa en algunas naciones con grado de desarrollo semejante al de Mxico o con un ingreso Per Cpita similar, se enunciar algunos casos: Tabla No. 1 Nivel de Recaudacin Mundial.1 NIVEL DE RECAUDACIN PAS % PIB Repblica checa 21.6 Polonia 18.8 Hungra 25.7 Corea 16.7
1 GMEZ Haro Enrique, Ocampo Medina Carlos, Estudio Prctico de la Ley del IETU y de la LIDE, Dofiscal LexisNexis, Mxico, Primera Edicin, 2007.
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Tambin se presentan algunos ejemplos a nivel de Latinoamrica para tener un panorama ms amplio. Tabla No. 2 Nivel de Recaudacin de Latinoamrica.2 NIVEL DE RECAUDACIN PAS % PIB Venezuela 21.4 Chile 20.4 Brasil 17.5 Argentina 15.5 Uruguay 18.4
Ahora bien, si se compara la recaudacin en Mxico con algunos pases con ingresos Per Cpita inferior, tambin se podr apreciar la deficiencia tributaria que se tiene a nivel del PIB. Tabla No. 3 Recaudacin Inferior.3 NIVEL DE RECAUDACIN PAS % PIB Colombia 13.5 Bolivia 13.8 Honduras 13.7
Tambin es importante sealar que en este ltimo caso no se cumple la relacin causa efecto que se debe mantener, es decir, a mayor grado de recaudacin se debera ver reflejado el nivel de desarrollo de cada nacin. Por eso es que ni aumentando el PIB mediante la recaudacin fiscal, se puede estar frente a un esquema de mayor desarrollo econmico frente a las necesidades de toda una nacin. La evasin y la elusin fiscal, as como la existencia de amplios sectores de la actividad econmica que se encuentran dentro de la informalidad inciden de manera decisiva en el nivel de recaudacin tributaria. Si a estos fenmenos
2 GMEZ Haro Enrique, Ocampo Medina Carlos, Estudio Prctico de la Ley del IETU y de la LIDE, Dofiscal LexisNexis, Mxico, Primera Edicin, 2007. 3 GMEZ Haro Enrique, Ocampo Medina Carlos, Estudio Prctico de la Ley del IETU y de la LIDE, Dofiscal LexisNexis, Mxico, Primera Edicin, 2007.
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sociales se le aumenta el complejo y difcil sistema tributario mexicano, es ah cuando se empieza a convertir en un crculo vicioso. Por un lado la autoridad hacendara al implantar ms controles y reglas que a fin de cuentas slo alientan la complejidad del marco tributario para animar a la informalidad a crecer cada da ms. El problema de la baja recaudacin fiscal de alguna manera ha sido resuelto con elevados ingresos petroleros. Para dar una idea de la dependencia petrolera que se tiene, durante el periodo 2003-2007, la federacin obtuvo 69.93% de los ingresos petroleros totales, los cuales representan el 33.25% del total de ingresos del sector pblico. Los legisladores consideran en la misma exposicin de motivos el efecto negativo que traera el seguir acrecentando dicha dependencia petrolera:
No es benfico para nuestro pas el sostener y acrecentar la dependencia que hoy registran las finanzas pblicas respecto de los ingresos petroleros. Ello por un lado, hace que cerca de la tercera parte del gasto pblico gravite alrededor del petrleo, cuyos precios son por naturaleza voltiles y, por otra parte, ha impedido la adecuada capitalizacin de la industria petrolera mexicana, influyendo en su rezago en trminos de competitividad y productividad. Adems, resulta insensato desde cualquier perspectiva econmica sufragar un porcentaje tan alto de gasto gubernamental con recursos no renovables, que son patrimonio no solo de todos los mexicanos de hoy sino tambin de las futuras generaciones.4 Esta problemtica de la baja recaudacin fiscal, junto con la enorme dependencia que se tiene con los ingresos petroleros, ha ocasionado que el gobierno federal tome cartas en el asunto. Con el fin de que en los prximos aos se enfrenten de manera cabal todos los importantes e ineludibles gastos
4 GMEZ Haro Enrique, Ocampo Medina Carlos, Estudio Prctico de la Ley del IETU y de la LIDE, Dofiscal LexisNexis, Mxico, Primera
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pblicos como pueden ser: servicios de educacin y salud, abatimiento de la pobreza, inversin pblica en infraestructura, para generar mayor crecimiento, seguridad, todo esto aunado con el objetivo de mantener la estabilidad macroeconmica. Esto ha ocasionado que se piense en un nuevo esquema tributario, por ende que surja un nuevo gravamen el Impuesto Empresarial a tasa nica. Un nuevo impuesto en el que principalmente entre otras cosas se combata:
El deficiente diseo legislativo de impuestos El elevado nivel de evasin y elusin fiscal El excesivo formalismo jurdico La falta de transparencia La correspondencia poco clara entre el pago de contribuciones y los servicios del estado que se obtienen a cambio Insuficiencias en la administraciones tributarias
Desde el punto de vista de los Contadores Pblicos: Enrique Gmez Haro y Carlos Ocampo Medina, el ejecutivo federal analiz muy bien la posibilidad de crear un nuevo impuesto y aumentar las tasas impositivas que actualmente se tienen vigentes en el pas, y lleg a la conclusin de que histricamente en Mxico y en el mundo las tasas impositivas muy altas inhiben an ms el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Adems crean incentivos para mayor elusin y evasin fiscal, desalientan la actividad productiva y como consecuencia en lugar de producir mayor recaudacin fiscal dejan una mayor expansin de la informalidad. Adicionalmente, tasas ms altas de impuestos son incongruentes con las exigencias de la competitividad y la productividad que impone la globalizacin econmica. En consecuencia el nuevo diseo de este impuesto deba atender a que todos los que deban pagar impuestos lo hagan y lo hagan de una manera 25
sencilla. Este diseo debe recaer sobre una base amplia y con un mnimo de exenciones que permita que la tasa impositiva sea la ms baja posible, esto tendra que reconocer las tendencias mundiales en cuanto a impuestos se refiere. Como lo menciona el Legislador en la exposicin de motivos:
Tasas bajas e iguales para quienes estn en igualdad de condiciones, lo que estimula la actividad econmica y la productividad, en lugar de obstaculizarlas. Mientras tanto, del otro lado en el gasto pblico se percibe que los pases con mayor crecimiento econmico, as como en las economas industrializadas, una tendencia a reforzar los satisfactores de bienestar que brinda el estado mediante un mayor y mejor gasto, transparente y eficaz, que se evalu por resultados tangibles para los ciudadanos.5 De acuerdo con lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012, las reformas a la hacienda pblica deben establecer las bases para impulsar el desarrollo sostenido del pas. Es por ello que se enva la iniciativa el Congreso de la Unin de una Contribucin Empresarial a Tasa nica. La cual es un gravamen directo de aplicacin general con muy pocas exenciones, que incide directamente en quien paga la retribucin a los factores de la produccin. Dentro del texto de la exposicin de motivos se habla de principios fundamentales de este Impuesto, veamos a que se refiere el Legislador cuando nos menciona tales fundamentos. 1.2 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES EMPRESARIAL A TASA NICA DE LA CONTRIBUCIN
Para el diseo de la contribucin propuesta se consideraron los siguientes principios fundamentales:
Edicin, 2007.
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La simplificacin de las contribuciones, que reduce los costos administrativos del sistema fiscal y promueve el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. La flexibilidad del sistema impositivo, que le permite tener la capacidad de ajustarse rpida y adecuadamente a cambios en las condiciones econmicas. La transparencia, pues se pretende que el sistema fiscal sea de fcil y rpida identificacin respecto a las obligaciones fiscales reduciendo los costos asociados a su cumplimiento y control, tanto para los contribuyentes como para las autoridades. La equidad y proporcionalidad del sistema tributario, que
establezca un trato fiscal semejante para contribuyentes que estn en iguales condiciones econmicas y que tengan la virtud de gravar ms a quien tengan mayor capacidad contributiva. La competitividad, pues es importante que la poltica tributaria promueva este aspecto en nuestro pas. La integracin de la economa mexicana a los mercados financieros y a los mercados de bienes y servicios globales es cada vez mas intensa, lo que hace muy conveniente establecer tasas impositivas comparables a las que prevalecen en los pases que compiten con el nuestro en el mercado de capitales y en los mercados de exportacin de bienes. Los instrumentos tributarios que se prefieren en este contexto de competitividad global son aquellos que no castiguen, sino que promuevan la inversin, el empleo y no distorsionen el costo de capital.6
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De acuerdo con lo anterior se puede decir en forma general que la iniciativa se esfuerza en sustentar en trminos econmicos su objeto, es decir, el que no sea como en el ISR. La totalidad de los ingresos sino exclusivamente los ingresos empresariales y, consecuentemente, la limitacin de las deducciones a los gastos relacionados con este tipo de actividades; y as, en lugar de utilizar un concepto claramente definido en las legislacin fiscal, como es el de actividades empresariales, se utiliza el concepto economista de sector intermedio y, por lo tanto, las deducciones autorizadas son llamadas consumo intermedio. Tambin dice la misma exposicin de motivos que el objeto de este
impuesto es el ingreso por actividad empresarial y la base es la utilidad o ingreso neto de este tipo de actividades. Un hecho que resulta importante sealar es que dicha base no tiene nombre alguno es decir simplemente se le denomina base dejando incertidumbre en el contribuyente. El que para determinar dicha base se restrinjan las deducciones autorizadas puede fundamentarse jurdicamente estableciendo de una manera clara el objeto del impuesto. Y esto es lo que el ejecutivo hace en dicha iniciativa, es decir solamente a base de conceptos de la ciencia econmica y no de conceptos jurdicos cuyo significado y contenido debe estar definido en las leyes, en la jurisprudencia o en la doctrina, y si surge un nuevo concepto debe estar definido en la ley; ste sera el principio de legalidad.
1.3 ELEMENTOS CONSTITUCIONALES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Es importante mencionar que toda contribucin debe encontrarse dentro del marco jurdico del sistema fiscal mexicano. Para ello hay que remontarse a lo establecido en la fraccin IV del artculo 31 de nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
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Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.7 De este artculo de la Carta Magna es de donde se desprenden los principios que toda contribucin debe contener estos son: Principio de legalidad: Relativo a que los elementos esenciales de toda contribucin sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y poca de pago, deben estar claramente establecidos en una ley. Principio de proporcionalidad: Significa que las contribuciones deben estar vinculadas a la capacidad contributiva. Este principio ha venido evolucionando de manera importante en los ltimos aos, segn los criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Principio de equidad: consiste en que la ley debe tratar igual a los iguales y desigual a los que no lo son. Las contribuciones son instrumentos necesarios dentro de cualquier estado para el sufragio de las necesidades de la poblacin, tales como salud, seguridad, educacin, infraestructura, etc., de ah que el artculo 31 fraccin IV establezca deben tener como nica finalidad cubrir el gasto pblico. Sin embargo, las contribuciones no siempre se establecen con dicha finalidad recaudadora, pues el estado, de acuerdo con su mandato constitucional establecido en el artculo 25 constitucional, tiene la obligacin de procurar una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza; es por eso que bajo esta facultad se pueden establecer contribuciones con fines extrafiscales tendientes a lograr la redistribucin del ingreso y la riqueza.
7 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Porra, Mxico, 146 Edicin, 2004, pp. 174.
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El Impuesto Empresarial a Tasa nica es una contribucin que por un lado tiene la finalidad recaudatoria, y por el otro se puede encuadrar dentro de las contribuciones extrafiscales. Su finalidad se deriva de la necesidad de ir substituyendo los ingresos petroleros, pues los mismos cada da se encuentran ms limitados y su tendencia es a la baja. Adems con este nuevo impuesto se pretende fortalecer el actual sistema tributario, mediante la nulificacin de las disposiciones fiscales que actualmente se dan en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, el Impuesto Empresarial a Tasa nica se da como una solucin para eliminar todos aquellos regmenes que cuentan con un trato tributario preferencial, as como para desalentar las planeaciones fiscales que busquen eludir el pago de impuestos. El diseo de un impuesto mnimo como el Impuesto Empresarial a Tasa nica, parte de que es una impuesto con base amplia con una tasa impositiva baja y un mnimo de deducciones, solo permitindose las estrictamente indispensables y relacionadas con el objeto de impuesto, ya que aquellas que no cumplen con esas caractersticas distorsionan la base de cada contribuyente y esto no permitira que fuera mas uniforme. Tambin este gravamen se establece como un impuesto de control del Impuesto Sobre la Renta, pues permite neutralizar las estrategias que realizan los contribuyentes para evitar y eludir el pago de este ltimo. Principalmente porque los ingresos y deducciones para la Contribucin Empresarial a Tasa nica se determinan sobre una base de flujo de efectivo, lo cual permite el fin extrafiscal que se menciona anteriormente. Adems este nuevo Impuesto permite eliminar los distintos regmenes especiales, subsidios o estmulos que existen en la Ley del Impuesto sobre la Renta, tales como: el rgimen de consolidacin fiscal y el rgimen simplificado. Un punto importante a resaltar, es que derivado de los ajustes hechos por la comisin hacendara, el Impuesto Empresarial a Tasa nica es un tributo que 30
promueve la inversin y la creacin de empleos, pues su estructura permite la deduccin inmediata de ciertas erogaciones, que no generan un ingreso inmediato gravable, lo que conlleva una liberacin de recursos que permita a los contribuyentes destinar dichos recursos a la generacin de empleos y realizacin de nuevas inversiones. En la iniciativa de reforma as como en la opinin de la comisin de hacienda de la cmara de diputados, se exponen algunos puntos de vista del por qu este nuevo gravamen es importante y tambin hacen la connotacin de que debido al actual sistema de tributacin en Mxico es importante cambiar el esquema actual. Sin embargo, es realmente este nuevo Impuesto la salvacin o el estmulo para el crecimiento del pas? Hay que tomar en cuenta que en el presente ao, el pasado 28 de Octubre se aprob la Reforma energtica que el Presidente Felipe Caldern presento y que permitir a la paraestatal manejarse ms como una gran empresa, con verdaderos instrumentos de administracin corporativa. Entonces qu pasara con el fundamento que se muestran en la iniciativa, donde tratan de justificar por medio de la dependencia petrolera que tiene nuestra economa, la existencia del Impuesto Empresarial a Tasa nica. En realidad dicha iniciativa de reforma energtica quedara de lado, debido a que justifica la existencia del IETU por una dependencia hacia los ingresos petroleros. Pero tambin hablan de que es necesaria una reforma energtica que lleve a un desarrollo sostenido. Estas inconsistencias se ven reflejadas en la falta de certidumbre que transmite el Poder Legislativo al momento de emitir leyes y reglamentos en matera fiscal. Este siempre ha sido el rumbo que han tomado las cosas en Mxico, por otra parte, tambin habla de que este nuevo impuesto atraer la inversin y promover el empleo. Empleo e inversin, dos palabras concretas que realmente con esta reforma no se encuentran fortalecidas. Por una parte la iniciativa privada, que 31
es el sector principal de toda economa no esta de acuerdo con que este nuevo gravamen no permita deducir de una manera directa, los conceptos por la prestacin de un servicio personal subordinado, es decir, todos los conceptos que tengan que ver con la mano de obra. Sino que nicamente se podrn acreditar por medio de la aplicacin de un crdito del 16.5%. Por otra parte la inversin bajo estos esquemas de incertidumbre fiscal no son muy favorables para para atraer nuevos inversionistas al pas o que los actuales acrecienten y consoliden sus negocios en Mxico. Al parecer el principal motivo del surgimiento del Impuesto Empresarial a Tasa nica, adems de que es cien por ciento recaudatorio, es que durante dcadas quienes han sido encargados de la recaudacin tributaria no han hecho su trabajo de una manera razonable, solo han complicado el sistema tributario en Mxico. Hasta el punto que cumplir correctamente con todo lo que requiere la legislacin fiscal en Mxico es casi imposible, tanto para los contribuyentes como para el estado. Es por eso que resulta ms fcil manejar un nuevo Impuesto sobre base del flujo de efectivo, de esa manera inclusive para las autoridades hacendarias resultara mas cmodo y sencillo realizar una revisin y ejercer sus facultades de comprobacin. Simplificaran las cosas de tal manera que se podran reducir los controles a un simple estado de cuenta bancario, y revisar los ingresos que se obtuvieron menos las deducciones autorizadas y as obtendramos nuestra base para el Impuesto Empresarial a Tasa nica. 1.4 SUJETOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA El Impuesto Empresarial a Tasa nica se propone como un gravamen de tipo directo y equivale a gravar a nivel de empresa, con una tasa uniforme, la retribucin total a los factores de la produccin. Las retribuciones a los factores de la produccin incluyen las
remuneraciones totales por sueldos y salarios, as como las utilidades no 32
distribuidas, y los pagos netos de dividendos, intereses y regalas, entre otras. De esta forma el Impuesto Empresarial a Tasa nica no grava nicamente la utilidad de la empresa, sino la generacin de flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin. Cabe aclarar que en el caso de intereses en la exposicin de motivos se aclara que, los intereses derivados de operaciones de financiamiento no son objeto del IETU, por lo cual no estn gravados ni su pago es deducible para la determinacin de la base del Impuesto. En cuanto a regalas en el cuerpo de la LIETU nos dicen que, no se consideraran dentro de las actividades a que se refiere esta fraccin el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en Mxico en el extranjero que den lugar al pago de regalas, ahora bien. Es por ello que se establece claramente que son sujetos del Impuesto Empresarial a Tasa nica:
Las personas fsicas y las personas morales en Mxico por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes y el uso o goce temporal de bienes, con independencia de que dichas actividades se realicen o no en el territorio nacional.
Tambin estn obligados al pago del IETU los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que sean atribuibles a dicho establecimiento, que provengan de las actividades empresariales.8 El IETU es un impuesto extraterritorial, que grava los ingresos mundiales que tengan las personas fsicas y morales residentes en Mxico. Respecto a
8 LEY del Impuesto Empresarial a Tasa nica, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 35.
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los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, slo grava los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
1.5 CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Aunque pareciera broma el IETU es el primer impuesto de la historia en Mxico, que fue concebido como Contribucin Empresarial a Tasa nica y naci como Impuesto Empresarial Tasa nica. Segn la exposicin de motivos antes analizada, el IETU es un impuesto directo a la retribucin a los factores de la produccin de la empresa, entendindose como factores de la produccin el Trabajo y el Capital. Tabla No. 4 Factores de la Produccin.9 FACTORES DE LA PRODUCCIN GRAVADOS EN LA FUENTE, ES DECIR, EN LA EMPRESA, SEGN EXPOSICIN DE MOTIVOS
Factores de la produccin
Trabajo
Capital
Intereses Dividendos o retiros
Retribucin a los factores de Salarios la produccin que grava el Previsin social IETU Aport. Seg. Social Excepciones a los gravamenes
Percepciones gravadas para ISR ( 1 ) Aport. Seg. Social ( 1 ) Intereses que formen parte del precio
( 1 ) Se exceptan a travs de un crdito fiscal el cual puede perderse si no hay una adecuada administracin de la base fiscal
9 http://www.monografias.com
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De esta manera el IETU no solo grava la utilidad de la empresa, sino la generacin de flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin. Como se observa lo grava en la fuente y no en el destinatario. Para algunos autores como Enrique Gmez y Juan Carlos Alonso, el Impuesto Empresarial a Tasa nica es un impuesto que debe ser ubicado en una revolucionaria concepcin de un impuesto directo al consumo, entendiendo consumo como la diferencia entre el ingreso y la inversin, donde el ingreso que no sea invertido ser consumo y por ende gravado.10 En este trabajo se considera al IETU como un impuesto directo la esencia fiscal de IVA. Debido a que es directo porque no se traslada y afecta al patrimonio del contribuyente porque se grava en la fuente todo el ingreso que se destina al consumo. Tiene alma de IVA porque funciona en base a flujo de efectivo y, sin decirlo formalmente, grava el valor agregado que el contribuyente pone en el producto o servicio. El IETU es un gravamen mnimo respecto del ISR de la empresa. Esto se explica porque al entrar en vigor el IETU se abrog el IMPAC que tambin era un Impuesto mnimo respecto del ISR, con la diferencia de que el IETU es un impuesto sobre ingresos y con un mnimo de exenciones y el IMPAC era un gravamen sobre activos y con exenciones Por su nombre parecera que el IETU slo grava a empresas y empresarios, pero no es as, tambin grava a Prestadores de Servicios y Arrendadores de muebles e inmuebles. Adems el IETU tiene un carcter extrafiscal, es decir, no solo est destinado a cubrir el Gasto Pblico como se explic anteriormente, sino que
Edicin, 2007.
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tambin est diseado simplemente para recaudar ms y para remediar la dependencia que se tiene con los ingresos petroleros.
En resumen se presentan de manera enunciativa y sencilla las principales caractersticas del Impuesto Empresarial a Tasa nica:
Elimina regmenes preferenciales y desalienta la planeacin fiscal en ISR. Se ampla la base al limitar las deducciones autorizadas, disminuyendo la tasa. Simplifica el clculo ya que: La base se determina a flujo de efectivo, no hay clculo de ajuste anual por inflacin. Se deducen compras por lo que no se determina costo de lo vendido. Se deducen las inversiones, por lo que no se calculan depreciaciones y amortizaciones ni histricas ni reexpresadas. Alienta la inversin ya que: Grava los ingresos hasta que son cobrados. Las inversiones se deducen al 100% cuando se pagan. Es complementario al ISR; se termina pagando el que resulte mayor de los dos o en su caso ambos, por medio del acreditamiento del ISR en el IETU. Elimina al IMPAC. Se pretende que en el futuro se elimine el ISR. No tiene perodo de exencin. 36
No reconoce el efecto de estmulos, acreditamientos o reducciones. Subsidio al empleo. Crditos por consumo de diesel. Crdito por pago de casetas (Transportistas). Reduccin de tasas ISR actividades primarias. Deduccin ciega arrendadores. No se vincula con CUFIN. Se causa a flujo de efectivo. Grafica No. 1 Tasa del IETU.11 1.6 TASA DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
TASA IETU
17.5% 17.0% 16.5% 16.0% TASA IETU
2008 16.5%
2009 17.0% TASA IETU
2010 17.5%
Como se ha manifestando la tasa de este nuevo gravamen es mnima respecto a la tasa del 28% con la que se calcula el ISR, esto resultara
11
Elaboracin Propia con base en Exposicin de motivos.
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realmente agradable a la vista de cualquier contribuyente pero hay que recordar que en este nuevo esquema, se declara sobre una base mayor por el hecho de que no existen muchas deducciones fiscales. Inicialmente se haba propuesto el Impuesto Empresarial a Tasa nica se calculara aplicando la Tasa del 19% a la base gravable. Dado que los requerimientos de ingresos tributarios necesarios para compensar la disminucin de la participacin de la federacin en los ingresos petroleros totales, as como para solventar los requerimientos del gasto pblico que demanda la sociedad. Actualmente la tasa es del 17.5% ya que el artculo cuarto transitorio que se pblico el 1 de octubre del 2008 establece una tasa del 16.5% para 2008 y del 17% para 2009, por lo que la tasa del 17.5% se aplicar hasta el ejercicio 2010. Tambin en artculo transitorio 20, deja abierta la posibilidad de modificar la tasa en 2009 despus de una evaluacin que har el Ejecutivo Federal de los resultados y efectos de la aplicacin de la tasa durante 2008, tomando en cuenta la economa del pas durante ese ao. 1.7 BASE La base del IETU es la que resulta de disminuir a la totalidad de los ingresos objeto del Impuesto, es decir, a los ingresos por enajenacin, prestacin de servicios independientes y uso o goce temporal de bienes, las deducciones autorizadas en la ley pero ambos conceptos deben estar tanto efectivamente pagados como efectivamente erogados para integrar la base de dicho Impuesto. Sin lugar a dudas la determinacin de la base del IETU es mucho ms sencilla que la del ISR, pero mientras convivan ambos Impuestos, los controles administrativos sern complicados, y lo mismo suceder con la toma de decisiones.
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1.8 POSIBLE ELIMINACIN DEL I.S.R. La SHCP deber realizar y entregar a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados a ms tardar el 30 de junio de 2011, un estudio que muestre un diagnstico integral sobre la conveniencia de derogar los Ttulos II y IV, Captulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos ttulos y captulos quede regulado nicamente en la presente Ley. Para los efectos de este artculo el SAT deber proporcionar al rea competente de la SHCP, la informacin que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia. Desde el punto de vista del autor, con base en la informacin revisada el IETU es un impuesto que llego para quedarse, independientemente que cuando se realice la revisin manifestada en el artculo 19 transitorio. En donde se decida por eliminar el ISR o simplemente como ha pasado en otras ocasiones nuestros legisladores alarguen dicho periodo o simplemente con estadsticas y datos decidan que ambos impuestos sigan recaudando a la par. Anteriormente a la motivacin y creacin este Impuesto han existido o dado grandes discusiones, acuerdos y desacuerdos en cuanto al momento de acumular los ingresos o que si las deducciones son muy pocas. Tambin se discuti que la tasa impositiva era muy alta. Entre otros motivos por los cuales el sector empresarial de este pas no estaba de acuerdo con la creacin de este gravamen. Sin embargo, todos los sectores econmicos coincidan en que
principalmente esta reforma hacendara no daba ninguna certidumbre jurdica a los contribuyentes debido a que existen muchos puntos sobre la mesa sin resolverse y principalmente ciertos tipos de contribuyentes no estaban de acuerdo, como los que se mencionan a continuacin:
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A Quienes Afecta el IETU? Empresas con prdidas fiscales Empresas con crdito al salario u otros estmulos fiscales Empresas con altos inventarios Empresas muy apalancadas Empresas que tienen planes de previsin social agresivos Empresas con esquemas de planeacin fiscal para ISR Escuelas particulares (no donatarias) Clubes deportivos Agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores Transportistas Arrendadores personas fsicas Sociedades cooperativas, en nombre colectivo o en comandita simple Inmobiliarias que pagan intereses Pero tampoco se debe de dejar de lado un sector que se beneficia con este Impuesto como es: A Quienes Beneficia? Empresas ganadoras que crecen Empresas con posicin financiera larga (mas activo financiero que pasivo) Empresas que acumulan inventario del 31-dic-04 Tanto para los sujetos beneficiados, como para los afectados dicho Impuesto debe contener bsicamente los principios fundamentales de todo tributo segn la teora del Economista del Siglo XVIII Adam Smith, que hasta nuestros das se encuentra vigente. Dichos principios son: Proporcionalidad, Certidumbre, Comodidad y Economa. Si analizara cada uno de los principios aqu mencionados, se llegara a la conclusin de que el IETU no tiene Proporcionalidad tributaria, esta lleno de 40
incertidumbre fiscal y mas que promover la inversin la ahuyenta, no encontrara la comodidad tanto en el periodo de pago como en los requisitos para enterar el Impuesto y finalmente no es Econmico al ser un Impuesto meramente recaudatorio. 1.9 OUTSOURCING CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA En Mxico los impuestos se causan por residencia y en este caso si dichas figuras jurdicas, son personas fsicas o personas morales residentes en territorio nacional, caen en el primer supuesto para ser contribuyentes del IETU. Aqu se ve involucrado al sujeto del IETU que en el artculo 1 de la misma ley lo seala claramente.
Artculo 1. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades:
I.
Enajenacin de bienes.
II. Prestacin de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas estn obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades.
El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los
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ingresos percibidos por las actividades a que se refiere este artculo, las deducciones autorizadas en esta Ley.12 Si adicionalmente a que las personas fsicas o morales residan en Mxico tengan por objeto la enajenacin de bienes, la Prestacin de Servicios Independientes y el Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes, entonces tambin se cumple con la segunda condicionante para que tributen bajo este Impuesto. En ese sentido encuadramos el hecho de que el Outsourcing es residente en Mxico y su actividad es la prestacin de servicios independientes ya que oferta la contratacin de personal para realizar trabajos en las propias empresas contratantes. De este modo el caso que se estudiar es un Outsourcing de prestacin de servicios y como tal es contribuyente del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
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CAPTULO II 2. OUTSOURCING
2.1 ANTECEDENTES HISTRICOS DEL OUTSOURCING El Outsourcing es una prctica que data desde el inicio de la era moderna. Este concepto no es nuevo, ya que muchas compaas competitivas lo realizaban como una estrategia de negocios. Utilizado al inicio de la era post-industrial se inicia la competencia en los mercados globales. Despus de la Segunda Guerra Mundial, las empresas trataron de concentrar en s mismas la mayor cantidad posible de actividades, para no tener que depender de los proveedores. Sin embargo, esta estrategia que en principio resultara efectiva, fue hacindose obsoleta con el desarrollo de la tecnologa, ya que nunca los departamentos de una empresa podan mantenerse tan actualizados y competitivos como lo hacan las agencias independientes especializadas en un rea, adems, su capacidad de servicio para acompaar la estrategia de crecimiento era insuficiente. La figura nace gracias a la ingeniera industrial que a principios del siglo XIX crea la reconversin industrial, rubro bajo el cual la industria ya no deba producir sus propios insumos, sino deba obtenerlos de proveedores especializados. En Europa de la post-guerra fue donde se manifestaron estas figuras jurdicas debido a la necesidad de reconstruir y reestablecer la economa, a un ritmo ms rpido y con la finalidad de resarcir el dao econmico y de infraestructura que sufra despus de la Segunda Guerra Mundial. No era posible ni econmicamente rentable que una empresa se alejara de su objeto social, para ella misma abastecerse de todo lo necesario que demandaba la produccin de algn producto o servicio, por ello es que era ms fcil y 43
econmico abastecerse desde el exterior de la empresa de todo aquello necesario para cubrir el objeto social de cualquier empresa que necesitara incrementar sus niveles de produccin o simplemente optimizar sus operaciones. Como un ejemplo muy claro de estas figuras se puede mencionar absolutamente toda la industria automotriz. Si, cualquier marca automotriz que piense en este momento, le resulta ideal llevar a acabo practicas outsourcers. Por ello en el mundo entero no existe fbrica alguna de automviles, el trmino correcto de estas son: ensambladores de auto-partes. Pues debido a que ellas solo se encargan de obtener de proveedores especializados los insumos necesarios para ensamblarlos y obtener como producto final un Automvil. El concepto de Outsourcing comienza a ganar credibilidad al inicio de la dcada de los 70 enfocado, sobre todo, a las reas de informacin tecnolgica de las empresas. Las primeras empresas en implementar modelos de Outsourcing fueron gigantes como EDS, Arthur Andersen, Price Waterhouse entre otros. El Outsourcing es un trmino creado en 1980 para describir la creciente tendencia de grandes compaas que estaban transfiriendo sus sistemas de informacin a proveedores. En Mxico los primeros indicios que se tienen de los servicios de Outsourcing se remontan a hace ms de 40 aos, cuando las empresas comenzaron a visualizar de manera objetiva su necesidad y la convivencia de externalizar algunas funciones, que por un lado no les resultaban del todo agradables y por otro no formaban parte de su objeto social. En el actual milenio se sabe que el Outsourcing bien orientado y alineado al objetivo del negocio de la empresa constituye un medio que siempre va a dar un valor agregado a las organizaciones de manera inmediata.
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En Mxico una de las empresas pioneras de usar este sistema es Grupo Papelero Chihuahua, antes de que implementara esta industria se encontraba en un atraso industrial y tecnolgico muy grande, para dar una idea de esto, se puede mencionar que dicho Grupo realizaba su proceso de produccin desde el sembrado de los rboles en hectreas propias que tenan para su uso exclusivo y as a lo largo del tiempo deforestar sus terrenos para producir el papel, actualmente se proveen de todos los insumos necesarios para no llevar acabo procesos innecesarios que muchas veces resultan ms costosos y tardados. 2.2 CONCEPTO DE OUTSOURCING
La palabra inglesa Outsourcing significa suministrar externamente. En algunos de los pases latinoamericanos, este trmino es traducido comnmente como subcontratacin o tercerizacin de procesos, que significa suministrar a travs de terceros.13 Se ha definido como el procedimiento alternativo por virtud del cual una empresa puede ser asesorada y auxiliada por otra en el desempeo y desarrollo de actividades, eliminando cargas administrativas y sociales inherentes al ejercicio de una actividad laboral. El Outsourcing consiste en la administracin de un contrato de prestacin de servicios de un servicio o de proveedura de un producto, en lugar de administrar un proceso o departamento propio de la empresa encargado de dicho proceso productivo. Hoy en da las empresas se enfrentan a una gran cantidad de cambios y tendencias sin precedentes. En estos cambios se puede encontrar la necesidad de ser globales, la necesidad de crecer sin usar capital propio, la necesidad de responder a las amenazas y oportunidades de la economa, el envejecimiento de
13 SCHNEIDER Shpilberg Ben, Outsourcing, Grupo Editorial Norma, Bogot Colombia, 2004, pp. 287.
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la fuerza laboral, la reduccin de costos y lo ms importante, el satisfacer las necesidades del consumidor. Por todas estas necesidades es cuando se hace importante la transferencia por parte de las organizaciones de la propiedad de un proceso del negocio a un suplidor que en este caso sera un Outsourcing. De este tema encontramos variadas y amplias definiciones que a continuacin se mencionan para conocer ms acerca de dichas figuras jurdicas:
Es el uso de recursos exteriores a la empresa para realizar actividades tradicionalmente ejecutadas por el personal y recursos internos. Es una estrategia de administracin por medio de la cual una empresa delega la ejecucin de ciertas actividades a empresas altamente especializadas.
Es contratar y delegar a largo plazo uno o ms procesos no crticos para un negocio, a un proveedor ms especializado para conseguir una mayor efectividad que permita orientar los mejores esfuerzos de una compaa a las necesidades neurlgicas para el cumplimiento de una misin.
Accin de recurrir a una agencia externa para operar una funcin que anteriormente se realizaba dentro de la compaa.
Es el mtodo mediante el cual las empresas desprenden alguna actividad, que no forme parte de sus habilidades principales, a un tercero especializado. Por habilidades principales o centrales se entiende todas aquellas actividades que forman el negocio central de la empresa y en las que se tienen ventajas competitivas con respecto a la competencia. 46
Consiste bsicamente en la contratacin externa de recursos anexos, mientras la organizacin se dedica exclusivamente a la razn o actividad bsica de su negocio.
Productos y servicios ofrecidos a una empresa por suplidores independientes de cualquier parte del mundo.14 Desde la perspectiva del autor la figura de Outsourcing es una estrategia organizacional con el objeto final de obtener una ventaja competitiva adicional, obtenida a travs de los servicios de un tercero, quien los proveer proporcionando un valor agregado. Pero adems dicha transferencia de una actividad propia a un tercero, quien la pueda realizar debe de tener por lo menos las siguientes caractersticas: Dichas actividades transferidas deben de realizarse de una mejor manera en la que se venan realizando en la empresa original. Deben de realizarse de una manera ms rpida y con el mnimo de errores para que de esta manera se optimicen los tiempos de la empresa contratante. Adems dichas actividades se deben de realizar en el lugar en donde se requiera. Tiene que verse reflejada una disminucin importante en los costos de operacin. Tambin se deben realizar con el menor costo de administracin.
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Independientemente de que nuestro Outsourcing cobre una comisin por los servicios otorgados por la proveedura de personal, dichos gastos deben ser ms que simples erogaciones, deben reflejar una disminucin importante en la carga administrativa de la empresa y con ello ver reflejado el costo administrativo de lo que significa la externalizacion de los servicios. Estas caractersticas resultan de gran importancia debido a que si se tiene la necesidad de recurrir a prcticas outsoucers, estas deben ser de una manera correcta. Resultara errneo el adherirse a una empresa Outsourcing para que los procesos de produccin se realizaran de igual manera, en el mismo tiempo, con los mismos costos o incluso con costos ms elevados y sin ningn valor agregado. Independientemente de la definicin que se le de, se debe de tomar en cuenta que dichas figuras jurdicas fueron creadas y adoptadas para el auxilio de la industrias que estaban en desarrollo y que por medio de ellas alcanzaran un crecimiento ms rpido y con las ventajas que el aprovisionamiento del exterior conlleva. Para que de esta manera las empresas y organismos que se encontraban como le he mencionado, en un crecimiento inicial o en un nivel de expansin, pudieran optimizar los recursos con los que contaban y atendieran principalmente su objeto social, dejando en manos de terceros las actividades, que nada tenan que ver con dicho objeto para de esta manera, alcanzar los objetivos trazados de una manera mas pronta y con el menor de recursos utilizados. Es por ello que a continuacin se mencionar las principales acepciones que de manera general se dan a los conceptos de Outsourcing, independientemente de los conceptos que diversos estudiosos del tema le dan, dichas caractersticas las consideran la mayora de los conceptos antes mencionados y se puede decir que son de manera enunciativa y sencilla las caractersticas de dichas figuras jurdicas. 48
Mapa Conceptual No. 1 Acepciones del Outsourcing.15
Subcontratacin Externa
Aprovechamiento del Exterior
Externalizacin de Funciones
Subcontratacin de Servicios Propios
Contratacin de Servicios Externos
Adquisicin de Fuentes Externas
Servicios Externos de Gestin
2.3 CLASIFICACIN DE OUTSOURCING Los servicios proporcionados por este tipo de prestadoras de servicios se pueden catalogar en dos grandes rubros: De servicios: La subcontratacin de servicios usualmente ajenos al objeto social de la empresa (limpieza, comedores, vigilancia,
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sistemas de informacin) estrategia seguida por las empresas con bastante regularidad durante las ltimas dos dcadas. De procesos de Produccin: La organizacin se centra en los procesos de produccin donde tiene ventajas competitivas y elimina ciertas partes en las que no las tiene, a efecto de que sean desarrolladas por outsourcers. Esta subcontratacin forma ya parte de las estrategias de las empresas para incrementar sus niveles de productividad permitiendo una mejor y mayor integracin de las firmas de menor tamao a los procesos de manufactura y ensamble de bienes, mientras que en el nivel macroeconmico es vista como una estrategia de reindustrializacin en diversos pases En la actualidad se pueden encontrar diferentes clasificaciones de estas figuras Jurdicas, pero de manera muy general todos los tipos de Outsourcing pertenecen a esta clasificacin. El primero que es de servicios, se refiere a la subcontratacin nicamente de todo aquello que est alejado del objeto social de la empresa contratante, es decir, aquellas actividades que no afecten o interfieran de manera directa con la actividad principal del negocio. La subcontratacin o proveedura de los procesos de produccin como su nombre lo dice se refiere a la introduccin de factores externos a los procesos de produccin en donde no se tiene gran ventaja competitiva, esta subcontratacin est encaminada a elevar los niveles de produccin, eficientar los procesos de produccin y a disminuir costos en dichos procesos.
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El caso de estudio que se abordar en el presente trabajo de investigacin, ser un Outsourcing de Administracin de personal, es por ello que se encuentra identificado dentro de la categora de servicios, ya que provee del servicio de la administracin de personal a empresas en las que esta actividad nada tiene que ver con su objeto social o la principal actividad de su negocio. Tabla No. 5 Objetivo del Outsourcing.16 2.4 OBJETIVO DEL OUTSOURCING Lograr que una organizacin sea ms competitiva y eficiente
Ahora bien, este objetivo de la subcontratacin o externalizacion, se puede lograr seleccionando y asociando a proveedores competentes, para que se hagan cargo de todos los procesos que no forman parte de la competencia principal del negocio de la organizacin. Es as como la organizacin enfoca sus recursos en lo que es experto (su negocio principal), y deja en manos de especialistas los procesos laterales que nada tiene que ver con su objeto social ni con el desarrollo de las principales actividades productivas de toda organizacin. Por ejemplo: Una lnea area (especialista en transporte rpido), aplica los principios de outsourcing para subcontratar la preparacin y el suministro de comida en sus aviones. Esto le permite a la organizacin enfocarse en su negocio
16 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger/outsourcingantonio.htm
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de transporte, mientras que les asegura a sus clientes un excelente servicio de alimentos. Ahora conozcamos las principales caractersticas que debe de cubrir un Outsourcing para el correcto aprovechamiento de todos los recursos del exterior de la empresa.
Mapa Conceptual No. 2 Caractersticas del Outsourcing.17
Acceso a habilidades de clase mundial Mejora el enfoque estratgico de la organizacin
Reduce y controla los costos operativos
Estabilidad en la gestin
Garanta de servicio
Libera recursos internos
Comparte el riesgo
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Independientemente de que el Outsourcing tenga fijados sus propios objetivos, no hay que dejar de lado todos los beneficios que como empresa contratante, se deben de obtener a cambio de la contratacin de servicios externos en algunas reas de la empresa, dichos beneficios podrn ser los que continuacin se mencionan: REDUCE Y CONTROLA COSTOS OPERATIVOS La prctica del Outsourcing resulta evidentemente beneficiosa, esto es provocado por los costos operativos de una organizacin ya que resultan ser, por lo general, extremadamente altos en comparacin con los costos de contratar proveedores externos. Tambin se obtiene de una manera ms sencilla y econmica los costos de transaccin con un proveedor externos, que identificar los costos de transaccin internos, muchos de los cuales, frecuentemente, no se llegan a identificar plenamente. PERMITE EL ACCESO A HABILIDADES DE CLASE MUNDIAL As como la implementacin del Outsourcing permite simplificar la estructura de costos y, al mismo tiempo reducirlos, tambin hace posible el acceso a habilidades de clase mundial. Este hecho se produce porque, al contratar un proveedor especializado en determinado proceso, ste brinda la garanta de que la operacin externalizada a travs de l tendr los mejores estndares de calidad. De este modo, la organizacin no invierte tiempo ni dinero en buscar calidad en operaciones que carecen de un carcter distintivo del producto o servicio que ofertan. Cabe aclarar que no todo es positivo en el Outsourcing debido a que dichas figuras tambin presentan un lado negativo, como en el caso de que aun existe la responsabilidad laboral y las prestadoras de servicio cobran unas comisiones por la proveedura del personal, pero esto puede verse subsanado con la aplicacin adecuada de la eficiencia y eficacia en las empresas. 53
PROVEE ESTABILIDAD EN LA GESTIN Resulta muy comn dentro de las organizaciones, el contratar personal para realizar aquellas actividades que, sin ser distintivas, forman parte del proceso productivo o administrativo de determinada organizacin. Esta forma de gestin supone constantes prdidas para las empresas, ya que, cuando un empleado sale de la organizacin, se lleva consigo los recursos dedicados a su capacitacin. Esta prdida podra evitarse de manera sencilla y eficiente mediante la proveedura de servicios externos. La contratacin de un proveedor para determinada actividad ofrece un mayor control sobre el desempeo de la actividad externalizada y una mejor garanta respecto de su nivel de calidad. LIBERA RECURSOS INTERNOS PARA OTROS PROPSITOS Este aspecto es muy importante de mencionar debido a que, el Outsourcing permite reasignar recursos humanos a otras funciones ms estratgicas para la empresa, y eso da lugar a una mayor flexibilidad en los costos y a mayores posibilidades de agregar valor en las actividades propias del negocio. Adems, libera a la empresa la carga de mantener departamentos que no son parte de su objeto social o principal actividad y eso se podra traducir en una mejor posicin financiera respecto del nivel de calidad. COMPARTE EL RIESGO Debido a que el proveedor del servicio debe de analizar las necesidades y compromisos del cliente, se convierte en su socio estratgico. Este hecho implica que ambas partes trabajen juntos en beneficio mutuo, y ello permita a la administracin de la organizacin, obtener un servicio de mayor productividad a un menor costo. Adems, y eso es lo ms importante, el riesgo del negocio se
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comparte, pero tambin, se reduce puesto que se contrata a un especialista para la realizacin de una actividad que antes llevaba a cabo un no especialista. PROPORCIONA GARANTA DE SERVICIO Al establecer el objetivo que se pretende alcanzar por medio de la subcontratacin, se puede establecer una relacin mediante la cual el proveedor garantizar el resultado a cambio de un porcentaje del monto del contrato. As, los gerentes responsables de las reas entregadas en Outsourcing se convierten en administradores de un contrato o de una alianza estratgica. Su labor de supervisin se convierte, entonces, en exigir el adecuado cumplimiento del contrato con la tranquilidad de que, adems de contar con un proveedor responsable y adecuadamente seleccionado, ste cuenta con instrumentos legales (contrato) y financieros (fianza) para exigir un servicio garantizado. MEJORA EL ENFOQUE ESTRATGICO DE LA ORGANIZACIN En las organizaciones existen funciones que consumen demasiado tiempo para su efectiva administracin al interior de la misma o se encuentran fuera del control de la empresa. La aplicacin del Outsourcing en reas que no forman parte de los objetivos centrales del negocio permite a la organizacin dedicar todo su potencial a su objeto social y especializarse en aquellas zonas en las que sus habilidades distintivas le permitan alcanzar ventajas comparativas frente a la competencia. En todas las situaciones que se pueden enfrentar, estando ante la externalizacin de los servicios en una organizacin, se corre el riesgo de que los objetivos antes mencionados no se logren. Esto podra ser debido a la mala eleccin del proveedor de servicios, pero si la seleccin de este proveedor se lleva a cabo de una manera responsable y visualizando los objetivos de la empresa,
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entonces se tendr que estar ante una situacin favorable para la organizacin de que se trate. As lograr centrarse en su objetivo principal. Si se obtiene un resultado positivo, es decir, que el proveedor puede realizar a un costo menor y con igual o mayor calidad dicha actividad, quiere decir que la empresa ha logrado identificar una actividad que no forma parte de sus habilidades principales. Cuando el resultado es negativo, es decir, que un proveedor presente un costo generalizado mayor que el que obtiene la empresa, se pueden deducir dos cosas: La empresa intenta desintegrar una actividad que forma parte de sus habilidades centrales y/o
La seleccin del proveedor es deficiente y ste no tiene las capacidades suficientes para ofrecer el servicio a la empresa o la actividad no forma parte de sus habilidades principales.
2.5
REAS DE LA EMPRESA EN DONDE SE PUEDE APLICAR EL
OUTSOURCING En lo que se ha convertido una tendencia de crecimiento, muchas organizaciones estn tomando la decisin estratgica de poner parte de sus funciones en las manos de especialistas, permitindoles concentrarse en lo que mejor saben hacer - maximizar el rendimiento minimizando los costos. El proceso de Outsourcing no slo se aplica a los sistemas de produccin, sino que abarca la mayora de las reas de la empresa. A continuacin se muestran los tipos ms comunes: Outsourcing de los sistemas financieros. Outsourcing de los sistemas contables. 56
Outsourcing las actividades de Mercadotecnia. Outsourcing en el rea de Recursos Humanos. Outsourcing de los sistemas administrativos. Outsourcing de actividades secundarias. Outsourcing de la produccin. Outsourcing del sistema de transporte. Outsourcing de las actividades del departamento de ventas y distribucin. Outsourcing del proceso de abastecimiento.
Aqu es preciso definir que una actividad secundaria es aquella que no forma parte de las habilidades principales de la compaa. Dentro de este tipo de actividades estn la vigilancia fsica de la empresa, la limpieza de la misma, el abastecimiento de papelera y documentacin, el manejo de eventos y conferencias, la administracin de comedores, entre otras.18 Se puede observar que el Outsourcing puede ser total o parcial.
Outsourcing total: Implica la transferencia de equipos, personal, redes, operaciones y responsabilidades administrativas al contratista.
Outsourcing parcial: Solamente se transfieren algunos de los elementos anteriores.
2.6
REAS DE LA EMPRESA EN DONDE NO SE PUEDE APLICAR EL
OUTSOURCING La Direccin General La Administracin de la Planeacin Estratgica La Tesorera
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El Control de Proveedores Administracin de Calidad Servicio al Cliente Distribucin y Ventas. Resulta importante aclarar, el por qu, en estas reas de la empresa no se debe transferir al Outsourcing. Esto es debido a que, aqu es donde existe un nivel de toma de decisiones entorno a toda la organizacin, o tambin debido a que son reas medulares en el negocio, por ello deben de estar a cargo y manejadas desde el interior de la estructura organizacional, de no hacerlo de ese modo podran existir malos manejos o una direccin sin responsabilidad.
2.7 FIGURAS CORPORATIVAS EN MXICO Como se manifest anteriormente el caso de estudio que se abordar, ser el Outsorcing con una actividad central del manejo de personal, por esta razn es necesario conocer cmo estas prestadoras de servicios, se estn constituyendo corporativamente hablando, atendiendo a su objeto social. Dichas figuras jurdicas son: Sociedades Civiles. Sociedades Cooperativas. Sociedades en Nombre Colectivo. A continuacin se mencionara el objeto social de dichas sociedades para ubicar el caso de estudio de Outsourcing.
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SOCIEDAD CIVIL La Sociedad Civil, es una organizacin constituida por dos o ms personas las cuales se unen con la finalidad de perseguir un fin lcito, econmico sin que tengan como fin la especulacin comercial. Un ejemplo de sta sera aquella que venda artculos que ella misma elabora o que realice eventos pblicos con el fin de que las ganancias las destine a conservar la naturaleza. Como se menciona en el Cdigo Civil Federal. Artculo 2688.- Por el contrato de sociedad los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial. 19 Bsicamente se puede decir que la diferencia entre estas sociedades y las sociedades mercantiles, es que las mercantiles persiguen por medio de sus actividades la utilidad y ah es donde se ubica la especulacin comercial, una busca por medio del comercio la utilidad y la S.C. slo realice un fin econmico para poder subsistir sin llegar a la especulacin comercial. Este tipo de sociedad goza de personalidad jurdica tal y como lo establece el artculo 25, fraccin III del Cdigo Civil para el Distrito Federal, por lo que puede obligarse, celebrar contratos, comparecer a juicio, actuar en el mbito jurdico, etc., sujetndose a lo que dispongan sus estatutos sociales y a lo que sea necesario para el cumplimiento de su finalidad.
Artculo 25. Son personas morales: III- Las Sociedades Civiles o Mercantiles. 20
19 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger/outsourcingantonio.htm 20 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger/outsourcingantonio.htm
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Tabla No. 6 Sociedad Civil.21 SOCIEDAD CIVIL (S.C.) Cdigo civil Su fin es comn y preponderantemente econmico, pero no constituye una especulacin comercial. Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurdica propia y surta efectos frente a terceros, deber otorgarse en escritura pblica e inscribirse en el registro de sociedades civiles. Razn social No requiere de un capital social, pero si existe ste, siempre ser fijado debiendo sealarse la aportacin de cada socio. Sin obligacin de constituirlas Mnimo 2 mximo ilimitado Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios que administren, los dems socios estarn obligados con su aportacin, salvo en convenio en contrario.
Ley que regula Caractersticas Proceso de constitucin
Nombre Partes Sociales
Reservas Nmero de socios Responsabilidad de los socios
SOCIEDAD COOPERATIVA Es aquella que esta integrada por personas de la sociedad, de la clase trabajadora, que aportan a la sociedad nicamente su trabajo. En estas sociedades cuando solo aportan su trabajo personal se le denomina Sociedad Cooperativa de Productores y cuando utilizan los servicios se les llama Sociedad Cooperativa de Consumo. En la Ley General de Sociedades Cooperativas las definen de la siguiente manera:
Artculo 2.- La sociedad cooperativa es una forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y en los
21 http://www.saludempresarial.com
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principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios.22 Tabla No. 7 Sociedad Cooperativa.23 SOCIEDAD COOPERATIVA S.C.L. (Limitada) S.C.S. (suplementada) Ley General de Sociedades Cooperativas Ley que regula Caractersticas Nombre Capital social Reservas Los rendimientos son por trabajo o por consumo. Todos los socios cooperativistas tienen igualdad en derechos y obligaciones. Acta por quintuplicado de asamblea general. Certificacin de firmas ante notario pblico, corredor pblico, juez de distrito, etc. Inscripcin en el Registro Pblico de comercio.
Proceso de constitucin
Denominacin No establece mnimo, pero siempre sern de capital variable. El fondo de reserva se constituir con 10% a 20% de los rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada ejercicio social. El fondo de reserva podr ser delimitado en las bases constitutivas, pero no ser menor del 25% del capital social en las S.C. de productores y de 10% en las de consumidores. Este fondo podr ser afectado cuando lo requiera la sociedad para afrontar las prdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo ser reintegrado al final del ejercicio social, con cargo a los rendimientos (fondo de previsin social y fondo de educacin cooperativa. Mnimo 5 mximo ilimitado Limitada: Hasta por el monto de su aportacin Suplementada: Responden los socios a prorrata hasta por la cantidad determinada en el Acta constitutiva.
Nmero de socios Responsabilidad de los socios
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SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO
Artculo 25.- Sociedad en nombre colectivo es aquella que existe bajo una razn social y en la que todos los socios responden, de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales. (LGSM)24
Artculo 49.- Los socios industriales debern percibir, salvo pacto en contrario, las cantidades que peridicamente necesiten para alimentos; en el concepto de que dichas cantidades y pocas de percepcin sern fijadas por acuerdo de la mayora de los socios o, en su defecto, por la autoridad judicial. Lo que perciban los socios industriales por alimentos se computar en los balances anuales a cuenta de utilidades, sin que tengan obligacin de reintegrarlo en los casos en que el balance no arroje utilidades o las arroje en cantidad menor. (LGSM)25
Los socios capitalistas que administren podrn percibir peridicamente, por acuerdo de la mayora de los socios, una remuneracin con cargo a gastos generales. Tabla No. 8 Sociedad en Nombre Colectivo.26 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO Ley General de Sociedades Mercantiles Los socios responden de modo subsidiario, solidario e ilimitadamente de las obligaciones sociales. Simultnea Junta de socios para hacer proyecto de estatutos Autorizacin de la Secretara de Relaciones Exteriores. Protocolizacin ante notario pblico Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio
Ley que regula Caractersticas Proceso de constitucin
24 http://www.saludempresarial.com 25 http://www.saludempresarial.com 26 http://www.saludempresarial.com
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SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO Razn social (si se separase el socio que dio su nombre para la razn social se aadir la palabra sucesores, tambin si la razn social est transfirindose) y compaa No establece mnimo Partes Sociales 5% de las utilidades anuales hasta llegar a 20% del capital Reservas social fijo No establece Nmero de socios Responsabilidad de Todos los socios responden de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada de las obligaciones sociales. los socios Nombre
Es as como actualmente estn funcionando los Outsourcing de administracin de personal en Mxico, de dichas figuras aqu expuestas el trabajo se enfocar nicamente a las Sociedades Civiles. Pues estas sociedades son las nicas figuras que se podran enmarcar dentro de la legalidad del manejo de personal y no solamente la creacin de una simulacin en perjuicio de la clase obrera, como la mayora del las Sociedades Cooperativas y las Sociedades en Nombre Colectivo lo hacen hoy en da. Esta situacin es conocida por la autoridad fiscal de nuestro pas y recientemente emprendi acciones en contra de estas figuras jurdicas, en contra de la simulacin y mal uso del Outsourcing, como ejemplo se puede encontrar el comunicado de prensa que emiti la SHCP, y que nos dejan entrever la coordinacin que tendr con el IMSS, INFONAVIT y la STPS, en contra de los Outosurcing y principalmente las Sociedades Cooperativas. Dicho comunicado es del 16 de junio del 2008, en cierta forma se acenta aun ms la persecucin que habr contra algunos Outsourcing que solo simulan actos de manejo de personal. Por ello es que el tema a tratar en el presente trabajo de investigacin, se encuentra enmarcado dentro del mbito legal y se abordara desde la ptica de una Sociedad Civil. 63
Tabla No. 9 Acciones de Fiscalizacin. 27 Acciones de Fiscalizacin
Dirigidas a:
169
3,739
Sociedades Cooperativas.
Clientes de Sociedades Cooperativas.
61
Sociedades en Nombre Colectivo.
249
Clientes de Sociedades en Nombre Colectivo.
27 Grupo Editorial Expansin, El Lado Obscuro del Outsourcing, Mxico, Agosto 2008.
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Comunicado de Prensa No. 1 28
28 http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/
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CAPTULO III 3. PRINCIPALES OBLIGACIONES DEL OUTSOURCING
3.1 PRINCIPALES OBLIGACIONES JURDICAS DEL OUTSOURCING La Sociedad Civil, es una organizacin constituida por dos o ms personas, las cuales se unen con la finalidad de perseguir un fin lcito, econmico sin que tengan como fin la especulacin comercial. Las sociedades son entes econmicos independientes que persiguen fines econmicos particulares. Son sujetos de derechos y obligaciones, y por lo tanto, tienen una personalidad jurdica diferente a la de sus socios. Las sociedades ejercitan sus derechos y contraen obligaciones a travs de sus representantes. Para que las sociedades mercantiles tengan personalidad jurdica distinta de la de sus socios, deben estar inscritas en el Registro Pblico de Comercio. Si no estn registradas se les denomina irregulares y en este caso sus representantes y mandatarios que realicen actos jurdicos respondern del cumplimiento de los mismos frente a terceros, subsidiaria, solidaria e ilimitadamente. El contrato de la Sociedad Civil debe constar en escritura pblica y estar registrado en el registro de Sociedades Civiles para que produzca efectos contra terceros. En las Sociedades Civiles los socios que las administran garantizan el cumplimiento de las obligaciones sociales subsidiaria, solidaria e ilimitadamente. Los dems socios salvo convenio en contrario, solo estn obligados al pago de sus aportaciones.
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Responsabilidad Subsidiaria: supuesto que los terceros que contraten con la Sociedad Civil, al reclamar el pago de sus crditos acudirn en primer trmino a la Sociedad Civil, y solamente que esta agote su patrimonio, podr acudir a los socios administradores.
Responsabilidad Solidaria: en virtud de que cualquier socio administrador responde del importe total de las obligaciones sociales, aun cuando, posteriormente el socio que cubri el importe total del crdito social, podr exigir internamente el pago proporcional a los dems socios administradores.
Responsabilidad
Ilimitada:
al
responder
los
socios
administradores, de las obligaciones sociales, hasta con su patrimonio particular.29
De acuerdo al Cdigo Civil
Federal, artculo 2688, la sociedad civil es un
contrato por el cual los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial. 30 Como se mencion en el captulo anterior, este tipo de sociedad goza de personalidad jurdica tal y como lo establece el artculo 25, fraccin III del Cdigo Civil para el Distrito Federal, por lo que puede obligarse, celebrar contratos, comparecer a juicio, actuar en el mbito jurdico, etc., sujetndose a lo que
29 DOMNGUEZ Orozco Jaime, Resndiz Nez Cuauhtmoc, Sociedades y Asociaciones Civiles 2008, Ediciones Fiscales Isef, Mxico, Dcima Sexta Edicin, 2008, pp. 257. 30 DOMNGUEZ Orozco Jaime, Resndiz Nez Cuauhtmoc, Sociedades y Asociaciones Civiles 2008, Ediciones Fiscales Isef, Mxico, Dcima Sexta Edicin, 2008, pp. 257.
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dispongan sus estatutos sociales y a lo que sea necesario para el cumplimiento de su finalidad. Cabe decir, que como toda sociedad o asociacin, la integracin de la sociedad civil debe prolongarse en el tiempo, es decir, no debe ser puramente transitoria su existencia, pues en este caso hablaramos de una reunin. Las sociedades civiles estn reguladas por el Cdigo Civil Federal a travs de su ttulo Dcimo Primero. CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD CIVIL Para que la Sociedad Civil pueda constituirse legalmente es necesario: 1) Deben integrarla dos o ms personas, las que recibirn el nombre de socios. 2) Los socios deben realizar aportaciones, las cuales pueden ser en bienes (muebles como dinero, o inmuebles como un terreno) o en industria (trabajo). Los bienes que aporten los socios se consideran aportados en propiedad y por consiguiente la sociedad podr hacer uso de ellos, disfrutar de lo que produzcan, venderlos, etc., a menos que se pacte lo contrario en los estatutos de la sociedad, es decir que se seale que lo que se va a trasmitir es nicamente el uso y/o goce del bien aportado sin transmitir la propiedad. 3) Un fin comn lcito y preponderantemente econmico sin que constituya una especulacin comercial. El fin preponderantemente econmico consiste en que la sociedad puede realizar actividades que le produzcan ganancias, pero sin buscar una especulacin 68
comercial, o sea el nimo de adquirir bienes o derechos con el fin de trasmitirlos y obtener de esa transmisin una ganancia, sta es propiamente la actividad comercial, pues en este caso estaramos ante una sociedad mercantil (por ejemplo la compra de bienes con el fin de revenderlos, lo que hace cualquier comerciante). FORMALIDADES Es necesario que la constitucin de la sociedad se realice por escrito. Se recomienda que se realice en una escritura pblica otorgada ante un notario, y que dicha escritura se inscriba en el Registro de Sociedades Civiles. Si no se realiza ante un notario ser necesario que las firmas se ratifiquen ante un juez, un notario, o ante el registrador. Si se aportan bienes inmuebles a la sociedad, ser necesario realizar la constitucin en una escritura pblica. Si la constitucin de la sociedad no se hace por escrito ocasionar que los socios puedan pedir la liquidacin de la sociedad. Si no se inscribe el contrato en el registro antes mencionado, los actos que realice la sociedad no producirn efectos frente a terceros, es decir no sern totalmente eficaces ante todas las personas.
Artculo 2693.- El contrato de sociedad debe contener: I. Los nombres y apellidos de los otorgantes que son capaces de obligarse; II. La razn social; III. El objeto de la sociedad; IV. El importe del capital social y la aportacin con que cada socio debe contribuir;31
31 DOMNGUEZ Orozco Jaime, Resndiz Nez Cuauhtmoc, Sociedades y Asociaciones Civiles 2008, Ediciones Fiscales Isef, Mxico, Dcima Sexta Edicin, 2008, pp. 257.
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Si falta alguno de estos requisitos se aplicar lo que dispone el Artculo 2691. Es decir en cualquier momento por parte de los socios, se podrn pedir la liquidacin de la sociedad. Tipos de socios: Los Socios Capitalistas Los Socios Industriales Los Socios Capitalistas como su nombre lo refleja sern los que aporten el capital econmico a la Sociedad, en cambio que los Socios Industriales realizan su aportacin por medio del trabajo fsico o intelectual. 3.2 OBLIGACIN FISCAL DEL OUTSOURCING El Outsourcing que estoy abordando en el trabajo aqu realizado, es una Sociedad Civil y por tal motivo, esto conlleva a enlistarla dentro de las personas morales, por ello tienen que contribuir al gasto pblico como se menciona en el Art. 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.32 Por eso mismo es que bajo esta disposicin, nos encontramos bajo el primer supuesto de que dicha Sociedad Civil por medio de las Contribuciones tiene que apoyar al gasto pblico conforme a las leyes respectivas.
32 CDIGO Fiscal de la Federacin, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 252.
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Ahora bien, resulta de gran trascendencia conocer cuales pueden ser estas contribuciones, para ello hay que remontarse al Art. 2 del CFF. Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.33 En este caso avocaremos nicamente dos de las cuatro clasificaciones expuestas en dicho artculo. I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo. II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Pero, como es que, el Outsourcing se encontrara obligado a contribuir para el gasto pblico. De acuerdo al objeto de estudio nos encontramos con el siguiente punto. Artculo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.34 He aqu donde se encuadra la importancia de que nuestro Outsourcing, es una Sociedad Civil legalmente establecida, para cumplir con esta disposicin que nos
33 CDIGO Fiscal de la Federacin, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 252. 34 CDIGO Fiscal de la Federacin, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 252.
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menciona, que las contribuciones se causan conforme se realicen las situaciones Jurdicas o de hecho. El Outsourcing por ser una persona moral cubre el supuesto de la situacin jurdica para contribuir al gasto pblico, por que jurdicamente deber cumplir con la obligacin de estar legalmente establecida. Ahora conoceremos las principales obligaciones en cuanto al CFF se refiere, esto es en lo que se refiere a la forma de tributar, y de estar debidamente cumpliendo con las disposiciones respectivas de que forma expresa nos seala dicho ordenamiento. Estas obligaciones se presentan de una manera general en todos los contribuyentes que acuerdo al Art. 1 citado anteriormente estn obligados a contribuir al gasto pblico por medio de las contribuciones, en sus diferentes acepciones conocidas. Veamos a cuales obligaciones me refiero. Tabla No. 10 Obligaciones Fiscales en base a CFF.35 "OBLIGACIONES CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN" OBLIGACIN FUNDAMENTO
Presentar Declaraciones peridicas. Expedir comprobantes por las actividades que realicen. Solicitar su Inscripcion en el Regristro Federal de Contribuyentes. Solicitar su Certificado de Firma Electrnica Avanzada. Proporcionar informacin relacionada con: - Identificacin - Domicilio - En general de la Situacin Fiscal Presentar Avisos de Cambio de Domicilio dentro del mes siguiente al da en el que tenga lugar dicho cambio. Solicitar su Certificado de Firma Electrnica Avanzada (Socios). Solicitar su Inscripcin en el Reg. Federal de Contrib. (Socios).
35 Elaboracin Propia en base al Cdigo Fiscal de la Federacin
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"OBLIGACIONES CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN" FUNDAMENTO OBLIGACIN

Llevarn sistemas y registros contables. Los asientos contables debern ser analticos. Llevarn la contabilidad en su domicilio adicionalmente la podrn procesar en medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio, sin que esa circunstancia se considere que se esta llevando la contabilidad fuera del domicilio. Conservar la documentacin en el Domicilio Fiscal por un perodo de 5 aos contados a partir de la fecha en que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones. Actas constitutivas de las Personas Morales, as como las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de las Contribuciones Federales, dicha documentacin deber conservarse por todo el tiempo que subsista la sociedad. Es obligacin expedir los comprobantes Fiscales que contengan todos los requisitos (Art. 29-A CFF) para que cumplan con la deducibilidad o la acumulacin del ingreso.
Ahora de manera ms especfica se conocern las obligaciones en materia tributaria que el Outsourcing tiene como es el caso de: 3.2.1 OBLIGACIONES DEL I.S.R. EN EL OUTSOURCING De acuerdo al Art. 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta cuando en dicha legislacin se hable de persona moral, en estas estarn comprendidas: Las Sociedades Mercantiles Los organismos descentralizados que realicen actividades mercantiles Las instituciones de crdito Las Sociedades Civiles Las Asociaciones Civiles y La Asociacin en Participacin con actividades empresariales
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Por tal motivo deben de cumplir con las obligaciones fiscales que seala el Titulo II de las Personas Morales, de la citada Ley Reglamentaria, como son: Tabla No. 11 Disposiciones Generales en base a ISR.36 "OBLIGACIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA" OBLIGACIN
Calcular el ISR aplicando al Resultado Fiscal obtenido en el ejercicio la Tasa del 28 % por el Ao 2008. Presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termin el ejercicio la declaracin del mismo ejercicio. Efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del Impuesto del Ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
FUNDAMENTO
De acuerdo con el Art. 11 del CFF, cuando se hable de ejercicio fiscal se refiere al ao de calendario es decir del 01 de Enero al 31 de diciembre, por tal motivo la declaracin del ejercicio se presentar dentro del los tres meses siguientes a dicha fecha. Debido a que el gobierno federal necesita satisfacer, los requerimientos presupuestarios de la poblacin, se establece por tal motivo que se presenten pagos a cuenta del impuesto del ejercicio como se menciona en la obligacin anterior.
36 Elaboracin Propia en base a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
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Tabla No. 12 Obligaciones Fiscales en base a ISR.37 "OBLIGACIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA" OBLIGACIN
Llevar contabilidad de conformidad con el CFF. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las Autoridades Fiscales. Expedir constancias en las que se asienten los montos de los pagos efectuados que constituyan fuente de riqueza ubicada en Mxico. Presentar a ms tardar el da 15 de Febrero, ante las autoridades fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las que se les hubiera efectuado retencin en el ao de calendario anterior. Formular un estado de posicin financiera a la fecha de trmino del ejercicio. Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, la informacin de las operaciones efectuadas en el ao anterior con clientes y proveedores mayores a $ 50,000.000. Presentar a ms tardar el 15 de febrero la informacin siguiente: - Personas a las que se les efectu donativos - Personas a las que se les efectu retenciones y tambin residentes en el extranjero Presentar declaraciones a travs de medios electrnicos. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que se les haya efectuado pagos por concepto de sueldos.
FUNDAMENTO
3.2.2 OBLIGACIONES DEL I.E.T.U. EN EL OUTSOURCING De acuerdo con el Art. 7 de la LIETU establece el impuesto se calcular por ejercicios y se pagar mediante declaracin que se presentar en las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin del ISR.
37 Elaboracin Propia en base a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
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E igual de la misma manera, el Art. 9 de la LIETU, menciona que los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio, mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin de los pagos provisionales del ISR, esto es a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Como lo he venido mencionando, es una Ley Reglamentaria de nueva creacin y por tal motivo an hay muchas cosas por definir, en todos los aspectos y las obligaciones no es la excepcin, pero aun as dicho ordenamiento nos presenta las siguientes obligaciones: El Art. 18 de la Ley del IETU establece las obligaciones para los contribuyentes como sigue: Llevar Contabilidad Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento y efectuar los registros en la misma. Esta obligacin se establece en la Ley del ISR, de igual manera para las Sociedades Civiles del Titulo II. Expedir Comprobantes Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 86, fraccin II de la Ley del ISR antes mencionado.
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Operaciones con partes Relacionadas Debern determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para estas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, aplicando los mtodos establecidos en el Art. 216 de la Ley del ISR en el orden establecido en el citado artculo. A grandes rasgos estas seran las obligaciones en materia fiscal que el Outsourcing jurdicas. 3.3 OBLIGACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL DEL OUTSOURCING La Seguridad Social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el Estado. Por ello es que La realizacin de la seguridad social est a cargo de entidades o dependencias pblicas, federales o locales y de organismos descentralizados, conforme a lo dispuesto en la Ley del Seguro Social y dems ordenamientos en la materia. De acuerdo al Art. 6 de la LSS el seguro social comprende dos regmenes El rgimen obligatorio, y El rgimen voluntario debe de cumplir, ahora veamos en materia Laboral, los requerimientos que se deben de cubrir desde el punto de vista de dichas figuras
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Enfocndose este apartado son:
nuestro
caso
de
estudio
Outsourcing
nicamente
abordaremos el rgimen obligatorio debido a que los sujetos de aseguramiento en
Quienes realicen un trabajo personal subordinado ya sea en forma eventual o permanente. Los socios de Sociedades Cooperativas. Los que determine el ejecutivo federal a travs de un decreto. De lo anterior se pueden extraer de manera concreta las condicionantes siguientes para saber si existe o no la subordinacin. La obligacin del trabajador de prestar un servicio material o intelectual, o de ambos gneros. La obligacin del patrn de pagar a aquel una retribucin, y La relacin de direccin y dependencia en que el trabajador se encuentra colocado frente al patrn.
El citado rgimen obligatorio comprende los siguientes seguros: I. Riesgos de trabajo; II. Enfermedades y maternidad; III. Invalidez y vida; IV. Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, y V. Guarderas y prestaciones sociales. 78
Todos y cada uno de los trabajadores que presten su servicio al Outsourcing gozarn de dichos seguros nicamente con cubrir los requisitos sealados en cada uno de dichas ramas. Por parte del Patrn se tienen las siguientes obligaciones de acuerdo al Art. 15 de la LSS. Tabla No. 13 Obligaciones en base a Seguridad Social.38 "OBLIGACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL" OBLIGACIN
Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, as como comunicar todos sus movimientos dentro de un plazo no mayor a 5 das. Llevar registros tales como nminas y listas de rayas donde se anote invariablemente el nmero de das trabajados. Determinar las cuotas obrero patronal y enterar el importe a cargo. Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo. Permitir las inspecciones que realice el Instituto. Quienes cuenten con un promedio anual de trescientos trabajadores o ms en el ejercicio inmediato anterior, estn obligados a dictaminarse.
FUNDAMENTO
3.3.1 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Existe cuando dos o ms acreedores tienen derecho para exigir, cada uno de por si, el cumplimiento total de la obligacin (activa); o cuando dos o ms deudores reporten la obligacin de prestar, cada uno de por s, en su totalidad la prestacin debida (pasiva). La solidaridad no se presume, resulta de la ley o de la voluntad de las partes.
38 Elaboracin Propia en base a la Ley del Seguro Social.
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Cada uno de los acreedores o todos juntos pueden exigir de todos los deudores solidarios, o de cualquiera de ellos el pago total o parcial de la deuda. En materia laboral nos enfrentamos a la responsabilidad solidaria, cuando las empresas establecidas sean patrones y que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios suficientes, para cumplir las obligaciones de las relaciones con sus trabajadores. De no cumplir, sern solidariamente responsables con los beneficiarios directos de las obras o servicios, por las obligaciones contradas con los trabajadores. En la prctica es muy comn que muchas veces, por parte de las autoridades del Instituto Mexicano del Seguro Social, se pretenda hacer presente la figura de la sustitucin patronal, llevando ms all la responsabilidad solidaria, pero veamos que implicara dicha figura. En materia de seguridad social, cuando en la contratacin de trabajadores para un patrn, a fin de que ejecuten trabajos o presten servicios para l, participe un intermediario laboral, cualquiera que sea la denominacin, que patrn e intermediario asuman, ambos sern responsables solidarios entre si y en relacin con el trabajador respecto del cumplimiento de las obligaciones contenidas en esta ley.39
No sern considerados intermediarios, sino patrones, las empresas establecidas, que presten servicios a otras, para ejecutarlos con elementos propios para cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, en los trminos de la LFT.40
39 LEY del Seguro Social, Milenium Laboral Ejecutiva 2008, Grupo Editorial Hess, Mxico, Octava Edicin, 2008, pp 160. 40 LEY del Seguro Social, Milenium Laboral Ejecutiva 2008, Grupo Editorial Hess, Mxico, Octava Edicin, 2008, pp 160.
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Tabla No. 14 Intermediario Laboral. 41
OUTSOURCING (Patrn)
EMPRESA (Patrn)
INTERMEDIARIO
Empresas que proporcionan personal (limpieza, vigilancia, consultora y asesora, mantenimiento o cualquier otro tipo de servicio.
Recursos Humanos (Personal) Directamente
nicamente lleva trabajadores a la empresa (Head Hunter, bolsas de trabajo) Interno Externo
Representante Legal
Administracin de la Empresa Estn legalmente constituidos y con elementos propios Directores Trabajadores de Confianza Gerentes Supervisores
3.3.2 SUSTITUCIN PATRONAL Sustitucin patronal, cuando se da la figura jurdica de la sustitucin patronal a que alude al Art. 41 de la LFT, surge cuando una persona adquiere la totalidad o casi la totalidad de los elementos funcionales propios de la sustituida, como una sola y propia unidad econmico-jurdica, continuando interrumpidamente con la actividad que desarrollaba esta.42
41 Grupo Editorial Expansin, El Lado Obscuro del Outsourcing, Mxico, Agosto 2008. 42 LEY Federal del Trabajo, Milenium Laboral Ejecutiva 2008, Grupo Editorial Hess, Mxico, Octava Edicin, 2008, pp 320
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El patrn sustituido es solidariamente responsable con el nuevo por las obligaciones derivadas de las relaciones de trabajo y de la ley, nacidas antes de la fecha de la sustitucin, hasta por el trmino de seis meses; concluido este, subsistir nicamente la responsabilidad solidaria del nuevo patrn, segn el Art. 41 de la LFT. Por lo tanto y de acuerdo al fundamento mostrado Una empresa de Outsourcing no puede ser considerada patrn sustituto Mapa Conceptual No. 3 Responsabilidad Solidaria. 43
Relacin mercantil Empresa proveedora (outsourcing) Responsabilidad solidaria Empresa beneficiaria

io vic r e ls
Re l ac i n
la b or al
ci ta s e Pr
a ct i re
de
Trabajadores suministrados
Debido a que realmente ambos conceptos aqu presentados, tanto el de responsable solidario, como el de patrn sustituto, en la vida empresarial muchas veces son utilizados como estrategias para causar confusin, ante la autoridad fiscal, hace varios meses el diputado Patricio Flores Sandoval, present una iniciativa de reforma a la LSS, en la que se pretende dejar en claro la figura de la responsabilidad solidaria que existe al contratar a un Outsourcing, entre otras
43 Grupo Editorial Expansin, El Lado Obscuro del Outsourcing, Mxico, Agosto 2008.
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cosas, llevando desde mi punto de vista una dedicatoria para estas figuras jurdicas, debido a los abusos y simulaciones que han ocurrido por parte de algunos Outsourcing. Ahora conozcamos algunos puntos importantes que se pretenden reformar en la iniciativa de reforma presentada y aprobada hasta la fecha nicamente por la cmara de diputados. 3.4 NUEVAS OBLIGACIONES DE LAS OUTSOURCING Y EMPRESAS QUE LAS CONTRATAN (Iniciativa de reforma aprobada por la Cmara de Diputados) Precisa que la persona beneficiaria de los trabajos o servicios ejecutados por los trabajadores de las Outsourcing, ser responsables solidarios con stas, respecto del cumplimiento de las obligaciones establecidas en la LSS. En este caso el IMSS, podr determinar la responsabilidad solidaria ante el incumplimiento, de cualquiera de las obligaciones establecidas en la Ley, por parte del patrn de los trabajadores que ejecuten las labores o presten los servicios (Outsourcing). As, si el patrn omite enterar total o parcialmente, el importe de las cuotas obrero-patronales, causadas en relacin con los trabajadores que ejecutaron las labores o prestaron los servicios, el Instituto: Exigir al patrn el cumplimiento de sus obligaciones. Determinar y fijar en cantidad lquida las cuotas omitidas, por este, con base en los datos con que cuente o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin. 83
Notificar al responsable solidario las cdulas de liquidacin respectivas. Adicionalmente tambin se establecen nuevas obligaciones para ambas figuras, es decir, para la beneficiaria de los servicios y para el Outsourcing. OBLIGACIONES PARA LA BENEFICIARIA Informar mensualmente al IMSS, dentro de primeros cinco das hbiles del mes respecto al mes anterior: Domicilio fiscal del patrn de los trabajadores, que ejecuten los trabajos o presten los servicios. Nombre completo, RFC, NSS y das laborados en el mes a que se refiere la informacin, de los trabajadores que prestaron los servicios contratados. Proporcionar los datos y documentos requeridos por el instituto en relacin con los servicios contratados, y Permitir la prctica de visitas o inspecciones ordenadas por el IMSS, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones a su cargo.
OBLIGACIONES PARA LA OUTSOURCING Informar mensualmente al instituto, dentro de los primeros cinco das del mes: Nombre, denominacin o razn social; RFC; nmero de registro patronal ante el IMSS, en su caso y domicilio fiscal y de los centros 84
de trabajo donde se ejecutaron los trabajos, de la persona que se beneficie de la prestacin de los servicios, y Nombre y NSS de los trabajadores que ejecutaron los trabajos para cada una de las personas que se hubiesen beneficiado de ellos en el mes anterior. Expedir mensualmente, a los trabajadores que prestaron los servicios, una constancia en la que se indique: Nombre de la persona beneficiaria de sus servicios. Domicilio del centro de trabajo en el cual se ejecutaron las labores. Numero de das laborados,y Salario base de cotizacin. Tambin se propone que las Outsourcing, para efectos del Seguro de Riesgo de trabajo, se clasifiquen de acuerdo con la actividad ms riesgosa desarrollada por sus trabajadores, de conformidad con lo dispuesto en el catlogo de actividades, establecido en el Art. 196 del Reglamento del Seguro Social. En cuanto a sanciones. Se adicionan los siguientes supuestos de infraccin a la LSS y sus Reglamentos, concretamente a los Arts. 304-A y 304-B de la LSS. Por el hecho de no presentar al IMSS, la informacin antes detallada, tanto de la empresa beneficiada, como la Outsourcing se establece una multa Dicha multa oscila de 20 a 350 veces el salario mnimo diario vigente en el Distrito Federal (de $1,051.80 a $18,406.50). Dicha reforma planteada es una forma muy silenciosa de incrementar la fiscalizacin a las verdaderas empresas de Outsourcing, porque quienes 85
nicamente realizan la simulacin por medio de Cooperativas o Sociedades en Nombre Colectivo, hasta el da de hoy no han hecho nada al respecto. Es as como se han presentado las principales obligaciones del Outsourcing, y tambin las posibles nuevas obligaciones en materia de seguridad social, para conocer los requerimientos mnimos que deben cubrir las Outsourcing en Mxico para de esta manera empezar a tratar aspectos ms especficos en cuanto a su tributacin con el Impuesto Empresarial a Tasa nica. 3.5 Ley de Ingresos 2009 Durante 2008, los contribuyentes han venido presentando el listado de conceptos que sirve de base para determinar el IETU ms para evitar conflictos con la autoridad, que por tratarse de una obligacin no contenida en Ley. De hecho, la nica referencia que exista a esta declaracin se encuentra en la regla II.2.12.7 de la RMISC la cual precisa: "se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar los pagos provisionales del IETU, cuando hubiesen realizado el pago del IETU a cargo y enviado la informacin del listado de conceptos". A fin de dar certidumbre a los contribuyentes, a travs del artculo 22 de la Ley de Ingresos de la Federacin publicada en el DOF del 10 de noviembre de 2008, se legaliza la obligacin de informar a la autoridad fiscal los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU, en el mismo plazo establecido para la presentacin del pago provisional y la declaracin del ejercicio, conforme a las reglas de carcter general que al efecto se establezcan. Esta obligacin tambin ser aplicable a la informacin correspondiente al pago provisional y del ejercicio que se deba presentar a partir del 1o de enero de 2009, an cuando correspondan al ejercicio fiscal 2008, es decir, al mes de diciembre y la del ejercicio. Esta disposicin confirma que por los perodos distintos a los antes sealados no se
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tendra tal obligacin, por lo que podra interpretarse que la correspondiente a los pagos provisionales de enero a noviembre de 2008 no debiesen presentarse. No obstante, pudiese incurrir esta norma en el vicio de ser retroactiva, al obligar su cumplimiento respecto de hechos ocurridos con anterioridad a su vigencia, aunque pudiese alegarse que es una norma de procedimiento y de ah su aplicacin retroactiva.
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CAPTULO IV 4. IMPLICACIONES FISCALES DEL IETU EN EL OUTSOURCING 4.1 MOMENTOS DE ACUMULACIN DE INGRESOS EN EL OUTSOURCING El Art. 2 de la Ley del IETU, establece los conceptos que se consideran ingresos gravados y que se ilustran de la siguiente manera: 1. Precio o contraprestacin efectivamente cobrada Mas: 2. Cargos cobrados por: Impuestos o derechos a cargo de contribuyente, Intereses normales o moratorios, penas convncionales o cualquier otro concepto incluyendo Anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley 3. Total de ingresos gravados $ _____________ $ _____________ $ _____________
Tratndose de Intereses derivados de financiamiento, respecto de los servicios por los que se paguen y cobren intereses, se considerar como prestacin de servicios independientes, el margen de intermediacin financiera, correspondiente a dichas operaciones. Cuando se habla de operaciones de mutuo, el inters se considerar parte del precio. Al establecer el Art. 2 de la Ley del IETU que se considera ingreso gravado la contraprestacin a favor de quien presta el servicio, estarn los servicios que presten las Outsourcing.
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Adems si la Outsourcing, enajena bienes u otorga el uso o goce temporal de bienes y obtiene ingresos por esos conceptos tambin, ser Objeto del IETU. Los anticipos o depsitos que a su vez sean restituidos al contribuyente, tambin se considerarn ingresos gravados, as como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieran origen, se haya efectuado la deduccin correspondiente. En el Art. 3 de la Ley del IETU se establece que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el Art. 1 de la misma ley, de conformidad con las reglas que para tal efecto se establece en la Ley del IVA, por lo que resulta necesario recordar las actividades previstas y conocer dicho artculo de la Ley del IVA.
Artculo 1. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: I. II. III. Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.44 Como se puede observar en este artculo como ya se haba mencionado anteriormente, es donde se especifican los actos o actividades, que se cobraran efectivamente para considerar el ingreso para el IETU, la parte que nos interesa es la de cobrar efectivamente los ingresos por la prestacin de servicios independientes.
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Independientemente de que los ingresos se consideren efectivamente cobrados, en efectivo, en bienes o servicios, cabe destacar dos reglas particulares que se hacen mencin en la Ley del IVA. INGRESOS EN BIENES O SERVICIOS Cuando el precio o la contraprestacin no sea en efectivo ni en cheque, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar ingreso el valor de mercado o en su defecto, el avalu de dichos bienes o servicios. Cuando no exista contraprestacin para el clculo del IETU, se utilizarn los valores de marcado o en su defecto el del avalu.
PERMUTAS Y PAGOS EN ESPECIE Cuando la contraprestacin se reciba en permutas o pagos en especie, se deber determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita, por cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste. Para las Sociedades Civiles (Outsourcing), el hecho de acumular los ingresos hasta que se consideren efectivamente cobrados no es nada nuevo y hasta antes que existiera el IETU, dichas figuras jurdicas ya lo venan haciendo de ese modo veamos a que nos referimos.
MOMENTO DE ACUMULACIN DEL INGRESO EN EL ISR El ltimo prrafo de la fraccin I del Art. 18 de la LISR, establece, que tratndose de los ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las Sociedades Civiles (Outsourcing), se considerara que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada.
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Si por ejemplo el Outsourcing, emite una factura de los servicios prestados por la proveedura de personal, no se considerar acumulable, sino hasta el momento en que dicha factura sea cobrada. Es importante aclarar el concepto de Prestacin de servicios personales independientes con el objeto de establecer a que tipo de prestacin de servicios les sera aplicable el beneficio de acumular el ingreso hasta que se cobre. En la Ley del IVA en su Art. 14, considera prestacin de servicios independientes entre otros, las prestaciones de obligaciones de hacer, transporte de personas, toda obligacin de dar, de no hacer o de permitir. Pero tambin se hace la aclaracin, de que tratndose de prestacin de servicios independientes, tiene la caracterstica de personal cuando se trate de las actividades sealadas en dicho artculo que no tengan la naturaleza de actividad empresarial. Es por ello que la Outsourcing, an antes de existir el nuevo gravamen ya acumulaba los ingresos hasta considerarlos efectivamente cobrados, apegndose a las reglas ya citadas anteriormente cuando el pago no se hiciera en efectivo o en cheque.
MOMENTO DE CAUSACIN DEL IVA EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES De igual manera en cuanto a materia de IVA se refiere, existe la excepcin debido a que el Art. 17 de la Ley del IVA establece que en la prestacin de servicios se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Para determinar el momento en que se cobren efectivamente nos debemos remitir al Art. 1-B de la Ley del IVA, que establece que se consideran 91
efectivamente cobradas las contraprestaciones, cuando se reciban en efectivo, en bienes o servicios, an cuando cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe o bien cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. Tambin seala esta disposicin que cuando se pague un cheque se considerar que el valor de la operacin, as como el IVA trasladado, fueron efectivamente pagados en la fecha del cobro del mismo. Igualmente en la fraccin III del Art. 5 de la Ley del IVA establece que para que el IVA sea acreditable, el IVA trasladado a los contribuyentes debe ser efectivamente pagado. Los contribuyentes debern comprobar que el IVA trasladado se pag efectivamente en el mes de que se trate para que sea acreditable. De este modo la Outsourcing al considerar los Ingresos hasta el momento de su cobro para el ISR, como para el IETU y el traslado del IVA igualmente en el mismo momento de acumulacin de los dos Impuestos anteriores, se encontraba ante una situacin de fcil adaptacin frente al cambio que existi en el 2008. Podra existir la misma base para ambas contribuciones, sin embargo recordemos que una Sociedad Civil podra tener adems de los ingresos por servicios de personal suministrado a las empresas contratantes, infinidades de ingresos, y por tal motivo las bases cambiaran. Para darse una idea de esta situacin, una vez analizado el momento de acumulacin de los ingresos, ahora veamos las diferencias que pueden existir entre un gravamen y otro en cuanto a la consideracin de ingresos para una base y otra (ISR vs. IETU).
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Tabla No. 15 Ingresos ISR vs IETU.45

INGRESOS
DEPSITOS EN GARANTA VENTAS NETAS SERVICIOS (1) (2) ARRENDAMIENTO AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE GANANCIA POR ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS DEDUCIBLES INGRESOS COBRADOS POR VENTAS REALIZADAS Y FACTURADAS ANTES DEL 2008 INGRESOS COBRADOS POR VENTAS REALIZADAS ANTES DEL 2008 POR LAS QUE SE OPT POR ACUMULAR SLO EL PRECIO COBRADO INGRESOS COBRADOS POR VENTAS REALIZADAS NO FACTURADAS ANTES DEL 2008 CONTRAPRESTACIN POR ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS DEDUCIBLES INVENTARIO ACUMULABLE INTERESES POR PRSTAMOS A PERSONAS MORALES INTERESES POR PRSTAMOS A PERSONAS FSICAS INTERESES POR VENTAS A PLAZOS GANANCIA POR ENAJENACIN DE ACTIVOS NO DEDUCIBLES DEL ISR (3) GANANCIA POR ENAJENACIN DE TERRENOS YA DEDUCIDOS DEL ISR (3) GANANCIA POR ENAJENACIN DE ACCIONES GANANCIA POR FLUCTUACIN CAMBIARIA GANANCIA POR VENTA DE DIVISAS GANANCIA POR OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE CAPITAL (4) GANANCIA POR OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE CAPITAL POR LA ENAJENACIN DE DIVISAS (4) REGALAS CON PARTES INDEPENDIENTES NACIONALES REGALAS CON PARTES INDEPENDIENTES EXTRANJERAS REGALAS CON PARTES RELACIONADAS NACIONALES REGALAS CON PARTES RELACIONADAS EXTRANJERAS RENTA DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICOS CON PARTES INDEPENDIENTES NACIONALES RENTA DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICOS CON PARTES INDEPENDIENTES EXTRANJERAS RENTA DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICOS CON PARTES RELACIONADAS NACIONALES RENTA DE EQUIPOS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTFICOS CON PARTES RELACIONADAS EXTRANJERAS
ISR
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IETU
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45 Grupo Editorial Expansin, Informacin Dinmica de Consulta, Mxico, Abril 2008, No. 180, pp. 14.
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INGRESOS
DIVIDENDOS ANTICIPOS O DEPSITOS SOBRE COMPRAS QUE SE RESTITUYAN AL CONTRIBUYENTE BONIFICACIONES O DESCUENTOS QUE RECIBA SOBRE COMPRAS PAGO EN ESPECIE SERVICIOS EN DACIN EN PAGO VENTAS POR EXPORTACIN (DESPUS DE 12 MESES)
ISR
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IETU
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Grava o es deducible No grava o es No Deducible
NOTAS: (1) No comprende intereses ni regalas. (2) La prestadora de servicios factura a la empresa industrial el costo total de la nmina ms sus gastos incurridos a fin de obtener un resultado fiscal de cero. Por tanto, la empresa industrial para determinar el IETU podr deducir el monto del servicio facturado al no tener ya una naturaleza de salarios. (3) Tratndose de inversiones totalmente no deducibles del ISR, se considera ganancia el precio obtenido por su enajenacin (art. 27 de la LISR). Cuando se hubiera deducido un terreno en el ejercicio de su adquisicin, se considera ganancia por su enajenacin el monto en que se enajene (art. 27 RLISR vigente hasta el 4 de diciembre de 2006). (4) Se considera gravada para el IETU cuando la enajenacin de los bienes que amparen (subyacente) se encuentre gravada para dicho impuesto.
4.2 DEDUCCIONES AUTORIZADAS Este es otro concepto bsico y medular para llegar a la determinacin del IETU, y en los trminos del Art. 5 fracciones I a X, se establece que slo podrn ser efectuadas las deducciones siguientes: EROGACIONES POR ADQUISISCION DE BIENES Las erogaciones por adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que se utilicen para lo siguiente: Para realizar las actividades que son objeto del IETU. Para la administracin de las actividades mencionadas.
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En la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios. En esta misma fraccin se establece que no sern deducibles las erogaciones que se efecten y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los trminos del Art. 110 de la Ley del ISR. En este caso quedan comprendidos los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, las prestaciones, la PTU, ingresos por separacin, conceptos asimilados que pague la Outsourcing. Ms adelante se comentar que se tendr derecho a acreditar por los conceptos aqu establecidos como no deducibles. CONTRIBUCIONES A CARGO DE LA OUTSOURCING Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, no sern deducibles: el IETU, ISR, el IDE, las aportaciones de seguridad social y de aquellas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse como el IVA. Ser deducible el IVA cuando el contribuyente no tenga derecho a
acreditarlos, as como las contribuciones a cargo de terceros pagados en Mxico, cuando formen parte de la contraprestacin, excepto tratndose de ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social. Tambin son deducibles las erogaciones por aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la explotacin de bienes del dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, segn corresponda, siempre que sean deducibles para ISR. DEVOLUCIN DE BIENES, DEPSITOS O ANTICIPOS, DESCUENTOS, BONIFICACIONES El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como los depsitos o anticipos que se 95
devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que le dieron origen hayan estado afectos al IETU. 4.2.1 DEDUCCIN ADICIONAL POR INVERSIONES NUEVAS DE
SEPTIEMBRE A DICIEMBRE DEL 2007 El Art. Quinto transitorio de la Ley del IETU otorga una deduccin adicional por las erogaciones que se efecten en inversiones nuevas, consideradas como tales en la Ley del ISR y por nuevas las que se utilicen por primera vez en Mxico, adquiridas del 1. De Septiembre al 31 de Diciembre del 2007, hasta el monto de las contraprestaciones efectivamente pagadas por dichas inversiones en el citado periodo. La erogacin se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, hasta agotarlo. La deduccin se actualizar por el factor correspondiente desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes del ejercicio en le que se deduzca. La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas efectivamente pagadas con posterioridad al 31 de diciembre de 2007 sern deducibles en los trminos de la Ley del IETU. APROVECHAMIENTOS PAGADOS Implcitamente en el Art. Octavo del decreto publicado en el D.O.F. el da 5 de noviembre de 2007 nos dice que, se podr considerar incluido como inversiones nuevas para el clculo de la deduccin adicional, los aprovechamientos por la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado, que efectivamente se paguen en el periodo del 1 de Septiembre al 31 de Diciembre de 2007. En el caso de la Outsourcing stas seran las deducciones que se pueden tener en cuanto a la prestacin de un servicio personal independiente pero, como no es tan sencillo como parece, debido a que se deben de cumplir con 96
ciertos requisitos que la misma Ley nos seala y que comentar a continuacin. 4.3 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES El Art. 6 de la Ley del IETU establece que las deducciones autorizadas, debern reunir los siguientes requisitos: Por ello resulta importante conocerlas de manera conceptual enmarcando los principales requisitos. QUE CORRESPONDAN A EROGACIONES PARA ACTIVIDADES GRAVADAS Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal de bienes por las que se deba de pagar el IETU en nuestro caso la administracin del personal. Cuando las erogaciones se realizan en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, las mismas debern corresponder a erogaciones que, de no haberse realizado en el pas seran deducibles en los trminos de la Ley del IETU. SER ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades gravadas a que se refiere el Art. 1 de la Ley del IETU, en nuestro caso, para la prestacin de servicios independientes por medio de la figura de la Outsourcing. Desde mi punto de vista, esto es una gran contradiccin, debido a que para realizar cualquier actividad econmica, la mano de obra resulta estrictamente indispensable, entonces por qu no permitir la deduccin si esto resulta necesario, no solo desde el punto de vista de la Outsourcing, en donde dicha deduccin representa entre el 70 y 80 % de las deducciones, sino visto desde la ptica de cualquier ente econmico. 97
Entonces donde qued a nivel nacional que este perodo presidencial, sera el sexenio del empleo, y tambin dnde queda lo que en la exposicin de motivos se maneja como un estmulo para la inversin y el empleo, si con esta no deducibilidad de la fuerza laboral, lo nico que se logra es aumentar la incertidumbre fiscal a la inversin; en fin, solo es un punto para recapacitar si dicha deduccin tendra que estar permitida. Pero ms adelante veremos que efecto tiene el acreditamiento de sueldos y salarios, si es un beneficio o una simple simulacin de la deduccin. EFECTIVAMENTE PAGADAS Aqu es donde nos remite al manejo del flujo de efectivo debido a que, como requisito nos mencionan que dichas erogaciones hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin, incluso en el caso de los pagos provisionales. Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en que l mismo haya sido cobrado. Igualmente, se considerar efectivamente pagado cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscrito por una persona distinta o cuando la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin en pago. Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garanta de pago. En estos casos, se entender efectuado el pago, cuando ste efectivamente se realice o cuando la obligacin quede satisfecha mediante cualquier forma de extincin. Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda.
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DEDUCIBLES PARA ISR Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente, cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR. Adems nos menciona que no se considerarn que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin, ni aquellas cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectu o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. EROGACIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES Se tiene que observar muy bien el hecho de que cuando en la Ley del ISR las erogaciones sean parcialmente deducibles para efectos del IETU, se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la Ley del ISR, segn corresponda. Como ejemplos para darse una idea de lo que se esta hablando podemos citar los siguientes ejemplos. Automviles. Comidas en restaurantes. Gastos de viaje. IMPORTACIONES LEGALES Tratndose de bienes de procedencia extranjera, que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el pas de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables. Nos podemos dar cuenta que el IETU es un impuesto que se causa en base a flujo de efectivo, ya que se acumulan los ingresos al momento que se cobran 99
y de la misma manera las erogaciones se deducen al momento que se pagan, pero con la peculiaridad que las deducciones para el IETU se encuentran mas restringidas o de cierta manera son menores que lo que se poda deducir hasta el 31 de diciembre del 2007, antes de existir el nuevo gravamen aqu tratado. De igual manera como se hizo un listado de ingresos para efectos del IETU comparndolos son los ingresos para ISR, veamos que pasa con las deducciones que se tienen para el ISR y las mnimas deducciones con las que se cuentan en el nuevo gravamen (ISR vs. IETU). Tabla No. 16 Deducciones ISR vs IETU.46
DEDUCCIONES
INVENTARIO INICIAL COMPRAS INVENTARIO DISPONIBLE INVENTARIO FINAL MERCANCAS UTILIZADAS MANO DE OBRA (5) COSTO PRIMO INSUMOS MENORES UTILIZADOS (COMPRAS) DEPRECIACIN DE INVERSIONES COSTO DE PRODUCCIN INVENTARIO INICIAL PRODUCCIN EN PROCESO INVENTARIO FINAL PRODUCCIN EN PROCESO COSTO TOTAL DE ARTCULOS PRODUCIDOS INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO FINAL PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE LO VENDIDO DEVOLUCIONES DE BIENES ENAJENADOS DESCUENTOS O BONIFICACIONES OTORGADOS DEPSITOS O ANTICIPOS QUE LE DEVUELVAN POR VENTAS INDEMNIZACIONES POR DAOS Y PERJUICIOS Y PENAS CONVENCIONALES DONATIVOS DEDUCIBLES DEL ISR (HASTA EL 7% DE LA UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO) GASTOS CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MXICO GASTOS CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MXICO REGALAS CON PARTES INDEPENDIENTES REGALAS CON PARTES RELACIONADAS APROVECHAMIENTOS POR LA EXPLOTACIN DE BIENES DE DOMINIO PBLICO APROVECHAMIENTOS POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PBLICO CONCESIONADO OTORGAMIENTO DE PERMISOS
ISR
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46 Grupo Editorial Expansin, Informacin Dinmica de Consulta, Mxico, Abril 2008, No. 180, pp. 14.
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DEDUCCIONES
SUELDOS Y SALARIOS (5) (INCLUYE HORAS EXTRA) PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL (5) OTRAS PRESTACIONES (TOTALMENTE EXENTAS (5) CUOTAS AL IMSS, SAR E INFONAVIT (5) PAGOS ASIMILADOS A SALARIOS (5) OTRAS CONTRIBUCIONES Y DERECHOS CONTRIBUCIONES Y DERECHOS DEVENGADOS EN 2007 PAGADOS EN 2008 SERVICIOS A SOCIEDADES MERCANTILES (2) IVA NO ACREDITABLE IVA NO ACREDITABLE DEDUCIBLE PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES Y CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR POR EXPORTACIONES ACUMULADAS DEPRECIACIN DE INVERSIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES IMPORTE DE LAS INVERSIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES GASTOS PARCIALMENTE DEDUCIBLES HONORARIOS A PERSONAS FSICAS ARRENDAMIENTO DE LOCALES A PERSONAS FSICAS (6) COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES CUOTAS Y SUSCRIPCIONES FLETES Y ACARREOS BIENES DE IMPORTACIN GASTOS DE TRANSPORTE DE MERCANCAS SERVICIOS DE COMEDOR TRANSPORTE DE VITICOS (7) GASTOS PARA HOSPEDAJE Y ALIMENTOS (7) ARRENDAMIENTO DE AUTOMVILES (7) LUZ (6) TELFONOS (7) MANTENIMIENTO (6) PAPELERA Y TILES DE OFICINA (7) INTERESES POR PRSTAMOS BANCARIOS INTERESES POR PRSTAMOS DE TERCEROS INTERESES POR PAGO EXTEMPORNEO A PROVEEDORES GASTOS POR AUTOFACTURACIN POR COMPRA DE DESPERDICIOS (8) GASTOS POR AUTOFACTURACIN POR ARRENDAMIENTO PARA ANUNCIOS (8) DEDUCCIN ADICIONAL POR INVERSIONES DEL LTIMO CUATRIMESTRE 2007 COMPRAS DE ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIN DE ACTIVOS HONORARIOS A PERSONAS FISICAS DEVENGADOS EN 2007 PAGADOS EN 2008 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS DEVENGADAS EN 2007 PAGADOS EN 2008 COMPRAS DE INSUMOS PARA LA COMERCIALIZACIN DEVENGADOS EN 2007 PAGADOS EN 2008 MONTO PAGADO POR INVERSIONES REALIZADAS EN EL LTIMO CUATRIMESTRE DE 2007 (9)
ISR a a a a a a
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IETU
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Grava o es deducible No grava o es No Deducible
NOTAS: (1) No comprende intereses ni regalas. (2) La prestadora de servicios factura a la empresa industrial el costo total de la nmina ms sus gastos incurridos a fin de obtener un resultado fiscal de cero. Por tanto, la empresa industrial para determinar la IETU podr deducir el monto del servicio facturado al no tener ya una naturaleza de salarios. (3) Tratndose de inversiones totalmente no deducibles del ISR, se considera ganancia el precio obtenido por su enajenacin (art. 27 de la LISR). Cuando se hubiera deducido un terreno en el ejercicio de su adquisicin, se considera ganancia por su enajenacin el monto en que se enajene (art. 27 RLISR vigente hasta el 4 de diciembre de 2006). (4) Se considera gravada para el IETU cuando la enajenacin de los bienes que amparen (subyacente) se encuentre gravada para dicho impuesto. (5) Para el supuesto donde se crea la prestadora de servicios, el costo total de los salarios pasa a su cargo; mientras la empresa que maneja slo la industria considerar en su lugar el monto facturado por la prestadora de servicios. (6) Bajo el supuesto donde se crea la prestadora de servicios estos gastos se dividen en un 50% para cada empresa. (7) En el caso donde se crea la prestadora de servicios, estos pasan a su cargo en su totalidad. (8) Se consideran no deducibles las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin, ni aqullas cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas, toda vez que el IETU tiene un efecto de recuperacin de la recaudacin que se pierde en las partes de la cadena productiva que operan en la informalidad, sin embargo por 2008 se permite la deduccin de algunos gastos por auto facturacin (art. Dcimo Tercero Transitorio). (9) Deducible conforme al Artculo Quinto Transitorio de la LIETU por no aplicar el estmulo del mismo.
Como se puede observar en la tabla anterior los sueldos y salarios y en general las erogaciones por la prestacin de un servicio personal subordinado, no son un gasto deducible para efectos del IETU, de acuerdo con el Art. 5 de la LIETU que a la letra dice as:
No sern deducibles en los trminos de esta fraccin las erogaciones que efecten los contribuyentes y que a su vez para la persona que las
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reciba sean ingresos en los trminos del artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.47 Esto lo que nos quiere decir es que si se efectan pagos por tener una relacin personal subordinada, por tener una relacin laboral; dichos pagos no los vamos a poder deducir. Ahora bien, que pasara si los pagos por sueldos y salarios los realizramos a favor de un residente en el extranjero, con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. Considero que dichos pagos los podramos deducir en su totalidad, debido a que en la LISR en el Art. 180 nos muestra una mecnica para realizar las retenciones muy diferentes a la que realizamos a los trabajadores mexicanos en el Art. 113, esto debido nicamente a la residencia de unos y otros. En fin, considero que sera para ciertas empresas con amplio desarrollo tecnolgico, talvez una buena forma de poder aplicar esta deduccin, siempre y cuando no disminuya la ocupacin laboral de los trabajadores nacionales. 4.4 PREVISIN SOCIAL EN EL OUTSOURCING La previsin social, desde antes de la entrada en vigor del IETU, ha sido un tema muy socorrido en cuanto a estrategias fiscales para eludir el pago del ISR e incluso de las cuotas obrero-patronales al IMSS, sin embargo considero que a partir de la entrada en vigor del IETU, los empresarios que se beneficiaron financieramente ahorrando impuestos, ahora ya no son tan afortunados, debido a que para este nuevo Impuesto conducen al patrn a cubrir el IETU. En otras palabras, algunos contribuyentes golpearon fuertemente al fisco federal eludiendo con base en las opciones que la Ley de ISR y LSS establecen dentro de su mismo texto.
103
Veamos algunos conceptos de Previsin Social para entender el alcance de este concepto.
Lic. Mario de la Cueva. La Previsin Social se desentiende de la prestacin actual de la energa de trabajo y educa al hombre para que devengue un buen trabajo, cuida de la integridad de su salud a lo largo de su vida profesional y lo recoge en la adversidad cuando los aos o un infortunio lo incapacitan para el trabajo.
Dr. Francisco Jos Martoni. La seguridad social es sinnimo de bienestar, de salud, de ocupacin adecuada y segura de amparo contra todos los infortunios y prevencin. Es lucha contra la miseria y desocupacin. En fin, es la elevacin de la personalidad humana en todo su complejo psico-fsico, amparando a todos sus riesgos fundamentales.48 Estas son definiciones doctrinarias de estudiosos en la materia, en trminos fiscales nicamente encontramos en texto de Ley, en ISR el concepto de Previsin Social, que dice de la siguiente manera.
Artculo 8o. Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.49 CARACTERSTICAS DE LA PREVISIN SOCIAL Son otorgadas en forma adicional al salario.
48 HERNANDEZ Rodrguez Jess F., Galindo Cosme Mnica Isela, Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social, Ediciones Fiscales Isef, Mxico, Primera Edicin, 2008, pp. 104. 49 LEY del Impuesto Sobre la Renta, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 402.
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Se otorgan con la finalidad de satisfacer necesidades comunes de los trabajadores, por lo que deben ser generales. Proporcionan la seguridad, en los casos de muerte, incapacidad, enfermedad, maternidad, vejez, terminacin de las relaciones laborales, de que el trabajador contara con los elementos necesarios para hacer frente a estos eventos. Busca el desarrollo integral del individuo. Fomenta el espritu de grupo. Son reguladoras de la relacin capital-trabajo. La primera caracterstica que menciono, opino que es de manera objetiva el motivo por el que el fisco federal, decidi encaminarse para no permitir la deduccin de esta en el IETU, puesto que la Previsin Social debe ser una prestacin adicional al salario. Aqu es donde la mayora de los empresarios se recargaban para tomar la previsin social como parte integrante del salario de los trabajadores, es por ello que hasta antes de la entrada en vigor del IETU, diversas empresas que contaban con planes agresivos de Previsin Social se encontraban favorecidos y las Outsourcing no son la excepcin. Pero, qu pasa con este nuevo Impuesto al momento de encontrarse la previsin social como parte integrante del salario? La LIETU permite la realizacin de un acreditamiento directo en el impuesto del ejercicio, tratndose del impuesto anual y del impuesto del perodo tratndose de pagos provisionales.
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De acuerdo con el Art. 8 penltimo prrafo de la LIETU, se podr acreditar una cantidad en proporcin directa al monto pagado de salarios y aportaciones de seguridad social de acuerdo con lo siguiente:
Artculo 8. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este prrafo deber efectuarse en los trminos del segundo prrafo de este artculo.50 En este artculo claramente nos hacen la mencin que se podr acreditar la cantidad que se obtenga de multiplicar un factor a los ingresos que sirvieron de base para calcular el ISR, es decir, nicamente los ingresos que se encuentran gravados, aunque en el Art. 109 de la LISR nos hablan de lmites para la exencin de varias partidas, dichos conceptos no se toman para la base del ISR, y en su totalidad no entran para determinar la base para el acreditamiento del IETU. De esta forma las Outsourcing que contemplen en su nmina la Previsin Social como parte integrante del salario, se encuentran en desventaja, debido a que no podrn aplicar en su totalidad dicho acreditamiento, por que no sirven de base para calcular el ISR de los trabajadores. Esto es, debido a que la mayora de las empresas que utilizan la previsin social en sus nminas, lo hacen sin exceder los lmites que nos menciona el
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Art. 109 de la LISR en su penltimo prrafo que dice de la siguiente manera.
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el importe de la exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.51 Las empresas que cuentan con una nmina con planes de previsin social agresivo, as como las Outsourcing que contaban con estos conceptos en las nminas, al solo contemplar que para el crdito fiscal por nminas, se utilizaran los ingresos que servan de base para calcular el ISR, en automtico tenan una desventaja, pues dichos conceptos al no rebasar el lmite que nos marca la ley, no podrn acumular dichos conceptos para la aplicacin de crdito fiscal por nminas. En otro sentido si la nmina de cualquier empresa contaba con algunos conceptos de Previsin Social, y estas erogaciones realizadas por el patrn hacia sus trabajadores para cubrir contingencias presentes o futuras, realmente estaban cumpliendo con ese fin, tambin se vieron afectadas, debido a que si rebasaban dichos lmites, solo el execende servira de base para calcular el ISR y a su vez para el IETU, solo la diferencia entre el ingreso exento y el total de la prestacin, se acumularan para calcular el acreditamiento sobre nminas.
51 LEY del Impuesto Sobre la Renta, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 402.
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Es por eso que de cualquier forma, la Previsin Social en las empresas, no es viable otorgarla a los trabajadores en trminos financieros y fiscales, debido a que para efectos del IETU, siempre existir la desventaja de no poder acreditar la Previsin Social al 100 %. Tabla No. 17 Clculo del IETU.52 4.5 MCANICA DEL CLCULO DEL IETU EN EL OUTSOURCING
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. EJERCICIO 2008 CALCULO PROVISIONAL DEL I.E.T.U. SEPTIEMBRE
INGRESOS PERCIBIDOS DE MESES ANTERIORES AL PERIODO
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16.50% 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
mas:
INGRESOS PERCIBIDOS DEL PERIODO
igual: (A)
TOTAL DE INGRESOS PERCIBIDOS DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE PERIODOS ANTERIORES
mas:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
mas:
DEDUCCION ADICIONAL POR INVERSIONES
igual: (B)
TOTAL DE DEDUCCIONES DEL PERIODO BASE DEL IMPUESTO(A-B)
por:
TASA DEL IMPUESTO
igual:
IETU CAUSADO
menos:
CREDITO FISCAL POR DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS
menos:
ACREDITAMIENTO DE SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS
menos:
ACREDITAMENITO POR APORTACIONES DE SEG. SOCIAL
menos:
CREDITO FISCAL POR INVERSIONES (1998-2007)
menos:
CREDITO FISCAL DEDUCCION INMEDIATA
menos:
ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO
menos:
ACREDITAMIENTO DE ISR RETENIDO
menos:
PAGOS PROV DE IETU EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD
igual:
IMPUESTO A CARGO
52 Elaboracin Propia en base al listado de conceptos del IETU.
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La mecnica del clculo del IETU como se puede apreciar en el cuadro anterior, es muy sencilla. Como se vio anteriormente tanto los ingresos como las deducciones, tienen que ser en base a flujo de efectivo, es decir, los ingresos se considerarn hasta que se perciban efectivamente y las de deducciones hasta que se eroguen efectivamente. Ahora bien el clculo de los acreditamientos, resulta si no complicado, si con una carga administrativa adicional a todo el trabajo que se tiene que realizar y que ademas ya se realizaba en el Outsourcing. Veamos de qu se tratan dichos acreditamientos. 4.6 ACREDITAMIENTOS Parte fundamental del clculo del IETU, son los acreditamientos, los cuales en los trminos de la Ley del IETU y del decreto del 5 de Noviembre de 2007, son los siguientes: I. Crdito fiscal por diferencia negativa del IETU. II. Acreditamiento por sueldos y salarios gravados y aportaciones de seguridad social. III. Acreditamiento por inversiones pendientes de deducir al 1 de Enero de 2008. IV. Acreditamientos del decreto del 5 de Noviembre de 2008 V. Acreditamiento del ISR. A continuacin se explicar cada uno de ellos para conocer el clculo que realizan las Outsourcing en el IETU.
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CRDITO FISCAL POR DIFERENCIA NEGATIVA DEL IETU El Art. 11 de la Ley del IETU, establece que cuando el monto de las deducciones autorizadas por esta ley, sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, se tendr derecho a un crdito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa establecida en el Art. 1, a la diferencia entre las deducciones autorizadas por esta ley y los ingresos percibidos en el ejercicio. 1. Ingresos gravados del ejercicio Menos: 2. Deducciones autorizadas Igual: 3. Diferencia negativa (Si dos es mayor que 1) Tasa del IETU (2008) 4. Crdito Fiscal $___________ _____16.5%_ $___________ $___________ $___________
El crdito fiscal se podr acreditar por el contribuyente, contra el IETU del ejercicio as como, contra los pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. El crdito fiscal se podr acreditar contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. El crdito fiscal que se hubiera acreditado contra el ISR, ya no podr acreditarse contra el IETU y la aplicacin del mismo no dar derecho a devolucin alguna. Cuando no se acredite en un ejercicio, el crdito fiscal, pudindolo haberlo hecho, se perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores, hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. El derecho al acreditamiento es personal del contribuyente y no podr ser transmitido por otra persona, ni como consecuencia de fusin.
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ACREDITAMIENTO DE SUELDOS Y SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL En el penltimo prrafo del Art. 8 de la Ley del IETU, se establece que por las erogaciones efectivamente pagadas por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, se acreditar la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el mismo ejercicio. Considerando el salario mnimo general segn regla 17.9 del D.O.F 31 de Diciembre de 2007, por el factor de 0.175. Para ilustrar el acreditamiento anterior, se presenta el siguiente ejemplo. Sueldos, salarios, prestaciones gravadas y conceptos asimilados a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR. Mas: Aportaciones de Seguridad Social devengadas y pagadas en el ejercicio Suma: Por: factor para el ejercicio 2008 Igual: Crdito por sueldos, salarios, prestaciones gravadas y aportaciones de seguridad social $_________ $_________ $_________ 0.165 $_________
Este acreditamiento es el que mas impacta en el presente caso de estudios debido a que la Outsourcing, tiene por objeto la proveedura de personal a diferentes empresas, por tal motivo su principal deduccin es la remuneracin al trabajo personal subordinado, en el siguiente Captulo conoceremos que pasa con este acreditamiento ya que la Outsourcing en cuestin cuenta con planes de Previsin Social en las nminas. 111
ACREDITAMIENTO POR INVERSIONES PENDIENTES DE DEDUCIR AL 1 DE ENERO DE 2008 En los trminos del Art. Sexto transitorio, se establece que por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, que en los trminos de la Ley del IETU sean deducibles, se podr acreditar un crdito fiscal contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales, conforme a lo siguiente: 1. determinar el saldo pendiente de deducir de cada una de las inversiones que en los trminos de la Ley del ISR tengan al 1 de enero de 2008. El saldo pendiente de deducir, se actualizar por el factor correspondiente al perodo comprendido desde el mes en que se adquiri el bien y hasta el mes de diciembre de 2007. 2. El monto que se obtenga de esta operacin se multiplicar por el factor de 0.175 (por 2008 ser 0.165) y el resultado obtenido se acreditar en un 5% en cada ejercicio fiscal durante diez ejercicios fiscales a partir de 2008, en contra del IETU del ejercicio de que se trate. El crdito fiscal se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al perodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en que se aplique la parte del crdito que corresponda. El acreditamiento deber efectuarse antes de aplicar el ISR y hasta por el IETU del ejercicio. Cuando antes del ejercicio fiscal de 2018 se enajenen las inversiones o cuando stas dejen de ser tiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra no se podr aplicar el crdito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate. 112
ACREDITAMIENTOS SEGN DECRETO DEL D.O.F. DEL 5 DE NOVIEMBRE DEL 2007 En trminos generales, este decreto no es aplicable a las Outsourcing, salvo que se encuentren en algunos supuestos, como que enajenen bienes, y si esto pasara aplicara el crdito por inventarios. Pero en nuestro caso de estudio esta situacin no ocurre. ACREDITAMIENTO DEL ISR En los trminos que establece el Art. 8 de la Ley del IETU, se podr acreditar una cantidad equivalente al ISR propio del ejercicio, del mismo ejercicio. El ISR propio por acreditar, ser el efectivamente pagado en los trminos de la Ley del ISR. No se considera efectivamente pagado, el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del Art. 23 del CFF. En los trminos del Art. Dcimo sptimo transitorio, para el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes podrn considerar como ISR propio por acreditar el efectivamente pagado en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 en los trminos del Art. 11 de la Ley del ISR, siempre que no se hayan acreditado con anterioridad contra ISR. ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISONALES DEL IETU Contra el IETU del ejercicio a cargo, se podr acreditar los pagos provisionales a que se refiere el Art. 10 de la Ley del IETU, efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
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Cuando no sea posible acreditar total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el ISR propio del mismo ejercicio, en caso de existir un remanente a favor del contribuyente, despus de efectuar la compensacin se podr solicitar su devolucin. Hasta este punto se ha ido conociendo el nuevo Impuesto (IETU), as como lo que es una Outsourcing, pasando por las diferentes obligaciones que tiene dicha figura jurdica, los momentos de acumulacin de los ingresos y las deducciones autorizadas, en general las caractersticas del IETU en el Outsourcing, ahora veamos en el siguiente Captulo con bases numricas el impacto Financiero-Fiscal a que se enfrentan dichas corporaciones con la entrada en vigor de este nuevo gravamen.
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CAPTULO V 5. CASO PRCTICO 5.1 PAGO PROVISIONAL DEL IETU EN EL OUTSOURCING Despus de haber expuesto en captulos anteriores, lo que es el IETU, el motivo por el cual surgi en nuestro pas, as como los principales elementos que integran este nuevo gravamen y todo lo que implica llevar acabo el correcto cumplimiento de este impuesto en tiempo y forma. Ahora nos enfocaremos en el presente capitulo a conocer si el IETU representa un impacto Financiero-Fiscal en el Outsourcing en Mxico; para ello es necesario enfocarnos en la figura jurdica del Outsourcing pues dichas empresas no disfrutan de la deduccin como tal de las erogaciones efectuadas a los trabajadores; si no que nicamente pueden acreditar el 16.5 % de las erogaciones efectuadas. Veamos el efecto para saber el entorno que esto puede tener, para ello es necesario conocer el Outsourcing; a manera de ejemplo veremos a continuacin el siguiente caso: Razn Social: Promotora Profesional de Servicios SEBYNIC. S.C. R.F.C.: PPS-060311-JF4 Domicilio: Emiliano Zapata Num. 13, Col. Flor de Papel, Municipio de Acapulco Guerrero. Dicho Outsourcing comenz a tener actividades en abril del 2006, y en ese ejercicio reflej $800,000.00 de utilidad y por ende obtuvo coeficiente de utilidad del 1.053 % para calcular los pagos del ISR del 2007. En 2008 al ser una empresa ganadora tiene la obligacin de pagar ISR con un coeficiente de utilidad obtenido en 2007 de 1.0875 % de acuerdo al Art. 14 de la LISR; pero qu hubiese pasado si dicha empresa hubiera reflejado una prdida fiscal sin aplicar la deduccin inmediata? pues simplemente no tendra 115
la obligacin de pagar ISR, y al entrar en vigor la LIETU hubiera tenido un impacto en el pago de un impuesto que no exista. Pero este no es el caso, porque al pagar ISR existe la posibilidad de acreditarlo contra el IETU y en su caso no pagar el segundo; el impacto mencionado en el prrafo anterior aplica a todas aquellas empresas perdedoras que, debido a planeaciones fiscales no pagaban ISR pero con el nuevo esquema dichas empresas fueron golpeadas financieramente al desembolsar para solventar un nuevo gravamen. Ahora bien, veamos que pasa con la estructura de los gastos del Outsourcing, que es principalmente donde se ve reflejado el mayor impacto de este impuesto al tributar sobre una base amplia y con un mnimo de deducciones. Continuando con nuestro ejemplo; este Outsourcing obtiene ingresos por la proveedura de personal a diferentes empresas tanto industriales como de servicios. Por citar solo algunas, nombrar algunos de sus principales clientes, cabe aclarar que dichos clientes se han ajustado para no revelar informacin alguna de ninguna empresa de nuestro Outsourcing en cuestin: Operadora Bengala S.A. de C.V. Industrial de Herramientas S.A. de C.V. Bengala Valets S.A. de C.V. Operadora Ricky S.A. de C.V. Operadora Elisa S.A. de C.V. Promotora Profesional de Servicios Scof S.A. de C.V. nicamente obtiene ingresos por la prestacin de servicios profesionales en la administracin de personal, a diferentes empresas en distintos estados de la Repblica Mexicana.
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Por tal motivo, su principal deduccin son los Sueldos y Salarios que para efectos del IETU, solo se podrn disminuir del Impuesto causado por medio de un acreditamiento del 16.5 % de los conceptos que sirvieron de base para calcular el ISR. En el siguiente cuadro se observan los ingresos efectivamente cobrados que se han obtenido al mes de agosto del 2008 para efectos de determinar el IETU correspondiente a dicho periodo. Tabla No. 18 Ingresos del periodo.53 5.2 INGRESOS DEL PERIODO
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. INGRESOS EJERCICIO 2008
PERIODO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL ISR 484,112.73 326,826.27 525,461.40 540,212.93 661,574.67 574,573.73 931,143.89 862,134.13 0.00 0.00 0.00 0.00 4,906,039.76 IETU DIFERENCIAS 484,112.73 0.00 326,826.27 0.00 525,461.40 0.00 540,212.93 0.00 661,574.67 0.00 574,573.73 0.00 931,143.89 0.00 862,134.13 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 4,906,039.76 0.00
Como se muestra en este cuadro de Ingresos, nos encontramos con dos diferentes bases de impuestos uno para ISR y otro para IETU, eso sin contar que para efectos del IVA tambin nos encontraremos ante una base diferente, esto nos indica que respecto a la carga administrativa, sta, se increment an ms con la existencia de este nuevo gravamen, al contar con tres diferentes bases para dichos Impuestos. Como una planeacin fiscal del Outsourcing, se implement en las diferentes nominas, un plan agresivo de previsin social, esto con motivo de
53 Elaboracin Propia
117
que por una parte no se integrara el Salario Base de Cotizacin ante el IMSS y por la otra estos conceptos no sirvieran de base para calcular el ISR de los trabajadores. Es decir, a los trabajadores se les paga el salario pactado pero ste no se compone en su totalidad por cuota diaria, sino que les otorgan prestaciones que no integran su salario ante el IMSS y a la vez no causan ISR, esto a simple vista no resulta ser tan desagradable para el trabajador, pero con el paso del tiempo o de acuerdo a algunas circunstancias afectara directamente al patrimonio del trabajador. Adems de que bajo este esquema de pago del IETU, ya no es benfico otorgar la previsin social, debido a que dichos conceptos no se deducen ni se acreditan hasta por el monto que no sirven de base para calcular el ISR. Ni tampoco las cuotas obrero patronales ante el IMSS se pueden acreditar en una mayor proporcin. Como se explic en el capitulo IV, la Previsin Social debe otorgarse en una forma adicional al salario, debe satisfacer las necesidades presentes y futuras de los trabajadores, pero esto ha sido confundido por muchas empresas y principalmente los conceptos de previsin social ya que los otorgan como parte integrante del sueldo, y esto a su vez ocasiona perjuicios en el patrimonio del trabajador; citando algunos ejemplos: Cobro de incapacidades con un salario menor Aportaciones menores al sistema de pensiones En caso de riesgo de trabajo y se otorgara pensin definitiva o provisional, sta sera con un salario inferior al real Al ocurrir la muerte del trabajador, la pensin que disfrutara la viuda ser inferior a lo que realmente se encontraba ganando al momento de la muerte. Estos son solo algunos ejemplos del impacto social que puede tener la previsin social mal encaminada, es decir cuando se otorga como parte 118
integrante del salario, sin la finalidad de satisfacer contingencias presentes o futuras, sino la nica finalidad de una planeacion fiscal para pagar menos impuestos y aportaciones de seguridad social. Veamos que pasa con Promotora de Servicios Profesionales SEBYNIC S.C., conozcamos la forma en la que paga, por medio de la nomina, al personal que provee a todas sus empresas contratantes de dicho Outsourcing. Ver Anexo I Como se muestra en la nmina otorgada a Operadora Elisa S.A. de C.V., de ese mismo modo es como se lleva acabo la prestacin del servicio de nuestro Outsourcing, por lo que se desarrolla hasta la fecha un plan agresivo de previsin social, insertando los conceptos de despensa, premio de asistencia y premio de puntualidad, en cada una de las diferentes empresas que se presta el servicio de proveedura de personal. Del total de percepciones que perciben los trabajadores, tan solo en esta sucursal de Coatzacoalcos, la previsin social representa el 28.57% del total de ingresos que no sirven de base para calcular el ISR de los trabajadores, al encontrarse la previsin social dentro de los lmites establecidos en la LISR para que no se genere ningn impuesto por dichos conceptos otorgados a los trabajadores. A qu me refiero con que dichos trabajadores se encuentran dentro de los lmites establecidos en ley? Veamos el siguiente ejemplo. El penltimo prrafo del Art. 109 de la LISR establece:
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se 119
considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el importe de la exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.54 Lo anterior lo podemos visualizar como a continuacin se detalla con el trabajador de sueldo ms elevado, para ver si todos caen en la totalidad de la exencin. CHAVEZ ACOSTA ANGEL DANIEL CONCEPTO Ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados Mas: La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social Suma a comparar Vs Cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
MONTO 42,074.51
16,246.78 58,321.29
134,367.45
Cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao (rea geogrfica A). Tabla No. 19 Exencin de Previsin Social. 55
Concepto SMG de la zona Por: Veces del Art. 109 Monto diario Por: Dias del ao Monto anual "A"
52.59 7 368.13 365 134,367.45
54 LEY del Impuesto Sobre la Renta, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 402. 55 HERNANDEZ Rodrguez Jess F., Galindo Cosme Mnica Isela, Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social, Ediciones Fiscales Isef, Mxico, Primera Edicin, 2008, pp. 104
120
En este caso se puede observar que el monto obtenido por salarios y dems prestaciones, derivadas de la relacin laboral, sumado al monto de los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social, no es superior a la cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea del contribuyente elevado al ao, por lo que entonces de acuerdo a la LISR la totalidad de la previsin social no sirve de base para calcular las retenciones del ISR. En la misma modalidad se realizan todas las nminas de Operadora SEBYNIC, incluyendo previsin social al 100 % no sirven de base para determinar el ISR de los trabajadores, nicamente se expone el caso anterior como un ejemplo de la totalidad de las Operaciones del Outsourcing. Ahora a nivel general conociendo la estructura de las nominas analizaremos que pasa con el pago del IETU en 2008; para observar si en realidad sigue siendo una buena estrategia la forma en la que algunos Outsourcing siguen efectuando estas planeaciones fiscales. 5.3 DEDUCCIONES Las principales deducciones que eroga el Outsourcing es el pago a los trabajadores de las diferentes empresas donde los subcontratan, por tal motivo dichas erogaciones no las puede deducir de manera directa sino por medio de un acreditamiento que en la mecnica de clculo veremos, ahora conoceremos las dems deducciones con las que cuenta y adems puede hacer deducible de manera directa de acuerdo al Art., 5 de la LIETU.
CONCEPTO
ACTIVO FIJO
IMPORTE $ $ $ 397,586.32 347,856.32 745,442.64
Equipo de Oficina Equipo de Transporte
121
GASTOS DE ADMINISTRACIN
$ $ $ $ $ $ $ $ 92,500.00 81,322.55 89,067.56 120,047.58 58,087.54 38,725.03 100,201.00
579,951.26
Arrendamiento Telfono Luz Papelera y Art. de Oficina Viticos Gastos de Representacin 2% sobre Nminas
GASTOS FINANCIEROS
$ $ 65,215.45
65,215.45
Comisiones bancarias
Estos son de forma general algunos gastos que el Outsourcing puede deducir de manera directa. Ahora veamos el impacto que tiene el IETU en el Outsourcing debido a las pocas deducciones que existen, en comparacin de los ingresos. 5.4 Tabla No. 20 Pago Provisional Agosto 2008.56
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. EJERCICIO 2008 CALCULO PROVISIONAL DEL I.E.T.U. AGOSTO
4,043,905.63 862,134.13 4,906,039.76 1,130,733.90 159,875.45 0.00 1,290,609.35 3,615,430.41 16.50% 596,546.02
mas:
igual: (A)
mas:
mas:
igual: (B)
por:
TASA DEL IMPUESTO
igual:
IETU CAUSADO
56 Elaboracin Propia
122
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. EJERCICIO 2008 CALCULO PROVISIONAL DEL I.E.T.U. AGOSTO menos:
0.00 387,847.23 65,793.84 0.00 0.00 0.00 0.00 112,458.96 30,445.99
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
igual:
IMPUESTO A CARGO
Estas son las cifras que arroja la actividad del Outsourcing durante el mes de Agosto del 2008. A primera vista podemos apreciar una de las caractersticas de este Impuesto, obtener una base amplia de contribucin con una tasa menor a comparacin del ISR, pero a fin de cuentas al tener un mnimo de deducciones podramos incluso pagar ms IETU que ISR, an teniendo una tasa menor. Dentro del clculo del IETU se tiene derecho a un acreditamiento de sueldos y salarios y aportaciones de seguridad social, que en este caso se aplica como sigue: PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC S.C. AGOSTO 2008 CONCEPTO IMPORTE Sueldos, salarios, prestaciones gravadas y conceptos 2,350,589.26 asimilados a que se refiere el capitulo I del titulo IV de la Ley del ISR. Por: factor para el 2008 Igual: Crdito por sueldos, salarios, prestaciones gravadas 123
387,847.23 16.50%
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC S.C. AGOSTO 2008 CONCEPTO IMPORTE Aportaciones patronales de Seguridad Social pagadas 398,750.56 y devengadas en el ejercicio Por: factor para el 2008 Igual: Crdito por aportaciones de Seguridad Social
65,793.84 16.50%
Es as como se obtiene el clculo del IETU por el periodo de Agosto del 2008, como se observa a ese mismo periodo, el pago del Nuevo Gravamen ha sido de $ 142,904.95, nada ms durante los primeros 8 meses de la entrada en vigor. Ahora, qu pasara si el Outsourcing, pagara a todos sus trabajadores integrando al sueldo las diferentes prestaciones y los conceptos de previsin social se integraran al mismo sueldo? Pues de entrada disfrutara de un crdito por sueldos y salarios gravado mayor debido a que todas las erogaciones efectuadas a los trabajadores serviran de base. Igualmente por parte de las cuotas obrero patronales que el Outsourcing pagara, al integrar en su totalidad el Salario Base de Cotizacin con las percepciones efectivamente percibidas por parte de los trabajadores, se tendra de igual manera un crdito mayor por aportaciones pagadas de seguridad social. A continuacin veamos que pasara bajo el esquema aqu planteado.
124
5.5 Tabla No. 21 Pago Provisional sin Previsin Social.57

PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. EJERCICIO 2008 CALCULO PROVISIONAL DEL I.E.T.U. AGOSTO
4,043,905.63 862,134.13 4,906,039.76 1,130,733.90 159,875.45 0.00 1,290,609.35 3,615,430.41 16.50% 596,546.02 0.00 522,481.49 81,650.16 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
mas:
igual: (A)
mas:
mas:
igual: (B)
por:
TASA DEL IMPUESTO
igual:
IETU CAUSADO
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
menos:
igual:
IMPUESTO A CARGO
Como se aprecia, el panorama es muy distinto, debido a que en este caso el Outsourcing no considera la Previsin Social dentro de sus nminas y nicamente les paga el sueldo por cuota diaria.
57 Elaboracin Propia.
125
Al ocurrir este hecho, se tiene derecho a un acreditamiento por sueldos y salarios ms alto, debido a que el 100 % de las erogaciones efectuadas a los trabajadores sirven de base para calcular el ISR, en este caso a continuacin se muestran como aumentan dichos acreditamientos.
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC S.C. AGOSTO 2008 CONCEPTO IMPORTE Sueldos, salarios, prestaciones gravadas y conceptos 3,166,554.49 asimilados a que se refiere el capitulo I del titulo IV de la Ley del ISR Por: factor para el 2008 Igual: Crdito por aportaciones de Seguridad Social
522,481.49 16.50%
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC S.C. AGOSTO 2008 CONCEPTO IMPORTE Aportaciones patronales de Seguridad Social pagadas 494,849.44 y devengadas en el ejercicio Por: factor para el 2008 Igual: Crdito por aportaciones de Seguridad Social
81,650.16 16.50%
El procedimiento es el mismo y el clculo tambin, la nica diferencia es que en este caso el Outsourcing, adicion a la base para determinar el crdito por sueldos y salarios gravados, la cantidad de previsin social que haba desembolsado de Enero a Agosto en cada una de las nminas, dicha cantidad asciende en su totalidad a $ 815,965.23 por tal motivo al encontrarse gravada al 100 % pues toda se tendra que incorporar a la base para calcular dicho crdito.
126
Por otro lado al aumentar las percepciones que sirven de base para calcular el ISR de los trabajadores. Traera como consecuencia la Integracin del Salario Base de cotizacin, de una manera fehaciente y real, para no abusar de las exenciones que nos permite el Art. 27 de la LSS y conceder las prestaciones de Previsin Social como parte integrante del salario y no como una prestacin adicional al trabajador para atender contingencias presentes o futuras. Una vez integrado el SBC, aumentndolo en cada uno de los trabajadores, las cuotas obrero patronales, sern mayores y es ah donde se tendra el beneficio de disfrutar de un acreditamiento mayor por parte de las aportaciones patronales de seguridad social. Para visualizar si realmente es un beneficio veamos la siguiente tabla de las cuotas patronales que se tiene actualmente otorgando Previsin Social a los trabajadores. Tabla No. 22 Impuestos Patronales con Previsin Social.58
IMPUESTOS PATRONALES IMSS 493.37 463.60 463.60 507.65 509.26 493.37 493.37 463.17 493.37 493.37 483.20 493.37 493.37 483.20 493.37 R.C.V. 172.24 141.58 141.58 186.95 188.61 172.24 172.24 141.14 172.24 172.24 161.77 172.24 172.24 161.77 172.24 INFONAVIT IMPUESTO NMINAS 91.97 77.84 77.84 98.75 99.51 91.97 91.97 77.64 91.97 91.97 87.14 91.97 91.97 87.14 91.97 TOTAL 924.81 820.47 820.47 974.86 980.48 924.81 924.81 818.97 924.81 924.81 889.18 924.81 924.81 889.18 924.81 167.23 137.45 137.45 181.51 183.11 167.23 167.23 137.03 167.23 167.23 157.06 167.23 167.23 157.06 167.23
PATRONAL PATRONAL PATRONAL
7,320.63
2,501.35
2,428.49
1,341.62 13,592.09
127
En la actualidad, por citar un ejemplo, en la nmina que se esta desarrollando, la tabla arriba expuesta, muestra el importe de los impuestos a cubrir durante un mes de la nmina en cuestin. Ahora bien que pasara si a los trabajadores se les aumentara el SBC como se plantea, dejndolos sin prestaciones de Previsin Social, en la siguiente tabla se refleja dicho efecto. Tabla No. 23 Impuestos Patronales sin Previsin Social.59
IMPUESTOS PATRONALES IMSS 566.56 529.54 529.54 588.17 590.59 566.56 566.56 529.02 566.56 566.56 553.85 566.56 566.56 553.85 566.56 R.C.V. 247.52 209.50 209.50 265.76 267.81 247.52 247.52 208.96 247.52 247.52 234.54 247.52 247.52 234.54 247.52 INFONAVIT 240.31 203.40 203.40 258.02 260.01 240.31 240.31 202.88 240.31 240.31 227.71 240.31 240.31 227.71 240.31 IMPUESTO NMINAS 92.03 77.89 77.89 98.81 99.57 92.03 92.03 77.69 92.03 92.03 87.20 92.03 92.03 87.20 92.03 TOTAL 1,146.41 1,020.34 1,020.34 1,210.76 1,217.98 1,146.41 1,146.41 1,018.55 1,146.41 1,146.41 1,103.30 1,146.41 1,146.41 1,103.30 1,146.41
PATRONAL PATRONAL PATRONAL
8,914.44
3,797.45
3,686.84
1,411.89 17,810.62
En incremento en los impuestos como se puede ver en la tabla anterior es del 24.10% en la nmina en cuestin y este mismo porcentaje se refleja en la totalidad de operaciones. El resultado de incrementar el salario a los trabajadores representa pagar $ 96,098.88 a nivel global en todo el Outsourcing.
128
Por tal motivo se tiene un incremento en el crdito por aportaciones de seguridad social, debido a que se hubiera pagado ms aportaciones al seguro social. Claramente se puede apreciar el efecto de contar con previsin social en la nmina de una empresa, bajo el esquema de pago del IETU, sencillamente tendramos que pagar el Impuesto y no podramos gozar de un acreditamiento de sueldos y salarios mayor al igual que de un acreditameinto de seguridad social. Como se vio en el primer clculo del IETU, al contar el Outsourcing con planes agresivos de previsin social, tendr que pagar este nuevo gravamen y es ah donde se presenta el efecto fiscal del IETU en el Outsourcing. Ahora bien, el hecho de quitar de la nomina las prestaciones de previsin social e integrarlas al salario diario, nulifica en este caso por completo el efecto del IETU en el Outsourcing, no se tendra que pagar un solo peso por este nuevo Impuesto y al no existir pago alguno el efecto fiscal simplemente no se tendra. En el caso de las aportaciones de seguridad social se tendra un incremento en el pago de las aportaciones patronales, como se dijo en lneas pasadas por la cantidad de $ 96,098.88 si lo comparamos con la cantidad de IETU que pagamos de Enero-Agosto del 2008 resultara de todas maneras, an ms econmico incrementar el SBC a los trabajadores que pagar el IETU como se ve en la siguiente comparacin. Tabla No. 24 Comparativo de Impuestos.60
Concepto IETU IMSS DIFERENCIA
Importe
142,904.95 96,098.88 46,806.07
129
Esto nicamente indica el hecho de que, si se integrara la previsin social al salario diario la cantidad a pagar de aportaciones sera an menor que la cantidad a pagar del IETU, pero el efecto sera nulo al momento del pago del mismo. Se pagaran $ 46,806.07 menos de Impuestos, aun as es realmente mas benfico pagar las aportaciones que pagar el IETU. En el Anexo II se muestra cmo sera la nmina integrando el 100% de las percepciones al salario diario. 5.6 ISR EN EL EJERCICIO 2007 Este Outsourcing durante 2007 pag el ISR con un coeficiente de utilidad del 1.053 % el clculo del Impuesto fue el siguiente. Tabla No. 25 Ingresos 2007.61
PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. INGRESOS EJERCICIO 2007
PERIODO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL ISR 183,093.62 182,633.63 183,033.52 184,309.86 310,123.29 322,470.72 270,422.99 291,897.38 310,343.74 463,640.90 484,589.37 484,139.41 3,670,698.42 IVA DIFERENCIAS 183,093.62 0.00 182,633.63 0.00 183,033.52 0.00 184,309.86 0.00 310,123.29 0.00 322,470.72 0.00 270,422.99 0.00 291,897.38 0.00 310,343.74 0.00 463,640.90 0.00 484,589.37 0.00 484,139.41 0.00 3,670,698.42 0.00
130
Tabla No. 26 Clculo de ISR Diciembre 2007.62

PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. PAGO PROVISIONAL ISR DICIEMBRE 2007
INGRESOS ACUMULABLES Por: COEFICIENTE DE UTILIDAD Igual: UTILIDAD ESTIMADA Menos: PERDIDAS EJERC. ANTERIORES Igual: RESULTADO FISCAL DEL PERIODO Por: TASA DE IMPUESTO 2007 Igual: IMPUESTO A CARGO DEL CONTRIBUYENTE Menos: PAGOS PROV (CRED. AL SALARIO) Igual: IMPUESTO A PAGAR 0.00 10,822.69 10,822.69 28% 38,652.45 0 38,652.45 1.0530% 3,670,698.42
Durante todo el ejercicio 2007 no se pago ISR, debido a que bajo el efecto de contar con conceptos que no integran la base para calcular el ISR de los trabajadores, los sueldos al ser bajos no causaban ISR si no que causaban el, hasta 2007 existente, Crdito al salario; y era por medio de este concepto que no se pagaba ISR, al disminuir el pago con el Crdito al salario. Durante este periodo la cuenta del Crdito al Salario se vio incrementada por un monto de $ 189,176.06 del cual solo, $ 10,822.69 se utilizaron para absorber el ISR de la S.C., el resto se utiliz para disminuir el Impuesto causado con motivo de los retiros a cuenta de remanente distribuible del Outsourcing por parte de sus Socios. Ahora veamos que pasa con el pago del ISR del ejercicio 2008
131
Tabla No. 27 Pago Provisional ISR 2008.63

PROMOTORA PROFESIONAL DE SERVICIOS SEBYNIC, S.C. AGOSTO 2008
INGRESOS ACUMULABLES Por: COEFICIENTE DE UTILIDAD Igual: UTILIDAD ESTIMADA Menos: PERDIDAS EJERC. ANTERIORES Igual: RESULTADO FISCAL DEL PERIODO Por: TASA DE IMPUESTO 2008 Igual: IMPUESTO A CARGO DEL CONTRIBUYENTE Menos: PAGOS PROV (SUBS. AL EMPLEO) Igual: IMPUESTO A PAGAR 0.00 15,230.82 15,230.82 28% 54,395.80 0 54,395.80 1.0875% 5,001,912.67
Tambin en este caso no existe pago alguno de ISR, por parte del Outsourcing, al disminuirse con el Subsidio para el empleo el ISR causado, de cada uno de los periodos a declarar, por eso es que, en el clculo del IETU no se acredita cantidad alguna de ISR efectivamente pagado, debido a que todo el Impuesto se disminuye con el Subsidio mencionado. En el caso del ISR no existe ningn problema al momento de la deduccin de las partidas de previsin social y en ese sentido el ISR no tiene problema alguno en el caso del Outsourcing, y aunado a eso la cantidad de Subsidio al empleo que genera a partir del 2008 alcanza perfectamente a absorber la totalidad del ISR generado por la Persona Moral. Por tal motivo las figuras jurdicas tratadas en el presente trabajo de investigacin, casi nunca realizan pago alguno por concepto de ISR propio de la persona moral y todava el diferencial no utilizado en la disminucin de los pagos del ISR, sirve para que los retiros a cuenta de remanentes se
132
disminuyan por medio de este subsidio y el impuesto que se causa por este concepto se pueda de igual manera disminuir y tampoco pagar. 5.7 COMPARACIN PAGO PROVISIONAL 2007 vs. PAGO PROVISIONAL 2008 Y SU IMPACTO FINANCIERO FISCAL Como se vio en hojas anteriores este Outourcing, hasta el 01 de enero del Ao 2008 no vena pagando ISR por la actividad propia que desempeaba debido a la disminucin del Impuesto con Crdito al Salario. No tena ningn problema con los Impuestos existentes hasta la fecha, pero qu pasa con la entrada en Vigor del IETU, al encontrarse ante una base amplia con una tasa menor, pero que a la vez no permita la deduccin directa de los sueldos, sino nicamente por medio de un acreditamiento de los sueldos efectivamente pagados que sirvieron de base para calcular el ISR. Ah es donde se observa el Impacto fiscal financiero, es decir al empezar a pagar desde 1 peso en 2008 de algo adicional al ISR o a los Impuestos que venia pagando, dicha figura jurdica se enfrenta ante el impacto que representara pagar a las autoridades fiscales este nuevo impuesto. De igual manera en el ejercicio 2008 no se paga ISR por la misma situacin que en 2007, pero aunque en 2007 aun no entraba en vigor este nuevo gravamen resulta de gran importancia comparar la situacin fiscal del Outsourcing en 2007 donde no pagaba ISR, contra 2008 pagando IETU. Aqu se plante la situacin de lo que pasara si el Outsourcing no contara con Previsin Social y se demostr que no se pagara el IETU, pero de igual manera se observ algn impacto fiscal, por ejemplo al Incrementar el salario a los trabajadores, se tendra que pagar mas aportaciones al Seguro Social, y por ende si los salarios son mas elevados, no se generar demasiado subsidio para el empleo o en algunos casos, como se observa en la nmina propuesta, ya se caera en la retencin del ISR de los trabajadores.
133
Al no contar con subsidio para el empleo suficiente, de igual manera al momento de retirar anticipos a cuenta de remanentes, puede existir la posibilidad de que no sea suficiente el subsidio y se tenga que pagar alguna retencin de ISR. Si en caso de que la Previsin Social se paga con la verdadera finalidad que tiene, es decir como una prestacin adicional al salario para cubrir contingencias presentes y futuras y que adems procuren el bienestar del trabajador, dichas prestaciones al no poder acreditarlas en el IETU, corren el riesgo de que los empleadores al no tener ningn beneficio al otorgarlas, lo mas probable es que se decidir por retirar dichas prestaciones y el empleado tendr un impacto social al no poder tener prestaciones diferentes a su salario. A fin de cuentas en el Outsourcing de una o de otra forma el IETU le impactara de una manera Financiera-Fiscal, porque tendr que pagar mas impuestos de los que venia pagando.
134
CONCLUSIONES La figura del Outsourcing en Mxico tiene mas de 40 aos, sto debido a la necesidad de expansin y crecimiento de las empresas nacionales, se tuvo que recurrir al modelo europeo del aprovisionamiento desde afuera. En un principio solo exista la externalizacin de alguno de los procesos de produccin, pero recientemente estas figuras jurdicas han incursionado dentro de la proveedura de personal a todo tipo de empresas, para aligerar la carga administrativa y la responsabilidad que conlleva el tener trabajadores bajo la subordinacin propia de la empresa. Dicha incursin, puedo concluir, que nace de la empresa contratante como una necesidad de realizar diversas planeaciones fiscales, para aminorar la carga fiscal, reducir los costos administrativos y para dejar a un lado la relacin laboral que tendra con los empleados a su cargo. Por otro lado las empresas Outsourcers, hasta el ao 2007, llevaban a cabo ciertas planeaciones fiscales como el caso de la presente tesina, en donde el Outsourcing en cuestin tiene implementado dentro de las nminas un plan de previsin social agresivo, en donde las erogaciones que realiza son totalmente exentas y no sirven de base para calcular el ISR. Si las prestaciones de previsin social se otorgan de manera adicional al sueldo del trabajador, cumplen con la finalidad de ofrecer bienestar para subsanar contingencias presentes o futuras de los empleados, pero si de otro modo, dichas prestaciones se otorgan como parte integrante del salario como una estrategia para disminuir Impuestos, puedo concluir entonces, que los trabajadores tendrn un impacto social al presentarse alguna contingencia presente o al llegar el momento, por ejemplo de disfrutar de una pensin por parte del seguro social. Pero, qu tan buena estrategia sera el otorgar prestaciones de previsin social a partir de 2008 con la entrada en vigor del IETU? 135
Despus de haber realizado la presente investigacin, acerca de cmo funciona una Outsourcing, puedo concluir con el hecho de que, todas aquellas figuras que otorguen dentro de sus nminas las prestaciones de previsin social como parte integrante del salario, a partir del 01 de Enero de 2008 con la entrada en vigor del nuevo gravamen llamado Impuesto Empresarial a Tasa nica, tendrn como consecuencia de dicha planeacin, un Impacto financierofiscal al no poder acreditar al 16.5 % la totalidad de los sueldos efectivamente pagados. Lo anterior es debido a que, si la previsin social que se otorga a los trabajadores, no excede de los lmites que nos seala el Artculo 109 de la LISR, no servir de base para calcular el ISR y por ende no se acumular para calcular el acreditamiento por sueldos y salarios. Adicionalmente a esto, al no formar parte las prestaciones de previsin social del salario diario, se tiene como consecuencia el pago de cuotas patronales inferiores, a las que se pagaran, en caso de tener integrado la totalidad al SBC. Por tal motivo igualmente al momento de acreditar dichas aportaciones patronales con el 16.5%, se tendra por acreditar una cantidad inferior y se tendra un impacto financiero-fiscal por este motivo. De igual manera puedo concluir, que el Impacto financiero-fiscal que se tiene, se puede nulificar con el hecho de eliminar las prestaciones de previsin social de las nominas e integrar dichos conceptos al salario diario y de este modo, el acreditamiento al que se tiene derecho por sueldos y salarios, as como el de contribuciones de seguridad social a cargo del patrn, ser mayor; de tal modo que pueda equipararse como una deduccin directa y as no pagar IETU. No hay que dejar pasar por alto el hecho de que, al realizar dicha integracin de salario, el patrn aumentara las cuotas patronales a pagar al IMSS, pero como se observ en el presente trabajo de investigacin, dicho aumento de cuotas sera an ms benfico, que continuar con un plan agresivo de previsin social en las nminas. 136
Por tal motivo concluyo finalmente con el hecho de que, en la actualidad y debido al esquema con el que se calcula el Impuesto Empresarial a Tasa nica, no es buena estrategia fiscal el otorgar a los trabajadores por parte del Outsourcing, prestaciones de previsin social, debido a que dichas erogaciones no se pueden acreditar por parte de dichas figuras jurdicas y a este motivo le aumentamos el hecho de que, en estas empresas los sueldos y salarios son su principal deduccin. Y en cuestin de IETU, no se deducen las erogaciones al trabajo personal subordinado, sino nicamente se goza de un acreditamiento del 16.5%.
137
B I B L I O G R A F A.
Leyes
LEY del Impuesto al Valor Agregado, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 66. REGLAMENTO de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 22. CDIGO Fiscal de la Federacin, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 252. REGLAMENTO del Cdigo Fiscal de la Federacin, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 55. LEY del Ingresos de la Federacin, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 44. LEY del Impuesto Sobre la Renta, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 402. REGLAMENTO de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 145. LEY del Impuesto Empresarial a Tasa nica, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 35. DECRETO por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los Impuestos Sobre la Renta y Empresarial a Tasa nica, Fisco Agenda 2008 Correlacionada y Tematizada, Ediciones Fiscales Isef, S.A., Mxico, Trigsima Sptima Edicin, 2008, pp. 13. LEY Federal del Trabajo, Milenium Laboral Ejecutiva 2008, Grupo Editorial Hess, Mxico, Octava Edicin, 2008, pp 320. LEY del Seguro Social, Milenium Laboral Ejecutiva 2008, Grupo Editorial Hess, Mxico, Octava Edicin, 2008, pp 160. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Porrua, Mxico, 146 Edicin, 2004, pp. 174.
Libros
GMEZ Haro Enrique, Ocampo Medina Carlos, Estudio Prctico de la Ley del IETU y de la LIDE, Dofiscal LexisNexis, Mxico, Primera Edicin, 2007.
138
DOMNGUEZ Orozco Jaime, Resndiz Nez Cuauhtmoc, Sociedades y Asociaciones Civiles 2008, Ediciones Fiscales Isef, Mxico, Dcima Sexta Edicin, 2008, pp. 257. HERNANDEZ Rodrguez Jess F., Galindo Cosme Mnica Isela, Impacto del IETU en las Partidas de Previsin Social, Ediciones Fiscales Isef, Mxico, Primera Edicin, 2008, pp. 104. SCHNEIDER Shpilberg Ben, Outsourcing, Grupo Editorial Norma, Bogot Colombia, 2004, pp. 287.
LPEZ Padilla Agustn, Exposicin Prctica y Comentarios a las Leyes del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa nica, Tomo II, Dofiscal LexisNexis, Mxico, Primera Edicin, 2008, pp. 452.
PEREZ Chavez Jose, Campero Gutierrez Eladio, Fol Olgun Raymundo, Manual Prctico de Sociedades y Asociaciones Civiles, Tax Editores Unidos, Mxico, Sptima Edicin, 2008, pp. 352.
Revistas
Grupo Editorial Expansin, Informacin Dinmica de Consulta, Mxico, Abril 2008, No. 180, pp. 14. FCA UNAM, Consultorio Fiscal, Mxico, Septiembre 2008, No. 458, pp. 110. Estrategia Tributaria S.A. de C.V., Mxico, Octubre 2007, No. 1, pp. 96. Cooperativas Impulsoras del Desarrollo de Mxico,
Estrategia Tributaria S.A. de C.V., Defensa Fiscal, Mxico, Septiembre 2007, No. 104, pp. 120.
Seminarios
Grupo Editorial Expansin, Como Terminar una Relacin Laboral, Mxico, Junio 2008. Grupo Editorial Expansin, El Lado Obscuro del Outsourcing, Mxico, Agosto 2008.
Cursos
Instituto Superior de Estudios Fiscales, A.C., Ley del IETU, Ley del IDE y Reformas Fiscales 2008, Mxico, Enero 2008.
139
Internet
http://www.juridicas.unam.mx/inst/direc/datper.htm?p=witker, 20-Sep-2008 http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/ Agosto a Noviembre 2008 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/ger/outsourcingantonio.htm 15-Oct-2008 http://www.elprisma.com/apuntes/administracion_de_empresas/outsourcing/ Agosto a Septiembre 2008 http://www.rie.cl/?a=31185 03-Sep-2008 http://www.monografias.com 24-Sep-2008 http://www.saludempresarial.com Agosto a Noviembre 2008
140
ANEXO I. NMINA CON PREVISIN SOCIAL
OPER A D OR AELISA , S.A .D EC .V. N OM IN AM EN SU A LC OA TZA C O A LC O S VER A C R U ZA GOSTO2008 S UE L DO

PREMIO ASISTENCIA PUNTUALIDAD PREMIO
N om bre
Subsidio al Em pleo
D ias de N om ina D iario Periodo Precep. I.S.R .
Total
DE DUCCI ONE S I.M .S.S. Infonavit Total
N eto a Pagar
Trabajador
Per Lab D es
PR IM A D ESPEN S A D OM IN .
EMPLEADO1
EMPLEADO2
EMPLEADO3
EMPLEADO4
EMPLEADO5
EMPLEADO6
EMPLEADO7
EMPLEADO8
EMPLEADO9
EMPLEADO10
EMPLEADO11
EMPLEADO12
EMPLEADO13
EMPLEADO14
EMPLEADO15
EMPLEADO16
30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4
26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4 26.4
4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
105.26 86.52 86.52 114.25 115.26 105.26 105.26 86.25 105.26 105.26 98.86 105.26 105.26 98.86 105.26 75.28
3,202.01 2,631.94 2,631.94 3,475.49 3,506.21 3,202.01 3,202.01 2,623.73 3,202.01 3,202.01 3,007.32 3,202.01 3,202.01 3,007.32 3,202.01 2,290.02
105.26 86.52 86.52 114.25 115.26 105.26 105.26 86.25 105.26 105.26 98.86 105.26 105.26 98.86 105.26 75.28
631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08 631.08
330.05 271.29 271.29 358.24 361.41 330.05 330.05 270.45 330.05 330.05 309.99 330.05 330.05 309.99 330.05 236.05
330.05 271.29 271.29 358.24 361.41 330.05 330.05 270.45 330.05 330.05 309.99 330.05 330.05 309.99 330.05 236.05
635.84 672.74 672.74 590.61 588.65 635.84 635.84 673.27 635.84 635.84 648.30 635.84 635.84 648.30 635.84 694.62
5,234.29 4,564.86 4,564.86 5,527.91 5,564.02 5,234.29 5,234.29 4,555.21 5,234.29 5,234.29 5,005.53 5,234.29 5,234.29 5,005.53 5,234.29 4,163.10
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
79.49 65.33 65.33 86.27 87.04 79.49 79.49 65.13 79.49 79.49 74.65 79.49 79.49 74.65 79.49 56.85
0.00 0.00 0.00 0.00 946.72 0.00 0.00 0.00 485.94 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
79.49 65.33 65.33 86.27 1,033.75 79.49 79.49 65.13 565.42 79.49 74.65 79.49 79.49 74.65 79.49 56.85
5,154.81 4,499.53 4,499.53 5,441.64 4,530.26 5,154.81 5,154.81 4,490.08 4,668.87 5,154.81 4,930.88 5,154.81 5,154.81 4,930.88 5,154.81 4,106.25
48,790.03 1,603.88 10,097.28
5,029.13
5,029.13
10,275.91 80,825.35
0.00 1,211.14
1,432.65 2,643.79 78,181.56
141
ANEXO II. NMINA SIN PREVISIN SOCIAL

OPERADORA ELISA, S.A. DE C.V. NOMINA MENSUAL COATZACOALCOS VERACRUZ AGOSTO 2008 Dias de Nomina Per 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 Lab Des 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 26.4 4 Diario 151.26 128.03 128.03 162.41 163.66 151.26 151.26 127.70 151.26 151.26 143.33 151.26 151.26 143.33 151.26 114.09 Integr. 158.10 133.82 133.82 169.75 171.06 158.10 158.10 133.47 158.10 158.10 149.81 158.10 158.10 149.81 158.10 119.25 Periodo 4,601.33 3,894.67 3,894.67 4,940.51 4,978.54 4,601.33 4,601.33 3,884.63 4,601.33 4,601.33 4,360.10 4,601.33 4,601.33 4,360.10 4,601.33 3,470.62 al Empleo 64.80 155.59 155.59 0.00 0.00 64.80 64.80 156.24 64.80 64.80 119.26 64.80 64.80 119.26 64.80 206.88 SUELD O Subsidio Total D ED U C C ION ES Neto a Pagar 4,551.94 3,953.65 3,953.65 4,815.05 3,901.13 4,551.94 4,551.94 3,944.50 4,066.01 4,551.94 4,371.19 4,551.94 4,551.94 4,371.19 4,551.94 3,591.40
Nombre
Trabajador EMPLEADO 1 EMPLEADO 2 EMPLEADO 3 EMPLEADO 4 EMPLEADO 5 EMPLEADO 6 EMPLEADO 7 EMPLEADO 8 EMPLEADO 9 EMPLEADO 10 EMPLEADO 11 EMPLEADO 12 EMPLEADO 13 EMPLEADO 14 EMPLEADO 15 EMPLEADO 16
Precep. I.S.R. I.M.S.S. Infonvit Total 4,666.13 0.00 114.19 0.00 114.19 4,050.27 0.00 96.62 0.00 96.62 4,050.27 0.00 96.62 0.00 96.62 4,940.51 1.44 124.02 0.00 125.46 4,978.54 5.58 125.12 946.72 1,077.41 4,666.13 0.00 114.19 0.00 114.19 4,666.13 0.00 114.19 0.00 114.19 4,040.87 0.00 96.37 0.00 96.37 4,666.13 0.00 114.19 485.94 600.12 4,666.13 0.00 114.19 0.00 114.19 4,479.36 0.00 108.16 0.00 108.16 4,666.13 0.00 114.19 0.00 114.19 4,666.13 0.00 114.19 0.00 114.19 4,479.36 0.00 108.16 0.00 108.16 4,666.13 0.00 114.19 0.00 114.19 3,677.49 0.00 86.10 0.00 86.10
70,594.48
1,431.20
72,025.68
7.02 1,754.64 1,432.65 3,194.31
68,831.37
142

Prueba 2

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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

UNIDAD TEPEPAN SECCIN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIN

IMPACTO FISCAL DEL IETU EN EL OUTSOURCING EN MXICO

QUE PARA OBTENER LA ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS P R E S E N T A: C.P. MOISES IBAEZ OLIVARES

2.3 2.4 2.5 2.6 2.7

4.2.1 Deduccin adicional por Inversiones nuevas de septiembre a diciembre del

NDICE DE GRFICA. Num. 1 Tasa del IETU. Concepto Pg. 37

NDICE DE COMUNICADO DE PRENSA. Num. 1 Acciones de Fiscalizacin. Concepto Pg. 65

Aport. Art. Arts. Contrib. Fracc. Seg.

Aportaciones. Artculo. Artculos. Contribuyente. Fraccin. Seguridad.

CFF CUFIN C.V. DOF IDE IETU IMPAC IMSS

Para el diseo de la contribucin propuesta se consideraron los siguientes principios fundamentales:

Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

remuneraciones totales por sueldos y salarios, as como las utilidades no 32

17.5% 17.0% 16.5% 16.0% TASA IETU

2009 17.0% TASA IETU

Elaboracin Propia con base en Exposicin de motivos.

II. Prestacin de servicios independientes.

III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Mapa Conceptual No. 1 Acepciones del Outsourcing.15

Aprovechamiento del Exterior

Subcontratacin de Servicios Propios

Contratacin de Servicios Externos

Adquisicin de Fuentes Externas

Servicios Externos de Gestin

Mapa Conceptual No. 2 Caractersticas del Outsourcing.17

Acceso a habilidades de clase mundial Mejora el enfoque estratgico de la organizacin

Reduce y controla los costos operativos

Libera recursos internos

REAS DE LA EMPRESA EN DONDE SE PUEDE APLICAR EL

Outsourcing parcial: Solamente se transfieren algunos de los elementos anteriores.

REAS DE LA EMPRESA EN DONDE NO SE PUEDE APLICAR EL

OUTSOURCING La Direccin General La Administracin de la Planeacin Estratgica La Tesorera

Ley que regula Caractersticas Proceso de constitucin

Nombre Partes Sociales

Reservas Nmero de socios Responsabilidad de los socios

Nmero de socios Responsabilidad de los socios

SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

Ley que regula Caractersticas Proceso de constitucin

24 http://www.saludempresarial.com 25 http://www.saludempresarial.com 26 http://www.saludempresarial.com

Tabla No. 9 Acciones de Fiscalizacin. 27 Acciones de Fiscalizacin

Clientes de Sociedades Cooperativas.

Sociedades en Nombre Colectivo.

Clientes de Sociedades en Nombre Colectivo.

Comunicado de Prensa No. 1 28

CAPTULO III 3. PRINCIPALES OBLIGACIONES DEL OUTSOURCING

administradores, de las obligaciones sociales, hasta con su patrimonio particular.29

De acuerdo al Cdigo Civil

Federal, artculo 2688, la sociedad civil es un

35 Elaboracin Propia en base al Cdigo Fiscal de la Federacin

"OBLIGACIONES CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN" FUNDAMENTO OBLIGACIN

36 Elaboracin Propia en base a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Enfocndose este apartado son:

abordaremos el rgimen obligatorio debido a que los sujetos de aseguramiento en

Tabla No. 14 Intermediario Laboral. 41

Recursos Humanos (Personal) Directamente

Relacin mercantil Empresa proveedora (outsourcing) Responsabilidad solidaria Empresa beneficiaria

Tabla No. 15 Ingresos ISR vs IETU.45

Grava o es deducible No grava o es No Deducible

Grava o es deducible No grava o es No Deducible

Art. 109 de la LISR en su penltimo prrafo que dice de la siguiente manera.

TOTAL DE INGRESOS PERCIBIDOS DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE PERIODOS ANTERIORES