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Loi de finances 05 janvier 2012

Loi de finances pour 2012, principales mesures

Sommaire
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Investissements trangers Lieu dimposition de limpt sur le revenu global (IRG) Imposition des revenus fonciers Revenus des capitaux mobiliers dfinition des revenus distribus La fiscalit des groupes de socits Dtermination du bnfice net imposition des subventions dquipements Contrle fiscal Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) fait gnrateur Amendes fiscales et peines correctionnelles

10) Droits denregistrement des baux 11) Restitution de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) 12) Vrification fiscale des dclarations 13) Contentieux de limpt - Forme et contenu des rclamations 14) Institution du rescrit fiscal 15) Avantages fiscaux acquisition dquipements 16) Tlphonie mobile 17) Production et importation de boissons gazeuses 18) Droit de circulation sur les alcools 19) Autres mesures

La prsente note na pas vocation tre une analyse exhaustive mais une simple prsentation des principales mesures de la loi de finances (ici LF ) publie au JO n 72 du 29 dcembre 2011 (loi n 11-16 du 28 dcembre 2011 portant loi de finances pour 2012).

nayant pas pour effet de mise en conformit de la socit aux rgles de rpartition du capital social fixe ci-dessus. Aussi noter une autre exactitude sur la disposition pour la dsignation du grant et des dirigeants, que seule la dsignation des dirigeants nentraine pas leffet de mise en conformit de la socit aux rgles de rpartition du capital social fixe ci-dessus.

1)

Investissements trangers

Articles 63 et 65 LF article 4 bis Ordonnance n 01-03 modifie et complte relative au dveloppement de linvestissement

Les oprations de cession ou lchange, entre anciens et nouveaux administrateurs, dactions de garantie prvues par larticle 619 du code de commerce et ce, sans que la valeur desdites actions ne dpasse 1% du capital social de la socit, sont exclues du champ dapplication des dispositions de larticle 45 de la loi de finances complmentaire pour 2010, modifiant et compltant celle de larticle 58 de la loi de finances complmentaire pour 2009, qui disposait lobligation pour les socits tablies de se mettre en conformit aux rgles de rpartition du capital (51%-49%) telle qudicte par larticle 4 bis de lordonnance relative au dveloppement de linvestissement. Pour rappel, aux termes de larticle 4 bis Toute modification de limmatriculation au registre de commerce, entraine, au pralable, la mise en conformit de la socit aux rgles de rpartition du capital raison de 51% ou gal au moins 30 % au bnfice de lactionnariat national rsident. La disposition ne stend pas dans les situations suivantes : - La modification du capital social (augmentation ou diminution) qui nentraine pas un changement dans les proportions de rpartition du capital social fixes ci-dessus ; - La suppression dune activit ou le rajout dune activit connexe ; - La modification de lactivit suite la modification de la nomenclature des activits ; - La dsignation des dirigeants de la socit ; - Le changement dadresse du sige social. La LF dispose donc dune nouvelle exception. Les oprations de cession ou dchanges vises par larticle 63 suscit sont celles qui constituent les actions dites de garantie dtenues par le conseil dadministration. Aux termes de larticle 619 du code de commerce, le conseil dadministration doit tre propritaire dun nombre dactions reprsentant au minimum vingt pour cent (20%) du capital social. Le nombre minimum dactions dtenues par chaque administrateur est fix par les statuts. Ces actions sont affectes en totalit la garantie de tous les actes de gestion . Aux termes de larticle 63, la cession ou lchange ne porte que sur les actions dont la valeur ne dpasse pas 1% du capital social de la socit. Relativement larticle 65 LF, ce dernier dispose sur le fond de larticle 4 bis en apportant une prcision relative la modification du capital social (augmentation ou diminution)
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Articles 66, 67, 68 LF articles 9, 11 et 12 ter, ordonnance n 01-03 du 20 aot 2001 modifie et complte relative au dveloppement de linvestissement

Les actes portant concession des terrains relevant du domaine priv de lEtat sont exonrs des droits denregistrement, de la taxe de publicit foncire ainsi que de la rmunration domaniale. Aux termes des articles modifis et complte, les concessions portant sur des actifs immobiliers consentis pour la ralisation de projets dinvestissement bnficient galement dune exemption des droits denregistrement, des frais de publicit foncire, ainsi que de la rmunration domaniale.

2)

Lieu dimposition en matire dimpt sur le revenu global (IRG)

Article 2 LF article 8 CIDTA

Larticle 8 CIDTA relatif la dtermination du lieu de limposition est complt. Les revenus raliss par les contribuables relevant du rgime simplifi et les contribuables soumis au rgime de la dclaration contrle, ainsi que les revenus des associs de socits de personnes et les socits en participation au sens du code du commerce et les membres de socits civiles soumis aux mmes rgimes (simplifi ou de la dclaration contrle) sont assujettis limpt sur le revenu global (IRG) au lieu de lexercice de lactivit ou de la profession ou le cas chant au principal tablissement.

3)

Imposition des revenus fonciers

Article 3 LF article 42 CIDTA

La perception effective du loyer est le fait gnrateur de limposition des revenus fonciers a usage commercial ou professionnel. Le montant de limpt d au titre des revenus provenant de la location de locaux usage commercial ou professionnel est acquitt dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de perception du loyer et non plus compter de la date de prsentation du contrat la formalit de lenregistrement. Aux termes dudit article 3 LF, dfaut du terme convenu dans le contrat, limpt sur le loyer est exigible le premier jour de chaque mois. Cette disposition est applicable mme

2/ Loi de finances / janvier 2012

si lexploitant ou loccupant des lieux ne sacquitte pas de loyer. Limpt sur les loyers perus davance est exigible dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de leur encaissement. En cas dune rsiliation anticipe du contrat, le bailleur peut demander le remboursement de limpt affrent la priode restant courir sous condition de justification du remboursement au locataire du montant du loyer encaiss de la priode non chue .

La priode dimposition desdites subventions est dornavant aligne sur la dure damortissement de lquipement acquis au moyen de subventions.

7)

Contrle fiscal

Article 8 LF article 193 CIDTA

Aux termes de cet article, en cas de manuvres frauduleuses, une majoration correspondant au taux de dissimulation observ par le contribuable est applicable. Ce taux correspond la proportion des droits dissimuls par rapport aux droits dus au titre du mme exercice. Cette majoration ne saurait tre infrieure 50 %. Lorsquaucun droit na t vers, le taux applicable est arrt 100 %. Le taux de 100 % est galement appliqu lorsque les droits luds concernent des droits devant tre collects par voie de retenue la source.

4)

Revenus des capitaux mobiliers dfinition des revenus distribus

Article 4 LF article 46 CIDTA

Les rsultats en instance daffectation des socits nayant pas fait lobjet daffectation dans un dlai de trois (03) ans au fonds social de lentreprise ne font plus lobjet dimposition sous forme de revenus distribus. Pour rappel, ces rsultats en instances daffectation des socits, en tant que revenus distribus, taient jusqualors soumis doffice imposition.

8)

Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) fait gnrateur

Article 11 LF

5)

La fiscalit des groupes de socits

Article 6 LF article 138 bis CIDTA

Il est cr, au sein du titre III de la premire partie du code des impts directs et taxes assimiles, une section 2 bis intitule Fait gnrateur comportant un article 221 bis. Aux termes de ce nouvel article, le fait gnrateur de la taxe sur lactivit professionnelle (TAP) est constitu : a) pour les ventes, par la livraison juridique ou matrielle de la marchandise ; b) pour les travaux immobiliers et les prestations de services, par lencaissement total ou partiel du prix .

Les socits qui ralisent deux dficits conscutifs ne sont plus exclues doffice du groupe au sens fiscal. Aux termes de la lgislation relative la fiscalit des groupes de socits, ces deniers peuvent opter pour le rgime du bilan consolid et les socits qui ralisaient deux dficits conscutifs taient exclues doffice du groupe au sens fiscal. La loi de finances pour 2012 ne considre lexclusion doffice du groupe au sens fiscal que les socits qui cessent dappartenir au groupe au sens des dispositions du code de commerce. Pour pouvoir bnficier du rgime du bilan consolid, le groupe de socit est dfini comme toute entit conomique de deux ou plusieurs socits par actions juridiquement indpendantes dont lune, appele socit mre , tient les autres, appeles membres , sous sa dpendance par la dtention directe de 90% ou plus du capital social et dont le capital ne peut tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou raison de 90% ou plus par une socit tierce ligible en tant que socit mre.

9)

Amendes fiscales et peines correctionnelles

Article 13 LF - article 303 CIDTA

Quiconque, en employant des manuvres frauduleuses sest soustrait ou a tent de se soustraire, en totalit ou en partie, lassiette ou la liquidation de tout impt, droit ou taxe est, indpendamment des sanctions fiscales applicables, passible des peines et amendes selon de nouveaux barmes :
Montants des droits luds en Dinars < 100.000 De 100.000 1million De 1 million 5 millions De 5 millions 10 millions > 10 millions 50.000 100.000 100.000 500.000 500.000 2 million 2 millions 5 millions 5 millions 10 millions Amendes en Dinars Emprisonne ment / 2 6 mois 6 mois 2 ans 2 5 ans 5 10 ans

6)

Dtermination du bnfice net imposition des subventions dquipements

Article 7 LF article 144 CIDTA

Aux termes de cet article, les subventions destines acqurir des quipements amortissables sur une dure suprieure cinq (5) ans sont rapportes aux exercices affrents la priode damortissement.
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3/ Loi de finances / janvier 2012

10) Droits denregistrement des baux


Article 20 LF article 222 code de lenregistrement

Les actes portant sous location dun fonds de commerce, de locaux usage professionnel ou commercial sont dornavant assujettis au mme rgime dimposition que les actes portant bail de fonds de commerce, de locaux commerciaux usage professionnel ou commercial. Ces actes de location ou de sous locations indiffremment soumis au droit proportionnel de 2%. sont

DA), concernant les redevables partiels dont les demandes de remboursement sont annuelles, aucune condition relative au montant nest arrte.

12) Vrification fiscale des dclarations


Article 31 LF article 20 Code de procdure fiscale (CPF) vrification de comptabilit

11) Restitution de la taxe sur la valeur ajoute (TVA)


Articles 23 et 24 LF articles 50 et 50 bis Code des taxes sur le chiffre daffaires (CTCA)

Au terme des dispositions de larticle 31LF, les dlais de vrification sur place sont de 03 mois, 06 mois et 09 mois au lieu des dlais antrieurs la publication de ladite loi qui taient de 04 mois, 06 mois et 01 anne. La vrification sur place doit tre obligatoirement constate par un PV, vrifi et sign par le contribuable. Le refus de signature par ce dernier doit tre mentionn sur le PV. Dans les cas de prsomption de transferts indirects de bnfices, le dlai de la vrification sur place est prorog par un dlai accord au contribuable vrifi, afin de rpondre aux demandes dclaircissements ou de justification. Une procdure prcontentieuse est institue dans le cadre de la notification de redressements. Aux termes de la LF, les dispositions des alinas 5 et 6 de larticle 20 du code des procdures fiscales sont modifies, compltes et rdiges comme suit : Article 20, paragraphe 5 : Sous peine de nullit de la procdure, la vrification sur place de livres et documents comptables ne peut stendre sur une dure suprieure trois (3) mois, en ce qui concerne : les entreprises de prestations de services, lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 1 000 000 DA pour chacun des exercices vrifis ; toutes les autres entreprises, lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 2 000 000 DA, pour chacun des exercices vrifis. Ce dlai est port six (6) mois pour ces mmes entreprises, lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas respectivement 5 000 000 DA et 10 000 000 DA pour chacun des exercices vrifis. Dans tous les autres cas, la dure de la vrification sur place ne doit pas dpasser neuf (9) mois. La fin des travaux de vrification sur place doit tre constate par un procs-verbal, que le contribuable vrifi est invit contresigner. Mention est faite ventuellement sur le procs-verbal en cas de refus de signature par ce dernier. La dure de vrification sur place est proroge du dlai accord au contribuable vrifi, en vertu des dispositions de larticle 20 ter CPF, pour rpondre aux demandes dclaircissement ou de justification lorsquil ya transferts indirects de bnfices au sens des dispositions de larticle 141 du code des impts directs et taxes assimiles .

Aux termes de larticle 23, les alinas 2 et 3 de larticle 50 ont t modifis en ce sens : Le remboursement de crdit de TVA qui rsulte de la cessation dactivit nest plus subordonn la rgularisation des plus values professionnelles (article 50, alina 2). Concernant les cas de remboursement de crdit de TVA rsultant de la diffrence de taux (article 50, alina 3), la notion de solde crditeur de TVA constitu sur une priode de trois (03) mois conscutifs a t supprime Aux termes de larticle 24 LF modifiant larticle 50 bis CTCA, loctroi du remboursement de TVA est subordonn aux conditions suivantes :

la production dun extrait de rle et non plus la prsentation dun extrait de rle apur ou dun chancier de paiement ;

la tenue dune comptabilit rgulire en la forme ;

la mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par le bnficiaire. le prcompte de TVA sollicit en remboursement doit porter sur des exercices non atteints de prescription et non plus de prescription quadriennale. les demandes de remboursements de crdits de TVA doivent tre introduites avant le vingt (20) du mois qui suit le trimestre civil durant lequel le crdit a t constitu. La LF admet, au titre des nouvelles dispositions, que pour les redevables partiels ces demandes doivent tre introduites avant le vingt (20) avril de lanne qui suit la constitution du crdit ;
le crdit de TVA doit tre constitu de TVA/achats rgulirement dduite, notamment en application des dispositions de larticle 30 CTCA ;

le crdit de taxe, dont le remboursement a t demand, ne peut plus donner lieu imputation, il doit tre annul par le redevable ds le dpt de sa demande de remboursement ; le montant du crdit de taxe constat au terme du trimestre civil et dont le remboursement est sollicit doit tre gal ou suprieur 1 000 000 DA (antrieurement 30 000
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4/ Loi de finances / janvier 2012

Article 20, paragraphe 6 : le contribuable vrifi doit tre inform, dans le cadre de la notification de redressements, quil a la possibilit de solliciter dans sa rponse larbitrage pour des questions de fait ou de droit, selon le cas, du directeur des grandes entreprises, du directeur des impts de wilaya, du chef du centre des impts, ou du chef du service des recherches et vrifications. Une convocation crite, devant prciser la date et lheure, est adresse au contribuable vrifi pour linviter un dbat contradictoire clturant les travaux de vrification. Le contribuable vrifi peut se faire assister par un conseil de son choix .

demands aux autorits trangres, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus ltranger ou en provenance de ltranger . En cas de dcouverte, en cours de contrle, dune activit occulte, la priode mentionne des trente (30) jours est porte deux (2) mois. Aux termes de larticle 21, paragraphe 5, le contribuable vrifi doit tre inform, dans le cadre de la notification de redressement, quil a la possibilit de solliciter dans sa rponse larbitrage pour des questions de fait ou de droit, selon le cas, du directeur des impts de wilaya ou du chef du service des recherches et vrifications. Une convocation crite, devant prciser la date et lheure, est adresse au contribuable vrifi pour linviter un dbat contradictoire clturant les travaux de vrification. Le contribuable vrifi peut se faire assister par un conseil de son choix . 13) Contentieux de limpt - Forme et contenu des rclamations
Article 35 LF article 73 CPF

Article 32 LF article 20 bis CPF vrification ponctuelle de comptabilit

De la mme manire que pour la vrification de comptabilit (article 20 CPF), la LF dispose que la fin des travaux de vrifications sur place doit tre constate par un PV, dont le contribuable vrifi est invit contresigner. Mention est faite ventuellement sur le PV en cas de refus de signature par ce dernier. La dure de vrification sur place est proroge du dlai accord au contribuable vrifi, en vertu des dispositions de larticle 20 ter du CPF, pour rpondre aux demandes dclaircissements ou de justifications lorsquil ya prsomption de transferts indirects de bnfices au sens des dispositions de larticle 141 du code des impts directs et taxes assimiles.

Dans le cadre des rclamations relatives aux impts, taxes, droits et amendes, le contribuable est invit, toujours dans le dlai imparti de trente (30) jours, de prsenter toute pice justificative susceptible dappuyer son dossier de rclamation. La prsentation de ces pices justificative ntait pas requise jusque l. 14) Institution du rescrit fiscal
Article 47 LF articles 174 bis et 174 ter nouveaux

Article 33 LF article 20 ter CPF vrification en cas de prsomption de transferts indirects de bnfices

La procdure de rectification est effectue suivant la procdure de vrification de comptabilit (article 20 du CPF) ou la procdure de vrification ponctuelle de comptabilit (article20 Bis du CPF).
Article 34 LF- article 21,4) et 21, 5) CPF, Vrification approfondie de la situation fiscale densemble

Aux termes de larticle 21, paragraphe 4 en vigueur, la vrification approfondie de situation fiscale couvre une priode qui ne peut stendre sur une dure suprieur a une (01) an. Larticle 34 LF modifiant larticle 21 CPF, cette priode est proroge du dlai accord, le cas chant, au contribuable et, la demande de celui-ci, pour rpondre aux demandes dclaircissement ou de justification des avoirs et revenus davoirs ltranger. Elle est galement proroge des trente (30) jours prvus larticle 19 CPF et des dlais ncessaires ladministration pour obtenir les relevs de compte lorsque le contribuable na pas us de sa facult de les produire dans le dlai de trente (30) jours compter de la demande de ladministration ou pour recevoir les renseignements
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Le rescrit fiscal est prsent comme ayant pour objet dassurer au contribuable au plan pratique une protection contre la qualification ventuelle dabus de droit par ladministration raison dune opration ou convention quil entend passer . Cest la possibilit offerte un contribuable, titre de garantie, pralablement la conclusion dun contrat ou dune convention de consulter par crit ladministration centrale des impts en lui fournissant tous les lments utiles. Ladministration fiscale confirme ou infirme, aprs examen, le bien fond de la demande du contribuable. Cette procdure permet au contribuable dinterroger ladministration fiscale sur une situation de fait au regard dun texte fiscal. A ce titre, ladministration ne pourra procder aucun rehaussement dimposition (imposition supplmentaire) qui serait fonde sur une apprciation diffrente de cette situation. Aux termes de larticle 174 bis, il ne sera procd aucun rehaussement dimposition antrieures si la cause du rehaussement poursuivi par ladministration est un diffrend sur lapprciation dune situation de fait au regard dun texte fiscal par le contribuable de bonne foi du ressort de la direction des grandes entreprises, et sil est dmontr que lapprciation faite par le contribuable a t admise par ladministration. La garantie prvue au premier alina est applicable lorsque :

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- ladministration est saisie dune demande crite, prcise et complte par un contribuable de bonne foi ; - ladministration a formellement pris position sur lapprciation dune situation de fait au regard dun texte fiscal dans un dlai de quatre mois ou na pas rpondu dans ce dlai ; - la prise de position est antrieure la date dexpiration du dlai de dclaration dont le contribuable disposait ou, en labsence dobligation dclarative, antrieure la date de mise en recouvrement de limposition laquelle est assimile la liquidation spontane de limpt. Les modalits dapplication, notamment le contenu, le lieu ainsi que les modalits de dpt de cette demande, seront fixes par voie rglementaire . Aux termes de larticle 174 ter, lorsque ladministration a pris formellement position la suite dune demande crite, prcise et complte dpose au titre de larticle 174 bis par un contribuable de bonne foi du ressort de la direction des grandes entreprises, ce dernier peut saisir ladministration, dans un dlai de deux mois, pour solliciter un second examen de cette demande, la condition quil ninvoque pas dlments nouveaux. Lorsquelle est saisie dune demande de second examen, elle procde de manire collgiale, ladministration rpond selon les mmes rgles et dlais que ceux applicables la demande initiale, dcompts partir de la nouvelle saisine .

Aux termes de larticle 73 LF, la taxe sur le chiffre daffaires des oprateurs de tlphonie introduite par la loi de finances complmentaire pour 2009 est rduite 1% dudit chiffre daffaires. 17) Taxe sur production et importation de boissons gazeuses
Article 74 LF

Institution dune taxe de 0,5% sur le chiffre daffaires des entreprises de production et dimportation des boissons gazeuses. 18) Droit de circulation sur les alcools Article 48 LF Il est institu une taxe additionnelle fixe 5% du droit de circulation sur les alcools, applicable aux produits dsigns au 3, 4, 5 et 6 du tableau prvu larticle 47 du code des impts indirects, soit les produits suivants : alcools utiliss la prparation de vins mousseux et de vins doux naturels bnficiant du rgime fiscal des vins ; apritifs base de vins, vermouths, vins de liqueur et assimils, vins doux naturels soumis au rgime fiscal de l'alcool, des vins de liqueur d'origine trangre bnficiant d'une appellation d'origine ou contrle ou rglemente et crme de cassis ; whiskies et apritifs base d'alcools tels que bitters, amers, goudrons, anis ; rhums et produits autres que ceux viss aux numros 1) 5) dudit tableau.

15) Avantages fiscaux acquisition dquipements


Article 49 LF

Les acquisitions dquipements ralises par les crditsbailleurs dans le cadre de contrat de leasing financier conclu avec un promoteur bnficiant des avantages prvus par lordonnance n 01-03 du 20 aout 2001 relative au dveloppement de linvestissement, modifie et complte par les dispositions de lordonnance n 06-08 du 15 juillet 2006, bnficient des avantages suivants : a) exonration de droits de douanes pour les biens non exclus, imports et entrant directement dans la ralisation de linvestissement ; b) exemption du droit de mutation titre onreux pour toutes les acquisitions immobilires effectues dans le cadre de linvestissement concern .

19) Autres mesures Articles 50, 54, 62 LF Les dispositions de la loi n 10-01 du 26 aot 2010 portant loi de finances complmentaire pour 2010 instituant une taxe sur le bl dur import sont abroges (article 50 LF). Ladministration des douanes peut prononcer, par dcision du directeur gnral des douanes, la suspension ou lexclusion du bnfice des rgimes douaniers conomiques, quiconque aura abus de ces rgimes (article 54 LF). Les importations de services effectus dans le cadre des oprations de rassurance sont exonres de la taxe de domiciliation bancaire de 3% portant sur les importations de services telle quinstitue par la loi de finances complmentaire pour 2009 (article 62 LF).

16) Taxe sur les recharges tlphoniques prpayes


Article 73 LF article 85 LFC 2009

Entre en vigueur Les dispositions de la loi de finance entrent en vigueur un jour franc aprs la publication de celle-ci.

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