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Module 11

LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES


Par Mr Khaled Thabet
Expert-comptable Auteur chercheur & Enseignant universitaire

Partie 1 Introduction gnrale

Importance du sujet
L'internationalisation accrue des changes commerciaux et des transactions financires ; La globalisation de l'conomie mondiale et la mondialisation rapide des marchs des capitaux ; La volatilit des taux de change et ses consquences sur les oprations des entreprises et leur performance.

Dfinitions
La monnaie de comptabilisation est la monnaie dans laquelle sont exprims les tats financiers publis par l'entreprise. La monnaie trangre est la monnaie autre que celle dans laquelle sont exprims les tats financiers publis par l'entreprise. Le taux de change est le taux auquel sont changes les monnaies de deux pays un moment donn. La diffrence de change est la diffrence provenant de la traduction du mme nombre d'units d'une monnaie trangre dans la monnaie de comptabilisation de l'entreprise des taux de change diffrents. Les lments montaires sont le numraire et les lments d'actif et de passif qui doivent tre encaisss ou pays pour des montants fixes ou dterminables. La date du rglement est la date laquelle les crances sont encaisses ou les dettes payes. La juste valeur est le montant auquel un bien pourrait tre chang ou une dette acquitte entre deux parties normalement informes et consentantes dans une transaction quilibre.

Partie 2 Rgles de comptabilisation

2.1. Conversion la date de lopration


Rgle gnrale Lopration en monnaie trangre doit tre converti en monnaie de comptabilisation la date de l'opration, selon le taux de change en vigueur cette date
Dans la pratique on utilise plutt un taux moyen pour une semaine ou un mois
A viter dans le cas dune fluctuation significative

Dans les deux cas, Les fluctuations ultrieures du cours de la monnaie trangre ont une incidence sur l'quivalent dans la monnaie de comptabilisation des lments montaires des autres lments : charges,
produits, stocks, immobilisations, etc.

ce qui donne lieu une diffrence de change : un gain ou une perte de change.

2.2. Conversion la date de clture

chaque date de clture de l'exercice :

les lments montaires en monnaies trangres doivent tre valus en utilisant le taux de change en vigueur la date de clture ;
les lments non montaires qui sont comptabiliss au cot historique exprim en monnaies trangres restent valus au taux de change en vigueur la date de l'opration ; les lments non montaires qui sont comptabiliss la juste valeur exprime en monnaies trangres doivent tre prsents aux taux de change en vigueur la date o cette valeur a t dtermine.

Partie 3 Comptabilisation des gains et pertes de change

Un cart de change survient lorsquun changement intervient dans le cours de change entre la date de la transaction et la date de rglement dun lment montaire ou dun lment non montaire valu la juste valeur

Les carts de change relatifs aux lments montaires et lments non montaires comptabiliss la juste valeur sont comptabiliss en produits ou en charges dans le rsultat net de lexercice. Si le rglement intervient au cours de lanne de la transaction, lcart de change est comptabilis en totalit dans cet exercice.

Toutefois, la norme tunisienne distingue deux cas o lcart de change nest pas port dans le rsultat net de lexercice : Lorsquune partie du gain ou de la perte a t passe dans les rsultats de lexercice prcdent. Le gain ou la perte de change correspond un lment montaire libell en monnaie trangre dont la dure de vie prdtermine ou prvisible stend au-del de lexercice subsquent.

Au del de lexercice subsquent

Les gains ou les pertes de change relatifs des lments montaires en monnaies trangres qui stendent au-del de la fin de lexercice subsquent doivent tre reports et amortis sur la dure de vie restante de llment montaire. Le solde non amorti doit tre comptabilis au bilan en cart de conversion. A la clture de chaque exercice le montant du gain ou de perte est estim en recalculant llment montaire au taux de change la clture. Toute modification dans lestimation est considre comme un redressement du cot ou de lavantage qui rsultera en dfinitive de la dtention de llment montaire libell en monnaies trangres et ce redressement est amorti sur la dure de vie restante de llment.

Par prudence on peut diffrer la constatation des gains jusquau moment de leur ralisation.

CAS PARTICULIERS Cas de dvaluation forte de la monnaie


En cas de dvaluation forte de la monnaie contre laquelle il est impossible de se couvrir et qui affecte les dettes ayant trait des biens rcemment acquis, la diffrence de change peut tre incorpore la valeur comptable de ces biens pourvu que la valeur comptable obtenue ne soit pas suprieure au moins lev des deux montants suivants :

Le cot de remplacement du bien Le montant rcuprable par le biais de lutilisation ou de la vente de ce bien.

Cas de contrat de change terme


Lorsquune entreprise conclut un contrat de change terme, la diffrence entre le taux de change terme et le taux de change du jour la date du contrat doit tre porte en rsultat sur la dure du contrat.

Partie 4 Traitement des gains et pertes de change sur oprations long terme

Avant la NCT 15 : PCT 1968

La convention de rattachement des charges aux produits tait "sacrifie" au profit de la convention de prudence. En effet, les exercices au cours desquels les taux de change augmentent sont pnaliss par des pertes de change qui se transforment en gains de change au cours des exercices ultrieurs.

Les pertes de change latentes dgages l'inventaire d'un exercice donn taient totalement provisionnes

Les gains de change latents taient compltement ignors

Apport de la NCT 15

Pour pallier cet inconvnient, et afin d'assurer la comparabilit des tats financiers, la NC 15 dispose que "les gains ou les pertes de change de l'entreprise relatifs la conversion d'lments montaires d'actif ou de passif dont la dure de vie prdtermine ou prvisible s'tend au-del de la fin de l'exercice subsquent doivent tre amortis, sur une base systmatique et logique, sur la dure de vie restante de l'lment d'actif ou de passif. La mthode d'amortissement utilise doit tre indique" (NC 15, 17).

"systmatique" = la mthode doit tre applique avec constance. Elle doit galement tre retenue pour toutes les pertes latentes sur des lments long terme. "logique" = la mthode retenue doit permettre au mieux le respect de la convention de rattachement des charges aux produits.