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PRINCPIOS TRIBUTRIOS
DICA 1
Um dos princpios que mais tem sido abordado o da irretroatividade, previsto no art. 150, III, a da CRFB/88. um princpio geral de direito, que se aplica em diferentes ramos do ordenamento, como no Direito Penal, Civil, e tambm no Tributrio. O comando em tela determina a proibio de que uma nova lei tributria gravosa, criadora ou majoradora de tributo, possa retroagir para tributar fatos que tenham ocorrido antes de sua vigncia. Portanto, o primeiro ponto a ser observado quanto regra imposta pela norma principiolgica em anlise: o princpio da irretroatividade veda que leis criadoras e majoradoras de tributos retroajam para alcanar fatos ocorridos antes de sua vigncia. Entretanto, o mais importante conhecermos as excees ao princpio, ou seja, as trs situaes em que as leis tributrias se aplicam retroativamente. O CTN, no art. 106, em seus incisos I e II, ensina que retroagiro as leis que forem interpretativas, assim como as leis benficas em penalidade. J no art. 144, o Cdigo reconhece a possibilidade de as leis que alteram aspectos meramente www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 1
DICA 2
Continuo a falar do Princpio da Irretroatividade, e, em especial, quero dar um destaque possibilidade de aplicao retroativa da lei benfica em penalidade. Peo a vocs que tenham mximo cuidado nas provas, pois quando tratamos dessa excepcional situao em que a lei tributria se aplica retroativamente, estamos a falar de penalidades. Ou seja, no qualquer lei benfica que retroage, mas sim uma lei que benfica em matria de infraes e sanes. Nesse vis, o candidato deve ter muito cuidado em prova, pois uma lei que, por exemplo, reduz uma alquota, no pode retroagir, ainda que aparentemente parea ser benfica ao contribuinte, j que reduz a carga tributria. No retroage! O que se permite aplicar retroativamente a lei superveniente que, a ttulo de exemplo, diminui a intensidade de uma multa, desqualifica certa conduta como infrao etc. Logo, cogitando de um caso concreto, se uma lei determina que o fato gerador do ISS seja tributado com alquota de 3%, e, um ano depois, uma nova lei determina a reduo da alquota para 2%, evidente que essa alquota de 2% no vai retroagir para alcanar aquele fato gerador pretrito, o qual, ao tempo de sua ocorrncia, era regido pela alquota de 3%. Manter-se-, em tal situao, a regra geral do princpio da irretroatividade, segundo a qual, como regra, aplica-se ao fato, a lei do tempo do fato (tempus regit actum). O que devemos compreender que quando o fato gerador ocorre e a norma tributria incide, a relao jurdica tributria ser disciplinada por essa norma jurdica vigente e aplicvel ao tempo da ocorrncia do fato gerador, abrindo-se exceo apenas para a possibilidade de aplicao retroativa de leis futuras quando essas forem benficas em penalidades, de modo que, a sim, as penalidades mais favorveis estipuladas supervenientemente que passam a incidir sobre o fato. Todavia, quanto aos elementos substanciais da relao tributria (identificao do sujeito passivo; base de clculo e alquota; delimitao do fato gerador), a norma legal que se aplicar a norma do tempo do fato e no uma norma futura, seja ela mais favorvel ou mais gravosa; no retroage! www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 2
DICA 3
A dica 3 vem sobre o princpio da legalidade. Tal comando se revela como instrumento concretizador da democracia como regime de governo, dando efetividade ideia de que somente a vontade do povo pode legitimar os atos da Administrao, dentre eles, os atos de tributao. Somente a lei pode criar e extinguir tributos, bem como major-los e reduzi-los! Vale a leitura do art. 150, I, da CRFB/88 e o art. 97 do CTN. O primeiro ponto a ser destacado sobre a legalidade que para que se criem tributos, basta lei ordinria como regra! Ou seja, quando o ente federativo vai inaugurar o exerccio de sua competncia tributria constitucionalmente deferida, no precisa adotar o processo legislativo especial de lei complementar para introduzir seu tributo no plano concreto, bastando lei ordinria para cri-lo. Apenas em trs casos que necessria a lei complementar para criar tributo, havendo ainda uma pegadinha sobre um outro caso, em que parte da doutrina afirma que seria uma quarta situao de tributo crivel por lei complementar. Nesse propsito, criam-se por lei complementar, incontroversamente, os seguintes tributos: emprstimos compulsrios (art. 148, CRFB/88); impostos residuais (art. 154, I, CRFB/88); contribuies residuais de seguridade social (art. 195, 4o, CRFB/88). Alm desses trs tributos, a Constituio, ao cuidar dos impostos ordinrios da Unio no art. 153, afirma que Compete a Unio instituir impostos sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Parte da doutrina, em razo desse escrito, afirma que o IGF seria um quarto caso de tributo a ser criado por LC, quando na verdade o papel reservado pela Carta LC no exatamente o de criar o tributo, mas sim o de definir o que uma grande fortuna, para que ento, feita essa definio, possa qualquer lei ordinria criar o IGF. Apesar disso, quando o tema cai em provas objetivas, cai exatamente como est escrito na Constituio, ou seja, afirma-se que Compete Unio instituir o imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar, e a, termina ficando verdadeiro. Portanto, se cair na prova de vocs, estar certo dizer que tributos se criam por lei ordinria, salvo os emprstimos compulsrios, impostos residuais e contribuies residuais de seguridade social, bem como, que compete Unio instituir impostos sobre grandes fortuna, nos termos de lei complementar.
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DICA 5
A dica 5 , ainda, sobre a legalidade. Quero destacar para vocs a possibilidade de os quatro impostos federais extrafiscais poderem ter suas alquotas majoradas e reduzidas por Decreto Executivo. Ou seja, no necessrio lei para majorar o II, IE, IPI e IOF. Esses quatro impostos, em razo de ostentarem uma funo que vai alm da proposta arrecadatria (fiscal) que peculiar a todo tributo, intentando uma funo extrafiscal, que a funo de atuarem como instrumentos de interveno e regulao de segmentos estratgicos da ordem econmica, quais sejam, a indstria (IPI), o comrcio de fronteiras (Impostos de IMPORTAO e EXPORTAO) e o mercado das operaes financeiras (IOF), precisam ter celeridade no processo de majorao e reduo de suas alquotas. E a celeridade incompatvel com a morosidade natural do processo legislativo. A legalidade morosa por natureza, infelizmente. Da que a Constituio, para dar eficincia no manuseio desses impostos de forma a se viabilizar a efetividade de sua funo finalstica (extrafiscal), optou por afastar a regra da legalidade e permitir que o Executivo manuseie rpidos e imediatos decretos e ento promova a modificao da tributao, exercendo o papel regulatrio com rapidez e eficincia. Vale a leitura do art. 153, 1o, da CRFB/88. Logo, poder cair na sua prova: o II, IE, IPI e IOF podem ter suas alquotas majoradas e reduzidas por ato do Executivo, no precisando de lei para tanto, em razo de sua funo extrafiscal, a qual requer celeridade, algo invivel no plano moroso da legalidade! Por fim, ainda na legalidade, queria lhes informar que tambm no necessrio lei para duas condutas, a saber: a) modificar a data de recolhimento dos tributos (j que no se trata de uma criao e nem de uma majorao de tributo, mas apenas da alterao do momento de seu pagamento); nesse caso, o prazo do pagamento pode ser fixado por todas as fontes da legislao tributria, como portarias e normas complementares (vide art. 160, CTN); b) no necessrio lei para atualizao monetria da base de clculo dos tributos, j que a mera atualizao no significa uma majorao; o clssico exemplo das atualizaes do IPTU que se fazem em toda virada de ano, onde um simples decreto executivo aplica o ndice de atualizao anual e promove a readequao do valor do imvel, atualizando a base de clculo.
DICA 6
A dica 6 vem sobre o princpio da anterioridade. Clssico comando tributrio que se ergue como um dos cnones da segurana jurdica nas relaes tributrias entre o Estado e o cidado, afeioando-se como nobre garantia individual limitadora do poder de tributar do Estado. Para nos proteger contra www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 4
DICA 7
A stima dica vem, de novo, sobre o princpio da anterioridade. Queria rogar a vocs especial ateno para a informao de que prevalece no STF a jurisprudncia de que o princpio em tela no se aplica nos casos de revogao de iseno!!! Ou seja, mngua de imperar profundo debate na doutrina e de muitos pensadores pregarem o contrrio, prevalece o entendimento de que a garantia da anterioridade do aviso s assegurada em casos de criao ou majorao de tributos e no em outras situaes, por mais que os efeitos delas decorrentes possam ser anlogos e ainda que se consagre por via delas uma surpresa fiscal lesiva aos contribuintes. Ou seja, o STF aceita a tese de que a Constituio s forneceu aos contribuintes a garantia da anterioridade para dois casos, a saber, repetindo: criao ou majorao de tributo. Tudo que assim no seja, fica afastado do plano de aplicao da garantia em evidncia, como o caso das revogaes de isenes, situaes em que no se est diante da criao de um tributo novo, sequer da majorao do mesmo, mas apenas da perda do benefcio fiscal isentivo que vinha promovendo a dispensa do pagamento. Logo, poder cair na prova de vocs: revogada uma iseno, pode ser restabelecida de imediato a tributao, no sendo necessrio aguardar a virada do ano, sequer o lapso temporal nonagesimal. www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 5
DICA 9
A nona dica vem para citar as excees ao princpio da anterioridade. Temos trs situaes, a saber: a) tributos de incidncia imediata; ou seja, a eles no se aplica nem a clusula temporal do exerccio financeiro seguinte, nem a do mnimo nonagesimal; b) tributos que s respeitam a noventena, sendo exceo apenas clusula do exerccio financeiro seguinte; c) tributos que s respeitam a clusula do exerccio financeiro seguinte, sendo exceo apenas noventena. Nos termos da primeira situao, para ter incidncia imediata, a Carta valorou duas situaes: os tributos destinados a custear catstrofes (emprstimos compulsrios para guerra externa ou para calamidade art. 148, I, alm dos impostos extraordinrios de guerra art. 154, II), bem como trs dos quatro impostos federais extrafiscais, o II, IE e IOF, ficando o IPI sujeito apenas noventena, como veremos na segunda situao. Obs.: ainda nessa primeira hiptese, dos tributos de incidncia imediata, chamo a ateno para a letal pegadinha: apenas os emprstimos compulsrios para guerra e calamidade que podem ser cobrados de imediato, sendo exceo anterioridade; pois os emprstimos para custeio de investimentos pblicos, previstos no art. 148, II, se sujeitam normalmente ao princpio da anterioridade, inclusive clusula da noventena. Logo, tributos que incidem de imediato so o II, IE, IOF, IEG e Emprstimos Compulsrios de Guerra e Calamidade. Na segunda situao, dos tributos que somente se sujeitam noventena, temos o IPI, as o Contribuies de Seguridade Social (face a norma especial prevista no art. 15, 4 da CRFB/88), alm dos casos de restabelecimento de alquotas reduzidas da CIDE Combustveis e do ICMS/Interestadual/Combustveis cobrado na origem. Ou seja, na CIDE que incide na venda de combustveis, se o Governo reduzir a alquota, quando estiver restabelecendo (ou seja, apenas recolocando no patamar em que se encontrava antes da reduo no quer dizer MAJORAO, mas sim, e apenas, RESTABELECIMENTO), no precisa esperar o ano seguinte, bastando contar noventa dias do ato de mero restabelecimento da alquota e j poder tributar! O mesmo quanto ao ICMS, que se pode cobrar no Estado de origem nas vendas interestaduais de combustveis!
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DICA 10
A dcima dica para destacar o princpio da seletividade! Em seguida, na dcima dica falarei com vocs sobre a progressividade, instituto muito prximo seletividade, os quais sempre so estudados em conjunto. Os comandos normativos da progressividade e da seletividade aparentam algo comum: ambos representam fenmenos de variao de alquotas nos impostos. Como digo em sala de aula, h um gnero que se chama alquotas diferenciadas, com o qual a Constituio trabalha oito vezes em relao aos impostos. Em oito diferentes dispositivos a Carta autoriza que os impostos possam ter alquotas diferenciadas, crescentes. Por diferentes fundamentos, com diferentes finalidades, caso a caso. Nesse linear, a seletividade e a progressividade se apresentam como espcies desse rol de situaes. Para dois impostos o Constituinte fala em seletividade, e para outros trs, fala em progressividade. E, nas provas, os examinadores indagam quais so os impostos seletivos e quais so os progressivos. A seletividade representa a tcnica de variao de alquotas aplicada em impostos que incidem nas relaes de consumo, o ICMS e o IPI. Nesses impostos, as alquotas variam de acordo com a essencialidade dos bens de consumo que esto sendo comercializados. Logo, quanto mais essencial o bem, menor a alquota; por outro lado, quanto menos essencial o bem, maior a alquota. As alquotas so selecionadas de acordo com a ordem inversa de essencialidade: quanto mais prximo ao mnimo existencial dos seres humanos est o objeto do ato de consumo, menor ser a intensidade da tributao; quanto menos prximo da rbita do mnimo de existncia, logo, mais suprfluo, o fim www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 7
DICA 11
A dcima primeira dica, quero falar com vocs sobre o princpio da progressividade. Assim como a seletividade, a progressividade tambm se revela como tcnica de variao de alquotas, aplicvel em alguns impostos. H duas situaes diferentes em que a Carta autoriza os impostos a terem alquotas diferenciadas, crescentes, e, em ambos os casos, se chama progressividade. Logo, a primeira informao a ser mentalizada que existem duas progressividades. Uma delas tem carter sancionatrio, recriminando uma postura mal vista pelo ordenamento; na outra situao, a progresso de alquotas no ter carter sancionatrio, mas sim apenas uma finalidade arrecadatria, buscando-se cobrar mais imposto de quem revela mais riqueza no fato gerador (atravs de alquotas maiores) e menos arrecadao sobre pessoas que revelam a riqueza em menor intensidade no fato gerador (alquotas menores). Logo, h a progressividade sano e tambm a progressividade fiscal, essa ltima, sem carter punitivo. A progressividade sano se aplica no IPTU e ITR, em razo do uso inadequado das propriedades imobilirias. Quem tiver imvel urbano e no der a ela funo social, ficar sujeito a pagar IPTU mais caro, mediante aplicao de alquotas progressivas, conforme prev o art. 182, 4o, II, da CRFB/88. Quem tiver imvel rural e no der a ele produtividade (a produtividade um dos elementos da funo social do imvel rural), ficar sujeito ao ITR progressivo, nos termos do art. 153, 4o, I, da CRFB/88. Logo, a progressividade sano se aplica ao IPTU e ITR em razo do desrespeito funo social da propriedade imobiliria, tendo verdadeiro carter punitivo. Importante ponto a ser destacado em relao progressividade sancionatria que no IPTU ela s poder ser aplicada se o Municpio tiver plano diretor. Mesmo que tenha menos de 20 mil habitantes. O plano diretor, aprovado em lei e que atua como instrumento bsico da poltica urbana que define o que se entende por funo social. Logo, se o Municpio no o aprovar, no poder aplicar a progressividade sano, nos termos do art. 41, III, do Estatuto da Cidade (Lei no 10.257/01) bem como dos limites estabelecidos pela Constituio nos pargrafos do art. 182. J a progressividade fiscal nada tem a ver com sano, aplicando-se em razo de o fato gerador revelar uma riqueza mais ou menos intensa. Por exemplo, no Imposto de Renda, quem revela mais renda, suporta alquotas maiores (progressivas) em relao a quem revela menos renda. O mesmo com o IPTU, em que os proprietrios de imveis mais valiosos suportam maiores alquotas que os de imveis menos valiosos. Alerto vocs para a informao de que apenas o IR e o IPTU podem ter alquotas progressivas em razo do valor da riqueza. Os demais impostos no podem! Em 1988, a Carta, em seu texto originrio, autorizou apenas para o IR, no art. 153, 2o, I. No ano 2000 foi aprovada a EC no 29/00, que autorizou tambm para o IPTU, mngua de o STF afirmar que a progressividade seria sempre inconstitucional (ressalvado apenas o IR, aonde havia autorizao, dada por norma originria, www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 8
DICA 12
Aqui, na dcima segunda dica, trago, na verdade, no uma dica a mais, e sim um quadro-resumo das situaes de alquotas diferenciadas, vejam: Progressividade Sano: IPTU e ITR Progressividade Fiscal: IR e IPTU (no cabe no ITBI) Seletividade: ICMS (facultativa) e IPI (compulsria) Outros casos de alquotas diferenciadas: a) IPTU (em razo do local ou uso do imvel) b) IPVA (em razo do tipo e utilizao do veculo)
DICA 13
Agora, trago o famoso princpio da capacidade contributiva. E a primeira coisa que quero frisar que a capacidade contributiva o princpio norte dos IMPOSTOS, mas, saibam vocs, que a grande pegadinha para a prova a de que a capacidade contributiva tambm pode se aplicar nas taxas e contribuies, ainda que seu habitat natural seja no mundo dos impostos. O STF j materializou jurisprudncia no sentido de que a capacidade contributiva dos indivduos pode ser valorada nas Taxas, como fez na famosa Taxa da CVM, bem como tambm nas Contribuies Especiais, o que fez recentemente ao afirmar que a Contribuio de Iluminao Pblica CIP tambm regida pelo princpio em tela. Quanto CIP, aceitou a previso de que o fato gerador da mesma o consumo de energia eltrica. Quanto aos impostos, a capacidade contributiva o grande dogma permissivo das cobrana dos mesmos. S se pode impor a algum que contribua para o Estado se esse algum demonstrou ter aptido para contribuir. Para que uma pessoa seja sujeita a uma imposio estatal do dever de dar www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 9
DICA 14
Bem, chegamos Dcima Quarta Dica. Queria deixar registrada a importante passagem do art. 145, 1o, da Carta que tanto cai em provas. Na hora de cobrar os impostos sobre as pessoas que revelaram riqueza, no se pode imputar prestaes em quantidades iguais a todos os que revelaram riqueza, pelo simples fato de terem riqueza. No se pode estabelecer um teto fixo e cobrar de todos igualmente em prestaes fixas e iguais. necessrio distribuir o fardo contributivo de modo isonmico, proporcional s riquezas de cada um, de sorte que quem revelou mais riqueza pague mais e quem revelou menos, pague menos, no se podendo tributar a todos igualmente. Nesse vis, a prestao que cada pessoa pegar deve variar na mesma proporo de sua riqueza, determinando-se uma personalizao do ato de tributao, fazendo-se com que cada pessoa pague na proporo da intensidade de riqueza que possui. E quanto mais for possvel fazer essa personificao nos impostos, ela deve ser feita. por isso que a Carta afirma que sempre que possvel, os impostos tero um carter pessoal, e sero graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte, consagrando-se assim o famoso e importante princpio de justia da personalizao.
DICA 16: Tributao confiscatria e desvio de finalidade no exerccio do poder de tributar. Inconstitucionalidade
Continuo falando com vocs sobre o Princpio do No Confisco. A maior inteno do constituinte em proibir a tributao com efeito de confisco a de evitar que o ato de tributao sofra um desvio de finalidade, e, assim sendo, acarrete uma srie de efeitos lesivos, os quais podem ser agrupados em trs grandes blocos. Isso mesmo! A tributao confiscatria consagra desvio de finalidade fiscal, implicando danos ao ordenamento que podem ser percebidos sob trs diferentes ngulos de prospeco. Analisemos essas informaes. A finalidade da cobrana do tributo no a de extorquir toda a riqueza de uma pessoa, desapropriando-a. No. A finalidade do ato tributrio a de permitir a certo Estado, projetado e organizado por certo povo, poder captar, sobre esse prprio povo constituinte, a riqueza da qual depende para viabilizar o custeio de sua atividade-fim. Ou seja, a finalidade do ato fiscal a de permitir ao Estado alcanar os recursos financeiros dos quais depende para custear suas atividades tpicas, cumprindo sua misso existencial. No objetivo do ato de tributao quebrar empresas, constranger pessoas, impossibilitar o acesso ou provocar a perda da propriedade, inibir a livre iniciativa, obstar a prosperidade empresarial. No. A carga tributria deve ser exigida da sociedade na justa medida da necessidade que o Estado tem. A intensidade dessa extorso social, para que ela se mantenha idnea e legtima, deve ser compreendida como aquela que se revela suficiente e cabal para que o Estado consiga arrecadar o que lhe bastante para custear suas despesas essenciais. No faz parte da finalidade do exerccio do poder de tributar tomar tudo que as pessoas tm, impedindo o lcito direito de conquistar e usufruir de seus bens, de suas empresas, de suas rendas. Nessa perspectiva, caso a tributao se projete em intensidade imoderada e que se revele flagrantemente insuportvel para o grupo de contribuintes, de modo a impedi-los de prosperar no acesso aos bens e manuteno de suas riquezas, constata-se objetivamente o desvio de finalidade no exerccio do poder de tributar. Da por que deve o legislador ter muita sensibilidade quando da fixao da intensidade com que o tributo vai agredir a riqueza das pessoas, afinal, caso a lei desrespeite esse vetor, restar viciada, acometida pelo gravoso vcio da inconstitucionalidade, patologia que torna a lei nula e faz de sua norma uma norma sem aptido de produzir efeitos. Perceba-se a gravidade do feito: se a norma legal tributria for considerada como norma confiscatria, a lei que lhe veicula deve ser considerada como uma lei inconstitucional... Isso muito srio e grave... O princpio da proibio de confisco no apenas uma norma de exortao de ordem moral e tica, mas sim um princpio expressamente positivado no texto constitucional!!! Tanto no exerccio do controle difuso como no do controle concentrado, o Judicirio pode declarar a lei que estabelea carga tributria confiscatria como inconstitucional e afastar a tributao por ele imposta, reconhecendo sua incompatibilidade com os parmetros de controle constitucionalmente traados para limitar o exerccio do poder de tributar.
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DICA 24: Princpio da no limitao ao trnsito de pessoas ou bens. A ressalva ao lcito direito de cobrana de pedgio
Fundamental anotar que em nada colide o princpio ora em apreo com o lcito direito de se cobrar pedgio quando ocorre, por parte de certo administrado, o uso de rodovias conservadas por certa concessionria, ou, at mesmo, pelo prprio Poder Pblico diretamente (atualmente mais habitual o regime da concesso). A cobrana do pedgio tem plena legitimidade e, desde que exercida dentro dos limites da modicidade tarifria e da no usura, no colidem em nada com as bases do ordenamento jurdico, qui com o princpio tributrio em estudo, e, como se deve frisar, dita cobrana tem pleno amparo no texto constitucional vide a parte final do disposto no art. 150, V, aqui ventilado. O pedgio uma remunerao que certa pessoa paga por ter usufrudo do servio prestado por outra. Normalmente cobrado para retribuir certo prestador de servio que trabalha fornecendo a atividade de conservao das rodovias nas quais se trafega. Quem paga o gil em anlise o prprio usurio, que ao trafegar pela rodovia que objeto da atividade de manuteno e conservao, consome o servio do prestador, devendo, por logo, reembolsar-lhe. Nada mais do que justo.
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DICA 25: Federalismo fiscal e princpio da vedao dos atos fiscais heternomos (arts. 18 c/c 151, III, CRFB/88)
O art. 151, III, da Constituio afirma que vedado Unio conceder isenes de tributos dos Estados, Distrito Federal e Municpios. Almeja impedir que o Governo Federal tente praticar um ato de invaso na autonomia dos demais entes federativos. Seria inconcebvel face ao sistema federativo adotado na Constituio de 1988 que tolerssemos a prerrogativa em favor da Unio de poder renunciar a receitas fiscais que no lhe pertencem, afetando a autonomia arrecadatria, oramentria e legislativa, dos Estados, DF e Municpios. Na verdade, o que se deve perceber que o texto do art. 151, III, diz muito menos do que deveria, pois, sob as luzes da compreenso adequada, no vedado apenas Unio que isente tributos alheios. Na verdade vedado a qualquer dos entes a pretenso de isentar tributo de outro. Nesse compasso, os Estados no podem isentar tributos estaduais, um Municpio no pode isentar tributo de outro Municpio, e assim por diante. Ainda que nada fosse escrito no Sistema Tributrio Nacional, assim seria por fora do disposto no art. 18 da Magna Carta, que assegura a autonomia federativa dos entes como bandeira maior dentro da nossa proposta de organizao federativa. Por fim, aprofunde-se que a vedao de tais atos, flagrantemente heternomos, colidentes com o postulado da proteo autonomia federativa dos entes, no se restringe apenas ao instituto da iseno em sentido estrito, devendo se prolongar de modo a alcanar todo e qualquer ato de renncia de receita, como as remisses, anistias, redues de alquotas, concesses de crditos presumidos etc., de sorte que qualquer que seja o ato heternomo praticado em mbito fiscal, deve ser considerado como inconstitucional, servindo o art. 151, III, CRFB/88 como alicerce para estampar essa vedao, o qual, coirmanado com o art. 18, zela pela preservao do federalismo nos moldes que o nosso ordenamentos busca.
DICA 26: Federalismo fiscal e princpio da uniformidade geogrfica da tributao federal (art. 151, I, CRFB/88)
O art. 151, I, do texto maior reza que quando a Unio estabelece seus tributos, deve institu-los de modo uniforme em todo o territrio nacional. Ou seja, veda-lhe a prerrogativa de modificar o perfil estrutural do tributo de forma que incida com diferentes estruturas em uma ou outra localidade do pas. Ou seja, quanto aos elementos essenciais do tributo (fato gerador, base de clculo, alquota, sujeito passivo), o modo como a lei os define ser nico e independente de qual seja o ponto do territrio do pas em que o tributo esteja incidindo, h de incidir de modo igual, uniforme. Exemplificando, caso a alquota do IPI na comercializao do produto industrializado x for fixada em 18%, ser 18% qualquer que seja o Municpio do Brasil em que o IPI esteja incidindo sobre a comercializao do produto x. Da mesma www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 20
DICA 27: Federalismo fiscal e princpio da no discriminao pela procedncia ou destino (art. 152, CRFB/88)
Na esteira do exposto acima quanto ao Princpio da Uniformidade Geogrfica, acompanha-o na misso de zelar pelo federalismo o Princpio da No Discriminao pela Procedncia ou Destino, insculpido no art. 152 da Constituio e que tambm se ergue como baliza que impulsiona o www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 21
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DICA 29: Princpio da proteo ao acesso Justia: inaplicabilidade da clusula solve et repet. Smula Vinculante no 28, STF
Durante muito tempo vigorou no Brasil um modelo restritivo da liberdade de acesso ao Judicirio, modelo esse que hoje inconcebvel, incompatvel com a garantia constitucional insculpida no art. 5o, XXXV, da Constituio que vem sendo interpretada com mxima amplitude. O modelo superado e hoje no mais aplicvel ficou consagrado na clusula solve et repet (pague e depois recupere). Do que falo? Do sistema em que se exigia do autor da ao um depsito em dinheiro como condio de admissibilidade do ajuizamento da mesma, de modo que se o jurisdicionado quisesse questionar no Judicirio certa cobrana feita pela Administrao ficaria obrigado a depositar previamente, no ajuizamento da ao, o valor da cobrana. Hoje, no se admite mais a validade desse sistema em que o jurisdicionado s teria seu
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DICA 31: Princpios setoriais do imposto de renda: progressividade, generalidade e universalidade (art. 153, 2o, I, CRFB/88). O princpio do non olet
O Imposto de Renda, segundo expressa previso na Constituio, regido por trs princpios positivados no texto magno: progressividade, universalidade e generalidade. Tais comandos so citados no art. 153, 1o, CRFB/88. Esses so os trs princpios expressos que esto positivados na Carta referentes ao Imposto de Renda. Todavia, ainda podem ser destacados o PRINCPIO DO NON OLET (que uma especializao do princpio da universalidade), que apesar de no ser citado expressamente, tem ampla consagrao jurisprudencial e plena acolhida doutrinria, alm do o PRINCPIO DA PESSOALIDADE, que, no fundo, est previsto no art. 145, 1 , CRFB/88. Nesse vis, pode se afirmar que o Imposto de Renda, um dos mais importantes no contexto do sistema arrecadatrio federal, regido por cinco princpios prprios: progressividade, universalidade, generalidade, non olet e pessoalidade. Comentemos sobre cada um desses princpios. www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 26
DICA 33: Imposto de Renda, progressividade fiscal e justia fiscal. Os fundamentos autorizativos de tal tcnica de tributao. Justia distributiva da carga tributria entre ricos e pobres
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DICA 34: Imposto de renda e o princpio da pessoalidade: justia fiscal, isonomia, mnimo existencial e os direitos sociais. Aplicao da valorao subjetiva (aspectos pessoais) sobre os elementos meramente objetivos da conduta (auferio da renda)
Passemos a comentar o importante Princpio da PESSOALIDADE, caracterstica marcante no perfil do Imposto de Renda. Tal princpio, inclusive, encontra fundamento no art. 145, 1o, CRFB/88, lcus constitucional que serve de albergue positivo para fundamentar, tambm, o princpio da capacidade contributiva. O Princpio da PESSOALIDADE mais um instrumento jurdico a fortalecer a aplicao do Princpio da Isonomia Fiscal, postulado maior na persecuo da justia fiscal. Por meio de sua norma, o Princpio da PESSOALIDADE aprofunda mais ainda a noo de Isonomia Fiscal, permite uma mais qualificada diferenciao entre os contribuintes que so desiguais entre si, e, com a louvvel virtude de pautar essa busca do tratamento desigualador tomando como parmetro, mais uma vez, a www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 31
DICA 38: Imposto de renda e a impessoalidade emanada do princpio da generalidade. Impessoalidade no momento da incidncia x pessoalidade nos efeitos da incidncia
Em face de toda a reflexo exposta na dica anterior, se faz necessrio, para que concluamos com a devida verticalizao, a abordagem sobre os Princpios da PESSOALIDADE e da GENERALIDADE, trazemos uma reflexo importante sobre uma das consequncias decorrentes da aplicao da norma emanada do Princpio da Generalidade. A famosa IMPESSOALIDADE do Imposto de Renda. E, aqui, fundamental ter total ateno, para que no confundamos o Princpio da Pessoalidade, j exaustivamente explicado, com a impessoalidade que emana do Princpio da Generalidade. Vejamos. Como percebemos acima, o que o Princpio da Generalidade impe que a norma do Imposto de Renda incida independente de quem seja o titular da renda, desprezando-se aspectos pessoais da vida e do perfil desse contribuinte, os quais no interferiro na regra de que o imposto incidir. Ora, o que significa isso? Nada mais do que reconhecer que a regra que rege a INCIDNCIA da norma do Imposto de Renda a da IMPESSOALIDADE. Nesse sentido, realmente o IR totalmente impessoal. Mas, vejam, e aqui reitero com mximo cuidado para no induzir a erro: falamos da impessoalidade no que tange a esse ngulo de anlise, qual seja, o da valorao da legitimidade para a incidncia do imposto. Somente isso. Todavia, essa percepo jamais pode lhes cegar para que enxerguem que aps a incidncia da norma (regida pela impessoalidade), quem assume o controle normativo da situao jurdica o Princpio da PESSOALIDADE, o qual vai determinar que a definio da intensidade da carga tributria a ser suportada por cada contribuinte ser influenciada por aspectos pessoais das vidas particulares de cada um deles, levando-se em considerao diversos critrios que envolvem a forma como cada um leva a sua vida, destacando-se a anlise de despesas com atividades ligadas aos direitos sociais e ao mnimo existencial, como, por exemplo, sade e educao. Por logo, peo a todos vocs que jamais deixem de reconhecer a Pessoalidade do Imposto de Renda, e nem colidam com aqueles que afirmam que o IR um imposto pessoal, conforme a doutrina consagrou. O que vos peo, nessa nossa misso de estudarmos com mais profundidade e verticalizao, dando um passo a mais e buscando sempre a diferena, que tenham a sensibilidade de enxergar que quando falamos da impessoalidade e da pessoalidade estamos trabalhando com focos distintos, ainda que no mesmo imposto. E fcil perceber que esses dois conceitos (impessoalidade e pessoalidade) no se excluem, no colidem e, pelo contrrio, convivem harmonicamente. www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 36
DICA 40: Imposto de Renda, universalidade e o non olet. Jurisdio fiscal e jurisdio penal
Desdobramento do Princpio da Universalidade, o Princpio do NON OLET atua para reforar o comando normativo que determina a tributao com o Imposto de Renda independente da origem www.superprofessordaoab.com.br e www.tvexamedeordem.com.br Pgina 37
DICA 42: Non olet e os argumentos para justificar a sua aplicao no nosso ordenamento. As seis principais inconstitucionalidades decorrentes de sua afastabilidade
Bons argumentos existem para justificar a manuteno da aplicao do Princpio do NON OLET no nosso ordenamento, preservando-se a ideia de que o Estado pode (e deve) tributar as rendas auferidas ilicitamente, bem como todos os fatos geradores que atraem a incidncia de outros tributos, no se restringindo a aplicao do comando meramente ao mundo do Imposto de Renda. que se percebe que efeitos muito daninhos, como antecipado, poderiam se concretizar no caso de afastabilidade dessa tese.
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DICA 43: Non olet e sua aplicao extensiva aos demais tributos.
O Princpio do NON OLET, no obstante aqui tenha sido trabalhado com exemplos focados basicamente no imposto de renda, no tem sua aplicabilidade restrita unicamente a esse imposto. A bem da verdade, o non olet deve ser visto como um Princpio Geral de Direito Tributrio, que alcana a aplicao de todos os tributos e no somente o Imposto de Renda. Nesse vis, se mercadorias so adquiridas ilicitamente para serem comercializadas, o ICMS deve incidir. Se uma prestadora de servios pratica ilegalidades para fornecer o seu servio, ainda assim deve suportar a incidncia do ISS e o dever do recolhimento do imposto. Nos mesmos moldes, se certo estabelecimento industrial utiliza mtodos ilcitos para industrializar o produto que comercializar, o IPI deve incidir. E assim por diante com todo e qualquer tributo. E a aplicao do non olet para os demais tributos, no se embasa apenas em uma aplicao analgica do princpio da Universalidade, previsto apenas para o Imposto de Renda, mas, especialmente, na aplicao do art. 118 do CTN, que consagra a Teoria da Interpretao Econmica do Fato Gerador e no restringe sua aplicabilidade ao mundo fechado do IR, podendo reger a incidncia de todo e qualquer tributo. E temos clara convico de que o art. 118 tambm pode ser apontado como sede do direito positivo para albergar o comando do non olet.
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