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1 FACULDADE PITGORAS CAMPUS GOVERNADOR VALADARES / MG CURSO: CINCIAS CONTBEIS DISCIPLINA: CONTABILIDADE II PROFESSOR: FTIMA ATIVIDADE: AULA: UNIDADE

2 DATA: .12 3 PERODO

TURMA:

UNIDADE 2) AJUSTES DO BALANO PATRIMONIAL

Todos os ajustes feitos no Balano Patrimonial geram despesas que traro, como conseqncia,
a diminuio do PL (seja atravs da diminuio do lucro ou aumento do prejuzo). 1 AJUSTE DO ESTOQUE AO VALOR DE MERCADO 1.1 Fundamentao terica

Qualquer que seja o mtodo adotado para apurao do valor do Estoque de Mercadorias (Inventrio
Permanente ou Inventrio Peridico) demonstrado no Balano Patrimonial, existe uma regra: custo ou mercado, o que for mais baixo, que obedece ao Principio da Prudncia, objetivando diminuir o valor do ativo. Exemplo A mercadoria constante em estoque de determinada empresa foi adquirida por R$35.000,00. Se no mercado esta mercadoria estiver custando R$31.000,00, ser constituda a Proviso para Ajuste do Estoque ao valor de Mercado, no valor de R$4.000,00, que figurar no Balano, subtrativamente, logo abaixo da conta Estoque de Mercadorias. 1.2 Contabilizao D Desp. c/ Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado C Proviso de Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado 1.3 Demonstrao no Balano Patrimonial ATIVO CRDITOS Estoque de Mercadorias (-) Proviso de Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado 4.000 (despesa no operacional) 4.000 (retificadora do AC)

35.000 (4.000)

2 PROVISO PARA PERDA EM INVESTIMENTOS. 2.1 Fundamentao terica Ao adquirir ttulos representativos do Capital de outras sociedades (aes de outras empresas), a empresa poder classificar esta aplicao no Ativo Circulante ou no Ativo No Circulante/Investimentos, conforme sua inteno de mant-los na empresa a curto prazo (aguardando bom momento para negocilos) ou em carter permanente. Segundo a interpretao do fisco, a inteno de permanncia presumida quando o ttulo permanecer na empresa aps a data do Balano seguinte ao do exerccio em que for adquirido. Nesse caso, a referida aplicao dever ser transferida para o subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante. A proviso para perda ser constituda facultativamente na empresa investidora quando se puder prever a perda em decorrncia de prejuzos que resultem na reduo do Patrimnio Lquido da empresa investida. Para fins da legislao tributria, considera-se perda aquele valor de impossvel ou improvvel recuperao. 2.2 Clculo e contabilizao Exemplo Participaes Societrias: R$6.000,00 Perda provvel de 30% = R$1.800,00

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Lanamento D Desp. Prov. Perda Investimentos C Proviso p/ Perda em Investimentos 2.3 Demonstrao no Balano Patrimonial ATIVO NO CIRCULANTE Investimentos Participaes Societrias (-) Proviso p/ Perda em Investimentos 1.800,00 (despesa no operacional) 1.800,00 (retificadora do ANC)

6.000,00 (1.800,00)

3 DEPRECIAO ACUMULADA 3.1 Fundamentao terica A depreciao a transferncia gradual do custo dos bens materiais para o resultado (despesa). Os bens so depreciados, a partir de sua vida til, em virtude do desgaste, ao da natureza ou da obsolescncia. calculada sobre os bens materiais de renda, classificados no grupo de Investimentos (exceto Obras de Arte) e de uso, classificados no Ativo Imobilizado (exceto Terrenos). Tabela de vida til estimada pela RF e consequente taxa anual de depreciao Bem Vida til estimada Taxa anual Edifcios, construes e benfeitorias 25 anos 4% Instalaes, Equipamentos, Mquinas, Mveis, Utenslios 10 anos 10% Ptios e caminhos 10 anos 10% Equipamentos de Informtica 5 anos 20% Semoventes (animais de trao) 5 anos 20% Veculos para at 10 pessoas e reboques 5 anos 20% Veculos de transporte de mercadorias, tratores, de socorro, 4 anos 25% betoneiras, guindaste, motos e outros Importante: Bens com vida til inferior a um ano ou com valor inferior a R$326,61 so lanados diretamente como despesa no sendo, portanto, depreciveis (Art. 301, RIR/99). 3.2 Depreciao anual: clculo e contabilizao Valor do bem valor residual = valor anual da depreciao Vida til

Valor residual o valor estimado pelo qual o bem dever ser vendido, aps o trmino de sua vida
til (ou seja, quando estiver totalmente depreciado). Valor contbil o valor do bem deduzido do valor de sua depreciao, enquanto no totalmente depreciado. Exemplo Veculo adquirido em 01.01.11: R$16.400,00 Valor residual do bem: sem estimativa Vida til do bem: 5 anos Clculo da depreciao anual em 31.12.11: (16.400 0) / 5 = R$3.280 Lanamento D Desp. c/ depreciao C Depreciao Acumulada 3.280 (despesa operacionais) 3.280 (retificadora do ANC)

Poder ser utilizada, tambm, a taxa de depreciao, aplicada sobre o valor lquido do bem a ser depreciado. Esta taxa encontrada atravs da diviso de 100% pelo tempo de vida til. Assim: 100 / 5 = 20% a.a Clculo da depreciao anual: (16.400 - 0) x 20% = 3.280

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3.3 Demonstrao no Balano Patrimonial ATIVO NO CIRCULANTE Imobilizado Veculos (-) Depreciao Acumulada

16.400,00 (3.280,00)

Valor contbil do bem: 16.400 3.280 = 13.120,00

Importante: Quando o valor da depreciao atingir 100% do valor do bem, e estando o referido bem ainda em uso na empresa, no haver mais clculo nem contabilizao de depreciao desse bem, at que o mesmo seja baixado (seja por venda, perda, doao, etc). 3.4 Depreciao proporcional ao tempo de uso: clculo. Se, na ocasio do clculo da depreciao (data do balano), o bem no tiver completado um ano de uso, o valor da depreciao dever ser proporcional ao tempo de uso. A frao igual ou superior a 15 dias considerada como um ms. Exemplo: Imveis de Renda: R$36.000,00 Taxa de depreciao: 4% (25 anos de vida til) Data de aquisio e uso: 03.05.11 Tempo de uso: 8 meses (at a data do Balano: 31.12.11) Clculo da depreciao em 31.12.11 = 36.000 * 0,04 / 12 * 8 = 960,00 Clculo do valor contbil do bem em 31.12.11 = 36.000 960 = 35.040,00 3.5 Baixa de bens depreciados: clculo e contabilizao A baixa do bem se d por venda, doao, troca, perecimento, sinistro e furto. Para baixar do patrimnio um bem depreciado necessrio baixar tambm o valor da depreciao j efetuada. Exemplo 1 Mveis e Mquinas: 36.000,00 Valor contbil do bem: 36.000 - 2.400 = 33.600 Depreciao efetuada: 2.400,00 Bem vendido por R$34.300,00 Valor do lucro: 34.300 33.600 = R$700,00 Lanamento da baixa D Caixa D Depreciao Acumulada C Mquinas C Ganho na venda de bens imobilizados ou D Caixa C Venda de Bens Imobilizados D Depreciao Acumulada C Mquinas D Venda de Bens Imobilizados C Mquinas 34.300,00 (valor da venda) 34.300,00 2.400,00 (estorno da depreciao) 2.400,00 33.600,00 (valor contbil do bem) 33.600,00 34.300,00 2.400,00 36.000,00 700,00 (valor da venda) (estorno da depreciao) (valor original do bem) (receita no-operacional)

Exemplo 2: Se a mquina fosse vendida por R$33.000,00 (valor contbil do bem: 33.600) Valor do prejuzo: 33.000 33.600 = - R$600,00 Lanamento da baixa D Caixa D Depreciao Acumulada D Perda na venda de bens imobilizados C Mquinas ou 33.000,00 2.400,00 600,00 36.000,00 (valor da venda) (estorno da depreciao) (despesa no-operacional) (valor original do bem)

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D Caixa C Venda de Bens Imobilizados D Depreciao Acumulada C Mquinas D Venda de Bens Imobilizados C Mquinas 33.000,00 (valor da venda) 33.000,00 2.400,00 (estorno da depreciao) 2.400,00 33.600,00 (valor contbil do bem) 33.600,00

3.6 Outros mtodos de depreciao: clculos 3.6.1 Depreciao acelerada

Pode ser aplicada para depreciar equipamentos utilizados em mais de um turno de trabalho. A taxa
encontrada atravs da aplicao de coeficientes sobre a taxa normal de depreciao: taxa de depreciao vezes 1, para um turno de 8 horas (normal); taxa de depreciao vezes 1,5 (para dois turnos) e taxa de depreciao vezes 2 (para trs turnos). Exemplo: Valor do equipamento: 50.000 Taxa normal de depreciao: 10% a.a. (vida til: 10 anos) Utilizao diria: 3 turnos de 8 horas Clculo da taxa acelerada: 10% x 2 = 20% a.a. Valor da depreciao acelerada: 50.000 x 20% = 10.000 (5 anos) 3.6.2 Mtodo da soma dos dgitos O valor da depreciao anual encontrado da seguinte forma: em cada ano divide-se o tempo de vida til restante do bem pelo ltimo nmero representativo da soma dos dgitos da vida til do bem e multiplica-se o resultado obtido pelo valor do bem. Exemplo: Valor do bem: R$40.000,00 Vida til: 5 anos (1+2+3+4+5 = 15) Depreciao do 1 ano: 5/15*40.000 = Depreciao do 2 ano: 4/15*40.000 = Depreciao do 3 ano: 3/15*40.000 = Depreciao do 4 ano: 2/15*40.000 = Depreciao do 5 ano: 1/15*40.000 = 13.333,33 10.666,67 8.000,00 5.333,33 2.666,67 R$40.000,00

Observao importante: no primeiro ano dever ser feita a proporcionalidade a partir da data de inicio do uso do bem, at a data do Balano. Exemplo: supondo que o bem acima tenha sido adquirido em 01 de julho (6 meses de uso at a data do Balano), a depreciao do primeiro ano ser: 5/15*40.000/12*6 = R$6.666,67 3.6.3 Mtodo das unidades produzidas

O valor da depreciao anual o resultado da multiplicao da taxa de produo do bem pelo


nmero de unidades produzidas no ano. Taxa de produo = custo do bem dividido pela produo estimada. Exemplo: Valor do bem: R$60.000 Taxa de produo = 60.000/30.000 = R$2,00 Quantidade estimada de produo: 30.000 toneladas Quantidade produzida no 1 ano: 5.000 t. Depreciao do 1 ano: 60.000/30.000*5.000 = 10.000 (ou: R$2,00 *5.000) Quantidade produzida no 2 ano: 6.000 t. Depreciao do 2 ano: 60.000/30.000*6.000 = 12.000 (ou: R$2,00 *6.000) Depreciao Acumulada no 2 ano: 10.000 + 12.000 = 22.000 (e assim sucessivamente at o valor da depreciao acumulada atingir o valor do bem ou se o mesmo for baixado). 3.6.4 Mtodo decrescente

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Aplicao de taxa peridica sobre o valor contbil/residual do bem.

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Exemplo: Valor do bem: 40.000 Vida til: 5 anos (taxa anual: 20% l) Depreciao do 1 ano: 40.000*20% = 8.000,00 Depreciao do 2 ano: (40.000 8.000)*25% = 8.000 Depreciao do 3 ano: (32.000 8.000)*33,333...% = 8.000 Depreciao do 4 ano: (24.000 8.000)*50% = 8.000 Depreciao do 5 ano: (16.000 8.000)*100% = 8.000 3.7 Depreciao de bem adquirido usado

A taxa anual de depreciao de bens usados ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos:
A) metade da vida til de um bem adquirido novo ou; B) restante da vida til, considerando-se a data da primeira utilizao do bem. Exemplo: Uma mquina foi adquirida usada, por R$5.000,00, em 05.01.11, sendo que a empresa vendedora a adquiriu nova em 17.01.07. Tempo de vida til do bem: 10 anos Tempo de utilizao anterior: 4 anos A) metade da vida til: 5 anos B) restante da vida til: 10 - 4 = 6 anos (taxa: 16,666...% a.a.) Clculo da depreciao: 5.000*16,666...% ou 5.000/6 = R$833,33 EXERCCIO 5 3.8 Depreciao de bem reformado

O bem, cuja reforma proporcione aumento de vida til ter novo valor contbil e nova base para
depreciao. A empresa que incorrer em gasto com reparos ou substituio de partes ou peas de seus bens depreciveis, que resulte em aumento da sua vida til em tempo superior a um ano dever:

1)

Aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre o custo do reparo ou substituio das partes ou peas. Resultado = parcela do custo da reforma a ser registrada como despesa.

2)

Apurar a diferena entre o total do custo do reparo e o valor encontrado no tem 1. Resultado = parcela do custo da reforma a ser registrada como imobilizado. Exemplo: Valor da aquisio de veculo novo em 15.07.11 : R$30.000 Valor da troca do motor em 20.09.12, com aumento da vida til em 2 anos: R$5.000,00 Valor das depreciaes efetuadas (vida til de 5 anos): - Em 31.12.11: 30.000*20% /12*6 = R$3.000 - Em 20.09.12: 30.000*20% / 12*9 = R$4.500 R$7.500 (% da parcela depreciada = 7.500/30.000*100 = 25%) Clculos: 1) Parcela do custo da reforma a ser registrada como despesa 5.000*75% = 3.750 (correspondente parcela no depreciada do bem: 100% - 25% = 75%) 2) Parcela a ser registrada como imobilizado 5.000 3.750 = 1.250 3) Valor contbil do bem aps reforma Custo do veculo (-) Depreciao acumulada at 20.09.11 (=) Valor contbil do bem at 20.09.11 (+) Custo imobilizado da reforma (=) Novo valor contbil do bem 30.000 (7.500) 22.500 1.250 23.750

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4)Vida til do bem aps reforma Vida til restante antes da reforma (+) aumento da vida til atravs da reforma (=) Nova vida til aps reforma (=) Nova taxa mensal de depreciao (100% / 69) (=) Nova taxa anual de depreciao (1,45%*12) 5) Depreciao do bem aps reforma Depreciao em 31.12.11 = 23.750*1,45%*3 = 1.033,13 ou 23.750*17,39% / 12*3 = 1.032,53 45 meses 24 meses 69 meses 1,449275% 17,39130%
5 anos = 60 meses (75% de 60 = 45 meses)

2 anos 5 anos e nove meses 1,45% 17,39%