Vous êtes sur la page 1sur 158

1.

Prise de Connaissance et Analyse Gnrale des Risques

I- PRISE DE CONNAISSANCE ET ANALYSE GENERALE DES RISQUES POTENTIELS


Cette phase constitue un pralable ncessaire pour l'orientation efficace des travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle prsente, dans sa consistance, les mmes caractristiques que dans la dmarche de l'audit financier et comptable ( [1] ). Elle se base ainsi sur l'approche ci-aprs : - L'identification des aspects significatifs - au regard de la fiscalit - qui caractrisent les activits de l'entreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure d'exploitation, ses liens conomiques avec d'autres entits nationales - groupe ou hors groupe- et internationales... - La connaissance des oprations exceptionnelles effectues durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement spcifique sur le plan fiscal (oprations sur le haut de bilan, conventions juridiques de longue dure, fusion, scission, cession partielle d'actif) ou qui caractrisent l'exploitation durant cette priode (extension d'activit au plan gographique, intgration de nouvelles activits, cration de brevets, marques, recherche applique...). - L'apprciation globale de l'organisation et du contrle interne afin de se faire une ide sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause : - l'exhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ; - la ralit et l'appartenance la socit de ces oprations, ainsi que leur bonne justification, valuation et inscription dans la bonne priode. Le rviseur fiscal dispose d'une panoplie de techniques qui permettent d'apprhender la connaissance recherche. Nous en citons ci-aprs les plus essentielles, tant entendu qu'il doit dans tous les cas revenir aux dossiers d'audit existants afin d'en prendre connaissance et les complter travers les approches suivantes : - Entretiens avec les dirigeants et responsables comptables et financiers : Le but de ces entretiens est d'apprhender toutes les dcisions prises par le management susceptibles d'engendrer un traitement spcifique en matire fiscale. - L'analyse de la documentation interne et externe : Elle a pour objectif de complter le recensement et de justifier les oprations significatives qui gnrent un traitement fiscal spcifique ; le rviseur s'informant en particulier sur les choix fiscaux pris par la socit et leur volution, ainsi que sur leurs rfrences lgales ou conventionnelles qui le permettent. - L'examen analytique : Il vise, pour l'essentiel, l'examen des tendances, dans le temps, pour faire ressortir ainsi bien les anomalies que les changements de dcisions et choix, aussi bien au niveau de la gestion du patrimoine que de l'exploitation de l'entreprise. La synthse de ces premiers travaux conduit tablir une liste des risques potentiels les plus importants et, en corollaire, cibler les travaux de contrle ncessaires d'effectuer sur la comptabilit, le suivi des obligations lgales et la dtermination du rsultat fiscal pour valuer concrtement ces risques. 1. Identification des domaines significatifs : Page 1 sur 158

L'objectif vis par cette tape est donc de recenser tous les aspects qui mritent une attention particulire de la part du rviseur fiscal en considration du risque fiscal significatif qui peut caractriser ces aspects et qui ont trait pour l'essentiel aux domaines suivants : - Situation juridique de l'entreprise et son appartenance ventuelle un groupe. - Natures d'activit, lieux et modes d'exercice. - Rglementation fiscale et sectorielle applicable. - Principaux contrats structurant les activits de l'entreprise (investissement, financement, approvisionnement, commercialisation, logistique...). - Mode d'organisation gnrale. 2. Connaissance des oprations exceptionnelles : L'auditeur s'appuie galement sur la connaissance des oprations exceptionnelles intervenues durant les exercices non prescrits pour anticiper des risques qui peuvent leur tre attachs. Parmi les principales oprations qui peuvent se produire dans la vie d'une socit, il y a lieu de rechercher, en particulier, : - les origines qui expliquent les volutions significatives observes dans la revue analytique du bilan et du CPC, tablir sur toute la dure des annes non prescrites ; - les engagements pris par la socit lors du dernier exercice et dont l'impact sur les comptes ne se verra que sur les exercices ultrieurs. 3. L'apprciation globale du contrle interne : Cette tape a pour objectif essentiel d'apprcier l'existence et la qualit d'un systme de contrle permanent et fiable qui, dans son ensemble, est susceptible de : - garantir l'exhaustivit, la ralit et la bonne justification des oprations ainsi que leur valuation correcte et leur rattachement l'exercice concern ; - se conformer aux rgles et obligations fiscales majeures. Ainsi, il s'agit pour l'essentiel d'identifier globalement les scurits mises en place par l'entreprise pour rpondre ces objectifs de base. L'apprciation du contrle interne requiert donc du rviseur fiscal non pas la mise en oeuvre de techniques similaires celles du rviseur comptable, mais uniquement une apprciation intelligente et globale, partir des dossiers prcdents d'audit interne ou externe mis sa disposition et des interviews qualifis qu'il doit avoir avec les responsables concerns au sein de l'entreprise, pour connatre : En matire d'organisation : s'il existe une structure spcifique charge de la gestion fiscale de l'entreprise et quel est son rang dans la hirarchie ; si le personnel qui l'anime prsente les qualits de formation et d'exprience requises et quel est l'tat des dossiers tenus ; Page 2 sur 158

si l'entreprise s'appuie sur des comptences internes (audit interne) ou externes ; avec quelle intensit, frquence et quels rsultats constats. Au niveau des procdures : si les procdures mises en place permettent de distinguer les diffrentes transactions de l'entreprise au regard de chaque impt et taxe, et de chaque mode d'imposition l'intrieur de cet impt et taxe ; si des procdures systmatiques de contrle interne permettent priodiquement (au moins une fois par semestre) de s'assurer que : - les dclarations obligatoires ont t remplies ; - le recoupement de ces dclarations avec les sources d'information comptable et extra-comptable a t effectu (ou la rigueur, peut tre aisment effectu) ; - les comptes lis la fiscalit sont-ils tous expliqus et justifis. A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse prliminaire, l'auditeur tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du modle ci-aprs : IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES POTENTIELS ETABLIE A LA SUITE DES TRAVAUX DE PRISE DE CONNAISSANCE Domaines / Oprations spcifiques Indication du risque potentiel de redressement fiscal Incidence sur le programme de l'audit fiscal

Point relev

Indiquer la partie de l'activit, de l'organisation, des procdures ou des oprations qui reclent un risque fiscal potentiel.

Indiquer avec prcision le point de risque identifi ou anticip, dans les domaines ou oprations spcifiques slectionnes.

Indiquer la nature du travail de Indiquer l'apprciation de contrle que l'auditeur se propose l'impact probable du d'effectuer pour vrifier si le point point identifi sur la de risque anticip (colonne 2) s'est trsorerie et les rsultats effectivement produit durant de l'entreprise ainsi que l'exercice examin et s'il a sur ses tats de synthse. rellement produit l'impact dcrit (colonne 3).

L'tendue de la nature du travail ci-dessus indique doit tre prcise travers un programme de travail dtaill qui vise spcifiquement les points contrler. Ce programme de travail que l'auditeur envisagera d'effectuer pourra tre dtaill sur la base des programmes de travail standard exposs dans la suite de ce guide et qui constituent le rappel : des rgles gnrales et des rgles particulires de la lgislation fiscale dont il s'agit de vrifier l'application par cycle d'oprations homognes intervenues dans l'entreprise ; des rgles du passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal dont il faut vrifier le respect par l'entreprise.

Page 3 sur 158

Notes
[Note 1] Pour plus d'information, le lecteur est pri de se reporter un manuel d'audit financier.

2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

II -RAPPEL DES REGLES GENERALES ET PARTICULIERES PAR CYCLE D'OPERATIONS HOMOGENES DANS L'ENTREPRISE
INTRODUCTION : Au terme de la prise de connaissance des activits de la socit ainsi que de ses oprations spcifiques, l'auditeur fiscal aura apprhend les zones de risque et les domaines qui pourraient faire l'objet de redressements fiscaux. En se basant sur la synthse des rsultats des travaux de cette phase, l'auditeur fiscal est en mesure de dterminer les programmes de travail comportant des vrifications cibles par cycle d'oprations homognes et dont l'objectif est de dtecter les risques fiscaux rels qui seront produits ainsi que leur valuation. Ces risques devront faire l'objet d'une synthse et de l'valuation de leur impact aussi bien sur le rsultat fiscal de l'exercice que de la situation fiscale globale de la socit. Les programmes de travail tablir pourront tre construits en se basant sur le rappel exhaustif des rgles ci-aprs prsentes par cycle d'oprations homognes et faisant rfrence, au niveau de la premire colonne gauche, aux articles des lois ou dcrets dont il s'agit de contrler l'application. En l'absence d'indication expresse de rfrence lgale ou rglementaire, ce sont les principes de base fiscaux qui ont t rappels. Par simplification, les rgles touchant les diffrents cycles d'oprations homognes qui interviennent dans l'entreprise, sont reprsentes travers les rubriques comptables dans l'ordre suivant : Section 1 : Financement permanent Section 2 : Actif immobilis Page 4 sur 158

Section 3 : Actif circulant Section 4 : Passif circulant Section 5 : Les charges d'exploitation Les charges financires Les charges non courantes Section 6 : Les produits d'exploitation Les produits financiers Les produits non courants Les oprations du cycle comptable et fiscal sont reprsentes travers le rappel des obligations ci-aprs : Section 7 : Obligation de tenue d'une comptabilit rgulire Section 8 : Obligation de dclaration et de versement : Dclarations de TVA Dclarations relatives la TPA et la TPPRF Impt des patentes, taxe urbaine et taxe d'dilit Acomptes sur l'impt sur le rsultat et calcul de l'impt

2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 1 FINANCEMENT PERMANENT


Impt/Taxe Article Loi/ Dcret Les objectifs de contrle visent s'assurer que ce poste prsente des montants rels, et que la totalit des apports raliss lors de la constitution ou des augmentations successives de capital ont bien t soumis l'enregistrement. Aussi l'auditeur aura drouler les contrles suivants. S'assurer que les actes relatifs la constitution de la socit et les oprations successives sur le capital ont t enregistrs dans le mois qui suit leur date. Vrifier, en cas d'apport en nature, le niveau normal des valeurs des biens dclars l'enregistrement. Page 5 sur 158 I. CAPITAL Rfrence Observation

D.E.

93

D.E.

I.S.

S'assurer dans le cas o la socit aurait rduit son capital pour compenser des pertes comptables que le dficit fiscal est report sans en avoir dduit le montant des pertes comptables compenses. Vrifier la dduction des frais d'tablissement par amortissement :

I.S.

7.4

- sur les premiers exercices bnficiaires ; ou, - en fractions gales sur 5 ans.

TPA

En cas de remboursement du capital, vrifier l'imposition des sommes rembourses la TPA. S'assurer en cas d'existence de prime de fusion, d'apport ou d'mission, que leur traitement fiscal est similaire celui de l'augmentation en nominal du capital. Si la socit a ralis une fusion-absorption sous le rgime de faveur, il y a lieu de vrifier que la socit a produit la dclaration crite portant son engagement de : - reprendre le montant intgral des provisions dont l'imposition est diffre et de la rserve spciale de rvaluation ventuelle.

D.E.

93

I.S.

20

- procder la rintgration dans ses bnfices imposables, du profit net ralis par chacune des socits fusionnes, selon la composition de l'actif immobilis des socits fusionnes (valeur des terrains reprsentant 75% ou non du total). S'assurer du respect des engagements qui rsultent de cette opration de fusion-absorption.

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

II. RESERVES ET RESULTATS

Rfrence Observation

Ces lments constituent une quote-part de la situation financire de l'entreprise. Ces valeurs sont ce titre essentielles dans l'valuation et l'apprciation de l'entreprise sur le plan financier. Les mouvements et prlvements oprs sur ces valeurs relvent des attributions de l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires. Par ailleurs, la fiscalit qui leur est Page 6 sur 158

applicable doit tre respecte. C'est ce titre que l'auditeur aura drouler les vrifications et contrles suivants. Vrifier que les prlvements et dotations aux comptes de rserves ainsi que l'utilisation du bnfice net de l'exercice prcdent sont dment dcids et approuvs par l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires. Vrifier le respect de la dotation o n la rserve lgale hauteur de 5% du bnfice net distribuable ( [1] ) concurrence de 10% du capital, conformment aux dispositions du D.O.C. S'assurer que les dividendes attribus aux personnes physiques ainsi qu'aux socits actionnaires n'ayant pas prsent une attestation d'imposition l'IS ont t soumis la TPA au taux de 10%. S'assurer que la socit a ralis le prlvement de 10% au titre de la TPA sur les distributions de rserves. Article Loi/ Dcret D'essence essentiellement fiscale, ces lments rpondent des limitations et des conditions que la socit doit respecter. L'auditeur est appel s'assurer que les conditions ncessaires pour la constitution de ces lments ainsi que leur utilisation sont remplies. Il aura drouler les vrifications suivantes. Vrifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions correspondent bien des subventions d'investissement S'assurer que l'imposition de ces subventions a t effectue en conformit des rgles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation : Imposition intgrale avec constatation d'un amortissement drogatoire ou talement sur 5 ans. Page 7 sur 158

TPA

TPA

Impt/Taxe

III. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT

Rfrence Observation

I.S.

I.S.

I.S.

Vrifier que la quote-part de subvention reprise au compte de produits et charges a t soumise la cotisation minimale. IV. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Vrifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui leur sont applicables : provision pour acquisition ou construction de logement de personnel : respect de la limite de 3% du bnfice fiscal ;

provision pour gisement : seuil de constitution ne dpassant pas 50% du bnfice fiscal avant impt dans la limite de 30% I.S. 7 bis du chiffre d'affaires rsultant de la vente de produits extraits des gisements exploits ; provision pour investissement : la provision devant tre dote selon les conditions prvues par le code des investissements industriels (avant 1996) et dans la double limite de 20% du bnfice fiscal avant impt et 30% de l'investissement ( compter du 1er janvier 1996). S'assurer que les dlais et conditions d'utilisation des I.S. 7bis provisions constitues ont bien t respects, sinon valuer le risque fiscal potentiel. I.S. 7bis S'assurer du non-cumul de la provision pour investissement et la provision pour gisement.

S'assurer du non-cumul entre la dotation de la provision pour I.S. 7bis investissement et l'option pour l'exonration totale prvue par l'article 19 assortie de l'engagement de rinvestissement. Vrifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des biens ligibles, et que leur traitement fiscal est correct. Article Loi/ Dcret Ces dettes sont destines couvrir les besoins de financements durables de l'entreprise. L'auditeur doit s'assurer du lien de ces emprunts avec l'exploitation et de toutes les conditions de dductibilit des charges d'intrts y affrentes. C'est ainsi qu'il aura Page 8 sur 158

Impt/Taxe

V. DETTES DE FINANCEMENT

Rfrence Observation

drouler les contrles suivants. I.S. Vrifier l'application des conditions exactes contenues dans les contrats d'emprunts, et notamment les chances prvues. Vrifier le respect et la conformit avec la lgislation des changes. S'assurer que la socit ralise une correcte comptabilisation des emprunts libells en monnaie trangre : valuation au cours de clture, constitution de provision pour risque de change, imposition du gain de change latent... Si la socit rmunre les comptes courants associs, vrifier le respect des conditions de cette rmunration (libration totale du capital, plafonnement du taux de rmunration...). Contrler si la socit a bien opr les provisions ncessaires afin de rattacher l'exercice clos la quote-part des intrts des emprunts qui lui revient. S'assurer que les intrts verss aux associs ou aux nonrsidents en rmunrations des avances et prts consentis ont t soumis la retenue la source au titre de la TPPRF. Vrifier que les retenues la source ainsi opres ont fait l'objet de la dclaration annuelle prvue par la loi.

I.S.

TPPRFI

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

VI. COMPTES DE LIAISON

Rfrence Observation

I.S. I.S./ TVA

En cas d'existence de succursales vrifier que les comptes de liaison ont tous solds en fin d'exercice. Vrifier la bonne application des conventions fiscales de non double imposition conclues entre le pays de la socit et les pays d'implantation des succursales. Vrifier l'imposition la retenue la source au taux de 10% des assistances et tudes ralises l'tranger et utilises au Maroc par l'entit soumise l'IS. VII. PROVISIONS DURABLES POUR Page 9 sur 158

I.S.

12

RISQUES ET CHARGES Vrifier que les conditions gnrales de dductibilit de ces provisions sont bien remplies : comptabilisation, objet portant sur une charge elle-mme dductible, origine lie l'exercice en cours. Le cas chant, vrifier si l'entreprise a opr les rintgrations qui s'imposent extra-comptablement. S'assurer que la socit a tay la dotation de ces provisions par des dossiers reprenant tous les justificatifs ncessaires et explicitant les modalits de dtermination desdites provisions.

I.S.

I.S.

Notes [Note 1] Aprs apurement du report nouveau dbiteur.

2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 2 ACTIF IMMOBILISE


Impt/Taxe Article Loi/Dcret IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS La dnomination de ce poste est elle-mme porteuse d'un risque fiscal. En effet, l'auditeur doit vrifier essentiellement la qualification des dpenses et les conditions ncessaires pour leur classification dans ce poste ainsi que les modalits de leur amortissement (rattachement l'exercice). C'est cet effet qu'il doit drouler les contrles suivants. Vrifier que la socit n'a pass dans ses comptes que les immobilisations en non-valeur, comprenant les charges rpartir sur plusieurs exercices ou les frais prliminaires et qu'aucune autre charge n'a t affecte ce compte ( [1] ). S'assurer que la cadence d'amortissement de ces immobilisations est bien respecte : Page 10 sur 158 Rfrence Observation

I.S.

I.S.

- sur les premiers exercices bnficiaires ; ou, - sur une priode de 5 ans par annuit constante. I.S. Vrifier si ces frais sont dment justifis et correctement calculs. S'assurer que les honoraires (qui seraient compris dans ce poste) ont bien t ports sur la dclaration des rmunrations alloues des tiers. Vrifier au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal que la fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est reporte dans la limite de 4 ans.

I.S.

30

11

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Rfrence Observation

Elles sont constitues pour l'essentiel des immobilisations en recherche et dveloppement, des brevets et marques, et rpondent de ce fait des modalits de traitement comptable spcifiques. Il convient pour l'auditeur de vrifier ces traitements d'une part, et d'insister sur la distinction entre charge et immobilisation incorporelle d'autre part. A cet effet, il convient de drouler les contrles suivants. Vrifier que les acquisitions de fonds de commerce et D.E. 77 et 78 autres actifs incorporels ont t dment enregistrs. S'assurer que les provisions constitues sur ces lments, et le cas chant, les amortissements exceptionnels 7constats, remplissent les conditions prvues par la loi : naissance du risque, caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation., S'assurer du caractre "rel" de l'immobilisation incorporelle : savoir qu'elle n'a pas le caractre de charge. Si ces frais en recherche et dveloppement ont donn lieu un brevet, vrifier que la valeur laquelle ce brevet a t comptabilis est bien infrieure ou gale la valeur nette Page 11 sur 158

I.S.

I.S.

I.S.

d'amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement qui lui ont donn naissance. Si l'entreprise a acquis des brevets, s'assurer que la dure de leur amortissement est infrieure 20 ans (dlai au-del duquel les brevets tombent dans le champ du domaine public). S'assurer que la socit a bien cart le droit d'entre et le droit de garantie sur ses immobilisations incorporelles. Vrifier que la socit effectue une valuation de ces lments et qu'en cas de dprciation probable, une provision est dote ; vrifier son calcul et sa justification. S'assurer que tous les lments incorporels font l'objet de documentation justifiant leur valeur immobilise. Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Ces biens sont destins rester durablement dans l'entreprise, celle-ci doit en tre propritaire et les utiliser comme outil de travail. Leur importance et le volume qu'ils reprsentent impliquent que l'auditeur doit s'assurer de leur exhaustivit, des modalits de leur comptabilisation et de leur correcte valuation. C'est cet effet qu'il doit drouler les contrles suivants. Vrifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien des immobilisations corporelles. Afin d'en vrifier l'exhaustivit, il convient de revoir les montants passs en charge (entretien) au titre des grosses rparations et assimils. 96 S'assurer que les acquisitions d'immeubles ont t dment enregistres. Vrifier que la valeur d'entre des biens comprend outre le prix d'achat, les frais accessoires : frais transport, droit de douane et autres. Page 12 sur 158 I. IMMOBILISATIONS CORPORELLES Rfrence Observation

I.S.

I.S.

I.S.

I.S.

I.S.

D.E.

I.S.

I.S.

S'assurer que les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme sont enregistres au cot de production. S'assurer que ces immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme ont t imposes la TVA. 6 Vrifier que les parties des immeubles affects des tiers donnent lieu la perception de loyers normaux. Examiner les taux d'amortissements appliqus par nature de biens et s'assurer qu'ils sont conformes ceux qui sont prvus par les usages et respectent les limites lgales (vhicules de tourisme [2] ). Vrifier que l'application de l'amortissement dgressif (optionnel) est faite selon les rgles et conditions prvues [3] . S'assurer que les cessions sont faites des conditions normales et qu'elles sont correctement enregistres et taxes : traitements appropris sur le tableau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, suite l'option pour l'exonration totale ou l'application d'abattements. S'assurer que l'amortissement complmentaire (entre le dbut de l'anne la date de cession) a t correctement calcul et comptabilis au titre des cessions effectues.

TVA

I.S.

I.S.

I.S.

7ter

I.S.

19

I.S.

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret En cas d'option pour l'exonration totale des profits de cession, s'assurer que l'engagement de rinvestissement, a t produit en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal [4] . Vrifier si cet engagement a t honor dans les 3 ans, et s'assurer que les produits de cession ont bien t investis exclusivement, en biens d'quipements ou en biens immeubles destins l'exploitation. S'assurer que l'entreprise a bien inscrit son passif l'excdent du montant du profit exonr par rapport l'abattement et que ce montant est bien affect "l'amortissement exceptionnel" des investissements acquis en rinvestissement. II. IMMOBILISATIONS CORPORELLES (suite) Rfrence Observation

I.S.

19

I.S.

19

Page 13 sur 158

TVA

18

S'assurer qu'en cas de cession d'une immobilisation dans le dlai de 5 ans, que la socit a opr la rgularisation de la TVA dduite sur l'immobilisation. Vrifier que la TVA sur les immobilisations admise dduction a bien t rcupre le mois mme ; avec application du prorata, et que la partie non rcuprable a t intgre la valeur de l'immobilisation. S'assurer que les terrains et constructions destins la revente sont inscrits en stocks et non en immobilisations. S'assurer que les terrains et constructions destins la revente sont inscrits en stocks et non en immobilisations. S'assurer que la valeur d'entre des immobilisations exclut les frais financiers sauf pour les cycles de financement ou de production ( [5] ) dpassant un an. Vrifier si l'entreprise dispose de tous les lments justifiant le cot d'entre de toutes les immobilisations.

TVA

I.S.

I.S.

I.S.

I.S.

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Prts immobiliss et autres crances financires : Ces prts constituent l'utilisation d'actifs de la socit. Par rfrence aux principes fiscaux, la rmunration de ces emplois aux conditions normales du march s'impose ; faute de quoi, il existerait un risque fiscal de redressement. Le rviseur est appel assurer les contrles essentiels suivants : I.S. S'assurer que ces oprations donnent lieu l'application d'intrts selon les taux normaux du march. Vrifier que les remboursements des sommes affrentes ces oprations sont raliss selon l'chancier prvu, et que les remboursements en retard ou les prorogations de dlais donnent lieu l'application d'intrts supplmentaires. Procder au recoupement des remboursements avec les chanciers ainsi que le contrle par sondage du calcul des Page 14 sur 158 IV. IMMOBILISATIONS FINANCIERES Rfrence Observation

intrts. TVA 7 7III TPPRF Vrifier que la taxe qui aurait t retenue la source (au taux Art.6 de 20%) a t impute sur les acomptes provisionnels, et le cas chant sur l'impt sur les socits de l'exercice. LF. 92 S'assurer que les intrts sont soumis la TVA au taux de 7%.

Titres de participation : I.S. Vrifier que la valeur d'enregistrement en comptabilit correspond au cot d'acquisition. S'assurer que les produits gnrs par ces titres sont correctement taxs, notamment l'application de l'abattement de 100% au titre des revenus perus de socits soumises l'IS (aprs exonration de la TPA au niveau de ces socits). S'assurer du bien fond des provisions qui ont t constitues sur les titres ; en vrifiant que les anciennes provisions conservent toujours leur objet. Vrifier que les cessions ont t correctement imposes : taxation avec application des abattements ou le cas chant option pour l'exonration totale.

19

Notes [Note 1] Afin de s'assurer de l'exhaustivit, prvoir des contrles au niveau des charges. [Note 2] Le taux d'amortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5 ans parts gales ne peut tre suprieure 200.000 DH TTC [Note 3] Pour les biens d'quipement acquis compter du 1er janvier 1994 l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes [Note 4] La loi ne prvoit pas de dlai pour la production de cet engagement [Note 5] Par l'entreprise pour elle-mme.

Page 15 sur 158

2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 3 ACTIF CIRCULANT


Impt/Taxe Article Loi/ Dcret Cette rubrique peut tre l'origine d'un certain nombre de risques fiscaux. Ces risques concernent pour l'essentiel les aspects suivants : La vraisemblance des quantits dclares en stock, au regard des oprations enregistres en comptabilit. L'valuation des divers articles selon les rgles qui leur sont applicables. L'existence d'un inventaire physique. L'auditeur aura drouler les vrifications essentielles suivantes. I.S. 31 S'assurer que l'inventaire physique existe : vrifier qu'il est dtaill et qu'il fait ressortir la valorisation des divers biens. S'assurer que la valorisation des stocks se fait conformment aux rgles qui sont prvues par la loi, selon la nature des biens : cot d'achat pour les achats de matires ou de marchandises ; I.S. 5 cot de production, pour les produits finis et en cours (qui comprend les charges directes et indirectes de production rattachables raisonnablement aux produits) ; valeur de march ou valeur probable de ralisation, pour les dchets et rebuts. Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties de biens et des quantits en stocks correspondent au cot moyen pondr ou fifo. STOCKS Rfrence Observation

Page 16 sur 158

Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les lments du stock : rfrences aux normes et rgles applicables. Recouper dans la mesure du possible, les quantits figurant en stock avec les tats extra-comptables de gestion des matires, et s'assurer de la cohrence globale compte tenu des oprations de l'exercice et des marges appliques par la socit.

5-6-7

S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks et livraisons est correctement applique.

TVA

S'assurer, lorsque la socit a bnfici du rgime suspensif 9/D11 * sur ses achats, qu'elle tient les comptes matires tel que prvu par les dispositions lgales et rglementaires. Vrifier que la socit a procd aux rgularisations prvues par la loi au titre des destructions accidentelles ou volontaires non justifies de certains articles du stock. * Article du dcret Article

17

Impt/Taxe Loi/ Dcret

CLIENTS

Rfrence Observation

Les comptes clients doivent enregistrer l'ensemble des crances acquises non encore encaisses, ralises au cours de l'exercice concern. L'auditeur sera amen contrler les valeurs auxquelles sont inscrites ces crances et ventuellement les provisions que la socit sera amene doter en cas d'existence de crances douteuses. Par ailleurs, il doit s'assurer que le principe de sparation des exercices est bien respect. A cet effet, il devra drouler les diligences suivantes. S'assurer que toutes les factures mises ont bien t rattaches l'exercice concern, eu gard la livraison ou la ralisation de la prestation. S'assurer de la ralit et de l'exhaustivit des comptes clients travers des recoupements internes et autres. Page 17 sur 158

I.S.

S'assurer du respect du fait gnrateur au titre des encaissements sur les crances ( [1] ) : par espces : jour de rception de l'argent par chque : date d'encaissement effectif par effet : date de l'chance et non de l'escompte par compensation ou d'change : date de livraison des marchandises ou excutions des services ou travaux. Vrifier en cas d'existence de factures libelles en devises : que la crance est enregistre au cours de change commercial la date de facturation ; que suite au paiement, la crance est solde par la constatation de gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant encaiss et celui figurant dans le compte client ; qu' la date de clture, ces crances sont revalorises au cours de la date de clture avec le mouvement des comptes cart de conversion-passif et actif ; qu'en cas de diminution de crances une provision pour risque de change est constitue. S'assurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, que les gains de change latents dcoulant de la conversion prcdente ont t imposs. Article Loi/ Dcret Vrifier que les provisions pour clients douteux constitues respectent les conditions fiscales de dductibilit et sont tayes par des dossiers justificatifs. S'assurer que les crances considres comme irrcouvrables et comptabilises en charge : sont rellement irrcuprables la lumire d'un justificatif probant et suffisant ;

Impt/Taxe

CLIENTS (suite)

Rfrence Observation

I.S.

I.S.

Page 18 sur 158

que les provisions y affrentes ont bien fait l'objet d'une reprise ; que la TVA correspondante a fait l'objet d'une rgularisation. I.S./ TVA S'assurer en cas d'abandon de crances, du respect des conditions fiscales relatives l'existence de pices et documents probants justifiant cet abandon. S'assurer que les crances entre socit mre et filiales rpondent bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale... En cas d'existence de crances hors TVA, vrifier que ce mode de facturation est bien justifi par la nature de l'opration, ou l'existence d'une attestation d'exonration produite par le client. COMPTES DE PERSONNEL S'assurer que les acomptes et avances au personnel n'ont pas fait l'objet de comptabilisation en charges et qu'ils ont t dduits du montant du salaire payer. S'assurer que les prts au personnel pour une dure suprieure un an sont gnrateurs d'intrts ou, dfaut, que cet avantage est soumis l'IGR.

TVA

11

I.S.

I.S.

Notes
[Note 1] Sauf si la socit a opt pour le rgime du dbit, dont le fait gnrateur concide avec la date de la facturation ou l'inscription en comptabilit.

2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 4 PASSIF CIRCULANT


Impt/Taxe Article Loi/ COMPTES DE FOURNISSEURS Rfrence Observation

Page 19 sur 158

Dcret Dans ces comptes doivent figurer toutes les dettes rsultant des achats de biens ou services. L'auditeur doit s'assurer des modalits d'inscription de ces dettes en comptabilit et de leur correcte valuation. C'est cet effet, qu'il doit drouler les contrles suivants. I.S. 7 S'assurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues, et que leur enregistrement est correct. En cas de ralisation d'oprations d'import, s'assurer : - que la dette est enregistre au cours du change commercial la date de la facture ; - que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est sold par la constatation d'un gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant pay et celui figurant au compte fournisseur ; - qu' la date de clture, les comptes fournisseurs sont convertis au cours de clture par la contrepartie des comptes de conversion actif ou passif ; - qu'en cas d'augmentation de dette suite cette conversion, une provision pour risque de change est constitue. I.S. 6 S'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t intgrs dans la base imposable l'IS.

I.S.

Impt/Taxe

Article Loi/Dcret

COMPTES D'ASSOCIES Ces comptes concernent les oprations liant la socit avec ses actionnaires : distribution de dividendes, avances en comptes courants, apports en capital, avances financires. Ces oprations rpondent du point de vue lgal et fiscal des rgles spcifiques. C'est sur le respect de ces rgles que l'auditeur doit insister ainsi que sur les modalits d'valuation et de comptabilisation de ces crances ou dettes. Les contrles essentiels qu'il devra drouler sont les Page 20 sur 158

Rfrence Observation

suivants. Vrifier le bien fond et la ralit des avances sans intrts et abandons de crances consentis par une socit mre marocaine une socit filiale. Apprcier le taux de rmunration des avances en comptes courants associs. Vrifier les conditions fiscales de dductibilit de ces intrts et s'assurer, le cas chant, de la ralisation des rgularisations au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. S'assurer en cas d'actionnariat tranger de la bonne application de la rglementation des changes. Vrifier en cas de distribution de dividendes que le fait gnrateur en matire de TPA est l'inscription en compte de ces dividendes ou leur paiement.

I.S.

I.S.

I.S.

TPA

Impt/Ta xe

Article Loi/ Dcret

COMPTES DE FOURNISSEURS Dans ces comptes doivent figurer toutes les dettes rsultant des achats de biens ou services. L'auditeur doit s'assurer des modalits d'inscription de ces dettes en comptabilit et de leur correcte valuation. C'est cet effet, qu'il doit drouler les contrles suivants.

Rfrence

Observa

I.S.

S'assurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues, et que leur enregistrement est correct. En cas de ralisation d'oprations d'import, s'assurer : Page 21 sur 158

I.S.

que la dette est enregistre au cours du change commercial la date de la facture ; que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est sold par la constatation d'un gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant pay et celui figurant au compte fournisseur ; qu' la date de clture, les comptes fournisseurs sont convertis au cours de clture par la contrepartie des comptes de conversion actif ou passif ; qu'en cas d'augmentation de dette suite cette conversion, une provision pour risque de change est constitue.

I.S.

S'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t intgrs dans la base imposable l'IS.

Impt/Taxe Article Loi/ Dcret

COMPTES D'ASSOCIES Ces comptes concernent les oprations liant la socit avec ses actionnaires : distribution de dividendes, avances en comptes courants, apports en capital, avances financires. Ces oprations rpondent du point de vue lgal et fiscal des rgles spcifiques. C'est sur le respect de ces rgles que l'auditeur doit insister ainsi que sur les modalits d'valuation et de comptabilisation de ces crances ou dettes. Les contrles essentiels qu'il devra drouler sont les suivants.

Rfrence

Observ

I.S.

Vrifier le bien fond et la ralit des avances sans intrts et abandons de crances consentis par une socit mre marocaine une socit filiale. Page 22 sur 158

I.S. I.S.

7 7

Apprcier le taux de rmunration des avances en comptes courants associs. Vrifier les conditions fiscales de dductibilit de ces intrts et s'assurer, le cas chant, de la ralisation des rgularisations au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. S'assurer en cas d'actionnariat tranger de la bonne application de la rglementation des changes. Vrifier en cas de distribution de dividendes que le fait gnrateur en matire de TPA est l'inscription en compte de ces dividendes ou leur paiement.

TPA

2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 5 COMPTES DE CHARGES ( [1] )


Impt/Taxe Article Loi/ Dcret Les objectifs de contrle visent s'assurer en gnral que les charges enregistres en comptabilit concernent l'exploitation, qu'elles sont dment justifies et enregistres dans la bonne priode en respect des rgles qui leur sont applicables. Au titre de ce poste, l'auditeur aura effectuer les contrles suivants pour l'essentiel des rubriques correspondantes. I.S. I.S. 7 q Locations - redevances de crdit bail : S'assurer que les sommes verses en garantie ne sont pas portes en charges. Page 23 sur 158 AUTRES CHARGES EXTERNES Rfrence Observation

S'assurer que les loyers pays concernent des locaux qui concourent l'exploitation ou qui sont accords au personnel (et que cet avantage est tax l'IGR). Vrifier que la socit opre la rintgration fiscale de la quote-part non dductible des redevances relatives aux voitures de personnes : la base de l'amortissement ( [2] ) devant ne pas dpasser 200.000 DH (TTC). q Entretien et rparation : S'assurer que les dpenses d'entretien qui augmentent la valeur des actifs immobiliss ne sont pas portes en charges mais immobilises et amorties au mme rythme que les biens qu'elles concernent. Vrifier que ces oprations portent sur des biens proprit de la socit. q Primes d'assurance : Vrifier que les assurances souscrites par la socit concernent l'exploitation. I.S. IGR 7 65 S'assurer que les primes d'assurance souscrites au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants ne sont pas dduites du rsultat fiscal. Vrifier que les assurances souscrites au profit du personnel sont taxes entre les mains des bnficiaires l'IGR et aux cotisations de CNSS ( [3] ). Article Impt/Taxe Loi/ Dcret q Rmunrations d'intermdiaires et honoraires : I.S. S'assurer que ces rmunrations concernent des services effectifs rendus la socit et lis son exploitation (Cf. Partie dclarations fiscales, pour vrifier la dclaration de ces rmunrations : exhaustivit, ralit...) 22 q Dplacements, missions et rceptions : S'assurer que ces oprations sont lies l'exploitation et que leurs montants ne sont pas excessifs compte tenu de Page 24 sur 158 AUTRES CHARGES EXTERNES (suite) Rfrence Observation

I.S./ TVA

l'activit de l'entreprise et autres critres. TVA Contrler la justification de ces oprations : Probit des pices. S'assurer que la TVA ayant grev les oprations de missions, rceptions et reprsentation n'a pas t dduite. q Dons, cadeaux divers : S'assurer que ces lments concourent l'exploitation, et que les montants correspondants sont dduits du rsultat fiscal en respect des rgles applicables : 7 I.S. 7 au titre des dons : limitation de la dductibilit des dons prvus par la loi 2% 0 du chiffre d'affaires ; au titre des cadeaux : dductibilit des seuls cadeaux publicitaires qui portent soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque de produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce et dont la valeur unitaire ne dpasse pas 100 DH. q Autres charges externes des exercices antrieurs : I.S. Vrifier que les lments de cette rubrique non provisionns dans l'exercice prcdent sont rintgrs la base de calcul du rsultat fiscal. q Points concernant l'ensemble des rubriques : S'assurer que les lments qui ont fait l'objet d'un paiement autre que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, lorsque les montants facturs sont gaux ou suprieurs 10.000 DH, ont donn lieu la rintgration fiscale de la quote-part non dductible (50% pour les rglements effectus compter du 01/01/1997). N.B : Il en est de mme de la dduction de la mme quote-part en matire de TVA. Vrifier que les paiements faits aux personnes nonrsidentes sont soumis la retenue la source au taux de 10%. Impt/Taxe Article Loi/ Page 25 sur 158 FRAIS DE PERSONNEL Rfrence Observation

I.S. TVA IS.

8 22 37

Dcret Les objectifs visent ce niveau s'assurer que les frais de personnel enregistrs rsultent d'un travail effectif qui est li l'exploitation. Par ailleurs, il est question de vrifier que les rmunrations accordes ne sont pas excessives compte tenu des prestations fournies, et qu'elles sont correctement soumises l'IGR et aux cotisations de CNSS. L'auditeur aura vrifier les points suivants. S'assurer de la ralit des prestations de personnel en : I.S. analysant l'volution de l'effectif, de la masse salariale ; effectuant, s'il y a lieu, des confirmations d'effectifs par sondage sur des services slectionns de la socit. IGR 65 Apprcier le niveau des rmunrations compte tenu des prestations qui sont fournies. Vrifier que l'ensemble des rmunrations accordes au personnel est correctement soumis l'IGR et aux cotisations de CNSS.

65

S'assurer que les remboursements de frais et indemnits 65 et 66 diverses ne constituent pas des complments de salaires imposables comme indiqu ci-dessus. Vrifier que les indemnits de licenciement accordes au personnel partant sont correctement traites en matire d'IGR et de cotisations de CNSS selon les rgles applicables. S'assurer que les rmunrations de personnes ne faisant pas partie du personnel sont soumises la retenue la source de 17% ou 30% selon le cas. q Divers contrles : I.S. et IGR S'assurer de la cohrence globale des chiffres dclars en matire d'IGR et de cotisation de CNSS avec ceux qui sont enregistrs en comptabilit : procder un rapprochement entre l'tat de dclaration annuelle des salaires (9421), un tat rcapitulatif des dclarations de CNSS, et les donnes de la comptabilit.

73

Page 26 sur 158

Vrifier que l'entreprise tient valablement les registres prvus par la loi et les dispositions rglementaires : livre de paie, livre de congs pays et autres. Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les contrles ont pour objectif de vrifier que les charges financires enregistres en comptabilit concernent l'exploitation, et rpondent aux autres rgles de base de dductibilit fiscale : notamment la limitation de la dductibilit des frais financiers se rapportant aux comptes courants des actionnaires, la sparation des exercices et autres. Les vrifications suivantes portent sur l'essentiel de ces aspects. Procder au recensement des dettes de financement et avances rmunres, et apprcier leur objet et les conditions de rmunration. Faire ressortir les emprunts qui ont servi l'attribution de prts et avances des tiers, et s'assurer que la socit applique sur ces oprations un taux d'intrt au moins gal celui qui porte sur les emprunts. Vrifier le calcul des intrts sur les emprunts et avances, et s'assurer du respect des limitations pour les avances en comptes courants faites par les actionnaires ( [4] ). S'assurer de la sparation des exercices au titre des intrts qui chevauchent sur deux exercices. CHARGES FINANCIERES Rfrence Observation

I.S.

5 et 7

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

CHARGES NON COURANTES

Rfrence Observation

Il s'agit de s'assurer que les montants enregistrs au niveau de ce poste rsultent d'oprations qui bien qu'ayant un caractre non courant ont un lien direct ou indirect avec l'exploitation ; tant prcis, que celles qui ne rpondent pas aux conditions de base de dductibilit fiscale, doivent faire l'objet de rintgration au niveau du tableau de Page 27 sur 158

passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Le rviseur ralisera les contrles essentiels qui suivent. q Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes : S'assurer que ces valeurs sont exhaustives et correctement calcules : I.S. rapprocher les montants de ces rubriques avec les mouvements de sortie des immobilisations concernes et des amortissements correspondants ; rapprocher galement ces montants avec l'tat extracomptable des cessions. q Subventions accordes : 7 Vrifier que ces subventions concernent l'exploitation et qu'elles sont correctement traites selon les rgles fiscales : identification des subventions qui feraient l'objet de rintgration la base imposable. q Autres charges non courantes : Identifier les lments de cette rubrique et analyser le rgime qui leur est applicable d'aprs leur nature. Vrifier que les pertes enregistres remplissent les conditions de leur dductibilit fiscale : lien avec l'exploitation, sparation des exercices et autres. q Dotations non courantes : 7 Apprcier le bien fond de ces dotations, et s'assurer de leur lien avec l'exploitation, leur valuation correcte, ainsi que leur traitement au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

Notes [Note 1] Il est prcis que le poste achats consomms devra faire l'objet pour l'essentiel de l'analyse de l'volution des marges et de la cohrence globale. Les vrifications prvues sont contenues dans diverses parties du programme de travail [Comptes de produit (analyse des marges) et autres]. [Note 2] Par la socit de leasing. [Note 3] D'aprs les dispositions lgales correspondantes. Page 28 sur 158

[Note 4] Cf. rgles applicables au niveau de la partie passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. 2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 6 COMPTES DE PRODUITS


Article Loi/ Dcret Les objectifs de revue visent s'assurer que l'ensemble des produits de l'entreprise a t enregistr en comptabilit et correctement tax en conformit des rgles fiscales. Il y a lieu galement de s'assurer du respect des obligations prvues par la loi, notamment celles relatives la facturation. Le rviseur est appel assurer les vrifications essentielles qui suivent: q Contrle de "l'exhaustivit" et des conditions de vente : Recenser les activits de la socit, et prendre connaissance des rgles de dtermination de la facturation ainsi que de celles relatives aux rgularisations de fin d'exercice : s'assurer que ces lments rpondent aux principes fiscaux, notamment la facturation des conditions normales du march. I.S. 6 Identifier les situations d'absence de facturation de prestations des tiers (ou le cas chant de sous facturation concernant galement les livraisons) : locaux mis la disposition de tiers, ventes ralises des taux de marge en de du niveau normal... Vrifier l'volution des marges par nature d'activit de la socit, travers la revue analytique, le contrle d'tats extra-comptables de calcul des marges et autres. 6 6 6 q Contrles divers : S'assurer que les oprations particulires sont correctement traites par la socit : cas de vente avec clause de rserve de proprit et autres. Vrifier que les travaux raliss par l'entreprise pour ellePage 29 sur 158

Impt/Taxe

PRODUITS D'EXPLOITATION

Rfrence Observation

mme sont inscrits en produits et correctement valus. S'assurer que les subventions et dons reus sont intgrs parmi les produits dans les conditions prvues par la loi. Vrifier que les rgles de facturation prvues par la loi sont respectes : notamment celles concernant les ventes par tournes, ventes des assujettis l'IS ou l'IGR (RNR, RNS). 31 30 6 Vrifier l'application correcte de la sparation des 1 4 exercices. 7,8 et 9 Vrifier que l'ensemble des oprations taxables ralises par la socit est correctement soumis cette taxe. 37 S'assurer pour le chiffre d'affaires exonr "avec formalits" en vertu de certaines dispositions lgales, que la socit dispose des documents et justificatifs ncessaires prvus par la loi : attestations d'exonration et autres. Vrifier que la socit respecte les obligations particulires prvues par la loi, notamment en matire de facturation. Article Loi/ Dcret Les contrles prvus ce niveau visent vrifier que les oprations financires ralises par la socit avec des tiers, donnent lieu la perception de produits financiers ; de mme que les autres produits sont correctement enregistrs et taxs en conformit des rgles applicables. Ces contrles s'articulent autour des points qui suivent. q Produits des titres de participation et assimils : I.S. S'assurer que ces produits sont enregistrs en produits 6 et 9 imposables, et donnent lieu l'application d'un abattement de 100% aussi bien au niveau de la base de calcul de la cotisation minimale, que du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ( [1] ). S'assurer que les remises et assimiles sont dclares selon les conditions prvues par la loi. Vrifier que les ristournes accordes s'apurent durant l'exercice suivant.

Impt/Taxe

PRODUITS FINANCIERS

Rfrence Observation

Page 30 sur 158

q Intrts et autres produits financiers : Apprcier la rmunration des prts et avances financires des tiers, et s'assurer qu'elle correspond aux conditions normales du march.

I.S. TPPRF TVA

7III S'assurer que les produits qui ont subi la retenue la source en matire de TPPRF ( [2] ) (au taux de 20%) sont 4 et 15 enregistrs leurs montants bruts, et les montants des retenues ports au compte Etat dbiteur. S'assurer que les prts et avances financires donnent lieu l'application d'intrts au taux de 7%. q Reprises financires : S'assurer que ces reprises sont correctement traites au titre de leur impact sur la base imposable, compte tenu du traitement dans le pass des dotations correspondantes.

I.S./ TVA

q Points concernant l'ensemble des rubriques : S'assurer de l'application correcte de la sparation des exercices. Article Loi/ Dcret Il s'agit de s'assurer de "l'exhaustivit" des montants enregistrs au niveau de ce poste, et vrifier le traitement fiscal qui leur a t appliqu par rfrence aux rgles applicables ainsi que les traitements raliss dans le pass, notamment au titre des dotations non courantes. Les contrles essentiels sont prsents ci-aprs. q Produits des cessions d'immobilisations :

Impt/Taxe

PRODUITS NON COURANTS

Rfrence Observation

I.S.

S'assurer que ces produits sont enregistrs exhaustivement: procder au rapprochement des montants enregistrs en comptabilit avec l'tat extra-comptable des profits de cessions. 6 q Subventions : S'assurer que ces produits sont correctement imposs selon les rgles applicables ; vrifier en particulier les reprises correctes des subventions d'quipement (reprise par Page 31 sur 158

fractions gales sur cinq ans au titre des biens amortissables ou option pour les reprises de l'amortissement drogatoire sur la dure d'utilisation du bien, ou enfin reprise par fractions gales sur dix ans au titre des biens non amortissables). q Autres produits non courants : S'assurer que l'ensemble des lments non courants (autres) perus par la socit a t enregistr au niveau de cette rubrique. Valider les traitements fiscaux raliss au titre de ces produits, en vrifiant galement les traitements d'origine au niveau des exercices antrieurs : cas notamment des provisions non courantes non dduites fiscalement, et dont les reprises lors de l'exercice courant ne sont pas imposables.

Notes [Note 1] Dans le cas o la socit a t exempte de la TPA la source sur production de l'attestation d'imposition l'IS. [Note 2] Taxe sur les produits de placements revenus fixes.
2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 7OBLIGATION DE TENUE D'UNE COMPTABILITE REGULIERE


Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les objectifs de contrle visent s'assurer que trois impratifs essentiels sont satisfaits ; savoir si : la comptabilit est tenue conformment aux prescriptions du code de commerce ( [1] ) ; les oprations de recettes et de dpenses sont dment justifies, selon les prescriptions lgales ; OBLIGATION DE TENUE D'UNE COMPTABILITE Rfrence Observation REGULIERE

Page 32 sur 158

la comptabilit ne comporte pas d'incohrence ou d'anomalie et irrgularits "graves", pouvant tre l'origine de son rejet. L'auditeur fiscal pourra vrifier ces questions en droulant les contrles essentiels qui suivent. q Tenue de la comptabilit en conformit des dispositions de la loi comptable : S'assurer que l'organisation comptable rpond aux rgles prvues par la loi, dont notamment : l'enregistrement chronologique des mouvements qui affectent l'actif et le passif de la socit ; I.S./ TVA 31/36 I.S./ 31/40 TVA I.S./ TVA la transcription de ces mouvements sur le livre-journal sur la base du plan de comptes prvu par la loi ; le report des critures du livre-journal au niveau du grandlivre ;

l'existence d'un manuel de procdures comptables, pour les socits dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur 31/36 7.500.000 DH. Vrifier que les actifs et passifs de la socit font l'objet d'un inventaire la fin de l'exercice, s'assurer galement de l'existence d'inventaires dtaills en quantits et en valeurs au titre des immobilisations d'une part, et des marchandises, produits divers, emballages, matires consommables, d'autre part. S'assurer de l'existence et la tenue des livres lgaux (livre journal et livre d'inventaire cts et paraphs) en conformit des rgles prvues, notamment de transcription "parfaite" des mouvements ou des tats de synthse selon le cas.

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret I.S./ TVA I.S. Vrifier la conservation des documents comptables, pices 33/40 de base (factures de ventes, tickets, factures d'achat, pices bancaires et autres). 34 Cas des socits trangres : Page 33 sur 158 OBLIGATION DE TENUE D'UNE COMPTABILITE Rfrence Observation REGULIERE (suite)

S'assurer que ces socits, lorsqu'elles ont des activits permanentes au Maroc, tiennent au lieu de leur principal tablissement marocain, la comptabilit de l'ensemble de leurs oprations effectues au Maroc. Vrifier la tenue, par les socits trangres qui ont opt pour l'imposition forfaitaire, des registres suivants : 34 le registre des encaissements et des transferts ; le registre des salaires pays au personnel marocain et tranger, vis par l'inspecteur du travail ; le registre des honoraires, commissions et courtages et autres rmunrations similaires alloues des tiers au Maroc ou l'tranger. q Justification des oprations de recettes et de dpenses : S'assurer, par sondage, que les oprations relatives aux recettes sont individualises et donnent lieu la dlivrance de factures prnumrotes et comportant les mentions prvues par la loi (numro d'imposition l'impt des patentes, la taxe sur la valeur ajoute, l'impt sur les socits ( [2] )). 31/37 TVA 31 I.S. 31/37 I.S./ TVA Contrler la mention du numro de l'impt des patentes 32/17 des clients sur les factures (ou document en tenant lieu), que la socit dlivre dans le cadre de tournes ou de ventes directes des patentables, le cas chant. S'assurer, par sondage, que les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou toutes autres pices probantes tablies au nom de la socit, et comportant les mentions prvues par la loi (dsignation des biens, mention des prix, des quantits et autres mentions de base). Article Impt/Taxe Loi/ Dcret I.S./ TVA 35/38 q Apprciation de la valeur probante de la comptabilit : Sur la base du rsultat des travaux viss ci-dessus, il y a lieu Page 34 sur 158 OBLIGATION DE TENUE D'UNE COMPTABILITE Rfrence Observation REGULIERE (suite 2) Vrifier partir des oprations quotidiennes si pour les oprations de vente au dtail, qu' dfaut de factures, la socit dlivre des tickets de caisse.

I.S./

de s'assurer que la comptabilit n'est pas entache d'anomalies et d'irrgularits susceptibles de motiver son rejet. Il y a lieu de veiller en particulier : Apprcier l'incidence des anomalies releves, sur la probit de la comptabilit ; en quantifiant l'impact des omissions et erreurs dceles en fonction de leur rptitivit et leur 35/38 incidence sur les comptes et le rsultat fiscal. 35/38 Recenser les faiblesses lies la justification des oprations, notamment au titre de prestations de socits trangres, l'approvisionnement auprs de petits commerants, l'appel des petits prestataires et autres. Synthtiser l'ensemble des constats ainsi relevs, et apprcier globalement leur impact sur la tenue rgulire de la comptabilit.

Notes [Note 1] Qui renvoient aux dispositions de la loi comptable 09/88 [Note 2] Qui ont t remplacs par un identifiant unique. 2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

Section 8 DECLARATIONS FISCALES


Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les objectifs de contrle relatifs ces dclarations portent sur deux aspects essentiels : L'application correcte des rgles fiscales en matire de TVA facture et TVA rcuprable, bien qu'une bonne partie de ces contrles a t prsente au niveau des diverses rubriques comptables prcdentes. La revue des dclarations souscrites. TVA 1 4 q Apprciation du respect des rgles en matire de TVA Page 35 sur 158 DECLARATIONS DE TVA Rfrence Observation

facture et taxes dductibles : TVA facture : S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA : procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes : taxation la TVA, bases et taux appropris. Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit... S'assurer que les livraisons soi mme sont taxes la TVA selon les rgles applicables ces oprations. S'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes. TVA rcuprable : S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction : Recenser les rubriques des taxes dductibles par nature ( [1] ) et identifier celles qui ne sont pas concernes par le droit rcupration. Vrifier que la rcupration de la TVA a t ralise selon les rgles applicables : vrifier si la socit est tenue d'appliquer un prorata de dduction ; Article Impt/Taxe Loi/ Dcret 18 et vrifier que les taxes grevant les charges vises par le texte et rgles autrement que par chque barr non D18 endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, lorsque leur montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH, ne sont dduites qu' concurrence de 75% de leurs montants (ou de 50% pour les rglements effectus compter de janvier 1997). vrifier la ralisation du reversement de TVA dans les cas Page 36 sur 158 DECLARATIONS DE TVA (suite) Rfrence Observation

79 4 TVA 37 17 22 17 22

prvus par la loi : - suite une cession d'immobilisation avant cinq ans ; - suite des destructions, disparitions de biens non justifies. q Cas d'existence de demandes de remboursement de TVA : 19 et S'assurer que la socit a opt dans les conditions lgales D20 l'assujettissement la TVA au titre de l'export. D23 Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont remplies. q Divers : 57 S'assurer que la socit "retient" la TVA sur les rmunrations de personnes non-rsidentes, dans le cas o elles n'ont pas accrdit un reprsentant domicili au Maroc auprs du Ministre des Finances. q Dclarations : S'assurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et la naissance du droit dduction sont respectes : vrifier par sondage le respect des rgles ; 10 et 17 s'assurer que les pices requises en matire de dduction de la TVA grevant les immobilisations ont t jointes aux dclarations priodiques. Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements. Article Impt/Taxe Loi/ Dcret A l'instar des autres dclarations, l'objectif de contrle vise deux aspects : L'application correcte des rgles prvues en matire Page 37 sur 158 DECLARATIONS RELATIVES A LA TPA ET LA Rfrence Observation TPPRF

d'assiette, de fait gnrateur de l'impt. La revue de la dclaration annuelle des produits passibles de ces taxes. Les contrles essentiels sont prsents ci-aprs. q Apprciation du respect des rgles applicables : S'assurer que l'ensemble des lments passibles des taxes (TPA / TPPRF) sont soumis ces taxes selon les rgles applicables : recenser les lments en question et vrifier l'application ds l'inscription en compte ou mise en paiement : s au titre de la TPPRF : - au taux de 30% libratoire en ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, l'exclusion de ceux TPPRF LF 92 assujettis l'IGR selon le rgime du bnfice net rel ou du bnfice net simplifi ; TPA 1, 2, 3 et 5 - au taux de 20% en ce qui concerne les bnficiaires personnes morales ou physiques non soumis au taux de 30% et qui dclinent leur identit l'encaissement des intrts ou produits [2] . s au titre de la TPA : - du taux de 10% . Vrifier que les retenues qui ont t opres ont donn lieu aux paiements au trsor dans le mois qui suit l'inscription en compte ou la ralisation du paiement. 8 (TPA) 7 V (TPPRF) Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les contrles prvus visent deux principaux objectifs : Page 38 sur 158 DECLARATION CONCERNANT L'IMPOT DES Rfrence Observation PATENTES, TAXE URBAINE ET TAXE D'EDILITE q Revue de la dclaration annuelle : S'assurer de l'exhaustivit des lments dclars, en les recoupant avec les donnes comptables. 7 III A.6

L'application des rgles prvues en matire de dclaration et de forme, concernant l'assiette de l'impt et taxes. La revue des provisions constitues au titre de l'impt et taxes en question. Ces vrifications peuvent tre ralises comme suit. q Respect des rgles de prsentation et de dclaration : S'assurer que la socit respecte la classification comptable au titre des actifs immobiliss notamment la distinction des actifs incorporels de deux qui sont corporels. Vrifier que les dclarations produites par la socit sont conformes aux donnes comptables : contrler les dclarations produites la demande de l'administration concernant l'assiette de l'impt des patentes, taxe urbaine et taxe d'dilit ; vrifier les dclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matriels et quipement ligibles l'exonration quinquennale en matire de taxe urbaine ( [3] ). q Revue des provisions constitues : Apprcier le mode de calcul et les bases retenues au titre de ces provisions : vrifier que les lments retenus correspondent ceux qui sont prvus par la loi : en matire d'assiette : bases de la valeur locative, exclusion des lments exonrs temporairement (au titre de la taxe urbaine) ; taux "d'intrts" applicables ces bases. S'assurer de l'apurement des anciennes provisions. Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les objectifs de contrle visent, au mme titre que les autres dclarations fiscales, deux aspects essentiels : Le contrle du respect des rgles relatives au calcul et paiement des acomptes provisionnels ainsi que l'impt Page 39 sur 158 DECLARATION DU RESULTAT FISCAL Rfrenc Observation e

T.U.

sur le rsultat. La revue des dclarations diverses qui se rapportent ces lments. q Calcul et paiement des acomptes provisionnels et l'impt sur le rsultat : S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence l'impt de l'exercice prcdent : Vrifier que le taux de l'impt appliqu pour le calcul de la base correspond celui de calcul de l'impt de rfrence sauf si ce taux est prcis par la nouvelle loi de finances applicable. Vrifier dans le cas o la socit s'est dispense de paiement d'un ou plusieurs acomptes, qu'elle a produit dans le dlai lgal l'option de dispense de paiement prvue par la loi :

16 I.S. TPPRF 16

s'assurer dans ce cas que la socit n'encourt pas 7 III l'amende et les majorations prvues par la loi, lorsque l'impt d en dfinitive excde de 10% le montant des 16 acomptes pays. En cas d'imputation de la TPPRF sur les acomptes, vrifier que cette taxe a t retenue la mme priode que celle des acomptes concerns. Contrler le calcul de l'impt : vrifier la dtermination de la base imposable et le calcul de la cotisation minimale ( [4] ), et contrler les imputations faites sur l'impt d : crdit de cotisation minimale, acomptes, TPPRF. Vrifier les rgularisations des impts sur la base des lments prcdents.

I.S.

27

q Revue des dclarations : S'assurer que la dclaration du rsultat fiscal (dclaration bleue) a t faite d'aprs les donnes comptables et suite aux retraitements divers prvus au titre du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ainsi que la dtermination de la base imposable la cotisation minimale. Au titre des situations de cessation, fusion, scission ou transformation de socit, s'assurer que cette dclaration a Page 40 sur 158

28

t produite dans les 45 jours de ralisation de l'un de ces vnements.

Notes [Note 1] Lorsqu'elles sont distingues. [Note 2] Les personnes physiques dclinent leur identit en communiquant leurs nom, prnom, adresse, numro de la carte d'identit nationale (CIN) ou de la carte d'tranger, ainsi que le numro d'article d'imposition l'impt gnral sur le revenu (IGR). Par ailleurs, s'agissant des personnes morales, il s'agit de communiquer la raison sociale et la raison du sige social, le numro du registre du commerce et celui de l'article d'imposition l'impt sur les socits (IS). [Note 3] Que la socit doit produire avant le 31 dcembre de l'anne d'acquisition des biens concerns. [Note 4] Sur la base des contrles qui seront prvus au titre de la partie passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. 3. Rappel des Rgles de Passage du RNC au RNF

III RAPPEL DES REGLES DE PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
Page 41 sur 158

INTRODUCTION : L'autonomie du droit fiscal vis--vis des autres disciplines, et en particulier par rapport au droit comptable, est aujourd'hui dfinitivement consacre depuis la promulgation de la loi 09-88 du 30/12/1992 [1] . L'une des consquences les plus notables de cette nouvelle situation est dsormais la diffrence juridiquement trs nette entre le rsultat fiscal et le rsultat comptable. Cette diffrence tient principalement au fait que la dduction d'un certain nombre de charges n'est pas admise sur le plan fiscal alors qu'elles doivent dornavant tre constates en comptabilit. Mais aussi, et inversement, au fait que des charges ou des produits, inclus dans le rsultat comptable, ne sont pas soumis l'IS, ou ne doivent tre intgrs qu'en partie. Dans ces conditions, les socits passibles de l'IS, sont amenes rectifier leur rsultat comptable pour dterminer leur rsultat fiscal. Ces corrections, effectues d'une manire extra-comptable par le biais de l'imprim modle intitul Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal , se traduisent par des rintgrations et des dductions fiscales entranant, respectivement soit une augmentation soit une diminution du rsultat comptable. L'auditeur fiscal a pour objectif de vrifier si les traitements effectus rpondent prcisment la rglementation en vigueur qui instaure les rintgrations et les dductions extra-comptables. La partie III de ce guide constitue le rappel exhaustif de l'ensemble des rgles applicables en la matire. Cette analyse intgre le mode de traitement requis par la loi relative l'IS au titre de l'exercice 1999, en tenant compte des dispositions de la loi de Finances pour l'anne budgtaire 1999/2000 et de la loi de finances pour le 2 me semestre 2000. Pour la commodit de l'expos, nous avons numrot chaque type de retraitement possible, par rfrence au "tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal" du modle ci-aprs, afin de prsenter successivement, l'analyse de chaque retraitement selon sa rfrence dans cet tat. Cet tat rserve en premier lieu : la ligne 1 (L1) pour reporter, lorsque c'est le cas, le bnfice net comptable de l'exercice ; la ligne 2 (L2) pour reporter, dans le cas contraire, la perte nette comptable de l'exercice. Le bnfice ou la perte reporter correspondent bien entendu au rsultat net comptable tel qu'il ressort du compte de produits et charges (CPC), aprs dtermination et comptabilisation de l'Impt sur les socits ou la cotisation minimale et de la PSN ( [2] ). Modle de tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal Au .............................................. Ligne INTITULES Montant Montant

I. rsultat net comptable Page 42 sur 158

1 2

Bnfice net Perte nette

II. rintgrations fiscales

1. Courantes :

3 4 5 6

- Rmunrations ne correspondant pas un Service effectif - Frais gnraux n'incombant pas la socit - Autres frais non dductibles - Excdent non dductible sur les cadeaux publicitaires

11 - Excdent d'amortissement courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements courants non dductibles 13 - Provisions courantes non dductibles 14 - Dons courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons courants 16 - Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants d'associs 20 - Divers :

20.1.Amortissements courants fiscalement diffrs de l'exercice

Page 43 sur 158

2. Non courantes :

7 8 9

- Impt sur les socits - Participation la solidarit nationale ( [3] ) - Amendes et intrts de retard affrents aux impts

10 - Autres impts et taxes non dductibles 11 - Excdent d'amortissement non courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements non courants non dductibles 13 - Provisions non courantes non dductibles 14 - Dons non courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons non courants 17 - Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles 18 - Fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe et dont l'imposition est diffre au nom de la socit absorbante

- Rintgration totale ou partielle du profit net global de cession aprs abattement 19 prvu au a) de l'article 19 pour non rinvestissement dans le dlai de 3 ans ou non conservation de l'investissement pendant 5 ans 21 - Divers : 21.1. Amortissements non courants fiscalement diffrs de l'exercice 21.2. Rintgration des amortissements diffrs en priode dficitaire au titre de l'IBP et non imputables l'exercice

Ligne INTITULES

Montant Montant

Page 44 sur 158

III. dductions fiscales : 1. Courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure non 22 rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise comptable courante) 23 - Provisions courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule

28 - Abattement sur les produits de participation - Divers : 28.1 Reprise d'amortissements fiscalement diffrs

2. Non courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure non 22 rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise comptable non courante) 23 - Provisions non courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule - Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits effectus au cours de l'exercice (article 19)

24

25 - Reprise des dgrvements sur impts non dductibles 26 - Abattement sur la plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion - Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du produit global de cessions

27

29 - Divers : 29.1. Reprise d'amortissements fiscalement diffrs 29.2.Reliquat d'amortissement (reprise des annuits d'amortissement diffres en Page 45 sur 158

priode dficitaire au titre de l'IBP et rintgres au rsultat partir du premier exercice clos au titre de l'IS) Total 30 IV. rsultat brut fiscal : T1 T2 Montant

Bnfice brut fiscal si T1 > T2 (A) Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B)

31 V. reports dficitaires imputes (c) ( [4] ) Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1 32 VI. Rsultat net fiscal : Bnfice net fiscal (A-C) ou dficit net fiscal (B) Montant 33 VII. cumul des amortissements fiscalement diffre 34 VIII. cumul des dficits fiscaux restant reporter Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Page 46 sur 158

Exercice n - 1

Notes [Note 1] relative aux obligations comptables des commerants [Note 2] P our les socits ayant des activits totalement exonres de l'IS. [Note 3] Pour les socits ayant des activits qui sont totalement exonres de l'impt sur les socits et redevables de la PSN/IS thorique [Note 4] Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A). 3. Rappel des Rgles de Passage du RNC au RNF

Section 1 ANALYSE DES DIVERSES REINTEGRATIONS POUR LE CALCUL DU RESULTAT FISCAL


Ces traitements concernent deux aspects : les rintgrations et les dductions. Les rintgrations qui doivent tre effectues au rsultat net comptable, ont principalement pour effet soit de soumettre l'impt une reprise de provision ou de produit et profit auparavant soustraits de la base imposable en vertu de dispositions lgislatives particulires, soit d'annuler la dduction opre en Page 47 sur 158

comptabilit, des charges considres non dductibles sur le plan fiscal et qui d'une manire gnrale, ne rpondent pas l'une des quatre conditions prvues ci-aprs : 1. tre exposes dans l'intrt de l'activit imposable de la socit : L'article 5 de la loi relative l'IS dispose ce sujet que les charges qui s'imputent sur les divers produits imposables, sont celles engages ou supportes pour les besoins de l'activit imposable. Ainsi, pour tre dductibles, les charges doivent se rattacher la gestion de la socit et concourir son exploitation soumise l'IS ; 2. s e traduire par une diminution de l'actif net de la socit : Ne sont donc pas dductibles, les dpenses qui entranent une revalorisation des biens immobiliss ( travers notamment le prolongement de leur dure de vie), ainsi que celles qui ont pour effet l'entre en actif d'un nouvel lment immobilisable ( [1] ). 3. correspondre des dpenses effectives et tre appuyes par des pices justificatives probantes ; 4. tre constates en comptabilit Sur un plan de dtail, les rintgrations de charges ou de reprises de produits auparavant soustraits de la base imposable, se prsentent ainsi dans l'ordre du tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal propos (Cf. tableau ci-dessus) : 1. Rmunrations ne correspondant pas un service effectif (L3) : Les rmunrations alloues par la socit son personnel (ou des personnes non salaries), incluent : les rmunrations en espces ; et, les avantages en nature. Corrlativement, la socit supporte des charges sociales affrentes auxdits avantages et rmunrations. La dductibilit fiscale de ces charges est subordonne certaines conditions : 1.1. Principe gnral Les rmunrations et versements assimils effectus en faveur de personnes physiques par une socit, en contrepartie de fourniture d'une prestation de travail, sont dductibles de son rsultat imposable l'IS, condition que lesdites rmunrations : correspondent un travail effectif ; et, ne soient pas exagres. En principe, le montant des salaires et indemnits allous au personnel salari fait rarement l'objet de contestations de la part de l'administration ( [2] ). Il en est autrement des rmunrations alloues aux dirigeants des socits, dont la dduction du rsultat fiscal n'est pas systmatiquement admise, ainsi que certaines rtributions de prestataires non salaris de l'entreprise. 1.2. Rmunrations non dductibles

Page 48 sur 158

L'administration fiscale marocaine prcise que les rmunrations, tant en argent qu'en nature, alloues aux dirigeants des socits passibles de l'IS ainsi qu' certains prestataires ne faisant pas partie du personnel, ne sont admises en dduction de leur rsultat imposable que dans la mesure o elles correspondent un travail effectif et ne sont pas excessives, eu gard la nature et l'importance du service rendu. A cet effet, la socit doit normalement isoler et rintgrer dans le rsultat comptable, en plus des sommes verses aux dirigeants pour leur participation aux bnfices sociaux tels que les tantimes ordinaires, la fraction qui excde la rmunration normale des travaux qu'ils auraient fournis ( [3] ). 2. Frais gnraux n'incombant pas la socit (L4) : Les frais gnraux engags par la socit doivent, pour tre admis en dduction de son rsultat imposable l'IS, remplir les conditions gnrales exposes ci-dessus pour l'ensemble des charges (voir Section I, A). En consquence, doivent tre rintgres dans le rsultat comptable, toutes les charges qui sont engages : soit pour des besoins personnels des actionnaires, associs ou des dirigeants ; soit pour les besoins d'une activit autre que celle de la socit concerne. Il en est de mme pour toutes les dpenses engages par la socit pour les besoins de l'un de ses tablissements stables l'tranger ( [4] ), dans la mesure o elles participent la ralisation de bnfices qui ne sont pas imposables entre les mains de la socit au Maroc, du fait qu'ils relvent de cycles commerciaux complets raliss l'tranger. Par ailleurs, ne sont admises en dduction que dans la limite d'une fraction objectivement calcule, les dpenses supportes pour le compte d'entits avec lesquelles la socit a des liens d'intrt (filiales, participations, partenaires, etc...). Il en est ainsi des frais engendrs par des entits installes gratuitement dans une partie des locaux lous par une socit soumise l'IS. En pratique, l'administration fiscale redresse pour de telles situations les produits imposables de cette socit en invoquant l'obligation pour elle de facturer la quote-part des frais supports pour le compte de l'entit domicilie. Il en est ainsi galement des frais financiers supports par une socit au titre d'emprunts qu'elle a en fait mis la disposition d'une filiale un taux infrieur celui qu'elle supporte elle-mme dans ses charges d'intrts. 3. Autres frais non dductibles (L5) : Conformment aux dispositions de l'article 8 de la loi relative l'IS, les frais d'tablissement, les achats de matires premires, les frais gnraux et les dons au profit de toute personne physique ou morale, doivent obligatoirement, tre rintgrs pour 50% ( [5] ) de leur montant, lorsque les montants correspondants sont suprieurs ou gaux 10.000 DH et dont le rglement n'a pas t effectu par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire ( [6] ). 4. Excdent non dductible sur les cadeaux publicitaires (L6) : En vertu de l'article 7 Alina 3 de la loi relative l'IS, les cadeaux publicitaires accords par une socit ne sont dductibles de la base imposable l'IS que : s'ils portent l'identification de la socit ou la marque commercialise par elle; et, si leur valeur unitaire n'excde pas 100 DH.

Page 49 sur 158

En consquence, la socit doit, pour les besoins de la dtermination de son rsultat fiscal imposable l'IS, rintgrer totalement dans son rsultat comptable, la valeur des cadeaux qui ne remplissent pas les conditions requises sur le plan lgal. 5. Impt sur les socits (L7) : Conformment aux dispositions de l'article 7, Alina 5 de la loi relative l'IS, l'impt sur les socits affrent l'exercice n'est pas admis en dduction du rsultat imposable cet impt. De ce fait, la socit doit procder son calcul sur la base du rsultat fiscal avant impt, sa comptabilisation et sa rintgration dans l'tat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ( [7] ). 6. Participation la Solidarit Nationale (L8) : Cette participation n'est plus due pour les exercices ouverts compter du 1 er janvier 1996 au titre des activits qui sont imposes l'IS. Pour les activits qui sont totalement exonres de l'IS, la PSN est due au taux de 25% applicable l'impt "thorique" affrent aux activits concernes. Conformment aux dispositions de l'article 1 bis, XXIV de la loi de finances 1980, la Participation la Solidarit Nationale n'est pas admise en dduction des bases retenues pour l'assiette de l'impt sur les socits. 7. Amendes et intrts affrents aux impts (L9) : Les amendes et intrts de retard affrents aux impts (IS, PSN, IGR, TVA, ) ne constituent pas des impts et taxes dductibles. 8. Autres impts et taxes non dductibles (L10) : En dehors des Impts et taxes non dductibles exposs ci-dessus, le tableau de Passage prvoit cette rubrique pour la rintgration d'Impts et taxes, dont la dduction du rsultat fiscal imposable l'IS, n'est pas autorise par la loi ( [8] ). 9. Excdent d'amortissement (L11) : L'amortissement fiscalement dductible de la base imposable l'IS est calcul en appliquant la valeur d'origine des biens immobiliss, inscrits au bilan, soit les taux usuellement admis au niveau de chaque profession ou industrie, soit le double de ces taux si la socit a bnfici de cet avantage dans le cadre des mesures d'encouragement l'investissement sous l'empire des codes d'investissement sectoriels ( [9] ). De ce fait, lorsque les amortissements comptabiliss ont t calculs selon des taux suprieurs ceux ainsi prvus, l'excdent non admis en dduction doit tre rintgr dans le rsultat comptable de l'exercice concern. Toutefois, la loi de Finances pour l'anne 1994 a introduit une innovation en permettant aux entreprises d'envisager sur option irrvocable, l'amortissement des biens d'quipement acquis compter du 1er Janvier 1994, ( l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes viss au 7 de l'article 7 de la loi relative l'IS), selon des rgles qui s'apparentent au systme d'amortissement dgressif ; cet amortissement devant tre appliqu ds la premire anne d'acquisition des biens. Sur le plan comptable, la constatation des amortissements selon le systme dgressif peut tre envisage selon deux modes : Page 50 sur 158

En recourant aux dotations d'exploitation aux amortissements, lorsque l'amortissement dgressif ainsi calcul correspond effectivement la dprciation conomique du bien ; Ou en faisant mouvementer les comptes de provisions rglementes par le biais de dotations non courantes, dans le cas contraire. Qu'il soit constat par les dotations d'exploitation ou les dotations non courantes, l'excdent d'amortissement est dductible lors de l'anne de sa constatation. Lorsque les excdents de l'amortissement dgressif par rapport l'amortissement normal sont inscrits en comptabilit sous forme d'amortissements drogatoires, ils sont repris ultrieurement en produits imposables (reprises non courantes) pour venir contrebalancer les dotations normales constates en comptabilit sur les exercices au-del desquels les biens concerns sont totalement amortis au plan fiscal. Prcisons que cet amortissement constitue partir du 1 er Janvier 1996 le seul amortissement caractre d'incitation fiscale, dans la mesure o l'amortissement acclr n'est plus prvu par les mesures d'encouragement aux investissements ; seuls les avantages accords par les codes d'encouragement antrieurs restent applicables jusqu'au terme de leur dure d'octroi. Il est rappeler, toutefois, que conformment aux dispositions de l'article 7 de la loi relative l'IS tel que modifi par la loi de Finances 1992, le montant de la dotation aux amortissements des vhicules de transport de personnes n'est admis en dduction de la base imposable que dans la limite de 40.000 DH par an (par vhicule) sur la base d'un taux d'amortissement qui ne peut tre infrieur 20% par an. 10. Rintgration des amortissements diffrs en priode dficitaire au titre de l'IBP et non imputables l'exercice (L21.2) : Conformment aux dispositions de l'article 57 de la loi relative l'IS, les amortissements rgulirement diffrs ( [10] ) au titre de l'IBP (en vigueur jusqu'au 21/01/1987) doivent tre pris en considration, - pour la dtermination du rsultat fiscal imposable l'IS partir du premier exercice clos aprs la date d'application de la loi relative l'IS -, par annuits normales ( [11] ) successives rattacher annuellement aux charges dductibles de chaque exercice, jusqu' extinction. Ceci devait intervenir selon les tapes ci-aprs : D'abord, il y avait lieu d'effectuer lors du premier exercice comptable clos au titre de l'IS ouvert partir du 21 Janvier 1987 : le virement au compte Pertes et Profits du montant total des amortissements rgulirement diffrs et constats auparavant dans un compte d'attente l'actif du bilan; la rintgration (d'une faon extra-comptable) du montant de cette dotation exceptionnelle sauf pour le montant de la plus ancienne annuit (L 21.2 des rintgrations, figurant ici titre de simple rappel) ; afin de ne dduire au niveau de ce premier exercice que l'annuit normale la plus ancienne. Ensuite, les annuits qui restaient imputer, taient porter par ordre d'anciennet, la fin de chaque exercice comptable, directement sur l'tat des rectifications extra-comptables sous la rubrique dductions (Cf. L 30.2). 11. Autres amortissements non dductibles (L12) : Pour tre dductibles du bnfice imposable l'IS, les amortissements doivent, rappelons-le, remplir les conditions ci-aprs : Page 51 sur 158

tre pratiqus sur des lments inscrits en immobilisations l'actif de la socit, et rellement soumis dprciation du fait de l'usage, du temps ou d'autre influence ; tre calculs selon les taux admis d'aprs les usages professionnels ; tre effectivement constats en comptabilit. Par ailleurs, l'amortissement est dductible partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. La loi permet de reporter l'application de cet amortissement jusqu'au premier jour du mois de l'utilisation effective uniquement au bnfice des biens meubles. En consquence, toute dotation aux amortissements ne vrifiant pas ces conditions doit obligatoirement tre rintgre dans le rsultat comptable. Toutefois, il est essentiel de rappeler que la loi fiscale n'a impos ni les taux ni un mode prcis d'amortissement des lments de l'actif immobilis ( [12] ) except la rfrence au taux admis d'aprs les usages. A ce titre, les entreprises sont en mesure de pratiquer le mode d'amortissement de leur choix (linaire, dgressif, ou mme exceptionnellement progressif), comme le permet la loi comptable et le CGNC, et ce compte tenu des modes et conditions rels d'exploitation des biens en question. 12. Provisions non dductibles (L13) : 12.1. Provisions de droit commun On distingue les provisions pour dprciation et les provisions pour risques et charges. Les provisions pour dprciation viennent, d'une manire gnrale, constater la diminution probable et non seulement ventuelle de certains lments d'actif ; il existe principalement, cinq types de provisions pour dprciation : les provisions pour dprciation des immobilisations ; les provisions pour dprciation de stocks ; les provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant ; les provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement ; les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. Quant aux provisions pour risques et charges, elles regroupent de nombreuses provisions dont on distingue essentiellement : les provisions pour procs ou litige ; les provisions pour charges de personnel ; les provisions pour impts, amendes et pnalits payer. 12.2. Conditions de dductibilit Conditions de fond : Page 52 sur 158

La loi prvoit la dductibilit fiscale des provisions constitues en vue de faire face : soit la dprciation des lments de l'actif ; soit des charges ou des pertes, non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Sur le plan doctrinal, l'administration fiscale prcise que les provisions constitues par une socit sont admises en dduction du bnfice imposable l'IS lorsque : la provision est destine faire face soit : une perte ou une dprciation ventuelles de certains lments d'actif; une charge, qui, si elle tait intervenue au cours de l'exercice, aurait t normalement dductible de son rsultat imposable l'IS. la perte ou la charge est probable ; la perte ou la charge est nettement prcise quant sa nature et son montant ; la probabilit de ralisation de la perte ou de la charge rsulte d'vnements intervenus ou connus au cours de l'exercice. Conditions de forme : Outre ces conditions de fond, la dduction des provisions du rsultat fiscal est subordonne : leur comptabilisation effective ; leur inscription sur le relev des provisions devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal. 12.3. Traitement fiscal des provisions Le traitement fiscal des provisions diffre selon qu'il s'agit : de provisions rgulirement constitues ; ou, de provisions irrgulires. 12.3.1. Provisions rgulirement constitues Les provisions rgulirement constitues peuvent : tre utilises conformment leur objet initial ; tre dtournes de leur objet initial ; devenir sans objet. Provision utilise conformment son objet :

Page 53 sur 158

Lorsque la perte ou la charge, en prvision de laquelle la provision a t constitue, se ralise effectivement, la dduction de la provision devient dfinitive hauteur du montant de la charge constate en comptabilit : la provision auparavant constitue est reprise en produits en totalit et le surplus, devenu sans objet, se trouve intgr en produits et donc inclus dans la base imposable. Provision devenue sans objet : L'administration fiscale prcise que la provision qui devient sans objet au cours d'un exercice doit tre rapporte au bnfice imposable de cet exercice par voie de reprise comptable. Provision dtourne de son objet : Une provision dtourne de son objet doit tre rintgre au rsultat de l'exercice au cours duquel elle a reu un emploi non conforme son objet. 12.3.2. Provisions irrgulires : Lorsque les provisions constitues par une socit ne remplissent pas, ds l'origine, les diverses conditions de fond et de forme prvues par les dispositions lgales et, le cas chant, les rgles issues de la doctrine, celles-ci sont considres comme irrgulires, et doivent, par consquent, tre rapportes au rsultat de l'exercice au cours duquel elles ont t portes tort en comptabilit ( [13] ). Toutefois, lorsque l'exercice concern est prescrit, ces provisions doivent tre rapportes au rsultat du premier exercice non prescrit. 12.4. Les provisions rglementes Les provisions rglementes que certaines socits taient, en vertu des codes d'encouragements aux investissements, autorises constituer en franchise d'impt sont : les provisions pour acquisition ou construction de logements pour le personnel ; les provisions pour investissement ; et, les provisions pour reconstitution de gisements. Ces provisions ont t introduites dans la lgislation de droit commun au niveau de l'article 7 bis de la loi relative l'IS, par les lois de Finances successives : partir du 1 er Janvier 1992 pour la provision pour logement ; partir du 1 er Janvier 1995 pour les provisions pour reconstitution de gisements, tant entendu que les bnficiaires doivent tre des entreprises minires ; partir du 1 er Janvier 1996 pour la provision pour investissement. 12.4.1. Provisions pour construction ou acquisition de logements Conformment aux dispositions de l'article 7 bis de la loi relative l'IS, les socits sont autorises constituer, en franchise d'impt, une provision pour construction ou acquisition de logements du personnel, sous rserve qu'elles remplissent les conditions suivantes: Conditions lies l'objet de la provision : Page 54 sur 158

Les provisions pour construction ou acquisition de logements du personnel sont dductibles lorsqu'elles sont constitues en vue d'alimenter un fonds destin : l'acquisition ou la construction par la socit de logements affects aux salaris de l'entreprise titre d'habitation principale, ou, l'octroi ces salaris de prts en vue de la construction ou l'acquisition de logements usage d'habitation principale. Le fonds, ainsi cr, est aliment par : des dotations annuelles au titre de cette provision ; des remboursements de prts prcdemment octroys aux salaris et que l'entreprise affecte de nouveau au financement des projets d'acquisition ou de construction de logements du personnel. Condition lie au montant de la provision : Les dotations la provision pour construction de logements ne peuvent tre admises en franchise d'impt que si elles ne dpassent pas 3% du bnfice fiscal avant impt, qui devra tre entendu, notre sens, avant imputation des dficits reportables, comme le prvoit par ailleurs la circulaire de l'administration fiscale date de 1992. Toutefois, il serait illogique, sur un plan de gestion fiscale, de doter des provisions avant l'apurement des situations dficitaires (notamment les dficits dont le report ne peut dpasser quatre ans). La socit a intrt dans cette situation de grer la date opportune de constitution de ces provisions. Conditions lies l'affectation de la provision : Les provisions, ainsi constitues, doivent tre affectes, en priorit, et concurrence de 50% au moins de leur montant, aux logements conomiques, moins qu'il n'y ait pas de demande de prts se rapportant ces derniers. Conditions de prts : lies au dlai d'utilisation des provisions et des remboursements

Les provisions constitues et les remboursements de prts affects de nouveau la construction ou l'acquisition de logements du personnel doivent tre utiliss dans un dlai maximum de cinq ans ramen trois ans par la loi de Finances 1996 ( [14] ) suivant l'anne de constitution ou du remboursement. Avant la loi de Finances transitoire 1996, les provisions non utilises taient rapportes d'office, au rsultat fiscal de la 6me anne suivant celle de la constitution ou du remboursement, avec application d'une amende de 10% et d'une majoration de 3% pour le 1 er mois et 1% par mois ou fraction de mois couls compter de la date de clture de l'exercice de la constitution ou du remboursement ( [15] ). L'application de la sanction au titre de l'imposition la sixime anne, lorsqu'elle est possible ( [16] ), pose une difficult pratique, dans la mesure o il n'est prvu, notre connaissance, aucun imprim spcial relatif au calcul de l'amende et majorations exigibles et qui devra par ailleurs servir comme base pour le paiement des montants dus. La loi de Finances transitoire 1996 a rendu plus svre la sanction de non utilisation des provisions dans le dlai imparti ; les provisions non utilises tant rapportes l'exercice de leur constitution ( [17] ) avec application de l'amende et des majorations de retard ; cette rintgration engendre la correction des rsultats des exercices suivant l'anne relative au rsultat corrig. Page 55 sur 158

12.4.2. Provisions pour investissement Conformment aux dispositions de l'article 22 de la loi relative aux investissements industriels ( [18] ) avant son abrogation par la loi de Finances transitoire 1996, les entreprises caractre industriel ou les petites et moyennes industries ( [19] ), taient autorises constituer, en franchise de l'IS, une provision pour la ralisation de leurs programmes d'investissement, dans les zones III et IV ( [20] ), condition, toutefois, qu'elles remplissent les conditions ci-aprs. La loi de Finances transitoire 1996 a permis la constitution de cette provision dans le cadre de la lgislation du droit commun (article 7bis modifi) et abrog pour le futur les anciennes dispositions du code sauf pour les provisions dj constitues sous l'empire de l'ancien code et en cours d'utilisation au 31/12/1995. Conditions lies l'objet de la provision : Les provisions pour investissement constitues la faveur du code en franchise de l'IS doivent tre destines : soit la ralisation directe d'un programme d'investissement dans les zones III et IV ; soit la participation au capital d'entreprises industrielles implantes dans les zones III et IV. Par contre, les provisions pour investissement constitues partir du 01/01/1996 doivent tre utilises l'acquisition de biens d'quipement et de constructions usage professionnel l'exclusion des terrains et des vhicules de personnes. La loi de finances pour l'anne budgtaire 1999/2000 a stipul que pour les exercices clos compter du 1 er juillet 1999, les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la provision pour investissements prcite, pour leur restructuration ainsi qu' des fins de recherche et de dveloppement pour l'amlioration de leur productivit et leur rentabilit conomique. Condition lie au montant de la provision : Une provision pour investissement ne pouvait tre admise en franchise de l'IS sous l'ancienne lgislation que dans la mesure o elle ne dpasse pas 20% du bnfice dgag par le compte d'exploitation. Sous la nouvelle rglementation, ce seuil de 20% est calcul sur le bnfice fiscal avant impt ( entendre avant imputation des dficits fiscaux reportables l'instar de la provision pour logement ( [21] )) ; sous rserve du deuxime seuil prvu comme auparavant ; savoir que le montant de la provision ne peut dpasser 30% de la valeur de l'investissement projet. Conditions lies l'utilisation de la provision : Le code des investissements industriels prvoyait l'obligation d'utilisation de la provision avant la fin de la 3me anne suivant celle de sa constitution, et lorsque la provision est utilise pour la participation au capital d'une entreprise industrielle, les titres de participation devaient tre nominatifs et maintenus l'actif pendant 5 ans au moins. Selon le code, la provision utilise dans les conditions et dlai prescrits, peut tre transfre dans un compte de rserves ordinaires en franchise d'impt, celle non utilise doit tre rintgre dans l'exercice de sa constitution, majore des pnalits correspondantes. A l'instar de l'ancien code d'encouragement aux investissements, le dlai d'utilisation de la provision est de trois ans. Toutefois, la loi de finances pour l'anne budgtaire a prvu un dlai plus long, soit cinq ans du bnfice des entreprises de transport maritime. Page 56 sur 158

Pour maintenir la provision utilise dans les capitaux propres de l'entreprise, la loi de Finances transitoire 1996 a introduit l'obligation d'affecter cette somme un compte de rserves qui ne peut tre utilis que pour : l'incorporation au capital ; l'imputation au dficit fiscal reportable. Cependant, la loi de Finances 1996 a prvu que cette provision ne soit pas cumulable avec l'exonration totale des profits de cession d'lment d'actif immobilis, assortie de l'engagement de rinvestissement du produit de cession correspondant. L'incorporation au capital ne pose pas de difficult d'application. Par contre l'imputation au dficit fiscal reportable n'est pas priori sans difficult, dans la mesure o le dficit fiscal fait l'objet d'un suivi extracomptable. A notre sens, l'imputation des montants ports en rserves sur le dficit fiscal se fera galement de manire extra-comptable (au niveau de la ligne divers). L'imputation a comme consquence dans ces conditions, de rendre la rserve d'investissement libre tre affecte un autre emploi notamment l'apurement de la situation dficitaire ou la possibilit de sa mise disposition des actionnaires. Ainsi, l'imputation a dans ce contexte, un intrt fiscal vident lorsque les dficits fiscaux auraient t perdus sous l'effet de la limitation de leur report quatre ans. 12.4.3. Provisions pour reconstitution de gisements Avant son abrogation par la loi de Finances 1996, et conformment aux dispositions de l'article 21 bis du code d'encouragement aux investissements miniers, les entreprises minires ( [22] ) pouvaient constituer, en franchise de l'IS, une provision pour reconstitution de gisement, condition qu'elles remplissent les conditions dtailles ci-dessous. La loi de Finances transitoire 1996, a inclus cette provision dans le droit commun (au niveau de l'article 7 bis prcit) au bnfice des mmes entits et dans les mmes conditions. Conditions lies l'objet de la provision : Les provisions pour reconstitution de gisement doivent tre employes : pour la ralisation d'tudes, de travaux et constructions et/ou l'acquisition d'quipement, de technologie et en gnral de toute opration ncessaire : aux recherches ou prospections entreprises sur des gisements ou parties de gisements non encore reconnus ; l'amlioration de la rcupration des substances minrales exploites; la valorisation de ces substances ; la fabrication de matriels de mine, de forage, pour enrichissement des minerais. de gophysique et de ractifs

pour la prise de participations dans des entreprises ayant pour objet : la recherche et l'exploitation de substances minrales ; Page 57 sur 158

la valorisation desdites substances ; la fabrication du matriel de mine, de forage, de gophysique et de ractifs pour enrichissement des minerais. L'emploi de la provision dans des oprations de fabrication de matriels de mine, de valorisation des substances minrales ( [23] ) est assorti de : la constitution du maximum de la provision prvue ci-aprs ; et, la justification de l'utilisation de 50% au moins de la provision aux oprations de recherches et prospections sur les gisements non encore reconnus. Condition lie au montant de la provision : Les dotations la provision pour reconstitution de gisements n'taient admises en dduction du rsultat imposable l'IS sous l'ancienne lgislation d'encouragement aux investissements que si : elles sont au plus gales 15% du montant du chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits par une socit ; elles ne dpassent pas 50% de son rsultat fiscal. L'article 7 bis nouvellement modifi a relev le taux de 15% 30% du chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits. Condition lie au dlai d'utilisation : Les provisions pour reconstitution de gisements constitues la clture de chaque exercice doivent tre utilises dans un dlai maximum de 5 ans partir de cette date. A dfaut, la partie non utilise est rapporte d'office au rsultat fiscal du 6 me exercice suivant celui de sa constitution, avec application de l'amende de 10% et des majorations de retard de 3% le premier mois et 1% par mois ou fraction de mois suivant. Par ailleurs, soulignons que selon la Loi de Finances 1996, la provision pour reconstitution de gisements n'est pas cumulable avec la provision pour investissement. A l'instar de la provision pour investissement, la loi de Finances transitoire 1996 a introduit le rgime de transfert en rserves ( [24] ) des provisions pour reconstitution de gisements rgulirement utilises. L'affectation des montants ports en rserve ainsi que la gestion qui devra en tre faite sont identiques celles exposes ci-dessus pour la provision pour investissement. 13. Dons non dductibles (L14) : En vertu des dispositions de l'article 7 alina 9 de la loi relative l'IS, les entreprises assujetties cet impt peuvent dduire de la base de calcul du rsultat fiscal, les dons en argent ou en nature octroys : aux habous publics, l'entraide nationale, aux associations reconnues d'utilit publique ( [25] ) ; au comit olympique national marocain, aux fdrations sportives rgulirement constitues, la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ( [26] ), la [27] Fondation HASSAN II pour la lutte contre le cancer ( ) et au Fonds national pour l'action culturelle ( [28] ); Page 58 sur 158

aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives, des institutions autorises par la loi qui les institue percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2% 0 ) du chiffre d'affaires (entendu toutes taxes comprises) ; aux tablissements publics ayant, essentiellement, pour mission de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche. Ainsi les dons octroys des organismes ou toute autre personne physique ou morale autres que ceux prvus limitativement par la loi, ne sont pas dductibles de la base imposable l'IS. 14. Excdent non dductible des dons (L15) : Certains dons, lgalement dductibles, peuvent faire l'objet d'une rintgration partielle dans le rsultat comptable. Il en est ainsi lorsqu'il s'agit : des dons, octroys aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et des institutions autorises percevoir des dons, et qui dpassent (2% 0 ) du chiffre d'affaires (toutes taxes comprises). L'excdent cette limite est par consquent rintgr dans le rsultat comptable ; . des dons normalement dductibles, dont la valeur dpasse 10.000 dirhams, mais qui ne sont pas rgls par chque bancaire barr non endossable, moyen magntique, virement ou effet de commerce. Ceux-ci ne sont, en effet, dductibles dans ce cas, que pour 50% ( [29] ) de leur montant ; l'excdent devant faire l'objet d'une rintgration dans le rsultat comptable. 15. Excdent non dductible d'intrts des comptes courants d'associs (L16) : Les rmunrations servies aux associs, raison des sommes qu'ils mettent la disposition de la socit en dehors de leur part de capital, sont en principe dductibles du bnfice imposable l'IS. Cette dduction est en revanche subordonne aux conditions ci-aprs : le capital social doit tre entirement libr au pralable ; les sommes rmunres ne doivent pas excder le montant du capital social ; le taux de rmunration ne doit pas excder un taux fix annuellement, par arrt du ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du trsor 6 mois de l'anne prcdente. Pour rappel, les taux maximum des intrts dductibles des comptes courants crditeurs d'associs s'tablissent comme suit pour la priode 1997-1998-1999-2000 : Anne Taux Source lgale 1997 1998 1999 9% 8% Arrt du ministre des finances n 56-98 du 7 janvier 1998 Arrt du ministre des finances n 221-9 du 2 mars 1999

6,5 % Arrt du ministre des finances n 222-99 du 2 mars 1999 Page 59 sur 158

De ce fait, la socit est tenue de rintgrer dans son rsultat comptable : la totalit des rmunrations servies aux associs, lorsque la condition de libration intgrale du capital n'est pas vrifie ; ou, dans le cas contraire, l'excdent non dductible dtermin par application des deux autres limitations prcites. 16. Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles (L17) : Pour la dtermination de la base imposable l'IS, doivent tre rintgres au rsultat comptable de la socit les amendes, pnalits et majorations pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires ciaprs : les majorations, pnalits et amendes pour infractions commises en matire d'assiette des impts directs et indirects ; les pnalits pour infraction la lgislation du travail, au code de la route et au contrle des changes ou des prix ; les majorations pour paiement tardif d'impts et de taxes dductibles [30] et non dductibles et des pnalits y affrentes. 17. Fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe et dont l'imposition est diffre au nom (et entre les mains) de la socit absorbante (L18) : Lors d'une opration de fusion, les consquences fiscales sont, en matire d'impt sur les socits, fondamentalement diffrentes selon que les socits concernes ont choisi de placer la fusion sous le rgime spcial de faveur ( [31] ) ou, au contraire, ont prfr d'tre imposes selon le rgime de droit commun. 17.1. Principe fondamental du rgime spcial de fusion Le rgime spcial de fusion considre la socit absorbante ou issue de la fusion, comme la continuatrice de la socit absorbe et permet, par consquent, de diffrer, entre les mains de la socit absorbante, l'imposition des plus-values ralises par la socit absorbe dans le cadre de la fusion. 17.2. Modalits de rintgration des plus-values ralises par la socit absorbe La rintgration de la plus-value ralise par la socit absorbe, et dont l'imposition a t transfre la socit absorbante, dpend de la proportion que reprsente la valeur d'apport des terrains ( [32] ) par rapport la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit absorbe ( [33] ). Selon que cette proportion atteigne ou non 75%, les modalits de cette rintgration changent : Cas o l'apport comprend des terrains dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis : Elments rintgrer : Dans le cas o la proportion que reprsente la valeur d'apport des terrains atteint ou dpasse 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis, la socit absorbante doit rapporter son rsultat fiscal le profit net ralis par la socit absorbe sur l'ensemble : Page 60 sur 158

de ses titres de participation ; des lments de son actif immobilis. Montant rintgrer : Le montant imposable entre les mains de la socit absorbante est dtermin aprs application au profit d'apport ralis sur les titres de participation et les lments de l'actif immobilis des abattements applicables aux profits sur cessions ou retraits intervenus en fin d'exploitation ( [34] ) et dont le taux est : nul, si le dlai coul entre l'anne de cration de la socit et celle de la cession ou retrait des biens est infrieur 4 ans ; de 50%, si ce dlai est gal ou suprieur 4 ans et est infrieur 8 ans ; de 2/3, si le dlai est gal ou suprieur 8 ans. Priode de rintgration : La socit absorbante doit rapporter l'intgralit du profit net ralis sur les titres de participations et l'actif immobilis au rsultat de son premier exercice clos aprs la fusion. Cas o la valeur d'apport des terrains n'atteint pas 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis : Dans ce cas, le traitement fiscal des profits nets de fusion est diffrent selon qu'ils se rapportent : des lments amortissables et des titres de participation qui seront traits, sur le plan fiscal, comme cidessous ; ou, des lments non amortissables, et qui ne seront imposables que lors de leur cession par la socit absorbante. Elments rintgrer : La socit absorbante doit rintgrer le profit net ralis par la socit absorbe sur les titres de participation et les lments amortissables de son actif immobilis. Montant rintgrer : La socit absorbante est tenue de rintgrer la totalit du profit net affrent aux titres de participation et aux lments amortissables, sans droit l'application d'aucun abattement. Priode de rintgration : La socit absorbante doit chelonner le profit net affrent aux lments amortissables et aux titres de participation sur une priode n'excdant pas 10 ans et ne pouvant tre infrieure 2 ans ; la rintgration effectue cet effet doit tre opre par fractions gales. 18. Rintgration totale ou partielle du profit net global de cession, aprs abattement prvu, pour non rinvestissement dans le dlai de trois ans et/ou non conservation des biens en actif pendant cinq ans (L19) :

Page 61 sur 158

Conformment aux dispositions de l'article 19 I de la loi relative l'IS, la socit qui ralise, en cours d'exploitation, des profits et des plus-values sur cession ou retrait des lments de l'actif immobilis (y compris les titres de participation), peut bnficier d'une exonration totale au titre de ceux-ci (Cf. L27), si elle s'engage : A rinvestir le produit net global de la cession en immobilisations ou en titres de participation de socits soumises l'IS, dans un dlai maximum de 3 ans compter de l'anne de cession. La loi de Finances transitoire 1996 a rtrci le champ des biens ligibles au rinvestissement partir du 1er Janvier 1996 ( [35] ) ; savoir que peuvent en bnficier les seuls biens d'quipement et immeubles rservs la propre exploitation professionnelle (y compris les terrains non btis devant rpondre cette condition ainsi que les constructions qui y seront difies) ( [36] ). A maintenir son actif les immobilisations acquises l'occasion du rinvestissement, pendant au moins 5 ans compter de leurs dates d'acquisition. A cet gard, la lgislation fiscale marocaine dispose que l'absence ou l'insuffisance de rinvestissement dans le dlai prcit, ainsi que la non conservation des biens concerns dans l'actif de la socit pendant cinq ans, sont sanctionnes par la rintgration totale ou partielle (L 20), dans le rsultat comptable de la socit, du profit net global de cession au prorata : des montants non rinvestis dans le premier cas ; du prix d'acquisition du bien non conserv dans le second cas ; et aprs application des abattements prvus par la loi relative l'IS dans son article 19 I. De ce fait, le profit net rintgrer doit l'tre aprs un abattement dont le taux [37] est : de 25% si le dlai coul entre l'anne d'acquisition du bien cd et celle de sa cession est suprieur 2 ans et infrieur 4 ans ; de 50% si ce dlai est suprieur 4 ans et est infrieur ou gal 8 ans ; de 70% si ce dlai est suprieur huit ans. Signalons enfin que cette rintgration doit tre rapporte avec application de l'amende et des majorations prvues aux articles 44 et 45 de l'IS : l'exercice au cours duquel la cession a eu lieu ; ou, lorsque celui-ci est prescrit, au premier exercice comptable de la priode non prescrite. 19. Divers (L20 et L21) : En dehors des rintgrations ci-dessus exposes ( rintgrations qui peuvent tre opres.
[38]

), il est prvu une rubrique pour les diverses

De fait, doivent tre rapportes la rubrique divers, toutes les rintgrations ne correspondant aucune de celles expressment numres dans l'tat des rectifications extra-comptables (de L3 L19). Le cas pratique expos la Section II ci-aprs numre quelques unes de ces rintgrations.

Page 62 sur 158

Notes
[Note 1] Ces dpenses doivent normalement se traduire par leur inscription dans les comptes d'immobilisations appropris. [Note 2] Du fait que les salaires sont gnralement dtermins selon un barme bien dfini au sein de la socit ou rsultent des contrats de travail, et du fait aussi que ces rmunrations ont subi la retenue la source de l'IGR. [Note 3] Cette fraction est considre, pour le bnficiaire, comme un revenu de capitaux mobiliers impos l'IGR, sauf application de la TPA (article 91 de la loi instituant l'IGR et article 1er du Dahir instituant la TPA). [Note 4] Lorsqu'ils existent. [Note 5] Pour les rglements effectus compter du 1er janvier 1997. [Note 6] Toutefois, les transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms ne sont pas soumises cette limitation. [Note 7] En fait, il convient d'envisager la dtermination des Impts (Impt sur les socits ou cotisation minimale et la PSN (pour les activits qui sont totalement exonres de l'IS) en dehors de la comptabilit, en partant du rsultat brut fiscal obtenu partir du rsultat comptable, avant prise en considration de ces Impts (Cf. cas pratique, Section II ci-aprs). [Note 8] Doivent tre ports notamment dans cette rubrique les montants de la contribution libratoire relative l'IS, la TVA ou l'IGR. [Note 9] Qui ont t abrogs par la charte de l'investissement dont les premires mesures d'application ont t promulgues par la loi de Finances transitoire 1996. [Note 10] Qui l'ont t en priode dficitaire. [Note 11] L'annuit normale correspond la dotation normale d'un exercice de rfrence, calcule conformment aux rgles et au taux en usage . [Note 12] En dehors des frais d'tablissement et des voitures de transport de personnes. [Note 13] Engendrant la rectification du rsultat fiscal de cet exercice avec toutes les consquences qui en dcoulent (notamment exigibilit d'amendes, majorations sur tous les exercices successifs rectifis). [Note 14] A titre transitoire l'administration fiscale a admis que les diverses provisions constitues en 1991 et 1992 et non encore utilises, doivent en principe tre affectes leur objet au plus tard avant la fin de l'anne 1996. [Note 15] Ou le cas chant au premier exercice non prescrit. [Note 16] Dans le cas o l'exercice de constitution de la provision dgageait un rsultat fiscal positif ou l'aurait t, le cas chant, en l'absence de constitution de cette provision. [Note 17] Ou le cas chant au premier exercice non prescrit.

Page 63 sur 158

[Note 18] Dahir du 4 Mai 1988, portant promulgation de la loi n04-88 modifiant la loi n17-82 relative aux investissements industriels. [Note 19] Les dfinitions sont donnes par le code industriel dans ses articles 2 et 3. [Note 20] L'article 7 du code industriel prcise que : La zone III comprend : la prfecture de Rabat-Sal ; les provinces de : Agadir, Fs, Knitra, Mekns, Safi, Tanger et Ttouan. La zone IV comprend les provinces de : Al Hoceima, Azilal, Beni-Mellal, Boujdour, Boulemane, Chefchaouen, El Jadida, El Kala-des-Srarhna, Errachidia, Essaouira, Es-Semara, Figuig, Guelmim, Ifrane, Khenifra, Oued Ed-Dahab, Oujda, Settat, SidiKacem, Tan-Tan, Taounate, Taroudannt, Tata, Taza et Tiznit. [Note 21] Par ailleurs, le raisonnement de gestion fiscale dj expos au titre de cette provision, s'applique aussi dans ce contexte. Prcisons que l'administration fiscale prvoit dans sa circulaire relative la loi de finances transitoire que la base de calcul doit tre retenue aprs imputation des dficits. [Note 22] Telles qu'elles ont t dfinies par le code minier. [Note 23] Aussi bien directement qu' travers la prise de participation dans des entreprises ayant pour objet la ralisation de ces oprations. [Note 24] Ce transfert est toutefois assorti de l'accord pralable de l'administration qui s'assure de l'utilisation rgulire des provisions. [Note 25] Conformment aux dispositions du dahir n1-58-376 du 15/11/1958 rglementant le droit des associations qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant. [Note 26] Cre par le dahir portant loi n1-77-334 du 09/10/1977 [Note 27] Cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 09/10/1977 [Note 28] Cr par l'article 33 de la loi de finances pour l'anne 1983 n 24-82 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 31 dcembre 1982 [Note 29] Ce taux devient 50% pour les rglements effectus compter du 1 er janvier 1997. [Note 30] A partir du 1er janvier 1996 [Note 31] Prvu par l'article 20 de la loi relative l'IS. [Note 32] L'administration fiscale prcise par ailleurs, que pour le calcul de cette proportion, les terrains situs hors du primtre urbain et affects l'exploitation de mines, carrires ou sablires sont exclure. Par contre tous les autres terrains quelles que soient leur affectation ( usage commercial, industriel, agricole...), et leur situation ( l'intrieur ou l'extrieur du primtre urbain) sont prendre en ligne de compte pour ce calcul. Page 64 sur 158

[Note 33] "La valeur globale de l'actif net immobilis" de la socit absorbe correspond la valeur nette comptable de son actif immobilis la date de l'apport. [Note 34] Article 19, II de la loi relative l'IS. [Note 35] Sauf pour les engagements dposs avant le 1 anciennes dispositions.
er

Janvier 1996, qui demeurent rgis par les

[Note 36] L'exclusion porte sur les titres de participation et les immobilisations incorporelles. [Note 37] Taux prvus pour les exercices clos compter du 1er juillet 1996 [Note 38] De L3 L19. 3. Rappel des Rgles de Passage du RNC au RNF

Section 2 ANALYSE DES DIVERSES DEDUCTIONS SUSCEPTIBLES D'ETRE EFFECTUEES


1. Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure non rgularise sur le plan comptable (L22) : La fraction d'amortissement ayant fait antrieurement l'objet d'une rintgration sur le plan fiscal doit, lorsqu'elle est rgularise en comptabilit durant l'exercice, tre dduite du rsultat comptable de cet exercice en inscrivant le montant correspondant la ligne 22 de l'tat des rectifications extra-comptables. De fait, la reprise comptable en produits (reprises d'exploitation ou reprises non courantes) de cette fraction d'amortissement a pour effet d'augmenter le rsultat comptable lequel doit, tre diminu extracomptablement de cette mme fraction pour ne pas avoir d'impact sur le rsultat fiscal (et engendrer une double imposition du mme montant). 2. Reliquat d'amortissement (L29.2) : Les amortissements rgulirement diffrs au titre de l'IBP avaient t, rappelons-le, rintgrs, sauf pour le montant de la plus ancienne annuit, dans le rsultat comptable du premier exercice clos aprs la date d'entre en application de la loi relative l'impt sur les socits ; et ce en contrepartie du virement direct au compte de pertes et profits ( [1] ) du montant total desdits amortissements (Cf. L21.2). Page 65 sur 158

Les autres annuits restant imputer devaient tre, quant elles, dduites, par ordre d'anciennet, la fin de chacun des exercices suivants (par inscription directe du montant correspondant au niveau de cette ligne L29.2). 3. Provisions faisant l'objet d'une reprise dans le rsultat comptable et dont la dduction fiscale avait t antrieurement annule (L23) : Les provisions dont la dduction fiscale avait t antrieurement annule (c'est dire qu'elles avaient fait l'objet de rintgration fiscale lors de leur exercice de constitution) doivent, lorsqu'elles font l'objet d'une reprise sur le plan comptable au cours d'un exercice ultrieur, tre dduites extra-comptablement du rsultat correspondant de cet exercice pour ainsi viter leur imposition une seconde fois. 4. Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits effectus en cours de l'exercice (L24) : Cette dduction est offerte la socit dans tous les cas o elle n'opte pas pour l'exonration totale, laquelle est assortie d'un engagement de rinvestissement du produit global de cession (cf. point 7 ci-aprs). Ainsi, conformment aux dispositions de l'article 19 de la loi relative l'IS, les profits et plus-values constats lors de la cession ou du retrait, au cours d'un exercice, des lments de l'actif immobilis, sont comptablement inclus dans la base imposable l'IS. Ils donnent lieu, sur le plan fiscal, l'application d'une dduction sur cette base, sous la forme d'un abattement sur le profit net global rsultant de la cession et dont le taux dpend de la dure de dtention de chaque bien cd ou retir. Prcisons que le calcul de l'abattement sur le profit net global se fait selon certaines tapes qui sont prsentes dans le cas pratique. De ce fait, doivent tre dduits du rsultat comptable de l'exercice au cours duquel la cession a eu lieu, les abattements autoriss et dont le taux, en cours d'exploitation, est ( [2] ): de 25% si le dlai coul entre l'anne d'acquisition du bien cd et celle de sa cession est suprieur 2 ans et infrieur 4 ans ; de 50% si ce dlai est suprieur 4 ans et est infrieur ou gal 8 ans ; de 70% si ce dlai est suprieur huit ans. 5. Reprise des dgrvements sur impts non dductibles (L23) : Les dgrvements affrents des impts non dductibles doivent tre, pour dterminer la base imposable l'IS, dduits du rsultat comptable de l'exercice de leur notification. En effet, du fait que les montants des Impts non dductibles sont rintgrs dans la base de calcul du rsultat fiscal, les montants des dgrvements correspondants (intervenant durant des exercices ultrieurs) doivent tre exclus de ladite base imposable. 6. Abattement sur la plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participation dtenus dans le socit absorbe lors de la fusion (L26) :

La plus-value dgage le cas chant, lors d'une opration de fusion-absorption par une socit absorbante sur les titres de participation qu'elle dtenait dans la socit absorbe, et incluse pour son montant total en Page 66 sur 158

comptabilit donne lieu fiscalement l'application de l'abattement prvu l'article 19 I de la loi relative l'IS ( [3] ), et qui vient en dduction du rsultat comptable. 7. Profit net global de cession exonr en cas d'option pour le rinvestissement du produit net global de cession (L27) : Conformment aux dispositions de l'article 19 I de la loi relative l'IS, le profit net global de cession de biens immobiliss peut chapper l'imposition au titre de l'IS lorsque la socit ayant effectu la cession s'engage : A rinvestir le produit net global de la cession en immobilisations ou en titres de participation dans des socits soumises l'IS, dans un dlai maximum de 3 ans, compter de l'anne de cession. Cependant, le champ des biens ligibles au rinvestissement a t rduit par la loi de Finances transitoire 1996, aux biens d'quipement et immeubles rservs la propre exploitation professionnelle, y compris les terrains non btis devant rpondre cette condition ainsi que les constructions qui y seront difies ( [4] ). A maintenir son actif, les immobilisations acquises l'occasion du rinvestissement, pendant au moins cinq ans compter de leurs dates d'acquisition ; Ainsi, le profit prcit, inclus dans le rsultat comptable de l'exercice de cession, doit en tre dduit, pour ne pas tre impos l'IS. Elle doit le rintgrer dans la base de l'impt si la socit ne respecte pas ses engagements en oprant la rectification au niveau de l'tat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal relatif l'exercice de cession (L19). Par ailleurs, avec la loi de Finances transitoire 1996, l'option d'exonration totale a fait l'objet de conditions restrictives qui en annulent en fait l'conomie d'impt affrente au surplus du profit exonr par rapport aux abattements (calculs au taux prvus par l'article 19 I). En effet, cette loi a introduit l'obligation d'affectation et d'imposition tale du surplus du profit exonr par rapport aux abattements en stipulant que l'excdent du profit exonr par rapport aux abattements de l'article 19I doit tre inscrit dans un "compte de rserve". Cet excdent doit obligatoirement tre affect l'amortissement exceptionnel des immobilisations acquises en rinvestissement, et ce durant l'exercice de leur acquisition, de sorte pratiquer l'amortissement annuel sur les valeurs rsiduelles uniquement. L'application stricte de ces rgles porte atteinte aux principes et rgles comptables ; savoir pour l'essentiel que le transfert du surplus un compte de rserve impliquerait une ponction sur le rsultat comptable. Or, cette affectation relve des attributions de l'assemble gnrale ordinaire. Dans sa note circulaire n702bis, l'administration fiscale a prvu un ensemble de traitements pour l'application de la loi, qui paraissent porter atteinte aux rgles du droit comptable. En effet, les tapes suivantes sont prvues : Au titre de l'exercice de l'option pour l'exonration totale des profits, il est prvu : de dduire extra-comptablement du rsultat fiscal, le montant de l'abattement applicable au profit ralis ; d'affecter un compte de rserve au passif du bilan, le montant du profit excdant celui de l'abattement par la contrepartie d'un compte de charges non courantes. Au titre de l'exercice de ralisation de l'investissement (et suivants), il est prvu : Page 67 sur 158

d'annuler le montant de la rserve (qui figure au bilan) par la contrepartie d'un compte de produits non courants ; de constater en charges des dotations non courantes pour amortissements drogatoires par la contrepartie d'un compte de provisions pour amortissements drogatoires ; de reprendre au niveau des rintgrations du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, l'cart entre les dotations d'exploitation calcules sur la valeur d'origine des biens acquis en rinvestissement, et celles calcules sur leur valeur rsiduelle, qui correspond la valeur d'origine attnue du montant de l'amortissement drogatoire qui est inscrit au passif. La conciliation des rgles prvues par la loi avec les principes et dispositions de la loi comptable, nous semble possible travers les traitements que nous proposons ci-aprs : L'affectation du surplus en question un compte de rserve devrait se faire travers la constatation de "provisions pour amortissements drogatoires" : par le dbit des dotations aux provisions non courantes ; et, en contrepartie, par le crdit du compte de provisions rglementes ; cette provision tant rintgrer la base de calcul du rsultat fiscal de l'exercice de cession au regard de la dduction totale du profit de cession en consquence de l'option d'exonration totale sur la base de l'engagement de rinvestissement souscrit par la socit (L27). La provision rglemente, ainsi constitue, fera l'objet de reprises comptables en produits tales selon le mme mode de calcul et de dure que les dotations normales d'amortissement des immobilisations acquises en rinvestissement de telle sorte que l'amortissement net dduit correspond celui qui aurait t pratiqu sur les valeurs rsiduelles (correspondant aux valeurs d'origine attnues du montant de l'amortissement drogatoire qui est inscrit au passif). 8. Abattement sur les produits de participation (L28) : Les produits de participation, imposables sur option l'IS ou la TPA, doivent, au cas o la socit a opt pour leur imposition l'IS (en dclinant son identit), tre inclus chez la socit bnficiaire dans sa base imposable l'IS, avec un abattement extra-comptable de 100% ( [5] ). Par consquent, il y a lieu pour la dtermination du rsultat fiscal imposable l'IS, de dduire du rsultat comptable, 100% du montant brut de ces produits. 9. Divers (L29) : En dehors des dductions ci-dessus exposes ( [6] ), il est prvu une rubrique pour les diverses dductions qui peuvent tre opres. De fait, doivent tre rapportes la rubrique "Divers", toutes les dductions ne correspondant aucune de celles expressment numres dans l'tat de passage (de L22 L 28). Le cas pratique expos la Section II ci-aprs numre quelques unes de ces dductions. Notes [Note 1] Ancien compte prvu par le Plan Comptable Franais de 1957. Page 68 sur 158

[Note 2] Article 19 I loi relative l'IS [Note 3] Voir B.4 ci-dessus. [Note 4] Sont donc exclus du rinvestissement les titres de participation ainsi que les immobilisations incorporelles. [Note 5] Ce taux a t introduit par la loi de Finances relative l'anne 1994, alors qu'il tait auparavant gal 85%. [Note 6] De L22 L28. 3. Rappel des Rgles de Passage du RNC au RNF

Section 3 DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL IMPOSABLE DE L'EXERCICE


1. Mode de dtermination : 1.1. Rsultat brut fiscal de l'exercice : Lorsqu'un exercice est dficitaire fiscalement, l'article 11, 2me alina de la loi relative l'IS prvoit la possibilit de reporter sur les exercices ultrieurs, sans limitation de dlai, la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice dficitaire, alors que l'autre fraction ne peut tre impute que sur le bnfice brut fiscal des quatre exercices suivants. Selon le nouveau trac du tableau de passage, le rsultat brut fiscal de l'exercice doit tre dtermin aprs traitement des amortissements diffrs (Cf. ci-dessous) et obtenu : en augmentant le rsultat comptable net (bnfice - ligne 1 ou Dficit - ligne 2) de l'ensemble des rintgrations courantes et non courantes ; y compris le cas chant les amortissements diffrs. en le diminuant de toutes les dductions courantes et non courantes, y compris les reprises sur amortissements antrieurement diffrs. La dtermination du rsultat brut fiscal de l'exercice s'effectuera donc en fait en deux temps : En effet, selon le nouveau trac du tableau de passage, la rintgration des amortissements fiscalement diffrs ainsi que leur dduction ultrieure doit se faire parmi les rintgrations et les dductions de l'exercice, afin que le rsultat brut fiscal final n'exprime plus selon le cas que : la base imposable de l'exercice avant imputation des reports dficitaires ; ou un rsultat net fiscal nul ; Page 69 sur 158

ou enfin un rsultat net fiscal ngatif reporter sur les exercices ultrieurs dans la limite du dlai de prescription. Ainsi, les divers traitements ncessaires se prsentent comme suit : 1.1.1. Premier rsultat brut fiscal ngatif : Lorsque le rsultat brut fiscal dgag aprs un premier calcul de rintgrations et de dductions extracomptables est un rsultat ngatif, la socit doit rajouter aux rintgrations extra-comptables le montant des dotations annuelles, aux amortissements qu'elle a comptabiliss durant l'exercice, sous les rubriques 20.1 et 21.1 "Amortissements fiscalement diffrs" dans la limite du rsultat dficitaire initialement dtermin. Les montants des amortissements ainsi rintgrs sont ajouter au cumul des amortissements fiscalement diffrs la fin de l'exercice prcdent pour servir la ligne 33 du tableau de l'exercice "VII Cumul des amortissements diffrs". Dans le cas o le montant des amortissements rintgrer est infrieur au rsultat brut fiscal (ngatif) initialement calcul, l'excdent sur les rintgrations d'amortissements diffrs constitue le rsultat brut fiscal final reporter dans la limite des quatre annes. 1.1.2. Premier rsultat brut fiscal ngatif : Dans le cas o un premier calcul du rsultat brut fiscal a abouti un montant positif, il doit tre procd ainsi : a) Si la socit dispose d'un cumul de dficits fiscaux (hors amortissements) restant reporter la fin de l'exercice prcdent, suprieur ou gal au montant du rsultat brut fiscal susvis, elle doit en premier lieu imputer ces dficits hauteur de ce rsultat. b) Dans le cas o le cumul des dficits fiscaux antrieurs est infrieur au montant du rsultat brut fiscal initialement calcul, et que la socit dispose par ailleurs d'un cumul d'amortissements fiscalement diffrs, elle devra rduire son premier rsultat brut fiscal hauteur des cumuls des dficits fiscaux antrieurs absorber, en portant parmi les dductions dans la ligne imputation des amortissements fiscalement diffrs l'excdent de ce premier rsultat sur le cumul des dficits ponger. Ainsi, le rsultat net fiscal sera : soit nul ; soit un bnfice net fiscal, si le bnfice brut fiscal initialement calcul excde le total du cumul des amortissements antrieurement diffrs plus le total des reports dficitaires antrieurs. Corrlativement, la socit doit porter le montant ainsi inscrit parmi " les dductions" en moins du cumul des amortissements fiscalement diffrs la fin de l'exercice prcdent. 1.1.3. Traitement des dficits antrieurs, dans le cas de rsultat brut fiscal positif La dtermination du rsultat net fiscal dfinitivement imposable au titre d'un exercice doit tenir compte des dficits fiscaux antrieurs dont le report est limit dans le temps puisqu'il s'agit de dficits sur exploitation.

Page 70 sur 158

En effet, conformment aux dispositions de l'article 11 de la loi relative l'IS, le dficit fiscal d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice fiscal de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat du dficit peut tre dduit des bnfices fiscaux des exercices comptables ultrieurs jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Ainsi, le dficit dgag par une socit pendant un exercice donn est considr, pour l'assiette de l'impt sur les socits, comme une charge des quatre exercices suivants, et est dduit prioritairement et par ordre d'anciennet sur les bnfices fiscaux ultrieurs. De ce fait, seuls les dficits sur exploitation affrents aux quatre derniers exercices sont susceptibles de figurer dans l'tat des rectifications extra-comptables d'un exercice donn. Les dficits non imputs, au terme de cette priode, sont fiscalement perdus ( [1] ). 2. Dtermination des impts exigibles : synthse des divers cas possibles La dclaration du rsultat fiscal s'accompagne de deux types de formalits : D'abord, le dpt de la dclaration du rsultat fiscal (feuille bleue) laquelle est jointe la liasse fiscale auprs de l'inspecteur des Impts directs et taxes assimiles du lieu du sige social de la socit ou de son principal tablissement ; Ensuite, le versement du reliquat ( [2] ) de l'IS et de la PSN ( de la dclaration prcite, aprs dduction des acomptes dj verss. La dtermination des Impts dus dpend de trois facteurs : le signe du rsultat brut fiscal obtenu partir de l'tat du passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal aprs imputation des reports dficitaires ; la comparaison entre les montants de l'IS et de la cotisation minimale ; le bnfice de certaines mesures fiscales, le cas chant. Pour clairer l'auditeur, nous proposons de saisir ci-aprs sous forme de tableau synoptique, les divers cas de figure relatifs aux Impts exigibles au titre de l'IS et de la PSN correspondante. Compte tenu de l'abrogation compter du 1er janvier 1996 de la PSN pour les activits qui ne sont pas totalement exonres de l'IS, les raisonnements exposs ci-aprs traitent de la PSN applicable aux activits totalement exonres de l'IS.
[3]

) dus tel qu'ils dcoulent

DETERMINATION DES IMPOTS EXIGIBLES IS OU CM ET PSN TABLEAU N 1 LE RESULTAT FISCAL OBTENU APRES IMPUTATION DES DEFICITS FISCAUX EST-IL SUPERIEUR A 0 (RF > 0) (1)
NON Page 71 sur 158

OUI (Voir tableau n 2) (Voir tableau n 3)

TABLEAU N 2 Le rsultat fiscal est infrieur 0 (RF > 0)


La socit se trouve-t-elle en priode d'exonration de la cotisation minimale de dbut d'activit ? (4)

La socit a-t-elle des activits exonres totalement de l'IS ?

IS = 0 IS = 0 Seule la PSN est exigible, calcule comme suit : Calcul de la cotisation minimale l'IS : Cm = 0,5% ou 0,25% (3) x Produits d'exploitation (1) avec un minimum de 1.500 DH (2) La socit a-t-elle des activits totalement exonres de l'IS ? Montant de la PSN exigible (minimum) * 1.500 DH si le CA annuel de l'anne TTC est infrieur ou gal 1.000.000DH * 3.000 DH si le CA annuel de l'anne TTC est suprieur 1.000.000DH a Le minimum de PSN est exigible

(1) Produits d'exploitation : le chiffre d'affaires TTC (+) Produits accessoires et financiers TTC (produits de participation retenus aprs abattement de 100% (+) Subventions, primes et dons reus TTC (2) Sous rserve du calcul de l'impt dfinitif pour les socits partiellement exonres d'aprs la charte compter du 1 er janvier 1996 : partir de l'tat rcapitulant le calcul de l'impt sur les socits encourages (3) Le taux de 0,25% a t institu par la loi de finances pour l'anne 1994 pour certaines activits commerciales expressment dfinies par la loi

Page 72 sur 158

(4) A savoir pendant les tente six premiers mois de dbut d'activit ou, le cas chant, les cinq premires annes d'existence pour les socits en sommeil

TABLEAU N 3 Le rsultat fiscal est suprieur 0 (RF > 0) La socit a-t-elle des activits exonres totalement de l'IS ?

En plus de l'impt calcul ci-contre d sur les activits imposables, la socit est soumise la PSN sur les activits exonres Calcul de l'impt exigible (IS ou CM si celle-ci lui est suprieure) 1. Calcul de l'IS : IS = (35% x RF) (2) 2. Calcul de la CM : CM = 0,5 (ou 0,25%) x Produits d'exploitation (avec un minimum de 1.500 DH) (1) Exigibilit du suprieur de l'IS ou de la CM PSN = 25% x IS thorique correspondant l'activit exonre (3) avec respect du minimum de : * 1.500 DH si le CA annuel de l'anne TTC est infrieur ou gal 1.000.000DH * 3.000 DH si le CA annuel de l'anne TTC est suprieur 1.000.000DH (1) Sous rserve des rductions d'impt sur les socits partiellement exonres en vertu de dispositions particulires (2) Pour les exercices ouverts compter du 01/01/1996, le taux de l'IS est fix 39,6% pour les tablissements de crdit (hors socits de leasing) et le socits d'assurances, et 35% pour le reste des entreprises soumises l'IS (3) Sans tenir compte des corrections affrentes aux pourcentages d'exonration prvus par les mesures d'encouragement l'investissement Notes [Note 1] Echappent toutefois cette faveur les amortissements affrents l'immobilisation en non-valeurs qui constituent uniquement un talement de charges et sont donc soumis la limitation dans le temps prvue pour le dficit d'exploitation. Page 73 sur 158

[Note 2] S'il existe. [Note 3] Il est prcis que pour les activits non exonres totalement de l'IS, la PSN n'est plus due pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1996.

4. Synthse Gnrale et Rapport

IV SYNTHESE GENERALE & RAPPORT


A l'issue de sa mission, l'auditeur fiscal doit tablir un rapport [1] donnant le rsultat de l'ensemble de son intervention. Ce rapport doit tre dat du jour de la fin de l'intervention de l'auditeur dans la socit et sign par celui-ci sous sa propre responsabilit. Ce rapport doit indiquer prcisment : son destinataire ; son caractre confidentiel ; et retracer l'tendue et les conditions des travaux effectus ainsi que l'valuation, la plus prcise possible, de l'impact final de l'ensemble des redressements et rectifications proposes. Pour en faciliter sa prparation, le rapport pourrait tre tabli sur la base d'une synthse gnrale l'aide des tableaux proposs sur les modules ci-aprs.

ETAT DE SYNTHESE DES RECOMMANDATIONS CONCERNANT LE RENFORCEMENT DE LA VALEUR PROBANTE DE LA COMPTABILITE Incidence sur les Incidence sur le rsultat fiscal de l'exercice

Incidence sur Tenue la valeur rgulire de la Anomalies probante releves Comptabilit de la comptabilit

Incidence sur la exercices situation non fiscale prescrits, globale et ultrieurs Synthtiser l'impact global sur la situation

Recom-maadations

Tenue de la comptabilit conformment aux

Indiquer en Indiquer dtail et avecl'impact des une anomalies prcision releves sur la

Prciser cette incidence en renvoyant au redressement

Indiquer cette incidence, en la

Prciser les recommandations d'amlioration adopter afin de

Page 74 sur 158

prescriptions du code de commerce : - organisation comptable ; veiller la rgularit de la comptabilit, en distinguant entre probit de la - tenue des celles qui concernent suffisante, comptabilit, livres lgaux ; quantitatif, fiscale de la : les en listant les lorsqu'il existe, socit, en anomalies constats chiffrant - conservation prvu au niveau prcisant les releves qualitatifs tout dans la Les obligations des de l'tat de dcisions concernant en se rfrant mesure du d'organisation dtermination importantes les aspects aux possible. comptable et de de la nouvelle prendre ce - documents. lists ciprescriptions forme ; base imposable sujet. contre. lgales prvues Justification en la matire. la justification des oprations valable des de recettes et de oprations. dpenses. Cohrence des donnes comptables.

ETAT DE SYNTHESE DES REDRESSEMENTS COMPTABLES SIGNIFICATIFS Cycles comptables homognes Lister au niveau de cette Indiquer les anomaliesIndiquer avec colonne les cycles releves en les prcision les comptables homognes, chiffrant avec rubriques et en dtaillant les postes prcision, selon leur comptes comptables concerns par nature, tel que rappel comptables Page 75 sur 158 Postes Anomalies releves redresser Correction du rsultat comptable de l'exercice En (+) (a) En (-) (b)

Faire figurer ce Faire figurer ce niveau les montants niveau les montants des redressements en des redressements en augmentation du diminution du rsultat fiscal par rsultat fiscal, par

ci-aprs : omissions de comptabilisation ; erreurs d'imputation comptable ou de classification ; le redressement et en fournissant toutes les prcisions ncessaires leur sujet (date de l'opration, sa nature et autres). mauvaise valuation : redresser, en proposant les critures - oprations en passer. devises, postes particuliers (stocks, travaux en cours et autres) ; - oprations cheval sur deux exercices ; Insuffisance ou excs de dprciation.

poste ou rubrique comptable.

poste ou rubrique comptable.

ETAT DE SYNTHESE DES REDRESSEMENTS COMPTABLES SIGNIFICATIFS Cycles comptables homognes Lister au niveau de cette Indiquer les anomaliesIndiquer avec colonne les cycles releves en les prcision les comptables homognes, chiffrant avec rubriques et en dtaillant les postes prcision, selon leur comptes comptables concerns par nature, tel que rappel comptables le redressement et en ci-aprs : redresser, en Page 76 sur 158 Postes redresser Correction du rsultat comptable de l'exercice En (+) (a) En (-) (b)

Anomalies releves

Faire figurer ce Faire figurer ce niveau les montants niveau les montants des redressements en des redressements en augmentation du diminution du rsultat fiscal par rsultat fiscal, par poste ou rubrique poste ou rubrique

omissions de comptabilisation ; erreurs d'imputation comptable ou de classification ; fournissant toutes les prcisions ncessaires leur sujet (date de l'opration, sa nature et autres). mauvaise valuation : - oprations en devises, postes particuliers (stocks, travaux en cours et autres) ; - oprations cheval sur deux exercices ; Insuffisance ou excs de dprciation. proposant les critures passer. comptable. comptable.

ETAT DE SYNTHESE DES RECTIFICATIONS SUR LES REINTEGRATIONS ET DEDUCTIONS FISCALES ( [2] ) Incidence sur le tableau de Passage du Rectification rsultat net comptable propose au rsultat net fiscal Rintgration Dductions En (+) (c) Indiquer les lments Indiquer ces Indiquer anomalies avec l'objet de la Faire figurer les montants En (-) (d) Faire figurer les montants En (+) (e) En (-) (f)

Rintgrations Anomalies / Dductions releves

Faire figurer Faire figurer les montants les montants

Page 77 sur 158

concerns par les rectifications, prcision, en en prcisant leur rappelant les nature, ainsi que traitements la rfrence aux oprs et les dispositions montants lgales et correspondants rglementaires qui leur sont applicables.

rectification avec prcision des (en se rfrant rectifications aux rgles en applicables), augmentation ainsi que les des traitements rintgrations. raliser en dtail.

des rectifications en diminution des rintgrations.

des rectifications en augmentation des dductions.

des rectifications en diminution des dductions.

ETAT DE DETERMINATION DE LA NOUVELLE BASE IMPOSABLE A L'IS ET DE LA CHARGE DE L'IMPOT Redressements comptables / Rectifications des rintgrations / Dductions 1. Redressement du rsultat comptable : Totaux de l'tat de synthse des redressements comptables significatifs. 2. Nouveau rsultat comptable (NRC) : 3. Total des rintgrations / Dductions ( [3] ) : 4. Rectification des rintgrations / Dductions : Totaux de l'tat de synthse des rectifications sur les rintgrations et dductions fiscales. (c) + (f) (d) + (e) (a) (b) Correction en (+) Correction en (-)

Ancien rsultat comptable +(a) - (b) (g) (h)

5. Nouveau rsultat fiscal (NRF) :

NRC + [(g) + (c) + (f)] - [ (h) + (d) + (e)] - Dficits reportables

6. Charge fiscale en principal (CF) ( [4] ) :

NRF x Taux de l'impt A calculer suivant la date de dclaration de l'ancien rsultat fiscal

7. Pnalits et majorations de retard la date de rectification (P&M) ( [5] ) :

8. Charge totale de l'impt : Page 78 sur 158

[NRF + (P&M)] ( [6] )

Notes [Note 1] Sous forme de note de synthse, le cas chant [Note 2] Opres par la socit sur le tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal. [Note 3] Effectues par la socit au niveau du tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal [Note 4] Avant imputation des crdits ventuels de cotisation minimale [Note 5] Lorsque celle-ci porte sur une dclaration fiscale dj dpose [Note 6] Ou le cas chant cotisation minimale, lorsque celle-ci est suprieure l'impt sur les socits calcul Annexe III - Tableaux Annexes

ANNEXE N 1
La TPPRF porte sur les intrts et autres produits similaires des : obligations, bons de caisse et autres titres d'emprunts mis par toute personne physique ou morale autre que l'Etat ; dpts terme, vue et sur carnet auprs des organismes bancaires et de crdits; prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les organismes bancaires et de crdits, toute autre personne passible de l'IS ou de l'IGR selon le rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net simplifi. prts consentis, par l'intermdiaire d'organismes bancaires et de crdit, par des personnes physiques ou morales d'autres personnes.

ANNEXE N 2 SANCTIONS POUR INFRACTIONS INHERENTES AUX DECLARATIONS PORTANT SUR LES BASES D'IMPOSITION A L'I.S.
Nature de la dclaration Echance du dpt Sanctions pour infraction en matire de dclarations

Page 79 sur 158

Dclarations hors dlais 3 mois suivant la date de clture de l'exercice (article 27)

Dfaut de dpt

Dclaration du rsultat fiscal modle n8303, (article 27)

Imposition d'office (article 29), si Majoration de 15 % (1) la socit ne dpose pas sa de l'impt d , minimum dclaration dans les 30 jours 500 DH (article 44) suivants le rappel notifi par l'inspecteur

Dclaration du chiffre d'affaires Avant le 1er pour les socits trangres qui avril de Majoration de 15 % (1) ont opt pour l'imposition Majoration de 15% (1) de l'impt de l'impt d , minimum forfaitaire 12% chaque anne d, minimum 500 DH (Article 44) 500 DH (article 44) (article 27) (article 27) Imposition d'office (article 29), si la socit ne dpose pas sa dclaration dans les 30 jours suivants le rappel notifi par l'inspecteur

45 jours Dclaration de cessation, fusion, suivant la date Majoration de 15% ( [1] scission ou transformation de ) de l'impt d, socit du changement minimum 500 DH (Article 44) (article 28) (article 28)

ANNEXE N 3 SANCTIONS POUR INFRACTIONS PORTANT SUR LES AUTRES DECLARATIONS PREVUES PAR LA LOI RELATIVE A L'IS
Sanctions pour Nature de la dclaration Echance dclaration du dpt hors dlais Dclaration d'existence 3 mois suivant la date d'installation ( [2] ) ou de constitution ( [3] ) (modle n8301) (Article 26) (article 26) Page 80 sur 158 Sanctions pour dclaration incomplte ou irrgulire

1.000 DH (Article 43)

1.000 DH (Article 43)

Dclaration de transfert du sige social (modle Le mois suivant celui du transfert n8307) 500 DH (article 43) (article 26) (article 26) Dclaration des Mme dlai que dclaration du rmunration alloues rsultat fiscal (ou bien celle du des tiers chiffre d'affaires pour les socits trangres imposes forfaitairement ) (modle n8306) (article 30) (article 30) Rintgration de 25% des rmunrations totales 100 DH par omission ou inexactitude, Majoration de 15% sur lemaximum 1.000 DH montant des rmunrations non (article 46) [4] dclares ( ) (article 46)

Dclaration des rmunrations verses Mme dlai que dclaration des des socits trangres rmunrations alloues des tiers 1.000 DH non rsidentes (modle 8306) (article 49) (modle n8305) (article 37) (article 37)

1.000 DH (article 49)

ANNEXE N 4 SANCTIONS POUR INFRACTIONS PORTANT SUR LES AUTRES DECLARATIONS PREVUES PAR LA LOI RELATIVE A L'IGR
Nature de la dclaration Echance du dpt Sanctions pour infractions en matire de dclarations Dclaration Dclaration incomplte ou irrgulire hors dlais Dclaration annuelle des traitements et salaires (modle n9421/FT) (Article 77) et dclaration des pensions et rentes viagres des Page 81 sur 158 La fin du mois de Fvrier de chaque * si 1 mois < retard < 2 * si les omissions et inexactitudes ont mois : une incidence sur l'assiette et le recouvrement de l'impt : majoration de l'amende de 50% ( [5] ) majoration de 15%, minimum 500 DH

(Article 109) * si retard > 2 mois : anne tiers (article 78) * sinon : Majoration de l'amende (Article 77 et de 100% (1) majoration de 25 DH par omission ou 78) inexactitude (Article 81) (Article 81)

Notes [Note 1] Pouvant tre porte 100% en cas de mauvaise foi de la socit. [Note 2] S'il s'agit d'une socit trangre. [Note 3] S'il s'agit d'une socit marocaine. [Note 4] Conformment aux dispositions de l'article 45, la socit qui ne dpose pas la dclaration des rmunrations alloues des tiers dans le dlai prescrit encourt en plus de la rintgration de 25% : une majoration de 15% ; une majoration de 10% et , une majoration de 3% pour le 1er mois de retard et de 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire, coul entre la date d'exigibilit et celle du paiement Toutefois l'Administration admet en pratique que seule la majoration de 15% est applicable sur la base du montant global des rmunrations non dclares. [Note 5] Il s'agit de l'amende encourue pour dclaration incomplte ou irrgulire (colonne IV). Annexe I- Illustration du Passage du RNC au RNF

ANNEXE I PRESENTATION D'UN CAS D'ILLUSTRATION DU PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU


Page 82 sur 158

RESULTAT FISCAL
Afin d'expliciter le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal travers la quasi-totalit des cas possibles de retraitement et d'aider ainsi la comprhension des rgles lgales en la matire, il est propos ci-aprs un cas pratique d'illustration de ce passage, et du calcul de l'IS ainsi que de sa liquidation. Cet exemple ne retrace pas une mission d'audit fiscal proprement parl, selon la mthodologie expose cidessus, mais uniquement une intervention de l'auditeur fiscal dans un cadre d'aide l'tablissement du tableau de passage et le calcul de l'impt, afin d'clairer sur les mcanismes qui dterminent ce passage.
Annexe I- Illustration du Passage du RNC au RNF

Section 1 ENONCE DES HYPOTHESES


La socit AB-INFORMATIQUE est une socit anonyme cre en 1985 au capital de 3.000.000 DH entirement libr le 01/04/1999. Le compte de produits et charges (CPC) arrt " provisoirement " au 31 Dcembre 1999 par le service comptable, dgage un rsultat avant impt dficitaire de 130.000,00 DH et avant toute rgularisation ventuelle. Il a t fait appel un auditeur fiscal (interne ou externe) pour effectuer une revue complte de la comptabilit afin de relever tous les points de retraitement et aider l'tablissement du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. La revue des oprations de l'exercice effectue par l'auditeur fiscal du cabinet a permis de relever les points essentiels suivants : I. CHARGES 1. Le poste achats revendus de marchandises comprend : 1.1. Des achats de biens qui ont t revendus une socit du groupe au cot d'achat pour un montant de 250.000 DH. Le taux de marge moyen applicable ces biens est de 25%. 2. Le poste achats consomms de matires et de fournitures comprend : 2.1. Des achats de produits d'entretien se rapportant l'exercice 1998 non provisionns par la socit la fin de cet exercice, pour un montant de 95.000 DH. 2.2. Un achat de fournitures d'entretien pour un montant de 130.000 DH ralis le 03/03/1999. Il s'agit d'une seule pice de rechange qui reprsente 70% de la valeur d'une machine. 2.3. Un achat de petits outillages pour 75.000 DH correspondant 50 pices, dont la valeur unitaire est de 1.500 DH. Il est prcis que ces achats sont raliss chaque anne.

Page 83 sur 158

2.4. Un achat d'tude publicitaire d'un montant de 300.000 DH concernant une campagne qui sera ralise sur trois ans. La socit compte transfrer cette charge au poste charges rpartir, devant tre amortie sur trois ans. 3. Parmi les autres charges externes figurant : 3.1. Le loyer d'un dpt pour 180.000 DH ; tant prcis que 30% de la superficie de ce local sont mis gratuitement la disposition d'une filiale. 3.2. Des redevances de crdit-bail relatives des voitures de personne ; amorties au taux de 25% par la socit de leasing : Date dacquisition Vhicule A Vhicule B 1998 1998 Prix dacquisition 160.000,00 350.000,00 Dure MT annuel utilisation en de la location 1996 TTC 190.400,00 5 mois 76.800,00 416.500,00 7 mois 168.000,00 Prix TTC

3.3. t Une prime d'assurance-vie souscrite sur la tte d'un des dirigeants au profit de la socit, pour un montant de 30.000 DH rgle le 16/01/1999. Ce dirigeant est dcd le 20/11/1999. La compagnie d'assurance a pris l'engagement de payer une indemnit de 1.000.000 DH ; tant rappel que le total des primes payes jusqu' fin 1998 s'lve 350.000,00 DH. t Des primes d'assurance-vie au profit de trois cadres. Cet avantage n'est pas par ailleurs soumis l'IGR entre les mains des bnficiaires. 3.4. t Des commissions payes divers prestataires par caisse d'un montant total de 256.700 DH, tant prcis que 3/4 des montants facturs dpassent individuellement 10.000 DH. t Des courtages qui sont justifis uniquement par des pices internes pour un montant de 60.000 DH. Il est prcis que la socit a support les cotisations de CNSS sur ces rmunrations qu'elle a dclares, pour un montant total de 10.200 DH. 3.5. Des cadeaux la clientle : 3 correspondant des articles divers dont la valeur unitaire ne dpasse pas 100 DH : montant total 30.000 DH ; et, 3 d'autres articles publicitaires portant le sigle de la socit et dont la valeur unitaire est de 250 DH : montant total des cadeaux : 125.000 DH. 3.6. Des cotisations et dons : Cotisations : A un club au bnfice de trois cadres de la socit pour 30.000 DH. A une association laquelle est affili l'ensemble du personnel bnficiant de diverses oeuvres et prestations sociales, le montant de la cotisation tant de 50.000 DH. Dons : Page 84 sur 158

une association but non lucratif pour un montant de 25.000 DH. Cette association n'est pas par ailleurs reconnue d'utilit publique. Aux oeuvres sociales d'une institution (autorise percevoir des dons), d'un montant de 70.000 DH. 4. Les impts et taxes comprennent : Un rappel des taxes urbaine et d'dilit de l'anne 1997 pour un montant de 25.000 DH. Des vignettes relatives des vhicules personnels utiliss par des commerciaux pour un montant de 12.000 DH, et qui bnficient par ailleurs d'une indemnit kilomtrique de 2 DH par kilomtre. 5. Parmi les charges de personnel figurent : Les salaires du Prsident Directeur Gnral pou un montant de 180.000 DH. Cette personne n'assure pas une fonction salariale au sein de la socit. Une indemnit de licenciement suite un jugement dfinitif d'un membre du personnel intervenu en 1997, pour un montant de 150.000 DH. Aucune provision n'a t constitue en 1998 bien que le tribunal ait rendu son jugement en premire instance pour un montant de 100.000,00 DH. 6. Le poste autres charges d'exploitation comprend : Des pertes sur crances irrcouvrables relatives divers clients marocains et qui ont t constates sur : certains qui contestent des intrts de retard facturs pour 50.000 DH ; et, d'autres : 3 qui sont en liquidation judiciaire, la socit a par ailleurs t informe de l'irrcouvrabilit de ses crances : (crances de 150.000 DH) ; 3 ou sont poursuivis en justice pour un montant total de 100.000 DH ; leur situation financire connat quelques difficults l'heure actuelle. La socit n'a pas constitu auparavant de provisions. 7. Les dotations d'exploitation comprennent : Des dotations d'exploitation aux amortissements de matriels et outillages pour 450.000 DH, qui ont t calcules selon le systme de l'amortissement dgressif (coefficient 2) d'aprs une dure d'utilisation de cinq ans. Des dotations pour dprciation des stocks d'un montant de 45.000 DH ; la socit les ayant valu forfaitairement et sans aucune rfrence justifiable par rapport au march. Des dotations pour dprciation de divers clients trangers calcules sur une base estime 30% soit 140.000 DH. 8. Dans le poste charges financires figurent : Des intrts verss divers actionnaires ayant fait des avances en compte courant comme suit (montant total des intrts 400.437,50 DH).

Page 85 sur 158

1er trimestre 1 actionnaire


er

2me trimestre

3me trimestre

4me trimestre 1.000.000

2.500.000 2me actionnaire 700.000 3me actionnaire 250.000 4me actionnaire 800.000

1.700.000 Montant total avances par trimestre Taux dintrt appliqu (H.T.) Intrts appliqus 2.750.000 3.450.000 2.500.000 3.500.000

14% 96.250,00

12,92% 111.375,00

12,75% 79.687,50

12,95% 113.125,00

9. Le poste de charges non courantes comprend entre autres : Une subvention accorde une filiale marocaine pour 250.000 DH Hors taxes. Cette entit assure les contacts avec des divers fournisseurs pour l'approvisionnement de la socit mre. Des pnalits sur march relatives des livraisons faites en 1998, et imputes sur les encaissements raliss en 1999, pour 130.000 DH. Des majorations de retard pour 25.000,00 DH relatives au rglement de l'Impt des patentes. Des pertes sur crances irrcouvrables relatives des clients trangers pour un montant de 300.000 DH. Aucune action en justice n'a t intente par la socit. L'irrcouvrabilit rsulte de la disparition du client. 10. Les crances et dettes en monnaies trangres au 31 dcembre 1996 se prsentent comme suit : Crances et dettes 1. 1. Crances 490.000 DH 2. 2. Dettes 562.500 DH 325.834 DH Au cours de comptabilisation 50.000 $ x 9,8 DH/$ 375.000 FF x 1,50 63.889 DM x 5,10 Au cours au 31/12/19999 Diffrence

50.000 $ x 10,02 DH/ Gain latent : 11.000,00 $ 375.000 FF x 1,55 63.889 DM x 5,20 Perte latente : 18.750,00 Perte latente : 6.389,00

Page 86 sur 158

La socit a procd la compensation entre les pertes latentes et gains latents de change. Il est prcis que les crances et les dettes n'ont pas d'chances rapproches. Par ailleurs, au titre de 1998, il a t rintgr un gain latent de change pour 35.000 DH. 11. La socit a ralis au cours de l'exercice les cessions et retraits ci-aprs : Elle tudie l'heure actuelle le mode d'imposition de ces oprations. Date Intitul du bien d'a cq uis itio n 15/12/90 04/01/96 04/01/97 2.500.000,00 120.000,00 140.000,00 Valeur d' or ig in e Date de Cumul des amortissements la date de cession au 31/12/99

Installation technique Mobilier Vhicule Titres de participation A Titres de participation B

10/12/99 13/06/99 20/02/99

2.270.800,00 44.000,00 60.600,00

100.000,00 15/09/99 30/11/93 80.000,00 20/09/99

Titres de placement 07/12/95 (PL) Machine outil ( [1] ) 04/02/89

150.000,00 130.000,00

05/05/99 Retrait

130.000,00

Provision Intitul du bien Installation technique Mobilier Vhicule Titres de participation A Titres de participation B Titres de placement (PL) Machine outil -

Valeur nette damortissement 229.200,00 76.000,00 79.400,00 100.000,00 80.000,00 150.000,00 0,00

Prix de cession 340.000,00 35.000,00 80.000,00 300.000,00 60.000,00 250.000,00 -

Page 87 sur 158

N.B : La socit a opt pour l'imposition titres de participation au taux de 15% comme suit :

libratoire du profit sur cession des sur une base imposable calcule

Titre A (300.000 - 100.000) + Titre B (60.000 - 80.000) = 180.000 DH. L'impt libratoire pay en octobre 1999 s'lve : 15% x 180.000 = 27.000 DH. 12. La socit pratique des provisions rglementes Provision pour logement : La socit avait constitu dans le cadre du droit commun une provision pour logement en 1996, pour un montant de 25.000 DH. Aucune utilisation n'a t faite de cette provision fin 1999. La socit dsire constituer une provision au titre de cette anne selon la lgislation de droit commun. Provision pour investissement : La socit envisage de constituer cette provision selon les rgles applicables ; tant prcis que le montant de l'investissement projet est estim 1.000.000 DH. II. PRODUITS 1. Les produits d'exploitation comprennent : Des ristournes accordes sur ventes de biens se rapportant l'exercice 1998 pour un montant de 80.000 DH. Il est prcis que ces charges n'ont pas t provisionnes la fin de cet exercice. Les loyers d'un immeuble d'habitation. S'agissant d'un bien qui n'est pas affect l'exploitation principale de la socit, le comptable prvoit : 3 de rintgrer les amortissements constats en comptabilit sur l'immeuble en question pour 75.000 DH ; et, 3 de dduire les revenus correspondants pour 100.000 DH. Une reprise de provision pour dprciation de stock pour 120.000 DH. A l'origine, la dotation cette provision, a t rintgre dans la base imposable concurrence de 45.000 DH en considration des normes prvues au titre du provisionnement des stocks. 2. Parmi les produits financiers figurent : Des intrts sur des avances financires qui ont t faites une socit du groupe, soumises des intrts au taux de 8%, pour un montant de 35.000 DH. Le taux de march moyen sur l'exercice relatif ce type d'avances est de 12% hors taxes. III. DIVERSES INFORMATIONS 1. Des produits de placement ont t perus par la socit aprs avoir subi la retenue la source de la TPPRF au taux de 20% : Page 88 sur 158

Cette taxe a t impute comme suit : Montant total retenu : 76.000 DH Montants imputs : 3me acompte : 6.000,00 DH 4me acompte : 6.000,00 DH ; reliquat restant imputer 64.000,00 DH. 2. Le crdit de cotisation minimale au 31/12/1995 se prsente comme suit : Cotisation minimale de 1997 pour un montant de 18.000 DH. Cotisation minimale paye au titre de 1998 : 42.000 DH. Le rsultat fiscal des exercices prcits ayant t dficitaire. 3. Les produits d'exploitation et autres raliss par la socit comprennent les lments ci-aprs : HT s Chiffre d'affaires local s Chiffre d'affaires l'export ( [2] ) s Produits de location d'un local d'habitation s Revenus de titres de participation ( [3] ) s Revenus de placement s Gains de change s Subvention d'quilibre sur chiffre d'affaires Imposable Exonre 100% ( [4] ) s Profit net global (aprs abattement) ( [5] ) s Autres produits non courants (divers) TOTAL Total prcdent ( [6] ) 100.000 280.000 100.000 280.000 3.400.000 2.000.000 100.000 130.000 380.000 35.000 TTC 4.080.000 2.000.000 100.000 130.000 406.600 35.000

6.425.000,00 7.131.600,00 6.425.000,00 Total prcdent Page 89 sur 158 6.425.000,00

s Elments non soumis la cotisation minimale : s Produits de participation totalement 130.000 exonrs - Produits de participation - Gain de change - Autres produits non courants Total produits ( [7] ) 6.425.000,00 Base imposable la CM

130.000 35.000 280.000

6.425.000,00

3. 3. L'tat des dficits cumuls par la socit se prsente comme suit : Anne Dficit sur explo itatio n 1998 160.000,00 Dficit sur amor tisse ment s 30.000,00 190.000,00 Total

5. Acomptes pays : les acomptes pays par la socit se prsentent comme suit : Premier et deuxime acomptes : 2 x (25% x 24.000) = 12.000,00 DH Le troisime et quatrime acomptes ont servi l'imputation de la TPPRF (Cf. 1). 6. Contribution Libratoire : La socit a souscrit en 1998 la contribution libratoire au titre de la priode ligible Pralablement l'tablissement du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, l'auditeur dresse une liste de synthse qui retrace l'ensemble de ses constatations et sa recommandation pour les traitements effectuer Notes [Note 1] Machine retire pour motif de changement de process au sein de la socit ; sa valeur de retrait est estime 80.000 DH (Valeur Actuelle) [Note 2] Exonr 100% : la socit bnficie de cet avantage partir de sa premire anne d'exportation qui a t ralise en 1993. [Note 3] N'ayant pas subi la TPA la source [Note 4] Reue de l'Etat [Note 5] Non encore dtermin. En cas d'option pour l'exonration totale, cette ligne n'est pas servie [Note 6] Correspondant au dnominateur du rapport qui servira la correction de l'IS brut Page 90 sur 158

[Note 7] Correspondant au numrateur du rapport qui servira la correction de l'IS brut Annexe I- Illustration du Passage du RNC au RNF

Section 2 NOTE DE SYNTHESEDE L'AUDITEUR I. LES CHARGES


1. Achats revendus de marchandises : Par rfrence aux articles 5 et 6 de la loi relative l'IS ainsi qu'aux principes de base en matire fiscale, la revente des marchandises une socit du groupe devra se faire au prix normal du march. Ainsi, il convient de tenir compte au niveau de la base imposable de la marge applicable sur l'opration prcite, soit : 25% x 250.000 DH = 62.500,00 DH Ce montant devra tre rintgr la base imposable au niveau de l'tat de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal en l'absence d'une correction comptable de l'opration en question. 2. Achats consomms de matires et de fournitures : 2.1. Achats de produits d'entretien se rapportant l'exercice 1998 : En vertu des rgles fiscales relatives la sparation des exercices ainsi que le principe de rattachement des charges aux produits qui les concernent, les achats consomms en 1998 non enregistrs durant cet exercice, ne constituent pas des charges dductibles de l'exercice 1999, d'autant qu'aucune provision de charges n'a t prise en compte en 1998. Ainsi, il y a lieu de rintgrer la base imposable le montant des achats, soit 95.000 DH. 2.2. Achats de fournitures d'entretien : une pice de rechange Il ressort de l'analyse de l'opration et par rfrence l'article 7 de la loi relative l'IS, que la pice change va allonger la dure de vie de la machine concerne. La charge parat ne pas revtir le caractre d'entretien courant. Ainsi, le montant de la pice de rechange doit tre port en immobilisation amortir selon le plan d'amortissement retenu pour la machine correspondante. Il a t recommand la socit de rgulariser les critures comptables pour : annuler le montant inscrit en achats consomms ; porter ce dernier au niveau des immobilisations : Matriel et outillage ; pratiquer l'amortissement au titre de l'anne 1999, au taux de 10% soit : 130.000 x 10% x 10/12 = 10.833,34 DH N.B : Dans le cas o la socit n'avait pas opr ces rgularisations, le redressement ultrieur du rsultat fiscal impliquerait la rintgration du montant pass par erreur en charges sans prtendre Page 91 sur 158

l'application de l'amortissement au titre de l'anne de ce redressement ; la constatation d'amortissements dductibles n'tant possible qu'aprs inscription du bien au compte d'immobilisations. 2.3. Achats de petits outillages Il ressort de l'analyse des caractristiques de cette opration, que les petits outillages achets se consomment sur l'exercice, et ne peuvent faire l'objet d'inscription en immobilisations amortir. Aucun retraitement n'est donc envisager. 2.4. Achats d'une tude publicitaire La socit a dcid de porter cet achat en charges rpartir sur plusieurs exercices, pour tre amorti sur trois ans partir de 1999. Sur le plan fiscal, le montant port en charges rpartir constitue un lment des frais d'tablissement qui peut avoir deux modes de traitement d'aprs l'article 7.4 de la loi relative l'IS : soit, imputer sur les premiers exercices bnficiaires ; soit d'tre amorti un taux constant sur cinq ans. Ainsi, sur le plan fiscal, l'imputation sur le bnfice devra se faire soit concurrence du montant du rsultat brut fiscal positif disponible avant imputation des reports dficitaires et des amortissements fiscalement diffrs, soit raison d'un 1/5 par anne. De ce fait, l'auditeur prconise de passer les oprations suivantes sur le tableau extra-comptable : rintgrer l'talement du 1/3 au rsultat fiscal 100.000,00 DH dduire la totalit de la charge, le bnfice fiscal permettant cette imputation, soit 300.000,00 DH 3. Autres charges externes : 3.1. Loyer du dpt dont une partie est mise la disposition d'une filiale En vertu des principes fiscaux, l'affectation d'un actif de la socit pour une utilisation par un tiers devra donner lieu facturation de revenus selon les normes du march. Dans le cas d'espce, il y a lieu de tenir compte sur le plan fiscal d'une rmunration, correspondant la quote-part du local occup par la filiale, soit : 30% x 180.000 = 54.000 DH 3.2. Redevance de crdit-bail sur les voitures de personnes a) Le prix (TTC) du vhicule 1 ne dpasse pas 200.000 DH ; et aucune rgularisation ne sera donc ralise sur le plan fiscal. b) Le prix TTC du vhicule n 2 dpasse par contre 200.000 DH. Il convient par consquent de limiter la dotation d'amortissement incluse dans la redevance d'aprs la base maximum TTC 200.000 DH, et ce en vertu de l'article 7.7 de la loi prcite: Page 92 sur 158

t Montant de la dotation normalement pratique par la socit de leasing : 350.000 x 25% x 4/12 = 29.166,67 (I) t Montant de la dotation admise : 200.000/1,20 x 25% x 4/12 = 13.888,88 (II) t Surplus rintgrer : (I) - (II) : 15.278 DH N.B : Rappelons que la TVA sur les redevances de leasing relatives aux voitures de personnes n'est pas rcuprable. 3.3. Prime d'assurance : Prime d'assurance-vie sur la tte du dirigeant : Ces primes ne sont pas dductibles de la base de calcul du rsultat fiscal ; la socit devant les rintgrer au titre de chaque exercice. Toutefois, suite la ralisation de l'vnement objet de l'assurance, la socit doit dduire de la base imposable l'ensemble des primes rintgres dans le pass (1 [1] ) : soit : 350.000,00 DH et corrlativement d'imposer l'indemnit recevoir, soit : (cette indemnit fait dj partie des produits imposables) 1.000.000,00 DH Primes d'assurance-vie au profit de trois cadres : Il s'agit d'un avantage en argent imposable l'IGR entre les mains des bnficiaires. Le risque fiscal porte ce titre sur la base imposable l'IGR. N.B : A l'extrme, il est possible de ne pas soumettre cet avantage l'IGR, condition de procder la rintgration des montants en question au niveau de la base de calcul de l'IS. 3.4. Commissions payes divers prestataires : D'aprs l'article 8 de la loi relative l'IS, ces charges ne sont dductibles qu' 50% de leur montant du fait que leur rglement n'est pas fait par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique ou virement bancaire. Ainsi, il y a lieu de rintgrer 50% des montants concerns, soit : 192.500 x 50% = 96.250,00 DH Courtages justifis par des pices internes : En vertu de l'article 32 de la loi relative l'IS, ces oprations ne sont pas justifies selon les formes prvues par la loi, bien qu'il pourrait tre "prouv" qu'elles sont relles et concourent l'exploitation. Page 93 sur 158

A titre de prudence, il convient de rintgrer le montant de ces dpenses, soit 60.000 DH , ainsi que la part patronale des cotisations de CNSS payes par la socit, soit, 10.200 DH . Total des rintgrations : 70.200 DH . 3.5. Cadeaux la clientle : Cadeaux divers : D'aprs l'article 7-3 de la loi relative l'IS, ces cadeaux ne sont pas dductibles puisque ne comportant pas le sigle (ou l'identification de la socit) ; soit rintgrer : 30.000 DH ). Les cadeaux portant le sigle de la socit, mais dont la valeur unitaire dpasse 100 DH ne sont pas dductibles ; soit rintgrer : 125.000,00 DH . N.B : Il n'est pas possible de rintgrer uniquement le surplus des montants excdant 100 DH par unit. 3.6. Cotisations et dons : a) Cotisations : A un club au bnfice de trois cadres : Ces cotisations paraissent constituer un avantage dont bnficient uniquement ces personnes. Ils ne revtent pas le caractre d'indemnisation et ne sont pas rellement lies l'exploitation. A dfaut de leur imposition l'IGR au niveau des bnficiaires, ces cotisations ne sont pas dductibles de la base du rsultat fiscal, soit rintgrer : 30.000 DH. La cotisation l'association : Cette cotisation bnficie l'ensemble du personnel, et vise des activits caractre social. Elle peut constituer ce titre, une charge de Personnel, dductible de la base de calcul du rsultat fiscal. b) Dons : A une association but non lucratif : En vertu de l'article 7-9 de la loi relative l'IS, et dfaut de reconnaissance de cette association comme tant utilit publique. Le don n'est pas dductible, soit rintgrer : 25.000 DH . Don aux oeuvres sociales d'une institution : En vertu du mme article prcit, ce don est dductible dans la limite de 2% du chiffre d'affaires TTC, soit rintgrer : 70.000,00 - 2% x 6.080.000 ( [2] ) = 57.840,00 DH 4. Impts et taxes 4.1. Rappel des taxes urbaine et d'dilit 1997 : La socit n'tait pas en principe en mesure de relever cette insuffisance, dans la mesure o l'impt est mis par voie de rle ( [3] ). Dans ce contexte, on ne peut, notre sens, appliquer la thorie de rattachement des charges leur exercice d'origine (pour entraner la rintgration du montant ainsi mis). 4.2. Vignettes relatives des vhicules personnels :

Page 94 sur 158

Il ressort que la prise en charge par la socit de ces taxes constitue un double emploi avec l'indemnit kilomtrique accorde aux commerciaux pour les ddommager de l'utilisation de leurs vhicules. Ainsi, ces charges ne sont pas dductibles pour : 12.000 DH . 5. Charges de Personnel Salaire du PDG : Cette personne n'assure pas un travail effectif au sein de la socit. En consquence, les salaires qu'elle peroit ne remplissent pas les conditions de dductibilit fiscale ; soit rintgrer le montant de 180.000 DH . Indemnit de licenciement : Cette charge parat concerner l'exercice 1997, connue avec suffisamment de prcision en 1998 au titre duquel, la socit n'avait constitu aucune provision pour risques et charges. L'inscription de ce montant parmi les charges de 1999 si elle corrige l'omission de 1997 au plan comptable, n'ouvre pas droit la dduction au niveau fiscal. Il y a lieu de rintgrer ce titre 150.000 DH . 6. Autres charges d'exploitation Pertes sur crances irrcouvrables : q Intrts contests : Comptablement, et en vertu du principe de prudence, ces intrts ne constituent pas des crances acquises : ils doivent ce titre tre annuls. Fiscalement, l'absence de recours judiciaire ne peut en principe tre invoque, puisque la facturation ne semble pas tre acquise du moment qu'elle a t conteste. Ainsi, notre avis, la perte relative ces intrts ne peut tre rintgre. Clients en liquidation judiciaire : La passation des crances en pertes se justifie du moment que la socit a reu les informations relatives l'irrcouvrabilit des montants rclams. Dans ces conditions, les montants passs en perte sont valables. Clients poursuivis en justice : Il ressort que ces clients sont en difficult, et ne sont pas en mesure de s'acquitter court terme des sommes dues par eux. La passation des crances en perte constitue une solution extrme alors qu'il fallait les maintenir et constituer des provisions correspondantes : la socit devait rgulariser ces oprations sous peine de rintgrer les montants passs en pertes. N.B : Nous supposons que la socit a maintenu ce traitement : il y a lieu dans ce cas de rintgrer : 100.000 DH. 7. Dotations d'exploitation : Aux amortissements : La dure d'utilisation choisie par la socit constitue la moiti de la priode normale d'amortissement du matriel. Cette situation peut tre accepte sur le plan fiscal lorsque la dprciation rapide de ces biens se justifie par leurs conditions d'utilisation.

Page 95 sur 158

On suppose que dans le prsent cas, que la dure d'amortissement retenue ne se justifie pas par une dprciation rapide. En consquence, il y a lieu de rintgrer le surplus d'amortissement considr comme excessif, soit : 50% x 450.000 = 225.000 DH Dprciation des stocks : Normalement, la constitution de la provision devait tre faite d'aprs des rfrences fiables, notamment en rapport avec les normes du march. Fiscalement, la rintgration sera ralise concurrence du montant excdant la dprciation rsultant des comparaisons dans le secteur. En l'absence de ces donnes, le montant de la dotation sera rintgr dans sa totalit : 45.000 DH . Dprciation de crances sur divers clients trangers : En l'absence de constitution de provisions sur des bases relles et d'une faon individuelle, la provision pratique n'est pas fiscalement dductible soit : 140.000 DH rintgrer. 8. Charges financires L'article 7-10 prvoit que la dduction de ces intrts est admise la condition que le capital soit entirement libr d'une part et que les sommes rmunres au taux fix par arrt du Ministre charg des Finances ne dpassent pas le capital, d'autre part. Ainsi, les intrts ne seront admis en dduction qu' partir du 1er Avril 1999 ( [4] ) ; et il convient de tenir compte des deux limites : t Base totale de calcul ne dpassant pas le capital de 3.000.000 DH . t Taux d'intrt de : 6,50% ( [5] )

2T Base retenue Base devant tre 3.450.000,00 3.000.000,00 48.750,00 111.375,00 62.625,00

3T 2.500.000,00 2.500.000,00 40.625,00 79.687,50 39.062,50

4T 3.500.000,00 3.000.000,00 48.750,00 113.125,00 64.375,00 96.250,00 + 62.625,00 + 39.062,50 + 64.375,00 Total = 262.312,50 DH

retenue Intrt sur la base [2] Intrts appliqus Montant rintgrer 6,50 %

Total rintgrer : (intrts du premier trimestre)

Page 96 sur 158

9. Charges non courantes Subvention accorde une filiale : Cette subvention parat tre lie l'exploitation, puisqu'elle est attribue la filiale dont le rle d'optimisation des approvisionnements est vident. Ainsi, la subvention ne pourrait tre qualifie notre sens sur le plan fiscal de libralit. Pnalits sur marchs : Ces pnalits devraient tre en principe provisionnes (dans les charges) en 1998, puisque la socit est prsume tre en connaissance des retards qu'elle a causs ses clients. Ainsi, fiscalement ces pnalits ne sont pas dductibles : il y a lieu de rintgrer : 130.000,00 DH . Amendes et pnalits de retard : La loi prvoit compter du 1er janvier 1996 que les majorations affrentes des impts dductibles ne sont pas dductibles de la base imposable ; soit rintgrer : 25.000 DH . Pertes sur crances irrcouvrables l'tranger : Il parat que les crances sur ces clients ne sont pas recouvrables dans le contexte expos. Ainsi, les pertes constates constituent en principe des charges dductibles fiscalement. 10. Crances et dettes en monnaies trangres Les conditions de la compensation entre les pertes et les gains latents de change paraissent non runies. Il convient ce titre de procder comme suit : Perte latente : La socit devait, par prudence, provisionner le montant de 25.139DH. Bien qu'elle n'ait provisionn que 14.139 DH, ce montant est dductible fiscalement. N.B : On suppose que la socit ne procde pas la rgularisation du supplment de provision sur la perte latente.

Gain latent : Le principe de prudence dicte, sur le plan comptable, de ne pas tenir compte de ces gains. Mais, fiscalement la pratique administrative prvoit la rintgration des gains latents dans la base imposable ( [6] ). En dfinitive la socit choisit de s'aligner sur la doctrine administrative, il y a lieu de rintgrer 11.000 DH . N.B. : Aucun texte lgal marocain n'ouvre en fait droit l'imposition des profits latents rsultant des fluctuations des cours de change.

Page 97 sur 158

Au titre du gain latent de change qui a t rintgr en 1998, il y a lieu de procder en 1999 la dduction du montant correspondant, soit : 35.000 DH. 11. Cessions et retraits Nous analysons les deux options qui s'offrent la socit : 11.1. Rappel des taxes urbaine et d'dilit 1997 : L'obtention de cet abattement passe par des tapes : en effet, il y a lieu de calculer d'abord l'abattement brut qui reprsente la sommation des abattements par bien (cd ou retir) et de pondrer ce montant par le rapport : Profit net Profit brut Donnes de base : Intitul du bien technique Mobilier Vhicule Titres de placement Machine outil 35.000,00 80.000,00 250.000,00 Valeur de retrait 80.000,00 TOTAL Intitul du bien Installation technique Mobilier Vhicule Titres de placement Machine outil 250.400, 00 76.000,00 79.400,00 150.000,00 0,00 - 41.000,00 600,00 + 100.000,00 Installation Prix de cession 340.000,00 Valeur nette damortissement 229.200,00 Rsultat de cession + 110.800,00

Dure de dtention ( [7] ) Taux d'abattement Montant de l'abattement 8 ans 2 ans moins de 2 ans 2 ans plus de 8 ans 70 % 0% 25 % 70 % 77.500,00 25.000,00 56.000,00

ABATTEMENT BRUT 158.560,00

Page 98 sur 158

Prcisons que les titres de placement bnficient des abattements prvus l'article 19, et ce sans tre intgrs dans le calcul de l'abattement net au titre des lments de l'actif immobilis. Dans notre cas, il y a lieu notre avis d'exclure des calculs les lments relatifs aux titres de placement, qui bnficient d'un abattement direct. Ainsi, l'abattement brut = 158.560,00 - 25.000 = 133.560 DH . L'abattement net = (110.800-41.000+600+80.000) 133.560 x = 104.177,00 DH (110.800+600+80.000) tant prcis que la socit doit rintgrer la plus-value sur retrait de 80.000 DH (2 [8] ). Ainsi, en sus de cet abattement net, la socit devra constater un abattement sur les titres de placement de 25.000 DH. 11.2. Option de l'exonration totale Cette option exclut la plus-value sur retrait qui ne peut bnficier que du rgime des abattements. Ainsi, l'exonration concerne le profit net global des cessions des lments de l'actif immobilis, soit : 110.800 - 41.000 + 600 = 70.400 DH La plus-value sur retrait de la machine bnficie d'un abattement de 56.000,00 DH, ce qui implique de rintgrer 80.000,00 DH et d'appliquer par ailleurs un abattement de 56.000,00 DH. De mme, les titres de placement donneront lieu un abattement de 25.000,00 DH. La comparaison entre les deux options fait ressortir : Option pour les abattements Option pour le rinvestissement

1. 1. Abattement net 104.950,00 1. 1. Exonration du profit net 70.400,00 2. 2. Abattement sur titres de + 25.000,00 2. 2. Abattement du retrait 56.000,00 placement - 80.000,00 3. 3. Abattement sur titres de 3. 3. Rintgration de la plusplacement 25.000,00 value 4. 4. Rintgration de la plus- - 80.000,00 value Total impact sur les dductions 49.950,40 Total impact sur les dductions 71.400,00

Ainsi, la solution d'exonration totale parat plus avantageuse, puisque permettant un abattement de plus de 42% : la socit opte pour l'exonration totale ( [9] ). v L'option pour cette exonration est toutefois assortie, en plus du rinvestissement du produit global des cessions faites en 1999 soit : 455.000,00 (340.000+35.000+80.000) ( [10] ). Page 99 sur 158

v De l'obligation d'affectation en rserve du surplus du profit exonr par rapport aux abattements soit : 21.537,00 . 110.800-41.000+600 [(Profit net 70.400,00 - (Abattement net = 77.560 ( [11] ) x ( [12] )] 110.800 + 600 ce montant devant servir l'amortissement exceptionnel des immobilisations qui seront acquises en rinvestissement dans les trois ans venir. N.B. : Comme il sera prcis plus loin, la socit n'aura pas opter pour l'exonration totale en raison de la constitution de la provision pour investissement. En consquence, elle n'aura pas procder l'affectation en rserves de l'excdent ci-dessus. q Imposition libratoire des titres de participation : Le profit ralis sur ces titres ayant fait l'objet d'une imposition libratoire, devra tre exclu de la base imposable l'IS, soit dduire 180.000 DH. De mme, l'impt qui a t acquitt sur ce profit devra tre rintgr la base imposable, soit: 15% x 180.000 = 27.000 DH 12. Provisions rglementes 12.1. Provisions pour logement La provision non utilise dans le dlai de trois ans suivant l'anne de sa constitution, notamment fin 1999 doit tre rapporte l'exercice de sa constitution, lorsqu'il n'est pas prescrit; ainsi, il y a lieu de rintgrer 25.000 DH en 1996 avec application de l'amende et des majorations. Au titre de la constitution de la provision en 1996 : Voir C.2 ci-aprs. 12.1. Provision pour investissement Il y a lieu de prciser que cette provision n'est pas cumulable avec l'option pour l'exonration totale des profits de cession des lments de l'actif immobilis. En fonction du rsultat fiscal, nous proposerons l'option prendre par la socit : soit constituer cette provision et en mme temps opter pour les abattements au titre des cessions prcites ; soit opter uniquement pour l'exonration totale de ces profits. Analyse de ces options : est prvue au C.2 ci-aprs. II. LES PRODUITS 1. Les produits d'exploitation 1.1. Ristournes sur ventes de biens

Page 100 sur 158

Comme dj prcis ci-dessus, les charges doivent tre rattaches l'exercice de leur naissance. Les ristournes se rapportant l'exercice 1998 n'ont pas t provisionnes la fin de cet exercice. Elles ne peuvent constituer des charges dductibles de 1999 ; soit rintgrer 80.000 DH . N.B : Ce retraitement doit en principe concerner galement la base de la cotisation minimale. 1.2. Loyers d'immeubles d'habitation Les traitements que le comptable envisage de raliser au titre des revenus de l'immeuble d'habitation, ne sont pas valables ; dans la mesure o il est ncessaire de fiscaliser l'ensemble des oprations et revenus dont dispose la socit. 1.3. Reprise de provision pour dprciation de stock Du fait qu'une partie de la provision pour dprciation des stocks ait fait l'objet sur l'exercice de sa constitution, d'une rintgration la base imposable, la reprise de cette quote-part de provision en 1999 ne doit pas tre impose ; ainsi il y a lieu de dduire 45.000 DH. 2. Les produits financiers Par rfrence aux principes fiscaux, l'application d'intrts sur les avances financires une socit du groupe, doit se faire au taux normal du march. Dans le cas d'espce, il y a lieu de rintgrer les intrts correspondant au diffrentiel de taux, soit : (35.000 x 12% / 8% - 35.000) = 17.500,00 DH III. DIVERS POINTS

1. Retenue de la TPPRF sur les produits de placement Le reliquat de la taxe non dfalqu sur les acomptes sera imput sur l'impt de l'exercice 1999. Cette imputation a un caractre financier dans la mesure o elle s'applique l'impt dfinitif qui est exigible ( [13] ). 2. Imputation du crdit de la cotisation minimale Le crdit de cotisation de l'exercice 1998 sera imput sur l'excdent ventuel de l'IS par rapport la cotisation minimale de l'exercice 1999. Du fait que la socit a souscrit la contribution libratoire en 1998, le crdit de cotisation minimale de 1997 a d tre annul en 1998. 3. Application de l'avantage d'encouragement l'export La socit ralise une partie de son chiffre d'affaires l'export ; et bnficie ce titre d'une rduction de 100% ( [14] ). L'impt d au titre de l'exercice sera corrig ce titre de cette rduction qui concerne aussi bien le chiffre d'affaires que la subvention y affrente. 4. Les reports dficitaires Page 101 sur 158

Le report pourra tre imput en cas de dgagement d'un rsultat brut fiscal positif. 5. Acomptes pays en 1999 L'imputation des acomptes pays se fera sur l'impt d en dfinitif aprs imputation du crdit de Cm et de la TPPRF. Notes [Note 1] La prime de 1996 n'ayant pas t rintgre, ne fera l'objet d'aucun traitement. [Note 2] Cf. Hypothse nIII.3. [Note 3] La socit aurait t la limite en mesure de suivre le calcul par l'administration et provisionner l'insuffisance. [Note 4] Aprs libration intgrale du capital. [Note 5] Taux fix par arrt du ministre des finances, du commerce, de l'industrie et de l'artisanat n 22299du 2 mars 1999. [Note 6] Le montant rintgr devra faire l'objet d'une dduction en 2000. [Note 7] Il convient de prciser que pour le calcul de cette dure, il y a lieu d'exclure l'anne d'acquisition et celle de cession. [Note 8] Non inscrite en comptabilit, du fait qu'il s'agissait d'un simple retrait. [Note 9] Nous verrons plus loin que compte tenu de l'option pour la constitution de la provision pour investissement, la socit sera oblige d'appliquer les abattements. [Note 10] Cf. Hypothses III n11. [Note 11] Abattement brut sur les lments cds qui bnficient de l'exonration totale. [Note 12] Calcul fait sur la base des donnes relatives aux biens qui bnficient de l'option de l'exonration totale. [Note 13] Correspondant celui obtenu aprs ralisation des imputations du crdit de Cm. [Note 14] A compter de sa premire exportation ralise en 1996.
Annexe I- Illustration du Passage du RNC au RNF

Section 3 DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL IMPOSABLE DE L'EXERCICE


Page 102 sur 158

L'auditeur fiscal a t requis de revoir la prsentation du tableau et de dtailler les divers traitements ncessaires pour le calcul de l'IS et de la PSN ( [1] ). 1. Prsentation du tableau de passage Le tableau ci-aprs, construit sur le modle du tableau B12 de la liasse comptable, conforme lui-mme au tableau n 3 requis par l'administration fiscale, reprend l'ensemble des rintgrations et des dductions que nous avons identifis au chapitre B ci-dessus l'issue de l'analyse des oprations lies la dtermination du rsultat fiscal de l'exercice, et avant constitution de la provision pour logement et tude de la constitution de la provision pour investissement au titre du mme exercice.

Modle de tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal Au 31/12/1999 Ligne INTITULES i. resultat net comptable 1 2 Bnfice net Perte nette ressortant du point 1.1. 10.833,34 Montant Montant

ii. reintegrations fiscales

1. Courantes :

1.971.80,50

3 4 5 6

- Rmunrations ne correspondant pas un Service effectif (salaire du PDG) - Frais gnraux n'incombant pas la socit - Autres frais non dductibles - Cadeaux publicitaires non dductibles

180.000,00 ( [2] ) 30.000,00 ( [3] ) 15.278,00 155.000,00 225.000,00

11 - Excdent d'amortissement courant (taux excessifs)

Page 103 sur 158

12 - Autres amortissements courants non dductibles 13 - Provisions courantes non dductibles 14 - Dons courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons courants 16 - Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants d'associs ( [4] ) 185.000,00 25.000,00 57.840,00 262.312,50

20 - Divers : 20.1.Amortissements courants fiscalement diffrs de l'exercice 20.2. Marge sur revente de marchandises 20.3. Achats se rapportant l'exercice 1995 20.4. Loyer du dpt refactur 20.5. Courtages justifis par des pices internes 20.6.Dotation l'amortissement des charges rpartir 20.7.Commissions payes en espce 20.8.Indemnit de licenciement 20.9.Perte sur crances clients 20.10.Gain latent 20.11. Ristournes de 1995 20.12. Surplus d'intrts sur avances financires 62.500,00 95.000,00 54.000,00 70.200,00 100.000,00 96.250,00 150.000,00 100.000,00 11.000,00 80.000,00 17.500,00

2. Non courantes :

274.000,00

Page 104 sur 158

7 8 9

- Impt sur les socits - Participation la solidarit nationale - Amendes et intrts de retard affrents aux impts 12.000,00

10 - Autres impts et taxes non dductibles : vignettes 11 - Excdent d'amortissement non courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements non courants non dductibles 13 - Provisions non courantes non dductibles 14 - Dons non courants non dductibles Ligne INTITULES

Montant

Montant

17 - Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles 18 - Fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe et dont l'imposition est diffre au nom de la socit absorbante

25.000,00

- Rintgration totale ou partielle du profit net global de cession aprs 19 abattement prvu au a) de l'article 19 pour non rinvestissement dans le dlai de 3 ans ou non conservation de l'investissement pendant 5 ans 21 - Divers : 21.1. Amortissements non courants fiscalement diffrs de l'exercice 21.2. Rintgration des amortissements diffrs en priode dficitaire au titre de l'IBP et non imputable l'exercice 21.3. Pnalits sur marchs 21.4. Valeur de retrait 130.000,00 80.000,00

Page 105 sur 158

21.5. Impt libratoire sur titres de participation

27.000,00

iii. deductions fiscales :

1. Courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise courante) - Provisions courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule 28 - Abattement sur les produits de participation - Divers : 28.1. Reprise d'amortissements fiscalement diffrs 28.2. Amortissement 100% de l'tude publicitaire 28.3. Primes d'assurance-vie rintgres dans le pass 28.4. Reprise d'exploitation-provision pour dprciation de stocks

695.000,00

300.000,00 350.000,00 45.000,00

2. Non courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise non courante) - Provisions non courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule

366.400,00

Page 106 sur 158

24

- Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits effectus au cours de l'exercice (article 19)

25 - Reprise des dgrvements sur impts non dductibles 26 - Abattement sur la plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion - Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du produit global de cession d'un bien immobilis ( [5] ) 70.400,00

27

29 - Divers : 29.1.Reprise d'amortissements fiscalement diffrs Ligne INTITULES Montant Montant

29.2.Reliquat d'amortissement (reprise de l'annuit d'amortissement diffre en priode dficitaire et rintgr au rsultat du premier exercice clos au titre de l'IS) 29.3. Abattement sur les titres de placement 29.4. Abattement sur retrait 29.5. Gain latent de change 1998 29.6. Profit sur titres de participation 25.000,00 56.000,00 35.000,00 180.000,00

Total

2.245.880,50 1.072.233,34

30 iv. resultat brut fiscal : Bnfice brut fiscal si T1 > T2 (A) Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B) Page 107 sur 158

Montant 1.173.647,16

31 v. reports deficitaires imputes (c) ( [6] ) Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1 - 1998 32 vi. resultat net fiscal : Bnfice net fiscal (A-C) ou dficit net fiscal (B) 983.647,16 190.000,00

Montant 33 vii. cumul des amortissements fiscalement differes 34 viii. cumul des deficits fiscaux restant a reporter Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1

2. Dtermination des provisions rglementes 2.1. Provisions pour investissement Il ressort du tableau de passage une base imposable l'IS assez importante. Il y a lieu d'apprcier l'opportunit de constituer une provision pour investissement. Page 108 sur 158

Pour cela, il convient de corriger le rsultat fiscal par l'limination de la dduction du montant du profit net sur cessions d'lments de l'actif immobilis et la prise en compte en dduction des abattements (1). Le calcul est dtaill comme suit : Le rsultat fiscal prcdent : 1.173.647,16 Elimination de la dduction du profit net + 70.400,00 Elimination de l'abattement sur retrait (2) + 56.000,00 Prise en compte de l'abattement net sur l'ensemble des cessions et retraits : 110.800-41.000+600+80.000 133.560 x ( [7] ) 10.800+600+80.000 Nouvelle base de l'impt avant imputation des dficits Imputation des dficits antrieurs dficits sur exploitation dficits sur amortissements Base nette des dficits antrieurs Plafond de constitution de la provision pour investissement : 20% x 1.005.870,16 = 201.174,00 DH ( [8] ) Vu le gain d'impt qui sera obtenu, la socit a intrt constituer cette provision et corrlativement renoncer l'option d'exonration totale des profits de cession. Les rsultats comptable et fiscal s'tabliront aprs la prise en compte de cette provision, respectivement : 212.007,34 DH et 994.696,16 DH . 2.2. Provisions pour logement Le bnfice fiscal avant impt s'lve 1.173.647,26 DH. Le bnfice fiscal aprs imputation des dficits reportables est de 1.005.870,16 DH. Le montant de la dotation autorise est donc gal 0 3% de ce bnfice soit : 30.176,00 DH Ce chiffre donnera lieu la constitution au plan comptable d'une dotation non courante par le crdit d'un compte Provisions rglementes , ce qui entranera une premire rectification la fois du rsultat comptable et du rsultat brut fiscal, lesquels s'tablissent respectivement 242.183,34 DH et 964.520,16 DH . Page 109 sur 158

3. Dtermination du rsultat imposable et de l'impt sur les socits Il y a lieu d'abord de corriger le tableau de passage. Le bnfice fiscal initialement calcul aprs constatation des provisions pour logement et investissement s'tablit 1.195.870,16 ( [9] ) - 30.176 ( [10] ) - 201.174 ( [11] ) 964.520,16 DH Ce montant permet d'absorber le total des dficits antrieurs, soit (L31 du tableau) 160.000,00 DH et ensuite le total des amortissements diffrs, soit (L 29.1) 30.000,00 DH Il reste un bnfice fiscal imposable de 774.520,16 DH 3.1. Impt sur les socits Du fait que la socit est encourage l'export, il y a lieu de tenir compte de l'exonration, concurrence de 100% de l'IS affrent au bnfice se rapportant au chiffre d'affaires l'export et galement la subvention correspondante. L'impt brut ( [12] ) sera donc calcul comme suit : 35% x 774.520 ( [13] ) = 271.082 DH L'impt d en dfinitive sera de : Total des produits (hors 100% du chiffre d'affaires l'export et 100% de la subvention correspondante) Impt brut x Total des produits 6.340.450 ( [14] ) - 2.000.000 - 100.000 = 271.082 x = 178.915,00 DH 6.340.450 3.2. Cotisation minimale La base "brute" constitue par les produits d'exploitation TTC est de : ( [15] ) 6.686.600,00 DH Corrections de la base : Ristournes non imputables sur les produits de l'exercice + 80.000,00 DH Page 110 sur 158

Surplus d'intrts sur les avances financires TTC + 18.725,00 DH Marge sur revente de marchandises TTC + 75.000,00 DH Nouvelle base imposable 6.860.325,00 DH En supposant que la socit est soumise la cotisation minimale au taux de 0,5%, nous obtenons un montant brut de : 34.302,00 DH La cotisation nette est obtenue comme suit : Base imposable brute - [(100% du chiffre d'affaires l'export) + (100% de la subvention affrente ce chiffre d'affaires)] Cotisation brute x Base imposable brute 6.860.325 - (2.100.000) = 34.302 x = 23.668,00 DH 6.860.325 Ainsi, la socit est tenue de payer l'IS puisqu'il est suprieur la CM. IS calcul 178.915,00 DH Excdent de l'IS par rapport la cotisation minimale (178.915- 23.668) 155.247,00 DH 3.3. Imputation sur l'excdent d'IS Il y a lieu d'imputer le crdit de la cotisation minimale en vertu de l'article 15 de la loi relative l'IS ( [16] ) : Au titre de 1998 - 42.000,00 DH Impt net aprs cette imputation [178.915- 42.000] 136.915,00 DH 3.4. Imputation de la TPPRF Il y a lieu d'imputer le reliquat de la TPPRF non encore affect : ( [17] ) 64.000,00 DH Suite cette imputation, il ressort un impt d avant imputation des acomptes de : Page 111 sur 158

(136.915- 64.000) 72.915,00 DH 3.5. Imputation des acomptes pays Le montant des acomptes pays au nombre de quatre : 4 x 6.000 ( [18] ) imputer est de : 24.000,00 DH IS rgulariser en dfinitive au plus tard le 31 mars 2000 est de : (72.915- 24.000) 48.915,00 DH 4. Calcul de la PSN La PSN a t abroge au titre des activits non exonres totalement de l'IS, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1996. Toutefois, la PSN est de au titre de l'activit d'export exonre 100%. Le montant de cette participation s'lve 25% de l'impt thorique affrent l'activit exonre. Calcul de la base imposable : Montant de l'exonration = Impt brut - Impt net d ; soit : 271.082- 178.915= 92.167,00 DH La PSN est gale 25% x 92.167DH = 24.042,00 DH Imputation des acomptes pays -3.000,00 DH Reliquat payer au plus tard le 31 mars 2000 20.042,00 DH 5. Prise en compte de l'IS et de la PSN en comptabilit Ainsi, la charge relle de l'IS et de la PSN que supportera la Socit au titre de l'exercice 1999 sera uniquement gale l'impt sur les socits aprs imputation des crdits de cotisation minimale, s'levant : 136.915,00 DH et la PSN pour : 23.042,00 DH et qui donnera lieu : l'enregistrement en comptabilit de cette charge par le dbit du compte Impts sur les rsultats et le crdit du compte Etat au passif, ce qui engendre un nouveau rsultat net comptable de - 402.140,38 DH ( [19] ) (L2). la rintgration de cette charge au niveau du tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal. (L7 et L8). Suite cette double rectification, le tableau final se prsentera comme suit :

Page 112 sur 158

Modle de tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal A u 31/12/1999 Ligne INTITULES Montant Montant

i. resultat net comptable 1 2 Bnfice net Perte nette 402.140,34

ii. reintegrations fiscales

1. Courantes :

1.971.820,50

3 4 5 6

- Rmunrations ne correspondant pas un Service effectif (salaire du 180.000,00 PDG) - Frais gnraux n'incombant pas la socit - Autres frais non dductibles - Cadeaux publicitaires non dductibles ( [20] ) 30.000,00 ( [21] ) 15.278,00 155.000,00 225.000,00

11 - Excdent d'amortissement courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements courants non dductibles 13 - Provisions courantes non dductibles 14 - Dons courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons courants Page 113 sur 158

( [22] ) 185.000,00 25.000,00 57.840,00

16

- Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants d'associs

262.312,50

20 - Divers : 20.1.Amortissements courants fiscalement diffrs de l'exercice 20.2. Marge sur revente de marchandises 20.3. Achats se rapportant l'exercice 1995 20.4. Loyer du dpt refactur 20.5. Courtages justifis par des pices internes 20.6.Dotation l'amortissement des charges rpartir 20.7.Commissions payes en espce 20.8.Indemnit de licenciement 20.9.Perte sur crances clients 20.10.Gain latent 20.11. Ristournes de 1995 20.12. Surplus d'intrts sur avances financires 62.500,00 95.000,00 54.000,00 70.200,00 100.000,00 96.250,00 150.000,00 100.000,00 11.000,00 80.000,00 17.500,00

2. Non courantes :

433.957,00

7 8 9

- Impt sur les socits - Participation la solidarit nationale - Amendes et intrts de retard affrents aux impts

136.915,00 23.042,00

Ligne INTITULES Page 114 sur 158

Montant

Montant

10 - Autres impts et taxes non dductibles 11 - Excdent d'amortissement non courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements non courants non dductibles 13 - Provisions non courantes non dductibles 14 - Dons non courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons non courants 17 - Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles 18 - Fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe et dont l'imposition est diffre au nom de la socit absorbante

12.000,00

25.000,00

- Rintgration totale ou partielle du profit net global de cession aprs 19 abattement prvu au a) de l'article 19 pour non rinvestissement dans le dlai de 3 ans ou non conservation de l'investissement pendant 5 ans 21 - Divers : 21.1. Amortissements non courants fiscalement diffrs de l'exercice 21.2. Rintgration des amortissements diffrs en priode dficitaire au titre de l'IBP et non imputable l'exercice 21.3. Pnalits sur marchs 21.4. Valeur de retrait 21.5. Impt libratoire sur titres de participation 130.000,00 80.000,00 27.000,00

iii. deductions fiscales :

1. Courantes : Page 115 sur 158

725.000,00

- Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise courante) - Provisions courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule 28 - Abattement sur les produits de participation - Divers : 28.1. Reprise d'amortissements fiscalement diffrs 1998 28.2. Amortissement 100% de l'tude publicitaire 28.3. Primes d'assurance-vie rintgres dans le pass 28.4. Reprise d'exploitation-provision pour dprciation de stocks 30.000,00 300.000,00 350.000,00 45.000,00

2. Non courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise non courante) - Provisions non courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule 24 - Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits effectus au cours de l'exercice (article 19)

344.177,00

104.177,00

25 - Reprise des dgrvements sur impts non dductibles 26 - Abattement sur la plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion - Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du produit global de cession d'un bien immobilis Montant Page 116 sur 158 Montant

27

Ligne INTITULES

29 - Divers : 29.1.Reprise d'amortissements fiscalement diffrs 29.2. Reliquat d'amortissement (reprise de l'annuit d'amortissement diffre en priode dficitaire et rintgr au rsultat du premier exercice clos au titre de l'IS) 29.3.Abattement sur les titres de placement 29.4.Abattement sur retrait 29.5. Gain latent de change 1995 29.6. Profit sur titres de participation 35.000,00 180.000,00 25.000,00

Total

2.405.837,50 1.471.317,34

30 iv. resultat brut fiscal : Bnfice brut fiscal si T1 > T2 (A) Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B) 31 v. reports deficitaires imputes (c) ( [23] ) Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice 1998 32 vi. resultat net fiscal : Bnfice net fiscal (A-C) Page 117 sur 158 160.000,00

Montant 934.520,16

160.000,00

774.520,16

ou dficit net fiscal (B)

Montant 33 vii. cumul des amortissements fiscalement differes 34 viii. cumul des deficits fiscaux restant a reporter Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1 -

Notes [Note 1] Affrente au chiffre d'affaires l'export exonr 100%. [Note 2] Cotisation au profit des cadres. [Note 3] Surplus sur la redevance leasing. [Note 4] Sur stock 45.000,00 + clients 140.000,00. [Note 5] Dduction provisoire puisque la socit sera oblige d'appliquer les abattements pour bnficier de la constitution de la provision pour investissement, comme il sera dmontr plus loin. [Note 6] Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A). [Note 7] Partant du fait que la provision pour investissement n'est pas cumulable avec l'exonration totale des profits prcits. La socit doit dans ce cas appliquer les abattements. [Note 8] Qui sera pris en compte dans l'abattement net global. [Note 9] Nouvelle base calcule ci-dessus. [Note 10] Provision pour logement. [Note 11] Provision pour investissement. Page 118 sur 158

[Note 12] Avant correction. [Note 13] Montant obtenu prcdemment. [Note 14] Donnes hypothses n3.III : 6.425.000 - 130.000 (produits titres de participation devant tre exclus : abattement de 100%) + 45.450,00 [(Profit net global aprs abattement : (110.80041.000+600+80.000) - (104.950,00)]. [Note 15] Voir les donnes aux hypothses Section 2. n3.III. [Note 16] Voir hypothse n2.III. [Note 17] Voir hypothse n1.III. [Note 18] Dtermin auparavant. [Note 19] Rsultat obtenu au point 2 ci-dessus : -242.183,34 - 136.915,00 (IS) - 23.042,00 (PSN). [Note 20] Cotisation au profit des cadres. [Note 21] Surplus sur la redevance leasing. [Note 22] Sur stock 45.000,00 + clients 140.000,00. [Note 23] Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A).
Annexe I- Illustration du Passage du RNC au RNF

Section 3 DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL IMPOSABLE DE L'EXERCICE


L'auditeur fiscal a t requis de revoir la prsentation du tableau et de dtailler les divers traitements ncessaires pour le calcul de l'IS et de la PSN ( [1] ). 1. Prsentation du tableau de passage Le tableau ci-aprs, construit sur le modle du tableau B12 de la liasse comptable, conforme lui-mme au tableau n 3 requis par l'administration fiscale, reprend l'ensemble des rintgrations et des dductions que nous avons identifis au chapitre B ci-dessus l'issue de l'analyse des oprations lies la dtermination du rsultat fiscal de l'exercice, et avant constitution de la provision pour logement et tude de la constitution de la provision pour investissement au titre du mme exercice.

Modle de tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal Au 31/12/1999 Ligne INTITULES Page 119 sur 158 Montant Montant

i. resultat net comptable 1 2 Bnfice net Perte nette ressortant du point 1.1. 10.833,34

ii. reintegrations fiscales

1. Courantes :

1.971.80,50

3 4 5 6

- Rmunrations ne correspondant pas un Service effectif (salaire du PDG) - Frais gnraux n'incombant pas la socit - Autres frais non dductibles - Cadeaux publicitaires non dductibles

180.000,00 ( [2] ) 30.000,00 ( [3] ) 15.278,00 155.000,00 225.000,00

11 - Excdent d'amortissement courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements courants non dductibles 13 - Provisions courantes non dductibles 14 - Dons courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons courants 16 - Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants d'associs

( [4] ) 185.000,00 25.000,00 57.840,00 262.312,50

20 - Divers : 20.1.Amortissements courants fiscalement diffrs de l'exercice Page 120 sur 158

20.2. Marge sur revente de marchandises 20.3. Achats se rapportant l'exercice 1995 20.4. Loyer du dpt refactur 20.5. Courtages justifis par des pices internes 20.6.Dotation l'amortissement des charges rpartir 20.7.Commissions payes en espce 20.8.Indemnit de licenciement 20.9.Perte sur crances clients 20.10.Gain latent 20.11. Ristournes de 1995 20.12. Surplus d'intrts sur avances financires

62.500,00 95.000,00 54.000,00 70.200,00 100.000,00 96.250,00 150.000,00 100.000,00 11.000,00 80.000,00 17.500,00

2. Non courantes :

274.000,00

7 8 9

- Impt sur les socits - Participation la solidarit nationale - Amendes et intrts de retard affrents aux impts 12.000,00

10 - Autres impts et taxes non dductibles : vignettes 11 - Excdent d'amortissement non courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements non courants non dductibles 13 - Provisions non courantes non dductibles Page 121 sur 158

14 - Dons non courants non dductibles Ligne INTITULES Montant Montant

17 - Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles 18 - Fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe et dont l'imposition est diffre au nom de la socit absorbante

25.000,00

- Rintgration totale ou partielle du profit net global de cession aprs 19 abattement prvu au a) de l'article 19 pour non rinvestissement dans le dlai de 3 ans ou non conservation de l'investissement pendant 5 ans 21 - Divers : 21.1. Amortissements non courants fiscalement diffrs de l'exercice 21.2. Rintgration des amortissements diffrs en priode dficitaire au titre de l'IBP et non imputable l'exercice 21.3. Pnalits sur marchs 21.4. Valeur de retrait 130.000,00 80.000,00

21.5. Impt libratoire sur titres de participation

27.000,00

iii. deductions fiscales :

1. Courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise courante) Page 122 sur 158

695.000,00

- Provisions courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule 28 - Abattement sur les produits de participation - Divers : 28.1. Reprise d'amortissements fiscalement diffrs 28.2. Amortissement 100% de l'tude publicitaire 28.3. Primes d'assurance-vie rintgres dans le pass 28.4. Reprise d'exploitation-provision pour dprciation de stocks 300.000,00 350.000,00 45.000,00

2. Non courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise non courante) - Provisions non courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule 24 - Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits effectus au cours de l'exercice (article 19)

366.400,00

25 - Reprise des dgrvements sur impts non dductibles 26 - Abattement sur la plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion - Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du produit global de cession d'un bien immobilis ( [5] ) 70.400,00

27

29 - Divers : 29.1.Reprise d'amortissements fiscalement diffrs Ligne INTITULES Page 123 sur 158 Montant Montant

29.2.Reliquat d'amortissement (reprise de l'annuit d'amortissement diffre en priode dficitaire et rintgr au rsultat du premier exercice clos au titre de l'IS) 29.3. Abattement sur les titres de placement 29.4. Abattement sur retrait 29.5. Gain latent de change 1998 29.6. Profit sur titres de participation 25.000,00 56.000,00 35.000,00 180.000,00

Total

2.245.880,50 1.072.233,34

30 iv. resultat brut fiscal : Bnfice brut fiscal si T1 > T2 (A) Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B) 31 v. reports deficitaires imputes (c) ( [6] ) Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1 - 1998 32 vi. resultat net fiscal : Bnfice net fiscal (A-C) 190.000,00

Montant 1.173.647,16

983.647,16

Page 124 sur 158

ou dficit net fiscal (B)

Montant 33 vii. cumul des amortissements fiscalement differes 34 viii. cumul des deficits fiscaux restant a reporter Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1

2. Dtermination des provisions rglementes 2.1. Provisions pour investissement Il ressort du tableau de passage une base imposable l'IS assez importante. Il y a lieu d'apprcier l'opportunit de constituer une provision pour investissement. Pour cela, il convient de corriger le rsultat fiscal par l'limination de la dduction du montant du profit net sur cessions d'lments de l'actif immobilis et la prise en compte en dduction des abattements (1). Le calcul est dtaill comme suit : Le rsultat fiscal prcdent : 1.173.647,16 Elimination de la dduction du profit net + 70.400,00 Elimination de l'abattement sur retrait (2) + 56.000,00 Prise en compte de l'abattement net sur l'ensemble des cessions et retraits : 110.800-41.000+600+80.000 133.560 x ( [7] ) 10.800+600+80.000 Page 125 sur 158

Nouvelle base de l'impt avant imputation des dficits Imputation des dficits antrieurs dficits sur exploitation dficits sur amortissements Base nette des dficits antrieurs Plafond de constitution de la provision pour investissement : 20% x 1.005.870,16 = 201.174,00 DH ( [8] ) Vu le gain d'impt qui sera obtenu, la socit a intrt constituer cette provision et corrlativement renoncer l'option d'exonration totale des profits de cession. Les rsultats comptable et fiscal s'tabliront aprs la prise en compte de cette provision, respectivement : 212.007,34 DH et 994.696,16 DH . 2.2. Provisions pour logement Le bnfice fiscal avant impt s'lve 1.173.647,26 DH. Le bnfice fiscal aprs imputation des dficits reportables est de 1.005.870,16 DH. Le montant de la dotation autorise est donc gal 0 3% de ce bnfice soit : 30.176,00 DH Ce chiffre donnera lieu la constitution au plan comptable d'une dotation non courante par le crdit d'un compte Provisions rglementes , ce qui entranera une premire rectification la fois du rsultat comptable et du rsultat brut fiscal, lesquels s'tablissent respectivement 242.183,34 DH et 964.520,16 DH . 3. Dtermination du rsultat imposable et de l'impt sur les socits Il y a lieu d'abord de corriger le tableau de passage. Le bnfice fiscal initialement calcul aprs constatation des provisions pour logement et investissement s'tablit 1.195.870,16 ( [9] ) - 30.176 ( [10] ) - 201.174 ( [11] ) 964.520,16 DH Ce montant permet d'absorber le total des dficits antrieurs, soit (L31 du tableau) 160.000,00 DH et ensuite le total des amortissements diffrs, soit (L 29.1) 30.000,00 DH Il reste un bnfice fiscal imposable de 774.520,16 DH 3.1. Impt sur les socits Page 126 sur 158

Du fait que la socit est encourage l'export, il y a lieu de tenir compte de l'exonration, concurrence de 100% de l'IS affrent au bnfice se rapportant au chiffre d'affaires l'export et galement la subvention correspondante. L'impt brut ( [12] ) sera donc calcul comme suit : 35% x 774.520 ( [13] ) = 271.082 DH L'impt d en dfinitive sera de : Total des produits (hors 100% du chiffre d'affaires l'export et 100% de la subvention correspondante) Impt brut x Total des produits 6.340.450 ( [14] ) - 2.000.000 - 100.000 = 271.082 x = 178.915,00 DH 6.340.450 3.2. Cotisation minimale La base "brute" constitue par les produits d'exploitation TTC est de : ( [15] ) 6.686.600,00 DH Corrections de la base : Ristournes non imputables sur les produits de l'exercice + 80.000,00 DH Surplus d'intrts sur les avances financires TTC + 18.725,00 DH Marge sur revente de marchandises TTC + 75.000,00 DH Nouvelle base imposable 6.860.325,00 DH En supposant que la socit est soumise la cotisation minimale au taux de 0,5%, nous obtenons un montant brut de : 34.302,00 DH La cotisation nette est obtenue comme suit : Base imposable brute - [(100% du chiffre d'affaires l'export) + (100% de la subvention affrente ce chiffre d'affaires)] Cotisation brute x Base imposable brute Page 127 sur 158

6.860.325 - (2.100.000) = 34.302 x = 23.668,00 DH 6.860.325 Ainsi, la socit est tenue de payer l'IS puisqu'il est suprieur la CM. IS calcul 178.915,00 DH Excdent de l'IS par rapport la cotisation minimale (178.915- 23.668) 155.247,00 DH 3.3. Imputation sur l'excdent d'IS Il y a lieu d'imputer le crdit de la cotisation minimale en vertu de l'article 15 de la loi relative l'IS ( [16] ) : Au titre de 1998 - 42.000,00 DH Impt net aprs cette imputation [178.915- 42.000] 136.915,00 DH 3.4. Imputation de la TPPRF Il y a lieu d'imputer le reliquat de la TPPRF non encore affect : ( [17] ) 64.000,00 DH Suite cette imputation, il ressort un impt d avant imputation des acomptes de : (136.915- 64.000) 72.915,00 DH 3.5. Imputation des acomptes pays Le montant des acomptes pays au nombre de quatre : 4 x 6.000 ( [18] ) imputer est de : 24.000,00 DH IS rgulariser en dfinitive au plus tard le 31 mars 2000 est de : (72.915- 24.000) 48.915,00 DH 4. Calcul de la PSN La PSN a t abroge au titre des activits non exonres totalement de l'IS, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1996. Toutefois, la PSN est de au titre de l'activit d'export exonre 100%. Le montant de cette participation s'lve 25% de l'impt thorique affrent l'activit exonre. Calcul de la base imposable : Page 128 sur 158

Montant de l'exonration = Impt brut - Impt net d ; soit : 271.082- 178.915= 92.167,00 DH La PSN est gale 25% x 92.167DH = 24.042,00 DH Imputation des acomptes pays -3.000,00 DH Reliquat payer au plus tard le 31 mars 2000 20.042,00 DH 5. Prise en compte de l'IS et de la PSN en comptabilit Ainsi, la charge relle de l'IS et de la PSN que supportera la Socit au titre de l'exercice 1999 sera uniquement gale l'impt sur les socits aprs imputation des crdits de cotisation minimale, s'levant : 136.915,00 DH et la PSN pour : 23.042,00 DH et qui donnera lieu : l'enregistrement en comptabilit de cette charge par le dbit du compte Impts sur les rsultats et le crdit du compte Etat au passif, ce qui engendre un nouveau rsultat net comptable de - 402.140,38 DH ( [19] ) (L2). la rintgration de cette charge au niveau du tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal. (L7 et L8). Suite cette double rectification, le tableau final se prsentera comme suit :

Modle de tableau de Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal A u 31/12/1999 Ligne INTITULES Montant Montant

i. resultat net comptable 1 2 Bnfice net Perte nette 402.140,34

Page 129 sur 158

ii. reintegrations fiscales

1. Courantes :

1.971.820,50

3 4 5 6

- Rmunrations ne correspondant pas un Service effectif (salaire du 180.000,00 PDG) - Frais gnraux n'incombant pas la socit - Autres frais non dductibles - Cadeaux publicitaires non dductibles ( [20] ) 30.000,00 ( [21] ) 15.278,00 155.000,00 225.000,00

11 - Excdent d'amortissement courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements courants non dductibles 13 - Provisions courantes non dductibles 14 - Dons courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons courants 16 - Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants d'associs

( [22] ) 185.000,00 25.000,00 57.840,00 262.312,50

20 - Divers : 20.1.Amortissements courants fiscalement diffrs de l'exercice 20.2. Marge sur revente de marchandises 20.3. Achats se rapportant l'exercice 1995 20.4. Loyer du dpt refactur 20.5. Courtages justifis par des pices internes 62.500,00 95.000,00 54.000,00 70.200,00

Page 130 sur 158

20.6.Dotation l'amortissement des charges rpartir 20.7.Commissions payes en espce 20.8.Indemnit de licenciement 20.9.Perte sur crances clients 20.10.Gain latent 20.11. Ristournes de 1995 20.12. Surplus d'intrts sur avances financires

100.000,00 96.250,00 150.000,00 100.000,00 11.000,00 80.000,00 17.500,00

2. Non courantes :

433.957,00

7 8 9

- Impt sur les socits - Participation la solidarit nationale - Amendes et intrts de retard affrents aux impts

136.915,00 23.042,00

Ligne INTITULES 10 - Autres impts et taxes non dductibles 11 - Excdent d'amortissement non courant (taux excessifs) 12 - Autres amortissements non courants non dductibles 13 - Provisions non courantes non dductibles 14 - Dons non courants non dductibles 15 - Excdents non dductibles des dons non courants 17 - Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles Page 131 sur 158

Montant 12.000,00

Montant

25.000,00

18

- Fraction de la plus-value ralise par la socit absorbe et dont l'imposition est diffre au nom de la socit absorbante

- Rintgration totale ou partielle du profit net global de cession aprs 19 abattement prvu au a) de l'article 19 pour non rinvestissement dans le dlai de 3 ans ou non conservation de l'investissement pendant 5 ans 21 - Divers : 21.1. Amortissements non courants fiscalement diffrs de l'exercice 21.2. Rintgration des amortissements diffrs en priode dficitaire au titre de l'IBP et non imputable l'exercice 21.3. Pnalits sur marchs 21.4. Valeur de retrait 21.5. Impt libratoire sur titres de participation 130.000,00 80.000,00 27.000,00

iii. deductions fiscales :

1. Courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise courante) - Provisions courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule 28 - Abattement sur les produits de participation - Divers : 28.1. Reprise d'amortissements fiscalement diffrs 1998

725.000,00

30.000,00

Page 132 sur 158

28.2. Amortissement 100% de l'tude publicitaire 28.3. Primes d'assurance-vie rintgres dans le pass 28.4. Reprise d'exploitation-provision pour dprciation de stocks

300.000,00 350.000,00 45.000,00

2. Non courantes : - Fraction de l'amortissement ayant fait l'objet de rintgration antrieure 22 non rgularise sur le plan comptable (et ayant fait l'objet de reprise non courante) - Provisions non courantes faisant l'objet d'une rintgration dans le rsultat 23 comptable de l'exercice et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule 24 - Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale des cessions ou des retraits effectus au cours de l'exercice (article 19)

344.177,00

104.177,00

25 - Reprise des dgrvements sur impts non dductibles 26 - Abattement sur la plus-value constate par la socit absorbante sur les titres de participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion - Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du produit global de cession d'un bien immobilis Montant Montant

27

Ligne INTITULES 29 - Divers : 29.1.Reprise d'amortissements fiscalement diffrs 29.2. Reliquat d'amortissement (reprise de l'annuit d'amortissement diffre en priode dficitaire et rintgr au rsultat du premier exercice clos au titre de l'IS) 29.3.Abattement sur les titres de placement 29.4.Abattement sur retrait Page 133 sur 158

25.000,00

29.5. Gain latent de change 1995 29.6. Profit sur titres de participation

35.000,00 180.000,00

Total

2.405.837,50 1.471.317,34

30 iv. resultat brut fiscal : Bnfice brut fiscal si T1 > T2 (A) Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B) 31 v. reports deficitaires imputes (c) ( [23] ) Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice 1998 32 vi. resultat net fiscal : Bnfice net fiscal (A-C) ou dficit net fiscal (B) 160.000,00

Montant 934.520,16

160.000,00

774.520,16

Montant 33 vii. cumul des amortissements fiscalement differes 34 viii. cumul des deficits fiscaux restant a reporter Exercice n - 4 Exercice n - 3 Page 134 sur 158 -

Exercice n - 2 Exercice n - 1

Notes [Note 1] Affrente au chiffre d'affaires l'export exonr 100%. [Note 2] Cotisation au profit des cadres. [Note 3] Surplus sur la redevance leasing. [Note 4] Sur stock 45.000,00 + clients 140.000,00. [Note 5] Dduction provisoire puisque la socit sera oblige d'appliquer les abattements pour bnficier de la constitution de la provision pour investissement, comme il sera dmontr plus loin. [Note 6] Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A). [Note 7] Partant du fait que la provision pour investissement n'est pas cumulable avec l'exonration totale des profits prcits. La socit doit dans ce cas appliquer les abattements. [Note 8] Qui sera pris en compte dans l'abattement net global. [Note 9] Nouvelle base calcule ci-dessus. [Note 10] Provision pour logement. [Note 11] Provision pour investissement. [Note 12] Avant correction. [Note 13] Montant obtenu prcdemment. [Note 14] Donnes hypothses n3.III : 6.425.000 - 130.000 (produits titres de participation devant tre exclus : abattement de 100%) + 45.450,00 [(Profit net global aprs abattement : (110.80041.000+600+80.000) - (104.950,00)]. [Note 15] Voir les donnes aux hypothses Section 2. n3.III. [Note 16] Voir hypothse n2.III. [Note 17] Voir hypothse n1.III. [Note 18] Dtermin auparavant. [Note 19] Rsultat obtenu au point 2 ci-dessus : -242.183,34 - 136.915,00 (IS) - 23.042,00 (PSN). Page 135 sur 158

[Note 20] Cotisation au profit des cadres. [Note 21] Surplus sur la redevance leasing. [Note 22] Sur stock 45.000,00 + clients 140.000,00. [Note 23] Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A).
Annexe I- Illustration du Passage du RNC au RNF

Section 4 ACOMPTES A PAYER AU TITRE DE L'EXERCICE 2000


Il a t demand enfin l'auditeur de revoir le calcul des montants des acomptes qui seront verser au titre de l'exercice 2000. La base de calcul des acomptes de l'IS et la PSN ( [1] ) est constitue des impts de rfrence. Base des acomptes de l'IS : ( [2] ) 178.915,00 DH Ainsi, le montant de chaque acompte sera de (25% x 178.915), soit : 44.729,00 DH Base des acomptes de la PSN : 23.042,00 DH Le montant de chaque acompte est de 25% x 23.042 = 5.761,00 DH La socit est tenue de payer ses acomptes avant la fin de chaque trimestre, moins qu'elle ne lve une option de non versement des acomptes partir du deuxime au vu des rsultats prvisionnels moins performants que ceux de 1999. Notes [Note 1] Affrente l'activit exonre totalement de l'IS. [Note 2] Correspondant l'impt d au titre de 1999 avant imputation du crdit de cotisation minimale. Annexe II - Obligations Dclaratives

ANNEXE II OBLIGATIONS DECLARATIVES


Page 136 sur 158

INTRODUCTION : La prsente annexe recense les obligations dclaratives qui incombent la socit. L'auditeur s'y rfrera pour contrler les dclarations qui ont t souscrites par la socit, dans l'objectif de relever les rectifications raliser au titre des dclarations futures, et d'valuer les sanctions pcuniaires qu'encourt la socit. A ce titre, l'auditeur aura assurer ses vrifications sur deux aspects essentiels : En matire de contenu : Le rviseur doit vrifier que les informations portes sur les dclarations correspondent celles qui sont prvues par la loi, et le cas chant, les modles de l'administration fiscale. Il devra s'assurer aussi de la ralit et de la fiabilit de ces informations, en les recoupant en cas de besoin avec les sources comptables et extra-comptables. En matire de dlai de dpt : L'auditeur doit s'assurer que les obligations dclaratives ont t souscrites dans les dlais lgaux. Il value ce niveau le risque potentiel en matire de sanctions qu'encourrait la socit pour non respect des dlais de dpt des dclarations fiscales. La revue des obligations dclaratives propose est articule autour de trois types d'obligations : q Celles qui sont lies la cration de la socit (section 1) ; q Celles qui sont de nature priodique et ponctuelle (section 2) ; q Celles qui sont prvues en fin d'exploitation (section 3). Annexe II - Obligations Dclaratives

Section 1 OBLIGATIONS DECLARATIVES LIEES A LA CREATION D'UNE SOCIETE AU COMMENCEMENT D'UNE ACTIVITE
Les obligations dclaratives des socits commencent partir du moment de leur constitution, ou installation pour les tablissements stables des socits trangres ( [1] ). Elles doivent, en effet, souscrire une dclaration d'existence dans les conditions de fond, de dlai et de forme dfinies par la loi. L'obligation de souscription de la dclaration d'existence prvue par la loi relative la TVA, quant elle, peut natre postrieurement la cration de la socit, tant donn qu'elle est lie, plutt, la date d'assujettissement cette taxe. Page 137 sur 158

I. DECLARATION D'EXISTENCE EN MATIERE D'I.S. Conformment aux dispositions de l'article 26 de la loi relative l'IS, les socits marocaines nouvellement cres, ainsi que les socits trangres qui s'tablissent au Maroc, doivent adresser, l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur domicile fiscal, une dclaration d'existence ( [2] ). 1. Contenu de la dclaration Le contenu de la dclaration d'existence prvue par la loi relative l'IS diffre selon que la partie dclarante est : une socit de droit marocain, ou, une socit trangre qui cre son tablissement stable au Maroc. 1.1. Cas des socits de droit marocain En vertu de l'article 26 de la loi relative l'IS, la dclaration d'existence que les socits marocaines souscrivent au moment de leur constitution, doit obligatoirement mentionner : la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionn dans la dclaration ; le lieu de tous les tablissements ou succursales de la socit situs au Maroc et, le cas chant, l'tranger ; les numros d'inscription au registre de commerce, la C.N.S.S, la taxe urbaine, et le cas chant, l'impt des patentes ; les noms et prnoms, la qualit et l'adresse des dirigeants ou reprsentants de la socit habilits agir au nom de celle-ci ; les noms et prnoms ou la raison sociale, ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale qui s'est charge des formalits de constitution ; la mention de l'option pour l'imposition irrvocable l'IS lorsqu'il s'agit : de socits en nom collectif ou en commandite simple comprenant uniquement des personnes physiques ; ou, des associations en participation. 7Il est signaler que la dclaration d'existence doit, au moment du dpt, tre accompagne des statuts de la socit et de la liste des actionnaires fondateurs. 1.2. Cas des tablissements stables des socits trangres Les socits trangres qui s'installent au Maroc sont tenues de prciser dans leur dclaration d'existence, outre les trois premires mentions ci-dessus exposes : le lieu de tous leurs tablissements et succursales situs au Maroc ; Page 138 sur 158

les noms et prnoms ou la raison sociale, la profession ou l'activit, ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de l'administration fiscale ( [3] ) ; la mention de l'option pour l'imposition forfaitaire lorsqu'il s'agit de socits trangres adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage, ayant opt pour l'imposition forfaitaire sur le montant total du march au taux de 12%. 2. Modalits et dlai de dpt de la dclaration d'existence La dclaration d'existence ( [4] ) doit tre dpose ( [5] ) dans un dlai maximum de trois mois compter de la date : de leur constitution, pour les socits marocaines ; de leur installation au Maroc, pour les socits trangres. 3. Sanctions pour dfaut ou retard de dpt de la dclaration d'existence Conformment aux dispositions de l'article 43 de la loi relative l'IS, les socits passibles de cet impt, nouvellement cres ou tablies au Maroc, encourent une amende de 1.000 DH, lorsqu'elles: effectuent un dpt tardif de la dclaration d'existence ; ou, dposent une dclaration inexacte. L'amende de 1.000 DH est mise par voie de rle. II. DECLARATION D'EXISTENCE EN MATIERE DE T.V.A Conformment aux dispositions de l'article 34 de la loi relative la TVA, tout nouvel assujetti cette taxe est soumis l'obligation de souscrire une dclaration d'existence. La dclaration d'existence ( [6] ) doit tre adresse par l'assujetti au service local d'assiette dont il relve dans le mois qui suit le commencement des oprations taxables. Elle doit obligatoirement indiquer : la raison sociale, la forme juridique et le sige social de la socit ; la nature des activits exerces ; la nature des produits fabriqus par l'assujetti lui-mme ou par un tiers, et, s'il y a lieu, des autres produits dont il fait le commerce ; l'emplacement des magasins de vente, agences et succursales, des usines et entrepts situs au Maroc ( [7] ). enfin, la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises dont l'assujetti dpend ou qui dpendent de lui. A noter que la loi relative la TVA n'a pas prvu de sanctions pour infractions en matire de dpt de la dclaration d'existence. Page 139 sur 158

Notes [Note 1] Soumis au droit commun [Note 2] Cette obligation incombe mme aux socits exonres de l'IS [Note 3] Par le biais d'une lettre signe par la socit trangre concerne, accompagne de l'acceptation de l'accrdit et informant l'administration des actes et dclarations que celui-ci est habilit excuter ou signer au nom de la socit. [Note 4] Souscrire selon le modle n8301 [Note 5] Contre rcpiss ou envoy par lettre recommande avec accuse de rception [Note 6] Souscrire selon le modle n625/88 [Note 7] De l'emplacement du ou des faonniers ainsi que le nom et le domicile de celui-ci si l'entreprise fait appel la sous-traitance. Annexe II - Obligations Dclaratives

Section 2 DECLARATIONS A PRODUIRE EN COURS D'EXPLOITATION


Les obligations dclaratives incombant l'entreprise durant toute la priode de son exploitation sont assez nombreuses et peuvent tre classes en : des dclarations priodiques devant tre produites au moins une fois par anne, des dclarations ponctuelles dont l'obligation de production trouve son origine dans certaines oprations caractre plus ou moins exceptionnel. Les dclarations priodiques sont limitativement prvues par les lois relatives l'IS, l'IGR et la TVA. Celles prvues en matire d'IS comprennent : la dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre d'affaires ; la dclaration des rmunrations alloues des tiers ; la dclaration des rmunrations verses des socits trangres. Les dclarations priodiques prvues par la loi relative l'IGR sont : la dclaration annuelle des traitements et salaires ; la dclaration des pensions et rentes viagres.

Page 140 sur 158

Quant aux dclarations devant tre produites par les assujettis la TVA, elles comprennent pour l'essentiel : la dclaration priodique du chiffre d'affaires ; la dclaration du prorata de dduction. Les dclarations ponctuelles, quant elles, pour leur majeure partie, sont prvues par les lois relatives aux autres impts et taxes (taxe urbaine, taxe sur les profits immobiliers, Taxe sur les produits des actions et revenus assimils,...). I. DECLARATIONS PERIODIQUES 1. Dclarations priodiques prvues en matire d'I.S. 1.1. Dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre d'affaires 1.1.1. Modalit et dlai de dpt L'article 27 de la loi relative l'IS fixe les modalits et dlais de dpt : de la dclaration du rsultat fiscal devant tre souscrite par les socits et tablissements stables d'entreprises trangres soumis au rgime de droit commun, et, de la dclaration du chiffre d'affaires dont l'obligation de production incombe aux tablissements stables de socits trangres situs au Maroc et ayant opt pour l'imposition forfaitaire qui est prvue l'article 18 de la loi prcite ( [1] ) . a) Dclaration du rsultat fiscal : Les socits imposables l'IS sous le rgime du droit commun doivent souscrire une dclaration du rsultat fiscal conformment l'imprim modle fourni par l'administration ( [2] ). Cette dclaration dpose, auprs de l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu du sige social de la socit concerne, dans le dlai de 3 mois suivant la date de clture de chaque exercice comptable, doit obligatoirement : Indiquer : les rfrences des paiements effectus au titre des acomptes provisionnels pour l'exercice concern ; la base de la cotisation minimale et le montant correspondant ; le rsultat fiscal et l'impt correspondant ; le montant de la rgularisation de l'impt qui est due, ou celui de l'excdent, qui se dgage aprs imputation des acomptes provisionnels. Etre accompagne des pices annexes suivantes ( [3] ) : un tableau des rsultats comptables de l'exercice comportant le CPC et un tat des rectifications extracomptables opres pour obtenir le rsultat fiscal, le bilan (actif et passif) ; un relev dtaill, par catgorie, des charges ; Page 141 sur 158

un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts contracts auprs des tiers, autres que les organismes bancaires et de crdit, ainsi que le montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ; un tat rcapitulatif des immobilisations et de leurs amortissements ; un tat des dotations aux amortissements pratiqus au titre de l'exercice avec l'indication des modalits de leur calcul ; un tat des provisions constitues en franchise d'impt avec l'indication de leur objet et des modalits de leur calcul ; un tat des locations, des baux et des contrats de leasing ; un tat de la rpartition du capital social ; un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille ; un tat de la rpartition et de l'affectation des bnfices effectues au cours de l'exercice ; un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en distinguant le chiffre d'affaires ralis l'intrieur de celui ralis l'exportation ; un tat des amortissements diffrs en priode dficitaire et imputs au rsultat de l'exercice considr ; en cas de fusion, un tat du profit net ralis par la socit fusionne sur les lments de l'actif immobilis et les titres de participation, et dont l'imposition a t diffr au nom de la socit absorbante ou ne de la fusion. tre signe par le reprsentant lgal de la socit ( [4] ) . N.B. : Les socits prpondrance immobilire (vises au paragraphe I de l'article 5 de la L.F. 1978) doivent galement joindre la liste nominative des dtenteurs de leurs actions, parts bnficiaires, parts de fondateurs ou parts sociales ( [5] ) . Les socits qui ne produisent pas la liste prcite dans le dlai prescrit encourent une amende de 10.000 DH. Dans le cas o la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes, les socits encourent une amende de 200 DH par omission ou inexactitude, sans que cette amende puisse excder 5.000 DH. Ces amendes sont mises par voie de rle. b) Dclaration du chiffre d'affaires : En application des dispositions de l'article 27 II, les socits trangres adjudicataires de marchs de travaux de construction ou de montage, ayant opt pour une imposition forfaitaire au taux de 12% sur le montant du march, sont soumises l'obligation de souscrire une dclaration de leur chiffre d'affaires ( [6] ) . Cette dclaration, dont le dpt doit tre effectu avant le 1er Avril de chaque anne, doit comporter les indications ci-aprs : la raison sociale ; la nature de l'activit et le lieu du principal tablissement au Maroc ; le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activit et l'adresse des clients au Maroc ; Page 142 sur 158

le montant de chacun des marchs en cours d'excution ; le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait l'objet de dcomptes ; le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de l'Office des Changes avec les rfrences de cette autorisation ; les rfrences des paiements de l'impt exigible. 1.1.2. Sanctions pour retard ou dfaut de dpt a) Retard de dpt : Les impositions rsultant de dclarations dposes hors dlai donnent lieu l'application d'une majoration gale 15% ( [7] ) : des droits correspondant au bnfice ou la cotisation minimale lorsqu'elle est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire, pour les socits soumises au rgime de droit commun ; des droits correspondant au chiffre d'affaires, pour les tablissements stables imposs forfaitairement.. Le montant minimum de perception est fix 500 DH. a) Dfaut de dpt : Conformment aux dispositions de l'article 29 de la loi relative l'IS, le dfaut de dpt des dclarations du rsultat fiscal ou du chiffre d'affaires est susceptible de donner lieu une taxation d'office. Toutefois, pralablement cette taxation, la socit est invite par lettre recommande avec accus de rception dposer la dclaration de son rsultat fiscal ou de son chiffre d'affaires, dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de cette lettre. Pass ce dlai, si la socit n'a toujours pas dpos sa dclaration, l'administration l'informe par lettre recommande avec accus de rception, des bases qu'elles a values et sur lesquelles la socit sera impose d'office si elle ne dpose pas sa dclaration dans un deuxime dlai de 30 jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre d'information. Si la socit ne dpose pas sa dclaration avant l'expiration de ce deuxime dlai de 30 jours, elle est taxe d'office selon les bases d'imposition retenues par l'Administration. L'impt payer rsultant de cette taxation, et mis par voie de rle, est en outre, assorti d'une majoration de 15% ( [8] ) qui ne peut tre infrieure 500 DH. 1.2. Dclaration des rmunrations alloues des tiers Aux termes des dispositions de l'article 30 de la loi relative l'IS, les socits ayant une activit au Maroc, y compris les socits trangres qui ont opt pour l'imposition forfaitaire, sont tenues de dclarer les rmunrations ci-aprs, lorsqu'elles sont verses des contribuables inscrits l'impt des patentes ou l'IS : honoraires ; Page 143 sur 158

commissions, courtages et autres rmunrations similaires ; rabais, remises et ristournes accords aprs facturation. 1.2.1. Modalit et dlais de dpt La dclaration des rmunrations alloues des tiers doit parvenir l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit qui les verse dans le mme dlai que celui prvu pour la dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre d'affaires ( [9] ) . Cette dclaration, tablie conformment un imprim modle de l'administration fiscale ( [10] ) , doit indiquer, pour chacun des bnficiaires, les mentions ci-aprs : le nom, prnom ou la raison sociale ; la profession ou nature de l'activit et l'adresse ; le numro d'inscription l'impt des patentes ou l'IS ( [11] ), et le numro d'inscription la TVA (3) ; le numro d'inscription la CNSS ; le montant, par catgorie, des sommes alloues titre d'honoraires, de commissions, de courtages ou de rabais, ristournes et remises accords aprs facturation. 1.2.2. Sanctions pour infractions en matire de dclaration des dclarations des rmunrations alloues des tiers a) Dfaut ou retard de dpt : En vertu des dispositions de l'article 46 de la loi relative l'IS, le dfaut ou le retard de production de la dclaration des rmunrations alloues des tiers donne lieu la rintgration dans le rsultat fiscal de la socit concerne de 25% du montant des rmunrations non dclares et l'application d'une majoration de 15% des droits rsultant de cette rintgration ( [12] ) . A noter toutefois que l'Administration admet que seule la majoration de 15% est applicable sur la base du montant global des rmunrations non dclares. b) Dclaration incomplte ou insuffisante : L'article susvis dispose que lorsque la dclaration des rmunrations alloues des tiers, produite dans le dlai imparti, est insuffisante ou incomplte, la socit concerne est passible d'une amende de 100 dirhams par omission ou inexactitude releve. Cependant, cette amende, mise par voie de rle, ne peut dpasser 1.000 dirhams. 1.3. Dclaration des rmunrations verses des socits trangres Conformment aux dispositions de l'article 37 de la loi relative l'IS, les personnes morales rsidentes ou ayant une activit au Maroc doivent souscrire une dclaration ( [13] ) des rmunrations payes, par elles ou par leurs intermdiaires, des socits trangres non rsidentes. Les rmunrations concernes sont prvues par l'article 12 de la loi prcite savoir : les redevances pour usage de droits d'auteurs sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques, y compris les films cinmatographiques et de tlvision ; Page 144 sur 158

les redevances pour la concession de licences d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; les rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger ; les rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; les rmunrations pour l'organisation de tournes artistiques ou sportives ; les droits de location et les rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; les intrts de prts et autres placements revenu fixe, l'exclusion des intrts des prts consentis l'Etat ou garantis par lui, et de ceux affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ainsi que les intrts de prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieur 10 ans ( [14] ) ; les rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; les commissions et honoraires. 1.3.1. Modalits et dlai de dpt La dclaration des rmunrations verses des socits trangres, dposer en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre d'affaires, doit mentionner : la nature et le montant des paiements effectus par la personne morale dclarante; le montant des retenues y affrentes ( [15] ) ; la dsignation de la socit bnficiaire des paiements. 1.3.2. Sanctions pour retard ou insuffisance de la dclaration L'article 49 paragraphe II de la loi relative l'IS stipule que le dpt d'une dclaration hors dlai ou d'une dclaration insuffisante donne lieu l'application d'une amende de 1.000 DH. Cette amende est mise par voie de rle. 1.4. Options diverses 1.4.1. Option pour l'imposition libratoire des titres de participation L'accs ce rgime est assorti de la production dans le mois qui suit la premire cession, d'une demande d'option. Par ailleurs, la socit est tenue de produire la dclaration de l'ensemble des profits, dans le mois suivant la date de clture de l'exercice concern, et ce d'aprs le modle tabli par l'Administration. N.B. La loi ne prvoit pas de sanction en cas de dfaut ou de retard de dpt de cette dclaration Page 145 sur 158

1.4.2. Option pour l'exonration totale des profits de cession des lments de l'actif immobilis en cours d'exploitation Cette option est assortie de l'obligation de production de l'engagement crit de la socit de rinvestissement du produit de cession. La loi ne prvoit pas de dlai pour la production de cet engagement. En pratique, il est fourni en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal 2. Sanctions pour retard ou insuffisance de la dclaration 2.1. Dclaration annuelle des traitements et salaires La lgislation fiscale marocaine ( [16] ) prvoit l'obligation de souscrire une dclaration annuelle des traitements et salaires pays par : les employeurs privs, domicilis ou tablis au Maroc ; les administrations et autres personnes morales de droit public. 2.1.1. Modalits et dlai de dpt La dclaration annuelle des traitements et salaires doit tre dpose, dans le courant du mois de Fvrier de chaque anne, l'intention de l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu du domicile, du principal tablissement ou du sige des contribuables concerns. Cette dclaration doit indiquer, pour chacun des bnficiaires des revenus salariaux pays au cours de l'anne coule, les renseignements suivants : nom, prnom et adresse ; numro de la CIN, ou de la carte de sjour pour les trangers, ainsi que le numro d'immatriculation la CNSS ; numro matricule la division de l'ordonnancement et du traitement informatique du Ministre des finances, pour les fonctionnaires civils et militaires ; montant brut des traitements, salaires et moluments ; montant brut des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels ; montant du revenu brut imposable ; montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la CNSS et des organismes de prvoyance sociale ; taux des frais professionnels ; montant des chances prleves au titre des prts et intrts normaux pour acquisition de logements conomiques ; nombre de dductions pour charges de famille ; Page 146 sur 158

montant du revenu net imposable ; montant des retenues opres au titre de l'impt ; priode laquelle s'applique le paiement. Cette dclaration doit en outre tre complte par un tat des rmunrations et indemnits occasionnelles verses par les contribuables des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari ( [17] ) et qui doit indiquer pour chaque bnficiaire : les nom et prnoms ; l'adresse et la profession ; le montant brut des sommes payes, des retenues opres et des taux appliqus (17% ou 30%) pour le calcul de celles-ci. 2.1.2. Sanctions pour infractions commises en matire de dclaration des traitements et salaires q Dclaration incomplte ou irrgulire Le contribuable qui dpose une dclaration incomplte encourt une majoration de 15% de l'impt d toutes les fois que les lments manquants ont une incidence sur la base d'imposition ( [18] ). Dans le cas contraire, une amende de 25 DH par omission ou inexactitude releve est applique ( [19] ). q Dclaration dpose hors dlai En vertu des dispositions de l'article 81 de la loi relative l'IGR, le dpt tardif d'une dclaration des traitements et salaires entrane une majoration de l'amende fiscale ci-dessus prvue de : 50%, si le retard est compris entre 1 et 2 mois ; 100%, s'il est suprieur 2 mois. 2.2. Dclaration des pensions et rentes viagres Conformment aux dispositions de l'article 78 de la loi relative l'IGR, les dbirentiers ( [20] ) domicilis ou tablis au Maroc, doivent souscrire une dclaration des pensions et rentes viagres dont ils assurent le paiement. Les modalits et dlai de souscription ainsi que les sanctions pour infractions commises en matire de cette dclaration sont identiques ceux prvus ci-dessus pour la dclaration annuelle des traitements et salaires. 3. Dclarations priodiques prvues en matire de TVA Conformment aux dispositions de l'article 29 de la loi relative la TVA, les assujettis cette taxe doivent souscrire une dclaration priodique de leur chiffre d'affaires. Cette dclaration doit, en outre, tre accompagne de certains documents annexes. 3.1. Dclarations priodiques du chiffre d'affaires 3.1.1. Priodicit et dlai de dpt de la dclaration du chiffre d'affaires Page 147 sur 158

Le dlai de dpt de la dclaration priodique du chiffre d'affaires diffre selon que l'assujetti est soumis : au rgime de la dclaration mensuelle, au, celui de la dclaration trimestrielle. q Rgime de la dclaration mensuelle ( [21] ) La lgislation fiscale ( [22] ) marocaine soumet au rgime de la dclaration mensuelle : les redevables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse 1 000 000 dirhams ; toute personne n'ayant pas d'tablissement stable au Maroc et y effectuant des oprations imposables. Cette dclaration mensuelle doit tre dpose au plus tard la fin de chaque mois, au titre du chiffre d'affaires ralis le mois prcdent. q Rgime de la dclaration trimestrielle ( [23] ) En vertu des dispositions de l'article 29 de la loi relative la TVA, sont soumis au rgime de la dclaration trimestrielle : les redevables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur 1 000 000 dirhams ; les redevables exploitant des tablissements saisonniers ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; les nouveaux redevables pour l'anne civile en cours ( [24] ). Cette dclaration doit tre dpose avant l'expiration du premier mois de chaque trimestre au titre du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul. 3.1.2. Modalits de dpt La dclaration du chiffre d'affaires, tablie sur un imprim modle fourni par l'administration, doit indiquer : l'identit du redevable ; le montant total des affaires ralises ; le montant des affaires non taxables ; le montant des affaires exonres ; le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activit et par taux ; le montant de la taxe exigible ; le montant du crdit de la priode prcdente, le cas chant ; Page 148 sur 158

le montant de la taxe dont la dduction est opre en distinguant entre : les prestations de services, les importations, les achats et les travaux faon, pour les achats non immobiliss ; les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux d'installation et de pose, ainsi que les prestations de services et autres dpenses passes en immobilisations, pour les achats immobiliss. le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable. 3.1.3. Documents annexes joindre la dclaration priodique du chiffre d'affaires Les assujettis cette taxe doivent annexer leurs dclarations priodiques du chiffre d'affaires : une copie des factures des achats des biens inscrits dans un compte d'immobilisation ouvrant droit dduction et acquis au cours de la priode d'imposition considre ; un relev de ces factures comportant : leur rfrence ; la dsignation exacte des biens, leur valeur et le montant de la taxe ayant grev leur acquisition. N.B. Il est signaler que ni la loi relative la TVA, ni le dcret d'application ne prvoit de sanctions l'encontre des redevables qui enfreignent cette rgle de dclaration. Toutefois, dans la pratique, et en cas de contrle, les inspecteurs rejettent la dduction de la TVA grevant ces immobilisations pour motif d'infraction aux conditions de forme prvues par le dcret d'application de la TVA. 3.1.4. Sanctions pour infractions commises en matire de dclaration priodique du chiffre d'affaires q Retard de dpt de la dclaration : Conformment aux dispositions de l'article 48 de la loi relative la TVA, le dpt tardif d'une dclaration priodique du chiffre d'affaires est sanctionn par une majoration : de 10% ( [25] ) des droits ds, lorsque le retard de dclaration et de versement de la taxe est infrieur ou gal 1 mois ; de 25% ( [26] ) de ces droits, lorsque le retard de dclaration ou de versement de la taxe dpasse 1 mois. q Dfaut de dpt de la dclaration : En vertu de l'article 28 de la loi relative la TVA, le contribuable qui ne produit pas la dclaration priodique du chiffre d'affaires est impos d'office dans les mmes conditions que celles prvues pour la taxation d'office en matire d'IS ( [27] ). La taxe payer rsultant de cette imposition d'office est, en outre, passible d'une amende de 25%. q Dclaration incomplte ou irrgulire : La lgislation fiscale marocaine ( [28] ) soumet une amende de 25% (1), les contribuables qui dposent une dclaration priodique du chiffre d'affaire comportant : Page 149 sur 158

des omissions, insuffisances ou minorations dans les dclarations de recettes ou d'oprations taxables ; des dductions abusives ; des manoeuvres tendant obtenir indment le bnfice d'exonrations ou de remboursements. 3.2. Dclaration du prorata de dduction Conformment aux dispositions de l'article 19 du dcret d'application de la loi relative la TVA, les assujettis cette taxe doivent souscrire, avant le 1 er Avril de chaque anne, une dclaration sur laquelle sont portes les informations suivantes: le pourcentage de dduction annuel (prorata) appliqu pendant l'anne en cours; les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce pourcentage ; le prix d'achat ou de revient, taxe comprise, de l'ensemble des biens inscrits dans un compte d'immobilisation acquis au cours de l'anne prcdente ; le montant de la taxe affrente ce prix d'achat ou de revient, pour les achats faits auprs de assujettis la T.V.A. 3.3. Sanctions pour retard ou insuffisance de la dclaration Conformment aux dispositions de l'article 36 de la loi relative la TVA, les assujettis cette taxe doivent dposer au service local des impts directs et taxes assimiles, une copie du bilan, du CPC et du tableau d'amortissement et autres tats annexes, et ce dans les trois mois qui suivent celui de la clture de l'exercice. Le dfaut ou le retard de dpt de ces documents est sanctionn par : une amende de 2.000 DH ; une majoration de 100 DH par jour de retard plafonne 1.000 DH. I. DECLARATIONS PONCTUELLES 1. Dclaration de transfert du sige social prvue en matire d'IS 1.1. Modalits de dpt de la dclaration de transfert Conformment aux dispositions de l'article 26, paragraphe II de la loi relative l'IS, les socits passibles de cet impt doivent, lorsqu'elles procdent au transfert de leur sige social ou de leur principal tablissement situ au Maroc, aviser par crit ( [29] ) dans le mois suivant celui du transfert, l'inspecteur des impts directs du lieu o elles sont imposables. 1.2. Sanctions pour dfaut ou retard de dpt de la dclaration de transfert Lorsque la socit qui transfre son sige social ou son principal tablissement au Maroc ne dpose pas la dclaration de transfert dans le dlai imparti, elle est passible d'une amende, mise par voie de rle, de 500 DH ( [30] ). 2. Dclarations d'options prvues en matire de TVA Page 150 sur 158

La loi relative la TVA prvoit essentiellement deux situations d'options : une ayant trait l'assujettissement cette taxe (article 6) ; et, l'autre concernant le rgime sous lequel sera impos le contribuable : l'encaissement (droit commun) ou le dbit (article 10). 2.1. Option pour l'imposition la TVA 2.1.1. Bnficiaires de l'option En vertu de l'article 6 de la loi relative la TVA, peuvent prendre la qualit d'assujetti la TVA : les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffres d'affaires l'exportation ; les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux viss ci-dessous, savoir les ventes portant sur : le pain, le couscous, semoule, farines, servant l'alimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ses farines et les levures utilises dans le panification. le lait, crme de lait frais conserv ou non, concentr ou non, sucr ou non, laits, spciaux pour nourrissons, laits en poudre destins l'alimentation humaine, ou beurre l'exclusion des autres produits drivs du lait. le sucre de canne, de betterave, et les sucres analogues, l'tat brut, raffins, agglomrs, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors (....). le sel de cuisine (gemme ou marin). les dates conditionnes, produites au Maroc, les raisins secs et figues sches. les bougies et paraffines. les produits dont les prix sont rglements. les vents portant sur les appareillages spcialiss destins aux handicaps et au dficients visuels. les personnes considres au regard de la loi relative la TVA comme petits fabriquants ( [31] ) et petits prestataires et ralisant un chiffre d'affaires annuel infrieur ou gal 180.000 dirhams (article 7) 2.1.2. Modalits et dlais de ralisation L'assujettissement la TVA se fait par dclaration adresse sous pli recommand au service local des taxes sur le chiffre d'affaires du ressort duquel dpend le redevable. L'option qui peut tre ralise sur tout ou partie des ventes et prestations, prend effet, aprs 30 jours suivant sa date d'envoi. 2.2. L'option pour le rgime des dbits Les assujettis imposables la taxe sur la valeur ajoute sous le rgime de l'encaissement (rgime de droit commun) qui dsirent tre imposs sous le rgime des dbits doivent en vertu de l'article 10 de la loi prcite, adresser leur option pour le rgime des dbits : Page 151 sur 158

avant le 1er janvier, ou, dans les 30 jours qui suivent la date de dbut de leur activit. Suite la ralisation de cette formalit dclarative, la socit est autorise raliser le versement de la TVA facture selon le rgime du dbit. Par ailleurs, l'option de la socit doit tre accompagne de la liste des clients dbiteurs ventuels ; celle-ci doit acquitter la TVA y affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de la dclaration. 3. Dclarations prvues par la loi sur la taxe urbaine Conformment aux dispositions de la loi instituant la taxe urbaine ( [32] ), les personnes physiques ou morales, domicilies ou tablies au Maroc doivent souscrire : une dclaration spciale lors de l'installation de machines et appareils faisant partie intgrante de leurs tablissements de production de biens ou de services ; une lettre d'information adresse au service local d'assiette des impts directs et taxes assimiles lors du changement d'affectation ou de proprit des immeubles, leur appartenant, passibles de la taxe urbaine. 3.1. Dclaration spciale 3.1.1. Modalits et dlai de dpt Cette dclaration concerne le bnfice de l'exonration quinquennale de la taxe au titre des biens d'quipement matriels nouvellement acquis faisant partie intgrante des tablissements de production. La dclaration spciale comporte, en dehors des renseignements habituels relatifs l'identit du contribuable, la date d'installation et le prix de revient des machines et appareils faisant partie intgrante des tablissements industriels ou de services. Cette dclaration doit tre adresse au service contre rcpiss ( [33] ) l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu d'imposition de la socit, avant le 31 Dcembre de l'anne d'installation des machines et appareils concerns. 3.1.2. Dfaut ou retard de dpt En vertu des dispositions de l'article 17 de la loi relative la taxe urbaine, le dfaut ou le retard de souscription de la dclaration spciale est sanctionn par une amende de 10% calcule sur la base : de la taxe due, ou bien, de celle qui aurait t due en l'absence d'exonration totale ou partielle ( [34] ). 3.2. Lettre d'information 3.2.1. Modalits et dlais de dpt Les propritaires ou usufruitiers d'immeubles passibles de la taxe urbaine doivent, en cas de changement d'affectation ou de proprit de ces biens, tablir une lettre d'information ( [35] ) cet effet et l'adresser l'inspecteur des impts directs du lieu de situation des immeubles en question, avant le 31 Janvier de l'anne suivant celle du changement. Page 152 sur 158

3.2.2. Dfaut ou retard de dpt Conformment aux dispositions de l'article 17 de la loi sur la taxe urbaine, le dfaut de production dans le dlai lgal de la lettre d'information entrane une amende de 10% calcule sur la base : de la taxe due, ou bien, de celle qui aurait t due en l'absence d'exonration totale ou partielle. 4 . Dclarations prvue par la loi relative la Taxe sur les produits des actions et revenus assimils (TPA) ( [36] ) L'article 8 de la loi relative la TPA soumet les socits qui distribuent des produits imposables cette taxe, ou le cas chant, l'tablissement bancaire ayant t dlgu pour payer ces produits, l'obligation de souscrire une dclaration annuelle des revenus ainsi distribus. 4.1. Modalits et dlais de dpt Les socits et tablissements bancaires susviss doivent souscrire, dans le courant du mois de Mars , une dclaration des revenus imposables la TPA distribus au cours de l'anne prcdente. Celle-ci doit mentionner : le nom, adresse et profession du dbiteur ou payeur ; les noms, adresses et professions des bnficiaires ; la nature du paiement, le montant de la taxe et le montant net du paiement ; la date de versement de la taxe. Cette dclaration ( [37] ) adresse par lettre recommande avec accus de rception l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles de leur sige social, doit tre accompagne, le cas chant, des attestations de proprit des titres requises des bnficiaires des produits susviss soumis l'IS, pour bnficier de la dispense de la retenue la source de la TPA. 4.2. Sanctions pour infractions commises en matire de dclaration de la TPA Le dfaut de dpt de la dclaration rcapitulative des produits distribus, dans le dlai prescrit, ainsi que le dpt de dclarations inexactes ou incompltes sont passibles d'une majoration de 15% du montant de la taxe non dclare. 5. Dclaration prvue par le texte relatif la Taxe sur les produits de placement revenu fixe (TPPRF) ( [38] ) Les personnes morales rsidentes ou tablies au Maroc doivent, l'occasion du paiement d'intrts et autres produits assimils passibles de la TPPRF ( [39] ), souscrire une dclaration rcapitulative des paiements effectus ce titre. 5.1. Modalits et dlai de dpt Les personnes susvises doivent souscrire, dans le courant du mois de Mars de chaque anne, une dclaration des intrts et produits assimils pays au cours de l'anne coule ainsi que des retenues la source y affrentes. Page 153 sur 158

Cette dclaration doit indiquer : Pour les bnficiaires identifis : le numro du dcompte ou de l'avis de crdit ; le numro de la C.I.N ou de la carte d'tranger ; le numro du registre de commerce ; le montant brut des intrts, le montant de la taxe et le montant net du paiement ; la date de rfrence du versement de la taxe au percepteur ; le numro d'article d'imposition l'IGR ou l'IS. Pour les bnficiaires non identifis, les montants bruts et nets des intrts ainsi que celui de la taxe correspondante. 5.2. Sanctions pour infractions commises en matire de dclaration de la TPPRF Le dfaut ou le retard de dpt de la dclaration de la TPPRF ainsi que le dpt d'une dclaration inexacte ou incomplte, son passibles d'une majoration de 15% du montant de la taxe non dclare. 6. Dclaration des terrains non btis en matire de Participation la Solidarit Nationale (PSN) Les propritaires de terrains non btis passibles de la PSN ( [40] ) doivent procder la dclaration du revenu virtuel de ces derniers avant le 1er Mai de chaque anne . Cette dclaration qui doit tre dpose auprs du receveur de l'enregistrement dont relvent ces terrains, et elle doit tre rdige d'aprs un imprim modle fourni par l'Administration et indiquer : les nom, prnom et adresse du propritaire ; la valeur vnale du terrain au 1er Janvier de l'anne de la dclaration ; le lieu de situation du terrain, sa superficie et le numro de son titre foncier, s'il est immatricul. La loi prvoit que sont taxs d'office avec application d'une majoration de 25% du montant de la PSN due et d'une amende de 2% dudit montant (par mois ou fraction de mois de retard), les personnes qui ne remplissent pas les obligations prcites Notes [Note 1] Cette option est ouverte aux tablissements stables adjudicataires de marchs de travaux de construction ou de montage d'installations industrielles ou techniques. [Note 2] Modle n8303 [Note 3] La liste des pices annexes est fixe par le dcret n2-87-911 du 30/12/1987 ; ayant fait l'objet d'une mise jour suite l'entre en vigueur de la loi comptable n9/88 du 01/01/1994.

Page 154 sur 158

[Note 4] Prsident, Directeur Gnral, Administrateur Dlgu, Grant, fond de pouvoir ou tout autre personne habilite agir au nom de la socit. [Note 5] Cette obligation est prvue compter du 01/01/1995 [Note 6] Conformment au modle n8303. [Note 7] Ce taux peut tre port jusqu' 100% en cas de mauvaise foi de la socit. A noter qu'en plus de cette majoration, sont appliques les sanctions pour infractions en matire de versement d'impt (amende de 10%, majoration de 3% pour le 1er mois de retard et de 1% par mois ou fractions de mois suivants). [Note 8] Ce taux peut tre port jusqu' 100% en cas de mauvaise foi de la socit. A noter qu'en plus de cette majoration, sont appliques les sanctions pour infractions en matire de versement d'impt (amende de 10%, majoration de 3% pour le 1er mois de retard et de 1% par mois ou fractions de mois suivants. [Note 9] A savoir : 3 mois aprs la clture de chaque exercice comptable pour les socits de droits commun; 3 avant le premier avril de chaque anne, pour les socits trangres ayant opt pour l'imposition forfaitaire [Note 10] Modle n 8306 [Note 11] Remplacs compter du 01/01/1997 par un identifiant fiscal unique. [Note 12] En plus des sanctions pour infractions en matire de versement d'impt (amende de 10%, majoration de 3% pour le 1er mois de retard et de 1% par mois ou fractions de mois suivants). [Note 13] Modle n 8305 [Note 14] Prts contracts compter du 01/07/1996 [Note 15] A noter que les rmunrations en question sont soumises une retenue la source de 10% devant tre opre par l'entreprise qui les paie. [Note 16] Article 77 de la loi relative l'I.G.R. [Note 17] Rmunrations vises l'article 73 de la loi relative l'I.G.R. [Note 18] Article 81, II de la loi relative l'I.G.R. [Note 19] Article 109 de la loi relative l'I.G.R. [Note 20] Y compris les comptables publics [Note 21] Modle n718/97 [Note 22] Article 29 de la loi relative l'I.G.R. [Note 23] Modle n609/86 [Note 24] Toutefois, ces redevables peuvent opter pour le rgime de la dclaration mensuelle s'ils en font la demande avant le 31 janvier. Page 155 sur 158

[Note 25] Ce taux peut tre port 100% en cas de mauvaise foi ; A noter qu'en cas de mise en recouvrement par l'administration fiscale de l'tat des produits, il est appliqu en plus de cette majoration, les sanctions pour infractions en matire de versement de la taxe d'une majoration de 3% pour le 1er mois de retard et de 1% par mois ou fraction de mois suivants. [Note 26] [Note 27] Voir ci-dessus. [Note 28] Article 48 de la loi relative la TVA. [Note 29] Le modle n8307 est prvu par l'administration fiscale cet effet. [Note 30] A rticle 43 de la loi relative l'I.S. [Note 31] Sont considrs comme "petits fabricants" ou "petits prestataires" : toute personne dont la profession consiste en l'exercice d'une industrie principalement manuelle, les faonniers qui oprent par le compte de tiers sur les matires premires fournies par ce dernier. les exploitants de taxis toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur ou excute des menues prestations de services. [Note 32] Article 5 et 15 de la loi n37-89 instituant la taxe urbaine (dahir n1-89-288 du 30/12/1989). [Note 33] Selon un modle fourni par l'Administration cet effet. [Note 34] De fait, les machines et appareils nouvellement installs sont exonrs de la Taxe urbaine pendant une priode de 5 annes suivant celle de leur installation. [Note 35] Aucune forme particulire n'est exige par la loi. [Note 36] Dahir n1-89-145 du 23/10/1989 portant promulgation de la loi n18-88 relative la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils. [Note 37] Souscrite selon le modle n5001. [Note 38] La taxe sur les produits des placements revenu fixe a t institue par l'article 6 de la loi de finances 1992. [Note 39] Voir champ d'application de la TPPRF. [Note 40] Ce sont les terrains non btis situs dans l'tendue des communes urbaines et de leurs zones priphriques, sauf ceux : appartenant l'Etat ou aux collectivits locales situs dans des zones greves de servitudes non aedificand. relevant de la taxe urbaine, Page 156 sur 158

les terrains, pour lesquels une autorisation de construire ou de lotir a t octroye, pour une dure de 3 ans, condition que le permis d'habiter soit obtenu dans ce dlai. Annexe II - Obligations Dclaratives

Section 3 DECLARATIONS A PRODUIRE EN FIN D'EXPLOITATION


I. DECLARATION PREVUE EN MATIERE D'IS En vertu des dispositions de l'article 28 de la loi relative l'IS, les socits passibles de cet impt sont tenues de produire, en cas de cessation totale d'activit, de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique entranant leur exclusion du domaine de l'IS ou la cration d'une nouvelle personne morale : une dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit ; et, le cas chant, celle de l'exercice comptable prcdant cette dernire priode d'activit. Cette dclaration doit tre souscrite dans le dlai de 45 jours compter de la date de ralisation de l'un des changements prcits. L'article susvis prcise, par ailleurs, qu'en cas de cessation totale d'activit suivie de liquidation prolonge, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit, doit comporter, en outre, les nom, prnoms et adresse du liquidateur, ainsi que la nature et l'tendue des pouvoirs qui lui ont t confrs. Le liquidateur doit souscrire pendant toute la priode de liquidation : une dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de chaque priode de 12 mois, compter de la date de cessation, et ce, dans le dlai de 3 mois suivant la date d'arrt des comptes. une dclaration du rsultat final, dans le dlai de 45 jours suivant la date de clture des oprations de liquidation. II. DECLARATION PREVUE EN MATIERE DE TVA L'article 35 de la loi relative la TVA soumet tout assujetti cette taxe, qui cde son entreprise ou en cesse l'exploitation, l'obligation de produire une dclaration de cessation contenant les indications ncessaires : la liquidation de la taxe due, et, la rgularisation des dductions (clients dbiteurs, stocks, biens immobilisables). Cette dclaration doit tre fournie, dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation, au service des impts directs et taxes assimiles dont relve l'assujetti.

Page 157 sur 158

Page 158 sur 158