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A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO
LIMITAES, ADAPTAES E EVOLUES
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1. INTRODUO
A informao o diferencial nas tomadas de decises por parte das empresas, pois possibilita ao usurio o conhecimento em relao situao sobre a qual se toma uma deciso, alm de habilitar a empresa a alcanar seus objetivos atravs do uso eficiente de seus recursos disponveis. E, para que os dados adquiridos pela empresa sejam corretamente tratados, interpretados, analisados e transformados em informaes que auxiliem no processo de tomada de decises, necessrio que essa empresa possua um sistema de informaes. Um sistema de informao pode ser entendido como o conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros, onde dados so processados e transformados em informaes para serem utilizadas nos processos de
planejamento, tomada de decises e controle. Analisando os conceitos de sistema de informao e o seu funcionamento, percebe-se que a contabilidade em si um sistema de informaes, visto que tem como objetivo a coleta, o armazenamento, o processamento e a distribuio de informaes sobre o patrimnio das entidades para os seus usurios. Portanto, os sistemas de informaes contbeis so aqueles que fornecem informaes de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade sobre o patrimnio das entidades e suas mutaes a fim de auxiliar os usurios nas tomadas de decises. Tendo em vista a relevncia do assunto, o presente trabalho tem como objetivo a anlise, atravs de uma pesquisa bibliogrfica, da contabilidade como sistema de informaes, com a finalidade de investigar as limitaes e deficincias observadas por diversos autores, bem como suas adaptaes e evolues.
1.1. Justificativa
As empresas enfrentam um ambiente competitivo e exigente, desafiando os gestores s tomadas de decises cada vez mais rpidas. Para auxiliar nesse processo necessrio um suporte de informaes consistentes, confiveis e precisas.
De acordo com Barros (2005, p. 107), o processo de gesto depender, essencialmente, da existncia de um sistema de informaes, devidamente estruturado, que permita a comparao entre o planejado e o executado. E esse o principal objetivo da Contabilidade: auxiliar seus usurios nas tomadas de decises, atravs da gerao de informaes tempestivas, comparveis e relevantes. Moscove, Simkin e Bagranoff (2002, p.25) afirmam que a Contabilidade em si um sistema de informaes pois um processo comunicativo que coleta, armazena, processa e distribui informaes para os que precisam delas. Assim, a Contabilidade, ao registrar todos os fatos ocorridos na organizao, caracteriza-se como um banco de dados que poder se transformar em informaes teis e imprescindveis no processo decisrio, conforme Barros (2005, p. 107). Dessa forma, a contabilidade pode se apresentar como o sistema de informaes estruturado a fim de gerar informaes claras, oportunas e relevantes, capazes de embasar o processo de gesto das organizaes em meio s complexidades do ambiente econmico atual.
1.2. Problemtica
No mundo atual faz-se necessrio que a informao contbil possua qualidade e credibilidade. Entretanto, conforme Szster et al (2005, p. 20), a crescente complexidade das atividades empresariais e determinadas restries tributrias nos fazem deparar com crticas fundamentadas quanto necessidade de seu aprimoramento. E, ainda de acordo com Szster et al (2005, p. 20), paralela anlise das dificuldades existentes, colocada a extrema dificuldade de mudanas substanciais na atual normatizao contbil. A legislao societria, que baseada nos princpios contbeis, estabelece algumas normas que dificultam ou impossibilitam a gerao de informaes que auxiliem nas tomadas de decises de seus usurios. Essas deficincias vo desde a avaliao dos itens patrimoniais pelo custo histrico e a resistncia ao reconhecimento de ativos intangveis at a falta de interatividade entre os gestores e os profissionais da contabilidade.
Esses e outros fatores implicam em um descrdito por parte dos usurios, principalmente pelos gestores, em relao contabilidade como sistema de informaes. Consequentemente, a maioria das empresas utiliza a contabilidade apenas para atender s exigncias legais e no como uma ferramenta para a tomada de decises. Barros (2005, p.103) enfatiza que, na prtica, o profissional da rea contbil direciona 95% de seu tempo de trabalho e de seu esforo para o preenchimento de formulrios, cumprimento de formalidades legais e apurao de resultados para pagamento de impostos. A dicotomia apresentada onde a legislao estabelece que as
demonstraes contbeis devem ser elaboradas em observncia aos princpios da contabilidade e a legislao fiscal, e os usurios tm necessidade de informaes que reflitam a realidade do patrimnio da empresa levando em considerao a objetividade e aplicabilidade, alm da utilidade, o que motivou a questo da pesquisa apresentada. Partindo desse pressuposto, o questionamento base da pesquisa foi o seguinte: A Contabilidade , efetivamente, um Sistema de Informao Gerencial? E, sendo, como tem se adaptado s mudanas dos cenrios e da tecnologia de informao para suprir as necessidades de seus usurios?
1.3. Objetivos da Pesquisa

Cabe neste momento, portanto, enunciar quais foram os objetivos que direcionaram esta pesquisa, conduziram as aes e delimitaram o escopo. 1.3.1. Objetivo Geral Identificar os aspectos que caracterizam a Contabilidade como um sistema de informao amplo onde existem subsistemas destinados a fins especficos. 1.3.2. Objetivos Especficos Conhecer quais as crticas tm sido feitas pelos autores aos padres contbeis societrios.
Investigar quais as formas de eliminar ou evitar a influncia dessas limitaes. Apontar as adaptaes e evolues da contabilidade, e de seus subsistemas, como sistema de informao.
1.4. Hipteses da Pesquisa

Existem subsistemas de informao que atendem a necessidades diferenciadas de diversos usurios. Os princpios e termos contbeis dificultam a interpretao das demonstraes pelo usurio comum. H adaptaes histricas j efetuadas e estas podem continuar ocorrendo.
1.5. Aspectos Metodolgicos da Investigao

A metodologia utilizada na presente pesquisa pode ser caracterizada da seguinte maneira: P Quanto aos objetivos: pesquisa exploratria; P Quanto aos procedimentos: pesquisa bibliogrfica; P Quanto abordagem do problema: pesquisa qualitativa. Esta classificao est de acordo com Beuren (2004, p. 79), ao estabelecer que as tipologias de pesquisas aplicveis Contabilidade so agrupadas em trs categorias:
pesquisa quanto aos objetivos, que contempla a pesquisa exploratria, descritiva e explicativa; pesquisa quanto aos procedimentos, que aborda o estudo de caso, o levantamento, a pesquisa bibliogrfica, documental, participante e experimental; e a pesquisa quanto abordagem do problema, que compreende a pesquisa qualitativa e a quantitativa.
pesquisa
exploratria
normalmente
ocorre
quando
pouco
conhecimento sobre a temtica a ser abordada, conforme Beuren (2004, p. 80). Atravs do estudo exploratrio, ainda segundo Beuren (2004, p. 80), busca-se conhecer com maior profundidade o assunto, de modo a torn-lo mais claro ou construir questes importantes para a conduo da pesquisa. Trata-se, tambm, de uma pesquisa bibliogrfica, pois recorre ao uso de material acessvel ao pblico em geral, como livros, revistas e artigos j publicados sobre o assunto.
De acordo com Marconi e Lakatos (1996, p. 66), a pesquisa bibliogrfica abrange toda bibliografia j tornada pblica em relao ao tema de estudo, desde publicaes avulsas, boletins, jornais, revistas, livros, pesquisas, monografias, teses, material cartogrfico etc., at meios de comunicao orais. Esse tipo de pesquisa tem por finalidade conhecer as diferentes formas de contribuio cientfica que se realizaram sobre determinado assunto ou fenmeno, conforme Oliveira, S. L., (1999, p. 119). Para Manzo, citado por Marconi e Lakatos (1996, p. 66), a bibliografia oferece meios para definir, resolver, no somente problemas j conhecidos, como tambm explorar novas reas onde os problemas no se cristalizaram
suficientemente. Portanto, a pesquisa bibliogrfica no se trata de repeties do que j foi dito ou escrito sobre determinado assunto, mas, pelo contrrio, proporciona o exame de um tema sob um novo enfoque, ao confrontar diferentes interpretaes com a anlise do cenrio atual. Quanto ao tipo de anlise ou abordagem do problema, trata-se de uma pesquisa qualitativa. Nesse tipo de pesquisa, possvel estabelecer uma anlise mais profunda em relao ao tema estudado, no tendo como objetivo numerar ou medir unidades ou categorias homogneas. Richardson, citado por Beuren (2004, p. 91), menciona que os estudos que empregam uma metodologia qualitativa podem descrever a complexidade de determinado problema, analisar a interao de certas variveis, compreender e classificar processos dinmicos vividos por grupos sociais. Dessa forma pode-se considerar que a pesquisa qualitativa indutiva, onde o pesquisador, ao invs de coletar dados para comprovar teorias, hipteses e modelos preconcebidos, desenvolve conceitos, idias e entendimentos a partir de padres encontrados nos dados.
1.6. Organizao do Trabalho

O trabalho est organizado em quatro (04) captulos, sendo que o primeiro contm a contextualizao do trabalho, trazendo algumas consideraes
preliminares, a justificativa, o problema, os objetivos, as hipteses e a metodologia da pesquisa.
No segundo captulo, o referencial terico, so apresentados alguns aspectos relacionados aos sistemas, ao sistema empresa e aos sistemas de informaes, alm de algumas referncias quanto natureza, ao valor, e s caractersticas de qualidade das informaes contbeis, bem como os tipos de usurios da contabilidade e suas necessidades de informao, e, principalmente, uma abordagem sobre o sistema de informao contbil e suas reas e subsistemas. Enquanto isso, o terceiro captulo trata das limitaes e deficincias observadas na contabilidade enquanto sistema de informao gerencial, bem como as principais adaptaes e evolues do modelo informativo contbil para suprir tais deficincias. E, finalmente, no quarto captulo encontram-se as concluses e sugestes de continuidade da pesquisa.
2. REFERENCIAL TERICO 2.1. Sistemas

Antes de abordar a contabilidade como sistema de informao necessrio que se faam algumas colocaes sobre sistemas e sistemas de informao. Um sistema pode ser definido como um conjunto de elementos interdependentes e interagentes que concorrem para a realizao de um ou mais objetivos predeterminados. De acordo com Oliveira, J. F., (2005, p. 149) um sistema um conjunto de elementos dinamicamente inter-relacionados, desenvolvendo uma atividade ou funo para atingir um ou mais objetivos ou propsitos. Enquanto isso, Batista (2004, p. 13) define sistema como o conjunto de elementos interdependentes, ou um todo organizado, ou partes que interagem formando um todo unitrio e complexo. Ambos esto de acordo que um sistema caracterizado pela influncia recproca entre os seus componentes e pela unio de todos esses componentes para alcanar o objetivo esperado. Alm disso, qualquer sistema integrante, ou subsistema, de outro sistema, e possui outros subsistemas interagindo dentro de si. Isso denominado hierarquia de sistemas. Portanto, conforme Magalhes e Lunkes (2000, p. 20), tem-se que um sistema qualquer se caracteriza por: pertencer a um sistema maior e conter vrios sistemas menores, ter objetivo ou finalidade especfica e ser complexo em sua estrutura. Basicamente um sistema processa recursos para se obter os produtos relacionados ao objetivo-fim. Ou seja, fundamentalmente, conforme Padoveze (1997, p. 36), o funcionamento de um sistema configura-se a um processamento de recursos (entradas do sistema), obtendo-se, com esse processamento, as sadas ou produtos do sistema. Os elementos bsicos que compem um sistema so os seguintes: Objetivo: a prpria razo de existncia do sistema. De acordo com Oliveira, J. F., (2005, p. 150) a finalidade para a qual o sistema foi criado. Entradas: Formam o conjunto dos recursos que entram ou esto no sistema para ser utilizado no processo de transformao. Para Oliveira, J. F., (2005,
p. 150), tudo aquilo que o sistema necessita como material de operao e obtido no ambiente com o qual interage. Processo de transformao: a transformao dos recursos ou entradas em um produto ou servio final condizente com o objetivo do sistema. Segundo Oliveira, J. F., (2005, p. 151), a maneira pela qual os elementos componentes interagem no sentido de produzir as sadas desejadas. Sadas: Correspondem ao resultado, ou produto final, do processo de transformao. Nas palavras de Oliveira, J. F., (2005, p. 151), as sadas so o resultado do processo de transformaes das entradas, a forma de o sistema influenciar o meio. Controle e Avaliao: Tem o propsito de verificar se o sistema est atendendo aos seus objetivos. Ou seja, conforme diz Oliveira, D. P. R., (1999, p. 24), para verificar se as sadas esto coerentes com os objetivos estabelecidos. Retroalimentao: Seria a reintroduo de uma sada sob a forma de informao. Ento retroalimentao, realimentao ou feedback um instrumento de regulao cognitiva, ou de controle, em que as informaes realimentadas so resultados das divergncias verificadas entre as respostas de um sistema e os parmetros previamente estabelecidos em conformidade com Oliveira, J. F., (2005, p. 151). Os componentes do sistema podem ser visualizados na figura abaixo:
OBJETIVOS
ENTRADAS
RETROALIMENTAO
Figura 1: Componentes de um Sistema

Fonte: OLIVEIRA (1999, p. 24)
CONTROLE E AVALIAO
PROCESSO DE TRANSFORMAO
SADAS
importante ressaltar que o meio onde o sistema est inserido chama-se ambiente do sistema. Seriam os limites do sistema, ou os elementos que se situam fora do mesmo. So elementos que no fazem parte do sistema, mas so fatores que tm interao e influncia no sistema. Conforme Oliveira, D. P. R., (1999, p. 25), o ambiente o conjunto de elementos que no pertencem ao sistema, mas qualquer alterao no sistema pode mudar ou alterar os seus elementos e qualquer alterao nos seus elementos pode mudar ou alterar o sistema. 2.1.1. Sistema Empresa Toda empresa pode ser vista com um sistema aberto, porque encontra-se em pemanente interao com o ambiente, e dinmico, pois realiza atividades que a mantm em constante mutao. Segundo Catelli (2001, p. 39), a empresa pode ser visualizada como um processo de transformao de recursos (materiais, humanos, financeiros,
tecnolgicos etc.) em produtos e servios, composto de diversos processos menores, interdependentes, que so suas atividades. Essa viso sistmica da empresa est demonstrada na figura abaixo:
ACIONISTAS, CONCORRENTES, GOVERNO, SINDICATOS ETC.
MERCADO FORNECEDOR
RECURSOS MATERIAIS
MERCADO CONSUMIDOR
EMPRESA
COMPRAS DE RECURSOS ESTOCAGEM DE MATERIAIS
RECURSOS HUMANOS
PRODUO
PRODUTOS E SERVIOS
RECURSOS FINANCEIROS
SERVIOS DE APOIO
MANUTENO
ESTOCAGEM DE PRODUTOS
RECURSOS DE TECNOLOGIA
FINANAS
RECURSOS DE INFORMAO
TRANSPORTE
VENDAS DE PRODUTOS
CUMPRIMENTO DA MISSO
VALORES ECONMICOS
RESULTADO ECONMICO
VALORES ECONMICOS
EFICINCIA
CONTINUIDADE
EFICCIA
Figura 2: Viso Sistmica da Empresa

Fonte: CATELLI (2001, p. 39)
Para que a empresa mantenha a continuidade, necessrio que o valor econmico dos produtos e servios gerados (receitas) seja suficiente para repor, no mnimo, o valor econmico dos recursos consumidos (custos) para a realizao de suas atividades. E isto ser determinado pelos resultados econmicos da empresa, demonstrando se seus recursos foram utilizados eficientemente e refletindo seus nveis de eficcia, que se referem ao cumprimento de sua misso. Tambm importante ressaltar que o ambiente no qual a empresa est inserida interfere, de vrias maneiras em seu estado e funcionamento. Podem ser considerados como exemplos de fatores que influenciam permanentemente a situao empresarial o comportamento dos consumidores e fornecedores, a concorrncia, o desenvolvimento tecnolgico, as influncias governamentais e as condies macroeconmicas. 2.1.2. Dado, Informao e Conhecimento Quando se trata de informao (como um todo), importante que se faa a distino entre dado, informao e conhecimento. Um dado pode ser entendido como o o elemento em seu registro puro, que ainda no foi interpretado e analisado. De acordo com Oliveira, D. P. R., (1999, p. 36), qualquer elemento identificado em sua forma bruta que, por si s, no conduz a uma comprenso de determinado fato ou situao. A informao resultante do processamento dos dados, ou seja, o dado que foi processado e armazenado de maneira que possa ser compreendido e utilizado pelos usurios sendo capaz de auxiliar nas suas decises. Segundo Davis, citado por Padoveze (2004, p. 49), informao o dado processado e armazenado de forma compreensvel para seu receptor e que apresenta valor real ou percebido para suas decises correntes ou prospectivas. Enquanto isso, o conhecimento uma consequncia da informao. Em outras palavras, a partir do momento em que o usurio tem acesso a uma informao, ele passa por um processo dinmico em que lhe possvel posicionarse em relao a uma determinada situao e, ento, tomar uma deciso. O mesmo dito por Oliveira, D. P. R., (1999, p. 36): o executivo deve obter o conhecimento a partir do dado transformado, que lhe propicia um processo dinmico ou um elemento
de ao, essa situao dinmica permite ao executivo posicionar-se diante de uma situao qualquer". A figura abaixo mostra as atividades do processo de informao:
PERCEPO
COLETA
ORGANIZAO
PROCESSAMENTO
COMUNICAO
UTILIZAO
DADOS
INFORMAO
CAPACIDADE DE ENTENDIMENTO
Figura 3: Atividades do Processo de Informao

Fonte: OLIVEIRA, PEREZ Jr. e SILVA (2004, p. 61)
Resumindo, informao deve ser compreendida como um dado processado que proporcione ao usurio um conhecimento atravs de um processo dinmico, atravs do qual possa se posicionar em relao a determinada situao e, com isso, tomar uma deciso que lhe seja favorvel. Nas palavras de Oliveira, D. P. R., (1999, p. 36), a informao o produto da anlise dos dados existentes na empresa, devidamente registrados,
classificados, organizados, relacionados e interpretados em determinado contexto, para transmitir conhecimento e permitir a tomada de deciso de forma otimizada. 2.1.3. Sistema de Informao Na era da informao o sucesso ou o fracasso das organizaes depende de como elas gerenciam as informaes. McGee e Prusak (1994, p. 3) afirmam que numa economia de informao, a concorrncia entre as organizaes baseia-se em sua capacidade de adquirir, tratar, interpretar e utilizar a informao de forma eficaz. Isso se deve ao fato de que, conforme Polloni (2001, p. 56), a informao fornece o conhecimento necessrio s decises requeridas para definir e atingir os objetivos da organizao, e integra as aes dos indivduos para que suas atividades e interesses sejam convergentes com os ideais da empresa. Em outras palavras, a informao o diferencial nas tomadas de decises por parte das empresas, pois possibilita ao usurio o conhecimento em relao situao sobre a qual se toma uma deciso, alm de habilitar a empresa a alcanar seus objetivos atravs do uso eficiente de seus recursos disponveis.
O valor da informao est relacionado com a relao custo-benefcio, a reduo da incerteza no processo de tomada de deciso e o aumento da qualidade da deciso. Quando se trata da relao custo-benefcio, refere-se ao fato de que a informao deve trazer benefcios maiores que o custo para obt-la. De acordo com Oliveira, D. P. R., (1999, p. 37), a eficincia na utilizao do recurso informao medida pela relao do custo para obt-la e o valor do benefcio derivado de seu uso. Os custos associados com a produo da informao so aqueles envolvidos na coleta, no processamento e na distribuo. A reduo de incerteza no processo de tomada de deciso est diretamente ligada com o aumento da qualidade da deciso. Segundo Padoveze (2004, p. 50), uma informao passa a ser vlida quando sua utilizao aumenta a qualidade decisria, diminuindo a incerteza do gestor no ato da deciso. Dessa forma, ainda de acordo com Padoveze (2004, p. 50), a relao adequada seria: o mnimo de informao necessria para reduzir a incerteza e aumentar a qualidade da deciso, ao menor custo possvel. Como, segundo Batista (2004, p. 13), o grande objetivo das organizaes reunir todas as fontes de dados e informaes existentes e organiz-las, tendo em vista tornar acessvel todo dado desejado na mesma velocidade em que ele necessrio aos tomadores de deciso em qualquer atividade, imprescindvel que elas possuam um sistema de informao. O mesmo Batista (2004, p. 21) complementa dizendo que para o controle das informaes que fluem pela estrutura da organizao existem os sistemas de informao, que obtm e armazenam informaes e permitem a consulta e a emisso de relatrios de acordo com as necessidades dos gerentes e administradores. Ou seja, para que os dados adquiridos pela empresa sejam corretamente tratados, interpretados, analisados e transformados em informaes que auxiliem no processo de tomada de decises, necessrio que essa empresa possua um sistema de informaes. Para Padoveze (2004, p. 55), sistema de informao pode ser definido como um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros agregados segundo uma sequncia lgica para o processamento dos dados e traduo em
informaes, para, com seu produto, permitir s organizaes o cumprimento de seus objetivos principais. Enquanto isso, Moscove, Simkim e Bagranoff (2002, p. 23) definem sistema de informao como sendo um conjunto de subsistemas inter-relacionados que funcionam em conjunto para coletar, processar, armazenar, transformar e distribuir informaes para fins de planejamento, tomada de decises e controle. A partir disso, pode-se definir sistema de informao como o conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros, onde dados so processados e transformados em informaes para serem utilizadas nos processos de planejamento, tomada de decises e controle. 2.1.3.1. Classificao dos sistemas de informao Os sistemas de informao classificam-se em: sistemas de informao de apoio s operaes, sistemas de informao de apoio gesto, e sistemas de informao de suporte s decises. Os sistemas de informaes operacionais esto ligados ao sistema fsicooperacional da empresa, ou seja, auxiliam os departamentos e atividades na execuo de suas funes operacionais. Partindo desse pressuposto, um sistema de informaes operacionais pode ser definido, de acordo com Gil (1979, p. 14), como um conjunto de recursos humanos e materiais dentro de uma entidade, responsvel pela coleta e processamento de dados para gerar informaes que facilitem a mecnica operacional ou dia-a-dia dos diversos setores da empresa. Enquanto esse tipo de sistema de informao responsvel em auxiliar o processo operacional da entidade, o sistema de informao gerencial est relacionado s atividades de planejamento e controle financeiro e avaliao de desempenho dos negcios. Para Gil (1979, p. 14), um sistema de informaes gerenciais pode ser entendido como um conjunto de recursos humanos e materiais dentro de uma organizao, o qual responsvel pela coleta e pelo processamento de dados para produzir informaes que sejam teis a todos os nveis da gerncia, no planejamento e controle das atividades da organizao.
Ou seja, o sistema de informao de apoio gesto tem como funo principal o fornecimento de informaes necessrias gesto econmico-financeira da empresa. Por outro lado, os sistemas de informaes de apoio s decises tm a finalidade de auxiliar no processo decisrio, sustentando a administrao com informaes que auxiliem nas tomadas de decises para otimizar os resultados esperados. Segundo Padoveze (2004, p. 65), esses sistemas de informaes se utilizam da base de dados dos sistemas operacionais e dos sistemas de apoio gesto e tm como foco flexibilizar informaes no estruturadas para tomada de decises. Com isso, percebe-se que para um bom funcionamento do sistema de informaes necessrio que haja uma perfeita integrao entre esses sistemas. A estrutura e integrao dos sistemas de informaes dentro da empresa podem ser observadas na figura seguinte:
S IS T E M A S D E A P O IO D E C IS O
S IS T E M A S D E A P O IO G E S T O
S IS T E M A S D E A P O IO S OPERAES
Figura 4: Estrutura e Integrao dos Sistemas de Informao

Fonte: PADOVEZE (2004, p. 66)
A integrao desses sistemas pode ser resumida da seguinte forma: O sistema de informao gerencial necessita de informaes qualitativas e quantitativas que podem ser coletadas no sistema operacional, enquanto Create PDF with PDF4U. If you wish to remove this line, please click here to purchase the full version
informaes semi-estruturadas e no estruturadas so alocadas aos sistemas de suporte s decises, que, juntamente com as informaes provenientes do sistema de informao gerencial, permitem alta administrao da entidade a realizao de estudos e simulaes que possam orientar no processo de tomada de decises.
2.2. A Contabilidade como Sistema de Informao

Nesse momento sero apresentadas alguns aspectos referentes natureza, ao valor e s caractersticas de qualidade das informaes contbeis, bem como os tipos de usurios da contabilidade e suas necessidades de informao. E, principalmente, uma abordagem sobre o sistema de informao contbil e suas reas e subsistemas. 2.2.1. As Informaes Contbeis A contabilidade tem como objetivo a gerao de informaes de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade sobre o patrimnio das entidades e suas mutaes a fim de auxiliar os usurios nas tomadas de decises. De acordo com Iudcibus (2004, p. 32), o objetivo principal da Contabilidade fornecer informao econmica, fsica, de produtividade e social relevante para que cada usurio possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com segurana. O aspecto econmico est ligado ao processo de formao de resultado (receitas e despesas, por exemplo), o aspecto financeiro refere-se aos fluxos de caixa, o aspecto fsico relaciona-se a informaes quantitativas ligadas s operaes e o aspecto de produtividade compreende a utilizao mista de conceitos financeiros (de valores) e fsicos (quantitativos). As informaes contbeis devem proporcionar base segura para a tomada de decises por parte de seus usurios. E, como j foi dito anteriormente, o valor da informao est relacionado com a relao custo-benefcio, a reduo da incerteza no processo de tomada de deciso e o aumento da qualidade da deciso. Alm disso, a informao deve ser sistematizada para que possa atender plenamente aos usurios, atravs da construo de relatrios com enfoques diferentes para as diferentes necessidades de cada um.
A qualidade das informaes contbeis est associada aos seguintes atributos: compreensibilidade, confiabilidade, relevncia, tempestividade e
comparabilidade. Por compreensibilidade entende-se que as informaes contbeis devem ser expostas de forma que seja prontamente compreendida pelo usurio a que se destine, mas presume que o usurio tenha os conhecimentos necessrios de contabilidade e dos negcios e atividades da entidade. Em conformidade com o Conselho Federal de Contabilidade (1995), compreensibilidade concerne clareza e objetividade com que a informao contbil divulgada, abrangendo desde elementos de natureza formal, como a organizao espacial e recursos grficos empregados, at a redao e tcnica de exposio utilizadas. A confiabilidade da informao baseia-se na veracidade, completabilidade e pertinncia em seu contedo. Ou seja, as informaes no devem possuir erros, devem ser elaboradas de acordo com os princpios da contabilidade, as normas contbeis e a legislao, devem contemplar todos os aspectos relevantes sobre o que se pretende transmitir, e seu contedo deve estar de acordo com o assunto que se pretende tratar. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (1995), esses aspectos da confiabilidade so descritos da seguinte forma: Veracidade: esse aspecto pode ser traduzido na exigncia de que as informaes contbeis no contenham erros ou vieses, e sejam elaboradas em rigorosa consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e na ausncia de norma especfica, com as tcnicas e procedimentos respaldados na cincia da Contabilidade. Completabilidade: esse aspecto diz respeito ao fato de a informao compreender todos os elementos relevantes e significativos sobre o que pretende relevar ou divulgar, como transaes, previses, anlises, demonstraes, juzos ou outros elementos. Pertinncia: essa caracterstica requer que seu contedo esteja de acordo com a respectiva denominao ou ttulo. Outro atributo ligado qualidade das informaes contbeis a relevncia. Uma informao considerada relevante quando ela tem capacidade de influenciar em uma deciso.
Segundo o pronunciamento do FASB (Financial Accounting Standards Board Junta de Normas de Contabilidade Financeira), citado por Oliveira, L. M., Perez Jr. e Silva (2004, p. 79), a informao deve ajudar os usurios a aumentar a probabilidade de estimar corretamente os resultados de eventos passados e presentes. Enquanto isso, a tempestividade relaciona-se com o tempo e a periodicidade de disponibilizao da informao. Em outras palavras, as informaes devem estar disponves aos usurios antes que perca sua capacidade de influenciar o processo decisrio, e devem ser divulgadas sistematicamente no mesmo perodo de tempo. Conforme o Conselho Federal de Contabilidade (1995), a tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus fins. E a comparabilidade est ligada possibilidade do usurio identificar similaridades e diferenas em dois conjuntos de informaes. A comparabilidade deve proporcionar ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma entidade ou em diversas entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a possibilitar-se o conhecimento das suas posies relativas, de acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (1995). Portanto, para que as informaes contbeis forneam segurana para as decises de seus usurios, pela compreenso do estado em que se encontra a entidade, sua evoluo e desempenho, elas devem possuir tais atributos. 2.2.2. Principais Usurios e Suas Necessidades de Informao Entende-se por usurios da contabilidade pessoas fsicas ou jurdicas com interesse na entidade, utilizando-se das informaes contbeis de forma permanente ou transitria. Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 42), conceitua-se como usurio toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e do progresso de determinada entidade. Existem diversos tipos de usurios e eles so classificados em usurios externos e usurios internos. Os usurios externos so, principalmente, os clientes, os fornecedores, os acionistas, as instituies financeiras (e outros emprestadores)
e as entidades governamentais. Os usurios internos so os administradores de todos os nveis hierrquicos e os empregados. Cada um desses usurios possui necessidades diferentes de informao, visto que cada um deles ir fazer uso das informaes contbeis para auxiliar em variados processos decisoriais. Para os clientes as informaes mais importantes so as referentes aos preos dos produtos, onde e como podem ser comprados e as garantias e servios de assistncia correlatos. J os fornecedores tm interesse em informaes como o grau de confiana do mercado na empresa, a sua situao de crdito e a possibilidade de a empresa cumprir seus compromissos. Enquanto isso todos os acionistas tm interesse na avaliao do desempenho passado e na predio do desempenho da organizao, eles se preocupam com o retorno que podero ter atravs dos dividendos. As instituies financeiras e os emprestadores em geral suprem as empresas com recursos para investimento ou expanso, e, por isso, esto interessados na gerao de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o capital mais os juros, com segurana. Por outro lado, as entidades governamentais tm interesse no valor adicionado, na produtividade e no lucro tributvel. Os empregados esto preocupados com a gerao de um fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou manuteno de salrios, com segurana. E os administradores esto preocupados com o retorno do investimento e dos acionistas, bem como uma boa liquidez e um endividamento confortvel por parte da empresa. Esses so os principais interesses e necessidades de informaes contbeis de cada grupo de usurios. O quadro abaixo resume quais seriam as informaes mais importantes para cada grupo de usurios da contabilidade:
USURIO DA INFORMAO CONTBIL
META QUE DESEJARIA MAXIMIZAR OU TIPO DE INFORMAO MAIS IMPORTANTE
CLIENTES
PREOS E GARANTIAS DOS PRODUTOS, GARANTIAS E SERVIOS DE ASSISTNCIA CORRELATOS. GRAU DE CONFIANA DO MERCADO NA EMPRESA, POSSIBILIDADE DE A EMPRESA CUMPRIR SEUS COMPROMISSOS.
FORNECEDORES
ACIONISTA MINORITRIO
FLUXO REGULAR DE DIVIDENDOS.
ACIONISTA MAJORITRIO PARTICIPAO
OU
COM
GRANDE FLUXO DE DIVIDENDOS, VALOR DE MERCADO DA AO, LUCRO POR AO.
ACIONISTA PREFERENCIAL
FLUXOS DE DIVIDENDOS MNIMOS OU FIXOS.
EMPRESTADORES EM GERAL
GERAO DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS SUFICIENTES PARA RECEBER DE VOLTA O CAPITAL MAIS OS JUROS, COM SEGURANA. VALOR ADICIONADO, TRIBUTVEL. PRODUTIVIDADE, LUCRO
ENTIDADES GOVERNAMENTAIS
EMPREGADOS EM GERAL, COMO ASSALARIADOS
FLUXO DE CAIXA FUTURO CAPAZ DE ASSEGURAR BONS AUMENTOS OU MANUTENO DE SALRIOS, COM SEGURANA; LIQUIDEZ. RETORNO SOBRE O ATIVO, RETORNO SOBRE O PATRIMNIO LQUIDO; SITUAO DE LIQUIDEZ E ENDIVIDAMENTO CONFORTVES.
MDIA E ALTA ADMINISTRAO
Quadro 1: Usurios e Informaes Necessrias

Fonte: Adaptado de IUDCIBUS (2004, p. 23)
Agora, tratando do aspecto gerencial, os usurios internos precisam de outros tipos de informaes para que possam tomar decises que conduzam a entidade aos resultados esperados por todos esses usurios. Essas informaes podem ser distribudas em trs nves: nvel estratgico, nvel ttico, e nvel operacional. As necessidades de informao para os diferentes nveis gerenciais podem ser visualizadas no quadro abaixo:
NECESSIDADES DE INFORMAO POR NVEL GERENCIAL

CARACTERSTICA DA INFORMAO ALTA GERNCIA PLANO ESTRATGICO MDIA GERNCIA PLANO TTICO BAIXA GERNCIA PLANO OPERACIONAL
DETALHE
INFORMAO EM GERAL NORMALMENTE GRFICA, PARA ILUSTRAR TENDNCIAS E NO ATIVIDADES. DEPENDE DE INFORMAES GERADAS EXTERNAMENTE. MENSAL, OU ACOMPANHANDO CICLO DE PLANEJAMENTO. NO OU POUCO ESTRUTURADO. SUMRIO CONCISO OU GRFICOS SEM DETALHES.
DETALHES SUMARIZADOS PARA SEREM COMPARADOS COM O PLANEJADO E AVALIAR O DESEMPENHO. INTERNA, SUMARIZADA E ALGUMAS VEZES EXTERNA.
INFORMAO DETALHADA, RELATIVA S ATIVIDADES DO DIA-A-DIA.
FONTE
PRATICAMENTE S DADOS EXTERNOS.
FREQUNCIA
CCLICA E PERIDICA.
PERIODICIDADE NORMALMENTE DIRIA.
ESTRUTURAO
DESDE POUCO AT MUITO ESTRUTURADO. RELATRIOS COMPLEXOS E COMPARATIVOS.
MUITO ESTRUTUDADO.
COMPLEXIDADE
PLANOS POUCO COMPLICADOS E MUITO DETALHADOS
Quadro 2: Necessidades de Informao por Nvel Gerencial

Fonte: POLLONI (2001, p. 69)
Cada uma dessas informaes tm o objetivo de auxiliar no processo decisrio desde as atividades operacionais, passando pelas atividades de planejamento e controle at as tomadas de decises da alta administrao, visando a otimizao do resultado da organizao. 2.2.3. Sistemas de Informaes Contbeis Analisando os conceitos de sistema de informao e o seu funcionamento, percebe-se que a contabilidade em si um sistema de informaes, visto que ela coleta, armazena, processa e distribui informaes sobre o patrimnio da entidades para os seus usurios. Essa caracterizao feita por Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 42): a Contabilidade objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
Os sistemas de informaes contbeis so um tipo especial de sistema de informaes que fornece informaes sobre processos e eventos de negcio que afetam a organizao conforme Moscove, Simkim e Bagranoff (2002, p. 22). Em outras palavras, os sistemas de informaes contbeis so aqueles que fornecem informaes sobre o patrimnio das entidades e suas mutaes. De acordo com Gil (1979, p. 23), o sistema de informao contbil pode ser definido como o conjunto de recursos humanos e de capital dentro da organizao, o qual responsvel pela preparao de informaes financeiras, e tambm das informaes obtidas da coleta e processamento dos dados das transaes. Portanto, um sistema de informaes contbeis pode ser entendido como um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros, responsvel pela transformao e processamento dos dados das transaes em informaes de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade sobre o patrimnio das entidades e suas mutaes a fim de auxiliar os usurios nas tomadas de decises. O sistema de informao contbil pode ser apresentado em trs grandes reas e nos principais subsistemas:
SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL
REA LEGAL/FISCAL
CONTABILIDADE GERAL CORREO MONETRIA INTEGRAL CONTABILIDADE EM OUTRAS MOEDAS CONSOLIDAO DE BALANOS VALORIZAO DE INVENTRIOS CONTROLE PATRIMONIAL
REA DE ANLISE
ANLISE DE BALANO ANLISE DE FLUXO DE CAIXA GESTO DE IMPOSTOS
REA GERENCIAL
ORAMENTOS E PROJEES CUSTOS E PREOS DE VENDAS CONTABILIDADE POR RESPONSABILIDADE CENTROS DE LUCROS E UNIDADES DE NEGCIOS ACOMPANHAMENTO DO NEGCIO
Quadro 3: reas e Subsistemas do Sistema de Informao Contbil

Fonte: PADOVEZE (2004, p. 159)
O subsistema de contabilidade geral a base do sistema de informao contbil e tem como objetivo atender s necessidades legais, societrias e fiscais. As demais reas e subsistemas podem ser elaboradas e operacionalizadas a partir desse subsistema. E o cerne do subsistema de contabilidade geral o processo de escriturao contbil os lanamentos. Por isso, o registro da informao atravs dos lanamentos de grande importncia para um bom funcionamento do sistema de informao contbil.
Para que um sistema de informao contbil tenha validade dentro da empresa necessrio que as informaes contbeis possuam as caractersticas citadas anteriormente e que haja a integrao dos subsistemas. O que caracteriza um sistema de informao integrado a navegabilidade dos dados, ou seja, os dados coletados so utilizados por todos os subsistemas de forma comum, com as mesmas classificaes e nomenclaturas. Para Padoveze (1997, p. 41), considera-se um sistema de informao contbil integrado quando todas as reas necessrias para o gerenciamento da informao contbil estejam abrangidas por um nico sistema de informao contbil. Resumindo, todos os usurios das informaes contbeis devem receber a mesma informao e ter uma mesma linguagem.
3. ANLISE DOS RESULTADOS 3.1. Limitaes e Deficincias da Contabilidade como Sistema de Informao
possvel perceber que a Contabilidade, em muitos casos, no alcana seus objetivos enquanto Sistema de Informao quando se observa o grau de utilizao das demonstraes por parte de grupos de usurios especficos. Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 44) dizem que
o fato de determinado grupo, todavia, estar utilizando-se, num menor grau de intensidade do que imaginaramos, de informao contbil pode ter vrios significados, a saber: a. Deficincias estruturais do modelo informativo-contbil para tal tipo de deciso; b. Restries ou limitaes do prprio usurio; c. Ambiente decisrio em que a profisso contbil est laureada por baixo status de credibilidade, influenciando a no-utilizao por parte de grupos sofisticados de usurios, mesmo que a informao objetiva tenha alguma ou bastante significncia; d. Falhas de comunicao e evidenciao decorrentes de problemas de linguagem inadequada por parte das demonstraes contbeis.
Em
cada
situao
devem
ser
analisados
os
motivos
para
tais
acontecimentos, mas possvel perceber que a Contabilidade como Sistema de Informao apresenta algumas deficincias e limitaes. Uma das limitaes que poderiam ser citadas a avaliao de itens patrimoniais pelo Custo Histrico, em obedincia ao Princpio do Custo Histrico. Para Iudcibus (2004, p. 60), em conformidade com esse princpio,
os ativos so incorporados pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los, mais todos os gastos necessrios para coloc-los em condies de gerar benefcios para a empresa. Esta avaliao base para as contabilizaes posteriores, somente sendo permitidas amortizaes, depreciaes e clculo da quota de exausto dos ativos que sofrerem tais diminuies de valor, pelo uso, decurso do tempo ou obsolescncia.
O problema, ainda de acordo com Iudcibus (2004, p. 61), que
a avaliao conservadora, baseada no custo original, falha, nos demonstrativos financeiros, como elemento preditivo de tendncias futuras para os usurios externos. Nenhuma premissa pode ser feita, a no ser sobre o custo do investimento inicial e sobre quo bem ou malsucedida foi a empresa, at o momento, no uso de tais recursos na gerao da receita.
O investidor em potencial e o eventual concorrente que desejaria entrar no mercado no tm idia de quanto deveria gastar, aproximadamente, para constituir uma entidade com os recursos materiais de mesmo porte que os da entidade objeto de anlise e, mais importante, no podem formar idias sobre o valor econmico dos ativos.
O mesmo Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 52) dizem o seguinte:
Se o custo histrico, na data de uma transao, se aproxima bastante do valor atual dos benefcios futuros a serem obtidos pela entidade com o uso do ativo adquirido, o mesmo no se pode dizer com o decurso do tempo, pelos seguintes fatores: a)Desgaste fsico e natural do ativo; b)Flutuaes do poder aquisitivo da moeda; c)Flutuaes especficas do preo do ativo; d)Mudanas tecnolgicas; e e)Obsolescncia. Usualmente, h uma perda de valor real, no sentido da diminuio da potencialidade de benefcios para a entidade. Isto no quer dizer, todavia, que essa perda real seja acompanhada por quedas do preo ou do valor nominal do ativo, mormente em regimes inflacionrios.
Iudcibus (1998, p. 30), pontua que, de certa forma, portanto, a aceitao deste princpio decepciona os que desejariam observar, atravs dos demonstrativos contbeis, o resultado atualizado, em termos de valor (e mesmo de custo), da empresa. Ainda no mesmo texto, o autor considera que o conceito visto indica a vontade por parte de quem edita os princpios contbeis de sacrificar alguns graus de utilidade em troca de maior objetividade e praticidade. Dessa forma, o Princpio do Custo Histrico baseia-se em transaes passadas para a valorizao dos itens patrimoniais, o que gera demonstraes com menor poder informativo para que os usurios tomem suas decises. Outra limitao seria a proviso de futuros fatos negativos, visto que no existe uma certeza da ocorrncia nem do valor exato. Esse fator est relacionado com os princpios da prudncia e da oportunidade. O princpio da oportunidade, segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 72), exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrerem. De acordo com esse princpio, as modificaes de elementos patrimoniais devem ser contempladas mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia.
Enquanto isso o princpio da prudncia est ligado adoo do menor valor para o patrimnio lquido dentre aqueles possveis atravs de diferentes mtodos de avaliao, onde se deve optar pelo menor valor para o ativo e pelo maior valor para o passivo. Por esse motivo, algumas empresas no realizam esses procedimentos com o objetivo de apresentar melhores resultados, o que prejudica a comparabilidade em outros perodos e, as deixa em dificuldades quando os fatos acontecem. Assim, quando as entidades realizam provises de fatos futuros negativos, de acordo com o princpio da prudncia e da oportunidade, correm o risco de apresentarem um patrimnio subavaliado, mas, por outro lado, as empresas que as efetuam no tm seus resultados prejudicados quando esses fatos comeam a acontecer. Tambm podem ser consideradas como limitao do modelo informativocontbil as transaes entre partes relacionadas. Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 383), essas transaes incluem qualquer transferncia de recursos ou obrigaes entre as partes relacionadas. Para Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 383),
a conceituao de partes relacionadas abrange toda entidade, fsica ou jurdica, desde que haja qualquer vnculo entre as partes, o qual resulte em uma relao de dependncia ou significativa influncia, que permita a chance de as negociaes no se realizarem como se fossem com terceiros alheios entidade.
O problema reside no fato de que essas operaes podem modificar toda a estrutura informacional das entidades envolvidas, visto que bons resultados ou maus resultados, principalmente os maus, podem ser alterados pelas transferncias de ganhos e perdas entre elas. Ainda importante ressaltar que utilizar a informao contbil para a prtica do benchmarking pode ser arriscado, visto que no existem padres e regras contbeis internacionais para a evidenciao das transaes. Essa inexistncia de padres internacionais tambm pode comprometer a evidenciao nas empresas que transacionam com empresas estrangeiras. Outro fator importantssimo a questo da avaliao dos ativos intangveis, que encontra muita resistncia por parte dos profissionais da contabilidade, tendo
em vista a dificuldade de mensurao e por implicar em maior subjetividade nas demonstraes contbeis. Lev, citado por Szster et al (2005, p. 22) ressalta a necessidade do avano da contabilidade, em especial quanto ao reconhecimento do valor criado pelos ativos intangves idias, marcas, maneiras de trabalhar, franquias cujo valor em muitas empresas superior aos ativos contabilizados. Paralelamente, Becker, Heselid e Ulrich (2001, p. 18) afirmam que
vivemos numa poca em que um novo paradigma econmico caracterizado pela velocidade, pela inovao, pela curta durao do tempo dos ciclos, pela qualidade e pela satisfao dos clientes acentua a importncia dos ativos intangveis, tais como identificao da marca, conhecimento, inovao e, sobretudo, capital humano.
No h dvidas que as pessoas de negcios em geral reconhecem a importncia dos intangveis nos mercados de hoje. Mas o gerenciamento desses ativos tarefa desafiadora. Para Becker, Heselid e Ulrich (2001, p. 26), com a nfase da atual economia no conhecimento e nos ativos intangveis, os sistemas tradicionais realmente criam perigosas distores nas informaes. Terra (2000, p. 163) explica isso ao dizer que os sistemas contbeis em vigor refletem em grande medida, o passado, enquanto que a aquisio e a gerao de ativos intangveis e baseados no conhecimento esto voltadas para o futuro. Dessa maneira, fica claro que os sistemas contbeis atuais so inadequados para tratar e medir o capital intelectual das empresas, pois tm foco estritamente financeiro e baseados em transaes de acordo com Terra (2000, p. 164). Esses e outros fatores implicam em um descrdito por parte dos usurios, principalmente os gestores, em relao contabilidade como sistema de informaes. Consequentemente, a maioria das empresas utiliza a contabilidade apenas para atender s exigncias legais e no como uma ferramenta para a tomada de decises. Isso indica que, juntamente com as mudanas no mundo dos negcios, os valores e as competncias dos profissionais da contabilidade devem evoluir. Para Moscove et al, citado por Barros (2005, p. 110), existem questes mais relevantes para o futuro da profisso contbil que precisam ser discutidas:
P O futuro sucesso da profisso depende do pblico perceber as qualificaes e o papel dos contadores; P Os contadores precisam tornar-se orientados para o mercado e no depender de regulamentaes para que continuem trabalhando; P O mercado demanda menos auditoria e contabilidade e mais servios de consultoria que agreguem valor; P A especializao fundamental para a sobrevivncia da profisso; P O mercado exige que os contadores sejam versados em prticas e estratgias globais de negcios.
De acordo com Barros (2005, p.111), o profissional contbil dever ser um eterno aprendiz, ser capaz de utilizar as inovaes tecnolgicas que facilitam seu trabalho, ser capaz de interagir com outros profissionais em busca da melhor soluo para a empresa, ser capaz de captar as interferncias externas que influiro internamente. Isso significa que a importncia, relevncia e valorizao da contabilidade enquanto sistema de informao depender, em grande parte, do conhecimento, das habilidades e das atitudes de seus profissionais.
3.2. Adaptaes e Evolues da Contabilidade como Sistema de Informao

Partindo dos aspectos apresentados como deficincias da Contabilidade como Sistema de Informao Gerencial, importante que se faa uma avaliao sobre a contabilidade, com a finalidade de relacionar as possveis evolues e adaptaes ocorridas para que as informaes pudessem ser realmente teis aos processos decisoriais de seus usurios. Conforme Iudcibus (2004), de acordo com a histria, pode-se afirmar que a noo de conta e, portanto, de contabilidade seja, talvez, to antiga quanto origem do homem. Alguns historiadores fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia de contas aproximadamente a 4.000 anos antes de Cristo. Entretanto, antes disto, o homem primitivo j estava praticando uma forma rudimentar de contabilidade, ao inventariar o nmero de instrumentos de caa e pesca disponveis, ao contar seus rebanhos e contar suas nforas de bebidas. possvel localizar os primeiros exemplos completos de contabilidade, ainda de acordo com Iudcibus (2004), seguramente, no quarto milnio a.C, entre a civilizao sumrio-babilnica, no Egito e na China. Mas provvel que algumas
formas rudimentares de contagem de bens tenham sido realizadas bem antes disto, talvez por volta do sexto milnio a.C. claro que a contabilidade teve evoluo relativamente lenta at o aparecimento da moeda. Na poca da troca pura e simples de mercadorias, os negociantes anotavam as obrigaes, os direitos e os bens perante terceiros, porm, obviamente, trata-se de um mero elenco de inventrio fsico, sem avaliao monetria. Entretanto, como o homem sempre teve a preocupao com as propriedades e a riqueza, ele teve de aperfeioar seu instrumento de avaliao da situao patrimonial medida que as atividades foram se desenvolvendo em dimenso e em complexidade. Assim, o grau de desenvolvimento das teorias contbeis e de suas prticas est diretamente associado, na maioria das vezes, ao grau de desenvolvimento comercial, social e institucional das sociedades, cidades ou naes. De acordo com S (1997), os perodos evolutivos da histria da contabilidade so os seguintes: intuitivo-primitivo, racional-mnemnico, lgico racional, literatura, pr-cientfico, cientfico e filosfico-normativo. O primeiro perodo, o Perodo Intuitivo-Primitivo, caracterizado por manifestaes rudimentares de arte e pr-escrita e relaciona-se com a memria rudimentar da riqueza. O Perodo Racional-Mnemnico est ligado aos primeiros sinais objetivos da existncia de contas, com o estabelecimento de mtodos de organizao da informao e de disciplina de registros, aproximadamente a 4.000 anos a.C. No Perodo Lgico-Racional, que se considera a partir da segunda metade do sculo XI, houve a preocupao com a evidncia de causa e efeito dos fenmenos organizados em sistemas primrios e tambm se deu incio ao mtodo das partidas dobradas. Foi no Perodo da Literatura, que teve ensaio a partir do sculo XI, o bero no mundo islmico, acelerou-se no ocidente e definiu-se a partir do sculo XV, que ocorreu a difuso do conhecimento atravs de matria escrita, objetivando ensinar como realizar os registros e demonstraes. Enquanto isso, o Perodo Pr-Cientfico, que comeou a se apresentar a partir dos fins do sculo XVI e se prolongou, sempre em etapas evolutivas, at o incio do sculo XIX, foi marcado pela formao das primeiras teorias empricas. Foi
um perodo em que, nas palavras de S (1997, p. 16), a intensa busca de raciocnios, definies e conceitos em matria no s de registros, mas, especialmente, de fatos ou ocorrncias com a riqueza ensejou a disciplina das contas. Por outro lado, o Perodo Cientfico, que comea a ser vivido a partir das dcadas do sculo XIX, constitui-se no perodo da Histria das Doutrinas, onde apareceram as primeiras obras cientficas e foram estabelecidas as bases das escolas de pensamento contbil. Para S (1997, p. 61), as principais escolas so as seguintes: Materialismo Substancial, Personalismo, Controlismo e Neocontismo, Reditualismo, Aziendalismo e Patrimonialismo. E, finalmente, o Perodo Filosfico-Normativo o da atualidade e comeou a ser vivido a partir da dcada de 50 do sculo XX, onde a preocupao de normalizar as informaes e de penetrar na interpretao conceptual definiu bem as reas da informao disciplinada e do entendimento profundo e holstico dos fenmenos patrimoniais, conforme S (1997, p. 16). Com tudo isso, possvel perceber que a contabilidade evoluiu ao passo que foi se adaptando s necessidades de informaes de seus usurios. Por exemplo, o conceito de depreciao tornou-se significativo a partir da Revoluo Industrial devido ao sistema fabril e produo em massa que fez com que a utilizao das mquinas fosse considerada como custo da produo. Por outro lado, o sistema de contabilidade de custos estruturou-se medida que a necessidade de informao sobre os custos de produo e os custos a serem atribudos avaliao de estoques aumentava. Da mesma forma, as exigncias de maior volume de capital trouxeram a necessidade de que a contabilidade elaborasse relatrios para que os proprietrios ausentes acompanhassem seus negcios e tambm conduziram criao das sociedades por aes e, consequentemente, aps algum tempo, auditoria. Outro fator que merece destaque a equivalncia patrimonial que foi uma adaptao necessria para a melhor avaliao do patrimnio que passou a assumir uma maior complexidade quando da insero das negociaes de aes em Bolsas de Valores. Tambm importante mencionar que o conceito de consolidao decorreu da necessidade de neutralizar ou evidenciar com maior clareza os resultados obtidos
com transaes entre empresas relacionadas, protegendo assim o pequeno acionista e melhorando a accountabilty e disclosure. Por sua vez, o conceito de capital intelectual est se definindo mais recentemente visto que o diferencial das empresas na realidade atual, a era do conhecimento, est no valor que somente o conhecimento das pessoas pode proporcionar. Assim, quando se trata de evoluo e adaptao, possvel notar que as diversas reas de especializao da Contabilidade contribuem para o
aprimoramento das informaes para que estas possam ser realmente teis aos processos decisoriais de seus usurios. Dentre essas reas, podem ser citadas a Anlise de Balanos, a Auditoria, a Contabilidade de Custos e a Controladoria. Dessa maneira, o objetivo desse tpico o estudo das adaptaes e evolues que a contabilidade tem apresentado com o fim de gerar informaes consistentes para as tomadas de decises. 3.2.1. Anlise das Demonstraes Contbeis A Anlise de Balanos est associada interpretao dos dados contbeis expostos nos relatrios contbeis tradicionais, tendo como objetivo gerar informaes que auxiliem no processo decisrio. Segundo Padoveze (1997, p. 124), anlise de balano constitui-se num processo de meditao sobre os demonstrativos contbeis, objetivando uma avaliao da situao da empresa, em seus aspectos operacionais, econmicos, patrimoniais e financeiros. Mas, de acordo com Iudcibus (1998, p. 21), a anlise de balanos somente tem valor medida que o analista:
P Estabelea uma tendncia dentro da prpria empresa; P Compare os ndices e relacionamentos realmente obtidos com os mesmos ndices e relacionamentos expressos em termos de metas; P Compare os ndices e relacionamentos com os da concorrncia, com outras empresas de amplitude nacional ou internacional.
A anlise de balanos basicamente composta de anlise vertical, anlise horizontal, indicadores econmico-financeiros e avaliao final. Atravs da anlise vertical possvel saber a participao de cada item do balano patrimonial e da demonstrao de resultados em relao ao total. Para
Padoveze (1997, p. 127), esta seria a anlise da estrutura da demonstrao de resultados e do balano patrimonial, buscando evidenciar as participaes dos elementos patrimoniais e de resultados dentro do total. J a anlise horizontal proporciona o conhecimento da variao de cada item patrimonial de determinado perodo para outro subsequente. Ou seja, esta tcnica, nas palavras de Padoveze (1997, p. 134), o instrumental que calcula a variao percentual ocorrida de um perodo para outro, buscando evidenciar se houve crescimento ou decrescimento do item analisado. Enquanto isso, os indicadores econmico-financeiros so clculos
matemticos efetuados utilizando elementos do balano e da demonstrao de resultados, objetivando evidenciar a situao da empresa em seus aspectos patrimoniais, financeiros e de rentabilidade. Padoveze (1997, p. 140) resume o objetivo da anlise atravs de ndices: detectar situaes, verificar a tendncia dos acontecimentos e dar subsdios para que a administrao da companhia enfatize os esforos corretivos nas direes necessrias. A anlise de balanos resume-se no relatrio final, onde o analista procura demonstrar uma concluso sobre a situao da empresa baseado na anlise vertical, na anlise horizontal e nos indicadores. Dessa forma, a Anlise de Balanos tem grande utilidade ao proporcionar o entendimento dos relatrios contbeis e, principalmente, ao auxiliar no processo de gesto evidenciando uma viso real das operaes e do patrimnio da empresa, permitindo a tomada de medidas corretivas do rumo dos negcios, se as concluses do acompanhamento analtico exigir. 3.2.2. Auditoria A auditoria contbil possibilita a avaliao das demonstraes contbeis da entidade verificando se estas foram feitas em conformidade com os princpios fundamentais da contabilidade, aplicados uniformemente durante os perodos, e se realmente representam a situao patrimonial bem como os resultados das operaes da empresa. Para Crepaldi (2000, p. 29) a auditoria traz as seguintes vantagens para a administrao da empresa:
P Fiscaliza a eficincia dos controles internos; P Assegura maior correo dos registros contbeis; P Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis; P Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas; P Possibilita apurao de omisses no registro das receitas, na realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos; P Contribui para a obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas; P Aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos.
Em geral, a auditoria procura esclarecer se os registros contbeis e as demonstraes de uma empresa so confivies para as tomadas de decises de seus usurios. Alm da auditoria contbil existem a auditoria operacional e a auditoria de gesto que esto relacionadas ao processo de avaliao dos processos e resultados exercidos em linhas de negcios, produtos e servios da empresa. A diferena reside no fato de a auditoria operacional estar ligada ao binmio passado/presente, enquanto a auditoria de gesto relaciona-se com o binmio presente/futuro. De acordo com Gil (2000, p. 21), na auditoria operacional a formatao do ponto de controle e as recomendaes quanto a sua operacionalizao atacam causas e conseqncias de uma situao/ambiente esttico/predefinido e que no foi alcanado ou cumprido. J na auditoria de gesto, ainda em conformidade com Gil (2000, p. 22), novos enfoques/tecnologias/maneiras de operacionalizao so estudados e definidos hoje para serem praticados no horizonte futuro, onde o prprio sistema empresarial reestruturado e reformatado com modificaes em normas formais e informais nas linhas de negcios/produtos/servios. Tambm existe a auditoria de sistemas que est ligada avaliao da qualidade dos dados e da informao e dos sistemas que a geram e mantm, em termos de segurana, confiabilidade e eficincia. Existe, ainda, a auditoria da qualidade que objetiva verificar se as atividades previstas no sistema de qualidade so suficientemente adequadas para satisfazer o que foi previsto no planejamento da qualidade e para atingir os objetivos da qualidade estabelecidos pela empresa. Nas palavras de Reis (1995, p. 109),
A auditoria da qualidade um dos elementos componentes das normas ISO 9001, 9002 e 9003, sendo considerado um dos mais importantes de um Sistema da Qualidade, na medida em que atravs dele que a administrao efetua o acompanhamento e garante que o sistema da qualidade est de acordo com os objetivos estabelecidos na Poltica da Qualidade da empresa.
Em outras palavras, a auditoria de qualidade tem a finalidade de determinar em que grau os requisitos do sistema de gesto da qualidade foram atendidos e as suas constataes servem de base para avaliar a eficcia do sistema de gesto da qualidade e para identificar oportunidades de melhoria. Dessa forma, a auditoria pode ser considerada como um elemento fundamental no sistema de informaes, medio de desempenho e prestao de contas da administrao. 3.2.3. Custeio Direto ou Varivel Ao contrrio do custeio por absoro, onde todos os custos de produo so alocados aos produtos elaborados, no custeio varivel s so alocados aos produtos os custos e as despesas variveis, sendo que os custos fixos so considerados com despesas do perodo. De acordo com Padoveze (1997, p. 239), o custeio por absoro veio a ser utilizado mais em razo dos critrios de avaliao de inventrios do que das necessidades gerenciais da empresa. Ou seja, esse mtodo utilizado devido s exigncias fiscais e porque est de acordo com os princpios da contabilidade, mas, como disse Martins (2003, p. 197), no possui grande utilidade para fins gerenciais no uso de um valor em que existam custos fixos apropriados. Consequentemente, para fins gerenciais esse mtodo de custeio se apresenta com algumas vantagens como mensurao objetiva do custo dos produtos, no alterao do resultado final por mudanas de aumento ou reduo de inventrios e correspondncia direta aos dispndios necessrios para manufaturar os produtos, o que implica em planejamento de lucro e tomadas de decises com mais clareza.
3.2.4. Custeio Baseado em Atividades (ABC) e Gesto Baseada em Atividades (ABM) Um mtodo de custeio que pode oferecer condies de se atender s exigncias legais com o mnimo de arbitrariedade no tratamento dos custos indiretos o Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) ao atribuir primeiro os custos dos produtos s atividades que os utilizam e, posteriormente, alocando os custos dessas atividades aos produtos e servios atravs dos direcionadores de custos. Padoveze (2003, p. 331), define o ABC como um mtodo de custeamento que identifica um conjunto de custos para cada evento ou transao (atividade) na organizao que age como um direcionador de custos. O ABC a base para a Gesto Baseada em Atividades (Activity Based Management) que, de acordo com Atkinson et al (2000, p. 53) pode ser definida como um processo administrativo que usa a informao fornecida por uma anlise dos custos baseados em atividades para melhorar a lucratividade da empresa. Ainda conforme Atkinson et al (2000, p. 54), esse modelo de gesto inclui esforos atuais de reengenharia e de melhoria nos processos e investe em novas tecnologias que reduzem o custo de executar atividades crticas. Assim, a ABM inclui tomadas de decises como modificao de preos, mix de produtos e mix de clientes, aprimoramento de produtos e servios, execuo de atividades com eficincia e excluso de atividades que no criam valor para os clientes. Ou seja, a ABM tem como meta satisfazer as necessidades dos clientes ao mesmo tempo em que diminui a demanda de recursos organizacionais. 3.2.5. Gesto pela Qualidade Total (TQM)/Controladoria A Gesto pela Qualidade Total (Total Quality Management) est ligada busca da produo segundo especificaes bem definidas com zero-defeito, aumentando, dessa forma a produo, a satisfao do cliente e os lucros. Para Atkinson et al (2000, p. 57), a TQM uma filosofia administrativa que tenta eliminar todos os defeitos, desperdcios e atividades que no adicionam valor aos clientes, onde os solucionadores de problemas so os funcionrios da empresa. De acordo com Johnson (1994, p. 10), as informaes gerenciais oriundas dos clientes e dos processos ajudam as empresas a atingir esses imperativos,
dando aos funcionrios poderes para resolver problemas, e a aperfeioar constantemente os resultados de processos focalizados nos clientes. Nesse modelo de gesto, todo o pessoal movido por uma forte misso focalizada no cliente o que faz com que exista uma busca pelo processo de aperfeioamento. Em resumo, a Gesto pela Qualidade Total busca aumentar a produtividade, reduzir os custos de refugo e retrabalho, aumentar a confiabilidade do produto, reduzir o tempo de lanamento de novos produtos, reduzir os problemas ligados ao servio ao cliente e aumentar a vantagem competitiva, atravs dos funcionrios que devem se encarregar de identificar os problemas e esquematizar e aplicar solues. 3.2.6. Benchmarking/Controladoria O maior propsito do benchmarking ganhar vantagem competitiva, onde as empresas procuram encontrar exemplos de desempenho superiores e compreender os processos e as prticas que influenciam esse tipo de resultado. Em outras palavras, o benchmarking objetiva maximizar a utilizao do tempo e minimizar a utilizao de recursos em pesquisas e desenvolvimentos de produtos e servios, possibilitando a busca constante e insacivel de novos processos, com maior qualidade, segundo Schimidt, Santos e Martins (2006, p. 152). Para motivar os funcionrios, a empresa deve acreditar que a necessidade de mudana existe, determinar o que deve ser mudado e criar um quadro de resultados desejados. Oliveira, J. F., (2005, p. 106) afirma que o benchmarking atende esses trs requisitos:
Identificando as diferenas entre a empresa e os seus concorrentes, cria uma necessidade. Ajudando a entender como as lderes do setor fazem o trabalho, permite a identificao de o que dever ser mudado. Revelando o que outras empresas fizeram, motivar os funcionrios com metas e estratgias que orientem seus esforos.
Dessa forma, o benchmarking est associado melhora do desempenho, obteno de uma vantagem competitiva e ao aumento do aprendizado empresarial. Tambm importante ressaltar que o benchmarking, de acordo Oliveira, J. F., (2005, p. 107), possui um diferencial frente ao planejamento estratgico, por
procurar, alm de suas prprias operaes ou industrializaes, fatores-chaves que influenciem produtividade de resultados. Nesse contexto, o benchmarking se destaca como um processo de medio de desempenho eficaz e eficiente no acompanhamento, controle e avaliao gerencial, conforme Schimidt, Santos e Martins (2006, p. 151). Perez Jr., Pestana e Franco (1995) consideram o benchmarking como uma ferramenta voltada para o aperfeioamento da qualidade, aumento da eficincia e reduo de custos utilizada pela controladoria de gesto. Assim, de acordo com Perez Jr., Pestana e Franco (1995, p.179),
a Controladoria possibilita a avaliao e mensurao das alternativas de benchmarking, traduzindo em nmeros as decises gerenciais e cuidando para que as mesmas tragam resultados aos negcios da empresa e assegurem a eficcia da gesto e do desempenho dos gestores.
Resumindo, benchmarking um processo contnuo de comparao dos produtos, servios e prticas empresarias entre os mais fortes concorrentes ou empresas reconhecidas como lderes para identificar o melhor do melhor e alcanar um nvel de superioridade ou vantagem competitiva. 3.2.7. Reengenharia e Downsizing/Controladoria A reengenharia est ligada a uma reformulao radical dos processos essenciais da empresa objetivando a melhora da produtividade, do tempo de ciclo e da qualidade. Para Polloni (2001, p. 135) a reengenharia pode ser compreendida como um conjunto de mudanas, seja nos processos de negcios, seja na estrutura global de uma empresa, visando a obteno de ganhos significativos na performance competitiva. Um elemento capacitador da reengenharia a tecnologia da informao, por isso este processo geralmente vem acompanhado da redefinio da infra-estrutura, dos padres e da utilizao da TI. Perez Jr., Pestana e Franco (1995, p.177), mencionam que nesse ponto que a Controladoria tem um papel importante no processo de implementao da reengenharia, uma vez que os sistemas de informaes esto sob seu domnio.
Atravs do planejamento estratgico, planejamento operacional e oramento empresarial, a Controladoria assegurar o cumprimento da misso da empresa e o oramento empresarial ser encerrado com nmeros e valores esperados para a nova organizao que est sendo reprojetada, ainda de acordo com Perez Jr., Pestana e Franco (1995, p.178). Ao utilizarem a reengenharia, as empresas tm como metas o aumento da produtividade, ter capacidade de oferecer respostas rpidas s solicitaes do mercado, o aperfeioamento dos servios internos e externos de atendimento aos clientes, a reestruturao de seus processos de fazer negcios e o aprimoramento dos procedimentos de tomada de deciso. A reengenharia e o downsizing apresentam certo grau de convergncia, mas enquanto a reengenharia focaliza os processos e tarefas que devem ser executados, o downsizing prope a eliminao de posies e nveis hierrquicos, simplificando a estrutura organizacional. Aplicado gesto, o downsizing, de acordo com Oliveira, J. F., (2005, p. 109), significa uma reduo radical do tamanho da empresa, geralmente por meio do delayering (reduo dos nveis hierrquicos), bem como da venda ou na terceirizao de negcios no estratgicos. Dessa forma, no downsizing, que tem como principais vantagens a reduo de custos, a democratizao do poder de deciso e o acesso imediato a novas tecnologias, as empresas perdem em burocracia e ganham flexibilidade, o que implica numa maior proximidade do mercado e do cliente. Portanto, importante ressaltar que, conforme dizem Perez Jr., Pestana e Franco (1995), a reengenharia e o downsizing so ferramentas de gesto de qualidade, controle da eficincia e reduo de custos, mas que s podem ser implementados com eficcia com a participao e o envolvimento da Controladoria. 3.2.8. Gesto Econmica (GECON) O Sistema de Gesto Econmica tem como foco a gesto por resultados econmicos e sua concepo holstica decorre de uma interao multidisciplinar com vrias reas do conhecimento: contabilidade/controladoria, administrao, economia, sistemas e finanas. Nesse contexto, os gestores so considerados como pessoas de confiana da empresa e como donos de seus negcios, o que promove uma motivao para
que eles alcancem as metas estabelecidas para as suas reas de atuao e, consequentemente, da empresa como um todo. Isso leva a dizer que o resultado econmico decorrente das aes dos gestores. Esse resultado obtido deve ser mensurado em quatro dimenses: dimenso operacional, que diz respeito aos aspectos fsicos dos eventos; dimenso econmica, que se relaciona com os valores econmicos dos recursos consumidos e dos produtos e servios gerados; dimenso financeira, que est ligada ao fluxo de caixa; dimenso patrimonial, que representa a mutao das contas patrimoniais. Partindo da premissa que a correta mensurao do resultado deve ser seguida de sua otimizao, e considerando as palavras de Catelli (2001, p. 291) que a otimizao de resultados pressupe a identificao das alternativas de ao disponveis e a escolha das melhores alternativas, o Gecon estabelece uma seqncia de etapas fundamentais que compem o processo de gesto. Esta seqncia pode ser visualizada, de forma resumida, na figura abaixo:
SISTEMA DE GESTO. EFICCIA. RESULTADO
MISSO, CRENAS E VALORES
MODELO DE GESTO
PROCESSO DE GESTO
ASSEGURAR O CUMPRIMENTO DA MISSO E A CONTINUIDADE OTIMIZAO DO DESEMPENHO NO MDIO E LONGO PRAZOS
OTIMIZAO DO DESEMPENHO NO CURTO PRAZO
OTIMIZAO DE CADA NEGCIO/ EVENTO
CORREO DE "RUMOS"
PLANEJAMENTO ESTRATGICO
DIRETRIZES ESTRATGICAS
PLANEJAMENTO DE LONGO E MDIO PRAZO
PLANO DE LONGO E MDIO PRAZOS
PLANEJAMENTO DE CURTO PRAZO
PROGRAMA
EXECUO
TRANSAES
CONTROLE
AES CORRETIVAS
DECISES: SIMULADAS/PLANEJADAS/REALIZADAS
SISTEMA ORGANIZACIONAL
SISTEMA DE COMUNICAO/INFORMAO
SISTEMA SOCIAL
SISTEMA FSICO-OPERACIONAL RECURSOS ATIVIDADE/PRODUO PRODUTOS/SERVIOS
Figura 5: Sistema de Gesto. Eficcia. Resultado

Fonte: CATELLI (2001, p. 294)
O resultado otimizado precisa ser efetivado, e a efetivao possibilitada pelas informaes gerenciais. Nesse sentido, Catelli (2001, p. 295) afirma que necessrio o desenvolvimento de sistemas de informaes gerenciais que garantam o suporte requerido atuao gerencial preconizada. Assim, para cada fase do processo de gesto, estruturado um subsistema de informao que atenda s caractersticas especficas da tomada de deciso, ainda de acordo com Catelli (2001, p. 295). Create PDF with PDF4U. If you wish to remove this line, please click here to purchase the full version
Dessa forma, no que diz respeito s informaes, Catelli (2001, p. 285) resume da seguinte forma: o Gecon objetiva, essencialmente, sua consistncia, a confiabilidade e a oportunidade, propiciando maior nvel de delegao de autoridade sem perda de controle. 3.2.9. Balanced Scorecard (BSC)/Controladoria O Balanced Scorecard est associado mensurao do desempenho atravs da traduo da misso e da estratgia empresarial em objetivos e medidas sob quatro de perspectivas: financeira, clientes, processos internos e aprendizado e crescimento. Schimidt, Santos e Martins (2006, p. 73) afirmam que o Balanced Scorecard um conjunto de medidas que devem estar coerentes com as estratgias da empresa de forma a alinhar iniciativas individuais, organizacionais e
interdepartamentais, com a finalidade de garantir o seu alcance, atingindo o timo global. O BSC funciona da seguinte maneira, de acordo com o que explica Soares, citado por Schimidt, Santos e Martins (2006, p. 73):
A partir da viso estratgica da empresa so derivados objetivos estratgicos. Esses objetivos focalizam a empresa sob as perspectivas, transformando-se em objetivos. Para cada objetivo so definidos indicadores com metas alinhadas s iniciativas. A realizao das iniciativas propostas garante o atingimento da meta e, por conseqncia, do objetivo de longo prazo da empresa.
Conforme Kaplan e Norton (1997, p. 26), as medidas financeiras de desempenho indicam se a estratgia de uma empresa, sua implementao e execuo esto contribuindo para a melhoria dos resultados financeiros. J na perspectiva do cliente, Kaplan e Norton (1997, p. 26) ressaltam que o BSC permite que os executivos identifiquem os segmentos de clientes e mercados nos quais a unidade de negcios competir e as medidas do desempenho da unidade nesses segmentos-alvo. Por outro lado, Kaplan e Norton (1997, p. 27) evidenciam que as medidas dos processos internos esto voltadas para os processos internos que tero maior impacto na satisfao do cliente e na consecuo dos objetivos financeiros da empresa.
Enquanto isso, ainda de acordo com Kaplan e Norton (1997, p. 29), a perspectiva do aprendizado e crescimento identifica a infra-estrutura que a empresa deve construir para gerar crescimento e melhoria a longo prazo e provm de trs fontes principais: pessoas, sistemas e procedimentos organizacionais. Assim, o Balanced Scorecard importante porque permite o
acompanhamento do desempenho financeiro por parte das empresas, ao mesmo tempo em que monitora o progresso na construo de capacidades e na aquisio dos ativos intangveis necessrios para o crescimento futuro, nas palavras de Kaplan e Norton (1997, p. 2).
O Sistema Informativo Contbil pode incorporar ou incorpora a Anlise das Demonstraes Contbeis, a Auditoria, o Custeio Direto ou Varivel, o Custeio Baseado em Atividades, a Gesto Baseada em Atividades, a Gesto pela Qualidade Total, o Benchmarking, o Downsizing, a Reengenharia, a Gesto Econmica e o Balanced Scorecard como seus subsistemas ou ferramentas que auxiliem na gesto da qualidade, no controle da eficincia e na reduo de custos, visto que os Sistemas de Informaes Gerenciais, de acordo com Perez Jr., Pestana e Franco (1995, p. 31),
trazem benefcios para a empresa medida que otimizam o processo de gesto, reduzem os custos das operaes, permitem a melhoria no acesso de informaes, a rapidez na tomada de decises, o aumento da produtividade e a eficincia das gestes, a tomada de decises e a melhoria dos resultados econmicos, financeiros e operacionais.
Mas importante ressaltar que eles devem ser aplicados de acordo com a estrutura de cada entidade, e que eles so complementares, no significando que se deve utilizar apenas um deles em cada organizao. Isso significa que o profissional da contabilidade, enquanto gestor desse Sistema de informao Contbil, deve estar apto para entender as necessidades de cada empresa, baseando-se em suas caractersticas peculiares, para proporcionar aos seus gestores as informaes precisas para as tomadas de decises, atravs da utilizao dessas ferramentas que devem ser adequadas realidade de cada entidade.
4. CONCLUSO
A partir da realizao do estudo possvel identificar que muitos usurios tm suas necessidades esquecidas ou no consideradas quando da normatizao contbil. Dessa forma, muitas decises no encontram na contabilidade societria respaldo informacional suficiente para que sejam efetivas. Apesar disso, o conceito de sistema de informaes preconiza um conjunto mais amplo de instrumentos do que simplesmente a contabilidade societria. Esses instrumentos tm surgido com o passar dos anos a partir das diferentes necessidades e mudanas ambientais do sistema empresarial. Como contrapartida a essa demanda, as adaptaes ocorridas nos instrumentos contbeis gerenciais tm sido incorporadas ao conhecimento contbil e, como tal, aos sistemas de informaes contbeis. Com essa concepo, pode-se afirmar que a contabilidade mantm sua relevncia ao agregar e consolidar diversas reas especializadas de conhecimento para poder suprir seus usurios com informao tempestiva, til, confivel, compreensiva e comparvel. Todavia, neste trabalho no foi observado o grau de utilizao da informao contbil, uma vez que este objetivo no foi proposto no escopo desta pesquisa. Porm um tema muito interessante para que se d continuidade investigao a fim de identificar possveis aes de melhoria.
REFERNCIAS
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A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

LIMITAES, ADAPTAES E EVOLUES

1.3. Objetivos da Pesquisa

1.4. Hipteses da Pesquisa

1.5. Aspectos Metodolgicos da Investigao

1.6. Organizao do Trabalho

preliminares, a justificativa, o problema, os objetivos, as hipteses e a metodologia da pesquisa.

2. REFERENCIAL TERICO 2.1. Sistemas

Figura 1: Componentes de um Sistema

Figura 2: Viso Sistmica da Empresa

Figura 3: Atividades do Processo de Informao

Figura 4: Estrutura e Integrao dos Sistemas de Informao

2.2. A Contabilidade como Sistema de Informao

USURIO DA INFORMAO CONTBIL

META QUE DESEJARIA MAXIMIZAR OU TIPO DE INFORMAO MAIS IMPORTANTE

FLUXO REGULAR DE DIVIDENDOS.

ACIONISTA MAJORITRIO PARTICIPAO

GRANDE FLUXO DE DIVIDENDOS, VALOR DE MERCADO DA AO, LUCRO POR AO.

FLUXOS DE DIVIDENDOS MNIMOS OU FIXOS.

EMPREGADOS EM GERAL, COMO ASSALARIADOS

MDIA E ALTA ADMINISTRAO

Quadro 1: Usurios e Informaes Necessrias

NECESSIDADES DE INFORMAO POR NVEL GERENCIAL

INFORMAO DETALHADA, RELATIVA S ATIVIDADES DO DIA-A-DIA.

PRATICAMENTE S DADOS EXTERNOS.

PERIODICIDADE NORMALMENTE DIRIA.

DESDE POUCO AT MUITO ESTRUTURADO. RELATRIOS COMPLEXOS E COMPARATIVOS.

PLANOS POUCO COMPLICADOS E MUITO DETALHADOS

Quadro 2: Necessidades de Informao por Nvel Gerencial

Quadro 3: reas e Subsistemas do Sistema de Informao Contbil

O problema, ainda de acordo com Iudcibus (2004, p. 61), que

O mesmo Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000, p. 52) dizem o seguinte:

3.2. Adaptaes e Evolues da Contabilidade como Sistema de Informao

MISSO, CRENAS E VALORES

OTIMIZAO DO DESEMPENHO NO CURTO PRAZO

OTIMIZAO DE CADA NEGCIO/ EVENTO

PLANEJAMENTO DE LONGO E MDIO PRAZO

PLANO DE LONGO E MDIO PRAZOS

PLANEJAMENTO DE CURTO PRAZO

SISTEMA FSICO-OPERACIONAL RECURSOS ATIVIDADE/PRODUO PRODUTOS/SERVIOS

Figura 5: Sistema de Gesto. Eficcia. Resultado

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