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PRESENTACIN

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La Subsecretara de Estado de Tributacin ha iniciado profundos cambios en el marco impositivo en el Paraguay con la implementacin de la ley N 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal. La normativa busca transparentar el sistema impositivo para formalizar el pas. Vivimos en un pas con escasa cultura tributaria, donde la ilegalidad y la evasin han perjudicado su desarrollo como Nacin. Hoy en da la SET tiene un gran desafo: lograr que la ciudadana cumpla con sus obligaciones tributarias. El tributo es la contribucin en dinero que los ciudadanos dan al Estado en virtud de una ley, para que todos puedan recibir servicios como: educacin, salud, seguridad, obras pblicas y actividades de carcter pblico. El sistema tributario es un sistema solidario que permite un trabajo conjunto de todos los miembros de la sociedad, con un objetivo comn: el desarrollo igualitario para todos. El pago de los impuestos tiene tres soportes fundamentales.

Legalidad: El tributo est establecido por ley. Igualdad: Todos los ciudadanos sin discriminacin alguna estn obligados al pago de los impuestos. Proporcionalidad: Los impuestos deben ser pagados en mayor proporcin por quienes tienen mayores ingresos o riquezas.
Hoy, la Administracin Tributaria pone en manos de la ciudadana un manual bsico de orientacin sobre los impuestos ms representativos que rigen en el pas. Un material didctico con un enfoque sencillo y claro sobre las disposiciones tributarias vigentes.

Andreas Neufeld Toews Viceministro de Tributacin

FICHA TCNICA

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AUTORIDADES DE LA SUBSECRETARA DE ESTADO DE TRIBUTACIN Andreas Neufeld Toews, Viceministro de Tributacin. Mara Gloria Pez, Directora de Apoyo. Enrique Ramrez, Director General de Grandes Contribuyentes. Ernesto Felicingeli, Director General de Fiscalizacin Tributaria. Pablino Silva Cceres, Director de Planificacin y Tcnica Tributaria. Juan Olmedo Florentn, Director General de Recaudacin.

EQUIPO TCNICO DE REDACCIN Domingo Germn Acosta. Roco Ayala de Ibez. Fabin Domnguez Azuaga. Victoria Gallagher Machuca. Osmar Zarza Sanabria. Departamento de Consulta y Asistencia al Contribuyente. Departamento de Recursos Humanos y Capacitacin. REVISIN Mara Gloria Pez G. Mara Galvn Del Puerto. Mario A. Cceres. Antulio Bohbout. EDICIN Departamento de Difusin y Concientizacin Fiscal.

Subsecretara de Estado de Tributacin. La presente publicacin es realizada en el marco de la reforma tributaria orientada a la educacin al contribuyente. Material de distribucin gratuita. Prohibida su venta. Primera Edicin: Agosto de 2006.

IMPUESTOS
Qu es el impuesto?

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IMPUESTOS

El impuesto es el aporte que tienen que pagar las personas o las empresas por las actividades que realizan o por los bienes que poseen, y que est establecido por Ley. Con los impuestos se pagan los gastos pblicos (por ejemplo, los salarios del funcionariado pblico; se sostiene los gastos pblicos de salud, educacin, construccin de caminos, etc.) Estos gastos pblicos son en realidad inversiones, porque gracias a ellos, podemos tener un Ministerio de Salud que ofrece vacunacin gratuita, hospitales o centros de salud, que atienden a personas de escasos recursos; o policas que velan por la seguridad ciudadana.

Quines pagan los impuestos?


Tienen obligaciones de cumplimiento tributario con el fisco las personas o empresas, individuales o colectivas, que desarrollan alguna actividad productiva, comercial o de prestacin de servicios.

Qu son los Comprobantes de Ventas?


Son documentos que se emiten por la venta de mercaderas, alquileres, por contratos de servicios o contrato de obras. El comprador debe exigir los comprobantes; sean facturas, boletas de ventas o tickets, pues es el nico comprobante legal de la compra de bienes, o de servicios que le han prestado.

Para qu sirven los impuestos?


Sirven para cubrir los gastos pblicos. Este aporte va a favor del Estado, a fin de que este cuente con los recursos necesarios para brindar bienes y servicios a la ciudadana, buscando el bienestar de la poblacin.

Sanciones para los que no pagan impuestos


Los contribuyentes que no pagan impuestos son pasibles de sanciones que pueden ir desde una multa hasta procesos judiciales.

Podemos explicarlo mejor si nos planteamos: Qu pasa si no pagamos?


Si no pagamos: No hay dinero para sostener los gastos pblicos, es decir, no hay fondos para el funcionamiento de las escuelas pblicas, de los hospitales pblicos, de la Polica Nacional, etc. Los funcionarios y funcionarias pblicos/as no cobran sus salarios o lo cobran tarde. Los servicios bsicos no pueden funcionar adecuadamente. Se buscar otros caminos para completar y cumplir con los compromisos del Estado. Por ejemplo, la creacin de nuevos impuestos o el aumento de los existentes.

La Subsecretara de Tributacin controla el sistema de impuestos en el pas.


La Subsecretara de Tributacin tiene a su cargo la aplicacin y administracin de las disposiciones legales referentes a tributos fiscales, su percepcin y fiscalizacin. El Rgimen Tributario est contenido en la Ley N 125/91 y la Ley N 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal. Las reglamentaciones se dan por decretos y resoluciones.

Qu establece la Ley Tributaria?


GUA DEL CONTRIBUYENTE

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Toda persona que se dedica a la venta de bienes o a la prestacin de servicios debe: Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente. Expedir Comprobantes de Venta por todas las transacciones que realice. Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con Comprobantes de Ventas. Respaldar con Notas de Remisin el traslado de bienes dentro del territorio nacional.

LOS IMPUESTOS QUE RIGEN EN EL PAS Y QUE ADMINISTRA LA SUBSECRETARA DE ESTADO DE TRIBUTACIN SON:

REGISTRO NICO DEL CONTRIBUYENTE - RUC


Qu es el Registro nico del Contribuyente (RUC)?
El Registro nico del Contribuyente (RUC) es el nmero de identificacin - personal e intransferible - de todas aquellas personas nacionales o extranjeras, y de todas las personas jurdicas (empresas, prestadoras de servicios, industrias, etc.) que realicen actividades econmicas. Tambin deben tener RUC las entidades sin fines de lucro.

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REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE - RUC

Qu es una orden de impresin y cmo se obtiene?


Cuando se obtiene el RUC, se le entrega la Orden de Impresin; un documento indispensable para las imprentas que le habilita a imprimir el talonario de facturas (VLIDO HASTA SEPTIEMBRE 2006, CUANDO SE IMPLEMENTE EL RGIMEN DE TIMBRADO). Si an no se obtuvo la orden de impresin, debe solicitarla presentando en la ventanilla del RUC los siguientes documentos debidamente llenados: Formulario N 402 Personas Fsicas. Formulario N 403 Personas Jurdicas. Fotocopia de cdula de identidad vigente del contribuyente o representante legal. Dos planillas de saldos de comprobantes en existencia. En caso de extravo de la orden de impresin, se solicita el duplicado presentando con carcter de declaracin jurada, explicando los motivos de la solicitud con : Nota dirigida al Jefe del Departamento de RUC. Fotocopia de cdula de identidad vigente.

Cmo se obtiene un RUC?


Todas las personas que necesiten un RUC (Cdula Tributaria) deben inscribirse en el Departamento de Registro nico del Contribuyente de la Subsecretara de Estado de Tributacin (SET), cuya sede central est en Asuncin, en las calles Iturbe entre Eligio Ayala y Mariscal Lpez, o en las agencias regionales de la Direccin de Recaudacin en todo el pas. El horario de atencin es de 07:00 a 13:00 horas de lunes a viernes. Se deben presentar documentos especficos de acuerdo al tipo de actividad e impuesto que debe pagar.

Qu formularios se deben comprar?


Para la inscripcin de personas fsicas se compra el formulario N 400, que se debe llenar con los datos personales y datos profesionales. Tambin el formulario N 416 dnde se debe dejar constancia del croquis de la ubicacin de su domicilio. Para la inscripcin de personas jurdicas (por ejemplo, empresas, sociedades) se debe adquirir y llenar los datos del formulario N 401 y del N 416. Cada formulario tiene un costo de G. 2000.

GUA DEL CONTRIBUYENTE

FORMULARIO DE INSCRIPCIN

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REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN EN EL RUC


A) Unipersonales, Profesionales o Personas Fsicas.

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fecha de inicio de actividad de una S.R.L. se toma la fecha de inscripcin en el Registro Pblico de Comercio y para las S.A., se toma la fecha de inscripcin en el Registro de Personera Jurdica).

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE - RUC

Formulario de solicitud de inscripcin N400, si no posee RUC. o formulario de cambio de informacin N402, si posee RUC activo por otras obligaciones tributarias. Formulario N 416 (croquis). Fotocopia de la cdula de identidad. Las mujeres casadas, viudas o separadas, deben adjuntar tambin fotocopia de la Libreta de Familia o Certificado de Nacimiento o de Matrimonio, (slo uno de los tres) a efecto de constatar el apellido materno. Obs.: Para el caso Inscripcin en Renta Agropecuaria (IMAGRO), deber adjuntar adems: Formulario N857 - Declaracin de bienes patrimoniales. Fotocopia de la cdula de identidad. Fotocopia de ttulo de propiedad o contrato de alquiler, de aparcera, u otro documento que acredite como poseedor del inmueble.

En caso de una empresa extranjera la escritura de constitucin debe ser transcripta por un escribano. Fotocopia de contrato de alquiler, boleta de inmobiliario o una copia de factura de un servicio pblico (agua, luz o telfono). Las cooperativas acompaarn copia de la autorizacin de funcionamiento, expedida por el Instituto Nacional de Cooperativismo (INCOOP) y Estatutos. Obs.: En el caso de IMAGRO debern adjuntar Copia autenticada de la escritura de constitucin inscripta en el Registro Pblico de Comercio y/o en el Registro de Personas Jurdicas (para las S.A.). Fotocopia autenticada de la escritura de propiedad o contrato de arrendamiento o aparcera. En el caso de los dems entes o sujetos obligados, debern acreditar su existencia mediante copia de la escritura, decreto o documento que as lo establece. Copia en la que conste la designacin del representante legal y fotocopia de la cdula de identidad cuando corresponda. Las cooperativas acompaarn copia de la autorizacin de funcionamiento expedida por el Instituto Nacional de Cooperativismo (INCOOP) y Estatuto.

B) Personas Jurdicas (S.A.; S.R.L.; Condominios; Sucesiones; Sucursales en el pas; Sociedades simples y Agencias extranjeras).
Formulario N 401, firmado por el representante legal. Formulario N 416 (Croquis) Fotocopia de la cdula de identidad vigente de los socios y del representante legal. Fotocopia autenticada de la escritura de constitucin, con el reconocimiento de la Personera Jurdica e inscripcin en el Registro Pblico de Comercio. (Como

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GUA DEL CONTRIBUYENTE
Nota: Estn obligadas a inscribirse las personas que posean inmuebles rurales superiores a 20 hectreas de Superficie Agrolgicamente til (SAU) en la Regin Oriental y 100 hectreas en la Regin Occidental, que se destinen o no a actividades agropecuarias; os que poseen ms de 50 cabezas de ganado vacuno, 30 cabezas de equino y 100 de ovino.

CAMBIO DE INFORMACIN
Personas Fsicas y Jurdicas:
Formulario de cambio de informacin N 403. Formulario N 426 en caso de actualizacin de datos (Adquisicin - Desafectacin) (En caso de IMAGRO). Fotocopia simple de la escritura (en caso de compra o venta) (En caso de IMAGRO). Los inscriptos estn obligados a comunicar - en todos los casos - cualquier modificacin de datos que se produzca dentro del plazo de 30 (treinta) das hbiles. Esta comunicacin se har por medio de los formularios N 402 Personas Fsicas, o Empresas Unipersonales y N403 - Personas Jurdicas o Sociedades. Se debe adjuntar fotocopia de cdula de identidad del contribuyente o del representante legal. Las modificaciones pueden ser: a. Aumento de Capital, adems, se debe adjuntar copia autenticada de la escritura u otro documento (Acta de directorio, Acta de asamblea) donde conste el aumento de Capital. (Jurdicas). b. Cambio o ampliacin de actividad econmica. c. Apertura de sucursal o depsito. d. Cambio de tributo. e.Clausura parcial. Se debe adjuntar tambin: Certificado de Cumplimiento Tributario para

clausura; Orden de Impresin o Control de Impresin; fotocopia de las ltimas Declaraciones Juradas de presentacin por la obligacin afectada. En caso de IMAGRO, presentar fotocopia autenticada de la escritura de transferencia de inmueble u otro documento que acredite la transferencia. f. Suspensin temporal. g. Cambio de domicilio. h. Cambio de socio o cesin de cuotas. Adjuntar tambin fotocopia autenticada del documento donde consta la incorporacin del nuevo socio u otros; fotocopia de la cdula de identidad vigente del nuevo socio. i. Cambio de denominacin. Adjuntar: fotocopia autenticada de la escritura de modificacin; devolver RUC anterior original; todos los requisitos requeridos para una inscripcin de Personas Jurdica.

LOS EXTRANJEROS DEBERN ANEXAR LO SIGUIENTE


Fotocopia de cdula de identidad del pas de origen o pasaporte. Fotocopia de la contrasea de carnet de migracin. En caso de estar vencida, presentar revalidacin. Certificado original de vida y residencia. Las mujeres casadas, viudas o separadas, deben anexar fotocopia de Certificado de Nacimiento o Libreta de Familia o certificado de Matrimonio (slo uno de los tres), a efecto de constatar el apellido materno.

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IMPORTANTE: La firma del contribuyente deber ser original en todos los formularios. No se aceptan formularios con raspaduras o enmiendas. En caso de que la actividad sea de importador o exportador, se deber contar con la fotocopia de la matrcula de comerciante y acompaar su original para cotejo. En caso de instituciones de enseanza, se debe acompaar fotocopia autenticada de la Resolucin del MEC. (En la que constate el reconocimiento del Instituto y el nombramiento del encargado). Observacin: Los estados financieros y sus anexos debern registrar las operaciones hasta la fecha de clausura haciendo constar en los mismos que se tratan de Estados Financieros y Anexos por clausura definitiva.

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE - RUC

2) Requisitos para clausura de Tributo nico y Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad:


Formulario de comunicacin. Copia de la ltima Declaracin Jurada presentada, correspondiente al Impuesto a la Renta o del Tributo nico, segn corresponda. Copia de la ltima Declaracin Jurada presentada por los otros impuestos a que est sujeto. En caso de IMAGRO, fotocopia autenticada de la escritura de transferencia del inmueble. Copia de la cdula de identidad del contribuyente.

CANCELACIN DEL RUC


1) Requisitos para clausura de contribuyentes afectados a las obligaciones tributarias IVA / Renta: A) Sociedades Comerciales, Empresas Unipersonales
Formulario de comunicacin. Copia de la ltima Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, acompaado de una copia de los Estados Financieros y sus anexos, conforme a la Res. N173/04, y del Cuadro de Revalo. Copia de la ltima Declaracin Jurada presentada por los otros impuestos a que est sujeto. Escritura de Disolucin y Liquidacin, inscripta en el Registro Pblico de Comercio, salvo aqullas Sociedades que no estn obligadas a realizarlas. Copia de la cdula identidad y de la autorizacin formal o poder del firmante de la comunicacin En caso de IMAGRO, fotocopia autenticada de la escritura de transferencia del inmueble.

3) Requisitos para clausura de Personas Fsicas Servicios Profesionales o Personales (solo IVA):
Formulario de comunicacin. Copia de la ltima Declaracin Jurada presentada, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado. Fotocopia de la cdula de identidad del contribuyente.

4) Requisitos comunes, a todos los casos:


Devolucin de la Cdula Tributaria en el momento de la presentacin de la comunicacin. En caso de extravo, deber mencionarlo en el casillero previsto en el formulario. Certificado de Cumplimiento Tributario, expedido por la Direccin General de Recaudacin o la Direccin para cancelacin, que tiene validez de 30 das. 11

GUA DEL CONTRIBUYENTE

Presentacin de Comprobantes Tributarios y otros documentos equivalentes, no utilizados o con utilizacin parcial, para su inutilizacin correspondiente para su posterior devolucin. Devolucin de la Orden o Control de Impresin, el ltimo en poder del contribuyente, que deber coincidir con el detalle del pie de imprenta de las facturas y otros documentos equivalentes presentados.

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REQUISITOS PARA SOLICITAR


Estado de cuenta
Formulario N 831. Fotocopia de la cdula de identidad del contribuyente para personas fsicas o del representante legal para personas jurdicas.

Constancia de no Retencin
IMPORTANTE: La Presentacin deber ser realizada en forma personal por el propio contribuyente o tratndose de sociedades a travs de su representante legal. En caso que la comunicacin sea realizada por una tercera persona deber acompaar un Poder Especial suscripto por el contribuyente ante Escribano Pblico. En todos los casos el recurrente deber suscribir la comunicacin en presencia del funcionario receptor, en el formulario que ser provedo por el Dpto. RUC y presentar el original de la cdula de identidad, que luego de su verificacin formal con la fotocopia adjuntada ser devuelta en el acto. Formulario N406 (Solicitud de constancia de No retencin de impuestos).

Impuesto a la Renta
Formulario N 805, (Fotocopia de DD.JJ. del ejercicio anterior), Formulario N 800 801 (Fotocopia de los anticipos y las retenciones pagadas).

Impuesto al Valor Agregado (IVA)


Fotocopia de la cdula de identidad vigente. Especificar para que entidad se utilizar la constancia. Para todos los casos, si la gestin fuese realizado por tercera persona, se adjuntar una nota de autorizacin y fotocopia de la cdula de identidad vigente del autorizado.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA


I. QU ES EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO?
El IVA es un impuesto que grava todas las fases de la comercializacin del bien hasta que llegue al consumidor final, pero no grava en la totalidad de cada venta en forma independiente sino como su nombre lo indica, exclusivamente sobre el valor aadido en cada etapa por cada agente econmico.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Son contribuyentes de este impuesto:
a) Personas fsicas por el ejercicio de profesiones universitarias artes u oficios y dems personas fsicas por la prestacin de servicios personales. b) Empresas unipersonales domiciliadas en el pas (*) c) Sociedades con o sin personera jurdica, las entidades privadas en general y aquellas domiciliadas en el exterior y sus sucursales o agencias en el pas. d) Entes autrquicos, empresas pblicas, entidades descentralizadas. e) Las cooperativas, con los alcances establecidos en la ley N 438/94. f) Importadores.

Qu grava?
* La enajenacin de bienes Entindase a ttulo oneroso pagando o en forma gratuita, en consignacin u otras formas de transferencia de bienes contenidas en la ley. * La prestacin de servicios Tambin grava las prestaciones de servicios, excluidos los de carcter personal, que se presten en relacin de dependencia.

Cules son estos servicios independientes o tambin llamados servicios personales alcanzados por el IVA?
El ejercicio de profesiones universitarias y artes. Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
(*) Las empresas unipersonales: son definidas como toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo y aqu cabe sealar que, son contribuyentes del IVA las empresas unipersonales cuyo monto de ventas anuales superen 52.389.833 guaranes, pero que se encuentran sujetas a cambio una vez que en el ao 2007, entre a regir el Impuesto a la Renta de los Pequeos Contribuyentes. Se deber tener en cuenta que cuando se es dueo de una empresa unipersonal y el dueo se asigna una remuneracin, estos estn alcanzados por el IVA, si su ingreso cobrado en el ao anterior supera a un salario mnimo mensual en promedio.

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

g) Entidades de asistencia social, caridad, beneficencia e instruccin cientfica, literaria, artstica, federaciones, fundaciones, etc., y dems entidades con o sin personera jurdica respecto de actividades realizadas en forma habitual, permanente y organizada en forma empresarial, en el sector productivo, comercial, industrial o de prestacin de servicios.

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Obsevacin: En caso que el servicio no profesional, se preste como contratado del Estado, se debe promediar el ingreso del ao desde el inicio del contrato hasta el 31 de diciembre del mismo ao.

III. CMO SE LIQUIDA EL IMPUESTO?


El impuesto se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el dbito fiscal y crdito fiscal. La liquidacin y pago se realiza a travs de la Declaracin Jurada Formulario N 850.

Quines no pagan el IVA?


No pagan el IVA los trabajadores que aportan al Seguro Social del Instituto de Previsin Social (IPS), o que paguen algn rgimen de jubilaciones y pensiones creados por ley. Estos trabajadores se encuentran en relacin de dependencia.

Dbito fiscal:
Constituye el IVA que contiene los comprobantes de ventas, que se emiten cuando se vende un bien o cuando se presta un servicio. Las tasas del Impuesto vigentes son: En la prestacin de servicios 10%. En la venta de bienes 10% (tasa general con excepcin de lo detallado mas abajo). En la venta de productos de la canasta familiar la tasa es del 5% (estos productos son: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevo, carnes no cocinadas, harina y sal yodada). En la venta de productos farmacuticos, la tasa es del 5%. En la venta de bienes inmuebles la tasa es del 5%. Los intereses, comisiones y recargos de los prstamos y financiaciones es del 5%.

Cundo uno se convierte en contribuyente?


La Ley de Adecuacin Fiscal define los momentos en que una persona se vuelve contribuyente al realizar una actividad gravada (alcanzada). 1- Las personas fsicas universitarias que desarrollan actividades profesionales independientes, son contribuyentes, cualquiera sea el monto de los ingresos cuando ejerce la profesin. 2- Las dems personas que desarrollan actividades independientes son contribuyentes slo si ganan ms de un salario mnimo mensual y si durante el 2005 superaron un ingreso promedio mensual que exceda el salario mnimo legal. El salario vigente es de 1.219.795 guaranes.

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Crdito fiscal:

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Constituye el IVA que contienen todos los comprobantes de compras de bienes o servicios - relacionados a la actividad. El impuesto pagado en el mes al importar bienes y las retenciones de impuestos efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior, por la realizacin de operaciones gravadas en el pas. Para la liquidacin del impuesto y posterior pago se procede de la siguiente manera: 1- Se suman todos los IVA que contienen los comprobantes de ventas (facturas, boletas de venta, tickets) emitidos. 2- Se suman todos los IVA que contienen los comprobantes de compras relacionados a la actividad.

Cundo se paga el IVA?


Este impuesto se liquida en forma mensual, debiendo pagarse el mes siguiente al que se obtuvieron los ingresos, de acuerdo a la ltima posicin del identificador RUC, segn el siguiente calendario: ltima posicin del RUC 0-4 5-9 A-E F-J K- OR SV WZ Das hbiles Sptimo da hbil siguiente al mes que se declara Octavo da hbil siguiente al mes que se declara Noveno da hbil siguiente al mes que se declara Decimo da hbil siguiente al mes que se declara Decimoprimer da hbil siguiente al mes que se declara Decimosegundo da hbil siguiente al mes que se declara Decimotercer da hbil siguiente al mes que se declara Decimocuarto da hbil siguiente al mes que se declara

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

Ejemplo de clculo de IVA


Un albail realiza una obra y factura por los servicios la suma de G. 3.200.000 IVA incluido. En el mismo mes realiza compras para realizar su construccin por G. 1.400.000 IVA incluido. As tenemos: IVA dbito fiscal del mes G. 3.200.000 x 9,0909/100 = G. 290.909 IVA crdito fiscal del mes G. 1.400.000 x 9,0909/100 = G. 127.273 Diferencia a pagar: G. 163.636

Ejemplo
Para operaciones realizadas en el mes de abrilerodo RUC: Terminacin del RUC: Vencimiento: Fecha en el calendario: SABA-900726J J Dcimo da hbil 16-05-2006 15

Es esta diferencia de G.163.636 que debe ingresar al Estado en concepto de IVA

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Observacin: a estos plazos se les denomina tambin vencimientos y la Subsecretaria de Tributacin, a travs de su pg. web, publica estos plazos de vencimientos en el Calendario Impositivo Mensual, en el cual se dan las fechas exactas.

Depsito de ahorro en las cooperativas. Intereses de valores pblicos y privados.

c) Las Importaciones de:


Bienes cuya venta est exonerada, bienes considerados equipajes, bienes de capital de aplicacin directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario realizados por los inversionistas amparados por la Ley N 60/90.

Importante: Las declaraciones juradas se presentan aunque no haya movimiento de compras y de ventas (dbito fiscal y crdito fiscal) dentro de un mes cualquiera.

d) Las siguientes entidades:


Fundaciones, asociaciones, asistencia social, caridad, beneficencia, instrucciones artsticas, gremial, literaria, federaciones, con la caracterstica que no deben tener fines de lucro. Entidades sin o con fines de lucro que se dediquen a la enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria. Entidades sin fines de lucro que se dediquen a la asistencia mdica. Entidades religiosas.

ESTN EXONERADOS DEL PAGO DEL IVA


a) La venta de los siguientes bienes:
Productos agropecuarios en estado natural. Animales de la caza y la pesca vivos o no. La herencia a favor de los herederos a ttulo universal o singular. Revistas de inters educativo, cultural y cientfico, libros y peridicos. Moneda extranjera, valores pblicos y privados, cesin de crditos Bienes de capital producidos por fabricantes nacionales de aplicacin directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario realizados por los inversionistas amparados por la Ley N 60/90.

b) Las prestaciones de los siguientes servicios:


Depsito de ahorro en las entidades bancarias y financieras. 16

Importante: Las Entidades sin Fines de Lucro (ESFL) deben inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y llevar los registros que establezcan las leyes. Debern presentar declaraciones juradas, por mas que no realicen actividades gravadas, en ese caso sus presentaciones las relizarn al efecto estadstico. No se encuentran exoneradas del pago del IVA cuando adquieren bienes o servicios o al importar bienes.

EJEMPLO DE LLENADO

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA
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IMPUESTO A LA RENTA DE SERVICIOS DE CARCTER PERSONAL - IRP


I. QU ES EL IMPUESTO A LA RENTA DE SERVICIOS DE CARCTER PERSONAL?
Es un impuesto que grava la renta de fuente paraguaya que provenga de la realizacin de actividades que generen ingresos personales.

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Cmo diferenciar un ingreso personal de un ingreso no personal?


Un contador que desarrolla su actividad no necesita de ningn otro factor que no sea sus conocimientos o esfuerzo personal, los cuales se materializan en trabajo (intelectual personal) y mnimamente de algunos implementos o materiales, o un comisionista que por su intermediacin en alguna operacin logra una comisin donde su herramienta es el lenguaje y el arte de vender, este logra sus ingresos por su habilidad y esfuerzo personal, no le es imprescindible ningn equipo, herramienta o maquinaria. De esta manera se entiende que estas se tratan de actividades exclusivamente personales ya que el factor personal es preponderante. En cambio los ingresos no personales se producen por la combinacin del trabajo y capital (herramientas u otro factor que no sea el trabajo algo fundamental) es decir, que no puede lograrse por el slo esfuerzo de la persona, como por ejemplo un herrero o un peluquero que sean propietarios de su peluquera o herrera, quienes necesitan de herramientas para lograr su trabajo o sus ingresos. As el herrero necesita su soldador, pinzas y sierra o el peluquero la tijera y el peine.

Cundo una persona es contribuyente del Impuesto a la Renta Personal?


Cuando realiza actividades de carcter personal y percibe ingresos en tal condicin, por ejemplo ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios personales en forma independiente o en relacin de dependencia, en instituciones pblicas o privadas, entidades binacionales, cargos pblicos electivos o no, entre otros.

Existen otros ingresos alcanzados por este impuesto y son:


Dividendos, utilidades, intereses, venta ocasional de inmuebles, lo cual si bien es un ingreso en el que puede o no incidir el trabajo personal como principal factor, la Ley considera estos ingresos como ingresos personales, se denominan Rentas de Capital y tambin pagan Renta Personal. En definitiva, todo aquello que constituya un ingreso para cualquier persona por alguno de los conceptos mencionados estar gravado o sujeto al IRP siempre que en el ao se haya tenido un ingreso total de ms de 130 millones de guaranes (120 salarios mnimos en el ao 2006 monto de salario vigente al mes de enero). 18

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?

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Personas Fsicas: cuando realicen sus actividades en el Paraguay y obtengan ingresos o cobren montos que provengan de ingresos personales. Sociedades simples: esta figura corresponde a la asociacin de personas que se juntan para cumplir una actividad en conjunto, como los Estudios Contables o Jurdicos de dos o ms profesionales. Cualquiera sea su monto de ingresos deben inscribirse y tributar el IRP.

No es imprescindible el uso de la herramienta informtica va ambiente web, ya que el contribuyente puede optar por sistemas tradicionales o manuales respecto a la inscripcin y dems trmites relacionados al Impuesto a la Renta Personal.

IMPUESTO A LA RENTA DE SERVICIOS DE CARCTER PERSONAL - IRP

Las personas que sern contribuyentes de este impuesto, pueden inscribirse a travs de la pgina web de la Subsecretara de Tributacin, ingresando a la direccin electrnica: www.set.gov.py y haciendo click en el icono de Renta Personal. La SET entregar los contribuyentes un software con una clave personal de acceso (PIN) y podr presentar su declaracin jurada.

En qu momento debe inscribirse una persona en el IRP?


Las personas deben inscribirse cuando en el ao 2006 superen un monto de ingresos de 130 millones de guaranes (120 salarios mnimos), y automticamente ser contribuyente del Impuesto a la Renta Personal a partir del mes siguiente en el cual se ha superado dicho monto. El plazo de inscripcin para estas personas va hasta el ltimo da hbil del mes siguiente en el cual se ha superado los 120 salarios mnimos.

INTERNET HERRAMIENTA FUNDAMENTAL PARA EL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL


El Internet se constituye en una herramienta que facilita al contribuyente cumplir con sus obligaciones, desde su propio domicilio. Tambin la SET provee de un sistema informtico para que el contribuyente elabore sus declaraciones.

Una vez inscripto como contribuyente:


Se debe presentar lo que la Ley denomina Patrimonio Gravado - Inicial, que no es otra cosa que el detalle de todos los bienes que posee; casas, terrenos, autos, acciones de empresas, as como deudas, prstamos, el que ser presentado ante la Administracin Tributaria o ante un Escribano Pblico por escritura pblica. 19

GUA DEL CONTRIBUYENTE

Dnde deben producirse los ingresos para que pague el impuesto (Territorialidad)?
La Ley seala como requisito que los ingresos deben producirse en territorio de la Repblica, es decir, que si un ingreso proviene de alguna actividad que se desarroll fuera del Paraguay este estara libre del Impuesto a la Renta Personal. As, un abogado presta sus servicios tanto en Paraguay como en la Argentina, los ingresos que perciba en Paraguay estarn alcanzados en tanto que lo percibido por la prestacin de servicios en territorio Argentino no estar gravado por el IRP .

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Las remuneraciones de diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, a condicin de que exista en el pas de aquellos, un tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos. Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido. Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley. Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras del pas, regidas por la ley N 861-, as como en cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito. Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones por depsitos en cuenta corriente a plazo fijo en moneda extranjera. Las herencias, legados o donaciones. Los ingresos provenientes de juegos de azar. Las utilidades, excedentes o rendimientos capitalizados en empresas contribuyentes de otro Impuesto a la Renta. Los rendimientos que por leyes especiales se encuentran exonerados.

Cundo nace la obligacin?. En qu perodo de tiempo debo considerar mis ingresos?


El Impuesto a la Renta Personal (IRP) es un impuesto de carcter anual, por lo que se consideran los ingresos a partir del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.

III. CMO SE LIQUIDA EL IMPUESTO?


Se paga el impuesto en el ao siguiente y se calcula restando del total de ingresos recibidos, todos los gastos e inversiones debidamente documentados de los ingresos o cobros. A esta diferencia se le aplica una tasa de 10%, es decir, el impuesto se paga sobre la utilidad o la resta de ingresos menos gastos e inversiones.

Qu ingresos estn exonerados del Impuesto?


Las pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco y los herederos de los mismos.

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IMPUESTO A LA RENTA AGROPECUARIA - IMAGRO


I. QU ES EL IMAGRO?
El IMAGRO o Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias grava las Rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional. La actividad agropecuaria es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como: Cra o engorde de ganado vacuno, ovino, caprino y equino. Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones. Produccin agrcola, frutcola y hortcola. Produccin de leche. Estn comprendidos en este impuesto la tenencia, posesin, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales, an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad. Se consideran inmuebles rurales los que son medidos en hectreas. Las sociedades con o sin personera jurdica. Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza. Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades centralizadas y sociedades de economa mixta. Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. Tambin sern contribuyentes las personas fsicas que no posean inmuebles rurales, pero que s posean ms de 50 ganado vacuno, ms de 30 ganado equino o ms de 100 ovejas y cabras en cualquier proporcin.

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IMPUESTO A LA RENTA AGROPECUARIA - IMAGRO

III. CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO?


Son Grandes Inmuebles los inmuebles rurales que individual o conjuntamente superan las 300 hectreas de Superficie Agrolgicamente til (SAU) en la Regin Oriental y las 1.500 hectreas de SAU en la Regin Occidental. Pueden optar por el rgimen Simplificado o Contable. Son de Medianos Inmuebles los inmuebles rurales que individual o conjuntamente poseen 300 hectreas o menos de superficie agrolgicamente til (SAU) en la Regin Oriental y 1.500 hectreas. o menos de SAU en la Regin Occidental. Las personas fsicas de Medianos Inmuebles pueden optar por el rgimen Presunto, Simplificado o Contable. Los contribuyentes de Grandes Inmuebles que no exploten racionalmente sus inmuebles, es decir que no utilicen por lo menos el 30% de sus inmuebles solamente podrn liquidar el impuesto por el rgimen Presunto.

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Son contribuyentes del IMAGRO:
Las personas fsicas, se incluyen los ncleos familiares, las sucesiones indivisas, los condominios, los aparceros y los socios cooperativos.

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

Rgimen Presunto: Es aplicacin directa de frmula, la cantidad de SAU, por el ndice de productividad del suelo que depende de la ubicacin de los inmuebles, cuya tabla de productividad se encuentra anexado al Dto. N 4305/04, por el precio promedio de mercado que se encuentra en la Resolucin N 452/06. La tasa del impuesto es de 2,5 %.

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Las depreciaciones por maquinarias, mejoras e instalaciones. En el caso de las personas fsicas todos los gastos personales y de familiares a su cargo (salud, educacin, alimentacin, vestimenta, recreacin, vivienda, etc.). Los costos directos en ayudas a personas fsicas propietarias de pequeas fincas colindantes hasta el 20 % de la renta bruta (los ingresos).

Rgimen Simplificado: Consiste en liquidar el impuesto sobre los ingresos menos los egresos. No es obligatorio tener contador ni llevar contabilidad. Rgimen Contable: Liquidan el impuesto sobre los resultados contables. La tasa impositiva tanto para el rgimen implificado como contable es de 10%. Gastos deducibles: A ms de todos los gastos necesarios, reales, debidamente documentados y a precio de mercado que sean necesarios para mantener la fuente productora, se pueden deducir los siguientes: El 8 % en concepto de depreciacin del ganado vacuno hembra a partir del segundo ao de vida del animal. Perdida por mortandad en la actividad ganadera vacuna hasta el 3% sin necesidad de comprobacin.

Exoneraciones: Estn exoneradas las personas fsicas poseedores de inmuebles rurales que individual o conjuntamente posean inmuebles menores a 20 hectreas de SAU en la Regin Oriental y de 100 hectreas de SAU en la Regin Occidental. Crdito Fiscal del IVA: El IVA que corresponde a todas las compras de bienes y servicios afectados directamente a la produccin constituyen crdito fiscal que se liquida directamente contra el impuesto. IVA ejercicio 2004: El saldo del IVA proveniente del ejercicio 2004 seguir siendo utilizado con el mismo criterio de la Ley N 125/91, es decir se puede utilizar hasta el 30% de los ingresos, y el saldo se traslada al periodo siguiente hasta que se consuma la totalidad.

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IMPUESTO A LA RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS - IRACIS


I QU ES EL IRACIS?
Es la abreviatura que se utiliza para referirse al Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios. Es un Impuesto establecido por ley, para aquellas personas que se dediquen a la realizacin de actividades en forma de empresas, ya sea a travs de un particular o una sociedad. Actividades de servicios: Las empresas ofrecen una ventaja o un provecho y no un bien. La empresa no vende un Bien u Objeto, vende un servicio; del cual el comprador quita una ventaja o provecho. De las actividades de servicios gravados por el IRACIS se excluyen o no se hallan gravados los servicios de carcter personal ya que los mismos se encuentran gravados por el nuevo Impuesto a la Renta de Servicios de Carcter Personal. Actividades que son mencionadas por la propia Ley a modo de referencia: Reparacin de bienes en general. Carpintera. Transporte de bienes o de personas. Seguros y reaseguros. Intermediacin financiera. Estacionamiento de auto-vehculos. Vigilancia y similares. Alquiler y exhibicin de pelculas. Locacin de bienes y derechos. Discotecas. Hoteles, moteles y similares. Cesin del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios.

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IMPUESTO A LA RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS - IRACIS

Qu son las empresas Unipersonales para este impuesto?


El Impuesto a la Renta distingue a la Empresa Unipersonal como aquella que pertenece a una sola Persona, el cual para realizar su trabajo o actividad utiliza un Capital ya sea en dinero o en bienes.

Qu est gravado?
Este impuesto grava la realizacin de las siguientes actividades: Las actividades comerciales. Las actividades industriales. Las actividades de servicios. Activ idades comerciales: Son las relativas al comercio, es decir, la realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las empresas; compra para vender. Los actos de comercio se encuentran definidos en forma especfica en la Ley del Comerciante, Ley N 1034/83. Actividades industriales: Las empresas para realizar sus actividades comerciales primeramente deben realizar un conjunto de operaciones a travs de medios manuales y mecnicos para la produccin u obtencin de Bienes; produce para vender.

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea propietario de ms de un inmueble. A los efectos de esta disposicin, las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes Agencia de viajes. Pompas fnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teido de prendas en general. Publicidad. Construccin, refaccin y demolicin.

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Personas o entidades privadas del exterior. Sucursales o agencias de entidades cuya casa central se encuentran en el exterior.

Estos son identificados en la ley como Empresas Unipersonales y Sociedades con o sin personera jurdica, asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta, personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.

III. CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO?


Este impuesto es de carcter anual y abarca los perodos comprendidos entre el 1ro de enero y el 31 de diciembre de cada ao y por ende su liquidacin se hace luego de terminado el ao. La liquidacin se realiza mediante una Declaracin Jurada del IRACIS proveda por la SET que tiene como nmero el 848 y debe ser presentada en los lugares habilitados en el mes de abril siguiente al ao que finaliz.

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Deben ser contribuyentes del IRACIS todas las personas que realizan actividades comerciales industriales o de servicios. Ests personas son entre otras: Empresas unipersonales (Personas fsicas). Sociedades en general. Asociaciones, corporaciones y entidades privadas. Entidades sin fines de lucro. Organismos no gubernamentales (ONGs). Cooperativas. Empresas pblicas (ANDE, PETROPAR, INC, etc.).

Pago sobre las ganancias


El IRACIS es un impuesto que se paga sobre las ganancias que las empresas (de particulares o sociedades) obtienen en el ao. Es decir, sobre lo que queda a los mismos en un ao de sus ingresos y gastos por la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios.

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Ejemplo:
Total de Ingresos del Ao - Total de Costos y Gastos del ao RESULTADO: GANANCIA DEL AO La ley hace esta explicacin, un poco ms extensa para una interpretacin nica y general siguiendo ciertos principios y doctrinas para prever todas las situaciones posibles. Para no desconocer la forma en que se obtiene la ganancia del ao, de acuerdo a la ley que regula el IRACIS desarrollamos y exponemos los conceptos que deben tenerse en cuenta para saber el resultado de las operaciones realizadas en el ao. En el cuadro siguiente, justificamos lo que ya hemos indicado, que el impuesto se paga solo por la parte de la ganancia en el ao. A partir del Ejercicio Fiscal 2006 Utilidades x 10%

IMPUESTO A LA RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS - IRACIS

Capitalizacin

Distribucin a socios, accionistas

No paga impuesto adicional

Se le aplica una tasa adicional del 5%

Cuando las utilidades van a ir al exterior, se le aplica una tasa del 15% Vase, que el procedimiento resulta en lo mismo, slo que en lugar de hablarse de ganancia se habla de Renta Neta Imponible, el trmino que utiliza la Ley y sobre el cual se aplica la tasa para conocer el impuesto que resulta pagar. En cuanto a los costos y los gastos para que los mismos puedan ser admitidos o reconocidos por la Administracin Tributaria como tales, y puedan ser considerados validos para el clculo del resultado en el ao, la Ley fija cuatro requisitos que indefectiblemente se deben cumplir. Ellos son: 1) Costos y/o gastos necesarios: Deben ser necesarios para generar los ingresos. 2) Costos y/o gastos reales: Deben existir. 3) Costos y/o gastos debidamente documentados: Deben tener documentos que los respaldan y/o avalen. 4) A precio de mercado: deben coincidir con los habituales precios en el mercado.

INGRESOS (MENOS) COSTOS (=) RENTA BRUTA (MENOS) TOTALIDAD DE GASTOS (=) RENTA NETA (MAS) GASTOS NO DEDUCIBLES (=)UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (=)RENTA NETA IMPONIBLE (X) TASA IMPOSITIVA (10%) (=)IMPUESTO A PAGAR

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

De carecer los costos y/o gastos de uno de cualquiera de los tres requisitos, no podr incluirse en los clculos para liquidar el impuesto.

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Sanciones por infracciones fiscales. Utilidades que se destinen a aumentos de capital. Amortizacin del valor llave.

Costos y gastos
Entre los gastos que la Ley permite incluir para el clculo del impuesto, encontramos algunas citadas por la Ley. Estos son: Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, excepto el Impuesto a la Renta. Los gastos generales del negocio, tales como: agua, luz, telfono, fletes, mantenimientos. Todas las remuneraciones personales, tales como: salarios, comisiones, aguinaldos, siempre que se encuentren gravados por la Renta Personal. Los gastos de organizacin, constitucin o preoperativos. Prdidas por delitos cometidos por terceros o extraordinarias (incendios, accidentes) si no se hallan cubiertas por seguros. Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento. Los gastos de movilidad, viticos. Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia, hasta el 1% del Ingreso Bruto. Asimismo, por otro lado la Ley dispone que algunos costos y/o gastos no puedan ser considerados para restar a los ingresos al momento del clculo y los identifica expresamente, siendo stos los siguientes: Intereses de capitales del dueo, socio o accionista, salvo que dichos montos estn alcanzados por el impuesto a la Renta.

Gastos personales del dueo, socio o accionista. Gastos afectados directamente a la obtencin de rentas no gravadas. El Impuesto al Valor Agregado (IVA). Los gastos que no sean reales, necesarios, no estn debidamente documentados y no estn a precio de mercado. Realizados los clculos pueden ocurrir dos cosas; que se obtenga una ganancia o una prdida. 1) Ganancia: Cuando los ingresos son superiores a los costos y gastos en el ao. 2) Prdida: Cuando los ingresos son inferiores a los costos y gastos en el ao. De resultar una prdida no es aplicable tasa alguna y tampoco corresponde el pago del impuesto, pues no se tuvo ganancia en el ao. Caso contrario, de resultar una ganancia (Renta Neta Imponible) al trmino del ao, se aplicar las tasas del impuesto sobre el mismo para saber cuanto es el impuesto que deber pagarse. La tasa del impuesto a aplicar sobre las ganancias hasta el ao que termin el 31 de Diciembre de 2004, era del 30%.

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Mediante la Ley N 2421/2004 estas tasas fueron reducidas: a) Para el ao que culmin el 31 de Diciembre de 2005 la tasa del impuesto a aplicar sobre las ganancias, fue del 20%. b) Para el ao que transcurre y que terminar el 31 de Diciembre de 2006 la tasa a aplicar sobre las ganancias queda en 10%. Si bien para el ao 2006 la tasa ha aplicar sobre la ganancia anual se reduce a tan slo el 10%, la Ley dispone una Tasa adicional del 5% en el caso de que la empresa (de un Particular o Sociedad) distribuya la ganancia que le ha quedado despus de haber pagado el impuesto. De optar por no distribuir sus ganancias y dejarlas o integrarlas a la empresa para un crecimiento o mejora en la realizacin de sus actividades, no pagar el impuesto que resulte de aplicar la tasa del 5% adicional.

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Las ganancias que estn exoneradas del impuesto son:

IMPUESTO A LA RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS - IRACIS

Ganancias por dividendos y utilidades menores al 30% de los ingresos gravados del inversor. Aportes y contribuciones percibidos por las entidades pblicas de Seguridad Social (IPS y Cajas de Jubilaciones). Intereses ganados sobre bonos burstiles y sobre ttulos de deuda pblica (Bonos del Tesoro y Municipalidades). Fletes internacionales destinados a la exportacin de bienes. Exclusiones: Intereses sobre depsitos de ahorro y sobre colocaciones en letras y pagars en entidades financieras. Las Empresas que estn exonerados del impuesto son: Entidades sin fines de lucro (se entiende que son las que no distribuyen directa o indirectamente sus utilidades), excepto por las actividades realizadas en forma habitual y empresarial (por lo menos dos factores productivos), las cuales deben tributar el IRACIS. Entidades religiosas (celebraciones, diezmos, donaciones). Entidades educativas sin fines de lucro, por la enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria. Entidades de Asistencia Mdica sin fines de lucro. Cooperativas, por los actos cooperativos.

De darse el caso de una empresa que remitir la ganancia que le ha quedado despus de pagar el impuesto con la Tasa del 10%, deber adems pagar: a) 5% adicional por distribuir sus utilidades. b) 15% por remitir sus utilidades al exterior. Quines no pagan? La ley dispone dos tipos de exoneraciones, entre los cuales encontramos las exoneraciones que benefician a las ganancias que han obtenido las empresas en el ao que no pagarn el impuesto por esas ganancias y las exoneraciones que benefician a la propia Empresa (Del Particular o Sociedad).

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

TRIBUTO NICO

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I QU ES EL TRIBUTO NICO?
Es un impuesto establecido por Ley para aquellas personas que se dedican a la realizacin de actividades en forma de empresa unipersonal, entendindose por esta, a aquella que pertenece a una sola persona, en el cual para realizar su actividad utiliza en forma conjunta el Capital (Dinero, Bienes, Recursos) y el Trabajo (Actividad que requiere un esfuerzo fsico o intelectual ) para ganar dinero.

Actividades mencionadas por la propia Ley: Compra - Venta de Inmuebles. Reparacin de bienes en general. Actividades; extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericicultura, suinicultura, floricultura y exploracin forestal. Consignacin de mercaderas.

Qu est gravado?
Este impuesto grava las siguientes actividades: 1. Activ idades comerciales: La realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las empresas, comprar para vender. Estos actos se encuentran definidos en la Ley del Comerciante, Ley N 1034/83. 2. Actividades industriales: Las empresas unipersonales para realizar sus actividades comerciales, primeramente deben realizar un conjunto de operaciones a travs de medios manuales y mecnicos para la produccin u obtencin de bienes; produce para vender. 3. Actividades de servicios: Las empresas ofrecen una ventaja o un provecho y no un bien. Las empresas unipersonales no venden un bien u objeto, sino un servicio, del cual el comprador obtiene una ventajo o provecho. No se mencionan los servicios de carcter personal, por hallarse estas gravadas por Impuesto a la Renta de Servicio de Carcter Personal.

Carpintera. Transporte de bienes o personas. Seguros y reaseguros. Intermediacin financiera. Estacionamiento de auto vehculos. Vigilancia y similares. Alquiler y exhibicin de pelculas. Locacin de bienes y derechos. Discoteca. Hotelera, moteles y similares. Cesin de uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios. Agencias de viajes. Pompas fnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teido de prendas en general. Publicidad.

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Construccin, refaccin y demolicin.

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Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms de un (1) inmueble. A los efectos de esta disposicin, las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes.

presentados durante el mes de marzo, conforme a la ltima posicin de su identificador RUC, en los lugares habilitados. Este impuesto grava los ingresos brutos, sean estos reales o presuntos.

TRIBUTO UNICO - IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

Qu es un Ingreso Real?
Es el que se obtiene de la sumatoria de sus Comprobantes de Ventas del Tributo nico.

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Todas las empresas unipersonales, es decir, aquellas que pertenecen a una sola persona fsica, en el cual, para realizar su actividad, utiliza en forma conjunta el Capital (Dinero, Bienes, Recursos) y el Trabajo (Actividad que requiere un esfuerzo fsico o intelectual ) para ganar dinero. Deben estar domiciliadas en el pas y sus ingresos del ao 2005 no deben superar los Gs.52.389.833 (Guaranes cincuenta y dos millones trescientos ochenta y nueve mil ochocientos treinta y tres). Las sociedades, con o sin personera jurdica, no son contribuyentes de este impuesto, tampoco los profesionales independientes que se dediquen a su actividad profesional.

Qu es un Ingreso Presunto?
Es el que se obtiene de la sumatoria de sus comprobantes de egresos. Con referencia a los ingresos presuntos, consideramos importante mencionar, que la legislacin establece que los egresos estn compuestos de la sumatoria de los siguientes puntos: a) Sueldos y Jornales, en este punto debe considerarse al dueo como un empleado y que percibe, como mnimo, un salario mnimo diario, establecido para los trabajadores de actividades diversas no especificadas de la capital. b) Gastos de energa elctrica, telfono y agua. c) Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la actividad. d) Compras de mercaderas, as como otras adquisiciones y otros gastos, excluidos los financieros. e) Una utilidad presunta que se obtiene de aplicar el 30% sobre las compras de las mercaderas.

III.CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO?


Este impuesto es de carcter anual y abarca desde el primero de enero hasta el treinta y uno de diciembre de cada ao. La liquidacin se realiza mediante una Declaracin Jurada que se puede adquirir en la SET o en los lugares habilitados, que tiene como nmero el 804 y deben ser

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

Ingresos reales

Ingresos presuntos
Sueldos y Jornales. Gastos de energa elctrica, telfono y agua.

Cunto se paga? Se determina aplicando la tasa del impuesto, que es del 4%, sobre los ingresos presuntos o reales. Determinado el impuesto, se puede descontar hasta el 50% del Impuesto al Valor Agregado, incluido en los documentos de compras de bienes o servicios afectados a la actividad gravada. Quines no son contribuyentes? Los contribuyentes del Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado.

Sumatoria de Comprobantes

Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la actividad. Compras de mercaderas, as como otras adquisiciones y otros gastos, excluidos los financieros. Una utilidad presunta que se obtiene de aplicar el 30% sobre las compras de las mercaderas.

IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE


En la actualidad no se encuentra vigente este impuesto.

Qu est gravado?
Este impuesto grava las siguientes actividades: 1. Actividades Comerciales. 2. Actividades Industriales. 3. Actividades de Servicios. En primer lugar mencionamos las actividades comerciales que son las relativas al Comercio, es decir, la realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las empresas, comprar para vender. Estos actos se encuentran definidos en la Ley del Comerciante Ley N 1034/83.

I .QU ES EL IMPUESTO A LA RENTA DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES?


Es un impuesto establecido por Ley para aquellas personas que se dedican a la realizacin de actividades en forma de empresa unipersonal, entendindose por esta, a aquella que pertenece a una sola persona fsica, en el cual para realizar su actividad, utiliza en forma conjunta el Capital (Dinero, Bienes, Recursos) y el Trabajo (Actividad que requiere un esfuerzo fsico o intelectual) para ganar dinero en cualquier proporcin, vale decir, no importa que se utilice ms, uno u otro. 30

En segundo lugar, las actividades industriales, en donde las empresas unipersonales para realizar sus actividades comerciales, primeramente deben realizar un conjunto de operaciones a travs de medios manuales y mecnicos para la produccin u obtencin de bienes; produce para vender. En tercer lugar, las actividades de servicios, en donde las empresas ofrecen una ventaja o un provecho y no un bien. Las empresas unipersonales no venden un bien u objeto, sino un servicio, del cual el comprador obtiene una ventajo o provecho.

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Alquiler y exhibicin de pelculas.

TRIBUTO UNICO - IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

Locacin de bienes y derechos. Discoteca. Hotelera, moteles y similares. Cesin de uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios. Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms de un (1) inmueble. A los efectos de esta disposicin las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes. Agencias de viajes. Pompas fnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teido de prendas en general. Publicidad. Construccin, refaccin y demolicin.

Es importante destacar, que no se mencionan los servicios de carcter personal, por hallarse estos gravados por Impuesto a la Renta de Servicios de Carcter Personal. A continuacin se transcribe actividades mencionadas por la propia Ley a modo de referencia: Compra - Venta de Inmuebles. Actividades; extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericicultura, suinicultura, floricultura y exploracin forestal. Consignacin de mercaderas. Reparacin de bienes en general. Carpintera. Transporte de Bienes o personas. Seguros y reaseguros. Intermediacin financiera. Estacionamiento de auto-vehculos. Vigilancia y similares.

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Todas las empresa unipersonales, es decir, aquellas que pertenecen a una sola persona, en el cual, para realizar su actividad, utiliza en forma conjunta el Capital (Dinero, Bienes, Recursos) y el Trabajo (Actividad que requiere un esfuerzo fsico o intelectual) para ganar dinero en cualquier proporcin, vale decir, no importa que se utilice ms, uno u otro. Deben estar domiciliadas en el pas y sus ingresos del ao anterior no deben superar los Gs.100.000.000 (Guaranes cien millones).

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Adems la extraccin y venta de rollos de madera y

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Qu es un ingreso Presunto?

GUA DEL CONTRIBUYENTE

lea para aquellos que sean propietarios o poseedores de bosques no superiores a 30 has. (Treinta hectreas). Las sociedades con o sin personera jurdica no son contribuyentes de este impuesto, tampoco los profesionales independientes que se dediquen a su actividad profesional.

Representa el 30% (treinta por ciento) de la sumatoria de todos sus Comprobantes de Ventas.

Ingresos reales
Sumatoria de Comprobantes o facturas

Ingresos presuntos
= Sumatoria de facturas por el 30%

III. CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO?


Este impuesto es de carcter anual y abarca desde el primero de enero hasta el treinta y uno de diciembre de cada ao. La liquidacin se realizar mediante una Declaracin Jurada. La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizar la que resulte menor.

Cunto se paga?
Se determinar aplicando la tasa del impuesto del 10% sobre los ingresos presuntos o reales el que fuera menor. Es importante mencionar que estos contribuyentes a partir de su vigencia van a ser tambin contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (ver Impuesto al Valor Agregado).

Quines no son contribuyentes de este impuesto? Qu es la renta neta real?


Es la diferencia existente entre la sumatoria de sus Facturas de Ventas, y la sumatoria de sus egresos. Quienes realicen actividades de importacin y exportacin. Tributaran bajo el rgimen de Rentas Comerciales e IVA.

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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


I. QU ES EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
Es un impuesto que deben pagar aquellas personas que utilizan o consumen productos que no son considerados de primera necesidad; como bebidas alcohlicas, perfumes, joyas, relojes y armas; as tambin productos que poluyen o contaminan el ambiente, como los combustibles. En la Ley figura una lista de productos alcanzados por este impuesto. Para bienes importados lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de Valoracin Aduanera.

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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Documentaciones
a) Para la venta se aplicar lo dispuesto para el Impuesto al Valor Agregado. b) Para la compra de materia prima gravadas por I.S.C. El comprador que desee utilizar como anticipo lo pagado en concepto de materia prima, deber solicitar al proveedor que en la factura de compra se halle discriminado el I.S.C. El fabricante deber habilitar una cuenta en su libro diario para registrar los movimientos del I.S.C. por compra de materias primas.

Qu esta gravado?
La importacin de bienes. La primera venta a cualquier titulo cuando los bienes o productos sean de produccin nacional.

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional. Los importadores por los bienes que introduzcan al pas.

Declaraciones juradas
La fecha de vencimiento, para los que tambin son contribuyentes del IVA, es la misma y para los que lo son de combustibles, es el Quinto da hbil siguiente al periodo fiscal que se declara. Deber presentarse la DDJJ en todos los periodos, an cuando en el mismo no se hubieren realizado operaciones gravadas.

III. CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO?


Sobre que base tiene que pagar?
Para bienes de produccin nacional, lo constituye el precio de venta en fbrica, excluido el propio impuesto y el IVA. El referido precio ser fijado y comunicado por el fabricante a la Administracin.

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Cunto tiene que pagar?


GUA DEL CONTRIBUYENTE

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Tasa 12% 12% 12% 10% 10% Seccin III 1) Alcohol desnaturalizado 2) Alcoholes rectificados 3) Lquidos alcohlicos no especificados Tasa 10% 10% 10%

Seccin I 1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, virginia y similares 2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior 3) Cigarros de cualquier clase 4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas 5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rap), o en cualquier otra forma

Seccin II 1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en general bebidas no especificadas l sin alcoho o con un mximo de 2% de alcohol (Se excluye el agua mineral) 2) Jugo de frutas sin alcohol o con un mximo de 2% de alcohol 3) Cervezas en general 4) Coac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caa y aguardiente no especificados 5) Producto de licorera, ans, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches, licores en general 6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o mostos alcoholizados o concentrados y misteles 7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los endulzados) 8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no espumantes y dems vinos artificiales en general 9) Champagne, y equivalente 10) Whisky 34

Tasa 5%

5% 8% 10% 10%

Seccin IV (Combustibles derivados del petrleo) Nafta de hasta 85 octanos Motonafta y alconafta con o sin plomo de 85 octanos como mnimo Sper nafta con o sin plomo de 95 octanos o ms Naftas sin plomo de 97 octanos o ms Nafta de aviacin Kerosn Turbo fuel Gas oil Fuel oil Gas licuado

Tasa 24% 34% 34% 38% 20% 10% 1% 14,3% 10% 10%

10%

Seccin V (Artculos Suntuarios y de Lujo) Perfumes Joyas Relojes Armas Artculos Electrnicos

Tasa 5% 5% 5% 5%
1%

10%

10%

12% 10%

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS


I. QU ES EL IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS?
Es un impuesto que grava las letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, ordenes de pago, cartas de crditos y en general toda operacin que implique una transferencia de fondos dentro y del pas y envos de dinero fuera de este, cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor. Se faculta al Poder Ejecutivo a: Fijar tasas menores en funcin a las necesidades de la poltica financiera que adopte el Gobierno. Luego de tres aos de vigencia de la nueva Ley quedan derogados los numerales 26 y 27 de este impuesto.

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IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS

Quines no pagan? Actos Exentos


Las donaciones al Estado, Municipalidades, Universidades y Entidades Benficas. Las garantas reales o personales.

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Los otorgantes del documento.

III. CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO?


La base imponible sobre la que se aplicara la tasa correspondiente ser el valor que consta en los documentos.

Entidades Exentas
El Estado y las oficinas dependientes de los tres poderes del mismo. Las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente. Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia. Los partidos polticos. Las entidades sin fines de lucro.

Cunto tiene que pagar?


de Para las transferencias de fondos dentro del pas, pasan 1%o a 1,5%o (uno coma cinco por mil).

Para las transferencias fuera del pas pasan del 1,50%o a 2,0%o (dos por mil).

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PATENTE FISCAL DE AUTOVEHICULOS


PATENTE FISCAL DE AUTOVEHICULOS

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I. QU ES LA PATENTE FISCAL DE AUTOVEHCULOS?


Es un gravamen a la tenencia y propiedad de auto vehculos (de lujo).

Contralor
Los Escribanos Pblicos y quienes ejerzan tales funciones, no podrn extender escrituras relativas a transmisin, modificacin o creacin de derechos reales sobre los auto vehculos sin el comprobante del previo pago de la patente fiscal, cuyos datos debern insertarse en la escritura. El incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los actos registrables y generar responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, as como tambin, responsabilidad subsidiaria de los escribanos actuantes, respecto de las obligaciones incumplidas. La presente disposicin regir tambin respecto de la obtencin de la patente municipal.

II. QUINES SON CONTRIBUYENTES?


Los propietarios o poseedores de cualquier ttulo de auto vehculos, registrado o registrable en el Registro del Automotor.

III. CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO?


El valor aforo (el valor que da la Aduana) del auto vehculo que corresponder a todos aquellos que su valor aforo supere 30.000 DOLARES.

Tasa impositiva
La tasa ser del 2%.

Exoneraciones
Estn exentos del Pago de la Patente Fiscal de Autovehculos: Los vehculos oficiales. Los pertenecientes a diplomticos extranjeros. Los que constituyan bienes de cambio (para la venta). Los autovehculos del cuerpo de Bomberos, ambulancias, maquinarias agropecuarias, de construccin, motocicletas. Los utilizados para transporte de personas.

Quines retendrn el impuesto?


Los Escribanos, la Aduana y las municipalidades.

Instrumento de control
La Subsecretara de Estado de Tributacin queda facultada para exigir la utilizacin de instrumentos de control, la que establecer las caractersticas que debern reunir los mismos y las formalidades de su utilizacin.

Vigencia
Este impuesto estar vigente por 2 aos, pero se pagar 1 (una) sola vez. 36

RGIMEN DE INFRACCIONES FISCALES


Cul es la sancin por el incumplimiento de las obligaciones de presentacin y pago de impuestos?
Se debe tener en consideracin que los incumplimientos pueden ser de varias categoras como: no suministrar una informacin requerida por la SET; no emitir comprobantes de venta o actos de omitir, simular, ocultar. En definitiva cualquier maniobra realizada por algn contribuyente para disminuir o dejar de pagar sus impuestos. As la Ley establece los castigos y/o sanciones, los cuales se encuentran identificados en la Ley N125/91 y N 2421/04 y se denominan: Contravencin Constituye una infraccin de carcter leve, en el sentido que no causa un perjuicio econmico directo al estado. Esta infraccin se da como consecuencia de alguna transgresin o incumplimiento de formalidades sealadas en las disposiciones (Leyes, Decretos, Resoluciones), como por ejemplo pagar el Impuesto en su monto correcto pero realizarlo en un lugar distinto al que deba ser abonado o no comunicar el cambio de domicilio en tiempo y forma. La sancin establecida consiste en una multa que vara de G. 50.000 a G. 1.000.000 de guaranes, segn el caso. Mora La mora constituye el pago en forma tarda de un Impuesto, Ej. si el impuesto vence el 15 de enero y se paga el 17 de enero existe una infraccin por mora (2 das), la mora se sanciona con una multa de entre el 4% al 14% del impuesto atrasado y se grada este monto en funcin al tiempo de retraso. A ms de la multa por mora el retraso en el pago de impuestos tiene un inters que debe calcularse por cada da de atraso - 0,05% o sea 1,5% mensual. Defraudacin Esta constituye la ms grave de las infracciones tributarias y se materializa por cualquier accin u omisin que realice alguna persona que con la intencin de pagar menos impuestos y cause algn perjuicio al Fisco ya que el hecho de pagar menos impuestos de lo que realmente se debe y hacerlo con intencin constituye DEFRAUDACIN, la cual se sanciona con una multa de 1 a 3 veces (100% a 300%) del impuesto defraudado, Ej. el impuesto del mes resulto 1.000.000 de guaranes pero se declar y pago 600.000 guaranes, a fin de disminuir el monto del pago, esto constituye un acto de evasin de impuestos por DEFRAUDACIN de 400.000 guaranes, lo cual significa que la persona deber pagar a ms de los 400.000 guaranes de diferencia una multa de cuanto menos 400.000 (100%) que puede ir hasta 1.200.000 guaranes (300%). Omisin de pago Esta es otra de las infracciones tributarias, la cual se da en caso de que se produzca algn perjuicio en contra del fisco sin intencionalidad de la persona, que en definitiva signifique que constituy una disminucin en el pago de impuestos, por Ej. dejar de pagar por razones de fuerza mayor no atribuible a la persona, este suceso ser sancionado con una multa de hasta el 50% del impuesto dejado de pagar.

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REGIMEN DE INFRACCIONES FISCALES

GUA DEL CONTRIBUYENTE

SISTEMA DE TIMBRADO DE COMPROBANTES DE VENTA


Qu es el timbrado de documentos?
Es la CLAVE NUMRICA generada por el sistema electrnico de la SET, la cual habilita por un periodo determinado la expedicin de comprobantes de venta, notas de remisin y comprobantes de retencin, a los contribuyentes que presentan declaraciones juradas y pagan sus impuestos regularmente. De ahora en ms cada factura tendr un cdigo especial que posibilitar un mayor control. comprobantes emitidos por medios computacionales (ticket). Autofactura: sustituye a la factura de compra, que se emite cuando la persona que presta el servicio no est obligado a tener RUC. Tickets emitidos por mquinas registradoras: son solamente los que se emiten por mquinas de circuito cerrado NO INCLUYE A LAS EMITIDAS POR SISTEMA INFORMTICO Entradas a espectculos pblicos. Boletos de transporte pblico. Boletos de loteras, sorteos y juegos.

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Qu pasar con las facturas que actualmente estn vigentes?


Todas las facturas legales estarn vigentes hasta el 31 de diciembre de 2006. A partir del 1 de enero de 2007 todas las facturas que deben ser entregadas por cada compra o servicios deben estar timbrados, tener la clave numrica. Y las facturas anteriores debern ser anuladas.

En qu imprentas debo imprimir mis nuevas facturas?


Las imprentas deben imprimir los nuevos modelos de facturas obligatoriamente, desde el 1 de enero de 2007. Algunas ya cuentan con el nuevo formato y estn habilitadas por la SET, las empresas grficas, tramitarn ante la Administracin Tributaria, la habilitacin para imprimir comprobantes de ventas y documentos complementarios a estos. La Ley establece que toda persona que se dedica a la venta de bienes o a la prestacin de servicios debe : Inscribirse en el RUC. Expedir comprobantes de venta por todas las transacciones que realice.

Por qu se cambiaron los nombres de los comprobantes?


Con esto se busca aclarar y transparentar las operaciones de los contribuyentes. A partir de ahora, se identifica genricamente como comprobante de venta a cualquiera de los siguientes documentos: Facturas: Son las que sirven para utilizar el IVA incluido como crdito fiscal, cuando el comprador es contribuyente. Boletas de venta: Son utilizados para ventas al por menor y sirven para registrar la compra como gasto pero no se puede llevar el IVA incluido como crdito fiscal. Tambin entran en esta categora los 38

Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con comprobantes de ventas. Respaldar con Notas de Remisin el traslado de bienes dentro del territorio nacional.

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Notas de Remisin: Respaldan el traslado y el almacenamiento de mercaderas.

SISTEMA DE TIMBRADO DE COMPROBANTES DE VENTA

Comprobantes de Venta
Facturas (contado y crdito) Boletas de Venta, Boletas de Venta Simplificada Autofacturas. Tickets. Entradas a espectculos pblicos. Boletos de transporte pblico. Boletos de loteras, sorteos, apuestas.

Documentos que deben ser timbrados


Comprobantes de Venta: Acreditan la venta de bienes o la prestacin de servicios. Documentos Complementarios: Son aquellos relacionados con Comprobantes de Venta. Comprobantes de Retencin: Documentan la retencin de impuestos.
ES OBLIGATORIO CONSIGNAR EL NOMBRE DEL COMPRADOR Y SU RUC EN LAS FACTURAS

Facturas
Se deben utilizar en las ventas realizadas a contribuyentes del IVA. Permiten la utilizacin del crdito fiscal del IVA y el respaldo de costos y gastos del impuesto a la Renta. Deben consignar obligatoriamente el nombre y RUC o C.I. del adquirente del bien o usuario del servicio.

CASA FERNANDEZ SRL


Av. Defensores del Chaco Y Pycasu, Mercado de Abasto, bloque A local 36 Suc. Yegros 645 Y Cerro Cor -Asuncin Distribuidora de Mercaderia Tel. 424036

VALIDO HASTA SEPTIEMBRE 2007

TIMBRADO 798765432 RUC CFEB858210L FACTURA N 002-001-5678943

FECHA DE EMISIN 18 de enero 2007 :


RUC AASA7418101 NOMBRE O RAZN SOCIAL :

CONDICION DE VENTA:

CONTADO /X/ CREDITO /

Arnaldo Amarilla Sosa


PRECIO UNITARIO

CANTIDAD

DESCRIPCIN 4 Cajas de arvejas de 12 latas c/u 5 Cajas de yerba mate de 12 unidades 5 Cajas de tomate natural

VALOR DE VENTA EXENTAS

5% 180.000

20.000 36.000 20.000

10% 80.000

100.000

INCLUYE TANTAS COLUMNAS COMO TASAS DEL IVA GRAVAN LAS VENTAS DEL CONTRIBUYENTE
100.000 180.000 80.000

TOTAL A PAGAR LIQUIDACION DEL IVA: ( 5%) 8571


HABILITACIN N 2345 COPIMAX IMPRESIONES S.A. RUC CIMA905890X ESTADOS UNIDOS 178 /FULGENCIO MORENO -ASUNCION

360.000 (10%) 7273 TOTAL IVA 15.844


ORIGINAL: COMPRADOR COPIA: ARCHIVO TRIBUTARIO

ES INDISPENSABLE INCLUIR LA LIQUIDACIN DEL IVA EN LAS FACTURAS

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

Boletas de Venta
Se deben utilizar en las ventas realizadas a consumidores o usuarios finales. Permiten respaldar costos y gastos del impuesto a la Renta cuando identifiquen al adquirente o usuario, pero no permiten la utilizacin del crdito fiscal del IVA. Podrn expedirlas con formatos simplificados nicamente los contribuyentes de Tributo nico o personas fsicas de IMAGRO.
SI EL COMPRADOR NO SE IDENTIFICA SE DEBER CONSIGNAR XX EN EL CAMPO DE RUC O CI Y SIN NOMBRE EN EL CAMPO DEL NOMBRE O RAZN SOCIAL

CASA FERNANDEZ SRL


Av. Defensores del Chaco Y Pycasu, Mercado de Abasto, bloque A local 36 Suc. Yegros 645 y Cerro Cor -Asuncin Distribuidora de Mercaderia FECHA: 15 enero 2007 RUC CEDULA DE IDENTIDAD 2825349 NOMBRE O RAZN SOCIAL: Yolanda Castro Valdez
CANTIDAD DESCRIPCIN PRECIO UNITARIO

TIMBRADO 798765432
VLIDO HASTA SEPTIEMBRE 2007 Telf. 221546

RUC CFEB858210L BOLETA DE VENTA


N 002-002-4567678

Tasa IVA %

VALOR DE VENTA

2 1 kilo 10

Limpia Muebles Yerba Mazos de lechuga

20.000 4.000 1.000

10% 5% _____

40.000 4.000 10.000

TOTAL A PAGAR HABILITACIN N 2345 COPIMAX IMPRESIONES S.A. RUC CIMA905890X

INCLUYE UNA COLUMNA PARA INDICAR LA TASA DEL IVA DE CADA ARTCULO VENDIDO

54.000
ORIGINAL: COMPRADOR COPIA: ARCHIVO TRIBUTARIO

ESTADO UNIDOS 178 C/FULGENCIO MORENO -ASUNCION

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Boletas de Venta Simplificada
LUC IO MA R TINEZ PER EZ TIMBRADO N 215487930 vlido hasta octubre 2007 RUC MAPL592510N BOLETA DE VENTA 001-001-0000564 LUC IO MA R TINEZ PER EZ TIMBRADO N 215487930 vlido hasta octubre 2007 RUC MAPL592510N BOLETA DE VENTA 001-001-0000564

SISTEMA DE TIMBRADO DE COMPROBANTES DE VENTA

Palma E/15 agosto VENTA DE MINUTAS

Palma E/15 agosto VENTA DE MINUTAS

RUC O CI: XX NOMBRE: SIN NOMBRE


CANTIDAD PRODUCTO

RUC O CI: XX FECHA:24 OCTUBRE 2006


PRECIO 2.000 3.000 2.500 VALOR DE VENTA

NOMBRE: SIN NOMBRE


CANTIDADPRODUCTO

FECHA:24 OCTUBRE 2006


PRECIO 2.000 3.000 2.500 VALOR DE VENTA

2 EMPANADAS 1 GASEOSAS
POSTRES TOTAL A PAGAR
HA B ILIT A C IN N 2 3 4 5 C OPIM A X IM PR ESION ES S.A . R U C C IM A 9 0 58 9 0 X Est ad o s U nid o s 178 - A sunci n

4.000 3.000

2 EMPANADAS 1 GASEOSAS
POSTRES

4.000 3.000 7.000


O R IGIN A L: C O M PR A D OR C O PIA : V EN D ED O R

7.000 TOTAL A PAGAR


OR IGIN A L: C OM PR A D O R HA B ILIT A C IN N 2 3 4 5 C O PIA : V EN D ED OR C OPIM A X IM PR ESION ES S.A . R U C C IM A 9 0 58 9 0 X Est ad o s U nid o s 178 - A sunci n

Tickets
Se expiden nicamente a travs de mquinas registradoras autorizadas por la SET y deben utilizarse en las ventas realizadas a consumidores o usuarios finales. Respaldan costos y gastos del Impuesto a la Renta cuando identifiquen al adquirente o usuario, pero no permiten utilizar el Crdito Fiscal del IVA.

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GUA DEL CONTRIBUYENTE

Autofactura
Son documentos expedidos excepcionalmente por contribuyentes en su carcter de adquirentes de bienes o usuarios de servicios a personas que no estn obligadas a emitir comprobantes de venta. Slo respaldan costos y gastos del impuesto a la Renta. Su uso estar sujeto a la reglamentacin especfica de cada impuesto.
AGROEXPORTADORA CENTRAL SRL
RUTA MCAL.ESTIGARRIBIA 1850-FDO. DE LA MORA Suc.Ruta 3 Km. 400- SAN PEDRO

TIMBRADO N 215487930
Vlido hasta noviembre 2007

RUC ACEB985450X

AUTOFACTURA
002-001-0000024
CEDULA DE IDENTIDAD 2825349

Exportacin de Productos Agropecuarios


FECHA: 28 de noviembre 2006 NOMBRE Y APELLIDO DEL VENDEDOR O PROVEEDOR: Octavio Gonzalez Muoz DOMICILIO VENDEDOR O PROVEEDOR: Ruta 2, Km.130-Cnel. Oviedo Caaguazu DIRECCION DEL LUGAR DE LA TRANSACCION: Ruta 2, Km.130-Cnel. Oviedo Caaguazu PRECIO CANTIDAD DESCRIPCIN UNITARIO

VALOR DE VENTA

100 Kg

maz

480

48.000

TOTAL A PAGAR HABILITACIN N 2345 COPIMAX IMPRESIONES S.A. RUC CIMA905890X ESTADO UNIDOS 178 C/FULGENCIO MORENO -ASUNCION
__________________________________________________ O R IG IN A L: C O M P R A D O R

48.000

FIRMA VENDEDOR

C O P IA : VE N D E D O R / P R O V EE D O R

Entradas a Espectculos Pblicos; Boletos de Lotera y dems juegos de azar; Boletos de transporte pblico de personas, urbano e interurbano
Se emiten y entregan en operaciones con consumidores finales. Permiten respaldar costos y gastos con efectos fiscales, pero no permiten la utilizacin del crdito fiscal del IVA. 42

Documentos Complementarios de Comprobantes de Venta: Notas de Crdito


Se expiden para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos, bonificaciones con posterioridad a la expedicin del Comprobante de Venta.

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SISTEMA DE TIMBRADO DE COMPROBANTES DE VENTA