O fim da babel contbil nas empresas

ANdr ChAroNe TAvAres Lopes

scio do escritrio BeLCoNTA Belm Contabilidade s/s Ltda

esta primeira dcada do sculo XXI, a contabilidade das empresas brasileiras passou por mudanas significativas, o que gerou inmeras dvidas no s entre os contadores e tcnicos em contabilidade, mas tambm entre demais os usurios da informao contbil, em especial os pequenos investidores, os quais, na maioria dos casos, no possuem o conhecimento necessrio para prever os impactos tributrios, fiscais, econmicos e financeiros que essas alteraes iro gerar nos Balanos Patrimoniais e nas demais demonstraes contbeis. A Lei n 11.638/07 e o seu recente eplogo, a Lei n 11.941/09, modificaram uma parte significativa da estrutura normativa que rege a contabilidade brasileira, no entanto, a redao legal vaga e, por muitas vezes, tecnicamente equivocada, fez com que fosse necessria em vrios momentos a interveno de rgos regulamentadores como o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) que, atravs de resolues e pronunciamentos, buscaram (e, diga-se de passagem, ainda buscam) tapar os buracos deixados pelos legisladores.

O presente artigo no tem por objetivo enumerar as alteraes trazidas pelo novo padro contbil, o que o tornaria extremamente tcnico e de confuso entendimento aos leitores que no fossem graduados em cincias contbeis. Visa, pois, apresentar os principais impactos, positivos e negativos, deste novo conjunto de regras que, desde o incio do ano passado, vem alterando a estrutura das demonstraes contbeis elaboradas pelas empresas brasileiras. A Contabilidade, como linguagem dos negcios, responsvel por, atravs de signos e mtodos prprios, traduzir a situao patrimonial e econmico-financeira das entidades aos seus usurios, os quais podem ser internos ou externos. Os relatrios e as demonstraes contbeis so, ou pelo menos deveriam ser, a principal fonte de informao dos stakeholders (conceito que engloba os empregados, acionistas, clientes, governo, bancos, investidores e quaisquer outros elementos que afetam e so afetados por uma empresa). Para os acionistas ou os investidores, por exemplo, a Contabilidade ir gerar, dentre

outras informaes, ndices referentes rentabilidade e liquidez, aspectos de fundamental importncia para avaliao da viabilidade de um investimento, assim como o Fisco e as entidades governamentais, por sua vez, utilizam as demonstraes contbeis para analisar aspectos como o lucro tributvel, a produtividade e o valor agregado. , deste modo, importante que as prticas contbeis sejam voltadas para que se alcance o mximo de fidedignidade possvel, evitando o subjetivismo e, consequentemente, a obscuridade. Segundo a maior parte dos pesquisadores e profissionais da rea, a contabilidade em todas as empresas brasileiras, independentemente do tipo societrio, deve seguir os padres estabelecidos pela Lei 6.404/76, a lei das sociedades por aes (linha de pensamento que claramente defendida pelo Conselho Federal de Contabilidade, mas que ainda deixa enormes dvidas quanto sua legalidade, uma vez que vrios ilustres autores ainda apresentam fortes argumentos que defendem a aplicabilidade dos padres contbeis estabelecidos pelo referido instrumento legal somente

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s S/A, sendo prerrogativa das outras formas de sociedade obedecer apenas s determinaes para escriturao presentes no Cdigo Civil). Assim, ao buscar padronizar a Contabilidade brasileira com as normas institudas pelo Internacional Accounting Standards Board (IASB), entidade privada sediada em Londres que tomou para si a misso de instituir as IFRS, ou, como so conhecidas no Brasil, as Normas Internacionais de Contabilidade (NIC), foi aprovada, em 28 de dezembro de 2007, a Lei 11.638, a qual alterou consideravelmente a redao dos artigos da Lei 6.404/76 referentes s prticas contbeis. Mesmo que sem detalhar minuciosamente os aspectos tcnicos alterados pelo referido instrumento legal, por no ser esse o objetivo deste trabalho, podese destacar alguns pontos positivos trazidos pelos novos padres contbeis das S/A, tais como: a prpria harmonizao das prticas contbeis brasileiras com os padres internacionais, o que, segundo o Comit de Pronunciamento Contbil (CPC) reduz custos nos investimentos estrangeiros, facilita a comunicao global com uma linguagem contbil mais homognea e reduz os custos do capital; e a criao da figura das Sociedades de Grande Porte, representada pelas sociedades que tiverem, no exerccio social anterior ao fechamento do Balano Patrimonial, Ativo total superior a R$ 240 milhes ou Receita bruta anual superior a R$ 300 milhes. A partir da entrada em vigor da Lei 11.638/07, estas sociedades tidas como de grande porte passaram a ser obrigadas a auditar suas demonstraes contbeis, obrigatoriedade que antes era exclusiva das Sociedades Annimas de capital aberto. Com isso, o Fisco e a prpria sociedade passam a ter uma maior segurana quanto veracidade das informaes prestadas por essas entidades.

GrFICo 1

pAdres CoNTBeIs X resULTAdo (eM MILhes)

Fonte: Elaborao prpria, com base em pesquisa bibliogrfica

Vrias empresas de grande porte se instalavam no Brasil sob o disfarce de Sociedades Limitadas apenas para usufruir dos privilgios concedidos a este tipo de pessoa jurdica pela legislao societria. A partir da referida lei, no entanto, estas entidades passam a receber, no que se refere elaborao e divulgao de suas demonstraes contbeis, tratamento semelhante s Sociedades Annimas. Outro ponto de avano deste novo instrumento legal foi a substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recurso (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). Embora possussem estruturas similares, a DFC considerada de entendimento muito mais fcil para os usurios sem uma maior grau de conhecimento contbil. Por esse mesmo motivo, mesmo antes da Lei 11.638/07 entrar em vigor, muitas empresas j publicavam a DFC concomitantemente com a DOAR. A elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tambm passou a ser exigida para as Sociedades Anni-

mas de capital aberto. Este demonstrativo, muito popular nos pases da Europa Ocidental, evidencia o total da riqueza produzida pela companhia, assim como a sua distribuio entre os agentes que contriburam para a sua gerao, tais como financiadores, empregados, acionistas, governo, entre outros. Em 3 de dezembro de 2008, foi adotada a Medida Provisria 449, a qual foi considerada por alguns estudiosos como o eplogo da Lei 11.638/07, uma vez que, entre outros assuntos, trazia novas alteraes no parmetro contbil brasileiro, aproximando-o ainda mais dos padres internacionais. Em 27 de maio de 2009, a referido instrumento legal foi convertido na Lei 11.941.

IMpACTos TrIBUTrIos
Em um primeiro momento, houve grandes questionamentos quanto ao impacto que alteraes to significativas no padro contbil das empresas trariam na tributao destas entidades, especialmente se tributadas pelo regime de apurao do Imposto de Renda (IR) e

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Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) com base no Lucro Real. Para se ter uma ideia dos impactos causados pela troca de padres contbeis na apurao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio, em trabalho realizado em uma empresa de telecomunicaes no Nordeste do Brasil onde foram elaboradas as demonstraes contbeis sobre trs padres diferentes constatouse que, para o exerccio de 2007, em cada critrio o resultado da entidade variava consideravelmente, conforme se pode perceber no grfico 1. No referido exemplo, foram utilizados: o padro contbil presente na legislao societria brasileira antes da Lei 11.638/07; o critrio com base na correo monetria integral (institudo no Brasil pela Comisso de Valores Mobilirios atravs da instruo CVM n 64 de 1987 para todas as empresas de capital aberto, sendo porm extinto pela Lei 9.249 de 1995); e o padro contbil utilizado nos Estados Unidos da Amrica, com base nos princpios contbeis geralmente aceitos naquele pas, as USGAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles). Como se percebe, o lucro que, apurado com base na legislao societria, era de R$ 9,4 milhes passou para R$ 13,17 milhes com a utilizao do critrio brasileiro de correo integral. A maior variao, entretanto, ocorreu com a adoo dos USGAAP, quando o resultado passou a ser negativo, totalizando um prejuzo de R$ 16,94 milhes. Embora os critrios contbeis utilizados no exemplo sejam diferentes do institudo pela legislao brasileira vigente, fica evidente que a adoo de novos padres poderia causar um impacto significativo no resultado do exerccio, o que, consequentemente, afetaria tambm o valor do IR e da CSLL das empresas tributadas pelo lucro real. Assim, visando minimizar, ou at mesmo anular, os impactos fiscais gerados pela adoo

dos novos critrios contbeis institudos a partir da Lei 11.638/07 e de outras normas posteriores, o Governo instituiu, por meio da MP 449/08, hoje convertida na Lei 11.941/09, o chamado Regime Tributrio de Transao (RTT), uma vez que as mudanas nos padres contbeis no foram acompanhadas das alteraes pertinentes na legislao tributria. Deste modo, em seu artigo 17, a Lei 11.941 garante, at a elaborao de instrumento legal especfico para regulamentar seus aspectos tributrios, a neutralidade na adoo das novas normas contbeis ao determinar que no tenham efeitos para fins de apurao do lucro real quaisquer alteraes institudas pela Lei 11.638 e pelos artigos 37 e 38 da prpria Lei 11.941 que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do resultado lquido do exerccio. Assim, os critrios contbeis a serem utilizados para que se apure a base de clculo sobre a qual incidir o imposto devero ser aqueles em vigor at 31 de dezembro de 2007. Com isso, espera-se que extinguir o impacto da adoo do novo padro contbil sobre o planejamento tributrio das empresas brasileiras.

CrTICAs Aos Novos pAdres

No entanto, como tudo na vida possui seu lado negativo, nem tudo so flores nas novas prticas contbeis das empresas brasileiras. Crticas severas tm sido feitas quanto eficcia do escopo de todas essas alteraes, as normas internacionais institudas pelo IASB. Enquanto, por um lado, a convergncia com os padres internacionais so favorveis por permitir, como foi comentado anteriormente, uma maior visibilidade das empresas brasileiras a nvel global, por outro, vrios estudiosos defendem a superioridade, em alguns aspectos, da contabilidade genuinamente brasileira (anterior Lei 11.638) em relao ao

atual plagio normativo, onde boa parte dos regulamentos editados no Brasil so cpias quase que literais daqueles institudos pelo IASB. Apenas para fins ilustrativos, podese citar como exemplo o Ativo Diferido, grupo de contas que figurava no Balano Patrimonial das empresas brasileiras como meio de obedecer ao Princpio Contbil da Competncia, de forma que gastos com potencial de gerao de receitas futuras por mais de um exerccio social eram ativados e, gradativamente, reconhecidos como despesa. Como este grupo no existia nas normas internacionais, com a entrada em vigor da Lei 11.941/09, o mesmo deixou de constar no plano de contas das empresas brasileiras obrigadas a adotar os padres estabelecidos pela lei das sociedades por aes. Deste modo, os gastos desta natureza devero ser ativados no grupo Ativo Intangvel ou, dependendo do caso, contabilizados diretamente como despesa, o que contraria o supracitado princpio contbil. A proibio da figurao da conta Lucros Acumulados no Balano Patrimonial foi outro aspecto polmico do novo padro contbil brasileiro. Os lucros acumulados representavam a parte do resultado sob a qual os scios, acionistas ou diretores optavam por no dar destinao, ou seja, no distribuir em forma de dividendos e no converter em reserva. Com a entrada em vigor da Lei 11.638, ficou vetada a apresentao desta conta no Balano Patrimonial, ou seja, at o fim do exerccio social, data em que se encerra a elaborao das demonstraes contbeis, a totalidade dos lucros dever ser destinada. A extino dos chamados lucros acumulados instituiu-se como forma de garantir aos acionistas, em especial os minoritrios, a no reteno deliberada dos resultados, o que, consequentemente, causaria uma reduo na distribuio de dividendos. Ainda

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antes da Lei 11.638,07, os legisladores j se demonstravam preocupados com o excesso de lucros retidos, como se pode notar em outros instrumentos legais, tal qual a Lei n 10.303/01. A principal polmica da questo, no entanto, referia-se necessidade da omisso deste instrumento contbil nas empresas constitudas sob a forma de sociedade limitada, j que, presumese, em uma entidade deste tipo existe uma maior proximidade entre os scios, podendo os mesmos optar facilmente, em comum acordo, por no destinar os lucros. Hoje, apesar de, como j foi comentado anteriormente, grande parte dos profissionais de contabilidade acreditar que o padro praticado nas Sociedades Annimas deve ser utilizado por todos os tipos societrios, j est pacificado que a proibio da figurao da conta lucros acumulados se estende apenas s S/A. O prprio Conselho Federal de Contabilidade, atravs da resoluo CFC n 1.157/09, ratifica esse entendimento. No entanto, a maior controvrsia em relao ao novo padro contbil diz respeito sua prpria origem: as Normas Internacionais de Contabilidade (NIC). Grandes estudiosos e pesquisadores da cincia contbil em todo o mundo vm tecendo crticas assustadoramente bem fundamentadas acerca no s da eficincia, mas tambm dos interesses por trs da edio destes instrumentos normativos. Segundo o emrito membro do Accounting Hall of Fame, o Prof. Stephen A. Zeff, o qual citado em trabalho do

ilustrssimo Prof. Dr. Antnio Lopes de S, as normas editadas pelo IASB estavam sendo adaptadas para atender interesses particulares de especuladores privados, criando algo que poderia se chamar de Balanos legalmente maquiados. Autores de outras partes do mundo tambm manifestaram posicionamentos adversos s NIC em seus trabalhos, como o caso de Jorge Tua Pereda, da Universidade Autnoma de Madri (j na dcada de 1960) e dos jornalistas da Alemanha Harald Schumann e HansPeter Martin. Para diversos outros estudiosos como estes, a demasiada subjetividade concedida pelas Normas Internacionais de Contabilidade pode tornar mais fcil iludir o mercado com informaes inverdicas. Algo que, segundo defendem, pode ter colaborado para o agravamento da atual crise econmica mundial. Independentemente da veracidade das acusaes, h de se convir que no mnimo preocupante o Brasil passar a adotar quase que cegamente, como vem

fazendo, normas editadas por uma entidade cuja credibilidade encontra-se to abalada como o caso do IASB. Como pode ser observado, o novo padro contbil brasileiro apresenta vantagens e desvantagens, cabendo a todos que atuam no mundo dos negcios (e no somente aos contabilistas) no poupar esforos em tentar absorver o mximo de informaes possveis sobre ao assunto, preparando-se para novas mudanas que certamente viro, j que, com todos os seus erros e acertos, o esforo de convergncia da Contabilidade brasileira com a internacional deve continuar nos prximos anos. Embora a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) tenha declarado que o processo de mudana estar finalizado em 2010, ainda existem demasiados pontos obscuros e carentes de regulamentao, o que, provavelmente, far com que haja um atraso de pelo menos alguns anos at que os padres contbeis brasileiros consigam ser plenamente adequados de maneira satisfatria.
andrecharone@belconta.com.br

reFerNCIAs
BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. _______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. _______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 1.157 de 13 de fevereiro de 2009. CAVALCANTE, Renata Norberto. Principais aspectos da padronizao e harmonizao das normas contbeis internacionais. Disponvel em http://www. classecontabil.com.br. Acesso em 20 jul 2009. FIPECAFI, Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm s demais sociedades. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2000. LOPES, Andr Charone Tavares. Temas da doutrina cientfica da contabilidade. 1 edio. So Paulo: Clube de Autores, 2009. S, Antnio Lopes de. Falseamento informativo contbil e porta aberta pelas leis. Disponvel em http:// jusvi.com/artigos/41027. Acesso em 21 jul 2009. SCHMIDT, Paulo. Et al. Teoria da contabilidade: Introdutria, Intermediria e Avanada. 5 edio. So Paulo: Atlas, 2007

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