00 Resumo de Auditoria

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CURSO ON-LINE: RESUMO DE AUDITORIA PARA A RFB PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA
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Introduo ....................................................................................... 01 Aspectos Gerais, Objetivo ................................................................... 04 Auditoria Interna Versus Auditoria Externa: Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes, Atribuies ............................................... 09 Normas de Auditoria ........................................................................... 13 tica Profissional, Responsabilidade Legal, Uso do Trabalho de Outros Profissionais ..................................................................................... 20 Controle de Qualidade ......................................................................... 25 Bibliografia ........................................................................................ 29
Introduo
Prezado Aluno, com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o resumo de Auditoria para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. Mas, espera a! Resumo? Calma, vamos explicar o que o Resumo de Auditoria, mas, antes, permitam-nos falar um pouco sobre ns. Meu nome Davi Barreto, sou cearense, me graduei em engenharia eletrnica pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e mestrando em economia na UNB. Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo. Agora que j nos conhece, vamos falar sobre nosso curso. A ideia a seguinte: Esse curso est voltado para aqueles futuros auditores que ou j tem algum conhecimento de auditoria ou apesar de no conhecer auditoria no tem muito tempo disponvel. como se fosse um intensivo de auditoria.
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Ento, como vai funcionar o curso. Ns cobriremos todo o edital destacando os principais pontos de forma bem direta e objetiva, o curso ser eminentemente terico, no traremos ou comentaremos questes de provas passadas. No sei se voc sabe, mas, ns estamos ministrando o curso de auditoria em exerccios aqui no Ponto. Ento, voc pode se perguntar: se eu j estou cursando o curso de auditoria em exerccios do Ponto que vocs esto ministrando, vale a pena eu cursar tambm o resumo? Ns achamos que no necessrio, pois procuraremos tanto em um curso quanto no outro dar a base terica suficiente para fazer a prova, claro que o ideal complementar os cursos (um ou o outro) com a leitura da norma seca, pois grande parte das questes so reprodues dessas normas. Mas, ento, qual dos cursos devo fazer? Voc ter que decidir baseado na diferena entre eles, que a seguinte: o curso de exerccios traz mais detalhes, traz dicas de como responder as questes, traz discusses do porque a Banca considerou isso e no considerou aquilo, enfim, esmia mais os assuntos, assim, em contrapartida, voc precisar dedicar mais tempo. J, o resumo mais objetivo, traz os conceitos de forma bem direta, ideal para aquela leitura nas semanas que antecedem a prova, deixando bem fresco na mente o contedo de auditoria, nesse caso, a inteno otimizar o seu tempo sem adentrar profundamente nos assuntos. Ento, aconselhamos que voc compare essa aula demonstrativa com a aula demonstrativa do curso de exerccios e escolha qual o formato que mais se adapta a sua situao. Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que envolve essa disciplina. Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova. Nosso curso ser dividido em apenas quatro aulas, uma por semana (contando com a aula demonstrativa). Para que voc j se programe, podemos adiantar que as prximas aulas, devido densidade de contedo, sero maiores que esta demonstrativa. O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:
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Aula
Data
Tpicos abordados
Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo, Controle de Qualidade. Auditoria Interna Versus Auditoria Externa: Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes, Atribuies. Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro Auditor Independente, Auditor Interno, Especialista de Outra rea. Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle Interno, Risco de Auditoria. Testes de Auditoria: Substantivos, de Observncia, Reviso Analtica. Procedimentos de Auditoria: Inspeo, Observao, Investigao, Confirmao, Clculo, Procedimentos Analticos. Amostragem Estatstica: Tipos de Amostragem, Tamanho da Amostra, Risco de Amostragem, Seleo da Amostra, Avaliao do Resultado do Teste. Parecer de Auditoria. Tipos de Parecer, Estrutura, Elementos. Eventos Subsequentes. Tipos de Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de Pagamentos. Carta de Responsabilidade da Administrao: objetivo, contedo.
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Aula 1
5/11/2009
Aula 2
12/11/2009
Aula 3
19/11/2009
Participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...
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Aspectos Gerais, Objetivos.
Vamos comear nosso curso com uma pergunta que a maioria das pessoas no sabe responder: o que auditoria? A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros. Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores, acionistas etc.) Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e passivos... Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento. As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis (balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa etc.), como forma de prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo exterior. Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e idoneidade dessas informaes? nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria! Auditar , antes de tudo, avaliar. Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor. De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
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com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atingimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Esse tipo de auditoria surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria independente. Historicamente, as empresas passaram a sentir necessidade de dar mais nfase s normas e aos procedimentos internos, como forma de se antecipar s demandas por regularidade do ambiente externo. Contudo, de nada adiantava criar normas e procedimentos, sem que houvesse o acompanhamento e a avaliao se estes estavam sendo seguidos pelos empregados. Enfim, a auditoria interna nasceu da necessidade de acompanhar e de avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da empresa. Atualmente, a auditoria pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria de sistemas, auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria contbil, etc. Aqui, nosso foco ser a auditoria contbil. Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade. O Conselho Federal de Contabilidade demonstraes contbeis como: CFC1 define a auditoria das
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. (grifo nosso) Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (=opinio) sobre a adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao trs parmetros: Princpios Fundamentais de Contabilidade Normas Brasileiras de Contabilidade
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Resoluo CFC 953/03 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis)
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Legislao especfica (no que for pertinente) Ateno: alm dos princpios e normas contbeis e da legislao, o auditor tambm pode utilizar prticas profissionais formais ou informais para embasar sua opinio. Veja o que diz o CFC: Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Obs.: Exemplo de uma prtica informal seria a utilizao de normas consagradas de outros rgos como o BACEN, CVM, etc., ainda no regulamentadas pelos rgos regulamentadores da profisso contbil (CFC, Ibracon, etc.). Auditoria realmente uma tcnica contbil, contudo, no tem como objetivo realizar a correo de erros administrativos e de gesto. A auditoria : uma tcnica contbil; e consiste em um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. Guarde esses dois pontos com bastante carinho. Bom... j sabemos que o objetivo da auditoria contbil emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade auditada. Agora, vamos entender um pouco mais sobre a natureza e os limites da opinio do auditor. De acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (NBC T 11) do CFC, o parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. Em outras palavras, a auditoria no garante que a empresa ter sucesso no futuro em seus objetivos. Seria muita pretenso do auditor ter esse objetivo. Na realidade, ele contratado com um nico propsito: garantir, com determinado nvel de segurana, que as demonstraes contbeis esto corretas. Muito cuidado com isso! As bancas geralmente fazem desse ponto uma pegadinha clssica. Portanto, um item que afirme que a auditoria atesta a eficcia ou eficincia da administrao ou que representa uma garantia da viabilidade futura da
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empresa est errado. Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante relevante. Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor. Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos que empresas so legalmente obrigadas a serem auditadas: a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que as companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM; a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas de grande porte2, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM; o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam auditadas por auditores independentes; a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas auditoria independente. Ateno: fique de olho na exigncia da Lei 11.638/07 que inclui as empresas de grande porte no rol daquelas que necessitam ser auditadas. As bancas sempre gostam de novidade. Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos: como medida de controle dos prprios proprietrios; imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou emprstimos; exigncias estatutrias da prpria empresa;
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes.
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para efeito de fuso, incorporao ou ciso. Finalmente, para falar de conceitos e objetivos da auditoria, temos que lembrar os princpios fundamentais da contabilidade. Voc lembra que a opinio do auditor deve tomar como base esses princpios, no mesmo? Esses princpios foram estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade na Resoluo 750/93. Acreditamos que voc j estudou ou estudar, com mais detalhes, esses princpios na disciplina especfica de Contabilidade Geral. De qualquer forma, gostaramos de cit-los. So sete princpios fundamentais, a saber: Princpio da Entidade: necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes (=autonomia patrimonial), independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio da entidade no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Princpio da Continuidade: a continuidade ou no da entidade deve ser considerada durante a classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. Princpio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes. Esse registro deve ser feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Princpio do Registro pelo Valor Original: os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas. Princpio da Atualizao Monetria: os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao
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do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Ateno: apesar da Lei 9.249/95 ter extinguido a atualizao monetria das demonstraes contbeis para efeitos comerciais e fiscais, esse princpio continua a ter aplicao em relao aos direitos e s obrigaes em que haja previso de correo contratual. Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente de recebimento ou pagamento. Princpio da Prudncia: determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Vamos agora entender melhor as diferenas que existem entre a auditoria interna e a auditoria externa ou independente.
Auditoria Interna Versus Auditoria Externa: Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes, Atribuies
J falamos um pouco sobre a auditoria interna, que surgiu como uma ramificao da auditoria independente para atender necessidade dos administradores em avaliar e monitorar seus controles internos. Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis. Falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao em outra aula, contudo, queremos destacar que a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao. De acordo com o CFC3, a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Ou seja, a auditoria interna assessora a entidade no cumprimento de
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Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna)
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seus objetivos. Os principais objetivos da auditoria interna so: verificar se as normas relativas ao sistema contbil e de controles internos esto sendo cumpridas promover medidas de incentivo para o cumprimento das normas contbeis e dos controles internos; verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema contbil e de controles internos. Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional. Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada do auditor externo ou independente. Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no pode propor melhorias organizao? Claro que no! Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna contbil e operacional. O auditor independente pode descrever os principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes, em um documento denominado relatrio-comentrio. Mas, no fundo, qual a principal diferena entre as auditorias interna e externa? a finalidade do trabalho. Na auditoria independente, o objetivo a emisso de um parecer (=opinio) sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo (acionistas, credores, etc.). J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas. Importante! Guarde isso: o auditor independente emite parecer, o auditor
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interno emite um relatrio. Isso muito cobrado em provas de concurso. Todavia, no esquea que o auditor externo tambm pode emitir um tipo de relatrio (relatrio-comentrio). Contudo, seu objetivo principal emitir um parecer. Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de auditoria. Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo. Ficou claro, at aqui? Vamos seguir com a comparao entre esses dois tipos de auditoria. A auditoria interna, assim com a independente, pode ser exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao empresa auditada. O auditor dizer que por uma existente, jurdica. interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
O auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa auditada. Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de interferncias internas.
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Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria externa no quadro abaixo.
Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa Menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional relatrio interno contnua Maior Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio Maior
Finalidade
emisso de um parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis
Tipos de auditoria Documento que produz Pblico alvo Durao Volume de testes Quem exerce a atividade Onde realizada
Contbil Parecer interno e externo (principalmente o ltimo) Pontual Menor
contador com registro no CRC em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
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Como j falamos, o auditor interno responsvel por verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema contbil e de controles internos. A auditoria interna e a externa podem ser exercidas em qualquer tipo de pessoa jurdica, seja de direito pblico (interno ou externo) ou de direito privado. Isso est explcito na NBC T 12: A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. O auditor independente no deve estar subordinado a ningum dentro da empresa auditada. J no que se refere ao auditor interno, vimos que, apesar de subordinado administrao, deve ser ao mais alto nvel possvel. Ou seja, nunca subordinado aos responsveis pela operao do dia-a-dia ou queles que definem os procedimentos e normas de controle interno. O auditor interno no deve ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados. Isso bem lgico. Como algum poderia monitorar e avaliar o trabalho do superior hierrquico? No faz o mnimo sentido, pois resultaria em um significativo conflito de interesses. Realmente o auditor externo emite um parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis e o auditor interno, no. Agora que j conhecemos a relao entre a auditoria interna e a auditoria independente, vamos falar um pouco sobre as normas profissionais do auditor externo e tica profissional.
Normas de Auditoria.
Quando discutimos os conceitos e noes de auditoria, enfatizamos que a auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer (=opinio) sobre a sua adequao. Esse auditor deve ser necessariamente um contador (no pode ser um tcnico em contabilidade), que deve atender uma srie de requisitos profissionais, relativos sua competncia tcnica, sua independncia, sigilo etc.
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O primeiro ponto importante que devemos competncias tcnicas exigidas do auditor.
ter
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mente
so
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Quando falamos em competncia tcnica, a primeira coisa que nos vem em mente o conhecimento especfico exigido desse profissional: contabilidade, ou seja, os princpios e normas fundamentais, as tcnicas contbeis (especialmente na rea de auditoria) e administrativas, a legislao inerente sua profisso. Contudo, para que o auditor exera sua funo necessrio ir alm dos conhecimentos especficos de sua formao e conhecer as atividades especficas da entidade auditada. Ora, coloque-se na posio de um profissional incumbido de auditar as demonstraes contbeis da Petrobrs. Provavelmente, para executar seu trabalho, voc vai precisar entender um pouco da rea de petrleo e gs, no? Somente assim ser possvel compreender e identificar as transaes realizadas, seus impactos na contabilidade da instituio e, consequentemente, seus efeitos nas demonstraes contbeis. Portanto, no esquea! As competncias tcnicas exigidas de um profissional de auditoria abrangem conhecimentos de contabilidade e aqueles especficos da atividade da entidade auditada. E, agora, voc pode perguntar: tudo isso que discutimos vale tanto para o auditor externo quanto para o interno? A resposta sim. Basta olharmos o que dizem a NBC P 14 e a NBC P 35:
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Resoluo CFC 821/97 - NBC P 1 (Normas Profissionais do Auditor Independente) Resoluo CFC 781/95 - NBC P 3 (Normas Profissionais do Auditor Interno)
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O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada.
Item 1.1.1 da NBC P 1
O contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel entidade.
Item 3.1.1 da NBC P 3
Ou seja, apesar das diferenas textuais existente entre as duas normas, a mensagem a mesma: o auditor, externo ou interno, deve manter seu nvel de competncia profissional. Vamos, agora, pensar na seguinte situao, cuja resposta voc vai tambm achar bem bvia. Suponha que o auditor tenha dvidas quanto sua capacidade tcnica (seja ela na rea contbil ou na rea especfica da atuao da entidade), o que ele deve fazer? Ele deve, prontamente, recusar o trabalho. Sempre, antes de aceitar qualquer trabalho, esse profissional deve obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada e deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los. Essa avaliao deve ser feita junto administrao da entidade, levando em considerao a estrutura organizacional, a complexidade das operaes e o grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria. Outro ponto importante que essa avaliao deve ficar evidenciada, de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos
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servios de auditoria. Enfim, o auditor deve ter segurana de que est capacitado para assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Isso quer dizer que o auditor tem que saber tudo de tudo? Certamente, no. Veremos, adiante, que o auditor poder utilizar os servios de especialistas em certas ocasies, em face de um determinado grau de especializao que venha a ser requerida no decorrer do trabalho. Ou seja, o auditor no precisa ser um expert em todas as reas de atuao da empresa, contudo, precisa ter conhecimento suficiente que lhe permita emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Outro ponto importante quando tratamos das normas profissionais de um auditor externo refere-se sua independncia. Apesar da prpria denominao auditor independente, preciso deixar claro que a condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditoria. Podemos definir independncia como o estado no qual as obrigaes ou os interesses do auditor so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. Em suma, a capacidade de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho. Nesse sentido, o auditor deve ser independente, no podendo se deixar influenciar por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. Preste bastante ateno nesse detalhe. Para o auditor, no basta ser independente, deve, tambm, aparentar independncia. Ou seja, deve evitar fatos e circunstncias que passem a percepo que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional do auditor estejam comprometidos. importante observar que h uma srie de ameaas independncia do
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auditor. No dia-a-dia de uma auditoria, ele se depara com diversas situaes que podem comprometer a integridade e a objetividade do seu trabalho. No esquea que o auditor um ser humano e, como tal, est sujeito a uma srie de influncias internas e externas. A NBC P 1.26 classifica essas ameaas em 5 grupos: Ameaa de interesse prprio: ocorre quando o auditor poderia auferir benefcios financeiros na entidade auditada, ou outro conflito de interesse prprio com essa entidade auditada. Ameaa de auto-reviso: ocorre quando o auditor era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de auditoria. Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada: ocorre quando o auditor defende ou parece defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poder comprometer ou dar a impresso de comprometer a objetividade. Ameaa de familiaridade: ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, o auditor passa a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada. Ameaa de intimidao: ocorre quando o auditor encontra obstculos para agir, objetivamente e com ceticismo profissional, devido s ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. Sempre que forem identificadas ameaas, exceto aquelas consideradas insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar ou reduzir a um nvel aceitvel essa ameaa. A natureza dessas salvaguardas pode mudar conforme cada caso, contudo, o auditor sempre deve ter em mente que precisa, antes de tudo, aparentar independncia. Dessa forma, sempre se deve considerar o que um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluiria, numa avaliao razovel, ser inaceitvel. Logicamente, todas documentadas.
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as
decises
tomadas
nesse
processo
devem
ser
Resoluo CFC 1.034/05 - NBC P 1.2 (Normas Profissionais do Auditor Independente Independncia)
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Em alguns casos, no h salvaguarda que d jeito e o auditor ser impedido de executar o trabalho. No tocante independncia, esse o ponto mais importante para ns, por ser o mais cobrado nas provas. Vejamos os principais fatores que podem levar perda de independncia, de acordo com a NBC P 1.2. interesses financeiros diretos ou indiretos relativos entidade auditada; operaes de crditos e garantias com a entidade auditada; relacionamentos comerciais com a entidade auditada; relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada; e atuao como administrador ou diretor de entidade auditada. Pedimos que leia e releia, com calma, os cinco pontos acima descritos. No leva mais que um minuto. Voc deve ter notado que no era preciso ter feito essa leitura para saber que um auditor, provavelmente, no pode auditar as demonstraes contbeis de uma entidade em que sua esposa a diretora financeira, ou uma entidade na qual ele seja acionista, ou uma entidade em que ele tenha trabalhado h pouco tempo. Alm disso, temos que saber que os auditores independentes prestam, usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao. Como, muitas vezes, possuem um bom entendimento do negcio e contribuem com conhecimento e capacitao em outras reas, os auditores so bastante valorizados e podem oferecer servios como: avaliao de empresas e reavaliao de ativos; assistncia tributria, fiscal e parafiscal; auditoria interna entidade auditada; consultoria de sistema de informao; apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial; finanas corporativas e assemelhados; seleo de executivos; e registro (escriturao) contbil. A prestao desses outros servios, entretanto, pode criar ameaas independncia do auditor.
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Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia do auditor so: o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho; o auditor no deve exercer funes gerenciais na entidade auditada; e o auditor no deve promover interesses da entidade auditada. necessrio sempre avaliar se a realizao desses outros servios pode vir a criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel perda de independncia. Como nosso curso voltado para a RFB, vamos nos aprofundar um pouco na prestao de servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal. Tais servios compreendem uma gama variada de tipos, como o cumprimento das leis e das normas, a assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto a impostos e contribuies e o planejamento tributrio. O planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos tributos, com o objetivo de mensurar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis, maximizando vantagens e reduzindo riscos, se efetuado em bases estritamente cientficas. Entretanto, quando esse planejamento realizado considerao bases estritamente cientficas e no legalmente e suportado por documentao hbil e idnea, a figura da fraude. Nesse momento, existe conflito portanto, a perda de independncia do auditor. sem levar em estiver amparado logicamente, surge de interesse e,
Para estes casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada que no seja a recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia da realizao dos trabalhos de auditoria independente. Ou seja, a nica salvaguarda possvel que o auditor somente aceite trabalhos de planejamento tributrio amparados em bases estritamente legais e cientficas. Ainda em relao aos servios que envolvem consultoria tributria, o auditor pode, ao invs de realizar o planejamento tributrio, emitir uma opinio, um parecer. Nesse caso, no h de se falar em conflito de interesses, pois esse tipo de trabalho no caracteriza a perda real ou suposta da objetividade e da integridade do auditor.
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Outro ponto importante: os servios de auditoria interna, decorrentes da terceirizao desse departamento da empresa, podem gerar conflitos de interesse e, por conseguinte, perda de independncia do auditor. Nesse caso, para que no seja caracterizada essa perda de independncia necessrio que seja assegurado que: o auditor no atue e nem parea atuar em uma condio equivalente de um membro da administrao da entidade auditada; a entidade auditada reconhea sua responsabilidade por instituir, manter e monitorar o sistema de controle interno; a entidade auditada designe um funcionrio competente, preferivelmente da alta administrao, para ser o responsvel pelas atividades de auditoria interna; a entidade auditada seja responsvel por avaliar e determinar quais as recomendaes do auditor devem ser implementadas; a entidade auditada avalie a adequao dos procedimentos de auditoria interna executados e as concluses resultantes; e as concluses e as recomendaes decorrentes da atividade de auditoria interna sejam devidamente informadas aos responsveis pela entidade auditada. Enfim, ao prestar servios de auditoria interna, o auditor independente, como regra, gera conflitos de interesses que prejudicam sua independncia. Contudo, possvel adotar certas salvaguardas para evitar que isso ocorra. Agora vamos tratar de outro tpico muito importante para sua prova, afinal questes sobre a Responsabilidade do Auditor costumam ser cobradas frequentemente.
tica Profissional, Responsabilidade Legal, Uso do Trabalho de Outros Profissionais.
Dentro desse tpico, vamos falar como o auditor deve conduzir seus trabalhos e que cuidados devem ser tomados, como os relativos ao sigilo das informaes que tem acesso e utilizao de trabalhos de especialistas e da auditoria interna. Como j falamos anteriormente, o auditor deve ser imparcial ao opinar Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
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sobre as demonstraes contbeis, aplicando o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. A avaliao das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. Deve estar preparado para isso. Guarde bem isso Cabe a administrao da entidade a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Em suma, a administrao da entidade responsvel pelo planejamento, instalao e superviso de um sistema de controle interno adequado. Mas, preste ateno, mesmo um bom sistema de controle interno, por si s, no constitui uma garantia absoluta contra a ocorrncia de fraudes ou irregularidades, mas, serve para prevenir e minimizar esse risco. Portanto, muito cuidado com isso! O senso comum, muitas vezes, nos pode fazer pensar que um auditor independente contratado para descobrir fraudes em uma empresa. Isso no verdade, o objetivo principal da auditoria das demonstraes contbeis no encontrar erros ou fraudes na empresa, mas avaliar a adequao dessas demonstraes. certo que o auditor no bobo fraudes e erros existem, dessa forma, o profissional deve estar preparado para no se deixar enganar, planejando e executando o seu trabalho levando em considerao a possibilidade de ocorrncia desses fatores. Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a atender as normas vigentes. O auditor at pode ser responsabilizado pela no-descoberta de fraude significativa, mas somente em consequncia da negligncia na execuo das normas de auditoria, ou em consequncia de no t-las aplicado convenientemente. No esquea, o auditor deve executar seu trabalho com zelo, com o devido cuidado. Portanto, o primeiro ponto que temos que ter em mente ao falarmos de responsabilidade que o auditor independente das demonstraes contbeis no responsvel pela deteco de erros ou fraudes. O auditor responsvel pelo atendimento das normas da profisso
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contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade dos trabalhos de auditoria. Ou seja, sua responsabilidade limitada aos prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis. Agora, pode surgir uma dvida: quando h uma equipe de auditoria, quem o responsvel? As Normas Brasileiras de Contabilidade afirmam que, quando incluir a designao de uma equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. Ou seja, o auditor, ao designar uma equipe tcnica para auxili-lo, dever supervisionar o trabalho e assumir total responsabilidade pelo resultado do mesmo. Outro ponto muito cobrado em provas se refere responsabilidade do auditor ao utilizar trabalhos da auditoria interna ou de especialistas. No que tange auditoria interna, a responsabilidade do auditor independente no ser modificada, mesmo quando o auditor interno contribuir para a realizao dos trabalhos. No que tange utilizao do trabalho de especialistas, sabemos que a capacidade tcnica do auditor independente lhe permite possuir conhecimentos sobre os negcios em geral, mas no se espera que ele tenha capacidade para agir em reas alheias sua competncia profissional. Por exemplo, vamos imaginar que, em uma auditoria, seja necessrio avaliar determinadas obras de arte ou confirmar se a composio qumica de um produto est adequada. Nosso amigo auditor, por mais que conhea o negcio da entidade, no tem condies de emitir uma opinio sobre tais assuntos. Enfim, durante uma auditoria, o auditor independente pode necessitar obter evidncias para dar suporte s suas concluses, como: avaliaes de certos tipos de ativos (ex.: terrenos e edificaes, mquinas, obras de arte); determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos (ex.: jazidas e reservas de petrleo, vida til remanescente de mquinas e equipamentos); e interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou de outros regulamentos.
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Dessa forma, a expresso "especialista" significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria. Esse profissional pode ser contratado/empregado pela entidade auditada ou contratado/empregado pelo auditor independente. Ou seja, seu vnculo pode ser com o auditor (firma de auditoria) ou com a entidade auditada. Bom quais so as consequncias, em termos de responsabilidade do auditor, dos possveis vnculos de um especialista? Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam seus empregados/contratados, estes devem ser considerados parte da equipe de auditoria, com a consequente necessidade de superviso e responsabilidade do auditor pelos trabalhos executados por sua equipe. No outro caso, quando o especialista for contratado pela entidade auditada, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional. A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados do especialista. O auditor independente no tem a mesma capacitao e, assim, nem sempre estar em posio para question-lo quanto ao trabalho efetuado. Entretanto, o auditor independente deve compreender as premissas e mtodos utilizados para poder avaliar se, baseado no seu conhecimento da entidade auditada e nos resultados de outros procedimentos de auditoria, so adequados s circunstncias. Ou seja, ao utilizar trabalhos executados por outros especialistas legalmente habilitados, o auditor independente deve obter evidncia suficiente de que tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria. Portanto, ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor independente deve avaliar a competncia do especialista em questo. Isso envolve avaliar: se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no rgo de classe que se lhe aplica; e a experincia e reputao no assunto em que o auditor busca evidncia de auditoria.
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Alm disso, o auditor tambm deve avaliar a objetividade do especialista. O risco de que a objetividade do especialista seja prejudicada aumenta quando este empregado da entidade auditada ou est, de alguma forma, relacionado entidade auditada (ex.: financeiramente dependente desta ou tem investimentos na mesma). O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficincia do trabalho do especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao item da demonstrao contbil sob anlise. Se os resultados do trabalho do especialista no fornecerem suficiente evidncia ou se no forem consistentes, o auditor deve tomar as devidas providncias, como discutir o assunto com a administrao da entidade auditada e com o especialista, contratar outro especialista ou modificar seu parecer. Vimos que a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional. Mas quais so os impactos dos trabalhos dos especialistas na opinio (=parecer) do auditor independente? Trataremos dos diferentes tipos de parecer nas prximas aulas, entretanto, podemos adiantar que quando o auditor julga as demonstraes contbeis totalmente adequadas, emite um parecer sem ressalvas. Neste caso (parecer sem ressalva), de acordo com a NBC P 1.87, o auditor independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer. Em outros tipos de parecer que no o sem ressalvas, a mesma norma afirma que, em situaes onde o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer pode fazer referncia ao trabalho do especialista. Passemos a outro ponto muito importante quanto responsabilidade do auditor independente: o sigilo. Entende-se por sigilo a obrigatoriedade de no revelar as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver
Resoluo CFC 1.023/05 - NBC P 1.8 (Normas Profissionais do Auditor Independente Utilizao de Trabalhos de Especialistas)
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obrigao legal de faz-lo. Ou seja, o auditor, como regra, no pode divulgar as informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, exceto em duas ocasies: 1. quando tiver autorizao expressa (=por escrito) da entidade; 2. quando houver obrigaes legais (ou autorizao judicial) que o obriguem a faz-lo. O sigilo profissional deve ser observado na relao entre o auditor e a entidade auditada, na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores e na relao entre o auditor e demais terceiros. Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, de modo a demonstrar que foi realizado de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e demais dispositivos legais aplicveis. O sigilo, nesses casos, dever ser resguardado pelos organizamos profissionais que solicitaram as informaes. Ou seja, as informaes da entidade podem ser repassadas para os futuros auditores independentes, somente se for autorizado pela entidade auditada, e para os Conselhos de Contabilidade sempre que solicitado, por escrito e fundamentadamente. Finalmente, um detalhe tambm bastante importante, o dever de manter o sigilo prevalece para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais. O que bem lgico. Imagine se, logo aps se desvincular de uma entidade, o auditor pudesse sair disseminando as informaes sensveis que obteve quando l trabalhou Veremos agora como feito o controle de qualidade do trabalho do auditor independente.
Controle de Qualidade
Com relao a esse tpico vamos falar sobre dois assuntos: a reviso externa de qualidade feita pelos pares (=outros auditores) e a educao continuada.
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Quanto ao primeiro tema a Resoluo CFC n. 1.158/09 aprovou a NBC TA 01 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, portanto, trata-se de uma resoluo bem recente, ento ateno a ela, pois as Bancas adoram novidades. Segundo a referida norma, a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares constitui-se em processo de acompanhamento e controle, que visa alcanar desempenho profissional da mais alta qualidade. O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados pelo Contador que atua como Auditor Independente e Firma de Auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas emitidas por rgos reguladores. A norma determina que o Auditor dever se submeter Reviso Externa de Qualidade, no mnimo uma vez, a cada quatro anos. O Programa de Reviso Externa de Qualidade composto pelas seguintes partes: Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE), responsvel pela administrao do programa; o Auditor-revisor que o auditor responsvel pela realizao da reviso individual; e o Auditor-revisado que a firma ou o auditor, objeto da reviso. O auditor-revisor ao terminar a reviso deve emitir um relatrio com suas concluses e, se for o caso, emitir uma carta de recomendaes. So quatro os tipos de relatrio: sem ressalvas: quando o auditor-revisor concluir, positivamente, sobre os trabalhos realizados. Neste caso, pode ou no emitir a carta de recomendaes. Mas, a no emisso da carta de recomendaes deve ser justificada pelo auditor-revisor em sua carta de encaminhamento do Relatrio de Reviso ao CRE.
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com ressalvas, quando: o auditor-revisor encontrar falhas relevantes que, porm, no requeiram a emisso de opinio adversa. Neste caso, obrigatria a emisso de carta de recomendaes. for imposta alguma limitao no escopo da reviso que impea o auditorrevisor de aplicar um ou mais procedimentos requeridos. Neste caso, a emisso de carta de recomendaes pode no ser requerida, dependendo das causas das limitaes no escopo da reviso. com concluso adversa: quando a magnitude das falhas identificadas for to relevante que evidencie que as polticas e os procedimentos de qualidade no esto de acordo com as normas profissionais. Neste caso, obrigatria a emisso de carta de recomendaes. com absteno de concluso: quando as limitaes impostas ao trabalho forem to relevantes que o auditor-revisor no tenha condies de concluir sobre a reviso. Neste caso, obrigatria a emisso de carta de recomendaes, Se forem encontradas falhas nos trabalhos selecionados, mas estas forem consideradas isoladas e irrelevantes, no necessria a emisso de relatrio com ressalvas ou adverso. As concluses constantes no relatrio emitido dependem, sempre, do exerccio de julgamento profissional do auditor-revisor. Este deve incluir no relatrio pargrafos explicativos, sempre que tal seja necessrio ao entendimento das polticas e procedimentos adotados, bem como das suas aplicaes. O auditor-revisado deve apresentar seu comentrio sobre os aspectos reportados no relatrio de reviso e na carta de recomendao e elaborar, obrigatoriamente, um plano de ao para responder s recomendaes formuladas no prazo de at 30 (trinta) dias do recebimento do relatrio do auditor-revisor. Importante O auditor-revisado dever se submeter a uma nova reviso no ano subsequente sempre que: existirem, na reviso anterior, relatrios emitidos pelo auditor-revisor com opinio adversa ou absteno de opinio; ou
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seu relatrio no tiver sido aprovado pelo CRE no ano de sua reviso, por no atendimento aos prazos estabelecidos ou por outras razes comunicadas pelo CRE. Alm desse controle de qualidade executado pelos pares, vale a pena destacar tambm as Normas Profissionais do Auditor Independente que tratam da educao continuada. A NBC P 1 traz: O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. A educao profissional continuada a atividade programada, formal e reconhecida pelo CFC, visando manter, atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos exigidos no exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis. Alm disso, o CFC instituiu o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) com o objetivo de aferir o nvel de conhecimento e a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea da Auditoria Independente, sendo um dos requisitos para atuar na rea. Em resumo, todos os auditores independentes devem se submeter a um programa de educao profissional continuada e a um exame de competncia profissional. Ento, era isso. Esperamos que voc tenha gostado dessa nossa aula demonstrativa e esperamos v-lo em nosso prximo encontro.
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Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 820/97 (e suas atualizaes) - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 830/98 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis). ] BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 953/03 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1024/05 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1158/09 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna). Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes). ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. Rio de Janeiro: Ed. Campus-Elsevier, 2006.

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Aspectos Gerais, Objetivos.

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Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna)

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emisso de um parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis

Contbil Parecer interno e externo (principalmente o ltimo) Pontual Menor

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O primeiro ponto importante que devemos competncias tcnicas exigidas do auditor.

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Item 3.1.1 da NBC P 3

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