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Wilson Makaya

Comptabilit gnrale de lentreprise


Systme comptable OHADA

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IDDN.FR.010.0114354.000.R.P.2009.030.40000

Cet ouvrage a fait lobjet dune premire publication aux ditions Publibook en 2009

Avant-propos

La comptabilit est une technique quantitative de collecte, de traitement et dinterprtation de linformation. Les services comptables sont le point de passage oblig de toutes les transactions internes et externes. La comptabilit a un rle lgal car lentreprise a, dans ce domaine, diverses obligations rsultant du Code de commerce et des rgles fiscales. Elle a aussi, et de plus en plus, remplir une mission conomique daide la gestion interne et dinformation externe. Pour recueillir ces informations, la comptabilit doit effectuer trois catgories des travaux : - saisir les oprations que lentreprise ralise ; - enregistrer ces oprations ; - traiter les donnes enregistres de faon obtenir les informations dont la gestion des entreprises a besoin. On distingue gnralement une comptabilit gnrale, dite aussi financire qui est la seule application dveloppe dans le prsent manuel et dont leffort dadaptation aux besoins sans cesse modifis, renouvels et accrus de la gestion a cre un noyau de connaissances de plus en plus large et ses subdivisions qui sont rparties en trois branches notamment : - la comptabilit de gestion ; - la comptabilit des socits ; - la comptabilit spciale. La comptabilit gnrale constitue le support de base, ldifice comptable de lentreprise, elle contient une ensemble de principes fondamentaux et de rgles permettant denregistrer, de contrler les oprations habituelle que lentreprise ralise. Ce sont les oprations dinvestissement, de financement. Elles sont lies lexploitation de lentreprise. Elle permet aussi dlaborer les comptes annuels et les situations intermdiaires ncessaires. Puis, favorise la tenue des livres lgaux. Enfin, elle tablit les dclarations fiscales et sociales. - La comptabilit de gestion : elle est essentiellement usage interne. Cette branche de la comptabilit soccupe du calcul et de la dtermination des cots des produits. Son rle sest largi car elle est considre aujourdhui comme un instrument interne daide la dcision et de contrle de gestion. - La comptabilit des socits : elle soccupe de la naissance, de la vie et de la mort des entreprises. Cest dire des oprations de constitution des entreprises, de dtermination du rsultat et de sa rpartition ventuelle. Mais aussi des oprations de modification de capital, de fusion et de liquidation dentreprises. - La comptabilit spciale : elle prsente certaines caractristiques propres et sintresse aux oprations de certains secteurs comme les banques et les assurances. Les oprations dont les transactions se font en monnaies trangres. Lensemble des ses attributs confre la comptabilit le statut doutil indispensable dans plusieurs domaines comme :

- linformation : la comptabilit est une source privilgie dinformation interne et dinformation sur les rapports avec les tiers (clients, fournisseurs, Etat, les banques). Cette information est gnralement normalise car elle favorise la comparaison dans le temps pour une mme entreprise et dans lespace, dune entreprise lautre. - La dcision : tant donn quelle fournit des nombreuses informations fiables, la comptabilit apparat comme un puissant outil de prparation des dcisions. - Le contrle : la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique ainsi que la comptabilit des socits fournissent des informations sans lesquelles aucun contrle nest envisageable. - Aide la fonction financire : travers ses enregistrements, le suivi et le contrle des moyens de financement. - Moyen de preuve : les livres comptables tenus rgulirement et accompagns des annexes constituent un moyen de preuve devant les tribunaux. La comptabilit gnrale nest pas seulement ncessaire lentreprise dun point de vue interne, elle rpond galement des besoins dinformation externes : - pour lEtat, la comptabilit est un moyen de calcul de lassiette de diffrents impts. Il faut aussi noter que la volont des Etats rechercher des informations homognes sur lactivit des entreprises a conduit ceux-ci normaliser la procdure comptable. - Les partenaires de lentreprise, ils recherchent souvent des renseignements portant sur la stabilit financire de lentreprise. - Les salaris : ils ont des droits noncs par le Code du travail qui encadre leur activit dans lentreprise et qui permet aux inspecteurs du travail de faire des vrifications. - Les actionnaires : les dirigeants sont tenus de les informer priodiquement sur leur gestion. La comptabilit sest tout dabord dveloppe pour rpondre aux besoins de ses utilisateurs : les chefs dentreprise et les commerants. Lorganisation conomique et sociale conduit le lgislateur et le juge intervenir progressivement dans ce domaine. Outre les traits caractristiques de tout plan ou systme comptable, le Systme Comptable OHADA se distingue par un certain nombre doptions regroupes dans les thmes ci-aprs : - Une Formalisation de la rglementation comptable : lActe Uniforme Ohada relatif la comptabilit dicte une rglementation comptable qui formalise, dans un seul document, les rgles appliques jusque- l par les professionnels et les praticiens de la comptabilit. LActe uniforme comprend 113 articles qui constituent lmergence dun droit comptable autonome comprenant entre autres : - Lobligation de la tenue de comptabilit et les entreprises qui y sont assujetties. - Les livres et documents dont la tenue est obligatoires : livre-journal, grand-livre, balance gnrale des comptes, livre dinventaire. - La dure minimale de conservation des documents et pices justificatives est de 10 ans compter de la date de clture de lexercice. - Lorganisation de la tenue de la comptabilit et la prsentation des informations financires. - Les obligations en matire de tenue de livres comptables. - LActe Uniforme relatif au droit comptable OHADA oblige les entreprises tablir une documentation dcrivant des procdures de lorganisation comptable. Ce document est appel manuel de procdure.

- Une date de clture des exercices unique impose aux entreprises : LActe Uniforme de lOhada relatif la comptabilit prcise que lexercice concide avec lanne civile, elle part du 1er janvier au 31 dcembre. Sa dure peut exceptionnellement, tre infrieure ou suprieure douze (12) mois. - Le rfrence aux principes comptables fondamentaux : le systme comptable Ohada nonce les principes comptables fondamentaux auxquels il se rfre et fait rfrence aux normes comptables internationales. - Les comptes combins : ltablissement et la prsentation des comptes combins tels que prescrit par lActe Uniforme de lOhada relatif la comptabilit des entreprises participent de la volont de mettre l disposition de tous les acteurs conomiques de la rgion une vue complte sur lensemble des entreprises situes dans lespace OHADA et soumises un mme centre de dcision, en raison de la cohsion stratgique et conomique de cet ensemble. - Un modle, danalyse des activits et de la structure de lentreprise et de son environnement, bas sur la distinction entre opration relevant dactivits ordinaires et celles hors activits ordinaires. Cette distinction aboutit galement la dtermination de rsultat dactivits ordinaires et hors activits ordinaires et la mise en vidence, dans le compte de rsultat et au bilan, des activits relavant de chacune des deux catgories. - Ladaptation de des tats financiers la dimension des entreprises et leurs activits. Sagissant de la nomenclature comptable, la numrotation des comptes du systme comptable OHADA est dcimale. Chaque classe est divise en comptes principaux numrots de 0 9 lintrieur de ladite classe. Chaque compte principal peut tre divis en 10 comptes divisionnaires, lesquels peuvent euxmmes tre diviss en sous-comptes, etc. Le cadre comptable est divis en 9 classes reprsentant : - pour les classes 1 5 : les comptes de bilan, y compris le rsultat de lexercice ; - pour les classe 6,7 et 8 ; les comptes de gestion comprenant les charges et les produits qui forment le rsultat ; - pour la classe 9 : les comptes de la comptabilit des engagements et de la comptabilit analytique de gestion. Ces comptes ne seront pas tudis dans le cadre du prsent ouvrage. Ltablissement des tats de synthse ncessite une rpartition des oprations enregistres en comptabilit selon des critres gnraux de classement : - au Bilan : classement en fonction de la destination des biens dans lentreprise (immobilisations, stocks, crances,) ; - pour le calcul des soldes significatifs de gestion : classement en fonction de la nature des charges et des produits constitutifs du rsultat de lexercice.

Sommaire

Avant-propos........................................................................................................................................7 Premire partie : la comptabilit fondamentale ..........................................................................................................13 Chapitre I. introduction la comptabilit gnrale ........................................................................15 Chapitre II. Approche conomique de lentreprise : notion de flux...............................................25 Chapitre III. La Comptabilit en partie double ..............................................................................33 Chapitre IV. Le plan des comptes de lentreprise ..........................................................................43 Chapitre V. Les tats financiers annuels ........................................................................................49 Chapitre VI. Analyse de situation : le bilan ...................................................................................53 Chapitre VII. Analyse de gestion : charges et produits, Compte de rsultat..................................59 Deuxime partie : enregistrement des oprations courantes.......................................................................................71 Chapitre 1. La taxe sur la valeur ajoute (TVA) ............................................................................73 Chapitre II. Les achats et les ventes ...............................................................................................77 Chapitre III. Les moyens de paiement dune facture ...................................................................101 Chapitre IV. Traitements, salaires, pensions et rentes viagres ...................................................117 Chapitre V. Les relations avec ladministration ...........................................................................129 Troisime partie : les travaux dinventaire .................................................................................................................131 Gnralits....................................................................................................................................133 Chapitre I. Les amortissements ....................................................................................................135 Chapitre II. Les provisions ...........................................................................................................143 Chapitre III. Les cessions dimmobilisations ...............................................................................153 Chapitre IV. Ajustement des comptes de charges et des produits................................................157 Conclusion........................................................................................................................................207 Bibliographie....................................................................................................................................209

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Premire partie : la comptabilit fondamentale

Chapitre I. introduction la comptabilit gnrale

Le prsent chapitre aborde les origines de la comptabilit gnrale, son volution dans le temps. Lhistoire de la comptabilit permet aussi dasseoir les outils et les concepts de base de cette discipline.

I Les origines de la comptabilit On peut situer la naissance de la comptabilit dans une civilisation partir du moment o celleci est capable dutiliser la technique mathmatique des bijections (un animal est reprsent par un jeton ou une entaille dans une branche) 1 Apparaissent ensuite les systmes de nombres avant que les techniques comptables ne se dveloppent. En rgle gnrale, paralllement, saffirment la puissance publique et ses contraintes sociales, la conscience des nombres allant de paire avec la conscience de la collectivit, la seconde utilise largement la premire pour des raisons pratiques : il faut financer les activits publiques donc lever des impts et des taxes, donc connatre les richesses et les flux de richesse et donc en compter au moins certains types (le gain, le btail) en utilisant des techniques de comptage et des supports servant archiver ces comptages. On peut considrer trois tapes historiques dans lvolution de la comptabilit de lhumanit : dans lAntiquit, la comptabilit essentiellement concrte et descriptive, avait un seul but et donc une seule capacit : compter, au sens le plus banal, du terme ; Au moyen ge, la comptabilit rattache les faits isols les uns aux autres autrement que par simple addition et srige en systme. Le simple but de compter sinflchit : on veut analyser, Enfin dans une priode plus moderne, le systme trop descriptif, trop concret, tendance devenir modle et la comptabilit devenue ambitieuse sessaie donner une image globale dellemme : on veut communiquer. Dans lAntiquit, le premier auteur notable est le souverain Hammourabi, sixime roi de la dynastie amorite et fondateur du premier empire de Babylone vers 1730 avant J.C. De son rgne subsistent de nombreuses tablettes Cuniformes qui renferment des textes prcieux sur la tenue lgale des comptes. Au moyen ge, la comptabilit type est concrtise par la rdaction dun registre unique, chronologique, qui dcrit surtout, mais pas exclusivement, les oprations avec les clients, les fournisseurs et les banquiers en dbit crdit.

Extrait de J.-G Degos, La Comptabilit, Dominos Flammarion, 1998, pp. 13 26

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On trouve assez souvent des enregistrements en forme darticles, mais article est considrer dans le sens journalistique du terme : il sagit plus dune description des oprations que dune analyse. A ces premiers registres descriptifs succdent des mmoriaux volus qui contiennent un embryon danalyse : on essaie doprer une classification des comptes selon leur nature ; on essaie de classer les liens, de distinguer les biens stables et les dpenses fonds perdus. Ces ncessits, dj pressantes le sont dautant plus que le commerant, le banquier, labbaye, larmateur ont plusieurs succursales ou tablissements gographiquement distincts. Dans certaines de ces comptabilits, en particulier celle de lordre des templiers, existent des prmices dune comptabilit en partie double, qui permettra ultrieurement driger le savoir comptable en systme. A partir de la fin du moyen ge, un grand auteur domine tous les autres : Luca Pacioli. N vers 1445 et mort en 1517. Il est rest dans lhistoire grce son trait Summa de arithmetica, geometricia, proportiom et proportionalita publi en italien en 1494 et en latin en 1523 et dont il existe encore des exemplaires dans plusieurs grandes bibliothques europennes ou amricaines. Ce trait est la premire encyclopdie de gestion, mais aussi un remarquable trait de mathmatiques ; il expose pour la premire fois de faon cohrente les principes de la partie double, quil na pas invent mais dont il a assur lessor dans lEurope chrtienne. Quelques annes avant la publication de son uvre, une version schmatique de la thorie tait enseigne par les matres italiens et au moins un auteur, Benedetto Cotruglio, avait conu un mmoire manuscrit qui servait sans doute de support de cours. Dans les coles italiennes lenseignement de la comptabilit tait obligatoire et indispensable une culture bien comprise. A la lecture de louvrage de Pacioli, on peut mesurer la qualit de sa rflexion. Il prconise dutiliser trois registres comptables : le mmorial, le journal et le grand livre. Aprs avoir recommand de faire linventaire de tous les biens personnels et dexploitation du commerant, il dtaille la tenue des diffrents registres : le mmorial permet dabord lenregistrement des oprations sans analyse dans la monnaie ou sont effectues les transactions ; le journal, ensuite, qui fonctionne en dbit et en crdit et qui est rdig sous forme darticles, a le double but de reclasser les oprations chronologiquement et de les exprimer en une mme unit de compte, le grand-livre, enfin, o les dbits et crdits sont nettement diffrencis, compte par compte. Pacioli ouvre le chemin ses successeurs, mais leur laisse de nombreux perfectionnements raliser puisquil nindique pas quoi ni comment dbiter ou crditer et quil ignore la notion de dure comptable. Cependant, sa faon de traiter les oprations est trs moderne et na pas chang jusqu ce jour.

II Notion dagent conomique Les agents de la comptabilit sont des units conomiques que nous observons et qui tissent lactivit conomique du monde ou dun pays. Ils peuvent tre classs selon les multiples critres qui sont les performances conomiques, la nature juridique et lactivit conomique.

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La comptabilit nationale donne au terme "agent" un sens global cest dire lensemble des units (ladministration, les mnages, lentreprise, lextrieur) qui remplissent lune des fonctions suivantes : production, rpartition, pargne.

III Notion dentreprise Une entreprise est un ensemble de moyens techniques et humains dont lactivit organise est dirige par un centre de dcision, souverainement indpendant et a pour rsultat la production des biens conomiques. Lentreprise joue donc un rle conomique et social. Les entreprises peuvent tre classes selon plusieurs critres : - Lorigine des capitaux (Entreprise prive, public et parapubliques) ; - Lactivit (entreprise agricole, industrielle, de service) ; - La taille (grande, petite et moyenne, et internationale) ; - Les statuts juridiques (entreprise individuelles et socitaire) Exemple : les socits en non collectif (SNC), les socits responsabilit limite (SARL), les socits anonymes (SA).

IV La comptabilit : rle et objectifs Le pilotage de lentreprise consiste faire des choix, prendre des dcisions, dans le but de raliser des objectifs. Lobjectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation dun profit financier . La plus part des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent lentreprise sur le court terme. Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe. Dautres dcisions engagent lentreprise sur le moyen et le long terme. On parle alors de dcision stratgique. Exemple : choix de produit, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle. Lensemble de ces dcisions constitue la gestion. Une bonne gestion tient compte des contraintes conomiques et juridiques propre lenvironnement de lentreprise et sappuie sur des outils daide la dcision. La comptabilit gnrale est un de ces outils.

V La Fonction comptable : La comptabilit gnrale est un systme dorganisation de linformation financire permettant : - de classer, saisir, enregistrer des donnes de base chiffres ; - de prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise la date de clture ;

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- de prendre des dcisions. 1. Les informations classes et saisies Les flux conomiques (mouvement des biens et services, mouvement dargent) constituent les informations qui intressent la comptabilit gnrale. Les factures, chques, traites ou lettres de change, feuilles de paye et autres pices servent de support matriel ces flux. Ces documents sont classs et enregistrs rgulirement (au jour le jour le jour plus souvent) dans des journaux et dans les comptes. 2. Le traitement des informations Le traitement des informations rpond trois objectifs essentiels : - Conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de lentreprise ; - Connatre tout moment la position de trsorerie ; - Produire de faon intermittente (au moins une fois par an) des documents appels documents de synthse : bilan, compte de rsultat et annexes. a) la mmoire des oprations qui rythment la vie de lentreprise Lanne civile sert le plus souvent de rfrence lactivit de lentreprise. On parle galement dexercice comptable . Certaines oprations achat crdit, investissement ont des consquences sur plusieurs exercices comptables, il est donc ncessaire de garder en mmoire la trace des oprations. Il faut galement noter que la tenue dune comptabilit est une obligation juridique et fiscale. La comptabilit est tenue dans une monnaie ayant cours dans le pays. Exemple pour le Gabon la monnaie est le Franc cfa. b). La position de trsorerie La trsorerie de lentreprise est constitue par lensemble des avoirs en banque, chques postaux et caisse. La connaissance du solde des oprations dentres (encaissement) et de sorties dargent (dcaissement) est un impratif. Solde de trsorerie = somme des encaissements la somme des dcaissements. c). La production des documents de synthse - BILAN - COMPTE DE RESULTAT - Le TAFIRE - LES ANNEXES.

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