Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta Los prrafos normativos impresos en letra cursiva negrita, deben leerse en el contexto

del material referencias y pautas de implementacin de esta Norma especfica, as como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Las partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver prrafo 12 del Prefacio). Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinacin del monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un perodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros. 2. Esta Norma no trata de los mtodo de contabilizacin de los subsidios gubernamentales o los crditos tributarios de inversin, y los siguientes impuestos no son

considerados dentro del alcance de esta Norma: (a) impuestos basado en la renta que son reembolsables a la empresa en la medida en que el monto de la renta en que se bas el impuesto se haya distribuido en forma de dividendos; y (b) impuestos pagados por la empresa al momento en que se hace la distribucin del dividendo, el cual puede la empresa compensarlo contra los impuestos a la correspondiente renta. Definiciones 3. Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que aqu se les asigna: Ingreso contable es la ganancia o prdida acumuladas del perodo, incluyendo partidas extraordinarias (1) , de acuerdo al estado de ganancias y prdidas, antes de deducir el correspondiente gasto o de aadir el respectivo ahorro por impuesto a la renta. Gasto o ahorro tributario del perodo es el monto de impuestos cargado o acreditado en

el estado de ganancias y prdidas, excluyendo el monto de impuestos relacionado y asignado a aquellas partidas que no han sido tratadas en el actual estado de ganancias y prdidas. Ganancia tributaria (prdida tributaria) es el monto de la utilidad (prdida) de un perodo, determinada de acuerdo a las reglas establecidas por la administracin tributario, sobre las cuales se determina la provisin para impuestos por pagar (por recuperar) Provisin para impuestos por pagar es el monto de impuestos por pagar actualmente en relacin con la renta imponible del perodo. Diferencias temporales son las diferencias entre la renta imponible y la renta contable del perodo, que se producen debido a que el perodo en que algunas partidas de ingreso y gasto son incluidas en la renta imponible no coincide con el perodo en que se les incluye como renta contable. Las diferencias temporales se originan en un perodo y se reversan en uno o ms perodos subsiguientes.

Diferencias permanentes son las diferencias entre la renta imponible y la renta contable de un perodo, que se originan en el perodo corriente y no se reversan en los perodos subsiguientes. Diferencias entre Renta Imponible y Renta Contable 4. Las para impuestos por pagar es calculada de acuerdo con las reglas para determinar la renta imponible establecidas por la administracin tributario. En muchas circunstancias estas reglas difieren de las polticas contables aplicadas para determina la renta contable. El efecto de estas diferencias es que la relacin entre la provisin para impuestos por pagar y la renta contable reportada en los estados financieros puede no ser representativa del nivel en curso de las tasas tributarios. 5. Una razn para la diferencia entre la renta imponible y la renta contable es que se considera a ciertas partidas para ser apropiadamente incluidas en un clculo pero se requiere excluirlas de otros. Por ejemplo, en muchos sistemas de tributacin algunas donaciones no son deducibles para

determinar la renta imponible; sin embargo, tales montos deben deducirse para determinar la renta contable. Diferencias como stas son conocidas como diferencias permanentes. 6. Otra razn para una diferencia entre renta imponible y renta contable es que ciertas partidas, consideradas para determinar ambos montos, se incluyen en el clculo de diferentes perodos. Por ejemplo, las polticas contables pueden especificar que ciertos ingresos son incluidos en la renta contable al momento que los bienes o servicios son entregados pero las reglas tributarias pueden requerir o permitir su inclusin al momento en que se cobra el efectivo. El total de estos ingresos incluidos en la renta contable y la renta imponible ser en ltima instancia la misma, pero los perodos de inclusin sern diferentes. Otro ejemplo es cuando la tasa de depreciacin usada para determinar la renta imponible se diferencia de la usada para determinar la renta contable. Estos tipos de diferencia se conocen como diferencias temporales.

7. Cuando las ganancias o prdidas son acreditadas o cargadas directamente a las participaciones de los accionistas, pueden tambin producirse diferencias temporales y diferencias permanentes. 8. El origen y reversamiento de las diferencias temporales pueden relacionarse a ms de un perodo contable. La informacin sobre la naturaleza y monto de estas diferencias temporales suele considerarse que es til para los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, el mtodo de reflejar el efecto de las diferencias temporales vara. A veces la informacin es incluida en notas a los estados financieros; a veces el efecto de estas diferencias est reflejado por la aplicacin de los mtodos contables sobre el efecto tributario. 9. La reevaluacin de activos individuales en los estados financieros o la aplicacin general de la contabilizacin del valor corriente puede dar lugar a diferencias entre la renta imponible y la renta contable. El tema es tratado en los prrafos 31 - 33.

Tratamiento contable del efecto tributario 10. El gasto tributario del perodo debe determinarse mediante la contabilizacin del efecto tributario, utilizando el mtodo del diferimiento o el mtodo del pasivo. El mtodo utilizado debe revelarse. 11. Bajo los mtodos de contabilizacin del efecto de los impuestos, los impuestos a la renta se consideran como un gasto incurrido por la empresa al obtener la utilidad, por lo que se devengan en el mismo perodo en el que se registran los ingresos y gastos con los que se relacionan. Los efectos en el impuesto, resultantes de las diferencias temporales se incluyen dentro del gasto de impuesto en el estado de: ganancias y prdidas y los saldos de impuesto diferidos se incluyen en el balance general. Los mtodos de contabilizacin del efecto de los impuestos se usan en varios pases para registrar el impuesto a la renta. Los de uso comn se conocen como el mtodo del diferimiento y el mtodo del pasivo. Mtodo del Diferimiento

12. Bajo el mtodo del diferimiento el efecto en impuesto de las diferencias temporales se difiere y se asigna a los perodos futuros en los que las diferencias temporales revertirn. Se considera que los saldos de impuesto diferidos en el balance no representan derecho a recibir efectivo ni obligacin de pagarlo y, por lo tanto, no se ajustan para reflejar cambio en la tasa aplicable o la imposicin de nuevos gravmenes. 13. Bajo el mtodo del diferimiento, el gasto de impuestos de un perodo comprende: (a) la provisin para impuesto por pagar; y (b) los efectos de las diferencias temporales diferidas a otros perodos. 14. Los efectos de las diferencias temporales que se originan en el perodo en curso se determinan usando la tasa actual del impuesto. Los efectos de las diferencias temporales individuales que tuvieron su origen en perodos anteriores y que se revierten durante el perodo en curso, generalmente se determinan usando las tasas de impuesto aplicadas originalmente. Con el fin de agilizar el clculo, las diferencias

temporales semejantes pueden ser agrupadas. Mtodo del Pasivo 15. Bajo el mtodo del pasivo, los efectos esperados de las diferencias temporales se determinan y presentan como pasivos por impuestos a pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos futuros. Los saldos de impuestos diferidos se ajustan para reflejar los cambio en la tasa o los nuevos impuestos que entren en vigencia. Dichos saldos tambin pueden ajustarse para reflejar cambios que se espera ocurran en el futuro. 16 Bajo el mtodo del pasivo, el gasto en impuestos de un perodo comprende: (a) la provisin para impuestos por pagar; (b) el importe de los impuestos que se espera tener que pagar o se considere hayan de anticiparse con respecto a diferencias temporales que ocurran o se reviertan en el perodo en curso; y (c) los ajustes a los saldos de impuestos diferidos incluidos en el balance general que

se consideren necesarios para reflejar un cambio en la tasa del impuesto o nuevos impuestos. 17. Bajo el mtodo del pasivo los efectos de las diferencias temporales que se originen o reviertan en el perodo en curso y los ajustes o saldos de impuestos diferidos se determinan usando la tasa actual del impuesto, a menos que sea ms apropiado usar una tasa diferente, por ejemplo cuando se haya anunciado un cambio en las tasas aplicables en aos futuros. Aplicacin 18. El mtodo usado para la contabilizacin del efecto de los impuestos debe normalmente aplicarse a todas las diferencias temporales. Sin embargo, el gasto en impuestos del perodo puede excluir los efectos de algunas diferencias temporales, cuando existe evidencia razonable de que esas diferencias no van a revertirse poralgn perodo venidero considerable (cuando menos tres aos). Tampoco deben existir indicios de que despus de ese perodo las diferencias tengan probabilidades ciertas de revertirse. Debe revelarse el monto de las

diferencias temporales excluidas, tanto las del ao en curso como las acumuladas. Cargos Tributarios Diferidos 19. El efecto tributario de las diferencias temporales que d como resultado un saldo deudor o un cargo al saldo de impuestos diferidos, no debe llevarse a perodosfuturos a menos que haya una expectativa razonable de su realizacin. 20. La contabilizacin del efecto de las diferencias temporales puede dar por resultado un saldo deuda o un cargo al saldo acreedor de impuestos diferidos. La consideracin de prudencia requiere que tal dbito se conserve en el balance general solamente si hay una expectativa razonable de realizacin; por ejemplo, que se generar suficiente utilidad gravable futura en el perodo en el cual las diferencias temporales revertirn. Prdida Tributaria 21. La legislacin impositiva frecuentemente dispone que las prdidas fiscales del perodo en curso pueden usarse para recuperar

impuestos pagados durante un perodo anterior especfico o para reducir o eliminar impuestos por pagar en perodos futuros. la prdida proporciona un ahorro de impuestos en el perodo de la prdida, o un ahorro potencial de impuestos en algn perodo posterior. El perodo en el cual ese ahorro de impuestos se incluye en los estados financieros para determinar la utilidad neta es variable. 22. Los impuesto relativos a un perodo anterior, que se recuperan como resultado de aplicar retroactivamente una prdida tributaria, deben incluirse en los resultadosnetos del perodo en que ocurre la prdida. las cantidades recuperables que an no se han recibido deben presentarse en el balance general como cuentas porcobrar. 23. La recuperacin de impuesto a travs de la aplicacin de la prdida fiscal a ejercicios anteriores representa un ahorro en impuestos que se realiza efectivamente en el perodo de la prdida y se incluye en la utilidad neta o en la prdida neta en los estados financieros de ese perodo. Al determinar el importe del ahorro puede ser

necesario hacer un ajuste de los saldos existentes de impuestos diferidos. 24. El ahorro potencial en impuestos, relacionado con una prdida fiscal que puede aplicarse en la determinacin de la utilidad neta sino hasta el perodo en el que el ahorro se realice, excepto en las circunstancias descritas en los prrafos 48 y 49. 25. El ahorro potencial de impuestos relacionado con una prdida amortizable en ejercicios futuros puede incluirse en la determinacin de los resultados netos delperodo en que ocurren la prdida si hay seguridad, fuera de cualquier duda razonable, de que la utilidad gravable futura ser suficiente para permitir la realizacin del beneficio tributario ocasionado por la prdida. 26. Si el criterio expuesto en el prrafo 48 no se satisface, el ahorro de impuestos relativo a una prdida amortizable en ejercicios futuros debe incluirse en la determinacin del resultado neto del perodo, en que ocurre la prdida hasta el lmite en que se revertirn, o puedan revertirse, los crditos correspondientes incluidos en el saldo de

impuestos diferidos dentro del perodo durante el cual puede amordazarse la prdida. 27. La realizacin de un ahorro potencial de impuesto respecto de las prdidas fiscales restantes despus de la aplicacin a impuestos anteriormente pagados descrita en el prrafo 23, requiere la existencia de la utilidad gravable en perodos futuros. Por esta razn, el ahorro potencial de impuestos relacionado con la prdida amortizable en el futuro, generalmente no se incluye al determinar la utilidad neta en el perodo de la prdida. 28. Sin embargo, en raras circunstancias puede considerarse apropiada la inclusin del ahorro potencial en impuestos al determinar la utilidad neta del perodo de la prdida. Para seguir ese tratamiento, la consideracin de prudencia requiere que haya una seguridad fuera de duda razonable, de que la utilidad gravable futura ser suficiente para permitir la deduccin de la prdida. Por ejemplo, la condicin de seguridad fuera de duda razonable se

satisface si existen las siguientes circunstancias: (a) la prdida resulta de una causa identificable y no recurrente; y (b) la empresa ha establecido un historial de rentabilidad at ravs de un largo perodo y se espera que lo contine. 29. La existencia de una cifra acreedora en el saldo de impuestos diferidos puede proporcionar evidencia de que el ahorro en impuestos relativo a la amortizacin futura de una prdida fiscal puede realizarse al menos parcialmente. La reversin de las diferencias temporales reflejadas en el saldo acreedor de impuestos diferidos, por si misma, crear una cifra equivalente de utilidad gravable, contra la cual puede compensarse la prdida amortizable para realizar un ahorro en impuestos. Si las reglas impositivas limitan el perodo durante el cual puede amordazarse una prdida fiscal contra ingresos gravable futuros, solamente aquellas diferencias temporales que se revertirn o pueden hacerse revertir durante el perodo limitado, se consideran para compensar una prdida amortizable, se

incluye en la utilidad neta del perodo en que ocurre la prdida, con cargo al saldo acreedor del impuesto diferido en el balance general. el monto del cargo puede ser mostrado separadamente. 30. Cuando el ahorro en impuestos relativo a una prdida fiscal no se incluy en la utilidad neta en el perodo en que ocurri la prdida, el ahorro en impuestos realizado posteriormente por amortizacin de esa prdida contra la utilidad gravable, se incluye en la utilidad neta del perodo de realizacin y se revela. Revaluacin de Activos 31. En los casos en que se revala un activo en los estados financieros a una cifra que excede a su costo histrico o a una revaluacin previa, las cifras que sustituyen a las anteriores generalmente no forman parte de la base para la determinacin de los impuestos por pagar. En el grado en que los activos revaluados den lugar a cargos o crditos en la utilidad contable, que no estn basados en el costo histrico u otras bases permitidas por las reglas impositivas, habr una diferencia entre la utilidad gravable y la

utilidad contable. El tratamiento contable de este tipo de diferencias depende del tratamiento contable aplicado a la revaluacin. 32. Un enfoque consiste en determinar el efecto relativo al incremento en el valor al que se lleva el activo, y trasladar esa cifra de la cuenta de revaluacin al saldo de impuestos diferidos. Bajo este planeamiento, cuando ocurre una diferencia tal como la descrita en el prrafo 28, en un perodo posterior a la revaluacin, el efecto relacionado con esa diferencia se carga al saldo de impuestos diferidos y, consecuentemente, no se refleja en la cuenta de gastos por impuestos. En algunos casos el efecto se refleja en dicha cuenta y una cantidad equivalente se transferir del saldo de impuestos diferidos a la cuenta de revaluacin. 33. Otro enfoque consiste en revelar en las notas a los estados financieros el monto del efecto potencial en impuestos relativo al incremento en el valor al que se lleva el activo a la fecha de la revaluacin. En perodos posteriores, el monto del efecto

potencial se ajusta para reflejar el efecto de las diferencias descritas en el prrafo 28. Utilidades por Distribuir de Compaas Subsidiarias y Asociadas 34. Los impuestos por pagar, bien sea por la compaa principal o por la subsidiarias al distribuir stas sus utilidades acumuladas a la principal, deben registrarse comoprovisin a menos que sea razonable suponer que tales utilidades no sern distribuidas o que la distribucin no originar un pasivo por impuestos. 35. Los impuestos que tendra que pagar la compaa principal o las subsidiarias, al distribuir a la primera sus utilidades acumuladas, se registran como provisin, a menos que sea razonable suponer que esas utilidades no sern distribuidas, o que su distribucin no dar por resultado un pasivo por impuesto. Una razn para no registrar la provisin puede ser la intencin y facultad de la compaa principal de retener esas utilidades en la subsidiaria para reinversin a largo plazo. Si no se hace provisin para impuestos respecto de utilidades no

distribuidas, en algunas ocasiones se revela el monto acumulado de esas utilidades. 36. Para inversiones en compaa asociadas, contabilizadas de acuerdo con el mtodo de participacin patrimonial, los impuestos que se pagaran al distribuirse al inversionista su participacin en las utilidades no distribuidas de la compaa en la que invirti, deben acumularse como provisin cuando se reconocen las utilidades po el inversionista. Puede hacer se una excepcin si fuera razonable suponer que esas utilidades no sern distribuidas o que su distribucin no originar unpasivo por impuestos. 37. Si no se hace provisin por el total, en algunas ocasiones se revela el monto de la parte de las utilidades aplicables al inversionista sobre la que no se hizo provisin para impuestos. Presentacin en los Estados Financieros 38. El gasto en impuestos del perodo debe incluirse en la determinacin de la utilidadneta de la empresa.

39. Los impuestos a la renta aplicables a una partida que se carga o acredita al patrimonio neto deben contabilizarse de la misma manera que esa partida. 40. Los impuestos a la renta generalmente se contabilizan como gasto en impuestos, al determinar la utilidad neta de la empresa. No obstante, en aquellos casos en los que el efecto de una transaccin se carga o acredita directamente al patrimonio neto, el efecto de los impuestos relativos a la transaccin, se contabiliza y revela de la misma manera, a fin de que los impuestos puedan relacionarse directamente con la partida a la que son aplicables. 41. El gasto en impuestos relacionado con la utilidad contable derivado de las actividades ordinarias de la empresa se presenta usualmente como una partida separada en el estado de ganancias y prdidas. El impuesto atribuible a una partida no usual se incluye en esa partida, puesto que se relaciona directamente con ella, revelando su monto. 42. Los saldos de impuestos diferidos deben presentarse en el balance general de la empresa separadamente del patrimonio neto.

43. Los saldos de impuestos diferidos no son parte del patrimonio neto y generalmente se presentan como wazzu partidas separadas en el balance general. Los saldos deudores y acreedores que representan impuestos diferidos pueden compensarse. 44. Cuando en los estados financieros se hace una distincin entre activos y pasivos corrientes y a largo plazo, las porciones netas corrientes y a largo plazo de los impuestos diferidos se presentan algunas veces separadamente, par as mantener la distincin apropiada entre partidas corrientes y a largo plazo. 45. Los impuestos a la renta pagados anteriormente y que son recuperables como resultado de la aplicacin de una prdida tributario, de acuerdo con el prrafo 23, se muestran en el balance general como una cuenta por cobrar separada de los saldos de impuestos diferidos. 46. Los beneficios de prdidas amortizables en el futuro que resultan de la aplicacin de prdidas fiscales, de acuerdo con el prrafo 25, son diferentes a otros saldos de impuestos diferidos. Los importes de tales beneficios se

suelen revelar separadamente en el balance general. 47. La relacin entre el gasto en impuestos y la utilidad contable puede estar afectada por factores tales como las diferencias permanentes, y las tasas impositivas de los pases en que se opera. Por lo tanto, suele presentarse en los estados financieros una explicacin de la relacin. Revelaciones 48. Deben revelarse las siguientes partidas respecto a prdidas arrastrables para finesdel impuesto: (a) el importe del ahorro en impuestos incluidos en la utilidad neta en el perodo en que ocurre la prdida, de acuerdo con los criterios expuestos en los prrafos 48 y 49; (b) el importe del ahorro en impuesto incluido en la utilidad neta del perodo en curso, como resultado de la realizacin de una prdida fiscal que no se haba contabilizado en el ao en que ocurri la prdida; y

(c) los importes y futura disponibilidad de las prdidas fiscales cuyos efectos relativos sobre impuestos no han sido incluidos en la utilidad neta de perodo alguno. Otras Revelaciones 49. Los siguiente debe revelarse separadamente: (a) el gasto en impuestos relativo a la utilidad proveniente de las actividades ordinarias de la empresa; (b) el gasto en impuestos relativo a partidas no usuales, a partidas de aos anteriores, y a cambios de poltica contable. Ver la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables; (c) el efecto en impuestos, si lo hay, relativo a activos que hayan sido revaluados a montos en exceso de su costo histrico o de una previa revaluacin; y (d) una explicacin de la relacin entre el cargo por impuestos y la utilidad contable, si tal relacin no corresponde a las tasas de

impuestos que existen en el pas donde opera la empresa. Contingencias Tributarias 50. Cualquier contingencia relacionada con impuestos a la renta, a la que no se hayahecho referencia en los prrafos 40 al 53, debe tratarse de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance. Pautas Transitorias 51. En la primera ocasin en que el gasto por impuestos se presenta en los estadosfinancieros usando uno de los mtodos de contabilizacin del efecto de los impuestos, aquella empresa que previamente haya usado el mtodo del impuesto por pagar debe (a) ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales, y Cambios en las Polticas Contables, para registrar el saldo osaldos de impuestos diferidos devengados; o (b) revelar en el perodo del cambio y

posteriormente cualquier monto no registrado de impuestos diferidos que se hayandevengado antes de la adopcin del mtodo de contabilizacin del efecto de los impuestos. El gasto por impuestos deducido al calcular la utilidad mostrada debe ser el mismo que hubiera resultado si dicho mtodo hubiera estado vigente desde el principio. Cuando se adopte el procedimiento (b), el ajuste para tomar e cuenta la reversin de las diferencias temporales no contabilizadas cuando se originarondebe ser cargado (acreditado) a utilidades acumuladas o tratado como partida no usual en el estado de ganancias y prdidas. Fecha de Vigencia 52. La presente Norma Internacional de Contabilidad rige para los estados financieros que cubren los perodos que comienzan el 1 de Enero de 1981 o despus de esa fecha. 1 El trmino Partida Extraordinaria es definido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 - Utilidad o Prdida

Neta del Perodo, Errores Fundamentales, y Cambios en las Polticas Contables.