Vous êtes sur la page 1sur 276

L' UN IO N FAIT LA F ORCE

Service Public Fdral FINANCES

MEMENTO FISCAL
N 24 2012

Service dEtudes et de Documentation Service dencadrement Expertise et Support stratgique

PREFACE - VERSION DE JANVIER 2012


En publiant le Mmento fiscal , le Service d'Etudes et de Documentation du Service public fdral Finances vise fournir un aperu rgulirement mis jour de la fiscalit belge. La matire traite tant particulirement complexe, il ne peut videmment tre fait tat ici de toutes les rgles particulires: seuls les lments essentiels ou les cas les plus frquents y sont dcrits. La premire partie du Mmento fiscal a trait aux impts directs : limpt des personnes physiques, limpt des socits et limpt des personnes morales. Limpt des non-rsidents nest pas trait dans ce Mmento : il sagit l dun domaine trs spcifique dont on ne peut avoir une vue correcte quen traitant des conventions internationales applicables chaque situation bilatrale. Les chapitres suivants traitent des prcomptes et versements anticips. Les rgimes spciaux dimpt des socits (rgime de dcisions anticipes, SICAV, etc.) sont galement abords dans cette premire partie. La seconde partie de ce Mmento a trait aux impts indirects : TVA, droits d'enregistrement, droits de succession, droits et taxes divers, droits d'accise, cotaxes, etc. Le prsent Mmento dcrit uniquement les impts dont la responsabilit incombe ou a incomb au Service public fdral Finances. La responsabilit dun certain nombre de ces impts incombe prsent aux rgions. Par consquent, les informations relatives aux impts dernirement nomms ne sont fournies qu titre purement indicatif. Le Mmento fiscal ne traite gnralement pas de la procdure (dclaration, contrle et contentieux). Sauf mention contraire, la lgislation dcrite est celle qui est applicable : pour les impts directs, l'exception des prcomptes (1re partie, chapitres 1 4) : aux revenus de 2011 (exercice d'imposition 2012) ; pour les impts indirects (2me partie) et pour les prcomptes (1re partie, chapitres 5 7) : au 1er janvier 2012.

Un supplment ce Mmento fiscal sera publi dans le courant du premier semestre 2012 afin de fournir un aperu des mesures votes au 1er avril 2012 et applicables cette date. Les auteurs de ce texte sont S. HAULOTTE et Ch. VALENDUC (1re partie) et E. DELODDERE (2me partie). Ils remercient leurs collgues du Service dEtudes et de Documentation et des Administrations fiscales fdrales et rgionales pour le travail prparatoire, les remarques et les travaux de traduction raliss dans le cadre de la rdaction de ce Mmento. Bien que les auteurs aient veill tout particulirement la fiabilit des informations fournies dans le texte, ce Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative. Il a t rdig dans le seul but de fournir une documentation gnrale et globale. Il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Il nest pas dans les attributions du Service dEtudes et de Documentation de rpondre aux demandes de renseignements qui auraient pour objet lapplication de la lgislation fiscale des cas individuels. Les circulaires auxquelles il est fait rfrence dans ce Mmento peuvent tre consultes sur la banque de donnes fiscales (Fisconetplus) la page daccueil du site internet du Service public fdral Finances (Fiscalit Impts sur les revenus Directives et commentaires administratifs Circulaires). Le Mmento fiscal est aussi disponible en nerlandais et en anglais. Il peut galement tre consult sur le site www.docufin.fgov.be et tlcharg en format pdf. Mars 2012 S. HAULOTTE Ch. VALENDUC (Editeurs) E. DELODDERE

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

TABLE DES MATIERES


PREFACE 1
ERE

PARTIE: LES IMPOTS DIRECTS 15 17 18 37 57 75 75 75 76 93 LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE LEUR SOCIETE LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES 97 99

CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. Qui est imposable, et o ? La dtermination des revenus nets Les dpenses donnant droit un avantage fiscal Calcul de limpt

CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc) 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. Priode imposable Assujettissement l'impt des socits La base imposable Calcul de l'impt

ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2

ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2

CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET A LIMPOT DES SOCIETES 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. Rgime fiscal des amortissements Catgories de frais bnficiant dune dduction majore Incitants aux investissements : la dduction pour investissement Incitants lemploi Incidence fiscale des aides rgionales Rgime fiscal des plus-values Autres : les crches dentreprises

105 105 106 107 110 111 113 115 117 117 117 119 119 121 126 126 129 135 135

CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM) 4.1. 4.2. Qui est imposable ? Base imposable et perception de l'impt

CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.) 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. Base, taux et additionnels Rductions, remises et exonrations sur immeubles btis Imputation du prcompte immobilier Prcompte immobilier sur le matriel et outillage

CHAPITRE 6 LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M.) 6.1. 6.2. 6.3. Dclaration obligatoire des revenus mobiliers Cotisation supplmentaire de 4% sur revenus mobiliers levs

Augmentation 21% du taux de prcompte mobilier pour certains intrts et dividendes 129

CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA) 137 7.1. 7.2. 7.3. Calcul du prcompte professionnel Dispenses de versements Versements anticips (VA)
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

137 144 147

2EME PARTIE: LES IMPOTS INDIRECTS CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. Dfinition Les assujettis la TVA Les oprations imposables Les exemptions Les taux de TVA La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont) Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe Les rgimes particuliers 161 161 161 163 168 170 173 174 175 177 177 187 187 189 189 199

CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE 2.1. 2.2. 2.3. Les droits d'enregistrement Le droit dhypothque Les droits de greffe

CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION 3.1. 3.2. 3.3. Droits de succession et de mutation par dcs Taxe compensatoire des droits de succession

Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les tablissements de crdit et sur les entreprises dassurance 199 201 201 202 204 204 205 206 206 209 209 210 221 221 221 222 222 225 226 227

CHAPITRE 4 LES DROITS ET TAXES DIVERS 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. Les droits dcriture Taxe sur les oprations de bourse et les reports Taxe sur les titres au porteur Taxe annuelle sur les oprations d'assurance Taxe annuelle sur les participations bnficiaires Taxe sur l'pargne long terme Taxe daffichage

CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE TRANSIT 5.1. 5.2. Droits limportation Destinations douanires

CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5. 6.6. 6.7. Dfinition Classification des accises Base de taxation Rgime gnral daccise Rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf Contrle Taux

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

ANNEXE AU CHAPITRE 6 CHAPITRE 7 LES ECOTAXES, LA COTISATION DEMBALLAGE ET LA COTISATION ENVIRONNEMENTALE 7.1. 7.2. Gnralits Montants de la taxe et exonrations

243

245 245 246 249 251 251 259 266 268 271 271

ANNEXE AU CHAPITRE 7 CHAPITRE 8 LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS 8.1. 8.2 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. La taxe de circulation (TC) La taxe de mise en circulation (TMC) Leurovignette (EUV) La taxe sur les jeux et paris (JP) La taxe sur les appareils automatiques de divertissement (AAD) La taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la socit

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1ERE PARTIE LES IMPOTS DIRECTS

Impt des personnes physiques (IPP) Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 3-178 Loi du 10.08.2001 (MB 20.09.2001) portant rforme de limpt des personnes physiques Taux dimposition Autorit fdrale
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012. 9

Qui dtermine

Base dimposition Autorit fdrale

Exonrations Autorit fdrale

Bnficiaire(s)

Autorit fdrale Autorit rgionale (*) Autorit locale (**) Scurit sociale Autres (***) Titrisation depuis 2005-2006 (pour le prcompte professionnel, les enrlements, les amendes et divers) (*) Une grande partie des recettes est affecte et transmise aux autorits rgionales (Rgions et Communauts). (**) Les additionnels communaux sont calculs selon des taux spcifiques chaque commune. (***) Depuis 2009, une partie du prcompte professionnel est affecte au financement alternatif de la scurit sociale.

Instance perceptrice Recettes fiscales

Service public fdral Finances Recettes fiscales 2011 en millions deuros Prcompte professionnel Versements anticips Rles IPP Impt des non-rsidents IPP ( lenrlement) Autres (amendes et divers) Cotisation spciale scurit sociale TOTAL IPP 39.632,5 1.552,1 -5.319,1 111,4 17,1 226,9 36.220,9 9,8% 38,1% Recettes fiscales en % du PIB Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales (*)

1re Partie : Les impts directs

(*) Recettes fiscales totales perues par le pouvoir fdral, par la Rgion flamande (prcompte immobilier, taxe de circulation, taxe de mise en
circulation et eurovignette) et par la Rgion wallonne (taxe sur les jeux et paris, taxe sur les appareils automatiques de divertissement)

1re Partie : Les impts directs

10

Impt des socits (ISoc)


Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Cadre lgal Qui dtermine

Code des impts sur les revenus 1992, articles 179-219bis. Loi-programme du 24.12.2002 (MB 31.12.2002) portant rforme de limpt des socits. Taux dimposition Autorit fdrale Base dimposition Autorit fdrale Exonrations Autorit fdrale

Bnficiaire(s)

Autorit fdrale Scurit sociale Autres (*) (*) Montant attribu la CREG (Commission de Rgulation de lElectricit et du Gaz) depuis 2009

Instance perceptrice Recettes fiscales

Service public fdral Finances Recettes fiscales 2011 en millions deuros Versements anticips Prcompte mobilier Rles ISoc Impt des non-rsidents ISoc ( lenrlement) Autres (amendes et divers) TOTAL ISOC 7.827,6 669,7 1.435,7 36,1 8,5 9.977,6 2,7% 10,5% Recettes fiscales en % du PIB Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012. 11

Prcompte immobilier (Pr.I) Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 7 16, 251-260ter et 471-504 Pour les taux :
Dcret 22.10.2003 (MB 19.11.2003), 27.04.2006 (MB 15.05.2006) et 10.12.2009 (MB 23.12.2009) pour la Rgion

wallonne ;
Dcret 19.12.2003 (MB 31.12.2003) pour la Rgion flamande ; Ordonnance 08.12.2005 (MB 02.01.2006) pour la Rgion de Bruxelles-Capitale.

Qui dtermine

Taux dimposition Autorit rgionale

Base dimposition Autorit rgionale

Exonrations Autorit rgionale

Bnficiaire(s)

Autorits rgionales et locales Remarques : limpt communal est un multiple des recettes perues par les autorits rgionales. Les provinces et les communes reoivent des additionnels. 1re Partie : Les impts directs

Instance perceptrice

Le prcompte immobilier nest pas peru de la mme faon dans les diffrentes rgions. Depuis 1999, le prcompte immobilier est peru par la Rgion flamande elle-mme. En ce qui concerne les Rgions wallonne et de Bruxelles-Capitale, le prcompte est toujours peru par le pouvoir fdral. Recettes fiscales 2011 en millions deuros 151,5 Recettes fiscales en % du PIB 0,04% Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 0,16%

Recettes fiscales

1re Partie : Les impts directs

12 Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Prcompte mobilier (Pr.M) Cadre lgal Qui dtermine Code des impts sur les revenus 1992, articles 17-22 et 261-269 Taux dimposition Autorit fdrale Bnficiaire(s) Autorit fdrale et scurit sociale Titrisation depuis 2006 Service public fdral Finances Base dimposition Autorit fdrale Exonrations Autorit fdrale

Instance perceptrice Recettes fiscales

Recettes fiscales 2011 en millions deuros 3.217,0

Recettes fiscales en % du PIB 0,9%

Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 3,4%

Prcompte professionnel (Pr.P) et versements anticips (VA) Cadre lgal Prcompte professionnel : arrt royal d'excution du Code des impts sur les revenus 1992, Annexe III (barmes et rgles applicables au calcul du prcompte professionnel) ; Code des impts sur les revenus 1992, articles 270-275 et 296. Versements anticips : Code des impts sur les revenus 1992, articles 157-168, 175-177 et 218 ; arrt royal d'excution du Code des impts sur les revenus 1992, articles 64-71. Qui dtermine Taux dimposition Autorit fdrale Bnficiaire(s) Instance perceptrice Recettes fiscales Base dimposition Autorit fdrale Exonrations Autorit fdrale

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012. 13

Voir Impt des personnes physiques pour de plus amples dtails Service public fdral Finances Recettes fiscales 2011 en millions deuros Prcompte professionnel Versements anticips (effectus par des particuliers ou des socits) Fonds Maribel Recettes fiscales en % du PIB Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales

1re Partie : Les impts directs

39.632,5

10,7%

41,7%

9.379,6 83,7

2,5% 0,02%

9,9% 0,09%

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP)

Quoi de neuf ?

La prime dinstallation des mdecins gnralistes est dsormais taxable distinctement. Instauration dun crdit d'impt en faveur des travailleurs bas salaire. Plus de limitation aux entreprises dbutantes dans le cadre du prt win-win en Rgion flamande. En ce qui concerne la rduction d'impt pour investissements conomiseurs dnergie, limitation de la majoration du plafond aux panneaux photovoltaques (exclusion du chauffage de leau par recours lnergie solaire) et suppression de la rduction d'impt pour lisolation des murs et des sols. Fin de lobligation de faire appel un entrepreneur enregistr dans le cadre des rductions d'impt relatives aux zones daction positive des grandes villes et la rnovation dhabitations loues loyer modr. Fin de la rduction forfaitaire octroye par la Rgion flamande. Fin de lopration Start2surf@home .

Les dispositions essentielles de limpt des personnes physiques sont prsentes dans ce chapitre en quatre tapes.

La premire tape traite des contribuables concerns : il sagit de prciser brivement qui est imposable et o. La localisation du contribuable est importante car cest elle qui dtermine le taux des additionnels communaux qui sont applicables. La deuxime tape concerne la dtermination des revenus nets de charges et pertes. Elle passe en revue les diffrentes catgories de revenus, mentionne les lments bruts imposables, les charges dductibles ainsi que les lments de revenu immuniss. Cette deuxime tape se termine par la rpartition des revenus nets de charges et pertes entre les conjoints. La troisime tape aborde les dpenses qui donnent droit un avantage fiscal : celui-ci peut prendre la forme dune dduction sur le revenu imposable ou dune rduction dimpt voire dun crdit dimpt remboursable. On dcrira les conditions dobtention des avantages, leurs ventuelles limites et les modalits doctroi de lavantage. La quatrime tape traite du calcul de limpt. Celui-ci rsulte au premier stade de lapplication dun barme progressif : le taux dimposition crot, par tranches successives, en fonction du revenu imposable. On exposera ensuite les autres tapes du calcul de limpt, dont les principales sont les quotits exonres qui prennent en compte la situation familiale du contribuable et les rductions dimpt pour les revenus de remplacement ( savoir les transferts sociaux imposables). Cette quatrime tape traite galement du crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

15

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Schmatiquement, le calcul du revenu imposable se prsente comme suit : Schma gnral de lIPP Revenus imposables et lments dductibles
Revenus immobiliers Revenus cadastraux indexs (et revaloriss) Loyers nets A dduire - Intrts demprunts - Abattement forfaitaire pour la maison dhabitation Revenus mobiliers Dividendes Intrts Revenus divers Rentes alimentaires Autres revenus divers Revenus professionnels Salaires Revenus de remplacement Rm.dirigeants dentreprise Bnfices et profits

A dduire Cotisations sociales Charges professionnelles Incitants fiscaux Pertes professionnelles Montant net Rev.prof. Imposition distincte Arrirs pc.de vacances anticip Indemnit ddit Plus-value prof. Capitaux plans de pension et pargne long terme

TOTAL DES REVENUS NETS

Dpenses donnant droit avantage fiscal Dduction pour habitation propre et unique Intrts hypothcaires Frais de garde denfants Rentes alimentaires payes Libralits Travaux domestiques Monuments classs

Dduction sur le total des revenus nets

REVENU IMPOSABLE GLOBALEMENT

Voir schma du calcul de limpt Section 1.4., page 57

Primes dassurance-vie Remboursement demprunt hypothcaire Epargne-pension Assurance-groupe et fonds de pension Achats dactions employeur Dpenses de rnovation grandes villes Scurisation contre le vol et lincendie Rnovation dhabitations loues loyer modr Maisons passives, basse nergie et zro nergie Dpenses en vue dconomiser lnergie Prts verts Vhicules lectriques Chques ALE et titres-services Fonds de dveloppement agrs Prt win-win (Rgion flamande) Caisse dInvestissement de Wallonie (Rgion wallonne) Conventions de rnovation (Rgion flamande) Accroissement de fonds propres Bas revenus de lactivit professionnelle Travailleurs bas salaire Enfants charge Titres-services Certains investissements conomiseurs dnergie

Rductions dimpt

Crdits dimpt

16

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.1.

Qui est imposable, et o ?

L'impt des personnes physiques est d par les habitants du royaume c'est--dire par les personnes qui ont en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune. Sauf preuve contraire, sont considres comme telles toutes les personnes physiques inscrites au Registre National. Le domicile est un tat de fait caractris par la demeure ou l'habitation effective; par sige de la fortune on dsigne l'endroit d'o sont administrs les biens composant cette fortune. L'loignement temporaire n'implique pas un changement de domicile. La commune o le contribuable est domicili au 1er janvier de l'exercice d'imposition (1er janvier 2012 pour les revenus de 2011) est la commune d'imposition , sur base de laquelle est dtermin le taux des additionnels. Depuis 2004, le mode dimposition des couples est fondamentalement modifi. La taxation spare des revenus est la rgle gnrale mais limposition reste toutefois commune, ce qui permet aux couples de bnficier du quotient conjugal et des autres possibilits de transferts de revenus ou dexonration entre conjoints. Une autre modification fondamentale est lassimilation des cohabitants lgaux aux conjoints. Dans la suite de ce texte, le terme conjoint inclut donc le cohabitant lgal. Pour les conjoints, cest limposition commune qui est la rgle. Ceci se traduit par une dclaration unique. Il y a toutefois impositions spares et donc dclarations distinctes :

lanne du mariage ou lanne de la dclaration de cohabitation lgale ; lanne du divorce ou de la cessation de la cohabitation lgale ; partir de lanne qui suit celle au cours de laquelle une sparation de fait est intervenue entre deux personnes maries ou deux cohabitants lgaux et pour autant que cette sparation ait t effective durant toute la priode imposable.

Pour lanne du dcs, il est possible de choisir entre limposition commune et limposition spare. Ce choix est effectu par le conjoint survivant ou par les hritiers en cas de dcs des deux conjoints. Le choix sopre lors de la dclaration des revenus. Le choix de limposition commune doit tre expressment formul : dfaut, cest limposition spare qui sapplique.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

17

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.2.

La dtermination des revenus nets

Les revenus imposables consistent en revenus immobiliers, mobiliers, divers et professionnels. Pour chacune de ces catgories, il existe des rgles spcifiques de dtermination du revenu net de charges et pertes : elles sont dtailles ci-aprs. 1.2.1. Revenus immobiliers A. Les rgles gnrales

Le montant imposable des revenus immobiliers est dtermin sparment pour chaque conjoint et les biens dtenus en commun sont rpartis 50/50 entre les conjoints. Les revenus imposables sont dtermins, selon le cas, sur base du revenu cadastral ou du loyer. Le montant net sobtient ensuite en dduisant les intrts demprunt. Le cas de la maison dhabitation du contribuable est particulier : le revenu, lorsquil reste imposable, est rduit par un abattement forfaitaire et il y a une imputation partielle du prcompte immobilier.
LE MONTANT IMPOSABLE

Le concept de base est celui de revenu cadastral : celui-ci est cens reprsenter le revenu annuel net de limmeuble, au prix de lanne de rfrence de la dernire prquation cadastrale. Cette anne de rfrence est 1975, mais les revenus cadastraux sont indexs depuis 1990. Pour lanne 2011, le coefficient dindexation est 1,5790. Le montant imposable diffre selon lusage qui est fait de limmeuble. Le Tableau 1.1 dtaille les diffrentes situations possibles, pour les immeubles btis.

18

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Tableau 1.1 Revenus immobiliers : dtermination du montant imposable


Quel usage est-il fait de limmeuble ? Revenu imposable

a.

Le revenu cadastral de la maison dhabitation nest plus imposable, depuis le Limmeuble constitue la maison dhabitation du er 1 janvier 2005, sauf si des intrts dun contribuable emprunt antrieur au 1er janvier 2005 sont encore ports en dduction. Limmeuble nest pas la maison dhabitation du contribuable, mais il nest pas donn en Le revenu cadastral index et major de 40% location (p.ex., une seconde rsidence) Pas de revenu immobilier imposable : il est Limmeuble est affect par le propritaire cens tre compris dans les revenus de lexercice de son activit professionnelle lactivit professionnelle Limmeuble est donn en location une personne physique qui ne laffecte pas Le revenu cadastral index et major de 40% lexercice de son activit professionnelle Le loyer, net de 40% de charges forfaitaires, Limmeuble est donn en location - une personne physique qui laffecte MAIS - les charges ne peuvent pas excder les lexercice de son activit professionnelle deux tiers dun montant gal 3,97 fois le - une socit (*) revenu cadastral - toute autre personne morale, sauf le cas - le loyer net ne peut pas tre infrieur au (f) revenu cadastral index et major de 40% Limmeuble est donn en location une personne morale, autre quune socit, qui le sous-loue une ou plusieurs personnes Le revenu cadastral index et major de 40% physiques qui laffecte(nt) exclusivement des fins dhabitations

b.

c.

d.

e.

f.

(*) Sous rserve de la rgle de requalification des revenus. Voir ci-aprs les dispositions particulires.

Ces rgles sappliquent galement aux terrains, moyennant trois modifications :

les cas (a) et (f) sont videmment sans objet ; dans le cas (e), le revenu imposable est dtermin en dduisant du loyer brut 10% de charges forfaitaires ; pour les fermages, le montant imposable est limit au revenu cadastral index.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

19

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

LES INTERETS DEMPRUNT DEDUCTIBLES

Les intrts demprunts sont dductibles sils se rapportent des dettes contractes spcifiquement en vue dacqurir ou de conserver des biens immobiliers. Lorsque limmeuble est acquis par succession, les intrts dun emprunt qui a t contract pour acquitter les droits de succession sont dductibles pour la part se rapportant cet immeuble. Le montant dductible est limit au montant des revenus imposables. Ainsi, le contribuable qui a emprunt, avant le 1er janvier 2005, pour acqurir sa maison dhabitation et qui na pas dautre bien immobilier ne peut dduire des intrts qu concurrence du revenu cadastral index de sa maison dhabitation. Il existe toutefois une dduction complmentaire dintrts hypothcaires en cas de construction ou dimportants travaux de rnovation ( 1) qui reste applicable aux emprunts conclus avant le 1er janvier 2005. Lorsque lemprunt donne droit la dduction pour habitation propre et unique ( 2), les intrts demprunt dductibles sont compris dans celle-ci et ne sont donc pas dduits des revenus immobiliers. Il se peut que les dductions auxquelles un conjoint a droit excdent le montant de ses revenus immobiliers imposables. Dans ce cas, le solde est imput sur les revenus immobiliers de lautre conjoint, sans toutefois quil puisse excder ces revenus : le total des revenus immobiliers imposables des deux conjoints ne peut tre ngatif.
ABATTEMENT FORFAITAIRE SUR LE REVENU CADASTRAL DE LA MAISON DHABITATION

Labattement est octroy par conjoint, sur le revenu cadastral de la maison dhabitation ou sur la partie de ce revenu qui est imposable au nom du conjoint ( 3). Cet abattement nest bien videmment plus octroy que dans le cas o il subsiste un revenu cadastral imposable. Cet abattement est index selon les mmes modalits que le revenu cadastral et slve, pour les revenus de 2011, 4.737 euros. Il est major de :

395 euros par personne charge ; 395 euros par enfant antrieurement charge du contribuable dans la mme maison.

Ces majorations sont rparties entre les conjoints comme lest le revenu cadastral de la maison dhabitation. Le montant de base et ses ventuelles majorations constituent labattement ordinaire. Lorsque le total des revenus nets nexcde pas 33.230 euros, il est en outre octroy un abattement complmentaire gal la moiti de la diffrence entre le revenu cadastral et labattement ordinaire. Lorsquune imposition commune est tablie, cette rgle sapplique par conjoint. Lorsque limposition est tablie au nom dun isol, labattement ne peut excder le RC en raison duquel il est octroy. Lorsquune imposition commune est tablie, cette rgle sapplique au niveau du couple. Si la dduction pour habitation auquel un des conjoints a droit excde le RC imposable son nom, le solde est imput sur la quote-part du RC de lautre conjoint sans pouvoir excder celle-ci.

1 2 3

Voir page 42. Voir ci-aprs page 39. Lhabitation propre situe dans un Etat membre de lEspace conomique europen peut galement donner droit labattement forfaitaire. Celui-ci soprera alors sur la valeur locative de lhabitation ltranger ou sur le montant total du loyer et des avantages locatifs si lhabitation est donne en location. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

20

1re Partie : Les impts directs Exemples a.

L'impt des personnes physiques

Un couple sans enfant est propritaire en commun de la maison dhabitation dont le RC index est de 1.000 euros. Lemprunt est antrieur au 1er janvier 2005 et ne donne donc pas droit la dduction pour habitation propre et unique. Les autres revenus nets sont de 8.000 euros pour le dclarant et de 7.000 euros pour la dclarante. Chaque conjoint a droit un abattement limit au RC imposable son nom, soit 500 euros. Mme situation que (a) mais le RC index de la maison dhabitation est de 5.000 euros. Chaque conjoint a droit un abattement limit au RC imposable son nom, soit 2.500 euros. Un couple avec 3 enfants est propritaire en commun dune maison dhabitation dont le RC index est de 11.000 euros. Les revenus professionnels nets du dclarant sont de 25.000 euros et ceux de la dclarante de 40.000 euros. Labattement ordinaire se calcule comme suit : Dclarant : 4.737 euros + (3 x 395 euros)/2 = 5.330 euros Dclarante : 4.737 euros + (3 x 395 euros)/2 = 5.330 euros Il subsiste donc pour chaque conjoint un solde imposable de 170 euros. Le dclarant a droit un abattement complmentaire de 85 euros. La dclarante ny a pas droit car ses revenus excdent le plafond de 33.230 euros.

b.

c.

Labattement peut galement sappliquer un immeuble autre que la maison dhabitation, lorsque le contribuable peut prouver que la non-occupation de cette maison est justifie par des raisons professionnelles ou sociales. Il ne sapplique pas aux parties de limmeuble affectes par le propritaire lexercice de son activit professionnelle ou occupes par des personnes extrieures au mnage.
PRECOMPTE IMMOBILIER IMPUTABLE

Seul le prcompte immobilier se rapportant au revenu cadastral imposable de la maison dhabitation est imputable, et ce uniquement lorsque ce prcompte est rellement d. Il ny a donc pas dimputation de prcompte immobilier lorsque la dduction pour habitation propre et unique est applicable, ou encore lorsquil nexiste plus dintrts demprunt dductibles. Le montant imputable ne peut, en aucun cas, dpasser 12,5% de la partie du revenu cadastral repris dans la base imposable. Limputation du prcompte immobilier est en outre limite au total de limpt d. B. Quelques rgles particulires Les revenus immobiliers comprennent galement les sommes obtenues du fait de la constitution ou de la cession de droits demphytose, de superficie ou de droits immobiliers similaires. Les sommes payes pour lacquisition de tels droits sont dductibles.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

21

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Quand une personne physique loue un immeuble une socit dans laquelle elle exerce un mandat de dirigeant dentreprise, le loyer et les avantages locatifs reus peuvent tre requalifis en revenus professionnels : ils sont considrs non plus comme des revenus immobiliers mais comme des revenus de dirigeants dentreprise pour la partie ventuelle de ces revenus qui excdent 6,62 fois le revenu cadastral ( 4). En cas de modification de la situation de proprit en cours danne, le revenu imposable est compt par douzimes ; la situation arrte au 16 du mois est dterminante. La mme rgle vaut lorsque le revenu cadastral se modifie en cours danne. Lorsquun immeuble donn en location est affect partiellement par son locataire lexercice dune activit professionnelle, la base imposable est dtermine partir du loyer pour lentiret de limmeuble, sauf si un bail enregistr fixe les parties professionnelle et prive : dans ce cas, chaque partie subit son rgime propre. Lorsquun immeuble est donn en location meuble et que le contrat ne prvoit pas de loyers spars pour limmobilier et le mobilier, 60% du loyer brut sont censs reprsenter un revenu immobilier impos selon les modalits mentionnes au Tableau 1.1, les 40% restants constituant un revenu mobilier ( 5). Lorsquun immeuble non meubl est rest entirement inoccup ou improductif de revenus pendant 90 jours au moins, le revenu cadastral imposable est rduit concurrence dune fraction correspondant la priode de lanne pour laquelle il ny a pas eu inoccupation ou improductivit. Ainsi, lorsquun immeuble a t improductif pendant 4 mois, son revenu cadastral nest imposable que pour 8/12.

1.2.2. Revenus mobiliers et revenus assimils Il existe trois grandes catgories de revenus mobiliers :

ceux dont la dclaration n'est pas obligatoire du fait qu'un prcompte mobilier libratoire a t retenu lors de leur encaissement ; ceux dont la dclaration est obligatoire parce que le prcompte mobilier n'a pas t retenu lors de leur encaissement ; ceux qui ne sont pas imposables.

Le rgime fiscal des droits dauteur permet dassimiler ces derniers des revenus mobiliers. Il est dcrit au point D ci-dessous. Le montant des revenus mobiliers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint. Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial. A. Revenus mobiliers dont la dclaration nest pas obligatoire

En rgle gnrale les dividendes, revenus de bons de caisse, dpts dargent, obligations et autres titres revenu fixe subissent le prcompte mobilier lors de leur encaissement : de tels revenus ne doivent pas ncessairement tre dclars.

4 5

Soit 5/3 du revenu cadastral revaloris , cest--dire multipli par 3,97. Il sagit dun revenu mobilier dclaration obligatoire, voir ci-aprs 1.2.2.B. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

22

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

B.

Revenus mobiliers dont la dclaration est obligatoire

Sont viss ici:

les revenus d'origine trangre, perus directement l'tranger ; les revenus des carnets d'pargne ordinaires ainsi que les revenus des capitaux investis dans des socits coopratives ou des socits finalit sociale qui sont exonrs de prcompte mobilier mais sont imposables l'IPP ; d'autres revenus n'ayant pas subi le prcompte tels les revenus compris dans des rentes viagres ou temporaires, les produits de la location, de l'affermage, de l'usage ou de la concession de tous biens mobiliers, les revenus de crances hypothcaires sur des immeubles situs en Belgique. Revenus mobiliers non imposables

C.

Les cas les plus courants sont les suivants:

la premire tranche de 1.770 euros par conjoint de revenus des carnets d'pargne ordinaires ; la premire tranche de 180 euros par conjoint des revenus de capitaux engags dans les socits coopratives agres par le Conseil National de la Coopration ou dans des socits finalit sociale.

Constituent galement des revenus non imposables, les produits des actions privilgies de la SNCB et des fonds publics mis (avant 1962) en exemption d'impts rels et personnels ou de tous impts. D. Les droits dauteur Il sagit des revenus qui rsultent de la cession ou de la concession de droits dauteur et de droits voisins, ainsi que des licences lgales ou obligatoires, viss par la loi du 30 juin 1994 relative au droit dauteur et aux droits voisins ou par des dispositions analogues de droit tranger (ci-aprs droits dauteur ). Les droits dauteur qui ne prsentent pas de caractre professionnel sont toujours considrs comme des revenus mobiliers et soumis un prcompte mobilier qui est libratoire. Lorsque les droits dauteur proviennent dune activit professionnelle, ils sont nanmoins imposs dfinitivement au titre de revenus mobiliers pour la premire tranche de 53.020 euros : le Pr.M. retenu est alors galement libratoire. La partie des droits dauteur qui excde 53.020 euros est imposable comme revenus professionnels. Le prcompte mobilier alors retenu nest pas libratoire mais il est imput sur lIPP. Si la dduction des frais rels nest pas revendique, le montant imposable sobtient aprs application dun montant de charges forfaitaires calcul comme suit : 50% sur la premire tranche de 14.140 euros ; 25% sur la tranche comprise entre 14.140 et 28.280 euros ; 0% au-del.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

23

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

E.

Modalits dimposition

Les revenus mobiliers sont imposables pour leur montant brut, c'est--dire avant retenue du prcompte mobilier et avant dduction des frais d'encaissement et de garde. Les revenus mobiliers peuvent bnficier de la taxation distincte aux taux suivants: Tableau 1.2 Taux dimposition des principaux revenus de capitaux et biens mobiliers (revenus 2011)
DIVIDENDES HORMIS BONIS Actions ou parts mises par appel public lpargne partir du 1er janvier 1994 Actions ou parts mises partir du 1er janvier 1994 la suite dapports de capitaux en numraire et qui depuis leur mission ont fait lobjet, soit dune inscription nominative chez lmetteur, soit dun dpt dcouvert auprs dun intermdiaire financier, soit dune inscription en compte-titre auprs dun organisme de liquidation Actions ou parts mises par des socits dinvestissement, autrement que par partage total ou partiel de lavoir social ou par acquisition dactions propres Actions ou parts AFV cotes en bourse, pour autant que la socit qui verse les revenus renonce irrvocablement la cession des avantages de limmunisation dimpt des socits, ou distribues par des socits dont une partie du capital est apporte par une PRICAF (*) Dividendes distribus par une socit cooprative de participation dans le cadre dun plan de participation (loi du 22 mai 2001 relative aux rgimes de participation des travailleurs au capital et aux bnfices des socits) Autres actions et parts BONIS DE LIQUIDATION OU DE RACHAT DACTIONS PROPRES INTERETS, REDEVANCES, RENTES VIAGERES ET TEMPORAIRES Revenus de conventions conclues partir du 1er mars 1990 Revenus de conventions conclues avant le 1er mars 1990 Revenus de certains fonds communs de placement de distribution DROITS DAUTEUR 15% 25% 25% 15% 15%

15%

15%

15%

15% 25% 10%

(*) Et dont les actions ou parts, reprsentant la majorit des droits de vote, sont dtenues plus de 50% par des personnes physiques.

24

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

La globalisation totale est toutefois applique lorsqu'elle est plus favorable au contribuable; dans ce cas seulement, les frais d'encaissement et de garde sont dduits. Lorsque les revenus mobiliers sont effectivement imposs distinctement, limpt doit tre major des additionnels communaux. 1.2.3. Revenus divers Cette troisime catgorie de revenus imposables rassemble des revenus dont la caractristique commune est d'tre recueillis en dehors de l'exercice d'une activit professionnelle. Parmi les diffrents types de revenus mentionns ci-aprs, seules les rentes alimentaires courantes (donc lexception des arrirs) sont imposables globalement. Les autres revenus divers sont imposables distinctement ( 6). Le montant des revenus divers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint. Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial.
LES RENTES ALIMENTAIRES

Les rentes alimentaires perues au cours de la priode imposable sont imposables globalement, concurrence de 80% du montant encaiss. Les arrirs de rentes alimentaires sont galement imposables concurrence de 80% du montant encaiss. Ils peuvent toutefois bnficier de la taxation distincte sils sont pays suite un jugement avec effet rtroactif.
LES BENEFICES ET PROFITS OCCASIONNELS

Il s'agit de bnfices et profits obtenus en dehors de toute activit professionnelle. Ils ne comprennent toutefois pas :

les bnfices ou profits recueillis dans le cadre de la gestion normale d'un patrimoine priv ; les gains aux jeux et loteries.

Les bnfices et profits occasionnels sont imposables concurrence du montant peru, net des charges relles.
LES PRIX ET SUBSIDES

Sont galement imposables au titre de revenus divers les prix, subsides, rentes ou pensions allous des savants, crivains ou artistes par les pouvoirs publics ou par des organismes publics sans but lucratif, belges ou trangers ( 7). Ces revenus divers sont imposables, pour le montant rellement peru, major du prcompte professionnel retenu et diminu des libralits verses par le bnficiaire des universits belges et des instituts de recherche scientifique reconnus. Les rentes et pensions ne bnficient daucun abattement. Les prix et subsides ( 8) ne sont taxables que dans la mesure o ils excdent 3.530 euros.

6 7 8

Les taux dimposition sont mentionns au Tableau 1.14 , page 66. Sauf quand ces associations sont agres par AR dlibr en Conseil des Ministres. Pour les subsides dont lattribution est chelonne sur plusieurs annes, le contribuable ne peut bnficier de labattement que pour les deux premires annes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

25

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

INDEMNITES DE CHERCHEURS

Sont galement considres comme des revenus divers, les indemnits personnelles provenant de lexploitation dune dcouverte payes ou attribues des chercheurs par une universit, une haute cole, le Federaal Fonds voor Wetenschappelijk Onderzoek Fonds fdral de la Recherche scientifique , le FRS-FNRS ou le Fonds voor Wetenschappelijk Onderzoek - Vlaanderen . Ces indemnits sont imposables pour leur montant net, dtermin en dduisant 10% de frais du montant brut. Un prcompte professionnel est d sur les indemnits payes ou attribues partir du 1er janvier 2009.
LES LOTS AFFERENTS A DES TITRES DEMPRUNT

Ce type de revenu divers est trs peu frquent, la pratique des emprunts lots tant tombe en dsutude. Ils sont imposables concurrence du montant net peru, major du Pr.M. rel ou fictif.
LES REVENUS DE LA SOUS-LOCATION ET CESSION DE BAIL DIMMEUBLE

Les revenus provenant de la sous-location ou de la cession de baux d'immeuble sont imposables concurrence du revenu brut de la sous-location, diminu des charges relles et du loyer pay.
CONCESSION DU DROIT DAPPOSER DES SUPPORTS PUBLICITAIRES

Le montant imposable est le montant peru, net des charges relles ou de 5% de charges forfaitaires.
PRODUITS DE LA LOCATION DU DROIT DE CHASSE, DE PECHE OU DE TENDERIE

Le montant imposable de ces revenus est le montant net peru.


PLUS-VALUES SUR IMMEUBLES BATIS

Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont runies :

limmeuble est situ en Belgique ; il ne sagit pas de la maison dhabitation du contribuable ( 9) ; il y a alination (cest--dire principalement vente) dans les cinq ans de la date dacquisition titre onreux, ou dans les trois ans de lacte de donation pour autant que le donateur lait lui-mme acquis titre onreux dans les cinq ans.

A savoir limmeuble pour lequel il peut bnficier de labattement sur limposition du revenu cadastral lIPP et de limputation du prcompte immobilier ou de la dduction pour habitation propre et unique. Voir cidessus, p. 20. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

26

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :

le prix et les frais dacquisition ; une revalorisation du montant total du prix et frais dacquisition de 5% par anne entire de dtention ; les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer par un entrepreneur enregistr entre la date dacquisition et la date dalination.

PLUS-VALUES SUR TERRAINS

Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont runies :

le terrain est situ en Belgique ; il y a alination dans les huit ans de la date dacquisition titre onreux, ou dans les trois ans de lacte de donation et dans les huit ans de la date dacquisition titre onreux par le donateur.

Le montant imposable est calcul sur base du prix de cession, dont on dduit :

le prix et les frais dacquisition ; une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre la date dacquisition et la date dalination.
A LOCCASION DE LA CESSION DUN BATIMENT CONSTRUIT SUR UN TERRAIN ACQUIS A

PLUS-VALUES REALISEES
TITRE ONEREUX

Ces plus-values ne sont imposables que si les conditions suivantes sont runies :

il sagit dun immeuble situ en Belgique ; sa construction a dbut :

soit dans les cinq ans de la date dacquisition du terrain titre onreux par le contribuable ; soit dans les cinq ans de la date dacquisition du terrain titre onreux par le donateur ;

lalination a lieu dans les cinq ans de la date de la premire occupation ou location de lensemble.

Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :

le prix et les frais dacquisition ; une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre lacquisition et lalination ; les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer par un entrepreneur enregistr entre la date de la premire occupation ou location et celle de lalination.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

27

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

PLUS-VALUES SUR CESSION DE PARTICIPATIONS IMPORTANTES

Celles-ci ne sont imposables comme revenus divers que si elles sont ralises loccasion de la cession dune participation importante (plus de 25%) des socits et des personnes morales tablies hors de lEspace conomique europen. Le montant imposable est la diffrence entre le prix de cession et le prix dacquisition, ventuellement revaloris ( 10). 1.2.4. Revenus professionnels On distingue sept catgories de revenus professionnels. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. les rmunrations des travailleurs ; les rmunrations des dirigeants dentreprise ; les bnfices des exploitations agricoles, industrielles et commerciales ; les profits des professions librales ; les bnfices et profits d'activit professionnelle antrieure ; les revenus de remplacement : pensions, prpensions, allocations de chmage, indemnits d'assurance-maladie-invalidit, etc. ; les droits dauteur.

Le contribuable qui dclare des bnfices ou des profits peut attribuer des rmunrations au conjoint aidant. Cette attribution de rmunrations coexiste avec le systme de la quote-part conjoint aidant mais les deux systmes ne sont pas cumulables. Les rmunrations obtenues par le conjoint aidant constituent des revenus de lactivit indpendante. Le montant net des revenus professionnels se dtermine en six tapes, dtailles ci-aprs :

A.

la dduction des cotisations de scurit sociale ; la dduction des charges professionnelles relles ou forfaitaires ; les exonrations caractre conomique : il sagit notamment de mesures fiscales en faveur de l'investissement et/ou de l'emploi ; limputation des pertes ; loctroi de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal ; la compensation des pertes entre conjoints. Revenus imposables, revenus exonrs : quelques prcisions

Il nest pas possible dexposer ici lensemble des rgles qui dterminent si un revenu est ou non imposable : nous nous limiterons aux rgles gnrales et aux cas les plus frquents, avec une attention toute particulire aux revenus salariaux et aux revenus de remplacement. Les revenus salariaux comprennent les traitements, salaires et autres rtributions analogues obtenues en raison ou loccasion de lexercice de lactivit professionnelle. Ils ne comprennent pas les remboursements de dpenses propres lemployeur.

10

La revalorisation ne concerne que les acquisitions antrieures 1949. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

28

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Une exonration temporaire dIPP est accorde pour les primes dinnovation payes ou attribues partir du 1er janvier 2006. Cette exonration couvre lanne 2011. Une srie de conditions doivent tre remplies pour bnficier de cette exonration, dont le fait que ces primes doivent tre accordes pour une nouveaut qui apporte une relle plus-value aux activits normales de lemployeur qui accorde la prime. Entre autres conditions, le nombre de travailleurs bnficiant de ces primes ne peut tre suprieur 10% du nombre de travailleurs occups dans lentreprise par anne civile (et maximum trois travailleurs pour les entreprises de moins de trente travailleurs). Le dplacement du domicile au lieu de travail est une dpense qui incombe au travailleur : les frais exposs ce titre sont dailleurs dductibles au titre de charges professionnelles (voir ci-aprs, paragraphe C). Lorsque ces dpenses sont rembourses par lemployeur, le remboursement constitue en principe un revenu imposable. Il peut cependant tre partiellement exonr, les diffrents cas possibles tant dtaills dans le schma ci-dessous. Tableau 1.3 Comment dterminer le montant exonr des remboursements par lemployeur du trajet domicile - lieu de travail ?
Dduction des charges professionnelles forfaitaires Dduction des charges professionnelles relles

En cas dutilisation des transports publics, le Lindemnit accorde par lemployeur est taxable. montant total de lindemnit ou du remboursement Les frais exposs sont dductibles, dfaut de preuves ceux-ci sont valus 0,15 euro par par lemployeur est exonr. kilomtre pour la distance domicile-lieu de travail, Transport collectif, organis par lemployeur, un sans que celle-ci puisse excder 100 km. groupe demployeurs ou co-voiturage : lindemnit octroye par lemployeur est exonre jusqu un montant correspondant, prorata temporis, lquivalent dune carte train hebdomadaire de 1re classe pour la distance domicile-lieu de travail. Frais de voiture dductibles comme charges relles Autres modes de transport : lindemnit est limits 0,15 euro/km. exonre concurrence de 350 euros. Indemnit accorde par lemployeur taxable.

Lindemnit alloue pour les dplacements vlo est galement exonre concurrence de 0,21 euro par kilomtre. Les revenus salariaux comprennent les indemnits de ddit, les arrirs et le pcule de vacances anticip. Toutefois, ces revenus sont imposables distinctement, lexception des indemnits de ddit dont le montant brut nexcde pas 870 euros. Une disposition temporaire exonre, concurrence de 1.666 euros, les primes forfaitaires de crise octroyes aux ouvriers licencis sans motif grave. Les rmunrations des prestations exerces dans le cadre des agences locales pour lemploi sont exonres concurrence de 4,10 euros par heure de prestation. Les revenus salariaux comprennent les avantages de toute nature obtenus en raison ou loccasion de lactivit professionnelle : ce principe stend dailleurs toutes les catgories de revenus professionnels. Lintervention de lemployeur dans les chques-repas, les chques sport et culture constitue un avantage social exonr, sous certaines conditions, dans le chef du bnficiaire.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

29

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Les co-chques peuvent galement tre exonrs. Ces chques doivent tre nominatifs et octroys dans le cadre dune convention collective de travail sectorielle ou conclue au niveau de lentreprise. A dfaut de convention collective, une convention individuelle crite est requise. Lexonration est limite 250 euros par an. Le bonus salarial ou systme des avantages non rcurrents lis aux rsultats est exonr dimpt. Ce bonus est un complment de rmunration, octroy tous les travailleurs ou un groupe de travailleurs de lentreprise, dont lobtention est lie aux rsultats de lentreprise et plus prcisment des objectifs pralablement dfinis, financiers ou non mais objectivement vrifiables. Les modalits doivent tre consignes dans une convention collective du travail ou, pour les entreprises o il nexiste pas de dlgation syndicale, faire lobjet dune procdure dadhsion. Celle-ci est limite aux travailleurs concerns par le bonus et doit tre soumise la convention paritaire sectorielle. Lexonration fiscale est octroye concurrence de maximum 2.358 euros par travailleur. Elle saccompagne dune exonration des cotisations personnelles de scurit sociale et les cotisations patronales se limitent une cotisation spciale de 33%. La partie du bonus qui excde le plafond est assimile du salaire. Il existe galement un rgime particulier pour les sportifs et volontaires (arbitres, formateurs, entraneurs et accompagnateurs). Pour ceux qui sont gs dau moins 26 ans, les revenus quils obtiennent de cette activit sont imposs distinctement au taux de 33% pour une premire tranche brute de 17.390 euros, condition quils peroivent des revenus suprieurs dune autre activit professionnelle. Ce rgime ne sapplique pas aux rmunrations des dirigeants dentreprise. Les rmunrations attribues aux sportifs entre 16 et 25 ans, sont imposables distinctement 16,5% pour une premire tranche brute de 17.390 euros. Les indemnits octroyes des artistes et considres sur le plan social comme des indemnits forfaitaires de dfraiement dans le cadre dactivits artistiques de petite chelle , sont exonres concurrence de 2.291,99 euros par anne civile. Cette exonration fiscale saligne sur le rgime dexonration de cotisations de scurit sociale et elle est valable que ces indemnits soient qualifies de revenus professionnels ou de revenus divers.

30

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Le rgime fiscal des stock-options Un plan de stock-options consiste dune manire gnrale octroyer, sur une base volontaire, des options aux collaborateurs dune entreprise, afin de leur permettre dacqurir des actions de cette entreprise un prix fix lavance, appel le prix dexercice , dans un dlai donn. Le rgime fiscal des stock-options concerne toutes les socits et ne se limite pas aux entreprises cotes en bourse. Lattribution doptions sur actions est considre comme un avantage de toute nature imposable. Cet avantage de toute nature est repris dans les revenus imposables lors de lattribution des options et non pas lorsquelles sont effectivement exerces. Lvaluation de lavantage de toute nature est forfaitaire (11). Il est fix forfaitairement 15% de la valeur quont, au moment de loffre, les actions sur lesquelles porte loption. Ce pourcentage est major de 1% de cette valeur par anne ou partie danne au-del de la cinquime anne. Ainsi, si le plan de stock-options prvoit que les options peuvent tre exerces 7 ans aprs leur attribution, lavantage de toute nature sera valu forfaitairement 17% de la valeur des actions au moment de loffre doptions. Ces pourcentages sont rduits de moiti lorsque les conditions suivantes sont runies : le prix dexercice de loption est dtermin de manire certaine au moment de loffre, loption ne peut tre exerce, ni dans les trois ans de loffre, ni plus de 10 ans aprs celle-ci, pas de possibilit de cession de loption entre vifs, pas de couverture du risque de rduction de la valeur de laction, les options doivent porter sur des actions de lentreprise au profit de laquelle lactivit professionnelle est exerce ou sur des actions dune socit mre de celle-ci.

Lavantage ainsi valu est repris dans les revenus imposables globalement. La taxation qui en rsulte est dfinitive : il ny a donc pas de taxation sur les ventuelles plus-values ralises ou constates lors de lexercice de loption. La loi du 24 dcembre 2002 permet dallonger la priode dexercice de 3 ans au maximum sans charge fiscale supplmentaire. Les options doivent pour bnficier de cette possibilit, rpondre aux conditions suivantes : elles doivent tre attribues, cest--dire ne pas avoir t refuses par le bnficiaire endans les 60 jours de loffre ; elles doivent avoir t offertes entre le 2 novembre 1998 et le 31 dcembre 2002 inclus ; les options nont pas encore t exerces et la priode dexercice est toujours en cours ; le bnficiaire doit marquer son accord et celui-ci doit tre notifi ladministration fiscale par la socit qui offre les options.

La loi de relance conomique du 27 mars 2009 permet de nouveau lallongement de la priode dexercice sans charge fiscale supplmentaire, pour les plans doptions conclus entre le 1er janvier 2003 et le 31 aot 2008. Les conditions sont identiques celles numres ci-dessus, except quelles doivent avoir t offertes entre le 2 novembre 2002 et le 31 aot 2008 inclus. Lallongement est port 5 ans pour ces plans doptions, dans la limite dune valeur fiscale maximale de 100.000 euros. Par valeur fiscale , on entend la valeur de lavantage en nature dtermin comme indiqu ci-dessus.

Si en rgle gnrale les revenus de remplacement sont imposables, certains transferts sociaux sont exonrs. Il sagit :

du revenu dintgration ; des allocations familiales lgales ; des allocations de naissance et des primes dadoption lgales ; des allocations qui sont octroyes aux handicaps charge du Trsor et en excution de la lgislation y relative ; des pensions de guerre ; des rentes octroyes en raison dun accident du travail ou dune maladie professionnelle des personnes qui nont pas subi de pertes de revenus professionnels. La rente est automatiquement exonre si le degr dinvalidit nexcde pas 20% ou si elle est paye en complment dune pension de retraite. Si le degr dinvalidit est suprieur 20%, lexonration est en principe limite ce pourcentage.

11

Lorsquil sagit doptions cotes ou ngocies en bourse, lavantage imposable est gnralement dtermin daprs le dernier cours de clture de loption qui prcde le jour de loffre. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

31

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Les droits dauteur sont considrs comme des revenus professionnels sils rsultent dune activit professionnelle et pour la tranche au-del de 53.020 euros. En de de ce seuil, ils sont assimils des revenus mobiliers ( 12). Comme indiqu ci-dessus, le montant imposable est dtermin aprs lapplication dun forfait de charges. B. Dduction des cotisations de scurit sociale

Les rmunrations des travailleurs sont imposables pour leur montant brut diminu des cotisations personnelles de scurit sociale. Les rmunrations des dirigeants dentreprise sont galement imposables pour leur montant brut diminu des cotisations dues en excution de la lgislation sociale. Les cotisations verses des socits mutualistes reconnues pour les petits risques sont assimiles aux cotisations sociales. Le montant imposable des bnfices et profits est dtermin de faon similaire. Les revenus de remplacement peuvent dans certains cas tre soumis des cotisations de scurit sociale : celles-ci sont alors dduites pour dterminer le montant brut imposable. La cotisation spciale pour la scurit sociale qui est retenue sur les salaires des travailleurs et assimils dont le revenu net imposable du mnage est suprieur 18.592,01 euros par an, est sans influence sur le calcul des cotisations sociales et du prcompte professionnel. Contrairement aux autres cotisations sociales, elle nest pas dductible. Par contre, la retenue sur les pensions suprieures 2.053,05 euros est assimile aux cotisations sociales et donc dductible. C. Dduction des charges

CHARGES REELLES

La dductibilit des charges professionnelles est un principe gnral qui sapplique toutes les catgories de revenus, y compris les revenus de remplacement. Les dpenses ou charges professionnelles dductibles sont celles que le contribuable a faites ou supportes pendant la priode imposable en vue dacqurir ou de conserver les revenus imposables et dont il justifie la ralit et le montant. Pour les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, une distinction doit tre faite selon que les dplacements sont ou non effectus en voiture individuelle.

Lorsquils sont effectus en voiture individuelle, la dduction de ces frais est limite 0,15 euro par kilomtre.

12

Voir ci-dessus page 23. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

32

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Lorsque ces dplacements sont effectus autrement quen voiture individuelle, les frais professionnels sont, dfaut de preuve, fixs forfaitairement 0,15 euro par kilomtre parcouru sans que la distance prise en compte du domicile au lieu de travail puisse excder 100 kilomtres. Le contribuable qui prouve des charges relles plus leves peut les dduire mais il nest pas permis de combiner le forfait de 0,15 euro par kilomtre pour les 100 premiers kilomtres et les charges relles pour le surplus.

Outre les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, les charges relles peuvent comprendre, notamment :

les dpenses affrentes aux immeubles ou parties dimmeubles affects lexercice de lactivit professionnelle : les locaux commerciaux, le cabinet dun notaire, avocat, mdecin, le bureau dun courtier dassurance etc. ; les primes dassurances, commissions, courtages, frais publicitaires, dpenses de formation, etc. ; les cotisations dassurance complmentaire contre lincapacit de travail rsultant dune maladie ou dune invalidit ; les frais de personnel ; les rmunrations attribues au conjoint aidant ; les amortissements des biens affects lexercice de lactivit professionnelle ( 13) ; les impts et taxes qui ne frappent pas directement les revenus imposables : le Pr.I. non imputable, la taxe de circulation, les taxes locales et les impts indirects, accroissements et intrts de retard ventuels compris ; les intrts de capitaux emprunts des tiers et engags dans lentreprise ; les sommes quun contribuable recueillant des bnfices ou profits (cest--dire un commerant ou un titulaire de profession librale) a effectivement payes en faveur dun milieu daccueil collectif de la petite enfance. Il sagit en fait des dpenses supportes pour les crches dentreprises . Cette disposition sapplique galement aux socits et est dcrite plus amplement au chapitre 3, page 115.

Ne sont pas dductibles :

les dpenses ayant un caractre personnel ; les amendes et pnalits ; les dpenses qui dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels ; les frais vestimentaires, lexclusion de ceux concernant les vtements professionnels spcifiques ; 31% des frais de restaurant ; 50% des frais de reprsentation et des cadeaux daffaires ;

13

Le rgime fiscal des amortissements est dcrit plus amplement dans le chapitre 3 : Dispositions communes limpt des personnes physiques et l'impt des socits. Voir page 105. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

33

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

pour les frais de dplacement autres que ceux du domicile vers le lieu de travail, 25% de la partie professionnelle des frais de voiture (y compris les moins-values sur ces vhicules) ; lIPP ainsi que les prcomptes et versements anticips imputables dus lEtat, aux communes et lagglomration bruxelloise ; les intrts de dettes contractes auprs de tiers par des dirigeants dentreprise en vue de la souscription dactions ou parts reprsentatives du capital social dune socit dont ils peroivent des rmunrations au cours de la priode imposable.

CHARGES FORFAITAIRES

Pour certaines catgories de revenus professionnels, la loi prvoit des charges forfaitaires qui se substituent aux charges relles, moins que celles-ci ne leur soient suprieures. La base de calcul des charges professionnelles forfaitaires est le montant brut imposable diminu des cotisations sociales et cotisations assimiles ( 14). Pour les dirigeants dentreprise, des charges forfaitaires sont octroyes concurrence de 3% de la base de calcul, avec un maximum de 2.200 euros. Pour les rmunrations de conjoint aidant, des charges forfaitaires sont octroyes concurrence de 5%, avec un maximum de 3.670 euros. Les charges forfaitaires dont peuvent bnficier les travailleurs et les titulaires de professions librales sont galement plafonnes 3.670 euros ( 15). Elles se calculent suivant le barme ciaprs. Tableau 1.4 Charges professionnelles forfaitaires
Base de calcul en euros 0 5.300 10.530 17.530 5.300 10.530 17.530 et plus Charges professionnelles sur limite infrieure au-del 0 28,7% 1.521,10 10% 2.044,10 5% 2.394,10 3%

Un complment de charges professionnelles forfaitaires peut tre octroy aux travailleurs lorsque la distance entre le domicile et le lieu de travail excde 75 km.

14 15

C'est--dire la partie dductible des cotisations des socits mutualistes reconnues, cf. ci-dessus page 32. Le maximum est atteint partir d'une base de calcul de 60.060 euros. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

34

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Tableau 1.5 Complment de charges professionnelles forfaitaires


Distance domicile-lieu de travail 75 km 101 km 126 km 100 km 125 km et plus Forfait complmentaire 75 125 175

IMPUTATION DES CHARGES

Lorsque les revenus professionnels imposables comprennent des revenus imposables distinctement ( 16), les charges professionnelles simputent :

D.

proportionnellement sur les revenus imposables globalement et distinctement, lorsquil sagit de charges forfaitaires ; par priorit sur les revenus imposables globalement, lorsquil sagit de charges relles. Immunisations caractre conomique

Des bnfices nets de charges sont ensuite dduits les immunisations accordes en application des mesures fiscales pour la promotion des investissements et de lemploi. Il sagit de :

lexonration pour personnel supplmentaire affect un emploi de chef de service des exportations ou Gestion intgrale de la qualit ; lexonration pour personnel supplmentaire des PME ; la dduction pour investissement.

Les contribuables dclarant des profits ne peuvent bnficier que de la dduction pour investissement et de lexonration pour personnel supplmentaire des PME. Ces mesures sont communes lIPP et lI.Soc et sont dcrites plus amplement au chapitre 3. Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent galement bnficier dun crdit dimpt sils accroissent les fonds propres investis dans leur entreprise. Le mcanisme de ce crdit dimpt est expliqu la section 1.4.8 ( 17). E. Imputation des pertes

PERTES DE LA PERIODE IMPOSABLE

Les pertes subies dans une activit professionnelle sont imputes sur les rsultats positifs provenant dune autre activit professionnelle que ce mme contribuable a exerce au cours de la mme priode imposable. Cette imputation se fait dabord sur les revenus imposables globalement ; pour le solde, elle se fait proportionnellement aux diffrents revenus taxables distinctement.

16 17

Cas des arrirs, des indemnits de ddit et de certaines plus-values. Voir page 68. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

35

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

PERTES DE PERIODES IMPOSABLES ANTERIEURES

Les pertes subies par le mme contribuable au cours de priodes imposables antrieures sont rcuprables sur les rsultats positifs des priodes imposables suivantes, sans limitation de temps. F. Attribution de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal

QUOTE-PART DU CONJOINT AIDANT

Le contribuable qui est effectivement assist par son conjoint dans lexercice dune activit indpendante (commerant, ou personne exerant une profession librale) peut lui attribuer une quote-part de son revenu net. Cette attribution ne peut avoir lieu que si le conjoint appel bnficier de la quote-part na pas bnfici personnellement de revenus professionnels suprieurs 12.300 euros (nets de charges et pertes) provenant dune activit distincte. La quote-part ainsi attribue constitue pour celui qui la reoit un revenu professionnel dactivit indpendante sur lequel peuvent ventuellement simputer les pertes rcuprables qui nont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.
QUOTIENT CONJUGAL

Le quotient conjugal peut tre octroy lorsque le revenu professionnel de lun des conjoints nexcde pas 30% du total des revenus professionnels des deux conjoints. Le montant alors attribu est fix 30% du total des revenus professionnels nets, diminu des revenus propres du conjoint qui reoit la quote-part. Il ne peut excder 9.470 euros. Le conjoint qui reoit le quotient conjugal peut imputer, sur le montant ainsi peru, les pertes rcuprables qui nont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.
QUALIFICATION DU REVENU TRANSFERE

La qualification dorigine subsiste et, dans le chef du conjoint qui attribue, lattribution dune quote-part conjoint aidant ou limputation dun quotient conjugal se fait de manire proportionnelle sur les diffrentes catgories de revenu. Ainsi, dans le cas dun mnage o un seul des conjoints bnficie de revenus professionnels, les revenus transfrs par application du quotient conjugal sont des salaires si le conjoint concern bnficie de revenus salariaux tandis quils sont des pensions si le conjoint concern bnficie de pensions. G. Compensation des pertes entre conjoints

Lorsque le revenu de lun des conjoints est ngatif, cette perte peut tre impute sur les revenus de lautre, aprs prise en compte de toutes les dductions auxquelles celui-ci a droit. Le montant des pertes transfrables ne peut excder les revenus du conjoint chez qui se fait limputation.

36

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.3.

Les dpenses donnant droit un avantage fiscal

Certaines dpenses donnent droit un avantage fiscal. Les conditions et modalits auxquelles lavantage fiscal est octroy sont dtailles ci-aprs. Les dductions sont regroupes en quatre catgories :

celles ayant trait linvestissement immobilier et lpargne long terme, celles ayant trait lenvironnement, les autres dpenses bnficiant davantages fiscaux au niveau fdral, les incitants fiscaux rgionaux.

On dcrira chaque fois les conditions doctroi de lavantage, les limites dans lesquelles il est octroy et les modalits doctroi de lavantage. Celui-ci peut prendre quatre formes :

une dduction sur le total des revenus nets ; une rduction dimpt au taux moyen spcial ( 18) ; une rduction dimpt au taux marginal ; un crdit dimpt dduit du principal cest--dire de limpt d sur les revenus imposables globalement et distinctement aprs prise en compte des quotits exonres et de toutes les autres rductions dimpt (voir schma page 57).

1.3.1. Epargne long terme et investissement immobilier Les dpenses relatives lpargne long terme et linvestissement immobilier comprennent principalement :

les remboursements en capital demprunts hypothcaires et les paiements dintrts, les cotisations personnelles des plans dassurance-groupe, les primes dassurance-vie individuelle, les versements dpargne-pension.

Pour les emprunts hypothcaires, diffrents rgimes se sont succd et la matire peut donc paratre particulirement complexe. Le schma ci-dessous indique quels sont les rgimes applicables (19).

18 19

Ce taux moyen spcial est dfini ci-aprs la page 62. Pour les dispositions transitoires et cas particuliers, dont les emprunts de refinancement, voir la circulaire Ci.RH. 26/578.655 du 14.06.2006. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

37

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Date de lemprunt
A partir du 01.01.2005

Rgime fiscal des remboursements en capital et des intrts


Si les conditions sont remplies, dduction pour habitation propre unique (A), qui couvre les intrts et le capital. Dans le cas contraire, rgime des emprunts hypothcaires (B) pour le capital, pas de dduction complmentaire des intrts hypothcaires. Dduction des remboursements en capital : voir rubrique B pour les conditions et limites, ainsi que pour les conditions dapplication de la rduction dimpt majore pour pargnelogement. Intrts hypothcaires : en plus des montants dductibles des revenus immobiliers imposables, dduction complmentaire dintrts hypothcaires (D) si les conditions sont remplies.

Entre le 01.01.1989 et le 31.12.2004

Entre le 01.05.1986 et le 31.12.1988

Dduction des remboursements en capital : voir rubrique C, pas de plafond pour les habitations sociales , plafond de 49.578,70 euros demprunt pour les habitations moyennes. Intrts hypothcaires : en plus des montants dductibles des revenus immobiliers imposables, dduction complmentaire dintrts hypothcaires (D) si les conditions sont remplies.

Avant le 01.05.1986

Dduction des remboursements en capital : voir rubrique C, pas de plafond pour les habitations sociales , plafond de 9.915,74 euros demprunt pour les habitations moyennes. Intrts hypothcaires : dduction limite aux revenus immobiliers imposables, PAS de dduction complmentaire dintrts hypothcaires.

Une imposition a lieu lchance du contrat pour :

les capitaux des contrats dassurance du solde restant d ; les capitaux et valeurs de rachat de contrats dassurance-vie individuelles, concurrence du montant servant la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire.

La taxation de ces capitaux et valeurs de rachat prend la forme dune rente fictive, condition quils soient liquids au dcs de lassur, lexpiration de la date dchance du contrat ou au cours dune des cinq annes prcdant la date dexpiration du contrat. Dans les autres cas, cest le capital lui-mme qui est tax au taux marginal. La rente fictive est une rente de conversion calcule en fonction de lge du bnficiaire au moment du paiement du capital ou de la valeur de rachat. Elle est comprise dans le revenu imposable globalement.

38

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Tableau 1.6 Coefficients de conversion pour le calcul des rentes fictives

Age de layant droit au moment de la liquidation du capital 40 ans et moins de 41 45 ans de 46 50 ans de 51 55 ans de 56 58 ans de 59 60 ans de 61 62 ans de 63 64 ans 65 ans et plus

Taux de conversion 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 5

Priode dimposition (*)

13 ans

10 ans

(*) Lobligation de dclaration steint uniquement lorsque layant droit dcde avant lexpiration de cette priode.

Pour lassurance-groupe, lpargne-pension et lassurance-vie, les contrats ont pour point commun de combiner un avantage fiscal lentre , cest--dire lors du paiement des primes ou cotisations, avec une taxation la sortie , cest--dire lors du paiement du capital ou de la rente obtenue au moyen de la capitalisation des primes. Lorsque lassurance-vie est affecte la reconstitution dun emprunt hypothcaire, la taxation la sortie a lieu lorsque le capital est intgralement reconstitu. Nous dcrivons ci-aprs les avantages octroys lentre et nous indiquerons galement comment se fait la taxation la sortie . Ces formes dpargne long terme font galement lobjet de certaines impositions dans le chef de la compagnie dassurance ou du fonds de pension mais ce point nest pas trait ici, vu quil ne concerne pas directement lassur. A. La dduction pour habitation propre et unique

Cette dduction sapplique aux emprunts contracts partir du 1er janvier 2005 pour acqurir ou conserver la maison dhabitation du contribuable. Celle-ci doit-tre unique : le contribuable ne peut donc tre propritaire daucun autre bien immobilier. Cette condition sapprcie au 31 dcembre de lanne de la conclusion du contrat demprunt ( 20). Lhabitation doit tre situe dans un Etat membre de lEspace conomique europen. La dduction couvre les intrts demprunt, les remboursements en capital ou la prime dassurance-vie reconstituant lemprunt ainsi que la prime dassurance du solde restant d. Lemprunt hypothcaire et le contrat dassurance-vie doivent tre contracts auprs dun tablissement ayant son sige dans lEspace conomique europen. Les conditions auxquelles doivent satisfaire les primes dassurance-vie sont les suivantes : Le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant lge de 65 ans ; Si des avantages sont prvus en cas de vie, il doit tre dune dure minimale de 10 ans ; Les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et au profit de la personne qui acquiert la pleine proprit ou lusufruit en cas de dcs.

La dduction nest pas limite en fonction du montant total des revenus professionnels, comme ctait le cas pour les emprunts contracts avant le 1er janvier 2005. Le plafond de la dduction, par contribuable et par priode imposable, comprend un montant de base et des majorations :
20 Il est fait abstraction des habitations dont le contribuable est co-propritaire, nu-propritaire ou usufruitier la suite dun hritage. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

39

1re Partie : Les impts directs -

L'impt des personnes physiques

Le montant de base est de 2.120 euros pour les revenus de 2011. Il reste acquis quelle que soit lvolution du patrimoine immobilier du contribuable aprs le 31 dcembre de lanne de conclusion du contrat demprunt. Une premire majoration est applique pendant les dix premires annes du contrat demprunt. Pour les revenus de 2011, elle slve 710 euros. Le montant de base est galement major lorsque le contribuable a au moins trois enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat demprunt. Pour les revenus de 2011, cette majoration slve 70 euros. Ces majorations ne sont plus appliques partir de la priode imposable pendant laquelle le contribuable devient propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire ou usufruitier dune deuxime habitation. La perte des majorations est dfinitive.

La dduction sopre sur le total des revenus nets. Loctroi de la dduction pour habitation propre et unique a pour corollaire : lexonration du revenu cadastral de la maison pour habitation propre ; la suppression de limputation du prcompte immobilier concurrence de 12,5% de ce revenu cadastral ; la suppression de la dduction complmentaire dintrts hypothcaires ; la suppression de toute autre dduction dintrts et de rduction dimpt pour le remboursement en capital de lemprunt ou les primes dassurance-vie. Les primes dassurance-vie

B.

Il sagit des primes dassurance-vie se rapportant des contrats autres que ceux qui sont pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique. Sont donc concerns les contrats antrieurs au 1er janvier 2005 et les contrats conclus aprs cette date mais qui ne sont pas pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique . Ces primes donnent droit une rduction dimpt si les conditions suivantes sont runies :

le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant lge de 65 ans ; si des avantages sont prvus en cas de vie, la dure doit tre de 10 ans minimum ; les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et au profit du conjoint ou de parents jusquau deuxime degr en cas de dcs. Lorsque le contrat dassurance-vie sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire, les avantages en cas de dcs doivent tre stipuls au profit des personnes qui acquirent la pleine proprit ou lusufruit de lhabitation, et ce jusqu concurrence du montant garanti ou reconstitu au profit du crancier.

40

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Le montant donnant droit une rduction dimpt est limit, par conjoint :

15% de la premire tranche de 1.770 euros des revenus professionnels et 6% audel ; avec un maximum de 2.120 euros.

Cette limite sapplique au total des primes dassurance-vie et remboursements de capital hypothcaire (voir ci-dessous en C), dduction faite des primes et remboursements qui bnficient de la dduction pour habitation unique plafonne au montant de base. Les primes dassurance-vie donnent droit, en principe, la rduction dimpt pour pargne long terme qui est octroye au taux moyen spcial . Elles peuvent cependant donner droit la rduction dimpt majore pour pargnelogement, qui est octroye au taux marginal, si les conditions suivantes sont runies :

lassurance-vie est affecte exclusivement la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire ; lemprunt a t contract pour acqurir, construire ou transformer la maison dhabitation ( 21) ; celle-ci tait la seule proprit du contribuable lorsque lemprunt a t contract.

La rduction majore pour pargne-logement ne concerne donc plus que des emprunts antrieurs au 1er janvier 2005. Les emprunts postrieurs cette date bnficient de la dduction pour habitation unique. La rduction dimpt pour pargne-logement nest applicable que sur une premire tranche calcule sur un montant de base, prcis au Tableau 1.7, major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le contribuable avait 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle au cours de laquelle le contrat dassurance-vie a t conclu.

Tableau 1.7 Montant de base de lemprunt donnant droit la rduction dimpt pour pargne-logement
Anne au cours de laquelle le contrat dassurancevie a t conclu 1989 1990 1991 1992 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Montant de base de lemprunt donnant droit la rduction pour pargne-logement 49.578,70 51.115,64 52.875,69 54.536,58 55.057,15 55.652,10 57.570,00 58.990,00 59.960,00 60.910,00

21

A savoir celle dont le revenu cadastral peut bnficier de labattement forfaitaire. Voir ci-dessus page 20. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

41

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

C.

Les remboursements demprunt hypothcaire

Il faut distinguer deux types de contrats : ceux qui ont t conclus partir du 1er janvier 1989 et qui ne sont pas le remplacement de contrats antrieurs ( 22) et les contrats conclus avant 1989. Pour les contrats conclus partir du 1er janvier 1989 et qui ne sont pas pris en compte par la dduction pour habitation propre et unique, les remboursements de capital hypothcaire donnent droit la rduction dimpt pour pargne-logement, dans la limite dune premire tranche fixe en fonction de lanne dacquisition : il sagit des montants de base dtaills au Tableau 1.7. Si cependant lemprunt a t contract en vue de construire, acqurir ou rnover une habitation situe dans lEspace conomique europen et qui, lors de la conclusion de lemprunt tait la seule maison dhabitation du contribuable, ce montant est major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le contribuable a 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat. Pour les contrats demprunt conclus avant le 1er janvier 1989, le montant demprunt donnant droit la rduction dimpt reste diffrent selon quil sagit dune habitation sociale, dune habitation moyenne ou dune grande habitation :

dans le cas dhabitations sociales , la totalit du capital emprunt donne droit une rduction dimpt ; la rduction dimpt est par contre refuse dans le cas des grandes habitations ; dans le cas dhabitations moyennes , le capital donnant droit une rduction dimpt est limit : la premire tranche de 49.578,70 euros demprunt pour les contrats postrieurs au 30.04.86 qui concernent la construction ou lacquisition ltat neuf ; la premire tranche de 9.915,74 euros dans les autres cas.

Dans tous les cas, la rduction dimpt nest octroye que si lhabitation est situe dans lEspace conomique europen. Lemprunt doit tre contract auprs dun tablissement ayant son sige dans lEspace conomique europen. Il nest plus exig que lemprunt soit garanti par une assurance de solde restant d. D. Les intrts hypothcaires

Les rgles exposes ici ne concernent que les intrts des emprunts autres que ceux qui sont pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique. Les intrts de ces emprunts contracts spcifiquement en vue dacqurir ou de conserver des biens immobiliers sont dabord dductibles des revenus immobiliers imposables, et dans la limite de ceux-ci. Le solde peut bnficier dune dduction complmentaire dintrts hypothcaires lorsque lemprunt a t effectu pour financer une construction ou des travaux de rnovation de grande ampleur. Cette dduction sopre sur le total des revenus nets.

22

Dans la suite de ce paragraphe, les contrats conclus partir de 1989 en remplacement de contrats antrieurs sont considrer comme des contrats antrieurs 1989. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

42

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

LES CONDITIONS DOCTROI DE LA DEDUCTION COMPLEMENTAIRE

La dduction complmentaire ne concerne donc plus que des emprunts antrieurs au 1er janvier 2005. Lemprunt doit tre hypothcaire et avoir t contract aprs le 30 avril 1986 pour 10 ans minimum. Il doit tre conclu en vue de la construction, de lacquisition ltat neuf ou de la rnovation de la seule maison dhabitation dont le contribuable est propritaire. Si lemprunt a t contract entre le 1er mai 1986 et le 31 octobre 1995, la premire occupation de la maison doit remonter 20 ans. Pour les emprunts contracts depuis le 1er novembre 1995, la premire occupation doit remonter 15 ans. En cas de rnovation, les travaux devaient atteindre un seuil minimal et tre excuts par un entrepreneur enregistr.

CALCUL DU MONTANT DEDUCTIBLE

Le montant dductible est dabord limit en fonction du montant de lemprunt. Sur le montant ainsi obtenu, on applique un pourcentage, dgressif dans le temps, qui dtermine le montant dductible. Pour les constructions, le montant de base du plafond demprunt est celui du Tableau 1.7. Pour les travaux de rnovation, ce plafond est divis par deux et arrondi la dizaine suprieure. Dans un cas comme dans lautre, le montant de base correspondant lanne dacquisition reste inchang pendant toute la dure de la dduction complmentaire. Le montant de base est major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le contribuable avait, au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat demprunt, 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge. Sur la dduction ainsi limite, il est appliqu un pourcentage qui dtermine la dduction dintrts effectivement applicable. Il volue comme suit :

de la premire ( 23) la cinquime anne, 80%, pour la sixime anne, 70%, pour la septime anne, 60%, pour la huitime anne, 50%, pour la neuvime anne, 40%, pour la dixime anne, 30%, pour la onzime anne, 20%, pour la douzime anne, 10%.

La dduction simpute proportionnellement au revenu de chaque conjoint.

23

La 1re anne est celle partir de laquelle le revenu cadastral est imposable. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

43

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

E.

Lpargne-pension

Le contribuable peut souscrire une pargne-pension au moyen dune des formules suivantes. Dans chaque cas, les versements doivent tre effectus en Belgique et titre dfinitif.

Lpargnant ouvre un compte-pargne individuel auprs de son institution financire. Il peut grer lui-mme le compte ou il peut en confier la gestion linstitution financire par une procuration crite. Dans la pratique, cette formule connat peu de succs, dune part en raison de la modestie des montants en jeu, dautre part cause des frais levs occasionns lachat et la gestion de petits portefeuilles dactions. Lpargnant ouvre un compte-pargne collectif auprs dune institution financire, mais les montants verss sont placs et grs collectivement par linstitution financire, conformment aux normes lgales, par lintermdiaire dun fonds dpargne-pension cr spcialement cet effet. Lpargnant souscrit une assurance-pargne auprs dune entreprise dassurance afin de constituer une pension, une rente ou un capital, verser en cas de vie ou en cas de dcs.

La rduction dimpt est limite un montant maximum de 880 euros par contribuable et par anne dimposition. Les conditions suivantes doivent tre respectes.

Le compte-pargne ou lassurance-pargne doivent avoir t souscrits par un habitant du royaume ou un habitant dun Etat membre de lEspace conomique europen g de 18 ans au moins et de moins de 65 ans, pour une dure minimale de 10 ans ( 24). Les avantages doivent tre stipuls, lors de la souscription du contrat :

en cas de vie, au profit du contribuable lui-mme ; en cas de dcs, au profit du conjoint ou de parents jusquau deuxime degr du contribuable (25).

Au cours dune mme priode imposable, lpargnant ne peut effectuer des versements que pour un seul compte-pargne ou pour une seule assurance-pargne et il ne peut le faire quauprs dune seule institution ou compagnie. Lpargnant peut tre titulaire de plusieurs comptes-pargne ou assurances-pargne, mais les paiements y affrents ne peuvent avoir lieu au cours de la mme priode imposable.

La rduction dimpt est calcule au taux moyen spcial . Cette rduction dimpt pour pargne-pension ne peut tre cumule avec la rduction relative lachat dactions ou parts de la socit employeur.

24 25

A partir de lexercice dimposition 1993, cette dure est ramene cinq ans pour les personnes ayant atteint lge de 55 ans au 31.12.1986. Il sagit donc des personnes nes en 1932 ou avant. Depuis 2005, lorsque le contrat dassurance-pargne sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire, les avantages doivent tre stipuls, en cas de dcs, au profit des personnes qui acquirent la pleine proprit ou lusufruit de cette habitation, et ce jusqu concurrence du montant garanti ou reconstitu au profit du crancier. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

44

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Loctroi dun avantage fiscal lors du paiement des primes a pour corollaire limposition des sommes obtenues lchance du contrat. Depuis 1993, le capital liquid lchance dun plan dpargne-pension est soumis une taxation anticipe. Cette taxe anticipe ou taxe sur lpargne long terme est une taxe diverse (impt indirect) qui se substitue lIPP. Dans la mesure o lpargne a t soumise la taxe sur lpargne long terme, elle est donc exonre de lIPP (26). F. Assurance-groupe et fonds de pension

Lassurance-groupe est un contrat conclu entre un employeur ou un groupe demployeurs et une compagnie dassurance au bnfice dune partie ou de lensemble du personnel, en vue de procurer aux bnficiaires des avantages extra-lgaux en complment de pension. Lassurance-groupe est rgie par un rglement comprenant les dispositions daffiliation, les droits et obligations des affilis, les droits et obligations de lemployeur. Le financement sopre au moyen de deux types de cotisations :

les cotisations patronales, verses par lemployeur, les cotisations personnelles, retenues par lemployeur sur la rmunration du travailleur.

Les cotisations patronales verses dans le cadre dune assurance-groupe sont dductibles dans le chef de lemployeur, dans la mesure o les prestations auxquelles elles donnent droit, jointes aux pensions lgales et extra-lgales, ne dpassent pas 80% de la dernire rmunration brute annuelle normale. Les cotisations personnelles sont prises en considration pour loctroi dune rduction dimpt si les conditions suivantes sont runies :

il doit sagir de cotisations personnelles dassurance complmentaire contre la vieillesse et le dcs prmatur ; lassurance doit tre souscrite en vue de la constitution dune rente ou dun capital en cas de vie ou de dcs ; les cotisations doivent tre retenues par lemployeur sur les rmunrations ; les cotisations doivent tre verses titre dfinitif une entreprise dassurance, une institution de prvoyance ou une institution de retraite professionnelle tablie dans un Etat membre de lEspace conomique europen ; la limite de 80% de la dernire rmunration brute annuelle normale doit tre respecte.

La cotisation personnelle du travailleur donne droit une rduction dimpt, qui est calcule au taux moyen spcial . Loctroi dun avantage fiscal lors du paiement des primes a pour corollaire limposition des sommes obtenues lchance du contrat (27).

26 27

Cf. 2me partie, chapitre 4, page 206. Voir ci-aprs page 67. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

45

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

G.

Les achats dactions de lemployeur

Les achats dactions donnent droit une rduction dimpt au taux moyen spcial si les conditions suivantes sont runies :

le contribuable doit tre un salari ou un appoint de la socit, dune filiale ou dune sous-filiale ; les actions doivent tre souscrites loccasion de la constitution de capital ou dune augmentation de capital de cette socit ; la dclaration doivent tre jointes les pices justifiant que le contribuable a acquis les actions et quil les a conserves jusqu la fin de la priode imposable.

Le montant donnant droit une rduction dimpt est limit 710 euros par conjoint runissant ces conditions et il est incompatible ( 28) avec la rduction pour pargne-pension. H. Dpenses de rnovation dans les zones daction positive des grandes villes

Les dpenses ligibles sont les prestations qui ont pour objet la transformation, la rnovation, la rhabilitation, lamlioration, la rparation ou lentretien, lexclusion du nettoyage, de la seule habitation dont le contribuable est propritaire au moment de lexcution des travaux. Les conditions doctroi de lavantage fiscal sont les suivantes :

lhabitation doit tre occupe depuis au moins 15 ans ; le cot total des travaux doit atteindre 3.530 euros pour les revenus de 2011 ; lhabitation doit tre situe dans une zone daction positive dune grande ville. La liste de ces zones est dtermine par lAR du 4 juin 2003 et consultable sur le site web du SPF Finances.

Les dpenses qui sont prises en considration comme frais professionnels nentrent pas en ligne de compte. Sont aussi exclues les dpenses donnant droit la dduction pour investissement et les dpenses dentretien et de restauration des sites classs viss sub I. La rduction est gale 15% des dpenses effectues avec un plafond de 710 euros par habitation pour les revenus de 2011. Les dpenses de rnovation effectues pourraient conduire une rvaluation du revenu cadastral. Lentre en vigueur de cette rvaluation est postpose de six ans en matire dIPP. Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie entre les conjoints sur base de leur part dans le revenu cadastral de lhabitation o les travaux sont effectus.

28

L'incompatibilit s'apprcie par conjoint. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

46

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

I.

Les dpenses dentretien et de restauration de monuments classs

Ces dpenses sont dductibles si elles sont exposes par le propritaire pour lentretien et la restauration de monuments ou sites classs ouverts au public et non donns en location. La dduction est limite 50% des dpenses non couvertes par des subsides, avec un maximum de 35.350 euros. La dduction sopre sur lensemble des revenus nets, proportionnellement aux revenus de chaque conjoint. J. Les dpenses de scurisation contre le vol et lincendie

Les dpenses ligibles sont des travaux de scurisation effectus dans limmeuble dont le contribuable est propritaire ou locataire. Sont concernes :

les dpenses relatives la fourniture et au placement dlments de faade retardateurs dintrusion : du vitrage spcifique, des systmes de scurisation des diffrents points daccs limmeuble et des portes blindes ; les dpenses relatives la fourniture et au placement de systmes dalarme ; les dpenses relatives la fourniture et au placement de camras quipes dun systme denregistrement.

Les travaux doivent tre effectus par un entrepreneur enregistr. Les dpenses qui bnficient de la dduction au titre de frais professionnels ou qui bnficient de la dduction pour investissement ne sont pas ligibles. La rduction dimpt ne peut tre cumule avec une ou plusieurs des dispositions suivantes :

la dduction octroye au propritaire dun immeuble class (cf. ci-dessus I) ; la rduction dimpt pour les dpenses visant conomiser lnergie et pour maisons passives (cf. ci-aprs 1.3.2., A et B) ; la rduction dimpt pour les dpenses de rnovation dhabitations situes dans une zone daction positive des grandes villes (cf. ci-dessus H) ; la rduction dimpt accorde pour les dpenses de rnovation dhabitations donnes en location loyer modr (cf. ci-aprs K).

La rduction dimpt est gale 50% du montant des dpenses faites au cours de la priode imposable avec un maximum de 710 euros. Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction est rpartie proportionnellement en fonction de la quotit de chaque conjoint dans le revenu cadastral de la maison o sont effectus les travaux. La rpartition se fait proportionnellement aux revenus des conjoints sils sont locataires.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

47

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

K.

Les dpenses de rnovation dhabitations donnes en location loyer modr

Les dpenses concernes sont celles qui ont t effectivement payes pendant la priode imposable en vue de la rnovation dune habitation dont le contribuable est propritaire bailleur. Limmeuble doit tre donn en location pour neuf ans via une agence immobilire sociale. La rduction dimpt est accorde aux conditions suivantes :

lhabitation doit tre occupe depuis 15 ans au moins, le cot total des travaux slve 10.600 euros au moins, TVA comprise.

La rduction dimpt est accorde pendant neuf priodes imposables concurrence de 5% des dpenses rellement faites pour chacune de ces priodes imposables, avec un maximum de 1.060 euros pour les revenus de 2011. La rduction dimpt nest pas applicable :

aux dpenses qui sont prises en considration titre de frais professionnels ; aux dpenses qui bnficient de la dduction pour investissement ; aux dpenses qui bnficient dune dduction au titre de dpenses dentretien et de restauration de monuments classs (cf. page 47) ; aux dpenses qui bnficient de la rduction dimpt pour les dpenses faites en vue dconomiser lnergie et pour maisons passives (cf. pages 48 et 49) ; aux dpenses de rnovation dhabitations situes dans une zone daction positive des grandes villes (cf. page 46).

Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie proportionnellement en fonction de la quotit de chaque conjoint dans le revenu cadastral de lhabitation concerne. 1.3.2. Environnement A. Les dpenses exposes pour les travaux visant conomiser lnergie

Lavantage est octroy sous forme de rduction dimpt, dont le taux est de 40%. Les dpenses ligibles sont les suivantes : a b c d e f g h lentretien dune chaudire ; le remplacement danciennes chaudires ; le chauffage deau par nergie solaire ; linstallation de panneaux photovoltaques et de tout autre dispositif de production dnergie gothermique ; linstallation de double vitrage ; lisolation du toit ; linstallation de vannes thermostatiques ou dun thermostat dambiance horloge ; laudit nergtique de lhabitation.

48

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Pour les habitations dont la premire occupation remonte au moins cinq ans, toutes les dpenses mentionnes ci-dessus sont ligibles. Pour les habitations plus rcentes, les dpenses ligibles sont uniquement celles mentionnes en c et en d. Les dpenses qui sont prises en considration au titre de frais professionnels ou pour loctroi de la dduction pour investissement ne sont pas ligibles. Les travaux doivent tre effectus par un entrepreneur enregistr. Les rductions dimpt sont plafonnes 2.830 euros par habitation. Ce montant est port 3.680 euros pour les dpenses relatives linstallation de panneaux photovoltaques. La partie de la rduction dimpt relative des dpenses de catgorie a, b, e, f, g, h acquittes en 2011 (et lexcdent report de la rduction relative ces dpenses) dont le contribuable ne peut effectivement bnficier faute de revenus imposables suffisants, est convertie temporairement en un crdit dimpt remboursable ( 29). En ce qui concerne les habitations dont la premire occupation prcde dau moins cinq ans le dbut des travaux, et pour lesquelles le montant de la rduction d'impt excde les plafonds de 2.830 euros ou 3.680 euros, lexcdent peut tre report sur les trois priodes imposables suivant celle au cours de laquelle les dpenses ont t supportes, sans excder toutefois, par priode imposable, la limite annuelle, y compris les nouvelles dpenses de la priode. Les dpenses sont rparties entre conjoints en fonction du revenu imposable de chaque conjoint par rapport la somme des revenus imposables des deux. B. Maisons faibles consommation dnergie

Les maisons passives bnficiaient dj dune rduction dimpt. Il sagit de maisons extrmement bien isoles, ce qui permet de rduire fortement la consommation dnergie. Pour obtenir la rduction dimpt, le propritaire doit produire un certificat de maison passive . Le contribuable doit investir dans la construction, lacquisition ltat neuf dune maison passive ou la rnovation dun bien immobilier en vue de le transformer en maison passive. Lhabitation doit tre situe dans un Etat membre de lEspace conomique europen. La rduction dimpt slve 850 euros (revenus 2011) par priode imposable et par habitation. Elle est octroye pendant dix priodes imposables successives. Les maisons basse nergie donnent galement droit une rduction dimpt. Sont considres comme telles les habitations qui consomment moins de 30 kWh/m. La rduction d'impt slve 420 euros pour les revenus de 2011. Les maisons zro nergie (consommation de 0 kWh/m et excellente tanchit de lair) bnficient dune rduction dimpt gale 1.700 euros pour les revenus de 2011.

29

La conversion en crdit dimpt ne sapplique toutefois pas aux contribuables qui ont recueilli des revenus professionnels exonrs par convention et qui ninterviennent pas pour le calcul de limpt affrent leurs autres revenus. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

49

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Dans un cas comme dans lautre, ces rductions sont octroyes pour 10 priodes imposables successives. En cas dimposition commune, la rduction dimpt est rpartie proportionnellement en fonction du revenu imposable de chaque conjoint par rapport la somme des revenus imposables des deux. C. Fonds de rduction du cot global de lnergie

Cette rduction dimpt tait uniquement octroye lanne de la souscription des obligations, soit en 2007. La condition selon laquelle les obligations doivent rester en possession du souscripteur pendant soixante mois, reste dapplication. Si cette condition nest pas remplie, la rduction dimpt octroye est reprise concurrence dautant de soixantimes quil ne reste de mois entiers courir et le contribuable qui acquiert les obligations ainsi cdes na pas droit la rduction dimpt. D. Prts verts Les prts verts donnent galement droit une rduction dimpt. Il sagit des prts contracts pour financer les dpenses ligibles la rduction dimpt vise sub. A. La rduction dimpt slve 40% des intrts rellement pays aprs dduction de lintervention de lEtat sous forme de bonification dintrt. E. Vhicules lectriques

Une rduction dimpt est octroye pour les dpenses effectues en vue dacqurir un vhicule 2, 3 ou 4 roues, exclusivement propulss par un moteur lectrique et apte au transport dau moins deux personnes. Lacquisition doit porter sur un vhicule ltat neuf. Les dpenses ligibles comprennent lachat du vhicule et linstallation de rechargement. En ce qui concerne lachat du vhicule, la rduction dimpt est calcule comme suit : 15% du prix dachat avec un maximum de 4.640 euros pour un quadricycle ou 2.830 euros pour une motocyclette ou un tricycle. 30% du prix dachat avec un maximum de 9.190 euros pour une voiture, une voiture mixte ou un minibus exclusivement propuls par moteur lectrique.

Les dpenses affrentes aux installations de rechargement pour llectricit bnficient dune rduction dimpt de 40% avec un maximum de 250 euros. Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie proportionnellement en fonction du revenu imposable de chaque conjoint dans lensemble des revenus imposables des deux conjoints.

50

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.3.3. Autres dpenses bnficiant dincitants fiscaux fdraux A. Les frais de garde denfants

Les frais de garde denfants sont dductibles du total des revenus nets si les conditions suivantes sont runies.

Le contribuable ou son conjoint doit avoir bnfici de revenus professionnels : salaires, bnfices, profits, ou encore de revenus de remplacement : pensions, allocations de chmage, etc. ; Lenfant doit tre charge du contribuable ( 30) et avoir moins de 12 ans. Cette limite dge est porte 18 ans pour les enfants ayant un handicap lourd ; Les frais de garde doivent tre pays soit des institutions ou des milieux reconnus par les pouvoirs publics locaux, rgionaux ou communautaires, soit des coles maternelles ou primaires tablies dans lEspace conomique europen ou des associations qui leur sont lies. Dans le premier cas, il sagit des milieux daccueil de la petite enfance : sont donc notamment concernes les institutions ou familles daccueil qui sont reconnues, subsidies ou contrles par lONE (Office de la Naissance et de lEnfance), Kind en Gezin, le pouvoir local, rgional ou communautaire, ou des institutions publiques trangres tablies dans un autre Etat membre de lEspace conomique europen. Le deuxime cas couvre non seulement les coles mais aussi les associations ayant un lien avec ces coles ou leur pouvoir organisateur. La liste des institutions reconnues est donc plus large que les garderies et couvre maintenant dautres milieux daccueil tels les plaines de jeux organises par les communes, les camps de vacances organiss par les mouvements de jeunesse ou alors des internats. Depuis le 1er janvier 2008, la dductibilit est tendue aux frais de garde pays des institutions situes dans un pays de lEspace conomique europen. Le montant des frais doit tre prouv par des pices justificatives tenues la disposition de ladministration.

Le montant dductible est le prix journalier rellement pay, limit 11,20 euros par jour de garde et par enfant. La dduction sopre proportionnellement aux revenus de chaque conjoint. B. Les rentes alimentaires

Les rentes alimentaires sont dductibles de lensemble des revenus nets si les conditions suivantes sont runies :

le bnficiaire ne fait pas partie du mnage du contribuable ; la rente alimentaire doit tre due en excution du code civil ou judiciaire, ou de la loi instaurant la cohabitation lgale ; la rente doit tre paye rgulirement ou, si elle a t paye aprs la priode imposable laquelle elle se rapporte, lavoir t en excution dune dcision judiciaire avec effet rtroactif.

30

En cas de co-parent, chacun des co-parents peut dduire les dpenses personnellement supportes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

51

1re Partie : Les impts directs La dduction est limite 80% des sommes verses.

L'impt des personnes physiques

Les rentes alimentaires payes suite une obligation dun des conjoints sont dductibles de ses revenus. Lorsquelles rsultent dune obligation commune aux deux conjoints, elles sont dductibles proportionnellement aux revenus de chacun dentre eux. C. Les libralits

Les libralits faites aux institutions reconnues ( 31) sont dductibles de lensemble des revenus nets pour autant quelles atteignent au moins 40 euros par institution bnficiaire. Le montant global ainsi dductible ne peut excder ni 10% de lensemble des revenus nets du conjoint, ni 353.480 euros par conjoint. La dduction sopre proportionnellement aux revenus de chaque conjoint. Les libralits verses aux universits belges et aux institutions scientifiques qui ont t dduites des prix et subsides imposs comme revenus divers ne sont plus dductibles ici et nentrent plus en considration pour le calcul du plafond. D. Rmunrations de travailleurs domestiques

Cette dduction nest octroye que pour un seul travailleur domestique, lorsque les conditions suivantes sont runies :

le contribuable doit tre inscrit comme employeur lONSS ; au moment de son engagement lemploy doit tre, soit bnficiaire du revenu dintgration, soit chmeur complet indemnis depuis 6 mois au moins ; les rmunrations doivent tre soumises la scurit sociale et excder 3.460 euros.

La dduction est limite 50% des rmunrations accordes, avec un maximum de 7.070 euros. Elle sopre sur le total des revenus nets, proportionnellement aux revenus de chaque conjoint. E. Chques ALE et titres-services

Les sommes payes aux agences locales pour lemploi (ALE) loccasion de lachat et de lutilisation des chques ALE donnent droit une rduction dimpt au taux moyen spcial . Les conditions suivantes doivent tre runies :

la dpense est faite en dehors de toute activit professionnelle ; elle est faite au profit des agences locales pour lemploi pour des prestations effectues par des travailleurs sous contrat de travail ALE ; le contribuable doit joindre sa dclaration lattestation prvue dans la rglementation en matire dALE et fournie par lmetteur des chques ALE.

31

Depuis le 01.01.2008, la dductibilit est tendue aux institutions situes dans un pays de lEspace conomique europen. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

52

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Les sommes payes pour des prestations avec titres-services, autres que des titres-services sociaux, donnent droit une rduction dimpt au taux de 30%. Les titres-services sont acquis par des personnes physiques qui dsirent faire appel, en dehors de toute activit professionnelle, des services de proximit (aide domicile de nature mnagre et certaines activits en dehors du lieu de rsidence de lutilisateur, comme le transport accompagn de personnes ges ou mobilit rduite ou de menues courses journalires). Ils sont mis par des socits dsignes par lOffice National de lEmploi. Le particulier qui a acquis les titresservices passe ensuite un contrat avec une socit agre pour les services de proximit concerns et paie les prestations effectues au moyen des titres-services. Ces dpenses donnent droit une rduction dimpt concurrence de la valeur nominale des chques ALE ou des titres-services mis au nom du contribuable et achets par celui-ci auprs de lmetteur en 2011, dduction faite, le cas chant, des chques restitus lmetteur au cours de cette mme anne. La dpense ligible est plafonne 2.560 euros. Pour les titres-services, la rduction dimpt est remboursable si elle excde limpt d aprs rduction pour charges de famille. Elle est alors convertie en crdit dimpt ( 32). Cette possibilit ne vaut que pour les contribuables dont les revenus nexcdent pas 24.410 euros.

F.

Fonds Starters

Cette rduction dimpt a t octroye pour les souscriptions dobligations mises en 2010. La condition selon laquelle les obligations doivent rester en possession du souscripteur pendant soixante mois, reste dapplication. Si cette condition nest pas remplie, la rduction dimpt octroye est reprise concurrence dautant de soixantimes quil ne reste de mois entiers courir et le contribuable qui acquiert les obligations ainsi cdes na pas droit la rduction dimpt. La rduction dimpt est gale 5% des paiements effectus, avec un maximum de 300 euros pour les revenus de 2011.

32

Pour le calcul de ce crdit dimpt, voir ci-aprs page 70. La conversion en crdit dimpt ne sapplique toutefois pas aux contribuables qui ont recueilli des revenus professionnels exonrs par convention et qui ninterviennent pas pour le calcul de limpt affrent leurs autres revenus. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

53

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

G.

Actions de fonds de dveloppement en micro-financement

Cette rduction dimpt a t cre en 2008. Elle concerne les souscriptions dactions nominatives mises par des fonds de dveloppement agrs actifs dans le domaine du microcrdit. Les sommes verses doivent slever au minimum 350 euros. Les actions doivent, sauf en cas de dcs, rester en la possession du souscripteur au moins 60 mois sans interruption. En cas de cession, le nouveau souscripteur na pas droit la rduction dimpt et lancien souscripteur a une majoration dimpt quivalant autant de soixantimes de la rduction dimpt initiale quil ne reste de mois entiers courir. La rduction dimpt est gale 5% des sommes verses avec un maximum de 300 euros pour les revenus de 2011. 1.3.4. Incitants fiscaux rgionaux A. Prt win-win

Cet avantage fiscal a t instaur par le gouvernement flamand et est entr en vigueur le 1er septembre 2006. Il concerne des prts octroys par des personnes physiques des petites socits. Le rgime du prt win-win a subi au 1er janvier 2011 quelques modifications. Cidessous sont dtailles les nouvelles rgles. Lemprunteur doit tre une micro, petite ou moyenne entreprise au sens des critres europens ( 33). Il doit donc sagir dune entreprise :

occupant moins de 250 travailleurs ; qui ne dpasse pas lune des limites suivantes : un chiffre daffaires annuel de 50 millions deuros ou un total du bilan de 43 millions deuros ; et qui satisfait au critre dindpendance.

Cette entreprise est soit dirige par un indpendant, soit par une personne morale. Lemprunteur doit avoir son sige dexploitation principal en Rgion flamande et tre inscrit la Banque-carrefour des entreprises ou un organisme de scurit sociale des indpendants dans le cas o une inscription la Banque-carrefour des entreprises nest pas obligatoire. Les fonds reus par lemprunteur doivent tre affects lactivit professionnelle de lentreprise. Lemprunteur peut emprunter 100.000 euros au maximum via un ou plusieurs prt(s) winwin . Le prteur doit tre une personne physique, domicilie en Rgion flamande. La condition de domicile sapprcie au 1er janvier de lexercice d'imposition rattach la priode imposable au cours de laquelle le prt win-win a t conclu. Lavantage fiscal (voir ci-dessous) nest plus octroy pour les exercices dimposition au cours desquels le prteur nest pas rsident de la Rgion flamande.

33

Recommandation 2003/361/CE de la Commission europenne du 06.05.2003, ainsi que ses ventuelles adaptations. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

54

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Le prteur doit agir en dehors de ses activits professionnelles et commerciales. Il ne peut tre salari de lemprunteur. Si lemprunteur est un indpendant, le prteur ne peut tre son conjoint ou son cohabitant lgal. Si lemprunteur est une personne morale, le prteur ne peut pas tre grant, administrateur ou actionnaire de cet emprunteur-personne morale et les mmes exclusions sappliquent au conjoint ou au cohabitant lgal du prteur. Ces conditions sapprcient au moment du prt. Le prteur ne peut tre lui-mme emprunteur dun autre prt win-win . Le prt doit tre subordonn tant aux dettes existantes quaux dettes futures de lemprunteur, il doit avoir une dure de huit ans et un prteur ne peut prter plus de 50.000 euros un ou plusieurs emprunteurs. Le prt peut tre rembours en une fois aprs huit ans ou selon un schma damortissement tabli par les parties. Lemprunteur peut amortir le prt win-win anticipativement au moyen dun remboursement unique du solde d en principal et intrts. Le taux dintrt doit tre compris entre 50 et 100% du taux dintrt lgal (3,75% pour 2011). Lavantage fiscal est octroy sous forme de rduction dimpt. Il comprend une rduction annuelle, base sur le montant des prts, et ventuellement une rduction unique en cas de dfaut de remboursement par lemprunteur. La rduction dimpt annuelle est gale 2,5% de la moyenne arithmtique des montants prts sur la priode. Elle est donc limite 1.250 euros. Ce maximum sapplique par conjoint. La rduction dimpt unique sapplique en cas dun dfaut de remboursement caus par une faillite ou liquidation de lemprunteur. Elle est gale 30% du montant en principal dfinitivement perdu et plafonn 50.000 euros. B. Caisse dInvestissement de Wallonie

Cette disposition entre en vigueur le 4 mai 2009. Toute personne imposable lIPP et domicilie dans une commune de la Rgion wallonne qui a souscrit des missions publiques dactions ou dobligations de la Caisse dInvestissement de Wallonie peut bnficier dune rduction dimpt. Les souscriptions y donnant droit sont plafonnes 2.500 euros par an et par contribuable ; Le taux est de 8,75%, pendant quatre priodes imposables successives, pour les missions publiques dactions ; Il est de 3,10%, pendant quatre priodes imposables successives, pour les missions publiques dobligations.

La rduction est octroye partir de la priode imposable de souscription. Elle prend fin en cas de cession des titres mais les rductions antrieures restent acquises. En cas de dcs, la rduction passe aux bnficiaires des titres pour autant quils satisfassent aux conditions et elle est ventuellement cumulable avec les rductions dont ils bnficient en raison de souscriptions personnelles. C. Rduction dimpt pour conventions de rnovation

Depuis le 1er septembre 2009, il est accord en Rgion flamande une rduction dimpt en faveur du prteur personne physique qui conclut une convention de rnovation avec un emprunteur personne physique. Le prteur doit tre une personne physique. Pendant la convention de rnovation, le prteur ne peut lui-mme tre emprunteur dans le cadre dune autre convention de rnovation.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

55

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Lemprunteur doit lui aussi tre une personne physique. Pendant la convention de rnovation, il ne peut lui-mme tre prteur ou emprunteur dans le cadre dune autre convention de rnovation. Au moment de la conclusion de la convention de rnovation, le bien immobilier ne peut tre repris depuis plus de quatre ans :

dans le registre des immeubles inoccups ; dans linventaire des sites dactivit conomique abandonns et/ou ngligs ; sur les listes des habitations inadaptes et/ou inhabitables et des btiments et/ou habitations laisss labandon.

Le bien immobilier doit tre destin servir de rsidence principale lun des emprunteurs au moins aprs la rnovation, et cela pendant au moins huit annes conscutives. La convention de rnovation peut avoir une dure maximale de 30 ans et les intrts demands ne peuvent pas dpasser un plafond dtermin. La rduction dimpt slve 2,5% du montant mis disposition par le prteur dans le cadre de la convention de rnovation. La base de calcul est plafonne 25.000 euros par contribuable. Pour la base de calcul, il est tenu compte de la moyenne des montants mis disposition au 1er janvier et au 31 dcembre de la priode imposable. La rduction est accorde pour la premire fois pour la priode imposable au cours de laquelle au moins un des emprunteurs affecte le bien immobilier la rsidence principale et tant que cette condition est respecte.

56

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.4.

Calcul de limpt

1.4.0. Schma gnral

= = + = + = +/+ =

impt selon le barme (1.4.1.) rduction pour charges de famille (1.4.2.) rductions dimpts pour les dpenses donnant droit avantage fiscal (1.4.3) rduction dimpt pour revenus de remplacement (1.4.4.) rduction dimpt pour heures supplmentaires (1.4.5.) impt de base rduit rduction dimpt pour revenus dorigine trangre (1.4.6.) principal R.I.G. (revenu imposable globalement) impt sur les revenus imposs distinctement (1.4.7.) principal prcomptes, crdits dimpt, versements anticips et autres lments imputables (1.4.8.) majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips (1.4.9.) bonification pour versements anticips (1.4.9.) impt Etat impts rgionaux et communaux (1.4.10.) accroissements dimpts (1.4.11.) montant exigible ou d au contribuable (*)

(*) Le montant payer ou rembourser figurant sur la note de calcul et sur lavertissement-extrait de rle comprend, outre limpt, d ou exigible, le solde de la cotisation spciale de scurit sociale et le solde (obtenu aprs application) de lexonration sociale du ticket modrateur.

Depuis 2004, le calcul de limpt seffectue intgralement par conjoint. 1.4.1. Barme Le barme applicable aux revenus de 2011 est le suivant : Tableau 1.8 Le barme progressif
Revenu imposable Taux marginal

0 8.070 11.480 19.130 35.060

8.070 11.480 19.130 35.060 et plus

25 % 30 % 40 % 45 % 50 %

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

57

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.4.2. Tranche exonre dimpt et charges de famille Une premire tranche, qui varie selon la composition du mnage, est exonre dimpt. Cette tranche est dabord constitue par le revenu exonr dont bnficient le contribuable et son conjoint. Ces montants sont ensuite majors du revenu qui est exonr en raison des charges familiales et de certaines situations familiales particulires. Lorsque la tranche exonre dun des conjoints excde les revenus desquels elle doit tre dduite, la partie restante de la tranche exonre est transfre, si possible, lautre conjoint pour tre dduite de ses revenus. Cette exonration sapplique la base. A. Revenu exonr du contribuable et de son conjoint

Lexonration de base est de 6.570 euros tant pour un isol que pour un conjoint. Un supplment de 260 euros est octroy lorsque le revenu imposable nexcde pas 24.410 euros. Lorsque le revenu imposable est compris entre 24.410 euros et 24.670 euros, une rgle de palier est applique. Elle consiste diminuer progressivement le supplment de quotit exempte octroy proportionnellement la diffrence entre le revenu imposable et la limite de 24.410 euros. Lexonration de base est majore de 1.400 euros lorsque le dclarant est handicap. Il en est de mme pour son conjoint lorsque celui-ci est handicap. B. Exonrations pour enfants ou autres personnes charge

Peuvent tre considrs comme tant charge les enfants, les ascendants et collatraux jusquau deuxime degr inclusivement et les personnes qui ont assur la charge exclusive ou principale du contribuable pendant lenfance de celui-ci. Une personne est considre comme tant charge si deux conditions sont runies :

il fait partie du mnage au 1er janvier de lexercice dimposition ( 34), (soit au 1er janvier 2012) ; il na pas bnfici personnellement, pendant la priode imposable, de ressources nettes excdant 2.890 euros ( 35).

En outre, un enfant ne peut tre charge sil a peru des rmunrations qui constituent, dans le chef de ses parents, des charges professionnelles. Pour dterminer le montant net des ressources, il faut prendre en considration tous les revenus, quelle que soit leur dnomination, quils soient imposables ou non, rguliers ou occasionnels. Ne sont toutefois pas prises en considration :

les allocations familiales et allocations de naissance, les primes dadoption et primes lpargne prnuptiale, les bourses dtude ; les allocations octroyes par lEtat aux handicaps ;

34

35

Un enfant dcd pendant la priode imposable est considr comme faisant encore partie du mnage au er 1 janvier de l'exercice d'imposition s'il tait charge au cours de la priode imposable antrieure ou s'il est n et dcd au cours de la priode imposable. Un enfant disparu pendant la priode imposable reste considr comme charge. Ce plafond est port 4.170 euros pour les enfants charge d'isols et 5.290 euros pour les enfants reconnus comme handicaps qui sont charge d'isols. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

58

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

les rmunrations perues par les travailleurs handicaps en raison de leur emploi dans un atelier protg ; les rentes alimentaires en ce compris les arrirs ; les pensions, concurrence de 23.250 euros.

Pour dterminer le montant net des ressources, le montant brut doit tre diminu des frais que le bnficiaire des revenus justifie avoir faits ou supports pour les acqurir ou conserver. A dfaut dlments probants, les frais dductibles sont fixs 20% du montant brut des dites ressources, avec un minimum de 400 euros lorsquil sagit de rmunrations de travailleurs salaris ou de profits de professions librales. Enfin, il faut signaler que lorsque les revenus immobiliers et mobiliers denfants sont cumuls avec ceux de leurs parents parce que ceux-ci en ont la jouissance lgale, les enfants continuent tre considrs comme tant charge, quelle que soit limportance de ces revenus. Les exonrations pour enfants charge sont octroyes par priorit sur les revenus du conjoint qui a les revenus les plus levs. Tableau 1.9. Les exonrations pour enfants charge
Rang de lenfant 1 2 3 4
Exonration globale Exonration pour cet enfant

1.400 3.590 8.050 13.020

1.400 2.190 4.460 4.970

Au-del du quatrime enfant, lexonration est de 4.970 euros par enfant. Il est en outre octroy une exonration complmentaire de 520 euros par enfant charge de moins de 3 ans pour lequel la dduction pour frais de garde na pas t demande. Un enfant handicap est compt pour deux (il reoit lexonration de son rang et du rang suivant). Lenfant lgalement considr comme mort-n est galement considr comme tant charge pour lanne o lvnement est survenu. Lexonration complmentaire pour enfants charge de moins de trois ans est automatiquement octroye dans le cas dun enfant mort-n. Exemple
Un couple avec 3 enfants charge a un revenu net imposable de 38.000 euros aprs toutes dductions, rparti comme suit : contribuable pouse : : 20.000 euros 18.000 euros

Le dclarant bnficie dune tranche exonre de 14.880 euros calcule comme suit : tranche exonre de base trois enfants charge : : 6.830 euros 8.050 euros

Cette tranche exonre couvre les deux premires tranches du barme progressif (Tableau 1.8). Le revenu subsistant sera impos 40% jusqu 19.130 euros soit 4.250 euros de revenus, et 45% audel de ce seuil. Le conjoint aura droit une tranche exonre de 6.830 euros. Le montant imposable 25% sera de 1.240 euros et le solde sera impos aux taux correspondants aux tranches suivantes du barme.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

59

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

En cas de garde partage, les quotits exonres pour enfants charge peuvent tre rparties entre les parents. Il faut pour cela quil y ait une rpartition galitaire de lhbergement au sens de la loi du 18 juillet 2006. La dcision de garde partage doit tre consigne dans une convention enregistre ou homologue par un juge, ou procder dune dcision judiciaire. Les formalits ont t simplifies depuis 2008 : les co-parents ne doivent plus faire de demande annuelle ; il suffit de le mentionner dans la dclaration et de tenir la disposition de ladministration une copie de la dcision de garde partage. Les exonrations pour enfants charge sont alors rparties entre les co-parents. Lexonration octroye pour le (les) enfant(s) concern(s) est dtermine sans tenir compte des autres enfants du mnage et est divise en deux, une moiti tant ajoute aux ventuelles autres exonrations dont le contribuable peut bnficier. Lexonration complmentaire pour les enfants charge de moins de trois ans peut tre obtenue par le co-parent qui ne dduit pas de frais de garde. Les quotits exonres pour enfant charge qui ne peuvent tre imputes faute de revenu suffisant, donnent lieu un crdit dimpt remboursable. Sont compris les doublements pour handicap et le complment pour enfant de moins de 3 ans. Le crdit dimpt remboursable est calcul au taux marginal et plafonn 400 euros par enfant charge. C Situations familiales particulires

Les autres exonrations sont les suivantes :

ascendants et collatraux jusquau deuxime degr inclusivement, gs de plus de 65 ans autres personnes charge personnes handicapes charge ( 36) isols avec enfants charge conjoint dont les ressources nexcdent pas 2.890 euros : pour lanne du mariage ou de la dclaration de la cohabitation lgale et pour autant que limposition soit tablie par contribuable

2.790 1.400 1.400 1.400

1.400

En cas de garde partage, chaque parent isol a droit la totalit de la quotit exonre pour isols avec enfant charge. 1.4.3. Dpenses donnant droit des rductions dimpt Il a t mentionn la section 1.3 que certaines dpenses donnaient droit une rduction dimpt. Le Tableau 1.10 donne la liste de ces dpenses, les taux de rduction dimpt correspondant et les ventuels plafonds de la rduction dimpt.

36

A l'exception des enfants. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

60

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Tableau 1.10 Dpenses donnant droit rduction dimpt Dpenses donnant droit avantage fiscal Taux et plafond de la rduction dimpt

Epargne long terme et investissement immobilier


Epargne-logement (voir la dfinition en Section 1.3) Taux marginal Primes dassurance-vie et remboursements demprunts hypothcaires qui ne sont pas considrs comme de lpargne logement Epargne-pension Cotisations personnelles dassurance-groupe et de fonds de pension Achats dactions de lemployeur Dpenses de rnovation dans les zones daction 15% des dpenses positive des grandes villes Maximum de 710 euros Dpenses de scurisation contre le vol et lincendie 50% des dpenses Maximum de 710 euros Taux moyen spcial

Rnovation dhabitations donnes en location 5% des dpenses pendant 9 ans loyer modr Maximum de 1.060 euros

Environnement
Travaux visant conomiser lnergie Maisons passives Maisons basse nergie Maisons zro nergie Prts verts Vhicules lectriques : Voitures Autres vhicules Installation de rechargement 40% Maximum de 2.830 euros ou 3.680 euros selon le cas 850 euros 420 euros 1.700 euros 40% des intrts, aprs dduction de la bonification dintrts 30% des dpenses, maximum de 9.190 euros 15% des dpenses, maximum de 4.640/2.830 euros 40% des dpenses, maximum de 250 euros

Autres dpenses (rductions octroyes au niveau fdral)


Chques ALE Titres-services Actions de fonds de dveloppement agrs Taux moyen spcial 30% 5% des dpenses Maximum de 300 euros

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

61

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Le taux moyen spcial est calcul sparment pour chaque conjoint,

en soustrayant de limpt calcul selon le barme (voir section 1.4.1.), limpt se rapportant la quotit exempte qui lui est accorde (voir 1.4.2., section A) ; en divisant le rsultat ainsi obtenu par le revenu imposable globalement du conjoint.

Ce taux ne peut tre infrieur 30% et ne peut excder 40%. 1.4.4. Rductions dimpts pour revenus de remplacement Les pensions, prpensions, indemnits dassurance-maladie, allocations de chmage et autres indemnits octroyes en compensation dune perte totale ou partielle de revenus de lactivit professionnelle bnficient dune rduction dimpt. Cette rduction dimpt est calcule et octroye par conjoint. Son calcul seffectue en partant dun montant de base, index annuellement (A). Ce montant est ensuite triplement limit :

dabord, en fonction de la composition des revenus, et plus prcisment du rapport entre les revenus qui donnent droit la rduction et le total des revenus nets : cest la limitation que nous appellerons horizontale (B) ; ensuite, en fonction de la hauteur du revenu imposable globalement : cest la limitation que nous appellerons verticale (C) ; enfin, en fonction de limpt se rapportant proportionnellement aux revenus concerns (D).

Dans certains cas, une rduction complmentaire est ensuite octroye pour ramener limpt zro (E). A. Les montants de base

Pour lanne 2011, les montants de base des rductions dimpt sont les suivants : Tableau 1.11 Les montants de base des rductions dimpt pour revenus de remplacement
Catgorie de revenus Pensions Prpensions Allocations de chmage ordinaires Allocations de chmeurs gs (*) Indemnits lgales A.M.I. Autres revenus de remplacement Montant 1.901,09 1.901,09 1.901,09 1.901,09 2.440,36 1.901,09

(*) Il sagit des allocations octroyes aux chmeurs qui ont atteint lge de 58 ans er au 1.1. de lexercice dimposition (soit le 1 janvier 2012) et qui bnficient dun complment danciennet.

B.

La limitation horizontale

PRINCIPES

Chacune de ces rductions est limite en la multipliant par une fraction qui correspond au rapport entre les revenus en raison desquels la rduction est accorde et le total des revenus nets. Ainsi, un isol qui a peru une allocation de chmage de 2.500 euros et des revenus salariaux nets de charges de 10.000 euros, ne reoit pour rduction quun cinquime du montant de base.

62

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

La limitation se fait par conjoint sur base dun ratio dfini comme suit : montant net des revenus qui donnent droit la rduction total des revenus nets avant application du quotient conjugal

EXCEPTIONS

Une disposition particulire est dapplication partir du 1er janvier 2007, pour le cumul dactivits salaries et de pensions. La limitation horizontale ne sapplique pas :

en cas de cumul dune activit salarie et dune pension de survie ; pour les contribuables qui ont atteint lge lgal de la retraite, en cas de cumul dune activit salarie et dune pension dont le montant nexcde pas 14.498 euros.

Une autre disposition particulire concerne les cas de retour sur le march du travail des personnes en situation de pr-retraite. La limitation horizontale ne sapplique pas au salaire obtenu chez le nouvel employeur ou au revenu dune nouvelle activit indpendante lorsque les revenus de remplacement de la personne en situation de pr-retraite correspondent :

soit lindemnit complmentaire de prpension vise la CCT n17 du 19 dcembre 1974 ou les indemnits complmentaires vises par des CCT prvoyant des avantages quivalents ; soit lindemnit complmentaire obtenue en plus dune prpension, pour un travailleur qui a atteint lge de 50 ans ; soit aux indemnits complmentaires celle-ci pour autant que lobligation par lancien employeur den poursuivre le paiement aprs la reprise du travail ne soit pas mentionne dans une CCT ou dans une convention individuelle prvoyant le paiement de lindemnit complmentaire. La limitation verticale

C.

Il sagit donc ici dune limitation en fonction du montant total du R.I.G du conjoint. Il existe deux sries de limites : la rgle gnrale et les limites plus restrictives qui sappliquent aux allocations de chmage ordinaires .
LA REGLE GENERALE

Cette rgle gnrale sapplique donc toutes les catgories de revenu mentionnes au Tableau 1.11 lexception des allocations de chmage ordinaires . La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue intgralement jusqu 21.070 euros de R.I.G. mais elle diminue ensuite progressivement de sorte quil ne subsiste quun tiers de son montant quand le R.I.G. atteint 42.130 euros. La rduction ainsi limite (R) sobtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt subsistant aprs application de la rduction horizontale (R) :

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

63

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Tableau 1.12 La limitation verticale des rductions dimpt : rgle gnrale


Tranches du R.I.G. Infrieur 21.070 euros Compris entre 21.070 euros et 42.130 euros Suprieur 42.130 euros Limitation de la rduction R= R R : [R*1/3] + [R* 2/3 *(42.130 R.I.G.)/21.070] R= R * 1/3

LA REGLE PARTICULIERE POUR LES ALLOCATIONS DE CHOMAGE ORDINAIRES

La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue intgralement jusqu 21.070 euros de R.I.G. mais elle diminue ensuite progressivement pour ne plus tre accorde lorsque le R.I.G. du mnage atteint 26.300 euros. La rduction ainsi limite (R) sobtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt subsistant aprs application de la rduction horizontale (R) : Tableau 1.13 La limitation verticale des rductions dimpt : cas des allocations de chmage ordinaires
Tranches du R.I.G. Infrieur 21.070 euros Compris entre 21.070 et 26.300 euros Suprieur 26.300 euros Limitation de la rduction R= R R : R*(26.300 R.I.G.) / 5.230 R= 0

D.

La limitation limpt proportionnel

La rduction subsistant aprs ces deux limitations ne peut en aucun cas excder la quotit de limpt qui se rapporte proportionnellement aux revenus en raison desquels elle est accorde. Cette limite jouera, par exemple, si limpt d par le contribuable est infrieur au montant de base de la rduction. E. Les cas o limpt est ramen zro

Aprs octroi des rductions dimpts pour revenus de remplacement, limpt subsistant est ramen zro lorsque le revenu imposable consiste exclusivement en revenus de remplacement nexcdant pas : - pour les allocations de chmage - pour les pensions, les prpensions et les autres revenus de remplacement - pour les indemnits dassurance-maladie-invalidit (A.M.I.) 16.071,97 euros 14.498,00 euros 16.108,89 euros

Lorsque le plafond est dpass, une rgle de palier est applique. Limpt final ne peut tre plus lev que le revenu qui excde le plafond.

64

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.4.5. Rduction dimpt pour heures supplmentaires Il est accord une rduction dimpt aux travailleurs salaris des secteurs marchand, non marchand et des entreprises publiques autonomes qui ont prest des heures supplmentaires. La rduction est calcule partir des montants qui ont servi de base au calcul du sursalaire octroy pour les heures supplmentaires. Il sagit du salaire brut, avant dduction des cotisations personnelles de scurit sociale, auquel peuvent sajouter dautres lments. La rduction nest accorde que pour une tranche de 130 heures. Si le nombre dheures supplmentaires (NHS) excde 130, la base est limite 130/NHS. La rduction dimpt slve dsormais : 57,75% pour une heure preste laquelle sapplique un sursalaire lgal de 50 ou 100% ; 66,81% pour une heure preste laquelle sapplique un sursalaire lgal de 20%.

La rduction dimpt ne peut excder limpt affrent aux salaires nets imposables. 1.4.6. Rductions dimpts pour revenus dorigine trangre Les revenus dorigine trangre sont en principe imposs dans le pays de la source , savoir celui o lactivit est exerce et o rside le dbiteur de revenus. Pour viter la double imposition, les conventions internationales prvoient lexonration de ces revenus dans le pays de rsidence. La Belgique applique cependant la rserve de progressivit : les revenus dorigine trangre sont pris en considration pour calculer le taux de limpt. A ce stade du calcul, une rduction est octroye concurrence de la proportion des revenus imposables globalement qui ont leur origine dans un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention bilatrale. Lorsque des revenus dorigine trangre proviennent dun pays avec lequel la Belgique na pas conclu de convention bilatrale, limpt se rapportant proportionnellement ces revenus est rduit de moiti. Ces rductions se calculent par conjoint. 1.4.7. Impositions distinctes et calcul du principal A. Impositions distinctes

Le lgislateur a prvu un rgime dimposition distincte pour trois catgories de revenus :

les revenus mobiliers, la plupart des revenus divers, certains revenus professionnels non priodiques : notamment plus-values, arrirs, indemnits de ddit, capitaux liquids lchance dun contrat dassurance-groupe, dassurance-vie ou dun plan de pension, primes rgionales de remise au travail.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

65

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Ces revenus chappent donc la globalisation et sont taxs un taux particulier mentionn ciaprs. La globalisation totale (inclusion de ces revenus dans le R.I.G. et application du barme progressif) est toutefois applique si elle est plus avantageuse pour le contribuable. Le choix se fait pour lensemble des revenus imposables distinctement. Limpt sur les revenus imposables distinctement se calcule comme suit.
REVENUS MOBILIERS

Le taux dimposition de ces revenus est de 15 25%, selon le cas : les modalits prcises au Tableau 1.2, en page 24.
REVENUS DIVERS

sont

Le montant imposable des revenus divers a t prcis ci-dessus ( 37). Les taux auxquels ces revenus sont imposables sont les suivants : Tableau 1.14 Taux dimposition distincte des revenus divers
Type de revenu Bnfices et profits occasionnels Indemnits chercheurs Prix et subsides 33% 33% 16,5% Taux dimposition

Lots affrents des titres demprunt 25% Revenus de la sous-location et de la cession de bail 15% dans le cas de conventions conclues partir dimmeuble du 1er mars 1990, 25% dans les autres cas Revenus provenant de la concession du droit dapposer des supports publicitaires Idem

Produits de la location du droit de chasse, de pche Idem et de tenderie Plus-values sur immeubles btis Plus-values sur immeubles non btis Plus-values sur cession de participations importantes REVENUS PROFESSIONNELS 16,5% 33% si la plus-value est ralise dans les 5 ans de lacquisition, 16,5% dans les autres cas 16,5%

Dans beaucoup de cas, les revenus professionnels qui peuvent bnficier de limposition distincte sont imposs sur base dun taux moyen. Ce taux moyen se calcule en divisant limpt de base rduit par le revenu imposable globalement. Comme mentionn dans le schma figurant au dbut de cette section 1.4, limpt de base rduit est limpt subsistant aprs application des rductions dimpt pour revenus de remplacement et pour heures supplmentaires.

37

Voir page 25. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

66

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Tableau 1.15 Imposition distincte des revenus professionnels


Type de revenus Arrirs de salaire et de revenu de remplacement Indemnits de ddit suprieures 870 euros brut Indemnits de reclassement Pcule de vacances anticip Arrirs de rente alimentaire Arrirs dhonoraires Plus-value dorigine professionnelle Primes rgionales de remise au travail infrieures 170 euros brut par mois Rmunrations des jeunes sportifs, premire tranche brute de 17.390 euros Sportifs volontaires en activit complmentaire, premire tranche brute de 17.390 euros Primes dinstallation des mdecins gnralistes (*) Taux dimposition Taux moyen de lanne antrieure Taux moyen de lanne antrieure Taux moyen de lanne antrieure Taux moyen de lanne Taux moyen de lanne Taux moyen de lanne 16,5% 10,38% 16,5% 33% 16,5%

(*) Il sagit de la prime de 20.000 euros octroye lorsque des mdecins gnralistes sinstallent dans une zone ncessitant la prsence de mdecins gnralistes supplmentaires.

CAPITAUX ET RENTES PROVENANT DUN CONTRAT DASSURANCE-GROUPE

En cas de paiement dun capital, une taxation distincte est tablie sur le capital pay lors de la liquidation dune assurance-groupe. Les modalits dimposition diffrent selon que le capital est liquid lchance normale ou antrieurement celle-ci. Par chance normale ( 38), on entend :

la mise la retraite du bnficiaire ( 39) ; partir de 60 ans ; le dcs de lassur.

38 39

La notion dchance normale dans le cadre de la liquidation du capital dune assurance-groupe a t modifie par la loi du 28.04.2003 relative aux pensions complmentaires. La mise la retraite comprend les cas de retraite anticipe, mais non les cas de prpension. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

67

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Tableau 1.16 Taxation lors de la liquidation du capital dune assurance-groupe


Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat lchance normale et aux dates assimiles lchance normale Cotisations verses Cotisations verses partir du 1er janvier 1993 jusquau 31 dcembre 1992 cotisations 16,5% taxation distincte 16,5% taxation distincte patronales 10%(*) cotisations taxation distincte 16,5% taxation distincte 10% personnelles Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat avant les dates prvues par la loi cotisations patronales cotisations personnelles taxation au taux marginal taxation au taux marginal taxation au taux marginal taxation 33%

(*) Pour les capitaux liquids partir du 1er janvier 2006, lentiret du capital est impose au taux de 10% lorsquil est liquid au plus tt lge lgal de la retraite un bnficiaire qui est effectivement rest actif au moins jusqu cet ge. Pour vrifier cette condition, une priode de rfrence de trois ans avant lge lgal de la retraite a t dfinie. En cas de liquidation suite au dcs aprs lge de la retraite, le taux de 10% reste acquis lorsque le dfunt est rest effectivement actif jusqu cet ge.

Dans tous les cas, la liquidation du capital donne lieu perception dune cotisation spciale de 3,55% au profit de lINAMI. B. Calcul du principal

Le principal est constitu par l'addition :

de l'impt d sur le R.I.G., aprs rduction pour revenus d'origine trangre, et de l'impt d sur les revenus imposables distinctement.

Il constitue la base des additionnels. 1.4.8. Crdits dimpt et prcomptes A. Le crdit dimpt pour accroissement des fonds propres

Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent bnficier dun crdit dimpt sils accroissent les fonds propres de leur entreprise. Comme il sagit dune entreprise individuelle, on ne peut transposer ici la notion de capital qui tait utilise limpt des socits lorsque ce crdit dimpt y tait appliqu. Les fonds propres se mesurent par la diffrence entre la valeur fiscale des immobilisations engages dans lentreprise et le montant des dettes affectes lexercice de lactivit professionnelle. Le crdit dimpt est gal 10% de la diffrence entre

la valeur de ces fonds propres la fin de la priode imposable, et la valeur maximale quils ont atteinte la fin des trois priodes imposables antrieures.

Il est limit 3.750 euros par conjoint.

68

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Le montant du crdit dimpt ne peut pas dpasser la quotit de limpt qui est proportionnellement affrente au montant des bnfices et profits nets en raison desquels il est accord. Lorsque le crdit dimpt na pu tre imput entirement, la partie non impute est reporte, pendant au maximum trois exercices dimposition, pour tre dduite selon les mmes modalits. Loctroi du crdit dimpt est subordonn la condition que le contribuable joigne sa dclaration une attestation certifiant quil est en rgle de paiement de ses cotisations sociales de travailleur indpendant. B. Le crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle

Le crdit dimpt est calcul sur base du montant net des revenus dactivits professionnelles, cest--dire le montant net de charges professionnelles, relles ou forfaitaires, des revenus professionnels autres que les revenus de remplacement et les revenus taxs distinctement. Ne sont pas pris en compte non plus les revenus dune activit dindpendant exerce titre accessoire. Les revenus salariaux sont galement exclus lexception de ceux des fonctionnaires statutaires. En fait, les revenus salariaux qui sont exclus du crdit dimpt bnficient dune rduction des cotisations personnelles de scurit sociale et du crdit d'impt pour travailleurs bas salaire. Les rmunrations octroyes au conjoint aidant constituent des revenus de lactivit indpendante et sont donc comprises dans la base du crdit dimpt. La base svalue avant application du quotient conjugal et de la quote-part conjoint aidant. Les contribuables taxs en tout ou partie de manire forfaitaire ne peuvent bnficier du crdit dimpt. La base se calcule par conjoint et le crdit dimpt est octroy par conjoint. Le crdit dimpt se calcule comme suit en fonction du revenu R et des limites infrieures (L1) et suprieures (L2) des tranches du barme.

Tableau 1.17 Barme du crdit dimpt


Classes de revenu (R) Montant du crdit dimpt (euros) L1 0 4.610 6.150 15.380 19.990 L2 4.610 6.150 15.380 19.990 et plus 0 620 x (R-L1)/(L2-L1) 620 620 x (L2-R)/(L2-L1) 0

Le crdit dimpt est limit concurrence de la part des revenus dactivit dans le total des revenus professionnels nets.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

69

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

C.

Crdit d'impt pour les travailleurs bas salaire

Ce nouveau crdit d'impt vise les travailleurs bas salaire (et les dirigeants dentreprise salaris) qui ont droit au bonus lemploi. Le crdit d'impt est gal 5,7% de la rduction des cotisations personnelles de scurit sociale rellement accorde sur les rmunrations obtenues pendant la priode imposable. Le crdit d'impt ne peut excder 120 euros par priode imposable. D. Crdit dimpt pour titres-services

La partie de la rduction dimpt pour titres-services qui na pas pu tre impute est remboursable. Le montant qui na pas pu tre imput est celui qui excde limpt aprs rduction pour charges de famille. Toutefois, lorsque le revenu imposable consiste exclusivement en revenus de remplacement nexcdant pas les plafonds mentionns ci-dessus la Section 1.4.4 paragraphe E, page 64, le crdit dimpt remboursable est gal la rduction dimpt pour titres-services. Ainsi, un contribuable qui a pour seul revenu les minima sociaux peut bnficier en plus de la rduction dimpt, mme sil nest pas imposable. Lorsque la rgle de palier vise la section susmentionne est applique, le crdit dimpt remboursable est gal la rduction dimpt pour titres-services diminue de limpt subsistant aprs la rgle de palier. E. Crdit dimpt pour dpenses dconomie dnergie

Linstauration temporaire dun crdit dimpt remboursable pour certains investissements conomiseurs dnergie bnficiant dune rduction dimpt, a t voque ci-dessus page 49. F. Modalits dimputation

Sur le principal sont imputs ( 40) successivement :

le prcompte immobilier rellement d se rapportant au revenu cadastral de la maison dhabitation, concurrence de 12,5% maximum de la partie du revenu cadastral rellement reprise dans la base imposable ; la quotit forfaitaire d'impt tranger (QFIE), pour autant qu'elle se rapporte des titres investis dans le cadre d'une activit professionnelle ; le crdit dimpt pour accroissement des fonds propres.

Lorsque ces imputations excdent limpt d lEtat, le surplus nest pas imputable sur la taxe additionnelle ni remboursable.

40

L'imputation de la QFIE et du Pr.M. est limite la priode de dtention des titres. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

70

1re Partie : Les impts directs Sont ensuite imputs :

L'impt des personnes physiques

le crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle ; le crdit d'impt pour les travailleurs bas salaire ; le crdit dimpt calcul sur base de la partie des quotits exonres pour enfants charge qui excde limpt d ; le crdit dimpt pour titres-services ; le crdit dimpt pour les dpenses dconomie dnergie.

Lexcdent est imputable sur les taxes additionnelles et, pour autant quil atteigne 2,5 euros, remboursable. Sont ensuite imputs les prcomptes remboursables (prcompte mobilier et prcompte professionnel) et les versements anticips. 1.4.9. Majorations et bonifications Les contribuables qui dclarent des revenus d'activit indpendante sont tenus d'effectuer des versements anticips et une majoration d'impt est applique en cas d'absence ou d'insuffisance de tels versements. La quote-part reue par le conjoint est considre comme un revenu dactivit indpendante. Il en est de mme des rmunrations attribues au conjoint aidant. D'autre part, tout contribuable peut effectuer des versements anticips pour s'acquitter de l'impt non couvert par des prcomptes: ces versements donnent droit une bonification d'impt. Pour viter que le conjoint aidant ne soit lui-mme tenu deffectuer des versements anticips, une rgle spciale est introduite pour assurer le transfert des versements anticips effectus par le contribuable qui effectue lattribution de la quote-part conjoint aidant. Les versements anticips effectus par celui-ci sont donc utiliss :

dabord, pour apurer sa majoration ; ensuite, pour le solde, pour apurer la majoration due par le conjoint bnficiant de la quote-part conjoint aidant ; enfin, pour le solde ventuel, pour calculer les bonifications dimpt.

La majoration et les bonifications sont calcules sur base d'un taux de rfrence. Pour l'anne 2011, ce taux est de 1%. Les versements anticips devaient avoir t effectus :

pour le premier trimestre (VA1), au plus tard le 11 avril 2011, pour le deuxime trimestre (VA2), au plus tard le 12 juillet 2011, pour le troisime trimestre (VA3), au plus tard le 10 octobre 2011, pour le quatrime trimestre (VA4), au plus tard le 20 dcembre 2011.

Les personnes physiques qui stablissent pour la premire fois dans une profession indpendante principale, sont exonres de la majoration dimpt due sur le bnfice ralis lors des trois premires annes de leur activit indpendante.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

71

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

Les versements anticips qu'effectuerait le contribuable ainsi dispens donnent droit aux bonifications d'impt pour autant que les autres conditions d'octroi de ces bonifications soient remplies. Les modalits de calcul des majorations et bonifications sont les suivantes : Tableau 1.18 Majoration et bonification V.A.
Majoration Base limpt calcul sur les revenus dactivit indpendante considrs isolment ou limpt se rapportant proportionnellement ces revenus, si ce dernier est infrieur port 106% et diminu des prcomptes, du crdit dimpt et des autres lments imputables sur ces revenus Taux de majoration 2,25 fois le taux de rfrence, soit 2,25% Valorisation des versements VA1 : 3% (3,0 fois le % de rf.) VA2 : 2,5% (2,5 fois le % de rf.) VA3 : 2% (2,0 fois le % de rf.) VA4 : 1,5% (1,5 fois le % de rf.) Les versements anticips excdentaires donnent droit des bonifications la majoration est rduite de 10% la majoration est rduite zro si elle natteint pas 30 euros ou 1% de sa base exonration ventuelle pour indpendants dbutants VA1 : 1,5% (1,5 fois le % de rf.) VA2 : 1,25% (1,25 fois le % de rf.) VA3 : 1% (1 fois le % de rf.) VA4 : 0,75% (0,75 fois le % de rf.) Pas de bonification pour les versements anticips excdentaires Aucun le principal, port 106%, et diminu des versements anticips utiliss pour compenser la majoration ainsi que des prcomptes, du crdit dimpt et des autres lments imputs sur le principal Bonification

Amnagements

72

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des personnes physiques

1.4.10. Impts rgionaux et communaux En ce qui concerne les impts rgionaux, la rduction d'impt en Rgion flamande a t supprime partir de lexercice d'imposition 2012 et aucune autre Rgion na introduit dimpts rgionaux. Les additionnels communaux sont calculs au taux appropri, spcifique chaque commune, sur base du principal . 1.4.11. Accroissements d'impt
PRINCIPES

En cas de dclaration tardive, inexistante, incomplte ou inexacte, des accroissements d'impt peuvent tre appliqus :

soit sur l'intgralit de l'impt d aprs imputation des prcomptes, versements anticips, majoration et bonification d'impts ; soit sur une partie de cet impt lorsque l'infraction ne caractrise qu'une partie de la base imposable. Taux des accroissements

A.

Le taux des accroissements est gradu de 10 200% selon la gravit et le caractre rptitif de l'infraction. Tableau 1.19 Taux des accroissements
Nature de linfraction A. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration due des circonstances indpendantes de la volont du contribuable B. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration sans intention dluder limpt: 1re infraction (compte non tenu des cas viss au point A) 2me infraction 3me infraction 4me infraction et suivantes Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration avec intention dluder limpt: 1re infraction 2me infraction 3me infraction Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration accompagne, soit dune inexactitude, dune omission par faux ou dun usage de faux au cours de la vrification de la situation fiscale, soit dune corruption ou dune tentative de corruption de fonctionnaire % applicable NEANT

10 % 20 % 30 % (voir C)

C.

50 % 100 % 200 %

D.

200 %

B.

Limite

Le total constitu par l'impt d sur les revenus non dclars et les accroissements y appliqus ne peut excder ces revenus.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

73

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc)


Quoi de neuf ? Deux modifications dans le rgime de la dduction RDT : les actions ou parts gnrant les dividendes ne doivent plus ncessairement avoir la nature dimmobilisations financires et il est dsormais fait rfrence aux socits tablies dans un Etat membre de lEspace conomique europen.

2.1.

Priode imposable

A l'impt des personnes physiques, la priode imposable correspond toujours l'anne civile. Tel n'est pas le cas l'impt des socits: la priode imposable est l'exercice comptable et la liaison entre priode imposable et exercice d'imposition se fait sur base de la date de clture du bilan. Ainsi, la lgislation de l'exercice d'imposition 2012 s'applique aux bnfices des exercices comptables clturs entre le 31 dcembre 2011 et le 30 dcembre 2012. Les modifications sappliquant partir du 1er janvier 2012 ou dune date ultrieure ne sont pas envisages ici. 2.2. Assujettissement l'impt des socits

Sont soumis l'I.Soc les socits, associations, tablissements ou organismes quelconques qui :

possdent la personnalit juridique ; ont en Belgique leur sige social, leur principal tablissement ou leur sige de direction ou d'administration ; et se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif.

La loi mentionne cependant certaines exceptions explicites, le cas le plus important tant celui des intercommunales. Les associations sans but lucratif ne sont en principe pas soumises l'impt des socits, pour autant que leur activit soit en conformit avec leur forme juridique: le statut dA.S.B.L. ne lie pas automatiquement l'administration fiscale et celle-ci peut assujettir une A.S.B.L. l'impt des socits si l'association poursuit effectivement un but lucratif. La loi prcise toutefois que ne sont pas considres comme des oprations caractre lucratif:

les oprations isoles ou exceptionnelles ; les oprations qui consistent dans le placement des fonds rcolts par l'A.S.B.L. dans l'exercice de sa mission statutaire ; les oprations qui constituent une activit ne comportant qu'accessoirement des oprations industrielles, commerciales ou agricoles ou ne mettant pas en uvre des mthodes industrielles ou commerciales.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

75

1re Partie : Les impts directs 2.3. La base imposable

L'impt des socits

La description de la base imposable qui est faite dans cette section concerne le rgime normal d'imposition des bnfices des entreprises. Il existe des rgimes particuliers, notamment pour les SICAV, dcrits en annexe ce chapitre ( 41). 2.3.0. Rsultat comptable et rsultat fiscal Le bnfice fiscal est une notion trs diffrente du bnfice comptable : celui-ci constitue certes le point de dpart du processus de calcul du revenu imposable mais plusieurs corrections doivent tre effectues :

certains bnfices sont exonrs (voir ci-aprs : rserves exonres, dividendes immuniss) ; des charges qui ont grev le rsultat comptable ne sont pas fiscalement dductibles (voir ci-aprs : Dpenses Non Admises ) ; les amortissements fiscaux ne correspondent pas ncessairement aux amortissements comptables ; des lments de l'actif peuvent avoir t sous-valus et des lments du passif survalus.

A cette premire srie de diffrences s'ajoutent celles provenant de dductions spcifiquement fiscales. Ces redressements et dductions qui conduisent du bnfice comptable au montant net du bnfice fiscal seffectuent dans lordre suivant :

la sommation des trois lments constitutifs du bnfice fiscal : rserves, dpenses non admises et bnfices distribus (voir 2.3.1.) ; la ventilation des bnfices selon qu'ils sont d'origine belge ou trangre (voir 2.3.2.) ; la prise en compte des lments non imposables (voir 2.3.3.) ; la dduction pour Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) et des revenus mobiliers exonrs (voir 2.3.4.) ; la dduction pour revenus de brevets (voir 2.3.5.) ; la dduction pour capital risque (voir 2.3.6) ; la dduction des pertes antrieures (voir 2.3.7.) ; la dduction pour investissement (voir 2.3.8.).

Le bnfice net ainsi dtermin est imposable globalement.

41

Cf. ci-aprs page 99 et suivantes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

76

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Schma gnral de limpt des socits Dtermination de la base imposable


Bnfice comptable Rsultat global avant impt Bnfices rservs Rserves exonres Bnfices distribus

Dividendes immuniss

Dpenses non admises

Bnfices rservs taxables

Bnfices distribus taxables

Corrections diverses : ajustement des provisions, amortissements, rductions de valeur, de lvaluation des lments dactif et du passif Sommation des lments constitutifs du bnfice fiscal - Elments non imposables

- RDT et RME

Bnfices dorigine trangre exonrs (conventions)

- Dduction pour revenus de brevets

- Dduction pour capital risque

- Pertes antrieures

- Dduction pour investissement

Bnfice taxable

2.3.1. Les lments constitutifs du bnfice fiscal A. Rserves

En rgle gnrale, tout accroissement net de l'avoir social constitue un bnfice imposable. Aux rserves apparentes (les rserves comptables) sont ajoutes les rserves occultes : les rserves exonres sont ensuite isoles pour dterminer le montant des rserves imposables.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

77

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

RESERVES APPARENTES

Tous les bnfices rservs concourent en principe la formation du bnfice imposable quelle que soit l'appellation qui leur est donne: rserve lgale, rserve disponible, rserve indisponible, statutaire, provisions pour risques et charges, report nouveau, etc.
RESERVES OCCULTES

Les sous-estimations d'actif et surestimations de passif forment des rserves occultes qui font galement partie du bnfice imposable. Ainsi des amortissements comptabiliss en excdent de ceux admis fiscalement ou une sousestimation d'inventaire constituent des cas de sous-estimation d'actif. Une dette fictive est un cas de surestimation de passif.
RESERVES IMMUNISEES
Plus-values

La quotit exonre des plus-values ( 42) est considre comme rserve exonre si la condition d'intangibilit est respecte. L'exonration est en outre subordonne la comptabilisation un compte distinct du passif.
Provisions pour risques et charges

Certaines provisions peuvent galement tre exonres : elles doivent concerner des risques et charges nettement prciss. Les charges auxquelles elles sont destines faire face doivent tre telles qu'elles constitueront, en raison de leur nature, des charges professionnelles de l'exercice au cours duquel elles seront supportes. La constitution de la provision doit tre motive :

soit par des vnements survenus au cours de l'exercice comptable ; soit par une priodicit des charges dpassant l'anne mais n'excdant pas 10 ans (provisions pour grosses rparations).

Rductions de valeurs actes sur les crances commerciales

Les rductions de valeurs actes sur les crances commerciales sont dductibles intgralement lorsqu'il y a perte certaine et liquide. Lorsque la rduction de valeur acte concerne une perte probable, les crances concernes doivent rsulter de l'activit professionnelle et tre identifies et justifies cas par cas.
Primes d'mission et rserves d'apport

Les primes d'mission et rserves d'apport sont exonres si elles sont incorpores au capital ou portes un compte de rserve de sorte quelles satisfassent la mme condition dindisponibilit que le capital social.

42

Voir ci-aprs page 113 et suivantes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

78

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Bnfices exonrs dans le cadre du tax shelter pour laudiovisuel

Depuis 2003, les sommes affectes au financement de la production dune uvre audiovisuelle peuvent tre exonres dimpt des socits dans le cadre du tax shelter. Ce mcanisme dexonration repose sur une ou plusieurs conventions-cadres conclue(s) pour le financement dune uvre audiovisuelle. Cette (ces) conventions est (sont) conclue(s) entre la socit qui produit luvre audiovisuelle et la(les) socit(s) qui financent cette production. La socit de production doit tre une socit rsidente ou ltablissement belge dune socit de production trangre. Par uvre audiovisuelle, on entend :

un film de fiction, un film documentaire ou danimation destin une exploitation cinmatographique ; un tlfilm de fiction longue ( 43) ; une collection tlvisuelle danimation ; un programme tlvisuel documentaire ; des sries destines aux enfants et aux jeunes, savoir des sries de fiction contenu ducatif, culturel et informatif pour un groupe cible denfants et de jeunes de 0 16 ans.

Linvestissement peut tre fait sous forme de prts ou par lacquisition de droits lis la production et lexploitation de luvre audiovisuelle. La somme affecte sous forme de prt ne peut toutefois excder 40% de lensemble des sommes affectes par la socit lexcution de la convention-cadre. La convention cadre doit notamment faire mention des dpenses prvues qui sont ncessaires luvre audiovisuelle en distinguant la quotit prise en charge par la socit de production de celle qui est finance par les autres parties lies la convention cadre . Les bnfices sont exonrs aux conditions suivantes : le total des sommes verses en exonration dimpt pour lexcution de la convention cadre ne peut excder 50% du budget global de production de luvre audiovisuelle ; lexonration ne peut excder, par socit participant au financement, ni 50% des bnfices de la priode imposable, ni 750.000 euros ( 44) ; les bnfices exonrs doivent tre ports et maintenus un compte distinct du passif (condition dintangibilit) et ne peuvent servir au calcul de rmunrations ou attributions quelconques.

Les bnfices sont exonrs concurrence de 150% des sommes verses lorsque celles-ci remplissent les conditions numres ci-dessus.

43 44

Les fictions diffuses en pisodes de 52 minutes et moins font partie des uvres audiovisuelles ligibles dans le cadre du tax shelter pour autant que la fiction dans sa totalit ait une dure de plus de 52 minutes. La partie des sommes immunisables qui ne peuvent tre immunises en raison de labsence ou de linsuffisance de bnfice, est reporte sur les priodes imposables suivantes. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

79

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Rserve dinvestissement

La rforme de limpt des socits entre en vigueur en 2003 cre la possibilit de constituer une immunisation dimpt en rserve dinvestissement. Cette possibilit est offerte aux PME dfinies au sens du Code des Socits. Le montant immunisable de la rserve dinvestissement est calcul sur base de la variation du rsultat rserv imposable. Celui-ci comprend non seulement les bnfices rservs comptables mais aussi les rserves occultes. La variation des rserves taxables sapprcie avant toute majoration de la situation de dbut des rserves et est diminue : des plus-values exonres sur actions et parts ; de la rduction du capital libr ; de laugmentation des crances de la socit sur les personnes physiques qui sont actionnaires ou qui exercent des fonctions dadministrateur, de grant, de liquidateur ou une fonction analogue.

Le montant ainsi obtenu est limit 37.500 euros et peut tre immunis concurrence de 50%. La rserve effectivement constitue doit figurer un compte distinct du passif et la condition dintangibilit doit tre respecte. Un montant gal la rserve doit tre investi par la socit dans un dlai de 3 ans en immobilisations corporelles ou incorporelles amortissables qui peuvent donner lieu dduction pour investissement (45). Ce dlai de 3 ans prend cours au premier jour de la priode imposable pour laquelle la rserve dinvestissement est constitue. En cas de non-respect de cette condition ou dinvestissement, la rserve dinvestissement est considre comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle le dlai de 3 ans a pris fin. Les socits PME vises par la rserve dinvestissement doivent oprer un choix entre celle-ci et la dduction pour capital risque (voir page 91).
Mesures daide rgionales exonres

Par drogation au rgime gnral de linclusion des aides rgionales dans la base imposable ( 46), la loi du 23 dcembre 2005 exonre fiscalement certaines mesures daides octroyes par les Rgions des socits. Sont vises :

les primes de remise au travail et primes de transition professionnelle attribues des socits par les institutions rgionales comptentes. Ces primes sont des aides dEtat lemploi autorises par la Commission europenne.

45 46

Voir ci-aprs page 92. Voir chapitre 3, page 111. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

80

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

les subsides en capital et en intrt. Ces subsides sont octroys par les Rgions dans le cadre de leur lgislation dexpansion conomique en vue de lacquisition ou de la constitution des immobilisations incorporelles ou corporelles. Sont galement concerns les subsides attribus dans le cadre de laide la recherche et au dveloppement par les institutions rgionales comptentes. En cas dalination dun actif subsidi, alination intervenant dans les trois premires annes de linvestissement, le montant des bnfices antrieurement exonrs est considr comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle lalination a eu lieu (sauf en cas de sinistre, expropriation, etc.).

Lexonration est applicable aux primes et subsides notifis partir du 1er janvier 2006 ( 47) et pour autant que la date de notification se rapporte au plus tt la priode imposable qui se rattache lexercice dimposition 2007. B. Dductibilit des charges et dpenses non admises (DNA)

Le principe gnral de dductibilit des charges est le mme que celui applicable lIPP ( 48). Les dpenses faites pour les crches dentreprises sont dductibles dans les limites et conditions mentionnes au chapitre 3 ( 49). Nous nous limiterons mentionner les cas o des charges comptables ne sont pas dductibles et sont reprises dans la base imposable au titre de Dpenses Non Admises . Les dpenses non admises comprennent galement certaines reprises d'exonrations accordes antrieurement. Il s'agit principalement :

des impts non dductibles ; des amendes, pnalits et confiscations de toute nature ; de certains intrts demprunt ; des avantages anormaux ou bnvoles ; des avantages sociaux exonrs dimpt dans le chef des bnficiaires ; des libralits ; des reprises dexonration dimpt pour personnel supplmentaire ; de certaines charges professionnelles spcifiques ; des moins-values et rductions de valeur sur participations, lexception des moinsvalues en cas de partage total de l'avoir social ( 50) ; de certaines pensions et cotisations pour pensions ; des sommes attribues dans le cadre des plans de participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit ( 51).

Certains de ces lments sont explicits ci-aprs.

47 48 49 50

51

Pour les subsides R-D, lexonration est applicable aux primes et subsides notifis partir du 01.01.2007. Voir ci-dessus page 32. Voir ci-dessous page 115. Lorsque la moins-value trouve son origine dans le partage total de l'avoir social de la socit mettrice des actions, la dductibilit est maintenue concurrence du capital social libr reprsent par les actions ou parts de cette socit. Ce rgime est dcrit en annexe ce chapitre. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

81

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Les rgles damortissement sont dcrites au chapitre 3 ( 52). Parmi les diffrences entre lamortissement comptable et lamortissement fiscal, signalons lobligation damortir prorata temporis lanne dacquisition et lobligation damortir les frais accessoires au mme rythme que le principal. Aucune de ces limitations nest applicable aux PME dfinies ici au sens du Code des Socits.

Les PME au sens du Code des Socits La nouvelle dfinition des PME, qui remplace la dfinition des PME selon le critre des taux rduits, exige le respect des critres repris larticle 15 du Code des Socits consacr aux petites socits . Selon le Code des Socits, les petites socits sont les socits dotes de la personnalit juridique qui ne dpassent pas plus dun des critres suivants, pour le dernier et lavant-dernier exercice cltur : moyenne annuelle des travailleurs : 50 chiffre daffaires annuel (HTVA) : 7.300.000 euros total du bilan : 3.650.000 euros Sont exclues doffice les socits qui occupent plus de 100 travailleurs en moyenne annuelle. Pour la dfinition de lensemble des critres, voir larticle 15, 1-6, du Code des Socits.

LA DEDUCTIBILITE DES IMPOTS

L'impt des socits et la contribution complmentaire de crise sy rapportant, les versements anticips, les prcomptes imputables ( 53) retenus ou tablis sur des revenus compris dans la base taxable ne sont pas dductibles. Il en est de mme des intrts de retard, amendes et frais de poursuite s'y rapportant. Par contre, la cotisation tablie sur les commissions secrtes est dductible. Le Pr.I. d par les socits pour les immeubles dont elles sont propritaires constitue galement une dpense dductible. Sont galement non dductibles les impts, taxes et rtributions rgionaux ainsi que les accroissements, majorations, frais et intrts de retard y affrents. La non-dductibilit ne concerne toutefois pas les impts viss larticle 3 de la loi de financement des Communauts et des Rgions cest--dire les impts anciennement fdraux dont les comptences ont t en tout ou partie attribues aux Rgions (notamment droits denregistrement, droits de succession, Pr.I., taxe douverture des dbits de boisson, taxes sur les vhicules). Ces impts restent donc dductibles. La non-dductibilit concerne donc la fiscalit propre des Rgions.

52 53

Voir chapitre 3, page 105. La QFIE est assimile un prcompte et est donc reprise dans la base imposable au titre de DNA. N'est repris en DNA que le montant imputable limit comme expliqu ci-aprs (voir page 96). Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

82

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

LA DEDUCTIBILITE DES INTERETS DEMPRUNTS

Il y a quatre cas o les intrts demprunts ne sont pas dductibles :

les intrts attribus des associs ou dirigeants dentreprise en raison davances quils ont faites la socit : ces intrts peuvent tre requalifis en dividendes, selon les modalits expliques ci-aprs dans le paragraphe relatif aux dividendes taxables ( 54) ; les intrts considrs comme exagrs ; lapplication de la rgle de sous-capitalisation ; les consquences du non-respect de la condition de permanence pour les RDT.

Des intrts sont considrs comme exagrs , dans la mesure o ils dpassent un montant correspondant au taux d'intrt pratiqu sur le march mais adapt compte tenu des lments particuliers que sont le risque li l'opration, la situation financire du dbiteur et la dure du prt ( 55). Cette possibilit de non-dduction concerne les intrts d'obligations, de prts, de crances et d'autres titres constitutifs d'emprunts. Elle ne s'applique pas aux intrts des titres mis publiquement, ni aux sommes payes par les institutions financires ou celles-ci. La rgle de sous-capitalisation sajoute aux deux prcdentes. Elle ne concerne donc que les intrts qui nont pas t requalifis en dividendes et qui nont pas t considrs comme exagrs . Ils sont considrs comme non-dductibles sils sont attribus des bnficiaires qui ne sont pas soumis un rgime normal dimposition ou bnficient dun rgime fiscal exorbitant du droit commun. Ces intrts sont repris en DNA si le solde des emprunts auxquels ils se rapportent excde 7 fois la somme des rserves taxes au dbut de la priode impose et du capital libr la fin de la priode imposable. Cette rgle ne sapplique pas aux intrts des emprunts mis par appel public lpargne.
LES AVANTAGES ANORMAUX OU BENEVOLES

Il sagit des avantages anormaux ou bnvoles consentis des entreprises tablies l'tranger avec lesquelles la socit a des liens directs ou indirects d'interdpendance ou une entreprise qui est soumise dans le pays de son sige social un rgime de taxation notablement plus avantageux.
LES LIBERALITES

Toutes les libralits sont considres comme des dpenses non admises. Certaines d'entre elles peuvent toutefois tre dduites du bnfice imposable lorsqu'elles rpondent aux conditions d'exonration mentionnes aux articles 104, 3 5 et 107 du CIR92 (voir ci-aprs au point 2.3.3.).

54 55

Voir ci-aprs page 85. La charge de la preuve incombe au contribuable. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

83

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

LES REPRISES D'EXONERATION POUR PERSONNEL SUPPLEMENTAIRE

L'engagement de personnel supplmentaire peut donner lieu des immunisations dimpts (voir ci-aprs au point 2.3.3.). Les exonrations ainsi accordes sont toutefois reprises, en dpenses non admises, lorsque le personnel concern diminue.
LES FRAIS DE VOITURE

La limitation de la dductibilit concerne les voitures, les voitures mixtes, les camionnettes et les minibus autres que ceux exclusivement affects au transport rmunr de personnes. Ne sont pas concerns :

les vhicules qui sont affects exclusivement un service de taxi ou la location avec chauffeur et qui sont exempts ce titre de la taxe de circulation ; les vhicules affects des cours de conduite par les auto-coles ; les vhicules qui sont donns exclusivement en location des tiers.

Depuis le 1er avril 2007, la dductibilit des frais est dtermine en fonction de lmission de CO2 par kilomtre. Un nouveau barme est applicable depuis le 1er janvier 2010.

Tableau 2.1. Dductibilit des frais de voitures


Vhicules diesel Taux en g CO2 par km
0 Moins de 60 De 60 105 De 105 115 De 115 145 De 145 170 De 170 195 Plus de 195

Vhicules essence Taux en g CO2 par km


0 Moins de 60 De 60 105 De 105 125 De 125 155 De 155 180 De 180 205 Plus de 205

Taux de dduction En %
120 100 90 80 75 70 60 50 (*)

(*) A dfaut de donnes disponibles sur lmission de CO2 du vhicule, le pourcentage de 50% est appliqu.

Les frais de carburant ne sont dductibles qu concurrence de 75%.


LA NON-DEDUCTIBILITE DE CHARGES PROFESSIONNELLES SPECIFIQUES

Sont notamment vises ici :

les dpenses et charges qui dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels ; les frais vestimentaires l'exception des vtements de travail spcifiques ; 31% des frais de restaurant ; 50% des frais de rception et de cadeaux daffaire.

84

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

LE REGIME FISCAL DES PENSIONS ET COTISATIONS POUR PENSIONS

Les versements effectus pour constituer des pensions extra-lgales ne sont dductibles que dans la mesure o ils se rapportent des rmunrations payes rgulirement, selon une priodicit similaire celle des rmunrations alloues au personnel et imputes sur les rsultats de la priode imposable. Les versements se rapportant des rmunrations alloues lors de l'assemble gnrale ou mises en compte courant ne sont donc pas dductibles. Ces versements doivent tre faits titre dfinitif, en dehors de toute obligation lgale, une entreprise d'assurance, une institution de prvoyance ou une institution de retraite professionnelle tablie dans un Etat membre de lEspace conomique europen. La dductibilit de ces cotisations n'est toutefois octroye que dans la mesure o les prestations qu'elles gnrent, ajoutes aux autres prestations allouer l'occasion de la mise la retraite ( 56) et exprimes en rentes annuelles, n'excdent pas 80% de la dernire rmunration annuelle brute d'une carrire normale (en gnral, 40 ans d'activit professionnelle).
LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE LEUR SOCIETE

Les sommes attribues par la socit sont reprises en DNA. Lannexe 1 de ce chapitre prcise comment est calcul le montant imposable. Aucune dduction de libralits, de RDT, de pertes antrieures ou de dductions pour investissement ne peut tre opre sur le montant ainsi repris en DNA. C. Les bnfices distribus

DIVIDENDES

Les dividendes distribus par les socits sont compris dans la base imposable.
INTERETS ASSIMILES A DES DIVIDENDES

Les intrts des avances faites aux socits peuvent tre assimils des dividendes si lavance est effectue,

soit par une personne physique qui dtient des actions ou parts de cette socit ; soit par des personnes ayant dans cette socit le statut de dirigeant dentreprise, ainsi que leurs conjoints ou encore leurs enfants mineurs.

L'intrt attribu est alors requalifi comme dividende ds que et dans la mesure o :

les intrts attribus excdent la limite fixe, sur base de l'article 55 CIR92, en fonction du taux d'intrt du march ( 57) ; le montant total des avances productives d'intrts excde le total form par le capital libr en fin de priode imposable et les rserves taxes au dbut de la priode imposable.

56 57

A l'exclusion des prestations d'assurance-vie individuelle. Voir ci-dessus Dpenses non admises . Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

85

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

L'assimilation aux dividendes et revenus de capitaux investis signifie la non-dductibilit l'I.Soc et la perception d'un Pr.M. au taux applicable pour les dividendes ( 58).
RACHAT D'ACTIONS, PARTAGE TOTAL OU PARTIEL DE L'AVOIR SOCIAL

Sont galement considres comme bnfices distribus les attributions faites l'occasion d'un rachat d'actions ( 59) et d'un partage total ou partiel de l'avoir social ( 60). En cas de partage de l'avoir social, les sommes rparties sont considres comme des bnfices distribus pour la quotit qui excde le capital social rellement libr restant rembourser, ventuellement revaloris. Ces rpartitions sont considres comme bnfices distribus, et un prcompte mobilier est peru au taux de 10%. 2.3.2. Ventilation des bnfices Les bnfices imposables constitus par la somme des rserves, des dpenses non admises et des dividendes sont ensuite ventils en deux catgories :

La premire catgorie comprend les bnfices d'origine belge taxables au taux plein et les bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un pays avec lequel la Belgique n'a pas conclu de convention internationale prventive de la double imposition. La seconde catgorie comprend les bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention et qui sont exonrs d'I.Soc. Cette seconde catgorie est exclue du calcul de la base imposable.

2.3.3. Immunisations diverses Sont ici dduites :

l'exonration de 14.140 euros accorde par unit supplmentaire de personne affecte en Belgique la direction du service des exportations ou la direction du service gestion intgrale de la qualit ( 61) ; lexonration concurrence de 20% des rmunrations payes ou attribues des travailleurs pour lesquels lemployeur bnficie du bonus de tutorat ( 62) ; lexonration de 5.260 euros par unit de personnel supplmentaire des PME ( 63) ; les libralits. La dduction des libralits ne peut toutefois excder ni 5% du bnfice fiscal dtermin comme mentionn en 2.3.1., ni 500.000 euros.

58 59 60 61 62 63

Cette disposition ne s'applique pas aux intrts attribus par les Coopratives agres par le Conseil National de la Coopration, ni aux intrts des obligations mises par un appel public l'pargne. Pour les rachats d'actions, les conditions et modalits d'application de cette rgle sont dcrites l'article 186 CIR92. Les dispositions concernant le partage de l'avoir social sont galement applicables en cas de transfert l'tranger du sige social, du sige de direction ou d'administration. Voir chapitre 3, page 110. Voir chapitre 3, page 111. Voir chapitre 3, page 110. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

86

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

2.3.4. Dduction des Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) et des Revenus Mobiliers Exonrs (RME) A. Revenus dfinitivement taxs

REVENUS DEDUCTIBLES AU TITRE DE RDT

Constituent des revenus dfinitivement taxs : (a) (b) les dividendes ; les bonis dacquisition ou de liquidation, dans la mesure o ils constituent un dividende auquel les articles 186 (acquisitions dactions propres), 187 (partage partiel de lavoir social) ou 209 CIR92 (partage total de lavoir social) ou des dispositions analogues de droit tranger sappliquent ( 64).

LES CAS DEXCLUSION

La loi numre cinq cas dexclusion : 1 Le premier cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit qui nest pas assujettie lI.Soc ou un impt tranger analogue, ou qui est tablie dans un pays dont les dispositions de droit commun sont notablement plus avantageuses quen Belgique. Le deuxime cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit de financement ( 65), de trsorerie ( 66) ou dinvestissement ( 67) qui, bien quassujettie dans son pays un impt vis au 1, y bnficie dun rgime fiscal exorbitant du droit commun. Le troisime cas dexclusion permet de remonter en amont de la socit distributrice : la dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit distributrice a elle-mme recueilli des revenus autres que des dividendes dans des pays autres que celui de son domicile fiscal et qui y ont bnfici dun rgime fiscal exorbitant du droit commun. Le quatrime cas dexclusion permet galement de remonter en amont de la socit distributrice : la dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit distributrice a ralis des bnfices par lintermdiaire dun ou plusieurs tablissements trangers qui sont dune manire globale assujettis un rgime de taxation notablement plus avantageux que celui auquel ces bnfices auraient t soumis en Belgique ( 68). Le dernier cas dexclusion concerne les revenus recueillis de socits - autres que des socits dinvestissement - qui redistribuent concurrence dau moins 90% des dividendes concerns par les quatre premiers cas dexclusion.

64

65

66 67 68

Les plus-values comptables ralises sur des actions de SICAV qui qualifient pour le rgime des RDT (SICAV 90%) peuvent bnficier du rgime des RDT (circulaire Ci. RH. 421/506.082 du 31.05.2006 et dcision SDA n500.156 du 24.11.2005). On dsigne par socit de financement toute socit dont lactivit consiste exclusivement ou principalement en la prestation de services financiers au profit de socits qui ne forment pas directement ou indirectement un groupe avec la socit prestataire. On dsigne par socit de trsorerie toute socit dont lactivit exclusive ou principale consiste effectuer des placements de trsorerie. On dsigne par socit dinvestissement toute socit dont lobjet exclusif consiste dans le placement collectif de capitaux. On considrera quil ny a pas de rgime fiscal notablement plus avantageux sil sagit de bnfices imposs 15% au moins dans des pays avec lesquels la Belgique a conclu une convention. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

87

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Un rgime de taxation est jug notablement plus avantageux lorsque le taux normal de limpt des socits ou la charge fiscale effective est infrieure 15%. Les dispositions fiscales de droit commun applicables aux socits tablies dans un Etat membre de lUnion europenne sont censes ne pas tre notablement plus avantageuses quen Belgique. La loi met toutefois certaines limites ces cinq cas dexclusion. 1 2 Le premier cas dexclusion nest pas applicable aux dividendes allous ou attribus par des intercommunales. Le deuxime cas dexclusion nest pas applicable aux socits dinvestissement dont les statuts prvoient la distribution annuelle dau moins 90% des revenus recueillis ou plusvalues ralises. Ni le deuxime, ni le cinquime cas ne sont applicables une socit de financement rsidente dans un Etat membre de lUnion europenne, pour autant quil sagisse doprations caractre conomique ou financier lgitime et que ladite socit ne soit pas sur-capitalise. Le cinquime cas dexclusion ne sapplique pas si la socit qui redistribue les dividendes est une socit cote dans une bourse europenne et soumise limpt des socits dans un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention.

SEUIL DE PARTICIPATION

Il est galement exig que la socit actionnaire dtienne, au moment de l'attribution ou de la mise en paiement des dividendes, une participation dans le capital de la socit mettrice des actions qui atteint, soit 10% du capital de celle-ci, soit 2.500.000 euros. Ce seuil de participation ne sapplique pas aux revenus recueillis par des socits dinvestissement, aux revenus allous ou attribus par celles-ci, de mme quaux revenus allous ou attribus par des intercommunales.
CONDITION DE PERMANENCE

La dduction pour RDT nest octroye que pour les actions et parts provenant de participations qui ont t dtenues par la socit pendant une priode ininterrompue dau moins un an.
MONTANT DEDUCTIBLE

Le montant dductible est fix 95% du revenu avant retenue du prcompte mobilier. La dduction se fait sur le montant du bnfice subsistant aprs la troisime opration tant entendu que pour calculer cette limite, les DNA suivantes doivent tre retires ( 69) :

69

libralits non dductibles ; amendes et pnalits ; charges professionnelles spcifiques ; la quotit non dductible des frais de carburant ; intrts exagrs ;

Ceci revient empcher que des dductions soient faites sur ces DNA et leur enlvent ainsi leur caractre imposable. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

88

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

avantages anormaux ou bnvoles ; avantages sociaux ; des cotisations pour pensions.

Ces dpenses non admises ne doivent pas tre retires de la base sur laquelle la dduction pour RDT est applique si le dividende est allou ou attribu par une socit tablie dans un Etat membre de lEspace conomique europen. Les avantages non dductibles au titre de frais professionnels qui sont accords dans le cadre de certaines corruptions prives ou publiques, doivent aussi tre retirs de la base sur laquelle sapplique la dduction pour RDT. Aucune dduction ne peut non plus tre effectue sur le montant repris en DNA au titre de participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit.
REPORT DES EXCEDENTS DE RDT

En cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice imposable subsistant aprs la troisime opration , le solde de la dduction pour RDT est reportable sur les priodes imposables suivantes, suite larrt Cobelfret rendu par la Cour europenne de justice ( 70). Cette dernire a en effet estim que la non-reportabilit des excdents de RDT telle quelle tait prvue dans le rgime belge des RDT, tait contraire la Directive mre-filiale visant viter la double imposition conomique. Le report des RDT excdentaires concerne les dividendes allous ou attribus par une socit tablie au moment de la distribution :

dans un Etat membre de lEspace conomique europen ( 71), y compris la Belgique ; dans un Etat tiers avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de double imposition comprenant une clause dgalit de traitement en matire de dividendes ; dans un Etat tiers autre que ceux viss ci-dessus, ds lors que le principe de la libre circulation des capitaux trouve sappliquer aux capitaux gnrateurs des dividendes concerns. Revenus mobiliers exonrs

B.

Sont en outre dductibles, au titre de revenus mobiliers exonrs, les revenus d'actions privilgies de la SNCB et les revenus de fonds publics mis (avant 1962) en exemption de tous impts. 2.3.5. Dduction pour revenus de brevets La dduction pour revenus de brevets est dapplication depuis lexercice dimposition 2008. Sont concerns les brevets ou certificats complmentaires de protection dont la socit est titulaire et quelle a dvelopps totalement ou partiellement dans ses centres de recherches, ainsi que les brevets, les droits de licence ou les certificats complmentaires de protection quelle a acquis la condition quils aient fait lobjet dune amlioration par la socit dans ses centres de recherches.

70 71

Arrt Cobelfret (CJCE 12.02.2009 ; n C-138/07). Ou de la Communaut europenne en ce qui concerne les dividendes attribus ou mis en paiement avant le 01.01.1994. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

89

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Les revenus de brevets comprennent tant les revenus sensu stricto obtenus notamment sous forme de licence que les revenus quaurait obtenu de tiers la socit qui a exploit les brevets pour son propre compte. Les revenus doivent tre valus sur base de la rmunration qui aurait t convenue entre entreprises indpendantes. Les revenus dductibles doivent tre compris dans les revenus imposables et sont diminus :

des amortissements acts pendant la priode imposable sur la valeur dinvestissement ou de revient de ces brevets, dans la mesure o ils sont ports en dduction de la base taxable en Belgique ; des rmunrations dues des tiers pour ces brevets lorsquelles sont charge du rsultat imposable en Belgique.

Les revenus ainsi dlimits sont dductibles concurrence de 80% de leur montant. En cas dinsuffisance de bnfices, le solde de la dduction pour revenus de brevets nest pas reportable sur les priodes imposables suivantes. 2.3.6. Dduction pour capital risque La dduction pour capital risque ou rgime des intrts notionnels ( 72) permet aux entreprises de dduire de leurs bnfices imposables un intrt fictif calcul sur leur capital risque.
OBJECTIFS DE LA MESURE

Les objectifs sont :

renforcer les fonds propres des entreprises en attnuant la discrimination fiscale actuelle entre le financement par emprunt et le financement par fonds propres. En effet, alors que la rmunration des capitaux emprunts est entirement dductible fiscalement, la rmunration des capitaux risque ne lest pas ; rendre la Belgique fiscalement plus attrayante pour les investisseurs trangers en rduisant le taux effectif dimposition de la Belgique ; rpondre la problmatique des centres de coordination.

BASE DE CALCUL

La base de calcul de la dduction pour capital risque est constitue par le montant des capitaux propres corrigs la fin de la priode imposable prcdant celle au cours de laquelle la dduction est postule. Les capitaux propres ligibles correspondent aux rubriques I VI du passif du bilan : capital, primes dmission, plus-values de rvaluation, rserves, bnfice report et subsides en capital. Cette base de calcul fait lobjet de plusieurs corrections ( 73), dont le but est dviter les dductions en cascade, de rejeter les actifs dont les revenus ne sont pas imposables en Belgique en application des conventions prventives de la double imposition, et dviter certaines pratiques abusives consistant loger artificiellement dans une socit des actifs corporels afin daugmenter le bnfice de la dduction pour capital risque.

72 73

Loi du 22.06.2005, MB du 30.06.2005. Cf. article 205ter, CIR92. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

90

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Quant aux variations des capitaux propres pendant la priode imposable, le capital risque pris en considration est augment ou diminu du montant de ces variations (calcules en moyenne pondre).
TAUX

Le taux de la dduction pour capital risque est fix pour chaque exercice dimposition sur base du taux moyen des obligations linaires (OLO) 10 ans mises par lEtat belge pendant lanne prcdant celle o dbute lexercice comptable, soit lanne 2010 pour lexercice dimposition 2012. Pour les socits reconnues comme PME au sens de larticle 15 du Code des Socits (voir page 82), et ce pour lexercice dimposition li la priode imposable au cours de laquelle elles ont bnfici de la dduction pour capital risque, le taux de la dduction est major de 0,5 point. Le taux pour 2011 est donc de 3,425% et, pour les PME, de 3,925%.
SOCIETES EXCLUES

Sont exclue du rgime des intrts notionnels (article 205octies, CIR92):

les centres de coordination agrs qui continuent bnficier des dispositions prvues par lAR n187 du 30 dcembre 1982 ( 74) ; les socits constitues dans une zone de reconversion qui bnficient, pour la priode imposable, des dispositions de la loi de redressement du 31 juillet 1984; les SICAV, SICAF, SIC ; les socits coopratives en participation constitues en application de la loi du 22 mai 2001 relative au rgime de participation des travailleurs au capital et au bnfice des socits ; certaines socits de navigation maritime.

REPORT EN CAS DINSUFFISANCE DE BENEFICES

En cas dabsence ou dinsuffisance de bnfices dune priode imposable pour laquelle la dduction pour capital risque peut tre dduite, lexonration non accorde pour cette priode imposable est reporte successivement sur le bnfice des sept annes suivantes. Au-del des sept annes qui suivent la priode au cours de laquelle la dduction na pu avoir lieu, le solde de lexonration est perdu.
CHOIX A OPERER POUR LES PME ENTRE LA RESERVE DINVESTISSEMENT ET LA DEDUCTION POUR CAPITAL A RISQUE

Les PME dfinies au sens du Code des Socits qui ont constitu une rserve dinvestissement immunise au cours de la priode imposable ne pourront la cumuler avec le bnfice de la dduction pour capital risque, et ce la fois pour la priode imposable concerne ainsi que pour les deux priodes suivantes.

74

Le rgime des centres de coordination a toutefois expir depuis le 31.12.2010. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

91

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

2.3.7. Dduction des pertes antrieures Les pertes des priodes imposables antrieures sont dductibles sans limitation de temps. Une disposition particulire est cependant prvue lorsqu'une socit reoit l'apport d'une branche d'activit, ou de l'universalit des biens, ou encore absorbe une autre socit ( 75). 2.3.8. Dduction pour investissement Les modalits de la dduction pour investissement sont dcrites plus amplement ci-aprs au chapitre 3. Signalons simplement ici quelle reste en vigueur :

pour les investissements Recherche et Dveloppement respectueux de lenvironnement, les investissements conomiseurs d'nergie, les investissements en stations de rechargement de vhicules lectriques, les investissements de scurisation et les brevets ; pour les investissements destins assurer la production de rcipients rutilisables et leur processus de recyclage ; pour les investissements visant installer un systme dextraction ou dpuration dair dans un tablissement horeca ; dans sa forme dduction tale .

Les taux applicables et les modalits de dduction sont dcrits au chapitre 3. 2.3.9. Dispositions communes aux dductions Aucune des dductions mentionnes aux points 2.3.3 2.3.8. ne peut tre opre : a) b) c) d) sur la partie des bnfices imposables qui correspond aux avantages anormaux ou bnvoles reus ou aux avantages financiers ou de toute nature reus ( 76) ; sur le montant repris en DNA au titre de participations financires des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit ; sur lassiette de la cotisation spciale tablie sur les commissions secrtes ; sur la partie des bnfices imposables qui provient du non-respect de la condition dintangibilit pour la rserve dinvestissement.

75 76

Voir article 206, CIR92. Par avantages financiers ou de toute nature reus, sont viss les avantages obtenus dans le cadre dune corruption prive ou publique qui ne sont pas dductibles dans le chef du dbiteur. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

92

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

2.4.

Calcul de l'impt

2.4.1. Taux normal L'I.Soc est d au taux de 33%. 2.4.2. Taux rduits Des taux rduits peuvent tre appliqus lorsque le bnfice imposable n'excde pas 322.500 euros. Tableau 2.2. Taux rduits dI.Soc
Bnfice net imposable
0 25.000 90.000 322.500 25.000 90.000 322.500

Taux applicable cette tranche


24,25% 31% 34,50% 33%

et plus

Pour bnficier de ces taux rduits, une socit doit toutefois satisfaire un certain nombre de conditions supplmentaires qui ont trait :

lactivit de la socit, l'actionnariat de la socit, la rmunration du capital, la rmunration de leurs dirigeants.

LACTIVITE DE LA SOCIETE

La lgislation impose, pour pouvoir bnficier des taux rduits, deux conditions relatives l'activit de la socit :

La socit ne peut faire partie dun groupe auquel appartient un centre de coordination agr dans le cadre de lAR n 187 du 30 dcembre 1982 ; La socit ne peut dtenir des actions ou parts dont la valeur dinvestissement excde 50% soit de la valeur rvalue du capital libr, soit du capital libr augment des rserves taxes et des plus-values comptabilises. Les termes de la comparaison sont envisager la date de clture du bilan de la socit dtentrice des actions ou parts. Il nest pas tenu compte, pour calculer la limite des 50%, des actions ou parts qui reprsentent au moins 75% du capital social libr de la socit mettrice.

L'ACTIONNARIAT DE LA SOCIETE

La possibilit de bnficier des taux rduits est refuse aux socits dont les parts sont dtenues concurrence d'au moins la moiti par une ou plusieurs autres socits.
LA REMUNERATION DU CAPITAL SOCIAL

La possibilit de bnficier des taux rduits est galement refuse lorsque le taux de rmunration du capital social rellement libr restant rembourser au dbut de la priode imposable excde 13%.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

93

1re Partie : Les impts directs


LA REMUNERATION DES DIRIGEANTS DENTREPRISE

L'impt des socits

Pour pouvoir bnficier des taux rduits, la socit est galement tenue d'allouer, charge du rsultat de la priode imposable, au moins un des dirigeants de lentreprise une rmunration gale ou suprieure au rsultat imposable de la socit, lorsque celle-ci natteint pas 36.000 euros.
LE CAS DES SOCIETES COOPERATIVES AGREEES PAR LE CONSEIL NATIONAL DE LA COOPERATION

Une socit cooprative agre par le Conseil National de la Coopration peut bnficier des taux rduits mme si elle ne satisfait pas :

la condition relative l'actionnariat de la socit, la condition relative la dtention dactions et de parts dautres socits, ou la condition relative la rmunration des dirigeants de lentreprise.

Les autres conditions demeurent applicables. 2.4.3. Crdit dimpt pour recherche et dveloppement Un crdit dimpt pour recherche et dveloppement est dapplication pour les investissements sur les brevets et les investissements respectueux de lenvironnement.
INVESTISSEMENTS PRIS EN CONSIDERATION

Le crdit dimpt pour recherche et dveloppement sapplique aux investissements en immobilisations corporelles acquises ou constitues ltat neuf et incorporelles neuves et qui sont affectes en Belgique lexercice de lobjet social.
BASE DE CALCUL

La base de calcul actuelle de la dduction pour investissement, cest--dire la valeur dinvestissement ou de revient, est multiplie par le taux de la DPI en faisant la distinction entre la dduction majore pour investissement et la dduction tale pour investissement. En effet, le crdit dimpt peut tre appliqu en une fois ou de manire tale. La base de calcul ainsi obtenue est multiplie par 33,99% (taux nominal de limpt des socits plus CCC).
Exemple Investissement R-D de 1.000 euros Taux DPI de 13,5% (exercice dimposition 2012, investissement R-D) Taux DPI tale de 20,5% (exercice dimposition 2012, investissement R-D) Taux nominal dI.Soc de 33,99% (CCC comprise) Crdit dimpt appliqu en une fois : 1.000 * 13,5% * 33,99% = 45,89 euros Crdit dimpt appliqu de manire tale (au fur et mesure des amortissements fiscalement admis, par ex. sur cinq ans) : 1.000 * 20% * 20,5% * 33,99% = 13,94 euros MODALITES

En ce qui concerne les investissements dans la recherche et dveloppement, les actifs doivent rester affects cet usage pendant toute la dure de lamortissement, faute de quoi une quotit du crdit dimpt accord devra tre rembourse.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

94

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

INCOMPATIBILITES

Les socits doivent choisir entre dune part, lapplication du crdit dimpt pour recherche et dveloppement et dautre part, le bnfice de la dduction pour investissement pour brevets ou pour investissements respectueux de lenvironnement. Ce choix est irrvocable.
EXCLUSIONS DU BENEFICE DU CREDIT DIMPOT R-D

Les dispositions dexclusion de certaines immobilisations du bnfice de la dduction pour investissement sappliquent galement au crdit dimpt R-D ( 77).
IMPUTATION ET REPORT

Le crdit dimpt est imputable intgralement sur limpt des socits et, le cas chant, reportable sur les quatre exercices dimposition suivants.

Tableau 2.3. Plafond dimputation du crdit dimpt R-D Montant total du crdit dimpt R-D report
moins de 149.030 euros de 149.030 596.100 euros au-del de 596.100 euros

Limitation limputation par exercice dimposition


aucune 149.030 euros max. 25% du report

2.4.4. Contribution complmentaire de crise Du fait de l'introduction de la contribution complmentaire de crise, l'impt des socits est major de trois centimes additionnels perus au profit exclusif de l'Etat. 2.4.5. Majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips La majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips se calcule en principe comme l'IPP ( 78), sauf que :

les dates se calculent partir du premier jour de l'exercice comptable et non sur base de l'anne civile ; la base ne doit pas tre porte 106% ; la majoration n'est pas rduite 90%.

Pour les socits constitues partir de 2003 et qui sont considres comme des petites socits au sens du Code des Socits, aucune majoration dimpt nest due pour les trois premiers exercices comptables partir de leur constitution ( 79).

77 78 79

Voir chapitre 3, page 107. Voir ci-avant page 72. Voir ci-dessus, p. 82. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

95

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

2.4.6. Imputation des prcomptes A. Prcomptes remboursables

Sont imputables sur lI.Soc et remboursables :

les versements anticips, le prcompte mobilier.

Pour les dividendes, l'imputation du prcompte mobilier est subordonne la condition que le bnficiaire des revenus ait, au moment de l'attribution ou de la mise en paiement des revenus, la pleine proprit des titres. Une socit ne peut en outre imputer le Pr.M. affrent des dividendes lorsque l'attribution de ces revenus entrane une moins-value ou une rduction de valeur des actions ou parts. Pour les intrts, l'imputation du prcompte mobilier n'est accorde que, prorata temporis, pour la priode au cours de laquelle la socit a eu la pleine proprit des titres. B. Prcomptes non remboursables

Le prcompte immobilier n'est pas imputable sur l'I.Soc mais constitue une dpense dductible. La quotit forfaitaire d'impt tranger (QFIE) est imputable sur l'I.Soc mais non remboursable. Elle ne concerne plus que les redevances et les intrts. Pour les redevances, la QFIE imputable correspond limpt effectivement retenu. Pour les intrts, elle est dtermine comme suit :

Le taux n'est plus uniforme mais dpend de l'impt rellement retenu l'tranger. Ce taux s'obtient en divisant l'impt rellement pay l'tranger par le revenu-frontire . Il est limit 15%. Le montant ainsi dtermin est imputable sur l'I.Soc. Le montant effectivement imput ne peut toutefois excder l'I.Soc se rapportant proportionnellement la marge d'intermdiation. Cette marge d'intermdiation correspond la diffrence entre le revenu-frontire et les charges financires qui s'y rapportent.

Limputation de la QFIE nest accorde que pour la priode au cours de laquelle la socit a eu la pleine proprit des capitaux et biens mobiliers. 2.4.7. Rgimes spciaux de taxation Il est appliqu aux dpenses et avantages de toute nature non justifis dans les formes et dlais lgaux et aux bnfices dissimuls un impt correspondant 300% majorer de la contribution complmentaire de crise. Cette cotisation distincte ou rgime des commissions secrtes constitue une charge professionnelle. La loi du 11 mai 2007 adaptant la lgislation en matire de la lutte contre la corruption a abrog le rgime des commissions secrtes autorises . Elle a galement introduit une interdiction gnrale de dduction des sommes affectes la corruption prive ou publique en Belgique ou la corruption de fonctionnaires trangers ou internationaux. Les dpenses de corruption sont soumises la cotisation spciale sur commissions secrtes laquelle est dductible comme charge professionnelle.

96

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2 LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE LEUR SOCIETE
La loi du 22 mai 2001 a instaur un rgime fiscal qui favorise la participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit ou du groupe dont leur socit fait partie. Cette annexe dcrit brivement les principes du rgime et les dispositions fiscales. Les principes du rgime Le plan de participation doit respecter certaines conditions, dont les plus importantes sont exposes ici. Il doit tre organis par une convention collective du travail ou, pour les socits qui nont pas de dlgation syndicale, dans un acte dadhsion labor par lemployeur et sur lequel les travailleurs ont marqu leur accord. Une procdure est prvue pour recueillir les observations des travailleurs et effectuer si ncessaire la conciliation avec les propositions de lemployeur. Tous les travailleurs de la socit doivent avoir la possibilit de prendre part au plan de participation. La convention collective du travail ou lacte dadhsion peuvent imposer une condition danciennet ne dpassant pas un an. Le montant total des participations au capital et aux bnfices accords aux travailleurs ne peut excder, la clture de lexercice comptable, lune des limites suivantes : 10% de la masse salariale brute et 20% du bnfice de lexercice aprs impt. Le plan de participation ne peut tre instaur pour remplacer ou convertir des rmunrations, primes, avantages ou complments prvus dans les conventions collectives ou individuelles. Le plan de participation aux bnfices instaur par une petite socit au sens du Code des Socits peut prendre la forme dun plan dpargne investissement en vertu duquel les bnfices attribus par la socit aux travailleurs sont remis la disposition de celle-ci dans le cadre dun prt non subordonn. Les sommes prtes portent intrt un taux qui ne peut tre infrieur celui des obligations linaires de mme dure que le prt consenti la socit. Le prt doit tre rembours dans un dlai qui ne peut tre infrieur 2 ans ni suprieur 5 ans. La socit est tenue, dans ce mme dlai, daffecter les sommes reues en immobilisations. Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation ne sont en principe pas soumises aux cotisations sociales, ni personnelles, ni patronales.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

97

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Le rgime fiscal Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation sont soumises limpt des socits en tant que dpenses non admises. Elles ne sont donc considres ni comme des revenus professionnels, ni comme des revenus mobiliers. La moiti de limpt des socits ainsi tabli est verse lONSS. Aucune dduction de libralits, de revenus dfinitivement taxs (RDT), pour revenus de brevets, pour capital risque, de pertes antrieures ou encore aucune dduction pour investissement (DPI) ne peut tre opre sur le montant des bnfices attribus repris en dpenses non admises. Participation au capital

Lorsquil sagit dune participation au capital, le montant imposable est fix en rfrence au cours de bourse pour les actions cotes et, pour les actions non cotes, un montant qui ne peut tre infrieur, ni la valeur comptable des actions, ni la valeur relle de laction au moment de lattribution, sur avis conforme dun rviseur dentreprises ou dun expert comptable. La participation au capital est soumise une taxe libratoire ( 80) de 15% pour autant que le plan de participation prvoit une priode dindisponibilit des actions qui ne peut tre ni infrieure deux ans ni suprieure cinq ans. Si cette priode dindisponibilit nest pas respecte, une taxe supplmentaire de 23,29% est tablie ( 81).

Participation aux bnfices

Le montant imposable est le montant attribu. Les sommes attribues sont soumises aux cotisations personnelles de scurit sociale, et le montant net subsistant est soumis une taxe libratoire de 25 %.

80 81

Il sagit dune taxe assimile aux impts sur les revenus. Voir 2me partie, chapitre 8, page 271. Le taux de cette taxe a t calcul pour correspondre au prlvement global, scurit sociale comprise, en cas dattribution en numraire. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

98

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2 LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES


Le rgime de dcisions anticipes La loi du 24 dcembre 2002 a instaur un nouveau cadre lgal pour les dcisions anticipes qui est entr en vigueur au 1er janvier 2003. Il remplace les dispositions antrieures sur ce sujet. Dfinition et principes gnraux On entend par dcision anticipe lacte juridique par lequel le Service Public Fdral Finances dtermine conformment aux dispositions en vigueur comment la loi sappliquera une situation ou encore une opration particulire qui na pas encore produit ses effets sur le plan fiscal. Il ne sagit donc pas de crer de nouvelles dispositions par voie contractuelle, mais de prciser comment la loi sappliquera dans des circonstances donnes et dassurer ainsi au contribuable de bonne foi la scurit juridique ncessaire. La dcision anticipe ne peut avoir pour consquence dexempter dimpt ou de rduire limposition par rapport ce qui rsulte de lapplication des dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur. La dcision anticipe doit tre motive. Les dcisions prises sont publies de manire anonyme et un rapport sur lapplication du rgime des dcisions anticipes est communiqu annuellement la Chambre des reprsentants, qui rend ce rapport public. Les cas dapplication Le rgime de dcision anticipe est dapplication gnrale. Il couvre donc galement les activits des centres de distribution et des centres de services qui bnficiaient auparavant du rgime ad hoc. Il diffre donc des rgimes antrieurs qui nonaient les cas dapplication de manire limitative : ici, ce sont les cas dinapplication qui sont noncs par la loi ou par son arrt royal dexcution. Les cas dinapplication sont les suivants : (a) La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou oprations qui ont dj produit des effets sur le plan fiscal dans le chef du demandeur. La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou oprations pour lesquelles le contribuable et ladministration sont en litige (recours administratif, action judiciaire). La demande a trait lapplication dune loi fiscale relative au recouvrement et aux poursuites.

(b)

(c)

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

99

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

(d)

Une dcision anticipe ne peut tre donne lorsque, au moment de lintroduction de la demande, des lments essentiels de lopration ou de la situation dcrite se rattachent un pays refuge considr comme non coopratif par lOCDE ( 82). La demande concerne une situation pour laquelle une dcision anticipe serait inapproprie . Ces situations, dfinies par arrt royal, sont : le taux dimposition et le calcul des impts ; les montants et pourcentages ; la procdure fiscale ; les dispositions pour lesquelles une procdure spcifique dagrment ou de dcision est organise, en ce compris les procdures collectives ; les cas o le SPF Finances nest pas habilit se prononcer seul mais doit se prononcer en concertation avec dautres autorits : par exemple, lagrment dune socit finalit sociale, inclure une A.S.B.L. dans la liste des institutions auxquelles les libralits effectues sont dductibles ; les sanctions, amendes, accroissements et majorations dimpt ; les bases forfaitaires de taxation.

(e)

La procdure

La demande de dcision anticipe doit tre adresse par crit par le demandeur et contenir les lments didentification, la description de ses activits, la description complte de la situation ou de lopration particulire pour laquelle une dcision anticipe est demande ainsi que la rfrence aux dispositions lgales ou rglementaires sur lesquelles devra porter la dcision. Elle doit contenir, le cas chant, une copie intgrale des demandes qui ont t introduites par le mme demandeur auprs des administrations fiscales dautres Etats membres de lUnion europenne ou dEtats tiers avec lesquels la Belgique a conclu une convention prventive de la double imposition ainsi que les ventuelles dcisions qui sy rapportent. De nouveaux lments peuvent tre fournis tant que la dcision nest pas rendue. En principe, la dcision est rendue dans les trois mois mais le SPF Finances et le demandeur peuvent convenir dun autre dlai, plus court ou plus long. Elle est rendue en principe pour 5 ans, sauf lorsque lobjet de la demande justifie une autre dure. Lorsque la dcision est rendue, elle lie le SPF Finances, sauf dans les circonstances suivantes : (a) (b) (c) les conditions auxquelles la dcision anticipe est subordonne ne sont pas remplies ; la situation ou les oprations concernes nont pas t dcrites de manire complte et exacte par le demandeur ; des lments essentiels de lopration nont pas t raliss de la manire prsente par le demandeur ;

82

Plus aucune juridiction nest reprise dans la liste des paradis fiscaux non coopratifs de lOCDE, suite aux engagements pris par les dernires juridictions figurant sur cette liste (Andorre, Liechtenstein et Monaco) de mettre en uvre les principes de lOCDE de transparence et dchanges effectifs de renseignements en matire fiscale. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

100

1re Partie : Les impts directs (d) (e)

L'impt des socits

il y a une modification des dispositions des traits, du droit communautaire ou du droit interne qui est applicable la situation ou lopration vise par la dcision anticipe ; il savre que la dcision anticipe nest pas conforme aux dispositions des traits, du droit communautaire ou du droit interne.

Une dcision anticipe rendue cesse galement davoir ses effets lorsque les effets essentiels de la situation ou de lopration sur laquelle elle porte sont modifis par des lments connexes ou ultrieurs qui sont directement ou indirectement imputables au demandeur.

Les SICAV et SICAF Depuis la loi du 4 dcembre 1990 sur les oprations financires et les marchs financiers, les organismes de placement belges peuvent adopter trois formes juridiques :

le fonds commun de placement, la Socit d'Investissement Capital Fixe (SICAF), la Socit d'Investissement Capital Variable (SICAV).

A l'inverse des fonds communs de placement qui constituent des indivisions, les deux autres formes juridiques (SICAF et SICAV) constituent des personnes morales soumises en principe l'I.Soc. Imposition de la SICAV (SICAF) La socit d'investissement n'est soumise l'I.Soc que sur une base limite aux dpenses non admises ( 83) et aux avantages anormaux ou bnvoles reus. Comme elle n'est pas impose sur les bnfices distribus et rservs, aucune dduction pour RDT n'est octroye la socit d'investissement. Cette base imposable est soumise au taux normal de l'I.Soc. La socit d'investissement est en outre exonre du droit d'apport. Attribution des revenus

Les produits provenant de SICAV de capitalisation sont des plus-values et ne sont pas soumis au prcompte mobilier (voir toutefois ci-dessous Revenus attribus aux personnes physiques rsidentes ). Ils supportent cependant la taxe sur les oprations de bourse lors de l'acquisition, de la cession ou d'un changement de compartiment l'intrieur de la SICAV. Les revenus de SICAV de distribution constituent des dividendes et sont donc soumis un prcompte mobilier de 15%. Les dividendes distribus par les PRICAF ne sont toutefois pas soumis au Pr.M. pour la partie qui correspond des plus-values sur actions ralises par la PRICAF.

83

En ce compris les prcomptes retenus la source sur les revenus qu'elle encaisse. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

101

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

Revenus attribus aux personnes physiques rsidentes Les produits de SICAV de capitalisation constituent en principe des revenus non imposables pour les pargnants privs ( 84). Toutefois, depuis le 1er janvier 2006, de nouvelles rgles sappliquent aux SICAV de capitalisation ayant investi au moins 40% en obligations et bnficiant du passeport europen ( 85). Ainsi, depuis cette date, la plus-value obtenue lors du rachat des parts ou du partage total ou partiel de lavoir de la SICAV est soumise au prcompte mobilier de 15% pour la partie correspondant des intrts recueillis par la SICAV. Le prcompte mobilier porte galement, depuis le 1er janvier 2008, sur la plus-value gnre par le portefeuille obligataire, dduction faite des moins-values. Ce prcompte est libratoire. Le prcompte peru sur les revenus des SICAV et SICAF de distribution est galement libratoire. Revenus attribus aux socits rsidentes Les produits obtenus des SICAV de capitalisation, les revenus des SICAV de distribution et ceux des SICAF sont traits de faon similaire : ils sont imposables et les dividendes obtenus de SICAV de distribution bnficient de la dduction pour RDT dans la mesure o les statuts de la SICAV prvoient la distribution annuelle dau moins 90% des revenus recueillis ou des plusvalues ralises. Cette condition de distribution peut sapprcier par compartiment dactions de distribution. En outre, la coexistence au sein dun mme compartiment dactions de capitalisation et dactions de distribution nest pas un obstacle lapplication du rgime RDT, pour autant quil y ait distribution annuelle dau moins 90% des revenus inhrents aux actions de distribution. Taxe sur les acquisitions et cessions La taxe sur les oprations de bourse est d'application, selon les modalits suivantes :

les cessions et acquisitions titre onreux dactions de SICAV de capitalisation sont soumises une taxe au taux de 0,50% ( 86) ; le rachat par une SICAV de capitalisation de ses propres actions est soumis une taxe au taux de 0,50% ( 87).

LOrganisme de Financement de Pensions Dans le cadre de la Directive europenne concernant les activits et la surveillance des institutions de retraite professionnelle ( 88), les fonds de pension, caisses de pension et fonds de scurit dexistence doivent se convertir en Organismes de Financement de Pensions (OFP). LOFP est soumis lI.Soc, mais est dot dun statut fiscal particulier. Il a la mme base imposable que la SICAV.

84

85 86 87 88

On dsigne ici par pargnant priv toute personne pour qui le prcompte mobilier tient lieu d'impt final: soit les personnes physiques qui n'ont pas affect les titres l'exercice de leur activit professionnelle et les personnes morales non soumises l'I.Soc. Le pourcentage peut sapprcier par compartiment de la SICAV. La rgle ne sapplique alors quaux compartiments dpassant le seuil de 40%. La taxe sera de 0,65% partir du 01.01.2012. La taxe sera de 0,65% partir du 01.01.2012. Directive 2003/41/CE du 03.06.2003. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

102

1re Partie : Les impts directs La PRICAF prive

L'impt des socits

La PRICAF prive est un organisme de placement collectif priv cest--dire non cot en bourse. Le but est de favoriser les investissements privs, dorigine belge ou trangre, dans les socits non cotes. Le rgime de la PRICAF prive a fait lobjet de remaniements en 2007 afin de lassouplir et de le rendre plus attractif. Le cadre rglementaire de la PRICAF La PRICAF prend la forme dune S.A, dune socit en commandite simple ou dune socit en commandite par actions, constitue pour une priode de douze ans maximum. Elle recueille ses moyens financiers auprs dinvestisseurs privs. Chacun dentre eux doit investir pour 50.000 euros minimum. Les actionnaires ne peuvent avoir entre eux aucun lien familial ou de parent ( 89). La PRICAF investit les fonds recueillis dans des instruments financiers mis par des socits non cotes et ne peut dtenir, partir de la troisime anne, des liquidits ou des placements terme que de faon accessoire ou temporaire. Le rgime fiscal de la PRICAF La PRICAF est soumise limpt des socits sur une base limite la somme des lments suivants : les avantages anormaux ou bnvoles reus, les DNA autres que les rductions de valeur et moins-values sur actions ou parts, les indemnits octroyes pour coupon manquant.

Limpt est tabli au taux normal (33,99%). Si la PRICAF rachte ses propres actions, le boni de rachat nest pas soumis au prcompte mobilier de 10%. Le boni de liquidation ne lest pas davantage. La PRICAF bnficie dune exonration de Pr.M. sur tous les types de revenus dinvestissement recueillis lexception des dividendes. Tout Pr.M. retenu sur les revenus recueillis est imputable et remboursable sans conditions. Le rgime fiscal des investisseurs
LINVESTISSEUR PARTICULIER

Les dividendes distribus par la PRICAF sont soumis un Pr.M. de 25% qui tient lieu dimpt final. La PRICAF est toutefois exonre de ce Pr.M. dans la mesure o le dividende distribu provient de plus-values sur actions ralises par la PRICAF, ou lorsque le bnficiaire est une socit trangre, dans la mesure o le revenu distribu provient de dividendes dactions ou parts mises par des socits trangres. Les plus-values ralises par linvestisseur particulier sur ses parts dans la PRICAF ne sont pas imposables.

89

Cette interdiction a cependant t assouplie, on parle dsormais dun lien de parent jusquau quatrime degr. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

103

1re Partie : Les impts directs

L'impt des socits

LINVESTISSEUR SOCIT

Le Pr.M. est retenu dans les mmes conditions que pour les revenus attribus un investisseur particulier. Il ne tient pas lieu ici dimpt final mais il est imputable et remboursable sur limpt des socits d par linvestisseur. Les dividendes obtenus dune PRICAF prive bnficient de la dduction pour RDT dans la mesure o les dividendes distribus proviennent en amont (au stade de la PRICAF) de participations qui satisfont aux conditions de dduction (principe de la transparence). De mme, les plus-values ralises sur une participation dans une PRICAF prive sont exonres pour autant que la socit ait plac la totalit de ses actifs (hormis des liquidits et placements accessoires nexcdant pas 10% du total du bilan) dans des actions ou parts dont les revenus sont susceptibles dtre dductibles au titre de RDT ou des actions ou parts dautres PRICAF prives.

104

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET A LIMPOT DES SOCIETES
Quoi de neuf ? Prolongation des mesures daide lagriculture pour les annes 2011 et 2012. Elargissement lEspace conomique europen dans le cadre du rgime de la taxation tale des plus-values sur immobilisations corporelles ou incorporelles.

3.1.

Rgime fiscal des amortissements

Le Code des Impts sur les Revenus autorise deux rgimes d'amortissement ( 90): l'amortissement linaire et l'amortissement dgressif. L'amortissement linaire est calcul en appliquant chaque anne de la priode d'amortissement un taux constant la valeur d'investissement ou de revient. L'amortissement dgressif est calcul sur la valeur rsiduelle du bien et son taux maximum est gal au double de l'amortissement linaire correspondant la dure normale d'utilisation. Le contribuable est tenu de pratiquer un amortissement gal l'annuit d'amortissement linaire partir de la priode imposable pour laquelle celle-ci devient suprieure l'annuit d'amortissement dgressif. Une annuit d'amortissement dgressif ne peut toutefois en aucun cas excder 40% de la valeur d'investissement ou de revient. L'amortissement dgressif ne peut pas s'appliquer:

aux immobilisations incorporelles ; aux vhicules automobiles, hormis les taxis et ceux affects un service de location avec chauffeur ; aux immobilisations dont l'usage a t cd au profit d'un tiers par le contribuable qui les amortit.

Le contribuable qui opte pour l'amortissement dgressif doit mentionner dans un relev appropri la liste des actifs concerns. La premire annuit damortissement peut tre comptabilise ds lanne dacquisition. Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits ( 91), la premire annuit est calcule prorata temporis sur base du nombre de jours couls depuis la date dacquisition. L'amortissement des frais accessoires est autoris pour autant que ces frais se rapportent des actifs pour lesquels l'amortissement du principal est fiscalement admissible.

90 91

Dans certains cas particuliers, il peut y avoir doublement des amortissements linaires : voir page 112. Voir ci-dessus, chapitre 2, page 82.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

105

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

Deux rgimes diffrents d'amortissement sont en principe admis :

incorporation la valeur amortissable du bien et amortissement en mme temps que celui-ci ; amortissement selon un plan distinct ( 92), ventuellement 100% au cours de l'anne ou de l'exercice comptable au cours duquel l'investissement est effectu.

Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits, seule la premire mthode est applicable : les frais accessoires sont donc amortir au mme rythme que le principal. La limitation prorata temporis de lannuit de lanne dacquisition sapplique donc galement aux frais accessoires. 3.2. Catgories de frais bnficiant dune dduction majore

3.2.1. Dduction concurrence de 120% des frais de transport collectif des membres du personnel Lorsque le transport collectif des membres du personnel entre le domicile et le lieu de travail seffectue au moyen de minibus, autobus et autocars, les frais exposs sont dductibles par lemployeur ou le groupe demployeurs 120%. 3.2.2. Dduction concurrence de 120% des frais de scurisation Depuis le 1er janvier 2009, une dduction fiscale concurrence de 120% est applicable pour certains frais de scurisation caractre professionnel supports par lemployeur ou un groupe demployeurs, cest--dire les frais d'abonnement pour le raccordement une centrale d'alarme et les frais exposs en cas de recours (ou recours collectif par un groupe dentreprises) une entreprise de gardiennage. Le bnfice de cette dduction majore est rserv, en matire de socits, aux PME qui sont dfinies comme les socits dont la majorit des droits de vote est dtenue par des personnes physiques et aux PME qui sont des petites socits au sens du Code des Socits. 3.2.3. Dduction concurrence de 120% de certains frais exposs pour favoriser lusage du vlo par les membres du personnel dans leurs dplacements domicile-lieu de travail Il sagit des frais exposs par lemployeur pour acqurir, construire ou transformer un immeuble destin lentreposage des vlos pendant les heures de travail ou pour mettre un vestiaire ou des sanitaires la disposition du personnel. Il sagit galement des frais exposs par lemployeur en vue dacqurir, dentretenir et de rparer les vlos et accessoires mis la disposition du personnel.

92

Pour les vhicules, l'amortissement des frais accessoires doit se faire au mme rythme que l'amortissement du principal. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

106

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

3.3.

Incitants aux investissements : la dduction pour investissement

3.3.1. Principe La dduction pour investissement ( 93) permet de dduire de la base imposable une quotit du montant des investissements effectus au cours de la priode imposable. Elle peut tre octroye aux socits et, pour les personnes physiques, celles qui dclarent des bnfices ou des profits. 3.3.2. Investissements pris en considration
REGLE GENERALE

La dduction pour investissement peut s'appliquer aux investissements en immobilisations corporelles et incorporelles, acquises ou constitues l'tat neuf pendant la priode imposable et qui sont affectes en Belgique l'exercice d'une activit professionnelle.
INVESTISSEMENTS CEDES A DES TIERS

Lorsque l'investissement porte sur un actif cd un tiers et amortissable dans le chef du preneur, la dduction pour investissement est refuse au bailleur: tel est le cas en matire de leasing, de convention d'emphytose ou de superficie. Lorsque l'investissement porte sur un actif cd selon des modalits autres que le leasing, la convention d'emphytose ou de superficie et amortissable dans le chef du bailleur, la dduction pour investissement n'est autorise que si le cessionnaire est une personne physique dclarant des bnfices ou des profits, qui affecte ses immobilisations l'exercice de son activit professionnelle en Belgique et n'en cde pas lui-mme l'usage un tiers, ft-ce partiellement.
AUTRES EXCLUSIONS

Sont exclus du bnfice de la dduction pour investissement :

les immobilisations qui ne sont pas affectes exclusivement l'exercice de l'activit professionnelle ( 94) ; les investissements financs par l'intermdiaire d'un centre de coordination ; les immeubles acquis en vue de la revente ; les actifs non amortissables ou amortissables en moins de 3 ans ; les frais accessoires, lorsqu'ils ne sont pas amortis en mme temps que les immobilisations auxquelles ils se rapportent ; les voitures et voitures mixtes ( 95).

93 94

95

Articles 68 77 CIR92. La dduction pour investissement sapplique cependant, pour la partie professionnelle, aux immeubles usage mixte dont les locaux affects exclusivement des fins professionnelles sont manifestement spars des locaux privs de ce mme bien immobilier. A l'exception des voitures qui sont affectes exclusivement un service de taxis, de location de voiture avec chauffeur, ou l'enseignement pratique dans les auto-coles agres. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

107

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

3.3.3. Base de calcul C'est le montant amortissable qui dtermine la base de calcul de la dduction pour investissement. 3.3.4. Taux applicables
DETERMINATION DU TAUX DE BASE

Le taux de base est li au taux d'inflation: pour les investissements de lanne t , il se base sur la diffrence entre la moyenne des indices des prix la consommation des annes t-1 et t-2 . Cette diffrence est majore de 1 point (Socits) ou de 1,5 point (Personnes physiques). Pour les socits, le taux ainsi obtenu ne peut excder 10% et ne peut tre infrieur 3%. Pour les personnes physiques, les minima et maxima sont respectivement de 3,5 et 10,5%.
LES INVESTISSEMENTS BENEFICIANT DE LA DEDUCTION AU TAUX DE BASE

Depuis la dsactivation de la dduction pour investissement, la dduction au taux de base ne sapplique plus que pour :

les investissements des personnes physiques ; les investissements destins assurer la production de rcipients rutilisables et leur processus de recyclage.

LES TAUX MAJORES

Le calcul des taux majors se fait toujours par rapport au taux applicable pour les personnes physiques, mme sil sagit dinvestissements effectus par des socits. De tels taux sont applicables :

aux brevets (+ 10 points) ; aux investissements qui visent promouvoir la recherche et le dveloppement de produits nouveaux et de technologies avances nayant pas deffet sur lenvironnement ou visant minimiser les effets ngatifs sur lenvironnement (+ 10 points) ; pour les annes 2010 2012, aux installations de rechargement des vhicules lectriques (+ 10 points) ; aux investissements conomiseurs d'nergie (+ 10 points) ; aux investissements visant installer un systme dextraction ou dpuration dair dans un fumoir dun tablissement horeca (+ 10 points) ; aux immobilisations corporelles qui tendent la scurisation des locaux professionnels et de leur contenu et la scurisation des vhicules dentreprise (+ 17 points).

En cas de dduction tale (voir ci-aprs), le taux de base est major :

de 17 points pour les investissements pour la recherche et le dveloppement respectueux de lenvironnement ; de 7 points pour les autres investissements.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

108

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

Tableau 3.1. Taux de la dduction pour investissement Exercice dimposition 2012 Taux de dduction Personnes Socits Physiques 3,5% 13,5% 13,5% 13,5% 13,5% 13,5% 20,5% n.a. 0% 13,5% 13,5% 13,5% 13,5% 13,5% 20,5% /0% (**) 3%

Nature de linvestissement Dduction en une fois Taux de base applicable aux investissements ordinaires Taux majors Brevets (*) Investissements R-D et environnement (*) Installations de rechargement des vhicules lectriques Investissements conomie dnergie Systme dextraction ou dpuration dair secteur Horeca Investissements de scurisation Investissements favorisant la rutilisation de rcipients pour boissons et produits industriels Dduction tale Investissements R-D et environnement (*) Autres investissements
(*) (**)

20,5% 10,5%

20,5% 0%

Sauf si la socit a opt pour le crdit dimpt pour recherche et dveloppement. Le choix effectu par le contribuable est irrvocable. Le taux de 20,5% nest octroy quaux PME qui sont dfinies, soit comme les socits dont la majorit des droits de vote est dtenue par des personnes physiques, soit comme les petites socits au sens du Code des Socits.

3.3.5. Modalits La dduction s'opre en principe en une fois. Les personnes physiques qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de la priode imposable peuvent opter pour un systme de dduction tale simplifie ( 96). La dduction est alors octroye au fur et mesure des amortissements fiscalement admis. En cas d'insuffisance de bnfices (ou de profits), les dductions pour investissement qui ne peuvent tre octroyes sont reportes sur les priodes imposables suivantes. Les dductions pour investissement auxquelles le contribuable a droit en raison d'investissements de priodes imposables antrieures sont dductibles dans les limites suivantes : Tableau 3.2. Limitation du report de la dduction pour investissement par priode imposable
Montant total des dductions moins de 876.620 euros de 876.620 3.506.470 euros au-del de 3.506.470 euros Limitation la dductibilit aucune 876.620 euros max. 25% du report

Dans la mesure o la socit opte pour le crdit dimpt pour recherche et dveloppement, les montants mentionns ci-dessus sont rduits de moiti, soit respectivement 438.310 euros et 1.753.240 euros.

96

La condition relative au nombre de travailleurs ne doit pas tre remplie pour bnficier de la dduction tale sur les investissements R-D respectueux de lenvironnement. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

109

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

3.4.

Incitants lemploi

3.4.1. Exportations et gestion intgrale de la qualit Une immunisation (dduction sur le bnfice taxable) est accorde concurrence de 14.140 euros par unit de personnel supplmentaire directement affect temps plein en Belgique un emploi de chef de service des exportations ( 97) ou un emploi de chef de service de la section gestion intgrale de la qualit . Il sagit dune mesure permanente et applicable toutes les entreprises. Le personnel supplmentaire est dtermin par rapport la moyenne des travailleurs affects par lentreprise aux mmes fins au cours de la priode imposable prcdente. Limmunit accorde est reprise en cas de diminution du personnel. 3.4.2. Immunisation dimpt pour personnel supplmentaire bas salaire Une immunisation des bnfices ou des profits taxables a galement t accorde concurrence de 5.260 euros par unit de personnel supplmentaire bas salaire occup en Belgique par les PME. On considre ici comme PME les entreprises recueillant des bnfices ou des profits qui, au 31 dcembre 1997 ou la clture du premier exercice comptable si celle-ci est postrieure, occupent moins de onze travailleurs. Laccroissement du personnel est calcul en comparant la moyenne des travailleurs occups au cours de lanne avec la moyenne correspondante de lanne antrieure. Ne sont pas pris en considration :

les travailleurs qui entrent en ligne de compte pour lexonration dimpt pour personnel supplmentaire mentionne ci-dessus au 3.4.1 (voir page 110) ; les travailleurs dont le salaire brut excde 90,32 euros par jour ou 11,88 euros par heure ; laccroissement du personnel qui rsulte de la reprise de travailleurs qui taient antrieurement engags par une entreprise avec laquelle le contribuable se trouve directement dans des liens quelconques dinterdpendance ou par une entreprise dont il a repris lactivit.

Toutefois, si la moyenne des travailleurs occups est rduite au cours de lanne suivant lexonration par rapport lanne de lexonration, le montant total des bnfices ou des profits antrieurement exonrs est rduit de 5.260 euros par unit de personnel en moins. Aprs plusieurs prolongations de la priode dapplication, lexonration pour personnel supplmentaire bas salaire est dsormais une mesure permanente.

97

Dans ce cas-ci, limmunisation peut galement tre octroye si la fonction est confre un membre du personnel existant, condition que dans les trente jours, une nouvelle personne soit engage temps plein pour occuper lemploi ainsi laiss vacant. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

110

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

3.4.3. Stage en entreprise (bonus de tutorat) Afin dencourager les employeurs organiser des stages dans leur entreprise, un incitant fiscal a t mis en place : les bnfices ou profits dun employeur qui reoit un bonus de tutorat sont exonrs dimpt concurrence de 20% des rmunrations payes aux travailleurs concerns par ce bonus de stage ( 98). 3.5. Incidence fiscale des aides rgionales

3.5.1. Inclusion des aides dans la base imposable Les primes daide rgionales et les subsides en capital ou en intrts font partie de la base imposable de lentreprise bnficiaire, pour la priode imposable au cours de laquelle laide est octroye. Les subsides en capital bnficient nanmoins dun rgime de taxation tale : ils sont considrs comme des bnfices de la priode imposable dattribution et des priodes imposables suivantes et ce, proportionnellement aux amortissements qui ont t admis titre de charges professionnelles respectivement la fin de ladite priode imposable et au cours de toute priode imposable subsquente et, le cas chant, concurrence du solde subsistant lors de l'alination ou de la mise hors d'usage desdites immobilisations. Cependant, depuis la loi du 23 dcembre 2005, certaines mesures daides rgionales sont exonres limpt des socits (voir chapitre 2, page 80). Le rgime fiscal antrieur aux modifications introduites par la loi du 23 dcembre 2005 reste cependant dapplication pour les anciens subsides ainsi que pour toutes les aides rgionales qui sortent du champ dapplication de lexonration.

98

Le bonus de tutorat (ou bonus de stage) sinscrit dans le cadre des mesures du Pacte de solidarit entre les gnrations. Ce bonus de tutorat est octroy par lONEM aux employeurs qui offrent un stage un jeune soumis la scolarit obligatoire temps partiel. Pour les jeunes qui effectuent un apprentissage pratique en entreprise dans le cadre de la formation en alternance, un bonus de dmarrage est pay par lONEM. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

111

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

Aides lagriculture Les mesures daide visent les primes et subsides en intrts et en capital pays au cours des annes 2008 2012 des entreprises agricoles imposables lIPP et lISoc. Elles visent galement les primes la vache allaitante et les primes de droits au paiement unique instaures en tant quaide au secteur agricole par les Communauts europennes. A limpt des personnes physiques Une exonration est octroye pour les subsides en intrts et en capital pays en 2008, 2009, 2010, 2011 et 2012 par les institutions rgionales comptentes aux agriculteurs personnes physiques, en vue de lacquisition ou de la constitution dimmobilisations incorporelles ou corporelles. Les primes la vache allaitante et les primes de droits au paiement unique instaures en tant quaide au secteur agricole par les Communauts europennes et payes pendant les annes 2008 2012 bnficient dun taux dimposition distincte de 12,5%. Cette rglementation sapplique galement dans le cadre du rgime forfaitaire de taxation pour les agriculteurs. A limpt des socits Un taux rduit de 5% sapplique aux primes et subsides attribus au cours des annes 2008 2012 et dont la notification a eu lieu au plus tt le 1er janvier 2008. Conditions doctroi du taux rduit de 5% Les subsides doivent tre relatifs des investissements en immobilisations corporelles ou incorporelles amortissables et qui ne sont pas considres comme un remploi dans le cadre du rgime dexonration pour plus-values sur vhicules dentreprises, du rgime dexonration pour plus-values sur bateaux de navigation intrieure, dans le cadre de la taxation tale des plus-values et dans le cadre de la rserve dinvestissement immunise. Aucune dduction de libralits, de RDT, pour revenus de brevets, pour capital risque, de pertes antrieures ou encore aucune dduction pour investissement ne peut tre opre sur la base imposable constitue par les subsides bnficiant du taux de 5%. Aucun prcompte, quotit forfaitaire dimpt tranger ou crdit dimpt ne peut tre imput sur limposition distincte 5%.

3.5.2. Doublement des amortissements linaires Le doublement de l'amortissement ( 99) peut s'appliquer certains investissements en immeubles btis, en outillage et matriel qui bnficient d'aides rgionales (ou antrieurement des lois d'expansion conomique). L'amortissement annuel permis est gal au double de l'amortissement linaire normal pendant un maximum de trois priodes imposables successives convenues dans le contrat d'aide. Cette disposition nest plus applicable en Rgion wallonne.

99

Voir l'article 64bis du CIR92. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

112

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

3.5.3. Exemption du prcompte immobilier L'exemption du prcompte immobilier ( 100) est accorde aux investissements en immeubles pour lesquels l'entreprise bnficie d'une aide rgionale (subside en intrts ou prime en capital). Cette exemption est accorde pendant 5 ans au maximum partir du 1er janvier qui suit l'occupation et porte sur les constructions et terrains formant avec celles-ci une mme parcelle cadastrale ainsi que le matriel et l'outillage immeuble par nature ou par destination. 3.6. Rgime fiscal des plus-values

3.6.1. Nouvelle dfinition de la plus-value ralise Dans le cadre de lintroduction de la dduction pour capital risque, la dfinition de la plusvalue ralise (article 43, CIR92) a t modifie ( 101). Depuis lexercice dimposition 2007, lexonration des plus-values ne se fait plus qu concurrence de leur montant net (aprs dduction des frais de ralisation). La nouvelle dfinition a un impact sur la dtermination du montant des plus-values exonres, imposables distinctement, de manire tale ou mme globalement. 3.6.2. Plus-values ralises en cours d'exploitation A. Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations corporelles et incorporelles

Le rgime fiscal est bas sur le principe du report de taxation. Ce report de taxation s'applique, sous condition de remploi, aux plus-values ralises sur les immobilisations corporelles et incorporelles affectes depuis plus de cinq ans l'exercice de l'activit professionnelle. Si la dure de l'affectation est infrieure ou gale 5 ans, la plus-value constitue un bnfice taxable au taux plein. Lorsque le report de taxation est applicable, les plus-values concernes sont considres comme des bnfices de la priode imposable du remploi et des priodes imposables subsquentes au prorata des amortissements ou du solde non amorti pour la priode imposable au cours de laquelle le bien cesse d'tre affect l'exercice de l'activit professionnelle. Cette taxation tale se fait au taux plein. Le remploi doit s'effectuer en actifs corporels ou incorporels amortissables, utiliss dans un Etat membre de lEspace conomique europen pour lexercice de lactivit professionnelle. Le remploi doit en outre tre effectu dans un dlai de trois ans qui prend cours le premier jour de la priode imposable au cours de laquelle il y a eu ralisation de la plus-value. A dfaut de remploi dans ce dlai, la plus-value est considre comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle le dlai de remploi est venu expiration. La taxation se fait au taux plein. L'immunisation de la quotit montaire est maintenue ( 102).

100 101 102

Cf. lois du 17.7.1959 et du 30.12.1970. Circulaire Ci. RH. 241/576.972 du 06.04.2006. L'immunisation de la quotit montaire ne concerne que les plus-values ralises sur des immobilisations acquises ou constitues au plus tard en 1949. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

113

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

B.

Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations financires

Les plus-values ralises sur des titres revenus fixes sont taxables au taux plein. Les plus-values ralises sur des actions et parts sont totalement immunises, sans condition de remploi et sans condition d'intangibilit. Il est toutefois exig que les revenus produits par les actions ou parts sur lesquelles la plusvalue est ralise respectent la condition de taxation applicable aux Revenus Dfinitivement Taxs ( 103). Par contre, la condition relative au seuil de participation est sans effet sur l'immunisation des plus-values. C. Plus-values forces

On appelle plus-values forces celles qui rsultent d'indemnits perues l'occasion d'un sinistre, d'une expropriation, d'une rquisition en proprit ou d'autres exigences analogues, que la personne physique ou morale concerne n'a pu empcher ni prvoir. Si cet vnement entrane la cessation dfinitive de l'activit, c'est le rgime des plus-values de cessation qui s'applique. Dans le cas contraire, c'est--dire s'il y a continuation de l'activit, les plus-values sont imposables selon les mmes modalits que les plus-values ralises de plein gr :

taxation tale, sous condition de remploi pour les plus-values sur immobilisations corporelles et incorporelles ; taxation intgrale des plus-values ralises sur les titres revenu fixe ; immunisation sans condition de remploi mais avec respect de la condition de taxation pour les plus-values ralises sur actions et parts.

Le dlai de remploi expire trois ans aprs la fin de la priode imposable au cours de laquelle l'indemnit a t perue. D. Plus-values ralises sur bateaux de navigation intrieure

La plus-value ralise lors de lalination de bateaux de navigation intrieure destins la navigation commerciale est entirement exonre, lorsquun montant gal lindemnit ou la valeur de ralisation est remploy sous la forme de bateaux de navigation intrieure rpondant certaines normes cologiques. Le rgime est applicable aux plus-values (ralises de plein gr ou forces) ralises depuis le 1er janvier 2007 et pour autant que la date de ralisation se rapporte au plus tt la priode imposable qui se rattache lexercice dimposition 2008. Sil sagit dune plus-value ralise de plein gr, elle doit concerner un bateau de navigation intrieure ayant la nature dimmobilisation depuis plus de cinq ans.

103

Voir ci-dessus, page 87. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

114

1re Partie : Les impts directs

Dispositions communes limpt des personnes physiques et limpt des socits

3.6.3. Plus-values de cessation Il s'agit des plus-values qui sont obtenues en raison ou l'occasion de la cessation de l'activit professionnelle. Il peut s'agir de plus-values ralises de plein gr ou de plus-values forces. Le rgime particulier s'applique aux plus-values sur les stocks et commandes en cours d'excution, aux plus-values sur les immobilisations incorporelles, corporelles et financires et autres titres en portefeuille ( 104). La cessation peut tre complte ou partielle, mais doit tre dfinitive. Ces plus-values sont imposables ds qu'elles sont constates, par exemple par une promesse de vente, un contrat de location-vente, une dclaration de succession. Le rgime d'imposition diffre selon les circonstances et la nature des actifs :

s'il s'agit d'immobilisations corporelles ou financires ou encore d'autres actions et parts : 16,5% ; s'il s'agit d'immobilisations incorporelles : 33% pour la partie de la plus-value qui n'excde pas la somme algbrique des bnfices et pertes des quatre priodes imposables antrieures; taxation au taux plein pour le solde. Si la cessation intervient la suite du dcs du contribuable ou d'une cessation dfinitive force, ou encore lorsque le contribuable a plus de 60 ans au moment o la cessation est constate, le taux de 16,5% sapplique. Autres : les crches dentreprises

3.7.

Les socits, les commerants et les titulaires de professions librales peuvent dduire, titre de frais professionnels, les sommes verses en vue de participer au financement de crches dentreprises. La dduction vaut tant pour les sommes verses pour crer des places que pour celles verses pour maintenir les places existantes. Les conditions suivantes doivent tre respectes :

le milieu daccueil doit tre agr, subsidi ou autoris par lOffice de la naissance et de lenfance (ONE), Kind en Gezin ou le gouvernement de la Communaut germanophone ; les sommes doivent financer des frais de fonctionnement ou des dpenses dquipement. Elles ne peuvent englober lintervention financire que les parents payent au milieu daccueil.

La dduction est limite 7.420 euros par place cre ou maintenue.

104

Le rgime dcrit ci-aprs s'applique lorsque la cessation de l'activit est intervenue aprs le 06.04.1992.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

115

1re Partie : Les impts directs

Limpt des personnes morales

CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM)


4.1. Qui est imposable ?

Il y a trois catgories dassujettis lIPM :

lEtat, les Communauts, les Rgions, les provinces, les polders et wateringues , les agglomrations, les fdrations de communes, les communes, les CPAS et les tablissements cultuels publics (fabriques dglise) ; les associations intercommunales, ainsi que certaines institutions nommment dsignes : Office National du Ducroire, la Socit rgionale wallonne de transport public de personnes, la Socit des Transports flamande, la Socit des transports intercommunaux de Bruxelles ( 105), etc. ; les socits et associations, notamment les A.S.B.L. qui ne se livrent pas une exploitation ou des oprations de caractre lucratif. Base imposable et perception de l'impt

4.2.

4.2.1. Principe de base Les personnes morales soumises l'IPM ne sont pas imposes sur leur revenu global net annuel mais seulement :

sur les revenus immobiliers, sur leurs revenus de capitaux et de biens mobiliers, en ce compris la premire tranche de 1.770 euros des intrts de dpts dpargne et la premire tranche de 180 euros de dividendes des socits coopratives agres et de socits finalit sociale, sur certains revenus divers,

et l'impt est peru par voie de prcomptes. 4.2.2. Imposition des revenus mobiliers Lorsque des contribuables assujettis l'IPM peroivent, sans retenue de Pr.M., des revenus mobiliers ou des revenus divers d'origine mobilire, le prcompte mobilier est d par le bnficiaire des revenus lui-mme. 4.2.3. Six cas d'enrlement Il est cependant tabli des enrlements spcifiques dans six cas particuliers. Dans chacun de ces cas, la contribution complmentaire de crise est dapplication selon les mmes modalits qu limpt des socits. a) Certains revenus immobiliers, notamment le revenu net de proprits foncires sises en Belgique et donnes en location, sont soumis un impt de 20%. Seule la troisime catgorie dassujettis y est soumise.

105

Respectivement TEC, De Lijn et STIB.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

117

1re Partie : Les impts directs

Limpt des personnes morales

b)

Les plus-values ralises l'occasion de la cession titre onreux d'immeubles btis et non btis sont taxables 16,5% ou 33% selon les mmes modalits qu' l'IPP pour la troisime catgorie dassujettis. Les cessions de participations importantes sont taxables 16,5% selon les mmes modalits qu' l'IPP ( 106) pour la troisime catgorie dassujettis. Les dpenses et avantages de toute nature non justifis et les avantages financiers ou de toute nature sont taxables selon les mmes modalits qu' l'I.Soc (cotisation sur commissions secrtes de 300%). La premire catgorie dassujettis nest pas soumise cette cotisation. Les cotisations pour pensions et les pensions qui sont considres comme des dpenses non admises lI.Soc, ainsi que les avantages financiers ou de toute nature, sont soumis ici un impt de 33%. Cet impt nest pas d par lEtat, les provinces, etc. soit la premire catgorie dassujettis mentionns en 4.1. Les associations intercommunales sont imposables sur les dividendes attribus dautres personnes morales lexclusion des intercommunales elles-mmes et des pouvoirs publics. Le taux de cet impt est de 15% et la majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips est dapplication selon les mmes modalits qu limpt des socits.

c) d)

e)

f)

106

Voir page 28.

118

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.)

Quoi de neuf ? Lindexation annuelle des revenus cadastraux. En Rgion flamande, extension lEspace conomique europen de lapplication du taux rduit de 1,6% rserv aux habitations sociales. Base, taux et additionnels

5.1.

Le prcompte immobilier est bas sur le revenu cadastral index. Pour les revenus de l'anne 2012, le coefficient d'indexation est fix 1,6349. Le taux du prcompte immobilier comprend le taux de base et les additionnels provinciaux et communaux. Ce sont les Rgions qui sont comptentes pour modifier le taux de base et les exonrations en matire de prcompte immobilier. Les taux applicables sont les suivants :

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

119

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

Tableau 5.1. Taux du prcompte immobilier


Flandre Taux de base Habitations sociales Matriel et outillage Maisons passives
En Flandre (a) Le taux rduit de 1,6% sapplique aux habitations sociales appartenant certains organismes flamands ou fdraux. A partir du 1er janvier 2012, son champ dapplication a t largi aux habitations appartenant des organismes similaires de lEspace conomique europen. Le taux slve 2,5% multipli par un coefficient dtermin en divisant la moyenne des indices de lanne 1996 par la moyenne des indices de lanne prcdant lanne dacquisition des revenus, ce qui donne 1,85 pour les revenus de lanne 2012. Lapplication de ce coefficient ne peut toutefois pas occasionner un tarif plus lev que celui de lanne dimposition prcdente.

Wallonie 1,25 0,8 (c) 1,25 (d) taux rduits (e)

Bruxelles 1,25 0,8 (f) 1,06 (g)

2,5 1,6 (a) 1,85 (b)

(b)

En Wallonie (c) En Wallonie, le taux rduit de 0,8% sapplique aux habitations appartenant la Socit rgionale wallonne du logement et aux socits agres par elle, ainsi quaux proprits du Fonds de logement des familles nombreuses de Wallonie. Ce taux sapplique galement aux habitations mises en location ou prises en gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon du Logement (par exemple, par une agence immobilire sociale). Le taux de 1,25 sapplique au revenu cadastral index jusquen 2002. Lindexation est gele partir du er 1 janvier 2003. A partir de lexercice dimposition 2010, un taux rduit est appliqu temporairement pour les biens immobiliers rnovs en vue dtre transforms en maisons passives. Le taux slve 0,25% pour le premier exercice dimposition suivant lanne au cours de laquelle il est constat que lhabitation est une maison passive. Pour les deuxime, troisime et quatrime exercices dimposition, le taux rduit slve respectivement 0,5%, 0,75% et 1%. A partir du cinquime exercice dimposition, le taux normal de 1,25% sapplique nouveau. A partir du 1er janvier 2010, le champ dapplication du taux rduit de 0,8% a t largi. Ce taux sapplique dsormais aussi limmeuble (ou partie dimmeuble) mis en location par les agences immobilires sociales situes en Rgion de Bruxelles-Capitale. Le taux de 1,25 est multipli par un coefficient obtenu en divisant la moyenne des indices de lanne 2004 par la moyenne des indices de lanne prcdant lanne dimposition, ce qui donne 1,06 pour les revenus de lanne 2012. Ceci revient geler lindexation partir du 1er janvier 2005.

(d) (e)

A Bruxelles (f)

(g)

Ces taux sont majorer dans chacun des cas des centimes additionnels provinciaux et communaux. Ainsi, si le taux de base est de 1,25%, 3.000 centimes additionnels gnreront un taux complmentaire de 37,5% : le taux global du prcompte immobilier sera donc de 38,75%.

120

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

5.2.

Rductions, remises et exonrations sur immeubles btis

5.2.1. Dispositions communes Est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :

des biens immobiliers ou parties de biens immobiliers tels que les biens affects sans but de lucre lenseignement, linstallation dhpitaux, de maisons de repos, de homes de vacances pour enfants ou personnes pensionnes ; des biens immobiliers quun Etat tranger a affects linstallation de ses missions diplomatiques ou consulaires ; des biens immobiliers qui ont le caractre de domaines nationaux, sont improductifs par eux-mmes et sont affects un service public ou dintrt gnral.

5.2.2. Rgion flamande


REDUCTION POUR MAISON MODESTE

Une rduction est octroye pour lhabitation o le contribuable a sa rsidence principale suivant le registre de la population lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits situes en Rgion flamande du contribuable nexcde pas 745 euros. Le taux normal de cette rduction est de 25%. En cas de construction ou dacquisition ltat neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore sil a reu une prime la construction ou lacquisition.
CHARGES DE FAMILLE

Les rductions pour charges de famille sont forfaitaires et indpendantes de la notion denfants charge limpt des personnes physiques. Pour donner droit la rduction, les enfants doivent donner droit aux allocations familiales et faire partie du mnage au 1er janvier de lexercice dimposition. Les enfants considrs comme handicaps comptent pour deux. Les rductions sont octroyes, partir de deux enfants, selon le barme ci-dessous. Tableau 5.2. Rduction du Pr.I. pour charges de famille - Rgion flamande
Nombre denfants pris en considration Montant global de la rduction (euros)

2 3 4 5 6 7 8 9 10
Avis officiel publi au MB du 21.02.2012, p. 12052.

7,30 11,56 16,19 21,22 26,62 32,42 38,63 45,21 52,21

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

121

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

Ces rductions sappliquent sur le Pr.I d la Rgion et sont donc multiplies par le taux des additionnels.
Exemple RC index de 1.000 euros Additionnels : 3.000 Enfants charge : 2 Calcul du Pr.I. d la rgion : (1.000 x 0,025) 7,30 Calcul du Pr.I. d aux pouvoirs locaux : 17,70 x 30 Soit un Pr.I. total de HANDICAP ET INVALIDITE

17,70 531,00 548,70

Il est accord une rduction de 20% aux grands invalides de guerre. La rduction pour personnes handicapes ( 107) concerne les personnes handicapes autres que les enfants, et est calcule comme sil sagissait dun enfant handicap. Ds lors, dans une famille qui compte un enfant (non handicap) et un membre adulte handicap, une rduction du prcompte immobilier intervient pour la personne handicape, ce qui revient une rduction pour deux enfants (cf. Tableau 5.2).
REMISE POUR IMPRODUCTIVITE

La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 90 jours minimum dans le cours de lanne. La remise pour improductivit nest toutefois plus octroye sil na pas t fait usage du bien depuis plus de 12 mois compte tenu de lanne dimposition prcdente. Limproductivit doit donc tre comprise entre 90 jours et 12 mois pour avoir le droit une remise proportionnelle. Cette limitation nest pas applicable aux immeubles btis faisant lobjet dun plan dexpropriation, ceux ayant un but social ou culturel et qui sont en voie de rnovation ou de transformation excute pour une socit de logement social pour le compte de lautorit publique. Elle ne sapplique pas non plus lorsquune calamit ou une circonstance de force majeure empche le contribuable dexercer rellement son droit de proprit.
REDUCTION SUR LES IMMEUBLES ECONOMISEURS DENERGIE

Depuis lexercice dimposition 2009, une nouvelle rduction de prcompte immobilier pour les immeubles conomiseurs dnergie a t introduite en Rgion flamande. Cette rduction sapplique aux trois catgories dimmeubles suivantes : une habitation dun niveau dnergie (niveau E) de maximum E60 au 1er janvier de lexercice dimposition ; un immeuble autre quune habitation (par ex. un bureau) dun niveau E de maximum E70 au 1er janvier de lexercice dimposition ; un immeuble (habitation ou autre) dun niveau E de maximum E40 au 1er janvier de lexercice dimposition.

Le niveau E de limmeuble est prcis dans un rapport nergtique ou rapport PEB ( 108) - qui doit tre tabli pour chaque nouvelle construction.

107 108

Atteinte dun handicap dau moins 66%, du chef dune ou de plusieurs affections. Par normes PEB , on entend les normes sur la performance nergtique des btiments. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

122

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

La rduction slve 20% du prcompte immobilier pour les deux premires catgories et 40% pour la troisime catgorie. Elle est accorde pour une priode de dix ans et peut tre cumule avec les rductions pour charges de famille, pour maison modeste, pour handicap et invalidit ( 109).
AUTRES EXONERATIONS

En Rgion flamande, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :

des biens immobiliers amnags, sous certaines conditions, en structures pour personnes ges ; des biens immobiliers rgis par le dcret forestier du 13 juin 1990 et agrs comme bois protecteur de lenvironnement ou comme rserve forestire.

En outre, deux autres exonrations sont applicables, dune part, lors de la transformation dune entreprise commerciale en logement, dautre part, lors de la rnovation dun logement insalubre (exonration partielle limite la portion du RC dpassant le RC tabli avant le dbut des travaux de rnovation) ou lors de travaux de destruction suivis par une construction de remplacement. Ces deux exemptions sont respectivement accordes pour trois ou cinq ans et ne peuvent pas tre cumules. Une nouvelle exonration est applicable depuis le 1er janvier 2011. Elle concerne les biens immobiliers considrs comme monuments classs que le Gouvernement flamand a donns en emphytose ou a cds en pleine proprit une association des monuments ouverts . 5.2.3. Rgion wallonne Depuis 2004, les rductions du prcompte immobilier ne sont plus applicables que pour une seule habitation, dsigner par le contribuable. Seule la rduction pour maison modeste est encore exprime en % du revenu cadastral. Les autres rductions sont des montants forfaitaires qui sappliquent sur le total du Pr.I., additionnels provinciaux et locaux compris.
REDUCTION POUR MAISON MODESTE

Une rduction est octroye pour lhabitation unique du contribuable au 1er janvier de lexercice dimposition et que le contribuable occupe personnellement cette mme date, lorsque le revenu cadastral non index de lensemble des biens immobiliers situs en Belgique du contribuable n'excde pas 745 euros. Pour dterminer le caractre unique de lhabitation, il faut tenir compte du patrimoine immobilier situ en Belgique ou ltranger, lexclusion de certaines habitations (autres habitations dtenues seulement en nue-proprit, habitations dont le contribuable a rellement cd le droit rel lui appartenant, habitation non occupe personnellement en raison dentraves lgales ou contractuelles ou en raison de ltat davancement des travaux de construction ou de rnovation). Le taux normal de la rduction pour maison modeste est de 25%. Elle nest pas accorde pour la partie de lhabitation qui est affecte lexercice dune activit professionnelle quand cette partie excde le quart du revenu cadastral de lhabitation. En cas de construction ou d'acquisition l'tat neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore s'il a reu une prime la construction ou l'acquisition.
109 Pour de plus amples informations www.onroerendevoorheffing.be. sur cette nouvelle rduction de prcompte immobilier :

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

123

1re Partie : Les impts directs


CHARGES DE FAMILLE

Le prcompte immobilier

La rduction est octroye pour toute personne charge du contribuable, de son conjoint ou de son cohabitant lgal. La rduction est de 125 euros par personne charge. Elle est double (250 euros) par personne charge handicape ou pour le conjoint handicap. Le conjoint ou le cohabitant lgal ne donne pas droit lui-mme une rduction.
Exemple RC index de 1.000 euros Additionnels : 3.000 Enfants charge : 2 Calcul du Pr.I. d la Rgion : 1.000 x 1,25% Additionnels des pouvoirs locaux : 30 x 12,50 Rduction enfants charge : 2 x 125 euros

12,50 euros 375,00 euros -250,00 euros 137,50 euros

HANDICAP ET INVALIDITE

Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, le grand invalide de guerre bnficie dune rduction dimpt de 250 euros, le contribuable handicap dune rduction de 125 euros. Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.
REMISE POUR IMPRODUCTIVITE

La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 180 jours minimum dans le courant de lanne. Limproductivit doit revtir un caractre involontaire. La seule mise simultane en location et en vente du bien par le contribuable ntablit pas suffisamment limproductivit. A partir du moment o il na plus t fait usage du bien depuis plus de 12 mois, compte tenu de lanne dimposition prcdente, la remise ou rduction pour improductivit nest plus accorde dans la mesure o la priode dinoccupation dpasse 12 mois (sans que les 12 mois dinoccupation doivent tre conscutifs). Cette limitation nest pas applicable lorsquune calamit ou une circonstance de force majeure empche le contribuable dexercer rellement son droit de proprit.
EXONERATIONS

En Rgion wallonne, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :

des rsidences-services, des infrastructures daccueil denfants de moins de 3 ans ainsi que des infrastructures daccueil et dhbergement pour personnes handicapes ; des biens immobiliers situs en Rgion wallonne et repris dans le primtre dun site Natura 2000, dune rserve naturelle ou dune rserve forestire ou repris dans le primtre dun site candidat au rseau Natura 2000 et soumis au rgime de protection primaire ; des habitations dont le redevable est une personne physique et qui sont mises en location ou prises en gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon du Logement, la condition quune convention crite soit conclue entre le contribuable et loprateur immobilier dterminant la dure de la mise disposition du bien, le prix du loyer demand par la personne physique et, le cas chant, le descriptif des travaux raliser.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

124

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

Signalons enfin que les PME ( lexclusion de certains secteurs exclus du systme) disposant dun sige dexploitation en Wallonie et dotes dun programme dinvestissement peuvent bnficier, depuis le 1er juillet 2004, dune exemption de prcompte immobilier. 5.2.4. Rgion de Bruxelles-Capitale
REDUCTION POUR MAISON MODESTE

Une rduction est octroye pour lhabitation que le contribuable occupe lui-mme entirement lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits situes en Belgique du contribuable n'excde pas 745 euros. Le taux normal de cette rduction est de 25% et celle-ci porte sur le Pr.I. d pour la rsidence principale. En cas de construction ou d'acquisition l'tat neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore s'il a reu une prime la construction ou l'acquisition.
CHARGES DE FAMILLE

Il est octroy une rduction de 10% par enfant charge, pour autant que le contribuable revendiquant cette rduction ait au moins deux enfants en vie au 1er janvier de lanne.
Exemple RC index de 1.000 euros Additionnels : 3.000 Enfants charge : 2 Calcul du Pr.I. d la Rgion : 1.000 x 1,25% Calcul du Pr.I. d aux pouvoirs locaux : 30 x 12,50 euros sous-total Rduction de 20% pour 2 enfants charge

12,50 euros 375,00 euros 387,50 euros -77,50 euros 310,00 euros

HANDICAP ET INVALIDITE

Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, il est accord une rduction de 20% aux grands invalides de guerre et de 10% aux personnes handicapes. Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.
REMISE POUR IMPRODUCTIVITE

La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 90 jours minimum dans le courant de lanne. Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, cette rduction n'est octroye qu' des conditions spcifiques ( 110).
EXONERATIONS

En Rgion de Bruxelles-Capitale, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral des biens qui relvent du patrimoine immobilier protg et qui ne sont pas lous ou exploits.

110

Fixes dans l'Ordonnance du 13.04.1995 modifiant l'Ordonnance du 23.07.1992 relative au prcompte immobilier (MB du 13.06.1995). La Cour constitutionnelle a considr, dans son arrt du 19.12.2002, que cette ordonnance violait les articles 11 et 12 de la Constitution. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

125

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

5.3.

Imputation du prcompte immobilier

Le prcompte immobilier nest plus imputable sur lIPP que dans le cas de la maison dhabitation et uniquement lorsque le revenu cadastral de celle-ci est repris dans la base imposable (voir page 20). Le montant imputable ne peut pas dpasser 12,5% de la partie du revenu cadastral repris dans la base imposable. 5.4. Prcompte immobilier sur le matriel et outillage

5.4.1. Dfinition Par matriel et outillage, on entend les appareils, machines et autres installations utiles une exploitation industrielle, commerciale ou artisanale, lexclusion des locaux, abris et de leurs accessoires indispensables (cf. article 471, 3, CIR92). Lorsquun immeuble bti ou non bti comporte du matriel et outillage, le Cadastre fixe un revenu cadastral distinct pour cette composante. 5.4.2. Rgion flamande
INVESTISSEMENTS NEUFS OU DE REMPLACEMENT EN NOUVEAU MATERIEL ET OUTILLAGE

Jusqu et y compris lexercice dimposition 2008, il faut distinguer le cas des investissements en matriel et outillage entirement neufs (cest--dire placs sur des parcelles o il ny avait au 1er janvier 1998 aucun matriel et outillage) de celui des investissements de remplacement ( savoir les investissements en matriel et outillage neufs, destins remplacer du matriel et outillage existant). Le RC (revenu cadastral) des investissements entirement neufs bnficiait dune exonration totale de prcompte immobilier. Par contre, les investissements de remplacement ayant donn lieu avant le 1er janvier 2008 une augmentation du RC par rapport sa valeur au 1er janvier 1998 bnficiaient dune exonration partielle, limite la portion du RC dpassant le RC fix au 1er janvier 1998.
EXTENSION DE LEXONERATION POUR LES INVESTISSEMENTS DE REMPLACEMENT

A partir de lexercice dimposition 2009, tous les investissements en matriel et outillage neufs pour lesquels un RC est dtermin partir du 1er janvier 2008 bnficient dune exonration totale, quil sagisse dinvestissements entirement neufs ou de remplacement. Cependant, pour les entreprises appartenant au groupe-cible pour lequel le Gouvernement flamand a prvu une convention nergtique, la nouvelle exonration est subordonne la condition que les entreprises vises adhrent et se conforment cette convention. A dfaut de contracter cet engagement, lexonration antrieure (avec la limitation du seuil du 1er janvier 1998) reste dapplication pour leurs investissements de remplacement. Pour les entreprises nappartenant pas au groupe-cible, lexonration est totale et inconditionnelle.

126

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte immobilier

5.4.3. Rgion wallonne Est exonr de prcompte immobilier le RC du matriel et de loutillage lorsque le RC des actifs existants au 31 dcembre 2004 natteint pas 795 euros par parcelle cadastrale. Le RC du matriel et de loutillage est galement exonr de prcompte immobilier pour les nouveaux investissements acquis ou constitus ltat neuf partir du 1er janvier 2005. Cette exonration est intgrale ou partielle selon que la parcelle cadastrale (sur laquelle les nouveaux investissements en matriel et outillage sont acquis ou constitus ltat neuf) comporte dj ou non du matriel et outillage au 31 dcembre 2004. Dans laffirmative, est uniquement exonre laugmentation, aprs le 1er janvier 2005, du revenu cadastral du matriel et outillage de cette parcelle par rapport la situation au 1er janvier 2005. Enfin, une nouvelle exonration de prcompte immobilier, inconditionnelle cette fois, sapplique aux nouveaux investissements en matriel et outillage acquis ou constitus ltat neuf partir du 1er janvier 2006. 5.4.4. Rgion de Bruxelles-Capitale Depuis le 1er janvier 2006, la Rgion de Bruxelles-Capitale octroie un crdit dimpt la personne physique ou morale redevable du prcompte immobilier sur matriel et outillage. Ce crdit dimpt est entirement charge de la Rgion de Bruxelles-Capitale. Cet incitant fiscal aux entreprises a pris la forme dun crdit dimpt afin que les communes bruxelloises et lagglomration bruxelloise puissent continuer percevoir les additionnels sur le prcompte immobilier.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

127

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte mobilier

CHAPITRE 6 LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M.)


Quoi de neuf ? Le rgime fiscal des revenus mobiliers subit une profonde rforme dont les lments principaux sont : le passage 21% du taux de prcompte mobilier pour certains intrts et dividendes ; lobligation de dclaration des revenus mobiliers et la communication par le dbiteur des revenus au point de contact central des informations relatives aux intrts et dividendes attribus, dont lidentification des bnficiaires des revenus ; lintroduction dune cotisation supplmentaire de 4% sur les revenus mobiliers levs.

La rforme sapplique aux revenus attribus ou mis en paiement partir du 1er janvier 2012. 6.1. Augmentation 21% du taux de prcompte mobilier pour certains intrts et dividendes

Gnralement, le prcompte mobilier sur certains intrts et dividendes est augment de 15% 21%. Le taux de 15% reste cependant applicable aux autres revenus de capitaux et biens mobiliers ainsi quaux revenus divers caractre mobilier. 6.1.1. Les dividendes
NOUVELLES ACTIONS BENEFICIANT DU TAUX DE 21%

Le taux du Pr.M. sur les dividendes des nouvelles actions, anciennement de 15%, est port 21%, sauf si la socit distributrice renonce irrvocablement aux avantages de cette rduction, dans les cas suivants : a) b) les dividendes d'actions mises partir du 1er janvier 1994 par appel public l'pargne ; les dividendes d'actions mises partir du 1er janvier 1994 la suite d'apports en numraire et qui, depuis leur mission, font lobjet :

soit d'une inscription nominative chez l'metteur, soit d'un dpt dcouvert, en Belgique, auprs d'un tablissement de crdit ou d'une socit de bourse soumise au contrle de la Banque Nationale de Belgique, soit dune inscription en compte-titre en Belgique auprs dun organisme agr ;

c)

les dividendes distribus par les socits d'investissement ;

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

129

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte mobilier

d)

les dividendes dactions dune PME rsidente dun Etat membre de lEspace conomique europen, cote une bourse de valeurs mobilires ou dont une partie du capital est apporte par une PRICAF ( 111) ; on entend ici par PME les socits dont les actions, reprsentant la majorit des droits de vote, sont dtenues concurrence de plus de la moiti par une ou plusieurs personnes physiques durant la priode comprise entre la date de leur admission une bourse de valeurs mobilires et la date de la premire attribution de dividendes qui a lieu aprs cette date ; les dividendes distribus par une socit cooprative de participation, dans le cadre dun plan de participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit (loi du 22 mai 2001) ; les dividendes dactions AFV pour lesquelles il est renonc reporter sur les revenus distribus, lconomie dimpt prvue en la matire limpt des socits.

e)

f)

Les dividendes hors nouvelles actions sont soumis un prcompte mobilier de 25%.
INTERETS D'AVANCES ASSIMILES A DES DIVIDENDES

Les intrts d'avances faites leur socit par des dirigeants dentreprise ou par toute personne physique actionnaire (ou par leur conjoint ou leurs enfants) sont assimils des dividendes, pour autant que et dans la mesure o une des deux limites ci-aprs est dpasse :

le taux d'intrt excde le taux du march applicable dans le cas d'espce ; le montant total des avances productives d'intrt excde le total form par le capital libr en fin de priode imposable augment des rserves taxes existantes au dbut de cette priode.

Les intrts ne sont pas assimils des dividendes lorsqu'ils se rapportent :

des obligations mises par appel public l'pargne ; des avances faites des socits coopratives agres par le Conseil National de la Coopration ; des avances faites par des administrateurs qui, tant des personnes morales, sont eux-mmes soumis l'impt des socits.

DIVIDENDES MERE-FILIALE

Les dividendes attribus par une filiale sa socit-mre sont exempts de prcompte mobilier pour autant que la socit-mre soit tablie dans un Etat membre de lUnion europenne ou dans un Etat avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de double imposition ( 112). Pour bnficier de cette exemption, la socit-mre doit conserver ou avoir conserv, pendant une priode ininterrompue d'au moins un an, une participation minimale de 10% dans le capital de sa filiale. Lextension du rgime dexonration dimpt la source sur les dividendes de participation aux paiements de dividendes un Etat contractant (non-membre de lUnion europenne) sapplique aux dividendes attribus ou mis en paiement partir du 1er janvier 2007.

111 112

La notion de PRICAF prive est tendue dans ce cadre aux socits analogues tablies dans un Etat membre de lEEE. Dans ce dernier cas, lextension du rgime est subordonne une condition supplmentaire : il ne doit pas y avoir de restriction quant lchange de renseignements ncessaires pour appliquer les dispositions de la lgislation nationale des Etats contractants. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

130

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte mobilier

BONIS DE LIQUIDATION

Un prcompte de 10% est peru sur les sommes attribues loccasion du partage total ou partiel de la socit. Le montant soumis au prcompte mobilier est le montant imposable comme dividende distribu limpt des socits.
BONIS DE RACHAT DACTIONS PROPRES

Un prcompte de 21% est peru sur les sommes attribues loccasion du rachat par la socit de ses propres actions. Le montant soumis au prcompte mobilier est le montant imposable comme dividende distribu limpt des socits ( 113). 6.1.2. Les intrts Le prcompte mobilier est d au taux de 21%. Il reste toutefois d au taux de 25% pour les revenus pays ou attribus en excution de conventions conclues avant le 1er mars 1990. Cette rgle gnrale connat toutefois des exceptions qui sont lies la nature de lactif financier ou encore la nature de linvestisseur. Les principales exceptions sont mentionnes ci-aprs. Il est en outre prvu un rgime particulier pour les titres dmatrialiss.
DEPOTS DEPARGNE

La premire tranche de 1.830 euros (revenus 2012) par an des revenus de dpts dpargne ordinaire est exonre de Pr.M. lorsque le bnficiaire est une personne physique. Chaque conjoint ou cohabitant lgal a droit lexonration. La double exonration est galement applicable lorsquun seul compte-pargne a t ouvert au nom des deux conjoints ou cohabitants lgaux. Pour la partie excdant le montant exonr, le prcompte mobilier est de 15%.

113

Voir chapitre 2, page 86, o la situation est celle de lexercice d'imposition 2012 en matire de taux de prcompte mobilier. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

131

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte mobilier

Conditions dexonration des livrets dpargne Lexonration de la premire tranche des intrts des dpts dpargne ordinaire est soumise diverses conditions. Dans le but doffrir plus de transparence aux pargnants, ces conditions dexonration ont t modifies. Trois changements majeurs sont entrs en vigueur au 1er avril 2009 : la disparition de la prime daccroissement ; la liaison entre le taux de base et le taux directeur de la Banque centrale europenne ; la marge de fluctuation de la prime de fidlit qui doit se situer entre 25% et 50% du taux de base. Ci-dessous un aperu des principales conditions de lexonration de la premire tranche dintrts des livrets dpargne, telles que dtailles larticle 2 de lAR/CIR92. - Conditions de retrait du dpt dpargne Elles doivent prvoir la possibilit pour la banque dpositaire de soumettre le retrait de sommes dpassant 1.250 euros un pravis de cinq jours calendrier et de limiter les retraits 2.500 euros par demi-mois. - Composantes de la rmunration La rmunration des dpts dpargne doit comporter, obligatoirement et exclusivement, un intrt de base et une prime de fidlit. Il ne peut plus tre accord de prime daccroissement. - Niveau de la rmunration des dpts dpargne Le taux de lintrt de base ne peut excder le plus haut des deux taux suivants : soit 3%, soit le taux appliqu par la BCE pour ses oprations principales de refinancement le dix du mois prcdant le semestre calendrier en cours ( savoir le taux de la BCE au 10 dcembre 2011 pour le premier semestre 2012 et au 10 juin 2012 pour le second semestre 2012). Le taux de la prime de fidlit ne peut, en principe, pas dpasser 50% du taux maximum de lintrt de base et ne peut tre infrieur 25% du taux de lintrt de base offert. - Un seul taux de base peut tre octroy pour un mme livret (et non plusieurs taux de base applicables diffrentes tranches du livret). - Mode de calcul de la prime de fidlit et priode sur laquelle elle doit tre calcule. Une prime de fidlit est octroye pour toute somme investie pendant douze mois conscutifs sur le mme livret dpargne ou pour tout montant restant investi pendant au moins onze mois daffile dune mme anne calendrier sur le mme livret dpargne. Le calcul de la prime de fidlit seffectue partir du lendemain du jour du dpt.
INTERETS DES BONS DETAT EMIS ET SOUSCRITS ENTRE LE 24 NOVEMBRE 2011 ET LE 2 DECEMBRE 2011

Les intrts relatifs ces bons dEtat sont soumis au prcompte mobilier au taux de 15%.
BONS DE CAPITALISATION

Dans le cas dun actif financier prvoyant la capitalisation des intrts, il est prvu que toute somme alloue par lmetteur en sus du prix dmission, quelque moment que ce soit, constitue un revenu mobilier imposable. En outre, il ne peut en aucun cas tre renonc la perception du Pr.M. Celui-ci est d lors du remboursement ou du rachat du titre par lmetteur, sur la diffrence entre le prix de la transaction et le prix dmission.

132

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs


SICAV DE CAPITALISATION

Le prcompte mobilier

Les revenus de SICAV de capitalisation dont le portefeuille comporte plus de 40% dobligations sont soumis un prcompte mobilier au taux de 21% (anciennement 15%). Ce prcompte est d sur les intrts issus de la partie obligataire des SICAV de capitalisation et sur les plusvalues sur le portefeuille obligataire, dduction faite des moins-values. Ces SICAV doivent bnficier dun passeport europen.
SOCIETES ASSOCIEES : APPLICATION DE LA DIRECTIVE INTERETS-REDEVANCES

Le prcompte mobilier ne doit pas tre retenu sur les intrts attribus par une socit rsidente une autre socit rsidente associe ou une socit associe rsidente dun autre Etat membre de lUnion europenne. Deux socits sont considres comme associes si lune dtient une participation directe ou indirecte dau moins 25% dans le capital de lautre ou si une socit tierce tablie dans lUnion europenne dtient de manire directe ou indirecte au moins 25% dans le capital de chacune des socits. Cette participation doit tre ou avoir t conserve pendant une priode ininterrompue dau moins un an. La renonciation au prcompte mobilier stend aux retenues la source applicables dans le cadre des conventions internationales prventives de la double imposition. La renonciation au prcompte mobilier nest applicable que si les titres ou droits de crance gnrateurs des revenus dintrts nont aucun moment de la priode productive de ces revenus, t dtenus par un tablissement situ en dehors de lUnion europenne. Cest au dbiteur des revenus quil appartient de prouver que les conditions prvues pour ne pas retenir le prcompte mobilier sont runies, moyennant notamment lobtention dune attestation relative au statut du bnficiaire.
DIRECTIVE EPARGNE

La directive en matire de fiscalit des revenus de lpargne sous forme de paiements dintrts est entre en vigueur le 1er juillet 2005. Lobjectif de la Directive est dassurer une imposition effective des intrts sur les placements dpargne transfrontaliers qui sont verss des particuliers au sein de lUnion europenne. En vertu de cette Directive, il y a change automatique dinformations sur les paiements dintrts effectus par les agents payeurs tablis sur le territoire dun Etat membre des personnes physiques rsidentes dun autre Etat membre. Les revenus dintrts perus par une personne physique dans un autre Etat membre que son lieu de rsidence doivent tre communiqus par cet autre Etat aux autorits fiscales du pays de rsidence. Les intrts viss par la Directive sont les intrts de crances de toute nature, obtenus directement ou rsultant dun investissement indirect par lintermdiaire dorganismes de placement collectifs : comptes et dpts, titres revenus fixes, revenus distribus par certains organismes de placement collectif (OPC) avec un passeport europen, plus-values sur les parts de certains OPC. Les placements revenus variables et les produits dassurance ne tombent pas actuellement dans son champ dapplication.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

133

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte mobilier

Pendant une priode transitoire, la Belgique, le Luxembourg et lAutriche ont t autoriss pratiquer le prlvement pour lEtat de rsidence . Le prlvement pour lEtat de rsidence consiste pour ces pays appliquer une retenue la source plutt que de communiquer les informations en leur possession lEtat de rsidence du bnficiaire ( 114). La Suisse a galement opt pour ce systme de prlvement. La Belgique est entretemps passe au systme dchange automatique dinformations le 1er janvier 2010. Pour les rsidents belges qui ont obtenu des intrts dans un pays qui pratique la retenue la source, ce prlvement pour lEtat de rsidence nest pas libratoire. La personne physique bnficiant des revenus est tenue de les dclarer dans son tat de rsidence, dans sa dclaration annuelle limpt des personnes physiques. La double imposition des revenus est cependant vite par le biais dun systme de compensation. Si le prlvement a t retenu, le bnficiaire a droit une imputation et, le cas chant, un remboursement quivalents au montant de la retenue. Ds lors, lincidence du prlvement la source est neutre par rapport au systme dchange automatique dinformations, sans prjudice de lapplication des centimes additionnels communaux.
EXONERATIONS LIEES A LA QUALITE DE LINVESTISSEUR

On distingue cinq catgories dinvestisseurs :

on dsigne par tablissements financiers (EF) les banques, socits dassurances, de crdit, de financement, entreprises financires, etc. et plus globalement les institutions publiques ou prives qui possdent la personnalit juridique et dont lactivit exclusive consiste en loctroi de crdits et de prts ; on dsigne par organismes paratatiques de scurit sociale (OPSS) les socits mutualistes et les organismes constitus dans le cadre de la lgislation sociale ; on dsigne par investisseurs professionnels (IP) notamment les socits soumises lI.Soc et les tablissements belges dentreprises trangres assujetties lINR ; on dsigne par pargnants privs (EP) les contribuables rsidents belges qui nont pas affect les capitaux productifs de revenus lexercice dune activit professionnelle ; enfin, on dsigne par pargnants non-rsidents (ENR) les contribuables assujettis lINR qui nont pas affect les capitaux mobiliers lexercice dune activit professionnelle en Belgique.

Le tableau ci-dessous rsume les principaux cas dexonration (E), gnralement conditionnelle, selon la qualit de linvestisseur et le type de revenu. Tableau 6. 1 Pr.M : exonrations lies la qualit de linvestisseur EF
fonds publics, obligations, bons de caisse et titres analogues revenus de crances et de prts - hypothcaires - autres dpts dpargne ordinaire autres dpts E E E E E

OPSS
E E E E E

IP

EP

ENR
E

E E

E E (1) E E E

(1)

Uniquement pour la premire tranche de 1.830 euros dintrts (voir ci-dessus), pour les revenus perus en 2012.

114

Cette retenue slve 35% depuis le 01.07.2011. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

134

1re Partie : Les impts directs 6.1.3. Les autres revenus mobiliers
DROITS DAUTEUR ET DROITS VOISINS

Le prcompte mobilier

Le rgime des droits dauteur et droits voisins est dcrit au chapitre 1, page 23. Un prcompte mobilier de 15% est retenu sur les revenus de droits dauteur. Dans le cadre de la rforme du prcompte mobilier, tous les revenus de droits dauteur doivent tre renseigns dans la formule de dclaration limpt des personnes physiques. 6.2. Dclaration obligatoire des revenus mobiliers

6.2.1. Obligation pour le contribuable Est instaure lobligation gnrale de dclaration des revenus mobiliers, partir de la dclaration limpt des personnes physiques relative lexercice d'imposition 2013. La seule exception concerne les intrts et dividendes volontairement soumis la retenue supplmentaire la source de 4% (voir ci-aprs). Le contribuable peut cependant toujours choisir de dclarer ces revenus dans sa dclaration afin dobtenir le remboursement de lventuel excdent de cotisation prleve la source. 6.2.2. Obligation pour le dbiteur des revenus : communication au point de contact central Tous les dbiteurs des revenus (principalement les banques et autres tablissements financiers, et toute socit qui distribue un dividende ou qui paie des intrts) doivent transmettre un point de contact central les informations relatives aux intrts et aux dividendes attribus, ainsi que lidentification des bnficiaires de ces revenus. Ce point de contact central est situ auprs du SPF Finances. Font exception cette rgle les intrts et dividendes volontairement soumis la retenue supplmentaire de 4% la source, ainsi que la premire tranche de 1.830 euros des revenus affrents aux dpts dpargne rglements. Ils ne doivent pas tre communiqus au point de contact central. 6.3. Cotisation supplmentaire de 4% sur revenus mobiliers levs

Cette cotisation slve 4% des dividendes et intrts soumis au taux de prcompte mobilier de 21%, dans la mesure o les intrts et dividendes perus excdent le montant total net de 20.020 euros (montant index). 6.3.1. Soumission la cotisation supplmentaire Ne sont pas soumis la cotisation supplmentaire :

les intrts et dividendes exonrs en vertu de larticle 21 CIR92, dont la premire tranche de 1.830 euros des revenus de dpts dpargne ordinaire ; les bonis de liquidation suite au partage total ou partiel de la socit distributrice; les revenus des bons dEtat mis et souscrits entre le 24 novembre et le 2 dcembre 2011 ; les intrts et dividendes soumis au taux de 25%.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

135

1re Partie : Les impts directs 6.3.2. Dpassement du plafond

Le prcompte mobilier

Pour dterminer si le plafond de 20.020 euros est dpass, sont pris en compte certains intrts et dividendes qui ne sont cependant pas soumis la cotisation supplmentaire, savoir :

les intrts et dividendes soumis un taux de 10% ou 25% ; les revenus des dpts dpargne rglements soumis 15% (pour la partie qui excde la tranche exonre).

Sont exclus tant de la cotisation supplmentaire que du calcul du plafond, les bonis de liquidation et les intrts des bons dEtat mis et souscrits entre le 24 novembre et le 2 dcembre 2011.
Exemple Deux contribuables A et B ont peru en 2012 des intrts qui ont subi un prcompte mobilier de 21% et des dividendes qui ont subi un prcompte mobilier de 25%. Lors de ltablissement de limpt, une cotisation supplmentaire de 4% est retenue sur la partie des revenus mobiliers 21% qui excde 20.020 euros. Le contribuable A a peru 6.000 euros de dividendes prcompts 25% et 15.000 euros dintrts prcompts 21%, pour un total de 21.000 euros de revenus mobiliers. On fait intervenir en premier lieu les dividendes 25%, puis seulement les intrts 21%. La cotisation sappliquera sur les 980 euros dintrts qui dpassent le plafond. Le contribuable B a peru 21.000 euros de dividendes (Pr.M. de 25%) et 3.000 euros dintrts (Pr.M. de 21%), pour un total de 24.000 euros de revenus mobiliers. On fait de nouveau intervenir en premier lieu les dividendes 25% qui ne sont pas soumis la cotisation supplmentaire mais qui interviennent pour le calcul du plafond. Le plafond est dpass de 3.980 euros, mais la cotisation sappliquera uniquement sur les 3.000 euros dintrts qui dpassent ce plafond.

6.3.3. Choix du bnficiaire des revenus pour la retenue la source ou principe de la dclaration obligatoire Le bnficiaire des revenus peut choisir soit de payer volontairement la cotisation sous la forme dune retenue supplmentaire la source de 4%, soit de recourir la dclaration obligatoire. Sil opte pour la retenue volontaire la source, le bnficiaire supporte ds lors 25% de retenue la source, savoir 21% de prcompte mobilier et 4% de cotisation supplmentaire, formant potentiellement impt dfinitif. Les intrts et dividendes soumis la retenue supplmentaire la source de 4% chappent alors la dclaration obligatoire des revenus mobiliers, si le contribuable le souhaite. Si le bnficiaire des revenus ne choisit pas la retenue volontaire la source, la cotisation supplmentaire est tablie lors du calcul de limpt des personnes physiques, sur la base des informations reprises dans la dclaration, informations ventuellement compltes par les donnes communiques au point de contact central qui nont pas t dclares.

136

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA)


Quoi de neuf ? Lindexation annuelle. Plus de distinction selon le montant de lindemnit de ddit pour le calcul du Pr.P. Assouplissement des directives en matire de Pr.P. concernant les rmunrations dtudiants jobistes. Fin de la rduction forfaitaire octroye par la Rgion flamande.

Ce chapitre traite du prcompte professionnel et des versements anticips de lanne 2012. 7.1. Calcul du prcompte professionnel ( 115)

Ce chapitre ne concerne que l'application du prcompte professionnel aux revenus perus par des rsidents et seules les formes les plus usuelles de rmunration seront traites savoir celles du rgime gnral des salaris et des dirigeants dentreprise, ainsi que quelques cas particuliers. 7.1.1. Rmunrations des salaris Le Pr.P. est retenu par lemployeur et se calcule en sept tapes principales ( 116) :

A.

dduction des cotisations sociales, dduction des charges professionnelles, application dun barme align sur celui de lIPP, prise en compte de la quotit exonre de base, prise en compte de la situation familiale, application des rductions dimpt, calcul du montant mensuel. Dduction des cotisations sociales

Le salaire brut est diminu des cotisations personnelles de scurit sociale et des autres retenues effectues en excution dun statut lgal ou rglementaire assimil. La cotisation spciale de scurit sociale nest cependant pas dductible. B. Dduction des charges professionnelles forfaitaires

Le revenu annuel brut est ensuite transform en revenu annuel net imposable en le diminuant des charges professionnelles forfaitaires.

115 116

Les modalits d'application du prcompte professionnel aux revenus attribus ou mis en paiement partir du 01.01.2012 sont publies au MB du 09.12.2011. Les modalits de calcul du Pr.P. mentionnes ci-aprs tiennent compte des 7% d'additionnels locaux.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

137

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

Tableau 7. 1. Charges professionnelles et calcul du Pr.P.


Revenu annuel brut 0 5.490,00 10.900,00 18.140,00 61.852,33 5.490,00 10.900,00 18.140,00 61.852,33 et plus Charges professionnelles sur limite infrieure % au-del 0 28,7% 1.575,63 10% 2.116,63 5% 2.478,63 3% 3.790,00 0%

C.

Le barme

Le barme de base repris au Tableau 7. 2 est applicable tel quel :

lorsque le bnficiaire des revenus est un isol ; lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus a galement des revenus professionnels propres constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui excdent, en net, 124 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.

Depuis le 1er janvier 2004, les cohabitants lgaux sont assimils aux personnes maries. Le terme conjoint recouvre donc le cohabitant lgal . Tableau 7. 2. Calcul du Pr.P. - Barme de base
Revenu annuel net imposable 0 8.350 11.340 16.430 36.290 8.350 11.340 16.430 36.290 et plus Impt de base sur limite infrieure 0,00 2.233,63 3.193,42 5.371,94 14.934,53 % au-del 26,75% 32,10% 42,80% 48,15% 53,50%

Une disposition particulire sapplique :

lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus na pas de revenus professionnels propres ; ou lorsque, au 1er janvier 2012, il ne recueille que des revenus professionnels propres constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui nexcdent pas, en net, 124 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.

Le Pr.P. se calcule alors comme suit :

on impute tout dabord au conjoint du bnficiaire des revenus, 30% du revenu annuel net imposable du bnficiaire avec un maximum de 9.800 euros. Cette attribution est le Revenu B et le solde le Revenu A ; on applique alors le barme au revenu A et au revenu B ; on obtient limpt de base en additionnant ces deux rsultats.

138

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs D.

Le prcompte professionnel et les versements anticips

La prise en compte de la quotit exonre

Lorsque le barme de base repris au Tableau 7. 2 est appliqu tel quel, limpt de base calcul partir de ce barme est diminu de 1.546,15 euros sans que cela puisse ramener limpt de base en de de zro. Lorsque la disposition particulire scindant le revenu imposable en deux composantes est applique (cas des couples un revenu ou assimils), limpt de base obtenu en additionnant les rsultats de lapplication du barme au Revenu A et au Revenu B est diminu de 3.092,30 euros sans que cela puisse ramener limpt de base en de de zro. E. La situation familiale

Dans une cinquime tape, il est tenu compte de la situation familiale par loctroi de rductions d'impt. Tableau 7. 3. Rductions de Pr.P pour enfants charge et situations familiales particulires ( 117)
Nombre denfants charge et situations familiales 1 2 3 4 5 6 7 8 par enfant, au-del du 8me isol (sauf lorsque le revenu imposable se compose de pensions ou de prpensions) veuf(ve) non remari, avec enfants charge pre ou mre clibataire contribuable handicap (118) pour les ascendants et collatraux jusquau 2e degr gs de 65 ans et plus : par personne charge pour chaque autre personne charge Rduction annuelle 396 1.068 2.844 5.196 7.680 10.152 12.636 15.300 2.760 276 396 396 396 792 396

Une rduction dimpt annuelle de 1.236 euros est octroye lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus a des revenus professionnels propres autres que des pensions, rentes ou revenus assimils et qui ne dpassent pas 206 euros par mois. Une rduction dimpt annuelle de 2.466 euros est octroye lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus a des revenus professionnels propres qui sont exclusivement constitus de pensions, rentes ou revenus assimils et qui nexcdent pas 411 euros par mois. Les limites de 206 et de 411 euros par mois sapprcient sur 80% du revenu brut diminu des cotisations sociales.

117 118

Les enfants handicaps et les autres personnes charge handicapes sont compts pour deux. Chacun des conjoints. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

139

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

F -

Autres rductions dimpt L'impt de base est, le cas chant, diminu de 30% des retenues obligatoires effectues en excution d'un contrat d'assurance de groupe ou d'un rglement de prvoyance extralgale d'assurance contre la vieillesse et le dcs prmatur. Une rduction dimpt est octroye pour la premire tranche de 130 heures de travail supplmentaire prestes par les travailleurs salaris. La rduction est calcule sur base des rmunrations brutes ONSS (cest--dire avant dduction des cotisations sociales personnelles) qui ont servi de base de calcul pour tablir le sursalaire. Le taux de la rduction est de 57,75% lorsque le sursalaire est de 50% ou de 100% et de 66,81% lorsque le sursalaire est de 20%. Une rduction dimpt de 72,12 euros est octroye aux salaris dont la rmunration mensuelle imposable ne dpasse pas 2.170,28 euros. Une rduction dimpt est octroye aux travailleurs bas revenus qui ont droit au bonus lemploi ( 119). Elle est gale 5,7% du montant du bonus lemploi rellement accord. Calcul du montant mensuel

Le montant d'impt ainsi obtenu est divis par 12 pour dterminer le montant du prcompte professionnel, retenir chaque mois sur la rmunration. 7.1.2. Pcule de vacances et autres allocations exceptionnelles Pour le pcule de vacances et les autres allocations exceptionnelles payes par l'employeur habituel, le prcompte professionnel retenir est calcul selon un barme spcial, o le taux est fonction du montant brut annuel des rmunrations normales, quel que soit le montant des revenus mis en paiement. Tableau 7. 4. Barme du Pr.P. applicable au pcule de vacances pay par lemployeur et autres allocations exceptionnelles
Montant annuel brut des rmunrations normales Taux du Pr.P. applicable (%) Pcule vacances 0,00 7.045,01 8.700,01 10.755,01 12.710,01 14.760,01 16.825,01 20.875,01 22.935,01 31.160,01 41.440,01 7.045,00 8.700,00 10.755,00 12.710,00 14.760,00 16.825,00 20.875,00 22.935,00 31.160,00 41.440,00 et plus 0,00 19,17 21,20 26,25 31,30 34,33 36,34 39,37 42,39 47,44 53,50 Autres cas 0,00 23,22 25,23 30,28 35,33 38,36 40,38 43,41 46,44 51,48 53,50

Il est ensuite tenu compte des rductions pour charges de famille.

119

Le bonus lemploi est une rduction des cotisations personnelles de scurit sociale cible sur les bas salaires. Il est galement accord certains travailleurs victimes dune restructuration. Il sagit dun montant forfaitaire qui dcrot progressivement en fonction de laugmentation du salaire de rfrence. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

140

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

Lorsque le montant annuel de la rmunration brute normale n'excde pas le montant limite mentionn en regard du nombre d'enfants charge dans le Tableau 7. 5, l'indemnit exceptionnelle est exonre concurrence de la diffrence entre le montant limite mentionn dans ce tableau et le montant annuel de la rmunration brute normale.

Tableau 7. 5. Pr.P. retenu sur les allocations exceptionnelles Limite pour lexonration pour enfants charge
Nombre d'enfants charge (1) 1 2 3 4 5 6 7
(1) l'enfant handicap est compt pour deux.

Montant limite 9.163 11.655 16.507 21.850 27.160 32.469 37.778

Ainsi, le pcule de vacances dun contribuable qui a quatre enfants charge et dont la rmunration brute annuelle est de 13.000 euros est exonr jusqu concurrence de 21.850 euros - 13.000 euros, soit 8.850 euros. Lorsque le bnficiaire d'une allocation exceptionnelle n'a pas plus de cinq enfants charge et que le montant annuel de sa rmunration brute normale n'excde pas le montant qui - suivant le nombre d'enfants charge - est mentionn dans la colonne de droite du Tableau 7. 6, une rduction est octroye sur le prcompte professionnel qui est d. Cette rduction est calcule, suivant le nombre d'enfants charge, l'aide du pourcentage mentionn dans la colonne centrale du Tableau 7. 6.

Tableau 7. 6. Pr.P. sur allocations exceptionnelles Rductions pour enfants charge


Nombre denfants charge (1) taux de la rduction en % montant annuel rm.brute normale au-del de laquelle aucune rduction nest accorde 20.575 20.575 22.635 26.750 28.805

1 2 3 4 5

7,5 20 35 55 75

(1) l'enfant handicap est compt pour deux.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

141

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

7.1.3. Arrirs de rmunration et indemnits de reclassement Le Pr.P. d sur les arrirs de rmunration et les indemnits de reclassement est calcul en fonction d'une rmunration de rfrence . Celle-ci correspond en principe au montant annuel de la rmunration brute normale alloue aux bnficiaires des revenus immdiatement avant la rvision qui a entran le paiement des arrirs.

Tableau 7. 7. Barme applicable aux arrirs


Rmunration de rfrence (euros) 0,00 8.430,00 8.430,01 10.120,00 10.120,01 11.240,00 11.240,01 13.495,00 13.495,01 14.620,00 14.620,01 16.305,00 16.305,01 19.115,00 19.115,01 24.730,00 24.730,01 30.350,00 30.350,01 39.350,00 39.350,01 44.405,00 44.405,01 50.590,00 50.590,01 59.015,00 59.015,01 70.825,00 70.825,01 88.810,00 88.810,01 102.300,00 102.300,01 120.285,00 120.285,01 et plus Taux du Pr.P. en % 0,00 2,68 6,57 10,77 13,55 16,55 19,17 24,92 29,93 31,30 36,90 38,96 40,93 42,92 44,99 46,47 47,48 48,00

Il est tenu compte ensuite des charges familiales selon des modalits particulires. Lorsque la rmunration de rfrence n'excde pas le montant-limite mentionn dans le Tableau 7. 5 de la rubrique 7.1.2., les arrirs de rmunration sont exonrs concurrence de la diffrence entre cette limite et la rmunration de rfrence. 7.1.4. Indemnits de ddit Le Pr.P. d sur les indemnits de ddit est dtermin suivant les rgles applicables aux arrirs. La rmunration de rfrence prendre en considration est celle qui a servi de base la fixation de l'indemnit ou, dfaut d'une telle rfrence, la rmunration qui a t perue par le bnficiaire pendant sa dernire priode d'activit normale au service de l'employeur qui paie l'indemnit.

142

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

7.1.5. Dirigeants dentreprise Les rmunrations payes ou attribues aux dirigeants dentreprise sont soumises au prcompte professionnel. Une distinction est faite selon quil sagit ou non de rmunration priodique. A. Rmunrations priodiques

Le calcul du prcompte professionnel se fait ici sur base des modalits applicables aux salaris, sauf pour trois points particuliers. Pour permettre ces contribuables de tenir compte des cotisations sociales d'indpendants et des cotisations d'assurance maladie petits risques , il est appliqu sur le revenu brut une rduction calcule comme mentionn ci-dessous : Tableau 7. 8. Rmunrations priodiques des dirigeants dentreprise Rduction de la base du Pr.P.
Montant brut des rmunrations mensuelles 0 1.045 4.500 6.625 1.045 4.500 6.625 et plus Rduction sur la limite infrieure 315,00 315,00 1.109,65 1.417,78

% au-del 23,0% 14,5% 0,0%

Les charges professionnelles dductibles sont calcules au taux unique de 3% avec un maximum de 2.280 euros. La rduction dimpt pour les dirigeants dentreprise bas ou moyen revenus est de 72,12 euros par an et elle est octroye lorsque la rmunration mensuelle imposable ne dpasse pas 2.015,48 euros.

Les dirigeants dentreprise qui sont soumis au rgime de scurit sociale des travailleurs salaris et qui ont droit au bonus lemploi ont galement droit la rduction de prcompte professionnel qui est gale 5,7% de ce bonus. B. Rmunrations non-priodiques

Le prcompte professionnel d sur les rmunrations non priodiques est gal 12 fois la diffrence entre:

d'une part, le prcompte professionnel d sur la somme des rmunrations priodiques du mois au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques augmentes d'un douzime de la rmunration non-priodique ; et d'autre part, le prcompte professionnel d sur les rmunrations priodiques du mois au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

143

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

7.1.6. Jetons de prsence, commissions Les jetons de prsence ainsi que les indemnits et allocations octroys occasionnellement sont soumis un prcompte professionnel calcul comme suit : Tableau 7. 9. Prcompte professionnel d sur les jetons de prsence, commissions et autres allocations occasionnelles
0,00 500,01 650,01 Montant des indemnits 500,00 650,00 et plus Taux du Pr.P. en % 27,25 32,30 37,35

7.1.7. Etudiants Par drogation aux rgles mentionnes ci-dessus, aucun prcompte professionnel n'est d sur les rmunrations payes ou attribues aux tudiants engags, dans le cadre dun contrat de travail crit, pour une dure qui nexcde pas cinquante jours de travail par anne civile. Lexonration du prcompte professionnel nest applicable qu la condition quaucune cotisation sociale autre que la cotisation de solidarit ne soit due sur ces rmunrations. 7.1.8. Jeunes travailleurs Le prcompte professionnel nest pas d non plus sur les rmunrations payes ou attribues de jeunes travailleurs qui satisfont aux conditions dadmission au bnfice des allocations dattente (article 36, 1, alina 1, 1 3 de lAR du 25 novembre 1991 portant rglementation du chmage), condition que leur emploi dans le cadre dun contrat de travail prenne effet au mois doctobre, novembre ou dcembre de lanne antrieure et que le montant mensuel des rmunrations nexcde pas 2.575 euros. 7.2. Dispenses de versements

En principe, le prcompte professionnel calcul tel quexpos au paragraphe 7.1. est retenu par lemployeur et vers au Trsor. Dans certains cas, dont les plus importants sont comments ci-aprs, lemployeur bnficie dune dispense de versement. Celle-ci naffecte pas le montant retenu. Le montant que lemployeur est dispens de verser lui reste acquis : la dispense est donc une aide fiscale lemployeur. 7.2.1. Rduction structurelle La loi du 17 mai 2007 a instaur une dispense de versement structurelle, calcule sur base des salaires bruts. Celle-ci sapplique au secteur marchand, au secteur non-marchand et aux entreprises publiques autonomes (Groupe SNCB, bpost, Belgacom). Le taux de cette dispense a t progressivement augment et est de 1% depuis le 1er janvier 2010. Cette augmentation ne concerne de facto pas le secteur non-marchand car la dispense de versement additionnelle se substitue un versement aux fonds Maribel social .

144

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

1re Partie : Les impts directs 7.2.2. Chercheurs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

Il a t instaur une dispense partielle de versement du prcompte professionnel retenu sur les rmunrations des chercheurs. La quotit du prcompte professionnel retenue mais non verse au Trsor reste la disposition de lemployeur. Les chercheurs ont le droit dimputer aussi cette quotit non verse au Trsor dans leur dclaration limpt des personnes physiques. Le pourcentage de lexonration de versement du prcompte professionnel slve 75% pour :

les universits et hautes coles ainsi que le Federaal Fonds voor Wetenschappelijk Onderzoek le Fonds fdral de la Recherche scientifique , le FRS-FNRS et le FWO-Vlaanderen , les institutions scientifiques agres par arrt royal, les entreprises prives employant des chercheurs qui participent des projets de recherche effectus en collaboration avec des institutions vises aux deux tirets prcdents, les entreprises qui rmunrent des chercheurs qui ont soit un diplme de docteur en sciences appliques, en sciences exactes, en mdecine, en mdecine vtrinaire ou en sciences pharmaceutiques, ou dingnieur civil, soit un diplme de master ou quivalent dans les disciplines scientifiques ( 120). Ces personnes doivent tre engages dans des programmes de recherche et de dveloppement. les rmunrations attribues par les Young Innovative Companies .

7.2.3. Primes dquipe ou de travail de nuit Les entreprises o sexerce un travail en quipe ou un travail de nuit sont dispenses de verser au Trsor une quote-part du prcompte professionnel normalement retenu sur les rmunrations des travailleurs concerns. Les entreprises concernes sont cependant tenues de retenir la totalit du prcompte professionnel sur les rmunrations et les primes. Quant aux travailleurs, ils peuvent imputer lentiret du prcompte professionnel retenu sur limpt des personnes physiques d. La quote-part de prcompte professionnel non verse au Trsor a t fixe forfaitairement 15,6% des rmunrations imposables, primes dquipe comprises, mais lexception du pcule de vacances, de la prime de fin danne et des arrirs de rmunration. Cette dispense de versement a t tendue aux entreprises publiques autonomes suivantes : Belgacom, bpost et les entreprises du groupe SNCB.

120

La liste complte des diplmes de master donnant droit la dispense de versement du prcompte professionnel figure larticle 275/3 2, CIR92. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

145

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

7.2.4. Heures supplmentaires Lavantage fiscal consiste dune part, pour les travailleurs, en une rduction dimpt qui sera dj prise en compte dans le calcul du prcompte professionnel et, dautre part, pour les employeurs du secteur marchand et du secteur intrimaire, en une dispense de versement dune partie du prcompte professionnel. Lavantage fiscal a t tendu aux entreprises publiques autonomes suivantes : Belgacom, bpost et les entreprises du groupe SNCB. Le pourcentage du prcompte professionnel qui ne doit pas tre vers slve :

32,19% du montant brut des rmunrations (cest--dire le salaire de base) sil sagit dune heure supplmentaire laquelle sapplique un sursalaire lgal de 20% ; 41,25% du montant brut des rmunrations sil sagit dune heure supplmentaire laquelle sapplique un sursalaire lgal de 50 ou 100%.

Cette dispense sapplique pour les 130 premires heures supplmentaires prestes par travailleur et par an. 7.2.5. Sportifs Il est accord, depuis le 1er janvier 2008, une dispense partielle de versement du prcompte professionnel, hauteur de 80%, sur les rmunrations payes ou attribues par les clubs de jeunes sportifs gs de moins de 26 ans. Pour les sportifs gs dau moins 26 ans, les clubs peuvent aussi bnficier de la dispense partielle de versement du prcompte professionnel la condition expresse daffecter, dans un certain dlai, la moiti de cette dispense de versement la formation de jeunes sportifs. Les fonds affects la formation de jeunes sportifs couvrent le paiement de salaires aux formateurs et accompagnateurs dune part, aux jeunes sportifs dautre part. Depuis le 1er juillet 2010, les rmunrations des jeunes sportifs qui entrent en ligne de compte comme affectation valable ne peuvent tre suprieures, par jeune sportif, huit fois la rmunration minimale pour tre considr comme un sportif rmunr, savoir actuellement 8.850 euros ( 121). Une autre modification est intervenue au 1er juillet 2010, savoir lexclusion des rmunrations que le sportif percevrait comme dirigeant dentreprise du rgime de dispense partielle de versement du prcompte professionnel.

121

Montant valable du 01.07.2011 au 30.06.2012 (AR du 19.06.2011). Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

146

1re Partie : Les impts directs

Le prcompte professionnel et les versements anticips

7.3.

Versements anticips (VA)

Les commerants, dirigeants dentreprises, titulaires de professions librales, ainsi que les socits, sont tenus de s'acquitter anticipativement de l'impt en quatre versements trimestriels (10 avril, 10 juillet, 10 octobre et 20 dcembre) ( 122). Ces versements leur permettent d'viter une majoration d'impt. Une dispense peut tre accorde sous certaines conditions l'occasion du premier tablissement dans une profession indpendante principale, et ce pour les trois premires annes dactivit. De plus, tous les contribuables soumis l'IPP peuvent effectuer des versements anticips pour s'acquitter pralablement de l'impt enrl non couvert par des prcomptes. Les versements effectus sont bonifiables dans la mesure o ils couvrent la diffrence entre l'impt enrl et les prcomptes ( 123). Pour les revenus de 2012, le taux de rfrence est de 1,00%. Les taux des majorations et bonifications d'impt sont donc les suivants : Tableau 7. 10. Majorations et bonifications des versements anticips de lanne 2012
Majoration VA1 VA2 VA3 VA4 3,00% 2,50% 2,00% 1,50% VA1 VA2 VA3 VA4 Bonification 1,50% 1,25% 1,00% 0,75%

122

123

Ces dates sont valables pour les personnes physiques et les socits dont l'exercice comptable concide er avec l'anne civile. Pour les autres socits, les dates de V.A. sont calcules partir du 1 jour de l'exercice comptable. Si la date concide avec un samedi, un dimanche ou un jour fri, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. Voir page 71 et suivantes.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

147

2EME PARTIE LES IMPOTS INDIRECTS

149

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Taxe sur la valeur ajoute (TVA) Cadre lgal Qui dtermine Code de la taxe sur la valeur ajoute (Code TVA) et ses arrts dexcution Taux dimposition Autorit fdrale Bnficiaire(s) Union europenne Autorit fdrale Communauts Scurit sociale Autres (*) Titrisation depuis 2006 (*) Depuis 2005, une partie des recettes est destine la Commission pour la rgulation de llectricit et du gaz (CREG). Depuis 2009, une partie des recettes est destine lAPETRA (Agence de Ptrole Petroleumagentschap). Base dimposition Autorit fdrale Exonrations Autorit fdrale

2me Partie : Les impts indirects

Instance perceptrice Recettes fiscales

Service public fdral Finances

Recettes fiscales 2011 en millions deuros 26.181,9


(*)

Recettes fiscales en % du PIB 7,1%

Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales (*) 27,6%

Recettes fiscales totales perues par le pouvoir fdral, par la Rgion flamande (prcompte immobilier, taxe de circulation, taxe de mise en circulation et eurovignette) et par la Rgion wallonne (taxe sur les jeux et paris, taxe sur les appareils automatiques de divertissement)

151

2me Partie : Les impts indirects

152 Droits denregistrement, dhypothque et de greffe Cadre lgal Qui dtermine Code des droits denregistrement, dhypothque et de greffe (C. Enr.), et ses arrts dexcution Taux dimposition Autorit fdrale Autorit rgionale Bnficiaire(s) Base dimposition Autorit fdrale Autorit rgionale Exonrations Autorit fdrale Autorit rgionale
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Autorits fdrale et rgionale. Depuis 2004, une partie des autres recettes (voir ci-dessous recettes fiscales ) est destine aux zones de police. Les autorits rgionales dterminent le taux dimposition, la base dimposition et les avantages fiscaux, et bnficient des recettes de la plupart des droits denregistrement. Gnralement, des intermdiaires professionnels (notaires, etc.) peroivent les droits et transfrent les recettes ladministration fiscale fdrale. Recettes fiscales 2011 en millions deuros Droits denregistrement Droits dhypothque Droits de greffe Autres recettes TOTAL 3.866,1 75,4 33,7 501,2 4.476,4 1,2% 4,7% Recettes fiscales en % du PIB Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales

Instance perceptrice Recettes fiscales

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Droits de succession Cadre lgal Qui dtermine Code des droits de succession (C. Succ.) et ses arrts dexcution Taux dimposition Autorit rgionale Bnficiaire(s) Base dimposition Autorit rgionale Exonrations Autorit rgionale

Droits de succession (y compris le droit de mutation par dcs) : autorit rgionale Taxe compensatoire des droits de succession, taxe sur les organismes de placement collectif, les institutions de crdit et les entreprises dassurance : autorit fdrale 2me Partie : Les impts indirects

Instance perceptrice Recettes fiscales

Service public fdral Finances Recettes fiscales 2011 en millions deuros 2.347,7 Recettes fiscales en % du PIB 0,6% Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 2,5%

153

2me Partie : Les impts indirects

154
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Droits et taxes divers Cadre lgal Qui dtermine Code des droits et taxes divers (C.D.T.D.) et ses arrts dexcution Taux dimposition Autorit fdrale Bnficiaire(s) Autorit fdrale Scurit sociale (*) Autres (*) (*) Lautorit fdrale est bnficiaire de la plupart des recettes. Toutefois, depuis 2006, une partie des taxes sur les oprations dassurance est transfre aux institutions de scurit sociale et la Caisse nationale des Calamits. Instance perceptrice Recettes fiscales Service public fdral Finances Recettes fiscales 2011 en millions deuros 1.555,5 Recettes fiscales en % du PIB 0,4% Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 1,6% Base dimposition Autorit fdrale Exonrations Autorit fdrale

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit Cadre lgal Qui dtermine Ces procdures se basent essentiellement sur le Code des douanes communautaire et ses arrts dexcution Taux dimposition Union europenne Bnficiaire(s) Instance perceptrice Recettes fiscales Union europenne Service public fdral Finances 2me Partie : Les impts indirects Recettes fiscales 2011 en millions deuros 2.097,9 Recettes fiscales en % du PIB 0,6% Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 2,2% Base dimposition Union europenne Exonrations Union europenne

155

2me Partie : Les impts indirects

156 Droits daccise Cadre lgal


Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Les droits daccise sont dfinis et rglements par diverses directives europennes et par la lgislation nationale. Un grand nombre de dispositions figurent notamment dans : la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral daccise (MB du 31 dcembre 2009) ; la loi du 21 dcembre 2009 relative au rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf (MB du 15 janvier 2010) ; la loi-programme du 27 dcembre 2004 (MB du 31 dcembre 2004) ; la loi du 7 janvier 1998 concernant la structure et les taux des droits daccise sur lalcool et les boissons alcoolises (MB du 4 fvrier 1998) ; la loi du 3 avril 1997 relative au rgime fiscal des tabacs manufacturs (MB du 16 mai 1997) ;leurs modifications et leurs arrts dexcution. Taux dimposition Autorit fdrale Base dimposition Autorit fdrale Exonrations Autorit fdrale

Qui dtermine

Bnficiaire(s)

Autorit fdrale, mais une partie des droits daccise sur le tabac est attribue la Scurit sociale depuis 2003. une partie des droits daccise sur les produits nergtiques est attribue la Commission pour la rgulation de llectricit et du gaz (CREG) depuis 2006.

Instance perceptrice Recettes fiscales

Service public fdral Finances, Administration des Douanes et Accises Recettes fiscales 2011 en millions deuros 6.857,2 Recettes fiscales en % du PIB 1,9% Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 7,2%

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Ecotaxes, cotisation demballage et cotisation environnementale Cadre lgal Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale sont traites aux art. 91-93 et 95, 4 de la loi spciale du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993) et dans le Livre III (articles 369-401bis) de la loi ordinaire du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993), leurs modifications et leurs arrts dexcution. Taux dimposition Autorit fdrale Bnficiaire(s) Instance perceptrice Recettes fiscales Base dimposition Autorit fdrale Exonrations Autorit fdrale

Qui dtermine

Autorit fdrale, mais une partie de la cotisation demballage est attribue la Scurit sociale depuis 2005. Service public fdral Finances Recettes fiscales 2011 en millions deuros 334,7 Recettes fiscales en % du PIB 0,1% Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 0,4% 2me Partie : Les impts indirects

157

2me Partie : Les impts indirects

158 Taxes assimiles aux impts sur les revenus Cadre lgal Ces taxes sont dfinies et rglementes par le Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus (CTA) et par ses arrts dexcution Taux dimposition 1. 2. 3. 4. 5. Taxe de circulation Taxe de mise en circulation Eurovignette Taxe sur les jeux et paris Taxe sur les appareils automatiques de divertissement Base dimposition Exonrations
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Qui dtermine

Autorit rgionale

Autorit rgionale

Autorit rgionale

6. Taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la socit

Autorit fdrale

Autorit fdrale

Autorit fdrale

Bnficiaire(s)

1. Taxe de circulation

Autorits rgionales et locales Remarque : les taxes routires sont des taxes rgionales dont la gestion tait, jusquen 2010, prise en charge par lautorit fdrale pour lensemble des rgions (voir Instance perceptrice ). Toutefois, depuis 2002, les autorits rgionales bnficient de l'ensemble des recettes fiscales l'exception du dcime additionnel en faveur des communes. Dcime en faveur des communes : Cet impt frappe tous les vhicules soumis la taxe de circulation, l'exception des : - services dautocars (vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes, en vertu dune autorisation dlivre pour la prestation de services occasionnels) ;

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

vhicules ayant bnfici dune rduction de la taxe de circulation pour usage exclusif dans lenceinte des ports ; vhicules soumis la taxe quotidienne (vhicules munis dune plaque dimmatriculation trangre et utiliss en Belgique).

Le cas chant, la taxe de circulation complmentaire (TCC) doit tre ajoute. 2. Taxe de mise en Autorit rgionale Jusquen 2010, lautorit fdrale assurait pour lensemble des rgions la gestion de la taxe circulation de mise en circulation (voir Instance perceptrice). Toutefois, depuis 2002, les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales. Aucun additionnel ne peut tre prlev par les autorits locales. 3. Eurovignette Depuis 2002, les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales.

4. Taxe sur les jeux et Les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales. paris 5. Taxe sur les appareils automatiques de Les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales. divertissement 6. Taxe sur la participation des Autorit fdrale et Scurit sociale travailleurs aux Depuis 2004, environ la moiti des recettes prleves est transfre lOffice national de bnfices ou au Scurit sociale. capital de la socit

2me Partie : Les impts indirects

159

2me Partie : Les impts indirects

160
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Instance perceptrice

1. Taxe de circulation 2. Taxe de mise en circulation 3. Eurovignette 4. Taxe sur les jeux et paris 5. Taxe sur les appareils automatiques de divertissement

Jusquen 2010 : Service public fdral Finances A partir de 2011 : Service public fdral Finances (pour la Rgion wallonne et la Rgion de Bruxelles-Capitale) et Rgion flamande Jusquen 2009, Service public fdral Finances Depuis 2010 : Service public fdral Finances (pour les Rgions flamande et de Bruxelles-Capitale) et Rgion wallonne

6. Taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices Service public fdral Finances ou au capital de la socit Recettes fiscales Recettes fiscales 2011 en millions deuros 2.162,4 Recettes fiscales en % du PIB 0,6% Recettes fiscales en % des recettes fiscales totales 2,3%

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)


Quoi de neuf ?

Application, titre dfinitif, du taux rduit de TVA de 6% la rnovation et rparation de logements privs ayant au moins 5 ans, ainsi quaux petits services de rparation. Assujettissement la TVA des prestations des notaires et des huissiers de justice. Modification du taux de TVA pour la tlvision payante.

Cette taxe est rgle par le Code de la taxe sur la valeur ajoute (Code de la TVA) et les arrts pris en excution de celui-ci. Vu la complexit de certaines dispositions (par exemple, numration des oprations imposables et exemptes, lieu de la livraison, acquisitions intracommunautaires de biens, taux de TVA, etc.), on n'approfondit ci-dessous que les cas les plus courants. Les descriptions des dispositions ne prtendent pas tre compltes. 1.1. Dfinition

La TVA est un impt sur les biens et services qui est support, en dfinitive, par le consommateur final et qui est peru par tapes successives, savoir chaque transaction dans le processus de production et de distribution. Etant donn qu' chaque stade du processus de production et de distribution la taxe paye sur les inputs peut tre dduite, seule la valeur ajoute est taxe ce stade. La TVA est donc une taxe unique la consommation, qui est acquitte au moyen de paiements fractionns. La TVA est un impt proportionnel sur le prix de vente hors TVA. Les taux appliqus peuvent toutefois varier suivant la nature du bien ou du service tax. Les trois grandes catgories d'oprations imposables sont :

les livraisons de biens et les prestations de services effectues titre onreux par un assujetti la TVA, lorsque ces livraisons et ces prestations ont lieu en Belgique (art. 2 du Code de la TVA); l'importation de biens faite par toute personne quelconque en Belgique. On parle uniquement d'importation lorsque les biens proviennent d'un Etat non membre de lUE (art. 3); les acquisitions intracommunautaires de biens, qui ont lieu en Belgique et qui sont effectues titre onreux. Il s'agit ici de biens provenant des autres Etats membres de lUE (art. 3bis). Les assujettis la TVA

1.2.

Les assujettis la TVA constituent un maillon essentiel dans la perception de la TVA. Ils portent en compte une TVA sur les ventes leurs clients et peuvent, d'autre part, dduire de cette TVA perue sur leurs ventes, la TVA frappant leurs propres achats et investissements. Ils ne versent donc au Trsor que la diffrence (= la taxe sur la valeur ajoute par eux). Le concept de l'assujettissement la TVA est rgl par les articles 4 8bis inclus du Code de la TVA.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

161

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activit conomique, d'une manire habituelle et indpendante, titre principal ou titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services vises par le Code de la TVA (voir point 1.3.) quel que soit le lieu o s'exerce l'activit conomique (art.4). Les autorits et les tablissements publics ne sont pas considrs comme des assujettis pour les activits ou oprations quils accomplissent en tant quautorits publiques (pour ces activits ou oprations, ils sont appels personnes morales non assujetties, voir ci-dessous). Ils sont toutefois assujettis pour ces activits ou oprations dans la mesure o un nonassujettissement pourrait conduire des distorsions de concurrence dune certaine importance (art. 6). Pour certaines activits ou oprations, et ce dans la mesure o celles-ci ne sont pas ngligeables, ils ont en tout tat de cause, la qualit dassujetti. Il sagit par exemple des services de tlcommunications, de la fourniture deau, de gaz et dlectricit, du transport de biens et de personnes, de lexploitation des ports, des voies navigables et des aroports, ainsi que de quelques autres activits. Sont en outre assujettis : a. ceux qui, en dehors de l'exercice d'une activit conomique, effectuent, dans un certain dlai et certaines conditions, certaines oprations relatives des btiments (par exemple, cession ou acquisition d'un btiment et du sol y attenant, constitution ou transfert de droits rels - art. 8); ceux qui effectuent titre occasionnel et certaines conditions la livraison titre onreux d'un moyen de transport neuf (art. 8bis).

b.

Sont considrs comme moyens de transport , certains bateaux et aronefs, ainsi que les vhicules terrestres moteur d'une cylindre de plus de 48 centimtres cube ou d'une puissance de 7,2 kilowatts. Ces moyens de transport sont considrs comme neufs :

pour les vhicules terrestres : lorsque leur livraison est effectue dans les six mois suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas parcouru plus de 6.000 kilomtres ; pour les bateaux: lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas navigu plus de 100 heures ; pour les aronefs: lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas vol plus de 40 heures. les assujettis exonrs : les personnes physiques ou morales qui effectuent des oprations qui sont exonres de la taxe en vertu de l'article 44 du Code de la TVA (voir point 1.4.2, par exemple, les tablissements d'enseignement, les cliniques, certains tablissements culturels, etc.) ; les personnes morales non assujetties : les autorits publiques et les tablissements publics qui ne sont pas considrs comme assujettis (voir ci-dessus: Etats, communes, etc.) et certaines socits holding.

Peuvent encore tre mentionns comme catgories particulires :

162

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

1.3.

Les oprations imposables

Les oprations imposables comprennent les quatre grandes catgories suivantes :

les livraisons de biens (art. 9 17), les prestations de services (art. 18 22), les importations (art. 23 25), les acquisitions intracommunautaires de biens (art. 25bis 25septies).

1.3.1. Les livraisons de biens Par biens (art. 9), il faut entendre les biens corporels, y compris l'lectricit, le gaz, la chaleur et le froid, et les droits rels (autres que le droit de proprit) donnant leur titulaire un pouvoir d'utilisation sur des biens immeubles, l'exclusion de certains droits d'emphytose. La livraison d'un bien (art. 10) est le transfert du pouvoir de disposer d'un bien comme un propritaire. Quelques autres oprations sont galement considres comme une livraison. Le lieu d'une livraison (art. 15) de biens est en principe l'endroit o le bien est mis la disposition de l'acqureur ou du cessionnaire. Il y a toutefois toute une srie d'exceptions ce principe. Ainsi, par exemple, lorsque le bien est expdi ou transport par le fournisseur, par l'acqureur ou par un tiers (pour leur compte), l'endroit o commence l'expdition ou le transport destination de l'acqureur est considr comme lieu de la livraison. Lorsque le bien est install ou mont par le fournisseur ou pour son compte, le lieu du montage ou de l'installation est considr comme lieu de la livraison. Pour les livraisons de gaz via un systme de gaz naturel, dlectricit ou de chaleur ou de froid, le lieu de la livraison est rput se situer lendroit o lacqureur utilise et consomme effectivement ces biens (sauf exceptions, notamment pour les assujettis dont lactivit principale consiste vendre ces biens). Pour les biens qui sont livrs partir d'un Etat non-membre de lUE, et qui sont imports par le fournisseur dans un autre Etat membre que celui o finit l'expdition ou le transport, le lieu de livraison est en principe situ dans l'Etat membre o le bien a t import dans lUnion. Toutefois, le lieu de la livraison est toujours situ en Belgique, lorsque les biens qui ne sont pas des moyens de transport neufs, ni monts ou installs par le fournisseur ou pour son compte, sont expdis ou transports par le fournisseur destination de la Belgique, partir d'un autre Etat membre (rgime des ventes distance - art. 15 4), et si la livraison de biens est effectue pour :

un assujetti qui bnficie du rgime de la franchise de taxe (voir point 1.9.1) ou du rgime forfaitaire applicable aux exploitants agricoles (voir point 1.9.2), un assujetti qui ne ralise que des livraisons de biens ou des prestations de services ne lui ouvrant aucun droit dduction (voir point 1.4.2) ou une personne morale non assujettie, dans le chef desquels lacquisition intracommunautaire de ces biens en Belgique nest pas soumise la taxe (sans dpasser un montant exempt de 11.200 euros, hors TVA, voir ci-dessous) ; toute autre personne non assujettie.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

163

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

En ce qui concerne les livraisons de biens autres que les produits soumis accise (notamment les produits nergtiques ( l'exception du gaz fourni par un systme de gaz naturel), lalcool, les boissons alcoolises et les tabacs manufacturs), dont le montant total par anne civile ne dpasse pas 35.000 euros (hors TVA), le lieu de la livraison est la Belgique uniquement lorsque le fournisseur (par exemple une entreprise de vente par correspondance installe dans un autre Etat membre de lUE) opte pour la taxation en Belgique. Le moment de la livraison (art. 16) est en principe le moment o le bien est mis la disposition de l'acqureur ou du cessionnaire, par exemple le moment de l'arrive de l'expdition ou du transport, par le fournisseur ou pour son compte, ou le moment o l'installation ou le montage est termin. Des rglementations particulires sont parfois applicables. En principe, le fait gnrateur (art. 17) de la taxe intervient et la taxe devient exigible au moment o s'opre la livraison du bien. Dans certains cas, une autre rglementation peut toutefois tre applicable (sursis jusqu'au quinzime jour du mois suivant [pour les oprations intracommunautaires], exigibilit lors de la facturation ou de l'encaissement). 1.3.2. Les prestations de services Est considre comme prestation de services, toute opration qui ne constitue pas une livraison d'un bien au sens du Code de la TVA (art. 18). Quelques exemples de services mentionns explicitement sont : un travail matriel ou intellectuel y compris le travail faon (la fabrication ou l'assemblage d'un bien meuble par un entrepreneur au moyen de matires et d'objets que son cocontractant lui a confis cette fin, que l'entrepreneur ait fourni ou non une partie des matriaux utiliss), la mise disposition de personnel, la jouissance de biens (sauf certains biens corporels mentionns l'article 9), la mise disposition d'emplacements pour vhicules ou d'emplacements pour l'entreposage de biens, la fourniture de logements meubls ou d'un emplacement pour le camping, la fourniture de nourriture et de boissons, l'octroi du droit d'accder des installations culturelles, sportives ou de divertissement, les services de radio distribution, de tldistribution ou de tlcommunications, loctroi du droit daccder des voies de communication et aux ouvrages dart qui sy rattachent, les services fournis par voie lectronique, etc. Est assimile entre autres une prestation de services effectue titre onreux, l'excution par un assujetti d'un travail immobilier pour les besoins de son activit conomique (sauf quelques exceptions), ainsi que pour ses besoins privs ou pour ceux de son personnel, et plus gnralement, titre gratuit ou des fins trangres son activit conomique (art. 19). En ce qui concerne le lieu d'une prestation de services (art. 21 21ter), il y a lieu de faire une distinction en fonction du statut du destinataire de ce service : a) Si le destinataire du service est un assujetti, un assujetti mixte ou une personne morale non assujettie identifie la TVA, le lieu de la prestation de services est celui du sige de lactivit conomique du destinataire de service ou celui de son tablissement stable auquel la prestation de service est fournie.

164

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

Il y a un certain nombre dexceptions ce principe (art. 21), par exemple :

lendroit o est situ le bien immeuble pour les prestations de services relatives un bien immeuble par nature ; pour le transport de personnes, lendroit o le transport est effectu en fonction des distances parcourues ; lendroit o la manifestation ou lactivit a effectivement lieu (octroi du droit daccs certaines manifestations ou activits et les services y associs) ; lendroit o la prestation de services est matriellement excute (les services de restaurant et de restauration, sauf exceptions) ; lendroit o le moyen de transport est mis effectivement la disposition du preneur (location de courte dure) ; le lieu de dpart du transport de passagers (les services de restaurant et de restauration bord de navires, davions ou de trains au cours de la partie du transport effectue lintrieur de lUnion europenne).

b) Si le destinataire du service est un non assujetti autre que ceux viss sous a) ci-dessus, le lieu de la prestation de services est celui o le prestataire de services a tabli le sige de son activit conomique ou celui de son tablissement stable partir duquel la prestation de services est fournie. Il existe galement toute une srie dexceptions ce principe (art 21bis), par exemple :

lendroit o est situ le bien immeuble pour les prestations de services relatives un bien immeuble par nature ; pour le transport de personnes, lendroit o le transport est effectu en fonction des distances parcourues ; pour un transport de biens ( lexception du transport intracommunautaire de biens), lendroit o le transport est effectu en fonction des distances parcourues ; pour le transport intracommunautaire de biens, le lieu de dpart ; lendroit o la manifestation ou lactivit a effectivement lieu (octroi du droit daccs certaines manifestations ou activits et les services y associs) ; lendroit o la prestation de services est matriellement excute (les services de restaurant et de restauration, sauf exceptions ; les services accessoires au transport ; les expertises et travaux portant sur des biens meubles) ; lendroit o le moyen de transport est mis effectivement la disposition du preneur (location de courte dure) ; le lieu de dpart du transport de passagers (les services de restaurant et de restauration bord de navires, davions ou de trains au cours de la partie du transport effectue lintrieur lUnion europenne) ;

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

165

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

lendroit o le preneur de service est tabli (pour les services fournis par voie lectronique un preneur tabli en Belgique, par un assujetti tabli en dehors de lUnion europenne, et pour les services fournis un preneur tabli en dehors de lUnion europenne et qui concernent la publicit, les services des conseillers, avocats, experts comptables, etc., les services bancaires, financiers et dassurances, la mise disposition de personnel, la location de biens meubles ( lexception des moyens de transport), la fourniture dun accs aux systmes de gaz naturel situ sur le territoire de lUnion europenne ou aux rseaux connects ceux-ci, au systme dlectricit ou aux rseaux de chauffage ou de refroidissement, ou le transport ou la distribution via ces systmes ou rseaux, et la fourniture dautres services qui y sont directement lis, les services de tlcommunication de radiodiffusion et de tlvision, les services fournis par voie lectronique) ; en Belgique, pour certains services de tlcommunication, de radiodiffusion et de tlvision lorsquils sont fournis par un assujetti tabli en dehors de lUnion europenne un preneur tabli en Belgique, etc.

Le fait gnrateur de la taxe (art. 22) intervient en principe au moment o la prestation de services est parfaite. La taxe devient alors exigible. Dans certains cas (facturation partielle ou prestations de services caractre continu), une autre rglementation peut tre dapplication (par exemple, la facturation ou l'encaissement). 1.3.3. Les importations Par importation d'un bien, il faut entendre l'introduction d'un bien dans un Etat membre de lUE partir d'un pays tiers lUnion. L'importation est effectue (art. 23) dans l'Etat membre sur le territoire duquel le bien se trouve au moment o il entre l'intrieur de lUnion. Il y a un certain nombre d'exceptions ce principe, qui ont principalement trait des rgimes douaniers particuliers. Le fait gnrateur de la taxe a en principe lieu en Belgique et la taxe y devient exigible au moment o l'importation du bien est effectue en Belgique (art. 24). 1.3.4. Les acquisitions intracommunautaires de biens L'acquisition intracommunautaire d'un bien est l'obtention du pouvoir de disposer comme un propritaire d'un bien meuble corporel expdi ou transport destination de l'acqureur, par le vendeur ou par l'acqureur ou pour leur compte, vers un Etat membre autre que celui du dpart de l'expdition ou du transport du bien (art. 25bis). Sont soumises la taxe les acquisitions intracommunautaires de biens effectues en Belgique titre onreux par :

un assujetti agissant en tant que tel ; une personne morale non assujettie qui ne peut pas bnficier de la franchise (voir cidessous), lorsque le vendeur est un assujetti agissant en tant que tel (art. 25ter, 1, alina 1er).

Les acquisitions intracommunautaires de biens ne sont toutefois pas soumises la TVA dans les cas suivants :

166

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects 1 lorsque l'acquisition est effectue :

La taxe sur la valeur ajoute

par un assujetti qui bnficie du rgime de franchise (certaines petites entreprises, voir point 1.9.1) ; par certaines entreprises agricoles qui sont soumises un rgime forfaitaire (voir point 1.9.2) ; par un assujetti qui n'effectue que des livraisons de biens et des prestations de services ne lui ouvrant aucun droit dduction de la TVA (c'est--dire les assujettis exonrs tels que les mdecins, les coles, les hpitaux, etc., voir point 1.2 ci-dessus) ; par une personne morale non assujettie ;

et ce, dans les limites d'un montant total de 11.200 euros par anne civile (hors TVA). Cette rglementation n'est pas applicable aux moyens de transport neufs ni aux produits soumis accise (qui sont de toute manire soumis la TVA en Belgique dans ces circonstances, voir plus loin). Les assujettis susviss et les personnes morales non assujetties susvises peuvent cependant opter pour la soumission la taxe en Belgique de toutes leurs acquisitions intracommunautaires de biens; cette option vaut pour une priode d'au moins deux annes civiles (art. 25ter, 1er, alina 2, 2) ; 2 lorsque l'acquisition est effectue par un assujetti non tabli en Belgique, mais identifi la taxe sur la valeur ajoute dans un autre Etat membre, pour les besoins d'une livraison subsquente en Belgique par cet assujetti un assujetti ou une personne morale non assujettie, identifi(e) la taxe sur la valeur ajoute dans le pays et que, de plus, les biens sont expdis ou transports directement partir d'un autre Etat membre que celui dans lequel l'acqureur est identifi la TVA destination du preneur identifi la TVA en Belgique et que, de plus, ce dernier est dsign comme redevable de la taxe sur la livraison effectue en Belgique (mesure dite de simplification pour les oprations triangulaires) (art. 25ter, 1er, alina 2, 3) ; lorsque cela concerne les biens d'occasion, d'objets d'art, de collection ou d'antiquit qui sont vendus par un assujetti revendeur agissant en tant que tel et lorsque ces biens ont t soumis, dans l'Etat membre de dpart, au rgime particulier d'imposition de la marge bnficiaire (art. 58 4) de mme que dans un certain nombre d'autres cas (art. 25ter, 1er, alina 2, 4).

Les acquisitions intracommunautaires en Belgique de moyens de transport neufs sont toujours soumises la taxe quelle que soit la qualit de l'acqureur (assujetti agissant en tant que tel, par exemple un ngociant en automobiles, un assujetti exonr, une personne morale non assujettie et tout particulier). Le lieu d'une acquisition intracommunautaire de biens est en principe l'endroit o les biens se trouvent au moment de l'arrive de l'expdition ou du transport destination de l'acqureur. Si l'acqureur ne peut toutefois pas tablir que la taxe a t prleve de cette manire, le lieu de la livraison intracommunautaire est rput se situer dans l'Etat membre qui a attribu le numro d'identification la taxe sur la valeur ajoute, sous lequel l'acqureur a effectu cette acquisition. Sauf preuve contraire, l'acquisition intracommunautaire est rpute avoir lieu en Belgique si l'acqureur a un numro belge d'identification la taxe sur la valeur ajoute (art. 25quinquies). Le moment de l'acquisition intracommunautaire d'un bien est dtermin suivant les mmes rgles que la livraison d'un bien l'intrieur du pays (art. 25sexies et art. 16). Le fait gnrateur de la taxe intervient au moment o s'opre l'acquisition intracommunautaire des biens et la taxe devient exigible le 15 du mois suivant, moins que la facture pour la livraison-acquisition ait t dlivre l'acqureur avant cette date (art. 25septies).

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

167

2me Partie : Les impts indirects 1.4. Les exemptions

La taxe sur la valeur ajoute

Ces exemptions peuvent tre subdivises en deux groupes. D'une part, il y a les activits qui sont exonres de la TVA, mais qui ne font pas perdre ceux qui les exercent le droit dduction de la TVA qu'ils ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations de services qui leur ont t fournies (voir 1.4.1). D'autre part, il y a les activits dont l'exonration repose principalement sur des considrations culturelles et sociales et qui font perdre ceux qui les exercent le droit de dduire la TVA qu'ils ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations de services qui leur ont t fournies (voir 1.4.2). 1.4.1. Exportations, importations, livraisons et acquisitions intracommunautaires et transports internationaux Les exemptions qui relvent de cette partie sont numres dans les art. 39 42. Il s'agit ici entre autres :

des exportations (donc destination d'un lieu hors de lUnion) ; des livraisons et acquisitions intracommunautaires de biens qui sont destins tre placs sous certains rgimes douaniers en Belgique ; des livraisons de biens un assujetti ou une personne morale non assujettie dans un autre Etat membre, qui sont tenus d'y soumettre la TVA leurs acquisitions intracommunautaires de biens (cette exemption nest pas applicable aux biens qui sont soumis au rgime particulier d'imposition de la marge, voir art. 58, 4) ; des livraisons intracommunautaires de moyens de transport neufs ; les importations, les acquisitions intracommunautaires et les livraisons de biens qui sont placs en Belgique sous un rgime d'entrept autre que douanier, ainsi que certaines activits connexes ; de certaines importations, acquisitions intracommunautaires, rimportations et importations temporaires et prestations de services connexes (par exemple, des biens placs sous certains rgimes douaniers) ; livraisons de biens et prestations de services qui ont lieu dans un autre Etat membre et qui, en vertu de dispositions nationales transposant la directive TVA, sont exemptes de la taxe dans cet Etat membre ; des transports maritimes de personnes et des transports ariens internationaux de personnes ; du transport international de biens partir d'Etats non-membres et de certaines activits connexes (par exemple, chargement et dchargement) ; de certaines livraisons de navires et bateaux de mer, de bateaux destins la navigation commerciale intrieure, d'avions, d'hydravions, d'hlicoptres et d'appareils analogues ainsi que de certaines activits connexes ; de certaines livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations de biens et de certaines prestations de services dans le cadre des relations diplomatiques et consulaires et pour certains organismes internationaux ; des livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations d'or aux banques centrales.

168

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects 1.4.2. Autres exemptions

La taxe sur la valeur ajoute

L'numration de ces livraisons et prestations de services exemptes est reprise aux art. 44 et 44bis. Il s'agit entre autres :

des prestations de services effectues par les avocats ; des prestations de services effectues par les professions mdicales et certaines professions paramdicales ; des prestations de services effectues par les tablissements hospitaliers et tablissements connexes ; des prestations de services en matire dassistance sociale, de scurit sociale et de protection de lenfance et de la jeunesse, effectues par des organismes de droit public ou par dautres organismes reconnus caractre social (par ex. soins aux personnes ges, accueil denfants, soins aux personnes handicapes, aide familiale, mutualits, etc.) ; des prestations de services effectues par certaines installations sportives ; des prestations de services effectues par les tablissements d'enseignement agrs ; des prestations de services excutes par certaines institutions sociales et culturelles ; telles que les bibliothques, thtres, salles de cinma ( certaines conditions) ; des prestations de services excutes par les auteurs, les artistes et les interprtes duvres artistiques ; des livraisons de biens immeubles par nature, sauf la livraison d'un btiment et du sol y attenant qui est effectue par certains assujettis au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit celle au cours de laquelle a lieu la premire occupation ou la premire utilisation de ce btiment. Une rglementation analogue s'applique aux constitutions et cessions de droits rels ; de l'affermage et de la location de biens immeubles (sauf par exemple, les parkings et les emplacements pour l'entreposage de biens, les htels et campings, la mise disposition de biens immeubles par nature dans le cadre de lexploitation des ports, des voies navigables et des aroports, et sous certaines conditions la location avec TVA, par des entreprises pratiquant le leasing immobilier, de btiments pour l'exercice d'activits conomiques) ; des assurances l'exception de l'expertise en dommage ; de la plupart des oprations de dpt et de crdit, des oprations de paiement et d'encaissement, ainsi que des oprations sur titres ; des livraisons de timbres-poste ayant valeur d'affranchissement, de timbres fiscaux et d'autres timbres similaires ; des paris, loteries et autres jeux de hasard ou d'argent ( certaines conditions) ; des prestations de services et des livraisons de biens accessoires ces prestations de services, effectues dans le cadre des services postaux universels ; de la livraison, de lacquisition intracommunautaire dinvestissement aux conditions de lart. 44bis. et de limportation dor

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

169

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

1.5.

Base d'imposition

La base d'imposition de la TVA est dfinie dans les art. 26 36. En principe, la base d'imposition de la TVA est le montant que le contractant du fournisseur de biens ou du prestataire de services doit payer ce fournisseur ou prestataire. Sont galement compris dans ce montant, les frais de commission, d'assurance et de transport, ainsi que les taxes (sauf la TVA elle-mme), droits et prlvements (art. 26). La base d'imposition ne comprend toutefois pas lescompte, les rabais de prix, les intrts dus en raison dun paiement tardif, les consignes pour emballages, la TVA elle-mme, etc. (art. 28). Des rgimes particuliers s'appliquent notamment l'importation (o la base est en principe la valeur en douane - art. 34), aux oprations dont le prix n'est pas libell uniquement en numraire (o la base est en principe la valeur normale - art. 32), aux prestations des agences de voyage (art. 29, 2), etc. Pour certains biens et prestations de services, il existe une base minimale d'imposition, entre autres pour les nouvelles constructions (art. 36). 1.6. Les taux de TVA

1.6.1. Gnralits La TVA est calcule sur la base d'imposition des taux qui dpendent de l'objet de la transaction. En principe, c'est le taux en vigueur au moment o se situe le fait gnrateur de la taxe, qui doit tre appliqu. Toutefois, dans beaucoup de cas, le taux applicable est celui en vigueur au moment o la taxe devient exigible (par exemple, la facturation ou l'encaissement) (art. 38). Le taux normal de TVA est de 21% et est applicable aux biens et aux services qui ne sont pas explicitement viss dans un des tableaux A ou B de lannexe lAR n20 du 20 juillet 1970 fixant les taux de la TVA et dterminant la rpartition des biens et des services selon ces taux. En plus du taux normal de TVA, il y a deux taux rduits de 6% et de 12% applicables un certain nombre de biens et de services qui sont respectivement viss dans les tableaux A ou B prcits. 1.6.2. Le taux rduit de 6% Dans le tableau A de lannexe larrt royal n 20 prcit, sont numres les diffrentes rubriques des biens et des services qui sont soumis au taux rduit de 6%. Ce taux rduit n'est cependant pas applicable si les services viss au tableau A constituent laccessoire dune convention complexe qui a principalement pour objet dautres services.

170

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects Il s'agit notamment : a) des biens suivants :

La taxe sur la valeur ajoute

les animaux vivants (par exemple, les animaux des espces bovine, porcine, ovine, caprine, certains chevaux, les volailles, etc.) (rubrique I) les viandes et abats (rubrique II) les poissons, crustacs, coquillages et mollusques, lexception du caviar et des succdans de caviar, des langoustes, homards, crabes, crevisses et hutres, ainsi que des prparations et plats prpars de langoustes, homards, crabes, crevisses et hutres (rubrique III) le lait et les produits de la laiterie ; les ufs ; le miel (rubrique IV) les lgumes, plantes, racines et tubercules alimentaires (rubrique V) les fruits comestibles ; les corces dagrumes et de melons (rubrique VI) les produits vgtaux (par exemple, les crales ; les graines ; les arbres vivants ; les bulbes, oignons, racines et autres plants pour lhorticulture ; les fleurs coupes fraches et les feuillages frais coups pour ornement ; etc.), lexception des biens offerts en vente comme aliments pour chiens, chats et quelques autres animaux (rubrique VII) les produits de la minoterie ; le malt ; les amidons et fcules, lexception des biens offerts en vente comme aliments pour chiens, chats et quelques autres animaux (rubrique VIII) les graisses et huiles (animales et vgtales, ainsi que les graisses alimentaires prpares lexception de la margarine) (rubrique IX) autres produits alimentaires (par exemple, le caf, le th, les pices, les sucres, le chocolat, etc.), lexception des bires dun titre alcoomtrique acquis suprieur 0,5% vol. et des autres boissons dun titre alcoomtrique acquis suprieur 1,2% vol. (rubrique X) les aliments pour animaux et dchets ; les engrais ; les produits dorigine animale, lexception des biens offerts en vente comme aliments pour chiens, chats et quelques autres animaux (rubrique XII) la distribution deau (rubrique XIII) les mdicaments et dispositifs mdicaux (rubrique XVII) les journaux, publications et livres, lexception des ouvrages qui sont dits dans un but de rclame ou qui sont consacrs surtout la publicit (rubrique XIX) les objets dart, de collection et dantiquit (uniquement pour les importations de certains objets dart, de collection et dantiquit dtermins, ainsi que, sous certaines conditions, pour certaines livraisons et acquisitions intracommunautaires des objets dart dtermins) (rubrique XXI) les voitures automobiles pour invalides ; les pices dtaches, quipements et accessoires pour ces voitures (rubrique XXII). Sous certaines conditions, la TVA porte en compte sur lacquisition ou limportation de voitures automobiles pour invalides, est restitue ces personnes (art. 77 2 du Code de la TVA) biens divers (par exemple, les cercueils, les appareils dorthopdie, les rducateurs ambulatoires, les fauteuils roulants et vhicules similaires pour invalides et malades, etc.) (rubrique XXIII) les biens livrs par des organismes caractre social (rubrique XXIIIbis)

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

171

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

b) des services suivants : les services agricoles, lexception des prestations relatives aux animaux non viss la rubrique I et lexception des entreprises de jardins (rubrique XXIV) les transports de personnes ainsi que des bagages non enregistrs et des animaux accompagnant les voyageurs (rubrique XXV) les entretiens et rparations de voitures automobiles pour invalides et de la plupart des biens de la rubrique XXIII (rubrique XXVI) les installations culturelles, sportives ou de divertissement, lexception du droit dutiliser des appareils automatiques de divertissement et de la mise disposition de biens meubles (rubrique XXVIII) les droits dauteur ; lexcution de concerts et de spectacles, lexception des prestations de services relatives la publicit (rubrique XXIX) les htels et campings (rubrique XXX) les travaux immobiliers affects des logements privs dau moins 15 ans, dcrits la rubrique XXXI les logements privs pour handicaps, dcrits la rubrique XXXII les tablissements pour handicaps, dcrits la rubrique XXXIII services divers (location de la plupart des biens de la rubrique XXIII, prestations de services par les entrepreneurs de pompes funbres, avec un certain nombre dexceptions) (rubrique XXXIV) les services fournis par des organismes caractre social (rubrique XXXV) le logement dans le cadre de la politique sociale par les socits rgionales de logement et les socits de logement social agres par celles-ci (rubrique XXXVI) la dmolition et la reconstruction de btiments dans des zones urbaines (rubrique XXXVII) la rnovation et rparation de logements privs (rubrique XXXVIII) les petits services de rparation (rparation de bicyclettes, de chaussures et darticles en cuir, la rparation et la modification de vtements et de linge de maison) (rubrique XXXIX)

1.6.3. Le taux rduit de 12% Dans le tableau B de lannexe lAR n20 prcit, sont numres les diffrentes rubriques des biens et des services qui sont soumis au taux rduit de 12% : les services de restaurant et de restauration, lexclusion de la fourniture de boissons (rubrique I) la phytopharmacie (rubrique III) la margarine (rubrique VI) les pneumatiques et chambres air pour les roues de machines ou tracteurs agricoles, lexclusion des pneumatiques et des chambres air pour tracteurs forestiers et motoculteurs (rubrique VII) certains combustibles solides (notamment, les houilles, les lignites, les cokes, etc.) (rubrique VIII) le logement dans le cadre de la politique sociale par, notamment, les provinces, les communes, les CPAS et certaines autres personnes de droit public ou priv, telles que les gestionnaires d'tablissements d'hbergement pour personnes ges, d'internats, de homes de la protection de la jeunesse, de maisons d'accueil pour personnes en difficult, de maisons de soins psychiatriques, de btiments dhabitation protge (rubrique X)

172

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

1.6.4. Quotidiens et certaines publications priodiques Les livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations des quotidiens et des publications priodiques (revues) dinformation gnrale, qui paraissent au moins 48 fois par an, sont exonres de la TVA, avec maintien du droit la dduction depuis la livraison par lditeur jusqu leur arrive en mains du lecteur. Pour une description concrte plus dtaille de lensemble des catgories vises ciavant, il est renvoy lAR n20 prcit ainsi qu la lgislation et aux circulaires complmentaires en la matire. 1.7. La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont)

La dduction de la TVA est tablie par les art. 45 49. Lassujetti peut dduire de la TVA dont il est redevable, la TVA ayant grev les biens qui lui ont t dlivrs ou les services qui lui ont t fournis, les biens quil a imports et les acquisitions intracommunautaires de biens quil a effectues, dans la mesure o il utilise ces biens et services (a) pour des activits conomiques qui sont taxes la TVA ou (b) qui sont exonres pour cause dexportation, de livraisons intracommunautaires, de transport international (exonrations mentionnes au point 1.4.1. ci-dessus) et (c) dans un certain nombre dautres cas (art. 45 1er , 1ter et 1quater). En ce qui concerne les biens immeubles par nature et autres biens dinvestissement et services sujets rvision qui font partie du patrimoine de lentreprise de lassujetti et qui sont galement employs dautres fins que dans le cadre de lactivit conomique de lentreprise, la dduction nest autorise qu concurrence de lutilisation pour les besoins de lactivit conomique (art. 5, 1, quinquies). En ce qui concerne lacquisition de moyens de transport neufs, une rglementation est labore pour viter que certains acqureurs (par exemple des particuliers) de ces vhicules doivent payer une double taxe (art. 45 1erbis et art.39bis). Dans tous les cas, la TVA sur ces moyens de transport neufs doit tre paye conformment au taux en vigueur en Belgique. Cependant, la dduction de la TVA est parfois limite. Cest ainsi que, dans la plupart des cas, la dduction est limite un maximum de 50% pour lachat de voitures automobiles ainsi que pour les fournitures (par exemple, carburant, huile, ) et les services (par exemple entretien, rparation, ) relatifs ces vhicules. Aucune dduction de la TVA nest prvue notamment pour les livraisons et acquisitions intracommunautaires de tabacs fabriqus, de boissons spiritueuses pour la consommation finale et de certains frais de logement, de nourriture et de boissons (art. 45 2 4). Il ny a pas non plus, en principe, de dduction de la TVA pour les biens acquis avec application du rgime particulier dimposition de la marge bnficiaire (art. 45 5). Pour les assujettis partiels cest--dire les assujettis qui exercent la fois des activits professionnelles qui sont soumises la TVA et des activits qui ne le sont pas, la dduction de la taxe en amont est galement limite, en lespce, au rapport existant entre le chiffre daffaires des oprations qui donnent droit la dduction et le chiffre daffaires total ( certaines conditions, sur base de laffectation relle des inputs) (art. 46). Les dclarations TVA priodiques doivent mentionner la TVA due et la TVA dductible. Seule la diffrence est paye au Trsor. Si la TVA dduire est suprieure la TVA due, le solde est report la dclaration suivante (art. 47). Sur demande expresse et sous rserve de remplir certaines conditions, le solde en question est effectivement rembours (restitutions) (art. 75 80).

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

173

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

En cas de dduction partielle, le montant de la dduction fait lobjet dun calcul provisoire. Ce montant est rgularis aprs lexpiration de lanne au cours de laquelle le droit dduction a pris naissance. En ce qui concerne la taxe grevant les biens dinvestissement, la priode de rvision dure 5 ans, et pour certains biens immeubles, 15 ans (art. 48). 1.8. Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe

Le bon fonctionnement du systme de la TVA implique que les assujettis la TVA doivent remplir un certain nombre dobligations. Celles-ci se situent sur le plan de la comptabilit, de ltablissement des factures et des listings clients, du dpt des dclarations TVA et du paiement de la TVA. Pour certaines entreprises, des obligations spciales (simplifies) sont applicables. La base de ces obligations est tablie dans les art. 50 55. LAdministration de la TVA attribue aux assujettis (sauf ceux qui nont pas droit la dduction, les petites entreprises et ceux qui, autrement que dans lexercice dune activit conomique, cdent certaines conditions des btiments ou ceux qui effectuent titre occasionnel la livraison dun moyen de transport neuf) un numro didentification la TVA comprenant les lettres BE. Un tel numro didentification la TVA est galement attribu aux personnes morales non assujetties, aux petites entreprises et aux assujettis qui nont pas droit dduction, lorsque leurs acquisitions intracommunautaires de biens dpassent le seuil de 11.200 euros (hors TVA) ou lorsquils dclarent soumettre la TVA toutes leurs acquisitions intracommunautaires de biens. Dans certains cas, des assujettis non tablis en Belgique peuvent galement se voir attribuer un numro didentification la TVA (art. 50). Outre la dclaration de commencement, de modification ou de cessation dune activit, la plupart des assujettis doivent, en principe, tablir tous les mois une dclaration TVA (renseignant la TVA payer et dduire) et payer mensuellement le montant d. Le dpt et le paiement doivent se faire au plus tard le 20 du mois suivant. Au 24 dcembre au plus tard, un acompte sur la TVA qui sera due pour ce mois, doit tre pay (art. 53). Ils doivent galement transmettre chaque anne un listing des assujettis belges auxquels ils ont livr des biens (art. 53quinquies). En ce qui concerne les livraisons de biens intracommunautaires et les prestations de services communautaires pour lesquelles le preneur est le redevable de la taxe, un relev intracommunautaire mensuel doit tre dpos (art. 53sexies). Sous certaines conditions, ce relev intracommunautaire peut tre tabli trimestriellement (art. 53octies). Les assujettis la TVA dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 1.000.000 euros (hors TVA) par an peuvent, lorsquils observent certaines rgles particulires, dposer des dclarations trimestrielles. Cette rglementation nest toutefois pas applicable lorsque leur chiffre daffaires annuel hors TVA excde 200.000 euros pour lensemble de leurs livraisons dhuiles minrales, dappareils de tlphonie mobile, dordinateurs et leurs priphriques, accessoires et composants, ainsi que de vhicules terrestres moteur soumis la rglementation sur limmatriculation. Les assujettis qui dposent des dclarations trimestrielles versent le 2me et le 3me mois de chaque trimestre civil, un acompte gal un tiers de la taxe due pour le trimestre prcdent. Ils peuvent cependant opter pour le rgime de la dclaration mensuelle. Les assujettis qui sont tenus au dpt mensuel de la dclaration la TVA doivent dposer cette dclaration, ainsi que les deux listings susmentionns, par voie lectronique. Ces assujettis sont toutefois dispenss de cette obligation aussi longtemps quils ne disposent pas de moyens informatiques ncessaires pour remplir cette obligation. Les rgles susvises sappliqueront aux assujettis tenus au dpt trimestriel de la dclaration la TVA, partir du 1er avril 2009 en ce qui concerne la dite dclaration et partir du 1er juillet 2009 pour les listings susmentionns.

174

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects 1.9. Les rgimes particuliers

La taxe sur la valeur ajoute

Etant donn que le rgime normal de la TVA entrane des obligations considrables qui, pour certaines entreprises de petite taille, sont difficiles remplir, des rgimes particuliers leur sont applicables. Il existe galement un rgime particulier, notamment pour les personnes morales non assujetties. 1.9.1. Le rgime particulier pour les petites entreprises Le premier groupe de rgimes particuliers trouve son origine dans lart. 56. Tout dabord, il y a un rgime forfaitaire pour les petites entreprises. Il sapplique uniquement aux entreprises qui traitent principalement avec des particuliers, ont un chiffre daffaires ne dpassant pas 750.000 euros (hors TVA) par an et exercent leurs activits dans certains secteurs (par exemple, boulangers, bouchers, coiffeurs,). Pour chaque taux de TVA, le chiffre daffaires est fix de manire forfaitaire. La dduction de la taxe en amont est applique suivant les rgles habituelles. Les entreprises en question peuvent cependant opter pour le rgime normal de la TVA (voir AR n2 du 7 novembre 1969 relatif ltablissement de bases forfaitaires de taxation la taxe sur la valeur ajoute). En outre, il existe aussi une franchise de la taxe pour les livraisons de biens et les prestations de services qui sont effectues par des entreprises qui ont un chiffre daffaires annuel ne dpassant pas 5.580 euros (hors TVA). Elles ne peuvent toutefois pas dduire la TVA sur leurs achats. Ce rgime de la franchise ne sapplique pas certaines oprations immobilires ni aux oprations avec des moyens de transport neufs. Si ces entreprises le souhaitent, elles peuvent, certaines conditions, tre soumises au rgime de la TVA normal ou au rgime forfaitaire mentionn ci-dessus (voir AR n19 du 29 dcembre 1992 relatif au rgime de franchise tabli par lart. 56, 2, du Code de la taxe sur la valeur ajoute en faveur des petites entreprises). 1.9.2. Le rgime particulier pour certaines entreprises agricoles Ce rgime particulier trouve son origine dans lart. 57. Les entreprises agricoles ne sont pas soumises aux obligations en matire de facturation, de dclaration et de paiement de la taxe, lexception des obligations rsultant de leurs acquisitions intracommunautaires dpassant le seuil de 11.200 euros (hors TVA). Si le cocontractant est un assujetti qui dpose des dclarations, celui-ci paie lentreprise agricole un montant calcul forfaitairement pour la rcupration de la taxe en amont. Ce montant est gal 2% du prix dachat pour les livraisons de bois et 6% pour les autres livraisons. Le cocontractant peut, certaines conditions, dduire cette compensation forfaitaire de la TVA dont il est redevable au Trsor. Les entreprises agricoles peuvent opter pour le rgime normal de la TVA. Pour certaines entreprises agricoles (par exemple, celles qui ont la forme dune socit commerciale), le rgime normal est toutefois obligatoire (voir AR n 22 du 15 septembre 1970 relatif au rgime particulier applicable aux exploitants agricoles en matire de taxe sur la valeur ajoute). 1.9.3. Autres rgimes particuliers Le fondement de ces rgimes est repris lart. 58. Ils rglent la perception de la TVA sur les tabacs manufacturs (en mme temps que laccise art. 58, 1er), sur les poissons, crustacs et mollusques qui sont apports directement la minque (perception au moment de la vente la minque art. 58, 2), sur les importations de biens expdis par petits envois ou contenus dans les bagages des voyageurs (calcul forfaitaire art. 58, 3), sur les biens doccasion, uvres dart, objets de collection et antiquits (sous certaines conditions, limposition la TVA se fait sur les diffrences entre le prix de vente et le prix dachat (cest--dire taxation sur la marge) ; loption est cependant possible pour le rgime normal art. 58, 4).
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

175

2me Partie : Les impts indirects

La taxe sur la valeur ajoute

En outre, quelques entreprises dans certains secteurs peuvent, certaines conditions, tre dispenses des obligations en matire de perception de la TVA : comptabilit, dpt des dclarations et paiement de la TVA au Trsor. Cependant, elles doivent galement renoncer au droit la dduction de la TVA, paye leurs fournisseurs. Il sagit ici notamment de certaines entreprises de navigation intrieure, des dpositaires de blanchisseries, teintureries et nettoyages sec et quelques autres entreprises. Enfin, une dispense de limmatriculation la TVA est encore octroye pour un nombre trs limit dactivits, notamment pour certains correspondants de presse indpendants. 1.9.4. La dclaration spciale la TVA La dclaration spciale la TVA doit tre dpose par les assujettis qui ne dposent pas de dclarations priodiques la TVA et qui :

font certaines acquisitions intracommunautaires (par exemple, acquisitions de moyens de transport neufs, acquisitions dautres biens pour plus de 11.200 euros (hors TVA) par an ou sils choisissent de soumettre la TVA en Belgique toutes les acquisitions de ces derniers biens) ; reoivent certains services qui sont censs avoir lieu en Belgique et qui sont fournis par des prestataires de services qui ne sont pas tablis en Belgique, par exemple la publicit, le travail intellectuel de certains conseillers, la mise disposition de personnel, la location de biens meubles corporels (sauf les moyens de transport), etc.

Pour un certain nombre doprations susmentionnes (principalement les acquisitions intracommunautaires de biens) elle doit galement tre dpose par les personnes morales non assujetties (par exemple, lEtat, les communes, les autorits publiques voir ci-dessus au point 1.2.). Avant dexcuter ces oprations, les intresss doivent en informer lAdministration de la TVA conformment certaines modalits. Ils reoivent un numro didentification la TVA et dposent chaque trimestre, pour autant quils aient effectu des oprations vises (acquisitions), la dclaration spciale la TVA susmentionne, au plus tard le 20 du mois suivant le trimestre civil au cours duquel la TVA devient exigible.

176

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE


Quoi de neuf ?

En ce qui concerne la Rgion wallonne : exemption du droit de donation sur la valeur des biens immeubles repris dans le primtre dun site Natura 2000 ; modification des tarifs des droits denregistrement sur la vente de biens immeubles et sur la donation de biens meubles. En ce qui concerne la Rgion flamande : prolongation jusquau 31.12.2014 de lapplication des tarifs rduits sur les donations de terrains btir ; exemption, sous certaines conditions, des droits de donation pour certaines donations d'entreprises.

Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits d'enregistrement, d'hypothque et de greffe, et par les arrts d'excution dudit Code.

2.1.

Les droits d'enregistrement

Les droits d'enregistrement sont en principe perus l'occasion de l'enregistrement d'un acte ou d'un crit, c'est--dire lors de la formalit qui consiste dans la copie, l'analyse ou la mention de cet acte ou de cet crit par le receveur de l'enregistrement, dans un registre destin cet effet ou sur tout autre support dtermin par AR. Sont obligatoirement enregistrables, notamment :

les actes de notaires belges ; les exploits et procs-verbaux des huissiers de justice belges ; les arrts et jugements des cours et tribunaux belges, qui contiennent des dispositions assujetties au droit proportionnel de transmission titre onreux ; les actes sous seing priv ou les actes notaris passs l'tranger, translatifs ou dclaratifs de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en Belgique, ou portant bail, sous-bail ou cession de bail de tels biens ; les procs-verbaux de vente publique d'objets mobiliers corporels dresss en Belgique ; les actes sous seing priv et les actes notaris passs l'tranger contenant l'apport de biens meubles ou immeubles des socits belges possdant la personnalit juridique.

Le Roi peut dispenser de la formalit de l'enregistrement certaines catgories d'actes de notaire ou d'huissier de justice, sans que cette dispense nentrane exemption des droits applicables ces actes. Les actes de prott sont ainsi dispenss de la formalit de lenregistrement. Il y a galement obligation de prsenter une dclaration la formalit de l'enregistrement pour un certain nombre de conventions pour lesquelles il n'existe pas d'crit, notamment pour les conventions translatives ou dclaratives de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en Belgique et pour celles relatives l'apport de biens dans une socit belge possdant la personnalit juridique. Il y a trois types de droits d'enregistrement : les droits proportionnels, les droits fixes spcifiques et le droit fixe gnral.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

177

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

Pour certaines oprations (par exemple certains actes concernant les biens immeubles exclusivement destins lenseignement, les actes portant bail, sous-bail ou cession de bail dimmeubles ou de parties dimmeubles situs en Belgique, affects exclusivement au logement dune famille ou dune personne seule - voir lart.161 du Code), lenregistrement est gratuit. En principe, les droits denregistrement sont pays avant lenregistrement de lacte au bureau denregistrement comptent. 2.1.1. Les droits d'enregistrement proportionnels Ces droits s'lvent chaque fois un pourcentage de la base de perception. A. Vente de biens immeubles

Le droit est fix 12,5% (10% en Rgion flamande) pour les ventes, changes et toutes conventions translatives titre onreux de proprit ou d'usufruit de biens immeubles situs en Belgique. Le droit de 12,5% est peru en principe, sur la valeur conventionnelle du bien immeuble et des charges. En Rgion wallonne, sont toutefois exclues de la base imposable, les charges consistant en tudes relatives aux frais dinvestigation sur les terrains pollus ou potentiellement pollus et en actes et travaux dassainissement du sol. La valeur imposable ne peut toutefois pas tre infrieure la valeur vnale du bien au jour de la convention. Pour les ventes de petites proprits rurales et d'habitations modestes, il existe, sauf dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, un droit rduit (art. 53). Ce droit slve 5% en Rgion flamande et 6% en Rgion wallonne. Il existe galement d'autres droits rduits applicables d'autres oprations. En Rgion wallonne, le droit de 6% pour les habitations modestes et les petites proprits rurales est toutefois rduit 5% si, dans le cadre de la vente, un crdit hypothcaire est consenti lacqureur par la Socit wallonne du Crdit social, les Guichets du Crdit social ou le Fonds du Logement des Familles nombreuses de Wallonie. En Rgion flamande, la base imposable est, sous certaines conditions, rduite de 15.000 euros pour lachat par une personne physique dun bien immeuble destin sa rsidence principale. Cette rduction est appele abattement . Si, en vue du financement de lachat (la construction, lamnagement ou la rnovation), une hypothque est inscrite sur limmeuble achet, cet abattement est, sous certaines conditions, major de 10.000 euros si le droit de 10% sapplique et de 20.000 euros si cest le droit de 5% qui sapplique (voir art. 46bis et 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande). A ct du rgime de labattement, il existe aussi en Rgion flamande, un rgime de reportabilit des droits denregistrement pays prcdemment. Lorsquune personne physique vend ou partage sa prcdente rsidence principale et achte dans les deux ans une nouvelle habitation ou un terrain btir pour y tablir sa rsidence principale (et ce, dans les deux ans dans le cas dune habitation ou dans les cinq ans dans le cas dun terrain btir), elle peut, sous certaines conditions et dans certaines limites, dduire (= imputer sur) les droits denregistrement quelle a pays initialement lors de lachat de sa prcdente habitation principale, de ceux quelle doit pour lachat du bien immeuble affect sa nouvelle rsidence principale. On appelle a la reportabilit sous la forme dimputation (voir les articles 61/3 61/5 et 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande). A ct de celle-ci, il existe galement la reportabilit sous la forme de restitution. Cette forme de reportabilit peut tre demande lorsque la personne physique ne vend ou ne partage sa prcdente rsidence principale quaprs lachat de lhabitation ou du terrain btir destin sa nouvelle rsidence principale. Cette vente ou ce partage doit avoir lieu dans les deux ans qui suivent lachat de lhabitation ou dans les cinq ans de lachat du terrain btir destin la nouvelle rsidence principale (voir les articles 212bis et 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande). Les deux formes de reportabilit procurent le mme avantage fiscal (maximum 12.500 euros). Labattement et la reportabilit ne peuvent pas tre cumuls.

178

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, la base imposable est, sous certaines conditions, rduite de 60.000 euros pour lachat par une personne physique dun bien immeuble autre quun terrain btir destin sa rsidence principale. Cette rduction est porte 75.000 euros si le bien est situ dans un espace de dveloppement renforc du logement et de la rnovation. Ces espaces sont dlimits par la lgislation concerne de la Rgion de Bruxelles-Capitale. Dans certains cas (par ex. certaines reventes), les droits perus peuvent, sous certaines conditions, tre totalement ou partiellement restitus. B. Baux de biens immeubles

En principe, le droit est fix 0,2% pour les baux, sous-baux et cessions de baux de biens immeubles (ou parties d'immeubles) situs en Belgique et quelques autres oprations y assimiles. Ce droit est peru sur base du montant cumul des loyers et des charges. Toutefois, s'il s'agit de baux, sous-baux et cessions de baux d'immeubles (ou parties d'immeubles) situs en Belgique et affects exclusivement au logement d'une famille ou d'une personne seule, les contrats sont enregistrs gratuitement. C. Apport de biens des socits belges

Le droit denregistrement sur lapport de biens des socits belges a t rduit zro partir du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant une dduction fiscale pour capital risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.). Cependant, lapport de biens immeubles situs en Belgique, partiellement ou totalement affects ou destins lhabitation, est soumis au droit de 12,5% (10% en Rgion flamande) lorsque ces apports sont effectus par des personnes physiques. D. Augmentation du capital de socits belges

Le droit denregistrement sur laugmentation de capital statutaire, sans apport nouveau, une socit belge a t rduit zro partir du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant une dduction fiscale pour capital risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.). E. Constitution d'hypothque

La constitution d'hypothque sur un bien immeuble situ en Belgique est assujettie un droit de 1% calcul sur le montant garanti par l'hypothque. Pour les constitutions dune hypothque sur un navire qui nest pas destin par nature au transport maritime, dun gage sur fonds de commerce ou dun privilge agricole, un droit rduit de 0,5% est applicable. Les navires destins au transport maritime ne sont pas assujettis au droit denregistrement proportionnel. En Rgion wallonne, le droit est rduit 0% si lhypothque garantit un prt consenti par la Socit wallonne du Crdit social, les Guichets du Crdit social ou le Fonds du Logement des Familles nombreuses de Wallonie. F. Vente publique de biens meubles corporels

La vente publique de biens meubles corporels est assujettie un droit de 5% calcul sur le prix et les charges.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

179

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

G.

Droit de donation

Le droit de donation s'applique toutes les donations de biens meubles et immeubles prsents, quels que soient leur forme, leur objet ou leurs modalits et la manire dont elles sont effectues. Ce droit est calcul sur la valeur vnale des biens donns, en principe sans dduction des charges. En Rgion wallonne, on dduit les frais gnrs par les devoirs dinvestigation sur les terrains pollus ou potentiellement pollus et dassainissement du sol, en ce compris les frais de dmolition et de remise en tat ncessits par celui-ci. Le tarif peut diffrer de Rgion Rgion. Pour les donations faites par un habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion dans laquelle le donateur avait son domicile fiscal au moment de la donation. Si le domicile fiscal du donateur a t situ dans plus dune Rgion au cours de la priode de cinq ans prcdant la donation, le tarif applicable est celui de la Rgion o le domicile fiscal a t situ le plus longtemps au cours de cette priode. Pour les donations de biens immeubles situs en Belgique faites par un non-habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion o est situ le bien immeuble. 1. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION FLAMANDE En Rgion flamande, il est fait une distinction entre les donations de biens immeubles, les donations de biens meubles et les donations dentreprises. Pour les donations de biens immeubles, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs. TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe et entre poux
de 0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe et entre poux 3 4 5 7 10 14 18 24 30

TABLEAU II - Donations de biens immeubles en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent
Tranche de la donation en euros de (inclus) Entre frres et surs Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 25 30 40 55 70 Entre toutes autres personnes 30 35 50 65 80

0,01 12.500 25.000 75.000 au-del de

12.500 25.000 75.000 175.000 175.000

20 25 35 50 65

Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche.

180

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

Pour les donations de terrains destins la construction dhabitations selon les prescriptions durbanisme et dont les actes sont passs pendant la priode du 1er janvier 2012 au 31 dcembre 2014, il existe, sous certaines conditions, un tarif particulier applicable sur lmolument brut dune personne physique dans les terrains donns. TABLEAU III Donations de terrains btir en ligne directe et entre poux
de 0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe et entre poux 1 2 3 5 8 14 18 24 30

TABLEAU IV Donations de terrains btir en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent
Tranche de la donation en euros de (inclus) Entre frres et surs Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 10 55 70 Entre toutes autres personnes 10 65 80

0,01 150.000 au-del de

150.000 175.000 175.000

10 50 65

Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche. Pour les donations de biens meubles , il est peru, sur lmolument brut de chacun des donataires, un droit de 3% pour les donations en ligne directe et entre poux et de 7% pour les donations dautres personnes. Les donations de biens meubles faites sous une condition suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur, sont toutefois assimiles des legs et sont soumises au droit de succession (voir ci-aprs, le chapitre 3). En matire de droits de donation, on entend galement par poux : 1 la personne qui, le jour de la donation, se trouve en situation de cohabitation lgale avec le donateur au sens du Livre III, titre Vbis du Code civil ; ou 2 la ou les personnes qui, le jour de la donation, cohabitent au moins pendant un an de faon ininterrompue avec le donateur, vivant en mnage commun. Ces conditions sont censes tre remplies galement si la cohabitation et la vie en mnage commun avec le donateur conscutivement la priode susvise dun an jusquau jour de la donation, sont devenues impossibles par force majeure. Un extrait du registre de la population constitue une prsomption rfutable de cohabitation ininterrompue et de vie en mnage commun.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

181

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

Certaines donations de la pleine proprit, de la nue-proprit ou de lusufruit des actifs dentreprises familiales ou des actions de socits de famille sont exemptes de droits de donation, pour autant quil soit satisfait toute une srie de conditions. Cette exemption ne sapplique pas aux transmissions de biens immeubles affects ou destins principalement lhabitation. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis 140septies du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande. 2. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION WALLONNE En Rgion wallonne, il est fait une distinction entre un rgime gnral de donations et les donations, sous certaines conditions, de biens meubles, dhabitations et dentreprises. Dans le rgime gnral, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs. TABLEAU I - Donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux - Rgime gnral
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 3 4 5 7 10 14 18 24 30

0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 au-del de

12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 500.000 500.000

TABLEAU II - Donations en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent - Rgime gnral
Tranche de la donation en euros de (inclus) Entre frres et surs Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 25 30 40 55 70 Entre toutes autres personnes 30 35 60 80 80

0,01 12.500 25.000 75.000 au-del de

12.500 25.000 75.000 175.000 175.000

20 25 35 50 65

Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche. On entend par : - poux ou conjoint : la personne qui, au moment de la donation, tait dans une relation de mariage avec le donateur conformment aux dispositions du Livre premier, titre V, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de la donation, tait dans une relation de mariage avec le donateur conformment au Chapitre III du Code de droit international priv ;

182

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

- cohabitant lgal : la personne qui, au moment de la donation, tait domicilie avec le donateur et tait avec lui dans une relation de cohabitation lgale conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de la donation, tait domicilie ou avait sa rsidence habituelle avec le donateur, au sens de larticle 4 du Code de droit international priv, et tait avec lui dans une relation de vie commune conformment au Chapitre IV du mme Code. Pour certaines donations de biens meubles, il est peru sous certaines conditions sur lmolument brut de chacun des donataires, le droit proportionnel suivant (art. 131bis du Code applicable en Rgion wallonne) :

3,3% pour les donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux ; 5,5% pour les donations entre frres et surs, entre oncles ou tantes et neveux ou nices ; 7,7% pour les donations dautres personnes.

En ce qui concerne les donations dinstruments financiers (par exemple, actions, obligations, etc.) et de certains autres titres de socit, il existe des conditions supplmentaires (art. 131bis, 2, du Code). Par ailleurs, dans certains cas, les droits prcits peuvent galement sappliquer aux donations sous conditions suspensives qui se ralisent par suite du dcs du donateur (par exemple, certaines donations du droit dusufruit, de droits temporaires ou de droits viagers) (voir art. 131bis, 3). Pour les donations dhabitations, le tarif mentionn dans le Tableau III ci-aprs peut tre applicable. Ce tarif prfrentiel ne vaut que lorsque :

il sagit dune donation en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux, dune habitation , cest--dire de la part en pleine proprit du donateur dans un bien immeuble destin en tout ou en partie lhabitation ; lhabitation est situe en Rgion wallonne ; le donateur a, en principe, sa rsidence principale dans cette habitation depuis cinq ans au moins la date de la donation.

TABLEAU III - Donations dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 1 2 5 12 24 30

0,01 25.000 50.000 175.000 250.000 au-del de

25.000 50.000 175.000 250.000 500.000 500.000

Il est accord une exemption du droit de donation de 12.500 euros (ou de 25.000 euros lorsque lmolument brut du donataire nexcde pas 125.000 euros). La valeur de lventuelle partie professionnelle de limmeuble qui entre en considration pour lapplication du tarif de donation dentreprises (voir ci-dessous), nest pas prise en compte lors de la dtermination de la part taxable.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

183

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

Pour certaines donations dentreprises ainsi que de droits rels sur des terres agricoles ou sur des actions ou participations dans et/ou des crances sur certaines socits, il est peru, pour autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit de 0%. Les biens immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus de lapplication de ce tarif. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis 140octies du Code, tel quil sapplique en Rgion wallonne. En Rgion wallonne, sont, sous certaines conditions, exemptes de droits de donation :

la valeur des biens immobiliers repris dans le primtre dun site Natura 2000 ou repris dans le primtre dun site candidat au rseau Natura 2000 ; la valeur des arbres sur pied croissant dans les bois et forts ; la valeur des actions et parts dun groupement forestier en ce quelle procde darbres sur pied croissant dans les bois et forts.

3. TARIF DES DROITS DE DONATION DANS LA REGION DE BRUXELLES-CAPITALE Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, il est fait une distinction entre les donations de biens immeubles, les donations de biens meubles, les donations dhabitations et les donations dentreprises. Pour les donations de biens immeubles, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I IV ci-aprs. TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe, entre poux et entre cohabitants
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 3 8 9 18 24 30

0,01 50.000 100.000 175.000 250.000 au-del de

50.000 100.000 175.000 250.000 500.000 500.000

Par cohabitant on entend la personne qui se trouve en situation de cohabitation lgale au sens du titre Vbis du Livre III du Code civil. TABLEAU II - Donations de biens immeubles entre frres et surs
de 0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 175.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 12.500 25.000 50.000 100.000 175.000 250.000 250.000 Tarif en % Entre frres et surs 20 25 30 40 55 60 65

184

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

TABLEAU III - Donations de biens immeubles entre oncles ou tantes et neveux ou nices
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 35 50 60 70

0,01 50.000 100.000 au-del de

50.000 100.000 175.000 175.000

TABLEAU IV - Donations de biens immeubles entre toutes autres personnes


de 0,01 50.000 75.000 au-del de Tranche de la donation en euros (inclus) 50.000 75.000 175.000 175.000 Tarif en % Entre toutes autres personnes 40 55 65 80

Sur les donations de biens meubles, il est peru, sur lmolument brut des donataires, un droit de 3% pour les donations en ligne directe, entre poux ou cohabitants, et de 7% pour les donations dautres personnes. Les donations de biens meubles sous condition suspensive qui se ralise par suite du dcs du donateur et qui sont assimiles des legs, ne sont pas concernes par ces tarifs et sont soumises aux droits de succession. Pour les donations dhabitations cest le tarif repris au tableau V ci-aprs qui peut trouver sappliquer. Ce tarif prfrentiel ne vaut que lorsque : il sagit dune donation en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants ; il sagit dune habitation, ce qui signifie de la part en pleine proprit du donateur dans un bien immeuble qui est affect totalement ou partiellement lhabitation ; et la condition que lhabitation soit situe dans la Rgion de Bruxelles-Capitale.

La donation dun terrain btir est expressment exclue du tarif prfrentiel. Pour bnficier du tarif prfrentiel, le donataire ne peut pas dj tre propritaire dune habitation et doit, lui-mme ou un de ses co-donataires prendre certains engagements (voir larticle 131bis du Code, tel quil sapplique dans la Rgion de Bruxelles-Capitale). TABLEAU V - Donations dhabitations en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants
de Tranche de la donation en euros (inclus) Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 2 5,3 6 12 24 30

0,01 50.000 100.000 175.000 250.000 au-del de

50.000 100.000 175.000 250.000 500.000 500.000

Le calcul du droit conformment aux tableaux ci-avant, seffectue par donataire et par tranche.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

185

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

Pour certaines donations dentreprises (proprit ou usufruit dentreprises industrielles, commerciales, artisanales ou agricoles ou de professions librales ainsi que dactions de certaines socits), il est peru, pour autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit de 3%. Les biens immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus de lapplication de ce tarif. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis 140octies du Code, tel quil sapplique dans la Rgion de Bruxelles-Capitale.

4. REDUCTION DES DROITS DE DONATION POUR CHARGE DENFANTS En Rgion wallonne et dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, les donataires qui, au moment de la donation, ont au moins trois enfants nayant pas atteint lge de 21 ans au jour de la donation, bnficient dune rduction dimpt. En Rgion flamande, cette rduction dimpt ne vaut que dans le cas dune donation de biens immeubles laquelle le tarif prfrentiel pour les terrains btir nest pas applicable. H. Autres oprations

D'autres oprations, qui ne sont pas mentionnes ici, sont galement soumises un droit d'enregistrement proportionnel (par exemple: partages de biens immeubles, certains jugements et arrts). Le montant des droits proportionnels ne peut en aucun cas tre infrieur au droit fixe gnral (voir 2.1.3.). Pour un certain nombre d'oprations, il existe une exemption du droit d'enregistrement proportionnel (par exemple : pour des oprations qui sont soumises la TVA). 2.1.2. Les droits fixes spcifiques Ces droits sont ceux dont le montant est une somme fixe qui peut toutefois varier d'aprs la nature de l'acte. Ces actes sont :

les actes de protts : 5 euros ; le permis de changement de prnom (490 euros, ventuellement rduit 49 euros), le permis de changement de nom (49 euros) ou le permis dadjoindre un nom un autre nom ou une particule ou de substituer une lettre minuscule une majuscule (740 euros, ventuellement rduit 49 euros) ; les mainleves totales ou partielles dinscriptions hypothcaires prises en Belgique : 75 euros ; en Rgion flamande, la rsolution ou lannulation amiable des compromis de vente : 10 euros ; en Rgion wallonne, certaines conventions de rsolution de ventes, partages, donations et un certain nombre dautres actes, dont les conventions rsolues : 10 euros.

186

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits denregistrement, dhypothque et de greffe

2.1.3. Le droit fixe gnral Le droit fixe gnral est peru sur tous les actes qui ne sont pas repris explicitement dans le Code des droits denregistrement, dhypothque et de greffe comme tant soumis un droit spcifique, par exemple les contrats de mariage, les testaments, la plupart des annexes aux actes soumis un droit proportionnel ou fixe. Ce droit est en outre peru sur des actes exempts du droit proportionnel auquel ils sont en principe soumis et qui ne bnficient pas de la gratuit de lenregistrement. Le droit fixe gnral slve 25 euros. 2.2. Le droit dhypothque

Le droit dhypothque est peru sur les inscriptions dhypothques et de privilges sur des biens immeubles. Il slve 0,3% du montant en principal et accessoires des sommes pour lesquelles linscription est prise ou renouvele (avec un minimum de 5 euros). Certaines inscriptions (notamment charge de lEtat) sont exemptes du droit dhypothque. Le droit doit tre pay avant linscription de lhypothque. 2.3. Les droits de greffe

Ces droits sont perus sur certaines oprations effectues dans les greffes des cours et tribunaux. Il sagit de droits fixes qui varient daprs le cas et qui sont perus soit par opration, soit par page du document tarif. On distingue le droit de mise au rle (inscription au rle des affaires judiciaires), le droit de rdaction (sur les actes des greffiers), le droit dexpdition (sur les expditions, copies ou extraits qui sont dlivrs dans les greffes). Il existe toute une srie dexemptions. En fonction des cas, diffrentes rgles sappliquent pour le paiement des droits.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

187

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION

Quoi de neuf ? En ce qui concerne la Rgion flamande : modifications relatives certaines successions dentreprises.

Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits de succession et par les arrts d'excution dudit Code.

3.1.

Droits de succession et de mutation par dcs

3.1.1. Gnralits Dans les droits de succession, il faut distinguer le droit de succession proprement dit et le droit de mutation par dcs. Le droit de succession est un impt qui est tabli sur la valeur nette de la succession dun habitant du royaume, cest--dire sur la valeur nette de tous les biens appartenant au dfunt (meubles et immeubles, situs en Belgique et ltranger), dduction faite des dettes et des frais funraires. Le droit de mutation par dcs est un impt qui est tabli sur la valeur des biens immeubles situs en Belgique, recueillis dans la succession d'un non-habitant du royaume, sous dduction de certaines dettes. En Rgion wallonne, les dettes se rapportant spcialement ces biens sont dduites. En Rgion flamande et en Rgion de Bruxelles-Capitale, les dettes contractes spcifiquement pour acqurir ou conserver ces biens sont dductibles, si le dfunt rsidait dans lEEE. Le tarif est le mme que celui du droit de succession (voir ci-aprs). Les droits de succession et de mutation par dcs sont perus sur base d'une dclaration dposer par les ayants droit dans les 5, 6 ou 7 mois du dcs, selon que celui-ci a eu lieu en Belgique, en Europe ou ailleurs. Les droits sont payer au plus tard deux mois aprs lexpiration du dlai de dpt de la dclaration. Les biens dont, selon les preuves fournies par l'administration, le dfunt a dispos titre gratuit dans les trois annes prcdant son dcs, sont considrs comme faisant partie de sa succession si la libralit n'a pas t assujettie au droit d'enregistrement tabli pour les donations (voir 2.1.1.G.). En Rgion flamande, en ce qui concerne certains actifs dentreprises familiales ou actions de socits de famille, le dlai de trois ans est port sept ans et une libralit faisant l'objet d'une exonration du droit d'enregistrement, est assimile une libralit assujettie au droit d'enregistrement tabli pour les donations.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

189

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

La base imposable est en principe la valeur vnale des biens au jour du dcs. Les tarifs fluctuent : 1. 2. 3. suivant le degr de parent existant entre lhritier et le dfunt; suivant la part nette recueillie par chaque hritier ( 124) et selon la Rgion attributaire des droits de succession. Si le dfunt tait un habitant du Royaume, la Rgion attributaire est celle dans laquelle le dfunt a eu son dernier domicile fiscal. Si le domicile fiscal du dfunt a t tabli dans plus dune Rgion au cours de la priode de cinq ans prcdant son dcs, la Rgion attributaire est celle dans laquelle le domicile fiscal a t tabli le plus longtemps durant cette priode. Si le dfunt ntait pas un habitant du Royaume, la Rgion attributaire des droits est celle o sont situs les biens immeubles. Le calcul se fait par tranches suivant des tableaux qui peuvent diffrer selon la Rgion.

3.1.2. Tarifs et rglementations particulires dans les trois Rgions A.


A.1.

Successions ouvertes en Rgion flamande


TARIF GENERAL ET DELIMITATION DES CATEGORIES DE TARIFS

TABLEAU I - Succession en ligne directe, entre poux et entre cohabitants


Tranche de part nette en euros de 0,01 50.000 au-del de (inclus) 50.000 250.000 250.000 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 3 9 27

La part nette de lpoux ou du cohabitant ayant droit dans le logement qui servait de logement familial au moment du dcs, nest plus comprise dans la dtermination de la part nette imposable. Cette exemption ne vaut toutefois pas pour le cohabitant qui soit est un parent en ligne directe du dfunt, soit est assimil un ayant droit en ligne directe. Par cohabitant(s) il faut entendre : 1 la personne qui, la date de louverture dune succession, cohabitait lgalement avec le dfunt conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis du Code civil ; ou la ou les personnes qui, la date douverture dune succession, vivaient avec le dfunt, sans interruption depuis au moins un an (trois ans pour lexemption de la part nette obtenue dans le logement familial) et tenaient un mnage commun avec lui. Ces conditions sont censes galement tre remplies si la cohabitation et la tenue dun mnage commun avec le dfunt, conscutive la priode dun an (resp. trois ans) jusquau jour du dcs, est devenue impossible pour cause de force majeure. Un extrait du registre de la population constitue une prsomption rfutable de la cohabitation ininterrompue et de la tenue dun mnage commun.

124

Exceptions : lorsquil sagit de successions ouvertes en Rgion flamande ou dans la Rgion de BruxellesCapitale, et dans lesquelles les ayants droit ne sont pas des personnes appartenant aux catgories en ligne directe, entre poux et entre cohabitants ou entre frres et surs , le tarif fluctue suivant la somme des parts nettes recueillies par ces personnes, voir ci-dessous. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

190

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

Une obtention entre un beau-parent et un enfant d'un autre lit est assimile une obtention en ligne directe. La mme assimilation est valable pour l'obtention entre un enfant d'une personne qui cohabite avec le de cujus et le de cujus, et pour une obtention entre une personne qui cohabite avec un parent du de cujus et le de cujus. Dans ce dernier cas d'assimilation, le lgataire remplit la condition de cohabitation avec un parent du de cujus, s'il cohabitait avec ce parent le jour du dcs, conformment aux dispositions, du Livre III, titre Vbis du Code civil, ou s'il prouve, par tous les moyens l'exception du serment, qu'au moment du dcs, il menait depuis un an sans interruption un mnage commun avec ce parent. Une obtention entre des personnes divorces ou spares de corps et une obtention entre excohabitants sont assimiles une obtention entre conjoints ou cohabitants uniquement s'il y a des descendants communs. Pour pouvoir bnficier de l'assimilation, le lgataire ex-cohabitant doit prouver qu'il a cohabit avec le de cujus conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis du Code civil ou s'il prouve, par tous les moyens l'exception du serment, qu'au moment du dcs il menait depuis un an sans interruption un mnage commun avec le de cujus. Une obtention entre des personnes ayant ou ayant eu une relation de parent et d'enfant non biologique est assimile une obtention en ligne directe. Au sens de la prsente disposition, une telle relation est cense exister ou avoir exist lorsque quelqu'un, avant l'ge de 21 ans, a cohabit pendant trois annes conscutives avec une autre personne et a reu, durant cette priode, principalement de cette personne ou de cette personne et de son conjoint les secours et les soins que les enfants reoivent normalement de leurs parents. L'inscription de l'enfant non biologique dans le registre de la population ou des trangers, l'adresse du parent non biologique constitue une prsomption rfutable de cohabitation avec le parent non biologique.

TABLEAU II - Succession entre frres et surs et entre autres ( 125)


Tranche de base imposable en euros de 0,01 75.000 au-del de (inclus) 75.000 125.000 125.000 Tarif en % Entre frres et surs 30 55 65 Entre autres 45 55 65

Par base imposable , il faut comprendre :

en ce qui concerne les frres et surs : la part nette de chacun des ayants droit frres et surs ; en ce qui concerne tous les autres : la somme des parts nettes recueillies ensemble par les ayants droit de ce groupe.

125

Ce tarif sapplique aux frres et/ou surs du dfunt et aux autres (catgorie qui, en Rgion flamande me degr en ligne collatrale, alors quils figurent, dans les comprend la catgorie des ayants droit du 3 autres Rgions, dans une catgorie spare entre oncles ou tantes et neveux ou nices ), lorsque ces ayants droit ne peuvent invoquer le tarif applicable entre cohabitants (Tableau I). Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

191

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

A.2.

REGIMES PARTICULIERS

1.

Concernant l'imposition de la succession, la distinction suivante doit tre faite :

2.

sil sagit dhritiers en ligne directe et/ou du conjoint ou du cohabitant survivant, le tableau I sapplique ventuellement deux fois pour chacun deux : une premire fois sur leur part nette dans les immeubles et une seconde fois sur leur part nette dans les meubles ; sil sagit de frres et surs, le tableau II sapplique sur la part nette globale de chacun deux ; sil sagit dautres personnes, le tableau II sapplique sur la somme des parts nettes globales des ayants droit de ce groupe ( 126).

Les hritiers en ligne directe et le conjoint ou le cohabitant survivant bnficient dune rduction des droits. Le montant de cette rduction atteint au maximum 500 euros et est dgressif. Au-del dune part successorale nette de 50.000 euros, il nexiste plus de rduction. Pour les parts successorales nettes jusqu 50.000 euros, la rduction slve 500 euros x (1 part nette/50.000). Pour la dtermination de la part successorale nette, il nest pas tenu compte de la part obtenue dans le logement familial. Les frres et les surs du dfunt bnficient galement dune rduction dimpt sur leur part nette, pour autant que celle-ci ne dpasse pas 75.000 euros. Si leur part successorale nette nest pas suprieure 18.750 euros, cette rduction slve un montant de 2.000 euros x part nette/20.000. Si la part successorale nette est suprieure 18.750 euros mais infrieure 75.000 euros, la rduction slve 2.500 euros x (1 part nette /75.000). Tous les hritiers, autres que les hritiers en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants, les frres et surs, bnficient galement, pour autant que le total de leurs parts nettes ne dpasse pas 75.000 euros, dune rduction dimpt, rpartie entre les hritiers en proportion de la part nette recueillie par chacun deux. Si le total de ces parts nettes nest pas suprieur 12.500 euros, la rduction slve 2.000 euros x ([total des parts nettes]/12.500). Si le total de ces parts nettes est suprieur 12.500 euros, mais ne dpasse pas 75.000 euros, la rduction slve 2.400 euros x (1 - [total des parts nettes] /75.000). Pour la dtermination des obtentions nettes, reprise aux points 2, 3 et 4, il nest pas tenu compte de lexemption pour les personnes handicapes (voir ci-aprs le point 7). La rduction des droits ne peut, le cas chant, tre suprieure aux droits qui sont dus aprs loctroi de lexemption pour les personnes handicapes. Il est accord, en faveur des enfants qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, une rduction des droits de 75 euros, pour chaque anne entire restant courir jusqu ce quils atteignent lge de 21 ans et, en faveur du conjoint ou du cohabitant survivant, une rduction des droits gale la moiti des rductions supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants communs. Ces rductions sont applicables indpendamment des obtentions nettes et en plus de la rduction laquelle ils ont droit en vertu du point 2 ciavant.

3.

4.

5.

6.

126

Les droits dus individuellement par les ayants droit de ce groupe sont ensuite calculs en rpartissant, entre les successibles concerns, les droits dus globalement par le groupe, proportionnellement aux parts nettes recueillies par chacun deux. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

192

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

7.

Pour les obtentions en ligne directe, entre poux et entre cohabitants, il est accord, en faveur des personnes handicapes, sur la base du tarif applicable (Tableau I), une exemption du droit de succession ou du droit de mutation par dcs. Cette exemption slve 3.000 euros, multipli par le coefficient 2 18, suivant lge du bnficiaire. Lexemption doit dabord tre impute sur la part nette-immeubles et ensuite (aprs puisement de cette part nette) sur la part nette-meubles. Dans le cas dobtentions entre autres personnes (Tableau II) lexemption slve 1.000 euros, multipli par le coefficient mentionn ci-dessus. Lorsque la personne handicape et dautres personnes sont, ensemble, soumises au tarif du Tableau II, limpt se calcule dans le chef de la personne handicape comme si elle venait seule la succession pour sa part nette dans la succession. Dans le chef des autres bnficiaires, limpt se calcule comme si la personne handicape navait pas cette qualit. Sont exempts du droit de succession, les droits sociaux dans une SICAF immobilire agre par le Gouvernement flamand dans le cadre du financement et de la ralisation de rsidences-services ou de complexes rsidentiels proposant des services. Pour bnficier de lexemption, il faut satisfaire toute une srie de conditions fixes par lart.55bis du Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande, et par lArrt dexcution du Gouvernement flamand. Les actifs ou les actions dentreprises familiales ou de socits de famille qui font partie dune succession sont, sous certaines conditions, soumis au tarif de 3% pour une obtention en ligne directe et entre poux et cohabitants, et au tarif de 7% pour une obtention entre dautres personnes. Ces conditions sont nombreuses tant en ce qui concerne loctroi de cet avantage quen ce qui concerne son maintien. Pour plus de dtails, il est renvoy aux articles 60/1 60/7 du Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande. Ces tarifs rduits ne sappliquent pas lobtention de biens immeubles affects ou destins principalement lhabitation. A certaines conditions (voir art.55ter et 55quater du Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande), la valeur des immeubles non btis situs dans le Rseau cologique flamand ainsi que des immeubles (aussi bien terrain que peuplements) qui sont considrs comme des bois, est exempte des droits de succession et de mutation par dcs. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession ou de mutation par dcs dus sur la deuxime transmission sont rduits de moiti. Toutes les donations de biens meubles que le dfunt a faites sous une condition suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur sont assimiles des legs et sont imposes au droit de succession et non au droit de donation.

8.

9.

10.

11.

12.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

193

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

B.
B.1.

Successions ouvertes en Rgion wallonne


TARIF GENERAL ET DELIMITATION DES CATEGORIES DE TARIFS

Tableau I - Succession en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux


de Tranche de part nette en euros (inclus) 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 3 4 5 7 10 14 18 24 30

0,01 12.500 25.000 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 au-del de

On entend par :
poux ou conjoint : la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait dans une relation de mariage avec le dfunt conformment aux dispositions du Livre premier, titre V, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait dans une relation de mariage avec le dfunt conformment au Chapitre III du Code de droit international priv ; cohabitant lgal : la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait domicilie avec le dfunt et tait avec lui dans une relation de cohabitation lgale conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait domicilie ou avait sa rsidence habituelle avec le dfunt, au sens de l'article 4 du Code de droit international priv, et tait avec lui dans une relation de vie commune conformment au Chapitre IV du mme Code.

Le taux du droit entre poux ou entre cohabitants lgaux n'est pas applicable lorsque les conjoints sont divorcs ou spars de corps ou que les cohabitants lgaux ont fait une dclaration de cessation de cohabitation lgale, conformment l'article 1476 du Code civil, et n'ont pas d'enfants ou de descendants communs.

Tableau II - Succession en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent


Tranche de part nette en euros de 0,01 12.500 25.000 75.000 au-del de (inclus) 12.500 25.000 75.000 175.000 175.000 Entre frres et surs 20 25 35 50 65 Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 25 30 40 55 70 Entre toutes autres personnes 30 35 60 80 80(*)

(*) Dans un arrt du 22 juin 2005, la Cour dArbitrage, devenue la Cour constitutionnelle, a annul larticle 1er du dcret de la Rgion wallonne du 22 octobre 2003, dans la mesure o il fixe le pourcentage dimposition pour la tranche au-del de 175.000 euros un montant suprieur 80%.

194

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

B.2.

REGIMES PARTICULIERS

1.

Aucun droit de succession nest d pour toute succession dont lactif net ne dpasse pas 620 euros. Les hritiers en ligne directe et le conjoint ou le cohabitant lgal survivant bnficient chacun dun abattement de 12.500 euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de droits de succession sur la premire tranche de 12.500 euros. Lorsque la part nette recueillie par layant droit nexcde pas 125.000 euros, labattement est augment concurrence de la deuxime tranche allant de 12.500 euros 25.000 euros. Cet abattement est augment en faveur des enfants du dfunt, qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque anne entire restant courir jusqu ce quils atteignent lge de vingt et un ans (abattement supplmentaire) et, en faveur du conjoint ou du cohabitant lgal survivant, de la moiti des abattements supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants communs. Le montant total exempt est imput par priorit sur les tranches successives de la part nette dans limmeuble qui est soumis au tarif prfrentiel prvu pour les habitations (voir le point 5 ci-dessous), en commenant par la tranche la plus basse. Le solde ventuel est imput sur les tranches successives de la part nette dans les autres biens qui sont soumis aux droits de succession, en commenant par la tranche la plus basse du dernier tarif effectivement applicable ces autres biens, aprs application de la progressivit du tarif spcial prvu pour les habitations (voir point 5 ci-aprs). Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession. En matire tant de droits de succession que de droits de mutation par dcs, les biens ou les titres dentreprises ou de socits dtermines qui font partie de la succession sont, sous certaines conditions, taxs 0%. Pour loctroi et le maintien de cet avantage, il doit tre satisfait diffrentes conditions, reprises larticle 60bis du Code des droits de succession qui est dapplication en Rgion wallonne. Ce tarif nest pas applicable aux transmissions de droits rels sur des biens immeubles affects totalement ou partiellement lhabitation au moment du dcs. Dans les successions en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux, qui comprennent au moins une part en pleine proprit dans limmeuble o le dfunt a eu sa rsidence principale depuis cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de succession applicable sur la valeur nette de cette part est, aprs dduction, le cas chant, de la valeur de la partie professionnelle de cet immeuble qui entre en considration pour lapplication du tarif 0% mentionn au point 4 ci-dessus, sous certaines conditions (voir lart. 60ter du Code des droits de succession, tel quil sapplique en Rgion wallonne), peru suivant le tarif repris dans le Tableau III cidessous.

2.

3.

4.

5.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

195

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

TABLEAU III - Successions dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux (tarif prfrentiel)
de Tranches de part nette en euros (inclus) 25.000 50.000 175.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux 1 2 5 12 24 30

0,01 25.000 50.000 175.000 250.000 au-del de

La base imposable prise en considration pour ce tarif prfrentiel est ajoute la part du bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit de succession progressif sur la transmission de ces autres biens (voir lart.66ter du Code des droits de succession, tel quil sapplique en Rgion wallonne). 6. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession et de mutation par dcs dus sur la deuxime transmission sont rduits de moiti. Il est accord, sous certaines conditions, une exonration des droits de succession et de mutation par dcs sur la valeur des biens immobiliers repris dans le primtre dun site Natura 2000 ou repris dans le primtre dun site candidat au rseau Natura 2000. Dans ce dernier cas, les droits lgrement rduits redeviennent exigibles si, dans un certain dlai, le site nest finalement pas pris en considration pour le rseau Natura 2000 (cf. articles 55bis et 56bis du Code des droits de succession applicable en Rgion wallonne). En Rgion wallonne, sont, sous certaines conditions, exemptes de droits de succession et de mutation par dcs :

7.

8.

la valeur des arbres sur pied croissant dans les bois et forts ; la valeur des actions et parts dun groupement forestier en ce quelle procde darbres sur pied croissant dans les bois et forts.

C.
C.1.

Successions ouvertes dans la Rgion de Bruxelles-Capitale


TARIF GENERAL ET DELIMITATION DES CATEGORIES DE TARIFS

TABLEAU I - Successions en ligne directe, entre poux et entre cohabitants


de Tranches dimposition en euros (inclus) 50.000 100.000 175.000 250.000 500.000 500.000 Tarif en % En ligne directe, entre poux et entre cohabitants 3 8 9 18 24 30

0,01 50.000 100.000 175.000 250.000 au-del de

On entend par cohabitant la personne qui se trouve en situation de cohabitation lgale au sens du titre Vbis du Livre III du Code civil.

196

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

Pour l'application du tarif en ligne directe, est assimil un descendant du dfunt, un enfant ne descendant pas du dfunt, condition que cet enfant ait, avant l'ge de 21 ans, cohabit pendant six annes conscutives avec le dfunt et ait reu, durant cette priode, du dfunt ou du dfunt et de son conjoint ou cohabitant ensemble les secours et les soins que les enfants reoivent normalement de leurs parents. L'inscription de l'enfant dans le registre de la population ou des trangers, l'adresse du dfunt, constitue, sauf preuve contraire, une prsomption de cohabitation avec le dfunt. Pour l'application du mme tarif, est assimile au pre ou la mre du dfunt, la personne qui a donn au dfunt, sous les mmes conditions, les secours et les soins prcits. Le taux du droit entre poux et entre cohabitants n'est pas applicable, selon le cas, lorsque les conjoints sont divorcs ou spars de corps ou lorsque la cohabitation lgale a pris fin, moins que les conjoints ou les cohabitants aient des enfants ou des descendants communs. TABLEAU II - Successions entre frres et surs
Tranches dimposition en euros (inclus) 0,01 12.500 12.500 25.000 25.000 50.000 50.000 100.000 100.000 175.000 175.000 250.000 au-del de 250.000 de Tarif en % Entre frres et surs 20 25 30 40 55 60 65

TABLEAU III - Successions entre oncles ou tantes et neveux ou nices


de Tranches dimposition en euros (inclus) 50.000 100.000 175.000 175.000 Tarif en % Entre oncles ou tantes et neveux ou nices 35 50 60 70

0,01 50.000 100.000 au-del de

TABLEAU IV - Successions entre toutes les autres personnes


Tranches dimposition en euros (inclus) 0,01 50.000 50.000 75.000 75.000 175.000 au-del de 175.000 de Tarif en % Entre toutes les autres personnes 40 55 65 80

Pour les successions en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants et entre frres et surs, les tarifs des Tableaux I ou II sappliquent sur la part des ayants droit dans la base imposable des biens. Pour les autres successions, les tarifs des tableaux III ou IV sappliquent sur la somme des parts des ayants droit dans la valeur imposable des biens.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

197

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

C.2.

REGIMES PARTICULIERS

1.

Aucun droit de succession ou de mutation par dcs nest d pour toute succession dont lactif net ne dpasse pas 1.250 euros. En ce qui concerne les droits de succession et de mutation par dcs, les hritiers en ligne directe et le conjoint ou cohabitant survivant bnficient chacun dun abattement de 15.000 euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de droits de succession sur la premire tranche de 15.000 euros. Cet abattement est augment en faveur des enfants du dfunt, qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque anne entire restant courir jusqu ce quils atteignent lge de vingt et un ans (abattement supplmentaire) et, en faveur du conjoint ou cohabitant survivant, de la moiti des abattements supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants communs. Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession. En matire tant de droits de succession que de droits de mutation par dcs, les biens ou les titres de petites et moyennes entreprises qui font partie de la succession sont, pourvu quun certain nombre de conditions soient remplies, taxs 3%. Pour loctroi et le maintien de cet avantage, il doit tre satisfait diffrentes conditions, reprises larticle 60bis du Code des droits de succession qui est dapplication dans la Rgion de Bruxelles-Capitale. La base imposable de la succession prendre en considration pour cet avantage est ajoute au reste de lhritage du bnficiaire pour dterminer le droit de succession progressif applicable cet hritage (voir article 66ter du Code des droits de succession dapplication dans la Rgion de Bruxelles-Capitale). Pour les successions en ligne directe, entre poux ou cohabitants qui comprennent au moins une part en pleine proprit dans lhabitation qui a servi de rsidence principale au dfunt durant cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de succession applicable sur la part nette recueillie dans ce bien, est, sous certaines conditions (voir larticle 60ter du Code des droits de succession applicable dans la Rgion de BruxellesCapitale), peru suivant le tarif du Tableau I, sauf en ce qui concerne : la tranche de 0,01 euro 50.000 euros : 2% au lieu de 3%, la tranche de 50.000 euros 100.000 euros : 5,3% au lieu de 8%, la tranche de 100.000 euros 175.000 euros : 6% au lieu de 9%, la tranche de 175.000 euros 250.000 euros : 12% au lieu de 18%.

2.

3.

4.

5.

La base imposable prise en considration pour cet avantage est ajoute la part du bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit progressif de succession applicable sur la transmission de ces autres biens (voir larticle 66ter du Code des droits de succession applicable dans la Rgion de Bruxelles-Capitale). 6. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession ou de mutation par dcs dus sur la deuxime transmission sont rduits de moiti.

198

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits de succession

3.2.

Taxe compensatoire des droits de succession

La taxe compensatoire des droits de succession est perue annuellement sur la masse des biens que les ASBL possdent en Belgique. Le taux de la taxe s'lve 0,17%. Si la valeur de la masse imposable ne dpasse pas 25.000 euros, la taxe n'est pas due. 3.3. Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les tablissements de crdit et sur les entreprises dassurance

Les organismes de placement et les socits de gestion responsables de la gestion des organismes de placement, les organismes de placement collectif de droit tranger, ainsi que les tablissements de crdit et les entreprises dassurance qui attribuent certains dividendes et revenus ou effectuent certaines activits dassurances sur la vie, comme viss larticle 161 du Code des droits de succession, sont assujettis cette taxe. La taxe est liquide sur base des montants nets placs (organismes de placement), sur une quotit du montant des dpts dpargne (tablissements de crdit), sur base des provisions mathmatiques du bilan et des provisions techniques affrentes aux contrats dassurance-vie et aux assurances lies un fonds dinvestissement (entreprises dassurance) et en outre, sur une quotit du capital social (tablissements de crdit et entreprises dassurance qui ont adopt la forme dune socit cooprative agre par le Conseil national de la coopration) (art.161bis du Code). Le taux de la taxe est fix 0,08%. Dans la mesure o les moyens financiers de lorganisme de placement sont recueillis auprs dinvestisseurs institutionnels ou professionnels, le taux est fix 0,01% (art.161ter du Code).

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

199

2me Partie : Les impts indirects

Les droits et taxes divers

CHAPITRE 4 LES DROITS ET TAXES DIVERS


Quoi de neuf ? Exemption de la taxe annuelle sur les oprations dassurance pour certaines assurances soins de sant offrant un niveau de protection lev. Augmentation de la taxe sur les oprations de bourse. Introduction de la taxe sur les titres au porteur.

Ces droits et taxes sont tablis et rgls par le Code des droits et taxes divers (C.D.T.D.) et par les arrts d'excution dudit Code.

4.1.

Les droits dcriture

Pour autant quils soient dresss en Belgique, il est exig un droit sur les actes et crits suivants, au tarif indiqu : 4.1.1. Actes des notaires Il y a trois tarifs (art. 3 5 du C.D.T.D.) : * * * 50 euros : tarif normal ; 95 euros : pour les actes passs pour les socits ayant la personnalit juridique ; 7,50 euros : pour les actes de notaires relatifs au rgime matrimonial ou au rgime patrimonial de la cohabitation lgale, aux droits successoraux, actes de dcs, aux donations entre vifs, testaments et dons, au divorce et la filiation et reconnaissance.

4.1.2. Actes des huissiers de justice Il y a deux tarifs (art. 6 7 du C.D.T.D.) : * * 50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels ; 7,50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels qui rsultent dun amortissement forc de dettes.

4.1.3. Ecrits bancaires Certains crits bancaires sont assujettis un droit de 0,15 euro (art. 8 du C.D.T.D.) : Il sagit par exemple de certains actes de prt ou douverture de crdit, dactes contenant obligation ou reconnaissance de somme ou nantissement au profit des banquiers (art. 8, 1, du C.D.T.D.), les rcpisss de remise ou de dpt de titres, certains extraits de compte, les rcpisss concernant le dpt de titres en vue dassister une assemble dactionnaires ou dobligataires, etc. (art. 8, 2 4, du C.D.T.D.). 4.1.4. Autres crits Il y a deux tarifs (art. 9 et 10 du C.D.T.D.) : * 5 euros : pour par exemple les contraintes pour le recouvrement de sommes par les administrations publiques, les procs-verbaux (sauf ceux des notaires et des huissiers de justice) de vente publique dobjets mobiliers corporels et certaines pices concernant les brevets ; 2 euros : pour certains crits dlivrs par les conservateurs des hypothques.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

201

2me Partie : Les impts indirects

Les droits et taxes divers

4.1.5. Modalits dapplication Lorsque les mmes actes, en application des articles 3 7, donnent lieu des tarifs diffrents, seul le droit le plus lev est d. Les actes et crits tarifs par les articles 3 7, 8, 1, 9 et 10 sont soumis au droit ds le moment o ils sont dresss et signs par la personne ou par une des personnes qui dlivre ces actes et crits. Les actes et crits tarifs par larticle 8, 2 4 sont soumis au droit ds le moment o ils sont dresss par les personnes qui dlivrent ces actes et crits (art. 11 du C.D.T.D.). En principe, le droit est pay au plus tard le cinquime jour ouvrable suivant la date laquelle le droit est d. En ce qui concerne les crits bancaires, les banquiers et les personnes qui y sont assimiles peuvent avoir recours aux dclarations priodiques par trimestre civil. Ils doivent dposer ces dclarations dans le mois dexpiration dun trimestre et payer les droits dans ce mme dlai. Une mthode similaire peut tre applique par les notaires, les huissiers de justice, ladministration, lorganisme public ou toute autre personne, pour les actes de notaires, les actes des huissiers de justice et autres crits. 4.1.6. Exemptions Une srie dexemptions sont prvues. Celles-ci concernent par exemple les actes et crits pour lexcution des lois relatives aux impts et lamnagement du territoire, pour la cration de la Banque-Carrefour des entreprises, pour les mainleves dinscriptions hypothcaires prises en Belgique, etc. (art. 21 du C.D.T.D.). 4.2. Taxe sur les oprations de bourse et les reports

4.2.1. Taxe sur les oprations de bourse Sont soumis la taxe (art. 120 du C.D.T.D.) : 1 2 tout achat et toute vente de fonds publics excuts ou conclus en Belgique ; tout rachat de ses propres actions par une socit dinvestissement, si cette opration concerne des actions de capitalisation (cela vaut aussi pour les conversions en actions de capitalisation tant donn quune conversion doit sanalyser comme un achat de titres dune part et une mission de titres dautre part).

Il existe diffrentes exemptions (art. 1261 du C.D.T.D.), notamment pour les oprations dans lesquelles aucun intermdiaire professionnel n'intervient ou ne contracte soit pour le compte de l'une des parties, soit pour son propre compte ; pour les oprations ralises pour leur propre compte par les intermdiaires financiers, les entreprises d'assurance, les institutions de retraite professionnelle, les organismes de placement collectif et les non-rsidents ; pour les oprations ayant pour objet des droits de participation dans un organisme institutionnel ou priv de placement collectif ; pour des certificats de trsorerie ou des obligations linaires mis par l'Etat ; pour les oprations ayant pour objet des titres d'emprunts court terme mis par la Banque Nationale de Belgique ; et pour un certain nombre d'autres oprations.

202

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects La base d'imposition applicable (art. 123 du C.D.T.D.) :

Les droits et taxes divers

pour les achats ou acquisitions, est le montant acquitter par l'acqureur, l'exclusion du courtage de l'intermdiaire ; pour les ventes ou cessions, est le montant recevoir par le vendeur ou le cdant, y compris le courtage de l'intermdiaire ; pour le rachat de ses actions de capitalisation par une socit d'investissement, est la valeur nette d'inventaire des actions, sans dduction du chargement forfaitaire ; pour les rachats des actions de capitalisation par des organismes de placement collectif avec autorisation europenne ainsi que par des organismes de placement collectif tablis en dehors de la Communaut europenne, est la valeur dinventaire des actions, sans dduction du chargement forfaitaire, mais diminue du prcompte mobilier retenu.

La taxe est perue aussi bien sur la vente que sur l'achat. En cas de rachat de ses actions de capitalisation par une socit d'investissement, la taxe est due uniquement du chef de la cession de l'action la socit d'investissement (art. 122 du C.D.T.D.). Les taux sont les suivants (art. 121 du C.D.T.D.) : a. b. 2,20 pour mille : taux normal ; 0,90 pour mille : entre autres, les titres de la dette publique de Belgique ou d'Etats trangers ; emprunts mis par les Communauts, les Rgions, les provinces et les communes (tant du pays que de l'tranger) ; obligations de socits ; parts de fonds de placement; actions mises par des socits d'investissement, etc.

Toutefois, le tarif slve 0,65% pour les cessions et acquisitions titre onreux dactions de capitalisation dune socit dinvestissement et pour le rachat par une socit dinvestissement de ses propres actions de capitalisation (voir le 2, ci-avant). Le montant de la taxe ne peut excder 650 euros, sauf pour les oprations qui ont pour objet les actions de capitalisation, o le montant maximum est fix 975 euros (art. 124 du C.D.T.D.). La taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel l'opration a t effectue (art. 125, 1er, du C.D.T.D.). 4.2.2. Taxe sur les reports Cette taxe est perue sur les oprations de report sur fonds publics, dans lesquelles un intermdiaire professionnel pour oprations de bourse agit soit pour le compte d'un tiers, soit pour son compte propre (art. 138 du C.D.T.D.). Le taux s'lve 0,85 pour mille (art. 138 du C.D.T.D.). La taxe est due par les deux parties. Elle n'est toutefois pas due dans le chef des intermdiaires financiers, des entreprises d'assurance, des institutions de retraite professionnelle, des organismes de placement collectif et des non-rsidents (art. 139 du C.D.T.D.). Des exemptions sont prvues pour les oprations ayant pour objet des certificats de trsorerie ou des obligations linaires mis par l'Etat, des billets de trsorerie ou des certificats de dpt mis conformment la loi du 22 juillet 1991, des titres d'emprunts court terme mis par la Banque nationale de Belgique et des cessions-rtrocessions de valeurs mobilires (art. 139bis du C.D.T.D.). Pour le paiement de cette taxe, la rglementation en vigueur est celle applicable aux oprations de bourse (art. 143 du C.D.T.D.).

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

203

2me Partie : Les impts indirects

Les droits et taxes divers

4.3.

Taxe sur les titres au porteur

Cette taxe est perue sur la conversion de titres au porteur en titres dmatrialiss ou en titres nominatifs, lexception des titres qui viennent chance avant le 1er janvier 2014 (art. 167. du C.D.T.D.). Pour la dfinition de titres , voir art. 2, alina 1er, 1, de la loi du 14 dcembre 2005 portant suppression des titres au porteur. Le taux de la taxe est de (art. 168 du C.D.T.D.) :

1% pour les conversions effectues en 2012 ; 2% pour les conversions effectues en 2013.

La taxe est calcule (art. 169 du C.D.T.D.) la date du dpt et, selon le cas, sur la base du dernier cours boursier, de la dernire valeur dinventaire (parts dans les fonds de placement), du montant nominal du capital de la crance ou de la valeur comptable des titres. La taxe est acquitte (art. 170 du C.D.T.D.) par les intermdiaires professionnels (pour les titres qui sont inscrits sur un compte-titres suite leur dpt) ou par la socit mettrice (pour la conversion en titres nominatifs). La taxe est payable (art. 171 du C.D.T.D.) au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel le dpt a lieu. 4.4. Taxe annuelle sur les oprations d'assurance

Cette taxe est perue sur les contrats d'assurance lorsque le risque se situe en Belgique (art. 173 du C.D.T.D.). Le risque de lopration dassurance se situe en Belgique lorsquil est satisfait lune des conditions suivantes :

le preneur dassurance a sa rsidence habituelle en Belgique ; si le preneur dassurance est une personne morale : ltablissement de cette personne morale auquel le contrat se rapporte, se situe en Belgique ; les biens immeubles et certains biens meubles auxquels le contrat se rapporte sont situs en Belgique ; les vhicules de toute nature auxquels le contrat se rapporte sont immatriculs en Belgique ; le contrat dassurance relative des risques encourus au cours dun voyage ou de vacances est souscrit en Belgique et a une dure de maximum quatre mois.

Divers contrats sont exempts de cette taxe, notamment les contrats dassurance-crdit contre les risques commerciaux et/ou les risques-pays, les contrats de rassurance, certaines assurances dans le cadre de la scurit sociale, certaines assurances soins de sant offrant un niveau de protection lev, les assurances contre les risques ltranger, les assurances dans le cadre de lpargne-pension, les assurances dans le cadre de la pension complmentaire des indpendants, la transformation dune prestation dassurance-vie en rente, les assurances de corps de navires et de btiments considrs comme tels, les assurances de corps de bateaux et de btiments considrs comme tels, les assurances de certains avions, toutes les assurances maritimes et fluviales (except celles qui sont taxes au taux de 1,4%, voir plus loin), les assurances obligatoires en matire de vhicules automobiles et les assurances de dgts matriels concernant des vhicules automoteurs ou des ensembles de vhicules qui sont destins exclusivement au transport de marchandises par route et dont la masse maximale autorise est dau moins 12 tonnes, certains contrats dassurance protection juridique, etc. (art. 176 du C.D.T.D.).

204

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits et taxes divers

La base d'imposition est le montant des primes, contributions personnelles et contributions patronales, augmentes des charges, payer au cours de lanne dimposition soit par les preneurs dassurance, soit par les affilis et leurs employeurs (art. 1761 du C.D.T.D.). Il y a quatre taux (art. 1751 1753 du C.D.T.D.) : * * 9,25% : 4,40% : taux normal ; taux appliqu notamment pour les assurances sur la vie (non conclues titre individuel), les assurances en cas de dcs, certains contrats de rentes viagres et temporaires, certains engagements collectifs complmentaires en cas dincapacit de travail et engagements de pension (sous la condition dune accessibilit identique au rglement, voir art. 1751 du C.D.T.D.) ; taux appliqu pour les assurances maritimes et fluviales et contre les risques des transports terrestres ou ariens lorsquelles concernent des marchandises ; pour les assurances obligatoires en matire de vhicules automoteurs et les assurances de dgts matriels concernant notamment les taxis, les autobus, les autocars et les vhicules destins au transport de marchandises et ayant une masse maximale autorise suprieure 3,5 tonnes et infrieure 12 tonnes ; taux appliqu pour les assurances sur la vie, mme lies un fonds dinvestissement, et les constitutions de rentes viagres ou temporaires, conclues par des personnes physiques.

1,40% :

1,10% :

Selon les cas, la taxe est paye par 1 lentreprise d'assurance, l'organisme de pension, etc., 2 les courtiers et autres intermdiaires rsidant en Belgique pour les contrats souscrits avec des assureurs non tablis en Belgique qui ralisent des oprations dassurance pour lesquelles le risque se situe en Belgique, ainsi que par les entreprises dassurance non tablies en Belgique qui nont pas de reprsentant responsable en Belgique et qui font des oprations dassurance pour lesquelles le risque se situe en Belgique sans faire appel aux intermdiaires rsidant en Belgique, ou 3 les preneurs dassurance eux-mmes (art. 177 du C.D.T.D.). Dans les deux premiers cas, la taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel la prime ou contribution est venue chance. Un acompte est payable au plus tard le 15 dcembre sur la taxe due au mois de janvier de lanne suivante. Cet acompte est fix sur la base du montant d pour le mois de novembre prcdent (Art. 1791 du C.D.T.D.). Dans le troisime cas, la taxe est payable dans les trois mois compter de l'chance de la prime (art. 1792 du C.D.T.D.). 4.5. Taxe annuelle sur les participations bnficiaires

Les sommes rparties titre de participation bnficiaire affrente aux contrats dassurancevie, aux contrats de rentes viagres ou temporaires ou aux pensions complmentaires constitues autrement que par une assurance-vie, conclu avec un assureur oprant en Belgique, sont assujetties la taxe (art. 183bis du C.D.T.D.). Le taux de la taxe est de 9,25% (art. 183ter du C.D.T.D.). La taxe est calcule sur le montant total des sommes rparties titre de participations bnficiaires pour l'anne d'imposition (art.183quater du C.D.T.D.). Les participations bnficiaires affrentes aux assurances-pargne dans le cadre de l'pargnepension et affrentes aux contrats d'assurance pour lesquels le preneur d'assurance n'a pas bnfici de rduction d'impt (ou exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme), sont exonres de la taxe sous certaines conditions (art. 183quinquies du C.D.T.D.). La taxe est payable dans les trois mois compter de la date de la dcision de rpartition des participations bnficiaires (art. 183octies du C.D.T.D.).
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

205

2me Partie : Les impts indirects 4.6. Taxe sur l'pargne long terme

Les droits et taxes divers

Sont viss par la taxe sur l'pargne long terme (art. 184 du C.D.T.D.) :

les assurances sur la vie individuelles (ordinaires et assurances-pargne) pour lesquelles l'assur a bnfici d'une rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme) ; les comptes-pargne collectifs ou individuels pour lesquels le titulaire a bnfici d'une rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme).

Les contrats d'assurance qui prvoient uniquement des avantages en cas de dcs et les assurances sur la vie dans la mesure o celles-ci visent garantir l'amortissement ou la reconstitution d'un emprunt hypothcaire, sont exempts de la taxe (art. 187 du C.D.T.D.). La taxe est perue (art. 184 et 186 du C.D.T.D.), selon le cas, sur la valeur de rachat thorique, les pensions, rentes, capitaux ou valeurs de rachat (assurances sur la vie) ou l'pargne (comptes-pargne), dtermins : 1. 2. en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts avant 55 ans : au 60e anniversaire de l'assur ou du titulaire du compte ; en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts compter de l'ge de 55 ans : au jour du 10e anniversaire de la date de conclusion du contrat ou de l'ouverture du compte, moins que la valeur de rachat ou l'pargne ne soit paye ou attribue avant cette date. Dans ce dernier cas, la taxe est exigible au jour du paiement ou de l'attribution.

Il y a trois taux (art. 185 du C.D.T.D.) : 10% 16,5% 33% (base imposable constitue au moyen de versements effectus partir du 1er janvier 1993) ; (base imposable constitue au moyen de versements effectus avant le 1er janvier 1993) ; (paiements ou attributions d'pargnes ou anticipativement dans certaines conditions). de valeurs de rachat faits

La taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel s'est produit le fait gnrateur de la taxe (art. 1873 du C.D.T.D.). 4.7. Taxe daffichage

Cette taxe est perue sur toutes les affiches exposes au regard du public et dont la superficie dpasse 1m2, ainsi que sur les affiches lumineuses, etc. (art. 188 et suiv. du C.D.T.D.). Il est prvu toute une srie dexemptions, notamment pour les enseignes, certains affichages en excution de la loi ou dune dcision judiciaire, les affiches apposes par les pouvoirs publics et certains tablissements publics, certaines affiches relatives au culte, les affiches en matire lectorale, etc. (art. 194 et 198 du C.D.T.D.). La taxe slve 0,50 euro par m ou fraction de m. Le montant de la taxe peru sur les affiches sur papier ordinaire colles sur panneaux daffichage sans protection daucune nature, nexcdera pas 5 euros (art. 190 du C.D.T.D.).

206

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits et taxes divers

Pour les affiches lumineuses, etc., la taxe annuelle est de cinq fois le montant mentionn cidessus (art. 191 du C.D.T.D.). La taxe est payable avant que laffichage nait lieu (art. 195 du C.D.T.D.). Sil sagit de la taxe annuelle, celle-ci doit en principe tre paye au plus tard le 31 janvier de lanne suivant lanne chue (lanne expire le 31 dcembre) (voir art. 197 du C.D.T.D., galement pour les cas particuliers).

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

207

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE TRANSIT

Ces procdures sont bases principalement sur le Code des douanes communautaire et sur ses dispositions dapplication.

5.1.

Droits limportation

Les droits limportation sont perus selon un tarif commun lUnion europenne sur des marchandises importes de pays non-membres de lUnion europenne. Ces droits sont perus au profit de lUnion europenne. 5.1.1. Base dimposition des droits limportation : le plus souvent la valeur en douane, parfois la quantit La valeur dclarer lors de la mise en libre pratique de marchandises et qui sert de base la perception des droits dentre, doit respecter les dispositions des articles 28 36 du Code des douanes communautaire (Rglement (CEE) n2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992). Ces articles mettent en uvre, dans les Etats membres de lUnion europenne, laccord sur lvaluation en douane rsultant des ngociations commerciales multilatrales menes au niveau du GATT de 1973 1979. Lesdits articles reposent sur le principe que la dtermination de la valeur en douane des marchandises doit tre base autant que possible sur la valeur transactionnelle cest--dire sur le prix effectivement pay ou payer pour ces marchandises, pour autant que ce dernier rponde certaines conditions. A dfaut de valeur transactionnelle ou lorsque celle-ci ne satisfait pas toutes les exigences pour pouvoir tre retenue, il convient dappliquer successivement dautres mthodes dvaluation, en suivant un ordre bien dtermin. Remarque : La base dimposition la TVA lors de limportation est constitue par la valeur calcule suivant les rgles communautaires en vigueur pour tablir la valeur en douane augmente de certains frais. 5.1.2. Tarif des droits dentre Le taux du droit limportation est fonction de la nature des marchandises et du pays do elles sont importes. Se basant sur la nomenclature du Systme Harmonis, le tarif UE dtermine pour chaque catgorie de marchandises le taux applicable. En outre, dans le cadre daccords internationaux ou pour des raisons conomiques, une srie de franchises, suspensions, tarifs rduits (lis ou non des contingents), etc. sont appliqus. Toutes ces possibilits sont reprises, avec les dispositions lgales y affrentes, dans le Tarif dusage des droits dentre dit par ladministration.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

209

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

5.2.

Destinations douanires

5.2.1. Gnralits A. Dpt temporaire

Les marchandises qui sont introduites dans le territoire douanier de lUnion europenne sont soumises, ds cette introduction, la surveillance douanire et doivent tre conduites un bureau de douane ou un lieu agr par la douane (magasin de dpt temporaire) pour tre prsentes celle-ci. En des lieux agrs par la douane, les marchandises peuvent rester en dpt temporaire pendant soit 45 jours si les marchandises ont t achemines par la voie maritime soit 20 jours si les marchandises ont t achemines par une autre voie. B. Destinations douanires

Les marchandises doivent tre dclares pour une destination douanire autorise, savoir :

C.

placement des marchandises sous un rgime douanier (voir point C ci-aprs), rexportation hors du territoire douanier de lUnion europenne, destruction, abandon au profit du Trsor public, introduction dans une zone franche ou un entrept franc. Rgimes douaniers

Par rgime douanier, il y a lieu dentendre : 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) la mise en libre pratique, le transit, lentrept douanier, le perfectionnement actif, la transformation sous douane, ladmission temporaire, le perfectionnement passif, lexportation.

Les rgimes viss sous 3) 7) sont des rgimes douaniers conomiques. Les rgimes seront dvelopps ultrieurement. 5.2.2. Le Document unique Le placement des marchandises sous un rgime douanier seffectue en principe sous le couvert du formulaire du Document unique . Le Document unique a t conu de faon couvrir tous les mouvements de marchandises, savoir lexportation, le transit et limportation.

210

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

Le Document unique a t modifi par le Rglement (CE) n 2286/2003 de la Commission du 18 dcembre 2003 modifiant le code communautaire dapplication (JOUE L 343 du 31 dcembre 2003). La nouvelle notice du Document unique, reprise dans ce rglement, tait applicable partir du : 1er janvier 2007 pour les dclarations sur papier ; 4 fvrier 2008 pour les dclarations lectroniques introduites par le biais du systme de dclaration Paperless Douanes et Accises (PLDA) (obligatoire lexportation, mais limportation uniquement obligatoire pour les agents en douane).

Afin de rduire la charge administrative supporte principalement par les oprateurs conomiques, EORI (Economic Operators Registration and Identification) a t introduit : un seul enregistrement douanier dans toute lUnion europenne pour une entreprise. A cet effet, le numro EORI a t cr : un numro communautaire unique utilis pour lenregistrement et lidentification des oprateurs conomiques et dautres personnes dans leurs relations avec les autorits douanires, et mentionner sur le Document unique. Les dispositions EORI sont entres en vigueur au 1er juillet 2009 mais lheure actuelle, elles sont uniquement obligatoires lexportation. Toute information ce propos est disponible sur le site web de lAdministration des douanes et accises, par le biais des liens suivants : http://www.fiscus.fgov.be/interfdanl/fr/dau/index.htm (Document unique) et http://www.fiscus.fgov.be/interfdanl/fr/enterprises/eori.htm (EORI). Suivant le mouvement, sont utiliss des exemplaires diffrents dune liasse complte (8 exemplaires, exemplaires A ou B pour le Centre de Traitement de lInformation (C.T.I.) des douanes, exemplaire C pour dpt en entrept douanier, exemplaire R pour loctroi des restitutions agricoles). PLDA (paperless douanes et accises) a informatis cette procdure pour ceux qui doivent utiliser PLDA ou qui utilisent PLDA de leur plein gr de sorte que certains exemplaires ne sont plus employs. Certaines cases sont autocopiantes, de sorte que les informations ncessaires aux Etats membres sont obtenues en une seule frappe. Cest une des raisons pour lesquelles la plupart des donnes devant figurer sur le document doivent tre fournies sous forme de codes. Le Document unique nest pas utilis en cas demploi de certains documents tels que notamment : le carnet TIR (Transit), le carnet ATA (Admission temporaire), la dclaration 136F (franchises diplomatiques).

Moyennant le respect de certaines conditions, la douane peut accorder des autorisations de procdures simplifies qui permettent dacclrer lintervention douanire. Parmi ces procdures simplifies, citons : la procdure de la dclaration simplifie, le dpt anticip de la dclaration, les globalisations, le dpt dune dclaration incomplte.

Ces procdures simplifies sappliquent pratiquement pour tous les rgimes.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

211

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

5.2.3. Bureau de ddouanement La dclaration se fait auprs dun bureau frontire lUnion europenne, dans un port maritime, dans un aroport ou un bureau lintrieur du pays, durant les heures douverture de ceux-ci et pour autant quils soient comptents cet effet. Sous la dnomination bureau lintrieur du pays , il faut galement entendre les bureaux maintenus aux frontires intrieures. En cas de dclaration un bureau lintrieur du pays, les marchandises sont achemines, sous le couvert dun document depuis le lieu dintroduction dans lUnion europenne jusqu ce bureau. Les droits limportation, laccise, laccise spciale ainsi que la TVA (pour cette dernire, si aucun report de paiement de la TVA autorisation dlivre par lAdministration gnrale de la Fiscalit (AGFisc) nest appliqu) doivent en principe tre acquitts au bureau de douane dimportation lors de la validation de la dclaration de mise en libre pratique et/ou de mise la consommation. Toutefois, les produits soumis accise peuvent tre enlevs du bureau de douane dimportation en suspension de laccise en vue de leur placement dans un entrept fiscal. Aprs lobtention dune autorisation de lAdministration des Douanes et Accises et aprs dpt dune caution, le dclarant peut obtenir le report du paiement des droits susviss ( ne pas confondre avec le report de paiement de la TVA pour lequel une autorisation est dlivre par lAGFisc et pour lequel un paiement par anticipation doit tre effectu par le demandeur). 5.2.4. Dclaration pour la libre pratique et la mise la consommation A. Principes

Dclarer des marchandises en libre pratique est lacte qui consiste confrer le statut douanier de marchandises communautaires des marchandises non communautaires en payant les droits limportation ventuels et en appliquant les mesures de politique commerciale applicables lors de limportation dans lUnion europenne. Dclarer des marchandises la consommation implique en sus le paiement des impts nationaux comme la TVA et laccise et lapplication des autres dispositions nationales prescrites lors de limportation. Les marchandises des pays tiers destines au march belge sont dclares simultanment en libre pratique et la consommation. Par contre, les marchandises communautaires ne sont soumises aucune formalit douanire en trafic intracommunautaire : ces mouvements seffectuent comme livraisons intracommunautaires sous un rgime TVA. Lacquisition intracommunautaire de certains moyens de transport est toutefois toujours soumise laccomplissement de formalits auprs de la douane, qui agit, en loccurrence, pour le compte de lAGFisc. Si des marchandises dclares pour la mise en libre pratique en Belgique sont destines un autre Etat membre de lUE, lexonration de la TVA peut tre octroye en Belgique et la livraison des biens seffectue en tant que livraison intracommunautaire. Si les marchandises ne sont pas achemines directement vers lEtat membre de destination aprs dclaration pour la mise en libre pratique des marchandises, celles-ci doivent tre entreposes dans un entrept TVA en Belgique. Les marchandises daccises achemines vers un autre Etat membre aprs leur mise en libre pratique doivent obligatoirement passer par le rgime dentrept fiscal en Belgique.

212

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

B.

Franchise dfinitive

Dans une trentaine de cas, aucun droit limportation et ventuellement aucune autre taxe ne doivent tre acquitts limportation. Pour les particuliers, ce rgime sapplique certains biens personnels (en cas de dmnagement, de mariage, de dcs,), aux bagages personnels des voyageurs (dans certaines limites), etc. Pour le trafic de marchandises, il sagit par exemple dobjets de caractre ducatif, scientifique ou culturel, de biens dquipement imports lors du transfert dactivits dune entreprise vers lUnion europenne, de marchandises destines des uvres de bienfaisance, etc. Les marchandises suivantes, dpourvues de tout caractre commercial et contenues dans les bagages personnels des voyageurs, peuvent tre importes en franchises : 1) VOYAGEURS EN EUROPEENNE (1) PROVENANCE DE PAYS NON-MEMBRES DE LUNION

Produits de tabac (2) cigarettes ou cigarillos ou cigares ou tabac fumer Alcools et boissons alcoolises (2) Vins tranquilles ET Bires ET soit : boissons distilles et boissons spiritueuses ayant un titre alcoomtrique de plus de 22% vol ; alcool thylique non dnatur de 80% vol et plus soit : boissons distilles et boissons spiritueuses, apritifs base de vin ou dalcool, tafia, sak ou boissons similaires ayant un titre alcoomtrique de 22% vol ou moins ; vins mousseux, vins de liqueur

200 pices (3) 100 pices (3) 50 pices (3) 250 grammes (3)

4 litres (3) 16 litres (3)

1 litre (3)

2 litres (3) Valeur globale maximum: 430 ou 300 ou 175 euros (3) (4) (5)

Marchandises autres que celles vises ci-dessus

(1)

Les franchises sont accordes aussi bien pour les marchandises achetes toutes taxes comprises dans ces pays que pour celles ayant bnfici du remboursement ou dune exonration de ces taxes en raison de leur exportation (exemple : achats dans une boutique hors-taxes dun aroport). Ces franchises pour les produits de tabac et les alcools et boissons alcoolises ne sont accordes quaux voyageurs gs dau moins 17 ans. Pour le personnel dun moyen de transport utilis en trafic international pour voyager partir dun pays tiers ou dun territoire tiers, les franchises sont limites respectivement 40 pices, 20 pices, 10 pices, 50 grammes, 2 litres, 8 litres, 0,25 litre, 0,50 litre et 175 euros. Si ce personnel apporte la preuve quil ne se dplace pas dans le cadre de son activit professionnelle, les franchises ordinaires sont dapplication. 430 euros pour les voyageurs ariens et les voyageurs maritimes ( lexception de laviation ou de la navigation de tourisme prive), 300 euros pour les autres voyageurs, 175 euros pour les voyageurs de moins de 15 ans et pour les personnes mentionnes dans la note (3). Ces montants peuvent tre revus.

(2)

(3)

(4)

(5)

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

213

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

2)

VOYAGEURS EN PROVENANCE DUN ETAT MEMBRE DE LUNION EUROPEENNE

Marchandises acquises dans le march intrieur des Etats membres de lUE (toutes taxes comprises) : les voyageurs en provenance dun Etat membre de lUE peuvent introduire en Belgique sans limite de valeur ou de quantit les marchandises achetes dans cet autre Etat membre. Toutefois, les accises doivent tre acquittes pour les marchandises soumises accise qui sont introduites en Belgique des fins commerciales. Pour tablir que ces marchandises introduites en Belgique par un voyageur sont destines des fins commerciales, lAdministration peut tenir compte, entre autres, du statut commercial et des motifs de ce dernier, du lieu de dtention ou du mode de transport utilis, de tout document relatif aux marchandises, de la nature de ces marchandises et leurs quantits selon les limites indicatives suivantes.
Produits de tabac cigarettes cigarillos (cigares dun poids maximal de 3 grammes par pice) cigares tabac fumer Boissons alcoolises boissons spiritueuses produits intermdiaires (par ex. Porto, Pineau des Charentes, etc.) vins (dont 60 litres au maximum de vin mousseux) bires 800 pices 400 pices 200 pices 1 kg

10 litres 20 litres 90 litres 110 litres

Il convient de noter que la cession titre onreux, sans bnfice, de marchandises soumises accises entre particuliers, est considre comme effectue des fins commerciales. C. Franchise dfinitive la rimportation de marchandises pralablement exportes

Moyennant certaines conditions (entre autres, marchandises en ltat), le bnfice de la franchise dfinitive peut tre accord la rimportation de marchandises. 5.2.5. Rgimes douaniers avec suspension des droits et taxes limportation A. a. Transit Le carnet TIR

Une soixantaine de pays (dont tous les Etats membres de lUnion europenne) ont sign une convention en vue dacclrer le transport des marchandises, dans des vhicules routiers, des ensembles de vhicules ou dans des conteneurs, en simplifiant les formalits aux frontires. Le transport seffectue sous le couvert du carnet TIR, un document douanier international qui peut tre utilis pour le franchissement successif de plusieurs frontires.

214

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

Aprs vrification du chargement, le vhicule routier ou le conteneur est scell par la douane du pays de dpart. Les vhicules et les conteneurs doivent tre agrs par les autorits douanires du pays o le propritaire ou le transporteur est domicili ou tabli. Les carnets TIR sont dlivrs et garantis dans les pays concerns par les associations garantes agres par les administrations douanires. Les utilisateurs dun carnet TIR doivent aussi tre reconnus par la douane et les associations garantes. Les carnets TIR ne peuvent tre utiliss pour les transports dbutant et se terminant lintrieur de lUE, ni pour les transports dalcool ou de produits du tabac. Les carnets TIR peuvent cependant tre utiliss pour les transports entre Etats membres de lUE si le territoire dun pays tiers est travers. La prise en charge dun carnet TIR vaut pour tout le territoire douanier de lUE. Aucune formalit ne doit tre effectue aux frontires intracommunautaires. A partir du 1er janvier 2009, le NCTS-TIR est obligatoire lintrieur de lUE. Cela veut dire que le renvoi du volet n2 est remplac par un message lectronique. Le carnet TIR sur support papier doit, cependant, toujours tre utilis en parallle avec lapplication NCTS-TIR. b. Transit communautaire/commun

Le transit communautaire externe permet la circulation de marchandises non communautaires dun point un autre du territoire douanier de la Communaut sans que celles-ci ne soient soumises ni aux droits limportation ni aux mesures de politique commerciale. Le transit communautaire interne permet la circulation de marchandises communautaires, sans modification de leur statut douanier, dun point un autre du territoire douanier de la Communaut avec emprunt du territoire dun pays tiers. Le transit commun tend la rglementation du transit communautaire aux changes avec les pays de lA.E.L.E. (Norvge, Islande, Suisse). Depuis le 1er juillet 2003, le New Computerised Transit System (NCTS) est obligatoire et, sauf en cas dapplication de la procdure de secours, a remplac les documents T par des dclarations lectroniques de transit. Il sagit de la dclaration T1 en cas de transit communautaire externe et de la dclaration T2 en cas de transit communautaire interne. Sauf en cas de dlivrance dune autorisation dallgement des formalits, les marchandises et la dclaration doivent tre prsentes au bureau de dpart et au bureau de destination. Le transport doit tre couvert par une garantie couvrant lentiret du parcours. Il existe des procdures simplifies permettant, sous certaines conditions, lutilisation de documents de transport propres au mode de transport concern en lieu et place dune dclaration de transit tablie par NCTS. Il sagit, par exemple, de la lettre de voiture du chemin de fer, du manifeste arien et du manifeste maritime. En outre, des dcisions tablissant des procdures simplifies peuvent tre prises dans le cadre daccord avec dautres pays ou non. B. Entrept douanier

Un entrept douanier est une installation o principalement les marchandises non communautaires peuvent tre mises en dpt sans que ces marchandises soient soumises aux droits viss au 5.1., la TVA, aux accises ventuelles et aux mesures de politique commerciale.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

215

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

Il y a lieu de distinguer dune part, les entrepts douaniers privs qui sont des entrepts concds exclusivement pour lentreposage sous le rgime de lentrept douanier de marchandises par lentreposeur et dautre part, les entrepts douaniers publics qui sont utilisables par toute personne pour lentreposage des marchandises sous ce rgime. Parmi les entrepts douaniers privs, on distingue, suivant les modalits relatives lentre et la sortie des marchandises, les entrepts des types C, D et E. Le contrle est bas sur la comptabilit matires de lentreposeur. Ces types dautorisations peuvent aussi tre octroyes pour des marchandises qui doivent tre entreposes dans diffrents Etats membres de lUnion europenne sous le rgime de lentrept douanier. Parmi les entrepts douaniers publics, on distingue les entrepts de type A, les entrepts de type B (surtout dans les ports) et les entrepts de type F (essentiellement fournis par la commune). Dans les entrepts de type A, le contrle se base sur la comptabilit matires de lentreposeur. Dans les entrepts de type B, le contrle est bas sur les documents dentre et de sortie ; les entrepts de type F sont grs par la douane. Lors de la mise la consommation, les marchandises non communautaires peuvent galement tre emmagasines dans un entrept TVA. Cet entrept permet de mettre des marchandises en libre pratique et de les dclarer avec franchise provisoire de la TVA. C. a. Perfectionnement actif Dfinition

Le rgime du perfectionnement actif est un rgime douanier conomique qui permet de mettre en uvre sur le territoire douanier de lUnion europenne : 1) des marchandises non communautaires destines tre rexportes hors du territoire douanier de lUnion europenne sous forme de produits compensateurs, sans que ces marchandises soient soumises aux droits limportation ni aux mesures de politique commerciale (systme de la suspension) ; des marchandises mises en libre pratique, avec remboursement ou remise des droits limportation affrents ces marchandises si elles sont exportes hors du territoire douanier de lUnion europenne sous forme de produits compensateurs (systme du rembours) ;

2)

pour leur faire subir une ou plusieurs oprations de perfectionnement avec utilisation ventuelle de marchandises communautaires. Ce rgime couvre galement le travail faon dans lequel le mandant reste propritaire des marchandises importes. Il est noter galement que le rgime du perfectionnement actif nimplique pas que louvraison doit comprendre un changement industriel augmentant la valeur des marchandises ; le cas des marchandises destines subir des oprations mineures (manipulations usuelles, rparation, mise au point, ) est galement couvert.

216

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

b.

But et porte du rgime

Le rgime du perfectionnement actif est un rgime douanier conomique dont le but essentiel est de promouvoir les exportations en dehors du territoire douanier de lUnion europenne en mettant les oprateurs communautaires, qui utilisent des marchandises tierces pour lobtention de produits destins lexportation, sur un pied dgalit avec des concurrents tablis dans des pays tiers qui fabriquent les mmes produits sans payer des droits de douane. En effet, la franchise temporaire des droits limportation (systme de la suspension) ou le remboursement de ces droits (systme du rembours) sur les marchandises tierces mises en uvre dans le produit compensateur export permettent aux oprateurs communautaires de fabriquer un produit de qualit au prix le plus bas et amliorent leur comptitivit sur les marchs trangers. Le rgime du perfectionnement actif contribue donc quilibrer la balance commerciale en favorisant les exportations ; il apporte, par ailleurs, toujours un lment actif cette balance, savoir la plus-value constitue par les marchandises communautaires ajoutes aux marchandises non communautaires importes sous le rgime et rexportes aprs transformation sous forme de produits compensateurs et par la main-duvre ncessaire aux oprations de perfectionnement. Le rgime du perfectionnement actif constitue enfin un antidote au chmage puisquil permet le maintien ou la cration de postes de travail dans lUnion europenne. D. a. Transformation sous douane Dfinition

Le rgime de la transformation sous douane est un rgime douanier conomique qui permet de mettre en uvre sur le territoire douanier de lUnion europenne certaines marchandises non communautaires, sans quelles soient soumises aux droits limportation ni aux mesures de politique commerciale, pour leur faire subir des oprations qui en modifient lespce ou ltat, et de mettre en libre pratique dans lUnion europenne, aux droits limportation qui leur sont propres, les produits rsultant de ces oprations. b. But et porte du rgime

Le niveau des droits limportation est tabli en vue dassurer une protection quitable aux producteurs communautaires de toute marchandise (matires premires, produits semi-ouvrs ou produits finis). La politique tarifaire prvoit en gnral un montant de droits limportation plus lev pour le produit transform que pour les matires premires ou les produits semi-ouvrs ncessaires pour lobtenir. Dans certains cas, la somme des droits limportation payer sur les marchandises mettre en uvre dans lUnion europenne pour lobtention dun produit transform peut tre suprieure aux droits limportation qui seraient dus si le produit transform tait import directement dun pays tiers. En pareille occurrence, linstallation dindustries dans lUnion europenne est dcourage et un dplacement des activits de transformation vers lextrieur de lUnion europenne est craindre. Pour viter ce risque, le lgislateur communautaire a prvu le rgime de la transformation sous douane. Le rgime de la transformation sous douane produit donc un avantage aux transformateurs de lUnion europenne dans la mesure o la charge financire quils supportent pour produire le produit fini est infrieure celle quils supporteraient sils mettaient directement en libre pratique, selon la taxation qui leur est propre, les marchandises de base achetes dans des pays tiers.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

217

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

E.

Admission temporaire

A condition dtre rexportes ultrieurement sans avoir subi de modifications, certaines marchandises utilises dans lUnion europenne peuvent bnficier dune exonration partielle ou totale des droits. Un carnet ATA peut remplacer le document unique pour ladmission temporaire. F. a. Perfectionnement passif tarifaire Dfinition

Le rgime du perfectionnement passif est un rgime douanier conomique qui permet dexporter temporairement des marchandises communautaires en dehors du territoire douanier de lUnion europenne en vue de les soumettre des oprations de perfectionnement et de mettre les produits rsultant de ces oprations en libre pratique dans lUnion europenne en exonration totale ou partielle des droits limportation. b. But et porte du rgime

Le rgime du perfectionnement passif rpond lorganisation internationale actuelle du travail qui tend confier la fabrication densembles une srie dentreprises spcialises tablies dans des pays diffrents. Bien quil retire du travail la main-duvre communautaire au profit de la main-duvre trangre, le rgime du perfectionnement passif a des consquences conomiques positives pour lUnion europenne. En effet, il peut induire une augmentation des exportations communautaires de marchandises destines tre incorpores dans des produits tiers importer dans lUnion europenne et une diminution de limportation de marchandises non communautaires. En outre, ce rgime peut se prsenter comme une formule de coopration industrielle avec certains pays tiers cots salariaux plus bas que ceux de lUnion europenne et, de cette faon, permettre dviter des difficults de production dans lUnion europenne. En loccurrence, les entreprises communautaires profitent des bas cots de la main-doeuvre dans les pays en dveloppement en leur confiant une partie de leur production ; la rduction des cots sur la partie transforme ltranger se rpercute ensuite sur le cot de production de lensemble des marchandises (principe de la prquation des cots) et permet de ne pas interrompre lactivit de production dans lUnion europenne. Le rgime du perfectionnement passif est galement utilis lorsque la technologie requise pour effectuer une partie des oprations de perfectionnement nest pas disponible dans lUnion europenne ou lorsque, en raison dune obligation contractuelle ou lgale de garantie, des rparations doivent tre effectues dans un pays tiers. 5.2.6. Exportation de marchandises Le rgime de lexportation rgle la sortie hors du territoire douanier de lUnion europenne de marchandises communautaires. Conformment aux dispositions communautaires, une dclaration dexportation doit, en principe, tre dpose dans les dlais auprs du bureau de douane comptent pour la surveillance du lieu o lexportateur est tabli, ou bien, o les marchandises sont emballes ou charges pour le transport dexportation. Lexportateur est celui pour le compte duquel la dclaration est tablie et qui est propritaire des marchandises ou a un droit similaire de disposition.

218

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

Depuis le 1er juillet 2009, il est obligatoire dintroduire lectroniquement la dclaration dexportation par le biais de PLDA, y compris les donnes de scurit (ECS = Export Control System). Les donnes de scurit ne doivent pas tre mentionnes pour lexportation vers la Suisse (Liechtenstein y compris) et la Norvge ni pour lexpdition vers les territoires non fiscaux. Le document qui tient lieu de support cette procdure lectronique est le Document dAccompagnement Export (DAE). Ceci entrane lapplication de lECS lors de lexportation indirecte (2 Etats membres sont impliqus). LECS permet de contrler la sortie du territoire douanier de lUE par lchange de messages lectroniques entre le bureau dexportation et le bureau de sortie de lUnion europenne. Lorsque PLDA envoie le message de mainleve, le dclarant peut, sur base de ce message de mainleve, imprimer lui-mme un DAE ou demander la succursale de lui imprimer celui-ci. Lexportation peut donner droit divers avantages, par exemple exonration de laccise et de laccise spciale, exemption de la TVA, restitution pour certains produits agricoles, etc. Des marchandises peuvent galement faire lobjet dune exportation temporaire, par exemple, aux fins dexposition ou de livraison lessai ltranger. Moyennant certaines conditions, une franchise dfinitive peut tre accorde la rimportation. Le Carnet ATA peut remplacer le Document unique pour lexportation temporaire. 5.2.7. Remboursement ou remise des droits limportation, de laccise, de laccise spciale et de la TVA Ce rgime sapplique, par exemple, des marchandises dtruites la suite dun cas de force majeure avant quil ait t donn mainleve, des marchandises refuses parce quelles ne sont pas conformes au contrat dachat, ou en cas de rgularisation de tous genres, etc. 5.2.8. Oprateur conomique agr Dans un environnement international marqu par la recrudescence de la menace terroriste et de la criminalit transfrontalire organise, qui peuvent porter gravement atteinte lconomie mondiale dans son ensemble, mais aussi la scurit publique, la sant publique et lenvironnement, lUnion europenne a souhait renforcer la scurisation de la chane logistique internationale. Dans ce contexte, lUnion europenne, sappuyant, entre autres, sur le cadre de normes SAFE visant scuriser et faciliter le commerce mondial adopt le 23 juin 2005 par les membres de lOrganisation mondiale des douanes, a dvelopp son propre programme de scurit en matire douanire (Customs Security Programme en abrg CSP). Etablissant un quilibre entre les contrles et la facilitation des changes, ce programme recouvre des activits de soutien llaboration et la mise en uvre de mesures visant renforcer la scurit au moyen de contrles douaniers amliors et prvoit lintroduction de contrles de scurit appropris pour assurer la protection du march intrieur et garantir la scurit de la chane logistique internationale, en troite collaboration avec les principaux partenaires commerciaux dans le monde. Les modifications concernant la scurit apportes au code des douanes communautaire [Rglement (CE) n 648/2005 et Rglement (CE) n 1875/2006] fournissent un cadre juridique aux mesures du programme CSP.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

219

2me Partie : Les impts indirects

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

Etroitement lie aux autres mesures ainsi introduites dans le droit douanier communautaire (lchange de donnes entre autorits douanires laide des technologies de linformation et des rseaux informatiques la gestion des risques en matire douanire au niveau communautaire conformment un cadre commun de gestion lectronique les notifications pralables larrive et la sortie et les dclarations sommaires dentre et de sortie), la cration du statut doprateur conomique agr (en abrg AEO) constitue un des principaux lments du programme CSP et a pour objectif de permettre aux oprateurs conomiques fiables et certifis de bnficier de mesures de facilitation des changes commerciaux. La mise en uvre de toutes les mesures prcites et la reconnaissance mutuelle des certifications AEO entre les puissances conomiques ayant dvelopp ou qui dvelopperont ce mode de certification (par exemple : C-TPAT customs trade partnership against terrorism aux EtatsUnis) permettront la mise en place progressive du dispositif de ddouanement rapide ( Green Lane - pratiquement aucun contrle) pour les marchandises circulant dans une chane logistique internationale dont tous les maillons (fabricant, exportateur, expditeur, entreposeur, agent en douane, transporteur, importateur,) sont totalement scuriss. En ce qui concerne les oprateurs conomiques dsireux de rester concurrentiels dans les trs complexes chanes logistiques internationales, force est de constater que la certification AEO, fournissant une reconnaissance qualitative sur le plan international en donnant limage dun partenaire commercial fiable, constitue un vritable label de qualit offrant notamment les avantages suivants : un accs plus rapide et plus ais des facilits comme le statut dexpditeur agr, le ddouanement centralis et la dispense de garantie, etc. un nombre rduit de contrles, des transmissions dinformations rduites au titre des obligations en matire de scurit/sret. La mise en place du statut AEO marque une tape importante dans les relations entre oprateurs conomiques agrs et administrations douanires. Elle permettra de distinguer les oprateurs dont la gestion comptable et logistique, ainsi que les mesures prventives du risque en matire de scurit et de sret, prsentent dindniables garanties de qualit et de fiabilit. Toutes les informations concernant ce statut sont disponibles sur le site Internet http://fiscus.fgov.be/interfdanl/fr/oeafr/index.htm.

220

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE


Quoi de neuf ?

Modification du droit daccise spcial sur le gasoil utilis comme carburant. Modification des accises sur les tabacs manufacturs.

Ces droits sont tablis et rglements par plusieurs directives de lUnion europenne et par la lgislation nationale. Un nombre de dispositions importantes est repris entre autres dans : la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral daccise (MB du 31 dcembre 2009) ; la loi du 21 dcembre 2009 relative au rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf (MB du 15 janvier 2010) ; la loi-programme du 27 dcembre 2004 (MB du 31 dcembre 2004) ; la loi du 7 janvier 1998 concernant la structure et les taux des droits daccise sur lalcool et les boissons alcoolises (MB du 4 fvrier 1998) ; la loi du 3 avril 1997 relative au rgime fiscal des tabacs manufacturs (MB du 16 mai 1997) ;

leurs modifications et leurs arrts dexcution. 6.1. Dfinition

Les droits daccise sont des impts indirects frappant la consommation ou lutilisation de certains produits, quils soient fabriqus lintrieur du pays, quils proviennent dun Etat membre de lUnion europenne ou quils soient imports dun pays tiers lUnion europenne. On distingue les droits daccise (ordinaires), les droits daccise spciaux, la cotisation sur lnergie (pour les produits nergtiques et llectricit) et la redevance de contrle (sur le fuel domestique). Laccise totale est la somme de ces catgories. 6.2. Classification des accises

On distingue : a. les produits soumis accise harmoniss au niveau communautaire, qui sont frapps dun droit daccise (ordinaire) commun lUEBL et dun droit daccise spcial (et ventuellement dune cotisation sur lnergie et dune redevance de contrle), dont le produit est exclusivement destin la Belgique ; ces produits communautaires soumis accise sont les produits nergtiques et llectricit, les tabacs manufacturs ainsi que lalcool et les boissons alcoolises qui comprennent les bires, les vins, les boissons fermentes autres que les bires et les vins, les produits intermdiaires et lalcool thylique proprement dit ; les produits daccise nationaux, qui ne sont pas harmoniss au niveau communautaire et qui sont frapps dun droit daccise (ordinaire) dont le fruit est exclusivement destin la Belgique ; ces produits daccise nationaux sont les boissons non alcoolises et le caf.

b.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

221

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Les produits nergtiques et llectricit, lalcool et les boissons alcoolises ainsi que les tabacs manufacturs font lobjet dune directive europenne dite directive horizontale relative au rgime gnral daccise. Par ailleurs, des directives concernant les structures et les taux daccise de ces produits, ainsi que concernant la taxation des produits nergtiques et llectricit, sont galement dapplication. Pour les boissons non alcoolises et le caf, un rgime particulier national, indpendant des dispositions de la directive horizontale susvise, est applicable. 6.3. Base de taxation

Selon le produit, la quantit et/ou la valeur. Voir galement la rubrique taux reprise cidessous. 6.4. Rgime gnral daccise

6.4.1. Gnralits La directive 2008/118/CE du Conseil du 16 dcembre 2008 relative au rgime gnral daccise et abrogeant la directive 92/12/CEE, porte sur le rgime gnral daccise. Cette directive a t transpose en droit belge par la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral d'accise. Il est impossible ici de dcrire ce systme complexe avec prcision. Ses lignes directrices apparaissent ci-aprs ; les dtails et les exceptions sont dcrits dans la loi susmentionne et ses arrts dexcution. Les produits soumis accise, savoir les produits nergtiques et llectricit, lalcool et les boissons alcoolises ainsi que les tabacs manufacturs, sont soumis laccise lors de leur production ou extraction ou lors de leur importation. 6.4.2. Exigibilit, remboursement et exonration de laccise Laccise est exigible au moment de la mise la consommation dans le pays, savoir lors de la sortie de produits soumis accise dun rgime de suspension de droits, lors de la dtention de produits soumis accise en dehors dun rgime de suspension de droits pour lesquels le droit daccise na pas t prlev, lors de la production de produits soumis accise en dehors dun rgime de suspension de droits et lors de limportation, sauf si les produits soumis accise sont, limportation, placs immdiatement sous un rgime de suspension de droits. Laccise est galement exigible lors de la constatation de manquants qui doivent tre soumis laccise. Un rgime de suspension de droits est un rgime fiscal applicable la production, la transformation, la dtention et la circulation des produits soumis accise non couverts par une procdure douanire suspensive ou par un rgime douanier suspensif, les droits daccise tant suspendus. En principe, le paiement seffectue au comptant au moment de la naissance de la dette fiscale. Sous certaines conditions et aprs cautionnement, un dlai de paiement, diffrent en fonction du produit, peut tre accord.

222

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

En ce qui concerne lalcool thylique et les boissons spiritueuses, ce dlai de paiement pour les entrepositaires agrs et les importateurs, court jusquau 15 du mois suivant celui au cours duquel la dclaration de mise la consommation a t introduite. Pour ce qui est des bires, vins tranquilles, vins mousseux, autres boissons fermentes mousseuses ou non et produits intermdiaires, ainsi que des produits nergtiques (hors gaz naturel, houille, coke et lignite), ce dlai court jusquau jeudi de la semaine suivant celle au cours de laquelle la dclaration de mise la consommation a t introduite. En ce qui concerne les tabacs manufacturs, les oprateurs conomiques (fabricants ou importateurs tablis en Belgique, ou reprsentants de fabricants ou importateurs tablis ltranger) peuvent bnficier dun dlai pour le paiement de laccise et de la TVA jusquau jeudi de la quatrime semaine suivant celle au cours de laquelle la dclaration de mise la consommation a t dpose. Dans certains cas et sous certaines conditions, les droits daccise applicables aux produits soumis accise mis la consommation dans le pays peuvent faire lobjet dun remboursement ou dune remise. Il peut sagir de produits soumis accise dtenus des fins commerciales dans un autre Etat membre pour y tre livrs ou utiliss, de produits soumis accise qui sont vendus dans un autre Etat membre dans le cadre dune vente distance, de produits soumis accise qui sont exports, de la rectification de toutes sortes dirrgularits ou d'erreurs, etc. Des exonrations sont prvues, sous certaines conditions, pour les diplomates, les fonctionnaires consulaires, les forces armes, un certain nombre dorganismes (internationaux), les comptoirs de vente hors taxes, les produits livrs bord davions ou de navires au cours de traverses vers un pays tiers ou vers un territoire tiers, etc. En ce qui concerne llectricit et le gaz naturel, laccise devient exigible dans le chef du distributeur au moment de leur fourniture par ce dernier au consommateur. La fourniture est rpute soprer lexpiration de chaque priode laquelle se rapporte un dcompte ou un paiement pour les fournitures de gaz naturel et dlectricit caractre continu qui donnent lieu des dcomptes ou des paiements successifs. Le distributeur est tenu de dposer, au plus tard le 20me jour de chaque mois, une dclaration de mise la consommation relative aux factures de consommation et aux factures intermdiaires du mois prcdent, et dacquitter au comptant laccise exigible. En ce qui concerne les accises exigibles sur les factures intermdiaires, le distributeur peut acquitter celles-ci sous forme davances. Pour ce qui est du charbon, du coke et du lignite, laccise devient exigible au moment de leur fourniture au dtaillant par des socits qui sont tenues de se faire enregistrer cette fin suivant les modalits fixes par le Ministre des Finances, moins que le producteur, limportateur, lintroducteur ou ventuellement son reprsentant fiscal ne se substitue ces socits enregistres pour les obligations qui leur sont imposes. Par dtaillant , il convient dentendre toute personne physique ou morale qui livre du charbon, du coke et du lignite des personnes physiques ou morales qui les consomment. Par moment de leur fourniture au dtaillant , on entend la date dtablissement de la facture relative cette fourniture. La socit enregistre est tenue de dposer, au plus tard le jeudi de la semaine suivant celle de ltablissement de la facture, une dclaration de mise la consommation, et dacquitter au comptant laccise exigible. Lors de la mise la consommation en exonration de laccise, la dclaration de mise en consommation est dpose au plus tard le 15 du mois suivant celui de ltablissement de la facture.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

223

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

6.4.3. Production, transformation et dtention de produits soumis accise La production et la transformation dans le pays de produits soumis accise se droulent dans un entrept fiscal. La dtention de tels produits, lorsque laccise nest pas acquitte, doit galement avoir lieu dans un entrept fiscal. Un entrept fiscal est un lieu o les produits soumis accise sont, sous certaines conditions, produits, transforms, dtenus, reus ou expdis sous un rgime de suspension de droits par un entrepositaire agr dans lexercice de sa profession. Un entrepositaire agr est une personne physique ou morale autorise, dans l'exercice de sa profession, produire, transformer, dtenir, recevoir ou expdier des produits soumis accise sous un rgime de suspension de droits dans un entrept fiscal. 6.4.4. Mouvements en suspension de droits des produits soumis accise Les produits soumis accise peuvent circuler sous un rgime de suspension de droits en Belgique dun entrept fiscal vers :

un autre entrept fiscal ; un destinataire enregistr, lorsque les produits soumis accise sont expdis au dpart dun autre Etat membre ; un lieu o les produits soumis accise quittent le territoire de la Communaut ; un certain nombre dautres destinataires (diplomates, fonctionnaires consulaires, forces armes, certains organismes (internationaux)), lorsque les produits soumis accise sont expdis au dpart dun autre Etat membre.

Ils peuvent galement tre expdis sous un rgime de suspension de droits par un expditeur enregistr du lieu dimportation vers l'une des destinations vises ci-dessus. Un expditeur enregistr est une personne physique ou morale qui, moyennant le respect d'un certain nombre de conditions, est autoris expdier, dans lexercice de sa profession, des produits soumis accise sous un rgime de suspension de droits la suite de leur mise en libre pratique. Un destinataire enregistr peut tre une entreprise qui na pas le statut dentrepositaire agr. Le destinataire enregistr est autoris recevoir, dans lexercice de sa profession, des produits soumis accise circulant sous un rgime de suspension de droits, en provenance dun autre Etat membre, mais il ne peut dtenir ces produits ou les expdier sous un rgime de suspension de droits. Il doit se faire enregistrer pralablement lexpdition des produits soumis accise, fournir une garantie et respecter certaines autres conditions. Lors de la rception des produits soumis accise, les droits daccise sont exigibles et doivent tre acquitts selon les modalits prescrites. Un destinataire enregistr nest pas habilit recevoir des tabacs manufacturs qui ne sont pas munis de la marque fiscale belge. Les mouvements en suspension de droits des produits soumis accise seffectuent en principe sous le couvert dun document administratif lectronique et selon une procdure dtermine.

224

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

6.4.5. Mouvements et imposition des produits soumis accise aprs la mise la consommation Aucune accise nest exigible pour les produits soumis accise acquis par les particuliers pour leurs besoins propres et transports par eux-mmes, pour autant que laccise ait t perue dans lEtat membre dacquisition de ces produits. Il existe toutefois des rgles bien prcises pour dterminer si les produits ont t ou non acquis pour les besoins propres. Lorsque des produits soumis accise ayant dj t mis la consommation dans un autre Etat membre sont dtenus des fins commerciales lintrieur du pays pour y tre livrs ou y tre utiliss, laccise est exigible. Le mme principe sapplique aux produits soumis accise qui ont dj t mis la consommation dans un autre Etat membre et qui sont livrs en Belgique dans le cadre de ventes distance. Une procdure de restitution est toutefois prvue afin dviter une double imposition. Cependant, aucune accise nest exigible en cas de destruction totale ou de perte irrmdiable de ces produits en Belgique. 6.5. Rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf

Par produits daccise , on entend les boissons non alcoolises et le caf. Les produits daccise sont soumis au droit daccise au moment de leur fabrication dans le pays, de leur importation dans le pays ou de leur introduction (cest--dire en provenance dun autre Etat membre de lUE) dans le pays. Le droit daccise devient exigible au moment de la mise la consommation dans le pays. Par mise la consommation , on entend la sortie de produits daccise dun rgime suspensif, la dtention ou la fabrication de produits daccise en dehors dun rgime suspensif ainsi que limportation et lintroduction de produits daccise qui ne sont pas immdiatement placs sous un rgime suspensif. Un rgime suspensif est un rgime fiscal applicable la fabrication, la dtention ou la circulation de produits daccise, le droit daccise tant suspendu. Le paiement a lieu en principe au comptant au moment de la naissance de la dette fiscale. Sous certaines conditions et moyennant le dpt dune garantie, un dlai de paiement peut tre accord aux titulaires dune autorisation tablissement daccise . Ce dlai court jusquau jeudi de la semaine suivant celle au cours de laquelle la dclaration de mise la consommation a t introduite dans le pays pour les boissons non alcoolises et boissons y assimiles, et jusquau 15 du mois suivant celui au cours duquel la dclaration de mise la consommation a t introduite dans le pays pour le caf. Il est procd au remboursement de laccise perue sur les produits daccise qui sont exports, qui sont expdis destination dun autre Etat membre ou qui sont dclars impropres la consommation par une autorit publique et dtruits sous surveillance administrative. Un remboursement est galement prvu dans un certain nombre dautres cas tels que la rectification derreurs. La fabrication de produits daccise ainsi que la rception et la dtention de tels produits sur lesquels laccise na pas t acquitte, doivent avoir lieu dans un endroit reconnu comme tant un tablissement daccise. Un tablissement daccise est tout lieu o la fabrication, la dtention, la rception et lexpdition de produits daccise se font en rgime suspensif. La reconnaissance en tant qutablissement daccise est subordonne une demande dautorisation.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

225

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Les produits daccise peuvent circuler sous le rgime suspensif dun tablissement daccise vers un autre tablissement daccise, destination dun autre Etat membre ou destination dun bureau douanier dexportation. Sous ce rgime, ils peuvent galement circuler dun bureau dimportation situ dans le pays vers un tablissement daccise ou destination dun autre Etat membre. Enfin, lentre, ils peuvent circuler sous le rgime suspensif vers un tablissement daccise, destination dun autre Etat membre en transitant par le territoire belge et destination dun bureau douanier dexportation situ dans le pays. Lexpdition de produits daccise sous rgime suspensif doit tre couverte par un document commercial permettant de les identifier. Aucune accise nest due pour les produits daccise acquis par les particuliers pour leurs besoins propres et transports par eux-mmes, pour autant quils aient t acquis aux conditions du march intrieur de lEtat membre dacquisition. Les produits daccise peuvent tre fabriqus en dehors dun tablissement daccise partir dautres produits daccise pour autant que le montant du droit daccise affrent au produit daccise obtenu soit infrieur ou gal au montant total du droit daccise acquitt pralablement sur chaque produit daccise mis en uvre. La torrfaction du caf, la fabrication dextraits, dessences et de concentrs de caf, solides ou liquides, ainsi que la fabrication de prparations base de caf ou de prparations de ces extraits, essences et concentrs de caf, peuvent tre effectues en dehors dun tablissement daccise pour autant que le droit daccise ait t acquitt sur le caf non torrfi ou le caf torrfi mis en uvre. 6.6. Contrle

Dans les entrepts fiscaux et les tablissements daccise, le contrle seffectue laide de la comptabilit des stocks en relation avec la comptabilit commerciale de lentrepositaire agr ou du dtenteur de lautorisation tablissement daccise et par lexamen des registres et des crits ainsi que des dclarations (dclarations de mise la consommation, dclarations dexportation, ). En outre, un recensement en entrept fiscal ou en tablissement daccise (contrle physique) est organis au moins une fois par an. Dans certains cas, il existe un contrle permanent de la production exerc par les agents des accises. Lors de la circulation des produits soumis accise ou des produits daccise, le contrle est effectu sur la base des documents accompagnant le transport (par exemple : en cas de circulation en rgime suspensif, le-AD ou le document commercial ; en cas de circulation en droits acquitts, selon le cas, le document daccompagnement simplifi (DAS) et la caution dpose ou les documents commerciaux et la caution verse). Il est noter que les tabacs manufacturs mis la consommation dans le pays doivent tre munis dun signe fiscal. Il va de soi que le contrle des documents peut saccompagner dun examen physique du chargement. Tout transport de produits soumis accise dj mis la consommation en Belgique et destins tre transports dans un autre lieu situ en Belgique avec emprunt du territoire dun Etat membre, doit tre couvert par un document daccompagnement simplifi. Inversement, lutilisation du document daccompagnement simplifi est galement requise pour les transports intracommunautaires de produits soumis accise dj mis la consommation, dun Etat membre vers un autre lieu de ce mme Etat membre, avec emprunt du territoire belge.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

226

2me Partie : Les impts indirects 6.7. Taux

Les droits daccise

Remarque : Certains de ces taux peuvent tre adapts trs brve chance. 6.7.1. Produits nergtiques et lectricit La Directive 2003/96/CE du Conseil du 27 octobre 2003 rgle le cadre communautaire de taxation des produits nergtiques et de llectricit. Au niveau national, cette matire est rgle au Chapitre XVIII du Titre XI - Finances de la loi-programme du 27 dcembre 2004. Pour lapplication de la loi-programme du 27 dcembre 2004, on entend par accises le droit daccise, le droit daccise spcial, la redevance de contrle sur le fuel domestique et la cotisation sur lnergie.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

227

2me Partie : Les impts indirects En euros par 1.000 litres 15 C, sauf mention contraire
Produit A. Essence au plomb B. Essence sans plomb 98 octane 1. A haute teneur en soufre et en aromatiques 2. A faible teneur en soufre et en aromatiques 2a. Non mlang 2b. Complt concurrence dau moins 7% vol de biothanol relevant du code NC 2207 10 00 (1) C. Autre essence sans plomb 1. Non mlang 2. Complt concurrence dau moins 7% vol de biothanol relevant du code NC 2207 10 00 (1) D. Ptrole lampant 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (2) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (3) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (3) - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 3.2. Consommation non professionnelle
(1) (2)

Les droits daccise

Droit daccise 245,4146

Droit daccise spcial 363,6238

Cotisation sur lnergie 28,6317

Total 637,6701

245,4146

354,5238

28,6317

628,5701

245,4146

339,5238

28,6317

613,5701

245,4146

296,5739

28,6317

570,6202

245,4146

339,5238

28,6317

613,5701

245,4146

296,5739

28,6317

570,6202

294,9933

256,8177

28,6317

580,4427

0 9,2960 18,5920

0 1,2040 2,4080

0 0 0

0 10,5000 21,0000

0 0 0 0

0 0 0 0

0 8,9738 17,9475 17,9475

0 8,9738 17,9475 17,9475

(3)

Dun titre alcoomtrique volumique d'au moins 99% vol, pur ou sous la forme d'ETBE (thyl tertio butyl ther) relevant du code NC 2909 19 00, et qui n'est pas d'origine synthtique. Ptrole lampant utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. Ptrole lampant utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics.

228

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Produit E. Gasoil dune teneur en poids de soufre excdant 10 mg/kg 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (1) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (2) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (2) - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 3.2. Consommation non professionnelle
(1)

Droit daccise

Droit daccise spcial

Cotisation sur lnergie

Total

198,3148

229,4996

14,8736

442,6880

0 9,2960 18,5920

0 1,2040 2,4080

0 0 0

0 10,5000 21,0000

0 0 0 0

0 0 0 0

0 (3) +0 5,0000 (3) + 4,2427 10,0000 (3) + 8,4854 10,0000 (3) + 8,4854

0 9,2427 18,4854 18,4854

(2) (3)

Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics. Redevance de contrle.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

229

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Produit F. Gasoil dune teneur en poids de soufre nexcdant pas 10 mg/kg 1. Utilis comme carburant 1.a. non mlang 1.b. complt concurrence dau moins 5% vol. dEMAG (1) relevant du code NC 3824 90 99 satisfaisant la norme NBN-EN 14214 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (2) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (3) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (3) - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental autres entreprises

Droit daccise

Droit daccise spcial

Cotisation sur lnergie

Total

198,3148

214,4996 (5)

14,8736

427,6880 (5)

198,3148

193,1152 (5)

14,8736

406,3036 (5)

0 9,2960 18,5920

0 1,2040 2,4080

0 0 0

0 10,5000 21,0000

0 (4) +0 5,0000 (4) + 3,5511 10,0000 (4) + 7,1022 10,0000 (4) + 7,1022

0 0 0

0 0 0

8,5511 17,1022 17,1022

3.2. Consommation non professionnelle


(1) (2)

(3) (4) (5)

Ester mthylique dacide gras, une huile vgtale qui a subi une transformation chimique (estrification). Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation des moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics. Redevance de contrle. Il est prvu un remboursement du droit daccise spcial de 0,0763 euro par litre pour les vhicules dcrits dans la loi-programme du 27 dcembre 2004, savoir les taxis, les vhicules moteur pour le transport des personnes handicapes, les vhicules moteur de plus de 8 places assises outre celle du conducteur, prvus et construits pour le transport de passagers et les vhicules dont la masse maximale autorise est gale ou suprieure 7,5 tonnes et qui sont destins exclusivement au transport de marchandises par route.

230

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Produit G. Fioul lourd (euros par 1.000 kg) 1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (1) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (1) - autres entreprises (1) - consommation pour produire de llectricit 2. Consommation non professionnelle H. Gaz de ptrole liqufi (euros par 1.000 kg) 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (2) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (3) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (3) - autres 3. Utilis comme combustible 3.1. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental autres entreprises

Droit daccise

Droit daccise spcial

Cotisation sur lnergie

Total

0 6,5000 13,0000 13,0000 13,0000

0 1,0000 2,0000 2,0000 2,0000

0 0 0 0 0

0 7,5000 15,0000 15,0000 15,0000

0 18,5920 37,1840

0 1,9080 3,8160

0 0 0

0 20,5000 41,0000

0 3.2. Consommation non professionnelle


(1) (2)

0 (4) ou 0 (5) 8,5523 (4) ou 8,6762 (5) 17,1047 (4) ou 17,3525 (5) 17,1047 (4) ou 17,3525 (5)

0 (4) ou 0 (5) 8,5523 (4) ou 8,6762 (5) 17,1047 (4) ou 17,3525 (5) 17,1047 (4) ou 17,3525 (5)

(3) (4) (5)

A lexclusion de la consommation pour produire de llectricit. GPL utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. GPL utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics. Butane. Propane.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

231

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Produit I. Gaz naturel (euros par MWh pouvoir calorifique suprieur) 1. Utilis comme carburant 2. Utilis comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales (1) - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental (2) - les entreprises avec accord ou permis environnemental (2) - autres 3. Utilis comme combustible 3a. Consommation professionnelle - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 3b. Consommation non professionnelle
(1)

Droit daccise

Droit daccise spcial

Cotisation sur lnergie

Total

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0,0942 0,9889 0,9889

0 0,0942 0,9889 0,9889

(2)

Gaz naturel utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie publique. Gaz naturel utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics.

232

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Produit J. Houille, coke et (euros par 1.000 kg) lignite

Droit daccise

Droit daccise spcial 8,6526 (1)

Cotisation sur lnergie 3,0000 (1)

Total

11,6526 (1)

K. Electricit (euros par MWh) 1. Consommation professionnelle 1a. fournie un utilisateur final raccord au rseau de transport ou de distribution dont la tension nominale > 1 kV 1b. fournie un utilisateur final raccord au rseau de transport ou de distribution dont la tension nominale 1 kV - les entreprises grandes consommatrices avec accord ou permis environnemental - les entreprises avec accord ou permis environnemental - autres entreprises 2. Consommation non professionnelle
(1)

0 0 0 0

0 0 0 0

0 0,9544 1,9088 1,9088

0 0,9544 1,9088 1,9088

La houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages sont exempts (voir cidessous, exonrations, point 2, k).

Les produits nergtiques (voir art.415 de la Loi-programme du 27 dcembre 2004 pour la dfinition de ces produits) autres que ceux pour lesquels un taux daccise est fix dans le tableau ci-dessus et qui sont destins tre utiliss, mis en vente ou utiliss comme carburant ou combustible, sont taxs au taux daccise applicable au carburant ou au combustible quivalent, selon lutilisation qui en est faite. Dans un mme temps, outre les produits mentionns ci-dessus, tout produit destin tre utilis, mis en vente ou utilis comme carburant ou comme additif ou en vue daccrotre le volume final des carburants est tax au taux daccise applicable au carburant quivalent. Outre les produits imposables viss plus haut, tout autre hydrocarbure, lexception de la tourbe, destin tre utilis, mis en vente ou utilis comme combustible, est tax au taux daccise applicable au produit nergtique quivalent.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

233

2me Partie : Les impts indirects Exonrations 1. a. b. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour :

Les droits daccise

les produits nergtiques utiliss des usages autres que ceux de carburant ou de combustible ; les produits nergtiques utiliss double usage (utilis la fois comme combustible et pour des usages autres que ceux de carburant ou de combustible, par ex. lutilisation de produits nergtiques pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que dans les procds mtallurgiques) ; llectricit utilise principalement pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que dans les procds mtallurgiques ; les produits nergtiques et llectricit utiliss dans les procds minralogiques ; les produits nergtiques, lexclusion du fioul lourd, de la houille, du coke et du lignite, et llectricit utiliss pour produire de llectricit et llectricit utilise pour maintenir la capacit de produire de llectricit ; les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou combustible pour la navigation arienne autre que laviation de tourisme prive ; les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou combustible pour la navigation dans des eaux communautaires (y compris la pche), autre que la navigation de plaisance prive, et llectricit produite bord des bateaux. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour les produits suivants utiliss sous contrle fiscal. les produits imposables utiliss dans le cadre de projets pilotes visant au dveloppement technologique de produits moins polluants, ou en ce qui concerne les combustibles ou carburants provenant de ressources renouvelables ; llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage partir dorigine solaire, olienne, houlomotrice, marmotrice ou gothermique, partir dorigine hydraulique produite dans des installations hydrolectriques, partir de la biomasse ou de produits issus de la biomasse, au moyen de piles combustible (exonration limite llectricit qui rpond aux prescriptions lgales en matire doctroi de certificats verts ou de production combine de chaleur et dnergie) ; les produits nergtiques et llectricit utiliss pour la production combine de chaleur et dnergie ; llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage dans une installation de production combine de chaleur et dlectricit, condition que les gnrateurs combins soient respectueux de lenvironnement ; les carburants utiliss dans le domaine de la fabrication, du dveloppement, des essais et de lentretien daronefs ou de navires ; le gasoil et le ptrole lampant ainsi que llectricit utiliss pour le transport de personnes et de marchandises par train ; le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd fournis en vue dune utilisation, comme carburant ou combustible pour la navigation sur des voies navigables intrieures (y compris la pche), autre que la navigation de plaisance prive, et llectricit produite bord des bateaux ;

c. d. e.

f. g.

2. a.

b.

c. d.

e. f. g.

234

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects h. i.

Les droits daccise

le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd utiliss pour les activits de dragage dans les voies navigables et dans les ports ; le gasoil, le ptrole lampant, le fuel lourd, le GPL, le gaz naturel, llectricit, la houille, le coke et le lignite, utiliss exclusivement pour des travaux agricoles et horticoles, dans la pisciculture et la sylviculture (sous respect de certaines conditions) ; (caduc) ; la houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages ; le gaz naturel et le GPL utiliss comme carburants ;

j. k. l.

m. lhuile de colza, utilise comme carburant, lorsquelle est produite par une personne physique ou morale, agissant seule ou en association, sur base de sa propre production, et quelle est vendue lutilisateur final sans intermdiaire ; n. o. p. (caduc) ; llectricit que le distributeur fournit un client protg rsidentiel revenus modestes ou situation prcaire ; le gaz naturel que le distributeur fournit un client protg rsidentiel revenus modestes ou situation prcaire .

De plus, sous certaines conditions, les produits nergtiques mis la consommation dans un autre Etat membre, contenus dans les rservoirs normaux des vhicules automobiles utilitaires et destins tre utiliss comme carburant par ces mmes vhicules, ainsi que dans les conteneurs usages spciaux et destins ces conteneurs et servant leur fonctionnement en cours de transport, ne sont pas soumis laccise dans le pays. Afin dviter que les huiles dtaxes soient utilises comme carburant, celles-ci sont dnatures ou sont additionnes de minimum 6 grammes et maximum 9 grammes de marqueur Solvent Yellow 124 par 1.000 litres dhuile minrale. Dans le but de reconnatre le gasoil et dans certains cas le fuel lourd dtaxs, un colorant rouge y est ajout. 6.7.2. Boissons alcoolises A. Bire

Par bire , on entend tout produit relevant du code 2203 de la nomenclature combine du tarif douanier commun des Communauts europennes (en abrg code NC, voir lannexe au prsent chapitre) ainsi que les mlanges de bire et de boissons non alcoolises du code NC 2206. Le titre alcoomtrique acquis doit tre suprieur 0,5% vol. Par hectolitre degr Plato de produit fini : en euros
Bire Droit daccise 0,7933 Droit daccise spcial 0,9172 Total 1,7105

Le nombre de degrs Plato exprime le pourcentage en poids dextraits contenus dans 100 grammes de bire, cette valeur tant reconstitue sur la base de lextrait rel et de lalcool contenus dans le produit fini.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

235

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Laccise totale sur 1 litre de pils dune densit de 12,5 degrs Plato (dans ce cas arrondi 12 degrs Plato) quivaut alors par exemple :
12 x 1,7105 euro/100 = 0,20526 euro.

Pour la bire produite par de petites brasseries indpendantes, il existe un taux rduit variant selon la production de la brasserie intresse de lanne prcdente. Ces taux rduits sont les suivants : Par hectolitre-degr Plato de produit fini : en euros
Production annuelle nexcdant pas 12.500 hl nexcdant pas 25.000 hl nexcdant pas 50.000 hl nexcdant pas 75.000 hl nexcdant pas 200.000 hl Droit daccise 0,3966 0,3966 0,3966 0,4462 0,4462 Droit daccise spcial 1,0907 1,1403 1,1899 1,1899 1,2395 Total 1,4873 1,5369 1,5865 1,6361 1,6857

B.

Vins

On distingue les vins tranquilles des vins mousseux. Par vin tranquille on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre), lexception du vin mousseux vis ci-dessous. Ils doivent avoir soit un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol, pour autant que lalcool contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation soit un titre alcoomtrique acquis excdant 15% vol et nexcdant pas 18% vol et pour autant que lalcool contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation et en outre quils aient t obtenus sans aucun enrichissement. Par vin mousseux on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10 (remplac par les codes NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09), 2204 29 10 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre). Ils sont prsents dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution. Ils doivent avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol et lalcool contenu dans le produit fini doit rsulter entirement dune fermentation. Par hectolitre de produit fini : en euros
Droit daccise (1) Droit daccise spcial (1) Total Vin tranquille 0 47,0998 47,0998 Vin mousseux 0 161,1308 161,1308 (1) 0 euro de droit daccise et 14,8736 euros de droit daccise spcial pour le vin tranquille et le vin mousseux dont le titre alcoomtrique acquis excde 1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol. Exemples :

Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de raisin titrant 12% vol = 0,7 x 47,0998 euros/100 = 0,3296986 euro Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de champagne titrant 11% vol = 0,7 x 161,1308 euros/100 = 1,1279156 euro

236

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

C.

Autres boissons fermentes autres que le vin ou la bire

On distingue les autres boissons fermentes non mousseuses des autres boissons fermentes mousseuses . Par autres boissons fermentes non mousseuses on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 et 2205 non viss sous B ci-dessus ainsi que tous les produits relevant du code NC 2206 (voir lannexe au prsent chapitre) qui ne sont pas catalogus sous autres boissons fermentes mousseuses et non viss sous A ci-dessus. Ils doivent avoir ou bien un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 10% vol ou bien avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 10% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant que lalcool contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation. Par autres boissons fermentes mousseuses on entend tous les produits relevant du code NC 2206 00 91 ainsi que ceux relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10 (remplac par les codes NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09), 2204 29 10 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre) non viss sous B ci-dessus. Ils sont prsents dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution. Ils doivent ou bien avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 13% vol ou bien un titre alcoomtrique acquis excdant 13% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant que lalcool contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation. Par hectolitre de produit fini : en euros
Non mousseuses Mousseuses (1) Droit daccise (1) 0 0 Droit daccise spcial (1) 47,0998 161,1308 Total 47,0998 161,1308

0 euro de droit daccise et 14,8736 euros de droit daccise spcial pour les autres boissons fermentes (mousseuses et non mousseuses) autres que le vin ou la bire dont le titre alcoomtrique acquis excde 1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol.

Exemples : Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de poire non mousseux titrant 9% vol = 0,7 x 47,0998 euros/100 = 0,3296986 euro. Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de pomme mousseux titrant 9% vol = 0,7 x 161,1308 euros/100 = 1,1279156 euro.

D.

Produits intermdiaires

Par produits intermdiaires on entend tous les produits qui ont un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 22% vol et qui relvent des codes NC 2204, 2205 et 2206 (voir lannexe au prsent chapitre) mais qui ne sont pas viss sous A, B ou C ci-dessus.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

237

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Par hectolitre de produit fini :


en euros Droit daccise Produits intermdiaires non mousseux a) titre alcoomtrique excdant 15% vol b) titre alcoomtrique nexcdant pas 15% vol Produits intermdiaires mousseux (1) a) titre alcoomtrique excdant 15% vol b) titre alcoomtrique nexcdant pas 15% vol
(1)

Droit daccise spcial 32,2262 27,2683

Total 99,1575 74,3681

66,9313 47,0998

66,9313 47,0998

94,1995 114,0310

161,1308 161,1308

plus prcisment : prsents en bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou bien ayant une surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution.

Exemple : Laccise totale sur une bouteille de 0,75 l de Vermouth titrant 17% vol : 0,75 x 99,1575 euros/100 = 0,74368125 euro.

E.

Alcool thylique

Par alcool thylique on entend : a. tous les produits relevant des codes NC 2207 et 2208 (voir lannexe au prsent chapitre). Ils doivent avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol. Ils sont galement viss mme sils font partie dun autre produit relevant dun autre chapitre de la NC ; les produits relevant des codes NC 2204, 2205 et 2206 qui ont un titre alcoomtrique acquis excdant 22% vol ; les eaux-de-vie contenant des produits en solution ou non.

b. c.

Par hectolitre dalcool pur la temprature de 20 degrs C :


en euros Droit daccise Alcool thylique Exemple : Laccise totale sur une bouteille de 70 cl de whisky ayant un titre alcoomtrique effectif de 40% vol : 1.752,2354 euros x 0,4 x 0,007 = 4,906259 euros 223,1042 Droit daccise spcial 1.529,1312 Total 1.752,2354

F.

Exonrations

Dans certains cas, les produits viss ci-dessus sont exonrs des droits daccise et des droits daccise spciaux : e.a. par dnaturation complte, lorsquils sont utiliss pour la production de vinaigre (code NC 2209, voir lannexe au prsent chapitre) ou de mdicaments ou darmes pour la prparation de certaines denres alimentaires et de boissons non alcoolises (sous certaines conditions).

238

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

6.7.3. Tabacs manufacturs En ce qui concerne les tabacs manufacturs, les droits daccise et le droit daccise spcial sont exprims en un pourcentage du prix de vente au dtail (donc toutes taxes incluses laccise ad valorem, laccise spciale ad valorem, et la TVA), les cigarettes sont en outre soumises un droit daccise spcifique par 1.000 pices et le tabac fumer un droit daccise spcial spcifique par kilogramme. Les tarifs au 1er fvrier 2012 sont mentionns ci-dessous.
Droit daccise 5,00 % 45,84 % 31,50 % Droit daccise spcial 5,00 % 6,57 % 0,00 % Total 10,00 % 52,41 % 31,50 %

Cigares (2) Cigarettes (1) (2) Tabac fumer (1) (2) (1)

(2)

Sur les cigarettes, en outre, il est peru un droit daccise spcifique de 6,8914 euros par 1.000 pices ainsi quun droit daccise spcial spcifique de 9,0381 euros par 1.000 pices. Par ailleurs, un droit daccise spcial spcifique de 9,5000 euros par kg est peru sur le tabac fumer. Pour les cigarettes, le total des droits daccise et des droits daccise spciaux (ad valorem et spcifique) ne peut en aucun cas tre infrieur 95% du montant cumul des mmes impts qui sont dapplication sur les cigarettes de la classe de prix correspondant au prix moyen pondr et ce, sans tre infrieur 128 euros par 1.000 pices pour lensemble de laccise et de laccise spciale et sans dpasser le montant de laccise globale applique aux cigarettes appartenant la classe de prix correspondant au prix moyen pondr (p. ex., en 2011, le prix moyen pondr slevait 233,3201 euros par 1.000 pices ; le montant total des droits daccise est de 138,2126 euros, ce qui signifie que laccise minimum pour 1.000 pices slve 131,3020 euros. Pour les autres conditionnements, ce montant est calcul en appliquant la rgle proportionnelle). Pour le tabac fumer fine coupe destin rouler les cigarettes et les autres tabacs fumer, le montant total des droits daccise, du droit daccise spcial et de la TVA ne peut en aucun cas tre infrieur 90% du montant cumul des mmes impts appliqus aux tabacs fumer de la classe de prix correspondant au prix moyen pondr, sans tre infrieur 43 euros par kilogramme pour lensemble de la fiscalit prcite et sans dpasser le montant de la fiscalit globale applique aux tabacs fumer appartenant la classe de prix correspondant au prix moyen pondr (p. ex., en 2011, le prix moyen pondr slevait 86,5887 euros par kilogramme ; le montant total des taxes est de 51,8032 euros, ce qui signifie que la fiscalit minimum pour 1 kilogramme slve 46,6229 euros. Pour les autres conditionnements, ce montant est obtenu par application de la rgle proportionnelle). Pour les cigares, le total des droits daccise, des droits daccise spciaux et de la TVA, ne peut en aucun cas tre infrieur au montant cumul des mmes impts appliqus aux cigares appartenant la classe de prix la plus demande (p. ex., le prix de la classe de prix la plus demande slevait 240 euros par 1.000 pices en 2011 ; ce qui signifie une fiscalit minimum de 65,6529 euros par 1.000 pices. Pour les autres conditionnements, ce montant est dtermin en appliquant la rgle proportionnelle).

Le tabac fumer que les planteurs destinent leur consommation personnelle concurrence dun maximum de 150 plants par an est soumis un droit daccise fix 20% du prix de vente au dtail appliqu aux tabacs fumer appartenant la classe de prix la plus demande. Dans certains cas (p. ex., dnaturation pour des usages industriels ou horticoles, destruction sous surveillance administrative, tabac destin des tests scientifiques, remise en fabrication par le producteur), lexonration de laccise est accorde sous certaines conditions.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

239

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Exemple Soit un paquet de cigarettes de 19 pices au cot de 5 euros. La TVA slve 21%/1,21 = 17,36% du prix de vente au dtail TVA incluse (la TVA est exprime en un pourcentage du prix hors TVA). Cela correspond un montant de 0,8678 euro. Laccise ad valorem totale slve 52,41 % du prix de vente au dtail, soit un montant de 2,6205 euros. Laccise spcifique totale slve 15,9295 euros par 1.000 pices correspondant un montant de 15,9295 euros x 19/1000 = 0,3027 euro par 19 pices (0,1309 euro pour laccise spcifique et 0,1717 euro pour laccise spciale spcifique).

6.7.4. Boissons non alcoolises Par hectolitre, sauf mention contraire : en euros Taux a Taux b Taux c Taux d1 Taux d2 (par 100 kg net) Accise 0 3,7184 0 22,3104 37,1840

Le taux a s'applique aux eaux, y compris les eaux minrales naturelles ou artificielles et les eaux gazifies, non additionnes de sucre ou d'autres dulcorants ni aromatises, ainsi que la glace relevant du code NC 2201. Le taux b sapplique aux : 1. eaux, y compris les eaux minrales et les eaux gazifies, additionnes de sucre ou dautres dulcorants ou aromatises, et les autres boissons non alcoolises relevant du code NC 2202 lexception des boissons base de lait ou de soja. La notion de boissons base de lait ou de soja est dfinie plus avant dans la circulaire concernant lapplication de larticle 26 de la loi du 19 mai 2010 portant des dispositions fiscales et diverses (MB du 25 juin 2010, Ed. 2, p. 39585-39586); bires telles que dcrites au point 6.7.2.A ci-dessus, dont le titre alcoomtrique nexcde pas 0,5% vol ; vins relevant des codes NC 2204 et 2205 dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol ; autres boissons fermentes relevant des codes NC 2204 et 2205 ainsi que celles relevant du code NC 2206, dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol ; boissons relevant du code NC 2208 dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol.

2. 3. 4. 5.

Le taux c sapplique aux jus de fruits ou de lgumes, non ferments, sans addition dalcool, avec ou sans addition de sucre ou dautres dulcorants relevant du code NC 2009. Le taux d1 sapplique toutes substances manifestement destines la confection de boissons non alcoolises vises au point 1 ci-dessus, conditionnes soit en emballage de vente au dtail soit en emballage destin la confection de telles boissons prtes lemploi, si cette substance se prsente sous forme liquide. Si cette substance se prsente sous forme de poudre, de granuls ou sous une autre forme solide, le taux d2 sapplique. La notion de substances est dfinie plus avant dans la circulaire concernant lapplication de larticle 26 de la loi du 19 mai 2010 portant des dispositions fiscales et diverses (MB du 25 juin 2010, Ed. 2, p. 39585-39586).

240

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

Les eaux de conduites, mme dbites aprs gazification ventuelle par des fontaines branches directement sur la conduite deau, et non conditionnes pour la vente ou la livraison comme eaux de boissons, ne sont pas considres, en matire daccise, comme des boissons non alcoolises. Sont exonres du droit daccise, les boissons composes de jus de fruits ou de lgumes destines lalimentation des nourrissons, les boissons non alcoolises destines tre utilises pour des recherches, des contrles de qualit et des tests gustatifs, ainsi que les eaux, auxquelles le taux a ci-dessus sapplique en principe, destines tre distribues gratuitement par des organismes officiels lors de sinistres. 6.7.5. Caf Par kilogramme net : en euros Taux a Taux b Taux c Accise 0,1983 0,2479 0,6941

Le taux a sapplique au caf non torrfi relevant du code NC 0901, le taux b au caf torrfi relevant du code NC 0901 et le taux c aux extraits, essences et concentrs de caf, solides ou liquides, ainsi quaux prparations base dextraits, essences et concentrs de caf et aux prparations base de caf, relevant du code NC 2101. Le caf destin des usages industriels autres que la torrfaction ou la prparation dextraits de caf et le caf destin tre utilis pour des recherches, des contrles de qualit et des tests gustatifs, sont exonrs du droit daccise.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

241

2me Partie : Les impts indirects

Les droits daccise

ANNEXE AU CHAPITRE 6
Codes de la nomenclature combine (NC) du tarif douanier commun des Communauts europennes pour les boissons alcoolises (codes tels qutablis par lannexe I du Rglement (CEE) n2658/87 du Conseil des Communauts europennes du 23 juillet 1987 relatif la nomenclature tarifaire et statistique et au tarif douanier commun, telle que modifie par le Rglement (CEE) n2587/91 de la Commission des Communauts europennes du 26 juillet 1991). Code NC 0901 Description caf, mme torrfi ou dcafin; coques et pellicules de caf ; succdans du caf contenant du caf, quelles que soient les proportions du mlange jus de fruits (y compris les mots de raisin) ou de lgumes, non ferments, sans addition dalcool, avec ou sans addition de sucre ou dautres dulcorants extraits, essences et concentrs de caf, de th ou de mat et prparations base de ces produits ou base de caf, th ou mat ; chicore torrfie et autres succdans torrfis du caf et leurs extraits, essences et concentrs eaux, y compris les eaux minrales naturelles ou artificielles et les eaux gazifies, non additionnes de sucre ou d'autres dulcorants ni aromatises; glace et neige eaux, y compris les eaux minrales et les eaux gazifies, additionnes de sucre ou d'autres dulcorants ou aromatises, et autres boissons non alcooliques, l'exclusion des jus de fruits ou de lgumes du n 2009 bires de malt vins de raisins frais, y compris les vins enrichis en alcool ; mots de raisin, autres que ceux du n 2009 parmi lesquels : 2204 10 2204 21 10 (*) vins mousseux (p.ex. champagne) vins, autres que ceux viss au n 2204 10, prsents dans des bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ; vins autrement prsents ayant, la temprature de 20 C, une surpression due lanhydride carbonique en solution, non infrieure 1 bar et infrieure 3 bars en rcipients dune contenance nexcdant pas 2 litres comme 2204 21 10, mais en rcipients plus grands

2009

2101

2201

2202

2203 2204

2204 29 10

(*) remplac par les codes NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

243

2me Partie : Les impts indirects Code NC 2205 2206 Description

Les droits daccise

vermouths et autres vins de raisins frais prpars laide de plantes ou de substances aromatiques autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel, par exemple) ; mlanges de boissons fermentes et mlanges de boissons fermentes et de boissons non alcooliques, non dnomms ni compris ailleurs parmi lesquelles : 2206 00 91 mousseuses alcool thylique non dnatur dun titre alcoomtrique volumique de 80% vol ou plus ; alcool thylique et eaux-devie dnaturs de tous titres alcool thylique non dnatur dun titre alcoomtrique volumique de moins de 80% vol ; eaux-de-vie, liqueurs et autres boissons spiritueuses vinaigres comestibles et succdans de comestibles obtenus partir dacide actique. vinaigres

2207

2208

2209

244

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale

CHAPITRE 7 LES ECOTAXES, LA COTISATION DEMBALLAGE ET LA COTISATION ENVIRONNEMENTALE

Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale sont lobjet des articles 91-93 et 95, 4 de la loi spciale du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB 20 juillet 1993) et du Livre III (articles 369-401bis) de la loi ordinaire du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993), leurs modifications et leurs arrts dexcution. 7.1. Gnralits

Les cotaxes sont des taxes assimiles aux accises frappant un produit lors de sa mise la consommation en raison des nuisances cologiques quil est rput gnrer. Par mise la consommation , on entend : la livraison, aux dtaillants, de produits soumis cotaxe, par des entreprises qui sont tenues se faire enregistrer suivant les modalits fixes par le Ministre des Finances. Par dtaillant , on entend toute personne physique ou morale qui livre des produits passibles de lcotaxe des personnes physiques ou morales qui les consomment de faon intermdiaire ou finale. Les groupes de produits soumis en principe lcotaxe sont : les appareils photos jetables ; les piles et les rcipients contenant certains produits industriels usage professionnel (encres, colles, solvants). Pour une liste plus dtaille des produits soumis l'cotaxe, il est renvoy la loi du 16 juillet 1993 (MB du 20 juillet 1993) et ses modifications. La cotisation demballage est une cotisation qui frappe les rcipients pour boissons. Elle est due lors de la mise la consommation, en matire de droit daccise, de boissons (voir ci-aprs) conditionnes en rcipients individuels ou lors de la mise sur le march belge de boissons conditionnes en rcipients individuels lorsque ce conditionnement a lieu postrieurement la mise la consommation en matire daccise de ces boissons. Par rcipient individuel , on entend tout rcipient, quel quen soit le matriau constitutif, destin tre livr au consommateur final sans avoir subir un changement de conditionnement. En outre, il peut sagir aussi bien de rcipients individuels rutilisables (voir ci-dessous) que de rcipients individuels non rutilisables. La cotisation environnementale est une taxe assimile un droit daccise qui est perue notamment en raison des missions de CO2 produites lors de la fabrication dun certain nombre de produits (voir ci-dessous). Elle est perue lors de la mise la consommation de ces produits, savoir la livraison de rcipients et dustensiles aux dtaillants, en particulier de rcipients et dustensiles mnagers, par des redevables qui sont tenus de se faire enregistrer selon les modalits fixes par le ministre des Finances. Le dpt de la premire dclaration de mise la consommation tient lieu denregistrement en qualit de redevable de la cotisation environnementale.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

245

2me Partie : Les impts indirects

Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale

En ce qui concerne lcotaxe et la cotisation environnementale, les redevables enregistrs sont tenus de dposer une dclaration de mise la consommation au plus tard le 15 du mois qui suit celui de la mise la consommation. Le paiement a lieu immdiatement lors du dpt de la dclaration de mise la consommation. Pour ce qui est de la cotisation demballage, le paiement a lieu sous la mme forme et aux mmes conditions que pour les accises sur les biens emballs. 7.2. Montants de la taxe et exonrations

7.2.1. Ecotaxe A. Appareils photos jetables Montant : Exonration : 7,44 euros par pice condition que les appareils rceptionns auprs des laboratoires de dveloppement soient rutiliss ou recycls en Belgique ou ltranger concurrence dau moins 80% de leur poids.

B.

Piles Montant : Exception : 0,50 euro par pile. piles et accumulateurs spcifiquement dvelopps pour les dispositifs mdicaux actifs, en ce compris les dispositifs mdicaux actifs implantables ainsi que les piles et les accumulateurs fournis avec ces dispositifs mdicaux actifs en vue de la premire utilisation ; accumulateurs destins au dmarrage ou la traction de vhicules motoriss lexception de ceux utiliss dans des jouets. lorsque les piles sont soumises un systme de consigne ou de prime de retour dau moins 0,24 euro pice et quil est dlivr lacheteur une preuve dmontrant que lachat a eu lieu en Belgique ; ou lorsquil est mis sur pied un systme de collecte et de recyclage permettant de collecter annuellement les quantits suivantes (exprimes en taux du poids des piles mises sur le march belge dans la mme anne) : 2002 2003 2004 et suivantes : : : 60% 62,5% 65%

Exonrations :

et condition que ces piles collectes subissent un traitement cologiquement justifiable et conomiquement ralisable. Cette exonration ne sapplique pas aux piles contenant de loxyde de mercure.

246

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale

C.

Rcipients contenant des encres, colles et solvants usage professionnel Pour quils soient soumis lcotaxe, il doit sagir : de rcipients contenant des produits numrs dans lannexe ce chapitre ; dont la capacit excde les volumes demballage suivants : pour les solvants viss pour les colles vises pour les encres vises : : : 5 10 2,5 litres, litres, litres.

Montant : pour les emballages des produits viss : solvants : colles : encres : 0,6197 euro par tranche entame de 5 litres, 0,6197 euro par tranche entame de 10 litres, 0,6197 euro par tranche entame de 2,5 litres.

La taxe est cependant limite dans tous les cas 12,3947 euros par rcipient. Exonration : lorsque les rcipients sont collects suivant un systme de consigne, de prime de retour, de crdit demballage ou de collecte. 7.2.2. Cotisation demballage Une cotisation demballage est perue sur les rcipients de boissons. Sont considres comme boissons : les eaux, les limonades et autres boissons non alcoolises, les bires, les vins, vermouths et autres, les autres boissons fermentes, lalcool thylique, les boissons spiritueuses et les jus de fruits ou de lgumes non ferments (voir art.370 de la loi ordinaire du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat). La cotisation slve 1,41 euro par hectolitre de produit contenu dans des rcipients individuels rutilisables et 9,86 euros par hectolitre de produit contenu dans des rcipients individuels non rutilisables. Par rcipient individuel rutilisable , on entend un rcipient pour lequel la preuve a t fournie que ce rcipient : peut tre rempli au moins sept fois ; est rcupr via un systme de consigne (minimum 0,16 euro pour les rcipients dune contenance de plus de 0,5 l et 0,08 euro pour ceux dune contenance infrieure ou gale 0,5 l) ; est effectivement rutilis.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

247

2me Partie : Les impts indirects

Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale

7.2.3. Cotisation environnementale La cotisation environnementale slve : 3,00 euros/kg pour les sacs ou sachets en matire plastique jetables, destins au transport des marchandises acquises dans les magasins de dtail relevant du code NC 39.23 ; 3,60 euros/kg pour les ustensiles de cuisine pour la table jetables, en matire plastique, relevant du code NC 39.24 ; 2,70 euros/kg pour les plaques, feuilles, bandes, rubans, pellicules et autres formes plates, mme auto-adhsifs, en matire plastique, mme en rouleau, pour usages mnagers, relevant du code NC 39.19 ; 4,50 euros/kg pour les feuilles et bandes minces en aluminium, mme imprimes ou fixes sur papier, carton, matires plastiques ou supports similaires, dune paisseur nexcdant pas 0,2 mm (support non compris), mme en rouleau, pour usages mnagers, relevant du code NC 76.07.

Pour de plus amples informations sur les produits concerns, la circulaire du 8 juin 2007 (MB 15 juin 2007 et 6 juillet 2007) peut tre consulte.

248

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale

ANNEXE AU CHAPITRE 7

Liste des produits industriels dont lemballage est soumis lcotaxe

Les produits viss au point 7.2.1.C sont : a. les encres dimprimerie vises par le code NACE-Rev 1 24.30 ; les colles vises par le code NACE-Rev 1 24.62 ; les solvants numrs ci-aprs : Hydrocarbures acycliques b. n-pentane n-hexane ther de ptrole solvant-naphta white spirit

Hydrocarbures cycliques cyclohexane benzne tolune xylnes ethylbenzne

c.

Alcools acycliques mthanol (alcool mthylique) alcool thylique (dnatur) propane-1-ol (alcool propylique) propane-2-ol (alcool isopropylique) butane-1-ol 2 mthylpropane-1-ol (alcool isobutylique) Ethers acycliques ther dithylique Ctones acycliques actone butanone (mthylthylctone) 4 mthylpentane-2-one (mthylisobutylctone)

d.

e.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

249

2me Partie : Les impts indirects

Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale

f.

Esters -

actate de mthyle actate dthyle actate disopropyle actate de n-butyle

g.

Hydrocarbures chlors chloromthane chlorothane dichloromthane chloroforme ttrachlorure de carbone 1,2 dichlorothane 1,2 dichloropropane & -butane 1,1,1 trichlorothane hexachlorothylne trichlorothylne ttrachlorothylne (perchlorothylne) Hydrocarbures aromatiques chlors dichlorobenznes

h.

250

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

CHAPITRE 8 LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS


Quoi de neuf ? Indexation, le 1 juillet de chaque anne, de certains taux de la taxe de circulation. En ce qui concerne la Rgion wallonne : modification du systme dco-bonus / co-malus ; indexation des taux de la taxe sur les appareils automatiques de divertissement.
er

Ces taxes sont tablies et rglementes par le Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus (C.T.A.) et par les arrts d'excution en question. Dun point de vue juridique, ces taxes sont considres comme des impts directs. Toutefois, comme elles sont, dans la plupart des cas, plutt des impts sur les biens et services que des impts sur les revenus (traits dans la premire partie), elles sont traites dans la partie II de ce mmento..

8.1.

La taxe de circulation (TC)

Remarque pralable : A partir du 1er janvier 2011, la Rgion flamande est seule comptente pour assurer le service de la taxe de circulation pour les personnes physiques qui y sont domicilies ou les personnes morales qui y ont tabli leur sige social. En ce qui concerne les deux autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe.

8.1.1. Vhicules imposables La taxe est tablie sur les vhicules vapeur ou moteur et sur leurs remorques et semiremorques, utiliss pour le transport de personnes, ainsi que sur tous les vhicules semblables servant au transport sur route de marchandises (art.3 et 4 C.T.A.). Les vhicules moteur sont en principe rpertoris conformment la rglementation concernant leur immatriculation la DIV (art. 4 C.T.A.). Mais pour les vhicules moteur destins au transport de marchandises dune masse maximale autorise ne dpassant pas 3.500 kg et qui sont immatriculs la DIV comme camionnettes , il existe une drogation puisquune dfinition fiscale des camionnettes a t introduite partir de lexercice dimposition 2006. En matire de taxes assimiles aux impts sur les revenus, les vhicules conus et construits pour le transport de choses dont la masse maximale autorise nexcde pas 3.500 kg ne sont considrs et traits fiscalement comme camionnettes que sils rentrent dans lune des quatre catgories suivantes : 1. les pick-ups avec cabine simple, cest--dire les vhicules composs dune cabine unique compltement spare de lespace de chargement et comportant deux places au maximum, celle du conducteur non comprise, ainsi que dun plateau de chargement ouvert. Ce plateau de chargement peut tre ferm par une bche, un couvercle plat et horizontal ou une structure de protection du chargement.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

251

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

2.

les pick-ups avec cabine double, cest--dire les vhicules composs dune cabine double compltement spare de lespace de chargement et comportant six places au maximum, celle du conducteur non comprise, ainsi que dun plateau de chargement ouvert. Ce plateau de chargement peut tre ferm par une bche, un couvercle plat et horizontal ou une structure de protection du chargement.

Les vhicules de type pick-up seront toujours traits fiscalement comme des camionnettes. 3. les camionnettes range unique de siges, ces vhicules doivent tre composs simultanment, dun ct, dun espace rserv aux passagers avec deux places au maximum, celle du conducteur non comprise, et, dun autre ct, dun espace de chargement spar de celui rserv aux passagers par une cloison dune hauteur minimale de 20 cm ou , dfaut, par le dossier de lunique range de sige. Lespace de chargement doit atteindre au moins 50% de la longueur de lempattement. En outre, lespace de chargement doit tre pourvu, sur toute sa surface, dun plancher horizontal fixe faisant partie intgrante de la carrosserie ou y fix de manire durable et exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou ceintures de scurit complmentaires. 4. les camionnettes avec deux ranges de siges, ces vhicules doivent tre composs simultanment, dun ct, dun espace rserv aux passagers avec six places au maximum, celle du conducteur non comprise, et, dun autre ct, dun espace de chargement spar de celui rserv aux passagers. Les espaces passagers et chargement doivent tre totalement spars lun de lautre, sur toute la largeur et hauteur de lespace intrieur, au moyen dune paroi rigide, inamovible et indivisible. Lespace de chargement doit atteindre au moins 50% de la longueur de lempattement. En outre, lespace de chargement doit tre pourvu, sur toute sa surface, dun plancher horizontal fixe faisant partie intgrante de la carrosserie ou y fix de manire durable et exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou ceintures de scurit complmentaires. Les vhicules immatriculs comme camionnette dans la rglementation de la DIV et qui, selon leur type, ne rpondent pas aux conditions prcites, seront ds lors considrs et imposs fiscalement, selon leur construction, comme une voiture, une voiture mixte ou un minibus. 8.1.2. Exemptions Les vhicules exempts sont numrs l'art. 5 C.T.A. En ce qui concerne les vhicules moteur et les ensembles de vhicules affects au transport sur route de marchandises, dune masse maximale autorise dau moins 12 tonnes, sont notamment exempts de la taxe les vhicules moteur et les ensembles de vhicules affects exclusivement la dfense nationale, la protection civile, aux services de lutte contre les incendies et aux autres services durgence, au maintien de lordre et lentretien des routes, ainsi que quelques autres vhicules moteur et ensembles de vhicules (art. 5, 2, C.T.A.).

252

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

En ce qui concerne les autres vhicules taxables, sont notamment exempts de la taxe les vhicules affects exclusivement un service public des diffrentes autorits, les vhicules employs exclusivement pour les transports publics, les auto-ambulances et les vhicules utiliss comme moyens de locomotion personnelle par de grands invalides de guerre ou par des infirmes, certains vhicules agricoles et assimils, les vhicules utiliss exclusivement comme taxi, les cyclomoteurs et les motocyclettes jusqu' 250 cm3 au maximum et quelques autres vhicules (art. 5, 1, C.T.A.). En outre, depuis le 1er janvier 2012, la Rgion flamande a galement prvu une exemption pour les vhicules dploys par des transporteurs subventionns par le Gouvernement flamand, et affects exclusivement au transport de personnes handicapes ou mobilit gravement rduite (art. 5, 1, 11, C.T.A.). 8.1.3. Base imposable L'assiette est dtermine, selon le cas, en fonction de la puissance du moteur, de sa cylindre ou de la masse maximale autorise du vhicule (art. 7 et 8 C.T.A.). Pour les voitures automobiles, les voitures mixtes et les minibus non quips d'lectromoteurs et qui sont imposables la TC, la taxe dpend du nombre de CV, lequel est dtermin au moyen d'une formule dont tous les lments dpendent de la cylindre en litres.

Exemple Une auto a un moteur de 4 cylindres dont l'alsage est de 80 mm et la course du piston de 80 mm galement. La cylindre est donc gale 1,6 litre. La puissance taxable est exprime en CV, o: CV = 4 x cylindre + Poids (en 100 kg) 4 Pour cette auto, le deuxime terme de la formule est remplac par un coefficient qui dpend de la cylindre. Pour une cylindre de 1,6 l, ce coefficient est gal 2,25. La puissance fiscale en CV pour cette auto s'lve donc : 4 x 1,6 + 2,25 = 8,65, arrondi 9 CV.

8.1.4. Indexation des taux Un certain nombre de taux est adapt au 1er juillet de chaque anne, sur base des fluctuations de l'indice gnral des prix la consommation (art. 11 C.T.A.). Il s'agit, plus spcialement, des taux de la taxe sur les vhicules suivants : a. b. c. d. e. voitures automobiles, voitures mixtes et minibus ; motocyclettes ; autobus et autocars (uniquement la taxe minimum) ; les remorques et semi-remorques dont la masse maximale autorise ne dpasse pas 3.500 kg ; les voitures automobiles, les voitures mixtes et les minibus de plus de 25 ans, les remorques de camping et les remorques pour le transport d'un seul bateau, les vhicules militaires de collection de plus de 30 ans, ainsi que la taxe minimum d'application gnrale.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

253

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

8.1.5. Taux Les taux de la taxe de circulation sont fixs aux art. 9 et 10 C.T.A. Dans le cas o il s'agit des taux indexs, les montants mentionns ci-aprs sont valables du 1er juillet 2011 au 30 juin 2012, sous rserve dventuelles modifications lgales intervenant entre-temps. A. Voitures, voitures mixtes et minibus CV 4 et moins 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 par CV supplmentaire au-dessus de 20 PK Taxe en euro (sans dcime additionnel, cf. 8.1.8) 67,08 83,88 121,20 158,40 195,84 233,28 270,36 350,76 431,28 511,56 591,96 672,48 880,80 1.089,24 1.297,80 1.505,76 1.714,20 93,48

B.

Vhicules a moteur destins au transport de marchandises, dune masse maximale autorise de moins de 3.500 kilogrammes

19,32 euros (plus dcime additionnel, voir 8.1.8) par 500 kg de masse maximale autorise, avec application dune taxe minimale de 30,39 euros (33,43 euros, dcime additionnel inclus) pour la premire tranche de 0-500 kg. C. Motocyclettes

Taxe uniforme de 47,52 euros (plus dcime additionnel, voir 8.1.8). Si la cylindre s'lve 250 cm3 au maximum, il y a certes exonration de la TC, mais une taxe modique est perue par les pouvoirs locaux. D. Autobus et autocars si 10 CV : si > 10 CV : 4,44 euros par CV, avec un minimum de 67,24 euros (plus dcime additionnel, voir 8.1.8). 4,44 euros par CV + 0,24 euro par CV au-del de 10 CV, avec un maximum de 12,48 euros par CV (plus dcime additionnel, voir 8.1.8).

254

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects E.

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

Vhicules moteur ou ensembles de vhicules destins au transport de marchandises

Lorsque la masse maximale autorise (MMA) de ces vhicules dpasse 3.500 kg, la taxe est fixe sur base des barmes qui tiennent compte de la MMA, du nombre dessieux et de la nature de la suspension (suspension pneumatique ou reconnue quivalente des essieux moteurs dune part, et autres systmes de suspension dautre part). Dans le cas dun vhicule moteur solo, la MMA prendre en considration est gale sa MMA propre ; dans le cas dun ensemble de vhicules, la MMA prendre en considration est gale la somme des MMA propres des vhicules qui font partie de lensemble. Il y a au total 338 catgories de taux, rpartis en 10 tableaux (les taux doivent tre augments du dcime additionnel - voir 8.1.8.) : 1. Vhicules moteur solos I. II. III. IV. Vhicule moteur comportant au plus deux essieux (30 catgories taux allant de 59,97 euros 337,04 euros) ; Vhicule moteur comportant trois essieux (22 catgories taux allant de 209,67 euros 448,59 euros) ; Vhicule moteur comportant quatre essieux (18 catgories taux allant de 248,44 euros 552,11 euros) ; Vhicule moteur comportant plus de quatre essieux (58 catgories taux allant de 59,97 euros 552,11 euros) ;

2. Ensembles de vhicules moteur Vhicule moteur comportant deux essieux au plus et remorque ou semiremorque comportant un seul essieu (50 catgories taux allant de 59,97 euros 524,15 euros) ; VI. Vhicule moteur comportant deux essieux et remorque ou semi-remorque comportant deux essieux (30 catgories taux allant de 260,29 euros 705,98 euros) ; VII. Vhicule moteur comportant deux essieux et remorque ou semi-remorque comportant trois essieux (16 catgories taux allant de 471,00 euros 771,35 euros) ; VIII. Vhicule moteur comportant trois essieux et remorque ou semi-remorque comportant deux essieux au plus (16 catgories taux allant de 429,20 euros 844,70 euros) ; IX. Vhicule moteur comportant trois essieux et remorque ou semi-remorque comportant trois essieux (16 catgories taux allant de 286,07 euros 771,35 euros) ; X. Ensemble de vhicules prsentant une configuration autre que celles spcifies aux tableaux V IX (82 catgories taux allant de 59,97 euros 808,01 euros). V.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

255

2me Partie : Les impts indirects Exemples

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

1. Camion comportant deux essieux et une MMA de 10.000 kg : 164,68 euros en cas de suspension pneumatique et 205,85 euros dans le cas dune autre suspension ; 2. Camion comportant trois essieux et une MMA de 20.000 kg : 262,15 euros en cas de suspension pneumatique et 374,52 euros dans le cas dune autre suspension ; 3. Camion comportant quatre essieux et une MMA de 25.000 kg : 269,14 euros en cas de suspension pneumatique et 448,59 euros dans le cas dune autre suspension ; 4. Camion comportant cinq essieux et une MMA de 30.000 kg : 337,21 euros en cas de suspension pneumatique et 534,86 euros dans le cas dune autre suspension ; 5. Tracteur comportant deux essieux et semi-remorque comportant un seul essieu et une MMA de 20.000 kg : 309,87 euros en cas de suspension pneumatique et 393,26 euros dans le cas dune autre suspension ; 6. Camion comportant deux essieux et remorque comportant deux essieux et une MMA de 30.000 kg : 433,81 euros en cas de suspension pneumatique et 580,37 euros dans le cas dune autre suspension ; 7. Tracteur comportant trois essieux et semi-remorque comportant deux essieux et une MMA de 43.000 kg : 571,00 euros en cas de suspension pneumatique et 844,70 euros dans le cas dune autre suspension ; 8. Tracteur comportant trois essieux et semi-remorque comportant trois essieux et une MMA de 43.000 kg : 313,61 euros en cas de suspension pneumatique et 771,35 euros dans le cas dune autre suspension.

F.

Remorques et semi-remorques dont la masse maximale autorise (MMA) ne dpasse pas 3.500 kg 31,32 euros (plus dcime additionnel) lorsque la MMA ne dpasse pas 500 kg ; 65,16 euros (plus dcime additionnel) lorsque la MMA atteint 501 kg sans dpasser 3.500 kg.

Drogation pour la Rgion flamande La Rgion flamande accorde une exemption de taxe de circulation pour les remorques et semiremorques ayant une masse maximale autorise de 750 kg ou moins qui sont exclusivement tires par une voiture, une voiture mixte, un minibus, une ambulance, une motocyclette, un camion lger, un motorhome, un autobus ou un autocar. Cette exemption sapplique uniquement aux redevables qui ne sont pas des personnes morales. Attention : Les remorques de camping et les remorques spcialement conues pour le transport dun seul bateau restent soumises la taxe de circulation forfaitaire (voir G ci-dessous). G. Vhicules soumis une taxe forfaitaire

Cette taxe slve 30,39 euros (plus dcime additionnel) et est perue sur : les voitures, les voitures mixtes, les minibus et les motocyclettes de plus de 25 ans ; les remorques de camping et les remorques pour le transport d'un seul bateau ; les vhicules militaires de collection de plus de 30 ans.

La taxe minimum sur tous les vhicules soumis la TC s'lve 30,39 euros (plus dcime additionnel) (art. 10 C.T.A.).

256

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects H.

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

Motorhomes (applicable uniquement en Rgion flamande)

Masse maximale autorise (MMA) en kg de 0 1.500 1.501 3.500 3.501 7.999 8.000 10.999 11.000 et plus

Taxe en euros 84 120 132 168 204

Ces tarifs ne sappliquent quaux personnes physiques. Ces vhicules nentrent pas en considration pour une exonration. 8.1.6. Rductions Dans certains cas (art. 14-16 C.T.A.) et condition qu'un certain nombre de conditions soient remplies, les rductions suivantes peuvent tre d'application : a. b. la rduction selon le nombre dannes dutilisation du vhicule (uniquement pour certains vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes) ; la rduction pour l'usage exclusif dans l'enceinte des ports (uniquement pour certains vhicules servant exclusivement au transport de marchandises ou dobjets quelconques) ; la rduction pour parc de vhicules (uniquement pour certains vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes).

c.

8.1.7. La taxe de circulation complmentaire La taxe de circulation complmentaire (TCC) est rgle par les art. 12 et 13 C.T.A. Cette taxe est prleve sur les voitures, les voitures mixtes et les minibus quips d'une installation LPG. Le montant dpend de la puissance fiscale du vhicule (CV). max. 7 CV : de 8 13 CV : plus de 13 CV : 89,16 euros 148,68 euros 208,20 euros

Tout vhicule exempt de TC l'est aussi de TCC, sauf dans un certain nombre de cas (p.ex. auto-ambulances, vhicules utiliss comme moyen de transport personnel par de grands invalides de guerre ou par des infirmes, vhicules utiliss exclusivement comme taxi, ...). L'indexation annuelle (voir 8.1.4.) ne s'applique pas la TCC. Il ne s'y ajoute pas non plus de dcime additionnel en faveur des communes (voir 8.1.8.).

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

257

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

8.1.8. Dcime additionnel en faveur des communes Ce dcime additionnel s'applique tous les vhicules soumis la TC (art. 42 C.T.A.), l'exclusion : a. des vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes en vertu d'une autorisation dlivre en vue de l'exploitation des services occasionnels (services d'autocar) ; des vhicules qui bnficient de la rduction de TC pour usage exclusif dans l'enceinte des ports ; des vhicules qui sont soumis la taxe quotidienne (vhicules munis d'une plaque d'immatriculation trangre et qui sont utiliss en Belgique).

b. c.

Dans le cas de la voiture dcrite dans l'exemple figurant au point 8.1.3., la TC atteint, aprs addition du dcime : 233,28 euros + 23,33 euros = 256,61 euros. La TCC (voir 8.1.7.) doit ventuellement tre ajoute. 8.1.9. Aperu de la taxe de circulation Les taux mentionns ci-dessous relatifs la TC, y compris les dcimes additionnels, sont valables du 1er juillet 2011 au 30 juin 2012 sous rserve dventuelles modifications lgales intervenant entre-temps. A titre dexemple, sont repris dans le prsent tableau les vhicules dont la cylindre est infrieure ou gale 9,1 litres.
Montants de la taxe en euros

Cylindres en litre 0,7 et moins 0,8 0,9 1,0 1,1 1,2 1,3 1,4 1,5 1,6 1,7 1,8 1,9 2,0 2,1 2,2 2,3 2,4 2,5 2,6 2,7 2,8 3,0 3,1 3,2 3,3 3,4 3,5 3,6 3,7 3,9 4,0 4,1 4,2 4,3 4,4 4,6 4,7 4,8 4,9 5,0

CV 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

Taxe 73,79 92,27 133,32 174,24 215,42 256,61 297,40 385,84 474,41 562,72 651,16 739,73 968,88 1.198,16 1.427,58 1.656,34 1.885,62 1.988,45 2.091,28 2.194,10 2.296,93

Cylindres en litre 5,1 5,2 5,3 5,5 5,6 5,7 5,8 5,9 6,0 6,1 6,2 6,3 6,4 6,6 6,7 6,8 6,9 7,1 7,2 7,3 7,4 7,6 7,7 7,8 7,9 8,1 8,2 8,3 8,4 8,6 8,7 8,8 8,9 9,1

CV 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

Taxe 2.399,76 2.502,59 2.605,42 2.708,24 2.811,07 2.913,90 3.016,73 3.119,56 3.222,38 3.325,21 3.428,04 3.530,87 3.633,70 3.736,52 3.839,35 3.942,18 4.045,01

258

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

En ce qui concerne les vhicules quips dune installation LPG, la taxe de circulation complmentaire (voir les montants au point 8.1.7) doit tre ajoute aux montants mentionns dans le tableau ci-dessus. 8.2 La taxe de mise en circulation (TMC)

Remarque pralable : A partir du 1er janvier 2011, la Rgion flamande est seule comptente pour assurer le service de la taxe de mise en circulation pour les personnes physiques qui y sont domicilies ou les personnes morales qui y ont tabli leur sige social. En ce qui concerne les deux autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe. Le 1er mars 2012, la TMC a t rforme en Rgion flamande pour les particuliers et les personnes morales ( lexception des entreprises activits de leasing). A partir de cette date, il est tenu compte, lors de la dtermination de la base imposable, des caractristiques environnementales du vhicule : le type de carburant, la norme Euro (qualit de lair), les missions de CO2 (climat). Pour une description de ce nouveau rgime, il est renvoy au supplment (publication spare) au prsent Mmento fiscal. La situation dcrite ci-dessous est celle en vigueur au 1er janvier 2012. 8.2.1. Vhicules imposables La taxe de mise en circulation est perue sur : a. b. c. les voitures, voitures mixtes, minibus et motocyclettes ; les avions, hydravions, hlicoptres, planeurs, ballons sphriques et certains autres aronefs ; les yachts et bateaux de plaisance d'une longueur suprieure 7,5 m, lorsque ces bateaux doivent tre pourvus d'une lettre de pavillon ;

lorsque ces vhicules routiers, aronefs ou bateaux sont mis en usage sur la voie publique ou utiliss en Belgique (art.94 C.T.A.). La dette fiscale nat au moment de la mise en circulation, qui est dtermine d'une faon diffrente selon qu'il s'agit d'un vhicule routier, d'un aronef ou d'un bateau (respectivement inscription au rpertoire matricule de l'Office de la circulation routire, immatriculation par l'Administration de l'Aronautique et dlivrance de la lettre de pavillon par l'Administration des Affaires maritimes et de la Navigation). La taxe nest due quune seule fois au moment de la premire mise en circulation du vhicule sur la voie publique par une personne dtermine. Lorsque ce mme vhicule est remis en circulation au nom dune autre personne, la TMC est due nouveau. La taxe nest cependant pas due lors du transfert entre poux ou du transfert entre personnes spares en raison du divorce, condition que le cdant ait dj pay la taxe de mise en circulation pour ce mme vhicule, aronef ou bateau. En outre, en Rgion wallonne, la taxe nest pas non plus due lors de transferts entre cohabitants lgaux ou entre ex-cohabitants lgaux en raison de la cessation de la cohabitation lgale, condition que le cdant ait dj pay la taxe de mise en circulation pour ce mme vhicule, aronef ou bateau.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

259

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

Dans cette Rgion, on entend par : cohabitant lgal : la personne qui, la date de la nouvelle immatriculation, tait domicilie avec le dtenteur de limmatriculation prcdente et avait conclu avec celui-ci une dclaration de cohabitation lgale conformment aux dispositions du Livre III, Titre Vbis, du Code civil, lexception toutefois de deux personnes, cohabitantes au sens vis ciavant, qui sont pre et fils ou fille, mre et fils ou fille, frre et/ou sur, oncle et neveu ou nice et tante et neveu ou nice, pour autant que la dclaration de cohabitation lgale ait t reue plus dun an avant la date de la nouvelle immatriculation ; cessation de la cohabitation lgale : la fin du statut de cohabitants lgaux suite une dclaration de cessation de cohabitation lgale, tablie conformment larticle 1476, 2, du Code civil.

8.2.2. Exemptions Les exemptions sont numres l'art. 96 C.T.A. Il s'agit notamment : a. b. c. des aronefs et bateaux affects exclusivement un service public de l'Etat ou dautres pouvoirs publics ; des vhicules affects exclusivement au transport de personnes malades ou blesses et, sil sagit de vhicules routiers, immatriculs comme ambulances ; de vhicules utiliss comme moyen de locomotion personnelle par de grands invalides de la guerre et certaines personnes prsentant un handicap.

8.2.3. Base imposable Pour les vhicules routiers, la taxe est fixe sur base de la puissance de leur moteur, exprime soit en CV fiscaux, soit en kilowatts (kW). Pour les aronefs et les bateaux, la taxe est un montant forfaitaire. Pour tous ces moyens de transport, la taxe dpend galement de la priode coule depuis la premire mise en circulation. 8.2.4. Taux A. Voitures, voitures mixtes, minibus et motocyclettes
Nombre de CV de 0 8 9 et 10 11 de 12 14 15 16 et 17 plus de 17 Nombre kW de 0 70 de 71 85 de 86 100 de 101 110 de 111 120 de 121 155 plus de 155 Taxe en euros 61,50 123,00 495,00 867,00 1.239,00 2.478,00 4.957,00

Lorsque la puissance d'un mme moteur exprime en CV fiscaux et en kW donne lieu la perception d'une TMC d'un montant diffrent, la TMC est fixe au montant le plus lev. Pour les vhicules qui ont dj t immatriculs soit dans le pays, soit l'tranger avant leur importation dfinitive, la TMC est rduite sur une priode de 15 ans en fonction du nombre dannes compltes dimmatriculation compter de la premire date dimmatriculation.
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

260

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

Priode coule depuis la premire immatriculation 1 an jusqu < 2 ans 2 ans jusqu < 3 ans 3 ans jusqu < 4 ans 4 ans jusqu < 5 ans 5 ans jusqu < 6 ans 6 ans jusqu < 7 ans 7 ans jusqu < 8 ans 8 ans jusqu < 9 ans 9 ans jusqu < 10 ans 10 ans jusqu < 11 ans 11 ans jusqu < 12 ans 12 ans jusqu < 13 ans 13 ans jusqu < 14 ans 14 ans jusqu < 15 ans 15 ans et plus

La taxe est rduite au pourcentage suivant du montant 90% 80% 70% 60% 55% 50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 61,50 euros (montant uniforme)

Toutefois, la taxe ne peut, aprs application de la diminution mentionne ci-dessus, tre infrieure 61,50 euros. Rduction Pour les vhicules dont le moteur est aliment, mme partiellement ou temporairement, au gaz de ptrole liqufi (LPG), la TMC fixe est diminue de 298 euros, le cas chant limit au montant de la taxe.

Exemple Une auto a un moteur de 11 CV fiscaux et d'une puissance de 110 kW. Lors d'une premire mise en circulation, la TMC sur cette voiture s'lve 867,00 euros (la puissance en kW donne lieu un montant plus lev que la puissance en chevaux fiscaux). Lors d'une immatriculation 15 mois aprs la premire immatriculation (donc entre un an et moins de 2 ans), la TMC s'lve 867,00 euros x 90% = 780,30 euros. Lors d'une immatriculation 7 ans aprs la premire immatriculation, la TMC s'lve 867,00 euros x 45% = 390,15 euros. Par contre, si cette auto fonctionne au LPG, la TMC slve 867,00 euros - 298,00 euros = 569,00 euros lors dune premire mise en circulation. Dans le cas dune immatriculation intervenant 15 mois aprs la premire immatriculation, la TMC slve (867,00 euros - 298,00 euros) x 90% = 512,10 euros.

B.

Aronefs

Montant forfaitaire de 619 euros pour les aronefs ultralgers motoriss et de 2.478 euros pour les autres. Lorsque ces aronefs ont dj t normalement immatriculs prcdemment pendant au moins un an, soit l'intrieur du pays soit l'tranger avant leur importation dfinitive, les montants sont rduits selon le schma suivant :

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

261

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

Priode coule depuis la premire immatriculation 1 an jusqu < 2 ans 2 ans jusqu < 3 ans 3 ans jusqu < 4 ans 4 ans jusqu < 5 ans 5 ans jusqu < 6 ans 6 ans jusqu < 7 ans 7 ans jusqu < 8 ans 8 ans jusqu < 9 ans 9 ans jusqu < 10 ans 10 ans et plus
(1)

La taxe est rduite au pourcentage suivant du montant 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 61,50 euros (montant uniforme) (1)

En Rgion flamande, ce tarif sapplique galement aux avions de construction amateur des personnes physiques, quelle que soit lanciennet de ces avions.

Exemple Un aronef ultralger motoris est immatricul une premire fois. La TMC s'lve 619 euros. Si une immatriculation ultrieure a lieu 7,5 ans aprs la premire, la TMC s'lve 619 euros x 30% = 185,70 euros. Lors d'une immatriculation ultrieure intervenant 10 ans au moins aprs la premire, la TMC s'lve 61,50 euros (montant uniforme).

C.

Bateaux

Montant forfaitaire de 2.478 euros. Lorsque ces bateaux ont t pourvus d'une lettre de pavillon pendant au moins un an, soit l'intrieur du pays, soit l'tranger avant leur importation dfinitive, le montant est rduit selon le mme schma que pour les aronefs (voir B plus haut).
Exemple Un bateau est pourvu une premire fois d'une lettre de pavillon. La TMC s'lve 2.478 euros. Lorsque la dlivrance ultrieure d'une lettre de pavillon a lieu 9,5 ans aprs la premire, la TMC s'lve 2.478 euros x 10% = 247,80 euros. Lors de la dlivrance d'une lettre de pavillon au moins 10 ans aprs la premire, la TMC s'lve 61,50 euros (montant uniforme).

Remarque Pour chaque vhicule imposable, une seule invitation de paiement sera envoye, laquelle mentionnera aussi bien le montant d de la taxe de circulation, le cas chant, de la taxe de circulation complmentaire, ainsi que de la taxe de mise en circulation. 8.2.5. Le rgime de lco-bonus / co-malus en Rgion wallonne Ce rgime consistant, sous certaines conditions, accorder un co-bonus ou prlever un comalus, sapplique exclusivement aux voitures et aux voitures mixtes mises en circulation par une personne physique domicilie en Rgion wallonne. Lco-bonus est pay par la Rgion wallonne, lco-malus est prlev en supplment la TMC. Lco-bonus est rglement par le Dcret du 17 janvier 2008 portant cration dun co-bonus sur les missions de CO2 par les vhicules automobiles des personnes physiques ; lco-malus est rglement par les articles 97 97sexies du Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus, applicable en Rgion wallonne.

262

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects A. LECO-BONUS

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

L'co-bonus est octroy, sous certaines conditions, lors de la mise en usage dun vhicule automobile sur le territoire de la Rgion wallonne par une personne domicilie en Rgion wallonne. Il sapplique tant aux vhicules neufs quaux vhicules usags. La catgorie dmissions des vhicules automobiles mis en usage est dterminante. Cette catgorie est fixe au moyen de lmission de CO2 en g/km dtermine selon la Directive 80/1268/CEE. Les catgories dmissions sont reprises au Tableau I ci-dessous.

TABLEAU I CATEGORIES DEMISSIONS POUR LECO-BONUS

Emissions de CO2 en g/km 0 1 10 11 20 21 30 31 40 41 50 51 60 61 70 71 80 81 90 91 98 99 104 105 115 116 125 126 135 136 145 146 155 156 165 166 175 176 185 186 195 196 205 206 215 216 225 226 235 236 245 246 255 A partir de 256

Catgorie dmissions 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

En ce qui concerne les familles nombreuses, savoir les familles comprenant au moins trois enfants charge, le chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule mis en usage est diminu de 1 pour les familles comprenant trois enfants charge et de 2 pour les familles comprenant au moins quatre enfants charge. Pour ce qui est des vhicules LPG, le chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule mis en usage est diminu de 1. Le montant de lco-bonus est repris au Tableau II ci-dessous.

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

263

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

TABLEAU II MONTANT DE LECO-BONUS Chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule automobile rcemment mis en usage sur le territoire de la Rgion wallonne, aprs ventuelle rduction Montant de lco-bonus en euros

Anne 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 et plus 2012 3.500 3.000 3.000 2.500 2.500 2.000 750 500 500 0 0 2013 2.500 2.500 2.500 2.000 2.000 1.500 500 250 0 0 0

Lco-bonus est toutefois ramen 0 euro lorsque le vhicule mis en usage est un vhicule neuf dont le prix catalogue, hors TVA et hors options, est suprieur 20.000 euros. Ce montant est augment de 5.000 euros lorsque le bnficiaire a au moins trois enfants charge ou lorsqu'il a au moins un enfant handicap charge ou lorsquil prsente lui-mme un handicap. Le plafond du prix catalogue (de 20.000 euros) passe 30.000 euros en ce qui concerne les vhicules lectriques hybrides et 35.000 euros pour les vhicules dont la seule source dnergie est llectricit. Pour lapplication de ces plafonds, les prix catalogue rels sont ajusts sur base dun indice de prix (voir art. 120 du dcret-programme du 22 juillet 2010).

Exemples Les exemples ci-aprs prsupposent lapplication des montants pour 2012. Il est galement suppos que les conditions en matire de prix catalogue sont respectes. 1. 2. Un vhicule automobile dont les missions sont de 27 g/km (catgorie dmissions 4) est mis en usage. Lco-bonus slve 2.500 euros. Un nouveau vhicule automobile dont les missions sont de 55 g/km est mis en usage par une famille nombreuse comprenant trois enfants charge. Il sagit ici de la catgorie 7, rduite la catgorie 6 dans le cas prsent. Lco-bonus slve 2.000 euros. LECO-MALUS

B.

Lco-malus est prlev lors de la mise en usage dun vhicule automobile neuf ou usag par une personne physique domicilie en Rgion wallonne. La catgorie dmissions du vhicule mis en usage est dterminante. Elle est fixe au moyen de lmission de CO2 en g/km dtermine selon la Directive 80/1268/CEE et est reprise au Tableau III ci-dessous.

264

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

TABLEAU III CATEGORIES DEMISSIONS POUR LECO-MALUS Emissions de CO2 en g/km 0 98 99 104 105 115 116 125 126 135 136 145 146 155 156 165 166 175 176 185 186 195 196 205 206 215 216 225 226 235 236 245 246 255 A partir de 256 Catgorie dmissions 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

En ce qui concerne les familles nombreuses, savoir les familles comprenant au moins trois enfants charge, le chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule mis en usage est diminu de 1 pour les familles comprenant trois enfants charge, et de 2 pour les familles comprenant au moins quatre enfants charge. Ces diminutions ne sappliquent quaux vhicules appartenant une catgorie dmissions infrieure 15. Pour ce qui est des vhicules LPG, le chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule mis en usage est diminu de 1. Le montant de lco-malus figure dans le Tableau IV ci-dessous.

TABLEAU IV MONTANT DE LECO-MALUS Chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule automobile rcemment mis en usage sur le territoire de la Rgion wallonne, aprs ventuelle rduction 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Eco-malus en euros

100 175 250 375 500 600 700 1.000 1.200 1.500 2.000 2.500

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

265

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

Remarques : 1. Lco-malus est gal 0 euro pour les voitures et voitures mixtes qui sont mises en usage depuis plus de 25 ans et qui sont immatricules sous la marque dimmatriculation spcifique (vhicules viss larticle 2, 2, alina 2, 7, de larrt royal du 15 mars 1968 portant rglement gnral sur les conditions techniques auxquelles doivent rpondre les vhicules automobiles et leurs remorques, leurs lments ainsi que les accessoires de scurit). Un rgime transitoire est prvu pour les vhicules ayant fait l'objet d'un bon de commande, d'un contrat de financement ou d'une convention d'achat, sign au plus tard le 31 dcembre 2011 et la condition que le bnficiaire adresse une demande accompagne de ces documents au service en charge de l'co-bonus au plus tard le 8 janvier 2012.

2.

Exemples 1. 2. Un vhicule automobile dont les missions sont de 169 g/km (catgorie dmissions 9) est mis en usage. Lco-malus est de 250 euros. Un vhicule LPG dont les missions sont de 210 g/km est mis en usage par une famille nombreuse comprenant quatre enfants charge. La catgorie dmissions est gale 13, diminu la catgorie 10 dans le cas prsent (= 13-2 (famille nombreuse comprenant plus de trois enfants charge) -1 (vhicule LPG)). Lco-malus est de 375 euros. Leurovignette (EUV)

8.3.

Leurovignette est rgle par la Loi du 27 dcembre 1994 portant assentiment de l'Accord relatif la perception d'un droit d'usage pour l'utilisation de certaines routes par des vhicules utilitaires lourds, sign Bruxelles le 9 fvrier 1994, entre les Gouvernements de la Rpublique fdrale d'Allemagne, du Royaume de Belgique, du Royaume du Danemark, du Grand-Duch de Luxembourg et du Royaume des Pays-Bas et instaurant une eurovignette, conformment la directive 93/89/CEE du Conseil des Communauts europennes du 25 octobre 1993, ainsi que par les arrts d'excution concerns.

Remarque pralable : A partir du 1er janvier 2011, la Rgion flamande est seule comptente pour assurer le service de leurovignette pour les personnes physiques qui y sont domicilies ou les personnes morales qui y ont tabli leur sige social. En ce qui concerne les deux autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe. 8.3.1. Dfinition L'eurovignette est une taxe assimile aux impts sur le revenu, qui est perue comme droit d'usage du rseau routier (art. 2, Loi du 27 dcembre 1994 portant assentiment de l'Accord relatif la perception d'un droit d'usage pour l'utilisation de certaines routes par des vhicules utilitaires lourds). 8.3.2. Vhicules imposables Sont assujettis l'eurovignette les vhicules moteur et les ensembles de vhicules destins exclusivement au transport des marchandises par route et dont la masse maximale autorise s'lve au moins 12 tonnes (art. 3).

266

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects L'eurovignette est due (art. 4) :

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

pour les vhicules qui sont ou doivent tre immatriculs en Belgique: partir du moment o ces vhicules circulent sur la voie publique. pour les autres vhicules assujettis : ds l'instant o ils circulent sur le rseau routier dsign par le Roi (voir AR du 8 septembre 1997 dsignant le rseau routier sur lequel l'eurovignette est applicable).

8.3.3. Vhicules exempts Sont exempts (art. 5) :

les vhicules affects exclusivement la dfense nationale, la protection civile et l'intervention en cas de catastrophes, la lutte contre les incendies et autres services de secours, aux services responsables du maintien de l'ordre public et aux services d'entretien et d'exploitation des routes et identifis comme tels; les vhicules immatriculs en Belgique qui ne circulent qu'occasionnellement sur la voie publique en Belgique et qui sont utiliss par des personnes physiques ou morales dont l'activit principale n'est pas le transport de marchandises, condition que les transports effectus par ces vhicules nentranent pas de distorsions de concurrence.

8.3.4. Barme Le barme de l'eurovignette est mentionn l'art. 7. Taux en euros :


Pays dimmatriculation Belgique - norme d'mission non-EURO - norme d'mission EURO I - norme d'mission EURO II et moins polluant 1. Tous les autres pays 2. Vhicules sous couvert de plaques marchand ou temporaires belges - norme d'mission non-EURO - norme d'mission EURO I - norme d'mission EURO II et moins polluant Annuelle <=3 >=4
essieux essieux

Trimestrielle (*) <=3 >=4


essieux essieux

Mensuelle <=3 >=4


essieux essieux

Hebdomadaire <=3 >=4


essieux essieux

Journalire

960 850 750

1.550 1.400 1.250

288 255 225

465 420 375

960 850 750

1.550 1.400 1.250

96 85 75

155 140 125

26 23 20

41 37 33

8 8 8

(*) En fait, il sagit dune modalit de paiement du tarif annuel ; le montant est gal trois fois celui du tarif mensuel (art. 7 et 8).

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

267

2me Partie : Les impts indirects 8.4. La taxe sur les jeux et paris (JP)

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

8.4.1. Rgion flamande La taxe sur les jeux et paris frappe le montant brut des sommes et/ou mises engages, ou le produit brut des jeux et paris revenant lorganisateur. En Rgion flamande, les tarifs et bases dimposition de cette taxe sont les suivants : Nature des jeux et paris Jeux et paris dont les sommes ou mises sont engages par le biais dquipements lectroniques de traitement et de stockage de donnes, qui sont entirement transmises, achemines et reues par fils, par radio, par des moyens optiques ou par d'autres moyens lectromagntiques Paris sur les courses de chevaux qui ont lieu tant en Belgique que dans un Etat membre de lEEE Paris sur les courses de chiens qui ont lieu tant en Belgique que dans un Etat membre de lEEE Paris sur les vnements sportifs qui ont lieu tant en Belgique que dans un Etat membre de lEEE Jeux de table exploits dans les casinos - baccara chemin de fer - roulette sans zro Autres jeux de casino Base dimposition (en euros) Marge brute relle ralise loccasion du jeu ou du pari Taux 11%

Marge brute relle ralise loccasion du pari Marge brute relle ralise loccasion du pari Marge brute relle ralise loccasion du pari

15%

15%

15%

Gains des banquiers Gains des pontes Produit brut des jeux : Jusqu 865.000 Au-del de 865.000 Appareils de jeux de hasard assimils Produit brut des jeux : des jeux de casino, exploits simultanment par lorganisateur de jeux de casino 0 - 1.200.000 1.200.000 - 2.450.000 2.450.000 - 3.700.000 3.700.000 - 6.150.000 6.150.000 - 8.650.000 8.650.000 - 12.350.000 12.350.000 et plus Autres jeux et paris Sommes ou mises engages

5,3% 3% 33% 44%

20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 15%

Il existe des exonrations comme par exemple les loteries exonres telles Lotto, Presto, Subito, les concours colombophiles o les enjeux sont risqus exclusivement par les propritaires des pigeons engags, etc.

268

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects 8.4.2. Rgion wallonne

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

A partir du 1er janvier 2010, la Rgion wallonne est seule comptente pour assurer le service de la taxe sur les jeux et paris ayant lieu sur son territoire. En ce qui concerne les deux autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe. La taxe sur les jeux et paris frappe le montant brut des sommes et/ou mises engages, ou le produit brut des jeux et paris revenant lorganisateur. En Rgion wallonne, les tarifs et bases dimposition de cette taxe sont les suivants : Nature des jeux et paris Jeux et paris dont les sommes ou mises sont engages par le biais dquipements lectroniques de traitement et de stockage de donnes, qui sont entirement transmises, achemines et reues par fils, par radio, par des moyens optiques ou par d'autres moyens lectromagntiques Paris sur les courses de chevaux disputes tant en Belgique qu ltranger Paris sur les courses de chiens disputes tant en Belgique qu ltranger Paris sur les vnements sportifs disputs tant en Belgique qu ltranger Jeux de table exploits dans les casinos - baccara chemin de fer - roulette sans zro Appareils automatiques de jeux de hasard se trouvant dans les tablissements de jeux de hasard de classe I au sens de la loi du 7 mai 1999 sur les jeux de hasard Base dimposition (en euros) Marge brute relle ralise loccasion du jeu ou du pari Taux 11%

Marge brute relle ralise loccasion du pari Marge brute relle ralise loccasion du pari Marge brute relle ralise loccasion du pari Gains des banquiers Gains des pontes Produit brut des jeux :

15% 15% 15%

4,8% 2,75%

Jeux de poker

Autres jeux de casino

Autres jeux et paris

de 0,01 1.200.000,00 de 1.200.000,01 2.450.000,00 de 2.450.000,01 3.700.000,00 de 3.700.000,01 6.150.000,00 de 6.150.000,01 8.650.000,00 de 8.650.000,01 12.350.000,00 partir de 12.350.000,01 Produit brut des jeux, lorsque le casino est partie au jeu, ou diffrence entre la somme des enjeux financiers au cours de la journe et les gains perus par les joueurs, lorsque le casino nest pas partie au jeu : jusque 1.360.000,00 partir de 1.360.000,01 Produit brut des jeux : jusque 1.360.000,00 partir de 1.360.000,01 Sommes ou mises engages

20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%

33% 44% 33% 44% 11%

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

269

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

Il existe des exonrations comme par exemple les loteries exonres telles Lotto, Presto, Subito, les concours colombophiles o les enjeux sont risqus exclusivement par les propritaires des pigeons engags, etc.

8.4.3. Rgion de Bruxelles-Capitale La taxe sur les jeux et paris frappe le montant brut des sommes et/ou mises engages, ou le produit brut des jeux et paris revenant lorganisateur. En Rgion de Bruxelles-Capitale, les tarifs et bases dimposition de cette taxe sont les suivants : Nature des jeux et paris Jeux et paris dont les sommes ou mises sont engages par le biais dquipements lectroniques de traitement et de stockage de donnes, qui sont entirement transmises, achemines et reues par fils, par radio, par des moyens optiques ou par d'autres moyens lectromagntiques Paris sur les courses de chevaux disputes tant en Belgique qu ltranger Paris sur les courses de chiens disputes tant en Belgique qu ltranger Paris sur les vnements sportifs disputs tant en Belgique qu ltranger Jeux de table exploits dans les casinos - baccara chemin de fer - roulette sans zro Autres jeux de casino Base dimposition (en euros) Marge brute relle ralise loccasion du jeu ou du pari Taux 11%

Marge brute relle ralise loccasion du pari Marge brute relle ralise loccasion du pari Marge brute relle ralise loccasion du pari

15% 15% 15%

Gains des banquiers Gains des pontes Produit brut des jeux : Jusqu 865.000 Au-del de 865.000 Appareils de jeux de hasard assimils Produit brut des jeux : des jeux de casino, exploits simultanment par lorganisateur de jeux de casino 0 - 1.200.000 1.200.001 - 2.450.000 2.450.001 - 3.700.000 3.700.001 - 6.150.000 6.150.001 - 8.650.000 8.650.001 - 12.350.000 12.350.001 et plus Autres jeux et paris Sommes ou mises engages

4,8% 2,75% 33% 44%

20% 25% 30% 35% 40% 45% 50% 15%

Il existe des exonrations comme par exemple les loteries exonres telles Lotto, Presto, Subito, les concours colombophiles o les enjeux sont risqus exclusivement par les propritaires des pigeons engags, etc.

270

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

8.5.

La taxe sur les appareils automatiques de divertissement (AAD)

A partir du 1er janvier 2010, la Rgion wallonne est seule comptente pour assurer le service de la taxe sur les appareils automatiques de divertissement placs sur son territoire. En ce qui concerne les deux autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe. La taxe annuelle forfaitaire sur les appareils automatiques de divertissement frappe les appareils automatiques placs sur la voie publique, dans les endroits accessibles au public et dans les cercles privs, que l'accs ces derniers soit ou non soumis certaines formalits. Les exonrations diffrent en fonction des Rgions. Le montant de la taxe varie selon la catgorie de l'appareil et selon la Rgion o l'appareil est install. Il existe cinq catgories, de A E. La classification des appareils dans ces catgories peut diffrer selon la Rgion. Les montants de la taxe s'lvent : en euros
Catgorie A B C D E Rgion flamande 3.570,00 1.290,00 350,00 250,00 150,00 Rgion wallonne 1.805,80 1.168,45 371,79 265,56 159,34 Rgion de BruxellesCapitale 4.460,00 1.290,00 350,00 250,00 150,00

8.6.

La taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la socit

Cette taxe ( 127) est perue charge des travailleurs sur les participations au capital ou aux bnfices attribus en vertu de la loi du 22 mai 2001 relative aux rgimes de participation des travailleurs au capital et aux bnfices des socits. Sil nest pas satisfait certaines conditions dindisponibilit (en principe au moins deux ans, sans dpasser cinq ans), une taxe additionnelle est en outre perue (art.112 C.T.A.). La base de la taxe ( taxe de base ) est dtermine comme suit (art.113 C.T.A.) : 1 2 lors dune participation aux bnfices : le montant en espces attribu conformment au plan de participation (aprs dduction de la cotisation sociale) ; lors dune participation au capital : le montant (avec certains minima en matire de valorisation) affecter la participation au capital attribue conformment au plan de participation annuel de la socit ; lors dune participation aux bnfices qui fait lobjet dun plan dpargne dinvestissement (les travailleurs mettent la participation aux bnfices la disposition de la socit sous la forme dun prt non subordonn) : le montant en espces attribu conformment au plan de participation annuel de la socit.

127

Voir aussi lannexe 1 au chapitre 2 de la premire partie de ce mmento. Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

271

2me Partie : Les impts indirects

Les taxes assimiles aux impts sur les revenus

La base de la taxe additionnelle est identique celle mentionne au 2 ci-dessus lorsquil sagit dune participation au capital et celle mentionne au 3 ci-dessus lorsquil sagit dune participation aux bnfices qui fait lobjet dun plan dpargne dinvestissement, dans les deux cas aprs dduction de la taxe de base (art.114 C.T.A.). Le taux de la taxe ( taxe de base ) est de :

15% pour les participations au capital ; 15% pour les participations aux bnfices attribus dans le cadre dun plan dpargne dinvestissement et qui font lobjet dun prt non subordonn ; 25% pour les participations aux bnfices qui ne sont pas vises par le taux de 15%.

Le taux de la taxe additionnelle est de 23,29%.

272

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version janvier 2012.

Dpt lgal D/2012/1418/2

Editeur responsable :

Jozef KORTLEVEN te North Galaxy - B 73 Boulevard du Roi Albert II, 33 1030 Bruxelles Belgique

EEND RAC HT MAA KT MACH T