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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

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SOMMAIRE
Prsentation : ..009 PREMIERE PARTIE : NORME GENERALE COMPTABLE ..010 Chapitre I : Caractres fondamentaux de la norme gnrale comptable ..010 I - L'objectif d'information : ...011 A - Pertinence et fiabilit .011 B - Qualit de l'analyse conomique .011 C - Qualit de l'analyse financire : ...013 II - Le moyen utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent 014 A - Le dispositif de fond ..014 B - Le dispositif de forme 016 Chapitre II : Principes comptables fondamentaux ..018 A - Aspects gnraux .018 B - Le principe de continuit d'exploitation .018 C - Le principe de permanence des mthodes .019 D - Le principe du cot historique .019 E - Le principe de spcialisation des exercices ..019 F - Le principe de prudence 019 G - Le principe de clart 020 H - Le principe d'importance significative ..020 Chapitre III : Organisation de la comptabilit 022 A - Objectifs de l'organisation comptable 022 B - Structures fondamentales de la comptabilit .022 C - Plan de comptes 022 D - Livres et autres supports comptables .023 E - Procdures d'enregistrement ..024 F - Prparation des tats de synthse .024 G - Procdures de traitement 025 Chapitre IV : Etats de synthse ..026 A - Finalits et nature des tats de synthse ..026 B - Etablissement des tats de synthse 026 C - Le bilan (BL) ..027 D - Le compte de produits et charges (C.P.C) .027 E - L'E.S.G. .028 F - Le tableau de financement (TF) 029 G - L'tat des informations complmentaires (ETIC) .029 Chapitre V : Mthodes d'valuation ..031 A - Principes d'valuation .031 1- Evaluation ..031 2 - Corrections de valeur ..031 -2-

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3 - Drogations 031 B - Rgles gnrales d'valuation 031 1 - Formes de la valeur 031 2 - Evaluation la date d'entre .032 3 - Corrections de valeur.032 DEUXIEME PARTIE : LES ETATS DE SYNTHESE..034 Titre I : Etats de synthse ..034 Chapitre I : Prsentation des tats de synthse 034 I - Caractres communs aux deux modles .034 II - Modle normal 034 A - Bilan (B.L) .034 1 - L'Actif ..035 2 - Le Passif ..035 B - Compte de produits et charges (C.P.C) .035 C - Etat des soldes de gestion (E.S.G) .036 1 - Tableau de formation des rsultats (T.F.R.) .036 2 - Capacit d'autofinancement et autofinancement .036 D - Tableau de financement (T.F.) ..037 1- Synthse des masses du bilan 037 2 - Tableau des emplois et ressources 038 E - Etat des informations complmentaires (ETIC) ..038 III - Modle simplifi .038 A - Bilan (BL) .038 B - Compte de produits et charges (C.P.C) ..039 C - Tableau de financement (T.F) .039 D - Etat Des Informations Complmentaires (ETIC) 040 Chapitre II : Etats de synthse modle normal..040 Chapitre III : Etats de synthse modle simplifi.040 Titre II : Modalits d'application des mthodes d'valuation 041 Chapitre I : Actif immobilis041 I - Immobilisations en non-valeur .041 A - Valeur d'entre 041 B - Amortissement 041 C - Valeur actuelle 041 II - Immobilisations corporelles et incorporelles ..041 A - Valeur d'entre : cas gnral 041 1 - Le cot d'acquisition : .042 2 - Le cot de production des immobilisations : .042 B - Valeur D'entre : cas particuliers .043 1- Immobilisations acquises par voie d'change .043 2- Immobilisations acquises titre gratuit .043 3 - Immobilisations acquises titre d'apport 043

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4 - Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement 043 5 - Paiement terme .043 6 - Clause d'indexation de la dette 043 7 - Clauses de rvision de la dette .043 8 - Immobilisations obtenues en "crdit-bail" .043 9 - Ensembles immobiliers 043 10 - Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement ..043 C - Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements .043 1- Immobilisations amortissables .043 2 - Amortissement des immobilisations 044 3 - Plan d'amortissement 044 4 - Dbut et fin du calcul de l'amortissement .044 5 - Amortissements "drogatoires" 045 6 - Immobilisation en recherche et dveloppement .045 7 - Informations relatives aux amortissements 045 D - Valeur actuelle des immobilisations .045 E - Valeur Au Bilan : valeur comptable nette ..046 III - Immobilisations financires .046 A - Crances immobilises .046 B - Titres de participation et autres titres immobiliss 046 1 - Valeur d'entre : cas gnral 046 2 - Valeur d'entre : cas particuliers 046 3 - Valeur actuelle .047 4 - Valeur au bilan 047 Chapitre II : Actif circulant 048 I - Stocks 048 A - Valeur D'entre : cas gnral .048 1 - Le cot d'acquisition des biens en stock : 048 2- Le cot de production des biens, ou des services en stock : 049 B- Valeur d'entre : cas particuliers 049 1- Stocks acquis par voie d'change ...049 2- Stocks acquis titre gratuit 049 3- Stocks acquis titre d'apport 049 4- Paiement terme 049 5- Stocks acquis conjointement ou produits conjointement 050 6- Produits rsiduels ..050 7- Cas exceptionnels ..050 C- Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables 050 1- Mthode du cot moyen pondr 050 2 - Mthode du "premier entr ; premier sorti" (FIFO) ..051 3 - Autres mthodes ..051 D - Valeur actuelle la date d'inventaire 051 E - Valeur au bilan (valeur comptable nette) 052 1 - Cas gnral ..052 2 - Cas particulier des "contrats de vente ferme" 052 II - Crances de l'actif circulant 052 A - Valeur d'entre 052

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1 - Cas gnral 052 2 - Variation de la crance 052 3 - Crances indexes ..052 B - Valeur actuelle .053 C - Valeur au bilan (valeur comptable nette) .053 III - Titres et valeurs de placement 053 A - Valeur d'entre 053 B. valeur actuelle des titres de placement 053 C - Valeur au bilan : valeur comptable nette .053 IV - Trsorerie .054 A - Valeur d'entre 054 B - Valeur actuelle .054 C - Valeur au bilan : valeur comptable nette ..054 Chapitre III - Dettes du financement permanent et du passif circulant .055 A - Valeur d'entre 055 1 - Cas gnral .055 2 - Variation de dette ..055 3 - Dettes indexes 055 B - Valeur actuelle .055 Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre055 I - Immobilisations corporelles et incorporelles .055 A - Valeur d'entre .055 B - Valeur au bilan .056 II - Titres ..056 III - Stocks 056 IV - Crances et dettes libelles en monnaie trangre 056 A - Valeur d'entre .056 B - Valeur au bilan ..056 1 - Cas gnral 056 2 - Cas exceptionnels ..057 V - Disponibilits en devises 058 Deuxime Partie : Plan Comptable Gnral des Entreprises ..059 Titre III : Cadre comptable et plan de comptes 059 Chapitre i : Structure gnrale des comptes ..059 A- Conception generale .059 B- Codification 059 C- Signification de certains chiffres .059 D- Paralllisme de certaines codifications .061 1- Ecarts de conversion : 7 en 2me position .061 2- Crances de l'actif circulant et dettes du passif circulant 061 3- Charges, produits, rsultats ...061 E- Particularits du modle simplifie ..061 F- Application ..061

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Chapitre II : Plan des comptes .063 I - Plan des comptes : Modle normal 063 Classe 1 : Comptes de financement permanent ..063 Classe 2 : Comptes d'actif immobilis 065 Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trsorerie) .068 Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie) 071 Classe 5 : Comptes de trsorerie 073 Classe 6 : Comptes de charges 074 Classe 7 : Comptes de produits .079 Classe 8 : Comptes de rsultats ..083 II - Plan des comptes : Modle simplifi .084 Classe 1 : Comptes de financement permanent 084 Classe 2 : Comptes d'actif immobilis 084 Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trsorerie) .085 Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie) 087 Classe 5 : Comptes de trsorerie 087 Classe 6 : Comptes de charges 088 Classe 7 : Comptes de produits ..089 Classe 8 : Comptes de rsultats 090 Titre IV : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes 092 Chapitre I : Classe 1 comptes de financement permanent ..092 11. Capitaux propres .092 13. Capitaux propres assimiles .094 14. Dettes de financement .095 15. Provisions durables pour risques et charges .096 16. Comptes de liaison des tablissements et succursales .097 17. Ecarts de conversion passif ...097 Chapitre II : Classe 2 comptes d'actif immobilis 098 21. Immobilisation en non-valeurs ..098 22. Immobilisations incorporelles 098 23. Immobilisations corporelles 100 24/25. Immobilisations financires 102 27. Ecarts de conversion actif .103 28. Amortissements des immobilisations .104 29. Provisions pour dprciation des immobilisations .105 Chapitre III : Classe 3 comptes d'actifs circulant (hors trsorerie) .106 31. Stocks ..108 34. Crances de l'actif circulant .114 35. Titres et valeurs de placement 112 37. Ecarts de conversion actif .112 39. Provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant ..112 Chapitre IV : Classe 4 comptes de passif circulant (hors trsorerie) .114 44. Dettes du passif circulant ..114

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45. Autres provisions pour risques et charges 118 47. Ecarts de conversion passif (lments circulants) ?118 Chapitre V : Classe 5 comptes de trsorerie 120 51. Trsorerie - actif120 511. Cheques et valeurs encaisser .120 514. Banques, trsorerie gnrale et cheques postaux dbiteurs ..120 516. Caisses, rgies d'avances et accrditifs ..120 55. Trsorerie - passif 121 552. Crdits d'escompte .121 553. Crdits de trsorerie ..121 554. Banques (soldes crditeurs) 121 590. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 121 Chapitre VI : Classe 6 comptes de charges 122 61. Charges d'exploitation 122 63. Charges financires ..127 65. Charges non courantes 128 67. Impts sur les rsultats .129 Chapitre VII : Classe 7 comptes de produits 130 71. Produits d'exploitation .130 73. Produits financiers ..134 75. Produits non courants 135 Chapitre VIII : Classe 8 comptes de rsultats 137 811. Marge brute 138 830. Rsultat financier 138 840. Rsultat courant .138 850. Rsultat non courant ..138 860. Rsultat avant impts ..138 880. Rsultat aprs impts ..138 Titre V : Dispositions diverses .139 Chapitre I : Oprations particulires 139 I - Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements 139 A - Prsentation gnrale .139 B - Situation comptable et compte de produits et charges de l'tablissement: 140 C - intgration des comptes de l'tablissement dans la comptabilit de l'entreprise 140 D- Intrts intercalaires allous aux associs .141 E- Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale .141 II- Utilisation de biens en crdit-bail 142 A - Comptabilit de l'utilisateur du bien donn en crdit-bail ..142 B - Information des tiers .142 III- Excution de contrats terme .142 IV- Oprations faites pour le compte de tiers ..143

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Chapitre II : Comptabilit analytique ..144 A- Prsentation ..144 B- Comptes analytiques 145 C- Fonctionnement des groupes de comptes 145 90- Comptes de produits et charges rflchis ..145 91- Comptes de reclassement et d'analyse .145 92- Sections analytiques ..145 93- Cots d'achat ou de production .146 94- Inventaire permanent des stocks 146 95- Cots de revient .147 96- Ecarts sur cots prtablis .147 97- Diffrences d'incorporation .. .147 98- Rsultats analytiques 147 99- Comptes de liaison internes 149 Chapitre III : Comptes spciaux .150 A- Liste de comptes .150 B- Fonctionnement des comptes spciaux ..153 Chapitre IV : Consolidation .157 I - Le groupe - Les tats de synthse consolids 157 II - Modes d'tablissement des tats de synthse consolids .159 A - Filiales ...159 B - Entreprises associes ..161 C - Cas particulier des socits sous "contrle conjoint" 162 III - Etats de synthse consolids .162 1 - Bilan consolid (BLC) 162 2 - Compte de produits et charges consolid (C.P.C.C.) 162 3 - Tableau de financement consolid (T.F.C.) 162 Chapitre V : Terminologie : A - B - C - D - E - F - G - I - L - M - N - O - P - Q - R - S - T - U - V ................163 PROJET DE LOI RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES ..219

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PRESENTATION DU CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE


Prsentation : Le code gnral de la normalisation comptable comprend deux parties : - La premire partie intitule NORME GENERALE COMPTABLE (NGC) regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les conventions de base qui rgissent la normalisation comptable au Maroc. La NGC est conue comme un cadre gnral de normalisation susceptible de constituer la plate forme unique et le langage comptable commun du plus grand nombre d'entits conomique quelles que soient leurs spcificits ; - La deuxime partie intitule PLAN COMPTABLE GENERAL DES ENTREPRISES (PCGE) prsente le dispositif d'application de NGC aux entits conomiques ayant le caractre d'entreprise au sens large, et agissant dans des secteurs d'activit conomique autres que ceux des tablissements financiers, des banques et des assurances. Bien que le PCGE prvoie un certain nombre de cas particuliers d'application, notamment dans ses dispositions spciales, certaines branches d'activit trs spcifiques pourront faire l'objet d'adaptation du PCGE, dans le cadre de plans comptables professionnels. Les tablissements financiers, les banques et assurances, restent rgis par les dispositions de la prsente Norme Gnrale Comptable, mme s'ils disposent de plans comptables sectoriels autonomes.

CARACTERES FONDAMENTAUX
PREMIERE PARTIE : NORME GENERALE COMPTABLE Champ d'application Le champ d'application aux entits conomiques de la prsente norme est gnral. Il est prcis par les textes lgislatifs et rglementaires. La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de comptabilit normalise Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes par le texte par le terme gnrique Entreprise Chapitre I : Caractres fondamentaux de la norme gnrale comptable La Norme Gnrale Comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : -9-

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de servir de base l'information et la gestion de l'entreprise ; de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente l'entreprise tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics. Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande diversit de destinataires : l'entreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et financier (contrle du crdit). Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes aux plus grandes entreprises), leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle, socit, association ...). Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l'outil privilgi du dialogue conomique et social. Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts, quelle que soit la qualit de l'outil, qu'au prix de quelques drogations destines rpondre des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ; mais ces drogations restent l'exception, et la Norme se caractrise par son aspect extrmement gnral et polyvalent. Cette Norme, qui vise l'exhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, l'originalit absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue mthodologique et l'change d'informations conomiques et financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus possibles par la prise en considration d'expriences trangres rcentes. Cette conception de la Norme Gnrale Comptable peut tre caractrise par : - son objectif d'information : il s'agit de fournir l'entreprise elle-mme comme tous les utilisateurs une information conomique et financire pertinente et fiable ; - le moyen qu'elle emploie : prsenter un dispositif lgal cohrent quant au fond et quant la forme de la comptabilit normalise. Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit Normal ; elles doivent tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un allgement pour le modle dit Simplifi destin aux petites entreprises. I - L'objectif d'information : Une analyse conomique et financire pertinente et fiable La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de l'entreprise. A - Pertinence et fiabilit La comptabilit pourrait tre une forme banale de l'illusion ou du mensonge si les informations qu'elle prsente n'taient ni pertinentes, ni fiables. a - La pertinence des informations tient l'adquation existant entre leur contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui puissent convenir l'ensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le chiffre d'affaires , dont les lments doivent tre

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parfaitement dfinis si l'on veut que son montant prsente de l'intrt pour les comparaisons dans le temps comme dans l'espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le rsultat courant . L'objectif tant : - de ne pas se tromper ; - de ne pas tromper les tiers. La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse srieux et efficaces. b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse. Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par l'intervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle). B - Qualit de l'analyse conomique La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de l'entreprise valable pour tous les assujettis, sous rserve d'adaptations relativement limites pour quelques-uns uns tels l'tat ou les collectivits publiques par exemple. Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou lments de comptes distincts. Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan, compte de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification conomique, de leur pertinence ; un troisime tat de synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour l'entreprise elle-mme que pour les utilisateurs externes. 1 - Analyse de la situation : le bilan (BL) La Norme Gnrale Comptable ne saurait videment en ce domaine, apporter de bouleversements une conception et une prsentation qui sont assez homognes au plan international. Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au primtre patrimonial du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits l'actif sont limits ceux qui sont la proprit de l'entreprise, l'exclusion de biens en location ou en crdit-bail. En revanche des novations marquantes ont t introduites dans la structure du bilan, dans les emplois de l'actif comme dans les ressources (ou origines) du passif, afin de donner une plus grande homognit et une meilleure signification conomique chaque rubrique. C'est ainsi que les non-valeurs ont t isoles sous une rubrique place en tte de l'actif, que les capitaux propres incluent le rsultat net de l'exercice, et que la trsorerie positive et ngative a t mise en vidence.

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En outre, et conformment la logique de l'analyse financire, le classement des crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomique et financire et non selon leur chance (indique par ailleurs). C'est dans l'tat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon indissociable au bilan et aux autres tats, que l'on trouve le tableau de ces chances, comme nombre d'autres informations indispensables la comprhension du bilan et l'obtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire de l'entreprise (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions, informations sur tous les postes sensibles du bilan tels que nonvaleurs, titres, etc...). Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par l'information complmentaire donne dans l'ETIC, le lecteur dispose de donnes pertinentes en vue d'une analyse du patrimoine de l'entreprise et de son volution, analyse coordonne celle de la gestion. 2 - Analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et l'tat des soldes de gestion (ESG) a) Analyse par nature des charges et produits La description de la formation du rsultat net repose sur l'analyse par nature des charges et produits ; critique par une partie de l'cole de pense comptable, parce que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que l'analyse dite par fonction, cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'elle prsente pour l'entreprise comme pour les tiers et pour l'Etat : - simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle que soit l'entreprise, quelle que soit sa structure ; - facilit de l'imputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur mobilit d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ; - facilit de contrle interne, juridique, fiscal ...; - signification et pertinence, gnrales et communes tous les utilisateurs et notamment aux gestionnaires de l'entreprise comme aux comptables nationaux. A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage par nature des charges et des produits ont permis l'obtention de soldes rellement significatifs et utiles l'analyse comme la gestion des entreprises, tout en conservant les vertus d'une classification fiable indispensable l'administration fiscale comme la comptabilit nationale .... b) Unicit du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC) Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en " charges ". c) Mise en vidence d'un rsultat courant Le CPC fait clairement apparatre trois niveaux de produits et charges, homognes conomiquement, complts par un niveau global (impts sur les rsultats) : - le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activit normale de l'entreprise ; - le niveau Financier, nettement identifi (intrts ; revenus financiers ; diffrences de change ...) et dont les lments sont pour certains structurels et cycliques, pour d'autres fortuits. Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le "rsultat courant" de l'entreprise (simplification de langage visant le "rsultat des oprations courantes") dont l'utilit pour l'analyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se prte aisment la prvision ;

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le niveau "non-courant" qui enregistre charges et produits ne se rattachant pas des oprations courantes. d) Mise en vidence de soldes conomiques : valeur ajoute ; excdent ou insuffisance brut(e) d'exploitation Le dcoupage des charges et des produits au niveau de l'tat des soldes de gestion (ESG) permet d'obtenir directement : - La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ; - La valeur ajoute (VA) produite par l'entreprise. Central dans l'analyse macro-conomique, ce concept est galement intressant pour l'entreprise notamment au niveau de l'analyse. La valeur ajoute apparat comme une diffrence entre la production brute de l'entreprise et sa consommation de biens et de services extrieurs : elle mesure la vritable production conomique de la firme, son apport dans le circuit conomique. Bien que sa dfinition ne soit pas identique, l'introduction rcente de la "valeur ajoute" dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire cette notion. - l'excdent brut d'exploitation (EBE), principale tape vers la formation du rsultat (valeur ajoute moins charges de personnel et impts courants nets des subventions d'exploitation) et qui reprsente la vritable performance conomique de l'entreprise, avant dotations, et charges financires. Ces trois soldes conomiques sont extrmement utiles aux gestionnaires et privilgient le "cycle d'exploitation" de l'entreprise dont la fonction premire est bien la production conomique. C - Qualit de l'analyse financire : A un renforcement de l'analyse conomique, ci-dessus voqu, la Norme Gnrale Comptable ajoute une analyse financire labore qui trouve principalement son support dans la comptabilit de flux prvue et son expression pour partie dans le BL et l'ESG, pour partie dans le tableau de financement (TF). 1- La comptabilit de flux Les mouvements de valeurs de l'exercice sont, dans l'organisation comptable, spars des soldes nouveau, ce qui permet l'tablissement " comptable ", c'est dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources. Un exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctement enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de l'lment cd, et non pas seulement la plusvalue ou moins-value ralise (diffrence de ces deux montants). 2 - Les prcisions financires du BL et de l'ESG - Le BL fait clairement apparatre la trsorerie de l'entreprise par deux rubriques de l'actif et du passif ; - L'ESG permet l'obtention directe de la Capacit d'autofinancement (CAF), partir de l'EBE, par soustraction des autres charges dcaissables et addition des autres produits encaissables. Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime l'aptitude de l'entreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissance, sous rserve des distributions de dividendes effectues dans l'exercice, qui viennent amputer la CAF pour laisser l'autofinancement " (AF) de l'exercice. 3 - Le tableau de financement (TF)

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Cet tat de synthse traduit, en "emplois" et en ressources" les variations du patrimoine de l'entreprise au cours de l'exercice ; document "dynamique", il pallie les inconvnients du caractre statique du bilan. Afin de tenir compte de la diversit des conceptions et des utilisations possibles du TF, la Norme a prvu une prsentation aussi "neutre" que possible, en deux volets (ressources; emplois) qui laisse chacun la possibilit de dcoupages ou d'affectations de ressources aux emplois. - flux de valeurs "stables" (dont l'autofinancement AF) - mouvements des actifs et passifs circulants - mouvements de trsorerie Le TF est un document de premire importance pour l'entreprise, notamment dans ses relations avec les milieux financiers et les banques. II - Le moyen utilis : un dispositif de fond et de forme cohrent Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral qui peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme. A- Le dispositif de fond Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de l'information obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques : - l'nonc des principes comptables fondamentaux ; - l'expos des mthodes d'valuation ; - la conception des tats de synthse. 1 - Les principes comptables fondamentaux La comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire qui prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont l'application stricte suffirait fournir la bonne information. Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les besoins de l'ensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de l'conomie. Toutefois, l'intrieur de ces espaces de libert d'interprtation, les choix des entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force, afin de leur permettre d'arrter la solution conforme la "rgle du jeu" communment admise ; du reste ces principes directeurs sous-tendent l'ensemble des textes lgislatifs et rglementaires. Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle; ceci est d'autant plus ncessaire que la norme prvoie ; elle-mme, en vue d'assurer l'obtention d'une "image fidle", que des drogations ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels. a) Les principes comptables fondamentaux retenus Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme constitue la base du langage commun qu'est "la comptabilit normalise". Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des normes gnrales d'autorit telle la prudence", et des conventions mthodologiques, telles la "spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation". Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Gnrale, au nombre de sept, sont tous accepts par la communaut financire internationale :

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- continuit d'exploitation ; - permanence des mthodes ; - cot historique ; - spcialisation des exercices ; - prudence ; - clart ; - importance significative. D'autres principes, moins universellement accepts, n'ont pas t retenus : tel le "principe de prminence de la ralit sur l'apparence", et le principe de "sincrit", dont l'intrt conceptuel n'est pas vident. Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions. b) L'objectif d'image fidle Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. Cet objectif d'image fidle, est l'instar de l'obligation de "true and fair view" ou de "fair presentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes universellement admis et largement adopt par les pays europens conomie librale. L'image fidle apparat ainsi non comme un principe comptable fondamental supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus. L'originalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit. Le plus souvent nanmoins, il suffira de fournir dans l'ETIC des informations complmentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes l'obtention d'une image fidle, alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et procdures, voire des principes telle la permanence des mthodes). A ce niveau ce sont les critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui sont modifis. De tels cas de drogations devraient tre tout fait exceptionnels. La Norme est en effet conue de telle sorte que l'application de ses rgles conduise et suffise a priori pour l'obtention d'une image fidle. 2 - Les mthodes d'valuation Les valuations constituent le cur mme de l'information comptable puisque la comptabilit est une "projection de l'entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants montaires. Pendant longtemps, dans les comptabilits traditionnelles, les valuations ont t ngliges au bnfice du respect de dispositions purement formelles sans vritable intrt. La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit l'entre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes). On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes, plus ou moins marques en fonction de la conjoncture mondiale, que ces valuations soient fondes sur le principe du cot historique ; c'est que ce principe reste la rfrence internationale ; de surcrot son utilisation vite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux comptabilits normalises. Le lecteur des tats de synthse doit videmment avoir prsente l'esprit cette convention

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Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les charges de sous activit. Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement l'objet que de deux mthodes de valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr. 3 - La conception des tats de synthse Les options de fond de la Norme ressortent galement de la nature et du contenu des tats de synthse, ainsi qu'il a t dit dans la partie I de ce chapitre : a) Leur nature : L'existence mme d'un tableau de financement (TF) et d'un tat d'informations complmentaires (ETIC) est rvlatrice des choix oprs. Si le rle du TF a t soulign plus haut, celui de l'ETIC doit tre ici prcis : il est de fournir aux lecteurs des tats de synthse - dont l'ETIC fait partie intgrante la "rgle du jeu" dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement. Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la valorisation des stocks, si on ne l'indique pas dans l'ETIC? b) Leur contenu : Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la nature des grandeurs retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de synthse est rvlateur des choix oprs. B - Le dispositif de forme La Norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et l'homognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse ; ce dispositif concerne plus particulirement : - l'organisation comptable ; - le plan de comptes ; - la prsentation des tats de synthse ; 1 - L'organisation comptable Une comptabilit ne peut prtendre la fiabilit attendue de la comptabilit normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et qui concernent particulirement : - l'identification, la classification et la conservation des documents de base et des pices justificatives ; - l'exhaustivit de la saisie des informations ; - la continuit de la chane de traitement allant de l'enregistrement de base aux tats de synthse ; - la description du systme comptable et des procdures ; - le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des tats de synthse ; - les corrections d'erreurs. La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.

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2 - Le plan de comptes La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGNC, qui peut tre subdivis en fonction des besoins de l'entreprise . Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple : - seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ; - seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises. Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise, dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des oprations financires. 3 - Les tats de synthse La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Le Plan Comptable Gnral des Entreprises, comme les Plans Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss. S'agissant du "PCGE" qui s'adresse la trs grande majorit des entits conomiques, il tait indispensable de moduler les exigences de l'information en fonction de la taille des entreprises ; deux modles sont proposs : l'un de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le "modle normal" ; l'autre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au modle normal : c'est le "modle simplifi". Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif vers des mthodes rationnelles de gestion. Les critres de taille de l'entreprise pouvant recourir au modle simplifi, sont fonds sur un ou plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le total du bilan et l'effectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur.

PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX


Chapitre II : Principes comptables fondamentaux A - Aspects gnraux 1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats. 2 - La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. 3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la

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Normalisation Comptable, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. 4 - Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffirait pas obtenir des tats de synthse une image fidle, l'entreprise doit obligatoirement fournir dans l'tat des informations complmentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle. 5 - Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle contraire l'objectif de l'image fidle, l'entreprise doit obligatoirement y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et dment motive, avec indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise. 6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept : - Le principe de continuit d'exploitation ; - Le principe de permanence des mthodes ; - Le principe du cot historique ; - Le principe de spcialisation des exercices ; - Le principe de prudence ; - Le principe de clart ; - Le principe d'importance significative. B - Le principe de continuit d'exploitation 1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits. 2 - Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par l'entreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse. 3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle seraient runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession. En consquence, les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. 4 - Selon ce mme principe, l'entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne. C - Le principe de permanence des mthodes 1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, l'entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. 2 - L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

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Ce principe est important pour la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans l'espace. D - Le principe du cot historique 1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrite en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence. 2 - Par drogation ce principe, l'entreprise peut dcider la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC. E - Le principe de spcialisation des exercices 1 - En raison du dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement. 2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. 3 - Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr. 4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours. 5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation. F - Le principe de prudence 1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. 2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. 3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC. 4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse. 5 - Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.

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G - Le principe de clart 1 - Selon le principe de clart : - les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ; - les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ; - les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes. 2 - En application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC. 3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel. 4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC. 5 - Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle. H - Le principe d'importance significative 1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. 2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le CGNC concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes. 3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle. 4 - Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

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ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
Chapitre III : Organisation de la comptabilit L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun. A - Objectifs de l'organisation comptable La comptabilit, systme d'information de l'entreprise, doit tre organise de telle sorte qu'elle permette : - de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ; - d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ; - de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; - de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement.

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Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC. L'organisation de la comptabilit suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement. B - Structures fondamentales de la comptabilit Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit : - tenir la comptabilit en monnaie nationale ; - employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en dcoulent ; - s'appuyer sur de pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; - respecter l'enregistrement chronologique des oprations ; - tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le CGNC ; - permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine ; - contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ; - permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie. C - Plan de comptes 1 - Le plan de comptes de l'entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C.G.E. 2 - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises (P.C.G.E) et ses ventuelles adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes". Les classes comprennent : - des classes de comptes de situation ; - des classes de comptes de gestion ; - des classes de comptes spciaux. Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale. Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale. 3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du CGNC. 4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas l'entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires. 5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport aux besoins de l'entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre l'tablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC. 6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature.

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7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le CGNC. D - Livres et autres supports comptables Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants : 1 - Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable lorsqu'il est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte. 2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour. 3 - Le grand-livre form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode. L'tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de l'exercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance" La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable. 4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice. Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent. Dans le cas o les donnes seraient enregistres dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre. Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les ncessits du contrle de la comptabilit. E - Procdures d'enregistrement 1 - Toute opration comptable de l'entreprise est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes : - les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ; - les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ; - les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crdit; - les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges. Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux. 2 - Les critures comptables sont enregistres dans le journal dans un ordre chronologique. Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.

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Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre. 3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice prcdent au dbut de l'exercice en cours. 4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte. 5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par jour. Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture. 6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron. La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation. La comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs. 7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou le systme centralisateur... F - Prparation des tats de synthse 1 - Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice. 2 - Le BL et le CPC doivent dcouler directement de l'arrt des comptes dfinitif la fin de l'exercice. 3 - La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin, tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder 12 mois. 4 - La clture de l'exercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en gnral fixe en fonction du cycle d'activit de l'entreprise. 5 - Le changement de la date de clture de l'exercice doit tre dment motiv dans l'ETIC. 6 - L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans l'ETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice. 7 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans l'ETIC. Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration. G - Procdures de traitement 1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'entreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par l'entreprise de ses obligations lgales et rglementaires. 2 - L'organisation du traitement informatique doit : - obir aux principes suivants : * la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire ; * l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement ; * la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi ; - garantir toutes les possibilits d'un contrle et donner droit d'accs la documentation relative l'analyse, la programmation et aux procdures de traitement.

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3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats. 4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.

LES ETATS DE SYNTHESE


Chapitre IV : Etats de synthse La fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers de fin d'exercice, appels dans la Norme Comptable : tats de synthse. A - Finalits et nature des tats de synthse 1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont l'expression quasi exclusive de l'information comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de l'entreprise. 2 - Etablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de

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l'entreprise, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces rgles et principes ne permet pas l'obtenir cette image fidle. 3 - La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de l'entreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable : - le Bilan (BL) ; - le Compte de Produits et Charges (CPC) ; - l'Etat des Soldes de Gestion (ESG) ; - le Tableau de Financement (TF) ; - l'Etat des Informations Complmentaires (ETIC). B - Etablissement des tats de synthse 1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l'espace. 2 - Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, l'importance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse. 3 - Dans l'intrt de l'entreprise, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. 4 - Leur prsentation, identique d'un exercice l'autre, doit tre faite selon l'un des deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable : - "Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises ; - "Modle Simplifi", rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Normal. 5 - Le BL, le CPC, l'ESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les besoins de l'information, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative". Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses". Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse. 6 - Le BL, le CPC, l'ESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant de l'exercice prcdent. C - Le bilan (BL) 1 - C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif) et de ressources (au passif) la situation patrimoniale de l'entreprise : - le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de l'entreprise la date considre ; - l'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances...). 2 - Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de l'exercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de l'exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.

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3 - Le CGNC retient la rgle "d'intangibilit du bilan " selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture de l'exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puisse tre apporte ces soldes. 4 - Les "masses" constitutives du passif et de l'actif du bilan sont les suivantes : PASSIF - Financement Permanent - Passif Circulant hors trsorerie - Trsorerie - Passif ACTIF - Actif immobilis - Actif circulant hors trsorerie - Trsorerie - Actif 5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif-passif selon l'un des deux modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.(cf. liasses) Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net". D - Le compte de produits et charges (C.P.C) 1 - C'est l'tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final : - "les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits "calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de l'entreprise ; ils sont gnrateurs de bnfices dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. - "les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de services utiliss dans le cycle d'exploitation de l'entreprise (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges "calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de l'entreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur. 2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant l'exercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette). Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l'quilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit normalise. 3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes : PRODUITS - Produits courants * produits d'exploitation * produits financiers - Produits non-courants CHARGES - Charges courantes * Charges d'exploitation

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* Charges financires - Charges non -courantes - Impts sur les rsultats. Rsultats - rsultat d'exploitation - rsultat financier - rsultat courant - rsultat non courant - rsultat avant impts - rsultat net La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non-courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats). 4 - La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du CGNC. 5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments. E - L'E.S.G. L'ESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de l'autofinancement. 1- Le tableau de formation des rsultats (TFR) Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans l'ordre suivant : * marge brute sur ventes en l'tat (MB) * valeur ajoute (VA) * excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE) * rsultat d'exploitation (RE) * rsultat financier (RF) * rsultat courant (RC) * rsultat non courant (RNC) * rsultat net (RN) 2- Le tableau de dtermination de l'autofinancement Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : * capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF) * autofinancement (AF). F - Le tableau de financement (TF) 1 - C'est l'tat de synthse qui met en vidence l'volution financire de l'entreprise au cours de l'exercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectu. Il s'agit des : - ressources de financement de caractre stable (tels l'autofinancement et les nouveaux emprunts) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l'accroissement du passif circulant ou la rduction de l'actif circulant ) ;

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- emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l'accroissement de l'actif circulant ou la rduction du passif circulant). 2 - Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passifs circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant l'exercice (variations annuelles). 3 - Le TF est gnr directement par la comptabilit partir : - de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de l'ESG ; cette capacit diminue des dividendes distribus de l'exercice forme l'autofinancement de l'exercice ; - des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif immobilis la fin de l'exercice ; - des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie. 4 - Structure du tableau de financement : Ressources : - ressources stables : autofinancement, cessions d'actifs immobiliss, apports nouveaux, emprunts nouveaux... - ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, des crances... - ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie. Emplois : - emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements d'emprunts... - emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des rduction des crdits fournisseurs... - emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie. Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF: - la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG) ; - le tableau d'emplois et ressources qui dtaille les flux de ressources stables de l'emplois stables de l'exercice. G - L'tat des informations complmentaires (ETIC) 1 - l'tat des informations complmentaires ou ETIC, complte et commente l'information donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable. 2 - L'ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires l'obtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, travers les tats de synthse fournis. Pour tre pertinentes, les informations de l'ETIC doivent tre d'une importance significative, c'est-dire susceptibles d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de l'entreprise et sur ses rsultats. 3 - L'ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans l'expression crite des informations qualitatives. L'ETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats. 4 - Les ensembles constitutifs de l'ETIC sont les suivants :

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- Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement pratiques au nom de l'objectif d'obtention d'une "image fidle" ; changements de mthodes ... - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ; prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des chances, des crances et des dettes ; engagements ; crdit-bail... - Autres informations complmentaires ; telles que l'affectation des rsultats, la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc...

METHODES D'EVALUATION
Chapitre V : Mthodes d'valuation Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes, servent de base l'enregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse. Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges. A - Principes d'valuation - 30 -

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L'valuation des lments patrimoniaux de l'entreprise doit se faire sur la base de principes gnraux. 1- Evaluation 1 - Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique. 2 - L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. 3 - La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : - la valeur d'entre dans le patrimoine ; - la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l'inventaire ; - la valeur comptable nette figurant au bilan. 4 - L'entreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses lments patrimoniaux. 5 - Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent tre valus sparment. 2 - Corrections de valeur 1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute. 2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire. 3 - Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC le montant dment motiv de ces corrections. 3 - Drogations Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. B - Rgles gnrales d'valuation 1 - Formes de la valeur En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur d'entre, valeur actuelle et valeur comptable nette. 1 - La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction de l'utilit conomique prsume de cet lment, est constitue : - pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que l'entreprise d supporter pour les acheter ou les produire ; - pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que l'entreprise devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire. 2 - La valeur actuelle d'un lment du patrimoine est une valeur d'estimation, la date considre, en fonction du march et de l'utilit conomique pour l'entreprise. 3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle. 2 - Evaluation la date d'entre Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent : a - Biens et titres Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :

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- leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; - leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ; - leur cot de production pour les biens produits ; - leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens et titres apports ; - leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est la plus sre; - leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : - pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ; - pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss. b - Crances, dettes et disponibilits Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale leur date d'entre. 3 - Corrections de valeur Pour l'arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent : 1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes. 2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dans l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement. La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la "valeur nette d'amortissements" de l'immobilisation. 3 - A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l'exercice. 4 - Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit : - sous forme d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ; - sous forme de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif. 5 - La valeur comptable nette des lments d'actif est : - soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements" dfinies au paragraphe 2 si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ; - soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure. 6 - Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci n'est pas corrige.

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LES ETATS DE SYNTHESE


Deuxime Partie : Les tats de synthse Titre I : Etats de synthse Chapitre I : Prsentation des tats de synthse Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV de la Norme Gnrale Comptable, les "Etats de Synthse" sont prsents selon deux modles : - Le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable : - Bilan (BL) - Compte de Produits et Charges (CPC) - Etat des Soldes de Gestion (ESG) - 33 -

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- Tableau de Financement (TF) - Etat des Informations Complmentaires (ETIC) - Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables : - Bilan (BL) - Compte de Produits et Charges (CPC) - Tableau de Financement (TF) - Etat des Informations Complmentaires (ETIC) I - Caractres communs aux deux modles Le Bilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit, sans retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modle normal que dans le modle simplifi. L'tat des Soldes de Gestion et le Tableau de Financement sont construits directement partir des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut et de fin d'exercice. La plupart des "informations complmentaires" de l'ETIC sont extraites de la comptabilit ; nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises en dehors des comptes. II - Modle normal A - Bilan (B.L) Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de l'actif et du passif. Le Bilan mentionne expressment la date de clture de l'exercice. Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable. La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine, de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer l'analyse financire dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant respectivement dans l'actif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement finale. Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l'entreprise, les crances et les dettes lies l'exploitation sont et restent inscrites dans l'actif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance l'origine, mme suprieure un an. 1 - L'Actif L'actif comporte dix rubriques regroupes en trois masses. Les montants de l'exercice sont inscrits dans trois colonnes : - celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dprciation ; - celle des "amortissements et provisions pour dprciation" dans laquelle s'inscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les "carts de conversion" ; - celle des "montants nets". Les montants nets de l'exercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4me colonne. Il est noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'tre ngatif. Dans les crances de l'actif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation - actif "incluent chacun des "comptes rattachs "correspondant soit des modes de financement de ces crances (effets recevoir...), soit des "quasi-crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, factures tablir).

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Cependant le poste "comptes de rgularisation -actif" comprend outre les "charges constates d'avance", les intrts courus et non chus sur l'ensemble des crances de l'actif, qu'elles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie. 2 - Le Passif Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses. Il est prsent avant rpartition du rsultat net de l'exercice. Les montants de l'exercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de l'exercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne. Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs : - "Actionnaires, capital souscrit non appel" (montant retranch du "capital social") - Report nouveau (montant ngatif en cas de dficit ) - Rsultats nets en instance d'affectation (montant ngatif en cas de dficit ) - Rsultat net de l'exercice (montant ngatif en cas de dficit ) - Capital personnel : montant ngatif dans le cas o le compte serait dbiteur. Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthse. Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du montant du "capital vers" (sous le poste "capital appel"). Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisation -passif" incluent des "comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces dettes (effets payer), soit des "quasi-dettes" envers les tiers concerns (charges payer...) Cependant le poste "compte de rgularisation-passif" comprend, outre les "produits constats d'avance", les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du financement permanent. B - Compte de produits et charges (C.P.C) Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste" (ou en cascade) les produits et les charges de l'exercice, tout en dgageant cinq rsultats intermdiaires : - Le rsultat d'exploitation : - Le rsultat financier ; - Le rsultat courant (somme des deux prcdents) ; - Le rsultat non-courant ; - Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents). Il mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice. Les totaux de l'exercice (colonne 3) sont ventils en deux sous-ensembles : - Les montants rsultant d'oprations propres l'exercice (colonne 1) - Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2). Les montants de l'exercice prcdent sont inscrits en colonne 4. Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs ; il s'agit de : - La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le dbut et la fin de l'exercice. - Toutes les rubriques de rsultats. Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthse. Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois : - par "cascades" : rubrique XIII - par diffrence "produits charges" : rubrique XVI. C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.

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C - Etat des soldes de gestion (E.S.G) Cet tat comporte deux tableaux : - Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes successives de la formation des rsultats ; - Le tableau de calcul de l'autofinancement (A.F) de l'exercice, qui passe par la dtermination de la capacit d'autofinancement (C.A.F). L'tat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin d'exercice. 1 - Tableau de formation des rsultats (T.F.R.) Le T.F.R. prsente, par rapport au C.P.C, l'originalit d'une analyse de la formation du rsultat d'exploitation, obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de gestion selon l'activit de l'entreprise : - Marge brute sur ventes en l'tat : elle est dgage par les entreprises commerciales de ngoce et les entreprises industrielles pour leur branche "ngoce" ; - Valeur ajoute : elle est calcule par toutes les entreprises ; - Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif) ; elle est dtermine galement par toutes les entreprises . Avant dtermination de la valeur ajoute, le T.F.R. met en relief : - la production de l'exercice de biens et services; - la consommation de l'exercice de biens et services. Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels ainsi que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de l'exercice. 2 - Capacit d'autofinancement et autofinancement Le calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suivant la mthode dite "additive", partir du rsultat net de l'exercice. A ce dernier : - On ajoute toutes les dotations de l'exercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ; - On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie) et sur subventions d'investissement ; - On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes ou retires de l'actif. L'autofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits de bnficies oprs durant l'exercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de l'exercice A titre d'analyse et de contrle, l'entreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F. par mthode dite "soustractive", partir de l'E.B.E. la dmarche est la suivante : C.A.F.= Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation (-) Moins charges "dcaissables" (autres charges d'exploitation, charges financires, charges non courantes et impts sur les rsultats, l'exclusion des dotations relatives l'actif immobilis et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes) ; (+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charges, produits financiers et produits non courants l'exclusion des reprises sur amortissements, sur subventions d'investissement, sur provisions durables et provisions rglementes et l'exclusion du produit de cession des immobilisations).

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D - Tableau de financement (T.F.) Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux tableaux : - Synthse des masses du bilan ; - Tableau des emplois et ressources. 1- Synthse des masses du bilan Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans de dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle" du bilan permet, par simple diffrence, de calculer : - le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis) ; en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o le total de l'actif immobilis excde le total du financement permanent ; - le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif circulant hors trsorerie) ; en principe positive, cette diffrence peut tre ngative dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de l'actif circulant hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non "un besoin", mais une "ressource de financement" ; - la trsorerie nette : qui est gale la Trsorerie - Actif moins la Trsorerie - Passif. Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des deux masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu de la formule d'quilibre financier : Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trsorerie nette. ou par abrviation : FRF - BFG = TN Aprs report des montants de l'exercice et de ceux de l'exercice prcdent dans les colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates entre le dbut et la fin de l'exercice. Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b) constituent : - des emplois financiers (colonne c) - des ressources financires (colonne d) Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds. Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce qui traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce "besoin". La variation de trsorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vrifie verticalement (A-B) : Variation FRF - Variation BFG = Variation TN 2 - Tableau des emplois et ressources Ce tableau prsente, pour l'exercice comme pour le prcdent, quatre masses successives : - les deux premires en termes de flux de l'exercice : "Ressources stables" et "Emplois stables" ; - les deux dernires en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de la trsorerie". a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus : - pour l'autofinancement : partir du module de calcul figurant dans l'ESG ; - pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F.). Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un reprage informatique

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particuliers peuvent permettre l'entreprise d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ". b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan : - Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan" ; constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution) des diffrents postes composant l'actif et le passif circulants (hors trsorerie). Il est recommand l'entreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques concerns de l'actif et du passif circulants hors trsorerie ; - Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des masses du bilan", reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie - actif et de la trsorerie - passif. Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont gaux. E - Etat des informations complmentaires (ETIC) Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit. L'utilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises. Les informations d'importance non significative par rapport l'objectif d'image fidle ne doivent pas tre mentionnes. III - Modle simplifi Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi ; pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal. A - Bilan (BL) L'actif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, l'un aprs l'autre. La date de clture de l'exercice doit tre clairement indique. Les masses et rubriques sont celles du modle normal l'exception des "carts de conversion" qui n'apparaissent pas dans le document ; nanmoins, les entreprises qui auraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes. Le nombre de postes est rduit, par rapport au modle normal, a) par l'utilisation de postes "divers" ; - immobilisations incorporelles diverses ; - immobilisations corporelles diverses ; - stocks divers ; - dbiteurs divers ; - rserves diverses ; - cranciers divers ; b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes : - capitaux propres assimils ; - dettes de financement ; - provisions durables pour risques et charges ; - immobilisations financires ; c) par le regroupement de certains postes : - report nouveau et rsultat net en instance d'affectation ; - crdit d'escompte et de trsorerie.

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B - Compte de produits et charges (C.P.C) Il est prsent sur un seul feuille. La date de dbut et de clture de l'exercice y sont expressment indiques. Le C.P.C. fait apparatre : - La formation "en cascade" du rsultat net en dgageant successivement le rsultat courant, le rsultat non courant, le rsultat avant impts ; - Les "produits courants" qui comportent les mmes postes que les produits d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ; - Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les "charges d'exploitation" du modle normal, plus les "charges financires". Deux modules particuliers permettent : - la mise en vidence des totaux des produits et des charges ; - le calcul de la "marge brute sur ventes en l'tat" (entreprises de ngoce et entreprises industrielles ou de service pour leur branche "ngoce") ; - le calcul de la "valeur ajoute" qui est gale la somme algbrique de : * la marge brute sur ventes en l'tat ; * la diffrence entre production et consommation de biens et services. C - Tableau de financement (T.F) Le TF comporte deux modules : - le premier permet de dterminer la capacit d'autofinancement de l'exercice ; - le second prsente la synthse des masses du bilan et les variations de ces masses, et met en vidence : - la variation du fonds de roulement fonctionnel de l'entreprise qui correspond une "ressource" dans le cas d'une augmentation du FRF et un "emploi" en cas de diminution du FRF ; - la variation du besoin de financement global qui correspond un "emploi" dans le cas d'une augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution ; - la variation de la trsorerie nette qui correspond un "emploi" dans le cas d'une augmentation et une "ressource" dans le cas d'une diminution. L'galit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des "emplois" est vrifie en bas du tableau. D - Etat Des Informations Complmentaires (ETIC) Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre eux sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche l'tat S1 est propre au modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en dcrivant les mouvements de l'exercice, explique le passage du montant existant au dbut de l'exercice au montant constat en fin d'exercice. Chapitre II : Etats de synthse modle normal - ANNEXE Chapitre II : Etats de synthse modle simplifi

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L'ACTIF IMMOBILISE
Titre II : Modalits d'application des mthodes d'valuation Les principes et rgles gnrales d'valuation sont exposs dans le chapitre V intitul Mthode d'valuation de la Norme Gnrale Comptable (cf. premire partie). Le prsent titre est consacr aux modalits d'application de ces principes et rgles gnrales. Le classement de ces modalits est effectu en fonction des masses et rubriques constitutives du bilan. Chapitre I : Actif immobilis I - Immobilisations en non-valeur L'immobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges rpartir sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les particularits suivantes : A - Valeur d'entre - 40 -

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La valeur d'entre est constitue : - par la somme des charges dont l'talement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision exceptionnelle de gestion (charges rpartir) ; - par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le prteur). B - Amortissement L'amortissement de ces lments constitue l'talement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags dans l'exercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de gestion. Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge, l'exception des primes de remboursement des obligations dont les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre "contenu et fonctionnement des comptes" Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier exercice. C - Valeur actuelle La valeur actuelle d'une immobilisation en non-valeurs est, par prudence, prsume nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'tre dans le cadre du principe de continuit d'exploitation. Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de "provisions pour dprciation". Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur "valeur nette d'amortissements". II - Immobilisations corporelles et incorporelles A - Valeur d'entre : cas gnral Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites : - leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux ; - leur cot de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour elle-mme. 1 - Le cot d'acquisition est form : a) du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ; b) des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que : - transports - frais de transit - frais de rception - assurances - transport... 5 l'exclusion des taxes lgalement rcuprables. Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les "frais d'acquisition d'immobilisations" qui consistent en : - droits de mutation (enregistrement) ; - honoraires et commissions ; - frais d'actes.

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Ces frais sont inscrire en "charges rpartir sur plusieurs exercices", et amortir sur cinq exercices au maximum. c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de l'exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices. Les frais gnraux et les charges financires engags pour l'acquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations avec mention expresse dans l'ETIC (A1). 2 - Le cot de production des immobilisations est form de la somme : - du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ; - des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; - des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation. Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC (A1) : - les frais d'administration gnrale de l'entreprise ; - les frais de stockage ; - les frais de recherche et dveloppement ; - les charges financires. Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le "prfinancement" spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date. Mention doit tre faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financires.

B - Valeur D'entre : cas particuliers 1- Immobilisations acquises par voie d'change Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sre. 2- Immobilisations acquises titre gratuit La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de l'entre en fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise. 3 - Immobilisations acquises titre d'apport La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport. 4 - Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement Ces immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan sous la rubrique "capitaux propres assimils"). 5 - Paiement terme

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La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr. 6 - Clause d'indexation de la dette En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de l'indice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre. 7 - Clauses de rvision de la dette Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de l'immobilisation, la valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif. 8 - Immobilisations obtenues en "crdit-bail" Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer l'actif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve "l'option d'achat". En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en "immobilisations" pour le prix rsiduel fix dans le contrat. 9 - Ensembles immobiliers La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventile entre ses deux lments constitutifs : - La valeur d'entre du terrain ; - La valeur d'entre de la construction. 10 - Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises. C - Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements 1- Immobilisations amortissables Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en raison : - de phnomne d'usure ou de dsutude ; - d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l'conomie (obsolescence) ; - de toute autre cause. Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation de l'immobilisation. 2 - Amortissement des immobilisations L'amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur rsiduelle, (ou montant "amortissable" sur la dure d'utilisation de l'immobilisation. Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre : - soit la "dure de vie" probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de facteurs physiques (usure...) ou conomiques (obsolescence, march...) qui la conditionnent. A la fin de la "dure de vie", la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ; - soit une "dure d'utilisation" propre l'entreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation...)

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Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement importante ; elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle. 3 - Plan d'amortissement La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le "plan d'amortissement" de l'immobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la "valeur nette d'amortissements" en rsultant. Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'units physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable). Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de l'amortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs. 4 - Dbut et fin du calcul de l'amortissement Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes : a) Dbut du calcul : l'amortissement est calcul compter de la date de rception de l'immobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de l'immobilisation produite. L'entreprise peut diffrer le calcul de l'amortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque l'immobilisation ne se dprcie pas notablement dans l'intervalle. b) Fin de calcul : l'amortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entre ; En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser l'amortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation cette date. Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour " une valeur nette d'amortissements" nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine. 5 - Amortissements "drogatoires" Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique, l'amortissement comptable ne concide pas ncessairement avec l'amortissement fiscalement ou rglementairement autoris : - lorsque l'amortissement fiscal est infrieur l'amortissement comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant l'objet d'une "rintgration" fiscale extra comptable ; - lorsque l'amortissement fiscal, suprieur l'amortissement comptable, doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables ( et non simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les "provisions rglementes" l'excdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dnomm "amortissement drogatoire". Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard l'objectif d'obtention d'une "image fidle".

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6 - Immobilisation en recherche et dveloppement Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq exercices. A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans l'ETIC ( A1). En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit immdiatement tre ramene zro. 7 - Informations relatives aux amortissements Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste) l'ETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise. Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un exercice l'autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install). A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. (A3). D - Valeur actuelle des immobilisations Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation ( la date de l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l'usure ou de l'ge de l'immobilisation. L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en considration car l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par l'entreprise. Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en continuit d'exploitation" tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien. Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considr comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat et le lieu o elle se trouve. La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son prix actuel de revente ventuelle. En revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l'immobilisation ; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport ...). E - Valeur Au Bilan : valeur comptable nette La valeur comptable nette devant figurer au bilan est : - la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements (immobilisations amortissables, dans le cas gnral ; - la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur d'entre soit la valeur nette d'amortissements rvlant une moins-value latente.

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Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit : - la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ; - la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables. Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable, donnent lieu constatation de "provisions, pour dprciation", ou, dans le cas exceptionnel o elles prsenteraient un caractre dfinitif, "d'amortissements exceptionnels". L'observation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement. III - Immobilisations financires A - Crances immobilises Les dispositions rgissant l'valuation des crances de l'actif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises (cf. Chapitre II ci-aprs). B - Titres de participation et autres titres immobiliss 1 - Valeur d'entre : cas gnral Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres immobilises ...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat l'exclusion des frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de l'exercice. 2 - Valeur d'entre : cas particuliers a - Actions gratuites L'obtention d'actions dites juridiquement "gratuites" est sans influence sur la valeur globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu. b - Droits de souscription ou d'attribution La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen d'achat des titres correspondants. c - Titres de mme nature Lorsque des "sorties" de titres ont t opres ( la suite de cessions notamment), portant sur des ensembles de titres de mme nature confrant les mme droits, la valeur d'entre des titres restants est dtermine par la mthode du "cot d'achat moyen pondr" aprs chaque entre ou, dfaut, par la mthode du "premier entr ; premier sorti" dite F.I.F.O.( en anglais "first in, first out") 3 - Valeur actuelle a - Valeur actuelle des titres de participation Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent inexistant, qu'en fonction de l'utilit que la participation prsente pour l'entreprise ; dans cette utilit, il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titres, de la conjoncture conomique des capitaux propres rels de la socit contrle, des effets de complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de rsulter de la participation selon le niveau de celle-ci. Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le "contrle" de la socit, soit la minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans l'estimation de la "valeur actuelle" (cf. ci-dessous).

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Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation : c'est le "prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise, compte tenu de l'utilit de la participation pour l'entreprise". b - Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres ont une valeur actuelle gale : - au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; - leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots. Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle cession longue chance (plus d'un an). 4 - Valeur au bilan La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits). Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l'tre, sous forme de provisions pour dprciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation, l'entreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plusvalues.

L'ACTIF CIRCULANT
Chapitre II : Actif circulant I - Stocks A - Valeur D'entre : cas gnral Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs : - leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; - leur cot de production pour les biens produits par l'entreprise. Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au stade final (aprs distribution). Ces cots sont dtermins : - 47 -

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- lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base (factures, ...) pour les cots d'acquisition notamment ; - lorsque leur composition est complexe, l'aide de la comptabilit analytique pour les cots de production notamment, ou dfaut, partir de mthodes, et de calculs permettant une approximation satisfaisante. Ils sont calculs : - article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et individualiss ; - par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non individualiss dans le systme comptable. 1 - Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat form : a- du prix d'achat factur : - augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables ; - diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA "dductible" ainsi que des rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significatives. Les rductions de caractre financier (escomptes de rglement obtenus) ne sont pas dduites du prix d'achat, mais inscrites dans les produits financiers ; b- des charges accessoires d'achat engages jusqu' l'entre en "magasin" de stockage, il s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois, l'entreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'tre raisonnablement rattache l'opration d'achat et d'approvisionnement. Ces charges accessoires d'achat consistent en cots externes ou internes, tels que : - transport ; - frais de transit ; - commissions et courtages ; - frais de rception des marchandises, matires ou fournitures (dchargement, manutention...) ; - assurances transport ... (l'exclusion des taxes lgalement rcuprables). Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de l'exploitation indiquer dans l'ETIC (A1). Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec mention expresse dans l'ETIC (A1). En cas de sous activit notable observe au niveau de la fonction d'achat, la quote part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant de cette sous activit doit tre exclue du cot d'acquisition. 2- Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme : - des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ; - des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...; - des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de l'lment qui ont t engags pour amener les produits l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent. Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC (A1) : - les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;

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- les frais de stockage des produits ; - les frais de recherche et dveloppement ; - les charges financires. Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois peuvent tre incluses dans le cot de production. Sont galement exclus du cot de production : - les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ; - la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit caractrise de l'entreprise par rapport une capacit normale de production prtablie en fonction des caractristiques techniques de l'quipement et conomiques de l'entreprise. Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de production. B- Valeur d'entre : cas particuliers 1- Stocks acquis par voie d'change La valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd, toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement diffrente de la valeur comptable nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur d'entre du bien acquis. 2- Stocks acquis titre gratuit La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la date de l'entre, en fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise". 3- Stocks acquis titre d'apport La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport. 4- Paiement terme La valeur d'entre des biens, dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le prix convenu, est indpendante : - des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ; - des variations de l'index retenu, en cas de rglements indexs. 5- Stocks acquis conjointement ou produits conjointement La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualiss. 6- Produits rsiduels Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu tre calcul un cot de production, sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march s'il en existe un) sous dduction des charges de distribution engager. 7- Cas exceptionnels Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot d'achat ou le cot de production, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de l'organisation ou du calcul des cots, la valeur d'entre est dtermine :

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- comme gale au cot d'achat ou au cot de production dans l'entreprise de biens quivalents constat ou estim une date aussi proche que possible de la date d'entre ; - dfaut, comme gale au prix de vente estim la date du bilan sous dduction d'une marge normale sur cot d'acquisition ou sur cot de production. Mention doit tre faite dans l'ETIC (A1) de la justification de l'emploi de cette mthode. C- Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le cot d'entre est dtermin par article, objet ou catgorie. En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment l'inventaire, est obtenu par calcul selon l'une des deux mthodes suivantes : - mthode du cot moyen pondr, qui comporte deux variantes : - mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre ; - mthode du cot moyen pondr de "priode de stockage", - mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) ( en anglais first in first out ) 1- Mthode du cot moyen pondr a- Cot moyen pondr aprs chaque entre Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de l'exercice, assimil une entre : - major du cot d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de l'exercice ; - diminu du cot des "sorties" (pour ventes ou consommations) depuis le dbut de l'exercice. Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres. Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis pour valoriser les sorties jusqu' l'entre suivante. Le cot unitaire d'entre du stock final, l'inventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la dernire entre, l'aide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire entre. b- Cot moyen pondr de " priode de stockage " Le cot unitaire d'entre du stock la date de l'inventaire est gal la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la "dure moyenne d'coulement" dudit stock ; cette moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres 2 - Mthode du "premier entr ; premier sorti" (FIFO) ( en anglais first in first out) Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr ; toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par " lots " homognes quant leur date d'entre et leur valeur. 3 - Autres mthodes D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de l'entreprise : - mthode du "dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais last in first out ) - mthode de la "valeur de remplacement", appele parfois " NIFO " ( en anglais next in first out )

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- mthode des cots approchs, des cots standards... Ces mthodes ne sont pas acceptes pour l'laboration des tats de synthse ; leur utilisation en gestion et en comptabilit analytique implique donc des "retraitements" pour la valorisation des stocks devant figurer au bilan. D - Valeur actuelle la date d'inventaire Il convient de dterminer, la date de l'inventaire, la valeur actuelle des lments en stock : - article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens identifiables ; - catgorie par catgorie pour les biens interchangeables. La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation, dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise : - La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc...) - l'utilit du bien pour l'entreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une continuit de l'exploitation ; s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de mthode d'valuation avec mention dans l'ETIC (A2 et A3). Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat. Pour les produits finis et les marchandises (reventes en l'tat), la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris charges postrieures la vente telles celles relatives au cot des garanties...). Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( l'tat de produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot d'achvement). Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des perspectives de vente et notamment : - du "prix du march" s'il en existe un son niveau actuel (date de l'inventaire) ou futur (en cas d'volution la baisse) ; - des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmods ou obsoltes...) ou de leur tat (articles dfrachis ou abms...). Dans le cas de non-continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas de cession anticipe ou force du bien, il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix probable de cession dans les conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et sous dduction des charges engager pour raliser cette cession. Il doit tre fait mention dans l'ETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel de la continuit d'exploitation. E - Valeur au bilan (valeur comptable nette) 1 - Cas gnral En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.

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Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme d'une "provision pour dprciation" ; le bilan devant toujours faire apparatre distinctement les trois lments : - la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ; - la provision pour dprciation (en diminution) ; - la valeur comptable nette (par diffrence). 2 - Cas particulier des "contrats de vente ferme" Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la fois les cots dj engags sous forme de produits finis, produits en cours ou matires premires, fournitures, marchandises et ceux restant supporter jusqu' excution totale du contrat, le cot d'entre de ces biens est conserv comme valeur au bilan sans que soit constate une provision pour dprciation. II - Crances de l'actif circulant Les dispositions suivantes qui concernent les crances de l'actif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles qui sont libelles en monnaie trangre. A - Valeur d'entre 1 - Cas gnral En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la crance. 2 - Variation de la crance L'augmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature. 3 - Crances indexes Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart inscrit dans les mmes conditions que les crances libelles en monnaie trangre. (chapitre IV ci-aprs). B - Valeur actuelle La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en valeur d'entre, si le rglement final prvu parat certain. C - Valeur au bilan (valeur comptable nette) La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation des crances. Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la suite d'un litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future. Dans des cas exceptionnels justifier dans l'ETIC (A1), des crances importantes long terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire l'objet d'une "provision pour actualisation" destine ramener la valeur au bilan la valeur actuelle de la crance : "prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un acqureur de l'entreprise".

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En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt ou trs faible taux. Toutefois, si l'entreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir compte dans la fixation de la dotation la "provision pour actualisation", en limitant celle-ci l'excdent de la provision thorique sur le montant de l'avantage acquis au titre de la dette sans intrt (ou faible taux). III - Titres et valeurs de placement A - Valeur d'entre La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles des titres de participation. B. valeur actuelle des titres de placement A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres de placement ont une " valeur actuelle " gale : - au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; - leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots. Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve chance ( moins d'un an). C - Valeur au bilan : valeur comptable nette La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits). Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l'tre sous forme de provisions pour dprciation. Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois l'entreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-values rsultant d'une baisse paraissant anormale et momentane par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.

IV - Trsorerie A - Valeur d'entre Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal. B - Valeur actuelle La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale inscrite comme valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine. C - Valeur au bilan : valeur comptable nette La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...).

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DETTES DU FINANCEMENT PERMANENT ET DU PASSIF CIRCULANT


Chapitre III - Dettes du financement permanent et du passif circulant Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent. A - Valeur d'entre 1 - Cas gnral En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.

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Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la dette. 2 - Variation de dette L'augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature ou le cas chant une modification de la valeur d'entre d'une immobilisation. 3 - Dettes indexes Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et l'cart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre. B - Valeur actuelle La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale. C - Valeur au bilan : valeur comptable nette La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre. Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre I - Immobilisations corporelles et incorporelles A - Valeur d'entre La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre ou dont la production a t labore l'tranger (cot de production exprim en devises) est calcule par conversion en dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour de l'entre. Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie trangre s'impute sur le prix convenu ; la valeur d'entre du bien en dirhams est gale la somme de : - la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de change du jour de leur paiement ; - la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date d'entre, sur la base du cours de change cette date d'entre.

B - Valeur au bilan La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. Les amortissements et les provisions pour dprciation sont calculs sur cette valeur. II - Titres Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la date d'entre. Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la base : - du cours du titre l'tranger converti au cours de change la date d'inventaire pour les titres cots seulement l'tranger ; - au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.

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III - Stocks Les stocks dtenus l'tranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en devises font l'objet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de l'inventaire, le montant en dirhams calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation est constituer hauteur de la diffrence constate. IV - Crances et dettes libelles en monnaie trangre A - Valeur d'entre Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de l'opration : date de facturation en gnral, date de l'accord des parties ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns. Toutefois, les crances ou dette nes d'oprations dites de "couverture de change" sont converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats. Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de l'exercice. B - Valeur au bilan Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en comptabilit par correction de l'enregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change la date d'inventaire. 1 - Cas gnral Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs "historiques") et celles rsultant de la conversion la date de l'inventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent : - des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances ; - des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes. Ces diffrences ou "carts de conversion" sont inscrits en contrepartie des variations des crances et dettes : - l'actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques "Ecarts de conversion - Actif" de l'actif immobilis et de l'actif circulant ; - au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques "Ecarts de conversion - Passif " du Financement Permanent et du Passif Circulant. En application des principes de clart et de prudence : - il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC, entre gains latents et pertes latentes (les pertes et gains latents compenss par "couverture de charge" et figurant dans les rubriques "Ecarts de conversion" doivent tre mentionns distinctement dans l'ETIC (A1)). - les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore raliss ; - les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de l'inventaire, entranent la constitution de provisions pour risques et charges de caractre durable pour les crances et les dettes plus d'un an d'chance la date du bilan, ou de provisions pour risques et charges du passif circulant pour celles moins d'un an d'chance la date du bilan.

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2 - Cas exceptionnels a - Constitution partielle de la provision pour risques de change Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans l'ETIC (A1)), et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, les pertes latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes : - Existence d'une couverture de change Lorsque l'opration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer qu' concurrence du risque non couvert. - Quasi-couverture de change rsultant d'une position globale de change Lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une "position globale de change", le montant de la dotation aux provisions peut tre limit l'excdent des pertes sur les gains ; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire. - Emprunt finanant des immobilisations l'tranger La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie. Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en principe linaire, sur la dure de l'emprunt (ou sur la dure de vie de l'immobilisation si elle est plus courte). Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente. - Crances ou dettes long terme Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices, l'entreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants procder l'talement de ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente. - Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une grave dprciation de la monnaie nationale affectant des dettes relatives l'acquisition rcente de biens facturs en monnaie trangre et encore en possession de l'entreprise, celle-ci pour rajuster en hausse la valeur d'entre de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la "valeur actuelle" du bien la date du bilan. b - Provisions calcules sur lments dfinitifs Dans le cas o le rglement des crances ou des dettes interviendrait entre la date de clture et la date d'tablissement des tats de synthse, et que ds lors les pertes de change dfinitives sont connues cette dernire date, le montant de la provision pour risques de change peut tre calcul en fonction de ces lments dfinitifs ; mention doit en tre faite dans l'ETIC (A1). V - Disponibilits en devises Ces disponibilits sont converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change la date de l'opration ; dans le bilan, elles sont converties sur la base du dernier cours de change et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de l'exercice (gains de change et pertes de change).

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Deuxime Partie : Plan Comptable Gnral des Entreprises Titre III : Cadre comptable et plan de comptes Chapitre I : STRUCTURE GENERAL DES COMPTES Conformment aux choix directeurs noncs dans le chapitre III Organisation de la Comptabilit de la norme gnrale Comptable (premire partie du CGNC), l'organisation du plan de comptes est base, sur l structure gnrale ci-aprs dfinie. A) CONCEPTION GENERALE Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de l'entreprise puisse gnrer directement les tats de synthse (Bilan et compte de produits et charges).

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Le plan de comptes permet de faire ressortir au niveau de la balance les masses, rubriques et postes qui composent les tats de synthse. Ainsi le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun rapprochement extra - comptable. B) CODIFICATION Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes. Le numro de code et l'intitul du compte correspondant permettent d'identifier l'opration enregistre en comptabilit. Un compte comporte au moins 4 chiffres : - le premier chiffre permet d'identifier la masse - les deux Premiers chiffres permettent d'identifier la rubrique ; - les trois premiers chiffres Permettent d'identifier le poste ; - les quatre premiers chiffres permettent d'identifier le compte lui-mme Le niveau de dtail des comptes s'tablit selon la convention suivante : - compte principal : codification 4 chiffres ; - compte divisionnaire : codification 5 chiffres ; - sous - compte : codification 6 chiffres et plus. Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivants : - classe 1 : comptes de financement permanent - classe 2 : comptes d'actif Immobilis ; - classe 3 : comptes d'actif circulant (hors trsorerie) - classe 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie) ; - classe 5 : comptes de trsorerie. Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les trois classes de comptes suivantes - classe 6 : comptes de charges - classe 7 : comptes de produits - classe 8 : comptes de rsultats. La classe 9 est rserve aux comptes analytiques. La classe 0 est affecte aux comptes spciaux. C) SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES L'utilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur donnent signification particulire. 1) 4 EN 2EME POSITION Le 4 en 2eme position dans les classes de b indique soit un compte de crance soit un compte de dette Exemple 1410 emprunts obligataires 2411 prts au personnel 4411 fournisseurs 2) 8 EN 2EME POSITION Le 8 en 2eme position indique un compte d'amortissement quand ce compte appartient la classe2. Exemple : 2812 amortissements des charges rpartir 2832 amortissements des constructions. 3) 8 EN 3IEME POSITION A l'exception du poste 118 rsultats nets en instance d'affectation , le 8 en 3me position indique un compte issu d'un poste intitul Autres exemple : 2380 autres immobilisations corporelles

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6386 escomptes accords issus du poste 638 autres charges financires. 4) 8 EN 4 EME POSITION Le 8 en 4me positon indique soit : - un compte intitul Autres... ou Divers... quand il est utilis pour les classes du bilan (1 5); - un compte intitul ... sur exercices antrieurs quand Il est utilis pour les classes 6 et 7. Exemple : 2828 Autres immobilisations incorporelles 2488 Crances financires diverses 6148 Autres charges externes des exercices antrieurs 7148 Immobilisations produites des exercices antrieurs. 5) 9 EN 2EME POSITION Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation. Exemple 3942 provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs. 5900 provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. 6) 9 EN 4EME POSITION Le 9 en 4me position indique un compte utilis en sens contraire d'un ou d'autres comptes de mme niveau. Exemple : 1111 capital social 1119 actionnaires, capital souscrit-non appel 1311 subventions d'investissement reues 1319 subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges. 7) 0 EN 3EME POSITION Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte le mme intitul que sa rubrique. Exemple Rubrique 45 Autres provisions pour risques et charges Poste 450 Autres provisions pour risques et charges Compte 4501 provisions pour litiges. 8) 0 EN TERMINAISON Le compte de terminaison 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou comme compte global. Exemple : 3110 marchandises 3111 marchandises (groupe A) 3112 marchandises (groupe B) Le compte 3110 constitue le regroupement des comptes 3111 et 3112. 2920 provisions pour dprciation des Immobilisations incorporelles. Le compte 2920 est le compte global du poste 292 qui porte le mme Intitul. D) - PARALLELISME DE CERTAINES CODIFICATIONS Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de compte appartenant des classes diffrentes. Les principaux en sont les suivants : 1) ECARTS DE CONVERSION : 7 en 2me position Un compte de bilan portant le 7 en 2me position appartient une rubrique d'carts de conversion. 17 carts de conversion-Passif (lments stables) 27 carts de conversion-Actif (lments stables) 37 carts de conversion-Actif (lments circulants) 47 carts de conversion-Passif (lments circulants). 2) - CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT ET DETTES DU PASSIF CIRCULANT Un paralllisme de codification des postes de l'actif et du passif circulants existe au niveau du 2me et 3me chiffre. Exemple

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343 personnel dbiteur 443 personnel crditeur 348 autres dbiteurs 448 autres cranciers 349 comptes de rgularisation actif 449 comptes de rgularisation - passif 3) CHARGES, PRODUITS, RESULTATS Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre Exploitation , Financier et Non courant existe dans les masses 6, 7 et 8. - Exploitation 61 charges d'exploitation 71 produits d'exploitation 1 en 2me position signifie Exploitation 81 rsultat d'exploitation - Financier : 63 charges financires 73 produits financiers 3 en 2me position signifie Financier 83 rsultat financier - Non courant : 65 charges non courantes 75 produits non courants 5 en 2me position signifie Non courant 85 rsultat non courant E) PARTICULARITES DU MODELE SIMPLIFIE Des particularits caractrisent le plan de comptes simplifi : 1) Un grand nombre de regroupements de comptes du modle normal sont oprs par l'utilisation du code 0 en terminaison 2) Le code 7 en 3me position a t rserv au modle simplifi pour permettre la cration des postes spcifiques ce modle tels qu'ils figurent dans les tats de synthse. Ces postes qui portent l'appellation Divers... correspondent en gnral des regroupements de postes du modle normal. Exemple - le poste 317 'Stocks divers' dans le modle simplifi correspond aux postes 312 315 du modle normal. - le poste 630 'Charges financires" clans le modle simplifi regroupe tous les postes de la rubrique 63 du modle normal. F) APPLICATION Les entreprises doivent respecter le numrotage et les intituls des Comptes principaux figurant dans le plan de comptes prescrit par le C.G.N.C. Les comptes divisionnaires figurant dans le plan de comptes du P.C.G.E, bien que laisss l'initiative des entreprises, sont nanmoins recommands pour un meilleur suivi des oprations. Des drogations inhrentes aux caractristiques particulires de certaines entreprises sont admises condition qu'elles soient mentionnes et motives au niveau de l'E.T.I.C. SCHEMA DE LA CODIFICATION CODE PRESCRIPTIONS DU PCGE D'IDENTIFICATION 1er chiffre 2 premiers chiffres 3 premiers chiffres 4 premier chiffres Les masses, postes, rubriques et comptes principaux sont limitativement prvus par le PCGE et ont un caractre obligatoire.

Niveau 1 2 3 4

OBJET Masse ou classe Rubrique Poste Compte

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principal 5 6 Compte 5 premiers chiffres divisionnaire Sous compte 6 chiffres et plus Les comptes divisionnaires, prvus par le PCGE, sont recommands aux entreprises. Les sous-comptes, non prvus par le PCGE sont laisss l'initiative des entreprises.

LE PLAN DES COMPTES


Chapitre II : Plan des comptes I - Plan des comptes : Modle normal Classe 1 : Comptes de financement permanent 11. Capitaux propres 12. 13. Capitaux propres assimiles 14. Dettes de financement 15. Provisions durables pour risques et charges 16. Comptes de liaison des tablissements et succursales 17. Ecarts de conversion passif - 62 -

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18. 11. Capitaux propres 111 Capital social ou personnel 1111 Capital social 1112 Fonds de dotation 1117 Capital personnel 11171 Capital individuel 11175 Compte de l'exploitant 1119 Actionnaires, capital souscrit non - appel 112 Primes d'mission, de fusion et d'apport 1120 Primes d'mission, de fusion et d'apport 1121 Primes d'mission 1122 Primes de fusion 1123 Primes d'apport 113 Ecarts de rvaluation 1130 Ecarts de rvaluation 114 Rserve lgale 1140 Rserve lgale 115 Autres rserves 1151 Rserves statutaires ou contractuelles 1152 Rserves facultatives 1155 Rserves rglementes 116 Report nouveau 1161 Report nouveau (solde crditeur) 1162 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur) 1168 Report nouveau (solde dbiteur) 1169 Report nouveau (solde dbiteur) 1169 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur) 117 Rserves diverses 1171 Rserve lgale 1172 Rserves statutaires ou contractuelles 1173 Rserves facultatives 1175 Rserves rglementes 1178 Autres rserves 118 Rsultats nets en instance d'affectation 1181 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur) 1189 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur) 119 Rsultat net de l'exercice 1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur) 1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur) 13. Capitaux propres assimils 130 Capitaux propres assimils 1300 Capitaux propres assimils 131 Subventions d'investissement 1311 Subventions d'investissement reues 1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges 135 Provisions rglementes 1351 Provisions pour amortissements drogatoires

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1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition 1354 Provisions pour investissements 1355 Provisions pour reconstitution des gisements 1356 Provisions pour acquisition et construction de logements 1358 Autres provisions rglementes 14. Dettes de financement 140 Dettes de financement 1400 dettes de financement 141 Emprunts obligataires 1410 Emprunts obligataires 148 Autres dettes de financement 1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit 1482 Avances de l'Etat 1483 Dettes rattaches des participations 1484 Billets de fonds 1485 Avances reues et comptes courants bloqus 1486 Fournisseurs d'immobilisations 1487 Dpts et cautionnements reus 1488 Dettes de financement diverses 15. provisions durables pour risques et charges 150 Provisions durables pour risques et charges 1500 Provisions durables pour risques et charges 151 Provisions pour risques 1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties donnes aux clients 1513 Provisions pour propre assureur 1514 Provisions pour pertes sur marchs terme 1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits 1516 Provisions pour pertes de change 1518 Autres provisions pour risques 155 Provisions pour charges 1551 Provisions pour impts 1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1558 Autres provisions pour charges 16. Comptes de liaison des tablissements et succursales 160 Comptes de liaison des tablissements et succursales 1601 Comptes de liaison du sige 1605 Comptes de liaison des tablissements 17. Ecarts de conversion - passif 171. Augmentation des crances immobilises 1710 Augmentation des crances immobilises 172 Diminution des dettes de financement 1720 Diminution des dettes de financement CLASSE 2 : Compte d'actif immobilis 21. Immobilisations en non valeurs 22. Immobilisations incorporelles

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

23. Immobilisations corporelles 24/25. Immobilisations financires 27. Ecarts de conversion actif 28. Amortissements des immobilisations 29. Provisions pour dprciation des immobilisations 21. Immobilisation en non-valeurs 211 Frais prliminaires 2111 Frais de constitution 2112 Frais pralables au dmarrage 2113 Frais d'augmentation du capital 2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 2116 Frais de prospection 2117 Frais de publicit 2118 Autres frais prliminaires 212 Charges rpartir sur plusieurs exercices 2121 Frais d'acquisition des immobilisations 2125 Frais d'mission des emprunts 2128 Autres charges rpartir 213 Primes de remboursement des obligations 2130 Primes de remboursement des obligations 22. Immobilisations incorporelles 221 Immobilisation en recherche et dveloppement 2210 Immobilisation en recherche et dveloppement 222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 223 Fonds commercial 2230 Fonds commercial 227 Immobilisations incorporelles diverses 2270 Immobilisations incorporelles diverses 228 Autres immobilisations incorporelles 2285 Immobilisations incorporelles en cours 23. Immobilisations corporelles 231 Terrains 2310 Terrain 2311 Terrains nus 2312 Terrains amnags 2313 Terrains btis 2314 Terrains de gisement 2316 Agencements et amnagements de terrains 2318 Autres terrains 232 Constructions 2320 Constructions (valable pour le modle simplifi seulement) 2321 Btiments 23211 Btiments industriels (A, B . . .) 23214 Btiments administratifs et commerciaux (A, B . . .) 23218 Autres btiments 2323 Constructions sur terrains d'autrui 2325 Ouvrages d'infrastructure

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

2327 Agencements et amnagements des constructions 2328 Autres constructions 233 Installations techniques, matriel et outillage 2330 Installations techniques, matriel et outillage 2331 Installations techniques 2332 Matriel et outillage 23321 Matriel 23324 Outillage 2333 Emballages rcuprables identifiables 2338 Autres installations techniques, matriel et outillage 234 Matriel de transport 2340 Matriel de transport 235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2351 Mobilier de bureau 2352 Matriel de bureau 2355 Matriel informatique 2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens n'appartenant pas l'entreprise) 2358 Autre mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 237 Immobilisations corporelles diverses 238 Autres immobilisations corporelles 2380 Autres immobilisations corporelles 239 Immobilisations corporelles en cours 2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions 2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques, matriel et outillage 2394 Immobilisations corporelles en cours de matriel de transport 2395 Immobilisations corporelles en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles 2398 Autres immobilisations corporelles en cours 24/25. Immobilisations financires 240 Immobilisations financires 2400 Immobilisations financires 241 Prts immobiliss 2411 Prts au personnel 2415 Prts aux associs 2416 Billets de fonds 2418 Autres prts 248 Autres crances financires 2481 Titres immobiliss (droits de crance) 24811 Obligations 24813 Bons d'quipement 24814 Bons divers 2483 Crances rattaches des participations 2486 Dpts et cautionnements verss 24861 Dpts 24864 Cautionnements 2487 Crances immobilises 2488 Crances financires diverses 251 Titres de participation

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

2510 Titres de participations 258 Autres titres immobiliss 2581 Actions 2588 Titres divers 27. Ecarts de conversion - actif 271 Diminution des crances immobilises 2710 Diminution des crances immobilises 272 Augmentation des dettes de financement 2720 Augmentation des dettes de financement 28. Amortissements des immobilisations 281 Amortissements des non-valeurs 2811 Amortissements des frais prliminaires 28111 Amortissements des frais de constitution 28112 Amortissements des frais prliminaires au dmarrage 28113 Amortissements des frais d'augmentation du capital 28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 28116 Amortissements des frais de prospection 28117 Amortissements des frais de publicit 28118 Amortissements des autres frais prliminaires 2812 Amortissements des charges rpartir 28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations 28125 Amortissements des frais d'mission des emprunts 28128 Amortissements des autres charges rpartir 2813 Amortissements des primes de remboursements des obligations 282 Amortissements des immobilisations incorporelles 2821 Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2823 Amortissement du fond commercial 2827 Amortissements des immobilisations incorporelles diverses (valable pour le modle simplifi seulement ) 2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles 283 Amortissements des immobilisations corporelles 2831 Amortissements des terrains 28311 Amortissements des terrains nus 28312 Amortissements des terrains amnags 28313 Amortissements des terrains btis 28314 Amortissements des terrains de gisement 28316 Amortissements des agencements et amnagements de terrains 28318 Amortissements des autres terrains 2832 Amortissements des constructions 28321 Amortissements des btiments 28323 Amortissements des constructions sur terrains d'autrui 28325 Amortissements des ouvrages d'infrastructure 28327 Amortissements des installations, agencements et amnagements des constructions 28328 Amortissements des autres constructions 2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage 28331 Amortissements des installations techniques 28332 Amortissements du matriel et outillage

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

28333 Amortissements des emballages rcuprables identifiables 28338 Amortissements des autres installations techniques, matriel et outillage 2834 Amortissements du matriel de transport 2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 28351 Amortissements du mobilier de bureau 28352 Amortissements du matriel de bureau 28355 Amortissements du matriel informatique 28356 Amortissements des agencements, installations et amnagements divers 28358 Amortissements des autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers 2837 Amortissements des immobilisations corporelles diverses 2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles 29. Provisions pour dprciation des immobilisations 292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2940 Provisions pour dprciation des immobilisations financires (valable pour le modle simplifi seulement) 2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss 2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires 2951 Provisions pour dprciation des titres de participation 2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trsorerie) 31. Stocks 34. Crances de l'actif circulant 35. Titres et valeurs de placement 37. Ecarts de conversion actif (lments circulants) 39. Provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant (hors trsorerie) 31. Stocks 311 Marchandises 3111 Marchandises (groupe A) 3112 Marchandises (groupe B) 3116 Marchandises en cours de route 3118 Autres marchandises 312 Matires et fournitures consommables 3121 Matires premires 31211 Matires premires (groupe A) 31212 Matires premires (groupe B) 3122 Matires et fournitures consommables 31221 Matires consommables (groupe A) 31222 Matires consommables (groupe B) 31223 Combustibles 31224 Produits d'entretien 31225 Fournitures d'atelier et d'usine 31226 Fournitures de magasin 31227 Fournitures de bureau

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

3123 Emballages 31231 Emballages perdus 31232 Emballages rcuprables non identifiables 31233 Emballages usage mixte 3126 Matires et fournitures consommables en cours de route 3128 Autres matires et fournitures consommables 313 Produits en cours 3131 Biens en cours 31311 Biens produits en cours 31312 Biens intermdiaires en cours 31317 Biens rsiduels en cours 3134 Services en cours 31341 Travaux en cours 31342 Etudes en cours 31343 Prestations en cours 3138 Autres produits en cours 314 Produits intermdiaires et produits rsiduels 3141 Produits intermdiaires 31411 Produits intermdiaires (groupe A) 31412 Produits intermdiaires (groupe B) 3145 Produits rsiduels (ou matires de rcupration) 31451 Dchets 31452 Rebuts 31453 Matires de rcupration 3148 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels 315 Produits finis 3151 Produits finis (groupe A) 3152 Produits finis (groupe B) 3156 Produits finis en cours de route 3158 Autres produits finis 3178 Autres stocks divers 34. Crances de l'actif circulant 341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3411 Fournisseurs - avances acomptes verss sur commandes d'exploit 3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre 3417 Rabais, Remises et Ristournes obtenir - avoirs non encore reus 3418 Autres fournisseurs dbiteurs 342 Clients et comptes rattachs 3421 Clients 34211 Clients - catgorie A 34212 Clients - catgorie B 3423 Clients - retenues de garantie 3424 Clients douteux ou litigieux 3425 Clients - effets recevoir 3427 Clients - factures tablir et crances sur travaux - non encore factuelles 34271 Clients - factures tablir 34272 Crances sur travaux non encore factuelles 3428 Autres clients et comptes rattachs

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

343 Personnel - dbiteur 3431 Avances et acomptes au personnel 3438 Personnel - autres dbiteurs 345 Etat - dbiteur 3451 Subventions recevoir 34511 Subventions d'investissement recevoir 34512 Subventions d'exploitation recevoir 34513 Subventions d'quilibre recevoir 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 3455 Etat - T V A rcuprable 34551 Etat - T V A rcuprable sur les immobilisations 34552 Etat - T V A rcuprable sur les charges 3456 Etat - Crdit de T V A (suivant dclarations) 3458 Etat - Autres comptes dbiteurs 346 Comptes d'associs - dbiteurs 3461 Associs - comptes d'apport en socit 3462 Actionnaires - capital souscrit et appel non vers 3463 Comptes courants des associs dbiteurs 3464 Associs - oprations faites en commun 3467 Crances rattaches aux comptes d'associs 3468 Autres comptes d'associs dbiteurs 347 Dbiteurs divers 3471 Fournisseur - avances et acomptes 3473 Personnel - dbiteur 3475 Etat dbiteur / 3475 pour le modle simplifi 34753 Etat - acomptes sur impts sur les rsultats 34755 Etat TVA rcuprable 34756 Etat crdit TVA 3478 Autres dbiteurs divers 348 Autres dbiteurs 3481 Crances sur cessions d'immobilisations 3482 Crances sur cessions d'lments d'actif circulant 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488 Divers dbiteurs 349 Comptes de rgularisation - actif 3491 Charges constates d'avances 3493 Intrts courus et non chus percevoir 3495 Comptes de rpartition priodique des charges 3497 Comptes transitoires ou d'attente - dbiteurs 35. titres et valeurs de placement 350 Titres et valeurs de placement 3500 Titres et valeurs de placement 3501 Actions, partie libre 3502 Actions, partie non libre 3504 Obligations 3506 Bons de caisse et bons du Trsor 35061 Bons de caisse 35062 Bons du Trsor

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

3508 Autres titres et valeurs de placement similaires. 37. Ecarts de conversion - actif (Elments circulants) 370 Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 3701 Diminution des crances circulantes 3702 Augmentation des dettes circulantes 39. provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 391 Provisions pour dprciation des stocks 3911 Provisions pour dprciation des marchandises 3912 Provisions pour dprciation des matires et fournitures 3913 Provisions pour dprciation des produits en cours 3914 Provisions pour dprciation des produits intermdiaires 3915 Provisions pour dprciation des produits finis 394 Provision pour dprciation des crances de l'actif circulant 3940 Provision pour dprciation des crances 3941 Provisions pour dprciation - fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 3943 Provisions pour dprciation du personnel- dbiteur 3946 Provisions pour dprciation des comptes d'associs dbiteurs 3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs 395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 3950 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie) 44. Dettes du passif circulant 45. Autres provisions pour risques et charges 46. 47. Ecarts de conversion passif (lments circulants) 48. 49. 44. Dettes du passif circulant 441 Fournisseurs et comptes rattachs 4411 Fournisseurs 44111 Fournisseurs - catgorie A 44112 Fournisseurs - catgorie B 4413 Fournisseurs - retenues de garantie 4415 Fournisseurs - effets payer 4417 Fournisseurs - factures non parvenues 4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs 442 Clients crditeurs, avances et acomptes 4421 Client - avances et acomptes reus sur commandes en cours 4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consign 4427 Rabais, remises et ristournes accorder - avoirs tablir 4428 Autres clients crditeurs 443 Personnel - crditeur 4432 Rmunrations dues au personnel 4433 Dpts du personnel crditeurs 4434 Oppositions sur salaires 4437 Charges du personnel payer

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

4438 Personnel - autres crditeurs 444 Organismes sociaux 4441 Caisse Nationale de scurit sociale 4443 Caisses de retraite 4445 Mutuelles 4447 Charges sociales payer 4448 Autres organismes sociaux 445 Etat - crditeur 4452 Etat Impts, taxes et assimils 44521 Etat, taxe urbaine et taxe d'dilit 44522 Etat, patente 44525 Etat, IGR 4453 Etat, impts sur les rsultats 4455 Etat, T V A facture 4456 Etat, T V A due (suivant dclarations) 4457 Etat, impts et taxes payer 4458 Etat - Autres comptes crditeurs 446 Comptes d'associs - crditeurs 4461 Associs - capital rembourser 4462 Associs - versements reus sur augmentation de capital 4463 Comptes courants des associs crditeurs 4464 Associs - oprations faites en commun 4465 Associs, dividendes payer 4468 Autres comptes d'associs - crditeurs 447 Cranciers divers 4472 Clients crditeurs - avances et acomptes 4473 Personnel - crditeur 4474 Organismes sociaux 4475 Etat - crditeur 44752 Etat - Taxe urbaine, taxe d'dilit et patente 44755 Etat TVA facture 44756 Etat TVA due (suivant dclarations) 4478 Autres cranciers divers 448 Autres cranciers 4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 4483 Dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placement 4484 Obligations chues rembourser 4485 Obligations, coupons payer 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 4488 Divers cranciers 449 Comptes de rgularisation - passif 4491 Produits constats d'avance 4493 Intrts courus et non chus payer 4495 Comptes de rpartition priodique des produits 4497 Comptes transitoires ou d'attente - crditeurs 45. Autres provisions pour risques et charges 450 Autres provisions pour risques et charges 4500 Autres provisions pour risques et charges

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4501 Provisions pour litiges 4502 Provisions pour garanties donnes aux clients 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits 4506 Provisions pour pertes de change 4507 Provisions pour impts 4508 Autres provisions pour risques et charges 47. Ecarts de conversion - passif (Elments circulants) 470 Ecarts de conversion - passif (Elments circulants) 4701 Augmentation des crances circulantes 4702 Diminution des dettes circulantes Classe 5 : Comptes de trsorerie 51. Trsorerie actif 55. Trsorerie passif 59. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 51. Trsorerie - actif 511 Chques et valeurs encaisser 5111 Chques encaisser ou l'encaissement 51111 Chques en portefeuille 51112 Chques l'encaissement 5113 Effets encaisser ou l'encaissement 51131 Effets chus encaisser 51132 Effets l'encaissement 5115 Virements de fonds 5118 Autres valeurs encaisser 514 Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux dbiteurs 5141 Banques (solde dbiteur) 5143 Trsorerie Gnrale 5146 Chques postaux 5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) 516 Caisses, rgies d'avances et accrditifs 5161 Caisses 51611 Caisse Centrale 51613 Caisse (succursale ou agence A) 51614 Caisse (succursale ou agence B) 5165 Rgies d'avances et accrditifs 55. Trsorerie - passif 552 Crdits d'escompte 5520 Crdits d'escompte 553 Crdits de trsorerie 5530 Crdits de trsorerie 554 Banques (soldes crditeurs) 5541 Banques (soldes crditeurs) 5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs) 59. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

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Classe 6 : Comptes de charges 61. Charges d'exploitation 63. Charges financires 65. Charges non courantes 67. Impts sur les rsultats 61. Charges d'exploitation 611 Achats revendus de marchandises 6111 Achats de marchandises groupe A 6112 Achats de marchandises groupe B 6114 Variation de stocks de marchandises 6118 Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs 6119 Rabais, remises et ristournes obtenue sur achats de marchandises 612 Achats consomms de matires et de fournitures 6121 Achats de matires premires 61211 Achats de matires premires A 61212 Achats de matires premires B 6122 Achats de matires et fournitures consommables 61221 Achats de matires et fournitures A 61222 Achats de matires et fournitures B 61223 Achats de combustibles 61224 Achats de produits d'entretien 61225 Achats de fournitures d'atelier et d'usine 61226 Achats de fournitures de magasin 61227 Achats de fournitures de bureau 6123 Achats d'emballages 61231 Achats d'emballages perdus 61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables 61233 Achats d'emballages usage mixte 6124 Variation des stocks de matires et fournitures 61241 Variation des stocks des matires premires 61242 Variation des stocks de matires et fournitures consommables 61243 Variation des stocks des emballages 6125 Achats non stocks de matires et de fournitures 61251 Achats de fournitures non -stock ables (eau, lectricit ) 61252 Achats de fournitures d'entretien 61253 Achats de petit outillage et petit quipement 61254 Achats de fournitures de bureau 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services 61261 Achats des travaux 61262 Achats des tudes 61263 Achats des prestations de service 6128 Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs 6129 Rabais Remises et Ristournes obtenus sur achats consomms de matires et fournitures 61291 RRR obtenues sur achats de matires premires 61292 RRR obtenues sur achats de matires et fournitures consommables 61293 RRR obtenus sur achats des emballages 61295 RRR obtenus surs achats non stocks 61296 RRR obtenus sur achats de travaux, tudes et prestations de service

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61298 RRR obtenus sur achats de matires et fournitures des exercices antrieurs 613/614 Autres charges externes 6131 Locations et charges locatives 61311 Location de terrains 61312 Location de constructions 61313 Location de matriel et d'outillage 61314 Location de mobilier et matriel de bureau 61315 Location de matriel informatique 61316 Location de matriel de transport 61317 Malis sur emballages rendus 61318 Locations et charges locatives divers 6132 Redevances de crdit-bail 61321 Redevances de crdit-bail - mobilier et matriel 6133 Entretien et rparations 61331 Entretien et rparations des biens immobiliers 61332 Entretien et rparations des biens mobiliers 61335 Maintenance 6134 Primes d'assurances 61341 Assurances multirisque (vol, incendie, responsabilit civile) 61343 Assurances - Risques d'exploitation 61345 Assurances - matriel de transport 61348 Autres assurances 6135 Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise 61351 Rmunrations du personnel occasionnel 61352 Rmunrations du personnel intrimaire 61353 Rmunrations du personnel dtach ou prt l'entreprise 6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 61361 Commissions et courtages 61365 Honoraires 61367 Frais d'actes et de contentieux 6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 61371 Redevances pour brevets 61378 Autres redevances 6141 Etudes gnrales, recherches et documentation 61411 Etudes gnrales 61413 Recherches 61415 Documentation gnrale 61416 Documentation technique 6142 Transports 61421 Transports du personnel 61425 Transports sur achats 61426 Transports sur ventes 61428 Autres transports 6143 Dplacements, missions et rceptions 61431 Voyages et dplacements 61433 Frais de dmnagement 61435. Missions 61436 Rceptions

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6144 Publicit, publications et relations publiques 61441 Annonces et insertions 61442 Echantillons, catalogues et imprims publicitaires 61443 Foires et expositions 61444 Primes de publicit 61446 Publications 61447 Cadeaux la clientle 61448 Autres charges de publicit et relations publiques 6145 Frais postaux et frais de tlcommunications 61451 Frais postaux 61455 Frais de tlphone 61456 Frais de tlex et de tlgrammes 6146 Cotisations et dons 61461 Cotisations 61462 Dons 6147 Services bancaires 61471 Frais d'achat et de vente des titres 61472 Frais sur effets de commerce 61473 Frais et commissions sur services bancaires 6148 Autres charges externes des exercices antrieurs 6149 RRR obtenus sur autres charges externes 616 Impts et taxes 6161 Impts et taxes directs 61611 Taxe urbaine et taxe d'dilit 61612 Patente 61615 Taxes locales 6165 Impts et taxes indirects 6167 Impts, taxes et droits assimils 61671 Droits d'enregistrement et de timbre 61673 Taxes sur les vhicules 61678 Autres impts, taxes et droits assimils 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs 617 Charges de personnel 6171 Rmunrations du personnel 61711 Appointements et salaires 61712 Primes et gratifications 61713 Indemnits et avantages divers 61714 Commissions au personnel 61715 Rmunration des administrateurs, grants et associs 6174 Charges sociales 61741 Cotisations de scurit sociale 61742 Cotisations aux caisses de retraite 61743 Cotisations aux mutuelles 61744 Prestations familiales 61745 Assurances accident de travail 6176 Charges sociales diverses 61761 Assurances groupe 61762 Prestations de retraites

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

61763 Allocations aux oeuvres sociales 61764 Habillement et vtements de travail 61765 Indemnits de pravis et de licenciement 61766 Mdecine de travail, pharmacie 61768 Autres charges sociales diverses 6177 Rmunration de l'exploitant 61771 Appointements et salaires 61774 Charges sociales sur appointements et salaires de l'exploitant 6178 Charges de personnel des exercices antrieurs 618 Autres charges d'exploitation 6180 Autres charges d'exploitation (valable pour le modle simplifi seulement) 6181 Jetons de prsence 6182 Pertes sur crances irrcouvrables 6185 Pertes sur oprations faites en commun 6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun 6188 Autres charges d'exploitation des exercices antrieurs 619 Dotations d'exploitation 6191 Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en non-valeurs 61911 D E A des frais prliminaires 61912 D E A des charges rpartir 6192 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles 61921 D E A de l'immobilisation en recherche et dveloppement 61922 D E A des brevets, marques, droits et valeurs similaires 61923 D E A du fonds commercial 61928 D E A des autres immobilisations incorporelles 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 61931 D E A des terrains 61932 D E A des constructions 61933 D E A des installations techniques, matriel et outillage 61934 D E A du matriel de transport 61935 D E A des mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 61938 D E A des autres immobilisations corporelles 6194 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations 61942 D E P pour dprciation des immobilisations incorporelles 61943 D E P pour dprciation des immobilisations corporelles 6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges 61955 D E P . pour risques et charges durables 61957 D E P . pour risques et charges momentans 6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 61961 D E P . pour dprciation des stocks 61964 D E P . pour dprciation des crances de l'actif circulant 6197 D.E aux provisions pour risques et charges momentans (modle simplifi seulement) 6198 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs 61981 D E aux amortissements des exercices antrieurs 61984 D E aux provisions des exercices antrieurs 63. Charges financires 631 Charges d'intrts 6311 Intrts des emprunts et dettes

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

63111 Intrts des emprunts 63113 Intrts des dettes rattaches des participations 63114 Intrts des comptes courants et dpts crditeurs 63115 Intrts bancaires et sur oprations de financement 63118 Autres intrts des emprunts et dettes 6318 Charges d'intrts des exercices antrieurs 633 Pertes de change 6331 Pertes de change propres l'exercice 6338 Pertes de change des exercices antrieurs 638 Autres charges financires 6382 Pertes sur crances lies des participations 6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 6386 Escomptes accords 6388 Autres charges financires des exercices antrieurs 639 Dotations financires 6391 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 6392 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 6394 Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 6398 Dotations financires des exercices antrieurs. 65. Charges non courantes 651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes 6512 V N A des immobilisations incorporelles cdes 6513 V N A des immobilisations corporelles cdes 6514 V N A des immobilisations financires cdes (droits de proprit) 6518 V N A des immobilisations cdes des exercices antrieurs 656 Subventions accordes 6561 Subventions accordes de l'exercice 6568 Subventions accords des exercices antrieurs 658 Autres charges non courantes 6581 Pnalits sur marchs et ddits 65811 Pnalits sur marchs 65812 Ddits 6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats) 6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales 65831 Pnalits et amendes fiscales 65833 Pnalits et amendes pnales 6585 Crances devenues irrcouvrables 6586 Dons, libralits et lots 65861 Dons 65862 Libralits 65863 Lots 6588 Autres charges non courantes des exercices antrieurs 659 Dotations non courantes 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 65911 D A E de l'immobilisation en non - valeurs 65912 D A E des immobilisations incorporelles

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

65913 D A E des immobilisations corporelles 6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes 65941 D N C pour amortissements drogatoires 65942 D N C pour plus-values en instance d'imposition 65944 D N C pour investissements 65945 D N C pour reconstitution de gisements 65946 D N C pour acquisition et construction de logements 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 65955 D N C aux provisions pour risques et charges durables 65957 D N C aux provisions pour risques et charges momentans 6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation 65962 D N C aux amortissements pour dprciation de l'actif immobilis 65963 D N C aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs 67. Impts sur les rsultats 670 Impts sur les rsultats 6701 Impts sur les bnfices 6705 Imposition minimale annuelle des socits 6708 Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats Classe 7 : Comptes de produits 71. Produits d'exploitation 73. Produits financiers 75. Produits non courants 71. Produits d'exploitation 711 Ventes de marchandises 7110 Ventes de marchandises au Maroc 7111 Ventes de marchandises au Maroc 7113 Ventes de marchandises l'tranger 7118 Ventes de marchandises des exercices antrieurs 7119 Rabais, Remises et Ristournes accords par l'entreprise 712 Ventes de biens et services produits 7121 Ventes de biens produits au Maroc 71211 Ventes de produits finis 71212 Ventes de produits intermdiaires 71217 Ventes de produits rsiduels 7122 Ventes de biens produits l'tranger 71221 Ventes de produits finis 71222 Ventes de produits intermdiaires 7124 Ventes de services produits au Maroc 71241 Travaux 71242 Etudes 71243 Prestations de service 7125 Ventes de services produits l'tranger 71251 Travaux 71252 Etudes 71253 Prestations de service 7126 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

7127 Ventes et produits accessoires 71271 Locations diverses reues 71272 Commissions et courtages reus 71273 Produits de services exploits dans l'intrt du personnel 71275 Bonis sur reprises d'emballages consigns 71276 Ports et frais accessoires facturs 71278 Autres ventes et produits accessoires 7128 Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs 7129 Rabais, Remises et Ristournes accords par l'entreprise 71291 R R R accords sur ventes au Maroc des biens produits 71292 R R R accords sur ventes l'tranger des biens produits 71294 R R R accords sur ventes au Maroc des services produits 71295 R R R accords sur ventes l'tranger des services produits 71298 R R R accords sur ventes de biens et services produits des exercices antrieurs 713 Variations des stocks de produits 7131 Variations des stocks de produits en cours 71311 Variation des stocks de biens produits en cours 71312 Variation des stocks de produits intermdiaires en cours 71317 Variation des stocks de produits rsiduels en cours 7132 Variations des stocks de biens produits 71321 Variation des stocks de produits finis 71322 Variation des stocks de produits intermdiaires 71327 Variation des stocks de produits rsiduels 7134 Variations des stocks de services en cours 71341 Variation des stocks de travaux en cours 71342 Variation des stocks d'tudes en cours 71343 Variation des stocks de prestations en cours 714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme 7140 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme 7141 Immobilisations en non valeurs produites 7142 Immobilisations incorporelles produites 7143 Immobilisations corporelles produites 7148 Immobilisations produites des exercices antrieurs 716 Subventions d'exploitation 7161 Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs 7168 Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs 718 Autres produits d'exploitation 7180 Autres produits d'exploitation 7181 Jetons de prsence reus 7182 Revenus des immeubles non affects l'exploitation 7185 Profits sur oprations faites en commun 7186 Transfert de pertes sur oprations faites en commun 7188 Autres produits d'exploitation des exercices antrieurs 719 Reprises d'exploitation; Transferts de charges 7190 Reprises d'exploitation; Transferts de charges d'exploitation 7191 Reprises sur amortissements de l'immobilisation en non-valeurs 7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7193 Reprises sur amortissement des immobilisations corporelles

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7197 Transferts de charges d'exploitation 71971 T C E - Achats de marchandises 71972 T C E - Achats consomms de matires et fournitures 71973 T C E - Autres charges externes 71975 T C E - Impts et taxes 71976 T C E - Charges du personnel 71978 T C E - Autres charges d'exploitation 7198 Reprises sur amortissements et provisions des ex. antrieurs 71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs 71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs 73. Produits financiers 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 7321 Revenus des titres de participation 7325 Revenus des autres titres immobiliss 7328 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs 733 Gains de change 7331 Gains de change propres l'exercice 7338 Gains de change des exercices antrieurs 738 Intrts et autres produits financiers 7381 Intrts et produits assimils 73811 Intrts des prts 73813 Revenus des autres crances financires 7383 Revenus des crances rattaches des participations 7384 Revenus des titres et valeurs de placement 7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement 7386 Escomptes obtenus 7388 Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs 739 Reprises financires; Transferts de charges 7391 Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations 7392 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397 Transferts de charges financires 73971 Transferts - charges d'intrts 73973 Transferts - pertes de change 73978 Transferts autres charges financires 7398 Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs 75. Produits non courants 751 Produits des cessions d'immobilisations 7512 P C des immobilisations incorporelles 7513 P C des immobilisations corporelles 7514 P C des immobilisations financires (droits de proprit) 7518 P C des immobilisations des exercices antrieurs 756 Subventions d'quilibre

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

7561 Subventions d'quilibre reues de l'exercice 7568 Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs 757 Reprises sur subventions d'investissement 7577 Reprises sur subventions d'investissement de l'exercice 7578 Reprises sur subventions d'investissement des ex. antrieurs 758 Autres produits non courants 7581 Pnalits et ddits reus 75811 Pnalits reus sur marchs 75812 Ddits reus 7582 Dgrvements d'impts (autres qu'impts sur les rsultats) 7585 Rentres sur crances soldes 7586 Dons, libralits et lots reus 75861 Dons 75862 Libralits 75863 Lots 7588 Autres produits non courants des exercices antrieurs 759 Reprises non courantes ; Transferts de charges 7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 75911 R A E de l'immobilisation en non valeurs 75912 R A E des immobilisations incorporelles 75913 R A E des immobilisations corporelles 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes 75941 Reprises sur amortissements drogatoires 75942 Reprises sur plus-values en instance d'imposition 75944 Reprises sur provisions pour investissements 75945 Reprises sur provisions pour reconstitution de gisements 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements 7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables 75957 Reprises sur provisions pour risques et charges momentans 7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 75962 R N C sur provisions pour dprciation de l'actif immobilis 75963 R N C sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7597 Transferts de charges non courantes 7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs Classe 8 : comptes de rsultats 81. Rsultats d'exploitation 83. Rsultat financier 84. Rsultat courant 85. Rsultat non courant 86. Rsultat avant impts 88. Rsultat aprs impts 81. Rsultat d'exploitation 810 Rsultat d'exploitation 8100 Rsultat d'exploitation 811 Marge brute 8110 Marge brute

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

814 Valeur ajoute 8140 Valeur ajoute 817 Excdent brut d'exploitation 8171 Excdent brut d'exploitation (crditeur) 8179 Insuffisance brute d'exploitation (dbiteur) 83. Rsultat financier 830 Rsultat financier 8300 Rsultat financier 84. Rsultat courant 840 Rsultat courant 8400 Rsultat courant 85. Rsultat non courant 850 Rsultat non courant 8500 Rsultat non courant 86. Rsultat avant impts 860 Rsultat avant impts 8600 Rsultat avant impts 88. Rsultat aprs impts 880 Rsultat aprs impts 8800 Rsultat aprs impts

II - Plan des comptes : Modle simplifi Classe 1 : Compte de financement permanent 11. Capitaux propres 13. Capitaux propres assimiles 14. Dettes de financement 15. Provisions durables pour risques et charges 11. Capitaux propres 111 Capital social ou personnel 1111 Capital social 1117 Capital personnel 11171 Capital individuel 11175 Compte de l'exploitant

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

112 Primes d'mission, de fusion et d'apport 1120 Primes d'mission, de fusion et d'apport 113 Ecarts de rvaluation 1130 Ecarts de rvaluation 116 Report nouveau 1161 Report nouveau (solde crditeur) 1162 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur) 1168 Report nouveau (solde dbiteur) 1169 Report nouveau (solde dbiteur) 1169 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur) 117 Rserves diverses 1171 Rserve lgale 1172 Rserves statutaires ou contractuelles 1173 Rserves facultatives 1175 Rserves rglementes 1178 Autres rserves 119 Rsultat net de l'exercice 1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur) 1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur) 13. Capitaux propres assimils 130 Capitaux propres assimils 1300 Capitaux propres assimils 14. Dettes de financement 140 Dettes de financement 1400 dettes de financement 15. provisions durables pour risques et charges 150 Provisions durables pour risques et charges 1500 Provisions durables pour risques et charges CLASSE 2 : Compte d'actif immobilis 21. Immobilisations en non valeurs 22. Immobilisations incorporelles 23. Immobilisations corporelles 24. Immobilisations financires 28. Amortissements des immobilisations 29. Provisions pour dprciation des immobilisations 21. Immobilisation en non-valeurs 210. Immobilisation en non-valeurs 2101 Frais prliminaires/ 2101 pour le rgime simplifi 2102 Charges rpartir sur plusieurs exercices/2120 pour le rgime simplifi 2103 Primes de remboursement des obligations/2103 pour le rgime simplifi 22. Immobilisation incorporelles 223 Fonds commercial 227 Immobilisations incorporelles diverses 2270 Immobilisations incorporelles diverses 23. Immobilisations corporelles 231 Terrains 2310 Terrain

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

232 Constructions 2320 Constructions 233 Installations techniques, matriel et outillage 2330 Installations techniques, matriel et outillage 234 Matriel de transport 2340 Matriel de transport 237 Immobilisations corporelles diverses 2370. Immobilisations corporelles diverses 24. Immobilisations financires 240 Immobilisations financires 2400 Immobilisations financires 28. Amortissements des immobilisations 281 Amortissements des non-valeurs 2810. Amortissements des non-valeurs 282 Amortissements des immobilisations incorporelles 2823 Amortissement du fond commercial 2827 Amortissements des immobilisations incorporelles diverses 283 Amortissements des immobilisations corporelles 2831 Amortissements des terrains 2832 Amortissements des constructions 2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage 2834 Amortissements du matriel de transport 2837 Amortissements des immobilisations corporelles diverses 29. Provisions pour dprciation des immobilisations 292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294 Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2940 Provisions pour dprciation des immobilisations financires Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trsorerie) 31. Stocks 34. Crances de l'actif circulant 35. Titres et valeurs de placement 37. Ecarts de conversion actif (lments circulants) 39. Provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant (hors trsorerie) 31. Stocks 311 Marchandises 3110 Marchandises 317 Stocks divers 3171 Matires premires 3172 Matires et fournitures consommables 3173 Emballages 3175 Produits en cours 3176 Produits intermdiaires et produits rsiduels 3158 Produits finis 3178 Autres stocks divers

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

34. Crances de l'actif circulant 342 Clients et comptes rattachs 3421 Clients 3423 Clients - retenues de garantie 3424 Clients douteux ou litigieux 3425 Clients - effets recevoir 3427 Clients - factures tablir et crances sur travaux - non encore facturables 3428 Autres clients et comptes rattachs 346 Comptes d'associs - dbiteurs 3463 Comptes courants des associs dbiteurs 3467 Crances rattaches aux comptes d'associs 3468 Autres comptes d'associs dbiteurs 347 Dbiteurs divers 3471 Fournisseur - avances et acomptes 3473 Personnel - dbiteur 3475 Etat dbiteur / 3475 pour le modle simplifi 34753 Etat - acomptes sur impts sur les rsultats 34755 Etat TVA rcuprable 34756 Etat crdit TVA 3478 Autres dbiteurs divers 349 Comptes de rgularisation - actif 3491 Charges constates d'avances 3497 Comptes transitoires ou d'attente - dbiteurs 35. titres et valeurs de placement 350 Titres et valeurs de placement 3500 Titres et valeurs de placement (valable pour modle simplifi seulement) 39. provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 391 Provisions pour dprciation des stocks 3910 Provisions pour dprciation des stocks 394 Provision pour dprciation des crances de l'actif circulant 3940 Provision pour dprciation des crances 395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 3950 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie) 44. Dettes du passif circulant 45. Autres provisions pour risques et charges 44. Dettes du passif circulant 441 Fournisseurs et comptes rattachs 4411 Fournisseurs 4413 Fournisseurs - retenues de garantie 4415 Fournisseurs - effets payer 4417 Fournisseurs - factures non parvenues 4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs 446 Comptes d'associs - crditeurs 4463 Comptes courants des associs crditeurs

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

4468 Autres comptes d'associs - crditeurs 447 Cranciers divers 4472 Clients crditeurs - avances et acomptes 4473 Personnel - crditeur 4474 Organismes sociaux 4475 Etat - crditeur 44752 Etat - Taxe urbaine, taxe d'dilit et patente 44755 Etat TVA facture 44756 Etat TVA due (suivant dclarations) 4478 Autres cranciers divers 449 Comptes de rgularisation - passif 4491 Produits constats d'avance 4497 Comptes transitoires ou d'attente - crditeurs 45. Autres provisions pour risques et charges 450 Autres provisions pour risques et charges 4500 Autres provisions pour risques et charges Classe 5 : Comptes de trsorerie 51. Trsorerie actif 55. Trsorerie passif 59. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 51. Trsorerie - actif 511 Chques et valeurs encaisser 5111 Chques encaisser ou l'encaissement 5113 Effets encaisser ou l'encaissement 5115 Virements de fonds 5118 Autres valeurs encaisser 514 Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux dbiteurs 5141 Banques (solde dbiteurs) 5143 Trsorerie Gnrale 5146 Chques postaux 5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) 516 Caisses, rgies d'avances et accrditifs 5161 Caisses 5165 Rgies d'avances et accrditifs 55. Trsorerie - passif 552 / 553Crdits d'escompte et de trsorerie 5520 Crdits d'escompte et de trsorerie 554 Banques (soldes crditeurs) 5541 Banques (soldes crditeurs) 5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs) 59. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Classe 6 : Comptes de charges 61. Charges d'exploitation 63. Charges financires

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65. Charges non courantes 67. Impts sur les rsultats 61. Charges d'exploitation 611 Achats revendus de marchandises 6111 Achats de marchandises groupe A 6114 Variation de stocks de marchandises 6118 Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs 6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 612 Achats consomms de matires et de fournitures 6121 Achats de matires premires 6122 Achats de matires et fournitures consommables 6123 Achats d'emballages 6124 Variation des stocks de matires et fournitures 6125 Achats non stocks de matires et de fournitures 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services 6128 Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs 6129 Rabais Remises et Ristournes obtenus sur achats consomms de matires et fournitures 613/614 Autres charges externes 6131 Locations et charges locatives 6132 Redevances de crdit-bail 6133 Entretien et rparations 6134 Primes d'assurances 6135 Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise 6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 6141 Etudes gnrales, recherches et documentation 6142 Transports 6143 Dplacements, missions et rceptions 6144 Publicit, publications et relations publiques 6145 Frais postaux et frais de tlcommunications 6146 Cotisations et dons 6147 Services bancaires 6148 Autres charges externes des exercices antrieurs 6149 RRR obtenus sur autres charges externes 616 Impts et taxes 6161 Impts et taxes directs 6165 Impts et taxes indirects 6167 Impts , taxes et droits assimils 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs 617 Charges de personnel 6171 Rmunrations du personnel 6174 Charges sociales 6176 Charges sociales diverses 6177 Rmunration de l'exploitant 6178 Charges de personnel des exercices antrieurs 618 Autres charges d'exploitation 6180 Autres charges d'exploitation 619 Dotations d'exploitation

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CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

6191 Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en non-valeurs 6192 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 6194 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations 6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges 6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 6197 D.E aux provisions pour risques et charges momentans (modle simplifi seulement) 6198 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs 630 Charges financires 630 Charges financires 6301 Charges d'intrts 6303 Pertes de change 6307 Autres charges financires 67. Impts sur les rsultats 670 Impts sur les rsultats 6701 Impts sur les bnfices 6705 Imposition minimale annuelle des socits 6708 Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats Classe 7 : Comptes de produits 71. Produits d'exploitation 73. Produits financiers 75. Produits non courants 71. Produits d'exploitation 711 Ventes de marchandises 7110 Ventes de marchandises au Maroc 712 Ventes de biens et services produits 7121 Ventes de biens produits au Maroc 7122 Ventes de biens produits l'tranger 7124 Ventes de services produits au Maroc 7125 Ventes de services produits l'tranger 7126 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 7127 Ventes et produits accessoires 7128 Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs 7129 Rabais, Remises et Ristournes accords par l'entreprise 713 Variations des stocks de produits 7131 Variations des stocks de produits en cours 7132 Variations des stocks de biens produits 7134 Variations des stocks de services en cours 714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme 7140 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme 718 Autres produits d'exploitation 7180 Autres produits d'exploitation 719 Reprises d'exploitation; Transferts de charges 7190 Reprises d'exploitation; Transferts de charges d'exploitation 73. Produits financiers 730 Produits financiers 7301 Produits des titres

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7303 Gains de change 7307 Intrts et autres produits financiers 7308 Reprises financires; Transferts de charges 75. Produits non courants 750. Produits non courants 7501 Produits des cessions d'immobilisations 7507 Produits non courants divers 7508 Reprises non courantes ; Transferts de charges Classe 8 : comptes de rsultats 81. rsultats d'exploitation 84. rsultat courant 85. rsultat non courant 86. rsultat avant impts 88. rsultat aprs impts 81. Rsultat d'exploitation 810 Rsultat d'exploitation 8100 Rsultat d'exploitation 811 Marge brute 8110 Marge brute 814 Valeur ajoute 8140 Valeur ajoute 817 Excdent brut d'exploitation 8171 Excdent brut d'exploitation (crditeur) 8179 Insuffisance brute d'exploitation (dbiteur) 84. Rsultat courant 840 Rsultat courant 8400 Rsultat courant 85. Rsultat non courant 850 Rsultat non courant 8500 Rsultat non courant 86. Rsultat avant impts 860 Rsultat avant impts 8600 Rsultat avant impts 88. Rsultat aprs impts 880 Rsultat aprs impts 8800 Rsultat aprs impts

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COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT


Titre IV : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes Le prsent titre est consacr au fonctionnement des comptes principaux du modle normal. Les comptes du modle simplifi fonctionnent dans des conditions analogues celles du modle normal. CLASSE 1 : Comptes de financement permanent Les comptes de financement permanent sont rpartis entre les rubriques suivantes : - les capitaux propres (rubrique 11) ; - les capitaux propres assimils (rubrique 13) ; - 91 -

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- les dettes de financement (rubrique 14) ; - les provisions durables pour risques et charges (rubrique 15) ; - les comptes de liaison des tablissements et succursales (rubrique 16) ; - les carts de conversion - Passif sur crances immobilises et sur dettes de financement (rubrique17). 11 - CAPITAUX PROPRES Les capitaux propres sont forms du capital de l'entreprise, des complments d'apports tels que les primes (d'mission, de fusion...), de l'cart de rvaluation le cas chant, des rserves et reports nouveau ainsi que des rsultats nets non affects y compris le rsultat net de l'exercice. 111 - CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL 1111. Capital social Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 1111 enregistre son crdit le montant du capital figurant dans les statuts de la socit. Il retrace l'volution de ce capital au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il est crdit lors de la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital : - du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la partie aussi bien appele que non appele; - du montant des incorporations de rserves. Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs etc...). 1112. Fonds de dotation Le compte 1112 est crdit du fonds de dotation initial des tablissements publics ainsi que de tout autre apport de fonds accord ces tablissements et prsentant le caractre de dotations complmentaires. Cette comptabilisation des dotations complmentaires, spciale aux tablissements publics, se justifie par le fait que le fonds de dotation de ces organismes n'a pas un caractre nettement dfini comme le capital social dans le cas des socits commerciales ; l'octroi de ces dotations tant un des moyens gnralement employs par l'Etat pour reconstituer les fonds propres des tablissements publics. 1117. Capital personnel A la cration de l'entreprise individuelle, le capital initial est gal la diffrence entre le montant des lments actifs et le montant des lments passifs que l'exploitant dcide d'inscrire au bilan de son entreprise. Le compte 1117 Capital personnel enregistre son crdit : - le montant des apports de l'entrepreneur au dbut ou en cours d'activit ; - le bnfice de l'exercice prcdent (par le dbit du compte 1191 Rsultat net de l'exercice). Il enregistre son dbit : - Les prlvements et les retraits personnels de l'exploitant quelle qu'en soit la nature ; - la perte de l'exercice prcdent (par le crdit du compte 1199). Le solde du compte 1117, mme dbiteur en fin d'exercice, apparat au passif du bilan dans le poste 111 capital social ou personnel. 1119. Actionnaires, Capital souscrit non appel La fraction du capital non appele est porte au dbit du compte 1119. Le solde de ce compte apparat distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social (compte 1111). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires. 112. PRIMES D'EMISSION, DE FUSION ET D'APPORT

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Ces primes sont la reprsentation de la partie des apports purs et simples non comprise dans le capital social. 1121. Primes d'mission 1122. Primes de fusion 1123. Primes d'apport La prime d'mission (compte 1121) est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur. La prime de fusion (compte 1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport). Le compte 1123 Primes d'apport est notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes. 1130. Ecarts de rvaluation Le compte 1130 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres. 1140. Rserve lgale La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre affecte un fonds de rserve est porte au crdit du compte 1140. rserve lgale. 115. AUTRES RESERVES 1151. Rserves statutaires ou contractuelles 1152. Rserves facultatives 1155. Rserves rglementes Les rserves sont en principe des bnfices nets affects durablement l'entreprise. Le compte 1151 enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou contractuelles. Sont portes au crdit du compte 1155 les rserves, autres que la rserve lgale, constitues en vertu de dispositions lgales. Les rserves, autres que la rserve lgale, sont crdites selon le cas aux comptes 1151, 1152 ou 1155. Ces comptes sont dbits lors des prlvements sur les rserves concernes pour incorporation au capital, distribution aux associs, compensation de pertes. 116. REPORT A NOUVEAU 1161. Report nouveau (solde crditeur) 1169. Report nouveau (solde dbiteur) Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte par les organes comptents, qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou des exercices prcdents. Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore affects. On distingue le report nouveau bnficiaire (compte 1161) et le report nouveau dficitaire (compte 1169). 118. RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION 1181. Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur) 1189. Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur) Sont enregistrs dans ces comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice.

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On distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (compte 1181) et les rsultats nets en instance d'affectation dficitaires (compte 1189). 119. RESULTAT NET DE L'EXERCICE 1191. Rsultat net de l'exercice (crditeur) 1199. Rsultat net de l'exercice (dbiteur) Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 Rsultat aprs impts. Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est bnficiaire. Le solde du compte 1199 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire. Les comptes 1191 et 1199 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat net par les organes comptents. En cas de non affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte 1181 ou 1189 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette. 13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Les subventions d'investissement reues par l'entreprise sont destines acqurir (ou crer) des immobilisations ou financer des activits long terme. 1311. Subventions d'investissement reues 1319. Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges Les comptes 1311 et 1319 sont destins la fois faire apparatre au bilan le montant des subventions d'investissement jusqu' ce qu'elles aient rempli leur objet, et permettre aux entreprises subventionnes d'chelonner sur plusieurs exercices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions. Le compte 1311 est crdit de la subvention par le dbit du compte d'actif intress (compte de tiers ou compte financier). En principe, le compte 1319 est dbit par le crdit du compte 7577 reprises sur subventions d'investissement: - d'une somme gale au montant de la dotation aux comptes d'amortissements proportionnelle la quote-part des immobilisations amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention ; - d'une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les immobilisations non amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention sont inalinables aux termes du contrat ou, dfaut de clause d'inalinabilit dans le contrat, d'une somme gale au dixime du montant de la subvention. Seul figure au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrite au compte de produits et charges. Les comptes 1311 et 1319 sont solds l'un par l'autre lorsque le dbit du deuxime est gal au crdit du premier. Des drogations ces rgles gnrales peuvent tre admises lorsqu'une telle mesure est justifie par des circonstances particulires, notamment par le rgime juridique des entreprises, l'objet de leur activit, les conditions poses ou les engagements demands par les autorits ou organismes ayant allou les subventions. 135. PROVISIONS REGLEMENTEES 1351. Provisions pour amortissements drogatoires

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1352. Provisions pour plus-values en instance d'imposition 1354. Provisions pour investissements 1355. Provisions pour reconstitution des gisements 1356. Provisions pour acquisition et construction de logements 1358. Autres provisions rglementes Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires. Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont notamment le caractre de provisions rglementes les provisions : - pour investissements ; - autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisement minier...) ; - pour acquisition et construction de logements. Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes : - les amortissements drogatoires ; - les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes. Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 Dotations aux provisions rglementes et le crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et 1358. Le compte 7594 Reprises sur provisions rglementes enregistre son crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354, 1355, 1356 et 1358. 14. DETTES DE FINANCEMENT 1410. Emprunts obligataires Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss au crdit du compte 1410 pour leur montant total, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 2130 Primes de remboursement des obligations qui figure l'actif du bilan. 148. AUTRES DETTES DE FINANCEMENT 1481. Emprunts auprs des tablissements de crdit 1482. Avances de l'Etat 1483. Dettes rattaches des participations 1484. Billets de fonds 1485. Avances reues et comptes courants bloqus 1486. Fournisseurs d'immobilisations 1487. Dpts et cautionnements reus 1488. Dettes de financement diverses Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations d'exploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir leur naissance un dlai d'exigibilit suprieur douze mois. Ces dettes restent inscrites dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Les avances remboursables consenties par l'Etat une entreprise reprsentent, pour cette entreprise, un vritable emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte 1482. Le compte 1483 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes d'exploitation (oprations commerciales courantes).

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Les billets de fonds payer par l'entreprise sont assimils aux emprunts. Ils sont enregistrs au crdit du compte 1484. Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (poste 449). 15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de l'exercice. 151. PROVISIONS POUR RISQUES 1511. Provisions pour litiges 1512. Provisions pour garanties donnes aux clients 1513. Provisions pour propre assureur 1514. Provisions pour pertes sur marchs terme 1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits 1516. Provisions pour pertes de changes 1518. Autres provisions pour risques Le compte 1514 enregistre les pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de l'exercice. 155. PROVISIONS POUR CHARGES 1551. Provisions pour impts 1552. Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires 1555. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1558. Autres provisions pour charges Le compte 1551 enregistre la charge probable d'impt rattachable l'exercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend d'lments futurs. Le compte 1552 reoit les provisions relatives aux sommes affectes obligatoirement par l'entreprise un fonds de retraite interne constitu en vertu d'obligations lgales, rglementaires ou contractuelles. Le compte 1555 enregistre les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondant des charges prvisibles, telles que les frais de grosses rparations, qui ne sauraient normalement tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages. Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux conditions suivantes : - tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants d'entretien et de rparation ; - faire l'objet d'une prvision en fonction de la frquence des grosses rparations envisages. Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le dbit : - du compte 6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges durables, lorsqu'elle concerne l'exploitation ; - du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entreprise ; - du compte 6595 Dotations non - courantes aux provisions pour risques et charges lorsqu'elle a un caractre non courant. Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit tre augment ;

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- le crdit du compte 7195 Reprises d'exploitation sur provisions pour risques et charges, du compte 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers, ou du compte 7595 Reprises sur provisions pour risques et charges non courants, lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des comptes 7195, 7393 ou 7595; corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. 16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES 1601. Comptes de liaison du sige 1605. Comptes de liaison des tablissements Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par les entreprises qui ont des succursales ou tablissements tenant des comptabilits distinctes, en vue de recevoir les critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et la comptabilit centrale du sige. Les comptes de liaison doivent tre solds en fin d'exercice. Ils ne figurent par consquent pas dans le bilan. 17. ECARTS DE CONVERSION PASSIF 1710. Augmentation des crances immobilises 1720. Diminution des dettes de financement Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et comptabilises en Dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit : - du compte 1710 s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances immobilises ; - du compte 1720 s'il s'agit d'une diminution du montant de dettes de financement. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE


CLASSE 2 : Comptes d'actif immobilis Les comptes d'actif immobilis sont rpartis entre les rubriques suivantes : - immobilisation en non-valeurs (rubrique 21) ; - immobilisations incorporelles (rubrique 22) ; - immobilisations corporelles (rubrique 23) ; - immobilisations financires (rubrique 24/25) ; - carts de conversion - Actif (rubrique 27). Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la forme d'amortissements et de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29. - 97 -

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Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester durablement dans l'entreprise l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients....). En principe, l'expression durablement signifie une dure suprieure douze mois. Les immobilisations entirement amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'entreprise. Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs. Les immobilisations reues gratuitement par l'entreprise sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit du compte d'immobilisation intress par le crdit du compte 1311 Subventions d'investissement reues. 21. IMMOBILISATION EN NON-VALEURS 211. FRAIS PRELIMINAIRES 2111. Frais de construction 2112. Frais pralables au dmarrage 2113. Frais d'augmentation du capital 2114. Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations 2116. Frais de prospection 2117. Frais de publicit 2118. Autres frais prliminaires Le compte 2111 enregistre les frais engags au moment de la constitution de l'entreprise. Le compte 2112 enregistre les frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de production de l'entreprise. Ces frais sont en principe ports d'abord au dbit des comptes de charges et repris au crdit du CPC pour les comptes de Transferts de charges pour tre enfin dbits au compte 2112. Le compte 2113 enregistre les frais engags suite des oprations d'augmentation de capital. Le compte 2114 enregistre les frais conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations. Les comptes 2116 et 2117 comprennent les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice. 212. CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES 2121. Frais d'acquisition des immobilisations 2125. Frais d'mission des emprunts 2128. Autres charges rpartir Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 comprennent exclusivement les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais de transport, d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121. Ils sont compris dans la valeur d'entre des immobilisations concernes. Les frais d'mission des emprunts ports au compte 2125 comprennent les frais engags lors de l'mission d'emprunts tels que les emprunts obligataires. 2130. Primes de remboursement des obligations Le montant porter au dbit du compte 2130 est gal la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.

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22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la date d'entre des lments dans le patrimoine. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6512 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations incorporelles cdes. Simultanment, le compte 7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles est crdit par le dbit du compte 3481 Crances sur cessions d'immobilisations ou d'un compte de trsorerie. 2210. Immobilisation en recherche et dveloppement Sont portes au dbit du compte 2210 les seules dpenses qui correspondent l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte en matire de recherche applique et dveloppement. En sont exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers. En vertu du principe de prudence, l'entreprise n'immobilise pas en gnral les frais de recherche et de dveloppement qu'elle a engags, en raison du caractre alatoire de cette activit. A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre ports en immobilisation au compte 2210 s'ils respectent toutes les conditions suivantes : - les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans le temps l'aide notamment d'une comptabilit analytique approprie; - chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire. Le compte 2210 est dbit par le crdit du compte 7142 Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise pour elle-mme. 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires Le compte 2220 est en gnral constitu par les lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet, d'une marque, de modles, dessins, ou au titulaire d'une concession. En cas de prise de brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement, l'entreprise dtermine la valeur ventuelle de ses brevets qui est au plus gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le montant retenu constitue la valeur d'entre en comptabilit du brevet. Le compte 2220 est dbit de ce montant par le crdit du compte 2210. 2230. Fonds commercial Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels : clientle, achalandage, droit au bail, nom commercial et enseigne. 228. AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Le poste 228 peut servir l'enregistrement des immobilisations incorporelles en cours la date de clture de l'exercice (compte 2285). 23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

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Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de l'entreprise soit : - de la valeur d'apport ; - du cot d'acquisition ; - du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6513 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles cdes. Simultanment, le compte 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles est crdit par le dbit du compte 3481 Crances sur cessions d'immobilisations, ou d'un compte de trsorerie. 231. TERRAINS 2311. Terrains nus 2312. Terrains amnags 2313. Terrains btis 2314. Terrains de gisement 2316. Agencements et amnagements de terrains 2318. Autres terrains Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs : - au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans constructions ; - au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ; - au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ; - au compte 2314 s'il s'agit de terrains de gisement tels que les carrires. Cette catgorie de terrains est amortissable dans les conditions dfinies au compte 2831 ; - au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement des terrains (cltures, mouvements de terre etc...). Ces dpenses pourraient tre amorties. 232. CONSTRUCTIONS 2321. Btiments 2323. Constructions sur terrains d'autrui 2325. Ouvrages d'infrastructure 2327. Agencements et amnagements des constructions 2328. Autres constructions Les constructions comportent essentiellement : - les btiments (compte 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte; - les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les constructions difies sur le sol d'autrui ; - les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d'arodrome; - les agencements et amnagements de constructions (compte 2327) qui sont les travaux destins mettre en tat d'utilisation les constructions de l'entreprise. 233. INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE

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2331. Installations techniques 2332. Matriel et outillage 2333. Emballages rcuprables identifiables 2338. Autres installations techniques, matriel et outillage Le compte 2331 enregistre : - Les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme d'amortissement; - Les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une gestion comptable distincte. Le compte 2332 enregistre : - Le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion du matriel de transport et du matriel de bureau ; - L'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin. Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que l'entreprise s'engage reprendre dans des conditions dtermines. 2340. Matriel de transport Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et produits. 235. MOBILIER MATERIEL DE BUREAU, ET AMENAGEMENTS DIVERS 2351. Mobilier de bureau 2352. Matriel de bureau 2355. Matriel informatique 2356. Agencements installations et amnagements divers 2358. Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss dans l'entreprise. Le compte 2352 enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et instruments tels que machines crire, machine calculer, utiliss par les diffrents services. Le compte 2355 est rserv au matriel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux etc... Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise n'est pas propritaire des agencements, installations et amnagements effectus, c'est dire quant ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en location ou en crdit-bail). 2380. Autres immobilisations corporelles Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations. (Exemple : cheptel...) 239. IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS 2392. Immobilisations en cours des terrains et constructions 2393. Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage 2394. Immobilisations en cours de matriel de transport 2395. Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers

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2397. Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles 2398. Autres immobilisations corporelles en cours Les immobilisations corporelles en cours comprennent : - les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes selon le cas aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ; - les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles qui sont imputes au compte 2397. Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine : - soit une production par les moyens propres de l'entreprise ; - soit une acquisition auprs des tiers. Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours concerns par le crdit du compte 7143 Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-mme. 24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations d'exploitation, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement suprieur douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. 241. PRETS IMMOBILISES 2411. Prts au personnel 2415. Prts aux associs 2416. Billets de fonds 2418. Autres prts Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l'entreprise s'engage transmettre des personnes physiques ou morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les billets de fonds sont assimils des prts. 248. AUTRES CREANCES FINANCIERES 2481. Titres immobiliss (droits de crance) 2483. Crances rattaches des participations 2486. Dpts et cautionnements verss 2487. Crances immobilises 2488. Crances financires diverses Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant l'entreprise des droits de crance tels que les obligations et les bons du Trsor. Le compte 2483 regroupe les crances nes l'occasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le prteur dtient une participation. Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.

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2510. Titres de participation Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contrle. 258. AUTRES TITRES IMMOBILISES (DROITS DE PROPRIETE) 2581. Actions 2588. Titres divers Les autres titres immobiliss inscrits au poste 258 sont les titres autres que les titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme. Les comptes 2581 et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris le cas chant la partie non encore libre des titres acquis par l'entreprise. Les comptes 2510, 2581 et 2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment, le compte 3481 Crances sur cessions d'immobilisations ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 Produits des cessions des immobilisations financires (Droit de proprit) pour le prix de cession des titres. 27. ECARTS DE CONVERSION-ACTIF 2710. Diminution des crances immobilises 2720. Augmentation des dettes de financement Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre , les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : - du compte 2710 s'il s'agit d'une diminution du montant des crances immobilises ; - du compte 2720 s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de financement. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 281. AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS 2811. Amortissements des frais prliminaires 2812. Amortissements des charges rpartir 2813. Amortissements des primes de remboursement des obligations Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le premier exercice. Si la situation financire des entreprises ne permet pas un apurement aussi rapide, l'amortissement est effectu le plus tt possible. Il doit tre termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq exercices. Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intrts courus.

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Elles peuvent l'tre galement par fractions gales au prorata de la dure de l'emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais, en aucun cas, ne peuvent tre maintenues l'actif des primes affrentes des obligations rembourses. Les amortissements sont ports au crdit des comptes 2811, 2812 et 2813 selon le cas par le dbit des comptes suivants : - 6191s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir ; - 6391 s'il s'agit de dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ; - 6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir. Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds par le dbit des comptes d'immobilisations correspondants ds que les non-valeurs considres sont entirement amorties. 282. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 2821. Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement 2822. Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2823. Amortissements du fonds commercial 2828. Amortissements des autres immobilisations incorporelles Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en recherche et de dveloppement doit tre amortie dans un dlai qui ne peut dpasser cinq exercices. En cas d'chec des projets de recherche et de dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties par le dbit du compte 6591 et le crdit du compte 2821. Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur dure effective d'utilisation si elle est plus courte. Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables. Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont susceptibles de devenir obsoltes. Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas ncessairement d'une protection juridique leur garantissant une valeur certaine, sont amortissables. Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6192 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements.

283. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 2831. Amortissements des Terrains 2832. Amortissements des Constructions 2833. Amortissements des Installations techniques, matriel et outillage 2834. Amortissements du Matriel de transport 2835. Amortissements du Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2838. Amortissements des Autres immobilisations corporelles Sont ports au crdit du compte 2831 les amortissements de terrains de gisement tels que carrires et sablires. Seule la partie du terrain constituant le gisement dont sont extraits les matriaux est amortissable en fonction de l'puisement de ce gisement. Le trfonds qui constitue le terrain aprs puisement du gisement n'est pas amortissable. Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixs par l'entreprise en fonction de l'exprience et des usages. Il est tenu compte notamment du degr d'utilisation des lments

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amortir, des conditions d'utilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre prmaturment caduques certaines immobilisations. Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6193 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements. 29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 2920. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2930. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2941. Provisions pour dprciation des prts immobiliss 2948. Provisions pour dprciation des autres crances financires 2951. Provisions pour dprciation des titres de participation 2958. Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, le compte de provision concern est crdit par le dbit du : - compte 6194 s'il s'agit d'une dotation d'exploitation; - compte 6392 s'il s'agit d'une dotation financire; - compte 6596 s'il s'agit d'une dotation non courante. Lors de l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions intress est dbit par le crdit du : - compte 7194 pour les reprises d'exploitation ; - compte 7392 pour les reprises financires ; - compte 7596 pour les reprises non courantes. A la date de cession de l'immobilisation, la provision pour dprciation antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes 7194, 7392 ou 7596.

ACTIF CIRCULANT HORS TRESORERIE


CLASSE 3 : Comptes d'actifs circulant (hors trsorerie) Les comptes d'actif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes : - les stocks (rubrique 31) ; - les crances (rubrique 34) ; - les titres et valeurs de placement (rubrique 35); - les carts de conversion - Actif sur lments circulants (rubrique 37). Les lments d'actif circulant sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme de provisions inscrire aux comptes portant la racine 39. 31. STOCKS

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Les stocks sont constitus par l'ensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour tre : - soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ; - soit consomms au premier usage. Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la proprit de l'entreprise. Il est recommand aux entreprises d'tablir une nomenclature des stocks en se rfrant la nomenclature officielle des biens et services. 3111. Marchandises (groupe A) 3112. Marchandises (groupe B) 3116. Marchandises en cours de route 3118. Autres marchandises Les marchandises reprsentent tous les biens et services que l'entreprise achte pour les revendre en l'tat (objets, matires, fournitures, etc...) sans transformation notable ni intgration d'autres biens et services produits. Les comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont crdits du montant du stock initial au dbut de l'exercice par le dbit du compte 6114 Variation de stocks de marchandises. Aprs avoir procd l'inventaire physique, c'est dire au recensement et l'valuation des existants en stocks, les comptes 3111, 3112, 3116 et 3118 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6114 la clture de l'exercice. 312. MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES 3121. Matires premires 3122. Matires et fournitures consommables 3123. Emballages 3126. Matires et fournitures consommables en cours de route 3128. Autres matires et fournitures consommables Les matires premires sont les objets, matires ou fournitures acquis par l'entreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus ou traits. Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous produits, matires, substances ou fournitures acquis par l'entreprise, qui concourent par leur consommation au premier usage ou rapidement d'une manire indirecte, la fabrication, au traitement ou l'exploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les emballages sont les produits ou marchandises livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, ils englobent tous les objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr aux clients. Les emballages en stock comprennent : - d'une part, les emballages non rcuprables, appels communment emballages perdus, destins tre vendus en mme temps que les marchandises et les produits la clientle ou dont la valeur est incorpore dans le prix du contenu ; - d'autre part, les emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que l'entreprise qui les livre s'engage reprendre dans des conditions dtermines condition que ces emballages ne soient pas commodment identifiables unit par unit. Dans le cas contraire, ces emballages constituent des immobilisations. Les comptes 3121, 3122, 3123, 3126, et 3128 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 6124 Variation des stocks de matires et fournitures; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6124.

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313. PRODUITS EN COURS 3131. Biens en cours 3134. Services en cours 3138. Autres produits en cours Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de formation travers un processus de production. Les comptes 3131, 3134 et 3138 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7131 Variation des stocks des produits en cours ou 7134 Variation des stocks des services en cours ; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7131 ou 7134. 314. PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS 3141. Produits intermdiaires 3145. Produits rsiduels 3148. Autres produits intermdiaires et rsiduels Les produits intermdiaires sont ceux qui ont atteint un stade d'achvement mais destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. Les produits rsiduels comprennent les dchets et rebuts de fabrication. Ils comprennent galement les produits finis et les produits intermdiaires impropres une utilisation ou un coulement normal. Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 Variation des stocks des biens produits; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132. 315. PRODUITS FINIS 3151. Produits finis (groupe A) 3152. Produits finis (groupe B) 3156. Produits finis en cours de route 3158. Autres produits finis Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production. Les comptes 3151, 3152, 3156 et 3158 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 Variation des stocks des biens produits; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132. 34. CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT La rubrique des crances comporte : - les crances lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai de recouvrement ; - les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur cessions d'immobilisations ou les crances financires, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur ou gal douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.

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Sont galement regroups sous la rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances venir se rapportant l'exercice (produits recevoir). Par extension, la rubrique 34 englobe les critures de rgularisation Actif des comptes de charges et de produits. La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers, normalement dbiteur, devient crditeur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4. 341. FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES 3411. Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes d'exploitation 3413. Fournisseurs, crances pour emballages et matriel rendre 3417. Rabais, remises et ristournes obtenir - avoirs non encore reus 3418. Autres fournisseurs dbiteurs Le compte 3411 est dbit lors du paiement par l'entreprise d'avances sur commandes passes auprs des fournisseurs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit par le dbit du compte 4411 fournisseurs aprs rception de la facture par l'entreprise. Le compte 3413 est dbit par le crdit du compte 4411 lors de la consignation l'entreprise d'emballages ou de matriel pour le montant de la consignation. Le compte 3413 est crdit : - par le dbit du compte 4411 lorsque l'entreprise rend les emballages ou le matriel au prix de la consignation ; - par le dbit du compte 6123 Achats d'emballages lorsque l'entreprise dcide de conserver les emballages ou le matriel consigns ; - par le dbit du compte 4411 fournisseurs et du compte 6131 "Locations et charges locatives" si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation. Le compte 3417 est dbit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3418 est notamment utilis pour les comptes fournisseurs anormalement dbiteurs par suite des rglements faits tort par exemple.

342. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES 3421. Clients 3423. Clients - retenues de garantie 3424. Clients douteux ou litigieux 3425. Clients - effets recevoir 3427. Clients - factures tablir et crances sur travaux non facturables 3428. Autres clients et comptes rattachs Figurent dans le poste 342 les crances lies la vente des biens ou services lis au cycle d'exploitation de l'entreprise. Le compte 3421 est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de vente de biens ou services par le crdit :

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- de l'un des comptes 7111, 7113 et 7118 relatifs aux ventes de marchandises ou l'un des comptes 7121, 7122, 7124, 7125, 7126, 7127 et 7128 relatifs aux ventes de biens et services produits pour le montant hors taxes ; - du compte 4425 Clients, dettes pour emballages et matriel consigns; - du compte 4455 Etat, TVA facture. Le compte 3421 est crdit par le dbit : - d'un compte de trsorerie lors des rglements ; - de l'un des comptes des postes 711 et 712 pour le montant des factures d'avoirs tablies par l'entreprise lors des retours de marchandises par les clients ; - du compte 3425 Client - Effets recevoir lors de l'acceptation par les clients d'une lettre de change ou de la rception d'un billet ordre ; - du compte 7119 ou du compte 7129 de rabais, remises et ristournes accords" pour le montant des rductions sur ventes accordes aux clients hors factures ; - du compte 4421 Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours pour solde de ce compte. Le compte 3423 est dbit par le crdit du compte 3421 du montant des retenues effectues par les clients sur le prix convenu jusqu' l'chance du terme prvu. Le compte 3424 est dbit par le crdit du compte 3421 pour le montant des crances douteuses ou litigieuses que l'entreprise possde sur ses clients. Le compte 3425 est dbit par le crdit du compte 3421 au moment de l'entre des effets en portefeuille. Le compte 3425 est crdit l'chance de l'effet par le dbit d'un compte de trsorerie. Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 mme dans le cas o ils sont escompts. Le compte 3427 est dbit, la clture de l'exercice du montant taxes comprises des crances imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7.A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 343. PERSONNEL DEBITEUR 3431. Avances et acomptes au personnel 3438. Personnel - autres dbiteurs Le compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 4 ou 5. 345. ETAT DEBITEUR 3451. Subventions recevoir 3453. Acomptes sur impts sur les rsultats 3455. Etat - TVA rcuprable 3456. Etat crdit de TVA 3458. Etat - autres comptes dbiteurs Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que client par exemple. Le compte 3451 est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par l'Etat et non encore perues par l'entreprise par le crdit : - du compte 1311 s'il s'agit de subventions d'investissement ; - du compte 7161 s'il s'agit de subventions d'exploitation ; - du compte 7561 s'il s'agit de subventions d'quilibre.

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Le compte 3451 est crdit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions. Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs aux impts sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 4453 Etat, impts sur les rsultats. Le compte 3455 reoit le montant de la T.V.A. rcuprable au titre des immobilisations et des charges. Il est sold par le dbit du compte 4456 Etat, TVA due. Le compte 3456 reoit son dbit le montant du crdit ventuel de TVA par le crdit du compte 4456 lorsque le solde de celui-ci devient dbiteur. 346. COMPTES D'ASSOCIES DEBITEURS Pour l'application des dispositions du PCGE, sont rputs associs ceux qui dtiennent une part du capital des socits sous toutes leurs formes, (socits de capitaux, socits en participation, socits de personnes, socits de fait etc...). 3461. Associs, comptes d'apport en socit 3462. Actionnaires, capital souscrit et appel non vers 3464. Associs, oprations faites en commun 3467. Crances rattaches aux comptes d'associs 3468. Autres comptes d'associs dbiteurs Le compte 3461 est dbit du montant de la promesse d'apport (en numraire ou en nature) faite par les associs par le crdit du compte 1111 Capital social. Il est crdit par le dbit des comptes retraant les apports. Le compte 3462 est dbit par le crdit du compte 1119 Actionnaires, capital souscrit-non appel lors des appels successifs du capital ; il est crdit, lors de la ralisation de l'apport par le dbit des comptes d'actif ou de passif concerns. Le compte 3467 reoit son dbit les crances rattaches des comptes d'associs (produits recevoir etc...) 348. AUTRES DEBITEURS 3481. Crances sur cessions d'immobilisations 3482. Crances sur cessions d'lments d'actif circulant 3487. Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488. Divers dbiteurs Le compte 3481 est dbit lors de la cession d'immobilisations, du prix de cession, par le crdit - du compte 7512 s'il s'agit d'une immobilisation incorporelle ; - du compte 7513 s'il s'agit d'une immobilisation corporelle; - du compte 7514 s'il s'agit d'une immobilisation financire (droits de proprit). Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments d'actif circulant. Concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte 3482 est dbit par le crdit du compte intress du poste 350 Titres et valeurs de placement" pour le prix d'acquisition des titres. Pour solder l'criture : - le compte 6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement est dbit en cas de moins-value de cession; - le compte 7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement est crdit en cas de plus-value de cession. Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir etc...). 349. COMPTES DE REGULARISATION-ACTIF 3491. Charges constates d'avance 3493. Intrts courus et non chus percevoir 3495. Comptes de rpartition priodique des charges

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3497. Comptes transitoires ou d'attente dbiteurs Le compte 3491 permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent effectivement, et celles-l seulement. Il est dbit en fin d'exercice par le crdit des comptes de charges intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y compris ceux de l'actif immobilis. Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement. Le compte doit tre sold en fin d'exercice. Le compte 3497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au dbit du compte 3497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 3497 doit tre sold en fin d'exercice. 35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Les titres et valeurs de placement sont acquis par l'entreprise en vue de la ralisation d'un gain brve chance. 3501. Actions, partie libre 3502. Actions, partie non libre 3504. Obligations 3506. Bons de caisse et bons du trsor 3508. Autres titres et valeurs de placement Le compte 3501 est dbit pour la partie libre et le compte 3502 est dbit pour la partie non libre du montant des actions par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. En cas de cession de ces actions, les critures passer sont celles indiques au compte 3482. Le compte 3504 enregistre son dbit le montant des obligations. Le compte 3506 reoit son dbit le montant des bons de caisse et des bons du Trsor. Les critures comptables relatives aux oprations de cession des obligations et des bons de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au compte 3482. 37. ECARTS DE CONVERSION-ACTIF 3701. Diminution des crances circulantes 3702. Augmentation des dettes circulantes Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : - du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ; - du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.

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A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT Les amoindrissements de valeur des lments de l'actif circulant rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. 391. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS 3911. Provisions pour dprciation des marchandises 3912. Provisions pour dprciation des matires et fournitures 3913. Provisions pour dprciation des produits en cours 3914. Provisions pour dprciation des produits intermdiaires 3915. Provisions pour dprciation des produits finis Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte de provision concern est crdit par le dbit du compte 6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant. Lors de l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de provision intress est dbit par le crdit du compte 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant. 394. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT 3941. Provisions pour dprciation - fournisseurs dbiteurs avances et acomptes 3942. Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs 3943. Provisions pour dprciation du personnel dbiteur 3946. Provisions pour dprciation des comptes d'associs dbiteurs 3948. Provisions pour dprciation des autres dbiteurs Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte de provision concern est crdit par le dbit du : - compte 6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant si la provision lie l'exploitation a un caractre courant ; - compte 6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation si la provision a un caractre non courant. Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provision concern est dbit par le crdit : - du compte 7196 s'il s'agit d'une provision d'exploitation; - du compte 7596 s'il s'agit d'une provision non courante. 395. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 3950. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte 3950 est crdit par le dbit du compte 6394 Dotations financires aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement. Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte 7394 Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement.

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COMPTES DE PASSIF CIRCULANT HORS TRESORERIES


CLASSE 4 : Comptes de passif circulant ( hors trsorerie) Les comptes de passif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes : - les dettes du passif circulant (rubrique 44) ; - les autres provisions pour risques et charges (rubrique 45) ; - les carts de conversion - Passif sur lments circulants (rubrique 47). 44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT La rubrique 44 comporte : - les dettes lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai d'exigibilit ;

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- les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour acquisition d'immobilisations ou les dettes financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou gal douze mois. Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups sous la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de financement lis aux dettes (effets payer) , soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers crditeurs. Si un compte de tiers, normalement crditeur, devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 3. 441. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES Figurent dans le poste 441 les dettes lies l'acquisition de biens et de services affrents au cycle d'exploitation de l'entreprise. 4411. Fournisseurs 4413. Fournisseurs - retenue de garantie 4415. Fournisseurs - effets payer 4417. Fournisseurs - factures non parvenues 4418. Autres fournisseurs et comptes rattachs Le compte 4411 est crdit du montant des factures d'achats de biens ou de services par le dbit : - des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables ; - du compte 3413 fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre ; - du compte 3455 Etat, TVA rcuprable pour le montant des taxes rcuprables. Le compte 4411 est dbit par le crdit : - d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ses fournisseurs ; - d'un compte de classe 6 pour le montant des factures d'avoirs reues l'occasion de retour de marchandises au fournisseur ; - du compte 4415 fournisseurs - Effets payer lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la remise d'un billet ordre ; - du compte 6119 ou 6129 rabais, remises et ristournes obtenus pour le montant des rductions commerciales obtenues hors factures ; - du compte 3411 fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes d'exploitation pour solde de ce compte. Le compte 4413 reoit son crdit, par le dbit du compte fournisseur intress , le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu' l'chance du terme de garantie prvu. Le compte 4417 est crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des factures imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 442. CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES 4421. Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours 4425. Clients, dettes pour emballages et matriel consigns 4427. Rabais, remises et ristournes accorder - avoir tablir 4428. Autres clients crditeurs

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Le compte 4421 est crdit, lors de l'encaissement par l'entreprise d'avances et acomptes sur commandes passes par les clients, par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3421 Clients aprs tablissement de la facture par l'entreprise. Le compte 4425 est crdit des sommes factures par l'entreprise ses clients au titre des consignations d'emballages ou de matriel par le dbit du compte 3421 Clients. Le compte 4425 est dbit du mme montant par le crdit : - du compte 3421 Clients en cas de restitution de l'emballage ; - des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o l'emballage est conserv par le client (cessions d'immobilisations ou ventes d'emballages suivant le mode de comptabilisation retenu pour les emballages) ; - du compte 3421 Clients et du compte 7127 Ventes et produits accessoires lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation. Le compte 4427 est crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs non encore tablis dont le montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 4428 est notamment utilis pour les comptes clients anormalement crditeurs par suite de rglements effectus tort par exemple. 443. PERSONNEL-CREDITEUR 4432. Rmunrations dues au personnel 4433. Dpts du personnel crditeurs 4434. Oppositions sur salaires 4437. Charges du personnel payer 4438. Personnel - autres crditeurs Le compte 4432 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Notamment : Il est dbit du montant des rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4433 est crdit du montant des sommes confies en dpt l'entreprise par des membres de son personnel, par le dbit d'un compte de trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement des sommes ainsi dposes, par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4434 est crdit du montant des sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers l'encontre des membres du personnel de l'entreprise. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4437 est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes de personnel potentielles et rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et valuable, telles quindemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 444. ORGANISMES SOCIAUX 4441. Caisse Nationale de Scurit Sociale 4443. Caisses de Retraite 4445. Mutuelles 4447. Charges sociales payer 4448. Autres organismes sociaux Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes dues par l'entreprise la scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations

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patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents de travail, de retraites du personnel etc. par le dbit des comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss. 445. ETAT-CREDITEUR Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou associ par exemple. 4452. Etat - impts et taxes assimils 4453. Etat - Impts sur les rsultats 4455. Etat - T.V.A facture 4456. Etat - T.V.A due 4457. Etat - impts et taxes payer 4458. Etat - autres comptes crditeurs Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues effectues par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et salaires, retenues la source etc... ). Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats dus l'Etat par le dbit de l'un des comptes formant le poste 670 Impts sur les rsultats. Il est dbit du montant des rglements effectus au Trsor par le crdit d'un compte de trsorerie pour le paiement du solde et le crdit du compte 3453 pour les acomptes. Le compte 4455 est crdit du montant des taxes collectes pour le compte de l'Etat par le dbit des comptes de tiers intresss. Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte 3455 Etat, TVA rcuprable. Il est crdit par le dbit du compte 4455. Ces critures sont passes au vu des dclarations de TVA dposes auprs de l'administration fiscale par l'entreprise. Au cas o le compte 4456 devient dbiteur, son solde, correspondant un crdit de TVA, est vir au compte 3456 Etat, crdit de TVA. Le compte 4457 est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre passes. 446. COMPTES D'ASSOCIES CREDITEURS Sont rputs associs, ceux qui dtiennent une part du capital des socits sous toutes leurs formes (socits de capitaux, socits en participation, socits de personnes, socits de fait etc..). 4461. Associs, capital rembourser 4462. Associs, versements reus sur augmentation de capital 4463. Comptes courants des associs crditeurs 4464. Associs, oprations faites en commun 4465. Associs dividendes payer 4468. Autres comptes d'associs crditeurs Le compte 4461 est crdit des sommes dues aux associs par la socit la suite de l'opration d'amortissement ou de remboursement d'une partie du capital social. Le compte 4462 reoit son crdit la contrepartie des versements effectus par les associs la suite d'une dcision d'augmentation du capital ; il est dbit la clture de la priode ouverte pour la ralisation de l'augmentation de capital.

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Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss temporairement par les associs la disposition de l'entreprise. Le compte 4465 est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels les bnfices ont t prlevs (rubrique 11). 448. AUTRES CREANCIERS 4481. Dettes sur acquisition d'immobilisations 4483. Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement 4485. Obligations coupons payer 4487. Dettes rattaches aux autres cranciers 4488. Divers cranciers Lors de l'acquisition d'immobilisations par l'entreprise, le compte 4481 est crdit par le dbit : - des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant hors taxes rcuprables ; - du compte 3455 Etat, TVA rcuprable. Le compte 4481 est dbit notamment par le crdit : - d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ; - du compte 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la remise d'un billet ordre. Le compte 4483 enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition des titres et valeurs de placement y compris la partie non encore appele. Le compte intress du poste 350 Titres et valeurs de placement est dbit en contrepartie. Le compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des obligations mises par l'entreprise. Il est dbit lors du paiement des coupons par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4487 enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater soit des modes de financement soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer relatives aux autres cranciers). 449. COMPTES DE REGULARISATION-PASSIF 4491. Produits constats d'avance 4493. Intrts courus et non chus payer 4495. Comptes de rpartition priodique des produits 4497. Comptes transitoires ou d'attente Le compte 4491 permet de rattacher l'exercice les produits qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement. Il est crdit en fin d'exercice par le dbit des comptes de produits intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 4493 enregistre son crdit le montant des intrts courus et non chus la date de clture sur les dettes y compris celles du financement permanent. Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement. Le compte 4495 doit tre sold en fin d'exercice. Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin d'exercice.

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45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Le poste 45 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles enregistres au poste 15 Provisions durables pour risques et charges. Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de l'exercice. 4501. Provisions pour litiges 4502. Provisions pour garanties donnes aux clients 4505. Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits 4506. Provisions pour pertes de change 4507. Provisions pour impts 4508. Autres provisions pour risques et charges Lors de la constitution d'une provision non durable pour risques et charges, le compte de provisions intress est crdit par le dbit : - du compte 6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges lorsqu'elle concerne l'exploitation ; - du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entreprise (cas des provisions pour pertes de change) ; - du compte 6595 Dotations non - courantes pour risques et charges lorsqu'elle a un caractre non courant. Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations concerns 6197, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit du compte intress de reprises sur provisions pour risques et charges (7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul. 47. ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS) 4701. Augmentation des crances circulantes 4702. Diminution des dettes circulantes Les crances de l'actif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant (hors trsorerie) sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit : - du compte 4701 s'il s'agit d'une augmentation des crances de l'actif circulant ; - du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.

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COMPTES DE TRESORERIE
CLASSE 5 : Comptes de trsorerie Les comptes de trsorerie sont rpartis entre les rubriques suivantes : - la trsorerie - actif (rubrique 51) ; - la trsorerie - passif (rubrique 55).

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Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 59 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14). 51. TRESORERIE - ACTIF 511. CHEQUES ET VALEURS A ENCAISSER 5111. Chques encaisser ou l'encaissement 5113. Effets encaisser ou l'encaissement 5115. Virements de fonds 5118. Autres valeurs encaisser Le compte 5111 enregistre son crdit la fois les chques reus des clients et non remis l'encaissement et les chques remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Le compte 5111 est crdit pour solde ds rception de l'avis du crdit du compte de l'entreprise par la banque ; en contrepartie le compte de la banque intress est dbit. Le compte 5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis l'encaissement et des effets remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans les mmes conditions que le compte 5111. Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Il doit tre sold en fin d'exercice. 514. BANQUES, TRESORERIE GENERALE ET CHEQUES POSTAUX DEBITEURS 5141. Banques (soldes dbiteurs) 5143. Trsorerie gnrale 5146. Chques postaux 5148. Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur. Les comptes composant le poste 514 sont dbits du montant des entres et crdits des sorties de fonds. 516. CAISSES , REGIES D'AVANCES ET ACCREDITIFS 5161. Caisses 5165. Rgies d'avances et accrditifs Le compte 5161 est dbit du montant des espces encaisses par l'entreprise. Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul. Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par les banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise. Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit : - du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le compte de l'entreprise par le dbit d'un compte de tiers ou de charge ; - du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit d'un compte de trsorerie.

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55. TRESORERIE - PASSIF 5520. Crdits d'escompte Ce compte enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis l'escompte par l'entreprise par le dbit du compte de banque intress (postes 514 et 554) et du compte 6311 Intrts des emprunts et dettes. Le compte 5520 est dbit la date d'chance des effets par le crdit du compte 3425 Clients, Effets recevoir. 5530. Crdits de trsorerie Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques aux entreprises (warrants, crdits l'exportation, facilits de caisse, etc...) autres que les dcouverts bancaires. 554. BANQUES (SOLDES CREDITEURS) 5541. Banques (soldes crditeurs) 5548. Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs) Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur. Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des sorties de fonds. 5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie Actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte 5900 est crdit par le dbit du compte 6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du compte 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.

COMPTES DE CHARGES
CLASSE 6 : Comptes de charges 61. CHARGES D'EXPLOITATION 63. CHARGES FINANCIERES 65. CHARGES NON COURANTES 67. IMPOTS SUR LES RESULTATS - 121 -

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Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers soit en contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises galement dans ces charges les dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes. Ne sont donc pas considrs comme charges les remboursements de dettes et le montant des biens et crances destin tre immobilis ou investi. Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de l'exercice sont runis dans la classe 6. Ils sont affects l'enregistrement des charges relles et des charges calcules relatives l'exploitation normale et habituelle de l'entreprise. Les charges courantes qui concernent l'exploitation normale et la gestion financire sont enregistres respectivement sous les rubriques 61 et 63. Quant aux charges non courantes, elles figurent sous la rubrique 65 Figurent galement dans les charges sous la rubrique 67 les impts sur les rsultats de l'entreprise. Les charges, enregistres hors taxes rcuprables, comprennent: 61. CHARGES D'EXPLOITATION 1. Les charges d'exploitation composes des postes suivants : - Achats revendus de marchandises (611) - Achats consomms de matires et fournitures (612) - Autres charges externes (613 et 614) - Impts et taxes (616) - Charges de personnel (617) - Autres charges d'exploitation (618) - Dotations d'exploitation (619) 2. Les charges financires subdivises en postes suivants : - Charges d'intrts (631) - Pertes de change (633) - Autres charges financires (638) - Dotations financires (639) 3. Les charges non courantes constitues par les postes suivants : - Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes (651) - Subventions accordes (656) - Autres charges non courantes (658) - Dotations non courantes (659) 4. Les impts sur les rsultats (670). Le classement des charges d'exploitation est tabli de telle sorte qu'il permet de tirer de manire successive les soldes de gestion du compte de produits et charges 611. Achats revendus de marchandises 612. Achats consomms de matires et fournitures Calcul de la valeur ajoute 613/614. Autres charges externes 616. Impts et taxes Calcul de l'excdent brut d'exploitation E.B.E. 617. Charges de personnel (ou I.B.E) 618. Autres charges d'exploitation 619. Dotations d'exploitation Calcul du rsultat d'exploitation

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Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges se rapportant soit l'exploitation courante, soit l'exploitation non courante. Ils ne comprennent pas en principe les sommes affectes des investissements qui trouvent leur place dans les comptes de l'actif immobilis. Ils ne comprennent pas non plus les titres et valeurs de placement qui sont inscrits dans les comptes de la rubrique Titres et valeurs de placement. Lorsque les biens acquis ou produits peuvent recevoir une destination polyvalente (vente, location, utilisation par l'entreprise pour elle-mme) en attendant un classement dfinitif (stocks ou immobilisations), leurs montants sont inscrits dans les comptes de charges et ils sont inventoris dans les stocks. Mais les entreprises ne sont pas toujours en mesure de faire de telles distinctions au moment mme o elles passent leurs critures soit qu'elles ne connaissent pas, alors, le caractre des sommes enregistrer, soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui sera donne ces sommes. Dans ce cas, en fin d'exercice, afin de donner une affectation convenable aux dpenses rimputer, ces dernires sont inscrites : - soit au dbit d'un compte de l'actif immobilis par le crdit de l'un des comptes poste 714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme ; - soit au dbit d'un compte de bilan ou au dbit d'un autre compte de charges par le crdit d'un compte 7197 Transferts de charges d'exploitation ou du compte 7397, Transferts de charges financires ou du compte 7597, Transferts de charges non courantes. En raison de l'intrt qu'il y a faire apparatre dans la classe 6 toutes les charges engages au titre des comptes compris dans les rubriques 61, 63, 65 et 67, il convient d'enregistrer en classe 6 les diffrentes charges relatives ces comptes, mme lorsqu'elles sont dj couvertes par des provisions. Dans ce cas, les provisions antrieurement constitues sont annules par les comptes compris dans les postes Reprises d'exploitation ; transferts de charges (719), Reprises financires ; Transferts de charges (739), et Reprises non courantes ; Transferts de charges (759). Les charges affrentes des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte spcifique de chacun des postes de la classe 6. Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique 65 Charges non courantes. Pour la dtermination du rsultat, les charges doivent tre rattaches l'exercice au cours duquel elles sont utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent. Les charges ne correspondant pas des consommations de l'exercice (charges constates d'avance) doivent tre soustraites des charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (3491 charges constates d'avance) ou d'un compte rattach. Les consommations (ou les rceptions de marchandises, de matires et de fournitures) de l'exercice non encore comptabilises au cours de l'exercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer comprendre dans les charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte rattach chaque compte de tiers concern ou d'un compte de rgularisation passif (4491). Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l'avance, sous forme de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges taler, charges importantes non rptitives et que l'entreprise dcide d'taler sur plusieurs exercices. Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux entreprises de fournir plus facilement le dtail des charges. Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes, des comptes divisionnaires ou des sous-comptes. 61. CHARGES D'EXPLOITATION

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611. ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES 6111. Achats de marchandises groupe A 6112. Achats de marchandises groupe B 6114. Variation de stocks de marchandises 6118. Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs 6119. R.R.R. obtenus sur achats de marchandises 612. ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET DE FOURNITURES 6121. Achats de matires premires 6122. Achats de matires et fournitures consommables 6123. Achats d'emballages 6124. Variation des stocks des matires et fournitures 6125. Achats non stocks de matires et de fournitures 6126. Achats de travaux, tudes et prestations de services 6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs 6129. R.R.R. obtenus ou achats consomms de matires et de fournitures Les achats revendus de marchandises correspondent la charge d'achat des marchandises antrieurement acquises et revendues en l'tat dans l'exercice. Les achats consomms de matires et fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle de fabrication des produits soit par incorporation soit par disparition l'occasion de leur laboration. Les achats de marchandises, de matires et fournitures, sont inscrits au dbit des comptes ci-dessus. Le prix d'achat de marchandises, de matires et de fournitures s'entend net de taxes lgalement rcuprables. Lorsque les charges accessoires, tels que : transports, frais de transit, commissions et courtages, frais de rception, assurance - transport, etc... peuvent tre affects avec certitude aux achats de marchandises de matires et fournitures, les entreprises peuvent les comptabiliser directement dans les comptes concerns du poste 612. Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute doivent enregistrer leurs achats hors taxes rcuprables. En revanche, les entreprises qui ne sont pas assujetties cette taxe, doivent comptabiliser leurs achats taxes comprises. Le compte 6125 regroupe tous les achats non stockables (eau, lectricit.....) ou non stocks par l'entreprise tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte d'une unit de stockage, et dont les existants, en fin d'exercice, sont inscrits en tant que charges constates d'avance au dbit du compte 3491. Les rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) sont inscrites au crdit du compte 6119 ou 6129. Toutefois, lorsque les rductions sont portes directement sur les factures, elles ne peuvent pas faire l'objet de comptabilisation distincte des achats. Les comptes 6114 et 6124, reoivent leur dbit la constatation des stocks la date d'ouverture de l'exercice et leur crdit le montant des stocks la date de clture de l'exercice. En consquence, le solde de chacun des comptes principaux 6114 ou 6124 reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de l'exercice et figure dans le compte de Produits et Charges comme compte correcteur en moins ou en plus de l'une ou de l'autre catgorie d'achats. Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. Pour chaque exercice, la vritable charge (achats revendus de marchandises ou achats consomms de matires et de fournitures) est donc constitue :

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- pour les marchandises par le montant des achats de l'exercice (comptes 6111, 6112 et 6118) dduction faite des rductions commerciales (compte 6119) et corrigs de la variation de stocks de marchandises (compte 6114), - pour les matires premires et fournitures par les achats de l'exercice (comptes 6121, 6122, 6123, 6125, 6126 et 6128) dduction faite des rductions commerciales (compte 6129) et corrigs de la variation de stocks de matires et fournitures (compte 6124). Les comptes d'achat sont dbits au moment de la rception des factures. Mais la clture de l'exercice, l'entreprise peut : - soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des marchandises, matires ou fournitures; dans ce cas, si les comptes d'achats ont dj t dbits par le crdit de l'un des comptes du poste 441 Fournisseurs et comptes rattachs ou du poste 514 Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux, l'entreprise devra crditer les comptes d'achats concerns par le dbit du compte 3491 Charges constates d'avance, - soit, au contraire, avoir effectivement reu les marchandises, matires ou fournitures, mais ne pas tre en possession de la facture ; dans ce cas, les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs d'achat par le crdit du compte 4417 Fournisseurs - Factures non parvenues. Dans l'un et l'autre cas, les critures passes aux comptes d'achats, au compte de charges constates d'avance et compte de Fournisseurs - Factures non parvenues, sont contrepasses l'ouverture de l'exercice suivant. 613/614. AUTRES CHARGES EXTERNES 6131. Locations et charges locatives 6132. Redevances de crdit bail 6133. Entretien et rparations 6134. Primes d'assurances 6135. Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise 6136. Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 6137. Redevances pour brevets, marques, droit et valeurs similaires 6141. Etudes, recherches et documentation 6142. Transports 6143. Dplacements, missions, rceptions 6144. Publicit, publications et relations publiques 6145. Frais postaux et frais de tlcommunications 6146. Cotisations et dons 6147. Services bancaires 6148. Autres charges externes des exercices antrieurs 6149. R.R.R. obtenus sur autres charges externes Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement consomms par l'entreprise. Sont comptabilises dans le compte 6148 toutes les charges concernant les exercices antrieurs touchant les comptes de ce poste. Le compte 6149 enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes, obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures, n'est connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures. 616. IMPOTS ET TAXES 6161. Impts et taxes directs 6165. Impts et taxes indirects

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6167. Impts et taxes et droits assimils 6168. Impts et taxes des exercices antrieurs Le poste 616 enregistre les charges correspondant des impts et taxes la charge de l'entreprise, l'exception : - de ceux qui, pays par l'entreprise, doivent tre rcuprs sur des tiers ( T V A par exemple) ; - de ceux qui, tel les impts sur les rsultats, constituent un prlvement sur les bnfices et sont inscrits la rubrique 67 Impts sur les rsultats. Sont comptabiliss dans le compte 6168 les rappels et les arrirs d'impts et taxes de l'entreprise. Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles font l'objet d'une comptabilisation dans les comptes de la rubrique 65 Charges non courantes. Les impts indirects sur la consommation, qui ne sont pas des taxes assimiles la T V A rcuprable, sont comptabiliss au compte 6165. 617. CHARGES DE PERSONNEL 6171. Rmunrations du personnel 6174. Charges sociales 6176. Charges sociales diverses 6177. Rmunration de l'exploitant 6178. Charges de personnel des exercices antrieurs Elles sont constitues : - par l'ensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel de l'entreprise ; - par les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits ; - par la rmunration de l'exploitant individuel en contrepartie du travail fourni. Elles sont constitues galement par des charges lies ces rmunrations: cotisations sociales, assurances sociales, avantages divers.... . Le compte 6171 enregistre son dbit les rmunrations brutes du personnel. Les cotisations sociales, la charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes du poste 444 Organismes sociaux. Les impts charge de ce personnel et prlevs par l'employeur sont ports au crdit des comptes du poste 445 Etat crditeur. Le compte 6174 enregistre son dbit les charges sociales lies la rmunration du personnel supportes par l'entreprise (cotisations patronales...). Les autres charges sociales tels que l'assurance groupe, les versements aux oeuvres sociales, l'habillement et les vtements de travail..., sont inscrits dans le compte 6176. Le compte 6177 enregistre la rmunration de l'exploitant individuel. Les charges de personnel sur exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte 6178. 618. AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION 6181. Jetons de prsence 6182. Pertes sur crances irrcouvrables 6185. Pertes sur oprations faites en commun 6186. Transfert de profits sur oprations faites en commun 6188. Autres charges d'exploitation des exercices antrieurs Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de l'entreprise. Le dbit du compte 6182 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en rapport avec l'activit courante de l'entreprise. Le compte 6185 enregistre la quote-part de pertes de l'entreprise sur des oprations faites en commun.

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Lorsque l'entreprise est grante des oprations faites en commun, la quote-part des rsultats bnficiaires revenant aux autres partenaires est enregistre au dbit du compte 6186. Les comptes 6185 et 6186 ont leur contrepartie dans le compte 4464 Associs, oprations faites en commun. 619. DOTATIONS D'EXPLOITATION (D.E) 6191. D.E. aux amortissements de l'immobilisation en non--valeurs 6192. D.E. aux amortissements des immobilisations incorporelles 6193. D.E. aux amortissements des immobilisations corporelles 6194. D.E. aux provisions pour dprciation des immobilisations 6195. D.E. aux provisions pour risques et charges 6196. D.E. aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 6198. Dotations d'exploitation des exercices antrieurs Les dotations de l'exercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes : - Amortissements des immobilisations (28) ; - Provisions pour dprciation des immobilisations (29) ; - Provisions pour dprciation de l'actif immobilis (39) ; - Provisions durables pour risques et charges(15); - Autres provisions pour risques et charges (45) ; 63. CHARGES FINANCIERES 631. CHARGES D'INTERETS 6311. Intrts des emprunts et dettes 6318. Charges d'intrts des exercices antrieurs Sont inscrits aux comptes de ces postes les intrts dus par l'entreprise sur ses emprunts et dettes. Figurent galement dans ces postes les intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs. 633. PERTES DE CHANGE 6331. Pertes de change propres l'exercice 6338. Pertes de change des exercices antrieurs Ces comptes enregistrent leur dbit les pertes de changes dfinitives subies par l'entreprise. Les carts de conversion ngatifs constats en fin d'exercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des pertes de change ralises. 638. AUTRES CHARGES FINANCIERES 6382. Pertes sur crances lies a des participations 6385. Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 6386. Escomptes accords 6388. Autres charges financires des exercices antrieurs Le compte 6385 enregistre les moins-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement. Le compte 6386 est dbit mme lorsqu'il s'agit d'escomptes de rglement dduits directement des factures de ventes, l'escompte de rglement est une rduction de prix accorde pour tenir compte d'un paiement avant l'chance prvue par les conditions de vente ou d'un paiement au comptant.

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639. DOTATIONS FINANCIERES 6391. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 6392. Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financires 6394. Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 6396. Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 6398. Dotations financires des exercices antrieures Les dotations financires sont portes au dbit des comptes sus-indiqus lorsque la constitution des amortissements et provisions affecte l'activit financire de l'entreprise. La contrepartie se trouve dans les crdits des comptes des rubriques 15, 28, 29, 39, 45 et 59. 65.CHARGES NON COURANTES Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et non de leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les cessions d'immobilisations ou les restructurations d'entreprises. 651. VALEURS NETTES D'AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CEDEES 6512. V.N.A. des immobilisations incorporelles cdes 6513. V.N.A. des immobilisations corporelles cdes 6514. V.N.A. des immobilisations financires cdes (droits de proprit) 6518. V.N.A. des immobilisations cdes des exercices antrieurs Les comptes du poste 651 enregistrent leur dbit le montant de la valeur nette d'amortissements des lments cds de l'actif immobilis. Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514 Valeurs nettes d'amortissement des immobilisations financires seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de proprit (postes 251 et 258). 656. SUBVENTIONS ACCORDEES 6561. Subventions accordes de l'exercice 6568. Subventions accordes des exercices antrieurs Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de l'entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordes des filiales en difficult et les versements divers organismes d'intrt gnral. 658. AUTRES CHARGES NON COURANTES 6581. Pnalits sur marchs et ddits 6582. Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats) 6583. Pnalits et amendes fiscales ou pnales 6585. Crances devenues irrcouvrables 6586. Dons, libralits et lots 6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les ddits la charge de l'entreprise. Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements dfinitifs d'impts autres que les impts sur les rsultats. Les pnalits ou amendes fiscales d'assiette ou de recouvrement sont enregistres au compte 6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non courant. 659. DOTATIONS NON COURANTES

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6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6594. Dotations non courantes aux provisions rglementes 6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 6596. Dotations non courantes aux provisions pour dprciation 6598. Dotations non courantes des exercices antrieurs Le compte 6591 est dbit de la fraction d'amortissements supplmentaires lorsque les conditions d'exploitation et les perspectives de l'entreprise justifient une telle mesure. Lorsque des biens sont inutiliss parce qu'une fabrication a t dfinitivement arrte ou sont inutilisables pour d'autres usages ou invendables, l'entreprise constate au dbit du compte 6591 l'amortissement exceptionnel relatif la dprciation subie. 67. IMPOTS SUR LES RESULTATS 6701. Impts sur les bnfices 6705. Imposition minimale annuelle des socits 6708. Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats Le compte 6701 est dbit du montant d au titre de l'impt sur les bnfices de l'exercice. Le compte 6705 enregistre son dbit l'imposition minimale annuelle prvue pour les socits. Le compte 6708 enregistre les rappels et les dgrvements d'impts sur les rsultats rsultant d'un contrle ou d'une rclamation. Il est prcis que ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits affrentes aux rappels d'impts sur les rsultats qui sont enregistrs en charges non courantes (poste 658).

COMPTES DE PRODUITS
CLASSE 7 : Comptes de produits 71. PRODUITS D'EXPLOITATION 73. PRODUITS FINANCIERS 75. PRODUITS NON COURANTS

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Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations excuts ou fournis par l'entreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie. Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme, la variation des stocks de produits et de services, les reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions d'immobilisations. Ne sont donc pas considrs comme produits les sommes reues en paiement des crances et les sommes empruntes. La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer les produits par nature qui se rapportent l'exploitation courante et non courante de l'entreprise. Les produits courants qui concernent l'exploitation normale et la gestion financire sont enregistrs dans les rubriques 71 et 73. Les produits non courants sont inscrits sous la rubrique 75. Les produits, enregistrs hors taxes rcuprables, comprennent: 71. PRODUITS D'EXPLOITATION 1. Les produits d'exploitation composs des postes suivants: - ventes de marchandises (711) - ventes de biens et services produits (712) - variation des stocks de produits (713) - immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme (714) - subventions d'exploitation (716) - autres produits d'exploitation (718) - reprises d'exploitation; transferts de charges (719) 2. Les produits financiers subdiviss en postes suivants: - produits des titres de participation et des autres titres immobiliss (732) - gains de change (733) - intrts et autres produits financiers (738) - reprises financires; transferts de charges (739) 3. Les produits non courants constitus par les postes suivants: - produits des cessions d'immobilisations (751) - subventions d'quilibre (756) - reprises sur subventions d'investissement (757) - autres produits non courants (758) - reprises non courantes; transferts de charges (759) Le classement des produits d'exploitation est tabli en fonction de leur nature conomique selon un ordre qui suit la cascade des soldes de gestion; d'o la succession suivante des postes de produits d'exploitation: 711. VENTES DE MARCHANDISE 712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS Calcul de la 713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS Valeur Ajoute 714. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L'ENTREPRISE POUR ELLE-MEME 715. SUBVENTIONS D'EXPLOITATION Calcul de l'Excdent Brut d'Exploitation ( EBE ou IBE) 718. AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION Calcul du Rsultat d'Exploitation 719. REPRISES D'EXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES

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Les comptes de la classe 7 ne doivent enregistrer que les produits se rapportant soit l'exploitation courante, soit l'exploitation non courante. Pour la dtermination du rsultat, les produits, l'instar des charges, doivent tre rattachs l'exercice considr. Un produit est acquis lorsque les prestations ont t effectues (services) ou lorsque les fournitures ont t livres. Sont donc rattachs l'exercice tous les produits rsultant de l'activit de l'exercice et eux seuls. En consquence, la clture de chaque exercice: - lorsqu'une crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation non encore effectue, le produit comptabilis d'avance est limin des produits d'exploitation par l'intermdiaire du compte 4491 Produits constats d'avance ou d'un compte rattach ; - lorsqu'un bien livr ou une prestation effectue n'a pas encore fait l'objet d'une crance, elle est ajoute aux produits d'exploitation par l'intermdiaire du compte 3427 Clients - Factures tablir et crances sur travaux non encore facturables. Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouverts pour permettre aux entreprises de fournir plus facilement le dtail des produits. Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes principaux, des comptes divisionnaires et des sous- comptes. 71. PRODUITS D'EXPLOITATION 711. VENTES DE MARCHANDISES 7111. Ventes de marchandises au Maroc 7113. Ventes de marchandises l'tranger 7118. Ventes de marchandises des exercices antrieurs 7119. R.R.R. accords par l'entreprise Les ventes de marchandises faites au Maroc, d'une part, et l'tranger, d'autre part, apparaissent dans les comptes 7111 et 7113. Le compte 7118 enregistre son crdit les ventes de marchandises des exercices antrieurs. Les rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise et rattachs ces ventes sont ports au dbit du compte 7119. Les escomptes de rglement accords ne sont pas dduits des ventes mais dbits directement en charges financires. 712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS 7121. Ventes de biens produits au Maroc 7122. Ventes de biens produits l'tranger 7124. Ventes de services produits au Maroc 7125. Ventes de services produits l'tranger 7126. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires 7127. Ventes et produits accessoires 7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs 7129. R.R.R. accords par l'entreprise Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute doivent enregistrer leurs ventes hors taxes. Les ventes des biens produits et des services produits, sont enregistres selon leur nature, au crdit des comptes 7121 7125. Les rductions accordes sur factures ne sont pas comptabilises sparment.

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Les revenus provenant des brevets, marques, droits et valeurs similaires, sont enregistrs au crdit du compte 7126. Le compte 7127 enregistre son crdit les produits des activits annexes de l'entreprise. Le compte 7128 est crdit de toutes les oprations des exercices antrieurs concernant les ventes de biens et services produits. Le compte 7129 enregistre son dbit les rabais, remises et ristournes sur les ventes de biens et services produits accords des clients et dont le montant non dduit des factures, est octroy postrieurement l'tablissement des factures de ventes. 713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ET SERVICES 7131. Variation des stocks de produits en cours 7132. Variation des stocks des biens produits 7134. Variation des stocks de services en cours Ces comptes et leurs subdivisions reoivent leur dbit la constatation du montant des stocks de produits et services la date d'ouverture de l'exercice, et leur crdit le montant des stocks de produits et services la date de clture de l'exercice. La diffrence entre les deux stocks constitue la production stocke de biens ou services ou la production dstocke de biens ou de services, selon que le solde du compte est crditeur ou dbiteur. Cette diffrence est calcule compte tenu des provisions pour dprciation. 714. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L'ENTREPRISE POUR ELLE MEME 7141. Immobilisation en non-valeurs produite 7142. Immobilisations incorporelles produites 7143. Immobilisations corporelles produites 7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs Ces comptes enregistrent directement leur crdit le montant des immobilisations cres par les moyens propres de l'entreprise pour elle-mme. Leur contrepartie est donc l'un des comptes d'immobilisations. Si la production de ces immobilisations s'effectue progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et mesure par l'utilisation titre transitoire des comptes d'immobilisations en cours. 716. SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 7161. Subventions d'exploitation reues 7168. Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs Sont inscrites au crdit de ces comptes les subventions acquises par l'entreprise pour lui permettre de faire face des charges d'exploitation ou des insuffisances de certains produits d'exploitation. La contrepartie de ces subventions se trouve dans le compte 3451 Subventions recevoir ou dans un compte de trsorerie. 718. AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION 7181. Jetons de prsence reus 7182. Revenus des immeubles non affects l'exploitation 7185. Profits sur oprations faites en commun 7186. Transfert de pertes sur oprations faites en commun 7188. Autres produits d'exploitation des exercices antrieurs

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Ces produits ne sont pas retenus dans la production de l'exercice servant de base au calcul de la valeur ajoute de l'entreprise. Les produits d'exploitation raliss par l'intermdiaire des socits en participation sont inscrits au crdit des comptes 7185 et 7186. Le compte 7185 enregistre son crdit la quote-part du profit rsultant des oprations faites en commun. Le compte 7186 est crdit de la quote-part des pertes la charge des associs lorsque l'entreprise est grante de la socit en participation. La contrepartie de ces oprations se trouve au compte 3464 Associs, oprations faites en commun. 719. REPRISES D'EXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES 7191. Reprises sur amortissements de l'immobilisation en non-valeurs 7192. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7193. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 7194. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195. Reprises sur provisions pour risques et charges 7196. Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7197. Transferts de charges d'exploitation 7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs Les reprises d'amortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et 7193 par dbit des comptes d'amortissements de la rubrique 28. Les provisions, sont en principe rajustes la fin de chaque exercice. Si les augmentations des provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et 7196 . La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les critures passes en crdit se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale, de faire la distinction entre charges d'exploitation et charges non courantes. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de lois de restructuration de l'entreprise dont le montant est transfr de l'exploitation dans le non courant ( l'aide de comptabilit analytique ou calculs statistiques etc...). Il convient de prciser que la technique de transferts de charges n'est pas employer pour les erreurs d'imputation de charges ou les oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables directement aux tiers). Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe par le poste 714.

73. PRODUITS FINANCIERS 732. PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET DES AUTRES TITRES IMMOBILISES 7321. Revenus des titres de participation 7325. Revenus des titres immobiliss

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7328. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs 733. GAINS DE CHANGE 7331. Gains de change propres l'exercice 7338. Gains de change des exercices antrieurs Ces comptes sont crdits des gains de change dfinitifs acquis l'entreprise. Les carts de conversion positifs constats en fin d'exercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des gains de change raliss. 738. INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS 7381. Intrts et produits assimils 7383. Revenus des crances rattaches des participations 7384. Revenus des titres et valeurs de placement 7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement 7386. Escomptes obtenus 7388. Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs Le compte 7381 enregistre selon le cas, les intrts et produits des prts octroys, les revenus des crances financires et comptes rattachs et les revenus tirs des comptes en banque. Le compte 7383 est crdit uniquement des revenus provenant des crances rattaches des participations. Le compte 7385 enregistre les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement. Le compte 7386 est crdit mme lorsqu'il s'agit d'escomptes de rglement dduits directement des factures d'achats. 739. REPRISES FINANCIERES ; TRANSFERTS DE CHARGES 7391. Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations 7392. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires 7393. Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 7394. Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 7396. Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397. Transferts de charges financires 7398. Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs Les reprises d'amortissements sont portes au crdit du compte 7391 par le dbit du compte intress de la rubrique 28. Pour les provisions, elles sont rajustes en principe la fin de chaque exercice. Si les augmentations de provisions sont dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7392, 7393, 7394, et 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant de la trsorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes et charges. Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non courants. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7397. Le compte 7397 peut galement servir enregistrer au dbit des comptes d'immobilisations la quote-part des charges financires comprise dans le cot de ces immobilisations dans le cas o elle les a produites pour elle-mme.

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75. PRODUITS NON COURANTS 751. PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS 7512. P.C. des immobilisations incorporelles 7513. P.C. des immobilisations corporelles 7514. P.C. des immobilisations financires (Droits de proprit) 7518. P.C. des immobilisations des exercices antrieurs Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs confrant droit de proprit (postes 251et 258). 756. SUBVENTIONS D'EQUILIBRE 7561. Subventions d'quilibre reues de l'exercice 7568. Subventions d'quilibre des exercices antrieurs Sont inscrites au crdit de ce compte les subventions dont bnficie l'entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contrepartie de ces subventions se trouve au compte 3451 Subventions recevoir ou un compte de trsorerie. 757. REPRISES SUR SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT 7577. Reprises sur subventions d'investissement de l'exercice 7578. Reprises sur subventions d'investissement des exercices antrieurs Ces comptes enregistrent leur crdit le montant des subventions d'investissement vires en produits par le dbit du compte 1319 Subventions d'investissement inscrites aux comptes de produits et charges. 758. AUTRES PRODUITS NON COURANTS 7581. Pnalits et ddits reus 7582. Dgrvements d'impts (autres qu'impts sur les rsultats) 7585. Rentres sur crances soldes 7586. Dons, libralits et lots reus 7588. Autres produits non courants des exercices antrieurs Le compte 7581 enregistre les pnalits contractuelles et les ddits au profit de l'entreprise. Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les dgrvements dfinitifs sur les impts autres que les impts sur les rsultats par le dbit d'un compte du poste Etat ou d'un compte de trsorerie. Le compte 7585 enregistre au crdit les rentres sur les crances dj considres comme irrcouvrables et comptabilises comme telles aux comptes 6182 et 6585.

759. REPRISES NON COURANTES; TRANSFERTS DE CHARGES 7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 7594. Reprises non courantes sur provisions rglementes 7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 7596. Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 7597. Transferts de charges non courantes Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et 739.

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COMPTES DE RESULTATS
CLASSE 8 : Comptes de rsultats Les comptes de rsultats sont rpartis entre les rubriques suivantes : - le rsultat d'exploitation (rubrique 81) ;

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- le rsultat financier (rubrique 83) ; - le rsultat courant (rubrique 84) ; - le rsultat non courant (rubrique 85) ; - le rsultat avant impts (rubrique 86) ; - le rsultat aprs impts (rubrique 88). Les comptes de rsultats sont destins faire apparatre les diffrents rsultats dgags par le Compte Produits et Charges (C.P.C) ainsi que les principaux soldes de gestion dgags par l'Etat des Soldes de Gestion (E.S.G.). 8100. Rsultat d'exploitation Ce compte est utilis pour solder les comptes de charges et de produits d'exploitation de l'exercice. Le solde du compte 8100 reprsente un bnfice d'exploitation si les produits d'exploitation (rubrique 71) sont suprieurs aux charges d'exploitation (rubrique 61). Il reprsente une perte d'exploitation si les charges d'exploitation sont suprieures aux produits d'exploitation. 8110. Marge brute L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8110 sert solder les comptes faisant partie des postes suivants: - 711 VENTES DE MARCHANDISES ; - 611 ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES. 8140. Valeur ajoute L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8140 sert solder les comptes faisant partie des postes suivants : - 811 MARGE BRUTE ; - 712 VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS ; - 713 VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ; - 714 "IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L'ENTREPRISE POUR ELLE MEME" ; - 612 ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET FOURNITURES; - 613/614 AUTRES CHARGES EXTERNES. 817. EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION OU INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8171 (ou 8179) sert solder les comptes faisant partie des postes suivants : - 814 VALEUR AJOUTEE ; - 716 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ; - 616 IMPOTS ET TAXES ; - 617 CHARGES DE PERSONNEL. Le compte 8100 Rsultat d'exploitation sert ensuite solder le compte 8171 (ou 8179) ainsi que les comptes faisant partie des postes suivants : - 718 AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION ; - 719 REPRISES D'EXPLOITATION ET TRANSFERTS DE CHARGES ; - 618 AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION ; - 619 DOTATIONS D'EXPLOITATION. Cette comptabilisation est suivie dans le cas o l'entreprise utiliserait les comptes optionnels 8100, 8140 et 8171 (ou 8179).

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8300. Rsultat financier Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits financiers (rubrique 73) et les comptes de charges financires (rubrique 63). Le solde du compte 8300 reprsente un bnfice financier si les produits financiers sont suprieurs aux charges financires. Il reprsente une perte financire si les charges financires sont suprieures aux produits financiers. 8400. Rsultat courant Le compte 8400 sert solder les comptes 8100 et 8300. Son solde exprime le rsultat courant de l'entreprise qui est gal la somme algbrique du rsultat d'exploitation et du rsultat financier. Ce solde reprsente un bnfice courant si le total des produits courants (rubriques 71 et 73) est suprieur au total des charges courantes (rubriques 61 et 63). Il reprsente une perte courante dans le cas inverse. 8500. Rsultat non courant Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits non courants (rubrique 75) et les comptes de charges non courantes (rubrique 65). Son solde reprsente un bnfice non courant si les produits non courants sont suprieurs aux charges non courantes. Il reprsente une perte non courante dans le cas inverse. 8600. Rsultat avant impts Le rsultat avant impts est obtenu aprs solde des comptes 8400 et 8500. Il est gal la somme algbrique du rsultat courant et du rsultat non courant. Le solde du compte 8600 correspond un bnfice avant impts si le total des produits (rubriques 71, 73 et 75) est suprieur au total des charges exclusion faite des impts sur les rsultats (rubriques 61, 63 et 65). Il correspond une perte avant impts dans le cas inverse. 8800. Rsultat aprs impts Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes dcoulant du poste 670 Impts sur les Rsultats. Le solde du compte 8600 reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits est suprieur au total des charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse. Le compte 8800 est sold par : - le compte 1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire ; - le compte 1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur) en cas de rsultat net dficitaire.

OPERATIONS PARTICULIERES
Titre V : Dispositions diverses Chapitre I : Oprations particulires

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Le prsent chapitre est consacr certaines oprations qui, par leurs particularits, prsentent des difficults d'enregistrement en comptabilit. I - Tenue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements A - Prsentation gnrale 1) L'tablissement est une division de l'entreprise disposant d'une comptabilit autonome, quel que soit son degr d'intgration dans l'activit de l'entreprise : atelier, usine, succursale. L'tablissement n'a pas de personnalit juridique distincte, il ne constitue qu'un dmembrement fonctionnel de l'ensemble que reprsente l'entreprise. La succursale est la forme la plus indpendante que peut prendre un tablissement (cas d'entreprise succursales multiples, par exemple) sans qu'elle puisse cependant se confondre avec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale. L'entreprise se compose alors d'un sige et de succursales (ou tablissements). 2) Lorsque l'entreprise tient directement la comptabilit de ses succursales (ou tablissements), sa comptabilit intgre toutes les oprations faites tant au sige que dans les succursales et ne diffre pas, par consquent, de la comptabilit d'une entreprise unique. 3) Lorsque chaque succursale (ou chaque tablissement) tient une comptabilit autonome, aucune obligation lgale ne s'attache son laboration et sa prsentation. Mais il importe de sauvegarder l'unicit finale de la comptabilit de l'entreprise en instaurant un lien entre les oprations internes de gestion par l'intermdiaire d'un compte de liaison avec le sige (ou avec les autres succursales ou tablissements). A cet effet, des comptes particuliers ont t ouverts dans la classe 1. Codifis par les numros 1601 et 1605 et intituls "comptes de liaison du sige" et "comptes de liaison des tablissements", ils fonctionnent comme des comptes courants et enregistrent toutes les oprations ralises entre le sige et les succursales ou tablissements, de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montants inscrits au dbit et au crdit de chacun des comptes ouverts au nom du sige dans la comptabilit de chaque succursale ou tablissement. Selon le degr d'autonomie de l'tablissement, le champ des oprations couvertes par la comptabilit distincte peut tre total (dans ce cas les comptes de liaison servent, en quelque sorte, de capital pour la succursale ou l'tablissement) ou partiel (limitation aux oprations de gestion et aux rapports avec les clients et fournisseurs, par exemple). 4) Dans le cas de cessions entre tablissements d'une mme entreprise, les mcanismes de comptabilisation sont fonction de la nature des oprations traiter : a) Si les cessions correspondent des biens ou des services qui peuvent tre affects directement dans un compte de classe 6 ou de classe 7 (cessions de marchandises d'un tablissement A un tablissement B, par exemple), elles sont comptabilises : - par l'tablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le dbit du compte de liaison ouvert au nom de l'tablissement client ; - par l'tablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnrale, par le crdit du compte de liaison ouvert au nom de l'tablissement fournisseur. b) Si les cessions correspondent des biens ou des services dont le cot de revient comprend des lments divers et doit tre dtermin en comptabilit analytique ou, dfaut d'une telle comptabilit, par des calculs statistiques, les tablissements intresss ouvrent les subdivisions ncessaires au niveau du poste 160 "comptes de liaison des tablissements et succursales".

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Les cessions sont comptabilises : - par l'tablissement qui fournit, au crdit du compte de liaison par le dbit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de l'tablissement client ; - par l'tablissement qui reoit, au dbit du compte de liaison par le crdit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de l'tablissement fournisseur. Les entreprises peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot. Mais dans ce dernier cas, les stocks de produits fabriqus par l'tablissement cessionnaire avec des lments fournis par l'tablissement cdant sont valus au cot de production pour l'entreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de cession de ces lments. c) Dans le cas o l'entreprise tient une comptabilit gnrale unique et comptabilise les cessions entre tablissements dans la comptabilit analytique de chacun de ses tablissements : - la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utiliss. - chaque tablissement ouvre dans sa comptabilit analytique deux comptes de liaisons internes qui jouent le mme rle que les comptes rflchis : - 9960 : cessions reues d'autres tablissements - 9970 : cessions fournies d'autres tablissements L'tablissement cdant enregistre le montant de la cession au dbit de son compte 9970 par le crdit des comptes des rubriques 91, 92, 93 ou 94 selon le cas. L'tablissement cessionnaire procde de la faon inverse (crdit au compte 9960 par le dbit des comptes intresss). La somme algbrique de l'ensemble des comptes 9960 et 9970 des tablissements est nulle. B - Situation comptable et compte de produits et charges de l'tablissement: La situation comptable de l'tablissement (ventuellement tendue jusqu'au bilan) est tablie partir de la balance des comptes de situation ouverts dans l'tablissement. Le compte de produits et charges, ventuellement rduit aux lments d'exploitation, de chaque tablissement s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de produits et des comptes de liaison ouvertes au niveau du poste 160. C - intgration des comptes de l'tablissement dans la comptabilit de l'entreprise Dans la comptabilit de l'tablissement la date d'intgration de ses comptes dans l'entreprise, les totaux de tous les comptes sont virs aux comptes de liaison avec le sige (poste 160). Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients s'quilibrent entre eux. Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de l'tablissement est sold par des critures faisant apparatre les totaux des comptes de l'tablissement dans les comptes analogues ouverts au sige. Les oprations internes se trouvent ainsi annules et le rsultat provenant de l'activit de l'tablissement se trouve compris dans le rsultat global de l'entreprise. D- Intrts intercalaires allous aux associs Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par l'tat d'un dividende minimal) aux apports des associs, ces intrts sont en l'absence de bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau". Dans ce cas, il convient d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans l'ETIC

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E- Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale Les entreprises peuvent tenir l'inventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants de la classe 3 (rubrique 31- stocks) suivant les modalits dfinies ci-aprs : 1 - En ce qui concerne les stocks acquis par l'entreprise l'extrieur : - les achats de marchandises, matires et fournitures consommables, les comptes 6111 et suivants (sauf 6114 - variation de stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf 6124 - variation des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes 4 et 5. - en cours d'exercice , les comptes de stocks de Marchandises et de Matires premires et fournitures consommables fonctionnent comme des comptes de magasin : * ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114 et 6124 ; * ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes. - en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de l'exercice corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms de matires et fournitures (achats de l'exercice corrigs de la variation de stocks). 2 - En ce qui concerne les stocks produits par l'entreprise elle-mme : - en cours d'exercice, les comptes de stocks de produits intermdiaires et de produits rsiduels et produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin : * ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du compte 7132 - variation des stocks de biens produits ; * ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes d'valuation utilises par l'entreprise, par le dbit du compte 7132. - En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks produits au cours de l'exercice. 3 - En ce qui concerne les produits en cours : En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de stock des produits en cours par le crdit des comptes - 7131 - variation des stocks de produits en cours (et 7134 variation des stocks de services en cours). Dans le mme temps, les produits en cours de l'exercice prcdent sont crdits, pour annulation, par le dbit des comptes 7131 (et 1734). 4 - Les soldes des comptes de stocks rsultant de l'inventaire permanent doivent imprativement tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'inventaire. Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge non courant. 5 - En ce qui concerne les stocks dont l'entreprise est dj propritaire mais qui sont en voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt ou en consignation : les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre du systme de l'inventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu' rception dans les magasins de l'entreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire. Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature. II- Utilisation de biens en crdit-bail Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne l'utilisateur du bien :

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- d'une part, un droit de jouissance - d'autre part, la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de contrat, soit au terme de priodes fixes l'avance moyennant le paiement du prix convenu. Les sommes verses par l'utilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire sont dnommes "redevances" ou "loyers". A - Comptabilit de l'utilisateur du bien donn en crdit-bail Le bien ne doit pas figurer l'actif de l'entreprise utilisatrice tant que l'utilisateur n'a pas lev l'option d'achat. Dans le compte de produits et charges, les sommes dues par l'utilisateur au titre de la priode de jouissance constituent des charges d'exploitation. Les "redevances" ou "loyers" doivent tre enregistrs au dbit du compte 6132 "Redevances de crditbail". Pour l'tablissement de la situation patrimoniale, les dettes attaches aux "redevances" ou "loyers" non acquitts qui concernent la priode coule doivent figurer dans les comptes de tiers concerns. Le cas chant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la priode d'utilisation postrieure la date de clture du bilan font l'objet d'un rattachement la priode laquelle ils se rapportent. Lorsque l'utilisateur devient propritaire du bien en levant l'option d'achat dont il est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation l'actif de son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la valeur d'entre. B - Information des tiers Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se procurer des biens d'quipements donnent dans l'ETIC les informations requises dans le tableau B 10. Ces informations tendent la reconstitution d'une situation comparable celle qu'aurait vue l'entreprise si elle avait acquis en toute proprit les biens pris en crdit bail, compte tenu de ses modalits particulires de paiement. III- Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice l'avancement des travaux) 1) Pour l'application des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le contrat portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de services dont l'excution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concerns par cette application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus l'arrt des comptes peuvent tre facturs. 2) Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionne pour sa totalit, ds lors que l'accord des parties est dfinitif, mme si l'excution du contrat n'a pas commenc. 3) La prise en compte d'un produit net au cours de l'excution d'un contrat terme implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour qu'il en soit ainsi il faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de l'arrt des comptes : - le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir. - l'avancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4). NB : (1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre chaque contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet.

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(2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut tre dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur professionnel. (3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots indirects jusqu'au stade ultime de l'excution. (4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production. 4) - Aucun risque ne doit exister quant l'aptitude de l'entreprise et du client d'excuter leurs obligations contractuelles. 5) Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer l'existence d'un bnfice final quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d'un produit net partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties (travaux en rgle, par exemple). 6) En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice global, les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de l'excution des obligations contractuelles la date de l'arrt des comptes. Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du pourcentage d'avancement retenu, dont l'entreprise doit justifier le bien-fond. 7) A l'arrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 (ou 7), avec pour contrepartie, l'inscription d'un mme montant un compte de rgularisation d'actif ; les travaux en cours, correspondant l'excution partielle du contrat, tant inscrits dans les en-cours. Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse. A la date de facturation de l'ensemble des travaux rsultant du contrat, les produits nets partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls. 8) En tout tat de cause, lorsque l'entreprise utilise une mthode de comptabilisation faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents comptables qu'elle publie en donnant toutes les explications utiles. L'option retenue pour chaque contrat engage l'entreprise jusqu' la ralisation complte de ce contrat. IV- Oprations faites pour le compte de tiers Les oprations traites par l'entreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites : - soit en son nom seul ; - soit en qualit de mandataire. Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les produits de l'entreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le compte du mandant et seule la rmunration du mandataire apparat dans les comptes correspondants ouverts dans la comptabilit. Il appartient l'entreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doivent tre classes les oprations de l'espce qu'elle peut raliser.

COMPTABILITE ANALYTIQUE
Chapitre II : Comptabilit analytique A/ PRESENTATION Le prsent chapitre consacr la "Comptabilit analytique", est volontairement limit car, dans une conomie librale, le normalisateur comptable ne saurait imposer aux entreprises des mthodes d'analyse et de reprsentation de leur gestion qui doivent tre choisies par chaque entit, en fonction - 143 -

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de sa politique et de sa stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de fonctionnement. Le P.C.G.E se propose nanmoins de mettre la disposition des entreprises un langage et un cadre gnral susceptibles de convenir la trs grande majorit, voire la totalit d'entre elles. Chaque entreprise, afin de rpondre au mieux ses besoins spcifiques d'information internes exprims par les responsables de la gestion, aux divers niveaux de celle-ci, peut adapter ce cadre gnral. Les lments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres - une terminologie lie la comptabilit analytique et qui s'inscrit dans la terminologie gnrale (cf. chapitre V) ; - un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mais susceptibles de rendre d'apprciables services aux entreprises dsireuses de crer une comptabilit analytique, condition fondamentale d'une gestion rigoureuse ; - les points d'articulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. La comptabilit analytique vise les principaux objectifs suivants : - connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise; - permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise ; - analyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur comparaison aux prix de vente. Dans le domaine de la gestion budgtaire, la comptabilit analytique permet les carts entre les prvisions de charges et de produits (cots prtablis et budget) et les charges et les produits rels. Bien que le cot complet soit ncessaire aux valuations de la comptabilit gnrale en ce qui concerne les cots d'acquisition et de production des stocks et des immobilisations, aucune hirarchie n'est propose entre les grandes mthodes de conception et de calcul des cots - cot "complet" incluant, a chaque niveau, toutes les charges directes et une fraction raisonnablement rattache de charges indirecte ; Cot "variable" limit aux charges qui varient de faon sensiblement proportionnelle au volume d'activit de l'entreprise, et permettant de dgager une" marge sur cot variable" souvent indispensable aux calculs prvisionnels de cots ; Cot "direct" ne retenant, dans chaque cot, que les charges directement affectables au service ou air produit concern (charges variables et charges fixes ou de structure), permettant de dgager une "marge sur cot direct" devant contribuer couvrir les charges communes toutes les activits de l'entreprise ; Cot d'imputation rationnelle, variante du cot complet ne retenant dans ce dernier les charges "fixes" qu'au prorata du rapport : Niveau rel d'activit/niveau normal d'activit, gnralement infrieur 1 (sous - activit) mais qui peut tre temporairement suprieur (suractivit) ; Cot marginal calcul sur la dernire unit produite ,, la dernire "tranche de production", cot alors compar la "recette marginale" correspondante, de manire ' obtenir la rentabilit marginale de l'opration. Par ailleurs toutes ces mthodes sont utiliser : - dans le cadre d'une approche "historique". a posteriori, afin d'clairer l'entreprise sur les conditions de son activit passe - mais surtout, dans toute la mesure du possible, dans celui d'une approche prvisionnelle: calcul des cots prtablis, des marges et des rsultats prtablis, permettant de comparer les cots, marges, rsultats rels aux montants prvisionnels (" budgets") et d'en tirer, dans les meilleurs dlais, les consquences au niveau de l'action et de la gestion.

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B/ Comptes analytiques 90. Comptes de produits et charges rflchis 91. Comptes de reclassement et d'analyse 92. Sections analytiques 93. Cots d'achat ou de production 94. Inventaire permanent des stocks 95. Cots de revient 96. Ecarts sur cots prtablis 97. Diffrences d'incorporation 98. Rsultats analytiques 99. Comptes de liaisons internes 90. Comptes de produits et charges rflchis 903 Stocks et provisions pour dprciation de stocks rflchis 9031 Stocks rflchis 9039 Provisions pour dprciation des stocks rflchis 906 Charges rflchies 9061 Charges d'exploitation rflchies 9063 Charges financires rflchies 9065 Charges non courantes rflchies 9067 Impts sur les rsultats rflchis 907 Produits rflchis 9071 Produits d'exploitation rflchis 9073 Produits financiers rflchis 9075 Produits non courants rflchis 908 Rsultats rflchis 9081 Rsultat d'exploitation rflchi 9083 Rsultat financier rflchi 9084 Rsultat courant rflchi 9085 Rsultat non courant rflchi 9086 Rsultat avant impts rflchi 9088 Rsultat aprs impts rflchi 91. Comptes de reclassement et d'analyse Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribus selon les ncessits de l'entreprise 92. Sections analytiques 921 Sections gnrales 9211 Section A 9212 Section B 923 Sections d'approvisionnement 9231 Section A 9232 Section B 925 Sections de production 9251 Section A 9252 Section B 927 Sections de distribution 9271 Sections A 9272 Section B 928 Autres sections analytiques

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9281 Section A 9282 Section B 93. Cots d'achat ou de production 933 Cots d'achat 9331 Cots d'achat de marchandises 9335 Cots d'achat de matires et de fournitures 935 Cots de production 9351 Cots de production des produits (groupe A) 9352 Cots de production des produits (groupe B) 938 Autres cots d'achats ou de production 9381 Cots de production des immobilisations 94. Inventaire permanent des stocks 941 Inventaire permanent des marchandises 9411 Marchandises (groupe A) 9412 Marchandises (groupe B) 9416 Marchandises en cours de routes 9418 Autres marchandises 942 Inventaire permanent des matires et fournitures consommables 9421 Matires premires 9422 Matires et fournitures consommables 9423 Emballages 9426 Matires et fournitures consommables en cours de route 9428 Autres matires et fournitures consommables 943 Inventaire permanent des produits en cours 9431 Biens en cours 9434 Services en cours 9438 Autres produits en cours 944 Inventaire permanent des produits intermdiaires et produits rsiduels 9441 Produits intermdiaires 9445 Produits rsiduels 9448 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels 945 Inventaire permanent des produits finis 9451 Produits finis (groupe A) 9452 Produits finis (groupe B) 9456 Produits finis en cours de route 9458 Autres produits finis 949 Provisions pour dprciation des stocks 9491 Provisions pour dprciation des marchandises 9492 Provisions pour dprciation des mat. et four. consommables 9493 Provisions pour dprciation des produits en cours 9494 Provisions pour dprciation des produits intermdiaire et produits rsiduels 9495 Provisions pour dprciation des produits finis 95. Cots de revient 953 Cots de revient des marchandises 9531 Cots de revient des marchandises (groupe A) 9532 Cots de revient des marchandises (groupe B) 955 Cots de revient des produits 9551 Cots de revient des produits (groupe A)

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9552 Cots de revient des produits (groupe B) 958 Autres cots de revient 9581 Cots de revient (groupe A) 9582 Cots de revient (groupe B) 96. Ecarts sur cots prtablis 962 Ecarts sur sections 9621 Ecarts sur quantits 9622 Ecarts sur cots. 964 Ecarts sur inventaire permanent des stocks 9641 Ecarts sur quantits 9642 Ecarts sur cots 97. Diffrence d'incorporation 971 Charges non incorporables 9710 Charges non incorporables 972 Charges suppltives incorpores 9720 Charges suppltives incorpores 973 Produits non incorpors 9730 Produits non incorpors 974 Diffrences sur charges incorporables 9740 Diffrences sur charges incorporables 975 Diffrences sur produits incorporables 9750 Diffrences sur produits incorporables 976 Diffrences d'inventaire 9761 Diffrences d'inventaire sur marchandises 9762 Diffrences d'inventaire sur matires et fournitures consommables 9763 Diffrences d'inventaire sur produits en cours 9764 Diffrences d'inventaire sur produits intermdiaire. et produits rsiduels 9765 Diffrences d'inventaire sur produits finis. 977 Diffrences sur niveau d'activit 9770 Diffrences sur niveau d'activit 978 Autres diffrences d'incorporation 9780 Autres diffrences d'incorporation 98. Rsultats analytiques 981 Rsultats analytiques sur marchandises 9811 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A) 9812 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B) 982 Rsultats analytiques sur biens produits 9821 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A) 9822 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B) 983 Rsultats analytiques sur services produits 9831 Rsultats analytiques sur services produits (groupe A) 9832 Rsultats analytiques sur services produits (groupe B) 986 Reports des carts sur cots prtablis 9860 Reports des carts sur cots prtablis 987 Reports des diffrences d'incorporations 9870 Reports des diffrences d'incorporations 99. Comptes de liaisons internes 991 Liaisons internes propres un mme tablissement

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9910 Liaisons internes propres un mme tablissement 995 Cessions d'autres tablissements 9951 Cessions fournies d'autres tablissements 9955 Cessions reues d'autres tablissements C/- FONCTIONNEMENT DES GROUPES DE COMPTES 90 Comptes de produits et charges rflchis Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome de la comptabilit gnrale. Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour chacune de ses composantes dans le cadre d'une comptabilit analytique autonome tout en assurant un raccordement rigoureux des deux comptabilits (gnrale et analytique). Les deux comptabilits sont tenues chacune selon le principe de la partie double. Les comptes qui inscrivent en comptabilit Analytique les stocks, les charges et les produits de la comptabilit gnrale fonctionnent comme un miroir plan rflchissant les comptes de la comptabilit gnrale dans la comptabilit analytique. 91 Comptes de reclassement et d'analyse Le groupe de comptes 91 permet un reclassement des charges et des produits dans un ordre diffrent de celui prvu par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir des valeurs significatives soit pour faciliter l'analyse ultrieure. Le reclassement ne se rapporte pas forcment une division relle de l'entreprise. 92 Sections analytiques Ces comptes correspondent gnralement un certain nombre de divisions d'ordre comptable dans lesquelles sont groups pralablement leur imputation aux comptes de cots, les lments de charges qui ne peuvent tre affects ces comptes. Chaque division peut correspondre un centre de responsabilit lequel peut tre subdivis en plusieurs centres de travail bien dtermins. Chaque centre de travail peut, son tour, tre partag en plusieurs sous-ensembles correspondant des sous fonctions permettant d'affiner l'analyse des charges et des produits. Les sections peuvent tre classes selon l'ordre des fonctions conomiques de l'entreprise qu'ils reprsentent : - Administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du matriel, approvisionnement, production, distribution etc... - Chaque fonction de l'entreprise peut ncessiter une ou plusieurs sections. Il est ouvert autant de comptes par fonction que l'analyse l'exige. Les sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux autres ; ces prestations sont exprimes en units d'oeuvre. Le cot de chaque unit duvre est gal au rapport de l'ensemble des charges de la section par le nombre de ses units duvre. 93 Cots d'achat ou de production Pour les entreprises de ngoce, ces comptes permettent de calculer le cot d'achat des marchandises vendues.

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Pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes permettent de calculer le cot des produits leurs diffrents stades d'laboration y compris le stade de leur entre en magasin. 94 Inventaire permanent des stocks Les comptes d'inventaire permanent sont normalement destins suivre tous les mouvements d'entres et de sorties des stocks afin de connatre les existants chiffrs en quantits et en valeurs. 95 Cots de revient Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des produits dans l'tat o ils se trouvent au stade final ( cot de la distribution inclus). 96 Ecarts sur cots prtablis Lorsque l'analyse entre cots prtablis en cots rels fait apparatre des carts, ces derniers sont inscrits dans les comptes du groupe 96. 97 Diffrences d'incorporation Certains produits et charges font l'objet de diffrences d'incorporation entre ceux inscrits en comptabilit gnrale et ceux inscrits en comptabilit analytique. Ces diffrences sont prises en charge par le groupe de comptes 97. 98 Rsultats analytiques A l'arrt de la comptabilit analytique, l'ensemble des comptes de cots sont virs au compte 98 rsultats analytiques dont le solde fait apparatre un bnfice (ou une perte) en principe de mme montant que celui de la comptabilit gnrale. 99 Comptes de liaison internes Entre les comptes analytiques autonomes de diffrents tablissements regroups dans une comptabilit gnrale unique, les liaisons des comptabilits analytiques sont assures par le groupe de comptes 99.

COMPTES SPECIAUX
Chapitre III : Comptes spciaux Le prsent chapitre comporte : - La liste des comptes spciaux ; - Les modalits de fonctionnement de ces comptes.

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A/ LISTE DE COMPTES 0 : Comptes spciaux 01. Bilan d'ouverture 02. Bilan de clture 03. Comptes d'ordre 04. Engagement donn 05. Engagement reu 06. Engagement sur oprations de crdit bail 08. Autres comptes spciaux 01 Bilan d'ouverture 011 Rouverture des comptes de financement permanent 0111 Rouverture des comptes des capitaux propres 0113 Rouverture des comptes des capitaux propres assimils 0114 Rouverture des comptes des dettes de financement 0115 Rouverture des comptes des provisions dur. pour risques. et charges 0116 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales 0117 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Passifs 012 Rouverture des comptes d'actif immobilis 0121 Rouverture des comptes d'immobilisation en non-valeurs 0122 Rouverture des comptes d'immobilisations incorporelles 0123 Rouverture des comptes d'immobilisation corporelles 0124/25 Rouverture des comptes d'immobilisation financires 0127 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Actif 0128 Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations 0129 Rouverture des comptes de provisions pour dprciations des comptes de l'actif immobilis. 013 Rouverture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie) 0131 Rouverture des comptes de stocks 0134 Rouverture des comptes de crances 0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de placement 0137 Rouverture des comptes des carts de conversions - Actif (Elments circulants) 0139 Rouverture des compte de provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 014 Rouverture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) 0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant 0145 Rouverture des comptes des autres provisions pour ris . et charges passif circulant (hors trsorerie) 0147 Rouverture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants) 015 Rouverture des comptes de trsorerie 0151 Rouverture des comptes de trsorerie - Actif 0155 Rouverture des comptes de trsorerie - Passif 0159 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 02 Clture du bilan

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021 Clture des comptes de financement permanent 0211 Clture des comptes de capitaux propres 0213 Clture des comptes de capitaux propres assimils 0214 Clture des comptes de dettes de financement 0215 Clture des comptes de provisions dur . pour risques et charges 0216 Clture des comptes de liaison des tablis . et succursales 0217 Clture des comptes des carts de conversion - Passif 022 Clture des comptes d'actif immobilise 0221 Clture des comptes d'immobilisation en non-valeurs 0222 Clture des comptes des immobilisations incorporelles 0223 Clture des comptes des immobilisations corporelles 0224/25 Cltures des comptes des immobilisations financires 0227 Clture des comptes des carts de conversion - Actif 0228 Clture des comptes des amortissements des immobilisations 0229 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif immobilis 023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie) 0231 Clture des comptes de stock 0234 Clture des comptes de crances 0235 Clture des comptes titres et valeurs de placement 0237 Clture des comptes des carts de conversion Actif (Elments circulants) 0239 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) 0244 Clture des comptes de dettes du passif circulant 0245 Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges 0247 Clture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants) 025 Clture des comptes de trsorerie 0251 Clture des comptes de trsorerie - Actif 0255 Clture des comptes de trsorerie - Passif 0259 Cltures des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 03 Comptes d'ordre 031 Oprations en instance de dnouement (dbit) 0311 Oprations de dbit en instance de dnouement 0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement 033 Oprations en instance de dnouement ( crdit) 0331 Oprations de crdit en instance de dnouement 0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement 035 Oprations en devises entres 0351 Contre-valeur devises - entres 0359 Contrepartie devises - entres

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036 Oprations en devises sorties 0361 Contre-valeur devises - sorties 0369 Contrepartie devises - sorties 038 Autres donnes statistiques 0381 Oprations statistiques suivies 0389 Contrepartie des oprations statistiques suivies 04 Engagements donnes 041 Avals, cautions et garanties donns 0411 Avals, cautions et garanties donns 0419 Dbiteurs pour avals et cautions donns 043 Engagements en matires de pensions de retraite et obligations similaires 0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise 0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise 0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise 046 Engagements donns pour prts consentis 0461 Prts consentis non encore verss 0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss 048 Autres engagements donns 0481 Autres engagements donns 0489 Dbiteurs pour autres engagements donns 05 Engagements reus 051 Aval, cautions et garanties reues 0511 Aval, cautions et garanties reus 0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus 055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise 056 Engagements reus sur dettes de financement 0561 Emprunts non encore encaisss 0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss 057 Engagements reus sur trsorerie 0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss 0572 Plafond d'escompte non utilis

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0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie 058 Autres engagements reus 0581 Autres engagements reus 0589 Crditeurs pour autres engagements reus 06 Engagements sur oprations de crdit - bail 061 Engagements de crdit - bail restant courir 0611 Redevances de crdit- bail restant courir 0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir 065 Engagements reus pour utilisation en crdit bail 0651 Engagements reus pour l'utilisation en crdit bail 0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail 08 Autres comptes spciaux 081 Autres comptes spciaux 0811 Autres comptes spciaux 0819 Contrepartie des autres comptes spciaux B / Fonctionnement des comptes spciaux Classe 0 : Les comptes spciaux Les comptes spciaux sont utiliss par l'entreprise pour rpondre aux besoins de : - Rouverture et clture des comptes de bilan ; - Recensement des engagements donns ou reus vis vis des tiers ; - Suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines (ETIC..) L'utilisation des comptes spciaux est facultative. Les comptes spciaux se subdivisent en quatre sries de rubriques : - La premire srie de comptes concerne la rouverture et la clture de bilan ; - La deuxime srie de comptes est rserve aux comptes d'ordre pouvant intresser certaines oprations de la comptabilit gnrale ; - La troisime srie de comptes est affecte l'enregistrement des oprations d'engagements donns ou reus et de crdit bail ; - La quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux.

01. Bilan d'ouverture Cette rubrique comprend : - Pour le poste 011 , rouverture des comptes de financement permanent, les comptes principaux de 0111 0117 ; - Pour le poste 012 rouverture des comptes d'actif immobilis, les comptes principaux de 0121 0129 ; - Pour le poste 013 rouverture des comptes d'actif circulant, des comptes principaux de 0131 0139 ;

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- Pour le poste 014, rouverture des comptes de passif circulant, les comptes principaux de 0144 0147 ; - Pour le poste 015, rouverture des comptes de trsorerie, les comptes principaux 0151 0159. A l'ouverture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes les reports nouveau de l'exercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan d'ouverture. Des comptes divisionnaires de cette rubrique peuvent tre galement utiliss par l'entreprise pour la rouverture de ses comptes. 02. Bilan de clture Cette rubrique comprend : - Pour le poste 021, clture des comptes de financement permanent, les comptes principaux 0211 0217 ; - Pour le poste 022, clture des comptes d'actif immobilis, les comptes principaux de 0221 0229 ; - Pour le poste 023, clture des comptes d'actif circulant, des comptes principaux de 0231 0239 ; - Pour le poste 024, clture des comptes de passif circulant, les comptes principaux de 0244 0247 ; - Pour le poste 025, clture des comptes de trsorerie, les comptes principaux 0251 0259. A la clture de l'exercice , l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes dfinitifs de l'exercice en contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de clture. Comme pour la rouverture, l'entreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de cette rubrique. 03. Comptes d'ordre 031 Oprations en instance de dnouement (dbit) 0311 Oprations de dbit en instance de dnouement 0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement Le compte 0311 enregistre les oprations de dbit que l'entreprise souhaite suivre en dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale. Le compte 0319 sert de contrepartie ces oprations de dbit pour respecter le principe de la partie double. 033 Oprations en instance de dnouement ( crdit) 0331 Oprations de crdit en instance de dnouement 0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement Le compte 0331 enregistre les oprations de crdit que l'entreprise souhaite suivre en dehors des mouvements financiers de la comptabilit gnrale. Le compte 0339 sert de contrepartie ces oprations de dbit. 035. Oprations en devises entres Ce poste qui comporte un compte 0351 avec sa contrepartie 0359, sert suivre les oprations en devises entres (en dirhams) de l'entreprise (informations demandes dans l'ETIC). 036. Oprations en devises en devises sorties En parallle au poste 035, ce poste qui comporte galement le compte 0361 et sa contrepartie 0369 est destin suivre les oprations en devises sorties (en dirhams) de l'entreprise (informations demandes galement dans l'ETIC). L'entreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous comptes que ncessite l'organisation du suivi des oprations de devises.

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038. Autres donnes statistiques 0381 Oprations statistiques suivies 0389 Contrepartie des oprations statistiques suivies Ce poste peut servir d'autres statistiques ncessaires l'entreprise. 04. Engagements donns 041 Avals, cautions et garanties donns 0411 Avals, cautions et garanties donns 0419 Dbiteurs pour avals et cautions donns 043 Engagements en matires de pensions de retraite et obligations similaires 0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise 0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise 0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise 046 Engagements donns pour prts consentis 0461 Prts consentis non encore verss 0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss 048 Autres engagements donns 0481 Autres engagements donns 0489 Dbiteurs pour autres engagements donns Ces comptes permettent l'entreprise de procder au suivi permanent de ses mouvements d'engagements donns. Ces engagements correspondent des droits susceptibles de modifier le montant et la consistance de son patrimoine. 05 Engagements reus 051 Aval, cautions et garanties reues 0511 Aval, cautions et garanties reus 0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus 055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise 056 Engagements reus sur dettes de financement 0561 Emprunts non encore encaisss 0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss 057 Engagements reus sur trsorerie 0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss 0572 Plafond d'escompte non utilis

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0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie 058 Autres engagements reus 0581 Autres engagements reus 0589 Crditeurs pour autres engagements reus Comme pour les engagements donns, les engagements reus peuvent faire l'objet de suivi permanent par l'intermdiaire des comptes ci dessus. Ces engagements correspondent des obligations de l'entreprise susceptibles de modifier la consistance de son patrimoine. 06 Engagements sur oprations de crdit - bail 061 Engagements de crdit - bail restant courir 0611 Redevances de crdit- bail restant courir 0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir 065 Engagements reus pour utilisation en crdit bail 0651 Engagements reus pour l'utilisation en crdit bail 0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail Le compte 0611 avec sa contrepartie 0619 sert donner une valuation des redevances ou loyers restant courir la clture de chaque exercice et ce jusqu' la fin du contrat de bail. Le compte 0651 avec contrepartie 0659 permet d'inscrire dans les comptes de l'entreprise les engagements reus correspondant au droit de jouissance du bien en crdit bail. Les engagements donns et reus ont un caractre symtrique sans qu'il y ait quivalence au niveau de leurs montants respectifs. 08 Autres comptes spciaux 081 Autres comptes spciaux 0811 Autres comptes spciaux 0819 Contrepartie des autres comptes spciaux

CONSOLIDATION
Chapitre IV : Consolidation Consolidation

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Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire d'laboration des tats de synthse consolids. I - Le groupe - Les tats de synthse consolids 1 - La notion comptable et financire de "groupe" s'entend de l'ensemble constitu par plusieurs entreprises places sous l'autorit conomique et financire de l'une d'entre elles, qui dfinit et contrle la politique et la gestion de l'ensemble. Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise. Ces tats de synthse, qui forment un tout indissociable, sont : - le bilan consolid (BLC) ; - le compte de produits et charges consolid (CPCC) ; - le tableau de financement consolid (TFC) ; - l'tat des informations complmentaires de consolidation (ETICC). 2 - Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics, mutuelles, coopratives, entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de "socit" et "d'entreprise" sont considrer comme quivalents. La socit-mre est l'entreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de contrle de l'ensemble. Les autres entreprises du groupe sont dites "filiales" de la socit mre. Les entreprises associes ne font pas partie du groupe. 3 - Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre ; ce dernier rsulte : a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de vote dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (sans que, paralllement, une autre entit hors du groupe dispose du droit indiqu ci-dessous en c). ( sauf cas de socit sous contrle conjoint) b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous contrle conjoint) c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une "influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction. 4 - Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui, n'appartenant pas au groupe, sont places sous "l'influence notable" d'une entreprise du groupe. Dans une socit associe, le groupe : - dtient une part importante des droits de vote ; - entend conserver durablement ses intrts dans la participation ; - exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une participation aux dcisions essentielles en ces domaines, sans aller jusqu' la matrise de ces dcisions. L'influence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation au conseil d'administration, ou participation l'laboration des politiques, ou importantes oprations intersocits, ou change de personnel de direction...

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L'influence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction gale au moins vingt pour cent (20 %) des droits de vote des associs de cette entreprise sans en avoir le contrle. Si le groupe dtient moins de vingt pour cent (20 %) des droits de vote, la socit est prsume n'tre pas "associe" au groupe, sauf en apporter la preuve contraire. 5 - La consolidation consiste en l'ensemble des oprations conduisant l'tablissement des "tats de synthse consolids", lesquels doivent prsenter comme ceux d'une seule entreprise, le patrimoine, la situation financire et les rsultats de la socit-mre et de toutes les filiales, dans le cadre d'une "intgration globale" mettant aussi en vidence les "intrts minoritaires" (part des capitaux propres et des rsultats nets des filiales attribus aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit mre ni par une autre filiale). Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux socits associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, la part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en quivalence". Il en est de mme des filiales dont l'activit est si diffrente de celle des autres socits du groupe que leur intgration serait de nature empcher l'obtention d'un image fidle du groupe Dans ce cas, les filiales font simplement l'objet d'une "mise en quivalence". 6 - Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...) ainsi que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure. Une entreprise normalement passible de la consolidation, peut tre en dehors de celle-ci lorsqu'elle ne prsente qu'un intrt ngligeable au regard de l'objectif d'image fidle du groupe, et qu'il en est de mme, le cas chant, pour l'ensemble form par des entreprises relevant de ce cas. 7 - Etablissement d'tats de synthse consolids : a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la consolidation constitue un outil la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire, et de leurs rsultats. b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire en respectant les dispositions du C.G.N.C. c) le lgislateur peut prvoir l'obligation de publier des tats de synthse consolids, eu gard notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par la loi), ou la nature des entreprises du groupe. d) qu'elle soit optionnelle ou obligatoire, la consolidation doit respecter les prescriptions de la N.G.C. sauf cas exceptionnel de drogation justifi par l'objectif d'image fidle et explicit dans l'E.T.I.C. Cette obligation implique : - un plan de consolidation conforme aux dispositions de la N.G.C. ; - l'enregistrement systmatique des critures de reclassement, retraitement, consolidation, conformment aux dispositions de la N.G.C.; - la reprise systmatique d'un exercice l'autre des soldes des comptes de bilan. e) techniquement la consolidation peut tre opre notamment : - de faon "directe" et globale au niveau de la socit-mre ; - par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres. II - Modes d'tablissement des tats de synthse consolids

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A - Filiales 1 - Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de charges de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration globale). 2 - Le bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine : a) de la socit consolidante, l'exception des titres reprsentatifs de la socit consolide, la valeur comptable nette desquels est substitu le patrimoine des filiales (cf. b) hauteur des droits de la socit consolidante dans ce patrimoine ; b) des filiales, l'exception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre les intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le patrimoine des filiales ; aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf. 4). 3 - Le compte de produits et charges (CPC) consolid reprend les lments constitutifs : - du rsultats net de la socit consolidante ; - des rsultats nets des filiales ; aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf. 4). Les rsultats nets des filiales font l'objet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et celle revenant aux intrts minoritaires. 4 - L'unicit comptable du groupe conduit liminer : a) les dettes et crances entre les entreprises consolides ; b) les produits et les charges affrents des oprations conclues entre entreprises consolides ; c) par consquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les valeurs comptables des actifs consolids (immobilisations, stocks), ds lors qu'ils rsultent d'oprations effectues entre des entreprises du groupe. Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit tre ngligeable sur les tats de synthse. En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations intra-groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march, mention devant en tre faite dans l'E.T.I.C.C. 5 - Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations intra-groupe). 6 - Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes annuels de l'entreprise-mre ; cette date est appele "date de consolidation". Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date de clture du bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de ce choix doit tre prsente dans l'E.T.I.C.C) ; Il y a lieu en outre de faire mention des vnements importants concernant le patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise comprise dans la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise et la date de consolidation. Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de "Comptes intrimaires" tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermdiaires). 7 - a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des socits du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la socit-mre, c'est dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E. Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, l'homognit des mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas le cas, cette homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec mention expresse dans l'E.T.I.C.C.

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De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres, dont les tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes d'valuation et de prsentation notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale Comptable. b) Dans des cas exceptionnels justifier dans l'E.T.I.C.C., les tats de synthse consolids peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de prsentation que celles prvues par le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemment des financements sur des places trangres. Dans ces cas, des informations complmentaires doivent tre donnes dans l'E.T.I.C.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes. 8 - Lors de la premire consolidation d'une filiale, la diffrence ventuelle entre le cot d'acquisition des titres et la quote-part de capitaux propres revenant la socit consolidante dans cette filiale, sur la base des mthodes de consolidation (aprs reclassements et retraitements ventuels), est appele "cart de premire consolidation". Cet cart fait d'abord l'objet d'une rpartition entre certains lments identifiables (tels les immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims sur la base des valeurs de consolidation ; les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre les intrts du groupe et ceux des "minoritaires". Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts gale l'cart de premire consolidation, la diffrence subsistant, appele" Ecart d'acquisition" est, selon son signe (positif ou ngatif) : a) inscrite l'actif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de la quote-part de capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; elle correspond dans ce cas la "prime" paye par la socit pour acqurir les titres soit de faon consciente et volontaire ("survaleur") soit de faon involontaire (opration "malheureuse"). Dans le cas de constatation d'une survaleur, l'cart d'acquisition est amorti selon un plan sur une dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf cas exceptionnels justifier dans l'E.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de l'horizon conomique durant lequel la filiale est cense dgager une forte rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants justifiant cette survaleur. Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", l'cart d'acquisition est immdiatement amorti. b) reprise en "produits" (cot d'acquisition des titres infrieur au montant de la quote-part de capitaux propres consolids : cart crditeur inscrit dans les "Provisions durables pour risques et charges") : - soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les "reprises" tant opres au fur et mesure de la constatation des insuffisances de rsultats ; - soit par talement prvisionnel selon un plan de "reprise". 9 - La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf exceptions indiques en I/ 6 Les mthodes de prsentation et d'valuation utilises au sein du groupe doivent tre homognes, ou homognises par des reclassements et retraitements appropris. Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la consolidation entre la charge fiscale imputable l'exercice et aux exercices antrieurs, et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices, dans la mesure o il en rsultera pour une des entreprises consolides une charge effective dans un avenir prvisible. Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en consolidation, sauf drogation justifie dans l'E.T.I.C.C.

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Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou rsultant des retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors que leur montant est significatif eu gard l'objectif d'image fidle. 10 - Intgration des filiales trangres a) Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du cot historique" selon laquelle: - les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change leur date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le cas chant, de leurs amortissements et provisions pour dprciation; - les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur date de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de l'exercice ; - les lments montaires du bilan sont convertis au cours de change la date de consolidation. b) Les carts de conversion constats : - sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consolid, poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les carts provenant d'lments montaires durables peuvent tre tals sur une dure infrieure ou gale celle des lments concerns ; - sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid, poste "Ecarts de conversion". B - Entreprises associes 1 - Pour ce qui concerne les entreprises associes, sur lesquelles le groupe exerce une "influence notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolid sous un poste et selon des modalits spcifiques, et la fraction du rsultat net de l'entreprise associe attribuable au groupe est elle-mme inscrite sous un poste spcifique du CPCC dans le cadre de la mthode de "mise en quivalence". 2 - La mise en quivalence consiste : - substituer, dans le bilan, la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux propres (y compris le rsultat net de l'exercice) dtermine d'aprs les rgles de consolidation; - inscrite, dans le CPCC la fraction du rsultat net (dtermin selon les rgles de consolidation) attribuable au groupe. 3 - Les rgles gnrales de consolidation, relatives l'homognit des mthodes, l'limination des rsultats sur oprations "internes", la constatation des impts diffrs s'appliquent pour valuer les capitaux propres et les rsultats des entreprises associes pour les lments significatifs. 4 - L'ventuel "cart d'acquisition" des titres calcul lors de la premire consolidation est inscrit, selon son sens (positif ou ngatif) : a) soit l'actif du bilan consolid en "Ecarts d'acquisition" ; b) soit au passif, au poste "Provisions durables pour risques et charges" ; Il est rapport au Compte de produits et charges consolid conformment un plan d'amortissement (cas a ; cf ci-dessus A - 8) ou de reprise de provisions (cas b ; cf A - 8 ). 5 - La contrepartie de l'cart constat entre la quote-part des capitaux propres attribuable au groupe et le prix d'acquisition des titres est impute aux rserves et au rsultat net consolids (en plus ou en mois). Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans le bilan consolid, pour une valeur nulle. C - Cas particulier des socits sous "contrle conjoint"

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1 - Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises hors groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les tats de synthse consolids au prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe (intgration "proportionnelle"). Mention expresse doit en tre faite dans l'E.T.I.C.C. 2 - L'intgration proportionnelle consiste, aprs limination des oprations rciproques et retraitements ventuels, intgrer dans les tats de synthse consolids les actifs, passifs, produits et charges au du prorata des intrts groupe dans le capital de l'entreprise contrle de faon conjointe. III - Etats de synthse consolids Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids comportent les rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidation. 1 - Bilan consolid (BLC) Il comporte, par rapport au BL "modle normal", les complments suivants : - dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "Ecarts d'acquisition" (solde dbiteur, amortir ; cf. supra II, A, 8 a) ; - aprs la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spcifique "Intrts minoritaires", subdivise en deux postes: * part dans les capitaux propres avant rsultat net ; * part dans le rsultat net de l'exercice. 2 - Compte de produits et charges consolid (C.P.C.C.) Il comporte les postes spcifiques suivants : - dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux "Ecarts de conversion" ; - aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes : XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises contrles conjointement.) XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs XV : Rsultat net consolide XVI : Rsultat net revenant aux intrts minoritaires XVII : Rsultat net revenant a la socit-mre 3 - Tableau de financement consolid (T.F.C.) L'autofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires, ainsi que les dividendes reus des entreprises associes. 4 - Etat des informations complmentaires de consolidation (E.T.I.C.C) L'E.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans L'E.T.I.C. du modle normal : a) des informations relatives au "primtre de consolidation" (filiales ; entreprises sous contrle conjoint ; entreprises associes) b) principes et modalits de consolidation : c) explicitation des postes spcifiques du bilan et du C.P.C. consolids et toutes informations obligatoires prvues dans le prsent chapitre.

TERMINOLOGIE
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Chapitre V : Terminologie Terminologie comptable - ACTIF Srie des "emplois nets " du bilan la disposition de l'entreprise la date de celui-ci, et constitue : * des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour l'entreprise (appels parfois "actifs") ; * des emplois en "non-valeurs". - ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation rester durablement dans l'entreprise, l'exception des lments de trsorerie. - ACTIF CIRCULANT : au sens large, inclut la trsorerie - actif. - ACTIF IMMOBILISE : emplois de l'actif destins rester de faon durable (apprcie leur date d'entre) dans l'entreprise, l'exception des lments relevant du cycle d'exploitation. - AFFECTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot (affectation aux cots). Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises en compte par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections). - AFFECTATION DES RESULTATS Processus juridique (socits) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour objet soit la rpartition du rsultat net entre les ayants-droit concerns et l'entreprise (bnfice net) soit un report en attente de compensation avec des bnfices futurs (perte nette). - AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS) Constatation comptable de l'talement sur la dure d'utilisation d'une immobilisation, de la diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle (montant amortissable). Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses modalits choisies sur la base de critres conomiquement justifis. En raison des difficults de la prvision, l'amortissement consiste gnralement dans l'talement sur une dure probable de vie, de la valeur des biens normalement amortissables. - AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES Amortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas l'objet normal d'un amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers. Les amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes. - AMORTISSEMENT (DES EMPRUNTS) Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t retenue par le PCGE pour viter la confusion avec l'amortissement (comptable) des immobilisations (voir "remboursement"). - ASSOCIES

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Pour l'application des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres des socits de capitaux, des socits de personnes, des socits de fait, des associations... - AUTOFINANCEMENT Surplus montaire (ressource) gnr par l'entreprise et conserv durablement pour assurer le financement de ses activits. - BATIMENTS Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures, ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte en comptabilit. - BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G.) Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer l'entreprise la date du bilan. Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au passif circulant, hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financement" ; en raison du caractre peut frquent de cette situation, on la dsigne par l'expression "besoin de financement global ngatif" (ressource). Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le tableau de financement. - BILAN Etat reprsentatif de la situation patrimoniale de l'entreprise une date donne et dcrivant : - au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ; - l'actif, l'emploi qui en est fait. - BUDGET Prvision chiffre de tous les lments correspondant un programme dtermin. Un budget d'exploitation est la prvision de tous les lments correspondants une hypothse d'exploitation donne pour une priode dtermine. - CADRE COMPTABLE Rsum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies 1 0 : - la liste des rubriques et des postes du bilan (classes 1 5) et du compte de produits et charges (classes 6 8) ; - la liste des rubriques de la comptabilit analytique (classe 9) et des "Comptes Spciaux" (classe 0). - CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT DE L'EXERCICE Ressource de financement gnre par l'activit de l'exercice, avant affectation du rsultat net, et calcule selon les dispositions indiques dans l'ESG. - CAPITAL PERSONNEL A la cration de l'entreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial est gal la diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que l'exploitant, dfaut de rgle de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entreprise.

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Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par l'affectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit directement dans le compte de capital, soit dans un compte de l'exploitant intgr algbriquement au capital personnel dans le bilan de fin d'exercice. - CAPITAUX PROPRES Capitaux mis ou laisss durablement la disposition de l'entreprise, par les associs ou l'entrepreneur, autrement qu' titre de dettes, et y compris le rsultat net de l'exercice. - CAPITAUX PROPRES ASSIMILES Capitaux restant la disposition de l'entreprise en application des dispositions lgales ou rglementaires. Il en est ainsi pour la rubrique de financement permanent comprenant les subventions d'investissement et les provisions rglementes, assimiles des capitaux propres en dpit d'une dette latente d'impts qu'elles sont censes incorporer. - CENTRE DE COUT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Groupement de charges correspondant un critre particulier (une priode, un atelier, un chantier, un produit, une commande ...). Ce groupement facilite notamment le rapprochement des ralisations avec les prvisions. - CENTRE DE PROFIT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation analytique "rapprochant les produits et les charges de ce centre. - CENTRE DE RESPONSABILITE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un chelon de responsabilit dans l'entreprise. - CENTRE DE TRAVAIL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Division de l'organigramme de l'entreprise tels que bureau, service, atelier, magasin... correspondant une "section" de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. On distingue gnralement du point de vue comptable les centres de travail en "centres oprationnels " et "centres de structure". Les centres oprationnels peuvent eux-mmes tre distingus en "centres principaux" et "centres auxiliaires". - CHARGES CONSTATEES D'AVANCE Charges enregistres au cours de l'exercice mais qui correspondent des achats de biens, ou services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement (comptes de rgularisation actif). A ce titre, l'entreprise dispose d'une crance en nature. Ces charges reviennent au compte de mme intitul que celui d'o elles ont t extraites. - CHARGES DIFFEREES Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est dmontre ; charges enregistres au cours de l'exercice, mais qui, se rapportant des productions dtermines venir, ont fait l'objet d'un talement sur plusieurs exercices (charges rpartir).

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- CHARGES DIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) CAE Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot d'un produit dtermin. - CHARGES INCORPORABLES ET CHARGES NON INCORPORABLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Les charges peuvent tre distingues en charges "incorporables" et charges "non incorporables", selon que leur incorporation aux cots est, ou non, juge raisonnable. Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences d'incorporation". - CHARGES INDIRECTES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition" suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation aux cots. - CHARGES OPERATIONNELLES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Charges lies au fonctionnement de l'entreprise. L'volution de ces charges dpend troitement du degr d'utilisation de l'intensit et du rendement dans l'emploi des capacits et moyens disponibles Ces charges sont, le plus gnralement, "variables" avec le volume d'activit sans que cette variation lui soit ncessairement proportionnelle. - CHARGES DE STRUCTURE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Charges lies l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque priode de calcul, une capacit de production dtermine. L'volution de ces charges avec le volume d'activit est discontinue. Ces charges sont relativement "fixes" lorsque le niveau d'activit volue peu au cours de la priode de calcul. - CHARGES SUPPLETIVES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion, telles que : * rmunration conventionnelle du travail non rmunr en tant que tel ; * rmunration conventionnelle des capitaux propres. - CHIFFRE D'AFFAIRES Montant des ventes de biens et de services ralises par l'entreprise avec les tiers dans l'exercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi que des taxes rcuprables. - COMMANDE Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il mane de certains produits dans des conditions dtermines. Les transactions externes l'entreprise (commandes passes un fournisseur, commandes reues d'un client) s'expriment en prix. Les transactions internes l'entreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis d'carts. Transactions internes l'entreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expirent en cots, ventuellement assortis d'carts. - COMPTE Unit retenue pour le classement et l'enregistrement des lments de la nomenclature comptable.

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- COMPTE D'EXPLOITATION ELEMENTAIRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES). Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges qui leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du cot. A une activit, correspond un "compte d'exploitation lmentaire". - COMPTE DE RECLASSEMENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Groupement de charges ou de produits courants de natures diverses dont le contenu est homogne par rapport au critre de classement choisi. Ce groupement est parfois utilis pour faciliter l'affectation ou la rpartition des charges ou des produits courants dans le rseau d'analyse. - COMPTES DEROGATOIRES Comptes ouverts en application de lois ou de rglements et dont l'intitul, le contenu ou le fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la Norme Gnrale Comptable. Par exemple : amortissements drogatoires. - COMPTES REFLECHIS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome. - CONSOLIDATION Ensemble des oprations conduisant l'tablissement des tats de synthse consolids et comportant notamment : . l'homognisation des comptes des entreprises concernes ; . l'limination des oprations rciproques ; . l'intgration globale des comptes des filiales ; . l'intgration proportionnelle des entreprises sous contrle conjoint ; . la mise en quivalence des entreprises associes. - CONSOMMATION DE L'EXERCICE Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de l'exercice. - CONTROLE BUDGETAIRE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Mthode de gestion caractrise notamment par l'tablissement de prvisions chiffres en valeur (budgets) et la comparaison systmatique des ralisations et des prvisions, de faon dclencher rapidement toutes mesures correctives ncessaires. - COURANT / NON COURANT Le terme courant couvre toute opration lie l'exploitation ou de caractre financier. Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de l'activit ordinaire de l'entreprise (telles les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et fiscales,...) ou qui modifient sa structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les oprations de restructuration...). Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces oprations. - COUT Somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable. Un cot est dfini par les trois caractristique suivantes :

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. le "champ d'application" du calcul : un moyen d'exploitation, un produit, un stade d'laboration du produit ... . le "contenu" : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine ; . le "moment de calcul" : antrieur (cot prtabli) ou postrieur (cot constat) la priode considre. - COUT AJOUTE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Cot des activits propres de l'entreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et services utiliss. - COUT APPROCHE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en vue d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers (rfrence la priode prcdente, prix de vente corrig par une rfaction forfaitaire...). Son caractre principal est de ne prsenter avec les cots rels que des diffrences relativement faibles. - COUT DE CESSION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par l'entreprise pour cder des produits (biens et services) d'un tablissement de l'entreprise un autre. - COUT COMPLET (CA.E.) Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement analytique appropri : affectation, rpartition, imputation... - COUT DIRECT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Cot constitu par : - des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des charges "oprationnelles" (ou variables) ; - des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent par des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou variables), d'autres sont de "structure" (ou fixes). - COUT DE DISTRIBUTION (C.A E) Cot comprenant exclusivement les charges directes et indirectes affrentes l'exercice de la fonction de distribution. - COUT A DIRHAMS CONSTANTS (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Cot rsultant de l'application au cot nominal d'un indice reprsentatif de la valeur du dirham compter d'une anne de rfrence. - COUT MARGINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Cot constitu par la diffrence entre l'ensemble des charges ncessaires une production donne et l'ensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou minore d'une unit. - COUT NOMINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Cot exprim en dirhams courants .

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- COUT PARTIEL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou une "tranche" dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot variable et le cot direct. - COUT PREETABLI (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion par l'analyse des carts. Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique est dit "standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme. - COUT DE PRODUCTION Cot d'un bien ou d'un service produit par l'entreprise et non encore vendu. - COUT DE REVIENT Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus. - COUT STANDARD Voir cot prtabli. - COUT VARIABLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de l'entreprise sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus. - CREANCES D'EXPLOITATION Crances nes l'occasion du cycle d'exploitation et crances assimiles. - CREDIT- BAIL Recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre l'emprunteur la location d'un bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la proprit l'emprunteur au terme du contrat. - CYCLE D'EXPLOITATION Ensemble des oprations ncessaires la ralisation de la production conomique de l'entreprise depuis celles relatives aux achats de matires premires, fournitures et marchandises jusqu' celles de vente des produits ou marchandises. La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de quelques jours quelques annes). - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (VERSES OU RECUS) Sommes verses des tiers (ou reues de tiers) titre de garantie d'excution de contrats et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive. Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et cautionnements verss", mais inscrits dans les immobilisations financires, selon leur nature. - DETTES D'EXPLOITATION Dettes rsultant d'oprations d'exploitation et dettes assimiles.

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- DETTES DE FINANCEMENT Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus d'un an l'origine. - DETTES PROVISIONNEES : VOIR "QUASI-DETTES" - DIFFERENCES D'INCORPORATION Diffrence constate : * d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges incorpores aux cots en comptabilit analytique ; * d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits retenus en comptabilit analytique. - DURABLE, DURABLEMENT Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de l'actif et du passif, font rfrence une dure suprieure un an l'origine (et par exception, la date du bilan en ce qui concerne les "provisions durables"). - ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (PASSIF) Contrepartie l'actif (ou au passif) du bilan, des diffrences constates la date de clture de l'exercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et ayant pour origine des variations de change. Ces diffrences constatent des : * diminutions de crances et des augmentations de dettes (actif) ; * augmentations de crances et des diminutions de dettes (passif) ; tant dans l'actif immobilis et dans l'actif circulant que dans le financement permanent et dans le passif circulant. - ECART D'ACQUISITION (CONSOLIDATION) Diffrence positive ou ngative entre le cot d'acquisition pour un groupe de titres de participation dans une socit et le montant de sa quote-part de capitaux propres consolids dans cette socit (aprs affectation de l'cart de premire consolidation entre les lments identifiables du bilan qui justifient une restimation). - ECART DE REEVALUATION Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur comptable antrieure d'lments actifs ou de corrections en baisse de la valeur comptable antrieure d'lments passifs. - ELEMENT COMPTABLE Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que s'opre la comparaison entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire. - ELEMENTS MONETAIRES-ELEMENTS NON-MONETAIRES 1 - Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains ou des pertes d'inflation : * disponibilits ; * dettes en dirhams non indexes (et primes de remboursement correspondantes) ; * crances en dirhams non indexes, y compris avances sur commandes d'immobilisations.

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2 - Les autres lments du bilan sont qualifis de "non-montaires" : immobilisations corporelles et incorporelles, titres, stocks, crances et dettes en monnaie trangre, capitaux propres... en principe insensibles aux variations du pouvoir d'achat du dirhams. Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des bilans des filiales trangres. - EMBALLAGES Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr. - EMBALLAGES PERDUS Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise. - EMBALLAGES RECUPERABLES Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur s'engage reprendre dans des conditions dtermines. Ces emballages constituent normalement des immobilisations. Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent compte tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss comme tels. - EMPRUNTS Expression comptable de la dette rsultant de l'octroi de prts remboursables terme. Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les capitaux propres, la couverture des besoins de financement durables de l'entreprise. - ENGAGEMENTS Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonns la ralisation de conditions (ex. cautions) ou d'oprations ultrieures (ex. commandes). - ENTREPRISE ASSOCIEE (CONSOLIDATION) Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son "influence notable" et fait l'objet d'une "mise en quivalence" dans les tats de synthse consolids. - ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Le bilan consolid (BLC), le compte de produits et charges consolid (CPCC), le tableau de financement consolid (TFC) et l'ETIC consolid (ETICC) formant les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats d'un groupe, comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise. - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE Circonstances ayant une influence sur l'activit de l'entreprise, intervenues aprs la clture de l'exercice, connues avant la premire communication externe des tats de synthse, et susceptibles d'avoir des rpercussions favorables ou dfavorables sur le patrimoine, la situation financire ou les rsultats de l'exercice clos et des exercices suivants.

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- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E) OU INSUFFISANCE (I.B.E.) Solde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation scrte par l'entreprise, aprs avoir dduit de la "valeur ajoute" de l'exercice les charges de personnel et les impts et taxes (nets des subventions d'exploitation). II constitue, dans l'ESG, le premier lment de calcul de la capacit d'autofinancement de l'exercice (C.A.F.). Lorsque ce solde est ngatif, il traduit non une ressource mais un "emploi" d'exploitation (I.B.E.), correspondant une insuffisante performance conomique de l'entreprise (rentabilit ngative). - EXPLOITATION Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches celle-ci car entrant dans l'activit ordinaire et habituelle de l'entreprise. - FILIALE Entreprise place, directement ou indirectement, sous le contrle exclusif d'une socit-mre. - FINANCEMENT PERMANENT Ensemble des ressources d'une dure suprieure un an l'origine ( la date du bilan en ce qui concerne les provisions "durables"), l'exception des lments relevant du cycle d'exploitation. - FLUX Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, l'exception des "virements comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements... (flux lmentaire). Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs, pour chaque compte, dans l'exercice. Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de ressources stables ou d'emplois stables. - FONCTIONS Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle qu'elles jouent dans l'entreprise. Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration, de financement, d'approvisionnement, de gestion du personnel, de gestion du matriel. - FONDS COMMERCIAL Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail - qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de l'entreprise. - FONDS DE ROULEMENT (FR) Ressource nette stable de l'entreprise forme de l'excdent du financement permanent sur l'actif immobilis et susceptible de financer une partie de l'actif circulant. Exceptionnellement, le fonds de roulement peut tre ngatif (financement permanent infrieur actif immobilis) constituant non une ressource, mais un emploi net de capitaux.

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- FONDS DE ROULEMENT FONCTIONNEL (F.R.F.) Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres selon leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur compte d'inscription initial jusqu' leur rglement final. Le FR fonctionnel est donc form de la diffrence de ressources et d'emplois ne rsultant pas d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an l'origine ; c'est ce FR fonctionnel qui ressort de l'tude du bilan du PCGE et qui est dtermin dans le "tableau de financement". - FONDS DE ROULEMENT "LIQUIDITE" Non retenu dans le PCGE mais classique dans l'analyse financire, le FR - liquidit est obtenu par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance ( plus d'un an ou moins d'un an). Par rapport au FR fonctionnel, les diffrences sont en consquence les suivantes : - exclusion des dettes et des crances arrives un an ou moins d'un an de leur chance, dans le financement permanent (dettes) et dans l'actif immobilis (crances) ; - inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un an d'chance l'origine. - FRAIS Terme traditionnellement synonyme de "charges". - GESTION Mise en oeuvre des moyens de l'entreprise en vue d'atteindre les objectifs pralablement fixs dans le cadre d'une politique dtermine. - GESTION BUDGETAIRE Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels "budgets", les dcisions prises par la direction avec la participation des responsables. - GESTION PREVISIONNELLE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de l'entreprise. Ce modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixs. - GROUPE La notion conomique, comptable et financire de "groupe" s'entend de l'ensemble d'entreprises form par une "socit mre" et une ou des "filiales" qu'elle contrle de faon "exclusive". - IMMOBILISATIONS Elments de l'actif appartenant l'entreprise et destins tre conservs durablement par celle-ci (hors lments d'exploitation). - IMMOBILISATION EN NON-VALEURS Immobilisation regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont concouru l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que telles. - IMMOBILISATIONS CORPORELLES Immobilisations portant sur des biens physiques.

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- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tels. - IMMOBILISATIONS FINANCIERES Immobilisations constitues par les sommes employes par l'entreprise en achat de titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns plus d'un an d'chance et non lis l'exploitation). - IMPOTS ET TAXES Charges correspondant : * d'une part, des versements obligatoires l'Etat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques ; * d'autre part, des versements institus par l'autorit publique notamment pour le financement d'actions d'intrt conomique ou social. les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste. - IMPUTATION Inscription d'un mouvement comptable un compte, dbit ou crdit. - IMPUTATION ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES ) Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units duvre des centres consacrs a ces produits. L'imputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport un niveau d'activit pralablement dfini comme "normal". - INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION ( IBE ) Voir excdent brut d'exploitation. - INTERETS MINORITAIRES ( CONSOLIDATION ) Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales revenant aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales. Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid. - INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Organisation des comptes qui, par l'enregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs la mthode s'applique plus particulirement aux stocks. - INVENTAIRE INTERMITTENT Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs. - LIQUIDITES Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant nominal (disponibilits).

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Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation. Les liquidits s'inscrivent en " trsorerie-actif " dans le bilan. - MARCHANDISES Tous biens que l'entreprise achte pour revendre en l'tat, sans transformation notable, ni intgration d'autres biens et services produits. - MARGE Diffrence entre un prix de vente et un cot. Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond. Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de production, marge sur cot direct ... (la marge sur cot "direct" est aussi une marge dite "contributive"). - MATERIEL Ensemble des quipements et machines utiliss de faon durable pour : * l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures . * les prestations de services. - MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE . Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables ordinateurs... utiliss de faon durable par les diffrents services. - MERE ( SOCIETE OU ENTREPRISE MERE ) ( CONSOLIDATION ) Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une ou plusieurs filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres socits ou entreprises. - MOBILIER Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon durable dans l'entreprise. - NOMENCLATURE COMPTABLE Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en catgories plus fines. - OPERATIONS PROPRES A L'EXERCICE. Oprations qui trouvent leur origine dans l'exercice. - OPERATIONS CONCERNANT LES EXERCICES PRECEDENTS Oprations dont l'origine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de produits et charges, ils sont spars de ceux propres l'exercice pour permettre une apprciation plus juste des performances de l'entreprise, affrentes l'exercice. - OUTILLAGE Instruments (outils, machines, matrices,...), dont l'utilisation concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.

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- PASSIF CIRCULANT ( HORS TRESORERIE ). Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation, quelle que soit leur dure, et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la dure est, l'origine, infrieure un an, l'exception des dettes de trsorerie. - PASSIF CIRCULANT : Au sens large, inclut la trsorerie-passif - PERIMETRE DE CONSOLIDATION Expression dsignant la dfinition des entreprises relevant des procdures de consolidation filiales intgres globalement, entreprises associes mises en quivalence et, le cas chant, entreprises sous contrle conjoint intgres proportionnellement. Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont "hors du primtre de consolidation" ("participations Simples"). - PIECES DE RECHANGE Pices destines l'entretien ou la rparation des immobilisations de l'entreprise. Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stocks en fonction de critres qui distinguent ces deux catgories. - PLAN D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS ( CF. EVALUATION ). - POSTE Dans les tats de synthse autres que l'ETIC, chaque ligne identifiant un lment est appele "poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre 3 chiffres. Les postes sont regroups en "rubriques" (codifies 2 chiffres). - PRIMES D'EMISSION. DE FUSION, D'APPORT... Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social par exemple la prime d'mission est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur. - PRIX Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec l'extrieur: "prix d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat, son fondement est juridique et sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le fondement est conomique (valeur calcule) et la nature "interne" l'entreprise. - PRODUCTION DE L'EXERCICE Ensemble des biens et services vendus, stocks ou immobiliss issus de l'activit de l'entreprise qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de l'exercice. Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de "prix" (de vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production) pour les biens et services stocks et pour les biens produits immobiliss.

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- PRODUCTIVITE GLOBALE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Rapport entre une production et l'ensemble des facteurs de production, chacun d'eux tant pondr par l'importance de sa participation dans les cots. Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes, entre les excdents de quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits tant values en cots (ou prix) constants. PRODUITS Le terme "produits" a traditionnellement deux acceptions trs diffrents - il dsigne l'ensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre l'entreprise et qui figurent au crdit du CPC - il dsigne galement les biens ou services crs par l'entreprise et normalement destins tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux stades d'laboration suivants : produits en cours, produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels. - PRODUITS CONSTATES D'AVANCE (compte de rgularisation - Passif) Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t effectus ou fournies. A ce titre, l'entreprise devra s'acquitter d'une dette en nature. Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t extraits. - PRODUITS FINIS Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production. - PRODUITS INTERMEDIAIRES Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. - PRODUITS A RECEVOIR Produits acquis l'entreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas encore t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs. - PRODUITS RESIDUELS Dchets et rebuts de fabrication destins normalement tre vendus. - PROVISION POUR DEPRECIATION Constatation comptable de l'existence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements. - PROVISIONS REGLEMENTEES Provisions ne correspondant pas l'objet normal d'une provision et comptabilises en application de dispositions lgales. - PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS ( ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES) Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.

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- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Provisions values l'arrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine. Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an la date du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'agit d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45). - QUASI-CREANCES, QUASI-DETTES Crances ou dettes values l'inventaire, nettement prcises quant leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l'chance) n'est pas encore juridiquement dtermin (ex. charges payer, produits recevoir). - RECLASSEMENT (CONSOLIDATION) Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le cadre de l'homognisation des comptes des socits consol ides. - REDUCTIONS COMMERCIALES (RABAIS, REMISES, RISTOURNES) Diminutions de prix accordes par les divers fournisseurs leurs clients : elles comprennent les rabais, les remises et les ristournes hors factures. - RABAIS : Rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus. - REMISES : Rductions pratiques habituellement sur le prix courant de vente en considration, par exemple, de l'importance de la vente ou de la protection du client et gnralement calcules par application d'un pourcentage au prix courant de vente. - RISTOURNES : Rductions de prix calcules sur l'ensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine. Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul est enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et des produits concerns, inscrits dans des comptes soustractifs terminaison 9 (pour les immobilisations, cf. rgles d'valuation). - REDUCTIONS FINANCIERES Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour paiement anticip (par rapport sa date normale) ; cette diminution est le plus souvent appele "escompte de rglement".

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Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du prix de vente, mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui l'accorde et en "produits financiers" chez le client qui en bnficie.

- REGULARISATION Les rgularisations portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont inscrites dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients, fournisseurs...). En revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits constats d'avance" sont inscrits dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan. - REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS Opration financire, traditionnellement appele "amortissement", caractrise par une sortie de trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la dette rsultant de l'octroi de prts l'entreprise par des tiers pour une dure limite. A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font l'objet d'un tableau prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et l'chance des annuits successives se dcomposant en intrts, et en remboursements du capital (appels traditionnellement "amortissement"). - REPARTITION ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. ) Travail de classement des charges aboutissant l'inscription dans les comptes de reclassement et les sections, des lments qui ne peuvent pas tre affects faute de moyens de mesure. Une rpartition s'effectue l'aide d'une "cl de rpartition" fonde sur des raisonnements techniques et conomiques appropris tays par des tudes statistiques dans toute la mesure du possible (tudes de corrlation). - REPORT A NOUVEAU BENEFICIAIRE Bnfice dont l'affectation est renvoye par l'assemble gnrale ordinaire, statuant sur les comptes de l'exercice, la dcision de l'assemble gnrale ordinaire appele statuer sur les rsultats de l'exercice suivant. - REPORT A NOUVEAU DEFICITAIRE Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du bnfice de l'exercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice. - RESEAU D'ANALYSE COMPTABLE (C.A.E.) Ensemble de comptes d'analyse de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES et leur articulation. - RESERVES Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement l'entreprise jusqu' dcision contraire des organes comptents. Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la situation nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires ou contractuelles. Exemples:

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- primes d'mission affectes, susceptibles de revenir ultrieurement aux obligataires dans l'attente de la conversion d'obligations en actions - primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties (totalement ou partiellement) en actions de capital.

- RESULTAT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES) Diffrence entre un prix de vente et le cot de revient correspondant. - RESULTAT NET DE L'EXERCICE Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par l'entreprise sur les oprations qu'elle a traites au cours de l'exercice. Il est thoriquement gal : - la diffrence entre les produits et les charges ; - la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de l'exercice variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux ayants-droit aux capitaux propres. En fait, parfois, l'intervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour la vrification de cette seconde galit. - RESULTAT NET FISCAL Rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale partir du rsultat net comptable. La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de l'impt sur les rsultats. - RETRAITEMENT ( CONSOLIDATION ). Modification opre dans l'analyse et l'enregistrement comptables d'une opration (exemple crdit-bail retrait comme "acquisition"), ou dans les mthodes et rgles d'valuation, en vue d'assurer 1'homognit des comptes consolids. - RUBRIQUE Dans es tats de synthse autres que l'ETIC, lment d'information regroupant un ou plusieurs postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux chiffres. Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse. - SECTIONS ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. ) Division de l'unit comptable o sont analyss des lments de charges "indirectes" pralablement leur imputation aux cots de produits intresss. Les oprations d'analyse comprennent : - l'affectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres - la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte - la cession de prestations entre centres - SITUATION NETTE Calcule avant ou aprs l'affectation du rsultat net, la situation nette est gale la diffrence entre total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimils "d'une part et celui de la rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre part.

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- SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL Termes utiliss lorsque l'entreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs une mme parcelle de terrain. C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque l'entreprise a un droit de construction ou d'utilisation de l'espace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire. - SOUS-ACTIVITE Niveau d'activit de l'ensemble de l'entreprise, ou d'un dpartement de l'entreprise, infrieur au niveau prvisionnellement considr comme "normal" compte tenu des facteurs techniques et conomiques. - STABLE Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux postes d'actif immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les variations. - STOCKS Ensemble des biens ou des services, proprit de l'entreprise, qui interviennent dans le cycle d'exploitation pour tre - soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours - soit consomms en gnral au premier usage. - SUBVENTION D'EQUILIBRE Subvention dont bnficie l'entreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle aurait constate Si cette subvention ne lui avait pas t accorde. - SUBVENTION D'EXPLOITATION Subvention dont bnficie l'entreprise pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation. - SUBVENTION D'INVESTISSEMENT Subvention dont bnficie l'entreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme. - SURETES REELLES Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque, gage...). - SURVALEUR (CONSOLIDATION) Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur valeur de consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de participation, compte tenu des avantages attendus de cette prise de participation. La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas, en principe, dix annes. - TABLEAU DE FINANCEMENT Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la situation financire de l'entreprise au cours de la priode de rfrence : - en termes de "flux" pour les ressources et les emplois stables

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- en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global (B.F.G.) et pour la trsorerie. - TITRES DE PARTICIPATION Titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contrle. - TITRES DE PLACEMENT Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement conservs moins d'un an par l'entreprise. - TRESORERIE ACTIF Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles. - TRESORERIE PASSIF Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais contractuellement dfinis court terme. - TRESORERIE NETTE Dans le tableau de financement mesure de la trsorerie dgage au bilan par la diffrence entre le fonds de roulement fonctionnel et le besoin de financement global. La trsorerie nette est positive Si le premier l'emporte sur le second elle est ngative dans le cas contraire Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la "trsorerie actif" et de la "trsorerie passif" qui figurent dans le bilan. - UNITE COMPTABLE D'ACTIVITE Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome ensemble de l'entreprise ou division d'entreprise ou division d'entreprise (tablissement par exemple). - UNITE FONCTIONNELLE (C.A.E.) Division de l'unit comptable groupant l'ensemble des activits de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES affrentes a une fonction conomique (production, distribution, gestion du personnel...). - UNITE D'INVENTAIRE Plus petite partie inventorie sous chaque article de la nomenclature de l'entreprise. - UNITE D'OEUVRE ( COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES ) Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot de ce centre aux cots des produits. - VALEUR AJOUTEE Elle exprime l'accroissement de valeur que l'entreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans l'exercice de son activit d'exploitation. Elle est mesure par la diffrence entre la production de la priode (augmente de la marge brute de la branche "ngoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production.

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- VALEUR ACTUELLE Valeur d'un lment d'actif a une date quelconque et, en particulier, la date du bilan elle rsulte d'une estimation en fonction du march et de l'utilit de l'lment pour l'entreprise. - VALEUR D'ENTREE Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de son entre dans le patrimoine. C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'achat (titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams. - VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre diminu du total des amortissements antrieurement pratiqus. - VARIATION DES STOCKS La variation des stocks au cours de l'exercice est gale la diffrence observe entre le montant du stock final (SF) et celui du stock du dbut de l'exercice (SD). Cette variation est en consquence : - positive en cas d'augmentation du stock (SF suprieur SD) - ngative dans le cas contraires (SF infrieur SD). Les variations de stocks : des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur signe) des achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consomms" figurant dans les charges d'exploitation du C.P.C des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes et autres produits d'exploitation du C.P.C. - VENTILATION (C.A.E.) Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte entre deux ou plusieurs autres.

- 183 -

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

CADRE COMPTABLE

( Modle normal )

COMPTABILITE GENERALE COMPTE DE GESTION Classe 6 Comptes de charges 61. CHARGES D'EXPLOITATION 611. Achats revendus de marchandises 612. Achats consomms de matires et fournit. 613 / 614 Autres charges exter. 616. Impts et taxes Classe 7 Comptes de produits Classe 8 Comptes de rsultats COMPTES DE PRODUITS ETCHARGES 90. REFLECHIS COMPTES DE RECLASSEMENT ET 91. D'ANALYSE 92. SECTIONS ANALYTIQUES 93. COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION 01. BILAN D'OUVERTURE 02. BILAN DE CLOTURE 03. COMPTES D'ORDRE 04. ENGAGEMENTS DONNES 05. ENGAGEMENTS RECUS ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS DE CREDIT 06. BAIL 08. AUTRES COMPTES SPECIAUX COMPTES ANALYTIQUES Classe 9 (2) COMPTES SPECIAUX Classe 0 (2)

71. PRODUITS D'EXPLOITATION 81. RESULTATS D'EXPLOITATION 711. Ventes de marchandises 712. Ventes de biens et services produits 713. Variation des stocks de produits 714. Immobilisations produites pour elle-mme 810. Rsultat d'exploitation 811. Marge brute (2)

814. Valeur ajoute (2)

817. Excdent brut d'exploitation (2) 94. INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS

617. Charges de personnel 618. Autres charges d'exploitation 619. Dotations d'exploitation

715. 716. Subventions d'exploitation 718. Autres prod. D'expl. 719. Reprises d'exploitation; transferts de charges

95. COUTS DE REVIENT 96. ECARTS SUR COUTS PREETABLIS 97. DIFFERENCES D'INCORPORATION 98. RESULTATS ANALYTIQUES 99. COMPTES DE LISAISONS 83. RESULTATS FINANCIERS 830. Rsultat financier

63. CHARGES FINANCIERES 631. Charges d'intrts 633. Pertes de change 638. Autres charges financires 639. Dotations financires 64. 65. CHARGES NON COURANTES 651. Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes 656. Subventions accordes 658. Autres charges non courantes 659. Dotations non courantes 66. 67. IMPOTS SUR LES RESULTATS 670. Impts sur les rsultats 68.

73. PRODUITS FINANCIERS

74. 75.

84. RESULTAT COURANT 840. Rsultat courant 85. RESULTAT NON COURANT 850. Rsultat non courant

76. 77.

86. RESULTAT AVANT IMPOTS 860. Rsultat avant impts 87.

78.

88. RESULTAT APRES IMPOTS 880. Rsultat aprs impts

(1) A dtailler selon les posts concerns

(2) Optionnel

184

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

CADRE COMPTABLE

( modle normal)

Classe 1 Comptes de financement permanent 11. CAPITAUX PROPRES 111. Capital social ou pers 112. Primes d'mission, de fusion et d'apport 113. Ecarts de rvaluation 114. Rserve lgale 115. Autres rserves 116. Report nouveau 118. Rsultats nets en instance d'affectation 119. Rsultat net de l'exercice 13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131. Subventions d'investissement 135. Provisions rglementes

Classe 2 Comptes d'actif immobilis

COMPTABILITE GENERALE COMPTE DE SITUATION Classe 3 Comptes d'actif circulant (hors trsorerie)

Classe 4 Comptes de passif circulant (hors trsorerie)

Classe 5 Comptes de trsorerie 51. TRESORERIE - ACTIF 511. Chques et valeurs encaisser 514. Banques, TG, et C.P ( S.D) 516. Caisses, Rgies d'avances et accrditifs

21. IMMOBILISATION EN NON VALEURS 31. STOCKS 41. 211. Frais prliminaires 311. Marchandises 212. Charges rpartir sur plusieurs 312. Matires et exercice fournitures consommables 213 . Primes de remboursement des obligations 313. Produits en cours 314. Produits interm. et 22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES produits rsiduels 221. Immobilisation en recherche et dveloppement 315. Produits finis 222 . Brevets, marques, droits et val. Simil 223. Fonds commercial 228. Autres immobilisations incorporelles 23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 231. Terrains 232. Constructions 233. Installations techn., matriel et outillage 234. Matriel de transport 235. Mobilier, matriel de bureau et amnagement 238. Autres immob. Corp. 239. Immo. Corp. En cours 24/25. IMMOBILISATION FINANCIERES 241. Prts immobiliss 248. Autres crances financires 251. Titres de participation 258. Autres titres immobiliss 33. 43.

53.

14. DETTES DE FINANCEMENT 141. Emprunts obligatoires 148. Autres dettes de financement PROVISIONS DURABLES POUR 15. RISQUES ET CHARGES 151. Provisions pour risque 155. Provisions pour charges COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET 16. SUCCURSALES 160. Comptes des tablissements et succursales

CREANCES DE L'ACTIF DETTES DU PASSIF 34. CIRCULANT 44. CIRCULANT 341. Fournis. Dbiteurs, avances et acomptes 342 . Clients et comptes rattachs 343. Personnel - dbiteur 345. Etat - dbiteur 346. Comptes d'ass. Debit. 348. Autres dbiteurs 349. Comptes de rgularisation - Actif

TITRES ET VALEURS 35. DE PLACEMENT 350. Titres et valeurs de placement

AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET 45. CHARGES 450. Autres provisions pour risques et charges

55. TRESORERIE - PASSIF

552. Crdits d'escompte 553. Crdits de trsorerie 554. Banques (soldes crditeurs)

ECARTS DE CONVERSION 17. PASSIF 171. Augmentation des crances immobilises 172. Diminution des dettes de financement

27. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF 271. Diminution des crances immobilises 272. Augmentation des dettes de financement

ECARTS DE ECARTS DE CONVERSION - ACTIF CONVERSION - PASSIF 37. (Elments circulants) 47. (Elments circulants) 370. Ecarts de conversion Actif ( Elments 470. Ecarts de conversion circulants) passif (Elments circulants)

18.

28. AMORT. DES IMMOB

(1)

38. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT 39. (hors trsorerie) (1)

48.

58.

19.

PROVISIONS POUR DEPRECIATION 29. DES IMMOBILISATIONS (1)

49.

PROVIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES 59. DE TRESORERIE (1)

185

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

CADRE COMPTABLE

( Modle simplifi )

COMPTABILITE GENERALE

COMPTES DE GESTION
Classe 6 Comptes de charges
61. CHARGES D'EXPLOITATION 611. Achats revendus de marchandises 612. Achats consomms de matires et fournit. 613 / 614 Autres charges exter. 616. Impts et taxes 617. Charges de personnel 618. Autres charges d'exploitation 619. Dotations d'exploitation 63. CHARGES FINANCIERES 630. Charges financires 64. 65. CHARGES NON COURANTES 74. 75. 73. PRODUITS FINANCIERS 730. Produits financiers 83. RESULTATS FINANCIERS 830. Rsultat financier 84. RESULTAT COURANT 840. Rsultat courant 85. RESULTAT NON COURANT

Classe 7 Comptes de produits


71. PRODUITS D'EXPLOITATION 711. Ventes de marchandises 712. Ventes de biens et services produits 713. Variation des stocks de produits 714. Immobilisations produites pour elle-mme 718. Autres prod. D'expl. 719. Reprises d'exploitation; transferts de charges

Classe 8 Comptes de rsultats


81. RESULTATS D'EXPLOITATION 810. Rsultat d'exploitation 811. Marge brute (2) 814. Valeur ajoute (2)

650. Charges non courantes 66. 67. IMPOTS SUR LES RESULTATS 670. Impts sur les rsultats 68. 69. 78. 79. 76. 77.

850. Rsultat non courant 86. RESULTAT AVANT IMPOTS 860. Rsultat avant impts 87.

88. RESULTAT APRES IMPOTS 880. Rsultat aprs impts 89.

(2) Optionnel

186

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

CADRE COMPTABLE

( modle simplifi)

Classe 1 Comptes de financement permanent 11. CAPITAUX PROPRES

Classe 2 Comptes d'actif immobilis

COMPTABILITE GENERALE COMPTE DE SITUATION Classe 3 Comptes d'actif circulant (hors trsorerie) 41.

Classe 4 Comptes de passif circulant (hors trsorerie)

Classe 5 Comptes de trsorerie 51. TRESORERIE - ACTIF 511. Chques et valeurs encaisser

21. IMMOBILISATION EN NON VALEURS 31. STOCKS

111. Capital social ou pers 112. Primes d'mission, de fusion et d'apport

210. Immobilisation en non valeurs

311. Marchandises

317. Stocks diverses

514. Banques, TG, et C.P ( S.D) 516. Caisses, Rgies d'avances et accrditifs

113. Ecarts de rvaluation 116. Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation 117. Rserves diverses 119. Rsultat net de l'exercice

12.

22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 32. 223. Fonds commercial

42.

52.

227. Immob. Incorporelles diverses

13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 130. Capitaux propres assimils

23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 231. Terrains 232. Constructions 233. Installations techn., matriel et outillage 234. Matriel de transport 237. Immo. Corpor. Diverses

33.

43.

53.

14. DETTES DE FINANCEMENT

24. IMMOBILISATION FINANCIERES

CREANCES DE L'ACTIF DETTES DU PASSIF 34. CIRCULANT 44. CIRCULANT 342 . Clients et comptes rattachs 346. Comptes d'ass. Debit. 347. Dbiteurs divers 349. Comptes de rgularisation - Actif 441. Fournis. et comptes rattachs 446. Comptes d'ass.crdits 447. Crances divers 449. Comptes de rgularisation passif

140. Dettes de financement

240. Immobilis. Financires

15.

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES 150. Provisions durables pour risque et charges

TITRES ET VALEURS 35. DE PLACEMENT 350. Titres et valeurs de placement

AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET 45. CHARGES 450. Autres provisions pour risques et charges

55. TRESORERIE - PASSIF 552/553. Crdits d'escompte et de trsorerie

554. Banques (soldes crditeurs)

18.

28. AMORT. DES IMMOB

(1)

38.

48.

58.

19.

PROVISIONS POUR DEPRECIATION 29. DES IMMOBILISATIONS (1)

PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT (hors 39. trsorerie) (1) 49.

PROVIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE 59. (1)

187

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

BILAN

(ACTIF) Exercice clos le.............. EXERCICE Exercice Prcdent Net Net

(modle normal) ACTIF Brut

Actif immobilis IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS (A) * Frais prliminaires * Charges repartir sur plusieurs exercices * Primes de remboursement des obligations IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) * Immobilisation en recherche et dveloppement * Brevets, marques, droits et valeurs similaires * Fonds commercial * Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) * Terrains * Constructions * Installations techniques, matriel et outillage * Matriel transport * Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers * Autres immobilisations corporelles * Immobilisations corporelles en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) * Prts immobiliss * Autres crances financires * Titres de participation * Autres titres immobiliss ECARTS DE CONVERSION -ACTIF (E) * Diminution des crances immobilises * Augmentation des dettes financires TOTAL I (A+B+C+D+E) Actif circulant ( hors trsorerie) STOCKS (F) * Marchandises * Matires et fournitures, consommables * Produits en cours * produits intermdiaires et produits rsiduels * Produits finis CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (G) * Fournis. dbiteurs, avances et acomptes * Clients et comptes rattachs * Personnel * Etat * Comptes d'associs * Autres dbiteurs * Comptes de rgularisation-Actif TITRES VALEURS DE PLACEMENT ( H) ECARTS DE CONVERSION-ACTIF ( I ) . (Elments circulants) TOTAL II ( F+G+H+I ) Trsorerie TRESORERIE-ACTIF * Chques et valeurs encaisser * Banques, TG et CCP * Caisse, Rgie d'avances et accrditifs TOTAL III

Amortissements et provisions

TOTAL GENERAL I+II+III

188

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

BILAN (PASSIF) (modle normal) PASSIF CAPITAUX PROPRES * Capital social ou personnel (1) * Moins : actionnaires, capital souscrit non appel dont vers....... * Prime d'mission, de fusion, d'apport * Ecarts de rvaluation * Rserve lgale * * * * Autres rserves Report nouveau (2) Rsultat nets en instance d'affectation (2) Rsultat net de l'exercice (2) Total des capitaux propres (A) CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B) Exercice

Exercice clos

le : .................. Exercice Prcdent

capital appel

F I N A N C E M

N * Subvention d'investissement T * Provisions rglementes P E R M DETTES DE FINANCEMENT N * Emprunts obligataires E * Autres dettes de financement N T (C)

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES * Provisions pour risques * Provisions pour charges ECARTS DE CONVERSION-PASSIF * Augmentation des crances immobilises * Diminution des dettes de financement Total I(A+B+C+D+E)

(D)

(E)

DETTES DU PASSIF CIRCULANT * Fournisseurs et comptes rattachs * Clients crditeurs, avances et acomptes * Personnel * Organisme sociaux * Etat * Comptes d'associs * Autres cranciers * Comptes de rgularisation passif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (Elments circulants) Total II (F+G+H)

(F)

(G) (H)

TRESORERIE-PASSIF * Crdits d'escompte * Crdits de trsorerie * Banques de rgularisation Total III TOTAL GENERAL I+II+III (1) Capital personnel dbiteur (2) Bnficiaire (+). dficitaire (-)

189

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G) I. Tableau de formation des Rsultats (T.F.R ) Exercice du ......au ...... Exercice 1 + Ventes de Marchandises ( en l'tat) 2 - Achats revendus de marchandises I II 3 4 5 III 6 7 IV = MARGE BRUTES VENTES EN L'ETAT + PRODUCTION DE L'EXERCICE (3+4+5) Ventes de biens et services produits Variation stocks produits Immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme - CONSOMMATIONS DE L'EXERCICE(6+7) Achats consomms de matires et fournitures Autres charges externes = VALEUR AJOUTEE (I+II+III) 8 + Subventions d'exploitation 9 - Impts et taxes 10 - Charges de personnel V = EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE) OU INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION(IBE) 11 + Autres produits d'exploitation 12 - Autres charges d'exploitation 13 + Reprises d'exploitation, transferts de charges 14 - Dotations d'exploitation VI VII VIII IX = RESULTAT D'EXPLOITATION(+ ou -) +/- RESULTAT FINANCIER = RESULTAT COURANT +/- RESULTAT NON COURANT(+ ou -) 15 - Impts sur les rsultats = RESULTAT NET DE L'EXERCICE Exercice Prcdent

II. CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) - AUTOFINANCEMENT 1 Rsultat net de l'exercice Bnfice + Perte 2 + Dotations d'exploitation (1) 3 + Dotations financires (1) 4 + Dotations non courantes(1) 5 - Reprises d'exploitation(2) 6 - Reprises financires(2) 7 - Reprises non courantes(2) 8 - Produits des cessions d'immobilisation 9 + Valeurs nettes d'amortiss. des immo. cdes I CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) 10 Distributions de bnfices II AUTOFINANCEMENT (1) l'exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie (2) l'exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie (3) Ycompris reprises sur subventions d'investissement

ETAT A1

190

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION SPECIFIQUES A L'ENTREPRISE AU............... INDICATION DES METHODES D'EVALUATION APPLIQUEES PAR L'ENTREPRISE I. ACTIF IMMOBILISE A. EVALUATION A L'ENTREE 1. Immobilisation en non-valeurs 2. Immobilisations incorporelles 3. Immobilisations corporelles 4. Immobilisations financires B. CORRECTIONS DE VALEUR 1. Mthodes d'amortissements 2. Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation 3. Mthodes de dtermination des carts de conversion-Actif II. ACTIF CIRCULANT (Hors trsorerie) A. EVALUATION A L'ENTREE 1. Stocks 2. Crances 3. Titres et valeurs de placement B. CORRECTIONS DE VALEUR 1. Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation 2. Mthodes de dtermination des carts de conversion - Actif III. FINANCEMENT PERMANENT 1. Mthodes de rvaluation 2. Mthodes d'valuation des provisions rglementes 3. Dettes de financement permanent 4. Mthodes d'valuation des provisions durables pour risques et charges 5. Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif IV. PASSIF CIRCULANT (Hors trsorerie) 1. Dettes du passif circulant 2. Mthodes d'valuation des autres provisions pour risques et charges 3. Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif V. TRESORERIE 1. Trsorerie - Actif 2. Trsorerie - Passif 3. Mthodes d'valuation des provisions pour dprciation

191

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B2 Bis

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS


Exercice du.................au...............
Cumul dbut Dotation de Amortissements NATURE exercice 1 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS * Frais prliminaires * Charges rpartir sur plusieurs exercices * Primes de remboursement des obligations IMMOBILISATIONS INCORPORELLES * Immobilisation en recherche et dveloppement * Brevets, marques droits et valeurs similaires * Fonds commercial * Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES * Terrains * Constructions * Installations techniques; matriel et outillage * Matriel de transport * Mobilier, matriel de bureau et amnagements * Autres immobilisations corporelles * Immobilisations corporelles en cours l'exercice 2 sur immobilissorties 3 Cumul d'amortissement fin exercice 4 = 1+2-3

192

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B2

TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES


Exercice du .................. au................ MONTANT BRUT NATURE DEBUT EXERCICE Acquisition AUGMENTATION
Production par l'entreprise pour elle-mme

DIMINUTION Virement Cession Retrait Virement

MONTANT BRUT FIN EXERCICE

IMMOBILISATION EN NON-VALEURS * Frais prliminaires * Charges rpartir sur plusieurs exercices * Primes de remboursement obligations * IMMOBILISATIONS INCORPORELLES * Immobilisation en recherche et dveloppement * Brevets, marques, droits et valeurs similaires * Fonds commercial *Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES * Terrains * Constructions * Installat. techniques,matriel et outillage * Matriel de transport * Mobilier, matriel bureau et amnagements * Autres immobilisations corporelles * Immobilisations corporelles en cours

193

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B3

TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS D'IMMOBILISATIONS


Exercice du ...................... au...............
Date de cession ou de retrait Compte principal Montant brut Amortissements cumuls Valeur nette d'amortissements Produit de cession Plus values Moins values

TOTAL

194

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B4 Au ..........................
Secteur d'activit Capital social Participation au capital % 3 Prix d'acquisition global 4 Valeur comptable nette 5 Extrait des derniers tats de synthse de la socit mettrice Date de clture 6 Produits inscrits au C.P.C de l'exercice 9

Situation nette 7

rsultat net 8

195

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B5 TABLEAU DES PROVISIONS NATURE 1. Provisions pour dprciation de l'actif immobilis 2. Provisions rglementes 3. Provisions durables pour risques et charges SOUS TOTAL (A) 4. Provisions pour dprciation de l'actif circulant (hors trsorerie) 5. Autres Provisions pour risques et charge 6. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie SOUS TOTAL (B) TOTAL (A+B) Montant dbut exercice DOTATIONS financires REPRISES financires Montant fin exercice

D'exploitation

Non courantes

d'exploitation

Non courantes

196

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B6

TABLEAU DES CREANCES

CREANCES

TOTAL Plus d'un an

ANALYSE PAR ECHEANCE Moins Echues d'un et an non recouvres

Montants en devises

AUTRES ANALYSES Montants Montants sur l'Etat sur les et Orgentreprises Publics lies

Montants reprsents par effets

DE L'ACTIF IMMOBILISE * Prts immobiliss * Autres crances financires DE L'ACTIF CIRCULANT * Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes * Clients et comptes rattachs * Personnel * Etat * Compte d'associs * Autres dbiteurs * Comptes de rgularisation-actif

197

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B7

TABLEAU DES DETTES


DETTES TOTAL ANALYSE PAR ECHEANCE Plus Moins Echues d'un d'un et an an non recouvres

AUTRES ANALYSES
Montants en devises Montants vis--vis de l'Etat et org.Pub Montants vis--vis des entreprises lies Montants reprsents par effets

DE FINANCEMENT * Emprunts obligataires * Autres dettes de financires DU PASSIF CIRCULANT * Fournisseurs et comptes rattachs * Clients crditeurs, avances et acomptes * Personnel * Etat * Compte d'associs * Autres cranciers * Comptes de rgularisation - Passif

198

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B8 TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES Au ................................ TIERS CREDITEURS OU TIERS DEBITEURS Montant couvert par la sret Nature (1) Date et lieu d'inscription Objet (2) (3) Valeur comptable nette de la sret donne la date de clt.

Srets donnes

Srets reues

(1) - Gage :1 Hypothque : 2 Nantissement : 3 - Warrant : 4 - Autres : 5 - ( prciser) (2) prciser si la sret est donne au profit d'entreprises ou de personnes tierces ( srets donnes) ( entreprises lies, associs, membres du personnel) (3) prciser si la sret reue par l'entreprise provient de personnes tierces autres que le dbiteur (srets reues)

199

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT B9 ENGAGEMENTS FINANCIERS RECUS OU DONNES HORS OPERATIONS DE CREDIT-BAIL Au ............. Montants Exercice Prcdent

ENGAGEMENTS DONNES

Montants Exercice

* Avals et cautions * engagements en matire de pensions de retraites et obligations similaires * autres engagements donns * * * * *

TOTAL (1) (1) Dont engagements l'gard d'entreprises lies.................................

ENGAGEMENTS RECUS

Montants Exercice

Montants Exercice Prcdent

* Avals et cautions * Autres engagements reus * * TOTAL

200

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT C1 ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL Montant du capital................................ Nom, prnom ou raison sociale des principaux associs (1) 1 NOMBRE DE TITRES Exercice Exercice prcdent actuel 3 4 Valeur nominale de chaque action ou part sociale 5 Au ....................... MONTANT DU CAPITAL Souscrit Appel libr

Adresse

(1) Quand le nombre des associs est infrieur ou gal 10, l'entreprise doit dclarer tous les participants au capital. Dans les autres cas il y a lieu de ne mentionner que les 10 principaux associs par ordre d'importance dcroissante.

201

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT A2 ETAT DES DEROGATIONS Au ............


INDICATION DES DEROGATIONS JUSTIFICATION DES DEROGATIONS INFLUENCE DES DEROGATIONS SUR LE PATRIMOINE, LA SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS I. Drogations aux principes comptables fondamentaux

II. Drogations aux mthodes d'valuation

III. Drogations aux rgles d'tablissement et de prsentation des tats de synthse

202

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

TABLEAU D'AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE ETAT C2

MONTANT A. ORIGINE DES RESULTATS A AFFECTER (Dcision du ...........................................) - Report nouveau - Rsultats nets en instance d'affectation - Rsultat net de l'exercice - Prlvements sur les rserves - Autres prlvements B. AFFECTATION DES RESULTATS - Rserve lgale - Autres rserves - Tantimes - Dividendes - Autres affectations - Report nouveau

MONTANT

TOTAL A TOTAL A = TOTAL B

TOTAL B

203

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT C3 RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DE L'ENTREPRISE AU COURS DES TROIS DERNIERS EXERCICES Au......................
N A TU R E D E S I N D I C A T I O N S SITUATION NETTE DE L'ENTREPRISE Exercice Exercice Exercice

n - 2

n - 1

Capitaux propres plus capitaux propres assimils moins immobilisation en non valeurs
* OPERATIONS ET RESULTAT DE L'EXERCICE

1. Chiffre d'affaires hors taxes 2. Rsultat avant impts 3. Impts sur les rsultats 4. Bnfices distribus 5. Rsultats non distribus (mis en rserves ou en instances d'affectation)
* RESULTAT PAR TITRE (Pour les socits par actions et SARL)

. Rsultat net par action ou par sociale . Bnfices distribus par action ou part sociale
* PERSONNEL

. Montant des salaires bruts de l'exercice . Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice

204

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT C4 Au............... Entre Contre-valeur en DH X X X X Sortie Contre-valeur en DH

NATURE

* * * *

Financement permanent Immobilisations brutes Rentres sur immobilisations Remboursement des dettes de financement

* Produits * Charges

X X

TOTAL DES ENTREES TOTAL DES SORTIES BALANCE DEVISES TOTAL

X X X X X X

205

CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE

ETAT C5 DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS I. DATATION

Date de clture (1)

Date d'tablissement des tats de synthse (2)

(1) Justification en cas de changement de la date de clture de l'exercice (2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire de trois mois prvu pour l'laboration des tats du synthses

II. EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE L'EXERCICE NON RATTACHABLES A CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA 1re COMMUNICATION EXTERNE DES ETATS DE SYNTHESE

Dates

Indication des vnements

* Favorables

* Dfavorables

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ETAT A3 ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES Au ...........


NATURE DES CHANGEMENTS JUSTIFICATION DU CHANGEMENT INFLUENCE SUR LE PATRIMOINE LA SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS

I. Changements affectant les mthodes comptables fondamentaux -

II. Chargements affectant les rgles de prsentation -

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ETAT B1 DETAIL DES NON-VALEURS


COMPTE PRINCIPAL INTITULE MONTANT

TOTAL

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ETAT B10

TABLEAU DES BIENS EN CREDIT-BAIL


Du ...............au ................ Prix d'achat rsiduel Observations en fin de contrat 10 11

Rubriques

Date de la 1re chance

Dure du contrat en mois

Valeur estime du bien la date du contrat 4

Dure thorique d'amortissement du bien 5

Cumul des exercices prcdents des redevances 6

Montant de l'exercice des redevances 7

redevances restant payer A moins d'un an 8

A plus d'un an 9

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ETAT B11

DETAIL DES POSTES DU C.P.C


DU............ Au................ EXERCICE EXERCICE PRECEDENT

PRODUITS D'EXPLOITATION 711* Ventes de marchandises * Ventes de marchandises au Maroc * Ventes de marchandises l'tranger * Reste du poste des ventes de marchandises Total 712* Ventes de biens et services produits * Ventes de marchandise au Maroc * Ventes de marchandise l'tranger * Ventes des services au Maroc * Ventes des services l'tranger * Redevances pour brevets, marques, droits.. * Reste du poste des ventes et services produits Total 713*Variation des stocks de produits * Variation des stocks des biens produits (+/-) * Variation des stocks des services produits (+/-) * Variation des stocks des produits en cours (+/-) Total 718* Autres produits d'exploitation * Jetons de prsence reus *Reste du poste (produits divers) Total 719Reprises d'exploitation transferts de charges * Reprises *Transferts de charges Total PRODUITS FINANCIERS 738* Intrts et autres produits financiers Intrts et produits financiers * Intrts et produits assimils * Revenus des crances rattaches des participations * Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement * Reste du poste intrts et autres produits financiers Total

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ETAT B11 DETAIL DES POSTES DU C.P.C suite 2 DU............ Au................ CHARGES D'EXPLOITATION

611Achats revendus de marchandises


* Achats de marchandises Variation des stocks de marchandises () Total

612Achats consomms de matires et fournitures


* Achat de matires premires * Variation des stocks de matires premires (+) * Achats de matriel et fournitures consommables et d'emballages Variation des stocks de matires, fournitures et emballages () * Achats non stocks de matires et de fournitures * Achats de travaux, tudes et prestations de services Total

613/614 * Autres charges externes


* Locations et charges locatives * Redevances de crdit-bail * Entretien et rparations * Primes d'assurances * Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise * Rmunrations d'intermdiaires et honoraires * Redevances pour brevets, marques, droits............. * Transports * Dplacements, missions et rceptions * Reste du poste des autres charges externes Total 617* Charges de personnel * Rmunration du personnel * Charges sociales * Reste du poste des charges de personnel Total

618Autres charges d'exploitation


* Jetons de prsence * Pertes sur crances irrcouvrables * Reste du poste des autres charges d'exploitation Total CHARGES FINANCIERS

638* Autres charges financires


* Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement * Reste du poste des autres charges financires TOTAL CHARGES NON COURANTES

658Autres charges non courantes


* Pnalits sur marchs et ddits * Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats) * Pnalits et amendes fiscales * Crances devenues irrcouvrables * Reste du poste des autres charges non courantes Total

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ETAT B12

PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL


Au................................... INTITULES I. RESULTAT NET COMPTABLE * Bnfice net * Perte nette II. REINTEGRATIONS FISCALES 1. Courantes 2. Non courantes II. DEDUCTIONS FISCALES 1. Courantes 2. Non courantes Total IV. RESULTAT BRUT FISCAL Bnfice brut si T1> T2 (A) Dficit brut fiscal si T2> T1 (B) V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1) * Exercice n-4 * Exercice n-3 * Exercice n-2 * Exercice n-1 VI. RESULTAT NET FISCAL Bnfice net fiscal (A-C) ou dficit net fiscal (B) VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER * Exercice n-4 * Exercice n-3 * Exercice n-2 * Exercice n-1 (1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A) Montants Montants MONTANT MONTANT

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DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS


I. DETERMINATION DU RESULTAT * Rsultat courant d'aprs C.P.C. (+/-) * Rintgrations fiscales sur oprations courantes (+) * Dductions fiscales sur oprations courantes (-) * Rsultat courant thoriquement imposable courant (=) * Impt thorique sur rsultat (-) * Rsultat courant aprs impts (=) Au.............. MONTANT

II. INDICATION DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES CODES DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSITIONS LEGALES SPECIFIQUES * * * * * * *

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ETAT B 14

DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


Du......................au..................... Dclarations T.V.A de l'exercice 3

NATURE

solde au dbut de l'exercice 1

Oprations comptables de l'exercice 2

Solde fin d'exercice (1+2-3=4)

A. T.V.A. Facture

B. T.V.A. Rcuprable

* sur charges * sur immobilisations

C. T.V.A. due ou crdit de T.V.A = (A - B )

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E.T.I.C ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (Modle normal) A. PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES 1. Principales mthodes d'valuation spcifiques l'entreprise en prcisant le cas chant la mthode retenue lorsque les rgles comptables prvoient le choix entre plusieurs mthodes (Etat A1) 2. Indication des drogations (Etat A2) : - aux principes comptables fondamentaux ; - aux mthodes d'valuation ; - aux rgles d'tablissement et de prsentation des tats de synthse. Ces drogations doivent tre motives avec indication de leur influence sur l'actif et le passif, la situation financire et les rsultats. 3. En cas de changement de mthode d'un exercice l'autre, justification du changement et indication de son influence sur l'actif et le passif, la situation financire et les rsultats (Etat A3). La forme des tats A1, A2 et A3 est donne titre indicatif par le CGNC; l'entreprise garde la latitude de les adapter ses besoins B. INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES AU BILAN (B L) ET AU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES ( C P C ) Etats B1 B14

C. AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES Etats C1 C5

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ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (E.T.I.C)

A. PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES A1. Principales mthodes d'valuation spcifiques l'entreprise A2. Etat des drogations A3. Etat des changements de mthodes B. INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES AU BILAN (B L) ET AU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC) B1.Dtail des non-valeurs B2 Tableau des immobilisations B2 Bis. Tableau des amortissements B3. Tableau des plus ou moins- values sur cessions ou retraits d'immobilisations B4. Tableau des titres de participation B5. Tableau des provisions B6. Tableau des crances B7. Tableau des dettes B8. Tableau des srets relles donnes ou reues B9. Engagements financiers reus ou donns hors opration de crdit-bail B10. Tableau des biens en crdit-bail B11. Dtail des postes du CPC B12. Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal B13. Dtermination du rsultat courant aprs impts B14. Dtail de la taxe sur la valeur ajoute C. AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES C1. Etat de rpartition du capital social C2. Tableau d'affectation des rsultats intervenue au cours de l'exercice C3. Rsultats et autres lments caractristiques de l'entreprise au cours des trois derniers exercices C4. Tableau des oprations en devises comptabilises pendant l'exercice C5. Datation et vnements postrieurs.

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TABLEAU DE FINANCEMENT DE L'EXERCICE


(modle normal)
I SYNTHESE DES MASSES DU BILAN Exercice du.................. au..........

Exercice MASSES Exercice a x x x x x


(B) = A-B

Variations a-b Emplois c x x x x x x x x x x x x x Ressources d x

prcdent b x x x x x x x

1 Financement Permanent 2 Moins actif immobilis 3 = Fonds de Roulement Fonctionnel (1-2) (A) 4 Actif circulant 5 Moins passif circulant 6 = Besoin de Financement global (4-5) 7 TRESORERIE NETTE (Actif-Passif)

x x

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II EMPLOIS ET RESSOURCES EXERCICE EMPLOIS I RESSOURCES STABLES DE L'EXERCICE (FLUX) * AUTOFINANCEMENT + Capacit d'autofinancement - Distributions de bnfices * CESSIONS ET REDUCTIONS D'IMMOBILISATIONS (B) (A) RESSOURCES EXERCICE PRECEDENT EMPLOI RESSOURCES

+ Cessions d'immobilisations incorporelles + Cessions d'immobilisations corporelles + Cessions d'immobilisations financires + rcuprations sur crances immobilises * AUGMENTATION DES CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES + Augmentation du capital , apports + Subventions d'investissement AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT (D) (nettes de primes de remboursement) TOTAL RESSOURCES STABLES (A+B+C+D) II EMPLOIS STABLES DE L'EXERCICE (FLUX) ACQUISITIONS ET AUGMENTATIONS D'IMMOBILISATIONS (E) (C)

+ Acquisitions d'immobilisations incorpor. + Acquisitions d'immobilisation corporelles + Acquisitions d'immobilisation financires + Augmentation des crances immob. * REMBOURSEMENT DES CAPITAUX PROPRES * REMBOURSEMENTS DES DETTES DE FINANCEMENT * EMPLOIS EN NON VALEURS (G) (H) (F)

TOTAL II - EMPLOIS STABLES (E+F+G+H) III VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G) IV VARIATION DE LA TRESORERIE TOTAL GENERAL

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PROJET DE LOI RELATIVE AUX COMPTES CONSOLIDES


Article premier Les socits commerciales qui contrlent une ou plusieurs socits au sens de l'article 144 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes tablissent et publient des tats de synthse consolids, ainsi qu'un rapport sur la gestion du groupe conformment aux dispositions de la prsente loi. Article 2 La socit tenue l'obligation de consolider, en vertu de l'article premier ci-avant, appele socit consolidante, doit inclure dans ses tats de synthse consolids toutes les socits sous son contrle exclusif ou conjoint, ainsi que les socits dans lesquelles elle exerce une influence notable sur la gestion et la politique financire. Les socits comprises dans la consolidation constituent l'ensemble consolid. Article 3 Le contrle exclusif rsulte, pour la socit consolidante - soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre socit. - soit de la dsignation de la majorit des organes d'administration, de direction ou de gestion d'une autre socit au sens de l'article 373 de la loi n 17-95 prcite sur les socits anonymes. - soit du droit d'exercer sur une autre socit, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, le pouvoir d'administration, de direction et de gestion. Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une socit exploite par un nombre limit d'actionnaires ou d'associs de sorte que les dcisions d'administration, de direction ou de gestion rsultent de leur accord. L'influence notable sur la gestion et la politique financire d'une socit est prsume lorsque l'entreprise consolidante dispose, durablement, directement ou indirectement, d'une fraction gale au moins vingt pour-cent des droits de vote des actionnaires ou des associs de cette socit sans en avoir le contrle exclusif ou conjoint. Article 4 En vue de l'tablissement des tats de synthse consolids : - les comptes des socits sous contrle exclusif sont consolids selon la mthode de l'intgration globale 219

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- les comptes des socits sous contrle conjoint soit consolids selon la mthode de l'intgration proportionnelle - les participations dans les socits sous influence notable sont incluses dans les tats de synthse consolids selon la mthode de la mise en quivalence Les mthodes vises au prsent article seront prcises par arrt du Ministre charg des Finances, aprs avis du Conseil National de la Comptabilit. Article 5 Par drogation l'article premier ci-avant, les socits consolidantes, autres que celles qui font appel public l'pargne au sens de l'article 9 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes ou mettent des titres de crances ngociables au sens de la loi 35-94 relative certains titres de crances ngociables, sont exemptes de l'obligation d'tablir et de publier des tats de synthse consolids et le rapport sur la gestion du groupe : - lorsqu'elles sont elles-mmes sous le contrle d'une socit consolidante vise l'article premier ci-avant qui les inclut dans ses tats de synthse consolids, en ce cas, toutefois, l'exemption est subordonne la condition qu'un ou plusieurs actionnaires ou associs de l'entreprise contrle reprsentant au moins le dixime de son capital social ne s'y opposent pas - lorsque l'ensemble constitu par la socit, consolidante et les socits qu'elle contrle ne dpasse pas, pendant deux exercices successifs, sur la base des derniers tats de synthse arrts, une taille dtermine par rfrence deux des trois critres suivants : - total du bilan : 100 millions de dirhams - chiffre d'affaires : 200 millions de dirhams - nombre de salaris : 500 Article 6 Les tats de synthse consolids comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des informations complmentaires et le tableau des flux de trsorerie consolids. Ils forment un tout indissociable. Article 7 Les tats de synthse consolids doivent tre rguliers et sincres et donner une image fidle des actifs et passifs, de la situation financire et des rsultats de l'ensemble consolid comme s'il ne formait qu'une seule socit. Les tats de synthse consolids sont tablis dans les formes fixes par arrt du Ministre charg des Finances, aprs avis du Conseil National de la Comptabilit.

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Article 8 Sont laisses en dehors de la consolidation, sous rserve d'en justifier dans l'tat des informations complmentaires, les socits o il existe des restrictions svres et durables remettant en cause, substantiellement, le contrle ou l'influence exerce par l'entreprise mre ou les possibilits de transfert de fonds. Article 9 Peuvent tre laisses en dehors de la consolidation, sous rserve d'en justifier dans l'tat des informations complmentaires : - les socits dont les actions ou parts sociales ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure - la socit ne reprsentant seule ou avec d'autres qu'un intrt ngligeable par rapport l'objectif d'image fidle mentionn l'article 7 ci-avant Article 10 Les socits incluses dans la consolidation sont tenues de faire parvenir la socit consolidante les informations ncessaires l'tablissement des tats de synthse consolids, au plus tard, dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice de la socit consolidante. Article 11 Les tats de synthse consolids sont tablis selon les principes comptables et les rgles d'valuation fixes par le code de commerce et la loi n 9.88 relative aux obligations comptables des commerants, sous rserve des amnagements indispensables rsultant des caractristiques propres aux comptes consolids. Les socits dont les titres sont ngocis sur un march financier rglement sont dispenses de se conformer aux rgles d'valuation nonces au premier alina du prsent article pour l'tablissement et la publication de leurs comptes consolids ds lors qu'elles utilisent des rgles internationales qui ont fait l'objet d'un avis favorable du Conseil National de la Comptabilit. Les lments compris dans les tats de synthse consolids sont valus selon des mthodes homognes. Article 12 Sous rserve d'en apporter la justification dans l'tat des informations complmentaires, les tats de synthse consolids peuvent tre arrts une date diffrente de celle de la date de clture de l'exercice de la socit consolidante.

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Si la date de clture de l'exercice d'une socit comprise dans la consolidation est antrieure de plus de trois mois la date de clture de l'exercice de consolidation, les tats de synthse consolids sont tablis sur la base d'tats de synthse intrimaires contrls par le ou les commissaires aux comptes de ladite socit. Article 13 Le rapport sur la gestion du groupe expose la situation de l'ensemble consolid, son volution prvisible, les vnements importants survenus entre la date de clture de l'exercice de consolidation et la date laquelle les tats de synthse consolids ont t tablis. Article 14 Lorsqu'une socit tablit des comptes consolids, le ou les commissaires aux comptes certifient que les tats de synthse consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle des actifs et passifs, de, la situation financire ainsi que des rsultats de l'ensemble consolid, au plus tard, dans les six mois suivant la date de clture de l'exercice de la socit consolidante. Le ou les commissaires aux comptes vrifient, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les tats de synthse consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe. La certification des tats de synthse consolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des commissaires aux comptes des socits comprises dans la consolidation. Ceux-ci sont librs du secret professionnel l'gard du ou des commissaires aux comptes de la socit consolidante. Les tats de synthse consolids, le rapport de gestion du groupe et le rapport du ou des commissaires aux comptes sont galement, dans le mme dlai, communiqus aux actionnaires ou associs de la socit consolidante dans les mmes conditions que les tats de synthse viss l'article 327 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes. Article 15 Les tats de synthse consolids obissent aux mmes obligations de publicit et de communication prvues par la loi n 17-95 relative aux socits anonymes. Article 16 La socit consolidante doit tablir un manuel dcrivant l'organisation et les procdures de consolidation conformes la mthodologie telle qu'approuve par arrt du Ministre charg des Finances aprs avis du Conseil National de la Comptabilit.

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Article 17 Sont punis d'une amende de 10.000 Dh 100.000 Dh, les membres du directoire, du conseil d'administration ou les grants des socits vises l'article premier ci-avant, qui n'auront pas tabli, communiqu ou publi les tats de synthse consolids ou le rapport de gestion sur le groupe, dans les conditions fixes par la prsente loi. Article 18 Sont punis d'une amende de 5.000 Dh 50.000 Dh, les membres du directoire, du conseil d'administration, les grants ou autres dirigeants des socits qui ne respectent pas l'obligation vise l'article 10 ci-avant. Article 19 Les tablissements publics ds lors qu'ils contrlent une ou plusieurs autres socits dans les conditions prvues aux articles 1 et 3, sont tenus d'tablir conformment aux articles 2 18, et de publier des comptes consolids ainsi qu'un rapport de gestion du groupe. Article 20 La prsente loi entrera en vigueur compter du deuxime exercice ouvert aprs la date de sa publication au Bulletin officiel.

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