NDICE Portada 1 ndice 2 Introduccin 3 Ajuste Inicial por Inflacin 4 Pasos para realizar el ajuste por inflacin fiscal

4-5 Reajuste Regular por inflacin 5 Pasos para realizar el reajuste regular por inflacin fiscal 6 Patrimonio neto fiscal al inicio 6-7 Como se determina el patrimonio neto fiscal al inicio 7 Las exclusiones fiscales histricas del patrimonio y cul es su tratamiento fiscal 8 Conclusin 9 Bibliografa 10

INTRODUCCIN A travs de la presente investigacin se va a tratar sobre el tema del ajuste por i nflacin fiscal, tiene como objetivo lograr que los contribuyentes paguen impuesto s sobre una ganancia real y no ficticia o nominal, debido a que la inflacin disto rsiona los resultados de los estados financieros, Se poda caer en el absurdo de gr avar el propio capital del contribuyente y, en otros casos, permitir que quienes se beneficien por los efectos de la inflacin, resulten favorecidos al no pagar i mpuestos sobre un monto de enriquecimiento que no refleja su verdadera capacidad econmica y contributiva. Para evitar esto, se decidi que los empresarios realizarn un primer ajuste (ajuste inicial) de sus partidas no monetarias al valor real p ara el cierre de su ejercicio econmico y, posteriormente, un ajuste anual de sus rentas (reajuste regular) presentando los resultados al Fisco. Es importante seal ar que estos ajustes tienen un efecto meramente fiscal, son suplementarios a los estados financieros del contribuyente y no modifican su contabilidad interna.

Ajuste Inicial por Inflacin Es una actualizacin extraordinaria que debe realizarse sobre los activos y pasivo s no monetarios, cuya consecuencia es una variacin en el monto del Patrimonio Net o Art. 173 de LISLR y Art. 90 del RLISLR Momento del ajuste inicial: al trmino del primer ejercicio econmico de la empresa debe efectuarse el ajuste inicial. Todos los contribuyentes estn obligados a acog erse al ajuste por inflacin y por lo tanto debern realizar el ajuste inicial de su Balance al cierre del primer ejercicio, debido a que lo que ordena la Ley es qu

e se realice un balance ajustado. Las empresas que deben realizar la actualizacin extraordinaria del valor de sus a ctivos y pasivos no monetarios. son las siguientes: las que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, expl otacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realiz ar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las norma s previstas la Ley. Pasos para el Ajuste Inicial 1) Identificar: a) Partidas monetarias Son los activos y pasivos Efectivo, cuentas y efectos por que representan, en fe cha cobrar y pagar en moneda de cierre contable o de nacional; crditos y deudas c on liquidacin, una cantidad clusula de reajustabilidad; cierta de dinero. Crditos y deudas en moneda Son las partidas extranjera; Intereses cobrados o actualizadas o no ajustables. Pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos dife ridos Art. 94 del Reglamento. Partidas no monetarias Son aquellas cuentas del Balance General que por su Inventarios, mercancas en nat uraleza o caractersticas trnsito, activos fijos, no representan, en fecha de depre ciacin, construcciones cierre contable o de en proceso, inversiones liquidacin, un a cantidad permanentes, inversiones y cierta de dinero. Obligaciones convertible s en acciones, activos intangibles, entre otros. Son las partidas no actualizada s o ajustables. Pargrafo Segundo Art.173 Ley y Art. 93 del Reglamento. b) Las Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio Son las Capitalizaciones y revalorizaciones. Los bienes, deudas y obligaciones a plicados en su totalidad a la produccin de enriquecimientos presuntos, exentos, e xonerados o no sujeto. Los bienes intangibles no pagados. Las cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas r elacionadas y/o vinculadas Las exclusiones se acumularn en una cuenta de patrimonio 2) Efectuar los asientos de las Exclusiones Fiscales 3) Determinar fechas de adquisicin y fecha de actualizacin, los IPC respectivos y Variacin del IPC 4) Calcular, en Hojas de trabajo, los ajustes respectivos 5) Efectuar los asientos fiscales, segn el caso 6) Elaborar el Balance General fiscal Actualizado 7) Presentar el Registro de Activos Actualizados (RAR) (Forma 23) La inscripcin ocasiona un tributo del 3% calculado sobre el ajuste neto de los ac tivos fijos depreciables El 3% podr pagarse en tres (3) porciones iguales y conse cutivas Art. 174 LISLR y Art. 106 del RLISLR Reajuste Regular por Inflacin Es la actualizacin que nicamente, al cierre de los ejercicios contables que finali cen con posterioridad al ajuste inicial por inflacin, debe aplicarse sobre: Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR Momento del reajuste regular: el reajuste regular ser realizado en los subsiguien tes ejercicios econmicos. Las empresas que finalizaron la etapa preoperatorias re alizarn su ajuste inicial al trmino de su primer ejercicio gravable tomando en cue nta que la etapa preoperatoria culmina al realizar la primera facturacin. Los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio El Patrimonio neto al inicio del ejercicio Los aumentos y disminuciones del patrimonio ocurridos durante el ejercicio Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR Pasos para el Reajuste Regular por Inflacin 1. Identificar los tipos de partidas y las Exclusiones Fiscales Histricas. Regstre se en la Hoja de Trabajo. 2. Elaborar los asientos relativos a las Exclusiones Fiscales. 3. Determinar el Patrimonio Neto Fiscal inicial, efectese el Reajuste Regular de dicho Patrimonio en la Hoja de Trabajo respectiva.

4. Determinar los aumentos y disminuciones de Patrimonio ocurridos en el periodo gravable, efectese el Reajuste Regular de dichos aumentos y disminuciones. 5. Efectuar el Reajuste Regular de las partidas no monetarias que provienen del ejercicio gravable anterior o incorporado en el ejercicio gravable actual. Elabre se las Hojas de Trabajo respectiva. 6. Preparar los asientos Fiscales respectivos. 7. Determinar los saldos de cada una las cuentas afectadas. 8. Calcular el saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin, traslade su saldo a la dec laracin de impuesto y cancelase por traspaso a la cuenta Actualizacin del Patrimoni o. 9. Elaborar el Balance General Fiscal Actualizado. 10. Elaborar la Declaracin de Rentas (DPJ-26) Patrimonio Neto Fiscal Es la diferencia entre el total de activos y pasivos monetarios y no monetarios Total Activos Menos: Total Pasivos Patrimonio Neto Art.184 de la LISLR Patrimonio Neto Fiscal Se considera PATRIMONIO NETO FISCAL la diferencia entre el total de activos y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y el Reglamento. Art.110 del RLISLR Valores Histricos Valores Actualizados Total Activos Menos: Total Pasivos Patrimonio Neto Ms: Actualizacin de Patrimonio Ms (menos): Exclusiones Fiscales Patrimonio Neto Fiscal Inicial Actualizacin de Patrimonio Patrimonio Neto Fiscal Inicial Actualizacin de Patrimonio = Patrimonio Neto IPC m es Fecha de cierre gravable Fiscal Inicial x IPC mes Fecha cierre anterior Patrimonio Neto Fiscal Inicial x IPC mes Fecha de cierre gravable IPC mes Fecha cierre anterior Patrimonio Neto Fiscal Inicial Actualizacin de Patrimonio = Aumento de IPC mes Fe cha de cierre gravable Patrimonio x IPC mes Fecha del aumento Reajuste en aument o de patrimonio Aumento de Patrimonio x IPC mes Fecha de cierre gravable IPC mes Fecha del aumento Patrimonio Neto Fiscal Inicial Actualizacin de Patrimonio = Disminucin de IPC mes Fecha de cierre gravable Patrimonio x IPC mes Fecha de la disminucin Reajuste en disminucin de patrimonio Disminucin de Patrimonio x IPC mes Fecha de cierre gravable

IPC mes Fecha de la disminucin Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las cuenta s de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cuale squiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. T ambin debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presun tos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actuali zaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley. Asimismo debe rn excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto. a. Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliad as, filiales y otras empresas relacionadas y vinculadas, de conformidad con lo e stablecido en el art. 117 de la L.I.S.L.R b. Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos, exentos, exonerados o no sujetos. Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusion es Fiscales Histricas al Patrimonio. Las modificaciones a las exclusiones durante el ejercicio se tratarn como aumento o disminucin de patrimonio. Modificaciones Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio x IPC mes Fecha de cierre gravable IPC mes Fecha de la modificacin CONCLUSIN El fenmeno inflacionario hace que los estados financieros pierdan su necesaria co mparabilidad entre diferentes periodos. De esta forma, las diferentes unidades m onetarias de medida hacen que una cuenta refleje diferentes capacidades de poder adquisitivo, solo se deben reexpresar las partidas de naturaleza no monetaria d ebido a que ellas difieren de su valor histrico en trmino de bolvares constantes y aquellas partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores para efectos comparativos. Es importante y necesario que las empresas realicen los ajustes por inflacin a su s partidas no monetarias en el momento que as lo requieran de manera que puedan o btener sus ganancias, al no hacerlo solo obtendrn prdidas porque un activo fijo co mprado hace un ao representa un valor diferente al valor de un activo similar com prado hoy. El ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del contribuyente a lo s solos fines impositivos, as como fluir en la valoracin de los activos fijos a ser depreciados en la vida til ingresante y de los inventarios objeto del giro de ne gocios.

BIBLIOGRAFA Fuentes Consultadas Rgimen Venezolano del Impuesto Sobre La Renta, comercializado por Legislacin Econm ca, C.A. Licda. Lourdes Rosa Lpez Ley de Impuesto Sobre La Renta, Ediciones Juan Garay, autor Juan Garay y Miren G

aray Abogados. http://www.slideshare.net/guest945d7a5/ajuste-inicial-por-inflacion http://es.scribd.com/doc/26595168/Trabajo-Final-Ajuste-Por-Inflacion-Fiscal-a-En tregar http://www.slideshare.net/guest945d7a5/reajuste-regular-por-inflacion http://es.scribd.com/doc/47689924/ajuste-por-inflacion