5.

CUENTA 17 DIFERIDOS OTROS ACTIVOS Comprende otros activos de la entidad que no han sido incluidos en los dems grupos de la clase Activo, como son los gastos pagados por anticipado, los cargos diferidos, los bienes de la entidad que no corresponde contabilizar en bienes de uso ni en bienes realizables, las operaciones pendientes de imputacin, las cuentas recprocas entre distintas oficinas y departamentos de la entidad y los activos intangibles representados por bienes incorpreos. CARGOS DIFERIDOS Los costos y gastos en que incurre el ente econmico en las etapas de organizacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y de puesta en marcha. Los costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo de estudios y proyectos. Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. Los tiles y papelera. El impuesto de renta diferido de naturaleza "dbito", ocasionado por las "diferencias temporales" entre la utilidad comercial y la renta lquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables, tales como provisiones por cartera en exceso de lmites fiscales, proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago, causacin del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias. Su registro se har directamente contra la provisin del impuesto de renta corriente (cdigo 240405). La publicidad, propaganda y promocin. Las contribuciones y afiliaciones. Los dems costos y gastos en que por su naturaleza y caractersticas se tipifique la figura de cargos diferidos. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente econmico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el perodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el perodo prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la pliza; los arrendamientos durante el perodo prepagado; el mantenimiento de equipos durante la vigencia del contrato. Las comisiones, as como los dems conceptos enunciados en esta cuenta, son susceptibles de diferir y, por ende, de amortizar en el perodo correspondiente, cuando por efectos de la operacin que las origina se pacte reintegro en funcin del servicio contratado, salvo que se trate de conceptos incluidos taxativamente en el cdigo 1710 -cargos diferidos. CONTABILIZACIN En efecto, cuando en una empresa se incurren en los denominados gastos pagados por anticipado (arriendos, seguros, etc.), no hay complicaciones ni dudas sobre la cuenta en la cual se

deben hacer los respectivos dbitos de tales valores. El PUC nos indica que las cuentas a utilizar seran las reseadas con los cdigos 170505 hasta 170595. EJEMPLOS Para mayor claridad, pensemos en la siguiente situacin, la empresa Ejemplo S.A. en Octubre de 2005 pag a la empresa Arriendos SA con Nit 800.999.000 un valor de $12.000.000 que corresponde a los arriendos anticipados de Octubre de 2005 a Marzo de 2006. En el mismo mes de Octubre de 2005, pag a la empresa Inmobiliaria S.A. con Nit 800.123.234 un valor de $1.000.000 por arriendo de un local usado solo en ese mes de Noviembre de 2005. En las contabilizaciones de tales pagos, la empresa Ejemplo S.A. afectara las siguientes cuentas:

Cuenta

Tercero/Nit

Db

Cr

170525-Gastos pagados por anticipado Arriendos S.A, arriendos 800.999.000

Nit $12.000.000

512010-Gasto arriendo construcciones y Inmobiliaria edificaciones 800.123.234

SA,

Nit $1.000.000

111005

Bancos

$13.000.000

6. CUENTA 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES FINANCIERAS, CRDITOS BANCARIOS, ABONO A PRSTAMOS Comprende el valor de las obligaciones contradas por el ente econmico mediante la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior, tambin incluye los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada. Por regla general, las obligaciones contradas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crdito otorgado, los cuales se deben registrar por separado. Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste, se deben Re expresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. CONABILIZACIN POR SOBREGIROS

Los Sobregiros son la utilizacin de los fondos no disponibles de una cuenta corriente, garantizando esta transaccin con depsitos a plazo fijo y cuentas de ahorros. Beneficios El Sobregiro es un servicio muy verstil que le da agilidad para que utilice el crdito a su discrecin Pago mensual de intereses sobre saldo El capital puede ser pagado en el trmino que se pacte Documentos necesarios El sobregiro bancario hace referencia a los pagos que hace el banco que exceden el saldo de la cuenta del cuentahabiente. Cuando una empresa abre una cuenta corriente con un determinado valor, puede girar cheques por un valor que sea igual o inferior al que tiene en saldo de la cuenta, pero en algunos casos, el banco autoriza a girar cheques por un valor superior al saldo en la cuenta corriente y es all cuando se produce el sobregiro bancario. Si se abre una cuenta corriente por valor de $10.000.000, es de suponer que no se pueden girar cheques que superen $10.000.000, pero si al banco lo autoriza, se pueden girar cheques por $12.000.000 (por ejemplo), caso en el cual se produce un sobregiro de $2.000.000. Es all cuando decimos que tenemos la cuenta bancaria en rojo, porque en lugar de tener dinero all guardado estamos debiendo, de modo que lo que en principio era un activo, con el sobregiro se convierte en un pasivo. Contablemente, cuando se abre una cuenta corriente se realiza el siguiente registro: Cuenta Debido Crdito 111005 10.000.000 110505 10.000.000 Cuando giramos un cheque para pagar a un proveedor, el registro es el siguiente: Cuenta Debido Crdito 220505 12.000.000 111005 10.000.000 210505 2.000.000 Ntese que de bancos slo hemos retirado $10.000.000 puesto que eso es lo que hay; los otros dos millones los hemos llevado como una obligacin financiera, puesto que el banco nos ha prestado dos millones que haca falta para pagar el cheque, que es precisamente el sobregiro bancario. El saldo rojo de una cuenta se da cuando el valor retirado es superior al saldo que tiene. As por ejemplo si el saldo de la cuenta bancos es de 10.000.0000 y le acreditamos 12.000.000, tendremos un saldo negativo de 2.000.000, algo que no se puede presentar as, por lo que se debe reclasificar a un pasivo como en efecto corresponde. 7. CUENTAS 22 PROVEEDORES

PROVEEDORES Es la persona o empresa que abastece con algo a otra empresa o a una comunidad. El trmino procede del verbo proveer, que hace referencia a suministrar lo necesario para un fin. Es la persona que surte a otras empresas con existencias necesarias para el desarrollo de la actividad Un proveedor puede ser una persona o una empresa que abastece a otras empresas con existencias (artculos), los cuales sern transformados para venderlos posteriormente o directamente se compran para su venta. Estas existencias adquiridas estn dirigidas directamente a la actividad o negocio principal de la empresa que compra esos elementos. CONTABILIZACIN En ocasiones, y por distintas circunstancias, los clientes de una empresa deciden anticipar una cantidad de dinero para cubrir parte o la totalidad del importe de futuros pedidos. Dicha cantidad siempre llevar incluido el IVA correspondiente. En este supuesto una empresa decide realizar a su proveedor un anticipo de 3.600 euros. La empresa proceder a su contabilizacin de la siguiente forma: Asiento Debe 3.104 496 Haber (572) Bancos

(407) Anticipos a proveedores (472) H.P. IVA soportado

3.600

EJEMPLOS Una empresa vende existencias por 1.000.000 pesetas de las que 500.000 pesetas cobra al contado y las otras 500.000 pesetas acuerdan con el cliente su pago dentro de 90 das. Esta operacin dar lugar al siguiente apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja 500.000 Clientes

Ventas 1.000.000

Las 500.000 pesetas de "caja" corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las

500.000 pesetas de "clientes" se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado. Por su parte, la cuenta de "ventas" que aparece en este ejemplo, es una cuenta que se llevar al final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en una leccin posterior). El Balance de la empresa habr quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la empresa era un Activo con un saldo de 2.000.000 pesetas de "existencias y un Pasivo con un saldo de 2.000.000 pesetas de "capital"):

ACTIVO PASIVO Caja................................... 500.000 Capital............................. 1.000.000 Clientes ............................ 500.000 Existencias ...................... 1.000.000

Las existencias han disminuido en 1.000.000 pesetas por la venta, mientras que aparecen "caja" y "clientes" con 500.000 pesetas cada una.