Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1) Conceito de Direito Tributrio : o ramo do direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie; a disciplina jurdica dos tributos.
2) Atividade financeira do Estado : o conjunto de atos que o Estado pratica na obteno, na gesto e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita para atingir seus fins. A atividade administrativa pode ser:
a) arbitrria : aquela em cujo o desempenho a autoridade no sofre qualquer l b) discricionria: aquela em cujo o desempenho a autoridade administrativa dispe de liberdade para decidir sobre a convenincia e a oportunidade de agir e sobre como agir; c) vinculada: aquela em cujo o desempenho a autoridade no goza de liberdade para apreciar a convenincia nem a oportunidade de agir.
4) Natureza jurdica do Direito Tributrio: obrigacional; a relao jurdica entre um sujeito ativo (fisco) e um sujeito passivo (contribuinte ou responsvel), envolvendo uma prestao (tributo).
5) Diferena de Direito Tributrio e Direito Financeiro: o primeiro regula a atividade financeira do Estado, no que pertine tributao; o segundo regula toda a atividade financeira do Estado, menos a que se refere tributao.
6) Objeto do Direito Tributrio: regular as relaes fisco-contribuinte; regular o poder de tributar do Estado.
profadraandrea@gmail.com
Pg 1
8) Princpios constitucionais tributrios (arts. 145 a 164 da CF): 1) da legalidade: garante que nenhum tributo ser institudo, nem aumentado, a no ser atravs de lei; 2) da anterioridade: nenhum tributo ser cobrado em cada exerccio financeiro, sem que a lei que o instituiu ou aumentou tenha sido publicada; a CF veda expressamente a cobrana do tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, b); 3) da isonomia: a lei, em princpio no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente; 4) da irretroatividade: a lei tributria s vale em relao a fatos geradores ocorridos depois do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 2
9) Funo dos Tributos: Fiscal : quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado; Extrafiscal ou Regulatria : quando seu objetivo principal a interferncia do domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros;
Parafiscal : quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas
II - COMPETNCIA TRIBUTRIA
1) Conceito : a repartio do poder de tributar, constitucionalmente atribudo aos diversos entes pblicos, de modo que cada um tenha o poder de instituir e arrecadar os tributos de sua exclusiva responsabilidade; envolve o poder de fiscalizar e cobrar tributos, e o de legislar a respeito, no tem competncia o ente pblico desprovido de poder de legislar 2) Poder de tributar : a atribuio legalmente conferida ao Estado, em carter de exclusividade, para criar, aumentar, diminuir ou extinguir tributos, de forma a arrecadar recursos para a consecuo de suas finalidades. * Uma vez que a competncia tributria indelegvel (art. 7 do CTN), apenas determinadas funes so transferveis, como as de arrecadao ou de fiscalizao, que passam de um rgo pblico para outro.
profadraandrea@gmail.com
Pg 3
III - LEGISLAO TRIBUTRIA 1) Lei em sentido formal : o ato jurdico produzido pelo Poder competente para o exerccio da funo legislativa, nos termos estabelecidos pela Constiuio; em sentido material. Lei o ato jurdico normativo, uma prescrio jurdica hipottica, que no se reporta a um fato individualizado no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo; uma norma. a)Lei em sentido amplo, qualquer ato jurdico que se compreenda no conceito de lei em sentido formal ou em sentido material ; b)em sentido estrito s lei aquela que o seja tanto em sentido material como em sentido formal.
2) Legislao : como utilizada no CTN, significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm das leis em sentido estrito, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. (art. 96 CTN).
profadraandrea@gmail.com
Pg 4
APLICAES
1) Vigncia: a aptido para incidir, para dar significado jurdico aos fatos; se no h disposio em contrrio, a regra a do LICC: 45 dias aps sua publicao oficial. 2) LEI VIGENTE: A Lei pronta e acabada. 3) Aplicabilidade : refere-se possibilidade de aplicao da lei vigente a um caso concreto.
4) LEI APLICVEL: a L ei, que alm de estar em vigor, no tem impedimento para ser aplicada ao caso concreto. 5) Aplicao imediata : a legislao tributria, uma vez vigente, tem aplicao imediata. 6) Aplicao retroativa: a lei s pode retroagir quando for meramente interpretativa, ou cominar pena menos severa, ou for mais benfica, de algum modo. (art. 106 CTN). PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 5
IV APLICAO DA LEI TRIBUTRIA 1)Interpretao Tipos: a) em sentido amplo : a atividade de conhecimento do sistema jurdico, desenvolvida com o objetivo de resolver o caso concreto, seja pela aplicao de uma norma especfica, seja pela aplicao de uma norma mais geral, seja pelo uso de um dos meios de integrao; b)em sentido estrito : a busca do significado de uma norma.
2) Meios de Interpretao: a)Gramatical: investigado antes de tudo o significado gramatical das palavras usadas no texto legal em exame; b) Histrica: o sentido da norma buscado com o exame da situao a que a mesma se refere atravs dos tempos; investiga-se o direito anterior; c)Sistemtico: procurado o sentido da regra jurdica, verificando a posio em que a mesma se encarta no diploma legal e as relaes desta com as demais regras no mesmo contidas; d)Teleolgico: emprestado maior relevncia al elemento finalstico, busca o sentido da regra jurdica, tendo em vista o fim para o qual foi ela elaborada. Pode ser ainda: autntica, doutrinria, jurisprudencial, lgica, de direito comparado, extensiva e restritiva
* A interpretao deve ser literal ou gramatical nos casos de suspenso ou excluso de crdito tributrio, outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.(CTN, art. 111). * a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se de maneira mais favorvel ao acusado. (CTN, art. 112).
profadraandrea@gmail.com
Pg 6
4) Integrao: a identificao de uma norma que, no tendo sido elaborada para casos do tipo daquele que se tem a resolver, a ele se ajusta, em face de um critrio autorizado pelo legislador. 5) Meios de Integrao (art. 108 do CTN): a)analogia ( a aplicao, a um caso no previsto, de regra que rege hiptese semelhante); b) os princpios gerais do Direito Tributrio (so os critrios que se estendem por todos os assuntos do direito tributrio, como a legalidade, a anterioridade, etc.); c) os princpios gerais do Direito Pblico (so critrio maiores que se estendem por todos os ramos do direito pblico, como os princpios da legalidade, da moralidade, da impessoalidade, etc.) e a d) equidade ( a adaptao razovel da lei ao caso concreto, bom senso).
V OBRIGAO TRIBUTRIA
1) Conceito: A relao tributria surge da ocorrncia de um fato previsto em uma norma como capaz de produzir esse efeito; a lei descreve um fato e atribui a este o efeito de criar uma relao entre algum e o Estado; ocorrido o fato, nasce a relao tributria, que compreende o dever de algum (sujeito passivo) e o direito do Estado (sujeito ativo); suas fontes so a lei e o fato gerador.
profadraandrea@gmail.com
Pg 7
3) Natureza jurdica: a obrigao tributria principal corresponde a uma obrigao de dar, seu objeto o pagamento do tributo, ou da penalidade pecuniria; as obrigaes acessrias correspondem a obrigaes de fazer (emitir uma nota fiscal), de no fazer (no receber mercadoria sem a documentao legalmente exigida), de tolerar (admitir a fiscalizao de livros e documentos).
4) Fato Gerador: : o fato ou situao que gera ou cria a obrigao tributria. 5) Sujeito Ativo (credor): so a Unio, os Estados e os Municpios, os quais detm a competncia tributria, podendo legislar sobre tributos e exigi-los, e, tambm, as pessoas pblicas que, embora no possam legislar sobre tributos, tm, contudo, capacidade tributria, que lhes permite fiscalizar e arrecadar tributos, por delegao. 6) Sujeito Passivo: a pessoa natural ou jurdica, obrigada ao cumprimento da obrigao tributria; tem o dever de prestar seu objeto, pode ser: a)Direto ou Contribuinte : o que tem relao pessoal e direta com o fato gerador (CTN, art. 121,I); b) Indireto ou Responsvel: aquele que, sem ter relao direta de fato com o fato tributvel, est, por fora de lei, obrigado ao pagamento do tributo (CTN, art. 121, II), pode ocorrer por substituio ou por transferncia. Na substituio a obrigao constitui-se desde logo em relao a um substituto, ou responsvel, f icando de fora aquele que seria o contribuinte. Exemplo: o ICMS do agricultor a ser pago pelo comprador da safra. Na transferncia a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte, comunicando-se depois, para o responsvel; pode dar-se por sucesso , por solidariedade ou por subsidiariedade. Na sucesso, o sucessor responde pelo sucedido como ocorre na transferncia da propriedade de um imvel, na herana ou na incorporao de uma empresa por outra. Na solidariedade, o devedor solidrio responde juntamente com o devedor principal, em p de igualdade, podendo a dvida ser cobrada
profadraandrea@gmail.com Pg 8
VI - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
1)Conceito : a obrigao legal, assumida pelo sujeito passivo da relao jurdicotributria, no diretamente beneficiado pelo ato praticado, perante o fisco, de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria; com efeito, denomina-se responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria que, sem revestir a condio de contribuinte, vale dizer, sem ter relao pessoal e direta com o fato gerado respectivo, tem seu vnculo com a obrigao decorrente de dispositivo expresso em lei; a lei pode, ao atribuir a algum a responsabilidade tributria, liberar o contribuinte; mas pode tambm atribuir penas supletiva, isto , sem liberar o contribuinte; e tanto pode ser total, como poder ser apenas parcial (CTN, art. 128); PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 9
d) Responsabilidade dos sucessores: Sucesso tributria a transferncia, por ato negocial ou por fora de lei, de direitos e obrigaes, do campo tributrio, a terceiros no originalmente sujeitos a determinada relao jurdica com o fisco, mas de alguma forma vinculados a seu antecessor. Exceto nos casos legalmente previstos, o contrato particular, que transfere o nus fiscal deum contratante para o outro, no reconhecido perante a Fazenda Pblica. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, assim como os crditos tributrios relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo se do ttulo de transferncia do direito h prova de sua quitao. Assim, se algum vende um terreno e estava a dever o IPTU, ou alguma outra taxa, referente ao imvel, o adquirente fica obrigado ao respectivo pagamento. Essa obrigao, porm, no existir, se da escritura de compra e venda constou a certido, do sujeito ativo do tributo, de que o mesmo havia sido pago. A sucesso tributria pode ser: causa mortis, comercial, falimentar ou imobiliria. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 11
f) Sucesso Comercial: Ocorre quando da alienao do fundo de comrcio ou do estabelecimento comercial, industrial ou profissional, ou quando se altera o tipo societrio. Por exemplo, a empresa A tem seu controle acionrio vendido para a empresa B, que altera a razo social original; a mudana da razo social no permitir que B no mais se sub-rogue nos tributos devidos por A, pois ainda que alterada a razo social original pelo adquirente de empresa comercial, permanecer o adquirente como sucessor tributrio da empresa vendida. No caso de extino de pessoa jurdica de Direito Privado, continuando o scio remanescente, ou seu esplio, a comerciar sob a mesma razo social, ou sob firma individual, que explore a mesma atividade comercial da empresa extinta, ser responsvel tributrio a nova empresa, relativamente as obrigaes tributrias surgidas at a data da extino. Ocorrendo fuso, transformao ou incorporao de pessoas jurdicas de Direito Privado, ser responsvel tributrio a pessoa jurdica que resultar desses atos, at a data em que ocorram. Continuando a explorao da mesma atividade, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual, responder o responsvel pelos tributos, relativos ao fundo ou ao estabelecimento, at a data do ato, das seguintes formas:
profadraandrea@gmail.com
Pg 12
g) Sucesso Falimentar: Ocorre quando da decretao da falncia do comerciante, passando amassa falida a sub-rogar-se nos direitos e obrigaes tributrias do comerciante falido.
h) Sucesso Imobiliria: Ocorre quando bens imveis so alienados, subrogando-se o comprador nos direitos e obrigaes tributrias do vendedor. Subrogam-se, na pessoa do adquirente de imvel, todos os crditos tributrios relativos a: a)impostos : cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis; b)taxas : pela prestao de servios, referente a esses bens; c))contribuies de melhoria : referentes a esses bens. Sero pessoalmente responsveis pelos tributos referentes a bens mveis ou imveis, transmitidos inter-vivos , remidos ou adjudicados, respectivamente, o adquirente, o remitente (isto , aquele que paga a dvida, para reaver o bem penhorado) ou adjudicado. O adquirente de imvel em hasta pblica no ser sucessor tributrio do proprietrio original, relativamente aos tributos sobre o bem porque o CTN ressalva essa hiptese, afirmando que o adquirente no se sub-rogar ao proprietrio anterior em suas obrigaes tributrias, caso em que, para arrecadar o tributo devido, o fisco extrair o crdito tributrio do preo da arrematao, no onerando o arrematante do bem. i) Responsabilidade de terceiros: O art. 134 do CTN, estabelece que, nos casos de impossibilidade do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis; nesse caso, existe responsabilidade subsidiria (ou supletiva), e no plena(solidria), pois os responsveis se obrigaro somente quando houver impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. Os pais, tutores e curadores respondem de forma subsidiria, respectivamente, com seus filhos, tutelados ou curatelados, nos atos em que intervierem, ou pelas omisses pelas quais forem responsveis. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 13
j) Responsabilidade por infraes: a responsabilidade por infraes tributrias objetiva, independendo da inteno com que foram praticados e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato, salvo disposio legal em contrrio (CTN, art. 136). De acordo com a doutrina, porm, esse princpio no absoluto. A responsabilidade poder ser excluda se o contribuinte ou responsvel puder provar que no houve descuido ou negligncia, nem inteno de lesar o fisco. O prprio CTN permite a remisso do crdito tributrio atendendo ao erro ou ignorncia escusveis quanto matria de fato (art. 172, III). Ocorre, a, uma PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 14
k) Casos de responsabilizao pessoal na esfera administrativa: s vezes a responsabilidade pela infrao administrativa atribuda apenas pessoa fsica que executou o ato, e no ao contribuinte ou responsvel. So casos em que o executor material do ato procedeu com excesso de poder ou fraude lei, lesando o fisco e, ao mesmo tempo, o contribuinte ou responsvel. Trata-se de pessoas que agem contra os seus patres, ou contra seus representantes ou comitentes. Nesse rol est o pai que, assim agindo, lesa o interesse do filho menor, o tabelio que lesa o fisco e as partes, ou o diretor que prejudica a sociedade que dirige (CTN, art. 137, III). A responsabilidade pela infrao tributria administrativa deixa, ento, de ser objetiva e passa a ser pessoal e subjetiva, respondendo pelas sanes o executor material do ato, e no o devedor originrio do tributo.
1)Conceito: do direito subjetivo do Estado de exigir do contribuinte o pagamento do tributo devido, derivado da relao jurdica tributria, que nasce com a ocorrncia do fato gerador, na data ou no prazo determinado em lei.; decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza desta; resulta da conjugao da lei, do fato gerador e do lanamento; as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou efeitos, ou as garantias ou privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade, no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
2) Crdito regularmente constitudo: aquele tornado lquido, certo e exigvel, por meio do lanamento.* o crdito tributrio somente poder ser modificado, extinto, ou ter sua exigibilidade suspensa ou excluda nos casos legalmente previstos.
profadraandrea@gmail.com
Pg 15
b) por recurso de ofcio, de iniciativa do fisco, impetrado contra deciso judicial de primeira instncia; c) por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, para obedecer determinao legal, para suprir a falta de declarao do sujeito passivo, ou em casos de irregularidades previsto em lei.
7) Modalidades de lanamento: De Ofcio - quando feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaborao do sujeito passivo; Por Declarao - o que deve ser feito em atuao conjunta da Administrao e do sujeito passivo da obrigao tributria, feito em face de declarao fornecida pelo contribuinte ou por terceiros; Por Homologao - o que corresponde a tributo cuja iniciativa de apurao e de pagamento competem ao sujeito passivo, devendo ser homologado por parte da autoridade administrativa. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 16
9) Reviso de declarao: pode ser iniciada enquanto ainda no extinto o direito da Fazenda Pblica, que decai no prazo de 5 anos, contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. F eita a reviso e efetuado novo lanamento, passa a fluir novo prazo.
10) Suspenso do crdito tributrio: consiste na sustao temporria da exigibilidade do tributo;a lei prev que pode ser suspenso nos seguintes casos: a)moratria; b) depsito integral do montante exigido; c) reclamaes e recursos legais, de acordo com a legislao reguladora do processo tributrio administrativo; d) concesso de medida liminar em mandado de segurana.
11) Efeitos da suspenso: manuteno da exigibilidade do cumprimento das obrigaes acessrias dependentes ou conseqentes do crdito cuja exigibilidade foi suspensa; vedao que o fisco proceda execuo fiscal; suspenso dos prazos, caso j tenha sido proposta ao fiscal; impedimento a que se inicie a contagem dos prazos.
12) Moratria: a prorrogao do prazo para pagamento do crdito tributrio, com ou sem parcelamento; situa-se no campo da reserva legal; sua concesso depende sempre de lei ( 97, VI,CTN); quando em carter geral resulta diretamente de lei, e quando em carter individual depende de autorizao legal.; salvo disposio legal em contrrio, a moratria somente poder beneficirios crditos j definitivamente constitudos ou aqueles cujo lanamento j tenha sido iniciado por ato preparatrio notificado o sujeito passivo (154, CTN).
13) Depsito: o sujeito passivo pode depositar o montante do crdito tributrio com o fim de suspender a exigibilidade deste; o depsito pode ser prvio (anterior a PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 17
14) Reclamaes e recursos: sua interposio tambm suspende a exigibilidade do crdito tributrio, desde que seja feita nos termos das leis reguladoras do procedimento tributrio administrativo, isto , nos casos e nos prazos admitidos nessas leis; eles impedem que o crdito se torne exigvel, pois ainda no foi constitudo.
15) Medida liminares em mandado de segurana: o mandado de segurana assegura aos indivduos a proteo de direito lquido e certo, lesado ou ameaado, por ato de autoridade; assim, em face de cobrana de tributo indevido pode o contribuinte valer-se dele; o contribuinte tem o prazo de 120 dias, a contar da cincia do ato de cobrana do tributo que considera indevido, para impetr-lo; porm, pode impetrar o mandado preventivo, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal, ou inconstitucional.
16) Extino do crdito tributrio: o desaparecimento deste ( da exigibilidade, pois o crdito surge com a ocorrncia do fato gerador); sua forma mais comum o pagamento, que significa a satisfao do direito creditrio; s e lei pode verificar os casos em que se verifica.
17) Pagamento: a entrega ao sujeito ativo, pelo passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da quantia correspondente ao objeto do crdito tributrio; o pagamento de uma parcela no importa presuno de pagamento de outras, nem o pagamento de um crdito faz presumir-se o pagamento de outro, referente ao mesmo ou a outros tributos; se no for fixada a data para pagamento do tributo, ser de 30 dias aps a data em que se considera o contribuinte ou responsvel regularmente notificados do lanamento.
18) Imputao de pagamento: no Direito Civil, o ato jurdico praticado pelo devedor de vrios dbitos da mesma natureza a um nico credor, que consiste na escolha de qual deles pretenda extinguir; na legislao tributria, a escolha feita pela autoridade administrativa competente, devendo obedecer a seguinte ordem: 1) dbitos por obrigao prpria; 2) dbitos decorrentes de responsabilidade tributria. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 18
a) contribuies de melhoria; b) taxas; c) impostos; quanto aos prazos de prescrio, a ordem dever ser crescente; quanto aos valores; a ordem dever ser decrescente.
19) Pagamento indevido e restituio: a legislao tributria prev as seguintes hipteses para que o sujeito passivo tenha direito restituio total ou parcial do tributo: a)cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria correspondente, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; b) erro na indicao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; c) reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
20) Compensao: uma das formas de extino de obrigao recproca equivalente de dbitos entre contratantes (1009 e ss; CC), sendo que a Administrao Pblica pode, ao amparo da legislao tributria, autorizar a compensao de crditos tributrios, desde que lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica; para que possa ser autorizada, necessrio que haja extino mtua das respectivas obrigaes, at o montante em que os respectivos valores possam ser encontrados ou compensados; s poder ser efetuada entre tributos e contribuies da mesma espcie.
21) Transao: acordo; a Administrao Pblica pode, na forma autorizada por lei, autorizar a celebrao, entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, de transao, que, mediante concesses mtuas, encerre o litgio, extinguindo os crditos tributrios. PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 19
23) Decadncia: a perda do direito material do agente que, por inrcia, no o exerce no prazo assinalado; na esfera tributria ocorre quando no efetuado o lanamento no prazo legal, deixa o fisco de constituir o crdito tributrio, ocorrendo, a decadncia do direito de lanamento do tributo, isto , extingue-se o direito do fisco de exigir o tributo.
24) Prescrio: a impossibilidade do exerccio de um direito, pelo decurso do tempo ou pela inrcia da parte durante a ao, que perde a oportunidade processual de pleite-lo; no Direito Tributrio ocorre quando, efetuado o lanamento dentro do prazo legal, inicia-se a contagem de um prazo para que seja efetivamente cobrado o tributo; passado esse prazo, perder o fisco o direito de cobrana; a perda do direito de ao do fisco.
25) Excluso do crdito tributrio: benefcio fiscal, que consiste na dispensa da exigibilidade de determinado tributo, por parte da Fazenda Pblica, nos termos expressamente previstos em lei; significa evitar que ele se constitua; pode ocorrer mediante iseno e anistia.
26) Incidncia: corresponde ao fato ou situao em que o tributo devido; dado o fato gerador concreto, recai ou incide sobre ele o tributo previsto na lei.
27) No-incidncia: corresponde a um fato ou a uma situao que ficou fora do alcance da norma tributria; pode decorrer de imunidade ou iseno.
28) Imunidade: consiste na vedao constitucional do tributo; a CF probe a instituio de tributos em certos casos.
29) Iseno: a dispensa do tributo por fora de lei; corresponde a uma norma aditiva, que modifica a norma bsica, fazendo com que um tributo, em regra devido, no o seja, devido a certas circunstncias; pode ser de carter geral (quando beneficia todos os contribuintes do territrio diretamente) ou individual PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 20
30) Anistia: a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias; pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo, infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito tributrio.
31) Garantias e privilgios do crdito tributrio: embora no seja clara a diferena, possvel afirmar que a garantia assegura o direito de receber o crdito e o privilgio se refere ordem de pagamento em relao a outros credores; de regra, todos os bens do sujeito passivo respondem pelo pagamento do crdito fiscal, mesmo os com garantia real e os gravados; somente os bens apontados em lei como absolutamente impenhorveis escapam dessa garantia; com exceo dos crditos trabalhistas o crdito tributrio deve ser pago antes dos demais; mas os vencidos e vincendos, exigveis no curso da falncia so considerados encargos da massa e so pagos antes mesmo dos trabalhistas e das dvidas da massa; ele no est sujeito necessariamente ao concurso de credores, inventrio ou arrolamento, podendo o fisco mover independentemente o executivo fiscal respectivo; havendo concurso de credores, a Unio fica em primeiro lugar para cobrar o respectivo crdito, vindo aps os Estados e os Municpios; o crdito fiscal no se sujeita a concordata; porm, para concesso de concordata ou declarao de extino das obrigaes do falido obrigatria a prova de quitao de todos os tributos referentes atividade mercantil; a sentena de julgamento da partilha ou adjudicao somente ser proferida com prova de quitao de todos os tributos relativos ao esplio.
Na substituio tributria, supondo-se que a MVA tenha sido fixada em 50%, assumindo o estabelecimento industrial a condio de substituto tributrio e mantidas as demais variveis, o clculo fica:
profadraandrea@gmail.com
Pg 27
Como se observa, estando a MVA devidamente ajustada para exprimir as condies normais do mercado, resulta idntica a carga tributria nos dois regimes de tributao. No caso, dos exemplos acima, se a primeira opo fosse interestadual, tanto na sistemtica normal de tributao quanto na substituio tributria descritas no questionamento anterior, o dbito da primeira etapa/operao (dbito prprio da indstria de outra unidade da Federao em remessa a contribuinte inscrito deste Estado) seria calculado alquota de 12% sobre o preo de venda por ela praticado (BC1), com a diferena de que este valor seria recolhido aos cofres da unidade da Federao de origem da mercadoria, mantida a regra que permite seu desconto do valor do ICMS calculado na etapa/operao seguinte, ou o desconto do dbito da substituio tributria, mesmo que as subseqentes etapas/operaes ocorram no Estado do Rio Grande do Sul. ICMS prprio, o imposto incidente sobre a base de clculo da etapa/operao prpria realizada pelo contribuinte, sujeito passivo por substituio (substituto tributrio), em cujo montante no se inclui o ICMS relativo s etapas/operaes subseqentes. Nos exemplos numricos da Questo 21, seriam os R$17,00 que a indstria recolheria no prazo normal atribudo a esta atividade pela legislao respectiva, ou os R$ 12,00 pertencentes ao Estado de origem da mercadoria. Por ICMS/ST, entende-se o valor bruto do dbito de responsabilidade, ou seja, o imposto calculado a ttulo de substituio tributria pelo substituto tributrio, incidente nas etapas/operaes subseqentes com a mercadoria ou servio que fornece, e que cobrado por este j embutido no valor total do fornecimento, devendo ser retido no ato da venda para que o saldo, descontado o dbito prprio seja posteriormente recolhido para o Estado onde estiver estabelecido o adquirente. Vide o clculo do ICMS/ST na segunda parte).
profadraandrea@gmail.com
Pg 28
relao dos nomes e respectivos endereos dos administradores e dos scios ou acionistas com mais de 5% do capital social;
ramo de atividade e os trs principais produtos sujeitos substituio tributria, em ordem de importncia;
nome, endereo e telefone da pessoa encarregada dos contatos com este Estado.
D. Cpia das cdulas de identidade e dos cartes de identificao do contribuinte (CIC) das pessoas citadas na letra " C "; E. Cpia do documento que comprove a habilitao legal da pessoa que firma o requerimento referido na letra " C "; F. Certido negativa de tributos estaduais; G. Registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica; H. Outras informaes e garantias, inclusive declarao do imposto de renda dos scios PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
profadraandrea@gmail.com Pg 29
IMPORTANTE: - A documentao apresentada no poder conter emendas ou rasuras. - O cadastramento poder ser requerido atravs do correio via SEDEX. - Endereo para Cadastro: 16 DRE - Delegacia Especializada da Receita Estadual
profadraandrea@gmail.com
Pg 30
ETEC LAURO GOMES A ATIVIDADE TRIBUTRIA NAS OPERAES DE LOGSTICA ALTERNATIVAS TRIBUTRIAS NAS OPERAES DE LOGSTICA
Como o Operador Logstico pode desenvolver suas atividades de acordo com a legislao fiscal
Introduo
Este artigo tem por objetivo demonstrar vrios cenrios fiscais que o operador logstico pode realizar as suas operaes e que a utilizao de alternativas tributrias, pode contribuir no desenvolvimento de novos negcios ou servios complementares. Demonstrar tambm que um estudo prvio se faz necessrio, para a escolha da melhor alternativa fiscal em cada projeto de armazenagem, transporte e demais operaes logsticas, para avaliar o impacto tributrio em cada caso. Nos ltimos anos, crescente o nvel de empresas que procuram na terceirizao logstica, uma soluo para seus problemas, seja para fins de reduo de custos, vantagens competitivas, diluio de riscos, novas tecnologias, otimizao na distribuio de mercadorias, manter estoque prximo aos seus clientes ou outros possveis motivos para a terceirizao. Com a crescente demanda pela terceirizao logstica crescente tambm o surgimento de empresas Provedoras de Servios Logsticos no Brasil. H vrios fatores relacionados definio de uma estratgia de contratao de prestadores de servios logsticos, porm muitas decises esto pautadas nos aspectos fiscais e tributrios oferecido pelo prprio operador logstico, porque para realizar uma operao de transporte, recebimento, armazenagem ou distribuio ou mesmo para a implantao de centrais de distribuio e armazns, deve-se fazer um estudo prvio do fluxo fiscal, avaliando o impacto da carga tributria em todo o processo e anlise dos possveis riscos fiscais, bem como a existncia de incentivos fiscais nos Estados e Municpios que a empresa pretende realizar suas operaes, sob risco de elevadas perdas financeiras. Porm, comparado com outras atividades, a logstica no Brasil relativamente nova e no h uma legislao fiscal especfica para esta atividade, principalmente em relao ao ICMS-Imposto Sobre a Circulao de
profadraandrea@gmail.com
Pg 31
ARMAZM GERAL
Uma alternativa fiscal muito usada pelos operadores logsticos, para armazenagem e distribuio de mercadorias de seus clientes o Armazm Geral. O Armazm Geral uma atividade vinculada legislao da Junta Comercial. prevista tambm nos regulamentos de ICMS de todos os Estados do pas. Geralmente, os critrios para a escolha em utilizar o Armazm Geral so: . Empresas que terceirizam toda a atividade de armazenagem e distribuio . Empresas com falta de espao fsico em determinado pico de vendas ou produo . Incio imediato das operaes . Empresas que optam por manter controle e apurao de impostos centralizados em seus estabelecimentos fabris e/ou comerciais.
profadraandrea@gmail.com
Pg 32
profadraandrea@gmail.com
Pg 33
A nota fiscal de venda do cliente pode ser impressa no armazm geral, desde que autorizado pela Secretaria da Fazenda do Estado.
FILIAL
Uma das alternativas fiscais que vem crescendo no mercado logstico, por necessidades comerciais, logsticas e fiscais, manter filial do cliente dentro do depsito do operador logstico. Esta necessidade vem se caracterizando por vrios aspectos: - Empresas que terceirizam todas as atividades, mantendo somente escritrio administrativo - Empresas com sede em outro Estado e necessitam manter estoque no Estado onde se concentra o maior faturamento, para distribuio mais rpida de suas mercadorias.
profadraandrea@gmail.com
Pg 34
DEPSITO FECHADO
O Depsito Fechado uma alternativa fiscal que pode ser utilizada, principalmente por indstrias. Esta necessidade se caracteriza por vrios aspectos: - Empresas que por questes de sistema fazem a opo por depsito fechado. - O Depsito Fechado considerado uma extenso do estabelecimento fabril, facilitando o controle do estoque.
profadraandrea@gmail.com
Pg 35
profadraandrea@gmail.com
Pg 36
profadraandrea@gmail.com
Pg 37
O fornecedor envia as mercadorias para a unidade fabril, atravs de nota fiscal de remessa. O faturamento ocorre na utilizao do insumo na linha de produo. Conceito fiscal: Entende-se por consignao industrial a operao na qual ocorre remessa, com preo fixado, de mercadoria com finalidade de integrao ou consumo em processo industrial, em que o faturamento dar-se- quando da utilizao desta mercadoria pelo destinatrio Nesta modalidade, os fornecedores enviam as matrias-primas diretamente ao fabricante, ocorrendo o faturamento quando houver necessidade de uso no processo industrial. O operador logstico pode fazer a gesto do estoque e abastecer a linha de produo. A responsabilidade fiscal pelo estoque do fabricante, porque as notas fiscais dos fornecedores so emitidas contra ele.
profadraandrea@gmail.com
Pg 38
IV) Filiais
Abertura de filiais de fornecedores nas proximidades do estabelecimento industrial. O faturamento ocorre pelas filiais no momento do fornecimento da matriaprima ao estabelecimento industrial. Cada filial dos fornecedores tem atividade fiscal prpria, cabendo a cada uma a responsabilidade fiscal pelo estoque.
profadraandrea@gmail.com
Pg 39
Principais caractersticas:
Operador Logstico mantm base em Regies incentivadas, visando a armazenagem e distribuio de mercadorias de seus clientes
profadraandrea@gmail.com Pg 40
profadraandrea@gmail.com
Pg 41
A condio para a sada da mercadoria produzida na Zona Franca de Manaus para o armazm geral sem o ICMS, que ocorra o retorno fsico ou simblico no prazo de 180 dias
TRANSPORTE DE CARGAS
A explorao do servio de transporte outra atividade muito utilizada no meio logstico, sendo o transporte rodovirio de cargas a modalidade mais utilizada pelos operadores.
profadraandrea@gmail.com
Pg 42
Consideraes Finais
Como comentrio final, podemos afirmar que o aspecto tributrio pode ser um fator decisivo em qualquer projeto de transporte, armazenagem e demais servios logsticos. No se faz uma operao logstica sem anlise do impacto tributrio, sob o risco de elevadas perdas financeiras por impostos recolhidos a mais ou por expor o operador logstico e mesmo o seu cliente a riscos de autuao. As atividades tributrias podem contribuir na viabilizao de negcios entre o operador logstico e seus clientes. Oferecer soluo fiscal ao mesmo tempo em que se oferece soluo logstica pode fazer a diferena na concretizao de um negcio ou na escolha de um operador logstico.
profadraandrea@gmail.com
Pg 43
O CTRC emitido assim que a mercadoria chega ao Terminal de Cargas para ser enviada e baixada quando realizada a entrega ao destinatrio. O CTRC tambm o comprovante de entrega. O que ICMS? O ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios - um imposto de competncia estadual. Ele incide (base de clculo) sobre a circulao de mercadorias, prestaes de servios de transporte interestadual, ou intermunicipal, de comunicaes, de energia eltrica. Tambm sobre a entrada de mercadorias importadas e servios prestados no exterior. O fato gerador a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte, fornecimento de refeies, prestao de servios de transporte, entre outros. Cada Estado da Federao tem liberdade para adotar regras prprias relativas cobrana desse imposto, respeitados os requisitos mnimos fixados na Constituio Federal e pelo Cdigo Tributrio Nacional. O que Ad Valorem? "Conforme o Valor" PROF DR ANDRA DE VASCONCELLOS
Pg 44
profadraandrea@gmail.com
profadraandrea@gmail.com
Pg 45