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Aplicabilidade
As normas da Lei n 6.404/76, para fins de escriturao e elaborao das demonstraes financeiras, alm da obrigatoriedade de auditoria independente, passam a ser aplicveis tambm as: Sociedades de Grande Porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes. So consideradas Empresas de Grande Porte a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.
Importante: As companhias fechadas (Sociedades Annimas de Capital Fechado) podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) para companhias abertas.
As participaes de debntures, de empregados e administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa.
Importante: No foi alterado o tratamento aplicvel aos resultados operacionais e nooperacionais para fins de apurao da compensao de prejuzos fiscais. No h previso para o tratamento aplicvel ao clculo do Lucro de Explorao.
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Notas Explicativas
Apresentar informaes sobre base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos Divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras
Critrios contbeis
As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras devero ser efetuadas mediante registro em: Livros ou registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes financeiras Nas companhias abertas as demonstraes financeiras observaro, ainda, as normas expedidas pela CVM e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela CVM para as companhias abertas.
Fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada Indicar: (i) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais; (ii) investimento em outras sociedades, quando relevantes; (iii) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes; (iv) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (v) a taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigaes a longo prazo; (vi) o nmero, espcies, classes das aes do capital social; (vii) as opes de compra de aes outorgadas exercidas no exerccio; (viii) os ajustes de exerccios anteriores; e (ix) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio.
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Importante: As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados, devendo ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. Prevalece o chamado LALUC?
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Nova Demonstrao (MP n 449/08) Ativo Circulante Ativo No Circulante: Investimentos Imobilizado Intangvel Realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido
Ativo Intangvel
Aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo Intangvel Operaes de longo prazo
Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda
Pelo valor de custo de aquisio ou de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito Pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao Pelo valor presente
Importante: As novas definies para ativo imobilizado e intangvel visam adequar as demonstraes financeiras aos padres internacionais de contabilidade.
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Anlise de recuperao
Dever ser efetuada periodicamente anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
Importante:
Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Passivo Exigvel
Passivo Nocirculante
O registro das perdas poderia ser deduzido nas bases do IRPJ e CSLL? No tocante ao regime de transio, permanece a orientao contida no Pronunciamento CPC 01 segundo a qual deve ser aplicado somente prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas.
Ponto para discusso: Efeito fiscal dos ajustes bases de clculo do PIS/COFINS e IRPJ/CSLL.
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Reservas de Lucros
O saldo das reservas de lucros, exceto as para contigncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar no poder ultrapassar o montante total do capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso: Na integralizao; No aumento do capital; ou Na distribuio de dividendos.
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio:
Importante: A modificao consiste na incluso das reservas de incentivos fiscais entre as excees.
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Reserva de Reavaliao
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A investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la.
A investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Alterao
Influncia
Influncia significativa
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Importante:
Para determinar a relevncia do investimento sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios.
A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no-circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa
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A adoo de uma nova linguagem contbil visa melhorar a qualidade da informao contbil e dar maior transparncia s informaes societrias.
As orientaes e pronunciamento do CPC aplicam-se, inclusive, s instituies financeiras e seguradoras, contudo, dependem ainda de aprovao pelo BACEN e pela SUSEP.
Pontos para discusso: Aplicao das disposies do Cdigo Civil para as Sociedades Ltda. (?)
Nesse contexto, foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), formado pela: Abrasca, Apimec, Fipecafi, Ibracon, CFC e BM&F BOVESPA, com o objetivo de viabilizar a convergncia contbil aos padres internacionais, por meio da emisso dos pronunciamentos contbeis nos segundo as regras contbeis internacionais.
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Adoo dos princpios contbeis. As orientaes e os pronunciamentos do CPC possuem fora normativa (vnculo normativo).
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Tempestividade: Ponderao entre tempestividade da divulgao e confiabilidade da informao. Equilbrio entre Custo/Benefcio das informaes: Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de produzi-la. (Conceituao subjetiva - depende de anlise conjunta empresa-auditorFisco) Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas: Importncia relativa das caractersticas em diferentes casos uma questo de julgamento profissional.
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Orientaes e Pronunciamentos - CPC CPC - Estrutura Conceitual para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis
Elementos relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue: a) b) c) Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; e Patrimnio Lquido: o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
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b) Mudanas no ambiente tecnolgico, mercado, legal e econmico; c) Aumentos nas taxas de juros ou taxas de retorno sobre investimento; e d) Valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior que o valor de mercado de suas aes. Fontes internas a) Evidncia de obsolescncia ou danos fsicos; b) Planos de reestruturao, descontinuidade e baixa; e c) Declnio na performance do ativo ou expectativa de declnio, desempenho menor que o esperado.
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Valor em uso
Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do ativo: a) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; b) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros; c) Valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco; e d) Preo decorrente da incerteza inerente ao ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado iriam considerar ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo.
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Alterao
A Lei n 11.638/07 deu nova redao ao art. 179 da Lei n 6.404/76: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo... IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
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c)
Os elementos terreno e edifcios (vida til indefinida) componentes de um contrato de arrendamento mercantil so considerados separadamente para a finalidade de classificao do arrendamento mercantil. Uma caracterstica dos terrenos a de que tm normalmente uma vida econmica indefinida e, se no for esperado que o ttulo passe para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil, normalmente o arrendatrio no recebe substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, e nesse caso o arrendamento mercantil do terreno ser um arrendamento mercantil operacional.
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Efeitos fiscais
Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais, e sim antes dos impostos. A diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal de ativos e passivos ajustados a valor presente devero receber o tratamento requerido reconhecimento e mensurao de imposto de renda e contribuio social diferidos.
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A data de incio para a capitalizao a primeira data em que a entidade completa as seguintes condies: Incorre em gasto com o ativo e custos de emprstimos; e Engaja-se em atividades que so necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos. Como e quando capitalizar os custos com financiamento
A entidade deve ter financiamento em aberto As atividades necessrias para preparar o ativo para o uso pretendido ou venda podem envolver mais do que a construo fsica do ativo e incluir trabalhos tcnicos e administrativos antes do incio da construo fsica. A taxa de capitalizao a taxa mdia ponderada dos financiamentos em aberto durante o perodo
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Os ativos contingentes surgem quando a entrada de benefcios econmicos provvel, porm incerta, sua existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros e incertos, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. Os ativos contingentes no devem ser registrados, devem ser divulgados quando for provvel uma entrada de benefcios futuros.
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A entidade deve analisar na data do balano patrimonial a ser publicado se existem indcios de que os saldos contbeis dos itens do seu ativo imobilizado so sero recuperados. Caso tais indicaes sejam identificadas, a administrao deve proceder ao teste de recuperao do ativo, segundo o CPC 01. Os itens de ativo imobilizado devem ser depreciados pelo perodo de sua vida til e utilizando-se o mtodo de depreciao que melhor reflita a forma como a entidade espera obter os benefcios econmicos a serem gerados pelos ativos. A vida til e o mtodo de depreciao deve ser revisado pelo menos anualmente.
A receita referente a venda de produtos reconhecida quando os riscos e benefcios significativos so transferidos ao comprador, o vendedor perde o controle efetivo sobre os produtos vendidos, provvel que benefcios econmicos associados com a venda sero obtidos pela entidade, e o valor da receita pode ser mensurado com segurana. A receita referente prestao de servios reconhecida com base no estgio de execuo dos servios, quando o resultado da transao puder ser estimado com segurana. Isso ocorre quando o valor da receita puder ser mensurado de forma confivel, for provvel que os benefcios econmicos associados com a venda sero obtidos pela entidade, o estgio da execuo da prestao do servio puder ser estimado com segurana na data de balano, e os custos incorridos e a serem incorridos para completar a transao puderem ser mensurados com segurana.
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A receita de juros, royalties e dividendos so reconhecidos nas seguintes bases: A receita de juros reconhecida utilizando-se o mtodo de juros efetivos; Os royalties so reconhecidos com base em seu perodo de competncia, de acordo com a substncia dos acordos pertinentes; e Os dividendos so reconhecidos quando estiver estabelecido o direito de recebimento do acionista/quotista. Receitas de juros, royalties e dividendos somente so reconhecidos quando for provvel que os benefcios econmicos associados com as transaes sero obtidos pela entidade e o montante da receita puder ser mensurado com segurana. Devem ser divulgadas as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento das receitas.
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