Apostila A Importância Da Contabilidade

A Importncia da Contabilidade.
- Contabilidade? - Fala srio !!!! Voc deve ser louco !!!! S v matemtica no ? A parbola acima dita 7 vezes em cada 10 comentrios quando algum fica sabendo que voc entrou na faculdade para estudar contabilidade. A realidade diz justamente ao contrario, ao entrar numa faculdade de contabilidade voc no passar 4 anos de sua vida estudando somente matemtica. Poucos sabem que um dos objetivos da contabilidade simplesmente o de preparar relatrios para os gestores (administradores) afim de ajudar na analise e nas decises da empresa. Objetivo este atualmente totalmente distorcido pelo fisco (atualmente um contador passa mais de 70% do seu tempo cumprindo obrigaes impostas pelos governos, tais como preenchimento de declaraes). Portanto no saia pensando que o seu contador no faz alguns tipos de relatrios por que no quer, s vezes no sobra tempo, para ajudar no gerenciamento. Um contador de uma empresa mdia pode chegar a ter que fazer mais ou menos 47 declaraes durante um ano, algumas simples outras mais complexas, algumas at com mais de 100 folhas, dependendo do tipo de atividade da empresa. Abaixo vou colocar um exemplo simplificado de como a contabilidade/contador pode ajudar na gesto de uma empresa, mais antes se faz necessrio chamar sua ateno para o seguinte: Se o objetivo da contabilidade o de ajudar na administrao da empresa atravs de relatrios porque quase que a maioria dos empresrios no a utiliza? A resposta? Porque no possuem pouquinho de conhecimento de contabilidade. Voc talvez tenha ou conhece algum que tenha uma empresa, pergunte a ele se ele entende aquele monte de nmeros chamado balano patrimonial que o contador manda para ele assinar no final do ano. O que esse empresrio faz com esse balano? Assina, afinal no foi isso que o contador pediu? O Sebrae divulga constantemente que a maioria das empresas que quebram devido a uma m gesto. Agora vamos ao conveniente, voc tem uma empresa, faz dela o seu ganha po, assim como o sustento da sua famlia. Voc paga todo ms os honorrios do seu contador e ele tem condies de fazer todos os relatrios. Porque no usar esses relatrios para melhorar o gerenciamento da sua empresa ???? No decorrer desses tutoriais vamos adquirir alguns conhecimentos bsicos para permitir que voc possa entender e analisar um balano patrimonial de uma empresa assim como dos demais relatrios contbeis, para isso necessitaremos adquirir esses conhecimentos bsicos e iremos discuti-los um a um, no final tenho certeza de que voc, quando ver um balano patrimonial de uma empresa vai encara-lo com outros olhos. Acima eu disse que colocaria um exemplo de auxilio contbil para a gesto, vamos exemplificar o que mais preocupa os empresrios a carga tributria, o valor dos impostos. Vale ressaltar que se trata de um exemplo hipottico !!!
Suponhamos que voc descobriu como se faz um telefone especial, um telefone que lhe avisa 5 minutos antes de tocar quem vai te ligar. Esse aparelho a febre do momento, todo mundo quer comprar um. O custo para voc produzir esse aparelho de R$ 60,00. Voc tem um amigo que montou uma loja de produtos eletrnicos, e ficou sabendo que ele paga por um aparelho igual quantia de R$ 100,00. A primeira coisa que voc pensaria seria: bom se eu gasto R$ 60,00 para produzir o telefone especial, e as lojas esto comprando ele por R$ 100,00. Eu poderia vender por R$ 85,00 e ganhar muito dinheiro, assim eu vou viajar, trocar de carro e principalmente largar meu emprego. Ai voc comea a produzir e fecha um grande contrato com uma rede de lojas, ela quer comprar de voc 10.000 aparelhos desses. Contrato fechado. No primeiro ms a loja quer 1.000 aparelhos. Qual o seu primeiro procedimento? Calcular quanto voc vai ganhar com esses 1.000 aparelhos no primeiro ms. Bom se voc gasta R$ 65,00 por produto e voc produziu 1.000, voc gastou R$ 65.000,00 para produzi-los. Certo? Voc vendeu a R$ 85,00, ento voc ganhou R$ 85.000,00. Diminuindo os seus gasto de R$ 65.000,00 sobra para voc R$ 20.000,00. Mesmo antes de receber voc j comeou a gastar, largou seu emprego, trocou de carro, viajou com a famlia e etc. Voc se esqueceu de perguntar ao seu contador quanto voc pagaria de imposto com a venda desses produtos e como era o calculo deles. Passa-se um ms, voc produziu e entregou os 1.000 aparelhos prometidos e recebeu a quantia combinada. L esta voc na sua fabrica, quando chega o boy do seu contador com os impostos para voc pagar. Quando voc v os valores voc quase cai para trs, sua primeira reao ligar para o contador e dizer que ele errou nos clculos e que tem que ter alguma coisa errada com esses valores. Ento comea o contador a te explicar como ele chegou aos valores, ele comea:
Olha o imposto X 8% do seu faturamento, o imposto Y 3% do seu faturamento e o imposto Z 15% do seu lucro.
Ento voc faz os seus clculos: 8 + 3 + 15 = 26 26% de R$ 20.000,00 (que foi o que voc ganhou) = R$ 5.200,00 Ai voc confere com os clculos do contador cujo total dos impostos foi de R$ 12.350,00. Nessa hora voc j esta com raiva do contador, e pergunta:
Como voc chegou a esses valores? No disse que estava errado? Voc est maluco? Se eu pago esses R$ 12.350,00 como eu iria pagar o aluguel da fbrica, meus funcionrios, a conta de luz, a conta de telefone, o IPTU, o seguro e outras despesas e ainda sobrar algum dinheiro para mim?
O contador comea a te explicar:
O imposto X 8% do seu faturamento: seu faturamento foi de R$ 85.000,00, ento 8% de 85.000,00 igual a R$ 6.800,00. O imposto Y 3% do seu faturamento: seu faturamento foi de R$ 85.000,00, ento 3% de 85.000,00 igual a R$ 2.550,00. O imposto X 15% do seu lucro: seu lucro foi de R$ 20.000,00, ento 15% de 20.000,00 igual a R$ 3.000,00. Totalizando: 6.800,00 + 2.550,00 + 3.000,00 = 12.350,00 Entendeu? Est certo os meus clculos.
Voc mais uma vez achando que seu contador esta errado:
Meu querido contador (com ar nervoso), voc esta fazendo os clculos errados, meu faturamento no foi de R$ 85.000,00, meu faturamento foi de R$ 20.000,00, eu faturei somente R$ 20.000,00 que a diferena de R$ 85.000,00 R$ 65.000,00.
Nesse momento o contador entende seu equivoco e diz:

Ah !!!!! Voc esta confundindo faturamento com lucro, a faturamento a lei diz que tudo o que voc recebeu, independente de quanto voc gastou. O Lucro sim quanto voc ganhou ou seja, a diferena do seu Faturamento menos os seus custos.
Voc ento bate o telefone na cara do contador e lembra que o tio da prima do filho do seu amigo contador tambm, e pede para ele refazer o calculo do seu imposto, e para sua surpresa o valor total : R$ 12.350,00. E agora, voc ainda tem que pagar aluguel da fabrica, os funcionrios, a conta de luz, a conta de telefone, o IPTU, o seguro e as outras despesas. Lembrando que voc j gastou dinheiro trocando de carro, viajando com a famlia e at mesmo investindo em sua fabrica. Ser que se voc tivesse conversado com o seu contador antes, essa situao poderia ter sido evitada? Lgico que estamos partindo de um exemplo hipottico, que a realidade pode ser diferente desses valores, mais vale lembrar que certos tipos de produtos tais como o cigarro, a carga tributaria chega a mais de 80% do preo de venda. O exemplo de carga tributria, mais poderamos fazer a seguinte pergunta, por quanto eu deveria ter vendido os 1.000 aparelhos para que me sobre R$ 20.000,00, depois de eu ter pago todos os meus impostos? A contabilidade tambm pode ajudar nessa questo chamada de FORMAO DO PREO DE VENDA. Lembrando que o exemplo acima um pouco mais complexo pois envolve carga tributaria, o que no ser o foco nesse tutorial. Vamos no principio aprender o que um Balano Patrimonial, o que Ativo e Passivo, como funciona o mecanismo de dbito e crdito na contabilidade, como se contabiliza compras, vendas e pagamentos, como dividido o Balano Patrimonial, vamos conhecer e entender as outras demonstraes contbeis tudo isso aos poucos.
Principais Usurios da Contabilidade

No s os administradores se utilizam dos relatrios que a Contabilidade fornece, outras pessoas, rgos e empresas tambm a utilizam como ferramenta. Vamos entender o porque de outras pessoas terem interesse nos relatrios contbeis. O Balano Patrimonial de uma empresa como se fosse uma fotografia da empresa num determinado momento.
Imagine uma foto sua, atravs dela outras pessoas podero saber como voc esta, se o seu cabelo cresceu, se sua aparncia esta mais nova, ou mais velha e etc, at mesmo lhe conhecer. Com o balano de uma empresa voc tambm consegue extrair informaes parecidas com essas, s que como a empresa uma pessoa jurdica (uma pessoa jurdica aquela que foi formada atravs de um contrato, da o termo jurdico, e que atravs desse contrato ela pode adquirir obrigaes como comprar a prazo. A pessoa normal como ns chamada de pessoa fsica). Baseado no conceito acima podemos afirma que voc no consegue enxergar fisicamente uma empresa, porque ela no existe no sentido de se poder tocar com as mos, ela no possui matria. No podemos confundir o prdio onde uma empresa esta instalada como sendo a empresa em si, a natureza de ambos totalmente diferente, o prdio continuar existindo, independente de voc ter uma empresa instalada dentro dele ou no. Como voc no consegue enxergar a aparncia fsica da empresa, o balano patrimonial (foto da empresa) nos mostrar nmeros, e atravs deles, podemos analisar como a empresa est, semelhante seria se voc relacionasse num papel todo o dinheiro que voc possui num determinado dia, seja ele depositado no banco, dentro da sua carteira, ou no cofre da sua casa, e comparssemos esses nmeros com toda a divida que voc possui, ora se voc tem mais dinheiro do que divida podemos dizer que a sua sade financeira boa, mas ao contrario poderamos dizer que sua sade financeira no esta legal. Com uma empresa a situao a mesma, pode estar com uma boa sade financeira ou no. Agora se imagine no outro lado da situao se um amigo seu lhe pede R$ 1.000,00 em dinheiro emprestado para pagamento daqui a 3 meses, e voc conseguiu uma foto da sade financeira dele e viu que ele est devendo R$ 5.000,00 alm disso, voc ficou sabendo que ele ganha R$ 400,00 por ms, deixe a parte emocional de lado, voc emprestaria esse dinheiro baseado nessas informaes acima? Voc acha que o seu amigo vai ter condies de no final dos 3 meses lhe pagar? Mas e se voc no tivesse visto a foto da sua financeira dele (o balano patrimonial do seu amigo), como voc chegaria a essa analise? Lgico que o exemplo acima hipottico mais uma vez, para fazer uma analise por completo voc precisa alm desses dados, outros do tipo: Ele tem mais alguma coisa para receber alm do salrio nesses 3 meses? Essa divida dele de R$ 5.000,00 vence quando? Ora se vencer nos prximos 3 meses, e ele no tem mais valores a receber se no o salrio, tanto faz se essa divida vence integralmente ou parcialmente, provavelmente ele deixar de pagar algum. Acontece que analisando um balano voc tem condies tomar conhecimento de praticamente quase todas essas informaes. Baseado nessas e outras situaes diversas pessoas tem interesses nos relatrios contbeis, tais como: Os donos da empresa que no participam de sua administrao. Para que? Para poder saber quanto a empresa esta conseguindo lucrar. Os administradores da empresa. Para que? Para saber a sua sade financeira e como melhora-la. Os Bancos e Financeiras. Para que? Para saber se concederem um emprstimo a uma empresa, ela ter condies de pagar. Os sindicatos. Para que? No caso de um sindicato dos empregados para saber se podem pedir um percentual de aumento maior para os funcionrios.
O Governo em geral. Para que? Para saber se podem tributar mais, ou se devem reduzir a tributao. At mesmo voc. Para que? Imagine que voc quer comprar aes de uma empresa, quer investir, objetivando obter um retorno financeiro atravs de lucros, numa analise voc poder saber se essas empresas deram lucro nos anos passados e assim prever se dar lucro no futuro. Podemos dizer que a maior parte dos interessados na contabilidade est includa nessa lista, os objetivos de cada um desses interessados podem diferenciar de varias maneiras. Por exemplo: O Ministrio do Trabalho (Governo) exige que a empresa informe mensalmente atravs de uma declarao chamada CAGED (Cadastro Geral de Empregados e Desempregados), quais e quantas foram s pessoas que as empresas admitiram e demitiram no ms passado. com base nessa declarao e que voc escuta no Jornal Nacional que o emprego na industria ou no comercio cresceu tantos por cento, ou que diminuiu tantos por cento. A fim de terminar a maior parte terica para que no prximo tutorial j comecemos a ver um pouco a parte pratica vamos discutir rapidamente sobre mais dois assuntos importantes na contabilidade, a origem da contabilidade e a importncia da constante atualizao.
Origem da Contabilidade.
Existem vestgios da prtica da contabilidade por volta de mais de 7.000 anos antes de Cristo, descobriram que havia numa caverna um desenho de um animal parecido com um carneiro, e um monte de pauzinhos ao seu lado, havia um espao na pedra e logo depois um outro desenho de um outro carneiro e mais alguns pauzinhos porem agora com uma quantidade de pauzinhos diferentes do primeiro desenho. A prtica desses tracinhos com certeza lhe lembrou a infncia quando na escola voc fazia 10 tracinhos e um risco em cima deles para dizer que havia ali uma dezena no foi? Essa descoberta no parece uma contagem? Se coloque do outro lado da historia: Voc cria carneiros um monte deles, se voc quiser fazer uma analise do crescimento da sua criao de carneiros com certeza voc ter que fazer uma contagem e aps algum tempo faze-la novamente no? Se voc tinha 200 carneiros e agora na segunda contagem tem 205, nasceram 5 carneiros no foi? Podemos aproveitar o embalo dessa situao e ressaltar mais uma vez a importncia dos relatrios contbeis, com a seguinte questo: Nasceram somente 5 carneiros? No morreu nenhum? Olha a importncia de termos ai um controle contbil eficiente, vamos supor que nasceram 200 carneiros e morreram 195. Um nmero alarmante de mortes. Se voc no tiver um controle para saber quantos nasceram e quantos morreram voc com certeza no poderia fazer melhorias na criao, de posse desse relatrio, voc tomaria conhecimento do numero de mortes, e poderia investigar a causa delas e tentar inverter essa situao, a fim de controlar esses grandes nmeros de mortes. Voltando a era das pedras, o que nosso primo pr-histrico fez, foi anda mais nada menos do que uma contagem fsica, atualmente no meio contbil chamado de inventrio. (veremos mais sobre o conceito de inventario nos prximos tutoriais, o importante voc entender que foi feito uma contagem em um determinado perodo e aps foi feito outra contagem).
Com base nessas e outras descobertas acredita-se que a contabilidade uma das cincias mais antigas que existem. Vamos um pouquinho mais adiante no tempo. Antigamente no existia o dinheiro como hoje ele . Tudo funcionava a base da troca, voc S tinha duas mas e trocava por uma galinha. Muito inconveniente isso no? Pois necessitava haver interesse mutuo de ambas as partes, ou seja, voc teria que querer a galinha e a outra pessoa tinha que ter a galinha e querer por ela duas mas. Mais e se o dono da galinha quisesse 3 mas? Um pouco mais adiante foi inventada a moeda, que funciona como um meio de troca, s que no precisa haver o interesse de ambas as partes (mas x galinhas), pois se voc tem a moeda, compra a galinha e a outra pessoa pode comprar pras, por exemplo. Com a inveno da moeda, mais uma vez foi necessrio haver um controle (contbil), o saldo de moedas que voc possua, pois nem sempre uma moeda correspondia aquilo que voc necessitava. Vamos exemplificar para ficar mais fcil: 100 moedas = 1 galinha 3 galinhas = 300 moedas Imagine voc ficar contando 100 moedas para comprar uma galinha e depois conferir quantas moedas que voc tem para poder comprar 1 ma. Aps comer a ma voc ficou com vontade de comer pras, l vai voc contar quantas moedas voc tem para saber se pode comprar as pras. Passou ento a haver um controle de quantas moedas voc tinha, quantas voc usou e quantas voc ganhou. Tipo um extrato bancrio de hoje. No muito mais fcil voc olhar o extrato bancrio e saber quanto voc tem de dinheiro do que ter que ficar contando sempre? Olha a facilidade que um controle bancrio lhe proporciona. Vamos piorar essa situao um pouquinho, imagine se voc sofresse de perda de memria constantemente? Pois , desde antigamente j podemos entender a importncia dos controles contbeis.
A Importncia da Constante Atualizao.

A constante atualizao no importante somente na Contabilidade, em todas as reas ela se faz imprescindvel. Um engenheiro que esta em constante atualizao tem condies de elaborar um projeto com o menor custo devido a novidades tecnolgicas. Imagine a maravilha que quando um mdico descobre um novo mtodo de operar um paciente, este mtodo por se menos doloroso permite que o paciente volte para casa no mesmo dia, e ainda assim pode diminuir o custo da operao em virtude de que o cliente no precisar arcar com a despesa de internao no hospital. Se fosse voc que esta para operar, por qual optaria? formas: Na contabilidade, assim como nas demais reas, essa importncia se d de duas
1 Voc como profissional responsvel pela elaborao de toda a parte burocrtica de uma empresa, imagine fazer algo errado que traga grandes prejuzos ao seu cliente? Imagine fornecer um relatrio errado, ou fazer um clculo de um imposto errado? Friso tambm que o Brasil um pases que mais se elaboram leis, para se ter uma idia so elaboradas mais de 3.000 atos normativos (leis, decretos, resolues e outros). 2 Voc como usurio da contabilidade, no basta somente ter conhecimento, voc precisa saber as mudanas ocorridas, imagine que voc sabe tudo sobre balano patrimonial, e de repente o Balano Patrimonial trocado por outro relatrio. Voc s se da conta disso depois de muito tempo, at voc conseguir adquirir todo o conhecimento necessrio com certeza ter algum inconveniente. Imagine que o governo inventa que todo o dinheiro que esta na conta bancaria tem que ser colocado pelo triplo no balano, o que
aparecia antes como R$ 1.000,00 agora aparece como R$ 3.000,00. Voc com certeza ir imaginar que a empresa tem R$ 3.000,00 reais no banco, mais na verdade ela s tem R$ 1.000,00. Parece estranho no? Mais na pratica isso s vezes acontece. No com o saldo bancrio, mais com outros tipos de contabilizao. Quando falarmos sobre Avaliao de Investimentos pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, mostrarei que nem tudo o que parece , mas pode ser. Mas isso assunto para mais adiante.
Concluso
Nesse primeiro tutorial, tratamos de demonstrar a importncia da contabilidade, sua origem, os principais usurios e outros pontos tericos considerados relevantes. Nos prximos j vamos comear com um pouco da parte pratica e com alguns exerccios de fixao. At a prxima
Primeiras Noes de Contabilidade

Os demais objetivos da Contabilidade
No ultimo tutorial eu disse que UM DOS OBJETIVOS da Contabilidade era o de auxiliar os gestores e mostrei um exemplo sobre isso, as outras funes da contabilidade so:
Funo de Controle Funo de Apurar o resultado
Nesse tutorial vamos falar um pouco sobre a funo de controle e deixemos a funo de apurar o resultado para mais tarde.
A funo Controle
O a funo controle tem extrema importncia, vejamos: Se eu lhe perguntar hoje, qual seria o seu patrimnio voc com certeza me diria que tudo aquilo que voc possui. Por exemplo: uma casa, um carro, uma ilha, um iate, etc ..., e um saldo de R$ 100.000,00 em sua conta bancria, suponhamos que a soma disso tudo totalize R$ 300.000,00. Supondo que voc no efetuou nenhum deposito e nem fez nenhum saque em sua conta bancaria, no comprou mais nenhum bem. Se eu lhe perguntasse qual seria o seu patrimnio daqui a um ms, qual seria a sua resposta? Os mesmos R$ 300.000,00 certo? Ser que mesmo? E se o banco lhe debitar uma tarifa de R$ 1.000,00? O que antes era R$ 100.000,00 (saldo do banco), agora passou a ser R$ 99.000,00, houve uma diminuio no seu patrimnio no? Seu patrimnio passou a ser de R$ 299.000,00 agora. A funo controle assim parecida, s que na contabilidade o termo patrimnio compreende mais do que somente os bens, ele assim conceituado:
Definio de Patrimnio, Bens, Direitos e Obrigaes.

PATRIMNIO = conjunto de bens, direitos e obrigaes.
BENS = qualquer coisa palpvel, tipo um computador, prdio, casa, carro, dinheiro em sua mo, maquinas e etc ... DIREITOS = valores que seu por natureza, mais que est de posse de outra pessoa, tipo: uma venda feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de recebe-lo), o dinheiro no banco (ele no esta com voc) entre outros. Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse no? Pois na verdade tudo que esta nos dois exemplos acima podem ser avaliados em dinheiro, o que diferencia se esta ou no com voc. E o que seria obrigaes? OBRIGAES = o inverso de DIREITOS, ou seja algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence mais esta contigo, tipo: COMPRA A PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um direito dele receber e uma OBRIGAO sua pagar, em troca dessa OBRIGAO foi adquiriu mercadorias. UM EMPRESTIMO um direito do banco ou financeira por exemplo e uma OBRIGAO sua pagar. UM CARRO EMPRESTADO um bem de outra pessoa mais por algum motivo esta de sua posse. Ento o patrimnio na contabilidade o conjunto desses 3 itens (BENS, DIREITOS E OBRIGAES) Com base nessa teoria acima, vamos mais uma vez ao exemplo acima, no caso do saldo bancrio vamos supor que dos R$ 100.000,00, R$ 95.000,00 so de sua me que depositou esse valor na sua conta, ele (o dinheiro) passa ento a no ser mais patrimnio seu, e sim de sua me, correto? Mais voc tem a posse dele, afinal ele esta em sua conta, mais em contra-partida voc tambm tem a obrigao de devolve-lo a sua me, logo voc tem uma obrigao com ela. Ora se voc tem R$ 95.000,00 em sua conta e deve R$ 95.000,00 esses valores se anulam no? Por isso a contabilidade considera as obrigaes como parte do conjunto que perfazem o PATRIMONIO, para que voc consiga apurar o seu PATRIMONIO LIQUIDO (veremos o conceito de PATRIMONIO LIQUIDO MAIS ADIANTE) Parece at simples dizer que isso que a Contabilidade faz no? S que na contabilidade qualquer fato que altere ou no o seu patrimnio ele registrado, e por escrito para no haver possibilidade de esquecimento, imagine a quantidade de transaes que uma entidade faz por dia? Compras, vendas, trocas, pagamentos e outros.
Primeiras Noes de Balano Patrimonial

Se voc ficar controlando o seu patrimnio somente de cabea, com certeza voc nunca o ter controlado certinho. Para voc pode at no fazer sentido ter tudo isso controlado Tim Tim por Tim Tim. S que para uma empresa isso faz muito diferena, afinal tem muitas pessoas interessadas no seu PATRIMONIO, se lembra da historio do amigo que lhe pediu dinheiro? bem parecido. S que nesse caso o interesse era seu. Mais como a contabilidade faz esse controle patrimonial? Primeiro ela registra esses dados, depois processa os relatrios e demonstraes. Uma das principais demonstraes chamada de Balano Patrimonial.
O Balano Patrimonial uma demonstrao que evidencia todo o patrimnio de uma entidade em um determinado momento, ou seja ela vai mostrar todos os BENS, DIREITOS E OBRIGAES numa certa data. Mais para ficar mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, ela preocupou-se em deixar isso de uma maneira mais fcil de se entender. O primeiro passo foi chamar de ATIVO o conjunto de BENS e DIREITOS e de PASSIVO suas obrigaes ou deveres. Mais para ficar mais bonito ainda ela resolveu que o ativo ficaria do lado ESQUERDO e o PASSIVO ficaria do lado DIREITO da demonstrao (em alguns casos, por falta de espao ao lado, ele pode aparecer abaixo). Vamos exemplificar, para ficar mais fcil, imagine que voc relacionou tudo o que voc tem de direito e bens e tudo o que voc tem de obrigao e relacionou assim papel: DIVIDA COM CARTAO DE CREDITO R$ 800,00 CARRO R$ 15.000,00 COMPRAS COM CHEQUE PRE DATADO R$ 550,00 DIVIDA DE EMPRESTIMO COM O TIO R$ 372,00 DINHEIRO NO BANCO R$ 15,00 DINHEIRO NA CARTEIRA R$ 7,00 MEU COMPUTADOR R$ 1.300,00 FINANCIAMENTO DO MEU CARRO (SALDO A PAGAR) R$ 13.500,00 TELEVISAO DO QUARTO R$ 350,00 COLECAO DE REVISTAS R$ 100,00 DINHEIRO EMPRESTADO AO MELHOR AMIGO R$ 80,00 E assim por diante. Voc at entende porque a lista acima no exaustiva, agora vamos fazer como a contabilidade e organizar isso? Ficaria mais ou menos assim Ativo (Bens e Direitos) Coleo de Revistas Televiso do Quarto Computador Dinheiro na carteira Dinheiro no Banco Carro Passivo (Obrigaes ou Deveres) 100,00 Financiamento 350,00 Divida com o Tio 1.300,00 Cheques pr Datado 7,00 Divida com Carto 15,00 15.000,00 13.500,00 372,00 550,00 800,00
No fica mais fcil de se entender? Claro que sim. Mais isso porque voc agora sabe que Ativo so bens e direitos e Passivo so obrigaes e deveres. Mas porque o ativo fica do lado esquerdo e o passivo fica do lado direito? Porque ficou convencionado que seria assim, ou seja, um monte de gente se reuniu e disse a partir de hoje isso assim e pronto. Para que? Para ficar mais fcil assim voc sabe que tudo o que estiver do lado esquerdo desse relatrio pertence ao Ativo e tudo que tiver do lado direito ao Passivo, assim passou a adotar
esse mtodo em vrios paises, e no s no Brasil, at balanos internacionais so desta forma. Poucas so as excees tais como a Frana (se eu no me engano). Bom ento o Balano Patrimonial possui somente os grupos Ativo e o Passivo? No !!! Ainda existe mais um grupo de Chamado de Patrimnio Liquido, que fica no lado do passivo, ento a demonstrao acima ficaria assim: Ativo Coleo de Revistas Televiso do Quarto Computador Dinheiro na carteira Dinheiro no Banco Carro Passivo + Patrimnio Liquido 100,00Financiamento 350,00Divida com o Tio 1.300,00Cheques pr Datado 7,00Divida com Carto 15,00 15.000,00 13.500,00 372,00 550,00 800,00
Falamos que o Ativo so bens e direito, e o Passivo so as obrigaes ou deveres, e o que seria o Patrimnio Liquido? Bom o Patrimnio Liquido de uma empresa entre outras possibilidades que veremos mais adiante, se faz pelo seguinte: Quando se abre uma entidade/empresa ela precisa de dinheiro para as primeiras operaes, esse dinheiro vem atravs dos scios mediante a entrega de uma parcela de dinheiro para que a empresa possa comear a andar com as prprias pernas. Logo esse dinheiro no da empresa e sim dos donos delas, logo ela tem um obrigao de devolver esse dinheiro aos scios. Mas se o que esta acima verdade qual o sentido de se diferenciar Passivo do Patrimnio Liquido? No tudo obrigao? Sim tudo obrigao, mais tem um porm o que esta no Passivo vai ser exigido em alguma data tipo: o FINANCIAMENTO todo ms tem o seu prazo de vencimento, que quando se exige uma parte desse valor, A DIVIDA COM O TIO da mesma forma, ou seja no dia combinado que voc pagaria o seu tio ele pode te cobrar, O CHEQUE PRE DATADO tambm no dia combinado ele vai bater na sua conta, assim como A DIVIDA COM O CARTAO DE CREDITO no dia do vencimento da sua fatura o carto estar lhe cobrando. J com as Obrigaes do Patrimnio Liquido no, ou seja, o scio deu dinheiro para a empresa mais no pode cobrar dela quando bem quiser, se no a empresa acabar. Pode at haver uma diminuio em seu valor, mais nunca ser o dinheiro dado pelos scios cobrando integralmente. Ento se fez necessrio criar o Patrimnio Liquido para destacar que aquele valor no ser cobrado ou exigido. Assim sendo temos ento 3 grandes grupos num balano patrimonial ATIVO, PASSIVO e PATRIMONIO LIQUIDO. Arrumando melhor o Balano Patrimonial acima ficaria assim: Ativo Coleo de Revistas 100,00 Financiamento Passivo 13.500,00
Televiso do Quarto Computador Dinheiro na carteira Dinheiro no Banco Carro
350,00 Divida com o Tio 1.300,00 Cheques pr Datado 7,00 Divida com Carto 15,00 Patrimnio Liquido 15.000,00 XXXXXXX
372,00 550,00 800,00
XXX,XX
Eu disse que o relatrio acima se chama BALANO PATRIMONIAL, patrimnio nos j sabemos o que , e o que significaria o termo Balano? Balano na Contabilidade tem o sentido de masculino de balana. Bom balana traz logo uma idia de medida de peso, ou se no tiver medindo a idia de igualdade no? O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o Ativo igual a soma do Passivo mais o Patrimnio Liquido (A = P + PL). Complicado no? Mais como assim o A = P + PL? Na contabilidade nos trabalhamos com as chamadas partidas dobradas, o que seria isso? Quer dizer registramos o mesmo valor duas vezes mais em contas diferentes, ora se efetuamos o mesmo valor sempre duas vezes e em contas diferentes, por exemplo teremos 1.000,00 numa conta e 1.000,00 na outra conta certo? E assim por diante, voc sempre registrara 2 valores iguais mais em contas diferentes. SEMPRE SEMPRE SEMPRE !!!! Vamos exemplificar para ficar melhor. Voc montou uma empresa e para ela comear voc entrou com a quantia de R$ 10.000,00 que foi depositada na conta da empresa. Seu primeiro balano aps essa operao ficaria assim: Ativo Deposito no Banco 10.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social 10.000,00 Passivo
Vamos analisar o que aconteceu: 1. Voc deu a empresa R$ 10.000,00 para que ela tenha dinheiro para comear a trabalhar, esse primeiro dinheiro que o scio coloca na empresa chamado de CAPITAL SOCIAL. 2. Em contra partida a esse registro houve um aumento de saldo no banco para R$ 10.000,00 (o mesmo valor em duas contas diferentes). Lembre-se porque que o CAPITAL SOCIAL ficou no grupo do Patrimnio Liquido, porque ele no pode ser exigido por voc se no a empresa acaba, a no ser que seja seu interesse em fazer isso. Mas vamos supor que no . Essa operao acima em termos tcnicos chamada de integralizao de capital. Vamos a segunda operao. A empresa precisa de um carro para fazer as entregas, e compra um por R$ 2.000,00 e pagou com cheque para o mesmo dia. O Balano ficaria assim:
Ativo Deposito no Banco Veiculo 8.000,00 2.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social
Passivo
10.000,00
Voc comprou um carro (um bem), ento ele ficar em seu ativo, o valor dele foi de R$ 2.000,00, ento voc registra os R$ 2.000,00 sob o nome de veculos, para que? Para que quando as pessoas olhem para o seu balano saibam que voc possui um veiculo que custou R$ 2.000,00. Mas voc pagou esse veiculo com um cheque a vista, ento o saldo que era de R$ 10.000,00 depois de pago o cheque ficou sendo R$ 8.000,00. Se voc somar todos os itens do seu ativo, ou seja, depsitos no banco + veiculo voc tem R$ 10.000,00 no seu ativo e se voc somar o conjunto do Passivo mais o Patrimnio Liquido voc tambm tem R$ 10.000,00? uma balana, uma igualdade que no se altera no ? Vamos a terceira operao: Para comear a vender voc comprou mercadorias vista pelo valor de R$ 2.000,00 tambm com cheque. Ento voc adquiriu um bem (mercadorias), pagou com o dinheiro que estava no banco, v se voc no concorda comigo que ficaria assim: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias 6.000,00 2.000,00 Patrimnio Liquido 2.000,00 Capital Social 10.000,00 Passivo
Lembre-se que voc tinha R$ 8.000,00 na banco, que era os R$ 10.000,00 menos os R$ 2.000,00 que voc pagou pelo carro. Vamos a quarta operao: Voc viu que toda a hora que voc quer comprar algo voc precisa passar um cheque e resolve ento deixar um dinheiro na empresa (chamado de Caixa), para que no haja mais esse inconveniente. Ento voc tira do banco R$ 500,00 e deixa ele dentro da empresa. Seu balano fica assim: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa 5.500,00 2.000,00 Patrimnio Liquido 2.000,00 Capital Social 500,00 10.000,00 Passivo
Some o Ativo e depois compare com o total do Passivo e veja que os valores ainda continuam a totalizar R$ 10.000,00 cada um. Bom, com exceo da primeira operao, at aqui s fizssemos operaes que alterassem o ativo no foi? Isso foi para chamar a sua ateno de que o Deposito no Banco um direito da empresa (o dinheiro esta l mais na hora que voc quiser pode saca-lo) e que o Veculo, as Mercadorias o dinheiro que esta dentro da empresa (Caixa) so bens que a empresa possui. Vamos agora com mais cuidado a quinta e a sexta operao. Quinta operao: Voc comprou mais R$ 2.000,00 de mercadorias s que dessa vez o seu fornecedor j olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar esses R$ 2.000,00, ento esse fornecedor lhe vendeu essa mercadoria a prazo com 30 dias para pagar. Seu balano fica assim: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa 5.500,00 Fornecedores 2.000,00 Patrimnio Liquido 4.000,00 Capital Social 500,00 10.000,00 Passivo 2.000,00
Percebeu que houve um aumento de R$ 2.000,00 em mercadorias e que tambm houve um aumento de R$ 2.000,00 em Fornecedores, este por ser uma obrigao ficou no passivo. E porque ficou no Passivo e no no Patrimnio Liquido? Porque com o passar dos 30 dias esse fornecedor vai te cobrar. E se ele vai cobrar no pode ficar no Patrimnio Liquido. Quanto fica a soma do seu Ativo? Resposta: 5.500,00 + 2.000,00 + 4.000,00 + 500,00 = 12.000,00 E quanto fica a soma do seu Passivo e mais o Patrimnio Liquido? 2.000,00 (Passivo) + R$ 10.000,00 (Patrimnio Liquido) Resposta: 2.000,00 + 10.000,00 = 12.000,00 Agora tanto o ativo como o passivo passaram a totalizar R$ 12.000,00 Sexta operao: Voc se deu conta que sem informtica no d para trabalhar, ento resolve comprar um computador financiado, esse computador custou R$ 3.000,00. Como fica o seu Balano Patrimonial? Ativo Deposito no Banco Veiculo 5.500,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos Passivo 2.000,00 3.000,00
Mercadorias Caixa Computador
4.000,00 Patrimnio Liquido 500,00 Capital Social 3.000,00 10.000,00
SOMA DO ATIVO
15.000,00 SOMA DO PASSIVO
15.000,00
Analisemos juntos Voc comprou um computador, logo um bem seu ento fica no ativo, s que voc comprou ele financiado ento tambm adquiriu uma obrigao, a de pagar as prestaes desse computador. OBS.: J coloquei o total do ativo e do passivo, para uma melhor analise. Vamos a ultima operao: Voc pagou R$ 200,00 com o dinheiro que estava no banco a 1. prestao da compra do computador. Veja o Balano: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador 5.300,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 500,00 Capital Social 3.000,00 10.000,00 Passivo 2.000,00 2.800,00
SOMA DO ATIVO
14.800,00
Vejamos Voc pagou R$ 200,00 pela 1. prestao ento voc ficou com R$ 200,00 a menos no banco, em contra partida a sua divida do financiamento tambm diminuiu os mesmos R$ 200,00. Note que nessa operao houve uma diminuio no valor do ativo e do passivo Vamos parar por aqui, mais tente resolver as operaes colocadas abaixo, faa como fizemos at agora a cada operao faa um balano, no prximo tutorial colocarei as respostas. E continuaremos com mais conceitos, teorias e exerccios. Operaes A. B. C. D. E. Pagamento de mais R$ 200,00 da parcela do computador, com o dinheiro do caixa. Pagamento com cheque de R$ 500,00 para o fornecedor. Compra de moveis para o escritrio, com cheque no valor de R$ 1.000,00. Aumento do Capital Social da empresa em R$ 3.000,00 o dinheiro ficou no caixa. Deposito de R$ 2.500,00 no banco.
F. Pagamento de mais uma parcela do financiamento, mediante dbito em conta. G. Pagamento de mais R$ 300,00 para o fornecedor.
Mecanismo da Contabilidade 1. Parte

Correo do Exerccio No ultimo tutorial, ficou a seguinte proposta de exerccios de fixao:
Pagamento de mais R$ 200,00 da parcela do computador, com o dinheiro do caixa. Pagamento com cheque de R$ 500,00 para o fornecedor. Compra de moveis para o escritrio, com cheque no valor de R$ 1.000,00. Aumento do Capital Social da empresa em R$ 3.000,00 o dinheiro ficou no caixa. Deposito de R$ 2.500,00 no banco. Pagamento de mais uma parcela do financiamento, mediante dbito em conta. Pagamento de mais R$ 300,00 para o fornecedor.
Vamos a correo: caixa. A) Pagamento de mais R$ 200,00 da parcela do computador, com o dinheiro do
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador 5.300,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00
Passivo 2.000,00 2.600,00
10.000,00
SOMA DO ATIVO
14.600,00
Justificativa: Voc fez o pagamento da prestao com o dinheiro que estava no caixa, logo este deve diminuir, ou seja voc tinha R$ 500,00, pagou R$ 200,00 e ficou com R$ 300,00. Logo, voc tambm diminuiu a sua divida do financiamento do computador em R$ 200,00 tambm. B) Pagamento com cheque de R$ 500,00 para o fornecedor. Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador 4.800,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00 10.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00
SOMA DO ATIVO
14.100,00
Justificativa: A operao B, foi idntica a operao A, s que com contas diferentes, o que antes foi pago com o dinheiro que estava no Caixa, agora foi pago com o dinheiro que estava no Banco (atravs de um cheque). E o que antes era Financiamentos, agora foi a conta de Fornecedores. C) Compra de moveis para o escritrio, com cheque no valor de R$ 1.000,00. Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 3.800,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 10.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00
SOMA DO ATIVO
14.100,00
Justificativa: Nesse caso abrimos uma conta nova intitulada de Moveis de Escritrio, somente para melhor transparncia, pois fica muito mais fcil voc identificar assim que a empresa nesse caso gastou R$ 1.000,00 em compras de moveis de escritrio, em contra-partida houve uma diminuio no saldo da conta bancaria no mesmo valor, R$ 1.000,00. D) Aumento do Capital Social da empresa em R$ 3.000,00 o dinheiro ficou no caixa. Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 3.800,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 3.300,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00
SOMA DO ATIVO
17.100,00
Justificativa: A operao acima foi um aumento no capital social da empresa (quem no se lembra, capital social o valor que os scios do a empresa para que ela tenha condies de comear a trabalhar sozinha), logo houve um aumento na conta de Capital Social pelo valor de R$ 3.000,00, ou seja, o que antes era R$ 10.000,00 agora ficou sendo R$ 13.000,00. O dinheiro entrou no caixa, conforme enunciado, ento nota-se que houve um aumento no saldo da conta Caixa. E) Deposito de R$ 2.500,00 no banco. Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.300,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 800,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00
SOMA DO ATIVO
17.100,00
Justificativa: Vejamos bem, um deposito de R$ 2.500,00 no banco, diante do balano acima podemos presumir que a empresa estava de posse desse dinheiro (caixa), pois ela no tem outros valores a receber, o restante dos itens do seu ativo so os VEICULOS, MERCADORIAS, COMPUTADOR e MOVEIS DE ESCRITORIO. Logo podemos entender que o dinheiro saiu do caixa e entrou na conta bancaria. F) Pagamento de mais uma parcela do financiamento, mediante dbito em conta. Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.100,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 800,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.500,00 2.400,00
SOMA DO ATIVO
16.900,00
Justificativa:
Nessa operao, no foi dito valor do pagamento, regra geral quando voc faz um financiamento, os valores das parcelas so sempre os mesmo, ento nessa operao deveramos considerar o mesmo valor da operao A (R$ 200,00). Assim sendo, como foi mediante debito em conta, houve a reduo de R$ 200,00 no saldo da conta bancaria, e uma reduo na conta de Financiamentos no Passivo. G) Pagamento de mais R$ 300,00 para o fornecedor. Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.100,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 500,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.200,00 2.400,00
SOMA DO ATIVO
16.600,00
Justificativa: Nessa operao eu no disse de onde iria sair o dinheiro para o pagamento, pouco importa nessa operao se voc tirou o dinheiro do Banco ou do Caixa, o saldo do Ativo e do Passivo ficaro iguais. (Pouco importa nesse exemplo, importante ressaltar que estamos conhecendo a funo controle da Contabilidade, ento o correto seria fazer o lanamento na conta certa, SE EU TIVESSE DITO QUAL ERA CONTA). Fiz assim para chamar a sua ateno pelo seguinte: Quem fez o lanamento como o meu acima, retirando o dinheiro do caixa, refaa o lanamento e retire agora o dinheiro do banco e compare com o balano, voc ver que apesar de o ativo e o passivo serem iguais, o saldo da conta BANCO e o saldo da conta CAIXA so diferentes, lgico que estamos num modelo simplificado aqui, mais imagine se voc o contador e o responsvel pela rea financeira, ai o seu gerente pergunta para voc se tu tens idia de quanto de dinheiro tem no caixa da empresa, ai voc lembra de que acabou de fazer o balano e diz: - Olha tem R$ 800,00 com certeza acabei de olhar o balano. Ai o seu diretor pede que voc pegue esse dinheiro que esta no caixa, todo ele e pague o fornecedor que esta porta cobrando. Ai voc conta e v que s tem R$ 500,00, e agora? Entende o motivo de ter o controle certinho? Bom antes de comearmos a falar sobre o assunto principal desse 3. tutorial, gostaria de colocar mais 2 exerccios s agora ao contrario eu vou colocar o balano j pronto depois dos lanamentos e vocs tem que identificar que lanamento foi. Vou colocar um exemplo: Ativo Deposito no Banco 5.900,00 Fornecedores Passivo 1.200,00
Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio
2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 700,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00
2.400,00
13.000,00
SOMA DO ATIVO
16.600,00
Vamos analisar: O primeiro passo seria voc identificar com base no balano anterior qual foram as contas que houverem modificaes, ou seja, que mudaram o saldo delas, assim feito voc v que somente a conta CAIXA E BANCO foram alteradas. Confrontando o saldo de cada conta do balano antigo, com o saldo de cada conta do balano novo. Voc identifica que ambas tiverem um alterao de R$ 200,00. Ou seja, o CAIXA tinha R$ 500,00 e agora tem R$ 700,00, houve ento um aumento de R$ 200,00. E o BANCO tinha R$ 6.100,00 e agora ficou com R$ 5.900,00. De posse dessas informaes da para entender que foi feita uma retirada do banco e esse dinheiro entrou no caixa da empresa, logo a operao foi uma RETIRADA, idntico quando voc tira dinheiro da sua conta bancaria (SAQUE). OK ? Tente identificar agora: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 5.900,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.200,00 2.000,00
SOMA DO ATIVO
16.200,00
Qual foi a operao feita? Vamos a segunda operao: Ativo Passivo
Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio
6.900,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00
1.200,00 2.000,00
14.000,00
SOMA DO ATIVO
17.200,00
Qual a operao feita agora? OBSERVAO: Lembre-se que partimos sempre do saldo que consta no balano anterior. No prximo tutorial colocarei as respostas.
O Mecanismo da Contabilidade - Introduo

Vimos at agora que o total do ATIVO e do PASSIVO, sempre sero iguais. Mas voc no concorda comigo que esse mtodo que utilizamos bem inconveniente? Sempre que voc tem um operao, voc tem que fazer um novo balano, e sempre colocando as contas que no houveram mudanas, ou seja um balano sucessivo, um aps cada operao, ai depois voc tem que somar todas as contas para saber se o ATIVO e o PASSIVO esto iguais, (caso no esteja, o lanamento que voc fez com certeza esta errado, reveja-o). Ora isso ridculo imagine voc fazer a contabilidade de qualquer negocio que tenha uma gama de operaes que acontecem freqentemente e todos os dias, seria impossvel voc ficar fazendo um balano aps cada operao. Imagine a loucura que seria se no mesmo dia voc tivesse dezena de recebimentos, pagamentos, compras, depsitos, e retiradas isso a toda hora. Ento desenvolveu-se um mtodo para facilitar isso, vamos conhece-lo. Bom sabe que uma conta qualquer pode sofrer aumentos e redues, como no caso do BANCO, nas retiradas de dinheiro temos a diminuio do seu saldo e nos depsitos temos o aumento do seu saldo. Ento foi feito o seguinte: Cada conta foi dividida em dois lados, lado direito e lado esquerdo. Usamos para isso uma representao grfica, conforme abaixo, essa representao chamada de CONTA EM T, ou RAZONETE. Essa representao usada para facilitar o aprendizado, na pratica veremos depois que isso feito atravs de um livro chamado de Livro Razo, da o nome de RAZONETE, o qual prefiro chamar assim ao invs de CONTA EM T.
Vamos entender que cada T desse uma conta. E para identifica-la colocamos na parte superior, logo acima do T o nome da conta. Assim a representao grfica, ou razonete da conta banco ficaria assim: Bancos
O razonete da conta VEICULOS ficaria assim: Veculos
E o da conta FORNCEDORES assim: Fornecedores
Bom com isso conseguimos dividir cada conta em dois lados. O lado esquerdo foi chamado de lado do DBITO e o lado direito da conta chamamos de lado de CRDITO, vejamos; Bancos
Lado do Dbito
Lado do Crdito
Essa parte de lado esquerdo o lado de DEBITO e lado direito o lado de CREDITO, deve ser muito bem decorado, sem isso ser impossvel continuar lendo os prximos tutorias. O prximo passo identificar pelo nome da conta se ela do ATIVO ou do PASSIVO. Assim de posse do conhecimento que voc adquiriu no 2. tutorial, sabemos que a conta BANCO acima uma conta de ATIVO. E podemos identificar tambm que a conta de FORNECEDORES nos balano colocados acima uma conta de PASSIVO, a conta CAPITAL SOCIAL, uma conta do grupo do PATRIMONIO LIQUIDO mais que fica do lado do PASSIVO no Balano. O importante voc identificar se a conta de ATIVO ou PASSIVO, pois com base nessas informaes que poderemos identificar em que lado ser feito cada lanamento. Por enquanto vamos ficar por aqui, o prximo tutorial ser o maior desafio at agora, iremos entender melhor porque desse negocio de lado de DEBITO e lado de CREDITO, e o porque dele. At a prxima.

Correo do Exerccio
No ultimo tutorial, deixei 2 exerccios de analise, o qual eu deixei o balano e vocs teriam que identificar a operao efetuada, vamos a correo. O primeiro passo seria dispor do balano anterior a operao, que segue abaixo: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 5.900,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 700,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.200,00 2.400,00
SOMA DO ATIVO
16.600,00
E depois o balano j registrando a 1. operao, que o seguinte: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 5.900,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.200,00 2.000,00
SOMA DO ATIVO
16.200,00
Agora temos que analisar as alteraes em cada conta de cada balano. Podemos identificar que no lado do Ativo s houve alterao na conta Caixa, o seu saldo anterior (1. Balano), era de R$ 700,00 e no balano atual (Balano acima), de R$ 300,00. Conclumos ento que houve uma diminuio no seu saldo de R$ 400,00. E no lado do Passivo, tambm s houve um alterao de R$ 400,00, diminuindo o saldo da conta de Financiamentos. Diminuindo o dinheiro do caixa, e conjuntamente diminuindo a divida com o financiamento, a operao acima foi o pagamento de mais uma prestao do computador.
Vamos a segunda operao. O balano anterior operao era o seguinte: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 5.900,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 13.000,00 Passivo 1.200,00 2.000,00
SOMA DO ATIVO
16.200,00
E o balano j registrando a segunda operao era o seguinte: Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.900,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 3.000,00 1.000,00 14.000,00 Passivo 1.200,00 2.000,00
SOMA DO ATIVO
17.200,00
Agora teremos que fazer a analise de cada conta e identificar as que tiveram alteraes. Podemos concluir ento que somente houve alterao nas contas Caixa e Capital Social, e cada uma registrou um aumento de R$ 1.000,00. Conseqentemente, a operao acima foi mais um aumento do capital da empresa. Resumo: O ponto principal desse exerccio, era o de fazer voc conseguir olhar para um balano e identificar a operao efetuada, lgico que no dia a dia, isso no existe, pois o balano geralmente s feito (levantado, como se chama na contabilidade) uma vez por ano, e nesse meio tempo, basicamente todas as contas sofrem alteraes. A idia era a de fazer voc conseguir identificar a alterao, e com base nelas, concluir qual foi o lanamento,
ou seja, se houve aumento no caixa, entrou dinheiro, ao contrario, havendo uma diminuio saiu dinheiro, e assim por diante. Se voc no conseguiu fazer essa identificao, aconselho a reler os tutorias passados. Porm veremos mais adiante, tem mais modos de identificar essas alteraes.

Vimos no final do tutorial anterior que cada conta tem dois lados, uma lado chamado de LADO DO DEBITO, e o outro chamado de LADO DE CREDITO. Ento continuemos: Um lado vai registrar os aumentos e o outro vai registrar as diminuies. Porm o que vai definir qual lado da conta que aumenta e qual lado da conta que diminui a natureza da conta, ou seja, se ela uma conta que pertence ao ativo ou se pertence ao passivo. Nas contas do Ativo (Bancos, Caixa, Veculos, Computador e etc...), o lado que vai representar os aumentos ser o lado do Dbito (lado esquerdo), e o lado que vai registrar as diminuies ser o lado do crdito (lado direito). Nas contas do Passivo ou do Patrimnio Liquido (tendo em vista que ambas ficam do mesmo lado no balano), ser justamente o contrrio, o lado que representara os aumentos ser o lado do crdito, e o que representara as diminuies ser o lado do Dbito. Lembrando que o lado do dbito fica na parte esquerda do razonete, e o lado do crdito fica na parte direita do razonete, assim: Contas de Ativo Contas de Passivo ou Patrimnio Lqido
Lado do Dbito
Lado do Crdito
Lado do Dbito
Lado do Crdito
Lanamentos desse Lanamentos desse lado aumenta o lado diminui o saldo da conta saldo da conta
Lanamentos desse Lanamentos desse lado diminui o lado aumenta o saldo da conta saldo da conta
Vale lembrar que o lado do dbito e o lado do crdito, ser sempre os mesmo, tanto faz se a conta de Ativo ou de Passivo. O que diferencia em cada uma qual o lado que aumenta e qual o lado que diminui, porm o lado do dbito e o lado do crdito, sempre existiro e sempre sero os mesmos. Como regra de memorizao, para saber qual lado se aumenta e qual lado se diminui, lembre-se sempre do lado que fica o grupo, assim, se a conta do grupo do ativo, ela fica do lado esquerdo do balano, ento seus aumentos sero sempre do lado esquerdo, logicamente as diminuies sero sempre do lado direito. E o inverso com as contas do Passivo e do Patrimnio Liquido, como elas ficam do lado direito do Balano, aumentos nos razonotes so registrados desse lado, e as diminuies no lado esquerdo. Vamos exemplificar: assim: Uma entrada de dinheiro no valor de R$ 1.000,00 no Caixa da empresa ficaria
Caixa
1.000,00
Uma sada no caixa da empresa no valor de R$ 200,00, por exemplo, um pagamento de mais um prestao do computador, ficaria assim: Caixa
200,00
Vamos aos exemplos numa conta de Passivo: Uma compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 2.000,00, assim se voc comprou mercadorias e no pagou por elas a vista, voc tem uma obrigao com o seu fornecedor naquele valor, logo a sua divida com ele aumento. Fornecedores
2.000,00
Vamos exemplificar com essa mesma conta, como ficaria uma diminuio numa conta do Passivo, um pagamento no valor de R$ 300,00, ficaria assim: Fornecedores
300,00
Lembre-se que nas contas de Passivo e do Patrimnio liquido o mecanismo o mesmo, os aumentos so registrados no lado direito da conta (lado do Crdito) e as diminuies so registradas no lado esquerdo da conta, s voc lembrar de que lado fica a conta no balano. Essa parte pode parecer no inicio um pouco complicada, mais com a pratica de exerccios com certeza se tornara de fcil assimilao, vamos fazer um rpido resumo:
Resumo do Mecanismo
Cada conta tem uma representao grfica, essa representao se parece
um
Em cima do T, vem o nome da conta. Cada T tem dois lados, um lado chamado de dbito (lado esquerdo) e outro chamado de crdito (lado direito). Nas contas de Ativo, o aumento se registra no lado de dbito, as diminuies no lado do crdito. E o inverso nas contas de Passivo ou de Patrimnio Liquido, os aumentos se registram no lado do crdito e as diminuies no lado do dbito.
LEMBRE-SE DE QUE LADO FICA CADA GRUPO DE CONTA NO BALANCO, SE O ATIVO FICA DO LADO ESQUERDO DO BALANCO, OS AUMENTOS TAMBM SERO DO LADO ESQUERDO, E O INVERSO COM AS CONTAS DE PASSIVO E DE PATRIMONIO LIQUIDO. Ou seja, tem que se saber antes de qualquer coisa se a conta de Ativo ou de Passivo / Patrimnio Liquido.
Finalidade do Mecanismo
A finalidade do mecanismo a de podermos fazer vrios lanamentos. E quando quisermos fazer um balano, basta somar os dois lado, diminuir um do outro e o saldo o que aparecer no balano. Bem mais pratico do que ficar fazendo um balano a cada operao no ? Veja a facilidade, com uma mesma conta em T podemos levantar quantos balanos forem necessrios. Vamos tentar passar uma idia de como funciona, do seguinte modo: Imagine o seu extrato bancrio no inicio do ms, com um saldo de R$ 1.000,00. Perceba que se sua conta esta com um saldo positivo, logo esses R$ 1.000,00 devem aparecer do lado esquerdo do razonete, representando que a sua conta tem saldo positivo. Ficaria assim: Minha conta Bancria
1.000,00
No decorrer do ms, aconteceram as seguintes operaes: 1 O banco te descontou uma tarifa de R$ 10,00. 2 Entrou dinheiro nela, um depsito de R$ 100,00. 3 Bateu o cheque que voc passou para uma loja, no valor de R$ 50,00. 4 Tiraram da sua conta a CPMF (imposto), no valor de R$ 3,80. 5 Voc fez um saque de R$ 50,00. 6 Sua irm pediu dinheiro emprestado, e voc fez uma transferncia no valor de R$ 200,00. 7 Alguns dias depois sua irm te pagou, uma parte do valor emprestado, R$ 100,00. 8 Mais uma tarifa de R$ 15,00 9 Outro cheque compensado no valor de R$ 100,00. 10 Voc recebeu o salrio e o depositou em sua conta, no total de R$ 500,00. Imagine fazer um balano aps cada operao. !!!!!! Agora vamos mostrar como fica mais fcil com o uso do razonete: Minha conta Bancria 10,00 (1) 50,00 (3) 3,80 (4) 50,00 (5) 200,00 (6) 15,00 (8) 100,00 (9)
1.000,00 (S) 100,00 (2) 100,00 (7) 500,00 (10)
O primeiro passo foi colocar o saldo inicial de R$ 1.000,00, a letra S entre ( ), significa que esse valor era o saldo. Cada operao tem o seu respectivo numero que a identifica entre os parnteses. Vamos analisar uma a uma: A primeira operao, foi uma tarifa de R$ 10,00, logo uma sada de dinheiro, portanto fica no lado direito da conta (lado do crdito), j que a conta Bancos, partindo do principio de que a conta sua ento o dinheiro que esta nela, representa um direito que voc tem contra o banco, o direito de quando bem quiser receber esse dinheiro. A segunda operao, foi um depsito de R$ 100,00, ento entrou dinheiro, lado esquerdo. Lembre se que a conta do grupo de Ativo fica do lado esquerdo do balano ento os aumentos so registrados do lado esquerdo da conta. A terceira operao foi uma sada de dinheiro no valor de R$ 50,00 (lado direito, lado do crdito). Sada de dinheiro diminui o saldo. A quarta operao foi outra sada de dinheiro, agora a titulo de CPMF, logo esse registro tambm ficara do lado direito da conta. A quinta operao foi saque que voc efetuou, portanto tambm foi sada de dinheiro da conta. A sexta operao foi outra sada de dinheiro, s que dessa vez, foi um emprstimo a sua irm, portanto: LADO DIREITO. A stima operao foi uma entrada de dinheiro na sua conta, por conta do emprstimo que voc fez a sua irm, logo se ela te devolveu uma parte do dinheiro que voc a emprestou, voc recebeu dinheiro, se recebeu, teve um aumento, se teve aumento numa conta que representa um direito seu, o registro fica no lado esquerdo. A oitava e a nona operao foram idnticas a primeira e a terceira, respectivamente. A dcima operao entrou dinheiro na sua conta, ento teve um aumento na sua conta, registro feito no lado esquerdo, porque esse lado onde fazemos os aumentos. LEMBRE-SE: que o exemplo acima foi para facilitar a assimilao de que lado aumenta e que lado diminui cada conta. Na prtica para cada lanamento desses acima voc teria que ter feito um outro lanamento de igual valor. Antes de deixar alguns exerccios de fixao, vamos simplificar esse negocio de lanamento feito do lado esquerdo e lanamento feito do lado direito. Na contabilidade, abreviamos muitas expresses. Assim muito comum ao invs de algum falar BALANCO PATRIMONIAL, a pessoa diz BP. Ao invs de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (veremos em breve), a pessoa diz DRE. E assim por diante. bem parecido com os apelidos carinhosos, ao invs de Rodrigo, dizem DIGO, ao invs de Luciana, dizem LU e outros. Com o mecanismo da contabilidade aconteceu o mesmo, ao invs de voc falar que no lanamento da tarifa do item 1 do exerccio, voc fez o LANCAMENTO NO LADO DO CREDITO, falamos que CREDITAMOS a conta em R$ 10,00. O mesmo acontece quando a um aumento, ao invs de O LANCAMENTO FOI FEITO NO LADO DO DEBITO, dizemos que DEBITAMOS a conta em tantos reais. Assim quando falarmos que CREDITAMOS uma conta de Ativo, queremos dizer que ela foi diminuda, e quando falarmos que DEBITAMOS uma conta de Ativo queremos dizer que o saldo dela teve um aumento. Lembre-se que ao contrario acontecer quando falarmos de uma conta do PASSIVO. Quando eu CREDITO uma conta DE PASSIVO eu quero dizer que aumentei o seu saldo, mas porque? Lembre-se que o lado do CREDITO fica do lado direito do razonete, e que esse lado
registra os aumentos e o lado do DEBITO que registra as diminuies fica do lado esquerdo do razonete. Passivo / Patrimnio Lqido Lado do Crdito Aumentos
Lado do Dbito Diminuies
Vocs conseguem ver como esse mecanismo facilita e muito? Sinceramente, quando eu vi esse negocio pela primeira vez eu disse que no !!!!!.. Mas na verdade estamos esquecendo o seguinte, se lembra que cada lanamento e registrado pelo mesmo valor em duas contas diferentes? Essa uma das vantagens. Voc nunca ficar fazendo os registros num razonete e depois ira fazer os registros em outros razonotes, na verdade voc faz os lanamentos simultaneamente, com esse mecanismo voc altera o saldo de duas contas ao mesmo tempo. No prximo tutorial faremos um exerccio completo, e voc ver como ser muito mais fcil desse modo. Somente para fixao, vou deixar um exerccio, deve ser feito no mesmo exemplo do de cima que foi feito com a conta bancria, s que agora voc deve analisar a natureza da conta e determinar se ela de Passivo ou Ativo, e verificar em que lado deve ser feito cada lanamento. O primeiro exerccio o seguinte: A conta que nos vamos fazer os lanamentos ser a conta de Fornecedores, o seu saldo inicial de R$ 1.000,00. 1. Operao Compra de mais mercadorias a prazo no valor de R$ 500,00 2. Operao Pagamento de R$ 300,00. 3. Operao Foi um desconto dado pelo fornecedor no valor de R$ 100,00, se voc pagasse naquela hora o valor de mais uma fatura, no valor de R$ 300,00 4. Operao Pagamento de mais R$ 450,00. 5. Operao Pagamento de toda a divida que voc possui com o fornecedor. O segundo exerccio o seguinte: A conta que utilizaremos ser a conta Caixa, e o saldo inicial de R$ 100,00. 1. Operao Recebimento de R$ 200,00 de um cliente. 2. Operao Pagamento de R$ 80,00 da conta de Luz. 3. Operao Retirado do dinheiro que estava no banco, e que foi colocado no caixa no valor de R$ 150,00 4. Operao Qual o saldo do caixa at o momento? 5. Operao Pagamento de R$ 30,00 de conta de telefone. 6. Operao Pagamento de R$ 130,00 de salrio do funcionrio. 7. Operao - Qual foi o saldo final da conta caixa? Tente fazer, em caso de duvida releia os tutoriais passados. No prximo estarei fazendo as correes. At a prxima.

Correo do Exerccio
Vamos a correo dos exerccios deixados no ultimo tutorial: Os exerccios eram os seguintes: 1.) A conta que nos vamos fazer os lanamentos ser a conta de Fornecedores, o seu saldo inicial de R$ 1.000,00. 1. Operao Compra de mais mercadorias a prazo no valor de R$ 500,00 2. Operao Pagamento de R$ 300,00. 3. Operao Foi um desconto dado pelo fornecedor no valor de R$ 100,00, se voc pagasse naquela hora o valor de mais uma fatura, no valor de R$ 300,00 4. Operao Pagamento de mais R$ 450,00. 5. Operao Pagamento de toda a divida que voc possui com o fornecedor. O primeiro passo fazer a representao grfica da conta, ou seja, montar o razonete e colocar o nome da conta na parte superior do mesmo. Fica assim: Fornecedores
J os segundo passo seria colocar (registrar) o chamado saldo inicial, esse valor vai representa quanto era a nossa divida, e que segundo o exerccio deixado era de R$ 1.000,00. Atente ao seguinte: J sabemos que a conta de fornecedores representa uma obrigao, ou seja, compramos a prazo e temos que pagar, logo essa conta uma conta do Passivo, ento o seu saldo (R$ 1.000,00), deve aparecer do lado direito do razonete (lado do crdito), pois no lado direito do Balano Patrimonial que relacionamos as nossas obrigaes. Vejamos: Fornecedores 1.000,00 (S)
Feito isso podemos comear a efetuar as operaes, onde a primeira uma compra de mercadorias no valor de R$ 500,00. Ento: Fornecedores 1.000,00 (S) 500,00 (1)
Justificativa: O lanamento foi efetuado no lado direito da conta, ou seja creditamos ela no valor de R$ 500,00, referente a compra da mercadoria. Porque fizemos um crdito nessa conta? Porque os aumentos na conta de Passivo so registrados desse lado. Assim se quisermos saber a nossa divida com o fornecedor nesse exato momento ela seria de R$ 1.500,00, pois basta somar os valores em cada lado diminuir um do outro.
Vamos a segunda operao que era: Pagamento de R$ 300,00 Fornecedores 300,00 (2) 1.000,00 (S) 500,00 (1)
Justificativa: Fizemos um dbito nessa conta de R$ 300,00, para representar que o saldo dela foi diminudo nesse valor. A divida com o fornecedor nesse exato momento, de R$ 1.300,00. Lembre-se que foi feito, um dbito porque a conta de Passivo e nesse lado onde registramos as diminuies (lado esquerdo da conta). Ora se no lado direito da conta, que o lado que fica o Passivo no Balano representa o lado onde so feitos os aumentos, ento o outro lado ser o lado onde registrado as diminuies dessa conta. Terceira operao: Foi um desconto dado pelo fornecedor no valor de R$ 100,00, se voc pagasse naquela hora o valor de mais uma fatura, no valor de R$ 300,00. Temos que perceber que agora, num mesmo momento, temos dois registros a serem feitos, um, pelo pagamento, e outro pelo desconto dado pelo fornecedor, ou seja no total diminumos a conta em R$ 400,00, sendo R$ 300,00 do pagamento de mais uma parcela da divida e R$ 100,00 referente ao desconto que ele nos concedeu por termos feito o pagamento. Assim tanto faz se o lanamento foi feito pelo valor global de R$ 400,00, ou individualizado em dois lanamentos um de R$ 300,00 e o outro de R$ 100,00, o saldo da divida depois do lanamento ser o mesmo nas duas hipteses, mas lembro que estamos partindo de um modelo simplista para um modelo mais completo, no futuro veremos que quanto mais analtico foi o registro efetuado melhor ser para uma analise posterior. O razonete poderia ficar das seguintes formas: Fornecedores 300,00 (2) 400,00 (3) 1.000,00 (S) 500,00 (1)
Saldo da conta no momento R$ 800,00 Sendo (300,00 + 400,00)-(1.000,00 + 500,00) Observao: No se importe com o sinal negativo no resultado. Ou assim: Fornecedores 300,00 (2) 100,00 (3.1) 300,00 (3.2) 1.000,00 (S) 500,00 (1)
Saldo da conta no momento R$ 800,00 Quarta operao: Pagamento de mais R$ 450,00 Fornecedores
300,00 (2) 100,00 (3.1) 300,00 (3.2) 450,00 (4)
1.000,00 (S) 500,00 (1)
Justificativa: Idntica a da segunda operao efetuamos. Saldo da conta no momento de R$ 350,00. Quinta operao: Pagamento de toda a divida que voc possui com o fornecedor. Sabemos pelo ultimo lanamento que o saldo da nossa divida era de R$ 350,00. Ento se pagamos ela integralmente o lanamento deve ser no valor de R$ 350,00, no lado esquerdo do razonete, ento faremos um lanamento a dbito nessa conta no valor de R$ 350,00. Fornecedores 300,00 (2) 100,00 (3.1) 300,00 (3.2) 450,00 (4) 350,00 (5) 1.000,00 (S) 500,00 (1)
Justificativa: Lanamento igual ao anterior, porem agora foi necessrio conhecermos o valor da divida. E o saldo dessa conta no momento? Vamos conferir? Basta somar os registros efetuados em cada lado e diminuir um do outro. Vamos ver: conta): Soma dos registros do lado esquerdo do razonete (lado do dbito, lado que diminui a 300,00 + 100,00 + 300,00 + 450,00 + 350,00 = 1.500,00 Soma dos registros do lado direito do razonete (lado do crdito, lado que aumenta a 1.000,00 + 500,00 = 1.500,00 Apurao do saldo da conta: 1.500,00 1.500,00 = 0,00 Assim o saldo final dessa conta de R$ 0,00. Logo chamamos essa conta de ZERADA, sendo uma conta que no possui saldo, no tem lgica informamos ela no balano, portanto as contas que no tem saldo no aparecem no balano, pois seria redundncia, tanto no informa-la como informa-la com valores zerados. A idia a ser passada que no temos mais dividas com fornecedores nesse exato momento. Vamos a correo do segundo exerccio: 2.) - A conta que utilizaremos ser a conta Caixa, e o saldo inicial de R$ 100,00. 1. Operao Recebimento de R$ 200,00 de um cliente. 2. Operao Pagamento de R$ 80,00 da conta de Luz. 3. Operao Retirado do dinheiro que estava no banco, e que foi colocado no caixa no valor de R$ 150,00 4. Operao Qual o saldo do caixa at o momento? 5. Operao Pagamento de R$ 30,00 de conta de telefone.
conta):
6. Operao Pagamento de R$ 130,00 de salrio do funcionrio. 7. Operao - Qual foi o saldo final da conta caixa? Bom, a primeira analise a ser feita, qual a natureza da conta, sendo ela uma conta que representa o dinheiro que a empresa tem no momento em suas mos, CONTA CAIXA, j sabemos que um BEM que ela possuiu, logo uma conta de ATIVO, sendo uma conta de ATIVO o saldo inicial aparece do lado esquerdo da conta, e os registros vo sendo feitos de acordo com o mecanismo que diz que nas contas de ativos os aumentos so registrados no lado do dbito e as diminuies no lado do credito, de posse dessas informaes basta fazer a analise da operao, identificar o que cada operao desta ocasionar no saldo do caixa e fazer o registro. Vou mostrar como ficaria todos os lanamentos e faremos a correo analisando cada um deles: Caixa 100,00 (S) 200,00 (1) 150,00 (3) 80,00 (2) 30,00 (5) 130,00 (6)
Vamos analisar: O primeiro procedimento foi registrar o saldo da conta no valor de R$ 100,00 e com um S entre parnteses (S), para representar que esse valor se refere ao saldo. Os demais nmeros representam a ordem dos lanamentos segundo o exerccio. A primeira operao foi um registro de um recebimento, no valor de R$ 200,00. Temos que fazer a analise da operao e identificar o lado que registraremos, sendo um recebimento esse aumenta o saldo do caixa da empresa e se aumenta, o registro deve ser feito do lado esquerdo da conta (lado que representa os aumentos na conta de Ativo). A segunda operao foi um pagamento da conta de luz, ento houve uma diminuio no saldo da conta, o registro foi efetuado no lado direito do razonete. A terceira operao foi um aumento de caixa, no valor de R$ 150,00 sendo o que originou esse lanamento foi uma retirada de R$ 150,00 do banco e que ficou no caixa da empresa, logo debitamos a conta em R$ 150,00. A quarta operao era identificar qual era o saldo da conta nesse momento, para isso basta somarmos os registros efetuados at a quarta operao. Assim: Lado do dbito: 100,00 (S) + 200,00 (1) + 150,00 (3) = 450,00 Lado do Crdito : 80,00 (2) = 80,00 E diminuirmos um do outro: R$ 450,00 R$ 80,00 = R$ 370,00. Esse o saldo da conta no momento. Os lanamentos 5 e 6 so efetuados de maneira idntica, apesar de cada um ter a sua natureza, um se refere ao pagamento de uma conta telefnica e o outro de um pagamento de salrio, mas ambos diminuem o saldo do caixa, portanto creditamos a conta em cada um dos valores. A stima operao era novamente o de saber qual era o saldo da conta no momento, que para isso basta somarmos os lanamento efetuados ate o momento em cada lado e diminuirmos um do outro, sem se importar com o sinal que dar o resultado. O saldo de R$ 210,00.
Natureza do SALDO de cada conta.

Vamos nos aprofundar um pouquinho mais nos conceitos da contabilidade? Para isso vou usar como exemplo a conta CAIXA de uma empresa, j sabemos s pelo nome, que ela representa o dinheiro que esta dentro da empresa e que ela pertence ao ATIVO, sabemos tambm que os aumentos nessa conta so efetuados do lado esquerdo do razonete que a representa, e que as diminuies so efetuadas do lado direito. Sabemos tambm, pela correo do exerccio acima que quando uma conta esta com o seu saldo zerado, no apresentamos ela no balano, com isso, a pessoa que estiver analisando j vai saber que no existe valor nessa conta a ser apresentado. O caixa da empresa como se fosse a sua carteira (que voc carrega no bolso ou na bolsa), um dinheiro que esta com voc no momento, bem idntico ao dinheiro que esta na empresa a nica diferena que a empresa no fica transitando com o dinheiro. Baseado nas informaes acima podemos dizer que a conta Caixa, sempre ter um saldo no lado esquerdo do razonete, lado do dbito, ou no ter valor nenhum (saldo zero). Ela NUNCA poder ter o saldo no seu lado direito do razonete, lado do crdito, que o lado que representa as diminuies. Mas por que isso? Vamos exemplificar isso usando o razonete da conta caixa. Caixa 100,00 (S) 30,00 (1)
Imagine que a conta possui um saldo inicial de R$ 100,00. O primeiro registro foi um pagamento de R$ 30,00 referente a uma conta de telefone. O saldo no momento de R$ 70,00, ou seja voc tinha R$ 100,00 pagou R$ 30,00. 100 30 = 70 Somente para ilustrar vamos abrir um novo razonete, agora somente com o saldo. Caixa 70,00 (Saldo Inicial = Si)
O razonete acima nada mais do um resumo da representao abaixo. Caixa 100,00 (Si) 70,00 (Saldo no Momento = 100-30)
30,00 (1)
Imagine agora, com o saldo de R$ 70,00, que voc possui, se eu pedisse para voc fazer um pagamento de R$ 100,00 referente a uma conta de luz, ficaria assim: Caixa
70,00 (S)
100,00 (1) 30,00 (S atual)
O seu saldo no momento seria de R$ 30,00 no lado do crdito certo? Se sua resposta foi positiva, voc fez o lanamento correto. Porm na pratica isso impossvel, imagine voc com R$ 70,00 na carteira, e querer pagar R$ 100,00 de uma conta, no tem como voc ficar devendo R$ 30,00 a sua carteira. impossvel voc ter um saldo de R$ 30,00 no lado direito do razonete, ou R$ 30,00 a crdito. Identificado essa situao, deu-se naturezas aos saldos das contas, ou seja, o saldo da conta caixa, se houver, sempre estar no lado do dbito, dizemos ento que esse saldo devedor. Ser o mesmo com o restante da outras contas do ativo, pois todas elas quando apresentarem saldo, este estar sempre no lado do dbito do razonete, assim todos os saldos das contas do Ativo tem natureza DEVEDORA, ou um saldo DEVEDOR. Dizemos o mesmo das contas de passivo e do patrimnio liquido, se todos os saldos que aparecem nela, tem que estar no lado direito do razonete, lado do crdito, dizemos que o saldo da conta tem natureza CREDORA, ou um saldo CREDOR. Mas o porque disso? simples, nos balanos que fizemos at agora, os saldos sempre foram positivos, e nunca houve uma distino entre eles, ou seja, se um saldo estava no lado do crdito ou no lado do dbito. S que aprendemos agora, que tem certas situaes onde o prprio saldo da conta pode mostrar se tem algum registro feito errado, como no caso acima, onde voc s possua R$ 70,00 e fez um pagamento de R$ 100,00 (Registro Impossvel) Acontece que se no nos atentssemos para isso, simplesmente colocaramos os R$ 30,00 no balano, sem distino de que ele esta no lado do crdito do razonete. E quando voc somasse o lado do ativo e somasse tambm e lado do passivo, veria que eles no seriam iguais. Vamos tentar analisar a situao para melhor compreender: Suponhamos que voc tenha o seguinte balano: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias 1.500,00 Fornecedores 300,00 Patrimnio Liquido 1.200,00 Capital Social 2.000,00 Passivo 1.000,00
SOMA DO ATIVO
3.000,00
Suponhamos que na conta de Fornecedores, eu tenha lanamentos, e que em todos os pagamentos, o dinheiro saiu do caixa: Fornecedores 700,00 (1) 1.000,00 (Saldo
feito os
seguintes
400,00 (2) 100 (Sf)
Inicial) 300,00 (Saldo aps o 1. lanamento)
1. Voc tinha um saldo na conta de R$ 1.000,00 (S), depois voc fez uma pagamento de R$ 700,00. O seu saldo no momento de R$ 300,00 no lado do crdito do razonete, ou R$ 300,00 Credor. Vamos combinar o seguinte, a partir de agora toda vez que eu colocar um sublinhado em algum lugar do razonete, quero dizer que logo abaixo estarei colocando o saldo naquele momento. Vejamos o Balano como ficou, aps o primeiro pagamento. Ativo Caixa Veiculo Mercadorias 800,00 Fornecedores 300,00 Patrimnio Liquido 1.200,00 Capital Social 2.000,00 Passivo 300,00
SOMA DO ATIVO
2.300,00
Percebeu que houve uma diminuio de R$ 700,00 no saldo do caixa? At aqui tudo bem. 2. Logo aps um outro pagamento foi feito, agora no valor de R$ 400,00. O saldo nesse momento na conta acima seria de R$ 100,00 no lado do dbito, ou R$ 100,00 devedor. Fornecedores 700,00 (1) 400,00 (2) 100 (Sf) 1.000,00 (Saldo Inicial) 300,00 (Saldo aps o 1. lanamento)
Vejamos o balano como ficou agora: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias 400,00 Fornecedores 300,00 Patrimnio Liquido 1.200,00 Capital Social 2.000,00 Passivo 100,00
SOMA DO ATIVO
2.100,00
Viu como o balano no confere, ou seja, o total do ativo diferente do total do passivo?
Isso aconteceu porque no houve uma distino do saldo das contas. Ora mais no ficou claro mais acima que uma conta de Passivo, obrigatoriamente ter o seu saldo igual a zero, ou qualquer valor, desde que no lado do crdito? Sim, acontece o seguinte, se voc fez um pagamento a maior ao seu fornecedor, por qualquer motivo que seja, esse valor no pode mais aparecer no Passivo, afinal voc no esta mais devendo ao fornecedor. Muito pelo contrrio agora o fornecedor tem que lhe devolver esses R$ 100,00 que por acaso foi pago a maior, ou seja, voc tem um DIREITO de receber esses 100,00 de volta. Ora se um direito, um ATIVO no? Sendo um ativo, e este aparece no lado direito do balano, o seu saldo no razonete tambm tem que aparecer no lado direito tambm, certo? E onde esta aparecendo o saldo na conta Fornecedor? Logicamente voc tem que transferir o seu saldo para uma conta que represente esse direito contra o fornecedor. Vamos mostrar como ficaria o balano aps a transferncia do saldo. Ativo Caixa Veiculo Mercadorias Pagto a maior de Fornecedores 100,00 100,00 Patrimnio Liquido 1.700,00 Capital Social 100,00 2.000,00 Passivo
SOMA DO ATIVO
2.000,00
Agora os saldos tanto do Ativo como o do Passivo so iguais. No se importe com o registro da transferncia agora, o ponto relevante que voc tenha compreendido que cada saldo tem sua natureza (Devedora ou Credora). E que a natureza desses saldos so mais um mecanismo da funo de controle na contabilidade. Assim se por acaso voc perceber que num balano uma conta de Passivo (por exemplo) apareceu, um saldo DEVEDOR, aconteceu alguma coisa nessa conta, para que o seu saldo esteja inverso, e voc ter que fazer a analise individual dela para detectar o que ocorreu, pode ser que tenha sido efetuado um pagamento a maior como no exemplo, nesse caso transfira para o Ativo, ou que voc tenha esquecido de ter feito um registro de uma compra, ou que era um lanamento na conta de Financiamentos e que sem querer voc o efetuou na conta de Fornecedores e assim por diante. E o mesmo com as contas de Ativo, j que a natureza do saldo de cada uma delas, devedora, se aparecer alguma conta com o saldo credor, tem algum lanamento efetuado errado. Aqueles que j possuem algum conhecimento em contabilidade sabem, que tem certas ocasies em que as contas podem aparecer com a natureza de saldo inverso, mais so casos especficos e raros que veremos mais adiante. Veremos nos prximos tutoriais, um exerccio mais completo, que facilitar muito a compreenso, o importante agora que voc fixe bem esses conceitos. Ok?
Adiante faremos um exerccio de analise, onde colocarei os registros efetuados errados e teremos que identificar o que aconteceu. Somente para estimular, vou deixar a seguinte interrogao: Aprendemos, que nas contas de ativo a natureza do saldo DEVEDOR, ou seja, o saldo tem que aparecer no lado do dbito do razonete, lado esquerdo. A conta BANCOS, tambm uma de ativo, se representar o dinheiro que nos temos e que esta depositado na instituio, certo? Lgico tambm ser que ela sendo uma conta de ativo a natureza do saldo tambm dever ser DEVEDORA, ou seja, o saldo tambm ter que aparecer no lado esquerdo do razonete, lado do dbito. E que os lanamentos que aumentam essa conta so lanamentos a debito, efetuados no lado esquerdo do razonete. Se isso tudo verdade, pense numa resposta para o seguinte, no prximo tutorial estarei colocando a resposta: Porque quando efetuamos um deposito em nossa conta bancaria, o banco nos mostra no extrato que fez um CREDITO na nossa conta? At a prxima.

Correo da Reflexo
No ultimo tutorial, deixei a seguinte proposta de reflexo: Porque quando efetuamos um deposito em nossa conta bancaria, o banco nos mostra no extrato que fez um CREDITO na nossa conta? Essa uma questo que mais faz confuso na pessoa que esta aprendendo contabilidade, afinal, passamos anos entendendo que um crdito feito em nossa conta bancaria aumenta o seu saldo. E no ultimo tutorial, eu disse que um CRDITO numa conta de ativo (lembre-se que banco, no grupo do ativo, representa o dinheiro que voc possui depositado na instituio), representava uma diminuio em seu saldo. Totalmente ao contrario do vivenciamos durante anos. A resposta para essa questo bem simples, o seu dinheiro, para o banco, uma obrigao (obrigao que ele tem de lhe devolver quando voc quiser), portanto para o banco, esse dinheiro um Passivo, ou seja, nesse exato momento em que voc fez o deposito o banco passou a estar lhe devendo esse valor. E nas contas de passivo, os crditos efetuados aumentam o saldo, portanto o banco esta lhe dizendo que pela tica dele, ele fez um crdito. Aumentando a divida (passivo) dele com voc.

Vamos tentar assimilar os conceitos adquiridos no ultimo tutorial? Bom, eu disse no ultimo tutorial, que as contas quando aparecem no balano com o saldo invertido, assim entendido como:
As contas de Ativo, as quais os saldos devem ser DEVEDOR, aparecem com o saldo CREDOR, ou as contas de Passivo, as quais os saldos devem ser CREDOR, aparecem como DEVEDOR. Provavelmente esto com algum lanamento efetuado errado, e que temos que analisar ela com mais detalhes para ver onde esta o erro. (salvo as ocasies previstas, as quais veremos futuramente) Mas como sabemos que a conta esta com o saldo invertido? No ultimo tutorial, fizemos um exemplo, e vimos que quando acontece esse fato, o total do ativo e do passivo, no so iguais. (em termos tcnicos, dizemos que o balano no esta FECHANDO). Mas s isso no basta, temos que ter um algo mais para nos ajudar nessa identificao da conta que esta errada. Imagine um balano com milhares de contas. !!! Para tal a partir de agora faremos assim, ao levantarmos um balano, colocaremos ao lado de cada valor, a abreviatura do seu saldo, assim se o saldo da conta Caixa esta DEVEDOR, colocaremos ao lado do valor a sigla DV, ou se o saldo da conta Fornecedor est CREDOR colocaremos a sigla CR. Lembre-se que para as demais contas faremos o mesmo. Vejamos como ficar: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias 1.500,00 300,00 1.200,00 DV Fornecedores DV Patrimnio Liquido DV Capital Social 2.000,00 CR Passivo 1.000,00 CR
SOMA DO ATIVO
3.000,00
DV SOMA DO PASSIVO
3.000,00
CR
Ou podemos fazer da seguinte forma: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias 1.500,00 Fornecedores 300,00 Patrimnio Liquido 1.200,00 Capital Social 2.000,00 Passivo 1.000,00
SOMA DO ATIVO
3.000,00
Quando aparecer um balano assim, sabemos que todas contas de ativo esto com o saldo devedor, e todas as contas de passivo esto com o saldo credor. Mas quando aparecer assim, POR EXEMPLO !!! Ativo Passivo
Caixa Veiculo Mercadorias
1.500,00 Fornecedores 300,00 Patrimnio Liquido (1.200,00) Capital Social
1.000,00
XXX,XX
SOMA DO ATIVO
XXX,XX SOMA DO PASSIVO
XXX,XX
Sabemos que o saldo da conta de mercadorias, esta CREDOR, e que essa conta merece uma analise, pois certamente ela est com algum erro. OK? Nos demais exemplos desse tutorial, usaremos o segundo modelo, pois alm de mais prtico, mais tcnico tambm, pois na pratica raramente acontece de colocarem a sigla ao lado do saldo. Sendo mais comum, colocarmos entre parnteses o valor do saldo, quando este esta ao contrario de sua natureza, assim se a natureza do saldo da conta de Ativo devedora, quando o valor aparecer entre parnteses queremos dizer que o saldo dela esta CREDOR, e quando numa conta de Passivo, aparecer o saldo entre parnteses ficar evidente que o saldo dela esta DEVEDOR, quando deveria ser CREDOR. Vamos gravar esse conceito, somente para a feitura (levantamento) do balano, nos razonetes no deveremos colocar o saldo entre parnteses e nem com as siglas ao lado, simplesmente vamos aprender a analisar o saldo de acordo com o lado do razonete em que ele aparecer, se esta no lado direito ou esquerdo de acordo com cada conta. Mas vale a pena entender tambm o conceito das siglas acima, pois quando falarmos sobre livros contbeis eles sero teis, pois nesses os lanamentos aparecero com as siglas. Ok? Vamos deixar de lado, aquele mtodo de ficar fazendo (levantando, em termos tcnicos), um balano aps cada operao, pois j vimos que isso invivel. No exemplo abaixo faremos um exemplo de contabilizao atravs dos razonetes. As operaes foram: 1 Integralizao do capital no valor de R$ 5.000,00, atravs do caixa. 2 Compra de um computador no valor de R$ 1.000,00 financiado. 3 Compra de utenslios para o escritrio (fax, maquinas de calcular e etc) no valor de R$ 200,00 a vista. 4 Pagamento de R$ 100,00 referente a compra do computador. 5 Abertura de uma conta bancaria, com um deposito de R$ 1.000,00. 6 Compra de mercadorias no valor de R$ 500,00 em dinheiro, retirado do caixa. 7 Foi feita uma aplicao financeira no valor de R$ 1.000,00. 8 Levantamento do Balano. Vamos fazer o balano atravs dos razonetes, analisando cada lanamento: A partir de agora, vamos entender como os lanamentos so feitos simultaneamente em duas contas. Para isso temos que analisar a situao ocorrida e identificarmos quais as contas sero utilizadas. Veja tambm, que obrigatoriamente, faremos sempre um lanamento com o mesmo valor, em duas contas, em uma das contas o lanamento ser feito no lado do dbito e o outro ser feito no lado do crdito, caso o contrario o balano no fechar. O primeiro lanamento a ser feito o da integralizao do capital, atravs do caixa, analisando o lanamento, j sabemos uma das duas contas utilizadas a conta CAIXA, pois foi nela que o dinheiro da integralizao entrou no balano, e a outra conta identificamos atravs da prpria operao tambm, pois como se trata de uma integralizao de capital,
sabemos que esse registro representado na conta de CAPITAL SOCIAL que figura no balano patrimonial no grupo do PATRIMONIO LIQUIDO. Vamos ento abrir dois razonetes, um intitulado de CAIXA e o outro de CAPITAL SOCIAL, assim: Caixa Capital Social
Feito isso, partimos para os registros propriamente ditos, j sabemos que os lanamentos que aumentam o saldo na conta CAIXA so feitos a DBITO (aumentam o saldo). E que os lanamentos que aumentam as contas de Passivo ou do Patrimnio Liquido, so feitos a CREDITO. Sabemos tambm que independente da conta o lado do dbito fica na parte esquerda do razonete e que o lado do crdito fica na parte direita, ento os lanamentos j nas duas contas ficariam assim: Caixa 5.000,00 Capital Social 5.000,00
Se nesse exato momento quisssemos levantar o balano, ficaria assim: Ativo Caixa 5.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social 5.000,00 Passivo
SOMA DO ATIVO
5.000,00
Lembre-se que o saldo da conta caixa, esta devedor, pois no razonete ele aparece do lado esquerdo, lado do dbito, e que na conta de capital social o saldo esta credor, pois no razonete ele esta no lado do credito. Como j sabemos as naturezas dos saldos de cada conta, sabemos que os lanamentos, em termos de saldo, esto feitos de forma correta. Atente que o total do ativo e do passivo, so iguais, ou sejam so iguais. Nota: Levantamos o balano somente para demonstrao, a partir de agora, trabalharemos somente com os razonetes at o momento em que quisermos fazer o balano, nada de ficarmos fazendo balano aps cada lanamento. Eu disse acima, que os lanamentos so sempre efetuados (OBRIGATORIAMENTE) em uma conta no lado do dbito e na outra ao lado do crdito, vamos analisar o lanamento efetuado errado, para ver como ficaria: Imagine que em ambas as contas fizssemos os lanamentos no lado do dbito, ficaria assim nos razonetes: Caixa 5.000,00 Capital Social
5.000,00
O lanamento feito errado est destacado. Somente olhando para o razonete, de acordo com o conhecimento que adquirimos at agora, sabemos que o saldo na conta CAPITAL SOCIAL esta ao contrario, nesse lanamento, ele deveria estar no lado do crdito no? Afinal nas contas de Patrimnio Liquido (abreviadamente, em termos tcnicos, chamamos de conta do PL), os aumentos so registrados no lado do credito (lado direito) da conta. Se levantssemos um balano agora, ficaria assim: Ativo Caixa 5.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social (5.000,00) Passivo
SOMA DO ATIVO
(5.000,00)
Apesar dos valores serem iguais ambos so de R$ 5.000,00, um est entre parnteses, e o outro no, seria como falssemos que um est com R$ 5.000,00 positivo e o outro est com R$ 5.000,00 negativo. Portanto o ativo e o passivo no esto iguais, assim tem um lanamento que foi feito errado. Na pratica, toda a contabilidade feita atravs de programas de computador, veremos um exemplo mais adiante de como feito esse registro, portanto o prprio programa (de acordo com a qualidade do programa), nos mostrara atravs do balano que o saldo da conta esta invertido, seja colocando ele entre parnteses, ou colocando a sigla ao lado do valor da conta. Portanto em nosso caso, ser necessrio a analise visual de onde esta o saldo da conta. Assim no exemplo acima, teremos que olhar para o razonete, ver em que lado esta o saldo de cada conta e quando fizermos o balano, atentarmos para o saldo, ou seja, se ele devedor ou se credor, e colocarmos da mesma forma no balano. O exemplo acima foi s para demonstrarmos como ficaria um balano com o saldo errado, e para atentarmos que mesmo os valores sendo iguais temos que prestar a ateno para a natureza do saldo. O balano acima poderia estar com R$ 10.000,00 no ativo e (R$ 10.000,00) no passivo, apesar de serem ambos R$ 10.000,00 um positivo e o outro negativo. Portanto no so iguais. Vamos continuar: Feito isso, vamos ao segundo lanamento, que : 2 Compra de um computador no valor de R$ 1.000,00 financiado. Vejamos nessa operao, trabalharemos com mais duas contas, uma chamada de Computador sendo ela uma conta de ativo, afinal voc acabou de adquirir um bem, e outra chamada de Financiamentos, portanto teremos que abrir mais duas contas razonetes, com os respectivos nomes ficaria assim: Caixa 5.000,00 Capital Social 5.000,00
Computador 1.000,00
Financiamentos 1.000,00
Percebam que mesmo no mexendo nas contas CAIXA e CAPITAL eu as repeti, isso porque a partir de agora, s estaremos trabalhando com elas, fiz isso para ficar mais fcil a analise, no prximo lanamento veremos que mexeremos nos saldo de algumas contas que j foram abertas, o que eu quero dizer que voc no precisa ficar abrindo um razonete para a mesma conta, basta utilizar a que voc j abriu antes, pois caso contrrio no teria lgica trabalharmos com razonetes, pois simplesmente estaramos trocando os balanos por razonetes, ou seja ao invs de ficarmos fazendo um monte de balano, estaramos fazendo um monte de razonetes, seria simplesmente um inconveniente menor. Vamos analisar a estrutura do lanamento? Na conta COMPUTADOR fizemos um dbito de R$ 1.000,00 e na conta de FINANCIAMENTOS, fizemos um crdito de R$ 1.000,00, repare que como eu disse acima, haver sempre um DEBITO e um CRDITO no mesmo valor e em contas diferentes. Fizemos um dbito na conta de COMPUTADOR, porque ela uma conta de ativo, afinal voc no comprou o computador? Portanto ele passou a ser um bem seu. E o ativo representado pelo conjunto de BENS e DIREITOS no? E porque fizemos um crdito na conta de FINANCIAMENTOS no mesmo valor de R$ 1.000,00? Porque mediante a compra do computador por R$ 1.000,00, fizemos uma divida de R$ 1.000,00 tambm, ou seja, adquirimos uma obrigao de R$ 1.000,00. Uma obrigao um passivo e nas contas de passivo os lanamentos a crditos aumentam o valor, veja que nossa divida aumentou, antes tnhamos R$ 0,00 de divida de financiamentos e agora temos R$ 1.000,00 de divida, portanto houve um aumento. Vamos ao terceiro lanamento: 3 Compra de utenslios para o escritrio (fax, maquinas de calcular e etc) no valor de R$ 200,00 a vista. Ficaria assim nos razonetes: Caixa 200,00 Capital Social 5.000,00
5.000,00
Computador 1.000,00
Financiamentos 1.000,00
Utenslios 200,00
Perceba que abrimos mais um razonete, chamado de UTENSILIOS, fizemos isso para que fique mais fcil a analise do balano, pois basta a pessoa olha-lo, para que identifique que a empresa possuiu R$ 200,00 de utenslios. E nessa conta fizemos um
lanamento a dbito, e se tratando de uma conta de ativo sabemos que estamos aumentando do saldo dela. Em contra partida, fizemos um lanamento a crdito, na conta caixa, diminuindo o seu saldo, perceba que no razonete da conta Caixa, o valor de R$ 200,00, aparece no lado direito da conta (lado do crdito). Vamos ao quarto lanamento: 4 Pagamento de R$ 100,00 referente a compra do computador . Caixa 200,00 100,00 Capital Social 5.000,00
5.000,00
Computador 1.000,00
Financiamentos 100,00 1.000,00
Utenslios 200,00
Nesse lanamento no abrimos conta nenhuma, pois ambas as contas utilizadas j estavam abertas. Os registros foram feitos, da seguinte forma: Fizemos um crdito na conta Caixa, para registrar o pagamento e fizemos um dbito no mesmo valor para diminuir a conta de Financiamentos. Os crditos na conta de Ativo diminuem o saldo. E os dbitos na conta de Passivos tambm diminuem o saldo. Quinta operao: 5 Abertura de uma conta bancaria, com um deposito de R$ 1.000,00. Caixa 200,00 100,00 1.000,00 Capital Social 5.000,00
5.000,00
Computador 1.000,00
Utenslios 200,00 1.000,00
Bancos
Nesse lanamento tivemos que abrir o razonete que representaria a conta Bancos. Nela fizemos um lanamento a dbito, aumentando o saldo dessa conta, e em contra-partida fizemos um lanamento a crdito na conta de Caixa, diminuindo o seu saldo. Sexta operao: caixa. 6 Compra de mercadorias no valor de R$ 500,00, a vista, em dinheiro retirado do
Caixa 200,00 100,00 1.000,00 500,00
Capital Social
5.000,00
5.000,00
Computador 1.000,00
Utenslios 200,00 1.000,00
Bancos
Mercadorias 500,00
Abrimos mais uma conta, MERCADORIAS, fizemos um lanamento a dbito de R$ 500,00 para representar o aumento efetuado nela, mediante a aquisio das mercadorias. E para registrar a sada do dinheiro fizemos um crdito na conta Caixa de igual valor. Stima Operao: 7 Foi feita uma aplicao financeira no valor de R$ 1.000,00. Caixa 200,00 100,00 1.000,00 500,00 Capital Social
5.000,00
5.000,00
Computador 1.000,00
Utenslios 200,00 1.000,00
Bancos 1.000,00
Mercadorias
Aplicaes Financeiras
500,00
1.000,00
Abrimos mais uma conta, agora chamada de APLICACOES FINANCEIRAS, e lanamos a dbito, o valor de R$ 1.000,00, pois trata-se um dinheiro nosso s que alem de estar no banco, ainda esta rendendo, abrimos uma conta especifica, para mais uma vez melhorar a analise, pois somente olhando para o balano, sabemos que alm do valor que esta no banco ainda temos mais algum dinheiro, aplicado. E diminumos R$ 1.000,00 no saldo da conta Bancos, para isso tivemos que fazer um lanamento a crdito nela. A oitava operao : 8 Levantamento do Balano. Essa a parte que mais nos interessa agora, como fazer o balano somente com o uso dos razonetes, o primeiro passo seria dispor de todas as contas razonetes. Assim sendo: Caixa 200,00 100,00 1.000,00 500,00 Capital Social
5.000,00
5.000,00
Computador 1.000,00
Utenslios 200,00 1.000,00
Bancos 1.000,00
Mercadorias 500,00
Aplicaes Financeiras 1.000,00
O prximo passo seria achar o saldo que cada conta tem no momento, vamos l: A primeira conta que temos a conta caixa que possuiu os seguintes lanamentos: R$ 5.000,00 a dbito ou R$ 5.000,00 DV R$ 1.800,00 a crdito (200 + 100 + 1.000 + 500) ou R$ 1.800,00 CR Agora s fazer uma conta simples de diminuio: 5.000,00 DV - 1.800,00 CR 3.200,00 DV Assim percebemos que a conta caixa, aps todas as operaes, ainda ficou com o saldo de R$ 3.200,00 devedor ou R$ 3.200,00 DV, se o saldo devedor sabemos que ele esta no lado esquerdo do razonete, lado do dbito. E sabendo tambm a natureza, s olhando para o saldo, sabemos que aparentemente esta tudo bem, pois o saldo numa conta de ativo tem que ser DEVEDOR.
Faremos isso com todas as contas, perceba que tem conta que no teremos que fazer contas, pois elas s possuem um lanamento, logo o saldo dela, ser o que esta sendo apresentado nos razonetes. So elas: Computador 1.000,00 Utenslios 200,00
Mercadorias 500,00
Aplicaes Financeiras 1.000,00
Capital Social 5.000,00
Basta uma simples analise nelas e veremos que as contas Computador, Utenslios, Mercadorias e Aplicaes Financeiras so contas de Ativo, seu saldo tem que ser devedor, ou seja, estar no lado do dbito (lado esquerdo) do razonete, e esto. J a conta Capital Social, uma conta do PL (Patrimnio Liquido), que fica no mesmo lado do Passivo, portanto seu saldo tem que ser credor (lado direito) do razonete, e que esta correto, pois o saldo esta no lado do crdito. Analisando a conta bancos, vemos que ela possui R$ 1.000,00 de lanamento a dbito, e R$ 1.000,00 de lanamento a crdito, portanto R$ 1.000,00 DV R$ 1.000,00 CR = R$ 0,00. E j sabemos que uma conta quando esta com o seu saldo zerado no precisamos apresenta-la no balano. A conta Financiamentos possui R$ 100,00 DV e R$ 1.000,00 CR, seu saldo de R$ 900,00 CR. Sabemos que a conta Financiamentos nesse caso representa uma obrigao, pois temos que pagar esse valor, que foi referente a compra do nosso computador. De posse desses dados j podemos fazer o nosso balano, que ficaria assim: Ativo Caixa Computador Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras 3.200,00 Financiamentos 1.000,00 Patrimnio Liquido 200,00 Capital Social 500,00 1.000.00 5.000,00 Passivo 900,00
SOMA DO ATIVO
5.900,00
Veja que nosso balano fecha, ou seja, o total do ativo igual ao total do passivo. Nos prximos tutoriais, faremos as contas para apurar o saldo diretamente no razonete para ficar mais fcil.
No esquea de colocar sua avaliao sobre o tutorial na parte superior desta pagina, assim como o seu comentrio, seja uma critica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar. At a prxima.
Mecanismo da Contabilidade Final

Exerccio de Fixao:
Considere o seguinte Balano Patrimonial: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias 1.000,00 Fornecedores 700,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 1.000,00 Passivo 1.000,00
SOMA DO ATIVO
2.000,00
Faa o registro das seguintes operaes nos razonetes e aps faca o balano patrimonial. 1 2 3 4 5 Compra de um veiculo no valor de R$ 500,00 Abertura de uma conta bancaria com depsito de R$ 100,00 Compra de Mercadorias a vista no valor de R$ 200,00 Pagamento de R$ 150,00 referente a compra de mercadoria. Aumento do Capital para R$ 2.000,00, efetuado no caixa
Ficaria assim na abertura dos razonetes e registro dos saldos iniciais. Os valores com S entre parnteses, significam os saldos iniciais de cada, conta conforme estavam no balano inicial, j o numero de cada valor significa o lanamento a que se refere. Caixa 1.000,00 (S) Veculo 700,00 (S)
Mercadorias 300,00 (S)
Fornecedores 1.000,00 (S)
Capital Social 1.000,00 (S)
Ficaria assim nos registros j efetuados. Caixa Veculo
1.000,00 (S) 1.000,00 (5) 2.000,00 1.050,00 (SF)
500,00 (1) 100,00 (2) 200,00 (3) 150,00 (4) 950,00
700,00 (S) 500,00 (1) 1.200,00 1.200,00 (SF)
Mercadorias 300,00 (S) 200,00 (3) 500,00 500,00 (SF)
Fornecedores 1.000,00 (S) 1.000,00 850,00 (SF)
150,00 (4) 150,00
Capital Social 1.000,00 (S) 1.000,00 (5) 2.000,00 2.000,00 (SF)
Bancos 100,00 (2) 100,00 100,00 (SF)
Percebam que em cada lado do razonete que houve lanamento, h uma linha logo abaixo do ultimo lanamento de cada lado, e embaixo dessa linha, tem um valor que se vocs perceberem ser a soma dos registros efetuados nesse lado da conta, assim os R$ 2.000,00 no lado do crdito da conta Capital Social, representa que o total dos lanamentos a crdito somado com o saldo inicial, totalizaram R$ 2.000,00. E assim com as demais contas. E Logo abaixo desse valor, temos um outro com a sigla SF que significa Saldo Final, que nada mais do o resultado das somas de um lado diminudo da soma do outro lado. Assim na conta Caixa eu tive R$ 2.000,00 a dbito, e R$ 950,00 a crdito, o valor de R$ 1.050,00 o resultado de R$ 2.000,00 R$ 950,00. Lembrando que temos que atentar para o saldo, no caso em questo vimos que o saldo devedor, ou seja, ficou no lado do dbito. Logo, nosso balano ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias Banco 1.050,00 Fornecedores 1.200,00 Patrimnio Liquido 500,00 Capital Social 100,00 2.000,00 Passivo 850,00
SOMA DO ATIVO
2.850,00
Baseado no balano acima vamos fazer mais algumas operaes. 1 2 3 4 Pagamento de R$ 350,00 de fornecedores. Obteno de um emprstimo bancrio no valor de R$ 4.000,00 Compra de um equipamento no valor de R$ 3.000,00 com cheque. Pagamento de uma parcela do emprstimo no valor de R$ 300,00.
Faremos da mesma forma do anterior, ou seja, faremos o registro nos razonetes, e depois levantaremos o Balano Patrimonial. Abrindo os razonetes: Caixa 1.050,00 (S) Veculo
1.200,00 (S)
Fornecedores 850,00 (S)
Capital Social 2.000,00 (S)
Bancos
100,00 (S)
Percebam que agora nos no colocamos mais os registros das outras operaes, e comeamos com o saldo inicial que igual ao saldo final dos razonetes anteriores. OK? Caixa 1.050,00 (S) 1.050,00 700,00 (SF) Veculo
350,00 (1) 350,00
1.200,00 (S) 1.200,00 1.200,00 (SF)
Mercadorias 500,00 (S) 500,00 500,00 (SF)
Fornecedores 350,00 (1) 350,00 850,00 (S) 850,00 500,00 (SF)
Capital Social
Bancos
2.000,00 (S) 2.000,00 2.000,00 (SF)
100,00 (S) 4.000,00 (2) 4.100,00 800,00 (SF)
3.000,00 (3) 300,00 (4) 3.300,00
Emprstimos 300,00 (4) 300,00 4.000,00 (2) 4.000,00 3.700,00 (SF)
Equipamentos 3.000,00 (3) 3.000,00 3.000,00 (SF)
Nesses lanamentos houve uma operao nova, a aquisio de um emprstimo bancrio, o dinheiro referente ao emprstimo entrou no banco, portanto debitamos a conta banco pelo valor do emprstimo. E ao mesmo tempo, adquirimos uma divida de emprstimo, essa conta emprstimo, por ser uma obrigao, constar no balano no lado do Passivo. O Balano fica assim: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias Banco Equipamentos 700,00 Fornecedores 1.200,00 Emprstimos 500,00 Patrimnio Liquido 800,00 Capital Social 3.000,00 2.000,00 Passivo 500,00 3.700,00
SOMA DO ATIVO
6.200,00
Concluso:
Aprendemos nesses tutoriais sobre o Mecanismo da Contabilidade, que cada lanamento ter um dbito e um crdito no mesmo valor, em contas diferentes, nos prximos tutoriais veremos, que para facilitar o trabalho podemos num mesmo lanamento fazer vrios dbitos e vrios crditos ao mesmo, porm a soma dos crditos ser igual a soma dos dbitos sempre. O lanamento que utiliza um dbito e um crdito, chamado de PRIMEIRA FORMULA. Veremos os lanamento de SEGUNDA, TERCEIRA E QUARTA FORMULA, somente em termos de aprendizado, pois nosso objetivo aqui por enquanto ensinar os conceitos de contabilidade. A partir de agora, ao trabalharmos com razonetes faremos sempre da forma acima, ou seja, apuraremos os saldo a dbito e a crdito e colocaremos o saldo final em cada conta. Faremos sempre o balano patrimonial com base nesse saldo, e conforme o exerccio acima, aps fizermos o balano, e termos mais alguns lanamentos posteriores, abriremos os razonetes somente com o saldo que constava no balano, esse saldo agora, ser o saldo inicial. (que nada mais do que o saldo final que estava no razonete antes de fazermos o balano). Fazendo assim ficar mais fcil, pois nos prximos tutorias, falaremos da ultima funo da contabilidade, a FUNO DE APURAR O RESULTADO, que alm de mais complicada, e tambm a que mais interessa a maioria dos usurios pois atravs dela que saberemos o quanto uma empresa deu de lucro ou prejuzo. Lembre-se que o razonete uma representao grfica que facilita o aprendizado, na pratica no existe razonetes como os acima, existe um livro chamado LIVRO RAZO, o qual sua metodologia para escriturao bem parecido, com os razonetes, estaremos conhecendo o livro RAZAO no prximo tutorial. Para concluir a parte de Mecanismo da contabilidade, vamos aproveitar o conhecimento adquirido at agora e analisar os Balanos abaixo. Vamos ao primeiro: 1 Analise o balano abaixo e identifique o que est errado.
Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras Equipamentos 200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos
Passivo 900,00 1.200,00
800,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 1.000,00 1.000,00
SOMA DO ATIVO
3.100,00
Vamos ao segundo: 2 Analise o balano abaixo, identifique o que esta errado, e a provvel causa para o erro. Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras Equipamentos 200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido (300,00) Capital Social 1.000,00 1.000,00 Passivo 900,00 1.400,00
SOMA DO ATIVO
3.300,00
Terceiro: Analise o balano. Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras Equipamentos 200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 1.000,00 1.000,00 Passivo 900,00 1.400,00
SOMA DO ATIVO
3.300,00
Agora analise esse: Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Equipamentos 1.500,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido 1.000,00 Capital Social 2.000,00 Passivo 900,00 1.400,00
SOMA DO ATIVO
4.300,00
Compare um balano com o outro e tente identificar quais as operaes que foram feitas. Foram feitas duas operaes.
Correo:
1 Analise o balano abaixo e identifique o que est errado. Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras Equipamentos 200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 1.000,00 1.000,00 Passivo 900,00 1.200,00
SOMA DO ATIVO
3.100,00
RESPOSTA: Analisando o balano, j vemos logo de cara que o valor do ativo e do passivo no so iguais ou seja o balano no fecha. Correo do segundo exerccio. o erro. 2 Analise o balano abaixo, identifique o que esta errado, e a provvel causa para
Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras 200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos
Passivo 900,00 1.400,00
800,00 Patrimnio Liquido (300,00) Capital Social 1.000,00
Equipamentos
1.000,00
SOMA DO ATIVO
3.300,00
RESPOSTA: J vemos logo de inicio que o balano no fecha, alm disso, a conta Aplicaes Financeiras est com o saldo Credor quando deveria ser Devedor, provalvemente foi feito algum lanamento errado nessa conta, que pode ser um crdito sem o respectivo dbito. Porm para sabermos o que realmente de fato aconteceu somente analisando todos os lanamentos. Correo do Terceiro exerccio. Analise o balano. Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras Equipamentos 200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 1.000,00 1.000,00 Passivo 900,00 1.400,00
SOMA DO ATIVO
3.300,00
Agora analise esse: Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Equipamentos 1.500,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido 1.000,00 Capital Social 2.000,00 Passivo 900,00 1.400,00
SOMA DO ATIVO
4.300,00
Compare um balano com o outro e tente identificar quais as operaes que foram feitas. Foram feitas duas operaes. RESPOSTA: Para tal, precisamos analisar o primeiro balano, e compara-lo com o segundo, podemos notar que no primeiro balano, tnhamos um Capital Social de R$ 1.000,00, e no segundo temos um capital de R$ 2.000,00. Conclumos ento que houve um aumento de capital, logo foi feito um crdito no valor de R$ 1.000,00 na conta de Capital Social, como no existe crdito sem o respectivo dbito e vice-versa, temos que ver tambm onde foi efetuado a contra-partida do lanamento.
As nicas contas que alteram o saldo do primeiro balano, para o segundo, foram as contas de Caixa e Aplicaes Financeiras, na conta caixa, houve um aumento de R$ 1.300,00, e na conta aplicao financeira houve uma diminuio de R$ 300,00. Partindo dessa analise, podemos concluir que a entrada de dinheiro, que foi a contra-partida do aumento de capital, provavelmente entrou no caixa, fizemos um lanamento a crdito na conta de Capital Social, e temos que fazer um lanamento a dbito no mesmo valor em alguma conta, lanamento esse que foi feito na conta Caixa. Aps esse lanamento poderamos representar o balano assim: Balano Antigo: Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras Equipamentos 200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 1.000,00 1.000,00 Passivo 900,00 1.400,00
SOMA DO ATIVO
3.300,00
Balano com o registro do aumento de capital: Ativo Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Aplicaes Financeiras Equipamentos 1.200,00 Fornecedores 1.000,00 Emprstimos 800,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 1.000,00 2.000,00 Passivo 900,00 1.400,00
SOMA DO ATIVO
4.300,00
Na anlise vimos tambm que houve uma diminuio no saldo da conta Aplicaes Financeiras, que era de R$ 300,00 e no segundo balano, era de zero. Portanto houve um crdito nessa conta, logo tem que haver um dbito em alguma outra conta. Sabemos tambm que houve alterao na conta Caixa de R$ 1.300,00, antes era R$ 200,00 e agora passou a ser R$ 1.500,00, j identificamos que R$ 1.000,00 proveniente a um aumento de capital e os outros R$ 300,00, seria o do resgate da Aplicao Financeira, tiramos o dinheiro da aplicao e deixamos ele no caixa, aumentando assim o seu saldo em mais R$ 300,00, que agora totaliza R$ 1.500,00.
Ok? No esquea de colocar sua avaliao sobre o tutorial na parte superior desta pgina, assim como o seu comentrio, seja uma critica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar. At a prxima.
Livros Contbeis
Introduo:
Nos ltimos tutoriais, estvamos trabalhando com uma representao grfica chamada de razonete, que facilitava o aprendizado contbil. Na prtica, esse razonete nada mais do que um livro, chamado de livro razo, a utilizao do livro bem parecida com a utilizao do razonete, porm tem alguns detalhes a mais para a sua escriturao que por motivo de facilitar o aprendizado no os utilizamos, mais vale a pena entendermos e aprendermos os conceitos tericos. Convm lembrar que no deixaremos de utilizar o razonete no aprendizado, vamos somente aprender como funciona na prtica. Existe um Decreto de nmero 3.000 do ano 1999, que pode ser obtido na integra no site da Receita Federal, o qual no meio contbil esse decreto identificado como o REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA. Em seu artigo de numero 259, ele trata do LIVRO RAZO, abaixo reproduzo o artigo para melhor assimilao. Para no causar confuso, atente somente as palavras grifadas. Ignore as demais, por enquanto, mais tarde trataremos dos detalhes. Livro Razo Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas , Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. 1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes. 2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). 3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo. Vamos tentar resumir: O caput do artigo 259, diz ser obrigatrio a escriturao do livro Razo, este servir para totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados. Mas o que viria a ser SUBCONTAS? Imagine que voc tenha uma empresa a XYZ Comercio de Roupas, e que ela possua conta em dois bancos diferentes, o BANCO A e o BANCO B, a conta bancos apresentada no balano seria a Conta Principal, que apresentaria o saldo do BANCO A e o BANCO B somados. J a conta de cada banco, seria a SUBCONTA da conta BANCO.
Isso feito para simplificar, imagine voc apresentar um balano com 100 bancos diferentes? Seria enorme a sua extenso somente na parte dos bancos no? O pargrafo primeiro do artigo, diz que os lanamentos devem ser individualizados, ou seja, se voc fez 10 pagamentos de fornecedores no mesmo dia, voc no pode simplesmente lanar a soma dos 10 pagamentos, voc deve fazer o lanamento de um a um. Veremos como isso facilitar a analise depois. Continuando no pargrafo primeiro, alm da individualizao, esse pargrafo diz ainda que os lanamentos devem ser em ordem cronolgica das operaes. Ordem cronolgica das operaes nada mais do que lanar primeiro no livro o registro que voc primeiro obedecendo as datas, assim se voc fez um registro no dia 10 de janeiro de 2005 e outro no dia 15 de janeiro de 2005, voc deve fazer o lanamento na mesma forma, ou seja, primeiro o registro do lanamento do dia 10 e depois o registro do lanamento do dia 15. O pargrafo segundo e mais importante, diz que a no manuteno NAS CONDIES DETERMINADAS (as condies esto acima), implicara o arbitramento do lucro. O que esse artigo que dizer o seguinte, que a empresa que no escriturar ou no mantiver em boa ordem, o livro RAZO. Ter seu lucro arbitrado pelo Fiscal. Isso que dizer que numa fiscalizao se a empresa no apresentar o livro ao fiscal ou no o tiver como manda o artigo 259 e seus pargrafos, o fiscal pode simplesmente dizer que o seu lucro tanto, e acabou. S que o fiscal sempre arbitra o seu lucro para mais e nunca para menos. E o ultimo pargrafo, o terceiro, diz que o livro razo no precisa ser autenticado, ou registrado. A autenticao nada mais do que uma carimbada que o fiscal d na primeira pagina do livro antes de comear a escriturao, isso faz com que a empresa no tenha como troca-lo depois. E o registro outra carimbada aps encerrada a escriturao, tambm com a mesma finalidade. O motivo dessa dispensa muito simples, na verdade, quando efetuamos a escriturao das operaes, no a fazemos somente no livro razo, e sim fazemos simultaneamente em dois livros, um registro no livro razo propriamente dito, e o outro no livro dirio que veremos no prximo tutorial. O livro Dirio tem que ser registrado. Hoje em dia com o uso de computadores, voc faz somente um nico registro, e o programa se encarrega que escriturar tal registro nos 2 livros. Ora se o registro e feito simultaneamente, os dois livros tero os mesmos lanamentos no? E j que o livro Dirio tem que ser registrado, deu-se a dispensa ao livro Razo. At aqui tratamos da parte legal do livro, a parte imposta pela lei. Porm esse livro traz grandes benefcios: Imagine que em 2001 voc fez um financiamento em 36 parcelas, e em 2005, por algum motivo qualquer voc quer saber quais foram as datas que voc pagou cada parcela. Seria trabalhoso e at mesmo penoso, voc ficar procurando documento por documento cada pagamento no? Se voc tiver o livro razo, basta voc achar a conta que registrou esses pagamentos e pronto, estar tudo ali. Esse livro funciona como uma memria da conta, assim em cada conta, temos todos os lanamentos que foram feitos nela, pode ate parecer confuso a finalidade desse livro, mas
quando vermos o outro livro, o DIARIO, voc ver a diferena, pois o DIARIO no te mostra lanamento por contas e sim por dias. Somente no livro razo voc ter toda a movimentao de cada conta. O aspecto fsico de um livro razo mais ou menos assim: Livro Razo XYZ Comrcio CNPJ:01.234.567/0001-89 de Roupas Ltda.
Conta Caixa Data Histrico da Operao Dbito Crdito Saldo
Veja que no inicio temos o cabealho, que contem o nome do livro, o nome da empresa, e o numero do CNPJ, podemos ter ai mais alguma informao ainda, tais como data da impresso e outros, mais para efeitos didticos somente o que esta no quadro acima basta. Logo depois temos o nome da conta CAIXA, em nosso exemplo. Lembre-se que no mesmo livro, teremos varias contas, tais como: FORNECEDORES, BANCOS, CAIXA, VEICULOS, MERCADORIAS e etc. SALDO. Abaixo temos 5 colunas, DATA, HISTORICO DA OPERAO, DEBITO, CRDITO e
Na coluna data, colocaremos a data do registro da operao, assim, uma compra de um veiculo feita em 10 de Janeiro de 2005, a data que colocaramos nesse campo seria 10/01/2005. Na coluna histrico da operao, detalharemos ao mximo a operao efetuada, utilizando o exemplo acima (COMPRA DE VEICULO), ficaria mais ou menos assim: COMPRA DE UM VEICULO NOVO MARCA XXX, DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 (se o veiculo fosse comprado a vista) CONFORME NOTA FISCAL 123654. Quanto mais detalhado for o histrico melhor ser, pois futuramente evitar que voc tenha que procurar o documento da compra para qualquer coisa. Nas colunas de debito e crdito, registraremos como no razonete, assim a conta de veculos (uma conta de ATIVO), aumentada com dbitos, nesse caso registraramos o valor nessa coluna, se fosse uma diminuio na conta de VEICULOS, por exemplo se voc a sua empresa que estivesse vendendo, faramos o registro na coluna de crdito, para registrar a operao. Na coluna de SALDO, ser o quanto de valor tem sua conta at o momento, esse saldo ser efetuado a cada lanamento. No nosso exemplo em questo, o livro dirio ficaria assim: Livro Razo
XYZ Comrcio CNPJ:01.234.567/0001-89
de
Roupas
Ltda.
Conta - Veculos Data Histrico da Operao Saldo Inicial COMPRA DE UM VEICULO NOVO MARCA XXX, DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 CONFORME NOTA FISCAL 123654. Dbito Crdito Saldo 0,00
10/01/2005
10.000,00
10.000,00
Vamos lembrar que cada registro obrigatoriamente efetuado em duas contas diferentes e pelo mesmo valor. Sabemos pelo enunciado que o veculos foi comprado a vista, ento a contra-partida desse lanamento seria a conta Caixa (por exemplo). Logo o registro dessa operao no livro razo da conta CAIXA ficaria assim: Livro Razo XYZ Comrcio CNPJ:01.234.567/0001-89 de Roupas Ltda.
Conta - Caixa Data Histrico da Operao Saldo Inicial COMPRA DE UM VEICULO NOVO MARCA XXX, DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 CONFORME NOTA FISCAL 123654. Dbito Crdito Saldo 12.000,00
10/01/2005
10.000,00
2.000,00
Reparem que o lanamento e basicamente o mesmo, a nica coisa que mudou, foi o nome da conta (CAIXA), o valor do lanamento agora est na coluna do crdito (que diminui nas contas de ativo), e o saldo final. Nesse livro comum aparecer o sigla do saldo, CR ou DV, para saldo credor ou devedor, assim poderamos ter o livro dirio da seguinte forma:
Livro Razo XYZ Comrcio CNPJ:01.234.567/0001-89 de Roupas Ltda.
Conta - Caixa Data Histrico da Operao Saldo Inicial COMPRA DE UM VEICULO NOVO MARCA XXX, DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 CONFORME NOTA FISCAL 123654. Dbito Crdito Saldo 12.000,00 DV
10/01/2005
10.000,00
2.000,00 DV
Vamos trabalhar sempre dessa forma, para melhor assimilar os conceitos de natureza dos saldos de cada conta ok? Para melhor compreenso, analise a conta de Fornecedores do livro razo da empresa XYZ Comrcio de Roupas, referente ao ms de Janeiro de 2005, e responda as perguntas abaixo: Livro Razo XYZ Comrcio CNPJ:01.234.567/0001-89 de Roupas Ltda.
Conta - Fornecedores Data Histrico da Operao Saldo Inicial Compra conforme NF. 12 de ABC Comrcio, referente a aquisio de 10 unidades do produto B Pagamento referente NF. XXX de ABC Comrcio Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio. Dbito Crdito Saldo
2.000,00 CR
12/01/2005
1.000,00
3.000,00 CR
15/01/2005
1.500,00
1.500,00 CR
17/01/2005
250,00
750,00 CR
Parcela 01/04 Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio Parc. 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e Industria Ltda, referente a aquisio de 40 unidades do produto C Devoluo de 10 unidades do produto C, da empresa JJG Com. e Ind. Ltda. Pagamento da parcela 03/04 de ABC Com. Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente ao ms de Janeiro de 2005
25/01/2005
250,00
500,00 CR
25/01/2005
4.000,00
4.500,00 CR
28/01/2005
1.000,00
3.500,00 CR
29/01/2005
200,00
3.250,00 CR
30/01/2005
5.000,00
1.750,00 DV
Perguntas: 1 2 3 4 5 6 7 Qual era o saldo inicial da conta Fornecedores? Qual era o saldo da conta, em 15/01/2005? Quais foram as datas e os valores referentes aos pagamentos da ABC Comrcio? Qual foi o valor da devoluo efetuada em 28/01/2005? At 25/01/2005, quanto eu tinha pago referente a NF. 12 da ABC Comrcio? Porque o saldo da minha conta em 30/01/2005, est devedor? Se houver algum lanamento errado qual deveria ser o saldo correto?
Tente responder as perguntas acima, no prximo tutorial colocarei as respostas, e falaremos sobre o Livro Dirio.
Livros Contbeis
Correo do Exerccio:
No ltimo tutorial, ficou a seguinte proposta de exerccios: Para melhor compreenso, analise a conta de Fornecedores do livro razo da empresa XYZ Comrcio de Roupas, referente ao ms de Janeiro de 2005, e responda as perguntas abaixo: Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda.
At a prxima.
CNPJ:01.234.567/0001-89 Conta - Fornecedores Data Histrico da Operao Saldo Inicial Compra conforme NF. 12 de ABC Comrcio, referente a aquisio de 10 unidades do produto B Pagamento referente NF. XXX de ABC Comrcio Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio. Parcela 01/04 Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio Parc. 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e Industria Ltda, referente a aquisio de 40 unidades do produto C Devoluo de 10 unidades do produto C, da empresa JJG Com. e Ind. Ltda. Pagamento da parcela 03/04 de ABC Com. Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente ao ms de Janeiro de 2005 Dbito Crdito Saldo
2.000,00 CR
12/01/2005
1.000,00
3.000,00 CR
15/01/2005
1.500,00
1.500,00 CR
17/01/2005
250,00
750,00 CR
25/01/2005
250,00
500,00 CR
25/01/2005
4.000,00
4.500,00 CR
28/01/2005
1.000,00
3.500,00 CR
29/01/2005
200,00
3.250,00 CR
30/01/2005
5.000,00
1.750,00 DV
Perguntas:
1 Qual era o saldo inicial da conta Fornecedores? Resposta: R$ 2.000,00 CR 2 Qual era o saldo da conta, em 15/01/2005? Resposta: R$ 1.500,00 CR Repare que o saldo o que esta logo ao lado do ultimo lanamento, no nosso caso s teve um lanamento no dia 15. Voc tinha um saldo de R$ 3.000,00, pagou R$ 1.500,00 e ficou devendo R$ 1.500,00. 3 Quais foram as datas e os valores referentes aos pagamentos da ABC Comrcio? Reposta: O primeiro pagamento foi no dia 15, no valor de R$ 1.500,00, o segundo pagamento foi no dia 17, no valor de R$ 250,00 referente a parcela 1/4 , o terceiro pagamento foi no dia 25, no valor de R$ 250,00 referente a parcela 2/4 , o quarto e ultimo lanamento que temos foi no dia 29 no valor de R$ 250,00, referente a parcela 03/04. 4 Qual foi o valor da devoluo efetuada em 28/01/2005? Reposta: R$ 1.100,00. 5 At 25/01/2005, quanto eu tinha pago referente a NF. 12 da ABC Comrcio? Resposta: R$ 750,00, que so referentes aos pagamentos do dia 17, 25 e 29, todos no valor de R$ 250,00. 6 Porque o saldo da minha conta em 30/01/2005, est devedor? Resposta: Porque no dia 30/01/2005, foi feito um pagamento de R$ 5.000,00 referentes aos salrios do ms, evidente que esse lanamento foi feito na conta errada. 7 Se houver algum lanamento errado qual deveria ser o saldo correto? Resposta: R$ 3.250,00, pois como s houve um lanamento errado, e feito no ultimo dia podemos desconsiderar ele e considerar como o saldo certo o anterior ao lanamento, porm se fossem feitos vrios lanamentos errados teramos que fazer as contas para achar o saldo certo. Para isso teramos que entender que o saldo da conta esta virado, ou seja, ao contrario do normal, ele est R$ 1.750,00 DV, ou como se estivesse - R$ 1.750,00 (se somssemos mais R$ 5.000,00, temos que chegar a 3.250,00.
Introduo:
No ltimo tutorial, falamos sobre o Livro Razo, neste falaremos sobre o livro Dirio.
Livro - Dirio:
O livro dirio, tambm tem previso no Regulamento do Imposto de Renda, no artigo 258. Livro Dirio Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia,diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5 ). Da interpretao do artigo acima, destacamos que: 1 - OBRIGATRIO O SEU USO. 2 - OS LANCAMENTOS SERO EFETUADOS, DIA A DIA. 3 - ENTENDE-SE POR LANCAMENTOS: TODOS OS ATOS OU OPERAES DA ATIVIDADE, OU QUE MODIFIQUEM OU QUE POSSAM A VIR MODIFICAR A SITUO PATRIMONIAL DA PESSOA JURIDICA.
Sobre os itens 1 e 2, eles se traduzem por si mesmo, j o item 3 merece um destaque maior o qual veremos: O que seriam ATOS OU OPERAOES QUE MODIFIQUEM OU POSSAM A VIR MODIFICAR? Vamos primeiramente interpretar os atos. Imagine que a empresa ABC Comrcio tenha 2 scios, e que o capital dela de R$ 50.000,00. E os scios resolveram aumentar o capital dela em mais R$ 30.000,00, sendo R$ 15.000,00 para cada um dos scios. Conforme vimos anteriormente, a integralizao do capital, a entrega de dinheiro pelos scios a empresa. S que na empresa ABC Comrcio, somente um dos scios tem o dinheiro para a integralizao na hora, e o outro somente ter daqui a 60 dias. Para um aumento de capital necessrio um registro, chamado de alterao de contrato, onde os scios colocam no papel que esto aumentando o capital da empresa, no caso acima, para R$ 80.000,00 (sendo os R$ 50.000,00 j existentes e mais R$ 30.000,00). A partir da data desse registro a empresa j tem o seu capital aumentado, s que ainda esta faltando a entrega do dinheiro de um dos scios, logo a empresa passou a ter um ativo, o direito de receber os R$ 15.000,00 que esto faltando, logo ser registrado o aumento, com um crdito na conta CAPITAL SOCIAL de R$ 15.000,00, e um dbito na conta Caixa ou Bancos, dos mesmos R$ 15.000,00, referente a integralizao do capital do scio que tinha o dinheiro na hora. J o registro do scio que no tem ainda o dinheiro, ser feito da seguinte forma: Um crdito na conta Capital no valor de R$ 15.000,00 e um dbito numa conta de ativo, a qual poderamos chamar de VALORES A RECEBER DO SOCIO de R$ 15.000,00 tambm. Esse segundo lanamento um exemplo de um ATO, pois esse valor ainda no foi realizado. J as OPERAES DA ATIVIDADE, so todas aquelas que vimos anteriormente tal como, COMPRA DE MERCADORIAS, PAGAMENTO DE FORNECEDORES, COMPRA DE COMPUTADOR e etc... Esses lanamentos acima so do tipo que MODIFICAM A SITUAO PATRIMONIAL da empresa. E que tipo seria os que possam vir a MODIFICAR? Vamos exemplificar para ficar melhor, usaremos um caso verdico, que ocorreu a pouco tempo atrs com uma grande empresa. Imagine que voc vendeu mercadoria sua a prazo para uma grande empresa produtora e industrializadora de uma gama de produtos comercializados em mercados, padarias e etc. E que essa empresa at o momento que voc vendeu no porm passado algum tempo, voc fica sabendo que houve algumas dessa empresa na matriz dessa empresa localizada em num pais da apresentava seu balano como tendo dinheiro suficiente para compromissos, porm na realidade no tinha nada. apresentava problemas, fraudes na contabilidade Europa, ou seja, que ela honrar todos os seus
No momento que voc vendeu a prazo, acabou de adquirir um ativo, ou seja, um direito, o direito de receber no prazo combinado o valor da sua venda. S que quando foi a tona a fraude da empresa, voc se deu conta que provavelmente no receber aquele valor to cedo, e se receber.
Vamos colocar em nmeros para melhor fixar: Saldo na conta de Clientes (Conta de Ativo) Venda efetuada a empresa Fraudulenta Saldo aps a venda R$ 100.000,00 R$ 800.000,00 R$ 900.000,00
Mediante isso e sabendo que o seu balano, tem que espelhar a realidade financeira, como proceder? Apresentar os R$ 900.000,00 sabendo que provavelmente no receber, ou j demonstrar que apesar de ter a receber R$ 900.000,00 voc s espera receber os R$ 100.000,00 dos outros clientes? O mais correto seria voc demonstrar que s esta esperando receber os R$ 100.000,00, devido a vrios fatores, primeiro que seria o mais tico a ser feito, segundo que existe um principio na contabilidade, que veremos depois, que reza que na duvida entre dos valores possveis, use sempre o menor para o ativo e o maior para o passivo, esse principio inclusive uma norma contbil a ser obedecida, veja o artigo 259 no tutorial passado, onde falamos sobre o Livro Razo. Pode at parecer algo louco esse princpio, mais se coloque do lado de um investidor por exemplo, voc olha o balano e acha que a empresa tem R$ 900.000,00 a receber, mais s recebe R$ 100.000,00, frustrante para ele no? Agora imagine que voc demonstrou que tinha R$ 100.000,00 e recebeu R$ 900.000,00, com certeza ele vai achar que voc na qualidade de administrador um autentico Midas (aquela pessoa que onde toca vira ouro). Resumindo, melhor ter uma surpresa boa do que uma ruim. Esse impasse o tipo de lanamento que tem que ser feito o qual poder VIR A MODIFICAR A SITUAO PATRIMONIAL DA EMPRESA. Poder porque? Ora a empresa fraudulenta pode conseguir lhe pagar, se te pagar no houve modificao na sua situao patrimonial, voc esperava receber dela os R$ 800.000,00 e recebeu. Se no pagar haver a modificao, ou seja, aps algum tempo voc ter que reconhecer que aquele valor no ser recebido. Passado o conceito, vamos a parte tcnica propriamente dita: O aspecto fsico do livro dirio atualmente mais ou menos assim: Livro Razo XYZ Comrcio CNPJ:01.234.567/0001-89 de Roupas Ltda.
Data
Conta a Debito
Conta a Crdito
Histrico
Valor
Vimos acima que os lanamentos sero feitos dia a dia, ou seja, seguindo a ordem cronolgica das operaes. Assim os lanamentos dos dias 02 de janeiro, 3 de janeiro e 5 de janeiro, tero que seguir a ordem de suas datas de ocorrncia, logo voc registrar o lanamento do dia 02 primeiro, depois o dia 03 e depois o do dia 5, e assim sucessivamente. Perceba que temos cinco colunas no livro, sendo elas: Data, Conta a Dbito, Conta a Crdito, Histrico e Valor.
Todas essas colunas devem ser preenchidas Vamos a pratica, imagine que em 15 de Maro de 2005, voc vez uma compra de R$ 100,00 de mercadorias e tal compra foi a prazo atravs do fornecedor 1A2BC3 Comrcio de Roupas, atravs da nota fiscal n. 1001 e que voc adquiriu 100 camisas. O Lanamento no livro Dirio ficaria assim: Livro Razo XYZ Comrcio CNPJ:01.234.567/0001-89 de Roupas Ltda.
Data
Conta a Debito
Conta a Crdito
Histrico Compra de 100 camisas, referente a NF. 1001 do fornecedor 1A2BC3 Comrcio de Roupas.
Valor
13/05/2005
Mercadorias
Fornecedores
100,00
Debitamos a conta mercadorias, porque compramos um ativo, creditamos a conta fornecedores, porque adquirimos uma obrigao, a de fazer um pagamento ao fornecedor na data combinada. O histrico, quando mais analtico for melhor, pois somente analisando ele, voc consegue identificar quase que a maioria dos dados envolvido na operao, tal como: FORNECEDOR, QUANTIDADE, ESPECIE, NUMERO DA NOTA FISCAL e outros que na medida da convenincia sejam colocados, por exemplo, podemos citar o numero dessa mercadoria para controle do seu estoque. Depois temos o valor, que foi o total que pagamos pela mercadoria. Acima eu disse atualmente o livro dirio tem esse aspecto, isso porque antigamente no existiam computadores e o registro era feito em livros, bem parecido com cadernos, porm s mudava o aspecto, tinha que ter a data, a conta a dbito, a conta a crdito, o histrico e o valor do mesmo modo. Porm nos lanamento a dbito e a credito, no era em colunas e sim um abaixo do outro da seguinte forma: 13/05/2005 Mercadorias Fornecedores Compra de 100 camisas, referente a NF. 1001 do fornecedor 1A2BC3 Comrcio de Roupas. 100,00
Veja que os lanamentos so bem parecidos com os de cima, o qual havia a separao por colunas, porm com um detalhe, aqui tem que haver a interpretao, ou seja: 13/05/2005, se refere a data da operao Mercadorias. a conta debitada Fornecedores. a conta credita Compra de 100 camisas .... Roupas. o histrico da operao 100,00 o valor da operao. E como identifique qual era a conta a ser debitada e qual a conta a ser creditada? Simples, pela PREPOSIO a, antes da conta Fornecedores, toda vez que aparecer essa preposio antes da conta quer dizer que ela ser a conta creditada. Lembre-se que nesse caso, quando houver a distino da contas atravs de colunas ou de outra forma no necessrio a sua utilizao, pois basta olhar para cada colunas que voc saber qual conta foi debitada e qual conta foi creditada. Regra geral, a primeira conta sempre a debitada, porm no prximo tutorial veremos casos em que num mesmo lanamento varias contas podem ser creditadas ao mesmo tempo, o que facilita a escriturao. Resumindo o Livro Dirio, como a historia dia a dia da empresa, ao contrrio do livro razo que a histria (memria) de uma conta s. O livro dirio a historia de toda a vida da empresa, dia por dia. Com ele ns podemos saber de forma muito mais rpida tudo o que ocorreu num s dia na empresa, se fossemos fazer isso com o livro razo, teramos que ficar analisando conta por conta, no dirio basta que abramos o livro na pgina que comea a registrar o dia que queremos. Para melhor compreenso vou contar um historia que aconteceu comigo, algum tempo atrs eu tive que achar um lanamento de um pagamento para tentar ver qual foi o banco em que foi feito, e solicitar ao banco uma microfilmagem do cheque, era o banco X (por exemplo). De posse do valor e da data do provvel pagamento, no tinha o nome do fornecedor, a primeira coisa que eu fiz foi olhar a conta fornecedores do livro razo, s que na poca o antigo contador separava cada compra por fornecedores e cada um desses tinham uma conta separada para registro no livro razo, se no me engano eram mais de 30 contas somente de fornecedores e com imenso numero de registros, abandonei a idia de tentar achar pela conta de fornecedores, e tentei a conta de bancos no livro razo, e que para minha surpresa a empresa tinha varias contas no mesmo banco, devido a grande quantidade de filiais que possua em vrias localidades. Tive ento que procurar o registro pelo livro dirio, e por incrvel que parece demorei mais para achar o livro, do que para achar o lanamento, o livro, de 3 anos atrs, estava muito bem guardado, de posse do livro, foi s procurar o dia e encontrei o lanamento (em menos de 5 minutos), conseqentemente o banco em que foi feito o pagamento. Para efeito de aprendizagem, a partir de agora, quando tivermos que fazer o lanamento no livro dirio faremos da seguinte forma: D: Fornecedores 150,00 C: Caixa 150,00 O D ao lado esquerdo do nome da conta (no caso fornecedores), indica que essa conta a que esta sendo debitada, e o C, indica a conta que esta sendo creditada. O valor ao lado de cada conta o quantum da operao. Interpretando o lanamento acima, sabemos que foi feito um pagamento no valor de R$ 150,00 em dinheiro.
O histrico, no precisaremos colocar, mais temos que entender que ele existe, e que toda o registro contbil OFICIAL, o requer. OK? Lembre-se tambm que o lanamento pode aparecer assim: Fornecedores 150,00 a Caixa 150,00 No caso acima a preposio a, indica a conta que foi creditada. Ok? No prximo tutorial fecharemos a parte de livros contbeis, mostrarei como o ocorre o registro ao mesmo tempo nos dos livros, e como podemos simplifica o registro de alguns lanamentos. At a prxima.
Livros Contbeis
Continuao:
Nos ltimos tutoriais, falamos sobre os 2 principais livros da contabilidade, o livro Dirio e Livro Razo, aprendemos que o livro Dirio a memria da vida da empresa, apresentando por ordem cronolgica, todos os fatos e atos que modificaram ou alteraram a situao patrimonial da empresa. J o livro razo, uma memria, de cada conta patrimonial da empresa, e que registra todas as alteraes ocorridas nelas. Aprendemos tambm que a escrituraes nos livros devem ser simultneas, ou seja, o mesmo registro vai constar tanto no livro dirio como no livro razo. J aprendemos como funciona o registro em cada um dos livros. Nesse ultimo tutorial sobre livros contbeis, fixaremos os conceitos aprendidos, e veremos como o registro feito nos dois livros simultaneamente, e aps toda a escriturao que faremos levantaremos o balano atravs dos registros. Nos prximos tutoriais aprenderemos um mtodo que facilita a feitura dos lanamentos contbeis. Utilizaremos somente um lanamento no exemplo, pois a idia principal, aprender como funcionam os registros nos livros. Vamos comear. A operao a seguinte: 1 Integralizao do capital social da empresa em 12/05/2005, no valor de R$ 5.000,00 para cada scio, sendo que o scio 1 integralizou a quantia total em dinheiro, e o scio 2 integralizou, da seguinte forma: R$ 3.000,00 atravs de um computador, R$ 1.000,00 em dinheiro, e R$ 1.000,00 em mveis (mesas e cadeiras). Vamos ao registro: contas. Primeiro passo, como antes analisar o lanamento a ser feito, e identificar as O primeiro lanamento foi: 1 Integralizao do capital social da empresa em 12/05/2005, no valor de R$ 5.000,00 para cada scio, sendo que o scio 1 integralizou a quantia total em dinheiro, e o scio 2 integralizou, da seguinte forma: R$ 3.000,00 atravs de um computador, R$ 1.000,00 em dinheiro, e R$ 1.000,00 em mveis (mesas e cadeiras). Veja que temos logo no inicio temos a integralizao do Capital Social, j identificamos a primeira conta, portanto, o scio 1 integralizou em dinheiro, logo, a
conta Caixa ser utilizada, o scio 2 integralizou R$ 3.000,00 atravs de um computador, logo a conta Computadorrepresentar esse valor. R$ 1.000,00 em dinheiro, ento utilizaremos a mesma conta caixa, e mais R$ 1.000,00 em mveis. Assim j identificamos as contas: Capital Social, Caixa, Computador, Moveis. Se fossemos utilizar os razonetes, ficaria assim: Caixa 5.000,00 1.000,00 6.000,00 Capital Social 5.000,00 1.000,00 3.000,00 10.000,00
Computador 3.000,00 1.000,00
Mveis
Aprendemos que as Contas que representam bens e direitos pertencem ao Ativo, e que a conta Capital Social, pertence ao Patrimnio Liquido, e que fica no lado do passivo, assim nosso balano no momento ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa Computador Mveis 6.000,00 3.000,00 Patrimnio Liquido 1.000,00 Capital Social 10.000,00 Passivo
SOMA DO ATIVO
10.000,00
Como estamos fixando nosso aprendizado nos livros, os registros nos razonetes acima, e o balano feito, somente serviro para conferencia, aps os registros nos livros, vamos a eles propriamente ditos. Varemos primeiro o registro no livro Dirio, utilizaremos nesse primeiro lanamento os 2 modelos de livros Dirios que vimos nos tutoriais passados. 1 Modelo (Com colunas) Livro Dirio Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 Exemplo Ltda.
Data
Conta a Debito
Conta a Crdito
Histrico
Valor
12/05/2005
Caixa
do Capital Social Integralizao capital referente ao
5.000,00
Scio 1 Integralizao do Capital Social capital referente ao Scio 2 Integralizao de parte do capital com Capital Social um computador, modelo X, do scio 2 Integralizao de parte do capital do Capital Social scio 2, com mveis para o escritrio
12/05/2005
Caixa
1.000,00
12/05/2005
Computadores
3.000,00
12/05/2005
Caixa
1.000,00
Com os registros acima, terminamos a escriturao do livro dirio, referente ao 1 lanamento, que foi a integralizao do capital social da empresa. Vamos ao registro no segundo modelo de livro Dirio. 2 Modelo (Sem colunas)
12/05/2005 Caixa a Capital Social Integralizao do capital referente ao Scio 1 5.000,00
12/05/2005 Caixa a Capital Social Integralizao do capital referente ao Scio 2 1.000,00
12/05/2005 Caixa a Capital Social Integralizao de parte do capital com um 3.000,00 computador, modelo X, do scio 2
12/05/2005 Caixa a Capital Social
Integralizao de parte do capital do scio 2, 1.000,00 com mveis para o escritrio
Terminamos assim, a escriturao do lanamento numero 1, no segundo modelo de livro Dirio. Como eu disse nos tutoriais passados, os registros so feitos simultaneamente, nos 2 livros, ou seja, o mesmo registros efetuado no livro Dirio deve ser escriturado no livro Razo. Vamos ao registro no livro Razo: Lembre-se que no livro razo o registro ser feito em contas, e no por ordem de ocorrncia como no livro dirio que incluem todos os lanamentos independentes das contas, haver sim no livro razo a obedincia as ordem cronolgica. Portanto no livro razo vamos supor que haver uma pgina para cada conta. Vamos aos registros: Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 1 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Caixa Data Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao do capital referente ao scio 1. Integralizao de parte do capital social em dinheiro, do scio 2 Dbito Crdito Saldo 0,00 DV
12/05/2005
5.000.00
5.000,00 DV
15/05/2005
1.000,00
6.000,00 DV
Fechamos assim os registros na conta Caixa da integralizao do capital, referente a parte que foi feita em dinheiro. Vamos agora, fazer o mesmo registro, referente a integralizao da parte em dinheiro, s que agora na conta Capital Social Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 2 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Capital Social
Data
Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao do capital referente ao scio 1. Integralizao de parte do capital social em dinheiro, do scio 2
Dbito
Crdito
Saldo 0,00 CR
12/05/2005
5.000.00
5.000,00 CR
15/05/2005
1.000,00
6.000,00 CR
Dessa forma referente a parte que foi feita em dinheiro, j temos tanto o registro na conta, caixa, como o registro na conta capital social. Porm ainda faltam alguns registros, vamos agora ao registro referente a entrega do computador pelo scio 2. Se parte da integralizao foi feita com um computador, logo teremos tambm uma conta chamada COMPUTADORES. Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 3 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Computadores Data Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao de parte do capital com um computador, modelo X, do scio 2 Dbito Crdito Saldo 0,00 DV
12/05/2005
3.000.00
3.000,00 DV
Teremos tambm mais um registro na conta capital social. Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 2 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Capital Social Data Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao do capital referente ao scio 1. Dbito Crdito Saldo 0,00 CR
12/05/2005
5.000.00
5.000,00 CR
12/05/2005
Integralizao de parte do capital social em dinheiro, do scio 2 Integralizao de parte do capital com um computador, modelo X, do scio 2
1.000.00
6.000,00 CR
12/05/2005
3.000.00
9.000,00 CR
Percebam que foram repetidos os lanamentos da integralizao em dinheiro, por motivos lgicos, a mesma conta, registrar todas as alteraes ocorridas. Vamos agora ao registro da ltima parte da integralizao do scio 2, que foi feita com mveis. Teremos agora uma conta Mveis. Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 4 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Mveis Data Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao de parte do capital do Scio 2, com moveis para o escritrio. Dbito Crdito Saldo 0,00 DV
12/05/2005
1.000.00
1.000,00 DV
Logo, teremos mais um registro na conta Capital Social, vamos a ele. Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 2 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Capital Social Data Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao do capital referente ao scio 1. Integralizao de parte do capital social em dinheiro, do scio 2 Dbito Crdito Saldo 0,00 CR
12/05/2005
5.000.00
5.000,00 CR
12/05/2005
1.000.00
6.000,00 CR
12/05/2005
Integralizao de parte do capital com um computador, modelo X, do scio 2 Integralizao de parte do capital do Scio 2, com moveis para o escritrio.
3.000.00
9.000,00 CR
12/05/2005
1.000.00
10.000,00 CR
social.
Terminamos assim o lanamento nmero 1, que se refere a integralizao do capital
Vamos agora levantar um balano com base nesses lanamentos. Para tal, basta saber o saldo de cada conta e ir colocando no balano conforme aprendemos, ou seja, as contas que representem bens e direitos no lado do ativo, as contas que representem deveres e obrigaes, no lado do passivo, includo ai, as contas do Patrimnio Liquido. Para levantar o balano, como eu disse acima temos que saber o saldo de cada conta. Temos como saber o saldo de cada conta, atravs do livro Dirio? Claro que no. Utilizaremos ento o livro razo. Lembrando que o saldo da conta neste livro, e o que consta na coluna saldo, ao lado do ltimo lanamento. Assim na conta Caixa temos R$ 6.000,00 de saldo. Na conta Computadores temos R$ 3.000,00 de saldo. Na conta Moveis, temos R$ 1.000,00 de saldo. E na conta Capital temos R$ 10.000,00 de saldo. Logo o nosso balano ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa Computador Mveis 6.000,00 3.000,00 Patrimnio Liquido 1.000,00 Capital Social 10.000,00 Passivo
SOMA DO ATIVO
10.000,00
Idntico ao primeiro balano que fizemos no inicio no? Bem trabalhoso desse jeito no? Mais como eu sempre disse na prtica a contabilidade atualmente feita em programas de computadores, nesse basta somente o registro propriamente dito, o programa se encarregar de efetuar o registro nos dois livros, simultaneamente. Assim o programa de contabilidade, se encarregar quase tudo, ou seja, colocar o em ordem cronolgica (lgico que voc ter que dizer qual a data para o programa), a conta debitada e a conta credita (da mesma forma, de acordo com as informaes que voc
passar ao programa), pode at parecer complicado no inicio, mais nos prximos tutorias, veremos como isso funciona. Alguns modelos de livro Razo (mais atuais), possuem ainda mais uma coluna chamada decontra-partida, nessa coluna ser registra a outra conta utilizada na operao. Mas para que isso? Se vocs perceberem, analisando o livro Dirio, temos como identificar cada conta envolvida na operao, as quais esto dispostas nas colunas: CONTA A DEBITO e CONTA A CREDITO. No livro razo no temos como identificar isso no modelo utilizado acima. Para resolver tal impasse o criou-se tal coluna, assim o primeiro lanamento referente a integralizao do scio 1, que era assim na conta Capital Social: Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 2 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Capital Social Data Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao do capital referente ao scio 1. Dbito Crdito Saldo 0,00 CR
12/05/2005
5.000.00
5.000,00 CR
Fica assim: Livro Razo Empresa CNPJ:01.234.567/0001-89 2 Exemplo Ltda. Pgina
Conta - Capital Social Data ContraPartida Histrico da Operao Saldo Inicial Integralizao do capital referente ao scio 1. Dbito Crdito Saldo
0,00 CR
12/05/2005
Caixa
5.000.00
5.000,00 CR
Vejam que fica muito mais fcil qual foi a outra conta que compe o lanamento. Interpretando o lanamento acima, vendo que na conta Capital Social, foi creditado R$ 5.000,00, sabemos que o dbito desse lanamento est na conta Caixa, no mesmo valor de R$ 5.000,00. Sem duvidas muito mais fcil, pratico e rpido do que o no outro modelo no? Caso se depare com um livro razo no outro modelo, ou seja, sem a discriminao da conta de contra partida, para achar o lanamento na outra conta voc ter que analisar conta por
conta, tendo como referente principal a data, j que sabemos que o registro na outra conta tambm foi feito no mesmo dia. Esses tutoriais sobre livros contbeis, foram somente para se ter uma idia de como na pratica, seria ridculo eu passar para vocs que tudo feito somente nos razonetes. Imaginem que algum solicite que vocs achem o lanamento tal (por exemplo), no dia tal, e lhe entrega uma pilha de livros, logicamente o iniciante no saberia nem por onde comear.
Iriam ficar folheando pgina por pgina na procura de um razonete
Para continuarmos os tutoriais, continuaremos fazendo os razonetes solicitado a escriturao no livro dirio, utilizaremos a seguinte forma: Mercadorias a Caixa R$ 1.000,00
, e quando
Somente isso, ou seja, a conta debitada (Mercadorias) e a conta credita (Caixa), e aps o valor. Ok? Na pratica vocs j sabem como funciona. Perceberam que numa nica operao, tivemos registros em varias contas (CAIXA, CAPITAL SOCIAL, COMPUTADORES, MVEIS). Na metodologia que utilizaremos, como dito acima, o registro ficaria assim: Caixa a Capital Social R$ 5.000,00 Caixa a Capital Social R$ 1.000,00 Computadores a Capital Social R$ 3.000,00 Mveis a Capital Social R$ 1.000,00 Certo? Porm podemos simplificar esses lanamentos, a modo de no ser to trabalhoso assim, vejam que foram feitos 4 lanamentos no livro dirio, para o registro de uma nica operao. No prximo tutorial, mostrarei como simplificar tais lanamentos. Nos demais tutoriais, entraremos na ultima funo da contabilidade que a de apurar o resultado, saber se a empresa deu lucro ou prejuzo propriamente dito, porm ser necessrios todos os conceitos vistos at agora.
Livros Contbeis
Continuao:
At a prxima.
Nos ltimos tutoriais, falamos sobre os 2 principais livros da contabilidade, o livro Dirio e Livro Razo, aprendemos como feita a escriturao em cada um deles, aprendemos sua finalidade, e alguns pontos relevantes impostos pela legislao. Nessa ultima parte sobre Livros Contbeis, para o tpico vamos aprender como simplificar alguns lanamentos, pois na prtica essa simplificao algumas vezes vem bem a calhar, pois elimina grande quantidade dos lanamentos. No ultimo tutorial, fizemos um exemplo de levantamento de balano, atravs da escriturao. Foi utilizado para tal somente um registro, que era a integralizao de capital, porm percebemos que esse nico registro continha 4 lanamentos, que eram: Caixa a Capital Social R$ 5.000,00 Caixa a Capital Social R$ 1.000,00 Computadores a Capital Social R$ 3.000,00 Mveis a Capital Social R$ 1.000,00 Certo? Na prtica, registros parecidos acontecem diariamente, podemos colocar como exemplo, para melhor compreenso, a compra de varias mercadorias, em uma mesma nota fiscal, tipo, cadeiras, mesas, bancadas e etc. Nesse caso, se for de interesse da administrao, separar tais mercadorias, para um melhor controle, ou seja, haver, subcontas de CADEIRAS, MESAS E BANCADAS, na conta MERCADORIAS, apresentada no balano. Ficaria assim: Ativo Caixa Mercadorias Mesas Cadeiras Bancadas 4.500,00Fornecedores 3.000,00Patrimnio Liquido 1.000,00Capital Social 500,00 1.500,00 4.500,00 Passivo 3.000,00
SOMA DO ATIVO
7.500,00SOMA DO PASSIVO
7.500,00
Percebam que a CONTA mercadorias, engloba as SUB-CONTAS Mesas, Cadeiras e Bancadas, sendo o saldo de cada uma respectivamente, R$ 1.000,00, R$ 500,00 e R$ 1.500,00. E o saldo da CONTA Mercadorias o somatrio de todos os saldos das sub-contas (Mesas, Cadeiras e Bancadas). Essa separao muito comum na contabilidade e acontece com vrias contas, por exemplo, se voc quiser apresentar no balano, os valores de cada um dos FORNCEDORES,
voc teria sub-contas conta de fornecedores, que identificariam cada um dos deles. Ficaria assim: Ativo Caixa Mercadorias Mesas Cadeiras Bancadas 4.500,00Fornecedores 3.000,00 1.000,00 500,00 ABC Comrcio 123 da Silva JJJ Industr. Passivo 3.000,00 1.000,00 900,00 1.100,00
1.500,00Patrimnio Liquido Capital Social 4.500,00
SOMA DO ATIVO
7.500,00SOMA DO PASSIVO
7.500,00
Percebam que agora separamos por SUB-CONTAS, tanto a CONTA de Mercadorias como a CONTA de Fornecedores. Vejam que dessa forma fica muito mais fcil a anlise do balano, pois somente olhando para ele, voc tem agora condies de alm de saber o quanto voc esta devendo aos fornecedores, quem eles so. E ainda alm de saber quanto voc tem de mercadorias em seu estoque, voc pode saber quanto voc tem de cada mercadoria. Lgico que voc poderia saber isso analisando os documentos, porm seria muito mais trabalhoso. Entendido a parte de sub-contas, voltemos a simplificao dos lanamentos. Como disse acima, fizemos num nico registro 4 lanamentos, porm vamos aprender a transformar isso num nico lanamento. Aprendemos nos tutoriais passados que cada registro ter o mesmo valor a crdito em uma conta, e igualmente ser feito a dbito de outra conta. Porm agora vamos aprender que poderemos ter num nico lanamento vrios valores a dbito e vrios valores a crdito, porm a soma dos valores a dbito, dever ser igual a soma dos valores a crditos. Vamos demonstrar isso na pratica para ver como funciona. Imagine que numa mesma nota fiscal, no valor de R$ 2.000,00 a empresa compre a prazo, R$ 700,00 de cadeiras e R$ 1.300,00 de mesas. E a empresa trabalha com subcontas para o grupo mercadorias, ou seja, ter no balano tanto a SUB-CONTA Cadeiras como a SUB-CONTA Mesas. Considere que o balano antes da compra fosse o seguinte: Ativo Caixa Mercadorias 7.900,00 Fornecedores 400,00 Passivo 1.000,00
Mesas Cadeiras
100,00 Patrimnio Liquido 300,00 Capital Social 7.300,00
SOMA DO ATIVO
8.300,00
Vejam que a empresa tem R$ 7.900,00 no caixa, R$ 400,00 de Mercadorias no total, sendo R$ 100,00 em Mesas e R$ 300,00 em cadeiras, no seu Ativo. Em seu Passivo a Empresa tem R$ 1.000,00 de divida com fornecedor, e R$ 7.300,00 em Capital Social. Nos razonetes o registro da compra ficaria assim: Caixa 7.900,00 (S) Capital Social
7.300,00 (S)
Mesas 100,00 (S) 1.300,00 1.400,00
Cadeiras 300,00 (S) 700,00 1.000,00
Fornecedores 1.000,00 (S) 2.000,00 3.000,00
Vejam que continuamos com os mesmos saldos nas contas Capital Social e Caixa, s houve alterao nas contas Fornecedores, que era de R$ 1.000,00 e agora passou a ser de R$ 3.000,00 j que registramos a compra no valor de R$ 2.000,00. As sub-contas Mesas e Cadeiras aumentaram seus saldos em R$ 1.300,00 e R$ 700,00 respectivamente. Que referente ao valor da compra de R$ 2.000,00. Percebam tambm a CONTA MERCADORIA, no aparece no razonete, pois ela simplesmente, s figura no balano para efeitos de analise, onde aparece com o saldo somados de todas as suas sub-contas. Logo nosso balano agora ficaria assim: Ativo Caixa Mercadorias Mesas Cadeiras 7.900,00 Fornecedores 2.400,00 1.400,00 Patrimnio Liquido 1.000,00 Capital Social 7.300,00 Passivo 3.000,00
SOMA DO ATIVO
10.300,00
Os lanamentos no livro dirio, conforme dito que seria feito, somente para termos didticos, ficariam assim: Mesas .a Fornecedores R$ 1.300 Cadeiras .a Fornecedores R$ 700,00 Vejam, que fizemos um dbito na sub-conta de Mesas no valor de R$ 1.300,00 e um crdito na conta de Fornecedores no mesmo valor, no primeiro lanamento. No segundo lanamento fizemos um dbito de R$ 700,00 na sub-conta de Cadeiras e um crdito de R$ 700,00 na conta de Fornecedores. Vejam que tivemos que fazer 2 lanamentos para um nico registro. Na pratica um nico lanamento de compra, mesmo que seja de um nico tipo de produto, por exemplo, Cadeiras, pode chegar a gerar at 5 lanamentos, que veremos mais tarde. Vamos ver como poderamos simplificar tal lanamento. Para tanto, aprenderemos a partir de agora, como funciona os registros de lanamentos em frmulas. Assim os lanamentos contbeis podem ter, 4 frmulas a saber: Lanamento Lanamento Lanamento e Lanamento de Primeira Frmula de Segunda Frmula de Terceira Frmula de Quarta Frmula.
O lanamento de Primeira Frmula, como estamos trabalhando at agora, ou seja, ter 1 conta debitada e 1 conta creditada. Assim qualquer um dos lanamentos que fizermos acima no livro dirio um lanamento de Primeira Frmula. Lanamentos de Primeira Frmula Mesas .a Fornecedores R$ 1.300,00 Cadeiras .a Fornecedores R$ 700,00 Vejam que em cada um dos lanamentos, temos somente uma conta debita e uma conta creditada, assim no primeiro lanamento, a sub-conta Mesas foi debitada e conta Fornecedores foi a creditada. No segundo lanamento a sub-conta Cadeiras foi a debitada e a conta Fornecedores foi a creditada. Em ambos os lanamentos s tivemos uma conta debitada e uma conta creditada. Vamos ao segundo modelo, o Lanamento de Segunda Frmula:
No lanamento de segunda frmula a regra ser a seguinte, temos 1 conta debitada e 2 ou mais contas creditadas. Poderamos citar como exemplo, a compra de uma Mercadoria, por R$ 1.000,00, sendo que R$ 300,00 foi pago a vista e R$ 700,00 foi a prazo. Nesse caso, faramos um debito no valor de R$ 1.000,00 na conta de Mercadorias, um credito na conta caixa, no valor de R$ 300,00 para registrar o pagamento que foi pago a vista, e um outro credito na conta de Fornecedores no valor de R$ 700,00 para registrar a obrigao desse pagamento. Nesse caso, o lanamento OBRIGATORIAMENTE apareceria assim: Mercadorias 1.000,00 .a Diversos a Caixa 300,00 a Fornecedores 700,00 A conta que aparece em cima (mercadorias), indica a conta debitada, e o valor ao lado, indica o total lanado nela. Logo abaixo, temos a preposio a, indicando que essa conta ser Creditada. Porm nesse caso temos ao lado a palavra DIVERSOS, indicando que estamos creditando mais de uma conta ao mesmo tempo. E abaixo, temos mais 2 contas sendo creditadas Caixa e Fornecedores, nos valores de R$ 300,00 e R$ 700,00 respectivamente. Que se referem ao credito que esta simbolizado pela palavraDIVERSOS, ou seja, quando colocamos essa palavra, falamos que tem que se olhar abaixo, para saber quais foram as contas creditadas, nesse caso. Um ponto relevante agora, que temos que colocar o valor ao lado de cada conta. Lanamento de Terceira Frmula A regra aqui ser a seguinte, teremos 2 ou mais contas debitadas, e 1 conta creditada. Usaremos o exemplo da contabilizao das mesas e cadeiras, que vimos no inicio. Antes estvamos contabilizando assim: Mesas .a Fornecedores R$ 1.300 Cadeiras .a Fornecedores R$ 700,00 Usando a frmula poderamos fazer da seguinte maneira: Diversos .a Fornecedores 2.000,00 a Mesas 700,00 a Cadeiras 1.300,00 Diversos Vejam que temos com um s lanamento, o mesmo resultado que teramos se tivssemos feitos com 2 lanamentos. Percebam que a conta de Fornecedores, aumento em R$ 2.000,00 nos dois exemplos, e que as contas de Mesas e Cadeiras, aumentaram em R$ 700,00 e R$ 1.300,00 cada uma respectivamente. Percebam tambm que nesse caso identificamos que as contas Mesas e Cadeiras, esto sendo debitadas, porque no temos mais a preposio a, antes delas. Lanamento de Quarta Frmula:
Nos lanamentos de quarta frmula, teremos 2 ou mais contas debitadas e 2 ou mais contas creditas. Para exemplificar, vamos fazer uma mistura de todos os lanamentos usados nos exemplos acima. Imagine que a empresa comprou em mercadorias o valor de R$ 2.000,00, pagou R$ 1.000,00 a vista e o restante ser a prazo. Alm disso a empresa separa por subcontas a conta de Mercadoria e que essa compra efetuada se refere a R$ 700,00 de mesas e R$ 1.300,00 em cadeiras. O Lanamento ficaria assim: Diversos .a Diversos Mesas 700,00 Cadeiras 1.300,00 .a Caixa 1.000,00 .a Fornecedores 1.000,00 Analisando o lanamento sabemos que a conta Mesas, foi debitada em R$ 700,00, a conta Cadeiras foi debitada em R$ 1.300,00, a conta caixa foi credita em R$ 1.000,00 e a conta Fornecedores foi creditada em R$ 1.000,00. Portanto tivemos aumentos nas contas Mesas, Cadeiras e Fornecedores, e diminuio na conta Caixa. Nos razonetes: Os lanamentos feitos em formulas, no livro dirio apareceriam do mesmo modo, no razonete. Vejamos: Para tal, usaremos o ultimo lanamento, que foi feito no esquema de 4 formula. Diversos .a Diversos Mesas 700,00 Cadeiras 1.300,00 .a Caixa 1.000,00 .a Fornecedores 1.000,00 Mesas 700,00 Cadeiras 7.300,00
Caixa 1.000,00
Fornecedores 1.000,00
Vejam que a conta mesas foi debitada no livro dirio, e tambm foi debitada no razonete, o mesmo aconteceu com a conta Cadeiras. O mesmo modo ser utilizado no registro das contas creditadas, ou seja, a conta caixa foi creditada no livro dirio e tambm foi creditada no razonete, o mesmo acontecei com a conta Fornecedores. Observao: Os razonetes acima, so somente para exemplo, no se importem com o saldos iniciais que foram ignorados. O objetivo desse exemplo demonstrar que do mesmo modo que foi feito no livro dirio ser feito no razonete, ou no livro razo.
Concluso
Num primeiro momento, o conceito das frmulas de lanamentos pode at parecer complicado, porm no dia-a-dia no existe nada mais prtico do que o uso delas. Imagine uma grande loja de moveis, numa nica nota fiscal, pode vir at mais de 10 produtos, nenhuma empresa pedir para o fornecedor que mande uma nota para cada produto. 21-22 Como regra de memorizao para as frmulas usamos o seguinte esquema: 11-12-
Basta voc se lembrar desses 4 nmeros, e associar eles as frmulas. Vejam como funciona: O primeiro nmero o 11 , assim esse nmero representar a primeira frmula . O lanamento na primeira frmula : 1 conta debitada e 1 conta creditada. Basta fazer a associao: 11 o primeiro numero no esquema (11-12-21-22), logo, 1 conta debitada e 1 conta credita, ser um lanamento de primeira frmula. O segundo nmero o 12 , assim esse nmero representar a segunda frmula. O lanamento na segunda frmula : 1 conta debitada e 2 ou mais contas creditadas. O terceiro nmero o 21 , assim esse nmero representar a terceira frmula. O lanamento na terceira frmula : 2 ou mais contas debitadas e 1 conta creditada. O quarto nmero o 22 , assim esse nmero representar a quarta frmula . O lanamento na terceira frmula : 2 ou mais contas debitadas e 2 ou mais contas creditadas. No decorrer dos demais tutoriais sempre, que possvel, trabalharemos com os conceitos de frmulas, assim fixaremos melhor tal aprendizado. Terminamos aqui, a parte sobre livros contbeis, no decorrer dos demais tutoriais, sempre que houver necessidade acrescentarei um algo mais. Solicito a vocs que no se esqueam de colocar sua avaliao sobre o tutorial na parte superior desta pgina, assim como o seu comentrio, seja uma critica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar. Nos prximos tutoriais, aprenderemos como apurar o resultado (lucro ou prejuzo) de uma empresa.
Apurando o Resultado 1. Parte

Introduo:
Nos tutoriais passados, aprendemos algumas das finalidades da contabilidade: A de auxiliar na gesto da empresa, e a de efetuar o controle patrimonial. Porm, a maioria das empresas constituda para gerar lucros, com exceo de algumas tais como associaes, sindicatos, cooperativas e etc, que no sero o nosso foco nesse momento. E apurar o resultado de uma empresa, saber se ela gerou lucro ou prejuzo, outra funo da contabilidade que aprenderemos nessa srie de tutoriais. Num primeiro momento, pode at parecer fcil, saber se uma empresa deu lucro ou prejuzo, bastaria voc saber quanto custou algo, e por quanto a empresa o vendeu. Assim, por exemplo, se uma cadeira, custou R$ 100,00 e voc vendeu ela por R$ 200,00, voc teve um lucro de R$ 100,00 (200,00 100,00 = 100,00).
At a prxima.
S que nem sempre assim, uma empresa tem vrias outras despesas, tais como aluguel, telefone, luz, gua, IPTU, impostos, salrios e etc. Usando o mesmo exemplo acima, e considerando que as despesas expostas atrs totalizem R$ 250,00. Nesse caso a empresa teria um prejuzo de R$ 150,00. Que foi apurado da seguinte forma: Preo de Venda (-) Custo da Mercadoria Lucro Bruto (- ) Despesas Prejuzo R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 250,00 R$ 150,00
Mas uma vez, pode continuar parecendo ser fcil apurar o resultado, porm no decorrer dos tutoriais, veremos que mesmo uma empresa dando prejuzo, ela pode melhorar a sua sade financeira, mesmo uma empresa dando prejuzo no quer dizer que ela perdeu dinheiro e outros pormenores que veremos, que fazem a contabilidade ser algo interessante. E extremamente importante apurar o lucro de forma correta pelo seguinte motivo, alguns de vocs j devem ter ouvido falar que alguns impostos tais como o IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURICA, e a CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO, so calculados em cima do lucro. Esses impostos so calculados de acordo com um percentual sobre o lucro apurado pela contabilidade. Logo, se houver algum erro na apurao do lucro, haver algum erro no pagamento do imposto, e se por algum motivo o lucro errado ficou a menor, o imposto tambm foi pago a menor, a empresa fica sujeita a uma multa da RECEITA FEDERAL (contabilmente chamamos de FISCO, para designar no s a RECEITA FEDERAL, mais tambm qualquer outro fiscal, seja ele do estado no caso do ICMS, ou do municpio no caso do ISS) Se a empresa pagou a maior, houve um desperdcio de dinheiro, e qualquer pessoa sabe o quanto difcil ganhar dinheiro, e logicamente no est afim de ficar pagando imposto a maior. Para iniciarmos nos conceitos de apurao do resultado, usaremos como exemplo, uma empresa comercial, assim entendido como aquela que compra e vende mercadorias, diferente daquela que fabrica e vende seus produtos (empresa industrial), e diferente tambm daquela que s presta servios, estas duas ultimas sero vistas em tutoriais prprios.
Novas Contas:
Aprendemos que existem 3 tipos de grupos de contas, ATIVO, PASSIVO e PATRIMONIO LIQUIDO. A partir de agora, conheceremos mais 3 tipos de grupos de contas que so as contas de RECEITA, DESPESA e CUSTO. Aprendemos que as contas de ativo, passivo e patrimnio liquido, tem cada uma a sua respectiva finalidade. E qual seria a finalidade das contas de receita, despesa e custo? Essas contas so chamadas contas de temporrias ou transitrias, chamamos elas assim porque em alguma data elas sero zeradas propositalmente com a finalidade de permitir a apurao do resultado. Assim essas contas nunca aparecero no balano. Quando exemplificarmos ficar mais fcil a assimilao. Receita so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam um aumento no patrimnio (AUMENTO DE DINHEIRO, OU DE DIREITOS TAIS COMO CONTAS A RECEBER).
Custos so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio, porm os custos esto diretamente associados s vendas. Assim ocorre um custo quando h diminuio de um ativo (geralmente mercadorias). Despesas - so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio, porm as despesas no esto diretamente associadas s vendas. Identicamente haver uma diminuio de um ativo (geralmente dinheiro). Para diferenciar melhor Custo de Despesa, temos que nos atentar ao seguinte: os custos esto diretamente associados s vendas e as despesas no. Vejam como: Quando voc faz uma venda de mercadoria, voc entrega a mercadoria (DIMINUIO DO ATIVO MERCADORIAS) e em contrapartida voc ter o recebimento de dinheiro pela venda. Nesse caso temos um custo, que o custo de mercadorias vendidas, pois a sada da mercadoria esta associada a venda efetuada. J o pagamento (DIMINUIO DO ATIVO DINHEIRO) do aluguel uma despesa, pois no esta associada venda, ou seja, voc pagar o aluguel independente de ter efetuado uma venda ou no. Para melhor assimilar o conceito de receita pense assim: uma empresa quando vende algo, tem em mente, obter um lucro. Se voc vendeu uma mercadoria que custou R$ 300,00 por R$ 500,00, voc ter um aumento no seu patrimnio de R$ 200,00, (UM LUCRO DE R$ 200,00) em vista que R$ 300,00 referente ao custo, no foi aumento no patrimnio e sim uma troca, voc trocou uma mercadoria que custou R$ 300,00, por dinheiro em igual valor monetrio (R$ 300,00) Outro conceito muito importante que as contas de Receitas sero creditadas nos aumentos e debitadas nas diminuies. J as contas de Despesas e Custos, sero debitadas nos aumentos e creditadas nas diminuies. Vamos ao exemplo: Considere o seguinte balano: Ativo Caixa Mercadorias 2.000,00 Fornecedores 3.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social 4.000,00 Passivo 1.000,00
SOMA DO ATIVO
5.000,00
Vamos a operao: A empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias, e recebeu a vista a quantia de R$ 5.000,00. E aps a venda foi feita a apurao do resultado. Vamos primeiro contabilizar a venda da mercadoria: assim: Primeiramente abriramos todos os razonetes com os respectivos saldos. Ficaria
Caixa
Capital Social
2.000,00 (S)
4.000,00 (S)
Mercadorias 3.000,00 (S)
Agora teramos que ir registrando passo a passo a operao. Primeiramente faramos o registro do valor da VENDA, que foi de R$ 5.000,00. Vimos no enunciado que a venda foi feita vista, assim entrou dinheiro no caixa da empresa, logo houve um dbito na conta caixa. Sabendo que fizemos um dbito de R$ 5.000,00 temos que fazer um crdito de R$ 5.000,00 em alguma outra conta. Essa outra conta que registrar o crdito ser uma conta de Receita, chamada de Receita de Vendas. Logo nossos razonetes aps os registros ficariam da seguinte forma: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Capital Social
4.000,00 (S)
Receita de Vendas 5.000,00
Feito o registro da venda, temos agora que fazer o registro da sada da mercadoria, tendo em vista que a empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias. Portanto deixou de ter as mercadorias. Primeiro item importante a ser notado, e saber que a empresa vendeu TODO o seu estoque, logo, temos que saber quanto a empresa tinha de estoque de mercadorias, que pode rapidamente ser identificado olhando o saldo inicial no razonete ou mesmo a conta MERCADORIAS no balano, assim identificamos que a empresa tinha R$ 3.000,00 de estoques de mercadorias. Logo, temos que registrar uma diminuio na conta de estoque. Sendo ela uma conta de ativo, temos que fazer um registro de R$ 2.000,00 a crdito nessa conta. E se fizemos um registro a crdito, temos que ter um registro a dbito tambm que ser na conta que registrar o Custo da Mercadoria Vendida, abreviadamente chamaremos de CMV. Nossos razonetes agora ficariam da seguinte forma: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Capital Social
4.000,00 (S)
Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00
Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00
Feito isso contabilizamos a operao da venda. Notem que como eu disse acima, a conta de Receita foi credita e a conta de Custo foi debitada. Esse crdito na conta de Receita e o dbito na conta de Custo, tem um sentido, vamos tentar entende-lo. Vendemos a R$ 5.000,00, porm custou R$ 3.000,00, temos ento um lucro de R$ 2.000,00. Esse valor (R$ 2.000,00) de lucro ficar registrado no Patrimnio Liquido, numa conta intitulada de Lucros Acumulados. Mas porque esse lucro fica no Patrimnio Liquido da empresa? Por excluso podemos dizer que no uma obrigao ou um dever, logo no pertence ao passivo. No temos a obrigao de num prazo certo devolver esses R$ 2.000,00. Nem um direito e nem um bem da empresa, logo tambm no ficar no ativo. Bem no pode ser porque no palpvel, ou algo material, esse registro simplesmente um valor. Na verdade esse valor R$ 2.000,00, j est no caixa da empresa, tendo em vista que ela vendeu se estoque que era de R$ 3.000,00 e recebeu R$ 5.000,00, podemos dizer ento que dos R$ 5.000,00 que ela recebeu, R$ 3.000,00 so da mercadoria, e os R$ 2.000,00 o lucro obtido. Logo tambm no pode haver o registro de um mesmo ativo 2 vezes. No existe como voc registrar R$ 1,00 duas vezes no ativo, se isso ocorrer voc no ter um R$ 1,00 e sim R$ 2,00. Sobra apenas o grupo do Patrimnio Liquido. O lucro um dinheiro que a empresa ganhou. Porm como a empresa tem dono, o lucro que ela gerou com essa operao ser no futuro distribudo aos scios. Como eu disse esse dinheiro no vai ser exigido dela to cedo. Nas contas do Patrimnio Liquido, os aumentos no so registrados a crditos? Logo a conta de Receita tambm ser registrada a crdito. E as diminuies no so registradas a dbito? Logo as contas de despesas, por reduzirem o lucro, so registradas a dbito. Bom como a operao acima foi bem simples, j vimos que o lucro gerado nessa operao foi de R$ 2.000,00. Mas vamos ver como na contabilidade chegamos a esse valor? Acima eu tinha dito que as contas de Receitas, Despesas e Custos so as contas transitrias ou temporrias, assim elas no aparecem no balano, elas s possuem saldo at o momento em que queremos apurar o resultado, quando fazemos a apurao essas contas tem o seu saldo transferido para outra conta, nesse momento que falamos que essas contas so zeradas.
Ento para apurar o resultado faremos o seguinte: Primeiro abriremos uma conta chamara APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que abreviadamente chamaremos ela de ARE. Assim nossos razonetes ficariam da seguinte forma agora: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Capital Social
4.000,00 (S)
Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00
Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00
Ap. Resultado do Exerccio (ARE)
O segundo passo agora identificar quais das contas acima, so contas de RECEITA, DESPESA e CUSTO. Sabemos que as contas, CAIXA. MERCADORIAS, CAPITAL e FORNECEDORES. So contas de ativo (as 2 primeiras), passivo e patrimnio liquido. Logo, somente sobraram as contas RECEITA DE VENDAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV). Estas so contas de RESULTADOS. e CUSTO DAS
Identificadas as contas de resultado, o prximo passo zerar elas, transferindo o seu saldo para a conta de ARE. Nossos razonetes agora ficariam assim: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Capital Social
4.000,00 (S)
Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00
Receita de Vendas 5.000,00 (R) 5.000,00
Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 3.000,00 (R)
Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 3.000,00 5.000,00
Percebam que para efetuar o zeramento na conta de RECEITA DE VENDAS, fizemos um dbito no valor que constava de saldo nela (R$ 5.000,00 Credor). Assim se tnhamos R$ 5.000,00 CR para zerar essa conta temos que fazer um lanamento de R$ 5.000,00 Devedor ou a dbito. E o crdito correspondente foi feito na conta ARE. Coloquei em parnteses um R de Resultado, para facilitar a identificao do lanamento na conta. E para zerar o saldo da conta de Custo, no nosso caso, a conta de CMV, fizemos um crdito de R$ 3.000,00. Pois o saldo que tnhamos nela era de R$ 3.000,00 devedor. zerado. Agora, tanto a conta de CMV como a conta de Receita de Vendas esto com o saldo Para conferir, vamos apurar o saldo de todas as contas dos razonetes, ficaria assim: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 7.000,00 (SF) Capital Social
4.000,00 (S) 4.000,00 (SF)
Mercadorias 3.000,00 (S) 0,00 3.000,00 0,00
Fornecedores 1.000,00 (S) 1.000,00 (SF)
Receita de Vendas 5.000,00 (R) 0,00 5.000,00 0,00
Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 0,00 3.000,00 (R) 0,00
Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 5.000,00 3.000,00 2.000,00 (SF)
Assim, a conta caixa ficou com um saldo final de R$ 7.000,00, referente ao saldo inicial de R$ 2.000,00 mais os R$ 5.000,00 recebidos referente venda efetuada. A conta Capital Social e Fornecedores, no tiveram os seus saldos alterados. A conta Mercadorias tinha um saldo inicial de R$ 3.000,00, porm todo esse valor foi vendido, logo ficou com um saldo final de R$ 0,00.
A conta Receita de Vendas, tinha R$ 5.000,00 Credor, que era referente ao registro da venda efetuada, e foi zerada com um lanamento de R$ 5.000,00 a dbito, que foi transportado para a conta ARE, para apurao do resultado. Nessa entrou como um crdito. A conta CMV tinha R$ 3.000,00 Devedor, que era referente ao registro da baixa na conta de mercadorias, devido a venda efetuada, conseqentemente para seu zeramento foi efetuado um lanamento a credito no mesmo valor, R$ 3.000,00. Que foi transferido para a conta ARE. Nessa entrou com um dbito. zerado. Assim as contas de Receita de Vendas e de CMV, tambm ficaram com o seu saldo Todas as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano. A conta de APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (ARE), esta com um saldo de R$ 2.000,00, que referente ao registro de R$ 5.000,00 a crdito que veio transferido da conta de Receita de Vendas menos os R$ 3.000,00 a dbito que veio transferido da conta de CMV. Nesse exato momento, terminamos os registros de apurao do resultado. Sendo o resultado, o valor de R$ 2.000,00 a crdito que consta na conta ARE. Valor igual ao que apuramos acima. Como eu disse o resultado do perodo, fica dentro do grupo do patrimnio liquido, assim temos que identificar que quando o saldo na conta ARE esta no lado do crdito, ou seja, um saldo credor. Teremos um LUCRO. Pois zeraremos a conta de ARE com um dbito e creditaremos a conta de LUCRO DO EXERCICIO, lembrando que as contas de Patrimnio Liquido so aumentadas com Crditos. Logo houve um aumento no patrimnio da empresa. Assim abriremos uma conta intitulada de LUCRO DO EXERCICIO no grupo do Patrimnio Liquido. Essa conta receber os R$ 2.000,00 que esto no saldo da conta ARE, logo, teremos que fazer mais um registro de transferncia, alm de abrimos um razonete para a conta LUCRO DO EXERCICIO. Veja como fica. Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 7.000,00 (SF) Capital Social
4.000,00 (S) 4.000,00 (SF)
Mercadorias 3.000,00 (S) 0,00 3.000,00 0,00
Fornecedores 1.000,00 (S) 1.000,00 (SF)
Receita de Vendas 5.000,00 (R) 0,00 5.000,00 0,00
Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 0,00 3.000,00 (R) 0,00
Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 3.000,00 5.000,00 2.000,00 2.000,00 (T) (SF) 0,00 0,00
Lucro do Exerccio
2.000,00 (T)
Feito isso temos o nosso resultado apurado, e podemos agora levantar o balano patrimonial da empresa, lembrando que as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano, que ficar assim: Ativo Caixa 7.000,00 Fornecedores Patrimnio Liquido Capital Social Lucro do Exerccio 4.000,00 2.000,00 Passivo 1.000,00
SOMA DO ATIVO
7.000,00
Mais uma vez eu volto a lembrar que hoje em dia a contabilidade feita atravs de computadores, assim o sistema se encarregar de efetuar o zeramento das contas de resultado e bem como da transferncia para o Patrimnio Liquido, porm convm saber como feito esses lanamentos. Tente fazer o seguinte exerccio e no prximo tutorial estaremos fazendo a correo. Considere o seguinte balano: Ativo Caixa Mercadorias 2.000,00 500,00 Patrimnio Liquido Capital Social 2.500,00 Passivo
SOMA DO ATIVO
2.500,00
A operao foi a venda de metade do estoque, por R$ 2.000,00, a vista. At a prxima.

Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou a seguinte proposta de exerccios: Considere o seguinte balano: Ativo Caixa Mercadorias 2.000,00 500,00 Patrimnio Liquido Capital Social 2.500,00 Passivo
SOMA DO ATIVO
2.500,00
A operao foi a venda de metade do estoque, por R$ 2.000,00, a vista. O primeiro passo como sempre, abrir os razonetes Caixa 2.000,00 (S) Capital Social
2.500,00 (S)
Mercadorias
500,00 (S)
Feito isso comeamos a efetuar os registros, sabendo que: Foi vendido metade do estoque que a empresa tem por R$ 2.000,00. Logo metade do estoque que a empresa tem, equivale a R$ 250,00. O recebimento da venda foi a vista. Vamos contabilizar primeiro a parte do recebimento. Caixa 2.000,00 (S) 2.000,00 Capital Social
2.500,00 (S)
Receita de Vendas
2.000,00
Os lanamentos efetuados referente ao recebimento da venda esto em destaque na cor azul. Percebam que houve um aumento no saldo da conta caixa, referente ao dinheiro que entrou pela venda de mercadorias, no valor de R$ 2.000,00, logo debitamos essa conta. Houve Tambm um crdito na conta Receita de Vendas no valor de R$ 2.000,00. Creditamos
essa conta por que as contas de receitas aumentam o patrimnio liquido, e as contas de Patrimnio Liquido so aumentadas com crditos. Vamos agora contabilizar a baixa do estoque. Caixa 2.000,00 (S) 2.000,00 Capital Social
2.500,00 (S)
Receita de Vendas
250,00
2.000,00
CMV
250,00
A empresa vendeu metade do estoque que possua, R$ 250,00, ento efetuamos um crdito na conta Mercadorias, para registrar a diminuio nesta conta. E efetuamos um dbito na conta de CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), sabendo que nas contas de Custo ou Despesa, os dbitos aumentam o seu saldo, aumentamos o saldo da conta em R$ 250,00. Vamos agora a contabilizao para apurar o resultado, e aps a transferncia deste para o Patrimnio Liquido. Caixa 2.000,00 (S) 2.000,00 Capital Social
2.500,00 (S)
Mercadorias 500,00 (S) 250,00
2.000,00
CMV
ARE
250,00
250,00
250,00 1.750,00
2.000,00 1.750,00
Lucro do Exerccio
1.750,00
Analisemos o que foi feito: Sabemos que as contas de despesas, custos e de receitas so contas transitrias ou temporrias, assim e algum momento elas tero os eu saldo zerado, com a finalidade de possibilitar a apurao do resultado. Os lanamentos em azul feitos nos razonetes so referentes aos lanamentos para apurao do resultado. Percebam que a conta CMV tinha um saldo de R$ 250,00 devedor, para zera-la tivemos que fazer um lanamento a crdito nela, na verdade um lanamento de transferncia para a conta ARE, percebam que esta recebeu a dbito o mesmo valor que constava na conta de CMV. Fizemos o mesmo conta a conta de Receita de Vendas, ou seja, ela tinha o saldo de R$ 2.000,00 credor, fizemos um debito no mesmo valor para zera-la e conseqente transferirmos o seu saldo para a conta ARE, ento esta recebeu a crdito os R$ 2.000,00 que tinham na conta de Receita de Vendas. Feito isso nossas contas de Receitas e Despesas e Custos, esto todas zeradas. Nesse exato momento a conta ARE tem de saldo R$ 1.750,00 no lado do crdito, assim podemos dizer que temos um lucro de R$ 1.750,00, pois o saldo na conta ARE a crdito, significa que quando a transferirmos para o Patrimnio Liquido, este ser aumentado, o aumento no patrimnio liquido significa um lucro. Aps fizemos o lanamento de transferncia para ao Patrimnio Liquido. Ento abrimos uma conta de Lucros do Exerccio, e transferimos o saldo que tinha na conta ARE para a conta Lucros do Exerccio. (lanamento efetuado em marrom). Feito isso conseguimos zerar a conta de ARE, e podemos agora fazer o nosso balano. Que ficar assim: Ativo Caixa Mercadorias 4.000,00 250,00 Patrimnio Liquido Capital Social Lucros do Exerccio 2.500,00 1.750,00 Passivo
SOMA DO ATIVO
4.250,00
Continuao:
No tutorial passado iniciamos o aprendizado sobre como a contabilidade apura o resultado de uma empresa, ou seja, como a contabilidade diz que a empresa teve lucro ou prejuzo. Porm em todos os exemplos, a empresa sempre apurou lucro, vamos aprender agora como fica quando a contabilidade apura um prejuzo, e mais alguns conceitos. Considere o seguinte balano: Ativo Passivo
Caixa Mercadorias
500,00 Fornecedores 3.500,00 Patrimnio Liquido Capital Social
1.600,00
2.400,00
SOMA DO ATIVO
4.000,00
Vamos primeiro analisar o balano. A empresa tem R$ 500,00 em dinheiro no momento. Possui ainda R$ 3.500,00 em mercadorias no seu estoque. Tem um divida com o fornecedor de R$ 1.600,00 e possui um capital de R$ 2.000,00. Considerando que a divida com o fornecedor vence daqui a 5 dias, e que ela no possui dinheiro para paga-lo aceitou vender metade do seu estoque, por R$ 1.500,00 a vista. J podemos ver que ela vendeu com prejuzo, pois metade do seu estoque equivale a R$ 1.750,00. Superior ao valor que ela receber (R$ 1.500,00). Vamos a contabilizao. Caixa 500,00 (S) 1.500,00 (1) 2.000,00 Capital Social
2.400,00 (S)
Mercadorias 3.500,00 (S) 1.750,00 1.750,00 (2)
Fornecedores
1.600,00
CMV 1.750,00 (2)
Receita de Vendas
1.750,00 (3)
1.500,00 (3)
1.500,00 (1)
ARE 1.750,00 (3) 250,00 1.500,00 (3)
Feito isso temos a contabilizao at a apurao do resultado. Percebam que toda a contabilizao foi feita de imediato, para que no tenhamos que ficar abrindo um monte de razonetes, pois nos tutoriais passados j aprendemos que
utilizamos sempre os mesmos razonetes, assim numerei os registros para melhor compreenso. A operao de numero 1, foi o registro da venda, assim houve um dbito na conta caixa, de R$ 1.500,00 um crdito na conta de Receita de Vendas. A operao numero 2, foi a baixa do estoque vendido de R$ 1.750,00 a crdito, e R$ 1.750,00 a dbito da conta de CMV. A operao 3, foi o zeramento das contas de resultados com a respectiva transferncia para a conta ARE. Percebam que nesse momento, a conta ARE ficou com um saldo DEVEDOR de R$ 250,00. O saldo devedor nesta conta indica que a empresa teve um prejuzo. Agora temos que fazer a transferncia desse saldo para o patrimnio liquido, agora ao invs de abrirmos uma conta de Lucros do Exerccio, a conta ser Prejuzo do Exerccio. Vamos a contabilizao, e aps faremos o balano para verificar como ficou. E j vamos comear a dar as primeiras analisadas no balano, com senso critico. Caixa 500,00 (S) 1.500,00 (1) 2.000,00 Capital Social
2.400,00 (S)
Mercadorias 3.500,00 (S) 1.750,00 1.750,00 (2)
Fornecedores
1.600,00
CMV 1.750,00 (2)
Receita de Vendas
1.750,00 (3)
1.500,00 (3)
1.500,00 (1)
ARE 1.750,00 (3) 250,00 1.500,00 (3) 250,00 (4)
Prejuzo do Exerccio 250,00 (4)
Fizemos assim, o lanamento de transferncia do saldo da conta ARE para a conta Prejuzo do Exerccio, eu digo transferncia porque o saldo de R$ 250,00 devedor, vai para a conta prejuzo do exerccio do mesmo modo, ou seja, R$ 250,00 devedor, assim o lanamento de transferncia, quer dizer que voc tirou o saldo de uma conta e o ps em outra. Vamos ao balano. Ativo Caixa 2.000,00 Fornecedores Passivo 1.600,00
Mercadorias
1.750,00 Patrimnio Liquido Capital Social Prejuzo do Exercdio 2.400,00 (250,00)
SOMA DO ATIVO
3.750,00
Vejam que a empresa ficou com R$ 2.000,00 de saldo em caixa, R$ 1.750,00 de saldo em mercadorias. Os mesmos R$ 1.600,00 em fornecedores, e os mesmos R$ 2.400,00 em Capital. De novidade agora temos a conta Prejuzo do Exerccio que aparece dentro do grupo Patrimnio Liquido com o valor de R$ 250,00 Devedor, logo colocamos o saldo dela entre parnteses, para demonstrar que o saldo esta ao DEVEDOR num grupo de contas (patrimnio Liquido), onde o normal o saldo ser Credor. Essa uma das possibilidades, onde mesmo o saldo da conta (devedor) estando diferente da natureza do saldo do grupo (credor), no quer dizer que o saldo dela est errado. Mas porque que o prejuzo fica dentro do grupo do patrimnio liquido? No tutorial passado eu disse que o lucro ficava dentro do patrimnio liquido, aumento o saldo deste, e que no futuro esse lucro seria distribudo aos scios. Quando a empresa tem prejuzo a mesma coisa, ou seja, os scios tero que suporta-lo, ou seja, saber que perderam R$ 250,00 nesse caso. Quando se monta uma empresa, o objetivo principal, ter lucro, mais pode acontecer de ter um prejuzo tambm. acima. Agora vamos dar a nossa primeira analisada num balano. Usaremos o exemplo
Ativo Caixa Mercadorias 2.000,00 Fornecedores
Passivo 1.600,00
1.750,00 Patrimnio Liquido Capital Social Prejuzo do Exercdio 2.400,00 (250,00)
SOMA DO ATIVO
3.750,00
No inicio a empresa s tinha R$ 500,00 de saldo em caixa, e tinha que pagar R$ 1.600,00 ao fornecedor. Como a empresa no tinha dinheiro, aceitou vender metade do seu estoque por um preo inferior ao que comprou, obtendo assim um prejuzo, o qual apuramos que foi de R$ 250,00. Porm no tutorial passado eu disse que nem sempre um prejuzo, poderia ser algo prejudicial, SAUDE FINANCEIRA DA EMPRESA.
Vejam que agora a empresa tem dinheiro para pagar ao fornecedor. Mais ser que a atitude de vender metade do estoque com prejuzo, foi uma boa soluo? Ai dependeria de vrios fatores externos, tais como: Suponhamos que se a empresa no pagasse ao fornecedor na data combinada, a multa fosse de 20%. Assim a divida que era de R$ 1.600,00 passaria a ser de R$ 1.920,00. Nesse caso a empresa perderia R$ 320,00. Com a venda do estoque com prejuzo, ela perdeu R$ 250,00. Poderamos ainda supor a possibilidade da empresa, buscar um emprstimo num banco, para pagar ao fornecedor, como ela j tinha R$ 500,00 e precisava pagar R$ 1.600,00 ela precisaria de R$ 1.100,00. Suponhamos que o custo desse emprstimo (os juros que o banco cobraria fosse de 10%), assim a empresa teria que pagar ao banco na data combinada R$ 1.210,00, nesse caso o prejuzo dela seria de R$ 110,00. Porm tem alguns detalhes que deveriam ser analisados, tais como: e se o banco no quisesse emprestar o dinheiro. Se a taxa de juros do banco fosse superior a 23%, nesse caso a empresa perderia no mnimo R$ 253,00. Sem contar que a empresa ficaria sem o seu saldo de caixa, ou seja, ficaria sem dinheiro nenhum, se tivesse que pagar uma passagem, uma conta de luz ou telefone ficaria em atraso tambm. Vejam que vendendo com o prejuzo, a empresa pode pagar ao fornecedor, e ainda fica com um saldo de caixa de R$ 400,00. Tendo assim dinheiro para qualquer outra situao. At mesmo para vender o restante do estoque, os quais lgico que ter custos diversos, tais como passagens dos vendedores, pagamento de taxas de entrega das mercadorias e etc. Lgico que prejuzo, sempre ruim para uma empresa, pois vimos acima, atravs do balano, que ele reduziu o patrimnio liquido da empresa (antes era de R$ 2.400,00, e agora ficou R$ 2.150,00 que igual a R$ 2.400,00 R$ 250,00), porm a venda com prejuzo, entre outras opes pode ter sido a melhor sada no caso acima. Tente fazer um exerccio parecido, considerando os mesmos dados inicias do exerccio que fizemos, s que agora a empresa vendeu R$ 1.000,00 de mercadorias que tinha no estoque, por R$ 950,00 que recebeu a vista. Logo a empresa ter um prejuzo de R$ 50,00. No prximo tutorial, faremos a correo.

Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou a seguinte proposta de exerccios: Tente fazer um exerccio parecido com o ultimo, considerando os mesmos dados iniciais do exerccio passado, s que agora a empresa vendeu R$ 1.000,00 de mercadorias que tinha no estoque, por R$ 950,00 que recebeu a vista. Logo a empresa ter um prejuzo de R$ 50,00. Logo os dados iniciais seriam o seguinte: Ativo Caixa Mercadorias 500,00 Fornecedores 3.500,00 Patrimnio Liquido Passivo 1.600,00
At a prxima.
Capital Social
2.400,00
SOMA DO ATIVO
4.000,00
Primeiro passo como sempre, abrir os razonetes: Caixa 500,00 (S) Capital Social
2.400,00 (S)
Fornecedores
1.600,00 (S)
Feito isso podemos comear a efetuar os registros, faremos inicialmente o registro da venda, e depois o registro da baixa do estoque: Para tal, precisamos abrir mais um razonete chamado de Receita de Vendas. Logo, nossos razonetes agora ficariam assim, j com o registro da venda efetuado, lembrando que a venda foi por R$ 950,00, a vista. Os registros esto em destaque. Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Capital Social
2.400,00 (S)
Fornecedores
1.600,00 (S)
Receita de Vendas 950,00 (1)
O prximo passo agora, dar baixa no estoque, e fazer o registro do Custo da Mercadoria Vendida. Logo, mais um razonete chamado de Custo das Mercadorias Vendidas ser aberto, abreviadamente chamamos ele de CVM. Nossos razonetes, j com os lanamento efetuados estariam da seguinte forma: Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Capital Social
2.400,00 (S)
Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2)
Fornecedores
1.600,00 (S)
Receita de Vendas 950,00 (1)
CMV
1.000,00 (2)
Lembre-se que efetuamos um crdito na conta de Mercadorias, tendo em vista que mediante a venda, houve uma diminuio no saldo dessa conta, pela entrega da mercadoria ao comprador, e houve um dbito na conta de CMV, para registrar o custo dessa mesma mercadoria. Feito isso podemos apurar o resultado, que seria feito da seguinte forma, primeiramente abrindo uma conta de Apurao do Resultado do Exerccio, abreviadamente chamamos de ARE, e transferindo todos os saldos das contas transitrias ou temporrias, assim entendidas as contas de RESULTADO, cujo objetivo dela somente permitir que seja apurado o resultado. Vamos a contabilizao: Caixa 500,00 (S) 950,00 (1) Capital Social
2.400,00 (S)
Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2)
Fornecedores
1.600,00 (S)
Receita de Vendas 950,00 (3) 950,00 (1)
CMV
1.000,00 (4)
1.000,00 (2)
ARE 1.000,00 (4) 950,00 (3) 50,00
Feito isso temos contabilizada a operao de apurar o resultado, veja que o saldo da conta ARE de R$ 50,00 no lado do dbito, j indicando que houve um prejuzo. Vamos agora a transferncia do prejuzo para a conta de Prejuzos Acumulados, e conseqentemente fazer o balano patrimonial. Caixa 500,00 (S) Capital Social
950,00 (1)
2.400,00 (S)
Mercadorias 3.500,00 (S) 1.000,00 (2)
Fornecedores
1.600,00 (S)
Receita de Vendas 950,00 (3) 950,00 (1)
CMV
1.000,00 (4)
1.000,00 (2)
ARE 1.000,00 (4) 50,00 950,00 (3)
Prejuzos Acumulados
50,00 (5) 50,00 (5)
Agora podemos fazer o balano, lembrando que as contas com o saldo zerado no sero apresentadas no balano que ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa Mercadorias 1.450,00 Fornecedores 2.500,00 Patrimnio Liquido Capital Social Prejuzos AcumuladosSocial 2.400,00 (50,00) Passivo 1.600,00
SOMA DO ATIVO
3.950,00
Continuao:
Nos tutoriais passados, vimos como feita a apurao do lucro, e do prejuzo na contabilidade, nesse tutorial, aprenderemos, mais alguns conceitos, entre eles como contabilizado a venda a prazo, e como feito a contabilizao de seu posterior recebimento. Para tal partiremos do seguinte balano.
A primeira operao foi a venda de R$ 1.300,00 de mercadorias, pelo valor de R$ 2.000,00, que foi recebido da seguinte forma, R$ 600,00 a vista e R$ 1.400,00 a prazo.
Vamos a contabilizao, agora efetuaremos todos os registros nos mesmos razonetes, ou seja, de um modo direto. Aps faremos o balano. Ficaria da seguinte forma:
Vamos fazer uma rpida analise: Na conta Caixa, houve um dbito de R$ 600,00 referente a parcela da venda que foi efetuada a vista, logo seu saldo aumentou e no momento de R$ 1.600,00. A conta Capital Social, e Fornecedores, no houve alteraes. A conta Mercadorias houve um crdito, em R$ 1.300,00 indicando uma reduo dela, ocasionada pela venda da mercadoria, tendo em vista que voc deixou de ter a mercadoria, o referido credito indica a transferncia da mercadoria, ou seja, pela venda a mercadoria deixou de ser da empresa, e passou a ser do comprador. O Saldo final da conta de mercadorias, podemos dizer que de R$ 700,00, que so os R$ 2.000,00 de estoque inicial que tnhamos, menos o registro de R$ 1.300,00 efetuado pela baixa. A conta de Receita de Vendas, inicialmente teve um crdito de R$ 2.000,00 (indicado pelo numero 1 entre parnteses), posteriormente foi feita a transferncia do saldo de R$ 2.000,00 que estava credor, para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio, logo, fizemos um dbito nessa conta, no valor de R$ 2.000,00 e um crdito na conta de ARE, no mesmo valor, assim a conta de Receita de Vendas ficou com o saldo zerado. A conta de Custo com a Mercadoria Vendida recebeu, um dbito de R$ 1.300,00 que de igual valor ao crdito que a conta de Mercadorias recebeu, indicando que houve um aumento na conta de Custo, e uma diminuio na conta de Mercadorias. Tal lanamento esta indicado com o numero 2 entre parnteses, posteriormente, foi feito um crdito na conta de CMV, para registrar a transferncia para a conta de ARE, ficando ento a conta de CMV com o saldo zerado. A conta ARE, que recebeu os R$ 2.000,00 a crdito, transferidos da conta de Receita de Vendas, e mais R$ 1.300,00 a dbito que recebeu mediante transferncia do saldo que estava na conta de CMV. Logo ficou com o saldo final de R$ 700,00, indicado no razonete pela sigla Sf entre parentes, posteriormente, foi feita a transferncia para a conta de Lucro do Exerccio. A novidade nesse lanamento a conta Clientes, que pertence ao grupo do ativo, pois ela registra, os valores que a empresa tem a receber. Logo um direito.
Vejam que a conta, sendo de ativo, recebeu a dbito R$ 1.400,00, referente ao registro da venda efetuada, aumento assim o seu saldo que antes era zero, porque a conta no existia no balano. Podemos notar que o registro a crdito na conta de Receita de Vendas, tem duas contras partidas, sendo elas, a conta caixa no valor de R$ 600,00 e conta clientes no valor de R$ 1.400,00, em ambas temos o numero 1 entre parnteses indicando o registro, em tal lanamento podemos indicar que houve um lanamento de 3 formula, onde h 2 registros a dbito e 1 registro a crdito. Nesse momento o nosso balano ficaria da seguinte forma:
O valor da venda poderia ter sido integralmente a prazo, onde o valor total da venda seria registrado a dbito na conta de Clientes pelo seu valor total, nesse caso teramos a conta de Clientes com o saldo de R$ 2.000,00, e conta caixa com o saldo de R$ 1.000,00, podemos notar que o ativo continuaria totalizando R$ 3.700,00.
Concluso:
Vimos na operao que empresa efetuou uma venda a prazo, fator muito comum no dia a dia, logo entendemos que a conta de Clientes, registra o valor que a empresa tem a receber referente as vendas de mercadorias (no exemplo), que foram efetuadas a prazo.
Exemplo:
Vamos agora conhecer como e feito o recebimento dessa venda, suponhamos que dos R$ 1.400,00 que a empresa tinha a receber, o cliente pagou a primeira parcela no valor de R$ 700,00 que entrou no caixa da empresa. Para tal registro podemos observar que s utilizaremos duas contas a Conta de Clientes, e a Conta Caixa, para tanto por motivos de simplicidade vamos abrir somente tais razonetes, e levantaremos um balano aps a operao considerando os mesmos saldos das demais contas.
Abrimos os razonetes e indicamos os saldos iniciais, sendo estes os mesmos que constavam no balano anterior, vamos agora efetuar o registro do recebimento propriamente dito. Ficaria da seguinte forma:
Vejam que houve um crdito na conta de Clientes, no valor de R$ 700,00, sendo uma conta de ativo, como dito acima, os crditos diminuem o seu saldo. Tal crdito foi efetuado para registrar o pagamento da primeira parcela que o cliente efetuou, assim estamos demonstrando no razo que registramos um recebimento. Em contra partida, houve um dbito na conta Caixa, indicando um aumento no seu saldo, que referente ao recebimento da primeira parcela da venda efetuada. Nosso balano no momento ficaria assim, considerando que vamos repetir os mesmos saldos que estavam no balano anterior referente as contas que no utilizamos para registro na operao do recebimento.
Ok? No prximo tutorial, aprenderemos como contabilizada uma despesa, o pagamento de tal despesa, e como fica quando seu pagamento for a prazo, e aprenderemos o primeiro principio da contabilidade. O principio da Competncia.

Contabilizao de Despesas:
No presente tutorial, falaremos sobre despesas e sua forma de contabilizao. Despesas so diferentes de Custo pelo seguinte: Custos esto associados s vendas, as despesas no. As despesa podemos dizer que ir ocorrer independente de a empresa ter efetuado um venda ou no. Para melhor compreender, imagine que e empresa comercial que venda veculos compre material de limpeza, na inteno de deixar seu estabelecimento sempre limpo. Vejam que o gasto com o material de limpeza vai ocorrer independente da venda. J uma empresa especializada em prestar servios de limpeza (voc contrata a empresa, ela vai at o seu estabelecimento ou sua empresa e limpa tudo), que compra materiais de limpeza para prestar seu servio, ou seja, usar no estabelecimento para qual ela foi contrata para limpar, nesse caso ser custo, pois o consumo do material de limpeza est ligado diretamente a uma receita. Podemos dizer tambm que o custo varivel com a venda, ou seja, quando mais a empresa vender, maior ser o seu custo, assim ele tem relao direta com a receita. Como exemplo podemos citar uma empresa que vende televisores, e os compra a R$ 200,00, e os vende a R$ 500,00. Se a empresa vende 2 televisores, o seu custo ser de R$ 400,00, se vende 3 o seu custo ser de R$ 600,00 e assim por diante. J com a despesa no, suponhamos o condomnio como despesa, independente de a empresa vender 2, 3 ou 4 televisores a despesa com o condomnio ser a mesma. Imagine uma empresa comercial, o aluguel, tambm uma despesa, pois ocorrer independente da venda.
At a prxima.
Podemos citar tambm como exemplo, o salrio do porteiro da empresa, uma despesa da mesma forma, pois no precisa ocorrer uma venda para que a empresa tenha o gasto com o salrio do porteiro. A despesa reduz o lucro, da mesma forma como estvamos fazendo com o CMV nos tutoriais, passados, fazemos a distino da DESPESA para o CUSTO, para melhor interpretao de alguns outros demonstrativos contbeis que veremos nos prximos tutoriais. No decorrer dos demais tutoriais veremos que essa distino entre CUSTO e DESPESA muito importante. A despesa ento contabilizada da mesma forma que o custo, ou seja, debitamos quando aumentamos o seu saldo, e creditamos para diminuir, ou transferir para a conta de ARE. Outro ponto principal que a atual legislao, diz que a despesa deve ser contabilizada no ms em que ocorrer, independente do ms em que se efetivou seu pagamento. que: Tal regra um principio contbil, chamado de Principio da Competncia, ele diz
as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem. Vejam que a regra do principio da competncia, no se aplica somente despesa, mas tambm a receita. Os princpios da Contabilidade, na ntegra, podem ser encontrados na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade numero 750 do ano de 1993. Porm no decorrer dos demais tutoriais abordaremos com detalhes tais princpios, um a um. No total so 7 princpios. Vamos tentar exemplificar para melhor entendermos tal principio. Uma maneira bem simples de entendermos o princpio da competncia no caso de uma despesa utilizarmos como exemplo, o salrio de um funcionrio. Veja bem: O empregado de uma empresa trabalho todo o ms de Julho e s recebe o salrio durante o ms de agosto, para ser mais exato, at o quinto dia til do ms de agosto no mximo. Logo podemos ver que a despesa ocorreu durante o ms de Julho, mais o pagamento ocorrer no ms de Agosto. Segundo o principio da competncia, tal despesa (com salrio), deve ser contabilizado no ms de Julho, pois foi o ms em que ela efetivamente ocorreu (aconteceu), e no em Agosto, pois este o ms de seu pagamento. Pode parecer loucura num primeiro momento, mais se contabilizarmos a despesa com o salrio no ms de Agosto (no ms que houve o seu pagamento), estaramos demonstrando um lucro a maior durante o ms de Julho, pelo fato de no termos contabilizado tal despesa. S que essa despesa j ocorreu. Imagine que uma empresa sem contabilizar o salrio no ms de ocorrncia, esteja apresentando um lucro de R$ 30.000,00. Pode parecer uma empresa com uma lucratividade excelente para se investir. Baseado no lucro apresentado uma pessoa, se interessa e resolve investir nela. Depois fica sabendo que durante o ms de agosto, foi contabilizado o salrio do ms de Julho no valor total de R$ 40.000,00 suponhamos. Logo vemos que o lucro apresentado
no balano do ms de Julho, no correspondia a realidade. E ocasionou uma interpretao errada pelo investidor. Na verdade ento a empresa no tinha um lucro de R$ 30.000,00 e sim um prejuzo de R$ 10.000,00. Outro fator importante, que o IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURIDICA (IRPJ), calculado com base no lucro apurado na contabilidade, tal imposto via de regra, pode chegar a ser de 25% sobre o lucro. Podemos dizer que no caso acima a empresa teria pago R$ 7.500,00 de imposto sem ser devido. Isso porque estamos considerando somente o Imposto de Renda, na verdade existe mais um imposto que calculado com base no lucro que a chamado de CONTRIBUICAO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO, abreviadamente identificamos por CSLL. Esse imposto tambm um percentual sobre o lucro apresentado na contabilidade, atualmente tal percentual pode chegar a 9%, logo a empresa teria pago mais R$ 2.700,00 sem ser devido tambm. Chegamos a concluso que a empresa teria pago a mais R$ 10.200,00 sem nenhuma necessidade. Alm do mais que conforme vimos no tutorial sobre livros contbeis a legislao do Imposto de Rendas manda observar as normas contbeis. Ou seja, trata-se de uma imposio legal. Uma obrigao que deve ser seguida. Lgico que o imposto de renda no lhe multar porque voc pagou a mais, mais como vimos acima, o princpio se aplica tambm as receitas. Vamos ver como ficaria no caso de uma receita. Imagine que a empresa alugue uma parte de seu estabelecimento, alugou durante o ms de Julho por R$ 2.000,00, e recebeu tal aluguel no ms de agosto. Segundo o principio, o correto e reconhecer a receita no prprio ms de Julho, e no no ms de Agosto. Tal fato ns chamamos de postegar uma receita, ou seja, reconhecer ela adiante, e no no ms devido. Esse procedimento um perigo enorme, primeiro pelo fato de mais uma vez, voc no estar apurando o lucro correto na contabilidade, e segundo pelo fato de que sobre a receita auferida (ganha) em Julho, voc deveria pagar o imposto no ms de Agosto. Como a empresa s reconheceu a Receita em Agosto, o imposto s ser pago em Setembro, ou seja, houve uma postergao do pagamento do imposto, voc jogou o pagamento um ms para frente, tal fato gera multa pelo fiscal. E no adianta nem tentar dizer que voc tambm s reconhece as suas despesas no ms de pagamento, tentando igualar as situaes, dizendo que s reconheceu a sua despesa com salrio de Julho no ms de Agosto que foi quando voc fez o pagamento, o fiscal simplesmente falar dir a empresa, que ela fez isso porque quis. Existem situaes em que voc pode at reconhecer a despesa no ms de pagamento, ou a receita no ms do recebimento, mais so casos isolados. Por exemplo, imagine que voc efetuou uma venda em Julho a prazo, reconhecendo no prprio ms de Julho a receita, e o pagamento deveria ocorrer no dia 15 de Agosto, porm no dia 15 de Agosto seu cliente no efetua o pagamento, somente o fazendo no dia 20, o qual o faz mediante um deposito a maior, relativo aos juros que a empresa cobra, nesse exemplo, podemos contabilizar a receita com juros no ms de recebimento, pois dentro do ms de julho no havia como voc saber que o cliente iria pagar com atraso. Podemos tambm em alguns casos reconhecer a despesa no ms de pagamento. Imagine que a empresa em Janeiro de 2005 tenha tirado algumas xerox na papelaria que totalizaram, R$ 1,10. E como o dono da papelaria conhece o dono da empresa, no se incomodou que este fizesse o pagamento depois, s que o dono da empresa esqueceu que tinha tirado as xerox, e s se lembrou quando retornou a papelaria, e foi lembrado pelo dono
desta do dbito que tinha no valor de R$ 1,10, isto j em Abril. E se desculpando pelo ocorrido fez o pagamento na hora, ou seja, em Abril. Em tal caso podemos contabilizar a despesa no ms do pagamento, ou seja, no ms em que efetuamos o pagamento. Tal fato poderia ser ao contrrio, vamos supor que a empresa, na mesma papelaria comprou 1 lpis para o escritrio por R$ 1,00 e pagou a vista, vamos supor ainda que o lpis durou 2 meses, poderamos dizer ento que a despesa com o lpis foi de R$ 0,50 centavos em cada ms. Nessa caso a empresa pode sem problemas contabilizar como despesa os R$ 1,00 do lpis no momento em que fez o pagamento. Estamos falando de fatos relevantes, aqueles que causem impacto na apurao do resultado. E no meros centavos ou reais. Agora, vamos a analisar a situao de outro modo, um salrio de R$ 100,00 relevante? Pelo valor no, mais o salrio na verdade gera um monte de outras despesas para uma empresa, tais como FGTS, INSS, Frias, 13. Salrio, Vale Transporte, Ticket Refeio entre outros, que poderamos citar como exemplo. O que faz algo ser relevante, no o valor em si, mais sim o impacto que ocasiona. Bom deixemos a parte terica e vamos a parte pratica. Imagine o seguinte balano:
Percebam que agora temos uma data acima do balano (JULHO DE 2005), isso indica que o balano apresentado foi feito em Julho de 2005, provavelmente no ultimo dia. Poderia aparecer a data na parte superior do balano (31/07/2005). A informao seria a mesma. O importante que se o balano fosse levantado em 15/07/2005, deveria assim constar no cabealho. Isso importante por que vamos agora, comear a efetuar os registros observando o principio da competncia, logo temos que ter uma data base para nos guiar. As operaes ocorreram em agosto e foram as seguintes: 1) 02/08/2005 Pagamento de R$ 300,00 ao fornecedor. 2) 03/08/2005 Venda no valor de R$ 500,00, a prazo. A mercadoria vendida custou a empresa R$ 200,00. 3) Recebimento de R$ 300,00 de um cliente em 10/08/2005 4) Venda de metade do estoque que a empresa tinha por R$ 1.600,00 a vista. Em 19/08/2005 5) Compra de R$ 400,00 de mercadorias, a vista em 23/08/2005. 6) Compra de lanche para os funcionrios que ficaram at mais tarde trabalhando no valor de R$ 29,50 em 24/08/2005 a vista. 7) A empresa sabe que no dia 05/09/2005, ter que pagar o aluguel no valor de R$ 400,00 e mais o condomnio no valor de R$ 50,00, ambos referentes ao ms de Agosto.
Vamos fazer a contabilizao, apurao do resultado, e levantamento do balano em 31/08/2005. Contabilizao:
Feito isso temos todas as operaes contabilizadas. Vamos fazer uma rpida analise: O primeiro passo foi abrirmos o razonetes e indicarmos os saldos iniciais (S). O segundo passo, foi proceder a contabilizao propriamente dita. A primeira operao foi o pagamento de R$ 300,00 ao fornecedor, logo debitamos a conta de fornecedor, e creditamos a conta caixa. A Segunda operao foi a venda de R$ 500,00 de mercadorias, a prazo, tais mercadorias custaram para a empresa o valor de R$ 200,00. Primeiramente registramos a venda, assim debitamos a conta de clientes em R$ 500,00 para o registro do direito de receber tal valor, e creditamos a conta de Receita com Vendas, contabilizada a venda, partimos para a contabilizao do custo da mercadoria, logo debitamos a conta de CMV, e creditamos a conta de Mercadorias, indicando assim uma diminuio na conta que registra as mercadorias que a empresa tem. A terceira operao foi o recebimento de R$ 300,0 de clientes, logo debitamos a conta caixa, para indicar que houve um aumento no saldo dela, e creditamos a conta de clientes, para demonstrar a sua diminuio. A Quarta operao foi a venda de metade do estoque a empresa tinha por R$ 1.600,00, o importante aqui era identificar quanto a empresa tinha em estoque no momento, vejam que ela comeou com R$ 3.000,00 de mercadorias, na primeira venda que ela fez, baixou como custo R$ 200,00, logo nesse momento a empresa tinha R$ 2.800,00 em estoque. Metade desse estoque igual a R$ 1.400,00, esse foi o valor que foi baixado como
custo. Assim os lanamentos foram, debito na conta de clientes, no valor de R$ 1.600,00 e credito na conta de Receita de Vendas pelo mesmo valor. E um debito na conta de CVM, e um crdito na conta de Mercadorias. A Quinta operao foi a compra de R$ 400,00 em mercadorias a vista, logo debitamos a conta de mercadorias, e creditamos a conta Caixa. Nesse exato momento a empresa tem R$ 1.800,00 de mercadorias em estoque. A Sexta operao foi a compra de lanches, no valor de R$ 29,50 a vista para os funcionrios que ficaram at mais tarde trabalhando, podemos perceber que a compra de lanches, no aumenta com as vendas, logo ela uma despesa. Assim abrimos o razonete de Despesa com Lanches, debitamos R$ 29,50 nela e creditamos o mesmo valor na conta Caixa. A stima operao foi o registro dos valores de aluguel e condomnio no valor de R$ 400,00 e R$ 50,00 respectivamente. Ambos so do ms de Agosto com pagamento previsto para 05/09/2005, como a despesa pertencem ao ms de Agosto, a contabilidade, observando o principio da Competncia, tem que fazer o registro nesse ms e no no ms de setembro que ser o seu pagamento. Tal lanamento chamamos de proviso. Assim mais duas contas de Despesas foram abertas, Despesa com Alugueis, e Despesa com Condomnio. Onde o valor de cada item (aluguel e condomnio) foram debitados nela. Abrimos tambm mais duas contas de Passivo, Aluguis a Pagar e Condomnio a Pagar. E creditamos o valor de cada item nelas. Terminamos assim a contabilizao das operaes. Nota: muito comum ver por ai, a abertura de uma s conta intitulada de Despesas, onde todas as despesas so registradas nela. Nesse caso teramos uma conta Despesas a Pagar no passivo. No gosto desse mtodo, pois no auxilia na gesto, imagine depois de um ano, o dono da empresa chega para voc e pede que faas um levantamento de todas os valores de aluguis que a empresa pagou durante o ano, pois o proprietrio esta com ele no telefone e esto negociando uma reduo no valor. E para piorar ele precisa disso de imediato. Vale lembrar que com a abertura de uma s conta para registro para despesa, voc ter vrios lanamentos nessa conta. Na certa, voc ter que buscar o livro razo, ir analisando item por item e ir procedendo a soma, quando terminar ao levar para o dono da empresa, ele pega o seu demonstrativo lhe agradece e manda voc passar no Departamento Pessoal, com sua carteira de trabalho para assinar sua demisso. No acha ?? Com a abertura e respectiva contabilizao em uma conta especifica, ficaria muito mais facil, pratico e rpido. Feito isso, vamos fazer os lanamentos para a apurao do resultado ( 8. operao), lembrando que temos que zerar somente as contas de despesas, custos e receitas e transferir o saldo de cada uma para a conta de ARE, aps verificarmos se o resultado apurado foi lucro ou prejuzo e transferi-lo para a devida conta.
Vejam que transferimos os saldos de todas as contas de despesas, receitas e custos, para a conta de ARE (Apurao do Resultado do Exerccio), as transferncias, a dbito (1.600,00 + 29,50 + 400,00 + 50,00), totalizaram R$ 2.079,50 e as transferncias a crdito totalizaram R$ 2.100,00, logo restou um saldo na conta de R$ 20,50 CREDOR, indicando que houve um lucro de tal valor. Aps efetuamos a transferncia de tal valor para a conta de Lucros do Exerccio. Podemos assim, fazer o balano que ficaria da seguinte forma:
Percebam que a separao das despesas a pagar, em aluguis e condomnio a pagar, torna o balano mais transparente e de fcil interpretao. Identificamos de imediato que o lucro da empresa no perodo de Agosto foi de R$ 20,50. E se contabilidade no tivesse observado o principio da competncia, assim no contabilizando as despesas de alugueis e condomnio, no ms correto (no caso em Agosto), deixando para contabiliza-las diretamente como despesa no ms de Setembro, que quando ocorrer seu pagamento, qual teria sido o lucro ou prejuzo que a empresa teria apresentado no ms de Agosto? No prximo tutorial estaremos colocando a resposta. At a prxima.

Correo do Exerccio:
No ltimo tutorial ficou a seguinte proposta de exerccio: E se contabilidade no tivesse observado o principio da competncia, assim no contabilizando as despesas de aluguis e condomnio, no ms correto (no caso em Agosto), deixando para contabiliz-las diretamente como despesa no ms de Setembro, que quando ocorrer seu pagamento, qual teria sido o lucro ou prejuzo que a empresa teria apresentado no ms de Agosto? Vamos a correo. Sabendo que o valor do aluguel de R$ 400,00 e do condomnio de R$ 50,00. O total dessas despesas somam R$ 450,00. Se a empresa no tivesse contabilizado tais despesas no ms de ocorrncia (Principio da Competncia), para contabiliz-las no ms de pagamento, logicamente o lucro apresentado no balano de agosto seria maior em R$ 450,00, assim podemos dizer que o lucro que a empresa apresentaria seria de R$ 470,50. Que seria apurado na contabilidade da seguinte forma:
Vejam que todos os lanamentos so quase os mesmos do ltimo exerccio, com exceo da contabilizao das despesas de aluguel e condomnio que deixou de ser feita nessa caso. Logo nosso balano final ficaria assim:
Em caso de duvida releia o tutorial passado. Vamos continuar com nosso aprendizado na apurao do resultado.
Continuao:
Nos tutoriais passados, aprendemos a contabilizar custos, despesas e receitas, essa ltima referente as vendas efetuadas. Na realidade existem vrias outras formas de se obter uma receita, que nem sempre provm de venda. Vejam que no balano acima, a empresa tem R$ 2.170,50 em caixa, alm disso, ainda tem R$ 1.200,00 de clientes para receber, e mais R$ 1.800,00 em estoque de mercadoria. E apresenta como obrigao somente, R$ 700,00 de fornecedores (lgico que ns sabemos que ela ainda tem mais R$ 450,00 de aluguel e condomnio a pagar, que no esto contabilizados).
J considerando essas obrigaes, aluguel e o condomnio e mais a dvida com o fornecedor, poderamos dizer que a empresa dispe de R$ 1.020,50 de dinheiro no caixa, que esta livre, ou seja, no tem obrigaes a pagar relativos a esse dinheiro. Vamos fazer o clculo para ficar melhor:
Feito o clculo dos pagamentos que a empresa tem a vencer, e o caixa que dispe, chegamos a concluso que a empresa ainda dispe de R$ 1.020,50. No mundo dos negcios, dizemos que dinheiro parado (em caixa) desperdcio, mas porque isso? Porque na verdade, a empresa se tem dinheiro sobrando, pode aplicar tal sobra no mercado financeiro, ou mesmo numa poupana, a fim de obter ganhos com juros certo? Ou poderia investir comprando mquinas, veculos ou at mesmo mais estoque, se assim fosse a estratgia da administrao da empresa, vamos considerar que no seja o caso agora. Entendido que a empresa dispe de R$ 1.020,50 sem compromissos vamos supor que a administrao resolveu aplicar tal dinheiro num banco a fim de ganhar juros, para efeitos de simplificao vamos supor que a empresa aplicou R$ 1.000,00, no banco A, e este oferece um rendimento de 5% ao ms. Tal aplicao foi efetuada no dia 01 de Setembro. Vamos contabilizar toda a operao, at o rendimento da aplicao. Para tal consideraremos o ltimo balano efetuado o qual j constava contabilizado o aluguel e o condomnio a pagar. Que esse:
A primeira operao logicamente seria a abertura de uma conta bancaria no banco A. Com um deposito no valor de R$ 1.500,00. A segunda seria a aplicao de R$ 1.000,00 num fundo de investimento do Banco A. A terceira o pagamento do aluguel e do condomnio, agora como a empresa j tem conta em banco, o pagamento foi efetuado com cheque. A quarta e ultima operao seria a contabilizao do rendimento que a aplicao financeira gerou. Para efeitos de simplificao consideraremos que no foi feita mais nenhuma operao. O primeiro passo como sempre seria a abertura dos razonetes com os saldos iniciais, e depois a contabilizao propriamente dita.
Analisemos somente as contas que tiveram movimentos. A conta caixa tinha um saldo inicial de R$ 2.170,50, como a empresa abriu uma conta no Banco A, e para tal, fez um depsito no valor de R$ 1.500,00, conclumos que a houve uma diminuio no saldo da conta Caixa em R$ 1.500,00, logo creditamos tal conta, em contra partida houve um aumento na conta Banco A, que registra um direito que a empresa tem contra o banco, logo uma conta de Ativo, assim houve um dbito nessa conta de R$ 1.500,00, aumentando assim o seu saldo. A segunda operao seria o registro da aplicao financeira. Percebam que abrimos uma outra conta chamada de Aplicaes Financeiras Banco A. Isso porque algumas aplicaes financeiras exigem um prazo mnimo de permanncia. Assim o dinheiro que esta na conta corrente bancria, e o dinheiro que est aplicado no se misturam, mesmo estando no mesmo banco, ou seja, a empresa fica sem possibilidade de us-lo durante tal prazo, alm do mais, fica mas fcil de interpretar o balano separando a conta de aplicao financeira da conta corrente da empresa. Basta voc olhar o balano e identificar quanto voc tem na conta e quanto voc tem na aplicao, se fosse contabilizado tudo junto (SALDO DE CONTA + SALDO DE APLICACAO), na mesma conta, no nosso caso a conta seria BANCO A, caso quisssemos saber quanto temos aplicado teramos que recorrer ao extrato bancrio, para identificar o que est aplicado, do que esta depositado na conta corrente da empresa. Assim como a empresa fez uma aplicao de R$ 1.000,00, creditamos a conta BANCO A em tal valor, e debitamos a conta de Apl. Financeiras Banco A no mesmo valor, registrando assim a diminuio no saldo da conta bancaria e o aumento na saldo da conta de aplicao financeira. Aps foi feito o registro do pagamento do aluguel e do condomnio da empresa, debitamos a conta de Aluguel e Condomnio a Pagar, e creditamos a conta Banco A, porque o pagamento foi feito com cheque. Percebam que nesse caso, fizemos um lanamento de terceira frmula, ou seja, 2 contas debitadas (Aluguel e Condomnio a Pagar) e uma conta creditada (Banco A). Dessa
forma simplificamos o lanamento. Os registro esto com o numero 3 entre parnteses para melhor identificao. Passado um ms, o dinheiro aplicado rendeu juros, e chegou a hora da contabilidade reconhecer tal rendimento, assim abrimos uma conta chamada de RENDIMENTO DE APLICACES FINANCEIRAS, uma conta de RECEITA, para registrar nela o rendimento (ganho) que a empresa teve. Se foi um ganho sabemos que aumentar o patrimnio liquido da empresa, logo essa conta deve ser creditada. Como o rendimento foi de 5% sobre o valor aplicado (R$ 1.000,00) calculamos que o rendimento foi de R$ 50,00 e registramos tal valor a crdito nessa conta, e em contra partida aumentamos a dbito o saldo da conta de APL. FINANCEIRAS BANCO A, no mesmo valor. Esse lanamento no final do ms feito com a inteno de obedecermos ao Principio da Competncia, pois o rendimento que a empresa ganhou, foi referente ao ms de Setembro, logo j estamos a reconhecendo no ms de ocorrncia. Caso no fosse observado tal princpio o rendimento seria reconhecido pela contabilidade no ms de resgate, assim entendido o ms em que a empresa retira o dinheiro da aplicao. Porm j aprendemos que isso errado. O registro do rendimento feito, com base no extrato da aplicao financeira, que banco envia pelo correio, ou que a empresa retira pela internet. extrato. Somente para efeitos de demonstrao vamos demonstrar como seria um tipo de
Seria mais ou menos da forma acima um extrato de uma aplicao financeira, logicamente que teria alguns outros dados, mas que no nos interessam no momento. Esse extrato funciona como uma conta razo, na contabilidade, ou seja, os mesmos lanamentos devem contar tanto no extrato, como nos lanamentos contbeis. Vejamos, temos no extrato como a primeira operao a aplicao financeira no valor de R$ 1.000,00, como segundo lanamento o rendimento no valor de R$ 50,00, e temos os mesmos lanamentos no conta do razonete na contabilidade. Esse extrato comparado com o razonete da contabilidade demonstra que todos os lanamentos esto corretos, e ainda temos como ultima conferencia o registro do saldo final em 30/09/2005, que tanto no extrato como no razonete esto idnticos. Feito isso temos todas as operaes contabilizadas e podemos apurar o resultado, que ser feito zerando as contas de resultado e transferindo o saldo para lucros ou prejuzo no patrimnio liquido da empresa conforme o caso. Vamos a apurao:
S temos uma conta de resultado para zerar o saldo que a conta de Rendimentos de Aplicaes Financeiras, para zer-la fizemos um lanamento de R$ 50,00 a dbito, identificado pela letra R entre parnteses, e transferimos tal valor para a conta de ARE, nesta o registro da transferncia foi feito a crdito (se debitamos a conta de Rendimento de Aplicaes Financeiras temos que fazer um crdito no mesmo valor em outra conta). Aps como j sabemos que o saldo da conta de ARE de R$ 50,00 CREDOR, que identifica que foi o um lucro, zeramos o saldo dela tambm e transferimos para a conta de Lucros do Exerccio. Identifiquem o lanamento com o T entre parnteses. Feito isso temos a contabilizao do resultado efetuada e podemos fazer o balano para saber como ficou.
Percebam que a data do balano agora Setembro, indicando que o balano foi feito no ultimo dia desse ms.
Consideraes:
Utilizamos no exemplo a nomeao de Rendimento de Aplicaes Financeiras para a conta que registra o ganho na aplicao, na prtica tal conta pode ter vrios nomes tais como: RENDIMENTO OBTIDOS, GANHOS DE RENDA VARIAVEL, JUROS ATIVOS e etc.
O que determinar a nomenclatura da conta ser a necessidade de informaes adicionais, a vivncia do contador e outros fatores. No meu ponto de vista tenho como muito interessante separar ao mximo (lgico que dentro da medida do possvel e do conveniente) os tipos de contas que registram as receitas, despesas e custos, pois isso traz um benefcio em informaes. Vamos supor que a empresa usa a conta de JUROS GANHOS, para registro de todas as receitas de juros, tais como juros por atraso, juros de aplicaes e etc. Isso torna difcil a interpretao, pois para saber qual o rendimento de uma aplicao numa determinada data teramos que buscar o livro razo e ficar somando os valores que queremos (referente aos juros da aplicao), e separando os que no nos interessam. Daqui a alguns poucos tutoriais, aprenderemos uma nova demonstrao contbil, chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, cuja finalidade justamente essa de demonstrar de uma maneira prtica como o lucro apurado foi obtido (TANTO FOI DE VENDA, TANTO FOI DE JUROS POR ATRASO E TANTO FOI DE JUROS DE APLICAES FINANCEIRAS e etc), e essa separao das diversas receitas, se torna til na interpretao dessa demonstrao. E para conseguirmos chegar a esse ponto, precisamos saber identificar e contabilizar os vrios tipos de receitas de uma empresa.
Apurando o Resultado Final

Introduo:
Nos ltimos tutoriais aprendemos como a contabilidade apura o resultado de uma empresa, vimos que podemos ter vrios tipos de receitas, despesas e veremos que podem ocorrer vrios tipos de custos tambm. Aprendemos a distino de despesas e custos. Aprendemos tambm porque importante para a contabilidade registrar, dentro do possvel, todos os fatos de modo mais analtico possvel. Na ltima parte do tutorial sobre apurao do resultado, faremos um exerccio bem mais completo do que os feitos anteriormente, com vrios tipos de receitas e vrios tipos de despesas. Faremos um exerccio desde o incio de uma empresa, com vrias apuraes de resultados e vrios levantamentos de balanos. Esse exerccio ser fundamental para o prximo passo, que ser o aprendizado de uma nova demonstrao contbil, chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que ser vista a partir do prximo tutorial. Mas deixemos mais detalhes dela, para a final desse tutorial. Vamos ao exerccio: As operaes foram as seguintes: No ms de Janeiro. 1 2 3 4 5 integralizao do capital no valor de R$ 10.000,00. Abertura de uma conta bancaria com deposito de R$ 10.000,00 Compra de um veiculo no valor de R$ 2.500,00 a vista. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 3.000,00 a vista. Venda de um tero do estoque por R$ 2.500,00. Com recebimento a vista e em
At a prxima.
cheque.
6 Venda de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.500,00 a prazo.
7 Cobrana de Despesas Bancarias no valor de R$ 20,00. 8 Compra de Mercadorias no valor de R$ 2.000,00 a prazo. 9 Recebimento de R$ 1.000,00 dos clientes mediante depsito. 10 Aplicao no mercado financeiro, de R$ 700,00. 11 Apropriao das despesas de aluguel do ms de Janeiro, que ser paga no dia 5 de fevereiro no valor de R$ 400,00. 12 Contabilizao do Rendimento da Aplicao Financeira no valor de R$ 70,00. Vamos contabilizar as operaes, apurar o resultado e levantar o balano patrimonial da empresa no final do ms de Janeiro. Faremos tudo nos mesmos razonetes, numerando os lanamentos da mesma forma que as operaes. Os lanamentos de apurao do Resultado ficaro com um R entre parnteses e o lanamento da transferncia da conta de Resultado para o Patrimnio Liquido, constar com um T entre parnteses. Aps vamos fazer uma rpida analise sobre cada lanamento, e indicar se houve lucro ou prejuzo no perodo, ou seja, no ms de Janeiro.
Feitos os lanamentos das operaes, os lanamentos de apurao do resultado e a transferncia deste para a Conta de Lucro do Exerccio, vamos analisar de forma rpida e sinttica cada lanamento, e fazer o balano patrimonial no ms de Janeiro. Primeiro lanamento foi a integralizao do capital social, no valor de R$ 10.000,00, logo debitamos a conta caixa, e creditamos a conta capital social.
O segundo lanamento foi a abertura de uma conta bancaria, logo debitamos a conta bancos em R$ 10.000,00 e creditamos a conta caixa em R$ 10.000,00, esta ficou com o seu saldo zerado nesse momento. O terceiro foi a compra de um veculos por R$ 2.500,00 a vista, logo debitamos a conta de veculos e creditamos a conta banco, tendo em vista que a conta Caixa no tem mais saldo. O quarto lanamento foi a compra de mercadorias por R$ 3.000,00, logo debitamos a conta de Mercadorias e creditamos a conta Banco em tal valor. O quinto lanamento foi a venda de 1/3 do estoque = R$ 1.000,00, por R$ 2.500,00 que foram recebidos no ato da venda e em cheque. Assim o primeiro registro que envolve tal lanamento seria a baixa no estoque da mercadoria que foi vendida, como j sabemos que o valor da mercadoria que foi entregue era de R$ 1.000,00, debitamos a conta de CMV (Custo da Mercadoria Vendida), e creditamos a conta de mercadoria, ambas em R$ 1.000,00. Continuando ainda temos que fazer o registro da receita, como a venda foi a vista, e em cheque, debitamos a conta Bancos e creditamos a conta de Receitas com Vendas em R$ 2.500,00. Assim temos contabilizada a operao de venda. O sexto lanamento foi outra venda, dessa vez de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.500,00 s que agora a prazo. Logo debitamos CMV em R$ 500,00 e creditamos a conta Mercadorias em R$ 500,00 tambm. Para o registro da receita debitamos a conta de Clientes, pois a venda foi a prazo, e creditamos a conta de Receita com Vendas. O stimo lanamento foi o registro de uma despesa bancria (tal como CPFM, taxas e outras), no valor de R$ 20,00. Logo debitamos a conta de despesas bancrias e creditamos a conta banco em tal valor. O oitavo lanamento foi a compra de R$ 2.000,00 de mercadorias a prazo, logo debitamos a conta de Mercadorias e creditamos a conta de fornecedores. O nono lanamento foi o recebimento de R$ 1.000,00, de clientes (venda a prazo), assim debitamos a conta banco, e creditamos a conta de clientes. O dcimo lanamento foi a aplicao no mercado financeiro de R$ 700,00, debitamos a conta de Apl. Financeiras e creditamos a conta bancos. O dcimo primeiro lanamento foi a contabilizao da despesa de aluguel do ms, em respeito ao Principio da Competncia, tendo em vista que o pagamento ocorrera em Fevereiro, mas que a despesa do ms de ocorrncia, ou seja, Janeiro. Para tal, debitamos a conta de Despesa com Aluguel e creditamos a conta de Alugueis a Pagar. O dcimo segundo lanamento foi o registro do rendimento na aplicao financeira, no valor de R$ 70,00, assim debitamos a conta de aplicaes financeiras, e creditamos a conta de Receita de Apl. Financeiras, em tal valor. Aps contabilizada todas as operaes, o passo seguinte foi o zeramento de todas as contas de RESULTADO, com a finalidade de apurarmos o resultado. Para isso temos que saber o saldo de cada conta, exemplificando: 1. Exemplificao: A conta de CMV tinha R$ 1.500,00 de saldo DEVEDOR (lado do dbito), logo para zeramos ela, fizemos um lanamento a credito de R$ 1.500,00 para transferir esse saldo para a conta de ARE (que apura o resultado), nessa o lanamento foi feito a dbito. 2. Exemplificao: Na conta de Receita de Vendas tnhamos, R$ 4.000,00 a crdito (lanamentos 5 e 6, de R$ 2.500,00 e R$ 1.500,00, respectivamente), para zerarmos o seu saldo, fizemos um lanamento a dbito de R$ 4.000,00 e a contra partida (lanamento de transferncia), foi a conta de ARE no mesmo valor, sendo que nesta o lanamento entrou a crdito. POR ISSO CHAMAMOS DE LANCAMENTO DE TRANSFERENCIA, resumindo: Se o saldo de uma conta de despesa de R$ 1.000,00 (sendo uma conta de despesa, o saldo ter que estar no lado do dbito), zeramos a conta fazendo um lanamento a crdito, como todo o lanamento a crdito ter que ter outro de igual valor a dbito, e vice versa, se j fizemos
um crdito temos que fazer agora um dbito que ser na conta ARE. Ou seja, tiramos o valor que estava a dbito na conta de Despesa e transferimos para a conta ARE, que recebeu esse valor a dbito tambm, com isso conseguimos zerar a conta de despesa e transferimos para a conta de ARE. Fazemos isso com todas as contas de Despesas, Receitas e Custos. Aps temos todas essas contas zeradas, pois os seus saldos foram transferidos para a conta de ARE. Agora precisamos saber qual o saldo da conta de ARE, que no exemplo acima de R$ 2.150,00 CREDOR, indicando um lucro. Chegamos a esse saldo somando os lanamentos a dbito, somando os lanamentos a crdito, diminuindo o maior do menor. Assim na conta ARE do exerccio acima, temos R$ 1.920,00 a dbito, e R$ 4.070,00 a crdito, diminuindo o maior do menor temos um saldo de R$ 2.150,00 no lado do Crdito, que indica um lucro. Agora temos que transferir tal saldo para a conta de Lucros do Exerccio que fica no Patrimnio Liquido do balano, para tal fazemos um lanamento a dbito na conta ARE de R$ 2.150,00, e transferimos tal valor para a conta de Lucros do Exerccio. Logo nosso razonete da conta ARE (Apurao do Resultado do Exerccio) fica da forma abaixo.
Lembrem-se que nas contas de Ativo, aumentamos debitando e diminumos creditando, as contas de Passivo, aumentamos creditamos e diminumos debitamos. As contas de Despesas seguem as mesmas regras das contas de Ativo, aumentamos com dbitos e diminumos com crditos. E as contas de Receita, seguem as mesmas regras das contas de Passivo, aumentos creditando e diminumos debitando. Feito isso podemos fazer o nosso balano, para tal basta saber o saldo de cada conta, e lembrando que as contas que tiverem com saldo zero, no so apresentadas. Nosso balano ficaria assim:
Vamos continuar o nosso exerccio, agora com as operaes referentes ao ms de Fevereiro. 1 Recebimento de R$ 300,00 de clientes, com cheque. 2 Pagamento do aluguel de Janeiro. 3 Pagamento de xerox de documentos no valor de R$ 5,00 foi utilizado para tal, o carto de debito da empresa. 4 Venda de R$ 500,00 de Mercadorias, por R$ 1.200,00 a prazo. 5 Compra de R$ 300,00 de mercadorias a prazo. 6 Recebimento de R$ 200,00 de clientes, porem como foi pago aps o prazo de vencimento, o clientes fez o deposito com 5% a mais a titulo de juros por atraso. 7 Pagamento a vista com carto bancrio, de despesas com combustvel referente ao veiculo da empresa, no valor de R$ 55,00.
8 Compra de um retrovisor para o veiculo, pois o anterior havia quebrado, no valor de R$ 70,00 a vista. 9 Apropriao da despesa de Aluguel do ms de Fevereiro, no valor de R$ 400,00. 10 Apropriao do Rendimento da aplicao financeira no valor de R$ 75,00. 11 Pagamento de R$ 1.000,00 para o fornecedor da empresa, como o pagamento foi efetuado com atraso, a empresa pago a mais R$ 100,00 a ttulos de juros. Vamos a contabilizao das operaes do ms de Fevereiro, aps algumas consideraes, e o levantamento do Balano. Lembrando que na abertura dos razonetes, utilizaremos como saldos iniciais, o saldo final que constavam nos razonetes no ms de Janeiro, que o mesmo saldo que consta no balano efetuado referente a Janeiro. Colocaremos o saldo inicial com a letras Si entre parnteses.
Vamos aos comentrios. A primeira operao foi o recebimento de R$ 300,00 de clientes, debitamos a conta Banco, para registrar o aumento no saldo dela, e creditamos a conta clientes, para registrar a diminuio no saldo dela, ambas em R$ 300,00. A segunda operao foi o pagamento do aluguel de Janeiro, que j estava provisionado na contabilidade. Logo debitamos a conta de Alugueis a Pagar, para diminui-la e creditamos a conta Bancos para diminui-la tambm, ambas em R$ 400,00.
A terceira operao foi a despesa de R$ 5,00 com xerox, logo debitamos uma conta de Despesas com Xerox, em R$ 5,00 (aumentando o seu saldo), e creditamos a conta Banco no mesmo valor, para registrar a diminuio em seu saldo. A quarta operao foi o registro de uma venda, o primeiro passo foi registrar a sada da mercadoria, ento creditamos a conta de Mercadorias em R$ 500,00 e debitamos a conta de CMV no mesmo valor. Aps fizemos o registro da venda (da Receita), debitamos a conta de clientes (venda a prazo), e creditamos a conta de Receita de Vendas. A quinta operao foi uma compra de R$ 300,00 de mercadorias, a prazo, debitamos a conta de mercadorias e creditamos a conta de Fornecedores. A sexta operao foi o registro de um recebimento de uma venda que tinha sido feita a prazo, o pagamento era de R$ 200,00, porm como o pagamento foi feito depois do prazo combinado o clientes, pagou mais 5% de juros (= 10,00). Para tal registro utilizeis um lanamento de segunda formula (1 debito para 2 ou mais crditos), para simplificar o lanamentos. Vejamos, fizemos um dbito na conta Bancos no valor de R$ 210,00, sendo R$ 200,00 referente a venda e R$ 10,00 referente aos juros, em contra partida fizemos dois crditos, um na conta Clientes no valor de R$ 200,00 para registrar a baixa da cobrana, e o outro na conta de Receita com Juros, no valor de R$ 10,00, pois trata-se no caso de um RECEBIMENTO DE JUROS. Dois pontos so importantes nesse lanamento: 1. Distinguir despesa com juros, de receita com juros, a despesa um pagamento realizado, a receita um recebimento de juros. 2. fazer o lanamento de Juros na conta de Receita de Juros e o lanamento de recebimento de clientes, na conta de clientes, porque isso? Vamos explicar para ficar melhor: Imagine que o seu saldo na conta de Clientes, fosse de R$ 200,00 referente a nica venda que voc fez, porm como no caso acima o pagamento foi efetuado com atraso, e o cliente te pagou R$ 210,00, sendo R$ 10,00 a ttulos de juros. Se contabilizssemos os R$ 210,00 na conta de clientes, ficaria assim:
Se observarmos o saldo na conta de Clientes, veremos que ele esta R$ 10,00 CREDOR, e j aprendemos que as contas de ATIVO tem que estar com o saldo DEVEDOR ou ZERADO, salvo algumas hipteses que veremos mais tarde. Se uma conta de ativo aparece com o saldo CREDOR, ela indica de cara, uma OMISSO DE RECEITA, o que viria a ser isso? OMISSO DE RECEITA, quer dizer que voc recebeu algum valor, e no o reconheceu na contabilidade como RECEITA, com isso conseqentemente seu lucro ser menor, e j vimos que o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica calculado de acordo com o lucro apurado na contabilidade, certo ser que no contabilizando uma receita, seu lucro ser menor, logo seu imposto de renda, como um percentual sobre o lucro, tambm ser menor. E isso gera multa pelo fiscal. Voltaremos a falar desse assunto depois, comentei sobre ele, somente para mostrar a importncia da separao. A stima operao foi a compra de combustvel para o veculo da empresa, logo debitamos uma conta de Despesa com Combustvel, e creditamos a conta Banco, em R$ 55,00. A oitava operao foi a compra de retrovisor para o veiculo, ento debitamos a conta de Despesas com Reparos, e creditamos a conta Banco em R$ 70,00. Outra observao importante, que fizemos o lanamento numa conta genrica, ou seja, chamada de Despesas com Reparos, isso porque registraremos nessa conta
qualquer reparo, seja num veiculo, na parede, numa mesa, onde quer que seja, desde que sejam reparos, agora, vamos supor que a empresa resolveu pintar o carro e gastou R$ 500,00 para tal. Essa despesa por j ser mais relevante em termos financeiros, j merece uma contabilizao separada. Outro ponto que o reparo nesse caso eventual, ou seja, acontece uma vez ou outra. Percebam que o gasto com o reparo foi maior do que o gasto com o combustvel, porem este ultimo ira ocorrer sempre, e por esse fato, j merece uma contabilizao separada. O que vai determinar a contabilizao em separado, mais uma vez ser a necessidade de informaes da empresa, e a experincia do contador. Imaginem uma empresa com 8 veculos, o gasto com combustvel nesse caso ser bem relevante. A nona operao foi o registro da apropriao da despesa com Aluguel, lanamento idntico ao feito no ms de Janeiro, debitamos despesa com aluguel e creditamos alugueis a pagar. A dcima operao tambm idntica a do ms de Janeiro, debitamos a conta de Apl. Financeiras, e creditamos a conta de Receitas com Apl. Financeiras em R$ 75,00. A dcima primeira operao tem como novidade a despesa com juros, fizemos um pagamento de R$ 1.100,00 sendo que R$ 1.000,00 era divida com o fornecedor, e os R$ 100,00 so referentes a juros por a empresa ter efetuado o pagamento em atraso. Vejam que debitamos duas contas, fornecedores em R$ 1.000,00 e despesas com juros em R$ 100,00, e creditamos a conta bancos em R$ 1.100,00. Percebam que abrimos uma conta para DESPESAS COM JUROS. Feito isso fizemos os registros de zeramentos das contas de Despesas, Custos e Receitas, transferindo o saldo em cada um delas para a conta ARE, aps apuramos o saldo nesta, identificamos que estava no lado do crdito, logo, um LUCRO e transferimos o saldo desta para a conta de Lucros do Exerccio. assim: Apuramos os saldos de cada conta e feito isso levantamos o nosso balano que fica
Percebam que a data do balano agora Fevereiro de 2005.
Concluso:
Fizemos dois exerccios com muito mais operaes do que os efetuados anteriormente. Isso importante porque nos exerccios acima trabalhamos com vrios tipos de Receitas (VENDAS, JUROS, RECEITAS FINANCEIRAS) e vrios tipos de despesas (COMBUSTIVEL, JUROS, XEROX, REPAROS, ALUGUEL e etc.). Agora reflitam comigo, j vimos que algumas pessoas se interessam pelos balanos, mais para um investidor, o balano tambm interessa lgico, mais o ponto principal para ele, talvez seja o quanto que a empresa gera de lucro. Olhando o Balano acima, sabemos que a empresa tem R$ 2.305,00 de lucro, mais como a empresa chegou a esse lucro? Quanto foram as vendas? Quais foram as Despesas? Olhando somente o balano, no podemos chegar a essas concluses (LOGICO QUE NOS SABEMOS PORQUE FIZEMOS AS CONTABILIZAES), mas para quem no fez no tem como saber, a no ser que voc entregue o livro razo (lembrando que razonete s uma
representao grfica para aprendizado), e que a pessoa v olhando conta por conta. O que torna invivel. Para contornar tal situao, a contabilidade tem outra demonstrao chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que demonstrar de maneira clara, sucinta, e rpida como foi que a empresa chegou aquele lucro. Ser mais ou menos assim: OLHA MINHA RECEITA DE VENDAS FOI TANTO, MEU CUSTO COM A MERCADORIA FOI TANTO, MINHA RECEITA DE VENDAS MENOS O CUSTO DA MINHA MERCADORIA VENDIDA D TANTO. DISSO EU DIMINUI TODAS AS MINHAS DESPESAS, E SOMEI COM AS OUTRAS RECEITAS. E assim por diante, at chegar ao mesmo lucro que apuramos na contabilidade. Veremos essa demonstrao a partir do prximo tutorial, ser muito importante total conhecimento de tudo o que aprendemos at agora, principalmente, as noes de contas de Receitas, Despesas, Custos, Ativo, Passivo, e Patrimnio Liquido. Atrelado a essas noes precisaremos saber tambm as Naturezas das contas (devedoras e credoras), e quando aumentamos e diminumos cada uma. Sem isso ficar cada vez mais complicado acompanhar os tutoriais. At a prxima.
Demonstrao do Resultado do Exerccio 1. Parte

Introduo:
No ultimo tutorial, fizemos 2 exerccios bem completos, e o no final fiz uma colocao dizendo que olhando o balano temos como saber quanto um empresa tem de lucro, mas no como ela chegou aquele lucro. Sendo mais especifico, vamos analisar juntos o ltimo balano efetuado:
Sabemos que a empresa tem de lucro a quantia de R$ 2.305,00. Mas quanto foi o lucro de fevereiro e quanto foi o de Janeiro? Sabemos que a empresa foi aberta em Janeiro. Quanto a empresa vendeu? Quanto o seu custo? Quais so as suas despesas normais? Quanto foi o rendimento de aplicao financeira no ms de Fevereiro? Essas questes so impossveis de se responder somente analisando o balano. Para tal temos uma demonstrao especifica chamada de Demonstrao do Resultado do Exerccio, que aprenderemos a partir deste tutorial.
Antes de comearmos importante frisarmos que a Demonstrao de Resultado do Exerccio, tambm possui sua abreviao que DRE.
Primeiros Conceitos:
Para tomarmos as primeiras noes vamos levantar um balano simples, com uma nica operao. Considere o seguinte balano, as operaes so relativas a Maro de 2005, aps levantaremos o balano.
vista.
A operao realizada foi a venda de metade do estoque por R$ 6.000,00, recebidos a
Vamos a contabilizao, apurao do resultado, e levantamento do balano de Maro de 2005.
Feitos os lanamentos, apurado o resultado e transferido este para a conta de Lucros do Exerccio, chegamos a demonstrao acima, sabemos muito bem como chegamos ao lucro de R$ 3.500,00, pois fomos ns que fizemos a contabilizao, logo sabemos que tivemos um receita de vendas de R$ 6.000,00, e custo de R$ 2.500,00, chegando assim aos R$ 3.500,00 de lucros mostrados no balano. Porm quem no fez a contabilizao no sabe como.
Para tal a DRE, se encarrega. Vejamos como ficaria a nossa demonstrao no exemplo acima:
Vejam, que logo no inicio da demonstrao temos o nome dela, e abaixo temos o perodo compreendido, esse perodo quer dizer que a demonstrao esta se referindo aquele espao de tempo somente, ou seja, de 01 de Maro a 31 de Maro. Diferentemente do Balano Patrimonial, que compreende a situao financeira da empresa at aquela data na qual ele foi efetuado. Outro ponto importante que o Balano Patrimonial mostra apenas as contas patrimoniais, j a DRE demonstra somente as contas de Resultados ou Transitrias. Podemos ver ento que a DRE um complemento do Balano, pois mostra as contas que aquele no mostra. Por exemplo, a nossa DRE acima esta mostrando as contas de RECEITAS DE VENDAS, CUSTO DAS MERCADORIAS, j o balano no mostra essas contas, em compensao mostra todas as outras. Vejam que o valor que aparece na linha de RECEITA DE VENDAS o valor que essa conta (razonete) tinha de saldo antes do seu zeramento, assim se houvessem 10 lanamentos de receitas de vendas na conta razonete a linha de RECEITA DE VENDAS na DRE estaria mostrando o saldo acumulado dos 10 lanamentos. A mesma coisa aconteceu com a conta de CMV. Mais abaixo temos o valor do LUCRO DO EXERCICIO, que idntico (e sempre ter que ser), ao apurado no razonete. Nem sempre ser igual ao mostrado no Balano Patrimonial, pois este pode vir a ter lucros de outros perodos, que esto fora do demonstrado na DRE. Podem notar que a DRE uma cpia da conta de ARE porm mas organizada. Primeiro vem a RECEITA DE VENDAS, depois o CMV, e por ltimo o lucro do exerccio que o resultado da RECEITA menos o CVM. Essa demonstrao uma grande ferramenta de anlise, por exemplo: A taxa de lucratividade da empresa acima, de 58,33% (= Lucro do Exerccio / Receita de Vendas). Ou seja, de todo o valor que ela vendeu, 58,33% sobrou de lucro. Ou a cada R$ 100,00 de vendas a empresa ganha R$ 58,33 de lucro. Considerando a taxa acima poderamos dizer que a empresa tem uma excelente taxa de lucratividade. Vrias outras analises podem ser feita com base na DRE, porm estamos partindo de um modelo simplificado at chegarmos ao modelo completo. E conforme formos avanando veremos mais algumas anlises que essa demonstrao proporciona.
Exerccio:
Vamos agora fazer um exerccio simples como o de cima, s que com duas operaes de vendas.
Vamos considerar o balano anterior (Maro) como ponto de partida, as operaes so relativas ao ms de Abril de 2005.
1. Operao: Compra de R$ 3.500,00 de Mercadorias a vista. 2. Operao: Venda de R$ 2.000,00 de Mercadorias por R$ 3.500,00 reais a vista. 3. Operao: Venda todo o estoque que a empresa tem por R$ 5.000,00, a vista.
Observao: Na 3. operao, a venda de todo estoque R$ 4.000,00, pois a empresa tinha R$ 2.500,00 comprou R$ 3.500,00 logo ficou com R$ 6.000,00 na segunda operao, vendeu R$ 2.000,00, nesse exato momento ela tem de estoque R$ 4.000,00.
Temos as operaes contabilizadas e o balano patrimonial feito. Vamos fazer a DRE do perodo. A primeira coisa seria o titulo da demonstrao que ficaria assim:
A segunda seria demonstrarmos a que perodo essa DRE est se referindo, no nosso caso seria o ms de Abril, logo nossa demonstrao ficaria assim agora: Lembrando que o perodo muito importante pois ele esta dizendo que s esta demonstrando o resultado que a empresa gerou naquele espao de tempo, ou seja, abril. Diferente do Balano Patrimonial que esta demonstrando a situao da empresa at aquela data, ou seja, at 30/04/2005. Vamos supor que a empresa acima tivesse sido constituda em 01/01/2005. O Balano Patrimonial estaria mostrando a situao da empresa em Abril, ou seja, desde quando ela comeou at o ms de Abril. J a DRE s esta mostrando o perodo de 01/04/2005 a 30/04/2005.
Vamos colocar agora o nome da empresa
Agora vamos comear a demonstrao propriamente dita a primeira linha ser o total das vendas da empresa. Se olharmos o razonete de RECEITA DE VENDAS:
Sabemos que a primeira venda foi de R$ 3.500,00 e a segunda de R$ 5.000,00, isso totaliza R$ 8.500,00. Esse valor o que ser demonstrado na DRE. Ou seja, o total acumulado das vendas at onde foi feito o zeramento. Que nada mais do que o valor do prprio lanamento de zeramento que efetuamos (R$ 8.500,00). Agora nossa demonstrao ficaria assim:
Faremos agora a mesma coisa que fizemos conta a Receita de Vendas para apurarmos o valor do CMV que iremos colocar na DRE. A primeira venda gerou de custo R$ 2.000,00 e a segunda R$ 4.000,00. Logo o CMV total da empresa foi de R$ 6.000,00. Nossa demonstrao ganha mais uma linha.
Lembrando que agora o valor da conta de CMV vai aparecer entre parnteses, indicando um valor negativo, ou a ser diminudo dos demais, ou tecnicamente dizendo UM VALOR A DBITO OU DEVEDOR.
Agora por para terminar, podemos fazer a linha de Lucro do Exerccio, que o resultado da RECEITA DE VENDAS, menos o CMV.
Nosso lucro confere com o apurado nos razonetes. Porm o lucro que consta no BP (Balano Patrimonial) no est mais igual ao lucro apurado na DRE, isto porque uma parte do lucro que esta no balano, referente a Maro (R$ 3.500,00), que somados com o Lucro de Abril (R$ 2.500,00), totalizam os R$ 6.000,00 que o balano esta mostrando. Bom vamos fazer aquela rpida analise. A taxa de lucratividade em Abril foi de:
Comparando a taxa do ms de Abril com a taxa de Maro, podemos notar que houve uma grande reduo, antes era de 58,33%, agora de 29,41%, uma reduo de 28,92 pontos percentuais. Conclumos ento que o CMV da mercadoria aumentou muito no ms de Abril. Como sabemos a taxa de lucratividade do ms anterior, e como em ambos os meses, foram poucas operaes, s temos duas causas possveis para que a Taxa de Lucratividade da empresa tenha reduzido tanto assim: A primeira que a empresa tenha abaixado o seu preo de venda (custava 60 e ela venda dia a 100, agora continua custando 60 porm ela vende a 80), o que faria reduzir a sua taxa de lucratividade. A segunda hiptese seria um aumento no preo da mercadoria, (vendia a 100 o que custava 60, agora continua vendendo a 100 o que custa 80), sem repassar a diferena ao cliente, ou seja, sem aumentar o preo de venda. Podemos notar como essa demonstrao interessante, no? Agora temos mais informaes do que somente com o balano.
Faa o exerccio abaixo para melhor compreenso, no prximo tutorial estarei dando a resposta dele e fazendo comentrios. Lembrando que a partir de agora, ficar cada vez mais difcil continuar seguindo os prximos tutoriais sem ter entendido o anterior.
Exerccio:
Considere o balano a seguir, e faa a contabilizao das operaes abaixo, aps apure o resultado, levante o novo balano (ms de Maio), e faa a DRE do perodo (ms de Maio). O balano a ser considerado esse:
As operaes so as seguintes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pagamento de R$ 1.500,00 ao fornecedor. Compra de R$ 1.000,00 de Mercadoria a vista. Compra de R$ 2.000,00 de mercadoria a prazo. Venda de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.300,00 a vista. Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias por R$ 1.800,00 a prazo. Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias por R$ 2.200,00 a vista.
At a prxima.

Introduo:
No ultimo tutorial, comeamos a falar sobre a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio), e ficou um exerccio, que vamos corrigi-lo agora. O exerccio era esse: Considere o balano a seguir, e faa a contabilizao das operaes abaixo, aps apure o resultado, levante o novo balano (ms de Maio), e faa a DRE do perodo (ms de Maio). O balano a ser considerado esse:
As operaes so as seguintes:
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Pagamento de R$ 1.500,00 ao fornecedor. Compra de R$ 1.000,00 de Mercadoria a vista. Compra de R$ 2.000,00 de mercadoria a prazo. Venda de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.300,00 a vista. Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias por R$ 1.800,00 a prazo. Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias por R$ 2.200,00 a vista.
Contabilizao:
Contabilizados os lanamentos das operaes, os lanamentos para apurao do resultado, e para a transferncia deste, podemos agora elaborar o Balano Patrimonial do ms de Maio de 2005.
Feito o BP, agora a vez de fazermos a DRE do perodo de Maio de 2005.
Na linha de Receita de Vendas pegamos o saldo da conta de Receita de Vendas, ou seja, o valor de todas as vendas efetuadas no ms. Aps pegamos o valor de todos os custos das mercadorias no ms. E diminumos as vendas do custos, para acharmos o lucro do exerccio, lembrando que este ter que sempre igual ao lucro apurado no razonete. E na maioria das vezes nem sempre ser igual ao lucro apresentado no balano, pois neste contempla lucros de outros perodos.
Continuao:
A partir deste tutorial, vamos aprendendo mais alguns conceitos de despesas. Como elas so contabilizadas, e como so apresentadas no balano, e na DRE. A prxima despesa que aprenderemos ser a despesas com impostos. Vamos considerar o ultimo balano o de Maio de 2005.
Vamos trabalhar com poucas operaes. A partir de agora como vamos considerar os impostos que incidem nas vendas, para efeitos de simplificao, vamos considerar que a cada venda efetuada a empresa pague 10% de imposto, SOBRE O VALOR DA VENDA. As operaes foram referentes ao ms de Junho, e so as seguintes: 1 Compra de R$ 5.000,00 de mercadoria, a vista. 2 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias por R$ 2.000,00 a prazo. 3 Venda de R$ 1.500,00 de mercadorias por R$ 3.000,00 a prazo. Vamos fazer os lanamentos, observando que a cada venda, alm do registro do custo e da venda, teremos agora, tambm o registro dos impostos. Pois os impostos precisam da venda para ocorrer da mesma forma que o custo, ou seja, teremos agora um efeito de lanamentos em cadeia, onde uma nica operao vai gerar vrios lanamentos. Primeiro passo como sempre abrir os razonetes, nesse primeiro momento vamos fazer logo o lanamento numero 1, que referente a compra das mercadorias.
Agora vamos contabilizar as vendas, nos atentando para os registros dos impostos, os registros das vendas e dos custos, j sabemos como feito.
Feitos os lanamentos, vamos analisar, os registros referentes as operaes 2 e 3. Na operao 2, vendemos R$ 1.000,00 de mercadoria por R$ 2.000,00, a prazo. Logo para efeito do registro do custo creditamos a conta de mercadorias, para demonstrarmos sua diminuio e debitamos a conta de CMV. Para o registro da venda, debitamos a conta clientes, e creditamos a conta de Receita com Vendas. Como eu disse acima, os impostos so 10% sobre o preo de venda. Logo na primeira operao o valor do imposto foi de R$ 200,00. Que igual a R$ 2.000,00 x 10%. A contabilizao do imposto igual a contabilizao de qualquer despesa, abrimos uma conta chamada de DESPESAS COM IMPOSTOS, e para aumentarmos o seu valor fizemos um dbito de R$ 200,00 nela, e como geralmente o imposto de um ms s pago no outro fizemos um crdito numa conta de Passivo chamada de IMPOSTOS A PAGAR no valor de R$ 200,00 tambm. Tal registro dbito em despesa e crdito no passivo, em observncia ao principio da competncia, onde a despesa do ms deve ser contabilizado no ms em que ocorrer e no no ms de seu pagamento. O terceiro lanamento seguiu a ms regra, porem o valor do imposto no caso foi R$ 300,00 pois a venda foi de R$ 3.000,00. Feito isso podemos agora, fazer os lanamentos de apurao do resultado, e levantarmos o BP de Junho de 2005. Lembrando que agora temos mais uma conta de despesa, a conta de DESPESAS COM IMPOSTOS, que tambm deve ser zerada. Os lanamentos ficariam assim:
Feito isso podemos fazer o balano patrimonial (BP) de Junho de 2005, que ficaria da seguinte forma:
Vamos agora elaborar a DRE, que ficaria da seguinte forma:
Percebam que agora temos uma linha a mais na nossa DRE, que a linha que indica a despesa com IMPOSTOS. Ou seja, uma informao a mais, que indica quanto empresa teve de despesas com impostos no perodo. Essa informao ser muito til quando comearmos a analisar a DRE.
Outro ponto importante tambm que fizemos um lanamento para registrar a despesa com o imposto a cada venda, isso no muito comum no dia a dia, em virtude da enorme quantidade de vendas que uma empresa pode vir a fazer. Na prtica, costuma-se somar o total das vendas, apurar o imposto, e fazer um nico lanamento que englobasse todas as vendas, assim no exemplo acima, no ultimo dia do ms de Junho, somaramos todas as vendas efetuadas, que totalizaram R$ 5.000,00, multiplicamos por 10% que resulta em R$ 500,00 e fazemos um nico lanamento no final do ms, debitando a conta de despesas com impostos e creditando a conta de impostos a pagar no passivo, dessa forma tanto o nosso balano como a nossa DRE ficaria da mesma forma, porm simplificamos a quantidade de lanamentos, ao invs de fazermos dois lanamentos faramos um nico lanamento. A partir de agora, faremos sempre desse modo. Partindo do balano feito acima vamos fazer o exerccio abaixo no prximo tutorial corrigiremos. As operaes foram relativas ao ms de Julho. 1 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 2.000,00 a prazo. 2 Compra de R$ 1.500,00 de mercadorias, a vista. 3 Recebimento de R$ 3.000,00 de clientes. 4 Venda de R$ 2.000,00 de mercadoria por R$ 4.000,00, sendo metade recebido a vista e metade a prazo. 5 Pagamento de R$ 1.500,00 de fornecedores. 6 Pagamento do valor total do impostos referentes ao ms de Junho. 7 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 1.500,00 a prazo. Faa todas as contabilizaes, no se esquecendo de apurar o imposto AO FINAL, pela alquota de 15% sobre o valor das vendas, aps apure o resultado, faa o balano e a DRE. At a prxima.

Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou a seguinte proposta de exerccio: Considerando o balano abaixo:
As operaes foram relativas ao ms de Julho. 1 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 2.000,00 a prazo. 2 Compra de R$ 1.500,00 de mercadorias, a vista. 3 Recebimento de R$ 3.000,00 de clientes. 4 Venda de R$ 2.000,00 de mercadoria por R$ 4.000,00, sendo metade recebido a vista e metade a prazo. 5 Pagamento de R$ 1.500,00 de fornecedores.
6 Pagamento do valor total do impostos referentes ao ms de Junho. 7 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 1.500,00 a prazo. Faa todas as contabilizaes, no se esquecendo de apurar o imposto AO FINAL, pela alquota de 15% sobre o valor das vendas, aps apure o resultado, faa o balano e a DRE. Contabilizaes:
Feito isso temos todas as operaes contabilizadas, os lanamentos de apurao do resultado feitos. E podemos levantar o balano do perodo. Para no deixarmos de fazermos uma rpida anlise, tendo em vista a maioria dos lanamentos j so conhecidos, vamos ressaltar alguns pontos. O lanamento de nmero 4 merece um destaque, veja que vendemos R$ 2.000,00 de mercadoria, por R$ 4.000,00 sendo que recebemos metade a vista e metade a prazo. O lanamento para apurao do custo igual, debitamos a conta de CMV em R$ 2.000,00 e creditamos a conta de mercadorias em R$ 2.000,00, na primeira registramos o aumento com um dbito e na segunda uma diminuio com um crdito. No registro da venda, creditamos a conta de Receita de Vendas em R$ 4.000,00 e fizemos mais 2 dbitos, um na conta de clientes, no valor de R$ 2.000,00 e o outro na conta Banco tambm no valor de R$ 2.000,00, pois do valor da venda metade (4.000,00 : 2 = 2.000,00), foi recebido a vista e o restante a prazo. Logo trabalhamos com um lanamento de 3 frmula, onde temos 2 contas debitadas e 1 conta creditada.
No lanamento de nmero 6 fizemos o pagamento do valor total dos impostos do ms de Junho, logo tnhamos como saldo de junho nessa conta a quantia de R$ 500,00, ento fizemos um dbito na conta de Impostos a Pagar e um crdito na conta Banco. Por ultimo pedi que apurssemos o valor do imposto pelo total das vendas efetuadas no ms, sendo que o imposto seria igual a 15% do valor total das vendas. O primeiro passo seria saber qual era o total das vendas no ms, apurando o saldo da conta de Receita de Vendas, chegamos ao valor de R$ 7.500,00 de vendas efetuadas no ms, logo 15% desse valor igual a R$ 1.125,00. Apurado o valor do imposto faltava o lanamento, que fizemos debitando a conta de despesas com Impostos, e creditando a conta de impostos a pagar no passivo. Lembrando que GERALMENTE, os impostos de um ms so pagos no ms seguinte, com raras excees. Por isso tempos que provisionar o valor do imposto no seu ms de ocorrncia, para que respeitemos o principio da Competncia. Feito isso zeramos as contas de resultado para a apurao do mesmo. O prximo passo seria, efetuar o Balano Patrimonial do ms de Julho, que ficaria da seguinte forma:
Agora podemos montar a nossa DRE que ficaria da seguinte forma:
Continuao:
Vamos agora, fazer um outro exerccio, s que vamos agora adicionar, as seguintes despesas: DESPESAS COM ALUGUEL, DEPESAS COM SALARIOS, DESPESAS DE CONSERVAO, e as seguintes receitas: RECEITAS DE JUROS, RECEITAS DE APLICAES FINANCEIRAS, alm das demais receitas, despesas e custos que estamos constantemente trabalhando. A inteno aqui somente mostrar como ficam essas despesas e receitas na DRE, portanto faremos um exerccio com poucos lanamentos. Considerando o balano acima, elaborado no final de Julho, vamos fazer a contabilizao das seguintes operaes: 1 Compra de R$ 1.000,00 de mercadorias, a vista; 2 Pagamento do valor total dos impostos do ms de Julho. 3 Aplicao financeira de R$ 6.000,00.
4 Venda de R$ 1.200,00 de mercadorias por R$ 3.000,00 a vista. 5 Recebimento de R$ 2.500,00 de clientes, sendo R$ 2.000,00 referentes s vendas e R$ 500,00 de juros. 6 A empresa fez uma melhoria, pintando a parede do seu estabelecimento e gastou para tal R$ 400,00 em tintas (DESPESAS DE CONSERVAO), com pagamento a vista. 7 A empresa contratou um funcionrio no ms de Agosto, com o salrio de R$ 250,00 (que ser pago em Setembro), porm a despesa com o salrio como j sabemos pertence ao ms de Agosto. 8 Contabilizao da despesa com aluguel no valor de R$ 300,00 que ser pago em Setembro. 9 Apurao do valor do imposto a pagar pelo percentual de 15% sobre as vendas. 10 Contabilizao do rendimento da aplicao financeira que foi de R$ 240,00. Vamos a contabilizao:
Vamos fazer um rpido comentrio sobre os lanamentos novos. O terceiro lanamento foi a realizao de uma aplicao financeira, logo debitamos uma conta chamada de aplicao financeira e creditamos a conta banco, para registrar a diminuio no saldo desta. O quinto lanamento recebimento de R$ 2.500,00 sendo R$ 2.000,00 das vendas e R$ 500,00 de juros, debitamos a conta bancos em R$ 2.500,00 e fizemos dois crditos, um de R$ 2.000,00 na conta de clientes, e outro de R$ 500,00 na conta de Receita de Juros. O sexto lanamento foi um gasto que a empresa fez (UMA DESPESA), pintando o seu estabelecimento, logo ela gastou R$ 400,00 em tintas. Ento abrimos uma conta de DESPESAS COM CONSERVAO e debitamos essa em R$ 400,00 e creditamos a conta bancos em R$ 400,00, pois o pagamento foi a vista. O stimo lanamento foi o registro da despesa de salrio do ms de agosto, porm ela s ser paga no ms de setembro, mas respeitando o principio da competncia temos que registrar ela no ms de ocorrncia. Ento debitamos a conta de despesa com salrio e creditamos a conta de salrios a pagar. O dcimo lanamento foi o registro da receita de aplicaes financeiras, no valor de R$ 240,00, logo debitamos a conta de aplicaes financeiras, e creditamos a conta de Receita com Aplicaes Financeiras. Os demais lanamentos foram iguais aos que sempre fizemos. Nosso Balano Patrimonial de Agosto ficaria da seguinte forma:
E nossa DRE ficaria da seguinte forma:
Na DRE fizemos uma linha para cada tipo de despesa e de receita, isso facilita a nossa anlise, pois como sabemos o balano patrimonial nos mostra a situao da empresa em um determinado momento (SITUAO ESTTICA). Percebam tambm que as Receitas de Juros e de Aplicaes Financeiras so somadas e as despesas so diminudas. Ento partimos do valor da Receita de Vendas que de R$ 3.000,00 diminumos os R$ 1.200,00 de CMV, e as outras despesas sucessivamente, quando chegamos a Receitas de Juros comeamos a somar, e assim fizemos com a Receita de Aplicao Financeira e chegamos ao lucro liquido, se aps a Receita de Aplicaes Financeiras houvesse mais alguma despesa diminuiramos se houve mais alguma receita somaramos. Sabemos tambm que o balano s nos mostra as contas patrimoniais (AS CONTAS QUE MOSTRAM OS BENS, DIREITOS E OBRIGAES), nos omitindo as contas de resultados (RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS), que ser na DRE que essas contas so demonstradas. Ento a DRE e o Balano Patrimonial se completam, ou seja, o que um no mostrar o outro mostra. O Balano nos mostra que a empresa tem R$ 14.315,00 de lucro do exerccio, porm a DRE nos diz que desse lucro todo somente R$ 1.140,00 foram gerados no ms de Agosto. A DRE esta nos mostrando EXATAMENTE como a empresa chegou a esse lucro, partindo das vendas, diminuindo o custo, diminudos as demais despesas e somando as demais receitas, at chegarmos ao lucro liquido. Ento essa DRE est nos mostrando com uma boa quantidade de informaes para sabermos como a empresa chegou a esse resultado. Imagine que a empresa ao invs de separar todas as despesas e receitas apresentasse a seguinte DRE.
Bem pobre em termos de informaes no? Essa a importncia principal de expormos aos mnimos detalhes como a empresa chegou ao resultado apresentado. Alm do mais veremos depois que tanto a DRE como o BP tem uma estrutura (uma forma de apresentao, um jeito certo) de ser apresentado, que facilita muito a nossa anlise, que por motivos de facilitar o aprendizado no estamos nos preocupando com isso agora. Porm do jeito que est sendo apresentado j conseguimos tirar algumas concluses consideradas boas, quando arrumarmos as duas demonstraes ficar melhor ainda. Vamos fazer uma anlise das duas demonstraes, respondam as perguntas no prximo tutorial colocarei as respostas.
Antes lembrem-se que o balano patrimonial divido em dois lados, um (o lado esquerdo) mostra o ativo, e o outro, (o lado direito) mostra o Passivo e o Patrimnio Liquido. Esses ltimos, Passivo e Patrimnio Liquido, so totalmente diferentesum do outro, o Passivo mostra a divida que a empresa tem com outras pessoas que no so os scios, j o Patrimnio Liquido mostra a divida que a empresa tem com os scios. Eles s ficam do mesmo lado, porm no se misturam. 1 Quando a empresa deve ao Fornecedor? 2 Quando a empresa deve de Passivo (Ver observao acima)? 3 Somente com o saldo que a empresa tem no banco ela consegue pagar o seu Passivo? E sobra quanto? Com esse dinheiro que sobrou a empresa consegue pagar alguma coisa do seu Patrimnio Liquido? 4 Quanto empresa tem em estoque? 5 - Quanto empresa tem a receber de clientes? E quanto tem aplicado no mercado financeiro? 6 Qual foi o rendimento da aplicao financeira de agosto? 7 Qual o valor que os donos da empresa investiram inicialmente, para que a empresa tivesse dinheiro para comear a trabalhar? 8 Quanto foi despesa com salrio? 9 Qual a sua opinio sobre a sade financeira da empresa? Deve estar parecendo fceis as perguntas acima, afinal vocs acompanharam e fizeram as operaes, na verdade esse exerccio vai funcionar como uma alavanca, um empurrozinho, pois no prximo tutorial colocarei um Balano e uma DRE j prontos para que vocs faam uma anlise. Lembrando que essa anlise que estamos fazendo uma coisa superficial, na verdade falaremos depois, bem depois, sobre anlise das demonstraes contbeis, que nesse momento sim ser bem aprofundado no assunto. No prximo tutorial veremos tambm como fica a DRE e o BP (Balano Patrimonial) quando a empresa tem um prejuzo. No deixem de colocar sua avaliao sobre o tutorial na parte superior desta pgina, assim como o seu comentrio, seja uma crtica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar.

Correo do Exercicio:
No tutorial passado ficou um exerccio de analise, para demonstrarmos a importncia a DRE em conjunto com o balano, e a quantidade de informaes que conseguimos extrair das duas em conjuntos. E mesmo estando ainda num modelo simples de BO e DRE, j podemos conseguir algumas informaes importantes. Vamos a correo: Tnhamos esse balano e essa DRE abaixo.
At a prxima.
As perguntas eram: 1 Quando a empresa deve ao Fornecedor? 2 Quando a empresa deve de Passivo (Ver observao acima)? 3 Somente com o saldo que a empresa tem no banco ela consegue pagar o seu Passivo? E sobra quanto? Com esse dinheiro que sobrou a empresa consegue pagar alguma coisa do seu Patrimnio Liquido? 4 Quanto empresa tem em estoque? 5 - Quanto empresa tem a receber de clientes? E quanto tem aplicado no mercado financeiro? 6 Qual foi o rendimento da aplicao financeira de agosto? 7 Qual o valor que os donos da empresa investiram inicialmente, para que a empresa tivesse dinheiro para comear a trabalhar? 8 Quanto foi despesa com salrio? 9 Qual a sua opinio sobre a sade financeira da empresa? Lembrando que tnhamos a seguinte observao: Antes lembrem-se que o balano patrimonial divido em dois lados, um (o lado esquerdo) mostra o ativo, e o outro, (o lado direito) mostra o Passivo e o Patrimnio Liquido. Esses ltimos, Passivo e Patrimnio Liquido, so totalmente diferentesum do outro, o Passivo mostra a divida que a empresa tem com outras pessoas que no so os scios, j o Patrimnio Liquido mostra a divida que a empresa tem com os scios. Eles s ficam do mesmo lado, porm no se misturam. Vamos as respostas: 1 Quando a empresa deve ao Fornecedor? Resposta: Esse era fcil at demais, bastava olhar o balano no lado do passivo sob a rubrica FORNCEDOR, para acharmos o valor que de R$ 1.000,00. 2 Quando a empresa deve de Passivo (Ver observao acima)?
Resposta: Bastava somar os valores de Fornecedores, Impostos, Salrios e Alugueis, que constavam no Passivo da empresa, e chegamos a quantia de R$ 2.000,00. Lembrando que Passivo tudo o que ser exigido em uma data certa, e o Patrimnio Liquido, como se fosse uma divida da empresa com os scios, e que no tem data certa para pagamento. 3 Somente com o saldo que a empresa tem no banco ela consegue pagar o seu Passivo? E sobra quanto? Com esse dinheiro que sobrou a empresa consegue pagar alguma coisa do seu Patrimnio Liquido? Resposta: Olhando o balano, sabemos que a empresa tem R$ 6.475,00 no banco, logo se o seu passivo de R$ 2.000,00, ela consegue com o saldo que est no banco pagar todo o seu passivo, ainda sobra R$ 4.475,00. E ainda consegue pagar o valor do Capital Social que esta no Patrimnio Liquido, cujo valor de R$ 4.000,00. O valor dos lucros do exerccio ela no consegue pagar pois este de R$ 14.315,00. 4 Quanto empresa tem em estoque? Resposta: R$ 300,00 em estoque. 5 - Quanto empresa tem a receber de clientes? E quanto tem aplicado no mercado financeiro? Resposta: De clientes ela tem a receber a quantia de R$ 7.300,00 e aplicado no mercado financeiro tem R$ 6.240,00. (R$ 6.000,00 da aplicao inicial mais os R$ 240,00 que foram os juros gerados no ms de Agosto) 6 Qual foi o rendimento da aplicao financeira de agosto? Resposta: Basta olhar a linha correspondente na DRE, e chagamos ao valor de R$ 240,00. 7 Qual o valor que os donos da empresa investiram inicialmente, para que a empresa tivesse dinheiro para comear a trabalhar? Resposta: O valor do investimento que os donos da empresa investem para que ela tenha condies de pagar suas primeiras operaes chamado de Capital Social, e fica no grupo do Patrimnio Liquido, seu valor de R$ 4.000,00. 8 Quanto foi despesa com salrio? Resposta: Basta olhar a linha correspondente na DRE, seu valor de R$ 250,00. 9 Qual a sua opinio sobre a sade financeira da empresa? Resposta: Essa questo exige um pouco mais de anlise, vejamos a empresa tem um passivo de R$ 2.000,00 porm tem dinheiro suficiente no banco para pag-lo e ainda sobra uma quantia que d para pagar o capital social, e ainda sobra um pouquinho. Se somente com o dinheiro que ela tem no banco paga todo o seu passivo, j podemos chegar a concluso que sua sade financeira boa, mas temos que analisar os demais itens. Para que ela pague o valor dos Lucros do Exerccio, ela dispe do saldo na aplicao financeira, do saldo que ela tem a receber de clientes, e ainda de um pouquinho de mercadoria. Porm aqui fica uma incgnita: Ser que todos os seus clientes iro pagar? Vejam que o valor dos clientes, o maior dentro do Ativo. Mas levando em considerao as demais informaes acima, podemos dizer que a empresa tem uma boa sade financeira. Vamos continuar nosso aprendizado.
No tutorial passado disse que veramos a partir deste tutorial como fica quando uma empresa apresenta um prejuzo. Pois at aqui estvamos sempre trabalhando com lucros, atrs de lucros.
O prejuzo na contabilidade.
Vamos fazer um exemplo de exerccio, bem simples para demonstrar como fica um prejuzo na DRE e como apresentado no balano. Considere o seguinte balano, e vamos fazer as operaes abaixo, relativas ao ms de Setembro:
1 Venda de R$ 300,00 de mercadorias, por R$ 1.000,00 a prazo. 2 Pagamento do aluguel, do salrio e do imposto do ms de Agosto. 3 Contabilizao do aluguel (R$ 300,00), do salrio (R$ 250,00) do ms de setembro. 4 Apurao do Imposto do ms de Setembro, 15% sobre o valor das vendas. 5 Pagamento do total da divida com os fornecedores. 6 Pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 200,00. 7 Pagamento de despesas de Correio no valor de R$ 50,00 a vista. Vamos a contabilizao, e apurao do resultado.
Vamos aquela bsica analise, sobre os lanamento mais importantes. O segundo lanamento, pagamento de: Impostos, salrios e aluguis, totalizaram R$ 1.000,00 (R$ 450,00 de impostos mais R$ 250,00 de salrios mais R$ 300,00 de aluguel), ento debitamos as contas de IMPOSTOS A PAGAR, SALARIOS A PAGAR e ALUGUEL A PAGAR, em cada um de seus valores, e creditamos a conta banco pelo valor total, R$ 1.000,00. Registramos assim a diminuio em cada uma dessas contas. Fizemos um lanamento de 3. Formula, onde temos 2 ou mais contas debitadas (IMPOSTOS, SALARIOS E ALUGUEL) e uma conta creditada (BANCO). O terceiro lanamento, registro das despesas de salrio (R$ 250,00) e de aluguel (R$ 300,00), fizemos da seguinte forma debitamos a conta de DESPESA COM SALARIOS e creditamos a conta de SALARIO A PAGAR, no valor de R$ 250,00 para registro da despesa de salrio. E para o registro da despesa de aluguel, debitamos a conta de DESPESA COM ALUGUEL, e creditamos a conta de ALUGUEIS A PAGAR. Percebam que fizemos 2 dbitos e 2 crditos em um mesmo lanamento, logo fizemos um lanamento de 4. Formula. Nos lanamentos 6 e 7 tivemos duas novas despesas (DESPESAS BANCARIAS, e DESPESAS COM CORREIOS). A despesa bancaria no h o que se falar na sua forma de
pagamento, pois ela debitada diretamente no saldo da conta bancaria, ento considerada como paga a vista (no exemplo que estamos trabalhando). J a despesa com CORREIOS foi paga a vista, ento creditamos a conta bancos em tal valor. Feito isso zeramos todas as contas de resultados, transferindo o saldo de cada uma para a conta ARE (APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO), que serve para apurar o resultado. Aps transferimos o saldo de cada uma das contas de despesas e receitas, para a conta, temos que somar o saldo de cada lado da conta ARE, se somarmos veremos que o lado do dbito tem de saldo R$ 1.250,00 e no lado de crdito tem de saldo R$ 1.000,00. Agora tem um ponto importante, sabemos que a conta ARE serve para apurarmos o resultado, sabemos tambm que o saldo dessa conta ser transferido para uma conta no grupo do patrimnio liquido (nos exemplos anteriores sempre a conta de LUCROS DO EXERCICIO), e que esse grupo por ficar do mesmo lado do passivo, os lanamentos a credito aumentam o seu saldo, e os lanamentos a dbito diminuem o seu saldo. Vimos tambm que quando a conta ARE apresenta um saldo final credor (saldo na coluna de crdito maior do que o saldo na coluna de dbito), a empresa apurou lucro. Ento temos que complementar o valor na coluna de debito at que zeremos essa conta, ento fazemos um lanamento a debito. E se fazemos um lanamento a dbito, temos que fazer um lanamento a crdito em alguma outra conta, que no caso ser a conta de LUCROS DO EXERCICIO. Se estamos creditando essa conta, e essa conta fica no Patrimnio estamos aumentando o seu saldo. Ento estamos aumentando o Patrimnio Liquido da empresa. Mas voltando ao exerccio, o nosso caso agora ao contrrio temos um saldo maior no lado do dbito na conta ARE, o que indica que a empresa teve prejuzo, afinal se quando o saldo no lado do crdito maior a empresa tem lucro, quando o saldo no lado do dbito maior a empresa tem ????????? PREJUIZO. A conta ARE uma conta transitria, que no deve ser apresentada no balano, ento devemos zerar o seu saldo, e para zerar o seu saldo temos que fazer um lanamento a credito de modo que os valores a dbitos e a credito sejam iguais, e se fizemos um lanamento a crdito temos que fazer um lanamento a dbito em outra conta. No exemplo acima a empresa tem um Lucro do Exerccio de R$ 14.315,00, logo o prejuzo apurado agora vai diminuir esse valor, agora a empresa no tem mais R$ 14.315,00. Ela tem R$ 14.065,00, que igual a R$ 14.315,00 menos R$ 250,00 de prejuzo de Setembro. Vamos ver como ficou nos razonetes.
Vejam que somamos todos os lanamentos a dbito na conta ARE e que eles totalizam R$ 1.250,00. Somamos tambm, apuramos pois s tem um lanamento, o saldo no lado do crdito da conta ARE que de R$ 1.000,00. Nosso saldo na conta esta maior no lado do dbito em R$ 250,00, como disse acima a conta ARE no deve aparecer no balano, ento temos que zera-la, e para tal, precisamos
fazer um lanamento nela de modo que a soma dos lados do dbito e do crdito sejam iguais. Se no lado do dbito temos R$ 1.250,00 e no lado do crdito temos R$ 1.000,00. Temos que fazer um lanamento no lado do credito para complementarmos o seu valor at que ele chegue ao mesmo valor que est no lado do dbito (R$ 1.250,00), ento fizemos um lanamento a crdito na conta ARE de R$ 250,00. Se fizemos um crdito na conta ARE temos que fazer um dbito em algum lugar que no nosso exemplo ser na conta de Lucros do Exerccio, s que essa conta por estar no lado passivo os dbitos diminuem o seu saldo, logo diminuindo o patrimnio, logo tendo um PREJUIZO.
Nosso saldo final na conta de Lucros do Exerccio de R$ 14.065,00. Caso tenha ficado alguma dvida sobre a apurao do prejuzo na contabilidade, no se preocupe, nos prximos exerccios, vamos alterar entre lucros e prejuzos o que vai fazer exercitar o aprendizado. Vamos ver como fica o nosso balano agora:
Se compararmos um balano com o outro, veremos que houve uma diminuio na conta de Lucros do Exerccio. Antes o saldo dela era de R$ 14.315,00, e agora de R$ 14.065,00. Vamos ver como fica a nossa DRE.
Partindo do mesmo raciocnio, onde demonstramos o valor das vendas, diminumos os custos, e as demais despesas, chegamos ao final da DRE, demonstrando que a empresa apresentou um prejuzo de R$ 250,00 no perodo. Percebam que o valor do prejuzo esta entre parentes, assim que deve ser apresentado o prejuzo na DRE. Como eu disse acima, os demais exerccios iremos alternando entre prejuzos e lucros, o que far exercitarmos. Um outro ponto interessante aqui, que os PAGAMENTOS, das dos valores que j estavam provisionados no passivo, no influenciam no resultado, por exemplo, o pagamento de fornecedores, no alterou em nada no lucro, bem como o PAGAMENTO DOS IMPOSTOS, SALARIOS E IMPOSTOS, que j estavam no passivo. Isso porque j tnhamos reconhecido tais valores como despesa no ms de ocorrncia, em obedincia ao principio da Competncia. Mas para ficar mais claro, refaa o exerccio acima, partindo do ms balano, mas desconsiderando as operaes de simples pagamento, vou colocar abaixo as operaes que devem ser feitas para ficar mais fcil. Estou dizendo que o prejuzo ser o mesmo, porm o balano ser diferente. s para mostrar que somente afetam o resultado da empresa, as operaes que envolvam despesas e receitas do perodo. Ento considere o seguinte balano:
E faca as seguintes operaes do ms de setembro (veja que eliminei as operaes de simples recebimentos, se houvesse, e de simples pagamentos) 1 Venda de R$ 300,00 de mercadorias, por R$ 1.000,00 a prazo. 2 Contabilizao do aluguel (R$ 300,00), do salrio (R$ 250,00) do ms de setembro. 3 Apurao do Imposto do ms de Setembro, 15% sobre o valor das vendas. 4 Pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 200,00. 5 Pagamento de despesas de Correio no valor de R$ 50,00 a vista.
Faca a contabilizao e a apurao do resultado, e ver que o prejuzo ser o mesmo, porm o balano ficar diferente, isso no importante, o importante que vocs cheguem ao mesmo resultado. (prejuzo de R$ 250,00). No tutorial passado eu disse que colocaria um exerccio, de analise para a interpretao do balano, pois o exerccio passado pode ter parecido ser fcil, pois afinal vocs fizeram a contabilizao. Ento analise o balano e a DRE abaixo, e respondam as perguntas.
Perguntas 1 Qual o total do passivo da empresa? 2 Qual o total da Patrimnio Liquido da empresa? 3 Quanto a empresa tem de estoque? 4 Quais so os bens que a empresa tem? E quanto valem? 5 Quais so os direitos que a empresa tem? E quanto valem? 6 Qual o total da divida de impostos da empresa? 7 Qual o total da despesa com imposto no perodo da empresa? 8 Qual o total da divida de aluguel da empresa? 9 Qual o total da despesa com aluguel da empresa? 10 Voc acha que a empresa est atrasando o pagamento dos impostos? E o pagamento dos Alugueis? 11 O custo da mercadoria muito alto? 12 A empresa tem algum emprstimo? De quanto? 13 E quanto custou esse emprstimo a empresa no perodo? 14 Se no tivesse esse emprstimo quanto seria o lucro da empresa? No prximo tutorial estarei colocando as respostas e fazendo alguns comentrios sobre os dois exerccios. Lembrem-se: no deixem de colocar sua avaliao sobre o tutorial, assim como o seu comentrio, crtica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar.

Correo do Exerccio:
Vamos corrigir os dois exerccios deixados no tutorial passado. O primeiro era esse: Ento considere o seguinte balano:
At a prxima.
E faca as seguintes operaes do ms de setembro (veja que eliminei as operaes de simples recebimentos, se houvesse, e de simples pagamentos) 1 Venda de R$ 300,00 de mercadorias, por R$ 1.000,00 a prazo. 2 Contabilizao do aluguel (R$ 300,00), do salrio (R$ 250,00) do ms de setembro. 3 Apurao do Imposto do ms de Setembro, 15% sobre o valor das vendas. 4 Pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 200,00. 5 Pagamento de despesas de Correio no valor de R$ 50,00 a vista. Faca a contabilizao e a apurao do resultado, e ver que o prejuzo ser o mesmo, porm o balano ficar diferente, isso no importante, o importante que vocs cheguem ao mesmo resultado. (prejuzo de R$ 250,00). Vamos abrir os razonetes, e proceder a contabilizao:
Resumo: No presente exerccio, foi idntico ao efetuado no tutorial passado, a nica diferena que desconsideramos os pagamentos das despesas que j haviam sido provisionadas, para demonstrar que no influenciam no resultado, ou seja, os pagamentos e os recebimentos de valores j provisionados no alteram o lucro ou prejuzo do ms corrente. Vamos ao segundo exerccio: Ento analise o balano e a DRE abaixo, e respondam as perguntas.
Perguntas 1 Qual o total do passivo da empresa? 2 Qual o total do Patrimnio Liquido da empresa? 3 Quanto a empresa tem de estoque? 4 Quais so os bens que a empresa tem? E quanto valem? 5 Quais so os direitos que a empresa tem? E quanto valem? 6 Qual o total da divida de impostos da empresa? 7 Qual o total da despesa com imposto no perodo da empresa? 8 Qual o total da divida de aluguel da empresa? 9 Qual o total da despesa com aluguel da empresa? 10 Voc acha que a empresa est atrasando o pagamento dos impostos? E o pagamento dos Alugueis? 11 O custo da mercadoria muito alto? 12 A empresa tem algum emprstimo? De quanto? 13 E quanto custou esse emprstimo a empresa no perodo? 14 Se no tivesse esse emprstimo quanto seria o lucro da empresa? Correo: 1 Qual o total do passivo da empresa? Resposta: Apesar do Patrimnio Liquido ficar no mesmo lado do passivo no balano, no podemos confundir um com o outro, passivo passivo, patrimnio liquido outra coisa, para responder tal pergunta basta somar o saldo de todos os valores que compem o passivo da empresa, ou seja, o valor de: FORNECEDORES, IMPOSTOS A PAGAR, SALRIOS A PAGAR, ALUGUEIS A PAGAR, E DE EMPRESTIMOS que totalizam R$ 14.600,00. 2 Qual o total do Patrimnio Liquido da empresa? Resposta: Basta somarmos os saldos das contas que compem esse grupo, que so CAPITAL SOCIAL E LUCROS DO EXERCICIO, o resultado R$ 7.200,00 3 Quanto a empresa tem de estoque?
Resposta: R$ 15.500,00 (bem fcil essa no?) 4 Quais so os bens que a empresa tem? E quanto valem? Resposta: Primeiramente temos que nos atentar que o ATIVO grupo que registra o BENS E DIREITOS, logo temos dois item, o que nos interessa na pergunta so os bens, temos como BENS apresentados no balano, CAIXA, MERCADORIAS e VEICULOS, logo a soma deles totalizam R$ 19.800,00. Em caso de duvida quanto a bem e direito, reveja os primeiros tutoriais. 5 Quais so os direitos que a empresa tem? E quanto valem? Resposta: A empresa apresenta um nico DIREITO em seu balano, demonstrado pelo saldo da conta de CLIENTES, que totaliza R$ 2.000,00. 6 Qual o total da divida de impostos da empresa? Resposta: R$ 2.450,00 7 Qual o total da despesa com imposto no perodo da empresa? Resposta: A despesa com imposto do perodo a que foi demonstrada na DRE, e no no balano. O total de R$ 1.000,00. Isso indica que a empresa no pagou alguns impostos de outros meses, pois o saldo da conta no balano de R$ 2.450,00. 8 Qual o total da divida de aluguel da empresa? Resposta: R$ 900,00 9 Qual o total da despesa com aluguel da empresa? Resposta: R$ 300,00. 10 Voc acha que a empresa est atrasando o pagamento dos impostos? E o pagamento dos Alugueis? Resposta: A principio podemos dizer que sim, pois vemos que houve um acumulao no total dos dois itens, a despesa de aluguel do ms de R$ 300,00, porm a empresa esta demonstrando que a divida dela de R$ 900,00. O mesmo acontece com os impostos, a despesa do ms dela com impostos foi de R$ 1.000,00, e a divida apresentada no balano de R$ 2.450,00. 11 O custo da mercadoria muito alto? Resposta: O custo da mercadoria foi de R$ 3.000,00, enquanto que a venda foi de R$ 5.000,00. Fazendo uma anlise podemos perceber que do preo de venda, o custo da mercadoria corresponde a 60%. Sem entrarmos em mais detalhes, poderamos dizer que o custo da mercadoria esta num nvel bom. 12 A empresa tem algum emprstimo? De quanto? Resposta: Sim, de R$ 2.600,00. 13 E quanto custou esse emprstimo a empresa no perodo? Resposta: O emprstimo custou R$ 500,00 (dados extrado da DRE, na linha de Juros sobre Emprstimos) 14 Se no tivesse esse emprstimo quanto seria o lucro da empresa? Resposta: Bastaramos somar ao lucro liquido o valor da dvida de juros, pois se assim fosse, a empresa deixaria de ter uma despesa, como a despesa diminui o lucro,
conclumos que se retirssemos uma despesa, aumentaramos o lucro, logo chegaramos a quantia de R$ 520,00.
Concluso
Apesar de um exerccio simples, podemos ver que conseguimos extrair uma grande quantidade de informaes dos demonstrativos contbeis acima, com o passar do tempo e o decorrer dos demais tutoriais, comearemos a analisar os demonstrativos mais profundamente. O que gerar uma quantidade de informaes adicionais. Afim de finalizar a srie de tutoriais sobre a Demonstrao do Resultado, vamos fazer juntos, mais dois exerccios, bem simples com poucos lanamentos pois a idia aqui desmistificar um assunto polemico. bem comum as pessoas que no tem conhecimento de contabilidade associarem o lucro com dinheiro, isto que quer dizer que, as pessoas quando percebem que a empresa deu lucro no perodo acham logo que ela aumentou a quantidade de dinheiro dentro da empresa, s que no bem assim. Podemos dizer o mesmo quando uma empresa tem prejuzo, as pessoas acham que aquela empresa est ficando sem dinheiro. Vamos fazer os exerccios, como esse exerccio ser somente para analise do exposto acima, vamos somente contabilizar, e apurar o resultado e efetuar o balano sem montar a DRE. Considere o seguinte balano.
Em Fevereiro foram efetuadas as seguintes operaes: 1 2 3 4 5 6 Venda de R$ 500,00 de mercadoria por R$ 1.700,00 a prazo. Pagamento de R$ 2.300,00 de fornecedores. Pagamento dos Impostos e salrios que estavam a pagar. Compra de moveis para o escritrio por R$ 1.000,00 a vista. Contabilizao das despesas de impostos, 10% sobre as vendas. Contabilizao da Despesa de Aluguel, R$ 300,00.
Percebam que conforme apurado, a empresa teve um lucro de R$ 730,00. O que no quer dizer que ela aumentou seu dinheiro no mesmo valor, muito pelo contrario houve uma grande diminuio do dinheiro, no inicio (balano de janeiro), ela tinha R$ 4.000,00 em dinheiro atravs da conta Banco, e no final de fevereiro ela s tinha R$ 50,00. Mas porque isso ocorreu? Podemos notar que 3 grandes fatores ajudaram a isso ocorrer, o primeiro foi o pagamento de parte da divida com o fornecedor, no valor de R$ 2.300,00. O segundo foi a compra de mveis a vista, no valor de R$ 1.000,00. E o terceiro foi que a venda que a empresa fez, foi totalmente a prazo, assim ela deixou de receber R$ 1.700,00. Lgico que a soma desses trs fatores no resulta num no valor exato da diminuio do dinheiro em caixa, para demonstrar tal situao teremos uma outra demonstrao
contbil que veremos mais adiante. O objetivo aqui foi demonstrar que nem sempre uma empresa que teve lucro aumenta o seu dinheiro em caixa. Vamos agora demonstrar o contrario que nem sempre quando a empresa tem prejuzo, quer dizer que houve uma diminuio de dinheiro. Para tal vamos considerar o balano acima, para fazer os seguintes lanamentos no ms de maro, aps faremos os lanamentos, a apurao do saldo, e o balano, para vermos como que ficou agora. 1 2 3 4 5 Recebimento de R$ 2.000,00 de clientes. Pagamento de toda a divida com o fornecedor. Venda de R$ 300,00 de mercadoria por R$ 500,00 a vista. Contabilizao da despesa de aluguel no valor de R$ 300,00 Contabilizao das despesas de impostos no valor de R$ 100,00.
Conforme apuramos, houve um prejuzo de R$ 200,00 no ms de Maro. E o dinheiro da empresa aumentou bastante, o que antes de R$ 50,00 agora passou a ser R$ 1.300,00. O que contribuiu para esse aumento de dinheiro foi o recebimento de R$ 2.000,00 de clientes. Provando que nem sempre quando uma empresa apresenta um prejuzo ela esta sem dinheiro.
Nos prximos tutoriais comearemos com alguns conceitos novos, acrescentando novas despesas, novos itens nos balanos, e fazendo comentrios quando for necessrio. O exerccios iro sempre alternando entre lucros e prejuzos, e faremos sempre que necessrio a DRE para fixarmos o aprendizado. Ok? Lembrem-se: no deixem de colocar sua avaliao sobre o tutorial, assim como o seu comentrio, crtica, sugesto, dvida ou elogio. At a prxima.
Apurando o Resultado Final

Introduo:
Nos ltimos tutoriais aprendemos como a contabilidade apura o resultado de uma empresa, vimos que podemos ter vrios tipos de receitas, despesas e veremos que podem ocorrer vrios tipos de custos tambm. Aprendemos a distino de despesas e custos. Aprendemos tambm porque importante para a contabilidade registrar, dentro do possvel, todos os fatos de modo mais analtico possvel. Na ltima parte do tutorial sobre apurao do resultado, faremos um exerccio bem mais completo do que os feitos anteriormente, com vrios tipos de receitas e vrios tipos de despesas. Faremos um exerccio desde o incio de uma empresa, com vrias apuraes de resultados e vrios levantamentos de balanos. Esse exerccio ser fundamental para o prximo passo, que ser o aprendizado de uma nova demonstrao contbil, chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que ser vista a partir do prximo tutorial. Mas deixemos mais detalhes dela, para a final desse tutorial. Vamos ao exerccio: As operaes foram as seguintes: No ms de Janeiro. 1 2 3 4 5 integralizao do capital no valor de R$ 10.000,00. Abertura de uma conta bancaria com deposito de R$ 10.000,00 Compra de um veiculo no valor de R$ 2.500,00 a vista. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 3.000,00 a vista. Venda de um tero do estoque por R$ 2.500,00. Com recebimento a vista e em
cheque.
6 Venda de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.500,00 a prazo. 7 Cobrana de Despesas Bancarias no valor de R$ 20,00. 8 Compra de Mercadorias no valor de R$ 2.000,00 a prazo. 9 Recebimento de R$ 1.000,00 dos clientes mediante depsito. 10 Aplicao no mercado financeiro, de R$ 700,00. 11 Apropriao das despesas de aluguel do ms de Janeiro, que ser paga no dia 5 de fevereiro no valor de R$ 400,00. 12 Contabilizao do Rendimento da Aplicao Financeira no valor de R$ 70,00. Vamos contabilizar as operaes, apurar o resultado e levantar o balano patrimonial da empresa no final do ms de Janeiro. Faremos tudo nos mesmos razonetes, numerando os lanamentos da mesma forma que as operaes. Os lanamentos de apurao do Resultado
ficaro com um R entre parnteses e o lanamento da transferncia da conta de Resultado para o Patrimnio Liquido, constar com um T entre parnteses. Aps vamos fazer uma rpida analise sobre cada lanamento, e indicar se houve lucro ou prejuzo no perodo, ou seja, no ms de Janeiro.
Feitos os lanamentos das operaes, os lanamentos de apurao do resultado e a transferncia deste para a Conta de Lucro do Exerccio, vamos analisar de forma rpida e sinttica cada lanamento, e fazer o balano patrimonial no ms de Janeiro. Primeiro lanamento foi a integralizao do capital social, no valor de R$ 10.000,00, logo debitamos a conta caixa, e creditamos a conta capital social. O segundo lanamento foi a abertura de uma conta bancaria, logo debitamos a conta bancos em R$ 10.000,00 e creditamos a conta caixa em R$ 10.000,00, esta ficou com o seu saldo zerado nesse momento. O terceiro foi a compra de um veculos por R$ 2.500,00 a vista, logo debitamos a conta de veculos e creditamos a conta banco, tendo em vista que a conta Caixa no tem mais saldo. O quarto lanamento foi a compra de mercadorias por R$ 3.000,00, logo debitamos a conta de Mercadorias e creditamos a conta Banco em tal valor.
O quinto lanamento foi a venda de 1/3 do estoque = R$ 1.000,00, por R$ 2.500,00 que foram recebidos no ato da venda e em cheque. Assim o primeiro registro que envolve tal lanamento seria a baixa no estoque da mercadoria que foi vendida, como j sabemos que o valor da mercadoria que foi entregue era de R$ 1.000,00, debitamos a conta de CMV (Custo da Mercadoria Vendida), e creditamos a conta de mercadoria, ambas em R$ 1.000,00. Continuando ainda temos que fazer o registro da receita, como a venda foi a vista, e em cheque, debitamos a conta Bancos e creditamos a conta de Receitas com Vendas em R$ 2.500,00. Assim temos contabilizada a operao de venda. O sexto lanamento foi outra venda, dessa vez de R$ 500,00 de mercadorias por R$ 1.500,00 s que agora a prazo. Logo debitamos CMV em R$ 500,00 e creditamos a conta Mercadorias em R$ 500,00 tambm. Para o registro da receita debitamos a conta de Clientes, pois a venda foi a prazo, e creditamos a conta de Receita com Vendas. O stimo lanamento foi o registro de uma despesa bancria (tal como CPFM, taxas e outras), no valor de R$ 20,00. Logo debitamos a conta de despesas bancrias e creditamos a conta banco em tal valor. O oitavo lanamento foi a compra de R$ 2.000,00 de mercadorias a prazo, logo debitamos a conta de Mercadorias e creditamos a conta de fornecedores. O nono lanamento foi o recebimento de R$ 1.000,00, de clientes (venda a prazo), assim debitamos a conta banco, e creditamos a conta de clientes. O dcimo lanamento foi a aplicao no mercado financeiro de R$ 700,00, debitamos a conta de Apl. Financeiras e creditamos a conta bancos. O dcimo primeiro lanamento foi a contabilizao da despesa de aluguel do ms, em respeito ao Principio da Competncia, tendo em vista que o pagamento ocorrera em Fevereiro, mas que a despesa do ms de ocorrncia, ou seja, Janeiro. Para tal, debitamos a conta de Despesa com Aluguel e creditamos a conta de Alugueis a Pagar. O dcimo segundo lanamento foi o registro do rendimento na aplicao financeira, no valor de R$ 70,00, assim debitamos a conta de aplicaes financeiras, e creditamos a conta de Receita de Apl. Financeiras, em tal valor. Aps contabilizada todas as operaes, o passo seguinte foi o zeramento de todas as contas de RESULTADO, com a finalidade de apurarmos o resultado. Para isso temos que saber o saldo de cada conta, exemplificando: 1. Exemplificao: A conta de CMV tinha R$ 1.500,00 de saldo DEVEDOR (lado do dbito), logo para zeramos ela, fizemos um lanamento a credito de R$ 1.500,00 para transferir esse saldo para a conta de ARE (que apura o resultado), nessa o lanamento foi feito a dbito. 2. Exemplificao: Na conta de Receita de Vendas tnhamos, R$ 4.000,00 a crdito (lanamentos 5 e 6, de R$ 2.500,00 e R$ 1.500,00, respectivamente), para zerarmos o seu saldo, fizemos um lanamento a dbito de R$ 4.000,00 e a contra partida (lanamento de transferncia), foi a conta de ARE no mesmo valor, sendo que nesta o lanamento entrou a crdito. POR ISSO CHAMAMOS DE LANCAMENTO DE TRANSFERENCIA, resumindo: Se o saldo de uma conta de despesa de R$ 1.000,00 (sendo uma conta de despesa, o saldo ter que estar no lado do dbito), zeramos a conta fazendo um lanamento a crdito, como todo o lanamento a crdito ter que ter outro de igual valor a dbito, e vice versa, se j fizemos um crdito temos que fazer agora um dbito que ser na conta ARE. Ou seja, tiramos o valor que estava a dbito na conta de Despesa e transferimos para a conta ARE, que recebeu esse valor a dbito tambm, com isso conseguimos zerar a conta de despesa e transferimos para a conta de ARE. Fazemos isso com todas as contas de Despesas, Receitas e Custos. Aps temos todas essas contas zeradas, pois os seus saldos foram transferidos para a conta de ARE. Agora precisamos saber qual o saldo da conta de ARE, que no exemplo acima de R$ 2.150,00 CREDOR, indicando um lucro.
Chegamos a esse saldo somando os lanamentos a dbito, somando os lanamentos a crdito, diminuindo o maior do menor. Assim na conta ARE do exerccio acima, temos R$ 1.920,00 a dbito, e R$ 4.070,00 a crdito, diminuindo o maior do menor temos um saldo de R$ 2.150,00 no lado do Crdito, que indica um lucro. Agora temos que transferir tal saldo para a conta de Lucros do Exerccio que fica no Patrimnio Liquido do balano, para tal fazemos um lanamento a dbito na conta ARE de R$ 2.150,00, e transferimos tal valor para a conta de Lucros do Exerccio. Logo nosso razonete da conta ARE (Apurao do Resultado do Exerccio) fica da forma abaixo.
Lembrem-se que nas contas de Ativo, aumentamos debitando e diminumos creditando, as contas de Passivo, aumentamos creditamos e diminumos debitamos. As contas de Despesas seguem as mesmas regras das contas de Ativo, aumentamos com dbitos e diminumos com crditos. E as contas de Receita, seguem as mesmas regras das contas de Passivo, aumentos creditando e diminumos debitando. Feito isso podemos fazer o nosso balano, para tal basta saber o saldo de cada conta, e lembrando que as contas que tiverem com saldo zero, no so apresentadas. Nosso balano ficaria assim:
Vamos continuar o nosso exerccio, agora com as operaes referentes ao ms de Fevereiro. 1 Recebimento de R$ 300,00 de clientes, com cheque. 2 Pagamento do aluguel de Janeiro. 3 Pagamento de xerox de documentos no valor de R$ 5,00 foi utilizado para tal, o carto de debito da empresa. 4 Venda de R$ 500,00 de Mercadorias, por R$ 1.200,00 a prazo. 5 Compra de R$ 300,00 de mercadorias a prazo. 6 Recebimento de R$ 200,00 de clientes, porem como foi pago aps o prazo de vencimento, o clientes fez o deposito com 5% a mais a titulo de juros por atraso. 7 Pagamento a vista com carto bancrio, de despesas com combustvel referente ao veiculo da empresa, no valor de R$ 55,00. 8 Compra de um retrovisor para o veiculo, pois o anterior havia quebrado, no valor de R$ 70,00 a vista. 9 Apropriao da despesa de Aluguel do ms de Fevereiro, no valor de R$ 400,00. 10 Apropriao do Rendimento da aplicao financeira no valor de R$ 75,00. 11 Pagamento de R$ 1.000,00 para o fornecedor da empresa, como o pagamento foi efetuado com atraso, a empresa pago a mais R$ 100,00 a ttulos de juros. Vamos a contabilizao das operaes do ms de Fevereiro, aps algumas consideraes, e o levantamento do Balano.
Lembrando que na abertura dos razonetes, utilizaremos como saldos iniciais, o saldo final que constavam nos razonetes no ms de Janeiro, que o mesmo saldo que consta no balano efetuado referente a Janeiro. Colocaremos o saldo inicial com a letras Si entre parnteses.
Vamos aos comentrios. A primeira operao foi o recebimento de R$ 300,00 de clientes, debitamos a conta Banco, para registrar o aumento no saldo dela, e creditamos a conta clientes, para registrar a diminuio no saldo dela, ambas em R$ 300,00.
A segunda operao foi o pagamento do aluguel de Janeiro, que j estava provisionado na contabilidade. Logo debitamos a conta de Alugueis a Pagar, para diminui-la e creditamos a conta Bancos para diminui-la tambm, ambas em R$ 400,00. A terceira operao foi a despesa de R$ 5,00 com xerox, logo debitamos uma conta de Despesas com Xerox, em R$ 5,00 (aumentando o seu saldo), e creditamos a conta Banco no mesmo valor, para registrar a diminuio em seu saldo. A quarta operao foi o registro de uma venda, o primeiro passo foi registrar a sada da mercadoria, ento creditamos a conta de Mercadorias em R$ 500,00 e debitamos a conta de CMV no mesmo valor. Aps fizemos o registro da venda (da Receita), debitamos a conta de clientes (venda a prazo), e creditamos a conta de Receita de Vendas. A quinta operao foi uma compra de R$ 300,00 de mercadorias, a prazo, debitamos a conta de mercadorias e creditamos a conta de Fornecedores. A sexta operao foi o registro de um recebimento de uma venda que tinha sido feita a prazo, o pagamento era de R$ 200,00, porm como o pagamento foi feito depois do prazo combinado o clientes, pagou mais 5% de juros (= 10,00). Para tal registro utilizeis um lanamento de segunda formula (1 debito para 2 ou mais crditos), para simplificar o lanamentos. Vejamos, fizemos um dbito na conta Bancos no valor de R$ 210,00, sendo R$ 200,00 referente a venda e R$ 10,00 referente aos juros, em contra partida fizemos dois crditos, um na conta Clientes no valor de R$ 200,00 para registrar a baixa da cobrana, e o outro na conta de Receita com Juros, no valor de R$ 10,00, pois trata-se no caso de um RECEBIMENTO DE JUROS. Dois pontos so importantes nesse lanamento: 1. Distinguir despesa com juros, de receita com juros, a despesa um pagamento realizado, a receita um recebimento de juros. 2. fazer o lanamento de Juros na conta de Receita de Juros e o lanamento de recebimento de clientes, na conta de clientes, porque isso? Vamos explicar para ficar melhor: Imagine que o seu saldo na conta de Clientes, fosse de R$ 200,00 referente a nica venda que voc fez, porm como no caso acima o pagamento foi efetuado com atraso, e o cliente te pagou R$ 210,00, sendo R$ 10,00 a ttulos de juros. Se contabilizssemos os R$ 210,00 na conta de clientes, ficaria assim:
Se observarmos o saldo na conta de Clientes, veremos que ele esta R$ 10,00 CREDOR, e j aprendemos que as contas de ATIVO tem que estar com o saldo DEVEDOR ou ZERADO, salvo algumas hipteses que veremos mais tarde. Se uma conta de ativo aparece com o saldo CREDOR, ela indica de cara, uma OMISSO DE RECEITA, o que viria a ser isso? OMISSO DE RECEITA, quer dizer que voc recebeu algum valor, e no o reconheceu na contabilidade como RECEITA, com isso conseqentemente seu lucro ser menor, e j vimos que o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica calculado de acordo com o lucro apurado na contabilidade, certo ser que no contabilizando uma receita, seu lucro ser menor, logo seu imposto de renda, como um percentual sobre o lucro, tambm ser menor. E isso gera multa pelo fiscal. Voltaremos a falar desse assunto depois, comentei sobre ele, somente para mostrar a importncia da separao. A stima operao foi a compra de combustvel para o veculo da empresa, logo debitamos uma conta de Despesa com Combustvel, e creditamos a conta Banco, em R$ 55,00.
A oitava operao foi a compra de retrovisor para o veiculo, ento debitamos a conta de Despesas com Reparos, e creditamos a conta Banco em R$ 70,00. Outra observao importante, que fizemos o lanamento numa conta genrica, ou seja, chamada de Despesas com Reparos, isso porque registraremos nessa conta qualquer reparo, seja num veiculo, na parede, numa mesa, onde quer que seja, desde que sejam reparos, agora, vamos supor que a empresa resolveu pintar o carro e gastou R$ 500,00 para tal. Essa despesa por j ser mais relevante em termos financeiros, j merece uma contabilizao separada. Outro ponto que o reparo nesse caso eventual, ou seja, acontece uma vez ou outra. Percebam que o gasto com o reparo foi maior do que o gasto com o combustvel, porem este ultimo ira ocorrer sempre, e por esse fato, j merece uma contabilizao separada. O que vai determinar a contabilizao em separado, mais uma vez ser a necessidade de informaes da empresa, e a experincia do contador. Imaginem uma empresa com 8 veculos, o gasto com combustvel nesse caso ser bem relevante. A nona operao foi o registro da apropriao da despesa com Aluguel, lanamento idntico ao feito no ms de Janeiro, debitamos despesa com aluguel e creditamos alugueis a pagar. A dcima operao tambm idntica a do ms de Janeiro, debitamos a conta de Apl. Financeiras, e creditamos a conta de Receitas com Apl. Financeiras em R$ 75,00. A dcima primeira operao tem como novidade a despesa com juros, fizemos um pagamento de R$ 1.100,00 sendo que R$ 1.000,00 era divida com o fornecedor, e os R$ 100,00 so referentes a juros por a empresa ter efetuado o pagamento em atraso. Vejam que debitamos duas contas, fornecedores em R$ 1.000,00 e despesas com juros em R$ 100,00, e creditamos a conta bancos em R$ 1.100,00. Percebam que abrimos uma conta para DESPESAS COM JUROS. Feito isso fizemos os registros de zeramentos das contas de Despesas, Custos e Receitas, transferindo o saldo em cada um delas para a conta ARE, aps apuramos o saldo nesta, identificamos que estava no lado do crdito, logo, um LUCRO e transferimos o saldo desta para a conta de Lucros do Exerccio. assim: Apuramos os saldos de cada conta e feito isso levantamos o nosso balano que fica
Percebam que a data do balano agora Fevereiro de 2005.
Concluso:
Fizemos dois exerccios com muito mais operaes do que os efetuados anteriormente. Isso importante porque nos exerccios acima trabalhamos com vrios tipos de Receitas (VENDAS, JUROS, RECEITAS FINANCEIRAS) e vrios tipos de despesas (COMBUSTIVEL, JUROS, XEROX, REPAROS, ALUGUEL e etc.). Agora reflitam comigo, j vimos que algumas pessoas se interessam pelos balanos, mais para um investidor, o balano tambm interessa lgico, mais o ponto principal para ele, talvez seja o quanto que a empresa gera de lucro. Olhando o Balano acima, sabemos que a
empresa tem R$ 2.305,00 de lucro, mais como a empresa chegou a esse lucro? Quanto foram as vendas? Quais foram as Despesas? Olhando somente o balano, no podemos chegar a essas concluses (LOGICO QUE NOS SABEMOS PORQUE FIZEMOS AS CONTABILIZAES), mas para quem no fez no tem como saber, a no ser que voc entregue o livro razo (lembrando que razonete s uma representao grfica para aprendizado), e que a pessoa v olhando conta por conta. O que torna invivel. Para contornar tal situao, a contabilidade tem outra demonstrao chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que demonstrar de maneira clara, sucinta, e rpida como foi que a empresa chegou aquele lucro. Ser mais ou menos assim: OLHA MINHA RECEITA DE VENDAS FOI TANTO, MEU CUSTO COM A MERCADORIA FOI TANTO, MINHA RECEITA DE VENDAS MENOS O CUSTO DA MINHA MERCADORIA VENDIDA D TANTO. DISSO EU DIMINUI TODAS AS MINHAS DESPESAS, E SOMEI COM AS OUTRAS RECEITAS. E assim por diante, at chegar ao mesmo lucro que apuramos na contabilidade. Veremos essa demonstrao a partir do prximo tutorial, ser muito importante total conhecimento de tudo o que aprendemos at agora, principalmente, as noes de contas de Receitas, Despesas, Custos, Ativo, Passivo, e Patrimnio Liquido. Atrelado a essas noes precisaremos saber tambm as Naturezas das contas (devedoras e credoras), e quando aumentamos e diminumos cada uma. Sem isso ficar cada vez mais complicado acompanhar os tutoriais.

Introduo:
No ultimo tutorial, fizemos 2 exerccios bem completos, e o no final fiz uma colocao dizendo que olhando o balano temos como saber quanto um empresa tem de lucro, mas no como ela chegou aquele lucro. Sendo mais especifico, vamos analisar juntos o ltimo balano efetuado:
At a prxima.
Sabemos que a empresa tem de lucro a quantia de R$ 2.305,00. Mas quanto foi o lucro de fevereiro e quanto foi o de Janeiro? Sabemos que a empresa foi aberta em Janeiro. Quanto a empresa vendeu? Quanto o seu custo? Quais so as suas despesas normais? Quanto foi o rendimento de aplicao financeira no ms de Fevereiro?
Essas questes so impossveis de se responder somente analisando o balano. Para tal temos uma demonstrao especifica chamada de Demonstrao do Resultado do Exerccio, que aprenderemos a partir deste tutorial. Antes de comearmos importante frisarmos que a Demonstrao de Resultado do Exerccio, tambm possui sua abreviao que DRE.
Primeiros Conceitos:
Para tomarmos as primeiras noes vamos levantar um balano simples, com uma nica operao. Considere o seguinte balano, as operaes so relativas a Maro de 2005, aps levantaremos o balano.
vista.
A operao realizada foi a venda de metade do estoque por R$ 6.000,00, recebidos a
Vamos a contabilizao, apurao do resultado, e levantamento do balano de Maro de 2005.
Feitos os lanamentos, apurado o resultado e transferido este para a conta de Lucros do Exerccio, chegamos a demonstrao acima, sabemos muito bem como chegamos ao lucro de R$ 3.500,00, pois fomos ns que fizemos a contabilizao, logo sabemos que
tivemos um receita de vendas de R$ 6.000,00, e custo de R$ 2.500,00, chegando assim aos R$ 3.500,00 de lucros mostrados no balano. Porm quem no fez a contabilizao no sabe como. Para tal a DRE, se encarrega. Vejamos como ficaria a nossa demonstrao no exemplo acima:
Vejam, que logo no inicio da demonstrao temos o nome dela, e abaixo temos o perodo compreendido, esse perodo quer dizer que a demonstrao esta se referindo aquele espao de tempo somente, ou seja, de 01 de Maro a 31 de Maro. Diferentemente do Balano Patrimonial, que compreende a situao financeira da empresa at aquela data na qual ele foi efetuado. Outro ponto importante que o Balano Patrimonial mostra apenas as contas patrimoniais, j a DRE demonstra somente as contas de Resultados ou Transitrias. Podemos ver ento que a DRE um complemento do Balano, pois mostra as contas que aquele no mostra. Por exemplo, a nossa DRE acima esta mostrando as contas de RECEITAS DE VENDAS, CUSTO DAS MERCADORIAS, j o balano no mostra essas contas, em compensao mostra todas as outras. Vejam que o valor que aparece na linha de RECEITA DE VENDAS o valor que essa conta (razonete) tinha de saldo antes do seu zeramento, assim se houvessem 10 lanamentos de receitas de vendas na conta razonete a linha de RECEITA DE VENDAS na DRE estaria mostrando o saldo acumulado dos 10 lanamentos. A mesma coisa aconteceu com a conta de CMV. Mais abaixo temos o valor do LUCRO DO EXERCICIO, que idntico (e sempre ter que ser), ao apurado no razonete. Nem sempre ser igual ao mostrado no Balano Patrimonial, pois este pode vir a ter lucros de outros perodos, que esto fora do demonstrado na DRE. Podem notar que a DRE uma cpia da conta de ARE porm mas organizada. Primeiro vem a RECEITA DE VENDAS, depois o CMV, e por ltimo o lucro do exerccio que o resultado da RECEITA menos o CVM. Essa demonstrao uma grande ferramenta de anlise, por exemplo: A taxa de lucratividade da empresa acima, de 58,33% (= Lucro do Exerccio / Receita de Vendas). Ou seja, de todo o valor que ela vendeu, 58,33% sobrou de lucro. Ou a cada R$ 100,00 de vendas a empresa ganha R$ 58,33 de lucro. Considerando a taxa acima poderamos dizer que a empresa tem uma excelente taxa de lucratividade. Vrias outras analises podem ser feita com base na DRE, porm estamos partindo de um modelo simplificado at chegarmos ao modelo completo. E conforme formos avanando veremos mais algumas anlises que essa demonstrao proporciona.
Exerccio:
Vamos agora fazer um exerccio simples como o de cima, s que com duas operaes de vendas. Vamos considerar o balano anterior (Maro) como ponto de partida, as operaes so relativas ao ms de Abril de 2005.
1. Operao: Compra de R$ 3.500,00 de Mercadorias a vista. 2. Operao: Venda de R$ 2.000,00 de Mercadorias por R$ 3.500,00 reais a vista. 3. Operao: Venda todo o estoque que a empresa tem por R$ 5.000,00, a vista.
Observao: Na 3. operao, a venda de todo estoque R$ 4.000,00, pois a empresa tinha R$ 2.500,00 comprou R$ 3.500,00 logo ficou com R$ 6.000,00 na segunda operao, vendeu R$ 2.000,00, nesse exato momento ela tem de estoque R$ 4.000,00.
Temos as operaes contabilizadas e o balano patrimonial feito. Vamos fazer a DRE do perodo. A primeira coisa seria o titulo da demonstrao que ficaria assim:
A segunda seria demonstrarmos a que perodo essa DRE est se referindo, no nosso caso seria o ms de Abril, logo nossa demonstrao ficaria assim agora: Lembrando que o perodo muito importante pois ele esta dizendo que s esta demonstrando o resultado que a empresa gerou naquele espao de tempo, ou seja, abril. Diferente do Balano Patrimonial que esta demonstrando a situao da empresa at aquela data, ou seja, at 30/04/2005. Vamos supor que a empresa acima tivesse sido constituda em 01/01/2005. O Balano Patrimonial estaria mostrando a situao da empresa em Abril, ou seja, desde quando ela comeou at o ms de Abril. J a DRE s esta mostrando o perodo de 01/04/2005 a 30/04/2005.
Vamos colocar agora o nome da empresa
Agora vamos comear a demonstrao propriamente dita a primeira linha ser o total das vendas da empresa. Se olharmos o razonete de RECEITA DE VENDAS:
Sabemos que a primeira venda foi de R$ 3.500,00 e a segunda de R$ 5.000,00, isso totaliza R$ 8.500,00. Esse valor o que ser demonstrado na DRE. Ou seja, o total acumulado das vendas at onde foi feito o zeramento. Que nada mais do que o valor do prprio lanamento de zeramento que efetuamos (R$ 8.500,00). Agora nossa demonstrao ficaria assim:
Faremos agora a mesma coisa que fizemos conta a Receita de Vendas para apurarmos o valor do CMV que iremos colocar na DRE. A primeira venda gerou de custo R$ 2.000,00 e a segunda R$ 4.000,00. Logo o CMV total da empresa foi de R$ 6.000,00.
Nossa demonstrao ganha mais uma linha. Lembrando que agora o valor da conta de CMV vai aparecer entre parnteses, indicando um valor negativo, ou a ser diminudo dos demais, ou tecnicamente dizendo UM VALOR A DBITO OU DEVEDOR.
Agora por para terminar, podemos fazer a linha de Lucro do Exerccio, que o resultado da RECEITA DE VENDAS, menos o CMV.
Nosso lucro confere com o apurado nos razonetes. Porm o lucro que consta no BP (Balano Patrimonial) no est mais igual ao lucro apurado na DRE, isto porque uma parte do lucro que esta no balano, referente a Maro (R$ 3.500,00), que somados com o Lucro de Abril (R$ 2.500,00), totalizam os R$ 6.000,00 que o balano esta mostrando. Bom vamos fazer aquela rpida analise. A taxa de lucratividade em Abril foi de:
Comparando a taxa do ms de Abril com a taxa de Maro, podemos notar que houve uma grande reduo, antes era de 58,33%, agora de 29,41%, uma reduo de 28,92 pontos percentuais. Conclumos ento que o CMV da mercadoria aumentou muito no ms de Abril. Como sabemos a taxa de lucratividade do ms anterior, e como em ambos os meses, foram poucas operaes, s temos duas causas possveis para que a Taxa de Lucratividade da empresa tenha reduzido tanto assim: A primeira que a empresa tenha abaixado o seu preo de venda (custava 60 e ela venda dia a 100, agora continua custando 60 porm ela vende a 80), o que faria reduzir a sua taxa de lucratividade. A segunda hiptese seria um aumento no preo da mercadoria, (vendia a 100 o que custava 60, agora continua vendendo a 100 o que custa 80), sem repassar a diferena ao cliente, ou seja, sem aumentar o preo de venda. Podemos notar como essa demonstrao interessante, no?
Agora temos mais informaes do que somente com o balano. Faa o exerccio abaixo para melhor compreenso, no prximo tutorial estarei dando a resposta dele e fazendo comentrios. Lembrando que a partir de agora, ficar cada vez mais difcil continuar seguindo os prximos tutoriais sem ter entendido o anterior.
Exerccio:
Considere o balano a seguir, e faa a contabilizao das operaes abaixo, aps apure o resultado, levante o novo balano (ms de Maio), e faa a DRE do perodo (ms de Maio). O balano a ser considerado esse:

Introduo:
No ultimo tutorial, comeamos a falar sobre a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio), e ficou um exerccio, que vamos corrigi-lo agora. O exerccio era esse: Considere o balano a seguir, e faa a contabilizao das operaes abaixo, aps apure o resultado, levante o novo balano (ms de Maio), e faa a DRE do perodo (ms de Maio). O balano a ser considerado esse:
At a prxima.
Contabilizao:
Contabilizados os lanamentos das operaes, os lanamentos para apurao do resultado, e para a transferncia deste, podemos agora elaborar o Balano Patrimonial do ms de Maio de 2005.
Feito o BP, agora a vez de fazermos a DRE do perodo de Maio de 2005.
Na linha de Receita de Vendas pegamos o saldo da conta de Receita de Vendas, ou seja, o valor de todas as vendas efetuadas no ms. Aps pegamos o valor de todos os custos das mercadorias no ms. E diminumos as vendas do custos, para acharmos o lucro do exerccio, lembrando que este ter que sempre igual ao lucro apurado no razonete. E na maioria das vezes nem sempre ser igual ao lucro apresentado no balano, pois neste contempla lucros de outros perodos.
Continuao:
A partir deste tutorial, vamos aprendendo mais alguns conceitos de despesas. Como elas so contabilizadas, e como so apresentadas no balano, e na DRE. A prxima despesa que aprenderemos ser a despesas com impostos. Vamos considerar o ultimo balano o de Maio de 2005.
Vamos trabalhar com poucas operaes. A partir de agora como vamos considerar os impostos que incidem nas vendas, para efeitos de simplificao, vamos considerar que a cada venda efetuada a empresa pague 10% de imposto, SOBRE O VALOR DA VENDA. As operaes foram referentes ao ms de Junho, e so as seguintes: 1 Compra de R$ 5.000,00 de mercadoria, a vista. 2 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias por R$ 2.000,00 a prazo. 3 Venda de R$ 1.500,00 de mercadorias por R$ 3.000,00 a prazo. Vamos fazer os lanamentos, observando que a cada venda, alm do registro do custo e da venda, teremos agora, tambm o registro dos impostos. Pois os impostos precisam da venda para ocorrer da mesma forma que o custo, ou seja, teremos agora um efeito de lanamentos em cadeia, onde uma nica operao vai gerar vrios lanamentos. Primeiro passo como sempre abrir os razonetes, nesse primeiro momento vamos fazer logo o lanamento numero 1, que referente a compra das mercadorias.
Agora vamos contabilizar as vendas, nos atentando para os registros dos impostos, os registros das vendas e dos custos, j sabemos como feito.
Feitos os lanamentos, vamos analisar, os registros referentes as operaes 2 e 3. Na operao 2, vendemos R$ 1.000,00 de mercadoria por R$ 2.000,00, a prazo. Logo para efeito do registro do custo creditamos a conta de mercadorias, para demonstrarmos sua diminuio e debitamos a conta de CMV. Para o registro da venda, debitamos a conta clientes, e creditamos a conta de Receita com Vendas. Como eu disse acima, os impostos so 10% sobre o preo de venda. Logo na primeira operao o valor do imposto foi de R$ 200,00. Que igual a R$ 2.000,00 x 10%. A contabilizao do imposto igual a contabilizao de qualquer despesa, abrimos uma conta chamada de DESPESAS COM IMPOSTOS, e para aumentarmos o seu valor fizemos um dbito de R$ 200,00 nela, e como geralmente o imposto de um ms s pago no outro fizemos um crdito numa conta de Passivo chamada de IMPOSTOS A PAGAR no valor de R$ 200,00 tambm. Tal registro dbito em despesa e crdito no passivo, em observncia ao principio da competncia, onde a despesa do ms deve ser contabilizado no ms em que ocorrer e no no ms de seu pagamento. O terceiro lanamento seguiu a ms regra, porem o valor do imposto no caso foi R$ 300,00 pois a venda foi de R$ 3.000,00. Feito isso podemos agora, fazer os lanamentos de apurao do resultado, e levantarmos o BP de Junho de 2005. Lembrando que agora temos mais uma conta de despesa, a conta de DESPESAS COM IMPOSTOS, que tambm deve ser zerada. Os lanamentos ficariam assim:
Feito isso podemos fazer o balano patrimonial (BP) de Junho de 2005, que ficaria da seguinte forma:
Vamos agora elaborar a DRE, que ficaria da seguinte forma:
Percebam que agora temos uma linha a mais na nossa DRE, que a linha que indica a despesa com IMPOSTOS. Ou seja, uma informao a mais, que indica quanto empresa teve de despesas com impostos no perodo. Essa informao ser muito til quando comearmos a analisar a DRE.
Outro ponto importante tambm que fizemos um lanamento para registrar a despesa com o imposto a cada venda, isso no muito comum no dia a dia, em virtude da enorme quantidade de vendas que uma empresa pode vir a fazer. Na prtica, costuma-se somar o total das vendas, apurar o imposto, e fazer um nico lanamento que englobasse todas as vendas, assim no exemplo acima, no ultimo dia do ms de Junho, somaramos todas as vendas efetuadas, que totalizaram R$ 5.000,00, multiplicamos por 10% que resulta em R$ 500,00 e fazemos um nico lanamento no final do ms, debitando a conta de despesas com impostos e creditando a conta de impostos a pagar no passivo, dessa forma tanto o nosso balano como a nossa DRE ficaria da mesma forma, porm simplificamos a quantidade de lanamentos, ao invs de fazermos dois lanamentos faramos um nico lanamento. A partir de agora, faremos sempre desse modo. Partindo do balano feito acima vamos fazer o exerccio abaixo no prximo tutorial corrigiremos. As operaes foram relativas ao ms de Julho. 1 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 2.000,00 a prazo. 2 Compra de R$ 1.500,00 de mercadorias, a vista. 3 Recebimento de R$ 3.000,00 de clientes. 4 Venda de R$ 2.000,00 de mercadoria por R$ 4.000,00, sendo metade recebido a vista e metade a prazo. 5 Pagamento de R$ 1.500,00 de fornecedores. 6 Pagamento do valor total do impostos referentes ao ms de Junho. 7 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 1.500,00 a prazo. Faa todas as contabilizaes, no se esquecendo de apurar o imposto AO FINAL, pela alquota de 15% sobre o valor das vendas, aps apure o resultado, faa o balano e a DRE.

Correo do Exerccio:
No tutorial passado ficou a seguinte proposta de exerccio: Considerando o balano abaixo:
At a prxima.
As operaes foram relativas ao ms de Julho. 1 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 2.000,00 a prazo. 2 Compra de R$ 1.500,00 de mercadorias, a vista. 3 Recebimento de R$ 3.000,00 de clientes. 4 Venda de R$ 2.000,00 de mercadoria por R$ 4.000,00, sendo metade recebido a vista e metade a prazo. 5 Pagamento de R$ 1.500,00 de fornecedores. 6 Pagamento do valor total do impostos referentes ao ms de Junho.
7 Venda de R$ 1.000,00 de mercadorias, por R$ 1.500,00 a prazo. Faa todas as contabilizaes, no se esquecendo de apurar o imposto AO FINAL, pela alquota de 15% sobre o valor das vendas, aps apure o resultado, faa o balano e a DRE. Contabilizaes:
Feito isso temos todas as operaes contabilizadas, os lanamentos de apurao do resultado feitos. E podemos levantar o balano do perodo. Para no deixarmos de fazermos uma rpida anlise, tendo em vista a maioria dos lanamentos j so conhecidos, vamos ressaltar alguns pontos. O lanamento de nmero 4 merece um destaque, veja que vendemos R$ 2.000,00 de mercadoria, por R$ 4.000,00 sendo que recebemos metade a vista e metade a prazo. O lanamento para apurao do custo igual, debitamos a conta de CMV em R$ 2.000,00 e creditamos a conta de mercadorias em R$ 2.000,00, na primeira registramos o aumento com um dbito e na segunda uma diminuio com um crdito. No registro da venda, creditamos a conta de Receita de Vendas em R$ 4.000,00 e fizemos mais 2 dbitos, um na conta de clientes, no valor de R$ 2.000,00 e o outro na conta Banco tambm no valor de R$ 2.000,00, pois do valor da venda metade (4.000,00 : 2 = 2.000,00), foi recebido a vista e o restante a prazo. Logo trabalhamos com um lanamento de 3 frmula, onde temos 2 contas debitadas e 1 conta creditada.
No lanamento de nmero 6 fizemos o pagamento do valor total dos impostos do ms de Junho, logo tnhamos como saldo de junho nessa conta a quantia de R$ 500,00, ento fizemos um dbito na conta de Impostos a Pagar e um crdito na conta Banco. Por ultimo pedi que apurssemos o valor do imposto pelo total das vendas efetuadas no ms, sendo que o imposto seria igual a 15% do valor total das vendas. O primeiro passo seria saber qual era o total das vendas no ms, apurando o saldo da conta de Receita de Vendas, chegamos ao valor de R$ 7.500,00 de vendas efetuadas no ms, logo 15% desse valor igual a R$ 1.125,00. Apurado o valor do imposto faltava o lanamento, que fizemos debitando a conta de despesas com Impostos, e creditando a conta de impostos a pagar no passivo. Lembrando que GERALMENTE, os impostos de um ms so pagos no ms seguinte, com raras excees. Por isso tempos que provisionar o valor do imposto no seu ms de ocorrncia, para que respeitemos o principio da Competncia. Feito isso zeramos as contas de resultado para a apurao do mesmo. O prximo passo seria, efetuar o Balano Patrimonial do ms de Julho, que ficaria da seguinte forma:
Agora podemos montar a nossa DRE que ficaria da seguinte forma:
Continuao:
Vamos agora, fazer um outro exerccio, s que vamos agora adicionar, as seguintes despesas: DESPESAS COM ALUGUEL, DEPESAS COM SALARIOS, DESPESAS DE CONSERVAO, e as seguintes receitas: RECEITAS DE JUROS, RECEITAS DE APLICAES FINANCEIRAS, alm das demais receitas, despesas e custos que estamos constantemente trabalhando. A inteno aqui somente mostrar como ficam essas despesas e receitas na DRE, portanto faremos um exerccio com poucos lanamentos. Considerando o balano acima, elaborado no final de Julho, vamos fazer a contabilizao das seguintes operaes: 1 Compra de R$ 1.000,00 de mercadorias, a vista; 2 Pagamento do valor total dos impostos do ms de Julho. 3 Aplicao financeira de R$ 6.000,00.
4 Venda de R$ 1.200,00 de mercadorias por R$ 3.000,00 a vista. 5 Recebimento de R$ 2.500,00 de clientes, sendo R$ 2.000,00 referentes s vendas e R$ 500,00 de juros. 6 A empresa fez uma melhoria, pintando a parede do seu estabelecimento e gastou para tal R$ 400,00 em tintas (DESPESAS DE CONSERVAO), com pagamento a vista. 7 A empresa contratou um funcionrio no ms de Agosto, com o salrio de R$ 250,00 (que ser pago em Setembro), porm a despesa com o salrio como j sabemos pertence ao ms de Agosto. 8 Contabilizao da despesa com aluguel no valor de R$ 300,00 que ser pago em Setembro. 9 Apurao do valor do imposto a pagar pelo percentual de 15% sobre as vendas. 10 Contabilizao do rendimento da aplicao financeira que foi de R$ 240,00. Vamos a contabilizao:
Vamos fazer um rpido comentrio sobre os lanamentos novos. O terceiro lanamento foi a realizao de uma aplicao financeira, logo debitamos uma conta chamada de aplicao financeira e creditamos a conta banco, para registrar a diminuio no saldo desta. O quinto lanamento recebimento de R$ 2.500,00 sendo R$ 2.000,00 das vendas e R$ 500,00 de juros, debitamos a conta bancos em R$ 2.500,00 e fizemos dois crditos, um de R$ 2.000,00 na conta de clientes, e outro de R$ 500,00 na conta de Receita de Juros. O sexto lanamento foi um gasto que a empresa fez (UMA DESPESA), pintando o seu estabelecimento, logo ela gastou R$ 400,00 em tintas. Ento abrimos uma conta de DESPESAS COM CONSERVAO e debitamos essa em R$ 400,00 e creditamos a conta bancos em R$ 400,00, pois o pagamento foi a vista. O stimo lanamento foi o registro da despesa de salrio do ms de agosto, porm ela s ser paga no ms de setembro, mas respeitando o principio da competncia temos que registrar ela no ms de ocorrncia. Ento debitamos a conta de despesa com salrio e creditamos a conta de salrios a pagar. O dcimo lanamento foi o registro da receita de aplicaes financeiras, no valor de R$ 240,00, logo debitamos a conta de aplicaes financeiras, e creditamos a conta de Receita com Aplicaes Financeiras. Os demais lanamentos foram iguais aos que sempre fizemos. Nosso Balano Patrimonial de Agosto ficaria da seguinte forma:
E nossa DRE ficaria da seguinte forma:
Na DRE fizemos uma linha para cada tipo de despesa e de receita, isso facilita a nossa anlise, pois como sabemos o balano patrimonial nos mostra a situao da empresa em um determinado momento (SITUAO ESTTICA). Percebam tambm que as Receitas de Juros e de Aplicaes Financeiras so somadas e as despesas so diminudas. Ento partimos do valor da Receita de Vendas que de R$ 3.000,00 diminumos os R$ 1.200,00 de CMV, e as outras despesas sucessivamente, quando chegamos a Receitas de Juros comeamos a somar, e assim fizemos com a Receita de Aplicao Financeira e chegamos ao lucro liquido, se aps a Receita de Aplicaes Financeiras houvesse mais alguma despesa diminuiramos se houve mais alguma receita somaramos. Sabemos tambm que o balano s nos mostra as contas patrimoniais (AS CONTAS QUE MOSTRAM OS BENS, DIREITOS E OBRIGAES), nos omitindo as contas de resultados (RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS), que ser na DRE que essas contas so demonstradas. Ento a DRE e o Balano Patrimonial se completam, ou seja, o que um no mostrar o outro mostra. O Balano nos mostra que a empresa tem R$ 14.315,00 de lucro do exerccio, porm a DRE nos diz que desse lucro todo somente R$ 1.140,00 foram gerados no ms de Agosto. A DRE esta nos mostrando EXATAMENTE como a empresa chegou a esse lucro, partindo das vendas, diminuindo o custo, diminudos as demais despesas e somando as demais receitas, at chegarmos ao lucro liquido. Ento essa DRE est nos mostrando com uma boa quantidade de informaes para sabermos como a empresa chegou a esse resultado. Imagine que a empresa ao invs de separar todas as despesas e receitas apresentasse a seguinte DRE.
Bem pobre em termos de informaes no? Essa a importncia principal de expormos aos mnimos detalhes como a empresa chegou ao resultado apresentado. Alm do mais veremos depois que tanto a DRE como o BP tem uma estrutura (uma forma de apresentao, um jeito certo) de ser apresentado, que facilita muito a nossa anlise, que por motivos de facilitar o aprendizado no estamos nos preocupando com isso agora. Porm do jeito que est sendo apresentado j conseguimos tirar algumas concluses consideradas boas, quando arrumarmos as duas demonstraes ficar melhor ainda. Vamos fazer uma anlise das duas demonstraes, respondam as perguntas no prximo tutorial colocarei as respostas.
Antes lembrem-se que o balano patrimonial divido em dois lados, um (o lado esquerdo) mostra o ativo, e o outro, (o lado direito) mostra o Passivo e o Patrimnio Liquido. Esses ltimos, Passivo e Patrimnio Liquido, so totalmente diferentesum do outro, o Passivo mostra a divida que a empresa tem com outras pessoas que no so os scios, j o Patrimnio Liquido mostra a divida que a empresa tem com os scios. Eles s ficam do mesmo lado, porm no se misturam. 1 Quando a empresa deve ao Fornecedor? 2 Quando a empresa deve de Passivo (Ver observao acima)? 3 Somente com o saldo que a empresa tem no banco ela consegue pagar o seu Passivo? E sobra quanto? Com esse dinheiro que sobrou a empresa consegue pagar alguma coisa do seu Patrimnio Liquido? 4 Quanto empresa tem em estoque? 5 - Quanto empresa tem a receber de clientes? E quanto tem aplicado no mercado financeiro? 6 Qual foi o rendimento da aplicao financeira de agosto? 7 Qual o valor que os donos da empresa investiram inicialmente, para que a empresa tivesse dinheiro para comear a trabalhar? 8 Quanto foi despesa com salrio? 9 Qual a sua opinio sobre a sade financeira da empresa? Deve estar parecendo fceis as perguntas acima, afinal vocs acompanharam e fizeram as operaes, na verdade esse exerccio vai funcionar como uma alavanca, um empurrozinho, pois no prximo tutorial colocarei um Balano e uma DRE j prontos para que vocs faam uma anlise. Lembrando que essa anlise que estamos fazendo uma coisa superficial, na verdade falaremos depois, bem depois, sobre anlise das demonstraes contbeis, que nesse momento sim ser bem aprofundado no assunto. No prximo tutorial veremos tambm como fica a DRE e o BP (Balano Patrimonial) quando a empresa tem um prejuzo. No deixem de colocar sua avaliao sobre o tutorial na parte superior desta pgina, assim como o seu comentrio, seja uma crtica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar.

Correo do Exercicio:
No tutorial passado ficou um exerccio de analise, para demonstrarmos a importncia a DRE em conjunto com o balano, e a quantidade de informaes que conseguimos extrair das duas em conjuntos. E mesmo estando ainda num modelo simples de BO e DRE, j podemos conseguir algumas informaes importantes. Vamos a correo: Tnhamos esse balano e essa DRE abaixo.
At a prxima.
As perguntas eram: 1 Quando a empresa deve ao Fornecedor? 2 Quando a empresa deve de Passivo (Ver observao acima)? 3 Somente com o saldo que a empresa tem no banco ela consegue pagar o seu Passivo? E sobra quanto? Com esse dinheiro que sobrou a empresa consegue pagar alguma coisa do seu Patrimnio Liquido? 4 Quanto empresa tem em estoque? 5 - Quanto empresa tem a receber de clientes? E quanto tem aplicado no mercado financeiro? 6 Qual foi o rendimento da aplicao financeira de agosto? 7 Qual o valor que os donos da empresa investiram inicialmente, para que a empresa tivesse dinheiro para comear a trabalhar? 8 Quanto foi despesa com salrio? 9 Qual a sua opinio sobre a sade financeira da empresa? Lembrando que tnhamos a seguinte observao: Antes lembrem-se que o balano patrimonial divido em dois lados, um (o lado esquerdo) mostra o ativo, e o outro, (o lado direito) mostra o Passivo e o Patrimnio Liquido. Esses ltimos, Passivo e Patrimnio Liquido, so totalmente diferentesum do outro, o Passivo mostra a divida que a empresa tem com outras pessoas que no so os scios, j o Patrimnio Liquido mostra a divida que a empresa tem com os scios. Eles s ficam do mesmo lado, porm no se misturam. Vamos as respostas: 1 Quando a empresa deve ao Fornecedor? Resposta: Esse era fcil at demais, bastava olhar o balano no lado do passivo sob a rubrica FORNCEDOR, para acharmos o valor que de R$ 1.000,00. 2 Quando a empresa deve de Passivo (Ver observao acima)?
Resposta: Bastava somar os valores de Fornecedores, Impostos, Salrios e Alugueis, que constavam no Passivo da empresa, e chegamos a quantia de R$ 2.000,00. Lembrando que Passivo tudo o que ser exigido em uma data certa, e o Patrimnio Liquido, como se fosse uma divida da empresa com os scios, e que no tem data certa para pagamento. 3 Somente com o saldo que a empresa tem no banco ela consegue pagar o seu Passivo? E sobra quanto? Com esse dinheiro que sobrou a empresa consegue pagar alguma coisa do seu Patrimnio Liquido? Resposta: Olhando o balano, sabemos que a empresa tem R$ 6.475,00 no banco, logo se o seu passivo de R$ 2.000,00, ela consegue com o saldo que est no banco pagar todo o seu passivo, ainda sobra R$ 4.475,00. E ainda consegue pagar o valor do Capital Social que esta no Patrimnio Liquido, cujo valor de R$ 4.000,00. O valor dos lucros do exerccio ela no consegue pagar pois este de R$ 14.315,00. 4 Quanto empresa tem em estoque? Resposta: R$ 300,00 em estoque. 5 - Quanto empresa tem a receber de clientes? E quanto tem aplicado no mercado financeiro? Resposta: De clientes ela tem a receber a quantia de R$ 7.300,00 e aplicado no mercado financeiro tem R$ 6.240,00. (R$ 6.000,00 da aplicao inicial mais os R$ 240,00 que foram os juros gerados no ms de Agosto) 6 Qual foi o rendimento da aplicao financeira de agosto? Resposta: Basta olhar a linha correspondente na DRE, e chagamos ao valor de R$ 240,00. 7 Qual o valor que os donos da empresa investiram inicialmente, para que a empresa tivesse dinheiro para comear a trabalhar? Resposta: O valor do investimento que os donos da empresa investem para que ela tenha condies de pagar suas primeiras operaes chamado de Capital Social, e fica no grupo do Patrimnio Liquido, seu valor de R$ 4.000,00. 8 Quanto foi despesa com salrio? Resposta: Basta olhar a linha correspondente na DRE, seu valor de R$ 250,00. 9 Qual a sua opinio sobre a sade financeira da empresa? Resposta: Essa questo exige um pouco mais de anlise, vejamos a empresa tem um passivo de R$ 2.000,00 porm tem dinheiro suficiente no banco para pag-lo e ainda sobra uma quantia que d para pagar o capital social, e ainda sobra um pouquinho. Se somente com o dinheiro que ela tem no banco paga todo o seu passivo, j podemos chegar a concluso que sua sade financeira boa, mas temos que analisar os demais itens. Para que ela pague o valor dos Lucros do Exerccio, ela dispe do saldo na aplicao financeira, do saldo que ela tem a receber de clientes, e ainda de um pouquinho de mercadoria. Porm aqui fica uma incgnita: Ser que todos os seus clientes iro pagar? Vejam que o valor dos clientes, o maior dentro do Ativo. Mas levando em considerao as demais informaes acima, podemos dizer que a empresa tem uma boa sade financeira. Vamos continuar nosso aprendizado.
No tutorial passado disse que veramos a partir deste tutorial como fica quando uma empresa apresenta um prejuzo. Pois at aqui estvamos sempre trabalhando com lucros, atrs de lucros.
O prejuzo na contabilidade.
Vamos fazer um exemplo de exerccio, bem simples para demonstrar como fica um prejuzo na DRE e como apresentado no balano. Considere o seguinte balano, e vamos fazer as operaes abaixo, relativas ao ms de Setembro:
1 Venda de R$ 300,00 de mercadorias, por R$ 1.000,00 a prazo. 2 Pagamento do aluguel, do salrio e do imposto do ms de Agosto. 3 Contabilizao do aluguel (R$ 300,00), do salrio (R$ 250,00) do ms de setembro. 4 Apurao do Imposto do ms de Setembro, 15% sobre o valor das vendas. 5 Pagamento do total da divida com os fornecedores. 6 Pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 200,00. 7 Pagamento de despesas de Correio no valor de R$ 50,00 a vista. Vamos a contabilizao, e apurao do resultado.
Vamos aquela bsica analise, sobre os lanamento mais importantes. O segundo lanamento, pagamento de: Impostos, salrios e aluguis, totalizaram R$ 1.000,00 (R$ 450,00 de impostos mais R$ 250,00 de salrios mais R$ 300,00 de aluguel), ento debitamos as contas de IMPOSTOS A PAGAR, SALARIOS A PAGAR e ALUGUEL A PAGAR, em cada um de seus valores, e creditamos a conta banco pelo valor total, R$ 1.000,00. Registramos assim a diminuio em cada uma dessas contas. Fizemos um lanamento de 3. Formula, onde temos 2 ou mais contas debitadas (IMPOSTOS, SALARIOS E ALUGUEL) e uma conta creditada (BANCO). O terceiro lanamento, registro das despesas de salrio (R$ 250,00) e de aluguel (R$ 300,00), fizemos da seguinte forma debitamos a conta de DESPESA COM SALARIOS e creditamos a conta de SALARIO A PAGAR, no valor de R$ 250,00 para registro da despesa de salrio. E para o registro da despesa de aluguel, debitamos a conta de DESPESA COM ALUGUEL, e creditamos a conta de ALUGUEIS A PAGAR. Percebam que fizemos 2 dbitos e 2 crditos em um mesmo lanamento, logo fizemos um lanamento de 4. Formula. Nos lanamentos 6 e 7 tivemos duas novas despesas (DESPESAS BANCARIAS, e DESPESAS COM CORREIOS). A despesa bancaria no h o que se falar na sua forma de
pagamento, pois ela debitada diretamente no saldo da conta bancaria, ento considerada como paga a vista (no exemplo que estamos trabalhando). J a despesa com CORREIOS foi paga a vista, ento creditamos a conta bancos em tal valor. Feito isso zeramos todas as contas de resultados, transferindo o saldo de cada uma para a conta ARE (APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO), que serve para apurar o resultado. Aps transferimos o saldo de cada uma das contas de despesas e receitas, para a conta, temos que somar o saldo de cada lado da conta ARE, se somarmos veremos que o lado do dbito tem de saldo R$ 1.250,00 e no lado de crdito tem de saldo R$ 1.000,00. Agora tem um ponto importante, sabemos que a conta ARE serve para apurarmos o resultado, sabemos tambm que o saldo dessa conta ser transferido para uma conta no grupo do patrimnio liquido (nos exemplos anteriores sempre a conta de LUCROS DO EXERCICIO), e que esse grupo por ficar do mesmo lado do passivo, os lanamentos a credito aumentam o seu saldo, e os lanamentos a dbito diminuem o seu saldo. Vimos tambm que quando a conta ARE apresenta um saldo final credor (saldo na coluna de crdito maior do que o saldo na coluna de dbito), a empresa apurou lucro. Ento temos que complementar o valor na coluna de debito at que zeremos essa conta, ento fazemos um lanamento a debito. E se fazemos um lanamento a dbito, temos que fazer um lanamento a crdito em alguma outra conta, que no caso ser a conta de LUCROS DO EXERCICIO. Se estamos creditando essa conta, e essa conta fica no Patrimnio estamos aumentando o seu saldo. Ento estamos aumentando o Patrimnio Liquido da empresa. Mas voltando ao exerccio, o nosso caso agora ao contrrio temos um saldo maior no lado do dbito na conta ARE, o que indica que a empresa teve prejuzo, afinal se quando o saldo no lado do crdito maior a empresa tem lucro, quando o saldo no lado do dbito maior a empresa tem ????????? PREJUIZO. A conta ARE uma conta transitria, que no deve ser apresentada no balano, ento devemos zerar o seu saldo, e para zerar o seu saldo temos que fazer um lanamento a credito de modo que os valores a dbitos e a credito sejam iguais, e se fizemos um lanamento a crdito temos que fazer um lanamento a dbito em outra conta. No exemplo acima a empresa tem um Lucro do Exerccio de R$ 14.315,00, logo o prejuzo apurado agora vai diminuir esse valor, agora a empresa no tem mais R$ 14.315,00. Ela tem R$ 14.065,00, que igual a R$ 14.315,00 menos R$ 250,00 de prejuzo de Setembro. Vamos ver como ficou nos razonetes.
Vejam que somamos todos os lanamentos a dbito na conta ARE e que eles totalizam R$ 1.250,00. Somamos tambm, apuramos pois s tem um lanamento, o saldo no lado do crdito da conta ARE que de R$ 1.000,00. Nosso saldo na conta esta maior no lado do dbito em R$ 250,00, como disse acima a conta ARE no deve aparecer no balano, ento temos que zera-la, e para tal, precisamos
fazer um lanamento nela de modo que a soma dos lados do dbito e do crdito sejam iguais. Se no lado do dbito temos R$ 1.250,00 e no lado do crdito temos R$ 1.000,00. Temos que fazer um lanamento no lado do credito para complementarmos o seu valor at que ele chegue ao mesmo valor que est no lado do dbito (R$ 1.250,00), ento fizemos um lanamento a crdito na conta ARE de R$ 250,00. Se fizemos um crdito na conta ARE temos que fazer um dbito em algum lugar que no nosso exemplo ser na conta de Lucros do Exerccio, s que essa conta por estar no lado passivo os dbitos diminuem o seu saldo, logo diminuindo o patrimnio, logo tendo um PREJUIZO.
Nosso saldo final na conta de Lucros do Exerccio de R$ 14.065,00. Caso tenha ficado alguma dvida sobre a apurao do prejuzo na contabilidade, no se preocupe, nos prximos exerccios, vamos alterar entre lucros e prejuzos o que vai fazer exercitar o aprendizado. Vamos ver como fica o nosso balano agora:
Se compararmos um balano com o outro, veremos que houve uma diminuio na conta de Lucros do Exerccio. Antes o saldo dela era de R$ 14.315,00, e agora de R$ 14.065,00. Vamos ver como fica a nossa DRE.
Partindo do mesmo raciocnio, onde demonstramos o valor das vendas, diminumos os custos, e as demais despesas, chegamos ao final da DRE, demonstrando que a empresa apresentou um prejuzo de R$ 250,00 no perodo. Percebam que o valor do prejuzo esta entre parentes, assim que deve ser apresentado o prejuzo na DRE. Como eu disse acima, os demais exerccios iremos alternando entre prejuzos e lucros, o que far exercitarmos. Um outro ponto interessante aqui, que os PAGAMENTOS, das dos valores que j estavam provisionados no passivo, no influenciam no resultado, por exemplo, o pagamento de fornecedores, no alterou em nada no lucro, bem como o PAGAMENTO DOS IMPOSTOS, SALARIOS E IMPOSTOS, que j estavam no passivo. Isso porque j tnhamos reconhecido tais valores como despesa no ms de ocorrncia, em obedincia ao principio da Competncia. Mas para ficar mais claro, refaa o exerccio acima, partindo do ms balano, mas desconsiderando as operaes de simples pagamento, vou colocar abaixo as operaes que devem ser feitas para ficar mais fcil. Estou dizendo que o prejuzo ser o mesmo, porm o balano ser diferente. s para mostrar que somente afetam o resultado da empresa, as operaes que envolvam despesas e receitas do perodo. Ento considere o seguinte balano:
E faca as seguintes operaes do ms de setembro (veja que eliminei as operaes de simples recebimentos, se houvesse, e de simples pagamentos) 1 Venda de R$ 300,00 de mercadorias, por R$ 1.000,00 a prazo. 2 Contabilizao do aluguel (R$ 300,00), do salrio (R$ 250,00) do ms de setembro. 3 Apurao do Imposto do ms de Setembro, 15% sobre o valor das vendas. 4 Pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 200,00. 5 Pagamento de despesas de Correio no valor de R$ 50,00 a vista.
Faca a contabilizao e a apurao do resultado, e ver que o prejuzo ser o mesmo, porm o balano ficar diferente, isso no importante, o importante que vocs cheguem ao mesmo resultado. (prejuzo de R$ 250,00). No tutorial passado eu disse que colocaria um exerccio, de analise para a interpretao do balano, pois o exerccio passado pode ter parecido ser fcil, pois afinal vocs fizeram a contabilizao. Ento analise o balano e a DRE abaixo, e respondam as perguntas.
Perguntas 1 Qual o total do passivo da empresa? 2 Qual o total da Patrimnio Liquido da empresa? 3 Quanto a empresa tem de estoque? 4 Quais so os bens que a empresa tem? E quanto valem? 5 Quais so os direitos que a empresa tem? E quanto valem? 6 Qual o total da divida de impostos da empresa? 7 Qual o total da despesa com imposto no perodo da empresa? 8 Qual o total da divida de aluguel da empresa? 9 Qual o total da despesa com aluguel da empresa? 10 Voc acha que a empresa est atrasando o pagamento dos impostos? E o pagamento dos Alugueis? 11 O custo da mercadoria muito alto? 12 A empresa tem algum emprstimo? De quanto? 13 E quanto custou esse emprstimo a empresa no perodo? 14 Se no tivesse esse emprstimo quanto seria o lucro da empresa? No prximo tutorial estarei colocando as respostas e fazendo alguns comentrios sobre os dois exerccios. Lembrem-se: no deixem de colocar sua avaliao sobre o tutorial, assim como o seu comentrio, crtica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar.

Correo do Exerccio:
Vamos corrigir os dois exerccios deixados no tutorial passado. O primeiro era esse: Ento considere o seguinte balano:
At a prxima.
E faca as seguintes operaes do ms de setembro (veja que eliminei as operaes de simples recebimentos, se houvesse, e de simples pagamentos) 1 Venda de R$ 300,00 de mercadorias, por R$ 1.000,00 a prazo. 2 Contabilizao do aluguel (R$ 300,00), do salrio (R$ 250,00) do ms de setembro. 3 Apurao do Imposto do ms de Setembro, 15% sobre o valor das vendas. 4 Pagamento de despesas bancarias no valor de R$ 200,00. 5 Pagamento de despesas de Correio no valor de R$ 50,00 a vista. Faca a contabilizao e a apurao do resultado, e ver que o prejuzo ser o mesmo, porm o balano ficar diferente, isso no importante, o importante que vocs cheguem ao mesmo resultado. (prejuzo de R$ 250,00). Vamos abrir os razonetes, e proceder a contabilizao:
Resumo: No presente exerccio, foi idntico ao efetuado no tutorial passado, a nica diferena que desconsideramos os pagamentos das despesas que j haviam sido provisionadas, para demonstrar que no influenciam no resultado, ou seja, os pagamentos e os recebimentos de valores j provisionados no alteram o lucro ou prejuzo do ms corrente. Vamos ao segundo exerccio: Ento analise o balano e a DRE abaixo, e respondam as perguntas.
Perguntas 1 Qual o total do passivo da empresa? 2 Qual o total do Patrimnio Liquido da empresa? 3 Quanto a empresa tem de estoque? 4 Quais so os bens que a empresa tem? E quanto valem? 5 Quais so os direitos que a empresa tem? E quanto valem? 6 Qual o total da divida de impostos da empresa? 7 Qual o total da despesa com imposto no perodo da empresa? 8 Qual o total da divida de aluguel da empresa? 9 Qual o total da despesa com aluguel da empresa? 10 Voc acha que a empresa est atrasando o pagamento dos impostos? E o pagamento dos Alugueis? 11 O custo da mercadoria muito alto? 12 A empresa tem algum emprstimo? De quanto? 13 E quanto custou esse emprstimo a empresa no perodo? 14 Se no tivesse esse emprstimo quanto seria o lucro da empresa? Correo: 1 Qual o total do passivo da empresa? Resposta: Apesar do Patrimnio Liquido ficar no mesmo lado do passivo no balano, no podemos confundir um com o outro, passivo passivo, patrimnio liquido outra coisa, para responder tal pergunta basta somar o saldo de todos os valores que compem o passivo da empresa, ou seja, o valor de: FORNECEDORES, IMPOSTOS A PAGAR, SALRIOS A PAGAR, ALUGUEIS A PAGAR, E DE EMPRESTIMOS que totalizam R$ 14.600,00. 2 Qual o total do Patrimnio Liquido da empresa? Resposta: Basta somarmos os saldos das contas que compem esse grupo, que so CAPITAL SOCIAL E LUCROS DO EXERCICIO, o resultado R$ 7.200,00 3 Quanto a empresa tem de estoque?
Resposta: R$ 15.500,00 (bem fcil essa no?) 4 Quais so os bens que a empresa tem? E quanto valem? Resposta: Primeiramente temos que nos atentar que o ATIVO grupo que registra o BENS E DIREITOS, logo temos dois item, o que nos interessa na pergunta so os bens, temos como BENS apresentados no balano, CAIXA, MERCADORIAS e VEICULOS, logo a soma deles totalizam R$ 19.800,00. Em caso de duvida quanto a bem e direito, reveja os primeiros tutoriais. 5 Quais so os direitos que a empresa tem? E quanto valem? Resposta: A empresa apresenta um nico DIREITO em seu balano, demonstrado pelo saldo da conta de CLIENTES, que totaliza R$ 2.000,00. 6 Qual o total da divida de impostos da empresa? Resposta: R$ 2.450,00 7 Qual o total da despesa com imposto no perodo da empresa? Resposta: A despesa com imposto do perodo a que foi demonstrada na DRE, e no no balano. O total de R$ 1.000,00. Isso indica que a empresa no pagou alguns impostos de outros meses, pois o saldo da conta no balano de R$ 2.450,00. 8 Qual o total da divida de aluguel da empresa? Resposta: R$ 900,00 9 Qual o total da despesa com aluguel da empresa? Resposta: R$ 300,00. 10 Voc acha que a empresa est atrasando o pagamento dos impostos? E o pagamento dos Alugueis? Resposta: A principio podemos dizer que sim, pois vemos que houve um acumulao no total dos dois itens, a despesa de aluguel do ms de R$ 300,00, porm a empresa esta demonstrando que a divida dela de R$ 900,00. O mesmo acontece com os impostos, a despesa do ms dela com impostos foi de R$ 1.000,00, e a divida apresentada no balano de R$ 2.450,00. 11 O custo da mercadoria muito alto? Resposta: O custo da mercadoria foi de R$ 3.000,00, enquanto que a venda foi de R$ 5.000,00. Fazendo uma anlise podemos perceber que do preo de venda, o custo da mercadoria corresponde a 60%. Sem entrarmos em mais detalhes, poderamos dizer que o custo da mercadoria esta num nvel bom. 12 A empresa tem algum emprstimo? De quanto? Resposta: Sim, de R$ 2.600,00. 13 E quanto custou esse emprstimo a empresa no perodo? Resposta: O emprstimo custou R$ 500,00 (dados extrado da DRE, na linha de Juros sobre Emprstimos) 14 Se no tivesse esse emprstimo quanto seria o lucro da empresa? Resposta: Bastaramos somar ao lucro liquido o valor da dvida de juros, pois se assim fosse, a empresa deixaria de ter uma despesa, como a despesa diminui o lucro,
conclumos que se retirssemos uma despesa, aumentaramos o lucro, logo chegaramos a quantia de R$ 520,00.
Concluso
Apesar de um exerccio simples, podemos ver que conseguimos extrair uma grande quantidade de informaes dos demonstrativos contbeis acima, com o passar do tempo e o decorrer dos demais tutoriais, comearemos a analisar os demonstrativos mais profundamente. O que gerar uma quantidade de informaes adicionais. Afim de finalizar a srie de tutoriais sobre a Demonstrao do Resultado, vamos fazer juntos, mais dois exerccios, bem simples com poucos lanamentos pois a idia aqui desmistificar um assunto polemico. bem comum as pessoas que no tem conhecimento de contabilidade associarem o lucro com dinheiro, isto que quer dizer que, as pessoas quando percebem que a empresa deu lucro no perodo acham logo que ela aumentou a quantidade de dinheiro dentro da empresa, s que no bem assim. Podemos dizer o mesmo quando uma empresa tem prejuzo, as pessoas acham que aquela empresa est ficando sem dinheiro. Vamos fazer os exerccios, como esse exerccio ser somente para analise do exposto acima, vamos somente contabilizar, e apurar o resultado e efetuar o balano sem montar a DRE. Considere o seguinte balano.
Em Fevereiro foram efetuadas as seguintes operaes: 1 2 3 4 5 6 Venda de R$ 500,00 de mercadoria por R$ 1.700,00 a prazo. Pagamento de R$ 2.300,00 de fornecedores. Pagamento dos Impostos e salrios que estavam a pagar. Compra de moveis para o escritrio por R$ 1.000,00 a vista. Contabilizao das despesas de impostos, 10% sobre as vendas. Contabilizao da Despesa de Aluguel, R$ 300,00.
Percebam que conforme apurado, a empresa teve um lucro de R$ 730,00. O que no quer dizer que ela aumentou seu dinheiro no mesmo valor, muito pelo contrario houve uma grande diminuio do dinheiro, no inicio (balano de janeiro), ela tinha R$ 4.000,00 em dinheiro atravs da conta Banco, e no final de fevereiro ela s tinha R$ 50,00. Mas porque isso ocorreu? Podemos notar que 3 grandes fatores ajudaram a isso ocorrer, o primeiro foi o pagamento de parte da divida com o fornecedor, no valor de R$ 2.300,00. O segundo foi a compra de mveis a vista, no valor de R$ 1.000,00. E o terceiro foi que a venda que a empresa fez, foi totalmente a prazo, assim ela deixou de receber R$ 1.700,00. Lgico que a soma desses trs fatores no resulta num no valor exato da diminuio do dinheiro em caixa, para demonstrar tal situao teremos uma outra demonstrao
contbil que veremos mais adiante. O objetivo aqui foi demonstrar que nem sempre uma empresa que teve lucro aumenta o seu dinheiro em caixa. Vamos agora demonstrar o contrario que nem sempre quando a empresa tem prejuzo, quer dizer que houve uma diminuio de dinheiro. Para tal vamos considerar o balano acima, para fazer os seguintes lanamentos no ms de maro, aps faremos os lanamentos, a apurao do saldo, e o balano, para vermos como que ficou agora. 1 2 3 4 5 Recebimento de R$ 2.000,00 de clientes. Pagamento de toda a divida com o fornecedor. Venda de R$ 300,00 de mercadoria por R$ 500,00 a vista. Contabilizao da despesa de aluguel no valor de R$ 300,00 Contabilizao das despesas de impostos no valor de R$ 100,00.
Conforme apuramos, houve um prejuzo de R$ 200,00 no ms de Maro. E o dinheiro da empresa aumentou bastante, o que antes de R$ 50,00 agora passou a ser R$ 1.300,00. O que contribuiu para esse aumento de dinheiro foi o recebimento de R$ 2.000,00 de clientes. Provando que nem sempre quando uma empresa apresenta um prejuzo ela esta sem dinheiro.
Nos prximos tutoriais comearemos com alguns conceitos novos, acrescentando novas despesas, novos itens nos balanos, e fazendo comentrios quando for necessrio. O exerccios iro sempre alternando entre lucros e prejuzos, e faremos sempre que necessrio a DRE para fixarmos o aprendizado. Ok? Lembrem-se: no deixem de colocar sua avaliao sobre o tutorial, assim como o seu comentrio, crtica, sugesto, dvida ou elogio. At a prxima.
Balancete de Verificao 1. Parte

Introduo:
Nos primeiro tutoriais aps cada lanamento fazamos um balano patrimonial, depois de algum tempo, percebemos que esse procedimento era inadequado devido quantidade de operaes que uma empresa pode efetuar num nico dia, se considerarmos um ms inteiro ento, seriam centenas e mais centenas de balanos. Ento comeamos a trabalhar com os razonetes e s fazamos os balanos quando era solicitado. Porm fazer o balano algumas vezes tambm tem o seu inconveniente, vocs j perceberam? Que o de ter que ficar zerando os saldos das contas de despesas e receitas, transferindo-os para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio, e aps para finalizar transferamos para a uma conta dentro do Patrimnio Liquido, que podia ser a conta de Lucros do Exerccio ou Prejuzos do Exerccio. Isso trabalhoso no? Feito o balano, s tnhamos apresentadas as contas de ativo, passivo e patrimnio liquido, faltavam as contas de resultado (CUSTOS, DESPESAS e RECEITAS). Ai tnhamos que elaborar a DRE. Ou seja, um trabalho atrs de outro trabalho no? Para resolver tal impasse temos um outro demonstrativo contbil, que e chamado de BALANCETE DE VERIFICAO ou BALANCETE. Mas o que seria o balancete de verificao? O balancete de verificao uma demonstrao parecida com balano no inicio, ou seja, apresenta o saldo todas as contas patrimoniais, e ainda apresenta o saldo das contas de resultado, num nico demonstrativo. Antigamente ainda tnhamos um outro impasse que era resolvido com a utilizao do Balancete de Verificao, sabemos que para cada valor a debito teremos um credito em igual valor certo?. Logo, todos os lanamentos a crditos devem ser iguais a todos os lanamentos a debito. Certo? E que esse mecanismo que faz o balano fechar, ou seja, ativo igual ao passivo. No passado a contabilidade era feita manualmente, no tnhamos sistemas informatizados como os de hoje, ento estvamos sujeitos a muito mais erros (troca de valores, erros de valores e etc) que ocasionavam de a soma dos dbitos no serem iguais a soma dos crditos, conseqentemente o balano no fechava.
Ento o que contador fazia, pegava todos os saldos finais das contas no livro razo (razonetes no existe na pratica s para fins de aprendizagem), e para cada conta colocava o seu respectivo saldo e ainda indicava se era credor ou devedor, assim na conta caixa, ele indicava o seu saldo final de R$ 1.000,00 DV (por exemplo) e assim com todas as demais contas. Quando acabasse esse procedimento, bastava somar todos os saldos finais CREDOR e depois todos os saldos finais CREDOR, se um fosse igual ao outro, caso ele efetuasse o zeramento das contas de resultado naquela hora o balano teria que fechar, a no ser que ele errasse em algum lanamento na hora de zerar as contas. Parece meio complicado no, mais vamos exemplificar: Considere o seguinte balano inicial.
Faca as seguintes operaes: 1 Compra a prazo de R$ 500,00 de mercadoria a prazo. 2 Pagamento de R$ 900,00 de fornecedores 3 Venda de R$ 400,00 de mercadorias por R$ 700,00 a vista. Aps apure o resultado e faca o novo balano patrimonial, e depois a DRE. Os lanamentos ficariam assim:
Bem, at aqui temos todas as operaes contabilizadas, somente para efeito de melhor compreenso do balancete de verificao vamos fazer os lanamentos de apurao do resultado em novos razonetes, j considerando os lanamentos efetuados.
Vamos agora fazer o balano patrimonial e ver como ficar:
Agora a DRE:
Bom vamos aprender agora como compararemos as semelhanas entre ambos. Balancete de Verificao:
feito
o Balancete
de
Verificao,
O primeiro passo para elaborar o balancete de verificao dispor de todos os razonetes com todas as operaes contabilizadas, que so os primeiros razonetes que fizemos, acima, onde deixei uma observao dizendo que seriam para facilitar a feitura do balancete. O objetivo disso demonstrar que para fazermos o balancete de verificao temos que partir desse ponto. Vejamos os razonetes com todas as operaes contabilizadas (antes do zeramento das contas de resultado).
O segundo passo acharmos o saldo de cada conta, e indicar se ela credora ou devedora. Achar o saldo da conta no momento, no mais mistrios nenhum basta somarmos os lanamentos de cada lado do razonete e diminuir o maior saldo do menor. O saldo ser devedor ou credor, se o resultado encontrado estiver no lado do dbito ou do crdito. Por exemplo, o saldo da conta Bancos de R$ 800,00 DEVEDOR, ou R$ 800,00 DV. Como achamos esse saldo, primeiro eu somei todos os lanamentos que estavam no lado do debito do razonete (1.000,00 de saldo inicial + 700,00 do lanamento n. 3), totalizando R$ 1.700,00 DEVEDOR. Aps eu somei todos os lanamentos a crdito na conta, que na verdade s um lanamento, porem se fosse mais teramos que somar, logo, chegamos ao saldo de R$ 900,00 CREDOR. Diminuindo o maior (R$ 1.700,00 DEVEDOR), do menor (R$ 900,00 CREDOR), temos um saldo de R$ 800,00 DEVEDOR. Entendido isso podemos apurar o saldo de todas as contas, por enquanto utilizaremos as siglas CR para indicar um saldo credor e a sigla DV para indicar um saldo devedor. Vamos apurar o saldo de todas as contas.
Esse modelo acima de Balancete de Verificao podemos dizer que seria um Tiranossauro-Rex, dos balancetes, bem pr-histrico, na verdade existe outras formataes que veremos mais adiante, mais j serve para entendermos a finalidade do balancete. O primeiro ponto a ser reparado, e quanto abrangncia, vejam que apresentamos todas as contas de ativo, passivo, receita e custo, se houve conta de despesa essa seria apresentada.
Ou seja, no balancete temos uma parte das informaes que aparecem no balano, vejam que o saldo das contas de BANCOS, MERCADORIAS, CLIENTES, FORNECEDORES E CAPITAL SOCIAL, so idnticas as apresentadas no balano. Temos tambm uma boa parte das informaes que estavam na DRE percebam que o valor apresentado nas contas de RECEITA DE VENDAS e CMV so os mesmo que estavam na DRE. Qual foi a conta que tem no balano que o balancete de verificao no mostrou? A conta de Lucros do Exerccio. E qual a conta que tem na DRE que o balancete no mostrou? A conta de Lucros do Exerccio. Ou seja, uma nica conta que no foi mostrada, que comum aos dois demonstrativos. Voltaremos a falar dessa diferena depois. Vamos continuar, com a nossa analise. Outro ponto quanto a forma de apresentao, vejam que primeiro foi apresentada as contas de ATIVO, depois as contas de PASSIVO e PATRIMONIO LIQUIDO. Essas contas devem ser apresentadas sempre nessa ordem primeiro ativo e depois passivo e patrimnio lquido. Logo depois apresentamos as contas de Receita e Custo, se houvesse conta de DESPESA tambm seria apresentada, aqui no tem ordem para apresentao, porm mais comum apresentarmos primeiro a Receita depois o Custo depois a Despesa, pois fica at parecido com a DRE, mais isso caso a caso. Vamos agora quanto ao ponto crucial, como saberamos que se apurssemos o resultado, nosso ativo seria igual ao passivo? Vejam que ao lado de cada valor temos a sigla da natureza do saldo da conta CR para CREDOR e DV para DEVEDOR, basta somarmos todos os saldos devedores, e depois somarmos todos os saldos credores, os resultados devem ser iguais. Vamos ver? Saldos devedores: Com saldos devedores, temos as contas de Bancos, Clientes, Mercadorias e CMV, que somando os saldos temos R$ 3.800,00 DEVEDOR. Somando os saldos credores teramos R$ 3.800,00 CREDOR, que a soma dos saldos das contas de Fornecedores, Capital Social e Receita de Vendas. Isso indica que se efetuarmos os lanamentos de apurao do resultado, nosso balano fecharia. Mas vamos entender por que podemos dizer que o balano fechar. Primeiro j vimos que as contas patrimoniais (BANCO, CLIENTES, MERCADORIAS, FORNECEDORES e CAPITAL SOCIAL), esto com o mesmo saldo, tanto no balano quanto no balancete, isso porque fizemos o balancete j considerando todas as operaes do ms. E alm do mais essas contas no so envolvidas na apurao do resultado, onde zeramos somente as contas de resultada (CUSTOS, DESPESAS e RECEITAS). O primeiro ponto que faz diferena so as contas de RECEITA, CUSTOS e DESPESAS, se percebemos bem, a diferena do balano para o balancete, que no balancete essas contas so mostradas pelos seus saldos totais, e que no balano essas contas no so mostradas pelos saldos totais e sim pela diferena entre elas, assim no balano temos um nico valor que mostra a diferena entre as contas de resultado, no balano, mostramos a conta de Lucros do Exerccio com o saldo de R$ 300,00 que a diferena do saldo da conta de Receita de Vendas menos o saldo da conta de CMV (700,00 400 = 300).
Ento se pegssemos o nosso balancete:
Somssemos todos os valores devedores, teramos R$ 3.800,00 diminuindo o saldo da conta de CMV que de R$ 400,00 temos um total de R$ 3.400,00, isso porque na verdade o CMV vai ser apurado contra o saldo da conta de Receita de Vendas, e o resultado vai ser demonstrado numa conta dentro do PATRIMNIO LIQUIDO, no nosso caso Lucros do Exerccio. Esse total de R$ 3.400,00 j se iguala ao total do ativo que apuramos no balano. Vamos agora fazer o mesmo nos saldos credores, temos um total de R$ 3.800,00, diminuindo o saldo da conta de Receita de Vendas (700,00), temos um total de R$ 3.100,00, que no igual ao total do nosso passivo, que de R$ 3.400,00, ou seja, temos uma diferena de R$ 300,00. Essa diferena justamente o valor que sobrar se diminuirmos o valor da conta de RECEITA DE VENDAS, menos o valor da conta de CMV. Que resultar em R$ 300,00, que nada mais do que o LUCRO DO EXERCICIO que apuramos acima, lembrando que esse valor apurado, de natura CREDORA, ou seja o seu saldo CREDOR, voltamos agora aos R$ 3.100,00 CREDOR, se somssemos com mais os R$ 300,00 CREDOR, teramos R$ 3.400,00 CREDOR, agora o nosso saldo CREDOR, fica igual ao nosso passivo. Isso acontece por causa do mecanismo da contabilidade onde temos que ter sempre um dbito e um crdito de igual valor. Resumindo o Balancete de Verificao mostra que temos R$ 3.800,00 em valores a dbito independente se tais valores so de contas de ativo ou no, e o mesmo contas as contas credoras, independente se esses saldos so de contas do passivo e patrimnio liquido ou no. Nos prximos tutoriais, vamos aprender outros modelos de Balancetes de Verificao e conforme formos prosseguindo, os exerccios ajudaro a entender isso melhor. Mais somente por curiosidade vamos ver se que o vimos acima verdade, agora vamos utilizar um balancete com os valores a dbitos diferentes dos valores a crditos:
Vejam que o mesmo balancete do outro exerccio, a nica alterao foi que diminui R$ 100,00 do saldo da conta de CMV. Somando os saldos, devedores temos R$ 3.700,00 e os saldos credores temos R$ 3.800,00.
Tentem fazer o balano, a apurao do resultado e vejam se o balano fecha, no prximo tutorial corrigiremos. Lembrem-se que as contas de Ativo, Passivo e Capital Social j esto contabilizadas, logo a nica coisa que deve ser feita apurar o lucro ou prejuzo, colocar no grupo do patrimnio liquido, e ver se o balano esta fechando. At a prxima.
Balancete de Verificao 2. Parte

Introduo:
No tutorial passado aprendemos os primeiros conceitos sobre o Balancete de Verificao, no presente tutorial vamos aprofundar um pouco mais em outros conceitos, Vamos corrigir o exerccio deixado no ultimo tutorial.
Correo do Exerccio:
O exerccio era esse: Mais somente por curiosidade vamos ver se que o vimos acima verdade, agora vamos utilizar um balancete com os valores a dbitos diferentes dos valores a crditos:
Vejam que o mesmo balancete do outro exerccio, a nica alterao foi que diminui R$ 100,00 do saldo da conta de CMV. Somando os saldos, devedores temos R$ 3.700,00 e os saldos credores temos R$ 3.800,00. Tentem fazer o balano, a apurao do resultado e vejam se o balano fecha, no prximo tutorial corrigiremos. Lembrem-se que as contas de Ativo, Passivo e Capital Social j esto contabilizadas, logo a nica coisa que deve ser feita apurar o lucro ou prejuzo, colocar no grupo do patrimnio liquido, e ver se o balano esta fechando. Correo: Como dito acima, os saldos apresentados no balancete j esto contemplados todos os lanamentos, logo no h necessidade de abrirmos os razonetes para efetuarmos lanamentos tendo em vista que todos os lanamentos j esto feitos. Podemos ento fazer logo de imediato o balano
O saldo da conta de Bancos, Clientes, Mercadorias, Fornecedores e Capital Social, o mesmo que estava apresentado no Balancete, isso porque quando fazemos o balancete, todos os lanamentos j esto efetuados. A nica diferena em relao as contas de Receita de Vendas e CMV, os quais temos que apurar o lucro ou prejuzo e incluir no balano, no caso acima foi um lucro de R$ 400,00. (700-300). Como havia dito o balano no vai fechar, pois houve um erro no saldo da conta de CMV, que esta inferior em R$ 100,00. Conseqentemente tal diminuio no Custo das Mercadorias Vendidas aumentou o lucro em R$ 100,00, ele deveria ser de R$ 300,00, o faria o nosso balano fechar em R$ 3.400,00 tanto no ativo quanto no passivo. Em relao a esse aumento o saldo da conta de Lucros do Exerccio aumento R$ 100,00, portanto o nosso passivo aumentos em R$ 100,00, por isso ele esta com o valor de R$ 3.500,00. importante entender essa questo, pois toda vez que elaborarmos um balancete e a soma dos dbitos no for igual a soma dos crditos, tem alguma coisa errada e precisamos rever os lanamentos. Vamos continuar o nosso aprendizado.
Balancete de Verificao com Duas Colunas:

O Balancete que aprendemos o tutorial passado bem simples, na verdade existe varias formas de apresentao de balancetes. Vamos aprender agora como a forma do balancete de duas colunas. Esse balancete se apresenta da seguinte forma:
Existem duas diferenas bsicas em relao ao balancete anterior, a primeira que os valores a dbitos so apresentados em sua coluna especifica o mesmo com os valores a crdito, isso torna mais limpo a aparncia do balano, e permite que seja apurado o total lanado a dbito e a crdito, como pode ser visto na ltima linha, como o computador que elabora tais somatrios isso evita que tenhamos que ficar somando os valores para se achar os totais.
Vale ressaltar que importante entender o balancete de uma nica coluna, pois esse o modelo que na maioria das vezes utilizado nas provas de concurso, e quase sempre no h a indicao se os valores so a debito ou a crdito. Quando digo uma nica coluna, estou me referindo a uma nica coluna para os saldos, pois o primeiro balancete, tinha duas colunas, mas somente uma era para o saldo, a outra indicava a natureza do saldo da conta, ok? Esse balancete, de uma nica coluna tambm pode ser apresentado assim:
Na maioria das vezes o balancete apresentado em concursos assim:
O candidato tem que saber que saldos so a dbito ou a crdito. Temos ainda o balancete de 4, 6 e 8 colunas, mais para chegarmos a esses, necessitaremos de um exerccio suporte, que vamos faze-lo agora.
Exerccio:
Vamos comear do zero, desde a abertura de uma empresa: As operaes foram as seguintes: 1 Integralizao do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 20.000,00. 2 Abertura de uma conta corrente com deposito inicial de R$ 19.000,00. 3 Compra de Moveis para o Escritrio da Empresa no valor de R$ 3.000,00 a vista, com cheque. 4 Compra de um Veiculo no valor de R$ 10.000,00, sendo 30% a vista (em cheque) e o restante financiado em parcelas de R$ 500,00. 5 Compra de R$ 1.000,00 de mercadorias, a vista com dinheiro do caixa. 6 Compra de R$ 500,00 de mercadorias, a prazo. Vamos contabilizar todas as operaes e fazer primeiro o balancete simples de uma nica coluna e com a indicao do saldo.
forma:
Contabilizada todas as operaes podemos fazer o balancete, que ficaria da seguinte
Vamos fazer alguns comentrios: Primeiro percebam que efetuamos o balancete, aps todos os lanamentos estarem efetuados. Segundo que a conta caixa, devido a estar com o seu saldo zerado, NESSE MODELO de balancete no mostrada. E que a soma dos dbitos confere com a soma dos crditos em R$ 27.500,00. Vamos agora, com o mesmo exerccio efetuar o balancete de duas colunas, que ficaria assim:
Balancete de Verificao com Quatro Colunas:

Para entendermos o balancete de 4 colunas, vamos fazer um outro exerccio partindo dos saldos apresentados no balancete acima, aps faremos o balancete de uma coluna indicando o saldo, e o de duas colunas depois veremos como feito o balancete de 4 colunas. As operaes foram as seguintes:
1 Pagamento com cheque de uma parcela do veiculo (R$ 500,00) como dito no exerccio anterior. 2 Pagamento com cheque de R$ 100,00 da divida com o fornecedor. 3 Venda de R$ 100,00 de mercadorias por R$ 300,00 a prazo. 4 Retirada de dinheiro do banco, para recompor o caixa da empresa no valor de R$ 500,00. 5 Compra de mais R$ 200,00 em moveis a vista. O primeiro passo abrir os razonetes, tendo em vista que faremos novos lanamentos, indicando o saldo inicial e numerando as operaes, somente os lanamentos sem efetuarmos os zeramentos das contas de resultado.
Feito isso podemos fazer os balancetes solicitados. O Balancete de 1 coluna ficaria assim:
Somem os valores a dbitos e a credito e vejam que totalizam R$ 27.200,00. Vamos agora fazer o balancete de duas colunas, que ficaria assim:
Vamos aprender agora como o balancete de 4 colunas. Esse balance se apresenta da seguinte forma:
Vejam que na primeira coluna temos o nome da conta, nas linhas abaixo preencheremos com o nome de cada conta, por exemplo BANCOS, MERCADORIAS, FORNECEDORES e assim sucessivamente at acabarmos com todas as contas. Na coluna ao lado, temos o saldo anterior, nessa coluna preencheremos com o saldo da conta antes de comearmos a fazer os lanamentos, que no nosso exemplo acima, pode ser tanto o saldo final do ultimo balancete que fizemos como o primeiro valor que esta indicado no razonete como Saldo Inicial (Si), por exemplo na conta Bancos seria de R$ 13.000,00 e ainda nessa coluna colocaremos a sigla do saldo no caso DV. Na prxima coluna de titulo MOVIMENTOS, temos duas sub-colunas, uma A DEBITO e a outra A CREDITO. Na coluna a debito indicaremos o total de todos os lanamentos que foram efetuados a debito na conta em questo, no nosso exemplo da conta BANCOS, preencheramos com 0,00 ou -, pois no foi efetuado nenhum lanamento a debito nessa conta no exerccio passado, j na coluna a credito preencheramos com R$ 1.100,00, pois esse foi o total dos lanamento a crditos que fizemos nessa conta. Na coluna saldo atual, preencheramos com o valor do saldo final da conta, indicando a sigla do saldo, assim por exemplo a conta bancos e a conta Caixa ficariam da seguinte forma no balancete de 4 colunas: Para melhor compreenso olhem os respectivos razonetes acima.
Vejam que na conta Caixa, como o saldo anterior era R$ 0,00, no indicamos a sigla, percebam que podemos chegar ao saldo final de outra forma tambm da seguinte forma: Na conta caixa tnhamos R$ 0,00 de saldo, fizemos dbitos de R$ 500,00 (logo, aumentamos o seu saldo em R$ 500,00), e fizemos crditos de R$ 300,00 (logo, diminumos
o seu saldo em R$ 300,00), se tnhamos nada, aumentamos 500,00 e diminumos 300,00 ficamos com? 200,00. O mesmo com a conta de fornecedores tnhamos 13.000,00 aumentamos nada, e diminumos 1.100,00 ficamos com 11.900,00. Na ultima linha temos o TOTAL que somente preenchido para as sub-colunas de MOVIMENTOS, s somar todos os valores a dbito e na outra sub-coluna todos os valores a crdito, no exemplo acima, como no preenchi todas as contas o somatrio dos dbitos no ser igual ao dos crditos, porem quando efetuarmos o completo preenchimento, esses valores tem que ser iguais. A vantagem desse balancete em relao aos de 1 e 2 colunas na quantidade de informaes, pois vejam que ele mostra o saldo que voc tinha no balancete anterior, os movimentos a dbito, a crdito e o saldo final, nos outros balancetes s tnhamos o saldo final. Esse modelo de balancete o mais comum nos programas de contabilidade, pois gera uma boa quantidade de informaes e ocupa mais ou menos uma folha completa, os balancetes com de 6 e 8 colunas exigem um papel bem maior na hora da impresso, ou ento vo reduzir tanto as letras que algum que no enxergue direito no conseguir ver nada. Tentem terminar o preenchimento do balancete acima, no prximo tutorial corrigiremos e continuaremos nosso aprendizado. At a prxima.
Balancete de Verificao Parte Final

Correo do Exerccio:
No tutorial passado terminamos aprendendo como o balancete de 4 colunas, e ficou a proposta de que tentassem terminar o preenchimento do mesmo, vamos a correo: forma: O balancete j tinha duas linhas preenchidas, bastava terminar, estava da seguinte
Vamos continuar: Agora preenchendo a linha referente a conta Moveis.
Tnhamos um saldo inicial, ou do balancete anterior de R$ 3.000,00 DV, fizemos um lanamento a dbito nessa conta, aumentando assim o seu valor, em R$ 200,00, referente a operao N. 5., no houve lanamento a crditos nela, e o nosso saldo Atual, de R$ 3.200,00, que os R$ 3.000,00 iniciais, mais os R$ 200,00 referentes a compra.
Vamos agora preencher a linha de Veculos.
Tnhamos um saldo inicial de R$ 10.000,00 DV, no tivemos movimentos a dbito nessa conta, e nem a crdito, ou seja, no aumentamos e nem diminumos nada nessa conta, logo o nosso saldo atual ou final, os mesmos R$ 10.000,00 DV. Vamos agora preencher o balancete por completo.
Feito isso temos o nosso balancete de 4 colunas preenchidos por completo, reparem que os LANCAMENTOS a dbito conferem com os lanamentos a credito, indicando que o nosso balano caso seja encerrado as contas de resultado, o ativo e o passivo sero iguais. Se perceberem, os saldos finais, so iguais aos ltimos balancetes feitos no tutorial passado, a nica diferena que o modelo de 4 colunas, apresentam o saldo inicial, e os totais de movimentos efetuados a crdito e a dbito em cada conta. E em comum aos demais balancetes de 1 e 2 colunas, temos o saldo Atual ou Final. Somente para no ficar passar em branco, vamos demonstrar duas anlises que o balancete de 4 colunas permite fazer. O Saldo Inicial da conta de mercadorias de R$ 500,00, temos no balancete que essa conta s foi movimentada a crdito, indicando que diminumos o saldo dela (motivada pela venda efetuada). Logo podemos concluir que no houve compras de mercadorias no perodo abrangido pelo balancete. E realmente no houve compras no foi? Mas vamos supor que tivssemos feito uma compra no valor de R$ 200,00, logo no balancete acima teramos OBRIGATORIAMENTE que estar apresentando um movimento a dbito no valor de R$ 200,00 na linha da conta de Mercadorias. Isso indicaria que ou o lanamento no foi efetuado, ou foi efetuado a dbito em alguma outra conta, indicando nesse caso que houve um erro de identificao na conta, isso muito comum de acontecer no dia a dia. Vamos agora ver como apresentado o balancete de 6 colunas.
Balancete de 6 Colunas:
O balancete de 6 colunas no tem mistrio nenhum, a nica diferena em relao ao de 4 colunas, que os Saldos anteriores, e os saldos Atuais, so separados em colunas de acordo com a sua natureza idntico como fazemos com os movimentos, Vamos ver o mesmo balancete que fizemos com 4 colunas, s que agora apresentado no modelo de 6 colunas.
Outro item adicional somatrio ao final de cada coluna.
Balancete de 8 Colunas:
A diferena dos demais balancetes para o balancete de 8 colunas, que este apresenta sob a coluna de Movimento os valores lanados a dbito e a crdito, bem como os saldos Finais de um determinado perodo. Sua estrutura a seguinte:
Vamos somente exemplificar esse modelo de balancete. Vamos supor que estamos no ms de Outubro, e que queremos analisar o balancete de Agosto. O nosso balancete de 8 colunas ficaria da seguinte forma:
Percebam que o balancete se refere ao ms de Agosto. Na coluna de balancete anterior estamos apresentando o saldo final do balancete anterior, que no caso em questo se refere ao balance de Julho, sob a coluna movimentos do
perodo, temos os movimentos a debito e a crdito das contas Caixa e Fornecedores, bem como o saldo final referente ao ms de Agosto, e na coluna de Balancete Atual, temo o saldo final do ms que estamos, que referente ao ms de OUTUBRO. Na linha de TOTAL, todas as colunas devem ser somadas e lgico que os valores devem ser iguais em todas elas. Para fazermos esse balancete, precisaramos dos saldos finais do balancete do ms de Julho, do balancete de 6 colunas do ms de Agosto, e do Balancete de Outubro. Esse balancete utilizado para comparar o crescimento de uma conta de um perodo para o outro. Porm para esse caso mais conveniente utilizarmos os balancete comparativo.
Balancete Comparativo:
Esse balancete serve para vermos como e quanto cada conta se alterou durante um perodo, vejamos como ele apresentado:
perodo.
Esse balancete basicamente simples, somente apresenta os saldos finais de cada
Como dito acima ele serve basicamente para anlise do comportamento de cada conta durante o perodo. O perodo apresentado pode ser o mais diverso possvel, desde 2 meses at um ano inteiro ou mais. Vejam que no item Mercadorias o estoque aumentou muito de um ms para o outro, em Abril ele era R$ 2.000,00 e em maio passou para R$ 9.000,00. Vrios fatores podem ter contribudo para isso, tal como um desconto em compras de grandes valores, ou at mesmo uma expectativa de vendas elevadas, isso comum em empresas que tem uma sazonalidade mais acentuada, assim entendido aquelas empresas em que determinados meses vendem mais do que em outros, por exemplo, comum um supermercado pequeno comprar mais quantidades no inicio do ms, que onde as pessoas costumam fazer suas maiores compras, ou poderamos supor uma loja de roupas, no ms de Dezembro comum elas aumentarem os seus estoques, e assim por diante. A conta de Moveis, manteve o mesmo saldo durante 3 meses, depois aumentou em R$ 200,00 passando a ter um saldo de R$ 3.200,00, indicando que naquele ms foi efetuada uma compra de algum mvel. A conta Veculos manteve o mesmo saldo durante todo o perodo, indicando que no houve alteraes nela durante tal perodo.
Consideraes Importantes:
Todo balancete deve ser identificado no seu cabealho pelo nome da empresa e perodo que esta abrangendo, assim:
Ou assim:
Ou ainda:
No exemplo acima o saldo Atual se refere ao final do ms de Outubro, os valores da coluna de Saldo Anterior se referem aos saldos finais do ms de Setembro, e os movimentos se referem aos que ocorrem durante o ms de Outubro.
Resumo:
Os balancetes de verificao servem para anlise, so muitos mais prticos do que ficarmos fazendo balanos e DREs. Apresentei acima os balancetes mais comuns, porm o que vai determinar o modo de apresentao de cada balancete a necessidade de informaes que os gestores necessitam, assim se for necessrios os balancetes podem ser dirios, de 1, 2, 4, 6, 8 e etc .... colunas.
Para efeitos de aprendizado nos prximos tutoriais, utilizaremos os balancetes de 4 ou 6 colunas. OK? Lembrem-se: no deixem de colocar sua avaliao sobre o tutorial, assim como o seu comentrio, crtica, sugesto, dvida ou elogio, ser com base nelas que poderemos melhorar a qualidade da informao que estamos tentando passar. At a prxima.

Apostila A Importância Da Contabilidade

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A Importncia da Contabilidade.

O contador comea a te explicar:

Nesse momento o contador entende seu equivoco e diz:

Principais Usurios da Contabilidade

A Importncia da Constante Atualizao.

Primeiras Noes de Contabilidade

Definio de Patrimnio, Bens, Direitos e Obrigaes.

Primeiras Noes de Balano Patrimonial

Televiso do Quarto Computador Dinheiro na carteira Dinheiro no Banco Carro

372,00 550,00 800,00

Mercadorias Caixa Computador

4.000,00 Patrimnio Liquido 500,00 Capital Social 3.000,00 10.000,00

15.000,00 SOMA DO PASSIVO

14.800,00 SOMA DO PASSIVO

Mecanismo da Contabilidade 1. Parte

Passivo 2.000,00 2.600,00

14.600,00 SOMA DO PASSIVO

14.100,00 SOMA DO PASSIVO

14.100,00 SOMA DO PASSIVO

17.100,00 SOMA DO PASSIVO

17.100,00 SOMA DO PASSIVO

16.900,00 SOMA DO PASSIVO

16.600,00 SOMA DO PASSIVO

Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio

16.600,00 SOMA DO PASSIVO

16.200,00 SOMA DO PASSIVO

Qual foi a operao feita? Vamos a segunda operao: Ativo Passivo

Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio

17.200,00 SOMA DO PASSIVO

O Mecanismo da Contabilidade - Introduo

O razonete da conta VEICULOS ficaria assim: Veculos

E o da conta FORNCEDORES assim: Fornecedores

Mecanismo da Contabilidade 2. Parte

16.600,00 SOMA DO PASSIVO

16.200,00 SOMA DO PASSIVO

16.200,00 SOMA DO PASSIVO

17.200,00 SOMA DO PASSIVO

Mecanismo da Contabilidade 2. Parte

1.000,00 (S) 100,00 (2) 100,00 (7) 500,00 (10)

Lado do Dbito Diminuies

Mecanismo da Contabilidade 3. Parte

300,00 (2) 100,00 (3.1) 300,00 (3.2) 450,00 (4)

1.000,00 (S) 500,00 (1)

Mecanismo da Contabilidade 3. Parte

Natureza do SALDO de cada conta.

100,00 (1) 30,00 (S atual)

3.000,00 SOMA DO PASSIVO

400,00 (2) 100 (Sf)

Inicial) 300,00 (Saldo aps o 1. lanamento)

2.300,00 SOMA DO PASSIVO

1.900,00 SOMA DO PASSIVO

2.000,00 SOMA DO PASSIVO

Mecanismo da Contabilidade 4. Parte

Mecanismo da Contabilidade 4. Parte

3.000,00 SOMA DO PASSIVO

Caixa Veiculo Mercadorias

1.500,00 Fornecedores 300,00 Patrimnio Liquido (1.200,00) Capital Social

XXX,XX SOMA DO PASSIVO

5.000,00 SOMA DO PASSIVO

5.000,00 SOMA DO PASSIVO

Financiamentos 100,00 1.000,00

Financiamentos 100,00 1.000,00

Utenslios 200,00 1.000,00