El precio de transferencia.

El precio de transferencia es el precio que pactan dos empresas para transferir, entre ellas, bienes, servicios o derechos. Este precio es relevante, en el mbito tributario, cuando las entidades que pactan el precio tienen vnculos de propiedad o de administracin entre s, (entidades "relacionadas") lo que podra facilitar que la fijacin del precio no se realice en las mismas condiciones que hubiesen sido utilizadas por entidades que no mantengan estos vnculos ("terceros" o "independientes"). En dicho caso, si la fijacin del precio difiere del que se hubiese formado en un mercado abierto, competitivo y sin restricciones, implica que el precio permitira distribuir beneficios entre empresas relacionadas de una manera que podra ser artificialmente favorable a alguna de las entidades. Esto es, una empresa podra vender a otra ms caro o ms barato, que el precio que debera formarse en un mercado de plena competencia, dependiendo de la locacin en la cual un Grupo empresarial tuviese intencin estratgica de acumular utilidades, lo cual podra afectar los intereses de recaudacin de una determinada administracin tributaria. Esto implica que, en caso de transacciones entre entidades relacionadas, el precio de transferencia de bienes, servicios o derechos no siempre sigue las reglas de una economa de mercado; es decir, no siempre se regula mediante la oferta y la demanda. De acuerdo con ello, las normativas de precios de transferencia relativas a impuestos que se han ido estableciendo en todo el mundo en las dos ltimas dcadas buscan asegurar, para los pases que las han incorporado a sus regmenes legales, que su recaudacin de impuestos sobre la renta sea la mxima posible dentro de un mbito de reglas eminentemente tcnicas y de aceptacin global. Por este motivo, la aplicacin poco tcnica, agresiva o abusiva de estas tcnicas puede dar como resultado una sobre-imposicin a una compaa, cuando las fallas de aplicacin se dan en la administracin tributaria, o subimposicin cuando ellas existen en las polticas de precios de transferencia de un grupo empresarial. Los Precios de Transferencia en Mexico. En Mxico los Precios de Transferencia aparecen desde 1992, haciendo ya referencia a partes relacionadas y a la facultad de la Secretara de Hacienda (administracin fiscal) de determinar presuntivamente ingresos . Por su situacin geogrfica y la firma del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte TLCAN, Mxico se volvi un destino importante de inversin extranjera y presencia de empresas multinacionales, por lo que se torna esencial aplicar instrumentos de control fiscal para la recaudacin adecuada de impuestos. De esta forma a partir de 1994 los Precios Transferencia y su cumplimiento toman mayor importancia y son descritos de forma ms detallada en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Actualmente la legislacin mexicana en la materia se ha extendido, incluyendo tambin casos especficos como el de la industria maquiladora que representa un sector importante.

La legislacin mexicana mantiene un paralelo estrecho con los lineamientos de la OCDE, definindolos como los montos de las contraprestaciones pactadas entre empresas asociadas para las operaciones intercompaa que pueden ser principalmente de: Financiamiento Prestacin de Servicios Uso, Goce o Enajenacin de Bienes Tangibles Explotacin o transmisin de la propiedad de un bien intangible Enajenacin de acciones

Las autoridades fiscales, de la misma forma que sucede en otros pases, utilizan las regulaciones sobre precios de transferencia principalmente para asegurarse que las operaciones entre compaas vinculadas no son medios de manipulacin de las utilidades o prdidas entre empresas. En este sentido se busca comprobar que las operaciones entre partes relacionadas sean realizadas a precios de mercado, es decir, precios comparables a los realizados entre terceros independientes. Partes Relacionadas El Artculo 215 -quinto prrafo- de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) seala tres casos para que se configure el supuesto de considerar que dos o ms personas son Partes Relacionadas: (a) Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra. (b) Cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. (c) Cuando se trate de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las personas que conforme a lo anterior se consideren Partes Relacionadas

Precios de Transferencia en Mxico Obligacines en cuestiones de precios de transferencia en Mxico: Como miembro de la OCDE, Mxico adopt a partir de 1997 los lineamientos internacionales sobre los precios de transferencia en su legislacin fiscal con la intencin de vigilar que las operaciones que se efectan entre partes relacionadas se apeguen a la realidad y que no consistan solamente en especulaciones o acuerdos internos para lograr beneficios fiscales. Para ello se establece en los artculos 215 y 86 fracciones XII y XV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta de Mxico la obligacin a los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas de determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con partes

independientes en operaciones comparables (principio de arms length) y de conservar la documentacin comprobatoria en la que demuestren tal circunstancia, ya que en caso contrario, las autoridades fiscales podrn determinar la correcta aplicacin de precios. A partir del ejercicio fiscal 2000, existe adicionalmente la obligacin de presentar una declaracin informativa de las operaciones con partes relacionadas en el extranjero en donde se reflejan los montos pactados por cada tipo de transaccin y por cada relacionada extranjera.Las operaciones sujetas a esta obligacin son de financiamiento, prestacin de servicios, uso goce o enajeacionales y ajustes de correspondencia sobre las operaciones objeto del APA.

Sanciones: en materia de precios de transferencia en Mxico En el caso de que el Servicio de Administracin Tributara mexicana, con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, determine que el contribuyente omiti impuesto por no cumplir con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta en materia de precios de transferencia, le requerir lo siguiente: El impuesto omitido y su actualizacin. Recargos.Una multa que puede ir del 70% al 100% del impuesto omitido. Sin embargo, los contribuyentes que cuenten con la documentacin comprobatoria de precios de transferencia gozarn de una disminucin del 50% sobre la multa que se les llegue a imponer, para quedar sta entre un 35% y un 50% del impuesto omitido. El Cdigo Fiscal de la Federacin contempla una multa desde $40,000 hasta $ 79,000 pesos por la no presentacin o presentacin errnea de la declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas en el extranjero (formato 55). Partes Relacionadas en cuanto a precios de transferencia en Mxico De acuerdo con las Directrices de la OCDE, la legislacin local considera que dos o ms personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de la otra persona. Adicionalmente, la LISR considera que son partes relacionadas los integrantes de una asociacin en participacin, las empresas hermanas y casa matriz de un establecimiento permanente y, salvo prueba en contrario, una empresa ubicada en un Paraso Fiscal cuando sostenga operaciones con una empresa nacional. Comparables en las operaciones vinculadas: El artculo 215 de la LISR mexicana define que las operaciones o las empresas son comparables cuando no existan diferencias entre stas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en el

artculo 216 de la LISR y, cuando existan dichas diferencias, stas puedan eliminarse mediante ajustes razonables. Las consideraciones de la autoridad para determinar si una operacin es o no comparable, se basan en elementos tales como las caractersticas de bienes o servicios, las funciones y riesgos asumidos, los trminos contractuales, las circunstancias econmicas y las estrategias de negocios. Metodos de clculo de los precios de transferencia La legislacin mexicana reconoce los seis mtodos propuestos por las directrices de la OCDE y precisa que de la aplicacin de algunos de los mtodos se podr obtener rangos de precios, de montos o mrgenes de utilidad cuando existan dos o ms operaciones comparables. Aplicando mtodos estadsticos (por ejemplo el mtodo percentil) se determina un rango aceptable dentro del cual deber estar la operacin sujeta a revisin. investigacin sobre los precios de transferencias en la OCDE y LISR. Para la OCDE existe vinculacin econmica cuando:

a) una empresa participa directa o indirectamente del gerenciamiento, del control o del capital de la otra; o

b) cuando las mismas personas participan directa o indirectamente del gerenciamiento, del control o del capital de ambas empresas; y

c) si ambas empresas estuvieran ligadas por relaciones comerciales o financieras en condiciones diferentes de las establecidas entre entes independientes (es decir, ya sea en cuanto a los precios de transferencia establecidos o a las restantes condiciones que hacen a dicha relacin).

Por lo tanto, los dos elementos fundamentales que no deben faltar son:

la existencia de vinculacin entre las empresas que efectan las operaciones

entre empresas de distintos pases que realicen operaciones internacionales.

Cuando los precios de transferencia no responden a los patrones aceptados por los respectivos Fiscos, se utilizan los valores de referencia que surgen de dichos patrones para realizar los ajustes que las normas exigen sobre los precios de transferencia fijados por las empresas.

Estos ajustes son al solo efecto impositivo y debern reflejarse en las declaraciones impositivas de las compaas, pero no alteran los valores a otros efectos: contables, financieros, etc.

En cuanto a los valores de referencia se sigue el principio de "ARM'S LENGTH" que es bsico para determinar la aplicabilidad o no de ajustes.

Es un criterio para la fijacin de un valor de referencia para una transaccin entre empresas vinculadas internacionalmente o para dar lugar a los ajustes correspondientes por los Fiscos.

El principio se basa en el precio que sera aplicable a una transaccin entre empresas no vinculadas en la cual cada una acta en su propio inters. Es el que habran acordado partes no vinculadas en transacciones iguales o anlogas y en condiciones iguales o anlogas.

En general, estos ajustes admiten la prueba en contrario, que permite al contribuyente demostrar que los valores adoptados por el Fisco para realizar los ajustes no se adaptan a la realidad de la transaccin efectuada.

OBJETIVOS PERSEGUIDOS CON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Movimiento internacional de fondos: permiten que las empresas multinacionales trasladen fondos de un pas a otro utilizando precios mas altos o ms bajos en funcin de su inters. As, frente a restricciones de repatriacin de utilidades de una filial, elevados precios de venta de los productos vendidos a dicha filial pueden ayudar a eludir las mismas.

 Penetracin en nuevos mercados o reduccin de la competencia

Reduccin de pago de aranceles o aprovechamiento de subsidios a la exportacin

Minimizacin de los riesgos frente a fluctuaciones de los tipos de cambio: desviando beneficios de paises con moneda debil a otros con moneda fuerte

Disminucin del impuesto a las rentas de las sociedades: mediante la planificacion fiscal internacional a traves de la cual las empressas multinacionales persiguen el objetivo de reducir la carga impositiva global del grupo

RELACION ENTRE LAS EMPRESAS VINCULADAS Y LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

Cuando se fijan los precios de transferencia para operaciones entre empresas vinculadas las consecuencias incidirn en por lo menos dos jurisdicciones nacionales; es decir, exist mas de un Fisco nacional involucrado. Un precio de transferencia muy alto redundar podra perjudicar al pas de la empresa que lo pago (por la deduccin que esta Ca. realizara) pero en beneficio del pas de la empresa que lo cobra (por su inclusin en la base impositiva de esta ltima). Ello siempre y cuando las cargas fiscales sean iguales o similares en ambos pases pues, si por el contrario, uno de ellos es un tax heaven conocido como paraso tributario o un pas de baja fiscalidad, el perjuicio para el otro pas no tendra compensacin alguna y redundara en beneficio directo para la Cia.

TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS CUALES SE APLICA LA DETERMINACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA La OCDE clasifica las transacciones a las que se pueden aplicar los mtodos de valoracin en los siguientes grupos: Venta de bienes tangibles

 Alquiler de propiedad tangible Venta de bienes intangibles Cesin de uso de bienes intangibles Remuneracin por el uso de capital (intereses) Y recomienda los siguientes mtodos: 1- transferencia de bienes tangibles: precio comparable no controlado, precio de reventa, precio incrementado en el margen de beneficio y cualquier otro mtodo aceptable 2- transferencia de tecnologa: se abstiene de recomendar un mtodo concreto y recomienda utilizar varios para llegar a una aproximacin valida 3- transferencia de marcas: puede ser adecuado comparar el volumen de ventas, precios aplicados y beneficios obtenidos en los productos anlogos que no la llevan 4- transferencia de servicios: si pueden individualizarse la imputacin debe hacerse sobre una base directa de lo contrario se utilizaran mtodos de reparto en funcin de las ventajas recibidas por cada empresa. 5- prestamos: para los intereses pagados la valoracin debe hacerse con el tipo de inters de mercado o de plena concurrencia Los precios de transferencia pueden suscitar tres supuestos(7): 1-la transferencia de tecnologa y marcas intangibles a cambio de un canon 2-los contrato de reparto de costes y riesgos en la I+D concluidos entre las empresas asociadas 3-los servicios prestados de apoyo a la gestin