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AUDIT & CERTIFICATION DES COMPTES

I. AUDIT INTERNE..................................................................................................................4 A. DEFINITION DES CONCEPTS.......................................................................................4 1. - Le contrle organisationnel interne..............................................................................4 2. Le contrle interne..........................................................................................................5 3. Le contrle de gestion.....................................................................................................5 4. Laudit interne................................................................................................................6 5. Notion de risque..............................................................................................................6 6. Notions daudit de rgularit et daudit defficacit.......................................................8 B. ORIENTATION ACTUELLE DE LAUDIT INTERNE................................................10 C. METHODOLOGIE ET DEROULEMENT DUNE MISSION......................................11 1. Ordre de mission...........................................................................................................11 2. Plan dapproche.............................................................................................................12 3. Tableau des forces et faiblesses apparentes..................................................................15 4. Le rapport dorientation................................................................................................17 5. Le programme de vrification.......................................................................................17 6. Synthse........................................................................................................................17 7. Rapport daudit interne.................................................................................................18 8. Etat des actions de progrs............................................................................................19 D. LIMITES ET CONDITIONS DE REUSSITE DE LAUDIT.........................................21 1. Limites de laudit..........................................................................................................21 2. Conditions de russite de laudit...................................................................................21 II. AUDIT EXTERNE..............................................................................................................24 A. I. DEFINITION................................................................................................................24 B. TYPES DAUDIT EXTERNE.........................................................................................25 1. Audit contractuel...........................................................................................................25 2. Audit lgal.....................................................................................................................25 C. AUDIT LEGAL : COMMISSARIAT AUX COMPTES.................................................26 1. Premire Partie : Cadre juridique..................................................................................26 2. Droulement dune mission..........................................................................................31 III. APPENDIX.........................................................................................................................42 D. Les normes dAudit Interne.............................................................................................42 E. Code de dontologie de laudit interne.............................................................................42

1 PARTIE : AUDIT INTERNE

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I.

AUDIT INTERNE

Face un environnement changeant et pour atteindre ses objectifs, lentreprise doit tre pilote. Ce pilotage consiste planifier, organiser, coordonner, contrler les dcisions et actions. Le contrle apparat donc ncessairement dans tout le systme de gestion de lentreprise. Il y a donc lieu de dlimiter les diffrentes notions de contrle sachant que tout contrle vise mesurer les rsultats dune action et comparer ces rsultats avec les objectifs.

A.

DEFINITION DES CONCEPTS 1. - Le contrle organisationnel interne

Il cherche amliorer les rgles et les procdures qui rgissent les dcisions et qui servent de rfrence aux dcideurs. Toutes les dimensions de lorganisation y sont intgres :
LES STRUCTURES LES PROCDURES LES COMPORTEMENTS DES HOMMES LA CULTURE DE LORGANISATION

Il ne se limite donc pas au seul contrle technique. Il sagit dun contrle defficacit qui vise la convergence des actions individuelles et collectives avec les objectifs assigns. Trois types de mthodes sont utiliss :
LA PLANIFICATION LA FIXATION DES RGLES ET PROCDURES LA MESURE DES PERFORMANCES

De ce qui prcde plusieurs notions de contrle apparaissent : LE CONTRLE INTERNE LE CONTRLE DE GESTION LAUDIT INTERNE

2.

Le contrle interne

Le contrle interne est (daprs lordre des experts comptables, Congrs de Paris, 1997) lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but, dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci. La premire perception du mot contrle qui vient lesprit est celle dinspection, de surveillance. Il en est une seconde qui vient du sens anglo-saxon du mot control : la matrise des oprations, de la situation. Il y a lieu de comprendre le sens du contrle interne travers cette seconde perception. Le contrle interne ne se limite pas la comptabilit. Il regroupe lensemble des services de lentreprise. Le principe de base du contrle interne est la sparation entre les fonctions suivantes (sparation des tches) : fonction fonction fonction fonction de dtention de biens ou de valeurs ; de dcision applicable aux transactions (Autorisation) ; denregistrement (Excution) ; de contrle (Contrle et Supervision).

3.

Le contrle de gestion

Lentreprise cherche matriser ses activits et contrler son fonctionnement, bref tre performante et doit tre aide dans ce sens. Tout dabord il faut dfinir ce quest une entreprise performante travers les notions defficacit et defficience : Une entreprise est efficace si elle atteint ses objectifs ; Elle est efficiente si elle utilise au mieux les moyens.

Lefficacit se mesure donc par rapport aux objectifs assigns alors que lefficience lest par rapport aux moyens utiliss pour atteindre ces objectifs. UNE
ENTREPRISE EST PERFORMANTE SI ELLE EST

EFFICACE

ET

EFFICIENTE

Le contrle de gestion peut tre dfini comme un outil daide :

la dcision : dans le cadre de la stratgie long terme ; lefficacit : dans le cadre du plan oprationnel moyen et court terme mis en uvre au niveau de toutes les fonctions ; la rgularit : mesure et analyse de ce qui a t fait.

4.

Laudit interne

Plusieurs dfinitions de laudit interne peuvent tre donnes. Nous citerons essentiellement les dfinitions suivantes : Laudit consiste en lentretien (ou laudition) permettant dvaluer ou dapprcier le niveau de contrle interne de lorganisation de lentreprise ; La dclaration des responsabilits de laudit interne de lI.I.A (The Institute of Internal Auditors) indique : Laudit interne est, lintrieur dune entreprise (ou dun organisme), une activit indpendante dapprciation du contrle des oprations ; il est au service de lentreprise (ou de lorganisme). Cest dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles. Son objectif est dassister les membres de lentreprise (ou de lorganisme) dans lexercice efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, laudit interne leur fournit des analyses, des apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines. Ceci inclut la promotion du contrle efficace un cot raisonnable. Le champ de laudit interne comprend lexamen et lvaluation de la suffisance et de la ralit du systme de contrle interne de lentreprise (ou de lorganisme), ainsi que la qualit de laction dans la mise excution des responsabilits assignes ; Selon lInstitut de lAudit Interne (IFACI), laudit interne est une activit autonome dexpertise assistant le management pour le contrle de lensemble des activits.

5.

Notion de risque

Dans le langage courant, un seul mot risque dsigne indiffremment la ralisation dun vnement redout, ses consquences, ses causes ou les trois la fois. Pour lauditeur, le risque est la combinaison de trois constituants quil est ncessaire de distinguer pour quil puisse donner son assurance que lorganisation examine a toutes les chances datteindre les performances et objectifs attendus delle : Lincident ralis ou potentiel, ou manifestation du risque ; 6

Son incidence (financire ou autre), ou impact du risque ; Les causes organisationnelles du risque, ou facteurs de risque.

a)

Manifestation du risque

Ce sont les aspects concrets et observables.

b)

Impacts du risque

Les impacts du risque sont la non atteinte dun objectif (exemple : actifs non protgs). Sil ny a pas de consquence dommageable pour lentreprise, il ny a pas de risque. Il ny a de consquence que par rapport un objectif de lentit audite. Aucune description dun fonctionnement ne peut rvler de risque sans rfrence un objectif. Les consquences financires dun dysfonctionnement peuvent tre exprimes sous forme de pertes ou dopportunits de gain. La perte est la description des mfaits de la situation observe par rapport une rfrence et lopportunit de gain dcrit les bienfaits de la solution propose par rapport la situation actuelle (il sagit dun manque gagner combler, dune opportunit saisir). Les impacts du risque sont le plus souvent directement financiers mais ils peuvent ltre indirectement (risques sociaux, image de lentreprise) ou mme concerner dautres valeurs (politique dthique comme le respect de la loi mme quand il ny a pas de sanction, la dontologie commerciale ou du recrutement)

c)

Facteurs du risque

Les facteurs du risque (ou causes) sont des lacunes de lorganisation. Il sagit de lacunes au niveau de la conception de lorganisation o lon na pas prvu : Soit de faire (ressources inadquates, instructions inexistantes, incompltes ou dont lexcution nest pas surveille) : par exemple labsence de comptages dinventaires ; Soit de contrler que cest fait : incitation ne plus effectuer systmatiquement les tches requises ; Soit de sassurer que cest correctement fait ; 7

Soit de suivre les performances de lorganisation, les rsultats de ses actions.

6. Notions daudit de rgularit et daudit defficacit


Nous devons distinguer les missions essentiellement de rgularit ou defficacit .

a)

Rgularit

On parle daudit de rgularit lorsquil y a existence et respect des rgles tablies. Etymologiquement, rgularit renvoie rgles. Ces rgles de fonctionnement pour optimiser la marche de la fonction ou de lentit audite doivent au pralable tre suffisamment connues et acceptes au point de devenir des principes et constituer le rfrentiel. Ces rgles peuvent alors tre crites (la rglementation, les instructions internes, le manuel des procdures) et lon parlera alors daudit de conformit , ou tre simplement videntes et concerner le mode de fonctionnement (protection des personnes, du patrimoine, confidentialit et fiabilit de linformation) et lon parlera alors daudit de scurit . En matire de rgularit, lauditeur sintressera surtout aux tches (sontelles effectues conformment au rfrentiel ?) et aux rsultats (sont-ils corrects ?). Quand il entreprendra lexamen dtaill de lorganisation, ce sera le plus souvent en partant de lexistant et dune manire limitative : examen des systmes de contrle pour la conformit, examen des moyens de protection pour la scurit.

b)

Efficacit

Lorsque le rfrentiel est absent, incomplet ou contest, il sagit damliorer les rgles de fonctionnement et la qualit des rsultats : on parlera alors daudit defficacit . Il faut noter quun mme point peut tre de rgularit (lauditeur sassurera de son respect) ou defficacit (lauditeur proposera de ladopter) selon quil figure ou ne figure pas dans le rfrentiel propre lentreprise. En matire defficacit, il ne suffit pas dexaminer les systmes tels quils sont, il faut les relier leurs finalits et rechercher les facteurs cls de succs dvelopper, les indicateurs caractristiques amliorer.

B.

ORIENTATION ACTUELLE DE LAUDIT INTERNE

La base de laudit interne est et reste le contrle. Il est vrai que laudit interne sest appel et sappelle encore parfois inspection . Cest une forme particulire de contrle dordre et pour compte car on inspecte pour quelquun (par exemple les commissaires aux comptes pour les tiers). Dans lexercice de ce type de contrle, bien souvent lintervention est subie par les personnes contrles, et malheureusement dans certains cas, il ne peut en tre autrement. Tout auditeur doit savoir assumer ces situations. De nos jours, lentreprise ne se satisfait plus des constats de carence qumettaient les auditeurs, la direction leur demande de contribuer cette matrise et de concevoir des solutions efficaces. Selon Larry SAWYER, la tche de dirigeant est difficile. Laide dont il a le plus besoin nest pas celle dun vrificateur qui pointe des chiffres, ou mme signale la violation des rgles et des procdures, ou montre quelles sont primes, inapplicables ou inefficaces : cest celle de quelquun qui peut comprendre ses problmes et lui donner des avis sur la faon de les rsoudre en se fondant sur les principes prouvs du management . Laudit interne intervient mandat par la direction pour aller examiner un point ou une activit de lorganisation et tablir un diagnostic attestant de son plus ou moins bon fonctionnement, un pronostic alertant les responsables et la direction, et une thrapeutique visant la scurit des actifs et la fiabilit des informations, lefficacit des oprations, la comptitivit de lorganisation. Ainsi, pour matriser les facteurs cls de succs, lentreprise ne se satisfait plus des constats de carence qumettaient les auditeurs, la direction leur demande de contribuer cette matrise et de concevoir des solutions efficaces. La prestation majeure de laudit interne sest dplace vers les recommandations, dont la qualit, la pertinence et le ralisme sont des critres essentiels. Le rapport final nest plus le produit final de laudit interne : certes il reste ncessaire et trs important mais il devient un produit intermdiaire qui participe au processus de communication et de dcision entre direction, audits et auditeurs.

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C. METHODOLOGIE ET DEROULEMENT DUNE MISSION


Le droulement dune mission peut tre schmatis comme suit :

Ordre de mission

Etat des actions de progrs

Plan dapproche

Rapport daudit

Tableau Forces et faiblesses apparentes Programm e de vrificatio ns

Synthse

Rapport dorientation

1.

Ordre de mission

Lordre de mission est le mandat, donn par la direction laudit interne, qui informe les principaux responsables concerns de lintervention imminente des auditeurs. Pour des raisons durgence, ou lorsque le succs de la mission ncessite des contrles inopins, lordre de mission peut ne pas tre diffus.

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2.

Plan dapproche

Le plan dapproche organise la phase dtude. Il sagit de la prise de connaissance du domaine auditer dfini par lordre de mission et de la dcomposition du sujet de la mission en objets auditables. Toute action daudit doit rsulter dune rflexion pralable, elle-mme taye par une reconnaissance du domaine tayer.

En matire de rgularit : le besoin essentiel consiste dans


lidentification des rgles de rfrence, la dfinition des travaux, et le choix de la mthodologie optimale.

En matire defficacit : lenjeu de cette phase est lorientation de la


mission en fonction de lvaluation des facteurs cls de succs du domaine audit. On appelle objet auditable une activit lmentaire du domaine audit. Exemple : pour laudit du domaine achats , on peut distinguer les objets auditables suivants : expression des besoins, prparation de lachat Cette dcomposition peut tre soit chronologique, soit par arborescence. Pour identifier les points de contrle, il faut avoir auparavant explicit les objectifs spcifiques et les risques de chaque stade en rfrence des pratiques dorganisation communment adoptes (POCA). Ainsi, pour chaque opration, il sagit de dfinir ses objectifs spcifiques (conditions quelle doit remplir en rfrence aux objectifs de contrle interne) et les risques viter. En prenant lexemple de laudit des achats, nous pouvons avoir les deux premiers objets auditables suivants (dcomposition chronologique) :

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Objectifs spcifiques Expression du Tout achat doit besoin correspondre un besoin rel de lentreprise

Opration

Risques Achat ncessaire : exemple commande personnelle.

POCA

non Une demande dachat (DA) est systmatiquemen t mise par un responsable autoris du Achat non service conforme aux demandeur. principes de la socit (luxe). La DA est valorise et fait Achat pas assez rfrence un dfini et risquant budget ou une de ne pas autorisation de correspondre au dpense. besoin. Les DA sont classes en attente de rception et un suivi est effectu (voire la tenue dune comptabilit des engagements). Dclenchement dun deuxime achat, inutile ou anticip. Les DA de rgularisation doivent tre clairement distingues.

Les rgularisations dachats effectus en urgence doivent tre matrises

Comprhension insuffisante de Elles doivent faire lorigine des lobjet dun suivi urgences et dune analyse causale.

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Opratio Objectifs n spcifiques Prparati Traiter quitablement on de tous les fournisseurs lachat valides et comparer leurs offres de manire pertinente

Risques

POCA

Autres fournisseurs Appel doffres potentiels non aprs tude consults. pralable du march sur Fournisseurs demande de prix privilgis. et dcoulant dune procdure Comparaisons crite. fausses (prix non homognes : dpart Absence de usine ou rendu dpendance client, dlais de lgard dun paiement). fournisseur. Critres de comparaisons inadapts (insistance sur les prix et rapidit de dlai de livraison au dtriment de la qualit) Justification conomique du choix par rapport au prix du march. Vrification que les comparaisons se font correctement. Existence contrats formaliss, valides diffuss. de et

Existence dun fichier des fournisseurs slectionns. Disposition dun fichier de cotation des fournisseurs (qualit des produits, respect des dlais, services).

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Les principales techniques que lauditeur utilise dans cette phase de prise de connaissance sont linterview, la revue analytique et le diagramme de circulation (ou flow chart). Le plan dapproche synthtise les connaissances et rflexions des auditeurs qui lont effectu pour lensemble des auditeurs qui seront affects la mission et permet de lancer lanalyse des risques.

3. Tableau des forces et faiblesses apparentes


Le tableau des forces et faiblesses apparentes (Tffa) conclut la phase danalyse des risques ralise sur la base des objectifs dfinis dans le plan dapproche ; il prsente de manire synthtique et argumente les prsomptions ou lavis de lauditeur sur chacun des thmes analyss. Il constitue ltat des lieux des forces et faiblesses relles ou potentielles et permet de hirarchiser les risques dans le but de prparer le rapport dorientation.

En matire de rgularit : les forces et faiblesses sexpriment


qualitativement et quantitativement procdures et systmes existants. par rapport des

rgles,

En matire defficacit : les forces et faiblesses sexpriment


qualitativement et quantitativement par rapport des rsultats attendus et leurs conditions dobtention.

Lanalyse des risques permet dconomiser les ressources daudit en concentrant le programme de vrifications sur des points choisis et prsents dans le rapport dorientation. Les questionnaires de contrle interne sont trs utiliss pour prparer le Tffa mais il faut se mfier du risque de senfermer dans une approche stabilise. Les indications suivantes peuvent faciliter lexpression de lopinion de lauditeur :

a)
-

Un objectif est oprationnel sil :

rsulte dun choix parmi dautres objectifs possibles ; est cohrent avec les objectifs de niveau identique et suprieur ; est raliste et accessible ; est mesurable sans interprtation (donc clair et prcis) ; est motivant pour les agents impliqus ; est accompagn dun plan dactions et dune procdure de suivi.

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b) Une responsabilit est effective si elle :


identifie un responsable qui assumera seul les consquences des dcisions prises dans le domaine dont il a la charge ; spcifie le domaine dexercice de la responsabilit ; spcifie les attentes (critres dvaluation du degr de satisfaction des objectifs) ; explicite les ressources dont le responsable dispose ou peut disposer pour assumer sa responsabilit.

c) Une responsabilit est assume si le responsable :


prvoit et organise les tches quelle implique ; contrle les tches ; a conscience des faiblesses de lorganisation dont il a la charge, des risques quelle encourt, des objectifs quelle doit se fixer ; rend compte au niveau suprieur dune manire qui permette dapprcier les efforts et les rsultats.

d)
-

Une information est opportune si elle :

rpond un besoin et est donc effectivement exploite ; est obtenue au moindre cot ou un cot adapt son utilit ; est fiable et complte, connue et comprise par ses utilisateurs et est disponible dans les dlais ncessaires pour agir.

e)
-

Une procdure est pertinente si elle :

prend en compte lobjectif recherch et prvoit les moyens de contrle de son application ; concerne lensemble de la fonction et est cohrente avec les autres procdures existantes ; est actualise par rapport aux modifications intervenues dans la lgislation, lorganisation ; est diffuse aux agents concerns de manire claire et concise ; dfinit des responsabilits.

f)
-

Un contrle est utile si :

la chose ou laspect contrl en vaut la peine, les bnfices en sont accrus ou prservs ; son cot est raisonnable en regard des risques de fraude, de gchis ou de pertes quil est cens viter.

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4.

Le rapport dorientation

Le rapport dorientation dfinit et formalise les axes dinvestigations de la mission et ses limites ; il les exprime en objectifs atteindre par laudit pour le demandeur et les audits.

En matire de rgularit : le contenu du rapport dorientation simpose

aux audits. Sa discussion consistera essentiellement dterminer les modalits pratiques de lintervention.

En matire defficacit : lauditeur intervient en vritable consultant


interne pour aider les responsables rechercher, reconnatre et rectifier les faiblesses de leur organisation ; il doit chercher faire du rapport dorientation un contrat moral de prestations de services avec les responsables audits et la direction lorigine de la mission.

Le choix de lorientation de la mission est effectu partir de lanalyse des risques et du tableau des forces et faiblesses apparentes.

5.

Le programme de vrification

Le programme de vrifications est la gamme de fabrication mettre en uvre pour atteindre les objectifs du rapport dorientation. Cest un document interne au service daudit, destin dfinir, rpartir dans lquipe, planifier et suivre les travaux des auditeurs. Il dfinit les travaux que lauditeur va effectuer pour confirmer lexistence des forces et valuer lincidence des faiblesses. Ces travaux peuvent tre des interviews, des observations, des rapprochements

En matire de rgularit : les mthodes de laudit interne ne seront en


gnral pas diffuses hors du service.

En matire defficacit : lauditeur interne sefforcera dobtenir la

collaboration de toute personne ayant dj abord le sujet, et notamment des audits eux-mmes et des conseillers en organisation. Il aura souvent intrt discuter avec eux des mthodes quil envisage dadopter.

6.

Synthse

La feuille de synthse est le document qui dcrit les modalits de mise en uvre dune tche (dfinie dans le programme de vrifications) puis met en vidence les conclusions qui en ont t tires. Lauditeur documente chaque dysfonctionnement et communique avec laudit concern. Tout dysfonctionnement qui mrite dtre signal sera formul de la sorte :

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le problme qui le rsume ; les faits qui le prouvent ; les causes qui lexpliquent ; les consquences que cela entrane ; les recommandations qui le rsolvent.

7.

Rapport daudit interne

En fin dintervention, le rapport daudit interne communique, aux principaux responsables concerns (pour action) et la direction (pour information), les conclusions de laudit concernant la capacit de lorganisation audite accomplir sa mission, en mettant laccent sur les dysfonctionnements pour faire dvelopper des actions de progrs. Il sert dclencher les rflexions de la direction et les actions de progrs des responsables.

En matire de rgularit : la forme crite est essentielle pour prendre

acte, viter toute dformation, et dans certaines circonstances graves, apporter la preuve ncessaire. La discussion du projet de rapport sert essentiellement sassurer de la prcision du vocabulaire, assurer la comprhension quantitative des conclusions de lauditeur (degr de gravit, degr de certitude,) par les audits et en faire reconnatre lobjectivit.

En matire defficacit : lauditeur accompagnera le rapport crit de


prsentations orales, adaptes chacune leur auditoire et visant soulever des questions et faire partager les convictions de lauditeur. La discussion du projet de rapport sert essentiellement sassurer de la clart de la prsentation des ides, assurer la comprhension qualitative des conclusions de lauditeur (raisonnements, nuances, opinions) par les audits et en faire percevoir la pertinence. Toute intervention daudit doit faire lobjet dun rapport crit, sign par le responsable de laudit. Le rapport doit tre prsent aux responsables audits ltat de projet, puis discut avec eux et si possible accept, avant diffusion dfinitive aux niveaux suprieurs. La prsentation du projet a pour but de rendre indiscutable le dfinitif. En cas de dsaccords, par objectivit, lauditeur mentionnera les commentaires de laudit et par indpendance, maintiendra son opinion. Tout rapport daudit doit tre objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible : objectif : bas sur les faits, sans prjugs, impartial, ne dformant pas la ralit, distinguant lessentiel de laccessoire ;

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clair : se comprend aisment, logique, sans terme rare ou compliqu, tay par suffisamment dinformations ; concis : qui va droit au fait en vitant les dtails inutiles ; utile : constructif, dont le contenu et le ton favorisent la rflexion et conduisent des amliorations, mis dans un dlai qui permet de lancer efficacement laction ; convaincant : entrane ladhsion et motive laction.

8.

Etat des actions de progrs

Ltat des actions de progrs communique rgulirement la direction les suites donnes aux recommandations formules par laudit, et ventuellement les rsultats obtenus par les actions correctives des audits. En effet, un rapport daudit sans suivi des recommandations et sans bilan est une mission inacheve et probablement sans grand effet, conduisant linefficacit et linutilit de laudit : il appartient laudit de faire en sorte que les mmes problmes ne rapparaissent pas, ou que le management en assume davance la responsabilit. Ainsi, le suivi des recommandations : commence par la formulation des recommandations ; se dessine avec la dtermination du ou des responsables de chaque recommandation ; se formalise par lengagement des responsables sur les plans dactions ; se concrtise par la mise en place des actions de progrs entre auditeur et audits ; se manifeste par la diffusion priodique de ltat davancement des progrs ; se termine avec lvaluation des rsultats obtenus.

En matire de rgularit : le caractre anormal des faits constats et

lvidence des risques permettent lauditeur demployer un ton plus premptoire (affirmation des recommandations au futur) et de se dtacher de toute action de mise en uvre des actions correctives en se bornant les suivre.

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En matire defficacit : le caractre relatif de lapprciation des


faiblesses et lexistence possible dautres solutions que celle recommande obligent lauditeur employer un ton plus incitatif (affirmation des recommandations au conditionnel) et simpliquer davantage dans la recherche de solutions en restant disponible pour conseiller les audits.

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D. LIMITES ET CONDITIONS DE REUSSITE DE LAUDIT 1. Limites de laudit

Diffrents obstacles peuvent entraver les travaux daudit. Il peut sagir de : problmes humains comme, par exemple : - le comportement des dirigeants qui ne sont pas toujours convaincus de lutilit du contrle interne ; - la rsistance au changement ; - la dresponsabilisation suppose du personnel qui craint que la sparation des tches entrane une parcellisation des travaux, dmotivante pour le personnel ; - le fait que les auditeurs soient ressentis comme des contrleurs, ce qui gnre souvent un manque de confiance. problmes matriels comme, par exemple : - un personnel limit en nombre qui ne donne pas toujours la possibilit de sparer des fonctions incompatibles ; - la taille de lentreprise dans la mesure o, si elle est trop petite, elle limitera forcment le cot et donc la qualit du contrle ; - le cot qui est souvent voqu pour en retarder la mise en place.

Le contrle interne ne pourra jamais viter la collusion de plusieurs personnes, il pourra simplement crer un obstacle en rpartissant davantage les tches et donc les contrles.

2.

Conditions de russite de laudit

La premire condition consiste en ladhsion totale de la direction. Lauditeur ne manque, toutefois, pas darguments face des responsables sceptiques : amlioration des performances ; protection du patrimoine ; qualit de linformation qui devient beaucoup plus fiable.

La seconde condition rside dans la convivialit que les auditeurs sauront imprimer aux dbats et dans la faon dont ils prsenteront leurs travaux : ils devront se prsenter non pas comme des censeurs, mais comme des personnes : - dont le rle est damliorer la qualit des travaux et de linformation ;

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dont lobjectif prioritaire est la suppression des travaux inutiles : dtection des doubles emplois et recherche des tches pouvant tre dlgues sans risques ; qui apporteront une aide la hirarchie pour lui permettre davoir une opinion justifie sur la rigueur de gestion de lensemble de lentreprise, de la fonction ou du service audit.

ils auront cur de responsabiliser le personnel en en faisant une force de proposition ; ils devront convaincre les partenaires que le contrle interne est avant tout un moyen de matriser lactivit et non pas un outil de contrle des individus. En effet, le principe de sparation des fonctions entrane la suppression, de manire conomique, des erreurs involontaires ou volontaires, dans la mesure o le travail nest effectu quune seule fois, quil ny a pas de personnel affect exclusivement aux contrles et que tout le monde se contrle mutuellement, simplement en effectuant les travaux courants ; tout au long de laudit, lors des interviews, des runions, ils devront faire preuve de tact, de dlicatesse et de patience.

Un accompagnement la mise en uvre des propositions est indispensable, mais le cot du contrle ne doit pas tre disproportionn par rapport au risque encouru. Enfin, toute modification importante devra faire lobjet dune laboration progressive en commenant par les procdures prsentant le plus de risques.

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2 PARTIE : AUDIT EXTERNE

me

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II. AUDIT EXTERNE


A. I. DEFINITION
Laudit peut tre dfini comme lactivit qui applique en toute indpendance des procdures cohrentes et des normes dexamen en vue dvaluer ladquation, la pertinence, la scurit et le fonctionnement de tout ou partie des actions menes dans une organisation par rfrence des normes. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans les tats financiers. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. A la diffrence de laudit interne qui, comme son nom lindique, est une structure propre de lorganisation, laudit externe est effectu par des professionnels en dehors de lorganisation. Les missions daudit externe peuvent tre classes sous 2 types : laudit contractuel et laudit lgal.

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B. TYPES DAUDIT EXTERNE 1. Audit contractuel

Il sagit dune mission daudit effectue par un professionnel indpendant dans le cadre dun contrat conclu dun commun accord entre lorganisation et ce professionnel. De ce fait, les droits et obligations de lauditeur sont clairement dfinis dans les termes de rfrence (contrat) de la mission. Toutefois, mme si les droits et obligations de lauditeur sont plus ou moins dfinis par lorganisation demandeuse, il nen demeure pas moins que lauditeur doit uvrer en toute indpendance et respecter les normes de la profession gnralement admises notamment en ce qui concerne les diligences minimales effectuer. Nous pouvons citer quelques exemples daudit contractuel : audit financier, audit social, audit informatique, audit fiscal

2.

Audit lgal

A la diffrence de laudit contractuel dont les termes de rfrence de la mission sont dfinis par lorganisation demandeuse, les termes de rfrence de laudit lgal ou commissariat aux comptes sont expressment dfinis par la loi. En effet, les droits et obligations du commissaire aux comptes actuellement en vigueur au Sngal, sont dfinis par lActe Uniforme du 17 avril 1997 relatif aux socits commerciales et aux G.I.E de lOrganisation pour lHarmonisation du Droit des Affaires (OHADA). Nous aborderons uniquement laspect du commissariat aux comptes dans le cadre de ce prsent document.

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C.

AUDIT LEGAL : COMMISSARIAT AUX COMPTES 1. Premire Partie : Cadre juridique a) Mission permanente

Le commissaire aux comptes (CAC) a pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion de la socit, de : Vrifier les valeurs et documents comptables de la socit ; Contrler la conformit de la comptabilit de la socit avec les rgles en vigueur ; Vrifier la sincrit et la concordance avec les tats financiers de synthse, des informations donnes : - dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou de ladministrateur gnral selon le cas ; - dans les documents sur la situation financire et les tats financiers adresss aux actionnaires. Sassurer que lgalit entre les associs est respecte notamment que toutes les actions dune mme catgorie bnficient des mmes droits. sajoute une obligation

A cette mission permanente de contrle (dinformation), dalerte et de rvlation.

b) Obligations et Droits du CAC (1) Obligations


(a) Obligations lgard des dirigeants sociaux Le CAC met la disposition du Conseil dadministration qui arrte les comptes un rapport portant sur : Les contrles et vrifications effectus ainsi que leurs rsultats ; Les postes du bilan et des autres documents comptables susceptibles dtre modifis ; Les irrgularits et inexactitudes dcouvertes ; Les conclusions auxquelles conduisent les observations et certifications ci-dessus sur les rsultats de lexercice compars ceux du dernier exercice.

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(b) Obligations lgard des actionnaires ou associs runis en Assemble Gnrale Ordinaire (AGO) Le CAC doit rendre compte aux actionnaires ou associs lassemble gnrale en dposant son rapport au sige social de la socit 15 jours au moins avant la date de lassemble. Il sagit : Du rapport gnral (destin certifier la rgularit et la sincrit des tats financiers) relatif lopinion sur les comptes ; Du rapport spcial sur les conventions soumises autorisation (conventions rglementes) portes sa connaissance ; De la certification des rmunrations verses aux 10 ou 5 dirigeants sociaux et salaris les mieux pays selon que leffectif excde ou non 200 salaris ; Du rapport spcial sur les rmunrations exceptionnelles alloues aux membres du Conseil dadministration ; Du rapport sur lacquisition dun bien appartenant un actionnaire suivant certaines conditions (dans les 2 ans aprs immatriculation de la socit et valeur au moins gale 5 millions de F CFA) ; Du rapport spcial si la continuit de lexploitation est compromise ; De diverses attestations dans le cas de socits inscrites en bourse.

(c) Obligations lgard du ministre public Le CAC rvle au ministre public les faits dlictueux dont il a eu connaissance ; linexcution de cette obligation est sanctionne pnalement. (d) Secret professionnel Le CAC ainsi que ses collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leurs fonctions. Ils sont dlis du secret professionnel pour les faits dlictueux rvls au ministre public.

(2) Droits du CAC


(a) Communication obligatoire de documents Les tats financiers et le rapport de gestion sont adresss au CAC 45 jours au moins avant la date de lAGO. (b) Convocation la runion des organes sociaux Le CAC est obligatoirement convoqu :

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A la runion du Conseil dadministration arrtant les comptes de lexercice ; A toutes les assembles dactionnaires. (c) Investigations permanentes

La mission du CAC est permanente et non ponctuelle. De ce fait, toute poque de lanne, le CAC opre toutes vrifications et tous contrles quil juge opportuns et peut se faire communiquer, sur place, toutes pices quil estime utiles lexercice de sa mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et registres de PV. Le CAC peut, sous sa responsabilit, se faire assister ou reprsenter par des experts ou collaborateurs de son choix, quil fait connatre nommment la socit ; ceux-ci ont les mmes droits dinvestigation que le CAC. Toutes ces investigations peuvent tre faites tant auprs de la socit que des socits mres ou filiales. (d) Investigations auprs des tiers Le CAC peut recueillir toutes informations utiles lexercice de sa mission auprs de tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la socit. Le secret professionnel ne peut tre oppos au CAC sauf pour les auxiliaires de justice. (e) Entrave lexercice des fonctions de CAC Encourent une sanction pnale, les dirigeants sociaux ou toute personne au service de la socit qui, sciemment, auront mis obstacle aux vrifications ou aux contrles des CAC ou qui auront refus la communication, sur place, de toutes les pices utiles lexercice de leur mission.

c)

Nomination Rvocation

Le CAC est dsign par lAGO et est choisi parmi les experts comptables inscrits lordre des experts comptables. Le tableau ci-aprs rcapitule les types de socits dans lesquelles un CAC est obligatoire :

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Dsignation SNC SCS SARL

Organe comptent pour dsignation

Dure du mandat

Nombre minimal de CAC

Facultative mais les associs non grant ont le droit de se faire Assemble des associs assister par un CAC leurs frais Facultative Assemble des associs 1. 2. Ou 3. Effectif permanent > 50 personnes Dsignation facultative si les conditions ci-dessus ne sont pas remplies Dsignation par dcision de justice la demande dun ou de plusieurs associs possdant au moins 10% du capital social Dsignation obligatoire ; Dsignation obligatoire si un des 3 critres rempli: Capital > 10 millions F CFA CAHT > 250 millions F CFA

Fixe par lassemble Fix par lassemble ou les statuts Fixe par lassemble Fix par lassemble ou les statuts 1 Assemble des associs 3 exercices la majorit absolue (50% + 1 voix). Si cette majorit nest pas atteinte et sauf stipulation contraire des statuts, le CAC est nomm la majorit des votes mis quelle que soit la portion du capital reprsente ; En rfr par le prsident de la juridiction comptente A la constitution par les statuts ou lassemble gnrale constitutive ; En cours de vie sociale par lAGO ; 3 exercices 1

SA

2 exercices

Socit ne faisant pas appel public lpargne : 1 titulaire, 1 supplant ; Socit faisant appel public lpargne : 2 titulaires, 2 supplants ; Socit ne faisant pas appel public lpargne : 1 titulaire ; Socit faisant appel public lpargne : 2 titulaires ; 1

6 exercices

Dsignation par dcision de justice la demande de tout actionnaire si lassemble omet den lire

En rfr par le prsident le mandat prend fin a t de la juridiction lorsquil procd par lAGO comptente la nomination du CAC 6 exercices

GIE

Dsignation obligatoire si le GIE met des obligations

Assemble des membres

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Le CAC ne peut tre relev de ses fonctions que par dcision de justice en cas de faute ou dempchement. Cette disposition renforce lindpendance du CAC qui nest pas rvocable par les actionnaires (qui lont pourtant nomm en AGO) et encore moins par les dirigeants de la socit.

e)

Incompatibilits - Responsabilits

Les fonctions de CAC sont incompatibles : Avec toute activit ou acte de nature porter atteinte son indpendance ; Avec tout emploi salari (sauf emploi salari chez un CAC ou un expert comptable ou cas denseignement se rattachant la profession) ; Avec toute activit commerciale (directement exerce ou par personne interpose). Au regard du contrle des socits, ne peuvent essentiellement tre choisis comme CAC titulaire ou comme CAC supplant : Les fondateurs, apporteurs, bnficiaires davantages particuliers, dirigeants sociaux de la socit ou de ses filiales ; Les conjoints, parents et allis jusquau 4me degr inclusivement des personnes cites ci-haut ; Les dirigeants sociaux de socit possdant 10% du capital de la socit ou dont celle ci possde 10% du capital ainsi que leurs conjoints ; Les personnes qui directement ou indirectement, ou par personne interpose, reoivent des personnes vises aux points (1) et (3 ciavant une rmunration quelconque ou un salaire distincts de leur rmunration de CAC ; les conjoints des personnes vises au point (4) ci-avant.

Par ailleurs, ne peuvent tre nomms CAC de la socit moins de 5 ans aprs la cessation de leur fonction dans ladite socit : les les les les les administrateurs ; administrateurs gnraux et adjoints ; directeurs gnraux et adjoints ; grants ; salaris de la socit.

Les CAC peuvent galement tre frapps par les incompatibilits et interdictions spcifiques leur profession. Les responsabilits du CAC sont de nature civile et pnale.

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(1) Responsabilit civile


Le CAC est civilement responsable, tant lgard de la socit que des tiers, des consquences dommageables des fautes et ngligences quil commet dans lexercice de ses fonctions. Le CAC nest pas responsable des dommages causs par les infractions commises par les dirigeants sociaux sauf si en ayant connaissance, il ne les a pas rvles dans son rapport lassemble gnrale.

(2) Responsabilit pnale


La responsabilit du CAC est pnale en cas de : non respect des rgles dincompatibilits ; informations mensongres donnes ou confirmes sur la situation de la socit ; non rvlation de faits dlictueux au ministre public.

2.

Droulement dune mission a) Lettre de mission

La lettre de mission dfinit : ltendue de la mission ; les rapports mettre par le CAC : rapport gnral, rapport spcial, rapport sur le contrle interne ; les conditions de facturation (honoraires). La lettre de mission traduit ainsi lacceptation de la mission par le CAC ainsi que les obligations rciproques du CAC et de la socit audite. Elle est en quelque sorte le contrat de services entre les 2 parties. Le recours la lettre de mission est destin viter tout malentendu concernant ltendue des travaux et les honoraires qui sy rapportent. Il va sans dire que llaboration de la lettre de mission ncessite dabord un certain nombre de pralables comme : lassurance de non incompatibilit ; lassurance de lindpendance vis vis de la socit auditer ; lassurance de lexistence de ressources suffisantes (nombre, comptence) au sein du cabinet auditeur ; lassurance de la bonne rputation de la socit auditer

b)

Prise de connaissance

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La phase de prise de connaissance est essentielle pour toute mission daudit. En effet, pour pouvoir contrler, il faut dabord connatre et matriser. Cette phase de prise de connaissance de lactivit du client permet didentifier les vnements, les transactions et les oprations qui pourraient avoir un impact significatif sur les tats financiers. La prise de connaissance permet dvaluer les risques daudit et dtablir les programmes de travail. La prise de connaissance doit aborder les points suivants : activit du client : fonctions essentielles de lactivit ; objectifs stratgiques long terme ; facteurs cls de succs ou de russite ; influences de lenvironnement : comptitivit, concurrence, secteur dactivit ; pratiques comptables ; caractristiques financires ; caractristiques oprationnelles : production, ventes, marketing, distribution, finances, administration ; caractristiques de dtention du capital et statutaires ; caractristiques de gestion Les sources dinformation peuvent tre : la visite des locaux et de ses installations, des entretiens avec la direction et le personnel, les journaux spcialiss, des discussions avec des personnes ayant lexprience du mtier de la socit auditer, les rapports rdigs par dautres cabinets spcialiss, les rapports daudit interne, le manuel des procdures, les PV dassembles dactionnaires, de conseils dadministration

c)

Stratgie daudit

La dfinition de la stratgie daudit est rendue imprative par le fait que le temps allou est gnralement court pour contrler des oprations et transactions annuelles do des choix cibls. Cette stratgie daudit est donc dfinie au plus haut niveau de la hirarchie du cabinet travers un document interne appel Note dorientation . Cette note dorientation comprend plusieurs parties que nous allons prciser une une.

d)

Note dorientation

(1) Prsentation et activit de la socit


Il sagit dans cette partie de matrialiser les connaissances acquises lors de la phase de prise de connaissance. Cette partie permet ainsi tous les

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intervenants sur le dossier de bien matriser lenvironnement et lactivit du client, mais aussi sa forme juridique, son historique, ses donnes cls (CAHT, Production, clientle, Volumes de ventes, Rsultats des derniers exercices, Parts de march).

(2) Nature et caractristiques de la mission


Il sagit dans cette partie de prciser la nature de la mission ainsi que les obligations affrentes : sagit-il dune mission de CAC, de CO-CAC, de revue limite Il convient donc de prciser les obligations de lauditeur dans lexcution de la mission qui lui est assigne mais aussi les rapports quil devra mettre la fin de ses travaux.

(3) Faits marquants de lexercice


Cette partie retrace les faits marquants qui se sont drouls au cours de lexercice et qui sont susceptibles daffecter dune certaine manire les tats financiers de la socit. Il peut sagir par exemple : dun changement de politique tarifaire, de clientle cible ; de la nomination de nouveaux dirigeants ; de la hausse dlments cls du secteur dactivit (par exemple hausse du cours du baril) ; dun changement de systme informatique ; dun changement au niveau de lactionnariat ; dinvestissements importants

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(4) Points daudit significatifs soulevs au


cours des audits prcdents Les points daudit prcdemment formuls par le CAC ou par dautres confrres ou professionnels (rserves, incertitudes) doivent faire lobjet dun suivi particulier. En effet, ces points soulevs identifient des zones risques ou des erreurs matrielles ; il convient donc dapprhender ces points avec beaucoup de prudence et ventuellement lever les rserves ou incertitudes prcdemment formules si elles ne sont plus dactualit. Pour les notions de rserves et incertitudes, (voir pages suivantes).

(5) Seuil de signification


Le principe mme de laudit est de procder par sondages ; de ce fait, la dfinition des cibles, des chantillons tester est plus que dlicate car lopinion de lauditeur nest pas partielle, elle concerne lensemble des tats financiers qui sont soumis son apprciation. Les contrles de lauditeur doivent donc tre orients vers la dtection derreurs qui, sparment ou additionnes, seront significatives. Do ces notions de signification , dimportance relative Le seuil de signification correspond lampleur ou la nature de lerreur qui, en fonction des circonstances environnantes, modifierait ou influencerait probablement lopinion dun utilisateur avis des tats financiers. Il est ainsi le support lopinion finale de lauditeur sur les aspects quantitatifs. En effet, des erreurs dceles par lauditeur qui, seules ou additionnes, seront suprieures au seuil de signification, feront ainsi lobjet de certification avec rserves voire de refus de certification si elles remettent en cause lensemble des tats financiers. La dtermination du seuil de signification nest pas aise car ce qui est significatif varie selon chaque client et ne peut tre exprim par un chiffre donn ou un pourcentage que lon appliquerait toutes les missions. Gnralement, les grandeurs suivantes sont utilises en fonction de leur stabilit ou cohrence globale sur plusieurs exercices pour la dtermination du seuil de signification : chiffre daffaires ; rsultat net ; actif brut ; actif net ; fonds de roulement

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En dfinitive, cest lassoci qui dcide, selon les circonstances et le contexte de la mission, si le seuil dtermin (pourcentage de lune des grandeurs) peut tre diminu ou calcul sur dautres critres. Le seuil de signification sert de grandeur pour la dtermination du seuil de contrle ou seuil de remonte des ajustements (pourcentage du seuil de signification).

(6) Dtermination des risques


Compte tenu de tout ce qui prcde, les risques daudit doivent prsent tre dtermins. Le risque daudit est le risque de ne pas apprhender une erreur significative qui modifierait lopinion sur les tats financiers. Le risque daudit nat dune combinaison de diffrents risques. Le risque daudit peut tre schmatis comme suit :

Risque derreur significative

Risque de dtection

Risque inhrent X X Risque de procdures de contrle Risque que lauditeur ne dtecte pas une erreur significative

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(a) Risque inhrent


Le risque inhrent est le risque que les tats financiers puissent contenir une erreur significative. Il est donc fonction de : lactivit du client ; des caractristiques particulires de la mission ; des dirigeants de lentreprise.

Lvaluation du risque inhrent exige une connaissance approfondie du client et de son entreprise. Dans plusieurs cabinets, elle est faite sur la base dun questionnaire. Quelques exemples de questions : existe t-il des risques de dysfonctionnements lis la trop forte implication de la direction dans la gestion quotidienne de lentreprise ? ; la direction manque t-elle dexprience et de connaissance pour grer efficacement lentreprise ? ; les budgets prsentent-ils des objectifs tellement irralistes quils poussent les utilisateurs biaiser les donnes ? ; la rmunration des cadres est-elle base de manire significative sur les performances ? Signalons que les risques inhrents peuvent tre attnus par un environnement de contrle fort ; en effet, si lenvironnement de contrle est fort, un risque inhrent lev devient moyen, voire faible. En revanche, si lenvironnement de contrle est faible ou neutre, le risque inhrent lev restera lev.

(b) Risques de procdures de contrle


Les procdures de contrle sont des procdures, intgres au systme comptable et lenvironnement de contrle, que les dirigeants ont mises en place pour avoir une assurance raisonnable que lentreprise peut enregistrer, traiter et synthtiser correctement les informations. Le risque de procdures de contrle est le risque que de telles procdures ne permettent pas dviter ou de dtecter une erreur significative dans les tats financiers. Un questionnaire existe galement pour lvaluation de lenvironnement de contrle. Quelques exemples :

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les dirigeants ont-ils labor une stratgie dentreprise bien dfinie et comparent-ils rgulirement les performances avec les objectifs dfinis ? ; les dirigeants sont-ils suffisamment attentifs aux systmes dinformation ? ; la sparation des tches est-elle respecte ? ; y a t-il des administrateurs non dirigeants ou des auditeurs internes qui exercent un contrle troit de la comptabilit et des informations financires ?

(c) Risque de dtection


Le risque de dtection est le risque que les procdures de lauditeur ne permettent pas de dtecter une erreur significative. Il est li : au risque provenant de lexamen non exhaustif des oprations ; au risque quune procdure approprie soit mal applique ou quune conclusion fausse soit tire des rsultats.

Le risque de dtection est mettre en corrlation avec la responsabilit civile et pnale du CAC. La combinaison de ces diffrents risques dtermine le profil de risque global de la mission.

(7) Stratgie daudit (procdures daudit et


plan daudit) Une fois le profil de risque dfini, il convient prsent de prciser quelles sont les procdures de contrle appliquer dans le cadre de la mission. Les contrles gnralement utiliss sont les suivants : revue des procdures de contrle : plus connue sous lappellation intrim , la revue des procdures consiste en une valuation par le CAC des procdures mises en places par la socit. Il sagit didentifier les points forts et les points faibles. Les points forts seront ainsi tests afin de valider leur caractre fort. Lavantage pour le CAC est quil peut limiter ltendue de ses travaux sur les cycles couverts par les points forts dans la mesure o lexistence et lapplication de ces points forts ont dj permis de limiter, voire dannuler, les risques derreur significative. En revanche, pour les cycles couverts par les points faibles, le contrle des comptes devra tre le plus tendu possible. La phase de revue des procdures est effectue avant celle de contrle des comptes proprement dit do son appellation parfois de pr-final ; revue analytique : il sagit de comparer des donnes de deux priodes diffrentes (en gnral les 2 derniers exercices) afin den tirer les variations absolue et relative et danalyser toutes les variations 37

significatives. Les donnes compares sont en gnral : les charges, les produits, les budgets La revue analytique donne une cohrence globale et permet de limiter les travaux aux variations anormales constates mais ne saurait tre elle seule une procdure complte de validation. En effet, la revue analytique est toujours utilise comme support aux approches plus rcentes. Cependant, mme lorsque cette technique fut prdominante, lauditeur se vit contraint dutiliser des mthodes de vrification approfondie aptes fournir des preuves suffisantes quant lexistence physique des actifs. Ds lors, les principes daudit gnralement admis comprennent lassistance de lauditeur linventaire physique, circularisation des tiers ; contrle physique : il consiste en une validation par observation physique des lments ; gnralement il se traduit par lassistance aux inventaires physiques des immobilisations, stocks, caisses, effets en portefeuille. Il permet certes la validation physique mais ne peut informer sur la proprit et la correcte valuation des lments observs physiquement; confirmation externe : il sagit dune procdure qui consiste faire confirmer par un tiers en relation daffaires avec la socit directement au CAC, des informations ou soldes. La procdure, plus connue sous le nom de circularisation des tiers , suit les tapes suivantes : le CAC dtermine la liste des tiers en relation daffaires avec la socit circulariser ; le CAC communique la socit la liste des tiers circulariser de mme que les modles de lettre utiliser ; la socit envoie des correspondances aux tiers lists sur la base des modles reus du CAC et sur le papier en-tte de la socit. A signaler que les modles ont prvu que les tiers rpondent directement au CAC ; le tiers rpond directement au CAC.

Les tiers circulariser en gnral sont : banques, fournisseurs, clients, avocats, bailleurs de fonds, assureurs, administration fiscale, instituts sociaux. A dfaut de rponse de la part des tiers, ou lorsque les rponses ne sont pas suffisamment exploitables, des relances sont effectues et au stade ultime des procdures alternatives doivent tre effectues. contrle sur pices : il sagit du contrle effectu sur la base de pices probantes (factures, contrats). Toutefois, il faut prciser que le contrle sur pices ne prouve que lquilibre algbrique dune comptabilit partie double. Lauditeur qui sen sert exclusivement nest que rarement enclin sassurer du bien fond des critures (par exemple quune facture pour lachat de marchandises avait t prcde par une livraison effective des biens concerns.)

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Une fois les procdures daudit utiliser dfinies, il convient de prciser le plan daudit pour chaque objet auditable. Il sagit en fait du programme de travail (programme de contrle reprsentant souvent une combinaison de plusieurs des contrles dcrits ci-haut) appliquer pour chaque section auditable. Nous vous donnons ci-aprs quelques exemples de programme de travail pour les immobilisations financires, les stocks, les fournisseurs et les comptes financiers.
(a) IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Obtenir ou tablir le tableau de variation des immobilisations financires, le comparer avec les soldes de la balance gnrale au 31 dcembre 2000 ; Justifier les augmentations et les diminutions du poste avec des documents probants ; Apprcier la ncessit ou non de constituer une provision pour dprciation des immobilisations financires ;
(b) STOCKS

Assister linventaire physique des stocks ; Obtenir les tats valoriss de stocks au 31 dcembre 2000 et effectuer les travaux ci-aprs : Rapprocher les montants rcapituls par nature de stocks avec les soldes de la balance gnrale ; Pointer par sondages les quantits valorises avec celles figurant sur les fiches dinventaire ; Justifier les prix unitaires retenus et apprcier la politique de valorisation des stocks ; Procder aux contrles arithmtiques des tats de stocks ; Contrle de la permanence de valorisation des stocks dun exercice lautre ; Vrification du bien-fond des provisions pour dprciation constitues sur les stocks.
(a) FOURNISSEURS

Envoyer des demandes de confirmation de solde aux principaux fournisseurs et exploiter les rponses reues ; 39

Rapprocher le solde collectif fournisseurs de la balance gnrale au solde de la balance ou du grand-livre auxiliaire ; Procder une recherche de passifs non enregistrs par : - examen des dcaissements postrieurs pour voir si les factures fournisseurs sont rattaches la bonne priode - revue des factures comptabilises au cours du premier trimestre de la priode subsquente ou en instance de comptabilisation ; Analyser de manire approfondie les avances faites aux fournisseurs et sassurer de la rgularisation de ces avances sur la priode subsquente ; Obtenir lanalyse des comptes fournisseurs factures recevoir et sassurer de la validit des montants comptabiliss au 31 dcembre 2000.

CUT OFF Obtenir les derniers bons de rception et sassurer que les factures fournisseurs correspondantes sont rattaches correctement lexercice sous revu; Obtenir les derniers bons de sortie et sassurer que les factures correspondantes ont t rattaches la bonne priode ; Obtenir les premiers bons de rception et les premiers bons de sortie de la priode subsquente et sassurer que les factures correspondantes ont t rattaches la bonne priode.
(b) COMPTES FINANCIERS

(i) BANQUES Envoi de demandes de confirmation de solde toutes les banques et exploitation des rponses reues ; Obtenir et contrler tous les tats de rapprochement bancaire. Sassurer que les suspens sapurent correctement sur la priode subsquente ; Analyser et justifier les comptes de virements de fonds ; (ii) CAISSES Valider les soldes partir des procs verbaux des caisses de fin dexercice ; expliquer tout cart entre le brouillard de caisse et le solde caisse de la balance gnrale.

(8) Planning, budget et quipe daudit


Cette partie prcise le planning de la mission (calendrier dintervention), le budget horaire et en honoraires disponible pour la mission et lquipe daudit affecte la ralisation de la mission.

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La note dorientation doit tre approuve par lassoci responsable (AR) de la mission car cest elle qui dtermine les programmes de contrle effectuer afin de sassurer que toute erreur significative soit dtecte par la mission.

e)

3.8 Ralisation de laudit

Il sagit de la ralisation effective de laudit travers lexcution des programmes de travail dfinis dans la note dorientation et la revue des dossiers de travail. La synthse des conclusions, les dossiers de travail et le projet dopinion sont soumis lassoci qui dcide de lopinion mettre.

f)

Rapports

Il sagit des rapports cits dans le cadre juridique. Sy ajoute de plus en plus un rapport sur le contrle interne (ou lettre de commentaires ou management letter) qui relate les points forts et les points faibles dcels ainsi que les recommandations pour remdier ces faiblesses dceles. Cest en ce sens que lauditeur est vraiment utile au client (il sagit donc dun service client) ; lauditeur ntant plus seulement un organe censorial. Dans son rapport, le CAC met lune des opinions suivantes :

(1) Certification pure et simple ; (2) Certification


avec incertitudes, limitations : rserves,

Dans ce cas, le CAC a dcel des erreurs suprieures au seuil de signification mais ne remettant pas en cause lensemble des tats financiers, ou est en face dincertitudes sur les consquences financires, fiscales de certaines oprations, ou na pu effectuer toutes les diligences ou contrles ncessaires lexpression dune opinion. Le CAC mentionne donc ces faits et certifie qu lexception de ces faits, les comptes sont rguliers, sincres, et refltent limage fidle de la situation du patrimoine de la socit. A signaler quune rserve nest pas ncessairement significative en terme quantitatif, il y a galement lieu dapprcier le caractre qualitatif des erreurs ;

(3) Refus de certification


Dans ce cas, le CAC a dcel des erreurs suffisamment graves ou importantes pour remettre en cause lensemble des tats financiers.

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III. APPENDIX
D. E. Les normes dAudit Interne Code de dontologie de laudit interne.

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