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Sunat design a 159 contribuyentes como nuevos agentes de retencin del IGV
MARTES, 27 DE JULIO DE 2010 14:16 PER

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) inform que design a 159 contribuyentes como agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas (IGV), los mismos que operarn como tales a partir del primero de setiembre prximo. As lo dispone la Resolucin de Superintendencia N 217-2010/Sunat, publicada hoy en el diario oficial El Peruano. El mencionado dispositivo tambin excluye a 49 contribuyentes del padrn de agentes de retencin del IGV, los que dejarn de operar como tales a partir del 1 de setiembre de este ao. De esta manera, el padrn de agentes de retencin del IGV quedar conformado por 1,702 contribuyentes. La relacin de agentes de retencin incluidos, as como de los excluidos se encuentra disponible en el portal institucional (www.sunat.gob.pe). Este rgimen, vigente desde junio del ao 2002, consiste en que los contribuyentes designados como agentes de retencin deben efectuar la retencin del seis por ciento del precio de venta correspondiente a sus compras al momento de pagar a sus proveedores, monto que posteriormente ser entregado al Fisco. La recaudacin obtenida durante el ao 2009 a travs de este rgimen ascendi a 2,194.6 millones de nuevos soles. Asimismo, la Sunat seal que, luego de la ltima actualizacin del padrn de agentes de retencin, en enero del 2010, se ha obtenido un incremento de la recaudacin por este concepto. Antes dicha recaudacin era de 182.9 millones de soles en promedio mensual en el ao 2009 y ahora subi a 204.5 millones en promedio mensual durante el primer semestre de este ao. El artculo 10 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que la Sunat podr designar como agentes de retencin a los sujetos que considere se encuentran en disposicin para efectuar la retencin de tributos.

Fuente: Andina

Regimen De Retenciones deIGV - Presentation Transcript 1.RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV Mario Alva Matteucci 2. El Rgimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT (19.04.2002) se encuentra vigente desde el 01.06.2002. Es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto. 3.DEFINICIN

Es el Rgimen por el cual el cliente (agente de retencin) retiene el importe de la operacin a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado en 6% cancelando de este modo un importe equivalente al 94%. La retencin tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operacin que ya se realiz. 4.IMPORTE DE LA OPERACIN Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin. 5.IMPORTE DE LA OPERACIN Valor de venta S/. 1,400.00 IGV 19% S/. 266.00 Precio de venta S/. 1,666.00 100% Retencin S/. (99.96) 6% Importe Neto a Pagar S/. 1,566.04 94% 6.MECANISMO APLICABLE AL RGIMEN DE RETENCIONES 7.Sujetos que intervienen en el Rgimen de Retenciones AGENTES DE RETENCIN : Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado por la SUNAT, en las operaciones en las cuales tenga la calidad de CLIENTE. 8.Sujetos que intervienen en el Rgimen de Retenciones PROVEEDOR : Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV. 9.Operacin realizada con un proveedor No designado agente de retencin PROVEEDOR (No designado agente de retencin) CLIENTE (Designado agente de retencin) ACREDITADO MEDIANTE CERTIFICADO DE AGENTE DE RETENCIN COMPRA RETIENE EL 6% 10.Operacin realizada con un proveedor designado agente de retencin PROVEEDOR (Designado agente de retencin) CLIENTE (Designado agente de retencin) COMPRA NO RETIENE EL 6% 11. Conforme lo seala el artculo 7 de la R.S. N 037-2002/SUNAT el Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se

efectu la operacin gravada con el IGV, an cuando se efectivice hacia un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor. Oportunidad de la Retencin 12. Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al proveedor. Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes. En el caso de la compensacin de acreencias el pago se considerar efectuado en la fecha en que sta se realice. En el caso de pagos parciales la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. Momento en que se realice el pago 13.PAGOS PARCIALES FACTURA N 004-1536 Importe de la operacin: S/. 4,000 1er pago15.04.2008 S/. 2,500 2do pago 02.05.2008 S/. 700 - 3er pago 13.06.2008 S/. 800 14.PAGOS PARCIALES FECHA DE PAGO IMPORTE PAGADO IMPORTE DE LA RETENCIN 6% IMPORTE NETO A PAGAR 15.04.2008 2,500.00 150.00 2,350.00 02.05.2008 700.00 42.00 658.00 13.06.2008 800.00 48.00 752.00 4,000.00 240.00 3,760.00 15.MBITO DE APLICACIN El Rgimen de Retenciones del IGV ser aplicable a los Proveedores en las operaciones que realicen la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto. 16.TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN NOTAS DE DBITO Las notas de dbito que emitan los proveedores modificando los comprobantes de pago emitidos al incrementar el importe de la operacin realizada, sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen. 17.TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN NOTAS DE CRDITO

Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de crdito sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente. 18.TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN NOTAS DE CRDITO Las retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta. 19.OPERACIONES EXCLUIDAS POR EL TIPO DE COMPROBANTE EMITIDO Se excluye del rgimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 20.EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER El art. 3 de la Resolucin excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepcin de la obligacin de retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los comprobantes de pago involucrados. 21.DESIGNACIN, EXCLUSIN Y ACREDITACIN DEL AGENTE DE RETENCIN El art. 4 de la Resolucin establece las condiciones para la designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, establecindose que stos se efectuarn mediante R.S. de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso , a partir del momento indicado en dicha resolucin. 22.DESIGNACIN, EXCLUSIN Y ACREDITACIN DEL AGENTE DE RETENCIN La condicin de Agentes de Retencin ser acreditado mediante el Certificado de Agente de Retencin, el cual ser entregado por la Administracin Tributaria. 23.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN El art. 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT determina los siguientes casos en los cuales no se aplicarn las retenciones, respecto de operaciones: 24.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias.

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin. 25.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. 26.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago. 27.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF. 28.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. 29.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. 30.TASA DE LA RETENCIN El monto de la retencin ser el 6% del importe de la operacin. Se aplica sobre el precio de venta que se encuentra obligado a pagar el adquirente del bien o el beneficiario del servicio, es decir, incluye el IGV y el IPM que gravan la operacin de ser el caso. 31.OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En las operaciones realizadas en moneda extranjera, el importe de la retencin se convertir a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. 32.COMPROBANTE DE RETENCIN

En la oportunidad de efectuarse la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un Comprobante de Retencin. Impresin a travs de una imprenta: Formulario 816 . Impresin a travs del Sistema computarizado: Formulario N 806. 33.DECLARACION Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN El Agente de Retencin deber utilizar el Formulario Virtual N 626El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubiera practicado retenciones en el perodo. 34.DECLARACION DEL PROVEEDOR El Proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual N 621, donde consignar el impuesto que le hubieran retenido a efecto de su deduccin del tributo a pagar. 35.APLICACIN DE LAS RETENCIONES El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que se le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. 36.Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retencin El agente de retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcar: Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. Las notas de debito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin . 37.Cuentas y Registros de Control El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV- Retenciones por pagar. En dicha cuenta se controlara mensualmente las retenciones a los proveedores y se contabilizara los pagos efectuados a SUNAT. 38.Cuentas y Registros de Control

Asimismo el agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en el cual controlara los crditos y debitos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo la siguiente informacin en columnas separadas: 39.Cuentas y Registros de Control Fecha de transaccin. Denominacin y numero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de Facturas por letras de cambio, entre otros. Importe de la transaccin, anotado en la columna del DEBE o del HABER segn corresponda la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de las cuentas por pagar por cada Proveedor. 40.Cuentas y Registros de Control El proveedor abrir una sub cuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha sub cuenta se controlarn las retenciones que les hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. 41.Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retencin El agente de retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcar: Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. Las notas de debito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin .

Regimen De Retenciones New - Presentation Transcript 1. REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT C.P.C. Jorge O. Calero Bacilio 2. REGIMEN DE RETENCIONES o El Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores es otro de los mecanismos recaudatorios implementados por la SUNAT mediante el cual, los

sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin tienen la obligacin de retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que le es trasladado por sus proveedores (en las operaciones gravadas), para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. 3. REGIMEN DE RETENCIONES o Como se observa de la definicin antes descrita, con este procedimiento se intenta que el Proveedor pague de manera adelantada (a travs de la retencin que le efectan), el IGV que le corresponder abonar posteriormente, para lo cual el mecanismo permite que pueda deducir los montos que le hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. 4. OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES 5. MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN o El mbito de aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores est circunscrito a las siguientes operaciones gravadas con el IGV: o La venta de bienes, o La primera venta de bienes inmuebles, o La prestacin de servicios y o Los contratos de construccin. 6. MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN 7. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DBITO o Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas a retencin sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen. Es decir, la emisin de una Nota de Dbito que modifique un comprobante de pago sujeto a retencin, afectar el importe sobre el cual se calcular la misma. 8. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO o Cuando se emitan Notas de Crdito que afecten el importe sobre la cual se efecta la retencin, la norma establece dos procedimientos a seguir: o a) Cuando la Nota de Crdito se emite antes de que se hubiera efecta o do la retencin. En ese caso, el monto de este documento afectar el importe sobre el cual se calcula la retencin. o b) Cuando la Nota de Crdito se emite luego que se hubiera efectuado la retencin y se hubiera generado un mayor monto de retencin de la que realmente haya correspondido por la operacin. o En este caso, este hecho: o - No genera una modificacin de los importes retenidos, ni su devolucin por parte del Agente de Retencin. o - Posibilita que el Proveedor pueda deducir la retencin que le efectuaron. o - Posibilita que la retencin de las NC mencionadas pueda deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor. 9. EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER o La Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT prescribe una excepcin a la obligacin de retener. En efecto, segn esta norma, cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles) y el

monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe, el Agente de retencin no est obligado a retener. 10. DESIGNACIN Y EXCLUSIN DEL AGENTE DE RETENCIN o Tratndose de la designacin de los Agentes de Retencin, as como su exclusin de tal condicin, cabe mencionar que stas se efectuarn mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Para estos efectos, los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin. o Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin. 11. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN o Las sgtes operaciones se encuentran excluidas de la retencin: o a) Realizadas con Buenos Contribuyentes o b) Realizadas con otros Agentes de Retencin o c) Cuando se entreguen Documentos Autorizados o d) Se emitan Comprobantes sin efecto tributario o e) Operaciones en que no se emitan Comprobantes de Pago o f) Operaciones sujetas al SPOT o g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico o h) Realizadas con Agentes de Percepcin 12. PORCENTAJE DE RETENCIN o El monto de la retencin es el seis por ciento (6 %) del Importe de la operacin. Para estos efectos, se entiende por este ltimo a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin. 13. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN o El Agente de Retencin debe efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago , con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. Para estos efectos, se entiende por momento en que se realice el pago, al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al Proveedor. o Es importante mencionar que tratndose de retribuciones en especie , el pago se considerar realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes. Asimismo tratndose de la compensacin de acreencias , el pago se considerar efectuado en la fecha en que sta se realice. o De otra parte, cabe considerar que cuando se realicen pagos parciales , la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. o Cuando el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y entregar el " Comprobante de Retencin" al Proveedor . 14. TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA o Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca

y Seguros en la fecha de pago. Cabe mencionar que en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. 15. COMROBANTE DE RETENCIN o Destino del original y copias o En el original : "Cliente". o En la primera copia : "Emisor- Agente de Percepcin". o En la segunda copia : "SUNAT". o La segunda copia permanecer en poder del agente de retencin, el cual deber mantenerla en un archivo clasificado por Cliente y ordenado cronolgicamente. 16. IMPRESIN DEL COMROBANTE DE RETENCIN o En relacin a la impresin de los Comprobantes de Retencin existen dos modalidades: o A travs de un imprenta autorizada . En este caso, la impresin de los "Comprobantes de Retencin" se realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea". o A travs de la autoimpresin . Bajo esta modalidad, los agentes de retencin pueden realizar la impresin de sus "Comprobantes de Retencin", previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806, sin necesidad de utilizar una imprenta. Esta impresin se realiza mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir. 17. EMISIN DE UN SOLO COMPROBANTE DE RETENCIN o No obstante lo sealado anteriormente, en los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, el Agente de Retencin podr emitir un solo "Comprobante de Retencin" por Proveedor respecto de un conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deber consignar en el "Comprobante de Retencin" la fecha en que se efectu cada retencin. 18. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN o El Agente de Retencin debe declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. Es importante mencionar que el referido PDT debe ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo. o Para efecto de la declaracin y el pago se tomar en cuenta el cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 19. PROVEEDOR: APLICACIN Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO o El Proveedor podr deducir de su impuesto a pagar, las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. o Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

Para tal efecto, el proveedor debe efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se le hubiera retenido. 20. EN QUE MES DEBE CONSIGNAR EL PROVEEDOR LA RETENCIN EN LA DJ? o INFORME N 017-2003-SUNAT/2B0000 o El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaracin jurada pago del IGV correspondiente al perodo en que efecte su deduccin o aplicacin, sea ste el perodo en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior. 21. RTF N 00321-1-2004 (Fecha: 23.01.2004) o Se seala que este Tribunal mediante la Resolucin N 3887-4-2003 ha establecido que no existe una obligacin expresa para el proveedor de consignar en su declaracin nicamente la totalidad de retenciones efectuadas en el perodo a declarar, por lo que bien podra consignar retenciones que habiendo sido efectuadas en perodos anteriores no hubieran sido declaradas. 22. RTF N 04570-4-2005 (Fecha: 20.07.2005) o Se revoca la apelada, debiendo la Administracin emitir nuevo pronunciamiento previa verificacin en las cuentas y registros de control del recurrente de si los Comprobantes de Retencin de los meses de junio y julio de 2002 fueron aplicados en los perodos en que se emitieron las facturas, ya que en las Resoluciones Ns 03887-4-2003 y 00321-1-2004 se estableci que el proveedor puede consignar retenciones efectuadas en perodos anteriores, siempre que no hayan sido declaradas. o Asimismo, se indic que el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas previsto en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT resulta de aplicacin a las operaciones efectuadas desde junio de 2002 y permite al contribuyente arrastrar a los perodos siguientes el exceso de retenciones no aplicado en determinado perodo. 23. DEVOLUCIN DE RETENCIONES o El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. 24. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL o a) El Agente de Retencin o El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. o Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor. o No obstante lo anterior, el Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma
o

consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. 25. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL o b) El proveedor o El Proveedor abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. 26. COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN DE RETENCIONES o Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto . 27. RGIMEN DE RETENCIONES APLICACIN PRCTICA 28. CASO: CONTABILIZACIN DE RETENCIONES o El 12.06.2009, la empresa COMERCIAL SANTA TERESA S.A. vendi 100 prendas de vestir a la empresa LOS PINOS S.A., designada Agente de Retencin del IGV, segn Factura N 002-5252 por el importe de S/. 1,900.00 incluido el IGV, la que fue cancelada el 18.06.2009, efectundose la retencin respectiva, y entregndose el Comprobante de Retencin N 001-101 por el valor de S/. 114.00. o Sobre el particular nos consultan sobre la forma en que deber contabilizarse esta operacin 29. ENFOQUE CONTABLE PROVEEDOR: COMERCIAL SANTA TERESA S.A. 30. ENFOQUE CONTABLE AGENTE DE RETENCIN: LOS PINOS S.A. 31. OPORTUNIDAD DE RETENCIN EN CANJE DE FACTURA POR LETRA o CASO o La empresa SANTA ROSA S.A.C. designada Agente de Retencin por la SUNAT, ha efectuado un canje de una factura por pagar por una letra por pagar. Sobre el particular, nos consulta, en qu momento se debe efectuar la retencin del IGV, en la oportunidad del canje o en la fecha del pago? o SOLUCIN o Tratndose de una operacin de canje de factura por letra por pagar, la oportunidad en que se debe efectuar la retencin es la fecha de vencimiento de la letra (y se pague la misma) o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 32. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIN RESUMEN o Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. o Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. o Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. o Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV Retenciones por Pagar. o Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin. o Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro.

Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin, formulario virtual N 626. 33. OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR - RESUMEN o Aceptar la retencin que efectuar el Agente de Retencin. o Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y no gravadas. o Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. o Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes. o Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido. 34. INFORME N 112-2003-SUNAT/2B0000 (Fecha: 17.03.2003) o La venta de bienes a plazos mayores de un mes estar sujeta a la retencin del 6%, salvo que dicha operacin se realice con sujetos que tienen la condicin de buenos contribuyentes o de Agentes de Retencin o, si respecto de la misma se verifica alguno de los otros supuestos detallados en los artculos 2 y 5 de la Resolucin. o Sea cual fuere la modalidad que se hubiese pactado para el pago de una operacin de venta de bienes, incluido el pago mediante una letra de cambio, el obligado a efectuar la retencin ser quien realiza dicho pago, esto es, el comprador aceptante del referido ttulo valor. o En caso de pagos parciales, dicho sujeto deber efectuar la retencin sobre el importe de cada pago . Asimismo, y aun cuando el mencionado ttulo valor haya sido entregado en descuento a una entidad bancaria, el referido sujeto estar obligado a emitir el respectivo Comprobante de Retencin a su proveedor en la oportunidad en que realice el pago y la retencin correspondiente. 35. INFORME N 182-2007-SUNAT/2B0000 (Fecha: 05.10.2007) o Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario si se declara un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del IGV del mes y del saldo no aplicado de meses anteriores, al haberse declarado un mayor crdito del que realmente corresponda. o Para el clculo de la multa aplicable a la infraccin sealada anteriormente no debern considerarse los saldos por concepto de las percepciones y/o retenciones provenientes de meses anteriores. 36. DIRECTIVA N 003-2002-SUNAT (11.10.2002) o En caso que al momento de pago concurran un embargo en forma de retencin dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retencin del 6% prevista en la Resolucin; deber en primer trmino efectuarse esta ltima RETENCION
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Reg Retenciones IGV - Presentation Transcript

1. 2. R GIMEN DE RETENCIONES DEL IGV BASE LEGAL o Artculo 10 del Cdigo Tributario D.S. 135-99-EF. o Artculo 10 inciso c) del TUO Ley del IGV, DS 055-99-EF. o Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT o Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT o Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT o Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT o Resolucin de Superintendencia N 263-2004/SUNAT o Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT l SUNAT 3.

DEFINICIN

Es el rgimen por el cual los Agentes de Retencin (clientes) designados por la SUNAT efectan retenciones del IGV a sus Proveedores afectos a dicho impuesto, para su posterior entrega al f isco , con cargo a que el sujeto de retencin las descuente de su impuesto a pagar del mes . SUNAT 4.

SUJETOS

AGENTE DE RETENCIN: - Adquirente del bien, (Cliente) - Usuario del servicio, o -Quien encarga la construccin * Deben ser designados por SUNAT. PROVEEDOR: - Vendedor del bien, - Prestador del servicio, o - Ejecutor de contratos de construccin. * En operaciones gravadas con IGV. SUNAT 5.

MBITO DE APLICACIN Aplicable a las operaciones gravadas con IGV. Entrada en vigencia: a partir del 01 de junio del 2002: Venta de bienes muebles Primera venta de inmuebles Prestacin de Servicios Contratos de Construccin

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DESIGNACIN DEL AGENTE DE RETENCIN

La designacin de los Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como agentes de retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin. SUNAT 7. La condicin de Agente de Retencin se acreditar mediante el Certificado de Agente de Retencin que para tal efecto entregar la SUNAT. La Relacin de Agentes de Retencin ser difundida por cualquier medio incluido la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe). DESIGNACIN DEL AGENTE DE RETENCIN

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IMPORTE DE LA OPERACIN Suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin. TASA DE LA RETENCIN Es el 6% sobre el importe de la operacin. SUNAT

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MOMENTO DE PAGO Momento en que se entrega la retribucin parcial o total al proveedor. PAGO EN ESPECIE: En el momento en el que se entregue o ponga a disposicin los bienes. COMPENSACIN DE ACREENCIAS: En la fecha en que sta se realice. SUNAT

10. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN o El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con IGV. o Por pagos realizados a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir el Comprobante de Retencin al Proveedor. o En caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. SUNAT 11. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DBITO Las NOTAS DE DBITO que modifiquen los Comprobantes de Pago emitidos por las operaciones descritas, sern tomadas en cuenta para el presente Rgimen. Cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operacin. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Dbito. SUNAT 12. TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO o Las NOTAS DE CRDITO emitidas por operaciones en las que se efectu retencin: o No darn lugar a la modificacin de los importes retenidos, ni a la devolucin por el Agente de Retencin, sin perjuicio de la deduccin correspondiente del Impuesto Bruto mensual en el perodo correspondiente. o La retencin correspondiente al monto de la nota de crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor , respecto de las cuales an no ha operado sta. SUNAT 13. RETENCIN EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. SUNAT 14. COMPROBANTE DE RETENCIN o El Agente de Retencin entregar a su Proveedor el Comprobante de Retencin al momento de efectuar sta. o La impresin de los Comprobante de Retencin se realizar previa autorizacin, mediante: El Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea. NOTA : En caso se vaya a utilizar sistema de emisin de comprobantes computarizada, se requiere previa autorizacin de SUNAT presentando el formulario N 806 en los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT. SUNAT

15. COMPROBANTE DE RETENCIN o El agente de retencin podr entregar al proveedor la copia que le corresponde del Comprobante de Retencin generado mediante sistema computarizado, a travs de internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la SUNAT, mediante escrito simple por mesa de partes firmado por el contribuyente o su representante legal. o Si el agente de retencin y el proveedor lo acuerdan, el Agente de Retencin podr emitir un solo comprobante de retencin por proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones, debiendo consignar la fecha en que se efectu cada retencin. SUNAT 16. COMPROBANTE DE RETENCIN Los comprobantes de pago emitidos por operaciones comprendidas en el Rgimen de Retenciones, no podrn incluir operaciones no gravadas con el IGV. SUNAT 17. SUNAT 18. EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o menor a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho monto. SUNAT 19. EXCEPCIN DE LA OBLIGACION DE RETENER MONTO PAGADO RETENCION - 1 CP menor S/. 700. NO - 2 CP menores S/. 700. Suman ms de S/. 700. SI - 1 CP mayor y 1 CP menor de S/. 700. Suman ms de S/. 700. SI - Pago parcial 2 CP mayores de S/. 700. SI SUNAT 20.

Pago de CP menores a S/. 700 Sumados superan dicho importe (CP involucrados) R.U.C. N 0000000001 COMPROBANTE DE RETENCION 001 N 00000001 C de Pago MATERIA de RETENCIN

MONTO RETENCION TOTALES 500 600 1, 100 30 36 66 01 01 001 001 000501 000600 01-06-2008 12-072008 SUNAT 21. Pago de CP menores y mayores de S/. 700 (CP involucrados) C de Pago MATERIA de RETENCIN MONTO RETENCION TOTALES 500 1500 2,000 30 90 120 01 01 001 001 000501 000530 01-06-2008 1906-2008

R.U.C. N 0000000001 COMPROBANTE DE RETENCION 001 N 00000001

SUNAT 22. Pago parcial de 2 CP mayores de S/. 700 R.U.C. N 0000000001 COMPROBANTE DE RETENCION 001 N 00000001 C de Pago MATERIA de RETENCIN

MONTO RETENCION TOTALES 750 1000 1,750 45 60 105 01 01 001 001 000530 Monto Total S/. 1500 000650 Monto Total S/. 2000 19-06-2008 22-07-2008 SUNAT 23. Pago parcial de 2 CP menores de S/. 700 R.U.C. N 0000000001 COMPROBANTE DE RETENCION 001 N 00000001 C de Pago MATERIA de RETENCIN MONTO RETENCION TOTALES 500 500 1,000 45 45 90 01 01 001 001 000530 Monto Total S/. 1500 000650 Monto Total S/. 2000 19-06-2008 22-07-2008 SUNAT 24.

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OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIN Las realizadas con Proveedores calificados por SUNAT como Buenos Contribuyentes. Las realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agentes de Retencin. En las que se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

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OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIN En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquina registradora respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho a crdito fiscal. En la venta y prestacin de servicios que no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago conforme a lo dispuesto en el Art. 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por D.Leg N 940.

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OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIN Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de agentes de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resolucin de Superintendencia 058-2006/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.

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Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 626, versin 1.1. Este PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran efectuado retenciones. La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma de pagos aprobado por SUNAT. El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN SUNAT

28. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

El Agente de Retencin deber: Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Retenciones por Pagar en la que controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizar los pagos efectuados a la SUNAT . Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones " , en la que controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar de cada Proveedor, el cual debera de ser legalizado y no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

SUNAT 29. El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en el que marcar: o Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. o Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. SUNAT 30. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL o El Proveedor deber: Abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, donde controlar las retenciones efectuadas, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. SUNAT 31.

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DECLARACIN Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO : D eber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 (Versin 4.7) El Proveedor deducir del tributo a pagar los importes retenidos. El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. SUNAT

32. DETERMINACI N DEL IMPUESTO: ORDEN DE APLICACIN SISTEMA ANTERIOR DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR SALDOS A FAVOR PAGOS ANTICIPADOS SALDO DIF. A PAGAR Art. 31 Ley del IGV : Las retenciones del IGV se deducen del Impuesto a Pagar . SISTEMA ACTUAL DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR SALDOS A FAVOR RETENCIONES IGV PAGOS ANTICIPADOS SALDO DIF. A PAGAR SUNAT 33.

DECLARACI N Y DEDUCCION DEL MONTO RETENIDO

PROVEEDOR (Sujeto de Retencin) SUNAT DECLARA Y PAGA EN EL PDT-621 Versin 4.7 Consignar el Impuesto Retenido en el Perodo en el PDT SUNAT Impuesto Bruto S/. 100 (-)Crdito Fiscal S/. (50) Impuesto Resultante 50 o Saldo a favor (-) SFMes .Anterior S/. (30) Impuesto a Pagar S/. 20 (Tributo a Pagar) ()Impuesto Retenido S/.( 5) Saldo a Pagar S/.15 o Saldo a Favor ------34.

APLICACIN DE LAS RETENCIONES

CASO 1 Saldo a Favor = S /.( 50.00) Menos Total Retenciones del Mes = S/.( 30.00 ) Saldo a Favor = S/. ( 80.00) Saldo a Favor Ret. sgte. Periodo ( 30.00) Saldo a Favor C.F. sgte. Periodo ( 50.00) APLICACIN CON OPERACIONES NO GRAVADAS APLICACIN CON OPERACIONES GRAVADAS INSUFICIENTES CASO 2 Impuesto a Pagar = S/. 100.00 Menos Total Retenciones del Mes = S/. (180.00 ) Saldo a Favor Ret. sgte. Periodo ( 80.00) SUNAT NO PUEDE COMPENSAR OTRA DEUDA. 35. APLICACIN DE RETENCIONES o Aplicacin del arraste de las retenciones en exceso agotado: o CASO 1 CASO 2 o Impuesto a Pagar = S/. 100 S/. 100 o Menos total retenciones del mes S/. 10 S/. 10 o Menos saldo a favor retenciones o del mes anterior S/. 30 S/. 80 o Saldo a Pagar = S/. 60 S/. 10 SUNAT 36.

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ARRASTRE DE LAS RETENCIONES EN EXCESO NO APLICADAS: Impuesto a pagar = S/. 100 Menos total de retenciones del mes = S/. 180 Saldo a favor = S/. 80 Devolucin o compensacin retenciones IGV no aplicadas en DDJJ por 03 meses SUNAT

37. Orden de aplicacin cuando se cuente con retenciones y/o percepciones o Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, stas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden: a) Las percepciones declaradas en el perodo. b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del perodo correspondiente a percepciones declaradas en perodos anteriores. c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores. SUNAT 38.

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IMPORTANTE Para declaracin de impuestos, consultas, trmites o informacin en general puede ingresar a SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe Consultas tributarias e informticas a la Central de Consultas marcando el: 315-0730 (Lima) y/o 0-801-12-100 (a nivel nacional) SUNAT