La facultad de investigacin del ombudsman fiscal mexicano Resumen: La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, primer ombudsman mexicano en materia

fiscal en el orden federal, cuenta, entre otras facultades, con la de investigacin de las quejas de los contribuyentes por presuntas violaciones a sus derechos, con el propsito de verificar que la actuacin de la autoridad fiscal est apegada a Derecho, por ello el acceso a la informacin de las autoridades fiscales, es esencial a fin de allegarse de las pruebas y medios de conviccin necesarios para vigilar que no se vulneren los derechos fundamentales de los contribuyentes. I. Introduccin Los derechos humanos son inherentes a la dignidad humana, para su mejor salvaguarda se positivizan y se integran a los rdenes jurdicos nacionales de cada Estado. La proteccin a los derechos humanos es uno de los presupuestos del Estado de Derecho, por tanto, la actuacin de las autoridades est supeditada al rgimen jurdico que debe, en todo momento, salvaguardar dichos derechos. Pese a la previsin normativa de respeto irrestricto a los derechos fundamentales, en muchas ocasiones, la autoridad rebasa aqullos, lo que motiva que existan medios de defensa y de correccin de los actos de los gobernantes que atentan contra los derechos de los gobernados. En este sentido, la Constitucin sueca de 1809 previ la existencia del Ombudsman, defensor de los derechos humanos ante la autoridad gubernamental, dicha figura se incorpor en nuestro orden jurdico el 13 de septiembre de 1999, con la insercin del apartado B del artculo 102 constitucional, el cual establece la Comisin Nacional de Derechos Humanos (CNDH).1

Vid. CARPIZO, Jorge, La Reforma Constitucional de 1999 a los Organismos Protectores de los Derechos Humanos, en Cuestiones Constitucionales, Revista Mexicana de Derecho Constitucional Nmero 3, Julio-Diciembre, Ao 2000, p. 28.

De conformidad con el texto constitucional, la CNDH tiene facultades para conocer de quejas en contra de actos u omisiones de naturaleza administrativa provenientes de cualquier autoridad o servidor pblico, con excepcin de los del Poder Judicial de la Federacin que impliquen la violacin de derechos humanos, asimismo, lo juzgue conveniente.. El catlogo de derechos humanos est en constante avance, siempre con la intencin de dar mayor proteccin a los gobernados frente a los actos de la autoridad. En ese orden, el 23 de junio de 2005 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC), que establece, de conformidad con su artculo 1, los derechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales. Para procurar la vigilancia y defensa de estos derechos ante la autoridad fiscal, se cre, por Ley publicada el 4 de septiembre de 2006 en el DOF, la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON). La PRODECON es el organismo pblico especializado que brinda, de forma gratuita, asesora y representacin a los contribuyentes. Constituye un avance en la proteccin de los derechos humanos, en este caso de los contribuyentes frente a la actividad recaudadora del Estado, erigindose como el primer ombudsman mexicano en materia fiscal. La labor de la PRODECON es amplia pues, de conformidad con el artculo 5 de su Ley Orgnica, cuenta con facultades para conocer e investigar de las quejas de los contribuyentes afectados por los actos de las autoridades fiscales federales por presuntas violaciones a sus derechos (fraccin III) y podr recabar y analizar la informacin necesaria sobre las quejas y reclamaciones interpuestas, con el propsito de verificar que la actuacin de la autoridad fiscal est apegada a Derecho (fraccin IX), para formular, en su caso, recomendaciones no vinculatorias y sealar las medidas correctivas o las posibles responsabilidades en las que pudieran incurrir las autoridades fiscales federales. podr

investigar hechos que constituyan violaciones graves de derechos humanos, cuando as

Estas facultades de investigacin se ejercen en el procedimiento de Quejas, dentro del cual, la PRODECON podr, en trminos del artculo 20 de su Ley Orgnica, solicitar informe a la autoridad involucrada, as como la documentacin adicional que estime necesaria, adems de efectuar todas las dems acciones que conforme a derecho juzgue convenientes para el mejor conocimiento del asunto y acreditamiento de las quejas o reclamaciones. Con estas y otras facultades, la PRODECON se suma como institucin de defensa no jurisdiccional de derechos humanos. Ahora bien, para determinar los alcances de la facultad de investigacin antes destacada, es preciso contestar el siguiente cuestionamiento: hasta dnde puede llegar el ombudsman fiscal en el acceso a la informacin necesaria para integrar la investigacin de la posible violacin de los derechos humanos en materia fiscal? Para contestar lo anterior, se debe recurrir a la experiencia del Ombudsman nacional. Hemos dicho que la CNDH cuenta, por mandato constitucional, con la facultad de investigar hechos que puedan constituir violaciones a derechos humanos. En este rubro el trecho que ha recorrido esta institucin ha sido azaroso por la naturaleza de los asuntos que se investigan,2 adems de que, en algunos casos, existe reticencia de las autoridades para permitir el acceso a los archivos y a la documentacin. Ante este fenmeno y para facilitar el trabajo del Ombudsman, por reforma publicada el 30 de junio de 2006, el artculo 8, fraccin XIX, de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos (LFRASS) establece:
ARTICULO 8.- Todo servidor pblico tendr las siguientes obligaciones: ... XIX.- Proporcionar en forma oportuna y veraz, toda informacin y datos solicitados por la institucin a la que legalmente le competa
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Vid. Gonzlez Prez, Luis Ral, Consideraciones sobre el comienzo de la Comisin Nacional de Derechos Humanos, en Derechos Humanos Mxico. Revista del Centro Nacional de Derechos Humanos, Nmero 1, Seccin de Artculos, Mxico, 2006, pp. 36-38.

la vigilancia y defensa de los derechos humanos. En el cumplimiento de esta obligacin, adems, el servidor pblico deber permitir, sin demora, el acceso a los recintos o instalaciones, expedientes o documentacin que la institucin de referencia considere necesario revisar para el eficaz desempeo de sus atribuciones y corroborar, tambin, el contenido de los informes y datos que se le hubiesen proporcionado;

Este precepto abre la puerta al acceso a la informacin de las autoridades fiscales, pues de su simple lectura deriva que todo servidor pblico deber proporcionar la informacin que le formule aquella institucin competente para velar por los derechos humanos. De esta forma, al ser la PRODECON la institucin del Estado mexicano encargada de velar por el catlogo de derechos fundamentales de los contribuyentes, contenidos en la Constitucin federal, est facultada para requerir la informacin que considere necesaria de las autoridades fiscales, que no podrn restringirle el acceso a la documentacin, so pena de incurrir en responsabilidad. Esto nos lleva a preguntarnos si existen limitaciones en el tipo de informacin al que se tiene acceso? En este sentido es necesario recurrir, nuevamente, a la experiencia de la CNDH, para ello, debemos analizar la accin de inconstitucionalidad 49/2009 planteada por el Ombudsman nacional ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), en la que se aducen algunas restricciones a la informacin de la Procuradura General de la Repblica (PGR).

II. Restricciones a la facultad de investigacin de la CNDH

Por accin de inconstitucionalidad 49/2009, la CNDH combati una porcin normativa del artculo 5, fraccin V, inciso c), de la Ley Orgnica de la Procuradura General de la Repblica (LOPGR), publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de mayo de 2009, alegando que sta estaba viciada de inconstitucionalidad. Dicho precepto seala la posibilidad de que la PGR niegue

informacin a la CNDH cuando se ponga en riesgo investigaciones en curso o la seguridad de personas. La CNDH adujo que el referido precepto viola los artculos 1, 14 y 102, apartado B, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como de todo su Ttulo Primero. Afirm que le es indispensable tener acceso a la informacin de la PGR a fin de recabar las pruebas necesarias para sustanciar los procedimientos de queja, de esta forma, la restriccin impuesta por el precepto impugnado le dificultara realizar eficientemente su labor de proteccin de los derechos humanos. En sus conceptos de violacin la CNDH aleg que es razonable negar acceso a la investigacin a los terceros ajenos al procedimiento que no tengan inters jurdico, pero que no lo era respecto de la CNDH, pues sta tiene una obligacin legal de confidencialidad respecto de la informacin y pruebas que solicita a las autoridades, regulada por los artculos 67 y 68 de su Ley Orgnica. 3 Asimismo, refiri que el precepto impugnado violenta el artculo 14 constitucional, pues es contrario a los principios de certeza y seguridad jurdica consignados en ste, haciendo nula la garanta de proteccin no jurisdiccional de los derechos humanos a cargo de la CNDH. Al respecto, se insisti en que el artculo 102, apartado B, de la Norma Suprema, establece, adems de la naturaleza y las funciones de la CNDH, una garanta en favor de las personas, de naturaleza adjetiva, esto es, el derecho a un
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El artculo 67 establece la obligacin de proporcionar informacin pertinente a las autoridades y servidores pblicos, involucrados en asuntos de la competencia de la CNDH. El artculo 68 prev que las autoridades o servidores pblicos a los que se les solicite informacin o documentacin que se estime con carcter reservado, deben comunicarlo a la CNDH y ser facultad de los Visitadores Generales de sta hacer la calificacin definitiva sobre dicha informacin misma que se manjer bajo la ms estricta confidencialidad.

medio de proteccin no jurisdiccional de los derechos humanos, objetivo de la CNDH. De esta forma, al establecerse la limitante que refiere el precepto impugnado, la CNDH aleg que se limitara integrar correctamente los expedientes de queja, pues no podra allegarse de todos los medios de prueba necesarios, lo que dificultara su labor de defensa de los derechos humanos. Adems, la facultad potestativa a cargo de la PGR para calificar los casos en que se le permite no otorgar informacin a la Comisin, se traduce en una excesiva discrecionalidad, considerando que la CNDH no debe estar sujeta a ningn tipo de restriccin, pues sta inhibe y restringe su funcin de preservar los derechos fundamentales de los individuos. El precepto combatido de la LOPGR, literalmente dice:

Artculo 5. Corresponde a la Procuradura General de la Repblica: [] V. Velar por el respeto de las garantas individuales y los derechos humanos en la esfera de su competencia. En el ejercicio de esta atribucin la Procuradura General de la Repblica deber: [] c) Proporcionar informacin a la Comisin Nacional de Derechos Humanos cuando la solicite en ejercicio de sus funciones, siempre que no ponga en riesgo investigaciones en curso o la seguridad de personas; []

La normatividad establece que, por regla general, la PGR tiene la obligacin de otorgar informacin a la CNDH, estableciendo dos restricciones: 1) cuando se ponga en riesgo una investigacin en curso y, 2) en caso de afectar la seguridad de personas, en cuyo caso la PGR podr no proporcionar los datos requeridos.

En opinin de la SCJN, dicha restriccin es razonable en atencin a que los derechos constitucionales no son de ejercicio irrestricto, absoluto e ilimitado. As, el derecho de acceso a un medio de defensa no jurisdiccional de los derechos humanos, no es absoluto, pues debe ponderarse frente al ejercicio de otros derechos constitucionales, en este caso la seguridad de personas, es decir, cuando peligre la integridad fsica de los sujetos involucrados en alguna de las funciones a cargo de la PGR. De una interpretacin armnica y sistemtica de los artculos 6, fracciones I y II, 16, prrafo segundo, 20, apartado B, inciso VI y 20, apartado C, fraccin V, de la Constitucin, la SCJN desprendi que no existe una violacin del derecho de las personas consagrado en el artculo 102, apartado B, de la misma constitucin, ya que las fracciones I y II del artculo 6 establecen ciertos lmites al ejercicio del derecho de acceso a la informacin. La fraccin I establece una regla general: la informacin en posesin de la autoridad es pblica. En este sentido, la determinacin de qu clase de informacin es susceptible de reservarse corresponde al legislador secundario, aunque en la interpretacin de ese derecho debe prevalecer el principio de mxima publicidad. Por su parte, la fraccin II dispone otra regla general: la informacin que se refiere a la vida privada y a los datos personales ser protegida. Entonces, la Suprema Corte precisa que de conformidad con las fracciones I y II del artculo 6 constitucional slo se puede reservar cierta informacin cuando de por medio existan razones de inters pblico y debe reservarse la relativa a la vida privada y los datos personales de los particulares, ello aunado a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 16 constitucional: Toda persona tiene derecho a la proteccin de sus datos personales, al acceso, rectificacin y cancelacin de los mismos..., que garantiza el derecho a la proteccin de datos

personales. Por su parte, el artculo 20, apartado C, fraccin V, de la Constitucin Federal indica que la identidad y otros datos personales debern resguardarse cuando sean menores de edad; cuando se trate de delitos de violacin, secuestro o delincuencia organizada; y cuando a juicio del juzgador sea necesario para su proteccin, salvaguardando en todo caso los derechos de la defensa. Estableciendo, en correlacin, la obligacin, a cargo del Ministerio Pblico de garantizar la proteccin de vctimas, ofendidos, testigos y en general todos los sujetos que intervengan en el proceso. La SCJN argument que el deber de salvaguardar la integridad de las investigaciones en curso, as como la seguridad de las personas involucradas en stas debe prevalecer pues es una obligacin constitucional del Ministerio Pblico que se traduce en la tutela de derechos fundamentales como la integridad de los involucrados en la causa penal de que se trate. La SCJN consider que la PGR es el medio menos restrictivo de garantas a travs del cual se logra el objetivo de salvaguardar la correcta integracin de la averiguacin previa y la seguridad de las personas y, consecuentemente, proteger las garantas de diversos individuos que tienen relacin con las investigaciones de una averiguacin previa, as, la restriccin establecida por el impugnado artculo 5, fraccin V, inciso c), de la LOPGR, tiene un carcter proporcional, pues slo establece dos casos de excepcin en los que no se proporcionarn los datos solicitados. De conformidad con ello, al proteger la informacin de las averiguaciones previas en curso tambin se salvaguarda la seguridad de las personas involucradas en ellas, lo que no afecta el derecho de las personas de acudir a los medios de defensa no jurisdiccionales de derechos humanos, en este

caso, a la CNDH. De esta forma, la restriccin de informacin, prevista en el artculo 5, fraccin V, inciso c), de la LOPGR no violenta el orden constitucional, siendo vlido que la PGR pueda negar informacin a la CNDH cuando estime que con la entrega de esos datos, se pongan en riesgo las investigaciones en curso o la seguridad de personas, pues no se puede garantizar, en opinin de la SCJN, que slo personal de la CNDH tendr acceso a sta.4 Respecto de la vulneracin al artculo 14 constitucional alegada por la CNDH, al considerar que el artculo 5, fraccin V, inciso c), de la LOPGR es contrario a los principios de certeza y seguridad jurdica consignados en el precepto constitucional, por cuanto que el artculo impugnado no proporciona
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Al respecto la SCJN hizo referencia a la tesis aislada P. XLVIII/2000, emitida por Pleno de la misma, con el rubro: COMISIN NACIONAL DE DERECHOS HUMANOS. LA NEGATIVA A EXPEDIR COPIA DE CONSTANCIAS RELATIVAS A LOS EXPEDIENTES DE QUEJA A LAS PARTES QUE LA SOLICITAN PARA EXHIBIRLAS EN JUICIO, VIOLA LA GARANTA DE AUDIENCIA, AUN CUANDO SE ADUZCAN RAZONES DE CONFIDENCIALIDAD, en la misma se refiere que Es cierto que el artculo 48 de la Ley de la Comisin Nacional de Derechos Humanos, y el 104 de su reglamento interno, otorgan facultades discrecionales a dicha comisin para decidir si se entregan o no, a las partes interesadas en un procedimiento seguido ante el mismo organismo, copia de las constancias que obren en el expediente relativo, como cierto es tambin que el artculo 4o. de la misma ley, prev el principio de confidencialidad que debe observarse en la informacin que se maneje en los asuntos de su competencia, lo cual resulta justificado como regla general para que tal informacin no sea divulgada indiscriminadamente, con el consiguiente perjuicio que, eventualmente, pudiera causarse a los gobernados en sus derechos humanos. Sin embargo, tal facultad discrecional en modo alguno debe llegar al extremo de negar la expedicin de constancias y pruebas solicitadas por quien hubiera comparecido al procedimiento relativo como parte interesada para exhibirlas como pruebas en un procedimiento judicial o jurisdiccional que la propia ley de la comisin prev en su artculo 32, como opciones simultneas, anteriores o posteriores a la queja que ante dicha comisin se presente, pues tal negativa se traduce en una limitacin a las posibilidades de defensa del solicitante, violndose de tal manera su garanta de audiencia. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, tomo XI, abril de 2000, pgina 65.

lineamiento alguno respecto de qu situaciones implican el riesgo en las investigaciones o falta de seguridad para las personas, considerndose excesiva la discrecionalidad de dicha atribucin a cargo de la PGR, la SCJN razon que la facultad discrecional otorgada a la PGR para discriminar qu informacin puede poner en riesgo investigaciones y personas no es arbitraria, pues el ejercicio de una facultad discrecional implica nicamente que la autoridad pueda apreciar libremente alguna circunstancia, con motivo de lograr la finalidad que seala la ley, la valoracin que realice debe siempre estar debidamente fundada y motivada de conformidad con el artculo 16 constitucional, por lo que al negar determinada informacin a la CNDH, la PGR deber sealar con exactitud los motivos de su negativa, sin ser este un ejercicio arbitrario.
Como deriva de lo anterior, la accin de inconstitucionalidad 49/2009 promovida por la CNDH contra el artculo 5, fraccin V, inciso c), de la Ley Orgnica de la PGR, puso de manifiesto la ponderacin entre el derecho fundamental a la salvaguarda de los datos personales de los involucrados en una investigacin sobre la comisin de un delito -el o los indiciados, las vctimas del mismo e, incluso, los testigos- consagrado en la fraccin V del artculo 20 constitucional, en relacin con la tutela al derecho de acceso a los medios de defensa no jurisdiccional de los derechos humanos establecido en el artculo 102 apartado B. En el derecho penal se implican cuestiones en las que los derechos jurdicamente tutelados son de suma importancia, pues importan no slo la libertad de la persona sino la seguridad e integridad de las vctimas y los testigos. Es por ello, que dicha restriccin constituye la nica excepcin de acceso a la informacin por parte de la CNDH.

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Lo anterior es significativo, pues se trata de la precisin sobre los alcances de un lmite importante del acceso a la informacin por parte de la CNDH, que atiende a las caractersticas nicas de un proceso penal. En el caso de la PRODECON, en su carcter de ombudsman especializado en materia fiscal, resulta difcil apreciar las mismas restricciones, por cuanto que los intereses involucrados en la relacin tributaria no tienen aquella naturaleza. No obstante, conviene examinar la legislacin fiscal y precisar las posibles limitantes que pudieran existir en ella.

II. Posibles limitantes a la facultad de investigacin de la PRODECON Hemos dicho que la PRODECON como ombudsman especializado en materia fiscal tiene facultades para realizar investigaciones en caso de violacin a los derechos fundamentales de los contribuyentes, en trminos de las fracciones III y IX del artculo 5 de su Ley Orgnica, lo que la posiciona como un organismo de defensa no jurisdiccional de defensa de los derechos humanos. En dicha tarea, la PRODECON debe tener acceso a la informacin de las autoridades fiscales, en el ejercicio de sus facultades de investigacin. De esta forma, en trminos de la fraccin XIX del artculo 8 de la LFRASP, como organismo vigilante de los derechos humanos, debe acceder a la informacin que solicite a los servidores pblicos. Conforme lo sealado por la SCJN en la accin de inconstitucionalidad antes explicitada, las restricciones de la CNDH a la informacin de la PGR, derivan de la especial naturaleza de los procedimientos penales, pues en ellos se involucran derechos como la intimidad, libertad, seguridad e integridad fsica, derechos fundamentales que al ponderarse frente al derecho de acceso a la informacin, son preferentes.

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En el caso de las investigaciones que la PRODECON desarrolla debe tenerse en claro que la naturaleza de la informacin que resguardan las autoridades fiscales, no implican los mismos derechos. Por lo que las autoridades fiscales no pueden alegar motivos semejantes a los referidos por la PGR. Pues como lo analiz la SCJN, en el referido juicio, existe la obligacin constitucional a cargo de la autoridad -el Ministerio Pblico- que se traduce en la salvaguarda de derechos fundamentales que entra en conflicto con otros derechos tutelados por la misma Constitucin, en donde se deben ponderar ambos y dejar subsistentes aquellos que favorezcan la proteccin ms amplia. Una vez precisado lo anterior, debemos hacer una lectura integral de la legislacin aplicable del acceso a la informacin en resguardo de las autoridades fiscales. En primer trmino, el artculo 6 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica (LFTAIP) prev que en su interpretacin se deben favorecer los principios de publicidad y disponibilidad de la informacin, teniendo en cuenta la interpretacin de los derechos que establece la Constitucin y las convenciones internacionales suscritas por el Estado mexicano en esta materia. Asimismo, el artculo 14 in fine, del mismo ordenamiento establece que no se podr invocar el carcter de informacin reservada en el caso de violaciones graves a derechos fundamentales. Es de hacer notar que, en materia de defensa de derechos, debe siempre prevalecer, en la interpretacin del orden jurdico, la aplicacin del precepto ms favorecedor a la persona, aquel que brinde mayores seguridades y lo restablezca en el ejercicio de sus derechos. Desde esta perspectiva, de la interpretacin sistemtica de los artculos 6 y 14 prrafo ltimo de la LFTAIP, 8, fraccin XIX, LFRASP y 5, fracciones III y IX de la Ley Orgnica de la PRODECON, permite sealar, prima facie, que los servidores pblicos de las autoridades fiscales deben proporcionar la informacin que solicite la PRODECON en ejercicio de sus facultades de investigacin. Empero, debemos recordar el imperativo del artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) que establece como obligacin del personal guardar con absoluta

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reserva los datos suministrados por los contribuyentes as como la informacin que obtengan como resultado del ejercicio de sus facultades de comprobacin. Dicho precepto establece diversas salvedades, la mayora relacionadas con la defensa de los intereses fiscales federales.
Artculo 69. El personal oficial que intervenga en los diversos trmites relativos a la aplicacin de las disposiciones tributarias estar obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, as como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobacin. Dicha reserva no comprender los casos que sealen las leyes fiscales y aquellos en que deban suministrarse datos a los funcionarios encargados de la administracin y de la defensa de los intereses fiscales federales, a las autoridades judiciales en procesos del orden penal o a los Tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias o en el supuesto previsto en el artculo 63 de este Cdigo. Dicha reserva tampoco comprender la informacin relativa a los crditos fiscales firmes de los contribuyentes, que las autoridades fiscales proporcionen a las sociedades de informacin crediticia que obtengan autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de conformidad con la Ley para Regular las Sociedades de Informacin Crediticia, ni la que se proporcione para efectos de la notificacin por terceros a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 134 de este Cdigo, ni la que se proporcione a un contribuyente para verificar la informacin contenida en los comprobantes fiscales que pretendan deducir o acreditar, expedidos a su nombre en trminos del artculo 29 de este ordenamiento. La reserva a que se refiere el prrafo anterior no ser aplicable tratndose de las investigaciones sobre conductas previstas en el artculo 400 Bis del Cdigo Penal Federal, que realice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ni cuando, para los efectos del artculo 26 de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, la autoridad requiera intercambiar informacin con la Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios de la Secretara de Salud. Tampoco ser aplicable dicha reserva respecto a los requerimientos que realice la Comisin Federal de Competencia para efecto de calcular el monto de las sanciones a que se refiere el artculo 35 de la Ley Federal de Competencia Econmica, cuando el agente econmico no haya proporcionado informacin sobre sus ingresos a dicha Comisin, o bien, sta considere que se present en forma incompleta o inexacta. Tampoco ser aplicable dicha reserva a la Unidad de Fiscalizacin de los Recursos de los Partidos Polticos, rgano tcnico del Consejo General del

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Instituto Federal Electoral, en los trminos establecidos por los prrafos 3 y 4 del artculo 79 del Cdigo Federal de Instituciones y Procedimientos Electorales, ni a las Salas del Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federacin en los asuntos contenciosos directamente relacionados con la fiscalizacin de las finanzas de los partidos polticos. La informacin que deba suministrarse en los trminos de este prrafo, slo deber utilizarse para los fines que dieron origen a la solicitud de informacin. Cuando las autoridades fiscales ejerzan las facultades a que se refiere el artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la informacin relativa a la identidad de los terceros independientes en operaciones comparables y la informacin de los comparables utilizados para motivar la resolucin, slo podr ser revelada a los tribunales ante los que, en su caso, se impugne el acto de autoridad, sin perjuicio de lo establecido en los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin VII de este Cdigo. Solo por acuerdo expreso del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico se podrn publicar los siguientes datos por grupos de contribuyentes: nombre, domicilio, actividad, ingreso total, utilidad fiscal o valor de sus actos o actividades y contribuciones acreditables o pagadas. Mediante acuerdo de intercambio recproco de informacin, suscrito por el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, se podr suministrar la informacin a las autoridades fiscales de pases extranjeros, siempre que se pacte que la misma slo se utilizar para efectos fiscales y se guardar el secreto fiscal correspondiente por el pas de que se trate. Tambin se podr proporcionar a la Secretara del Trabajo y Previsin Social, previa solicitud expresa, informacin respecto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas contenida en la base de datos y sistemas institucionales del Servicio de Administracin Tributaria, en los trminos y condiciones que para tal efecto establezca el citado rgano desconcentrado.

Cabe destacar, que el artculo 69 en comento es de vigencia anterior a la existencia de la LFDC y a la creacin de la PRODECON, por lo que puede parecer contradictorio con la interpretacin expuesta de los artculos 6 y 14, prrafo ltimo, de la LFTAIP, la fraccin XIX del 8 LFRASP y el 5, fracciones III y IX de la Ley Orgnica de la PRODECON; sin embargo, no lo es, pues debe entenderse como parte de un sistema y,

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en este sentido, sus previsiones son enunciativas, y no limitan en ningn momento a los organismos de proteccin no jurisdiccional de derechos fundamentales. La normativa del artculo 69 del CFF debe entenderse aplicable a la informacin solicitada por terceros no vinculados en los procedimientos de las autoridades fiscales, pero no a los organismos de proteccin no jurisdiccional de derechos fundamentales, teniendo en cuenta la prevalencia del artculo 8, fraccin XIX, LFRASP a favor de las instituciones encargadas de velar por los derechos humanos, acorde con la previsin del artculo 1 constitucional que establece el principio pro persona. En este sentido, la PRODECON podr y deber requerir cualquier tipo de informacin que se encuentre en resguardo de las autoridades fiscales, incluso acceder a ella en las instalaciones de dichas autoridades.

IV. A manera de conclusin El marco legal que comprende los artculos 6 y 14, prrafo ltimo, de la LFTAIP, 8, fraccin XIX, de la LFRASP y 5, fracciones III y IX de la Ley Orgnica de la PRODECON, establece amplias facultades para la misma PRODECON en el ejercicio de sus facultades de investigacin, sin que pueda alegarse la restriccin que prev el artculo 69 del CFF, pues la accin de tutela no jurisdiccional de derechos fundamentales no recae en dicho supuesto. Sin duda alguna, en un Estado Constitucional de Derecho debe velarse por la observancia de los derechos fundamentales. El catlogo de estos derechos est en constante desarrollo, evoluciona como la sociedad misma, se ampla en beneficio de las personas y el respeto a la dignidad de stas. Por ello, es necesario contar con medios de defensa efectivos para hacerlos valer, ya sea por va jurisdiccional o no jurisdiccional. En

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este ltimo caso, la labor de los ombudsman en la investigacin de violaciones a derechos humanos son de especial trascendencia. Por ello, se debe tener la consciencia de que la accin de un ombudsman es de alta importancia, pues acta siempre en salvaguarda del superior orden constitucional, en la proteccin de derechos fundamentales y legal, que su actividad de investigacin implica esta tarea, no se trata de una cuestin caprichosa que pueda o deba restringirse arbitrariamente.

Colaboraron en la elaboracin de este documento Vernica Nava Ramrez y Citlali Nelli Toxqui Tern.

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