Expatriados en Mxico, Sujetos de Afiliacin?

Por: C.P. Ivonne Molina Ugalde queretaro@horwath.com.mx

Introduccin No es raro que se nos presente en Mxico el hecho de que las empresas reciban personal de otros pases y que presten sus servicios por varios aos. Es, en ese momento, que nos preguntamos si dichas personas son sujetas de afiliacin ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), lo cual, obviamente, genera costos importantes, adicionales a los que ya conlleva el que una persona que no reside en Mxico venga a prestar servicios a la empresa, como sera el caso de las ayudas de traslado, el pago de rentas por determinado tiempo, sueldos que se encuentran estipulados en monedas distintas al peso mexicano, etc.

Las personas que de conformidad con los artculo 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), presten, en forma permanente o eventual, a otras de carcter fsico o moral o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le de origen y cualquiera que sea la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn aun cuando ste, en virtud de alguna ley especial, est exento del pago de contribuciones. En ste orden de ideas, tendramos que analizar si el expatriado cumple con las tres caractersticas fundamentales que nos menciona la fraccin I del artculo 12 de la Ley del SS, a efectos de poder determinar la afiliacin o no afiliacin del expatriado. Caracterstica: Servicio Remunerado Queda por dems decir que el expatriado al venir a vivir a Mxico no deja de recibir las remuneraciones que le correspondan en su lugar de residencia o donde se encontraba prestando sus servicios. Estos servicios pudieran ser pagados directamente por la empresa mexicana o bien, por la empresa residente en el extranjero que le vena pagando sus prestaciones antes del cambio de residencia.

Ley del Seguro Social Para estos efectos, tendramos que definir si se encuentra dentro del supuesto establecido por la fraccin I del artculo 12 de la Ley del Seguro Social (SS), el cual dice a la letra lo siguiente:

Si el expatriado recibe directamente de la empresa mexicana las remuneraciones y prestaciones acordadas, estaramos en la situacin de que cumple con una de las caractersticas de una relacin de trabajo conforme lo establecen las disposiciones mexicanas, siendo stas, las de un servicio remunerado.

expatriado la exacta manera de cmo lleve a cabo el servicio encomendado, debido a que l debe contar con el know how suficiente para la realizacin del mismo, es ms bien, en el sentido de que l se encuentre al mando de una persona a quien entregarle los resultados de su trabajo, reportes y dems informacin que le requieran. En este orden de ideas, si el expatriado presta de manera personal los servicios a la empresa mexicana, sigue ciertos lineamientos para la exacta observancia de su trabajo y recibe una remuneracin de los mismos por parte de la empresa mexicana, est de conformidad con lo establecido en la fraccin I del artculo 12 de la Ley del SS, y se encontrara obligada a la afiliacin de dicha persona ante el instituto, debido a que cumple con las tres caractersticas esenciales de un trabajador; es decir, es una persona fsica que presta servicios personales subordinados a cambio de un salario. Es indispensable tener en cuenta que, los expatriados por las condiciones de su trabajo, reciben, como se mencion, adems de su sueldo, prestaciones que permitan que sus ingresos no se vean disminuidos por gastos adicionales en los que tuviera que incurrir por el cambio de residencia, como por ejemplo, la ayuda para la renta. Todo ello conlleva, a que al momento de llevar a cabo su inscripcin ante el instituto, de conformidad con el artculo 28 de la Ley en comento, se establece un lmite superior del salario base de cotizacin a veinticinco salario mnimos generales que rijan en el Distrito Federal, por lo que nicamente cotizara hasta dicho importe.

Caracterstica: Servicio Personal Esta es la caracterstica que se da sin lugar a dudas en el trabajo a realizar en Mxico por el expatriado, ya que no es prestado por un tercero, si no que directamente la persona fsica es quien presta el servicio a la empresa mexicana. Caracterstica: Servicio Subordinado El concepto de subordinacin, significa por parte del patrn un poder jurdico de mando, correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio; es decir, se trata de una obligacin de desempear un servicio bajo la direccin de un patrn o su representante, a cuya autoridad estarn subordinados los trabajadores en todo lo concerniente al trabajo. Bajo esta temtica, si el expatriado que se encuentra trabajando en Mxico, presenta sus resultados a la empresa mexicana, o bien, sta le da directrices de en dnde llevarlo a cabo, bajo qu condiciones y, principalmente se le asigna un horario de trabajo, estaramos en la situacin en la que el expatriado est prestando un servicio subordinado a la empresa mexicana. La caracterstica de subordinado no debiera considerarse en el sentido de indicarle al

Ahora bien, que pasa si la empresa extranjera es la que le efecta el pago de sus remuneraciones en forma directa al expatriado. Estaramos en el caso de no cumplir con una de las caractersticas, la de remunerado. Esto debido a que es un tercero en la relacin de trabajo quien se encarga de efectuar el pago de las remuneraciones; por lo tanto, no se cumplira con lo establecido en la Ley del SS y no se reuniran las condiciones que sujetan a la empresa mexicana a llevar a cabo su afiliacin y a efectuar el pago de las cuotas obreropatronales. Tratados internacionales Es de todos conocido que nuestro pas ha celebrado diversos tratados que evitan la doble imposicin en materia tributaria al realizar actos de comercio con los pases con quienes se han firmado; en el supuesto que nos ocupa, nicamente se han celebrado dos convenios en materia de Seguridad Social, con el Reino de Espaa y con Canad. Pero para efectos de poder evitar la doble tributacin en materia de Seguridad Social, es necesario que sea tramitado por parte del expatriado un certificado de desplazamiento, con lo cual a la empresa mexicana se le exime de llevar a cabo su afiliacin. El certificado se expide a peticin de la autoridad competente del pas en donde se encuentra la empresa que enva al trabajador y, es el medio por el cual la empresa mexicana, garantiza que en el pas de origen se estn cubriendo las prestaciones en materia de Seguridad Social. Conclusiones Si el expatriado cumple con las caractersticas de prestar un servicio personal, subordinado y la retribucin del mismo se lleva a cabo directamente por la empresa mexicana, sta tiene la obligacin de llevar a cabo su afiliacin ante el SS, considerando para estos

efectos el tope de veinticinco veces el salario mnimo del Distrito Federal que rija al momento de su inscripcin. Ahora bien, si el expatriado es residente de alguno de los pases con los que tenemos convenio (Reino de Espaa o Canad) tendra que solicitar su certificado de desplazamiento a efectos de que la empresa mexicana quede cubierta en caso de que el instituto pretenda llevar a cabo la inscripcin del mismo, o bien, cobrar las cuotas obrero-patronales ya cubiertas en su pas de origen.

### La C.P. Ivonne Molina Ugalde es Gerente de Impuestos de Horwath Castillo Miranda Quertaro.

2008 Castillo Miranda y Compaa, S.C. es miembro de

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