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UNITE DE FORMATION MODULAIRE N 17 :

Dclarations fiscales annuelles


OBJECTIFS "SAVOIR" : :

- connatre les diffrentes sortes dimpts, - mettre en oeuvre des chanciers pour raliser les suivis des dclarations et des paiements. "SAVOIR FAIRE " : - Etre capable de grer les rendez-vous fiscaux en fonction des rgles imposes par la loi fiscale. - Etre vigilant aux conditions des divers impts et taxes et leurs mises jour - Russir le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal "SAVOIR ETRE" : Acqurir la qualit de gestionnaire de la fiscalit en temps opportun
Auteur Dr Jamal LAOUINA Dr Mohamed MARZAK Dr Abdelali BERRADA & Dr Mohamed RIGAR Dr Abdelmajid AKTAOU Dr Mohamed MOUNIR & Dr Mohamed RIGAR www.finances.gov.ma www.petitkar.com WWW.oboulo.com http://lexinter.net RESSOURCES LEGISLATIVES (en annexes sur CD) Impts cdulaires Janvier 2005 (Format doc) Droit denregistrement et de timbres Janvier 2005 (Format PDF) Impt gnral sur les revenus Janvier 2005 (Format PDF) Impt sur les socits Janvier 2005 (Format PDF) Imprims fiscaux RESSOURCES BIBLIOGRAPHIQUES Livre Edition ou Imprimerie Mode demploi fiscal T 1 & 2 NAJAH ELJADIDA Fiscalit marocaine de lentreprise Papeterie EL BADI Exercices de fiscalit marocaine NAJAH ELJADIDA des entreprises Trait des impts cdulaires Collection ALMISBAH Exercices de fiscalit marocaine AL MAARIFA des entreprises RESSOURCES WEB ISBN 9981-152-12-9 9981-9965-0-5 Dpt lgal 1532/1998 ---------Dpt lgal 2001/1667

DESCRIPTION DU MODULE Niveau : Technicien Module n : 17 Titre : Dclarations fiscales annuelles Dure : 150 heures OBJECTIF GENERAL DU MODULE Initier le stagiaire aux principales notions de fiscalit ; leurs mthodes dvaluation et remplir les dclarations fiscales correspondantes au niveau de lentreprise. Objectifs terminaux (units de formation modulaire)
Squence n 1 2 3 4 5 6 7 Titres dispenser Introduction la fiscalit de lentreprise Partie 1 : La patente Titre unique : La patente Partie 2 : La fiscalit immobilire Titre 1 : La taxe urbaine Titre 4 : La taxe ddilit Partie 3: Limpt gnral sur les revenus Partie 4: Limpt sur les socits Titre 5 : Etude de cas Total Dure 6 20 H 18 H 2 H 32 H 32 H 40 H 150 H

- Supports pdagogiques - Matriel informatique - Tableau magntique (Plan, mots difficiles, traces crites...).
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- Polycopis (Textes d'application). - Rtroprojecteur (Schmas). - Etudes de cas. - Imprims fiscaux et formulaires remplir par les stagiaires. - Agenda fiscal pour les rendez vous fiscaux - Mthode active : la participation des tudiants (crite et orale) doit tre sollicite par des questions claires et prcises. - Objectifs atteindre : Les stagiaires doivent tre capables la fin du module de formation : 1) Rdiger un rsum schmatique des diffrents impts et taxes. 2) Etablir un chancier des rendez-vous fiscaux 3) Dresser un tableau rcapitulatif retraant le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

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TCE II

Mr : MELLOUKI

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SEQUENCE N 1 : Introduction la fiscalit de lentreprise


Fiche de travail Matriser les techniques fiscales Connaissance X Niveaux taxonomiques Comprhension Application Analyse X Synthse x Evaluation

Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir le droit fiscal et les diffrentes techniques de limpt qui vont laider matriser le parcours du module et assimiler le langage fiscal. (assiette de limpt ; valuation de la matire imposable ; liquidation de limpt et son recouvrement)

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU


Avant daborder lensemble des prcisions le stagiaire doit :
1) 2) 3) 4)

CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


dfinir la notion de l'impt classifier les diffrents impts dfinir les concepts fiscaux distinguer la fraude fiscale de lvasion fiscale

Introduction L'impt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire, de caractre obligatoire, effectu en vertu de prrogatives de puissance publique, titre dfinitif, sans contrepartie dtermine, en vue d'assurer le financement des charges publiques de l'Etat, des collectivits locales et des tablissements publics administratifs.

INTRODUCTION CHAPITRE I : NOTIONS ELEMANTAIRES


SECTION 1 : Les lments de la dfinition Paragraphe 1. - Un prlvement pcuniaire Le caractre pcuniaire peut tre examin aux trois points de vue de l'assiette, de la liquidation et du recouvrement de l'impt. 1. - L'assiette est le plus souvent constitue elle-mme d'lments montaires. L'impt est alors prlev sur une certaine somme d'argent ou sur une valeur convertie en termes montaires (lorsqu'il faut, par exemple, valuer des avantages en nature). C'est le cas de l'impt gnral sur le revenu (IGR), de l'impt sur les socits (IS), de la taxe sur la valeur ajoute (TVA), etc. L'impt peut aussi tre bas sur des lments matriels. Le droit indirect de consommation sur les alcools et les boissons alcooliques est calcul ainsi sur le nombre, et non pas la valeur pcuniaire d'hectolitres d'alcool pur De mme, la taxe intrieure de consommation sur les produits ptroliers (TIPP). Lunit de perception est lhectolitre et non pas la valeur de ces produits. 2. - En ce qui concerne la liquidation, le taux de limpt consiste le plus souvent en un certain pourcentage arithmtique par exemple du montant des revenus (IGR) ou des bnfices (I.S.), du chiffre d'affaires (TVA) ou des valuations (droits denregistrement). 3. - C'est surtout au stade du recouvrement que le caractre pcuniaire de l'impt prend toute sa signification. L'impt est peru en argent (remise d'espces ou de chques, virement un compte bancaire ou postal). La plupart des exceptions que comporte ce principe ont disparu. La premire concernait la taxe des prestations que les communes avaient la facult d'instituer en vue de pourvoir aux dpenses des voies communales et des chemins ruraux. Cette taxe pouvait tre acquitte en nature, au moyen d'un certain nombre de journes de travail (en principe sept au maximum) que le redevable effectuait lui-mme sur les voies de la commune. Les conseils municipaux avaient d'ailleurs la facult d'exiger le paiement en argent d'une ou plusieurs ou mme de la totalit des journes de prestations votes, quel que soit le nombre de
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celles-ci. La mise en oeuvre de la lgislation sur la modernisation des bases de la fiscalit directe locale a entran la suppression, compter du 1er janvier 1974, de diverses taxes, dont la taxe des prestations. L'une des rares exceptions qui subsistent aujourd'hui concerne le paiement par remise d'oeuvres d'art. Cette procdure, d'abord limite au paiement des droits de succession, a t rendue applicable aux droits dus sur les mutations titre gratuit entre vifs ainsi qu'au droit de partage. Prvue par la loi, elle s'inscrit dans le cadre des mesures qui tendent assurer la protection du patrimoine national; elle rpond la proccupation de lutter contre le transfert l'tranger des uvres d'art nationales Paragraphe 2. - Un prlvement de caractre obligatoire. L'impt est le nerf de la puissance publique. On ne saurait concevoir que les contribuables aient la facult de dterminer eux-mmes le principe de leur imposition, le montant de leurs cotisations et d'en fixer les modalits de recouvrement. L'ide de consentement l'impt se situe sur un tout autre plan ; elle exprime simplement un idal commun qui s'affirme dans le principe de la lgalit fiscale. Le principe d'autorit revt deux aspects diffrents mais qui, compte tenu de la nature du prlvement fiscal, sont troitement lis. L'impt n'est pas seulement obligatoire. Il est encore tabli et recouvr en vertu des prrogatives de puissance publique, le caractre obligatoire de l'impt n'est que l'expression juridique d'une ralit pleinement conforme au sens tymologique du mot. Il s'agit d'un prlvement impos unilatralement, d'une obligation qui pse sur le contribuable. Un versement dont la dtermination est subordonn l'accord de la personne qui doit le rgler Paragraphe 3. - Un prlvement effectu en vertu de prrogatives de puissance publique L'impt est tabli et peru en vertu de prrogatives exorbitantes du droit commun, qui n'ont d'quivalent ni en droit priv, ni mme, pour certaines d'entre elles, en droit administratif. La gnralisation de la formule de la dclaration contrle et des rgimes d'imposition d'aprs le bnfice rel a entran un accroissement et une extension des prrogatives confres l'administration fiscale pour contrler les dclarations et valuer elle-mme les bases dimposition en cas de carence du contribuable. Ces pouvoirs sont exorbitants du droit commun: droit de communication, vrification de comptabilit, examen contradictoire de la situation fiscale personnelle combin avec la procdure de la demande de justifications sur lorigine des crdits ports aux comptes bancaires, droit de perquisition des locaux professionnels ou mme du domicile avec la visite des coffres bancaires, procdures d'imposition d'office, pouvoir de sanction, Le contribuable est constitu dbiteur par voie de dcision unilatrale ; l'administration se dlivre ellemme un titre excutoire, en vertu de son privilge du pralable (par ex. rle en matire d'impts directs, avis de mise en recouvrement pour les impts recouvrs par les comptables de la Direction gnrale des impts on ceux de la Direction gnrale des douanes et droits indirects). Malgr toutes les rformes, le droit fiscal reste plus imprgn de puissance publique que le droit administratif. Plus encore que celui-ci, il est toujours un droit d'ingalit entre le fisc et les contribuables. Paragraphe 4. - Un prlvement effectu titre dfinitif L'impt ne peut faire l'objet d'une restitution de la part de la personne publique qui en est bnficiaire. Ce caractre permet de le distinguer de lemprunt forc. Paragraphe 5. - Un prlvement effectu sans contrepartie dtermine L'absence de contrepartie dtermine est l'un des lments essentiels de l'impt. Trois sries d'observations doivent tre faites : a) Le paiement de l'impt n'est pas une condition de l'accs aux services publics. L'impt n'est pas le prix pay par chaque contribuable pour les services qui lui sont rendus par les collectivits publiques qui en sont bnficiaires. Qu'il paie l'impt ou qu'il ne le paie pas, tout citoyen a accs aux services publics. Un autre principe se trouve en cause ici : le principe de l'galit de tous devant les services publics. b) L'absence de contrepartie dtermine entrane une autre consquence : savoir que les conditions dans lesquelles le produit des impts est utilis ne peuvent tre utilement contestes devant la loi. c) L'impt, parce qu'il est prlev sans contrepartie dtermine, constitue une recette sans affectation spciale
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Paragraphe 6. - Un prlvement destin assurer le financement des charges publiques de l'Etat, des collectivits locales et des tablissements publics administratifs Ce dernier critre de I'impt comporte deux lments. 1. - L'impt est peru exclusivement au profit de personnes morales de droit public : l'Etat, les collectivits locales (communes, dpartements, rgions), des tablissements publics administratifs. Une place part doit tre faite, au sein des tablissements publics administratifs, la catgorie particulire des tablissements publics de coopration intercommunale, qui peuvent percevoir des impts et taxes : syndicats de communes, districts, communauts urbaines, communauts de villes, communauts de communes, communauts ou syndicats d'agglomration nouvelle et communauts d'agglomration 2. - L'impt a toujours pour objet de procurer l'Etat, aux collectivits locales et aux tablissements publics administratifs les ressources financires dont ils ont besoin pour couvrir leurs dpenses publiques. Il peut viser paralllement d'autres objectifs de caractre conomique ou social. Deux cas principaux doivent toutefois tre distingus suivant que la rgle fiscale se voit assigner un but de dissuasion ou d'incitation. Cette distinction nest pas dailleurs toujours facile. La dissuasion tend dtourner le contribuable dun projet, lamener ne pas intervenir dans un domaine dtermin ou ne pas poursuivre une activit dans certaines conditions. Elle ne peut se raliser quau moyen de limposition supplmentaire laquelle il sera assujetti, sil refuse de renoncer son projet ou de modifier son activit. La mesure fiscale de caractre dissuasif sapplique ncessairement la situation de refus dans laquelle il sest plac. Lorsquelle sapplique, elle perd donc ncessairement ce caractre, non pas pour revtir celui dune sanction, mais pour constituer simplement un dsavantage fiscal. SECTION 2 : La distinction de l'impt et des autres types de prlvements La dfinition qui vient d'tre donne permet de distinguer l'impt d'autres types de prlvements. Trois lments de cette dfinition revtent une importance particulire : d'une part, le caractre obligatoire de l'impt, d'autre part, l'absence de contrepartie et enfin, la nature juridique de l'organisme bnficiaire du prlvement. Ces questions peuvent tre examines partir d'une double distinction: d'une part, entre l'impt et les prlvements de caractre non obligatoire, d'autre part, entre l'impt et les autres prlvements de caractre obligatoire. Paragraphe 1. - La distinction de l'impt et des prlvements de caractre non obligatoire. Le caractre non obligatoire ne signifie pas que les prlvements en question dpendent uniquement de la volont des administrs. Quant leur principe et leur montant, ils peuvent tre fixs par les collectivits publiques. Mais ils ne sont oprs qu'en fonction d'un avantage particulier qui est procur aux intresss. Par ailleurs, ceux-ci conservent la facult d'y chapper, soit en renonant acqurir les produits ou les prestations de services en contrepartie desquels ces prlvements sont effectus (prix, rmunration pour service rendu), soit en s'abstenant d'excuter les oprations ou travaux qui les justifient (contributions). Le caractre non obligatoire est entendu ici dans un sens strictement juridique; la ralit est tout fait diffrente car les contraintes psychologiques, sociales, conomiques ou professionnelles font qu'il peut tre difficile, sinon impossible, de s'affranchir de ces prlvements. A. - L'impt se distingue d'abord du prix. Le prix est la valeur montaire qui est attribue un bien ou un service ; il exprime le rapport d'change qui existe un moment donn entre ce bien ou ce service et la monnaie. Bien que le prix d'un produit ou d'un service, quel qu'il soit, comprenne ncessairement une part d'impt, surtout depuis la gnralisation de la TVA, il est assez facile de distinguer l'un de l'autre. - Il ne faut pas perdre de vue, cependant, que le prix de certains produits peut dissimuler un prlvement fiscal beaucoup plus important que leur valeur conomique proprement dite. C'est le cas, en particulier, de produits tels que les tabacs ou l'essence ... - Une seconde hypothse, beaucoup plus curieuse, concerne le cas de l'impt- prix . Le versement pour dpassement du plafond lgal de densit est, cet gard, unique. Le droit de construire est attach la
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proprit du sol. B. - L'impt se distingue galement des contributions Le systme des contributions est trs diffrent de celui des offres de concours. L'offre de concours est une contribution volontaire en espces ou en nature, qui est propose par une personne prive ou publique une collectivit publique, qui l'accepte, en vue de la ralisation d'un travail public On se bornera en donner deux exemples. 1. - Le premier concerne la participation des constructeurs et des lotisseurs aux dpenses d'excution des quipements publics (assainissement, voirie) rendues ncessaires par les constructions ou lotissements. A lorigine, la participation revtait uniquement la forme de versements de sommes dargent et de cessions gratuites de terrains. 2. - On peut ranger aussi dans la catgorie des contributions le cas des contributions pour dgradations Paragraphe 2. - La distinction de l'impt et des autres prlvements de caractre obligatoire Ce sont, en ralit, trois distinctions qui doivent tre faites ici. L'impt doit tre distingu d'une part, de la taxe, et d'autre part, de la taxe parafiscale. Les critres essentiels de cette double distinction sont au nombre de deux. Ils rsident l'un, dans l'ide de contrepartie et l'autre, du moins pour la taxe parafiscale, dans la nature de l'organisme bnficiaire. Une troisime distinction doit tre faite avec les cotisations sociales. Deux critres principaux peuvent tre utiliss : celui de la matire imposable et celui de la nature juridique des organismes auxquels est affect le produit de ces prlvements. Cette distinction, qui est assurment la plus importante, est aussi celle qui soulve les plus grandes difficults. A. - La distinction de l'impt et de la taxe. 1. - La notion de taxe : La taxe peut tre dfinie comme la somme exige en contrepartie des prestations offertes par un service public ou de la possibilit d'utiliser un ouvrage public. a) On retrouve dans la notion de taxe l'ide d'un service rendu, d'une contrepartie. Cet lment la rapproche de la redevance et la diffrencie fondamentalement de l'impt. Il en rsulte au moins deux consquences. La taxe doit tre paye par celui qui est susceptible de profiter du service. La jurisprudence autorise ainsi le dbiteur lgal de la taxe la rcuprer sur le vritable bnficiaire du service, mme en l'absence de conventions ou d'usages contraires, ce qui n'est pas admis pour l'impt. Par exemple, le propritaire est assujetti la taxe ddilit sous le mme rle que celui de la taxe urbaine sur les appartements lous; c'est lui qui doit en verser le montant au Trsor ; mais il peut la rcuprer sur le locataire, qui elle incombe normalement puisqu'il bnficie du service correspondant b) Il n'y a pas d'quivalence financire entre le montant de la taxe et la valeur du service rendu. Par l, la taxe se diffrencie de la redevance. Son tarif peut tre fix indpendamment du cot rel du service. Le taux de la taxe ne doit pas tre ncessairement fix de telle manire que son produit soit en rapport avec les dpenses occasionnes la collectivit bnficiaire est une taxe facultative. 2. - Champ d'application. Le principe est que les taxes ne peuvent tre perues que par des personnes publiques (lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics administratifs) et seulement en vue d'assurer le fonctionnement de leurs services publics administratifs. Le financement du service au moyen de taxes est, du reste, l'un des critres de la distinction entre les services publics administratifs et les services publics industriels et commerciaux. Le service se voit reconnatre un caractre administratif s'il tire la plus grande partie de ses ressources de recettes fiscales. Mais ce critre n'a qu'une porte limite : un service public peut prsenter un caractre administratif, mme lorsque son financement est assur pour l'essentiel par les recettes provenant des redevances verses par les usagers. Le financement au moyen de taxes est donc seulement un critre d'exclusion du caractre industriel et commercial du service. B. - La distinction de l'impt et de la taxe parafiscale. 1.- La notion de taxe parafiscale : les taxes parafiscales sont perues dans un intrt conomique ou social au profit d'une personne morale de droit public ou priv autre que lEtat, les collectivits locales et leurs
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tablissements publics administratifs . Les taxes parafiscales peuvent tre dfinies, d'une manire moins ngative et plus simplement, comme des prlvements obligatoires oprs dans un intrt conomique ou social au profit d'une personne morale de droit priv ou d'un tablissement public industriel et commercial. Trois caractristiques permettent de distinguer les taxes parafiscales des autres types de prlvements. a) La taxe parafiscale ne comporte aucune contrepartie directe et immdiate pour le redevable, ni mme parfois de contrepartie indirecte ou terme. Cet lment est fondamental : il permet de situer les taxes parafiscales plus prs de l'impt que ne le sont la redevance et mme la taxe. La personne assujettie au paiement de la taxe se trouve au moins dans la position d'usager virtuel du service. La notion de taxe parafiscale est trs largement indpendante de l'ide de service rendu ou rendre, ce qui accentue son caractre obligatoire. Il y a l un service rendu la profession dans son ensemble et, par le fait mme, un service rendu aux membres de la profession, individuellement, dans la mesure o ils vont bnficier de prix plus stables ou plus avantageux et de l'accroissement des dbouchs. Mais ce service individuel n'est pas direct et immdiat et il est difficile d'en dterminer la valeur exacte. Ce n'est l qu'un exemple, mais il est valable pour un grand nombre de taxes parafiscales. La taxe parafiscale se distingue de ce point de vue non seulement de la redevance, mais aussi de la taxe : celles-ci trouvent (la redevance) ou peuvent trouver (la taxe) une contrepartie directe et immdiate dans un service rendu. b) Il s'agit d'un prlvement caractre obligatoire. Ce caractre obligatoire apparat bien lorsque la taxe parafiscale a une contrepartie au moins indirecte.- Il entrane alors des consquences analogues celles qui ont t examines au sujet de l'impt affect c) Une troisime caractristique de la taxe parafiscale rside dans son affectation et dans la nature juridique de l'organisme bnficiaire. La taxe parafiscale est ncessairement affecte; par l, elle se distingue de l'impt. L'impt et la taxe sont prlevs ncessairement au profit d'une personne publique (l'Etat, une collectivit territoriale locale, un tablissement public administratif). Il rsulte de la dfinition de la taxe parafiscale quelle ne peut tre perue qu'au profit d'organismes privs ou, s'agissant de personnes publiques, qu'au profit d'tablissements publics industriels et commerciaux. 2. - Le champ d'application des taxes parafiscales. Le champ d'application des taxes parafiscales est trs vaste. Certaines d'entre elles sont perues au profit d'organismes qui relvent des affaires culturelles ou de l'ducation nationale. Cependant, leur domaine d'lection reste le secteur agricole et le secteur industriel. Toutes les taxes parafiscales sont perues soit dans un intrt conomique (amlioration du fonctionnement des marchs et de la qualit des produits, encouragement des actions collectives de recherche et de dveloppement agricoles, encouragement des actions collectives de recherche et de restructuration industrielle), soit dans un intrt social (promotion culturelle et loisirs, formation professionnelle). C. La distinction de l'impt et des cotisations sociales. Les impositions de toutes natures, ne constituent que l'une des catgories de prlvements obligatoires. Il en est une autre, d'importance aussi grande, celle des prlvements sociaux. La distinction entre l'impt et les prlvements sociaux soulve de nombreux problmes concernant d'abord la dfinition de ce qu'il est convenu d'appeler les "cotisations sociales". La distinction juridique entre les deux catgories de prlvements est tout aussi relative. 1 La dfinition des cotisations sociales. a/ Cette dfinition est trs variable, suivant que l'on retient une dfinition large ou troite de ces prlvements. - Dans le sens le plus large du terme, les cotisations sociales s'entendent de toutes les sommes verses aux institutions de protection sociale, publiques ou prives, par des personnes protges ou par leurs employeurs, en excution d'obligations lgales ou d'obligations conventionnelles instituant un rgime supplmentaire de
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prvoyance (maladie, retraite etc.). b/ Cette dfinition des cotisations sociales est complique par une fiscalisation croissante des recettes de la scurit sociale. 2/ La relativit de la distinction juridique entre impt et cotisations sociales. a/ Lorsqu'on compare, non pas les natures juridiques, mais les rgimes juridiques de ces prlvements, la distinction prsente un intrt vident en ce qui concerne les pouvoirs du Parlement. En ralit, le lgislateur est comptent pour crer des cotisations sociales, pour fixer les principales rgles d'assiette et de recouvrement, pour dterminer les catgories de personnes bnficiaires des prestations et de personnes assujetties l'obligation de cotiser, pour dfinir les exonrations. La seule distinction rside dans le fait qu'il n'est pas comptent pour fixer les taux des cotisations. La fixation de ces rgles entre dans la comptence de l'autorit rglementaire, qui exerce ces pouvoirs aprs ngociation avec les partenaires sociaux. Au contraire, le lgislateur est seul comptent pour fixer les rgles relatives au taux des impositions et il ne peut renoncer l'exercice de cette comptence. b/ Il est beaucoup plus difficile d'tablir une distinction entre l'impt et les cotisations sociales au regard de la nature juridique de ces prlvements. Il y a bien longtemps que, pour les salaris, les cotisations patronales ne sont plus considres comme un supplment de salaire qui serait allou individuellement chaque assur en rmunration de son travail Aucune distinction ne peut tre faite non plus suivant la nature des revenus professionnels, surtout depuis la gnralisation de la scurit sociale, ds lors que l'assiette des cotisations sociales est constitue, comme pour l'impt, non seulement des rmunrations salariales, mais aussi des revenus professionnels non salaris (bnfices industriels et commerciaux, bnfices non commerciaux, bnfices agricoles). Le lien existant entre les deux catgories de prlvements est encore renforc par la rgle suivant laquelle l'assiette de la cotisation est constitue par le revenu net fiscal retenu pour le calcul de l'impt sur le revenu. L'affectation directe des cotisations sociales au financement d'un rgime de scurit sociale ne fournit aucun critre, car l'impt peut aussi tre affect. Par ailleurs, les techniques des compensations de la scurit sociale, qui se traduisent par des transferts financiers d'un rgime l'autre, relativisent l'application de la rgle de l'affectation

CHAPITRE II : ASPECTS JURIDIQUES DE LIMPOT


Limpt collect par lEtat est sens couvrir les charges publiques. On comprend alors mieux lexpression du Droit Fiscal en effet le mot fisc provient du mot latin fiscus cest--dire la petite corbeille destine recueillir de largent. Ainsi le droit fiscal apparat comme lensemble des dispositions juridiques relatives limpt. a) Le droit fiscal relve en premier lieu de la comptence du lgislateur Larticle 17 de la constitution marocaine dispose que tous les citoyens : supportent en proportion de leur facult contributive les charges publiques que seul la loi peut dans les formes prvues par la constitution crer et rpartir . En ralit cest le pouvoir excutif qui souvent la charges de prciser les modalits de lapplication de la loi fiscale. Les rgles dapplications sont consignes dans un nombre de texte qui connaissent des modifications permanentes. En outre ces rgles sont compltes par des circulaires qui ne sont pas de sources officielles du droit fiscal. Elles ne font quindiquer linterprtation que ladministration donne aux textes lgaux et rglementaires. b) Le caractre du droit fiscal Quand une discipline se dveloppe et commence constituer ses propres rgles elle devient autonome cest le cas du droit fiscal qui est arriv dvelopper ses propres rgles qui ne sont pas ncessairement celles des autres disciplines juridiques et notamment celles du droit priv. Le droit fiscal est caractris par son amoralisme : Ainsi des recettes provenant dactivit ou de situation illicites ou immorales son acceptes par le fisc.
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CHAPITRE III : ASPECTS ECONOMIQUES DE LIMPOT


Personne ne conteste aujourdhui linfluence de la fiscalit sur lconomie. Pour les doctrines classiques limpt doit rester neutre cest--dire quil ne doit avoir quune fonction dalimentation du budget de lEtat. Or limpt nest jamais neutre. De nos jours on met laccent sur le caractre interventionniste de limpt qui devient lun des instruments privilgies que lEtat utilise en matire conomique. a) Limpt comme un instrument structural Limpt est un instrument structural qui intervient sur les diffrents secteurs conomiques on les sous taxant ou en les surtaxant selon les besoins. Cest le cas par exemple au Maroc des avantages quon accorde dans les codes des investissements. Dans le mme cadre lEtat peut dcider la protection de certaines industries par augmentation des droits de douanes ; il peut encourager le dveloppement du petit commerce en permettant ladoption de certaines formes dvaluation fiscale comme le forfait. b) Sur le plan conjoncturel Limpt est un instrument de stabilisation des fluctuations conomiques dans certains pays. Ce rle est jou par limpt sur les revenus qui augmente en priode dexpansion et qui diminue en cas de rcession.

CHAPITRE IV : LES TECHNIQUES DE LIMPOT


Les techniques de limpt se dcomposent en quatre phases : Choix de la matire imposable Evaluation de la matire Liquidation de limpt Recouvrement de limpt SECTION I : CHOIX DE LA MATIERE IMPOSABLE (ASSIETTE) Cest llment conomique sur le quel porte limpt et cet lment peut concerner un bien ; un revenu ou un produit. Partant de cette dfinition on peut tablir une classification entre les diffrents impts PREMIERE DISTINCTION : IMPOTS SUR LE CAPITAL, SUR LE REVENU ET SUR LA DEPENSE. Cette classification est fonde sur les concepts conomiques de capital, de revenu et de dpense. Elle a aujourd'hui les prfrences de la doctrine, parce que c'est celle qui permet le mieux de dterminer les effets de l'impt en ce qui concerne, d'une part, les diffrentes interventions de l'Etat en matire sociale, conomique ou financire et d'autre part, l'incidence de l'impt, notamment du point de vue de la justice fiscale. L'impt est un prlvement sur la richesse. La richesse, entendue dans le sens le plus large du terme, se prsente sous trois aspects. Le capital est la richesse acquise, consolide, fige pour une certaine priode, et qui peut tre source de revenus. C'est le patrimoine d'un individu, sa fortune ... Le revenu, pris dans le sens tymologique du terme, est la richesse qui provient d'une source susceptible de la crer de faon renouvele, pendant un temps plus ou moins long. Les revenus correspondent soit l'existence d'un capital productif (revenus fonciers, revenus de valeurs mobilires, etc.), soit l'exercice d'une activit (salaires rtribuant un travail, bnfices non commerciaux des professions librales, etc.). Ils peuvent prsenter aussi un caractre mixte, c'est--dire rsulter d'une activit exerce au moyen d'un capital (bnfices industriels et commerciaux, bnfices agricoles, etc.). Prcisons immdiatement que la notion de revenu du droit fiscal se situe nettement en dehors du cadre de la thorie du revenu conu comme un profit susceptible de se renouveler et qu'elle s'inspire beaucoup plus de la thorie dite de l'enrichissement ou de l'accroissement de valeur La dpense : l'existence de la richesse d'un individu, au lieu d'tre constate directement par un capital ou un revenu, peut tre rvle indirectement par l'emploi qu'il fait de ses ressources. 1. - Les impts sur le capital L'imposition du capital est susceptible de revtir plusieurs formes. Il peut s'agir d'une imposition annuelle du capital. Ce type d'impt, qui existe depuis longtemps dans certains pays, s'tait heurt de fortes rticences au Maroc.
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Une autre forme d'imposition du capital est constitue par les prlvements exceptionnels sur le patrimoine (Ce fut le cas, en France, de l'impt de solidarit nationale institu par la loi). Le capital peut encore tre impos lors de certains faits particuliers: droits de succession, droits de mutation dans le cas de cessions de fonds de commerce ou d'immeubles, d'apports en socit, imposition des plusvalues, etc. 2. - Les impts sur la dpense Ce sont ceux qui, au Maroc, procurent le plus de ressources l'Etat. Ils prsentent des avantages techniques et financiers considrables. Avantages techniques : ils sont supports plus aisment par les redevables, car ils se dissimulent dans le prix des biens, des produits et des services ; ce sont des impts indolores ou, comme on dit encore, anesthsiants. Le rle de l'administration est simplifi au maximum, car limpt est collect essentiellement par les industriels et les commerants, ce qui facilite le contrle des services fiscaux. Le droit dduction des taxes acquittes en amont, qui est ouvert aux assujettis, comme dans l'actuel systme de la TVA, limite les possibilits de fraude, etc. Avantages financiers aussi: ces impts suivent la progression de l'activit conomique, car leur montant s'accrot ncessairement avec le dveloppement des affaires ; ils s'adaptent automatiquement la dprciation montaire, mais inversement, ils peuvent avoir un effet d'acclration de l'inflation. Sur le plan de la justice fiscale, il n'est pas impossible de remdier leurs inconvnients, qui sont non moins incontestables que leurs avantages, en adoptant des taux diffrencis suivant la nature des produits et des services, en abaissant les taux pour les produits ou services de premire ncessit, ou en exonrant les oprations portant sur ces produits ou services, ou en les soumettant au taux zro. Par ailleurs, comme le contribuable a, dans une large mesure, la matrise de ses dpenses, ce type de prlvement n'exclut pas la personnalisation de limpt: au contraire, cette personnalisation se ralise, dans l'impt sur la dpense, par l'initiative et la responsabilit qui sont laisses au contribuable. Enfin, du point de vue de la technique juridique, le systme des impts sur la dpense est sans conteste beaucoup plus simple que celui de limpt sur le revenu. Les taxes sur le chiffre d'affaires constituent aujourd'hui l'exemple type d'impts sur la dpense. Elles se divisent elles-mmes en deux catgories. 3. - Les impts sur le revenu Les revenus ont t considrs pendant longtemps comme les plus aptes exprimer la capacit contributive relle des contribuables. L'impt gnral sur le revenu soulve cependant de srieuses difficults. a) Sur le plan psychologique, cet impt, parce qu'il est combin le plus souvent avec le systme de la progressivit, peut tre crateur d'inhibitions ; le souci d'chapper aux tranches suprieures du barme peut inciter le contribuable rduire volontairement ses activits professionnelles. Inversement, il peut exciter la cupidit ; l'importance de l'impt sur le revenu peut pousser certains contribuables, notamment dans le secteur des services et celui des professions librales, augmenter artificiellement le prix de leurs services ou le montant de leurs honoraires pour compenser la part du prlvement opre au titre de l'impt sur le revenu ; il en rsulte une augmentation considrable du cot de nombreuses prestations et dans certaines professions, un got immodr pour l'argent. L'impt sur le revenu n'est pas non plus un stimulant pour l'pargne. Le systme conduit surtout, et de toute faon, une pnalisation de l'effort, ce qui est dsastreux sur le plan moral. Ce n'est pas, du reste, le seul inconvnient qu'il prsente. Il ne tient pas compte de l'importance de l'investissement intellectuel qui a t ncessaire pour l'obtention des diplmes ncessaires l'exercice de la profession. Il ne tient compte non plus ni de la pnibilit, ni de la dure du travail qui est ncessaire au contribuable pour raliser les revenus auxquels il s'applique; il atteint de la mme manire, pour un revenu gal, l'employ de bureau astreint 44 heures de prsence par semaine, l'ouvrier qui excute des travaux pnibles ou dangereux ou bien le travailleur indpendant dont l'horaire excde soixante heures par semaine. On peut aussi dplorer laffaiblissement du sens de la solidarit quil entrane. Ce nest pas au moment de la perception des revenus, parfois acquis au prix de beaucoup defforts, que le contribuable se sent solidaire, mais lorsquil a conscience dengager des dpenses que tous ne peuvent pas faire.
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Limpt sur le revenu est donc moins bien support que limpt sur la dpense. Enfin, lexprience des procdures de contrle et de redressement rvle la dangerosit de cet impt pour les liberts individuelles. b) Les difficults techniques auxquelles donne lieu l'tablissement de l'impt sur le revenu sont considrables et ne sont pas la mesure de son rendement. Cet impt ne peut s'appliquer de la mme manire toutes les catgories de revenus; la difficult d'imposer des revenus comme les bnfices agricoles en est une preuve suffisante. Il est de sa nature d'tre ingalitaire et source de discriminations, par le jeu, cependant ncessaire, des rgimes d'imposition forfaitaire des bnfices et des modes d'valuation forfaitaire (notamment, en matire de traitements et salaires). Il peut s'appliquer des revenus dont le contribuable ne dispose pas en fait (bnfices professionnels calculs suivant le systme des crances acquises, sommes inscrites un compte courant et que l'associ ne peut prlever, revenus dont le dirigeant d'une entreprise ne dispose pas la suite de l'excution d'un engagement de caution, revenus affects l'acquisition de l'habitation principale, etc). Le blocage du systme n'est pas moins vident: toute modification ralise au nom de la justice fiscale suscite son contraire et engendre une discrimination nouvelle ; le plafonnement des effets du quotient familial est cet gard trs caractristique. L'impt sur le revenu est devenu d'une extrme complexit: qu'il s'agisse de la dtermination des dpenses et des charges dductibles du revenu global ou, plus forte raison, de l'valuation des bnfices nets imposables des diffrentes catgories professionnelles aprs dduction des frais gnraux et autres charges dductibles, ou du sort des plus-values ralises au cours de l'exercice d'une activit professionnelle. DEUXIEME DISTINCTION : IMPOTS DIRECTS ET IMPOTS INDIRECTS. A. - Impts directs et impts indirects 1. - La distinction originaire Les impts directs sont ceux qui frappent directement les biens ou les revenus d'une personne, du seul fait qu'elle possde ces biens ou dispose de ces revenus. Comme leur nom l'indique, les impts indirects n'atteignent le contribuable qu'indirectement, c'est--dire l'occasion de l'emploi de ses ressources ou des dpenses qu'il fait. Les impts indirects sont donc assis sur des faits ou oprations de production, d'change ou de consommation. Cette distinction entrane des consquences importantes : le contentieux des contributions directes est attribu aux juridictions administratives, et le contentieux des contributions indirectes, aux juridictions judiciaires. Les critres en sont relativement simples l'origine. Sur le plan administratif, ces catgories d'impts relvent de la comptence de deux administrations distinctes : l'administration des contributions directes et l'administration des contributions indirectes. Le mode de recouvrement fournit aussi un critre assez sr. Les impts directs sont recouvrs par voie de rle nominatif, c'est--dire en vertu d'un titre excutoire pralablement tabli par l'administration. Les impts indirects sont perus au moment mme o se ralisent les oprations imposables, sans mission pralable de rle ; la dette d'impt est dtermine immdiatement, et, dans la plupart des cas, doit tre acquitte spontanment, sans intervention du service. Du point de vue conomique, les impts directs, qui sont recouvrs auprs de chaque contribuable, sont, en principe, supports dfinitivement par celui qui les paie. Au contraire, le redevable d'impts indirects n'en est le plus souvent que le redevable lgal ; il en transfre la charge effective sur d'autres personnes en majorant d'autant le montant de ses prix de vente. 2. - L'volution de la distinction. Le dveloppement des taxes sur le chiffre d'affaires, qu'au dbut l'on ne distinguait pas des impts indirects, et l'amnagement particulier de certains impts directs ont boulevers ce schma classique. Du point de vue des comptences juridictionnelles, le contentieux des taxes sur le chiffre d'affaires, dont on sait l'importance, relve des juridictions administratives. La distinction entre impts directs et impts indirects a perdu beaucoup de son intrt en raison de la fusion des administrations traditionnelles d'assiette des impts directs et des impts indirects. Certains impts directs ne sont pas perus par voie de rle nominatif : impt sur les socits (sauf dans le cas
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de redressements), taxe sur les salaires, prlvement sur certains profits immobiliers, taxe d'apprentissage, retenues la source, etc. En ce qui concerne l'incidence de l'impt, on ne saurait soutenir que tout impt direct n'est support dfinitivement et personnellement que par celui qui le paie (cas de certaines professions librales) ... 3. - L'intrt de la distinction actuelle. La distinction impts directs impts indirects reste une classification lgale. Elle s'impose donc toujours la jurisprudence, ne serait-ce que pour dterminer la juridiction comptente, La distinction connat mme un regain dintrt. B. - Impts indirects et taxes sur le chiffre d'affaires Les taxes sur le chiffre d'affaires n'ont pas toujours t distingues des impts indirects. Les unes et les autres tant incluses dans la catgorie doctrinale de l'impt sur la dpense et le terme d'impt indirect ayant une connotation dfavorable, il arrive couramment que journalistes, mme spcialiss, hommes politiques ou syndicalistes voquent l'impt indirect propos des taxes sur le chiffre d'affaires et notamment de la TVA (gnralement pour entretenir dans l'opinion l'ide taboue suivant laquelle la TVA est un impt moins juste que l'impt sur le revenu parce que c'est un impt indirect ). Mais les tarifs sont gnralement diffrents au regard de la distinction entre tarif spcifique et tarif ad valorem. En outre et surtout, il n'est plus possible de les confondre en ce qui concerne les modalits d'assiette depuis la mise en place du systme de taxation fractionne et de la gnralisation de la TVA. REMARQUES : Sur le plan administratif : Les impts directs sont perus par voie de rle cest--dire un document tabli par ladministration ; alors que les impts indirects sont perus au moment de la ralisation des oprations imposables sans mission de rle au pralable Sur le plan conomique limpt indirect est support en principe par celui qui le paie tandis que le redevable de limpt indirect le rpercute sur le consommateur suivant le phnomne de lincidence fiscale Sur le plan psychologique limpt indirect est douloureux car le rle est adress au moment ou les revenus ont t dj encaisss et mme dpenss ce qui provoque chez le contribuable un sentiment de spoliation .Limpt indirect est indolore car il est dissimul dans les prix. Cest le phnomne de danesthsie fiscale qui consiste tirer un maximum de rendement dun minimum de mcontentement TROISIEME DISTINCTION : IMPOTS REELS ET IMPOTS PERSONNELS. C'est la distinction la plus ancienne. L'impt rel est celui qui frappe une opration, un bien ou une somme d'argent uniquement dans sa nature, sa valeur montaire ou sa quantit, abstraction faite de la personne du contribuable. Aux impts assis sur les biens, on opposait autrefois les impts assis sur les personnes, telle la capitation, tablie par tte (caput), qui frappait directement le contribuable. Ce type d'impt a pratiquement disparu dans les systmes fiscaux modernes. Les impts sont assis uniquement sur des revenus, des activits, des oprations, des biens. La distinction de l'impt rel et de l'impt personnel prsente toujours une grande importance. On peut mme parler d'un progrs de l'impt personnel dans les systmes fiscaux modernes. Mais la personnalit de l'impt revt une signification totalement diffrente. La dtermination de la matire imposable est opre de deux manires. Lorsqu'elle est atteinte telle quelle, comme seule base de taxation, sans que la personne du contribuable soit prise en considration, l'impt est dit rel : c'est le cas, par exemple, de l'impt sur les socits ou de la TVA. L'impt est dit personnel lorsqu'il est amnag de faon assurer une adaptation individuelle de la charge fiscale la situation particulire du contribuable, spcialement sa situation familiale. La personnalit de l'impt rpond la proccupation de raliser plus de justice. Le systme conduit ainsi logiquement retenir l'ensemble des facults du contribuable. L'impt personnel est donc le plus souvent un impt de caractre global, par opposition aux impts rels, qui ont un caractre particulier. Les impts qui se prtent le mieux l'application du systme de la personnalit sont l'impt sur la fortune et l'impt gnral sur le revenu.
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Divers procds peuvent tre utiliss pour raliser la personnalit de l'impt sur le revenu, soit au stade de l'assiette proprement dite, notamment par les mcanismes de l'exonration de certains revenus ou l'exemption fiscale du minimum vital, soit au stade de la liquidation de l'impt, en particulier par les systmes de la progressivit de limpt et du quotient familial. SECTION II : EVALUATION DE LA MATIERE IMPOSABLE Une fois que lon a choisi la matire imposable on doit la mesurer avec prcision. Cest une opration qui nest pas facile car le contribuable a tendance dissimuler la matire imposable ; en plus certaines matires imposables sont difficiles mesurer. Dans tous les cas cette valuation peut tre faite soit par ladministration soit par les particuliers. a) Evaluation administrative : Elle est opre directement soit indirectement 1- Evaluation directe Ladministration va utiliser tous les moyens dont elle dispose pour arriver une juste valuation de la matire. Elle peut utiliser lenqute linquisition le recensement 2 Evaluation indirecte Cette valuation peut tre opre par des moyens indirects tel que le systme dindice par exemple : signes extrieurs de la richesse ou le systme forfaitaire qui consiste attribuer la matire imposable une valeur moyenne b) Evaluation par les contribuables Il sagit de demander aux contribuables de dclarer le chiffre daffaires rel de la matire imposable. Ce qui pose certains problmes dans les pays ou le sens civique est presque absent. Le risque est moins grand quand cest une tierce personne qui fait la dclaration : cas de lIGR sur Salaire par exemple SECTION III : LIQUIDATION DE LIMPOT Cest lopration qui consiste calculer exactement la somme due par le contribuable en appliquant un taux la matire imposable. Ce taux peut tre proportionnel cest le cas de lIS 35% ou progressif comme lest le cas de lIGR (voir cours IS et IGR) SECTION IV : RECOUVREMENT DE LIMPOT Cest lopration qui vise la perception de limpt d par le contribuable. En principe les redevables de limpt sont les contribuables eux mme. Sauf dans le cas de lIGR salarial cest lemployeur qui est redevable de limpt et non le salari. Le recouvrement peut tre effectu soit en numraire soit en espces.

CHAPITRE V : LA FRAUDE FISCALE ou (La thorie des actes anormaux de gestion)


On se bornera ici rappeler les lments essentiels de cette thorie jurisprudentielle. Un contribuable n'est jamais tenu de tirer des affaires qu'il traite, le maximum de profit que les circonstances lui auraient permis de raliser et l'administration n'a pas s'immiscer dans la gestion des entreprises. Le principe de non immixtion de l'administration fiscale dans la gestion des entreprises comporte cependant des limites qui ont t fixes par la jurisprudence dans le cadre de la thorie des actes anormaux de gestion. Ces limites s'ajoutent toutes celles, multiples, qui rsultent de la loi et des rglements, et qui largissent de plus en plus le foss entre la ralit et l'affirmation du principe de la libert de gestion de l'exploitant. L'immixtion de l'administration se manifeste dans tous les cas o l'application de la loi dpend d'une apprciation des faits par le contribuable, apprciation qui est place sous le contrle de l'administration. a/ Cependant, la thorie de la distinction entre actes normaux et actes anormaux de gestion est
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essentiellement jurisprudentielle. Le critre essentiel de cette distinction rside dans l'intrt de l'exploitation. Une dpense ou un abandon de recettes ne constitue un acte normal de gestion que si l'opration rpond l'intrt de l'entreprise. Dans le cas contraire, il s'agit d'un acte anormal de gestion. Les cas d'application de la thorie des actes anormaux de gestion montrent bien qu'il s'agit essentiellement d'viter l'vasion ou la fraude fiscale, en interdisant aux entreprises d'accomplir des actes ou des oprations qui auraient pour effet de modifier la rpartition de la charge fiscale entre les contribuables. L'acte anormal de gestion doit tre distingu soigneusement de l'abus de droit et de l'acte illicite. L'abus de droit peut rpondre et rpond le plus souvent l'intrt de l'entreprise. Il est galement des actes illicites qui pourraient tre considrs comme des actes de gestion normale ; c'est pour des raisons de nature tout fait diffrente que le droit fiscal refuse d'admettre les dpenses correspondantes ; par exemple, on ne saurait admettre qu'une entreprise puisse dduire de ses bnfices des amendes pnales infliges ses dirigeants ou employs, sous peine de violer le principe de l'galit des citoyens devant la loi et d'ter, en outre, tout caractre dissuasif la sanction pour le personnel des entreprises. b/ Les cas d'actes anormaux de gestion abondent. Il peut s'agir de dpenses bnficiant en fait l'exploitant, aux dirigeants ou aux membres du personnel (rmunrations excessives ; rmunrations verses sans contrepartie d'un travail effectif ; prise en charge de frais de voyage non justifis ; financement de dpenses personnelles de l'exploitant ou des dirigeants de la socit ; prlvements financiers excessifs sur la trsorerie de l'entreprise qui est ainsi oblige d'emprunter, etc. Il peut aussi s'agir d'abandons de recettes en tout ou en partie : vente de matriels, de vhicules ou d'appartements pour un prix infrieur leur valeur vnale; mise la disposition d'une personne, sans contrepartie, de locaux et de personnels prts ou avances sans intrt, etc. c/ La dtermination de la charge de la preuve du caractre normal ou anormal de l'acte dpend de la nature des critures comptables auxquelles ont donn lieu les actes dont l'administration conteste le caractre normal. Le fardeau de la preuve peut tre partag. Il en va ainsi lorsque l'acte contest par l'administration s'est traduit en comptabilit par une criture portant, soit sur des crances de tiers, des amortissements ou des provisions (qui doivent , tre retranchs des valeurs d'actif pour obtenir le bnfice net de l'entreprise), soit sur des charges en nature. L'administration doit tre rpute apporter la preuve du caractre anormal de l'acte, qui lui incombe, si le contribuable n'est pas lui-mme en mesure de justifier dans son principe comme dans son montant, de l'exactitude de l'criture en cause, et cela, quand bien mme, en raison de la procdure mise en oeuvre, le contribuable n'aurait pas t, ce titre, tenu d'apporter pareille justification En revanche, si l'acte auquel l'administration attribue un caractre anormal s'est traduit en comptabilit par des critures qui retracent l'volution de l'actif immobilis avant la constitution des amortissements ou des provisions (par ex. prix d'acquisition ou de cession d'un immeuble), il appartient l'administration d'tablir les faits qui donnent, d'aprs elle, un caractre anormal l'acte, alors mme que, raison de la procdure suivie, le contribuable devrait dmontrer l'exagration de limposition conteste d/ En ce qui concerne les consquences de lanormalit de l'acte, on notera simplement que la dpense ou le manque gagner correspondant l'acte anormal est rintgr ou ajout aux bnfices imposables. Le bnficiaire de l'avantage anormal peut lui-mme tre impos sur cet avantage. Il existe des rgles particulires dans le cas de relations qui s'tablissent au sein d'un groupe de socits : vrai dire, c'est une autre construction jurisprudentielle qui a t labore par seul. En ce qui concerne la TVA, la thorie des actes anormaux de gestion n'est pas, en principe, applicable. C'est par rfrence la procdure d'imposition qu'il incombe au contribuable de dmontrer que les achats de biens ou les acquisitions de services sont ncessaires l'exploitation Remarques : - Sur le plan social ce qui allge les fraudeurs alourdit les autres contribuables ce qui cre une injustice sociale - La fraude fiscale fausse le jeu de la concurrence et gne le dveloppement normal des entreprises dotes dune bonne organisation.
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- Les procds de fraudes sont nombreux on peut citer : Les ventes sans factures La dissimulation ders stocks qui permet de mesurer le bnfice La dissimulation des prix en matire des transactions immobilires Distinction Il faut distinguer entre fraude fiscale et vasion fiscale : Alors que la fraude fiscale consiste recourir des procds illgaux pour chapper limposition ; Lvasion fiscale consiste utiliser habillement les lacune de la loi fiscale par exemple se transformer en socit pour bnficier des salaires importants dductibles.

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TCE II

Mr : MELLOUKI

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SEQUENCE N2 : Limpt des patentes


Fiche de travail Apprentissage de la patente Connaissance X Niveaux taxonomiques Comprhension Application Analyse X Synthse x Evaluation

Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables la patente. Savoir calculer et remplir les documents fiscaux relatifs la patente

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU


Etablir la dclaration de la patente

CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


Evaluer la base dimposition. Liquider limpt. Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale

PREMIERE PARTIE: LA PATENTE


Le terme patente dsignait l'origine une dcision royale sous forme de lettre ouverte accordant ordinairement une faveur ou une licence une personne dtermine. Au Maroc l'impt des patentes a t institu par le dahir du 09/10/1920 reprenant la contribution franaise du mme nom de 1880. La patente applique aujourd'hui (2000) diffre sensiblement de celle de 1920 et fortiori de celle institue par le dahir de 30 dcembre 1961 qui a procd sa refonte. La patente d'aujourd'hui est relativement simple. Elle ne comprend plus qu'une taxe au lieu de 3 auparavant. la patente est un impt forfaitaire elle est due quel que soit le rsultat de l'entreprise: positif, nul ou ngatif, cela veut dire que la patente est assise sur des indices ou des signes extrieurs: la valeur locative d'une part et la classification dans le tableau de la patente d'autre part. Le produit de la patente alimente les budgets des communes concurrence de 90% de son montant. les 10% restant sont verss au budget gnra! de l'Etat au titre des frais d'assiette et de recouvrement. Le budget 1999-2000 prvoit une recette de 371 millions de dhs au titre de la patente. Certains patentables prcisment ceux que dbitent des boissons alcooliques ou alcoolises sont passibles d'une taxe dite taxe de licence qui s'ajoute l'impt des patentes. Aussi, aprs avoir tudi la patente dans un premier titre, nous rserverons le deuxime titre de cette partie l'tude de la taxe de licence. D'o: Titre unique: l'impt des patentes. Nous tudierons ce titre en 2 temps: - Un premier sous-titre sera consacr l'tude du champ d'application de la patente. . - Un second sous-titre traitera de l'assiette et .de la liquidation de la patente. SOUS-TITRE 1: LE CHAMP D'APPLICATION. Etudier le champ d'application consiste connatre les activits qui sont soumises la patente et celles qui sont exonres. Aussi traiterons-nous les activits patentables d'une part et les activits exonres d'autre part.

CHAPITRE I : LES ACTIVITES PATENTABLES.


Aux termes de l'article premier du dahir du 30/12/1961 instituant la patente, toute personne ou socit, de. nationalit marocaine ou trangre, qui exerce au Maroc, une profession, une industrie ou un commerce, non compris dans les exemptions dtermines par dahir, est assujettie l'impt des patentes. Aussi pour tre soumis la patente il faut: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 16 sur 139

1) -une personne (physique ou une socit). 2) -une activit exerce par cette personne condition que cette activit ne soit pas exonre par un texte de loi. 3) -il faut que cette activit soit exerce au Maroc. -, . Pour dterminer les activits patentables on peut: 1) -soit dcrter que toutes les activits sont imposables l'exception de celles qui seront numres. 2) - soit numrer les activits patentables ; en consquence celles ne figurant pas dans la liste seront exonres. Le dahir du 30/12/1961 instituant la patente a opt pour la premire mthode: Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce une profession, une industrie ou un commerce est passible de la patente Voyons ces 3 points:
SECTION 1- L'EXERCICE D'UNE PROFESSION, D'UN COMMERCE OU D'UNE INDUSTRIE EST PASSIBLE DE LA PATENTE.

Exercer un commerce est de nos jours bien prcis puisque les articles 6 10 de la loi 15-95 formant code de commerce numrent les activits qui confrent ceux qui les exercent la qualit de commenant. La qualit de commerant stipule l'article 6 de la loi suscite s'acquiert par l'exercice habituel ou professionnel des activits suivantes: 1- l'achat de meubles corporels et incorporels en vue de les revendre, soit en nature, soit aprs les avoir travaills et mis en oeuvre ou en vue de les louer; 2- la location de meubles corporels ou incorporels en vue de leurs sous-locations; 3- l'achat d'un meuble en vue de le revendre en l'tat ou aprs transformation; 4- la recherche et l'exploitation des mines et carrires; 5- l'activit industrielle ou artisanale; 6- le transport ; 7-la banque, le crdit et les transactions financires; 8- les oprations d'assurance prime fixe; 9- le courtage, la commission et toutes autres oprations d'entreprise; 10-l'exploitation d'entrepts et de magasins gnraux; 11- l'imprimerie et l'dition quels qu'en soient la forme et !e support 12- le btiment et les travaux publics; 13- les bureaux et agences d'affaires de voyages, d'information et de publicit; 14- la fourniture de produits et services; 15- l'organisation des spectacles publics; 16- la vente aux enchres publiques; 17- la distribution d'eau, d'lectricit et de gaz; 18- les postes et tlcommunication. Les articles 7 et 8 du mme code prcisent que la qualit de commerant s'acquiert galement par l'exercice habituel ou professionnel de: a) toutes oprations portant sur les navires et les aroports et leurs accessoires; b) toutes oprations se rattachant l'exploitation des navires et aroports et au commerce maritime et arien. c) toutes activits pouvant tre assimiles aux activits numres aux articles 6 et 7. Deux remarques s'imposent: 1- l'industrie fait partie des activits commerciales au sens du code de commerce; 2- certaines activits n'ont pas le caractre commercial il s'agit notamment de l'agriculture, des professions librales. Si l'agriculture est expressment exonre, la loi a soumis la patente les autres activits dsignes sous le vocable Profession" qui englobe les activits commerciales et non commerciales. La patente touche toutes les professions commerciales et non commerciales. Dfinition de la profession: Le Robert" dfinit la profession comme tant une occupation dtermine dont on peut tirer les moyens de subsistance De cette brve dfinition, nous tirons les 3 critres retenus par la doctrine administrative pour soumettre une activit la patente: - l'activit doit tre exerce titre habituel; - l'activit doit procurer celui qui l'exerce des moyens de subsistance; - l'activit doit tre exerce titre indpendant. I- L'activit doit tre exerce a titre habituel: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 17 sur 139

Une activit patentable est une activit qui est exerce habituellement ou rgulirement; le code de commerce parle d'activit exerce d'une manire habituelle ou professionnelle. Cette activit constitue le mtier" de celui qui l'exerce. Elle peut consister en une activit commerciale, industrielle, de prestation de services etc. . Exercer une activit ou un mtier d'une manire habituelle ne signifie pas forcment l'exercer d'une manire continue ou permanente. En effet, les activits saisonnires, bien qu'exerces d'une manire discontinue sont passibles de la patente. II- L'activit patentable est exerce titre lucratif: Toute activit (non exonre) exerce dans le but de raliser des bnfices est une activit patentable ; que ce bnfice soit effectivement ralis ou non, ainsi les entreprises dficitaires sont soumises la patente. Le problme ne se pose pas pour les entreprises constitues dans le but de raliser des bnfices. Il en est tout autrement d'un certain nombre d'entits juridiques (associations, clubs, cercles, groupements, syndicats...) dont le but principal recherch n'est pas la ralisation de bnfices; tel est le cas des associations sportives, culturelles, ducatives, environnementales, caritatives, philanthropique, etc. Ces entits juridiques sont elles passibles de la patente? Ou bien en sont-elles exonres? La rponse ces questions ne peut tre que nuances. A ce propos nous pouvons faire les distinctions ci-aprs: 1)-Les entits qui se font inscrire en tant que telles auprs des autorits comptentes, et qui exercent une activit qui procure leurs membres les moyens de leur subsistance, sont manifestement patentables. . Tel est le cas des associations sportives, clubs ou salles de sport qui prtent leurs services des tiers moyennant rmunration; 2)- les associations, clubs ou centres dont l'objectif principal est sportif. Ces associations ne sont pas normalement recherches en patente pour les activits sportives. Toutefois s'il leur arrive d'exercer paralllement leur activit principale, des activits qui sont normalement patentables, telle la restauration, ou autres prestations, la doctrine administrative soumet ces dernires la patente, il nous semble que c'est une position dfendable, l'on peut esprer l'intervention du juge pour soit confirmer, soit infirmer cette interprtation. III- L'activit patentable est exerce a titre indpendant C'est une disposition lgale; en effet les salaris qui exercent pour le compte de leurs employeurs une activit patentable, ne sont pas redevables de cet impt. Seuls les employeurs sont passibles de la patente. -Remarque: Le problme de l'imposabilit des associations a but non lucratif se pose galement au niveau de la taxe sur la valeur ajoute et de l'impt sur les socits. Les principes retenus ci haut sont applicables en matires de la T.V.A. et de l'I.S. SECTION II.- LES PERSONNES IMPOSABLES: Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre est soumise l'impt stipule l'article premier du dahir 30/12/1961 sus cit. I.- Les personnes physiques: Toute personne physique, qu'elle soit marocaine ou de nationalit trangre, ayant atteint la majorit ou non qui exerce de droit ou de fait une activit patentable est soumise la patente. II.- Les personnes morales: L'article premier du dahir suscit ne parle pas de personnes morales. Toutefois le terme Socit utilis par le dit article est entendu dans le sens de personne morale. La doctrine administrative est alle dans cette voie. Faire autrement aurait d'une part exclu de l'impt des entits qui n'auraient pas la forme juridique de socit et qui exercent les activits patentables. D'autre part cela aurait conduit instaurer une discrimination injustifie entre les entreprises exerant les mmes activits. Ce qui aurait constitu une source de concurrence dloyale. Par ailleurs cette interprtation a t confirme par l'article 10 bis du dit dahir qui emploie expressment la personne physique ou morale au lieu de personne physique ou socit. SECTION III.- LA TERRITORIALITE: En gnral, la territorialit de l'impt des patentes ne pose pas de problmes pour les entreprises marocaines ayant un local ou un tablissement au Maroc. En revanche, l'imposabilit des entreprises trangres pose quelques difficults. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 18 sur 139

La doctrine administrative retient alternativement 2 critres pour soumettre une activit la patente.. Le premier critre s'attache vrifier- si l'entreprise trangre dispose d'un local fixe. Ainsi, une entreprise trangre qui exerce ses activits dans un local fixe au Maroc est passible de la patente. En revanche, une entreprise trangre qui ne dispose pas d'un local au Maroc, alors qu'elle y exerce ses activits par L'intermdiaire de personnes autonomes, n'est pas patentable Le deuxime critre se rfre la notion de cycle complet d'oprations commerciales cette notion, emprunte la jurisprudence franaise consiste soumettre l'impt une entreprise trangre qui exerce ses activits au Maroc mme si elle n'y possde ni tablissement, ni reprsentant, lorsqu'elle y effectue directement un cycle complet d'oprations tels qu'achats et ventes de marchandises. Le dveloppement fulgurant des moyens de tlcommunication ralis ces dernires annes conforte cette dernire position.

CHAPITTRE II : LES EXONERATIONS


En matire de patente, l'imposition constitue la rgle et l'exonration l'exception cette rgle; aussi distinguerons nous les exonrations permanentes et les exonrations temporaires. SECTION 1 : LES EXONERATIONS PERMANENTES: Les exonrations permanentes peuvent leur tour tre subdivises en deux branches: - les activits exonres en vertu de l'article 10 du dahir du 21/12/1961. - Les activits exonres en excution d'un texte spcifique. I.- Les activits exonres en vertu de l'article 10 du dahir du 30/12/1961. Sont exempts de l'impt des patentes, stipule l'article 10 suscit, bien qu'exerant une des professions inscrites au tarif: 1- Les personnes pour qui les dites professions ne sont que l'exercice d'une fonction publique; 2- les exploitants agricoles, seulement pour la vente en dehors de toute boutique ou magasin, la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains qu'ils exploitent et la vente du btail qu'ils y lvent; 3- les personnes physiques exerant l'une des professions dnommes dans la 7me classe du tableau A. I- Les salaris sont exonrs de la patente: Les salaris lis leur employeur par un contrat de travail, bien qu'exerant des activits patentables ne sont pas recherchs pour l'impt. En effet, comme nous l'avons vu ci haut, une activit est soumise la patente lorsque 3 conditions sont runies concurremment: - elle doit tre exerce titre habituel; - elle doit tre exerce dans un but lucratif; - elle doit tre exerce titre indpendant. _Exemple: . Un mdecin salari exerant dans un hpital, une clinique, une entreprise ou ailleurs n'est pas passible de la patente pour ses actes mdicaux et chirurgicaux. En revanche, il sera imposable s'il s'installe pour son propre compte. Exemple: Un architecte salari d'une entreprise publique ou prive n'est pas imposable pour l'exercice de son art. Par contre Hie sera s'il l'exerce pour son propre compte. II.- L'exonration des exploitants agricoles: -L'agriculture exonre: elle doit tre entendue au sens large comprenant notamment l'arboriculture, l'horticulture, la viticulture, la sylviculture, l'levage, la craliculture etc. De mme que l'exploitant doit tre entendu au sens large pour englober aussi bien celui qui est propritaire de son sol, celui qui en est locataire ou celui qui l'exploite tout autre titre. -Les produits exonrs: C'est la vente de tous les fruits et rcoltes tirs de l'exploitation du sol ainsi que le btail qui y lev. -Conditions de l'exonration: La vente des produits en question ne doit pas tre ralise dans des boutiques ou magasins situs en dehors de la ferme. Les produits agricoles vendus ne doivent pas provenir d'en dehors de la ferme de l'exploitant, autrement dit, ils ne doivent pas tre achets pour tre revendus. Les produits agricoles doivent tre vendus en l'tat, sans transformation. Toutefois la doctrine administrative admet que (es produits agricoles vendus aprs transformation constituant un prolongement normal de l'agriculture, ne sont pas patentables. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 19 sur 139

-Exemple: Un agriculteur qui procde la mise en emballage de ses produits n'est pas imposable pour cette vente. En revanche lorsque la transformation du produit agricole ncessite l'intervention d'outillage important, cette opration place le produit en question en dehors de la sphre d'exonration -Exemple: Un viticulteur qui procde la vinification de son raisin est patentable. Un arboriculteur qui transforme ses fruits en confiture est imposable. L'exonration des produits de l'levage. L'levage constitue une composante de l'agriculture; en consquence la vente de btail qui provient de cette activit est exonre. Par ailleurs il est utile de savoir si la vente de produits provenant du btail est exonre tels le lait et la laine,,' Nous estimons que la rponse est affirmative et ce conformment une rgle selon laquelle l'accessoire suit le sort du principal. En effet puisque la vente du btail est exonre, il est logique que la vente de lait ou de laine provenant de ce btail le soit aussi. -Exemple: Un exploitant agricole louant son matriel agricole (tracteur, moissonneuse-batteuse...) d'autres exploitants est passible de la patente pour cette opration parce que la location de matriel agricole n'est pas une activit agricole. Exemple: Un agriculteur qui transporte sa rcolte au march pour la vendre en gros en dehors de tout magasin, n'est pas passible de la patente. III- L'exonration des personnes physiques classes dans la septime classe du tableau A. Comme nous allons le voir les patentables sont classs dans 2 tableaux: A et B. Le tableau A est subdivis en 8 classes lesquelles sont par ordre d'importance dcroissant: (A0, A1, A2, A3, A4, A5, A6, A7). La 7me classe correspond de trs petits patentables. Pour des raisons sociales ces commerants ont t exonrs, exemple: -le fourrier ou cuiseur ; -le photographe (n'ayant pas d'atelier et travaillent seul) - le menuisier faon; - le fripier; - le marchand de sable; etc... II. Les activits exonres en vertu des textes spcifiques: Paralllement aux exonrations prvues par "article 10 du dahir 30/12/1961, d'autres textes prvoient des exonrations pour des activits spcifiques: telles les coopratives, la socit Sala AL Jadida , certains promoteurs immobiliers. A)- l'exonration des coopratives: L'article 87 de la loi n 24-83 du 05/1 0/1984 formant statut gnral des coopratives et les missions de l'office du dveloppement de la coopration, stipule les coopratives sont exonres de l'impt des patentes et de "impt sur les bnfices professionnels. Donnons quelques prcisions sur les coopratives: l'article premier de la loi n 24-83 sis"cite dfinit comme suit la cooprative: La cooprative est un groupement de personnes physiques, qui conviennent se runir pour crer une entreprise charge de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin et pour la faire fonctionner et la grer en appliquant les principes fondamentaux dfinis J'article 2 ci-aprs :... .les coopratives exercent leurs actions dans toutes les branches de l'activit humaine en cherchant essentiellement : 1)- amliorer la situation socio-conomique de leurs membres, 2)- promouvoir l'esprit coopratif parmi les membres; 3)- rduire au bnfice de leurs membres et par l'effort commun de ceux-ci le prix de revient et le cas chant, le prix de vente de certains produits ou de certains services. 4)- amliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux produits par ces derniers et livrs aux consommateurs. 5)- dvelopper et valoriser au maximum la production de leurs membres.Aucune cooprative ne peut exister sans agrment dlivr par l'autorit gouvernementale comptente. 6) l'exonration de la socit Sala AI Jadida : L'article 8 de la loi des Finances 97/98 dispose la socit Sala AL Jadida est exonre pour "ensemble de ses actes, activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents: des droits d'enregistrement et de timbre, des droits d'inscription sur les livres fonciers, de l'impt des UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 20 sur 139

patentes '" C) L'exonration de certains promoteurs immobiliers: Les personnes morales, les personnes physiques relevant du rgime du bnfice net rel sont exonres pour l'ensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux tels que dfinis au 13ime de l'article 8 de la loi n 30-85 relative la T.V.A. Ces exonrations portent sur: - les droits d'enregistrement et de timbre; . Les droits d'inscription sur les livres fonciers, l'impt des patentes, la T.V.A., l'I.S., l'I.G.R., etc. .' Le bnfice de ces exonrations est rserv aux promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre d'une convention avec l'Etat, assortie d'un cahier de charges, en vue de raliser un programme de construction de 3500 logements sociaux tals sur une priode maximum de cinq ans courant compter de la date de dlivrance de l'autorisation de construire. SECTION II: L'EXONERATION TEMPORAIRE. Les exonrations que nous venons d'examiner sont dites permanentes dans ce sens o elles ne sont pas limites dans le temps. En revanche l'exonration que nous allons traiter ici est limite dans le temps. La loi de finances transitoire pour la priode du premier janvier au 30 juin 1996 a ajout l'article 10 bis au dahir du 31/12/1961. Cet article institue une exonration du principal de la patente pendant les 5 ans suivant le dbut d'activit Toutefois sont exclus du bnfice de cette exonration: 1- les tablissements stables des socits et entreprises n'ayant pas leur sige au Maroc, attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services. 2- Les tablissements de crdit, BanK al Maghreb et la Caisse de dpt et de gestion. 3- les entreprises d'assurance et de rassurance. 4- les agences immobilires. Exemple: Soit une entreprise de travaux publics qui dbute son activit au cours de l'an 2000. Le 15/02/2000 elle demande son inscription l'impt des patentes. Cette entreprise est exonre de la patente du 15/02/2000 jusqu'au 31/01/2005. A partir du premier fvrier 2005, elle devient passible de la patente. Exemple: Une entreprise portugaise adjudicataire d'un march d'audit des collectivits locales marocaines s'est installe provisoirement Rabat. Cette entreprise, dont le sige social est au Portugal est passible de la patente ds son inscription. SOUS-TITRE": L'ASSIETTE ET LA LIQUIDATION DE LA PATENTE. L'tude de l'assiette de l'impt consiste cerner la base sur laquelle sera appliqu le taux. Soit: La Taxe Proportionnelle = Base x Taux Aussi pour rsoudre cette quation, nous tudierons successivement en 2 chapitres: CH. III : - La base imposable. CH. IV: - Les taux applicables la valeur locative Une fois dtermine le montant de la patente nous tudierons les mesures pratiques entreprises par l'administration pour tablir le rle et faire parvenir au contribuable son avis d'imposition, ainsi que les obligations du contribuable soit: CH. V : Les obligations du contribuable et l'tablissement de la patente.

CHAPITRE III : LA BASE IMPOSABLE A LA PATENTE


Contrairement aux autres impts tels que l'IGR, l'I.S. ou la TVA o la base imposable est constitue respectivement par le revenu, le bnfice et le chiffre d'affaires; la patente est assise sur une valeur locative autrement dit sur des signes extrieurs ou sur une base qui n'a aucun rapport avec le rsultat de l'entreprise: aussi la patente sera t-elle due quel que soit le rsultat de l'entreprise: bnficiaire, dficitaire ou nul. SECTION 1: LA VALEUR LOCATIVE, BASE DE LA PATENTE. L'article 6 du dahir du 31/12i1961 instituant la patente stipule. la taxe proportionnelle (la patente) est tablie sur la valeur locative brute, normale et actuelle des magasins, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dpt et tous locaux emplacements et amnagements servant l'exercice des professions imposables . Dfinition de la valeur locative: En rgle gnrale, la valeur locative c'est le prix de location rel ou virtuel . Dans certains cas la V.L sera gale :

(Prix de revient x cfficient)


Le prix de location rel: C'est le prix stipul dans le contrat liant le donneur de bail (loueur) au locataire patentable. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 21 sur 139

Exemple a : Un ngociant loue un local pour un loyer annuel de 36.000 OH. C'est ce loyer qui constitue la valeur locative base de la patente dudit ngociant. C'est un loyer rel parce qu'il est stipul dans le contrat. Le prix de location virtuel: Lorsque le patentable exerce dans un local qu'il n'a pas lou, soit parce qu'il en est propritaire soit pour d'autres raisons; la valeur locative base de sa patente est value. Dans ce cas nous serons en prsence d'un prix de loyer virtuel. Exemple b : Soit un marchand de matriaux de construction qui exerce dans un local dont il est propritaire. Comme le patentable ne paie pas de loyer, la valeur locative base de son impt sera value: elle sera gale au prix du loyer que le commerant aurait d payer s'il n'tait pas propritaire de son local. * la valeur locative base de la patente est entendue brute, normale et actuelle. 1) La valeur locative brute: La valeur locative brute comprend le loyer proprement dit et ventuellement des charges connexes ou charges locatives. Certaines de ces charges sont normalement supportes par le locataire tels, la taxe d'dilit, les frais de gardiennages, les frais d'clairage commun, aussi doivent elles tre ajoutes au loyer. En revanche, d'autre frais sont normalement la charge du propritaire telles les grosses rparations, la prime d'assurance incendie, aussi doivent elles tre soustraites de la valeur locative au cas o elles sont mises la charge du locataire. . Exemple c : Un propritaire facture son locataire commerant le loyer annuel ci-aprs en DH : - Loyer: 3000 x 12 = 36 000 - T.E. 300 x 12 = 3 600 - Prime d'assurance incendie: = 2.400 - Net payer; = 42.000 La valeur locative base de la patente du commerant doit comprendre: -le loyer et la T. E. En consquence, la prime d'assurance incendie qui normalement est supporte par le propritaire, qui assure son patrimoine ne doit pas tre comprise dans la V. L du commerant. Soit V. L = 42.000 - 2.400 = 39.600 2-La valeur locative normale: Larticle 6 du dahir du 31/12/1961 suscit stipule que la V L base de la patente doit tre brute, normale et actuelle. Par V.L normale, le lgislateur entend la V.L rsultant d'un contrat conclu dans des c0nditions normales autrement dit tenant compte du march du loyer. . En consquence les loyers qui ne rpondent pas cette condition seront considrs par l'administration comme anormaux et partant carts. Tel est le cas d'un contrat de bail conclu entre des parents faisant ressortir un loyer manifestement en de des cours moyens de loyer pratiqus dans le quartier. a -La valeur locative actuelle: La V. L base de la patente doit tre actuelle. Aussi un bail conclu dans des conditions normales mais une date ancienne doit tre actualis afin d'assurer aux patentables les mmes conditions d'galit devant l'impt. En effet, en l'absence d'actualisation de la V. L, les patentables ayant contract des anciens baux seraient avantags par rapport ceux lis des baux plus rcents. Exemple d : Soient 2 cafetiers x et y classs tous les 2 dans la classe 3 du tableau A. * X paie un ancien loyer de 12.000 DH / an. * y paie un loyer plus rcent de 36.000 DH / an. - La patente (le principal) de X sera: 12.000 x 15% = 1.800 - La patente de y sera: 36.000 x 15 % = 5.400 Aussi et afin de rduire cet cart injustifi entre les cotisations respectives des 2 cafetiers, la loi prvoit l'actualisation des valeurs locatives anciennes pour les rapprocher, autant que faire se peut, de la moyenne des valeurs locatives actuelle. Remarque: L'actualisation de la V. L ne s'applique pas aux patentables classs A4, As, et A6 ainsi qu'aux tablissements de minime importance (81) et (82), Toutefois cette mesure ne s'applique pas aux patentables classes _ exerant dans des artres UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 22 sur 139

prospres. Aprs avoir dfini la V.L, nous tudierons prsent ses modes d'valuation. Pour la clart de l'expos nous distinguerons d'un ct les entreprises commerciales et les prestataires de services et de l'autre ct les entreprises industrielles. I : DETERMINATION DE LA VALEUR LOCATIVE DES ENTREPRISES COMMERCIALES ET PRESTATAIRES DE SERVICES. Ces entreprises (individuelles ou socitaires) constituent plus de 90% des patentables. Elles ont pour activit gnralement le commerce et la prestation de services y compris les professions librales. La nature de ces entreprises ne ncessite pas le recours de gros matriel pour l'exercice de leurs activits, contrairement aux usines qui fabriquent des biens matriels. Pour cette raison, la V.L de ces entreprises est constitue dans la majorit des cas de loyer auquel sont ajoutes la V.L des amnagements et ventuellement celle du matriel technique et informatique. Quels sont les lments constitutifs de la V.L ? Aux termes de l'article 6 du dahir du 31/12/1961, la taxe proportionnelle est tablie sur la valeur locative brute normale et actuelle des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dpt et de tous locaux, emplacement et amnagement servant l'exercice des professions imposables. La taxe proportionnelle porte galement, quelle que soit la nature de l'tablissement, sur la valeur locative du matriel mcanographique ainsi que sur celle des appareils techniques ncessaires l'exercice de la profession . 1- LA VALEUR LOCATIVE DES MAGASINS ET TOUS LES AUTRES LOCAUX ET EMPLACEMENTS SERVANT A L'EXERCICE DE LA PROFESSION La valeur locative a t dfinie comme tant le prix de location rel ou virtuel . Aussi lorsque le loyer du local est stipul dans le contrat c'est ce loyer qui constitue la V.L. En revanche lorsque Je local o est exerce la profession patentable n'est pas lou, la dtermination de la valeur locative est alors assure soit par comparaison soit par apprciation directe. En effet le 2me alina de l'article 6 du dahir du 31/12/1961 dispose: La valeur locative base de la taxe proportionnelle est dtermine. Soit au moyen de baux et actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie d'apprciation directe . a) La dtermination de la valeur locative par baux et actes de location. Rappelons que la V.L est - entendue dans tous les cas - brute, normale et actuelle. Le mode de dtermination de la V.L au moyen de baux et actes de location est le plus rpandu; aussi a-t-il t cit par le texte en premier lieu. Autrement dit c'est ce mode qu'il est recouru en premier lieu et c'est seulement dans le cas o il n'y pas un bail que l'on recourt dans l'ordre prvu par la loi aux 2 autres modes. Ainsi la V.L rsulte t elle du bail compte tenu de la situation existant au mois de janvier (article 13). En effet les changements qui interviennent dans la V.L en cours d'anne ne seront pris en considration que l'anne suivante. Exemple 1 : Soit un patentable qui a pay pour le mois de janvier 1999 un loyer mensuel de 3.000 DH, en vertu d'un contrat tabli en 1996. A partir de juin 1999, le propritaire notifie au patentable une augmentation de loyer de 20%. La patente pour "anne 1999 sera tablie compte tenu des faits existant au mois de janvier soit: V.L = 3.000 x 12 =36.000 DH. La V.L qui sera retenue pour l'an 2000 sera: 3.600 x 12 = 43.200 DH. En l'absence de contrat de bail, il est recouru pour la dtermination de la V.L ; la comparaison, dfaut l'apprciation directe. b) La dtermination de la V.L .Jar voie de comparaison. Il est recouru ce mode de dtermination de la V.L lorsque ladministration fiscale se trouve en face d'un local exploit tout titre autre qu' celui de location. Exemple 2 : Mr X est propritaire d'un local o il exerce l'activit de : marchand d'accessoires ou de pices dtaches pour voitures automobiles. Cette activit est classe A3. Quelles est la V.L base de la patente? Solution: Du fait que le patentable est propritaire de son local, l'on ne peut dterminer sa V.L par le bail. Aussi doit on recourir la comparaison. Pour cela l'administration tablit une moyenne des loyers de l'artre o est situ le local en question. Soit les loyers des locaux similaires relevs dans l'artre o est situ le local de Mr X en DH : - Local 1 : 4.000 x 12 = 48.000 - Local 2 : 3.000 x 12 = 36.000 - Local 3 : 3.200 x 12 = 38.000 * La moyenne releve des loyers s'tablit : 40.666 dhs. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 23 sur 139

* Aussi l'administration valuera t-elle le local de Mr X 40.666 Exemple 3 : Soit Mr Y, mdecin, exerce dans un local mis gratuitement sa disposition par son pre. Ce propritaire possde garement dans le mme immeuble des appartements lous comme suit en DH: - Appartement n 1: 3.000 x 12 = 36.000 - Appartement n 2: 2.800 x 12 = 33.600 . Appartement n 3 : 3.200 . x 12 =38.400 - Appartement n 4: 3.500 x 12 =42.000 * La moyenne des loyers de cet immeuble est : 3.116,66 x12 = 37.400 * Aussi la V.L du mdecin sera raisonnablement tablie : 3.100 dhs x 12 = 37.200 dhs II - LES AMENAGEMENTS COMPOSANTE DE LA V.L : Les locaux ne sont pas gnralement, exploits nus, ils sont dans la majorit des cas" amnags par les exploitants. Le prix de revient de ces amnagements est pris en considration pour la dtermination de la V.L Mais sur quelle base? Il a t dcid d'valuer les amnagements en partant de leur prix de revient et en appliquant ce prix un taux d'intrt moyen de 8%. Lorsque le patentable ne peut produire les documents justifiant le prix des amnagements raliss, l'administration procde leur valuation en majorant le prix de location d'un pourcentage allant de 10 20. Aussi, l'inspecteur arrte-t-il ce pourcentage en fonction de l'importance et de la qualit des travaux raliss. Remarque 1: Il arrive que des locaux soient exploits sans aucun amnagement; dans ce cas il n'y a pas lieu de majorer le loyer Remarque 2 : Lorsque l'entreprise est amene de par la nature de son activit, raliser des amnagements spciaux (agence de voyage, banque, cinma, dancing, vitrine d'exposition etc.) ces amnagements cotent cher. Par consquent l'incorporation de leur prix de revient dans la V.L est de nature pnaliser l'entreprise. Aussi l'administration autorise telle des abattements allant de 30 50 % sur le prix de revient. Remarque 3 : Par mesure de tolrance, l'administration a dcid de ne pas imposer les amnagements raliss par les patent ables classs A5 et A6 ainsi que ceux effectus par les tablissements dits de minime importance (B1 et B2 ), - les patentables classs A4 sauf ceux exerant dans des artres prospres. Exemple 4 : Pour s'installer, un jeune pharmacien loue un local pour: - loyer : 3.000 dh - Taxe d'dilit : 300 dh TOTAL : 3.300 dhs / mois Ce local doit tre amnag. Pour ce faire, le pharmacien fait appel un spcialiste. Lequel aprs avoir ralis les travaux convenus facture au pharmacien le montant de 150.000 dhs. Quelle est le V.L base de la patente du pharmacien? 1)- Le loyer: 3.300 x 12 = 39.600 dhs 2)-les amnagements: 150.000 x 8% =12.000 dhs En consquence la V.L sera gale : 39.600 + 12.000 = 51600 DH Exemple 5 : Un jeune laurat des instituts technologiques spcialiste en mcanique auto dcide de s'installer pour son compte. Pour ce faire, il loue un local situ dans un quartier priphrique de Mekns pour un loyer mensuel de 1.200 dhs. Quelle est la Vol base de la patente sachant que le mcanicien n'a ralis aucun amnagement dans son local ? -la V.L = 1.200x 12 = 14.400 DH Exemple 6 : Soit un exploitant de caf qui a lou un local en DH pour: -loyer : 3.000 - Taxe d'dilit : 300 - Prime d'assurance incendie : 200 - TOTAL 3.500 Il a amnag son local sans conserver les pices justificatives des travaux raliss. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 24 sur 139

Quelle est la valeur locative base de la patente? 1)- Le loyer brut normal et actuel: 3.500 - (200 correspondant l'assurance incendie qui est normalement la charge du propritaire) : 3.300 x 12 = 39.600 dhs. 2)- Les amnagements : Le cafetier ne pouvant justifier les dpenses engages, les amnagements seront estims par l'inspecteur, soit: 39.600 x 15 % = 5.940 dhs V.L = 39.600 + 5.940=45.540 dhs. . 111- LA V. L. DU MATERIEL MECANOGRAPHIQUE ET DES APPAREILS TECHNIQUES NECESSAIRES A L 'EXERCICE DE LA PROFESSION: 1)- le matriel mcanographique : Ce matriel trs utilis dans les annes soixante et soixante dix est compltement dpass aujourd'hui. C'est le matriel informatique qu'est utilis de nos jours. Ce matriel est imposable. Toutefois pour ne pas pnaliser les entreprises qui s'quipent en informatique, l'administration a dcid de ne retenir dans la V.L : que: - 0,30% du prix de revient pour le matriel acquis par l'entreprise. - 1,50% du prix de location annuel. 2)- Le matriel technique ncessaire l'exercice de la profession: Le dernier alina de l'article 6 du dahir rgissant la patente prcise que la matriel technique et mcanographique est imposable quelle que soit la nature de l'tablissement. Exemple d'appareils techniques: Appareil de projection d'un cinma, bloc opratoire de chirurgien, appareils de radiologie, matriel du dentiste, matriel des laboratoires d'analyse mdicale etc. Ce matriel est imposable ds l'instant qu'il s'apparente loutillage (fixe ou mobile) mais non main, condition toutefois que son prix de revient atteigne ou dpasse 30.000 dhs. Quelle est la V.L imposable du matriel technique? Pour la dtermination de la V.L , il sera appliqu un abattement de 40 % au prix de revient. Au rsultat ainsi obtenu sera appliqu le taux de 10% cela revient appliquer directement le taux de 6% au prix de revient. II.-LA DETERMINATION DE LA V.L. DES ETABLISSEMENTS INDUSTRIELS: Disposition lgale: l'article 6 du dahir du 31/12/1961 dispose: Pour les usines et les tablissements industriels, la taxe proportionnelle est calcule sur la valeur locative de ces tablissements pris dans leur ensemble et munis de tous leurs moyens matriels de production. En aucun cas, cette valeur locative ne pourra tre infrieure au montant obtenu en appliquant la valeur vnale actuelle de l'tablissement les taux d'intrts suivants: - 3% pour les terrains; - 4% pour les btiments et leurs agencements et pour le matriel et l'outillage . La taxe proportionnelle, poursuit le mme article, porte galement, quelle que soit la nature de l'tablissement, sur la valeur locative du matriel mcanographique ainsi que sur celle des appareils techniques ncessaires l'exercice de la profession. . Aussi, tudierons-nous les composantes de la V.L. des tablissements industriels et les modes de dtermination de la valeur locative. 1.- LES COMPOSANTES DE LA V.L. DES ETABLISSEMENTS INDUSTRIELS: l'tablissement industriel et les usines peuvent tre dfinis par rfrence aux immobilisations corporelles qu'ils emploient (terrains, constructions, matriel et outillage) pour la fabrication de biens et la prestation de services. Ceci tant dit, quels sont les lments composant la V.L. des tablissements industriels ? il Y a 2 ensembles d'lments: - les immobilisations corporelles; - le loyer (ventuellement) A- Les immobilisations corporelles: La loi prvoit 3 types d'immobilisations: - les terrains; - les constructions; - le matriel et outillage. 1)- les terrains: Les terrains passibles de la patente sont ceux destins usage professionnel. En gnral ce sont des terrains immobil1ss dans l'actif de l'entreprise. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 25 sur 139

Ces terrains ne sont pas soumis la participation la solidarit nationale sur les terrains non btis. Par contre les terrains qui constituent des stocks (pour les lotisseurs ou promoteurs immobiliers) ne sont pas soumis la patente. Ces terrains l sont passibles de la P.S.N. 2)- Les btiments et leurs agencements : Ce sont les btiments destins usage professionnel tels: ateliers, hangar, dpt, btiment administratif, etc. Certains btiments ncessitent des amnagements; aussi, ces derniers sont ils pris en compte pour l'tablissement de la V.L Gnralement les constructions sont immobilises dans l'actif de l'entreprise. Remarquons que les constructions servant au logement du personnel de l'entreprise sont passibles de la patente puisqu'elles sont destines usage professionnel. 3) Le matriel et l'outillage : En matire de patente l'on distinguera: - le matriel et outillage fixe ou mobile; - le matriel neuf et le matriel d'occasion; - le matriel de transport ; - le matriel mcanographique (informatique) ; - le matriel technique. a- le matriel fixe ou mobile: Il s'agit de tout l'outillage, matriel, installations scelles au sol ou reposant sur des assises spciales ou faisant partie d'un ensemble fixe. - l'outillage mobile: il s'agit de tout autre outillage. - le matriel fixe est imposable. Il en est de mme pour le matriel mobile sous conditions des exceptions ci-aprs. Les outils mains ne sont pas imposables; de mme que les engins mobiles telles que les brouettes. Le mobilier de bureau (fauteuils, chaises, machines crire, bureaux, photocopieurs, etc.) n'est pas imposable. b)- Le matriel neuf et le matriel d'occasion: Cette distinction entre matriel neuf et matriel d'occasion se justifie par le fait que le matriel neuf bnficie d'un abattement de 30% alors que le matriel d'occasion est impos intgralement. ( Confrer le " ci-aprs). . c) Le matriel de transport: dit aussi matriel roulant. " n'est pas imposable (tels les vhicules de toute sorte, camions, tracteurs, remorques et vhicules de services). Toutefois sont imposables: le matriel de chargement et de lavage : (engins mobiles, de manutention, grues). De mme que les engins mcaniques utiliss dans l'exploitation des carrires sont imposables (excavateurs moteurs, pelles mcaniques, tapis roulants, tracteurs chargeurs ne servant qu'au chargement). B- Le loyer des tablissements industriels: Lorsque les tablissements industriels recourent la location des immeubles ou des terrains pour l'exercice de leurs activits; ces loyers sont ajouts la V.L imposable. Il.- MODES DE DETERMINATION DE LAV.L. DES ETABLISSMENTS INDUSTRIELS: Lorsque les tablissements industriels sont propritaires de leurs immobilisations, la dtermination de la V.L est faite par apprciation directe. En revanche, lorsque l'tablissement industriel n'est pas propritaire de ses murs, il est recouru pour leur valuation au contrat de la location ou dfaut la comparaison. A)- l'apprciation directe de la V.L: L'apprciation directe se fait travers les tapes suivantes: * la dtermination du prix de revient des lments taxables ; * lapplication d'un abattement certains lments; * l'application d'un taux d'intrt donn. 1- La dtermination du prix de revient: Le prix de revient figure l'actif du bilan de l'entreprise. Le prix de revient servant de base la patente est le prix de revient brut. C'est--dire les amortissements et provisions non dduits. 2- L'application d'un abattement certaines immobilisations. Ces abattements sont: - terrains : nant; - constructions : 20 % ; - matriel et outil/age neuf : 30% ; - matriel et outillage d'occasion : nant; - matriel technique : 40 %. 3- L'application d'un taux au rsultat: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 26 sur 139

Aprs avoir appliqu au prix de revient les abattements ci haut ; dtaills, il est appliqu au rsultat ainsi obtenu les taux suivants: - terrain :3%; - btiments et leurs agencements :5%; - matriel et outillage : 10 % ; - matriel technique : 10 %. Pour abrger toutes ces tapes, l'on appliquera directement au prix de revient les taux ci-aprs: - terrain : 3% ; - constructions :4%; - matriel outillage neuf :7%; - matriel technique :6%; - matriel outillage d'occasion : 10%(sans changement) ; - matriel informatique : 0,30 %. B) Dtermination de la V.L des tablissements industriels par moyen de bail : Il arrive que l'tablissement industriel ne soit pas propritaire de ses btiments ou de ses terrains. Autrement dit il est locataire de ses terrains ou de ses constructions. Dans ce cas fa valeur locative sera gale au loyer figurant dans le contrat. III.- LIMITATION DE LA VALEUR LOCATIVE: L'article 15 de fa loi de finances pour la priode 1998/1999 a ajout. au dahir du 31/12/1961 instituant la patente, un article 6 bis. Cet article vise allger la charge fiscale des grandes entreprises. Ainsi dispose t-il par drogation aux dispositions du 3ime alina de l'article 6 ci-dessus, la valeur locative servant de base de calcul la taxe proportionnelle due au titre des terrains, btiments et leurs agencements, matriel et outillage est limite la partie de leur prix de revient gale ou infrieure cent millions de dhs . En outre l'article 19 de la loi de finances transitoire pour la priode du 01/07 au 31/12/2000 a ramen ce seuil 50 millions de dhs. Il s'ensuit que: Primo: Les Immobilisations acquises entre le 01/07/1998 et le 31/12/2000 sont rgies par l'article 15 de la LD.F. 19981999. En analysant cette disposition, les cas suivants peuvent se prsenter: 1r cas: le prix de revient des terrains, btiments et leurs amnagements, matriel et outillage ne dpasse pas 100 millions de dhs. Ici, il n'y a pas lieu de limitation de la V.L. les rgles tudies auparavant sont applicables. 2me cas : L'entreprise avait des immobilisations dont le montant n'atteignait pas au 30/06/1998, 100 millions de dhs. Mais compter de cette dernire date, elle en a acquis d'autres immobilisations qui ont port le total au del de 100 millions de dh. Dans cette hypothse il y a lieu la limitation de la V. L 3me cas: L'entreprise possdait au 30/06/1998 des immobilisations dont le montant dpassait 100 millions de dhs. Dans ce cas la limitation ne s'applique pas au matriel acquis antrieurement au premier juillet 1998. " Toutefois si l'entreprise achte des immobilisations entre le 01/07/1998 et le 31/12/2000, elles bnficieront de la limitation de la V. L. Secondo : les immobilisations acquises partir du 01/01/2001 sont"rgies par "article 19 de la LD.F. Pour la priode du 01/07/2000 au 31/12/2000. Autrement dit, la taxation des immobilisations acquises compter du 01/01/2001 est limite au seuil de 50 millions de dhs. Ici encore nous pouvons envisager les trois cas que nous avons examins ci haut. Exemple 7 : Le bilan d'un laboratoire d'analyses mdicales sis Mekns fait ressortir les lments suivants en dhs : - matriel technique : 35.000 - matriel informatique : 80.000 - amnagements : 40.000 Par ailleurs le tableau (17) des locations et baux autres que le crdit bail fait ressortir un loyer de 3.000 x12 = 36.000 dhs. Quelle est la V.L base de la taxe Proportionnelle? Solution: 1- Evaluation du matriel technique: On a vu que la V.L du matriel technique s'obtient par la multiplication du prix de revient par 6 % soit: 35.000 x6% = 2 100 2- Evaluation du matriel informatique: On a vu que la V.L du matriel informatique est gale au prix de revient multipli par 0,30 % soit: 80.000 x 0,30 % = 240 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 27 sur 139

3- Evaluation des amnagements : Lvaluation des amnagements est gale : prix de revient x 8 % soit: 40.000 x 8 % = 3.200 4- le lover: 36.000 La V.L du laboratoire d'analyses est gale : 2 100 + 240 + 3.200 + 36.000 = 41 540 Exemple 7 bis: L'actif d'une entreprise de fabrication des chaussures sise Casablanca fait ressortir les lments suivants en dh : - terrain : 2.000.000 ; - constructions : 5.000.000 ; - matriel et outillage fixe : 10.000.000 ; - dont matriel d'occasion : 2.000.000 ; - matriel de transport : 500.000 ; - matriel informatique : 1.000.000 ; - mobilier de bureau : 200.000 Quelle est la V.L base de la patente? Solution: Le tableau ci-aprs dtaille le calcul de la V.L : Nature de l'immobilisation Prix de revient en DHS Taux Applicables Valeur locative aprs abattement - Terrain: 2.000.000 3 % 60.000 Constructions 5.000.000 4 % 200.000 Matriel et outillage fixe 8.000.000 7% 560.0000 Matriel et outillage doccasion 2.000.000 10 % 200.000 -Matriel informatique 1.000.000 0.30 % 3.000 - Matriel de bureau N'est pas imposable -Matrielde transport N'est pas imposable Total I 1.023.000 - TOTAL VL 1.023.000 Nous remarquons qu'il n'y a pas lieu la limitation de la V.L. Exemple 8: Le bilan d'une entreprise classe B2 souscrit le 30/12/97 fait ressortir l'actif les lments suivants en dhs : - terrain: 10.000.000 ; - constructions: 30.000.000 ; - matriel - outillage: 40.000.000. Au cours de 1999, l'entreprise a acquis du matriel neuf pour un montant de 40.0000.000 install la fin de septembre. Quelle est la valeur locative retenir pour 1998 et 1999 ? Solution: " 1) la V.L base de la taxe proportionnelle au titre de 1998 est: - terrain: 10.000.000 x3%= 300.000 - constructions 30.000.000 x 4 % = 1.200.000; - matriel 40.000.000 x 7 % = 2.800.000. TOTAL V.L. : 4.300.0000 2)- la valeur locative base de la T.P retenir en 1999 : En 1988, les immobilisations servant de base la valeur locative taient de 80.000.000 dhs, donc en de du seuil institu par l'article 6 bis suscit. En 1999, ces immobilisations sont: 80.000.000 + 40.000.000 = 120.000.000 D'o la limitation de la V.L servant de base au calcul de la patente. Cette limitation s'effectuera comme suit: a) V.L antrieure au 1/7/1998 = 4.300.000 b) V.L des immobilisations acquises compter du 1/7/1998 : 40.000.000 x 7 % = 2.800.000 c) V.L Totale = 7.100.000 V.L taxable = 7.100.000 x 100.000.000 = 5.916.666,67 120.000.000 Calcul de la patente: Compte tenu de l'exonration quinquennale du principal de la patente, les droits dus pour 1999 sont les suivants: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 28 sur 139

1) Droits correspondant l'ancienne VL: 4.300.000 x 10 % = 430.000 - Dcimes additionnels et d'Etat: 430.000 x 22 % = 94.600 Total droi'1 = 524.600 2) droits correspondant la nouvelle V.L : V.L taxable = 5.916.666,67 - 4.300.000 = 1.616.666,67 1.616.666,67 x 10 % = 161.666,67 161.666,67 x 22 % = 35 566,67 35 566,67 x 3 = 8.891,67 12 3) la taxe verser au titre de 1999 : 524.600+ 8.891,67 = 533.491,67 Remarque: - Les immobilisations acquises en 1999 sont exonres du principal de la patente. Par contre, elles supportent les droits correspondant aux centimes additionnels (soit 22 % du principal). - Les centimes additionnels sont supports au prorata temporis soit 3 mois sur douze. II. Les droits dus pour les annes 2000, 2001, 2002, et 2003 sont: 524.600 + 35 566,67= 560.166,67 111.- Les droits dus pour la priode 01/01/2004 au 30/09/2004: Au 30/9/2004, l'exonration dont bnficiaient les immobilisations nouvelles s'achve. - d'o droits correspondant cette priode (9 mois) ; 560.166.67 x 9/12 = 420.125 -droits correspondant la priode qui va de 1/10 au 31/12/2004 : a) Principal: 5.916.666,67 x10 = 591 666,67 b) Les dcimes: 591 666,67 x22% = 130.166,67 c) Total: 591 666,67 + 130.166,67 = 721.833,34 721.833,34 x 3/12 = 180.458,33 Ainsi pour l'an 2004, l'entreprise paiera un total de : 420.125 + 180.458,33 = 600583.33 Exemple 8 bis: Une entreprise immobilisant au 31/12/1997 les lments ci-aprs en dhs : - Terrain: 15.000.000 -Constructions: 35.000.000 - Matriel neuf: 70.000.000 TOTAL: 120.000.000 Quelle est la V.L base de T.P pour les exercices 1998 et 1999? Solution: Prix de revient Taux V.L - Terrain: 15.000.000 x 3 % = 450.000 - Constructions: 35.000.000 x 4 % = 1.400.000 - Matriel outillage: 70.000.000 x 7 % = 4.900.000 Total = 6.750.000 Comme nous le constatons, il n'y a pas lieu la limitation de la V.L parce que les immobilisations ont t acquises antrieurement la date du 01/07/1998. Si "entreprise acquiert des immobilisations aprs le 30/6/1998, il Y aura lieu de limiter la V.L. 111.- CAS PARTICULIERS DES ETABLISSEMENTS HOTELIERS Les tablissements hteliers bnficiaient dj depuis la dcennie soixante (1965) de mesures d'attnuation fiscale. 1)-Ainsi les constructions bnficiaient-elles des abattements spciaux, suprieurs 20 % ; ce sont ces mmes abattements qui ont t consacrs par la loi de finances 1995. 2)- Les baux anciens tablis dans des conditions normales ne sont pas soumis l'actualisation. (Mesure datant de 1965). 3)- Un abattement de 25% est opr sur la V.L globale (1965). 4)- Depuis le 01/07/1998, le prix de revient des terrains, constructions, matriel et outillage base de la V.L est limit 100 millions de dhs et 50 M. pour les immobilisations acquises a par le du 1/1/2001. Ainsi constatons nous que les tablissements hteliers bnficient des abattements spciaux et des avantages de droit commun. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 29 sur 139

1.- DETERMINATION DE LA V.L DES CONSTRUCTIONS ET AMENAGMENTS DES ETABLISSEMENTS HOTELIERS. Le dernier alina de l'article 6 du dahir du 31/12/1961 instituant la patente dispose: Pour la dtermination de la valeur locative servant de base au calcul de la taxe proportionnelle due par les tablissements hteliers, quels soient exploits par leurs propritaires ou donns en location, il est appliqu au prix de revient des constructions et amnagements de chaque tablissement, des abattements dont les taux sont fixs par tranche en fonction du cot global de l'tablissement htelier considr. Les taux de ces abattements sont: -Pour la tranche de prix de revient < 3.000.000 de dhs = 20% -Pour la tranche comprise entre 3.000.000 et 6.000.000 = 40 % -Pour la tranche comprise entre 6.000.000 et 12.000.000 = 50 % -Pour la tranche suprieure 12.000.000= 60 %. 11 s'ensuit que l'apprciation directe constitue le seul mode de dtermination de la V.L et ce mme en prsence d'un tablissement lou. En plus de ces abattements spciaux consentis aux constructions et leurs amnagements, les tablissements hteliers bnficient galement de lavantage prvu l'article 6 bis que nous avons tudi ci haut. II- ILUSTRA TION : Exemple 9 : Un tablissement htelier sis Agadir a souscrit sa dclaration l'impt sur les socits le 30/12/1999. L'actif de son bilan fait ressortir notamment les lments suivants en dh: -Terrain: 2.000.000 -Constructions: 10.000.000 - Matriel de transport: 2.000.000 -Matriel de bureau: 100.000 - Matriel informatique : 200.000 TOTAL: 14.300.000 Dtermination de la valeur locative: 1)-Terrain: 2.000.000 x 3 % = 60.000 2) - Constructions et amnagements: Le cot global de l'tablissement s'lve 14.300.000 dhs. Le taux d'abattement est par consquent de 60 %. Soit: 10.000.000 - 60 % = 4.000.000 4.000.000 x4% = 160.000 dhs 3)- Le matriel de transport: il n'est pas imposable. 4)- Le matriel de bureau: il n'est pas imposable. 5) Le matriel informatique: 200.000 x 0,3 % = 600 dhs TOTAL V.L = 220.600 dhs La V.L taxable est gale : 220.600-25%=165.450

CHAPITRE IV : LES TAUX ET LA LIQUIDATION DE LA PATENTE;


Dans le prcdent chapitre, nous avons tudi la V.L base de la taxe proportionnelle. Pour avoir la T.P, il importe de multiplier cette V.L par un taux.

La taxe proportionnelle est gale la V.L multiplie, par le taux soit:T.P = V.L x Taux
Or les taux de la patente sont fonction de la classification de l'activit patentable. - Ainsi l'article 2 du dahir de 30/12/1961 stipule t-il : Les professions sont classes d'aprs leur nature dans l'un des tableaux A et B du tarif annex au prsent dahir . Chaque tableau est subdivis en un certain nombre de classes et chaque classe correspond un taux, c'est ce taux qui est appliqu la V.L. Pour comprendre la division des professions en 2 tableaux (A et B), rappelons qu'initialement l'impt des patentes tait gal la somme de 3 taxes: 1- la taxe dtermine: Elle est fonction du nombre d'employs de l'entreprise et de sa classe; 2- La taxe variable: Elle est fonction d'un certain nombre d'indicateurs propres au tableau B. Autrement dit seuls les patentables relevant du tableau B payaient la T. Variable. 3- La T.P qui est gale la V.L x taux: Les 2 premires taxes ont t abroges. Seule la taxe proportionnelle reste en vigueur. Or du fait que la taxe variable tait due exclusivement par les patentables du tableau B, l'on peut dire que c'est UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 30 sur 139

l'institution de cette taxe qui est l'origine de la division des activits en 2 ensembles ou 2 tableaux. Maintenant que la T. V est abroge, cette classification n'a plus aucune raison d'tre, aussi toutes les activits relevant du tableau B peuvent tre intgres dans le tableau A tout en gardant leur taux. Ce qui aura pour effet de faciliter l'assimilation de l'impt des patentes. Quels sont les taux applicables la V.L ? SECTION 1 : LES TAUX APPLICABLES AU TABLEAU A. Le tableau A est subdivis en 8 classes. Les taux applicables chaque classe sont: Classes Taux Classe Taux s Ao ou hors classe 30% A4 15 % A1 25 % A5 10 % A2 A3 15 % 15 % A6 A7 10 % 5%

Si la distinction entre les tableaux A et B n'a plus pratiquement aucune signification; en revanche la classification des activits l'intrieur des tableaux est d'une grande importance: la T.P dpend du taux appliqu la V.L or comme nous l'avons vu, ces derniers varient de 5 30 %. Par ailleurs la classification des patentables a une incidence directe sur leur LI.G.R. (Forfaitaires) En effet le bnfice minimum base de l'IGR se rfre directement au tableau et classe des contribuables. C'est ainsi que l'lment fixe du bnfice minimum, base de l'IGR est fix comme suite: Hors classe A0 = 50.000 dhs A1 =40.000 dhs A2 = 30.000 dhs A3 = 25.000 dhs A4 = 10.000 dhs A5 = 5.000 dhs A6 = 2.500 dhs A7 = 1.500 dhs B1 = 30 000 dhs B2 = 45.000 dhs D'o l'importance d'une classification approprie et rigoureuse des activits patentables. Pour ce faire deux conditions sont requises: -Primo: les critres de classification doivent tre clairement dfinis. -Secondo: l'inspecteur qui qualifie les activits exerces : autrement dit qui les place dans les classes appropries doit connatre parfaitement les critres auxquels il est fait rfrence ci haut d'une part et les conditions de fait dans lesquelles les activits en questions sont exerces d'autre part. Quels sont les critres de classification? En analysant le tarif de l'impt des patentes, l'on peut relever que: - Certaines professions sont dfinies par le texte de loi. - D'autres sont dfinies par rfrence au nombre d'employs. - Une troisime catgorie est dfinie par l'administration fiscale. Exemple d'activit dfinie par la loi: Le dahir du 30/12/1961 instituant le tarif de l'impt des patentes dfinit comme suit les marchands : Dfinition des marchands: Ceux qui vendent d'autres. Marchands, aux coopratives, groupements, syndicats, conomats, aux troupes de terre, de mer, aux administrations, hpitaux civils ou militaires, tablissements publics ou reconnus d'utilit publique, aux grandes exploitations industrielles ou agricoles, ou qui vendent par quantit excdant celles vendues ordinairement au dtail, sont rputs: - Marchands en gros: si les ventes ainsi dfinies constituent le principal de leur chiffre d'affaires. - Marchands en demi-gros: dans le cas contraire; - Marchand en dtail: ceux qui ne vendent habituellement qu'aux consommateurs. Remarquons que la distinction entre les 3 catgories de marchands ncessite la tenue d'une comptabilit. Or dans le UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 31 sur 139

cas o cette comptabilit n'est pas tenue, pour une raison ou une autre, il est difficile, sinon impossible de qualifier avec exactitude ces diffrentes professions. Exemple de dfinition donne par l'administration: Par ailleurs le cours de la formation professionnelle ralis par l'administration des impts en 1970, nous donne quelques dfinitions de certaines professions; c'est ainsi que ces diffrentes classes du mtier de boucher sont ainsi dfinies: Le marchand boucher en gros: (tableau A, 1ere classe). Est celui qui achte des bestiaux sur pied, les fait abattre ou les vend par btes entires d'autres bouchers ou qui vend gnralement aux troupes, aux administrations ou aux autres tablissements publics ou reconnus d'utilit publique, aux grandes exploitations industrielles, etc. - le marchand boucher en demi-gros: A3 Est celui qui peut oprer dans les mmes conditions mais qui ne vend habituellement la viande qu'aux consommateurs. -Le marchand boucher en dtail: A4 Est celui qui dbite pour la consommation, les bestiaux qu'il a achets sur pied et qu'il a abattus ou celui qui ne faisant pas abattre, revend des viandes achetes par quartier quivalant souvent un buf entier ainsi que des veaux et des moutons entiers. Remarquons que certains critres sont communs aux bouchers classs A3 et A4 -Boucher la cheville: A5 Est celui qui vend uniquement de la viande achete par quartier. -Le boucher au petit dtail: A6 Celui qui achte 2 ou 3 fois par mois, un mouton, un agneau ou une chvre, le plus souvent du reste la demande des clients. Exemple de dfinition recourant au nombre d'employs donne par la loi). Avocat: A o Celui qui occupe, soit plus d'un confrre et une dactylographe ou secrtaire ou traducteur, soit plus de 3 dactylographes ou secrtaires ou traducteurs. Avocat A1 : Celui qui occupe soit un confrre et une dactylographe ou secrtaire ou traducteur. Soit 3 dactylographes ou secrtaires ou traducteurs. Avocat A2: Celui qui occupe 2 dactylographes ou secrtaires traducteurs. Avocat A3: Celui qui occupe au plus un ou une dactylographe. De mme que les cafetiers sont classs en fonction du nombre d'emplois soit: Cafetier A2 : Celui qui occupe 5 personnes ou davantage Cafetier A3 : Celui qui occupe 3 ou 4 personnes. Cafetiers A4 : Celui qui occupe au plus 2 personnes. Tenant caf maure A5 : Occupe plus de 2 personnes. Tenant caf maure A6 : Occupe au plus 2 personnes. Pour d'amples informations nous renvoyons le lecteur la brochure de la patente. SECTION 11- LES TAUX APPLICABLES AU TABLEAU B: le tableau B est subdivis en 2 classes B1, et B2 Les taux leur correspondant sont: B1: 20% B2 : 10% a) La premire classe du tableau 8 comprend presque totalement les prestataires de services qui sont en gnral plus importants que ceux relevant du tableau A. Exemple: Loueur, entrepreneur de distribution d'lectricit, de transport par avion, de transport par bateaux, consignataires de navires trangers. b) La deuxime classe du tableau B : elle comprend surtout les industries: Exemple: (fabricant, producteur, confectionneur, constructeur, exploitant de mines.) mais elle vise aussi quelques prestataires de svices (entrepreneur de transport par chemin de fer, par automobile, entrepreneur de travaux ariens. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 32 sur 139

Etc. SECTION 111.- LE TAUX APPLICABLE A L'ETABLISSEMENT DIT DE MINIME IMPORTANCE. Certaines petites activits qui relvent normalement du tableau B seraient lourdement taxes si elles subissaient le taux de 20%. Afin d'allger la charge fiscale de ces petites activits, la loi autorise leur assimilation aux activits classes A5. Dans ce sens l'article 9 bis du dahir de 30/12/1961 ci haut cit stipule les droits affrents aux tablissements de minime importance du tableau B sont rgls au taux prvu pour la 5ime classe du tableau A . Exemple: L'exploitant de moulin est class B2, or il existe des petits moulins de quartier, qui de par leur niveau d'quipement, n'ont rien voir avec les moulins industriels. Pour cette raison ces petits moulins sont traits comme des activits relevant de la classe As. Exemple des activits B1 considres comme tablissement de minime importance -Emplacement divers (loueur ou percevant une redevance pour l'occupation de...) -Loueur d'un tablissement commercial. -Matriel industriel (loueur de ...) -Parc pour le gardiennage et la surveillance des automobiles (tenant un...). Exemple des activits B2 considres comme tablissement de minime importance. -Chaussures (fabricant de...) par procds mcaniques. -Chaux naturelles (fabricant de ...): -Machines agricoles (exploitant de ...) avec moteur. -Machine pour le tirage et la reproduction des plans (exploitant de...) -Pltre (fabricant de...) par procds ordinaires. SECTION IV : LE CALCUL DE L'IMPOT DES PATENTES. L'impt des patentes est gal la taxe proportionnelle telle que nous l'avons calcule ci haut, augmente des centimes additionnels et des centimes d'Etat dont le total s'lve 22 %. -C'est ce qui ressort de l'article 5 du dahir du 30/12/1961 qui stipule Au principal de l'impt des patentes s'ajoutent des centimes additionnels au nombre de douze perus au profit du budget gnral de l'Etat. -C'est ce qui ressort galement de la loi n 27-85 instituant un dcime additionnel l'impt des patentes au profit des chambres de commerce et d'industrie et de leurs fdrations. Soit: Patente = T.P + ( T.P x 22 %). Toutefois la taxe proportionnelle ne peut tre infrieure un minimum. I- Cas pratiques de calcul de la patente: Plusieurs cas peuvent se prsenter: 1- Une seule profession exerce dans un local unique: Dans ce cas il est d une seule patente. Exemple 10: Un architecte occupant 3 personnes exerce dans un local lou 36.000 dh/ an . Il est class A3. Sa patente est calcule comme suit: a) Loyer = 36.000 + Amnagement estim 15% soit 5.400. V.L = 36.000 + 5.400 = 41.400 T.P =41.400 x 15% =6.210 Dcimes additionnels et d'Etat = 6.210x 22 % = 1.366,20 Droit de patente = 6.210+ 1.366,2 = 7.576,20 Remarque: C'est ce cas qui est le plus rpandu. Paralllement, il est possible d'avoir des cas moins courants. II.- Profession unique exerce dans un mme local par plusieurs patentables : Exemple 11: 2 Jeunes avocats ont dcid de s'installer ensemble dans un mme local qu'ils ont lou pour 30.000 dh / an. De mme qu'ils ont embauch une secrtaire qui travaille pour eux. Quelle est la patente due? Solution: Dans ce cas, il est d 2 patentes, chaque avocat paie la sienne. Le tarif de la patente prcise qu'un avocat occupant plus d'une secrtaire est class A3. Soit patente du premier avocat: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 33 sur 139

V.L = 30.000 dh. -Amnagement: les avocats n'ont ralis aucun amnagement - T.P = 30.000 x 15 % =4.500 -Centimes additionnels et d'Etat: 4.500 x 22 % = 990 Total : 4.500 + 990 = 5.490 dh. La patente du 2ime avocat: Elle est calcule de la mme faon. Nous remarquons qu'un seul loyer a servi de base la patente des 2 avocats. III- Plusieurs professions exerces dans un local unique: l'article 2 du dahir du 30/12/1961 dispose: le patentable qui dans un mme local, exerce plusieurs commerces, industries ou professions, paie la taxe proportionnelle calcule d'aprs le taux applicable celle de ses activits qui correspond la classe la plus leve . Exemple 12 : Un marchand parfumeur vendant en demi-gros, exerce dans un local lou 28.000 dh / an. Paralllement cette activit, le parfumeur procde dans le mme local la vente en dtail de bijoux en faux. Quelle est la patente du commerant? Solution: le commerant exerce dans un mme local 2 activits: a) Marchand parfumeur en demi-gros: A2 b) Marchand de bijoux en faux en dtail A5. En consquence sa taxe proportionnelle sera calcule d'aprs le taux applicable celle des activits qui correspond la classe la plus leve soit ici A2 D'o: -V.L = 28.000 - amnagements estims 20 % = 5.600 - T.P = 28.000 + 5.600 = 33.600 x 15 % = 5.040 Dcimes d'Etat et additionnels:5.040 x 22 % = 1108,8 TOTAL = 5.040 + 1.108,8 = 6.148,80 IV.- Plusieurs professions exerces par un mme patentable dans des locaux distincts: Dans ce cas il y a autant de patentes que de professions exerces distinctement. Exemple 13 : Un entrepreneur de menuiserie exerce dans un local lou 15.000 dh/an. Il est class A4. -Par ailleurs il est galement marchand de bois de sciage A2 exerant dans un local lou 24.000 dh. -De mme qu'il est marchand de matriaux de construction: A3. Dans un local qui lui appartient. Quelle est la patente du menuisier? Solution: L'entrepreneur de menuiserie exerce 3 professions diffrentes dans 3 locaux distincts. Aussi recevra +iI 3 avis d'imposition. a) Entrepreneur de menuiserie: V.L = 15.000 T.P = 15.000 x 15 % = 2.250 -Centimes d'Etat et additionnels: 2.250 x 22 % = 495 Patente = 2.250 + 495 = 2.745 b) Marchand de bois de sciage: V.L = 24.000 T.P = 24.000 x 15 % = 3.600 -Centimes d'Etat et additionnels: 3.600 x 22 % = 792 Patente = 3.600 + 792 = 4.392 c) Marchand de matriaux de construction: -V.L = L'administration value par comparaison la V.L du local 18.000 dh/an. -T.P = 18.000 x 15% = 2.700 -Centimes additionnels et d'Etat: 2.700 x 22 % = 594 Patente = 2.700 + 594 = 3.294 V.- Plusieurs activits exerces par un mme contribuable dans un mme immeuble. Il arrive qu'un contribuable exerce plusieurs activits dans un mme local; mais chaque activit est exerce dans une partie bien identifie de ce local.. Ainsi, un marchand de voitures auto (A1) exerant dans un local peut galement exercer dans une partie de ce local UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 34 sur 139

d'autres activits telles: 1..Larparation de voitures auto (A5). 2- La vente de pices dtaches pour les voitures auto (A1). Ainsi la V.L globale de l'tablissement sera t elle repartie entre les 3 activits exerces, en fonction de l'importance de chacune, importance apprcie par rapport l'espace occup. Exemple 14: -Mr Z est marchand de voitures auto (A1). .Paralllement la vente de voitures, il exploite dans le mme immeuble un atelier pour l'entretien et la rparation des vhicules auto (A5). -De mme qu'il tient galement dans le mme immeuble un magasin pour la vente de pices dtaches (A3). La V.L globale de l'tablissement s'lve 65.000 dhs. L'inspecteur charg du secteur, aprs une visite sur place, repartit la V.L. globale entre les 3 activits exerces en fonction de leur importance respective comme suit: 1- Marchand de voitures auto : 60 % 2- Rparation de voitures : 15 % 3- Vente de pices dtaches : 15 % La patente du contribuable sera liquide comme suit en dhs : 1- Marchand de voitures auto: V.L : 65.000 x 60 % = 39.000 T.P: 39.000 x 25 % = 9.750 dhs 2-Rparation de voitures auto: V.L: 65.000 x 15 % = 9.750 dhs T.P: 9.750 x10% =975dhs 3-Vente de pices dtaches: V.L : 65.000 x15% = 9.750 dhs T.P: 9.750 x15% =1.466,50dhs Total de la T.P.: 9.750 + 975 + 1.466,50 = 12.191,50 Les centimes additionnels: 12.191,50 x 22 = 2.682,13 Patente due: 12.191,50 + 2.682,13 = 14.873,70 De mme qu'un tablissement htelier peut exercer concurremment plus d'une activit: -matre d'htel, -restauration, -exploitant un caf chantant. La V.L de l'tablissement sera repartie entre les 3 activits exerces. Toutefois les droits calculs ci haut ne peuvent en aucun cas tre infrieurs aux droits minimum prvus l'article 9 du dahir du 30/12/1961. II. LES DROITS MINIMUMS L'article 9 du dahir suscit dispose pour chaque tablissement ou centre d'affaires autonome, le montant des droits de patente en principal ne pourra pas tre infrieur aux tarifs ci-aprs.
Tableaux et classes Tableau A. AO A1 A2 A3 A4 A5 Tableau B B1 B2 Communes urbaines de plus de 150.000 h DH 750 500 250 180 120 60 DH 750 500 Commune urbaine de50.000 150.000 h DH 625 425 200 150 100 50 DH 625 400 Commune urbaine de 20.000 50.000 h DH 500 350 150 120 80 40 DH 500 300 Commune Urbaine de moins de 20.000 h DH 375 275 120 100 20 35 DH 425 200 100 Communes rurales DH 250 200 90 75 30 25 DH 350

Aussi si la T.P qui constitue le principal de la patente est infrieure aux droits minimums ci haut dtaills. Ce sont ces droits qui seront retenus. Il est bien entendu que les centimes additionnels et d'Etat s'ajoutent au droit minimum ventuellement retenu. . UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 35 sur 139

Par ailleurs, aux termes de l'article 11 du mme dahir, les voyageurs reprsentants de commerce et les placiers, qui ne sont pas soumis lIGR source au titre des salaires, les personnes qui font acte de commerce ou d'industrie dans une ville sans y tre domicilies et d'une manire plus gnrale, tous ceux qui exercent une profession en dehors des locaux pouvant servir de base de calcul de la taxe proportionnelle acquittent le droit minimum prvu l'article 9. Ces personnes doivent tre porteuses d'une patente personnelle qu'il leur appartient de se faire dlivrer dans le service d'assiette des impts avant d'entreprendre leurs oprations et aprs paiement immdiat de l'impt.

CHAPITRE V : L'ETABLISSEMENT DE LA PATENTE


Dans ce chapitre nous traiterons des diffrentes dmarches et oprations dbouchant sur l'tablissement des rles et l'envoi au redevable de son avis d'imposition . Ce qui nous conduira analyser: 1- Le recensement de la patente. 2- L'annualit de l'impt. SECTION 1 : LE RECENSEMENT DE LA PATENTE La patente n'est pas un impt dclaratif, autrement dit c'est l'administration qui procde chaque anne au recensement des patentables : elle vrifie si les anciens redevables exercent toujours, prend en charge les nouveaux et radie ceux qui ont cess d'exercer. Toutefois un patentable qui cesse son activit a toujours intrt aviser par crit le service d'assiette des impts de cette cessation. Par ailleurs, le code de commerce oblige indirectement les commerants demander leur inscription la patente, condition sine qua non de l'inscription au registre de commerce. De mme que les entreprises industrielles et commerciales soumises soit l'impt sur les socits soit J'I.G.R. selon les rgimes du B.N.R ou BNS fournissent annuellement au Service d'assiette des impts les dclarations fiscales. Par ailleurs, l'inspecteur des impts est habilit visiter l'entreprise" laquelle est tenue de fournir l'administration la nature du commerce, de l'industrie ou de la profession qu'elle exerce; son importance (nombre d'employs et lments caractristiques de la profession). Ainsi que la situation, l'affectation et la valeur locative des locaux occups. Paralllement ce droit de communication dvolu l'administration fiscale, cette dernire effectue chaque anne le recensement de la patente. Elle est assiste dans cette opration par un conseiller communal. De mme qu'un reprsentant de la chambre de commerce peut assister, titre consultatif, l'opration de recensement. Au cours du recensement, l'inspecteur relve toutes les informations ncessaires l'tablissement de l'impt savoir: -Le nom, la raison sociale et l'adresse du patentable ; -La valeur locative; -Il qualifie la profession exerce. En effet, c'est au cours du recensement que l'inspecteur peut rellement apprcier la nature de la profession ainsi que les conditions relles dans lesquelles elle est exerce. Ce qui lui permet de la classer correctement. Une fois le recensement termin, l'inspecteur met jour la pr matrices (cahier contenant 500 articles environ) Les informations contenues dans la pr matrice permettent d'tablir les rles (listes des contribuables envoyes au percepteur) et les avis d'imposition adresss aux patentables. Cet avis contient: -le nom ou la raison sociale, l'adresse du patentable ; -Le tableau et la classe de la profession exerce. -La V.L retenue. -Le taux correspondant. -Le principal de l'impt. -Les centimes additionnels et d'Etat. -Le total payer. -La date de mise en recouvrement. -La date limite de paiement qui concide avec l'expiration du 21 me mois suivant celui au cours duquel l'impt a t mis en recouvrement. -Eventuellement l'amende de 15 % du principal prvu par l'article 19 bis. SECTION Il. L'ANNUALITE DE L'IMPOT Comme pour la quasi totalit des impts, la patente est un impt annuel. Dispositions lgales: L'impt des patentes, dispose l'article 13 du dahir de 30/12/1961, est tabli et d pour l'anne entire raison des faits existant au mois de janvier. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 36 sur 139

Ceux qui entreprennent dans le cours de l'anne une profession, un commerce ou une industrie soumis la patente ne doivent l'impt qu' partir du premier du mois au cours duquel ils ont commenc exercer ". A la rgle d'annualit de l'impt il y a une exception: La cessation d'activit en cours d'anne n'entrane pas une rduction de la patente sauf dans les cas suivants: 1- le dcs de l'exploitant qui entrane la fermeture de l'entreprise. 2- La liquidation judiciaire ou la faillite dclare SECTION III: LES OBLIGATIONS DES PATENTABLES. Le patentable est tenu d'afficher son n d'article; faute d'accomplir cette formalit, il s'expose une amende de 15%. Par ailleurs, en vue d'assurer le recouvrement de l'impt, le lgislateur a prvu la solidarit entre l'exploitant et le propritaire des murs, d'une part et le cdant et le cessionnaire d'un fonds c! 1. commerce d'autre part. 1- L'OBLIGATION DE L'AFFICHAGE DU N D'ARTICLE DE LA PATENTE. Aux, termes de l'article 19 bis du dahir rgissant la patente, les patentables doivent afficher le numro d'article du rle de leur imposition l'impt des patentes l'intrieur de chacun des tablissements dans lesquels ils exercent leurs activits, lorsque ces tablissements sont situs dans des communes urbaines .. En cas d'inobservation de cette disposition, le contribuable est invit par lettre recommande avec accus de rception, se conformer ses obligations dans un dlai de 30 jours. A dfaut, le contribuable est sanctionn par une amende gale 15% des droits en principal dus au titre de la patente. Il. - SOLIDARITE DU CEDANT ET DU CESSIONNAIRE. Cette disposition est prvue par l'article 16 du dahir du 30/12/1961 rgissant la patente qui dispose En cas de cession d'tablissement, le cdant et le cessionnaire seront solidaires du paiement de la totalit des droits inscrits au rle de lanne en cours ainsi que des droits des annes antrieures non acquitts. Aussi, tout cessionnaire d'un tablissement commercial, a tout intrt vrifier que les droits de patente affrents au dit tablissement ont t rgls avant de conclure le contrat d'achat. Par ailleurs, le lgislateur a prvu une garantie supplmentaire en faveur du Trsor en instituant une autre solidarit. 111.- SOLIDARITE ENTRE L'EXPLOITANT DU FONDS DE COMMERCE ET LE PROPRIETAIRE DES MURS. " Lorsqu'un fonds de commerce, stipule l'article 17 du dahir ci haut cit, ou une installation commerciale ou industrielle, n'est pas exploit par son propritaire, celui-ci est nanmoins responsable solidairement avec l'exploitant des droits de patente tablis pour ce fonds de commerce ou cette installation. L'article 96 de la loi 15-97 formant code de recouvrement, tout en incluant les 2 dispositions ci haut tudies, a tendu la solidarit entre le cdant et le cessionnaire d'un tablissement commercial et industriel, tous les impts dus par le cdant. Aussi, le dit article fait-il obligation au cessionnaire de s'assurer du paiement des impts et taxes dus par le cdant, la date de cession, par la prsentation d'une attestation du comptable charg du recouvrement. En cas de non respect de l'obligation qui lui est ainsi faite, le cessionnaire peut tre tenu solidairement responsable du paiement des impts et taxes dus, la date de cession, raison de l'activit exerce. SECTION IV.- LE RECOUVREMENT DE L'IMPOT ET LES VOIES DE RECOURS. I - Le recouvrement de la patente: le recouvrement de la patente est assur conformment aux dispositions de la loi 15-97 formant code de recouvrement. Nous avons dvelopp cette question dans le sous-titre V de ce livre auquel vous tes pri vous rfrer. II -Les voies de recours: L'administration est en droit de rparer les omissions ou les erreurs constates dans, l'application des rgles d'assiette jusqu' l'expiration de la 31me anne suivant celle au titre de laquelle la patente est due. Paralllement au droit de reprise reconnu l'administration, le contribuable est en droit de contester l'impt mis sa charge dans les 6 mois suivant le mois de mise en recouvrement du rle. . Les voies du recours sont tudies dans le sous-titre VI auquel vous tes pri de vous rfrer.

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SECONDE PARTIE : LA FISCALITE IMMOBILIERE


DANS CETTE PARTIE NOUS ETUDIERONS: LA TAXE URBAINE LA TAXE D'EDILITE SEQUENCE N3 : La taxe urbaine
Fiche de travail Apprentissage de la taxe urbaine Connaissance X Niveaux taxonomiques Comprhension Application Analyse X Synthse x Evaluation

Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables la taxe urbaine. De plus savoir calculer et dclarer la taxe urbaine.

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU


Etablir la dclaration de la taxe urbaine

CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


Evaluer la base dimposition. Liquider limpt. Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale

TITRE I : LA TAXE URBAINE


La taxe urbaine est le premier impt moderne connu par le Maroc. En effet, le principe d'un impt sur les constructions urbaines a t retenu, la demande du Maroc, par la confrence d'Algsiras (1906) et inclus dans "article 61 de "acte gnral. Les modalits d'Imposition ont t fixes par le rglement international de 1908. Le dahir du 24/7/1918 procda la refonte de "impt. La taxe urbaine est un impt foncier assis sur un revenu virtuel: la valeur locative des immeubles btis ainsi que sur le matriel et l'outillage des tablissements industriels. Ces principes de base ont t maintenus par les diffrentes reformes qui se sont succdes tout au long de ce sicle savoir 1959 ;1978 et 1989. La taxe urbaine en vigueur s'applique aujourd'hui aux locaux destins l'habitation de leurs propritaires, leurs ascendants et descendants. De mme qu'elle s'applique aux btiments et constructions, matriel et outillage fixe destins l'exploitation des entreprises. Il s'ensuit que les immeubles btis ou non btis productifs de revenu ne sont plus passibles de la taxe urbaine. Ces revenus sont soumis soit l'impt gnral sur le revenu, soit l'impt sur les socits. Nous tudierons la taxe urbaine dans 4 sous-titres: A savoir: - Le champ d'application, - L'assiette et la liquidation, - Les obligations et les sanctions des contribuables, - Le recouvrement et le_ voies de recours.

SOUS TITRE I : LE CHAMP D'APPLICATION:


Ce titre s'attachera analyser en 3 temps le champ d'application territorial autrement dit les espaces gographiques o la taxe urbaine est applicable d'une part et d'autre part la matire soumise l'impt, ainsi que les exonrations.

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Aux termes de "article 2 de la loi n 37-89, la taxe urbaine s'applique: - A "intrieur des primtres des communes urbaines, - Dans les zones priphriques des dites communes telles que ces zones sont dfinies par les dispositions de la loi n 1290 promulgue par le dahir du 17 juin '1992 relative "urbanisme, - Dans les centres dlimits dfinis par voie rglementaire, - Dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par voie rglementaire, SECTION 1 : LA T.U S'APPLIQUE A L'INTERIEUR DES PERIMETRES DES COMMUNES URBAINES. Le Maroc comprend 1546 communes rparties entre communes urbaines ou municipalits et communes rurales. Remarquons que le centre dit autonome ne fait plus partie des communes. SECTION II : LES ZONES PERIPHERIQUES. L'article premier de la loi _12-90 relative l'urbanisme prcise: Les zones priphriques des villes s'tendent sur 15 km compter du primtre municipal Celles des centres dlimits sont dfinies dans chaque cas par l'acte rglementaire qui fixe le primtre du centre. Dans le cas de chevauchement de deux zones priphriques, le dcret qui les institue ou dfaut Un dcret spcial fixe la limite de chacune d'elle. SECTION III: LES CENTRES DELIMITES. Le centre dlimit, prcise l'article premier de la loi 12-90 sus cite, est une partie du territoire d'une commune rurale dont les limites sont fixes par voie rglementaire. Prcisons qu'un centre dlimit n'est Pas soumis automatiquement la taxe urbaine. Pour ce faire, l'intervention d'un dcret est obligatoire. SECTION IV : LES STATIONS ESTIVALES, HIVERNALES ET THERMALES. Le primtre de taxation de ces stations est fix par dcret. L'article premier de la loi n 37-89 suscite numre les immeubles passibles de la taxe urbaine. Ce sont: 1) Les immeubles btis affects par leurs propritaires l'habitation. 2) Les immeubles btis et affects par leurs propritaires une activit professionnelle y compris les appareils et machines. 3) Les terrains affects une exploitation de quelque nature qu'elle soit dont le primtre de taxation est dlimit par voie rglementaire. SECTION I: LES IMMEUBLES BATIS OCCUPES PAR LEURS PROPRIETAIRES A TITRE D'HABITATION. L'article premier de la loi 37 - 89 suscite prcise: la taxe urbaine porte essentiellement sur: 1) les immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie par leurs propritaires titre d'habitation principale ou secondaire ou mis bnvolement par les dits propritaires, la disposition de leur conjoint, ascendants et descendants titre d'habitation, y compris le sol sur lequel sont difis les dits immeubles et constructions et les terrains y attenants tels que cours passages, jardins lorsqu'ils en constituent des dpendances immdiates. Nous tudierons: - Les immeubles btis et les constructions de toute nature. - les personnes habitant ces immeubles. I) les immeubles btis et les constructions de toute nature: Ce sont les btiments lis au sol par les fondations en maonnerie, en ciment, en bton, en moellon ou autres; ce sont galement les constructions lgres simplement poses au sol ou fixes autrement que par les fondations. (tel est le cas des Kiosques, tonnelles, pavillons,pergolas, bungalow). Ces immeubles et constructions ne sont pas pris isolement, lorsque des terrains servant de jardins, cours, passages leur sont attenants et quils en font partie intgrante, "ensemble (constructions et terrains) est pris en considration pour le calcul de la taxe urbaine. EXEMPLE: . Soit une rsidence d'une superficie totale de 3000 m2 dont 500 m2 sont couverts, la taxe urbaine est assise sur l'ensemble de la proprit. II) l'affectation des immeubles et proprits l'habitation de leurs propritaires: Contrairement 'a lgislation antrieure (l'article 2 de la LOF pour 1978 rgissant la taxe urbaine) o les rsidences secondaires, les immeubles mis bnvolement par leurs propritaires la disposition de leurs ascendants et descendants taient considrs comme productifs de revenus par consquent passible de la T. U, la lgislation actuelle soumet la taxe urbaine les immeubles destins l'habitation (a titre principal JU secondaire) de leurs propritaires. De mme que la taxe urbaine s'applique: - Aux immeubles mis gratuitement par leurs propritaires la disposition de leurs conjoint, ascendants et descendants UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 39 sur 139

CHAPITRE I : LE CHAMP D' APPLICATION TERRITORIAL:

CHAPITRE II : L A MATIERE IMPOSABLE

en vue d'y habiter titre principal. Cette rgle est confirme par l'article 83 de la loi n 17-89 rgissant l'I.G.R qui dispose: est exonr de l'I.G.R la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition: De leurs ascendants et descendants lorsque ces immeubles sont affects l'habitation personnelle des intresss. SECTION II: LES IMMEUBLES BATISAFFECTES PAR LEURS PROPRIETAIRES A UNE ACTIVITE PROFESSIONNELLE. Le 2 de l'article premier de la loi n 37-89 relative la T. U dispose: sont soumis la T. U : Les immeubles btis affects, par leurs propritaires, une activit professionnelle ou toute forme d'exploitation, y compris les locaux mis gratuitement la disposition de leur personnel. S'il s'agit d'tablissement de production de biens ou de services, la taxe s'applique aux machines et appareils faisant partie intgrante de ces tablissements. Nous tudierons: - Les immeubles btis destins usage professionnel, - Les immeubles btis destins au logement du personnel de lentreprise, - Les machines et appareils destins la production de biens et services de l'entreprise. 1) Les immeubles btis destins usage professionnel: Les immeubles usage professionnel peuvent tre diviss en deux catgories. - Les immeubles par nature - Les immeubles par destination A) Les immeubles par nature: Ce sont des locaux (btiments administratifs servant de bureaux, usines, ateliers, magasins, hangars, lieux de dpts etc. Ce sont galement des terrains nus. B) Les immeubles par destination ou assimils: Ce sont des ouvrages qui de par leur nature, leur importance, leur poids et leur fixit sont assimils des immeubles tels que: les fours de boulangerie, les postes de transformation, les voies ferres, les rserves combustible liquide, les distributeurs d'essence etc. Il) Les immeubles destins au logement du personnel de l'entreprise: Les immeubles destins au logement du personnel de l'entreprise sont traits par la 'oi de la mme faon que les immeubles destins lexploitation. Aussi supportent-ils la taxe ce titre. III) Les machines et appareils faisant partie intgrante de l'tablissement et destins la production de biens et de services: La note circulaire formant instruction gnrale sur la taxe urbaine dite par la direction des impts distingue 3 groupes d'lments: 1) Les lments scells au sol et ne pouvant tre dtachs sans fracture ou dtrioration soit de ces lments euxmmes soit de la partie du fond auquel ils adhrent 2) Les lments qui, sans tre scells, ont leur place matriellement marque dans la construction: - Qu'ils soient encastrs dans le sol ou dans le btiment, - Qu'ils soient boulonns sur des socles, btis, plates-formes ou qu'ils adhrent simplement par leurs poids au sol ou des assises spcialement destines les recevoir. Tels chaudires, presses, moteurs lectriques, lvateurs hydrauliques des stations services etc. 3) Les organes relis par une tuyauterie ou par des cbles des machines fixes, lorsqu'ils constituent des lments essentiels au fonctionnement de l'usine (exemple des mtiers tisser ou l'ensemble du matriel d'un moulin). Les exonrat'0ns sont de 2 ordres: les exonrations permanentes et les exonrations temporaires. Nous analyserons dans une premire section les exonrations permanentes, dans une seconde les exonrations temporaires. SECTION 1: LES EXONERATIONS PERMANENTES. Les exonrations permanentes peuvent tre subdivises en 2 ensembles: Le premier ensemble regroupe les exonrations prvues par la loi 37-89. Le second ensemble est constitu par les exonrations prvues par des textes particuliers. 1) les exonrations permanentes prvues par la loi 37-89 : Elles sont numres l'article 3 de la loi 37-89 sus cite savoir: I - les demeures royales. Les demeures royales sont exonres de la taxe urbaine. En revanche les proprits urbaines appartenant S M le Roi sont imposables. II- les immeubles appartenant l'Etat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics. Ce sont des immeubles destins dans la majorit des cas recevoir les bureaux des ministres et des communes; mais UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 40 sur 139

CHAPITRE III : LES EXONERATIONS

galement il peut s'agir d'immeubles destins au logement du personnel de l'Etat et des collectivits locales. , De mme qu'ils peuvent tre destins usage commercial ou industriel. III les immeubles appartenant aux uvres prives d'assistance et de bienfaisance. Les uvres de bienfaisance et d'assistance sont soumises au contrle de l'Etat prvu par le dahir n 1-59-271 du 14/04/1960. Soulignons que ce texte rglemente le contrle financier de l'Etat sur les offices, tablissements publics et socits concessionnaires, ainsi que sur les socits et organismes bnficiant du concours financier de l'Etat ou des collectivits publiques, IV- les immeubles appartenant aux associations reconnues d'utilit publique. L'exonration s'applique aux seuls immeubles qui hbergent les institutions caritatives, but non lucratif. V- les biens Habous l'exception des biens constitus en Habous de famille. Le dahir de 2/6/1915 relatif aux immeubles immatriculs distingue: 1) les Habous publics : Qui sont subdiviss en : - Habous Kobra: Ils sont situs dans une grande ville ou dans sa banlieue immdiate. - Habous soghra: lesquels sont situs dans des zones loignes. La gestion des biens habous est assure par un nadir. - les biens appartenant aux Habous publics sont exonrs de la T. U. 2) les Habous de famille ou Habous privs: Ils sont constitus au profit des descendants du constituant et destins devenir Habous publics l'extinction de sa descendance. Ces immeubles sont passibles de la taxe urbaine. VI - les immeubles mis gratuitement la disposition des institutions et organismes tudies aux III, IV et V ci dessus. Ces immeubles sont exclus du champ d'application de la taxe urbaine. . VII -les immeubles appartenant des Etats trangers. Sous rserve de rciprocit, les immeubles appartenant des Etats trangers et destins soit aux bureaux et services de leurs ambassades ou consulat soit au logement de leurs ambassadeurs, ministres plnipotentiaires ou consuls accrdites au Maroc, sont exonrs de la taxe urbaine.
VIII - les immeubles appartenant des organismes internationaux bnficiant du statut diplomatique.

Ces immeubles sont exonrs lorsqu'ils sont affects soit aux bureaux et services de ces organismes pour usage exclusivement administratif, soit au logement des chefs de mission accrdits au Maroc. IX- les immeubles improductifs de revenu : qui sont affects exclusivement la clbration publique des diffrents cultes, l'enseignement gratuit ou qui ont fait l'objet d'un classement ou d'une inscription comme monuments historiques, dans les conditions fixes par la lgislation et la rglementation en vigueur. Sont donc exonrs: 1) Les immeubles destins la clbration publique des cultes. Au Maroc, les cultes reconnus sont les 3 religions rvles savoir :L'Islam, le Christianisme et le Judasme. Aussi les mosques, glises et synagogues ne sont pas soumises la T. U. 2) Les immeubles affects l'enseignement gratuit. 3) Les immeubles classs comme monuments historiques. X - Les immeubles appartenant des socits coopratives agricoles et leurs unions. Pour bnficier de l'exonration, les coopratives doivent tre constitues et fonctionner conformment la lgislation en vigueur (loi na 24-83) du 05/06/84, de mme qu'elles doivent affecter les dits immeubles un usage exclusivement agricole. II) Les exonrations permanentes prvues par des textes particuliers : Paralllement aux exonrations permanentes prvues par la loi 37/89, il existe d'autres exonrations de la T. U prvues par des textes spciaux. Ce sont: I - les immeubles appartenant aux socits mutualistes et les institutions sociales de salaris, reconnues d'utilit publique. Ces immeubles sont exonrs en vertu des dispositions de l'article 46 du dahir n 1-57-187 (24 Joumada Il 1383) portant statut de fa mutualit, tel qu'il a t modifi et complt. II - Les immeubles appartenant aux coopratives et leurs unions. Nous avons donn quelques explications sur les coopratives au chapitre II auquel vous tes pri de vous rfrer. III- La socit SALA AL-JADIDA L'article 18 de la LDF 1997-1998, dispose la socit SALA-AL JADIDA est exonre pour l'ensemble de ses actes, activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents: - Des droits d'enregistrement et timbre - De la taxe urbaine - De tous impts, taxes, redevances, et contributions perus en faveur des collectivits locales et de leurs UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 41 sur 139

groupements Prcisons que les immeubles acquis par les particuliers auprs de la socit SALA AL JADIDA sont soumis la T. U. SECTION II: LES EXONERATIONS TEMPORAIRES. Certaines exonrations sont prvues par l'article 4 de la loi 37-89, d'autres sont prvues par des textes particuliers. 1) les exonrations temporaires prvues l'article 4 de la loi 37- 89 : Nous tudierons la rgle et l'exception la rgle. 1 - La rgle: Aux termes de l'article 4 de la loi 37-87 cite ci haut sont exonrs pendant une dure de 5 ans suivant l'anne de leur achvement ou de leur installation: 1) Les constructions nouvelles et les additions de construction. 2) Les machines et appareils faisant partie intgrante des tablissements de production de biens et de services. 3) Les constructions nouvelles et les additions de constructions acquises par les entreprises de crdit-bail pour le compte de leurs clients et destins exclusivement usage professionnel. 4) Les biens d'quipement, matriel et outillage acquis par les mmes entreprises de crdit-bail pour le compte de leurs clients. - que signifie l'achvement des constructions? - Pour les constructions destines l'habitation, leur achvement est ralis lorsqu'elles runissent les conditions dhabitabilit. - Pour les constructions destines usage professionnel elles sont acheves lorsque les conditions de leurs exploitations sont runies. - En gnral, l'achvement des constructions concide avec la dlivrance du permis d'habiter ou, le certificat de conformit. Un matriel est suppos tre install lorsqu'il est prt fonctionner. EXEMPLE 17 : Mr Z personne physique a commenc la construction de sa villa en 1997. Il obtient le permis d'habiter le 30/9/1999. La villa en question sera soumise la T.U en l'an 2005. Soit 5 ans aprs l'anne d'achvement des constructions. EXEMPLE 18: Une huilerie a dcid d'adjoindre son activit la fabrication de savon. Pour ce faire elle achve la construction et l'installation du matriel ncessaire la fin du mois de Mai 1998. Le premier lot de savon est sorti de l'usine le 1 er septembre de la mme anne. Les constructions et quipements seront imposables, la T.U le premier janvier 2004. Soulignons que le matriel et outillage passible de la T.U doit tre dclar au service d'assiette des impts avant le 31 dcembre de l'anne d'installation. A dfaut de cette dclaration, le contribuable supporte une amende de 10% de la T. U thorique pendant toute la priode d'exonration. Nous reviendrons sur cette question lors de ltude des obligations des contribuables. Prcisions sur le contrat de crdit-bail : Le crdit-bail est dfini par l'article 8 du dahir portant loi 1-93-147 du (6/2/1993 relatif l'exercice de l'activit des tablissements de crdit et de leur contrle comme suit: constitue un contrat de crdit-bail: 1) Toute opration de location de biens d'quipement, de matriel ou d'outillage qui, quelle que soit sa qualification, donne au locataire la possibilit d'acqurir, une date fixe avec le propritaire, tout ou partie des biens lous, moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyer (crdit-bail mobilier) 2) Toute opration de location de biens immobiliers, usage professionnel, achev par le propritaire ou construit pour son compte, qui, quelle que soit sa qualification, permet au locataire de devenir propritaire de tout ou partie des biens lous au plus tard l'expiration du bail (crdit-bail immobilier). Soulignons que le contrat de crdit-bail mobilier est enregistr obligatoirement au bureau du greffe qui tient le registre de commerce. Le contrat de crdit-bail immobilier est enregistr la conservation financire. II - les exceptions la rgle: Les exonrations tudies au 1 ci-dessus ne s'appliquent pas aux constructions, machines et appareils appartenant; 1) Aux tablissements stables des socits et entreprises n'ayant pas leur sige au Maroc, attributaires de march de travaux, de fournitures ou de services. 2) Aux tablissements de crdit, BANK-ALMAGHRIB-; et la caisse de dpt et de gestion. 3) Aux entreprises d'assurance et de rassurance. 4) Aux agences immobilires. Prcisions que ces exceptions la rgle de l'exonration quinquennale ont t introduites part" l'article 13 de la loi de UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 42 sur 139

finances transitoire du premier janvier au 30 juin 1996. En consquence, les biens acquis avant le premier janvier 1996 continuent bnficier de l'exonration quinquennale jusqu' son terme. II) les exonrations prvues par des textes particuliers: Il s'agit des exemptions prvues par les dispositions de "article 71 du dcret Royal portant loi n 552 - 67 du 17/12/1968. Ces exemptions visent: - Les logements conomiques. - Les logements construits par les socits coopratives d'habitation agres. 1- L'exonration des logements conomiques. Les habitations construites sous le bnfice des dispositions des titres VI et VII de la prsente loi sont exemptes de la taxe urbaine pendant la dure de contrat de prt sans toutefois que cette exonration puisse dpasser une dure de 15 ans compter de leur achvement dispose l'article 71 du dcret Royal portant loi suscit. Ainsi, les logements conomiques viss par laie titre VI de la loi suscite bnficient d'une exonration maximum de 15 ans compter de leur achvement. 11- Exonration des logements construits par les coopratives d'habitation. Bnficient, aux termes de larticle 87 de la loi n 24 - 83 fixant le statut gnral des coopratives, de l'exonration permanente, les logements construits par les coopratives d'habitation

SOUS TITRE II : ASSIETTE ET LIQUIDATION DE LA TAXE URBAINE.


Nous avons vu dans le sous titre III que la taxe urbaine s'applique deux ensembles: Le premier ensemble est constitu par les immeubles btis destins au logement de leurs propritaires. Le second ensemble comprend: 1) les immeubles btis ou non btis destins usage professionnel. 2) Les machines et outillage faisant partie intgrante de l'entreprise productrice de biens et de services. A ces 2 ensembles correspondent 2 modes distincts de dtermination et de calcul de la taxe urbaine. Aussi - allons nous les analyser dans 2 chapitres. Un troisime sera rserv l'tablissement de la taxe urbaine soit: - Assiette et liquidation de la T.U des locaux destins au logement de leurs propritaires. - Assiette et liquidation des immeubles destins usage professionnel - L'tablissement de la taxe urbaine. CHAPITRE I : ASSIETTE ET LIQUIDATION DE LA TU DES LOCAUX HABITES PAR PROPRIETAIRES. PROPRIETAIRES Ce mode de dtermination de l'assiette et de la liquidation de la taxe urbaine s'applique galement aux immeubles destins au logement des descendants et ascendants du propritaire. Nous diviserons ce chapitre en 2 sections: - La premire section analysera la dtermination de la valeur locative. - La seconde section traitera du calcul de la taxe urbaine. SECTION 1 : La dtermination de la Valeur Locative. L'Alina 2 de l'article 6 de la loi 37 - 89 stipule lorsqu'un immeuble ou une partie d'immeuble est occup par le redevable, propritaire ou usufruitier ou par son conjoint, ses ascendants ou descendants, titre d'habitation principale ou secondaire, la valeur locative est fixe d'aprs la moyenne des loyers pratique par les habitations similaires situes dans le mme quartier . La valeur locative de ces immeubles est dtermine par une commission de recensement 1) La commission de recensement: L'article 7 de la loi 37 -89 dispose : Il est procd tous les 5 ans un recensement des immeubles mme lorsqu'ils sont expressment exonrs de la dite taxe. Ce recensement est effectu par une commission Nous tudierons la composition, les attributions et le fonctionnement de la commission de recensement. 1 - La composition de la commission de recensement. La commission se compose de 4 membres: 1) Un reprsentant du conseil communal: En gnral chaque conseiller reprsente sa circonscription dans la commission. 2) Un inspecteur des impts. 3) Un reprsentant de la chambre de commerce et d'industrie. 4) Un membre reprsentant la population. Ces membres sont nomms pour cinq ans dans chaque commune par dcision du gouverneur de la prfecture ou de la province, sur proposition du prsident du conseil communal. Si la dsignation des 3 premires catgories de membres ne ncessite pas de commentaires particuliers puisqu'ils UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 43 sur 139

reprsentent des entits structures savoir: - Le conseil communal, - L'administration des impts, - La chambre de commerce et d'industrie. En revanche la dsignation du 4me membre reprsentant les contribuables ncessite quelques claircissements. Pratiquement c'est l'administration des impts qui arrte la liste de ces membres qu'elle soumet au prsident du conseil communal lequel procde son visa et la transmet au gouverneur pour la confirmer par arrt. Pour russir le choix de ces membres, l'administration des impts doit observer les rgles suivantes: 1) Ne proposer que les personnes qui manifestent sans rserve leur volont de prendre part aux oprations de recensement. Ainsi doivent tre limins les membres qui, lors d'un mandat prcdent se sont illustrs par leur absence. 2) Ne proposer que des personnes dont la probit, l'honntet, le srieux et la responsabilit sont reconnus de tous. Soulignons que les membres de la commission ne peroivent aucune indemnit pour la mission qu'ils accomplissent. Nous verrons que le caractre bnvole de cette mission influe ngativement sur son rendement. II - Attributions et fonctionnement de la commission de recensement. Les attributions de la commission de recensement s'tendent la dtermination de la VL aussi bien des immeubles destins l'habitation de leurs propritaires qu'aux constructions, matriel et outillage destins l'exploitation des entreprises. Dans la pratique la commission de recensement arrte seulement la V.L des immeubles destins l'habitation de leurs propritaires, de leurs descendants ou ascendants. En effet, la dtermination de la V.L des constructions, matriel et outillage ne peut se faire par une commission ambulante autrement dit qui travaille exclusivement sur le terrain Car cette dtermination de V.L se fait sur la base de documents communiqus par l'entreprise ladministration. Nous en dduisons un dphasage entre la loi et sa pratique. Ce dphasage existe galement au niveau du fonctionnement de la commission de recensement. Nous avons vu que cette dernire se compose de 4 membres : C'est une composition idale qui est de nature permettre un recensement quitable et transparent. Or dans la pratique, la commission se trouve dans plus de 90 % du temps rduite sa simple expression savoir l'inspecteur des impts. En effet le reprsentant du conseil communal qui est thoriquement le membre intress en premier chef puisque les recettes de la taxe urbaine sont affectes aux communes, fuit dlibrment sa responsabilit pour des raisons lectorales. Le second membre qui reprsente la population, s'il est mal choisi soit en raison de son indisponibilit soit pour d'autres raisons ne prend part qu'pisodiquement au recensement. Par contre lorsque ce membre est bien choisi, il assume convenablement sa responsabilit. Et nous tenons souligner ici que dans l'exercice de notre fonction nous avons eu l'occasion de travailler avec des patriotes pris de justice et dvous laccomplissement de la mission qui leur est assigne. Toutefois cette catgorie de personnes constitue une minorit. Quant au membre reprsentant la chambre- de commerce et d'industrie, qui est obligatoirement un commenant ou un industriel, il ne dispose pas de temps consacrer au recensement.. Si "on ajoute cela le fait que les travaux de recensement ne sont pas rmunrs, en premier lieu et -que le temps ncessaire pour les accomplir oscille autour d'un mois, nous comprendrons aisment pourquoi l'inspecteur des impts est appel dans la plupart du temps faire le recensement tout seul. Ce dernier pour donner l'apparence de travailler en commission demande le concours d'un moukaddem. Sachant le fait que depuis 1996 l'actualisation de la V.L se fait annuellement et automatiquement par l'augmentation de 2 %, l'on est en droit de nous interroger sur l'utilit de l'existence de la commission de recensement. Aussi, sa suppression est de nature clarifier les attributions de l'administration fiscale" sans pour autant rduire les garanties accordes au contribuable, car aujourd'hui, la V.L est cense tre arrte par la commission de recensement par consquent la contestation de cette V.L doit se faire auprs d'une autre commission dite commission arbitrale prside par un magistrat du tribunal de premire instance. La dcision de la commission arbitrale, comme nous allons le voir plus loin, peut tre conteste par le contribuable auprs du tribunal administratif. Nous estimons que l'existence de la commission de recensement ne se justifie plus. Sa suppression impliquera la suppression de la commission arbitrale ce qui rendra service aussi bien au contribuable qu' l'administration fiscale par le gain de temps qui en dcoulera Avant de terminer ce paragraphe, prcisons que sur le plan technique le recensement est effectu en suivant l'ordre topographique des immeubles. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 44 sur 139

II) Le mode de dtermination de la valeur locative: I - cas Gnral Comment dterminer la valeur locative? Quels sont les critres retenir pour ce faire ? La rponse est donne par l'article 6 de la loi 37 - 89 cite ci haut: La V.L est fixe d'aprs la moyenne des loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier . Nous relevons 2 points: 1) Les habitations comparer doivent tre similaires :- IL faut que le standing de construction soit comparable. 2) Les habitations comparer doivent tre situes dans le mme quartier. Pour illustrer cela nous prenons les exemples ci aprs: EXEMPLE 19: Soit un immeuble de 20 appartements dont 8 sont occups par leurs propritaires, 12 autres sont lous comme suit: Superfici e en m2 90 100 110 120 TOTAL Nombre Loyer d'appartement moyen s en DH 4 1850 2 2100 2 2500 4 2250 12 9200 mensuel

Aussi la commission de recensement arrtera- t-elle la V.L des logements occups par leurs propritaires, leurs ascendants ou descendants en fonction de leur superficie. EXEMPLE 20: Les donnes d'une villa occupe par les parents du propritaire sont reproduites ci - aprs: - Superficie totale 800 m2 - Superficie couverte 300 m2 Quelle est la V.L de la villa? Pour ce faire, l'inspecteur des impts ralis une enqute dans le quartier dont les rsultats sont les suivants: - Une villa de mme consistance est loue 5000 DH/mois. - 2 villas sont loues 4500 DH/mois - Une villa est loue 3000 DH/mois - Une 5me est loue 3500 DH/mois Soit le loyer moyen par mois: (5000 + (4500 x 2) + 3500 + 3000) /5 = 4100 En consquent la V.L de la villa occupe par les parents du propritaire sera arrte 4100 DH/mois. Soulignons que la grille des loyers est tablie par l'inspecteur des impts la veille de chaque opration de recensement. II- Cas d'une indivision: L'indivision est la concurrence de, droits de mme nature exerce sur un mme bien par des personnes diffrentes sans qu'il y ait division matrielle. Ainsi, le droit de chaque propritaire n'est pas limit une fraction prcise du dit immeuble. Les parts sont dites indivises et non divises. L'indivision rsulte soit d'un acte juridique lorsque plusieurs personnes achtent en commun un immeuble, soit d'un fait juridique par exemple la suite de l'ouverture d'une succession. La dtermination de la V.L d'une indivision obit aux mmes rgles que celles applicables aux proprits individuelles tudies ci haut. Toutefois, stipule l'article 11 de la loi 37 - 89, lorsqu'une unit d'habitation ou usage commercial est occupe par un ou plusieurs copropritaires dans l'indivision qui versent un loyer aux autres copropritaires, le montant de ce loyer est dduit de la base retenue pour l'application de la taxe. Pour bien comprendre ce cas nous prenons l'exemple suivant: Soit 4 personnes A, B , C, et D propritaires dans l'indivision d'un immeuble. Evalu 48 000 DH/an. Or Mrs A et B qui occupent limmeuble, versent chacun un loyer de 1000 DH mensuellement C et D La VL soumise la taxe urbaine sera: 48.000 - ( 1000 x 12 x 2) = 24000 DH. III) l'actualisation de la valeur locative: Avant 1996, l'actualisation de la valeur locative des immeubles destins l'habitation personnelle de leur propritaire, UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 45 sur 139

de leurs ascendants et descendants relevait de l'apprciation de la commission. Cette libert d'apprciation donnait lieu des valuations forcment divergentes et parfois des rsultats contestables. Pour supprimer cette source de contentieux inutile, le lgislateur est intervenu pour soumettre l'opration d'actualisation de la V.L une rgle la fois simple et prcise en augmentant annuellement la V.L de 2%. Cette augmentation s'applique sur le montant de la V.L de l'anne antrieure. Rappelons que l'actualisation de la valeur locative ne concerne pas les constructions, matriel et outillage destins lexploitation de l'entreprise. Ainsi, une fois la V.L arrte par la commission de recensement, son actualisation ne doit en principe donner lieu aucune contestation, pourvu bien entendu, que la loi soit bien applique. SECTION II: LE CALCUL DE LA TAXE URBAINE. Avant d'appliquer la V.L ci haut dtermine, le taux d'impt appropri, il importe de prciser qu'un abattement forfaitaire de 75 % est appliqu la V.L Nous tudierons l'abattement et les taux applicables. I) l'Abattement de 75 % : L'article 12 de la loi 37--89 stipule: la valeur locative affrente l'habitation principale de chaque contribuable est diminue d'un abattement de 75 % En consquence bnficient de l'abattement de 75 % les immeubles occups titre d'habitation principale par: 1) Le contribuable en tant que propritaire ou usufruitier. 2) Les parents et enfants du propritaire qui occupent titre gratuit l'immeuble. 3) Les membres des socits immobilires transparentes dfinies au a du I-A - 3me de l'article 2 de la loi instituant l'impt sur les socits. 4) Les porteurs de parts sociales des socits immobilires transparentes dfinies au B du mme paragraphe cit ci haut, et ce pour le local occup titre d'habitation principale par le ou les porteurs de parts sociales ouvrant droit la libre disposition du dit local. 5) Par les copropritaires ayant droit indivis sur le local occup titre d'habitation principale. 6) Les rsidents marocains l'tranger pour le logement qu'ils conservent titre d'habitation principale au Maroc s'il est occup titre gratuit par leur conjoint, leurs enfants, ou mme leurs ascendants. Il) les taux applicables: Les taux applicables aux immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie, par leurs propritaires titre d'habitation principale ou secondaire ou mis gratuitement par les dits propritaires, la disposition de leurs conjoints, ascendants et descendants, titre d'habitation; ces taux sont les suivants: Tranche de la Valeur locative en DH 0 3000 3001 6000 6001 12000 12001 24000 24001 36000 36001 60000 plus de 60000 Taux 0 10% 16% 20% 24% 28% 30% Somme dduire pour le calcul rapide en DH 0 300 660 1140 2100 3540 4740

EXEMPLE 21 : Soit une villa occupe par les parents du propritaire titre gratuit, value : V.L :48 000 DH La Taxe Urbaine due est la suivante: V.L - 75 % = 48000 - 36000 = 12000 12000 x 16 % - 660 = 1260 DH. EXEMPLE 22: Soit une maison occupe par son propritaire titre d'habitation secondaire, value 24000 DH. La taxe urbaine due est: 24000 x 20 % -1140 = 3660 DH Nous remarquons que la maison n'a pas bnfici de labattement de 75 % car elle constitue un logement secondaire. EXEMPLE 23 : Soit un rsident marocain l'tranger qui possde une maison sise Marrakech value 30000 DH Le propritaire rserve la maison son propre logement lors de son sjour au Maroc - Quand il est absent, l'immeuble en question est habit titre gratuit par la petite fille du propritaire. La taxe urbaine due est: 30000 x 25 % = 7500 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 46 sur 139

7500 x 16 % - 660 = 540 EXEMPLE 24: Un immeuble compos de 2 niveaux est affect comme suit: 1) Un rez-de-chausse construit en 1994, valu en l'an 2001 25000 DH est occup par son propritaire. 2) Un 1er tage termin au cours de l'an 2000 occup par le fils du propritaire est valu en l'an 2001 30000 DH. La T. U due pour l'an 2001 est la suivante: V. L. globale = 25000 + 30000 = 55000 V.L taxable = 55000 - 30000 = 25000 25000 * 25 % = 6250 La T.U = 6250 x 16 % - 660 = 340 Nous soulignons que seule la V.L taxable est prise en considration pour le calcul de la T.U. L'appartement achev en l'an 2000 bnficie de l'exonration de 5 ans. EXEMPLE 25 : Une maison proprit dans l'indivision de 4 personnes A, B, C et D habite titre de logement principal par A. La commission de recensement a arrt la V.L de la maison 30000 DH. La T.U due est calcule comme suit: 30000 * 25 % =7500 7500 x 16 % - 660 = 540 EXEMPLE 26 : Mrs X, Y et Z sont propritaires dans l'indivision d'une maison occupe titre d'habitation principale par Mr Z. La maison est value 36000 DH. Or Mr Z verse annuellement Mrs X et Y 12000 DH chacun. La T.U due sera ainsi calcule: , V.L globale =36000 dduire le loyer vers par Mr Z soit 24000 V.L taxable = 36000 - 24000 =12000 12000 * 25 % = 3000 T.U = nant CHAPITRE II : L'ASSIETTE ET LA LIQUIDATION DE LA TU DES IMMEUBLES AFFECTES A L'EXPLOITATION Dans ce chapitre nous tudierons dans une premire section la rgle gnrale applicable en la matire. Une seconde section sera consacre l'exception autrement dite la limitation du prix de revient des immobilisations taxables 100 millions de DH. SECTION 1: DETERMINATION DE LA V.L ET DE L'IMPOT DANS UN CAS GENERAL La V.L est obtenue, prcise l'article 6 de la loi 37 - 89 en appliquant au prix de revient justifi par le contribuable ou dfaut estim par ladministration par voie de comparaison, les taux fixs ainsi: - 3 % pour les terrains, - 4 % pour les constructions, - 4 % pour les machines et appareils. Nous faisons remarquer que la base de calcul de la V.L est constitue par le prix de revient de l'immeuble valuer. Ce prix de revient peut tre justifi par l'entreprise par les documents probants tels : factures, mmoires). Au cas o l'entreprise n'est pas en mesure de justifier le prix de revient de ses immobilisations ou refuse de communiquer les justificatifs l'administration, cette dernire procde, par comparaison l'estimation du prix de l'immeuble. Comment dterminer concrtement la valeur locative? En gnral il existe 2 catgories d'entreprises: 1) Celles qui tiennent une comptabilit. Ce sont les socits, les entreprises individuelles soumises l'impt gnral sur le revenu d'aprs les rgimes du bnfice net rel (BNR) ou du rsultat net simplifi (RNS). 2) Celles qui ne sont pas tenues de par la loi de tenir une comptabilit. I - Pour la premire catgorie des entreprises: Les informations sont contenues dans l'actif des bilans souscrits. C'est ainsi que nous trouvons dans le sous-titre de l'actif: - Immobilisations corporelles, les rubriques suivantes, - Terrains, - Constructions, - Installations techniques, matriel et outillage, - Autres immobilisations corporelles. Pour distinguer entre les immobilisations soumises la taxe urbaine et celles qui ne le sont pas, l'administration envoie l'entreprise un questionnaire qui sert galement au calcul de la patente, vers le dbut de chaque exercice, lui demandant de prciser: 1) la nature de l'immobilisation (fixe ou mobile, neuve ou d'occasion). UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 47 sur 139

2) le prix de revient et la date de mise en service. Par ailleurs l'entreprise est tenue, de par l'article 5 de la loi 37 - 89, de dclarer l'administration des impts, ses nouvelles acquisitions de machines et appareils et ce afin de bnficier de l'exonration quinquennale de la taxe prvue l'article 4 de la mme loi. II. Pour les entreprises qui ne tiennent pas de comptabilit: Les informations servant de base la taxe urbaine sont recueillies en gnral lors du recensement ou dclares par l'entreprise au service d'assiette des impts. Ainsi est il appliqu les taux ci haut prciss au prix de revient. EXEMPLE 27: L'actif D'une entreprise exploitant de carrire se prsente le 31/12/1999 comme suit en DH : *Immobilisations incorporelles: 180000 *Immobilisations corporelles 3.900.000 rparties comme suit: - terrains 400 000 - Constructions 500 000 - Matriel et outillage fixe 1.500.000 - Matriel et outillage mobile 1.500.000 *Stock : 400.000 * Crances de l'actif circulant 300.000 *Trsorerie 200.000 Total actif 4.980.000 Quelle est la V.L base de la taxe urbaine au titre de l'an 2000 ? SOLUTION: La taxe urbaine s'applique aux: - Terrains, - Constructions, - Matriel et Outillage fixe. Soit : DESIGNATION PRIX DE REVIENT TAUX V.L - Terrain 400 000 3% 12 000 - Construction 500 000 4% 20 000 - Matriel et Outillage 1 500 000 4% 60 000 TOTAL V.L 92 000 La taxe urbaine due: Elle est gale la V.L x taux Soit: 92000 x 13.5 % = 12 420 En effet, le taux applicable aux immeubles btis et non btis destins l'exploitation et au matriel et outillage est gal 13.5 % EXEMPLE 28 : Un marchand de matriaux de construction impos l'I.G.R selon le rgime de forfait dispose pour son exploitation des lments suivants comptabiliss en DH : Un terrain de 200 m2 acquis pour 200 000, Un local acquis pour 900 000, Un camion acquis pour 600 000, Quelle est la V.L base de la T.U du marchand? SOLUTION: DESIGNATION PRIX DE REVIENT TAUX V.L - Terrain 200 000 3% 6 000 - Construction 900 000 4% 36 000 - Camion: Non imposable TOTAL V.L 42 000 La taxe due = 42 000 x 13.5 % = 5670 DH. SECTION II: L'EXCEPTION A LA REGLE OU LA LIMITATION DE LA V.L SOUMISE A LA TAXE URBAINE. La loi de finances pour lexercice budgtaire 1998 - 1999 ajout la loi 37 89 larticle 6 bis qui s'nonce ainsi: 1) par drogation aux dispositions de larticle 6 ci - dessus, et en ce qui concerne les tablissements de production de biens. La valeur locative des terrains, constructions et leurs agencements, machines et appareils est limite la partie de leurs prix de revient gale ou infrieure cent millions de DH. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 48 sur 139

Les dispositions du I ci-dessous sont applicables aux terrains, constructions et leurs agencements machines et appareils acquis compter de la date d'entre en vigueur de la prsente loi des finances ( autrement dit compter du 1er juillet 1998) ". Nous tudierons: - Les entreprises ligibles, - Les biens d'investissement ligibles, - Le plafonnement de la VL imposable. 1) les entreprises ligibles: " Ce sont les entreprises de production de biens" Produire un bien c'est le fabriquer, le transformer, en modifier l'tat ou procder son assemblage. Autrement dit les entreprises prestataires de services ne peuvent prtendre au bnfice prvu l'article 6 bis sus - cit. Il) Les biens d'investissement ligibles: Ce sont: - Les terrains, - Les constructions et leurs agencements, - Les machines et appareils, bien entendu, fixes. III) le plafonnement de la valeur locative: La valeur locative des biens cits au II ci- haut est limite la partie de leur prix de revient gale au infrieure 100 millions de DH. 3 situations peuvent se prsenter: 1er cas: le prix de revient des terrains, constructions et leurs amnagements, machines et appareils, ne dpasse pas 100 millions de DH. Ici, il n ' y a pas lieu la limitation de la V.L. 2me cas: "entreprise avait des immobilisations dont le montant n'atteignait pas, au 30 juin 1998, 100 millions de DH, toutefois compter du premier juillet 1998 lentreprise a acquis des immobilisations portant leur prix de revient total au del de 100 millions de DH. Dans cette hypothse la limitation de la V.L s'applique. 3me cas: l'entreprise possdait au 30/06/1998 des immobilisations dont le montant dpassait 100 millions de DH. Dans de tel cas, la limitation ne s'applique pas aux immobilisations acquises antrieurement au 1er juillet 1998. Toutefois si l'entreprise en acquiert d'autres compter du 1er juillet 1998, celles ci seront concernes par la limitation de la V.L. EXEMPLE 29: L'actif d'une entreprise de fabrication de chaussures cre en 1990 sise Casablanca fait ressortir les lments suivants en DH: Terrain Construction amnagement Matriel et outillage fixe y compris Lagencement 2 000 000 5 000 000 80 000 000

Matriel de transport 500 000 Matriel informatique 100 000 Mobilier de bureau 500 000 Quelle est la V.L base de la T.U ? SOLUTION: DESIGNATION PRIX DE REVIENT TAUX V.L - Terrain 2000 000 3% 60 000 - Construction et mnagement 5000 000 4% 200 000 - Matriel et outillage fixe 80 000 000 4% 3200 000 TOTAL 3 460 000 La taxe urbaine due: 3460000 x 13.5 % = 467.100 DH REMARQUES: 1) Le matriel de transport, le matriel informatique et le matriel de bureau ne sont pas taxables. 2) Les immobilisations imposables n'atteignent pas le seuil de 100 millions de DH. Supposons qu'au cours du mois de dcembre 1998 l'entreprise a acquis en DH les immobilisations ci - aprs dsignes qu'elle a effectivement installes compter du premier janvier 1999. Outillage fixe : 20 000 000 TCE II Mr : MELLOUKI Page 49 sur 139

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Terrain : 5 000 000 Matriel de transport : 850 000 Matriel de bureau : 150 000 TOTAL IMMOBILISATIONS: - Anciennes : 88 100 000 - Nouvelles : 26 000 000 IMMOBILISATIONS TAXABLES : - Anciennes : 87 000 000 - Nouvelles : 25 000 000 - TOTAL : 112000000 Quelle est la taxe urbaine due au titre de l'anne 2004 ? Remarquons que le prix de revient des immobilisations a dpass la fin de 1998 le seuil de 100 millions de DH aussi y a toi/lieu de plafonner les immobilisations taxables 100 millions. Soit: DESIGNATION PRIX DE REVIENT TAUX - Terrain 7000 000 3 % - Construction 5000 000 4 % - Matriel et outillage 100 000 000 4 % fixe TOTAL 112.000 000 V.L 210 000 200 000 4 000 000 4410000

Pour avoir la V.L taxable nous appliquons la rgle de 3 soit: (4410 000 x 100 000 000) /112 000 000 = 3.937.500 T.U = 3.937.500 x 13.5 % = 531 562.5 DH: EXEMPLE 30 : L'actif d'une cimenterie se prsente comme suit au 31/12/1997 en * Immobilisations incorporelles: 2 000 000 * Immobilisations corporelles : 140 000 000 Rparties comme suit: Terrain : 10 000 000 Constructions : 30 000 000 Matriel et outillage fixe: 70 000 000 Matriel mobile : 30 000 000 * Stock : 1 000 000 * Crances de l'actif circulant: 20 000 000 *Trsorerie : 500 000 TOTAL : 163500000 Au cours des mois de juillet novembre 1998 l'entreprise acquis 20 millions de DH de matriel fixe qu'elle a install la fin du mois de dcembre de la mme anne. Quelle est la taxe urbaine due par la cimenterie: 1) Pour l'anne 1998 ? 2) Pour les annes postrieures 1998 ? SOLUTION: I - La taxe urbaine due par l'entreprise au titre de l'anne 1998. DESIGNATION - Terrain - Construction - Matriel et outillage fixe TOTAL PRIX DE REVIENT 10 000 000 30 000 000 70 000 000 TAUX 3% 4% 4% V.L 300 000 12 00 000 2.800 000 4300000

Les immobilisations et outillages avant le 1/7/1998, sont imposables en totalit Autrement dit il n y a pas lieu de limitation de la V.L. Aussi la taxe urbaine due est gale : 1 4300 000 x 13.5 % = 580 500 DH II- La taxe urbaine due par la cimenterie au titre de 2004 . Les immobilisations acquises postrieurement au 30/06/1998 dpassent le seuil de 100 millions, aussi il y a lieu d'appliquer les dispositions de l'article 6 bis de la loi 37 - 89. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 50 sur 139

En consquence la taxe urbaine due au titre de 1998 sera gale VL totale = 5 100 000 VL taxable = 5 100 000 x 100 M/130 M = 3 923 076 TU = 223076X13.5 % = 529.615.26 La loi de finances pour la priode transitoire du 1er juillet au 31 dcembre 2000 a ramen le seuil ci - haut tudi de 100 Millions 50 Millions de Dirhams. Cette mesure est applicable aux terrains, constructions, matriel et outillage acquis compter du 01/01/2001.Il s'ensuit que: 1) les immobilisations concernes par la limitation acquises entre le 01/07/1998 et le 30/06/2000 sont rgies par les dispositions de la loi de finances 1998 - 1999. Autrement dit, le seuil de limitation est de 100 millions de dh. 2) Les immobilisations acquises avant le 01/07/1998 ne sont pas concernes par la limitation. 3) Les immobilisations acquises compter du 01/01/2001 sont taxables dans la limite de 50 millions de dh. CHAPITRE III : L'ETABLISSEMENT DE LA TAXE URBAINE La taxe urbaine est due annuellement, compte tenu de la consistance et de l'affectation de l'immeuble la date du recensement. Cela ne signifie pas que limmeuble qui n'est pas recens n'est pas soumis la taxe. Pour clarifier ce point, nous envisagerons les cas suivants: 1 er cas : Une nouvelle construction ou addition de construction: La taxe urbaine est due, compte tenu de lexemption quinquennale la 5me anne suivant celle de lachvement des constructions. 2 me cas : Le changement d'affectation ou de proprit de l'immeuble en cours d'anne. La nouvelle situation est prise en considration au cours de l'anne suivant celle du changement. Autrement dit, la taxe urbaine affrente lanne au cours de laquelle a eu lieu le changement, est due pour l'anne entire (principe de l'annualit de limpt), la nouvelle situation n'est prise en compte que l'anne suivante. 3me cas: l'immeuble n'a pas connu de changement : Dans cette hypothse la taxe continue tre due comme par le pass: Nous tudierons dans ce chapitre le redevable de la taxe autrement dit la personne au nom de laquelle l'impt est tabli. De mme que nous tudierons les cas o soit l'impt n'est pas d, soit qu'il est dgrev. SECTION 1 : LE REDEVABLE DE LA TAXE URBAINE. L'article 11 de la loi 37 - 89 stipule: la Taxe est tablie au lieu de situation des biens imposables au nom du propritaire ou de l'usufruitier et dfaut du propritaire ou d'usufruitier connu, au nom du possesseur ou de l'occupant 1) La taxe est tablie au nom du propritaire individuel: La proprit individuelle constitue le cas le plus frquent: le propritaire dispose et jouit individuellement de sa proprit. En consquence la taxe urbaine est tablie en son nom. Il) La taxe urbaine est tablie au nom de L'usufruitier: L'usufruit est, stipule l'art 35 du dahir de 02/06/1915 fixant la lgislation applicable aux immeubles immatriculs, est un droit rel de jouissance sur un immeuble appartenant autrui et qui s'teint ncessairement la mort de l'usufruitier. L'usufruit est tabli par la loi ou par la volont de l'homme. L'usufruit peut tre tabli terme ou condition. L'usufruit peut tre tabli : 1) Sur la proprit immobilire, 2) Sur l'emphytose pour le temps de sa dure, 3) Sur la superficie, 4) Sur l'antichrse, 5) Sur les hypothques, 6) Sur les droits coutumiers musulmans tels que Istitjar : ,Zina : Houa : Lusufruitier a le droit de jouir de toute espre de fruits, soit naturels soit industriels soit civils que peut produire l'immeuble dont il a l'usufruit (article 38 du dahir sus cit). Aussi une personne qui jouit de l'usufruit d'un immeuble passible de la taxe urbaine, est elle redevable de cette taxe, autrement dit la dite taxe est tablie en son nom. III) La taxe urbaine est tablie au nom du possesseur: Il arrive dans des cas trs rares o ni le propritaire de l'immeuble ni son usufruitier ne sont connus, dans cette hypothse le redevable de la taxe est le possesseur ou l'occupant de l'immeuble. IV) Cas o le propritaire du sol est diffrent du propritaire de la construction: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 51 sur 139

Etre propritaire des constructions sans tre propritaire du sol, signifie en droit foncier avoir le droit de superficie qui est dfini par l'article 97 de dahir de 2 juin 1915 suscit: Le droit de superficie est Un droit rel immobilier qui consiste dans le fait de possder des btiments, ouvrages ou plantation ::ir un fonds appartenant autrui. . Aussi, en matire de T.U, lorsque le propritaire du sol du fonds est diffrent du., propritaire de la superficie ou des constructions, la taxe est tablie au nom du propritaire des constructions. V) Cas de l'indivision: Dfinition de la communaut ou de l'indivision: L'article 960 du D.O.C dfinit la communaut ou lindivision comme suit: Lorsqu'une chose ou un droit se trouve appartenir plusieurs personnes conjointement et par indivis. il se constitue un tat de droit qui s'appelle communaut ou quasi - socit et qui peut tre volontaire ou forc . Nous constatons que le D.O.C traite de la communaut ou de l'indivision en gnral: (les biens meubles, immeubles et les droits) En matire d'immeuble, il y a indivision ou communaut lorsque deux ou plusieurs personnes sont propritaires d'un immeuble. Le droit de chacun n'est pas limit une fraction prcise du dit immeuble. Les parts sont dites indivises. - Au regard de la taxe urbaine, l'article 11 de la loi 37 - 89 prcise en cas d'indivision,-'a faxe est tablie au nom de l'indivision, moins que les indivisaires ne demandent que la taxe soit tablie sparment pour chacune des units usage commercial ou d'habitation faisant l'objet d'une utilisation distincte Dans ce cas, les intresss doivent fournir l'administration des impts les documents ci - aprs: 1) Un contrat lgalis dans lequel sont spcifies les conditions d'affectation du bien en indivision avec l'indication du nom de chacun des occupants. 2) Un acte authentique faisant ressortir la part de chaque indivis: VI) Cas des socits immobilires transparentes: Elles sont dfinies par l'article 2 de la loi 24 - 86 relative l'impt sur les socits. Prcisions que les lois n 17 - 95 et 5 - 96 relatives aux socits anonymes et autres socits ne parlent pas de socit immobilire. Autrement dit les socits ne sont pas dfinies par rapport leur objet. Elles se dfinissent plutt par rapport leur forme (S.A, S.A.R.L, socit en commandit, socit en nom collectif, et socit en participation), tant entendu que l'objet peut embrasser toutes les activits humaines. L'article 2 de la loi 24 - 86 prvoit 2 types de socits objet immobilier quelle que soit leur forme. 1er Type: Il y a socit objet immobilier lorsque l'actif de la socit est constitu soit d'une unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin. EXEMPLE 31 : Mrs A et B ont constitu une socit S dont les parts sociales sont rparties concurrence de 70 % pour A et 30 % pour B : Ce capital social a t affect l'acquisition d'un logement qui est habit par A. Traitement fiscal de la socit - Au regard de l'impt sur les socits, la socit est dite objet immobilier transparent, par consquent elle n'est pas passible de L'I.S. - Au regard de la taxe urbaine: la socit est passible de la Taxe Urbaine en son nom. 2me Type: Il y a socits objet immobilier lorsqu'elles ont pour seul objet lacquisition ou la construction en leur nom, d'immeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement, chacun de leurs membres nommment dsigns, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobiliers correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation, susceptible d'une utilisation distincte. EXEMPLE 32: 4 Personnes A, B, C, et D se sont constitues en socit dont le capital est reparti parts gales entre associs en vue de btir un immeuble sur un terrain acquis par la socit. Aprs l'achvement des constructions, les associs ont reparti comme suit les units formant l'immeuble. A a obtenu en contrepartie de ses parts sociales t,ln appartement. B a obtenu un autre appartement. C et D ont obtenu chacun un local usage commercial. TRAITEMENT FISCAL 1) Au regard de l'impt sur les socits: la socit n'est pas soumise L.S . UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 52 sur 139

2) Au regard de la T.U : Les associs sont considrs comme des propritaires individuels. Chacun est impos en fonction de "usage qu'il fait de son bien. Lorsqu'ils sont passibles de la taxe urbaine, celle ci est tablie en leur nom personnel. VII) Cas particuliers: La loi 37 - 89 rgissant la T.U n'a pas prvu certains cas bien que rares, o le propritaire se trouve dpossd de son immeuble, en vertu d'un contrat qu'il a pass avec le preneur. Nous citerons: - L'emphytose - L'antichrse qui sont rglementes et la concession qui n'est pas ce jour rglemente. I - L'emphytose : Elle est rgie par les articles 85 96 du dahir de 2/6/1915 fixant la lgislation applicable aux immeubles immatriculs. DEFINITION: L'emphytose est un contrat obligatoirement crit d'une dure minimum de 18 ans et maximum de 99 ans. Ses principales caractristiques sont les suivantes: 1) Le propritaire (bailleur) met la disposition d'un preneur, un immeuble lui appartenant. 2) Moyennant une redevance (verse par le preneur au bailleur). 3) le preneur est tenu de verser toutes les charges et contributions dues par l'immeuble. 4) Le bail ne peut se prolonger par tacite reconduction. 5) l'emphytose confre au preneur un droit rel de jouissance susceptible de l'hypothque et d'usufruit. Traitement fiscal de l'emphytose au regard de la taxe urbaine. En vertu de l'article 94 du dahir du 02/06/1915 suscit, le preneur de l'immeuble ou l'emphytote est redevable de la taxe urbaine due par l'immeuble qu'il tient en emphytose au mme titre que le propritaire est redevable de la taxe urbaine de l'immeuble qu'il exploite. II- L'antichrse : Elle est rgie par les articles 106 107 du dahir de 02/06/1915 sus cit: C'est un contrat par lequel un dbiteur propritaire d'un immeuble immatricul confre au crancier en garantie de sa crance un droit rel sur le dit immeuble jusqu'au paiement, de sa crance. Ce droit rel comportant une mise en possession de l'immeuble au profit du crancier antichrse, avec la facult d:en percevoir les fruits pour les imputer en principe sur le capital de la crance, Le crancier, stipule l'article 1 02 du dahir du 2/6/1915 sus - cit, est tenu, s'il n'est autrement convenu, de payer les contributions et les charges annuelles de l'immeuble qu'il tient en antichrse . Aussi, au regard de la taxe urbaine, l'antichrse est en principe redevable de la taxe laquelle est tablie en son nom. VI- la concession: La concession n'est pas rglemente en droit marocain, la concession peut tre dfinie comme. tant une convention par laquelle une personne physique ou morale appele concessionnaire s'engage vis vis de l'autre partie appele concdant qu'est le plus souvent une collectivit publique, effectuer certains travaux, assurer certains services, moyennant la perception son profit de redevances sur les usagers. EXEMPLE DE CONCESSION: La concession entre les collectivits locales et les rgies de distribution de l'eau et de l'lectricit. Ou entre la communaut urbaine de Casablanca et la Lyonnaise des eaux. Dans ces cas, la taxe urbaine est tablie au nom de la socit concessionnaire.
SECTION II : CAS DE VACANCE DES LOCAUX OU DE CHOMAGE DES BIENS VISES A L'ARTICLE 2 DE LA LOI 37-89.

Nous tudierons 2 cas o la taxe urbaine n'est pas due soit en raison de la vacance de l'immeuble passible de la T.U., soit en raison du chmage de l'outillage pendant une priode minimum de 3 mois. I) La taxe urbaine n'est pas due en cas de vacance de l'immeuble: Lorsqu'un local est vacant, stipule le 2me alina de l'article 9 de la loi 37 - 89, la date de recensement soit pour cause de grosses rparations, soit parce que son propritaire le destine la vente ou la location, la taxe n'est pas tablie . Remarquons que plusieurs causes peuvent tre l'origine de la vacance: 1) les grosses rparations. 2) La destination de limmeuble a la location ou la vente. - Comment justifier la vacance de l'immeuble ? - Quelle est la procdure adopte par l'administration en cas de mise en doute de la dclaration du contribuable? la non imposition profite t'elle aux immeubles vacants sis dans les stations estivales, hivernales ou thermales ? Nous essayons de rpondre ces 3 questions. A) Comment justifier la vacance d'un immeuble ? La loi prcise que la vacance est tablie par tout, les moyens de preuve. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 53 sur 139

a) Cas des locaux en cours de rparation: La vacance peut tre tablie par: -l'tat des lieux, le dmnagement intgral des meubles. - La prsence dans les locaux des corps de mtier, chargs de la rparation. Ces informations doivent tre communiques l'inspecteur des impts, conformment l'article 15 de la loi 37 - 89, avant le 31 janvier de l'anne suivant celle au cours de laquelle a eu lieu le changement d'affectation ou de proprit de l'immeuble. b) Cas o les locaux sont en instance d'affectation: Ici, la vacance peut tre atteste par l'enlvement des compteurs d'eau et d'lectricit. De mme qu'elle peut tre atteste par .les annonces publicitaires ou tout autre moyen de preuve. B) Procdure devant tre suivie par l'administration pour vrifier la dclaration du contribuable: Lorsque l'administration met en doute le contenu de la dclaration du contribuable, elle peut convoquer ce dernier par lettre recommande avec accus de rception. Lorsque cette procdure s'avre infructueuse, elle met en action celle prvue l'article 20 bis de la loi 37 - 89. C) Cas des immeubles situs dans des stations estivales, hivernales ou thermales: Ces immeubles sont soumis la T.U mme en l'absence d'occupation. Lexonration ne peut leur tre accorde qu' la demande de leurs propritaires appuye de toutes les justifications tablissant l'absence de toute occupation occasionnelle ou saisonnire. Ce qui est trs difficile prouver. Il) la rduction ou la dcharge de la taxe due sur le matriel et outillage de l'entreprise pour chmage: l'article 22 de la foi 37 - 89 dispose: les contribuables peuvent obtenir rduction ou dcharge de la taxe urbaine affrente aux biens viss au 2me de l'article premier ci - dessus, lorsque, par suite de chmage, ces biens sont rests inutiliss ou improductifs de revenus pendant une priode de 3 mois. Nous remarquons qu'en cas de chmage du matriel et outillage de entreprise, la taxe urbaine est tablie; toutefois l'entreprise peut demander et obtenir rduction ou dcharge de cette taxe. Pour bnficier, au titre d'une anne donne, Las dgrvements pour chmage, les contribuables doivent remettre, au mois de janvier suivant la dite anne, contre rcpiss l'inspecteur des impts une dclaration indiquant: - l'article de l'imposition, - la situation de l'tablissement concern, - la description de la partie en chmage, - la ou les priodes de l'anne pendant lesquelles des immeubles des machines ou des appareils sont rests en chmage. Soulignons qu'en cas de chmage partiel, les dgrvements ne sont accords que si ces biens rests improductifs de revenu, peuvent faire l'objet d'une exploitation spare. Il Y a 2 catgories de sanctions : - la sanction classique matrialise par l'application d'une pnalit ou d'une amende. - la solidarit . SECTION 1: L'OBLIGATION D'INFORMER DU CHANGEMENTD'AFFECTATION OU DE PROPRIETE. Aux termes de l'article 15 de la loi n 37 - 89, les propritaires ou usufruitiers sont tenus d'informer le service local d'assiette des impts du lieu de situation des immeubles btis ou non btis relevant de la taxe urbaine, de tout changement d'affectation ou de proprit concernant ces immeubles . Cette information doit tre adresse au service d'assiette prcit par lettre recommande avec accus de rception avant le 31 janvier de l'anne suivant celle du chargement. Le dfaut de lenvoi de la dite lettre dans le dlai imparti, entrane pour le contrevenant une amende de 10 % calcule sur la taxe due ou qui aurait t due. EXEMPLE 33 : Mr Z tait propritaire en 1998 d'un immeuble qu'il occupait titre d'habitation principale. Sa V.L tait arrte 36.000 DH. La taxe urbaine due tait gale : 36000 * 25 % = 9000 9000 x 14 % - 660 = 780 le 30/6/1999 Mr Z dmnage dans une autre ville. Il dcide de rserver sa premire maison son logement secondaire. Normalement, il est tenu d'aviser le service des impts dont dpend le logement au plus tard le 31 janvier de l'an 2000. Mr Z ayant omis d'accomplir cette formalit, est passible d'une amende de 10 % calcule comme suit: V.L = 36 000 + (36000*2% = 72 0) = 36 720,00 T.U = 36720 x 24 % - 2100 = 6712,80 Amende = 6712.8 x 10 % = 671.28 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 54 sur 139

CHAPITRE IV :LES OBLIGATIONS ET SANCTIONS

Total payer = 6712.8 + 671.28 = 7384 SECTION II: L'OBLIGATION DE LA DECLARATION DE NOUVEAUX APPAREILS ET MACHINES. Aux termes de l'article 5 de la loi 37- 89, l'acquisition de nouveau matriel et outillage par l'entreprise doit tre dclare au service des impts du lieu de sa situation avant le 31 dcembre de l'anne de son installation, dfaut de cette dclaration, la taxe urbaine affrente la sixime anne suivant celle de l'installation des machines et appareils est assise d'aprs le prix de revient des lments immobiliss de l'actif de l'entreprise. Par ailleurs une amende de 10 % calcule sur la taxe urbaine qui aurait t due, est tablie ds la premire anne suivant celle de l'installation du matriel et outillage.
SECTION III : L'OBLIGATION DU NOUVEL ACQUEREUR D'UN IMMEUBLE DE S'ASSURER DU PAIEMENT DE LA TAXE.

L'article 95 de la loi 15 - 97 formant code de recouvrement stipule qu' en cas de cession d'immeuble, le nouvel acqureur doit se faire prsenter les quittances ou une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant le dit immeuble et se rapportant l'anne d'" cession et aux annes antrieures. A dfaut, le cessionnaire est tenu solidairement avec l'ancien propritaire ou l'usufruitier, au paiement des impts et taxes. S'il agit de cession partielle, la solidarit ne porte que sur la cote part des impts et taxes affrentes la part cde.
SECTION IV : OBLIGATION DES PERSONNES REDIGEANT DES ACTES EMPORTANT MUTATION DE PROPRIETE.

Cette obligation est contenue dans les articles 26 de la loi n 37 89 et 15 - 97 sus - cite qui s'nonce comme suit: est fait dfense aux adouls, aux notaires et toute autre personne exerant des fonctions notariales, peine d'tre tenue solidairement avec le contribuable au paiement de la taxe, d'tablir aucun titre emportant mutation d'une proprit passible de la taxe urbaine sans s'tre fait prsenter une attestation du service de recouvrement justifiant du paiement des cotes exigibles et de celles affrentes l'anne en cours jusqu' la date de cession.

SOUS TITRE III : LE PAIEMENT OU LE RECOUVREMENT DE LA TAXE URBAINE

La taxe payer constitue pour le contribuable une dette vis vis du trsor. Il est donc appel s'en librer. Pour le percepteur, elle constitue une crance, il cherchera la recouvrer tant entendu qu'il est avant tout responsable de son encaissement. Le paiement de la taxe urbaine s'effectue l'amiable lorsque le contribuable s'acquitte de sa dette avant son exigibilit. Au cas o ce paiement n'est pas effectu au plus tard l'exigibilit de l'impt, le percepteur entame la procdure du recouvrement forc. La taxe urbaine n'est pas un impt dclaratif ni versement spontan, elle est paye au vu d'un. avis d'imposition mis par l'administration d'assiette des impts, l'acte d'mission de l'avis d'imposition est appel: la mise en recouvrement des rles ( liste des contribuables ). SECTION I: LA MISE EN RECOUVREMENT DES ROLES. La mise en recouvrement de l'impt est l'acte qui consiste a mettre l'impt cest dire signer et dater le rle contenant l'impt. Cet article qui est sign par le ministre des finances ou son dlgu est publi dans le bulletin officiel. Cette signature confre au rle la force excutoire. La date de mise en recouvrement du rle est trs importante. En effet l'impt doit tre pay dans les 2 mois suivant le mois de mise en recouvrement du rle. S'il n'est pas pay durant cette priode, le contribuable, en plus qu'il y sera forc, s'exposera au paiement de la majoration de retard et des frais de poursuites ventuellement. SECTION II : L'EXIGIBILITE DE L'IMPOT. La taxe urbaine est exigible la fin du 2me mois suivant celui de sa mise en recouvrement. Les dates d'exigibilit et de mise en recouvrement sont portes la connaissance du contribuable par le biais de l'avis d'imposition : Cet avis d'imposition est envoy par le percepteur au contribuable par voie postale sous pli ferm. Il comporte les renseignements ci-aprs: 1) Le nom ou la raison sociale, 2) L'adresse 3) Le montant de l'impt, 4) Les dates de mise en recouvrement et d'exigibilit de l'impt. EXEMPLE 34: Soit un rle (liste des contribuables) mis .en recouvrement le 14/4/1999 autrement dit publie dans le B.O le mme jour; ce rle est exigible le 31/6/1999. Entre les dates de mise en recouvrement de l'impt et de son exigibilit, les contribuables sont appels s'acquitter de leur dette l'amiable. Lorsque l'chance du terme concide avec un jour frie, ou chaum, celle ci est reportable au premier jour ouvrable. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 55 sur 139

CHAPITRE I: LE PAIEMENT OU LE RECOUVREMENT A L'AMIABLE.

REMARQUE: Nous avons constat maintes reprises que le contribuable ne bnficie pas effectivement du temps qui s'coule entre les dates de mise en recouvrement du rle et d'exigibilit. En effet souvent l'avis d'imposition parvient au contribuable aprs l'exigibilit de l'impt, parfois il ne reoit que le commandement. D'o l'urgence de reformer et de renforcer l'administration de Barid AL Maghreb charge de la distribution du courrier. Si l'exigibilit de limpt, le contribuable ne s'est pas acquitt de sa dette, la phase de recouvrement forc commence. Cette phase comporte plusieurs degrs de poursuites: De mme qu'elle donne lieu au paiement en plus du principal de la taxe, des majorations, amendes, des frais de poursuites et ventuellement aux frais accessoires. Toutefois, le recouvrement par voie force avec frais ne peut tre engag qu'aprs l'envoi d'un dernier avis au contribuable la date d'envoi de cet avis doit tre constate au rle ou sur tout autre titre excutoire. Cette mention, fait foi jusqu' inscription de faux. Ce dernier avis donne au contribuable un dlai de 20 jours pour s'acquitter de sa dette; dfaut il sera poursuivi par commandement. Par ailleurs aux termes de l'article 37 du code de recouvrement, aucun recouvrement forc donnant lieu frais ne peut tre exerc qu'en vertu d'un tat nominatif valant autorisation dsignant le ou les dbiteurs. Cette autorisation est dcerne par le chef de l'administration dont relve le comptable charg du recouvrement ou la personne dsigne par lui cet effet En outre le recouvrement forc porte sur l'ensemble des sommes exigibles dues par un mme dbiteur. SECTION I : LES DIFFERENTS DEGRES DE POURSUITES. Pour recouvrer sa crance le percepteur est autoris engager successivement les poursuites ci-aprs: - Le commandement, - La saisie, - La vente, - La contrainte par corps.(CPC) 1) Le commandement : Le commandement s'analyse comme une mise en demeure, un ordre de paiement ou une injonction faite au contribuable qui ne s'est pas acquitt de sa dette, de le faire dans un dlai de 20 jours suivant sa rception. Le recouvrement par voie de commandement est exerc en vertu de l'autorisation prvue l'article 37 du code ci haut cit. Cette autorisation qui dsigne nommment le dbiteur de l'impt, est discerne en la forme d'un tat original de commandement. Par ailleurs, le commandement ne peut tre notifi qu'aprs l'expiration d'un dlai de 30 jours compter de la date d'exigibilit et au moins 20 jours aprs l'envoi d'un dernier avis au contribuable. La notification du commandement, prcise "article 42 du code de recouvrement, est faite par des agents de notification et d'excution du trsor ou toute autre personne commissionne cet effet, par voie postale sous pli recommand ou par voie administrative Le commandement stipule "article 43 du mme code est remis au destinataire qui en accuse rception sur l'original. Dans le cas o le commandement ne peut tre signifi personne, l'acte est remis sous pli ferm, domicile, entre les mains des parents, serviteurs, employs ou de toute autre personne habitant . mme demeure. La personne qui reoit l'acte en accuse rception sur "original. L'tat formant original du commandement revte de la signature de la personne ayant reu l'acte ou des mentions ne peut ou ne veut signer vaut certificat de remise. Si le redevable ou la personne ayant qualit pour le faire refus de recevoir le commandement, mention en est faite sur l'original. " en est de mme dans le cas o la remise du commandement n'a pas t effectue, le redevable n'ayant pas t rencontr, ni personne pour lui, son domicile ou sa rsidence. Dans ces 2 cas, le commandement est adress au redevable sous pli postal recommand ou par voie administrative. Cet acte est alors considr comme ayant t valablement notifi le dixime jour qui suit celui de la date d'envoi du pli. Il) La saisie:Si dans les 20 jours suivant la notification du commandement, le redevable de l'impt ne s'est pas acquitt de sa dette, le percepteur procde la saisie des meubles, et effets mobiliers et fruits et lgumes, en vertu de l'autorisation spciale ci - haut dsigne dcerne par le trsorier rgional ou son reprsentant. La saisie est effectue conformment aux dispositions du code de la procdure civile. Par ailleurs la saisie est effectue nonobstant toute opposition. Toutefois, le lgislateur a donn au contribuable le droit de s'opposer la saisie dans 2 cas limitativement dfinis UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 56 sur 139

CHAPITRE II: LE RECOUVREMENT DE LA TAXE URBAINE PAR VOIE FORCEE

savoir: 1) Le contribuable conteste la rgularit en la forme de l'acte de recouvrement engag. 2) la non prise en compte de paiement que le redevable aurait effectu. Lopposition est obligatoirement prsente au service de recouvrement. Ce n'est qu'aprs que ce dernier aura statu ou se serait abstenu de le faire que la saisine du tribunal administratif est recevable. Nous reviendrons sur cette question dans le sous titre suivant. L'objectif de la saisie est de forcer le redevable s'acquitter de sa dette. Par ailleurs si au cours de la saisie, le redevable demande se librer,la saisie est interrompue par le versement sance tenante de la totalit des sommes dues y compris le cot de 'la saisie engag (frais de poursuites et frais accessoires) De mme que lorsque le redevable se trouve dans l'incapacit de payer son impt, (dfaut de biens meubles saisissables, absence d'autres moyens pour obtenir le paiement des sommes dues) le percepteur dresse le P.V de carence qui est soumis la certification de l'autorit administrative. Ce procs verbal de carence constitue l'un des deux moyens attestant l'insolvabilit du redevable. Le deuxime moyen est constitu par le certificat d'indigence tabli par l'autorit administrative locale dans je cas o le redevable se trouve dans un tat d'insolvabilit notoire. Or l'tat d'insolvabilit notoire n'est pas dfini par la loi. Aussi risque t-il de donner lieu des interprtations trs diverses comme ce fut le cas par le pass. En effet, nous avons constat maintes reprises que des situations similaires peuvent tre apprcies diffremment par les signataires des documents en question (chefs d'arrondissement ou cad). " en rsulte soit une injustice commise l'encontre du contribuable soit un manque gagner au dtriment du trsor. Aussi est-il imprieux de dfinir lgalement l'tat d'insolvabilit notoire . III) la vente: La vente constitue le point culminant des poursuites engages par le percepteur pour recouvrer sa crance. La vente de meubles et effets saisis, des rcoltes et fruits proches de la maturit ne peut intervenir qu'aprs huit jours francs de la date de la saisie. Toutefois, ce dlai peut tre abrg, en accord avec le redevable notamment lorsqu'il y a lieu de craindre le dprissement des objets saisis ou pour viter des frais de garde hors de proportion avec leur valeur. Paralllement la saisie et vente d'objets mobiliers, le code de recouvrement rglemente la saisie et la vente d'autres catgories de biens, savoir: 1) La saisie et vente des navires: Elles sont excutes dans les formes et conditions prvues par le code de commerce maritime rgi par le dahir du 31 mars 1919. 2) La saisie et la vente des immeubles: En cas d'insuffisance ou d'absence de biens meubles, le percepteur peut procder la saisie et la vente des biens immeubles. La saisie et la vente des immeubles sont effectues par les agents de notifications et excutions judiciaires conformment aux dispositions du code de la procdure civile. 3) La saisie et la vente du fonds de commerce. La saisie et la vente de fonds de commerce sont excutes dans les conditions et formes prvues par la loi n 15 - 95 formant code de commerce. 4) Mesures d'excution sur les vhicules automobiles: le percepteur est habilit procder la saisie et la vente des vhicules des redevables des impts et taxes aux fins de recouvrer ses crances. Ces mesures sont rglementes par les articles 68 75 du code de recouvrement. IV) la contrainte par corps : Lorsque les voies d'excution sur les biens du redevable n'ont pu aboutir, le comptable charg de recouvrement est autoris recourir la contrainte par corps. Nous soulignons que ce recours constitue l'ultime moyen mis en ouvre par Je comptable pour recouvrer ses crances. Ceci. Contraste avec l'ancien texte (Dahir du 21/08/1935) qui autorisait le percepteur recourir indistinctement l'un ou l'autre moyen pour recouvrer son d. Aussi, sous l'empire du nouveau code de recouvrement, le comptable public ne peut recourir la C.P.C qu'aprs avoir puis toutes les autres formes de poursuites. Nous tudierons cette question travers les points ci - aprs: Les personnes passibles de la C.P.C . Les personnes qui ne peuvent tre poursuivies par la C.P.C. La procdure d'exercice de la C.P.C . La sanction. Les moyens pour faire prvenir ou cesser /a C.P.C. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 57 sur 139

I - les personnes passibles de la C.P.C. Aux termes de l'article 16 du code de recouvrement, il est fait recours la C.P.C l'encontre: 1) Des dbiteurs dont l'insolvabilit n'a pu tre constate. En effet, l'insolvabilit des redevables est constate: - soit par un procs verbal de carence tabli par le percepteur. - soit par un certificat d'indigence tabli par l'autorit administrative locale pour les redevables dont l'insolvabilit est notoire. 2) les redevables qui ont organis leur insolvabilit ou mis obstacle au recouvrement des crances publiques, soit en entreprenant des manuvres ou actes tendant soustraire les biens constituant le gage du trsor l'action en recouvrement, soit en empchant l'accomplissement de celle - ci. Toutefois la loi a exclu du champ d'application de la C.P.C, certaines personnes II - les personnes qui ne peuvent tre poursuivies par la C.P.C. La contrainte par corps ne peut tre exerce en matire de recouvrement des impts et taxes lorsque: 1) Le montant des sommes exigibles est infrieur 8000 DH. 2) Le dbiteur est g de moins de 16 ans ou de plus de 65 ans. 3) Le redevable est reconnu insolvable dans les conditions prvues l'article 57 du code de recouvrement, conditions que nous avons tudies ci dessus. 4) Le redevable est une femme enceinte. 5) Le redevable est une femme qui allaite dans l'anne qui suit celle d'accouchement. Par ailleurs la C.P.C ne peut tre exerce contre les hritiers tant que les biens reus en hritage demeurent dans l'indivision. De mme que la contrainte par corps ne peut tre exerce simultanment contre le mari et sa femme mme pour des dettes diffrentes. III- La procdure de mise en uvre de la C.P.C. Aux termes de l'article 80 du code de recouvrement, la C.P.C est exerce au vu d'une requte dsignant nommment le dbiteur. Cette requte dment vise par le trsorier gnral du Royaume ou la personne dsigne par lui cet effet, est adresse par le comptable charg du recouvrement au tribunal de premire instance. La juge de rfr statue sur la requte qui lui est prsente dans un dlai de 30 jours. Il fixe la dure d'incarcration conformment l'article 79 du code de recouvrement que nous tudierons ci - aprs. La C.P.C est immdiatement applicable. Elle est mise excution par le procureur du Roi prs la juridiction comptente sauf appel du jugement. IV- La sanction. La dure de la C.PC pour non paiement des impts est fixe comme suit: 1) De 15 21 jours pour les crances gales ou suprieures 8000 DH. 2) De 1 2 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur 20000 DH et infrieur 50 0000 DH. 3) De 3 5 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur 50 000 DH et infrieur 200 000 DH. 4) De 6 9 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur 200 000 DH et infrieur 1000 000 DH. 5) De 1 0 15 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur 1.000.000 DH. Toutefois l'incarcration du redevable n'teint pas la dette, celui-ci reste toujours dbiteur envers le trsor mme aprs avoir purg sa peine. Ceci dit, le redevable objet de poursuites par la contrainte par corps peut-il prvenir ou en faire cesser les effets? V- Les moyens pour prvenir ou faire cesser la contrainte par corps. Pour prvenir ou faire cesser les effets d'une contrainte par corps, le contribuable dispose de 2 possibilits. . 1) Soit acquitter l'intgralit de sa dette. . 2) Soit acquitter un acompte gal au moins 50 % de sa dette, et constituer simultanment une garantie telle qu'elle est rglemente par l'article 118 du code le recouvrement,.garantie que nous tudierons dans le sous - titre suivant. Toutefois cette 2eme possibilit est subordonne au consentement du comptable charg du recouvrement. Dans les 2 cas, le redevable est mis en libert par le procureur du Roi sur justification de l'extinction des dettes ou sur demande du comptable public. Le redevable qui ne respecte pas ses engagements la suite desquels l'exercice de la contrainte par corps a t suspendu peut tre contraint nouveau pour le montant des sommes restant dues. Le contribuable qui s'expose aux poursuites pour le paiement forc de sa dette est tenu de supporter en plus du principal de la dette, les majorations de retard, frais de poursuites et ventuellement les frais accessoires. SECTION II : LES SANCTIONS POUR LE PAIEMENT FORCE DES CREANCES PUBLIQUES. La taxe urbaine non paye son exigibilit est majore. Si les poursuites pour le recouvrement forc sont engages, le contribuable doit supporter les frais de poursuites et ventuellement les frais accessoires. 1) La majoration pour le paiement tardif de la taxe urbaine: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 58 sur 139

L'article 21 du code de recouvrement dispose: les impts et taxes mis par voie de rles ou tats de produits sont payables avant leur date d'exigibilit . A dfaut de paiement dans un dlai de 30 jours compter de la date d'exigibilit, les sommes restant dues sont passibles d'une majoration de retard au taux de 8 %. Toutefois, cette majoration ne s'applique pas la taxe urbaine et la taxe d'dilit lorsque le montant de la cote ou de la quote-part des droits figurant au rle n'excde pas 1000 DH. Il) les frais de poursuites: Les actes engags pour le recouvrement des crances publiques donnent lieu la perception des frais la charge du redevable aux taux ci aprs: DESIGNATION DE L'ACTE TAUX EN POURCENTAGE Avis tiers dtenteur 1% Commandement 2% Commandement valant saisie conservatoire 2.5% Saisie brandon 2.5% Saisie excutoire 2.5% Conversion d'une saisie conservatoire 2% Recollement sur saisie antrieure 2% Signification de vente 2% Afficher; 1% Recollement avant vente 1% PV de vente 1% Saisie interrompue 1% III) les frais accessoires: Le redevable supporte en plus de la majoration et des frais de poursuites sus analyss, les frais accessoires ventuellement engags par le comptable charg du recouvrement. Ces frais sont: - Les frais d'expertise; - Les frais de garde des meubles ou rcoltes saisies; - Les frais de transport des agents chargs du recouvrement forc et des objets saisis; - Les frais d'immobilisation et d'enlvement des vhicules automobiles; - Les frais de publicit. Ces frais s'ajoutent de plein droit au principal de l'impt et aux frais de poursuites ci hauts dtaills ; ils sont recouvrs en mme temps et dans les mmes conditions que le principal de l'impt.

SOUS-TITRE IV: LES VOIES DE RECOURS


Le recours ou le contentieux fiscal constitue de nos jours un problme majeur qu'affronte l'administration fiscale. . La crdibilit de cette dernire dpend dans une large mesure de son aptitude et de sa capacit rsoudre cette problmatique. Mais qu'entendons nous par voies de recours? C'est le droit donn au contribuable pour contester en la forme et en le fond une imposition mise sa charge. C'est galement la possibilit de rclamer un droit reconnu par la loi tels une exonration ou une rduction d'impt ou tout autre droit. L'on distingue gnralement 2 branches de recours. 1} Le recours auprs de l'administration. 2} Le recours juridictionnel. Au Maroc, il y a deux administrations qui grent les impts: - La direction des impts qui est charge de l'assiette. - La trsorerie gnrale qui s'occupe du recouvrement. Aussi lorsque le contribuable est affront un problme relevant de l'assiette (telles la non imposabilit, la base imposable, la liquidation), il doit s'adresser l direction des impts. En revanche lorsque la nature de son problme trait aux actes de recouvrement, il doit s'adresser aux perceptions. Nous analysons ci-aprs le recours relevant de l'administration de l'assiette et celui concernant l'administration du recouvrement. SECTION I : LE RECOURS INTRODUIT AUPRES DE LA DIRECTION DES IMPOTS. Le contentieux trait par la direction des impts constitue l'essentiel du contentieux fiscal. Ceci s'explique par la nature de la mission de cette administration qui consiste notamment recenser la matire imposable, dterminer l'assiette, faire la liquidation, vrifier les dclarations des contribuables etc. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 59 sur 139

CHAPITRE I : LE RECOURS ADMINISTRATIF

Le traitement dl' contentieux de la taxe urbaine fait partie videmment des attributions de la direction des impts. Pour cerner cette question nous poserons trois questions -clefs: - Que peut contester le contribuable? - Dans quel dlai? - Quel est l'effet de la rclamation? I} Le champ d'application du recours ou de la rclamation: Le champ d'application de la rclamation est trs vaste. Le contribuable qui s'estime surtax, tax tort est en droit de contester cette imposition. En matire de taxe urbaine l'on peut distinguer 2 catgories de rclamations - Celles portant sur l'valuation de la valeur locative. - Les autres rclamations. 1- Les rclamations portant sur l'valuation de la valeur locative. Nous rappelons que la V.L base de la taxe urbaine est arrte par la commission de recensement. Pour maintenir le paralllisme de forme et de fond, le lgislateur attribue le pouvoir d'apprciation ou de remise en cause d'une dcision prise par la commission de recensement une autre commission dite arbitrale, c'est ce qui ressort de l'article 19 de la loi n 37 - 89. Le contribuable qui conteste une V.L doit adresser sa rclamation au service local des impts en justifiant sa requte. Le service du contentieux instruit la rclamation et la soumet pour dcision la commission arbitrale qui sige au tribunal de premire instance. Cette commission qui est prside par un magistrat se compose: - D'un inspecteur des impts qui remplit en mme temps le rle de secrtaire rapporteur. - D'un expert dsign par le contribuable. La dcision de la commission arbitrale est susceptible d'appel, dans un dlai d'un mois partir de sa notification, auprs du tribunal administratif. u- Les autres rclamations. Rentrent dans cette catgorie toutes les rclamations ne portant pas sur la V.L. Il peut s'agir d'une imposition tort, d'un faux emploi, d'un double emploi etc. Ces rclamations doivent tre prsentes au service local d'assiette dans les 6 mois suivant la date de mise en recouvrement du rle. Toutefois et en vertu de l'article 114 rgissant l'I.G.R. applicable au contentieux de la taxe urbaine, les impositions reconnues former surtaxe, double emploi ou faux emploi doivent tre dgreves d'office par la personne habilite, dans les 3 annes suivant celle de "tablissement du rle Nous en dduisons que dans ces cas prcis le dlai de rclamation se confond avec le dlai de prescription. Aprs instruction, il est statu sur la rclamation par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet conformment aux dispositions de l'article 114 de la loi rgissant l'I.G.R. Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue, il doit dans le dlai d'un mois, dater de la notification de celle-ci, provoquer une solution judiciaire devant le tribunal administratif. A dfaut de rponse de l'administration dans un dlai de 6 mois suivant la date de rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une instance devant le T.A dans le dlai d'un mois suivant l'expiration du dlai de rponse imparti l'administration. Pour les contribuables non-rsidents, le dlai de saisine du tribunal est port 2 mois. Il) Le dlai: Dans quel dlai le contribuable peut contester une imposition? Nous avons vu qu'en rgle gnrale le contribuable qui entend contester une imposition doit le faire dans un dlai de 6 mois suivant la date de mise en recouvrement du rle. Pass ce dlai la rclamation est irrecevable. Nous soulignons que dans la pratique l'administration d'assiette, par mesure de tolrance, ne fait pas grand cas de cette rgle. C'est ainsi qu'elle instruit des rclamations portant sur des impositions mises depuis deux, trois ans ou plus. III) Les effets de la rclamation: La question centrale que se pose chaque contribuable est de savoir si la rclamation suspend le paiement. La rponse est simple et claire: la rclamation ne suspend pas le paiement. C'est ce qui est affirm par l'article 117 du code de recouvrement: . Nonobstant toute rclamation ou instance, les redevables sont tenus au paiement des impts, taxes et autres crances mis leur charge dans les conditions fixes par la prsente loi . La rigueur de cette rgle gnrale est tempre par l'exception ci-aprs prvue par le mme article. " Toutefois, le redevable qui conteste en totalit ou en partie, les sommes qui lui sont rclames peut surseoir au paiement de la partie conteste condition qu'il ait introduit sa rclamation dans les dlais prvus par les lois et rglements en vigueur et constitu des garanties propres assurer le recouvrement des crances contestes . UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 60 sur 139

Aussi pour que le percepteur puisse HI suspendre les poursuites, deux conditions doivent tre cumulativement remplies. 1) Une rclamation doit tre introduite auprs du service d'assiette. 2) La constitution de garantie. En quoi consiste cette garantie? La rponse est donne par l'article 118 du code de recouvrement. Les garanties peuvent tre constitues sous forme de : - consignation un compte du trsor, - Titres reprsentatifs de droits de crances prvus par la loi n 35 - 94 relative aux titres de crances ngociables, - Effets publics ou autres valeurs mobilires, - Caution bancaire, - Crance sur le trsor, - Warrant, - Nantissement de fonds de commerce, - Affectation hypothcaire. Par ailleurs, le redevable peut prsenter d'autres garanties sous conditions d'tre acceptes par le percepteur. SECTION II : LE RECOURS AUPRES DU SERVICE DE RECOUVREMENT, La loi n 15 - 97 formant code de recouvrement a institu et rglement le recours auprs du service de recouvrement. Ce contentieux comporte 2 volets : - L'opposition aux actes de recouvrement. - La revendication de meubles et effets mobiliers saisis ou la demande en distraction d'objets insaisissables. 1) L'opposition aux actes de recouvrement: Nous avons vu dans le sous-titre VI relatif au recouvrement de l'impt que si le contribuable ne s'acquitte pas de sa dette dans les 2 mois suivant le mois de mise en recouvrement du rle, le percepteur est en droit, aprs avoir adress au contribuable un dernier avis, d'engager les poursuites avec frais. Ces poursuites appeles galement actes de recouvrement, rappelons le, sont : - Le commandement; - La saisie; - La vente; - La contrainte par corps. Aussi, le redevable est-il en droit de s'opposer un acte de recouvrement dans 2 cas limitativement prciss. - La rgularit en la forme de l'acte engag. - La non prise en compte de paiement qu'il aurait effectu. A) La rgularit en la forme de l'acte engag: Un acte de recouvrement est soumis une srie de rgles de fond et de forme. Le redevable est autoris s'opposer un acte de recouvrement entach d'une irrgularit de forme telle non respect de dlai, un vice de forme dans la procdure de notification, la prescription de la dette, une erreur dans la transcription de l'identit du redevable etc. Par contre lorsque le redevable conteste le fond de l'acte en prtendant qu'il est illgal par exemple, son opposition est irrecevable. B) La non prise en compte de paiement dj effectu: lorsque le contribuable se trouve poursuivi pour le paiement d'un impt qu'il a dj pay en totalit ou en partie, il est en droit de s'opposer aux poursuites engages. C) La procdure de lopposition: Contrairement la lgislation antrieure qui autorisait le contribuable s'opposer un acte de recouvrement directement auprs du tribunal. L'article 120 de la loi 15 / 97 soumet la contestation, de l'acte de recouvrement auprs du tribunal, au pralable administratif. D) la constitution de garantie condition sine que non de l'opposition: Le contribuable qui entend s'opposer un acte de recouvrement doit adresser une requte dans les 60 jours suivant la date de notification de lacte, au chef de l'administration dont relve le comptable ou la personne dlgue par lui cet effet. Cette requte doit tre appuye de justification de constitution de garanties que nous avons tudies ci haut. L'opposition est irrecevable: - Dans le cas o elle n'est pas appuye de garanties. - Dans le cas o elle est formule en dehors du dlai lgal. E) Dlai de rponse de l'administration: L'administration charge de recouvrement doit notifier sa dcision au requrant dans les 60 jours suivant la rception de la requte. A dfaut de rponse de l'administration dans un dlai de 60 jours suivant la date de rception de la UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 61 sur 139

rclamation, comme dans le cas ou la dcision ne lui donne pas satisfaction, le redevable peut introduire une instance devant le tribunal administratif dans les 30 jours suivant la notification de la dcision de l'administration ou l'expiration du dlai imparti cette dernire pour rpondre. Il) la revendication de meubles saisis ou la demande en distraction d'objets insaisissables: A) la demande en distraction d'objets Insaisissables: En vertu de l'article 46 du code de recouvrement sont insaisissables pour le recouvrement des crances publiques : 1) La literie, les vtements et les ustensiles de cuisine ncessaires au saisi et sa famille. . 2) Le logement principal qui hberge la famille du redevable pourvu que sa valeur ne dpasse pas 200 000 DH. 3) les livres et instruments ncessaires l'exercice personnel de la profession. .. 4) les denres alimentaires destines la nourriture du saisi et de sa famille charge pour un mois. 5) les animaux destins la subsistance du saisi ainsi que les denres ncessaires leur levage. 6) les semences ncessaires l'ensemencement d'une superficie gale 5 hectares. 7) las objets indispensables aux personnes handicapes ou destins aux soins des personnes malades. Aussi, s'il arrive que lun des objets ci haut dsigns est saisi, le contribuable est en droit de rclamer sa distraction en adressant un mmoire appuy de pices justificatives sous pli recommand avec accus de rception, au chef de l'administration dont relve le comptable ou son reprsentant. B) la revendication d'objets saisis: Dans cette situation, nous nous trouvons en face de 3 acteurs: 1) le percepteur crditeur. 2) Le contribuable dbiteur saisi. 3) Une tierce personne. Le percepteur qui procde la saisie des biens meubles du contribuable voit surgir une tierce personne qui prtend que les biens ou certains biens saisis lui appartiennent. Par consquent, ils ne doivent pas faire partie des objets saisis. Dans cette hypothse le rclamant doit adresser un mmoire au chef de l'administration dont relve le comptable charg du recouvrement ou son reprsentant, appuy de toute justification utile, sous pli recommand avec accus de rception. Dans les 2 cas: 1) La revendication d'objets saisis, 2) La demande en distraction d'objets insaisissables. L'administration a un dlai de 60 jours pour rpondre, dfaut le redevable est en droit de saisir le tribunal dans les 30 jours suivant l'expiration du dlai imparti l'administration pour rpondre. De mme que le rclamant a galement le droit de saisir le tribunal dans les 30 jours suivant la notification de la dcision de l'administration. RESUME: 1) La loi accorde au contribuable le droit de contester un impt. 2) L'exercice de ce droit auprs de l'administration de l'assiette n'est soumis qu' une seule formalit: respecter le dlai de rclamation. 3) Or, le percepteur est en droit d'exercer les poursuites avec frais la fin des 80 jours suivant le mois de mise en recouvrement du rle. 4) Les poursuites ne peuvent tre suspendues que si le rclamant constitue une garantie. 5) Or l'instruction des rclamations et la prise de dcision accusent souvent beaucoup de retard. 6) En consquence, dans beaucoup de cas le contribuable se trouve poursuivi pour des impts non dus en totalit ou en partie. D'o l'urgence de reformer l'administration des impts afin qu'elle puisse accomplir convenablement les missions qui lui sont assignes. Les dlais lgaux (6 mois) impartis l'administration de l'assiette, pour traiter les rclamations doivent tre courts et aligns sur ceux de l'administration de recouvrement (60 jours) CHAPITRE II : LE RECOURS JURIDICTIONNEL Nous n'avons pas l'intention de traiter ici le recours juridictionnel non seulement parce que cela dborde l'objet de ce travail mais galement parce que le recours juridictionnel est accompli quotidiennement auprs des 7 tribunaux administratifs du Royaume coiffs par la chambre administrative de la Cour Suprme. On se limite ici rappeler les dlais impartis aux redevables pour introduire leur instance auprs des dits tribunaux. I- les recours en matire d'assiette: Les dlais impartis sont: 1) 30 jours partir de la notification de la dcision administrative. 2) 30 jours suivant l'expiration du dlai de rponse imparti l'administration qui est de 6 mois. II- les recours contre les actes de recouvrement: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 62 sur 139

Les dlais de saisine des T.A sont: 1) 30 jours suivant la notification de la dcision administrative. 2) 30 jours compter de l'expiration du dlai de rponse imparti l'administration qui est de 60 jours.

UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles

TCE II

Mr : MELLOUKI

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SEQUENCE N4 : La taxe ddilit


Fiche de travail Apprentissage de la taxe urbaine Connaissance X Niveaux taxonomiques Comprhension Application Analyse X Synthse x Evaluation

Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables la taxe ddilit. De plus savoir calculer et dclarer la taxe ddilit.

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU


Etablir la dclaration de la taxe ddilit

CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


Evaluer la base dimposition. Liquider limpt. Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale

TITRE II : LA TAXE D'EDILITE


La taxe d'dilit (T.E) est un impt local rgi par les articles 26 29 de la loi 30 - 89 relative la fiscalit des collectivits locales et leurs groupements. C'est un impt local gr par la direction des impts contrairement aux autres impts locaux qui sont grs par les communes. C'est un impt dont les rgles (champ dapplication une diffrence prs, l'assiette, la liquidation, le recouvrement et le contentieux) sont les mmes que celles qui rgissent la T.U. 1- Le champ d'application: Aux termes de l'article 26 de la loi 30 - 89 suscite, le T.E est tablie annuellement sur les immeubles btis. les constructions de toute nature ainsi que sur les machines et appareils, situs dans les circonscriptions d'application de la taxe urbaine . A) Le domaine territorial: Comme en matire de T.U, la T.E s'applique: - l'intrieur des primtres des communes urbaines; - dans les zones priphriques des communes urbaines; - Dans les centres dlimits dsigns par voie rglementaire; - Dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dfini par voie rglementaire. B) Les biens imposables: Sont soumis la T.E : 1) Les immeubles occups titre d'habitation principale ou secondaire par leur propritaire ou mis bnvolement par les dits propritaires la disposition de leurs conjoints, ascendants ou descendants. 2) Les immeubles btis et les terrains affects par leurs propritaires, une activit professionnelle ou toute forme d'exploitation. 3) Les immeubles appartenant des entreprises mis bnvolement la disposition de leur personnel pour leur logement. 4) Les machines et appareils faisant partie intgrante des entreprises de production de biens ou de prestation de services. 5) Les immeubles donns en location qu'ils appartiennent des socits ou des personnes physiques. 6) Les immeubles autres que ceux exonrs de faon permanente, mis gratuitement la disposition des tiers. . Nous faisons remarquer que les biens cits au Sme et 6me ci-dessus ne sont pas soumis la taxe urbaine. Ils sont imposables soit l'I.G.R. soit l'I.S. C) Les exonrations permanentes: Les biens exonrs de manire permanente de la T.E sont les mmes que ceux exonrs de la T.U. D) L'exonration temporaire: En matire de T.E, il n'existe pas de biens exonrs temporairement, comme en matire de T.U. C'est ainsi que les constructions nouvelles, additions de construction, les machines et outillage nouveaux sont imposables la T.E l'anne suivant l'achvement des constructions ou l'installation du matriel et outillage. 11- L'assiette et la liquidation de la taxe d'dilit : UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 64 sur 139

A) L'assiette. Aux termes de l'article 27 de la loi na 30 - 89 : la T.E est assise sur: 1) En ce qui concerne les immeubles soumis la T.U y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sur la V.L servant de base de calcul cette taxe. 2) En ce qui concerne les immeubles non soumis la T.U : Soit sur le montant global des loyers lorsque les dits immeubles sont donns en location, soit sur leur valeur locative lorsqu'ils sont mis gratuitement la disposition des tiers. Ne sont pas soumis la T.E les immeubles exonrs de la T.U de manire permanente Nous donnons quelques explications sur l'assiette de la T.E des immeubles non soumis la T.U. . Nous rappelons que les immeubles donns en location ne sont pas soumis la T.U. Ils sont passibles soit de l'I.G.R. soit de l'I.S. Ainsi, l'assiette de la TE des immeubles donns en location est gale au loyer. EXEMPLE 35 : Soit un immeuble sis Mekns comprenant 2 appartements donns en location contre un loyer mensuel dtaill comme suit en DH : - Loyer : 2S00 - Frais de gardiennage : 100 - Frais d'clairage + eau : 100 TOTAL payer : 2700 Le loyer annuel des 2 appartements est: 2700x2 x 12 = 64 800 . Quelle est la base de la taxe d'dilit ? La T.E est assise sur le loyer abstraction faite des charges soit; 2500 x 2 x 12 = 60 000 Par ailleurs, si un immeuble est mis gratuitement la disposition des tiers, la T.E sera assise sur la V.L arrte par la commission de recensement que nous avons tudie dans le titre premier. EXEMPLE 36 : Une villa sise Marrakech Bd Mohamed V, btie sur 2 niveaux couvrant 200 m2 chacun est mise gratuitement par son propritaire la disposition d'une association but non lucratif. Quel est le traitement fiscal de la villa? 1) Au regard de l'I.G.R. : elle est imposable. 2) Au regard de la taxe d'dilit, elle est imposable. 3) Au regard de la T.U: elle n'est pas imposable puisqu'elle est soumise l'I.G.R. . La T.E sera assise sur la V.L arrte par la commission de recensement. VL = 45000 B) La liquidation de la T.E. Les taux de la T.E Il Y a 2 taux: 10 % applicable dans les communes urbaines et les centres dlimits. 6 % applicable dans les zones priphriques des communes urbaines. Aussi nous aurons: TE = V.L x taux 111- Etablissement, recouvrement et contentieux de la T.E : En vertu de l'article 29 de la loi 30 - 89 la taxe d'dilit est liquide, recouvre, et les rclamations sont prsentes et instruites dans les mmes conditions et selon les mmes formes que celles applicables en matire de taxe urbaine . IV L'tablissement de la T.E : La T.E est tablie comme la T.U au nom du propritaire ou de l'usufruitier. Elle est recouvre par voie de rle. En effet l'avis d'imposition reu par le contribuable comporte la T.U et la T.E. Par consquent les rgles de recouvrement de la T.U tudie dans le sous titre VI s'appliquent au recouvrement de la TE. V Le contentieux: Les rgles rgissant le recours en matire de T.U sont applicables la T.E qu'il s'agisse du recours administratif ou du recours juridictionnel. Par ailleurs chaque fois qu'il y a rvision de la T.U (vers le haut ou vers le bas) elle s'applique automatiquement la T.E.

UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles

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SEQUENCE N 5 : Limpt gnral sur les revenus


Fiche de travail Apprentissage de lIGR Connaissance X Niveaux taxonomiques Comprhension Application Analyse X x x Synthse Evaluation

Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables lIGR et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lIGR des diffrents revenus.

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU


Etablir la dclaration de lI G R

CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


Evaluer les diffrents revenus catgoriels : Revenus professionnels Revenus fonciers Revenus agricoles

Revenus Salariaux Et Assimils Revenus de capitaux mobiliers Liquider LIGR Remplir Et Comptabiliser la dclaration de LIGR

TROISIEME PARTIE:LIMPOT GENERAL SUR LES REVENUS


Le texte ci-aprs est conforme la loi n 24-86 instituant lIGR pour lanne 99/2000 I- Dtermination du revenu global imposable 1) Dfinition LIGR est un impt unique, personnalis et taux progressif qui frappe la totalit des revenus des contribuables ayant un domicile au Maroc ou jouissent de revenus de source marocaine. 2) Les revenus imposables Sont imposables lIGR, les revenus des personnes physiques ou de leurs groupements sous forme de socits de personnes, il sagit : 1- Des revenus professionnels 2- Des revenus salariaux 3- Des revenus fonciers 4- Des revenus agricoles 5- Des revenus des Capitaux mobiliers 3) Dtermination du revenu global imposable (RBI) : Le revenu global imposable est obtenu en additionnant les diffrents revenus nets dont dispose le contribuable pendant lanne civile et aprs dduction dun certain nombre de charges rputes caractre social. Il sagit : Des dons octroys des organismes dutilit publique habilits les recevoir, avec une limitation du CA (TTC) lorsquils sont octroys des uvres sociales dentreprises prives ou publiques Des cotisations relatives aux assurances retraites dans la limite de 6% du RBI Des intrts des prts contracts pour la construction ou lacquisition de logement destin lhabitation principale dans la limite de 10% du RBI 4) Calcul de limpt Limpt est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu global imposable selon le barme suivant : UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 66 sur 139

Tranches de revenu (en DH) 20000 20000 24000 24001 36000 36001 60000 Au del de 60000

Taux % 0 13 21 35 44

Somme dduire 0 2600 4520 9560 14960

De limpt ainsi obtenu, sont opres dautres dductions afin de dterminer limpt net. Dductions sur impt Ces dductions sont au nombre de 7 : a- Les charges de famille hauteur de 180 DH par personne charge par an dans la limite de 6 personnes, soit une dduction maximale de 1080 DH (90 DH par mois). Par personne charge, il faut entendre : la femme quelle exerce ou non une activit but lucratif les enfants lgitimes dun ge de moins de 21 ans ou de 25 ans en cas de poursuite des tudes, et sans limitation dge sils sont infirmes, sauf pour ceux dont le revenu annuel dpasse 12000 DH b- 10% des primes et cotisations des contrats dassurance - vie. La dduction maximale est fixe 900 DH par an. b- 10% du montant des dividendes peru des socits cotes la bourse des valeurs. La base de calcul est plafonne 5000 DH, soit une dduction maximale de 500 DH. c- 10% des achats nets dactions cotes la bourse dans la limite dune base de calcul de 16500 DH soit une dduction maximale de 1650 DH d- 80% du montant de limpt d au titre des transferts sur les pensions de source trangre perus par des rsidents marocains e- Imputation de limpt subi ltranger sur des revenus bnficiant des rsidents marocains dans la limite de la fraction de lIGR correspondante. f- Les crdits dimpts avancs durant lanne au trsor public par le contribuable (Exemple : IGR salarial prlev la source et non libratoire de lIGR). LIMPOT GENERAL SUR LE REVENU, APPLICABLE AUX REVENUS, SALARIAUX ET ASSIMILES I/ CHAMP DAPPLICATION 1) Elments de dtermination des revenus salariaux Limpt gnral sur les revenus salariaux, comme son nom lindique concerne tous les revenus salariaux savoir : Les traitements publics et privs ; Les indemnits et moluments ; Les salaires proprement dits ; Les pensions ; Les rentes viagres. Il concerne galement les avantages en argent et en nature accords au personnel de lentreprise. 2) Elments de dtermination du revenu brut Revenu Brut Imposable (RBI) = Revenu Brut Total - lments exonrs sont considrs comme lments exonrs : Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la mesure o elle sont justifies, quelles soit rembourses sur tat ou attribues forfaitairement. (Exemple, frais de transport et frais de dplacement justifis). Les allocations familiales et dassistance la famille Etc... II/ CALCUL DU REVENU NET IMPOSABLE (RNI) REVENU NET IMPOSABLE = REVENU BRUT IMPOSABLE - ELEMENTS DEDUCTIBLE.S Sont considrs comme lments dductibles : Les frais professionnels inhrents lemploi ou la fonction : 17% du RBI avec un plafond de 24000 DH par an (le revenu brut imposable auquel sapplique le pourcentage sentend non compris les avantages en argent et en nature). Les retenues supportes pour la constitution de pension ou de retraite. La part salariale des primes dassurance groupe Les remboursements en principal et intrts des prts destins au logement du salari UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 67 sur 139

III/ MODALITES DE CALCUL DE LIMPOT Barme mensuel : Revenu mensuel Taux % 1666.66 0 1666066 2000 2001 3000 3001 5000 + de 5000 13 21 35 44

Somme dduire -216.66 376.66 796.66 1246.66

IGE = RNI x Taux - Dductions pour charges de famille (15 DH par mois et par personne charge avec un plafond de 6 personnes). APPLICATION I : Un salari pay au mois, mari avec 3 enfants charge prsente la situation suivante la fin du mois Salaire de base 8000 DH Bonification personnelle 3000 DH Indemnit de fonction 1600 DH Indemnit de logement 1900 DH Allocations familiales 450 DH Frais de dplacement justifi 2500 DH 17300 DH Hypothse : cotisation de retraite (CIMR) 6% du salaire de base Cotisation pour prestations CNSS : Long terme 3.96 % Court terme 0,33 % (Plafond 6000 DH) Assurance groupe 3% Frais professionnels au taux normal 17% 1 - Revenu brut imposable : Total des sommes dues Elments exonrs Allocations familiales 300 DH Frais de dplacement justifis 2500 DH Revenu brut imposable 2 - Revenu net imposable : Revenu brut imposable - Frais professionnels 17 % (14500 - 1900) x 17% = 2142 (Plafond = 24000/an soit) Cotisation de retraite 8000 x 6 % Cotisation CNSS 6000(plafond) x 3,96 % 6000 (plafond) x 0,33 % Assurance groupe 8000 x 3 % UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles 17450 DH - 450 DH - 2500 DH 14500 DH

14500 DH DH = 2000 DH = 480 DH = 237.60 DH = 19.80 DH = 240 DH TCE II - 2000 DH - 480 DH - 237.60 DH 19.80 DH - 240 DH Mr : MELLOUKI Page 68 sur 139

11522.60 DH 3 - Impt retenir Revenu net imposable 11522.60 DH Ce montant est situ dans lintervalle au-del de 6000 du barme mensuel au taux de 44% avec une somme dduire gale 1246.66 DH. Limpt est gal : 11522.60 x 44 % = 5069.944 DH Somme dduire 1246.66 DH 5069.944 1246.66 = 3823.284 DH Dduction pour 4 personnes charge/mois. 3823.284 ( 15 x 4 ) = 3763.284 DH APPLICATION II Au titre de 12/99, on extrait du livre de paie de la socit AMJAD les lments suivants relatifs au salari KAMAL, ouvrier spcialis : Sal. de base : 3120 DH (208 heure normales) Heures supplmentaires : 10 heures majores de 25 % Indemnit de salissure : 500 DH Frais de transport justifis : 200 DH Avantage (quittance dlectricit): 200 DH. M. KAMAL recrut par lentreprise le 1/7/92, il cotise la CNSS et galement une caisse de retraite au taux de 3 % sur le salaire de base (plafond 200 DH). Il est mari et pre de 3 enfants. TAF : Calculer lIGR Prsenter le bulletin de paie. Salaire de base : 3120,00 DH Heures supplmentaires (10x(15+15)x25%) : 187,50 DH Prime danciennet (3120 + 1875)x 10% : 330,75 DH Indemnit de salissure : 500,00 DH Avantages : 200,00 DH Frais de transport justifis : 200,00 DH Allocation familiales : 450,00 DH

Salaire brut total (SBT)


SBT Exonration (Frais de transport justifis) Salaire brut imposable (SBI) : 4338,25 DH Dductions : Frais professionnels : (4338,25 - 200) x 17% Cotisation la CNSS : (4338,25 x 4.29 %) Cotisation la caisse de retraite (2000 x 3%)

4 988.25 DH : 4 988.25 DH : 200.00 DH

= 703,5 = 186.11 = 60

949.61 Dductions : Salaire net imposable (SNI) = 4338,25 - 949.61 = 3 388.64 DH IGR = (3 388.64 x 35 %) 796.66 = 389.36 DH Impt d = 389.36 ( 15 x 4 ) = 329.36 DH APPLICATION III M. OLIVIER est mari et pre de 2 enfants, il cotise la CIMR au taux de 3% de son salaire brut imposable, cotise galement la CNSS au taux en vigueur calcul sur le salaire brut imposable. TAF : Calculer lIGR Prsenter le bulletin de paie de M. OLIVIER au titre de Novembre 1999. Salaire de base : 6000 DH UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 69 sur 139

Prime de responsabilit Indemnit de fonction Prime danciennet (6000 x 10%) Allocation familiales R.B.T Elments exonrs

: : : :

500 DH 1000 DH 600 DH 300 8 400.00 DH 300

R.B.I 8100 DH Dductions : Frais professionnels : 8100 x 17% = 1377 DH cotisation CNSS : 6000 x 4.29% = 257.4DH Cotisation CIMR : 8100 x 3% = 243 DH RNI = 8100 - (1377 + 257.4 + 243) = 6222.60 DH IGR = (6222.60 x 44%) 1246.66 = 1 491.28 Impt d = 1 491.28 (15 x 3 ) = 1446.28 DH BULLETIN DE PAIE Elments ajouter retrancher 6000 S. de base 600 Prime danciennet 500 Prime de responsabilit 1000 Indemnit de fonction 8100 SBT 300 Allocations familiales Dduction CNSS CIMR IGR TOTAL S. Net payer 257.40 243.00 1 446.28 1 946.68

8 400.00 6 453.32

REGIME DIMPOSITION DES PENSIONS ET RENTES VIAGERES

Le montant de la pension brute imposable (PBI) est obtenu comme pour les autres revenus salariaux, par la
dduction des lments exonrs du montant des sommes payes au titre de ladite pension et rente viagre. La pension nette imposable (PNI) est ensuite obtenue par lapplication dun abattement de 35% applique la PBI PBI = pension brute - exonrations PNI = PBI x 65 % IGR = (PNI x taux) - somme dduire Remarque : Il faut tenir compte sil y a lieu des cotisations verses un organisme de prvoyance social, ainsi que celles verses la CNSS et les primes dassurance groupe sans oublier de les dduire de la PBI pour obtenir la PNI Cas dillustration : 1) Une personne peroit trimestriellement une rente viagre de 11000 DH. Il cotise une assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois. 2) Quel est lIGR d par ce contribuable sachant quil est mari et pre de 2 enfants. Etablissement de la dclaration annuelle Pension brute (11000 x 4) 44000 Allocations familiales (300 x 12) 3600 47600 - Elments exonrs - 3600 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles

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3600) 44000 - Dductions Assurance groupe - 2400 (200 x 12) 41600 - Abattement 41600 x 35 % - 14560 Pension nette imposable 27040 IGR : (27040 x 21 %) - 4520 = 1158.40 Impt d : 1158.40 - (15 x 3 x 12) = 618.40 Remarque : La pension de source trangre bnficie de rduction dimpt gale 80% applicable la partie du revenu transfr au Maroc. 2) Une personne a bnfici au cours de 1999 dune pension trangre de 48000 DH dont 30000 transfr au Maroc. Il est mari et pre de 2 enfants. PNI = 30000 x 65% = 19500 IGR = (19500 x 13 %) - 2600 = - 65 IGR = 0 3) Une personne a bnfici au tire de 1999 dune pension de source trangre transfre au Maroc dun montant de 75000 DH. Il est mari et pre dun seul enfant. PNI = 75000 x 65 % = 48750 IGR = (48750 x 35%) - 9560 = 7502.5 La pension est transfre au Maroc, donc on applique la rduction de 80% 7502.5 x 0,2 = 1500.5 Impt d = 1500.5 - 360 = 1140.5 LES REVENUS FONCIERS Sont considrs comme revenus fonciers lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus Professionnels, les revenus provenant de la location : des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature, des proprits agricoles y compris les constructions, le matriel fixe et mobile y rattachant. CALCUL DU REVENU FONCIER BRUT (RFB) Le RFB des immeubles donns la location est constitu par : Le montant brut total des loyers : augment des dpenses incombant au propritaire et mises la charge des locataires (exemple : grosse rparation). diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte du locataire. CALCUL DU REVENU NET IMPOSABLE DES IMMEUBLES ET CONSTRUCTION (RNI) RNI = RFB - abattement de 40 % REVENUS EXCLUS DU CHAMP DAPPLICATION DE LIMPOT
(1) Exonrations permanentes : Immeubles mis gratuitement par leur propritaire la disposition : de leurs ascendants lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ; des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat. (2) Exonrations temporaires : Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction sont exonrs de limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de lachvement des dites constructions. Remarque : En cas de perte de loyer ou en cas darrt de paiement de loyer par le locataire, le contribuable doit avertir ladministration fiscale. Exercices dentranement : 1) Au titre de 1999 M. KHALIL a dclar un revenu foncier total de 259000DH correspondant 10 appartements quil possde dont 2 occups gratuitement par sa famille ( son pre et son frre) : valeur locative 3000 DH. Durant lanne , M. KHALIL a pay 2600 DH de taxe ddilit. QUESTIONS : Calculer limpt d par M. KHALIL sachant quil est mari et pre de 3 enfants. Solution : On calcule dabord le RNI, ensuite lIGR d par M. KHALIL Loyer total 259000 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 71 sur 139

Exonration (3000 x 12)36000 RBI Taxe ddilit 223000 2600 220400

Abattement (220400 x 40%) 88160 RNI 132240 IGR = (132240 x 44%) 14960 = 43225.6 Impt d = 43225.6 - (15 x 4 x12) = 42505.60 2) Un contribuable a dclar au titre de 99, les revenus suivants : Revenus fonciers annuels 118000 DH Pension de source marocaine 90000 DH Sachant quil est mari et pre de 3 enfants, calculer lIGR d. Solution : Revenu foncier 118000 Pension 90000 Revenu total Dductions 118000 x 40 % 90000 x 35 % 208000 - 47200 - 31500

RNI 129300 IGR = (129300 x 44 %) - 14960 = 41932 IGR d = 42192 - (15 x 4 x 12) = 41212 3) M. ALI, salari a dclar au titre de lanne 1999, les revenus suivants : Suivant le bulletin de paie mensuel : Salaire de base 10000 Prime danciennet 1000 Indemnit de logement 1000 (avantage) Revenu foncier annuel 300000 DH Prsenter les calculs de la dclaration du revenu annuel, sachant que ALI est mari et pre de 2 enfants. Solution : Salaire brut 10000 Prime danciennet 1000 Indemnit de logement 1000 Allocations familiales 300 Revenu brut total 12300 Elments exonrs - 300 RBI 12000 Elments dductibles - Frais professionnels (12000 - 1000) x 17% - 1870 CNSS (6000 x 4.29%) 10130 257.40

RNI 9 872.60 IGR sur salaire = (9 872.60 x 44%) 1246.66- (15x3) = 3052.284 IGR annuel = 3052.284 x 12 = 36 627.41 Dclaration annuelle Revenu foncier 300000 Salaire annuel 144000 (12000 x 12) Revenu global annuel 444000 Elments dductibles - (CNSS + F. professionnels) x 12 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II

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(2000 + 254.4) x 12

- 27 088.80

416 911.20 - Abattement applicable au revenu foncier (300000 x 40%) - 120000 299 911.20 IGR annuel = (299604 x 44%) 14960 - (15 x 3 x 12) = 115 140.928 Montant payer pour rgularisation : IGR annuel - IGR sur salaire annuel 115 140.928 36 627.41 = 78 513.518 LES REVENUS PROFESSIONNELS Dfinition des revenus professionnels : sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de lIGR : 1- Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice : des professions commerciales, industrielles et artisanales des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchands de biens ; dune profession librale ou de toute profession autre que celles cites prcdemment 2- Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas une des catgories de revenus vises au 2 5 de larticle premier de la loi de lIGR (Loi n 17-89). Les revenus professionnels sont en principe imposables dans le cadre du rgime du rsultat net rel mais il existe des possibilits doption pour le rgime forfaitaire ou le rgime net simplifi. I- Le rgime du rsultat net rel Le bnfice des socits de personnes et des associations en participation est obligatoirement imposable selon le rgime du bnfice net rel. Les dites socits sont imposes lIGR au nom du principal associ lorsquelles nont pas opt pour lIS. 1) Dtermination du rsultat net rel Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, profits et gains provenant de lexercice dune ou plusieurs professions sur les charges engages ou supportes. 2) Les produits imposables a/ Le chiffre daffaires (voir livret sur IS) b/ produits accessoires et financiers c/ subventions, primes et dons reus de lEtat des collectivits locales ou des tiers. 3) Les profits imposables a/ plus - values ralises en cours dexploitation et en fin dexploitation (on applique les mme rgles que lIS) 4) Charges dductibles Les charges dductibles comprennent : a/ Les achats de matires et produits b/ Les frais de personnel et de main duvre et les charges sociales y affrentes sont dductibles lexclusion des prlvements effectus par lexploitation dune entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des associations en participation , des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits et associations vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit ou lassociation, en leur qualit de salaris ; c/ Les frais gnraux (voir IS) d/ Les frais dtablissement (voir IS) e/ Les impts et taxes sont dductibles quand ils sont la charge de lentreprise lexception de limpt gnral sur le revenu f/ Les intrts et majorations pour paiement tardif des impts dductibles g/ Lamortissement (voir IS) h/ Les provisions (voir IS) i/ Les frais financiers (mmes rgles quen matire dIS) j/ Dficit reportable (voir IS) Remarque : Les conditions de dduction des charges en totalit ou en partie sont les mmes quen matire dIS. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 73 sur 139

k/ La cotisation minimale (mmes rgles quen matire dIS) II/ LE REGIME DU BENIFICE FORFAITAIRE 1) Conditions dapplication du rgime : Ce rgime est applicable sur option et concerne les contribuables dont le chiffre daffaires annuel ou ramen lanne est infrieur : 2 000 000,00 DH pour les activits de fabrication et vente de produits artisanaux ; vente en gros des denres alimentaires dont les prix sont fixs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur et armateur de pche ; 1 000 000,00 DH sil sagit de professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que celles vises ci-dessus. 250 000,00 DH sil sagit de professions librales et les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas aux revenus salariaux, fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers. 2) Dtermination du bnfice forfaitaire Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaire de chaque anne dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau tabli par ladministration fiscale. Exemple : Agent daffaires (courtier) 60% Armateur de pche 7% Marchand de voitures en gros 15 % Marchand de babouches 10 % Bijoutier vendant en dtail 25 % Blanchisserie 20 % Couturier sur mesure 40 % Expert prs des tribunaux 60 % Au bnfice ainsi dtermin sajoutent sil y a lieu : Les profits et gains divers aprs taxation rduite Les primes, subventions et dons reus 3/ LE BENFICE MINIMUM Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire ne peut tre infrieur au total de deux lments, lun fixe et lautre variable dtermins en fonction des bases retenues limpt des patentes pour lanne prcdente. Llment fixe est dtermin pour chaque tablissement compte tenu de la classification des professions dans les tableaux A et B suivants : TABLEAU A Hors classe 50000 DH 1re classe 40000 DH 2me classe 30000 DH 3me classe 25000 DH 4me classe 10000 DH 5me classe 5000 DH 6me classe 2500 DH 7me classe 1500 DH TABLEAU B 1re classe 30000 DH 2me classe 45000 DH Redevable exploitant un tablissement de minimum importance 2500 DH. Llment variable est dtermin pour chaque tablissement en appliquant la valeur locative annuelle retenue pour le calcul de la taxe proportionnelle de limpt des patentes un coefficient dont la valeur est fixe de 1 5 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit. Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les profits, plus - values, indemnits, primes, subventions et dons. III/ LE REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE 1) Conditions dapplication du rgime Ce rgime est applicable sur option lorsque le chiffre daffaire annuel ou port lanne est infrieur : UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 74 sur 139

denres alimentaires et les activits darmateur de pche 2 000 000,00 DH pour les activits commerciales, industrielles ou artisanales 500 000,00 DH sil sagit dune profession librale ou de revenus ayant un caractre rptitif 2) Le rsultat net simplifi (RNS) Le RNS de chaque exercice cltur le 31 Dcembre est dtermin daprs lexcdent des produits et profits imposables sur les charges dductibles lexclusion des provisions. Pour les produits, les profits et les charges dductibles (voir rgime du rsultat net rel). Aux produits et profits sajoutent les stocks existants la date de la clture de lexercice corrlativement sajoutent aux charges, les stocks existants la date douverture de lexercice. IV/ DATES DOPTION Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi doivent en formuler la demande avant le 1er Mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs lun des deux rgimes, ou en cas de dbut dactivit avant le 1er Mai de lanne qui suit celle du dbut dactivit. Remarques relatives aux options : 1) Les contribuables imposs selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que si leur chiffre daffaires est rest pendant 3 exercices conscutifs infrieur aux limites prvues (4000000 DH ; 2000000 DH ; 500000 DH) 2) Les contribuables imposs suivant le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime forfaitaire ou le rgime du RNS que lorsque leur chiffre daffaires est rest pendant 3 exercices conscutifs infrieur aux limites prvues (2000000 DH ; 1000000 DH ; 250000 ; pour le forfait et 4000000 DH ; 200000 DH ; 500000 DH). V/ LES DECLARATIONS FISCALES 1) Dclarations dexistence et de cessation Dclaration dexistence : Cette dclaration doit tre dpose dans le dlai de 3 mois suivant la date du dbut dactivit Dclaration de cessation : Cette dclaration doit tre faite dans le dlai de 45 jours suivant la date de la cessation dactivit ou de la cession de lentreprise. 2) Dclarations des rmunrations verses des tiers (mmes rgles quen matire dIS). 3) Dclaration du revenu global Les contribuables sont tenus dadresser au plus tard le31 Mars de chaque anne linspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur rsidence habituelle, de leur principal tablissement ou de leur domicile fiscal, une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs un imprim - modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent. VI/ POUVOIR DAPPRECIATION DE LADMINISTRATION Lorsque les critures dun exercice comptable prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer le revenu professionnel de cet exercice daprs les lments dont elle dispose. Sont considres comme irrgularits graves : Le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment aux prescriptions du code de commerce (absence du livre journal et du livre dinventaire) Labsence des inventaires La dissimulation dachats et de ventes dont la preuve est tablie par ladministration Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations Labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante. La non comptabilisation doprations effectues par la contribuable La comptabilisation doprations fictives. VII/ LES SANCTIONS (voir IS) ENTRAINEMENTS : CALCUL DU REVENU NET GLOBAL ET DE LIMPOT CORRESPONDANT Exercice n 1 M. BACHIR, Entrepreneur a peru au titre de lanne N-1 des revenus provenant de plusieurs activits quil dirige Casablanca. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 75 sur 139

4 000 000,00 DH pour les activits de fabrication et de vente de produits artisanaux, la vente en gros des

Il vous a contact fin Mars N-1 pour lui laborer sa dclaration fiscale au titre de lanne N-1. Il vous livre les informations suivantes : 1/ M. BACHIR est le principal associ dune SNC ayant dgag au titre de lanne N-1 un bnfice avant impt de 36150 DH. Il possde 45 % des parts sociales de cette socit. 2/ Il est le dirigeant dune entreprise individuelle de ngoce, le rsultat fiscal dgag par cette entreprise slve 26340 DH en N-1. 3/ Il possde un immeuble compos de 8 appartements Casablanca quil loue ltat nu pour 2000 DH chacun. Les appartements ont t occups tous pendant lanne et M. BACHIR na pas engag de frais dentretien. 4/ M. BACHIR est en outre le propritaire de deux terrains agricoles dans la rgion de Casablanca, lun quil exploite et qui lui a procur un revenu net de 64120 DH et lautre quil a lou pour 50000 DH au titre de lanne. 5/ Il a aussi encaiss les sommes suivantes : 12000 DH provenant dun compte bloqu la BCM pour laquelle il a dclin son identit fiscale 26000 DH de dividendes dune socit non cote o il dtient une participation 4500 DH de dividendes provenant des placements dans des socits cotes en bourse 16200 DH comme intrts des bons de trsor 6/ M. BACHIR a aussi engag les dpenses suivantes durant lanne N-1 ses achats nets dactions cotes en bourse pour lexercice slvent 146240 Il a octroy un don de 8000 DH pour lassociation marocaine pour les personnes handicapes. Il a vers durant N-1 une mensualit de 2400 DH dont 800 DH dintrts au CIH au titre du prt quil a contract pour la construction de son logement principal Il cotise aux organismes suivants : a une assurance retraite pour 6000 DH annuellement a une assurance - vie tablie au Maroc pour 4500 DH au profit de ses enfants. En fin, il est signaler que M. BACHIR est mari et pre de 4 enfants dont lan est g de 20 ans. Il a aussi sous sa responsabilit une fille de 14 ans quil a recueilli lgalement. QUESTIONS : - Procder une rparation catgorielle des diffrents revenus touchs par M. BACHIR au titre de lanne N-1 en prcisant les principales rgles de dtermination du revenu imposable pour chaque catgorie. - Dterminer le revenu net global de M. BACHIR - Quel est le montant de limpt d par M. BACHIR au titre de lanne N-1 rgler au cours de lanne N. Exercice n2 : M. REDA, entrepreneur, dirige plusieurs activits Marrakech en tant quexploitant individuel ou principal associ. Fin N, il vous contacte pour lui laborer sa dclaration annelle dimposition lIGR. Il vous communique les informations suivantes concernant ses revenus au titre de cette anne. 1- Lentreprise REDA - SOLDE dont il est le propritaire a dgag un bnfice fiscal avant impt de 96400 DH. 2- La SNC MEUBLES DU SUS dont il est le principal associ 65% a dgag un BAI de 324695 DH (bnfice fiscal). 3- Il a aussi encaiss les sommes suivantes : 35600 DH provenant de lexploitation dun domaine agricole. 16000 DH comme dividendes provenant dune S.A o il dtient une participation 4000 DH comme intrts dun compte bloqu la BCM M. REDA a dclin son identit fiscale la banque. 4- M. REDA est aussi propritaire dun immeuble destin la location nue, le revenu net foncier provenant de cette exploitation slve 120000 en N. Durant la mme anne, M. REDA a engag les dpenses suivantes : 5- Il a vers une somme de 16000 DH au titre des intrts du prt quil a contract auprs du CIH pour la construction de la villa quil habite. 6- Il a octroy un don de 8000 DH lassociation Hassan II pour les handicaps. 7- Il a dbours les cotisations suivantes : 14000 DH relative lassurance retraite quil a contract pour une dure de 15 ans 5000 DH au titre dune assurance - vie au profit de ses enfants 8- Ses achats nets dactions de la CTM et de la CIOR (cotes la BVC) slvent 12600 DH. Enfin il est UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 76 sur 139

signaler que M. REDA est mari et pre de 4 enfants dont lan est g de 24 et sont tous tudiants. Il a aussi charge deux handicaps dun ge de 3 ans sans activit et lautre de 20 ans et ralisant un revenu annuel de 13000 DH Questions : 1- Dterminer le revenu net global de M. REDA ? 2- Quel est le montant de limpt d par M. REDA au titre de N ? SOLUTION DE LEXERCICE N 1 : 1/ Rparation catgorielle des revenus touchs par M. BACHIR : Nature du Revenus Montants Rgles prliminaires de dtermination du revenu imposable revenu - Bnfice de la 36150 Professionnel Rsultat fiscal = rsultat comptable + charges non dductibles SNC fiscalement - produits exonrs totalement ou partiellement - Rsultat fiscal de lentreprise individuelle 26340 Professionnel Rsultat fiscal = rsultat comptable + charges non dductibles fiscalement - produits exonrs totalement ou partiellement Mme principe que pour les revenus professionnels. Les revenus agricoles sont temporairement exonrs de lIGR. Revenu imposable = revenu de la location. En cas de rmunration par nature, le revenu imposable est dtermin en multipliant les quantits reues par le cours moyen du produit agricole. Dclaration du montant avant impt (retenu la source de 20% non libratoire de lIGR car il dclin son identit). La retenue la source sera imputable sur lIGR. TPA de 10% et libratoire de lIGR. Il na pas dclarer ces revenus lIGR. Option possible pour la retenue la source de 30% libratoire de lIGR.

-Rsultat lexploitation 64120 agricole - Location du 50000 terrain agricole Intrts du 12000 compte bloqu

Agricole Foncier agricole Capitaux mobiliers

Dividendes 26000 - Socit non 4500 cote - Socit cote 16200 Intrts des bons de trsor

Revenu net foncier = produit de la location + les dpenses incombant au propritaire et supportes par le locataire (exp : rparation, Revenu de la amnagement, assurance incendie...) - les dpenses incombant au Revenu location de 192000 locataire et acquittes par le propritaire (ex, services destins lusage foncier urbain limmeuble urbain collectif clairage, chauffage, gardien, taxe ddilit...) En plus les revenus fonciers urbains bnficient dun abattement forfaitaire de 40% 2- Dtermination du revenu global de M. BACHIR RNG = Somme des revenus net catgoriels 1- Revenu professionnel : Bnfice de la SNC : 36150 DH M. BACHIR est le principal associ, donc il est le responsable de la dclaration du revenu entier de la socit Il est aussi le propritaire de lentreprise individuelle de ngoce, donc il doit dclarer son rsultat parmi ses revenus professionnels, soit 26340 DH. Le revenu professionnel net de M. BACHIR slve donc 62490 DH 2- Revenu foncier urbain Produit de la location : 2000 x 12 x 8 = 192000 DH RNF = 192000 - (192000 x 40 %) = 115200 DH 3- Revenu agricole : 64120 DH exonr de lIGR UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 77 sur 139

4- Revenus des capitaux mobiliers. Dividendes : ont subi la TPA libratoire de lIGR Intrt du compte bloqu ;

Montant des intrts avant impt retenu la source : 12000 12000 = = 15000 1- 0,2 0,8 Montant de limpt retenu la source (TPPRF) : 15000 x 20% = 3000 imputable sur lIGR Montant des revenus des capitaux mobiliers dclarer : 15000 DH Intrts des bons de trsors, ont subi la retenue la source de 30% libratoire (TPPRF). RNG = RNC = 62490+115200+50000+15000 DH = 242690 DH 3- Dtermination du revenu global imposable RGI = RNG dductions sur revenus (Art 9 de la loi sur lIGR). Les dductions sur revenus : - Dons : 8000 DH : dductible sans limitation car bnfice une association but non lucratif habilite recevoir des dons - Intrt sur prt pour construction du logement principal : 800 x 12 = 9600 DH < 10% RGI - Cotisation retraite : 6000 DH< 6% RGI Total des dductions : 23600 RGI = 242690 - 23600 = 219090 4/ Calcul de limpt (IGR) Impt brut = RGI x taux - somme dduire = 219090 x 44% - 14960 = 81439.60 Impt net = impt brut - dduction sur impt (Art 95, 98,99 de la loi sur lIGR) Dductions sur impt Charges familiales : 180 x 6 =1080 DH 10% cotisation assurance - vie : 4500 x 10% = 450 <limite (600(*) DH) 4500 x 10% des achats nets des actions cotes : 146240 x 10% = 14624>1650 DH ( retenir le plafond soit 1650 DH) Impt retenu la source sur les intrts du prt : 3000 Total des dductions sur impt = 6630 DH Impt net acquitter par M. BACHIR 81439.60 - 6630 = 74809.60 DH. SOLUTION DE LEXERCICE N 2 : Dtermination du revenu global de M. REDA R.G = somme des revenus nets catgoriels M. REDA a dispos pendant lanne 1998 de 4 types de revenus 1- Revenus professionnels : Bnfice fiscal de lentreprise REDA - Solde : 96400 DH Bnfice fiscal de la socit en nom collectif dont M. REDA est le principal associ : 324695 DH Revenu professionnel net : 421095 DH 2- Revenu agricole : 35600 DH exonr de lIGR 3- Revenu des capitaux mobiliers Dividendes : 16000 DH ont d support la TPA libratoire de lIGR 4000 - Intrts du compte bloqu = 5000 0,8 M. REDA a dclin son identit fiscal, il a d support une retenue la source au titre de la TPPRF au taux de 20% non libratoire de lIGR. La TPPRF sera imputable sur lIGR payer soit 5000 x 20 % = 1000 DH 4 -Revenu foncier - Revenu brut (location) = 120000 DH - Revenu net foncier = 120000 - (120000 x 40%) = 72000 DH UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 78 sur 139

Les charges caractres social : (Art 9 de la loi 17-89 sur lIGR) Don : 8000 DH (dductible sans limitation car octroy une association dutilit publique). Intrt pour logement principal : 16000 <10%RGI RGI= 498095 ( 8000 + 14000 + 16000 ) = 460095 Impt brut : 460095 x 44% - 14700 = 187741.80 Impt net = Impt brut - dductions sur impt. Les dductions sur impts : Charges de famille = 6 x 180 = 1080 DH (il sagit de la femme, les 4 enfants tudiants et lhandicap sans revenus). assurance - vie = 5000 x 10 % = 500 <limite (600 DH) achats net dactions : 12600 x 10 % = 1260 <1650 Crdit dimpt = 5000 x 20 % = 1000 (TPPFR) DEVOIR MANAR INDUSTRIES cre en 1989 est une SNC spcialise dans la fabrication des appareils lectromnagers. Son capital de 100000 DH. est dtenu par trois personnes : - MANAR Mohamed : 60 % - MANAR Rabia : cousine et pouse de Mohamed : 30 % - MANAR Hicham : Fils unique de Mohamed et Rabia : 10 % - MANAR Hicham est le grant statuaire de la SNC sa mre Rabia soccupe de tous les travaux comptables. Rabia soccupe de tous les travaux comptables. Quant au pre, il nexerce aucune fonction au sein de la SNC . Etant donn que sa culture fiscale est relativement rduite, MANAR Rabia vous consulte le 02/01/2000 et vous demande : 1- De dterminer le rsultat soumis lIGR au titre de lexercice 1999 2- De dclarer le montant de limpt Pour pouvoir mener bien votre travail, le comptable vous fournit les renseignements suivants : I- Renseignements concernant le chiffre daffaires : Les recettes hors TVA de la SNC MANAR industries pour lanne 1999 se ventilent comme suit : Ventes au Maroc 500000DH Ventes en Algrie 100000 DH Travaux dtude effectus pour lquipement dune usine au Maroc 20000 DH Concession dun fond de commerce une socit marocaine 80000 DH Location nue dun appartement 12000 DH Redevances sur brevets concds une filiale Casablanca 30000 DH Cession dun matriel faisant partie de lactif immobilis depuis 5 ans : 5000 DH II- Renseignements concernant lIGR Au 31/12/1999, le bnfice comptable tel quil a t calcul par MANAR Rabia slve 8840 DH A- Dans les charges comptabilises, on relve notamment : 1- Frais de personnel : parmi les composantes de ce compte, on note Rmunration de MANAR Mohamed 70000 DH Rmunration de MANAR Rabiaa 60000 DH Rmunration de MANAR Hicham 80000 DH 2- Impt et taxes : on relve notamment : Complment de la taxe due au titre de 1998 1300 DH Droits de douanes et TVA : 39200 DH Ces droits et cette taxe ont t acquitts lors de limportation de la France le 04/04/1999 dune machine de fabrication dont le prix de revient (HT) est de 56000 DH. Ce matriel a t mis en service le 01/07/1999, amorti linairement sur 10 ans. Lexamen des documents dimportation rvle que la somme acquitt (39200) reprsente la TVA au taux normal et les droits de douane. 3- Frais divers de gestion : parmi les lments de ce compte on note : UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 79 sur 139

Revenu global de M.REDA = 421095 + 5000 + 72000 = 498095 DH Revenu global imposable : RGI - charges caractres social

Location dune machine outil 3500 DH (HT) achat dune machine crire (TTC) 4760 DH le 03/10/1999 MANAR Hicham a reu une indemnit forfaitaire pour les frais de dplacement pour (TTC) 2500 DH. La
SNC lui a rembours sur pices justificatives 6500 DH

4- Frais financiers : Intrts allous MANAR Mohamed : 1500 DH qui rmunrent le prt de 10000 DH quil accord la SNC Intrts consentis MANAR Hicham : 2600 DH rmunrant son compte courant dassoci crdit de 20000
DH

5- Dotation aux amortissements : On relve notamment Acquisition dun magasin usage commercial le 1er Juillet 1999 (TTC) 114000 DH. Amortissement
pratiqu : 114000 x 5% = 5700 DH

Un camion achet 238000 (TTC) est lou MANAR - Industries par une socit de leasing 50000
DH MANAR - Industrie a amorti ce camion, acquis en 1997 de la faon suivante : 238000 x 20 % = 47600 DH. La SNC vend ses produits en donnant une garantie de deux ans ses clients, pour faire face au retour des produits non conformes, elle constitue une provision de 9500 DH. Provision caractre fiscal : 500 DH B/ Dans les produits et profits comptabiliss, on relve notamment 1- Les dividendes slvent 10000 DH perus de la socit anonyme NAJAH dans laquelle MANAR Industries dtient une participation. 2- Revenus nets dobligations anonymes : 24000 DH Travail faire : 1- Dterminer le rsultat fiscal au titre de 1999 2- Calculer la cotisation minimale 3- Calculer le montant de lIGR et indiquer les modalits de son versement. Renseignements complmentaires : Le taux fiscal a t fix 7,75% en 1999 MANAR Hicham et MANAR Mohamed ont galement dautres sources de revenu en 1999. En fait, le 1er a reu 60000 DH comme loyer (TTC) des 2 appartements quil possde AMERCHICH. Le 2me reu 80000 DH dune socit en Espagne. Ces dividendes nont subi aucun impt en Espagne. Il a galement reu 3500 DH comme intrts rmunrant les bons de trsor quil a acquis le 04/01/1999 il na pas dclin son identit fiscale. CORRIGE DU DEVOIR 1/ Dtermination du rsultat fiscal Oprations Rintgrations Dductio Commentaires n Bnfice comptable 8840 Rsultat comptable calcul partir des tats de synthses comptables. Frais de personnel 70000 Il sagit du principal associ qui ne peut Rmunration Mohamed soctroyer un salaire dductible fiscalement. Il sagit de rmunrations normales qui Rmunration Rabia et correspondent un travail effectif rendu dans Hicham lintrt de lexploitation de lentreprise. Complments de la taxe urbaine La taxe urbaine est un impt fiscalement dductible lorsquil frappe les biens de lentreprise.

UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles

TCE II

Mr : MELLOUKI

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Impts et Taxes Droits de douane et TVA 39200 Amortissement complmentaire (DD) montant droits de douanes : 39200 TVA TVA = (Prix TTC//1,20)x20% TVA=(56000+39200)/1,20= 15867 DD= 39200-15867= 23333 Amortissement : 23333x10%x(6/12) Frais divers de gestion Location de la machine Achat dune machine crire 4760 Amortissement de lexercice (4760/1,20)x10%x(3/12) Indemnit forfaitaire 2500

1167

La TVA nest pas une charge pour lentreprise, dautant plus quelle est rcuprable, elle doit passer dans les comptes de tiers. Les droits de douane font partie du prix de revient amortissable de la machine Dtermination du montant des droits de douane afin de lintgrer au prix de revient amortissable. La dotation de lexercice doit tre corrige en dduisant un complment damortissement relatif au montant des droits de douane. Charge normale dexploitation Cest une immobilisation amortissable

100

Dotation de lexercice correspondant aux 3 mois couls depuis lutilisation de la machine. Lindemnit forfaitaire ne peut tre dduite lorsquelle est cumule des frais justifis et rembourss. Il sagit du CCA du principal associ qui ne peut tre rmunr fiscalement Intrt dductible vrifies car les conditions sont

Frais financiers : Intrts des CCA - CCA de Mohamed - CCA de Hicham

1500 -

Dotations dexploitation Amortissement du magasin 3700 usage commercial. Amortissement correct : (114000/1,14)x4%x(6/12)=2000 DH rintgrer = 5700-2000=3700 Amortissement du camion 47600 Provision pour garantie Provision fiscale Les produits CA et produits accessoires Dividendes Moins values sur cessions * Revenus dobligations anonymes 9500 500 10000 24000

Correction de lannuit dduite par le comptable - Le montant amortir doit tre HT car la TVA est rcuprable ; - - Le taux damortissement pour les immeubles usage commercial est de 4% - Le camion est seulement pris en leasing, il ne doit pas tre amorti par lentreprise - Cest une provision exclue du droit dduction - Non individualise quant son objet - Elments imposables - Abattement de 100% - Perte dductible fiscalement Ces intrts ont subi la TPPRF de 30% libratoire de lIGR

Total 188100 35267 Rsultat fiscal = 188100 - 35267 = 152833 DH 2/ Calcul de la cotisation minimale : CM = 0,5% (CA TTC + produits accessoires TTC + produits financiers (hors dividendes) TTC ) = 0,5% (500000 x 1,20)+ 100000 + (20000+80000+30000)x1,20+12000) = 4340 DH Cette cotisation minimale calcule sur la base du chiffre daffaires et autres produits accessoires et financiers est vers avant le 31 Janvier 2000. 3/ Montant de lIGR d par M. MANAR Mohamed le principal associ : Les autres revenus de M. MANAR Mohamed : Revenus des capitaux mobiliers 80000 (imposable car ils sont des revenus de source trangre nayant subi aucun impt). Les bons de trsor ont subi la TPPRF au taux de 30% libratoire de lIGR Impt brut = 232833 x 44% - 14960 = 87486.52 DH UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 81 sur 139

Impt rgler = 87486.52 - 4340 (cotisation minimale) = 83146.52 DH.

UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles

TCE II

Mr : MELLOUKI

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SEQUENCE N 6 : Limpt sur les socits


Fiche de travail Apprentissage de lIS Connaissance X Niveaux taxonomiques Comprhension Application Analyse X x x Synthse Evaluation

Objectif Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables lIS et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lIS des diffrents revenus.

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU


Etablir la dclaration de limpt sur les socits

CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


Evaluer la base dimposition Liquider limpt. Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale.

QUATRIEME PARTIE:

LIMPOT SUR LES SOCIETES

LIS est entr en vigueur le 1er Janvier 1987 par Dahir du 31/12/86 et constitue la 2me tape de la concrtisation de la rforme fiscale (1re tape : TVA). Le texte ci-aprs est conforme la loi n 30-85 sur lIS pour lanne 99/2000 I- CHAMP DAPPLICATION : A/ LES PERSONNES IMPOSABLES : 1- Personnes assujetties lIS (de droit) : Il sagit des socits anonymes, en commandite par actions et de la SARL. Il sagit ensuite des tablissements publics qui exercent une activit industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui fournissent des services. En fin il sagit des autres groupements (associations - clubs) condition quils se livrent des activits but lucratif. 2- Personnes exclues de lIS : - Les socits en nom collectif. - Les socits en commandite simple. (Pour ces deux formes de socits lorsque tous les associs sont des personnes physiques). - Les associations en participation - Les socits de fait - Les socits immobilires dont lactif est constitu dune seule unit de logement occup par des membres ou dun terrain destin la construction. 3- Personnes assujetties sur option : Les SNC - SCN ainsi que les associations en participation peuvent opter pour limposition lIS si elles le dsirent. B/ LES PERSONNES EXONEREES Les associations but non lucratif. Les coopratives marocaines et leurs unions. Les socits qui se livrent llevage du btail, pour les bnfices provenant de cette activit. Les socits agricoles, jusqu' lan 2016. II- LA BASE IMPOSABLE : A/ NOTION DE RESULTAT FISCAL : Il est gal au rsultat net comptable rectifi conformment aux dispositions lgales rgissant lIS. Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits : Rintgration des charges Certains lments de charges dj comptabiliss comme tel, sont rintgrs dans le rsultat net comptable parce quils sont fiscalement non dductibles. Exemple : - Rmunration ne correspondant pas un service effectif. - Frais gnraux nincombant pas la socit. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 83 sur 139

- Excdent non dductibles sur les cadeaux publicitaires. - Impt sur les socits. - Intrts de retard - Dons non dductibles. - Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles. - Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants dassocis. Dduction des produits : Certains lments de produits dj comptabiliss sont dduits du rsultat net comptable parce quils sont : - Soit totalement ou partiellement exonrs ou soumis un abattement - Soit parce que leur taxation a t effectue antrieurement ou bien elle doit tre diffre ultrieurement. Exemple : Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement. B- LES PRODUITS IMPOSABLES : Il sagit des produits dexploitation et des profits et gain, qui englobent : 1- Le chiffre daffaire (CA) Le C.A est constitu par le montant des recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception provisoire ou dfinitive (cl en main). Lexercice de rattachement est celui de la livraison des biens qui correspond gnralement au dbit, cest--dire la facturation ou limputation en comptabilit. 2- Les produits accessoires : Sentendent notamment des revenus, provenant des locations immobilires, des jetons de prsence, ainsi que la cte part des rsultats sur oprations ralises dans le cadre dune association en participation ou dune socit de fait. 3- Les produits financiers : Ils concernent les dividendes, et dautres placements revenu fixe. Les dividendes provenant de la distribution de bnfice par des socits relevant de lIS mme exonres, sont incorpors dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire, mais ils bnficient dun abattement de 100%. 4- Les travaux faits par lentreprise pour elle mme Contribuent accrotre lactif immobilis de lentreprise et doivent tre inclus dans les produits imposables et valus au prix de revient. 5- Les subventions primes et dons reus : Les recettes sont rattacher lexercice de leur encaissement et sont retenir pour le calcul de la cotisation minimale. 6- Les profits et gains divers : Il sagit des plus values ralises sur cession dlments dactif constates soit en cours ou en fin dexploitation. Fiscalement ces plus values peuvent tre imposables en totalit ou en partie selon la dure de dtention du bien en question dans la socit. Dure de dtention 2 - 4 ans 4 - 8 ans + 8 ans Date de cession Abattements dimpositions Abattements dimpositions Abattements dimpositions En cours dexploitation 25% 75% 50% 50% 70% 30% Fin dexploitation Exonr 50% 50% 2/3 1/3 Nota : Les plus values peuvent tre totalement exonres si la socit sengage rinvestir en biens dquipement ou en immeubles destins la propre exploitation professionnelle de la socit, le produit net global des cessions effectues au cours dun mme exercice comptable dans un dlai maximum de 3 annes qui suivent lexpiration de cet exercice. La socit sengage galement conserver ces biens dans son actif pendant un dlai de 5 ans compter de la date de leur acquisition. C- LES CHARGES DEDUCTIBLES Sont dductibles : 1- Les achats de matires et de produits 2- Les frais de personnel ainsi que les charges sociales y affrentes, y compris laide au logement et les autres avantages en argent et en nature. 3- Les frais gnraux engags pour les besoins dexploitation. 4- Les frais dtablissement qui doivent tre soit imputs sur les premiers exercices bnficiaires, soit amortis 20% sur 5 ans. 5- Les impts et taxes la charge de la socit. Limpt sur les socits nest pas dductible. 6- Les amortissements : UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 84 sur 139

Ils sont dductibles partir du premier jour dacquisition du bien. La non comptabilisation dune dotation fait perdre le droit sa dduction du rsultat de lexercice. Lannuit omise peut cependant tre dduite partir du premier exercice suivant la priode normale damortissement. Amortissement des vhicules de transport de personnes, le taux damortissement ne peut tre infrieur 20% par an, et la valeur totale (TTC) fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans, ne peut tre suprieur 200 000,00 DH par vhicules (neuf ou doccasion). Ne sont pas concerns par ces mesures les vhicules utiliss pour le transport public et les vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise. vhicules de transport des marchandises 7- Les dons en argent ou en nature octroys pour intrt public : Pour ceux accords aux oeuvres sociales des entreprises, la limite est de 2/00 du chiffre daffaires du donateur (C.A. TTC). 1- Les provisions : Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes probables. Pour quelle soit admise fiscalement, la provision constitue doit correspondre une charge nettement prcise et individualise. En plus elle doit tre susceptible dune valuation conforme la ralit afin de permettre la vrification de son montant et son affectation ultrieure. Si le risque probable ne se ralise pas, la socit doit rgulariser les provisions constitues en les rintgrant totalement ou partiellement au rsultat fiscal. Sont galement dductibles : Les provisions pour logement : Les socits peuvent constituer une provision gale 3 % du bnfice fiscal pour lacquisition ou la construction de logement destin au personnel, en sengageant lutiliser cette fin dans les 3 annes de sa constitution. Les provisions pour investissement : Les entreprises peuvent galement constituer une provision raison de 20% du bnfice fiscal, en vue de raliser des investissements en biens dquipement, matriels et outillages, dans la limite de 30% du dit investissement. (la provision doit tre utilise dans les 3 annes de sa constitution). 9- Les frais financiers : Tous les frais financiers verss au titre des emprunts contracts par la socit sont dductibles. Cependant les intrts servis aux associs moyennant les avances quils ont consenti la socit ne sont dductibles qu une triple condition : Le capital social doit tre entirement libr. Le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le capital social. Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur [ un taux fix annuellement, par arrt du ministre charg des finances, en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor six mois de lanne prcdente. Les cadeaux publicitaires : sont dductibles les cadeaux dune valeur unitaire de 100 DH. D- Le report dficitaire La socit conserve la possibilit de dduire du rsultat dun exercice donn le dficit des exercices antrieures dans la limite de 4 ans, par exemple, du rsultat fiscal de 1999, la socit peut dduire le dficit de 1995. Cette limitation quadriennale ne sapplique pas au dficit correspondant aux amortissements lequel peut tre report sans limite dans le temps.

III- LA LIQUIDATION DE LIMPOT :

A/ Le taux de lIS est fix 35 % : B/ La cotisation minimale (CM) : Quel que soit le rsultat fiscal de la socit, une CM est due pour chaque exercice, elle se calcule sur la base des lments suivants : Le chiffre daffaires : constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs et aux services rendus. Les produits accessoires. Les produits financiers. Les subventions, primes et dons. [Le taux de la CM est fix 0,50%. Ce taux est 0,25% pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur : - Les produits ptroliers ; - Le gaz ; - Le beurre ; - Le sucre ; - La farine ; UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 85 sur 139

- Leau ; - Llectricit (loi de finances pour lanne 1994 art II - III). [Toute fois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 DH) (loi de finances pour lanne 1992 art 3). Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale ne perdent pas le droit dimputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants. La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de cotisation qui excde le montant dimpt acquitt au titre dun exercice donn, sont imputs sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant. A dfaut de cet excdant, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de limpt sur les socits d au titre des exercices suivants jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt. La CM nest pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de soixante mois qui suit la date de constitution des socits concernes. C- Les acomptes provisionnels Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence. Les versements des acomptes sont effectus avant lexpiration des 3, 6 , 9 et 12 mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Lorsque limpt d est suprieur au montant des acomptes provisionnels dj verss, la socit doit verser le complment au trsor. Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers par la socit est imput doffice par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu doffice la socit dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel (loi de finance pour lanne 1995 art 13-I)

IV- LES DECLARATIONS FISCALES


A- Dclaration dexistence.
Les socits, quelles soient soumises lIS ou quelles en soient exemptes, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans un dlai maximum de trois mois compter de la date de leur constitution, une dclaration dexistence tablie sur ou daprs un imprim - modle fourni par ladministration. B- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires. Les socits doivent adresser linspecteur des impts directs et taxes assimils, dans les trois mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur un imprim - modle fourni par ladministration. C- Dclaration des rmunrations alloues des tiers. Toute socit ayant une activit au Maroc y compris les socits trangres qui ont opt pour limposition forfaitaire, doit, lorsquelle alloue des contribuables inscrits limpt des patentes ou lIS, des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, produire une dclaration des sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des rmunrations prcites.

V- LES SANCTIONS

Sanctions applicables dans le cas de dfaut ou de retard dans le dpt des dclarations du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires. La sanction consiste en une majoration gale 15% des droits correspondant au bnfice ou au chiffre daffaires de lexercice comptable soit de la cotisation minimale lorsquelle est suprieure lIS ou lorsque la dclaration fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire. Dans tous les cas le montant de la majoration ne peut tre infrieur 500 DH. Sanctions pour dfaut ou insuffisance de versement de limpt. Dans ce cas, la socit doit acquitter en mme temps que les sommes dues une amende de 10% et une majoration de 3% pour le premier mois de retard et de 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire, coul entre la date dexigibilit et celle du paiement. VI- ASPECTS COMPTABLES On distingue : UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 86 sur 139

- Limpt sur les socits - La cotisation minimale - Limpt sur les socits Il faut constater le versement des acomptes provisionnels et la liquidation du solde 1) Versement des acomptes provisionnels 3453 51... Acomptes sur impts sur les rsultats Trsorerie Versement du premier acompte X X

mme criture pour le versement du 2me ou 3me ou 4me acompte 2) Liquidation du solde
- constatation de limpt sur les socits au titre de lexercice cltur : 6701 4453 Impts sur les socits Etat impt sur les rsultats IS de lexercice cltur - dtermination du reliquat R 4453 3453 Etat Impts sur les rsultats Acomptes sur impts sur les rsultats X X X X

- Paiement du reliquat : Si R>O 4453 51.. Etat Impts sur les socits Trsorerie pour solde du compte / Impt sur les rsultats Si R< O, le surplus pay est imput sur le premier acompte provisionnel chu et , le cas chant sur les acomptes restants. - La cotisation minimale (1) Constatation de la cotisation minimale 31/12/N 6705 Cotisation minimale X 4453 Etat impt sur les rsultats X (2) Paiement de la cotisation minimale 4453 51.. CAS DAPPLICATION I- REPORT DEFICITAIRE : Application 1 : Soit une socit qui aprs avoir enregistr au cours des exercices N et N + 1 des dficits fiscaux slevant respectivement 15000 et 25000, a ralis en N + 2 un bnfice fiscal de 55000 DH. Quelle est la base de son imposition au titre de lexercice N + 2. Application 2 : UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 87 sur 139 31/12/N Etat Impts sur les socits Trsorerie X X X X

Soit une socit qui a enregistr pendant lexercice N un dficit de 150000 DH ventile comme suit : - dficit fiscal hors amortissement de lexercice 100000 DH - Part du dficit fiscal correspondant aux amortissements de lexercice 50000 DH. Au cours des exercices N + 1, N + 2, N+ 3 et N+4, la socit a ralis des bnfices slevant respectivement 10000, 15000, 20000 et 35000 DH. Traiter fiscalement ces dficits. SOLUTION Application 1 : Rsultat imposable = Rsultat fiscal Dficits (des exercices prcdents) = 55000 - 15000 - 25000 = 15000

Application 2 : Il faut distinguer entre le dficit hors amortissement et le dficit sur amortissement. Donc le dficit de lanne N est de 150000 dont : amortissement 50000 et hors amortissement 100000. Le traitement fiscal de ces dficits sera calcul comme suit : Pour lexercice N + 1 Bnfice de lexercice N + 1 10000 Dficit fiscal reportable (HA) - 100000 Reliquat - 90000 Dficit / Amort. 50000 Pour lexercice N + 2 Bnfice de N + 2 15000 Dficit fiscal reportable (HA) - 90000 Reliquat - 75000 Dficit / Amort. 50000 Pour lexercice N + 3

Bnfice de N +3 Dficit fiscal reportable (HA)


Reliquat Dficit / Amort. Pour lexercice N + 4 Bnfice de N + 4 Dficit fiscal reportable (HA) Reliquat non reportable de N

20000 - 75000 - 55000 50000 35000 - 55000 - 20000

Le reliquat du dficit (HA) de lexercice N (20000) est perdu par la socit qui na pas pu limputer en totalit sur les bnfices des 4 exercices ultrieurs, elle garde toutefois la possibilit de reporter la part du dficit correspondant lamortissement (50000) sur les rsultats bnficiaires des exercices ultrieurs. Le rsultat de lexercice N + 5 est dficitaire et se dcompose comme suit : part / Amort 25000 part hors Amortissement 30000 Question : A quelle date la socit va imputer le dficit de lanne N + 5 ? Quel est le montant du dficit reportable ? Rponse : Dficit cumul sur Amortissement : 75000 (reportable sans limite dans le temps) Dficit H.A de lexercice N + 5 30000 Ce dficit sera imput au plus tard sur le rsultat fiscal de lexercice N + 9 II- PLUS - VALUES REALISEES SUR CESSION DELEMENTS DACTIF IMMOBILISE Une socit a cd le 01/10/1998 une machine au prix de 60000 DH acquise neuve le 01/07/1993 au prix de 100000 DH. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 88 sur 139

Lexercice social commence le 1er Janvier et sachve le 31 Dcembre. Cette machine a t amortie au taux de 10% lan (amortissement linaire) Soit du 01/07/93 au 01/10/98. - Calcul de lamortissement : (100000 x 6/12 x 10/100) + (100000 x 4 x 10/100) + (100000 x 9/12 x 10/100) = 52500 Valeur nette comptable = 100000 - 52500 = 47500 Plus - value sur cession = 60000 - 47500 = 12500 Dure coule dans lentreprise : du 01/07/93 au 01/10/98, soit 5 ans et 3 mois taux dabattement appliquer : 50% Abattement : 12500 x 50 % = 6250 Plus - value imposable = 12500 - 6250 = 6250 VII- CAS DES SOCIETES EXPORTATRICES Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent, dans lanne un chiffre daffaires lexportation, bnficient, pour le montant du dit chiffre daffaire s : de lexonration totale de lIS pendant 5 ans dune rduction de 50% du dit impt au - del de la priode de 5 ans prcite. Exemple : Une entreprise a ralis en 1998 les oprations suivantes : Chiffre daffaires lexportation : 6000000 DH Chiffres daffaires lintrieur : 10000000 DH Rsultat fiscal : 1840000 DH Calculer lIS : 1er cas : la socit exporte depuis moins de 5 ans 2me cas : la socit exporte depuis plus de 5 ans IS = 1840000 x 35 % = 644000 1er cas : LIS sera calcul sur le chiffre daffaires ralis lintrieur mais proportionnellement au total des oprations 644000 x 10 000 000 IS d = = 402500 16000000 2me cas : LIS sera calcul sur la base du chiffre daffaires ralis lintrieur major de 50% des exportations : Chiffre daffaires imposable = 10 000 000 + 50 % (6 000 000) = 13 000 000 DH IS d = 644 000 x 13 000 000/16 000 000 = 523 250,00 EXERCICES DENTRAINEMENT EXERCICE N 1 Dans la comptabilit dune socit anonyme on extrait les renseignements suivants : Produits dexploitation : 12500000 (dont CA 9500000 (HT)) Produits financiers : 250 000 (dont dividendes 40000) Produits non courants : 150 000 Charges dexploitation : 10 300 000 Charges financires : 850 00 Charges non courantes : 120 000 Autres renseignements : Charges non dductibles : 170000 Produits non imposables 140000 Taux : IS 35% CM = 0,5% TVA 20% TAF: 1/ Calculer le rsultat avant impt et le rsultat fiscal 2/ Calculer lIS, la CM et limpt sur le rsultat 3/ Calculer le rsultat net de lexercice. SOLUTION : 1/ Rsultat avant impt : 12500000 + 250000 + 150000 - (10300000 + 850000 + 120000) = 1630000 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 89 sur 139

Rsultat fiscal : 1630000 - 140000 + 170000 = 1660000 2/ IS = 166000 x 35 % = 581000 Base CM = 11400000 + (250000 - 40000) CM = (9 500 000,00 + 210 000 ) x 0,5% = 48 550,00 impt sur le rsultat = 581 000 3/ Rsultat net de lexercice = 1630000 - 581000 = 1049000 EXERCICE N2 La socit anonyme MPC est une socit holding au capital de 2 millions de dirhams intgralement libr. Son bnfice comptable avant IS ralis au cours de lexercice 1999 slve 254 659 DH Afin de dterminer le rsultat fiscal de cette socit, on vous communique les lments ci-aprs : A - PRODUITS NON IMPOSABLES 362800 B - CHARGES COMPTABILISEES 1 - Droits de douane sur importation de matriel 15900 2 - Redevance leasing 25800 3 - Indemnit de rachat dun ordinateur ayant fait lobjet dun contrat de leasing 5800 4 Jetons de prsence verss aux administrateurs 9700 5 Commissions de courtages verss des agents agrs en bourse 12850 6 Intrts des comptes courants des associs 300000 Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 9% Dure de la mise la disposition de la socit au cours de lexercice 1999 : 8 mois 7 Dotations aux amortissements : a) - Machine acquise le 01/07/97 pour 56000 DH (TVA dductible) Amortissement constant au taux de 10% Par suite domission, aucun amortissement na t comptabilis en 1998. La dotation pratique en 1999 est de 8400 b) - Voiture de tourisme acquise le 01/04/99 pour un montant TTC de 300000 DH. Taux damortissement = 20 % Dotation pratique : 60000 8 Provision pour constitution au profit des salaris dun fonds de retraite gr par la socit 58300 9 Provision pour crances douteuses 125000 Cette provision a t calcule de faon globale en fonction des taux dimpays moyens des exercices prcdents. SOLUTION : Dtermination du rsultat fiscal Oprations Rintgrations Dductions Bnfice comptable 254 659 Les produits : Produits non imposables 362800 Les charges : - Droits de douane du matriel import : reprsentent un 15900 lment du prix de revient du matriel acquis - Rachat dordinateur aprs expiration du contrat du leasing constitue une immobilisation 5800 - Intrts du compte courant dductible dans les limites 180000 prvues par le droit fiscal 300000 - (2000000 x 8 x 9)/1200 Amortissements : Lannuit omise ne peut tre dduite qu partir du 8400 premier exercice suivant la priode normale damortissement il faut donc la rintgrer Amortissement de la voiture de tourisme : 30000 a rintgrer : 60000 -(200000x20x9)/1200 - Provisions non dductibles

Pour constitution dun fonds de retraite (exclue du droit 58300


dduction) UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 90 sur 139

Pour crances douteuses : provisions non prcise quant 125000


son montant TOTAL Rsultat fiscal 678059 - 362800 = 315259 IS = 315259 x 35% = 110340,65 Enregistrement de limpt : 6701 4453 678059 362800

Impts sur les socits Etat impt sur les socits IS de lexercice cltur

110340,65 110340,65

EXERCICE 3 : La socit BELJUS S.A est spcialise dans la production et la commercialisation des jus de fruits conditionns. Elle a ralis au titre de lanne 1999 un CA de 16 540 000 DH pour ses ventes au Maroc. Le bnfice comptable de lanne 1998 est de 870 000 DH. Les prcisions suivantes vous sont fournies pour procder aux rectifications ncessaires afin de dterminer le rsultat fiscal de lanne 1999. 1- Dans les produits financiers, on relve un montant de 35 000 DH peru de la socit anonyme CTM LN dans laquelle la socit dtient une participation ainsi quun autre montant de 14 000 DH dlivr par la BMCE, il sagit des intrts de blocage au titre de lexercice 1998. 2- Dans les produits exceptionnels figurent les oprations suivantes : le prix de cession dune voiture de tourisme acquise le 1er Juillet 1993 pour 189 000 DH (HT) et vendue le 31 Mars 1999 pour 40 000. De plus, le comptable a omis de passer la dotation damortissement relative lanne 1998 (la voiture est amortissable su 5 ans). Un autre matriel de conditionnement acquis, depuis 1985 amortissable sur 10 ans a t vendu en 1999 pour un montant de 85 000 DH, lentreprise nenvisage pas de rinvestir le montant au moins court terme. 3- Dans les comptes de charges, on relve les lments suivants : Une prime dassurance vie contracte au profit de la famille du PDG sur la tte de ce dernier, le montant pris en charge est de 4 300 DH 4- Le compte provisions renferme les montants suivants : Provision pour crances douteuses concernant un client en cessation de paiement 8000 DH et une autre de 4 000 DH pour un autre client, qui a demand de reporter lchance de la traite tire sur lui, et exigible le 31 Dcembre 1999 deux mois plus tard. Une provision pour dprciation des titres de 7 000 DH a t constitue en 1998 et slve 7 500 DH ? Une provision pour risque dincendie 5 000 DH La socit est son propre assureur 5- La socit a peru en Novembre une indemnit dassurance-vie quelle avait contract depuis 5 ans son profit, la suite du dcs de lun des associs : 250 000 DH. La socit versait annuellement une prime de 2 300 au cours du mois de Dcembre. Travail faire : Dterminer le rsultat imposable Calculer lIS exigible Procder la liquidation dimpt sachant que la socit a vers 400 000 DH dacomptes dIS en 1999. Quel sera limpt exigible avant le 31 Mars 2000 ? SOLUTION : Dtermination du rsultat imposable Oprations Rintgrations Dductions Bnfice comptable 870000 * Produits : + Dividendes : bnficient dun abattement de 100% pour 35000 viter leur double imposition + Intrts de compte bloqu Complment non dclar 3500 correspondant la TPPRF non dductible UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 91 sur 139

14000/0,8 14000 = 3500 + Plus - values de cessions : lentreprise nenvisage pas de rinvestissement elle bnficiera donc dun abattement partiel (voir tableau ci-dessous) Il ny a pas damortissement omis puisque la voiture est totalement amortie depuis juin 1997. * Charges : + Prime dassurance - vie : considre comme complment de salaire car lassurance bnficie la famille du PDG donc dductible fiscalement. + Provisions : - Pour le client en cessation de paiement : dductible car elle est individualise et la perte est probable + Pour le client ayant demand de reporter lchance : non dductible car la perte nest pas probable. + Pour propre assurance : lentreprise ne peut tre son propre assureur, donc non dductible. + Pour dprciation des titres anne 98 : reprendre puisquelle est devenue sans objet. + Indemnit de lassurance - vie : produit exceptionnel imposable sous dduction des primes verses depuis 5 ans, soit 2300 x 5 = 11500 DH TOTAL Tableau de calcul des plus values des cessions. Elments Voiture Matriel Total VO 189000 Amortis 189000 VCN 0 0 -

79500 -

4000 5000 7000 11500 889 500,00 Prix cession 40000 85000 + values +40000 +85000 125000 126 000,00 Taux Abattement Abattement 50% 70% 20000 59500 79500

Rsultat fiscal : 889 500 126 000 = 763 500 DH IS = 763 500 x 35% = 267 225,00 DH CM = (16540000+ 14000/0,8)x 0,5 % = 82 787,50 DH IS >CM donc la socit doit acquitter lIS Liquidation : la socit a dj vers 400000 DH Elle bnficie donc dun crdit dimpt de : 400000 - 269850 = 130150 DH Le crdit dimpt sera imputable sur les acomptes de 1999. Aucun versement ne sera exigible avant le 31 Mars 1999 puisque lentreprise dispose du crdit dimpt qui couvre largement le 1er acompte de 1999. DEVOIR La S.A ALPHA a t cre en 1991, son capital est de 3000000 DH libr 75 % Aprs avoir t dficitaire de 240000 DH en 1996 et de 160000 DH en 1997, ALPHA a ralis au titre de lanne 1998 un bnfice de 564000 DH. On vous demande de dterminer le rsultat fiscal imposable lIS, compte tenu des oprations suivantes releves dans sa comptabilit aprs vrification. 1 socit a subi au cours de lexercice une perte de 195000 dans une usine exploite en Mauritanie. 2 Elle a ralis un bnfice de 100000 DH dans un tablissement stable Tunis 3 Elle a peru des dividendes dune socit espagnole o elle dtient des participations, le montant slve 260000 DH. 4 Parmi les impts et taxes pays en 1998 figure une somme de 2100 DH reprsentant la taxe spciale sur les vhicules automobiles (vignette) dune voiture immatricule au nom du dirigeant et quil utilise parfois dans lintrt de la socit. Ainsi que 40000 DH de droit de douane acquitte lors de limportation dune machine dont la dure UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 92 sur 139

damortissement est de 5 ans. 5 La socit a emprunt lun des associs la somme de 400000 DH quelle a rmunr 14% (le taux fiscal est fix 7,75% au 31/12/1998) Dans les comptes des frais gnraux on a relev ce qui suit : 6 Commission verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale 2500 DH. 7 Prime dassurance vie verse la compagnie AL WATANIYA . Cette assurance est contracte au profit de la socit sur la tte de M. TAZI, grant de la socit, elle compensa le prjudice que subira la socit suite au dcs de dernier ; montant : 6000 DH 8 Une provision de 154000 DH pour ventualits diverses a t constitue par la direction, se fondant sur le fait que ladoption par le Maroc des accords du GATT rendra la concurrence trangre plus svre. 9 Un chque de 20000 DH a t remis par M. TAZI en Mars 1998 lassociation des anciens lves dune grande cole de commerce dont il est diplme. Le CA (HT) de la socit sest lev 12000000 DH en 1998. 10 En raison dune dprciation exceptionnelle, la socit a amorti un brevet dinvention, lannuit tait de 1500 DH 11 M. KADIRI, administrateur, a effectu un voyage daffaires dans lintrt de la socit, les frais sont de 4500 DH 12 Au compte Rmunrations des administrateurs, grants et associs ont t portes les sommes suivantes : M. TAZI, PDG a peru pour ses fonctions 150 000 DH 10 000 DH dallocations forfaitaires pour frais de dplacement et de reprsentation M. KMRI, Directeur - adjoint : 90000 DH Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration dune valeur total de 11000 DH. Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extraordinaire, le conseil a dcid respectivement de distribuer des tantimes ordinaires de 2600 DH et des tantimes spciaux de 1800 DH 13 Le poste pertes exceptionnelles comprend diverses amendes pnales concurrence de 1500 DH ainsi que les intrts de retard pour paiement tardif des acomptes de lIS relatif 1998 pour 1050 DH 14 Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour une valeur de 220 000 DH TTC a t amortie 33%. Travail faire : Dterminer le rsultat imposable Calculer limpt sur les socits au titre de 1998 Procder sa liquidation sachant que la socit a pay en 1998 une somme de 26000 DH dacomptes provisionnels. CORRIGE DU DEVOIR Dtermination du rsultat imposable Opration rintgrations Dductions Bnfice comptable 564000

Les produits :

+ Pertes subies en Maurtanie : subie hors du territoire marocain. Elle ne 195000 sera pas donc dductible du rsultat fiscal. + Bnfice ralis ltablissement de Tunis : non imposable car ralis hors du territoire marocain. + Dividendes : revenus de source trangre non imposables lIS 100000 260000 2100 40000 8000 56000 2500 6000 Page 93 sur 139

Charges :

Vignette : non dductible car la voiture nest pas immatricule au nom de la socit + Droits de douane : non dductibles comme impt mais plutt comme lment du prix de revient amortissable. - Dotation complmentaire relative aux droits de douanes : 40000x20% = 8000 DH + Intrts des comptes courants dassocis : non dductibles car le capital nest entirement libr : 400000 x 14%=56000 + Commission : non dductible car le bnficiaire nest pas dclar ladministration fiscale. + Prime dassurance - vie : non dductible immdiatement, sa dductibilit est cependant diffre jusqu' la protection de lindemnit suite la ralisation du sinistre. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II

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+ Provision : non dductible car elle est simplement ventuelle et non individualise. 154000 + Dons : dductibles car infrieurs 2 / du CA (TTC) 2 / CA (TTC) = 12000000 x 1,20 x 2 / = 28800 > 20000 + Amortissement du brevet dinvention : dductible car correspond une dprciation exceptionnelle. + Frais du voyage daffaires : dductible car en gags dans lintrt de lexploitation. Rmunrations des dirigeants : Salaires de M. TAZI et M. KAMRI : dductibles car correspondent un travail effectif rendu dans lintrt de lexploitation. Jetons de prsence : rmunration dductible Tantimes ordinaires : non dductible car assimiles une dissimulation du bnfice imposable. exceptionnelle. -

2600

Tantimes spciaux : dductibles fiscalement car accords de faon 1500 Amendes pnales : exclues du droit dduction 1050 Pnalit sur paiement tardif de lIS : non dductible Amortissement de la voiture de tourisme : a rintgrer le supplment 33333

non dductible soit : 220000/3 200000/5 = 33333 TOTAL 1058083 Imputation des dficits : les dficits (hors amortissement) sont imputables sur les 4 exercices suivant) sont imputables sur les 4 exercices suivant leur ralisation. Les amortissements sont indfiniment reportables : Dficit 1996

368000

240000 160000 768 000

Dficit 1997

1 058 083 RF = 1058083 - 768000 = 290083 IS = 290083 x 35% = 101529 Cotisation minimale : (CA (HT) + Produits accessoires et financiers (HT) + subvention et primes reues (HT) x 0,5% CM = (12 000 000 ) x 0,50% = 6 000 DH IS>CM donc la socit doit acquitter lIS, soit 101 529 DH La socit a dj vers 26000 DH dacomptes Reste payer avant le 31Mars 1997 : 101 529 - 26000 = 75 529 DH.

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SEQUENCE N 7 : Etude des cas


Fiche de travail Apprentissage des diffrents cas possibles sur lIGR et sur lIS Niveaux taxonomiques Connaissance X Comprhension X Application x Analyse x Synthse x Evaluation x

Objectif Le stagiaire doit tre capable de rsoudre tous les problmes qui se posent ; et tre mthodique en appliquant tous les principes pr requis durant le cours. En aucun cas la solution ne doit tre livre aux stagiaires avec ltude de cas traiter gnralement en groupe pour stimuler le raisonnement ; lapplication et la comparaison des ides chez le groupe. Le rappel de cours doit tre prpar par les stagiaires en guise de feed-back
ETUDE DE CAS IGR

Rappels de cours:
Thme : 1 Dtermination du revenu global imposable l'I.G.R. Revenu imposable L'impt gnral sur le revenu est un impt qui frappe le revenu global des personnes physiques et de certains de leurs groupements (socits de personnes). Il porte sur le revenu global de source marocaine et trangre, pour les personnes physiques rsidentes, et sur le revenu de source marocaine pour les personnes physiques non rsidentes. - Le revenu global s'entend comme la somme des revenus nets imposables de l'assujetti. La loi fiscale distingue cinq types de revenus imposables l'I.G.R. il s'agit des revenus salariaux, professionnels, agricoles, fonciers et de capitaux mobiliers. Le revenu global imposable l'I.G.R. est compos de la somme des revenus nets catgoriels du redevable, somme sur laquel1e sont opres les dductions sur revenu constitues de charges dites caractre social. Les dductions sur revenu: Ce sont des charges supportes par l'assujetti et qui bnficient de l'exonration de l'I.G.R. Il s'agit des: - Dons verss des organismes, associations ou tablissements oeuvrant dans un but d'intrt gnral et habilits par l'Etat les recevoir, et ce dans la limite de 2%0 du CA (TTC) du donateur quand ils sont octroys aux uvres sociales des institutions prives et publiques. - Intrts de prts pour l'acquisition ou la construction de logement destin l'habitation principale de l'intress, sans que la dduction dpasse 10 % du revenu global imposable. - Cotisations ou primes verses au titre des contrats d'assurance retraite dans la limite de 6% du RGI. Calcul de l'impt: Au revenu global imposable obtenu aprs avoir effectu les dductions sur revenu, on appliqu le barme suivant Barme annuel de l'I.G.R. Tranches de revenu Taux (%) Somme dduire Annuel (en DH) 0 - 20.000 0 0 20.001 - 24.000 13 2600 24.001 - 36.000 21 4520 36.001 - 60.000 35 9560 Au-del de 60 000 44 14960 Impt brut = Revenu global imposable * taux - somme dduire L'impt ainsi obtenu en appliquant ce barme est un impt brut duquel il convient de dduire un certain nombre de dductions afin d'obtenir l'impt net payer. Impt net = Impt brut - Dductions sur impt Les dductions sur impt sont au nombre de sept: 1. Les dductions pour famille charge: hauteur de 180 dh par personne charge et par an dans la limite de six personnes, soit une dduction maximale de 1.080 dh. Par personne charge, il faut entendre; UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 95 sur 139

. La femme qu'elle exerce ou non une activit lucrative. . Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis d'un ge infrieur 21 ans (25 ans lorsqu'ils sont tudiants), et sans limite d'ge lorsqu'ils sont infirmes. La dduction n'est pas opre si l'enfant dispose d'un revenu annuel atteignant les 20.000 dh. 2. Dduction de 10% des cotisations des contrats d'assurance vie d'un montant maximum de 9.000 dh, soit une dduction maximale de 900 dh. 3. Dduction de 10% du montant des dividendes perus sur des titres cots la bource des valeurs de Casablanca.(BVC) Dduction maximale 500 dh. 4. Abattement de 10% du montant des achats nets d'actions cts la BVC. Dduction plafonne 1.650 dh 5. Rcupration de 80% de l'impt subi sur les transferts au titre des pensions trangres. 6. Imputation de l'impt subi sur des revenus de source trangre la limite de la fraction de l'IGR marocain. 7. Dduction de tous les crdits d'impt avancs au courant de l'anne et non libratoire de l'IGR (IGR salarial, retenues la source non libratoires de l'IGR...) Dclaration et paiement de l'impt: - Toute personne physique disposant de revenus imposables doit souscrire avant le 1 er avril de chaque anne une dclaration de tous ses revenus au titre de l'anne prcdente, sauf en ce qui concerne les salaris du secteur public ou priv ne disposant que d'un seul revenu salarial sur lequel a t opre une retenu la source au titre de l'IGR salarial ou les dtenteurs de revenus agricoles exonrs de l'IGR.' - L'administration fiscale procde sur la base des dclarations des contribuables, au calcul de l'impt et sa mise en recouvrement par voie de rle. Thme: 2 L'imposition des revenus salariaux Un salaire est une rmunration d'un travail suite un contrat qui lie un employ un employeur. L'IGR salarial est l'impt sur le revenu dont sont redevables les salaris au titre de leurs rmunrations. Il est prlev la source mensuellement par l'employeur et vers au percepteur des impts. L'IGR salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature de la base imposab1eet des charges engages par les assujettis: Dtermination du revenu salarial imposable: Plusieurs tapes sont requises: Le salaire brut (S.B) est compos des lments suivants: Le salaire de base: Nombre d'heures * taux horaire . Les allocations familiales: 150 dh par enfant pour les 3 premiers et 36 DH pour les 3 autres ventuellement . Les trais de dplacements justifis. . Les primes de fonction; primes d'anciennet, prime de rendement.. . Avantages en argent ou en nature: Prime de logement, prime de fte... . Le salaire brut- imposable (S.B.I) est obtenu en liminant du alaire brut (S.B) certains lments exonrs savoir: - Les allocations familiales. - Les frais de dplacement justifis. Le salaire net imposable (S.N.!) s'obtient en dduisant du salaire brut imposable, certaines dductions sous forme de charges engages par le salari. Les dductions sur salaires sont: . Les trais professionnels; valus forfaitairement 17%(1) du SBI non compris les avantages en argents et en nature, et ce dans la limite de 24.000 DH par an (2.000 DH par mois). . Les cotisations la CNSS qui comprennent une cotisation long terme, de 3.96% du SBI et une cotisation court terme de 0,33%, Soit une retenue 4,29 % du SBI sans que la base de calcul (SBI) 72 000 annuellement (6 000 par mois) ; soit une retenue maximale de 257,40 par mois ou annuelle de 3 088,00 par an . Les cotisations de retraite complmentaire dans la limite de 6% du SBI . La part salarial des cotisations aux contrats d'assurances groupe contracts par les employeurs au profit de leurs salaris de faon collective pour couvrir des risques de maladie, de maternit, d'invalidit ou de dcs.

1 Ce taux est considr comme un taux normal. Toutefois certaines catgories professionnels disposent de taux spcifiques, il s'agit
essentiellement des: . Ouvriers d'imprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers mineurs: 35% . Journalistes, rdacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux: 45% . Personnel navigant de l'aviation marchande: 45% . Personnel navigant de la marine marchande: 40% . Inspecteur et contrleurs des compagnies d'assurance des branches vie, capitalisation et pargne: 45%. . Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce: 45% . Artistes dramatiques, lyrique, cinmatographique, musiciens et chefs d'orchestre: 35%. . Personnel de casinos: 25%.

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. Les remboursements des emprunts (capital et intrts) contracts en vue de l'acquisition ou la construction de logements dits conomique (2). Au salaire net obtenu, il est appliqu le barme en vigueur et les dductions sur impts dont dispose l'intress afin d'obtenir l'impt net retenu la source. Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de l'IGR est ramen un barme mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les paramtres par 12 les paramtres du premier. Barme mensuel de l'IGR Tranches de revenu Somme Taux (%) mensuel (en DH) dduire 0 - 1.666,67 0 0 1.666,68 - - 2.000 13 - 216,67 2.00 1 - 3.000 21 - 376,67 3.001 - 5.000 35 - 796,67 Au-del de 5 000 44 - 1.246,67 Thme: 3 Les revenus professionnels Les revenus professionnels s'entendent des revenus des particuliers et des entreprises soumises l'IGR et qui exercent une activit commerciale, industrielle, artisanale ou une profession librale. Ils constituent, cot des revenus salariaux, la principale catgorie de revenus concerns par l'IGR. Lorsque l'entreprise est soumise au rgime net rel (3), la dtermination du rsultat imposable se base sur la comptabilit. Le rsultat fiscal est dtermin en apportant au rsultat comptable les corrections qui dcoulent des dispositions fiscales. Le rsultat fiscal est donc gal au rsultat comptable augment des charges non dductibles, et diminu des produits exonrs. Rsultat comptable = Produits - Charges Rsultat fiscal = Produits imposables - Charges dductibles Rsultat fiscal = Rsultat comptable + charges non dductibles - produits exonrs 1- Les produits imposables Ils comprennent: - Le chiffre d'affaires constitu des recettes obtenues des ventes et prestations de services et des crances acquises au cours d'un exercice donn. - La variation de stock positive en fin d'exercice. - Les produits accessoires: Ce sont des recettes que l'entreprise ralise en dehors de son activit principale - Les produits financiers regroupant notamment les produits de participation et les intrts. Ces produits sont toutefois exclus du revenu professionnel imposable lorsqu'ils supportent une retenue la source libratoire de l'IGR. - La production immobilise constitue des livraisons soi mme de biens immobiliss - Les plus-values ralises sur les lments de l'actif et pour lesquelles un rgime spcial est prvu (voir-3) 2-Les charges dductibles Pour qu'une charge soit dductible elle doit: - Etre engage pour les besoins de l'exploitation, - Etre enregistre en comptabilit et appuye des justificatifs ncessaires, - Se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise, - Avoir t engage au cours de l'exercice Sont ainsi admis en dduction: - Frais d'tablissement: Frais engags au cours de la constitution de l'entreprise, ils peuvent tre supports par le premier exercice ou amortis sur cinq exercices selon leur importance. - Frais de personnel: Dductibles du rsultat fiscal condition de correspondre un travail effectif engag dans l'intrt de l'exploitation, sauf en ce qui concerne les rmunrations verses l'exploitant individuel ou au principal associ d'une socit de personne imposable l'IGR. - Charges financires: on distingue les frais financiers pays sur des emprunts ou avances bancaires normalement dductibles et les rmunrations des comptes courants d'associs dont la dductibilit suppose deux limitations. . Le montant de ces avances ne doit pas excder le capital social, Le taux appliqu ne doit pas tre suprieur un taux fix annuellement par le ministre des finances en fonction du taux d'intrt des bons de trsor six mois de l'anne prcdente. - Impts et taxes: Sont en principe dductibles, sauf pour ce qui concerne l'I.G.R. lui-mme, la cotisation minimale et 2 Un logement est dit conomique lorsque sa superficie ne dpasse pas 100 m2 et sa valeur 200.000 DH et octroy une personne
dont le revenu annuel n'excde pas 31.200 DH. 3 A cot du rgime net rel, il existe deux autres rgimes, le net simplifi et le forfaitaire.

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toute retenue prleve la source et imputable sur l'IGR - Amortissements: ce sont des sommes correspondant la dprciation des lments de l'actif immobilis. Ils sont dductibles dans la mesure o leur constatation comptable rpond aux rgles fiscales en vigueur. - Provisions: constitues gnralement pour faire face des risques ou charges probables, ou pour compenser une dprciation de certains lments de l'actif, elles sont dductibles condition qu'elles remplissent les conditions de dductibilit et qu'elles ne soient pas exclues expressment par la loi. - Le dficit fiscal subit au cours d'un exercice constitue aussi une charge dductible pour les exercices suivants. Le dficit hors amortissements est en effet reportable sur les quatre exercices suivants l'exercice dficitaire. Celui relatif des amortissements est reportable indfiniment. 3- L'imposition des plus-values de cession Les plus-values nettes de cession sont intgres au bnfice imposable aprs l'application d'abattements qui varient selon la dure pendant laquelle l'lment cd a figur l'actif de l'entreprise et scion que la cession intervient en cours ou en fin d'exploitation. Les taux d'abattement se prsentent comme suit (en %) Nombre d'annes (x)

0 x 2< x 4< x S 2 4 S x

<

Cession en cours 0 25 50 70 d'exploitation Cession en fin d'exploitation 0 0 50 2/3 Le rgime d'imposition des' plus-values .est par ailleurs, particulirement favorable aux entreprises qui s'engagent rinvestir le produit des cessions. Celles-ci bnficient, en effet, d'une exonration totale condition de rinvestir le produit des cessions dans un dlai de 5 ans et maintenir les investissements raliss au moins pendant 3 annes. Un engagement par crit doit tre produit cet effet dans un dlai de 3 mois partir de la fin de l'exercice. En cas de cessions multiples un abattement pondr (AP) est calcul par l'application de la formule suivante: AP = Total des abattements x plus-value nette / total des plus-values 4- Paiement de l'impt L'impt d par les titulaires de revenus professionnels ne peut tre infrieur a une cotisation minimale calcule sur la base du CA, des produits accessoires, des produits financiers et des subventions et dons reus. La CM est verser avant le 31 janvier, et ce quel que soit le rsultat de lexercice. Elle est toutefois, imputable sur l'IGR d. . CM = 0,5% (CA (HT) + Produits accessoires (HT) + Produits financiers (hors produits de participation) + Subventions et dons reus). Depuis son institution, la base de calcul de la CM s'entendait toute taxe comprise, mais partir des exercices clos compter du 31 dcembre 2000, la CM est calcule sur la base d'lments hors TVA. En vertu des dispositions fiscales de la loi de finances 2001.

ETUDE CAS IGR N 1


L'entreprise" BELCANTO " est une Socit en nom collectif (SNC) au capital de 250.000 dh. Elle est spcialise dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Le bnfice comptable ralis au titre de l'anne 2000 s'est lev 175.000 dhs. Pour la dtermination du bnfice fiscal imposable, on vous livre les informations suivantes: Au cours de l'exercice 2000, les comptes de produits comprennent notamment (en dhs) : ; - Chiffre d'affaires au Maroc: 1.720.000 - Des intrts nets des bons de privatisation: 27.200. - Des produits de participation dans des socits cotes 14200. - Une indemnit d'assurance incendie: 140.000 dhs encaisse en novembre suite un incendie survenu en dbut danne. - les produits de cession des lments suivants: - Une machine acquise dbut septembre 1994 pour 78.500 (H.T) et cde le 30 mars 2000 pour 38.800 dhs. Taux d'amortissement 10%. - Une voiture de tourisme acquise en fvrier 1998 pour 124000 (H .T) et cde en juin 2000 pour 90.000 dhs. - Un micro- ordinateur achet en aot 1999 pour 9.800 (H.T) et vendu en octobre 2000 pour 4. 1 76 dhs. (taux d'amortissement 15%) Parmi les charges, on note les lments suivants (en dhs) - Salaire de M Ilyass , principal associ 65% du capital et directeur gnral: 200.000. - Salaire de M. Omari, directeur marketing et second associ 35%. 150.000. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 98 sur 139

- Rmunration du compte courant de M. Ilyass crditeur de 80.000 dhs durant l'anne 2000 : 12.000 dhs, le taux autoris en 2000 est de 11%. - Une prime d'assurance vie contracte sur la tte du principal associ au profit de la socit: 5700 dhs. - Taxe urbaine de l'anne 2000: 4300 dhs. - Cotisation minimale de l'IGR: 35000. - Amortissement d'une voiture de tourisme calcul sur la base d'un montant(H.T) de 325.000 au taux de 25%, soit: 81.250. - Frais de dplacement de M. Omari : 4300 (H.T) Questions: 1. Dterminer le bnfice fiscal de" BELCANTO " pour l'exercice 2000. 2. Quel est le montant de l'impt d sachant que M Ilyass est mari et pre de 4 enfants de moins de 20 ans?

ETUDE CAS IGR N 2:


LE BELVEDERE est une socit en non collectif au capital de 350 000 DH, installe Casablanca, elle a pour objet la fabrication pour le march local de petit outillage industriel. La socit a t cre en 1991 par trois associs: - M. Belamine qui dtient 45% des parts et assure la grance. - M. Tijani dtenant 25% des parts - M. Tahiri ; 30%, responsable des ventes En vue de l'tablissement de l'impt du par la socit au titre de l'exercice 2000, les informations suivantes vous sont communiques: Dans les comptes de produits, on relve notamment; Chiffre d'affaires (HT) : 2.751.000 Revenus de location: 720.000 - Produits de participation: 83.500 (dont 25% de dividendes manant d'une socit cote la BVC) - Intrts nets d'obligations nominatives: 4.300 dh - Produits de cession d'lments de l'actif: 123.600 dh. Il s'agit de produits de vente de deux machines usages sur lesquelles l'entreprise a ralis une plus-value de 9.850 db. Elle s'est engage rinvestir les dits produits L'analyse des comptes de charges fait ressortir les lments suivants: - Salaire annuel de M. Belamine 75.800 dh - Salaire annuel de M. Tijani n'occupant aucune fonction; 53.500 dh - Charges financires: * Agios bancaires; 2.750 dh * Rmunration du compte courant de M. Tijani. Ce compte a t, au cours de l'exercice, crditeur de 450.000 db. La rmunration a t calcule au taux de 14%/an; soit 63.000 dh. (le taux autoris est de 11%) - Impts et taxes; * Cotisation minimale de l'exercice prcdent 4.570 dh * Majoration pour paiement tardif de la patente; 560 DH - Amortissements et provisions; * Amortissement d'un vhicule de tourisme acquis l'tat neuf le; 1/3/2000 pour 275.000 dh (TTC). Montant de l'annuit passe en comptabilit 55.000 db. * Provision pour dprciation des stocks 4.230 dh * Provision pour dprciation des crances value 5% du montant global soit une dotation de 27 860 dh * Provision pour hausse des prix 2,800 db Autres charges. * Prime d'assurance vie contracte au profit de la socit sur la tte de M. Belamine 1.230 dh * Frais d'une rception organise par la socit l'occasion de l'inauguration de son nouveau sige social 31.300 dh TTC pays au comptant en espces. Questions: 1. Dterminer le rsultat fiscal de la socit au titre de l'exercice 2000 sachant que son rsultat comptable est une perte de 31.260 Dh. 2. Calculer la cotisation minimale et l'IGR d,sachant que M. Belamine est mari et pre de deux enfants, Ossama 24 ans tudiant et Narjiss 18 ans. N.B. Les rglements des charges et autres frais gnraux s'effectuent par chques barrs non endossables,

ETUDE CAS IGR N 3 :


L'entreprise FATH est une entreprise individuelle au capital de 130.000 dhs. Spcialise dans le commerce en gros UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 99 sur 139

de produits divers imposables la TVA au taux normal, elle a dgag fin 2000 un bnfice comptable de 54.370 dhs. L'exploitant individuel, M. Karim vous fournit les lments suivants et vous confie la mission de sa dclaration fiscale au titre de l'anne 2000. L'examen des comptes des produits a laiss apparatre les informations suivantes (en dhs): - Le chiffre d'affaires (H.T) s'est lev 560.000 - Produits de location d'un immeuble nu inscrit au bilan de l'entreprise: 84.000. Produits financiers 64.000 dont 30.000 de dividendes et 34.000 d'intrts nets d'obligations nominatives. - Indemnit d'assurance vie : 120.000 Cette assurance avait t contracte sur la tte de l'ex dirigeant au profit de l'entreprise. La prime verse depuis janvier 1986 s'levait 3.400 annuellement. L'indemnit a t encaisse en septembre 2000. Dans les comptes de charges, on note notamment; - Salaire annuel de M. Karim : 240 000 dhs. - Vignette de la voiture de M. Karim: 1 500 dhs. - TVA d'une voiture de tourisme acquise le 1 er mai 2000 pour 135000 dhs (H.T). Cette voiture a t amortie au titre de l'exercice 2000 de la faon suivante: 135 000 x 30% = 40500. - 1 .000 Cadeaux publicitaires portant le sigle de l'entreprise d'une valeur unitaire de 60 dhs. - Une facture de frais gnraux de 19.200 dhs a t rgle en espces. - Provision pour charges diverses : 7.400 dhs. - Provision pour hausse des prix: 25 000 dhs Questions: 1. Calculer le rsultat fiscal de l'entreprise "FATH" 2. Calculer la cotisation minimale. 3. Quel est l'IGR d par M. Karim en prenant en considration les renseignements suivants: - M Karim a contract deux assurances: - Une assurance retraite pour 1200 dhs trimestriellement - Une assurance vie pour 3000 dhs semestriellement - M Karim est mari sans enfants - Il rembourse un prt la consommation contract auprs de sa banque pour un montant de 2300 dhs dont 600 dhs d'intrts. - . Il a procd l'achat net de -500 actions 269 dhs - l'une d'une socit cote la BVC.

ETUDE CAS IGR N 4 :


M. TALBI possde un immeuble situ dans le centre ville de Marrakech. II est compos de 12 appartements lous non meubls pour usage de bureaux et d'habitation. Concernant cette location on dispose des renseignements suivants relatifs l'anne 2000 ; - Loyers encaisss: 345.600 dh - Travaux d'entretien de l'immeuble effectus par les locataires: 7 5.250 dh - Taxe d'dilit paye par le propritaire: 1.640 dh - Frais de gardiennage supports par le propritaire : 9.300 dh - Facture d'lectricit couvrant l'clairage des parties communes, rglement effectu par les locataires: 1.250 dh M. Talbi est en outre propritaire d'une rsidence meubl dans la valle de l'Ourika. Elle rapporte un loyer mensuel de 17.600 db. Pendant 2000, la rsidence a t occupe durant la priode allant du dbut mars jusqu' la fin du mois d'octobre. Les charges d'exploitation annuelles se sont leves 119.680 db. M. Talbi possde aussi une ferme plante d'arbres fruitiers qu'il loue un agriculteur pour 124.000 dh par an. Questions 1. Dterminer le revenu net imposable de M. Talbi au titre de l'anne 2000. 2. Dterminer l'impt d sachant que l'intress est mari et pre de trois enfants de moins de 20 ans.

ETUDE CAS IGR N 5:


M. BOUMAL, entrepreneur Agadir, vous a contact pour lui laborer sa dclaration fiscale au titre de l'exercice 2000. Il vous fournit les informations suivantes: - L'Entreprise "BOUMAL" dont il est le propritaire est imposable selon le rgime du revenu net rel. Elle a dgag un bnfice comptable de 152.400 DH. Des tats comptables de 2000, on relve les renseignements suivants: Dans les produits: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 100 sur 139

- Le chiffre d'affaires s'lve 3.425.000 DH. Des intrts bancaires nets d'un compte bloqu 6500 DH. Mr BOUMAL n'a pas dclin son identit fiscale Parmi les charges - Droits de douane d'une voiture importe en janvier: - 36 000 DH. - Don aux oeuvres sociales d'une cole prive en espce: 6000 DH. - Provision pour clients douteux: 15.000 DH. M. BOUMAL dispose d'autres sources de revenus; - Il est propritaire d'un immeuble lou nu lnzegane qui lui a rapport en 2000 : 130.000 DH de loyers. Les charges d'entretien de l'immeuble engages par M. BOUMAL se sont leves 13.000 DH, ce dernier a d aussi rgler des impays relatifs des factures d'eau et d'lectricit ainsi que la rmunration du gardien pour un montant total de 4.200 DH. - Il possde un terrain agricole "Chtouka" qu'il a lou muni de matriel en 2000 pour un montant de 35.000 DH. Les frais d'entretien du matriel agricole, engags par le propritaire sont estims 8.000 DH. - Des actions lui ont rapport 17.200 DH nets. - Des obligations ont rapport 26.300 DH d'intrts nets. Il a dclin son identit fiscale. - M.BOUMAL accorde des conseils aux entreprises. Cette activit lui a rapport en 2000 : 80 000 DH nets d'impts. Autres informations: - M. BOUMAL est mari et pre de 6 enfants l'an est g de 24 ans, il est tudiant, les autres ont moins de 20 ans. - Il cotise une assurance retraite pour 3000 DH trimestriellement et une assurance vie pour 2500 DH trimestriellement. Questions: 1 - Quel est le montant de l'IGR d par M.BOUMAL au titre de l'exercice 2000 ? 2. Quel est son revenu net?

ETUDE CAS IGR N 6 :


BENBRAHIM est cadre administratif dans une grande entreprise de textile de la banlieue de Casablanca. Originaire de Settat il y possde deux immeubles qu'il donne en location, et des terres agricoles dans la rgion de Berrechid. Il vous contacte au cours du mois de janvier 2001 afin de l'aider tablir sa dclaration fiscale au titre de l'anne 2000. Il vous communique l'ensemble de ses revenus au titre de cette anne: 1- Les lments de sa fiche de paie peuvent tre rsums comme suit: - Rmunration de base: 82.600 - Prime de responsabilit: 25.000 - Prime d'anciennet: 18.500 - Allocations familiales: 5.400 - Frais de dplacement justifis : 17.600 - Prime d'encadrement des stagiaires: 8.400 2 - Concernant les deux immeubles de Settat: - L'immeuble A, sis avenue Hassan II, est compos de huit appartements de mme standing, lous l'tat nu, chacun 1750 DH par mois, sauf l'appartement n4 libr partir du dbut du mois de septembre et relou en dcembre et l'appartement n7 mis gratuitement la disposition de son frre Hassan. - L'immeuble B, situ dans un quartier rsidentiel et compos de 6 appartements. Les appartements n 1 et 2 sont lous meubls pour 5.400 DH mensuellement. Ils ont t occups pendant toute l'anne et ont ncessit des charges qui s'lvent 20.600 DH. Les autres appartements sont lous nus toute l'anne pour 1900 DH chacun. Les locataires des appartements nus ont d engager des frais de rparation et d'entretien des appartements qu'ils occupent d'un montant total de 30.000 DH qu'ils ont imput sur les loyers verss hauteur de 50%. La taxe d'dilit de ces appartements s'lve 18.000 DH rgls par BENBRAHIM. Les charges d'clairage des parties communes et les frais de gardiennage s'lvent 24.000 DH, ils ont t pays par les locataires. 3 - Pour les terres agricoles; - BENBRAHIM exploite en son nom une terre d'une superficie de 12 ha qui lui rapporte un bnfice net de 50.000 DH - Une autre terre d'une superficie de 8 ha est donne en location pour un montant de 25.000 annuellement. 4 - BENBRAHIM a encaiss, en plus les montants suivants: - Des intrts nets d'un compte bloqu dans une banque commerciale pour laquelle il n'a pas dclin son identit fiscale: 1.600 DH - Des dividendes d'une socit cote la BVC : 2.300dh - Des honoraires d'une entreprise pour laquelle il a assur un sminaire de formation au profit des cadres: 18.000 Dhs 5- Au cours de l'anne2000, BENBRAHIM a d engager les frais suivants: UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 101 sur 139

- Il rgle une mensualit au CIH au titre d'un prt contract pour l'acquisition de son logement de Casablanca d'une superficie de 140 m2 : 2.400 DH dont 350 DH d'intrts. - Il cotise une assurance retraite pour 500 DH trimestriellement et une assurance vie pour 1.200 DH annuellement. - Ses achats nets d'actions cotes au cours de l'anne 2000 s'lvent 22.000 DH. Ces frais ne sont pas dclars par BENBRAHIM son employeur qui lui prlve un montant de 150 DH mensuellement au titre de la part salariale d'une assurance groupe contracte pour l'ensemble du personnel de l'entreprise. Questions: Sachant que BENBRAHIM est mari et pre de 3 enfants gs respectivement de 8,10 et 15 ans 1. Quel est le montant de l'IGR salarial prlev la source par l'entreprise? 2. Dterminer le revenu global imposable. 3. Calculer l'IGR global d par BENBRAHIM.

ETUDE CAS IGR N 7 :


M NAIM vous communique les lments suivants relatifs sa situation fiscale personnelle au titre de l'anne 2000 : - Revenus provenant de la socit RADEX dans laquelle il Occupe la fonction de cadre administratif Salaire brut: 80.000 DH dont 5.400 d'allocations familiales Dividendes: 9.000 DH - Autres revenus: . M NAIM est propritaire d'un immeuble de 6 niveaux Marrakech, compos d'un rez-de-chausse et de 5 tages comptant chacun 5 appartements, les locaux ont t occups toute l'anne: - Le rez-de-chausse abrite 4 magasins lous nus pour 2.300 DH par mois chacun. - Le 1er tage est lou meubl pour 3.000 DH (H. T) mensuellement par appartement, il a ncessit des charges s'levant 20.000 DH en 2000. - Les autres appartements sont lous l'tat nu pour 2.500 DH l'un par mois, sauf un, de mme valeur locative, mis gratuitement la disposition du fils du propritaire. Les trais de gardiennage et d'clairage commun s'lvent 1.800 DH par mois, ainsi que la taxe d'dilit d'un montant de 7.200 DH, sont rgls par M NAIM. En plus, des travaux d'entretien d'un montant de 50.000 DH sont rgls par les locataires et imputs hauteur de 75% sur les loyers verss. M NAIM donne des Cours dans un tablissement d'enseignement priv titre de vacataire. Ces cours lui ont rapport en 2000 un revenu net de 50.000 DH D'autres revenus financiers encaisss par Mr NAIM. - Des obligations nominatives lui ont rapport 17.000 d'intrts nets. - Des dividendes perus suite des placements financiers la BVC (Bourse des Valeurs de Casablanca) : 13.000 DH. Autres informations: 3. Mr NAIM a d engager, titre personnel, les charges suivantes Qu'il a dclares sa socit: - Il rgle une mensualit au cm de 1.300 DH dont 250 DH d'intrts au titre d'un emprunt contract pour la construction de son logement principal. - Il cotise une assurance retraite pour 500 DH par mois et une assurance-vie pour 1.400 DH semestriellement. - Ses achats nets d'actions en 2000 s'lvent 16.000 DH. - Mr NAIM est mari et pre de 3 enfants de moins de 20 ans. Travail faire: 1- Dterminer le revenu imposable de Mr NAIM. 2- Calculer le montant de l'IGR dont il est redevable en 2000.

ETUDE CAS IGR N 8 :


Mr BELHAJ est propritaire d'une entreprise individuelle de confection. Il est mari et pre de deux enfants gs respectivement de 8 et 12ans. Il souhaite que vous l'aidiez dans la dtermination de l'impt sur le revenu qu'il paiera au titre de l'anne 2000. Pour ce faire, les renseignements suivants vous sont fournis: L'entreprise Mr BELHAJ a dgag un bnfice comptable de 231500 DH, l'exercice prcdent s'tant sold par un dficit fiscal de 32520 DH. La lecture des comptes de l'entreprise laisse apparatre les lments suivants: Dans les comptes de produits; - Chiffre d'affaires (HT): 1475000 DH - Revenus de location d'un local dont l'entreprise est propritaire: 28540 DH - Intrts nets d'un compte bloqu 42580 DH, l'entreprise n'ayant pas dclin son identit fiscale. Parmi les charges; UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 102 sur 139

- Don au profit d'une association reconnue d'utilit publique, pay en espces: 12500 DH - Achat d'un micro-ordinateur: 27600 DH (TTC) - Provision pour dprciation des titres de participation value statistiquement 10% de leur valeur; soit une dotation de 5300 DH Mr BELHAJ dispose d'autres sources de revenus de nature diverse; - Il est propritaire d'un appartement qu'il loue l'tat nu pour 2700 dh mensuellement. Au cours de l'anne 2000, il a d engager des dpenses de rparation de 10720 DH. - Il possde un terrain agricole exploit par un leveur en contrepartie d'un loyer annuel de 37000 DH ; - Ses revenus financiers se sont levs au cours de l'anne 52700 DH, dont: - 22.000 DH d'intrts d'obligations (lintress ayant dclin" son identit fiscale) - 30.700 DH de dividendes. - Il exerce titre occasionnel une activit de consultant en management. Cette activit lui a rapport 14700 DH. Mr BELHAJ a du engager les dpenses suivantes ( titre personnel) : * Cotisation une assurance retraite pour 1600 DH/an * Prime d'assurance vie au profit de ses enfants; 2150 DH/an . Acquisition de 1000 actions d'une socit cote au prix de 200 DH par action. Questions 1. Quel est le revenu global imposable de Mr BELHAJ ? 2. Quel est le montant de l'IGR du au titre de l'anne 2000 ?

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SOLUTION DES ETUDES DE CAS IGR SOLUTION DE L ETUDE CAS IGR N 1 :


I . Le rsultat fiscal de l'entreprise BELCANTO Le calcul des plus-values V. Elments VNC PC Amort d'origine Machine Voiture 78.500 148.800 43.830 71.920 1.837, 5 34.670 38.800 76.880 90.000 9.138, 5 4.176 132.97 6 Abatt 2.06 5

Value +4130

Ordinateu 9.800 r Total

+13.12 3.280 0 _4.962, 5 12.287, 5.34 5 5

- Pour la machine, la dure est de 5 ans 7 mois, l'abattement est calcul au taux de 50%. - La voiture a pass l'actif de l'entreprise 2 ans et 5 mois. Le taux de l'abattement est de 25%. (Pas de rgularisation de TVA . puisque non rcuprable) . - Pour le micro-ordinateur la dure est de 1 ans 3 mois, l'entreprise a d procder une rgularisation en matire de la TVA dductible se traduisant par un reversement des 3/5 de celle-ci. Ce reversement vient en augmentation de la valeur nette des amortissements. Reversement = (9.800 * 20%) * 3/5 = 1.176 VNC = (9.800- 1.837,5) + 1.176=9.138,5 Sur la cession du micro-ordinateur, on ralise une moins value, donc pas d'abattement - La TVA sur les voitures de tourisme n'tant pas dductible, la base amortissable est constitue du montant TTc. Vu l'existence de plus-values et de moins-values, l'abattement oprer est un abattement pondr (AP), il est dtermin par application de la formule suivante: AP = abattements * Plus values nettes / plus-values = 5.345 * 12.287,5/17.250 donc AP = 3.807 Le rsultat fiscal de la socit BELCANTO Elments Rintgrations Dductions Bnfice comptable 175.000 Les produits : - Chiffres d'affaires: lment imposable - Intrts des bons de privatisation: il s'agit d'une personne morale qui dcline gnralement son identit fiscale; la retenue la source a donc t effectue au taux de 20% non libratoire de l'impt, il faut donc dclarer le brut, et la 6.800 retenue la source constituera un crdit d'impt; d'o un complment de dclaration de : 27.200/0,8 * 20% = 6.800 - Produits de participation; ils subissent une retenue la source au taux de 10% libratoire, ils sont donc dduire. - L'indemnit d'assurance: produit non courant imposable. - Les produits de cession; l'entreprise ne s'tant pas engage r investir les dits produits elle bnficiera d'une exonration partielle gale l'abattement pondr. Les charges - Salaire de M. Ilyass ; principal associ: en matire de l'IGR, la rmunration 200.000 du principal associ n'est pas dductible - Salaire de M. Omari : un salaire correspondant un travail effectif constitue une charge dductible. 3.807 14.200

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- Les intrts des comptes courants d'associs constituent des charges dductibles sous certaines conditions, sauf pour ceux octroys au principal 12.000 associ qui sont rintgrer. - La prime d'assurance vie; l'assurance tant au profit de la socit, la prime est rintgrer. Mais l'indemnit une fois encaisse sera imposable sous dduction 5.700 des primes verses (*) - La taxe urbaine; impt dductible - La cotisation minimale: impt non dductible 35.000 - l'amortissement de la voiture de tourisme: la base amortissable s'entend TVA comprise avec un plafond de 200.000 Oh et un taux de 20%, soit une dduction maximale autorise de 200.000 * 20 = 40.000.Le montant de la dotation passe 41.250 en comptabilit est de 81.250, la diffrence; 81.250 - 40.000 = 41.250 est rintgrer - Les frais de dplacement: ils sont dductibles TTC, soit un complment de dduction de 4.300 * 20% = 860 860

Total 475.750,00 18.867,50 *) S'agissant du principal associ, la prime d'assurance vie sera rintgre mme dans le cas o celle-ci serait contracte au profit de ses ayants droit; tant donn que toutes les rmunrations et les charges sociales accordes au principal associ sont exclues du droit dduction. Rsultat fiscal = 475.750 - 18.867,50 = 456 882,50 Calcul de la cotisation minimale L'entreprise est tenue de verser au trsor public avant le 31 janvier 2001 une cotisation minimale dtermine sur la base du chiffre d'affaires (HT), des produits accessoires (HT) et des produits financiers ainsi que les dons et subventions reus, le montant de celle ci est: CM = 0,5%(1.720.000 + 34.000) = 8.770 L'impt brut = 456.882,50 * 0,44 - 14960 = 186.068 L'impt net = impt brut - dductions sur impt Les dductions sur impt Dductions pour famille charge: 180 * 5 = 900 10% des dividendes reus: 14.200 * 10% = 1.420> 500 on retient ce dernier montant. Crdit d'impt: retenue la source sur les intrts: 6.800 10% de la cotisation l'assurance vie: 570 Dductions sur impt = 8.770 Impt net = 186.068 - 8.770 = 177.298 M. IIyass aurait dj vers une cotisation minimale avant le 31 janvier, Celle-ci tant imputable sur le montant de l'IGR, il doit payer la diffrence, soit 177.298 - 8.770 = 166.808, et ce, avant le 31 Mars.

SOLUTION DE L ETUDE CAS IGR N 2 :


1. Le rsultat fiscal de la socit Le Belvdre : Rintgration s Dduction s 31.260 83.500

Elments

Rsultat comptable Produits - Chiffre d'affaires: lment imposable - Revenus de location: produit accessoire imposable - Dividendes: ils subissent une retenue la source au taux de 10% libratoire de l'IGR => dduire - Les intrts: complment de dclaration: 4.300/0,8 = 1.075. On est tenu de dclarer le montant brut des intrts et la retenue la source au taux de 1.075 20% (il s'agit d'obligations nominatives) constitue un crdit d'impt. - Produits de cession des lments de l'actif: l'entreprise sest engage rinvestir les dits produits, la plus-value ralise est donc totalement exonre. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI

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- Salaire de M. BELAMINE : charge non dductible : il sagit du principal associ - Salaire de M. Tijani : il ne correspond pas travail effectif il est donc rintgrer - Agios bancaires : les agios et intrts bancaires sont fiscalement dductibles - Intrts du compte courant de M. Tijani : les intrts des CCA sont dductibles sous certaines conditions relatives au montant du capital et au taux appliqu. Dans le cas prsent, ces conditions ne sont pas respectes; le montant du compte courant (450.000) dpasse le capital social (350.000) et le taux appliqu (14%) excde celui fix par voie rglementaire (11%). On doit donc rintgrer la diffrence entre le montant des intrts passs en comptabilit et le montant maximum l que l'entreprise est autorise dduire, soit: 63.000 - 350.000. 11% = 24.500 - Cotisation minimale: impt non dductible - Majoration pour paiement tardif de la patente: les majorations, pnalits et autres amendes fiscales sont exclues du droit dduction

75.800 53.500

24.500

4.570 560

- Amortissement d'un vhicule de tourisme: les vhicules de tourisme sont amortissables sur 5 ans, la base d'amortissement considre TTC ne peut excder 200.000 Oh. 21.667 A rintgrer la diffrence entre la dotation passe en comptabilit et le montant de lamortissement autoris, soit 55.000 - 200.000. 20%. 10/12 = 21.667 - Provision pour dprciation des stocks: provision dductible - Provision pour dprciation des crances : pour tre admise en dduction la provision 27.860 doit porte sur une crance individualise - Provision pour hausse des prix: provision non dductible 2.800 - Prime de l'assurance vie: il s'agit d'une assurance contracte sur la tte de l'associ principal au profit de la socit, la prime n'est pas dductible. Sa dductibilit n'est, 1.230 toutefois, que diffre car il la ralisation du sinistre couvert. l'indemnit reue sera imposable mais aprs dduction des primes verses. - Frais de la rception: charge dont le montant dpasse 10 000 Dh et qui n'est pas rgle par chque barr non endossable. Elle n'est donc dductible qu' hauteur de 50% A rintgrer 31 300 x 0.5 = 15650 TOTAL Rsultat fiscal = 229.212 - 124.410 = 104.602 2. Cotisationl11inimale et IGR : CM = 0,5% (2.75/'000 + 720.000 + 5.375) = 17.381 La CM est verser avant le 31 janvier IGR brut = 104.602 * 0,44 - 14.960 = 31.064 Dductions sur impt: - Dductions pour famille charge: 180 * 3 = 540 - Crdit d'impt; (Retenue la source) = 1.075 - 10% des dividendes perus sur des titres cotes: 83.500 * 25% *10% = 500 - 10% de la cotisation l'assurance vie: 1.230 * 10% = 123 - Les dductions = 2.238 IGR net = 31 064,88 - 2.238 = 28.826 Soit verser avant le 31 Mars: 28.826 - 17.381 = 11.445 15650 229.212 124.410

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IGR N 3 :


I. Le rsultat fiscal de l'entreprise FATH Elments Rsultat comptable Les produits - Chiffre d'affaires: lment imposable - Les produits de location: produit accessoire imposable - Les produits financiers Dividendes: ils subissent une retenue la source au titre de UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Rintgrations 54.370 Dductions

30.000 Mr : MELLOUKI Page 106 sur 139

l'IGR libratoire de tout impt. Intrts: il s'agit de produits d'obligations nominatives ce qui sousentend que le bnficiaire a dclin son identit fiscale, il a donc du supporter une retenue la source au taux de 20% non libratoire. Le 8.500 montant dclarer est le brut, d'o un complment de dclaration de: 34.000/ 0,8 * 0,2 = 8.500, montant qui reprsente la retenue la source imputable sur l'IGR. - L'indemnit de l'assurance vie: il s'agit d'un produit non courant Imposable, mais sous dduction des primes dj verse soient: 3.400 * 15 = 51.000. Ce montant comprend la prime relative l'exercice 2000 verse en Janvier et qui constitue une charge non dductible Les charges - Salaire de M. Karim : il s'agit du principal associ, son salaire n'est pas dductible fiscalement: - Vignette": il s'agit d'une charge engage pour des besoins autres que ceux de l'exploitation, elle ne peut tre dductible. - TV A de la voiture de tourisme: le montant de la TV A ne peut tre pass parmi les charges, il doit faire partie de la base amortissable, il est donc rintgrer (135.000 * 0,2 = 27.000) La dotation l'amortissement de la voiture doit tre calcule sur une base TTC, au taux de 20% et proportionnellement la dure d'utilisation dans le c'as o celle-ci serait infrieure l'anne, soit: dotation dductible = 135.000 * 1,2 * 20%* 8/12 = 21.600 La diffrence ( 40.500 - 21.600 = 18.900) est rintgrer. - Les cadeaux publicitaires: ils portent le sigle de l'entreprise et leur valeur unitaire est infrieure 100 dh, ils constituent donc une charge dductible. - Facture de frais gnraux: le montant est suprieur 10.000 Oh et il a t pay en espces; l'entreprise ne l'eut dduire que 50% de la charge, rintgrer: 19.200/2 - Provision pour charges diverses: pour tre dductible, une provision doit couvrir une charge nettement prcise et individualise. - Provision pour hausse des prix: il s'agit d'une provision exclue du droit dduction. Total 3.400 51.000

240.000 1.500 27.000

18.900

9.600 7.400 25.000 395.670 81.000

Rsultat fiscal = 395.670 - 8 l .000 = 314.670 2. Calcul de la cotisation minimale: CM = 0,5% (560.000 + 34,000/ 0,84 + 84.000) = 0,5% (686.500) = 3.432,5 montant acquitter avant le 31 janvier. 3. Calcul de L'IGR Revenu imposable = rsultat fiscal- dductions sur revenu = 314.670 - 1200 * 4 (cotisation l'assurance retraite) = 309.870 Impt brut = 309.870 * 44% - 14.960 = 121.382,8 Impt net = impt brut - dductions sur impt Les dductions sur impt: - Dductions pour famille charge: 180 - 10% cot5ation l'assurance vie: (3,000 * 2) * 0,1 =600 <900 - 10% d montant des achats nets d'actions cotes: 10% (500 * 269) = 13.450, montant suprieur au plafond autoris (1.650), on retient ce dernier. - Crdit d'impt: retenue la source sur les intrts: 8.500 - Dductions = 10.930 Impt net = 121.382,8 - 10.930 = 110.452,8 La cotisation minimale tant imputable sur le montant de l'impt, il reste payer avant le 31 mars: 110.452,8 - 3.432,5 = 107.020,3
Remarque : Les produits financiers font partie de la base de calcul de la cotisation minimale pour leur montant brut dans

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le cas o ils supportent une retenue la source non libratoire.

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SOLUTION DE LETUDE DE CAS IGR N4 :


1. Le revenu imposable de M. TALBI i: . Revenu foncier urbain: celui-ci s'entend du revenu de location des proprits immobilires urbaines: Loyers = 345.600,00 DH Pour la dtermination du revenu brut le montant des loyers est augment des charges incombant normalement au propritaire et qui sont supportes par le locataire; + Travaux d'entretien de l'immeuble: 75.250,00 DH Il est diminu des frais incombant au locataire et qui sont supports par le propritaire; - Taxe d'dilit paye par le propritaire: 1.640 DH - Frais de gardiennage: 9.300 DH - Revenu brut = 345.600 + 75.250 - (9.300 + i640) = 409.910 DH Un abattement forfaitaire de 40% est appliqu au revenu brut pour la dtermination du revenu foncier net; Revenu foncier urbain net=409.910- 409.910 * 40% = 245.946 DH Revenu foncier rural: il est gal au produit de location; aucun abattement n'est appliqu: 124.000 DH Les loyers provenant de la rsidence meuble constituent des revenus professionnels. Dans ce cas la base imposable est dtermine par la diffrence entre les produits et les charges correspondant l'activit; Revenus professionnels = 17.600 * 8 - 119.680 = 21.120 DH Revenu global = 245.946 + 124.000 + 21.120 = 391.066 DH - Pas de charges caractre social RGI = 391.066 DH 2. Calcul de l'impt: Impt brut = 391.066 * 0,44 - 14.960 = 15.7109,04 DH Impt net = 157.109,04 - 720 = 156.389,04 DH L'intress devra toutefois verser une cotisation minimale au titre de ses revenus caractre professionnel, et ce avant le 31 janvier; CM = 0,5% (CA hors taxe) = 0,5% (17.600 * 8) CM = 704 dh< 1500 DH (Le minimum. requis en matire de cotisation minimale) Il aura donc payer avant le 31 mars: 156.389,04 - 1.500 = 154.889,04 DH

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IGR N 5 :


1. Dtermination de lIGR d par M. BOUMAL: Les revenus professionnels Le rsultat fiscal de l'entreprise Elments Rintgrations Rsultat comptable 152.400 Les produits - Chiffres d'affaires: lment imposable. - Les intrts du compte bloqu: le bnficiaire n'ayant pas dclin son Identit fiscale, les intrts subissent, au titre de l'IGR, une retenue il la source de 30% libratoire de tout impt. Leur montant est dduire. - Les droits de douanes : ils doivent constituer une composante de la base 36.000 amortissable de la voiture, Leur montant est donc il rintgrer. Mais leur amortissement doit tre constat; soit 36.000 * 20% = 7.200 (4) -Le don: le montant est infrieur 2%0 du chiffres d'affaires (TTC) du donateur (3.425.000 * 1,2 * 2/1000 = 8.220). Le problme du moyen de rglement ne se pose pas; le don n'excde pas 10.000 DH. - Provision pour clients douteux: la crance objet 15.000 de la provision doit tre individualise. Total 203.400 13.700

Dductions

6.500

7.200

4 Selon le principe fiscal, l'amortissement correspondant un exercice comptable n'est dductible que lorsqu'il est rgulirement comptabilis. Toutefois, le tableau fiscal tant labor par l'entreprise, celle ci procdera il la rectification de son erreur d'enregistrement, ce qui influencera son rsultat comptable. Or l'impact sur le rsultat fiscal est le mme, que l'on rectifie le rsultat comptable, ou que l'on fasse figurer le montant relatif l'amortissement parmi les dductions.

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Rsultat fiscal de l'entreprise BOUMAL = 203.400- l3.700 = 189.700 . les revenus fonciers Le revenu foncier urbain (RFU) : Le revenu foncier brut s'entend du total des loyers augment des charges qui incombent normalement au propritaire et qui sont payes par le locataire, et diminu des charges incombant normalement au locataire, mais supportes par le propritaire. M. BOUMAL a engag des frais d'entretien qui lui incombent, mais il a d payer les frais d'eau, d'lectricit et de gardiennage qui doivent normalement tre supports par"les locataires; RFU (brut) = 130.000 - 4.200 = 125.800 Le revenu foncier urbain net est obtenu en oprant un abattement forfaitaire de 40% sur le revenu brut; RFU (net) = 125.800 - 125.800 * 40% = 75.480 Le revenu foncier rural Le revenu dclarer est constitu de la somme des loyers, soit; 35.000 (les frais d'entretien du matriel sont la charge du propritaire) Revenus fonciers = 75.480 + 3.5.000 =110.480,00. Les revenus de capitaux mobiliers - Les dividendes: ils subissent une retenue la source au titre de l'IGR de 10% libratoire de tout impt; ne pas dclarer. - Les intrts: l'identit fiscale tant dcline, la retenue la source au titre de l'IGR aurait t de 20% non libratoire. M. BOUMAL est tenu de dclarer le montant brut des intrts, et la retenue la source constituera un crdit d'impt imputable sur l'IGR. Montant des intrts dclarer: 26.300/0,8 = 32.875 Crdit d'impt = 32.875 * 20% = 6.575 L Revenus de capitaux mobiliers = 32.875 . Les revenus salariaux Les revenus de l'activit occasionnelle du contribuable rentrent dans la catgorie des revenus salariaux, ils sont imposs par voie de retenue la Source au taux de 30%(15) non libratoire. II faudra donc dclarer le revenu brut, et la retenue la source sera trait en tant que crdit d'impt: Revenu dclarer: 80.000/0,7 = 114.285 Crdit d'impt = 114.285 * 30% = 34.285 Le revenu global (RG) de M. BOUMAL = R. professionnels: 189.700 + R. fonciers: 110.480 + R. de capitaux mobiliers: 32.875 + R salariaux: 114.285 RC = 447.340 Le revenu global imposable (RGI) = RG - dductions sur revenu = Revenu global - cotisations l'assurance retraite = 447.340 - (3000 * 4 = 1.200) RGI = 435.340 L'impt brut = 435.340 * 44% -14.960 = 176.589 L'impt net = Impt brut - Dductions sur impt Les dductions sur impt: Dductions pour famille charge: le contribuable a sept personnes charge, mais la dduction maximale est de : 6 * 180 = 1080 dh. 10% de la cotisation l'assurance vie, soit: 10% (2.500 * 4) == 1 .000, montant qui dpasse la dduction maximale autorise: 900 dh. - Les crdits d'impt: Retenue la source de 20% sur les intrts: 6.575 Retenue la source sur les revenus de l'activit occasionnelle : 34.285 1: Dductions = 42.840 Impt net = 176.589 - 42.840 = 133.749

5 Les rmunrations verses par un employeur des personnes ne faisant pas partie de son personnel permanent sont imposes
l'IGR par voie de retenue la source au taux de : 17% libratoire de l'impt lorsque les dites rmunrations sont verses par des tablissements d'enseignement des enseignants vacataires. 30% non libratoire pour les activits autres que celle de l'enseignement...

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Au titre de ses revenus professionnels, M. BOUMAL est tenu de verser une cotisation minimale avant le 31 janvier, celle-ci est gale : CM = 0,5 (3.425.000) = 17.125 Le montant de la cotisation minimale est imputable sur l'IGR relatif aux revenus professionnels dans la limite de ce dernier. Il faudra, donc, dterminer le montant de l'impt correspondant aux revenus professionnels. La CM sera impute en totalit dans le cas o son montant ne dpasse pas celui de l'IGR professionnel. .. IGR correspondant aux revenus professionnels (IGR prof) : IGR prof = Impt net * Revenus professionnels/ RGI = 133.749 * 189.700/435.340 = 58.281. Le montant de la CM est infrieur celui de l'IGR des revenus professionnels; la CM pourra tre en totalit. Le montant de limpt acquitter avant le 31 Mars est: 133.749 -17.125 = 166.624 2. Le revenu net de M. BOUMAL : Revenu net = Revenu brut - Les dpenses engages Le revenu brut est constitu des lments suivants: Bnfice comptable: 152.400 - Loyers de l'immeuble: 1 30.000 - (13.000 + 4.200) = 112.800 - Loyer du terrain agricole: 35.000 - 8.000 = 27.000 - Revenu de l'activit occasionnelle: 80.000 Dividendes: l 7.200 Intrts: 26.300 Total = 415.700 Les dpenses engages: Cotisation l'assurance retraite: 12.000 - Cotisation l'assurance vie: 10.000 - IGR: 133.749 Total = 155.749 Revenu net = 415.700 - 155.749 = 259.951

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IGR N6:


I. Dtermination de lIGR salarial retenu la source Salaire brut (SB) = Total des lments composant la rmunration 1) S. de base: 82.600 + P. de responsabilit: 25.000 + P. d'anciennet: 18.500 + Allocations familiales: 5.400 + Frais de 17.600 dplacement: + P. d'encadrement: 8.400 2) Salaire But 157.500 Salaire brut imposable (SBI) = SB Elments exempts de)'impt - SBI = SB - (allocations familiales + frais de dplacement justifis) = 157.500-(5.400+ 17.600) 3) SBI = 134.500 4) Salaire net imposable = SBI - Dductions sur salaire Les dductions sur salaire: 5) Frais professionnels: 17% (134.500) = 22.865 < 24.000 6) Part salariale des cotisations la CNSS : 3.26% (134.500) = 4.384,7 montant qui dpasse le plafond de 1956 dh, on retient ce dernier. 7) Cotisation 1'assurance groupe: 150 * 12 = 1.800 Dductions sur salaire = 26.621 (6) SNI = 134.500 - 26.621 = 107.879 Impt brut = 107.879 * 44% - 14960 = 32.506,76 Impt net = Impt brut - Dductions pour famille charge (la seule dduction pouvant tre opre, les autres dpenses tant engages titre personnel) Impt net = 32.506,76 - (180 * 4) = 31.786,76 6 Les autres dpenses engages par le salari et pouvant ventuellement constituer des dductions sur salaire (cotisation
l'assurance retraite, intrts sur l"emprunt), n"ont pas t dclares employeur, elles seront donc imputes sur le revenu global.

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Le montant de l'IGR salarial retenu la source au Cours de l'anne 2000 est de 31.786,76 DH. Le salari a, outre son salaire, d'autres sources de revenu. Il est tenu de produire une dclaration de l'ensemble de ses revenus. Le revenu salarial dclarer parmi les autres revenus est constitu du salaire net Imposable (107.879). 2. Calcul du revenu global imposable de BENBRAHIM : . Revenus professionnels: Il s'agit des revenus provenant de la location des appartements meubls"; le rsultat imposable se dtermine d'aprs la diffrence entre les produits encaisss et les charges dductibles engages: Total des loyers perus = 5.400 * 2 * 12 = 129.600 Rsultat fiscal = 129.600 - 20.600 = 109.000 Revenus professionnels;:= 109.000 . Revenus fonciers: Revenus fonciers urbains: Loyers de l'immeuble A:- 1.750 * 6 * 12 = 126.000 - Appartement n 4: 1.750 * 9 = 15.750 - Appartement n 7: quoiqu'il soit mis gratuitement la disposition du frre du redevable, la valeur locative de l'appartement est imposable parce que le bnficiaire n'est ni un descendant ni un ascendant. Valeur locative de l'appartement n 7 dclarer: 1.750 * 12 = 21.000 (7) Loyers de l'immeuble B : 4* 1.900* 12=91.200 Loyers = 253.950 Pour la dtermination, du revenu foncier brut; - On ajoute au total des loyers encaisss les charges supportes par les locataires alors qu'elles incombent normalement au propritaire. Ainsi faut-il dclarer la totalit des loyers mme si le propritaire n'a pas peru le montant correspondant la moiti des frais d'entretien (15.000), et ajouter la part des frais d'entretien supports par les locataires soit: 15.000. On retranche les frais qui incombent aux locataires et qui sont pays par le propritaire. C'est '.;::_ de la taxe d'dilit d'un montant de 18.000. Le revenu foncier brut est donc: 253.950 + 15.000 - 18.000 = 250.950 Le revenu foncier net est obtenu en appliquant un abattement de 40% au RFB. RFN = 250.950 * 60% = 150.570 Revenus fonciers agricoles (RFA) : RFA = revenus provenant de la terre donne en location =25.000 Le bnfice provenant de la terre exploite par le propritaire constitue un revenu agricole exonr de l'impt. Revenus de capitaux mobiliers: Les intrts: le bnficiaire n'a pas dclin son identit fiscale, la retenu la source s'effectue au taux de 30% libratoire de tout impt. - Les dividendes: ils subissent une retenue la source de 10% libratoire. Il n'y a donc aucun revenu dclarer dans cette catgorie. Revenus salariaux: Dans cette catgorie de revenu seront dclars: Le salaire net imposable provenant de l'activit salariale de M. BENBRAHIM dans l'entreprisede textile tel qu'il a t calcul prcdemment soit: 107.879 DH. - Le montant brut des honoraires relatifs au sminaire que l'intress a anim. Ce revenu provenant d'une activit occasionnelle il subit une retenue la source au titre de l'IGR, au taux de 30% non libratoire de l'impt. IJ faut donc dclarer le brut, soit: 18.000/ 0,7 = 25.714 et constater un crdit d'impt gal au montant de la retenue: 7 714 DH Revenus salariaux = 107.879 + 25.714 = 133.593 Revenu global =
R. professionnels: + R. fonciers: + R. Salariaux: 109.000 175.570 133.593

7 La valeur locative des proprits urbaines est exempte de l'impt lorsqu'elles sont mises gratuitement la disposition:
- Des ascendants et descendants du propritaire condition d'tre utilises pour leur habitation. - Des administrations publiques - Des associations d'utilit publique Sont aussi exonrs de J'impt les revenus provenant de la location des constructions nouvelles, et ce pendant les trois annes suivant celle de l'achvement de leur construction.

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RG

418.163

3. l'impt d par M BENBRAHIM. Revenu global imposable (RGI) = RG - dductions sur revenu Les dductions sur revenu: Les intrts sur le crdit logement: 350 * 12 = 4.200 - Les cotisations l'assurance retraite: 500 * 4 = 2.000 L: Dductions = 6.200 RGI = 418.163 - 6.200 = 411.963 Impt brut = 411.963 * 44% - 14960 = 166.303,72 Impt net = Impt brut - dductions sur impt Les dductions sur impt: - 10% de cotisation l'assurance vie: 120 dh - 10% des dividendes reu de socits cotes: 10% (2.300) = 230 DH - 10% des achats nets d'actions cotes: 10% (22.000) = 2.200, on retient le montant de la dduction maximale autorise soit; 1650 dh. - IGR salarial: 31.786,76 Retenue la source sur les honoraires: 7.714 L: Dductions = 41.500,76 Impt net = 166.303,72-41.500,76= 124.802,96 L'IGR d par M. BENBRAHIM au titre de l'anne 2000 est de 124.802,96, montant qu'il acquittera de la manire suivante: . Versement avant le 31 janvier d'une cotisation minimale sur les revenus professionnels (location meuble) : CM = 0,5% (5.400 * 2 * 12) = 0,50% (129.600) = 648 dh < 1500 DH (Minimum de c.M) Celle-ci est imputable sur lIGR correspondant aux revenus professionnels dans la limite de ce dernier LIGR (RP) = 124 802,96 * 109 000/ 411 963 = 33 021 > CM qui peut donc tre imput en totalit sur lIGR Paiement du reliquat avant le 31 mars : 124 802,96 1 500 = 123 302,96

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IGR N 7 :


1. Calcul du revenu imposable de M. NAIM. Revenus salariaux L'intress dispose de plusieurs sources de revenu il est tenu de produire une dclaration annuelle sur laquelle doit figurer son salaire net imposable ct des autres revenus. Il faudra donc dterminer le salaire net imposable de l'intress mais aussi l'IGR salarial retenu la source et qui constituera un crdit d'impt imputable sur l'IGR global. Salaire brut = 80.000 Salaire brut imposable (SBI) = 80.000 - 5.400 = 74.600 Salaire net imposable (SNI) = SBI - Dductions sur salaire Les dductions sur salaire : j'IGR salarial tant dteJJ11in par l'employeur, celui-ci procde la dduction des charges dductibles sur le salaire retenues la source ou engages par le salari et dclares l'entreprise; . Frais professionnels: 74.600 * 17% = 12.682 < 24.000 (plafond) . Part salariale des cotisations la CNSS: le SBI dpasse 60.000, on calcule la cotisation sur la base de ce plafond au taux de 3,26% ; 60.000 * 3,26% = 1956 . Cotisations l'assurance retraite: 500 * 12 = 6.000 > 6% SBI = 4.476, on retient ce dernier montant. . Intrts sur l'emprunt contract pour la construction de l'habitation principale (dductibles dans la limite de 10% du SBI) : 250 * 12 = 3.000 < 10% SBI Dductions = 22.114 SNI = 74.600 - 22.114 = 52.486 Impt brut = 52.486 * 35% - 9.560 = 8.810,10 Impt net = Impt brut - Dductions sur impt Les dductions sur impt: 8. Dductions pour famille charge: 180 * 4 = 720 9. 10% de la cotisation l'assurance vie: 10% (1.400 * 2) = 280 10. 10% des achats nets d'actions cotes: 10% (16.000) = 1.600(8) L Dductions = 2.600 L'IGR salarial retenu la source est donc: 8.810,10 - 2.600 = 6.210,10 Le revenu salarial qui figure sur la dclaration annuelle de M. NAIM est son salaire net imposable, soit: 52.486

8 L'employeur opre la dduction des lments qui lui sont dclars par le salari, les lments non dclars l'entreprise (dividendes suite aux
placements la BVC) se traduiront par des dductions oprer sur l'IGR global.

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. Revenus fonciers Loyers des magasins lous nus: 2.300 * 4 * 12 = 110.400 - Le 1er tage tant lou meubl, les revenus de location qu'il produit constituent des revenus professionnels - Loyers des autres niveaux: il s'agit des revenus de location de 19 appartements (un appartement tant mis gratuitement la disposition du fils du propritaire, sa valeur locative est donc exempte de l'impt), soit ;2.500 * 19 * 12 = 570.000 Loyers = 110.400 + 570.000 = 680.400 Pour la dtermination du revenu foncier brut, le montant des loyers est: Augment des charges supportes par les locataires et qui doivent incomber au propritaire; ainsi doit-on ajouter la part des frais d'entretien paye par les locataires et non impute sur les loyers verss, soit: 50.000 * 25% = 12.500 Diminu des charges payes par le propritaire et qui doivent normalement tre supporte par les locataires. C'est le cas des frais de gardiennage, d'clairage et de la taxe d'dilit, soit un montant total de : 1.800 + 7.200 = 9.000 Revenu foncier brut = 680.400 + 12.500 - 9.000 = 683.900 Revenu foncier net = 683.900 - (683.900 * 40%) = 410.340 . Revenus professionnels 11 s'agit des revenus de location des appartements meubls du 1er tage, soit un rsultat imposable de: 3.000 * 5 * 12 - 20 000 = 160.000 . Revenus de capitaux mobiliers - Les intrts d'obligations: celles-ci sont nominatives, ce qui sous-entend que le bnficiaire a dclin son identit fiscale et il a du subir une retenue la source au taux de 20% non libratoire de l'IGR. La dclaration doit porter sur le revenu brut: 17.0001 0,8 = 21.250 La retenue la source sera impute sur le montant de l'IGR d, soit 21.250 * 0,2 = 4.250 - Les dividendes: ils subissent gnralement une retenue la source au titre de l'IGR, calcule au taux de 10% et libratoire de tout impt. . Autres revenus Le revenu peru par M. NAIM suite aux cours qu'il assure au profit d'un tablissement d'enseignement priv, et qui rentrent dans la catgorie des revenus salariaux, sont soumis l'IGR par voie de retenue la source au taux de 17% libratoire de tout impt. Au titre de ce revenu le bnficiaire est donc dispens de toute dclaration. Revenu global = R. salariaux: 52.486 + R. fonciers: 410.340 + R. professionnels: 160.000 + R. de capitaux mobiliers: 21.250 Revenu Global = 644.076 2. L 'IGR dont M. NAIM est redevable au titre de l'anne 2000 Le revenu global imposable = Revenu global Dductions sur revenu Les dductions sur revenu, ayant t pratiques sur le salaire, le revenu global imposable correspond au revenu global; RGI = RG = 644.076 Impt brut = 644.076 * 44% - 14.960 = 268.433,44 Impt net = Impt brut - Dductions sur impt Les charges supportes par l'intress, ayant t dclares l'entreprise, celles d'entre elles qui se traduisent par des dductions sur impt sont venues en diminution de l'IGR salarial et ne peuvent, en aucun cas faire double emploi. Les seules dductions qui restent oprer sont celles relatives aux dividendes sur les placements financiers la BVC et aux crdits d'impts. 1 0% du montant des dividendes d'actions cotes la BVC : 1300 >500 (Plafond autoris). On retient 500 IGR salarial: 6.210,10 Retenue la source sur les intrts: 4.250 Total des dductions: 10.960,10 Impt net: 268.433,44 - 10.960,10 = 257.473,34 Le contribuable devra verser une cotisation minimale au titre de ses revenus professionnels avant le 3] janvier; CM = 0,5% [3.000 * 5 * 12] = 900 < 1.500 Le montant de la cotisation minimale est imputable sur l'IGR correspondant aux revenus professionnels (LGR Prof = (257.473,34 * 160.000 / 644.076 = 63.960,90) Le montant de l'impt acquitter avant le 31 mars est: 257.4 73,34 - 1.500= 255.973,34 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 114 sur 139

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IGR N 8:


1. Dtermination du revenu global imposable Les revenus professionnels: ELEMENTS Rintgrations Dductions - Rsultat comptable 231.500 - Produits Chiffre d'affaires: lment imposable Revenus de location: produit imposable Intrts: l'intress n'ayant pas dclin son identit fiscale, elle a du supporter une retenue la source de 42,580 30% libratoire de l'IGR. Charges Don au profit dune association d'utilit publique: charge dductible raison de 50%. Le paiement aurait d tre 6.250 effectu au moyen d'un chque barr non endossable pour bnficier de la dduction totale, Achat d'un micro-ordinateur: il s'agit d'une immobilisation amortissable qui doit figurer (en HT) 27.600 l'actif du bilan, le montant est donc rintgrer. L'entreprise garde, toutefois la facult de dduire la dotation d'amortissement correspondant l'exercice, 3.450 soit 27.600/1.2 * 15% = 3450 Provision pour dprciation des titres de participation: rintgrer car les titres objet de provisions doivent tre 5.300 individualiss. TOTAL 270.650 46.030 Rsultat fiscal provisoire 224.620 Dficit fiscal (N-1) 32.520 Rsultat fiscal dfinitif 192.100 Le rsultat fiscal ainsi dtermin viendra s'ajouter aux autres revenus du contribuable pour constituer son revenu global. Par ailleurs, M. BELHAJ est tenu de verser une cotisation minimale correspondant ses revenus professionnels avant le 31 Mars; CM = 0.5% (1.475.000 + 28.540) = 7.517,7 - Revenus fonciers: - Revenu foncier urbain: 2.700 * 12 = 32.400 - Revenu foncier net = 32.400 * 0.6 = 19.440 - Revenu foncier rural = 37.000 - Revenus de capitaux mobiliers: - Les intrts; le contribuable a dclin son identit fiscale, il a donc d payer une retenue la source au taux de 20% non libratoire de l'IGR. Il doit d'one dclarer son revenu brut et la retenue la source sera impute sur l'IGR. Intrts (brut) = 22.000! 0,8 = 27.500 soit un crdit d'impt de 5.500 - Les dividendes; ils sont imposs par voie de retenue la source au taux de 10% libratoire de l'IGR - Revenus salariaux: Les revenus perus la suite d'activits occasionnelles subissent au titre de l'IGR une retenue la source au taux de 30% non libratoire (Sauf pour les activits d'enseignement et de formation exerces titre occasionnel o le taux de la retenue la source est de 17% libratoire de l'impt). On va donc dclarer le revenu brut soit 14.700! 0,7 = 21.000 et constater un crdit d'impt de 6.300. Le revenu global = R. professionnel: 192.100 + R. foncier urbain: 19.440 + R. foncier rural: 37.000 + R. de cap. Mobiliers: 27.500 + R. salarial: 21.000 RG = 297.040 Dductions sur revenu: Cotisation l'assurance retraite: 1.600 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 115 sur 139

RGI = 297.040 -. 1..600 = 295.440 Impt brut = 295.440 * 0,44 - 14.960 = 115.033,60 Dductions sur impt: - Dductions pour famille charge: 180 * 3 = 540 - 10% de la prime d'assurance vie : 215 - 10% des achats d'actions cotes: 200.000 * 0,1 = 20.000 > plafond (1.650) on retient donc ce plafond. - Crdits d'impt; Retenue la source sur les intrts: 5.500 Retenue sur les honoraires: .6.300 - Dductions sur impt = 14.205 Impt net = 115.033,60 - 14.205 = 100.828,60 Le contribuable aurait vers au titre de son revenu professionnel une CM de 7.517,7 Celle-ci est imputable sur l'IGR correspondant aux revenus professionnels. Il y a donc lieu de dterminer l'IGR correspondant cette catgorie de revenu. Pour ce faire il suffit de multiplier le montant de l'IGR net par le rapport : Revenus professionnels! Revenu global IGR professionnel = IGR net * R. professionnels! R. global = 100.828,6 * 192.100/297.040 = 100.828,6 * 64,67% = 65.207,29 L'intrt de ces calculs est de savoir si la CM peut tre impute sur l'IGR, Ceci suppose que son montant soit infrieur ou gal celui de l'IGR correspondant aux revenus professionnels, Dans le cas inverse, la partie de la CM excdant le montant de l'impt sera impute sur l'excdent de l'IGR correspondant aux revenus professionnels sur la cotisation minimale des exercices suivants dans la limite de trois exercices. Dans notre cas, le montant de l'IGR professionnel est suprieur la CM. Celle-ci pourra donc tre impute en totalit. Ainsi, le contribuable versera avant le 31 Mars; 100.828,60 - 7.517,70 = 93.310,90

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ETUDE DE CAS IS

Rappels de cours:
Thme : 1 L'imposition du rsultat de l'entreprise socitaire Institu en 1986, l'impt sur les socits est venu se substituer l'ancien IBP ( impt sur les bnfices professionnels) qui imposait auparavant, dans le cadre du systme cdulaire, indistinctement les bnfices des personnes physiques et morales. L'LS vise essentiellement les bnfices des entreprises constitues sous forme de socits de capitaux: S.A, S.A.R.L, S.CA. I - Champ d'application 1.1 Les socits imposables Sont imposables l' I.S, les socits quelles que soient leurs formes et leurs objets l'exception des socits en commandite simple (SCS), les socits en nom collectif et les associations en participation sauf le cas o ces socits optent pour leur assujettissement l'I.S. 1.2 Les socits exonres (Cas particuliers des entreprises exonres totalement ou partiellement) 1-3 Les socits hors champ d'application de 1'1.8 Ne sont pas concernes par l'impt sur les socits: - Les socits de fait composes uniquement de personnes physiques - Les socits immobilires dites transparentes. 2- Territorialit de l' I.S. 2-1. Principe: L'impt sur les socits frappe les bnfices des socits qui exercent des activits lucratives sur le territoire marocain, quelle que soit leur nationalit sous rserve du respect du principe de prminence des conventions internationales sur la loi interne. 2, 2. Critre de localisation des bnfices Trois critres sont retenus par la doctrine administrative pour localiser les bnfices des socits trangres en absence de convention. Ainsi, est rpute imposable toute socit qui dispose au Maroc d'un: - Etablissement autonome; qui suppose une installation permanente, une activit gnratrice de profit, et une certaine autonomie. - Reprsentant permanent. - Cycle- commercial complet. - Dtermination de la base imposable (Rsultat fiscal.) Le rsultat fiscal imposable L' I.S. est calcul en liminant des produits imposables les charges fiscalement dductibles. Pour la dtermination du rsultat fiscal les mmes rgles requises en matires des revenus professionnels imposables l'IGR (Voir supra) sont respecter en tenant compte de quelques spcificits propres aux socits imposables l'IS. Les principales divergences signaler ce niveau sont les suivantes: Au niveau des produits . Les socits passibles de L'IS sont exonres de la retenue la source de 10% sur les produits d'actions et revenus assimils. Les produits de participation bnficient, par ailleurs, d'un abattement de 100% en matire dI.S. - S'agissant de personnes morales, les socits imposables l'IS sont tenues de dcliner leur identit fiscale lors de l'encaissement de produits de placement revenu fixe, eues subissent donc automatiquement une retenue la source au taux de 20% non libratoire de l'ISo . Au niveau des charges, il convient de mentionner; . La dductibilit des rmunrations des dirigeants condition qu'ils effectuent un travail effectif rendu dans l'intrt de l'exploitation. . L'obligation de libration du capital pour pouvoir bnficier de la dduction des intrts des comptes courants d'associs... 4 - L'tablissement de l'impt 4-1. La cotisation minimale: . C'est le minimum d'impt qu'une entreprise passible de l'I.S. devrait acquitter au titre d'un exercice. Calcule en mme temps que l'IS, eue devient exigible une fois son montant dpasse celui de l'IS. CM = 0,5% {CA (HT) + Produits accessoires (HT) + Produits financiers (hors produits de participation) + Subventions et dons reus} . 4-2, Les acomptes provisionnels UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 117 sur 139

L '1.S est acquitt sous forme de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal au quart de l'impt pay au titre de l'anne prcdente et cela avant l'expiration du 3me , 6me , 9me , et 12me mois partir du dbut de l'exercice. Thme : 2 Cas particulier des entreprises exonres totalement ou partiellement 1- Les entreprises bnficiant d'une exonration totale ou partielle Sont exonres de 1'1S : . Les socits exportatrices: sont exonres totalement pendant une priode de 5 ans compter de l'exercice de la ralisation de la premire opration d'exportation, et hauteur de 50% au-del de cette priode. - Les entreprises implantes dans certaines rgions dsignes par dcret bnficient d'une rduction de 50% de l'impt pendant les cinq premiers exercices suivant la date du dbut de leur activit. - Les associations non lucratives reconnues d'utilit publique par l'Etat. - Les socits d'levage du btail. - Les OPCVM - Les socits agricoles pour les revenus provenant des cultures cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et cotonnires pour 50% de leurs bnfice (9). - Les tablissements d'enseignement priv et de formation professionnelle ayant commenc leurs activits partir du 1er janvier 1998 hauteur de 50% de leurs bnfices. 2. Les rgles de dtermination de l'impt d : Plusieurs tapes sont requises pour la dtermination du montant de l'exonration dont bnficie l'entreprise ayant un chiffre d'affaires exonr totalement ou partiellement. La rgle de base respecter est que ce montant d'exonration est calcul proportionnellement l'impt relatif aux produits courants de l'entreprise. En d'autre terme aprs limination de la part de l'impt d au titre des produits exceptionnels: Les tapes sont les suivantes: 1 -Dtermination du rsultat fiscal sans prise en considration de l'exonration. 2 -Calcul de l 'I.S. thorique = Rsultat fiscal * 35%. 3 -Dtermination de lI.S. Correspondant aux produits courants = IS Thorique * Produits courants 1 Total des produits imposables 4 -Calcul du prorata d'exonration = CA exonr Total des Produits. 5 -Calcul du montant de l'exonration = I.S correspondant aux produits courants x prorata 6 -Calcul de l 'I.S d = IS thorique - montant de l'exonration. 3. La cotisation minimale Aussi est-il pour la cotisation minimale en cas d'exonration partielle ou totale. Les tapes suivantes sont respecter pour la dtermination de la cotisation minimale due. 1 -Calcul de la cotisation minimale brute. 2-Dtermination du prorata d'imposition. = CA imposable / Produits courants imposables 3-Calcul de la cotisation minimale nette = CMB x Prorata.

ETUDE CAS IS N 1
La socit DECORAT est une Sarl cre en janvier 1997 par M. Maurice ressortissant franais tabli au Maroc. Implante dans la zone industrielle de Berrechid, la socit fabrique dans ses ateliers et vend des articles pour la dcoration. Sa production, destine initialement au march franais, est actuellement coule pour partie sur le march national. DECORAT est une socit au capital entirement libr de 850.000 DH. Elle est dirige par M. Maurice qui dtient 51 % du capital. Au titre de l'exercice clos le 31/12/2000 la socit a ralis un bnfice comptable de 455.200 DH. Les produits raliss par lentreprise au cours du dit exercice se composent comme suit: Les ventes: Ventes au Maroc : 6.562.000 Ventes en France: 4,658.000 Les produits accessoires Loyers de locaux nus: 300.000 Redevances pour exploitation de marque par une socit, franaise: 240,000 Les produits financiers: Dividendes perus d'une socit franaise dans laquelle DECORAT dtient une participation de 25%: 47.000 Intrts nets dobligations : 24.000
99 Actuellement, les socits agricoles sont exonres (jusqu 'au 31 dcembre 2010) de tout impt sur l'ensemble de leurs revenus. Elles ne sont cependant pas dispenses des obligations dclaratives.

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Les produits non courants: Indemnit d'assurance suite un accident de circulation survenu en dbut de l'exercice: 150.000 Produit de cession d'un matriel 36,500 DH, la valeur nette comptable de ce matriel il la date de cession tait de 22,000 Produit de cession d'un terrain 562,000 DH. Ce terrain a t acquis lors de la cration de l'entreprise 530.000 DH. Produit de cession d'une camionnette 23.600 DH, la VNC la cession s'lve 32.600 La socit Dco rat s'est engag pour le r investissement des produits des cessions. Dans les charges, on relve les oprations suivantes: Agios bancaires: 4.500 Une prime d'assurance vie contracte par la socit au profit de la famille de M. Maurice sur la tte de ce dernier: 3.000 Rparation d'une camionnette suite un accident de circulation. Le changement de moteur et les travaux de tlerie ont cot 130.000 DH. L'indemnit d'assurance perue par l'entreprise s'est leve 150.000 DH. Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture (TTC) 62.000. il s'agit de 500 portefeuilles portant le sigle de l'entreprise. Achat de fournitures de bureau: 1 1.520 TTC rgl en espces. Amortissement d'un fond de commerce suite une dprciation exceptionnelle: 50.000 Dh. Amortissement d'un immeuble usage industriel livr par la socit elle-mme en mai 2000.La valeur de l'immeuble y compris le terrain (d'une valeur de 100.000 DH) est de 240.000 DH. La dotation passe en comptabilit s'lve : 240.000 x 5% = 12.000 Provision pour dprciation des crances calcule au taux de 25% des crances douteuses et litigieuses qui s'lvent 60.800 DH TTC, soit une dotation de 15.200.' Provision pour congs payer en 2001 au titre de l'exercice' 2000: 85.000 DH. Aucune provision n'a t constitu en 1999 pour payer les congs au cours de 2000 Don en espces au profit des uvres sociales de la socit: 30.000 DH. Questions: 1- Calculer le rsultat fiscal de la socit DECORAT 2- Quel est le montant de l'impt d '? 3- Procder la liquidation de l'impt sachant que l'entreprise a vers au cours de l'exercice 2000 des acomptes provisionnels d'un montant de 148.000 Dh.

ETUDE CAS IS N 2
L'entreprise BIT 2000 est une socit anonyme au capital de 400.000 DH totalement libr. Spcialise dans l'assemblage et la vente du matriel informatique, elle coule sa production sur le march local uniquement depuis sa cration en 1991. Au titre de l'exercice clos le 31/12/2000, elle a affich un rsultat comptable bnficiaire de 145.300 DH . L'analyse des comptes de la socit a permis de relever les lments suivants: Dans les produits, on note; (en DH ; HT). . Chiffre d'affaires : 6.450.780 . Produits accessoires dont: . Redevances sur brevets 120.000 . Locations nues : 75.000 . . Dividendes 30.000 . Produits de cessions des lments d'actifs suivants (aucun engagement pour rinvestissement n'a t tabli): . Une machine d'une VNA de 57.520 acquise en juillet 97 et cde pour 25.000 en mai. . Un vhicule utilitaire totalement amorti la clture de l'exercice prcdent vendu en octobre pour 36.000. . Un terrain acquis en janvier 1993 pour 200.000 DH et vendu en mars pour 270.000 . Parmi les charges; Salaire du dirigeant qui dtient 95% du capital: 150.000 dont 25% de charges sociales. Frais de missions allous au directeur commercial: 14.000 (TTC). - Jetons de prsence: 24.000 - Tantimes ordinaires: 17.200 - Tantimes spciaux: 9500 - Intrts du compte courant du dirigeant crditeur de 220.000 DH durant 2000, et rmunr au taux de 13%. A rappeler que le taux autoris en 2000 est de 11 %. - Taxe urbaine de la villa du dirigeant: 5.600 - Acomptes provisionnels de l'IS-: 40.000 Pnalit pour dclaration tardive de la TVA du mois d'octobre 650. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 119 sur 139

Amortissement d'un vhicule de tourisme acquis le 1er avril 2000 pour 180.000 DH (HT). le comptable a pass la dotation suivante: 180.000 x 20% == 36.000. - Provision pour risque d'incendie: 8.300 - Provision sur une crance du client THAMI en cessation de paiement: 19.000. . . - Rglement de la facture dun menuisier en espce:d4.200. - Don de 20.000 DH au club sportif des uvres sociales de la socit (par chque) Questions 1. Calculer le rsultat fiscal. 2. Quel est le montant de l'impt d ? 3. Procder sa liquidation. .

ETUDE CAS IS N 3
La GARDIENA SA est une socit anonyme au capital de500.000 DH totalement libr. Cre en 1 990, elle est spcialise dans la fabrication et la vente de matriel et fournitures pour le jardinage. Sa production est coule exclusivement sur le march national. Au titre de l'exercice clos le 3 1 dcembre 2000, la socit a affich un rsultat bnficiaire provisoire de 225.000 DH, et l'analyse de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les lments Suivants : 1. Parmi les produits figurent notamment: Les ventes (HT) : 2.450.000 Les intrts nets d'un compte bloqu: 17.300 Les dividendes perus: 6.520 Le produit de cession d'un matriel acquis en janvier 1996 pour 326.000 (HT), dure normale d'utilisation 10 ans, et cd le 25 juin 2000 pour 158.300. Le produit de cession d'un vhicule utilitaire acquis fin mars 1998 pour 69.000 HT et cd le 30 juin 2000 pour 35.000 Le produit de cession d'un mobilier totalement amorti 27.200 (le taux d'amortissement du mobilier est de 10%) Les loyers d'un entrept non quip appartenant l'entreprise: 175.000 Parmi les charges ont t ports: Le salaire annuel de M. FADEL directeur gnral, il est le fondateur de la socit et dtient 45% du capital; 82.600 Le salaire du frre du fondateur, associ 25% et directeur commercial: 68.000 . Des jetons de prsence: 7.850 Des intrts sur les dcouverts bancaires calculs au taux de 15,25% La rmunration du compte courant de M. FADEL crditeur au cours de l'exercice 2000 de 325.000. Cette rmunration a t calcule au taux de 13%, soit 42.250. Le taux autoris est de 11%. La taxe urbaine paye par la socit 4.520 Une majoration pour paiement tardif du 2me acompte provisionnel: 700 DH 0, L'amortissement d'un terrain btir inscrit au bilan de J l'entreprise et amorti au taux de 10%: 17.600 Une provision pour risques divers: 85.000 Une provision pour dprciation de la crance du client Mehdi, ce dernier est en difficult de paiement. La provision a t calcule sur le montant TTC de la crance. Montant de la provision 6900 DH. Questions 1. Dterminer le rsultat fiscal de la socit GARDIENA 2. Calculer l'impt payer au titre de l'exercice 3. Procder sa liquidation sachant que l'entreprise a vers au cours de l'anne 2000, 54.000 DH au titre des acomptes provisionnels.

ETUDE CAS IS N4 :
La socit PRIMAT Sarl au capital de 200.000 DH, installe Marrakech depuis fvrier 1990, est spcialise dans la fabrication et la commercialisation du matriel et fournitures d'imprimerie. Sa production est coule sur le march local uniquement. Au titre de l'exercice 2000, la socit a ralis un rsultat comptable bnficiaire de 124.650 DH, aprs avoir t dficitaire au titre des deux exercices prcdents de 176.430 DH en 1998 et de 265.340 DH en 1999. - Les amortissements rgulirement diffrs au cours de ces exercices reprsentent 40% des dficits fiscaux. On vous fournit les lments suivants relatifs l'anne 2000 : Dans les produits, on retrouve les lments suivants (en DH H. T); . CA (taxable 20 %) 8.740.000 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 120 sur 139

. CA (taxable 7 %) 1.250.000 . CA (exonr de la TV A) 895.000 . Redevances sur brevets utiliss au Maroc 48.000 . Loyers d'un immeuble nu 160.000 . Subvention d'exploitation reue 50.000 . Produits de cession d'lments de l'actif: 55.000 La subvention reue est relative au chiffre d'affaires exonr de la TVA Les produits de cession proviennent des oprations suivantes: - Une machine acquise en mars 1994 pour 78.400 DH (HT), amortissable sur 10 ans et vendue le 25 octobre pour 35.000 DH . - Une voiture de tourisme acquise en avril 1997 pour 144.300 DH (TTC) et vendue pour 20.000 DH en juillet. Dans les charges. on relve les lments suivants ( en DH HT) : - Rmunration du dirigeant: 85,000 - Intrts du compte courant du dirigeant crditeur au 31/12/2000 de 300.000 DH , et rmunr au taux de 14%. Le taux autoris en 2000 est de 11 %. - Patente: 8.700 - Acomptes provisionnels de l'IS : 25.600 - Intrts et agios bancaires: 6.400 - Provision pour dprciation des titres de placement, cette provision concerne des actions cotes acquises en dbut d'exercice et dont le cours a chut: 12.400 - Provision pour crances douteuses et litigieuses, calcule en pourcentage du total des crances: 65.200 - Rglement en espce d'une facture relative une rception organise par l'entreprise (HT) : 15.700 - Rglement des redevances de leasing pour un montant de 20.000 DH (HT) trimestriellement. Ces redevances sont relatives un contrat d'une dure de 4 ans portant sur une voiture de tourisme acquise en mai 1999 250.000 DH TTc. En plus, le comptable a pass parmi les dotations aux amortissements du matriel de transport la dotation suivante relative cette voiture: 250.000 X 25% = 62.500. Questions 1. Dterminer le rsultat fiscal de la socit PRIMAT pour l'exercice 2000. 2. Calculer l'impt d et procder sa liquidation.

ETUDE CAS IS N 5
La socit OMNIUM INDUSTRIE est une socit anonyme au capital de 1.500.000 DH libr 75%. Sise Casablanca, elle est spcialise dans la fabrication de composants chimiques utiliss dans l'industrie pharmaceutique et dans l'agriculture. La production de la socit est destine au march local, mais elle dispose d'une filiale installe depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce march. Ayant connu des difficults financires suite sa dlocalisation, la socit a affich durant les deux derniers exercices des dficits fiscaux (225.000 en 1998 et 95.800 en 1999); dont 20% correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss. Au titre de l'anne 2000, elle a ralis un bnfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dgage, quant elle, une perte nette de 178.200 DH. Afin de dterminer le rsultat fiscal de la socit OMNIUM INDUSTRIE , une analyse de ses comptes de gestion a t effectue, les lments suivants en ressortent: Dans les comptes de produits on relve notamment (en DH ; HT) - Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH - Dividendes provenant d'une socit cote la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000 Produits accessoires: - Revenus de location d'un atelier quip que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son matriel: 195.000 Transport factur par la socit aux clients pour lesquels ses vhicules assurent des livraisons: 87.200 - Redevances sur un brevet concd une socit marocaine: 236.000 Dans les comptes de charges on note notamment; - Des frais de rparation d'une machine s'levant 27.650 DH HT et qui ont t rgls en espces. - Les frais de dplacement d'un attach commercial dment justifis: 5.400 DH HT. - Un associ administrateur a laiss en compte courant au long de j'anne 2000, 420,000 DH. Somme rmunre au taux de 14%. Le taux autoris est de 11 %. - Une prime d'assurance vie pour se prmunir contre la disparition du prsident directeur gnral. L'assurance est contracte au profit de la socit. Montant de la prime 7.400 DH par an. Les acomptes provisionnels de lIS : 94.000 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 121 sur 139

- La taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la socit; 4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200 - Des amendes pour infractions au code de la route commises par des vhicules appartenant l'entreprise: 1.600 DH - L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise dbut avril 2000 pour 240.000 DH HT. L'annuit passe en comptabilit a t calcule comme suit: 240.000 * 20% = 48.000 - Des redevances de crdit bail correspondant un vhicule utilitaire utilis pour le transport des marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'tale sur 5 ans. Achat d'un matriel de bureau pour 12.300 DH HT. - Une provision pour litige constate suite au licenciement d'un employ. Celui-ci a port l'affaire en justice, montant de la dotation 19.300 - Une provision pour investissement 56.000 Question: Dterminer l'impt d par la socit au titre de l'exercice 2000 et procder sa liquidation.

ETUDE CAS IS N 6
SAGAPEX S.A au capital de 350.000 totalement libr est spcialise dans la confection et la commercialisation des produits de bonneterie. Cre en 1986 elle coulait sa production uniquement sur le march marocain jusqu'en 1992 o une partie de sa production regagnait le march europen. Au titre de l'anne 2000, les travaux extra comptables ont aboutit ]a dtermination d'un rsultat fiscal de 86.240 DH On vous communique aussi La composition des produits de J'entreprise pendant cette priode: . C.A local: 5.600.000 . CA l'export : 6.230.000 . Location meuble d'une rsidence de l'entreprise: 120.000 . Plus value nette sur cessions des immobilisations (aprs abattements): 460.000 . Subvention d'exploitation reue: 75.000 Questions: 1. Quel est le montant de l'impt d ? 2. Procder sa liquidation sachant que l'entreprise a vers 30.000 DH d'acomptes en 2000.

ETUDE CAS IS N 7
FIRMA- AGRO est une socit agricole cre en 1985. Son capital s'lve 400.000 DH libr 90%. Spcialise initialement dans le secteur agricole, son activit s'est tendue depuis 1990 au secteur de l'agroalimentaire. Elle coule ses produits sur le march local essentiellement et depuis 1997, une partie de sa production industrielle est exporte sur le march europen. Au titre de l'anne 2000, elle a affich un rsultat comptable bnficiaire de 251.600 DH , aprs avoir t fiscalement dficitaire en 1999 de 25.300 DH . Les tats de synthse de l'anne 2000, font apparatre entre autres les lments suivants (H.T) : Dans les produits; . CA agricole . 6.500.000 . CA agroalimentaire local - Imposable la TV A au taux de 20% : 5.200.000 - Imposable la TV A au taux de 14% : 4.200.000 - Imposable la TVA au taux de 7% : 3.256.000 . CA l'export : 11.000.000 . Dividendes reus d'une autre socit 120.000 Parmi les charges on note galement; . Tantimes ordinaires accords aux membres fondateurs: 12.500 . Tantimes spciaux: 4.800 . Intrts accords l'un des associs disposant d'un compte courant crditeur au 31/12/2000 de 160.000 DH ; et rmunr au taux de 15%. Le taux autoris en 2000 est de 11 %. . Amortissement annuel d'un terrain destin la construction du nouveau sige de la socit au taux de 5%: soit 450.000 X 5% = 22.500. . Provisions pour hausse des prix des produits phytosanitaires: 10.500 . Majoration pour paiement tardif de la patente: 1.400 Questions: I- Dterminer le rsultat fiscal de FIRMA-AGRO au titre de l'anne 2000. UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 122 sur 139

2-Quel est le montant de l'impt d ? 3-Procder la liquidation de l'impt sachant qu'elle a d rgler en 2000, 60.000 DH provisionnels.

au titI-e des acomptes

ETUDE CAS IS N 8
Pour la dtermination de l'impt d au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2000, M. ALAMI PDG de EXTRAFIL S.A vous fourni les lments suivants: La socit a t cre en 1990, au capital de 5.500.000 DH totalement libr, elle est spcialise dans l'industrie textile. Sa production est principalement destine au marc)1 europen, et ce depuis sa cration. Le bnfice comptable de l'exercice 2000 s'lve 26.500 DH . Au titre de l'exercice prcdent, l'entreprise a affich une perte fiscale de 269.000 DH dont 80.000 correspondant des amortissements Dans les comptes de produits, on relve notamment (en DH HT) : Chiffre d'affaires locales 1.362.000 Chiffre d'affaires l'ex port : 14.620.000 Loyers d'un immeuble nu : 120.000 Ventes de dchets au Maroc 468.000 Indemnit d'assurance vie perue suite au dcs du pre de M. ALAMI i, fondateur de la socit: 500.000 DH. Le montant de la prime verse depuis janvier 1991 s'lve 12.500 DH. Le dcs est intervenu en mars 2000. Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les lments suivants: Frais de dplacement de M. ALAMI pour la prospection de nouveaux marchs trangers: 62.000 DH (HT) Dpense de location d'un appartement mis la disposition du directeur financier de la socit: 24.000 DH . Frais d'abonnement de la socit des revues internationales spcialises dans le domaine du textile: 3.920 DH Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme: 21.000 DH (HT) trimestriel1ement. Le prix TTC de la voiture s'lve 230.000 DH et le contrat s'tale sur trois ans. Pertes de changes suite la dprciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH Frais de transport du personnel sur le lieu de travail: 2.500 DH / mois Part patronale de l'assurance groupe contract par la socit au profit de son personnel: 3.200 DH / trimestre. Acomptes provisionnels de l'IS : 75.000 DH Don par chque au profit d'un club sportif dont M. ALAMI est membre: 13.000 DH Provisions pour garanties donnes aux clients trangers: 47.500 DH. .- Provision pour assurance contre risque d'incendie: 16.300 DH Question: Quel est le montant de PIS d pal" la socit EXTRAFIL ?

SOLUTION DES ETUDES DE CAS IS SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 1 :


Cas DECORAT 1. Dtermination du rsultat fiscal de la socit DECORAT)) Tableau des plus-values de cession. Prix de PlusMoinsElments VNA cession values values Matriel 22.000 36.500 14.500 530.00 Terrain 562.000 32.000 0 Camionnett 32.600 23.600 9.000 e 46.500 9.000 La socit s'est engage rinvestir les produits de cession elle bnficiera d'une exonration totale du profit net ralis sur les cessions. Profit net = 46.500 - 9.000 = 37.500 Tableau fiscal Rintgration Elments Dductions s Bnfice comptable 455.200 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 123 sur 139

Les produits: Chiffre d'affaires: lment imposable Produits accessoires: imposables Les dividendes provenant de la socit franaise: ils sont hors champ d'application de l'impt. Les intrts: ils subissent une retenue la source de 20% non libratoire de l'impt; dclaration du brut, soit; 24.000/0,8 = 30.000, do un complment d'intrts dclarer de 30.000 * 0,2 = 6.000, montant qui constitue un crdit d'impt. L'indemnit d'assurance : il s'agit d'un produit non courant imposable. - Les plus values de cession : en prsence d'un engagement: pour le rinvestissement l'entreprise bnficie dune exonration totale de la plus-value nette Les charges Les agios bancaires: charge dductible La prime d'assurance vie: celle-ci est contracte au profit de la famille de l'intress, Elle peut tre considre comme un complment de salaire et constitue donc une charge dductible. .. Rparation de la camionnette: cette rparation consistant en un changement de moteur, elle est susceptible de prolonger la dure de vie du vhicule, et doit tre traite En tant qu'immobilisation. Le montant est donc rintgrer, et l'amortissement correspondant calcul au taux de 20% est dduire. Cadeaux publicitaires: ils constituent une charge dductible TTC condition qu'ils portent le sigle de l'entreprise et de ne pas dpasser une valeur unitaire de 100 dh. Valeur unitaire = 62.000/ 500 = 124, le montant total rintgrer. - Les fournitures de bureau: charges dductibles hors taxe TV A rintgrer: 11.520/ 1,2 * 0,2 = 1.920 6.000

47.000

37.500

130.000 26.000 62 000 1.920

Le montant de la charge est infrieur 10.000 DH, le problme du rglement en espces ne se pose pas. - Amortissement du fonds de commerce: celui-ci peut tre amorti suite une dprciation exceptionnelle. L'annuit constitue, donc, une charge dductible. -Amortissement de l'immeuble usage commercial: la base amortissable doit correspondre la valeur de l'immeuble hormis celle du terrain soit (240.000 100,000 = 140.000) et l'annuit doit tre calcule proportionnellement la dure 7.333 d'utilisation du bien. Soit une annuit de : 140.000 * 5% * 8/12 = 4.667 A rintgrer: 12.000 - 4.667 = 7.333 - Provision pour crances douteuses: en l'absence d'individualisation de la crance 15.200 objet de la provision celle:ci doit tre rintgre. Provision pour cong payer: c'est une provision non dductible (10) 85.000 .. Don en espces: le montant tant suprieur 10.000 DH, il doit tre pay par chque barr non endossable, dans le cas d'un paiement en espces, la charge nest 15.000 dductible qu' hauteur de 50%, soit une rintgration de 15.000 Total 777 653 110.500 Rsultat fiscal = 777 653 - 110.500 =667 153 2. Dtermination de l'impt d : Une part importante de la production de la socit est exporte" et ce depuis moins de 5 ans, elle sera donc totalement' exonre de l'impt sur les socits pour son chiffre d'affaires l'export. La dtermination de l'impt d par l'entreprise passe par trois tapes: Calcul de l'IS thorique = rsultat fiscal * 35% = 667.153 * 35% = 233 503 Calcul du montant de l'exonration: L'exonration doit tre tablie sur la base de l'activit courante de l'entreprise. Elle doit tre calcule sur la base de 10 Si l'entreprise avait constitu une provision pour congs payer au titre de l'exercice prcdent, et qu'elle l'avait rintgr
fiscalement, cette provision fera "objet d'une dduction extra comptable au titre de cet exercice, car elle deviendra une charge de "exercice, condition que les congs soit effectivement pays

UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles

TCE II

Mr : MELLOUKI

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l'impt correspondant aux produits courants si parmi les produits de l'entreprise figure des produits non courants. L'IS correspondant aux produits courants (IS (PC)) : IS (PC) = IS thorique * Produits courants/ Total des produits imposables = 233.503 * 6.562.000+4.658.000+300.000+240.000+30.000 (1) Numrateur+150.000+36.500+562 .000+23 .600-37500 = 233 503 * 11.790.000 / 12.524.600 IS (PC) = 219.807 Montant de l'exonration = IS (PC) * CA exonr/ l Produits courants = 219.807 * 4.658.000 / 11. 790.000 = 86.841 Dtermination de l' IS d : IS d = IS thorique exonration = 233.503 - 86.841 = 146.662 Ce montant est comparer avec celui de la cotisation minimale. Une partie de l'activit de l'entreprise tant exonre, la dtermination de la cotisation minimale passe par deux tapes: CM brute = 0,5% [CA (HT) + produits accessoires (HT) + Produits financiers + subventions et dons reus] = 0,5% [6.562.000+ 4.658.000 + 300.000 + 240.000 + 30.000] CMB = 58.950 (1) Le numrateur comprend tous les produits courants raliss par l'entreprise sauf ceux qui bnficient d'une exonration de l'IS comme les dividendes. De mme, au niveau du dnominateur ou s'ajoutent les autres produits non courants, il convient d'exclure les plus values de cession oui bnficient d'un abattement. . CM nette = CMB * Elments imposables/ Elments courants = 58.950 * [6.562.000 + 300.000 + 240.000 + 30.000] numrateur + 4.658.000 = 58 950 * 7.132.000 / 11. 790.000 = 35660 Le montant de l'IS (146.662) tant suprieur celui de la CM (35.660) Limpt d est 146.662 diminu du crdit d'impt, soit: 146.662 - 6.000 = 140.662 Or la socit a vers au cours de l'anne 2000 un montant de 148.000 au titre des acomptes provisionnels de l'IS, il disposera donc d'un crdit d'impt de: 140.662 - 148.000 = 7.338 ; montant imputer sur le 1er acompte provisionnel chu. Qui sera de 140 662 / 4 =35.165 L'entreprise ne versera au titre du premier acompte que: 35.165 - 7.338 = 27.827 DH.

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 2 :


Cas BIT 2000 Tableau des plus-values Elments Dure Machine 35 mois Vhicule 70 mois Terrain 7 A et 3 mois VNC 57520 00 200.000 P.C. 25.000 36.000 270.000 Value -32.520 +36.000 +70.000 Tx(A) 50% 50% Abattem 18.000 35.000 53.000

Total 261.000 +73.480 Abattement pondr, AP = abattements * 73.480/106.000 = 53.000* 73480/106.000 = 36.740 Dtermination du rsultat fiscal Elments Rsultat comptable Produits - Chiffre d'affaires: lment imposable - Produits accessoires: imposables - Dividendes bnficient d'un abattement de 100% - Produits de cessions: en l'absence de tout engagement de rinvestissement des dits produits, l'entreprise bnficie d'une exonration partielle d'o la dduction de l'abattement pondr. Charges - Salaire du dirigeant: en matire d'IS toutes les rmunrations du personnel sont dductibles condition qu'elles correspondent un travail effectif. - Frais de missions: ils sont dductibles TTC UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI

Rintgrations 145.300

Dductions

30.000 36.740

Page 125 sur 139

- Jetons de prsence: il s'agit de rmunrations alloues aux membres du conseil d'administration et dont le montant global annuel est fix par l'assemble gnrale des actionnaires, ces rmunrations constituent une charge fiscalement dductible. - Tantimes ordinaires: il s'agit de prlvements sur le bnfice de la socit gnralement prvus par les statuts et allous aux administrateurs. Etant fiscalement considrs comme des distributions de bnfices, ils ne sont pas dductibles Elments (suite) - Les tantimes spciaux: rmunrations accordes a certains administrateurs pour des missions qui leurs sont confies titre spcial et provisoire, Ces rmunrations sont fiscalement dductibles. - Intrts du compte courant. du dirigeant: le taux appliqu dpasse celui autoris, A rintgrer; 220.000 * (13 - 11)% = 4.400 - Taxe urbaine: la TU est normalement une charge dductible, mais dans le cas prsent, la villa n'est pas inscrite au bilan de la socit, il s'agit donc d'une charge, engage pour des besoins autres. que ceux de l'exploitation rintgrer -Acomptes provisionnels de l'IS : ils constituent des fractions de l'impt lui mme, exclus du droit dduction.

17.200

Rintgrations

Dductions

4.400

5.600

40.000

- Pnalit pour dclaration tardive de la TV A : les pnalits et les amendes ne 650 sont pas admises en dduction - Amortissement d'un vhicule de tourisme: la base amortissable s'entend TTC (la TVA n'tant pas dductible) avec un maximum de 200.000 DH, et l'amortissement 6.000 doit tre calcul prorata temporis soit une dotation de; 200.000 * 20% * 9/12 = 30.000, la diffrence ( 36.000 - 30.000) est rintgrer - Provision pour risque d'incendie: il s'agit d'un risque assurable, la provision n'est 8.300 donc pas dductible - Provision sur crance: la crance est nettement individualise; provision dductible - Rglement en espces; le montant dpasse 10.000 DH, le rglement doit tre 7.100 effectu par chque, virement ou autre moyen bancaire. 50% rintgrer dans le cas d'un paiement en espces, la charge n'est dductible qu' raison de 50% soit 14.200 *50% = 7.100 Don: tant octroy au uvres sociales d'un tablissement non reconnu d'utilit publique, le don est plafonn 2%0 du CA (TTC) du donateur, soit une dduction 4.518 maximale de 6.450.000 * 12 * 2'%0 = 15.482, rintgrer 20.000 - 15.482 Total 239.068 66.740 Rsultat fiscal = 239.068 - 66.740 = 172.328. L'IS d = 172.328 '" 35 % = 60 314,80 DH Calcul de la cotisation minimale CM = 0,5% [6.450 780 + 120.000 + 75.000] CM = 33.229 IS > CM ; la socit acquittera l'IS Ayant dj vers 40.000 Dh d'acomptes provisionnels, la socit paiera: 60.314,80 -40.000 = 20.314,80 Dh au titre de l'impt sur les socits, et ce avant le 31 mars 2001. Elle sera aussi tenue de verser le 1er acompte au titre de l'exercice 2001, soit le de l'impt pay au titre de 2000: 60.314/4 = 15.078 DH

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 3 :


1 - Le rsultat fiscal de la socit GARDIENA : Tableau des plus-values: Elments Dure VNC Value Amortissements Matriel 4A, 6111 146.700 179.300 -21.000 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Taux Abattement s Page 126 sur 139

Vhicule Mobilier

2A 3m > 10 ans

31.050 =Y.O.

43.470(*) 00

- 8.470 27.200 70% 19.040

- 2.270 19.040 (*) Pour le vhicule utilitaire; la base amortissable est considre HT, mais la cession tant intervenue avant l'coulement de la priode de 5 ans (11) l'entreprise aurait procd un reversement d'une partie de la TVA dduite. Reversement = 2/5 (69.000 * 0,2) = 5.520. La partie de la TVA reverse n'tant"pas dductible, elle vient en augmentation de la VNA : VNA = 37.950 + 5.520 = 43.470 La plus-value nette est ngative, il n'y a donc pas d'abattement constater. Le rsultat fiscal: Elments Rintgrations Dductions Rsultat comptable 225.000 Les produits: - Les ventes: produit imposable - Les intrts: il s'agit d'une socit imposable l'IS qui dcline automatiquement son identit fiscale. Elle subit une retenue j! la source de 20% non libratoire de l'impt. La dclaration doit porter sur le montant brut des dits intrts. et un crdit 4.325 d'impt sera constat, soit un complment de dclaration de: (17.300/0,8) 0,2 = 4.325 - Les dividendes: ils sont exonrs de l'impt 6.520 - Les plus-values de cession: l'entreprise a dgag une moins-value nette; pas d'abattement. - Les revenus de location: produit accessoire imposable. Les charges - Les salaires: en matire d'impt sur les socits un salaire est dductible tant qu'il correspond un travail effectif. Les deux salaires constituent donc des charges dductibles. - Les jetons de prsence: rmunration alloue aux membres du conseil d'administration; elle constitue une charge dductible. - Les intrts bancaires: c'est une charge financire fiscalement dductible et ce quel que soit le taux appliqu. - La rmunration du compte courant de M. FADEL: le capital est entirement libr et la somme portant rmunration est infrieure au montant du capital. Mais la 6.500 limitation concel11ant le taux applicable n'a pas t respecte, il faut donc rintgrer: 325.000' (13 - 11) % = 6.500 - La taxe urbaine: impt dductible. - Majoration: les majorations, pnalits et amendes constituent des charges non 700 dductibles. - L'amortissement du terrain: un terrain il btir ne peut tre amorti. 17.600 - Provision pour risques divers: le risque ou la charge couverte par la provision doit 85.000 tre nettement prcis. - Provision pour dprciation de la crances : les provisions pour dprciation des comptes clients calculent sur le montant hors taxe des dites crances; la TV A 1.150 correspondante est rintgrer: (6900/1,2)*0,2=1.150 Total 340.275 6.520 Rsultat fiscal = 340.275 - 6.520 = 333.755 2. Calcul de l'impt payer au titre de l'exercice 2000 L'impt payer par la socit ne peut tre infrieur la cotisation minimale, le montant de l'impt exigible est donc le plus lev des deux montants suivants: IS = 333.755 * 35% = 116.814,25 CM = 0,5% (2.450.000 + 21.625(12) + 175.000) = 13.233 Le montant de l'IS est suprieur celui de la CM, l'entreprise doit donc verser le montant de l'IS diminu des crdits 11 La priode requise est de 3 ans pour les biens des immobilisations acquis avant le premier Janvier 1998 12 Il s'agit du montant brut des intrts: 17.300 / 0,8 = 21 625 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI

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d'impt, et ce avant l'expiration du dlai de dclaration (le 31 mars) soit: Impt d = 116.814,25 - 4.325 = 112.489,25 Lors du versement de l'impt il faut tenir compte des acomptes provisionnels dj verss, soit un montant payer de: 112.489,25 54.000 = 58.489

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 4 :


Cas PRIMAT Sarl Tableau des plus-values Elments Dure Machine 6 An 8 m Voiture 3 An 4 m Amorts VNC 52.267 26.133 96.200 48.100 value +8.867 -28.100 Tx (abtt) 50% Abtt 4.433,5 -

-19.233 4.433,5 Sur ses cessions d'immobilisations, la socit a ralis une perte nette. La perte constitue une charge fiscalement dductible passe en comptabilit. Il n'y a, donc, pas d'abattement constater Dtermination du rsultat fiscal Elments Rintgrations Dductions Rsultat comptable 124.650 Les produits - Chiffre d'affaires: lment imposable - Loyers; produit accessoire imposable. - Redevances sur brevet: produit accessoire imposable. - Subvention; lment imposable - Produits de cession: l'entreprise a ralis une moins-value nette; pas d'abattement. Les charges - Rmunration du dirigeant; c'est une charge d'exploitation dductible - Intrts du compte courant du dirigeant: la somme portant intrts dpasse le montant du capital social et le taux pratiqu est suprieur celui autoris. On doit rintgrer la diffrence entre le montant des intrts pass en comptabilit et celui 20.000 de la rmunration du compte courant fiscalement dductible. Soit: 300.000 * 14% - 200.000 * 11% = 20.000 - Patente: c'est un impt dductible. - Acomptes provisionnels de l' IS : il s'agit d'avances sur l'impt lui-mme non 25.600 dductibles. - Intrts bancaires; charge financire dductible - Provision pour dprciation des titres de placement: l'objet de la provision est prcis et la perte est probable; c'est une charge dductible. Provision pour crances douteuses n l'absence d'individualisation de la crance 65.200 objet de la provision, celle-ci est rintgrer. - Frais de la rception organise par l'entreprise: ces frais sont dductibles TTC, soit une TVA dduire de 15.700 * 20% = 3.140. 3.140 Mais, les dits trais sont rgls en espces, ils ne seront dduit qu' raison de 50% de leur montant. Soit, rintgrer; 18.840 * 0,5 = 9.420 9.420 - Voiture de tourisme; La voiture de tourisme n'est pas la proprit de la socit, celle-ci ne peut constater de dotation d'amortissement: 62.500 Les redevances dans ce cas sont dductibles TTC, soit une TV A dduire de ; 80.000 * 7% = 5.600 5.600 La limitation de la valeur de la voiture de tourisme 200.000 DH reste valable mme si elle fait l'objet d'un contrat de leasing. Il faut, alors, comparer le quotient de la valeur maximale TTC par le nombre d'anne du contrat (200.000 / 4 = 12.500 50.000) avec la valeur du vhicule telle qu'elle ressort du contrat de crdit-bail, tale sur la dure de ce dernier; (250.000 - 62.500). La diffrence 62.500 50.000 = 12.500 est Rintgrer. Total 319.870 8.740 Rsultat fiscal de l'exercice UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI 3.11.130 Page 128 sur 139

Imputation des dficits hors amortissements; 1998 ; 176.430 *60%= 105.858 1999: 265.340 * 60%= 159.204 Rsultat aprs imputation des dficits normaux: Imputation des dficits correspondant des amortissements; Pour 1998; 176.430 * 40% = 70.752 > 46.068 Le dficit est suprieur au rsultat fiscal disponible, on impute jusqu' ce que le rsultat fiscal s'annule. Le reliquat est reporter sur les exercices ultrieurs, soit; Au titre de 1998 ; 70.752 - 46.068 = 24.684 46.068 46.068 105.858 159.204

Au titre de 1999; 265.340 * 40% = 106.136 00 Rsultat fiscal dfinitif Le rsultat fiscal de l'exercice, aprs report des dficits fiscaux, est nul. La part des dficits que la socit ne pourra pas imputer sur le rsultat fiscal de l'exercice sera reportable sans limitation' parce qu'elle correspond des amortissements rgulirement diffrs. Le rsultat fiscal tant nui, ta socit est tenue de verser la cotisation minimale. CM = 0,5% (8.740.000 + 1.250.000 + 895.000 + 48.000 + 160.000 + 50.000) = 0,5% (11.143.000) CM = 55.715 Le montant de l'impt verser avant le 3 1 mars est de ; CM - Acomptes provisionnels =55.715 - 25.600 = 30.115 L'entreprise versera aussi la mme date du 1er acompte au titre de 2001, soit, 55.715 / 4 = 13.928.

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 5 :


Cas OMINUM-INDUSTRIE Le rsultat fiscal: Elments Rsultat comptable (13) Les produits - CA: lment imposable - Dividendes: produits exonrs de l'IS - Les produits accessoires: ce sont des produits imposables l'IS Les charges - Les frais de rparation: c'est une charge dductible, toutefois, le montant tant suprieur 10.000 DH, le rglement doit tre effectu par chque barr non endossable. On rintgre alors 50% du montant. - Les frais de dplacement, la TVA n'est pas rcuprable, ces frais sont donc dductibles TTC, d'o la dduction de la TV A omise au niveau des critures comptables: 5.400 '0,2 = 1.080 -Les intrts sur le compte courant d'associ: le Capital n'tant pas entirement libr aucune rmunration Des sommes avances en compte 58.800 courant ne serait admise en dduction rintgrer la totalit des intrts: 420.000 x 14% = 58.800 - Prime d'assurance vie: l'assurance est contracte au profit de la socit, les primes verses viennent en diminution de l'indemnit que la socit 7.400 encaissera lors de la ralisation du sinistre (dcs). La prime ne constitue donc pas une charge dductible de l'exercice. - Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impt lui-mme non 94.000 dductibles. - La taxe spciale sur les vhicules automobiles: la taxe relative la voiture de la socit est charge 13 L'impt sur les socits frappe les bnfices raliss au Maroc. Les rsultats raliss par les socits passibles de l'IS ou par leurs
filiales l'tranger se trouvent hors du champ d'application de J'impt. Ainsi la perte affiche par la liliale tunisienne de la socit ne peut tre prise en considration pour le calcul de l'impt.

Rintgrations 362.500

Dductions

57.000

13.825

1.080

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d'exploitation dductible, celle relative la voiture personnelle du directeur commercial est rintgrer. - Amendes: charges non dductible - Amortissement de la voiture de tourisme: celui-ci doit tre calcul sur une base TTC, avec un maximum de 200.000 DH, et proportionnellement au temps pass au bilan de l'entreprise soit une dotation maximale de 200.000 * 0,2* 9/12 = 30,000 rintgrer la diffrence contre la dotation maximale autorise et celle passe en comptabilit soit: 48.000 -30.000 = 18.000 - Redevance de crdit-bail: il s'agit d'un vhicule utilitaire, la redevance est dductible sans aucune limitation. Achat de matriel de bureau: c'est une immobilisation amortissable qui doit tre enregistre l'actif du bilan: L'amortissement correspondant l'exercice reste, toutefois dductible, soit: 12.300' 10% = 1.230 (14) - La provision pour litige: la charge probable est nettement prcise; la dotation est dductible. - Provision pour investissement: dductible dans la limite de 20% du rsultat 1iscal. Total Rsultat fiscal de l'exercice Dficit fiscal hors amortissements (1998) (15) Dficit fiscal hors amortissements (1 999) Rsultat fiscal aprs imputation des dficits fiscaux hors amortissements: Dficit correspondant des amortissements: 1998 1999 Rsultat fiscal net de l'exercice:

2.200 1.600

18.000

12.300 1.230

570,625 511.315

59.310 180,000 76.640

254.675 45,000 19.160 190.515

L'impt d par la socit OMNIUM INDUSTRIE ; La cotisation minimale: CM = 0,5% (5.852.000 + 195.000 + 87.200 + 236.000) = 0,5% (6.370.200) = 31.851 L'impt sur les socits: IS = 190.515 * 0,35 = 66.680 IS > CM, l'impt d est donc: IS = 66.680 Or l'entreprise a dj vers 94.000 sous forme d'acomptes provisionnels, elle aura, en consquence, un crdit d'impt de: 66.680 - 94.000 = -27.320' qu'elle imputera sur les acomptes provisionnels verser au cours de l'exercice 2001.

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 6 :


Cas SAGAPEX L'entreprise ralise un chiffre d'affaires l'export depuis plus de 5 ans. Elle bnficiera d'une exonration de 50% de l'IS correspondant au CA ralis l' export. La dtermination de l'impt d passe par les tapes suivantes: - IS thorique = rsultat fiscal * 35% = 86.240 * 35%= 30.184 . Calcul de l'exonration L'entreprise ayant ralis des produits non courants, l'exonration se dterminera sur la base des seuls produits 14 Pour constituer une charge dductible, l'amortissement doit tre comptabilis de faon rgulire, mais l'entreprise, dressant ellemme son tableau fiscal, elle procdera la rectification de son erreur comptable, ce qui aura la mme influence sur son rsultat fiscal que la rintgration de la base amortissable et la dduction de l'annuit d'amortissement. 15 On commence par imputer les dficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une dure maximale de 4 exercices suivant celui de leur ralisation, alors que les dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss peuvent tre reports sans limitation de dlai.

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courants pour cela il faudra estimer lcorrespondant aux produits courants; IS(produits courants) = IS thorique * produits courants/Total des produits IS (PC) = 30.184 * 5.600.000+6.230.000+120.000+ 75.000 Numrateur + 460.000 IS (PC) = 30184 * 12.025.000 / 12.845.000 IS (PC) = 29.072 Exonration = IS (PC) * Produits exonrs / Total des produits courants = 29 072 * 6.230.000 x 50% / 12.025 000 = 7.530 . IS d = IS thorique - exonration = 30.184 - 7.530 = 22.654 Ce montant est comparer avec celui de la cotisation, minimale nette Calcul de la cotisation minimale nette: CMB = 0,5% (5.600.000 + 6.230.000 + 120.000 + 75.000) = 0,5% (12.025.000) = 60.125 CMN = CMB * Elments imposables / produits qui entrent dans le calcul de la CM = 60 125 * (6.230.000x0,5)+5.600.000+120.000+75.000 12.025.000 = 60125 * 8.910.000 / 12.025.000 CMN = 44.550 CMN> IS, le montant de l'impt que l'entreprise devra payer est celui de la CMN diminu des acomptes dj verss, soit; 44.550 - 30.000 = 14.550

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 7 :


Cas FIRMA AGRO ELEMENTS Rsultat comptable Produits - Chiffre d'affaires, lment imposable - Dividendes: abattement de 100% -Tantimes ordinaires: charge non dductible car assimile une distribution de bnfices - Tantimes spciaux: rmunration accorde aux administrateurs, elle constitue une charge dductible car alloue pour des mandats ou des missions caractre exceptionnel et temporaire - Intrts sur compte courant d'associ: le capital n'tant pas totalement libr, la socit ne peut dduire la rmunration des CCA. - Amortissement du terrain: il s'agit d'un terrain btir qui ne peut tre amorti. - Provision pour hausse des prix: charge non dductible - Majoration: les pnalits, amendes et majorations sont exclues du droit dduction. Total Rsultat fiscal de l'exercice Rintgrations Dductions 251.600

120.000 12.500

24.000 22.500 10.500 1.400 322.500 202.500 120.000

Imputation dficit fiscal de l'exercice prcdent 25.300 Rsultat net fiscal de l'exercice 177.200 La socit coule une partie de sa production sur le march europen, et ce depuis moins de 5 ans. Elle sera donc totalement exonre de l'IS raison du chiffre d'affaires ralis l'ex port. Elle le sera aussi au titre de son chiffre d'affaires agricole. L'impt d par la socit se dterminera de la manire suivante: IS thorique = Rsultat fiscal * 35% Exonration = IS thorique * CA exonr / total des IS d = IS thorique exonration (l) IS thorique = 177.200 * 35% = 62.020 Calcul de l'exonration: Exonration = IS thorique * Elments exonrs / Elments courants imposables = 62 020 x 6.500.000+11.000.000 Numrateur + 5.200.000+4.200.000+3.256.000 = 35.991 UFM 17 : Dclarations fiscales annuelles TCE II Mr : MELLOUKI Page 131 sur 139

IS d = IS thorique - exonration = 62.020 - 35.991 IS d = 26.029 Calcul de la Cotisation minimale: L'entreprise tant exonre sur son chiffre d'affaires et sur celui ralis l' export, la dtermination de la cotisation e passera par deux tapes: Calcul de la CM brute CMB = 0,5% [6.500.000 + 5.200.000 + 4.200.000 + 3.256.000 11.000.000] = 0,5% (30.156.000) CMB = 150.780 Calcul de la CM nette CMN = CMB * prorata d'imposition Prorata = Elments imposables/ Total des lments (16) Parmi les produits de l'entreprise ne figure aucun produit non courant, lexonration est calcule sur l'IS thorique. Dans le cas inverse l'exonration doit sur l'IS correspondant aux seuls produits courants. CMN = 150780 * (5.200.000+4.200.000+3.256.000) / 30.156.000 CMN = 63.280 La CMN tant suprieure l'IS, l'entreprise acquittera la cotisation minimale aprs avoir imput les acomptes dj verss, soit; Impt d = 63.280 - 60.000 = 3.280 L'entreprise disposera d'un crdit de cotisation minimale de 63.280 - 26.029 = 37.251 qu'elle pourra imputer sur l'excdent de l'IS sur la CM de l'un des trois exercices prochains.

SOLUTION DE LETUDE DE CAS IS N 8 :


Cas EXTRAFIL Le rsultat fiscal: Elments Rsultat comptable Les produits - Chiffre d'affaires local: lment imposable - chiffre d'affaires l'export : il est exonr pour partie mais cette exonration se calcule sur la base de lIS une fois calcul. Ce chiffre d'affaires est donc totalement pris en considration pour la dtermination du rsultat comptable. - Les loyers: produit accessoire imposable - Les ventes de dchets: lment d'exploitation imposable - Indemnit d'assurance vie: l'indemnit est un produit imposable sous dduction du total des primes dj verses. Mais il faut d'abord rintgrer la prime qui a d tre verse en janvier 2000, soit: 12.500 Somme des primes dduire: 12.500 * 10 = 125.000 Les charges Frais de dplacement: c'est une charge dductible TV A comprise; TV A = 62.000 * 20% = 12.400 - Frais de locations de l'appartement mis la disposition du directeur financier: il s'agit dun avantage accord par l'entreprise son salari et qui doit normalement figurer parmi les charges de personnel. Mais quoiqu'il en soit, ces frais constituent une charge dductible fiscalement. - Frais d'abonnement des revues spcialises: c'est une charge d'exploitation dductible. - Redevances de crdit-bail: Il s'agit d'abord d'une charge dductible TTC, tant relative une voiture de tourisme: TVA dduire: 21.000 * 4 * 7% = 5.880 Rintgrations Dductions 26.500 --

12.500 125.000

12.400

5.880

16 ) Les dividendes ne sont pas pris en considration pour la dtermination de la CMN ni pour le calcul de l'exonration au titre de
lIS; ils bnficient d'un abattement de 100%

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Ensuite, la limitation de la valeur des voitures de tourisme 200.000 dh s'applique aussi aux redevances de crdit-bail; ainsi pour obtenir le montant de la dduction maximale autorise on divise la valeur maximale (200.000) par le nombre d'annes du contrat de leasing, soit dans ce cas: 200.000/3 = 66.667 Ce montant est comparer avec le quotient de la valeur de la voiture (17) telle qu'elle ressort du contrat (230.000) par le nombre d'annes du contrat, soit: 230.000/3 = 76.667 (218) A rintgrer: 76.667 - 66.667 = 10.000 - Pertes de change: charge financire dductible -Frais de transport du personnel sur le lieu du travail: il s'agit d'une charge engage pour les besoins de l'exploitation et donc fiscalement dductible. - Part patronale de l'assurance groupe: charge de personnel dductible. - Acomptes provisionnels de l'IS: il s'agit d'avances sur l'impt lui-mme non dductibles. - Don par chque au profit d'un club sportif: il ne s'agit ni d'une association d'utilit publique ni d'uvres sociales de l'entreprise. C'est, donc, une dpense personnelle du PDG rintgrer. - Provision pour garantie: c'est une provision exclue du droit dduction -Provision pour assurance contre risque d'incendie: il s'agit d'un risque assurable qui ne peut tre couvert par une provision. Total Rsultat fiscal de l'exercice

10.000

75.000 13.000 47.500 16.300 200.800 143.280 57.520

Imputation du dficit fiscal hors amortissements de l'exercice prcdent (269.000 57.520 80.000 =189.000), dans la limite du bnfice fiscal soit: 57.520 Rsultat fiscal net de l'exercice 00 Le rsultat fiscal de l'exercice tant nul, l'entreprise devra acquitter la cotisation minimale. Une partie du chiffre d'affaires est ralise l'export et ce depuis la cration de la socit (1990), eUe sera donc exonre de 50% de l'impt au titre de son activit d'exportation. Cotisation minimale brute: CMB = 0,5% [1.362.000 + 14.620.000 + 120.000 + 468.000] = 0,5% (16.570.000) = 82.850 CMN = 82.850 * [1.362.000+(14.620.000*50% )+468.000+120.000] 1.362.000+14.620.000+468.000+120.000 CMN = 46.300 L'impt payer est de: 46.300 - 75.000 (acomptes provisionnels) = - 28.700 Soit; un crdit d'impt imputer sur les acomptes provisionnels verser au cours de l'exercice 2001.

17 ) La valeur de la voiture comparer avec le plafond de 200.000 Oh est son prix d'acquisition rel tel qu'il ressort du contrat
d'achat, et non pas la somme des redevances de crdit-bail qui renferment les intrts financiers qui sont fiscalement dductibles. 18 La dduction maximale autorise est comparer avec la valeur de la voiture, qui ressort du contrat de leasing, tale sur la dure de ce dernier, et non pas avec les sommes des redevances passes en comptabilit. Ces dernires comprennent, en effet des intrts qui sont fiscalement dductibles.

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LES ANNEXES

ANNEXE NI : Agenda fiscale

LES PERSONNES MORALES ASSUJETTIES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Dclaration du mois de janvier
Impts et taxes concerns Rfrence de la loi fiscale Imprim correspondant Modle n 9404/IGR Modle n 9316/B.A./IGR/F Modle n 8316/I.S./F Modle n 9318 Priode concerne Dcembre de lanne N Dcembre de lanne N Dcembre de lanne N Dcembre de lanne N Lanne N 4me trim de N TVAF mois (9-10-11) TVAR

Dernier dlai
31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1

I.G.R. des salaires et revenus assimils I.G.R. des rmunrations verses des personnes physiques non rsidentes au Maroc au taux de 10% I.S. sur les produits bruts verss des socits trangres non rsidentes au Maroc au taux de 10% Taxes sur les produits de actions ou parts sociales au taux de 10% libratoire de lI.S. et de l I.G.R. Taxes sur les produits de placement revenu fixe Dclaration trimestrielle de T.V.A. pour les contribuables dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule est infrieur 1 000 000 DH ; les tablissements activit saisonnire et les nouveaux redevables de lanne en cours Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les contribuables dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule est suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables Demande doption pour le rgime de la dclaration mensuelle de la T.V.A. Lettre de changement daffectation ou de proprit pour les personnes soumises la taxe urbaine Lettre de dclaration des biens inutiliss pour les personnes soumises la taxe urbaine

Article 76 IGR Articles 34-35-19et94/1-IGR Article 38-37-12 et 14/1-IS Article 3-5 et 6 du Dahir n1-89145 Article 6 du Dahir n 1-91-321 du 30/12/91

Article 27 et 29 de T.V.A.

Modle n609/92

Article 26 et 29 de T.V.A.

Modle n 718/92

Mois 12 de N TVAF mois 11 TVA R

31 Janvier N+1

Article 26 de T.V.A. Dahir n1-89-228 du 30/12/1989 Article 22 et 23 de la loi fiscale

Simple lettre manuscrite Simple lettre manuscrite Modle n 3001

Anne N +1 Anne N Anne N

31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1

LES PERSONNES PHYSIQUES SOUMISES A LIMPOT GENERAL SUR LES REVENUS ET A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Dclaration du mois de janvier
Impts et taxes concerns Rfrence de la loi fiscale Imprim correspondant Priode concerne

Dernier dlai
31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1

Personnes soumises la cotisation minimale .les contribuables sont dispenss Article 108 bis IGR de la cotisation minimale pour les 3 premiers exercices comptables I.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 IGR I.G.R. des rmunrations verses des personnes physiques non rsidentes au Articles 34-35-19 et 94/1-IGR Maroc au taux de 10% Dclaration trimestrielle de T.V.A. pour les Article 27 et 29 de T.V.A. contribuables dont le chiffre daffaires

Modle n 9401/B.A./IGR/F Modle n 9404/IGR Modle n 9316/B.A./IGR/F Modle n609/92

Anne N Dcembre de lanne N Dcembre de lanne N 4me trim de N TVAF mois (9-10-11)TVAR

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ralis au cours de lanne coule est infrieur 1 000 000 DH ; les tablissements activit saisonnire et les nouveaux redevables de lanne en cours Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les contribuables dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule est suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables Demande doption pour le rgime de la dclaration mensuelle de la T.V.A. Lettre de changement daffectation ou de proprit pour les personnes soumises la taxe urbaine Lettre de dclaration des biens inutiliss pour les personnes soumises la taxe urbaine

Article 26 et 29 de T.V.A.

Modle n 718/92

Mois 12 de N TVAF mois 11 TVA R

31 Janvier N+1

Article 26 de T.V.A. Dahir n1-89-228 du 30/12/1989 Article 22 et 23 de la loi fiscale

Simple lettre manuscrite Simple lettre manuscrite Modle n 3001/TU

Anne N +1 Anne N Anne N

31 Janvier N+1 31 Janvier N+1 31 Janvier N+1

LES PERSONNES MORALES ASSUJETTIES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Dclaration du mois de fvrier
Impts et taxes concerns Rfrence de la loi fiscale Imprim correspondant Modle n 9421/FT Modle n 9404/IGR Modle n 9316/B.A./IGR/F Modle n 8316/I.S./F Modle n 9318 Priode concerne

Dernier dlai
Fin Fvrier N+1 Fin Fvrier N+1 Fin Fvrier N+1 Fin Fvrier N+1 Fin Fvrier N+1 Fin Fvrier N+1

Dclaration annuelle des traitements et Article 77-IGR salaires I.G.R. des salaires et revenus assimils I.G.R. des rmunrations verses des personnes physiques non rsidentes au Maroc au taux de 10% I.S. sur les produits bruts verss des socits trangres non rsidentes au Maroc au taux de 10% Taxes sur les produits de actions ou parts sociales au taux de 10% libratoire de lI.S. et de l I.G.R. Taxes sur les produits de placement revenu fixe Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les contribuables dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule est suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables Article 76 IGR Articles 34-35-19et94/1-IGR Article 38-37-12 et 14/1-IS Article 3-5 et 6 du Dahir n1-89145 Article 6 du Dahir n 1-91-321 du 30/12/91

Anne N Janvier de lanne N+1 Janvier de lanne N+1 Janvier de lanne N+1 Janvier de lanne N+1 Lanne N

Article 26 et 29 de T.V.A.

Modle n 718/92

Mois 1 de N +1 TVA F 12 et N TVAR

Fin Fvrier N+1

LES PERSONNES PHYSIQUES SOUMISES A LIMPOT GENERAL SUR LES REVENUS ET A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Dclaration du mois de fvrier
Impts et taxes concerns Rfrence de la loi fiscale Imprim correspondant Modle n 9421/FT Modle n 9404/IGR Modle n Priode concerne

Dernier dlai
Fin Fvrier N+1 Fin Fvrier N+1 Fin Fvrier

Dclaration annuelle des traitement et Article 77-IGR salaires I.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 IGR I.G.R. des rmunrations verses des Articles 34-35-19 et 94/1-IGR

Anne N Janvier de lanne N+1 Janvier de lanne

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personnes physiques non rsidentes au Maroc au taux de 10% Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les contribuables dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule est suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et Article 26 et 29 de T.V.A. toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables I.S. sur les produits bruts verss des socits trangres non rsidentes au Article 38-37-12 et 14/1-IS Maroc au taux de 10%

9316/B.A./IGR/F

N+1

N+1

Modle n 718/92

Mois 1 TVA F N +1 TVAR 12 N

Fin Fvrier N+1

Modle n 8316/I.S./F

Janvier de lanne N+1

Fin Fvrier N+1

LES PERSONNES MORALES ASSUJETTIES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Dclaration du mois de Mars
Impts et taxes concerns I.G.R. des salaires et revenus assimiles I.G.R. des rmunrations verses des personnes physiques non rsidentes au Maroc au taux de 10% I.S. sur les produits bruts verss des socits trangres non rsidentes au Maroc au taux de 10% Taxes sur les produits de actions ou parts sociales au taux de 10% libratoire de lI.S. et de l I.G.R. Taxes sur les produits de placement revenu fixe Dclaration mensuelle de T.V.A. Dclaration du rsultat fiscal et du chiffres daffaires Versement du reliquat de l IS Versement du 1er Acompte provisionnel Dclaration annuelle des produits des actions et revenus assimils Dclaration annuelle des rmunrations alloues des tiers Dclaration annuelle des rmunrations verses des socits trangres non rsidentes Dclaration annuelle du prorata de dduction Demande de remboursement de TVA Rfrence de la loi fiscale Article 76 IGR Articles 34-35-19et94/1-IGR Article 38-37-12 et 14/1-IS Article 3-5 et 6 du Dahir n1-89145 Article 6 du Dahir n 1-91-321 du 30/12/91 Article 26 et 29 de T.V.A. Article 27/IS Article 16/IS Article 16/IS Article 8 dahir 1.89.145 oct. 89 Article 30/IS Article 37/IS Article15 dcret 2.86.99 Mars 86 Article 19 dahir et 22 dcret Modle n 718/92 Modle n 8303D/IS Modle n 8403/R/IS Modle n AC/IS Modle n1307 Modle n8306 Modle n 8305D/IS Modle n 612/bis/86 Modle 670/86 Imprim correspondant Modle n 9404/IGR Modle n 9316/B.A./IGR/F Modle n 8316/I.S./F Modle n 9318 Priode concerne Fvrier anne N+1 Fvrier anne N+1 Fvrier anne N+1 Fvrier anne N+1 Fvrier anne N+1 TVAF 2 N +1 TVA R 1 N+1 Anne N Anne N Anne N+1 Anne N Anne N Anne N Anne N Anne N

Dernier dlai
Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1

LES PERSONNES PHYSIQUES SOUMISES A LIMPOT GENERAL SUR LES REVENUS ET A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Dclaration du mois de Mars
Impts et taxes concerns Rfrence de la loi fiscale Imprim correspondant Modle n 9404/IGR Modle n 9316/B.A./IGR/F Modle n 718/92 Priode concerne Fvrier anne N+1 Fvrier anne N+1 TVAF 2 N +1 TVA

Dernier dlai
Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1

I.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 IGR I.G.R. des rmunrations verses des personnes physiques non rsidentes au Articles 34-35-19 et 94/1-IGR Maroc au taux de 10% Dclaration mensuelle de T.V.A. Article 26 et 29 de T.V.A.

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R 1 N+1 I.S. sur les produits bruts verss des socits trangres non rsidentes au Maroc au taux de 10% Taxes sur les produits de placement revenu fixe Dclaration du rsultat fiscal et du chiffres daffaires Dclaration annuelle des rmunrations alloues des tiers Dclaration annuelle des produits perus par les personnes non rsidentes Dclaration annuelle du prorata de dduction Demande de remboursement de TVA Article 38-37-12 et 14/1-IS Article 6 du Dahir n 1-91-321 du 30/12/91 Article 100/IGR Article 32 IGR Article 34/ IGR Article15 dcret 2.86.99 Mars 86 Article 19 dahir et 22 dcret Modle n 9000 Modle 9306/D/F/IGR/FT Modle n 9305/D/F/IGR Modle n 612/bis/86 Modle 670/86 Modle n 8316/I.S./F Fvrier anne N+1 Fvrier anne N+1 Anne N Anne N Anne N Anne N Anne N Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1 Fin Mars N+1

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ANNEXE N II Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Elments Rsultat comptable Bnfice agricole Location des terres agricoles Intrts bloqus (identit dcline) Intrts bloqus (identit non dcline) Intrts bons de trsor (identit non dcline) Intrts bons de trsor (identit dcline) Revenus d'obligations anonymes Dividendes des socits cotes Dividendes des socits non cotes Location des immeubles urbains non meubls Location des immeubles urbains meubls Pus-values de cession Moins-values de cession Salaire de l'associ principal Pnalit et majoration sur paiement d'impts Assurance-vie de l'associ principal Dons et cotisations verses Dons et cotisations verses Indemnit de dcs verse par l'assurance vie Intrt du compte courant associ principal Intrt du compte courant des autres associs Cadeaux publicitaires qui porte le nom de la St Amort d'un matriel acquis par leasing Amort d'un terrain Amort d'une voiture de tourisme Provision pour crances douteuses T.V.A. sur matriel de port Provision pour paiement de cong Droit de douane comme charge sur immobilisation Provision pour garantie Taux d'amort des immeubles usage commercial Provision sans utilit non solde Indemnit forfaitaire de dplacement Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal Rgles de dtermination du revenu imposable Rsultat fiscal = rsultat comptable + Charges non dductibles Produits exonrs Mme rgle que le revenu professionnel ( les revenus agricoles sont exonrs ) Revenu imposable = revenu de location TPPRF 20 % non libratoire de l'IGR . La retenue (intrt) imputer sur l'IGR ou l'I.S TPPRF 30 % libratoire de l'IGR TPPRF 30 % libratoire de l'IGR TPPRF 20 % non libratoire de l'IGR . La retenue (intrt) imputer sur l'IGR ou l'I.S TPPRF 30 % libratoire de l'IGR TPA 10 % Libratoire de l'IGR TPA 10 % Libratoire de l'IGR Revenu net foncier = (rev loc + dep supportes par locat - dep supp par prop)*60% Dans ce cas c'est un revenu professionnelle pour le propritaire ( produits - charges)* Taux IGR Calculer l'abattement en fonction de la priode (en cas de rinvestissement exonration totale) Perte dductible fiscalement Rmunration non dductible donc rintgrer au rsultat fiscal Les majorations et les pnalits sont non dductibles fiscalement C'est une charge personnelle de l'associ principal Dductibles sans limitation car verses aux associations d'utilit publique Dductibles dans la limite de ( 2%0 ) si elles sont verses aux uvres sociales pub ou priv L'indemnit est un produit imposable ;mais on doit dduire toutes les primes d'assurance verses Ne sont pas dductibles fiscalement car octroys au principal associ qui ne peut pas en bnficier si le taux d'intrt est suprieur au taux fix par les finances et intrt sup. au capital donc non dductible Si le prix unitaire dpasse 100 DH La charge n'est pas dductible donc rintgrer Non dductible car le matriel n'appartient pas l'entreprise Le terrain est une immobilisation non amortissable Si l'annuit dpasse 40 000,00 DH donc rintgrer le reliquat Si les provisions ne sont pas individualises et non probables ; donc non dductibles fiscalement Elle n'est pas rcuprable et si elle est comptabilise comme charge donc n'est pas dductible Charge effective dduire au titre de l'exercice de son paiement Les droits de douanes font partie du prix de revient de l'lment import donc non dductibles Cette provision est exclue du droit de dduction Si le taux est suprieur 4% rintgrer le reliquat Ce type de provision ne correspond plus un objet dtermin donc rintgrer Elle ne peut tre dduite lorsqu'elle est cumule des frais justifis et rembourss R R R Dduct total primes R R R R R R R R R R R R R R Rectifications Rintgrations Dductions R R R (intrt brut) R ( revenu brut) R D D D D D -

D -

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Sommaire
CHAPITRE I : NOTIONS ELEMANTAIRES.................................................................................................................. SECTION 1 : Les lments de la dfinition......................................................................................................... SECTION 2 : La distinction de l'impt et des autres types de prlvements........................................................ CHAPITRE II : ASPECTS JURIDIQUES DE LIMPOT.................................................................................................... CHAPITRE III : ASPECTS ECONOMIQUES DE LIMPOT.............................................................................................. CHAPITRE IV : LES TECHNIQUES DE LIMPOT......................................................................................................... SECTION I : CHOIX DE LA MATIERE IMPOSABLE (ASSIETTE)................................................................................ SECTION II : EVALUATION DE LA MATIERE IMPOSABLE....................................................................................... SECTION III : LIQUIDATION DE LIMPOT............................................................................................................. SECTION IV : RECOUVREMENT DE LIMPOT........................................................................................................ CHAPITRE V : LA FRAUDE FISCALE ou (La thorie des actes anormaux de gestion)................................................. PREMIERE PARTIE: LA PATENTE................................................................................................................................ CHAPITRE I : LES ACTIVITES PATENTABLES........................................................................................................... CHAPITTRE II : LES EXONERATIONS....................................................................................................................... CHAPITRE III : LA BASE IMPOSABLE A LA PATENTE................................................................................................ CHAPITRE IV : LES TAUX ET LA LIQUIDATION DE LA PATENTE;................................................................................ CHAPITRE V : L'ETABLISSEMENT DE LA PATENTE................................................................................................... SECONDE PARTIE : LA FISCALITE IMMOBILIERE.......................................................................................................... SOUS TITRE I : LE CHAMP D'APPLICATION:............................................................................................................ CHAPITRE I : LE CHAMP D' APPLICATION TERRITORIAL:..................................................................................... CHAPITRE II : LA MATIERE IMPOSABLE.............................................................................................................. CHAPITRE III : LES EXONERATIONS................................................................................................................... SOUS TITRE II : ASSIETTE ET LIQUIDATION DE LA TAXE URBAINE........................................................................... CHAPITRE I : ASSIETTE ET LIQUIDATION DE lA TAXE URBAINE AFFERENTE AUX LOCAUX DESTINES A L'HABITATION DE LEURS PROPRIETAIRES.......................................................................................................... CHAPITRE II : L'ASSIETTE ET LA LIQUIDATION DE LA TU AFFERENTE AUX IMMEUBLES AFFECTES A L'EXPLOITATION............................................................................................................................................... CHAPITRE III : L'ETABLISSEMENT DE LA TAXE URBAINE............................................................................. CHAPITRE IV :LES OBLIGATIONS ET SANCTIONS................................................................................................ SOUS TITRE III : LE PAIEMENT OU LE RECOUVREMENT DE LA TAXE URBAINE........................................................... CHAPITRE I: LE PAIEMENT OU LE RECOUVREMENT A L'AMIABLE................................................................ CHAPITRE II: LE RECOUVREMENT DE LA TAXE URBAINE PAR VOIE FORCEE.......................................................... SOUS-TITRE IV: LES VOIES DE RECOURS................................................................................................................ CHAPITRE I : LE RECOURS ADMINISTRATIF........................................................................................................ CHAPITRE II : LE RECOURS JURIDICTIONNEL...................................................................................................... TROISIEME PARTIE:LIMPOT GENERAL SUR LES REVENUS.......................................................................................... QUATRIEME PARTIE: LIMPOT SUR LES SOCIETES...................................................................................................

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